РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 4 апреля 2001 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 1 КВАРТАЛА
2001 ГОДА
10.00. - 12.00. Налог на добавленную стоимость. (Изменения за
2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Юшкова Светлана Геннадьевна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
12.00. - 13.00. Налоговые санкции.
Обухова Светлана Степановна, нач. юридического отдела
Управления МНС РФ по УР.
13.00. - 14.00. Налог на прибыль. (Изменения за 2001 год,
часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Кузнецова Венера Гаптрашидовна, нач. отдела Управления МНС РФ
по УР.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Юшкова Светлана Геннадьевна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
С 1 января 2001 года вступил в действие Налоговый кодекс
Российской Федерации, часть вторая. Согласно статье 31
Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ Налоговый
кодекс Российской Федерации, часть вторая, применяется к
правоотношениям, возникшим после введения ее в действие. То есть,
правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года.
С 1 января 2001 года по налогу на добавленную стоимость
руководствуемся, во-первых, Налоговым кодексом Российской
Федерации, второй частью, с учетом изменений и дополнений,
внесенных в Кодекс Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N
166-ФЗ. Затем, руководствуемся Законом Российской Федерации от 6
декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость". В
частности, руководствуемся подпунктами "т", "у", "щ", абзац 6
подпункта "щ", подпункт "э", подпункт "я" пункт 1 статьи 5. Данные
подпункты пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге
на добавленную стоимость" будут действовать до 1 января 2002 года.
В остальной части Закон Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" утратил силу с 1 января 2001 года.
Кроме того, руководствуемся в своей работе Методическими
рекомендациями, утвержденными приказом министра Российской
Федерации по налогам сборам от 20.12.2000 года N ВГ-3-03/447. Вот
на сегодняшний день три основных документа, которые необходимо
использовать при исчислении и уплате налога на добавленную
стоимость.
Основной закон по налогу на добавленную стоимость - Инструкция
Госналогслужбы N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость", соответственно все к ним разъяснения и
дополнения будут применяться только до 1 января 2001 года. То
есть, по выездным налоговым проверкам. Налоговые инспекции в ходе
проведения налоговых проверок будут руководствоваться еще этими
документами. Вы знаете, что проверки на сегодняшний день
проводятся за три предшествующих календарных года, то есть, за
1998 - 2000 годы.
Согласно статье 143 части второй Налогового кодекса с 1 января
2001 года признаются налогоплательщиками индивидуальные
предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей,
уплачивающих единый налог на вмененный доход. По предпринимателям
у нас вопрос был спорный. Я думаю, наверное, он разрешился. Многие
предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения,
писали нам запросы о том, что они не должны являться плательщиками
налога на добавленную стоимость. Во второй части Налогового
кодекса Российской Федерации не оговорено, что индивидуальные
предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения,
не должны являться плательщиками налога на добавленную стоимость.
Такого исключения нет. Льготы по налогам предоставляются путем
внесения изменений в налоговое законодательство. Если во вторую
часть будут внесены поправки, в частности, по категории
плательщиков, то, тогда с даты внесения изменений в Налоговый
кодекс индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной
системе налогообложения, будут освобождаться или не будут.
Говорят, что уже много поправок принято во вторую часть Налогового
кодекса. Думаю, данный момент будет учтен при внесении поправок в
часть вторую Налогового кодекса. А на сегодняшний день все
индивидуальные предприниматели, в том числе и работающие по
упрощенной системе налогообложения, являются плательщиками налога
на добавленную стоимость. Но, повторяю еще раз, за исключением
тех, кто перешел на уплату единого налога на вмененный доход.
С применением части второй Налогового кодекса появилось новое
понятие - "освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика". Это статья 145. Статья 145 применяется в
действии с 1 января 2001 года с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом N 166-ФЗ. Статья 145, по сравнению с
первоначальной редакцией, полностью претерпела изменения. Согласно
данной статье организации и индивидуальные предприниматели имеют
право на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных
календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ,
услуг, без учета налога и налога с продаж, не превысила в
совокупности один миллион рублей.
Сразу хочу сказать, поступил вопрос по этой 145 статье: может
ли претендовать на освобождение от уплаты НДС по небанковским
операциям банк? Хочу сказать, что размер выручки определяется по
оборотам, облагаемым и необлагаемым налогом на добавленную
стоимость. Взять отдельно необлагаемые обороты и освободить их от
уплаты налога на добавленную стоимость, такое не предусмотрено.
Поэтому, если вы хотите получить освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика, тогда сумма выручки не должна
превышать один миллион рублей по облагаемым и необлагаемым налогом
на добавленную стоимость операциям. Освобождение от обязанностей
налогоплательщика не освобождает от исполнения иных обязанностей.
То есть, не освобождает от обязанности по ежемесячному
представлению налоговой декларации. Если с 1 апреля организация
или индивидуальный предприниматель получили освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, то, все равно,
ежемесячно в налоговый орган необходимо представлять налоговую
декларацию. Заполнять графу "Налоговая база", где ставка налога, и
сам налог определять не надо. Только заполняете налоговую базу,
чтобы налоговый орган мог сам проследить сумму выручки, превышает
она один миллион рублей или нет.
Для получения права на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика в налоговый орган представляется заявление и
документы, подтверждающие право на освобождение. Перечень
документов изложен в пункте 2.4 Методических рекомендаций.
Кроме того, освобождение не распространяется на организации и
индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и
подакцизное минеральное сырье.
Далее. Организации и индивидуальные предприниматели,
освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика,
учитывают суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам,
работам, услугам в стоимости этих товаров, работ, услуг. Это пункт
6 статьи 170. Сумма налога на возмещение у вас не принимается с 1
апреля, а будет учитываться в стоимости приобретенных товаров,
работ, услуг. По этому поводу хочу сказать, что есть небольшие
расхождения. Если вы читали Методические рекомендации по
применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", то там есть
пункт 2.10, который гласит, что суммы налога, принятые к зачету по
товарам, используемым организациями и индивидуальными
предпринимателями для производства и реализации товаров после
получения права на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в
общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой
декларации.
Получается, согласно этому пункту, что, если вы в январе,
феврале, марте приобрели товары, работы, услуги и по ним отнесли
налог на возмещение из бюджета, далее с 1 апреля получаете
освобождение, и в апреле и в последующие месяцы реализуете эти
товары или продукцию, изготовленную из этих товаров, то сумма
налога, отнесенная на возмещение в январе - марте, подлежит
восстановлению в бюджет.
По этому поводу были уже разъяснения в газете "Экономика и
жизнь". Разъясняет Коровкин, специалист Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам. Он разъясняет, что суммы налога по
приобретенным товарам до освобождения можно относить на
возмещение, а по товарам, приобретенным после 1 апреля, то есть,
после получения освобождения, учитывать в стоимости приобретенных
товаров, работ, услуг. Вот здесь есть немного разногласие.
Если дословно прочитать пункт 6 статьи 170, то там тоже
написано, я вам уже зачитала, что сумма налога, предъявленная
поставщиками, учитывается в стоимости товаров у предприятий,
которые получили освобождение.
Если на этот счет у вас есть какое-то свое мнение либо вы не
согласны с тем, что написано в Методических рекомендациях, я бы
вам посоветовала написать запрос именно в Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам. Как вам быть с остатками товаров,
которые у вас остались на 1 апреля 2001 года, по которым налог был
возмещен из бюджета, а далее из этих остатков будет произведена
какая-то продукция, или они будут дальше перепродаваться, по ним
налог на добавленную стоимость учитывать в стоимости товара или
надо будет его восстанавливать в бюджет. Если вы напишите нам, мы
вам сделаем ссылку на пункт 2.10, что вы должны будете
восстановить в бюджет.
Но я думаю, что здесь просто допущена ошибка в Методических
рекомендациях, потому что в статье 172 написано, что налоговые
вычеты подлежат в том случае, если налог на добавленную стоимость
по приобретенным товарам уплачен поставщику, и товары
оприходованы, учтены в бухгалтерском учете. Получается, что у вас
все условия для этого выполнены, и непонятно, почему вы сумму
должны восстанавливать в бюджет.
Кроме того, получив освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, организации и индивидуальному предпринимателю
придется постоянно отслеживать сумму выручки, то есть, надо будет
следить, чтобы за три последовательных календарных месяца сумма
выручки не превысила один миллион рублей.
Если сумма выручки за три последовательных календарных месяца
превысит один миллион рублей, то налог в бюджет уплачивается за
тот месяц, в котором было превышение. Далее предприятие потеряет
право на освобождение. Если с 1 апреля получаете освобождение,
значит, вы должны будете проследить сумму выручки апрель - май -
июнь, май - июнь - июль, июнь - июль - август и т.д.
Далее. Спрашивают, если предприятие отчитывалось
ежеквартально, а с 1 апреля необходимо сдать документы и получить
освобождение, то, можно или нет принести квартальную декларацию.
Мы и ранее говорили, и в январе, и в декабре прошлого года,
предприятия, которые уплачивали налог на добавленную стоимость
ежеквартально, соответственно и налоговую декларацию сдавали в
налоговый орган ежеквартально, и которые хотят получить
освобождение от обязанностей налогоплательщика, с 1 января должны
были декларацию сдавать ежемесячно, независимо от того сумма
выручки составляет менее 1 миллиона рублей или более.
В Методических рекомендациях написано, что для подтверждения
права на освобождение нужно представить декларации за три
календарных месяца. И в статье 145 написано, что сумма выручки не
должна превышать за три предшествующих календарных месяца.
Календарный месяц исчисляется с первого по последнее число месяца.
Поэтому декларации вы должны были представлять ежемесячно: за
январь, за февраль, за март.
Если организация ранее уплачивала налог ежеквартально, в
данный момент не претендует на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика, то она за первый квартал имеет
право представить ежеквартальную декларацию.
Я думаю, пример приводить не надо, как отслеживать выручку.
Большинство были на прошлом семинаре, и пример я приводила. Или
привести? С 1 апреля 2001 года по 1 марта 2002 года вы получили
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. В
апреле сумма выручки составила 100 тысяч рублей, в мае - 300 тысяч
рублей, в июне - 500 тысяч рублей. Итого - 900 тысяч рублей.
Имеется в виду выручка без налога и без учета налога с продаж.
Превышения одного миллиона рублей нет. Выручка за июль составила
400 тысяч рублей. Просматриваем три последовательных календарных
месяца, то есть, май, июнь, июль. Выручка составила 1 200 тысяч
рублей. То есть, превышение выручки более 1 миллиона рублей.
Получается, что с июля вы должны уплатить в бюджет налог на
добавленную стоимость. С 1 числа месяца, в котором допущено
превышение. С июля у вас допущено превышение.
Далее. Июль вы проработали. Покупателю сумму налога не
предъявили. Когда закончился июль, и вы сложили все три
последовательных календарных месяца, май, июнь, июль, вы видите,
что у вас сумма выручки составила более миллиона рублей.
Получается, что за июль вы налог должны заплатить в бюджет за счет
своих средств, потому что вы с покупателя не взяли. Если вы ему
предъявите задним числом, то едва ли он вам будет платить.
Поэтому, я возвращаюсь к тому же, что, получив освобождение, у вас
работы прибавится. Отслеживать налог, а еще и платить его за счет
своих средств, а в дальнейшем право на освобождение вы все равно
потеряете.
Когда внесут поправки в Налоговый кодекс, может быть, это
уберут ограничение, потому что на сегодняшний день другие
предприятия поставлены в неравные условия. Они не виноваты в том,
что у них выручка составляет более миллиона рублей. Получается
неравноправие.
Следующий момент. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146
объектом налогообложения признаются выполненные строительно -
монтажные работы для собственного потребления. То есть, с 1 января
2001 года строительно - монтажные работы, выполненные хозспособом,
облагаются налогом на добавленную стоимость.
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ с
1 января 2001 года. Если строительно - монтажные работы выполнены
хозяйственным способом в 2000 году, а принятие объекта на учет
производится в 2001 году, то налог на добавленную стоимость по
таким работам начислять не следует.
Пунктом 10 статьи 167 определена дата выполнения строительно -
монтажных работ. Это день принятия на учет соответствующего
объекта, завершенного капитальным строительством. Объект завершен
капитальным строительством, принят на учет, в этот момент
происходит начисление налога на добавленную стоимость на
строительно - монтажные работы, выполненные хозспособом.
Соответственно и сумма налога, предъявленная налогоплательщику по
товарам, работам, услугам, приобретенным им для выполнения
строительно - монтажных работ, подлежат вычету в момент ввода в
эксплуатацию объектов капитального строительства. Это статья 171
Налогового кодекса Российской Федерации, часть вторая.
То есть, в момент ввода объекта в эксплуатацию начисляется
одновременно налог на добавленную стоимость и принимается к зачету
сумма налога по товарам, приобретенным для выполнения данных
строительно - монтажных работ.
На выполненный объем строительно - монтажных работ необходимо
выписать счет - фактуру, то есть, на сумму начисленного налога
счет - фактура выписывается в одном экземпляре и регистрируется в
книге продаж. Одновременно в книгу покупок разносятся счета -
фактуры, предъявленные поставщиками по товарам, которые пошли на
выполнение этих строительно - монтажных работ.
До разнесения счетов - фактур в книгу покупок они должны быть
у вас зарегистрированы в журнале полученных счетов - фактур. Кроме
того, одновременно в книгу покупок заносится и сумма разницы между
начисленной и уплаченной суммой налога поставщику. Также
выписывается счет - фактура и регистрируется в книге покупок. С
выполненного объекта строительно - монтажных работ начисляете
налог 200 рублей, поставщику налог вы уплатили 100 рублей. Разница
получилась 100 рублей. Эту сумму разницы вы заносите в налоговую
декларацию, где налоговые вычеты. Составляете счет - фактуру и
разносите в книгу покупок. Это по объектам производственного
назначения.
По объектам непроизводственного назначения данная разница
между суммой налога начисленной и суммой налога, уплаченной
поставщикам, разница уплачивается в бюджет и увеличивает
балансовую стоимость объекта.
Операции, не подлежащие налогообложению, предусмотрены в
статье 149 Налогового кодекса. Ранее это у нас с вами была статья
5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
В Кодексе это статья 149. Если кто занимается реализацией
лекарственных средств, изделий медицинского назначения, то абзацы
2 и 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 вступят в действие с 1
января 2002 года. До 1 января 2002 года необходимо будет
руководствоваться подпунктом "у". Это указание по применению
некоторых подпунктов и абзацев статьи 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено в
Вводном законе Российской Федерации N 118-ФЗ.
Далее. Хочу обратить внимание на подпункт 5 пункта 2 статьи
149. Не облагается реализация продуктов питания, непосредственно
произведенных школьными столовыми, студенческими столовыми. И не
облагается реализация продуктов питания, произведенных другими
предприятиями общественного питания при реализации этой продукции
школьным столовым, студенческим столовым и т.д. Хочу обратить
внимание, что организации общественного питания при реализации
продуктов питания другим организациям, например, не школьной
столовой, а какому-то другому предприятию, то, в этом случае
данная операция облагается налогом на добавленную стоимость.
Далее. По покупным продуктам льгота не предоставляется никому,
ни школьным столовым, ни студенческим ... только по произведенным
продуктам питания. Покупной товар - это товар, который
предназначен для перепродажи. И при его покупке не были изменены
ни качественные, ни технические характеристики товара. Льгота
предоставляется только по продуктам питания, непосредственно
произведенным школьными столовыми и т.д.
Подпункт 10 пункта 2 статьи 149. Освобождение по
предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех
форм собственности. Данный подпункт вводится в действие с 1 января
2004 года. Это также записано в статье 27 Федерального закона N
118-ФЗ. До 1 января 2004 года будут освобождаться услуги по
предоставлению в пользование жилых помещений. Что входит в эти
услуги. То есть, освобождаются услуги по техническому обслуживанию
жилищного фонда, обслуживанию мусоропровода. Все.
Вот эти услуги освобождаются. Они входят в понятие "услуги по
предоставлению в пользование жилых помещений". Одно время это
называли квартплатой, потом платой за оплату жилья. А сейчас, как
вы знаете, в расчетках для оплаты всех жилищно - коммунальных
услуг идет строчка не "квартплата", а "жилищные услуги". В эти
жилищные услуги входят услуги, оказываемые по техническому
обслуживанию жилищного фонда и обслуживанию мусоропровода. Все
остальные услуги должны предъявляться с налогом на добавленную
стоимость. То есть, мы с вами являемся плательщиками по данной
категории услуг как физические лица. С этим вопросом долго
разбирались. Но на сегодняшний день вопрос более - менее решен.
Далее. Подпункт 2 пункта 3 статьи 149. Эта льгота
предоставляется по реализации товаров, работ, услуг общественным
организациям инвалидов и организациям определенной категории. Хочу
сказать, что льгота предоставляется только по производимым и
реализуемым товарам, работам и услугам. По покупным товарам льгота
не предоставляется. Общественные организации инвалидов будут
пользоваться льготой по производимым и реализуемым товарам,
работам, услугам, если у них не менее 80 процентов численности
должны составлять инвалиды и их законные представители.
Далее. Льготой будут пользоваться организации по производимым
и реализуемым товарам, работам, услугам, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов,
если среднесписочная численность среди работников составляет не
менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25
процентов. При соблюдении этих условий будет предоставляться
льгота, или по-новому, как мы говорим, освобождение операций, не
подлежащих налогообложению.
Появилась новая льгота. Это подпункт 15 пункта 3 статьи 149.
Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной
форме. Ранее такого не было в льготах. Освобождаются финансовые
услуги по предоставлению займа в денежной форме. Естественно,
получается обратное. Если заем был предоставлен не в денежной
форме, а в натуральной, значит, данная услуга должна облагаться
налогом на добавленную стоимость.
Пункт 4 статьи 149. Он гласит, если налогоплательщик
осуществляет операции, облагаемые налогом и не подлежащие
налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких
операций. Раньше это у нас был пункт 2 статьи 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Сейчас в Кодексе
также предусмотрено. Если организация или предприниматель
осуществляет реализацию операций, облагаемых налогом и
освобождаемых от налогообложения, то, должен быть обеспечен
раздельный учет таких операций. Соответственно раздельный учет
должен быть оговорен в учетной политике предприятия.
В статье 155 части второй Налогового кодекса определена
налоговая база по договору уступки права требования. Ранее в
Законе Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"
это не было указано. По данному вопросу были только
соответствующие письма и разъяснения Минфина Российской Федерации
и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Сейчас
эти моменты закреплены в Налоговом кодексе.
Появилось новое понятие "реализация предприятия в целом как
имущественного комплекса". Это статья 158. Ранее такого понятия не
было. Эта статья рассматривает реализацию предприятия в целом как
имущественного комплекса. И рассматривает ситуации, когда
предприятие продается выше балансовой стоимости или ниже
балансовой стоимости, то, применяется поправочный коэффициент. В
статье 158 расписано, как, к какому показателю должен применяться
поправочный коэффициент. Хочу сказать, что сейчас такая реализация
уже бывает, потому что многие предприятия объявляют банкротами и
продают.
Статья 164. Налоговые ставки. Как вы заметили, появилась новая
ставка 0 процентов при реализации товаров, работ, услуг,
помещенных под таможенный режим экспорта при условии их
фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской
Федерации и представления в налоговые органы документов согласно
статье 165. Ранее у нас ставка налога была 10 процентов и 20
процентов. В некоторых случаях применялись расчетные ставки 9,09 и
16,67. В Кодексе предусмотрена ставка 0 процентов. То есть,
экспортируемые товары, работы, услуги рассматриваются не как
освобождаемые от налогообложения, а как облагаемые по ставке 0
процентов.
