РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 15 февраля 2001 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2000 Г.
10.00 - 11.00. Налог c владельцев транспортных средств. Налог
на пользователей автомобильных дорог (изменения за 2000 год, часто
встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Щерба Тамара Оскаровна, зам. нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
11.00 - 12.30. Налог с продаж на территории Удмуртской
Республики (изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы.
Глазырин Вячеслав Павлович, ст. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
12.30 - 13.45. Подоходный налог (изменения за 2000 год, часто
встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Хохрякова Вера Николаевна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Щерба Тамара Оскаровна, зам. нач. отдела
Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте. Какие изменения произошли в налоговом
законодательстве с 1 января 2001 года в части налогов, поступающих
в дорожные фонды.
Законом Российской Федерации от 5 августа 2000 года 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах" внесены изменения и дополнения в Закон Российской
Федерации "О дорожных фондах Российской Федерации". В частности,
отменены два налога. Налог на реализацию горюче - смазочных
материалов и налог на приобретение автотранспортных средств.
Налог на реализацию горюче - смазочных материалов поступал в
Федеральный дорожный фонд. С 1 января 2001 года Законом Российской
Федерации "О федеральном бюджете на 2001 год" установлено, что
задолженность предприятий по этому налогу должна поступать в
федеральный бюджет на счета органов Федерального казначейства с
определенным кодом бюджетной классификации. Номер счета и коды
бюджетной классификации, вы можете все это уточнить в налоговой
инспекции по месту регистрации.
По платежам, которые должны были поступить за четвертый
квартал по налогу на реализацию горюче - смазочных материалов и
декабрьские платежи, плательщики должны их зачислить на счета
федерального бюджета. То есть, они тоже поступают в федеральный
бюджет. Поскольку с 1 января Федеральный дорожный фонд упразднен,
поэтому все платежи, и декабрьские, и четвертого квартала 2000
года, их задолженность будет поступать в федеральный бюджет.
Что касается налога на пользователя автомобильных дорог в
части, которая ранее поступала в Федеральный дорожный фонд, эта
задолженность должна поступать в Территориальный дорожный фонд.
Платежи четвертого квартала и декабрьские платежи тот, кто платил
помесячно налог на пользование автомобильных дорог, они должны
зачисляться также на счета Казначейства с определенным кодом
бюджетной классификации, а затем, органы Казначейства будут
перечислять фондодержателю. Это государственное унитарное
предприятие "Удмуртавтодор".
Поступает вопрос, по какой ставке исчислить. По четвертому
кварталу, и декабрьские платежи, они должны исчисляться по ставке
2,5 процента от выручки или от наценки, если это торговая
деятельность, и зачисляться в Территориальный дорожный фонд через
Казначейство. С 1 января 2001 года изменилась ставка процента
налога на пользователей автомобильных дорог. Ставка установлена в
размере 1 процента от выручки от реализации продукции, работ,
услуг. И 1 процент от разницы между продажной и покупной ценами
товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо
- сбытовой, торговой деятельности. И весь налог поступает у нас
теперь в Территориальный дорожный фонд.
Поступают вопросы у нас в связи с тем, что налоги эти
отменены. Это по налогу на реализацию горюче - смазочных
материалов пришло разъяснение из Министерства по налогам и сборам.
Письмо Министерства Российской Федерации от 22 января 2001 года N
ВГ-6-03/53. По горюче - смазочным материалам, отгруженным после 1
января 2001 года, налог на реализацию горюче - смазочных
материалов не исчисляется и не уплачивается. По горюче - смазочным
материалам, отгруженным до 1 января 2001 года, при принятой
учетной политике по отгрузке, независимо от даты оплаты, налог на
реализацию ГСМ исчисляется и уплачивается в порядке, действовавшем
на дату отгрузки. Если учетная политика принята по оплате, то по
отгруженным горюче - смазочным материалам до 1 января 2001 года,
оплата за которые поступает уже сейчас, в 2001 году налог на
реализацию горюче - смазочных материалов не исчисляется и не
уплачивается.
У покупателей суммы налога на реализацию ГСМ, приобретенным до
1 января 2001 года и реализованным после 1 января 2001 года, налог
на реализацию горюче - смазочных материалов включается в состав
стоимости приобретения этих горюче - смазочных материалов.
По налогу на пользователей автомобильных дорог тоже пришло
письмо, разъясняющее, тоже от 22 января 2001 года N ВГ-6-03/52. В
связи с тем, что произошли изменения, налог на пользователей
автомобильных дорог по ставке 1 процент исчисляется и уплачивается
по налоговой базе, возникшей в 2001 году. То есть, после 1 января.
По налоговой базе за декабрь 2000 года или четвертый квартал 2000
года налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется по
ставкам, действовавшим на территории соответствующих субъектов
Российской Федерации в 2000 году. То есть, по ставке 2,5 процента.
С 1 января отменен налог на приобретение автотранспортных
средств. По всем автотранспортным средствам, которые были
приобретены до 27 декабря 2000 года, налог должен быть исчислен и
уплачен, поскольку срок уплаты этого налога - 5 дней после
перехода права собственности, последний срок уплаты 31 декабря.
Все транспортные средства, которые были приобретены после этого
числа, налогом на приобретение автотранспортных средств не
облагаются.
Еще какие изменения произошли. Произошли и на нашем уровне,
на уровне Удмуртской Республики. Принят Закон в конце ноября 2000
года "Об особенностях применения на территории Удмуртской
Республики Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в
Российской Федерации". Что установлено данным Законом? Данным
Законом установлены новые ставки налога с владельцев транспортных
средств. Закон был опубликован 30 ноября 2000 года в газете
"Известия Удмуртской Республики", поэтому вступает в силу через
месяц после его официального опубликования, то есть, с 1 января
2001 года. Ставки установлены не в процентах от минимальной оплаты
труда, как это было раньше, а в рублях. В рублях, конкретно, в
зависимости от вида транспортного средства и от мощности
двигателя. Установлены впервые льготы для пенсионеров по старости
и по случаю потери кормильца в размере 50 процентов. То есть, эти
ставки применяются для пенсионеров в размере 50 процентов, только
в том случае, если пенсионер сам имеет водительское удостоверение.
Этим Законом еще изменен срок уплаты налога с владельцев
транспортных средств. До 20 числа месяца, последнего месяца
квартала. Хотя, в общем-то, с этим мы не согласны. Это осложняет
работу и налогоплательщикам, и налоговым инспекциям, и органам
ГИБДД, которые контролируют уплату этого налога. Тем не менее,
Закон вступил в силу, действует. То есть, вы должны каждый
квартал, не позднее 20 числа, в размере 1/4 налога с владельца
транспортных средств заплатить.
Поступают вопросы такие, что если автотранспортное средство
снимается с учета, а была заплачена ранее только 1/4 часть налога.
Теперь такими моментами, как снятие с учета, регистрация
автотранспортного средства, налог нужно заплатить в полном
размере. Иначе вам просто не снимут с учета и не зарегистрируют.
Это такие изменения по налогу с владельцев транспортных средств.
Хотя, я хочу сказать, что мы будем писать в Госсовет и
просить, чтобы нам установили сроки уплаты такие же, как для
физических лиц. Для физических лиц установили сроки не позднее
даты регистрации, перерегистрации, проведения техосмотра, снятия с
учета. Как бы, наиболее ранняя из этих дат. В первом варианте мы
предлагали такие сроки уплаты и для юридических, но депутаты
посчитали, что это для юридических лиц сумма налога слишком
большая, поскольку ставки действительно увеличены в 5 - 6 раз.
Решили разделить вот так. Но неудобно это всем, я считаю всем, и
налогоплательщикам.
По налогу с владельцев транспортных средств, вы знаете, что
налоговая декларация, она представляется один раз в год. Сроки
представления годовой отчетности.
На прошлом семинаре мы разговаривали о том, какие изменения
внесены 59 Инструкцией. С 4 апреля 2000 года введена в действие
Инструкция N 59 "О порядке исчисления налогов, поступающих в
дорожный фонд". Большие изменения прошли.
Во-первых, по налогу на пользователей автомобильных дорог в
Инструкцию внесены положения, о которых мы с вами всегда говорили
на семинарах. Это по договорам цессии, по оплате векселями, когда
наступает момент выручки в целях налогообложения. Определено, что
при уступке права требования у продавца, у продавца продукции,
уступающего право требования, выручка от реализации продукции в
целях налогообложения определяется в соответствии с учетной
политикой. Либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты. Если
выручка определена по мере оплаты, то в этом случае момент
заключения договора о переуступке права требования, и наступает
выручка от реализации продукции для целей налогообложения, и в
данный момент нужно исчислять налог на пользователей автомобильных
дорог.
Если расчеты производятся векселями. Если покупатель
рассчитывается векселями, то выручка у продавца в целях
налогообложения определяется либо в момент погашения этого
векселя, то есть поступления денежных средств, это в том случае,
когда по оплате. В основном, все так работают, по оплате, поэтому
я эти моменты наиболее подробно объясняю. Либо при передаче
векселя, так называемый индоссамент на третье лицо, когда вексель
передается третьим лицам. В этом случае наступает выручка по
реализации и, соответственно, исчисляется налог.
Для предприятия общественного питания, до сих пор много
вопросов к нам поступает. Предприятия общественного питания
производят продукты, поэтому они должны с полной выручки платить
налог на пользователей автомобильных дорог. Если они перепродают
продукцию, шоколад, конфеты, сок, еще что-то, то в этом случае - с
наценки.
В: В объем выполняемых нами геолого - разведочных работ входят
подрядные работы. Нужно ли с подрядных работ начислять налог на
пользователей автомобильных дорог?
О: По геолого - разведочным работам вообще вопрос стоял таким
образом, что многие организации, предприятия, которые выполняют
эти работы, за счет отчислений на воспроизводство минерально -
сырьевой базы не исчисляли налоги, в том числе и налог на
пользователей автомобильных дорог. Однако работы, выполняемые за
счет отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы,
точно также облагаются, как бы, выручка от этих работ точно также
облагается всеми налогами, в том числе и налог на пользователей
автомобильных дорог. По подрядчикам, хотя в Инструкции это четко
не оговаривается, оговаривается только по строительным работам,
НИОКРовским работам. По геолого - разведочным у нас нет такого
положения, но, тем не менее, мы рекомендуем налоговым инспекциям
подрядные работы не включать в налогооблагаемую базу, поскольку
подрядчики сами будут уплачивать налог на пользователей
автомобильных дорог со своих объемов.
Вопросы возникают по суммовым разницам. Сейчас, с первого
января 2000 года, введены положения 9/99 и 10/99, в соответствии с
которым суммовые разницы также у нас отражаются на счетах
бухгалтерского учета, как и доходы от обычных видов деятельности.
Поэтому суммовые разницы точно также облагаются налогами: либо это
по основным видам деятельности доходы проходят по кредиту 46 счета
и облагаются налогами, в частности, налогом на пользование
автомобильных дорог, если это будут внереализационные доходы или
операционные, то по соответствующим счетам они отображаются и
облагаются соответственно.
Вопросы поступают по школьному питанию. По тем организациям,
учреждениям, которые получают дотации из бюджета на школьное
питание, эти дотации не включаются в налогом облагаемую базу,
поскольку средства эти являются целевыми, и они должны отражаться
на 96-м счете, а не на 46-м.
Был вопрос по аварийно - спасательному формированию. Если
предприятие или учреждение не является аварийно - спасательным
формированием, а в его структуре находится подразделение, которое
занимается и выполняет эти функции, то в данном случае этому
предприятию предоставляется льгота в части услуг выполняемых
аварийно - спасательным формированием. Точно так же и по
формированиям, которые оказывают противопожарные услуги.
По жилищно - коммунальному хозяйству тоже поступает много
вопросов. Платежи, поступающие к муниципальным предприятиям
жилищного хозяйства, состоят из оплаты расходов по содержанию и
ремонту жилищного фонда, которые являются доходами этого
предприятия, и учитываются по кредиту услуг 46-го счета и,
соответственно, облагаются налогами, и состоят из платежей
населения за коммунальные услуги и наем жилья, которые являются
целевыми средствами, то есть, они собираются в пользу третьих лиц,
то есть тех лиц, которые непосредственно оказывают коммунальные
услуги, поэтому эти денежные средства не облагаются налогом на
пользование автомобильных дорог.
В: Учетная политика нашего предприятия по оплате. В 2000-м
году идет оплата по счетам, предъявленным еще в 1999 году.
Правомерно ли отнесение налога на пользование автомобильных дорог
на себестоимость суммы оплаты счетов за прошлые годы, или их надо
относить за счет средств предприятия?
О: Налог на пользование автомобильных дорог начисляется в тот
отчетный период, когда поступили денежные средства за продукцию,
работу, услуги, и, соответственно, будет относительно
себестоимости этого же отчетного периода. Поэтому это правомерно.
В: Наше предприятие арендует ремимущество, затем, сдает его в
субаренду. Сумма арендной платы, предъявленная нам, и
перепредъявленная нами за субаренду, одна и та же. Включается ли в
данную сумму арендной платы, в налогооблагаемую базу, по налогам
на пользование автодорог?
О: По арендной плате уже много раз говорили. Сейчас есть такое
разъяснение Минфина Российской Федерации от 30 ноября 2000 года
0004-05-11/103. "В соответствии с решением Верховного Суда
Российской Федерации от 24.02.99 N ГКПИ-98-808, 809 сдача
имущества в аренду признана возмездным оказанием услуг". Учитывая
это, доходы от сдачи имущества в аренду, признаваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным
оказанием услуг, следует рассматривать как доходы от обычных видов
деятельности, и, соответственно, выручка, полученная от сдачи
аренды в имущество, подлежит обложению налогом на пользование
автомобильных дорог и налогом на ЖКХ.
В: Предприятие приобрело автомобиль 31.12.2000. Прошла
проплата. Фактически автомобиль был выпущен покупателю в январе.
Следует ли проплачивать налог на приобретение?
О: Нет, налог на приобретение автотранспортных средств в
данном случае не уплачивается. А налог с владельцев транспортных
средств нужно оплачивать по новым ставкам.
В: Предприятие практически не осуществляло своей деятельности
из-за тяжелого финансового состояния. Со складов были реализованы
материалы и МБП. Также была погашена дебиторская задолженность за
оплату прошлого года материалов МБП. Возникает ли в данном случае
с этих оборотов налог на дороги?
О: В любом случае, если вы получили выручку от реализации
продукции, то она у нас будет облагаться налогом на пользование
автомобильных дорог.
В: Поясните подробно, с какого периода сумма арендной платы
должна облагаться налогом на пользование автомобильных дорог: с 1
января или с 10 июля, с момента введения в действие Инструкции
59-ой.
О: Суммы арендной платы и раньше были включены в положение
нашей Инструкции. С 1 января 1999 года в соответствии с Налоговым
кодексом, где было расписано, что такое услуга (статья 38
Налогового кодекса). Уже не осталось никаких сомнений, что сдача в
аренду - это возмездное оказание услуг. Эта сумма должна
облагаться налогом на пользование автомобильных дорог, поэтому
налоговые инспекции рекомендовали и ранее, с момента введения
этого положения в Инструкцию (это было в 1997 году), облагать
арендную плату.
В: Кто должен платить налог на транспортное средство, если
автомобиль взят в аренду и на балансе не числится?
О: В данном случае, если договором не предусмотрено, что
арендатор платит налог с владельцев транспортных средств, налог
должен платить арендодатель. Но если в договоре предусмотрено, что
арендатор будет платить этот налог, то будет платить арендатор.
В: Предприятие купило автомобиль и продало его другому
предприятию. Какие налоги должно заплатить предприятие, которое
продало автомобиль? Нужно ли платить налог на приобретение
автотранспортных средств?
О: Налог на приобретение автотранспортных средств платит тот,
кто его приобретает. Если автомобиль приобретается для последующей
реализации, то налог на приобретение автотранспортных средств не
уплачивается. Налог на пользование автомобильных дорог в данном
случае также не возникает.
В: Должно ли образовательное некоммерческое учреждение платить
налог на автодор?
О: Арбитражные суды принимают льготу, предусмотренную в Законе
об образовании, вне зависимости от того, в каком законе она
прописана. Вся арбитражная практика говорит о том, что налоговая
инспекция проигрывает судебные процессы. Поэтому в части
непредпринимательской деятельности выручка от оказания работ услуг
у образовательных учреждений не облагается налогом на пользование
автомобильных дорог.
