РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 4 июля 2001 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 ПОЛУГОДИЯ 2001 Г.
10.00. - 11.30. Налог на добавленную стоимость (изменения за
2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Трубицын Андрей Леонидович, нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
11.30. - 12.30. Налоговые санкции.
Обухова Светлана Степановна, нач. юридического отдела
Управления МНС РФ по УР.
12.30. - 13.30. Налог на прибыль (часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы.
Кузнецова Венера Гаптрашидовна, нач. отдела Управления МНС РФ
по УР.
13.30. - 14.30. Налоговый отчет за 1 полугодие 2001 года.
Храмова Ольга Викторовна, нач. отдела ИМНС РФ УР по
Октябрьскому р-ну г. Ижевска.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Трубицын Андрей Леонидович,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Я хочу познакомить вас с изменениями, которые внесены в
Вводный закон, о введение в действие второй части Налогового
кодекса. Далее, ознакомлю вас с изменениями и дополнениями,
которые внесены в приказ, утверждающий методические указания по
применению главы 21. Затем мы с вами рассмотрим вопросы применения
налога на добавленную стоимость при оформлении счетов - фактур,
при выполнении строительно - монтажных работ для собственного
потребления, при аренде государственного и муниципального
имущества. Применение налога на добавленную стоимость в тех
случаях, когда используются в расчетах векселя. Применение НДС по
договорам цессии и прочие вопросы.
В ходе моего выступления, если у вас возникнут какие-то
вопросы, вы можете письменно их сюда направить. Я думаю, у нас
останется время, и эти вопросы мы здесь с вами рассмотрим.
Первое, с чего я хочу начать, это Федеральный закон N 33-ФЗ от
24 марта 2001 года. Этим Законом внесены изменения и дополнения в
Федеральный закон N 118-ФЗ, которым определено, что часть вторая
Налогового кодекса вступает в силу с 1 января 2001 года. Принятие
Федерального закона N 33-ФЗ направлено на то, чтобы устранить
противоречия и ошибки, которые были допущены при подготовке Закона
N 118-ФЗ. Есть и моменты, связанные с налогом на добавленную
стоимость.
Так, дополнена статья 27 Закона N 118-ФЗ, которой установлено,
что на период с 1 января 2001 года по 1 января 2004 года от налога
на добавленную стоимость освобождается плата за наем жилого
помещения.
В домах жилищно - строительных кооперативов освобождаются
услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному
ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией
домохозяйства, этими положениями дополнена статья 27 Закона N
118-ФЗ.
Дополнена статья 31, которая устанавливает, что Налоговый
кодекс распространяется на те правоотношения, которые возникли
после даты его введения. Эта статья дополнена положениями,
касающимися выполнения строительно - монтажных работ. А именно
пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса. Этим пунктом статьи 171
предусмотрен вычет суммы налога при выполнении строительно -
монтажных работ, которые выполнены для собственного потребления.
Налоговые вычеты производятся только по тем работам, которые
выполнены после 31 декабря.
Эта норма уточняющая, то есть, она не вводит нового порядка.
Поэтому в этой части изменений не произошло, она введена для того,
чтобы избежать судебных споров с налогоплательщиками. Министерство
по налогам и сборам внесло изменения и дополнения в приказ от 20
декабря 2000 года, которым были утверждены методические
рекомендации по применению главы 21. Дополнения касаются
освобождения от выполнения обязанностей налогоплательщика по
статье 145. Уточняется, что налогоплательщик, который производил
реализацию подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в
трехмесячный срок до подачи заявления об освобождении, не имеет
права на освобождение на основании статьи 145, которой
предусмотрено ограничение на получение освобождения от обязанности
налогоплательщика. Поэтому, если произошла реализация в течение
трехмесячного срока, по которому мы определяем и размер выручки в
1 миллион, то, наравне с превышением размера выручки,
налогоплательщик не имеет также права на получение, в данном
случае, освобождения от исполнения обязанности при реализации
подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.
Если налогоплательщик в период освобождения также производил
реализацию подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья,
то он утрачивает право на освобождение до конца срока, на который
ему предоставлено освобождение.
В методических рекомендациях уточнена мотивировка, касающаяся
вычетов по строительно - монтажным работам, выполненным для
собственного потребления. Как вы знаете, при осуществлении вычета
по строительно - монтажным работам, кроме вычета по приобретенным
товарно - материальным ценностям, работам, услугам, вычет
производится в части суммы, которая исчислена по выполненным
строительно - монтажным работам.
Уточнение заключается в том, что исчисленная сумма в данном
случае должна определяться на основании статьи 173 Налогового
кодекса. Эта статья определяет размер суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет. То есть, исчисленная сумма налога - это сумма с
учетом налоговых вычетов.
Поэтому в методических рекомендациях в первоначальной редакции
говорилось, что при произведении строительно - монтажных работ
вычет производится не с суммы, начисленной на стоимость
строительно - монтажных работ, а с суммы разницы между начисленной
суммой на выполненные строительно - монтажные работы и суммой по
товарам, работам, услугам, которые используются при выполнении
этих строительно - монтажных работ.
То есть сумму, исчисленную по строительно - монтажным работам,
при вычете следует рассчитывать с учетом налоговых вычетов. Это
подтверждается постановлением N 914 по счетам - фактурам, где
указывается, что исчисленная сумма - это сумма, подлежащая уплате.
Далее, в методических рекомендациях уточняется порядок
исчисления среднегодовой стоимости основных средств в тех случаях,
когда у предприятия имеются филиалы, и следует распределять сумму
налога, подлежащую уплате, по месту нахождения филиалов.
Хочу напомнить, что согласно статье 175 Кодекса организации, в
состав которых входят обособленные подразделения, должны
распределять сумму налога, подлежащую уплате, по месту нахождения
обособленных подразделений. То есть, речь идет о сумме налога,
которая подлежит уплате. Если налога к уплате нет, то есть, мы
определили в результате расчета, что получается сумма, подлежащая
возмещению из бюджета, то эта сумма не распределяется.
Распределяется только сумма, которая подлежит уплате, то есть
положительная разница, которую нужно уплатить. Если получилась
отрицательная разница, значит, ничего распределять не нужно.
Согласно методическим рекомендациям среднегодовая стоимость
основных производственных фондов должна определяться следующим
образом. Суммируется половина остаточной стоимости основных
производственных фондов на 1 января предшествующего календарного
года. Далее, остаточная стоимость на 1 апреля предшествующего
календарного года, остаточная стоимость на 1 июля, на 1 октября и
половина остаточной стоимости основных производственных фондов на
1 января отчетного года. Данная сумма делится на четыре, и таким
образом определяется среднегодовая стоимость имущества, которая
участвует в расчете при распределении суммы налога, подлежащего
уплате по месту нахождения филиала.
Если организация была создана в текущем году, то расчет доли
налога, подлежащей уплате по месту нахождения филиала,
определяется, исходя из удельного веса среднесписочной численности
или фонда оплаты труда. То есть, только с учетом этого показателя.
Далее. Методические рекомендации дополнены пунктом, который
касается продажи земельных участков. На основании статьи 38
Налогового кодекса товаром признается любое имущество, которое
подлежит реализации. Поэтому продажа земельных участков также
включается в облагаемый оборот на общих основаниях.
Кроме того, облагается налогом на добавленную стоимость и
сумма арендных платежей за земельные участки. За исключением
случаев, когда арендная плата предусмотрена за пользование
государственной и муниципальной землей. Данная арендная плата
определена как обязательный платеж в Законе "О плате за землю".
Поэтому на основании подпункта 17 пункта 2 статьи 149 Кодекса она
не облагается налогом на добавленную стоимость, как платеж за
право пользования природными ресурсами, в частности, землей.
Далее, методические рекомендации дополнены пунктом, на
основании которого определяется выручка в целях применения статьи
145 и статьи 163 Кодекса. Статья 145 предусматривает
предоставление освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика, если выручка не превысила в течение трех
месяцев одного миллиона рублей.
Статья 163 предусматривает, что налогоплательщики имеют право
ежеквартально уплачивать налог, если выручка в течение каждого
месяца квартала не превысила одного миллиона рублей без налога на
добавленную стоимость и налога с продаж.
Каким образом определяется выручка в целях применения статьи
145 и 163, говорится в пункте 50 методических рекомендаций.
Выручка должна определяется, исходя из облагаемых и
необлагаемых оборотов. В том числе с учетом операций по реализации
товаров, работ, услуг, местом которых не является территория
Российской Федерации. В том числе и с учетом операций, которые
подлежат налогообложению по ставке 0 процентов. За исключением
выручки, которая подпадает под действие Закона "О едином налоге на
вмененный доход".
В выручку не включаются следующие операции. Реализация
товаров, работ, услуг на безвозмездной основе. Операции,
перечисленные в пунктах 2, 3, 4 пункта 1 и пункта 2 статьи 146
Кодекса. А также те суммы, которые указаны в статье 162. Это
суммы, связанные с оплатой товаров, работ, услуг. Операции,
которые осуществляет налоговый агент, то есть выплаты иностранным
лицам, выплата арендодателю при аренде государственного и
муниципального имущества. И суммы санкций, полученные за
ненадлежащим образом исполненный договор поставки товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Данные операции не учитываются при исчислении выручки в целях
применения статьи 145 и статьи 163 Кодекса.
Далее я хочу вас познакомить с позицией Министерства по
налогам и сборам в отношении применения Федерального закона N
88-ФЗ. Данным Законом предусмотрено, что, если субъекты малого
предпринимательства в результате принятия федеральных законов по
налогам получили ухудшение условий предпринимательской
деятельности, то они должны в течение 4-х лет работать в тех
условиях, которые были на момент их регистрации.
Министерство по налогам и сборам, это касается и
предпринимателей, которые с 1 января 2001 года стали плательщиками
налога на добавленную стоимость, разъясняет следующее.
Для предпринимателей в результате включения их в состав
плательщиков налога на добавленную стоимость не возникли менее
благоприятные условия по сравнению с теми, которые действовали на
момент их регистрации, потому что налогоплательщик включает сумму
налога в цену товаров, это предусмотрено в статье 168 Кодекса, то
есть, сумма налога не влияет на финансовый результат. Кроме того,
налогоплательщики получили право на вычет суммы налога по товарам,
работам, услугам, которые они используют в своей производственной
деятельности. Ранее они такого права не имели. Следует учитывать и
результаты налоговой реформы, в частности то, что резко снижен
размер подоходного налога до 13 процентов. Поэтому с 1 января 2001
года предприниматели становятся плательщиками НДС на общих
основаниях, то есть к ним применяются те положения, которые
предусмотрены в главе 21 Кодекса, за исключением тех случаев,
когда деятельность налогоплательщика подпадает под Закон "О едином
налоге на вмененный доход".
Далее мы рассмотрим порядок применения счетов - фактур при
расчетах по налогу на добавленную стоимость. Согласно статье 169
счета - фактуры являются документом, служащим основанием для
возмещения налога на добавленную стоимость, то есть основанием для
налоговых вычетов. Формы счетов - фактур утверждены постановлением
Правительства N 914 и уточнены постановлением от 15 марта 2001
года N 189.
Согласно статье 169 пункту 2 установлено, что счета - фактуры,
которые не соответствуют пунктам 5 и 6 этой статьи, не могут
служить основанием для налоговых вычетов. В связи с этим у
налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с тем,
соответствуют ли счета - фактуры, которые они получают от своих
поставщиков, установленным требованиям, и будут ли они являться
основанием для налоговых вычетов.
Министерство по налогам и сборам в письме от 21 мая 2001 года
N ВГ-6-03/404 разъяснило моменты, связанные с применением счетов -
фактур.
Основное требование для счетов - фактур заключается в том, что
внешняя форма счета - фактуры не должна нарушать
последовательность расположения и числа показателей, утвержденных
постановлением 914 и статьей 169 Кодекса. Если последовательность
и число показателей, которые указаны в статье 169 и в
постановлении 914, сохранена, то данный счет - фактура
соответствует установленным требованиям.
Кроме того, разъясняется, что в тех случаях, когда отсутствуют
показатели по тем или иным графам, строкам, то данные строки и
графы не заполняются, они прочеркиваются.
Далее, разъясняется в отношении печатей, которые могут
применяться при заверении счетов - фактур. Как предусмотрено
статьей 169 Кодекса, счет - фактура должен быть заверен
оригинальной печатью организации. У предпринимателя он
соответственно заверяется подписью, и проставляются реквизиты
свидетельства. Организации могут заверять счета - фактуры печатями
своих филиалов, обособленных подразделений, в том числе
специальными печатями для счетов - фактур. Это допускается. Этим
письмом мы будем руководствоваться в своей работе, но печати
должны содержать следующие реквизиты:
- ИНН организации;
- полное наименование на русском языке;
- местонахождение (субъект Российской Федерации).
Кроме того, на печатях филиалов должно быть указано
наименование филиала. Порядок использования таких печатей должен
быть предусмотрен в организационно - распорядительных документах
организации. Использование факсимильного воспроизведения подписи и
печати с помощью механического и иного копирования на счете -
фактуре не допускается.
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса
налогоплательщик обязан выставить счет - фактуру в течение пяти
дней, считая с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания
услуг. Министерство по налогам и сборам считает необходимым
учитывать особенности условий поставки товаров, связанных с
непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же
покупателя. Такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание
услуг по транспортировке одним и тем же покупателям
электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг электросвязи,
банковских услуг, ежедневная многократная реализация в адрес
одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий. В этих случаях
допускается составление счета - фактуры одновременно с
выставлением расчетных документов, но не реже одного раза в месяц
и не позднее 5 числа месяца, следующего за истекшим.
Далее я хотел бы пояснить, на основании этого письма, порядок
применения счетов - фактур в рамках договоров комиссии, поручения,
агентских договоров. Как вы знаете, такая деятельность может
осуществляться как от имени собственника, так и от имени
посредника. Эти факторы и влияют на то, каким образом оформляются
счета - фактуры. При реализации посредником от имени комитента,
счет - фактуру составляет комитент в двух экземплярах на имя
покупателя. Если комиссионер осуществляет реализацию от своего
имени, то он сам оформляет и выставляет этот счет - фактуру.
Данные счета - фактуры у комиссионера в книге продаж не
регистрируются.
Кроме того, комиссионер должен выставить счет - фактуру своему
комитенту на сумму комиссионного вознаграждения. Этот счет -
фактура составляется отдельно и регистрируется в книге продаж у
комиссионера.
Если реализация осуществляется через обособленные
подразделения, следует иметь в виду, что такие подразделения могут
выставлять счета - фактуры, соответственно вести книги продаж и
книги покупок, но в виде отдельных разделов, которые по истечении
отчетного периода передаются в головную организацию для оформления
единой книги покупок, книги продаж и учета этих счетов - фактур в
журналах выданных счетов - фактур организации. Для того чтобы
оформлять счета - фактуры филиалы могут на этих счетах - фактурах
указывать свой отдельный номер, то есть, каждому филиалу
присваивается отдельный номер, который будет являться составной
частью номера счета - фактуры. Либо организация может
зарезервировать часть номеров, для того чтобы филиал мог оформлять
при реализации товаров, работ, услуг счета - фактуры.
Вот, что касается разъяснений Министерства по налогам и
сборам, связанных с применением счетов - фактур.
Рассмотрим вопрос, выгодно ли применять освобождение от
исполнения обязанности налогоплательщика. С того момента, как
появилась данная норма, многие налогоплательщики старались сразу
же с 1 января получить данное освобождение. Мы, в свою очередь,
разъясняли, что данное освобождение можно получить только с 1
апреля 2001 года. Теперь возникают ситуации, когда перед
налогоплательщиком встают проблемы. У него резко сужается круг
партнеров, то есть круг покупателей его товаров, работ, услуг,
потому что он не является плательщиком налога на добавленную
стоимость. Эти покупатели не могут принять входной налог к вычету,
поскольку его нет и соответственно им невыгодно работать с таким
субъектом хозяйственной деятельности.
Поэтому налогоплательщики сейчас начинают обращаться в
налоговые инспекции с просьбой отменить принятое решение об
освобождении от обязанностей налогоплательщика. По этому поводу
хочется сказать следующее. Налоговым кодексом не предусмотрено
принятие решения налоговой инспекцией об отмене ранее вынесенного
решения по предоставлению налогоплательщику освобождения от
исполнения обязанностей. Поэтому такого решения налоговая
инспекция принять не может.
Вместе с тем следует учитывать и нормы Налогового кодекса,
которые определяют, как исчисляется налог такими
налогоплательщиками. В пункте 5 статьи 173 указано, что если
налогоплательщик, который освобожден по статье 145, выставляет
своим покупателям в счетах - фактурах НДС, то он уплачивает в
бюджет ту сумму налога, которая указана в счете - фактуре. То
есть, для него сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, это та
сумма, которая указана в счете - фактуре. То есть, без применения
налоговых вычетов. На этом основании в методических рекомендациях
поясняется, что если налогоплательщик, получивший освобождение по
ст. 145 Кодекса, выставил своим покупателям счет - фактуру, то у
него налоговые вычеты не производятся.
Это касается тех случаев, когда налогоплательщики, не
утратившие права на освобождение, самостоятельно будут выставлять
налог в счетах - фактурах.
Но из этой ситуации есть выход для налогоплательщика вполне
законный, чтобы перейти на общий порядок уплаты налога. Для этого
нужно учитывать положение пункта 6 статьи 145 Кодекса, где
сказано, что налогоплательщик, который утратил право на
освобождение, уплачивает налог на общих основаниях. Общие
основания, это значит и принятие к вычету. В связи с этим в
методических рекомендациях разъясняется, что у налогоплательщика
(это пункт 2.10), который утратил право на освобождение, налоговые
вычеты производятся в порядке, который предусмотрен в статье 172
Кодекса.
То есть, для того чтобы вернуться к общему порядку исчисления
и уплаты налога, налогоплательщику, применяющему освобождение по
статье 145, необходимо нарушить условия, которые предусмотрены в
этой статье. То есть, либо чтобы размер его выручки превысил в
течение трех месяцев один миллион рублей. И с того месяца, в
котором произошло превышение, он будет уплачивать налог на общих
основаниях. Либо налогоплательщик будет осуществлять реализацию
подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья. Налоговая
инспекция не может принять решение об отмене освобождения без
установленных Кодексом оснований. Поэтому все в руках
налогоплательщика.
Теперь я бы хотел перейти к строительно - монтажным работам,
выполненным для собственного потребления. Что здесь следует
пояснить. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 строительно -
монтажные работы, выполненные для собственного потребления,
признаются объектом налогообложения. Поэтому важно определиться,
какие строительно - монтажные работы включаются в облагаемый
оборот.
В данном случае методические рекомендации по применению главы
21 разъясняют, что к строительно - монтажным работам, выполненным
для собственного потребления, начиная с 1 января 2001 года,
относятся те работы, которые выполнены непосредственно
налогоплательщиком. Поэтому, если строительно - монтажные работы
осуществляют подрядные организации на основании подрядных
договоров, эти работы не относятся к строительно - монтажным
работам, которые учитываются для исчисления налога на добавленную
стоимость.
Для предпринимателей, если работы ведутся по строительству
объекта для личного использования, эти работы также не учитываются
при исчислении налога на добавленную стоимость.
Кроме того, объектом налогообложения являются и монтажные
работы. Поэтому, если налогоплательщики приобретают оборудование,
требующее монтажа, то по результатам выполнения этих работ,
которые оформляются соответствующим документом, также следует
исчислить налог на добавленную стоимость.
Следует иметь в виду, что вычеты производятся, как я уже
объяснял, при выполнении строительно - монтажных работ как по
товарам, работам, услугам, которые использованы при выполнении
этих работ, ну и по разнице между начисленной суммой налога на
строительно - монтажные работы и суммой налога, которая
предъявлена налогоплательщику по товарам, работам, услугам,
использованным на выполнение этих работ на основании статьи 173
Налогового кодекса.
То есть, к вычету принимается не вся сумма налога, которая
начислена на стоимость строительно - монтажных работ, а сумма
налога с учетом налоговых вычетов, то есть разница. Причем только
по производственным объектам. Потому что вычет налогоплательщику
производится только по тем товарам, работам, услугам, которые
используются в производственных целях. Это предусмотрено в пункте
2 статьи 171 Кодекса.
Далее я хотел бы остановиться на вопросах исчисления налога
при аренде государственного и муниципального имущества. В
настоящее время многие предприятия арендуют помещения, которые
находятся в государственной, муниципальной собственности. Вопросы,
связанные с исчислением налога, в данном случае регулируются
статьей 161 Кодекса. Эта статья устанавливает обязанности
налоговых агентов, в данном случае при уплате арендных платежей,
удерживать из этих доходов и сумму налога.
