РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 25 января 2001 года
ИЗМЕНЕНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СВЯЗИ
С ПРИНЯТИЕМ ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
10.00 - 12.00 Изменение действующего законодательства по
косвенным налогам в связи с принятием второй части Налогового
кодекса (с учетом последних изменений).
Трубицын Андрей Леонидович, нач. отдела косвенных налогов
Управления МНС РФ по УР.
О порядке введения в действие второй части Налогового кодекса
(юридические аспекты).
Обухова Светлана Степановна, нач. юридического отдела
Управления МНС РФ по УР.
ИЗМЕНЕНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ
В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
(с учетом последних изменений)
Трубицын Андрей Леонидович, нач. отдела косвенных налогов
Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Сегодня я расскажу о применении отдельных
положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части 2
Налогового кодекса РФ с учетом принятых нормативных актов. Для
правильного исчисления налога с 1 января 2001 года следует
руководствоваться следующими нормативными актами. Прежде всего,
это Федеральный закон от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении
в действие части второй Налогового кодекса РФ". Федеральный закон
от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации", который вступил в силу с 1 января 2001 года.
Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000
года N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов - фактур, книг продаж и книг
покупок при расчетах налога на добавленную стоимость". Приказ
Министерства по налогам и сборам от 27 ноября 2000 года N
БГ-3-03/407. Этим приказом утверждены формы налоговых деклараций
по налогу на добавленную стоимость и инструкция по их заполнению.
Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации "Об
утверждении методических рекомендаций по применению главы 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса". От 20
декабря 2000 года N БГ-3-03/447.
Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" разработаны в соответствии с Налоговым
кодексом, статья 4, и соответствуют главе 21. Для того чтобы
правильно исчислять налоги нужно знать, кто является плательщиком
налога на добавленную стоимость, а кто его платить не будет. Как
вы знаете, с 1 января 2001 года в состав плательщиков включены
предприниматели. Плательщиками налога являются, в том числе
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения
в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 года N
222-ФЗ. Этот Закон предусматривает замену уплаты подоходного
налога для предпринимателей уплатой стоимости патента. Не являются
плательщиками налога на добавленную стоимость предприниматели и
организации, которые уплачивают налог на вмененный доход в
соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ.
Это предусмотрено статьей 1 этого Закона. Не являются
плательщиками налога на добавленную стоимость организации, которые
перешли на упрощенную систему налогообложения в соответствии с
Законом N 222-ФЗ. За исключением тех случаев, когда эти
организации и предприниматели будут выполнять функции налоговых
агентов, как это предусмотрено статьей 261 Налогового кодекса.
Организации и предприниматели по тем видам деятельности, по
которым они не являются плательщиком налога на добавленную
стоимость, не выписывают счета - фактуры своим покупателям и
осуществляют расчеты с ними без выделения в первичных документах
суммы налога на добавленную стоимость. В тех случаях, когда
используются товарно - материальные ценности предпринимателями и
организациями после перехода на уплату единого налога на вмененный
доход, либо на упрощенную систему налогообложения, суммы налога к
вычету не принимаются, а относятся на затраты по производству и
реализации товаров, работ, услуг.
Если отгрузка товаров, работ, услуг произведена до перехода на
уплату единого налога либо на упрощенную систему налогообложения,
а выручка получена после применения организациями и
предпринимателями новых форм налогообложения, то в данном случае
реализация этих товаров, работ, услуг подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке. Организации и предприниматели,
осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под уплату
единого налога на вмененный доход, по этим видам деятельности
являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Предпринимателям, ставшим плательщиками с 1 января 2001 года,
следует иметь в виду, что налог к вычету по товарно - материальным
ценностям, работам, услугам принимается в том случае, если эти
товарно - материальные ценности, работы, услуги приобретены и
оплачены после 1 января 2001 года. По товарам, приобретенным до 1
января 2001 года, налог к вычету не принимается. Основание для
этого - статья 31 Федерального закона N 118-ФЗ от 5 августа 2000
года. Данной статьей предусмотрено, что Налоговый кодекс
распространяется только на те правоотношения, которые возникли
после даты его введения. Поэтому у предпринимателя право на вычет
возникает только по тем товарам, которые приобретены после 1
января 2001 года.
Статья 145 Налогового кодекса, на сегодняшний день эта статья
вызывает наибольший интерес со стороны налогоплательщиков. Давайте
посмотрим, как она должна применяться. Федеральным законом N 166-
ФЗ от 29 декабря 2000 года эта статья переписана полностью. Сразу
отмечу, что предприниматели, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения, могут получить освобождение по этой статье в
общеустановленном порядке. Освобождение не могут получить
организации и предприниматели, которые реализуют подакцизные
товары, работы, услуги. Ранее редакция Кодекса содержала
ограничения в отношении только плательщиков акцизов. Перечень
подакцизных товаров у нас установлен главой 22 Налогового кодекса
Российской Федерации. То есть те организации, предприниматели,
которые реализуют товары из этого перечня, не могут получить
освобождение на основании статьи 145.
Итак, налоговое освобождение могут получить те
налогоплательщики, выручка которых за три предшествующих
календарных месяца не превысила одного миллиона рублей без учета
НДС и налога с продаж по совокупности. То есть выручка берется за
три месяца в совокупности: январь, февраль и март. И она должна
быть равна одному миллиону или меньше одного миллиона рублей,
тогда рассматривается вопрос о предоставлении освобождения. Размер
выручки для решения вопроса об освобождении определяется, исходя
из всех оборотов, которые подлежат налогообложению, и которые
освобождены от налогообложения. Это все те случаи, которые
предусмотрены главой 21, статья 146 без исключения, статья 149.
Если налогоплательщики получили освобождение по 145 статье,
они исполняют иные обязанности, которые установлены Кодексом. То
есть освобождение по этой статье не освобождает от других
обязанностей, если они установлены Налоговым кодексом и
законодательством Российской Федерации.
Для подтверждения права на освобождение налогоплательщики
представляют заявление и документы в ту Налоговую инспекцию, где
они состоят на налоговом учете. Организации представляют следующие
документы. Первое, это налоговые декларации за прошедшие налоговые
периоды, за три календарных месяца, если речь идет о продлении
освобождения, за двенадцать календарных месяцев. Второе, выписку
из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие размер
выручки от реализации товаров, работ, услуг. Третье, выписку из
бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие наличие
дебиторской задолженности. Четвертое, книгу продаж. Пятое, журнал
полученных и выставленных счетов - фактур. Шестое, справку об
отсутствии задолженности по налогам и сборам. Седьмое, документы,
подтверждающие отсутствие деятельности предприятия по производству
и реализации подакцизной продукции и, соответственно, обязанности
уплачивать акциз.
Индивидуальные предприниматели представляют следующие
документы. Первое, налоговые декларации за три налоговых периода
либо за двенадцать налоговых периодов, если речь идет о продлении
освобождения. Второе, документы, подтверждающие сумму выручки от
реализации товаров, работ, услуг. Третье, документы,
подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности.
Четвертое, журнал полученных и выставленных счетов - фактур.
Пятое, книгу продаж. Шестое, книгу доходов и расходов. Седьмое,
справку об отсутствии задолженности по налогам и сборам. И
восьмое, документы, подтверждающие отсутствие деятельности по
производству и реализации подакцизной продукции, а также
обязанности уплачивать акциз.
При проведении налоговой проверки налоговая инспекция вправе
потребовать другие документы, которые необходимы для осуществления
налогового контроля. Это право закреплено статьей 88 Налогового
кодекса. Заявление и документы подаются, как вы знаете, не позднее
20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на
получение освобождения. Если налогоплательщик не обращается с
заявлением об освобождении, не представляет документы, то он
уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке.
Налоговая инспекция, получив документы, в течение 10 дней
производит их проверку. В данном случае они будут сверяться с тем
массивом информации, который имеется в Налоговой инспекции для
выяснения соответствия установленным требованиям выручки от
реализации товаров, работ, услуг. По результатам проверки
оформляется решение, положительное или отрицательное, в
зависимости от представленных документов. От факта подтверждения
права на освобождения.
Если проверкой установлено, что документы представлены не в
полном объеме, недостоверные документы, либо установлено
несоответствие выручки требованиям статьи 145, Налоговая инспекция
выносит отрицательное решение и налогоплательщик может вновь
обратиться за освобождением в следующем налоговом периоде. Не
через два дня нести снова документы, которые первый раз заявлены,
а только в следующем налоговом периоде. То есть вы получаете
официальный, мотивированный отказ.
Если в течение периода, на который налогоплательщик получил
освобождение, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг
превысила один миллион рублей, то, начиная с месяца, в котором
возникло такое превышение в совокупности по трем налоговым
периодам, в данном случае календарным месяцам, налогоплательщик
уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке. То есть он утрачивает право на налоговое освобождение.
Освобождение от обязанности уплачивать налог на добавленную
стоимость предоставляется с 1 апреля 2001 года. Основанием для
того является статья 31 Федерального закона от 5 августа 2000 года
N 118-ФЗ. Если налогоплательщик получил освобождение, он не
освобождается от ежемесячного предоставления налоговой декларации.
То есть он должен заполнить все необходимые данные, которые
предусматривает налоговая декларация по налогу на добавленную
стоимость. В данном случае нужно руководствоваться приказом,
который я назвал, утвердившем форму налоговой декларации и
инструкции по ее заполнению.
Суммы налога по товарно - материальным ценностям, работам,
услугам, которые использованы в производственной деятельности
после получения права на освобождение, подлежат восстановлению и
уплате в бюджет с отражением соответствующих данных в налоговой
декларации. Еще раз поясняю, если налогоплательщик получил право
на освобождение, а перед этим он произвел налоговые вычеты, а
товары, работы, услуги стал использовать после того, как получил
освобождение, то эти налоговые вычеты он должен восстановить и
уплатить в бюджет. То есть налогоплательщик с данной реализацией,
он уже не платит налог, он освобожден. Поэтому и по товарно -
материальным ценностям, которые использованы в деятельности,
которая осуществляется на период освобождения, тоже налог к вычету
не должен приниматься. Не облагаем выручку - не принимаем к вычету
налог.
Статья 146. Пунктом 1 подпунктом 2 статьи 146 предусмотрено,
что объектом налогообложения является передача товаров, работ,
услуг для собственных нужд, затраты по которым не учитываются при
исчислении налога на доходы организации. До вступления в силу
главы "Налог на доходы организаций" следует руководствоваться
Положением "О составе затрат по производству, реализации товаров,
работ, услуг", которое утверждено Постановлением Правительства
N 552. Отметим случаи, которые подлежат налогообложению, в связи с
передачей товаров, работ, услуг для собственных нужд.
Первое, содержание объектов здравоохранения, социально -
культурной сферы, объектов жилищного фонда. Второе, работы по
благоустройству городов и поселков. Третье, выполнение
строительных работ по строительству культурно - бытовых и других
объектов, которые находятся на балансе. Четвертое, содержание
учебных заведений, также находящихся на балансе организации. В
этих случаях возникает объект налогообложения, который
соответствует норме Кодекса, это подпункт 2 пункта 1 статьи 146.
Подпункт 3 пункта 1 статьи 146 предусматривает, что объектом
налогообложения является стоимость строительно - монтажных работ,
которые выполнены для собственного потребления. К таким работам
относятся работы, выполненные с 1 января 2001 года непосредственно
налогоплательщиком для собственных нужд. Строительно - монтажные
работы, которые выполняет предприниматель для личного потребления,
не являются объектом налогообложения. Напоминаю, что не признается
реализацией товаров, работ, услуг операции, предусмотренные
статьей 39 Налогового кодекса.
Подпункт 2 пункта 2 статьи 146 устанавливает, что не
признается реализацией безвозмездная передача жилых домов,
объектов социально - культурного и коммунального назначения
органам государственной власти. Для определения, что относится к
объектам социально - культурного и жилищно - коммунального
назначения следует руководствоваться Общесоюзным классификатором
отрасли народного хозяйства.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 предусмотрено дополнительное
освобождения для работ, услуг, которые оказывают органы
государственной власти, органы местного самоуправления, поскольку
на них федеральным законодательством, законодательством субъектов
Российской Федерации, актами органов местного самоуправления
возложено в обязательном порядке выполнение тех или иных работ.
Это касается платы, которая взимается органами юстиции в
соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Федеральный закон от
21 июля 1997 года N 122-ФЗ. Кроме этого, не признается реализацией
плата, которая взимается за проведение ежегодных обследований на
соответствие условиям лицензирования согласно Федерального закона
от 8 января 1998 года N 5 "О сборах на выдачу лицензий на
производство и оборот алкогольной продукции и спиртосодержащей
продукции".
Статья 148. В данной статье дано определение места реализации
работ, услуг. По общему правилу местом реализации работ, услуг
признается место деятельности организации, предпринимателя,
которые выполняют эти работы, оказывают услуги. Подпункты 1 - 4,
которые указаны в пункте 1 статьи 148, являются исключением из
общего правила. В случае, если местом реализации работ, услуг
признается территория иностранного государства, то данные операции
не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на
территории Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи
146. По этим операциям налог к вычету не принимается согласно
пункта 2 статьи 171. Соответствующие суммы налога по работам,
услугам, местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации, относятся на затраты по производству и
реализации таких работ, услуг. В соответствии с подпунктом 3
пункта 2 статьи 170.