Кроме того, пунктом 2 статьи 164 предусмотрено применение
ставки в размере 10 процентов по продовольственным товарам и
товарам для детей. В данном пункте приведен этот перечень
продовольственных товаров и товаров для детей, по которым
применяется ставка 10 процентов. По всем остальным товарам,
работам, услугам применяется ставка в размере 20 процентов.
Статья 165 Налогового кодекса полностью посвящена реализации
товаров, работ, услуг на экспорт, и более подробно расписаны
документы, которые необходимо представлять в налоговые органы для
подтверждения экспорта товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации.
До 1 января 2001 года экспортом у нас считалась реализация
товаров, работ, услуг за пределы государств - участников СНГ.
Сейчас рассматривается ситуация, как реализация товаров, работ,
услуг за пределы таможенной территории Российской Федерации. Это
уже экспорт. В страны - государства СНГ до 1 июля текущего года
реализация товаров осуществляется по ставкам 10 процентов или 20
процентов. А с 1 июля 2001 года данная реализация будет
рассматриваться как экспорт.
В статье 165 более конкретно рассмотрен перечень документов,
представляемых для подтверждения экспорта. Если ранее у нас
требовалась только выписка банка для подтверждения факта получения
выручки от иностранного партнера. А если сделки проходили
бартерные, внешнеторговые сделки, то представлялись документы по
импорту товаров. Но это в законодательном порядке не было
закреплено. Был указ Президента, и были соответствующие письма.
Сейчас в подпункте 2 пункте 1 статьи 165 написано, что в случае
осуществления внешнеторговых товарообменных бартерных операций
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы,
подтверждающие ввоз товара на территорию Российской Федерации и их
оприходование. То есть, сейчас это уже законодательно написано в
Налоговом кодексе.
Далее. Пункт 2 предусматривает реализацию товаров по договору
комиссии, договору поручения либо агентскому договору. Конкретно
написано, предоставляется договор комиссии, договор поручения или
агентский договор в налоговый орган. Это когда реализация
продукции идет через комиссионера, то в этом случае обязательно
нужно представить в налоговый орган договор комиссии, договор
поручения или агентский договор. Необходимо представить также
выписку банка, подтверждающую поступление выручки от иностранного
лица на счет комиссионера ...
... в статье 165 конкретно расписано. Если вы реализуете
товары, работы, услуги, перечень документов расписан. Если вы
оказываете услуги по транспортировке, расписано, какие документы
вы должны представлять. По каждой ситуации там расписано, в
зависимости от того, что вы реализуете за пределы таможенной
территории Российской Федерации. Весь перечень там расписан.
Если у вас с 1 июля будет реализация в страны - участники СНГ,
то, для подтверждения налоговой ставки 0 процентов, необходимо в
налоговые органы представить документы, которые предусмотрены в
статье 165. В пункте 5 статьи 165 отдельно выделены услуги,
оказываемые железными дорогами, и перечислен перечень документов,
необходимых для представления в налоговые органы. Ранее такого не
было. Сейчас по каждому моменту рассмотрено, даже по железным
дорогам.
Согласно пункту 9 статьи 165 документы должны быть
представлены в срок не позднее 180 дней с даты оформления
таможенными органами грузовой таможенной декларации. Если по
истечении 180 дней, считая с даты выпуска товара в режиме
экспорта, налогоплательщик не представил документы, то указанные
операции должны быть обложены налогом или по ставке 10 процентов,
или по ставке 20 процентов.
Далее. Вы знаете, что кроме документов, подтверждающих факт
экспорта товаров за пределы государств - участников СНГ, еще
необходимо было представлять документы, подтверждающие возмещение
налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным у
поставщиков и используемым для производства экспортной продукции.
С января этого года данные документы уже представлять не следует.
Документы предоставлялись согласно письму Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 8 декабря 1999 года. Сейчас для
подтверждения налоговой ставки 0 процентов необходимо представить
документы, подтверждающие экспорт, согласно статье 165, а
документы, подтверждающие возмещение суммы налога на добавленную
стоимость, представлять не следует. Единственное, что налоговая
инспекция в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса, статьей
87 может потребовать у вас документы, чтобы убедиться, правильно
ли у вас исчислен налог, и правильно ли вы ставите на возмещение.
Только в этом случае. А официально такие документы, как договора,
заключенные с поставщиками, платежные поручения, выписки банка,
счета - фактуры ... их уже представлять не надо.
С 1 января 2001 года возмещение налога на добавленную
стоимость по экспорту товаров, работ, услуг производится
налоговыми органами, если сумма составляет до 5 миллионов рублей.
Налоговый орган по месту вашей регистрации возместит вам эту
сумму, и, если вы являетесь, кроме того, традиционным
предприятием - экспортером. Если предприятие не является
традиционным, и сумма налога, предъявляемая к возмещению,
составляет более 5 миллионов рублей, то документы по возмещению
суммы налога будут рассматриваться Управлением, то есть, нами. В
Москву, как ране, документы не отправляются. Решения принимаем на
месте.
Пункт 7 статьи 166 предусматривает: в случае отсутствия у
налогоплательщика бухгалтерского учета или объектов
налогообложения, налоговые органы имеют право исчислить сумму
налога расчетным путем на основании данных по иным аналогичным
налогоплательщикам. Ранее такого тоже не было. Ранее только было,
когда реализация продукции осуществлялась по ценам ниже
себестоимости. Расчета по аналогии не было. Сейчас пункт 7 статьи
166 предусматривает расчет суммы налога по аналогии с другим
предприятием.
Статья 167 Налогового кодекса по сравнению с Законом
Российской Федерации более широко раскрывает понятие и определение
даты реализации товаров, работ, услуг. Ранее было у нас написано,
что датой реализации считается поступление денежных средств в
кассу или на расчетный счет предприятия и/или дата отгрузки.
Сейчас статья 167 рассматривает определение даты реализации более
широко.
Сразу хочу ответить на вопрос, который задали. Подпункт 1
пункта 1 статьи 167 предусматривает, что, если дату реализации
предприятие определяет по мере отгрузки, то, значит, считается
наиболее одна из ранних дат или день отгрузки/передачи товаров,
работ, услуг, или день оплаты. Подпункт 2 пункта 1, он не
исключен. Поступил запрос, что он исключен. Он не исключен. Для
налогоплательщиков, определивших реализацию по мере оплаты, датой
реализации будет считаться день оплаты товаров, работ, услуг.
Поэтому в учетной политике вы должны оговорить, что у вас
считается датой реализации. Если в учетной политике не оговорено,
что считать датой реализации для целей налогообложения, тогда,
согласно данной статье, датой реализации будет считаться дата
отгрузки товаров, работ, услуг.
Пункт 2 статьи 167 предусматривает, что считать датой
реализации, когда оплата товаров, работ, услуг происходит не в
денежной форме. То есть, прекращение обязательства зачета,
передача налогоплательщиком прав требования третьему лицу на
основании договора или в соответствии с законом. Ранее такого в
Законе тоже не было.
Кроме того, в статье 167 также написано, что считать датой
реализации, когда оплата за товары происходит векселями. Что
считать датой реализации, когда происходит списание
неистребованной дебиторской задолженности. То есть, считается одна
из ранних дат или день истечения срока исковой давности, то есть,
три года, или день списания дебиторской задолженности. Ранее
данные моменты тоже были оговорены в соответствующих разъяснениях.
Пункт 9 предусматривает, что считать реализацией при экспорте
товаров, работ, услуг. Считается тоже как наиболее ранняя из
следующих дат: последний день месяца, в котором собран пакет
документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса, или
181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
То есть, в учетной политике вы должны тоже определить, что считать
датой реализации при экспорте товаров, работ, услуг.
Пункт 10 рассматривает, что считать датой выполнения
строительно - монтажных работ. Это считается день принятия на учет
соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.
Почему мы всегда везде говорим, что налог начисляется на работы,
выполненные хозспособом, в момент принятия на учет объекта,
завершенного капитальным строительством, и сумма налога
принимается к вычету тоже в день принятия на учет объекта,
завершенного капитальным строительством. Это оговорено в пункте 10
статьи 167.
Кроме того, учетная политика вышестоящей организации должна
быть единой и для своих структурных подразделений.
Далее. На прошлом семинаре мы рассматривали статью 169.
Счет - фактура. С 1 января 2001 года вступило в действие
постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000
года N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Я
говорила, что есть расхождение между счетом - фактурой, который
предусмотрен в статье 169, и в данном постановлении. Но
расхождение только на графу "Налог с продаж". Эта графа должна
быть вычеркнута из счета - фактуры.
Кроме того, в статье 169 записано, что счет - фактура должен
скрепляться печатью организации. По этому вопросу было столько
звонков. По этому поводу я хочу вам привести один документ, что
такое печать организации. Есть Инструкция "О порядке выдачи и
учета разрешений на изготовление печатей, изготовление и выдачу
печатей и штампов и их уничтожение". Утверждена министром печати и
информации Удмуртской Республики 24.08.98. Согласовано с временно
исполняющим обязанности министра внутренних дел Удмуртской
Республики 21.08.98, с начальником Налоговой инспекции по
Удмуртской Республике 16.07.98. То есть, у нас в республике
действует документ, который предусматривает порядок выдачи и учета
разрешений на изготовление печатей.
Зачитаю пункт 2.1: "Предприятиям, организациям и учреждениям
(далее - юридические лица), зарегистрированным администрацией
района города, разрешение на изготовление печати, подлежащей
регистрации в банке (далее - основной печати), выдается по месту
ее регистрации". И далее расписан порядок. Основная печать, то
есть, гербовая печать. Соответственно, согласно статье 169
Налогового кодекса, документы должны быть заверены печатью. Что
такое печать организации - это основная печать, гербовая печать.
Далее. Филиалы и представительства получают разрешение на
изготовление основной печати по месту их нахождения при
представлении дополнительно следующих документов, и расписано,
какие документы необходимы. То есть, они могут изготовить вашу
основную печать, но при представлении документов, то есть, копии
устава или положения основного юридического лица, в котором
указано на наличие филиала или представительства в конкретном
районе/городе, и два экземпляра эскизов печати с указанием
основного юридического лица и его ИНН. Если ранее мы допускали,
что вы на счете - фактуре ставили различные штампики, то сейчас
должна стоять печать организации, то есть, основная печать.
Порядок регистрации этой печати, как ее получить, изготовить, вот
в этой Инструкции полностью изложен. Если бы у нас на территории
Удмуртии не было бы такой Инструкции, не был бы предусмотрен
порядок изготовления и выдачи печатей, тогда бы вам разрешалось
ставить на документах, в том числе на счетах - фактурах, любую
печать, любой штамп. Но раз документ у нас такой в Удмуртии есть,
соответственно вы должны пользоваться основной печатью, а это у
вас гербовая печать.
Следующий момент. По налогу на добавленную стоимость,
исчисляемому с горюче - смазочных материалов. Я уже говорила и
ранее, что ничего не изменилось. Для того чтобы поставить сумму
налога на возмещение по горюче - смазочным материалам,
приобретенным за наличный расчет на автозаправочных станциях,
необходимо иметь кассовый чек и счет - фактуру. Пока ничего нового
нет. Согласно статье 172 Налогового кодекса налоговые вычеты
производятся на основании счетов - фактур или других документов,
перечисленных в статье 172. Основание у вас - счет - фактура. Если
нет наличия счета - фактуры, значит, сумма налога не может быть
выделена по расчетной ставке 16,67.
В: А если не выделена, можно отнести на издержки?
О: Спросите у Венеры Гаптрашидовны. Если она скажет, что можно
учитывать в стоимости ГСМ, то, пожалуйста. В Кодексе расчетная
ставка применена только по ситуациям, которые изложены в Кодексе.
То есть, по представительским расходам можно применить ставку
16,67; по командировочным можно; можно применить, если реализация
сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у
физических лиц; но не сказано, что расчетную ставку можно
применить по горюче - смазочным материалам. Поэтому, если вы из
суммы кассового чека извлечете расчетным путем сумму налога, это
будет неправильно. У вас нет основания сегодня исчислить налог
расчетным путем.
Далее. Статья 175 тоже в сравнении с ранее действующим Законом
более конкретно рассматривает порядок исчисления и уплаты налога
по месту нахождения обособленных структурных подразделений. В этом
году, согласно письму Министерства Российской Федерации по налогам
и сборам от 12.02.2001 года N ВГ-6-03/130@, предусмотрено, что
вышестоящая организация может уплачивать налог на добавленную
стоимость по месту своего нахождения.
С 2001 года налог на добавленную стоимость зачисляется
полностью в федеральный бюджет. Поэтому и на 2001 год разрешено
налог уплачивать не по месту нахождения обособленного
подразделения, а можно по месту нахождения вышестоящей
организации. Данный порядок вы должны оговорить в учетной политике
предприятия, как в этом году вы будете уплачивать налог на
добавленную стоимость. Это вы принимаете добровольно решение сами
- или по месту своего нахождения, или по месту структурных
подразделений. Но в налоговые органы, где находятся ваши
структурные подразделения, необходимо будет выслать титульный лист
налоговой декларации, расчет суммы. А полностью налоговую
декларацию вы представляете в налоговый орган по месту своего
нахождения, то есть, по месту нахождения вышестоящей организации.
В статье 176 Налогового кодекса более расширенно рассмотрен
вопрос возмещения налога на добавленную стоимость. Ранее и в
Законе Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", и
в Инструкции был просто пункт, который предусматривал, что, если
сумма налога уплаченного превысила сумму налога начисленного к
уплате, то, сумма подлежит возмещению в десятидневный срок. Больше
ничего не было. Сейчас более расширен порядок. Сумма налога вам не
возмещается, если вы сумму налога предъявили к возмещению. Она в
течение трех последовательных календарных месяцев будет вам
засчитываться в уплату текущих платежей, пений, налоговых санкций,
а потом по истечении трех последовательных календарных месяцев,
если сумма осталась, то она, по вашему письменному заявлению,
будет вам возвращена. У меня все.
В: Если товар приобретен давно, то искать счет - фактуру
затруднительно, тем более в книге покупок за несколько лет?
О: Этот вопрос вы могли бы решить, позвонив нам или даже в
налоговую инспекцию. Как я поняла, это номер грузовой таможенной
декларации.
В: Нет, номер счета - фактуры.
О: Все поняла. Обязательно, раз предусмотрена такая графа, что
я могу сказать. Раз предусмотрено заполнение всех граф книги
продаж, сказать вам "не заполняйте" я тоже не могу ... Напишите
пояснение, основание напишите, что прошло много лет ...
В: Если предприятие общественного питания работает без
торговой наценки, то есть, оно не имеет добавленной стоимости,
должно ли оно платить НДС, так как с 2001 года НДС платится от
стоимости реализованных товаров, а не с наценки?
О: Во-первых, хочу сказать, что в 2000 году вы также должны
были платить со всей стоимости товаров, а не с наценки. Исключение
было сделано только по сырью, продовольствию и сельхозпродукции,
закупленных у физических лиц. Только по этой группе продовольствия
можно было исчислять НДС с наценки. А со всей остальной продукции
налог должен быть исчислен со всего оборота. Также и в этом году
для общепита. Налог считается не с наценки. За исключением статьи
154. Если была закуплена сельхозпродукция, и в дальнейшем она была
реализована и продукты переработки этой сельхозпродукции, а
закуплена она была у физических лиц, то в этом случае считается в
виде разницы.
В: Если предприятие освобождено от уплаты НДС, должно ли оно
приходовать товар на склад с НДС или обязаны ставить НДС к
возмещению?
О: Вы имеете в виду, что вы освобождены от исполнения
обязанностей по статье 145, или у вас операции не облагаются? Если
вы будете освобождены, налог, предъявленный вам, вы будете
учитывать в стоимости товара. Пункт 6 статья 170. Если у вас
операции не облагаются налогом на добавленную стоимость, тогда -
подпункт 2 пункта 1 статьи 170.
В: Если товар закуплен у физического лица или частного
предпринимателя, которые не являются налогоплательщиками, должны
ли мы в этом случае платить НДС, так как возмещения налога не
будет?
О: Во-первых, физическое лицо не является налогоплательщиком.
Индивидуальный предприниматель с этого года является
налогоплательщиком. Он будет являться. Только по статье 145 он
будет освобожден на определенный период времени. Но с учета он не
снимется, он так и останется налогоплательщиком. Если вы товар
закупаете в данный момент у физического лица, да, суммы налога к
возмещению нет. А товар вы реализуете, конечная цена реализации
умножаете на налог, получается налог полностью к уплате в бюджет
без возмещения. У частного предпринимателя приобрели, сейчас он
вам, с 1 января 2001 года, в счете - фактуре должен по продукции,
которая облагается, указать налог на добавленную стоимость. Вы его
ставите на возмещение.
В: Если товар закуплен в магазине, который не выписывает
счет - фактуру, можно ли поставить НДС к возмещению?
О: Нельзя.
В: Если приобретен товар, облагаемый по ставке 10 процентов.
Из него произвели продукцию, которая облагается по ставке 20
процентов. Возникает ли при этом обязанность по уплате налога в
виде разницы (купили муку - 10 процентов, реализовали торт - 20
процентов)?
О: Налог на добавленную стоимость в России существует с 1
января 1992 года, и вы даже не знаете, как правильно сделать. 10
процентов налог ставите на возмещение. По своей продукции
начисляете 20 процентов. Налог считаете в виде разницы, то, что
получите от поставщика по ставке 10 процентов, и то, что платили
поставщику по ставке 10 процентов.
В: Обязательна ли доверенность на получение продукции, если на
счете - фактуре стоит печать организации - получателя?
О: Если вам без доверенности выдадут товар, да бога ради,
приезжайте и получайте без доверенности.
В: Жилищно - коммунальный отдел. Все затраты берем с НДС. Есть
арендаторы и организации, пользующиеся коммунальными услугами,
предоставленными нашей организацией. Можно ли пропорционально
выделить затраты по ним и выделять НДС, а разницу к оплате в
бюджет?
О: Во-первых, можно. Вы должны разделить. Вам предъявляют
общий счет - фактуру на коммунальные услуги. Из них вы часть
должны перепредъявить арендаторам. С этой суммы НДС заплатить в
бюджет, и затраты должны разделить. Можно пропорционально. Но вы
должны в учетной политике оговорить, как вы будете распределять
их: пропорционально основным затратам, косвенным.
В: Организация платит земельный налог. Есть арендаторы. Как
перепредъявить этот налог арендаторам с НДС или нет на наши
затраты?
О: Если вы просто перепредъявляете земельный налог, то сам
земельный налог не облагается НДС. Или вы в затраты включили
земельный налог, и уже все полностью затраты перепредъявляете.
Если полностью все затраты перепредъявляете, то должно быть с
налогом, а если один земельный налог, то без налога.
В: Часть расходов организация отражает на счете 31 "Расходы
будущих периодов" и списывает в себестоимость продукции частями в
последующие периоды. Как возмещается НДС по указанным расходам: в
момент учета расходов на счете 31, и, второй момент,
пропорционально по мере включения расходов в себестоимость
продукции?
О: Я бы сказала так. Согласно статье 172 уплатили налог,
отразили у себя в бухгалтерском учете, можете поставить на
возмещение.
В: Мы изготавливаем оборудование своими силами и продаем своим
филиалам. Облагается ли это оборудование НДС при продаже?