Особенностью данной операции является то, что арендодатель, в
частности, Комитет по имуществу, не выписывает счет - фактуру. В
постановлении N 914 также эти вопросы не оговорены, кто выписывает
счет - фактуру. Поэтому следует руководствоваться разъяснениями
Госналогслужбы, которые были приняты 20 марта 1997 года N
ВЗ-2-03/260. Эти разъяснения основываются на том, что в данном
случае арендатор уплачивает сумму арендных платежей и в связи с
этим он должен выписывать сам себе счет - фактуру в одном
экземпляре. И соответственно отражать этот счет - фактуру в
налоговой декларации. В налоговой декларации, которая действует с
1 января 2001 года, предусматривается специальная форма для
налоговых агентов. Это форма N 2. Суммы налога, которые уплачены
по арендным платежам, отражаются в этой форме. Счет - фактура,
выписанный арендатором, отражается в книге продаж в момент
перечисления арендной платы, а в книге покупок отражается в момент
потребления этой услуги в части, которая относится на издержки
производства и обращения в данном отчетном периоде.
Следующая тема - это векселя. В настоящее время в расчетах
между предприятиями использование векселей получило достаточно
широкое распространение.
Вопросы возникают по определению обязанности уплачивать налог
в тех случаях, когда в расчетах применяются векселя и по
применению налоговых вычетов при использовании в расчетах
векселей.
В тех случаях, когда мы решаем вопрос с датой реализации
товаров, работ, услуг, в оплату которых получены векселя, следует
руководствоваться пунктом 4 статьи 167 Кодекса. Где сказано, что
если в оплату товаров, работ, услуг передан собственный вексель
векселедателя, то оплатой признается погашение этого векселя
векселедателем.
Если в расчетах используются векселя третьих лиц, то в этом
случае обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную
стоимость у продавца возникает в момент передачи векселя по
индоссаменту за ранее полученные и оприходованные товары, работы,
услуги.
Если вексель получен в качестве аванса, то соответственно
возникает обязанность уплачивать налог с этого аванса в том
случае, когда поступили средства, то есть, когда он погашен, либо
если происходит передача этого векселя по индоссаменту в счет
ранее полученных товаров, работ, услуг.
Далее рассмотрим вопрос, когда возникает право на вычет при
использовании в расчетах векселей. Я бы хотел обратить ваше
внимание на формулировку Закона "О НДС" и Налогового кодекса,
которая говорит, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им, подлежат вычету. То есть, только по уплаченным
суммам налога производятся налоговые вычеты.
В связи с этим уместно будет напомнить разъяснения
Конституционного Суда Российской Федерации, что же такое
оплаченные суммы. Под фактической уплатой понимаются реально
понесенные расходы налогоплательщиком в форме отчуждения части
имущества. Об этом говорится в постановлении Конституционного Суда
от 20 февраля 2001 года N 3-П. Поэтому следует учитывать именно
это разъяснение, когда мы осуществляем расчеты с использованием
векселей.
Когда используется собственный вексель, тут все просто. По
моменту погашения векселя возникает право на вычет по
приобретенным товарам, работам, услугам за счет этого векселя. В
тех случаях, когда используется вексель третьего лица, при
возмещении налога следует учитывать следующие обстоятельства.
Право на вычет возникает в момент передачи этого векселя по
индоссаменту. Но при условии, что указанный вексель ранее был
получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные
работы, оказанные услуги. Сумма, которая подлежит вычету, не
должна превышать стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, по
которым получен вексель.
В случае, если вексель получен в качестве оплаты за товары
(работы, услуги), данный вексель считается товарным.
Особо следует отметить те ситуации, когда в расчетах
используется финансовый вексель, то есть вексель, который был
приобретен за реальные денежные средства. В данном случае есть
особенности по моменту определения обязанности, связанной с
уплатой налога, и по моменту определения права на налоговые
вычеты.
Если вексель приобретен за реальные денежные средства при
использовании его в расчетах за приобретенные товары, работы,
услуги, право на вычет возникает в момент передачи этого векселя
за товары, работы, услуги. Соответственно у лица, которое получило
такой вексель, возникает обязанность уплачивать налог по моменту
получения такого векселя. Это вексель финансовый, он приобретен за
реальные денежные суммы, поэтому считаем, что произведена оплата.
В тех случаях, когда в расчетах используются векселя,
полученные в обмен на собственные векселя. В этих случаях право на
вычет возникает только тогда, когда будет погашена задолженность
по собственным векселям.
Следующий вопрос особенности исчисление налога на добавленную
стоимость при заключении между налогоплательщиками договоров
цессии. Порядок определения налоговой базы установлен статьей 155
Кодекса. В частности, в этой статье указано, что для цедента, то
есть для того лица, которое передает право требования долга,
налоговая база определяется исходя из стоимости товаров, работ,
услуг, которые предусмотрены в первоначальном договоре. Для нового
кредитора, то есть для цессионария, того лица, которое приобретает
право требования, налоговая база - это разница между суммой,
которая уплачена цеденту за приобретенное право требования, и
суммой, которая получена от должника.
Статья 167 Кодекса поможет нам разобраться с вопросом, когда
возникает обязанность уплачивать налог в рамках договоров цессии.
Это подпункт 3 пункта 2 статьи 167. В этом случае предусмотрено,
что передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на
основании договора признается оплатой товара, работы, услуги.
Поэтому, чтобы правильно применять налог на добавленную стоимость,
необходимо учитывать методические указания, утвержденные приказом
Министерства по налогам и сборам, где предусматривается, что если
налогоплательщик определяет выручку по оплате, то в момент
заключения договора цессии у него возникает обязанность заплатить
налог на добавленную стоимость с реализации, которая предусмотрена
первоначальным договором. Новому кредитору, который приобретает
право требования, при решении вопроса, связанного с обязанностью
исчислять и уплачивать налог, следует руководствоваться пунктом 8
статьи 167 Кодекса. В данном случае у него обязанность возникает в
день исполнения должником данного требования, то есть, когда с ним
рассчитается третье лицо по приобретенному им праву требования.
Далее я бы хотел вас ознакомить с перечнем товаров, которые
относятся к сельскохозяйственной продукции и результатам ее
переработки, утвержденным постановлением Правительства Российской
Федерации в целях применения пункта 4 статьи 154 Кодекса. В этом
пункте предусмотрено, что при реализации сельскохозяйственной
продукции и результатов ее переработки, закупленной у физических
лиц, которые не являются плательщиками налога, облагаемый оборот
определяется в виде разницы между ценой реализации и приобретения.
Перечень утвержден постановлением Правительства от 16 мая 2001
года N 383. В нем указаны следующие виды продукции:
- скот и птица, кролики в живом весе;
- мясо и субпродукты скота, птицы;
- молоко, молокопродукты, яйцо;
- сырье кожевенное, кожи жесткие сыромятные;
- овчины меховые, шкурки кроликов;
- сырье перопуховое;
- отходы при переработке скота, птицы, кроликов, молока,
перопухового сырья;
- рога, копыта, волос, щетина, кость, панты, шерсть всякая;
- рыба всех видов (имеется в виду любительское рыболовство);
- мед пчелиный;
- воск пчелиный;
- зерновые и зернобобовые культуры;
- масленичные культуры;
- свекла сахарная;
- лекарственные растения, папоротник;
- картофель, овощи, бахчевые культуры;
- плоды семечковых и косточковых культур;
- виноград;
- плоды цитрусовых;
- чайный лист;
- орехи, ягоды, грибы;
- сено;
- материалы растительные дикорастущие, используемые для
изготовления щеточных изделий, метел и веников.
Тем самым для данных видов товаров предусмотрено, что
облагаемый оборот определяется в виде разницы. Для остальных
товаров, облагаемый оборот определяется исходя из полной
стоимости.
В: Разъясните, будет ли объект обложения НДС, если по
несостоявшемуся договору поставки отгрузки товаров не было?
Покупатель предъявил штраф за нарушение условий договора поставки.
Поставщик всю сумму штрафа отнес в дебет счета 80.
О: Если нет реализации товаров, работ, услуг, то есть поставка
не произведена, то и нет объекта налогообложения по НДС.
В: Предприятие оптовой торговли производит строительство
подрядным способом лакокрасочного завода. До 31.12.2001 весь объем
СМР, предъявленный подрядчиком вместе с НДС, относится на счет 08.
В данном случае касается ли изменения по начислению и вычетам НДС
по строительно - монтажным работам этого предприятия?
О: Налоговый кодекс установил, что строительно - монтажные
работы, выполненные для собственного потребления, являются
объектом налогообложения. В соответствии со статьей 31 Налоговый
кодекс распространяется на те правоотношения, которые возникли в
период его действия, то есть, следует исчислять налог на
добавленную стоимость только с части работ, которые выполнены,
начиная с 1 января 2001 года. И соответственно вычет проводить
только по тем товарам, работам, услугам, которые использованы при
выполнении этих работ, то есть работ, выполненных после 31 декабря
2000 года. До 1 января 2001 года данные обороты не включались в
объект налогообложения.
В: Если отрицательная разница по начисленному НДС не
распределяется между головным предприятием и филиалом, то где
возмещается вся сумма, по месту нахождения головного предприятия?
О: Да, по месту нахождения головного предприятия. По месту
нахождения обособленных подразделений нужно представить титульный
лист и расчет справочно (лист 08) с прочерками. Вся сумма на
основании налоговой декларации будет возмещаться по месту
регистрации головного предприятия.
В: Как увязываются методические указания по расчету НДС по
филиалам с формой декларации? Почему на местах ГНИ не указывают на
такие изменения?
О: Видимо такие упущения имеются на местах. Инспекциям мы
объясняли, что согласно статье 175 подлежит распределению только
сумма, подлежащая уплате. Поэтому когда возникает отрицательная
разница, распределение не производится...
В: Удмурттелеком выставляет счета - фактуры только с
факсимильными подписями. К таким счетам - фактурам у МНС особое
отношение?
О: Да, особое отношение. Мы говорим, что счета - фактуры
заверяются оригинальной печатью и соответствующими подписями. В
разъяснениях по счетам - фактурам Министерством по налогам и
сборам на основании ст. 169 указывается, что налог по счетам -
фактурам с факсимильными печатями и подписями, к вычету не
применяется.
В: Предприятие реализует товар в страны СНГ. С 1.04.2001 имеет
освобождение по статье 145. Может ли предприятие с 1.07.2001
перейти на уплату НДС по нулевой ставке, как реализация
экспортируемых товаров?
О: Если предприятие имеет освобождение, то ни о каком
применении ставки 0 процентов речи идти не может.
В: С покупателем был заключен договор на лицензионное
обслуживание программного продукта в 2000 году. В этом же году
были выставлены счета - фактуры. Однако оплата последних была
осуществлена в 2001 году. Следует ли выделить НДС с сумм,
поступивших на расчетные счета в 2001 году?
То есть, ситуация следующего характера. Мы заключили договор
на продажу программного продукта. Соответственно к этому договору
было лицензионное соглашение на обеспечение этого программного
продукта, как гарантийное обслуживание. Продукция была отгружена в
2000 году, выставлены счета - фактуры. Но оплата идет. Последняя
оплата была в июне. Они не выделяют в своем платежном поручении,
что продукция без НДС. Как частный предприниматель, я обязана с
2001 года эту сумму поставить как выставленную с НДС. Правильно ли
я делаю?
О: Вы с учетной политикой определились?
В: Учетная политика - по оплате.
О: Оплата поступила в 2001 года, дата реализации возникла,
соответственно возникла обязанность исчислить налог.
В: Частный предприниматель купил сотовый телефон для
предпринимательских целей. Конечно, есть какая-то часть личных
разговоров. У нас просто горячая линия, ему звонят на сотовый
телефон и консультируются. Как нам быть в этом случае. "Удмуртские
сотовые" выставляют счет - фактуру с выставленным НДС по услугам
связи. Могу ли я возместить эту сумму?
О: Вам нужно просто подтвердить производственный характер
переговоров.
В: А как?
О: Да, тут возникает определенная сложность. Если бы это были
иногородние переговоры, можно было бы подтвердить заключенными
договорами, в которых участник этого договора как раз лицо с
другого субъекта. А здесь все это внутри города. А номера как-то
можно определить, куда звонили?
В: "Удмуртские сотовые" еще не разу распечатку не давали.
О: Тогда я считаю, что в данном случае не представляется
возможным подтвердить производственный характер этих переговоров.
Раз нет подтверждения, то не будет основания. Телефон сотовый в
личных целях тоже используется. Распределить здесь без каких-либо
подтверждающих документов просто невозможно.
В: А если мне дадут распечатку, и я подтверждаю это в
министерствах, можно будет?
О: А что у вас с министерством?
В: У нас с ними договор.
О: Тогда можно будет подтвердить при наличии распечатки
номера, что это номер служебный вашего партнера.
В: Какой датой регистрировать счет - фактуру в книге покупок:
оприходование товара, оплата счета - фактуры, оприходование счета
- фактуры, дата выписки счета - фактуры?
О: В данном случае следует руководствоваться постановлением N
914. В книге покупок мы регистрируем после того, как возникло
право на вычет. А право на вычет возникает при оприходовании и при
оплате. То есть, после двух этих обстоятельств необходимо
зарегистрировать счет - фактуру в книге покупок.
В: Среди общей массы товара, необлагаемого НДС, есть небольшая
доля (менее 10 процентов) товаров, облагаемых НДС. Каков порядок
возмещения НДС при приобретении основных средств?
О: Порядок в данном случае предусмотрен пунктом 4 статьи 170
Кодекса. Он предусматривает распределение суммы налога на
добавленную стоимость по тем товарам, работам, услугам, которые
используются для осуществления облагаемых и необлагаемых операций.
В: Облагаются ли НДС посреднические услуги по реализации
лекарственных средств в 2001 году?
О: Реализация лекарственных средств посредником не облагается
НДС на основании статьи 156. То есть, посреднические услуги
облагаются, за исключением реализации лекарственных средств.
В: Управление перешло на централизованную уплату НДС.
Необходимо ли подавать налоговую декларацию в налоговые органы по
месту нахождения филиалов со справочными данными?
О: Подается не налоговая декларация в налоговую инспекцию, а
справочно расчет по приложению, лист налоговой декларации 08. Об
этом говорится в письме Министерства по налогам и сборам от
12.02.2001 N ВГ-6-03/130@.
В: Можно ли поставить НДС к зачету в момент передачи по
индоссаменту, если за товар предприятие расплатилось векселем
Сбербанка, который в свою очередь предприятие приобрело в обмен на
вексель третьего лица? Вексель не реализован.
О: Я вам неслучайно напомнил разъяснение Конституционного
Суда, что оплатой признается отчуждение имущества, то есть, когда
происходят реальные затраты тогда и возникает право на вычет.
В: Как оформлять в счете - фактуре налог на рекламу и налог с
продаж?
О: Налог на рекламу не включается в цену, поэтому никаким
образом не учитывается при оформлении счета - фактуры. Это налог,
который оплачивается помимо расходов, связанных с оплатой
рекламных услуг. А налог с продаж включается в цену. Но эта графа
исключена постановлением из статьи 169, Федеральным законом N
166-ФЗ, то есть, НСП не учитывается. Новая форма счета - фактуры
не содержит этой графы.
В: Как выделить НДС с проездных документов от частного
предпринимателя, если он указал налог в 2001 году? Билеты на
междугородный автобус.
О: Если это командировочные расходы, то мы выделяем по ставке
16,67. Сравниваем эти командировочные расходы с существующими
нормами, которые принимаются при исчислении налога на доходы. Если
они не превышают, то - по ставке 16,67.
Если он освобожден от НДС, то нет налога. Он должен указывать,
что без налога. Если не указывает, выясняйте. Если это выявит
налоговая инспекция, то к вам будут применены санкции.
В: Дебиторская задолженность произошла в результате того, что
товар отгрузили по договору фирме. Фирма не рассчиталась и
исчезла. В шестом управлении МВД заведено уголовное дело и
приостановлено в связи с отсутствием ответчика. При списании
дебиторской задолженности по истечении срока давности, 3 года,
полагается ли начислять НДС и налога на прибыль? Каковы будут
проводки?
О: В данном случае нам следует руководствоваться статьей 167
Налогового кодекса, где говорится, что ранняя из следующих дат
либо истечение срока исковой давности, либо списания задолженности
является датой реализации. По истечении трехлетнего срока в любом
случае это должно облагаться.
В: Возникает ли объект налогообложения при изготовлении
нестандартного оборудования силами предприятия? Если да, подлежит
НДС возмещению из бюджета?
О: При изготовлении нестандартного оборудования, это, имеется
в виду, подпадает ли данный случай под обложение, когда речь идет
о строительно - монтажных работах для собственного потребления?
Следует учитывать, что не каждый строительный объект составляется
смета. Поэтому нужно исходить из того, составляется ли смета на
изготовление данного оборудования. Хотя я склоняюсь к тому, что
речь в подпункте 3 статьи 146 идет об объектах строительства.
По данному вопросу у нас был запрос от налоговой инспекции. Мы
сделали запрос в Министерство строительства, чтобы они нам
разъяснили, в каких случаях составляется смета, поэтому вы можете
уточнить этот вопрос по телефону, как он решился, есть ли смета на
такое оборудования и так далее.
В: Как отразить НДС при проведении модернизации и
реконструкции объектов основных средств подрядными организациями
собственными силами?
О: К сожалению здесь не указывается период, когда это
происходит. Налоговое законодательство с 1 января 2001 года
изменилось. В отношении налога на добавленную стоимость по
модернизации и реконструкции в этом году вычету подлежит сумма
налога по товарам, работам, услугам, которые приобретены для
использования в производственной деятельности, которые оплачены
при наличие счета - фактуры и соответственно оприходования
товаров, получения работ, оказания услуг.
Если речь идет о периоде до 1 января 2001 года, то следует
учитывать, что по капвложениям налог на расчеты с бюджетом не
относился, он увеличивал стоимость объекта.
В: Поясните еще раз про письмо N ВГ-6-03/404. Теперь можно
принимать печати, заверенные печатью для счетов - фактур от
организации, если имеется полное наименование организации, ИНН,
место нахождения?
О: Да, письмо Министерства по налогам и сборам разъяснило, что
такие счета - фактуры могут быть приняты, но перечисленные
реквизиты должны находиться на печати.
В: Как правильно заменить счет - фактуру за 1 квартал 2001
года с неверно указанной суммой?
О: Можно на разницу оформить новый счет - фактуру. Либо плюс,
либо минус.
В: Во втором квартале 2001 года выписан новый счет - фактура с
правильной суммой.
О: Я думаю, надо вносить изменения в ранее действующую, не
заменять. Тот счет - фактура должен остаться, на разницу должен
быть оформлен новый счет - фактура.
В: Уплачивается ли НДС по просроченной кредиторской
задолженности, образовавшейся по полученным займам?
О: Кредиторская задолженность - это долг самого предприятия. У
нас объектом налогообложения является стоимость реализованных
товаров, работ, услуг у получателя средств. Кредиторская
задолженность - это долг покупателя, а объект налогообложения
возникает у продавца. Поэтому об объекте речь вести нет оснований.
В: Получен краткосрочный беспроцентный заем по договору займа
с юридическими лицами. Нужно платить НДС получателю займа?
О: Заем у нас не включается в облагаемый оборот. Объектом
является стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых. Не
включаются в объект средства, которые не связаны с оплатой
товаров, работ, услуг. Заем не включается.
С 1 января 2001 года установлена льгота для сумм, получаемых в
оплату займа. Когда заем в денежной форме передается, за это
устанавливается плата. Так вот, эта плата освобождена в
соответствии со статьей 149.
В: Можно ли выделить и принять к зачету НДС, если он выделен в
счете гостиницы, проездных документах и с 7 рублей, если нет
подтверждающих документов на жилье?
О: В отношении командировочных расходов следует
руководствоваться статьей 171 пункт 7. Там сказано, что вычету
подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировку.
Сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной
налоговой ставке 16,67 процента без учета налога с продаж. В
случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление
указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется
по расчетной налоговой ставке 16,67 установленных норм на
указанные расходы.
В: Организация получила освобождение от уплаты НДС. Как быть с
оплаченным НДС в составе МБП, основных средств и прочее?
О: Следует учитывать, что налог на добавленную стоимость теми
организациями, которые получили освобождение, к вычету не
принимается. Он учитывается в стоимость приобретенных в данном
случае МБП и стоимости основных средств. Это предусмотрено статьей
170 пункт 6. К вычету не принимается. Учитывается в стоимости.
В: Организация освобождена от уплаты НДС. Выставляется ли
сумма НДС рекламодателю по агентскому договору? Если выставляется,
то в каком размере?
О: Если организация освобождена от уплаты НДС, и она будет
выставлять своим покупателям счета - фактуры с НДС, она будет
платить этот налог в том размере, который указан в счете -
фактуре. Поэтому вы должны сами выбирать, либо вы его будете
указывать в счете - фактуре, либо вы будете пользоваться
освобождением, которое вам предоставлено. А выставляется в
размере, который соответствует установленным ставкам налога: 0
процентов, 10 процентов, 20 процентов.