Не облагаются налогом на добавленную стоимость и суммы
авансовых и иных платежей, которые поступили в счет предстоящего
выполнения работ, оказания услуг, местом реализации которых не
признается территория РФ.
При применении статьи 149 необходимо учитывать, что по ряду
операций, не подлежащих налогообложению, порядок освобождения с 1
января 2001 года не изменился. Это касается лекарственных средств,
изделий медицинского назначения, медицинской техники. При
освобождении от налога в 2001 году необходимо применять письмо
Государственной налоговой службы Российской Федерации и Минфина
Российской Федерации от 10 апреля 1996 года за номерами
ВЗ-4-03/31Н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога
медицинской продукции". Порядок освобождения предусмотрен, как для
предпринимателей, так и для организаций любых форм собственности и
ведомственной принадлежности.
Далее, продукция средств массовой информации. При освобождении
от налога в 2001 году следует руководствоваться нормативными
письмами Государственной налоговой службы РФ от 21 марта 1996 года
N ВГ-4-03/22Н. И от 7 июня 1996 года N ПВ-6-03/393. При
освобождении от налога работ и услуг по охране и реставрации
памятников истории и культуры в 2001 году необходимо использовать
перечень работ, услуг, который прилагается к приказу Минкультуры
Российской Федерации от 10 сентября 1998 года N 469, а также
перечня, который прилагается к приказу Минкультуры Российской
Федерации от 2 июля 1998 года N 365. При освобождении услуг по
перевозке пассажиров транспортом общего пользования, в
соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149, следует
учитывать, что такие услуги должны осуществляться по единым
тарифам за проезд, установленными органами местного
самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот, в
установленном порядке. То есть, не подлежат налогообложению
услуги, которые оказывают автотранспортные предприятия в
соответствии с Уставом автомобильного транспорта, утвержденного
постановлением Совета Министров РСФСР 8 января 1969 года N 12.
Освобождаются от налога услуги, оказываемые уполномоченными на
то органами. В данном случае это предусмотрено подпунктом 17
пункта 2 статьи 149. Следует иметь в виду, что не возникает
обязанности уплачивать налог по действиям, которые совершают
нотариусы. То есть налог не взимается с государственной пошлины,
которая взимается государственными нотариальными конторами и
частными нотариусами, если размер пошлины соответствует
установленному действующим законодательством "О нотариате". Это
нормативный акт от 11 февраля 1993 года N 4462-1.
По операциям, связанным с проведением лотерей и игр,
основанных на риске, при освобождении от налога, в соответствии с
подпунктом 8 пункта 3 статьи 149, следует иметь в виду, что
освобождение от налога распространяется на доходы игорных
заведений в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр. Если
предприниматель осуществляет деятельность в сфере игорного
бизнеса, то освобождение в данном случае не предоставляется,
поскольку оно не предусмотрено.
При применении подпункта 5 пункта 2 статьи 149 следует иметь в
виду, что от налога освобождаются продукты питания, произведенные
столовыми учреждений, которые перечислены в этом подпункте. Если
они реализуют эти продукты в этих учреждениях. Это студенческие и
школьные столовые, столовые медицинских организаций, столовые
детских дошкольных учреждений. Если указанные столовые реализуют
покупную продукцию, эти обороты облагаются налогом в
общеустановленном порядке. И если они реализуют собственную
продукцию на сторону, не в этих учреждениях, то эти обороты также
являются объектом налогообложения.
При применении подпункта 8 пункта 2 статьи 149 следует иметь в
виду, что при оказании ритуальных услуг, а также при реализации
похоронных принадлежностей от налога освобождаются только те
ритуальные услуги, перечень которых приведен в разделе "ритуальные
услуги" Общероссийского классификатора услуг населению. Его
обозначение ОК 002-93.
При применении полпункта 10 пункта 2 статьи 149 необходимо
учитывать положение статьи 27 Федерального закона от 5 августа
2000 года N 118-ФЗ. Статьей 27 предусмотрено, что данный пункт
вводится в действие с 1 января 2001 года. В период с 1 января 2001
года, по-моему, я ошибся. Вводится в действие с 1 января 2004
года. В период с 1 января 2001 года по 1 января 2004 года
освобождение предусмотрено для услуг по предоставлению в
пользование жилых помещений, услуг по обеспечению технического и
санитарного состояния в домах жилищно - строительных кооперативов.
То есть от налога освобождается плата, взимаемая в рамках договора
найма, в размере, который обеспечивает возмещение издержек,
связанных с содержанием этого жилого помещения. Если быть еще
точнее, от налога освобождаются именно те средства, которые
поступают от населения за пользование жилым помещением.
При применении подпункта 12 пункта 2 статьи 149 следует иметь
в виду, что операции купли - продажи ценных бумаг от налога
освобождены. Все остальные операции с ценными бумагами подлежат
обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке. Хранение, ведение реестров, внесение изменений в эти
реестры, предоставление информации о движении ценных бумаг,
депозитарные услуги, вот эти операции не освобождаются от налога
на добавленную стоимость.
При применении подпункта 14 пункта 2 статьи 149 следует иметь
в виду, что под некоммерческой образовательной организацией, для
которой предусмотрено налоговое освобождение, понимается
организация, которая создана в организационно - правовых формах,
предусмотренных гражданским законодательством для некоммерческих
организаций. Естественно, при наличии лицензии на осуществление
образовательной деятельности. Остальные организации, которые не
относятся к некоммерческим, индивидуальные предприниматели,
которые осуществляют деятельность в сфере образования, не
освобождаются от налога на добавленную стоимость по этому
подпункту. Услуги некоммерческих образовательных организаций,
связанных с предоставлением в аренду имущества, подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
При применении освобождения, которое предусмотрено подпунктом
2 пункта 3 статьи 149, это касается общественных организаций
инвалидов, организаций, которые используют труд инвалидов, следует
учитывать, что торговая, брокерская и иная посредническая
деятельность, которая осуществляется всеми этими организациями,
указанными в данном подпункте, не подлежит освобождению от налога
на добавленную стоимость, за исключением тех случаев, когда
предусмотрено освобождение для посредников, реализующих
медицинские товары, изделия народно - художественных промыслов. В
остальных случаях освобождение не предоставляется. Кроме того,
обращаю ваше внимание, что с введением указанной нормы в действие,
организации, которые используют труд инвалидов, численность
которых в этой организации не превышает 50 процентов, составляет,
вернее, не менее 50 процентов. А фонд оплаты труда - не менее 25
процентов. Теперь имеют право на налоговое освобождение независимо
от того, кто внес или сформировал уставный капитал...
... инвалидов, у которых уставный капитал сформирован
Общероссийской общественной организацией инвалидов. Налоговый
кодекс не содержит такого ограничения, то есть, организация,
которая сформировала уставный капитал, общественная организация
инвалидов, не ограничивается по территории сферы деятельности.
Поясню, что Общероссийская организация, ее сфера деятельности это
вся территория России, осуществляет она ее через свои
представительства, если они расположены в более 50 процентах
регионов России.
При применении подпункта 15 пункта 3 статьи 149, в
соответствии с которым не подлежит налогообложению плата,
взимаемая за предоставление в заем денежных средств, следует иметь
в виду, что оказание по предоставлению займа в иной форме, в
данном случае плата, которая взимается за оказание данных услуг,
подлежит налогообложению.
Как мы знаем, изучив главу 21, статья 149 подтвердила
некоторые льготы, которые ранее были предусмотрены статьей 5
Закона "О налоге на добавленную стоимость". И в тоже время
появились новые операции, которые освобождены с 1 января 2001
года. А как осуществляется налогообложение в этот переходный
период, когда льгота действовала, и когда она прекратила свое
действие, и когда льготы не было, и когда она появилась в
соответствии со статьей 149, вот сейчас мы это посмотрим.
Итак, в случае отмены с 1 января 2001 года налогового
освобождения, которое ранее было предусмотрено статьей 55 Закона
"О налоге на добавленную стоимость", а в настоящее время оно не
предусмотрено статьей 149, налогообложение производится в
следующем порядке. По товарам, работам, услугам, которые отгружены
до 31 декабря 2000 года включительно, счета - фактуры выставляются
до 31 декабря 2000 года без налога на добавленную стоимость. В
случае, если оплата поступила после 1 января 2001 года, то такие
операции не облагаются налогом на добавленную стоимость. То есть
налогообложение не производится. По товарам, оплаченным полностью,
но не отгруженным до 31 декабря 2000 года включительно, счета -
фактуры выставляются, начиная с 1 января 2001 года, без налога на
добавленную стоимость.
В случае, если статья 149 установила налоговое освобождение,
которое не было предусмотрено ранее статьей 5 Закона "О налоге на
добавленную стоимость", применяем следующий порядок
налогообложения. По товарам, отгруженным по 31 декабря 2000 года
включительно, счета - фактуры выставляются по 31 декабря 2000 года
с налогом на добавленную стоимость. В случае, если оплата
поступила после 1 января 2001 года, сумма налога подлежит
перечислению в бюджет. По товарам, работам, услугам, которые
оплачены полностью, но не отгружены до 31 декабря 2000 года, счета
- фактуры выставляются, начиная с 1 января 2001 года, без налога в
том случае, если предусматривается перерасчет с продавцом, и с
полученной предоплатой налог подлежит возврату продавцу.
Статья 153. Налоговая база. При определении налоговой базы
выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется, исходя
из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
товаров, работ, услуг. Какие исключения в данном случае
предусмотрены? Не учитываются при определении налоговой базы
следующие суммы.
Первое, средства, полученные в виде вкладов в уставный
капитал.
Второе, бюджетные средства, выделенные из соответствующего
бюджета на финансирование целевых программ и мероприятий, если эти
средства не связаны с реализацией товаров, работ, услуг. Обращаю
ваше внимание, что приобретаемые товары, работы, услуги за счет
средств бюджетного финансирования оплачиваются с налогом, который
вычету не подлежит. В данном случае сумма налога покрывается за
счет источников финансирования.
Третье. Денежные средства, которые перечисляют акционерному
обществу дочерние и зависимые общества из прибыли, которая
осталась после расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что
они расходуются по утвержденной смете, для осуществления
централизованных функций по управлению всеми дочерними и
зависимыми обществами. И денежные средства, которые перечисляет
акционерное общество своим дочерним и зависимым обществам, в
качестве вторичного перераспределения прибыли для использования по
целевому назначению.
Четвертое, средства, перечисляемые собственником на содержание
созданных им учреждений.
Пятое, вступительные, членские взносы в некоммерческие
организации, профессиональные объединения, если такие взносы не
являются платой за предоставленные некоммерческой организацией
работы, оказанные услуги.
Шестое, денежные средства, полученные от организаций,
осуществляющих благотворительную деятельность в соответствии с
Федеральным законом "О благотворительной деятельности" N 135-ФЗ от
11 августа 1995 года.
Седьмое, суммы финансирования из бюджета, которые выделяются
некоммерческим организациям на осуществление основной, уставной
деятельности. При условии, что зачисление и расходование целевых
поступлений осуществляется на отдельном счете в банке.
Статья 154. Пунктом 3 статьи 154 предусмотрено, что при
реализации имущества, учтенного с налогом, налоговая база
определяется как разница между стоимостью реализуемого имущества и
остаточной стоимостью. К такому имуществу следует относить.
Первое, имущество, основные средства, приобретенные за счет
целевого бюджетного финансирования. В данном случае, как я вам уже
сказал, оно оплачивается с налогом, который вычету не подлежит, а
покрывается за счет бюджетных средств. Второе, безвозмездно
полученное имущество. Имущество, которое используется при
осуществлении операций, не подлежащих налогообложению по 149
статье, это было третье. Основные средства, учитываемые на балансе
с налогом, четвертое. И пятое, служебные, легковые автомобили и
микроавтобусы, которые приобретены были до 1 января 2001 года, и
учтены на балансе с налогом.
При применении статьи 156 отметим следующие особенности. Не
включаются в налоговую базу у комиссионера средства, которые
получены от комитентов для исполнения сделки. И средства, которые
получены от покупателей товаров, работ, услуг, за исключением тех
сумм, которые причитаются ему в виде вознаграждения, либо являются
ему доходом.
Статья 162. В данном случае определено, что налоговая база
исчисляется с учетом сумм, которые предусмотрены пунктом 1 этой
статьи, это суммы авансовых и иных платежей. Отметим, что не
облагаются налогом авансы, которые получены в счет предстоящих
поставок товаров, работ, услуг при реализации на экспорт товаров,
длительность производственного цикла которых превышает 6 месяцев.
При реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не
является территория РФ, и при осуществлении операций, не
подлежащих налогообложению по статье 149.
