АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
ОБЗОР
ПОСТАНОВЛЕНИЙ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ ЗА 1997 ГОД
по налогу на прибыль
1. Проценты за кредит включаются в себестоимость того
отчетного периода, когда они реально были выплачены банку (N
1907/96 от 08.10.96, N 1).
2. Не может рассматриваться как нарушение налогового
законодательства тот факт, что банк не воспользовался своим правом
начисления процентов за пользование кредитом. Применение к банку
налоговым органом ответственности за сокрытие прибыли признано
судом неправомерным (N 3071/96 от 01.10.96, N 1).
3. Налогоплательщиком отчисления в ремонтный фонд не
производились, в связи с чем указанные отчисления он не вправе был
отнести на себестоимость. В конце отчетного года налогоплательщик
вправе был отнести на себестоимость только те суммы, которые были
фактически израсходованы на ремонт основных средств, а
неиспользованные суммы подлежали присоединению к прибыли (N
3069/96 от 12.11.96, N 2).
4. Чековым инвестиционным фондом за учетную стоимость
реализованных акций приняты не фактические, а условные затраты (по
методу ЛИФО), что является принципиально неверным (N 1994/96 от
17.12.96, N 3; N 4903/96 от 04.02.97, N 5).
5. Акт проверки и другие документы, представленные налоговым
органом суду, не содержат конкретных фактов сокрытия или занижения
дохода, в связи с чем к налогоплательщику неправомерно применены
финансовые санкции (N 2914/96 от 10.12.96, N 3).
6. При реализации или безвозмездной передаче основных средств
и объектов, незавершенных строительством, при приобретении или
сооружении которых предприятию была предоставлена льгота по налогу
на прибыль, налогооблагаемая прибыль в течение 2 лет с момента
получения льготы подлежит увеличению на остаточную стоимость этих
объектов и произведенные затраты (N 3148/96 от 11.12.96, N 3).
7. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение
недостатка собственных оборотных средств (в т.ч. на оплату
задолженности по платежам в бюджет и иные непроизводственные
нужды), на приобретение основных средств и нематериальных активов,
а также по просроченным и отсроченным ссудам, осуществляется за
счет прибыли (N 1739/96 от 14.01.97, N 5).
8. В качестве вклада в имущество организации могут вноситься
имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Объект интеллектуальной собственности таким вкладом быть не может,
однако в качестве вклада возможна передача права пользования таким
объектом в соответствии с лицензионным договором.
Коммерческая информация, внесенная учредителями в уставный
капитал газеты, является условиями договоров с рекламодателями.
Эти условия не содержат каких-либо новаций в области экономической
эффективности использования коммерческих знаний, т.к. условия
договоров прямо вытекают из гражданского законодательства. Право
пользования переданной в уставный капитал коммерческой информацией
не оформлено лицензионным договором.
Списание износа по нематериальным активам на себестоимость
возможно при условии, что нематериальные активы должны
использоваться в хозяйственной деятельности - участвовать в
процессе производства продукции (работ, услуг), что должно
подтверждаться технологическими документами, сметами, другими
учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной
операции с этими нематериальными объектами.
Доказательств экономической эффективности использования
коммерческой информации в хозяйственной деятельности, доходности
от ее использования налогоплательщиком не представлено. При таких
обстоятельствах налогоплательщиком неправомерно включен в
себестоимость износ нематериальных активов, в связи с чем
необоснованно уменьшена налогооблагаемая прибыль (N 3225/96 от
24.12.96, N 5).
9. Исчисление и уплата налога на прибыль предприятий
железнодорожного транспорта МПС РФ производится централизованно
управлениями железных дорог (N 3269/96 от 11.02.97, N 5).
10. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
затраты по управлению производством, в т.ч. оплата
консультационных, информационных и аудиторских услуг (N 3982/96 от
18.02.97, N 5).
