РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 5 июля 2001 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 ПОЛУГОДИЯ 2001 Г.
10.00. - 11.00. Единый социальный налог (порядок исчисления,
плательщики, ставки и т.д.).
Кадров Сергей Михайлович, гл. госналогинспектор УМНС РФ по УР.
11.00. - 12.00. Земельный налог (изменения за 2001 год, часто
встречающиеся ошибки).
Валеева Асия Мансуровна, гл. госналогинспектор Управления МНС
РФ по УР.
12.00. - 13.00. Налог с продаж на территории Удмуртской
Республики (изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы.
Трубицын Андрей Леонидович, нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
13.00. - 14.00. Налог на доходы физических лиц (изменения за
2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Хохрякова Вера Николаевна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
(порядок исчисления, плательщики, ставки и т.д.)
Кадров Сергей Михайлович,
гл. госналогинспектор УМНС РФ по УР
Я хочу вас познакомить с теми документами, которые у нас
пришли за последнее время из Министерства по налогам и сборам, а
также те документы, которые вышли из Управления и были доведены до
подведомственных налоговых инспекций и до налогоплательщиков.
Первый документ - это приказ от 15 марта 2001 года N
БГ-3-07/85 "Об утверждении методических указаний по контролю за
исполнением условий отсрочки, рассрочки уплаты страховых взносов".
Первое - утвердить методические указания по контролю. Второе -
руководителям управлений довести до подведомственных налоговых
органов и налогоплательщиком. Министр Российской Федерации по
налогам и сборам Букаев.
С 1 января 2001 года при нарушении плательщиками сборов
условий, на основании которых была предоставлена отсрочка и
рассрочка по уплате страховых взносов, либо условий уплаты
налогов, органами фондов, на основании представления налоговых
органов, принимается решение об отмене о предоставлении отсрочки/
рассрочки в течение 5 дней. Сумма задолженности взыскивается
налоговыми органами в порядке, установленном Кодексом.
О чем здесь речь идет. С выходом Налогового кодекса и Закона
"О введении второй части Налогового кодекса" у нас полномочия по
взысканию страховых взносов по задолженности были переданы
налоговым органам. Фонды в соответствии с распоряжением
Правительства N 1462 по актам передачи передали эту задолженность.
В акте передачи одним из пунктов было: предоставление отсроченных
и рассроченных платежей по тем условиям, которые действовали в
2000 году, и фонды предоставляли отсрочку. На сегодняшний день
сумма переданной отсрочки составляет где-то 170 млн. рублей по
республике. Сумма большая. Выполнение данных условий возлагается
на предприятие, а контроль - за налоговыми органами. Если не
выполняется одно из условий, налоговые органы в течение 5 дней
сообщают в фонд. Фонд принимает решение. И дальше, с момента
вынесения решения об аннулировании данной отсрочки/рассрочки, в
лицевой карточке плательщика у нас уже начисляются пени.
Как вы знаете, по единому социальному налогу у вас, как у
налогоплательщика, лицевая карточка заведена, и отдельно лицевая
карточка заведена по задолженности, если таковая имеется. Об этом
документе, значит, все.
Дальше у нас вышел приказ от 28 апреля 2001 года N БГ-3-07/138
"О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по
порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)".
Как вы знаете, у нас вышли методические рекомендации, утвержденные
приказом МНС, от 29.12.2000 N 465. Прошло время, появились
какие-то вопросы у налогоплательщиков, у налоговых органов, и
Министерству пришлось вносить изменения в данный приказ.
Что там изменилось. В пункте 3 четвертый абзац был исключен.
Он касался выплат благотворительными организациями физическим
лицам, которые не состоят в трудовых отношениях с данной
организацией, в целях благотворительности. В абзаце пятом было
исключено слово "иные". Если рассуждать, то первоначально
методические указания расширенно толковали, выделяли
благотворительные организации, но вообще-то у нас статья 236
Кодекса предусматривает, что выплаты организациями, как в
натуральной, так и в денежной форме, лицам, которые не состоят в
трудовых отношениях либо в гражданско - правовых с организацией,
тоже являются объектом налогообложения, то есть, абзац был лишний.
Поэтому сейчас благотворительные организации частенько задают
вопросы, если данный абзац исключен из методических рекомендаций,
то и данные суммы не подлежат налогообложению. Это не так. Все
благотворительные выплаты от благотворительных организаций
облагаются единым социальным налогом.
