РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 27 сентября 2000 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2000 Г.
10.00 - 10.15 Вступительное слово. Лабзин Андрей Анатольевич,
зам. руководителя Управления МНС РФ по УР.
10.15 - 11.15 Налог на прибыль (изменения за 2000 год, часто
встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы. Кузнецова Венера
Гаптрашидовна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
11.15 - 12.15 Налоговый отчет за 9 месяцев 2000 года
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на
вопросы. Костина Ирина Викторовна, нач. отдела камеральных
проверок ИМНС РФ УР Индустр. р-на г. Ижевска.
12.15 - 13.30 Налог на добавленную стоимость (изменения за
2000 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы. Юшкова
Светлана Геннадьевна, гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по
УР.
13.30 - 14.30. Земельный налог (изменения за 2000 год). Ответы
на вопросы. Валеева Асия Мансуровна, гл. госналогинспектор
Управления МНС РФ по УР.
ВСТУПИТЕЛЬНОЕ СЛОВО
Лабзин Андрей Анатольевич,
зам. руководителя Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте, уважаемые слушатели семинара. Мне хотелось бы
немного ознакомить вас с состоянием дел в республике по
наполняемости бюджетов, по налоговой дисциплине. Хотелось бы
отметить, что 8 месяцев текущего года отразили те положительные
тенденции, которые наметились в экономике республики, как и в
целом в Российской Федерации, и они нашли отражения в налоговых
поступлениях.
За 8 месяцев текущего года налоговых поступлений во все уровни
бюджетов поступило на 68 процентов больше, чем за прошлый
аналогичный период. В общей сумме налоговых платежей на территории
республики собрано в размере 7,5 млрд. рублей. Причем налог на
прибыль составляет в удельном весе 32 процента, и что
показательно, это рост в два раза (199 процентов) составили
поступления налога на прибыль по сравнению с аналогичным периодом
прошлого года, то есть масса прибыли на предприятиях и
организациях возросла. Снизилось количество убыточных предприятий,
что нашло свое отражение в данном налоге.
25 процентов налоговых поступлений составляет налог на
добавленную стоимость, однако, удельный вес этого налога снизился
по сравнению с прошлым годом на 7 процентов. Одним из моментов
данного явления является то, что в этом году отмечается рост
поставок на экспорт, а вы знаете, что действующим
законодательством предусмотрен возврат возмещения НДС по данному
налогу. Однако со стороны Министерства, со стороны инспекций в
республике повысилась требовательность, и несколько изменился
порядок проведения проверок по подтверждению льготы и по
возмещению НДС. Сумма налога на добавленную стоимость, возмещенная
в этом году, составила практически 345 млн. рублей. Это на всей
территории Удмуртской Республики. Те, кто столкнулись с этим
фактом, уже, наверное, почувствовали ту требовательность, которая
имеет место со стороны налоговых инспекций.
Необходимо отметить, что в этом году произошло единообразие и
слияние Бюджетного кодекса и Налогового кодекса в части
обязанностей по уплате налоговых платежей. Прошлый раз я говорил
вам об этом, что статья 235 Бюджетного кодекса предусматривала
проведение зачета встречных обязательств между бюджетом и
бюджетополучателем, то 8 августа текущего года внесены изменения в
статью 235 Бюджетного кодекса, и проведение не денежных форм
исполнения обязательств по уплате налогов с 8 августа прекращено.
Бюджетный кодекс приведен в соответствие с Налоговым кодексом, а
статья 45 Налогового кодекса гласит о том, что исполнение
обязанностей прекращается с момента уплаты со счета в банке на
счет казначейства на бюджетный счет. Поэтому со стороны налоговой
службы с 8 августа прекращены все те не денежные формы расчетов,
которые имели место с прямыми бюджетополучателями. Это касается
также и территориального дорожного фонда. Ограничение в проведении
не денежных форм и проведении в ограниченных размерах вы это, как
руководители бухгалтерских служб, почувствовали, потому что
практически 94 процента поступлений налоговых платежей обеспечены
живыми деньгами.
1 апреля закончился срок подачи заявлений на проведение
реструктуризации. 217 предприятий в республике подали заявления и
получили разрешение на проведение погашения задолженности в
режиме, предусмотренном постановлением N 1002 Правительства
Российской Федерации, а также аналогичными постановлениями,
решениями, которые были приняты Правительством Удмуртской
Республики и местными органами власти. В бюджет Российской
Федерации сумма реструктуризированной задолженности составляет 495
млн. рублей. Мне хотелось бы отметить, что из 217 предприятий 19
предприятий за первое полугодие нарушили графики реструктуризации,
нарушили сроки уплаты текущих платежей в полном объеме и по 6
предприятиям были прекращены договора о проведении
реструктуризации. Поэтому мне хотелось бы, пользуясь случаем,
обратиться к вам, что требования изложены, они остаются в силе и
просьба обращать внимание на уплату текущих платежей и тех
графиков, если они у вас имеются.
По городу Ижевску 107 предприятий реструктуризировали свою
задолженность. 6 из них сорвали графики реструктуризации. По ним
рассматриваются вопросы по прекращению действия данных решений.
Про исполнительскую налоговую дисциплину хотелось бы отметить,
что налоговая дисциплина еще у нас в республике не на достаточно
должном уровне и порядка 36 процентов поступивших сумм налога
уплачиваются после вручения требований на уплату налогов, после
выставления инкассовых поручений, после ареста имущества, а
решение об аресте имущества по неуплаченным платежам, достиг уже
размеров 220 млн., поэтому мне бы хотелось также обратить
внимание, что налоговая дисциплина является первостепенной
задачей. Со стороны налоговых инспекций работа по
налогоплательщикам, кто своевременно не исполняет обязанности,
ведется строгий контроль. Порядок сейчас строго и четко
регламентирован Налоговым кодексом, поэтому здесь никаких
претензий с вашей стороны к нашим сотрудникам не имеется.
Вы уже в курсе, что 5 августа вышли два серьезных нормативных
документа, серьезно изменяющих режим налогообложения: вступает в
силу с 1 января вторая часть Налогового кодекса. Четыре главы:
налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических
лиц и единый социальный налог. С 2001 года функции по контролю за
своевременностью уплаты и полнотой поступлений в настоящее время
перечисляемых платежей и взносов в социальные внебюджетные фонды
переходит под контроль налоговой службы, и с 1 января 2001 года
это все заменяется единым социальным налогом. Теперь вы будете
иметь отношения, контактировать с налоговой службой по уплате этих
платежей. Наши будущие семинары будут посвящены именно тем новым
вопросам, новым налоговым законам, которые вступают в силу со
следующего года.
Вы также знаете, что происходит ряд изменений в связи с
вступлением в силу Закона N 118-ФЗ также от 5 августа "О введении
в действие второй части Налогового кодекса" и внесении изменений в
некоторые законодательные акты". Изменяются вопросы, связанные с
налогообложением со ставками в дорожные фонды, налог на содержание
жилфонда, который отменяется с 1 января, местным органам
предоставляется право вводить ставку налога на прибыль до 5
процентов. Эти и ряд других изменений будут затронуты и на
сегодняшнем семинаре и на предстоящих семинарах. Поэтому мне не
хотелось бы больше вас утомлять, а хотелось бы пожелать вам
успехов в вашей работе, в работе ваших предприятий.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Кузнецова Венера Гаптрашидовна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Сегодня у нас тема довольно интересная, потому
что у нас есть ряд новых документов, и я была на семинарах,
которые проводили Министерство по налогам и сборам и представители
Министерства финансов Российской Федерации, поэтому на сегодняшнем
семинаре я могу довести уже точку зрения не только Управления, а в
частности, этих двух министерств, которые являются законодателями
по нашей тематике.
В первую очередь я бы хотела сказать, что в Министерстве
юстиции зарегистрирована Инструкция N 62 от 15.06.2000 N
БГ-3-02/231. Это приказ об утверждении Инструкции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Инструкция N 62 вместо Инструкции N 37. Зарегистрирована в
Министерстве юстиции от 14.09.2000 N 2381. Инструкция вступит в
силу с момента опубликования по истечении 10 дней. Я вот на
сегодняшний день не видела опубликования, будем отслеживать.
Что же нам нового подарила эта инструкция, и на что вам нужно
ориентироваться, я так думаю, при подготовке налоговой декларации
по налогу на прибыль за 9 месяцев текущего года. Необходимость
издания новой Инструкции связана не с тем, что появились какие-то
изменения в законодательстве о налогах и сборах, просто упорядочен
ряд документов, которые ранее были изданы отдельными письмами по
вопросам налогообложения прибыли и уточнен ряд позиций.
Во-первых, на что нужно обратить внимание. Первый вопрос,
который хотела уточнить, это вопрос налогообложения прибыли
организаций, которые имеют сеть филиалов. Я думаю, что уже с 2000
года организации и налоговые органы определились, каким же образом
должно производиться налогообложение прибыли по таким
организациям, которые имеют филиальную сеть филиалов и
представительств, имеющих отдельный баланс и расчетный счет,
которые ранее до 1 января 2000 года мы признавали самостоятельными
плательщиками налога на прибыль. Вы помните, что с 1 января 2000
года филиалы исполняют обязанности организаций по уплате налогов.
То, что касается конкретно налога на прибыль, то мы говорили и
ранее, что порядок определен постановлением Правительства
Российской Федерации N 660 от 1 июля 1995 года и Методическими
указаниями Госналогслужбы по применению постановления
Правительства N 660 от 4 августа 1995 года. Я думаю, что все с
этими документами знакомы.
В течение этого периода к нам поступил ряд писем, уточняющих
данный порядок. Во-первых, в частности, то, что касается
Сбербанка. Плательщиками налога на прибыль в ранее действующем
законодательстве порядок был такой. Платили налог на прибыль
территориальные управления Сбербанка. То, что находилось у нас в
районах, допофисы так называемые, по месту нахождения этих
допофисов налог на прибыль не поступал.
В письме, которое мы направляли районным инспекциям от 25
апреля 2000 года N 02-22/2510, мы говорили, что Вводный закон не
распространяется на налогообложение территориальных управлений
Сбербанка. В Инструкции N 62 уточнено, что с 1 января 2000 года
территориальные, вернее, по Сбербанкам порядок общеустановленный.
То есть, Сбербанк Российской Федерации перечисляет, определяя
прибыль по сводному балансу в целом по Сбербанку России,
распределяет по территориальным управлениям в доле, приходящейся
на основании средних удельных весов основных производственных
фондов и фонда оплаты труда. То есть, федеральная часть налога на
прибыль по Сбербанку к нам не должна поступать.
Следующий момент. Инструкция N 62 определяет, что если в
постановлении N 660 организация (имею в виду юридическое лицо)
сообщала налоговым органам и филиалам, и обособленным
подразделениям по месту нахождения долю и сумму прибыли, сумму
авансовых платежей, сумму доп. платежей и сумму налога на прибыль,
которая должна поступать, и перечисляла за структурные
подразделения сама, то в Инструкции N 62 предусмотрено, что
филиалы могут избрать другой порядок, то есть, в соответствии с
Вводным законом, могут исполнять обязанности организации, то есть
самостоятельно могут представлять сведения о балансовых суммах,
сведения о причитающихся суммах налога на прибыль и дополнительных
платежах. То есть, порядок двоякий, или организация перечисляет за
филиалы, или филиал, на основании сообщенных сумм организацией,
сам перечисляет. Единственное отличие от ранее существовавшего
порядка - это когда филиалы были самостоятельными плательщиками,
налоговая декларация как таковая, бухгалтерская отчетность по этим
филиалам, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, по месту
нахождения налогового органа не представляется.
И вторая особенность - срок уплаты налога. Если
общеустановленный срок для обычных категорий установлен 5 дней по
квартальным и ежемесячным расчетам, то для вот такой категории
срок уплаты налога 10 дней.
Следующий момент. В Инструкции N 62 очень интересный момент,
касающийся такой ситуации, когда организация занимается торговой
деятельностью. В Инструкции N 37 у нас был ряд моментов, когда мы
определяем удельный вес выручки и обладание какими-то предельными
удельными весами позволяет воспользоваться, ну скажем, в
частности, льготой по малым предприятиям, если удельный вес
льготируемых видов деятельности превышает 70 процентов или 90
процентов. Так вот, в связи с внесенными изменениями, необходимо
ориентироваться вот на что. Инструкция N 62 уточнила определение
выручки для торговых организаций. Для чего, для каких целей.
Вот пункт 2.3. Инструкции N 62 определяет, что предприятия,
осуществляющие торговую деятельность при расчете предельных
размеров страховых взносов, включаемых в себестоимость, используют
показатель валовой прибыли. То есть то, что было в письме
Министерства финансов о предельных расходах по страховым платежам,
та же самая в принципе норма отразилась в Инструкции N 62. В этом
ничего нет нового для нас.
Следующий момент. Пункт 2.10. Инструкции N 62. Старая редакция
Инструкции N 37 у нас предусматривала, что если организация
занимается несколькими видами деятельности, по которым различные
ставки налогообложения, в частности, у нас посредническая ставка
повышенная, страховые, банковские услуги, то по ним
предусматривается раздельное ведение учета, и определялось, что
общепроизводственные, общехозяйственные расходы делятся
пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида
деятельности, в общей сумме выручки.
Теперь норма звучит таким образом. По предприятиям,
осуществляющим торговую деятельность, под выручкой от данного вида
деятельности понимается валовая прибыль, то есть цена продажная
минус цена покупная. При определении общей выручки для указанных
целей по торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по
иным видам - выручка. Что это значит. Если мы ранее определяли
удельный вес, товарооборот принимали, исходя из отражения в
порядке по строке 010 приложения N 2, то сегодня ситуация такая.
Давайте запишем маленький пример, если кому-то интересно, кто
занимается, скажем, посреднической деятельностью. Отражено в
строке 010 приложения N 2 110 единиц, то есть выручка - 110
единиц. В том числе, товарооборот - 70 единиц, из них валовой
доход - 20 единиц, в том числе комиссионное вознаграждение по
договорам поручения и комиссии - 10 единиц. Чтобы распределить
общехозяйственные расходы, удельный вес определяли элементарным
способом. То есть, комиссионное вознаграждение 10 единиц относили
к общей выручке и находили удельный вес. 10 к 110 у нас получался
9 процентов удельный вес. Этим удельным весом распределяли
общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Сегодня определяем удельный вес таким образом. Общей выручкой
считаем для целей налогообложения 110 минус 70, то есть, исключаем
товарооборот, учитываем только комиссионное вознаграждение плюс
20. Общая выручка у нас 60 единиц получается. Находим удельный вес
доходов по комиссионным операциям. 10 единиц на 60 единиц у нас
удельный вес от посреднических операций получается 17 процентов.
Таким образом, организация, занимающаяся посредническими услугами,
может минимизировать налогооблагаемую прибыль по посредническим
операциям за счет отнесения общепроизводственных расходов в
большей сумме к прибыли, которая облагается по большей ставке, чем
обычная деятельность.
Пункт 4.7. Инструкции определяет, что если организация
занимается различными видами деятельности, которые облагаются по
разным ставкам, льготы по налогу на прибыль распределяются
пропорционально выручке. Для определения выручки применяется тот
же самый метод, про который мы сейчас говорили. То есть, торговлю
берете только валовую прибыль, при определении общей выручки
суммируете не товарооборот, а только валовую прибыль.
То же самое касается пункта 4.4. Это очень актуально для малых
предприятий, о льготе для малых предприятий в первые два года
работы, когда удельный вес превышает от льготируемых видов
деятельности 70 процентов и последующие третий, четвертый год
работы. Аналогичный принцип для определения удельного веса. Если
ранее мы говорили, что, скажем, те же сельхозпредприятия по
бартеру получали товары в оплату за сельхозпродукцию и вынуждены
были отражать реализацию товаров как товарооборот, то сегодня эта
категория оказалась в более льготных условиях при определении
удельного веса. Они могут воспользоваться льготой.
Следующий момент. Уточнен пункт 4.5. Инструкции по льготе для
предприятий, получивших убыток в предыдущем году. Кто пользуется
этой льготой, наверное, была интересна масса публикаций в
экономической печати и ряд арбитражных практик, которые прошли не
в пользу налоговых органов в связи с тем, что в Инструкции не было
положения о том, что эта льгота должна распределяться равномерно в
течение пяти лет. Ряд налогоплательщиков, я, правда, не в курсе
про такие споры налогоплательщиков с налоговыми органами в нашем
регионе, но в других регионах есть прецеденты по арбитражной
практике, когда налогоплательщик желал воспользоваться льготой, не
распределяя убыток в течение пяти лет. То есть воспользоваться
льготой, если ему прибыль позволяла, в следующем году. По этому
поводу, вы помните, было письмо Министерства по налогам и сборам,
которое как раз определяло, что надо равными долями, потом
Министерство по налогам и сборам отменило это письмо с
мотивировкой, что готовится редакция новая Инструкции N 37.
Так вот, теперь вот это письмо полностью отразилось в
Инструкции N 62. Пункт 4.5. Инструкции говорит о том, что убыток
нужно распределять равными долями на последующие пять лет. Кроме
того, если убыток от реализации превышает убыток по балансу, то
принимаем к возмещению убыток по балансу. И второй момент, если от
реализации убыток, а по балансу прибыль, то льгота не
предусмотрена.
Самое интересное, в связи с тем, что Министерство по налогам и
сборам, в соответствии с Налоговым кодексом, теперь должно
определять и утверждать налоговые декларации по видам налогов,
налоговая декларация и ряд документов, связанных с исчислением
налога на прибыль изменились. Изменилась налоговая декларация,
справка о балансовых взносах, расчет дополнительных платежей и
справка формы 11, которую вы представляли к расчету налога на
прибыль. Эти документы подверглись определенным изменениям, но
самое интересное, я думаю, что это форма 11, которая определяла
корректировку налога на прибыль. Теперь вместо формы 11 для
предприятий приложение 4 к Инструкции N 62.
Появилась, кроме этого, налоговая декларация по налогу на
доходы, получаемые по государственным ценным бумагам, исчисляемые
владельцами, и налоговая декларация по государственным ценным
бумагам, исчисляемая агентами. Если ранее декларация была только в
совместном письме Минфина и Госналогслужбы, то теперь эти две
декларации утверждены в приказе Министерства по налогам и сборам.
Что же у нас изменилось. Определенные моменты, которые я
затрону, это изменилось с 1 января 2000 года. Вы понимаете, что
корректировка подвергается в связи с принятыми документами,
Положениями по бухгалтерскому учету N 9, 10 и другими
определенными документами. Если вы эти положения не подвергали
корректировке, скажем, в форме 11 приложения к декларациям за
первое полугодие и за 6 месяцев, то вы обязаны сделать исправления
в декларациях за 9 месяцев этого года.
Первый момент, в связи с чем необходима корректировка.
Положение N 9/99 у нас определило, что доходом от обычных видов
деятельности является выручка от продажи товаров, связанные с
выполнением работ и оказанными услугами, и определило, что в
данном случае по строке 010 должны отражаться доходы, которые
налогоплательщик - организация определяет обычными видами
деятельности. То есть, организация определила, что ряд доходов,
которые, согласно постановления N 552, отражались во
внереализационных доходах, определила, что это выручка от обычных
видов деятельности, в этом случае появляется первый момент
корректировки.
Например, доходы от долевого участия ряд аудиторов определяли
таким образом, что организация сама должна определить, какие
доходы она относит к обычным видам деятельности. В качестве
критерия предлагала критерий существенности. Критерий
существенности, кстати, отражен в Инструкции N 60 Министерства
финансов Российской Федерации "О заполнении форм годовой
отчетности за 2000 год". Если налогоплательщик отразил доход от
долевого участия, признав, что это доходы от обычных видов
деятельности, по кредиту счета 46, а так как в постановлении N 552
эти доходы отражаются во внереализационных доходах, то в форме
приложения N 4 выручку вы должны уменьшить на эти доходы от
долевого участия. Уменьшить выручку и уменьшить себестоимость, так
как для целей налогообложения это не выручка. То есть, вы
внимательно смотрите пункты 14 - 15 постановления N 552. То, что
вы для себя решили, что это выручка, для целей налогообложения это
пункт 14 - 15. И подвергайте корректировке выручку и
себестоимость, которые у вас отражаются в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете, согласно ПБУ N 10, услуги банка и
оплата процентов по кредиту отражаются в операционных расходах. С
точки зрения постановления N 552, это себестоимость. То есть,
себестоимость вы для целей налогообложения увеличиваете на сумму
процентов и на сумму услуг банка, но не забудьте уменьшить
операционные расходы.
