РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 28 сентября 2000 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2000 Г.
10.00 - 11.00 Налог c владельцев транспортных средств. Налог
на пользователей автомобильных дорог (изменения за 2000 год, часто
встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы. Щерба Тамара Оскаровна,
зам. нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
11.00 - 12.00 Налог с продаж на территории Удмуртской
Республики (изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы. Глазырин Вячеслав Павлович, ст.
госналогинспектор Управления МНС РФ по УР.
12.00 - 13.00 Подоходный налог (изменения за 2000 год, часто
встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы. Хохрякова Вера
Николаевна, гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР.
13.00 - 14.00 Налоговые санкции. Обухова Светлана Степановна,
нач. юридического отдела Управления МНС РФ по УР.
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Щерба Тамара Оскаровна,
зам. нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Все вы знаете что, 5 августа вступил в силу Закон "О введении
в действие изменений и дополнений в Налоговый кодекс". В
частности, были внесены изменения в Закон Российской Федерации от
18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". С
1.01.2000 у нас отменяется налог на реализацию горюче - смазочных
материалов, налог на приобретение автотранспортных средств. Налог
на пользователей автомобильных дорог сохраняется - 1 процент в
Территориальный дорожный фонд. Закон "О дорожных фондах" в
Российской Федерации будет действовать до 1 января 2003 года, то
есть еще два года будем работать по этому Закону. Дальше,
наверное, там у Налогового кодекса глава будет специальная, и
будет, конечно, Закон наш Удмуртской Республики "О дорожных
фондах", но пока два года работаем по Закону "О дорожных фондах" с
учетом этих изменений.
29 июня 2000 года в "Российской газете" N 124 опубликована
Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 4.04.2000 N 59 "О порядке исчисления уплаты налогов поступающих
в дорожные фонды". В соответствии с Указом Президента РФ "О
порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ"
Инструкция вводится в действие по истечении 10 дней с даты
официального опубликования. То есть, с 10 июля 2000 года введена в
действие Инструкция N 59, до 10 июля действовала Инструкция от 15
мая 95 года N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов в дорожные
фонды". Новая Инструкция разработана и издана с целью приведения
порядка исчисления уплаты налогов служащих источниками
формирования дорожных фондов в соответствии с частью первой
Налогового кодекса Российской Федерации. То есть, Инструкция не
устанавливает каких-то новых норм, а отражает только те изменения,
которые произошли у нас в налоговом законодательстве. Так в
Инструкции 59 отсутствует определение рыночной цены товаров,
работ, услуг, поскольку принципы определения цены товаров, работ,
услуг для целей налогообложения регулируются статьей 40 Налогового
кодекса. В связи с этим исключены положения о порядке исчисления
налогов, поступающих в дорожные фонды: при осуществлении обмена
горюче - смазочных материалов, товаров, работ услуг, на иные
товары, работы и услуги, так как по этим сделкам для целей
налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанных
сторонами сделки. Но при этом нужно принимать во внимание, те
положения статьи 40 Налогового кодекса, которые предусматривают
право налоговых органов контролировать правильность применения цен
по сделкам со значительным колебанием уровня цен.
Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог, в
соответствии с Законом РФ от 18 октября 91 года "О дорожных фондах
Российской Федерации", признаются организации, а также филиалы или
другие аналогичные структурные подразделения, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет. Такая же норма содержалась и в Инструкции
N 30. В соответствии с 19 статьей Налогового кодекса
налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации
и физические лица, на которых, в соответствии с Кодексом,
возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и сборы,
и филиалы, и иные обособленные подразделения и организации
исполняют обязанность этих организаций по уплате налоговых сборов
по месту нахождения этих обособленных подразделений. В Инструкции
59 предусмотрено, что в связи с деятельностью обособленного
подразделения юридического лица, если по этому подразделению
составляется отдельный баланс и оно имеет счет в банке, налог на
пользователей автомобильных дорог уплачивается по месту нахождения
этого подразделения, налоговая декларация представляется также по
месту нахождения указанного подразделения. Для обособленных
подразделений, не имеющих расчетного счета и отдельного баланса,
особого порядка уплаты налога на пользователей автомобильных дорог
не предусмотрено, и налог уплачивается организаций, в состав
которой входит такое обособленно подразделение - по месту
нахождения организации, то есть месту ее государственной
регистрации.
Приведен в соответствие с Налоговым кодексом Российской
Федерации и вопрос обложения налогом на пользователей
автомобильных дорог арендной платы. Пунктом 21.3 Инструкции N 30,
обложение арендной платы было поставлено в зависимость от того,
является ли деятельность по сдаче имущества в аренду уставной или
нет. В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса деятельность,
результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и
потребляются в процессе осуществления этой деятельности,
признается услугой для целей налогообложения. Таким образом,
предоставление имущества в аренду является услугой, за оказание
которой предприятие - арендодатель получает доход - выручку. И
поэтому в новой Инструкции закреплено это положение, пункт 33.5
устанавливает, что выручка от реализации услуг по предоставлению в
аренду имущества, в том числе по договору лизинга, кроме имущества
находящегося в государственной и муниципальной собственности,
подлежит обложению налогом на пользователей автомобильных дорог на
общих основаниях.
Положения, определяющие порядок исчисления, уплаты налога на
пользователей автомобильных дорог участниками договора о
совместной деятельности - отсутствуют в новой редакции Инструкции,
так как эти положения в общем виде прописаны в Налоговом кодексе.
Так, согласно Налоговому кодексу, обязанность по уплате налога
возникает у собственника товаров, работ, услуг. Исходя из этого,
при возникновении объекта налогообложения по налогу на
пользователей автомобильных дорог в рамках совместной
деятельности, обязанности по уплате налога возникают у участника в
соответствии с их долями в реализуемой продукции, установленными
договором. Обязанности по уплате налога участники простого
товарищества, то есть участники договора о совместной
деятельности, могут исполнять через одного уполномоченного ими
участника простого товарищества, уполномоченного представителя,
согласно статьям 26, 29 Налогового кодекса. В случае если один из
участников не является налогоплательщиком, он предоставляет
подтверждающие документы уполномоченному участнику, который
уплачивает налог от всех остальных.
Инструкция 59 приведена в соответствие с рядом федеральных
законов, касающихся субъектов малого предпринимательства, то есть
субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности не уплачивают налоги в
дорожные фонды.
Инструкция 59 приведена также в соответствие с Федеральным
законом N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности". Налогоплательщики, переведенные
на уплату единого налога на вмененный доход, не являются
плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог, и
налога на реализацию горюче - смазочных материалов.
Данная в пункте 36 Инструкции N 59 общая ссылка на
законодательство позволяет не вносить изменения в Инструкцию N 59
всякий раз, когда на Федеральном уровне в бюджетное
законодательство будут вноситься изменения, касающиеся порядка и
ставок зачисления в соответствующие дорожные фонды, и в частности,
налога на пользователей автомобильных дорог. То есть, убрали
пункт, где было прописано, что 0,5 процента - федеральный фонд, и
2 процента - в территориальный. Обычно законом о бюджете вносятся
изменения, касающиеся этих процентных ставок, в соответствии с
этими законами, будем руководствоваться этими федеральными
законами, в частности, законом о бюджете. Новая Инструкция
дополнена порядком определения выручки от реализации товаров,
работ, услуг при расчетах не денежными средствами, в целях
налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог и
налогом на реализацию горюче - смазочных материалов. Под расчетами
не денежными средствами, имеется в виду расчеты векселями, и путем
перевода долга в счет погашения задолженности по договору уступки
права требования. Сейчас эти положения закреплены в Инструкции.
Так при уступке права требования у продавца продукции, работ,
услуг, уступающего право требования, выручка от реализации
товаров, работ, услуг определяется в соответствии с учетной
политикой: либо по отгрузке, либо по оплате. В частности, если
учетная политика цедента установлена по оплате, то выручка от
реализации ранее поставленных им товаров, работ, услуг возникает в
момент переуступки права требования. В том случае, когда
цессионарий приобретает право требования, и затем реализует его,
то указанное право требования рассматривается как финансовое
вложение, которое не облагается налогом на пользователей
автомобильных дорог.
По векселям. У поставщика при учетной политике по оплате,
объект налогообложения возникает не в момент получения векселя,
когда покупатель является векселедателем, а в момент погашения
дебиторской задолженности, продолжающейся числиться за покупателем
товара, то есть в момент погашения векселя или совершения
коносамента на третье лицо. Если покупатель расплачивается
векселем третьего лица, то выручка от реализации товаров для целей
исчисления налога на реализацию горюче - смазочных материалов и
налога на пользователей автомобильных дорог, у поставщика должна
определяться в момент передачи векселя, и погашения дебиторской
задолженности за покупателем.
При расчетах вышеназванными не денежными средствами, для целей
налогообложения налогов на реализацию горюче - смазочных
материалов и налога на пользователей автомобильных дорог, размер
выручки от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из
договорных отношений и первичных документов, оформленных с
покупателем товара.
Согласно статье 384 Гражданского кодекса Российской Федерации
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том
объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода
прав, поэтому размер выручки не зависит от договорной стоимости
уступаемого права требования или цены векселя. При этом убытки от
занижения оплаты проданной дебиторской задолженности или
реализации векселя по цене меньше, чем отгружены товары, не
уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на реализацию горюче -
смазочных материалов и налогу на пользователей автомобильных
дорог.
В 59 Инструкции сейчас отсутствует порядок бухгалтерского
учета расчетов с дорожными фондами по каждому налогу.
Разработчики, учитывая, что функции разработки и установления
правил ведения бухгалтерского учета возложены на Минфин России,
поэтому текст новой Инструкции содержит только то положение,
согласно которому бухгалтерский учет операции осуществляется в
соответствии с действующим законодательством. Конкретных указаний,
на каких счетах начислять, перечислять, как вести хозяйственные
операции - сейчас это убрали из Инструкции.
Организации, оказывающие посреднические услуги, уплачивают
налог от реализации своих посреднических услуг, но, однако,
согласно гражданскому законодательству, по условиям договора по
оказанию посреднических услуг собственники товара могут возмещать
посредникам расходы по оплате работ, услуг, связанных с
выполнением договоров, поэтому в случаях, когда в первичных
документах указан получатель работ, услуг в лице комитента,
доверителя или принципала, то есть собственник товаров, работ,
услуг, а плательщиком является посредник, то возмещаемые суммы,
они включаются обязательно в налогооблагаемую базу у собственника
товара, работ, услуг, и не включаются в налогооблагаемую базу
посредника.
Разъяснен в Инструкции порядок обложения налогом на
пользователей автомобильных дорог организаций общественного
питания. Поскольку налог исчисляется отдельно по каждому виду
деятельности, то при продаже потребителям произведенной кулинарной
продукции у предприятия общественного питания возникает выручка от
реализации продукции, которая подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке. Если перепродается какой-то товар, то
налог уплачивается с разницы (закреплено в Инструкции 59).
Организации, перепродающие газ, тепло, воду, электроэнергию,
сжатый воздух, и т.п. иные организации трубопроводного транспорта,
уплачивают налог от разницы между продажной и покупной ценами этих
товаров.
Подробно в Инструкции даны разъяснения по налогообложению
организаций, производящих и перерабатывающих электроэнергию, а
также преобразующих напряжение электроэнергии. В этом случае
объектом налогообложения при производстве и переработке
электроэнергии является выручка от реализации продукции, услуг, а
у организаций, которые перепродают электроэнергию - разницы между
продажной и покупной ценами указанных товаров.
Для организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность,
порядок исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных
дорог отражен с учетом особенностей этой деятельности. Как
торговая деятельность рассматриваются операции по покупке и
продаже квартир специализированной риэлтерской организацией,
выступающей в качестве покупателя или продавца. Недвижимость
рассматривается как товар. В этом случае налог уплачивается с
разницы между продажными и покупной ценами товара. Если
риэлтерская организация не перепродает квартиры, а оказывает
посреднические услуги, например, по договору поручения, комиссии,
то организация, предоставляющая посреднические услуги уплачивает
налог с выручки, полученной от реализации этих услуг.
На основании требований Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России, 29 июля 98 года N 34-Н, и
Положения ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина 15 июня 98 года
N 25-Н, в Инструкции закреплен порядок определения покупной цены
товара в целях исчисления налога на пользователей автомобильных
дорог. То есть, покупная цена товара определяется путем
суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, в
состав которых включается в частности: затраты на приобретение
самого имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при
приобретении коммерческому кредиту, наценки, надбавки,
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным
организациям, таможенные пошлины, и иные платежи, затраты на
транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые силами
сторонних организаций. Отнесение на покупную цену товара этих
затрат может быть ограничено учетной политикой путем отнесения их
в издержки обращения.
По транспортным расходам теперь в Инструкции тоже, как бы
более четко, написано и внесено дополнительное требование в
положение о налогообложение транспортных расходов при реализации
товаров, на условиях их доставки поставщиком до пункта отправления
и далее до пункта назначения за счет покупателя. Оно заключается в
том, что возмещаемые покупателем суммы по транспортировке товара
от пункта отправления до пункта назначения, оплачиваемые
поставщиком за счет покупателя третьим лицам, не включается в
состав выручки от реализации поставщика, при условии, что
стоимость товара и сумма транспортных услуг в первичных документах
выделена отдельной строкой.
В Инструкции сформулировано также положение о порядке
обложения операций с тарой, возвратной тарой. В целях
налогообложения они должны учитываться отдельно от стоимости
фасованной в эту тару продукции.
В соответствии со статьей 517 покупатель обязан возвратить
поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых
поступил товар в порядке и в сроки установленные законом и иными
правовыми актами, принятыми, в соответствии с ними, обязательными
правилами или договором. Таким образом, при реализации товаров в
многооборотной таре залоговая стоимость возвратной тары не
образует выручку от реализации товара и, согласно правилам ведения
бухгалтерского учета, оплата покупателями залоговой стоимости тары
на счете 46 не отражается, соответственно, не облагается налогом
на пользователей автомобильных дорог.
Также в Инструкции закреплены положения о том, что сумма
налога на пользователей автомобильных дорог включается в состав
затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ,
предоставленных услуг тех периодов, в которые осуществлялась
указанная реализация. То есть внесено уточнение: период учета
затрат по уплате налога должен совпадать с периодом учета выручки
от реализации товаров, работ, услуг.
По налогу на реализацию горюче - смазочных материалов
установлено в Инструкции, что расчетные ставки могут использовать
как плательщики, выплачивающие налог на добавленную стоимость и
налог на реализацию горюче - смазочных материалов, так и
плательщики, выплачивающие налог только на реализацию ГСМ и не
выплачивающие НДС. Например, предприниматели (или тот, кто не
выплачивает НДС). Налогоплательщики, которые одновременно являются
плательщиками и НДС, и плательщиками горюче - смазочных
материалов, при перепродажи ГСМ могут в течение календарного года
рассчитывать сумму налога применяя ставку 17, 24 к разнице между
продажной стоимостью ГСМ с НДС без налога продаж.
Налогоплательщики, которые не являются плательщиками налога на
добавленную стоимость (в т.ч. предприниматели), рассчитывают
ставку налога как 25 процентов деленную на 125, то есть 20
процентов к разнице между продажной стоимостью ГСМ и стоимостью
реализации.
Разъяснен в новой Инструкции порядок учета налога на
реализацию ГСМ при приобретении, использовании горюче - смазочных
для собственных нужд организации. В соответствии с пунктом 22
Инструкции при приобретении ГСМ и использовании их для
собственных нужд, выделенная в документах на приобретение ГСМ
сумма налога на реализацию ГСМ включается в стоимость в
приобретения (отнесение на 19 счете не правомерно, то есть, в
стоимости на 41 счете все это учитывается).
Поскольку в операциях по реализации ГСМ, осуществляемых с
участием посредников, налог на реализацию ГСМ налога на реализацию
ГСМ уплачивают собственники этих горюче - смазочных материалов, а
посреднические услуги этим налогом не облагаются. В новую
инструкцию не включены положения, касающиеся исчисления налога в
рамках договора комиссии, поручения, или агентского договора. То
есть, вы, наверное, обратили внимание, что Инструкция такая
сокращенная и многие положения убрали, вот я просто Вам пытаюсь
объяснить, почему. То, что раньше было в Инструкции N 30 и сейчас
нет в Инструкции N 59, значит, все эти положения нужно
рассматривать в свете Налогового кодекса и в свете всех положений
по бухгалтерскому учету, которые приняты у нас с 1 по 12 номер, и
плюс обязательно нужно учитывать Методические рекомендации о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организаций, которые утверждены приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 28 июня 2000 года N 60-Н.