В этих методических указаниях у нас очень хорошо расписано по
прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты
налога на доходы организации. Если коротко об этом говорить,
прибыль образовалась у предприятия по первому кварталу, вы
уплатили налог, и данной прибылью вы имеете право распоряжаться,
то есть, осуществлять выплаты. Не надо путать, здесь есть такой
тонкий нюанс, что выплаты, и предприятие из этой прибыли что-то
приобретает, а потом выдает, то в последнем случае это будет
являться объектом налогообложения. Это, как материальная выгода. А
выплаты из прибыли не будут являться суммами, которые подпадают
под налогообложение. Когда вы внимательно почитаете эту статью,
обратите внимание на этот нюанс.
Вот прибыль у вас образовалась за первый квартал, вы выплаты
осуществили. Эти выплаты не облагаются налогом. По второму
кварталу такая же история. По третьему кварталу - такая же. А в
целом по году у вас прибыли не образовалось. Что надо сделать
бухгалтеру в данном случае. Надо сделать расчет, удержать единый
социальный налог по тем суммам, которые вы выдали. Естественно,
пеня не начисляется. Если в целом по предприятию образовалась по
году прибыль, то все остается так, как вы сделали в течение
налогового периода. Это и говорится во внесении изменений и
дополнений в методические рекомендации.
В: Если на начало года был убыток, а по году прибыль, можно ее
тратить?
О: Если после уплаты налога у вас осталась прибыль, вы ее
можете расходовать.
В: ...
О: В данном случае облагается, потому что слово "надежда" у
нас в Налоговом кодексе отсутствует ... Если вы выплатили, то
сделать перерасчет нужно ... Если вы начислили в апреле, то в
апреле должны ...
Еще один момент. Вышел серьезный документ. Это постановление
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28
февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части
первой Налогового кодекса Российской Федерации". В этом документе
у нас полностью изложена позиция при рассмотрении всех спорных и
судебных вопросов, которые встречались в арбитражной практике.
Хочу вам сказать, что в своей деятельности налоговые органы
руководствуются как Налоговым кодексом, так и постановлениями
Высшего Арбитражного Суда.
Очень много вопросов было от налогоплательщиков по пункту 27.
Я вам зачитаю: "Согласно части первой статьи 87 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговой проверкой могут быть охвачены
только три календарных года деятельности налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента, непосредственно
предшествующие году проведения проверки. При толковании указанной
нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью
установить давностное ограничение при определении налоговым
органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который
может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение
проверок налоговых периодов текущего календарного года".
Вы, наверное, знаете, что, когда мы выходили на проверки к
вам, то текущий период мы не проверяли. Нас это смутило, и смутило
налогоплательщиков в свое время. Когда мы изучили данный вопрос со
всех сторон конкретно по единому социальному налогу, налоговый
период у нас один год по единому социальному, то период проверки -
текущий год налоговые органы проверять не будут.
На сегодняшний день, если к вам пришла проверка, проверять
будут 1998, 1999 и 2000 год по страховым платежам, единый
социальный налог не затрагивается. Дальше наступает 2002 год. Мы
проверяем 1999, 2000 и единый социальный налог за 2001 год. Вот
такая схема проверки.
Еще один документ. Министерство по налогам и сборам Российской
Федерации его издало. Очень много было вопросов у нас от
организаций, которые имеют обособленные подразделения на
территории Удмуртской Республики по уплате единого социального
налога. Кодекс у нас говорит о том, что предприятие либо
делегирует полномочия обособленному подразделению по уплате
единого социального налога, по предоставлению отчетности, по
расчетам, либо само исполняет обязанности за обособленное
подразделение по месту его деятельности.
Когда мы посмотрели всю ситуацию, у нас, в отличие от многих
регионов, уплата единого социального налога происходит через счета
Федерального казначейства. Управление Федерального казначейства,
не через отделения, а через Управление. То есть, в принципе,
гонять деньги с мест в Управление, смысла нет. Поэтому было
принято решение, что организации, которые создали обособленные
подразделения на территории Удмуртской Республики, имеют право
уплачивать единый социальный налог по месту своей деятельности, по
месту своей регистрации за обособленное подразделение едиными
платежными документами. И предоставлять отчетность по месту своего
нахождения.