11. Ссуды, сроки возврата которых пересмотрены (перенесены) по
соглашению сторон, относятся к отсроченным ссудам и оплата
процентов по ним осуществляется за счет остающейся в распоряжении
предприятия прибыли (N 2530/95 от 22.04.97, N 7).
12. Возникновение объекта налогообложения по налогу на прибыль
связано с фактом реализации продукции (работ, услуг). При
определении выручки от реализации объект обложения налогом на
прибыль при учетной политике по отгрузке возникает по факту
отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) независимо от оплаты,
а при учетной политике по поступлении средств за товары (работы,
услуги) - при наличии 2 факторов - отгрузки товара (выполнения
работ, услуг) и ее оплаты.
Налогоплательщик не является изготовителем теле-,
радиоаппаратуры, затраты на оказание услуг по ее гарантийному
обслуживанию вправе был относить на себестоимость оказанных услуг
по мере возмещения ему стоимости этих услуг заводом -
изготовителем, а не по факту оказания услуг (N 397/96 от 22.04.97,
N 7).
13. Выявить занижение прибыли можно при соблюдении целостности
отчетного периода, т.к. налогооблагаемая прибыль исчисляется не по
сделке, а за конкретный отчетный период.
Ответственность за неправильное отражение выручки по отдельной
хозяйственной операции в одном из месяцев отчетного периода, не
повлекшее занижение налогооблагаемой прибыли в целом по отчетному
периоду и недоплату налога, законодательством не установлена
(N 118/96 от 27.05.97, N 8).
14. Вывод налогового органа о незаконности отнесения страховой
компанией затрат по проезду страховых агентов в общественном
транспорте без приложения подтверждающих документов к расходам,
включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых
услуг, обоснован.
Страховой компанией произведены затраты по оплате работ
капитального характера (установка в арендованном помещении
устройств охранно - пожарной сигнализации), в связи с чем они не
могли быть отнесены к затратам, включаемым в себестоимость (N
819/97 от 10.06.97, N 9).
15. Включение суточных для работников туристического
агентства, в обязанности которых входит сопровождение
туристических групп, в стоимость турпутевок не является основанием
для невключения их в себестоимость (N 544/97 от 22.07.97, N 11).
16. Затраты по реализации продукции налогоплательщик отнес на
себестоимость в предшествующих получению выручки отчетных
периодах. Выручка, полученная в 1993 и 1994 годах за продукцию,
реализованную в 1992 и 1993 годах, включена в налогооблагаемую
прибыль без вычета затрат и налоги уплачены полностью. Применение
финансовых санкций имеет цель обеспечить исполнение обязанностей
налогоплательщиком. При уплате налогоплательщиком налогов в бюджет
до проверки налоговым органом его обязанность по уплате налогов за
конкретный период прекратилась, в связи с чем нет необходимости в
обеспечении исполнения этой обязанности финансовыми санкциями (N
29/97 от 19.08.97, N 12).
по налогу на добавленную стоимость
1. В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот не
включаются денежные средства, полученные на возвратной основе. В
облагаемый оборот включаются любые полученные предприятием
денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг) (N 1614/96 от 15.10.96, N 1, N 4642/96 от
04.02.97, N 5).
2. В оборот, облагаемый НДС, включаются суммы авансовых и иных
платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или
выполнения работ (услуг) (N 5333/95 от 24.12.96, N 4).
3. Плательщиками НДС являются филиалы и другие обособленные
подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и
самостоятельно реализующие товары (работы, услуги).
Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри
юридического лица считаются объектами налогообложения при условии,
если они совершены в целях собственного потребления получателя и
затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения
(N 588/95 от 14.01.97, N 4).
4. Разница между балансовой стоимостью основных средств и их
денежной оценкой при передаче в уставный капитал не относится к
объектам обложения НДС (N 3684/96 от 21.01.97, N 4).
5. Налогоплательщик (филиал банка) неправомерно при исчислении
НДС не включал в налогооблагаемый оборот доходы от операций по
купле - продаже иностранной валюты по поручениям клиентов и за их
счет (N 8523/95 от 11.12.96, N 5).