В: Вопрос по налогообложению курсовых разниц.
О: Согласно ответа Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам, отрицательно реализованные курсовые разницы
учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогам на
пользование автомобильных дорог в пределах положительной курсовой
разницы. Если же в целом по данному виду деятельности образуется
убыток, то он не уменьшается.
В: Мы являемся общеобразовательным учреждением. Уплачиваем
налог с апреля 1997 года. Сейчас мы направили в нашу налоговую
письмо с просьбой о возврате всех уплаченных наших взносов.
Налоговая дала такой ответ, что вернут только за 4 квартал 1997 и
1998 год, а 1999 и 2000 год нам возвращать не хотят. Якобы с
вступлением в силу первой части Гражданского кодекса мы должны
платить этот налог. Правомерно ли это?
О: Действительно, мы давали разъяснения налоговым инспекциям
такого характера, что до момента ввода в действие Налогового
кодекса, налог на пользование автомобильных дорог нужно вернуть
образовательным учреждениям. С 1 января 1999 года (с момента
вступления в силу нового Гражданского кодекса) этого делать
нельзя. Налоговый кодекс (статья 1) определил понятие, что такое
законодательство о налогах и сборах. Сюда входит Налоговый кодекс,
все федеральные законы о налогах, законы, принятые субъектами
Российской Федерации о налогах, и законы, принятые на уровне
местного самоуправления. 56-ая статья Налогового кодекса, которая
определяет, что такое льгота. Льгота - это предоставление
налогоплательщику или плательщику сборов определенных преимуществ
по сравнению с другими налогоплательщиками в соответствии с
законодательством о налогах и сборах. Льгота, предусмотренная
данным Законом, не принимается во внимание налоговыми органами,
поскольку Законом о дорожных фондах льготы не предоставлены
общеобразовательным учреждениям. Однако арбитражная практика
говорит о том, что суды принимают эту льготу. И решение выносится
в пользу налогоплательщика, поэтому принято такое решение, что
образовательным учреждениями будем принимать льготу.
Возвраты уплаченных сумм можно осуществлять только по решению
судебных органов, то есть, для того, чтобы вам вернуть свои
деньги, вам нужно обратиться в суд, и, если суд примет такое
решение о том, что вам эти деньги нужно вернуть, то деньги будут
возвращены.
В: Значит, с этого года уже можно не платить налоги на
автодороги?
О: В части доходов, получаемых от непредпринимательской
деятельности, да.
В: Наше предприятие выдает ссуды населению под залог и
получает за это проценты по ссуде. Нужно ли их облагать налогом на
пользование автомобильных дорог? Рассматривается ли критерий 5
процентов?
О: Если эта деятельность является основным видом деятельности,
то в этом случае доход от этой деятельности должен отражаться по
кредиту 46-го счета и облагаться налогом на пользование
автомобильных дорог. Критерий 5 процентов рассматривается
обязательно.
В: Предприятие реализовало горюче - смазочные материалы в
2000-м году. Для целей налогообложения работаем по оплате. Оплата
за коэффициент поступила в 2001. Должно ли предприятие начислять и
перечислять налог на коэффициент в 2001 году?
О: По горюче - смазочным материалам, которые были отгружены в
2000-м году, оплата за которые поступила в 2001 году, налог на
реализацию горюче - смазочных материалов не исчисляется и не
уплачивается, если он идет на увеличение покупной стоимости
материала. То есть, если вы получили от покупателей, допустим, 145
рублей: из них 100 рублей - цена, 20 процентов - это НДС, 25
процентов - налог на реализацию горюче - смазочных материалов. Вы
должны оприходовать у себя горюче - смазочные материалы на 41-м
счете (если это как товар) или на других счетах (если это для
своей деятельности) по цене 125 рублей. Если вы работали через
76-й счет, то есть, на 76-м счете по отгруженной продукции, то
однозначного ответа на этот вопрос нет, но, я считаю, что нужно
сторнировать 76-й счет, привести в первоначальное состояние и,
соответственно, у вас и выручка от реализации товара увеличится, и
налоги.
В: Тамара Оскаровна, у меня вопрос по поводу статьи 31 Закона
о республиканском бюджете на 2000 год. Этой статьей предусмотрена
приростная льгота, и в декабре были внесены изменения в данный
Закон. Первый вопрос по формулировке, что это приростная льгота,
ставка налога устанавливается в размере 50 процентов от ставки
федерального налога и в скобках указано "2 процента". Вопрос
такой, какая действительно ставка должна использоваться при
расчете: 2 или 2,5 процента?
О: 50 процентов от ставки федерального налога, то есть, от 2,5
процентов.
В: В случае признания этой статьи не соответствующей
действующему законодательству о налогах и сборах, будут ли
применяться штрафные санкции и начисления пени?
О: Я считаю, что они не должны применяться, поскольку это
статья предусмотрена нашим Законом Удмуртской Республики, и она
(хотя она и не соответствует налоговому законодательству и
законодательству Российской Федерации) до сих пор не отменена в
установленном порядке, то налогоплательщики вправе ее
использовать.
В: Может ли налогоплательщик представить декларацию и
пояснение в произвольной форме по поводу того, что нет методики в
расчете?
О: Может.
В: С какого времени облагаются налогом суммовые разницы?
О: С 1 января 2000 года, с момента вступления в силу положения
о доходах предприятия. Суммовая разница должна отражаться на тех
же счетах, на каких отражаются доходы от определенного вида
деятельности. Налогом на пользование автомобильных дорог
облагаются суммовые разницы, которые относятся только к обычным
видам деятельности, и, соответственно, отражаются только по
кредиту 46-го счета. Курсовые разницы налогом на пользование
автомобильных дорог не облагаются, поскольку они, как и раньше,
являются внереализационными доходами.
В: Будьте добры, расскажите еще раз про ЖКХ подробнее. Вот,
например, 40 процентов платит квартиросъемщик, 60 процентов мы
предъявляем бюджету. Когда нам дают дотацию из бюджета, облагается
ли все это налогами?
О: Дотации из бюджета налогами на пользование автомобильных
дорог не облагаются. Если вы непосредственно производите продукцию
и оказываете услуги, то выручка от этих услуг будет облагаться
налогом, но дотации не включаются в эту налогом облагаемую базу.
В: Строительное предприятие помимо строительных работ
реализует покупную электроэнергию (объемом менее 5 процентов),
аренда имущества (менее 5 процентов). Производятся ли отчисления в
долгфонды от реализации электроэнергии, арендной платы?
О: Налогом облагается разница между продажной и покупной
стоимостью электроэнергии. Если аренда менее 5 процентов, то мы не
предъявляем налогоплательщику этот налог. Реализация торговой
энергии является торговой деятельностью, поэтому она также
облагается налогом.
В: Предприятие имеет на балансе общежитие. Какую сумму надо
начислить налога на пользование автомобильных дорог с оплатой за
коммунальные услуги: полностью или частично с каких-то услуг?
О: Либо это муниципальное предприятие жилищно - коммунального
хозяйства, либо это любое предприятие имеющее на своем балансе
жилищно - коммунальную сферу. При отражении этих операций на
бухгалтерских счетах нужно помнить, что 118-ое письмо Минфина об
отражении в бухгалтерском учете операций по жилищно -
коммунальному хозяйству действует, что если это денежные средства
за газ, за воду (то есть, они имеют целевой характер, поступают от
населения), то они целевые, на 96-м счете учитываются или
расходуются прямо с 96-го счета. Если это непосредственные
производители услуг, то они облагаются налогом.
Ответы на вопросы
В: Как уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог
образовательные учреждения?
О: По уплате налога на пользователей автомобильных дорог
образовательными учреждениями Управление МНС разъяснило письмом от
5 февраля 2001 N 050305 N 925. Согласно наших разъяснений
образовательные учреждения, согласно Закону "О дорожных фондах",
не имеют льготы по налогам в дорожные фонды. В то же время
арбитражные суды при разрешении споров применяют нормы о налоговых
льготах, вне зависимости от того, в какой закон включена такая
норма. Поэтому образовательным учреждениям следует строго
разграничивать доходы от своей деятельности, доходы от
предпринимательской деятельности и не от предпринимательской
деятельности. Доходы от предпринимательской деятельности, которые
расписаны в пункте 2 статьи 47 Закона "Об образовании", подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке. То, что расписано в
пункте 3 статьи 47 Закона "Об образовании", если эти доходы
реинвестируются в образовательный процесс, то в этом случае они не
облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог.
Однако оснований для возврата налогов, уже поступивших в
Федеральный и Территориальный дорожные фонды от образовательных
учреждений, в данный момент не имеется. Возврат денежных средств
осуществляется только по решению судебных органов. Это положение
основано на том, что законодательство о налогах и сборах не
охватывает Закон "Об образовании", и налоговые инспекции учитывают
эти положения при рассмотрении ваших обращений с просьбой о
возврате денежных средств. То есть, если вы хотите вернуть
денежные средства, вам нужно в судебном порядке доказать свою
правоту.
В: В 2000 году смета и акты выполненных работ предъявлены
заказчиком, включен налог на пользователей автомобильных дорог по
ставке 2,5 процента. Оплата за выполненные работы производится в
2001 году. Как исчислить налог на пользователей автомобильных
дорог в 2001 году, если учетная политика предприятия по оплате?
О: С 1 января 2001 года установлена ставка налога в размере 1
процент. Поэтому вы исчисляете и уплачиваете налог по ставке 1
процент. Разница, которая вам поступит от покупателей, с этой
разницы, как с увеличения выручки от реализации продукции, пойдут
все остальные налоги.
В: Я хотела уточниться по поводу дотаций тем предприятиям, у
которых имеются школьные столовые. Имеется в виду дотация, когда
мы детей бесплатно кормим за счет бюджетных денег. Бывают такие
моменты иногда. А если мы кормим школы - интернаты? Эта выручка,
мы ведь тоже средства получаем из бюджета.
О: Все средства, получаемые из бюджета, не учитываются в целях
налогообложения. Они у вас должны проходить через счет 96, как
целевые средства. Потом вы их списываете куда надо.
В: Через 96 мы проводили, когда нам коммунальные услуги
возмещали.
О: Но ведь тут у вас тоже целевые средства. Или это у вас на
покрытие убытков идет?
В: Нет, не покрытие убытков. Просто за счет этого мы
приобретаем продукцию.
О: В любом случае, любая дотация из бюджета не включается в
налогооблагаемый оборот.
В: Но это не дотация. Дотация - это когда мы вообще детей
бесплатно кормим. А это частичное финансирование.
О: Тоже не включается.
В: Как исчисляется налог на пользователей автомобильных дорог
комиссионером при работе по договору комиссии при участии в
расчетах?
О: Налог на пользователей автомобильных дорог комиссионер
исчисляет от суммы выручки, полученной за свои комиссионные
услуги.
В: Должно ли предприятие уплатить налог с владельцев
транспортных средств в 2000 году, если оно приобрело автомобиль в
декабре 2000 года?
О: Согласно постановлению Правительства Российской Федерации N
938 от августа 1994 года автотранспортные средства должны быть
зарегистрированы в органах соответствующих: либо ГИБДД, либо
военные автоинспекции, либо Гостехнадзора, в течение пяти дней
после приобретения. Поэтому, если автотранспортное средство
приобретено в декабре 2000 года, то налог с владельцев
транспортных средств должен быть уплачен по истечении пяти дней с
момента приобретения. Такой вопрос уже задавали, я просто
повторюсь.
За вновь приобретенный автомобиль уплачивается два налога:
налог на приобретение и налог с владельцев. Заполняются две
декларации. По налогу с владельцев ...
В Инструкции сказано, что налог уплачивается не ранее трех
сроков.
В: Какие сроки, какие даты показывать за одно и то же
транспортное средство по двум налогам?
О: По налогу на приобретение автотранспортных средств, налог
уплачивается в течение пяти дней. Последний срок уплаты - это
пятый день, после момента приобретения автотранспортных средств.
Если автотранспортное средство приобрели 10-го числа, 14-е - срок
уплаты.
По налогу с владельцев транспортных средств. Налог
уплачивается не позднее даты осуществления государственной
регистрации или снятия с учета транспортного средства. По
постановлению N 938 автотранспортное средство должно быть
зарегистрировано в течение пяти дней после приобретения. То есть,
последний срок уплаты, если приобрели 10-го, будет 15-е число.
В: Предприятие занимается реализацией автомобилей. Иногда
реализация по цене ниже цены приобретения. Как считать базу? Брать
общий оборот за минусом стоимости товара или обсчитывать каждую
сделку?
О: По налогу на пользователей автомобильных дорог вопрос, да.
Я всем говорю, при осуществлении торговой деятельности налогом
облагается разница между продажной и покупной стоимостью товаров.
Когда получается разница отрицательная или нулевая, понятия
такого, как отрицательный налог, не существует. Есть разница между
продажной и покупной ценой, есть налогооблагаемая база, нет
разницы - налогооблагаемой базы нет. Поэтому отрицательные
величины учитывать в целях налогообложения не следует. Они не
уменьшают налогооблагаемую базу.
В этом случае просто нет налогооблагаемой базы. Вы должны
рассматривать каждую сделку. У вас по одной сделке получился
отрицательный результат, налогооблагаемой базы нет. А по другим
сделкам, где получился положительный результат, возникнет
налогооблагаемая база.
В: Какая дата является датой приобретения автомобиля?
Предположим, акт приемки - передачи автотранспортного средства от
5 числа, и еще 5 - 7 дней машину гнали оттуда, где ее купили. То
есть, мы должны заплатить в течение пяти дней со дня приобретения.
А у меня машина пришла через 5 дней. И только через 5 дней мы
обратились в ГАИ и заплатили налог. Как быть в такой ситуации?
О: В любом случае срок уплаты 5 дней, потом у вас насчитается
пеня. У нас, кроме ГАИ, уплату налога контролируют еще и налоговые
органы.
В: То есть, получается, что, то время, которое в пути человек
был, он не мог раньше приехать...
О: Нет, с момента приобретения права собственности считаете.
Вы можете оговорить возникновение права собственности в договоре.
В: Наше предприятие в ноябре 2000 года представило в свою
налоговую инспекцию измененный расчет с пояснительным письмом по
уменьшению налога на приобретение автотранспортных средств и
доначислению налога с владельцев. Переплата одного налога была
больше, чем недоимка другого. В письме была просьба о зачете этих
налогов, так как их получателем является Автодор. До сих пор
вопрос не решен по зачету. И в феврале 2001 года нам вручено
требование на недоимку налога. Наши действия?
О: Какая налоговая инспекция? Вам надо было обратиться к нам.
Такой зачет можно было провести, поскольку у нас получателем
средств является государственное предприятие Автодор, один бюджет
как бы. Обратитесь к нам в письменном виде.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Глазырин Вячеслав Павлович, ст. госналогинспектор
Управления МНС РФ по УР
Федеральный закон от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" дополнил перечень
налогов, которые взимаются на территории нашей страны, еще одним
видом налогов. Это налог с продаж. Данный налог относится к числу
региональных налогов, устанавливается и вводится в действие
законодательными актами субъектов Российской Федерации. И,
следовательно, обязателен к уплате на территории соответственно
тех субъектов, на территории которых данный налог установлен.
Федеральный закон носит "рамочный" характер, то есть,
предоставляет субъектам Российской Федерации право на установление
и введение этого налога на своей территории.
На федеральном уровне установлены следующие элементы
налогообложения. Это состав плательщиков, объекты налогообложения,
налоговая база, предельный размер ставки налога (ставка не может
превышать 5 процентов), обязательный перечень облагаемых товаров,
работ, услуг, а также перечень товаров, не являющихся объектом
налогообложения, который обязателен для применения на территории
абсолютно всех субъектов Российской Федерации. Федеральным законом
определен порядок зачисления и нормативы распределения между
бюджетами данного налога. Сумма налога с продаж остается в
субъектах Российской Федерации и делится между бюджетом субъекта и
местными бюджетами в пропорции 40 процентов и 60 процентов
соответственно.
С введением данного налога был отменен большой перечень
местных налогов и сборов, которые устанавливались местными
органами самоуправления. На сегодняшний день остались: налог на
рекламу и целевой сбор на содержание милиции, благоустройство
территорий, нужды образования и другие цели.
