РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 24 января 2001 года
ИЗМЕНЕНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СВЯЗИ
С ПРИНЯТИЕМ ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
10.00 - 10.15 Вступительное слово.
Лабзин Андрей Анатольевич, заместитель руководителя Управления
МНС РФ по УР.
10.15 - 12.00 Изменения налогообложения доходов физических лиц
в связи с введением в действие второй части Налогового кодекса (с
учетом последних изменений).
Хохрякова Вера Николаевна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
12.00 - 14.00 О едином социальном налоге (с учетом последних
изменений, а также порядок исчисления, плательщики, ставки и
т.д.).
Иванова Светлана Михайловна, нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СВЯЗИ С
ВВЕДЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
(с учетом последних изменений)
Хохрякова Вера Николаевна, гл. госналогинспектор
Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте. Наша лекция связана с введением в действие
второй части Налогового кодекса, в частности, главы 23 "Налог на
доходы физических лиц". Вы прекрасно знаете, что на сегодняшний
день это почти самый актуальный вопрос для каждого из нас,
являющегося плательщиком данного налога. Начиная с 1 января 2001
года, утратил силу Закон "О подоходном налоге с физических лиц",
утратила силу Инструкция "О применении Закона "О подоходном налоге
с физических лиц" и вступила в действие глава 23 второй части.
В связи с этим, на бухгалтеров легла ответственность по
изучению данного законодательства с учетом уже вступивших в силу
изменений к Налоговому кодексу, и правильно определить сумму
налога и налоговой базы с каждого физического лица, в частности,
лиц, работающих у вас на предприятиях и организациях.
Новая система налогообложения, с учетом введения второй части
Налогового кодекса, в значительной степени отличается от ранее
действующей. Если до 2001 года мы с вами за основу принимали
определение налоговой базы в предприятиях и организациях и
применяли ставки, утвержденные статьей 6, то есть, они зависели от
суммы налога. Ставки были прогрессивные.
Начиная с 1 января, у нас законодатели установили единую
ставку обложения доходов граждан. Единая ставка на предприятиях и
в организациях - 13 процентов. Но эта ставка применена только к
тем доходам, которые выплачиваются в виде заработной платы, в
виде, с учетом изменений, оплаты труда. Оплата труда как в
денежной и натуральной форме, так и в виде валюты.
Во-вторых, отличие заключается в том, что у нас, начиная с 1
января, действует не одна ставка, которая по оплате труда, но
также введены отдельные ставки по различным видам доходов. И если
у вас предприятием будет выплачиваться данный вид доходов, по
которым применены данные виды ставок, вы будете обязаны отдельно
вести учет по данным выплатам и применять те ставки, которые будут
соответствовать данному виду выплаты.
В статье 224 этой главы сказано, что у нас на сегодняшний день
принято три вида ставок. Это 13 процентов по заработной плате; 30
процентов - по суммам полученных дивидендов и по суммам,
выплаченным лицам, не являющимся налоговыми резидентами, то есть
иностранным гражданам; 35 процентов - применяется к таким видам
доходов, как сумма материальной выгоды, сумма выигрышей,
выплачиваемых по лотереям, играм, соревнованиям, которые связаны с
рекламой товаров либо основаны на риске.
Кроме того, по максимальной ставке будут облагаться такие
выплаты, как стоимость призов и выигрышей, которые проводятся на
конкурсах и соревнованиях, если их сумма будет превышать 2000
рублей. Это тоже у нас записано более конкретно в статье 217, где
перечислены льготы. Суммы полученной страховой выгоды по договорам
добровольного страхования также облагаются по ставке 35 процентов.
Процентный доход по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка на
момент выплаты страховой суммы. Если выплата производилась в
валюте, то, исходя из 9 процентов (с суммы, превышающей 9
процентов). Облагается по ставке 35 процентов и сумма материальной
выгоды, которая получена от экономии на процентах за пользование
заемных средств. С учетом изменений добавили еще за пользование
кредитных средств. Если за пользование заемных средств 35
процентов, то по кредитным средствам 13 процентов. И также
материальная выгода будет определяться, исходя из разницы между
суммой полученных процентов, фактически выплаченных и 3/4 от
ставки рефинансирования. Разница будет облагаться по ставке 35
процентов.
При определении налоговой базы важно знать, за какой налоговый
период получается данный доход, который формирует данную налоговую
базу. В соответствии со статьей 216 налоговый период определен,
как и ранее он был, в размере календарного года. Поэтому,
определение суммы налоговой базы и суммы исчисленного налога будет
производиться нарастающим итогом за календарный год. Этот момент у
нас не отличается от ранее действующего закона.
Для правильного определения налоговой базы Кодексом
установлена статья 223, где сказано, что необходимо, важно
определить дату фактического получения дохода. И там расписано,
что является датой получения дохода. Это, во-первых, если мы
учитываем, что у нас доходы облагаются, выплаченные, как в
денежной форме, так и в натуральной форме, так и в виде
материальной выгоды, дата фактического получения дохода должна
определяться как день выплаты дохода, либо день перечисления
дохода на счет физического лица в банке, либо по поручению
какого-то лица на счета третьих лиц. Это в том случае, когда
доходы получены в денежной форме.
Если доходы получены в натуральной форме, то датой
фактического получения дохода будет являться фактическое получение
дохода в натуральной форме, то есть, выплата дохода в натуральной
форме.
По заемным средствам датой получения дохода будет являться
день уплаты физическим лицом процентов по заемным средствам на
основании заключенного договора займа.
При выплате доходов в виде оплаты труда датой получения дохода
будет являться последний день месяца, за который начислена
заработная плата. То есть, начиная с этого года, мы будем
определять не по фактической выплате зарплаты, а по начислению все
расчеты производить. Начисление зарплаты, произведенные вычеты и
удержание налогов по начисленной зарплате.
Теперь мне хотелось бы более конкретно остановиться на
отдельных моментах, связанных с определением налоговой базы, при
получении доходов различных видов. Если доходы получаются в
натуральном выражении физическим лицом, то здесь нам с вами надо
принимать во внимание и статью 40 первой части Налогового кодекса,
то есть, определять стоимость дохода, полученного в натуральной
форме, исходя из рыночных цен с учетом НДС, акциза и налога с
продаж.
В частности, у нас к доходам, полученным в натуральной форме,
у нас относится оплата либо частичная, либо полная за физическое
лицо организациями или предпринимателями товаров, работ, услуг или
имущественных прав, в том числе оплата коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения, которые произведены в интересах
налогоплательщика предприятием.
При этом, когда у нас налоговая база будет определяться,
важно, чтобы бухгалтер правильно вел учет данных выплат. Поэтому,
если производится оплата конкретной услуги либо оплата каких-то
благ, данный учет должен быть персонифицирован, то есть за каждое
лицо оговорка должна быть, за кого произведена оплата, куда, в
какой сумме.
Кроме того, определяется доход, полученный в натуральной
форме, в случае, если налогоплательщиком получен товар или оказаны
услуги на безвозмездной основе либо в меньшем размере. В данном
случае у нас будет определяться доход в натуральной форме.
Поконкретнее можно остановиться на особенностях определения
налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды. Если вы
знаете, что у нас в 2000 году материальная выгода, в соответствии
со статьей 3 по подпункту "я.13)", определялась как сумма,
полученная в виде экономии на процентах, полученных по полученным
заемным средствам в размере, не превышающем 2/3 ставки
рефинансирования, то, начиная с этого года, материальная выгода
будет определяться с сумм превышения 3/4 ставки рефинансирования
Центрального банка по экономии сумм на процентах. И если при
определении суммы материальной выгоды мы с вами за основу будем
брать уплату процентов, то есть, расчет по процентам по данным
заемным средствам, то главное здесь правильно определиться, в
какой момент мы с вами будем определять материальную выгоду.
Если мы с вами в прошлом году брали заемные средства при
погашении ссуды и при погашении кредитов, то нынче... Особенностью
определения материальной выгоды в данном случае будет являться
определение момента, когда мы с вами будем начислять эту
материальную выгоду. Датой получения является уплата процентов по
заемным средствам.
Если в договоре займа предприятие, заключив договор займа с
физическим лицом, определяет дату гашения данного заемного
средства и сумму процентов, если она будет ниже чем 3/4 ставки
рефинансирования, то с разницы будет определяться материальная
выгода. Если гашение заемного средства и начисление процентов
будет производиться ежемесячно, то сумма материальной выгоды, то
есть налоговая база, будет определяться ежемесячно по мере уплаты
этих процентов.
Если в договоре займа не оговорен срок погашения либо срок
оговорен один раз в году, либо по окончании срока действия
договора, то сумма материальной выгоды будет определяться по
окончании налогового периода. А налоговым периодом, у нас с вами,
является календарный год, поэтому на дату 31 декабря данного
календарного года мы с вами будем обязаны определить сумму
материальной выгоды по данным заемным средствам.
Если заемные средства выдаются предприятию беспроцентные, то
мы с вами тоже ежемесячно не сможем определять, так как уплаты
процентов нет, они равны нулю. В этом случае предусматривает
законодатель определение суммы материальной выгоды также один раз
в году, по состоянию на 31 декабря календарного года. А по
валютным средствам, исходя из 9 процентов годовых, будет
определяться разница.
Кроме того, необходимо сказать, что сумма материальной выгоды
у нас не будет определяться... не подпадают под определение
налоговой базы заемные средства, если они выданы в виде
коммерческого кредита, и если товары выданы, предположим, с
рассрочкой уплаты. В этом случае налоговая база не определяется.
Еще хочется отметить, что, если у нас до 2001 года
законодатель определял, что сумма материальной выгоды начинала
определяться, начиная с 22 января 1997 года. Помните, когда
Законом N 11-ФЗ было введено понятие материальной выгоды. Начиная
с договоров, заключенных после 22 января 1997 года, мы с вами
только с этих договоров начинали определять материальную выгоду.
Сейчас законодатель возвращает нас с вами ко всем договорам,
заключенным до 22 января 1997 года, если они до сих пор еще не
погашены, и налогоплательщик рассчитывается по данным заемным
средствам, то надо будет определять материальную выгоду независимо
от того, когда был заключен договор, если расчет еще до сих пор
ведется.
При получении плательщиком дохода в виде материальный выгоды с
лиц, которые получают по договорам займа суммы, налоговая база
будет определяться, если она получена в виде товаров, по разнице
суммы превышения цены идентичных товаров, работ, услуг, которые
реализуются взаимозависимыми лицами для физического лица, лицами,
которые по отношению к налогоплательщику являются
взаимозависимыми.
Взаимозависимыми лицами, в соответствии с Налоговым кодексом,
статья 20 у нас есть, признаются лица, являющиеся взаимозависимыми
по должностному признаку, по семейному признаками, а также лица,
признанные взаимозависимыми по решению суда. Так вот, если идет
реализация в пользу физического лица товаров по ценам ниже, чем
этот товар продается сторонним лицам, то разница в цене товара
будет включаться в налоговую базу, и определяться сумма
материальной выгоды в виде разницы в ценах.
Особенность определения материальной выгоды также оговорена в
этой статье 212, это материальная выгода, полученная от продажи
ценных бумаг. В этом случае, также у нас, при получении дохода от
реализации ценных бумаг, если они продаются по ценам ниже
рыночных, разница между этими ценами также будет являться
материальной выгодой и включаться в налоговую базу для
налогообложения физического лица. Но, если нет рыночной цены у
данной бумаги, то и для материальной выгоды нет оснований. Но, в
данном случае, гражданин может подтвердить сумму фактически
потраченных расходов на приобретение ценных бумаг. Если у него
есть такие расходы, подтверждающие сколько он потратил на покупку
ценных бумаг, то в этом случае материальная выгода будет
определяться как разница между суммой этих ценных бумаг и суммой,
потраченной на их приобретение.
Статьей 213 определены особенности налогообложения и
определения налоговой базы по договорам страхования и
негосударственного пенсионного обеспечения. При определении
налоговой базы не будут учитываться доходы, полученные в виде
страховых выплат при наступлении соответствующего страхового
случая по обязательному страхованию, которое осуществляется в
соответствии с действующим Законом. То есть, если в соответствии с
Законом Российской Федерации предприятие обязано страховать своих
работников, то сумма страховых выплат в этом случае не будет
облагаться налогом на доходы с физических лиц.
Также не учитываются суммы страховых выплат по долгосрочному,
добровольному страхованию, если заключен договор на срок не менее
5 лет. По страхованию жизни и возмещения вреда жизни, здоровью и
медицинских расходов, а также доходы в виде страховых выплат по
договорам добровольного пенсионного страхования, которые были
заключены со страховщиками, и доходы в виде выплат по договорам
пенсионного обеспечения либо заключенные с негосударственными
пенсионными фондами, если выплаты осуществлялись при наступлении
пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Если в этом случае страховой случай наступил, то дохода
не будет вот по этим выплатам, которые я перечислила.
А суммы страховых выплат, полученных по договорам страхования
жизни, заключенных на срок менее 5 лет, тоже не будут учитываться
у нас при определении налоговой базы, если сумма страховых выплат
не превышает сумму, внесенную физическими лицами в виде страховых
взносов. А если будет превышать, то разница, увеличенная
страховщиками на сумму, рассчитанную, исходя из действующей ставки
рефинансирования Центробанка Российской Федерации на момент
заключения договора, разница будет учитываться при определении
налоговой базы для налогообложения по ставке, в соответствии со
статьей 224, 35 процентов. Это по договорам страхования жизни.