6. Операции, связанные с получением платы за входные билеты на
биржу, за право участия в торгах, комиссионного (биржевого) сбора
относятся к оборотам по реализации услуг на территории РФ, в
перечень услуг, освобождаемых от уплаты НДС, данные услуги не
включены (N 1613/96 от 18.01.97, N 5).
7. Отсутствие учета объекта обложения НДС или ведение учета с
нарушением установленного порядка не влечет за собой сокрытие или
занижение дохода, в связи с чем применение 10 процентного штрафа
по НДС неправомерно (N 3141/96 от 24.12.96, N 5, N 3495/96 от
29.04.97, N 7).
8. Право применения льготы по НДС по реализованным на экспорт
товарам поставлено в зависимость от того, был ли фактически
осуществлен экспорт товара, т.е. вывезен ли он за пределы
территории РФ (N 3620/96 от 18.02.97, N 5).
9. Поступившие налогоплательщику денежные средства
необоснованно признаны судом в качестве вклада в совместную
деятельность, не подлежащего обложению НДС и СН. В заключенном
налогоплательщиком договоре отсутствуют обязательные признаки,
присущие договору о совместной деятельности: 1) объединение
участниками договора имущества для достижения общей хозяйственной
цели, 2) учет этого имущества на отдельном балансе, 3)
распределение прибыли и убытков от совместной деятельности (N
3661/96 от 21.01.97, N 5).
10. Денежные средства, полученные налогоплательщиком, следует
рассматривать как оплату в порядке расчетов за предстоящую
поставку материалов, а не как средства целевого бюджетного
финансирования. В связи с этим, правовых оснований для
освобождения налогоплательщика от уплаты НДС не имеется (N 1806/96
от 18.03.97, N 6).
11. При реализации товаров (работ, услуг) в государства СНГ,
где к товарам (работам, услугам) установлены повышенные по
сравнению с действующими в РФ ставки НДС, применяются эти
повышенные ставки налога независимо от того, что российским
законодательством предусмотрены пониженные ставки или полное
освобождение от уплаты налога (N 2811/96 от 25.02.97, N 6).
12. Ответственность, предусмотренная п. 1 "а" ст. 13 Закона РФ
"Об основах налоговой системы в РФ" за неполный учет объекта
налогообложения, не может применяться в случаях, когда до момента
проверки авансовые платежи полностью учтены в составе
налогооблагаемого оборота при окончательных расчетах за
реализованные товары (работы, услуги); когда недоимка по НДС и СН
по конкретному периоду восполняется переплатой в предшествующие
периоды.
За занижение подлежащих взносу в бюджет НДС и СН в связи с
завышением сумм налога по материальным ресурсам, работам, услугам,
принимаемым к зачету, финансовые санкции по п. 1 "а" ст. 13 Закона
РФ "Об основах налоговой системы в РФ" применяются в случае, если
нарушение допущено до введения в действие Закона РФ от 25.04.95. N
63-ФЗ (N 3495/96 от 29.04.97, N 7).
13. Услуги и работы, оказываемые в космическом пространстве,
если они производятся на территории РФ при условии использования
результатов этих работ (услуг) за пределами СНГ, считаются
экспортируемыми независимо от места их оказания плательщиками НДС.
Право на пользование льготой по экспортируемым работам (услугам)
не поставлено законом в зависимость от порядка заключения
договора, а также от наличия лицензии на занятие определенной
деятельностью, т.к. при фактически оказанных в космическом
пространстве услугах они экспортируемыми быть не перестают (N
4414/96 от 15.04.97, N 7).
14. Доводы истца о том, что обороты по реализации продукции им
полностью отражены в бухгалтерских документах, не могут быть
приняты во внимание, т.к. для целей налогообложения учет объектов
ведется в налоговых декларациях и расчетах по конкретному виду
налога (N 960/97 от 27.05.97, N 9).