Если у данного предприятия есть филиалы либо структурные
подразделения, это я уже говорю о гражданском законодательстве,
здесь есть такой нюанс, которые имеют право уплачивать налоги по
месту своей деятельности, и у этих обособленных структурных
подразделений есть обособленные подразделения, то они за эти
обособленные подразделения тоже могут уплачивать по месту своей
деятельности.
Пример. Взять Удмурттелеком, либо предприятие нефтяного
комплекса, либо энергетическую компанию. В Глазове есть филиал, у
этого филиала в Ярском районе есть обособленное подразделение.
Обособленным подразделением считается подразделение в соответствии
со статьей 11 Налогового кодекса, созданное сроком более чем на 1
месяц вне зависимости, указано или не указано в учредительных
документах данной организации, организация уже обязана за него по
месту его деятельности проплачивать единый социальный налог. Это
касается и тех организаций, тех структурных подразделений, которые
имеют право уплачивать налоги.
В этом письме есть такой нюанс. Если обособленное
подразделение создано на территории другого субъекта, то уплата и
отчетность будут в соответствии с требованиями Налогового кодекса.
Как вы сами знаете, интересы разные, финансовые потоки идут в
разные места. Поэтому, если у вас есть какие-то обособленные
подразделения за пределами субъекта, то, естественно, надо будет
выполнять требования Налогового кодекса.
Есть здесь медицинские и образовательные учреждения. Есть. У
вас создана объединенная бухгалтерия по районам, обслуживающая
организации здравоохранения и просвещения. Сейчас у нас готовится
письмо, что будет разрешено в 2001 году объединенным бухгалтериям
проплачивать платежными поручениями, едиными по видам страховых
платежей, по месту своей регистрации. Но это только в 2001.
Отчетность конкретно по каждой организации тоже будете
представлять. Потому как к своему отчету будет вами приложен
реестр тех средств, которые были заплачены за конкретную
организацию, и на основании этого реестра налоговые органы будут
открывать лицевые счета и разносить уже.
Естественно, проверка будет осуществляться не объединенной
бухгалтерии, а конкретной организации в лице конкретного
руководителя. Письмо будет доведено.
Вот, в общем-то, все вопросы, которые были доведены до нас.
Других кардинальных изменений в части единого социального налога
не было. Давайте перейдем к вопросам, которые наиболее часто
задаются налогоплательщиками.
В: Кто относится к физическим лицам - работодателям, указанным
в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской
Федерации, в качестве плательщиков единого социального налога
(взноса)?
О: В целях исчисления единого социального налога к физическим
лицам - работодателям относятся граждане, в том числе и
иностранные, не зарегистрированные в установленном Российской
Федерацией порядке в качестве индивидуальных предпринимателей,
применяющие труд наемных работников. Физические лица -
работодатели могут применять труд наемных работников в
соответствии с трудовым договором либо с гражданско - правовым.
Обычно это бывают договора по строительству, договора на
какие-то услуги (няня, педагог, садовник, дворник, сторож). Вот
эти отношения у нас урегулированы статьей 236 Налогового кодекса,
частью первой. То есть, физическое лицо выступает в качестве
работодателя. Это понятие у нас появилось недавно. Раньше такого
понятия не было ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве.
Теперь вот мы сталкиваемся с такими моментами.
В: Дивиденды по акциям будут ли облагаться единым социальным
налогом?
О: В соответствии со статьей 236 Кодекса для работодателей -
организаций, производящих выплаты наемным работникам, объектом
налогообложения для исчисления единого социального налога
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
работникам по всем основаниям. При этом указанные выплаты не
признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет
средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога
на доходы организаций. Учитывая, что статьей 43 Кодекса четко дано
определение дивидендов, что они после уплаты налога, это еще раз
подтверждает, что данная сумма единым социальным налогом не
облагается.
В: Какой порядок уплаты единого социального налога
подразделениями вневедомственной охраны?
О: У нас вышел Закон "О бюджете на 2001 год". Статья 25
данного Закона освобождает силовые ведомства от заработной платы,
выполняемой по призыву, по контракту по всем основаниям, это и
звание, и должность, и иные выплаты, связанные с несением службы.
А статья 26 освобождает лиц, которые имеют специальные звания из
числа судей и прокуроров, но только в части поступлений в
Пенсионный фонд.