О: Во-первых, это у вас получается производственное
оборудование. Я думаю, что нет, потому что в данном случае здесь
не происходит передачи права собственности. Но надо посмотреть,
какой филиал. Столовая тоже может быть филиалом, объект
социально - культурной сферы тоже может быть филиалом. Если вы
передаете оборудование своему филиалу, который является объектом
непроизводственного назначения, затраты по ним вы не учитываете в
себестоимости, то тогда здесь будет рассматриваться как операция
по обложению налогом на добавленную стоимость товаров для
собственных нужд. А если вы передаете своему филиалу, который
занимается производством, цех, например, думаю, в этом случае не
надо облагать, так как не происходит передача права собственности
на объект производственного назначения.
В: Нам предъявляют счета на электроэнергию, теплоэнергию как
для производственных нужд, так и для непроизводственных. Надо ли
начислять НДС на затраты, отнесенные на непроизводственные нужды,
и куда относить?
О: Да, на непроизводственные нужды нужно. Опять же, если у вас
эта электроэнергия связана с объектами непроизводственного
назначения, по ним, во-первых, НДС не возмещается. Здесь вопрос
должен стоять правильно, не о том, начислять или нет. Вам
предъявили расходы в целом на вашу организацию по теплоэнергии и
электроэнергии. Вы у себя разделяете. Часть энергии пошла на
производственную сферу, часть - на непроизводственную. По
производственной - возмещаете из бюджета, по непроизводственной
относите на свои источники. Вы на 88-й относите, да ... Нет, счет
- фактуру не надо. Счет - фактуру вам ведь предъявил поставщик
одну. Вы из этой суммы делите НДС, часть ставите на возмещение,
часть относите на 88-й, потому что вы затраты относите на 88-й.
Туда же относите часть налога по непроизводственным объектам.
В: Уточните, пожалуйста, есть или нет расчетная ставка? Если
10 процентов и 20 процентов ... розница и общественное питание ЗАО
"Кристалл".
О: Если вы имеете в виду розницу и общественное питание, то
налог исчисляется со всего оборота по ставке 10 процентов и 20
процентов, за исключением статьи 154. Расчетная ставка 9,09 может
быть применена в том случае, если реализуется сельхозпродукция и
продукты переработки, закупленные у физических лиц. В остальных
случаях ставка 10 процентов и 20 процентов. Если применяются
разные ставки, налоговая база считается отдельно по этим ставкам.
В: Если по кредиту или займу расплачиваться товаром, нужно ли
начислять НДС?
О: Я поняла так, что предприятие взяло кредит и рассчиталось
товаром. В этом случае у вас проходит обычная реализация. НДС
должен быть начислен.
В: Термин "печать организации" к термину "основная печать"
приравниваем. Зачем? Юристы однозначно против. И, если организация
имеет несколько печатей, они правомерны в счете - фактуре?
О: Нет, не правомерны. Я вам еще раз говорю, что в статье 169
написано, что счет - фактура скрепляется печатью организации, а не
штампиками и т.д. Под печатью организации понимается основная
печать.
В: Наше предприятие является налоговым агентом по уплате НДС с
аренды помещения. Как отразить начисление и перечисление НДС в
бухгалтерской отчетности, и возмещение из бюджета? По какой ставке
начислять НДС?
О: Во-первых, если Комитет по имуществу вам выставляет
счет - фактуру, там ставка должна быть указана 20 процентов. Сумма
арендной платы плюс НДС по ставке 20 процентов. Начисление
проводите, выпишите счет - фактуру, зарегистрируете в книге продаж
в тот момент, когда в бюджет будет перечислена арендная плата. В
книге покупок одновременно будете регистрировать счет - фактуру,
которую получили от Комитета по имуществу. Все заносится в одну
декларацию. Если у вас операция прошла в марте, то в декларации за
март и покажете со всеми оборотами. Только хочу сказать, что если,
например, счет - фактуру вы получили на 120 рублей от Комитета по
имуществу, а оплатили им только частично, то НДС тоже частично
ставите на возмещение ...
В: Что облагается по ставке 21,88 процентов, и как эта ставка
образуется?
О: Что это за ставка такая? Самая наибольшая всегда была
ставка 20 процентов, а откуда вы взяли 21,88 процентов, я не знаю.
В: Можно ли освободиться от НДС, если декларации за три
предшествующих месяца будут представлены до 30 апреля? Если нет,
то, на каком основании?
О: Пожалуйста. Вы уже сейчас все можете представить. Март
закончился, и у вас есть все документы, чтобы подтвердить, что у
вас сумма выручки менее одного миллиона рублей, так уже с 1 апреля
идите. Не обязательно ждать 20 апреля. Документы все собрали и
можете идти получать.
В: Если организации или индивидуальный предприниматель
являются по размеру выручки, в соответствии со статьей 163,
квартальным плательщиком НДС, возможно ли предоставление в целях
освобождения от уплаты НДС по сроку 20 апреля квартального расчета
по НДС или расчетов за январь, февраль, март?
О: Я вам говорила, что в Методических рекомендациях написано,
что вы должны представить налоговые декларации за прошедшие
отчетные налоговые периоды, за три календарных месяца.
В: Нигде не написано, ни в Налоговом кодексе, ни в
Методических рекомендациях, что мы обязаны эти помесячные
декларации, обязаны сдавать 20 января, 20 февраля, 20 марта?
О: Это вытекает из статьи 145.
В: Но там не написано, что мы должны ежемесячно сдавать эти
декларации.
О: Если вы сдадите ежеквартально, то налоговая не отследит в
совокупности за три последовательных месяца.
В: Вопрос в том, что мы 20 апреля подадим помесячные
декларации.
О: Поняла. Вы хотите 20 апреля представить налоговые
декларации за январь, за февраль, за март. Если вы так
представите, то к вам за несвоевременное представление декларации
применят налоговую ответственность по статье 119 и насчитают
пени ... Я с вами не собираюсь спорить, я высказываю свою позицию.
Предприятия, которые уплачивали налог ежеквартально, но с 1 января
претендуют на освобождение, соответственно налоговые декларации
должны быть представлены за три отчетных периода в отдельности ...
В: ... Мы предъявили претензию, и транспортная организация
возместила ущерб. Облагается ли полученная сумма налогом на
добавленную стоимость? На основании какой статьи Налогового
кодекса?
О: Статья 153 предусматривает, что в налоговую базу включаются
все доходы, связанные с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.
Если у вас этот ущерб, он не связан с оплатой товаров, работ,
услуг, то, значит, у вас эта сумма ущерба не должна облагаться.
В: Где должны прилагаться счета - фактуры, полученные от
поставщиков, на выставленное в книгах продаж покупок по оплате
составляются или в журнале регистраций?
О: Во-первых, все счета - фактуры, выданные и полученные,
регистрируются в журнале полученных и выданных счетов - фактур.
Отгрузили продукцию, оплатил вам ее покупатель, значит,
счет - фактура переносится из журнала выданных счетов - фактур,
регистрируется в книгу продаж. Далее, оплатили поставщику товары
по счету - фактуре, оплатили налог, соответственно счет - фактура
дальше уже из журнала полученных счетов - фактур регистрируется в
книге покупок.
В: Почтамт выписывает старые счета - фактуры. Правы ли они?
Ссылка у них идет на разрешение налоговой инспекции.
О: Во-первых, я хочу сказать, что в январе я говорила, что
счета - фактуры, старые счета - фактуры, могут быть применены в
том случае, если в них есть все графы, которые предусмотрены
статьей 169. Если есть все графы - можно применять. Если какие-то
графы отсутствуют, то эти счета не подлежат применению.
В: Пожалуйста, объясните, как правильно внести изменения в
декларацию по НДС?
О: Если вы имеете в виду изменения в декларацию текущего года.
Сейчас в декларации есть, приложены ... Значит, в декларациях в
приложениях "А" и "Б" нужно указать. Пишете "операция" и
указываете сумму налога и за период, за который вы вносите
изменения. Вот эти изменения, они на текущую декларацию не влияют,
не уменьшают сумму налога, не увеличивают. Но, кроме того, вы
должны представить еще декларацию за тот отчетный период, за
который вносите исправления. Это предусмотрено в Инструкции по
заполнению налоговой декларации.
В: ... с 1.07.2001 года в страны СНГ. Необходимо ли
предоставлять документы для подтверждения экспорта при реализации
в страны дальнего зарубежья?
О: Во-первых, вы пишите определения места реализации. Есть два
понятия. Есть определение, когда товар реализуется за пределами
территории Российской Федерации. В этом случае надо смотреть
статьи 147 и 148, что считать местом реализации. Если товар
реализуется за пределами Российской Федерации, то в этом случае
налог, предъявленный вам поставщиком, не возмещается из бюджета.
Если у вас будет, как мы говорим, экспорт, по которому ставка
налога будет применяться 0 процентов с 1 июля, то в этом случае вы
в налоговый орган представите документы, которые предусмотрены в
статье 165 для подтверждения ставки 0 процентов. В этом случае
сумма налога вам будет возмещена из бюджета.
В: Льготируется продукция, произведенная школьными столовыми.
Школьные столовые юридическими лицами не являются, они находятся в
подведомстве районных отделов народного образования. Продукция
реализуется не школьным столовым, а РОНО, но поступает в
дальнейшем в школьные столовые. Будет ли данная реализация
льготироваться у предприятий общественного питания?
О: Я думаю, что если в документах будет написано, что для
школьной столовой, или как-то вы это подтвердите, будет
льготироваться.
В: Какие налоговые санкции применяются при возмещении НДС не в
том отчетном периоде, в котором нужно было представить налоговые
вычеты?
О: Пени начисляются.
В: Как происходит возмещение по НДС при покупке товаров
предприятиями через розничную торговлю? Нужно иметь от них
счет - фактуру и выделенную сумму НДС в кассовом чеке отдельной
строкой?
О: Да. Если товар приобретаете в розничной торговле, то кроме
кассового чека вам надо попросить, чтобы выписали счет - фактуру.
В: Куда отнести сумму НДС по работам, связанным с
проектированием зданий, сооружений, и работы, связанные с
согласованием этих проектов с государственными службами, в
частности, экологическая экспертиза?
О: Если это у вас связано с производственной деятельностью, то
на возмещение в общеустановленном порядке.
В: Предприятие приобрело материалы для текущего ремонта
помещения. Бухгалтерская проводка 10 - 60 и 19 - 60. При списании
материалов 44 - 20 и на 10. Ремонт осуществляется собственными
силами. Облагается ли стоимость списанных материалов НДС?
О: Я думаю, вы имеете в виду, когда происходит реализация
товаров, работ, услуг для собственных нужд. В данном случае
подпункт 2 пункта 1 статьи 146 на вас не распространяется. В
данном случае должно облагаться списание материалов на объекты,
затраты по которым не связаны с производственной деятельностью.
Если вы строите объект непроизводственного назначения, в этом
случае при списании материалов налог бы начислялся. А если у вас
просто текущий ремонт производственного помещения, то в данном
случае при списании материалов НДС начислять не следует.
В: Согласно статье 149 пункт 12 не подлежит налогообложению
передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной
деятельности в соответствии с Федеральным законом "О
благотворительной деятельности". Если же товар, в рамках
благотворительной деятельности, передается не безвозмездно, а по
цене значительно ниже рыночной, подлежит ли такая операция
обложению НДС?
О: Да, подлежит.
В: ГСМ отгрузили в 2000 году. В счете - фактуре выделен
отдельной строкой налог на реализацию горюче - смазочных
материалов - 25 процентов и налог на добавленную стоимость - 20
процентов. Оплатили в 2001 году. По какой ставке исчислить НДС с
суммы поступившей выручки, с учетом налога на реализацию горюче -
смазочных материалов, без учета по ставке 16,67, или иным образом?
О: Я думаю, что когда вы отпускали материалы в 2000 году, в
счете - фактуре вы НДС указывали по ставке 20 процентов. Если по
ставке 20 процентов, в такой же сумме и платите. Если налог был
рассчитан по ставке 13,79, то в связи с тем, что налог на
реализацию горюче - смазочных материалов с 1 января этого года в
бюджет не платится, у вас образовался внереализационный доход,
связанный с реализацией товаров, работ, услуг, с которого тоже
надо будет заплатить налог по ставке 16,67.
В: Строительство хозспособом. Приобрели материалы и для
основной деятельности и для возможного использования в
строительстве хозспособом. Если использовали в строительстве,
необходимо ли восстановить НДС до момента ввода или нет, а потом
снова предъявить бюджету?
О: Если вы использовали материалы только для основной
деятельности, не связанной с хозспособом, возмещаете в
общеустановленном порядке. А если у вас частично пошло на
строительство объекта, выполненного хозспособом, тогда нужно
разделять. По обычному объекту вы ставите на возмещение, а часть
налога по товарам, которые пошли на строительство объекта
хозспособом, тогда налог поставите, когда объект будет введен.
Если вы сейчас поставили всю сумму, значит, вам надо будет ее
сторнировать, восстановить в бюджет, может у вас объект будет
введен через год, через два.
В: Наше предприятие в 2000 году производило собственными
силами для производственных нужд предприятия из материалов
оборудование, которое через амортизационные отчисления будут
отнесены на себестоимость выпускаемой продукции. Согласно части
первой Налогового кодекса в 1999 году перехода права собственности
не происходило. Имеем ли мы право возместить в 2000 году НДС по
материалам, работам, использованным на создание объекта основных
средств или МБП для производственных нужд предприятия?
О: Работы у вас должны выполняться с 1 января 2001 года. С 1
января 2001 года работы, выполненные хозспособом, будут облагаться
налогом в момент ввода в эксплуатацию этого объекта. А по работам,
которые были выполнены в прошлом году, начислять НДС не стоит. И
возмещать не следует. В 2000 году у нас не было объекта для
налогообложения. Если в прошлом году вы строили собственными
силами, у вас объекта налогообложения не возникало, и налог не
возмещался. Надо было относить сумму налога на увеличение
балансовой стоимости объекта. Так как не было базы для
налогообложения, соответственно нет источника для возмещения.
В: Как исчислять налог на добавленную стоимость при реализации
основных средств, переданных в уставный фонд, если размер
уставного фонда не изменялся?
О: В этом году независимо. Такой оговорки нет. Это была в
прошлом году оговорка, что, если размер уставного фонда не
изменялся, налог исчислялся в виде разницы. Сейчас со всей
стоимости. Статья 154 Налогового кодекса.
В: Как должна вести себя организация, если договор
купли - продажи был составлен в ноябре - декабре 2000 года,
реализация основных средств произошла в январе 2001 года. А
основные средства были переданы в уставный капитал, и НДС не был
начислен, так как разница между продажной ценой и ценой, указанной
в уставном фонде, равнялась нулю?
О: Получается, что реализация основных средств произошла в
январе 2001 года. А основные средства когда были переданы в
уставный капитал? Намного раньше. Значит, вы передали основные
средства, и они числились с налогом на добавленную стоимость в
уставном капитале, налог по ним не возмещался. И в 2001 году
происходит реализация этих основных средств. Я думаю, что со всей
стоимости, как и в первом случае.
В: Как оформляется частичная оплата счета в книге покупок?
Выписывается ли на каждую сумму частичной оплаты счета
счет - фактура?
О: Не выписывайте. Так и регистрируется, что счет - фактура -
частичная оплата. Он может быть у вас три раза зарегистрирован.
Если вы сумму по счету - фактуре будете оплачивать три раза, то у
вас этот счет - фактура три раза будет зарегистрирован. Будет
написано частичная оплата.
В: Предприятием получен кредит (заем) в виде векселя сбербанка
от юридического лица. Он пущен в расчеты с поставщиками за
товарно - материальные ценности. Имеет ли право предприятие
возместить НДС по полученным и оплаченным товарам этим векселем?
О: Имеете право ... Если дословно читать статью 172, то налог
по товарам должен быть и уплачен, и товары должны быть
оприходованы. Если с этой точки зрения рассматривать, то
получается, что у вас оплаты нет. Согласно статье 172 не может
быть произведена выплата, потому что реальной оплаты нет пока за
этот товар. Если был бы денежный заем, тогда можно. Вы же получили
денежные средства. За счет этих денежных средств оплачиваете.
В: При возмещении НДС по экспорту документы рассматриваются
три месяца. При принятии НДС к зачету должна ли быть пересчитана и
уменьшена сумма пени по НДС за это время?
О: О какой пени вы говорите? По НДС, но реализация на
внутреннем рынке на территории Российской Федерации. Нет. А какая
пеня, я не могу понять ... Она не пересчитывается. Сумма пени
считается в общеустановленном порядке, потом она может быть на
сумму налога уменьшена, если вам не будет произведен возврат, то
эта сумма НДС по экспорту будет направлена на погашение этой пени,
а перерасчет здесь не делается.
В: Порядок возмещения НДС по расходам будущего периода, счет
31? На момент оплаты возмещается сумма полностью или по мере
списания на затраты производства?
О: Я думаю, что можно по мере оплаты.
В: Для освобождения от уплаты НДС по итогам трех
предшествующих месяцев ИЧП необходимо иметь оборот менее 1
миллиона рублей. Будет ли считаться в обороте вексельный оборот,
когда расчеты за товары осуществляются векселями?
О: Для получения освобождения выручка определяется по всем
оборотам, облагаемым и необлагаемым. Независимо от того, как у вас
была погашена задолженность, денежными средствами или не
денежными, не играет роли. Берется вся выручка.
В: Подпадает ли под налогообложение заем векселями, просто,
Сбербанка?
О: Вы должны уяснить ситуацию, что не у вас это подпадает под
налогообложение, а освобождается финансовая услуга по
предоставлению займа. Вот кто предоставляет эту услугу, у него эта
услуга предоставляется. А не, что вы получили заем векселями, и у
вас должен быть этот заем обложен.
В: Каков порядок применения налоговых вычетов у частного
предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему
налогообложения, ведь при упрощенной системе налогообложения очень
закрытый перечень затрат?
О: Не понятно.
В: Расходы по приобретенным МБП не относятся к затратам. Можно
ли взять к зачету НДС?
О: Конечно, можно. Вы являетесь плательщиком налога на
добавленную стоимость. Поэтому НДС принимается к зачету в
общеустановленном порядке, как и у юридических лиц.
В: Каков порядок применения налоговых вычетов при расчетах с
поставщиками векселями третьих лиц, уступки права требования?
О: Обычный порядок, как предусмотрено в Налоговом кодексе.
Если вексель третьих лиц вы передаете дальше, то в этот момент, в
месяце, в котором происходит передача, можно отнести налог к
вычету. Если вексель третьего лица остался у вас, значит, вы
должны ждать погашения этого векселя. Вексель погасился в каком
месяце, в том месяце сумма ставится на возмещение.
В: Как выставлять счет - фактуру при реализации
сельхозпродукции, приобретенной у физического лица? Имеется в
виду, с какой суммы выделять НДС, с наценки или со всей выручки?
О: С суммы наценки.
В: Каков порядок налогообложения при долевом участии в
строительстве, если оплата своей доли производится не денежными
средствами, а, например, поставкой кирпича?
О: Я тут разницы не вижу.
В: От иностранного поставщика получено основное средство.
Когда можно предъявить бюджету НДС, уплаченный на таможне, в
момент получения основных средств, в момент ввода в эксплуатацию,
какой статьей руководствоваться?
О: В момент получения основных средств. Если вы получили
основные средства, оприходовали их в бухгалтерском учете,
оплатили, ставите на возмещение. Независимо от того, введено оно
или нет в эксплуатацию ... Если не оплатили, у вас нет оснований
отнести налог на возмещение. У нас и раньше было. Таможенным
органам уплатили, имеете право поставить на возмещение.