Кто-то, если был на прошлых семинарах, помнит, что мы
разговаривали о признаках существенности, это касалось и арендной
платы. Раньше у нас положения, касающиеся (определяющие) 5
процентов - вот этот признак существенности, были записаны в
Инструкции по составлению годовой бухгалтерской отчетности
утвержденной 97 приказом Минфина, полгода у нас не было никаких
указаний по этому поводу, потому что приказ с 1 января был
отменен. С 28 июня 2000 года вышел новый приказ N 60-Н, где тоже,
как бы, закреплен принцип существенности. Пункт 62 этих
Методических рекомендаций при отражении в отчете о прибылях и
убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет
5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный
период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть
расходов, то есть, если какой-то доход от определенного вида
деятельности составляет больше 5 процентов, он считается
существенным и он - к доходу от основных видов деятельности, и
должен отражаться на 46 счете "выручка от реализации", и,
соответственно, облагаться налогом на пользователей автомобильных
дорог.
В: Как правильно рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на
пользователей автомобильных дорог, в случае определения выручки от
реализации в целях налогообложения по оплате и поступления
денежных средств в уплату продукции в иностранной валюте.
Изменится ли налогооблагаемая база после введения в действие
Инструкции N 59?
О: Вы знаете, что с 1 января 2000 года вступили в силу ПБУ
9/99, 10/99, в соответствии с этими положениями, в выручку от
реализации продукции будут включаться не только стоимость за
отгруженный товар и полученный от покупателей, но также все
суммовые разницы.
В: Облагается ли налогом на пользователей автомобильных дорог
разница между ценой покупки и продажи векселя?
О: Разница между ценой покупки и продажи векселя, если это не
относится к основным видам деятельности, не облагается налогом на
пользователей автомобильных дорог.
В: С появлением новой Инструкции появились разъяснения, что по
налогу на пользователей автодорог нет разделения по методу
определения выручки и все должны платить от отгрузки?
О: Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается в
зависимости от того, как установлена учетная политика. Если налоги
с оборотов считаете по отгрузке в целях налогообложения, то и на
пользователей автодорог также, если по оплате - то налог на
пользователей автомобильных дорог тоже рассчитывается по оплате.
Никаких изменений в связи с выходом новой Инструкции в этом случае
нет.
В: Наше предприятие сдает в аренду одно из своих помещений,
данный вид деятельности не является для предприятия основным,
поэтому выручку по нему в бухгалтерском учете мы отражаем в
кредите 80 счета. Надо ли из данных сумм исчислять налог на
пользователей автомобильных дорог? Мы является муниципальным
предприятием, договор на аренду заключает Комитет по управлению
имуществом.
О: Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от
суммы арендной платы, от суммы аренды, за исключением
государственного и муниципального имущества. Если в аренду сдается
государственное или муниципальное имущество, в этом случае аренда
поступает большей своей частью в соответствующий бюджет, налогом
на пользователей автомобильных дорог не облагается.
Сейчас в Инструкции четко записано, налог на пользователей
автомобильных дорог должен уплачиваться с арендной платы и
предоставление имущества в аренду признается, в соответствии со
статьей Налогового кодекса, услугой. Конечно, нужно учитывать
обязательно принцип существенности и систематичности.
Систематичность - это когда 2 раза и более в год осуществляется
соответствующая хозяйственная операция (статья 120 Налогового
кодекса, в ней говорится об этом, расписывается что такое
нарушения, в каких случаях накладываются санкции). Под грубым
нарушением понимается нарушение правил ведения бух. учета, если
это было 2 и более раз в календарном году.
В: Облагается ли налогом на пользователей автомобильных дорог
образовательные услуги?
О: Законом о дорожных фондах не предусмотрено освобождение
организаций, осуществляющих образовательные услуги, от налога на
пользователей автомобильных дорог. Однако арбитражная практика
показывает, что налоговые органы проигрывают арбитражные суды, но
тут несколько моментов: мы сейчас даем такие разъяснения всем
налогоплательщикам и налоговым инспекциям. С 1 января 1999 года
вступил в силу Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 1
определила, что такое законодательство о налогах и сборах - это
Налоговый кодекс и принятые федеральные законы о налогах. Что
такое льгота: льгота - это 56 статья Налогового кодекса (все там
расписано). Обязательно льгота должна быть предоставлена в
соответствии с законодательством о налогах и сборах. Закон об
образовании не относится к этой группе в законодательстве о
налогах и сборах, и поэтому мы считаем, до 1.01.99 - мы признаем
льготу, считаем, что образовательные учреждения, в соответствии с
Законом об образовании, имели льготу в части соей не
предпринимательской деятельности. С 1.01.1999 они являются
плательщиками на общих основаниях.
В: Сколько сдавать расчетов по налогу на пользователей
автодорог, отдельно по территориальным и федеральным фондам или
одну декларацию?
О: Во-первых, я не сказала, что декларация у нас сейчас будет
сдаваться ежеквартально (что было и раньше), сейчас издали новую
Инструкцию с учетом того, что у нас не будет отчисления в
федеральный дорожный фонд, а только в федеральный дорожный фонд.
Поэтому я советую, на одной декларации отдельно расписывать
территориальный и федеральный, чтобы Вам было удобно и экономисту
в налоговой инспекции, а со следующего года это будет чисто
территориальный дорожный фонд.
По налогу на реализацию горюче - смазочных материалов я хотела
еще сказать, что раньше у нас Инструкция была поставлена в
зависимость от того, какой объем платежа уплачивает организация,
предприятия платят либо ежемесячно, либо ежеквартально, сейчас
предприятия представляют налоговую декларацию ежеквартально в
сроки установленные для представления годовой, квартальной
бухгалтерской учености, как по налогу на реализацию горюче -
смазочных материалов, так и по налогу на пользователей
автомобильных дорог.
Внесены изменения в Инструкцию, касающуюся налогов с
владельцев транспортных средств и на приобретение автотранспортных
средств.
По налогу с владельцев транспортных средств и на приобретение
автотранспортных средств определен механизм платы этих налогов по
транспортным средствам, находящихся в долевой собственности и
приобретаемым в долевую собственность, соответственно. Налог
уплачивается каждым собственником соразмерно их доли собственности
на указанные транспортные средства. Необходимо подчеркнуть, что
хотя порядок заполнений деклараций не изменился, сроки
предоставления по этим декларациям изменены, то есть организации,
согласно 59 Инструкции, предоставляют декларации ежегодно, в сроки
установленные для предоставления бухгалтерской отчетности за
соответствующий год, в котором уплачен либо подлежит уплате налог.
Предприниматели представляют декларацию по этим налогам ежегодно,
в срок установленный для предоставления декларации о доходах за
соответствующий год, в котором уплачен или подлежит уплате налог.
То есть, ежегодно теперь предоставляется эта декларация, однако, я
всем рекомендую, т.к. налоговые инспекции не имеют права требовать
предоставления декларации ежеквартально, но я советую, так как это
удобно всем, представлять декларацию в сроки представления
квартальной бухгалтерской отчетности в том периоде, когда был
уплачен налог.
По налогу с владельцев транспортных средств изменился срок
уплаты, вернее, он не изменился. Налог уплачивается не позднее
наиболее ранней из следующих дат: даты осуществления
государственной регистрации или снятия с учета, даты прохождения
государственного технического осмотра, срока установленного в
соответствующем году для прохождения технического осмотра. Эти три
даты, при условии, что иное не установлено законом субъектов
Российской Федерации. У нас в Удмуртии действует постановление от
4 августа 95 года N 152, где установлен срок уплаты с владельцев
транспортных средств - 1 августа текущего года, значит, налог вы
должны заплатить не позднее регистрации или снятия с учета и не
позднее 1 августа.
Изменен порядок для плательщиков, которые приобретают
автотранспортные средства во втором полугодии. Сейчас можно
заплатить налог в половинном размере, если автотранспортные
средства приобретены во втором полугодии.
Для плательщиков, которые приобретая автотранспортные
средства, производят их доукомплектацию, отдельно приобретенным
специальным оборудованием, в Инструкции 59 пункт 72,
предусмотрено, что налогооблагаемая база определяется исходя из
того, в какой момент происходит доукомплектация автомобиля
спецоборудованием. В том случае, если доукомплектация
осуществляется до государственной регистрации, то стоимость
дополнительного оборудования и затрат по его установке, включается
в налогооблагаемую базу. Когда же доукомплектация автомобиля
производится после государственной регистрации, стоимость
дополнительного оборудования не подлежит налогообложению.
В: Налог с владельцев транспортных средств, срок представления
до 1-го, где сказано?
О: Это сказано в постановлении Правительства Удмуртской
республики от 4 августа 1995 года, N 152.
В: Об отступном.
О: Если автомобиль приобретается по договору об отступном,
налог на приобретение автотранспортных средств не уплачивается,
потому что законом это не предусмотрено.
В: Если организация приобретает автомобиль в 2000 году, а
постановка на учет в ГИБДД и эксплуатация в 2001 году, должна ли
организация оплатить налог на приобретение автотранспортных
средств?
О: Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивается
в течение 5 дней с момента приобретения. В соответствии с
постановлением Правительства РФ N 938 налог по истечении 5 дней
должен быть обязательно зарегистрирован в органах ГИБДД. Поэтому
тут идет нарушение правил регистрации автотранспортных средств
(если вы приобрели и будете регистрировать в следующем году).
В: По налогу на отдельные виды транспортных средств срок
уплаты налога за 1999 год, а также срок представления декларации?
О: Срок уплаты налога за 1999 год для юридических лиц 1
сентября 2000 года, для физических лиц - 1 октября 2000 года.
Декларация представляется вместе с квартальной бухгалтерской
отчетностью, за тот период, когда был уплачен.
В: У предприятия основной вид деятельности оптовая торговля,
кроме того, оно является акционерным обществом, владельцем пакета
акций. За второй квартал 2000 года было проведено 2 сделки по
покупке - продаже ценных бумаг, прибыль от реализации которых
превысила прибыль от основного вида деятельности. Согласно
решениям и постановлениям ФКЦБ организации, занимающиеся не
профессионально покупкой - продажей ценных бумаг, обязаны отражать
операции по счету 80, что вступает в противоречие по вопросу
существенность. Являемся ли мы плательщиками налога на
автомобильных дорог?
О: Если у Вас доход от вида деятельности превышает 5
процентов, независимо от того, проценты вы получили от участия в
совместной деятельности, или дивиденды, или еще что-то, или
арендная плата, то это будет относиться к основному виду
деятельности, и выручку от реализации отражать по 46 счету, и,
соответственно, облагать налогами. Налог на пользователей
автомобильных дорог уплачивается и рассчитывается в соответствии с
правилами ведения бухгалтерского учета, и при определении выручки
для целей налогообложения вы должны учитывать обязательно новые
Положения N 9, 10/99. Вы и бухгалтерский учет должны вести в
соответствии с ними, соответственно, по счетам правильно отражать
операции, а отсюда уже идет и налогообложение.
В: Частный предприниматель приобрел легковой автомобиль для
личного пользования, но в дальнейшем решил использовать в целях
осуществления предпринимательской деятельности. С момента
приобретения прошло 2 года, автомобиль был в аварии. С какой
стоимости предприниматель должен уплачивать налог на приобретение
на данный момент времени: с цены приобретения 2 года назад, с
рыночной цены автомобиля с учетом износа и аварии?
О: Момент уплаты и исчисления налога у этого предпринимателя
возникает ... Вопрос вообще спорный. Мы, физические лица,
приобретая автотранспортные средства, не являемся плательщиками
налога на приобретение автотранспортных средств, плательщиками
являются предприниматели, осуществляющие предпринимательскую
деятельность. Я считаю, что с момента возникновения этой
предпринимательской деятельности и нужно заплатить налог, но не с
того момента, когда уже опомнились.
В: Уплачивается ли налог на приобретение автотранспортных
средств при приобретении экскаватора с конструктивной скоростью
19 км/ч, на основании какого документа?
О: Налог на приобретение автотранспортных средств у нас
уплачивают предприятия и организации, учреждения, приобретающие
автотранспортные средства путем купли - продажи, мены, лизинга,
облагаются налогом грузовые автомобили, пикапы, легковые
автомобили, автобусы и спецавтомобили. Экскаватор, на сколько мне
помниться, не облагается налогом.
В: Включаются ли в пятидневный срок выходные дни по уплате
налога?
О: Если последний день уплаты налога приходится на праздничные
или выходной день, то он переносится на следующий рабочий день.
В: Уплачивается ли налог с владельцев автотранспортных
средств, если автотранспортные средства не проходят техосмотр в
текущем году?
О: Обязательно, не позднее 1 августа. Налог уплачивается
ежегодно, это у нас прописано в Инструкции.
В: Генподрядная строительная организация не имеет лицензии на
автоуслуги, однако, автобазы представляют генподрядчику за
автоуслуги, которые оказаны субподрядным организациям; договор
заключен автобазой, генподрядчик без наценки перепредъявляет счета
- фактуры с ксерокопиями справок автобазы субподрядчикам. Куда
следует относить расходы генподрядчику, и доходы получаемые от
субподрядчика на счете 46?
О: Я считаю, что эти операции должны отражаться по 46 счету,
поэтому и облагаться тоже должны.
В: Предприятие приобрело грузовой автомобиль в августе 2000
года, налог на приобретение платить в размере 50 процентов? Прошу
уточнить пункт Инструкции, дату, в платежном поручении указывать
50 процентов ставки?
О: 50 процентов - это у нас уплачивается не налог на
приобретение, а налог с владельцев транспортных средств. Первые
полгода с января по июнь это первое полугодие, с июля - по декабрь
- 2 полугодие. Если во втором полугодии, в частности, в августе,
приобретается автомобиль, то налог с владельцев транспортных
средств уплачивается в размере 50 процентов. В платежном поручении
желательно указать: сумма налога - такая-то, согласно такого-то
пункта, 50 процентов. Конкретных указаний по этому поводу нет, как
указывать в платежном поручении. А налог на приобретение,
независимо от того, в каком полугодии приобретается, он платится в
полном размере - 20 процентов от стоимости автомобиля и 10
процентов от стоимости прицепов.
В: Какие налоговые санкции могут быть применены к физическому
лицу, не уплатившему налога на отдельные виды автотранспортных
средств, при приобретение автомобиля объемом двигателя 3,5 куб. м,
1989 года выпуска?
О: Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить налог и
уплатить его. В случае неуплаты, у нас в судебном порядке можно
заставить уплатить налог. С физическими лицами мы работаем только
в судебном порядке.
В: Согласно Инструкции совместная деятельность облагается
налогом на пользователей автодорог. Если в совместной
деятельности, то есть в простом товариществе, участвуют
юридические лица и ЧП, то как облагается оборот? Весь оборот
облагается, или согласно долям каким-то.
О: Новая Инструкция определила, что согласно доли. До принятия
новой инструкции у нас было записано, что по договору о совместной
деятельности плательщиком налога является тот участник, которому
поручено ведение общих дел. Частный предприниматель не является
плательщиком налога на пользователей автодорог, но когда он
выступает от лица - то не зависимо от этого уплачивается налог.
В: За вновь приобретенные автомобили у нас уплачивается два
налога: налог на приобретение транспортных средств и налог на
владельцев транспортных средств, и заполняется две декларации. В
той и в другой декларации у нас там проставляется графа: дата, не
позднее которой налог должен быть уплачен. Если по налогу на
приобретение транспортных средств там написано - в течение пяти
дней со дня приобретения, то по налогу с владельцев транспортных
средств ссылка идет на постановление 938, в котором указано, что
транспортное средство должно быть зарегистрировано и уплачен налог
в течение пяти суток после приобретения. В Инструкции сказано,
налог уплачивается не ранее трех сроков (первый, значит, срок), и
там дата осуществления регистрации идет. Ведь когда дата
осуществления регистрации, это говорится о том, что уже действие
завершилось, но, как правило, регистрация транспортных средств
происходит позднее. Так вот, какие сроки, и какие даты показывать
по декларации на одно и то же транспортное средство.
О: По налогу на приобретение автотранспортных средств у нас
написано - в течение пяти дней, последний срок уплаты пятый день
после момента приобретения автотранспортных средств. Если
приобрели 10, то 14 наступает срок уплаты. С 15 числа пойдут
начисление пени. По налогу с владельцев транспортных средств,
налог уплачивается не позднее даты осуществления государственной
регистрации или снятия с учета транспортного средства, по 938
постановлению автотранспортное средство должно быть
зарегистрировано в течение пяти дней после приобретения. То есть,
у нас получается последний срок уплаты - это шестой день, то есть,
если приобрели 10, то вы должны зарегистрировать автомобиль 15 и
15-го срок уплаты. Налог на приобретение не связан с регистрацией,
а он связан с моментом купли - продажи автотранспортного средства.