Вневедомственная охрана по Закону "О милиции" относится к
милиции в соответствии с 17 статьей, естественно, все эти выплаты
в 2001 году тоже освобождаются от уплаты единого социального
налога. Что будет в 2002 году, будут решать наши депутаты,
освободить силовые ведомства или не освободить. Кстати, сумма
достаточно приличная. Мы сделали анализ по силовым ведомствам,
получилось около 9 - 10 процентов от поступлений.
В: Очень часто спрашивают садоводческие и гаражные
кооперативы. В соответствии со статьей 238 подпунктом 8 пункта 1
выплаты из членских взносов облагаются ли единым социальным
налогом?
О: Еще раз пришел ответ четкий и однозначный, что перечень
организаций, которые указаны в статье, исчерпывающий. Если у нас
называется садоводческое товарищество, то оно освобождено, если
гаражно - ямочный кооператив, то, естественно, ввиду того, что
данное название не подходит под статью, то выплаты из членских
взносов облагаются единым социальным налогом.
В: Если организация получила право на применение в 2001 году
регрессивных ставок единого социального налога (взноса), обязана
ли она ежемесячно соблюдать условия, предусмотренные абзацем 2
пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса?
О: Кроме того, что у нас 25 тысяч должно быть на человека, то
тогда организация имеет право на регрессивную шкалу по тем
начислениям конкретного физического лица, еще одно условие - 4200
рублей должно быть в текущем году на каждого работающего. Это
условие должно обязательно соблюдаться. В том месяце, когда это
условие не соблюдается, организация не имеет право применять
регрессивную шкалу. Но если в следующем опять у нас получается
данная сумма, то право восстанавливается.
В: Обязаны ли плательщики единого социального налога (взноса)
производить исчисление и уплату этого налога при каждом получении
средств на оплату труда в банке в течение отчетного месяца?
О: Поначалу у нас возник вопрос по авансовым платежам, когда
вы в банк несете документы на получение аванса, надо ли платить в
этом случае единый социальный налог с суммы аванса. Мы вас с
самого начала инструктировали, что данный налог уплачивается
ежемесячно, как у нас написано в Налоговом кодексе. Если вы
подаете документы, то вы пишите в поручении "заработная плата за
первую половину месяца". У нас нет понятия аванса в
законодательстве. Есть в Кодексе законов о труде такое понятие,
что заработная должна выплачиваться не реже, чем два раза в месяц.
Если правильно оформлять платежные документы, то "заработная плата
за первую половину месяца". Единым социальным налогом данные
средства не облагаются. А вот по итогам работы за месяц вы, уже в
соответствии с Кодексом, производите все перечисления.
Вот, в общем-то, наиболее часто встречающиеся вопросы я
осветил.
В: По договорам подряда не надо сразу перечислять?
О: Ежемесячно.
В: Какими документами регламентируется переход предприятия на
регрессивную шкалу обложения единым социальным налогом?
О: Налоговым кодексом. Хочу вам напомнить, что приказом
Министерства по налогам и сборам было рекомендовано ведение
персонального учета по каждому работнику, в том числе и в
электронном виде. Если использовать данный документ в работе, это
очень облегчает учет и отчетность, потому что, в соответствии с
ведением этого учета, можно получать выходящую информацию в
соответствии с приказом N 469, что говорит о ежемесячной
отчетности по выплаченным и перечисленным авансовым платежам по
единому социальному налогу. То есть, регламентировано только
Налоговым кодексом, никаких других документов нет. Если у вас
получается 25 тысяч за предыдущий год, и в этом году 4200
индивидуально по каждой выплате, где свыше 100 тысяч, там
регрессивная ставка применяется.
В: Физическое лицо оказало услуги предприятию. Облагается ли
его доход единым социальным налогом?
О: Предприниматель или просто физическое лицо. У нас в
соответствии с Налоговым кодексом предприниматель самостоятельно
уплачивает налоги, в том числе и единый социальный налог. Если у
него есть свидетельство о государственной регистрации, вы не
удерживаете налог с этих выплат. А с физического лица - да.
В: Являются ли объектом для обложения единым социальным
налогом расходы на командировки иногородних работников, с которыми
заключено трудовое соглашение на проведение судейства спортивного
мероприятия, и которые не являются постоянными работниками?
О: Я не понял вопрос. Трудовое право у нас предусматривает
трудовые отношения в соответствии с КЗоТом и гражданско - правовые
отношения по гражданскому законодательству. Если судья является
работником спортивной организации, если он находится в трудовых
отношениях с данной организацией, то тогда все выплаты по
обслуживанию, по судейству у нас не облагаются единым социальным
налогом ...