В: По изготовлению печатей. Как быть с продажей наборных
печатей? Ведь можно набрать печать любой формы?
О: Да, можно набрать печать любой формы. Но я вам еще раз
говорю, что на все документы, в том числе на банковские, вы
ставите гербовую печать. Мы ее сейчас называем основной печатью.
Она должна быть зарегистрирована в Администрации города, указана в
учредительных документах. Наборные печати не должны использоваться
для оформления документов, в том числе счетов - фактур. Если вам
для работы нужны печати любой формы, пожалуйста. Инструкция
предусматривает, что вы можете их изготовить, но вы их не можете
ставить на счетах - фактурах.
В: В качестве пополнения оборотных средств общества
учредителями переданы векселя, которыми была произведена оплата
товаров. Как возмещается к возмещению НДС по данным товарам?
О: Я думаю, что в общеустановленном порядке. Вы получили
вексель. Дальше этим векселем рассчитались за товары, работы,
услуги с поставщиком. ... Принимается, он же у вас не остался, вы
его передали. Если бы остался, ждали бы погашения.
В: Можно ли принимать счета - фактуры с печатью "Для
документов", если в оттиске есть наименование предприятия и ИНН, и
принимать НДС к возмещению?
О: Я уже повторяла, что предусмотрена печать организации. Это
основная печать. ... Из других регионов, думаю, можно.
В: Можно ли принимать НДС к возмещению по счетам - фактурам,
предъявленным поставщикам из других регионов, если в оттиске
печати нет ИНН?
О: То, что в печати должен быть ИНН, это принято не по всем
регионам. У нас в Удмуртии есть. Поэтому если в печати нет ИНН, и
счет - фактура получен из других регионов, не обязательно
соблюдение этого условия, но у нас на территории Удмуртии это
условие должно обязательно соблюдаться.
В: Предприятие получает договора уступки прав требования долга
и уступки долга. Продажа - покупка этих договоров НДС не
облагается, если только не осуществляется перепродажа этих
договоров, тогда НДС исчисляется с суммы добавленной стоимости.
Отражать ли покупку этих договоров в декларации по НДС, и в каких
строках?
О: Если вы купили этот договор, НДС ведь вам не предъявили. Я
думаю, вам ничего отражать не надо в декларации ... С разницы
показываете, там есть строчки дополнительные.
В: Разрешается ли составление счетов - фактур в условных
единицах, если договор поставки в условных единицах?
О: Статья 169 пункт 7. В случае, если по условиям сделки
обязательство выражено в иностранной валюте, то сумма, указываемая
в счете - фактуре, может быть выражена в иностранной валюте.
Условные единицы у нас не относятся к иностранной валюте. Поэтому
счет - фактуру разрешается составлять или в рублевом эквиваленте,
или в иностранной валюте.
В: Согласно статье 149 ритуальные работы и услуги не
облагаются НДС. Согласно пункту 6 только при наличии лицензии.
Нужна ли лицензия на ритуальные услуги?
О: Нужна. Если деятельность по оказанию ритуальных услуг
попадает под лицензирование для получения льготы, обязательно
должна быть лицензия ... Облагается. Уже в прошлом году в
Федеральном законе N 36-ФЗ было обязательное условие такое. Ранее
в статье 5 Закона не было такого, что для получения льготы нужна
лицензия. В прошлом году это требование было законодательно
закреплено ... То есть, ритуальные услуги должны освобождаться те,
которые предусмотрены в перечне, утверждаемом правительством.
Перечень должен быть разработан Правительством Российской
Федерации. Но на сегодняшний день такого перечня нет.
В: Когда будет проведен семинар по заполнению налоговых
деклараций по НДС?
О: Отдельно мы такой семинар не проводим. Мы можем в программу
семинара включить и отдельно рассмотреть этот вопрос.
В: Попадают ли операции с векселями под налогообложение, и
каким образом?
О: Если происходит просто продажа - покупка векселей, то не
попадает. И раньше эта операция освобождалась.
В: Частный предприниматель, не понятно, то ли пробивает чек за
оплату товаров, то ли не пробивает. В чеке НДС не выделен. В
счетах - фактурах НДС выделен. Как быть частному предпринимателю в
отношении возмещения НДС?
О: Если НДС выделен в счете - фактуре, значит, возмещаете.
В: Получен заем от частного предпринимателя векселем
Сбербанка. Нужно ли начислять НДС?
О: Я вам говорила, что сам заем не облагается.
В: Начисляется ли НДС по договору цессии? Как правильно
определить налогооблагаемую базу?
О: Я вам говорила, что, если происходит переуступка права
требования по договору цессии, то тот, кто переуступил свой долг,
у него облагается. С этой суммы определяется налогооблагаемая
база. Как правильно определить, я не знаю. Если за предприятием
числится долг вашему предприятию, и в этой сумме есть налог на
добавленную стоимость, а вы этот долг переуступили по договору
цессии, то налог начисляется и должен быть отдан в бюджет. Он у
вас начислен в этой дебиторской задолженности, он должен быть
отдан в бюджет.
В: Учетная политика по отгрузке.
1 случай - предоплата и отгрузка в одном налоговом периоде. В
случае поступления предоплаты, что считается датой реализации?
Дата отгрузки или дата предоплаты?
2 случай - предоплата в 1 кв. 2001 г., реализация во 2 кв.
2001 г. Что считать датой реализации?
О: Дату отгрузки, согласно учетной политике.
В: ЧП отгрузил продукцию в 2000 году, а оплату за нее получил
в 2001 году. Должен ли он учитывать НДС с этой оплаты, если
учетная политика у него по оплате? В каких случаях он не будет
уплачивать НДС, т.е. при какой учетной политике - в 2000 г. или
2001 г.?
О: Если продукция отгружена в 2000 г., то налог с суммы,
поступившей в 2001 г., не исчисляется.
В: Оплата за товарно - материальные ценности, работы и услуги
должна производиться на основании счетов или счетов - фактур?
О: На основании и тех и других.
В: Если оплата за товарно - материальные ценности производится
на основании счетов - фактур, нужно ли в счете - фактуре указывать
реквизиты организации: расчетный счет, корреспондирующий счет,
наименование банка, в котором открыт счет, и куда перечисляются
денежные средства, т.к. по форме, предусмотренной в 914
постановлении, это не предусмотрено?
О: Счет - фактура, выписываемый согласно постановлению
Правительства РФ N 914, только для контроля по НДС. Все остальные
первичные бухгалтерские документы (счета, накладные и т.д.) не
отменены.
В: Жилищно - коммунальный отдел осуществляет ремонт жилищного
фонда. Облагается ли в данном случае объем выполненных работ НДС?
О: Для сторонних организаций - облагается. Если ремонт входит
в техническое обслуживание жилищного фонда и оплачивается за счет
поступающих от ГЖУ средств населения, то не облагается.
В: Заказываем металлические двери сторонним организациям, а
затем устанавливаем жильцам. Оплата жильцов составляет 10 - 30
процентов. Данная операция подлежит к вычетам НДС? Нужно ли
выделять НДС при покупке?
О: Организация за изготовленные для вас двери выставляет
счет - фактуру с указанием суммы налога. При оплате НДС относите
на возмещение не в полной сумме: частично в пределах суммы,
полученной от жильцов, а остальную сумму, если вы оплатили за счет
своих средств, за счет этих средств.
В: Можно ли со счета, выписанного гостиницей за проживание
командированного работника, выделить НДС, если нет счета - фактуры
(имеется в виду по командировочным расходам)?
О: П. 7 ст. 171 НК РФ.
В: Можно ли выделить НДС расчетным путем с расходов по найму
жилого помещения, не подтвержденных документами (имеется в виду с
норматива 7 руб./сутки)?
О: Можно, поставьте 16,67 процентов установленных нормами п. 7
ст. 171 НК РФ.
В: Возмещение НДС делается согласно счетам - фактурам,
полученных от поставщиков, где НДС посчитан за минусом налога с
продаж. Почему НДС отдаем в бюджет с полной выручки, не минусуя
налог с продаж? Налог на налог начисляется.
О: (Стоимость товаров + НДС) x 4 процента налога с продаж.
Полученная выручка уменьшается на налог с продаж.
В: Куплены ГСМ. Основание - кассовый чек. Возмещается НДС или
нет?
О: Без счета - фактуры не возмещается. Ст.172 НК РФ.
В: При УПП по отгрузке датой реализации товара считается:
- день отгрузки;
- день оплаты;
(в соответствии с НК РФ).
1. День оплаты исключен с 1 января 2001 г. Федеральным законом
от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ.
2. Необходимо ли теперь исчислять НДС с предоплаты? Если
предоплата не отражается в книге продаж, а НДС платится с учетом
этой суммы, то какие санкции?
О: 1. Не исключили.
2. Необходимо, если предоплата получена под продукцию
облагаемую НДС. Санкций нет.
В: Разъясните по кассовым чекам по ГСМ. Если водитель привозит
чек на 10 литров бензина, то мы не можем возместить НДС по ставке
13,79 процентов?
О: Нет, НК РФ, ч. 2, не предусмотрено. Ставка 13,79 процентов
не действует с 01.01.01 г.
В: Бюджетная организация (техникум) оказывает платные услуги,
в стоимость которых НДС не входит. Должна ли бухгалтерия вести
книгу продаж, книгу покупок?
О: Платные услуги должны облагаться, за исключением операций
по ст. 149 НК РФ п.п. 14, п. 2. Вести книгу продаж и книгу покупок
должны.
В: Предприятие заключило договор с АО "Удмуртнефтепродукт". С
расчетного счета перечисляет деньги, получает спецталоны на ГСМ.
На АЗС получает чеки кассовые взамен спецталонов при заправке.
Налог с продаж нужно учитывать?
О: Да, при расчете НДС в 2000 году.
В: Предприятие по договору купли - продажи покупает вексель в
3 квартале, оплачивает в 4 квартале. В 3 квартале обменивает на
вексель Сбербанка и рассчитывается с поставщиками за полученный
товар. В каком квартале можно предъявить к зачету НДС по
полученным товарам?
О: В 4 квартале.
В: ЧП оказывает услуги по пошиву швейных изделий, использует
квитанции (бланки строгой отчетности). НДС в квитанциях не
выделяет, счета - фактуры не выписывает. Как отразить в книге
продаж НДС?
О: П. 21 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. N
914.
В: В п. 2 и 3 ст. 175 НК РФ не указан порядок определения
суммы НДС, подлежащей уплате по обособленному структурному
подразделению предприятия. В 2001 году разрешена уплата НДС по
месту нахождения головного предприятия. Но все равно осталась
необходимость деления общей суммы НДС по обособленным структурным
подразделениям. Исходя из фактических показателей среднесписочной
численности работников на конец отчетного налогового периода (у
нас - месяц) и среднегодовой стоимости основных производственных
фондов этих организаций и их обособленных подразделений за
календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.
Следовательно, при исчислении НДС в 2001 году за любой текущий
месяц один из показателей удельного веса постоянен? Это
среднегодовая стоимость основных производственных фондов за
календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду?
Следует ли нам начислять НДС по обособленному подразделению, где в
2000 году велись работы, а в 2001 году они уже не ведутся и не
планируются? Т.е., показатель среднегодовой стоимости основных
производственных фондов за 2000 год есть, а среднесписочная
численность на конец отчетного налогового периода = 0?
О: Организация должна определить, какой показатель должен
применяться: среднесписочная численность работников или фонд
оплаты труда (см. п. 2 и 3 ст. 175 НК РФ). Выбор данных
показателей не зависит от того, велись или нет работы в данном
обособленном подразделении.
В: В соответствии с п. 5 ст. 167 части второй НК РФ, в случае
неисполнения покупателем, до истечения срока исковой давности по
праву требования, исполнения встречного обязательства, связанного
с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой
оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из
следующих дат:
1. дата истечения указанного срока исковой давности;
2. день списания дебиторской задолженности.
Прошу дать разъяснение, в каком случае применяются положения
указанного пункта: в случае неисполнения покупателем обязанности
по поставке товара (т.е. при совершении товарообменной операции),
либо во всех случаях, когда покупатель не оплачивает поставленный
ему товар, в том числе, когда по условиям договора товар должен
быть оплачен денежными средствами?
О: Во всех случаях.
В: С введением НК, часть 2, с 01.01.2001 как считать в данном
пункте: день истечения указанного срока исковой давности - исковая
давность наступает с момента отгрузки или с 01.01.2001, с момента
введения части 2 НК? Учет выручки "по оплате".
О: Срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ - 3 года, т.е.
с момента отгрузки 3 года. Датой оплаты товаров признается
наиболее ранняя из дат, предусмотренных п. 5 ст. 167 НК.
В: Как определить междугородные и пригородные билеты (по ж/д и
по автобусам), т.к. НДС выделяется с междугородных билетов, а с
пригородных нет. Например: билет на автобус до Агрыза - другая
республика - можно выделять, а билет на ж/д, там "зона" стоит,
вроде бы и пригород. А как с другими республиками?
О: Если это связано с командировочными расходами, то
независимо от того, междугородние это или пригородные билеты НДС
возмещается по ставке 16,67 процентов (п. 7, ст. 171). Если вы
имеете в виду льготу согласно п.п. 7 п. 2 ст. 149, то смотрите п.
6.7 Методических рекомендаций. Автобусы: пригородная зона до 50
км, НДС в билеты не заложен, соответственно выделять не надо. Ж/д
- выделять с любых билетов.
В: Организация арендует помещение у Комитета по управлению
имуществом. Должна ли организация сама себе выписать счет -
фактуру на сумму арендной платы в 1 экз., и где ее
зарегистрировать?
О: При перечислении в бюджет арендной платы и НДС выписывается
счет - фактура в 1 экз. и регистрируется в книге продаж.
В: Предприятие приобрело акции промышленного предприятия у
физического лица, потом расплатилось этими акциями со своим
поставщиком. Можно ли поставить НДС к зачету в 2000 г.?
О: Оплата акциями не принимается.
В: Облагаются ли НДС подарки, вручаемые своим работникам к
праздничным датам в денежной или натуральной форме, если подарки
закуплены в магазине? Можно ли приравнять подарок в денежной форме
к материальной помощи в целях обложения НДС? Будет ли с подарков
налог с продаж? Облагаются ли НДС новогодние подарки детям?
О: Подарки в денежной форме НДС не облагаются. Подарки в
натуральной форме приравниваются к реализации на безвозмездной
основе (ст. 39, 146 НК РФ). Новогодние подарки детям не
облагаются, если реализуются по цене приобретения. А НДС по таким
товарам подлежит восстановлению в бюджет, если был отнесен в Дебет
- 68.
В: Согласно п. 7 ст. 168 при реализации товаров через
розничную сеть счет - фактура не выставляется. На какие документы
ссылается ГНИ, требуя к кассовому чеку счет - фактуру?
О: Ст. 168 касается предприятий, указанных в п. 7, им не надо
выписывать счет - фактуру, т.к. у них в книге продаж
регистрируется кассовая лента. А для других предприятий, чтобы
отнести сумму налога на возмещение, необходимо иметь счет -
фактуру.
В: Если уставный капитал ООО организован обществом инвалидов,
то для получения льгот данное общество должно быть Всероссийским
или достаточно местного значения (например, городского)?
О: С 01.01.2001 не обязательно.
В: Для получения освобождения от уплаты НДС обязательно ли
предоставлять ежемесячно декларацию по НДС за предшествующие 3
месяца или достаточно предоставлять одну декларацию (за квартал)?
О: Декларацию за каждый отчетный месяц.
В: Если в счете - фактуре будет строкой указан налог с продаж,
можно ли НДС по ней принять к возмещению?
О: Можно.
В: Если покупается цессия, где первоначальный договор был на
реализацию продукции, облагаемой по ставке:
- 10 процентов;
- 20 процентов;
- не облагается (вексель).
Как облагается сумма разницы при продаже такой цессии? По
каким ставкам соответственно?
О: По ставке 16,67 процентов.
В: Основой для возмещения НДС является счет - фактура. В
кассовых чеках на бензин НДС не выделен, счета - фактуры АЗС также
не выдаются. Расчетным путем НДС с чеков на бензин выделять
нельзя. Правильно ли будет, если всю сумму, указанную в чеке АЗС,
оприходовать на сч. 10 ("материалы", по старому плану счетов), не
выделяя НДС? Далее со сч. 10 данная сумма будет списана на
издержки обращения.
О: Разрешается. По данному вопросу направлен запрос в МНС РФ.
Инспекциям будет сообщено при получении ответа из МНС РФ.
В: Книга продаж и книга покупок формируются, а прикладываются
к ним или нет счета - фактуры, которые входят в них, а как быть,
если прикладываются с авансовыми отчетами?
О: Счета - фактуры можно подшить отдельно или к журналу
полученных и выданных счетов - фактур. В книги покупок и продаж
они не подшиваются. Можно подшить и с авансовыми отчетами.
В: При возмещении НДС с проживания что необходимо,
счет - фактуру, счет за гостиницу, а ККМ чек обычно не
предоставляют, или должны быть бланки строгой отчетности?
О: Квитанцию за гостиницу.
В: Мы арендуем помещение у Комитета по имуществу.
Ежеквартально Комитету по имуществу предоставляем счет - фактуру
на арендную плату. Как правильно начислить НДС? Как его отразить в
форме по НДС? Можно принимать данную сумму НДС к зачету?
О: Данный порядок подробно расписан в газете "Экономика и
жизнь" N 11, март 2001 г. (бухгалтерское приложение, последняя
страница).
В: Как предъявить НДС в бюджет по оплаченным услугам и
нематериальным активам со сроком использования 1 год и более?
О: В общеустановленном порядке, вне зависимости от срока
использования.
В: Мы - вышестоящая организация. Централизованно заказываем и
получаем бланки и передаем по той же цене подведомственным
организациям, наценку не делаем. Как отражать операции с НДС?
О: Не облагать.
В: После освобождения от обязанностей налогоплательщика все
документы (счета - фактуры, книга продаж) заполняются?
Предоставляется ли отчет в налоговую инспекцию, и как часто?
О: Счета - фактуры заполняются, в графе НДС ставить прочерк.
Книга продаж также заполняется. В инспекцию ежемесячно
предоставляется налоговая декларация, заполняется графа "налоговая
база".
В: С 01.01.2001 форма счета - фактуры изменена. В то же время
2 часть НК не предусматривает графу "налог с продаж". Счета какой
формы должны принимать предприятия?
О: Счета - фактуры без графы "налог с продаж".
В: Что понимать под формулировкой "реализация для собственных
нужд" для целей налогообложения НДС?
О: См. п. 3.1 Методических рекомендаций.
В: Организация приобретает бензин за наличный расчет на АЗС.
НДС в чеке не выделен, счета - фактуры АЗС не выдает. Можно ли
организации самостоятельно выделить НДС и принять его к зачету?
Если нет, то можно ли всю сумму в чеке отнести в расходы?
О: Самостоятельно выделять налог нельзя. Всю сумму отнести на
расходы.
В: В декларации по НДС 10 листов. Мы заполняет только листы
1 - 4, 6. Почему в ГНИ Ленинского р-на с нас все равно спрашивают
все 10 листов?
О: Если в отчетном периоде нет операций отражаемых в листах 5,
6 и т.д., то эти листы не обязательно предоставлять.