По договорам имущественного страхования, включая страхование
гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих
лиц и гражданской ответственности владельцев транспортных средств,
при наступлении страхового случая определяется, при гибели или
уничтожении этого имущества, как разница между полученной
страховой выплатой и рыночной стоимостью данного имущества тоже на
дату заключения данного договора.
Доход также будет определяться, в случае повреждения
застрахованного имущества, как разница между полученной страховой
выплатой и расходами, которые необходимы для проведения ремонта на
данное имущество. Обоснованность проведения ремонта по
застрахованному имуществу надо обязательно будет подтвердить
документально.
При определении налоговой базы по данной статье, по
страхованию, также надо учитывать суммы страховых пенсионных
взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц за счет средств
предприятий и организаций, кроме случаев, когда страхование
работников проводится в обязательном порядке в соответствии с
действующим законодательством, а также по договорам добровольного
страхования, которое предусматривает выплаты возмещения вреда
жизни и здоровью застрахованных лиц или оплату медицинских
расходов застрахованных лиц, если не было по данному договору
каких-то других выплат. Также, за исключением случаев, когда
заключение работодателями договоров добровольного пенсионного
страхования с негосударственным пенсионным фондом при условии, что
общая сумма страховых взносов не превышает, начиная с 2002 года,
2000 рублей. А в этом году 2001 сумма страховых взносов без
налогообложения может быть в пределах 10000 рублей.
Теперь остановимся на особенностях уплаты налога по суммам
дивидендов. Как я уже сказала, в соответствии со статьей 224,
сумма дивидендов, выплаченная акционерными обществами владельцам
акций, облагается по ставке 30 процентов, и, в соответствии с
законом, с Кодексом, сумма налога в отношении дивидендов,
полученная за пределами Российской Федерации, должна определяться
налогоплательщиком самостоятельно. А в пределах Российской
Федерации - налоговыми агентами, выплачивающими эту сумму
дивидендов.
Если источником выплаты дивидендов является российская
организация либо представительство иностранной организации, то
определение суммы дохода производится отдельно по каждой выплате
дивидендов. То есть, если в течение года несколько раз дивиденды
выплачиваются, отдельно по каждой выплате необходимо определять
налоговую базу по ставке 30 процентов.
Здесь надо оговорить такой момент. Вы знаете, в этой статье
идет ссылка на статью "О налоге на доходы организаций". То есть,
уплата налога на дивиденды должна быть увязана с уплатой налога на
доходы организаций, выплачивающих эти дивиденды. В этом случае
производится зачет уплаты налогов. В каком виде. Если,
предположим, предприятие начислило в целом по организации сумму
дивидендов 10000 рублей, уплатила с нее налог на доходы
организаций по ставке 38 процентов. Сумма налог уплачена в бюджет.
Затем, с чистого дохода предприятие, за минусом этого налога,
распределяет сумму дивидендов физическим лицам. В этом случае
сумма дохода, дивидендов, падающая на каждое физическое, в
зависимости от количества акций, имеющихся у него на руках, с этой
суммы определяется сумма налога по ставке 30 процентов. И если с
этой суммы уплачен налог на доходы организаций в пределах этих 30
процентов, у нас она уплачена 38 процентов, значит, предприятие за
физическое лицо в бюджет налог не уплачивает. Производится зачет
суммы налога с физического лица за счет той суммы, которую
предприятие уплатило как юридическое лицо с суммы дивидендов по
налогу на доходы.
Но, если сумма налога на доходы будет принята в меньшей сумме
чем 30 процентов, то разницу, которую предприятие недоплатило в
бюджет как на доходы организаций, будет доплачивать физическое
лицо. Предположим, установят 25 процентов, а у нас ставка по
дивидендам с физических лиц 30 процентов, значит, 5 процентов
предприятие удержит с физического лица с суммы выплаченных
дивидендов, то есть уменьшит выплату дивидендов на сумму 5
процентов налога.
В соответствии со статьей 217 у нас установлены доходы, не
подлежащие налогообложению, и в соответствии с Налоговым кодексом
у нас значительно увеличился круг льготных налогоплательщиков,
круг льгот, которые установлены Кодексом. Я сейчас коротко
остановлюсь на некоторых льготах, и сразу буду оговаривать, где
новая льгота, где она вновь введена, чтобы вы обратили внимание,
на что нужно обратить внимание при налогообложении физических лиц,
предприятий и организаций.
В первую очередь, это у нас государственные пособия. Пенсии,
пособия, они у нас и льготировались раньше. Все виды установленных
законодательством Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации компенсационных выплат. У нас тоже подпункт "д"
действовал. Он остался в силе, и определять сумму, не подлежащую
налогообложению, компенсационных выплат нужно будет, как и в
прошлом году. Здесь и по суточным, и по командировочным расходам,
и суммы возмещения вреда, причиненного здоровью, либо суммы,
связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений или
бесплатных услуг в соответствии с законодательством, если такие
нормы установлены, и вы выплачиваете, они все не будут облагаться.
Оплата питания для спортсменов, в соответствии с
законодательством, тоже в пределах норм.
При увольнении работников, при переезде налогоплательщика по
трудовым обязанностям в другое место работы, в другую местность
для устраивания на работу. По суточным, в пределах норм, у нас
пока действует старая норма 55 рублей в сутки. Также в пределах
норм не облагается. Если вы выплачиваете для столиц, предположим,
выше, чем норма, установленная законодательством, разница будет
облагаться налогом.
А сумма расходов по найму жилого помещения у нас, как и раньше
тоже по документально подтвержденным расходам по проезду и по
найму, не будут облагаться в пределах тех норм, которые
установлены законом. А сумма расходов по найму для предприятий,
для включения в себестоимость, тоже в пределах норм вы будете
включать в себестоимость, все, что выше, за счет прибыли
предприятия. А для физических лиц вся сумма по фактически
подтвержденным документам будет освобождаться от налогообложения.
Старые льготы по донорам, по алиментам, по премиям, международным,
иностранным, российским за достижения в науке, технике,
образовании.
Что касается материальной помощи. У нас с вами был подпункт
"к" в прошлом году. Сумма дохода, полученная в виде материальной
помощи в пределах 12 МРОТ, не облагалась налогом. Все, что выше,
мы включали в совокупный доход налогоплательщика. Сейчас у нас, в
соответствии с подпунктом 8 статьи 217, не облагаются налогом
суммы единовременной материальной помощи, которая оказывается
налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием, то есть,
независимо от суммы этой выплаты на основании решений органов
законодательной власти, представительных органов, исполнительной
власти. А также, независимо от размера сумма единовременной
выплаты, которая выплачивается работодателями, либо умершим
работникам, либо членам семьи умерших работников.
Новая льгота введена в части единовременной выплаты. Это сумма
гуманитарной и благотворительной помощи в денежной и натуральной
форме, если они выплачиваются зарегистрированными в установленном
порядке благотворительными организациями, которые включены в
перечень предприятий, утверждаемых Правительством Российской
Федерации.
Новая выплата также у нас. В сумме, выплаченной в виде
единовременной материальной помощи налогоплательщикам из числа
малоимущих, социально - незащищенных категорий граждан, если эта
выплата была адресно направлена конкретно данному физическому лицу
в денежной или натуральной форме, если она оказывалась за счет
средств федерального бюджета или внебюджетных фондов, или местных
бюджетов.
Начиная с прошлого года, также включена льгота по
налогоплательщикам - выплаты производимые лицам, пострадавшим от
террористических актов на территории Российской Федерации. Также,
независимо от суммы выплаты, она не будет облагаться налогом.
Что касается путевок, мы с вами тоже определились раньше. Не
облагали путевки на, вернее, если оплата производилась путевки
предприятием за работника, полная или частичная компенсация, то мы
не облагали только в случае, если она была выдана за счет средств
фонда социального страхования. А также, если путевка выдана в
оздоровительные или санаторно - курортные учреждения на детей либо
мать и дитя.
А, начиная с этого года, по соцстраху у нас осталась льгота по
путевкам и также дополнительно добавилась оплата путевок полностью
или частично, если произведена она за счет прибыли предприятия, то
есть после уплаты налогов, произвели вы уплату налогов, то,
пожалуйста, она тоже для физического лица не будет облагаться, но
это только по санаторно - курортным и оздоровительным учреждениям,
кроме туристических путевок. А также оплата стоимости путевок для
детей, которые не достигли шестнадцатилетнего возраста, по
оздоровительным учреждениям на территории Российской Федерации. И
осталась льгота по путевкам инвалидам. Если оплата произведена
путевки для инвалидов, не работающих на данном предприятии, мы
также можем прольготировать данную сумму.
Суммы, уплаченные работодателями, которые остались в их
распоряжении после уплаты налога на доходы организаций за лечение
и медицинское обслуживание своих работников. У нас тоже такая
льгота с вами была по подпункту "я". За работников, их супругов,
их родителей и их детей при условии, что у медицинского учреждения
есть лицензия на соответствующее оказание медицинских услуг. И
обязательно подтверждающие документы о том, что было произведено
лечение в данном учреждении.
Данные доходы будут освобождаться от налогообложения в случае
безналичной оплаты также предприятием в медицинское учреждение на
лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, и также
безналом и наличкой выдача денежных средств, предназначенных на
эти цели. Не облагаются стипендии, это тоже у нас было, стипендии
по ВУЗам, стипендии по учреждениям начального, среднего,
профессионального образования, и также за счет средств бюджетов. У
нас там изменение было, указан фонд занятости, но сейчас его
заменили. Просто за счет средств бюджетов. Если обучаются по
направлениям органов службы занятости.
Подпункт "я" у нас остался, как и в прошлом году. Доходы не
облагаются от продажи выращенных в личном подсобном хозяйстве,
находящемся на территории Российской Федерации. Единственное, у
нас добавилось, было там растениеводство, пчеловодство и
цветоводство, добавили еще животноводство. Кстати, продукция
животноводства у нас часто продается гражданами, а льготы у нас,
как таковой, в законе не было. Теперь вот добавили. Естественно,
данная льгота будет предоставляться только при предоставлении
справки о наличии личного подсобного хозяйства.
Доходы крестьянских хозяйств не облагаются от
сельхоздеятельности в течение пяти лет, как и раньше. От сбора
лекарственных растений осталась льгота. Охотников - любителей. В
порядке наследования и дарения, если получают от физических лиц,
то эта сумма не облагается, как и раньше. Доходы от акционерных
обществ, в результате переоценки основных средств, также у нас
осталась эта льгота, как и раньше. Призы, полученные спортсменами
в денежной и натуральной форме от Олимпийских игр, чемпионатов
мира и Европы, как и раньше.
Новая льгота добавилась. Это суммы, выплачиваемые
организациями на обучение в образовательных учреждениях, имеющих
лицензии, для детей - сирот в возрасте до 24 лет. Если такая сумма
была уплачена предприятием, она налогом не облагается.
Сумма оплаты за инвалидов по приобретению средств профилактики
и реабилитации, также не облагается.
По кладам, новая льгота у нас введена. Это вознаграждения,
полученные физическими лицами, за передачу в государственную
собственность найденных кладов.
Не облагаются у нас доходы, полученные индивидуальным
предпринимателем, переведенным на уплату единого налога. Их доходы
не облагаются налогом на доходы. Суммы процентов, суммы,
получаемые детьми - сиротами, если выплата производилась от
благотворительных фондов, которые зарегистрированы в установленном
порядке, и доходы этих детей не превышают прожиточного минимума.
Доходы в виде процентов не облагаются, которые получены
налогоплательщиком по вкладам в банках. А сумма выгоды, я уже
говорила, в размере 35 процентов в пределах сумм, исходя из 3/4
ставки рефинансирования, не облагается, и по валютным - 9
процентов, а разница облагается.
Что касается выплат, произведенных в виде, мы с вами в прошлом
году давали льготу по призам, подаркам и материальной помощи в
пределах 12 МРОТ, отдельно по каждой выплате...
... либо стоимость подарков, либо стоимость призов, либо
стоимость материальной помощи своим или уволившимся работникам,
либо возмещают медикаменты при условии, если они подтверждены
назначением врача, либо оплачивают стоимость призов и выигрышей,
если каждая из этих выплат не превышает 2000 рублей в год за
налоговый период, то сумма облагаться не будет. Все, что превышает
2000 в год, каждый из перечисленных в подпункте 28 статьи 217,
разница будет включаться в доход данного физического лица.
Новая льгота у нас введена. Выплаты, производимые профсоюзными
комитетами, если они у вас есть, в том числе и материальная
помощь, выплаченная членам профсоюзов за счет членских взносов, за
исключением вознаграждений и выплат, произведенных работникам
профсоюзного комитета, работающим по договорам в данном профкоме.
Ну и в том числе не облагаются у нас, в соответствии с этим
пунктом, выплаты, производимые физическим лицам на проведение
спортивно - культурных, массовых мероприятий, которые проводят
профсоюзные комитеты.
Сейчас мне хотелось бы остановиться на стандартных вычетах.
Статья 218 у нас определяет, в каком порядке производятся
стандартные вычеты. Начиная с этого года, я хочу заранее
остановиться на том, что в отличие от ранее действующего
законодательства, бухгалтера обязаны будут производить только
стандартные вычеты. У нас существует несколько видов вычетов.
Кроме стандартных еще есть имущественные, социальные и
профессиональные вычеты. Но данные вычеты будет производить
налоговая инспекция по результатам декларирования доходов по
окончании налогового периода. То есть, также декларация будет
представляться к 30 апреля года следующего за отчетным, где
граждане, если они имеют право на получение социальных,
имущественных и профессиональных вычетов, будут пользоваться при
декларировании своих доходов, если они этого захотят.