В: Является ли счет гостиницы по форме 3-г основанием для
предъявления НДС бюджету по расчетной ставке? Нужно ли выдавать
счет ККМ?
О: Будем считать, что вопрос по командировочным расходам.
Руководствуйтесь пунктом 7 статьи 171.
В: Мы сдаем в аренду ... нескольким арендаторам. Ежемесячно
арендаторы уплачивают арендную плату через расчетный счет. Как
правильно составить счет - фактуру на данную услугу и отразить в
книге продаж?
О: Во-первых, нужно изучить постановление N 914, в котором
приведена типовая форма счета - фактуры. Какие там реквизиты
указаны, их нужно заполнить. Это будет правильным оформлением
счета - фактуры. Соответственно нужно отразить этот счет - фактуру
и в книге продаж, заполнив соответствующие реквизиты книги продаж.
В: Частный предприниматель сделал частичную предоплату в 2000
году за основное средство. Остальную оплату произвел в январе 2001
года. В феврале основное средство было получено, произведен
монтаж, и фирма выписала частному предпринимателю счет - фактуру и
акт приемки - передачи. Имеет ли право частный предприниматель
предъявить сумму, уплаченную в 2000 году, к возмещению?
О: А когда было получено основное средство ... В феврале, да?
Если он оприходовал это основное средство в феврале, оплатил в
2001 году, то я думаю, у него основания будут для того, чтобы
принять к зачету налог по этим основным средствам в том случае,
если это основные средства производственного назначения. То есть,
предприниматель имеет право на налоговый вычет только по тем
товарам, которые приобретены и оплачены в 2001 году.
В: Может здесь возникнуть вопрос по той сумме, которая была
оплачена в 2000 году?
О: Вполне. Чтобы избежать этого, примите к вычету только ту
часть, которая была оплачена в 2001 году, иначе вам придется
спорить с налоговой инспекцией об этом.
В: Частный предприниматель занимается оптовой торговлей
продуктами питания. Может ли он возместить из бюджета НДС, если
приобретает легковой автомобиль, как основное средство?
О: Вопросы, связанные с возмещением налога частным
предпринимателям, у нас регулируется тем, что Налоговый кодекс
распространяется только на те правоотношения, которые возникли
после даты его введения. То есть, товар должен быть оплачен и
оприходован в 2001 году.
В: Организация приобрела талоны на ГСМ у "Удмуртнефтепродукт".
1000 талонов по 100 рублей на общую сумму 100 тысяч рублей, в том
числе НДС. Талоны будут использоваться в течение 2001 года по 10 -
15 тысяч рублей ежемесячно. Какие должны быть сделаны проводки по
приходу талонов?
О: По приходу талонов вы план счетов прочитаете. Мы разъясняем
только налоговое законодательство, поэтому я не буду вводить вас в
заблуждение.
В: А также при выдаче талонов водителям? Когда НДС принимается
к зачету и предъявляется к возмещению из бюджета?
О: Налог на добавленную стоимость принимается к зачету и
возмещается из бюджета на основании статьи 171 пункт 2. Налог
должен быть уплачен, товар должен быть оприходован. Должна быть
счет - фактура с выделенной суммой налога. И товар приобретается
для осуществления производственной деятельности. Когда вот эти
условия выполняются, то налогоплательщик может принять к вычету
налог. То есть, оплачен, наличие счета - фактуры, товар
оприходован. В данном случае - талоны.
В: Что делать, если на автозаправке машину заправляют не на
весь талон, а сдают сдачу наличными? Талоны были переданы в счет
взаиморасчета за выполненные работы по той же номинальной
стоимости. Какие должны быть проводки?
О: По проводкам я не буду отвлекаться.
В: Квитанция оплаты за гостиницу без счета - фактуры. НДС
относится на затраты или за счет прибыли?
О: Командировочные расходы на уменьшение прибыли идут у нас в
части норматива. В этой же части принимается и налог к вычету без
счета - фактуры на основании пункта 7 статьи 171, я вам называл.
В: Разъясните, пожалуйста, подлежит ли возмещению из бюджета
НДС на бензин, приобретенный по талонам на АЗС?
О: Если талоны приобретены за безналичный расчет, и выставлена
соответствующая счет - фактура с выделенной суммой налога, то
налог на добавленную стоимость можно отнести на расчеты с бюджетом
при условии, что он будет оплачен, будет иметься счет - фактура, и
талоны оприходованы. Если же ГСМ приобретается за наличный расчет
на АЗС, то без счета - фактуры к вычету налог не принимается,
расчетным путем не исчисляется. На основании статьи 172, где
говориться. Что налоговые вычеты производятся на основании счетов
- фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих
фактическую оплату. Поэтому два условия вот эти должны быть
выполнены налогоплательщиком, и у него будет право на налоговый
вычет.
В: Что можно сделать главному бухгалтеру организации, если ее
поставщик высылает по почте счет - фактуру не через 5 дней, как
указано в Налоговом кодексе, а через месяц, два, а то и три
месяца. Раньше они этого сделать не могут. Какая ответственность
за несвоевременную регистрацию счетов - фактур возникает у
покупателя?
О: У покупателя никакой ответственности не возникает в связи с
поздней регистрацией счетов - фактур. Следует учитывать, что право
на вычет возникает при наличии счета - фактуры. Поэтому пока его
нет, нет права на налоговый вычет. Пусть он приходит через три
месяца, но без счета - фактуры вы не сможете зачесть. Поэтому
ждете счет - фактуру и регистрируете его в книге покупок, когда
происходит оплата по этому счету - фактуре.
В: В 2000 году взят патент. Будет ли предприятие являться
плательщиком НДС в 2000 году? Обоснование. На какой документ
ссылаться?
О: Я так понимаю, это упрощенная система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения предусмотрена Федеральным
законом N 222-ФЗ, и предусматривает для предприятий замену
совокупности уплаты федеральных, региональных, местных налогов, в
том числе и налога на добавленную стоимость. Поэтому предприятия
при уплате стоимости патента не являются плательщиками налога на
добавленную стоимость. Это не распространяется на
предпринимателей, которые применяют упрощенную систему
налогообложения, исходя из той позиции Министерства по налогам и
сборам, которую я вам озвучил. Основание - Закон N 222-ФЗ.
В: В 2001 году предприятие работает по патенту. Будет ли
предприятие являться плательщиком НДС в 2001 году?
О: Нет, не будет. Закон N 222-ФЗ продолжает действовать. Он не
вошел в перечень нормативных актов, которые утратили силу в связи
с вступлением в действие части второй Налогового кодекса.
В: Налогоплательщиком в марте 2001 года был получен аванс по
договору оказания услуг, сумма которого была включена в
налогооблагаемый оборот по НДС. В апреле 2001 года
налогоплательщик получил освобождение от уплаты налога по статье
145. В мае услуга была оказана, подписан акт выполненных работ и
получена оставшаяся сумма. Налогоплательщик отчитывается по
оплате. Будет ли возвращена налогоплательщику сумма НДС,
уплаченная с аванса в марте, так как услуга оказана уже в период
действия освобождения?
О: Я думаю, здесь можно будет вести речь о возврате, если
будет предусмотрен соответствующий расчет с покупателем, который
внес аванс с налогом. То есть, вы возвращаете налог покупателю и
после этого производите перерасчет с бюджетом, указывая это в
налоговой декларации.
В: Как правильно определить долю налога на добавленную
стоимость по обособленным структурным подразделениям, если одна из
составляющих удельного веса 0, ведь согласно формуле у нас бывают
случаи, когда обособленное структурное подразделение было создано
в прошлом году, а в текущем прекратило свою деятельность, но с
учета не снято? В этом случае один из показателей должен делиться
пополам.
О: Если нет показателя, то он как 0 и принимается. То есть, 0
плюс удельный вес по основным производственным средствам уже
какой-то показатель есть. Это делится на два.
В: В случае, если частный предприниматель не предъявляет
документы, подтверждающие государственную регистрацию в качестве
предпринимателя без образования юридического лица, можно ли
бухгалтерии не подавать в налоговую инспекцию данные о выплаченных
доходах?
О: Это не мой вопрос.
В: Суммы НДС по расходам на проживание при отсутствии
документов принимаются к вычету от 7 рублей в сутки по ставке
16,67?
О: Да, принимаются.
В: В учетной политике налоги платим по оплате. Когда возникает
обязанность платить НДС, в случае реализации дебиторской
задолженности с выручки за продукцию или с выручки от реализации
дебиторской задолженности, или с той и с другой?
О: В случае реализации дебиторской задолженности (я так
понимаю, это договор цессии заключается), если выручка по оплате,
то нужно заплатить налог в момент заключения договора цессии. Если
договор цессии заключается исходя из первоначального договора,
предусматривающего реализацию товаров, работ, услуг, то
соответственно эта стоимость товаров, работ, услуг будет являться
объектом налогообложения. Облагается в момент заключения договора
на передачу этой дебиторской задолженности. То есть, с выручки за
продукцию. Если продано за большие деньги, чем это предусмотрено
первоначальным договором, то эта разница также включается в
облагаемый оборот. Если меньше, то исходя из стоимости,
предусмотренной первоначальным договором поставки товаров, работ,
услуг.
В: Что подразумевается под оригинальной печатью организации?
Чем подтверждается ее оригинальность? Если она оригинальная,
единственная печать организации и в ней нет ИНН, а также при
отсутствии ИНН в печати организации на счете - фактуре, какие
документы организация должна представлять дополнительно?
Правомерно ли представление копии свидетельства о государственной
регистрации взамен отсутствующего ИНН в печати? Предоставляемая
копия свидетельства должна быть заверена или нет?
О: Это все касается счетов - фактур, которые получаем от
поставщиков. Каким образом обеспечить соответствие счетов - фактур
установленным требованиям, вы решаете самостоятельно. Оригинальная
печать организации зарегистрирована в соответствующем органе
власти субъекта Российской Федерации. На нее есть разрешение. Это
и есть оригинальная печать. Если там нет ИНН, мы ведь с вами
письмо разбирали, это касалось специальных печатей для счетов -
фактур. А оригинальная печать организации, она по разрешению
правоохранительных органов, по разрешению органов местного
самоуправления изготавливается, регистрируется, есть там ИНН или
нет, если эта печать официально изготовлена, то тогда она может
быть применена. Все разъяснения в письме касаются специальных
печатей для счетов - фактур. Это отступление от правил, которое
Министерство по налогам и сборам себе позволило. Соответственно, в
таком режиме это и надо применять.
В: Розничное торговое предприятие с 1 апреля 2001 года
освобождено от НДС по статье 145. Товары учитываются по продажной
стоимости. Какие записи мы продолжаем делать? Счета поступившие
регистрируем. - Да, регистрируем. - В книге продаж. - Да,
регистрируем. - В книге покупок - НДС не засчитываем, поскольку
данный налог учитывается в стоимости, он не уменьшает сумму
налога, здесь налогоплательщик освобожден.
В: Сальдо дебетовое по счету 19 по неоплаченным товарам как
закрывается при поступлении на сумму входного НДС, увеличиваем
торговую надбавку? Сейчас уменьшаем дебет 42/3 - кредит 19 или
сторно?
О: Налог на добавленную стоимость по товарам, которые
используются в период действия освобождения, учитывается в
стоимости этих товаров, работ, услуг. Туда его и относите. Не на
торговую надбавку, а обратно на стоимость приобретенных товаров,
работ, услуг, если вы используете эти товары, работы, услуги в
период освобождения.
В: ИПОПАТ. Покупаем автобусу за счет городского бюджета.
Деньги поступают от мэрии на подвижной состав. Куда относить НДС в
этом году, на стоимость автобусов можно отнести или нет?
О: Раз автобусы приобретаются за счет бюджетных средств, то
налог в этом случае не принимается к вычету, на расчеты с бюджетом
не относятся. Учитывается данное основное средство вместе с
налогом на балансе. Далее он идет, исходя из целей использования
этого основного средства, производственный характер и так далее.
В: Предприятие занимается гарантийным ремонтом. Имеет сеть
филиалов. У каждого филиала наработана методика расчета НДС.
Обязательно ли распределять НДС по филиалам в свете главы 21
пропорционально?
О: Обязательно. Единый порядок установлен статьей 175. Именно
в таком размере, в таком порядке должен распределяться налог.
Никаких других методик не допускается. Единственное отступление в
связи с тем, что налог в этом году уплачивается полностью в
российский бюджет, можно его не распределять, а уплачивать по
месту нахождения организации. Об этом нужно уведомить налоговую
инспекцию, внести изменения в учетную политику. Никаких методик
самостоятельных не применяем.
В: За первый квартал стоимость материалов, работ, услуг
оприходована с выделением НДС на счете 19. При получении
освобождения от уплаты НДС нужно ли входящий НДС восстановить в
стоимости материалов, работ, услуг?
О: Если эти материалы, работы, услуги используются в период
действия освобождения, то восстановить налог нужно в связи с тем,
что у данных предприятий налог учитывается в стоимости.
В: Должна ли организация вести книгу продаж, если она работает
с физическими лицами в области бытовых услуг? Если да, то что в
ней регистрируется?
О: Думаю, здесь речь идет о бланках строгой отчетности,
предусмотренных для бытовых услуг, когда оказываются услуги
населению. Так вот эти бланки строгой отчетности и регистрируются
в книге продаж. Об этом сказано в постановлении N 914.
В: При расчете за поставленный товар поставщику передан
вексель. Вексель получен налогоплательщиком по договору займа.
Имеет ли налогоплательщик право на возмещение НДС из бюджета?
О: В данном случае, я думаю, нам необходимо учитывать
разъяснение Конституционного Суда, где сообщается, что же такое
фактическая оплата, отчуждение имущества. Поэтому, если не оплачен
данный вексель по договору займа, считаю, права на вычет не
возникает, только после расчета по займу.
В: Организация освобождается от НДС по статье 145, однако
ежемесячно представляет в налоговую инспекцию декларации по НДС с
указанием объема выручки. Включать ли в нее суммы, затраченные
предприятием на ремонт своего помещения своими силами, если они
являются объектом налогообложения?
О: Хороший вопрос. Суммы, затраченные предприятием на ремонт
своего помещения своими силами. Наверное, подразумевается, что
данная операция должна подпадать под объект налогообложения,
который предусмотрен по строительно - монтажным работам для
собственного потребления.
Думаю, что в данном случае эта операция не подпадает под
выполнение работ для собственного потребления, поэтому следует
учитывать и то, что предприятие в данном случае освобождено
полностью от обязанности уплачивать налог по всем операциям. То
есть, оно не уплачивает. То есть, какие бы объекты не возникали,
обязанности уплачивать нет.
В: Предприятие производит однородную продукцию для последующей
реализации на экспорт и на внутренний рынок. Объясните,
пожалуйста, методику исчисления входного НДС? Методика, изложенная
в статье 170 пункт 4 Налогового кодекса, не однозначна.
О: Я думаю, она все-таки вполне однозначна, потому что
сказано, что входной НДС в данном случае нужно распределять исходя
из выручки, полученной как от облагаемых, так и от необлагаемых
операций. Здесь речь идет, когда налогоплательщик осуществляет
операции облагаемые и необлагаемые. Экспортные операции в 2001
году облагаются по ставке 0 процентов. Поэтому пункт 4 статьи 170
не относится в данном случае сюда. Я думаю, здесь нечто подобное
можно использовать. Для этого нужно в учетной политике это
определить. Исходя из выручки, распределяйте на экспорт и на
внутренний рынок, запишите этот метод в учетной политике, и, я
думаю, никаких проблем у вас не будет.
В: Предприятие имеет незавершенное строительство.
Строительство - подрядный способ. Предприятие - заказчик начало
строительство в 1995 году. В договорах подряда нет срока окончания
строительства. Строительство полностью долевое. Предприятие -
заказчик недолевик. Разрешение на СМР до 31.12.2001 есть
Госархстройнадзор. Является ли сумма незавершенки налогооблагаемой
базой налога на имущество?
В: Счет - фактура от декабря 2000 года получена в мае 2001
года. Услуга оплачена в 2000 году. Можно ли принять к возмещению
из бюджета НДС, или возмещать за счет собственных средств?
О: Кто спрашивает, предприниматель или организация?
Организации являлись плательщиками налога на добавленную
стоимость, и в прошлом году у них такие же были условия, как и в
этом году, для принятия сумм налога к вычету.
У предпринимателей налог принимается к вычету в том случае,
если товар оприходован и оплачен, то есть, приобретен и оплачен в
2001 году, с момента вступления в силу Налогового кодекса.
В: Если организация продает готовую продукцию в Казахстан,
указывать ли в счете - фактуре НДС или увеличивать цену товара на
величину НДС, и в счете - фактуре графа НДС пойдет с прочерком?
Что выгоднее? В каком случае мы можем в течение 180 дней получить
свой НДС?
О: По поводу Казахстана. Казахстан у нас относится к
Содружеству независимых государств. С 1 июля текущего года
реализация в страны СНГ приравнивается к экспортным операциям,
поэтому облагается по нулевой ставке. Для того чтобы возместить
НДС, вы должны представить в налоговую инспекцию контракт с
иностранным лицом, выписку банка, грузовые таможенные декларации и
товаросопроводительные документы, тогда вы получите возмещение
налога.
В: Товар получаем из Украины. Что выгоднее, указывать НДС или
не указывать? На таможне берут 0,15 процента таможенный сбор и 20
процентов НДС на весь товар.
О: Такие провокационные вопросы. Сами считайте, как вам
выгоднее. На таможне берут за ввоз товара, при ввозе товара есть
своя налоговая база. Она в Налоговом кодексе записана.
В: Когда определяется момент оплаты за реализованный товар по
договору переуступки права требования, в момент подписания
договора, в момент поступления денежных средств и иных средств по
данному договору?
О: Если заключается договор цессии, то для налогоплательщика -
цедента, который определяет выручку по оплате, моментом реализации
будет момент подписания договора. Если это касается суммы, которая
превышает стоимость проданной уступки права требования, то она
облагается в момент поступления денежных средств для тех, кто
определяет выручку по оплате. Поэтому тут следует иметь это в
виду.
В: Компания в счет взноса в уставный капитал другой компании
оформила право пользования нежилым помещением сроком на 10 лет.
Стоимость права пользования оценена независимым оценщиком, и она
превышает балансовую стоимость помещения. Возникает ли НДС и
прочие налоги, с какой суммы, порядок уплаты в бюджет?
О: Передача в уставный капитал у нас не признается реализацией
товаров, работ, услуг. Это предусмотрено в статье 39 и
продублировано в статье 146. Следует иметь это в виду. Все, кто не
получил ответы, позвоните мне по телефону 78-16-61, и мы все
вопросы решим. Меня зовут Андрей Леонидович.
В: Расскажите про 7 рублей?
О: Давайте откроем пункт 7 статьи 171. Вычетам подлежат суммы
налога, выплаченные по расходам на командировки, расходам по
проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы
на пользование в поездах постельными принадлежностями, расходы на
наем жилого помещения. Берете 16,67 и принимаете к вычету. Без
документов по нормам, здесь написано, по нормам, которые
используются для налога на прибыль. Внимательно прочитайте пункт
7. Если останутся вопросы, вы можете еще их задать по телефону.
НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
Обухова Светлана Степановна,
нач. юридического отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день, уважаемые коллеги. Поскольку у нас с вами
плановые семинарские занятия, полагаю, нет необходимости подробно
останавливаться на вопросах применения налоговых санкций
постатейно главы 16 Налогового кодекса. Мы неоднократно с вами
встречались и рассматривали эти статьи по отдельности.
На сегодняшний день, я думаю, напрямую с применением налоговой
ответственности, с применением налоговых санкций связаны те
изменения в правоприменительной практике по вопросам рассмотрения
налоговых споров, которые возникли за последнее время в судах. В
частности, те разъяснения, которые были даны в последнее время.
Налоговые споры у нас с налогоплательщиком возникают, как
правило, в двух формах, предусмотренных статьей 138 Налогового
кодекса. Это либо в виде подачи жалобы налогоплательщиком в
вышестоящий налоговый орган на решение, вынесенное нижестоящим
налоговым органом по акту выездной налоговой проверки, либо
камеральной налоговой проверки. Такие жалобы по письму
Министерства по налогам и сборам рассматриваются как раз в нашем
отделе. Рассматриваются только юридическими службами. Мы даем
оценку с учетом сложившейся арбитражной практики, такое указание
Министерства по налогам и сборам.
Ну и вторая форма налоговых споров - это рассмотрение
налоговых споров по искам налогоплательщиков, либо по искам
налоговых органов о взыскании налоговых санкций с
налогоплательщиков также по актам проверок, либо по осуществлению
других мероприятий налогового контроля. Естественно, арбитражные
суды также руководствуются сложившейся арбитражной практикой.