В: По авансовому отчету расчетным путем выделен НДС с ж/д
билетов. На основании какого документа производится запись в книгу
покупок? Нужно ли выписывать счет - фактуру только для книги
покупок?
О: Счет - фактура не выписывается. В книге покупок отражается:
"командировочные расходы".
В: Графы "налог с продаж" должны быть или нет, с какого числа?
О: Не должны с 01.01.2001 (см. ФЗ от 29.12.2000 N 166-ФЗ).
В: Услуги населению по бланкам строгой отчетности как должны
заноситься в книгу продаж? Выписывать счет - фактуру обязательно
или нет?
О: Счет - фактура не выписывается. В книге продаж
регистрируются бланки строгой отчетности.
В: Поставщик при продаже выдал счет - фактуру и накладную с
выделенным НДС, и контрольно - кассовый чек без выделения суммы
НДС. Подлежит ли НДС возмещению из бюджета?
О: Подлежит, так как есть счет - фактура, в которой выделен
налог.
Если у кого-то вопрос срочный, тогда вы мне позвоните на
следующей неделе. Тогда мы его включать не будем в стенограмму,
если у кого срочный вопрос. А если у кого вопрос терпит, еще есть
время, тогда мы этот вопрос запишем в стенограмму. Там будет ваш
вопрос, и будет мой ответ.
НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
Обухова Светлана Степановна,
нач. юридического отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день, уважаемые коллеги. Как всегда, я свое выступление
стараюсь строить таким образом, чтобы это имело непосредственное
отношение к злободневной проблеме каждого бухгалтера на
сегодняшний день - составление отчетности. В данном случае -
годовой отчетности. И прежде чем поговорить о санкциях, о тех
неблагоприятных налоговых последствиях, которые возникают в ходе,
и сопряжены с составлением этой отчетности. Мы поговорим кратко о
тех моментах основных, на которые нужно обратить внимание при
составлении даже этой отчетности, дабы избежать каких-то
негативных последствий, о которых также поговорим, но немножечко
попозже.
Прежде всего, конечно, постольку, поскольку на сегодняшний
день введена в действие вторая часть Налогового кодекса Российской
Федерации, нужно иметь в виду, что по иному установлены некоторые
обязанности по представлению отчетности и других документов,
связанных с исчислением и уплатой налогов. Поэтому на сегодняшний
день, вы представляете отчетность уже в соответствии с теми
сроками и в том порядке, который предусмотрен второй частью
Налогового кодекса Российской Федерации. Если вторая часть
Налогового кодекса не предусматривает иные сроки представления,
иным образом не регулирует обязанность, порядок представления
отчетности или других документов, связанных с исчислением и
уплатой налогов, руководствуемся прежним законодательством. То
есть, это конкретные законодательные акты о налогах и сборах,
инструкции к ним.
Прежде всего, вопросы у нас возникать стали по поводу
представления сведений, сведений о доходах, выплаченных налоговыми
агентами за прошлый год. Пожалуй, многие предприятия, которые
здесь присутствуют, являются налоговыми агентами, и, наверное, с
такой проблемой сталкивались. Если ранее Закон "О подоходном
налоге с физических лиц" предусматривал обязанность о
ежеквартальном представлении сведений не позднее первого марта.
Теперь у нас эта обязанность во второй части Налогового кодекса
звучит по иному. То есть, сведения такие представляются один раз в
год не позднее первого апреля.
Не только на это необходимо обратить внимание, но также на
следующий момент. Немножечко оговорюсь, назад немножечко вернемся,
обязанность эта, сразу же, чтобы подкреплять и комментировать
нормативным актом свои слова. Обязанность эта предусмотрена в
статье 230 Налогового кодекса, это вторая часть. Как бы общая
обязанность по представлению - это пункт третий статьи 24, а
конкретный срок и порядок - это статья 230 во второй части
Налогового кодекса. Поэтому ответственность за непредставление
сведений в текущем году, в 2001 году, должна и будет налагаться за
нарушение сроков, установленных статьей 230 Налогового кодекса.
Если есть у нас здесь предприниматели, также обратите внимание
на то, что за несвоевременное представление декларации налагаться
должна ответственность за нарушение сроков, установленных уже во
второй части Налогового кодекса, за несвоевременное представление
декларации в текущем году. Вот такой вот нюанс.
Коль скоро мы по этим сведениям о доходах говорим, что еще
нужно иметь в виду? Когда мы говоримо том, что применяется
ответственность за нарушение сроков после 1 апреля. Значит, за
нарушение сроков, установленных 230 статьей. Применяется
ответственность, установленная статьей 126 Налогового кодекса,
первая часть. Которая закрепила санкцию в виде 50 рублей за каждый
не представленный документ, первая часть статьи 126.
Что имеется в виду под документом в данной статье? Мы никогда
не акцентировали на этом внимание в ходе семинаров, а сейчас, как
бы мы уже можем с позиции сложившейся судебной практики и мнения
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, высказанное в
выступлениях ряда судей, сказать следующее. Что судебная практика
складывается на сегодняшний день таким образом, что в качестве
документа, обязанность представления которого возложена на
налоговых агентов, является. В случае представления сведений на
магнитных носителях, а это на дискетах, в качестве документа
рассматривается не один магнитный носитель, не одна дискета,
судебная практика исходит из этого, а рассматривается один
документ в соответствии с пунктом 66 Инструкции Госналогслужбы N
35. Где утверждена форма приложения N 3, называется "Справка о
доходах физического лица", таких справок на магнитном носителе на
одном может быть несколько. И эта справка на магнитном носителе
точно такая же, как и на бумажном носителе. Если на бумажном
носителе размер штрафа исчисляется по каждой справке в
совокупности, то и на магнитном носителе исчисление штрафа будет
осуществляться таким же образом.
То есть, если вы представили на одной дискете сведения в
отношении ста работающих на вашем предприятии людей и представили
эти сведения с нарушением установленного 230 статьей Налогового
кодекса срока, значит, умножайте 50 рублей за каждую справочку, за
каждые сто человек, значит, за сто справок. Вот такой вот будет
размер штрафа в случае, если вы несвоевременно представляете эти
сведения даже на магнитных носителях.
Такая практика не только в Высшем Арбитражном Суде,
Северо - Западный, Московский округ буквально - постановление этих
судов, окружных, вот 22 мая 2000 года, 13 мая 2000 года. То есть,
весь 2000 год практика исходила из этого.
Далее. На сегодняшний день при составлении годовой отчетности,
с учетом уже действующих норм второй части Налогового кодекса,
пожалуйста, не совершайте ошибок при исчислении налоговой базы и
суммы налога. Аналогичные ошибки встречаются и у налоговиков,
поэтому не лишним будет сказать о них и здесь. В связи с чем? В
связи с тем, что по иному налоговая база, значит, сегодня
формируется по ряду налогов, в том числе и по налогу на
добавленную стоимость. Вы только что обсуждали этот налог. Но,
представляя годовые декларации по этим налогам, вы должны
руководствоваться прежними нормативными актами. Несмотря на то,
что Закон "О налоге на добавленную стоимость" на сегодняшний день
не действует, вы исчисляете налоговую базу по итогам 2000 года в
соответствии с этим Законом.
Это не есть что-то новое. Мы, я еще раз говорю, при налоговых
проверках этим тоже должны руководствоваться. Это разъяснение
содержалось еще в пленумах, в постановлениях Пленума Верховного
Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации. Всем известный документ от 11 июня 1999 года N 41/9. Я
буквально его зачитаю. Поскольку, согласно Вводному закону,
Налоговый кодекс применяется к отношениям, регулируемым
законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения его
в действие. Ранее это была статья 8 Вводного закона, сейчас по
второй части это статья 31. Поэтому, разъясняют суды, при
рассмотрении споров необходимо исходить из того, что, определяя
налоговую базу и сумму налога по итогам ранее действовавших
периодов, предшествующих периодов, 1998, 1999 год. В целом, и
четвертый квартал 2000 года. Налогоплательщики и иные обязанные
лица должны руководствоваться актами налогового законодательства,
действовавшими в течение соответствующих налоговых периодов. А не
нормами Кодекса.
Поэтому здесь мы не делаем ошибок. В качестве примера могу
привести следующую ситуацию. Которая может принять очень
неожиданный поворот. Если вы знакомы со второй частью Налогового
кодекса, я хочу сказать о налоге с доходов физических лиц,
поскольку этот налог интересует не только бухгалтера. То есть,
вас, как бухгалтера, но и в том числе как налогоплательщика. Вы
знаете, что в статье 223, пункт 2 второй части Налогового кодекса,
предусмотрен в отношении заработной платы особый прядок
определения даты получения дохода. Если все другие доходы
учитываются по кассовому методу, то есть, момент их фактического
получения в налогооблагаемой базе должны быть учтены, то сумма по
оплате труда, в соответствии со второй частью, учитывается в
составе налогооблагаемого дохода, как указано в статье 223, в
последний день месяца, за который они начислены. То есть, начисляя
и выплачивая в январе текущего года, в январе 2001 года какие-либо
выплаты, премиальные по итогам 2000 года, учтите, что эти доходы
будут облагаться по более высоким ставкам, по ныне действующим
ставкам.
Если все же вами совершены какие-то ошибки, искажения в
налоговой декларации, то возникает какая-то необходимость
исправить эту декларацию. Ошибки выявлены были вами, допустим, до
проверки. До камеральной, до выездной проверки налоговым органом.
В каком порядке можно внести исправления, дабы избежать негативных
последствий?
Каждый бухгалтер, наверняка, как "Отче наш" знал ранее
действовавшие приказы Министерства финансов Российской Федерации.
Которыми утверждено было Положение о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации. Я имею в виду приказ N 170,
ныне действующий с 1 января 1999 года приказ N 34н, где до
настоящего времени значится о том, что изменения бухгалтерской
отчетности, относящиеся к отчетному периоду, так и к прошлому
периоду, производятся в отчетности, составляемой за отчетный
период, в котором были обнаружены искажения. Имейте в виду, что
это правило, этот документ, нормативный акт регулирует правила
внесения исправления в бухгалтерскую отечность. Что касается
налоговой отчетности, на сегодняшний день действуют другие
правила, они предусмотрены в первой части Налогового кодекса. К
сожалению, бухгалтеры об этом иногда забывают, даже бухгалтеры
солидных предприятий. Этот порядок предусмотрен на сегодняшний
день, третий год уже действует. Статья 54 первой части Налогового
кодекса.
Различайте, пожалуйста, бухгалтерский учет и налоговый учет.
Налоговый учет у нас с вами оформляется соответствующими
налоговыми декларациями. Статья 54. Есть, наверное, необходимость
ее огласить. При обнаружении ошибок, искажений в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам,
в текущем отчетном налоговом периоде, перерасчет налоговых
обязательств производится в периоде совершения ошибки. Не в
периоде обнаружения искажения, вот в отличие от бухгалтерского
учета, а в периоде совершения ошибки. Вот такое общее правило.
Как из любого правила есть определенные исключения. Здесь
исключение предусмотрено в случае невозможности определения
периода совершения ошибки, то разрешено корректировку производить
налоговых обязательств в периоде обнаружения ошибки или искажения.
Но это только в том случае, когда вы не можете установить период,
когда совершено было нарушение, то есть, искажена была отчетность,
за какой период.
На сегодняшний день выявляете какие-либо нарушения либо
искажения отчетности. Представляете исправленную декларацию за
прошлый период, а декларацию текущего периода вы не корректируете.
Если вы все-таки представили налоговую декларацию, где отразили
нарушение прошлых периодов, вам надо будет сейчас представлять две
исправительные декларации - и за прошлый период, и за текущий
период. Потому что там уже допущено искажение. Об этом обязательно
будет указано в акте камеральной проверки. С соответствующими,
конечно, возможными неблагоприятными последствиями.
Порядок представления исправленных деклараций. Направление
заявлений о внесении изменений и дополнений в декларацию. Это
порядок, который предусмотрен статьей 81 Налогового кодекса. Там
предусмотрены варианты, дополнительные случаи, которые позволяют,
при соблюдении определенных условий, освободить налогоплательщика
от применения налоговых санкций, предусмотренных за неуплату
налога в Налоговом кодексе. Прежде всего, это тот случай, когда
изменения в декларацию вносятся до истечения срока сдачи
декларации. И второй случай, тогда, когда вносятся до истечения
срока уплаты налога, но уже после истечения срока подачи
декларации. В этот период также можно вносить изменения, однако,
указанное заявление должно быть сделано вами до момента, когда
налоговый орган обнаружит эти нарушения и составит соответствующий
акт камеральной проверки либо назначит выездную налоговую
проверку. И последний, третий случай, по истечении всех сроков
можно также вносить изменения и дополнения в декларацию, поданную
вами ранее, опять-таки, до момента, когда вы узнали, что налоговый
орган это нарушение выявил самостоятельно либо назначил уже
выездную налоговую проверку. И дополнительное условие здесь еще
вводится пунктом 4 статьи 81. Такое, что вы должны уплатить еще
налог и пени.
Вот иногда бывает непонятно бухгалтеру, почему я должен по
ошибке, которую сама обнаружила платить еще и пени в бюджет. Так
вот я вам поясняю, что пени - это не налоговая санкция, и от ее
уплаты освободить не может никто. Почему? Потому что законодатель
не предусмотрел такого права. От уплаты пени не освобождаются. Вот
от уплаты штрафа по 122 статье за неуплату налога, это вас может
освободить. И еще раз повторюсь, это дополнительное основание
предусмотрено в статье 81 пункт 4.
Далее. Мы говорили по срокам представления декларации, какая
здесь предусмотрена ответственность. Это статья 119. На прежних
семинарских занятиях мы ее рассматривали очень подробно. Я сейчас
только лишь могу пояснить, как складывается судебная практика на
этот счет, исходя из того, что мы уже имеем какие-то результаты по
обобщению за 2000 год. Кратко вам напомню. Непредставление
налоговой декларации по 119 статье наказывается штрафом в размере
5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате, доплате, на основе
этой декларации. Но не более 30 процентов и не менее 100 рублей за
каждый полный, неполный месяц. Вот, исходя из того, что
минимальный размер штрафа установлен самой статьей - 100 рублей,
судебная практика исходит из того, что по нулевым декларациям,
представленным с нарушением установленного срока, штраф 100 рублей
применяется также.
Далее. Если во время выездных налоговых проверок это нарушение
установлено. Вами не представлена налоговая декларация за тот
период. Скажем, просрочка очень большая, например, за 1998 год. В
ходе выездных налоговых проверок мы можем проверять три года. Вот
2000, 1999 и 1998 год сейчас у вас могут проверить. И, допустим,
не представлена декларация за 1998 год. Практически это нарушение,
которое подпадает под признаки пункта 2 статьи 119, то есть,
просрочка представления декларации составляет более 180 дней. Но,
поскольку декларация вами не представлена, и невозможно исчислить
штраф в виде процента от налога, подлежащего уплате на основании
этой декларации. Раз декларация не представлена вообще.
Минимального размера штрафа во втором пункте не установлено. Тем
не менее, судебная практика исходит из того, что и в этом случае
применяется штраф 100 рублей. Несмотря на то, что подпадает под
признаки второй части статьи 119 это нарушение.
Коль скоро мы с вами говорили по пеням. О том, что освободить
от их уплаты невозможно. Последнее время наиболее остро возникла
проблема по возможности начисления пени на авансовые платежи и
дополнительные платежи по налогу на прибыль. Проблемы, видимо,
обострилась, особенно у крупных плательщиков. К нам уже поступают
соответствующие заявления с просьбами возвратить излишне
уплаченные суммы. Поэтому я считаю необходимым, наверняка, здесь
снять некоторые вопросы у нас с налогоплательщиками.
Значит, каким образом мы подходим к этой проблеме. Значит,
сами по себе, наверняка, это в последнее время споры возникли в
связи с тем, что вышло определение Конституционного Суда
Российской Федерации от 14 декабря 2000 N 258о, в соответствии с
которым возможность установления декадных платежей по налогу на
добавленную стоимость была признана неконституционной.
Конституционным Судом было предложено внести соответствующие
изменения в Закон "О налоге на добавленную стоимость" и в
Инструкцию. При этом этот документ тоже нуждается в определенных
комментариях. Исходя из этого документа, совершенно не следует
вывод о том, что сейчас мы не будем перечислять авансовые платежи.
Почему, потому что неправомерно начисление пени на них, и
дополнительные платежи также не будем перечислять в бюджет.
Конституционный Суд в этом определении сделал такие выводы на том
основании, что сама возможность установления декадных платежей по
налогу на добавленную стоимость противоречит Закону "О налоге на
добавленную стоимость". Конституционный Суд здесь исходит из тех
позиций, что ... из конституционных принципов о том, что все
обязательные элементы налога должны быть предусмотрены в Законе. В
Законе было предусмотрено, что налог уплачивается ежемесячно.
Значит, установление иных налоговых периодов, иных сроков уплаты
налога в инструкциях было произведено незаконно. Вот и весь смысл
вот этого определения Конституционного Суда.
Поэтому сейчас уже в ходе выездных налоговых проверок, если
устанавливаются факты несвоевременного перечисления декадных
платежей, то пени уже налоговыми органами не начисляется. Что
касается ранее начисленных пеней, уплаченных вами, значит, также
поясню следующее. В соответствии с Федеральным законом "О
Конституционном Суде Российской Федерации" все определения,
постановления и решения Конституционного Суда Российской Федерации
не могут иметь обратную силу. Они имеют обратную силу только в
двух случаях. В случае, когда предметом рассмотрения суда был
конкретный спор с налогоплательщиком, вот в отношении него
возможен возврат. А также в тех случаях, когда правоотношения
незакончены. То есть, есть у вас, допустим, инкассовые поручения
на счете взыскания пени по декадным платежам, но до сих пор еще не
исполнено, тогда вы можете применять это определение. А если вами
уже уплачены пени, возврат из бюджета производиться не будет.
Но после даты провозглашения определения, 14 декабря 2000
года, взыскание пени по декадным платежам является уже незаконным
и на практике, насколько я знаю, не осуществляется у нас в
республике.
Вообще, по авансовым платежам подход следующий. Конечно,
подход напрямую влияет на последствия неуплаты. Некоторые
авансовые платежи имеют реальную финансовую базу. А некоторые
такой финансовой базы не имеют. То есть, не имеют признаков
налога. То есть, в каждом конкретном случае подходим. Если
авансовый платеж имеет природу налога, то за его несвоевременное
перечисление возможно применение пени в соответствии со статьей 75
Налогового кодекса Российской Федерации.
По поводу дополнительных платежей по налогу на прибыль.
Возможность уплаты этих платежей предусмотрена самим Законом "О
налоге на прибыль". И в том случае, когда налогоплательщиками
предъявляется претензия о возврате сумм уплаченных допплатежей,
говорят о том, что это не налог, предусмотренный перечнем
действующих налогов и сборов. То это действительно не налог, это
специальный порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Налог
на прибыль - налог действующий. Поэтому совершенно не вижу никаких
оснований для возврата этих сумм.
Кроме того, что эта норма зеркальная, то есть, вопрос об
уплате допплатежей может решиться как в сторону налогоплательщика,
так и в сторону налогового органа. Из общих понятий или из
юридической техники исходя, у нас специальная норма имеет
приоритет над общей нормой. И поэтому в данном случае не применяем
положение Налогового кодекса, а применяем положение специальной
нормы Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Соответствующая практика у нас также имеется. В частности, Волго -
Вятский округ исходит из таких же соображений и отказывает в
удовлетворении исков конкретным налогоплательщикам. Мотивация
следующая, если кратко говорить. Статья 55 Налогового кодекса,
первой части Налогового кодекса, предусматривает, что налоговым
периодом является календарный год, но налоговый период может быть
поделен на несколько отчетных периодов, по итогам которых могут
быть уплачены авансовые платежи.