То есть, приобрели, в пять дней отсчитали - вот срок уплаты, а
регистрировать можете на следующий день, и налог с владельцев на
следующий день заплатить.
В: Мы сдали декларации по месту регистрации головного
предприятия, хотя автотранспортные средства зарегистрированы в
других районах. Будет ли это считаться нарушением? Куда нужно
сдать налоговую декларацию?
О: Тут нужно посмотреть, если это филиал, или структурное
подразделение, то есть учитывать положение Налогового кодекса.
Если этот филиал и структурное подразделение имеет отдельный
баланс и расчетный счет и исполняет обязанности налогоплательщика
по уплате налогов, есть у них доверенность на исполнение таких
обязанностей, то в этом случае они уплачивают по месту нахождения
филиала, и расчет представляют, и уплачивают там. Если у них нет
такой доверенности - то головная организация, по месту нахождения
головной организации.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Глазырин Вячеслав Павлович,
ст. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Составной частью действующей налоговой системы России, как вы
знаете, являются налоги и сборы, вводимые региональными органами
власти. Их роль и место в формировании местного бюджета, порядок
их ведения, определяется Конституцией Российской Федерации,
Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" и Налоговым кодексом. Федеральным законом N
150-ФЗ "О внесение изменений и дополнений в статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы", а это именно
та статья, которая определяет перечень так называемых региональных
налогов, которые могут взиматься на территории Российской
Федерации, так вот этот перечень был расширен, он был дополнен
налогом с продаж, который взимается на территории того или иного
субъекта. Необходимо для себя уяснить, что налог с продаж у нас
вводится законами субъектов Российской Федерации, и обязателен к
уплате на территории соответствующих субъектов. В частности, на
территории Удмуртской Республики у нас в 1998 году был принят
Государственным Советом Удмуртской Республики Закон, который
называется "Об особенностях взимания налога с продаж на территории
Удмуртской Республики" N 710-I от 17 ноября 1998 года. В развитие
данного Закона 11 января 1999 г. было постановлением Правительства
Удмуртской Республики было утверждено Положение "О порядке
исчисления и уплаты налога с продаж на территории Удмуртской
Республики". В последствии в феврале 1999 года были внесены
некоторые изменения и дополнения в действующий Закон, более
никаких законов и других нормативных актов по порядку исчисления
данного налога на территории Удмуртской Республики у нас никакие
документы не принимались.
О тех изменениях и дополнениях, которые планируются внести в
данный Закон, я скажу чуть позже. На сегодняшний день определенная
законотворческая работа ведется по данному Закону. В частности,
планируется исключить льготу, предусмотренную для местных
товаропроизводителей, изменить сроки уплаты данного налога
индивидуальными предпринимателями. Это основные изменения.
Законопроект такой был подготовлен. Он был отправлен на доработку,
в течение лета работала согласительная комиссия по данному
законопроекту, и на сегодняшний день присутствуют различные точки
мнения у наших депутатов, как решится этот вопрос я пока не знаю,
но такой законопроект имеется.
В соответствии с Законом плательщиками налога с продаж
признаются юридические лица, созданные, в соответствии с
законодательством Российской Федерации, их филиалы и другие
обособленные подразделения, расположенные на территории Удмуртской
Республики, также и юридические лица иностранных государств и
индивидуальные предприниматели, без образования юридического лица.
То есть, по плательщикам тут все ясно и понятно. В Положении мы с
вами можем увидеть некоторые пояснения к этой статье. В частности,
как вы знаете, на территории республики был введен единый налог на
вмененный доход, и те индивидуальные предприниматели, которые
перешли на его уплату, а в последствии и юридические лица, которые
перейдут, возможно, на уплату данного налога, данная категория лиц
плательщиками налога с продаж не является, или не будут являться -
тот, кто перейдет на уплату данного налога. Вместе с тем,
индивидуальные предприниматели, которые работают у нас по
упрощенной системе налогообложения, они являются плательщиками
налога с продаж, юридические лица, работающие по упрощенной
системе налогообложения - плательщиками налога с продаж не
являются.
Также у нас в статье 1 Закона дано определение местных
товаропроизводителей. Местными товаропроизводителями являются у
нас юридические лица и индивидуальные предприниматели,
зарегистрированные и осуществляющие свою деятельность на
территории Удмуртской Республики. По этому определению, хочу еще
раз акцентировать Ваше внимание на тот факт, что в практике у нас
уже такие случаи имеются: филиалы и представительства юридических
лиц, которые были зарегистрированы за пределами Удмуртской
Республики (пример: Московский филиал), данные филиалы под
категорию местных товаропроизводителей у нас не подпадают, и
поэтому льгота, предусмотренная в части местных
товаропроизводителей, не будет распространяться на те работы и
услуги, которые оказываются филиалами и представительствами
юридических лиц, зарегистрированных за пределами Удмуртской
Республики. На практике у нас уже такие факты имеются, когда в
результате выездных налоговых проверок, выясняется, что филиалы,
не наши, так скажем, использовали эту льготу в части местных
товаропроизводителей, а это не правомерно.
Объектом налогообложения по налогу с продаж у нас является
стоимость товаров, работ, услуг реализуемых в розницу или оптом за
наличный расчет.
У нас в Законе, и федеральном и в нашем, идет перечень
товаров, работ, услуг, которые в обязательном порядке должны
являться объектом налогообложения: стоимость подакцизных товаров,
стоимость дорогостоящей мебели и одежды, мебели и т.д. В
частности, иногда задаются вопросы по определению дорогостоящей
мебели и одежды. У нас такие критерии не определены ни в Законе,
ни в Положении. Попытки делались, но к единому мнению никто так и
не пришел, и поэтому речь вести необходимо о любой мебели и любой
одежде, за исключением мебели и одежды местных
товаропроизводителей, будет являться объектом налогообложения. То
есть такого понятия, дорогостоящей мебели, у нас нет.
В статье 2 Закона также у нас определено понятие, какие виды
расчетов приравниваются к наличным расчетам. Я еще раз их
перечислю. К продаже за наличный расчет приравнивается: проведение
расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по
расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов банков, по
поручению физических лиц, передача товаров, работ, услуг населению
в обмен на другие товары, работы, услуги. Какие возникают вопросы
по данному определению? О ком, так скажем, речь идет, когда мы
говорим: по перечислению со счетов банков по поручению физических
лиц. В связи с этим хочу сказать следующие, в феврале месяце,
текущего 2000 года нашим Управлением были направлены письма во все
налоговые инспекции по городам и районам Удмуртской Республики. Из
этого письма следовало, что с 1.04.2000 расчеты по перечислениям
со счетов банков от имени индивидуальных предпринимателей у нас
приравниваются к наличным расчетам и эти операции у нас подпадают
под объект налогообложения. Почему это произошло. Решение этой
проблемы выглядит следующим образом. У нас в статье 11 Налогового
кодекса даны те понятия и термины, которые используются в данном
Кодексе, в этой статье также даны определения, что является
счетом. Счет - расчетные и текущие и иные счета в банках, открытые
на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и
с которых могут расходоваться денежные средства организаций и
индивидуальных предпринимателей. Также дано определение
индивидуальных предпринимателей, под которыми понимаются
физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и
осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица. Вот как раз из анализа данных двух положений,
мы делаем вывод о том, что перечисление со счета в банке от имени
индивидуального предпринимателя приравнивается к наличным
расчетам. Данное письмо было оправлено в феврале месяце, и мы
предлагаем применять данную норму с 1 апреля 2000 года. Конечно
же, мы тоже прекрасно понимаем, что в данном случае, у нас
юридические лица и индивидуальные предприниматели ставятся в
неравные условия. Один и тоже товар реализуем юридическому лицу и
индивидуальному предпринимателю, и юридическое лицо, и
индивидуальный предприниматель, когда производят расчеты путем
перечисления с расчетного счета, и получается в одном случае мы
должны начислить налог с продаж (индивидуальному предпринимателю),
в другом случае нет. Решение этой проблемы заключается во внесении
соответствующих изменений и дополнений в Федеральный закон "Об
основах налоговой системы" в статью 20, в которой как раз
говорится, что является объектом налогообложения по налогу с
продаж, какие расчеты приравниваются к наличным расчетам. И как я
уже говорил, такие изменения готовятся, и, в частности,
Министерство по налогам и сборам Российской Федерации поддержало
законодательную инициативу группы депутатов Государственной Думы
относительно внесения изменений в статью 20 Закона об основах
налоговой системы (те изменения, которые позволят данную форму
расчетов вывести из-под определения наличных расчетов).
У нас эта проблема также поднималась на нашем республиканском
уровне. В республике существует Совет по поддержке малого
предпринимательства при Правительстве Удмуртской Республики. В
частности, у них было заседание 5.09.2000. На заседании этого
комитета присутствовал и Главный федеральный инспектор по
Удмуртской Республики Чикуров, этот вопрос также рассматривался,
наше ведомство поддерживает законодательную инициативу, и принято
было решение, чтобы подготовить соответствующие документы, которые
в последствии направились в Государственную Думу о том, что бы
соответствующие изменения были приведены в данный Закон.
В статье 2 также у нас представлен перечень товаров, работ,
услуг, стоимость которых не является объектом налогообложения
налогом с продаж. Перечень этих товаров работ и услуг достаточно
большой. В соответствии с постановлением Правительства Удмуртской
Республики N 5 от 11.01.99 соответствующим министерствам и
ведомствам Удмуртской Республики было предложено разработать
конкретные перечни по каждой позиции товаров, работ, услуг,
которые именованы в Законе. То есть разработать перечень по
продуктам питания, по услугам, по всем товарам, работам, услугам,
которые здесь поименованы. На сегодняшний день в наш адрес
поступили следующие перечни: перечень Аптечного управления при
Правительстве Удмуртской Республики по лекарствам; из Министерства
торговли имеются перечни по продуктам питания, по детской одежде и
обуви; Министерство народного образования предоставило в наш адрес
перечень тех товаров, которые связаны с учебным, учебно -
производственным, научным или воспитательным процессом. Перечень
услуг жилищно - коммунальных; перечень социальных услуг, входящий
в Федеральный перечень, гарантируемый государством, социальных
услуг, предоставляемых гражданам пожилого возраста, инвалидам и
т.д. Эти перечни к нам поступили, мы в свою очередь все эти
документы доводим до нижестоящих налоговых инспекций, где можно с
ними и ознакомиться.
Хочу сказать, что перечень тех товаров, работ и услуг,
стоимость которых освобождена от налога с продаж, является единым
на всей территории республики. А тем товарам, работам и услугам,
по которым конкретных перечней не существует, мы предлагаем
ориентироваться на Общероссийский классификатор продукции,
утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г. и
на Общий классификатор услуг населению, утвержденный
постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г.
Эти перечни имеются, в них достаточно точно четко изложено,
что подразумевать, например, под хлебобулочными изделиями. По
данным товарам, работам, услугам необходимо сделать следующее
пояснение: эти товары, работы, услуги которые в Законе поименованы
в качестве льготируемых, не являются объектом налогообложения по
налогу с продаж не зависимо от того, кто является их
производителем.
Вот такая, так скажем, специфическая льгота, своеобразная. Я
вот смотрел законодательные акты других субъектов Российской
Федерации, вот таких льгот там нет. Примерно что-то похожее на это
есть, но именно вот в такой редакции нет. И поэтому у
налогоплательщиков иногда вопросы возникают. Детская одежда,
например, импортная, облагается, не облагается. Мы видим, что в
Законе детская одежда и обувь у нас записаны в той категории
товаров, работ, услуг, стоимость которых объектом налогообложения
не является. Поэтому, вне зависимости, где они были произведены,
они у нас не будут являться объектом налогообложения.
По лекарствам вопросы иногда нам задаются. Согласно письма
Аптечного управления при Правительстве Удмуртской республики, к
лекарствам необходимо относить те товары, которые у нас включены в
государственный реестр лекарственных средств и изделий
медицинского назначения. То есть, это у нас основной критерий, по
которому мы определяем, является товар лекарством, лекарственным
средствам или нет. В частности, то, что я уже говорил однажды, у
нас сейчас достаточно широко распространяются различные пищевые
добавки, которые позволяют снизить вес и улучшить свое здоровье и
так далее, и часто налогоплательщики заявляют о том, что
реализуемая ими продукция является лекарством. Фактически,
выясняется в последствии, что, уже при более конкретном разборе,
реализуемая ими продукция в государственный реестр лекарственных
средств и изделий медицинского назначения не включена, а,
следовательно, мы делаем вывод, что данная продукция, данные
пищевые добавки к лекарствам не относятся, а, следовательно, их
реализация за наличный расчет подлежит налогообложению налогом с
продаж.
Самый последний перечень, который в наш адрес поступил, это
перечень товаров, работ, услуг, связанных с учебным,
учебно - производственным, научным или воспитательным процессом.
Данный перечень, как я уже говорил, был разработан Министерством
народного образования Удмуртской Республики. До его появления
достаточно много у нас на эту тему вопросов возникало. В
частности, задавались вопросы такого плана: ручки, резинки,
линейки, это товары, связанные с учебным процессом или нет.
Сейчас, когда мы имеем этот перечень товаров, или то определение
товаров, которое у нас тут имеется, мы уже конкретно и четко можем
отвечать на этот вопрос. Вот, согласно определения, данного в
письме Министерства народного образования, под товарами, работами,
услугами, связанными с учебным, учебно - производственным, научным
или воспитательным процессами следует понимать товары, работы,
услуги, производимые образовательными учреждениями в части их
уставной, не предпринимательской деятельности. То есть в том
случае, если товары, работы, услуги были произведены
образовательным учреждением в части уставной, не
предпринимательской деятельности, данные товары, работы, услуги
будут у нас льготироваться по налогу с продаж. То есть, если мы
имеем дело, так скажем, с резинками, ручками, линейками, и если,
предположим, они были произведены образовательным учреждением (то
есть у него имеется лицензия) в части уставной не
предпринимательской деятельности, естественно, эта продукция будет
льготироваться. А в том случае, если данные товары произведены
другой сторонней организацией, то их реализация за наличный расчет
также будет являться объектом налогообложения по налогу с продаж.
По льготе в части товаров местных товаропроизводителей на
начальном этапе применения Закона возникало не мало спорных
ситуаций. Товары местных товаропроизводителей не будут являться
объектом налогообложения, как у самих производителей этих товаров,
так и у перепродавцов. То есть, если вы осуществляете торговую
деятельность и реализуете конфеты Сарапульской кондитерской
фабрики, стоимость этих конфет не будет являться объектом
налогообложения по налогу с продаж.
По перечню Министерства торговли. В этом перечне, еще раз я
повторюсь, на мой взгляд, достаточно понятно записано, что
подразумевать под хлебом, под хлебобулочными изделиями и так
далее. Хочу обратить ваше внимание только на следующее
определение. В Законе у нас сказано, что не является объектом
налогообложения по налогу с продаж стоимость колбасных изделий, в
скобках, за исключением деликатесных, рыбы и рыбопродуктов, за
исключением деликатесных. То есть, деликатесные колбасные изделия
и деликатесная рабы у нас будет являться объектом налогообложения
по налогу с продаж, за исключением тех случаев, конечно, если это
не производиться местными товаропроизводителями. Возникает вопрос,
что у нас является деликатесными колбасными изделиями и рыбой. В
данном случае мы предлагаем работать по письму Министерства
торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики, письмо это от 12
января 2000 года N 3-11-37. Из содержания письма следует, что
колбасными изделиями являются у нас сырокопченые, сырокопченые
полусухие, сыровяленые и фаршированные, все это колбасные изделия
высших сортов, то есть данная продукция колбасная является
деликатесной. А под деликатесной рыбой следует понимать
белорыбицу, лосось балтийский, осетровые рыбы, а это белуга,
осетр, севрюга, стерлядь и семга.
Ставка налога с продаж, как вы знаете, установлена у нас в
размере 4 процентов. Вот это то, что я хотел сказать, по тем
товарам, работам, услугам, которые у нас не являются объектом
налогообложения. Налоговой базой для исчисления налога с продаж
является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, включая
налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.