Зачастую налогоплательщики в своих жалобах ссылаются на
практику рассмотрения налоговых споров различных судов, в том
числе окружных арбитражных судов. Сейчас это стало очень доступно
благодаря информационно - правовым базам. Не всегда учитывается
при этом то, что на результаты рассмотрения конкретного дела могли
повлиять какие-то конкретные обстоятельства. Поэтому такую
практику при рассмотрении споров мы не учитываем.
Иное дело, когда разъяснения содержатся в каких-то документах
высших судебных инстанций страны. Я имею в виду решения
Конституционного Суда Российской Федерации, которыми признаются
несоответствующими Конституции те или иные положения и нормы
законов Российской Федерации. Я имею в виду решения, определения
Верховного Суда Российской Федерации, когда признаются
несоответствующими уже закону положения инструкций Госналогслужбы,
Министерства по налогам и сборам и т.д. Я имею в виду также
разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации, который может давать официальное толкование норм
законодательства, в том числе законодательства о налогах и сборах.
Со дня последнего семинара нашего с вами, как раз по
применению части первой Налогового кодекса, было издано Пленумом
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановление N 5
от 28 февраля 2001 года. По объему очень большой документ. Я
остановлюсь только на тех моментах, которые у нас на практике
наиболее часто вызывают споры с налогоплательщиками.
В начале хотелось бы поговорить о тех общих моментах, которые
стали встречаться в жалобах налогоплательщиков. Когда нет
основания обжаловать решение по существу, то начинают очень часто
разбираться в порядке оформления решения, акта налогового органа,
в процедуре проведения проверки и т.д. Это не случайно. На
сегодняшний день и арбитражные суды при рассмотрении налоговых
споров также этому вопросу уделяют большое внимание. Поэтому на
толковании общих вопросов я бы и хотела сначала остановиться.
В настоящее время с введением Налогового кодекса, вы знаете,
что налоговые органы сохранили право бесспорного взыскания налога
и пени. Суммы налоговых санкций, а налоговые санкции у нас
взыскиваются только в виде штрафов, подлежат взысканию только в
судебном порядке. То есть, для того чтобы взыскать любые штрафы,
предусмотренные Налоговым кодексом, налоговый орган должен
обратиться в суд. Выносится сначала решение в порядке статьи 101
Налогового кодекса, затем налоговый орган обращается с исковым
заявлением в суд.
Но Налоговый кодекс также из этого правила предусмотрел
определенные исключения. В определенных случаях налоговый орган
даже за взысканием налога и пени также должен обратиться в суд. То
есть, в бесспорном порядке взыскивать налог и пени налоговый орган
не может в случаях, предусмотренных в статье 45 пункт 1 Налогового
кодекса. Какие это случаи.
Это когда во время выездной налоговой проверки налоговым
органом производится доначисление налога ввиду изменения налоговым
органом юридической квалификации совершенных налогоплательщиком
сделок. Допустим, у вас оформлен договор о совместной
деятельности. Практически между сторонами существуют отношения по
купле - продаже. Это и есть изменение юридической квалификации
сделки. Если такой вывод содержится в акте проверки, налоговый
орган взыскивает налог не в бесспорном порядке, а должен
обратиться в суд.
Второй случай взыскания налога в судебном порядке по иску
налогового органа, это когда налоговым органом изменяется статус и
характер деятельности налогоплательщика. В связи с этим необходимо
иметь в виду следующее. При применении статьи 40 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации, которая регулирует
вопросы порядка определения цены товаров, работ, услуг в целях
налогообложения, не следует учитывать, что доначисление налога в
связи с применением рыночных цен в порядке статьи 40 Налогового
кодекса - это есть изменение либо юридической квалификации, либо
изменение характера деятельности налогоплательщика. Это случай
особый. Здесь доначисленный налог в порядке статьи 40 продолжает
взыскиваться в бесспорном порядке. Вот это разъяснение также дано
Пленумом Высшего Арбитражного Суда.
Кроме того, к общим вопросам я отношу также вопросы
регулирования сроков для обращения с исковыми заявлениями,
поскольку, когда нет оснований по существу обжаловать решение
налогового органа, то можно также ссылаться на нарушение налоговым
органом установленных сроков. Это и есть процедура налогового
производства, которая обязательно должна быть соблюдена налоговым
органом при рассмотрении материалов налоговых проверок.
Что здесь имеется в виду. Например, все вы знаете, что по акту
выездной налоговой проверки выносится решение по итогам
рассмотрения материалов проверки, и на основании решения в течение
10 дней со дня вынесения решения налогоплательщику должно быть
направлено требование об уплате налога, пени и штрафа. Срок
исполнения этого требования в добровольном порядке указывается
также в самом требовании. Если требование налогоплательщиком в
добровольном порядке не исполняется, то в течение шестидесяти дней
после истечения срока, указанного в требовании, налоговый орган
выносит решение о взыскании налога и пени в бесспорном порядке.
Реализация этого решения производится путем направления
инкассового поручения в банк на расчетный счет.
Так вот здесь, опять-таки, процедура по срокам следующая. Если
налоговый орган этот шестидесятидневный срок пропускает, то налог
уже в бесспорном порядке взыскан быть не может. Об этом впрямую
указано в статье 46 Налогового кодекса пункт 3. Налог подлежит
взысканию в судебном порядке. Причем Налоговый кодекс в данном
случае не устанавливает срок для обращения налогового органа с
исковыми заявлениями в суд.
Поэтому Пленум Высшего Арбитражного Суда в данном случае
разъяснил, что по этим искам применяется тот же срок, который
установлен в статье 48 для взыскания недоимки с физического лица.
В данном плане налогоплательщики юридические и физические лица
были уравнены, а срок этот в статье 48 пункт 3 составляет 6
месяцев. Поэтому Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил,
что этот шестимесячный срок начинает течь с момента окончания
шестидесятидневного срока для исполнения требования. По истечении
этих сроков налоговый орган не может взыскать сумму налога ни в
судебном, ни в бесспорном порядке. Поскольку, если вы заявите во
время судебного заседания о пропуске этого срока, налоговому
органу будет отказано однозначно в удовлетворении исковых
требований.
Почему на сегодняшний день этот вопрос актуален. Потому что,
вы знаете, с введением с 1 января 2001 года части второй
Налогового кодекса, с введением единого социального налога
существующая задолженность по взносам в государственные
внебюджетные фонды в соответствии со статьей 9 Вводного закона "О
введении части второй Налогового кодекса" была передана налоговым
органам. Все функции контроля с 1 января должны были осуществлять
налоговые органы в рамках контроля за уплатой единого социального
налога.
Но различными актами Правительства, межведомственными
указаниями были установлены иные, более поздние сроки для
оформления актов сверок с налоговыми органами, следовательно, эта
задолженность была передана гораздо позже, чем 1 января. Но, тем
не менее, сроки, установленные по Налоговому кодексу ...
... для исполнения требования и плюс шесть месяцев, которые по
разъяснению Высшего Арбитражного Суда имеются у налогового органа
для взыскания суммы недоимки в судебном порядке в случае пропуска
шестидесятидневного срока. Сейчас эти сроки как раз истекают.
Поэтому этот вопрос актуален на сегодняшний день. В случае
пропуска вам следует учитывать разъяснение, содержащееся в пункте
12 постановления N 5.
Также принципиальный вопрос в судебной практике и в практике
рассмотрения налоговых споров у нас с налогоплательщиками всегда
был по поводу применения налоговых льгот, не предусмотренных
законодательством о налогах и сборах. Этот вопрос требовал
специального разъяснения. В настоящее время налоговые органы
руководствуются пунктом 15 постановления N 5, где указано, что в
настоящее время применяются только те налоговые льготы, которые
содержатся во второй части Налогового кодекса.
А по тем налогам, которые во второй части Налогового кодекса
не содержатся, продолжают применяться все налоговые льготы вне
зависимости от того, в какой законодательный акт они включены,
связаны либо не связаны в целом с вопросами налогообложения. На
сегодня в случае представления вами в порядке статьи 81 Налогового
кодекса уточненных деклараций все льготы, заявленные ранее и не
принятые налоговыми органами, я думаю, будут приняты. Я имею в
виду те льготы, которые не предусмотрены были в законодательстве о
налогах и сборах.
На прошлом семинарском занятии мы с вами обсуждали вопросы
правомерности взыскания авансовых платежей, правомерности
взыскания пени и штрафов на не внесенные в срок авансовые платежи.
Этот вопрос также был разъяснен в данном постановлении. Кратко
свою позицию по этому вопросу, поскольку есть все-таки новые лица.
Действительно в период весны текущего года очень много обращений
налогоплательщиков было связано с тем, что в декабре 2000 года
вышло постановление Конституционного Суда, которым были признаны
неконституционными положения Инструкции Госналогслужбы и Минфина
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость в части
взыскания декадных платежей". В связи с этим сразу начала
складываться судебная практика. Есть некоторые определения
окружных судов, в частности, Северо - Западного округа, в которых
отказывалось во взыскании пени по авансовым платежам. В прошлый
раз и сейчас я могу повторить лишь, что Конституционный Суд
Российской Федерации в определении, которое я назвала, речь не вел
о правомерности начисления пеней, штрафов и вообще правомерности
взыскания авансовых платежей по всем налогам. Рассматривалась
только возможность установления декадных платежей подзаконным
нормативным актом. То есть, если бы декадные платежи были
предусмотрены в Законе "О налоге на добавленную стоимость", тогда
бы решение Конституционного Суда было совершенно противоположным.
Поэтому обобщать и применять ко всем остальным налогам данное
разъяснение не следует. Мы с вами определились прошлый раз, что
авансовые платежи мы будем делить на две категории. Есть авансовые
платежи, которые имеют реальную финансовую базу, которые имеют
признаки налога и по этим авансовым платежам необходимо и
правомерно будет взыскивать и пени за несвоевременную уплату и
штрафы. По другим авансовым платежам, которые не имеют реальной
финансовой базы, такое взыскание не производится.
Аналогичные разъяснения сейчас содержатся в постановлении N 5
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в пункте 20. В
частности, со ссылками на статьи 52, 55 Налогового кодекса
Российской Федерации Высший Арбитражный Суд разъяснил, что
поскольку налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога
по итогам каждого налогового, а в случаях, предусмотренных
Законом, каждого отчетного периода на основе налоговой базы, то
есть, исходя из реальных финансовых результатов экономической
деятельности за этот налоговый отчетный период, то является
правомерным взыскание пени за несвоевременную уплату этих
авансовых взносов.
Также этот вывод основан и на статье 55 Налогового кодекса,
которая говорит, что налоговый период составляет календарный год.
Но налоговый период может делиться на несколько отчетных периодов,
по итогам которых уплачиваются авансовые взносы. Вот такие выводы.
Позиция налоговых органов не противоречила Налоговому кодексу.
Сейчас это подтверждено Высшим Арбитражным Судом Российской
Федерации, где и указано, что при рассмотрении конкретных
налоговых споров следует исходить из того, что пени,
предусмотренные статьей 75, могут быть взысканы с
налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном
виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного
периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со
статьями 53 и 54 Налогового кодекса.
И по иному вопрос на сегодняшний день только решается по
дополнительным платежам по налогу на прибыль. Возможность
взыскания дополнительных платежей по налогу на прибыль
предусмотрена пунктом 2 статьи 8 Закона "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", где указано, что по окончании
отчетного периода разница между суммой, подлежащей внесению в
бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами
налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму,
рассчитанную из ставки рефинансирования Центрального Банка
Российской Федерации.
Так вот эта сумма не названа дополнительным платежом в самом
Законе. Такое понятие впервые встречается только в Инструкции по
налогу на прибыль. Вот эта сумма, рассчитанная исходя из ставки
рефинансирования Центрального Банка, не имеет какого-то
определенного статуса ни в Налоговом кодексе, ни в Законе. Поэтому
возникала судебная практика в том плане, что правомерно ли
взыскивать данные суммы, потому что они не имеют ни признака
налога, ни признака пени.
Здесь хотелось бы отметить следующее. Дополнительный платеж по
налогу на прибыль предусмотрен специальной нормой, не имеющей
никакого отношения к общим нормам части первой Налогового кодекса.
По сути, говоря, это не вид налога, это специальный порядок
исчисления налога на прибыль. Исходя из того, что данная
уточняющая сумма, согласно приведенной норме, может исчисляться
как в пользу бюджета, так и в пользу налогоплательщика. Можно
назвать это мерой компенсационного характера. Поэтому взыскание
дополнительного платежа в настоящее время является правомерным и
обоснованным, но на него не производится ни начисление пени, ни
штрафа за несвоевременное перечисление в бюджет. Далее. По
применению налоговых санкций, что произошло нового в судебной
практике в связи с разъяснением Высшего Арбитражного Суда. Прежде
всего, вопросы, возникающие и ранее по порядку одновременного
применения статьи 120 и 122 Налогового кодекса, нашли, наконец,
четкое толкование в этом документе.
Статья 120 Налогового кодекса - это грубое нарушение правил
учета доходов и расходов и объектов налогообложения. И речь сейчас
у нас с вами пойдет о пункте 3 этой статьи, который говорит о том,
что грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения, возникшее в результате занижения налоговой базы.
Статья 122 - неуплата, неполная уплата сумм налога в
результате занижения налоговой базы. Там еще есть два состава, мы
их не будем рассматривать.
И в том и в другом случае, мы видим, встречается такая
формулировка "занижение налоговой базы". В связи с этим и в
практике стали возникать вопросы, а можно ли одновременно по
результатам проверки налоговым органам применять и ту, и другую
норму. Впервые по этому вопросу высказался у нас Конституционный
Суд Российской Федерации в определении от 18 января 2001 года N 6.
Затем уже такая практика стала встречаться в окружных арбитражных
судах, где было указано, что одновременное применение пункта 3
статьи 120 и статьи 122 пункт 1 невозможно в случае, если неуплата
налога возникла ввиду занижения. В том случае, если неуплата
налога возникла по другим причинам, не связанным с занижением
налоговой базы, применение статьи 122 возможно одновременно с
применением пункта 3 статьи 120. В других случаях, то есть, когда
неуплата налога возникла ввиду занижения налоговой базы, приоритет
должен отдаваться пункту 3 статьи 120.
Причем мы с вами уже говорили, что пункт 3 статьи 120 подлежит
применению по каждому налогу в случае, если в результате проверки
было доначислено несколько видов налогов. По каждому налогу
исчисляется штраф по статье 120 пункт 3. Размер санкций 15 тыс.
рублей. Аналогичные разъяснения содержатся в постановлении Пленума
Высшего Арбитражного Суда N 5, в пункте 26. Приоритет статье 120.
На сегодняшний день налоговые органы подобных ошибок уже не
допускают, применяется одна из двух статей.
Далее. Проблематичным до этого разъяснения оставался вопрос
одновременного применения налоговой и административной
ответственности за налоговые правонарушения. Как вы знаете,
налоговые органы помимо применения налоговой ответственности,
предусмотренной Налоговым кодексом, могут еще налагать
административные штрафы на должностных лиц, предприятия,
учреждения, организации и предпринимателей, допустивших нарушение
налогового законодательства. Составы административных
правонарушений предусмотрены в пункте 12 статьи 7 Закона "О
налоговых органах Российской Федерации". Ранее этот Закон
назывался "О государственной налоговой службе в Российской
Федерации".
Применительно к юридическим лицам одновременное применение
возможно и налоговой, и административной ответственности,
возможно. И вот почему. Потому что субъектом налоговой
ответственности является сама организация - юридическое лицо, а
субъектом административной ответственности является конкретное
должностное лицо. По Закону "О бухгалтерском учете", поскольку
руководитель у нас несет всю ответственность за состояние
бухгалтерского учета на предприятии, зачастую привлекается к
ответственности руководитель. Но поскольку налоговое
законодательство допускает привлечение любого должностного лица,
как правило, привлекается к ответственности бухгалтер предприятия.
Поэтому одновременно и на предприятие может быть наложен штраф
налоговый, и административный на бухгалтера, или главного
бухгалтера, или руководителя.
По иному обстоит дело, когда у нас идет проверка гражданина,
физического лица, имеющего статус предпринимателя. Вот здесь
одновременное привлечение и к налоговой, и к административной
ответственности, поскольку субъект один, невозможно. Хотя ранее
такое практиковалось. Но сейчас в постановлении N 5 конкретно
разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, что
одновременно привлекать физическое лицо к тому или иному виду
ответственности невозможно. Приоритет должен отдаваться только
налоговой ответственности. Потому что привлекается лицо за
совершение нарушения налогового законодательства. Здесь, конечно,
приоритет налоговым санкциям отдается.
Далее. Поскольку у нас с вами семинарское занятие, как
правило, приурочено ко времени сдачи отчетности, нелишне будет
напомнить о том, что по итогам проверки ваших налоговых
деклараций, это камеральная налоговая проверка, также могут быть
определенные доначисления и применение штрафных санкций. В данном
случае может быть нарушение статьи 119 Налогового кодекса
нарушение срока представления налоговой декларации. Может быть
также применена статья 122 Налогового кодекса.
В данном случае также необходимо учитывать сроки для обращения
налогового органа в суд за взысканием этих штрафов в судебном
порядке. Сроки у нас установлены статьей 115 Налогового кодекса,
которая говорит, что налоговый орган должен обратиться в суд в
течение шести месяцев со дня составления акта. Очень долгим и
проблемным в практике оставался вопрос, необходимо ли составление
по итогам камеральной налоговой проверки какого-либо акта
проверки. У нас практика в Удмуртской Республике складывалась, что
необходимо. И мы все камеральные проверки оформляли актами
проверок. После акта было решение. С актами знакомили, учитывали
ваши возражения. Выносилось решение, и затем только обращались в
суд за взысканием санкций.
На сегодня практика уже поменялась. И, несмотря на то, что мы
ряд дел уже проиграли по поводу того, что обращались за взысканием
санкций, и наш Арбитражный суд Удмуртской Республики отказывал в
удовлетворении иска на основании того, что акта не было
камеральной проверки, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
вопрос трактует по иному. В постановлении N 5 пункт 37 говорит о
том, что поскольку Кодекс не предусматривает по итогам камеральной
проверки акта, то по статье 115 Налогового кодекса срок начинает
исчисляться со дня обнаружения правонарушения, который
определяется исходя из характера конкретного правонарушения и
обстоятельств его совершения. Поскольку Кодекс не регламентирует
обязательность оставления акта за непредставление налоговой
декларации в срок, по статье 119 мы должны привлекать, когда
узнали, что совершено налоговое правонарушение. А момент
обнаружения его должен совпадать с последним днем представления
налоговой декларации. И вот с этого дня исчисляется уже
шестимесячный срок. Несмотря на то, будет или не будет налоговый
орган это актом или решением оформлять. И мы исчисляли его со дня
акта камеральной проверки. Но у нас есть на сегодняшний день
несколько дел, которые мы проиграли на том основании, что нами был
пропущен шестимесячный срок со дня истечения срока подачи
налоговой декларации. Такое разъяснение на сегодняшний день также
имеется, и суды его применяют.
Данное постановление, рассматриваемое в части применения
налоговой ответственности, коснулось не всех составов
правонарушений. Разъяснение дано было по статьям 116, 117, 120,
122, 123, 126.
Статья 116 говорит о наказуемом деянии в виде нарушения срока
постановки на налоговый учет. Статья 117 - уклонение от постановки
на налоговый учет. Как вы знаете, порядок постановки на налоговый
учет регулируется статьей 83 Налогового кодекса, которая
устанавливает следующие сроки и следующий порядок.
Налогоплательщик должен осуществить постановку на налоговый учет
по месту нахождения организации по своему юридическому адресу в
течение 10 дней с момента государственной регистрации. Кроме того,
в случае создания филиала, представительства или иного
обособленного подразделения в течение месяца после создания должен
налогоплательщик - организация осуществить постановку на налоговый
учет по месту нахождения этого подразделения в том налоговом
органе, к которому территориально относится обособленное
подразделение.
Следующий случай постановки - это постановка по месту
нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и
транспортных средств. Срок здесь 30 дней со дня регистрации этого
имущества. За нарушение этих сроков: 10, месяц и 30 дней -
применяется ответственность по статье 116. Нарушение сроков по
постановке до 90 дней влечет применение штрафа в размере 5 тысяч
рублей, а свыше 90 дней - 10 тысяч рублей. Это составы формальные.
Независимо от того, осуществлялась налогоплательщиком либо нет,
уплачивались налоги в бюджет либо не уплачивались, просрочка,
составляющая даже один день, влечет применение таких больших
штрафов.
Как правило, у нас жалобы налогоплательщиков, которые
привлекались к ответственности по первой части статьи 116. Штраф
налагался 5000 рублей за просрочку, которая составляла всего один
день.