Вот если конкретный Закон "О налоге на прибыль" содержит такую
возможность. В противовес этому Закон "О налоге на добавленную
стоимость" не содержал обязанности по уплате декадных платежей.
Закон "О налоге на прибыль" такую обязанность содержит. Значит,
исполнять вы ее должны, и правомерным является начисление пеней на
авансовые платежи по налогу на прибыль, на мой взгляд. И уплата
дополнительных платежей по данному виду налога.
И по определенным последствиям. По применению налоговых
санкций. По итогам камеральных налоговых проверок мы уже кратко
сказали, что может применена быть ответственность, предусмотренная
статьей 119 за нарушение срока представления налоговой декларации.
А также статья 122. 122 - это, где предусмотрен штраф в размере 20
процентов от неуплаченных сумм налога. Причем данная норма
содержит три состава. То есть, неуплата в виду занижения - первый
состав, в виду неправильного исчисления суммы налога и в виду иных
неправомерных действий. Два последних состава введены с 1 января
1999 года, поэтому применяются по нарушениям, допущенным после
этого периода. За ранее действующие периоды такая санкция не
предусматривается.
Что касается неуплаты ввиду занижения налоговой базы.
Соответствующее нарушение сродни нарушению, предусмотренному
статьей 120. Эта статья предусматривает ответственность за грубое
нарушение правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения. И третий пункт этой статьи предусматривает штраф
за грубое нарушение, повлекшее занижение налоговой базы.
Если мы на прежних семинарах говорили о том, что судебная
практика начала складываться таким образом, что исключает
применение двойной ответственности за одно нарушение. То есть,
одновременное применение 120-й пункта 3 и 122 статьи является
необоснованными по результатам выездных налоговых проверок, то
сегодня это нашло свое закрепление, опять-таки, в определении
Конституционного Суда Российской Федерации. Определение от 18
января 2001 года N 60. То есть, после даты провозглашения этого
определения, после 18 января 2001 года, применение одновременно
двух санкций является необоснованным. Причем приоритет, в случае
нарушения правил ведения бухгалтерского учета и отчетности,
которые повлекли занижение налоговой базы, приоритет отдается
статье 120, пункт 3. Здесь санкция гораздо суровее - 15 тысяч
рублей. В статье 122, еще раз повторюсь, 20 процентов от суммы
доначисленного налога. Поэтому учтите, если такое нарушение будет
встречаться, применяется пункт 3 статьи 120. Соответствующее
разъяснение мы уже дали по системе, где штраф 15 тысяч рублей.
Если же неуплата налога была произведена не в связи с грубым
нарушением правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения, а по другим основаниям, то, возможно применить
статью 122. Далее. Если грубое нарушение правил учета доходов и
расходов и объектов налогообложения не привели к неуплате налога в
бюджет, то есть, нет последствий, которые предусмотрены в статье
122. Также применяется только статья 120, пункт 3. При ее
применении, мы уже в прошлый раз говорили подробно. Очень кратко
для тех, кто не присутствовал, поясню, что грубое нарушение
является не только тогда, когда какие-то искажения допущены в
бухгалтерском учете. Грубое нарушение, наказуемое по этой статье,
должно быть одновременно и в бухгалтерском учете, и в отчетности
содержаться. То есть, искажена отчетность по налоговой базе, и,
разумеется, соответствующее искажение в бухгалтерском учете.
Причем в бухгалтерском учете нарушения могут быть, наказуемые по
данной статье, могут быть двух видов. Первый вид - либо
отсутствуют вообще первичные бухгалтерские документы. И второй
вид, когда допускается систематическое нарушение правил ведения
бухгалтерского учета и отчетности. Под систематичностью в данной
статье понимается два и более раза в течение календарного года.
То есть, искажения должны быть в отчетности за несколько
отчетных периодов. Допустим, два или три квартала. Отчетность за
два или три квартала искажена, и уже есть система. Тогда есть
основание для применения статьи 120.
По поводу представления сведений. Возможность выявления этого
нарушения также возникает только в ходе камеральной проверки.
Основанием для применения санкций у нас, прежде всего, статья 118,
которая предусмотрела санкцию за несвоевременное извещение
налогового органа о закрытии или открытии счета в банке. Штраф - 5
тысяч рублей. И статья 126 и 129, вот две статьи, попытаемся их
разграничить.
По 126-й мы сказали, что это, прежде всего, ответственность за
несвоевременное представление сведений. В других случаях, когда у
вас возникает обязанность представить сведения в бездокументарной
форме, в Кодексе эта обязанность формируется сообщить. Вот такие
используются слова, как сообщить в такой-то срок в налоговый
орган, уведомить в такой-то срок. Вот это все обязанность
представить в бездокументарной форме. За нарушение этих сроков
предусмотрена ответственность статьей 129. Здесь санкция гораздо
больше. Тысяча рублей за неправомерное не сообщение. То есть, если
126-я предусматривает 50 рублей за каждый не представленный
документ, то за не представленные сведения в бездокументарной
форме уже штраф тысяча рублей.
В качестве примера можно 84 статью Кодекса привести. Тогда,
когда налогоплательщик обязан в определенный срок сообщить об
открытии у него филиала. О внесении изменений в учредительные
документы. Если не сообщили вообще либо сообщили не в срок,
значит, имейте в виду, что ответственность установлена в размере
тысячи рублей.
Кроме налоговых санкций, которые предусмотрены в Налоговом
кодексе, также необходимо иметь в виду, что конкретные должностные
лица налогоплательщика подлежат еще административной
ответственности. То есть, одновременно сама организация
привлекается к налоговой ответственности, и одновременно должен
составляться протокол в отношении руководителя либо главного
бухгалтера предприятия. Если нет главного бухгалтера, просто
бухгалтера.
Составы административных правонарушений у нас предусмотрены
пунктом 12 статьи 7 Закона "О налоговых органах Российской
Федерации", размер штрафа от двух до пяти минимальных размеров
оплаты труда. Вот это одновременное привлечение. В отношении
предпринимателей подтверждается законность привлечения
одновременно одного лица и к налоговой, и к административной
ответственности.
Вопросы, какие мне поступили.
В: Налоговая инспекция провела камеральную проверку по суммам,
возмещенным из бюджета по налогу на добавленную стоимость. Имеет
ли она право повторно проверить возмещение НДС за тот же период?
О: Порядок проведения камеральных налоговых проверок у нас
содержится в статье 88 Налогового кодекса. И согласно этой статье
момент начала камеральной проверки совпадает с моментом
представления декларации либо других документов, связанных с
исчислением и уплатой налога. Либо других документов о
деятельности налогоплательщика. То есть, это означает, что в
отличие от выездных налоговых проверок камеральные налоговые
проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период могут
производиться как в течение года неоднократно, так и вообще, в
рамках проведения налогового контроля, трехгодичного, могут
неоднократно проверяться. То есть, вот этот момент нужно
учитывать. Если у вас была камеральная проверка по налоговой
декларации ... вот из вопроса непонятно, имеет ли право повторно
проверить, в связи в чем, непонятно. Если повторно проверяют по
той же декларации, ранее поданной, то, конечно, неправильные
действия налогового органа. Но, если какой-то документ в
распоряжении налоговой инспекции появился вновь, то по этому
документу может проведена быть камеральная проверка. Сроки снова
будут исчисляться трехмесячные, в соответствии со статьей 88.
В: Предусмотрены ли штрафные санкции, если книга продаж
оформляется неправильно? Не учитывается сумма предоплаты. По
декларации по НДС составляется с учетом таких сумм.
О: Прежде всего, это нарушение, которое выявляться может
только в ходе выездной налоговой проверки. Нарушение,
предусмотренное статьей 120. Если у вас это нарушение повлияло на
занижение налоговой базы, на искажение налоговой базы в налоговой
декларации по НДС, то ответственность будет применяться. Если не
повлияла, то необоснованно.
В: Что по иерархии стоит выше Министерство финансов или
Министерство по налогам и сборам? Чью точку зрения принимать, если
один и тот же вопрос они истолковывают по-разному? Пример. Частный
предприниматель, это физическое или юридическое лицо при уплате
налога с продаж при расчетах безналичным путем?
О: В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса первой части
налоговые органы, чьи интересы я сейчас здесь представляю и
официальную позицию, должны руководствоваться ведомственными
нормативными актами Министерства по налогам и сборам. Они
обязательны нам для исполнения. Поэтому вы отчетность понесете,
все-таки, не в финансовые органы. Вы отчетность понесете в
налоговые органы, которые будут руководствоваться разъяснениями
Министерства по налогам и сборам. Вот и сами решайте, что здесь по
иерархии выше.
В: Мы уже озвучивали этот вопрос по НДС, не у меня одной такая
ситуация, тут еще есть люди, у них такая же ситуация. Мы по статье
163, 174 являемся квартальными плательщиками НДС. Правомерно ли
будет применение штрафных санкций за несвоевременную сдачу
налоговых деклараций по НДС, если мы сдадим все три декларации за
январь, февраль, март при получении освобождения от уплаты НДС по
сроку 20 апреля?
О: Как бы теперь налоговый период - месяц. То есть, вы должны
сдавать уже не поквартально эту декларацию.
В: А где это написано, что мы обязаны ее сдавать в январе,
феврале и марте? Этого же нет.
О: Но сроки установлены во второй части Налогового кодекса.
В: Но мы-то попадаем ...
О: Налоговый период тоже установлен. Теперь налоговый период -
месяц.
В: А как быть со статьей 163, 174 Налогового кодекса?
О: Ну, я не знаю, здесь соглашусь, наверное, со Светланой
Геннадьевной в этом плане.
В: Ну, а мнение юристов? Просто, я спрашивала мнение юристов,
в том числе консультировалась в консультационном центре
Министерства по налогам и сборам. И они, в общем-то, со мной
согласились, что основания для штрафных санкций нет.
О: Давайте, я вам так отвечу. Что наказуемо по 119 статье
нарушение срока представления декларации, которое предусмотрено в
законодательстве о налогах и сборах. А в настоящее время
регулируются сроки по налогу на добавленную стоимость только
второй частью. Никакие инструкции и методические рекомендации, они
для вас, конечно, не действуют, и к законодательству о налогах и
сборах не относятся.
В: Какие налоговые санкции предусмотрены, если в декларации
допущена техническая ошибка, не влияющая на величину налога,
подлежащего к уплате в бюджет?
О: Понятие технической ошибки ранее содержалось в Указе N 685.
Их исправление не рассматривалось в качестве налогового нарушения.
Сейчас такого понятия "техническая ошибка" не существует с
введением Налогового кодекса. Любая ошибка, если она не повлияла
на величину налога, в том плане, что она не занизила сумму налога,
не повлечет санкций, предусмотренных статьей 122, потому что
санкции установлены за неуплату налога. Но, опять-таки,
рассматривая дальше этот вопрос. Если связано с представлением
налоговой декларации, по которой допущена эта ошибка, не влияющая
на сумму налога, то нарушение сроков по этой декларации наказуемо
по статье 119.
В: Согласно статье 45 налог считается уплаченным
налогоплательщиком в момент предъявления в банк платежного
поручения при наличии достаточного остатка на расчетном счете
налогоплательщика. Правомерно ли были начислены нашему предприятию
пени за один день просрочки уплаты авансового взноса налога на
прибыль за первый квартал 2001 года, если наше платежное поручение
с отметкой банка от 15 января 2001 года, а электронные платежные
поручения были приняты банком 16 января 2001 года? При этом
инспекция требует, чтобы мы сами взыскивали с нашего банка эти
пени.
О: Действительно, есть такая статья, что считается в настоящее
время уплатой налога. Вы практически дословно привели эту норму.
Моментом уплаты является момент представления налоговой
декларации. В данном случае я с вами согласна, что момент уплаты
будет 15 января. Но основанием для записи по вашему лицевому счету
об уплаченной сумме налога по пока еще действующей Инструкции N 26
(в налоговых органах не принято пока другого документа в
соответствии с Налоговым кодексом) является выписка банка и
платежное поручение, которое мы получаем из банка.
Как в данном случае поступить? Я считаю, что уплата 15 января
произошла. Пени вы уплатили уже. Если уплатили ... с налоговым
органам так поступаете, а с банком, в рамках договора банковского
счета, просите эти убытки возместить.
В: Рассматривается ли как непредставление налоговой
декларации, в целях применения статьи 119 части первой,
непредставление дополнительной декларации при обнаружении ошибок
по данным бухгалтерского учета предприятия, а основной расчет
представлен вовремя?
О: Нет, не рассматривается. Сроков уточнения налоговой
декларации не предусмотрено. Единственное, вы должны соблюдать два
условия, чтобы не применили к вам штраф по статье 122 за неуплату
налога. А статья 119 не применяется.
В: Я, как физическое лицо, купила квартиру. Надо ли мне
регистрировать покупку в ГНИ?
О: Не надо. Я вас отослала к статье 83, которая говорит о том,
что обязанность постановки на налоговый учет, в целях налогового
контроля, возникает у организаций по месту нахождения недвижимого
имущества. Это для организаций. Организации у нас в соответствии
со статьей 11 Налогового кодекса являются юридическими лицами.
Информация в налоговый орган придет.
У нас есть такие статьи 86 со значком 1, 2, 3, которые
предусматривают контроль за крупными расходами физического лица.
Информация в налоговый орган придет. Налоговый орган сделает
сверку по справке формы N 3, какие доходы вы имели. Сравнит с
суммой, которая была потрачена вами на квартиру, и в случае
расхождения, пригласит вас и попросит представить специальную
декларацию, чтобы вы объяснили, откуда у вас эти средства. А мы
проверим, были ли они в свое время обложены налогом или нет.
В: За декабрь 2000 года была сдана декларация по налогу на
добавленную стоимость, где налог шел по строке к возмещению на
сумму 100 тысяч рублей. Затем был сдан дополнительный расчет за
декабрь 2000 года к уплате в сумме 50 тысяч рублей. Будут ли
применены санкции за декабрь?
О: Если была бы возвращена сумма 100 тысяч, какие санкции не
понятно. За несвоевременное представление декларации, уточненной,
нет, потому что, я так понимаю, первоначальная декларация была
представлена вовремя. Значит, статья 119 здесь не применяется ...
... а вот общая сумма за декабрь месяц к возмещению 50 тысяч
рублей. То есть, еще останется к возмещению. Санкция, на мой
взгляд, не применяется в данном случае.
В: На предприятии введена процедура банкротства. Движения по
расчетному счету нет ... за 2000 год представлен дополнительный
расчет по НДС по списанию дебиторской задолженности по сроку
исковой давности. Какие финансовые санкции применяются за
дополнительно сданную декларацию?
О: Несмотря на процедуру банкротства, налогоплательщик
существует, пока не исключен из государственного реестра. Всю
отчетность должны представлять в установленные сроки. Если
нарушаются сроки представления налоговой декларации, то это ведет
к ответственности по статье 119, неуплата налога - по статье 122.
За дополнительно сданную декларацию, я понимаю, имеется в виду
уточненная декларация, я уже отвечала, ответственности нет.
В: Налоговая инспекция сумму неуплаченного налога засчитывает
в недоимку по другим налогам, затем, засчитывает в счет пеней и
штрафов и только потом возвращает деньги по переплаченному налогу.
Должна ли налоговая инспекция уведомить налогоплательщика о
произведенных зачетах в письменном виде?
О: Порядок произведения зачета это у нас статья "Зачет и
возврат излишне уплаченной суммы налога". Это статья 78, где есть
возможность проведения зачета как по заявлению налогоплательщика,
так и самостоятельно. Но в любом случае налоговый орган в
соответствии с пунктом 6 статьи 78 обязан проинформировать о
вынесенном решении, о зачете.
В: Форма, способ реализации субъектом малого
предпринимательства положения, закрепленного в пункте 1 статьи 9
Федерального закона N 88-ФЗ "О государственной поддержке и
развитии малого предпринимательства в Российской Федерации" в
части уплаты налогов в порядке, предусмотренном законодательством,
на момент регистрации субъекта в течение четырех лет первых.
Санкции за неправомерное использование данной льготы?
О: Почему это рассматривается вами в качестве налоговой
льготы? Это неналоговая льгота. Это установление особого режима
налогообложения для субъектов малого предпринимательства. Норма,
предусмотренная в статье 9, согласно постановлению,
соответствующему, Конституционного Суда Российской Федерации,
норма длящаяся. Она распространяется на всех субъектов, которые к
моменту изменения налогового законодательства не проработали
четырехлетний срок. В настоящее время, когда идет изменение ставки
в сторону увеличения по какому-либо налогу, это не рассматривается
в качестве изменения режима налогообложения.
В: Полномочия Удмуртской Республики по установлению санкций за
нарушение налогового законодательства?
О: Видимо имеются в виду законодательные органы, то есть,
Государственный Совет Удмуртской Республики. За нарушение
налогового законодательства единственное, что может сделать, какую
ответственность установить Государственный Совет, это ввести
административную ответственность за нарушение какой-либо нормы
налогового законодательства. Потому что административные отношения
- это сфера регулирования как Российской Федерации, так и субъекта
Российской Федерации. В принципе, пока не принят соответствующий
нормативный акт на федеральном уровне об административной
ответственности за налоговое нарушение, субъект может обладать
определенными полномочиями по введению этой ответственности. Но
только административной. Финансовую ответственность вводить не
может, потому что налоговые отношения - это, по Конституции, сфера
регулирования федерального законодателя.
В: Был закрыт валютный счет 4 февраля 2000 года. Третьего
марта было подано заявление в налоговый орган. Срок опоздания 14
дней. Налоговый орган составил акт в феврале 2001 года на штраф
5000 рублей. Счет в течение 5 лет не использовался, расчеты по
данному счету не происходили, организация в 2000 году деятельность
не производила. Средств на оплату штрафа нет. Может ли арбитражный
суд отменить данное решение инспекции?
О: Здесь имеется в виду санкция, которую мы с вами не
рассмотрели. Она не такая сложная. Статья 118 "Нарушение сроков
представления об открытии/закрытии счета в банке". Здесь имеются в
виду любые счета, кроме ссудных и депозитных. Ваш случай подпадает
под действие этой статьи. Нарушение действительно носит формальный
характер. Есть нарушение десятидневного срока, установленного
статьей 23 Налогового кодекса пунктом 2, есть состав нарушений.
Стоимость, возможность применения санкций. Я считаю, что действия
налоговой инспекции правомерны, несмотря на то, что сумма штрафа
действительно большая - 5000 рублей. Особенность налоговых санкций
такова, что за формальные составы предусмотрены более высокие
штрафы, чем за составы материальные.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Кузнецова Венера Гаптрашидовна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Почему сегодня мы будем говорить о льготах?
Потому что мы, мы, как Управление, вышестоящая организация по
отношению к налоговым органам, где вы состоите на учете,
представляете бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации по
налогу на прибыль. Вот, к сожалению, мы сегодня сталкиваемся с
тем, что вы прекрасно понимаете, что, в принципе, при камеральной
проверке сегодня очень сложно какие-то ошибки выявить. Потому что
та бухгалтерская отчетность, которая представляется в налоговый
орган, она не стыкуется, естественно, с требованиями налогового
законодательства. И в связи с этим налоговые органы должны
руководствоваться при проведении камеральных проверок требованиями
Налогового кодекса. Правами, которые определены для налоговых
органов.