А на бухгалтеров возлагается одна лишь обязанность -
предоставить законные стандартные вычеты на себя и на детей по тем
доходам, которые были выплачены в виде заработной платы и других
доходах, которые выплачивают налоговые агенты.
Так вот, какие же были стандартные вычеты установлены, начиная
с 1 января этого года. Если у нас раньше было в пределах
минимальной оплаты труда с льготной категории, вот примерно те же
категории, я их перечислять не буду, их тут много, это и
чернобыльцы и инвалиды, они сейчас вместо этой максимальной льготы
будут иметь стандартный вычет в размере 3000 рублей.
Второй стандартный вычет в размере 500 рублей. Сюда за каждый
месяц налогового периода на те категории, которые ранее получали
либо пятикратный вычет оплаты труда, они практически у нас
перечислены в тех категориях, которые будут пользоваться
ежемесячно вычетом стандартным в размере 500 рублей. Кроме того, с
учетом последних изменений к этим категориям добавились участники
войны. Здесь у нас герои Советского Союза, лица, служащие в
Советской Армии, Военно - Морском Флоте, органах внутренних дел,
блокадники Ленинграда, инвалиды с детства, инвалиды I и II группы,
ну все, которые практически у нас получали льготу в пятикратном
размере.
Следующий вычет стандартный - 400 рублей. Это те, кто не
воспользовался вычетами 3000 и 500 рублей, все остальные будут
пользоваться на себя по своим доходам в размере 400 рублей
ежемесячно. То есть, раньше мы пользовались однократный вычет,
двукратный до определенной суммы, а сейчас 400 рублей. Но,
опять-таки, надо будет учитывать нарастающим итогом доход с 1
января календарного года. И пока этот доход нарастающим итогом не
превысит 20000 рублей в год, вычеты на каждого работника вы будете
производить в размере 400 рублей. А с месяца, в котором доход
превысит 20000 рублей, вычеты в размере 400 рублей прекращаются.
И последний стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей.
Данный налоговый вычет действует у нас на детей, которые совместно
проживают с родителями. За каждый месяц 300 рублей у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок. То
есть лицам, являющимся родителями или супругом родителя,
опекунами, попечителями. И действует также как и стандартный месяц
на себя до того месяца, когда доход нарастающим итогом не превысит
20000 рублей в год.
Данный налоговый вычет на детей, хочу сразу оговориться, что у
нас введен вычет с этого года только на детей. Раньше еще был на
иждивенцев. Начиная с этого года, вычеты на иждивенцев не
производятся. На детей производится также до окончания года, когда
детям исполнится 18 лет. Либо на каждого ребенка, являющегося
ребенком очной формы обучения, до того года, когда ему исполнится
24 года. Точнее, даже не года, а месяца. В течение года он
заканчивает учебу на очном отделении, вычет прекращается на
данного студента родителям. Еще добавлены у нас в число студентов
курсанты. Раньше вычеты давались родителям только до 18 лет, а с
этого года вычеты на курсантов до 24 лет.
Кроме того, по детям удвоенный вычет введен в размере 600
рублей на каждого ребенка. Но данный вычет будет предоставляться
вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям. Но
после того как разведенные родители вступят в повторный брак,
данный удвоенный вычет будет прекращаться. Данный удвоенный вычет
предоставляется на основании заявления и документа,
подтверждающего, что либо мать является матерью - одиночкой. И
обязательно подтверждение, что она не состоит на данный момент в
зарегистрированном браке. Здесь относятся и матери - одиночки и
разведенные супруги.
Уменьшение налоговой базы будет производиться либо с месяца
рождения ребенка до окончания 18-тилетнего до конца года, либо в
случае смерти сохраняется до конца года. А во время обучения
ребенка в учебном заведении, включается, в том числе и
академический отпуск, раньше он тоже у нас с вами не включался в
расчет для льгот. То есть, на весь период обучения до 24 лет.
Если граждане у нас имеют право на несколько вычетов, как на
400, так, например, и на 500 и на 3000 тысячи, естественно, мы
будем давать один из них, но максимальный. Независимо от того,
какими вычетами гражданин пользуется на себя, на детей он обязан
получить вычеты также в соответствии с действующим
законодательством.
И если у нас с вами стандартные вычеты в размере 300 и 400
рублей даются в зависимости от дохода в течение года, то вычеты
3000 и 500 не зависят. Они даются до конца года. Это надо иметь в
виду, если у вас будут такие категории граждан.
Важным моментом в предоставлении налоговых вычетов является
такой момент. Если у нас сейчас январь заканчивается, вы обязаны,
как бухгалтера, оповестить всех своих работников представить в
бухгалтерию предприятия вновь, независимо от того, были ли у вас
раньше заявления от ваших работников, представить всем
налогоплательщикам заявления о том, чтобы производить с него
вычеты на себя и на детей. И представить документы,
соответственно, детей, а на себя просто заявление.
Для чего это делается. В соответствии с главой 23 у нас
сказано в статье 218, что данные стандартные вычеты
предоставляются, начиная с этого года, не по месту основной
работы, а в любом предприятии, где гражданин захотел получить
данный вычет. То есть, если он работает в нескольких местах,
получает от нескольких налоговых агентов доходы в течение года, он
имеет полное право в начале года определиться и написать заявление
туда, куда он захотел. Поэтому без его заявления вы не имеете
право, начиная с января, никому делать вычеты. А может он в другом
месте пользуется этими вычетами, то есть, основанием будет
являться его заявление. На это обратите внимание.
То есть, гражданин сначала года представляет заявление, вы
производите вычеты. Но, если он в течение года увольняется с места
работы и переходит на другое предприятие, здесь вступает в силу
изменение, которое вступило в действие также в соответствии с
Законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ, он был опубликован в
"Российской газете" 3 января 2001 года. Этот вопрос был одно время
не урегулирован, теперь он утрясен. Если человек в течение года
приходит на предприятие с другого места работы, либо он
увольняется от вас и переходит на другое предприятие,
налогообложение его доходов на новом предприятии должно
производиться нарастающим итогом с 1 января данного календарного
года.
Он также приносит со старого места работы справку, и вы
делаете расчет налогов, налоговой базы нарастающим итогом с 1
января. Вот, до внесения изменений этот вопрос был непонятен. То
ли делать по каждой выплате отдельно, с вычетами, без вычетов,
теперь, вроде, определились законодатели. Обратите на это
внимание.
Как я уже сказала, социальные, имущественные и
профессиональные вычеты, на которые имеет право налогоплательщик,
гражданин имеет право получить при декларировании своих доходов в
налоговом органе. Что же такое социальные вычеты. Новое понятие
появилось в этом году. Какие вычеты относятся к социальным. Это
суммы, перечисляемые плательщиками на благотворительные цели в
виде денежной помощи органам науки, культуры, образования,
здравоохранения и социального обеспечения, то есть тем
организациям, которые частично или полностью финансируются из
бюджета. Только данным перечисленным организациям. На другие цели
перечислена благотворительность, не будет льготироваться. А также
физкультурно - спортивным организациям, образовательным и
дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания. То есть,
конкретно тут перечислено, кому можно благотворительность
оказывать для льготы.
Эти льготы предоставляются в размере фактически произведенных
расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученной в
налоговом периоде. То есть, вы оказали благотворительную помощь на
1 миллион рублей, вам, естественно, будет только в пределах вашего
дохода, полученного за год, но не больше.
Второй вид социальных вычетов. Это сумма, уплаченная в
налоговом периоде за свое обучение, а также за обучение детей.
Если сам обучается гражданин платно и платит за свое обучение в
образовательных учреждениях, то льготируется, вычеты будут
предоставляться на сумму фактически произведенных расходов на свое
обучение, не больше 25 тысяч в году, и также в сумме, уплаченной
работником - родителем за своих детей в возрасте до 24 лет на
дневной форме обучения платной, тоже не более 25 тысяч рублей на
каждого ребенка, но в общей сумме на обоих родителей. То есть,
уплатил гражданин за одного ребенка 10 за другого 15, всего 25.
Поделить эту сумму надо между родителями, но на каждого ребенка он
пользуется вычетами, не более 25 тыс. рублей на каждого ребенка в
сумме на обоих родителей.
Что здесь нужно учесть при предоставлении вычетов на обучение.
Нужно учесть то, что если он платит за свое обучение, то здесь не
зависит форма обучения, дневная она, заочная, очная или еще какая.
Если на детей платит, то здесь конкретно оговорено, только дневная
форма обучения льготируется. При этом нужно учитывать, что у
образовательного учреждения, в соответствии с перечнем,
утвержденным Правительством Российской Федерации, обязательно
должна быть лицензия на то, что данное учреждение имеет право
вести образовательную деятельность. То есть, подтвердить надо
статус образовательного учреждения. И обязательно подтвердить надо
документально свои расходы, понесенные на обучение.
Кроме того, социальный вычет предоставляется в случае, если
налогоплательщик понес расходы на лечение. В этом случае вычет
предоставляется только, если лечение произведено в медицинском
учреждении, находящемся на территории Российской Федерации. Если
по обучению не было такой оговорки, то есть, там может быть
обучение в ВУЗах как Российской Федерации, так и за пределами, то
по медицинским расходам льгота предоставляется только по лечению,
произведенному на территории Российской Федерации. И обязательно в
медицинских учреждениях, имеющих лицензию медицинского учреждения.
То есть, документальное подтверждение, наличие лицензии и факт
подтвержденных расходов. Обязательно документальные расходы на
приобретение лекарств должны подтверждаться назначением врача. Уже
сейчас возникают такие вопросы. Люди какие-то расходы несут и
спрашивают, какие документы требовать от врача, какие документы
иметь на подтверждение данных расходов. Мы пока советуем собирать
все расходы. Если у вас назначение врача требуется, можно сделать
ксерокопию с карточки медицинской, не обязательно надо трясти
врача и просить выписать рецепт, на определенные лекарства может
быть рецепт и не выписывается. Ну и, конечно, надо заверить
печатью медицинского учреждения. Пока вот мы такие разъяснения
даем. Все эти вычеты будут предоставляться на будущий год при
декларировании, поэтому за год что-нибудь утрясется.
Общая сумма на лечение также не должна превышать 25000 рублей
за календарный год. Можно каждому родителю на одного ребенка по 25
тысяч, там лечение у нас за свое, за супругов, за родителей, за
детей в возрасте до 18 лет. Все эти расходы на лечение будут
льготироваться. А можно одному ребенку на лечение родителей либо
на двух детей, но общая сумма не должна превышать 25000 рублей для
налогоплательщика.
По дорогостоящим видам лечения также предусмотрены социальные
вычеты. В этом случае, если произведено дорогостоящее лечение,
Правительством Российской Федерации должен быть, на сегодняшний
день не утвержден, перечень таких видов дорогостоящих лечений. Я
думаю, что в течение года этот вопрос также урегулируется. В
соответствии с этим перечнем, если будут произведены расходы, то
вся сумма независимо от размера будет использована для
предоставления социальных вычетов. Вот это новые вычеты,
социальные.
Что касается имущественных вычетов. Вы их все прекрасно
знаете, что такое льгота по застройщикам, которая действует уже
несколько лет. Начиная с этого года, в соответствии со статьей
220, вместо льготы по застройщикам мы с вами будем привыкать к
термину "имущественный вычет". Но кроме льготы по застройщикам в
этой статье еще оговорен имущественный вычет, который связан с
продажей имущества, принадлежащего на праве собственности. Это мы
с вами подпункт "т" льготировали.
Так вот, имущественный вычет предоставляется гражданам в
суммах, полученных плательщиком в налоговом периоде от продажи
домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,
которые находились в собственности мене 5 лет, если сумма такого
дохода от продажи в целом не должна превышать 1 миллион рублей, а
также в сумме от продажи иного имущества, которое находилось в
собственности менее трех лет, льгота не превышает 125 тысяч
рублей.
Если жилые дома, квартиры, дачи находились в собственности
пять и более лет, а другое имущество три и более года, то
имущественный вычет будет предоставляться в сумме, полученной от
продажи данного имущества, то есть в полном объеме, без
ограничений.
Вместо использования права на имущественный вычет в
соответствии с данной статьей налогоплательщик вправе уменьшить
сумму своих доходов на сумму фактически произведенных расходов, то
есть, не пользоваться вот этим лимитом, а сумму фактически
произведенных расходов, за исключением реализации ценных бумаг. В
части реализации ценных бумаг Законом оговорено, что вместо
использования права на имущественный вычет налогоплательщик вправе
уменьшить сумму дохода от реализации ценных бумаг на сумму
фактически произведенных расходов, если он их подтвердит
документально, сколько он потратил на приобретение данных ценных
бумаг.
Если же, в соответствии с действующим законодательством, там,
в условиях приватизации и прочее, гражданами были приобретены
ценные бумаги на безвозмездной основе либо с частичной уплатой в
собственность, то при реализации этих ценных бумаг учитываются
суммы, с которых был исчислен налога на приобретение при
налогообложении.
Если имущество реализуется гражданами, и это имущество
находилось в общей долевой либо в общей совместной собственности,
то размер имущественного вычета при предоставлении будет
распределяться между владельцами этого имущества пропорционально
их доле, если доля оговорена, а если общая совместная
собственность, то в равных долях, для налогообложения льгота будет
предоставляться пропорционально.
То есть, если ограничение 1 миллион рублей, и, предположим,
дом продается за 1 миллион рублей, и четыре владельца этого дома.
Мы эту сумму льгот можем поделить в соответствии с долей, то есть
по 250 тысяч на каждого совладельца.