Далее, торговля. Методические указания, которые приняты в
развитие постановления N 552, с точки зрения налогообложения,
предусмотрено, что надо транспортные расходы по завозу товаров и
проценты по банкам оставлять на остатках нереализованных товаров.
Так вот в бухгалтерском учете эти расходы не следует. Таким
образом, если в бухгалтерском учете вы все транспортные расходы и
проценты банка отнесли на счет 44, то, с точки зрения
налогообложения, необходима корректировка, то есть, на эту сумму
вы должны скорректировать себестоимость.
Далее. В бухгалтерском учете чрезвычайные доходы и расходы
отражаются, учитываются в формировании балансовой прибыли. С точки
зрения налогообложения, чрезвычайные доходы и расходы принимаются
только по тем статьям, которые у нас существуют в пункте 14 и 15,
то есть, корректировка налогооблагаемой прибыли.
Следующий момент. Если организация занимается
непроизводственными видами деятельности, которые в соответствии с
классификаторами относились к непроизводственной сфере. То есть,
если вы внимательно читали ПБУ N 9, оно не предусматривает такое
понятие как непроизводственная сфера, то есть, виды деятельности
там есть просто или обычные виды деятельности, операционные доходы
и расходы и внереализационные доходы и расходы. Хотя в плане
счетов существует счет 29, который предусматривает, что вот по
непроизводственной сфере реализацией является реализация услуг
только на сторону, результат отрицательный от существования этой
непроизводственной сферы покрывается за счет собственных
источников. Так вот, с 1 января 2000 года, на основании ПБУ N 9 и
ПБУ N 10, в бухгалтерском учете это у вас должно отражаться, если
вы его признали обычными видами деятельности, на счете 46
результат от деятельности каких-то подсобных хозяйств, какой-то
непромышленной сферы. С точки налогообложения, опять-таки
обращаемся к документу, постановлению N 552, которое определяет,
что по объектам общественного питания включаются в себестоимость
только определенные затраты, вы знаете, а убыток, который
формируется у вас в бухгалтерском учете, согласно пункта 15
постановления N 552, подлежит корректировке, то есть, не
учитывается для целей налогообложения.
Следующий момент. Касается безвозмездно полученных средств. В
связи с произошедшими изменениями отражения в бухгалтерском учете
безвозмездно полученных средств более подробно, опять-таки,
отсылаю вас к Инструкции N 60 Министерства финансов Российской
Федерации, которая конкретизирует порядок отражения в
бухгалтерском учете операций, связанных с безвозмездно полученными
средствами. Эти безвозмездно полученные средства в бухгалтерском
учете, это имущество, по которому начисляется износ, в момент
получения отражается на счете 81. То есть, мы делаем 01, скажем,
13 кредит 83. В момент списания износа по безвозмездно полученным
средствам или в момент отнесения данных материальных ресурсов на
себестоимость ...
... это в бухгалтерском учете. То есть, появляется счет 80. С
точки зрения налогообложения, я и на предыдущем семинаре вам
говорила, объект налогообложения возникает в момент получения, в
момент оприходования. То есть, вы производите таким образом
корректировку. В приложении N 4 вы отражаете безвозмездно
полученные средства в полной сумме, а так как вы уже на 80
отразили энную часть с 83 на 80, вы уменьшаете 80 на эту сумму. И,
кроме того, корректируете износ. То есть, износ у нас по
безвозмездно полученным средствам не уменьшает налогооблагаемую
прибыль. Вот такая сложная корректировка по данному вопросу.
Что касается безвозмездно полученных средств, обратите
внимание еще на такой момент. В бухгалтерском учете безвозмездно
полученные средства отражаются по рыночным ценам. А рыночная цена,
в соответствии с Налоговым кодексом, это цена договорная. В Законе
"О налоге на прибыль" аналогичное существует положение как для
целей налогообложения применять данный пункт. Звучит таким
образом: отражается по рыночным ценам для целей налогообложения,
но не ниже стоимости, числящейся у передающей стороны.
То есть, если, в соответствии с договором, вы определили, что
у вас этот объект будет стоить 100 единиц, а у передающей стороны
в бухгалтерском учете отражен в размере, скажем, 120 единиц, у вас
возникает дополнительная корректировка в размере 20 единиц. Для
этого вам необходимо документы запросить у вашего контрагента о
стоимости, по какой числится данный объект в бухгалтерском учете.
Я думаю, для налоговых органов тут нет никаких сложностей, потому
что, в соответствии с Налоговым кодексом, встречная проверка
позволяет увидеть данное нарушение, если вы отразите в меньшей
сумме. К этому вам просто нужно быть готовым и заручиться
определенными документами.
Следующий момент. Это штрафы. С 1 января 1999 года ПБУ N 10
определило, что штрафы любые в бухгалтерском учете для целей
налогообложения, вы знаете, что пункт 552 определил только
хозяйственные, хотя некоторые налогоплательщики у нас, налоговые
органы говорят, что ни в одном нормативном документе и в ГК нет
такого понятия, то есть сложно определить, что же такое
хозяйственный договор.
В данном случае я вам рекомендую обратиться к сути договора.
Однозначно мы говорим, что кредитные договора - это не
хозяйственные договора. Если у налогоплательщика иная точка
зрения, доказывается это только в арбитражном суде. Вы
анализируете любой договор. Если этот договор участвует в вашем
хозяйственном процессе и связан с производством и реализацией
вашей продукции, с вашей хозяйственной деятельностью, тогда будем
считать, что это хозяйственный договор. Еще раз повторюсь, что ни
в одном нормативном документе нет понятия хозяйственного договора.
Только путем анализа штрафы по этим договорам подлежат
корректировке в приложении N 4.
Еще раз хотела вернуться по поводу присужденных и оплаченных
штрафов. Хотя на сегодня позиция у Министерства по налогам и
сборам такая: они считают, что решения Конституционного Суда
касаются только банков, но, тем не менее, уже после этого письма
есть ряд прецедентов арбитражной практики, когда налогоплательщик
распространил это не только к банкам, но и к каким-то
хозяйственным обществам. Если у вас позиция такая, что вы
считаете, что вы отражаете правильно, то, будьте добры, не
забудьте и дебет счета 80. Если под налогообложение вы подводите
только фактически полученные на расчетный счет штрафные санкции,
то вы должны отражать по дебету сета 80 уплаченные вами
фактически. Тут должен быть принцип одинакового отражения на двух
сторонах бухгалтерского счета.
Следующий момент. Износ по нематериальным активам. В
бухгалтерском учете износ у нас теперь отражается по тем
нематериальным активам, по которым нельзя определить срок, в
течение которого можно списать износ на себестоимость, определен,
что в течение 20 лет. Если помните, в постановлении N 552
определено, что по тем нематериальным активам, по которым
невозможно установить срок, в течение которого можно отнести износ
на себестоимость, определен срок 10 лет. В учетной политике,
пожалуйста, определитесь. Если вы в учетной политике определили 20
лет, нужно сделать, обязательно сделать, в учетной политике
уточнение, что для целей налогообложения вы принимаете или не
принимаете 10 лет. Если вы принимаете 10 лет, то тогда
себестоимость для целей налогообложения вы можете дополнительно
увеличить на сумму износа, с точки зрения налогообложения.
Там могут возникнуть еще ряд дополнительных расходов. Еще раз
обращаю ваше внимание, очень внимательно надо проанализировать
бухгалтерский учет, который вы должны вести в соответствии с
положениями и требованиями Закона "О бухгалтерском учете" и
положениями по бухгалтерскому учету, и сравнить Закон "О налоге на
прибыль" и постановление N 552, которое пока у нас применяется для
целей налогообложения и ряд отраслевых документов по
себестоимости, которые приняты в развитие Положения N 552. Эти
положения или методические указания должны быть утверждены
Министерством экономики и согласованы с Министерством финансов, то
есть, отсылка к постановлению N 552 там должна быть обязательно.
Это все по Инструкции N 62. Вы наверно заметили, что особо
больших изменений там нет и не может быть, по одной простой
причине, что в законодательство по налогу на прибыль не внесено
изменений. Единственное, обращаю ваше внимание, что вам нужно
подготовиться к представлению налоговых деклараций за 9 месяцев,
исходя уже из новых форм, из справки об авансовых платежах за 4
квартал, еще раз говорю, приложение 4, декларацию по доходам вы
должны уже представлять по новым формам.
Следующий важный документ, который связан с бухгалтерским
учетом и, опять-таки, определением налогооблагаемой прибыли, это
письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24
июля 2000 года N 02-11/275. Опубликовано в нормативных актах для
бухгалтера в N 17 сентябрь 2000 года. Вы, наверное, помните,
отсылали Ярофеевой, этот журнал "Нормативные акты для бухгалтера",
если там опубликовано письмо, это значит официальная точка зрения,
которая должна быть принята всеми организациями. Сегодня у нас
ситуация такая, если налогоплательщик не согласен с какой-то
точкой зрения данных органов, то значит обжалование в арбитражном
суде данной позиции.
На сегодня позиция Министерства по налогам и сборам, причем
согласованная с Минфином Российской Федерации по суммовым
разницам, то есть вот это письмо, которое я вам назвала, касается
вопроса учета и отражения для целей налогообложения суммовых
разниц.
Позиция такая. Если мы сегодня говорим, что порядок отражения
в бухгалтерском учете, это момент, отличающийся от точки зрения
налогообложения, по этим моментам есть исключения, в частности, по
суммовым разницам. В связи с тем, что понятие суммовых разниц в
налоговом законодательстве не определено, порядок, который принят
в бухгалтерском учете, он применяется и для целей налогообложения
налога на прибыль. А порядок вы знаете. Если это у вас обычный вид
деятельности, суммовые разницы могут быть отражены по кредиту 46,
то есть увеличивать выручку, и отражаться по дебету 46, если это
расходы по обычным видам деятельности. Если это не обычный вид
деятельности, то это внереализационный доход и расход, тогда, с
точки зрения налогообложения, пункт 14 и 15. Так вот, с 1 января
2000 года суммовые разницы по расходам, которые учитываются, в
соответствии с ПБУ N 10, в составе расходов по обычным видам
деятельности, у нас учитываются в себестоимости, то есть
непреложное правило, и учитываются для налогообложения налога на
прибыль, то есть, мы эти расходы принимаем.
Вопрос возникает такой. Когда суммовые разницы возникают в
следующем отчетном году, после того, как стоимость материальных
ресурсов учтена при формировании налогооблагаемой прибыли. То
есть, материальные ресурсы списали в прошлом году, и финансовый
результат сформировали без учета суммовых разниц по материальным
ресурсам. Так вот, это письмо определяет, что эти суммовые разницы
по материальным ресурсам возможно отнести к убыткам по операциям
прошлых лет. Вы знаете, что в пункте 15 убытки по операциям
прошлых лет уменьшают налогооблагаемую прибыль. Эти суммовые
разницы по материальным ресурсам, которые списаны в прошлом году и
учтены в формировании прибыли, по ним принимаем для целей
налогообложения как убытки прошлых лет. По всем другим расходам
отражаем как внереализационные доходы и расходы. Положительные
суммовые разницы облагаем, а отрицательные суммовые разницы не
облагаем.
Следующий документ, по которому мы очень часто судимся в
арбитражных судах с налогоплательщиками, это вопрос, связанный с
операциями купли - продажи валюты. Письмо Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 24 июля 2000 года N 02-5-11/273.
Опубликовано тоже в N 17 журнала "Нормативные акты для
бухгалтера". Письмо называется "Вопросы налогообложения по
операциям купли - продажи валюты".
Со ссылкой, что с 1 января 1999 года статья 39 определила, что
реализацией не является обращение валюты на территории Российской
Федерации, исходя из этого, ряд налогоплательщиков у нас считали,
что доходы у нас не должны учитываться по операциям купли -
продажи в формировании налогооблагаемой прибыли. Так вот, позиция
Министерства по налогам и сборам такая. То, что в 39 статье, в
которой определяется, что не признается реализацией, это не
признается реализацией для тех налогов, по которым объектом
обложения является, ну скажем, выручка. А раз это не признается
реализацией, с точки зрения налогообложения, то это
внереализационный доход и расход. То есть, у нас для целей
налогообложения есть понятие реализации и есть пункты 14 и 15
внереализационные доходы и расходы. Так вот, доходы и расходы,
связанные с продажей валюты, мы рассматриваем как
внереализационные доходы и расходы, согласно пункта 14 и 15
Положения N 552.
То, что касается комиссионного вознаграждения по обязательной
продаже, вы в курсе, что было письмо Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 23 августа 1999 года, по которым Высший
Арбитражный Суд определился, что комиссионное вознаграждение по
обязательной продаже валюты по экспортным операциям, а сегодня это
75 процентов, подлежит отражению как комиссионные услуги банка в
себестоимости для целей налогообложения.
Исходя из этого, я бы хотела вам предложить такой маленький
пример, чтобы понять, какие расходы могут учитываться при
налогообложении прибыли, а на какие расходы вы должны произвести
корректировку. Поступила на транзитный валютный счет экспортная
выручка в размере 20 тысяч долларов. Обязательная продажа
произведена банком в размере 75 процентов по биржевому курсу 27,5
рублей. Это у нас пример по обязательной продаже. Комиссионное
вознаграждение 1800 рублей, в том числе НДС - 300 рублей. Курс
доллара, установленный Центробанком на день поступления валюты на
транзитный валютный счет, день ее продажи, день зачисления
оставшейся суммы на текущий валютный счет был одинаковый - 28
рублей.
В бухгалтерском учете проводки делаете, вы знаете, дебет 52 -
62 в размере 560 тысяч рублей. Это 20 тысяч долларов умножаем на
28 рублей. Следующая проводка дебет 57 - кредит 52 420 тысяч
рублей. Это 15 тысяч умножаем на 28 рублей. Это 75 процентов мы
отправили на продажу обязательно. Следующая дебет 51 - кредит 48
412500 рублей (15 тысяч долларов умножили на 27, 5 рублей). Это мы
зачислили на расчетный счет выручку от обязательной продажи. Дебет
48 - кредит 57 420 тысяч рублей (15 тысяч долларов умножили на 28
рублей). Списали проданную валюту. И сформировали финансовый
результат дебет 80 - кредит 48 7500. То есть, у нас убыток 420000
минус 412500. Отразили убыток от обязательной продажи. Так вот,
эта сумма 7500 подлежит корректировке в приложении 4 декларации по
налогу на прибыль. Скорректировали.
Далее, проводка дебет 52 субсчет "текущий валютный счет" -
кредит 52 субсчет "транзитный валютный счет" в размере 140 тысяч
рублей (5 тысяч долларов умножили на 28 рублей), то есть,
зачислили на текущий валютный счет оставшуюся валютную выручку.
Следующая проводка. Дебет 76 - кредит 51, списали с расчетного
счета комиссионное вознаграждение. И проводка последняя. Дебет 44
или дебет 26 - кредит 76 1500 рублей (без НДС 1800 минус 300). Это
отнесли на себестоимость комиссионное вознаграждение по
обязательной продаже. Эта сумма уменьшает налогооблагаемую
прибыль, то есть, не требуется корректировки.
Иная ситуация, когда происходит добровольная продажа валюты.
Проводки те же самые. За счет разницы в курсе валюты у вас
формируется на 80, предположим, убыток, тогда комиссионное
вознаграждение вы относите, только, обращаю внимание, не на 26 и
44, а относите на 80 счет. Это по добровольной продаже валюты,
если вам надо продать валюту на какие-то определенные цели. Этот
убыток, который образовался в результате двух операций (за счет
разницы в курсе и за счет списания комиссионного вознаграждения на
счет 80) по добровольной продаже подлежит корректировке в
приложении N 4 по одной простой причине, так как по этому доходу,
вот именно по этой операции, вернее, по этому убытку нет дохода.
Вы должны отслеживать таким образом. Провели операцию по
добровольной продаже валюты, у вас сформировался какой-то
результат по этой операции. Это будет или прибыль, или убыток.
Убыток вы корректируете, а прибыль вы облагаете. Такая вот позиция
по добровольной продаже.
И вот момент интересный, по покупке валюты. Обращаю ваше
внимание, что если вы материальные затраты формируете с учетом
счета 15, вот эта разница по курсам валюты тоже должна отражаться
на счете 15, а потом в установленном порядке в бухгалтерском учете
вы его должны отнести на стоимость материальных ресурсов. А вот
когда вы материальные ресурсы списываете в производство, вот эта
разница за счет курса валюты, которая отразилась на увеличении
стоимости материальных ресурсов в бухгалтерском учете, в момент
списания данных материальных ресурсов подлежит корректировке, с
точки зрения налогообложения. Вот такой момент. Это тогда, когда
материальные ресурсы используются в производстве.
Если это командировочные расходы, вернее вы приобретаете
валюту для командировочных расходов, то в данном случае
комиссионные расходы относятся на себестоимость, если эта
командировка осуществлена с производственной необходимостью. Если
валюту приобретаете для непроизводственных целей, разница за счет
прибыли, остающейся в вашем распоряжении.
Обращаю внимание. На прошлом семинаре я говорила вам о том,
что (письмо Минэкономики) можно применять коэффициент ускоренной
амортизации компьютера. И позицию высказывала такую, что это
касается только компьютеров, которые приобретены с 1 января 2000
года. Так вот Минфин, Минэкономики и МНС определились по этому
вопросу таким образом. Они считают, что это касается и
компьютеров, которые были приобретены ранее и учитывались в
составе основных производственных фондов. То есть, с 1 января к
существующим номам амортизации по тем компьютерам возможно
применение коэффициента ускоренной амортизации.
Последнее письмо. Пожалуйста, обратите внимание, 11 сентября
2000 года. Письмо Министерства по налогам и сборам N ВГ-6-12/731.
Порядок начисления амортизации по основным средствам, бывшим в
употреблении. Это письмо мы доведем до налоговых органов, если вам
интересно, вы можете там ознакомиться. Но я так думаю, что в
печати оно появится. Это та позиция, которую я вам высказывала на
прошлом семинаре. Просто теперь это уже официальное письмо. И,
пожалуйста, будьте готовы, что с 1 января, Андрей Анатольевич вам
уже сказал, ставка налога на прибыль будет не 30 процентов, а 35
процентов.
В: Вопрос касается налогообложения доходов иностранных
юридических лиц.
О: Обращаю ваше внимание. Последние проверки, проведенные
налоговыми органами, выявляют очень много ошибок по этому вопросу.
Вопрос очень серьезный и касается участников внешнеэкономической
деятельности и тех организаций, которые работают с иностранными
партнерами по каким-либо вопросам, в том числе получают займы,
иностранные кредиты и т.д.
В связи с тем, что тут возникает объект обложения, который вы
должны удержать, как налоговые агенты. Если вам интересен этот
вопрос, вы, пожалуйста, дайте заявку РУИЦу, мы готовы провести,
потому что вопрос обширный и он незнаком основной массе
налогоплательщиков, актуален тем, что с 1 января 1999 года
установлена ответственность налоговому агенту за неудержание
налога на доходы иностранных юридических лиц. Пример привожу: если
у вас в контракте предусмотрены штрафные санкции за
несвоевременную поставку на экспорт продукции или за
несвоевременную оплату покупаемых импортируемых товаров, эти
штрафные санкции вы выплачиваете иностранному юридическому лицу,
вы обязаны удержать 20 процентов.
Что касается банков, в четвертом квартале будет отдельный
семинар по банкам, поэтому я вообще сегодня не затрагивала вопросы
налогообложения банков.
В: Можно ли отнести на себестоимость продукции расходы по
содержанию, амортизационные отчисления, капитальный ремонт
объектов недвижимого имущества производственного назначения,
поставленных на баланс организации без государственной
регистрации?