15. Согласно п. 1 ст. 12 Закона РФ "О приватизации
государственных и муниципальных предприятий в РФ" средства,
полученные от приватизации государственных и муниципальных
предприятий, не подлежат обложению всеми видами налогов.
Указанные правовые нормы являются составной частью налогового
законодательства и их принятие не противоречит ст. 10 Закона РФ
"Об основах налоговой системы в РФ" (N 2006/97 от 01.07.97, N 10).
по иным платежам в бюджет
1. При наличии невыполненных платежных поручений АО о
перечислении налогов в бюджет, работники банка исправляли номера
счетов в поступивших от дебиторов этого общества платежных
поручениях, в результате чего денежные средства налогоплательщика
зачислялись на ссудный счет, минуя расчетный, и использовались
банком для погашения задолженности по выданному обществу кредиту.
Таким образом, банком искусственно создавалась ситуация
отсутствия денежных средств на расчетном счете клиента. Решение
налогового органа о взыскании с банка пени за задержку исполнения
поручений клиента на перечисление налоговых платежей признано
судом правомерным (N 2427/96 от 08.10.96, N 1).
2. Применение налогоплательщиком пониженной ставки акцизов не
может квалифицироваться как сокрытие либо неучет объекта
налогообложения (N 4423/95 от 05.11.96, N 2).
3. Выявление недоимки после реорганизации не препятствует ее
взысканию с реорганизованного юридического лица, которое, в свою
очередь, вправе в порядке регресса предъявить соответствующие
требования вновь образованному юридическому лицу (N 8471/95 от
19.11.96, N 2).
4. Судом неправомерно не принят во внимание утвержденный
23.01.92 Верховным Советом РФ Порядок образования и использования
Федерального дорожного фонда РФ, в котором установлен срок уплаты
налога на пользование автодорог - ежемесячно до 15 числа за
прошедший месяц (N 3355/96 от 29.10.96, N 2).
5. Действия банка по зачислению поступивших клиенту денежных
средств не на расчетный, а на ссудный счет в целях погашения его
задолженности по кредиту свидетельствует об искусственном создании
ситуации отсутствия денег на расчетном счете налогоплательщика,
они обоснованно расценены налоговым органом как направленные на
несоблюдение первоочередности налоговых платежей, в связи с чем
банк правомерно привлечен к ответственности в виде взыскания пени
за задержку исполнения поручений налогоплательщика (N 8341/95 от
26.11.96, N 3, N 8170/94 от 04.02.97, N 5, N 1015/97 от 20.05.97,
N 8).
6. Обязанность юридического лица по уплате налога считается
исполненной при поступлении соответствующих сумм в бюджет, а не в
момент списания платежей со счета налогоплательщика в банке (N
2114/96 от 24.12.96, N 3).
7. Обязанность по уплате санкций за нарушение налогового
законодательства, допущенное муниципальным предприятием, перешла к
АО, образованному при приватизации МП (N 2872 от 22.10.96, N 4).
8. Право устанавливать и вводить местные налоги и сборы на
территории районов города, в т.ч. налог на перепродажу
автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров,
отнесено к компетенции районных Советов (N 5757/95 от 21.01.97, N
4).
9. Налогоплательщиком (филиалом банка) при исчислении налога
на пользователей автодорог неправомерно не учтены доходы,
полученные в виде процентов по размещенным целевым
централизованным кредитным ресурсам.
Вывод суда о том, что налогоплательщик добросовестно
заблуждался относительно налоговых льгот и о признании на этом
основании решения налогового органа недействительным, является
необоснованным. Налогоплательщик, допустивший сокрытие или
занижение дохода (сокрытие или неучет объекта налогообложения),
несет безусловную ответственность в виде штрафа, установленную
п. 1 "а" ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" (N
8523/95 от 11.12.96, N 5).
10. Обязанность получения лицензии на оптовую реализацию
алкогольной продукции и уплаты лицензионного сбора поставлена в
зависимость от объема ее годового оборота (N 3619/96 от 04.02.97,
N 5).