Второе, денежные средства, полученные в виде финансовой помощи
в счет увеличения доходов, либо эти средства иначе связаны с
реализацией товаров, работ, услуг. Суммы дотаций, которые получают
предприятия и организации из бюджетов различного уровня в связи с
осуществлением реализации товаров, услуг по государственным
регулируемым ценам, в налоговую базу не включаются. При этом такие
организации и предприятия должны вести раздельный учет
производства и реализации таких товаров, по которым они получают
дотации из бюджета. Возникающие в данном случае отрицательные
разницы подлежат возмещению из бюджета в общеустановленном
порядке. Если налогоплательщику выделяются средства из бюджета на
покрытие разницы отпускной цены и регулируемой, то эти средства
включаются в налоговую базу, как средства, связанные с расчетами
по оплате товаров, работ, услуг.
Денежные средства, полученные в виде процента по векселям,
процента по товарному кредиту. В части, превышающей размер
процента, который рассчитан, исходя из ставки рефинансирования ЦБ
РФ. Процент в данном случае рассчитывается по тем ставкам ЦБ,
которые действовали в периоды, за которые производится расчет
процента.
При применении статьи 164 следует учитывать имеющиеся
особенности. Пунктом 1 подпункта 1 статьи 164 предусмотрены
товары, работы, услуги, которые подлежат налогообложению по ставке
0 процентов. Это, так называемые, экспортируемые за предел
территории РФ товары, работы, услуги. Статья 13 Федерального
закона N 118-ФЗ от 5 августа 2000 года предусматривает, что
реализация товаров, работ, услуг в страны СНГ до 1 июля 2001 года
признается реализацией на территории РФ. То есть с 1 июля 2001
года реализация в страны СНГ облагается по налоговой ставке 0
процентов.
Пунктом 4 статьи 164 определено, что расчетные ставки налога
на добавленную стоимость 9,09 и 16,67 применяются в тех случаях,
когда мы облагаем суммы, предусмотренные статьей 162. При
удержании налога налоговыми агентами по статье 161 при реализации
имущества, учтенного с налогом, и товаров, которые предусмотрены
пунктами 3 и 4 статьи 154. Как вы знаете, Федеральным законом N
166-ФЗ от 29 декабря 2000 года отменена ставка налога на
добавленную стоимость 13,79 по горюче - смазочным материалам, в
связи с отменой налога на реализацию горюче - смазочных
материалов. То есть, теперь по горюче - смазочным материалам
действует общая ставка 20 процентов. Это связано с отменой налога
на реализацию горюче - смазочных материалов.
Статьей 165 предусмотрено предоставление документов для
подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов и права на
налоговые вычеты. Помимо этих документов, налоговые инспекции
будут требовать документы, которые касаются организации -
экспортера и организации - поставщика. То есть, договора с
поставщиками и документы, подтверждающие сумму фактической оплаты
приобретенных товаров, работ, услуг, которые используются для
производства и реализации товаров, работ, услуг к которым
применяется налоговая ставка 0 процентов. Данное право записано в
статье 88 Налогового кодекса.
Статья 167. Определение даты реализации товаров, работ, услуг.
Оплатой товаров, работ, услуг, реализованных на условиях мены,
является день принятия на учет встречных товаров, работ, услуг, на
основании подпункта 2 пункта 2 статьи 167. Суммы налога по
приобретенным товарам, работам, услугам в рамках товарообмена
подлежат вычету у налогоплательщика после поставки им товаров,
работ, услуг в счет встречных поставок в размере, не превышающем
объем реализации товаров, работ, услуг, участвующих в
товарообменной операции.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 167 предусмотрено определение
даты реализации при передаче налогоплательщиком права требования.
При передаче права требования третьему лицу числящаяся дебиторская
задолженность подлежит налогообложению в объеме и на условиях,
которые предусмотрены первоначальным договором поставки товаров,
работ, услуг, в результате которого и возникла передача права
требования. Это касается налогоплательщиков, кто определяет
выручку по оплате. Если дебиторская задолженность продана по
сумме, превышающей сумму, которая обозначена в договоре, то с
суммы превышения также уплачивается налог на добавленную
стоимость. Налогоплательщик, являющийся должником по отношению к
налогоплательщику - поставщику товаров, может возложить исполнение
обязательства на третье лицо по сделке перевода долга. У
поставщика товаров, работ, услуг, при учетной политике по оплате,
датой реализации будет дата оплаты товаров, работ, услуг третьим
лицом. В соответствии с пунктом 2 статьи 167.
При использовании в расчетах векселей дата реализации товаров,
работ, услуг определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 167.
При прекращении встречного обязательства, путем передачи
собственного векселя, оплатой данных товаров, работ, услуг
признается оплата векселя векселедателем, либо, если
налогоплательщик передает его по индоссаменту, момент передачи
векселя по индоссаменту. Передача товаров, работ, услуг в счет
погашения долга по векселю также признается реализацией товаров,
работ, услуг и у налогоплательщика, осуществившего эту операцию,
возникает обязательство по уплате налога на добавленную стоимость
на момент передачи не зависимо от учетной политики.
В целях применения пункта 9 статьи 167, это касается
экспортируемых товаров, работ, услуг, следует учитывать, что
независимо от учетной политики дата реализации экспортируемых
товаров, работ, услуг, по которым применяется налоговая ставка 0
процентов, является ранняя из дат, которая указана в пункте 9
статьи 167, подпунктах 1 и 2, соответственно. Последний день
месяца, в котором собран полный пакет документов, необходимых для
подтверждения права на применения налоговой ставки 0 процентов и
на право произвести налоговый вычет. Либо 181 день, считая со дня
оформления грузов в таможенном режиме.
Статья 167 дополнена Федеральным законом N 166 от 29 декабря
2000 года следующим положением. Если налогоплательщик не определил
учетную политику, то, в целях исчисления налога на добавленную,
стоимость датой реализации считается дата отгрузки.
При применении статьи 168, в целях подтверждения права на
налоговые вычеты по товарам, приобретенный за наличный расчет, я
думаю, следует отметить этот момент, налогоплательщик, кроме
кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога
на добавленную стоимость, должен иметь счет - фактуру, которая
соответствует установленным требованиям. Это касается всех случаев
приобретения товаров, работ, услуг за наличный расчет. То есть
право на налоговые вычеты возникает при наличии счета - фактуры и
суммы налога, которая выделена в расчетном документе отдельной
строкой, согласно статьи 168 и 169.
Рассмотрим статью 170, которая регулирует отнесение сумм
налога на затраты. Для правильного применения пункта 4 статьи 170.
В тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет облагаемые
налогом на добавленную стоимость операции и не подлежащие
налогообложению, необходимо. Первое, вести раздельный учет
стоимости приобретенных товаров, которые используются для
осуществления операций подлежащих налогообложению и не подлежащих
налогообложению. Порядок ведения раздельного учета определяется
налогоплательщиком самостоятельно. Второе, необходимо определить
общую сумму приобретенных товаров, работ, услуг, которые
используются в производственной деятельности. Третье, необходимо
определить общий объем выручки от реализации операций, которые
подлежат налогообложению и которые освобождены от налогообложения.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств,
которые используются для осуществления операций, подлежащих
налогообложению и освобожденных от налогообложения, распределяются
пропорционально удельному весу выручки. То есть, к вычету
принимаются те суммы налога, которые соответствуют удельному весу
выручки, полученной от реализации облагаемых операций, суммой
налога, входного. Так ранее мы называли налог, уплаченный
поставщикам.
Не подлежат вычету в том размере, в котором они соответствуют
удельному размеру выручки, полученной от осуществления операций,
не подлежащих налогообложению.
Статья 170 дополнена Федеральным законом N 166-ФЗ и
оговаривает случаи отнесения входного налога на добавленную
стоимость, то есть учета его в стоимости приобретенных товаров,
работ, услуг для налогоплательщиков, которые не являются
плательщиками налога на добавленную стоимость. Это те, кто
уплачивает единый налог на вмененный доход, и те, кто применяет
упрощенную систему налогообложения. Входной налог они учитывают в
стоимости, в покупной стоимости товаров, работ, услуг. Это
касается и тех налогоплательщиков, которые осуществляют
деятельность, не признаваемую реализацией товаров, работ, услуг в
соответствии с пунктом 2 статьи 146. И тех налогоплательщиков,
которые получили освобождение по 145 статье.
Статья 171. Федеральный закон N 166 поправил статью 171, в
которой ранее предусматривалось ограничение права на налоговый
вычет, в зависимости от учетной политики. В настоящее время не
зависимо от учетной политики налог на добавленную стоимость,
который уплачен поставщикам за приобретенные товары, работы,
услуги подлежит вычету у налогоплательщика при принятии на учет
данных товаров, работ, услуг, их оплаты и наличие счета - фактуры,
который зарегистрирован в книге покупок. Суммы налога, которые
уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат
вычету независимо от факта оплаты продавцу этих товаров.
Пункт 6 статьи 171. Данным пунктом предусмотрено, что
вычитается налог, который уплачен по строительно - монтажным
работам, выполненным подрядными организациями и по товарам,
которые используются для осуществления этих работ. В данном случае
вычету подлежат суммы налога после принятия на учет завершенного
капитальным строительством объекта согласно пункта 5 статьи 172.
Если приобретен объект незавершенный капитальным строительством,
то суммы налога, которые уплачены продавцу этого объекта, подлежат
вычету, в соответствии с пунктом 5 статьи 172, по мере завершения
строительства и принятия на учет этого объекта. Если приобретен
объект незавершенного капитального строительства, он
налогоплательщиком не достраивается, произведены работы, начаты,
но не закончены, то налог к вычету, который уплачен продавцу этого
объекта, и налог, который уплачен по товарам, материальным
ценностям, использованным при ведении строительства, принимается к
вычету по мере реализации. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 172.
При возникновении права на налоговые вычеты в случаях, когда
используются в расчетах векселя. Следует руководствоваться пунктом
2 статьи 172. У налогоплательщика - покупателя, который за
приобретенные товары, работы, услуги выдал собственный вексель,
право на налоговые вычеты возникает после оплаты этого
собственного векселя. Если, по соглашению сторон, в оплату этого
векселя передаются товары, работы, услуги, то у него, как мы
знаем, возникает налоговое обязательство и в этот же момент, в
этом же периоде у него возникает право на зачет по тем товарам,
которые приобретены за счет собственного векселя. Налогоплательщик
- индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица,
имеет право на налоговый вычет в момент передачи векселя по
индоссаменту. При условии, что указанный вексель им был получен
ранее за отгруженные им товары, работы, услуги. И, соответственно,
к вычету принимается та сумма, которая не превышает стоимости
отгруженных товаров, работ, услуг, за которые получен вексель,
переданный в последствии за приобретенные товары, работы, услуги.
Если для расчетов с продавцами за поставленные товары передается
финансовый вексель, который приобретен за денежные средства, то
эта сумма к вычету принимается в том размере, в котором уплачены
денежные средства при приобретении этого финансового векселя.
Отметим ряд особенностей по строительно - монтажным работам.
Датой реализации строительно - монтажных работ, которые выполнены
для собственного потребления, в соответствии с пунктом 10 статьи
167, является момент принятия на учет завершенного капитальным
строительством объекта. Налоговая база определяется в соответствии
со статьей 159 пункт 2. Если налогоплательщиком строиться объект
производственного назначения, то сумма налога на добавленную
стоимость по этим работам, по работам строительно - монтажного
характера исчислена как разница между суммой налога, которая
начислена на стоимость строительно - монтажных работ, и суммой
налога, которая предъявлена к вычету по материальным затратам.
Данная разница подлежит вычету после принятия на учет объекта в
соответствии с пунктом 5 статьи 172. Если объект
непроизводственного назначения, то возникающая разница не подлежит
налоговому вычету. В налоговой декларации для данной разницы, для
данной суммы предусмотрена соответствующая строчка. Поэтому, нужно
иметь в виду, что, если объект непроизводственного назначения, то
к вычету сумму не принимаем.
Я хотел бы еще обратить ваше внимание на статью 173, пункт 5.
Этим пунктом предусмотрено, что, если налогоплательщики
осуществляют операции, по статье 149 освобожденные от налога, или
же они по статье 145 освобождены от исполнения обязанностей, но
продолжают выставлять своим покупателям счета - фактуры с
выделенной в ней суммой налога на добавленную стоимость, они этот
налог на добавленную стоимость, они этот налог уплачивают в том
размере, в котором указывают в выставляемых счетах - фактурах. У
таких налогоплательщиков налоговые вычеты не производятся по
товарно - материальным ценностям. То есть, если они нарушают общий
порядок, они платят налог, который указывают в счете - фактуре, а
к вычету у них ничего не принимается.
По статье 175, я хотел бы сообщить вам следующее. Организации,
которые имеют обособленные подразделения, должны уплачивать налог
по месту нахождения этих обособленных подразделений и по
соответствующему расчету, который приведен в статье 175.
Достаточно простой расчет, он, я думаю, для вас понятен. По месту
нахождения обособленного подразделения организации, головной,
необходимо предоставить титульный лист налоговой декларации и
расчет суммы налога, которая подлежит уплате по месту нахождения
обособленного подразделения. Формой налоговой декларации
предусмотрен соответствующий лист, в котором приведена форма
расчета, и которая должна предоставляться по месту нахождения
обособленного подразделения. И, кроме этого, по месту нахождения
обособленного подразделения нужно представлять перечень
обособленных подразделений. Этот перечень является соответствующим
приложением к налоговой декларации, которая утверждена приказом от
27 ноября 2000 года. Приказом Министерства по налогам и сборам.