О: Мнение Министерства по налогам и сборам по этому поводу
изложено в письме от 28 апреля 2000 года N ВГ-6-02/3340. На том
семинаре я вам об этом письме говорила, что амортизационные
отчисления до регистрации нельзя относить, расходы по ремонту,
естественно, с точки зрения налогообложения, не принимаются.
В: Предприятие заключило с частным предпринимателем договор на
аренду транспортного средства. В результате аварии автомобиль
подлежит большому ремонту. По заключению ГИБДД водитель не
виновен, а виновное лицо не установлено. Может ли предприятие
произвести ремонт за свой счет, по договору предусмотрено, и можем
ли мы за время ремонта платить частному предпринимателю арендную
плату?
О: Точка зрения у меня такая. Если в договоре предусмотрено,
естественно, вы ремонт можете отнести на себестоимость, с точки
зрения налогообложения, и арендную плату тоже.
В: Если учредитель выходит из состава учредителей и забирает
свою долю. Если забирает имущество, последствия для
налогообложения?
О: Вопрос не понятен. Последствия для кого, учредителя или
общества. Если это касается общества, если имущество передается в
большей сумме, чем было вложено в уставный капитал этого общества,
то результат - это внереализационный доход или расход. И пункт 14,
15. Для участника, если он получает в большей доле, чем он передал
при вкладе в уставный капитал, то это тоже внереализационный
доход.
В: В ходе капитального ремонта, согласно акта выполненных
работ, производится монтаж встроенных шкафов. Следует ли учитывать
затраты по монтажу встроенной мебели в составе МБП или относить на
удорожание капитального ремонта?
О: По этому вопросу можно сказать таким образом. Если
внимательно читать ПБУ N 5 по учету материально - производственных
запасов стоимость материальных запасов, в частности МБП, можно
увеличивать только по затратам, по доработке, в частности
приведения МБП к состоянию, пригодному для использования.
Исходя из словаря Ожегова, доработка и монтаж это разные
ситуации. Монтаж мы просто собираем, скажем, эти шкафы, а
доработка - делаем определенные действия. То есть, если это у вас
доработка, вы должны увеличить стоимость МБП. Если это не
доработка, а монтаж, вы должны включить в смету капитального
ремонта.
В: Имеет ли право организация отнести на себестоимость оплату
расходов топлива по фактическим расходам, а не по нормам,
утвержденным Минтрансом.
О: Некоторым налогоплательщикам за подписью заместителя
руководителя Управления мы отвечали, что с точки зрения
налогообложения мы принимаем нормативы, утвержденные Минтрансом.
В: Вопрос по взаимоотношениям заказчика по строительству дома
и товарищества собственников жилья, когда по акту о передаче
документации и обязанностей по содержанию коммуникаций уже
переданы товариществу собственников жилья. А в связи с тем, что
товарищество собственников жилья еще не заключило с предприятиями,
обслуживающими, договора, то эти организации предъявили заказчику
эти расходы.
О: Естественно, я думаю, вы сами понимаете, что это не ваши
расходы, то есть на себестоимость данные расходы с точки зрения
налогообложения неправомерно относить.
НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2000 ГОДА
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Костина Ирина Викторовна,
нач. отдела камеральных проверок ИМНС РФ УР
Индустр. р-на г. Ижевска
Здравствуйте. В этом году мы с вами встречаемся впервые,
поэтому, как бы в целом, поговорим про новшества 2000 года. В 2000
году произошли значительные изменения в порядке ведения
бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности,
поскольку были введены в действие приказы Минфина России от 6 мая
1999 года N 32-Н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организаций", сокращенно ПБУ 9/99 и N 33-Н "Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций",
сокращенно ПБУ 10/99. Также с 1 января 2000 года действует приказ
Минфина России от 13 января 2000 года N 4-Н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций", которым утверждены новые
формы бухгалтерской отчетности.
В пункте 3 приказа N 4-Н отмечено, что приведенные в качестве
приложений к нему формы бухгалтерской отчетности являются
примерными. То есть, типовые формы бухгалтерской отчетности
перестали быть обязательными. Это означает, что организации вправе
внести в эти формы изменения либо разработать собственные формы
бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных в
ПБУ 4/99.
Таким образом, организация вправе в формы бухгалтерской
отчетности не включать строки, по которым у нее заведомо не будет
значимых показателей. То есть те строки, в которых придется
ставить прочерки. Однако следует иметь в виду, что в этом случае
формы бухгалтерской отчетности должны утверждаться приказом
руководителя предприятия, как один из элементов учетной политики,
и должны быть рассчитаны на последовательное применение в течение
ряда лет.
Приказ N 4-Н признал утратившим силу с 1 января 2000 года
приказ Минфина России от 12 ноября 1996 года N 97 "О годовой
бухгалтерской отчетности организации". В результате сложилась
следующая ситуация. Новые нормативные документы вносили
существенные изменения в формирование бухгалтерской отчетности,
однако, в наличии были лишь образцы форм и общие принципы
формирования отчетности. Подробных инструкций, помогавших
бухгалтеру при подготовке отчетности, не было. И вот, наконец,
такой документ появился в виде Методических указаний, утвержденных
приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60-Н. Методические
рекомендации разработаны в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету 4/99, и если в ПБУ 4/99 приводятся состав,
содержание и методические основы, то данный документ, методические
указания, устанавливает порядок формирования бухгалтерской
отчетности для юридических лиц, кроме кредитных, страховых и
бюджетных организаций.
В отличие от упомянутой Инструкции N 97, которая была объемным
документом и содержащим указания по заполнению каждой строки
бухгалтерского отчета, в Методических рекомендациях большое
внимание уделено общим рекомендациям. Так утверждается, что если
организация разрабатывает формы бухгалтерской отчетности
самостоятельно, то должны соблюдаться общие требования к
бухгалтерской отчетности, суть которой в следующем. Данные,
включенные в бухгалтерскую отчетность должны обеспечивать
достоверное и полное представление о финансовом положении
организации и финансовых результатах ее деятельности. Если
включенных данных не достаточно для полного представления, в
бухгалтерскую отчетность должны быть включены дополнительные
показатели и пояснения.
Кроме того, информация, содержащаяся в отчетности, должна быть
нейтральной по отношению к различным группам заинтересованных
пользователей. Показатель считается существенным, если его
раскрытие может повлиять на решения, принимаемые на основе
отчетной информации заинтересованными пользователями. По каждому
числовому показателю бухгалтерской отчетности данные должны
приводиться как минимум за два года, отчетный и предшествующий.
Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с
данными за отчетный период, то первые данные следует
откорректировать, применяя правила, установленные нормативными
актами по бухгалтерскому учету.
Методические рекомендации приводят минимальные требования к
бухгалтерской отчетности. Организации должны как минимум раскрыть
данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и
статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках. Для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Рассмотрим изменения в бухгалтерской отчетности форма N 1.
Несколько изменено название строки, а содержание ее осталось
неизменным. Это такие строки как 253, 512, 520, 611, 612 и 630.
Отменены строки 310, 320, 390, в соответствии с которыми раньше в
активе отражались убытки организации текущего года и прошлых лет,
и их сумма увеличивала итог, то есть сумму баланса. С 1 января
2000 года убытки, как прошлых лет, так и отчетного года следует
указывать по строкам, соответственно, 465 и 475 третьего раздела
баланса, который называется "Капитал и резервы". Так убытки
прошлых лет и отчетного года отражаются не в активе, а в пассиве
баланса, они должны отражаться с отрицательным знаком.
Отменена строка 440 под названием "Фонд накопления", 650 "Фонд
потребления". В новой форме баланса размер всех фондов,
образованных за счет чистой прибыли, которые, в соответствии с
учредительными документами, традиционно делили на три фонда: фонд
накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления - следует
отражать по строке баланса 440 с новым названием "Фонд социальной
сферы".
Новым явлением является и выделение в качестве отдельных строк
бухгалтерского баланса доходных вложений и материальных ценностей.
Это строка 135, в том числе строка 136 - имущество для передачи в
лизинг, строка 137 - имущество, предоставляемое по договору
проката. Появилась новая строка 113 - деловая репутация
организации.
Из раздела "Оборотные активы" изъята строка 213 - малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы. В новой форме МБП отражаются по
строке 211, которая называется "Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности".
Счет 16 "Отклонения в стоимости материалов" ранее
присутствовал только в строке баланса 211, в новой форме баланса
счет 16 присутствует также в таких строках баланса как 130
"Незавершенное строительство", 214 "Готовая продукция и товары для
перепродажи". Кроме того, в бухгалтерский баланс включена справка
о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Это
кратко по балансу.
Рассмотрим отчет формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", где
доходы и расходы организации подразделяются на 4 группы: доходы и
расходы по обычным видам деятельности, операционные доходы и
расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и
расходы. И если первые три вида доходов и расходов по существу уже
присутствовали в предыдущей форме N 2, то четвертый вид,
чрезвычайные, введен в нее дополнительно.
Нововведением можно считать также и то, что в отчете о
прибылях и убытках предусмотрены отдельные строки для отражения
выручки, товаров, продукции, работ и услуг по каждому виду
деятельности в случае, если организация осуществляет более одного
вида деятельности. В то же время на отдельных строках формы N 2
выручка должна быть представлена ...
... процентов и более от общей суммы доходов организации за
отчетный период. Такое требование установлено в ПБУ 9/99.
Если предприятие имеет более трех видов деятельности, выручка
от которых признается существенной, то в форме N 2 вводятся
дополнительные строки, например строка 014.
При отражении в форме N 2 нескольких видов доходов следует
показывать соответствующую каждому виду часть расходов.
Методические рекомендации, согласно приказа Минфина N 60-Н,
напоминают, что при определении себестоимости проданных продукции,
работ, услуг помимо ПБУ 10/99 следует руководствоваться
отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции.
Много внимания в Методических рекомендациях уделено порядку
заполнения данных в разделах "Операционные доходы и расходы" и
"Внереализационные доходы и расходы", точно следуя требования ПБУ
9/99 и 10/99. Также конкретно, что относится к этим видам доходов
и расходов останавливались на предыдущем семинаре. Уточняют
Методические рекомендации, какие данные следует отражать в отчете
по статьям "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы".
В новой форме N 2 объединены две строки "Налог на прибыль" 150
и "Отвлеченные средства" 160 в одну "Налог на прибыль и иные
аналогичные платежи" строка 150 новой формы. Также в отчет о
прибылях и убытках добавлены в качестве справок несколько позиций,
заполняемых только по итогам года. Это дивиденды, приходящиеся на
одну акцию, отдельно по привилегированным акциям - строка 201 и
обыкновенным - строка 202 и предполагаемые в следующем отчетном
году суммы дивидендов, приходящихся на одну акцию, отдельно по
привилегированным - строка 203, отдельно по обыкновенным - строка
204. Также в отчет о прибылях и убытках введена расшифровка
отдельных прибылей и убытков, которая, в соответствии с прежним
порядком, входила в приложение к бухгалтерскому балансу формы N 5.
Причем перечень показателей расширен за счет строк "Снижение
себестоимости материально - производственных запасов на конец
отчетного периода" - строка 250, и "Списание дебиторских и
кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой
давности" - строка 260.
В пункте 85 Методических рекомендаций говорится о том, что
данные, которые характеризуют расходы организации по обычным видам
деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению
в приложении к балансу или в отдельном приложении к отчету о
прибылях и убытках. Это все, что касается бухгалтерской
отчетности.
Основной особенностью составления налоговой отчетности в 2000
году является то, что порядок учета отдельных операций в
бухгалтерском учете не соответствует порядку их учета для целей
налогообложения. Поэтому при составлении налоговых расчетов
бухгалтеру необходимо сверять соответствие тех или иных форм
бухгалтерского учета с нормами налогового законодательства.
В первую очередь, это касается порядка формирования
себестоимости продукции, учитываемой для целей налогообложения,
который подробно изложила в своем выступлении Венера Гаптрашидовна
Кузнецова. Если исходить из структуры отчета о прибылях и убытках,
можно сделать ошибочный вывод, что налогооблагаемая прибыль
определяется без учета чрезвычайных доходов и расходов. Однако,
учитывая, что указанные доходы и расходы для целей налогообложения
должны учитываться при формировании налогооблагаемой прибыли, их
следует прибавлять к показателю формы N 2 по строке 140 и отражать
по строке 1 справки о порядке определения данных, отражаемых по
строке 1 расчета налога от фактической прибыли.
Ну, и как уже отметила Венера Гаптрашидовна, облегчение для
бухгалтера есть, так как новая справка у нас появилась, приложение
N 4, а не приложение N 11, как раньше у нас звучало, но
Методические указания, которые вышли, я считаю, особых облегчений
не приносят, потому что мы привыкли к конкретике. Конкретики там
нет. Вывод - бухгалтера должны творчески подходить к составлению
своей отчетности, лучше их положения в своей организации никто не
знает, и как они считают нужным, так они разработают свою форму
бухгалтерской отчетности, и что считают нужным, то и дополнительно
представят в виде сведений.
В пункте 86 Методических рекомендаций сказано, что пояснения
должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике
организации, при этом они должны обеспечивать пользователей
данными, которые необходимы пользователям бухгалтерской
информации, но которые нецелесообразно включать в бухгалтерский
баланс и в отчет о прибылях и убытках.
Одним из пользователей бухгалтерской информации являются
налоговые инспекции. Для полного представления о правильности
исчисления налогов в пояснениях к бухгалтерской отчетности,
представляемой в инспекцию, желательно раскрыть следующие
сведения. Если при исчислении налога на прибыль организации
зальготировала прибыль, направленную на финансирование капитальных
вложений, то необходимо сообщить сумму начисленного износа. Для
определения полноты начисления налога на добавленную стоимость
необходимы сведения и о выручке от продажи, которая составляет
менее 5 процентов.
Основой формирования налогооблагаемой прибыли является
балансовая, то есть прибыль, выявленная на счетах бухгалтерского
учета. Полноту и правильность корректировки балансовой прибыли для
целей налогообложения инспекция может определить только при
наличии сведений в виде расшифровки, данных операционных и
внереализационных доходов и расходов, показанных в отчете формы N
2. Но это не полный перечень. Это как бы основа. На ваш взгляд, вы
можете представить и дополнительную информацию в зависимости от
того, какие требования той инспекции, в которой вы стоите на
налоговом учете.
Типичные ошибки, допускаемые организациями при исчислении
налогов, которых можно было бы избежать при условии, что бухгалтер
проверит основную взаимоувязку такого показателя как выручка.
Сравнивая выручку, показанную в налоговых декларациях по налогу на
добавленную стоимость, с выручкой, показанной в отчете формы N 2 и
скорректированной в справке приложения N 4, будем говорить,
устанавливаются следующие факты. При исчислении налогов на
пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда
и объектов социально - культурной сферы в налогооблагаемую базу не
включена выручка от незначительных для организации видов
деятельности, в основном от оказанных услуг. Если же услуги
обложены вышеназванными налогами, то за объект налогообложения
принята только наценка. Не исчислен НДС по внереализационным
операциям, таким как аренда, реализация материалов, с дебиторской
задолженности, штрафных санкций по хозяйственным договорам.
Анализируя данные баланса, выявляются факты неуплаты налога на
добавленную стоимость с авансов и предоплат. Допускаются случаи,
когда при осуществлении оптовой торговли налоги на пользователей
автомобильных дорого и на содержание жилфонда и объектов
социально - культурной сферы исчислены с товарооборота.
В справке, прилагаемой к расчету налога от фактической
прибыли, не соблюдена пропорция изменения величины себестоимости в
изменении выручки. Например, если в предыдущих годах и текущем
году удельный вес себестоимости отгруженной продукции к выручке не
превышал 70 процентов, то измененная величина себестоимости в
измененной выручке не может превышать 90 процентов. Или же выручка
корректируется со знаком "плюс", а себестоимость - со знаком
"минус" или наоборот.
Такие изменения вызывают сомнения у налогового инспектора, но
утверждать, что это неправильно, мы не можем. А если вы считаете,
что все у вас достоверно, то, не дожидаясь требования инспекции о
разъяснении, сразу отразите причины такого соотношения в
пояснительной записке.
Забываете корректировать прибыль на убытки, полученные по
векселям, а также на убытки прошлых лет, выявленные в отчетном
году. При этом, выявляя убытки прошлых лет, не всегда
представляете расчеты налога от фактической прибыли за те периоды,
в которых эти убытки были выявлены.
Представляя уточненные расчеты по видам таких налогов, как
налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог или
налог на добавленную стоимость за предыдущие отчетные периоды, в
отчете формы N 2 не отражаете результаты этих перерасчетов как
убытки прошлых лет.
Следующая ошибка. Организации, не уплачивающие местные налоги,
так как пользуются льготой, исчисляют эти налоги и отражают на
счете 80. Организации, осуществляющие авансовые взносы от
предполагаемой прибыли, забывают о составлении расчета
дополнительных платежей, а если расчет составлен, то часто
результаты этих расчетов не отражены на счете 80.
Участились случаи, когда данные организации, составив расчет
дополнительных платежей, результатом которого может быть доплата в
бюджет или возмещение из бюджета, делают бухгалтерскую проводку в
том отчетном периоде, за который эти дополнительные платежи
исчислены. То есть, за первый квартал вывели прибыль, исчислили
налог на прибыль, по результатам сделали расчет дополнительных
платежей. Эту сумму дополнительных платежей отражают на счете 80
за первый квартал. Такого не может быть в природе. Вы должны
сделать бухгалтерскую запись в следующем отчетном квартале, то
есть во втором.
Не уменьшается число фактов неправильного исчисления налога на
имущество по причине несоответствия данных баланса с данными,
показанными в расчете среднегодовой стоимости. Напоминаю, что с
выходом Налогового кодекса, налоговые санкции применяются в случае
неуплаты налогов, тогда как раньше в случае занижения прибыли и
как следствие только при доначислении налога на прибыль. Сейчас
налоговая инспекция в ходе камеральной проверки может проверить
только налог на имущество и по данному факту вынести решение о
применении налоговой санкции из-за такого пустяка.
По результатам выездных проверок организации внесение
исправлений в бухгалтерский учет делают с большим опозданием,
несвоевременно. И при этом вновь допускают ошибки, составляя
неправильные бухгалтерские записи. Рекомендуем вам для
перестраховки, чтобы убедиться, все ли вы хозяйственные операции
провели, представлять в инспекцию бухгалтерскую справку, в которой
отражен порядок исправления ошибок.
Налог с владельцев транспортных средств. Как правильно этот
налог исчисляется при прохождении техосмотра. Но если транспортное
средство по каким-либо причинам техосмотру не подлежит, налог с
владельца все равно должен быть исчислен в срок до 1 августа.
Расчет по данному виду налога представляется ежеквартально уже
второй год.
Налоговая отчетность, налоговые декларации, должны
представляться в инспекцию по установленной форме. Нельзя
представлять по старой форме отмененной. Следует заполнять все
предусмотренные формы и реквизиты, включая проставление печати в
тех декларациях, в которых это предусмотрено, в частности налог с
продаж.
Напоминаю, что Кодексом об административных правонарушениях
предусмотрено наложение административного штрафа за
непредставление отчетности не по установленной форме. Это право
налоговые инспекции использовали редко. Но назрела необходимость
привлекать руководителей к ответственности за данное
правонарушение.
Напоминаю, что в комплекте отчетности за 9 месяцев 2000 года
присутствует новая форма налоговой декларации по налогу на
пользователей автомобильных дорог. Некоторые организации эту форму
нам представили уже за первое полугодие.
Просьба не спешить представлять уточненные дополнительные
налоговые декларации. Сначала уплатите налог и пени во избежание
привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового
кодекса.
Если вы не представили своевременно бухгалтерскую отчетность,
то также применяется статья 119 Налогового кодекса. При этом
обращаю внимание на то, что существует понятие "полный месяц
задержки" и "неполный". Особенно это важно для вас при
несвоевременном представлении налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, потому что срок представления этой
декларации до 20. До окончания месяца 10 дней. Постарайтесь
уложиться в эти 10 дней, потому что если вы придете на 11, 12
день, это будет уже следующий месяц, и мы к вам применим налоговую
санкцию 5 процентов за два неполных месяца.