В: Я не очень понимаю, какие еще бывают трудовые соглашения.
О: Давайте дословно прочитаем эту статью. Суммы, не подлежащие
налогообложению: оплата стоимости питания, спортивного
оборудования, снаряжения, спортивной и парадной формы, получаемые
спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций
для учебно - тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях. То есть, данный судья должен быть работником
физкультурно - спортивной организации. Он должен состоять в
трудовых отношениях. Не обязательно в вашем городе. Если он
состоит в трудовых отношениях, допустим, с какой-то спортивной
организацией, по учредительным документам зарегистрированной в
установленном законом порядке, то тогда, если он приедет из иного
города и предоставит эти документы ...
В: Что он является работником другого предприятия?
О: Да - да ... То эти суммы не будут облагаться. Если он эти
документы не предоставит, то эти суммы будут облагаться единым
социальным налогом. Налоговый кодекс - это у нас документ прямого
действия. Как-то по иному мы трактовать не можем. Здесь у нас
четко сказано, в этой статье.
В: Предприятие застраховало своих работников в медицинской
страховой компании. Является ли это материальной выплатой, на
которую начисляется единый социальный налог?
О: Насколько мне известно, в соответствии с российским
законодательством, у нас по условиям медицинского страхования
выплаты не предусмотрены. Но, если у нас все-таки будут выплаты
осуществляться по этому договору медицинского страхования
конкретному физическому лицу, то данные выплаты будут являться
объектом для налогообложения?
В: Предприятие перечисляет страховой компании на один год и на
определенную сумму.
О: Но выплат нет, да?
В: Выплат нет.
О: При выплатах, если такое предусмотрено договором, то будут
являться.
В: А перечисления не являются?
О: Нет.
В: Оплатили путевку в детский оздоровительный лагерь. Часть
возмещает ФСС. Какая сумма выплачивается в совокупный доход, и
облагается ли?
О: Это будет материальная выгода в той части, когда
предприятие, которое заплатило за путевку за своего работника.
В: А если за счет чистой прибыли?
О: Еще раз напоминаю вам статью 236. Выплаты. Если вы будете
осуществлять выплаты, не будет облагаться, а это будет уже
материальная выгода. Путевка - это не выплаты, это материальная
выгода. Пусть она из чистой прибыли все равно материальная выгода.
В: А материальная помощь?
О: Если в денежном выражении оказываете - выплата.
В: ...
О: То есть, у вас не расписывается конкретно на кого-то. А на
что у вас на себестоимость?
В: Из чистой прибыли.
О: У вас не расписано?
В: Нет, не расписано.
О: То есть, вы какую-то часть средств из прибыли направляете
на приобретение чистой питьевой воды, и у вас не расписано кому.
В: Нет, конечно. Не облагается?
О: Да.
В: Решается ли вопрос по ЕСН предпринимателя - работодателя,
который является плательщиком единого налога на вмененный доход?
О: Да, решается. 26 - 28 марта у нас было совещание в
Министерстве по налогам и сборам. Данный вопрос там поднимался.
Министерство будет выходить с законодательной инициативой по
данному вопросу.
В: Одним из наших учредителей является объединение "Ижсталь".
Оно платит деньги на зарплату из чистой прибыли. Облагается наша
зарплата или нет? ...
О: На сегодняшний день вопрос решается так, что все эти суммы,
которые выплачиваются из чистой прибыли на заработную плату, не
облагаются единым социальным налогом. Здесь, конечно, встает
вопрос по защищенности, по социальной, но, я думаю, что в
следующем году данный вопрос будет решен.
В: Я возвращаюсь к вопросу по оплате стоимости путевок, ведь
написано, что оплата санаторных путевок для работников и их детей
налогом не облагается. Или это касается только налога на доходы?
О: Дело в том, что в первой редакции у нас был этот вопрос
затронут, то во второй редакции Налогового кодекса из 238 статьи
суммы, не подлежащие налогообложению, данные выплаты исключены.
В: Но ведь "Экономика и жизнь" тоже давала разъяснения, что
путевки для своих сотрудников не облагаются налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом.
О: Это кто вам такое объяснение давал?
В: "Экономика и жизнь". Это было где-то в марте или апреле.