Головная организация представляет налоговую декларацию по месту
своего учета в налоговую инспекцию.
Вот такие особенности я вам хотел сегодня рассказать, сейчас,
я думаю, можно ответить на ваши вопросы, которые у вас возникли.
В: С какого момента предоставляется освобождение по 145
статье?
О: Статья 145 предусматривает освобождение с 1 апреля.
Основание - 31 статья Федерального закона N 118-ФЗ от 5 августа
2000 года.
В: Можно ли предоставлять с начала года квартальную налоговую
декларацию и поквартально уплачивать налог?
О: Ну, вы должны иметь в виду, что если у вас возникло
превышение выручки установленного размера, который предусмотрен
статьей 174, то вам будут предъявлены пени по месячному сроку
уплаты налога. То есть, вы можете это делать, но я бы вам
порекомендовал, правильнее было бы, если бы вы отчитались первые
три месяца помесячно. И у вас были бы полные основания
использовать право, которое записано в статье 174.
В: Начисление процентов на сумму, которая находится на остатке
на банковском счете?
О: Общее правило у нас всегда существовало по налогу на
добавленную стоимость, в облагаемый оборот включаются любые
получаемые предприятием денежные средства, если они связаны с
расчетами по оплате товаров, работ, услуг. В данном случае связи с
расчетами по оплате организация не представляет никаких. Поэтому
на эту сумму налог на добавленную стоимость начислять не следует.
В: Являются ли плательщиками НДС бюджетные организации, в
частности техникум, который оказывает платные образовательные
услуги?
О: Здесь мы руководствуемся 149 статьей. Это пункт 2 подпункт
14, в котором предусмотрено, что освобождение дается по
образовательным услугам некоммерческих организаций. Если ваша
организация создана как государственная, в организационно -
правовых формах, которые предусмотрены гражданским
законодательством для некоммерческих организаций, то,
соответственно, вы имеете полное право, при наличии лицензии,
воспользоваться данным освобождением.
В: Каков порядок зачета НДС у предпринимателей товаров,
приобретенных в 2000 году и проданных в 2001 году?
О: Это я тоже называл в докладе. По товарам, которые
приобретены и оплачены до 1 января 2001 года, налог к вычету не
принимается. Основание для таких действий - это статья 31
Федерального закона N 118-ФЗ.
В: Предприниматель отдает товар на реализацию в магазин, как
он должен выписывать счета - фактуры, сразу на весь отгруженный
товар или после того как получит деньги?
О: В данном случае нужно руководствоваться, какой у вас
договор лежит в основе ваших отношений с тем, кому вы передаете.
Договора у нас предусмотрены гражданским законодательством, если
происходит смена собственника при передаче товаров, работ, услуг,
нужно, соответственно, при отгрузке сразу выписать счет - фактуру
в соответствии с постановлением N 914, которое здесь называл я.
В: Если предприниматель получил товар на реализацию, какую
сумму он должен вписать в книгу покупок?
О: Здесь аналогичная ситуация, если есть приобретение, смена
собственника, то, соответственно, ту сумму, которая указана в
счете - фактуре, которая предъявлена, ту сумму и следует писать.
То есть, надо запомнить, основной принцип налога на добавленную
стоимость - это принцип зеркальности. Тот, кто выписывает счет -
фактуру при реализации, он отражает сумму налога, которая
начислена при реализации. Та же самая сумма учитывается на балансе
покупателя или в учете покупателя. То есть речь идет об одной и
той же сумме, которую, в данном случае, один плательщик начисляет
для уплаты в бюджет, а другой предъявляет к вычету. Так вот,
бюджет производит возмещение именно той суммы, которую кто-то
уплатил. Вот это основной принцип зеркальности, то есть то, что
записано в счетах - фактурах, которые вы получаете, эти суммы вы
отражаете у себя в учете. И в том числе и в книге покупок.
В: Предприниматель отгрузил товар в 2000 году, а деньги за
него получил в 2001 году?
О: Я приводил эти случаи, когда было обязательство уплачивать
налог, и когда оно утратило силу. То есть, если отгрузка
произведена до того, как вступил в силу новый Налоговый кодекс,
когда...
... попадает под действие Налогового кодекса, как мы говорим.
Это предусмотрено статьей 31 Закона N 118-ФЗ.
В: Предприниматель получил деньги в 2000 году, а товар
отгрузил в 2001 году?
О: Ну, если этот товар полностью оплачен был в 2000 году,
тогда эти графы не включаются. Если полностью оплачен.
Вот тут, по порядку заполнения налоговой декларации. Вы
знаете, приказ Министерства по налогам и сборам от 27 ноября 2000
года содержит подробную инструкцию по заполнению налоговой
декларации. Как заполняется каждая строчка. Поэтому, если мы
сейчас это будем рассматривать, это нужно в отдельное с вами
занятие.
В: По какой налоговой ставке возмещается в 2001 году НДС, по
ГСМ, приобретенным на АЗС за наличный расчет?
О: Статья 168 Налогового кодекса предусматривает, что
расчетные документы должны содержать сумму налога, которая
выделена отдельной строкой. А статья 169 предусматривает, что
налоговый вычет производится только при наличии счета - фактуры.
Исключений, в данном случае, статья 169 не содержит. Поэтому,
ставка 13,79 отменена, то есть вы принимаете к зачету тот налог,
который указан в расчетном документе и, соответственно, указан в
счете - фактуре.
В: ...
О: По гостиницам у нас работает статья 171 пункт 7. Где
написано, что сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по
расчетной налоговой ставке 16,67. Конкретное право записано.
Исчисляете налог - вычитаете, нет вопросов.
В: Если предприниматель выполнил работы в 2000 году, а
оплачены они в 2001 году?
О: То есть, договор заключен в 2000 году, выполнил он их в
2000 году, то, независимо оттого, что оплата поступила в 2001
году, не включаются такие обороты в объект налогообложения.
В: Выделяется ли у предпринимателей НДС по остаткам товаров?
О: Тоже достаточно ясно и четко об этом я сказал в докладе.
В: ...
О: Статья 171 пункт 2. То есть речь идет о возникновении права
на налоговый вычет у предприятия, которое применяет метод по
отгрузке. Закон N 166-ФЗ предусмотрел, что независимо от учетной
политики, то есть, он исключил тот пункт, тот абзац, который
говорил, что предприятия, которые применяют выручку по оплате, они
имеют право на налоговый вычет после того, как оплатили товар.
166-ФЗ исключил этот абзац. Теперь, независимо от учетной
политики, право на налоговый вычет возникает тогда, когда товар
оприходован, оплачен, и есть счет - фактура.
В: Вексель получен в счет аванса, когда наступает момент
оплаты налога на НДС, если производится реализация векселя?
О: Если вексель получен в счет аванса, то в данном налоговом
периоде, когда получен этот вексель, этот авансовый платеж. Так мы
его сейчас называем. Он не включается в налоговую базу. Он должен
включаться тогда, когда оплачивается этот вексель. Если вексель, в
данном случае, реализуется, то в момент реализации возникает
обязательство уплатить налог.
В: Вот такой же вопрос, когда вексель получен в качестве
аванса?
О: Только тогда, когда этот вексель оплачивается денежными
средствами, или же он передается по индоссаменту за приобретенные
товары, работы, услуги.
В: Облагается ли НДС аванс, полученный в валюте, при
реализации товаров на экспорт?
О: Применяется нулевая ставка по товарам, работам, услугам,
экспортируемым в соответствии со статьей 164. Освобождение от
уплаты по авансам предусмотрено только в отношении продукции,
длительность производственного цикла которой свыше 6 месяцев. А по
авансам, которые получены в счет реализации продукции на экспорт,
нужно сначала уплатить налог, когда подтвердите право на
применение налоговой ставки 0 процентов соответствующими
документами, этот налог предъявите к вычету.
В: Как облагаются НДС туристические путевки? Существует ли
льгота по НДС?
О: Льгота по НДС для туристических путевок была предусмотрена
статьей 5 Закона "О налоге на добавленную стоимость". С введением
в действие Налогового кодекса, части второй, данная льгота
отменена. Как поступать при отмене льготы, я называл в докладе,
почитайте внимательно. Но есть особенности для туроператоров и для
турагентов, у каждого возникает свой объект налогообложения.
Турагенты платят у нас с агентского вознаграждения, а туроператоры
со стоимости сформированного туристического продукта.
В: В новой форме книги покупок, которая утверждена
постановлением N 914, предусмотрена графа "номер грузовой
таможенной декларации", не государственной таможенной декларации,
а грузовой таможенной декларации. В счете - фактуре поставщика
указаны несколько номеров ГТД и, соответственно, страна
происхождения. Каким образом эти данные должны быть отражены в
книге покупок?
О: В принципе они так и отражены должны быть, как и записаны в
счете - фактуре, который выставлен вам. Те данные, которые там
отражены, вы их и переносите в книгу покупок.
В: Пластические операции. С 2001 года введен НДС. Медицинские
услуги, стационарное лечение после операции по договору оказывает
государственное медицинское учреждение. Должны ли они включать НДС
в свои услуги, выставлять нам счет - оплату?
О: Должен сказать, что до 1 января 2002 года действует норма
освобождения, которая предусмотрена статьей 5 Закона "О налоге на
добавленную стоимость", где говорилось, что медицинские услуги,
которые оказываются населению, не подлежат налогообложению,
независимо от формы оплаты. Нужно руководствоваться пока прежней
нормой.
В: С 1 января отменен налог на ГСМ. Учетная политика
предприятия по оплате. На 1 января 2001 года осталась на балансе
задолженность по отгруженным, но не оплаченным ГСМ. Эти товары
оплачиваются в 2001 году. Исчислять ли в этом случае налог на ГСМ?
О: На этот вопрос я не отвечаю. Отвечаю только по налогу на
добавленную стоимость. Этот вопрос может Галина Афанасьевна вам
пробить.
В: Согласно статье 9 Федерального закона от 14 июня 1995 года
N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства"
предусмотрено, что в течение 4 лет субъекты малого
предпринимательства должны платить налоги в том порядке, в котором
они начали платить после своей регистрации.
О: Да, 4 года в тех же условиях. Но в этом случае мы говорим,
что налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который
включается в цену и оплачивается покупателем, поэтому и на прошлом
семинаре я сказал, что автоматически мы освобождать от налога не
будем по этой статье. Покажите, пожалуйста, свое ухудшение,
попробуйте его доказать. В инспекцию обратитесь по месту учета,
покажите, что там у вас ухудшилось, и тогда уже какой-то
предметный разговор можно по этому Закону вести. А пока
плательщиков налога сегодня я вам назвал, среди неплательщиков
тех, кто зарегистрирован или действует в соответствии с
Федеральным законом N 88-ФЗ, таких субъектов хозяйственной
деятельности нет.
На сегодняшний день, я еще должен вам пояснить, что
Министерство по налогам и сборам мы уведомили об этой ситуации.
Соответствующий свой проект, свое мнение высказали, направили,
ждем заключения. Если что-то изменится, вы обязательно об этом
узнаете там, где вы зарегистрированы. В последнее время звонки
идут непосредственно в наше Управление о том, что в инспекциях не
отвечают и так далее. Вы, пожалуйста, обращайтесь официально
тогда, письменно, либо обращайтесь к руководству инспекции, чтобы
вам определили того человека, который вас проконсультирует или же
вам предложит письменно. А то вы звоните, там люди заняты и так
далее, и поэтому, может быть, некомпетентные в ряде случаев, не к
тем специалистам обращаетесь, поэтому получаете отказ. Все сразу
начинаем звонить в Управление. Пожалуйста, обращайтесь официально
по месту постановки на учет. Налоговая инспекция занимается на
сегодняшний день обслуживанием налогоплательщиков, в том числе и
разъяснением действующего налогового законодательства. У нас срок
действует месяц. То есть, с момента поступления обращения мы в
течение месяца этот вопрос рассматриваем и даем ответ.
В: Вот, я по 145 статье хотела уточниться. Насколько я поняла,
предприятия, которые переведены на упрощенную систему
налогообложения и на уплату единого налога, они не являются
плательщиками НДС?
О: Правильно вы поняли.
В: А если они реализуют подакцизные товары?
О: У нас для этих видов деятельности, которые подпадают под
единый налог на вмененный доход, свои ограничения Федеральным
законом "О едином налоге" установлены. Там разве предусмотрено
освобождение или переход на уплату единого налога тех, кто
реализует подакцизные товары?
В: Почему, патент там же определен?
О: Патент, прекрасно. То есть у нас плательщиками налога они
вообще не являются. То есть мы не по 145 статье рассматриваем их.
Они, в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на
вмененный доход" и "Об упрощенной системе налогообложения". Вот
этими Федеральными законами мы руководствуемся для того, чтобы
выяснить, кто платит, а кто не платит. Налоговый кодекс, который
вступил в силу с 1 января 2001 года, и который введен Федеральным
законом N 118, Федеральный закон, в данном случае, не внес
изменений в эти Федеральные законы по уплате единого налога, по
упрощенной системе налогообложения. Поэтому они продолжают
действовать и действуют они самостоятельно, без связи с главой 21.