Как я уже говорил, в феврале месяце прошлого года вносились
изменения и дополнения в Закон, в частности, они коснулись сроков
уплаты налога с продаж юридическими лицами. На сегодняшний день
уплата налога с продаж осуществляется юридическими лицами
ежеквартально, исходя из фактических оборотов от реализации
товаров, работ, услуг, не позднее 20 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом. А в течение квартала юридические лица, кроме
субъектов малого предпринимательства, производят уплату авансовых
платежей. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог в сроки,
установленные Законом Российской Федерации о подоходном налоге с
физических лиц. Представление расчетов по налогу с продаж
осуществляется в сроки уплаты данного налога. По индивидуальным
предпринимателям следует обратить ваше внимание на тот факт, что в
1999 году индивидуальным предпринимателям было предоставлено
право, в течение года уплачивать авансовые платежи по данному виду
налога, начиная же с 2000 года, уплата авансовых платежей является
уже обязанностью индивидуальных предпринимателей.
Согласно Закона налогоплательщик обязан вести раздельный учет
льготируемых и облагаемых налогом с продаж товаров, работ, услуг,
выделяя их с момента оприходования товара. На сегодняшний день
по-прежнему наша позиция заключается в том, что мы какой-то либо
единой методики, единой для всех на сегодняшний день дать не
можем, и поэтому налогоплательщик на свое усмотрение, сам
определяет, как ему удобнее будет и понятнее вести установленный
законом раздельный учет. Это то, что я хотел сказать
непосредственно по Закону.
Сейчас я хочу остановиться на тех вопросах, наиболее часто
задаваемых налогоплательщиками и налоговыми инспекциями по данному
виду налога. В частности, по порядку уплаты данного налога при
реализации товаров, работ, услуг в рамках договора комиссии. По
данному вопросу наша позиция заключается в следующем, что в
случае, если, согласно условиям договора комиссии, фактическая
реализация покупателям производится комиссионером, участвующем в
расчетах с покупателями, то налог с продаж должен взиматься
комиссионером и уплачиваться им в бюджет в том порядке, в котором
предусмотрено действующим Законом. При этом налог взимается
комиссионером с покупателей, исходя из полной цены продажи
товаров, включающей комиссионной вознаграждение комиссионера.
Комитент при получении выручки от комиссионера, как наличными
денежными средствами, так и в безналичной форме налог с продаж не
уплачивает. Вместе с тем, как вы прекрасно знаете, у нас
установлены льготы для местных товаропроизводителей, поэтому
получаемое комиссионером, в соответствии с условиями договора
комиссии, комиссионное вознаграждение, когда комиссионное
вознаграждение устанавливается в виде наценки к цене, указанной
комитентом, налогооблагаемой базой по налогу с продаж будет
являться стоимость товара, указанная комитентом при передаче
данного товара комиссионеру для реализации. В данном случае
комиссионное вознаграждение, определяемое, как разница между
ценой, указанной комитентом и ценой фактической реализации следует
рассматривать как плату за оказанные комитенту услуги. И эта
плата, в соответствии с той льготой, которая предусмотрена для
местных товаропроизводителей уже не будет являться объектом
налогообложения по налогу с продаж.
Также хотелось бы еще раз сказать о том, что в феврале месяце
текущего года нашим Управлением было направлено в налоговые
инспекции письмо о порядке выделения налога на добавленную
стоимость по приобретаемым горюче - смазочным материалам. Сейчас я
его процитирую, потому что я посмотрел те вопросы, которые
поступают сегодня в ходе лекции, они как раз перекликаются с этим
нашим письмом. Итак, согласно пункта 19 Инструкции Госналогслужбы
России от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" "при определении сумм налога на
добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет по горюче -
смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через
автозаправочные станции, к зачету принимаются суммы налога в
размере 13,79 процентов от стоимости этих материалов. На основании
Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в статью 20
Закона "Об основах налоговой системы Российской Федерации" в
отдельных регионах был введен налог с продаж. Перечень регионов, в
которых введен налог с продаж, опубликован в журнале "Главбух" N
14 за 1999 год и в журнале "Российский налоговый курьер" N 11 за
1999 год, где указаны даты введения налога и размер ставок,
применяемый на территории субъектов Российской Федерации. Почему
предлагаем ориентироваться именно на эти журналы, потому что в наш
адрес по линии Министерства по налогам и сборам РФ на сегодняшний
день перечень тех регионов, где введен налог с продаж, с какого
момента, какая ставка там установлена, в наш адрес не поступали
такие перечни. А в этих журналах в табличной форме представлена
информация в каком субъекте, с какого периода, какая ставка
установлена.
И продолжая наш разговор, согласно Федерального закона "Об
основах налоговой системы", где речь идет о налоге с продаж, при
определении налоговой базы для исчисления налога с продаж
стоимость товаров, работ, услуг, включает налог на добавленную
стоимость и акцизы для подакцизных товаров. В связи с этим, для
принятия к зачету налога на добавленную стоимость по приобретенным
за наличный расчет горюче - смазочным материалам, сначала
необходимо уменьшить стоимость горюче - смазочных материалов на
сумму налога с продаж, исчисленную по расчетной ставке,
применяемой на территории соответствующего региона, где были
приобретены указанные материалы. Затем из оставшейся суммы
выделить сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по
расчетной ставке в размере 13,79 процентов. А где брать размеры
ставок налога с продаж в том или ином регионе я уже сказал.
Давайте сейчас перейдем непосредственно к тем вопросам,
которые поступили сегодня в наш адрес.
В: Поступление денежных средств за отгруженную продукцию с
расчетного счета частного предпринимателя, являются ли обороты по
данной операции объектом налогообложения?
О: Эта тема уже затрагивалась в моем выступлении. Когда оплата
за товар производится с расчетного счета в банке от имени
индивидуального предпринимателя, данная форма оплаты
приравнивается к наличным расчетам, а, следовательно, на
реализуемые товары должен быть начислен налог с продаж.
В: Налог с продаж. Если учет товаров с налогом с продаж и без
него, и учет реализации в розницу ведется вместе. Как
рассчитывается налог с продаж?
О: Я не до конца понял содержание вопроса, но, как мне
представляется, речь идет о том, как осуществить раздельный учет
реализуемых товаров. Тоже, я уже говорил, к сожалению ни работники
нашего ведомства, ни Минфин Удмуртской Республики, Российской
Федерации на этот вопрос конкретный ответ дать не можем. Таким
образом, как ваши условия позволяют вам это осуществлять, так вам
это и необходимо делать.
В: Предприятие продает по безналичному расчету товар, ООО или
ТОО, налог с продаж не платится, но если покупатель является ЧП и
заплатил по безналичному, должны ли платить налог с продаж?
О: Заплатил по безналичному, то есть, видимо, в данном случае
вопрос идет как раз о том случае, когда расчеты производятся путем
перечисления с расчетного счета в банке. Хотя, что скрывается за
этой фразой, по безналичному расчету, то есть, что именно хотел
спросить налогоплательщик, я не знаю. Если в данном случае
индивидуальный предприниматель оплатил приобретенные товары путем
перечисления с расчетного счета в банке, то в данном случае вам
необходимо было начислить на стоимость реализуемых товаров налог с
продаж.
В: Отчет о командировке. В железнодорожном билете и квитанции
за проживание в гостинице не выделен налог с продаж, надо ли
выделять расчетным путем?
О: Скажите, пожалуйста, с какой целью вы хотите выделить налог
с продаж? ... Вот то, что я говорил, здесь точно такая же методика
должна существовать, то, что по ГСМ я говорил, что такие вопросы
поступают. Если об этом речь идет, то есть о том, как выделить
сумму налога с продаж, необходимо узнать какая ставка действовала,
так скажем, в городе Москве, и, зная ставку налога, которая
действует в городе Москве, вы можете из стоимости выделить. Точно
такая же методика, как по ГСМ.
Здесь аналогичный вопрос был по квитанциям за белье, по
гостинице. То есть, точно такая же методика, про которую я говорил
чуть раньше.
В: К профессиональному празднику работникам предприятия были
вручены ценные подарки, начисляется ли налог с продаж, ценные
подарки импортного производства?
О: Согласно Закону, у нас объектом налогообложения по налогу с
продаж является стоимость товаров, реализуемых в розницу или оптом
за наличным расчет. В данном случае наличные расчеты, как я
понимаю, не присутствовали, по этому, на мой взгляд, налог с
продаж начисляться не должен.
В: При введении налога с продаж на территории УР с 1999 года
отменяется ряд местных налогов, в том числе п. Е, п. 1 ст. 21,
Закона "Об основах налоговой системы". Сбор за право торговли,
который уплачивается путем приобретения разового талона или
временного патента. Почему налоговые органы требуют у торгующих
предприятий, ЧП, наличие временного патента?
О: Вы все правильно в вопросе написали, и действительно, с
введением налога с продаж на территории УР достаточно большой
перечень местных налогов был отменен. В том числе и сбор за право
торговли, и, естественно, после введения налога с продаж на
территории республики данный сбор не уплачивается. Поэтому тут
нужно конкретно по ситуации вести разговор, то есть, где именно вы
с такими фактами столкнулись, и в какой именно инспекции уплату
данного сбора требуют, или требуют наличие патента или лицензии,
наличие которой раньше необходимо было. То есть, вы тоже можете
после окончания лекции подойти ко мне, мы конкретно поговорим, в
какой инспекции у вас это требуют, и как-то эту проблему, думаю,
решим.
В: Взимается ли налог с продаж с перечислений на расчетный
счет от частных предпринимателей. Ранее с 1 апреля 2000 года такой
вид перечислений облагался налогом, есть ли какие изменения?
О: В моем выступлении ответы на эти вопросы прозвучали. Данная
форма расчетов облагается налогом, никаких изменений после 1
апреля не было.
Тут еще по местным налогам есть ряд вопросов, я чуть попозже
на них остановлюсь.
В: Является ли объектом налога с продаж мебель, приобретенная
с "Ижмебели", отпущенная сотрудникам в счет заработной платы.
О: Нет, в данном случае налог с продаж на стоимость указанной
мебели не будет начисляться, так как у нас в части товаров местных
товаропроизводителей предусмотрена льгота.
В: Облагается ли налогом с продаж у предприятия реализация
товара местного производителя, по всей видимости, если предприятие
не является производителем этого товара.
О: Опять же, в моем выступлении ответ на этот вопрос звучал.
Стоимость товаров местных товаропроизводителей не является
объектом налогообложения, как у производителей, так и у
перепродавцов.
В: Предприятие оптово - розничной торговли реализует продукцию
местных товаропроизводителей. Должны ли уплачивать налог с продаж
при реализации данных товаров.
О: Нет.
В: Облагается ли налогом с продаж сдача в аренду имущества,
если имущество сдается в аренду?
О: Мы рассматриваем данный вид деятельности как услугу местных
товаропроизводителей. С вами рассчитываются наличными денежными
средствами? ... А, если имущество сдается в аренду частному
предпринимателю? Вне зависимости кому вы сдаете, предпринимателю
или юридическому лицу.
В: Облагаются ли налогом с продаж суммы арендной платы,
полученной в кассу арендодателя от арендатора?
О: Я уже говорил на эту тему, что мы рассматриваем это, как
услугу местного товаропроизводителя и считаем, что данные услуги
налогом с продаж не должны облагаться.
В: Перепродажа частным предпринимателем автомобиля местного
производства облагается ли налогом с продаж?
О: Нет, не облагается.
В: Сообщите, пожалуйста, перечень налогов, отмененных на
территории УР, в связи с введением налога с продаж?
О: Это достаточно длинный перечень. После отмены ряда местных
налогов и сборов на территории УР могут взиматься только три
местных налога. Это налог на содержание жилищного фонда и объектов
социально - культурной сферы, целевые сборы на содержание милиции,
благоустройство территории и другие цели, и налог на рекламу.
В: Облагается ли налогом с продаж ГСМ, приобретенные на
автозаправках УР и за ее пределами?
О: В данном случае товар, то есть бензин, кто является
производителем бензина? У нас бензин на территории УР не
производиться. Льгота предусмотрена для местных
товаропроизводителей, которые зарегистрированы на территории УР,
поэтому, в данном случае, распространяется на тех производителей,
которые у нас зарегистрированы. У нас таких производителей на
территории республики нет, а, следовательно, стоимость указанного
вида товара должна облагаться налогом с продаж. А за пределами
территории УР, там уже действует свой закон и надо смотреть уже
перечень тех льготируемых товаров, которые указаны, например, в
законе республики Татарстан. Может быть, у них бензин
льготируется, я не знаю.
В: Является ли бензин товаром, производимым местным
товаропроизводителем?
О: Только что говорил. Выделение налога с продаж производить
по ставкам, установленным на территории, где приобретается ГСМ.
В: Наше предприятие отгрузило товар частному предпринимателю,
который в оплату за товар оказал нам свои услуги по ремонту
помещения. Нужно ли облагать в этом случае оборот по реализации
товара налогом с продаж?
О: У нас бартерные или, так называемые, товарообменные
операции, осуществляемые между юридическими лицами, между
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в том
случае, если товар полученный предпринимателем используется для
предпринимательских целей, данные операции объектом
налогообложения по налогу с продаж не являются. Поэтому в данном
случае налог с продаж начислять не следует.
В: Облагаются ли налогом с продаж обороты частного
предпринимателя, работающего по патенту?
О: А по какому патенту? То есть на упрощенной системе
налогообложения вы находитесь, работаете, да? Нет здесь этого
индивидуального предпринимателя? Потому что я не понял, по какому
патенту. Если индивидуальный предприниматель работает по
упрощенной системе налогообложения, как я уже говорил,
предприниматели у нас, в данном случае, являются плательщиками
налога с продаж. Если они перешли на уплату единого налога на
вмененный доход, в данном случае они не являются плательщиками
налога с продаж.
В: Почему инспекции МНС требуют начислений и уплаты налога с
продаж частными предпринимателями при получении выручки на
расчетный счет ЧП? Частный предприниматель, согласно Налогового
кодекса, не является физическим лицом. Таким образом, Управление
МНС по УР очень своеобразно трактует Налоговый кодекс, что легко
можно будет отменить в суде или арбитражном суде.
О: Возможно, я с вами спорить не буду, давайте попытаемся
решить данную спорную ситуацию путем судебных разбирательств.
Вопросов нет.
В: Выполненные ремонтно - строительные работы в городе
Сыктывкаре заказчик оплатил наличными в кассу предприятия.
Облагаются эти доходы налогом с продаж или нет?
О: В данной ситуации я считаю, что налог с продаж, это у нас
региональный налог, взимается на территории соответствующего
субъекта. Льгота для местных товаропроизводителей звучит следующим
образом, товары, работы, услуги, производимые и реализуемые на
территории УР, то есть действие льготы ограничено территорией
нашей республики. Поэтому я считаю, что в данном случае льгота по
тем работам, которые вы выполняете за пределами республики, на
стоимость этих работ льгота не распространяется.
В: Наше предприятие производственное, местное, покупает у
физического лица материалы, излишки их продает за наличный расчет.
Физическое лицо не является частным предпринимателем, прописан в
УР. Должны ли мы начислять налог с продаж на стоимость продажи
материалов.
О: Первый раз с такой ситуацией сталкиваюсь, то есть, вы
покупаете материалы у физических лиц, то есть просто граждан РФ. А
конкретно, что это за материалы. Оснастка, а что значит оснастка?
То есть эту оснастку производит само это физическое лицо. Если
исходить из определения местного товаропроизводителя, это
юридическое лицо или индивидуальный предприниматель,
зарегистрированный и осуществляющий свою деятельность на
территории УР. То есть, речь идет об индивидуальных
предпринимателях и юридических лицах.
В данном случае вы приобретаете товар у физического лица,
гражданина РФ, данная категория в определение местных
товаропроизводителей не включается. Поэтому в данном случае, на
мой взгляд, они в категорию местных товаропроизводителей не
попадают и на эти товары необходимо начислять налог с продаж.
В: Налог с продаж. У нас филиал в Башкирии, отпускаем свою
продукцию филиалу, розничная торговля. Оплачиваем через филиал
налог с продаж в Башкирии. Обязано ли головное предприятие с
отгруженной продукции в филиал оплачивать налог с продаж? Если
обязано, не будет ли это двойное налогообложение?
О: В данном случае у вас имеется филиал на территории другого
субъекта РФ, вы там встали на налоговый учет и по тем оборотам,
которые производит ваш филиал на территории республики
Башкортостан вы уплачиваете тот налог, который установлен законом
республики Башкортостан.
В: Если частный предприниматель оплачивает стоимость
отгруженного товара векселем Сбербанка, будет ли облагаться
реализация товара налогом с продаж?
О: Нет, не будет.
В: Товар реализован физическому лицу, он рассчитывается
векселем третьих лиц. Начисляется ли налог с продаж?
О: Когда в расчетах участвуют векселя третьих лиц налог с
продаж начисляться не должен.
В: Почему до сих пор не исключили двойное налогообложение, то
есть налог с продаж взимается с НДС?
О: Законы у нас пишутся депутатами Государственной Думы.