В частности, если мы говорим конкретно о налоге на прибыль, то
при предоставлении льгот по налогу на прибыль вы должны иметь в
виду следующее. Во-первых. Если вы внимательно рассматривали
налоговую декларацию по налогу на прибыль, и если вы пользуетесь
льготами, то вы обратили внимание на то требование, незаметное,
которое сидит в самой декларации. Где написано, льготы по
специальным расчетам. Исходя из этого требования, следует, что
налоговый орган, если вы не представили специальный расчет,
подтверждающий правомерность заявленной льготы, налоговый орган
обладает правом эту льготу вам не предоставлять. Поэтому,
обращается очень большое внимание сегодня на подтверждающие
документы, которые вы обязаны представить при случае, если вы
заявляете какую-либо льготу.
Говорим конкретно о льготе на капитальные вложения. К
сожалению, Закон 1992 года отстал не только от требований
бухгалтерского учета, но и, скажем так, жизни. И в связи с этим,
опять-таки повторяю, к сожалению, происходят иногда кардинальные
смены точки зрения тех министерств, которые имеют право толковать
Закон "О налоге на прибыль". Вы знаете, что это Министерство
финансов Российской Федерации. Появилась, если вы знакомы с этим
документом, 15 февраля появились Разъяснения по применению
законодательства по налогу на прибыль, согласованные с
Министерством финансов Российской Федерации. Это конкретно 15
февраля 2001 года, Министерство по налогам и сборам, письмо N
ВГ-6-02/139. Я рекомендую, кто не знаком, ознакомиться с этим
документом, потому что там есть очень интересные моменты, которые
интересны для практического применения. В частности, по льготам.
Вот то, что касается преамбулы, а конкретно - льгота по
капитальным вложениям.
Что сегодня нужно знать для того, чтобы заявить и применить
данную льготу? Исходя из, вот кто был на семинарах, которые
проводили мы ранее, вы помните, что была такая точка зрения. Мы
говорили, что льготой воспользоваться можно в том случае, если
отражение на 01 счете, если говорить об основных средствах, и
оплата произошли в одном налоговом периоде. Если эти моменты не
совпадают, то льгота не предоставляется. В письме Министерства по
налогам и сборам, которое я вам назвала, сегодня подход для
предоставления данной льготы такой. Первый случай, когда оплата
стоимости основных производственных фондов произведена в
предыдущем году, а отражение стоимости в учете на 01 счете - в
текущем. В этом случае в текущем году предоставляется уточненная
декларация. То есть, в том периоде, когда у вас произошло
отражение на 01 счете, в текущем периоде, предоставляется
уточненная декларация за тот период, когда произошла оплата. То
есть, это за предыдущий год, при наличии подтверждающих документов
об отражении на 01 счете. То есть, в данном случае это более
льготный порядок, более льготный подход при предоставлении льготы.
Льготы предоставляются в текущем году, за предыдущий период, при
этом вы должны воспользоваться статьей 54 Налогового кодекса. То
есть, декларация предоставляется уточненная за предыдущий период.
Второй момент. Оплата стоимости основных фондов произошла в
текущем году, а отражение на 01 счете в предыдущем году. Льгота
предоставляется в декларации за текущий год.
Вот этот льготный порядок предлагается применять, начиная с
расчетов в 2001 году. То есть, если налоговый орган вам заранее,
за периоды 1998, 1999 и 2000 год исходил из других разъяснений,
перерасчеты и возврат налогов не будет производиться. То есть,
этот порядок касается, начиная с периода с расчетов в 2001 году.
Но, однако, если оплата была проведена в 2000 году, а в
бухгалтерском учете отражение произошло в 2001 году, то
аналогично, льгота представляется по расчету за 2000 год. То есть,
делается уточненная декларация. При наличии подтверждающих
документов. То есть, то, что постановка на учет произошла в 2001
году. Вот такой, скажем, немного странный подход к предоставлению
льготы, но, тем не менее, так как данный порядок, он на пользу
налогоплательщика. То есть, дается возможность налогоплательщику
воспользоваться льготой по капитальным вложениям.
Кроме того, при льготировании капитальных вложений. Вот в этих
же Разъяснениях, в пункте 8, предусмотрено, что при определении
суммы, подлежащей льготированию по капитальным вложениям, вы
знаете прекрасно, что мы определяем объем капитальных вложений,
исключаем начисленный износ. Причем, обратите внимание, износ,
начисленный как в бухгалтерском учете, то есть, исходя из
требований бухгалтерского учета, по всем основным средствам,
принадлежащим предприятию. И вот момент, который появился вновь,
что принимается во внимание имеющаяся сумма нераспределенной
прибыли, которая направлена на финансирование капитальных
вложений.
То есть, если капитальные вложения у вас обозначены цифрой 300
условных единиц, износ 170, возможная льготируемая сумма может
быть 130. При условии, что это в пределах 50 процентов
налогооблагаемой прибыли. Нераспределенная прибыль, которая
направлена на финансирование капитальных вложений, - 60. То в
данном случае предлагается, что льгота может быть только в
пределах 60 условных единиц. Третий момент по данной льготе. Вы
помните, в Инструкции есть такое условие, что при реализации и
безвозмездной передаче в течение двух лет с момента получения
льготы по основным средствам и объектам, при приобретении и
сооружении которых предприятие воспользовалось льготой,
налогооблагаемая прибыль подлежит восстановлению на остаточную
стоимость основных фондов в пределах той суммы предоставленной
льготы.
Вот бывают часто вопросы по поводу, вот в каких случаях
все-таки более конкретно требуется установление льготы. У нас
возникли вопросы, и мы направили запрос в Министерство по налогам
и сборам, на который Министерство нам ответило. Письмо от 13 марта
2001 года N 02-1-16/38Д890. На основании данного ответа эту норму
следует применять в случаях. При передаче основных средств,
имеется в виду, что до истечения двухлетнего срока. При передаче
основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой
организации. В качестве вклада по договору простого товарищества.
И, согласно разделительному балансу, при реорганизации в виде
выделения нового юридического лица.
Вот эти три момента. Обратите внимание те, у кого происходит
выбытие в течение двух лет с момента, когда воспользовались
льготой.
Следующая льгота, по которой в последнее время очень много
вопросов. Льгота касается содержания объектов социально -
культурной сферы и при долевом содержании данных объектов. При
льготировании затрат надо иметь в виду следующее. Если услуги
подразделений, то есть, подразделения, имеется в виду объекты
социально - культурной сферы, находящиеся на балансе предприятия.
Первый случай, когда услуги подразделения реализуются сторонним
потребителям на безвозмездной основе. То есть, если до введения в
действия 9, 10 ПБУ мы говорили однозначно, что в бухгалтерском
учете не отражается на 46-м, в 29 счет закрывается в части
реализации на сторону, сторонним потребителям, через 46. Остальные
затраты покрываются за счет собственных источников, то сегодня ПБУ
9, 10 в бухгалтерском учете дает возможность отражать выручку и
себестоимость реализованных услуг в случае, если вы эту выручку
признаете выручкой от обычных видов деятельности.
И такое же требование, затраты, относящиеся к полученной
выручке должны быть списаны в дебет 46 счета, или на 80 счет, если
это прочие поступления. То есть, это зависит от того, как вы
данные доходы признаете в бухгалтерском учете. Но при этом,
обратите, пожалуйста, внимание, какую же все-таки сумму нужно
относить в дебет 46 счета, то есть, в части затрат, приходящихся
на реализованную продукцию. Требования налоговых органов, тут,
однозначно, требуется наличие калькуляции данных услуг. Это
исходит из требований 10 ПБУ, то есть, расходы признаются в
бухгалтерском учете, если сумма расходов может быть определена. То
есть, вы должны калькулировать затраты по данной услуге. И
затраты, относящиеся к полученной выручке, на основании
проведенной калькуляции, вы относите в дебет 46 счета. Это
бухгалтерский учет.
С точки зрения, чтобы воспользоваться льготой, обратите
внимание, что, естественно, то, что вы отнесли в дебет 46 счета
затраты. В данном случае эти затраты никак не могут попасть в
льготу. То есть, вот эти суммы отражаются на 46 счете, и они уже
не могут быть закрыты за счет собственных источников. И в
результате льготироваться они не должны.
Следующий момент, когда услуги оказываются безвозмездно. То
есть, услуги в структурном подразделении оказываются безвозмездно.
В данном случае статья 39 не признает реализацию данной услуги. И
для целей налогообложения данный расход отражается, как
внереализационный. И, согласно пункту 15 Положения о составе
затрат N 552, не принимается для целей налогообложения. То есть,
требуется приложение 4, справки, эту сумму увеличить.
Налогооблагаемую прибыль восстановить. И в данном случае,
естественно, льготы тоже нет. Вот эти два момента, когда идет
отпуск услуг на сторону.
Следующий момент, услуги не реализуются на сторону. Если,
исходя из требований бухгалтерского учета, вы отражаете это в
расходах как расход от обычных видов деятельности, то предприятие
не имеет право не льготу. А если в учетной политике определили,
что это у вас не расходы от обычных видов деятельности, и
покрываете расходы в бухгалтерском учете за счет собственных
источников, то в данном случае льгота предоставляется. Вот это
моменты, на которые нужно обратить внимание.
Следующее. Вопросы возникли в связи с представлением и
заявлением льгот, когда объекты социально - культурной сферы
находятся не на балансе предприятия, а являются юридическими
лицами. Ну, я так понимаю, что вы уже в этой части получили все
разъяснения от своих налоговых органов, льгота не предоставляется.
Обязательное условие предоставление льготы - наличие этих объектов
на балансе каких-либо предприятий. Если это предприятие является
юридическим лицом, то есть, профилакторий, больница и так далее,
то в данном случае льгота не может быть предоставлена, так как не
выполняются условия, прописанные в Законе "О налоге на прибыль".
Кроме того, обратите внимание, ну это требование, оно не
новое, договор на долевое участие должен быть обязательно. В
договоре должна быть определена доля, которую несет долевик,
скажем, в содержании расходов. И льгота предоставляется на сумму
фактических затрат в пределах доли, определенной, исходя из
договора. То есть, должна быть смета. Вот такие моменты.
Кроме того, льгота предоставляется только на затраты по
текущему содержанию данных объектов. И, это требование последнее,
кроме того, в льготируемую сумму не включается сумма
амортизационных отчислений по объектам социально - культурной
сферы. По жилфонду, однозначно. Вот это то, что касается данной
льготы.
Льгота по малым предприятиям. Письмо появилось, Министерства
по налогам и сборам Российской Федерации от 12 февраля 2001 года N
ВГ-6-02/128. Письмо касается нескольких моментов. Первое,
определено, с какого момента Инструкция 62 вступила в силу, с 6
октября 2000 года. И вот то, что касается льготы по малым
предприятиям. В 62 Инструкции, вы помните, появилось условие, как
же считать выручку при том, когда предприятие занимается, кроме
того, еще и торговой деятельностью. Было записано такое условие,
что по торговой деятельности принимается валовой доход. Вот в этом
письме разъяснили, чтобы определить по итогам года, как посчитать
выручку, определили, что при определении выручки, полученной от
каждого вида деятельности в общей сумме выручки, используется
суммарный показатель за девять месяцев.
Берется товарооборот, а за IV квартал - валовая прибыль. Такой
же подход касается и других случаев, прописанных в 63 Инструкции,
когда мы исчисляем какие-либо пропорции. Вот это касается, при
предоставлении льгот, если разные ставки, деление
общепроизводственных, общехозяйственных расходов и при отнесении
страховых платежей. То есть, принцип одинаковый. Берется суммарный
показатель.
Следующая льгота - льгота по убыткам прошлых лет. Первый
момент. Освобождается при льготировании часть прибыли, при условии
использования на эти цели резервного и других аналогичных фондов.
В связи с тем, что в Законе не определено, что такое другие
аналогичные фонды, которые могут быть направлены, сегодня
появилась такая точка зрения Министерства финансов и Министерства
по налогам и сборам, что под аналогичными фондами понимаются те
фонды, средства которых направляются на погашение выплат. Этот
вопрос очень спорный, но я просто вас, акцентирую ваше внимание на
то, что при применении данной льготы, может быть, какие-то
определенные проблемы возникнут.
Если до 2001 года точка зрения данных двух Министерств была
такая, что имеются в виду только те фонды, средства которых в
обязательном порядке направляются на покрытие убытков, то сегодня
появилась такая точка зрения, что может быть направлено, в случае,
когда налогоплательщик направляет другие источники. Фонд
накопления, добавочный капитал, нераспределенную прибыль прошлых
лет, то льгота предоставляется только в сумме оставшейся части,
когда недостает тех источников, которые вы направили ранее в фонд
накопления, добавочный и нераспределенной прибыли прошлых лет. Вот
такая точка зрения.
Кроме того, обращаю ваше внимание. Вот этот момент, он,
видимо, актуален, потому что в практическом применении встречается
достаточно часто. Если в декларации налогооблагаемая прибыль,
после корректировки, а в отчетности у вас убыток. Можно ли
воспользоваться льготами? В этой части, когда, то есть, во второй
форме у вас убыток, вы ее скорректировали, исходя их требования
налогового законодательства, и у вас получилась налогооблагаемая
прибыль. По покрытию убытка прошлых лет, данная ситуация, льготой
воспользоваться можно, а остальными льготами, я имею в виду,
капвложения, содержание объектов социально - культурной сферы. То
есть, те льготы, которые прописаны в пункте первом статьи 6 Закона
"О налоге на прибыль", льгота не может быть предоставлена. Потому
что, если вы внимательно прочитаете вот именно пункт первый статьи
6, то вы обратите внимание, что прибыль, льготируются затраты,
фактически осуществляемые за счет прибыли, остающейся в
распоряжении. В данном случае условие не выполняется. Льготы не
могут быть предоставлены. А по убыткам прошлых лет льгота
предоставляется потому, что такой зависимости в Законе не
прописано.
Кроме того, когда вы заявляете льготу на покрытие убытков
прошлых лет. Обратите, пожалуйста, внимание. Конечно, тут не
льготируется убыток прошлых лет, выявленный организацией в текущем
году. И отраженный в учете текущего года. Льготируется только
убыток, который отражен во второй форме, и при соблюдении условий,
которые прописаны в Законе и в Инструкции.
Кроме того, указанная льгота предоставляется в течение
последующих пяти лет, и при ее приостановлении в одном из пяти
лет или переносе на следующий год организация теряет право на
льготирование. Для того чтобы перенести или приостановить льготу,
вы знаете, требование такое, налогоплательщик должен заявить
льготу. Заявление на приостановление льготы и о том, что
налогоплательщик отказывается пользоваться льготой, налоговые
органы должны принимать в письменной форме. И только такое
соблюдение письменной формы считается, что налогоплательщик об
этом заявил.
И последний момент, по убыткам прошлых лет. Не льготируется
убыток, полученный от сельхоздеятельности. Так как этот убыток у
нас не учитывается для целей налогообложения вообще. То есть, если
предприятие занимается сельхоздеятельностью, и получило убыток, в
этой части льготы на покрытие данного убытка налогоплательщик
воспользоваться не может.
Таким образом, мы уяснили, чтобы воспользоваться льготой
должны быть в обязательном порядке специальные расчеты по каждой
льготе. Кроме того, вы знаете, что налоговый орган при
возникновении вопросов, связанных с определением налогооблагаемой
базы, может запросить у вас еще другие документы, которые вы
обязаны представить.
Хотела бы еще обратить ваше внимание на льготы, которые
прописаны в Законе "О бюджете", Законе Удмуртской Республики "О
бюджете Удмуртской Республики на 2001 год". То, что касается
налога на прибыль, льгота прописана в двух статьях. Статья 19
касается предоставления льготы в части налога на прибыль,
зачисляемой в бюджет Удмуртской Республики по предприятиям и
организациям промышленности на часть прибыли, получаемой от
прироста продукции в 2001 году по сравнению с ее выпуском в 2000
году. Кто пользовался этой льготой, они, я думаю, что в курсе.
Потому что эта льгота не новая, она применяется уже года два. Я бы
хотела обратить ваше внимание, кто заявляет эту льготу, читайте,
пожалуйста, внимательно, как прописана статья 19 в Законе. В
Законе прописано, что средства, полученные от предоставления
льготы, используются исключительно на развитие собственного
производства в соответствии с бизнес - планами и в порядке,
установленном Правительством Удмуртской Республики.
На сегодня квартал завершается, но для того, чтобы применить
статью 19, к сожалению, налогоплательщик не может. Потому что
порядка на сегодня нет. Поэтому более конкретно будем говорить,
как воспользоваться данной льготой тогда, когда появится данный
порядок.
Статья 20, касается льготы те предприятия, которые
трудоустраивают, в пределах установленной квоты, граждан, из
категории особо нуждающихся в социальной защите. Тоже льгота
предоставляется на сумму фактически понесенных затрат в порядке,
установленном Правительством Удмуртской Республики. На сегодня
порядка нет. Имейте это в виду.
Хотела бы еще обратить ваше внимание на постановление
Правительства Российской Федерации от 2 февраля 2001 года N 91. Но
это касается научных организаций. Кому интересно запишите,
пожалуйста, что наконец-то льгота научным организациям в части
прибыли, остающейся в их распоряжении и направляемых ими на
проведение и развитие научно - исследовательских
опытно - конструкторских работ. Эта льгота появилась в Законе в
1999 году. Но в Законе прописано, льгота не прямого действия, а в
порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. И вот
сегодня, в 2001 году, Правительство Российской Федерации
определило и, естественно, эта льгота применяется, начиная с
налоговой базы, с 1 января 2001 года. Это все, что касается
льготы. Хотела, кроме того, обозначить для вас, вы все должны были
уже уяснить по пятипроцентной ставке, но почему-то к нам до сих
пор идут запросы от налогоплательщиков и даже от налоговых
органов. По поводу 5 процентов. Может быть, это исходит из того,
что в прессе появляются комментарии по поводу того, что эти 5
процентные - это муниципальный налог, то есть, требования должны
быть как к отдельному налогу. Нет, это никакой налог не отдельный,
это увеличение ставки по налогу на прибыль. И поэтому требование
по начислению, по уплате, по составлению декларации, по порядку
расчета обычные, как в целом по налогу на прибыль. Никаких
отдельных расчетов, отдельных категорий, которые должны
уплачиваться, именно 5 процентов, в районные бюджеты нет. То есть,
порядок общий.
По поводу уплаты налога на прибыль, в январе 2001 года в
районные инспекции уходило письмо по поводу того, как уплачивать
налог на прибыль по расчетам за 2000 год, по актам выездных
проверок и по уточненным расчетам. Вы уже уплачивали в этом году
налог на прибыль и знаете, что предлагалось уплачивать, исходя из
трех платежных поручений. Отдельно в части федерального бюджета,
отдельно в части республиканского бюджета Удмуртской Республики и
отдельно в части местных бюджетов.
По поводу применения этого письма могу сказать, что 21 марта
2001 года тремя органами: Казначейством, Министерством финансов
Удмуртской Республики и Управлением по налогам и сборам по
Удмуртской Республике, письмо от Управления от 21 марта 2001 года
N 18-36/2208, определено, что происходит уплата тремя платежными
поручениями, но немножко по-другому. В части федерального бюджета,
аналогично, отдельное платежное поручение. В части 5 процентной
ставки по налогу на прибыль, которая появилась в этом году,
отдельным платежным поручением, а вот 22 процента, которые
распределяются в части Удмуртского и местного бюджета, нужно
перечислять одной платежкой, а распределять будет Казначейство.