Законодательные органы субъектов Российской Федерации,
устанавливая на своей территории налог с продаж, определяют
следующие элементы налогообложения: ставку налога в пределах
предусмотренных Федеральным законом, порядок исчисления и сроки
уплаты налога, льготы по данному виду налогов, а также форму
отчетности по данному виду налога. На территории Удмуртской
Республики налог с продаж был введен Законом Государственного
Совета УР от 17.11.98 года N 710-I "Об особенностях взимания
налога с продаж на территории Удмуртской Республики".
Впоследствии, в феврале 1999 года, в него вносились некоторые
изменения. Постановлением Правительства УР N 5 от 11.01.99 года
было утверждено положение "О порядке исчисления и уплаты налога с
продаж на территории Удмуртской Республики". В 2000 году никаких
изменений и дополнений в указанные нормативные акты не вносились.
Согласно Закона плательщиками налога с продаж являются
юридические лица созданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие
обособленные подразделения, иностранные юридические лица, а также
индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность
без образования юридического лица.
Индивидуальные предприниматели, которые перешли на уплату
единого налога на вмененный доход, который действует в нашей
республике, плательщиками налога с продаж не являются. Юридические
лица, которые в последствии перейдут на уплату единого налога на
вмененный доход, также плательщиками налога с продаж не являются.
Не будут являться плательщиками налога с продаж и те юридические
лица, которые работают по упрощенной системе налогообложения.
Вместе с тем, те индивидуальные предприниматели, которые перешли
на упрощенную систему налогообложения являются плательщиками
налога с продаж.
По плательщикам, также хотелось сказать следующее. В прошлом
году поступали вопросы, связанные с применением Федерального
закона N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации". Статьей 9
Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"
предусмотрено, что в случае, если изменения налогового
законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов
малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими
условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности
указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке,
который действовал на момент их государственной регистрации.
Однако указанная статья также предусматривает, что порядок
налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства
от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается
в соответствии с налоговым законодательством.
В соответствии со ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового
кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
налогах и сборах. При этом Налоговый кодекс устанавливает систему
налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие
принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том
числе принципы установления, введения в действие и прекращения
действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской
Федерации и местных налогов и сборов.
Под льготой, согласно ст. 56 Налогового кодекса РФ, следует
понимать предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и
сборах, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками
или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог
или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Из вышесказанного следует, что положения абз. 2 п. 1 ст. 9
Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"
нельзя рассматривать как льготу, предоставляемую
налогоплательщику. При этом необходимо учитывать, что данный Закон
не входит в систему налогового законодательства.
Таким образом, установление льготного режима налогообложения
для какой-либо категории плательщиков возможно только путем
внесения изменений в налоговое законодательство. Федеральный закон
от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью
20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" не предусматривает льгот для субъектов
малого предпринимательства, следовательно, нормы ст. 9
Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ в данном случае
неприменимы.
Кроме того, при введении налога с продаж на территории
Удмуртской Республики с 1 января 1999 отменен целый ряд местных
налогов и сборов, поэтому утверждения о создании менее
благоприятных условий для субъектов малого предпринимательства не
объективны.
Следует также отметить, что, согласно статьи 5 Закона УР N
710-I от 17.11.98 "Об особенностях взимания налога с продаж на
территории Удмуртской Республики" (с учетом изменений и
дополнений), при реализации товаров (выполнении работ, оказании
услуг) налогоплательщик включает сумму налога с продаж в цену
товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику) этих
товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, налог с продаж, имея природу косвенного налога,
не оказывает влияния на финансово - хозяйственную деятельность
предприятия.
В статье 1 Закона "Об особенностях взимания налога с продаж на
территории Удмуртской Республики" также дано определение местных
товаропроизводителей. Согласно данному определению местными
товаропроизводителями являются юридические лица и индивидуальные
предприниматели, зарегистрированные (то есть, прошедшие
государственную регистрацию на территории Удмуртской Республики),
и осуществляющие свою деятельность на территории УР.
Поэтому филиалы, представительства, структурные подразделения
юридических лиц, которые зарегистрированы на территории других
субъектов Российской Федерации, под категорию местных
товаропроизводителей не подпадают, поэтому реализуемые ими товары,
работы, услуги за наличный расчет должны облагаться налогом с
продаж. Если оплата за оказанные услуги неместных
товаропроизводителей осуществляется наличными денежными
средствами, то данные операции будут являться объектом
налогообложения по налогу с продаж.
В статье 2 Закона дано определение объекта налогообложения по
налогу с продаж. Согласно этой статьи, объектом налогообложения по
налогу с продаж является стоимость товаров, работ, услуг,
реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, а именно,
стоимость подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, одежды,
радиотехники, деликатесных продуктов и т.д., а также других
товаров, работ, услуг кроме товаров, которые подпадают под
действие пункта 2 данной статьи. В пункте 2 указаны те товары,
работы, услуги, которые не являются объектом налогообложения.
По-прежнему критерии по дорогостоящей мебели и одежде у нас не
установлены, поэтому реализация любой мебели, одежды, кроме той,
которая подпадает под действие пункта 2 данной статьи, будет
являться объектом налогообложения, при условии, если их реализация
осуществляется за наличный расчет. В этом же пункте определены те
формы расчетов, которые приравниваются к наличному расчету, а
именно:
1) проведение расчетов посредством кредитных и иных видов
платежных карточек;
2) по расчетным чекам банков;
3) по перечислениям со счетов банков и поручениям физических
лиц;
4) передача товаров, работ, услуг населению в обмен на другие
товары, работы, услуги.
С 1 апреля 2000 года перечисление с расчетного счета в банке
от имени индивидуального предпринимателя приравниваются к наличным
расчетам, и на сегодняшний день каких-либо изменений по этому
вопросу не произошло.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской
Федерации под "счетом" следует понимать расчетный, текущий и иные
счета в банках, открытые на основании договора банковского счета,
на который зачисляется, и с которого могут расходоваться денежные
средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
В этой же статье Налогового кодекса дано определение
индивидуального предпринимателя, под которым понимается физическое
лицо, зарегистрированное в установленном порядке, и осуществляющее
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица. Из анализа указанных положений можно сделать вывод, о том,
что перечисление с расчетного счета в банке от имени
индивидуального предпринимателя приравнивается к наличной форме
расчета. Решение этой проблемы может осуществиться только путем
внесения соответствующих изменений в федеральный закон.
В статье 2 Закона "Об особенностях взимания налога с продаж на
территории Удмуртской Республики" в пункте 2 представлен перечень
товаров, работ, услуг, которые не являются объектом
налогообложения по налогам с продаж. Постановлением Правительства
Удмуртской Республики было предусмотрено, что соответствующие
министерства и ведомства должны представить в наш адрес конкретный
перечень, по тем товарам, работам, услугам, которые в соответствии
с Законом налогом с продаж не облагаются. В том случае, если
указанные перечни не имеются по тем или иным товарам, работам,
услугам, мы предлагаем налогоплательщикам и налоговым инспекциям
руководствоваться общероссийскими классификаторами. Это
Общероссийский классификатор услуг населению и Общероссийский
классификатор продукции.
В 2000 году Прокуратурой Удмуртской Республики направлялся
протест в адрес Государственного Совета УР, в котором говорилось о
несоответствии Закона УР "Об особенностях взимания налога с продаж
на территории УР", в части предоставления льгот для местных
товаропроизводителей, федеральному законодательству. В декабре
прошлого года на одной из сессий Государственного Совета этот
протест рассматривался, создана рабочая группа по решению этой
проблемы.
Министерством торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики
был разработан перечень по продуктам питания, по детской одежде и
обуви, а также по синтетическим моющим средствам.
Вне зависимости от того, кто является производителем продуктов
питания, данная категория товаров налогом с продаж не облагается.
Детская одежда и обувь также поименована в перечне льготируемых
товаров, следовательно, вне зависимости от места производства этой
одежды или обуви, данная продукция объектом налогообложения
налогом с продаж не является.
Аптечным управлением при Правительстве Удмуртской Республики
был разработан перечень товаров относящихся к лекарствам. Основным
документом для определения того, какая продукция может быть
отнесена к лекарственной, а какая нет, является Государственный
реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.
Если какая-либо продукция помещена в данный реестр, то она
относится к лекарствам и, следовательно, налогом с продаж не
облагается.
В ходе проводимых работниками налоговых инспекций проверок
выясняется, что, например, не все детские памперсы, не все
предметы женской личной гигиены относятся к изделиям медицинского
назначения. В ходе проверки устанавливается, что не все из
вышеперечисленных товаров помещены в Государственный реестр
лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Еще раз,
обращая ваше внимание, если реализуемая вами продукция не включена
в Реестр, следовательно, ее реализация за наличный расчет должна
облагаться налогом с продаж.
Вопросы, связанные с уточнением факта - какая продукция
включена в Государственный реестр лекарственных средств и изделий
медицинского назначения, а какая нет, можно выяснить в Аптечном
управлении при Правительстве Удмуртской Республики, поскольку на
сегодняшний день в нашем ведомстве данного Реестра в наличии нет.
По жилищно - коммунальным услугам перечень был разработан
Управлением жилищно - коммунального хозяйства, строительства и
производственной инфраструктуры аппарата Правительства УР.
Достаточно понятный перечень. Хотелось бы сделать такое
дополнение, что льгота по налогу с продаж применяется только по
жилищно - коммунальным услугам, предоставляемым гражданам,
постоянно проживающих в жилых домах и помещениях. А обеспечение
коммунальными услугами юридических лиц, оплаченных за наличный
расчет, является объектом налогообложения по налогу с продаж у их
поставщиков. При этом не следует забывать, что жилищно -
коммунальные услуги, которые предоставляются местными
товаропроизводителями, также не будут являться объектом
налогообложения по налогу с продаж.
Хотелось бы сказать несколько слов по льготе, связанной с
услугами, оказываемыми уполномоченными органами государственной
власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются
соответствующие виды пошлин и сборов. Смысл названной льготы
состоит в не обложении налогом с продаж соответствующих платежей
и сборов, поступающих на доходные счета бюджетов всех уровней, а
также государственных внебюджетных фондов. Иными словами,
обязательным условием применения указанной льготы является
зачисление средств, полученных за оказание платных услуг, за
которые взимаются соответствующие пошлины, сборы и платежи, именно
на доходные счета соответствующих бюджетов и государственных
внебюджетных фондов. Взимаемая уполномоченными органами
государственной власти и органами местного самоуправления плата не
облагается в том случае, если оплата поступает в бюджет. Суммы же,
которые остаются в распоряжении соответствующих органов и
учреждений подлежат налогообложению в общем порядке. При этом
следует делать поправку на действующую на сегодняшний день льготу
для местных товаропроизводителей.
В нашем распоряжении имеется также перечень социальных услуг,
входящих в Федеральный перечень гарантированных государством
социальных услуг, предоставляемых гражданам пожилого возраста и
инвалидам, государственными и муниципальными учреждениями
социального обслуживания.
В наш адрес также поступал перечень по товарам, работам и
услугам, связанным с учебным, учебно - производственным, научным
или воспитательным процессом. В соответствии с письмом, которое мы
получили из Министерства образования УР, под товарами, работами,
услугами, связанными с учебным, учебно - производственным
процессом, научным или воспитательным процессом, следует понимать
товары, работы, услуги, производимые образовательными учреждениями
в части их уставной непредпринимательской деятельности. Указанная
льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения
образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом
Российской Федерации "Об образовании". То есть, в том случае, если
товары, работы, услуги произведены образовательным учреждением в
части уставной непредпринимательской деятельности, то эти товары,
работы, услуги не будут подпадать под объект налогообложения по
налогам с продаж.
На сегодняшний день это все перечни, которые у нас имеются.
Все они доведены до налоговых инспекций по городам и районам
Удмуртской Республики.
Других документов в наш адрес не поступало, поэтому в случае,
если по каким-то другим товарам, работам, услугам вопросы
возникают, необходимо руководствоваться соответствующими
общероссийскими классификаторами.
Ставка на налог с продаж установлена в размере 4 процента.
В соответствии с Законом существует такое требование, что,
налогоплательщик обязан вести раздельный учет льготируемых и
облагаемых налогом с продаж товаров. Какой-либо единой методики
осуществления раздельного учета мы на сегодняшний день предложить
не можем, поэтому мы говорим о том, что налогоплательщик в праве
самостоятельно определять для себя тот или иной метод ведения
раздельного учета.
Уплата налога юридическими лицами осуществляется
ежеквартально, исходя из фактических оборотов от реализации
товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплата налога юридическими лицами (кроме субъектов малого
предпринимательства) в течение квартала производится путем
внесения авансовых платежей ежемесячно, не позднее 20 числа
текущего месяца.
Расчеты по исчислению и уплате налога представляются
налогоплательщиками в сроки, установленные для уплаты налога за
отчетный период.
Представление расчетов и уплата налога индивидуальными
предпринимателями без образования юридического лица производится в
сроки подачи декларации и уплаты подоходного налога за отчетный
год, установленные Законом Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц".
По бартерным операциям. К продаже за наличный расчет
приравнивается продажа с проведением расчетов посредством
кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по
перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а
также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)
населению в обмен на другие товары (выполненные работы, оказанные
услуги).
Таким образом, в тех случаях, когда товарообменные (бартерные)
операции (включая обмен товаров на услуги и т.д.) осуществляются
между индивидуальными предпринимателями, приобретающими товары
(работы, услуги) для предпринимательской деятельности, объекта
налогообложения по налогу с продаж не возникает.
Стоимость реализуемых индивидуальным предпринимателем товаров
(работ, услуг) юридическим лицам по бартерным операциям не будет
являться объектом налогообложения по налогу с продаж.
По векселям. Когда продавцу за приобретенный товар покупателем
выписывается собственный вексель, то в этом случае дебиторская
задолженность продавца не погашается, а производится отсрочка
платежа, оформленная векселем. Поэтому в данной ситуации, объект
налогообложения по налогу с продаж возникает в момент погашения
векселедателем собственного векселя наличными денежными
средствами.
Таким образом, при использовании в расчетах собственных
векселей за приобретенные юридическим лицом или индивидуальным
предпринимателем товары (работы, услуги) объект налогообложения по
налогу с продаж возникает в момент погашения юридическим лицом или
индивидуальным предпринимателем собственных векселей наличными
денежными средствами. При использовании в расчетах юридическим
лицом или индивидуальным предпринимателем, приобретающим товары
(работы, услуги) для предпринимательской деятельности, векселей
третьих лиц, объекта налогообложения по налогу с продаж не
возникает.
Вопрос был по тем ситуациям, когда реализуются, например,
основные средства и прочие активы предприятий, начисляется ли
налог с продаж или нет. Согласно статьи 38 Налогового кодекса
товаром для целей налогообложения признается любое имущество
реализуемое, либо предназначенное для реализации. Таким образом,
реализация за наличный расчет основных средств и прочих активов
предприятий подлежит налогообложению налога с продаж в
установленном порядке.
В: Облагаются ли налогом с продаж доходы, полученные игорным
заведением от предпринимательской деятельности?
О: В соответствии с действующим законодательством объектом
налогообложения по налогу с продаж является реализация товаров,
работ, услуг в розницу или оптом за наличный расчет. Таким
образом, обязанность по уплате налога с продаж возникает при
выполнении двух условий: наличия факта реализации и поступление
наличных денежных средств за реализованные покупателю товары.
Согласно Федерального закона "О налоге на игорный бизнес" игорным
бизнесом признается предпринимательская деятельность, не
являющаяся реализацией товаров, работ, услуг, связанная с
извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари
дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. Следовательно,
доходы, полученные игорным заведением от предпринимательской
деятельности в области игорного бизнеса, налогом с продаж не
облагаются. Вместе с тем, при осуществлении игорным заведением
других видов деятельности связанных с реализацией товаров, работ,
услуг, не относящихся к игорному бизнесу, налог с продаж
применяется в общеустановленном порядке. При этом следует делать
поправку на тот случай, если игорное заведение является местным
товаропроизводителем.
В: Облагаются ли налогом с продаж суммы штрафов, пеней,
неустоек, полученные организацией в случае нарушения исполнения
обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров, работ,
услуг?