Почему они так написали, я затруднюсь сказать.
В: Скажите, пожалуйста, почему при оплате товаров через
расчетный счет частный предприниматель приравнивается к
физическому лицу, хотя в Налоговом кодексе эти понятия различны? И
должен платить налог с продаж.
О: Наш ход размышлений при решении этого вопроса я уже вам
говорил. В Налоговом кодексе дано понятие, что является счетом, то
есть, что такое счет и дано понятие индивидуальных
предпринимателей. В Законе сказано: "к продаже за наличный расчет
приравнивается продажа с проведением расчетов по перечислениям со
счетов в банках по поручению физических лиц", вот, исходя из
определения счета и определения индивидуального предпринимателя,
мы к такому выводу и пришли. Наша точка зрения подтверждается и
тем, что готовится законопроект, после принятия которого, данная
форма расчетов будет исключена из определения наличных расчетов.
В: Повторите, пожалуйста, какие расчеты приравниваются к
наличным расчетам при исчислении налога с продаж?
О: Убедительная просьба, не поленитесь. Приобретите либо
Закон, либо ту газету, где этот Закон публиковался. Просто Закон и
просто его почитайте. Вещь крайне необходимая в деятельности любой
организации, любого предпринимателя. В этом Законе четко изложено,
что приравнивается к наличным расчетам. Все-таки я повторю,
действительно. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа
с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных
карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов
банков по поручению физических лиц, а также передача товаров,
работ, услуг населению в обмен на другие товары, работы, услуги.
Еще у меня тут вопросы были по местным налогам и сборам, хотя
сегодня наша тема связана с налогом с продаж, тоже вкратце скажу,
некоторые пояснения сделаю. По жилищному фонду, вы все, наверное,
в курсе, что с 1 января 2001 года налог на содержание жилищного
фонда и объектов социально - культурной сферы исключается из
налоговой системы, действующей в РФ. Этот налог вы уже уплачивать
не будете.
В: Действует ли льгота в 2000 году по налогу на ЖКХ при
участии по договору долевого участия на содержание детского
оздоровительного лагеря, какой процент от суммы налога?
О: Да, эта льгота действует и в 2000 году. Какой процент от
суммы налога, то есть, опять же, есть соответствующие нормативы,
утверждаемые органами местного самоуправления, в частности,
Городской думой города Ижевска. Там эти проценты, эти нормативы
изложены, указаны. В соответствии с этими нормативами необходимо
работать.
В: Просим разъяснить, с какого числа вступило в силу решение
Городской думы города Ижевска от 31 января 2000 года N 183 "О
внесении изменений и дополнений в положение о налоге на содержание
жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы",
опубликовано в "Удмуртской правде" 23 февраля 2000 года. С какого
периода предприятия общественного питания могут исчислять налог на
содержание жилищного фонда с валового дохода, это реализация
продукции собственного производства.
О: Да, такое решение принималось Городской думой. К большому
сожалению, когда такие документы готовятся, по неизвестным для
меня причинам, работников налоговых инспекций не приглашают для
работы над данными документами. В самом этом решении дата
вступления в силу этого решения не оговорена. Статья 5 Налогового
кодекса называется "Действие актов законодательства о налогах и
сборах во времени", согласно этой статьи, законодательство о
налогах вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со
дня их официального опубликования и не ранее первого числа
очередного налогового периода по соответствующему налогу, за
исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Эти случаи
нас пока не касаются. Так вот, по налоговым периодам по налогу на
содержание жилищного фонда, налоговым периодом по данному налогу
является год. Решение принято 31 января, в феврале опубликовано
и, следовательно, в соответствии со статьей 5, оно вступит не
ранее первого числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу, то есть, я считаю, что данное решение
вступит в силу с первого января 2001 года. Все.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Хохрякова Вера Николаевна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Согласно плана данного семинара я должна сегодня остановиться
на вопросе об изменениях, которые у нас приняты на 2000 год по
подоходному налогу с физических лиц. Ну, как вы знаете, у нас с
будущего года новый порядок, меняется. Поэтому все эти изменения
буквально вы будете. Вы работаете по ним, 2000 год заканчивается
практически, но Закон пока действует, а с будущего года мы с вами
по-новому будем изучать совершенно новый закон, новые порядки,
глава 23 второй части Налогового кодекса, которая уже принята
Правительством и вступит в действие с 1 января 2001 года. А пока
мне хотелось бы остановиться на тех изменениях, которые были
приняты Министерством РФ по налогам и сборам, Законом, принятым 25
ноября 1999 года N 207. Также другими нормативными документами,
которые вошли в 9 Изменение, утвержденное приказом Министерства РФ
по налогам и сборам от 4 апреля 2000 года N АБ-308/120.
Зарегистрировано 9 Изменение Министерством юстиции 10 мая 2000
года за N 2217, то есть это официальное изменение, в соответствии
с которым, порядок удержания налога подоходного и предоставление
льгот на 2000 год существенно изменился.
Изменения коснулись ряда положений, на которые я обращу
внимание в период моего выступления. В первую очередь, эти
изменения вызваны тем, что приняты законы, которые я вам назвала,
а также приняты два определения Кассационной коллегии Верховного
Суда РФ. Это определение от 1 июля 1999 года N КАС-999/121 и
определение Кассационной коллегии Верховного Суда от 9 ноября 1999
года N КАС-99/310. В соответствии с внесенными изменениями
расширен перечень льгот, которые предоставляются физическим лицам.
В первую очередь, выведены из-под налогообложения суммы
материальной помощи пострадавшим лицам от террористических актов
на территории РФ. Эта сумма будет освобождаться независимо от
выплаченной суммы и независимо от источника выплаты. Изменился
подпункт "к" по материальной помощи в части освобождения суммы
единовременной денежной помощи, которая выплачивается в 2000,
конкретно, году инвалидам и участникам ВОВ, а также родителям и
женам или мужьям военнослужащих, которые погибли при защите РФ.
Кроме того, инвалидам с детства, полученных вследствие ранения или
контузии во время ВОВ.
Если у нас до 2000 года инвалиды - участники войны имели право
без налогообложения получить подарки в связи с юбилейной датой, то
теперь только сумма единовременной материальной денежной помощи
полностью освобождается от уплаты налога. Остальные выплаты, если
вы, предположим, в честь праздника выплачивали ветеранам только в
размере 12 минимальных оплат труда.
Внесены изменения в подпункт "я12". Суммы не облагаются
налогом, полученные физическими лицами в виде международных
иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в
науке, технике, образовании, культуре, литературе, искусстве. Эти
премии выплачиваются в соответствии с утвержденным Правительством
перечнем, который утвержден 5 мая 2000 года N 384.
Изменился пункт 14, в соответствии с которым, освобождаются от
налогообложения гуманитарная помощь, полученная из-за рубежа от
организаций, которые, в соответствии с утвержденным положением
порядком от 4 декабря 1999 года, имеют соответствующее
удостоверение на выплату такой гуманитарной помощи.
В соответствии с подпунктом "я" не облагаются подоходным
налогом денежное содержание прокурорских работников, практически
эта льгота у них принята на один год. Начиная с 2001 года, они
будут являться плательщиками налога на доходы физических лиц.
Изменения коснулись пункта 12 Инструкции 35 о предоставлении
вычетов тем, кто не пользуется повышенными вычетами, в частности,
трехкратными, пятикратным и в размере, облагаемом по минимальной
ставке, то есть 50 тысяч рублей. В связи с этим, начиная с 1
января 2000 года, доходы тех лиц, у которых доход нарастающим
итогом с начала года не превысит 15 тысяч рублей, ранее было 10
тысяч рублей, вычеты производятся в двукратном размере минимальной
оплаты труда. От 15 до 50 тысяч, раньше было от 10 до 30 тысяч, в
однократном размере минимальной оплаты труда, и выше 50 тысяч
рублей того месяца, когда превысит 50 тысяч с начала года, вычеты
не производятся. Аналогично вычеты будут производиться и по
содержанию детей и иждивенцев.
Серьезные изменения коснулись, в соответствии с 9 Изменениями,
пункта 14 "в". Это наша с вами любимая льгота на застройщиков.
Начиная с 2000 года, право подачи заявления на предоставление
льготы по застройщикам осталось, и, начиная с этого года, льгота
предоставляется на приобретение жилья, квартиры, дачи, садовых
домиков, либо на строительство жилых объектов. Три года подряд. В
Инструкции это звучит так, как будто бы человек может обратиться в
любое время к нам с вами. Но вы знаете, что у нас ранее льготы до
2000 года представлялась с момента подачи заявления, а, начиная с
2000 года, льгота будет предоставляться при подаче заявления, но с
того времени, когда были произведены расходы на строительство или
приобретение жилья.
В связи с тем, что у нас вступила в действие с 1999 года
первая часть Налогового кодекса РФ, и в связи с тем, что возврат
излишне уплаченного подоходного налога возвращается в течение трех
лет и срок исковой давности также составляет три года физические
лица, работники предприятия, если они приобрели жилье в 2000 году,
они могут обратиться до 2003 года за представлением такой льготы.
Но, опять оговорюсь, эти изменения вышли на этот год, но с
будущего года у нас льгота существенно меняется, вы, наверное,
читали уже главу 3. Там у нас не будет садовых домиков и дач, а
будет льгота только на приобретение квартиры или жилого дома. То
есть она немножко сужается. В связи с этим, если гражданин
обратится к нам за предоставлением льготы до 2003 года, он получит
льготу, в соответствии с Инструкцией, начиная с 2003 года на 2004,
2005, но по доходам, которые он получил с момента осуществления
этой сделки, то есть 2000 года. Три года подряд, то есть 2000,
2001, 2002. И эта сумма, затраченная на строительство или
приобретение, не должна будет превышать суммы совокупного дохода,
полученного за три года подряд с момента приобретения квартиры. И
не будет превышать размера 5000-кратного размера минимальной
оплаты труда.
Кроме того, при разборке этого пункта 14 "в" нужно обратить
внимание на то, что изменения коснулись и в части приобретения
жилья за счет полученных кредитов на эти цели. В связи с чем у нас
в налоговую карточку введены дополнительные коды. Код 43 и 47 по
кредиту отдельно теперь будут. Извините, не в налоговую карточку,
а в справку о доходах. То есть, льгота предоставляется за счет
кредитов, полученных в банках, конкретно на жилищное строительство
при условии, если этот банк имеет лицензию кредитования. Так вот,
по определению Кассационной коллегии Верховного Суда от 9 ноября
1999 года по кредитным договорам вы можете дать льготу как на
сумму, затраченную на приобретение или строительство жилья, так и
на сумму погашения данного кредита и процентов погашения этого
кредита. И получается, что у нас практически гражданин может
получить двойную льготу. Как по прямым затратам, то есть, получил
он кредит в размере 100 тысяч и потратил их на приобретение, он на
эти 100 тысяч получает льготу, затем он гасит этот кредит 100
тысяч и гасит проценты, пусть там 10 - 20 тысяч, предположим. То
есть вот эти 220 тысяч, затраченные на приобретение и гашение
кредита, он будет льготировать. Это приняла так Кассационная
коллегия Верховного Суда.
Хочется обратить ваше внимание на то, что при предоставлении
льготы застройщикам возникают такие ситуации, что, если договор
купли - продажи не прошел нотариальную регистрацию, а сейчас она у
нас не обязательна, то можно зарегистрировать этот договор в
регистрационной палате. И для того, чтобы доказать, что денежные
средства поступили от покупателя к продавцу, требуется обязательно
расписка покупателя. Если нет такой записи, нотариально
удостоверенной, в договоре, то эта расписка требуется в
обязательном порядке. Составляться она будет в произвольной форме
и может быть, как нотариально заверена, так и не заверена, но она
должна быть.
При представлении льготы и при проверке предприятий со стороны
налоговых инспекций на это требование, на эти нюансы обращается
особое внимание. И если у вас есть договора купли - продажи, то
нужно посмотреть, все ли у вас там должным образом оформлено.
Также необходимо на такой нюанс обратить внимание. При покупке
жилого дома вместе с усадьбой и вместе с земельным участком
договора могут оформляться единым по целому объекту, то есть,
включая жилой объект и надворные постройки, и землю вместе. В этом
случае представляется для предоставления льготы паспорт БТИ, в
котором указаны все объекты, которые находятся, в соответствии с
этим договором, на данной усадьбе. Но, в соответствии с налоговым
законодательством, льготу мы можем предоставить, в соответствии с
этим договором, только на стоимость жилого объекта. То есть,
обязательно нужно выделить из общей суммы, указанной в договоре
сумму, приходящуюся на надворные постройки и на нормативную
стоимость земли, которая у нас не льготируется.
Особенностью предоставления льготы также является то, что у
нас льгота может предоставляться, как на праве общей долевой
собственности, так и на праве общей совместной собственности. В
этом случае льгота предоставляется пропорционально той доле,
которая указана в договоре, каждому из ее совладельцев. А при
приобретении жилья в общую совместную собственность, она может
быть представлена по выбору одному или нескольким владельцам, в
соответствии с этим договором. То есть мужу или жене по их
желанию.
Часто встречаются случаи, когда при предоставлении льготы по
строительству жилья физические лица нанимают для строительства по
договору других физических лиц и выплачивают им определенную
сумму. В этом случае договоры заключаются в произвольной форме, но
они обязательно должны быть зарегистрированы в налоговом органе. И
в этом договоре, при заключении физическими лицами этих договоров
с гражданами, нужно обязательно указать их паспортные данные, ИНН,
если имеется, и все соответствующие реквизиты. А при регистрации в
налоговом органе поставить штамп и дату, когда он был
зарегистрирован.
При предоставлении льготы по договору мены у нас тоже внесены
были изменения. Поэтому, если заключен договор мены двух объектов,
покупается квартира, а взамен, путем обмена большей площади на
меньшую, меньшей на большую, и производится при этом доплата
суммы, то у нас теперь предоставляется льгота и на сумму доплаты
по этому договору.
Существенные изменения у нас коснулись и подпункта "г" пункта
14 в части предоставления вычетов на детей и иждивенцев. И сразу
мне хотелось бы оговорить, если мы с вами в этом году
предоставляем льготу на детей и иждивенцев, то, начиная с будущего
года, льгота предоставляться будет родителям только на детей.
Иждивенцы, как таковые, у нас фигурировать в законе вообще не
будут. Только дети. Так вот, в этом году льгота предоставляется на
каждого ребенка и иждивенца, на содержании которого находится у
физических лиц эти дети и иждивенцы. И теперь, кроме, вы знаете,
что вдовы, вдовцы, одинокие родители, опекуны и попечители и
разведенные супруги, не получающие алиментов на детей и
иждивенцев, получают такие вычеты по данному подпункту в двойном
размере. И дополнительно, при расторжении брака дополнительно
ввелась льгота физическим лицам, которые уплачивают алименты. Они
также будут пользоваться двойной льготой. Если у вдов и вдовцов,
одиноких родителей, опекунов и попечителей имеют право на данную
льготу, они должны представить соответствующие документы. Вообще,
для предоставления любой льготы обязательно нам нужны
соответствующие документы. Это, в первую очередь, заявление и
документ, подтверждающий конкретно, либо он вдова/вдовец, либо он
одинокий, либо он - гражданин, получающий алименты или
уплачивающий алименты. Для вдов и вдовцов основанием будет
являться копия свидетельства о смерти, для опекунов и попечителей
- решение органов опеки и попечительства. И здесь нужно обратить
внимание на то, что опекунство оформляется в том случае, если
родители не лишены родительских прав. И в данном случае только
тогда ребенок может находиться у опекунов на попечении, только
тогда он будет пользоваться данной льготой.
Для одиноких родителей, не получающих алименты, основанием для
предоставления льготы будет являться книжка одинокой матери,
которая выдается органами социального обеспечения для того, чтобы
назначить пособие одинокой матери в повышенном размере. Если же
одинокая мать не обращалась в органы социального обеспечения для
получения пособия, то основанием будет являться справка ЗАГСа о
том, на основании чего сделана запись в свидетельстве о рождении
об отце, об отсутствии отца. ЗАГС в этом случае выдает справку
только тогда, когда брак не был заключен, но ребенок был
официально отцом признан. И если, по Семейному кодексу, одинокая
мать имеет такую запись, брак у нее не заключен, ребенок признан
отцом. ЗАГС такую справку не даст и мы с вами льготу двойную
предоставить не сможем. В этом случае мать не будет являться
матерью - одиночкой. Только при обращении в органы социального
обеспечения она сможет подтвердить себя матерью - одиночкой.