В: Хорошо. А вот еще по льготе. Что означает представление
документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, например, и
реализация подакцизных товаров. Это что, все накладные, все
платежные поручения?
О: Ну, зачем? Представляете свои выписки из бухгалтерского
баланса по соответствующим счетам. Налоговая инспекция будет
сверять ваши данные с имеющимся массивом информации в Налоговой
инспекции. То есть, ваша бухгалтерская отчетность будет
использоваться, будет производиться сверка при принятии решения о
предоставлении освобождения.
В: Нет. Там, помимо выписки из баланса, еще идут документы,
подтверждающие...
О: В отношении конкретных документов, если у вас их немного,
представьте копии. Если их слишком много, вы можете составить
реестр, где указать реквизиты этих документов, чтобы налоговая
инспекция всегда имела возможность выйти на проверку и проверить
наличие тех документов, которые вы укажете для подтверждения прав.
В: А вот еще небольшой вопрос по школьному питанию. Тут, в
пункте 11, идет статья, пункт такой "реализация организациями
общепита продукции собственного производства в перечисленных выше
столовых налогами не облагается". Если столовая заготовочная,
например, поставляет продукцию собственного производства в
школьные столовые, эта продукция тоже не будет облагаться?
Например, выпечку, если сами школьные столовые не производят, а
производит предприятие, ну этой же системы, юридического лица?
О: Вас налогообложение интересует, кого, в данном случае?
В: Школьных столовых, там потому что в Налоговом кодексе -
производимые и реализуемые школьными столовыми. А вот в
методических у нас идет немножко другая ситуация.
О: Ну, там прокомментировали, да, этот момент. То есть вы-то
говорите про школьную столовую?
В: Да.
О: Которая реализует покупные...
В: Нет, собственного производства продукцию.
О: Собственную. Кому?
В: Значит, школьные столовые, они производят, как бы, свою
продукцию собственного производства, но они еще дополнительно
получают, предположим, выпечку с основной заготовочной столовой,
поскольку у них...
О: Ну, что значит основной заготовочной столовой?
В: Ну, здание, отдельно стоящее здание.
О: А все это считается школьной столовой?
В: Она - заготовочная, и по плану приватизации она как раз
заготовочная для школьного питания. Цеха кондитерские, там,
например, овощные. И они производят...
О: Но она считается столовой какого учреждения?
В: Ну, данного же юридического лица.
О: Какого? Школы или чего?
В: Ну почему, организации.
О: Но у нас школы то, только для школьных столовых, столовых
медицинских учреждений предусмотрены освобождения. Для столовых
дошкольных учреждений. Только те столовые, которые обслуживают эти
учреждения. Для них предусмотрено освобождение.
В: Так я об этом и говорю.
О: Так я вас и спрашиваю, к какому учреждению обслуживает эта
ваша.
В: Школьные столовые.
О: Школу обслуживает, да?
В: У нас сеть школьных столовых всего района.
О: Все это направляется в школьные столовые?
В: Да, да, да. Ну, изготавливается, например, та же выпечка и
кондитерские изделия, могут быть в другом предприятии, но этого же
юридического лица.
О: Но, реализуется только для школьных столовых?
В: Да, реализуется в школьных столовых.
О: Не облагается. Это у нас записано в методических указаниях,
которые утверждены приказом. Как раз этот момент отражен.
В: А вот еще по строительству хозяйственным способом,
предположим, только когда мы этот объект приняли, у нас есть акт
ввода в эксплуатацию. Например, госприемки, да. Но, насколько я
знаю, было письмо налоговой службы, что мы не можем поставить этот
объект на 01 счет до тех пор, пока мы не зарегистрировали право
собственности в Регистрационной палате. То есть до этого момента
мы тоже не можем НДС предъявить к зачету.
О: До этого вы не можете предъявить. До этого момента мы и не
просим начислить вас налог по стоимости выполненных работ.
У нас есть еще ряд вопросов, но время вышло сегодня наше с
вами. В прошлый раз я сделал так, те вопросы, которые остались без
ответа непосредственно на семинаре, эти люди позвонили мне по
моему рабочему телефону и получили свои ответы. То есть вы можете
буквально сегодня позвонить, завтра позвонить. Телефон 78-16-61.
Ну, я тут еще ряд вопросов еще рассмотрю. По остальным
вопросам, пожалуйста, звоните. Кто забыл, меня зовут Андрей
Леонидович.
В: Какой датой нужно составить счет - фактуру для учета НДС, и
какой датой зарегистрировать в книге продаж, если организация -
санаторий продает санаторно - курортную путевку в одном месте, а
услуги по этой путевке предоставляет в другом месяце, реализация
ведется по отгрузке?
О: Путевку выписали, надо составить счет - фактуру в
пятидневный срок.
В: По статье 145 получена льгота по НДС во втором квартале
2001 года. Поступили деньги по договору на оказание услуг с НДС.
Надо ли возвращать этот НДС?
О: То есть, если вы его не вернете, а предъявили заказчику, то
этот НДС надо уплачивать в бюджет. То есть, если не вернете его
заказчику, то нужно заплатить в бюджет. Вернете, значит, не будете
платить. Это общий принцип у нас действует, когда мы отгружаем
товары, работы, услуги, и с определенного момента возникает новое
налоговое обязательство.
В: В старой редакции статьи 145 для освобождения
рассматриваются три последовательных налоговых периода, в новой
редакции три календарных месяца. В чем разница?
О: Разница в том, что Закон 166-ФЗ установил два налоговых
периода: месяц и квартал. А освобождение дается на основании
месячных данных за январь, февраль, март. Поэтому, если бы
осталось в прежней редакции, то получилось, что надо было бы брать
первый квартал, второй, третий. В связи с тем, что ввели новый
налоговый период. А разницы, в общем, никакой не было. На тот
момент тоже налоговый период был месяц, поэтому брались месячные
данные.
В: Как выделять НДС в кассовом чеке автозаправочных станций,
какие необходимые документы для выделения НДС? Аналогично, по
кассовым и товарным чекам на товарах, приобретенных в розницу.
Можно ли предъявлять к возмещению НДС при приобретении служебных
легковых автомобилей?
О: По кассовым чекам автозаправочных станций выделять ничего
не нужно, там машина все выделит, сумма налога отдельной строкой.
И в отношении других операций, которые возникают при приобретении
за наличный расчет. Контрольно - кассовая машина в настоящее время
содержит такой показатель, как налог на добавленную стоимость в
контрольно - кассовом чеке. По служебным легковым автомобилям мы
применяем с 1 января 2001 года положение пункта 3 статьи 154.
Разницей у нас является объекта между продажной ценой и
остаточной, поэтому налог к вычету не принимается по служебным
автомобилям. И раньше он не принимался до 1 января 2001 года, он
учитывался в стоимости этих автомобилей.
В: Организация имеет льготу по уплате НДС в связи с оборотом
до...
О: Не до тысячи рублей, а до одного миллиона. И это у нас
называется не льгота, а освобождение от обязанностей. Льготы у нас
предусмотрены статьей 149. То есть, чтобы мы с вами на одном языке
говорили, иметь это надо в виду...
В: ... в середине второго месяца выручка превысила
установленный размер, а по закону с месяца превышения уплачивается
НДС в общеустановленном порядке. Как быть с выручкой, полученной в
первой половине месяца?
О: Это нужно восстанавливать за счет собственных средств. Если
вы утратили право на освобождение, либо вы предъявляете этот налог
покупателям. Если вы его не предъявили в свое время, значит, это
нужно восстановить за счет собственных средств. Другого варианта
нет. Кто вам теперь возместит налог с этой реализации?
В: Не распространяется освобождение на организации,
предпринимателей, реализующих подакцизные товары и минеральное
сырье. Под этим подразумевают и частных предпринимателей,
занимающихся реализацией подакцизными товарами, но не являющихся
плательщиками акциза? Как вести раздельный учет? Учитывать учет
акцизов неподакцизных товаров?
О: Не нужно учитывать отдельно акцизные и неподакцизные
товары. Не дается освобождение тем, кто реализует подакцизные
товары. Вообще не дается.
Круг налогоплательщиков, которым ограничено право на
освобождение, сужен статьей 145 в редакции Федерального закона
166-ФЗ от 29 декабря 2000 года, который вступил в силу с 1 января
2001 года.
Спасибо за внимание. Кто не получил ответы, кого что-то еще
интересует, я всегда отвечаю тем, кто был на семинаре. Заветное
слово - семинар. Звоните.
О ПОРЯДКЕ ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
(юридические аспекты)
Обухова Светлана Степановна, нач. юридического отдела
Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Наша встреча обусловлена изменением действующего
законодательства о налогах и сборах, а именно принятием части
второй Налогового кодекса Российской Федерации. Принятие второй
части Налогового кодекса - это очередной этап в проводимой в
течение последних лет в Российской Федерации реформе налогового
законодательства, начало которой было положено принятием части
первой Налогового кодекса.
Чем отличается этот нормативный акт, о котором сегодня пойдет
речь, от первой части Налогового кодекса. Вторая часть объединила
в своих рамках все законодательство о налогах и сборах в
Российской Федерации, и задача ее была привести в соответствие это
законодательство, т.е. все разрозненные нормативные акты о
конкретных налогах и сборах, инструкции, методические указания и
разъяснения Министерства по налогам и сборам, Министерства
финансов Российской Федерации в соответствие с основными
положениями, которые содержатся в первой части Налогового кодекса
Российской Федерации.
На настоящем этапе налоговая реформа, в рамках второй части
Налогового кодекса, заключается в принятии и введении в действие
четырех глав ее особенной части, которые устанавливают на
территории Российской Федерации и описывают основные элементы
налогообложения по налогу на добавленную стоимость, акцизам,
налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.
Итак, часть вторая Налогового кодекса была принята
Государственной Думой Российской Федерации 19 июля 2000 года.
Порядок вступления и введения в действие этого документа
регулируется Федеральным законом от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ.
Название этого нормативного акта "О введении в действие части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах". Чтобы в дальнейшем не использовать такое
длинное название, я обычно, в своих выступлениях использую
название Вводный закон.
Это Закон и сама часть вторая Налогового кодекса Российской
Федерации были официально опубликованы в Российской газете за 10
августа 2000 года. Сам текст Вводного закона довольно большой и
содержит 34 статьи. В связи с этим, я условно подразделила этот
Закон на четыре основные части или группы вопросов.
Первая группа вопросов касается специального порядка
вступления в силу части второй Налогового кодекса. Вторая группа
вопросов - это признание утратившими силу отдельных нормативных
актов о налогах и сборах. Третья - это внесение изменений и
дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах.
Четвертая - переходные положения.
Итак, первая группа вопросов - специальный порядок вступления
в силу второй части Налогового кодекса. Начинается этот порядок со
статьи первой Вводного закона, которая определяет общие правила
вступления и введения в действие части второй Налогового кодекса.
Согласно данной норме вторая часть вводится в действие, по общему
правилу, с 1 января 2001 года.
Кроме того, Вводный закон содержит также специальный порядок
введения в действие для некоторых глав второй части Налогового
кодекса. Первая глава, по которой предусмотрен специальный порядок
введения в действие, это глава, касаемая налога на добавленную
стоимость. Глава 21 второй части Налогового кодекса. Специальный
порядок введения этой главы также можно подразделить на некоторые
подгруппы вопросов.
Первая подгруппа касается отдельных положений главы 21 "Налог
на добавленную стоимость", которые вступают в силу в специальном
порядке, то есть в более поздний срок. Общий порядок - с 1 января
2001 года, но некоторые статьи главы 21 вступают в более поздние
сроки.
Вторая группа подвопросов - это отдельные положения Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", которые
сохраняют свое действие, несмотря на введение главы 21 второй
части Налогового кодекса. Это, в основном, положения по применению
некоторых налоговых льгот, сохраняющих свое действие на территории
Российской Федерации.
И третья группа вопросов - это в самой главе 21 предусмотрены
временные нормы, которые подлежат применению до определенной даты.
Таким образом, при исчислении налога на добавленную стоимость
с 1 января 2001 года необходимо учитывать специальные сроки
вступления в силу отдельных положений главы 21, а также действие
временных норм главы 21.
Итак, отдельные положения главы 21, по которым предусмотрены
специальные сроки вступления в силу.
Прежде всего, это статья 13 Вводного закона, которая
определила, что с 1 июля 2001 года по товарам, работам, услугам,
ввозимым/вывозимым с территории/на территорию государств -
участников СНГ, применяется обычный экспортно - импортный порядок
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
В этом же блоке статья 3 Вводного закона, которая определила,
что с 1 января 2002 года вступают в силу отдельные льготы по
налогу на добавленную стоимость. Перечень этих льгот указан в
статье 3 Вводного закона.
В этом же блоке вопросов статья 26 Вводного закона, которая
определила, что с 1 января 2002 года положения подпункта 2 части 3
статьи 149 применяются в полном объеме. О чем здесь идет речь.
Дело в том, что до указанного срока данная норма распространяется
на организации, использующие труд инвалидов по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации, при соблюдении
ими ряда условий, оговоренных в абзаце первом и третьем подпункта
2 пункта 3 статьи 149.