И еще, это касается тех, кто уплачивал в 2000 году налог на
реализацию ГСМ. Почему-то по этой ситуации ни у кого не возникло
вопросов, кроме одного налогоплательщика. В принципе, этот вопрос
должен быть актуален. В бухгалтерском учете налог вы отражали,
исходя из начисления по дебету 46, по кредиту 76 счета, исходя из
выручки по отгрузке. В результате, в связи с тем, что с 1 января
налог на ГСМ отменен, в выручке осталась сумма налога на ГСМ,
который начислен, но не уплачен. Обратите внимание, как не
занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если у вас до
сдачи годового отчета, и до утверждения общим собранием отчета
годового, то необходимо применить статью 54 Налогового кодекса. Не
отражать как прибыль прошлых лет, а делать уточненные декларации
по налогу на прибыль за каждый период. То есть, внести
исправительную запись в декабре 2000 года методом сторно. А если
отчет утвержден, то отражаете как прибыль прошлых лет. Но этот
порядок исправления касается только бухгалтерского учета. То, что
касается налога на прибыль, то необходимо уточнять декларацию того
периода, к которому исправления относятся. Это все.
В: Льгота по содержанию объектов социально - культурной сферы
предоставляется только в том случае, если убыток закрывается на 88
счет. А если убыток закрывается на 80 и подводится под налог, то
можем ли мы воспользоваться льготой?
О: Нет. В данном случае должно быть фактическое направление
прибыли в бухгалтерском учете, если вы в учетной политике эти
расходы признали расходами от обычных видов деятельности, если мы,
даже в данном случае, для целей налогообложения восстанавливаем
эту прибыль, но льготой в этом случае вы уже не можете
воспользоваться.
В: В связи с введением Налогового кодекса, второй части,
изменилось налогообложение дивидендов. В случае, если акционерами
являются физические лица, и предприятие оплачивало налог на
прибыль по ставке 30 процентов, то налог с доходов удерживать не
нужно. Нужно ли удерживать налог в размере 15 процентов с
акционеров - юридических лиц?
О: Что касается изменений, введенных Налоговым кодексом, это
касается только обложения физических лиц. Требования по уплате и
удержанию налогов по дивидендам акционеров - юридических лиц в
Законе "О налоге на прибыль" сохранилось. И удерживает и
уплачивает налоговый агент. И несет ответственность тоже налоговый
агент в соответствии с требованиями Налогового кодекса.
В: В 2000 году вышло постановление Правительства о начисление
ускоренной амортизации на компьютеры для всех отраслей народного
хозяйства. Нужно ли увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль на сумму начисленной ускоренной амортизации по
компьютерам?
О: Нет. Эта ускоренная амортизация принимается для целей
налогообложения.
В: При реализации товаров за иностранную валюту уплата НДС
отчисляется в рублях по курсу ЦБ на день уплаты. Разница,
возникающая из-за изменения курса, является, в целях
налогообложения, курсовыми или суммовыми. Если вы считаете, что
это суммовые, то, как быть с тем, что налог будет исчисляться
дважды? То есть, сумма НДС, уплаченная в бюджет, в части по
отрицательным разницам не должна уменьшать для целей
налогообложения прибыль.
О: Определение курсовых разниц дано в Положении по учету, в
ПБУ, учет имущества, выраженного в иностранной валюте. Если вы НДС
уплачиваете в рублях, то в данном случае, на мой взгляд, это
является суммовой разницей. Ведь, в принципе ...
В: Налог на прибыль для бюджетных учреждений. Чем
руководствоваться? Правомерно ли требование налоговых органов
предоставления расчета согласно Инструкции N 48? Должна ли
представляться справка о порядке определения данных, отражаемых по
строке один?
О: То, что касается бюджетных учреждений, руководствуемся
строго Инструкцией N 48. Объем предоставления информации и сроки
уплаты отличаются от хозрасчетных организаций, поэтому справка о
порядке определения данных не представляется. Бюджетники должны
понимать, что у вас на счете 400 учитываются кассовые доходы и
расходы, и корректировать там не требуется. Требование это
касается только хозрасчетных организаций.
В: Государственное учреждение (техникум) получило на расчетный
счет платеж в виде долевого финансирования конференции от Комитета
по науке, высшему и среднему профессиональному образованию. Будет
ли эта сумма выручкой или целевым финансированием?
О: С точки зрения налогообложения прибыли для бюджетных
учреждений, должна быть смета на оказание предпринимательской
деятельности. Если в смете на оказание предпринимательской
деятельности, причем эта смета утверждается вышестоящим органом,
прописаны вот эти средства как внебюджетные, то в данном случае,
при превышении доходов над расходами, будет возникать объект
обложения налогом на прибыль. Но, если это целевое финансирование
из бюджета, то объекта по налогу на прибыль тут не возникает.
В: В марте на складе, арендованном нашей организацией,
произошел обвал кровли, в результате чего погибла большая часть
продукции. Сумму установленного ущерба мы предъявили арендодателю.
Какие налоги в случае возмещения ущерба мы обязаны будем
заплатить? Списывается ли сумма ущерба на убытки? Учитывается ли
этот убыток в целях налогообложения. Правильно ли я понимаю, что
если ущерб составил 100 тысяч, его возместили, и с него нужно
уплатить НДС, налог на прибыль и т.д. Остается какая-то сумма, а
товар стоил 100 тысяч. Куда списать разницу?
О: Будем говорить о том, что касается налога на прибыль. Пункт
15 Положения N 552 определил, что некомпенсируемые убытки в
результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций
уменьшают налогооблагаемую прибыль. То есть, вы по тем
материальным ценностям, которые у вас числились на этом складе, в
результате выбытия и порчи выводите финансовый результат.
Отражаете его на счете 80, который не требует корректировки для
целей налогообложения прибыли.
В: Метод определения выручки - по отгрузке. Можно ли списать
за счет прибыли, до налогообложения, дебиторскую задолженность
после истечения 3 лет или 4 месяцев с момента возникновения? Имеет
ли значение, востребована дебиторская задолженность в судебном
порядке или нет?
О: Метод определения выручки по отгрузке касается только
доходов от обычных видов деятельности. А все, что касается
требований, в каком виде относить для целей налогообложения
внереализационные расходы, определены в пункте 15 Положения N 552.
В Положении N 552 дебиторская задолженность отражается или только
нереальная к взысканию, то есть, списывается и принимается для
целей налогообложения, или по истечении срока исковой давности,
трех лет.
В: Предоставляется ли льгота по капвложениям, если расходы по
капвложениям предприятия превысили 50 процентов налогооблагаемый
прибыли, скажем, за 1998 год, и предприятие не смогло полностью
использовать эту льготу? В 2001 году при выездной налоговой
проверке было установлено занижение налогооблагаемой прибыли за
1998 год. Может ли предприятие использовать льготу, не
использованную для льготирования расходов по капвложениям за 1998
год, на 50 процентов доначисляемых сумм?
О: В этой ситуации позиция Управления однозначна. Льгота, в
случае установления занижения налогооблагаемой прибыли,
налогоплательщику должны быть представлены те заявленные льготы,
которые он представил в специальном расчете, когда заявлял льготу
за 1998 год. Если у вас такой спецрасчет был, и у вас сумма
превышала 50 процентов, то в случае установления заниженной
налогооблагаемой прибыли за 1998 год налоговый орган обязан эту
льготу учесть. То есть, вывести неуплату налога с учетом этой
льготы.
В: Предприятие оплатило стоимость строительства офиса в 2000
году, что отражено на счете 08. Может ли предприятие
воспользоваться льготой по капвложениям на всю сумму, учтенную на
счете 08 по результатам 2000 года, или только на сумму фактически
использованных строительной организацией в 2000 году?
О: Что значит использованных? Вопрос не понятен.
В: Предприятие является плательщиком авансовых взносов по
налогу на прибыль. Может ли предприятие перейти на уплату налога с
фактической прибыли в середине налогового периода, например, со
второго квартала 2001 года?
О: Я так полагаю, что это должно касаться целого года.
В: Какие ставки по налогу на прибыль в 2001 году?
О: Я сказала, что, начиная с отчета за первый квартал (или за
январь, если вы ежемесячно), ставка налога на прибыль установлена
в размере 35 процентов. Из них 11 процентов - ставка в федеральный
бюджет, 19 процентов - ставка в территориальный бюджет (имеется в
виду Удмуртская Республика и местные бюджеты). Эти 19 процентов
распределяются таким образом, кроме нескольких районов: 2,6
процента - в республиканский бюджет, 16,4 процента - в местные
бюджеты. Кроме того, 5 процентов, чисто, идет в местные бюджеты.
Эти 5 процентов никто не может распределить, кроме органов
местного самоуправления. То есть, ставка 35 процентов.
То, что касается годовых расчетов, тут вопросов вообще никаких
нет. Так как налоговая декларация составляется нарастающим итогом,
естественно, ставка у вас 30 процентов. Перечислять вы будете,
исходя из того порядка, о котором я вам сказала. 11 процентов
перечисляете в федеральный бюджет. 19 процентов второй платежкой
перечисляете в Казначейство, в части территориального бюджета.
В: Является ли благотворительностью помощь общеобразовательной
школе на текущий ремонт?
О: Да. Образовательные учреждения прямо поименованы в Законе
"О налоге на прибыль". В данном случае это является
благотворительной помощью, при соответствующем оформлении
документов ... Или в письме, или в платежке у вас цель должна быть
оговорена.
В: Коммерческая организация предоставила детскому дому
новогодние подарки детям. Может ли предприятие на всю сумму
занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
О: Если у вас эта сумма не превышает 3 процентов, то вы всю
сумму исключаете из налогооблагаемой базы.
В: Какова ставка налога на прибыль, в том числе в федеральный
и местные бюджеты?
О: Я уже понятно изложила.
В: Общественная организация написала письмо коммерческой
организации с просьбой оказать благотворительную помощь в качестве
мебели для дальнейшей передачи ее медсанчасти N 8. Мебель была
получена и передана некоммерческой организацией медсанчасти N 8.
Должен ли был быть начислен налог на прибыль с суммы безвозмездной
помощи при получении мебели?
О: У кого, у общественной организации? Вопрос не понятен.
Зачем нужно было общественной организации получать, если
благотворитель мог оказать непосредственно помощь медсанчасти N 8.
Тогда никаких вопрос не было бы, так как медсанчасть есть в
списке.
В: Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль дополнительные
платежи в бюджет, исчисленные, исходя из сумм доплат налога на
прибыль? Ссылка?
О: Сейчас я вам номер письма не назову, но могу однозначно
сказать, что сумма доплат по допплатежам уменьшает
налогооблагаемую прибыль следующего периода, а суммы уменьшений -
увеличивают. Кого интересует номер документа, позвоните мне
75-54-72.
В: На каком основании износ не льготируется по соцсфере?
Документ?
О: На основании буквального чтения Закона "О налоге на
прибыль", где написано, что фактические расходы по данным
объектам, понесенные, включаются в льготу. В данном случае износ,
в понимании бухучета, это расход. Но в понимании налогового
законодательства, это не тот расход. Потому что суть отнесения
износа на расходы, вы прекрасно понимаете, это возмещение
стоимости. Но это не расходы для льготирования. То есть, Закон "О
налоге на прибыль".
В: Затраты на получение лицензии на перевозку груза относить
на себестоимость или из чистой прибыли?
О: По лицензии на вид деятельности, однозначно, то есть, если
вы занимаетесь перевозкой груза, получаете доход, то счет 31, и на
себестоимость, исходя из периода действия лицензии. Никак не
прибыль. Другой вопрос, если вы лицензию получили, но не
занимаетесь деятельностью по перевозке, то в данном случае
требуется корректировка при отнесении этих расходов в
бухгалтерском учете для целей налогообложения.
В: Наша организация является автономной некоммерческой
организацией, спортивно - технический клуб. Занимается подготовкой
авто- и мотоводителей. Имеет лицензию. Обучение платное. Деньги,
полученные от физических лиц, поступают на счет 96. Все деньги
идут на образовательный процесс. Разъясните то, что касается
прибыли и отчетности?
О: Какая форма отчетности должна быть у этого клуба для
представления в налоговый орган, я так понимаю. Я хотела бы
обратить внимание, по поводу применения счета 96. Если вы
являетесь некоммерческой организацией, то применение тут корректно
счета 96. Какую отчетность представлять в налоговый орган,
рассматривайте приказ Министерства финансов от 31 января 2000 года
N 4-Н. Там написано очень понятно. Если это промежуточная
отчетность, вы представляете годовой баланс и форму N 2. То, что
касается годовой, то некоммерческие организации могут не
представлять форму N 4, и, если нет показателей, то формы N 3 и N
5.
В: Подлежит ли уменьшению налога на прибыль таможенные платежи
при экспорте продукции?
О: Конечно. Таможенные платежи всегда уменьшали
налогооблагаемую базу.
В: Можно ли воспользоваться льготой по налогу на прибыль на
часть прибыли, полученной от прироста продукции, согласно статье
34 Закона Удмуртской Республики "О республиканском бюджете на 2000
год", если есть недоимка по налогу на прибыль?
О: То, что касается 2000 года. Есть у нас ряд
налогоплательщиков, которые воспользовались в 2000 году этой
льготой в части республиканского бюджета и в части городского
бюджета. И воспользовались почему-то все неправильно, то есть,
завысили сумму льготы. Если кто-то не воспользовался, но считает,
что имеет право, я бы хотела обратить внимание. Внимательно
прочитайте статью 34 Закона "О республиканском бюджете на 2000
год". Там одни условия. Условия прописаны для получения льготы по
республиканскому бюджету.
А то, что касается городского бюджета, там прописаны
совершенно другие условия. На память могу только сказать, что там
есть условие, что недоимки не должно быть. Во-вторых, льгота в
части налога, который поступает в городской бюджет, не должна
превышать сумму льготы, заявленную и предоставленную в части
республиканского бюджета. Получается, что в части городского
бюджета вы можете воспользоваться только частично. Все это
прописано в Законе "О республиканском бюджете" и в решении
Городской думы "О бюджете на 2000 год". Какие были непонятные
вопросы, письмо разъясняющего характера по системе ушло в районные
инспекции г. Ижевска.
В: Организация застраховала служебный автомобиль. Когда
автомобиль попал в аварию, страховая компания выплатила сумму,
превышающую затраты по ремонту автомашины. Куда отнести сумму,
оставшуюся от страхового возмещения? Надо ли платить налог на
прибыль? Страховое возмещение это внереализационный доход или
чрезвычайный доход?
О: Я буду рассматривать только с точки зрения налогообложения.
С точки зрения налогообложения прибыли, сумма, превышающая расходы
от затрат, это внереализационный доход согласно пункту 14
постановления N 552. Эта сумма должна включаться в
налогооблагаемую базу и облагаться налогом на прибыль.
В: Налог на прибыль считается нарастающим итогом. Можно ли за
1999 год принести дополнительную декларацию по налогу на прибыль
за год, не деля на кварталы? Необходимо ли еще принести и справку
по расчету налога на прибыль?
О: Тут с вами не могу согласиться, потому что, вообще, позиция
такая: налоговый период по налогу на прибыль это месяц, квартал,
полугодие, 9 месяцев и год нарастающим итогом. Причем позиция эта
Высшего Арбитражного Суда. Даже статья 54 предусматривает ...
Исходя из этого, декларацию по налогу на прибыль в обязательном
порядке следует представлять именно так, как я сказала, то есть,
квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Соответственно, если у вас
меняются какие-то показатели, которые подлежали корректировке ...
Во-первых, не забудьте написать заявление в налоговый орган о том,
по какой причине вы представляете уточненную декларацию.
Прикладываете туда налоговую декларацию, расчет допплатежей и
справку, если в данном случае вы корректируете объекты, которые
подлежали корректировке, именно исходя из показателей справки.
В: По акту выездной налоговой проверки за 1999 год доначислено
25 тысяч рублей. Применили штраф в размере 20 процентов и
начислили пени. К возражениям предприятие получает расчет на
получение льготы по капвложениям на сумму 10000 рублей также за
1999 год. Должна ли сумма льготы повлиять на сумму, доначисленную
по акту проверки, штрафы и пени. То есть, 25 - 10 = 15 тысяч
рублей. Штраф 20 процентов от 15, и соответственно пени.
О: Я вроде бы подробно освятила этот вопрос. Давайте еще раз
объясню. Если льгота была заявлена в специальном расчете за 1999
год, который вы приложили к налоговой декларации. Заявили вы
льготу 25 тысяч рублей по капвложениям. Но вы воспользовались
только 7,5 тысяч, потому что у вас льгота предоставляется в
пределах 50 процентов от налогооблагаемой прибыли. Оставшейся
суммой вы не воспользовались. Вот в этом случае, когда доначисляет
вам налоговый орган 20, это уже налог, то вот эти 7,5 тысяч, вы
можете воспользоваться. Налоговый орган должен учесть вот в этом
случае. Если у вас спецрасчета не было за тот период, вы его не
представили, то, в принципе, вопрос проблематичный, чтобы
воспользоваться льготой. Если вы спецрасчет не представляли, то
есть, льготой вообще не воспользовались, письменного отказа у вас
не было, то в данном случае налоговый орган обязан у вас учесть
эти 10 тысяч полностью. Соответственно штрафы и пени применить от
15 тысяч рублей.
В: Наше предприятие производит вахтовым методом ремонт скважин
на всей территории Российской Федерации, то есть, по месту
заказчика. Рабочие места при этом считаются обособленным
структурным подразделением. При этом в Сибири у нас возникла
производственная необходимость присутствия на объектах регулярно и
длительное время специалистов высокого уровня. Поэтому мы купили в
этом регионе жилую квартиру, где, согласно приказу генерального
директора, проживают во время командировки наши специалисты. В
бухгалтерском учете данный объект отражен на счете 01 "Основные
средства". Правильно ли это? Можем ли мы отнести на себестоимость
выпускаемой продукции, работ, услуг в целях бухгалтерского учета и
налогообложения расходы по содержанию этой квартиры?
О: По этому вопросу я бы хотела подумать. Позвоните мне. Но
однозначно, квартира это не основные средства, не счет 01, а счет
04. А по расходам надо подумать.
В: Предприятием заключен договор аренды нежилого помещения с
частным предпринимателем под офис сроком на 1 год. Договор аренды
не зарегистрирован. Можно ли отнести на затраты услуги по
пользованию телефоном и коммунальными услугами?
О: По этому вопросу, и вообще по этой тематике, я могу сказать
следующее. Вы помните, в базе есть Методические разъяснения
Министерства по налогам и сборам, где этот вопрос четко прописан.
Другое дело, что он может быть вами оспорен. В своих официальных
ответах мы руководствуемся позицией Министерства по налогам и
сборам, но, если кто-то не согласен, могу сказать, что арбитражная
практика складывается не в пользу налогового органа. Выбирайте
сами, как вы будете поступать в этом случае.
В: Как льготируется прибыль, пущенная на погашение убытков
прошлых лет?
О: Вопрос не понятен. Что интересует конкретно? В Инструкции N
62 механизм льготы расписан очень четко.
В: Вы имеете в виду в новой главе Кодекса?
О: Сегодня сказать что-то определенное не представляется
возможным, потому что тот проект, который был разработан 2 года
назад, сегодня не рассматривается Государственной Думой.
Разрабатывается новый проект. В старом проекте этой льготы не
было. А что будет заложено в новом проекте, я вам не могу сказать.
|