Также внимательно, срок представления бухгалтерской
отчетности, мы знаем, 30 дней квартальной. С учетом выходных срок
переносится. И бывает очень обидно, если срок представления падает
на 31 число. Если вы не представили, уже один неполный месяц.
Исчисление налога на содержание жилфонда и объектов
социально - культурной сферы. Те нормы расходов, которые
утверждены решением Гордумы N 215, согласно письменных разъяснений
Управления нашего, не действуют в 2000 году, так как они приняты
поздно. Какими нормами пользоваться при исчислении налогов на
содержание жилфонда и объектов социально - культурной сферы в 2000
году, на сегодняшний день письменного разъяснения нет. Пока мы
продолжаем пользоваться нормами 1999 года, так как в решении
Гордумы о бюджете на 2000 год сказано, что до принятия норм
пользоваться нормами 1999 года. Но и это решение Гордумы, дата его
выхода поздняя, после того как начался налоговый период, январь
2000 года.
Сейчас мы вернемся к налогу на прибыль. Венера Гаптрашидовна
рассмотрела ваши вопросы.
В: В ходе выездной налоговой проверки на предприятии выявлены
нарушения: занижен убыток за 1997 год, занижена прибыль за 1998
год. Как правильно отразить эти доначисления в справке о порядке
определения данных, отраженных по строке 1 расчета налога от
фактической прибыли?
О: По данным фактам в ходе выездной налоговой проверки у вас
были доначислены налоги: налог на прибыль за 1998 год, так как
была выявлена заниженная прибыль, но ничего не доначислено в
бюджет за 1997 год, так как занижен убыток. После вынесения
решения по результатам выездной налоговой проверки вы делаете
исправительные записи. Согласно исправительных записей у вас эти
суммы заниженной прибыли или заниженного убытка найдут отражение в
форме N 2 как прибыль/убыток прошлых лет, выявленный в отчетном
году.
Так как это выявлено налоговой проверкой, а не вами, если бы
вы сами выявили, вы бы просто принесли нам уточненные расчеты, по
результатам налоговой проверки вынесено решение, которое разнесено
в лицевую карточку налогоплательщика, начисление налога уже
прошло. Чтобы не было двойного налогообложения к справке,
прилагаемой к расчету налога от фактической прибыли, вы на эти
суммы делаете корректировку. Как правильно отразить, мне не
понятно. Как правильно отразить, если вы показали прибыль прошлых
лет, по которой вами уже уплачены налоги, значит, вы уменьшаете по
свободной строчке.
В: Мы оказываем благотворительную помощь учреждению с
названием Муниципальное внешкольное учреждение Центр технического
творчества подростков. Имеет ли наше предприятие право на льготу
по прибыли? Если да, то 3 процента или 5 процентов?
О: В соответствии с Законом "О налоге на прибыль" льгота может
быть предоставлена учреждениям народного образования. Если вы
откроете Закон "Об образовании" и посмотрите, в каких формах могут
существовать учреждения народного образования, то в принципе эти
внешкольные учреждения относятся к учреждениям народного
образования, то есть льгота предоставляется в размере 3 процентов.
Чтобы вам определиться льготируется или нет, вам необходимо
определить, то есть, если вы подразумеваете, что это, все-таки,
образование, то вы открываете соответствующий закон и смотрите,
есть ли такие виды формы организации народного образования. Если
нет, предположим, такой формы организации учреждения народного
образования, возникает вопрос, коммерческая это организация или
некоммерческая.
Если это некоммерческая организация, хотя вот этой организации
нет в перечне Закона "О налоге на прибыль", где льгота
предусмотрена, то в данном случае вы можете воспользоваться
льготой в одном случае, если это некоммерческая организация и на
цели, которые предусмотрены в Законе "О благотворительности и
благотворительной деятельности".
В: Предприятие заключило с физическим лицом, которое не
осуществляет предпринимательскую деятельность, договор
безвозмездного пользования автомобилем без экипажа и использует
его для производственных целей. Может ли предприятие в целях
определения налога на прибыль отнести на себестоимость расходы,
связанные с эксплуатацией автомобиля, текущий и капитальный
ремонт, приобретение запчастей, зарплату водителя, расходы на
бензин?
О: Так как договор безвозмездного пользования мы приравниваем
для отражения бухгалтерского учета и, с точки зрения
налогообложения прибыли, к договору аренды, письмо вы все знаете,
по поводу того, как отражаются расходы по аренде объектов у
физических лиц, не являющихся предпринимателями. Текущий и
капитальный ремонт, запчасти не включаются. Если водитель в штате,
то конечно зарплата его отражается в расходах для налогообложения,
а расходы на бензин, если отражено в бухгалтерском учете, в
соответствии с правилами бухгалтерского учета, могут уменьшить
налогооблагаемую прибыль.
В: Наша организация в 1999 году заявила о льготе по
капвложениям не в полном размере по каким-либо причинам. При
налоговой проверке выездной льгота была увеличена, но тоже не в
полном объеме. Можем ли мы перезаявлять данную льготу за 1999 год,
сделать перерасчет по налогу на прибыль, предоставив все
оправдательные документы?
О: Мне немножко непонятно, по какой причине льгота была не
учтена в ходе выездной проверки. Или у вас документов не было, или
вы потом какие-то исправительные проводки сделали, которые
позволили увеличить сумму льготы. Если у вас все правильно, то
уточненные декларации, в соответствии с Налоговым кодексом, вы,
конечно, можете представить, и налоговый орган обязан его у вас
принять. По уточненным декларациям камеральные проверки проводятся
в общеустановленном порядке. То есть, в соответствии с Налоговым
кодексом, можно запросить необходимые документы, и если по
представленным документам нельзя определить правомерность
представления, то за тот период, по которому налоговый орган уже
произвел выездную налоговую проверку, в принципе может быть
перепроверен вышестоящим налоговым органом. Если ваш налоговый
орган не удовлетворится представленными документами, в принципе мы
рекомендуем обращаться к нам в вышестоящий налоговый орган, для
того, чтобы убедиться, что вы правомерно требуете возврат суммы
налога за счет льготы.
В: Предприятие за выполненные работы получило в оплату от
покупателя его дебиторы. Когда наступит момент оплаты реализации
для предприятия продавца, работающего по оплате, если ни
первоначальный покупатель, ни его дебитор ничего не заплатил
предприятию?
О: Тут, по-моему, вопросов никаких нет. В момент новации, в
момент, когда покупатель поменялся, то есть происходит момент для
исчисления налога на прибыль, момент так называемый оплаты.
В: Расходы по командировке, по приему представителей другой
фирмы можно ли рассматривать как представительские расходы?
О: Тут зачеркнуто, командировка в другой город и там прием
гостей, в связи с чем у меня возник вопрос, командировочные кому,
представителям своей организации или представителям принимаемой
организации. Если оплата командировочных в другом городе
представителям своей организации, то это, конечно, не
представительские расходы, это командировочные расходы. В данном
случае необходимо увязать с производственной необходимостью. А
если вы оплачиваете командировочные расходы принимаемой стороне,
то это не представительские расходы, однозначно, то есть данные
расходы нельзя относить к расходам, принимаемым для целей
налогообложения.
В: Бюджетная организация имеет по договору безвозмездного
пользования нежилое помещение. За время пользования провела
капитальный ремонт. В настоящее время планирует отказаться от
помещения в пользу третьего лица на условиях возмещения суммы
капитального ремонта третьим лицом. Будет ли облагаться полученная
сумма налогом на прибыль?
О: Как таковая, если это в размере понесенных расходов,
конечно, объекта тут не возникает, но, если это произошло в разных
периодах, скажем в 1999 и 2000 году, то тогда эта сумма должна
отражаться как внереализационный доход, и появляется объект
налогообложения.
В: Нужно ли вести раздельный учет по торговым точкам,
установленным в разных районах города. Ларьки установлены не на
фундаментной основе, можно переставлять. В настоящее время
организация отчитывается по месту нахождения МНС по Завьяловскому
району?
О: Вопрос не понятен. Раздельный расчет для чего? Если вы
говорите о возможности уплаты кому-то, в смысле, по обособленным
подразделениям или в целом по юридическому лицу. Этот вопрос вас
волнует. Тогда этот вопрос не связан с учетом. Если у вас эти
торговые точки не являются филиалами в понятии ГК и у вас не
записаны как филиалы в учредительных документах, то тогда налог на
прибыль вы должны платить в целом по юридическому лицу по
Завьяловскому району. Это касается налога на прибыль.
В: По бухгалтерскому учету сальдо счета 44 не будет. И при
расчете налога на имущества сальдо счета 44 нет, хотя для целей
налогообложения по прибыли на остаток счета 44 по транспортным
затратам проводим корректировку. Нужна ли корректировка по налогу
на имущество?
О: Так как налогооблагаемая база по налогу на имущество
формируется с учетом счетов и порядка отражения в бухгалтерском
учете, то в данном случае у вас, конечно, не возникает
необходимости делать какую-либо корректировку.
В: Здание арендованное, поставили железные двери, условие
охранного предприятия. Куда отнести затраты?
О: В первую очередь, вам нужно определиться, что это такое.
Это капитальные вложения или капитальный ремонт, вам необходимо
обратиться к методическим указаниям по учету основных средств. То
есть, если произведенные расходы повышают ранее принятые
нормативные показатели функционирования, срок полезного
использования, мощность, качество применения и так далее, то это
капитальные вложения, арендованные в основные средства, которые
должны отражаться на счете 08 и потом, как отдельный инвентарный
объект, у арендатора. Когда срок аренды завершается, в принципе,
эти расходы можно предъявить арендодателю на условиях,
заключенного договора аренды.
Если это не капвложения, а просто капитальный ремонт.
Арендовали вы у предпринимателя или организации, в данном случае
капремонт основных производственных фондов, связанных с процессом
производства, относите на расходы.
В: Оплата дополнительных отпусков за счет себестоимости или
прибыли?
О: Те расходы, дополнительные, которые предусмотрены по
коллективным договорам, точка зрения Управления, что неправомерно
относить на затраты.
В: Мы арендуем помещение. Две комнаты сдаем в аренду, по
согласованию с арендодателем. Договор подписан тремя сторонами. 50
процентов от субаренды мы платим арендодателю. Как правильно
сделать проводки?
О: Что касается проводок, бухгалтерских, я вам уже сказала, вы
сами должны определить. Если это доходы от обычных видов
деятельности, то это естественно счет 46. Если это не доходы от
обычной деятельности, вы для себя определили, то это счет 80. Это
то, что касается бухгалтерского учета. То, что касается
налогообложения, если вас интересует налог на пользователей и
другие налоги, которые связаны с обложением выручки, вы,
пожалуйста, задайте вопросы специалистам, которые будут вам
читать. В частности, по налогу на пользователей Щербе Тамаре
Оскаровне.
В: Есть несколько вопросов, которые связаны с убытками,
которые возникают в связи с недостачами, в частности, по машинам
угнанным. То, что касается машину угнали, 75 процентов стоимости
было погашено за счет страховой суммы, а по оставшейся сумме
выпушен приказ по предприятию о погашении суммы равными долями.
Вопрос, в какой момент сумма долга попадает в затраты предприятия?
О: Хотелось бы уточнить, кто должен погашать сумму равными
долями. В принципе в бухгалтерском учете, если автомашину угнали,
виновник не найден, у вас должно быть в бухгалтерском учете
выбытие объекта основных средств. У вас аренда. То есть, вы,
исходя из условий договора, должны вернуть стоимость арендованного
объекта, то есть у вас возникает внереализационный расход. Если
полностью у вас не возмещается, в данном случае внереализационный
расход принимается только в пределах полученных внереализационных
доходов. То есть, для целей налогообложения эта разница не может
быть учтена.
В: При инвентаризации выявлена нехватка товаров на складе,
виновник не найден. При списании товара нужно ли доначислять
налоги, ну, в частности, по прибыли, раз я вам говорю про прибыль?
О: Однозначно я вам пока не отвечу, по одной простой причине.
Если ранее в Методических указаниях по проведению инвентаризации
было отражено, что когда виновники не установлены или во взыскании
отказано судом, этот убыток должен быть отнесен на издержки
обращения. Но после того, как вышел Закон "О бухгалтерском учете"
и определил, что в этом случае этот убыток должен быть отражен на
финансовом результате, то есть изменился порядок отражения самого
результата в бухгалтерском учете.
Моя точка зрения такая. Хотя произошло изменения в
бухгалтерском учете, если мы говорим, что бухгалтерский учет это
одно, а налоговое законодательство это другое, то в постановлении
N 552 осталась та же самая фраза, что мы относим на издержки
обращения. Это вот такая неофициальная точка зрения. Если вам
нужно официальную точку зрения, пожалуйста, напишите письменный
запрос.
Вопрос по дисконтным картам и по упрощенке, пожалуйста, мне
перезвоните, по дисконтным картам я вам сама перезвоню.
Еще тут вопрос, который уже затрагивала Ирина Викторовна, о
том, какие нормативы применять по налогу на прибыль и налогу на
содержание жилфонда, по содержанию объектов социально - культурной
сферы. Думаю, что на днях будет официальное письмо Управления по
этому вопросу.
Все спасибо.
В: Нужно ли заполнять формы по налогам, по которым имеется 100
процентная льгота?
О: В зависимости от того, о каком налоге идет речь. Однозначно
можно сказать, да, заполняется. Потому что, что значит 100
процентная льгота. Мы должны знать, какой льготой вы
воспользовались. Если говорить о расчете налога от фактической
прибыли ...
... ваши 100 процентов будут отражены по строчке 10 налоговой
декларации. Если говорить о налоге на имущество, там тоже есть
такая строка, где, допустим, находящееся на балансе имущество, но
вы все равно должны в расчете сделать оговорку, какой статьей
закона вы себя освободили.
Исключение может только составить расчеты по местным налогам,
и тоже, смотря, какая льгота, какой организации дана. Так что
лучше всего, спокойнее для вас, если вы представите бланк,
заполните бланк налоговой декларации, из которой будет видно,
почему вы не исчислили налог. При этом наши требования по местным
налогам немного смягчены, потому что у нас, как у организаций
налоговой инспекции, нет отчетности по местным налогам. По
федеральным же и территориальным налогам у нас есть своя
отчетность. Мы очень часто предоставляем информацию, сколько
недопоступило налога по конкретной льготе.
В: По статье 122 Налогового кодекса, если дополнительный
расчет сдан после срока и не уплачен налог. Какие последствия,
выписывается ли акт камеральной проверки?
О: Последствия - 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Акт камеральной проверки в нашем регионе, удмуртском,
составляется. Фиксируется факт невыполнения условий, которые
отражены в статье 80 Налогового кодекса. На основании этого акта
выносится решение, и судебная практика показала обоснованность
вынесения наших решений при наличии акта.
В: Права ли налоговая инспекция, требуя к бухгалтерской
отчетности приложение первичных документов льготам по налогам,
таким как расходные ордера, накладные?
О: Что значит воспользоваться льготой. В ходе камеральной
проверки мы обязаны просто убедиться в обоснованности применяемой
вами льготы. Вы свою льготу должны обосновать, не просто взять
льготу и все, а обосновать. И приложение этих документов, это еще
ни о чем не говорит, вы, наверное, хотели развить мысль, что это
должны смотреть в ходе документальной проверки.
Вы, приложив копии первичных документов, только обосновываете
свою льготу. Если вы нам показали накладную, это совсем не значит,
что вы, возможно, действительно пользоваться льготой. Когда к вам
придет выездная налоговая и убедится, накладная действительна,
нашла она отражение в бухгалтерском учете или нет. Мы не можем
просить в ходе камеральных проверок представления бухгалтерских
регистров. Если мне принесут какой-то документ, я, как налоговый
работник, не буду спокойна, потому что я не знаю, а в главной-то
книге вы показали или нет. Не представите, не обоснуете, льготу не
дадим.
В: Если предприятие самостоятельно выявило заниженную прибыль
за 1998 год, то надо ли сделать расчет налога на прибыль на эту
сумму на 1998 год или достаточно включить эту прибыль проводками в
расчет прибыли за текущий квартал 2000 года?
О: Надо обязательно представить уточненный расчет за 1998 год.
Проводки бухгалтерские вы сделаете только не в расчете прибыли, а
в своем бухгалтерском учете. А в расчете прибыли вы
откорректируете эту сумму. В итоге вы нам налог заплатите за 1998
год по уточненному расчету за 1998 год. А в расчете за первый
квартал 2000 года у вас будет только исчислен налог за первый
квартал 2000 года.
В: Если до 20 числа предприятие представило в налоговую
инспекцию дополнительный уточненный расчет по НДС, то какие
применяются штрафные санкции?
О: Для меня, конечно, такая неожиданность, чтобы до 20 числа
предприятия представили даже дополнительный уточненный расчет. До
20 числа у нас идет сплошной поток только основных расчетов,
поэтому, если вы нам сдали 15 - 16, до 20 принесли уточненный и не
уплатили, вы, наверное, имеете в виду, то налоговая санкция не
применяется.
Последний каверзный вопрос. С владельцев транспортных средств
срок представления до 1 августа, где сказано, в Инструкции N 59
этого нет. Сущность налога с владельцев транспортных средств.
Налог исчисляется с владельцев транспортных средств. Если вы
владеете транспортом, вы обязаны исчислить налог. Инструкция
несовершенна была предыдущая, несовершенна и 59. К сожалению, эти
моменты, которые мы надеялись будут устранены, идут слово в слово.
То есть, объект налогообложения - транспорт, а сроки - при
техосмотре. В то же время можно было бы сказать, мы техосмотр не
проходим, платить не будем, но в то же время, специалисту по
дорожным фондам задайте вопрос. Два пункта в этой Инструкции идут
один за другим, где написано, что сроки представления
устанавливают местные органы. Следующий пункт - сроки
представления ежеквартально. Отсюда вывод, что транспорт
облагается однозначно, от этого не уйдем, у нас возник вопрос, в
какие сроки. Это 1 августа, на основании постановления нашего,
которое, как выяснилось, никто не отменял.
В: Малое предприятие в 1999 году произвело текущий ремонт
арендованного помещения. Затраты отнесены на себестоимость. В 2000
году предприятие освободило помещение, но нашло другого
арендатора, который заплатил за ремонт помещения бывшему
арендатору. Что это будет?
О: Это будет внереализационный доход, который подпадает под
налогообложение.
Костенков Станислав Игоревич,
руководитель "Си-Би-Эс Консалтинг"
(региональный представитель системы "Гарант")
Добрый день. У меня информация будет состоять из двух частей.
Первая - это организационная, в виду того, что в зале присутствует
достаточно много наших пользователей. И вторая будет часть -
информационная для участников семинара, не являющихся нашими
пользователями.
По нашим пользователям очень часто возникает вопрос, нужно ли
дискеты приносить, и когда будет выдана стенограмма семинара, я
объясню так. Стенограмма семинара, как нам объяснили организаторы,
будет где-то дней через 5 - 10. Она у нас появится так же, как она
будет создана. После этого клиенты компании "Си-Би-Эс Консалтинг"
получат либо в виде обновленной системы "Гарант", либо, если у них
обновление на более долгий период, значит, мы найдем способ
донести до них эту информацию в виде дискет или электронной почты.
Все наши клиенты будут мгновенно уведомлены, что нами получена
стенограмма, и когда они ее получат у себя.
Для участников семинара, не являющихся клиентами компании
"Си-Би-Эс Консалтинг", вы получили листочки, на обратной стороне
которых есть заявка. Те, кто заполнит заявку, и кому предоставим
эту информацию на рассмотрение, мы вам предоставим эти формы
бухгалтерской отчетности, которые для отчетности по 9 месяцам.