Данный подпункт при продаже имущества, то есть имущественный
вычет от продажи имущества не распространяется на индивидуальных
предпринимателей, если они осуществляют торгово - закупочную
деятельность и продают свое имущество, продажа его связана с
предпринимательской деятельностью. Льготы в этом случае не будет.
Следующий вычет имущественный, это, вот как раз, наши
застройщики. Здесь предоставляется вычет в сумме, израсходованной
налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Садовые
домики у нас с этого года исчезли из числа льготируемых объектов.
То есть, остались только жилые дома или квартиры. В размере
фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной
на погашение процентов по ипотечным кредитам. В прошлом году у нас
с вами были суммы на погашение самой ссуды и суммы на погашение
кредитов. Сейчас остались только проценты по ипотечным кредитам.
То есть, при условии, что был выдан ипотечный кредит, конкретно
оговорена цель на строительство или на покупку данного объекта,
только тогда мы льготируем и расходы на само строительство или
приобретение, и расходы по погашению этих процентов.
Мы льготируем только денежные средства. Если на приобретение
идет имущество: либо квартира, либо стройматериалы, либо что-то
еще, льготы в этом случае не будет, так как конкретно оговорено,
суммы направленные на строительство.
При этом общий размер имущественного налогового вычета, в
соответствии с данным Законом, не может превышать 600 тыс. рублей.
Это без учета сумм, направленных на погашение процентов по
ипотечным кредитам. То есть, мы льготируем 600 тысяч и проценты.
Если у нас раньше было ограничение 5000 МРОТ, ограничение было по
налоговому периоду - в течение трех лет, то сейчас нет этих
ограничений. Есть ограничение 600 тысяч. И пока мы этот вычет не
используем до конца, он будет переходить из года в год.
Но оговорка о том, что льгота предоставляется один раз в
жизни, у нас с вами в прошлом году была. Сейчас она у нас исчезла.
Сейчас у нас сказано, что данный вычет, не по объекту, а данный
вычет может предоставляться один раз в жизни. То есть, если мы с
вами уже начали по объекту пользоваться в прошлом году,
предположим, мы продолжаем по нему пользоваться, кроме дач и
садовых домиков, но уже по новым ограничениям. Эти 600 тысяч будут
играть роль.
Если льгота была использована, то данный вычет мы уже не можем
предоставить. Так разъясняют рекомендации.
Данный вычет будет предоставляться в налоговом органе по
окончании года. Видите, какой у нас нюанс получился. Если до 1
января мы предоставляли сами льготу либо налоговый орган, либо
налоговый агент. Если он успел подать документы, он представил
вам, вы ему дали льготу. Если не успел, то он мог и по декларации
прольготироваться. Начиная с этого года, имущественный вычет
предоставляется только налоговым органом.
Поэтому в течение года вы уже никаких вычетов не производите.
Если что-то осталось, скорее всего, будет указание вам представить
сведения о произведенном вычете. У вас эта обязанность и была. Вы
представляете такие сведения. И по итогам 2001 года налоговый
орган по декларации, с учетом всех представленных сведений
организаций и предприятий, будет суммировать льготу, и
предоставлять по мере обращения данных граждан. Не захотел
гражданин, не обратился, и вычетов не будет. Захотел, пришел,
подал заявление в налоговый орган, и документы принес
соответствующие, мы предоставляем ему вычет с учетом тех данных,
которые получим от вас. То есть, здесь уже разбираться будем мы
сами.
Указанный имущественный вычет предоставляется, была такая
фраза "с даты регистрации права на собственность на данный
объект", с учетом изменений эту фразу убрали. Мы теперь не будем
смотреть, с какой даты. С момента подачи заявления. Но
обязательно, в отличие от прошлого года, гражданин должен
подтвердить право собственности на данный объект.
Есть вопрос по незавершенному строительству. Если человек
будет строить свой дом. До тех пор, пока он не войдет в
собственность по данному строительству, мы льготу не имеем права
представить. Ну, раз у нас сейчас ограничений по трем годам нет,
то человек будет собирать эти расходные документы, и обратится уже
тогда в налоговую инспекцию за вычетами, когда у него появится
право на собственность на данный незавершенный объект. При
покупке, понятно, договор купли - продажи заключил, купил квартиру
себе, право собственности оформлено, он имеет полное право
представить заявление на предоставление данного вычета. А по
застройке надо будет ждать документов, подтверждающих право
собственности.
Ну и в части обязанностей предприятий, мне хотелось бы еще
остановиться о том, что предприятия и организации, в соответствии
со статьей 226, где описаны все обязанности предприятий как
налоговых агентов, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму
налогов в соответствии со ставками, указанными в статье 224, в
бюджет.
Если у нас с вами в прошлом году в Россию забирали 16
процентов, то нынче распределение доходов будет немножко иное. По
бюджету Российской Федерации 1 процент будут забирать в Российскую
Федерацию. А по бюджету Удмуртской Республики нормативы для города
Ижевска одни, для других районов другие, поэтому вам надо
ознакомится, если вы хотите знать более конкретно, но этим будет
заниматься Казначейство. А вы общей платежкой должны перечислить в
бюджет.
Причем, как я уже сказала, исчисление сумм налога производится
нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца, то есть
начисления вы обязаны делать каждый месяц, с зачетом ранее
удержанных сумм. То есть, если гражданин к вам пришел с другого
места либо по своим постоянным работникам, то есть, надо, с учетом
ранее удержанного налога в другом предприятии, пересчитать сумму
налога нарастающим итогом с 1 января.
И при этом вести учет отдельно по выплатам, налогообложение по
которым производится по различным ставкам. Если сейчас у нас, в
соответствии с приказом Министерства по налогам и сборам,
утверждены формы новые и справки, и налоговой карточки, вам нужно
ознакомиться с этими формами. Они отличаются от ранее действующих.
Они опубликованы в "Консультанте", но можете обратиться в
налоговые инспекции по месту нахождения вашего предприятия.
Семинары тоже проводят налоговые инспекции с представителями
предприятий и организаций, поэтому такие формы можно взять в
налоговых инспекциях.
Перечисление налогов производится не позднее даты фактического
получения в банке наличных денежных средств на заработную плату.
При этом производится одновременно и перечисление в бюджет суммы
удержанного налога. А если выручка, то со следующего дня после
получения денежных средств на выручку. В других случаях
обязанность перечисления идет за днем фактического удержания
исчисленной суммы налога в натуральной форме или в виде
материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым
агентом с налогоплательщика, в отношении которого он признается
источником дохода, уплачивается по месту нахождения данного
предприятия. То есть, вы перечисляете в бюджет того района, где вы
состоите на учете. Если у предприятия имеются филиалы или
обособленные подразделения, то вы обязаны и встать на учет в том
районе, где находится ваш филиал, и удержать, и перечислить налог
за работников данного филиала в тот район, где находится данный
филиал. И одновременно по своим доходам в свой район, по доходам
вашего филиала, подразделения - в тот район, где находится данное
подразделение.
Вот по имущественным вычетам я еще не оговорилась. Тут как раз
возникал вопрос, в части этого, что если идет продажа физическим
лицом предприятию какого-то имущества, для которого он не является
налоговым агентом, у нас раньше, мы говорили, в прошлом году, что
обязанность представлять сведения не наступает. А сейчас, если мы
перенесемся на представление имущественных вычетов, раз они
представляются у нас налоговым органом, как я сказала, по Закону,
вы обязаны продать имущество данному гражданину в соответствии с
договором, гражданско - правовым. Вы ему уплачиваете сумму,
проводите это по документам, налог не удерживаете и подаете
сведения о сумме произведенной выплаты. Если он захочет получить
вычеты, в налоговый орган обратится по окончании года и получит, с
учетом своих произведенных расходов на приобретение данного
товара. То есть, тут уже двойного налогообложения не будет.
В обязанность налоговых агентов входит, если мы с вами до 2001
года каждый квартал представляли отчет формы N 8, то, начиная с
этого года, обязанность такая утратила силу, поэтому отчеты не
представляются. А только один раз в год, то есть, к 1 апреля
следующего года вы будете обязаны представить сведения о доходах
всех выплаченных по гражданам, работающим у вас на предприятиях,
организациях. Если у нас сейчас срок был 1 марта, он остался в
силе по доходам за 2000 год, не пропустите срок 1 марта. А с
будущего года, по доходам 2001 года, срок 1 апреля.
Так что вот, обязанность ведения учета в соответствии с
приказом, обязанность представления сведений один раз в год и
обязанность правильно исчислять налоги и удерживать их, и
перечислять в бюджет. Эти обязанности остались.
Еще хочу сказать. Если у предприятия нет возможности удержать
налог, у нас сказано в Законе, что налог удерживается с денежных
выплат, если получается доход в натуральном выражении, а денежных
выплат не было в течение месяца, вы не можете удержать. Наличкой
он не может вам внести, если не было доходов выплачено вашим
предприятием. В этом случае, в течение месяца вы обязаны подать
сведения в налоговый орган о сумме произведенной выплаты в
каком-то там выражении, в каком вы произвели, оцените это,
естественно, в денежном выражении, и налогообложение будет
производить налоговая инспекция на основании уведомления,
выданного плательщику в два срока: в течение 30 дней после выписки
уведомления, и затем второй срок - в течение 30 дней после первого
срока. Вот такая обязанность по удержанию налога будет ложиться
уже на налоговый орган.
Вот в целом все.
В: ...
О: Да, это у нас с вами раньше была форма справки N 3 по
Инструкции N 35. Сейчас это формы 1 НДФЛ и 2 НДФЛ. 1 - это
налоговая карточка и 2 - это справка. В соответствии с одним
приказом эти формы доведены до налоговых инспекций районных,
поэтому вам необходимо подойти, если у вас таких форм нет.
Еще хочу сказать, что, если вы выплачиваете доходы, которые
полностью льготируются в соответствии с Законом действующим, вы не
обязаны удержать налог, и сведения по ним вы тоже не будете
представлять. Это сумма дохода полностью освобождается от
налогообложения. Но, если у нас есть частично освобождаемая, вы на
эту сумму представляете, обязанность остается за вами
представления сведений с учетом льготы. То есть, ставите сумму
дохода, сумму льготы и разницу, и, естественно, сумму, сколько вы
исчислили и удержали налог.
Сейчас мы остановимся на вопросах.
В: Работник разведен с первой женой. Имеет ребенка 1991 года,
и оформлен брак со второй женой. Во второй семье ребенок 1990 года
и один общий ребенок. Какой должен иметь стандартный вычет, если в
первую семью он платит алименты?
О: Здесь, я сказала, стандартные вычеты на всех детей каждому
родителю, которые находятся на его обеспечении. Поэтому, у отца
имелся свой ребенок, он остается его родителем, имеется ребенок
жены, если он его усыновил, то он будет его ребенком, если он на
обеспечении как иждивенец, то вычеты будут только на общего
ребенка от второго брака и на своего ребенка. А у второй жены
будет на своего ребенка и на общего ребенка, тоже на двоих детей.
В: А если на обеспечении?
О: Надо доказать, что на обеспечении. Вот вы пишите по
алиментам. Он платит алименты в первую семью. Он этим самым
доказывает, что он обеспечивает, то есть, он на своего первого
ребенка будет пользоваться вычетами.
В: Имеем ли мы право делать стандартные вычеты работникам,
поступившим на работу в марте 2001 года? Должен ли он представлять
справку с прежнего места работы?
О: Это я вам сказала, справку должен, и налог нарастающим
итогом, если есть заявление. Вы обязаны подсказать ему. Вы
бухгалтера, вы знаете, а граждане еще не изучили новое
законодательство, поэтому могут не знать.
В: Работник заявление на стандартные вычеты написал в марте
2001 года. Имеем ли право сделать перерасчет с января?
О: С января нет, только с момента представления. Но если он
представит с прежнего места работы, вы, с зачетом тех сумм, будете
производить, а вы, по своим выплатам, с марта месяца.
В: В семье один кормилец, зарплата 1500 рублей, двое детей.
Один учится в школе, другой в институте платно. Пенсия оплачена
1000 на двоих детей. Нужно ли брать подоходный налог с зарплаты?
О: Ну, здесь двое детей. Стандартный вычет на себя 400, на
двоих детей по 300 рублей, итого 600. То есть, 1500 минус 1000,
будет 500 рублей к налогообложению, то есть, 13 процентов с 500
рублей. Кроме того, у него платное обучение. Он по окончании года
должен воспользоваться социальным вычетом на обучение при
представлении документов необходимых.
В: По беспроцентному займу сроком на 1 год. Процентов нет, а
он гасит по окончании года. Когда материальная выгода исчисляется?
О: Я вам это сказала. Выгода на 31 число, если проценты в
договоре займа не оговорены. 31 декабря налогового периода. И то
же самое, если у него на 1 января остался долг по беспроцентному
займу 1000 рублей. Он погасил 200 рублей, но процентов-то нет. То
есть опять, материальная выгода с остатка непогашенной ссуды будет
на 31 декабря, мы будем рассчитывать по состоянию на 31 декабря.
В: Льгота на детей предоставляется обоим родителям или одному?
О: Льгота обоим родителям на детей, которых они содержат.
В: Нужна ли справка о семейном положении?
О: Нужна копия свидетельства о рождении и сведения о том, что
они родители, то есть свидетельство о заключении брака. А для того
чтобы доказать, что на обеспечении находится, достаточно
свидетельства о рождении, где записано, что он отец или мать.
В: Если производится выплата заработной платы в течение
месяца, когда надо перечислять налог?