Здесь какой проблемный вопрос оставался до разъяснения Высшего
Арбитражного Суда, возможно ли привлекать налоговому органу за
любую не постановку на налоговый учет. Пример. Налогоплательщик
состоит на учете по месту своего нахождения в налоговом органе.
Приобретает недвижимое имущество и забывает осуществить постановку
на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества.
Здесь несколько ситуаций возможно. Недвижимое имущество
приобретено по месту нахождения самой организации либо в другом
каком-то месте. В том случае, если недвижимое имущество
приобретено по месту нахождения самой организации, повторная
постановка на налоговый учет в тот же налоговый орган не нужна.
Если вы такую поставку не осуществили, привлечение к налоговой
ответственности будет признано незаконным. Такое разъяснение
содержится в пункте 39 постановления N 5 Высшего Арбитражного
Суда. При этом Высший Арбитражный Суд ссылается на статью 83
Налогового кодекса и указывает, что эта статья регламентирует
порядок постановки на налоговый учет самих налогоплательщиков, а
не принадлежащего им имущества. Поэтому на налогоплательщика,
вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по
одному из предусмотренных в статье 83 оснований, не может быть
возложена ответственность за неподачу заявлений о повторной
постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе.
Поэтому применение ответственности является неправомерным.
Было несколько таких решений уже по жалобам
налогоплательщиков. Мы эти жалобы удовлетворяли, и штрафы
отменяли, как правило.
Следующие статьи 120 и 122. Мы кратко на них уже
останавливались сегодня. Я вам предлагаю на 122 остановиться в том
плане, что Арбитражный Суд Российской Федерации также дал
разъяснения по переплате. Как вы знаете, состав статьи 122
неуплата, неполная уплата суммы налога. Это означает, что у
налогоплательщика для применения данной статьи должна возникнуть
задолженность перед соответствующим бюджетом. В случае отсутствия
этой задолженности применение ответственности недопустимо. Когда
может отсутствовать задолженность, тогда когда имеется переплата
по налогу. Поэтому при применении ответственности должна
учитываться переплата. Переплата бывает двух видов, как вы знаете,
предшествующая и последующая переплата.
Так вот какая переплата, и в каком случае будет учитываться
для целей применения статьи 122 Налогового кодекса. Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации однозначно подтвердил, и мы
уже давно применяем такую практику, что предыдущая переплата или
переплата возникла в предыдущем налоговом периоде, которая
перекрывает или равна сумме доначисленного в результате проверки
налога, и та, которая не была зачтена ранее в уплату текущих
платежей, должна быть учтена налоговым органом при применении
ответственности. И если переплата равна сумме доначисленного
налога, ответственность не применяется. Если она больше, также
ответственность не применяется. Если она меньше суммы
доначисленного налога, ответственность применяется только на
разницу. Вот что касается предыдущей переплаты.
Здесь тоже есть нюанс, который возник только после вот этого
постановления N 5. Раньше он не учитывался. Мы брали переплату в
целом по налогу вне зависимости от того, в каком уровне бюджета
она возникла. Сейчас с учетом статьи 78 Налогового кодекса,
которая регулирует вопросы зачета и возврата излишне уплаченных
сумм налога, мы должны учитывать только переплату, возникшую в
определенный бюджет. То есть, мы доначисляем налог в три уровня
бюджета. Но при этом имеется переплата в один из бюджетов. Мы
только по этому бюджету и производим уменьшение доначисленного
налога, то есть, только в части этого бюджета учитываем. Такое
разъяснение содержится в пункте 42 постановления N 5.
Что касается последующей переплаты. Очень интересная трактовка
дана. Я вам предлагаю сначала дословно выслушать. Если у
налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды
по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность,
налогоплательщик может быть освобожден от ответственности,
предусмотренной статьей 122 только при соблюдении им условий,
предусмотренных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса.
Вернемся к началу фразы. Переплата в более поздние периоды.
Поскольку в соответствии со статьей 55, мы уже говорили, что по
итогам налогового периода исчисляется налог, здесь Арбитражный Суд
не указал, какой он период имеет в виду, отчетный или налоговый.
Поэтому мы учитываем здесь налоговый период. Переплата в более
поздний налоговый период. Если налоговый период, по нашему мнению,
по налогу на прибыль составляет календарный год, мы не учитываем
переплату последующего года. Допустим, обнаружили недоплату налога
за 1999 год, и мы не учитываем при этом переплату, возникшую в
2000 году, потому что это другой налоговый период.
И второе условие, если соблюдены условия пункта 4 статьи 81.
Пункт 4 статьи 81 говорит о том, что налогоплательщик может
самостоятельно внести исправления в поданную ранее налоговую
декларацию. В момент он это может сделать, когда уже истекли и
сроки уплаты налога, и сроки представления налоговой декларации,
но сделано такое заявление было до момента начала выездной
налоговой проверки или до момента, когда налоговый орган обнаружил
сам эти нарушения.
И второе условие здесь в пункте 4 статьи 81. Налогоплательщик
помимо изменений в налоговую декларацию должен еще уплатить сумму
налога и пени. Если не уплачена сумма налога и пени, а заявление
такое сделано, ответственность все равно будет применяться. Если
уплачена сумма налога, но не уплачена сумма пени в силу прямого
указания пункта 4 статьи 81, также ответственность будет
применяться. Необходимо уплатить и то, и другое, и тогда
последующая переплата может быть учтена налоговым органом при
применении ответственности по статье 122 за неуплату налога.
Здесь хотелось бы обратить внимание на такую глобальную беду
последних лет. Это проблема с зависшими платежами, и такой нюанс
необходимо учесть. Некоторые налогоплательщики, не скажу, что они
умышленно действуют, некоторые добросовестно, не зная, не
располагая информацией о том, что на корреспондентском счете банка
отсутствуют средства, направляли туда платежные поручения для
перечисления налогов, и не по вине налогоплательщика эта сумма не
поступала в бюджет. В силу статьи 45 Налогового кодекса при
соблюдении всех условий этой статьи налогоплательщиком, при
наличии достаточного денежного остатка на счете в размере
налогового платежа, заявленного в платежном поручении, сумма
налога налогоплательщиком считается уплаченной с момента
направления платежного поручения в банк.
Но суммы в бюджет не поступили. Исходя из толкования статьи
78, не поступившие средства на счете свидетельствуют об отсутствии
переплаты. Судебная практика складывается таким образом, что
возврат таких сумм по статье 78 невозможен до того момента, пока
эти суммы не будут истребованы налогоплательщиком с самого банка,
так как для возврата налога имеет значение факт поступления
средств в бюджет. То есть, сумма переплаты может быть возвращена
из того же бюджета. А если она в бюджет не поступала, значит, это
не переплата.
В плане применения статьи 122, я думаю, это имеет
принципиальное значение, является ли такая сумма переплатой. То
есть, может быть спор, вы будете рассматривать такую сумму в
качестве переплаты, а налоговый орган будет руководствоваться
вышеизложенными мной соображениями и не рассматривать эту сумму
как переплату. Поэтому я вам предлагаю в совокупности все нормы.
Как вы видите, они очень перекликаются. Не просто 122, а вот и 78
с 55. Очень много вопросов на стыке нескольких норм.
И у меня осталось две статьи, по которым официальное
толкование дано постановлением N 5 Пленума Высшего Арбитражного
Суда, это статьи 123 и 126. Статья 123 говорит об ответственности
налогового агента. Еще раз Арбитражный Суд России подтвердил, что
применение такой ответственности возможно в случае, если суммы
выплачивались налоговым агентом в виде денежных средств, то есть,
доход выплачивался в виде денежных средств. Если доход
выплачивался в натуральном выражении, естественно, сумму налога
удержать невозможно, поэтому применение ответственности также
невозможно.
Статья 126 предусматривает ответственность за не
представленный документ, истребованный налоговым органом. Но мы и
на ранее прошедшем семинаре говорили о том, что понимается под
словом документ. Дело в том, что некоторые сведения, например,
справку N 3 о доходах физических лиц, вы представляете на
магнитном носителе, на дискете. Что будет являться документом.
Документом будет являться каждая справка, содержащаяся в этой
дискете. Дискета одна, справок 100. 100 умножаем на 50, это и
будет сумма штрафа. Вот так, если коротко.
В: Статья 119. Разъясните правомерность либо неправомерность
применения налоговой санкции по пункту 1 статьи 119 за
несвоевременное представление декларации с прочерками "нет налога
к уплате"?
О: Совершенно верно. У нас размер санкции по статье 119
зависит от суммы налога, подлежащего уплате/доплате. Фраза звучит
следующим образом: "штраф 5 процентов с суммы налога, подлежащей
уплате/доплате на основе этой декларации". Но здесь же указано, в
санкции, что штраф не должен составлять 30 процентов от суммы
этого налога, но и не должен составлять меньше 100 рублей. Не
менее 100 рублей, это минимальный размер штрафа. Поэтому, если
сумма налога не подлежит доплате/уплате, минимальный размер штрафа
в сумме 100 рублей все равно будет наложен.
В: Предприятие имеет обособленное подразделение в г. Сарапуле.
Инспекция по Сарапулу требует представить расчет по прибыли в
части поступления 5 процентов в городской бюджет. Письмом N
02-16/2965 от 17 апреля 2001 года Управление по Удмуртской
Республике сообщает о неприменении порядка уплаты налога на
прибыль в местный бюджет в 2001 году, если обособленное
предприятие находится на территории Удмуртской Республики. Право
ли предприятие, если оно не будет представлять расчет по прибыли
по месту нахождения обособленного подразделения?
О: Письмо это отдел Венеры Гаптрашидовны готовил, не знаю.
В: Предприятие не ведет хозяйственную деятельность с 1995
года. Директор и главный бухгалтер уволены, не ликвидировав
предприятие. Инспекция подает в суд на закрытие предприятия. Какие
санкции применяются к учредителям данного предприятия?
О: К учредителям не применяется никаких санкций. Они не
являются должностными лицами, поэтому к административной
ответственности не привлекаются. Но в случае ликвидации
предприятия, назначается выездная либо камеральная налоговая
проверка. Если доначисляются налоги и штрафы, они подлежат
взысканию с самого предприятия, если у вас организационно -
правовая форма не позволяет в соответствии с Гражданским кодексом
возложить субсидиарную ответственность на собственника. Ранее, вы
помните, были такие индивидуальные частные предприятия, где
ответственность полностью ложилась на собственника при
недостаточности средств у самого предприятия. Сейчас такие
категории учреждения, когда бюджет несет ответственность в случае
недостаточности имущества перед кредиторами.
В: Предприятие занимается выпуском сельхозпродукции. В целом
по предприятию убыток. Также предприятие занимается перепродажей
закупаемой сельхозпродукции и оказывает услуги, но не ведет
раздельный учет. Какие санкции применяются к предприятию при
выездной проверке?
О: Смотря какое нарушение у вас будет выявлено. Просто у нас
при применении различных ставок, например, по налогу на прибыль,
требуется ведение раздельного учета, по льготируемым и
нельготируемым видам деятельности. Зависит от того, какое именно
нарушение будет. Отсюда и санкции.
В: Правомерно ли взыскание пени по налогу на добавленную
стоимость? Январь - НДС к зачету, февраль - НДС к уплате, март -
НДС к зачету. Пени начисляют за февраль. Не перечислен НДС за
февраль. По результатам первого квартала - НДС к зачету?
О: Здесь не сказано, вы какой плательщик, ежемесячный или
ежеквартальный. Ежеквартальный значит. Пени у нас начисляются за
нарушение установленного срока уплаты налога, поэтому правомерно
начисление пени за февраль ввиду несвоевременной уплаты налога за
февраль. Вот для применения штрафа важен будет налоговый период,
недоимку по итогам налогового периода, квартала, будем смотреть.
Не помесячно, а по итогам всего квартала в совокупности. А
начисление пени правомерно.
В: Дело в том, что налоговая нам выслала письмо на юридический
адрес, что не перечислен налог за февраль и начислены пени. Нам
как в этом случае быть?
О: Вам надо уплатить пени по этому письму.
В: Но если мы платежи поквартально платим.
О: Вам надо в налоговый орган обратиться и разобраться. Может
быть, у в соответствии был переход, были ежемесячным плательщиком
В: Удмурттелеком, в первом квартале 2001 года ошибочно
отнесены денежные средства на услуги связи. Во втором квартале
Удмурттелеком перечислил денежные средства на доступ к телефонной
сети. Нами произведены исправительные проводки, доначислен налог
на прибыль и перечислен. Будут ли начислены пени по налогу на
сумму пересчета, и правильно ли это?
О: Я говорила требования статьи 81. Если вами представлена
исправительная декларация, выявлена ошибка в налоговой декларации,
которая привела к занижению суммы налога, то нужно будет в данном
случае не только представить исправительную декларацию, но
уплатить сумму налога и пени для того, чтобы вы могли по пункту 4
статьи 81 получить возможность освобождения от применения
налоговой ответственности.
В: Правомерны ли действия налоговой инспекции, если по
результатам налоговой проверки начислен штраф по статье 120 и 122?
О: Мы уже останавливались на этом вопросе. Одновременно
применение по одному виду налога обеих статей неправомерно.
В: Можно ли обжаловать действия налоговой инспекции, если
налоговая проверка была закончена в августе 2000 году?
О: Конечно, можно. Существует общий срок исковой давности,
который предусмотрен в статье 196 Гражданского кодекса Российской
Федерации и составляет 3 года со дня, когда лицо узнало о
нарушении его права. Этот срок, я полагаю, должен исчисляться со
дня решения налогового органа.
В: Организация, имеющая обособленное подразделение, в случае
реорганизации подразделения в форме присоединения одного филиала к
другому должна сама вставать на учет по месту нахождения
обособленного подразделения, или филиал может сам встать на учет
по месту нахождения всех своих производств?
О: Безусловно, начиная с 1 января 1999 года, вы должны были
уже осуществить постановку на налоговый учет по месту нахождения
каждого обособленного подразделения. Мы с вами особо подробно
останавливались на прошлых семинарских занятиях, что такое
обособленное подразделение. Это статья 11 Налогового кодекса. Даже
одно стационарное рабочее место рассматривается в качестве
обособленного подразделения. Реорганизация у вас филиала не может
быть. Реорганизация только физического лица может быть. У вас
здесь имело место прекращение деятельности одного из филиалов. А
по месту нахождения другого конечно вы должны встать на налоговый
учет. Если вы этого не сделали с 1 января 1999 года, то могут
применить штрафы по статье 116.
В: Почему за самостоятельно выявленное доначисление налога на
прибыль и предоставление допрасчета, но временное отсутствие
возможности уплаты, начисляется штраф. Доначисление за четвертый
квартал 2000 года проведено в июне 2001 года.
О: В порядке статьи 81 вами представлены изменения к налоговой
декларации, дополнительный расчет. Налог не уплачен. Штраф в
данном случае может применяться только по результатам налоговой
проверки. Основание для неприменения штрафа предусмотрено в статье
81. Очень своевременный вопрос. Когда мы по применению статьи 122
говорили по постановлению Пленума N 5, мы разделили
ответственность при наличии переплаты предшествующей и
последующей. Про предшествующую сказала, а про последующую не
сказала.
Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда. Если у
налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды
по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность,
налогоплательщик может быть освобожден от ответственности,
предусмотренной статьей 122, только при соблюдении им условий,
определенных пунктом 4 статьи 81.
У вас был представлен дополнительный расчет в соответствии с
пунктом 4 статьи 81. Единственное основание для освобождения
штрафа, и мы всегда разъясняли, исходя из позиций Министерства,
только при соблюдении условий пункта 4 статьи 81. А в качестве
условий указано не только представить допрасчет до момента начала
выездной проверки, но и уплатить сумму налога и пени. Если не
соблюдены эти условия, штраф применяется обоснованно.
В: Дебитор, образовавшийся в декабре 1997 года, может или нет
потребовать сумму, если документы хранятся три года? Согласно
учетной политике можно или нет списать эту сумму на
соответствующий счет?
О: Я полагаю, по истечении срока исковой давности, три года,
можно списать. Если подробности интересуют, надо с Кузнецовой
поговорить.
В: Каков срок постановки на учет налогоплательщика, созданного
до введения Налогового кодекса, по территориально обособленному
подразделению, по месту нахождения недвижимого имущества и
транспортных средств?
О: Сроки все те же. Но момент начала исчисления срока 1 января
1999 года.
В: Какая ответственность имеется за нарушение сроков
постановки на налоговый учет с налогоплательщика по данным
основаниям, если территориально обособленное подразделение создано
до введения Налогового кодекса, недвижимое имущество и
транспортные средства приобретены до введения Налогового кодекса?
О: Если сроки: месяц, 30 дней - пропущены (причем исчисляете
эти сроки с 1 января 1999 года), ответственность - по статье 116.
В: В какой момент можно считать продукцию отгруженной, если
она вывезена для отправки через почту наложенным платежом для
частного платежа, проживающего в другой местности, городе, в
момент вывода или в момент получения посылки?
О: Если в целях определения выручки для целей налогообложения,
надо руководствоваться соответствующим нормативным актом о
конкретном налоге и учетной политикой, какая у вас предусмотрена.
В: Распространяется ли шестимесячный срок обращения в суд
налоговым органом в части пени за несвоевременную уплату взноса в
Территориальный дорожный фонд по выездной налоговой проверке?
О: Взыскание налога и пени производится в бесспорном порядке,
за исключением случаев, которые разобрали в статье 45. Только если
пропущен срок 60 дней, взыскивается в судебном порядке сумма
налога и пени.
В: Заключен контракт с физическим лицом. Физическое лицо -
военнообязанное. Как, с точки зрения юриста, обосновать этот
контракт, как правовой документ, или гражданско - правовой, или
гражданский?
О: Разновидности контракта могут быть в виде трудового
договора или гражданско - правового договора. Иных не бывает. Если
это у вас на выполнение конкретной работы договор, и по итогам
этой работы производится оплата, однозначно договор гражданско -
правового характера. Если же у вас работник подчиняется
внутреннему трудовому распорядку. Работает 8 часов и зарплату
получает по ведомости, тогда это трудовой договор.
В: Имеет ли право руководитель предприятия начисленные пени по
налогу возместить с работника предприятия? В какой из форм:
лишение премии, удержание зарплаты?
О: Конечно, можете. Если по вине конкретного бухгалтера
произошло доначисление налога и пени, то с учетом того, что в
должностной инструкции на этого бухгалтера была возложена
обязанность своевременной уплаты этого налога, вы можете вынести
приказ по предприятию, констатировать это как ущерб, причиненный
работником предприятию. И взыскивать путем удержаний из заработной
платы. Суммарное удержание должно быть выше 50 процентов по КЗОТу.
Лишение премии может быть. Премия - это мера поощрения. Поэтому вы
можете одновременно с приказом об ущербе наложить дисциплинарное
взыскание. При наличии дисциплинарного взыскания автоматически
вопрос о премировании не рассматривается. Вы не лишаете работника
премии, вы просто не учитываете его для выплаты премии, потому что
у него было дисциплинарное взыскание за тот расчетный период, за
который премирование производится. Вот, таким образом.
В: Наше предприятие имеет более 12 структурных подразделений.
Рабочие места созданы на срок более месяца на территории
Российской Федерации. В течение 2001 года мы столкнулись с такой
проблемой как своевременность перечисления налога. Все инспекции
по Республике Татарстан, например, не считают необходимым
уведомить налогоплательщиков о смене реквизитов расчетных счетов.
Они у них менялись уже трижды. Банк возвращает платежные
поручения. Можем ли привлечь к ответственности руководителей
налоговой инспекции по месту регистрации структурных подразделений
за бездействие? Кто несет ответственность за начисленные пени, мы
или налоговая инспекция?
О: За несвоевременную уплату налога, однозначно,
налогоплательщик несет ответственность. За бездействие вы, каким
образом можете руководителя привлечь. У нас есть соответствующая
статья в Налоговом кодексе, где ущерб, причиненный ввиду
неправомерных действий налоговых органов, вы можете требовать
возмещения убытков. Гражданско - правовая ответственность может
быть применена.
В: Уточняю, что обособленное подразделение, в связи с вахтовым
методом работы в этом регионе, это просто рабочее место в поле без
офиса и представительства.
О: Пусть для этого работника не нужно офиса. Для него
достаточно вагончика. И есть какая-то рабочая площадка. Это и
будет оборудованное рабочее место. Будет рассматриваться, если
создано на срок больше месяца, в качестве обособленного
подразделения.
У меня все. Спасибо.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
(часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Кузнецова Венера Гаптрашидовна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Сегодня я свое выступление начну с ответов на
вопросы, которые были наиболее актуальны по изменениям,
произошедшим за этот период, где будет выражена точка зрения
Министерства. На все документы я буду обращать ваше внимание. К
сожалению, есть ряд документов, по которым я могу высказать только
свою точку зрения. В частности, я посмотрела вопросы, связанные с
новым документом по учету основных средств. Каких либо официальных
комментариев по этому документу, которые пришли к нам в
Управление, у нас нет. Комментария, официального, Министерства по
налогам и сборам и Минфина тоже нет. Есть только определенная
точка зрения лиц в экономической печати.