Кроме этого, если вас вообще интересует, как в системе
"Гарант" обрабатывается и предоставляется информация, а там
предоставляется информация в виде: первое - стенограммы семинаров
идут, второе - каждый месяц мы получаем от Управления МНС по
Удмуртской Республике обобщенные вопросы и ответы на них ведущих
сотрудников этого Управления по различным налогам. Данную
информацию мы предоставим вам на компьютере, если у нас здесь не
возникнет проблем с питанием, по окончании семинара вы сможете
посмотреть, либо вы запишите адрес нашего центра информационной
поддержки, где вы можете посмотреть все. Город Ижевск, Пушкинская,
270, это здание "Прикампромпроект", рядом с Уральским трастовым
банком, следующее здание по Пушкинской в сторону мэрии. С правого
крыла четвертый этаж, там уже по указателям найдете. Там
специально сидят люди, которые вам могут предоставить какую-то
информацию. У меня все. Спасибо за внимание.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Юшкова Светлана Геннадиевна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Добрый день. В своем выступлении, в первую очередь, я хотела
остановиться на часто задаваемых вопросах по налогу на добавленную
стоимость, по которому на сегодняшний день нет такой определенной
четкой позиции. Затем я хотела кратко остановиться на Федеральном
законе N 118-ФЗ. Это Федеральный закон "О введении в действие
части второй Налогового кодекса" и на основных статьях Налогового
кодекса и далее уже ответы на вопросы. Но дело в том, что мы из
регламента выбились, и, наверное, на части второй Налогового
кодекса я не буду останавливаться, остановлюсь только на вводном
законе. Дело в том, что в декабре планируется семинар провести по
части второй Налогового кодекса, но основные моменты я вам скажу,
чтобы, когда вы придете на семинар, вы были уже более
подготовленные к этому семинару. Чтобы у вас уже были вопросы,
которые вам необходимо будет решить на семинаре в декабре.
Первое, я хотела бы остановиться на исчислении сумм налога на
добавленную стоимость с сумм просроченной дебиторской
задолженности. Вы знаете, что, согласно пункту 3 Указа Президента
Российской Федерации от 20 декабря 1994 года N 2204, суммы
невостребованной кредитором задолженности подлежат по истечении
четырех месяцев списанию на убытки предприятия как безнадежная
дебиторская задолженность.
Если предприятие само, на основании приказа руководителя,
сумму дебиторской задолженности, по которой истек четырехмесячный
срок взыскания, списывает на убытки, то в этом случае в том
отчетном периоде, когда эта сумма списана на убытки, должен быть
начислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость. Это в
том случае, если предприятие в целях налогообложения выручку
считает по оплате.
Это значит первое условие, что вы сами, на основании приказа
или какого-то распорядительного документа, сумму списываете на
убытки, но, кроме того, как вы знаете, она числится еще на
забалансовом счете. В этом случае вы исчисляете и уплачиваете в
бюджет налог на добавленную стоимость.
Если дебиторскую задолженность вы не списали на убытки, то в
этом случае, чтобы начислить и уплатить сумму налога в бюджет,
необходимо выполнение одного из двух условий. Первое - это наличие
решения судебного органа о признании сделки недействительной. То
есть, сами вы на убытки сумму не списали дебиторской
задолженности, но есть решение судебного органа о признании сделки
недействительной. В этом случае вы также должны будете начислить и
уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.
Второй момент - если истек общий срок исковой давности, то
есть 3 года. 3 года прошло, вы списываете сумму на убытки и,
соответственно, исчисляете налог на добавленную стоимость.
Хочу сказать, что я была на семинаре фирмы "Топ - аудит" и
Комовой Наталье Александровне был задан вопрос по исчислению
налога на добавленную стоимость с суммы дебиторской задолженности
безнадежной к взысканию. Наталья Александровна Комова, кто не
знает, начальник отдела косвенных налогов Минфина Российской
Федерации. Она сказала, что позиция Минфина по данному вопросу -
начислять сумму налога независимо от того, есть решение судебного
органа о признании сделки недействительной или нет этого решения,
и независимо прошел срок исковой давности или нет.
Кроме того, она назвала одно письмо МНС Российской Федерации
1999 года. Но данное письмо мы не нашли. Его в базе
"КонсультантПлюс" нет, видимо оно было дано в частном порядке.
Наши позиции по данному вопросу, все-таки, расходятся. Мы
придерживаемся позиции, что, да, есть Указ Президента N 2204, есть
соответствующее постановление к этому Указу, но пока на
сегодняшний день, пока не выполнено одно из этих условий, мы с вас
пока не требуем, чтобы вы с просроченной дебиторской задолженности
исчисляли налог на добавленную стоимость.
Второй момент. Это исчисление налога на добавленную стоимость
предприятиями общественного питания. В связи с принятием
Федерального закона от 2 января 2000 года N 36-ФЗ изменилось
исчисление налога на добавленную стоимость по предприятиям
общественного питания и предприятиям розничной торговли. По
предприятиям розничной торговли особо вопросов уже не возникает,
вроде бы все понятно. Но предприятия общественного питания смутило
письмо МНС Российской Федерации от 11 февраля 2000 года. Первое
письмо было от 3 февраля, в котором было сказано, что предприятия
общественного питания при реализации продукции, закупленной у
индивидуальных предпринимателей, в том числе и физических лиц, и
при реализации этой продукции или результатов ее переработки,
облагаемый оборот исчисляется в виде разницы между ценой
реализации и ценой приобретения без налога на добавленную
стоимость.
Вслед за этим письмом было другое письмо от 11 февраля 2000
года. Оно касалось именно предприятий общественного питания. Это
письмо немножко смутило предприятия. Дело в том, что в этом письме
написано, что предприятия общественного питания при реализации
продукции собственного производства налог на добавленную стоимость
исчисляют со всего оборота по ставке 20 процентов. Соответственно
товары, которые остались на остатках на 1 января, или, как сейчас
говорим, на 1 марта, на 1 апреля, по ним уже налог на добавленную
стоимость не возмещается. Налог на добавленную стоимость
возмещается по товарам, работам, услугам, приобретенным после 1
января или после 1 марта, или после 1 апреля.
Предприятия общественного питания сразу стали задавать вопрос,
раз в письме написано, что облагаемый оборот исчисляется со всего
оборота по ставке 20 процентов, тогда как же быть, если мы сырье
закупаем у физических лиц. Я вам поясняю, что это письмо
первоначальное никто не отменял. Если предприятие общественного
питания одновременно закупает сырье для производства продукции
собственного производства, то в этом случае у вас возникает две
налогооблагаемые базы. В первом случае по сырью, закупленному у
юридических лиц и уже в дальнейшем при реализации этого сырья или
продукции собственного производства облагаемый оборот исчисляется
со всей стоимости реализуемых товаров без налога на добавленную
стоимость по ставке 20 процентов.
По продукции собственного производства, изготовленной из
сырья, закупленного у физических лиц, облагаемый оборот
исчисляется в виде разницы между ценой реализации и ценой
приобретения без налога на добавленную стоимость. То есть, налог
на добавленную стоимость исчисляется с наценки.
Но при этом в письме от 3 февраля написано, что такие
предприятия должны обеспечить раздельный учет по приобретению
данного сырья или сельхозпродукции, или продовольственных товаров
и, соответственно, обеспечить раздельный учет оборотов по
реализации такой продукции.
Опять же хочу сослаться на Комову Наталью Александровну. Она
правильно сказала, что предприятию прежде чем мучить себя и
исчислять налог по двум разным налогооблагаемым базам, может быть
посмотреть, что выгоднее, или заплатить полностью со всего оборота
по ставке 20 процентов, или все эти ваши затраты сравнить, которые
вы ведете. Потому что работы много, чтобы выделить.
Если предприятие общественного питания реализует продукцию
собственного производства, выработанную из сырья, приобретенного у
физических лиц, то и в счете - фактуре оно укажет налог на
добавленную стоимость, исчисленный только с наценки. В данном
случае это не выгодно предприятию - юридическому лицу, кто
покупает данный товар, потому что на возмещение сумма идет
маленькая, а они, соответственно, опять должны накрутить 20
процентов на этот товар в ходе последующей реализации. Для них это
не выгодно. У них больше получается сумма к уплате, чем к
возмещению. Такой порядок по предприятиям общественного питания.
Следующий момент. Я хотела остановиться на исчислении налога
на добавленную стоимость, когда расчеты за товары производятся
векселями. Этот вопрос мы рассматриваем на каждом семинаре, и
постоянно возникают вопросы. И даже сейчас уже по ходу семинара
поступили вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную
стоимость, когда расчеты за товары производятся векселями.
Во-первых, если покупатель рассчитывается с поставщиком
собственными векселями. В этом случае поставщик должен векселя
полученные отражать на счете 62 субсчет "Векселя полученные".
Далее, в момент погашения покупателем своего векселя у покупателя
возникает право на возмещение налога на добавленную стоимость. То
есть, если вексель был передан в августе, а погашение произошло в
сентябре, то покупатель в сентябре имеет право внести на
возмещение сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным
товарам, работам, услугам. Соответственно, и поставщик в сентябре
имеет право уплатить в бюджет сумму налога на добавленную
стоимость по реализованным товарам, так как денежные средства за
вексель он получил в сентябре. То есть у них в одном месяце
проходит операция. У одного на возмещение относится сумма налога
на добавленную стоимость, у другого - к уплате. Ну, по собственным
векселям все понятно.
Вторая ситуация. Если покупатель рассчитывается с поставщиком
векселем третьего лица. В данном случае покупатель выступает в
роли индоссанта. В этом случае предприятие - покупатель имеет
право на возмещение налога на добавленную стоимость в момент
передачи векселя по индоссаменту. Но при условии, что данный
вексель был получен ранее за отгруженные товары. И налог
принимается к возмещению в пределах стоимости приобретенных
товаров, не превышающей стоимости отгруженных товаров.
Если предприятие отгрузило товаров на 600 рублей, в том числе
НДС 120 рублей, а в ответ получило товары на 120 рублей, НДС 20
рублей, то оно поставит на возмещение налог на добавленную
стоимость в момент передачи векселя третьего лица только в
пределах суммы 120 рублей.
Следующий момент, когда покупатель в расчетах использует
финансовый вексель. То есть, финансовый вексель - это когда
вексель приобретен за реальные денежные средства. Вы покупаете
ценную бумагу. Вы произвели финансовые вложения в ценную бумагу,
приобрели финансовый вексель. Соответственно вы его отражаете на
счете 58 или на счете 06 в зависимости краткосрочный финансовый
вексель или долгосрочный финансовый вексель. В этом случае сумма
налога возмещается только в пределах фактически уплаченных
денежных средств за такой вексель. Если вексель вы приобрели
финансовый на 1000 рублей, а товар приобрели на 1500 рублей, НДС
возмещается только в пределах 1000 рублей.
Далее. На прошлом семинаре задавали вопрос по возмещению
налога на добавленную стоимость с расходов по рекламе продукции. В
этот раз я решила более подробно на этом вопросе остановиться.
Согласно пункту 19 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации
от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость" предусмотрено возмещение налога на
добавленную стоимость по расходам в пределах норм, связанным с
командировками и представительскими расходами, и еще, если
происходит эксплуатация личного автомобиля. Все. В данном пункте
ничего не сказано, как относить на возмещение налог на добавленную
стоимость по расходам, связанным с рекламой продукции.
Вы знаете, что предельные нормы размеров установлены в
зависимости от процента определенного от объема выручки от
реализации продукции, включая налог на добавленную стоимость. Ни в
Инструкции, ни в Законе этот момент не оговорен. Кроме того,
данный момент снова не отражен в части второй Налогового кодекса.
В части второй Налогового кодекса, это статья 171 пункт 7. В
данной статье также приведен порядок исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость по командировочным и представительским
расходам, но ничего не сказано по расходам на рекламу.
Этот вопрос я задала на семинаре Комовой Наталье
Александровне, чтобы выяснить, какая позиция у Минфина Российской
Федерации. Она ответила, что в пределах нормы можно относить на
возмещение налога на добавленную стоимость, а сверх нормы относить
на счет 81, как это предусмотрено по расходам на командировки.
Опять же данный порядок нормативно нигде не оговорен. Публикации в
газетах идут такие, что раз порядок не оговорен, получается, что
можно всю сумму налога отнести на возмещение из бюджета.
Есть, видимо, решение Арбитражного суда по г. Москве, у нас я
не видела, чтобы было решение Высшего Арбитражного Суда или
Верховного Суда Российской Федерации, или нашего Уральского
округа. Пока такого нет. Сказать, что на сегодняшний день вы
должны налог на добавленную стоимость в пределах нормы отнести на
возмещение, а сверх нормы отнести на счет 81 тоже неправильно,
потому что регламентирование норм предусмотрено для налога на
добавленную стоимость. Такая позиция идет, что на себестоимость
относятся все фактические расходы, но для исчисления налога на
прибыль принимается только в пределах нормы.
Сегодня такая неоднозначная ситуация и сказать вам, что
давайте налог на добавленную стоимость по рекламе продукции в
пределах нормы будем относить на возмещение из бюджета, а сверх
норм на счет 81 это тоже будет неправильно. Сказать вам, что всю
сумму налога относить на возмещение, тоже пока не ясно.
По этому вопросу мы сделаем запрос в Министерство по налогам и
сборам. На сегодняшний день я могу сказать, что пока вам
предоставлено право, вы, как хотите, так и делайте. Пока такая
ситуация, что нигде это не отражено. Даже при принятии второй
части Налогового кодекса данный момент нигде не зафиксирован.
Придут разъяснения, мы до налоговых инспекций доведем, как
правильно исчислять, и с того момента вы будете делать как нужно.
Далее. В последнее время обострился вопрос, уплачивать ли
декадные платежи, если среднемесячная сумма налога превысила 10
тысяч рублей. Пункт 3 Инструкции N 39 предусматривает, что
предприятия со среднемесячными платежами более 10 тысяч рублей
уплачивают 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные
платежи.
Статья 8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" предоставляет право Минфину Российской Федерации
устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога. Как вы
знаете, Инструкция N 39 согласована с Минфином России, поэтому
считать, что в Законе конкретно не сказано, что предприятия должны
уплачивать декадные платежи, а только предусмотрена уплата
декадных платежей в Инструкции, так сказать нельзя. Наше мнение,
что предприятия, у которых среднемесячные платежи составили более
10 тысяч рублей, должны по трем срокам уплачивать декадные
платежи.
Позиция Минфина Российской Федерации по этому вопросу такая
же, как у нас. Когда я задала вопрос Наталье Александровне, она
удивилась, почему не уплачивают, в Москве уплачивают предприятия и
нет спорных вопросов. Действительно, по данному вопросу у нас нет
даже ни одного решения арбитражного суда. Поэтому, если кто не
будет уплачивать, то в ходе выездных налоговых проверок на эти
суммы начисляются пени. Не согласны будете с нашей позицией,
значит, мы с вами будем находить какое-то истинное правильное
решение в арбитражном суде.
Следующий вопрос. Это реализация квартир, исчисление налога на
добавленную стоимость. До принятия Федерального закона N 36-ФЗ от
2 января 2000 года реализация квартир рассматривалась в режиме
розничной торговли и, соответственно, налог на добавленную
стоимость исчислялся с разницы между ценой реализации и
фактическими затратами. С принятием Федерального закона N 36-ФЗ
данный порядок исчисления налога на добавленную стоимость
изменился. Соответственно, облагаемый оборот определяется со всей
стоимости реализуемых квартир по ставке 20 процентов. Если
квартиры были приобретены у физических лиц, то в этом случае налог
уплачивается в бюджет полностью со всей стоимости без принятия к
зачету суммы налога, так как физическое лицо не является
плательщиком налога соответственно относить на возмещение суммы
налога нет.
Если квартиры были приобретены в обычном порядке у юридических
лиц, то в этом случае сумма налога на добавленную стоимость
относится на возмещение в обычном порядке.
Далее. Согласно статьи 2 Федерального закона N 36-ФЗ с 1 июля
2000 года вступили в действие перечень продовольственных товаров и
перечень товаров для детей, по которым применяется ставка налога
на добавленную стоимость в размере 10 процентов. Кто занимается
реализацией молока и молокопродуктов, в том числе мороженого, они
знают, какие у нас были споры по применению ставки налога на
добавленную стоимость по мороженому. До 1 июля 2000 года ставка
налога на добавленную стоимость по мороженому всегда была 20
процентов.
В настоящее время МНС Российской Федерации письмом от 14
сентября 2000 года N ВГ-6-03/741 "О ставках НДС" разъясняет, что с
1 июля 2000 года обороты по реализации на территории Российской
Федерации мороженого, произведенного на молочной основе,
определяется по ставке 10 процентов. Только с 1 июля 2000 года. До
1 июля 2000 года реализация мороженого, независимо произведенного
на молочной основе или на основе пищевых добавок, производилась по
ставке 20 процентов.
Кроме того, в части второй Налогового кодекса также
предусмотрено, что мороженое входит в перечень товаров, по которым
реализация будет производиться по ставке 10 процентов, но там тоже
есть исключение. Тоже написано, что на молочной основе и за
исключением выработанного из пищевого льда и еще какого-то.
Поэтому, кто в настоящее время занимается реализацией мороженого,
то на территории Российской Федерации обороты исчисляются по
ставке 10 процентов.
Следующий момент. В прошлом году на семинарах и в начале этого
года я останавливалась на вопросе правильности заполнения
налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость. Самый
интересный момент, что 8 лет на территории Российской Федерации
действует налог на добавленную стоимость. И за эти 8 лет
предприятия не знают, как правильно заполнять налоговую
декларацию. Главное у всех типичные ошибки. Взять любой район
нашего региона - ошибки везде типичные. Или не научили вас
налоговые инспектора, как правильно заполнять, или вы сами не
вдаетесь в подробности, как правильно заполнить.
Во-первых, строчка 1а обязательно должна заполняться по
третьей графе. До принятия изменений и дополнений N 2 в 1996 году
заполнялась только одна графа 5. С принятием изменений и
дополнений N 2 обязательно с мая 1996 года следует заполнять графу
3 по строчкам 1 и 1а. Не всегда предприятия заполняют данную
графу.
Далее. Больной вопрос, когда предприятия неправильно отражают
в расчетах налоговых декларациях НДС, исчисленный с суммы
полученных авансов и предоплат. Если вы получили аванс или
предоплату за предстоящую поставку продукции, то НДС с этого
аванса вы должны исчислить и отразить по строчке 4. По графе 3 вы
показываете оборот, по графе 4 у вас идеи ставка налога и по графе
5 сам налог идет.
Бывает так, что предприятие в балансе по счету 64 отражает
авансы, а по строчке 4 не отражает сумму налога и, соответственно,
не отражает оборот. Поэтому, если вы получили авансы, отразили на
счете 64, соответственно, отразите и по строчке 4 налоговой
декларации.
Бывает так, что предприятия НДС, исчисленный с авансов,
показывают по строке 3 (это стоимость реализуемых товаров). В
третью строку их ни в коем случае показывать нельзя.
Далее, строчка 5. Она заполняется в том случае, если вы в
предыдущие периоды заполняли строчку 4. Если вы строчку 4 не
заполняли, не уплачивали НДС с авансов, то на каком основании вы
заполняете строчку 5. Строка 5 - это исключаются суммы налогов,
исчисленные с авансов, но уже реализация прошла в отчетном периоде
под эти авансы.
Потом строка 5 у вас никогда не должна быть больше строки 4.
Это может быть только за счет остатков. Если вы в какие-то периоды
показывали сумму налога с авансов по строчке 4, а по пятой не
исключали, в последующие периоды вы можете показывать пятую
строчку, но чтобы она не превышала строку 4 по предыдущему
периоду.
Далее. Строчка 10 "Стоимость реализуемых товаров, работ,
услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость". Эту
строчку заполняют все предприятия, кому положено ее заполнять и
кому не положено. В данной строке заполняется только графа 3 -
оборот. То есть товары, которые вы реализовали без налога на
добавленную стоимость. Эту строчку должны заполнять только те
предприятия, которые пользуются льготой по налогу на добавленную
стоимость, то есть той льготой, которая предусмотрена статьей 5
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Если у вас товары не попадают под эти льготы, а там у вас
обороты бывают, можете вы и тару включить в строку 10, и талоны на
питание, все что угодно, поэтому если товары не попадают под
освобождение, у вас строки 10 вообще не должно быть тогда. Если вы
занимаетесь реализацией лекарств, медицинские услуги оказываете,
тогда вы заполняете в расчете вы заполняете строчку 10,
занимаетесь экспортом продукции - заполняете. А если у вас вся
продукция облагается налогом на добавленную стоимость, строчки 10
у вас быть не должно.