О: По заработной плате у нас, 31 числа по начислению месяца.
Перечислять при получении зарплаты в банке за данный месяц.
В: Если зарплата выплачивается 25 января за декабрь 2000 года,
как начислять налог по данному доходу?
О: Здесь я не оговорила вот такой момент. Надеюсь, в этом зале
нет силовых структур. Начиная с этого года, у нас работники
силовых структур, военнослужащие, МВД, ФСБ, Минюст, суды и прочие
уплачивать налоги на доходы начинают. По ним отдельная ситуация. А
все остальные, которые мы с вами, и до 1 января 2001 года платили
подоходный налог, у нас обязанность была по перечислению налога в
бюджет, поэтому, если зарплата плановая, за декабрь, выплачивается
в январе, мы с нее удержание производим по ставкам 2000 года и
перечисляем в сроки, установленные в январе, включаем в отчетность
2000 года.
Но, если выплачивается задолженность за прошлые месяцы в 2001
году. И сумма эта по начислению в 2000 году не прошла. Вернее, она
была начислена, но не выплачена из-за отсутствия денег или еще по
каким-то причинам, это будет задолженность по заработной плате,
выплаченная в 2001 году. Она будет включаться в доход 2001 года и
проходить по совокупности с зарплатой, начисленной в том месяце,
когда она будет выплачена вместе по ставке 13 процентов, и
перечисляться в те сроки, которые установлены для данного месяца.
А по силовым структурам, у нас задолженность прошлого года,
раз она по закону не облагалась, она в этом году облагаться не
будет. А уже вновь выданная зарплата и денежное довольствие 2001
года будет облагаться по действующим на сегодняшний день ставкам
13 процентов.
В: Дивиденды за 1999 год начислены в 2000 году. Подоходный
налог в размере 12 процентов перечислен в 2000 году. Надо ли на
эти дивиденды, полученные в 2001 году, доначислять налог до 30
процентов?
О: У нас, если налог уже уплачен гражданином, перечислен в
бюджет за физическое лицо, значит, уже...
В: ... здесь идет речь о долях, второй вопрос. Какие доли, в
чем они выданы? Если в виде имущества, то спрашивается доля,
купленная предприятием у физического лица в 2000 году, подпадает
ли она под льготу 1000 МРОТ как иное имущество?
О: Если это доля в виде имущества, то есть, оформлено
договором купли - продажи как продажа имущества, то она будет
подпадать под эту льготу. Подпункт "т" статьи 3.
В: Предприятие выплачивает учредителям долю в имуществе. Как
будет облагаться такой доход, если доля в имуществе намного
превышает учредительский взнос?
О: Завтра отвечу.
В: Если организация - магазин принимает у физического лица
имущество на реализацию, то при выплате стоимости реализованного
имущества физическому лицу необходимо ли удерживать сумму налога?
О: Я как раз оговорила этот вопрос в самом начале.
В: Если да, то, в каком порядке, и в какой срок организация
должна перечислять сумму налога в бюджет?
О: Нет, я ответила вам. Имущественный вычет предоставляется
налоговым органом. Вы должны сообщить, какая сумма дохода
выплачена физическому лицу для предоставления имущественного
вычета.
В: ...
О: Вы начисление произвели в январе, а выплаты не было. Она
будет включаться в доход марта, по мере выплаты.
В: ...
О: Когда вы будете получать в банке деньги на получение данной
зарплаты. По начислению, правильно. Но если у вас нет денег в
банке, вы же перечислить не можете. Вы же перечислить обязаны
тогда, когда получите данную зарплату в банке.
В: ...
О: Со следующего дня после выплаты зарплаты из выручки обязаны
перечислить. Там осталось. По выручке осталась обязанность.
Получили выручку, выплатили из выручки заработную плату
работникам, по ведомости начисление произвели. Срок перечисления
наступает на следующий день после выдачи заработной платы из
выручки...
Ответы на вопросы
Вопросов очень много, мы попытались как-то разделить их по
видам. Может быть, не все будут зачитаны конкретно, но суть,
особенно по вычетам, она одна единая. Так что, надеюсь, будет все
понятною. Я и вчера останавливалась на этом, но кто-то, может
быть, невнимательно слушал. Еще раз персонально.
В: Как учитывать льготы и вычеты, если родители в разводе,
один выплачивает алименты, но прописаны и проживают совместно.
О: В соответствии со статьей 218 пункт 1 подпункт 4 двойной
налоговый вычет предоставляется каждому из супругов, независимо,
платит, не платит алименты. Если он на данный момент не состоит в
браке.
В: Облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск при
увольнении?
О: Облагается в 2001 году.
В: Работники, выплачивающие алименты, имеют ли в 2001 году
двойную льготу?
О: То есть, такие простые вопросы, конкретно все, прочитал
статью, можно понять.
В: Отец, имеющий ребенка, но не состоящий в браке с матерью,
имеет ли двойную льготу?
О: Если он - отец, то льгота есть.
В: Какие документы, справки должны быть приложены к заявлению
на предоставление льготы на ребенка?
О: Мы рекомендуем заявление предоставлять в бухгалтерию
предприятия, аналогично тому, который у нас действовал по 35
Инструкции приложение 2. "Прошу предоставить стандартный вычет в
таком-то размере на себя и, дополнительно, на ребенка, в таком-то
размере". Прикладываются приложения такие-то, такие-то документы,
если они имеют право на повышенные вычеты. 500, 3000 рублей, либо
удвоенные. То есть, необходимы документы. Заявление обязательно,
вот в таком виде, свидетельство о рождении и соответствующий
документ на льготу.
В: Если ребенок прописан с матерью, отец проживает в другом
месте, прописан. Но фактически они живут вместе. Обладает ли отец
льготой по налогу на детей?
О: Тоже я уже сказала, представляется.
В: Сохраняется ли льгота на детей - инвалидов.
О: Если в прошлом году у нас был вычет в пятикратном размере
на инвалидов, то сейчас на детей вычет в размере 300 рублей.
Дополнительных льгот для детей - инвалидов нет. Но если сам
инвалид будет получать какие-то доходы, у него будут увеличенные
вычеты, 500 рублей.
В: Какие документы для матери - одиночки?
О: Книжка одинокой матери и заявление. На разведенного супруга
свидетельство о расторжении брака и подтверждающий документ об
уплате алиментов. То есть, то, что он содержит ребенка,
подтвердить.
В: Работник участвует в строительстве дома, где он получает
льготу по строительству?
О: С этого года у нас имущественный вычет по строительству
жилья предоставляется в налоговом органе.
В: Представляются какие-либо льготы по налогу на доходы
физических лиц лицам, уплачивающим алименты?
О: Все это я уже сказала.
В: На каждый вид льготируемых выплат, применяется ли льгота по
двум тысячам рублям, или на все, в совокупности, в размере две
тысячи?
О: Вчера я тоже говорила, на каждый вид. Перечисленный в
статье 217, в части льгот, в размере не более двух тысяч рублей.
Отдельно призы, отдельно подарки, отдельно материальная помощь, не
превышающая две тысячи рублей.
В: В доход какого года, для удержания налога на доходы
физических лиц, включается премия, начисленная и выплаченная в
январе 2001 года? Премия по итогам работы за 2000 год.
О: Выплаты, произведенные в 2001 году, включаются в доход
этого года, по ставкам облагаются 2001 года.
В: Предприятия покупает ценные бумаги у физического лица.
Является ли предприятие в данном случае налоговым агентом?
О: Договор купли - продажи. Физическое лицо продает
предприятию. В этом случае налог не удерживается, а имущественный
вычет будет представляться налоговым органом. Предприятие должно
подать сведения в налоговый орган о выплаченной сумме. И в
налоговой карточке, там есть раздел по имущественным вычетам,
вернее не по имущественным, по продаже, заполняется только сумма
дохода. Сумма налога не показывается.
В: Обязаны ли предприятия в 2001 году подавать в налоговые
органы сведения о доходах, выплаченных предпринимателям?
О: В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса, если
предприятие выплачивает предпринимателю какую-то сумму, связанную
с его деятельностью, он налог не удерживает и подает сведения на
него. А если он в каком-то виде в другом выдает доход, то он, при
невозможности удержания, сообщает в налоговые органы о
невозможности удержать в месячный срок. И удержание налога будет
производиться налоговым органом.
В: Предприниматель перешел на упрощенную систему
налогообложения, то есть работает по патенту. Является ли он
плательщиком налога на доходы?
О: В связи с тем, что у нас упрощенная система заменяет уплату
подоходного налога, то он налог на доходы с этих доходов, с тех
доходов, по которым он переведен на упрощенную систему, не платит.
А со всех остальных доходов, не связанных с этой деятельностью, по
которой он заплатил патент, уплачивает в установленном порядке.
В: Какие налоговые льготы предоставляются гражданам -
инвалидам второй группы?
О: Ежемесячно 500 рублей.
В: Предоставляются ли налоговые льготы гражданам -
индивидуальным предпринимателям инвалидам второй группы?
О: Независимо от того, кем он является, льгота 500 рублей
предоставляется.
В: Какие налоги должен уплачивать гражданин - предприниматель
в связи с изменением налогового законодательства?
О: Тут я перечислять не буду. Все налоги, которые
предусмотрены, и единый налог, и налог на доходы с продаж, НДС,
все платит предприниматель.
В: Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется одному
родителю или каждому?
О: Каждому.
В: Оплатили за обучение ребенка в техникуме за 2001 год, в
январе 2001 года. Можно ли воспользоваться льготой по налогу, и
когда это можно сделать? Какие нужны документы?
О: Так как сама оплата произошла в 2001 году, то и
льготироваться будет доход, полученный в 2001 году, по декларации,
поданной в 2002 году. По расходному документу тому, кто заплатил
за обучение.
В: Супруги получают высшее образование на дневной форме
обучения. Обучение платное. Имеет ли супруг право на социальный
вычет, если супруга нигде не работает?
О: Здесь, если супруга платит сама, то, естественно, она будет
по своим доходам, если доходов нет, то и вычетов не будет. Муж, по
своим понесенным расходам, будет на себя и на детей. То есть, у
нас льгота только на себя и на детей.
В: Относится ли к льготам по налогу оплата родителями за учебу
на курсах, например, курсы английского языка?
О: Если учебно - образовательное учреждение имеет статус
образовательного учреждения в соответствии с законодательством, то
есть имеет лицензию, то любая оплата в таких заведениях будет
относиться к обучению и льготироваться.
В: Является ли социальным налоговым вычетом лечение зубов?
О: Да, является, независимо. Но надо тут оговориться, что у
нас в Законе предусмотрено, список дорогостоящего лечения и
перечень тех видов лечения будет утвержден в течение года.
В: Если студент очной формы обучения работает и еще имеет
трудовую книжку, то предоставляется ли льгота на детей родителям?
О: На детей, я здесь поняла, на этого студента его родителям.
У нас льгота предоставляется, оговорки обязан он работать, не
обязан, такой нет. До 24 лет родителям на детей - студентов.
В: Социальный вычет, только высшее образование детей или
другое тоже является вычетом?
О: Сейчас общеобразовательное обучение тоже платное, за любое
обучение, если учреждение имеет статус учебно - образовательного
учреждения.
В: Частный предприниматель берет заем у физического лица,
определяется ли в данном случае материальная выгода?
О: Если договор займа заключен, то выгода определяется.
В: Если "да", то кто должен рассчитать материальную выгоду?
О: Здесь у нас определено в рекомендации Министерства по
налогам и сборам, если предприниматель, гражданин, который взял
заемные, определяет для себя уполномоченного лица, уполномоченного
представителя, кто будет исчислять эту материальную выгоду, то в
данном случае - предприниматель, он будет для него исчислять эту
сумму материальной выгоды. И перечислять налог в бюджет. Если
договором займа такой уполномоченный представитель не установлен,
то сам гражданин будет определять эту выгоду в течение года и по
окончании года уплачивать самостоятельно налог в бюджет.
Материальная выгода определяется таким образом, каким
предусмотрено в договоре займа, если в договоре займа
предусмотрено ежемесячное погашение ссуды и процентов уплаты
ежемесячно, то и материальная выгода будет определяться ежемесячно
с той суммы, которую он уплатил. Вернее, суммы займа, по мере
погашения ежемесячно, сумма уменьшается на сумму погашенную суммой
остатка, будет определяться за следующий месяц сумма материальной
выгоды. То есть, по дням расчет идет.
В: Медицинское предприятие, специализация врачей и медсестер,
проводит семинар, включается ли в налогооблагаемую базу?
О: Если проводит специализацию в соответствии, как повышение
квалификации, то сумма не должна включаться.
В: Предприятие заключило договор дополнительного медицинского
страхования через страховую фирму на оказание медицинских услуг на
2001 год. То есть, амбулаторное и стационарное лечение. Будет ли
облагаться налогом на доходы физических лиц суммы полученных
медицинских услуг? И когда, в конце месяца или в конце года?
О: Если условиями договора предусмотрено оказание такого
лечения, то... Здесь у нас суммы платит страхователь -
работодатель за своих работников. Здесь не будут учитываться суммы
страховых взносов предприятием за физическое лицо, если договор
добровольного страхования предусматривает выплаты возмещения вреда
здоровью застрахованных лиц. И оплату страховщиками медицинских
расходов. И то же самое, работник полис оплатил по добровольному
медицинскому страхованию. Если нет выплаты согласно договора, то
нет и дохода. А если есть выплата, то из суммы внесенной, из суммы
выплаты, будет налог браться.
В: Предприятие оплачивает учебу представителям администрации
на второе высшее образование. И предприятие оплачивает учебу в
качестве соискателя научной степени...