Был очень актуальный вопрос, который перетек в определение
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, связанный с
исчислением НДС по объемам работ, выполняемых хозяйственным
способом. Решение Верховного Суда Российской Федерации от
4.08.2000, который признал, что норма Закона Российской Федерации
от 6 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" ...
... в связи с этим у ряда налогоплательщиков возник вопрос.
Те, кто руководствовался в 1999 и 2000 году Законом "О налоге на
добавленную стоимость" и Инструкцией по этому налогу, определял
объект налогообложения с объемом капитальных работ, выполняемых
хозяйственным способом. Тогда, когда решение Верховного Суда
вступило в силу, налогоплательщики произвели исправительные
декларации по НДС, то есть, поставили к возврату сумму НДС.
В связи с этим у нас, как у отраслевиков, по налогу на прибыль
возник вопрос, то есть, однозначное влияние на определение
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, каким образом для
целей налогообложения производить исправления в налоговых
декларациях. Запрос мы направили в Министерство по налогам и
сборам и получили такой ответ. Исправление налоговых деклараций по
конкретным налогам - руководствуемся строго в соответствии со
статьей 54 Налогового кодекса. Это письмо Министерства по налогам
и сборам от 16 апреля 2001 года N 02-01-16/66-К001. Министерство
посчитало, что это искажение формирования налогооблагаемой базы.
Последствия такой трактовки внесения исправлений, то есть, когда
вы восстанавливаете в бухгалтерском учете прибыль прошлых лет в
связи с тем, что объемы реализации у вас должны быть отражены для
исчисления НДС в меньшей сумме, то в данном случае возникает
увеличение налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете этого
периода, когда вы делаете исправления в бухгалтерском учете.
Но для целей налогообложения статья 54. То есть, вы
исправляете налог на прибыль поквартально и ежемесячно с того
периода, к которому относятся эти операции по исчислению НДС.
Соответственно, если такой порядок исправления, тут возникают
дополнительные расходы по уплате пени, скажем, начиная с 1999
года.
Очень актуальным в последнее время являлся вопрос по льготам
по объектам социально - культурной сферы. Во всяком случае, у
налоговых органов возникло очень много вопросов по порядку
предоставления льгот. В этом случае еще раз обращаю ваше внимание
на письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от
7 февраля 2001 года N ВГ-6- 02/115. Это методические рекомендации
по порядку проведения проверок правильности учета организациями
для целей налогообложения расходов, связанных с содержанием
объектов непроизводственной сферы. Позиция, которую высказывают
налогоплательщики, они считают спорной, тогда когда Министерство
по налогам и сборам определяет, что льгота, если объект социально
- культурной сферы является юридическим лицом, при долевом участии
в содержании этого юридического лица - объекта социально -
культурной сферы, льготы налоговыми льготами не предоставляется
при соблюдении прочих других условий.
Причем существует такое предложение, что льгота не
предоставляется и в случае направления прибыли на содержание
жилищного фонда и объектов и учреждений социально - культурной
сферы, находящихся на балансе специализированных организаций,
осуществляющих деятельность в сфере жилищно - коммунального
хозяйства и социально - культурной сферы. Обращаю внимание на
такую позицию. Очень распространено заявление на льготу по жилым
домам, передаваемым в муниципальную собственность, которые
находятся в оперативном ведении муниципальных предприятий, скажем,
жилищного управления (ГЖУ).
В данном случае, исходя из тех рекомендаций, льгота не может
быть предоставлена. Письмо есть в базе.
Следующий вопрос. Прошлый раз на семинаре я обращала внимание
на теоретическую возможность воспользоваться льготой
налогоплательщикам по дополнительным льготам, которые прописаны в
республиканском бюджете Удмуртской Республики на 2001 год. В этом
Законе прописана льгота по тем предприятиям, у которых обеспечен
прирост продукции по сравнению с аналогичным периодом прошлого
года; льготы предприятиям, которые выполняют установленные льготы
по трудоустройству безработных и инвалидов; и льготы уголовно -
исполнительной системы Удмуртской Республики.
Я обращала ваше внимание, что льготы в части налога на
прибыль, поступающие в доле в республиканский бюджет, там было
дополнительное условие, что в порядке и на условиях, определяемых
Правительством Удмуртской Республики. Льготы были непрямого
действия. На сегодняшний момент Правительство Удмуртской
Республики выпустило постановление только в части одной из льгот.
Обращаю ваше внимание на постановление от 23 апреля 2001 года
N 416 "Об утверждении порядка предоставления налоговых льгот за
счет бюджета Удмуртской Республики организациям, выполнившим
установленные квоты".
Постановление четко определяет механизм предоставления льготы,
но обращаю ваше внимание, налоговая льгота предоставляется
единовременно по итогам года. То есть, в течение 2001 года этой
льготой вы не сможете воспользоваться. То есть, при составлении
налоговой декларации, если вам такая льгота по трудоустройству
была установлена, вы имеете полное право при предоставлении
документов, которые перечислены в постановлении N 416,
воспользоваться данной льготой.
Вопросы в течение второго квартала возникли и при проведении
выездных налоговых проверок за 2000 года. То, что касается
целевого бюджетного финансирования. В связи с изменением порядка
отражения в бухгалтерском учете получения целевого финансирования
и использования данных средств возник вопрос, и в связи с тем, что
в данном случае согласно тем бухгалтерским проводкам, которые
производятся, возникает внереализационный доход. В бухгалтерском
учете увеличивается бухгалтерская прибыль. Позиция Министерства по
этому вопросу не изменилась. Та сумма внереализационного дохода,
которая попала по мере списания, скажем, износа основных средств,
если вы приобретали основные средства за счет средств целевого
финансирования, она требует корректировки справки к расчету по
строке 5.6. Эту сумму вы вычитаете. Но не забудьте увеличить
налогооблагаемую прибыль на сумму амортизации, которую вы
начисляете по данному средству, учитывая то, что по безвозмездно
полученным средствам для целей налогообложения амортизация не
уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли.
Очень актуальный вопрос по курсовым разницам. До того момента,
пока арбитражные суды встали на позицию налогоплательщика в части
того, что курсовые разницы, хотя в бухгалтерском учете вы
исчисляете на отчетную дату, то арбитражные суды посчитали, что в
данном случае, отражая положительные курсовые разницы на дату
отчета, пересчитывая и отражая их по кредиту счета 80 и увеличивая
бухгалтерскую прибыль, это не всегда доход для целей
налогообложения. То есть, позиция судов в этом вопросе
сформировалась довольно четко и выражается таким образом, что это
не доход для целей налогообложения. Курсовую разницу для целей
налогообложения суды считают, в частности, по дебиторской
задолженности надо отражать только тогда, когда произошло
изменение по данной дебиторской задолженности. То есть тогда,
когда вы получили, в частности, скажем оплату. Кто интересовался
этим вопросом. В частности, есть уже позиция налогоплательщиков,
которая выражается по актам выездных проверок, в частности, в
жалобах, которые мы получаем на проверки низовых налоговых
органов. Министерство по налогам и сборам, исходя, видимо, из
арбитражной практики, которая складывается по этому вопросу, дает
разъяснения на конкретные вопросы именно такого характера, что
курсовая разница по дебиторской задолженности отражается для целей
налогообложения прибыли в тот момент, когда произошло изменение
этой дебиторской задолженности.
Хотела обратить ваше внимание. Вы знаете, что курсовая разница
может быть и положительная, и отрицательная. Если у вас позиция
определилась на предприятии, вы считаете, что вы будете
корректировать бухгалтерскую прибыль по курсовой разнице, то, если
у вас есть отрицательная курсовая разница, подход должен быть
аналогичным. Положительную вы отражаете для целей налогообложения
только тогда, когда вы получили оплату за реализованную продукцию,
а отрицательную тогда, когда вы сами рассчитались, скажем, по
кредиторской задолженности. Если кому интересно, из арбитражной
практики постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 13 марта 2001 года N 8043/00. Позиция тут
сформирована очень четко. Это то, что касается курсовой разницы.
Что касается суммовой разницы. На предыдущем семинаре мне был
задан вопрос по поводу суммовой разницы, которая возникает при
исчислении НДС. Те налогоплательщики, которые экспортируют свою
продукцию и уплачивали налог на добавленную стоимость в бюджет в
рублевом эквиваленте по курсу Центробанка, действующего на день
уплаты налога. В связи с тем, что уплата налога происходит не в
один день, возникала определенная разница между той суммой НДС,
которая в рублевом эквиваленте отражена в налоговой декларации, и
суммой НДС, которая фактически была уплачена в бюджет.
Возник вопрос, что это такое, курсовая или суммовая разница.
По данному вопросу мы после семинара подготовили запрос в
Министерство. Министерство письмом от 18.05.2001 N
02-5-11/210-Н583 ответило, что суммовая разница. Письмо подписано
первым замом министра Гусевым Владимиром Васильевичем.
В бухгалтерском учете в связи с произошедшими изменениями вы
уже определились, что суммовые разницы идут на увеличение
стоимости материальных активов или нематериальных активов и на
расходы от обычных видов деятельности. Эти расходы уменьшают
налогооблагаемую базу по прибыли. С этим вопросам на предыдущем
семинаре уже разобрались. Позиция четкая и не требует
дополнительных разъяснений. Просто я хотела обратить ваше
внимание, в том случае, когда суммовая разница возникает по
расходам и доходам, не связанным с обычными видами деятельности.
В этом вопросе позиция Управления такая. В данном случае для
целей налогообложения руководствуемся пунктами 14 и 15
постановления N 552. Если это отрицательные суммовые разницы,
которые не являются расходами по обычным видам деятельности, они
не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это в
продолжение темы по суммовым разницам по НДС.
Было много вопросов, связанных с введением в действие
Налогового кодекса по НДС и порядком отнесения сумм налога по НДС
на затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг.
Обращаю ваше внимание на статью 170 Налогового кодекса в части
раздела, касаемого НДС. Возникают вопросы, когда в накладных
выделен НДС, а счет - фактура налоговым органом не признается
соответствующим тому порядку, который определен, или в каких-то
других случаях. Возникает вопрос, а куда относить этот НДС,
который не принимается к возмещению. Статья 170 определила четко.
Обращаю ваше внимание пункт статьи 170 и пункт 6, в каких случаях
НДС не возмещаемый принимается на затраты или на какой-то другой
источник.
Пункт 2 статьи 170 определяет, что НДС, предъявляемый
налогоплательщику, включается в расходы, принимаемые к вычету при
исчислении налога на доходы, в случае использования указанных
товаров тогда, когда товары, работы, услуги освобождаются согласно
статье 149 пункт 1.3. Тогда, когда используется для собственных
нужд и не признается объектом налогообложения. И тогда, когда
местом реализации не признается территория Российской Федерации.
В этих трех случаях статья 170 определяет, что сумма налога
включается в расходы. Что это такое. Или это счет 20, или 46. В
нашем понимании это счет 31. А с 31 следует списывать туда, куда
положено. Следующий пункт 6 определяет, что сумма налога,
предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров, работ,
услуг, учитывается в стоимости соответствующих товаров, то есть,
идет на увеличение стоимости материальных ценностей. И два случая
всего приведено. В случае, когда приобретаются товары лицами, не
являющимися налогоплательщиками. И второй момент - приобретение
амортизируемого имущества для производства и реализации товаров
операциями, по реализации которых не признаются операциями по
реализации в соответствии с пунктом 2 статьи 146. То есть, четко
определено, что в этом случае идет на стоимость товаров, на
стоимость материальных ценностей.
В иных случаях НДС, не возмещенный, не может быть отнесен и
приниматься для целей налогообложения, который учитывается при
исчислении налога на прибыль. Еще хотела обратить ваше внимание,
если происходит разрыв по времени по пункту 6, то есть, когда
товар уже ушел на счет 20, материальных ценностей у вас уже нет,
то НДС вы списываете туда же, то есть на тот же счет, куда ушел
товар. Если этот разрыв по времени исчисляется годом, то есть, вы
не успели в том году списать, то НДС идет в дебет счета 80 и
учитывается в целях исчисления налога на прибыль. Вот такая
позиция по отражению НДС, не возмещенного в установленном порядке.
Это те вопросы, которые я хотела осветить.
Что касается нормативных документов, исходя из тех вопросов,
которые мне были представлены, конечно, всех видимо волнует приказ
Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету основных средств".
В принципе, документ четко прописан. Как вы будете переводить
или уже перевели, я не буду комментировать, потому что позиция
Минфина Российской Федерации не определена. Кому интересно,
готовясь к семинару, я нашла единственный документ, который
комментирует Глинистый (это начальник отдела департамента
методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина Российской
Федерации) в "Налоговом вестнике" N 5, который, на его взгляд, он
пишет, какой должен быть механизм перевода объектов, которые уже
не соответствуют требованиям нового документа. Да, новый документ
вступил в силу, опубликован в "Российской газете" в N 91 или 92 от
16 мая 2001 года.
Вступает он в силу, его можно применить практически по
истечении 10 дней после официального опубликования. Вы, начиная с
этого момента, должны предпринять определенные действия. В связи с
тем, что в пункте 3 приказа N 26н написано: "Ввести в действие
настоящий приказ, начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года". В
моем понимании, пункт 3 говорит о том, что при составлении
отчетности за полугодие все операции у вас должны быть
произведены, которые отвечают требованиям нового документа. Это
моя точка зрения.
Есть, конечно, принципиальные изменения по учету основных
средств, но они, по-моему, не так страшны. Единственное, в связи с
тем, что я являюсь специалистом по налогообложению, я обращаю ваше
внимание, что, когда вы будете приводить в соответствие
бухгалтерский учет этому документу, обратите внимание, какие
последствия в каких случаях возникают для целей налогообложения. В
частности, интересен пункт 15 этого положения по учету основных
средств 6/01, который говорит о возможности переоценки однородных
объектов основных средств путем прямого пересчета или по
документально подтвержденным рыночным ценам. Новое положение о
том, что уценка/дооценка зачисляется в добавочный капитал. А сумма
уценки определена в качестве расходов и относится на счет прибылей
и убытков в бухгалтерском учете. Но соответственно он, на мой
взгляд, не будет приниматься для целей налогообложения. Вопрос был
такого плана по применению данного ПБУ.
В: Следует ли однозначно принимать нормы ПБУ N 6/01 в части
предметов, относимых в соответствии с действующими нормативными
документами ПБУ 5/98 и положений по ведению бухгалтерского учета к
МБП, если организация не перешла на новый план счетов.
О: То есть, если до приказа N 26н применять данные положения
вы были не обязаны, пока вы не перешли на новый план счетов, то
вот этим документ определил новые правила учета и отражения МБП и
основных средств. То есть, вы их применять обязаны в бухгалтерском
учете.
В: Применяются ли для целей налогообложения нормы ПБУ,
позволяющие относить стоимость объектов основных средств, если она
не превышает 2000 рублей, на затраты при их вводе в эксплуатацию
без начисления амортизации?
О: По этому поводу я думала. И пришла к выводу, что, скорее
всего, эти расходы будут учитываться для целей налогообложения,
потому что никаких особых указаний в 552 положении я не нашла.
Списание материальных ресурсов там не определено. Идет порядок в
данном случае как в бухгалтерском учете. Если раньше МБП мы
списывали на затраты так, как вы принимали в учетной политике. В
данном случае, если это уже основные средства, я полагаю, что они
должны быть приняты для целей налогообложения.
В: Следует ли вносить коррективы в налогооблагаемую базу
первого квартала, если во втором квартале 2001 года осуществлен
перевод всех приобретенных МБП в состав основных средств в
соответствии с ПБУ 6/01? Согласно учетной политике метод
начисления амортизации МБП 50 на 50.
О: Опять-таки, выражаю свою точку зрения. Я считаю, что в
данном случае статья 54 при изменении на таком уровне порядка
отражения не предусматривает исправление первого квартала для
целей налогообложения ...
Когда остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся
предметов переносится по состоянию на 01.01.2001 на момент
перехода в зависимости от срока использования. Раз мы теперь
основные средства определяем не из стоимостного критерия, а из
срока использования, то мы, в зависимости от этого критерия,
остаточную стоимость переносим на 01 счет. Срок полезного
использования которых свыше года. Вначале вы работаете в МБП и
определяете, что это у вас такое. Тот остаток, который у вас
сформировался на 01 счете по состоянию на начало года. Если это у
вас не основное средство, исходя из срока использования, то вы его
относите на счет 10, если они у вас не списаны на момент
проведения корректировок. Определились с остатком. Те объекты
основных средств, которые у вас числились не более 2000 рублей за
единицу, вы их списываете на затраты одномоментно. В случае
перевода МБП на 01 счет начисленный в бухгалтерском учете износ по
МБП, учитываемый по счету 13, переносится на счет 02. В части МБП,
переводимых на счет 10, амортизация доначисляется в случае их
нахождения или передачи в производство аналогично. То есть, вы
списываете на 20 тот износ, который не списали. Вот практически и
все.
Кроме 26н, появился приказ от 30 марта 2001 года N 27н "О
внесении изменений и дополнений в нормативно - правовые акты по
бухгалтерскому учету", который внес изменения, обратите внимание,
в ПБУ 9 и ПБУ 10. Аналогично, этот приказ применяется, начиная с
бухгалтерской отчетности 2001 года. То есть, при составлении
отчетности за полугодие вы должны учесть изменения, которые
произошли в ПБУ 9 и ПБУ 10, 6 с точки зрения отражения доходов и
расходов.
Меня заинтересовало, с точки зрения налогообложения, прибыли
ПБУ 10. Если ранее во внереализационных расходах данные расходы не
отражались в бухгалтерском учете, то, исходя из требований этого
документа, во внереализационных расходах вы обязаны отразить
перечисление средств, взносов, выплат, связанных с
благотворительной деятельностью, расходов на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно
- просветительного характера и иных аналогичных мероприятий. Вот
это все у вас уменьшает бухгалтерскую прибыль. Но для целей
налогообложения не забудьте откорректировать, если это у вас не
является обычными видами деятельности. В данном случае это
касается внереализационных расходов, это у вас конечно не обычные
виды деятельности. Поэтому для целей налогообложения данные
расходы, отражаемые в бухгалтерском учете как внереализационные:
спорт, отдых, благотворительность, - не уменьшают налогооблагаемую
прибыль по налогу на прибыль.
Хотела бы еще обратить ваше внимание на два проблемных
вопроса. Первый вопрос касается убытков от реализации основных
средств. Порядок принятия данного убытка для целей налогообложения
определен в пункте 2.4 Инструкции по налогу на прибыль. И
определяет, что убытки от реализации основных средств не уменьшают
налогооблагаемую базу. К сожалению, это я говорю, как налоговик, и
к счастью для налогоплательщиков в данном случае арбитражная
практика пошла по пути поддержания позиции налогоплательщика.
Очень много арбитражных процессов, где суды идут по пути того, что
в данном случае убытки от реализации основных средств уменьшают
налогооблагаемую базу. Кому это интересно, в принципе, можно
судиться и защищать свои права в арбитражном суде. Скорее всего,
эта позиция в Инструкции будет изменена. Налоговые органы не будут
придерживаться этой позиции, потому что сегодня в Министерстве я
получила такие разъяснения, что, да, мы от этой позиции будем
отходить, и внесем изменения в Инструкцию по налогу на прибыль.
Второй вопрос касается убытков прошлых лет. Опять-таки,
интересная ситуация. Исходя из требований Инструкции, равномерно в
течение 5 лет. Суды идут по другому пути. Они считают, что можно
одномоментно списать. То есть, если есть прибыль, то можно
одномоментно прольготировать данный убыток. В данном случае, если
у вас будет такая ситуация, вы можете апеллировать к сегодняшнему
семинару, и налоговые органы уже вряд ли будут вам доначислять,
исходя из этих двух спорных позиций.
Я хотела обратить ваше внимание, кто работает с ценными
бумагами, и кто производил операции по новации, что вышел Закон от
9 мая 2001 года N 50-ФЗ. Вступил он в силу с 13 июня 2001 года.
Есть в базе. Он внес существенные изменения в части
налогообложения операций по новации государственных ценных бумаг.
Практически этот Закон можно применить с 13.06, но он относится на
отношения, которые возникли ранее, то есть, с даты осуществления
новации. И распространяется на весь период новации, который был и
до 1 апреля 1999 года.