О: Объектом налогообложения по налогу с продаж является
реализация товаров, работ, услуг в розницу или оптом за наличный
расчет. Суммы штрафов, пеней, неустоек исчисляются от цены товара,
установленной в договоре, и являются дополнительным доходом,
полученным организацией в случае нарушения исполнения
обязательств, предусмотренных договорами о поставке товаров,
работ, услуг. Следовательно, полученные хозяйствующим субъектом
наличными денежными средствами дополнительные доходы в виде
штрафов, пеней, неустоек в связи с невыполнением или просрочкой
выполнения договорных обязательств, налогом с продаж облагать не
следует.
В: Облагается ли налогом с продаж продажа товаров при расчетах
наличными денежными средствами через отделение Сбербанка, минуя
кассу предприятия?
О: Продажа товаров за наличный расчет с оплатой через
отделение Сбербанка с последующим зачислением выручки на расчетный
счет организации - продавца является наличной формой оплаты, как
юридических, так и физических лиц. В связи с этим, оплата товаров,
работ, услуг с использованием указанной формы расчетов должна
осуществляться с учетом налога с продаж.
В: Постановление Правительства Удмуртской Республики от
11.01.99 г. N 5. В разделе 2, пункте 2 сказано: "Не является
объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость товаров,
работ, услуг, производимых и реализуемых местными
товаропроизводителями на территории Удмуртской Республики". А если
производимые товары вывозятся за пределы УР, страны СНГ или из
страны вообще, эти товары будут являться объектом налогообложения?
О: Льготы в части местных товаропроизводителей ограничены
территорией Удмуртской Республики. То есть, льгота предоставляется
по товарам, которые производятся и реализуются на территории
Удмуртской Республики. Поэтому, если у вас согласно заключенных
договоров реализация осуществляется на территории Удмуртской
Республики, в данном случае, естественно, вы этой льготой можете
воспользоваться. В том случае, если реализация осуществляется уже
за пределами Удмуртской Республики, то, естественно, эта льгота не
может быть применена.
В: Образовательное учреждение взяло на реализацию учебное
пособие физического лица, имеющего на это пособие авторское право.
Обязано ли учреждение платить налог с продаж с данного вида
деятельности?
О: Здесь возможна льгота, которая применяется в части местных
товаропроизводителей. В данном случае реализуемым товаром является
книга, которая произведена в типографии Университета (юридическое
лицо, которое зарегистрировано и осуществляет свою деятельность на
территории УР). Поэтому, в данном случае данная продукция будет
подпадать под действия льготы предусмотренной для местных
товаропроизводителей.
В: Автомобиль ИЖ-2715 приобретен в г. Самара. Реализован в г.
Ижевске за наличный расчет. Следует ли начислять налог с продаж от
данной сделки?
О: Нет, не следует.
В: Арендная плата внесена арендаторами наличными. Нужно ли
начислять арендодателю налог с продаж?
О: Услуги по аренде, оказываемые юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на
территории УР, мы рассматриваем как услуги местных
товаропроизводителей, и поэтому, если они оплачиваются наличными
денежными средствами вы, как местный товаропроизводитель, можете
получить льготу. А стоимость этих услуг не будет являться объектом
налогообложения по налогу с продаж.
В: Возникает ли налог с продаж в следующих случаях?
Предприятие на своем транспорте отправило товары местного
производства по договору в другой регион Российской Федерации,
частному предпринимателю. Оплата произведена по безналичному
расчету, через банк.
О: Если товар местного товаропроизводителя, то вы по этой
продукции льготу получаете вне зависимости от того, каким образом
с вами рассчитался покупатель. Но при этом, следует иметь в виду,
что льгота по местным товаропроизводителям действует только по той
продукции, которая реализована на территории Удмуртской
Республики. Согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией
товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным
предпринимателем признается, соответственно, передача на
возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или
услугами) права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг
одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом,
передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом
другому лицу - на безвозмездной основе.
В: Ижевское отделение Горьковской железной дороги закупает
электроэнергию у "Удмуртэнерго", а отпускает электричество за
пределами Удмуртии. Следует ли облагать электрическую энергию
налогом с продаж, и по какой ставке?
О: Если вы реализуете продукцию местного товаропроизводителя,
то на эти объемы может распространиться льгота в части местных
товаропроизводителей, при условии, что реализация осуществляется
на территории Удмуртской Республики. Из содержания вашего вопроса
следует, что вы реализуете продукцию за пределами Удмуртской
Республики, поэтому в данном случае льгота не может быть
предоставлена.
В: В 1999-м, 2000-м году частный предприниматель приравнялся к
физическому лицу, и предприятие, которое реализовало услуги
частному предпринимателю, хотя, и оплата проходила взаимозачетом,
должна была начислять налог с продаж. Какие изменения в 2001 году?
Должны ли начислять налог с продаж, если реализуются услуги
частного предпринимателя?
О: В тех случаях, когда товарообменные (бартерные) операции
(включая обмен товаров на услуги и т.д.) осуществляются между
юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, приобретающим
товары (работы, услуги) для предпринимательской деятельности,
объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает.
В: В розничном предприятии реализованы коробки из-под сыра за
наличный расчет. Будет ли являться объектом налогообложения данная
операция?
О: Реализованы коробки из-под сыра. В том случае, если эта
продукция не является товаром местного товаропроизводителя, то
льгота по такой продукции Законом не предусмотрена.
Соответственно, их реализация за наличный расчет будет являться
объектом налогообложения по налогу с продаж.
В: В ЧП розничная торговля. Налог с продаж учитывается в
стоимости товара. Как правильно высчитать налог с продаж в
реализованных товарах? Какой расчет по налогам с продаж надо сдать
в налоговую инспекцию за 2000 - 2001 год?
О: Форма налоговой декларации по налогу с продаж утверждена
постановлением Правительства N 5 от 11.01.99.
Для того чтобы определить сумму налога с продаж, подлежащую
уплате в бюджет за отчетный период, необходимо умножить стоимость
реализованного товара (с налогом с продаж) на 4 процента и
разделить на 104.
В: Перечень товаров и услуг. Какой документ необлагаемых
налогом с продаж. Номер, дата?
О: Речь идет о перечнях товаров, работ, услуг, которые
разработаны соответствующими министерствами и ведомствами? Единого
документа нет. По мере поступления в наш адрес соответствующих
перечней, мы их доводим до налоговых инспекций. Я вам могу
посоветовать обратиться в налоговую инспекцию, и там с этими
перечнями ознакомиться.
В: Как сейчас отчитываться по расчету налога с продаж? Каждый
месяц до 20 числа с декларацией по НДС?
О: Расчет по налогу с продаж юридическими лицами
предоставляется ежеквартально.
В: Ижевское отделение Горьковской железной дороги при расчетах
наличными взимает налог с продаж от стоимости своих услуг. Правы
ли они?
О: В том случае, если Ижевское отделение Горьковской железной
дороги является обособленным подразделением юридического лица,
которое зарегистрировано в Нижегородской области, то на их услуги
льгота в части местных товаропроизводителей распространяться не
будет.
В: Строительное предприятие реализовало транспортное средство
"КамАЗ" физическому лицу за наличный расчет. Транспортное средство
работало с 86-го года, то есть не новое, требует капитального
ремонта. Начисляется ли налог с продаж, или нужно было составить
акт ликвидации, расходовать запчасти и реализовать?
О: Автомобиль данной марки не является товаром местного
товаропроизводителя. Следовательно, его реализация за наличный
расчет, вне зависимости от года выпуска, должна облагаться налогом
с продаж. То же самое произойдет, если бы вы этот автомобиль
разобрали и реализовывали бы его по деталям.
В: Предприятие закупает товары в г. Москве. Оплата
производится векселями Сбербанка Российской Федерации. В
документах налог с продаж не выделен. Товар не является товаром
местного товаропроизводителя, так как был произведен в г. Москве.
Перепродажа производится в г. Ижевск. Оплата производится
взаиморасчетом. Нужно ли в документах выделять налог с продаж?
О: Товарообменные операции между юридическими лицами не
являются объектом налогообложения по налогу с продаж.
В: Предприятие перепродает электрическую энергию юридическим
лицам. Обычно, они рассчитываются за наличный расчет. Следует ли
начислять налог с продаж?
О: Если речь идет о товаре местного товаропроизводителя, то
налог с продаж не начисляется. А если реализуется электроэнергия
неместных товаропроизводителей, и с вами рассчитываются наличными
денежными средствами, то по этим операциям у вас возникают
обязанность начислить налог с продаж.
В: Закупили отруби пшеничные у местного товаропроизводителя.
Реализовали ЧП в Удмуртии за наличный расчет до 01.04.2000 года.
Надо ли начислять налог с продаж после 01.04 за наличный расчет?
О: Отруби пшеничные местного товаропроизводителя объектом
налогообложения по налогу с продаж не являются.
В: Ювелирное предприятие отгружает собственную продукцию
частному предпринимателю из другой республики. Оплата поступает на
расчетный счет предприятия. Нужно ли облагать данную продукцию
налогом с продаж, если учесть, что она отправляет продукцию
экспресс - почтой в другую республику не выезжая, то есть,
отгрузка осуществляется на территории Удмуртии?
О: Как местный товаропроизводитель вы льготу по ювелирным
изделиям получаете. Если из условия договора у вас следует, что
реализация осуществилась на территории Удмуртской Республики, то
льготу по вашим ювелирным изделиям вы получите.
В: Работники предприятия вносят в кассу предприятия оплату за
междугородние переговоры по служебному телефону. Нужно ли
начислить на эту сумму налог с продаж?
О: Я думаю, в данном случае речь идет об услугах местного
товаропроизводителя (предприятие связи), и поэтому они будут
льготироваться.
В: Начисляется ли налог с продаж при реализации товаров
неместных товаропроизводителей в счет погашения задолженностей по
заработной плате?
О: Выдача заработной платы работникам в натуральной форме не
признается реализацией за наличный расчет, и налог с продаж
начисляться не должен.
В: Отдыхают люди. За 10 процентов получают путевки на
территории Удмуртии и за пределами, за наличный расчет. В кассу
сданы деньги. Начисляется ли какой-либо налог с продаж? Очень
много реализуется мебели, ковров, стекла, рамы, то есть товары,
бывшие в употреблении, за наличный расчет. Начисляется ли налог с
продаж?
О: При частичной оплате работником стоимости путевки
(приобретенной за счет средств социального страхования),
произведенной в кассу организации, или части ее стоимости путем
удержания из его заработной платы, объекта налогообложения по
налогу с продаж не возникает.
По бывшим в употреблении товарам. Если вы хотите
прольготировать данные товары, то вам следует представить
документы, подтверждающие факт их производства местными
товаропроизводителями.
Ответы на вопросы
В: Облагается ли налогом с продаж приобретенный по
взаимозачету автомобиль нашего автозавода и проданный за наличный
расчет через ККМ физическим лицам, проживающим в Удмуртии и за ее
пределами?
О: Я уже, вкратце, останавливался на этом вопросе. У нас
предусмотрена льгота в части местных товаропроизводителей. Ей
могут воспользоваться как производители, так и перепродавцы
товаров местных товаропроизводителей. Поэтому в данном случае,
если вы реализуете автомобиль местного товаропроизводителя, эта
операция налогом с продаж не будет облагаться. Вне зависимости от
того, кому вы реализуете товар. Пусть, вы его реализуете лицу,
которое проживает в Удмуртии, или же к вам приехал покупатель из
другого субъекта Российской Федерации. В том случае, если
реализуете товар на территории Удмуртской Республики, вне
зависимости от того, кто у вас будет являться покупателем, данная
операция у вас не будет облагаться налогом с продаж.
В: Частный предприниматель в 2000 году отдал товар на
реализацию, а деньги получил в 2001 году. Как отразиться приход
денег, по приходному кассовому ордеру, или пробить кассовый чек?
О: Вопрос не имеет отношения к налогу с продаж.
В: На расчетный счет частного предпринимателя поступили
денежные средства за товар. Облагается ли данная сумма налогом с
продаж? Предприниматель занимается розничной торговлей.
О: Объектом налогообложения у нас является реализация товаров
за наличный расчет. Что приравнивается к наличному расчету, в
Законе также определение дано. Поэтому в том случае, если вы
реализовали товар юридическому лицу, они вам перечислили вам
денежные средства со своего расчетного счета, данная операция к
наличным расчетам не приравнивается, налог с продаж не будете
начислять. Если у вас покупатель - индивидуальный предприниматель,
и за приобретенный товар рассчитывается путем перечисления со
своего расчетного счета, эта операция у нас приравнивается к
наличным расчетам, следовательно, по этой операции вы налог с
продаж должны будете начислить.
В: На расчетный счет предприятия поступили денежные средства
от предпринимателя. Кассового аппарата у предприятия нет.
Облагается ли данная сумма налогом с продаж?
О: Если предприятие реализует за наличный расчет, в данном
случае денежные средства от предпринимателя, то есть, если в
наличной форме средства от него поступили или путем перечисления,
эти операции у нас облагаются налогом с продаж. В данном случае вы
должны начислить на реализуемые вами товары, работы, услуги налог
с продаж.
В: Является ли объектом налогообложения по налогу с продаж
аренда и субаренда?
О: В ходе выступления я этот вопрос затрагивал. В том случае,
если арендодателем является местный товаропроизводитель, услуги по
сдаче помещения в аренду мы рассматриваем как услуги местного
товаропроизводителя, поэтому эти услуги у нас, в соответствии с
действующим законодательством, льготируются.
В: Облагается ли налогом с продаж реализация зданий (основные
средства) за наличный расчет?
О: Нет, не облагается. У нас Законом предусмотрено, что
стоимость зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов,
относящихся к недвижимому имуществу, не является объектом
налогообложения.
Если основные средства в Законе не указаны, в частности, по
зданиям, сооружениям, по всему тому, что относится у нас к
недвижимому имуществу, у нас есть дополнительная льгота. Она также
в Законе прописана. Поэтому это, естественно, у нас не будет
являться объектом налогообложения.
В: Можно ли воспользоваться льготой по налогу с продаж при
перепродаже продуктов пчеловодства? Действует ли эта льгота в
случае ее существования за пределами республики? К какой категории
относится мед, к деликатесам или нет?
О: Правильно ли я понял содержание вопроса, что вы являетесь
производителем меда? Нет. Вы перепродаете мед. Если это мед
местного производителя, у нас льгота существует. Если это товар не
местного товаропроизводителя, мы смотрим Закон. Согласно Закону у
нас льготируются хлеб, хлебобулочные изделия, молоко, масло, мясо,
мясопродукты, колбасные изделия, макаронные изделия, рыба. Мед у
нас к тем продуктам питания, которые в соответствии с Законом
льготируются, не относится, поэтому никаких льгот по данному
продукту питания у нас не предусмотрено.
Опять же лекарства. Если вы обратитесь в Аптечное управление с
этим запросом, то есть выясните, если наименование этого продукта
помещено в Государственный реестр лекарственных средств и изделий
медицинского назначения, вопросов нет. Да, лекарственное средство,
его реализация налогом с продаж не облагается при условии, что
этот товар помещен в Государственный реестр лекарственных средств
и изделий медицинского назначения. У нас по меду вопрос еще не
возникал.
Сейчас посмотрю диабетическое питание. Мед здесь не указан.
Реализация меда, если это не товар местного товаропроизводителя,
будет облагаться налогом с продаж. А к деликатесным продуктам он
относится или нет, этот вопрос не принципиален. У нас по
деликатесным только колбасным изделиям и рыбе вопросы возникают.
В: Частные предприниматели должны платить налог с продаж с 1
апреля 2000 года с сумм, полученных от заказчиков по безналичному
расчету, или с 1 января 2000 года?
О: А заказчиком кто является. Юридическое лицо. Они с вами
рассчитываются путем перечисления со своего расчетного счета. Эти
операции у нас к наличным расчетам не приравниваются,
следовательно, эти операции у вас налогом с продаж не облагаются.
В: Предприятие оплатило путевку на лечение или отдых своему
работнику. 10 процентов от стоимости путевки работник возмещает
предприятию. Должен ли браться налог с продаж с суммы, которую
возмещает работник?
О: О каких путевках идет речь. По линии соцстраха путевки.
Просто вы в каком-то турагентсве приобретаете путевки. Я
затрудняюсь сразу ответить, потом подойду. По линии соцстраха
налог с продаж, однозначно, не возникает.
Здесь же мы говорим, что у нас стоимость туристических путевок
является объектом налогообложения в том случае, если это не
путевки в санатории, профилактории, которые у нас местными
товаропроизводителями являются. Если путевка на юг, например, в г.