О: Короче, оплата предприятия за обучение у нас в любом случае
сейчас облагается.
В: Если налогоплательщик производил куплю - продажу квартир
несколько раз, то есть изменял свои жилищные условия в сторону
расширения или уменьшения жилой площади. Как будет представляться
льгота на 600 тысяч рублей?
О: В соответствии со статьей по имущественным вычетам. В
данном случае у нас есть оговорка, не по одному объекту один раз в
жизни. А по... данный имущественный вычет представляется один раз
в жизни. То есть, можно несколько объектов, но в пределах 600
тысяч рублей. Пока эта льгота не иссякнет, не использует, мы ему
представляем в налоговом органе.
В: В 2000 году предприятие у работника не удерживало налог в
связи с покупкой квартиры. Как быть в этом году и дальше?
О: Ну, раз он не удерживал, значит, он льготу представлял. По
окончании года предприятие, сейчас к 1 марта, представит сведения
о предоставленной льготе, а на разницу будет он декларироваться в
этом году сразу, и по представлению документов в налоговом органе
в 2002 году.
В: Объясните механизм возврата налога налогоплательщику -
физическому лицу в случае, когда, согласно поданной декларации,
сумма имущественного вычета превышает сумму полученного дохода.
Нужно ли физическому лицу открывать счет в банке?
О: Здесь у нас порядок возврата. Выписывается заключение о
возврате налога, согласно декларации, и через Казначейство
производится такой возврат. Открывается счет в банке и
перечисляется туда сумма возврата.
В: В 2000 году делали скидки на приобретение квартир. Имеем ли
право в этом году получать, если они полностью не использованы?
О: Да, имеете, но через налоговый орган.
В: Купил квартиру в 1997 году, подал заявление на вычеты в
2001 году. В течение какого периода, в каких пределах?
О: Льгота будет по заявлению, поданному в налоговую инспекцию
на следующий год, на сумму в пределах 600 тысяч рублей.
В: Как предоставить льготы и произвести вычеты для работника,
который проживает в другом районе, нет возможности получить
справку о наличии детей?
О: Здесь нужно только заявление и свидетельство о рождении.
В: Физическое лицо работает на предприятии постоянно водителем
на служебном автомобиле. Распоряжением руководителя установлена
дополнительная норма расхода бензина на этот автомобиль.
Включается ли сумма этой дополнительной нормы в налогооблагаемую
базу физического лица?
О: В данном случае норма расхода, наверное, будет влиять на
налогообложение прибыли предприятия. А в части физического лица,
если оно авансовый отчет составит об израсходованном бензине, то
объекта налогообложения не возникает.
В: Выплачиваются ли суточные приглашенным на участие в
семинарах, оппонирование, защиту командируемым лицам за счет
принимающей стороны?
О: Если командировочные выплачиваются, то, естественно,
издается приказ о командировке, на основании чего-то они
выплачиваются. Если в соответствии с 62 Инструкцией о
командировочных расходах, то в пределах норм не будут облагаться.
В: Утверждена новая форма налоговой карточки 1 НДФЛ по учету
доходов приказом от 1 ноября 2000 года. Необходимо ли в 2001 году,
помимо ведения данной карточки, вести лицевые карточки по
начислению зарплаты? Изменится ли форма лицевых карточек?
О: Ну, если приказом только налоговая карточка утверждена, то
в обязанность входит вести то, что утверждено законодательством.
Лицевые карточки вы вели для своего удобства, для выплаты
зарплаты.
В: На 1 января 2001 года сумма беспроцентного займа тысяча
рублей, и в течение года эта сумма погашена. С какой суммы считать
материальную выгоду, и когда?
О: Это я вам уже сказала. Взята ссуда, когда она погашена,
предположим, через три месяца. Вот тогда, через три месяца, так
беспроцентная, да. Момент погашения будет учитываться, и 31
декабря нужно будет посчитать. С тысячи рублей за 90 дней.
В: Платное обучение детей работников оплачено в 2001 году за
первый семестр учебного года 2000/2001 года. Кто и как должен
учитывать эти расходы? По месту работы родителей или налоговый
орган?
О: Расходы кто понес, будет льготироваться в 2002 году по
декларации на сумму, потраченную на этого ребенка. У нас на
ребенка может получить любой из родителей. В пределах 25 тысяч
рублей.
В: Какая сумма вычета будет предоставляться участникам Афгана?
О: В соответствии с 212 статьей - 500 рублей.
В: Нужно ли удерживать подоходный налог с сумм стоимости
питания, удерживаемых из заработной платы работников один раз в
месяц? Работники питаются ежедневно.
О: Нет, не нужно, раз у них возмещается стоимость питания.
В: Как следует начислить и удержать налог на доходы налоговому
агенту, если зарплата за 2000 год была начислена, но была
депонирована, и осталась невыплаченной на 1 января.
О: Она включается в доход 2001 года и облагается по ставке 13
процентов.
В: Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.
Дивиденды облагаются по ставке 30 процентов (это, я поняла, с
физических лиц) полностью, есть ли зачет?
О: Так как у нас предприятие, переведенное на упрощенную
систему налогообложения, не платит налог на прибыль, поэтому и 30
процентов как с прибыли предприятия платить не будет. Поэтому 30
процентов физическое лицо будет обязано уплатить с суммы
дивидендов.
В: Выплачивается зарплата из выручки. Когда перечислять
подоходный налог?
О: Я вчера оговорилась, что датой получения доходов по выплате
заработной платы является последний день месяца. То есть, дата
получения дохода. Все, что выплачено в течение месяца, мы 30
числа, в последний день месяца, мы определяем, что входит в
облагаемый доход. Если срок выдачи зарплаты определен, и
предприятие получает деньги 5 числа в банке, он обязан перечислить
5 числа. Не получает в срок, он удерживает и перечисляет налог
тогда, когда он получает зарплату. Пени пойдет уже с того дня.
Если зарплата выдается из выручки, то он обязан перечислить налог
на следующий день после получения зарплаты.
В: Физическое лицо имеет авторское право на учебное пособие.
Сдает на реализацию свое издание в учебное заведение по трудовому
соглашению. Будет ли облагаться налогом выплаченное физическим
лицом?
О: Здесь, по-моему, подпадает под авторское право. То есть, не
имущественный вычет, а авторские за издание. Такие вычеты у нас
тоже в налоговом органе представляются с зачетом в сумме расходов
понесенных, если есть фактические расходы, они представляются.
Если нет фактических расходов, то в пределах норм, которые
утверждены законодательством.
В: Работник предприятия был командирован в Москву согласно
приказу. Ему выданы денежные средства на командировочные расходы и
19 тысяч рублей на приобретение запчастей для лифтового
оборудования. В результате неосмотрительных действий вверенные ему
денежные средства были похищены. Работник единовременно не может
возместить причиненный материальный ущерб, поэтому, согласно
личного заявления, из зарплаты производятся удержания в возмещение
ущерба по 700 рублей ежемесячно. Как рассматривать данную ситуацию
с точки зрения налогообложения подоходным налогом?
О: Я считаю, надо облагать как материальную выгоду,
ежемесячно, по мере погашения этого дохода. То есть, сумму,
выданную в подотчет считать заемным средством, и по мере погашения
по 700 рублей определять материальную выгоду.
У меня все вопросы, если что-то не ответила, то они были
аналогичные. Спасибо за внимание.
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
(порядок исчисления и уплаты, плательщики, ставки и т.д.)
Иванова Светлана Михайловна, гл. госналогинспектор
контрольно - ревизионного отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день.
С 1 января 2001 года главой 24 Налогового кодекса введен
единый социальный налог. Налог предназначен для мобилизации
средств в бюджет, для реализации права граждан на пенсионное и
социальное обеспечение и медицинскую помощь. Вы знаете, что во
вторую часть Налогового кодекса внесены изменения.
Вкратце расскажу о той работе, которую налоговые органы
проводят с налогоплательщиками, чтобы вы были в курсе, а далее мы
перейдем к методике исчисления и уплаты единого социального
налога.
На сегодняшний день всеми внебюджетными фондами, Пенсионный
фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного
медицинского страхования, Государственный фонд занятости, переданы
в налоговые органы сведения о плательщиках страховых взносов,
проведена сверка с внебюджетными фондами по плательщикам страховых
взносов.
Кроме того, по второму этапу, который заканчивается 15
февраля, фонды передают налоговым органам на магнитных носителях
реестры о должниках, то есть те сведения, которые о
налогоплательщике мы получили, они дополняются еще суммой
задолженности по фондам. Кроме того, фонды по 15-е января должны
исчислить пени налогоплательщикам за несвоевременное поступление
платежей, то есть, нам передается и задолженность, и пени, и
штрафы.
По последнему этапу работы с фондами предусмотрена передача в
налоговые органы, после предоставления налогоплательщиком отчета в
негосударственные фонды, акта сверки по платежам. Акт сверки
составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр
налогоплательщику выдается при сверке фондами. Далее два
экземпляра поступают в налоговый орган. Налоговый орган на акте
сверки ставит отметку о принятии этой задолженности. После этого
начинается работа налоговых органов по отработке задолженности.
После того, как акты сверки поступят в налоговую инспекцию,
открываются счета по задолженности, по каждому фонду отдельный
лицевой счет. Предположим, что у вас есть задолженность,
открывается 5 лицевых счетов по задолженности на каждого
плательщика.
Кроме того, на 1 января уже открыты лицевые счета
налогоплательщиков с нулевым сальдо по единому социальному налогу.
Лицевые счета открыты по каждому плательщику в разрезе фондов, это
- четыре лицевых счета. На сегодняшний день такая работа
проводится налоговыми инспекциями. Что касается индивидуальный
предпринимателей, то, начиная с 1 января 2001 года, при подаче
декларации в налоговый орган, исходя из сумм, указанных на листе в
декларации о доходах физического лица за 2000 год, исчисляются
суммы авансовых платежей на уплату единого социального налога.
Налоговый орган исчисляет сумму авансовых платежей и на основании
налогового уведомления, которое вручается налогоплательщику,
выставляются авансовые платежи к уплате.
Что касается методики. Та методика, по которой мы с вами
работали на прошлом семинаре, была проектной. Кроме того, к
проектной методике непосредственно МНС были направлены примеры по
работе по расчету единого социального налога и формы отчетности,
то есть справка об авансовых платежах, форма декларации по
физическим лицам и форма декларации по организациям и
индивидуальным предпринимателям работодателям.
Приведу для примера ситуацию, которая сложилась по расчету
авансовых платежей по тем предпринимателям, которые перешли на
упрощенную систему налогообложения, то есть те, кто работает по
патенту. Налоговый кодекс установил, что единый социальный налог
исчисляется, исходя из стоимости патента.
Есть случаи, когда налоговые инспекции исчисляют, как говорят
налогоплательщики, одна инспекция с этого же дохода исчисляет
единый социальный налог в одних размерах, другая налоговая
инспекция - в других размерах. Приведу пример расчета ЕСН.
Индивидуальный предприниматель приобретает два патента. Стоимость
первого патента 35 тысяч рублей. Доход исчисляется следующим
образом: 35000 x 100 : 13 = 269231 рубль. Стоимость второго
патента 25500 рублей. Доход исчисляется: 25500 x 100 : 13 = 196154
рубля. Общая сумма дохода составила 492385 рублей. Сумма дохода
попадает в шкалу от 300 до 600 тысяч (в зависимости от дохода
определяется процент по уплате единого социального налога).
Платежи в Пенсионный фонд составят 40800 + (492385 - 300000 x
5,5%) = 51381 рубль.
В Фонд обязательного медицинского страхования. Соответственно
Федеральный фонд - 400 рублей. Территориальный фонд: 7200 +
+ (492385 - 300000) x 0,9% = 7200 + 1731 = 8931 рубль. От уплаты в
Фонд социального страхования индивидуальные предприниматели у нас
освобождены.
Министерством по налогам и сборам до нас доведено письмо от 16
января 2001 года N ФС-6-09/24@. Это письмо доведено до всех
районных инспекций, с обязанностью инспекций ознакомить всех
налогоплательщиков с содержанием этого письма. Министерство
Российской Федерации направляет для руководства правила зачисления
взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога, на
счета органов Федерального казначейства и Минфина России и
перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных
внебюджетных фондов.
То есть, до 16.01 мы работали по правилам, которые были
утверждены Управлением Федерального казначейства по Удмуртской
Республике в связи с тем, что отсутствовали правила, принятые
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Правилами
предусмотрено следующее. Все платежные поручения заполняются по
каждому внебюджетному фонду, исключая Департамент государственной
службы занятости, отдельно. То есть, по единому социальному налогу
и по задолженности. Утверждены коды бюджетной классификации, на
основании которых заполняются платежные поручения. Все коды
бюджетной классификации размещены на информационных стендах в
районных инспекциях. Для примера код 1010510 - это единый
социальный налог (взнос, пени, штрафы) зачисляемый в Пенсионный
фонд Российской Федерации.
Обращаю ваше внимание на то, что платежные поручения
Управлением Федерального казначейства по Удмуртской Республике
считываются в автоматическом режиме. Считываются два реквизита,
которые обязательны Казначейству для принятия этого платежа и
разнесения его в определенный фонд. Это код бюджетной
классификации и ИНН ИМНС. Если в данных реквизитах у вас в
платежном поручении будет стоять ошибка, то ваше платежное
поручение попадает в невыясненные платежи. Каждый невыясненный
платеж Управление Федерального казначейства и налоговый орган
выясняет с налогоплательщиком. Возврат платежа только после
заключения, которое дается налоговыми органами.