Чтобы ориентировать вас, что ожидает нас очень скоро,
несколько предложений хотела сказать вам по проекту Налогового
кодекса, главы 25, что касается налога на прибыль. Кто отслеживает
эту тематику, наверное, обратили внимание, что на телевидении и в
прессе прозвучала такая информация, что Государственная Дума в
третьем чтении рассмотрела этот проект и определилась. Пришли к
компромиссу. Ставка налога на прибыль, предполагаемая, будет 24
процента, но льгот не планируется. В данном случае Налоговый
кодекс будет вступать в силу с 1 января 2002 года, в случае, если
он будет опубликован за месяц, то есть до 1 декабря. Но его еще не
рассматривал Совет Федерации, и не подписал Президент. Но к нему
нужно готовиться.
Ориентирую вас таким образом. Вы уже поняли, что льгот у вас
не будет. Может быть это лучше и для нас, и для вас. Но те льготы,
которыми, скажем, субъекты малого предпринимательства имеют льготы
в течение 4 лет, вот если 4 года еще не истекло, те льготы,
которые имеют временной характер, если ими налогоплательщик еще
недовоспользовался, планируется, что он будет пользоваться ими до
истечения определенного периода, предусмотренного в Законе.
Третий основной момент. Это метод определения доходов и
расходов. Закон определяет, что это будет метод начисления.
Остается возможность для налогоплательщиков, у которых за
предыдущие четыре квартала среднемесячный объем выручки за каждый
квартал не превышал один миллион, то у них планируется, что
останется кассовый метод. Кассовый метод планируется в этом
случае, что он будет касаться и расходной части. Если сегодня под
кассовым методом мы почему-то только понимаем определение выручки,
дохода, и себестоимость отражаем для целей налогообложения, исходя
из метода начисления, только потом корректируем определенным
образом, то планируется, что при кассовом методе это будет именно
оплаченный расход.
Самое существенное, на мой взгляд. В третьем варианте прошли
существенные изменения, которые касаются налогового учета. То, к
чему так долго шли, видимо к этому мы приходим. Налоговый учет,
предполагается, что это будет не бухгалтерский учет.
Предполагается, что это будут специальные регистры. На бухгалтеров
это будет двойная нагрузка. Такое есть положение в главе 25.
Предполагается налоговый учет, причем вплоть до первичных
бухгалтерских документов, аналитических регистров налогового учета
и сам расчет налоговой базы. Это основные моменты. Это Закон
прямого действия, его нельзя будет трактовать. Такой Закон нас
ожидает, если он будет принят Советом Федерации и подписан
Президентом Путиным.
Это все, что я хотела вам сказать.
В: Как определить срок полезного действия основного средства?
О: В новом ПБУ очень четко написано, прочитайте, пожалуйста,
его внимательно.
В: Существует льгота для малого предприятия по начислению
амортизации основного средства 50 процентов плюс двойная
амортизация. Также существует ускоренная амортизация для
вычислительной техники с коэффициентом 2. Может ли малое
предприятие использовать оба метода ускоренной амортизации?
О: Да, может.
В: Если при поступлении основного средства малое предприятие
не списало 50 процентов от стоимости, имеет ли право списать 50
процентов стоимости позднее, в момент обнаружения?
О: Надо различить бухгалтерский учет и исправления для целей
налогообложения. В бухгалтерском учете вы можете исправить, если
не списали, составляете бухгалтерскую справку и списываете, если
все условия выполняются. А для целей налогообложения вы должны
уменьшить налог на прибыль за тот период, когда вы были обязаны
это списать, и уплатить налог в том периоде, когда вы отразили как
убыток прошлых лет. Статья 54 определяет порядок внесения
исправлений для целей налогообложения.
В: Можно ли отнести на счет 44 ...
О: ... хотела бы вас попросить статью 40 внимательно прочитать
и быть готовой к активному применению статьи 40. Дело в том, что
сейчас налоговые органы получили указание, если мы в 1999 году
своим низовым налоговым органам даже не рекомендовали применять
статью 40, потому что она сложна для применения, но, учитывая, что
никаких изменений в статью 40 пока не вносится, в Министерстве мне
сказали, что создана комиссия, которая ведет работу по упрощению.
Но прохождение изменений в Закон носит очень длительный период
времени, мы его будем пытаться применять и нарабатывать практику,
исходя из того, что написано.
Что касается аренды. Тогда, когда вы договорились и определили
арендную плату с существенным отклонением от рыночной цены,
налоговый орган будет походить к вам таким образом. То есть,
однозначно. Статья 40 дает возможность корректировать и затратную
часть, в том числе и по услугам. Но для корректировки налоговый
орган должен иметь определенную информацию. Должна быть четкая
рыночная цена. Рыночная цена в статье 40 определена.
И мы даем такие указания, что рыночная цена должна быть из
официальных источников информации. Официальным источником
информации являются официальные органы, на которые возложено
определение рыночных цен, учет и отражение. На сегодня мы пришли к
выводу, что это только орган статистики. У налогового органа
должны быть справка из органа статистики о том, что рыночная цена
в конкретном регионе, допустим, одного квадратного метра, причем
соблюдая однородность этих услуг. В центре города это может быть
одна рыночная цена, на окраине - другая. Однородность услуг
налоговый орган должен доказать.
Если у налогового органа нет официальной рыночной цены, то
налоговый орган применяет метод последующей реализации. Если он не
может применить метод последующей реализации, то применяет
затратный метод. Затратный метод посчитать в данном случае очень
просто. Определить, какие расходы по арендуемому помещению для
осуществления деятельности и плюс обычная норма прибыльности,
закладываемая при этих операциях. Этот момент можно просчитать. В
данном случае, если, таким образом определив рыночную цену,
сравнивают при определенных условиях, то есть, это должны быть
взаимозависимые лица, товарообменные операции, отклонение более 20
процентов в непродолжительный период времени и внешнеторговая
деятельность, в этих четырех случаях вы подпадаете, если
определенная таким образом рыночная цена отклоняется от вашей,
тогда налоговый орган затраты у вас пересчитает, исходя из той
рыночной цены, которую он определил затратным методом. И применит
те последствия, которые определены в статье 40.
В: Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль расходы по установке
телефона в офис?
О: Вопрос древний. Было много разъяснений. Пока позиция у нас
не изменилась. Установка телефона одномоментно не уменьшает,
арбитражная практика тоже была. Через 08, как капитальные
вложения.
В: Дебиторская задолженность произошла в результате того, что
товар отгрузили по договору фирме. Фирма не рассчиталась и
исчезла. В шестое управление МВД заявлено, было заведено уголовное
дело и приостановлено в связи с отсутствием ответчика. При
списании дебиторской задолженности, при истечении срока 3 года,
полагается ли начислять НДС и налог на прибыль? Каковы будут
проводки?
О: Что касается НДС, вам ответят. То, что касается налога на
прибыль, в данном случае пункт 15 постановления N 552 определил,
что дебиторская задолженность, определенная по бухгалтерским
правилам, по истечении срока давности, 3 года, уменьшает
налогооблагаемую прибыль. Если до истечения трех лет вы хотите
списать, то только тогда, когда определено в пункте 15. Если у вас
еще не истекло 3 года, и уголовное дело было приостановлено в
связи с отсутствием ответчика, такая мотивация не дает возможности
уменьшать налогооблагаемую прибыль.
В: Предприятие имеет обособленное подразделение в г. Сарапуле.
МНС по г. Сарапулу требует представить расчет по прибыли в части
поступления 5 процентов в городской бюджет. Письмом Управления от
17 апреля было приостановлено действие письма. Право ли
предприятие, если оно не будет представлять расчеты по прибыли по
месту нахождения обособленных подразделений?
О: На каждом семинаре мы останавливаемся на этих вопросах, но
видимо определенное непонимание есть. Есть письмо Минфина
Российской Федерации и Министерства по налогам и сборам, которое
определило особый порядок 5 процентов, который касается
распределения юридическими лицами 5 процентов ставки налога на
прибыль распределения по обособленным подразделениям аналогично
порядку, который был предусмотрен в постановлении N 660, и внутри
субъекта. Если 660 - это только отношения между юридическим лицом
и обособленными подразделениями, не имеющими отдельного баланса и
расчетного счета, а сегодня уже и по филиалам, с 2000 года, то 5
процентов, в этом письме определено, должны распределяться и
внутри субъекта между местом нахождения юридического лица и местом
нахождения обособленного подразделения.
Да, мы письмо в апреле направили в налоговые органы, что
данный порядок не применяется до особых указаний, мотивируя это
тем, что бюджеты республики и муниципальных образований
сформированы из другого принципа, то есть без распределения 5
процентов.
Вопрос меня немного смутил в том плане, что надо ли
представлять расчеты по прибыли по месту нахождения обособленного
подразделения. Хотела бы обратить ваше внимание, что расчеты, имея
в виду налоговую декларацию, которая представляется только по
месту нахождения юридического лица. По месту нахождения филиалов с
отдельным балансом никаких налоговых деклараций по этой форме не
представляется. Это четко прописано в Инструкции N 62. Юридическое
лицо сообщает в письменной форме сведения о причитающихся суммах,
об авансовых, о фактическом размере налога на прибыль в части 19
процентов и о фактической сумме, которая получилась по доп.
платежам. И ничего больше по месту нахождения филиала с отдельным
балансом вы, как представители юридического лица, вы не
представляете.
Требования налоговых органов в этом вопросе неправомерны.
В: НДС по кассовым чекам на бензин без счетов - фактур к
зачету не принимаем. Вправе ли мы эту сумму НДС относить на
затраты производства?
О: По этому вопросу пункт 2, 6 постановления 170. В данном
случае НДС, не возмещенный, на затраты не принимается.
В: Организация по договору купли - продажи приобрела компьютер
у физического лица. В соответствии с учетной политикой ... для
активной части применяется амортизация с коэффициентом 2. Каким
образом относить сумму этих амортизационных отчислений на
себестоимость?
О: На себестоимость относится в общеустановленном порядке. То
есть, норму увеличиваете на 2. Эта норма принимается для целей
налогообложения. То есть, мы не корректируем налог на прибыль.
В: Дебитор, образовавшийся в декабре 1997 года, может или нет
требовать сумму, если документы хранятся три года? Согласно
учетной политике можно или нет списать эту сумму на
соответствующий счет?
О: Дебитор, конечно, может потребовать. Что касается для целей
налогообложения, единственное, если срок исковой давности, то есть
три года, истек, то при выполнении определенных правил в
бухгалтерском учете, вы знаете, какие это правила, вы дебиторскую
задолженность списываете на затраты, а кредиторскую увеличиваете
для целей налогообложения.
В: Правомерно ли отнести на издержки обращения расходы по
обязательной сертификации услуг розничной торговли?
О: Да, правомерно.
В: Предприятие - юридическое лицо зарегистрировано в 1997
году. В 2001 году оплатило услуги по изготовлению печати и штампа.
На какой счет отнести расходы, на себестоимость или за счет чистой
прибыли?
О: Были разъяснения еще довольно-таки давно такого характера,
что эти расходы, если они не связаны с реорганизацией юридического
лица, со сменой собственности, то они через счет 31 относятся на
расходы, учитываемые для целей налогообложения.
В: Что такое суммовая разница?
О: Что такое курсовая разница, определено в ПБУ N 3. Тогда,
когда у вас есть договор, где предусмотрена оплата в долларовом
выражении. Вы получаете на транзитный валютный счет долларовую
сумму за выручку. Суммовая разница тогда, когда на территории
Российской Федерации, вы знаете, что расчеты в валюте у нас
запрещены, но, тем не менее, в связи с инфляцией контрагенты
подстраховываются и определяют оплату в условных единицах на дату
оплаты. И возникает разница между той суммой, которую вы отразили
в рублевом выражении на момент отгрузки, и суммой на момент
оплаты. Это и есть суммовая разница.
В: Относятся ли затраты некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии, а также улучшением качества
продукции и повышением ее надежности и других эксплуатационных
свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса,
разработка технологии материалов для бурения скважин, повышающих
их строительство, например, улучшение качества бурового
промывочного раствора?
О: По этому вопросу чуть позже.
В: Предприятие ввиду специфики своей деятельности заключает
договора на создание научно - технической продукции,
информационные услуги. По окончании срока действия договора
подрядчик предоставляет акт на выполненные работы без
конкретизации работ и счет - фактуру. Какие еще необходимы
документы, чтобы не возник вопрос о правомерности отнесения работ
на затраты?
О: Вы прекрасно знаете, что первичным документом, который
позволяет отнести на затраты данные расходы, является акт
выполненных работ. Да, этот документ достаточный. Но для целей
налогообложения у вас должно быть доказательство, что эти услуги,
во-первых, связаны с производственной деятельностью, имею в виду,
связаны с производством и реализацией вашей продукции, работ и
услуг. Во-вторых, что это работы некапитального характера. Сегодня
налогоплательщик грешит: акт выполненных работ состоит из одного
предложения, где написано, что работы выполнены в соответствии с
договором. Этот документ налоговиков не устраивает. Должен быть
подробный перечень работ в договоре и в акте выполненных работ.
В: Затраты на аренду квартиры у физ. лица и затраты на ремонт
этой квартиры под офис предприятия уменьшают ли налогооблагаемую
базу?
О: Затраты на аренду квартиры у физ. лица, вы знаете, что
552-е определяет аренду основных производственных фондов, то есть,
позиция у нас не поменялась. В данном случае расходы эти не
принимаются. Затраты на капитальный ремонт тоже не уменьшают
налогооблагаемую базу.
В: Можно ли относить на себестоимость расходы по зарплате,
если в этом периоде не было реализации? Если нельзя, то куда их
относить?
О: В бухгалтерском учете тут проблем нет. Но для целей
налогообложения, на мой взгляд, эти расходы мы не будем учитывать.
Если вы нам напишите, мы вам официальную точку зрения выскажем.
Если у вас нет реализованной продукции, то у вас нет и расходов по
этой реализованной продукции.
В: В июне 1998 года произошла кража товара. Дело о возбуждении
кражи закрыто. Виновных лиц нет. Как правильно отразить сумму
кражи? Уменьшает ли сумма кражи налогооблагаемую прибыль?
О: Все зависит от того, какая мотивация отражена в
постановлении следователя. Если дело приостановлено в связи с
неустановленным лицом, то эти расходы, исходя из буквального
толкования пункта 15, не уменьшают налогооблагаемую базу.
В: Каким образом определить срок полезного использования
лицензии на вид деятельности, выданной бессрочно, например, на
страховую деятельность, в целях налогообложения? Поскольку это
теперь не нематериальный актив, нельзя принимать ни 20 лет, ни 10
лет, как в постановлении 552.
О: Я думаю, что в этой части проблем не должно быть. Да, это
не нематериальный актив. Но это расходы, связанные с
осуществлением производственной деятельности. То есть, вы должны
определить в учетной политике, какой, на ваш взгляд, срок действия
лицензии. В связи с тем, что каких-либо других аргументов у
налогового органа не будет, это будет достаточным документом,
который будет списываться равномерно, и будет учитываться в
расходах.
В: Организация имеет льготу на прибыль (покрытие убытка
прошлых лет). Какая прибыль льготируется, полученная по данным
бухгалтерского учета или фактическая, выведенная по справке?
О: Льготируется, конечно, выведенная по фактической прибыли, а
вот убыток льготируется по данным бухгалтерского учета.
В: На базе нашей организации был проведен семинар, который
проводил лицензионный комитет. Средства за участие в семинаре
поступили в нашу кассу. Облагается ли данная сумма налогом на
прибыль?
О: Если данные услуги подпадают под понятие услуги по статье
39 Налогового кодекса, то будет облагать всеми налогами.
В: Если АО в числе видов деятельности использует функции
заказчика, застройщика, осуществляя при этом технический надзор за
строительством, пропорционально какому показателю будут
распределяться общехозяйственные и общепроизводственные расходы?
Пункт 2.10 Инструкции N 62 предписывает распределение этих
расходов пропорционально выручке от видов деятельности. Поскольку
строительные работы осуществляются подрядчиком, выручки от
строительства у АО нет.
О: По этому вопросу хотела бы прояснить ситуацию. Довольно
часто вопросы поступают. Обратите внимание, пункт 2.10 говорит о
необходимости распределения общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, когда вы осуществляете разные виды
деятельности, облагаемые по разным ставкам налога на прибыль. Это
касается только в этом плане. А каким образом вы будете
распределять общепроизводственные и общехозяйственные расходы в
бухгалтерском учете, а вы это должны делать, если вы не относите
на счет 46, скажем, у вас учетная политика предусмотрена таким
образом, то в данном случае зависит от того, какой метод
распределения общехозяйственных расходов вы выбрали в учетной
политике. Или это будет выручка, или какие-то прямые затраты, или
заработная плата ...
В: Организация получила на расчетный счет денежные средства по
договору дарения от частного предпринимателя, который является
одновременно учредителем предприятия, как физ. лицо. Включаются ли
полученные денежные средства в облагаемую базу по налогу на
прибыль?
О: В Законе ... Если это субъект предпринимательской
деятельности, то данное безвозмездное получение увеличивает. А
если это физическое лицо, то получение от физического лица не
увеличивает налогооблагаемую прибыль. Но в этом вопросе все
переплелось. Он является частным предпринимателем и учредителем, и
физическим лицом. Ответ на вопрос зависит от того, как вы оформите
документы. Это раз. Во-вторых, на сегодня определены правила
ведения учета и регистры учета у предпринимателей. Если это у него
объекты, которые отражены в учете как объекты предпринимательской
деятельности, то безвозмездное увеличение этих объектов
увеличивает налогооблагаемую базу. А если это объекты, которые не
перечислены у него как объекты предпринимательской деятельности в
регистрах ведения учета у частного предпринимателя, то в данном
случае эти расходы не должны увеличивать налогооблагаемую базу.
В: От Минфина мы получаем средства по утвержденной смете ...
на финансовую поддержку общественных организаций инвалидов. Помощь
выделяется на возмещение расходов по коммунальным услугам. С 2000
года как рассмотреть эту поддержку, через счет 96 относить на
прибыль, или сразу по предъявленным документам коммунальных
организаций закрывать 26, не относя эти расходы на счет 25?
О: Если это на возмещение расходов по коммунальным услугам,
как вы будете относить, правила бухгалтерского учета определены,
как отражать целевое финансирование. С точки зрения
налогообложения, эти расходы не увеличивают налогооблагаемую
прибыль.
В: Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль, если
организация согласно договору о долевом содержании объектов ЖКХ
оказывает транспортные услуги?
О: Если организация имеет на балансе объекты ЖКХ, и вы, как
долевик, заключили договор с организацией, имеющей на балансе
объекты ЖКХ, в этом договоре о долевом содержании у вас
предусмотрена доля расходов, то есть, есть смета доходов и
расходов по содержанию объекта ЖКХ и предусмотрена ваша доля. Если
вы, в счет вашей доли, оказываете не в денежном выражении
погашение расходов по вашей доле, а путем транспортных услуг при
соблюдении вот этих условий, эти расходы будут льготироваться.
В: Куда относить затраты предприятия по содержанию объектов
ЖКХ, если эти объекты не состоят на балансе предприятия?
О: Если эти объекты не состоят на балансе предприятия, то
27-Н, который определяет, где это у вас должно учитываться в
бухгалтерском учете. Это внереализационный расход. Для целей
налогообложения данные расходы не уменьшают налогооблагаемую
прибыль.
В: Можно ли включить в себестоимость затраты общества по
разработке норм предельно допустимых выбросов, оплаченных
организацией разработчику? Вид деятельности - производство.
О: Год тому назад отвечали мы конкретному налогоплательщику.
Тогда мы ответили, что отражается на себестоимости.
В: Можно ли отнести сумму, уплаченную по добровольному
медицинскому страхованию работника предприятия на себестоимость
или за счет чистой прибыли?
О: То, что касается добровольного страхования, в положении 552
четко предусмотрено, по каким видам добровольное страхование у нас
принимается.
В: Если списывается данная сумма на себестоимость, то в полном
объеме и на срок действия страховки?
О: Я так понимаю, одновременно ли списываются эти расходы или
растянуть на срок действия страховки. По этому вопросу счет 31.
Его нужно относить на тот период, который указан в договоре.
В: В какой момент можно считать продукцию отгруженной, если
она вывезена для отправки через почту наложенным платежом для
частного лица, проживающего в другой местности, в момент вывоза
или в момент получения посылки, ведь в получении он поставит
только тогда, когда оплатит посылку по почте?
О: Что касается почтовых переводов, нужно руководствоваться
правилами, которые утвердило Министерство связи. Есть общее
правило определения момента реализации. Если в этих почтовых
правилах определено, что риск случайной гибели до момента
получения этим частным лицом принимает на себя почтовая
организация, то, на мой взгляд, момент, когда вы сдали свою
продукцию в почтовое отделение, это и есть момент реализации,
отражаемой в бухгалтерском учете.
В: Мы возвращаем хлеб по черствости, то есть, прошел срок
реализации поставщику. Это оговорено договором. Поставщик
принимает данный товар за 50 процентов стоимости. Как мы должны
учитывать данную операцию, через счет 46 или 60? Необходимо ли
начислять наценку на отпущенный товар?