Ирина Викторовна уже останавливалась на представлении
дополнительных налоговых деклараций, я уже не буду так подробно
останавливаться. Хочу сказать, что дополнительные налоговые
декларации мы принимали всегда. Это предусматривал пункт 63
Инструкции N 39. А с принятием Налогового кодекса просто немного
ужесточились меры ответственности за представление дополнительных
деклараций.
Вот основные вопросы, которые я хотела осветить. Сейчас я вас
введу с курс дела немного по вводному закону по части второй
Налогового кодекса. Хочу сказать, что уже нужно изучать и сам
Федеральный закон N 118-ФЗ и вторую часть Налогового кодекса.
Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации подписана 5
августа 2000 года Федеральным законом N 117-ФЗ. С 1 января 2000
года по налогу на добавленную стоимость и по акцизам мы с вами
будем работать уже по Налоговому кодексу Российской Федерации
часть вторая. Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации N 39
по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года мы с вами уже
руководствоваться не будем.
Хочу сказать, что кто впервые сталкивался с налогом на
добавленную стоимость, говорили, что очень сложно написана
Инструкция. Да она была написана сложно. Но когда прочитаете
вторую часть Налогового кодекса, вы поймете, что Инструкция - это
еще более - менее. А когда начинаешь читать вторую часть
Налогового кодекса, там столько неясностей, что нам с вами
придется разбираться очень долго и много.
В первую очередь я вам посоветую прочитать и ознакомиться с
Федеральным законом N 118-ФЗ от 5 августа 2000 года "О введении в
действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах".
Статьей 2 данного Закона утрачивает силу Закон Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Но за исключением
некоторых абзацев и подпунктов пункта 1 статьи 5. То есть, Закон
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" полностью
утрачивает силу за исключением абзацев и подпунктов статьи 5,
которые утратят силу с 1 января 2002 года. Статья 5 - это у нас
льготы по налогу на добавленную стоимость. Вам надо статью 2
Федерального закона посмотреть. Если кто занимается строительством
жилья, знают, что льгота у нас предоставлялась при условии, что
средства бюджетов и внебюджетных фондов составляют не менее 40
процентов. В период с 1 января 2001 года по 1 января 2002 года
льгота будет действовать в трактовке, что только средства бюджетов
там должны быть не менее 50 процентов, льгота немного изменилась.
Далее, полностью сохраняется льгота по медицинским услугам.
Хотя во второй части Налогового кодекса она записана в другом
изложении, еще год мы будем работать, как это предусмотрено в
статье 5 Закона. На статью 3 обратите внимание, по инвалидам там
немножко изменяется, кто пользуется льготой, согласно подпунктов
"ф" и "х".
Далее. Обратите внимание на статью 3 Федерального закона N
118-ФЗ. Тут льгота по ремонтно - реставрационным работам. Кто
занимается этими работами, для них льгота будет вводиться с 1
января 2002 года.
Далее. Статья 13 Федерального закона N 118-ФЗ. Эта статья
рассматривает особенность реализации товаров, работ, услуг в
государствах - участниках СНГ. Те предприятия, которые реализуют
товары, работы, услуги в государствах - участниках СНГ, до 1 июля
2001 года реализация товаров приравнивается к реализации товаров
на территории Российской Федерации.
Вы знаете, что в настоящий момент реализация товаров на
территории государств - участников СНГ осуществлялась по ставке
20 процентов. Если у нас действовала ставка 10 процентов по
определенным товарам, то туда отгружали по ставке 20 процентов.
Если на территории России была льгота, туда отгружали по ставке
20 процентов. С принятием части второй Налогового кодекса с 1
января по 1 июля реализация в государствах - участниках СНГ будет
приравниваться к реализации на территории Российской Федерации. То
есть, если на территории Российской Федерации товар льготируется,
он будет льготироваться и при реализации в государствах -
участниках СНГ. Если на территории России используется ставка 10
процентов, то и в те страны вы будете отгружать по ставке 10
процентов. А с 1 июля 2001 года реализация в государствах -
участниках СНГ будет производиться со ставкой 0 процентов, то есть
будет рассматриваться в режиме экспорта. Для себя этот момент
уясните.
Опять же хочу сказать, что нулевая ставка будет применяться по
всем товарам, работам, услугам за исключением нефти, включая
стабилизационный газовый конденсат, и природного газа. По этим
позициям реализация будет осуществляться с учетом налога на
добавленную стоимость. Это можете посмотреть статью 164 части
второй Налогового кодекса. Кроме того, в части второй Налогового
кодекса закреплено уже, что представление отдельной налоговой
декларации по товарам, по которым реализация будет производиться
по ставке 0 процентов. Там в отношении таможенного союза
соответствующее постановление Российской Федерации, когда
реализация идет по ставке 0 процентов в государствах, входящих в
состав таможенного союза.
Далее, обратите внимание на статью 16 Федерального закона N
118-ФЗ. Далее статья 27, 28, 33. На этих статьях особо заострите
внимание. Обратите особое внимание на часть вторую Налогового
кодекса на статью 143 "Налогоплательщики". С 1 января в состав
плательщиков включаются индивидуальные предприниматели, кроме тех,
кто уплачивает единый налог на вмененный доход. Есть статья 145,
которая предусматривает, что организации и предприниматели при
выполнении определенных условий, могут быть освобождены от
исполнения обязанностей налогоплательщиков, если в течение
предшествующих трех последующих налоговых периодов налоговая база,
без учета налога с продаж и налога на добавленную стоимость, не
превысит 1 млн. рублей. В этом случае на 12 последующих периодов
вы можете быть освобождены по решению налогового органа. Поэтому
вы можете быть плательщиками, но при определенных условиях можете
не быть плательщиками, это организации и предприниматели, у
которых выручка не превысит 1 млн. рублей. Это статья 143 и 145.
В данный момент в Думе рассматриваются поправки к части второй
Налогового кодекса и предполагается, что будет исключен из статьи
143, 145 хотят исключить организации, у которых выручка составит
менее 1000 рублей, оставить их в числе плательщиков. Но как это
будет - непонятно.
Статья 146 подпункт 3 пункта 1 "Выполнение
строительно - монтажных работ для собственного потребления". Я бы
хотела, чтобы, когда вы придете на семинар в декабре, по этому
вопросу у вас какая-то сложилась своя позиция или какие-то
возникли вопросы, чтобы уже конкретно мы могли с вами обсудить
данную позицию. Дело в том, что вы знаете, что 1999 год и 2000 год
работы, выполненные хозяйственным способом, мы их не облагаем, мы
их не рассматриваем в качестве объекта для налогообложения налогом
на добавленную стоимость.
Статья 146 предусматривает, что с 1 января 2001 года в объект
попадает выполнение строительно - монтажных работ для собственного
потребления. По данному вопросу Наталья Александровна Комова
изъяснила туманно. Она разъясняет так, что работы, выполненные
собственными силами, входят в объем налогообложения для налога на
добавленную стоимость. Предприятие, по мере выполнения данных
работ, начисляет НДС в обычном порядке. На 08 отнесли затраты,
сделали часть работ, начисляете НДС, но при этом в бюджет НДС не
уплачивается, он идет в начисление. Когда объект уже сдан,
полностью введен в эксплуатацию, то в этом случае данная сумма
налога, которая была начислена, в полном объеме принимается на
возмещение. Получается, что в бюджет 0 получается.
Но, кроме того, она говорит, что по мере выполнения работ
строительно - монтажных НДС по приобретенным товарам, работам,
услугам можно относить на возмещение. Здесь немножко выходит
абсурд, что предприятие в бюджет ничего не платит, а из бюджета
получает. Подумайте, как вы видите эту позицию. Мы тоже будем
разбираться, чтобы в декабре у нас была точная позиция, потому что
с 1 января вам придется работать по Кодексу, и все такие нюансы
должны быть разрешены, и мы должны будем консультировать вас, как
правильно быть в той или иной ситуации.
Далее. Статья 149 "Операции, не подлежащие налогообложению".
Данную статью вы должны будете читать с учетом соответствующих
статей Федерального закона N 118-ФЗ.
Далее. Кроме того, по статье 149 подпункт 2 пункт 3.
Предприятия, которые пользовались льготой согласно подпункту "х" и
"ф" по инвалидам, по ним тоже меняется льгота. Обратите внимание.
Далее. Статья 154 пункт 4. Момент такой, что с принятием
Федерального закона N 36-ФЗ, вы знаете, что по сельхозсырью, по
продовольственным товарам, закупленным у физических лиц и
индивидуальных предпринимателей, предприятия розницы и общепита и
другие предприятия исчисляют налог в виде разницы. Вы знаете, что
на сегодняшний день мы с вами так окончательно и не определились,
у нас своя позиция, что относить к группе продовольственных
товаров, у вас - своя. Мы, на сегодняшний день, к группе
продовольствия - все товары, кроме пива, алкоголя и табака. Это
наша позиция на сегодняшний день.
Статья 154 пункт 4 полностью изменяет 36-ФЗ. Порядок
исчисления НДС в виде разницы будет применяться только по
сельхозпродукции и только по результатам ее переработки, но, опять
же, по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации.
До конца года должен выйти этот перечень. Он очень ограниченный и
будет не продовольствие, а только сельхозпродукция. Поэтому с 1
января 2001 года по всем товарам продовольственным, все будет
исчисляться со всей стоимости реализуемых товаров.
Дальше. Статья 163 "Налоговый период". Налоговый период
установлен как календарный месяц. Все. Нет ни квартала, ничего,
только один месяц. Но при этом вы должны еще смотреть статью 174
пункт 6. Статья 174 тоже предусматривает, что если выручка
предприятия составила менее 1 млн. рублей, то они могут
ежеквартально отчитываться и уплачивать налоги. Есть небольшая
особенность.
Далее, по предприятиям экспортерам. Предприятия экспортеры
должны обратить внимание на статью 165 пункт 9. Хочу сказать, что
снова введено ограничение на 180 дней. Если вы вывозите товары в
режиме экспорта и в течение 180 дней вы не подтвердили льготу, то
по истечении 180 дней данный товар подпадает под налогообложение.
Когда представите соответствующий пакет документов, тогда вам
будет произведено освобождение. Вы знаете, что у нас это
ограничение было снято решением Арбитражного Суда, в части второй
Налогового кодекса снова ограничение на 180 дней введено.
Далее. Статья 167 "Определение даты реализации передачи
товаров, работ, услуг". Данная статья предусматривает, что если у
кого учетная политика предусмотрена по оплате, так и остается, а
если у кого предусмотрено не по оплате, там опять берется три
ранние даты, как, вы помните, у нас было с 1 августа 1998 года.
Сначала небольшой период был, что предприятие должно определить
три ранние даты: дату отгрузки, дату передачи товара, дату
предъявления счетов - фактур. Сейчас опять такое же есть.
Хочу посоветовать вам еще, внимательно прочитайте статью 170,
171 и 172. Это статьи, которые касаются налоговых вычетов. То
есть, налог на добавленную стоимость, который подлежит возмещению
из бюджета. Сейчас это называется налоговые вычеты. Хочу сказать,
что там ничего не понятно, там надо читать и читать. Поэтому к
семинару постарайтесь все это прочитать.
Это все, что я хотела вам сказать.
В: Как производится зачет НДС по услугам гостиницы,
принадлежащей частному предпринимателю? Счет на гостиничные
услуги, на квитанции без указания ИНН и печати.
О: Во-первых, частные предприниматели в настоящее время не
являются плательщиками налога на добавленную стоимость,
соответственно, НДС к зачету не принимается по услугам гостиницы,
принадлежащей частному предпринимателю. Но, с другой стороны, на
квитанции и на счете все равно должен стоять штамп. Если у вас
вообще никакого нет штампа, тем более у вас не будет приниматься
на возмещение сумма налога. Если стоит штамп частного
предпринимателя, то не относится на возмещение, относится все на
затраты.
В: Приобретение ГСМ. АЗС принадлежит частному предпринимателю.
Зачет НДС?
О: Как я уже сказала, частный предприниматель не является
плательщиком налога на добавленную стоимость, соответственно, НДС
к возмещению не принимается.
Далее был задан вопрос по строительному предприятию.
Генподрядчик, субподрядчик и приведены бухгалтерские проводки. Кто
задал этот вопрос, подойдите ко мне в конце семинара, я вам скажу
свою позицию.
В: Хозяйство берет ссуду на покупку основных средств. НДС
возмещается или нет?
О: Могу сказать, что да, возмещается. Но, как показывают
разъяснения и МНС Российской Федерации и Минфина Российской
Федерации, они предусматривают ряд условий, когда ссуда будет
погашена, только в этот момент можно принять на возмещение. Но я
считаю, можно, потому что в самом законе у нас не оговорено, за
счет каких средств предприятие погашает задолженность дебиторскую,
за счет своих средств или за счет заемных средств. Я считаю, что
можно принять на возмещение при выполнении всех условий принятия
суммы налога к зачету.
В: Один из учредителей выходит из состава учредителей и
забирает свою долю и деньгами, и имуществом. Если забирает
имуществом, последствия для налогообложения?
О: Если действие происходит в 1999 году, в 2000 году, то,
согласно статье 39 части первой Налогового кодекса, это подпункт 4
пункт 3, данная операция не рассматривается как реализация. До
внесения изменений в часть первую не было ограничений в пределах
первоначального взноса, то с 13 августа с внесением изменений в
часть первую Налогового кодекса появилось ограничение в пределах
первоначального взноса, поэтому как у вас происходит, в пределах
первоначального взноса или нет.
И для кого последствия. Передающая сторона, которая передает в
пределах первоначального взноса, у нее нет никаких последствий, а
если передает уже сверх первоначального взноса в период с 13
августа по настоящее время, если есть разница, что внесли на одну
сумму, а передают на большую, то с разницы должен быть исчислен
налог на добавленную стоимость передающей стороной. И пункт 10
Инструкции N 39 также предусматривал, что если выдается пай, доля
при реорганизации, при ликвидации, при выходе учредителя также у
нас это не облагалось в пределах первоначального взноса.
В: НДС в ломбардах.
О: Вопросы надо задавать более раскрыто. Что вы хотите узнать?
Согласно статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты
по реализации предметов залога, включая их передачу
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом
обязательства. То есть реализация залога, в том числе и
залогодержателю, облагается налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, по данному вопросу было отдельное письмо
Госналогслужбы Российской Федерации от 19 мая 1997 года N
ПВ-6-03/376. "О исчислении налога на добавленную стоимость в
ломбардах". Значит выручка, полученная от реализации предметов
залога, облагается в общеустановленном порядке. Проценты,
полученные когда вы предоставляете кредиты под залог движимого
имущества, предназначенного для домашнего использования, то эти
проценты не облагаются. Но с другой стороны, вы даете квитанцию
или билет, вы должны там разграничить саму сумму залога и сумму
процентов. Если не будет разграничения, значит, проценты тоже
подпадут под налогообложение. Кроме того, как предусматривает
статья 5 Закона "О налоге на добавленную стоимость", должен быть
раздельный учет обеспечен. Отдельный учет по доходам, полученным
от предоставления кредитов под залог, и по операция по процентам.
В: НДС в коммерческих банках?
О: Та же ситуация. Что вы хотите услышать? В Инструкции N 39
есть раздел 14 "Особенности исчисления НДС по операциям,
осуществляемым финансово - кредитными учреждениями". В данном
разделе также расписан порядок исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость.
В: У предприятия, как я поняла, была выездная налоговая
проверка. Они не согласны с актом по пункту 2.12.2 с налоговой
инспекцией.
О: Эта ситуация не должна быть вынесена на сегодняшнее
обсуждение. Если вам предъявили акт выездной налоговой проверки,
вы не согласны, вы в своих возражениях пишите те пункты акта, с
которыми вы не согласны. Если налоговая инспекция не учла ваши
возражения, напишите нам запрос тогда, что вы не согласны с
налоговым органом по таким-то моментам с приложением всех
документов: акта проверки, ваших возражений.
Да, я прочитала ваш вопрос. Да, у вас спорная ситуация. Но, не
видя самого акта, не видя ваших возражений, я вам ответ не могу
дать. Свою позицию я вам высказывать не буду.
В: В целях привлечения средств организация А выпустила
собственные векселя, которые были куплены организацией Б. Данные
векселя по индоссаменту прошли еще две организации. Расчет
векселями был произведен за полученные ПРО. Последний держатель
векселей оказался должником организации и в погашение
задолженности за полученные товарно - материальные ценности вернул
векселедержателю полученные векселя. Правомерно ли с учетом
требований 2000 года возмещение НДС у каждого участника схемы?
О: Если соблюдены все условия, если предприятие Б купило
вексель у предприятия А как финансовый вексель. Когда вы передаете
его в оплату за поступившие товары, работы, услуги и они не
превышают стоимость этого финансового векселя и дальше по цепочке,
если выполняются все требования, то бога ради налог принимается на
возмещение в общеустановленном порядке.
Ответы на вопросы по налогу на добавленную стоимость
В: Предприятие поставило нам товар. Расчет за него проводим с
третьим лицом, на основании соглашения о зачете взаимных
требований. Часть задолженности погасили денежными средствами,
часть поставкой товара, а оставшуюся сумму третье лицо относит на
свои убытки, на основании соглашения с нами о погашении взаимных
обязательств. Мы эту сумму отразили в прибыли кредит 80. Можно ли
полностью возместить НДС по поставленному товару?
О: Во-первых, вы сначала пишите, что предприятие поставило вам
товар. Все-таки, товар-то вы получили или поставили. Если товар
поставлен, вы получили его и выполнены все условия, то можно
принять сумму налога на возмещение. Но если то, что вы пишите,
отразили на счете 80, и если эта сумма связана с расчетами по
оплате товаров, работ, услуг, то с нее тоже надо будет исчислить
налог на добавленную стоимость.
В: Госкомитет по собственности Удмуртии освобожден от НДС при
сдаче в аренду помещений. Предприятия уплачивают НДС в бюджет, то
есть НДС не включен в арендную плату. Можем ли мы сумму НДС
принять к возмещению?
О: Во-первых, аренда помещения сдается с налогом на
добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость от арендной
платы вы платите в бюджет и, соответственно, ставите на
возмещение.
В: Подлежит ли начислению НДС списания МБП уничтоженного
испорченного при пожаре, и приведены бухгалтерские проводки?
О: Во-первых, если эти МБП были списаны в производстве и НДС
был уже оплачен, то относится на соответствующие затраты. Вот вы
отнесли тут на 80, НДС тоже можно отнести на 80. Если НДС был
оплачен и МБП отнесены на издержки и НДС был отнесен на
возмещение, то его нужно будет восстановить. На возмещение не
принимается.
В: Возмещение НДС по ГСМ. По чекам АЗС сначала выделяем налог
с продаж, а потом исчислить НДС с оставшейся суммы для возмещения
из бюджета или НДС принимается к возмещению с полной суммы ГСМ?
О: Во-первых, хочу сказать, в этом году мы разъяснили в
феврале, что в этом году по ГСМ сначала нужно исключить налог с
продаж, а потом уже по ставке 13,79 налога на добавленную
стоимость. В прошлом году мы еще разрешали, потому что не были
известны ставки в других регионах. А в этом году вы должны
выделять налог с продаж, а затем уже налог на добавленную
стоимость.
В: Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации об НДС
освобождение от уплаты НДС предприятий, налоговая база которых по
данному налогу не превышает 1 млн. рублей за три налогооблагаемых
периода. Какой период имеется в виду?
О: Во-первых, в статье 145 написано, что если в течение
предшествующих трех последовательных периодов. Я вам сказала, что
налоговый период определен месяц. Получается, что три месяца.