Что касается двойной льготы по разведенным супругам, которые
не получают алименты. Здесь основанием для предоставлении льготы
является заявление физического лица на предоставление льготы и
справка, полученная от судебного пристава, на основании Закона РФ
N 119-ФЗ от 21 июля 1997 года об исполнительном производстве. В
котором сказано, что такие справки выдаются в трех случаях, то
есть для того, чтобы подтвердить, что гражданин не получал
алименты, он обязательно обращается в суд. Если он в суд не
обратился, он и не сможет подтвердить, что он не получает
алименты. А суд может выдать справку только в трех случаях.
Во-первых, в том случае, когда отец находится в розыске.
Во-вторых, когда на него заведено уголовное дело и он находится
под следствием. И в-третьих, если он находится в местах лишения
свободы. Если же женщина не подает в суд на выплату алиментов, то
тогда никакой орган кроме суда не сможет ей подтвердить то, что
она не получает их. И она выпадет из своего права получения
двойной льготы. Но она может обратиться в суд и до 24 лет, это ее
право, если, предположим, у нее ребенок - студент, льгота у нее до
24 лет на ребенка. Поэтому она может обратиться в суд на получение
алиментов и в связи с этим получать затем двойную льготу до 24 лет
на своего ребенка.
Основанием для предоставления льготы разведенному супругу,
который уплачивает алименты, у нас будет дело, которое приходит от
судебного исполнителя. То есть, судебный исполнительный лист. И
если он такой документ предоставит, вам нужно его отксерить и
оставить у себя. А если он платит алименты добровольно, то никто
не сможет подтвердить, что он их уплачивает, поэтому и льготой он
не будет пользоваться. Такую льготу у нас, как раз по разведенным,
подтвердило решение Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 1
июля 1999 года. То есть, начиная с 1 июля, такой льготой начали
пользоваться, а, начиная с 1 января 2000 года уже, в соответствии
с 9, официально внесенными, Изменениями в Закон о подоходном
налоге, в Инструкцию 35, такая льгота официально уже действует.
В соответствии с 9 Изменениями изменились и ставки подоходного
налога, шкала у нас с вами изменилась. Размер дохода, облагаемого
по минимальной ставке, составляет 50 тысяч рублей, и прогрессивная
ставка до 30 процентов. В соответствии с изменениями по шкале
ставок также изменился и порядок зачисления подоходного налога в
бюджет, то есть, теперь подоходный налог перечисляется единой
ставкой без разбивки по уровням бюджетов. Если мы раньше делили
подоходный налог 3 и 9 процентов в Российский и в бюджет субъекта,
то теперь по единой ставке, а Федеральное казначейство делит, в
соответствии с утвержденными нормативами, по Закону о бюджете РФ
на 2000 год. В соответствии с утвержденными нормативами на 16
процентов и 84 процента, 16 процентов - в Россию и 84 процента в
бюджеты субъектов. Такой же аналогичный порядок фиксированной
ставки по уральским коэффициентам и по нерезидентам, по лицам, не
являющимися налоговыми резидентами - 20 процентов.
В соответствии с 9 Изменениями у нас изменились формы
Приложений к Инструкции, существенно изменилась форма справки, в
соответствии с тем, что по единой ставке перечисляется налог. Там
убрали из формы справки реквизиты по делению на уровни бюджета.
Изменилась форма отчета, расширился он, изменились методические
указания по заполнению отчета, форма декларации изменилась и форма
налоговой карточки, где введен один дополнительный раздел по
заполнению при предоставлении льгот на застройщиков. То есть,
начиная с введения 9 Изменений в силу с июня месяца, то есть за
второй квартал, нарастающим итогом получается за полугодие, вы
обязаны были представлять отчет по форме N 8, по новой форме. С
учетом изменений.
НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
Обухова Светлана Степановна,
нач. юридического отдела Управления МНС РФ по УР
Поскольку, исходя из тематики семинара, видно, что данные
семинары проходят раз в квартал, хотелось бы остановиться не в
общем на налоговых санкциях, потому что мы с вами уже неоднократно
встречались и знаем, что это такое. А именно применительно к
представлению отчетности квартальной. Какие могут быть здесь
претензии со стороны налоговиков, и насколько грамотно нужно
строить свою защиту в этом плане налогоплательщику.
Прежде всего, хотелось бы остановиться на следующем нарушении,
которое может быть выявлено камерально, это вот нарушение,
предусмотренное статьей 119 части 1 Налогового кодекса, где речь
идет о несвоевременном предоставлении декларации. Что здесь нужно
иметь в виду? Данное нарушение может быть выявлено также
налоговыми органами в ходе выездных налоговых проверок, и вот,
судя по жалобам налогоплательщиков, часто и происходит такая
ситуация. Когда налоговый орган выходит на выездную налоговую
проверку, доначисляя налог, делает вывод о том, что налоговая
декларация не представлена была за определенный период. Здесь
нужно иметь в виду, что это нарушение, несвоевременное
представление налоговой декларации, нарушение, которое носит
разовый характер. Откуда такой вывод я делаю. Сама формулировка
этого состава, нарушение срока представления декларации,
ответственность данная и вообще любая налоговая ответственность,
она предусматривается за нарушение какой-либо обязанности. То
есть, нарушил какую-то обязанность, тогда и понесем
ответственность. Так вот, обязанность у нас в налоговом
законодательстве установлена не просто представить налоговую
декларацию, а представить ее в определенный срок. Статья 119
говорит о том, что этот срок должен быть оговорен
законодательством о налогах и сборах. Если нарушен срок
представления декларации, вот тогда наступает ответственность по
119. И вот в каком плане позиция налогоплательщика здесь бывает
выгоднее, по сравнению с позицией налогового органа, который
выявил данное нарушение в ходе выездной налоговой проверки. Да в
том случае, что у налогового органа уже, как правило, истекает
срок привлечения к налоговой ответственности по данному виду
нарушения. То есть, условно говоря, в 2000 году налоговая
инспекция проверяет ваше предприятие или деятельность частного
предпринимателя, проверяет за три года деятельности,
предшествующих году проверки. Вот 2000 год, вышли на проверку,
проверяем 1999, 1998, 1997. Выявлено нарушение в части
непредставления декларации за 1997 год, но уже истек срок
привлечения к этой ответственности. К ответственности уже привлечь
невозможно.
Далее. Интересная ситуация может быть какая, если налоговый
орган несвоевременное представление декларации выявил не в момент,
когда она должна была быть по сроку, предусмотренному законом
представлена, а значительно позже. Здесь тоже возможно, что
истекает срок привлечения к ответственности. Вот в этой статье 119
есть часть 2, которая предусматривает просрочку представления
декларации свыше 3 месяцев. В принципе такой ситуации может и не
быть, то есть часть вторая, она предусматривает более суровые
наказания, но возможность привлечения по данной статье может
отсутствовать вообще. Потому что задержка представления налоговой
декларации свыше 3 месяцев пока выявит налоговый орган, пока
оформит, пока предъявит исковые требования в арбитражный суд на
взыскание с организации этого штрафа, с момента совершения
нарушения уже истекает срок. А момент, мы с вами определились,
исчисляется с даты, когда срок представления декларации установлен
законом.
Кроме того, установленная санкция по данной статье, она
предусматривает ответственность за просрочку, за каждый полный,
неполный месяц. Имейте в виду, что понятие месяца дается в
Налоговом кодексе в статье 11. Здесь как раз идет речь о
календарном месяце, здесь не идет речь о месяце, как о промежутке
времени в 30 дней. То есть, если декларация в нашем примере 20
января должна была быть представлена, а представлена 5 марта. У
нас с вами временной промежуток времени 30 дней, что в нашем
понятии, в бытовом, составляет месяц, как бы не прошел. И у нас с
вами будто бы мы исчисляем штраф за неполный месяц. На самом деле,
Налоговый кодекс здесь под понятием месяц имеет в виду календарный
месяц, и налицо у нас просрочка составляет 2 неполных месяца. К
чему это приводит? Это приводит к тому, что размер штрафа будет
составлять 5 процентов от суммы налогов, подлежащих доплате на
основе этой декларации за каждых 2 неполных месяца. Вот такая вот
санкция.
Далее. По обособленным подразделениям надо иметь в виду
следующее. В налоговом законодательстве не предусмотрена
обязанность представления налоговой отчетности по месту нахождения
обособленного подразделения. Если вами нарушается, вы не
представляете налоговую декларацию по месту нахождения
обособленного подразделения, а только по месту нахождения
головного подразделения, ответственности не предусмотрено в
налоговом законодательстве. Еще что нужно иметь в виду по этой
статье, не удивляйтесь, когда штраф будет исчислен по данной
статье по каждому налогу в отдельности. Если представление
налоговой декларации, такое нарушение допущено по нескольким
налогам, санкция будет применяться за каждый налог в отдельности.
5 процентов от каждой суммы налогов подлежащих доплате на основе
просроченной декларации. Вот такой вот момент.
Вот мы говорим сейчас о правильности оформления отчетности,
составления квартальной и так далее. Необходимо же иметь еще
в виду, такие санкции могут быть применены к налогоплательщикам по
итогам камеральных налоговых проверок. Однозначно 120 статья, я
уже так статьями тут фигурирую, для всех понятно, о чем речь идет,
или расшифровывать надо. Расшифровывать. 120 статья
предусматривает у нас грубые нарушения правил учета доходов,
расходов и объектов налогообложения. Такая статья есть в Налоговом
кодексе, в части первой. Вот эта статья, она может быть применена
только по итогам выездной налоговой проверки. Почему? Потому что
данная статья предусматривает ответственность за нарушение,
одновременное нарушение как правил ведения бухгалтерского учета,
так и нарушение ведения отчетности. То есть, два условия, через
союз "и" там, в статье, если вы обратите внимание. Нарушение
бухгалтерского учета и отчетности. Когда налоговая инспекция
осуществляет камеральную налоговую проверку, проверить первичные
бухгалтерские документы она не имеет возможности, поэтому мы
считаем, что состава по статье 120 по итогам камеральной налоговой
проверки установить невозможно.
Статья 120 также предусматривает, когда раскрывает понятие
грубое нарушение, что это такое грубое нарушение правил учета
доходов, расходов и объектов налогообложения, она говорит, что это
систематическое нарушение. И в скобочках раскрывает, уточняет
содержание, что такое систематическое нарушение, отмечает, что это
два и более раза встречается нарушение в течение календарного
года. Вот очень часто и налоговики, и налогоплательщики тут
недопонимают, что имеется в виду. Ведь по итогам выездных
налоговых проверок проверяется налоговый период, как бы занижение
выявляется, то по итогам налогового периода. Так вот, здесь под
системой имеется в виду повторение в каждом отчетном периоде, в
последующем отчетном периоде. То есть, за несколько отчетных
периодов наблюдается какое-то нарушение в виде грубого нарушения
правил ведения учета доходов, расходов или объектов
налогообложения. Допустим, за один квартал нарушение установлено.
Вот недавно мы разбирались по жалобе в Воткинске, за один квартал
установлено нарушение по налогу на содержание жилищного фонда и
объектов социально - культурной сферы, и в следующем квартале
аналогичное нарушение. Вот уже система, два раза. Хотя сами
знаете, налоговый период здесь год по этому налогу. То есть,
совершенно не надо устанавливать в одном календарном году
нарушение, затем прослеживать его в другом. То есть, достаточно
установить, что в последующих отчетных периодах это нарушение
встречалось. Вот уже у нас будет систематическое нарушение.
120 статья также применяется один раз, но по каждому налогу.
Причем пункт 1 данной статьи предусматривает ответственность за
нарушение, совершенное в течение одного налогового периода. Пункт
2, у него квалифицирующий признак совершение нарушения в течение
нескольких налоговых периодов. И пункт 3, совершение такого
грубого нарушения, которое повлекло занижение налоговой базы. Так
вот, и пункт 1, и пункт 2 охватываются одним третьим пунктом. Если
по итогам выездной налоговой проверки установлено налоговым
органом занижение налоговой базы по какому-то налогу, однозначно
должен применяться только пункт 3 статьи 120. Не может так быть,
что по НДС применен, допустим, пункт 2, потом в течение
календарного года по налогу на добавленную стоимость, то есть
несколько налоговых периодов, а по налогу на прибыль пункт 1
применили, по другому налогу пункт 3 и взяли по совокупности
посчитали штраф. Такого быть не может, состав, предусмотренный
пунктом 3, он охватывает все составы предыдущие пункта 1 и пункта
2. Если установлено занижение применяется только пункт 3 статьи
120.
Так, и что же может быть обнаружено в ходе камеральной
налоговой проверки, какое нарушение может быть установлено.
Значит, мы сказали, что 120 статья может применяться только по
итогам выездной налоговой проверки, по итогам же камеральной может
быть применена статья 122. Статья 122, она говорит о неуплате, о
неполной уплате суммы налога. Здесь может быть три случая
применения данной статьи, в Кодексе предусмотренных.
Первый случай. Неуплата налогов ввиду занижения налоговой
базы. Второй случай, будет неуплата налогов в связи с неправильным
его исчислением. И третий случай, неуплата налогов ввиду иных
неправомерных действий. Причем второй и третий случаи, такие
случаи в ранее действующем налоговом законодательстве
предусмотрены не были. Поэтому по итогам 1997, 1998 года, особенно
обратите внимание в ходе выездных налоговых проверок, данные
варианты невозможно применить. То есть, 122 статья по итогам 1997,
1998 года применяется в том случае, когда установлено занижение
налоговой базы. Ну, с занижением налоговой базы более - менее все
понятно, когда такой вариант бывает.
Остановимся на втором варианте применения 122 статьи, это
когда происходит неполная уплата налога ввиду неправильного его
исчисления. Когда такие варианты могут встречаться? Зачастую такие
варианты встречаются в случае неправильного применения льготы по
налогу. Это может быть выявлено в ходе камеральной налоговой
проверки или неправильное применение ставки по налогу. То есть,
эти варианты могут быть во время камеральной налоговой проверки
обнаружены. В ходе же выездной налоговой проверки, если такие
варианты обнаруживаются налоговым органом, то имейте в виду, что
ответственность будет только, начиная с 1999 года. Встречалось
сейчас в некоторых актах проверок, что применялись в случае
неправильного исчисления налога. Не констатируется факт занижения,
а ответственность применяется по 122 статье. Это неправильно.
По 122 статье еще, что нужно иметь в виду. Когда внесли
изменения в часть 1 Налогового кодекса, в августе 1999 года
вступили изменения в силу, то исключено было такое словосочетание,
что данная статья применяется в случае нарушения по итогам
налогового периода. Что значит, вот когда эти слова исключены из
статьи 122, это значит, что неуплата и недоплата налога должна
быть выявлена не по итогам налогового периода, а на момент
налоговой проверки. Это очень важно, почему?
Потому что у вас может быть на момент проверки переплата по
данному виду налога. Она, может быть, у вас возникла в
предшествующие периоды, тогда, безусловно, налоговики учитывают
это обстоятельство. Но она у вас может возникнуть и в последующие
налоговые периоды, но до момента проверки. Поэтому надо всегда
ставить налоговую инспекцию в известность.
Если обнаружено занижение налоговой базы и доначислен в ходе
выездной налоговой проверки налог, ставьте в известность, что у
вас по этому налогу, если есть переплата. Значит надо ставить в
известность. Потому что, это обстоятельство будет прямым образом
влиять на то, применять или не применять в данном случае
ответственность по 122 статье. Состав материальный, бюджет должен
недополучить какую-то сумму налога для того, чтобы
налогоплательщик понес ответственность по данной статье. Если же
такого ущерба не причинено бюджету, а, наоборот, в бюджете
переплата, то и речь вести об ответственности по 122 статье
совершенно будет уже неправомерно.
И другие проверки, которые встречаются, не могу сказать, что
это камеральные налоговые проверки. Они касаются вопросов
осуществления налогового контроля по правильности и
своевременности постановки на налоговый учет налогоплательщика.
Эта статья у нас, ответственность предусмотрена статьями 116 и 117
Налогового кодекса. Что здесь нужно иметь в виду. Статья 116, тоже
очень часто налоговые инспекции заблуждаются в том плане, что
данные нарушения носят длящийся характер. По нашему мнению 116
статья - это нарушение тоже носящее разовый характер.
То есть, статья применяется за нарушение определенных сроков,
установленных законодательством о налогах и сборах, а именно
статья 83 части 1 Налогового кодекса. Она установила, что
налогоплательщик должен осуществить постановку на налоговый учет
по месту своего нахождения - раз, по месту нахождения
обособленного подразделения - два, и по месту нахождения
недвижимого имущества и транспортных средств - три. И 83 статья
установила также сроки постановки на налоговый учет. 10 дней после
государственной регистрации организации, 1 месяц после создания
обособленного подразделения, и 30 дней со дня регистрации
подлежащего налогообложению недвижимого имущества.