Все платежи, которые поступают с 1 января по 15 января
включительно, это платежи, которые должны были вами направлены в
фонды и заполнены платежные поручения по старому порядку, то есть
без изменений.
И только, начиная с 16 января, вводится новый порядок
заполнения платежных поручений. Образцы платежных поручений
размещены на стендах в каждой налоговой инспекции. Все платежи,
которые поступили в декабре и с 1 по 15 января, если они были
ошибочно направлены, то есть, заполнены по новому порядку, или в
назначении платежа было указано "единый социальный налог" вместо
"страховые взносы", они в Казначействе находятся на невыясненных.
Кроме того, есть еще один момент, на который я хочу обратить
ваше внимание. Когда налоговые органы доводили коды бюджетной
классификации, в них было отражено следующее. Я зачитаю. Код
1010510 - единый социальный налог (взнос), зачисляемый в
Пенсионный фонд Российской Федерации. Поэтому платежные поручения
у нас сейчас идут такие, пишут единый социальный налог и стоит код
Пенсионного фонда, единый социальный налог стоит код Фонда
обязательного медицинского страхования или Фонда социального
страхования.
На сегодняшнем этапе у нас пока нет пени и штрафа по единому
социальному налогу, но они будут. Поэтому, когда вы будете
оформлять платежные поручения по единому социальному налогу с
разбивкой в каждый фонд, порядок предусматривает следующее. По
кодам 1010510, 1010520, 1010530, 1010540 учитываются также суммы,
учитываемые в счет погашения задолженности, пеней и штрафов, кроме
задолженностей, пеней и штрафов, образовавшихся на 1 января 2001
года. А по кодам 1400305, 1400310, и т.д. учитываются суммы,
зачисленные в счет погашения задолженности, пеней и штрафов,
образовавшихся на 1 января 2001 года. То есть, если у вас, когда
вы проплачиваете единый социальный налог, есть пени и штрафы, то
вы не просто пишете единый социальный налог, а пишите в назначении
платежа, что это по единому социальному налогу, или это взнос, или
это пени, или это штрафы, или это, допустим, вы проплачиваете три
платежа, у вас будут и пени, и штрафы, и взнос.
Налоговые органы получают в электронном виде платежные
поручения. Платежи идут в электронном виде, а фонды получают от
Казначейства список налогоплательщиков с указанием суммы. Поэтому
в назначении платежа обязательно нужно писать, что это такое. В
противном случае мы с вами не сможем сделать сверку платежей.
Кроме того, согласно этого же порядка, органы Федерального
казначейства осуществляют возврат или зачет излишне уплаченного
или взысканного налога платежными поручениями на основании
заключения налогового органа в порядке, установленном
законодательством и иным нормативно - правовым актом. Кроме того,
органы Федерального казначейства и налоговые органы ежемесячно
осуществляют сверку поступивших сумм налога в соответствии с
инструкцией, то есть принимают меры по устранению невыясненных
платежей.
Вы знаете, что, согласно распоряжения Правительства, платежные
требования и платежные поручения, должны были 16 января 2001 года
банками централизовано отозваны.
На основании письма от 17.01.2001 N ФС-6-07/35@ Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам доводит указания
Центрального банка и Минфина Российской Федерации о порядке
исполнения платежных требований и платежных поручений,
выставленных налогоплательщиками и фондами до 15 января. Все
расчетные документы, платежные поручения и инкассовые поручения на
перечисление взысканий денежных средств в Пенсионный фонд, Фонд
социального страхования, Фонд обязательного медицинского
страхования, также платежные ордера на частичную оплату указанных
расчетных документов, находящиеся в картотеках не оплаченные в
срок расчетные документы из-за отсутствия средств на
корреспондентских счетах кредитной организации, а также инкассовые
поручения, оформленные до 1 января 2001 года и поступившие в банк
плательщика после 15 января 2001 года, подлежат оплате по новым
реквизитам.
То есть, порядок, который мы предполагали ранее, будет иной.
Инкассовые поручения отзываться не будут. С 16-го числа банк
исполняет все платежные поручения налогоплательщиков и инкассовые
поручения, которые были выставлены фондами. Процедура следующая. В
определенных реквизитах банк ставит печать, указывая новые
реквизиты и новые коды, и эти платежные поручения и платежные
требования исполняются. Но средства поступают уже не в фонды, хотя
они заполнены были по старому порядку, а уже идут на единый счет в
Управление Федерального казначейства. Именно в Управление. В
отделения Федерального казначейства суммы единого социального
налога теперь не поступают.
Что же касается уплаты индивидуальными предпринимателями,
авансовые платежи рассчитываются и выставляются на основании
налогового уведомления налоговым органом. Тут вопросов не будет,
потому что там и счета будут указаны в извещении, и все реквизиты.
Приступим непосредственно к единому социальному налогу. Глава
24. Единый социальный налог (взнос). Статья 235 определяет
налогоплательщиков единого социального налога. Этой главой
определены две категории налогоплательщиков. Первая категория -
это работодатели, производящие выплаты наемным работникам. К ним
относятся организации, индивидуальные предприниматели, родовые
семейные общины малочисленных народов Севера (эту категорию
плательщиков я в дальнейшем буду пропускать, она для нас не
актуальна), крестьянские фермерские хозяйства и физические лица.
Что касается категории индивидуальных предпринимателей. К
индивидуальным предпринимателям относятся, в соответствии со
статьей 11 Налогового кодекса, не только те физические лица,
которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляют
предпринимательскую деятельность, но также к ним относятся частные
охранники, аудиторы, нотариусы. То есть, эта категория расширена.
Что касается физического лица, эта норма вводится впервые. В
данном случае они будут являться плательщиками единого социального
налога в части выплат, которые они производят физическим лицам при
выполнении определенных работ, услуг для домашнего или подсобного
хозяйства. Ко второй категории налогоплательщиков относятся
индивидуальные предприниматели, главы крестьянских фермерских
хозяйств, это уточнение во второй части Налогового кодекса, и
адвокаты.
Если плательщик относится к первой и ко второй категории
плательщиков, то он уплачивает единый социальный налог в порядке,
утвержденном как для первой категории налогоплательщиков, так и
для второй. Чтобы было понятно, небольшой пример. Индивидуальный
предприниматель принимает по трудовому договору продавца. В данном
случае он является плательщиком как с выплат, которые он
производит работнику, он уплачивает единый социальный налог, так и
с тех доходов, которые он получил от занятий профессиональной или
предпринимательской деятельностью.
Введено новое уточнение в статью 235, что налогоплательщики
второй категории, это адвокаты и предприниматели, не уплачивают в
составе единого социального налога платежи в Фонд социального
страхования. Сразу вам хочу сказать следующее. По декабрь
включительно, если индивидуальный предприниматель в 2000 году
осуществлял добровольные взносы в Фонд социального страхования, он
мог воспользоваться социальными льготами, например, пособием по
беременности и родам. С 1 января 2001 года Фонд социального
страхования предпринимателей, которые у них состояли на учете до 1
января 2001 года, снимают с учета. И тех предпринимателей, которые
вновь хотят встать на учет и в добровольном порядке уплачивать эти
взносы, на учет не ставят.
Объект налогообложения.
Объект налогообложения для следующих налогоплательщиков, это
плательщики организации, индивидуальные предприниматели,
крестьянские фермерские хозяйства, выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые работодателем по всем основаниям своим работникам.
Кроме того, вознаграждения, за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателем по договорам
гражданско - правового характера, предметом которых является
выполнение работы или услуги. То есть, если организация заключает
с индивидуальным предпринимателем договор гражданско - правового
характера, то, в данном случае, вознаграждения, которые она
выплачивает этому предпринимателю, в налоговую базу организации не
включаются. Если индивидуальный предприниматель нанимает работника
по договору гражданско - правового характера, с этих выплат он не
будет уплачивать единый социальный налог.
Кроме того, к базе включаются выплаты в виде материальной
помощи и иные безвозмездные выплаты, которые выплачивает
организация сторонним лицам. Сторонние лица - это лица, которые не
связаны с организацией ни договором гражданско - правового
характера, ни трудовым договором. Когда у нас могут быть такие
случаи? Предположим, к вам обратился инвалид за помощью и просит
ему выплатить материальную помощь на приобретение дорогостоящих
лекарств. Предположим, директор вашей организации едет отдыхать.
Путевка семейная, он везет с собой семью. В данном случае жена и
дети не будут являться вашими работниками, они будут являться
сторонними лицами.
Еще одна категория выплат - это выплаты в натуральной форме,
производимые сельхозпродукцией и/или товарами для детей, если
сумма этих выплат не превышает 1000 рублей в расчете на каждый
календарный месяц на каждого работника.
Для второй категории налогоплательщиков, это у нас
индивидуальные предприниматели и адвокаты, объектом признаются
доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности
за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В данном случае,
если по налогу на доходы у нас с вами вычитаются стандартные
вычеты, то есть вычеты на детей, они не вычитаются при определении
базы по единому социальному налогу.
Вышеперечисленные выплаты не признаются объектом
налогообложения, если они уплачиваются за счет средств, остающихся
в распоряжении организации после уплаты налога на доходы
организаций, или средств, которые остаются в распоряжении
индивидуального предпринимателя или физического лица, после уплаты
налога на доходы физических лиц. Вот такая существенная поправка.
Налоговая база.
Статья 237. При определении налогооблагаемой базы учитываются
любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в
статье 238. Статья 238 определяет суммы, которые выводятся из-под
налогообложения, то есть перечень тех выплат, которые не попадают
под налогообложение. При расчете налоговой базы, если выплаты
произведены в натуральном выражении, проводится перерасчет с
учетом статьи 40 Налогового кодекса. То есть, если вы выплачиваете
заработную плату, предположим, товарами, то должен быть сделан
рублевый расчет с учетом рыночной цены товара.
Далее. Материальная выгода включается в налогооблагаемую базу
по единому социальному налогу, материальная выгода от оплаты
полностью или частично работодателем приобретенных для работника и
членов его семьи товаров, прав, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах работника. То есть, здесь не
только выгода от приобретаемых для работника товаров, но также и
коммунальные услуги, и питание, и отдых, и обучение в интересах
работника.
Материальная выгода, которая образуется при приобретении
работником у работодателя товаров на более выгодных условиях,
предположим ниже рыночной цены, ниже себестоимости. Кроме того,
материальная выгода, в виде экономии на процентах, при получении
заемных средств в организации. Если организация предоставляет
займы, что, если займы предоставляются на льготных условиях, то
рассчитывается материальная выгода. И вот эта материальная выгода
также будет включаться в налоговую базу для исчисления единого
социального налога.
В: ...
О: Материальная выгода будет исчисляться в соответствии с теми
указаниями, по которым исчисляется налог на доходы. Определяется
сумма выданного займа, далее учитывается ставка рефинансирования.
Сумма материальной выгоды включается в налогооблагаемую базу по
единому социальному налогу.
Что касается сумм, не подлежащих налогообложению. Надо
сказать, что перечень сумм, не подлежащих налогообложению, очень
близок к тому перечню, который был установлен в 2000 году.
Я вам их перечислю. Не подлежит налогообложению
государственное пособие. То есть те пособия, которые приняты
законодательными актами Российской Федерации или субъектами
Российской Федерации.
Все виды установленных законодательством Российской Федерации,
а также законодательными актами субъектов Российской Федерации
компенсационных выплат. Что такое компенсационная выплата?
Предположим, компенсационная выплата по возмещению затрат по
командировочным расходам.
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
работодателями. Что включает в себя материальная помощь, именно
единовременная. Это значит материальная помощь, которая
выплачивается работникам в связи со стихийными бедствиями. Членам
семьи умершего работника. И материальная помощь работникам,
пострадавшим от террористических актов. Вот эта сумма
единовременной материальной помощи не включается.
Доходы членов крестьянско - фермерского хозяйства, получаемые
в этом хозяйстве от производства и реализации сельхозпродукции, а
также от производства сельхозпродукции, ее переработки и
реализации в течение пяти лет, начиная с года регистрации
хозяйства.
Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, получаемые
членами семейных общин малочисленных народов Севера.
Не включаются в базу суммы страховых платежей по обязательному
страхованию работников.
Не включаются в базу все суммы, выплачиваемые за счет членских
взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно - строительных
и жилищно - строительных кооперативов, товариществ лицам,
выполняющим услуги для указанных организаций.
Не включается в налогооблагаемую базу стоимость проезда
работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
(р-ны крайнего Севера).
Не включается стоимость форменной одежды.
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся,
воспитанников.
Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов
каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты
производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000
рублей в год.
Для бюджетных организаций введена такая норма. Не подлежат
налогообложению выплаты работникам организации, финансируемые за
счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно
физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих
оснований. Налоговый период у нас с вами определен год. Суммы
материальной помощи, которые оказываются работнику в связи с
уходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. А также суммы
возмещения оплаты работодателем также бывшим работникам,
пенсионерам по возрасту или инвалидам, или членам их семей,
стоимости приобретенных лекарств. В данном случае, если эти суммы
не превышают 2000 рублей, то они не включаются в налогооблагаемую
базу.
В: ...
О: Документами, подтверждающими право на применение льготы,
являются: рецепт, товарный и кассовый чек.
Далее. В налоговую базу не включается выплаты, которые
производятся по договорам гражданско - правового характера,
авторским и лицензионным договорам, в части суммы, направленной в
Фонд социального страхования.