О: Что касается возврата товара, все зависит от того, как вы
оформляете договор. Если в договоре вы определили, что магазины
могут вам возвращать ...
... возврат товара это уже реализация.
В: Можно ли отнести на затраты расходы по семинару, если нам
не предоставили договор? В счете - фактуре написано
"Консультационные услуги"?
О: По данному вопросу обратите внимание на ПБУ 10. ПБУ 10
говорит о понятии расходов для целей бухгалтерского учета и
определяет условия, когда данные затраты могут отражаться в
бухгалтерском учете как расходы. Там, конечно, есть момент, что
требуется наличие договора. У вас нет договора - это нарушение
правил отражения расходов в бухгалтерском учете. Для целей
налогообложения в данном случае налоговые органы при решении
вопроса, подлежат ли отнесению на расходы какие-либо затраты,
исходят из следующих условий. Во-первых, должен быть акт
выполненных работ (это тот документ, который позволяет списать на
затраты), в котором бы четко прослеживалась цель и объем работ. И
эту цель, и объем работ можно было бы увязать с производственной
необходимостью.
НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2001 ГОДА
Храмова Ольга Викторовна,
нач. отдела ИМНС РФ УР по Октябрьскому р-ну г. Ижевска
Здравствуйте. Тема моего сегодняшнего выступления - налоговая
отчетность предприятий за полугодие 2001 года. Я расскажу о
типичных ошибках, которые чаще всего встречаются при заполнении
форм бухгалтерской и налоговой отчетности.
Бухгалтерская отчетность предприятий за полугодие 2001 года,
которую вы скоро будете составлять, является промежуточной
бухгалтерской отчетностью и состоит из бухгалтерского баланса
(форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2).
Организации должны сформировать промежуточную бухгалтерскую
отчетность в течение 30 дней по окончании отчетного периода и в
эти же сроки представить ее в налоговую инспекцию. Последний срок
сдачи отчетности за полугодие в налоговую инспекцию 30 июля. Есть
случаи, когда предприятие считает, что последний срок сдачи 31
число. Как раз с 31 июля отчетность будет приниматься с
применением налоговых санкций.
Какие применяются налоговые санкции? На основании статьи 119
Налогового кодекса Российской Федерации - это 5 процентов от суммы
налога, подлежащей к уплате в бюджет, за каждый полный или
неполный месяц со дня, установленного для сдачи отчета. И если,
например, предприятие отчет представит первого августа, у него
получается два неполных месяца, и сумма штрафа получается уже 10
процентов. На это обратите внимание.
Хотела бы остановиться на нормативных актах, которыми
необходимо руководствоваться при составлении бухгалтерской
отчетности. В принципе, они не поменялись. Они остались теми же,
за исключением изменений от 30 марта 2001 года, которые были
внесены в ПБУ 9/99 "Доходы организаций" и в ПБУ 10/99 "Расходы
организаций". Также приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года N
26н утверждено ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Порядок составления бухгалтерской отчетности установлен
следующими нормативными документами:
1. Федеральным законом N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском
учете".
2. Методическими рекомендациями о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом
Минфина N 60н от 28.06.2000.
3. Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина
России от 6.07.1999 N 43н.
4. Приказом Минфина от 13.01.2000 N 4н "О формах
бухгалтерской отчетности".
5. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н.
6. Другими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Образцы форм бухгалтерской отчетности, рекомендованные
Министерством финансов Российской Федерации, не изменились.
Отражены они в приложении к приказу N 4н от 13.01.2000.
В налоговой отчетности в этом году произошли значительные
изменения по сравнению с отчетностью за предыдущий год. Но по
сравнению с отчетностью за 1 квартал изменений особых нет.
С 1 января 2001 года у нас отменены некоторые налоги, такие
как: налог на содержание жилищного фонда и объектов социально -
культурной сферы, налог на реализацию ГСМ, налог на приобретение
автотранспортных средств. Не предусмотрена Налоговым кодексом,
частью второй, форма N 8 по подоходному налогу, которую вы
заполняли и представляли, как налоговые агенты. Облегчения для вас
и для нас по налогу на пользователей автодорог, поскольку теперь
представляется только одна декларация по этому налогу в
Территориальный дорожный фонд, и ставка налога составляет 1
процент.
Вместе с тем введен единый социальный налог, и расчет
авансовых платежей по нему вы представляете ежемесячно в налоговую
инспекцию до 20 числа.
Утверждена новая форма по налогу на добавленную стоимость,
которая составляет 10 листов. Утверждена также новая форма по
акцизам.
При составлении налоговой отчетности за полугодие 2001 года
обращаю ваше внимание на следующие нормативные акты:
1. Вторая часть Налогового кодекса, четыре главы. По НДС глава
21. Еще хочу внимание ваше обратить на Инструкцию по заполнению
декларации по налогу на добавленную стоимость. Она утверждена
приказом МНС Российской Федерации N БГ-3-03/407 от 27.11.2000. На
основании этой Инструкции мы с вами заполняем налоговую декларацию
по налогу на добавленную стоимость.
Методические рекомендации по применению главы 21 Налогового
кодекса, это тоже по НДС.
Еще чем нужно руководствоваться при заполнении форм налоговой
отчетности? Федеральным законом N 118-ФЗ от 5 августа 2000 года
обязательно.
По налогу на прибыль вместо Инструкции N 37 Инструкция N 62 от
15 июня 2000 года. Инструкция N 59 о порядке исчисления и уплаты в
бюджет налогов, поступающих в дорожные фонды от 4.04.2000, вместо
Инструкции N 30. Инструкция N 56 по применению Закона Российской
Федерации "О плате за землю" от 21.02.2000. Скоро многим из вас до
1 июля представлять расчеты по налогу на землю. При составлении
отчета руководствуемся этой Инструкцией, а не 29 Инструкцией,
которая действовала ранее.
Инструкция N 33 о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий с последними изменениями N 5 от
15.11.2000 г. и другие нормативные акты.
Это все, что я хотела сказать по поводу нормативных актов,
которыми вам необходимо руководствоваться при заполнении форм
отчетности.
Теперь коротко остановлюсь на каждой форме отчетности, на тех
ошибках, которые допускаются при заполнении декларации.
Баланс. В соответствии с указаниями о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом
Минфина N 4н, данные баланса необходимо отражать в тысячах рублей
без десятичных знаков. Каждая строчка баланса заполняется. Об этом
вы слышите постоянно. Однако также постоянно встречаются случаи,
когда, по-прежнему, баланс сдаем с пустыми строчками, не
прочеркивая их. Это требование установлено приказом Минфина РФ N
43н, поэтому обязательно нужно его выполнять.
Еще хотелось бы сказать о взаимной увязке формы N 1 и расчета
среднегодовой стоимости имущества. Те остатки по счетам, которые
вы отражаете по балансу, вот в этом же суммовом выражении эти
остатки должны переноситься в расчет среднегодовой стоимости
имущества. Если вы 3 тысячи рублей в балансе отразили как три, то
и в расчете среднегодовой стоимости имущества тоже нужно
показывать 3000, а не 2985 рублей. Иначе пойдет расхождение данных
плательщика с данными налогового органа.
По отчету о прибылях и убытках. В соответствии с пунктом 6
положения по бухгалтерскому учету N 6 "Доходы организации", ПБУ
9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
денежных средств и иного имущества и величине дебиторской
задолженности.
Таким образом, выручку в форме N 2 мы, по-прежнему, отражаем
по отгрузке.
В форме N 2 доходы и расходы подразделяются на четыре раздела.
Это доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные
доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы и
чрезвычайные доходы и расходы. Какие здесь встречаются ошибки?
По строке 10 отражаются доходы от обычных видов деятельности
организации. Такими доходами согласно пункту 5 ПБУ 9/99 является
выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Если все
условия, установленные пунктом 12 этого ПБУ, выполнены, то выручка
признается, отражается на счете 46 и показывается по строке 10
формы N 2. Обращаю внимание еще раз, что строка 10 является
обобщающей. Если у вас выручка от какого-либо вида деятельности
является существенной и составляет более 5 процентов, значит, вам
необходимо выручку от такого вида деятельности в форме N 2
показывать отдельной строкой. Для этого предусмотрены строки 11,
12, 13 этой формы. Даже если у вас один вид деятельности, а он,
уже получается, составляет 100 процентов, вам обязательно нужно
указать, от какого вида деятельности эта выручка. Допустим, по
строке 11 нужно написать: выручка от продажи товаров или выручка
от производства или выручка от реализации услуг. Очень часто не
выделяют выручку. Десятую строчку заполнили и все.
Тоже по строке 20 - себестоимость. Если выручку мы с вами
выделили, по строке 20 себестоимость по этому виду деятельности мы
тоже выделяем. Очень большая просьба обратить на это внимание и
расписывать, чтобы мы у вас не требовали какую-то дополнительную
информацию при проверке.
Еще при заполнении строки 20 мне бы хотелось обратить внимание
предприятий, которые занимаются торговлей. Часто бывает, что в эту
строчку включают еще счет 44. По этой строке мы отражаем только
покупную стоимость товаров, выручка от реализации которых отражена
по строке 10. Счет 44, издержки обращения, показываются ниже по
строке 30 в коммерческих расходах.
Еще графа 4. Показатели за аналогичный период прошлых лет.
Многие считают, что эти показатели можно не заполнять. Нет, нужно
заполнять обязательно.
Второй раздел. Операционные доходы и расходы. Он заполняется
на основании пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99. На что я
здесь хочу обратить ваше внимание, на строку 70 "Проценты к
уплате". Здесь отражаются проценты, которые должна уплатить
организация по облигациям, акциям, кредитам, займам. В
бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебиту
счета 80. Почему я обращаю внимание на эту строчку? Потому что при
заполнении строки 1.2 формы N 4 к расчету по прибыли встречается
много ошибок и вопросов. Попозднее я расскажу каких.
Еще часто задают вопрос, по какой строке нужно отражать налоги
и сборы, которые относятся на финансовый результат. По строке 100
"Прочие операционные расходы".
Внереализационные доходы и расходы. Этот раздел заполняется на
основании пункта 8 ПБУ 9/99 и пункта 12 ПБУ 10/99. Здесь я хотела
бы остановиться на таком виде внереализационных доходов и расходов
как прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Речь
идет о том, что если вы самостоятельно выявили ошибку и в
соответствии со статьей 54 Налогового кодекса должны сделать
перерасчет налоговых обязательств за тот период, в котором
совершили ошибку, и на основании статьи 81 Налогового кодекса
должны внести изменения и дополнения в налоговую декларацию. Вы
представляете уточненные налоговые декларации за тот отчетный
период, за который вы обнаружили ошибку. При этом, отражая в
периоде обнаружения ошибки этот результат по форме N 2, как
внереализационные доходы или расходы, и, не забывая при этом
корректировать справкой 4 прибыль или убыток отчетного периода.
Конкретно на примере. Допустим, обнаружили ошибку за 4 квартал
2000 года. Представляете в налоговую инспекцию уточненный расчет
по налогу за 2000 год. Не нужно представлять новый баланс и форму
N 2 за 2000 год. Представляете только налоговую декларацию.
Допустим, обнаружили прибыль, обнаружили в июне 2001 года. Значит,
в отчете о прибылях и убытках за полугодие 2001 года по строке 120
отражаете вот эту сумму прибыли, как прибыль прошлых лет. По
строке 5,7 справки N 4 корректируете прибыль отчетного периода, то
есть периода полугодия 2001 года. Если не откорректируете справку
N 4, то сумма доначисленного налога дважды может пройти в вашем
лицевом счете. Пройдет по уточненному расчету и по расчету налога
на прибыль за полугодие 2001 года.
То же самое касается актов выездных налоговых проверок.
Результаты этих актов вы также должны отразить в бухгалтерском
учете, в форме N 2, уточненные расчеты здесь не представляете, мы
начисления в лицевой карточке проводим по акту.
Теперь коротко о налоговых декларациях. Начнем с налога на
прибыль. Сразу хочется сказать о взаимоувязке трех форм
отчетности: форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках", расчет налога
от фактической прибыли и справка 4 к расчету налога от фактической
прибыли. Строка 1 справки N 4 равняется строке 140 плюс 170 минус
180 формы N 2. Когда нет чрезвычайных доходов и расходов, строка 1
справки N 4 равняется строке 140 формы N 2. Строка 1 расчета
налога от фактической прибыли равна строке 6 справки N 4. То есть,
последняя строка по справке N 4 переходит в первую строчку
налоговой декларации по налогу на прибыль.
По справке о порядке определения данных, отражаемых по строке
1 расчета налога от фактической прибыли. Какие здесь встречаются
ошибки? Этой справкой корректируются доходы и расходы, отраженные
в форме N 2 в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
согласно требованиям Закона " О налоге на прибыль", Инструкции N
62 по налогу на прибыль и Положения о составе затрат.
По строке 1.1, изменение выручки от реализации отгруженной
продукции, у нас что показывается?
Если предприятие признало доходом от обычных видов
деятельности какой-то доход, который в целях налогообложения
является внереализационным доходом, то выручка по этому доходу в
этой строке и корректируется. Допустим, доход от участия в
уставных капиталах других организаций. Решило предприятие, что это
у него доход от обычных видов деятельности, отразило этот доход по
строке 10 формы N 2. В справке N 4 по строке 1.1 под буквой "а"
корректируется выручка по этому доходу для целей налогообложения.
При этом не забываем в этой же справке, по строке 4.18, эту сумму
отразить, скорректировать.
По строке 1.2 идет изменение себестоимости. Как раз я ваше
внимание обращала на операционные доходы и расходы. По этой строке
отражаются расходы, которые в соответствии с положением о составе
затрат включаются в себестоимость продукции, а по бухгалтерскому
учету они не включаются в издержки обращения. Это расходы по
банковским услугам, проценты по банковским и бюджетным кредитам и
некоторые другие. Согласно подпунктам "с", "т", "и" пункту 2
положения о составе затрат они включаются в себестоимость
продукции. Поэтому по строке 1.2 вы их корректируете.
Корректируете изменение себестоимости и не забываете
корректировать ниже, по строке 4.19.
Какие здесь встречаются ошибки? Расходы по банковским услугам
практически есть у каждого предприятия. В форме N 2 вы их
отражаете как прочие операционные расходы. В справке N 4 по строке
1.2 не показываете, бывают такие случаи часто. Или наоборот, если
показываете по строке 1.2 справки, то далее, по строке 4.19,
показывать забываете. И при этом занижаете налогооблагаемую
прибыль. Вот на это, пожалуйста, обратите внимание.
По строкам этой формы 2.1 "а" и 2.1 "б", где мы с вами
корректируем выручку для целей налогообложения и себестоимость,
это касается тех предприятий, которые считают налоги, в связи с
принятой учетной политикой, по оплате. С плюсами и минусами
путаемся по этим строчкам. Часто изменение величины себестоимости
ставят не с тем знаком. В результате, когда строчка 2.1 идет
итоговая, где написано сумма данных по строкам, почему-то многие
считают, что здесь знак минус. Из-за этого у нас с вами возникают
расхождения.
Что я здесь хочу вам сказать. Если выручка по оплате больше
выручки по отгрузке, то по строке 2.1 "а" изменение выручки ставим
со знаком "плюс", а по строке 2.1 "б" изменение величины
себестоимости со знаком "минус". В том случае, если выручка по
оплате меньше выручки по отгрузке, то по строке 2.1 "а" изменение
величины выручки ставим со знаком "минус", а изменение величины
себестоимости - со знаком "плюс".
Какие еще ошибки встречаются при заполнении справки N 4.
Строка 5. По этой строке предприятие показывает суммы, которые
прибыль для налогообложения уменьшают. Так вот, прибыль уже
отраженная по этой строке, уменьшается. А если вы по ошибке
поставите здесь знак "минус", то прибыль может по данным
налогового органа увеличиться.
По налоговой декларации по налогу на прибыль. Строка "Льготы"
есть в налоговой декларации. Если вы пользуетесь какими-то
льготами, обязательно надо писать, на основании какого пункта
Инструкции вы пользуетесь данной льготой. Бывают случаи, когда
просто ставите сумму льгот без всяких разъяснений и дополнений.
Обязательно вы должны к расчету налога на прибыль приложить
специальный расчет, где вы расписываете, какой льготой
пользуетесь.
Сразу же хотелось бы здесь ваше внимание обратить на то, что
на основании статьи 88 Налогового кодекса мы имеем право запросить
любой документ или любые сведения, подтверждающие правильность
исчисления суммы налога.
Налог на добавленную стоимость. Как вы уже все знаете,
налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из
титульного листа и листов по форме N 1 и по форме N 2. Всего
листов 10. Какие ошибки встречаются при заполнении. При заполнении
листа 1 не всегда расшифровывается строка 1. Это реализация
товаров, работ, услуг. Она также является обобщающей и разбивается
по отдельным подстрокам. Если вдруг ваша реализация не расписана
по строкам 1.1, 1.2 и т.д., которые здесь прописаны, вписывайте ее
в свободную строку 1.9, 1.10, 1.11.
Не все листы налоговой декларации представляются в налоговую
инспекцию налогоплательщиками даже в том случае, если у
предприятия есть операции, которые необходимо отражать в указанных
листах. Такие листы, как лист N 6 "Операции, не подлежащие
налогообложению" и лист N 7 "Операции, не признаваемые реализацией
товаров".
Лист N 6, приложение Г. Наименование операции заполняете,
статью Налогового кодекса тоже заполняете. Стоимость реализованных
товаров указываете, а вот последнюю графу "Сумма НДС, уплаченная
по приобретенным товарам, но не подлежащая к вычету" забываете.
Обязательно нужно указывать все графы, все строчки налоговой
декларации.
Еще по этому приложению. Здесь отражаем только операции, не
подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149
Налогового кодекса и статьей 178. Ничего другого в этом приложении
отражать не нужно. Налогоплательщики, которые освобождены от
уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей
145, здесь ничего не отражают. Можно отразить по этим
предприятиям, которые освобождены от уплаты налога, данные по
листу N 2. Также по свободной строке в графе 1 укажите, что статья
145 Налогового кодекса. Налоговая база указывается, сумма налога
не заполняется.
Обязательно хочу обратить внимание, что не заполняются строчки
последние листа N 4. Строки 19 и 20 заполняете, а вот 23 и 25
забываете заполнить.
По структурным подразделениям. По тем, по которым предприятия
перешли на централизованную уплату этого налога, справочно
приложение N 8 в налоговую инспекцию по месту нахождения
обособленного подразделения все равно представляться должны ...
Организации, которые освобождены от уплаты налога на
добавленную стоимость в соответствии со статьей 145 НК РФ.
Освобождение от уплаты этого налога не дает право на
непредставление декларации. Декларации также представляются
ежемесячно.
По налогу с владельцев транспортных средств хотелось бы
обратить внимание. Тоже введены Инструкцией N 59 новшества. Этот
расчет теперь представляется с годовым отчетом. Раньше вы его
представляли с квартальной отчетностью по моменту уплаты налога.
Теперь не нужно. Скоро пойдут техосмотры, и вы начнете нам с
полугодовыми отчетами и с отчетностью за 9 месяцев 2001 года
представлять налоговые декларации. Не нужно, только с годовой
отчетностью. Хотелось бы ваше внимание по этому налогу обратить на
сроки уплаты. Срок уплаты по нему до 20 числа последнего месяца
квартала равными долями. Основание - Закон Удмуртской Республики
от 29 ноября 2000 года N 268-II.
По земельному налогу коротко. Обязательно представляете
расчеты по новым формам, которые утверждены Инструкцией N 56.
Обязательно по арендной плате хотела сказать, что расчет
согласовывается с Комитетом по земельным ресурсам. Расчеты не
поменялись по арендной плате, но не забывайте согласовывать с
Комитетом.
По единому социальному налогу. Очень строгий подход по
авансовым платежам по единому социальному налогу. Не забывайте
также все показатели заполнять. И в рублях составляется этот
расчет. Обязательно подписывается и утверждается руководителем и
главным бухгалтером. На последнем листе расчета ИНН проставляется
именно директора и бухгалтера, а не предприятия. Такие ошибки тоже
встречаются. Все исправления допускаются только при зачеркивании
неверной цифры и подписи бухгалтера и директора под исправлением,
заверяются печатью. Никаких побелок, замазок, штрихов при
заполнении этого расчета не допускается.
В: Вы сказали, что кто освобожден от НДС, все равно должны
предоставлять. А если мы являемся плательщиками единого налога на
вмененный доход, мы не обязаны предоставлять?
О: А вы частный предприниматель?
В: Да.
О: Нет, не обязаны, если вы не являетесь налоговым агентом. Я
говорила о тех, кто освобожден от уплаты налога в соответствии со
статьей 145 НК РФ.
|