11. В удовлетворении просьбы старательской артели о выдаче
приложений к лицензиям об отнесении месторождений к категориям,
дающим право на освобождение дохода ее работников от
налогообложения, было отказано. Учитывая изложенное, налоговым
органом обоснованно списана со старательской артели недоимка по
подоходному налогу и применена ответственность в виде штрафа и
пени (N 4583/96 от 11.02.97, N 5).
12. В совокупный доход физических лиц не включаются полученные
ими суммы по страхованию, за исключением, когда страховые взносы
по накопительному страхованию осуществляются за счет средств
предприятий.
Страховая компания заключала с предприятиями договоры
страхования, по которым страховым случаем являлось сохранение
здоровья работников. Эти договора не отвечали требованиям
рискового страхования, т.к. отсутствовал страховой риск,
являющийся объектом добровольного медицинского страхования.
Договоры заключались со здоровыми людьми, и страховой случай
наступал сразу же по заключении договоров, в них отсутствовали
вероятность и случайность наступления страхового риска. Эти
договоры являются накопительными, поэтому все выплаты,
производимые страховой компанией физическим лицам по этим
договорам, подлежали включению в совокупный налогооблагаемый доход
этих лиц (N 7871/95 от 25.03.97, N 6).
13. Между "А" и "Б" заключен договор на поставку газа, во
исполнение которого "А" поставлял газ. "Б" полученный газ
своевременно не оплачивал, в связи с чем "А" задерживал
перечисление налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды.
"А" обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании с
"Б" убытков в виде пени, начисленных налоговым органом и фондами
за задержку перечисления налогов и обязательных платежей.
Согласно ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые
лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести
для восстановления нарушенного права.
Данные правила не распространяются на расходы лица в связи с
выполнением им своих обязанностей по уплате налогов и санкций за
нарушение налогового законодательства, поскольку данные расходы
несет налогоплательщик, а не участник имущественного оборота,
субъект гражданских правоотношений (N 3787/96 от 18.03.97, N 6).
14. Взимаемый с предприятий сбор за право торговли входит в
систему налоговых платежей и уплачивается независимо от вида
деятельности предприятия (N 5292/96 от 11.03.97, N 6).
15. Штраф, предусмотренный п. 3 Указа Президента РФ от
08.12.92 N 1556 и п. 12 "з" Положения о федеральном казначействе
РФ от 27.08.93, может быть применен только к банку,
уполномоченному производить зачисления средств на доходные счета
федерального бюджета, открытые в этом банке.
Органы федерального казначейства вправе применять санкции за
нарушения, связанные с платежами только в федеральный бюджет (но
не областные и местные бюджеты) (N 2242/96 от 06.05.97, N 8).
16. Передав игровые автоматы в аренду, истец остался их
собственником, а поскольку им не уплачен сбор за открытие игорного
бизнеса, налоговым органом обоснованно к нему применена
ответственность (N 5062/96 от 03.06.97, N 9).
17. Предпринимателем документально подтверждены расходы,
связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности:
факт оплаты приобретенного им товара подтвержден показаниями
свидетеля, квитанцией к кассовому ордеру, актами на закупку
товара. Представленные налоговым органом доказательства об
отсутствии у контрагента предпринимателя соответствующих
бухгалтерских проводок по реализации товара не приняты судом во
внимание, т.к. эти сведения относятся к деятельности другого
субъекта налогообложения (N 4569/96 от 24.06.97, N 10).
18. Срок уплаты налога на реализацию горюче - смазочных
материалов: ежемесячно в сроки, установленные для уплаты НДС (N
975/97, N 11).
19. При продаже квартир своим работникам по ценам ниже
рыночных в совокупный доход этих работников необходимо включать
разницу между рыночной ценой квартир и их фактической
(инвентаризационной) стоимостью (N 1352/97 от 19.08.97, N 12).
|