Сочи. Стоимость этой путевки у нас будет являться объектом
налогообложения по налогу с продаж. Здесь у нас возникают наличные
расчеты. Работник предприятия вносит в кассу предприятия наличные
денежные средства. А вы стоимость путевки в полном объеме
оплачиваете в безналичной форме. То есть, вы сначала приобрели по
безналичному расчету путевку, а потом он 10 процентов вам
компенсировал. Мне понадобится время, чтобы ответить. Я в
стенограмме упомяну этот вопрос.
В: Образовательное учреждение. Облагается ли налогом с продаж
реализация методических указаний, изготовленных на территории
Удмуртии?
О: Нет, если эти методические указания произведены местными
товаропроизводителями, то есть, теми типографиями и учреждениями,
которые зарегистрированы и осуществляют свою деятельность на
территории Удмуртской Республики. Стоимость их продукции не будет
являться объектом налогообложения по налогу с продаж.
В: При договоре комиссии с участием комиссионера в расчетах.
Согласно договору комиссии сумма налога с продаж перепредъявляется
комиссионером комитенту, в результате чего плательщиком налога
является комитент. Комиссионер оплачивает налог с продаж в части
комиссионного вознаграждения. Правомерно ли это?
О: А что значит, перепредъявляется. Я хочу сказать, что по
договору комиссии у нас есть четкая позиция. Если комиссионер
участвует в расчетах, он на свою услугу налог с продаж не
начисляет. Объектом налогообложения будет стоимость реализуемого
товара.
В: При реализации по договору комиссии между комитентом и
комиссионером ряд документов есть. Там есть реестр покупателей с
суммами реализации, в которых я указываю сумму налога с продаж,
если она имеется. Точно такой же документ идет комитенту, и
комитент получает счет - фактуру, который у нас получил заказчик,
но уже от комиссионера, так как комиссионер участвует в расчетах.
Таким образом, счет - фактура с комиссионным вознаграждением, и
налог с продаж автоматически перепредъявляется.
О: Товар вы реализуете. Да. Вы с налогом с продаж его
реализуете?
В: Да, часть с налогом с продаж.
О: Вы впоследствии расчет представляете в инспекцию, и сумму
налога с продаж уплачиваете.
В: В части комиссионного вознаграждения, потому что по
договору комиссии у нас этот момент оговорен.
О: То есть, вы облагаете и сумму того комиссионного
вознаграждения, которое вы получаете. Вы по своему комиссионному
вознаграждению начисляете налог с продаж и уплачиваете в бюджет. А
по стоимости товара комитент уплачивает.
Ваши услуги должны быть прольготированы, но раз у вас такая
форма. В принципе, бюджет от этого не страдает. Те суммы налога с
продаж, которые вы взяли с покупателя, поступили в бюджет. Если,
исходя из условий ваших заключаемых договоров, предусматривается
такая форма расчетов с бюджетом.
В: Несет ли комиссионер какую-то ответственность за то,
уплатил ли комитент налог или не уплатил?
О: Если у вас условиями договора так предусмотрено, вы
снимаете с себя эту ответственность. Еще раз повторю, что наша
позиция такая: если в расчетах участвует комиссионер, он и должен
представлять расчет и уплачивать налог в бюджет.
В: Если между комиссионером и комитентом идет наличный расчет,
то нужно ли указывать в платежных документах кассовых налог с
продаж?
О: Опять же, видите, в нашем Законе нет ни строчки по поводу
того, где у нас налог с продаж должен выделяться, а где не должен.
Поэтому каких-то однозначных рекомендаций я вам не дам.
В: Если предприятие получает лист оцинкованный из другого
региона и делает прокат, это не облагается налогом?
О: Да, я считаю, что вы будете являться производителем нового
вида товара, следовательно, облагаться не будет.
В: Частный предприниматель от частного предпринимателя получил
за товар, в безналичной форме, получил денежные средства через
расчетный счет. В этом случае частный предприниматель должен
платить налог с продаж?
О: В том случае, если у вас покупателем является частный
предприниматель, и он за приобретенный товар перечисляет со своего
расчетного счета в банке денежные средства на ваш расчетный счет,
данная форма оплаты приравнивается к наличным расчетам,
следовательно, по этим операциям необходимо начислить налог с
продаж.
В: При выходе из состава учредителей предприятия человеку в
виде его доли имущества передаются основные средства. Но он их
брать не хочет, ему нужны деньги. Заключается договор, что
основные средства мы реализуем указанному им предприятию, а
предприятие расплачивается с нами наличкой, и мы ее ему отдаем.
Нужно ли облагать налогом с продаж?
О: Конечно, если эти основные средства не попадают в перечень.
В: Оборудование.
О: По оборудованию никаких дополнительных льгот не
установлено. Если вы данное оборудование реализуете за наличный
расчет, конечно, по этим операциям необходимо начислить налог с
продаж.
В: Заключен договор поставки нашего товара. Мы организации
продали товар. В договоре указано, что они должны рассчитаться
безналичным путем. Счета - фактуры выписаны без налога с продаж.
Часть денег они платят по безналу, а оставшуюся часть вносят
деньгами.
О: По безналичным расчетам не облагается, а то, что прошло
наличкой - облагается налогом с продаж.
В: То есть, дополнительно выписать счет - фактуру на налог с
продаж?
О: Да.
В: При выполнении ремонтно - строительных работ подписывается
акт и счет - фактура. Предусматривается, что оплата будет
производиться безналичным расчетом. Но позже часть суммы идет
через наличный расчет. Но предприятие - заказчик не пересматривает
документы, и всю сумму налога с продаж я должна перечислить в
бюджет из чистой прибыли?
О: Получится так, если вы каких-то точек соприкосновения не
найдете. Договора надо более грамотно заключать. Я затрудняюсь вам
помочь.
В: Представительство является плательщиком налога с продаж?
О: А ваше юридическое лицо, где зарегистрировано?
В: В Екатеринбурге.
О: А вы здесь являетесь представительством. Вы не юридическое
лицо. В качестве местного товаропроизводителя мы вас рассматривать
не будем.
В: Дело в том, что там перечень льготируемых товаров другой. И
если от ЧП приходят деньги на расчетный счет с этого года, это
считается безналичной формой оплаты. Нам чем руководствоваться?
О: Это у нас региональный налог, и в каждом субъекте
существует свой закон, и действует на территории того субъекта,
где он принят. В данном случае вы должны руководствоваться Законом
Удмуртской Республики. И по тем оборотам, которые через ваше
представительство пойдут ... полностью должны руководствоваться
тем нормативным материалом, который действует на территории
Удмуртской Республики.
В: А вот памперсы и женские средства женской гигиены?
О: Обратитесь в Аптечное управление при Правительстве
Удмуртской Республики. Там у них справочная служба есть. А лучше
письменный запрос. Они вам ответ дадут, помещена ли эта продукция
в Государственный реестр. Если да, то вы льготу получаете, если
нет - вам необходимо начислить налог с продаж.
В: Я не помню номер письма, но для меня этот вопрос был решен.
При расчетах с частным предпринимателем безналичным путем, что
частный предприниматель не является плательщиком налога с продаж.
Письмо было опубликовано в "Экономике и жизнь" где-то летом.
О: По этому вопросу со стороны Министерства по налогам и
сборам в наш адрес никаких изменений не поступало.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Хохрякова Вера Николаевна, гл. госналогинспектор
Управления МНС РФ по УР
По плану, у нас с вами, мы должны разобрать подоходный налог,
вопросы налогообложения с физических лиц подоходным налогам по
итогам 2000 года. Год закончился. Бухгалтерами составляются
отчеты, но вопросов много и по 2000 году возникает, и в связи с
вводом в действие второй части Налогового кодекса много вопросов
возникает, и по новому порядку налогообложения. Для начала
остановимся на итогах 2000 года. Для тех, кто еще не составил
отчетность до конца, может быть, это будет интересно, как, что
правильно было включать, что подать для сведения, потому что сроки
подачи сведений еще не наступили, поэтому давайте на этом
остановимся ...
... внесено девятое изменение в Инструкцию о подоходном налоге
с физических лиц на основании Закона федерального N 207-ФЗ от 25
ноября 1999 года. Начиная с доходов, полученных в 2000 году,
частично порядок налогообложения изменился. В чем было самое
важное изменение, я сейчас остановлюсь.
В первую очередь, у нас статья 3 по поводу предоставления
льгот по подоходному налогу внесла частичные изменения в части
увеличения количества льготируемых выплат. В частности, что же у
нас дополнительно ввелось в 2000 году, на что вы, может быть, не
обратили внимания. Это, в первую очередь, расширился перечень
предоставляемых льгот. Выведены из-под налогообложения в 2000 году
суммы материальной помощи лицам, которые пострадали от
террористических актов.
Изменился у нас подпункт "к", который касается выплат
материальной помощи, которая в 2000 году в пределах 12 МРОТ не
облагалась подоходным налогом. Сумма, превышающая сумму 12 МРОТ,
входила в облагаемый доход налогоплательщика. Начиная с 2000 года,
добавили льготу по освобождению от налогообложения единовременной
выплаты участникам войны, женам и родителям военнослужащих,
погибших во время Великой Отечественной войны. Если вы выплачивали
такую единовременную помощь, она не облагалась налогом. Кроме
того, в соответствии с остальной частью данного подпункта вы могли
еще материальную помощь по заявлению выдать им, в пределах
12-тикратного размера.
Изменился пункт "я12". Не облагаются налогом премии за
выдающиеся достижения в науке, технике, образовании, литературе,
культуре, искусстве. Эти премии освобождались согласно перечню,
который был утвержден постановлением Правительства Российской
Федерации.
Внесены изменения в пункт "я14". Освобождена от
налогообложения гуманитарная помощь, которая получена из-за рубежа
именно от тех организации, которые имеют соответствующее
удостоверение такой гуманитарной помощи. То есть, постановление
Правительства от 4 декабря N 1335. Такие суммы льготировались.
Именно на 2000 год была введена льгота по денежному
довольствию, выплачиваемому прокурорским работникам. Так как
только в 2000 году эта льгота была введена, она практически
действовала один год. А, начиная с этого года, у нас расширился
круг плательщиков, вы, наверное, в курсе, все у нас секретные
организации, силовые структуры, которые раньше освобождались по
денежному довольствию от уплаты подоходного налога, начиная с
этого года, будут являться плательщиками.
В подпункте 12, в связи с тем, что изменились ставки
подоходного налога, до 50 тысяч - 12 процентов мы с вами начисляли
подоходный налог, а там шла прогрессия до 30 процентов, также
изменилась и сумма вычетов на содержание детей и иждивенцев,
именно с 1 января 2000 года. Здесь мы имели такой порядок. На себя
вычеты и на детей, если сумма дохода с начала года не превышала 15
тысяч рублей, то удвоенный вычет на себя и на каждого ребенка.
Начиная с 15 тысяч и до 50 - одинарный размер на себя и на детей,
после 50 тысяч - вычеты не производились.
Здесь сразу хочу оговориться. Если в каком-то месяце сумма
дохода была начислена, но по какой-то причине не была выплачена, а
выплачена в другом месяце, вы ее выплатили в следующем месяце
одновременно с выплатой за следующий месяц, то есть, получалась
двойная выплата. Вычеты вы предоставляли только за тот месяц,
когда была произведена выплата. А предыдущий месяц, когда зарплата
была начислена, но не выплачена, вычетов не было. Но это только в
течение года.
Согласно указаний Инструкции сказано, что в конце года, то
есть, вот сейчас, когда вы просматриваете свои отчетные данные,
свои налоговые карточки, вы должны сделать с учетом нарастающего
итога за целый год, произвести вычеты за все месяцы, за которые
произведена выплата работникам, то есть за все месяцы, когда
человек имел договорные отношения с данным предприятием, то есть
фактически работал. Получается, что по заявлению он мог не
работать несколько месяцев, и вы зарплату не начисляли, но он
трудовые отношения не расторгал с предприятием, поэтому вы ему за
год обязаны произвести вычеты за все 12 месяцев. На это надо
обратить внимание.
Следующее изменение у нас касалось подпункта 14. Это в части
предоставления льготы застройщикам, лицам, которые направляют
денежные средства на строительство или покупку жилья, квартир,
садовых домиков, дач, либо гасят ссуду и проценты по выданным
ссудам в кредитных учреждениях, взятых именно на строительство или
приобретение жилья. Что у нас здесь изменилось по сравнению с
предыдущими годами. То, что у нас льгота предоставляется с момента
заявления, это осталось. Льгота предоставляется в течение трех лет
с момента, когда были приобретены жилые дома. То есть, если подал
заявление в 2000 году, сделка произошла в 1999 году, то мы с вами
льготу предоставляем 2000 - 2002 гг. по доходам за три года 1999 -
2001 гг. и в пределах не выше 5000 МРОТ, также рассчитанной за
1999 - 2001 гг.
Кроме того, здесь мы с вами должны иметь в виду, что касается
погашения кредитов и процентов по ним. У нас с вами в этом пункте
есть абзац 8, по которому было решение Верховного Суда Российской
Федерации, и, начиная с этого года, эти изменения вошли в
Инструкцию. Это касается того, что при предоставлении льготы, мы с
вами льготируем не только фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы по приобретению и строительству жилья и
садовых домиков, но также сумму, которую взял гражданин в
кредитном учреждении на эту цель, и гасит в течение отчетного
периода. Представляет соответствующие документы на погашение этой
ссуды. Он гасит не только ссуду, но и проценты, и получается как
двоякая льгота. Когда решением суда этот узаконен момент, мы с
вами обязаны сделать в 2000 году, эту льготу предоставить в таком
большом размере, какой фактически человек получил, документально
подтвердил. То есть, и документы на приобретение, он дает вам
договор купли - продажи, документ денежный, что он деньги внес,
либо поручение, либо квитанция. Он показывает вам квитанции о
погашении ссуды и квитанции на погашение процентов по ссуде. Эта
вся сумма будет льготироваться.
Но все это было в прошлом году. Читая главу 23 Налогового
кодекса второй части, мы кардинально меняем отношение к данной
льготе. Очень много изменений. Во-первых, льгота по садовым
домикам исчезла. Поэтому лица, которые начали в прошлом году
пользоваться льготой по строительству садовых домиков и дач,
утрачивают право на данную льготу. В 2000 году вы им представили,
пусть это будет первый или второй год, льгота прерывает свое
действие. И вы, произведя расчеты в целом за год, представляете
сведения в налоговый орган 1 марта на сумму предоставленной льготы
за отчетный период 2000 год.
Но, если у него льгота была по строительству дома жилого или
по покупке квартиры, но он не до конца воспользовался этой льготой
в 2000 году, вы также представляете сведения на сумму
предоставленной льготы. Отражаете эту сумму, и если сумма
неиспользованной льготы осталась, вы уже ничего с ней не делаете,
потому что, начиная с 2001 года, вычеты имущественные по суммам,
потраченным на строительство жилья и покупку жилья, будут
представлять налоговые органы. Право за вами такое не
предусмотрено. Поэтому всю остальную разницу будут учитывать
граждане при декларировании своих доходов. Это будет уже в 2002
году. С учетом той суммы, которую вы представили за 2000 год, мы
будем высчитывать разницу, и ограничения будут уже совсем другие,
потому что по Кодексу там и сумма другая - 600 тысяч, и
ограничения в трех годах нет. То есть, пока он не использует эту
разницу. Предположим, он использовал 100 тысяч, 500 осталось.
Льгота будет растягиваться до тех пор, пока он не исчерпает. Но
это все будет по декларации.
Еще одна важная особенность, которую нужно учесть. Если мы в
прошлом году с вами представляли льготу по погашению ссуды и по
погашению процентов по ссуде, то, начиная с 2001 года,
льготироваться будет только сумма процентов, уплаченная по
ипотечным кредитам, выданным конкретно на строительство. Может,
это коснется вас лично не как бухгалтеров, а как обычных граждан.
Поэтому все документы, которые у вас будут с этого года по
строительству и приобретению жилья, нужно сохранять и предъявлять
потом при декларировании доходов.