Дело в том, что с 2001 года для освобождения организаций,
использующих труд инвалидов, от налога на добавленную стоимость
применяется дополнительный критерий для использования этой льготы.
Этот критерий предусмотрен в абзацах 1 и 3 подпункта 2 пункта 2
статьи 149. В чем же он заключается. Первое условие - уставный
капитал организации должен полностью состоять из вкладов
общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды
или их законные представители должны составлять не менее 80
процентов.
Второе условие - эти организации должны иметь среднесписочную
численность инвалидов среди своих работников не менее 50
процентов, а их доля в фонде оплаты труда должна составлять не
менее 25 процентов.
Я обращаю внимание на узаконенную среднесписочную, а не общую
численность работников. Расчет среднесписочной численности
работников, для целей льготного налогообложения, в настоящее время
производится в соответствии с Инструкцией по статистике
численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях,
учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17
сентября 1987 года.
Однако в практике работы почему-то требования данной
Инструкции не соблюдаются. Как вы знаете, для использования
налоговых льгот в среднесписочную численность включаются инвалиды,
которые не могут осуществлять вообще трудовую деятельность,
согласно справке ВТЭК. Необходимо учесть, что арбитражная практика
на сегодняшний день исходит из того, что порядок приема инвалидов
регулируется в статье 50 Основ законодательства о здравоохранении,
где при приеме инвалидов на работу должны соблюдаться условия и
характер труда инвалидов.
Для правильного исчисления среднесписочной численности по
Инструкции Госкомстата необходимо отметить, что инвалиды, которые
приняты по совместительству, по договорам подряда и другим
договорам гражданско - правового характера, в расчет
среднесписочной численности включаться не будут.
Статья 27 Вводного закона также регулирует более поздний
порядок вступления отдельных положений главы 21 в действие, а
именно указывает, что с 1 января 2004 года вступает в силу
подпункт 10 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса,
согласно которому освобождаются услуги по предоставлению в
пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.
Очередной блок положений, который мы назвали, касается
следующего. В связи с введением в действие части второй Налогового
кодекса сохранены некоторые нормы и положения действовавшего ранее
Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость".
Порядок сохранения этих норм определен в статье 2 Вводного
закона, которая, в принципе, признала утратившим силу с 1 января
2001 года Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость", за
исключением отдельных налоговых льгот, которые утрачивают силу с 1
января 2002 года. Таким образом, до 1 января 2002 года продолжают
действовать следующие льготы. Перечень их перечислен в статье 2
Вводного закона:
- подпункт "т" пункта 1 статьи 5 Закона РФ "О налоге на
добавленную стоимость" касается освобождения строительства жилых
домов, производимого с привлечением средств бюджетов всех уровней,
при условии, в том случае, если такие средства составляют не менее
50 процентов от стоимости этих работ;
- подпункт "у" пункта 1 статьи 5 - льгота в части освобождения
от уплаты лекарственных средств, изделий медицинского назначения и
медицинской техники;
- абзац 2 подпункта "щ" пункта 1 статьи 5 - льгота по ввозимым
на территорию Российской Федерации сырья, материалов,
оборудования, закупаемых предприятиями народных художественных
промыслов;
- абзац 3 подпункта "щ" пункта 1 статьи 5 Закона "О налоге на
добавленную стоимость" - льгота по техническим средствам, включая
авто- и мототранспорт, которые не могут быть использованы иначе,
как для профилактики и реабилитации инвалидов;
- абзац 6 подпункта "щ" пункта 1 статьи 5 - льгота по
технологическому оборудованию, аналоги которого не предусмотрены в
Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации;
- подпункт "э" пункта 1 статьи 5 - льгота по реализации
продукции средств массовой информации, книжной продукции,
связанной с образованием, наукой и культурой, а также
редакционная, полиграфическая, издательская деятельность по
производству книжной продукции, опять-таки, связанная с
образованием, наукой и культурой.
Если вы внимательно читали вторую часть Налогового кодекса, то
вы обратили внимание, что сама глава 21 части второй Налогового
кодекса такую льготу содержит, и эта льгота вступает в силу с 1
января 2001 года. Таким образом, при реализации научной и учебной
книжной продукции, а также редакционная, издательская и
полиграфическая деятельность, связанная с образованием, наукой и
культурой, льгота по налогу на добавленную стоимость в настоящее
время применяется по двум основаниям. Практически дублирующие две
нормы: сохранен в данной части Закон РФ "О налоге на добавленную
стоимость" и введена новая льгота в главе 21.
Следующий блок вопросов: действие временных норм главы 21.
Порядок действия их определен статьей 16 Вводного закона, и мы уже
начали рассматривать частично этот вопрос. В частности, мы только
что говорили о временном характере действия льготы по книжной
продукции, а эта льгота предусмотрена подпунктами 17 и 21 пункта 3
статьи 149, которые утрачивают силу с 1 января 2002 года.
Статья 26 Вводного закона до 1 января 2002 года сохранила
льготу по труду инвалидов. В некоторых случаях для применения тех
или иных норм главы 21 второй части Налогового кодекса необходимо
принятие дополнительных актов Правительства Российской Федерации.
В основном это касается двух вопросов.
Первый вопрос, по применению льгот по медицинским товарам. И
вторая группа вопросов касается исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость при внешнеэкономических операциях в случае
отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления. Для
полного использования этих норм необходимо дополнительное принятие
актов Правительством Российской Федерации.
Прямое указание об этом содержится в пункте 3 статьи 152 части
второй Налогового кодекса, где говорится о том, что Правительством
РФ должен быть разработан порядок уплаты налога на добавленную
стоимость в данном случае, и в пункте 1 статьи 165 части второй
Налогового кодекса, где указано, что Правительством РФ должен быть
разработан порядок подтверждения права на получение возмещения
сумм налога на добавленную стоимость с применением налоговой
ставки 0 процентов в отношении товаров, перемещаемых через границу
Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного
оформления.
Кроме того, пункт 5 статьи 160 части второй Налогового кодекса
предусматривал, что Правительством Российской Федерации будет
разработан порядок подачи налоговой декларации в соответствии с
международными договорами Российской Федерации. Но этот пункт, в
связи с внесением изменений в часть вторую Налогового кодекса,
исключен полностью на основании Закона РФ N 166-ФЗ.
При изучении главы 21 Налогового кодекса для себя я выделяю
некоторые юридические аспекты, с которыми могут столкнуться в
практике работы и налоговые органы, и налогоплательщики.
Статья 146 части второй Налогового кодекса дала понятие
объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, так в
подпункте 1 пункта 1 данной статьи в качестве объекта
налогообложения закреплена передача товаров, результатов
выполненных работ и оказания услуг по соглашениям о предоставлении
отступного или новации.
Однако в данном случае, несмотря на законом установленное
уравнивание двух понятий, отступное и новация по гражданскому
законодательству имеют существенные различия, и отступное ни в
коем случае нельзя смешивать с новацией, поскольку отступное само
по себе представляет способ прекращения обязательств и полное
прекращение юридической связи между сторонами. Регулируется
отступное в настоящее время статьей 409 Гражданского кодекса
Российской Федерации, где указано, что по соглашению сторон
обязательство может быть прекращено предоставлением взамен
исполнения отступного, уплатой денег, предоставления имущества и
так далее.
В отличие от отступного при новации происходит замена
первоначального обязательства, прекратившего свое действие, новым
при сохранении субъектного состава правоотношений. Регулируется
новация пунктом 1 статьи 414 Гражданского кодекса Российской
Федерации, согласно которой новация определена следующим образом:
обязательство прекращается соглашением сторон о замене их
первоначального обязательства другим, предусматривающим иной
предмет или способ исполнения.
В связи с этим, для упрощения восприятия предлагаю определить
следующие признаки новации. Всего два признака, которые позволят
отличать новацию от отступного.
Первый признак - новация представляет собой сделку,
оформляющую новое обязательство. Совершается как любая сделка при
соглашении сторон первоначального обязательства по всем
существенным элементам первоначального обязательства. И второй
признак - новое обязательство направлено на замену
первоначального.
Почему я обращаю внимание и так детально останавливаюсь на
этом вопросе, потому что при более подробном изучении второй части
Налогового кодекса вы, наверняка, сами сможете уловить
определенные противоречия. Прежде всего, подпункт 15 пункта 3
статьи 149 установил льготу по операциям по оказанию финансовых
услуг по предоставлению займа в денежной форме. Таким образом,
договор займа дает возможность использования этой льготы.
В тоже время, по соглашению сторон долг, например, возникший
из договора купли - продажи, аренды или иного основания, может
быть заменен обязательством в виде договора займа. И, в
соответствии со статьей 146, это создает объект налогообложения по
налогу на добавленную стоимость. В то же, статья 149 устанавливает
льготу по договорам займа. Вот уже явное противоречие в самом
тексте главы 21 Налогового кодекса.
Для того чтобы было понятно все, что я сказала выше, я позволю
себе прокомментировать это следующим примером.
Между предприятиями А и Б заключен договор поставки, по
которому предприятие А является поставщиком, а предприятие Б -
покупателем. Предприятие Б, оплачивая товар, предварительно
перечислило часть денежных средств в оплату товара предприятию А,
то есть произвело предоплату денежными средствами.
Через некоторое время стороны пришли к соглашению, в котором
предусмотрели новацию. По данному соглашению предприятие А
является заемщиком предприятия Б, предприятие Б является
кредитором. То есть обязательства по договору поставки заменили
соглашением о новации, практически пришли к договору займа.
Средства, перечисленные предприятием Б в виде предоплаты, стали
заемными, перечисленными займодавцем в качестве заемных средств.
Вот у нас с вами пример наглядный, когда мы должны, с одной
стороны, эти операции льготировать согласно подпункту 15 пункта 3
статьи 149, с другой стороны, согласно подпункта 1 пункта 1 статьи
146, это создает объект налогообложения по налогу на добавленную
стоимость.
В статье 154 главы 21 по порядку определения налоговой базы по
налогу на добавленную стоимость указано, что налоговая база
определяется, исходя из цен, определенных в соответствии со
статьей 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
устанавливает правила определения цены товаров, работ, услуг в
целях налогообложения. Бухгалтера, которые работают длительное
время, знают, что ранее такой порядок корректировки был
предусмотрен подпунктом 5 пункта 2 Закона "О налоге на прибыль".
Аналогичная норма содержалась и в Законе "О налоге на добавленную
стоимость". Эти нормы были признаны утратившими силу еще с 1
января 1999 года в связи с тем, что была введена часть первая
Налогового кодекса, а именно статья 40.
Поскольку ранее действовавший порядок производил или допускал
корректировку выручки в целях налогообложения, мы говорили о
корректировке только односторонней, у продавца товаров, работ или
услуг. В настоящее время, с 1 января 1999 года, мы говорим о
корректировке цены товаров, работ, услуг. Следовательно,
корректировать цену должна сторона как принимающая товар, так и
реализующая, то есть как продавец, так и покупатель.
Корректироваться будет не только выручка, но и затратная часть
этой сделки. Это первый момент, на который необходимо обратить
внимание.
И второй момент, касается самого порядка применения статьи 40.
Общее правило этой статьи заключается в том, что цена, указанная
сторонами сделки, приравнивается к рыночной цене, за исключением
определенных случаев, оговоренных в статье 40.
Это, прежде всего, сделки между взаимозависимыми лицами,
понятие которых дано статьей 20 части первой Налогового кодекса.
По данной статье имеется категория взаимозависимости по признаку
непосредственного участия и по признаку косвенного участия одной
организации в другой.
Помимо перечня взаимозависимых лиц или оснований
взаимозависимости, в статье 20 есть еще пункт 2, который
предусматривает возможность судебного порядка установления
взаимозависимости, то есть по иным основаниям, которые не
перечислены в статье 20, если на тот счет будет инициатива
налогового органа, возможность установить взаимозависимость также
существует и по иным основаниям, но наличие взаимозависимости по
иным основаниям, не предусмотренным в статье 20, должно быть
доказано в судебном порядке предварительно.
Следующий случай контроля по статье 40 - это товарообменные
бартерные операции. Товарообменные бартерные операции необходимо
отличать от операций взаимозачета. Товарообменные операции - это,
прежде всего, операции, совершаемые на основании договора мены.
Регламентация этого договора осуществляется по правилам
Гражданского кодекса. Это статья 567 Гражданского кодекса,
согласно которой по договору мены каждая их сторон обязуется
передать в собственность другой стороны один товар в обмен на
другой.
Поэтому предмет договора, как вы видите из этой формулировки,
обмен товара на товар, товара на имущественное право,
имущественного права на товар. Причем к этому договору применяются
правила договора купли - продажи. То есть каждая из сторон
одновременно является продавцом товара и покупателем товара, и
договор считается исполненным с момента исполнения обязательств
каждой из сторон. Это уже к моменту совершения оборота по налогу
на добавленную стоимость, мы дальше подробнее на этом остановимся.
Бартер необходимо отличать от различных сделок взаимозачета,
потому что любым образом возникший долг по какому-либо
обязательству может быть погашен взаимозачетом, мы дальше об этом
тоже подробно поговорим, но это не есть договор мены. А, согласно
статье 40, контролю со стороны налоговых органов может быть
подвержен только договор мены, только бартерные операции, то есть
не любая схема взаимозачета.