Вот сейчас разберемся, с какого момента будем начислять эти
сроки. С какого момента и вообще в каком случае возникает
обязанность осуществить постановку на налоговый учет. Обязанность
осуществить постановку на учет по месту нахождения недвижимого
имущества, по Кодексу, возникает только в том случае, если это
имущество находится у организации на праве собственности.
Имущество должно принадлежать на праве собственности. В этом
случае возникает обязанность в течение 30 дней со дня его
государственной регистрации осуществить постановку на налоговый
учет.
Далее, обособленное подразделение. Какие признаки возникают,
при наличии которых необходимо осуществить постановку на налоговый
учет по месту нахождения обособленного подразделения. Прежде
всего, основной признак обособленного подразделения, должна быть
территориальная обособленность. И я со всей ответственность могу
сказать, что в пределах города Ижевска, если у вас находится
подразделение, склады, магазины и так далее, это не будет
территориально обособленным подразделением. Здесь налоговая
инспекция не права в том плане, когда, допустим, налоговая
инспекция Ленинского района настаивает на постановке на налоговый
учет того предприятия, которое зарегистрировано в Первомайском,
допустим, районе.
Само предприятие по месту регистрации осуществило постановку в
Первомайском районе. Мы осуществляем постановку организаций не по
месту нахождения, а по месту ее государственной регистрации.
Условно говоря, в какой администрации зарегистрировались, в той
налоговой инспекции осуществляете постановку на налоговый учет. Но
в том случае, если у вас в пределах города Ижевска в другом районе
имеется обособленное подразделение. Признака территориальной
обособленности в рамках города Ижевска не наблюдается. Почему?
Потому что город Ижевск, согласно Уставу города, это единая
административно - территориальная единица. Да, он поделен на 5
районов, но деление это чисто в плане осуществления управления.
Каждый район, это не административно - территориальная единица.
Поэтому мы и говорим, что здесь территориальной обособленности
нет. И в две налоговые инспекции города осуществлять постановку на
налоговый учет бессмысленно. Тем более, что речь идет о платежах в
один бюджет города Ижевска. А он у нас один, по районам нет
бюджетов.
Далее. Что считать моментом, с какого момента исчислять 30
дней по постановке на налоговый учет, если у вас все-таки имеется
территориально обособленное подразделение за границами города
Ижевска. Допустим, Завъяловский район и так далее. Здесь статья 11
дает разъяснения, что место нахождения обособленного подразделения
- это место осуществления организацией деятельности через это
обособленное подразделение. Поэтому срок мы будем исчислять, 30
дней, с момента создания обособленного подразделения, то есть с
момента начала деятельности через это обособленное подразделение.
Когда это подразделение начинает у вас функционировать.
Кроме того, кроме этих признаков, о которых сказала,
обособленное подразделение должно иметь стационарное рабочее
место. Оборудованное стационарное рабочее место, тоже надо иметь
в виду, потому что само понятие "оборудование", "оборудованное
рабочее место", говорит о том, что следующий признак наблюдается у
подразделения. Это имущественная обособленность. То есть, должно
быть какое-то помещение, где это подразделение функционирует.
Помещение не обязательно должно быть у вас в собственности,
совершенно не обязательно. Вы можете арендовать несколько
помещений, здание, комнату и так далее. Это тоже говорит о том,
что наблюдается имущественная обособленность.
Вот, когда я начинала говорить по 116 статье, я говорила, что
это нарушение, которое носит характер разовый. То есть
предусмотренные в 83 статье сроки, при нарушении этих сроков, и
возникает право налоговой инспекции привлечь недобросовестного
налогоплательщика к ответственности. Но со дня истечения этого
срока, это право может у налоговой инспекции быть только в течение
6 месяцев. То есть, есть срок давности привлечения к
ответственности, есть срок давности взыскания. То есть, если
пропущен налоговой инспекцией этот срок, то, значит,
налогоплательщик уже ответственности не несет.
Как же быть в том случае, если налогоплательщик вообще не
осуществил постановку на налоговый учет. Таких случаев по частным
предпринимателям очень много. Узнаем о том, что он вообще является
частным предпринимателем в тот момент, когда он аннулирует свое
свидетельство. Бывают такие варианты. В этом случае можно привлечь
к налоговой ответственности по статье 117 "Уклонение от постановки
на налоговый учет".
С какого момента исчисляем срок тридцатидневный для постановки
на налоговый учет организации, юридического лица? В 83 статье
написано "с момента государственной регистрации", но, к сожалению,
у нас администрация не всегда в день государственной регистрации
выдает вам свидетельство. Вы не можете сразу отсчитать 10 дней и
идти в налоговую инспекцию, не имеете физической возможности. Там,
пока свидетельство посылается либо по почте, либо как-то вы еще
позже дня государственной регистрации его получаете.
С какого момента исчислять десятидневный срок? Тем более, что
10 дней, в 10 дней входят и выходные. Это не значит, что 5 рабочих
дней и еще 5 рабочих дней у вас в резерве. Срок нужно исчислять с
момента получения свидетельства о государственной регистрации. Вот
эта дата будет считаться и днем государственной регистрации для
исчисления сроков по статье 83, и с целью привлечения к
ответственности по статье 116 Налогового кодекса.
Далее, статья 118 предусматривает ответственность за
несвоевременное извещение об открытии/закрытии счета. Здесь тоже,
что нужно иметь в виду. Понятие счета дано в статье 11 части 1
Налогового кодекса и, исходя из этого понятия, счетом является
такой счет, который открыт по договору банковского счета и с
которого производятся операции по поручениям клиента по зачислению
и расходованию денежных средств. Поэтому, исходя из этого понятия,
под счетом здесь, в статье 118, не имеется в виду ни депозитные
счета, ни ссудные счета. Если вы не извещаете налоговые органы об
открытии ссудного счета или депозитного счета, то ответственность
по статье 118 у вас не наступает.
Ну, и тут у меня были вопросы, я бы хотела на них
остановиться. Первые вопросы, которые мне были заранее
предоставлены.
В: В связи с введением в действие нового Налогового кодекса
ожидаются ли какие-либо изменения в части налогов, относимых на
себестоимость продукции?
О: Здесь, скорее всего, имеется в виду, введение в действие
второй части Налогового кодекса, которая вводится с 1 января 2001
года. Единственное изменение здесь какое. Перечень налогов,
который существует сейчас, предусмотрен в Законе об основах
налоговой системы, это статья 19, 20 и 21. И по федеральным, и
региональным налогам изменений никаких нет, а вот по местным
налогам. Там, если вы помните, перечень налогов в статье 21 дан, а
в конце статьи описано, какие налоги относятся на себестоимость.
Так вот один из них, это налог на содержание жилищного фонда и
объектов социально - культурной сферы, с 1 января 2001 года
исключается. Такого налога не будет, следовательно, и вот здесь
будут такие изменения. То есть, на себестоимость продукции он,
соответственно, не будет относиться, потому что его и
уплачивать-то не нужно будет.
В: При передаче основных средств, МБП и материалов в уставный
фонд материнской компанией дочернему предприятию нужно ли
руководствоваться статьей 40 при определении цены передаваемых
материальных ценностей?
О: Передача в уставный фонд у нас с вами под понятие
реализации товаров, работ, услуг, которое дано в 39 статье части 1
Налогового кодекса, не подпадает. Следовательно, здесь статью 40
мы с вами вообще не применяем. А как же мы определяем цену
передаваемых основных средств, МБП и материалов в уставный фонд,
по соглашению. Есть учредительный договор, там, по согласованию
учредителей, определили какую-то цену. Она, может быть, в какой-то
степени даже от балансовой отличаться, это как бы дело
учредителей. Через статью 39, исходя из понятия, мы статью 40 не
будем применять.
В: Каким образом применяются налоговые санкции пункта 3 статьи
120 в случае занижения налоговой базы, по каждому налогу в размере
15 тысяч рублей или в целом за грубое нарушение, повлекшее
занижение налоговых баз по ряду налогов?
О: Я уже как бы ответила, 15 тысяч рублей штраф достаточно
большой, поэтому мы полагаем, что ответственность
налогоплательщика ухудшилась, с введением Налогового кодекса с 1
января 1999 года и размер штрафа в 15 тысяч рублей применяется
только по нарушениям, допущенным с 1 января 1999 года. Потому что
ранее предусмотрена была ответственность за нарушение порядка
ведения бухгалтерского учета, которое повлекло занижение доходов,
вот так формулировка была предусмотрена в подпункте "б" пункта 1
статьи 13 Закона "Об основах налоговой системы", и размер штрафа
определялся в виде 10 процентов от суммы налога, доначисленного в
ходе проверки. По нарушениям, которые выявлены выездной налоговой
проверкой за период 1997 - 1998 годы, штраф может быть исчислен в
пределах 10 процентов от начисленной суммы налога.
До 15 тысяч рублей штраф не доводится. Таких нарушений
Налоговой инспекцией, на моей памяти, не встречается. А что
касается по нарушениям, допущенным после 1 января 1999 года, то
здесь размер штрафа, безусловно, должен доводиться до 15 тысяч
рублей. Очень жесткая санкция, но она с 1 января 1999 года
действует. И, совершенно верно, применяется по нескольким налогам.
То есть, если нарушение допущено, по нескольким налогам
применяется, потому что идет речь о занижении налоговой базы. У
каждого налога своя налоговая база.
В: Что является систематическим неправильным отражением на
счетах бухгалтерского учета: неправильное отражение двух и более
хозяйственных операций, либо неправильное отражение хозяйственных
операций в течение двух и более кварталов?
О: Совершенно правильно, я уже говорила о том, что
неправильное отражение должно быть либо хозяйственных операций,
либо материальных ценностей в течение двух и более отчетных
периодах, но в рамках календарного года. И нарушение должно быть
одновременно бухгалтерского учета и налогового учета, но
бухгалтерский учет, понятно, где ведется регистр бухгалтерского
учета, а налоговый учет, это наша с вами налоговая декларация.
Какое-либо нарушение должно быть в налоговой декларации. Это не
значит, что вы не показали сумму в качестве, в начислении
налоговой базы какую-то сумму упустили. Совершенно не значит,
можете просто неправильно отнести, допустим, эту сумму отнесли на
себестоимость и так далее.
В: Предприятие заключило договор на аренду помещения,
находящегося в пределах города Ижевска. Помещение после ремонта
планируется использовать как производственный цех. С какого
момента помещение подлежит регистрации, как обособленное
подразделение, с момента оформления договора аренды или с момента
создания рабочих мест?
О: Я уже останавливалась, статья 11 определяет, что такое
местонахождение обособленного подразделения. Это место
осуществления организаций через это обособленное подразделение.
Таким образом, когда у вас начнет функционировать это обособленное
подразделение, с этого момента и будем исчислять срок.
В: В организации была проведена выездная налоговая проверка.
При проверке выяснилось, что документация за 1997, 1998, 1, 2, 3
квартал 2000 года уничтожена при чрезвычайных обстоятельствах. ГНИ
было принято, в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса и
Указа Президента 1006, о проведении проверки по данному
предприятию на основании аналогичных предприятий. Как определяется
понятие "по аналогии", какие предприятия могут быть признаны
аналогичными, какие критерии должны быть применены для отнесения
предприятия к аналогичным?
О: У нас практикуется уже рядом налоговых инспекций в городе
Ижевске проверки по аналогии. Совершенно правильно здесь
составитель вопроса указал, что нормативной базой будет являться
Указ 1006, а также 31 статья Налогового кодекса. Причем очень
интересно, если мы проанализируем эти статьи.
Пункт 6 Указа 1006 говорит о том, что проверки по аналогии
могут проводиться в том случае, если отсутствует или запущен
бухгалтерский учет и учет объектов налогообложения, если только
отсутствует или запущен.
А 31 статья уже значительно шире, она предусматривает проверки
по аналогии, право налоговых органов, когда налогоплательщик
отказался допустить должностных лиц налогового органа к осмотру
помещения, которое используется в качестве извлечения дохода и на
территорию, либо когда налогоплательщик не представил налоговому
органу необходимые для расчета налогов документы, либо когда
отсутствует учет доходов/расходов или ведется с нарушениями
установленного порядка.
Но не просто нарушения установленного порядка, не простое
нарушение, точнее, влечет осуществление проверки по аналогии. А
только такое грубое нарушение, когда невозможно исчислить налог,
вот в таком состоянии бухгалтерский и налоговый учет, что налог
невозможно исчислить. В этом случае 31 статья Налогового кодекса
допускает возможность проведения проверок по аналогии.
Применительно, если к вопросу, какие критерии берутся для
характеристики предприятия аналогичного. Берется, прежде всего,
предприятие той же отраслевой принадлежности. Сейчас я могу
сказать это, уже исходя из той практики, как работают районные
налоговые инспекции города Ижевска. По виду деятельности, объем
выручки сравнивается, берутся аналогичные предприятия, а так же
численность. И в принципе, такие акты достаточно бесспорны,
налогоплательщик не обжалует, а когда налоговая инспекция выходит
с исками в арбитражный суд о взыскании санкций. Потому что в
случае проверки по аналогии возможно также применить
ответственность, то достаточно бесспорно такие дела в судах
проходят.
У нас уже есть определенная практика, несколько дел прошло и в
1999 и в 2000 году, и иски в налоговую инспекцию удовлетворяются.
Так что совершенно бесполезно удерживать какие-либо документы,
есть такие сердобольные руководители предприятий, которые
придерживают документ, а потом в суд их несут. Это совершенно
бесполезное дело, только дополнительная трата времени и вашего и
нервов. Потому что может быть проведена проверка по аналогии и
доначислены налоги и применены штрафные санкции. Это, я уже
сказала, законодательство допускает. Лишь бы было до такой степени
запущен налоговый учет или отказались вы представить документы для
проверки, что создалась бы невозможность для налоговой инспекции
исчислить налоги на основании данных вашего учета.
В: Обязательна ли регистрация договора аренды, заключенного
сроком менее одного года, можно ли относить частному
предпринимателю на расходы арендную плату по такому договору?
О: Обязательна ли регистрация договора аренды на срок менее
года, не подлежит государственной регистрации. Здесь, кстати
говоря, не указано, что арендуется, помещение или отдельное
сооружение, здание. Нежилое помещение.
По зданиям и сооружениям ГК однозначно говорит, что срок менее
года не подлежит государственной регистрации, а вот помещения в
зданиях до 1 апреля 2000 года вопрос был спорный, я помню, мы и на
семинарах с вами уже это обсуждали, но после того как вышло письмо
Высшего Арбитражного Суда РФ 1 апреля 2000 года. Аналогично, как
по зданиям и сооружениям решается, если договор аренды заключен на
срок менее года, то тоже не подлежит государственной регистрации.
Можно ли относить частному предпринимателю на расходы арендную
плату по такому договору? Здесь в вопросе не сказано, кто является
арендодателем, мы как бы разъясняем. И по транспортным средствам и
по помещениям и по компьютерам всегда разъясняли, если арендует у
юридического лица, то можно, или у предпринимателя.
Почему? Потому что у юридического лица есть основные
производственные фонды, отдельно стоят на учете на 01 счете. У
физического лица такого учета раздельного нет. У предпринимателя
тоже возможно как-то разделить имущество, используемое для
производственных целей и не используемое для производственных
целей. Поэтому по ним тоже разрешается относить арендную плату на
себестоимость.
В: Где определен налоговый период по налогу на содержание
жилищного фонда?
О: Поскольку это местный налог, решение Городской думы города
Ижевска есть. К сожалению, я не помню номер и дату, Глазырин
говорил вам об этом, вот в этом Положении.
В: Может ли быть отменена налоговая санкция по статье 119,
если срок сдачи отчетности предприятием просрочен на 7 дней? Все
налоги и пени по ним оплачены, выполнение срока сдачи невозможно
физически, главный бухгалтер был на больничном, руководитель и
заместители были в командировке?
О: В таком случае речь об отмене налоговой санкции не нужно
ставить. В момент, когда налоговая инспекция выносила решение о
привлечении к ответственности по 119 статье, вам нужно было
представить документы о том, что руководитель находился в
командировке, что заместитель находился в командировке, что
главный бухгалтер был на больничном, представить больничный лист
или хотя бы справку.
И вот эти обстоятельства, они служат основанием для смягчения
ответственности. То есть налоговый орган их может расценить в
качестве обстоятельства смягчающего ответственность, а там размер
штрафа может быть снижен не менее чем в 2 раза. То есть, более
можно уменьшать, практически до минимума. Но теперь уже, я как
поняла из вопроса, ответственность применена, отменить сейчас ее
будет сложно, но в любом случае, что можно вам посоветовать в
данной ситуации.