При предоставлении льготы по застройщикам необходимо обратить
внимание на такие моменты. Если гражданин покупает жилье, он
обязательно заключает договор купли - продажи. Если раньше его
обязательно регистрировали в нотариальной конторе, то сейчас этого
не требуется. Нет такой обязанности. Он идет в Регпалату. Поэтому
в договоре купли - продажи отсутствует нотариально удостоверенная
запись, которую мы требовали о том, что деньги переданы от
покупателя продавцу. А раз такой записи нет, а мы должны это
подтвердить, поэтому мы от гражданина должны потребовать расписку,
составленную между покупателем и продавцом о том, что деньги
внесены. Эта расписка должна прилагаться в договоре купли -
продажи. Не обязательно она должна быть нотариально удостоверена,
но она должна быть. Поэтому для законного предоставления льготы вы
обязаны требовать с граждан.
Еще важно отметить то, что если гражданин принес вам документ
по предоставлению льготы по строительству о том, что от одного
гражданина другому продан жилой дом, усадьба, садовый домик с
надворными постройками, и договор составлен на общую сумму. То
есть, сюда входят и баня, и теплица, и гараж, и стоимость земли. И
нет разбивки. Конечно, мы должны представлять льготу только на
сумму жилого дома. Поэтому должна быть разбивка в договоре,
сколько из этой суммы относится на жилой объект. Но, если такой
оговорки в договоре нет, обязательно нужно приложить соглашение
между покупателем и продавцом, что они уплатили только за жилой
дом. Сумма по договору 10000 рублей идет, эти 10000, будто бы, за
жилой дом, все остальное бесплатно. Хотя, раньше требовали
разбивку. Если она есть в договоре, надо обязательно на нее
обращать внимание. Но, если ее нет в договоре и нет возможности ее
найти, надо приложить к договору такое соглашение.
Много ошибок допускают бухгалтера в связи с предоставлением
данной льготы в той части, когда договор купли - продажи
заключается на праве общей совместной собственности или общей
долевой собственности. Надо сразу читать внимательно. Если договор
купли - продажи составлен на праве общей совместной собственности,
то в соответствии с Законом льгота предоставляется либо одному,
либо каждому из владельцев этого объекта. В равных долях можно
либо кому-то одному, у кого большие доходы, и кому более выгодно.
В этом случае, когда договор на праве общей совместной
собственности независимо, кто уплатил, платежный документ на кого
был выписан. Но, если на строительство садового домика мы
представляем, там обязательно мы за основу берем разрешение. Если
разрешение на мужа на выделение земельного участка на
строительство, то и дом будет на нем, и льгота будет только ему, и
платежный документ, мы требуем, чтобы вносил он. Таких расхождений
быть не должно.
Если договор купли - продажи составлен на праве общей долевой
собственности, и в договоре оговорена доля, либо она равная, либо
не равная, льгота предоставляется только тому и в той доле,
которая предусмотрена в договоре. Если у несовершеннолетнего
ребенка нет доходов, льгота пропадает в части его доли. То есть,
из всей суммы, оплаченной по платежному документу, мы представляем
льготу только в той доле, которая попадает на данное
трудоспособное лицо.
Если договор купли - продажи материалов при строительстве дома
или садовых домиков был заключен между физическими лицами, в этом
случае вы, перед тем как представить льготу, должны потребовать,
чтобы этот договор был зарегистрирован в налоговом органе. Эти
данные используются налоговым органом при учете доходов,
полученных физическими лицами с учетом всех совокупных доходов за
конкретный отчетный период. И когда на этом договоре будет стоять
отметка налоговой инспекции, то есть, стоять будет штампик,
подпись, дата, тогда вы можете смело льготировать его у себя при
налогообложении доходов.
Очень много спорных вопросов возникает при предоставлении
удвоенной льготы, и вообще, при предоставлении льгот на детей и
иждивенцев. Если в 2000 году в соответствии с Законом "О
подоходном налоге" мы предоставляли вычеты при определении
облагаемой базы, вычеты на детей несовершеннолетних, до 18 лет, и
на детей до 24 лет, если они обучаются на дневной форме обучения,
а также на иждивенцев, которые совместно проживают с
налогоплательщиками, в соответствии со всеми необходимыми
представленными документами, то, начиная с этого года, льгота на
иждивенцев утратила силу. И льгота будет предоставляться только на
детей.
Начиная с этого года, нет такого понятия вычет в пределах
минимальной оплаты труда. Мы с вами, как бухгалтера, будем
предоставлять только стандартные вычеты. Это строго фиксированные
суммы. На себя - 400 рублей, если гражданин не пользуется
повышенными вычетами, и на каждого ребенка - 300 рублей в месяц.
До того месяца, когда совокупный доход с начала года не превысит
20 тысяч рублей. После превышения 20 тысяч рублей вычеты
стандартные не предоставляются.
Что касается повышенных вычетов. Они предусмотрены главой 23
Налогового кодекса. В прошлом году мы с вами применяли повышенные
вычеты в пределах совокупного дохода, облагаемого по минимальной
ставке. У нас были категории людей, чернобыльцы, инвалиды и т.д.,
которые повышенными вычетами пользовались в пределах 50 тысяч. С
этого года такой вычет заменен на стандартный налоговый вычет в
размере 3000 рублей ежемесячно. Этот вычет будет применяться за
все 12 месяцев.
Кроме того, есть стандартный вычет в размере 500 рублей
ежемесячно. Он также будет предоставляться за все 12 месяцев. Это
для тех категорий людей, которые в прошлом году пользовались
пятикратным размером минимальной оплаты труда, это участники
войны, афганцы, инвалиды, блокадники.
Было решение Арбитражного Суда от 1 июля 1999 года. Вы знаете,
что в соответствии с Законом "О подоходном налоге" одинокие
родители, вдовы, вдовцы, опекуны и попечители при представлении
соответствующих документов, подтверждающих, что они относятся к
данной категории, пользовались удвоенными вычетами на детей. Там в
абзаце 8 подпункт "г" было написано, что кроме лиц, которые
уплачивают алименты. С учетом определения Верховного Суда теперь у
нас за прошлый год мы представляли удвоенные вычеты и лицам,
которые уплачивали алименты. Обратите внимание. В данном случае,
нужно обратить внимание, именно на представление документов,
которые подтверждают данные вычеты. Если это одинокая мать, она
представляет книжку одинокой матери, которую ей выдают в
Министерстве социального обеспечения для выдачи повышенного
пособия, либо представляет справку ЗАГСа, которая подтвердит, что
отцовство не установлено, нет записи об отце и нет брака. Начиная
с этого года, которые не состоят в браке, пользуются удвоенными
вычетами на детей. Но при вступлении в брак льгота удвоенная
теряет силу. То же самое, если разведенные супруги, обоим
предоставляется вычет, но если один из них вступает в брак, льгота
прекращает действовать.
В части налоговой отчетности тоже изменения произошли с учетом
девятых изменений, что касается самого вида справки. То, что
теперь там в федеральный бюджет проходит отчисление через
Казначейство, поэтому в справке эти графы совсем исчезли. И в
налоговой карточке, в связи с введением этой льготы по
строительству, введены дополнительные коды для большего удобства.
Единственное, в отчетности, если в этом году вы отчет
представляли по форме N 8 о суммах начисленных и выплаченных, и
удержанных налогов с доходов физических лиц, то сейчас еще по
итогам 2000 года нарастающим итогом вы должны будете представить
этот отчет, а в 2001 году из обязанностей бухгалтеров, из
обязанностей предприятий, как налоговых агентов, такое право
утратило силу. В обязанности предприятия только входит
представление сведений один раз в году к 1 апреля. А по итогам
2000 года вы обязаны представить сведения на всех основных
работников и неосновных работников - до 1 марта.
Говоря о сведениях, мне бы хотелось обратить внимание на такой
момент, что, если вы, как хозяйственная организация, закупали
какой-то товар у частных предпринимателей, может быть, на рынке,
то они вам выдавали кассовый чек, товарный чек, вы все это
отражаете у себя в авансовых отчетах. И возникает вопрос, надо ли
представлять по таким суммам сведения. Мы не требуем. И мы
ориентируем свои налоговые органы, от вас не требовать такие
сведения. Хотя, я в курсе, что некоторые районы это требуют.
Поступают предложения со стороны налоговых органов, что нужны
такие сведения. Тем не менее, вторая часть Налогового кодекса
официально отразила данный момент, что при закупе товаров у
предпринимателей сведения на эти суммы в налоговый орган не
представляются.
Вот в целом все.
В: Наш работник - совместитель является работником по
основному месту работы на механическом заводе. В 2000 году он
находился в отпуске по уходу за ребенком по достижении трех лет.
Получал дотацию 48 рублей. Льготой по подоходному налогу не
пользовался. Как на нашем предприятии начислять ему подоходный
налог? Учитывается льгота или нет?
О: Я так понимаю, что 48 рублей это пособие до достижения
трехлетнего возраста ребенком. А в соответствии со статьей 3
Закона "О подоходном налоге" все пособия государственные не
облагаются подоходным налогом, в базы не включаются
налогооблагаемые. Поэтому с этой суммы налог не будет
удерживаться. Но, если, кроме дотации, какой-то доход был еще
получен, только по той сумме дохода нужно удерживать подоходный
налог и вычеты представлять.
В: ...
О: Если в данном случае он не является получателем дохода по
основному месту работы, а вы знаете, что у нас вычеты в прошлом
году представлялись по основному месту работы, значит, он является
основным работником там. Вы обязаны удержать налог с общей суммы
дохода и представить сведения. А при составлении декларации, если
такая необходимость возникнет, я считаю, он имеет право вам
заявление представить, потому что у него других доходов для
налогообложения у него нет. Под свою ответственность он пишет вам
заявление о предоставлении вычетов, и вы можете с его заработной
платы производить вычеты. А потом уже по совокупному доходу можно
будет посмотреть правильность предоставления данных вычетов.
В связи с этим вопросом, я бы хотела обратить внимание на то,
что у нас стандартные вычеты в соответствии со статьей 218
предоставляются в строго фиксированных размерах, и представляются
они обязательно по заявлению налогоплательщика. В этом случае
граждане имеют право, в соответствии с Законом, по их желанию
представить заявление на предоставление данных стандартных вычетов
именно туда, куда им захочется, а не ограничиваться основным
местом работы, как было в 2000 году. Это право записано в Законе.
Где ему выгодно получать вычеты, туда он заявление и пишет.
Поэтому, сейчас закончился январь. Все вы обязаны были
вывесить на своих кассовых помещениях объявления о произведении
вычетов. Кто захочет, тот напишет. Кто не захочет, тому вы не
обязаны производить вычеты. Он будет пользоваться по своему
усмотрению, где ему захочется. Если в конце года обнаружится, что
он пользовался данными вычетами не по одному месту работы,
естественно, санкции будут не к вам, а к тем лицам, которые
нарушили закон.
Основными отличиями прошлого налогообложения и нынешнего то,
что у нас совокупное было налогообложение в прошлом году и
совокупное в этом. И с учетом даже изменений, которые вышли во
второй части Налогового кодекса, можно сказать, что, если у нас до
изменений говорили, что поступил гражданин на работу в середине
года, мы ему с этого месяца делаем вычеты и справку не требуем.
Правильно. Изменения в Кодекс внесли, потому что стали возникать
вопросы, как же быть с совокупным налогообложением, оно ведь тоже
должно действовать, и вычеты до 20 тысяч. В эту статью внесли
изменения, и теперь вы должны обратить на это внимание, что, если
человек к вам устраивается не с начала года, вы требуйте с него
справку с того места работы, откуда он пришел, если у него было
такое место работы до вас. И делайте расчет налогооблагаемой базы
с учетом того места работы. 20 тысяч вы уже наблюдаете с начала
года и смотрите, стоит им производить вычеты или нет.
Важное изменение, в чем еще состоит Налогового кодекса. Если
мы с вами по прогрессивной шкале налогообложения облагали доходы
всех граждан, как в денежной, так и в натуральной форме, так и в
виде валюты, в виде имущественных прав, и вычеты по застройке
предоставляли, и по лечению, и прочее. То сейчас у нас с вами
новшество в связи с введением второй части Налогового кодекса в
том, что введена единая ставка налогообложения. 13 процентов
единая ставка, статья 224. Что касается выдачи зарплаты и доходов,
выплаченных по основному месту работы, которые относятся именно к
оплате труда, зарплата, премия и прочие выплаты.
Кроме того, введены доходы, которые облагаются по другим
ставкам. Это ставка 30 процентов - дивиденды и доходы нерезидентов
Российской Федерации. Ставка 35 процентов - выплаты, которые вы
можете выплачивать у себя на предприятии, в частности, выигрыши по
играм, основанным на риске, призы соревнований, суммы страховых
выплат по договорам страхования в части превышения размеров,
исчисленных по ставке 3/4 ставки рефинансирования Центробанка;
процентные доходы по вкладам в банках.
Здесь я бы хотела остановиться и обратить внимание на то, что
у нас раньше сумма процентного дохода облагалась, если она
превышала ставку рефинансирования банка, и за основу брались
договора, заключенные после 22 января 1997 года, когда вышел Закон
N 11-ФЗ. Сейчас, с учетом Налогового кодекса, мы с вами берем все
договора по страховым выплатам, по банковским вкладам, заключенные
независимо когда. В том числе и до 22 января 1997 года. Если
процентный доход будет превышать 3/4 ставки рефинансирования на
дату выплаты этого дохода, то разница будет, как материальная
выгода, облагаться по ставке 35 процентов.
То же самое касается экономии по заемным средствам. Если в
прошлом году, вы знаете, у нас подпункт "я13" говорил о том, что
сумма заемных средств, выплаченных в пределах экономии на
процентах свыше 2/3 ставки рефинансирования Центробанка, а в этом
году 3/4, там вы включали в совокупный доход ее, потому что не
было единой ставки. А сейчас мы должны облагать разницу от 3/4
экономии на процентах по заемным средствам. И облагать ее также по
ставке 35 процентов, согласно статье 224.
С учетом всех этих нюансов, вы обязаны вести раздельный учет
всех этих выплаченных доходов. И в форме налоговой карточки,
которая утверждена приказом Министерства по налогам и сборам
Российской Федерации, и форма справки была утверждена 1 ноября
2000 года, посмотрите внимательно, все эти доходы отражаются в
различных разделах.
Начиная с этого года, в соответствии с Законом "О бюджете
Российской Федерации" отчислять в Российскую Федерацию будете уже
не 16 процентов, а только 1 процент. Правда, вы этого, может быть,
и не ощутите, потому что сумма налога будет перечисляться одним
платежным поручением, и уже Казначейство будет разбивать
перечисленную сумму, согласно нормативов, которые установлены. 1
процент в Российскую Федерацию и, в соответствии с нормативами,
которые утверждены Законом "О бюджете Удмуртской Республики",
часть в республиканский бюджет, часть в местный.
Сейчас январь закончился. Если вы в январе выплачивали
плановую зарплату за декабрь, срок уплаты выпадал на январь, то вы
должны эту сумму при составлении годового отчета включить в
совокупный доход 2000 года и облагать по ставке, которая
действовала в 2000 году, то есть, прогрессивная шкала
налогообложения. А сумма дохода, выплаченная в январе, январская
зарплата, в том числе, если вы еще в январе выплачивали долги
прошлых месяцев 2000 года (не плановая зарплата декабря), вы их
включаете в доход января вместе с зарплатой за январь и облагаете
по ставкам 2001 года.
Такая же ситуация у нас была и в прошлом году. В январе
плановую зарплату 2000 года мы облагали по ставкам 1999 года, а
долги - по ставкам 2000 года. То же самое и сейчас.
В: ...
О: Если налог уже в бюджет ушел по депонированной заработной
плате, то он у нас включился в облагаемый доход 2000 года, значит,
не надо будет.
В: Начисление зарплаты за декабрь 2000 года уже осуществлено.
Как поставить на удержание подоходного налога стоимость квартиры,
которая была приобретена организацией для своего работника в 2000
году? Как предоставляются сведения в налоговую инспекцию?
Начисление производилось через компьютер, и изменения внести не
можем.
О: Расчеты все уже сделали. Сведения у нас предоставляются по
всем сведениям, которые произведены в 2000 году, и та сумма,
которая за декабрь была начислена, у вас войдет в сведения, но у
вас не войдет сумма дохода, которая прошла как доход работника. Вы
оплатили стоимость квартиры за работника, и вы ее не включили в
доход гражданина, а должны были включить, потому что вы за него
заплатили, как предприятие. Поэтому вам нужно дать исправительную
справку в налоговую инспекцию, если вы уже подали. Если не подали,
сделайте перерасчет, потому что при проверке налоговой инспекцией
это будет являться ошибкой. Если у вас уже нет денежных доходов и
не с чего взять налог, вы эти сведения подаете с учетом
совокупного дохода, а налог не удержали (если возможность есть,
берете с него разницу), нет возможности, сумма тут приличная
будет ...