Следующее основание для осуществления налогового контроля по
применению цены в целях налогообложения - это внешнеторговые
сделки, сделки, заключаемые в процессе внешнеторговой
деятельности.
И четвертое основание - это применение организацией за
непродолжительный период времени на одни и те же товары, работы,
услуги разных цен, которые отклоняются более чем на 20 процентов.
Вот эти четыре условия дают основания для доначисления налога
налоговыми органами в том случае, если во всех четырех случаях,
или четырех видах сделок, наблюдается отклонение от рыночных цен.
Когда вы знакомитесь со статьей 40, у вас может возникнуть мнение,
что это пятое условие осуществления налогового контроля за ценой
товаров, работ, услуг. Это не пятое условие. Это общее условие для
всех четырех вариантов. Если у вас имеет место быть сделка между
взаимозависимыми лицами, но не с отклонением от рыночной цены, то
контролю со стороны налоговых органов такая сделка может
подвергаться, но доначисление налога эта операция не повлечет,
если у вас не будет отклонения от рыночной цены.
В пункте 11 статьи 40 указано о том, что при определении
рыночной цены товаров, работ, услуг используются официальные
источники информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги и
биржевые котировки.
Что такое официальные источники информации. Эта информация о
заключенных, прежде всего, на момент реализации товара, работы,
услуги сделок с идентичными однородными товарами, работами,
услугами в сопоставимых экономически условиях. То есть, прежде
всего, берутся для сравнения сделки, заключаемые в момент той
сделки, которую мы анализируем на предмет правильности применения
цены. Кроме того, мы берем не любые сделки, а сделки с идентичными
однородными товарами (то есть товары, имеющие сходные или
одинаковые характеристики) в сопоставимых условиях.
Для сопоставимых условий критерии следующие: объем
сопоставляемого товара. Поэтому мне непонятны иногда на лекциях
вопросы, что вот для определения розничной цены мы берем оптовые
цены. Это уже не сопоставимость экономических условий, потому что
объем партий разный. Для определения рыночной цены нельзя брать
сравнение розничной и оптовой цен.
Согласно письму Министерства по налогам и сборам от 18 августа
2000 года N 16-03-04/543 под официальным источником понимаются
компетентные государственные и муниципальные органы. Это органы
статистики и органы, регулирующие ценообразование, а также
специализируемые эксперты. В частности, упоминается о том, что об
оценке стоимости товаров для целей налогообложения указывалось в
Указах Президента Российской Федерации от 21 июля 1995 года N 745
и от 18 августа 1996 года N 1209.
Кроме того, согласно данному письму, официальными источниками
могут быть уполномоченные компетентными государственными и
муниципальными органами юридические и физические лица, печатные
издания, публикующие информацию от имени вышеназванных органов.
Кроме того, оценка рыночной цены на сегодняшний день может
быть осуществлена в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ
"Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Оценка
рыночной цены, согласно этому нормативному акту, может
осуществляться оценщиком, получившим в установленном порядке
лицензию.
Интересной, на мой взгляд, является статья 167 главы 21
Налогового кодекса с учетом изменений, внесенных в нее Законом N
166-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2001 года, где
определено, что в целях определения даты реализации товаров,
работ, услуг, оплатой товаров, работ, услуг признается прекращение
встречного обязательства приобретателя указанных товаров, работ,
услуг. Оплатой товаров, согласно этой статье, является прекращение
обязательства зачета.
Прежняя редакция подпункта 2 пункта 2 статьи 167
предусматривала в качестве оплаты товаров, работ, услуг погашение
задолженности. Необходимо уяснить, в каких случаях происходит
прекращение обязательства зачета. Мы уже кратко об этом с вами
говорили, когда ограничивали взаимозачет от договора мены, от
бартера. Теперь более подробно остановимся.
Типовая схема зачета содержится в Гражданском кодексе, в
статье 410. Взаимозачет - это, прежде всего, прекращение
обязательства зачетом встречных однородных требований. Встречные
требования - это первый признак. То есть зачет возможен между
предприятиями, у которых существуют встречные требования.
Второй признак - требования должны быть однородными, то есть
однородность предмета обязательств. Не может быть зачета в случае,
если одна сторона должна деньги, а другая сторона должна товар,
потому что здесь нет однородности требований. Деньги должны
меняться на деньги, товар на товар. Однако, если товар меняется на
товар, то это договор мены, а мы говорим о взаимозачете, значит,
должны быть однородные встречные требования денежного характера.
Третий признак взаимозачета - это наступление срока исполнения
обязательств одновременно, а не в будущем.
Схема взаимозачета следующая. У предприятия А возникла
задолженность перед предприятием Б по договору поставки, а у
предприятия Б также имеется задолженность А, допустим, по договору
аренды. Вот эти встречные однородные требования гасятся. Причем
гражданское законодательство допускает частичное гашение
требований взаимозачетом. Например, первоначальное обязательство
составляет сумму большую, но оно гасится в виде взаимозачета
только частично. Это вполне допустимо.
Если же нет встречных однородных требований, но есть такая
необходимость провести взаимозачет, то встречные однородные
требования и вообще взаимозачет можно создать искусственно.
Искусственно он может быть создан с применением норм главы 24
Гражданского кодекса, где говорится о перемене лиц в
обязательстве. Это уступка права требования или перевод долга. Не
должна вам организация, но вы хотите провести с ней взаимозачет,
эту задолженность можно искусственно создать путем уступки права
требования, то есть, заключив договор об уступке права требования
или заключив договор о переводе долга. Таким образом, создается
встречное однородное требование, и затем уже происходит гашение
этой задолженности актом взаимозачета.
Сам процесс оформления этих операций следующий. Первоначально
составляется акт сверки взаимной задолженности, подписывается
двумя сторонами. На основании этого акта сверки взаимной
задолженности составляется акт взаимозачета с указанием суммы
задолженности, оснований ее возникновения, то есть, обязательна
ссылка на договор, по которому возникло обязательство погасить эту
задолженность, указание на номера и даты счетов - фактур. И
задолженность гасится на основании этого акта взаимозачета.
Дополнительно счет - фактура уже не выписывается.
Этот же акт взаимозачета является основанием, для того чтобы
требовать сумму НДС к возмещению, поскольку НДС уже будет
считаться оплаченным путем взаимозачета. Кроме того, при создании
задолженности искусственно путем использования сделки по уступке
права требования или перевода долга, обращаю внимание на следующий
момент.
Зачастую по долгосрочным обязательствам заключаются договоры
или соглашения об уступке права требования. Раньше этот вопрос был
проблемным и спорным. Исходя из арбитражной практики на
сегодняшний день, по долгосрочным обязательствам уступка права
требования не возможна, иначе эта сделка будет считаться
ничтожной.
Кроме того, по обязательству иногда частично уступается право
требования. Возможно, оформить частично взаимозачет, а частично
уступить право требования, не на всю сумму, а на часть суммы
долга, уже невозможно. Это противоречит правилам Гражданского
кодекса, а именно статье 382 Гражданского кодекса, где указано,
что обязательство уступается в том объеме и на тех условиях,
которые существуют в момент заключения соглашения об уступке права
требования. Арбитражная практика признает такие сделки по уступке
ничтожными.
В качестве оплаты товаров, работ, услуг, согласно главе 21
Налогового кодекса РФ (статья 167 подпункт 3 пункта 2), к оплате
товаров, работ, услуг также приравнивается передача
налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании
договора или в соответствии с законом, то есть вот та самая
уступка права требования, о которой мы с вами говорили. Применяя
главу 21, в части определения момента реализации или даты
реализации, необходимо иметь в виду правила оформления уступки
права требования или перевода долга, которые оговорены в статье
389 Гражданского кодекса. Если само первоначальное соглашение,
право требования по которому уступается, заключено в простой
письменной форме, значит, и уступка должна быть заключена в
письменной форме, а не устно. То есть одного акта взаимозачета
будет недостаточно.
Далее. Если основное обязательство зарегистрировано в
Регистрационной палате, то и уступка права требования должна
пройти такую регистрацию. Иначе дата реализации или момент
реализации в целях налогообложения по налогу на добавленную
стоимость будет определен неверно.
Останавливаясь далее на Вводном законе "О введении части
второй Налогового кодекса", я предлагаю вам рассмотреть следующий
блок вопросов. Это те статьи Вводного закона, которые признают
утратившими силу отдельные положения.
С 1 января 2001 года утратил полностью силу Закон "Об
акцизах", Закон "О подоходном налоге с физических лиц" и все
нормативные акты, которые касались порядка исчисления и уплаты
взносов в государственные внебюджетные фонды. Данный в статье 2
перечень нормативных актов, признанных утратившими силу, очень
большой по объему. Все нормативные акты, которые поименованы в
этой статье, когда-либо вносили изменения либо в Закон "О налоге
на добавленную стоимость", либо в Закон "Об акцизах", либо в Закон
"О подоходном налоге с физических лиц". Поскольку они вносили
изменения в эти нормативные акты, они также признаны в указанной
части утратившими силу.
Интересно, что признана утратившей силу часть 4 статьи 9
Федерального закона N 147-ФЗ "О введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации", где предусмотрен порядок
зачисления налога на добавленную стоимость по месту нахождения
обособленных подразделений.
В связи с тем, что вводится в действие глава 21 второй части
Налогового кодекса, нет необходимости регламентировать порядок
зачисления по месту нахождения обособленных подразделений каким-то
другим нормативным актом. В связи с этим, признана утратившей силу
часть 4 статьи 9 Вводного закона.
В перечне утративших силу вы также найдете Закон "О
государственной границе Российской Федерации". Дело в том, что
данным нормативным актом был установлен сбор за пограничное
оформление.
Федеральный закон от 8 июля 1999 года N 141-ФЗ "О налоге на
отдельные виды транспортных средств" также признан утратившим силу
с 1 января 2001 года.
Следующий блок вопросов: внесение изменений и дополнений в
некоторые законодательные акты по налогам и сборам Российской
Федерации. Первым среди этих нормативных актов статья 4 Вводного
закона называет Закон "О дорожных фондах Российской Федерации".
Исключены определенные нормы из этого Закона. Таким образом, в
2001 году изменен порядок формирования дорожных фондов, отменяется
налог на реализацию горюче - смазочных материалов и налог на
приобретение автотранспортных средств. Причем Вводный закон
установил, что имеющаяся на 1 января 2001 года задолженность по
уплате этих двух налогов не списывается, а подлежит взысканию и
направлению в Федеральный дорожный фонд.
Кроме того, изменена ставка по налогу на пользователей
автомобильных дорог. Это статья 5 Закона "О дорожных фондах".
Ранее ставка налога была определена в размере 1 процента от
выручки, полученной при реализации продукции, работ, услуг, и 1
процента от суммы разницы между покупной и продажной ценами
товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо
- сбытовой и торговой деятельности.
По налоговым льготам внесены определенные изменения в этот
нормативный акт. Прежде всего, статья 6 Закона "О дорожных фондах"
по налогу с владельцев транспортных средств. Ранее
предусматривалось, что увеличение ставок налога относительно
ставок, установленных федеральным законом, производится законами
субъектов Российской Федерации. На сегодняшний день возможно как
увеличение ставки, так и ее уменьшение.
В связи с этим, необходимо иметь в виду правила вступления в
силу законодательных актов о налогах и сборах, которые содержатся
в пункте 1 статьи 5 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации. Если речь идет об уменьшении ставки налога относительно
федеральной установленной ставки, то закон будет иметь обратную
силу, а если ставка увеличивается, то закон будет вступать в силу
в соответствии с правилами, предусмотренными в пункте 1 статьи 5
части первой Налогового кодекса, а именно не ранее, чем через
месяц после официального опубликования и не ранее очередного
налогового периода.
Кроме того, по задолженности по налогу на пользователей
автомобильных дорог, возникшей на 1 января 2001 года,
задолженность взыскивается по старым ставкам. И сам Закон "О
дорожных фондах" будет действовать в такой измененной редакции
вплоть до 1 января 2003 года, и с 1 января 2003 года утрачивает
свою силу.
Изменения, которые коснулись Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы". С введением части первой Налогового
кодекса Российской Федерации данный нормативный акт в основной
своей массе утратил силу, но остались действующими статьи, которые
определяют перечень действующих в настоящее время на территории
Российской Федерации налогов и сборов. Большие изменения прошли в
статье 21 "Местные налоги", которые исключили полностью подпункт
"ч" пункта 1 статьи 21. А в этом подпункте предусматривался налог
на содержание жилфонда и объектов социально - культурной сферы. С
1 января 2001 года этот налог также не взимается.
Следующий нормативный акт, в который внесены изменения. Это
Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций". Изменение касается ставки, зачисляемой в местные
бюджеты. Наверняка, с учетом правил введения в действие законов о
налогах и сборах, такие ставки на местных уровнях уже были приняты
в районах и городах республики и вступили в действие с 1 января
2001 года. Кроме того, в части налоговых льгот вносится изменение
в пункт 9 статьи 6 Закона "О налоге на прибыль". Причем этим
изменениям придана обратная сила. Эти изменения действуют с 1
апреля 1999 года.