В: Наше предприятие розничной торговли исчислило НДС по
первому кварталу 2000 года по-старому, то есть с наценки, а не по
36-ФЗ. Было ли изменение официальное по первому кварталу
рассчитать по наценке НДС?
О: Да, было письмо Госналогслужбы. И вам разрешается,
пожалуйста, если вы расчеты по НДС представляете ежемесячно, то
первый квартал вы имели полное право работать по-старому, то есть
исчислять НДС с наценки. А уже с 1 марта вы переходите на новый
порядок и, соответственно, по товарам, приобретенным после 1
марта, НДС ставите на возмещение.
В: Если предприятие заплатило НДС во втором квартале больше,
чем надо было, нужно ли дополнительный расчет представлять?
Отразить бухгалтерской справкой или нет? Или можно
откорректировать в третьем квартале, то есть заплатить меньше по
декларации?
О: Во-первых, как я сказала, пункт 63 Инструкции и ранее
предусматривал, что обязательно нужно принести дополнительную
декларацию на сумму разницы по сравнению с ранее представленными
налоговыми декларациями. Поэтому, если вы во втором квартале
заплатили больше, и ошибку обнаружили уже в последующих кварталах,
вы имеете полное право принести декларацию за второй квартал того
периода и показать сумму меньше, чем следовало, а в третьем
квартале не нужно путать. Третий квартал сам по себе, второй - сам
по себе.
Я думаю, что второй вопрос к НДС не относится.
В: Произошел взаимозачет товаром, НДС уплачен в бюджет и
поставлен на возмещение. Но не проведена проводка по взаимозачету
60 - 62 на эту сумму, не отражена в балансе. Приносить ли
измененный баланс?
О: Я по балансу не могу сказать, это вопрос не ко мне.
В: Надо ли указывать по строчке 10 декларации оборот по
реализации финансового векселя?
О: Если вы занимаетесь реализацией ценных бумаг, в том числе
векселей, это у нас пункт 12 подпункт "е", у нас предусмотрены
операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей. Это
если вы реализуете, занимаетесь этой деятельностью, то они будут
освобождаться, соответственно, показываете по строчке 10, а если
просто вы передаете этот финансовый вексель, или вы говорите, что
он у вас прошел по 48 счету. Ну, я говорю, что если подходит под
эту операцию, операция по продаже ценных бумаг, да вы должны по
строчке 10 показать.
В: Если да, то в случае неотражения этого оборота какие
санкции накладываются?
О: Санкции никакие не накладываются, если просто вы отразили
сумму по строчке 10, а ее не надо было отражать, она, если
подпадает под налогообложение, мы просто облагаем ее.
В: Уточните по подпункту 1 подпункту "х" статьи 5 Закона "О
налоге на добавленную стоимость"? Товары, приобретенные для
перепродажи подпадают или нет под этот пункт при соблюдении
остальных условий?
О: Во-первых, я хочу уточнить, какой период вы хотите
услышать. Если 1999 год, то покупные товары не подпадают, согласно
Закону "О налоге на добавленную стоимость". Там написано
производимые и реализуемые. А если вы имеете в виду 2000 год, то,
да, согласно Федеральному закону N 36-ФЗ, там предусмотрено
производимые и/или реализуемые, покупные подпадают.
В: Уставный капитал нашей организации на 100 процентов состоит
из вклада Удмуртской региональной общественной организации
инвалидов, больных гемофилией и болезнью Вилли Бранда, которая, в
свою очередь, входит в Удмуртскую региональную ассоциацию
общественной организации инвалидов, которая, в свою очередь, со
всеми членами юридических лиц вошла в Общероссийскую общественную
организацию инвалидов (Российский союз инвалидов). Имеет ли право
эта организация применять вышеназванные льготы?
О: Нет, у вас уставный капитал должен быть сразу создан за
счет Общероссийской общественной организации инвалидов. Если
организация находится в Москве, чтобы считать ее Общероссийской
организацией инвалидов, у нее на территории большинства субъектов
Российской Федерации должны быть открыты свои филиалы. А то, что у
вас там, не распространяется льгота, это я имею в виду с 1 января
2000 года.
В: Организация строительная. Заказчик рассчитывается за
выполненные работы товаром по взаимозачетной цене. Строительной
организации, чтобы оприходовать товар, приходится продать его по
денежной цене. Как правильно отразить реализацию товара и НДС?
О: Если заказчик с вами рассчитался товаром, и вы дальше товар
продаете. В обычном порядке идет реализация товара. Если она
подпадает под налогообложение, то облагается налогом на
добавленную стоимость.
В: По Указу Президента N 685 пункт 2 отменены декадные платежи
по НДС, если не было недоимки на 1 января 1997 года, по
консультации Ерофеевой и Ясинской.
О: Ничего не могу сказать. При чем тут недоимка на 1 января
1997 года. Такого я не видела.
В: Ответьте точно, разве с 2001 года льгота по НДС
Всероссийским обществам слепых отменяется?
О: Во-первых, она не отменяется. Вам нужно посмотреть статью
149 пункт 3 подпункт 2. Она просто немножко видоизменяется эта
статья. Сейчас по Общественным организациям инвалидов предусмотрен
предел. Если у нас раньше предела не было по численности, то
сейчас есть предел 80 процентов. И льгота будет отменена только с
1 января 2002 года. Она будет действовать еще в следующем году, но
с учетом уже изменений. Подпункты "ф" и "х" полностью поменялись.
В: Реализация ниже себестоимости. Надо ли доначислять НДС до
входного. Возмещаем больше, чем перечисляем?
О: Во-первых, реализация ниже себестоимости и возмещение суммы
налога у нас утратило силу с принятием части первой Налогового
кодекса. До 1 января 1999 года, если реализация была ниже
себестоимости, НДС не возмещался, сейчас возмещается, но при этом,
вы должны смотреть статью 40 по определению цены. Это часть первая
Налогового кодекса, чтобы у вас не было разрыва в цене. Если
будет, то тогда НДС не будет возмещаться, поэтому нужно
ориентироваться на статью 40 пока.
В: Предприятие общественного питания производит и реализует
продукцию собственного производства, в том числе хлебобулочные
изделия, мясопродукты, которые, согласно перечню, исчисляются по
ставке 10 процентов и отражены в кодах классификатора. Можно ли
при реализации хлебобулочных изделий, мясопродуктов НДС исчислять
в общественном питании по ставке 10 процентов или это касается
только промышленности?
О: Только промышленности, потому что на предприятиях
общественного питания у нас нет счета 40, у нас все идет на
затраты на счет 20, поэтому для вас ставки 10 процентов не
существует с этого года. Если мы раньше допускали по расчетной
ставке, по расчетной ставке вы определяли 16,67 и 9,09, то с этого
года идет ставка 20 процентов по всем вашим товарам собственного
производства, хлебобулочным, мясопродуктам и хлебобулочным
продуктам.
В: Пункт 12 "ч" - товары народного промысла. Перепродавцы
имеют льготу, и какое необходимо иметь подтверждение в ГНИ, что
это товары народного промысла?
О: Ну, если вы перепродавцы, то у нас услуги торговых
предприятий и перепродавцов они освобождаются. А если бы вы были
производителями этих товаров, то вам было бы необходимо
представить документ, что образцы этих народных промыслов
утверждены. А если вы как перепродавцы, вам ничего не надо.
В: Векселя в строчку 10 ставить или нет?
О: Как я сказала, что если вы занимаетесь продажей ценных
бумаг, в том числе векселей, то вы должны поставить, если нет, то
нет.
В: В третьем квартале 1999 года по строке 5 декларации не был
исключен НДС. Ошибка была обнаружена в третьем квартале 2000 года.
Необходимо ли сделать дополнительный расчет за третий квартал 1999
года с отражением суммы НДС по строке 5 декларации, либо увеличить
сумму НДС по строке 5 декларации за третий квартал 2000 года?
О: Если вы, соответственно, уплачивали НДС с авансов и
показывали по строчке 4, и выяснили вы, что у вас уже продукция
реализована под эти авансы, а НДС вы не исключили, то ошибку вам
надо исправить за третий квартал 1999 года. Если вы должны были в
третьем квартале 1999 года исключить, то вы в этом квартале 1999
года и должны сделать. Сегодня вы должны представить
дополнительный расчет, но никак не за третий квартал 2000 года.
В: Частный предприниматель работает по патенту. Будет ли он
являться плательщиком НДС?
О: Пока нет. У нас будут освобождаться частные
предприниматели, кто уплачивает единый налог на вмененный доход.
В: НДС по таре возвратный или нет? Правильный учет.
О: Ну, как сказать правильный учет, что я вам должна
объяснить. Во-первых, хочу сказать, что возвратная тара, согласно
статьи 4 Закона "О налоге на добавленную стоимость", у нас не
облагается. А невозвратная тара, если она не возвращается и не
предусмотрен ее возврат, она облагается на общих основаниях, если
она оплачивается сверх цены продукции.
В: При комиссионной торговле товарами, с какого оборота должен
исчисляться НДС комиссионером в случае реализации товаров,
поступивших от комитента? Первое юридического лица, с полной суммы
реализации за минусом НДС, входящего от комитента.
О: Во-первых, если вы работаете по договору комиссии, то есть,
если ваш доход складывается из комиссионного сбора или
комиссионного вознаграждения, как и раньше у нас было. Если вы
продолжаете работать по пункту 42, при комиссионной торговле
облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионных
сборов. Если вы подходите под этот критерий, ваш доход - это
комиссионный сбор или комиссионное вознаграждение, то в этом
случае вы работаете в старом порядке. Вы с дохода уплачиваете НДС
и, соответственно, НДС, уплаченный поставщикам по услугам,
ставится на возмещение в обычном порядке. От физического лица -
также. Если вы у него принимаете товар на комиссию, то также с
наценки. От частного предпринимателя, в том числе, и по
сельхозпродукции и продуктам питания, все точно также. Если вы
доход получаете в виде комиссионного сбора или вознаграждения, то
для вас порядок остался прежний.
В: О порядке заполнения декларации по НДС по экспорту.
Отражаются ли в декларации суммы полученных авансовых платежей?
О: Раньше суммы авансовых платежей отражались в общей
декларации, не в декларации по экспорту, но по данному вопросу вы
мне перезвоните, потому что немножко непонятно. Дело в том, что у
нас есть рекомендации для служебного пользования из МНС и там
непонятно, куда отражать эти авансы или в налоговую декларацию
общую, или в налоговую декларацию по экспорту.
В: Действительна ли на счетах - фактурах печать для счетов и
документов, на которой указано название предприятия и ИНН?
О: Да, действительна. Если там название предприятия есть, ИНН,
то допускается. В самом счете - фактуре, просто идет без печати,
недействительна, а какая там печать, должна подтверждать, что
действительно печать того предприятия.
В: В отчетный период нами была проведена экспортная
реализация, за которую на наш валютный счет поступили денежные
средства. Но таможенную декларацию с отметкой о вывозе товара
через таможню Российской Федерации мы еще не получили. Однако нами
получены таможенные декларации за прошлые отгрузки. Таким образом,
при сдаче расчета по НДС мы можем предоставить в налоговую
декларацию комплект документов для предоставления нам льготы по
экспортной реализации за прошлые отчетные периоды, но не можем
представить такой комплект за реализацию этого отчетного периода.
Как нам отобразить в налоговой декларации по НДС для экспорта
оборот по реализации отчетного периода и льготу по НДС по прошлой
реализации?
О: Во-первых, если считаете вы в отчетной политике выручку по
оплате. Сегодня у нас сентябрь. Отгрузка у вас прошла в июле,
сегодня у вас пришла выручка и собран полностью весь комплект
документов. Сегодня вы принесете, значит, документы и налоговую
декларацию за сентябрь. Если у вас еще документы не собраны все,
ну и не приносите пока, не представляйте.
В: Процедура возмещения НДС по экспортным поставкам?
О: На всех семинарах мы на экспорте останавливаемся. Сегодня я
уже не стала, потому что тема такая, что каждый день говорим. Что
вы хотите узнать, как вам налоговая должна возместить. Если вы
собрали полностью весь пакет документов, приносите декларацию по
экспорту, приносите весь пакет документов, и налоговая инспекция в
течение трех месяцев вправе проверять эти документы. В течение
трех месяцев они имеют право проводить встречные проверки.
В течение трех месяцев они составят акт камеральной проверки,
вынесут решение о возмещении вам сумму налога или об отказе. Если
сумма налога к возмещению составляет менее 5 млн. рублей, значит,
они вам сами будут возмещать. Если более 5 млн. рублей, они
документы все проверяют, направляют нам, а мы уже направляем в
комиссию Министерства, они уже будут принимать решения о
возмещении вам суммы налога.
Сейчас в последних письмах есть разъяснения, что если по
предыдущим проверкам документов у налогового органа к вам не было
никаких претензий, вы постоянный экспортер, то они вам могут и
раньше возместить через 10 дней, а так срок 3 месяца. Но сейчас
уже есть публикации, что Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам хотят официально сделать срок возмещения по
экспорту три месяца, потому что камеральная проверка идет три
месяца, а десять дней хотят убрать. В течение трех месяцев
налоговая должна будет вам возместить или не возместить по
определенным причинам.
А так процедура пока затягивается. Раз Кодексом предусмотрено
проведение камеральной проверки в течение трех месяцев, вот в
течение трех месяцев налоговая должна проверить, составить акт и
вынести решение.
В: При инвентаризации выявлена нехватка товара на складе,
виновные не найдены. При списании товара на 84 кредит 41 нужно ли
начислить налоги, НДС в частности?
О: Ну, во-первых, по недостачам посмотрите пункт 13 письма
Минфина России N 96 от 12.11.1996 "Об отражении операций в
бухгалтерском учете по НДС и акцизам". Это единственное письмо,
которое регулирует бухгалтерский учет по НДС и акцизам, там
расписано в пункте 13.
В: В учетной политике предприятия сказано, доходами считать
списание стоимости фактически проведенных в отчетном периоде койко
- дней по продажной стоимости. Пример. Санаторно - курортная
путевка продана в сентябре, счет - фактура от 10 сентября. Путевка
на декабрь. В каком месяце проводить регистрацию счета - фактуры
для учета НДС и какой датой регистрировать?
О: Ну, во-первых, вы знаете, что у нас санаторно - курортные
путевки освобождены от НДС. Счет - фактуру вы должны выписать.
Путевка у вас от 10 сентября. Если у вас учетная политика по
оплате, то когда путевка у вас оплатилась, то в том месяце вы и
регистрируете счет - фактуру в книге продаж, независимо от того,
что путевка на декабрь. Это роли не играет. Счет - фактуру вы
выписали 10 сентября, сразу она у вас оплачена, регистрируйте в
сентябре.
В: Является ли совместная деятельность плательщиком НДС, если
в совместную деятельность входят только частные предприниматели?
О: Если частные предприниматели входят, то тут плательщиком
никто являться не будет, так как, согласно Закону "О налоге на
добавленную стоимость", частные предприниматели ...
В: Если в совместную деятельность входят юридические лица плюс
частные предприниматели. Имеет ли значение, кто ведет дела,
юридическое лицо или частные предприниматели для выделения НДС в
счетах по уплате НДС в бюджет?
О: Ну, конечно же, имеет значение. Если у Вас не создано
другое юридическое лицо, а, согласно договора о совместной
деятельности, на кого-то возложена эта обязанность, то это,
конечно, играет роль, если у Вас ведением дел занимается обычное
юридическое лицо, то, конечно, при реализации продукции должно
указывать счет - фактуру и выписывать счет - фактуру, и начислять
НДС.
В: Приобрели масло моторное, чек магазина, какой процент НДС?
О: Первое - если масло моторное, то оно действительно
включается в группу горюче - смазочных материалов, то по нему
можно принять НДС. С другой стороны: чек магазина, какой магазин,
если магазин розничной торговли, то не принимается НДС на
возмещение; если магазин оптовой торговли - то тогда можно,
разрешается. Но, опять же, нужно два условия: если масло моторное
входит в группу горюче - смазочных, и второе - какой это магазин
розничный или оптовый (от этого тоже зависит).
В: Сроки сдачи баланса и расчетов по налогу за квартал или
месяц? Какой налог имеется здесь в виду.
О: Если налог на добавленную стоимость, то это в зависимости
от Ваших платежей, а не от того, как вы сдаете баланс; если у Вас
платежи от 3 до 10 тысяч рублей, то вы ежемесячно предоставляете
налоговую декларацию; если до 3 тысяч рублей - то ежеквартально.
Уплата налогов по балансу за квартал или по месяцу, то же не
зависит, это нужно рассматривать зависимость от каждого налога, не
увязывать с балансом (в частности наш налог я имею в виду).
Светлана Геннадьевна Тел. 78-69-46
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
(изменения за 2000 год), ответы на вопросы
Валеева Асия Мансуровна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Добрый день. По состоянию на сегодняшний час никаких вопросов
ни по земельному налогу, ни по арендной плате не поступило, и я
считаю, что у вас никаких проблем нет. Я бы хотела остановиться на
некоторых моментах, которые будут носить исключительно
напоминательный характер.
Первое. Согласно статьи 16 Закона Российской Федерации "О
плате за землю" от 11 октября 1991 года вы все уже до 1 июля в
налоговые органы представили налоговые декларации. Ваши налоговые
декларации в течение трех месяцев проверялись. Если вы до 1 июля
успели представить, то те ошибки, которые там были до вас довели в
письменном виде, составили акт камеральной проверки, и вы уже
вносите какие-то изменения. Если вы представили немного позднее, у
вас есть возможность до трех месяцев исправить свои ошибки, вам
нужно поторопиться и представить декларацию с учетом изменений.
Имейте в виду, кто не представил налоговые декларации, что у
нас штрафные санкции на сегодняшний день очень жесткие. Это не как
раньше 10 процентов от суммы, причитающейся к уплате по очередному
сроку уплаты. Сейчас идет от 5 до 30 процентов, если до 180 дней и
свыше 180 дней - 30 процентов от суммы налога, который причитается
по налоговой декларации, и еще 10 процентов за каждый полный или
неполный месяц неуплаты.
Налоговые декларации должны строго соответствовать той форме,
которая у нас утверждена Инструкцией N 56. Кстати, у нас за время
существования земельного налога это уже третья Инструкция N 56 от
2 февраля 2000 года. Там в приложении к Инструкции указано, по
какой форме вы должны представить. Форма должна быть точно такой,
как в Инструкции.
Что касается арендной платы. Если вы заключаете договора
аренды с администрацией городов или поселков, или сельской
местности, если есть постановление о том, что вы должны
представить в налоговый орган расчет по арендной плате, вы также
должны его представить. Вот, к примеру, в городе Ижевске, согласно
постановлению от 2 апреля 1997, года плательщики арендной платы
представляют в налоговые органы не позднее 1 июля расчет арендной
платы.
В чем отличие этого расчета от налоговой декларации. Вы этот
расчет согласуете, прежде всего, с Земельным комитетом. Земельный
комитет вам ставит печать, подпись, а потом уже вы несете его в
налоговый орган. Как показывает практика по проверке налоговых
органов, вы почему-то приносите в налоговые органы не расчеты по
арендной плате, а берете справки. Эти справки, конечно, платные. А
расчет по арендной плате, который вы должны с ними согласовать, он
бесплатный. Или у вас у всех финансовое положение очень хорошее,
за то, что вы не предоставили в налоговый орган расчет по арендной
плате по договору аренды по постановлению этому 40, которое я выше
упомянула, есть пункт, который предусматривает штрафную санкцию от
размера арендной платы, которая причитается к уплате поквартально.
Сроки уплаты у нас по арендной плате, как и по земельному
налогу - четыре срока, это я касаюсь города Ижевска, в каждом
городе могут быть свои сроки уплаты. Четыре срока, это не позднее
15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 ноября. Сколько вы будете
тянуть с расчетом, справка ваша, которая представлена и которая
заверена Земельным комитетом, во внимание браться не будет.
Но сплошь и рядом все предприятия несут почему-то эти справки.