... и налоговый орган предъявит, на основании уведомления,
сумму налога к уплате, рассчитает согласно вашей справке.
В: Предоставляется ли льгота на ребенка обоим родителям, если
они работают на одном предприятии?
О: Конечно.
В: Какие документы по предоставлению льготы по подоходному
налогу разведенному родителю необходимы для подтверждения того,
что он не состоит в браке, и вдовцу?
О: Вдовцу понятно. Свидетельство о смерти - основной документ,
подтверждающий, что он является вдовцом. А для разведенных - копия
свидетельства о разводе при условии, если он не вступил в брак.
В: Какие документы необходимы для предоставления льготы на
обучение в вузе? Предоставляется ли льгота родителям на обучение
на подготовительных курсах, на обучение детей в детских садах?
О: Какой год? 2001. Вот, пожалуйста, вопрос о предоставлении
социальных льгот. Это новые льготы, социальные и имущественные. Вы
знаете, у нас с этого года, у нас с вами четыре вида налоговых
вычетов. Про стандартные мы с вами поговорили, про имущественные -
частично поговорили, третий вид - социальные, четвертый -
профессиональные.
Что касается социальных вычетов. Они предоставляются на
благотворительные цели, на лечение и на обучение. Что касается в
данном вопросе по обучению. В данном случае льгота предоставляется
в сумме, которую уплатили налогоплательщики на свое обучение и на
обучение своих детей в образовательных учреждениях при условии,
если это образовательное учреждение подтверждает свой статус
образовательного учреждения лицензией либо иным документом,
подтверждающим государственную аккредитацию. Если в данном
учреждении гражданин заплатил за обучение себя или ребенка (сразу
оговорюсь, ребенка только на очном отделении, а себя можно и на
очном, и на заочном), если он документально подтвердит наличие
лицензии, наличие платежных документов, именно в данном отчетном
году, 2001-м. Оплата может произвестись и в этом году за прошлый
год - неважно, а может в прошлом году за этот год - нет, мы только
берем расходы этого года. Мы их принимаем в размере не более 25
тысяч на себя и не более 25 тысяч на каждого ребенка. Можно
поделить на обоих супругов. А если подготовительные курсы, надо
смотреть. А детские сады, надо заглянуть в Закон "Об образовании".
Там в приложении идет разбивка, какой вид входит туда, это
образовательное учреждение. И если все необходимые документы,
подтверждающие статус образовательного учреждения есть, то эта
сумма также будет льготироваться.
В: Супруги разведены. Потом мать умерла. Ребенок с отцом
живет. Какие у него вычеты должны быть в 2000 году, и какие будут
в 2001 году? Какие документы представить?
О: Ну, в первую очередь, заявление. Супруги в прошлом году
разведены. У нас в прошлом году при разводе была оговорка, тот,
кто содержит ребенка. Поэтому, если отец подтвердит, что после
смерти матери он содержит ребенка, у него свидетельство есть,
неважно, что они в разводе, он докажет это все и будет
пользоваться льготами на ребенка как положено. А в 2001 году, если
он одиноким стал, у него удвоенный вычет. Если он не вступил в
повторный брак, удвоенный вычет будет оставаться.
В: Работники предприятия получают услуги по медицинскому
обслуживанию согласно договора. Предприятие оплачивает услуги за
работников, хотя, у предприятия нет прибыли. Такие доходы
работников объектом налогообложения являются или нет?
О: Какой год? 2000 год. Согласно подпункта "я" Инструкции N 35
у нас с вами написано, что суммы, оплаченные, частично возмещаемые
на путевки, в том числе на медицинское обслуживание своих
работников и членов их семей, оплаченные предприятием, не
облагаются налогом, то есть, не входят в облагаемую базу.
Подпадает это. Льгота есть.
Что будет в этом году. Та же самая статья о социальных
выплатах N 219. Льготироваться будут социальные вычеты при
декларировании доходов. Суммы, уплаченные налогоплательщиками в
отчетном периоде за свое лечение, за лечение своих супругов,
родителей, а также детей до 18 лет, если эти услуги были оказаны в
медицинских учреждениях, находящихся на территории Российской
Федерации. Если по образовательным учреждениям такой оговорки, то
независимо, где обучается ребенок, за пределами России или в
России, льгота предоставляется, то по медицинским учреждениям
обязательно нужно оговориться, что только на территории России
льготируются данные расходы. При этом сумма социального вычета
предоставляется в размере не более 25 тысяч рублей. Сюда входит
сумма, не только потраченная на лечение, но и на приобретение
медикаментов. Но обязательно должны быть документы, подтверждающие
лечение, приобретение лекарств, если его назначил врач. То есть,
здесь будет рецепт либо выписка из медицинской книжки и кассовый
товарный чек на приобретение медикаментов.
Но здесь хочется оговорить вот такой момент. Ссылка есть в
Законе на то, что этот перечень медикаментов, перечень
дорогостоящего лечения и перечень медицинских услуг будет
утвержден дополнительно Правительством Российской Федерации. На
сегодняшний день этого постановления нет. Поэтому мы с вами
собираем все медицинские документы в течение года. Когда выйдет
постановление, посмотрим, что будет льготироваться, а что - нет.
Потом при желании можете составить декларацию и получить данный
вычет, и вернуть 13 процентов с той суммы, которую потратили на
лечение себя и своих детей.
В: ...
О: Налоговая. Благотворительность, обучение и лечение - вот
социальные вычеты. По имущественным вычетам. Приобретение жилья в
пределах 600 тысяч рублей. Также еще продажа имущества. Если мы с
вами в прошлом году, 2000, по продаже имущества льготировали
подпункт "т" - 1000-кратный размер при продаже прочего имущества.
И 5000-кратный размер минимальной оплаты труда при продаже жилья,
дома, квартиры, земельного участка.
В этом году данный вычет называется имущественным. Там идет
ограничение: продажа жилья, дома, квартиры. Обязательная оговорка,
сколько находился в собственности. Если менее 5 лет, то в пределах
1 млн. рублей за год. Если другое имущество менее 3 лет, то в
пределах 125 тысяч рублей вычет, которые вы получили от продажи
прочего имущества. А если более 5 лет, подтвердите документом, то
по фактическим расходам вся сумма не будет облагаться. А прочее
имущество, если подтвердите, что оно находилось в вашей
собственности более 3 лет, тоже по фактическим расходам.
В: ...
О: Вы им возмещаете. Я потратила, авансовый отчет составила,
вы мне возместили. Здесь имеется в виду только возмещение, не
путайте. Эта сумма в пределах 2000 рублей, которые вы потратили
лично, и вам возмещает предприятие за счет своих источников... Ну,
согласна с вами. Я считаю, здесь учитываются другие источники
доходов, за счет которых предприятие имеет возможность оплатить. Я
думаю, прольготируются эти суммы. Это пункт, аналогичный подпункту
"я" статьи 3 Закона "О подоходном налоге".
В: Организация - кредитор направляет в адрес должника письма с
требованием в счет долга отгрузить товар физическому лицу. Кто
должен подать сведения о доходах, организация, которая отгружает
товар по письму, или организация - кредитор, по чьему распоряжению
была произведена отгрузка?
О: В данном случае мы говорим о том, кто является
работодателем, кто является налоговым агентом. У кого расчеты с
данным налогоплательщиком. У предприятия - кредитора. Налоговым
агентом является предприятие. Расчет по долгам производит
предприятие. Это оно по какой-то причине дало распоряжение
расплатиться какими-то побочными операциями со своим должником.
Поэтом весь расчет по начислению дохода и начислению налога на
доходы производит предприятие - кредитор. И подает сведения о
сумме, но уже произведенной не в денежном выражении, а в
натуральном. На какую сумму долга вы пишете требование о возврате
ему долга, вот на эту сумму вы рассчитываете сумму дохода.
Переводите ее в рубли по рыночной стоимости и начисляете налог.
В: Разве не является предоставление свидетельства из Регпалаты
о праве на квартиру основанием для предоставления льготы?
О: Является. Только здесь нет расписки, что деньги переданы.
Там нет этой фразы. Если в договоре купли - продажи удостоверенная
нотариусом эта фраза всегда существовала, то по Регпалате этой
оговорки нет, то есть, требуется расписка дополнительная.
В: Организация выдает процентный заем с возвратом. Следует
представлять сведения в МНС на заемщиков, физических лиц,
предпринимателей?
О: Если 2000 год, то в соответствии с пунктом "я13" тут
определяется материальная выгода. Экономия на процентах. Договор
займа официально заключен с физическим лицом или с предприятием.
Обычно такие договоры с работниками предприятия заключаются.
Вообще сторонний. Неважно, договор займа с физическим лицом в
соответствии с Гражданским кодексом. В договоре оговорены условия
выплаты процентов, сроки погашения. Если все это оговорено, это
возвратная ссуда.
Поэтому в соответствии с пунктом "я13" нужно определить на
дату погашения этой ссуды сумму ежемесячно рассчитываемой
материальной выгоды, исходя из 2/3 ставки рефинансирования.
Ежемесячно на сумму разницы в процентах, 2/3 от ставки минус тот
процент, по которому ему дается заем, определяется разница. Эта
сумма является налогооблагаемым доходом в виде материальной
выгоды. Она каждый месяц будет уменьшаться на сумму погашенной
ссуды. То есть, каждый месяц начисляется материальная выгода. Она
все меньше становится и к моменту погашения займа прекращает
существовать. Вы вместе с зарплатой начисляете эту выгоду и по
совокупности в карточке отражаете.
Начисляет то предприятие, которое выдает заем. Эта обязанность
существовала в 2000 году по материальной выгоде, эта обязанность
остается и сейчас. Только уже не 2/3, а 3/4 ставки
рефинансирования. И разница в процентах. Если там мы
приплюсовывали сумму материальной выгоды к совокупному доходу и по
ставке, по которой удерживалось с основного дохода, то нынче мы
ведем отдельный учет, и сумма выгоды облагается по ставке 35
процентов.
В: В 2000 году работник пользовался льготой по подоходному
налогу на приобретение жилья. Как он будет пользоваться этой
льготой в 2001 году на предприятии?
О: Я сказала это. Я сказала, что вы закрываете все льготные
расчеты, представляете сведения о предоставлении льготы за 2000
год. Сумма до конца у него не использована, если меньше 600 тысяч
на момент принятия Налогового кодекса, то вы подаете на сумму
предоставленную, а разницу будет предоставлять налоговая инспекция
по итогам 2001 года через год при декларировании. Вы больше эту
льготу не представляете. В силе остается то положение, которое
существовало в прошлом году. Что право на приобретение жилья
человек может использовать один раз в жизни. То же самое написано
в главе 23 Налогового кодекса, право на имущественный вычет
гражданин может использовать один раз в жизни. Это, в принципе,
аналогично.
В: Организация в 1999 - 2000 гг. выдала беспроцентные ссуды. С
материальной выгоды 2/3 ставки удерживала подоходный налог? В 2001
году 3/4 ставки. Распространяется ли это нововведение на ссуды,
полученные до 2001 года?
О: Да, распространяется. Независимо когда выдана ссуда, вот
этот переходный момент будет действовать. Кроме того,
дополнительно будут включаться даже те ссуды, которые выданы до 22
января 1997 года и до сих пор не погашены. Мы продолжаем и по ним,
начиная с 1 января, по мере уплаты процентов. Расчет материальной
выгоды ежемесячно, по мере уплаты процентов. Но, если у вас по
договору займа предусмотрено, что он уплачивает проценты по этому
займу не ежемесячно, а один раз в год, либо вообще беспроцентный,
вот эти 3/4 вы будете определять один раз в год, так как налоговым
периодом является календарный год. По состоянию на 31 декабря вы
должны рассчитать ему материальную выгоду по сумме пользованной
ссуды, на которую были уплачены проценты, из расчета 3/4 ставки
рефинансирования определяете сумму материальной выгоды и 35
процентов с нее берете в целом за год.
В: ...
О: В 2000 году, по мере погашения ссуды, ежемесячный расчет.
Вообще не погашал ни копейки. Значит, на начало года вы делаете.
Сколько не погасил, с той же суммы еще за целый год.
В: Предоставляется ли льгота по подоходному налогу налоговой
инспекцией на сумму доплаты при обмене квартиры?
О: Да. Была арбитражная практика. Сейчас это все записано.
Если договор обмена заключен нормально, и оговорено, что
обменивается жилье на жилье с доплатой конкретной и суммой
фиксированной, то на эту доплату гражданин вправе подать заявление
на предоставление льготы по приобретению жилья.
В: В торговом предприятии был продан участок для образования
частного предпринимательства. Работник с 1 апреля 2000 года
рассчитался и платил налоги, как частный предприниматель, и
соответственно, аренду за помещение и эксплуатирование
оборудования согласно договора аренды. 26 декабря 2000 года
расторгнут договор аренды, и работник был снова принят на
предприятие на эту же должность. Какие льготы применить по
удержанию подоходного налога, и за сколько месяцев?
О: Сумму аренды платил гражданин - предприниматель. Вообще, по
этим суммам, в соответствии с четвертым разделом Закона "О
подоходном налоге", такие лица декларируют свои доходы, но если
источником выплаты данное предприятие является. По сумме аренды он
должен представить декларацию. По зарплате, полученной этим
предприятием на данном предприятии, у него будет удержание за
столько месяцев, сколько он работал в данном предприятии.
Естественно, он увольнялся в течение года, этот период месяцев не
идет в расчет.
В: Если дивиденды выплачиваются после налогообложения из
чистой прибыли, облагаются ли подоходным налогом 30 процентов?
О: В части налогообложения дивидендов. Если у нас в прошлом
году порядок был общий, облагался по тем же ставкам, что и обычный
доход, то, начиная с этого года, у нас особый порядок
налогообложения дивидендов. Я вам уже пояснила, что то
предприятие, которое начисляет дивиденды своим акционерам, оно, в
первую очередь, платит налог на прибыль, налог на доходы с этой
суммы распределенных дивидендов. Если на сегодняшний день пока
Кодексом не принята ставка налога на доходы с предприятий по
дивидендам, и она остается в силе, в размере 30 процентов, и
предприятие в этом году уплатило с суммы начисленных дивидендов 30
процентов, то, что мы делаем. Дальше предприятие после уплаты
налогов распределяет сумму оставшихся дивидендов на своих
акционеров. И определяет сумму, начисленную конкретно на каждого
работника в соответствии с тем количеством акций, которое имеется
у данного гражданина. Затем, он производит начисление из расчета
ставки 30 процентов, как полагается по статье 224 главы 23
Налогового кодекса. Произвел начисление.
Прежде чем перечислить налог в бюджет он смотрит, сколько
уплачено налога на доходы предприятия, то есть, по прибыли. Если
30 процентов уплачено, и 30 процентов полагается с человека, то
производится зачет, с гражданина остается 0. Поэтому при выплате
дивидендов на руки гражданам, с него налог не удерживается.
Составляется ведомость с учетом зачета. Соответствующие графы
делаются, начислено столько-то, прибыль такая-то у предприятия,
начислено гражданину 30 процентов, произведен зачет, равно 0.
Если предприятие с учетом новых ставок будет уплачивать не
30 процентов, а предположим 20 процентов, а гражданин обязан 30
процентов заплатить. 20 процентов предприятие заплатило с этих
дивидендов, поэтому с гражданина останется 10 процентов.
В: Лечение в медицинских учреждениях в пределах 2000 рублей.
Может ли предоставляться льгота по подоходному налогу по месту
работы?
О: Да, если предприятие вам возместит сумму на лечение в
соответствии с подпунктом 28 статьи 217, то эта сумма
льготируется. Все, что свыше должно облагаться по ставке 13
процентов.
В: Работник купил в 2000 году дом старый. Получил льготу по
подоходному налогу полностью. А в 2001 году он будет строить новый
дом. Будет ли у него льгота по подоходному налогу по
строительству?
О: Нет, скорее всего, нет. Хотя, четкой оговорки нет. Москва
пишет, что имущественный вычет один раз, льгота по строительству
тоже была один раз. Надо тут смотреть, один объект это или разные.
Мне кажется, если будет новый объект, то льгота будет, а если один
и тот же, то не будет.