На основании Федерального закона N 62-ФЗ этот пункт был
изменен. До 1 апреля 1999 года он давал возможность установления
дополнительных льгот по налогу на прибыль субъектам Российской
Федерации в части средств, зачисляемых в бюджет субъекта, а с 1
апреля 1999 года такая возможность была утрачена, но, несмотря на
это, Удмуртская Республика ряд льгот предусмотрела, в частности,
льгота по налогу на прибыль на прирост продукции содержалась в
Законе "О бюджете Удмуртской Республики на 2000 год". В свое время
налоговые органы и наше Управление направляло рекомендации на
места, наверняка, вы тоже с ними были знакомы, о том, что
необходимо признавать установление таких льгот не соответствующим
части первой Налогового кодекса.
На сегодняшний день возможность установления дополнительных
льгот по данному виду налога субъектами Российской Федерации и
местными органами снова предусмотрена законодательством РФ. Раньше
местным органам такого права не было дано, а самой норме, как мы
видим, придана обратная сила, то есть она действует с 1 апреля
1999 года. Поэтому, если не ставился на местах вопрос через органы
прокуратуры о признании нормативного акта органов местного
самоуправления о предоставлении такой льготы не соответствующим
Налоговому кодексу, нормативный акт продолжает действовать, и в
годовой отчетности такие льготы должны быть учтены. Неправомерно
заявлять эти льготы в отчетности по итогам 9 месяцев, поскольку
Вводный закон к тому времени еще не вступил в силу, он вступает в
силу с 1 января 2001 года.
И последний, заключительный блок вопросов, где, в частности,
идет речь о введении в действие главы о едином социальном налоге.
В состав единого социального налога объединены взносы в
государственные внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования и Фонд обязательного
медицинского страхования. Отчисления в Государственный фонд
занятости населения с 1 января 2001 года производиться не должны.
На эти цели планируется, видимо, использование части средств,
поступающих в виде налога на доходы физических лиц.
Единый социальный налог предусмотрен в главе 24 части второй
Налогового кодекса. В связи с тем, что перечисленные взносы
консолидированы в единый социальный налог, функции контроля по
этим платежам с 1 января 2001 года, согласно Вводному закону,
должны осуществляться налоговыми органами.
Имеющаяся задолженность по уплате взносов в эти фонды, по
уплате пеней, штрафов будет взыскиваться налоговыми органами по
правилам, предусмотренным в части первой Налогового кодекса
Российской Федерации, т.е. сумма налога взыскивается в бесспорном
порядке, сумма пеней тоже, сумма штрафов взыскивается в судебном
порядке, причем с учетом сроков, предусмотренных в статьях 113 и
115 Налогового кодекса Российской Федерации.
Зачисление сумм взысканной задолженности будет производиться в
соответствующие государственные внебюджетные фонды. А те взносы и
задолженность, которые должны быть взысканы в Государственный фонд
занятости, будут зачисляться в федеральный бюджет. Так определи
Вводный закон.
Что касается реструктуризации задолженности по этим фондам,
то, если имелось решение о реструктуризации задолженности, то оно
продолжает действовать. Порядок реструктуризации задолженности,
возникшей на 1 января 2001 года, планируется разработать
Правительством Российской Федерации, как указано в Вводном законе.
Причем, интересный момент, по суммам излишне уплаченных
взносов в государственные социальные фонды. Поскольку
Государственный фонд занятости аннулируется, и вся сумма
задолженности, которая возникла на 1 января 2001 года, подлежит
взысканию в федеральный бюджет, таким образом, возникшая переплата
по этому фонду, считается переплатой в федеральный бюджет.
Поэтому, применяя правила статьи 78 части первой Налогового
кодекса, возможно в счет этой переплаты, произвести зачет любых
налогов, которые подлежат перечислению в федеральный бюджет.
По отсрочкам и рассрочкам, которые были предоставлены по
уплате взносов в государственные внебюджетные фонды. Вводный закон
определяет, что все ранее принятые решения об отсрочках и
рассрочках продолжают действовать. Новые решения будут приниматься
налоговыми органами. В случае нарушения правил, по которым были
предоставлены отсрочки и рассрочки, решение об отмене отсрочки или
рассрочки будет приниматься органом государственного внебюджетного
фонда по ходатайству налогового органа.
Вводный закон содержит несколько статей, которые определяют
общий порядок вступления или введения в действие любого
нормативного акта на территории Российской Федерации. Прежде
всего, это статья 29, которая говорит о том, что все федеральные
законы и нормативные акты, которые, согласно статье 2 Вводного
закона, не признаны утратившими силу с 1 января 2001 года,
продолжают действовать на территории Российской Федерации в части,
не противоречащей части второй Налогового кодекса, и подлежат
приведению в соответствие с частью второй.
Статья 30 также нуждается в комментариях. Она говорит о том,
что после введения в действие части второй Налогового кодекса,
установленные ранее действующим законодательством санкции подлежат
взысканию в объеме, не превышающем максимального размера санкций,
установленных Налоговым кодексом. Для чего нужна эта статья, ведь
часть вторая Налогового кодекса не вводит новой налоговой
ответственности, не предусматривает новых штрафов. Все виды
налоговых нарушений перечислены в главе 16 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации, которая уже третий год действует. В
чем тут дело. Если мы возьмем с вами законодательство о
государственных внебюджетных фондах, оно предусматривало свои
размеры санкций и свои размеры пеней. Таким образом, в том случае,
если задолженность в размере санкций, исчисленных по ранее
действующему законодательству, оказалась не взысканной на 1 января
2001 года, то она подлежит взысканию только в пределах
максимального размера штрафа, определенного Налоговым кодексом,
т.е. необходимо производить пересчет задолженности.
Естественно, те инкассовые поручения органов внебюджетных
фондов, которые до сих пор находятся на расчетных счетах, и
согласно которым подлежит взысканию санкция в размере большем, чем
устанавливает Налоговый кодекс, также будут отозваны и
пересчитаны.
Статья 31 Вводного закона предусматривает, что положения части
второй Налогового кодекса применяются к правоотношениям, возникшим
после введения ее в действие, но по правоотношениям, возникшим до
введения ее в действие, также применяется к тем правам и
обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Поясню на примере по налогу на доходы физических лиц,
поскольку этот вопрос касается каждого человека, в части
имущественных вычетов. Вы знаете, что сейчас это не налоговые
льготы, а имущественные вычеты. Возьмем имущественный вычет на
приобретение или строительство жилья.
Согласно части второй Налогового кодекса Российской Федерации
этот имущественный вычет возможно применить после оформления права
собственности. Таким образом, по тем сделкам, которые граждане
заключали за период 2000 год, но оформление и регистрация этих
сделок в Регистрационной палате произошла в 2001 году,
естественно, право на льготу появилось в 2001 году. То есть, если
право возникло уже в период действия части второй Налогового
кодекса, то применяется часть вторая Налогового кодекса, несмотря
на то, что расчеты произведены были в 2000 году.
Заключительная статья 34 Вводного закона определяет, что
Вводный закон вступает в силу с 1 января 2001 года, но не ранее,
чем по истечении месяца со дня его официального опубликования.
Официально он был опубликован 10 августа 2000 года.
В: Будет ли взыскиваться задолженность по налогам, которые
отменены?
О: Дело в том, что Вводный закон определяет, что задолженность
по уплате этих налогов должна будет все-таки быть взыскана, потому
что обязанность по их уплате возникла до введения части второй
Налогового кодекса.
В: А эти счета пока не будут закрыты?
О: Нет. Единственное исключение по фонду занятости, в связи с
тем, что он упраздняется, задолженность взыскивается в федеральный
бюджет. И по дорожному фонду изменения, которые мы разобрали.
Определенные налоги в Территориальный дорожный фонд не будут
зачисляться, а будут зачисляться в Федеральный дорожный фонд. Этот
порядок определяет Вводный закон.
В: По поводу корректировки выручки и цены товара. Не совсем
понятна эта трактовка в отношении статьи 40. Каким образом это на
практике будет работать в части приобретаемых товаров, работ,
услуг?
О: Может быть, конкретизируете вопрос.
В: Мне непонятно само понятие "корректировка цены товара в
целях налогообложения". При приобретении со стороны покупателя
товара, имеет ли место в этом случае корректировка цены
приобретения.
О: То есть затратная часть. Да, имеет.
В: Какая рыночная цена?
О: Понятие рыночной цены мы тоже с вами разобрали. Рыночная
цена учитывается исходя из возможности продавца или покупателя
реализовать или приобрести товар. Поэтому, если рыночная цена
оказалась ниже, то в целях налогообложения берутся фактические
затраты покупателя, а если рыночная цена оказалась выше, то
затраты считаются исходя их рыночной цены.
В: А если у нас 3500 договоров, например. Каким образом
налоговая инспекция может контролировать, когда у нас идет
кампания договорная по закупке материальных ценностей для ОАО
"Удмуртнефть"? Каким образом определить рыночную цену,
проанализировать рынок приобретения в Удмуртии или за ее
пределами? Это в принципе не возможно.
О: Поэтому статья 40 не установила правила определения
рыночных цен в каждом случае или при каждой сделке, а взяла только
4 вида сделок. При этих четырех видах сделок необходимо
отслеживать состояние изменения рыночной цены. Я понимаю ваши
заботы, но спорить с законодательством сложно.
В: Корректировка производится по-прежнему?
О: Да, аналогичным же образом. Ведь выручка в целях
бухгалтерского учета определяется по правилам бухгалтерского
учета, а мы с вами говорим о налоговой базе в целях
налогообложения. Законодательством предусмотрено, в данном случае,
доначисление налогов, как у продавца, так и у покупателя, в случае
отсутствия такой корректировки.
В: А практика есть?
О: Судебной практики пока у нас в Удмуртии нет. Я вам скажу,
что налоговые органы в ходе выездных проверок уже производят такие
доначисления, и органы налоговой полиции - тоже. Арбитражная
практика не заставит себя долго ждать.
В: Вопрос по поводу изменения ставки налога на пользователей
автодорог. Отгрузка прошлого года в этом году облагается по ставке
1 процент?
О: А какая у вас учетная политика?
В: По оплате.
О: Датой оборота считается момент оплаты, когда у вас оплата
произведена, вот дата определения оборота.
В: А на себестоимость как относить?
О: Аналогичным образом. В данном случае следует
руководствоваться Положением о составе затрат, пункт 13 которого
предусматривает порядок определения финансового результата с
учетом затрат, связанных с производством и реализацией продукции.
То есть берутся затраты, которые приходятся на реализованную
продукцию.
В: Каков порядок введения нового налога на приобретение, вот
то, что он отменен сейчас. У нас получается конфликтная ситуация с
ГИБДД, когда у нас приобретены автомобили в конце 2000 года,
налоги уплачены 29 декабря, на регистрацию машины пошли в январе.
ГИБДД отказывается принять налог на приобретение, так как он
отменен в этом году и требует, чтобы мы доплатили налог на
владельцев.
О: В данном случае, используя нормы Федерального закона, вам
надо сказать, что практически даже недоимка по этим налогам
продолжает взыскиваться в текущем году. Если у вас операция по
приобретению была в прошлом году, то вы совершенно законно по
действующему законодательству в тот период уплачивали налоги. Мне
кажется, тут надо с ГИБДД спорить. Я не знаю, может у них какие-то
указания есть на этот счет. Это не совсем к налоговым органам
вопрос. Я считаю, что ваши действия законны.
В: Если на балансе организации имеется структурное
подразделение, занимающееся услугами в сфере образования.
Сегодняшняя трактовка статьи 149, услуги, освобождаемые от
налогообложения, здесь сказано, услуги в сфере образования по
проведению некоммерческими образовательными организациями учебного
производственного процесса. Подпадаем ли мы под это?
О: Я думаю, что да.
В: В рамках статьи 40, вы сказали, что для того чтобы доказать
взаимозависимость по иным критериям, не оговоренным в тех четырех
условиях, необходимо налоговому органу иметь на руках уже решение
состоявшегося судебного органа. А каков предмет иска, с которым
налоговый орган может обратиться? Насколько мне известно, перечень
оснований, по которым налоговый орган может обратиться в суд,
строго ограничен законом и Налоговым кодексом.
О: У меня ведь в выступлении не прозвучало, что с этим иском
обязательно налоговый орган должен обращаться. Возможно
использование других механизмов, через органы прокуратуры и так
далее, если есть такая заинтересованность. Затруднительно все это
доказывать и длительно. В рамках налоговой проверки, которая
должна быть осуществлена в течение двух месяцев, вряд ли это
возможно с учетом того, что судебные дела рассматриваются по два
года. На практике это не применимо, но теоретически возможно.
В: Скажите, пожалуйста, при реализации ГСМ за прошлый год
налог на ГСМ применяется по статье 31?
О: А каким образом вы хотите применить. Налог на реализацию
ГСМ вы заплатили.
В: Да, налог заплатили, а реализовали в этом году.
О: И как вы хотите статью 31 применить?
В: Выделять налог в цене.
О: По этому налогу нет зачетного механизма, не надо его
выделять.
|