Статья 239 предусматривает налоговые льготы. К налоговым
льготам относятся следующие организации. Это организации любых
организационно - правовых форм, с сумм выплат и иных
вознаграждений, не превышающих в течение года 100 тысяч рублей на
каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III группы.
Кроме того, следующая категория работодателей с суммы дохода,
выплаченной физическими лицами, тоже не превысит 100000 рублей в
течение налогового периода на каждого отдельного работника, это у
нас с вами общественные организации инвалидов, среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее
80 процентов.
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50
процентов, а доля их заработной платы 25 процентов от всей
заработной платы.
Учреждения, созданные для достижения образовательных,
культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных,
научно - информационных и иных социальных целей, а также для
оказания правовой защиты инвалидов, единственным собственником
имущества которых является организация инвалидов.
Организация теряет эти льготы по инвалидам, если организация
занимается производством или реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья и полезных ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской
Федерации, по предоставлению общероссийских общественных
организаций инвалидов.
Кроме того, налогоплательщики, это у нас индивидуальные
предприниматели и адвокаты, то есть вторая категория, не являются
плательщиками единого социального налога, если они являются
инвалидами I, II или III группы в части доходов от
предпринимательской или иной профессиональной деятельности тоже в
размере, не превышающем 100000 рублей на человека в течение
налогового периода.
Налоговый отчетный период.
Налоговый период - это календарный год.
Признается и вводится новое понятие отчетный период. Что такое
отчетный период? Все налогоплательщики - работодатели, согласно
статье 243, обязаны ежемесячно, не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным, обязаны предоставить в налоговый орган
справку об авансовых платежах. Эту справку представляет и первая
категория налогоплательщиков, то есть и индивидуальные
предприниматели, и фермерские крестьянские хозяйства, и физические
лица, являющиеся работодателями.
Ставки налога.
Налоговый кодекс установил четыре шкалы ставок налога. По
первой шкале ставок уплачивают налог все налогоплательщики
работодатели, за исключением налогоплательщиков, которые
занимаются производством сельскохозяйственной продукции, то есть,
это налогоплательщики первой категории. Суммарная ставка 35,6
процента. При условии, что налоговая база на каждого отдельного
работника нарастающим итогом с начала года не превышает 100000
рублей. Распределение этой ставки установлено следующим образом.
Пенсионный фонд - 28 процентов, Фонд социального страхования - 4
процента, и Фонды обязательного медицинского страхования,
соответственно, - 0,2 процента и 3,4 процента.
Если мы сравним с теми ставками, которые сложились по уплате
страховых взносов во внебюджетные фонды, то у нас с вами был
следующий порядок. 28 процентов уплачивали в Пенсионный фонд,
кроме того, 1 процент удерживали с физических лиц. Уплата по
тарифу 1 процент по ЕСН не предусмотрена. В Фонд социального
страхования налогоплательщики в прошлом году уплачивали 5,4
процента, в этом году налогоплательщики уплачивают 4 процента. В
Фонды обязательного медицинского страхования уплата налога не
изменилась.
То есть, по сути даже максимальная ставка по единому
социальному налогу меньше той ставки, которая была установлена по
внебюджетным фондам. Кроме того, уплата в Фонд занятости населения
не предусмотрена.
В: ...
О: Да, по травматизму. И социальное страхование. Социально
незащищенное население. Это неработающие, дети, студенты. Оно к
единому социальному налогу никакого отношения не имеет, остается
прежний порядок.
Все четыре шкалы ставок являются регрессивными. То есть, чем
больше доход физического лица, тем меньше ставка, по которой
уплачивается единый социальный налог. Правда, есть несколько
оговорок. Для того чтобы иметь право на пользование регрессивной
ставкой, налогоплательщики должны будут сделать расчет налоговой
базы в среднем на одного работника. Расчет этот производится на
основании налоговой базы, которая сложилась по Пенсионному фонду в
2000 году. То есть, определяем базу по ЕСН на основании расчетной
ведомости представленной в Пенсионный фонд за второе полугодие
2000 года, на основании Инструкции Госкомстата определяем
численность работников и ведем расчет величины налоговой базы в
среднем на одного работника.
Кроме того, при расчете налоговой базы в среднем на одного
работника законодательство ввело ограничение. То есть, организации
с численностью работников свыше 30 человек не учитывают при этом
расчете 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру
доходы. Организации численностью до 30 человек включительно не
учитывают при расчете 30 процентов работников, имеющих наибольшие
по размеру доходы.
Предположим, численность работников 50 человек. Эти 50
человек, сумма их налоговой базы за предыдущий период, то есть за
второе полугодие 2000 года, по базе, определенной по Пенсионному
фонду, составила 345 тысяч рублей. Определяем 10 процентов
работников, которых мы будем исключать из базы и из численности
при расчете. Это 5 человек. Причем эти пять человек должны иметь
наибольшие доходы. Так вот, сумма этих налоговых баз составит 198
тысяч в нашем примере. Общая налоговая база 345 тысяч, в том числе
198 тысяч рублей - это налоговая база пяти человек, имеющих
наибольшие доходы.
К расчету принимается 45 работников (50 - 5 человек), и сумма
налоговых баз у нас определяется как 345 тысяч минус 198 тысяч.
Получается 167 тысяч. Величина налоговой базы в среднем на одного
работника составит 167000 : 45 = 5933 рубля. То есть, в данном
случае та организация, которая вела этот расчет, не имеет права
применить в 2001 году регрессивную ставку. То есть, независимо от
дохода, который будут получать работники, права на применение
наименьшей ставки, чем 35,6 процента, у этой организации нет.
Предположим, мы сделали расчет, и у нас получилась величина
налоговой базы в среднем на одного работника больше, чем
нормативная величина, которая установлена Налоговым кодексом. А
Налоговый кодекс на 2001 год установил нормативную величину 25
тысяч рублей. То есть, если ниже 25 тысяч рублей, мы не имеем
права на регрессивную ставку, если выше 25 тысяч рублей, у нас
такое право есть, применять регрессивную ставку в 2001 году. Но
эта норма установлена только на 2001 год. На 2002 год по
Налоговому кодексу установлена норма годовая 50 тысяч рублей.
Базу мы с вами определили по Пенсионному фонду, численность мы
с вами определили по Инструкции Госкомстата, посчитали налоговую
базу в среднем на одного работника. У нас с вами база составила
больше, чем 25 тысяч рублей, то есть, право мы на применение
регрессивной ставки имеем. Далее, законодатель установил еще одну
норму. Она установлена в статье 241.
В случае, если на момент уплаты налога за истекший месяц
накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на
одного работника становится менее суммы, равной 4200 рублей
умноженной на количество месяцев, истекших в текущем налоговом
периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по
максимальной ставке независимо от дохода, исчисленного на каждого
работника.
Речь идет о следующем. Мы с вами должны вести учет налоговой
базы в отношении каждого налогоплательщика нарастающим итогом. По
сути, примерно такая же методика, как и по подоходному налогу,
исчисляем каждый месяц единый социальный налог, исходя из дохода
каждого работника.
Для того чтобы определить, есть у нас право пользоваться
регрессивной ставкой уже в текущем году. Мы рассчитываем также
налоговую базу в среднем на одного работника, то есть все доходы,
которые мы включили в налоговую базу за январь, мы делим на
количество наших работников, и у нас с вами получается сумма в
среднем на одного работника - налоговая база. Если она меньше, чем
4200, мы с вами снова теряем право применить регрессивную ставку.
Если она больше, то у нас есть право применить регрессивную
ставку.
Вот такой учет налоговых баз и единого социального налога. У
вас возникают следующие вопросы. Если сумма у вас по году, вы
знаете уже на сегодняшний день, что по концу года у вас доходы на
каждого работника не составят 100 тысяч рублей. Должны ли вы вести
учет этой базы конкретно по каждому налогоплательщику, то есть
работнику, с учетом того, что налог определяется по каждому
работнику.
Статья 243 Налогового кодекса предусматривает ведение такого
учета именно по каждому работнику.
Вторая шкала ставок предусмотрена для сельхозпроизводителей.
Третья шкала ставок - уплата налога второй категорией
налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей и адвокатов,
если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Четвертая шкала ставок - ставки для уплаты ЕСН адвокатами.
Что касается определения даты осуществления выплат и иных
вознаграждений, то есть, с какой даты исчислять полученный доход и
включать его в налоговую базу по единому социальному налогу. Дата
осуществления выплат и иных вознаграждений установлена статьей
242. Это день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу
работника физического лица, в пользу которого осуществляются
выплаты. Это день начисления выплат. Для предпринимателей и лиц,
которые получают доходы от иной профессиональной деятельности, это
у нас вторая категория налогоплательщиков, это день фактического
получения соответствующего дохода. То есть, для организации и
индивидуальных предпринимателей - работодателей это у нас день
начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника. Для
индивидуальных предпринимателей и адвокатов - день фактического
получения соответствующего дохода.
Самая интересная для нас с вами статья - статья 243. В этой
статье установлен порядок и сроки уплаты единого социального
налога налогоплательщиками - работодателями. Пунктом 1
установлено, что сумма налога исчисляется и уплачивается
налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и
определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма, уплачиваемая в Фонд социального страхования, подлежит
уменьшению на суммы, которые налогоплательщик произвел выплаты, то
есть, это на цели государственного социального обеспечения.
Статья 243 Налогового кодекса установила порядок
предоставления вами сведений в Фонд социального страхования, по
этому виду выплат.
По итогам отчетного периода налогоплательщики производят
исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы,
исчисленной с начала календарного года. Причем сумма авансового
платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, подлежит
уменьшению с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.
Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу
производится в срок, установленный для получения средств в банке
на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15 числа месяца,
следующего за отчетным. Здесь вопросы налогоплательщики задают,
уплачивается ли единый социальный налог из сумм авансовых
платежей. Здесь речь идет не об авансах, которые вы выплачиваете
как работодатель, а речь идет о сумме уплаты авансовых платежей.
Почему платеж по единому социальному налогу называется в
данном случае авансовым платежом. Потому что налогоплательщики,
как и индивидуальные предприниматели до 30 марта, а индивидуальные
предприниматели до 30 апреля 2002 года, будут представлять в
налоговый орган налоговую декларацию. Поэтому все, что они
уплачивают ранее, в 2001 году, считается уплата ими авансовых
платежей по единому социальному налогу.
Статья 243 впервые вводит такое ограничение, что банк не
вправе выдавать средства на оплату труда без платежных поручений
на уплату единого социального налога. Налоговыми органами по всей
Удмуртской Республике направлены во все банки, которые находятся
на территории Удмуртской Республики, требования выполнять этот
пункт статьи 243.
О: Я вам уже говорила, что отчетный период определен
ежемесячно. Форма справки будет доведена вместе с проектными
методическими указаниями. Справка ежемесячная.
В: ...
О: Справки будут представляться работодателями до 20 числа
м-ца, следующего за отчетным.
Индивидуальные предприниматели. Они уплачивают платежи в три
срока. Это 15 июля, 15 октября и 15 января следующего года за
отчетным. Исчисляет налоговые авансовые платежи налоговый орган, и
при предоставлении декларации, как по организациям - работодателям
и плательщикам единого социального налога, так и по индивидуальным
предпринимателям производится перерасчет. То есть, сумма авансовых
платежей учитывается при подаче декларации. Если у вас есть
переплата или недоимка, это будет при сдаче декларации
учитываться.
По поводу представления какой-либо отчетности или каких-либо
сведений во внебюджетные фонды. Пункт 5 статьи 243 установил
следующее. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд
Российской Федерации сведения в соответствии с федеральным
законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в
системе государственного пенсионного страхования. Это не отчет, но
это определенная форма - справка. Это для того, чтобы фонды
персонально вели учет по каждому физическому лицу. Здесь сроки не
установлены в Налоговом кодексе, потому что это не относится к
Налоговому кодексу. Сроки Пенсионный фонд устанавливает
самостоятельно.
Кроме того, ежеквартально, не позднее 15 числа месяца,
следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны
представить в региональное отделение Фонда социального страхования
Российской Федерации сведения по форме, утвержденной Фондом
социального страхования. Здесь речь идет о суммах, которые
начислили в Фонд социального страхования, и суммах, которые были
использованы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и
остальных пособий.
В: ...
О: Нет, в Пенсионный фонд вы несете вот эту справку, а в Фонд
социального страхования вы несете сведения об использованных на
выплату пособий суммах. Государственный фонд занятости
ликвидируется с 1 января. Все средства, которые после 15 января
туда поступают, перечисляются в федеральный бюджет.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Это касательно налогоплательщиков первой категории,
налогоплательщики второй категории - 30 апреля.
Ответы на вопросы
1. Уплачивают ЕСН садово - огородные товарищества?
Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,
садово - огородных, гаражно - строительных и жилищно -
строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы
и услуги, как по трудовым, так и по гражданско - правовым
договорам для указанных организаций не подлежат налогообложению.
2. Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату
налога на вмененный доход для определенных видов деятельности,
уплачивают ЕСН?
Указанная категория не является плательщиком ЕСН, как в части
доходов получаемых от осуществления определенных видов
деятельности, так и в части выплат наемным работникам.
3. Включается ли ЕСН в затраты организации?
Отнесение начисленных сумм налога на затраты осуществляется в
соответствии:
Положение о составе затрат... от 05.08.92 N 552;
Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы
для уплаты налога на прибыль банками... от 16.05.94 N 490;
И др.
4. При выдаче клиентам средств на зарплату, должен ли банк
требовать платежные поручения на оплату ЕСН?
Да, ст. 243 НК РФ.
|