Ответы на вопросы
В: Предприятие занимается закупом книг у населения, физических
лиц. В 2000 году им предоставлялась скидка 1000 МРОТ, поэтому
подоходный налог за сданную учебную литературу не удерживался.
Второй частью Кодекса сказано, что в этом году имущественный вычет
представляет не налоговый агент, а налоговый орган. Означает ли
это, что в 2001 году предприятие с таких сумм должно удерживать и
перечислять в бюджет налог на доходы, а физическому лицу выдавать
сумму, уменьшенную на сумму налога на доходы физических лиц?
О: Нет. Удерживается налог по этим суммам, выплаченным по
закупу, с рубля, потому что сумма вычета предоставляется только
налоговым органом. Вы даете сведения, и уже он, если захочет
получить данный вычет, подтвержденный документально, либо в
размере 125 тысяч, он получит его. И вернет сумму налога только по
декларации.
В: Применяется или нет льгота по подоходному налогу к мужчине,
имеющему усыновленного ребенка, проживающего совместно, но не
имеющего брака с матерью ребенка?
О: Усыновленный ребенок, льгота будет. Он родитель, проживает
совместно. Независимо от того, есть брак или нет.
В: Включается или нет в совокупный доход добровольное
страхование от несчастного случая при поездке в самолетах и
поездах во время служебной командировки?
О: А взносы были произведены предприятием? А он в билет
входит. Нет, скорее всего, не будет. Это обязательно входит в
стоимость билета ... Мне кажется, должно. Мне кажется, здесь
дохода не будет. Авансовый отчет составляется по командировке,
документально подтвержденные расходы. А по документально
подтвержденным расходам, вы знаете, у нас Инструкция N 62 пока не
утратила силу. Суточные только ограничены 55 рублями, а то, что
касается проезда и проживания, по фактически подтвержденным
документам льготируем.
Сразу хочу обратить внимание, что при составлении авансовых
отчетов нужно иметь в виду, что срок отчета 3 дня. А по
хозяйственным операциям оговорка должна быть обязательно в учетной
политике предприятия. Только при соблюдении этого срока мы не
включаем в доход сумму, полученную под отчет. При несоблюдении
этих сроков предприятие обязано насчитать материальную выгоду по
той сумме, по которой не отчитался гражданин. Это будет не доход,
а объект для исчисления материальной выгоды.
В: Нужно или нет применять льготу на предприятии по жилью в
2001 году, если ее применяли с 1999 года, или работник должен
обращаться в налоговую инспекцию?
О: Я этот вопрос сказала. Вы прерываете льготу, подаете все
сведения в налоговую инспекцию. Он продолжает пользоваться, если
это не дача.
В: Прекращаются или нет налоговые вычеты в 2001 году при
превышении 20 тысяч рублей вдовам и вдовцам на детей, или только в
случае вступлении их в брак?
О: Удвоенный вычет на себя вдовам и вдовцам до 20, по детям
300, и 400, и удвоенный 300, ограничение 20 тысяч есть. А при
вступлении в брак удвоенный вычет прекращается, но также остается
300 рублей на ребенка, до 20 тысяч ограничение есть.
В: Нужно или нет в сведения о доходах за 2000 год включать
частных предпринимателей, если у них имеется кассовый чек и
товарный чек с указанием ИНН?
О: Начиная с этого года, конкретно сказано, что при закупе у
предпринимателей какой-то продукции или оказания услуг сведения не
подаются. Хочу сказать, что в прошлом году вы были не обязаны при
закупе товаров на предпринимателей представлять сведения.
В: Физическим лицом реализованы собственные акции на сумму 100
тысяч рублей. В течение 2000 года физическое лицо не работало. На
какие льготы и вычеты за 2000 год имеет право это физическое лицо?
О: По прошлому году у нас доход от продажи имущества,
принадлежащего на праве собственности, вычеты в пределах
1000-кратного минимального размера оплаты труда. То есть, у него
других доходов не было. Эти 100 тысяч у него будут за минусом 83
тысяч. Разница - облагаемый доход. Источник выплаты будет
удерживать налог.
В: Денежные средства выплачиваются частному предпринимателю по
договору за выполненные услуги в 4 квартале 2000 года. Должно ли
предприятие подавать сведения?
О: За услуги. Именно договор гражданско - правовой. По
прошлому году с предпринимателей сведения нужны были. Только по
закупу товаров, если вы закупаете товары и берете кассовый чек,
эти сведения не надо. А если он непосредственно заключает договор
с предприятием и оказывает какую-то услугу, сведения были нужны.
То, что вы налог не удерживаете, правильно. Во избежание двойного
налогообложения налог не удерживается, потому что этим занимается
налоговая инспекция. А сведения нужно было подавать на таких лиц.
А в этом году уже ни по услугам, ни по закупу. Правда, это
очень будет затруднять наши контрольные операции в части
налогообложения таких граждан.
В: По какой ставке будет облагаться сумма сверх Закона
выделенной предприятием субсидии на приобретение жилья?
О: Предприятие, некредитное, выдает субсидию на приобретение
жилья в прошлом, да, году. Вы знаете, по этим субсидиям в
соответствии с постановлением Правительства вообще не должен был
удерживаться налог... В прошлом году, нет.
В: При переходе на другую работу в середине года имеет ли
право работник второй раз написать заявление о предоставлении
вычетов?
О: В принципе, здесь оговорки такой нет, хотя, вроде
перерасчет предусмотрен. Мне кажется, если он сам знает, что у
него там не превысило, в первом месте работы (если превышение в
первом месте работы, естественно, он уже никакое заявление не
может написать), я считаю, не имеет права. Перерасчет будет делать
налоговая инспекция. У нас в статье 226 есть оговорка, если
предприятие недопредоставило стандартные вычеты либо предоставило
их в меньшем размере, гражданин имеет право дополучить эти вычеты
в налоговом органе. С начала года он вычеты представил, где-то
поработал, перешел в другое место, не подавая заявления, без
вычетов, с учетом только того, что было представлено ранее на
первом месте. Вы удерживаете 13 процентов, предоставляете
сведения. И уже по фактическому совокупному доходу за год на
нескольких местах налоговая инспекция вправе произвести
перерасчет.
В: Мать и отец разведены и проживают в разных местах. Один из
детей прописан на жилплощади отца, но оба ребенка фактически
проживают с матерью. Алиментов мать не получает. Имеет ли право
мать на вычет на ребенка, прописанного с отцом?
О: То, что не состоят в браке, это первый момент. Удвоенный
вычет есть у того, на чьем обеспечении проживает ребенок. Как
доказать это обеспечение. Если ребенок просто живет с матерью или
отцом, мы берем только копию свидетельства о рождении. Если в
разводе, нам обязательно надо доказать, на чьем обеспечении
находятся. Обычно обеспечение доказывается тем, с кем проживает.
То есть, справку с ЖКК возьмет, то ребенок вроде не проживает.
Давайте другим путем доказывать. Если вы знаете, что
действительно обеспечивает мать, алименты он не платит. Надо
подтвердить, что алименты он не платит ... Раз нет документов,
значит, и вычета удвоенного не будет. Соглашение надо между
матерью и отцом, желательно удостоверенное нотариально.
В: По какой ставке будет облагаться сумма по предоставленной
организацией своему работнику санаторно - курортной путевке, если
работник является участником ликвидации аварии?
О: Санаторно - курортная путевка у нас не облагается, если
оплачена за счет средств соцстраха. Если оплачена в этом году, то
льготируется.
В: Должен ли предприниматель удерживать подоходный налог или
налог на доходы с работников, заключивших с ним договор подряда?
О: Какой год? В этом году он является работодателем для своих
граждан, поэтому у него остается право удерживать 13 процентов и
подавать сведения на своих наемных работников, как и в прошлом
году. А по своим доходам он облагается налоговой инспекцией.
В: Работнику предприятия оплатили слуховой аппарат. Является
ли это объектом налогообложения?
О: Наверное, будет подпадать под медицинские услуги. Подпункт
"я" не смотрели. Нет, не подходит. А вот приобретение технических
средств реабилитации инвалидов. Если он инвалид, то подпадет. А
если не инвалид, тогда будет доход.
В: Предприятие застраховало сотрудников в страховой компании
от несчастного случая. Являются ли эти доходы объектом
налогообложения подоходным налогом в данном предприятии?
О: Взносы, да, были у вас? Взносы за счет предприятия
включаются в доход. А выплаты не облагаются, если связано будет с
потерей здоровья в соответствии с подпунктом "ф".
В: По ссудам, выделенным работникам предприятия?
О: Это касается материальной выгоды по заемным средствам, да?
В: Они будут отчитываться в конце года по декларации, или
каким образом?
О: Здесь нужно обратить внимание вот на какой момент. Если
предприятие выплачивает заемные средства по договору займа своему
работнику, то в прошлом году мы с вами, как налоговые агенты,
определяли сумму материальной выгоды, облагаемую по ставке, по
совокупности с доходом, выплаченным по месту работы, и определяли
ее ежемесячно, по мере гашения ссуды. По ставке, исходя из 2/3
ставки рефинансирования, по мере погашения ссуды. Если ссуда была
выдана ранее, но она переходит на этот год, то есть, она не
погашена до конца, то мы применяем ставку рефинансирования, исходя
из экономии на процентах от 3/4 ставки рефинансирования, но на ту
дату, когда была выдана ссуда. Вот эта оговорка - "на дату
получения средств" - возникла во второй части Налогового кодекса,
но 3/4 берем.
Если заемные средства предприятием выданы в этом году, то мы с
вами, исходя из даты выдачи этой ссуды, определяем сумму
материальной выгоды. Сам источник выплаты вы определяете при
условии, если гражданин, который получил это заемное средство,
уполномочит вас быть налоговым агентом в части получения данной
материальной выгоды. Если он не наделяет вас такими полномочиями,
вы не обязаны исчислять сумму материальной выгоды. Если он вас
уполномочит, вы определяете по ставке 35 процентов. Если он не
уполномочивает вас, он обязан самостоятельно исчислять сумму
материальной выгоды и уплачивать ее в бюджет ...
Да, обязательно письменно. Нотариально удостоверенная
доверенность. Министерство по налогам и сборам довело такие
рекомендации.
В: ...
О: Сама сумма материальной выгоды в этом году определяется из
3/4 ставки рефинансирования на дату выдачи. В прошлом году вы
определяли 2/3 по мере гашения ссуды. А сейчас датой получения
дохода в виде материальной выгоды является дата уплаты процентов
по ней. Поэтому по мере гашения ссуды и уплаты процентов
определяете ее, исходя из 3/4. Но ставку берете на день выдачи
ссуды.
Еще такой момент. Если вы даете под более низкий процент, чем
3/4, вы считаете разницу. А если вы даете беспроцентную ссуду, то
датой определения материальной выгоды будет являться 31 декабря,
то есть, последний месяц года. То есть, по календарному периоду.
Несмотря на то, что вы на 2, 3, 4 года даете ссуду ему. Вы 31
числа каждого года должны определить сумму материальной выгоды.
Весь объем ссуды делим на тот процент, который составляет 3/4 от
ставки, и, исходя из 365 дней, определяете сумму материальной
выгоды. Эта сумма материальной выгоды умножается на 35 процентов.
В: ...
О: Если в течение года гасит, за 3 месяца погасил, вы берете
не 365, а 90 дней.
В: Предприятие заключило договор со страховой компанией по
страхованию своих работников. Страховой взнос производится в счет
заработной платы ... Со страховой компанией заключается договор,
согласно которому предприятие от лица своих работников страхует
их. Делает взнос. Но этот взнос оно ставит на расчеты с
работниками по заработной плате. То есть, постепенно задолженность
работники гасят за счет заработной платы. Когда облагается
подоходным налогом?
О: Я считаю, здесь объекта налогообложения не должно быть,
потому что работники, в конце концов, в течение календарного
периода все выплачивают.
В: Когда предприятие получило страховую сумму, они сами пошли
в декларации и указали.
О: Предприятие?
В: Нет, работники.
О: На что страхуете?
В: Добровольное медицинское страхование.
О: Почитайте статью 213. Там очень много нюансов. Исходя из
вашего договора, определите сами.
В: Мне сказали, что выплачивает сам работник подоходный налог
по получению этой суммы со своей декларации. Предприятие тут уже с
подоходным налогом дела не имеет.
О: Вы знаете, источником выплаты будет страховая организация
являться.
В: В результате предприятие налог с этой суммы не исчисляет и
не уплачивает?
О: Скорее всего, да.
В: А уплачивает сам работник при подаче декларации в конце
года?
О: Нет. Это по взносам он вернул. А сама сумма страховой
выплаты не будет облагаться, если это добровольное имущественное
страхование, добровольное страхование жизни на срок менее 5 лет.
Не учитываются суммы страховых выплат при определении налоговой
базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм,
внесенных им в виде взносов. А если превышают, разница будет
облагаться. Но облагаться разница будет у источника выплаты.
В: То есть, страховая организация сама должна эти выплаты
учитывать?
О: Да, если она является источником выплаты. Но бывают такие
договора, когда страховая фирма заключает с предприятием.
Перечисляет ему сумму, и оно уже делит.
В: А эти выплаты должны учитываться только, если страхование
заключено с юридическим лицом, или у физических лиц тоже? Вот я
страховая организация, я тоже должна у физических лиц выплаты
учитывать и 35 процентов брать?
О: Да.
В: И куда относить? ИНН требовать?
О: Обязательно. Вы, заключая договор, должны требовать ИНН у
физических лиц.
В: Человек лежал в стационаре в конце прошлого - начале этого
года. Может он получить льготу в этом году?
О: Деньги потрачены в прошлом. Нет, только по тем расходам,
которые понесены в этом году.
В: Акционерам начислены дивиденды в 2000 году, а выплата будет
производиться в 2001 году?
О: В части налогообложения дивидендов будет такая особенность.
В соответствии со статьей 214 сказано, что дивиденды, выплаченные
гражданам, начиная с 2001 года, облагаются по ставке 30 процентов.
Но в этом случае надо учесть пункт 2 статьи 214, где сказано, что
если предприятие при начислении и перераспределении дивидендов
уплатило с этой суммы налог на доходы, а сейчас он составляет 30
процентов, то значит, физическому лицу производится зачет суммы
начисленного налога на доходы. Как это понимать? Вы в прошлом году
при распределении дивидендов начислили, уплатили в бюджет налог 30
процентов. Документы у вас все подтверждены. Нынче вы будете
выплачивать физическим лицам. Вы составляете ведомость. Ставите
сумму дивидендов, причитающихся физическому лицу. Ставите во
второй графе, сколько уплачено с этих дивидендов, как налог на
доходы организаций, 30 процентов ставку. Начислили налог 30
процентов (300 рублей с 1000) физическому лицу. И с зачетом суммы,
уплаченной с прибыли, вы ставите 1000 рублей гражданину, потому
что налог был уплачен предприятием 30 процентов. 30 на 30
засчитывается.
Если налог с предприятия с учетом внесенных изменений будет
уплачен в меньшем размере, предположим, 15 процентов примет
Правительство налог на доходы. Вы будете ставить в такую же
ведомость. Налог с предприятий уплачен 15 процентов, с физического
лица начислено 30 процентов. Мы засчитываем эти 15 процентов,
уплаченные предприятием. С физического лица налог к уплате 15
процентов. То есть, 1000 рублей минус 150, к выдаче ему 850
рублей. Если предприятие по вновь принятому закону будет
уплачивать налог на доходы больше чем 30 процентов, то зачет
предприятию не делается. Но физическому лицу также производится
зачет в пределах 30 процентов, и он также не уплачивает налог на
доходы с суммы полученных дивидендов. Такой порядок по дивидендам.
В: А если дивиденды начислялись за 1999 год, и я удержала 12
процентов? Выдали в прошлом году, но часть людей не получила. Я
как должна выдавать? Налог с прибыли удержан.
О: Мне кажется, здесь уплаты налога не будет.
В: То есть, те люди, которые раньше получили, они проиграли?
О: Получается так. Ведь там выплата дохода шла по мере
фактической выплаты. При выплате производится удержание. Вы только
начислили налог. Удержание происходит в момент выплаты. Кто уже
получил, вы удержали. А кто не успел получить, получат полностью
без удержания.
В: Я хочу уточниться по подоходному налогу от дохода по
реализации акций в 2000 году. Подлежало льготированию 1000 МРОТ.
Там в совокупности с реализацией другого имущества или только от
реализации акций?
О: По совокупности будет.
|