Налоговая инспекция сейчас штрафы в бесспорном порядке не
взыскивает, она вынуждена будет обращаться в арбитражный суд, если
вы добровольно не уплатите, то налоговая инспекция в шестимесячный
срок должна обратиться в арбитражный суд за взысканием этого
штрафа и вот там вы представьте все документы, которые
подтверждают обстоятельства, описанные в вашем вопросе. И, я
думаю, уже суд в своей инициативе учтет смягчающие обстоятельства,
их применит и размер штрафа уменьшится. Такая у нас тоже практика
была даже в 1999 году. Суды охотно применяют 112 статью Налогового
кодекса, где описаны смягчающие вину обстоятельства. Этот перечень
не исчерпывающий.
В: В июле 1999 года наше предприятие заключило договор аренды
земли с администрацией района, регистрация данного договора в
феврале 2000 года. В ходе камеральной проверки налоговой инспекции
по Устиновскому району были обнаружены неуплата налога за землю за
7 месяцев 1999 года и 2 месяца 2000 года и, соответственно,
неподача декларации по налогу на землю. Бухгалтеру был выписан
административный штраф. Правомерны ли санкции налогового органа?
О: Мы с вами сейчас речь ведем о налоговых санкциях, а не об
административных, поэтому я и давала в разрезе налоговых санкций.
Административные санкции у нас предусмотрены Законом "О налоговых
органах РФ", статья 7 пункт 12 данного Закона. Но несвоевременное
представление налоговой декларации и вообще отчетности, и
документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, там,
действительно, влекут наложение штрафов в размере от 2 до 5 МРОТ.
У вас тут регистрация договоров и, вроде, 2000 года. Вы же платите
не налог на землю, а, на основании договора аренды земли с
администрацией, арендную плату. Кто написал этот вопрос? Такая
ситуация? ... а, до момента регистрации. А почему за 2 месяца 2000
года? ... понятно. ... Для нас правоустанавливающий документ это,
по имуществу, которое подлежит обязательной государственной
регистрации, по сделкам, которые подлежат регистрации, у нас
являются как раз документы государственной регистрации. По этому
до момента, вот в феврале 2000 года вы пишите, если это в конце
февраля произошло, то, на мой взгляд, правомерно применение
административного штрафа. Если вы не согласны, у вас в любом
случае есть вариант обжаловать этот административный штраф в суде.
В: Нужно ли регистрировать эмиссию акций закрытого
акционерного общества в Федеральной комиссии по рынку ценных
бумаг, если разделение акций среди учредителей было
бездокументарное?
О: Вы, пожалуйста, либо это запросом оформите в адрес
Управления, потому что вопрос не совсем в компетенции налоговых
органов, данный, я считаю. Поэтому нужно над ним будет поработать,
нормативную базу посмотреть так далее. Поэтому, давайте мы с вами
договоримся, что на более поздний период ответ этот задержим.
75-12-51 - мой рабочий телефон.
В: Возможно ли при камеральной проверке применить налоговую
санкцию по статье 119 по налогу на приобретение автотранспортных
средств, если организация приобрела транспортное средство в июне
1999 года, а декларацию представило в августе 2000 года?
О: Да. Период просрочки 180 дней, 6 полных и 2 неполных
месяца. В июне 1999 года транспортное средство приобретено,
налоговая инспекция сейчас в июне же 1999 года, у вас возникла
обязанность представить отчетность по налогу на приобретение
автотранспортных средств. Я полагаю, что в августе 2000 года у
налоговой инспекции уже истек срок для, срок давности взыскания
этой санкции. Давность привлечения к налоговой ответственности три
года, она, значит, сохранена, осталась. Но вот шестимесячный срок,
когда налоговая инспекция с исковым заявлением может в суд
обратиться, уже истек.
В: Если предприятие принесли дополнительный расчет, и сумма к
уплате в бюджет. И расчет не уплачен, переплаты по налогу нет. Не
соблюдена статья 81 пункт 4, применяется ли статья 122?
О: Совершенно верно. Как неуплата налога. Сами себе автор
этого запроса и ответили. То есть, когда мы с вами соблюдаем
требование статьи 81 Налогового кодекса, обязательное условие
здесь представление исправительных деклараций до момента начала
выездной налоговой проверки или до момента, когда налоговая
инспекция выявила у вас аналогичные нарушения. И в том случае вы
освобождаетесь от ответственности, когда и налог и пени вы
уплатили.
Я часто с бухгалтерами после введения части первой Налогового
кодекса общалась и все недоумевают. Ошибки вы обнаруживаете сами,
налоговую декларацию представляете сами, как бы легализировали
себя, что вот у нас ошибка, за что же нас наказывать. Понимаете, у
нас сейчас пени выведено из числа санкций налоговых и ее
возможность начисления предусмотрена в статье 5, а налоговые
санкции это у нас глава 16. И вообще, когда мы говорим о пени,
надо иметь в виду, что это не ответственность, это не штраф, это
компенсационная мера. Бюджет вот должен был иметь какую-то
налоговую сумму в определенный срок, а он ее не поимел. И вот за
эту задержку, за эту просрочку начисляется пени. Так это не
ответственность, а компенсация потерь бюджета, поэтому никто от
пени освобождать не может. И вот даже к нам иногда, обычно,
колхозы обращаются, для них, понятно, непосильно уплатить суммы
пени, которые превышают в несколько раз сумму налога, но налоговые
органы лишены возможности освободить или снизить размер пени,
таких прав нет. В отличие от штрафов. Штрафы можно как-то
корректировать. И в случае уплаты налога и пени, только в этом
случае вы освобождаетесь от ответственности, 81 статья говорит,
предусмотренной статьей 122. От ответственности за неуплату
налога.
У них доход не по основному месту работы, частные предприятия,
у которых что-то приобретали. Я уже, когда говорила о том, что
санкции у нас применяются за невыполнение какой-либо обязанности,
то мы сейчас с вами речь ведем о санкциях по статье 126. Согласно
части 1 этой статьи ответственность предусмотрена за
непредставление сведений, обязанность представления которых должна
быть предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Если
закон о подоходном налоге, в данном случае, устанавливает
обязанность представления таких сведений, значит, и будет
ответственность по 126 за невыполнение принятой обязанности.
Не таким образом, как у нас сейчас жалоба на рассмотрении,
предприниматель не выплачивал в течение какого-то определенного
периода ни заработную плату по трудовому договору, ни по договорам
гражданско - правового характера. И налоговая инспекция штрафует
за непредставление отчета по полученным доходам и исчисленному
налогу. Вот в данном случае я считаю, что это неправомерно, потому
что в акте зафиксировано было, что заработная плата не
выплачивалась вообще, и в том числе данному предпринимателю. А
если он хотя бы себе выплачивал заработную плату, он отчет такой
должен был представлять, потому что требования статьи 20 Закона о
подоходном налоге с физических лиц. Пока такой Закон у нас
действует до 1 января.
В: Обязательно ли работникам начислять районный коэффициент,
применяются ли какие-то санкции, если он не начисляется?
О: Со стороны налоговой инспекции претензий в этом плане не
будет. Никаких налоговых санкций за не начисление уральского
коэффициента не предусмотрено.
В: Наше предприятие намерено арендовать часть помещения у
другого предприятия на срок меньше года. Какие документы
необходимо оформить, чтобы относить на затраты арендные платежи?
О: У вас должен быть какой-то документ, где было бы ясно, что
эта площадь у вас арендуется и указан срок, на который арендуется.
Для чего это нужно? Потому что, если налоговая инспекция по факту
установит, что арендные отношения у вас продолжаются свыше года,
то отсюда вывод какой? Что эта сделка подлежала обязательной
государственной регистрации, а если она не зарегистрирована,
сделка ничтожная. По ничтожной сделке, конечно, никакие расходы на
себестоимость приниматься не будут. Поэтому вы сами заинтересованы
подтвердить, что у вас действительно есть договор в виде
отдельного документа и из этого договора видно, что срок аренды
составляет менее одного года.
ВОПРОСЫ
В: Работник принят на работу с 1 марта с окладом 300 рублей,
зарплата начислена в мае месяце сразу за три месяца (март, апрель,
май). Как производить вычеты, за сколько месяцев?
О: В соответствии с Законом, у нас сказано, за каждый
проработанный месяц. То есть обязанность предприятия ежемесячно
начислять налоги, а соответственно, и вычеты должны производиться
за каждый проработанный месяц. То есть, не за один, когда
выплачена зарплата, а за три месяца.
В: Как рассчитать базу для исчисления подоходного налога
суммы, превышающей 50 тысяч рублей, а именно 1 процент Пенсионного
фонда вычитать только из суммы облагаемой по ставке 12 процентов
или по ставке облагаемой по ставке 12 и 20 процентов, кстати, 20 -
это что такое? Это кто задавал вопрос?
О: Я так поняла, что расчет идет так, когда сумма за год
превысила 50 тысяч рублей, то вы из этой суммы обязаны вычитать
сумму, удержанную в Пенсионный фонд. Если разница также превышает
50 тысяч рублей, минус вычеты, и сумма снова облагаемого дохода
снова превышает 50 тысяч, вы тогда обращайтесь к ставкам,
прогрессивной шкале.
В: Учреждение зарплату выплачивает своевременно, в
соответствии с учетной политикой, работникам выплачивается аванс,
следует ли с суммы аванса удерживать и уплачивать подоходный налог
при его выплате в середине месяца?
О: В соответствии с пунктом 31 Инструкции о подоходном налоге
сумма подоходного налога исчисляется как с авансовых платежей, так
и с сумм выплаченных по разовым выплатам. Но в данном случае, если
своевременно выплачивается зарплата, то есть один раз
окончательная, один раз авансовая сумма. У нас сумма перечисляется
в бюджет при выплате заработной платы за вторую половину месяца,
то есть первого числа и шестнадцатого, поручение платежное пойдет
первого числа. А на счет авансовых, это имеется в виду тогда,
когда предприятие по каким-то договорам выплачивает сумму не
сразу, а в виде авансовых платежей. Вот тогда суммы авансовых
платежей нужно перечислять по мере выплат.
В: Работница учреждения принесла необходимые первичные
документы для предоставления льготы на приобретение квартиры, в
акте приемки - передачи одним из пунктов указано "расчет
произведен полностью, претензий к покупателю не имею", достаточно
ли этого для предоставления льготы или необходимо требовать
расписку о передаче денег от покупателя продавцу?
О: Я этот вопрос затрагивала в ходе лекции, поэтому оговорю
еще раз. При предоставлении льготы на приобретение квартиры нужен
не только акт приема - передачи, но самый основной документ - это
договор купли - продажи и документ, подтверждающий уплату. Если в
договоре купли - продажи, он прошел через нотариуса, и там есть
запись, что деньги переданы от покупателя продавцу, то расписка не
нужна. Если договор зарегистрирован в регистрационной палате, то
нужно обязательно расписку либо заверенную нотариусом, либо не
заверенную.
В: Если я работаю на двух предприятиях, и льгота по
подоходному налогу будет на двух предприятиях по приобретению
квартиры. И повторите, сумма льготы не должна превышать сколько
кратный минимум.
О: Граждане имеют право работать хоть на скольких
предприятиях, но там, где хранится трудовая книжка, это
юридическое лицо является основным местом работы и льгота будет
предоставляться по основному месту работы. Но, по желанию
плательщика, льгота также может быть представлена и при
декларировании доходов в налоговой инспекции. А на счет вычетов,
сумма расходов на приобретение квартиры должна быть в пределах
5000-кратных МРОТ и не должна превышать сумму совокупного годового
дохода за три года подряд.
В: Какие документы нужно представить в бухгалтерию предприятия
для льготы по подоходному налогу в связи с приобретением квартиры.
И предоставляется ли эта льгота, если вторая квартира куплена для
объединения и улучшения жилищных условий?
О: Я здесь понимаю так, что квартира приобретена, это основной
документ, как я сказала, договор и документ об уплате, и договор
этот будет определять, в какую собственность приобретается это
жилье. Затем, если вы будете совершать другие сделки с этой
квартирой. Там совершенно другой будет объект, другая сделка, а
вот по данной сделке покупки льгота предоставляется.
В: Имеем ли мы право давать льготу по постановлению
бухгалтерии на строительство жилого дома, выдано в мае 1997 года
до мая 2000 года и продлено до мая 2001 года. В постановлении на
продление указано: отделочные работы дома, баня и гараж.
Застройщик пишет заявление в бухгалтерию в августе 2000 года и
сдает документы, датируемые 2000 годом. На кирпич, блоки после мая
2000 года и пиломатериал, брус который куплен по товарному чеку,
где поставлен штамп, без кассового чека. Имеем ли мы право делать
скидку по подоходному налогу, можно ли брать к зачету товарный чек
без кассового и принимать документы к зачету на строительство
дома, датируемые после мая?
О: Ну, в части самой льготы, я хочу сказать, если это
разрешение на строительство было в 1997, а обратился гражданин в
2000 году. У нас сейчас зависит от того, когда человек обращается,
с учетом 9 Изменений. Если он обращается в 2000 году и все
документы представляет 2000 года, то мы ему даем льготу, начиная
с2000 года на три года подряд. Если льгота не была использована
ранее. Можно ли брать товарный чек без кассового? Нет, нельзя.
В: К дню пожилых людей в октябре месяце наше предприятие
планирует приготовить подарки пожилым пенсионерам. Нужно ли
подавать на них сведения о доходах и если, да, то как.
О: Если вы организуете какие-то праздники для пожилых людей и
делаете им конкретные подарки, то вы должны подать на каждого из
них сведения. Но в этом случае, нам разъясняет Министерство РФ,
что если вы организуете такие праздники, то лучше всего
организовать как чаепитие и с подтверждением, документальным, всех
произведенных расходов, авансовый отчет. Если по этим документам
невозможно определить какая сумма приходится на каждого
приглашенного ветерана, то объекта налогообложения не будет и
обязанности предоставлять сведения тоже не будет.
В: Наше предприятие оказывает посреднические услуги
организациям и физическим лицам по агентским договорам и договорам
поручения соответственно. Вознаграждение за наши услуги и денежные
средства для приобретения жилья, вот две денежные составляющие
этих договоров. Во исполнение поручений предприятие перечисляет
или отдает наличными деньги на приобретение жилья физическим
лицам. Должны ли мы удерживать подоходный налог с выплачиваемых за
приобретаемое жилье сумм.
О: Я понимаю, здесь две суммы ... мое мнение такое, что здесь
объекта налогообложения не будет.
В: С нерезидентом заключен договор на оказание услуг,
произведена оплата. Как удерживать подоходный налог?
О: В соответствии с действующим законодательством, если
договор гражданско - правовой заключен, то есть на оказание услуг
по гражданско - правовому договору, то с нерезидентов удерживается
по ставке 20 процентов налог.
В: Из стран СНГ поступил сотрудник в августе месяце. Как
исчислять подоходный налог?
О: Если вы с ним заключили трудовой договор, то он будет
облагаться по ставкам, как российские граждане. Если гражданско -
правовой договор, то по ставке 20 процентов. А вот начиная с
будущего года, в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ,
удержание налога на доходы физических лиц нерезидентов будет
зависеть не от того, какой он договор заключил, а от того, сколько
он дней проживает на территории РФ. И ставка будет единая.
В: В учетной политике предприятия отражено, что водителям на
приобретение ГСМ выдаются деньги в подотчет сроком на две недели.
В течение этих двух недель водителям выдаются деньги на подотчет
на другие цели сроком до трех дней. Является ли это нарушением и
облагается ли подоходным налогом сумма, выданная на ГСМ, по
которым водители отчитываются через две недели.
О: В соответствии с пунктом 11 о ведении кассовых операций,
там сказано, что по командировочным расходам отчитываются в
течение трех дней, а по суммам, выданным под отчет на
хозяйственные цели, в частности на приобретение ГСМ, подотчетные
лица могут отчитываться в те сроки, которые установлены учетной
политикой данного предприятия. ... если предусмотрено в учетной
политике, то не будет объектом налогообложения, если не
предусмотрено, то три дня.
В: В январе 1997 года работник приобрел квартиру и принес
документ на предоставление льготы. Льгота была предоставлена. В
тот же период работнику была выдана ссуда.... По ссудам, выданным
предприятием не льготируется.
В: С какой суммы должен исчисляться подоходный налог у
адвокатов? На основании разъяснения с Минюстом нам дали ответ, что
подоходный налог у физических лиц - адвокатов не подлежит
налогообложению с взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального
страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Так ли
это?
О: Адвокаты у нас получают вознаграждение, а вознаграждения
облагаются на общих основаниях.
|