Что касается справок. По земельному налогу вы тоже приносите
справки. Для чего они вам нужны. Каждый год к расчету прилагается
справка. Кто с вас их требует? Никаких справок вы не обязаны
представлять в налоговый орган. Справка может быть предоставлена
только в тех случаях, если вы принесли сводный расчет земельного
налога, и при проверке камеральной экономист увидел, что у вас
идут большие разногласия по площадям, у нас ведь есть еще и списки
плательщиков земельного налога, которые нам представляет ежегодно
к 1 февраля Земельный комитет. Вот при сверке, если у вас площади
какие-то не совпадают, в этом случае инспектор может вас попросить
принести эту справку. Вы, чем платить деньги за эти справки, лучше
нормальный расчет составьте и принесите в налоговый орган
своевременно.
Четыре срока у нас установлено Законом о бюджете Удмуртской
Республики по земельному налогу. У вас на сегодняшний день три
срока уплаты уже истекли. Вы платите равномерными долями. Равные
доли, по году у вас сколько по земельному налогу причитается,
делите на четыре части и платите равными долями. За
несвоевременную уплату налога, вы знаете, у нас начисляются пени в
размере одной трехсотой, согласно статьи 75 Налогового кодекса, и
по арендной плате, согласно постановлению N 40 города Ижевска,
также предусмотрен размер пени - одна трехсотая. По другим
городам, если у вас есть земли, арендуемые в других городах, я не
могу сказать, потому что у меня этих решений постановлений нет.
Что касается льготы. Льготы могут быть установлены или статьей
12 Закона "О плате за землю", или Законом "О республиканском
бюджете", или Законом "О федеральном бюджете" или решениями
органов местного самоуправления. По земельному налогу, согласно
Налоговому кодексу, льгота сейчас предоставляется только
категориям плательщиков, отдельным плательщикам у нас льготы
дополнительные не предоставляются.
Смотришь ваши налоговые декларации, вы очень часто приносите
налоговые декларации, где используете льготы, которые
предоставляются отдельными законодательными документами, но не
относящимися к Закону "О плате за землю". Если эти льготы не
внесены в Закон "О плате за землю", в настоящее время мы эти
льготы не предоставляем.
Имейте в виду, что, если кто-то в расчете эти льготы принес,
даже инспектор возможно у вас не заметил, принял, то, если есть
возможность, данные моменты исправляйте. Только то, что есть в
Законе "О плате за землю", в законе о бюджете и в решениях органов
местного самоуправления.
Я сейчас вам могу сказать, какие льготы Законом "О плате за
землю" были предоставлены в текущем году. Согласно Закону о
бюджете Удмуртской Республики это статья 28, 32, 33. Эти даются
части бюджета республиканского ... Если у вас земли городов и
поселков - это 20 процентов, а если сельхозугодья - это
республиканский бюджет - 10 процентов.
Статья 28. Общественные организации инвалидов и находящиеся в
их собственности предприятия, учреждения.
Статья 32. Промышленные предприятия за земельные участки
объектов культурно - бытовых в черте города расположенный или в
поселке в части, поступающей в республиканский бюджет. Но сейчас
имейте в виду, что многие предприятия объекты соцкультбыта
передают в администрацию города. Если будет такое постановление о
передаче, то льгота предоставляется. Если такого постановления не
будет или решения горадминистрации, эта льгота предоставляться не
будет.
Статья 33. Касается в основном Красногорского района, поселок
Валамаз. Это вновь строящиеся объекты.
Городская Дума города Ижевска предоставила льготы решением от
31 января 2000 года N 180. Это Всероссийское общество глухих и
слепых в части местного бюджета - 50 процентов и предприятиям,
которые получают дотации из бюджета и оказывают услуги городского
транспорта в части местного бюджета - 50 процентов.
Это что касается льгот. То есть те льготы, которые у вас
предусмотрены вашими законодательными документами, относящимися к
закону о налогах, льготы не предоставляются.
Что у нас касается аренды. Договор аренды он у нас может быть
и любым, и нулевым. Если вы договоритесь с администрацией города
или района, то арендная плата может быть и нулевой. Все зависит от
договора. Льготы, которые предусмотрены Законом "О плате за землю"
статьей 12, на арендную плату не распространяются.
Мне хотелось бы, пользуясь случаем, сказать вам, вот проходит
три срока уплаты. В четвертом квартале ползут эти проекты
постановления на предоставление льготы. Где же вы были раньше.
Если вы считаете, что ваше финансовое положение тяжелое, почему вы
идете в конце года, когда уже истекли три срока уплаты, во-первых.
Во-вторых, каждая сумма налога или арендной платы заложена в
бюджет. Бюджет у нас на предстоящий год на 2001 верстается в
четвертом квартале этого года. Если вы считаете, что вы можете
получить льготу, пожалуйста, обращайтесь за льготами сейчас, хоть
по арендной плате, хоть по земельному налогу.
По аренде очень много. То коэффициент 5 им не применять надо,
то им нужно уменьшить, мы везде пишем отрицательные ответы, но
где-то город принимает во внимание, где-то не принимает, дает вам
льготы. Салтыкову мы послали очень большое сообщение, что по
арендной плате у нас полно недоимщиков, и в то же время мы им даем
еще льготы. У них надо в принципе отбирать земельные участки, а не
давать льготы.
Еще хочу ваше внимание обратить, что у многих из вас есть
жилфонд. Жилфонд, согласно статье 8 Закона "О плате за землю", у
нас облагается по ставке 3 процента. Это ставка, установленная в
городах и поселках. Это ставка льготная. 3 процента, но не менее
14,4 копейки за квадратный метр. Если предприятию земельный
участок выделен под строительство, может он ему выделен 10 лет
назад, 15, 20, до сих пор этот объект не сдан в эксплуатацию, он
облагается по полным ставкам.
Давайте с вами так договоримся, что Земельный комитет
занимается своим делом. Это его право обмерять ваши земельные
участки, налагать какие-то штрафные санкции, если вы их
используете не по назначению. А по ставкам и налогам будет только
налоговый орган заниматься. Да Земельный комитет такие справки,
неправильные справки дает. Но при проверках, если кто-то из
предприятий здесь присутствует, мы эти справочки Земельного
комитета во внимание не берем. Если у вас жилищный фонд не
достроен, он строится, заморожен, вы будете облагаться по полной
ставке.
Что касается порядка перечисления земельного налога и арендной
платы. Он у нас существует несколько лет. Новое в этом году то,
что если у вас есть земельные участки, которые расположены в
сельской местности, сельхозугодья, это пашни, и они переданы в
ведение района, то эти сельхозугодья, если мы раньше перечисляли
10 процентов в бюджет Удмуртской Республики на счет Министерства
финансов, то сейчас мы эту полную сумму перечисляем через
Казначейство. Вот это новое, остальное все старое.
Вот то, что я хотела вам напомнить. Теперь я хотела бы
провести разъяснительную работу. Вы, наверное, все являетесь
плательщиками или земельного налога, или налога на строения,
помещения, сооружения. Вы каждый (как гражданин), у вас есть или
земельный участок в садоводческом товариществе или гаражном
кооперативе, у вас есть дом в деревне, у вас есть
приватизированные квартиры, у вас есть другие какие-то в
собственности, то мы с вами являемся плательщиками налога на землю
и налога на строения, помещения.
Вот на сегодняшний день, 15 сентября, истек первый срок уплаты
налога и по земле, и по налогу на имущество. Вы заплатили налоги
50 процентов? Даже налоговые работники не заплатили. Вам по Закону
"О плате за землю" и по налогу на имущество до 1 августа налоговые
органы должны вручить платежное извещение, уведомление. Но вы
сейчас понимаете, какая обстановка у нас в стране и городе.
Инспектора не могут попасть в наши квартиры. Приходят к подъезду -
железная дверь, придут днем - мы на работе, детям все указывают -
никому не открывать. Вечером опять никому не открываем. Налоговый
инспектор бегает, бегает, никому вручить не может.
В каждой налоговой инспекции своя практика вручения платежных
уведомлений. Вот я знаю, по Октябрьской налоговой инспекции, они
такую практику завели. Сегодня она положила всем в почтовые ящики
эти уведомления, но написала на дверях: "Товарищи жильцы. У вас в
ящиках лежат платежные уведомления. Заберите. Если вы не получили,
пожалуйста, позвоните в инспекцию Октябрьского района по такому-то
телефону".
Если кто-то из вас не получил уведомление, но у вас в
собственности есть земля или строения, пожалуйста, обратитесь в
налоговую инспекцию, заплатите эти налоги.
Я вам могу вкратце сказать, где какие ставки существуют. По
земле. Если вы садоводы. У нас в сельской местности ставки очень
мизерные, копеечные. Вот, допустим, у нас в Завьяловском районе,
если у вас участок в садоводческом товариществе, вы платите 18
копеек за сотку ...
... ну, вы не думайте, что вы платите только за 3 - 4 сотки. У
вас еще земля общего пользования есть, по улице дорога проходит, у
вас где-то стоит качалка воды. Эти земли общего пользования тоже
на всех делятся 18 копеек сотка.
Вы, согласно постановлению Удмуртской Республики, вы пока на
сегодняшний день платили через паевые взносы свои, поэтому вы их
не видели. Вы общие целевые взносы платите, и уже оттуда главный
бухгалтер у вас перечисляет и представляет в налоговый орган. Вот
в Воткинском районе, допустим, у нас колеблется от 8,2 до 16,4
копеек за сотку. В Малой Пурге - 10,8 копейки за сотку. В Як-Бодье
- 8 копеек. В городах и поселках у нас, конечно, выше. В городах и
поселках всех одинаково - 7 рублей 20 копеек за сотку.
Если у вас есть льготы какие-то, льготы распространяются не
только на ваши личные участки, но и на землю общего пользования.
Если вы эту льготу не получили, пожалуйста, обратитесь, вам за три
года предшествующих эту льготу вернут.
Если у вас имеется дача. Или вы получили землю под
индивидуальное жилищное строительство, там написано будет, что это
индивидуальное жилищное строительство, то в сельской местности вы
будете платить от 7,2 копейки за квадратный метр до 14,4 копейки,
а в городах - от 14,4 до 60,48 копейки.
Если у вас имеется частный дом. В сельской местности он будет
также как у садоводов эти копейки, а в городах и поселках будет не
менее 7,2, но и не более 30,24 копейки за квадратный метод. Это по
земле.
У нас большие изменения произошли по налогу на имущество. Если
у вас имеется квартира, имеется гараж, имеется дом, раньше в каком
районе у вас этот объект стоял, вам там вручали платежное
поручение, и вы там платили по ставке 0,1 процент. С прошлого года
с 17 июля у нас произошли большие изменения, мы теперь налоги
будем платить с вами от суммарной инвентаризационной стоимости.
Если в городе Ижевске в Октябрьском районе у вас есть квартира
кооперативная или приватизированная, у вас есть гараж, садовый
участок, а в Ленинском районе у вас будет дом, то вот эта вся
сумма инвентаризационная будет складываться и от
дифференцированной ставки будет браться налог. Для примера я вам
приведу такие цифры. Дифференцированные ставки у нас установлены
решением Городской думы от 4 октября 1999 года. Если суммарная
инвентаризационная стоимость до 300 тысяч - 0,1 процент; от 300 до
500 - 0,25 процентов; от 500 до 700 - 0,5 процентов; от 700 до
1000 - 0,75 процентов; и свыше 1000 - 1 процент. В каждой
администрации района, поселка или города принимаются свои
дифференцированные ставки, но она не может быть меньше 0,1
процента и не больше 2 процентов.
Вот пример. У вас квартира в Октябрьском районе оценена в 200
тысяч, частный дом в Ленинском районе - 300 тысяч рублей, гараж в
Октябрьском районе - 40 тысяч рублей, и садовый домик - 30 тысяч
рублей. Полная инвентаризационная стоимость - 570 тысяч рублей.
Раньше вы бы по каждой этой сумме платили 570 рублей налога. На
сегодняшний день вы платите 2850.
Второй срок уплаты у вас 15 ноября, но у меня к вам просьба,
кто имеет землю и строения, вы поторопитесь. Начисляются пени.
Размер такой же, как и по земле, и по налогу на имущество - одна
трехсотая.
В: Согласно Инструкции N 56 по земельному налогу юридические
лица уплачивают налог равными долями по сроку 15 сентября и 15
ноября, но органы местного самоуправления могут устанавливать свои
сроки. И у нас по Закону "О бюджете Удмуртской Республики" введены
4 срока: 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 ноября. Организации
представляют налоговую декларацию за год не позднее 1 июля. Как
налоговая инспекция проводит начисление по срокам 15 марта и 15
июня?
О: По сроку 15 марта лицевой счет открывается на основании
списка плательщиков земельного налога и на основании тех
деклараций, которые представляли в предыдущем году с учетом
индексации ставок земельного налога. Мы используем списки
плательщиков этого года, где указана не только площадь, указана и
ставка и сумма налога. Бывают случаи, что Земельный комитет
ошибется или декларацию он представил, а в списках его нет или,
наоборот, мы используем для проверки и налоговые декларации
предыдущего года.
В: Тогда получается, что если в этом году у меня площадь земли
уменьшилась, то есть по сроку 15 марта и 15 июня мне к начислению
получается меньше сумма.
О: У вас есть документ на это, что земля уменьшилась.
В: Есть. Но мы когда составляем декларацию, там написано, по
исчислению налога на 1 июня.
О: Ну и что. У вас изменения прошли. И у вас, если изменения
прошли, у нас первый список плательщиков земельного налога
Земельный комитет представляет к 1 февраля, далее ежемесячно с
учетом изменений, которые проходят у плательщика, представляет
новые списки по измененным площадям.
В: Но, я посмотрела, у нас налоговые инспекции работают
по-разному, то есть, одни составляют одну четвертую часть, то есть
берут за прошлый год с учетом коэффициента и проводят это
начисление. Другие не проводят эти начисления, а ждут, когда
предприятие само сдаст налоговую декларацию и затем только
проводят начисление. Поэтому иногда бывает так, что по сроку 15
марта и 15 июня у налоговой инспекции, поскольку они берут старые
расчеты за прошлый год, у них сумма налога получается больше, чем
мы даем, и они нам начисляют пени и выставляют недоимку.
О: Нет, если вы к 1 июлю принесли уже расчет, и вы можете им
показать документы, что у вас земельные площади изменились, даже
если в списках плательщиков этих изменений не было, в любом случае
вам налоговый орган суммы по срокам 15 марта и 15 июня должен
изменить. Если вы документально это подтверждаете.
В: Мы же сдаем им декларации.
О: Декларации это по земельному налогу, а нужен документ об
изменении ваших земельных площадей, подтвержденных Земельным
комитетом. У вас на основании какого документа изменения
произошло.
В: Произошел пересчет или пересмотр земельных площадей.
О: Контрольный переобмер у вас был. У вас на контрольный
переобмер должен быть документ. Есть документ.
В: Документ есть.
О: Вот этот документ принесите и покажите в налоговую
инспекцию. От какого числа у вас этот документ будет, с того
момента и будет пересчет.
В: Когда происходит возврат земли, как должна сторнировать
налоговая инспекция излишне начисленную сумму налога?
О: До момента возврата. Когда документ подпишется с того
момента.
В: Мы принесли, допустим, возвратное постановление земли вышло
в июле. То есть, с августа мы не плательщики. Но мы сдали
декларацию до 1 июля и показали полностью.
О: Ну и что, вы приносите вторую декларацию, приносите
документы и вам все пересчитывают. Сумму вашу лишне уплаченную
уберут полностью и разделят на два срока 15 июня и 15 марта
оставшуюся сумму.
В: А то они как делят. Вот эту сумму, которая должна убраться,
они ее делят еще на два срока. То есть, у меня убирают по сроку 15
сентября и 15 ноября.
О: Если у вас такие проблемы есть, вы нам напишите. Мы дадим
указания и налоговым органам и вам дадим ответ.
В: На каком основании проводят по одной четвертой части?
О: У нас установлено четыре срока уплаты, значит, вся сумма
делится на четыре части.
В: У меня в первом полугодии идет возврат земли.
О: В любом случае налоговый орган перерасчет сделает и внесет
изменения и по первому сроку уплаты. Если излишне начислены пени
или сумма налога, все это уберется.
Вы все это распишите подробно, мы вам на все ответим. И каждой
налоговой инспекции, где есть земельные участки, дадим
соответствующий ответ. Один экземпляр пойдет вам, другой -
налоговому органу.
В: Имеет ли право ГНИ Воткинского района требовать у
предприятия перечислять земельный налог по сельским советам или
можно заплатить налог непосредственно отдел казначейства
Воткинского района одной суммой?
О: Это налоговый орган пишет, да. Я вам говорила, что если
сельхозугодья есть, переданные в ведение района, тогда через
казначейство. Если земля передана полностью в ведение сельского
совета, через казначейство не перечисляется, напрямую на бюджетный
счет сельского совета. И ГНИ по Воткинскому району не вправе
требовать, чтобы вы перечисляли через казначейство.
В: Предприятие группы АО "Ижмаш" с 1.07.2000 имеет договор
аренды земли, а с 1.01.2000 по 1.07.2000 платило налог на землю
без договора, но по согласованию между АО "Ижмаш" и Земельным
комитетом, и районной МНС. Правомочен ли налог на землю за первое
полугодие?
О: Да. Это даже в постановлении N 40 оговорено, что если у вас
земельный участок фактически используется до оформления договора
аренды, вы платите земельный налог. У вас договор аренды с
1.07.2000, а с 1.01.2000 по 1.07.2000 вы платите земельный налог.
В: Является ли предприятие плательщиком земельного налога,
если имеет в собственности подвальное помещение в пятиэтажном
доме?
О: У вас должен быть заключен договор, что вы это здание
арендуете, помещение. Подвальное помещение собственность ваша, а
над вами что. У нас ведь жилфонд облагается по льготной ставке 3
процента. Вы ведь должны были с кем-то договор заключить на аренду
этого подвального помещения жилого дома или с ЖКХ, или с
Имуществом.
Земельный участок в принципе ведь за вами не закреплен, у вас
только помещение, квадратные метры ваши. В таком случае, мы
жилищно - коммунальному хозяйству, или на чьем балансе этот дом
находится, мы эти пять этажей, вот вашу площадь 20 квадратных
метров делим на пять этажей и за четыре квадратных метра берем по
полной ставке. Если вы оформляли через Комитет по имуществу, то у
нас там есть один пункт, который сразу предусматривает, что вы в
течение месяца должны заключить договор аренды.
В: Является ли плательщиком налога на землю Федеральная служба
лесного хозяйства, если производственная база находится на
территории села, и площадь для сельхозугодий, сенокоса, пашни не
полностью передана населению?
О: Вот у нас лесхозы в свое время разделились на два лесхоза.
Есть лесхозы, которые занимаются только выращиванием лесов, и есть
лесхозы, у которых осталась производственная база, цех есть. Если
речь идет о лесном хозяйстве, кто занимается выращиванием лесов,
то они у нас льготируемые. Если только земля сдается кому-то в
аренду, кому-то вы можете выписывать лесорубочные билеты под
пасеку, может быть, эти земли облагаются налогом.
В: Является ли плательщиком земельного налога ветеринарная
станция, семенные станции?
О: А семенная станция чем занимается. Там у вас льгота для
научных целей. Может вы там куплей - продажей занимаетесь, у одних
купили, другим продали. Только если для научных целей. Ветеринары
платят, а семена - смотреть надо для каких целей станция. Если не
для научных, значит, у них льготы нет.
В: Предприятие имеет участок земли 12 соток в сельской
местности, Воткинский район и сдает в аренду для личного
подсобного хозяйства. Налог на землю уплачивается в сельскую
администрацию. Нужно ли в налоговую инспекцию города Ижевска
представлять какие-либо документы?
О: Если участок у вас находится в Воткинском районе, вы должны
налоговую декларацию представить в Воткинский район, а не в город
Ижевск.
Тел: 76-82-29 или 76-87-01. Валеева Асия Мансуровна.
Пожалуйста, если у вас есть какие-то проблемы с налоговыми
органами, земельными комитетами, вы к нам можете в письменном виде
обратиться, мы можем посодействовать, что в наших силах.
Спасибо за внимание.
|