О: Давайте мы с вами так поступим, вы запросите полностью,
официально, и изложите это в письме, и мы уже вам официально ответ
дадим. Но на "Экономику и жизнь" мы никогда не ссылаемся в своих.
У нас единственный документ - это Налоговый кодекс.
В: Я задавала там вопрос, вы не ответили. О том, что, когда
человек уходит в отпуск, мы начисляем единый социальных налог,
допустим, в середине человек уходит месяца. Мы начисляем единый
социальный налог сразу в первом месяце и перечисляем его в первом
месяце, а когда налоговую карточку заполняем, отчет делаем, там
разносится в программе только то, что отпускные за первый месяц
идут, только это попадает в первый месяц. Допустим, в мае уходит
человек, пять дней отгулял в отпуске, только пять дней попадают в
налоговый отчет. А я уже у себя в бухгалтерии провожу все
начисления и перечисления. Как все-таки правильно делать? А
остальное попадает в июнь, в налоговые карточки.
О: Правильно, у нас в соответствии, опять же, с Кодексом.
Отчетный период - один месяц, выплаты были у вас в мае, значит, в
мае надо все это и проводить.
В: А в отчет так не включается, это вносится в налоговые
карточки, которую программу мы купили в налоговой инспекции, так
разносится на два месяца и получается расхождение отчета с моей
отчетностью в бухгалтерии.
О: Ну, я уточню этот вопрос с программистами. А вы в какой
налоговой покупали, и какую программу?
В: Ну, я точно не могу вам сказать ...
О: Вы мне позвоните. Поэтому, по всем вопросам, которые у вас
возникнут по единому социальному налогу, по этому телефону вы
можете получить консультацию. И если, допустим, сейчас мы с вами
где-то что-то не решим, вы можете потом либо в письменном виде
вопрос задать, либо по телефону мы с вами решим этот вопрос.
В: И еще один вопрос. Инвалид рассчитывается и получает
компенсацию при расчете. В отчете в 200 строку ставить или в 300,
там, где компенсация, мы ставим в 200 строку.
О: Вы правильно делаете. Я еще вам, что хочу сказать,
компенсации у нас, которые предусмотрены российским
законодательством, очень часто вопросы задают по этому и
бухгалтера и налоговые инспекции. Компенсации предусмотрены
российским законодательством, законодательством субъекта
Российской Федерации, либо органами местного самоуправления,
которые уполномочены выносить данные документы. Не являются
законодательными актами это указы Президента и постановления
Правительства. Поэтому вот, типичный пример. До полутора лет у нас
предусмотрено КЗоТом выплата матерям, до трех лет - предусмотрено
Указом Президента. То есть, в первом случае не будут облагаться,
до трех лет, то, что предусмотрено Указом Президента, будут
облагаться единым социальным налогом.
В: Повторите, пожалуйста, номер документа по уплате единого
социального налога головной организацией при наличии обособленных
подразделений на территории Удмуртской Республики?
О: Я, к сожалению, его по памяти рассказывал. У меня с собой
его нет. Позвоните, я вам отвечу.
В: Можно ли ЕСН сразу начислять с округлением, то есть, в
целых рублях, или все же округление надо проводить только при
занесении данных в расчет авансовых платежей?
О: У нас был приказ Министерства по налогам и сборам, и там
был рекомендован порядок ведения учета персонального по каждому
плательщику, была форма ведения карточки, и было сказано, что
округлять до целого рубля. Когда мы посмотрели, сделали анализ,
особенно по крупным предприятиям, у нас получилось большое
расхождение сумм. Желательно вести в копейках, а уже платежное
поручение оформлять в рублях. Это рекомендательный характер. Так в
третьем пункте приказа и сказано.
В: Материальная выгода - по ссуде, начисляется единый
социальный налог. Но бухгалтер сейчас не обязан начислять
материальную выгоду по ссуде работника, который не написал
заявление в бухгалтерию о том, что он доверяет бухгалтерии
удерживать налог с материальной выгоды. При проверке налоговой
инспекцией будут или нет вопросы к бухгалтеру, если он не
начисляет материальную выгоду без заявления работника, и не
начисляет ЕСН?
О: Да, будут. Работник находится в трудовых отношения с
организацией. Организация является налогоплательщиком. А раз
отношения существуют, источник есть, объект есть, начисление
должно быть с материальной выгоды и перечисление. По суммам
материальной выгоды своим работникам предприятие должно исчислять
и перечислять единый социальный налог.
В: Предприятие выплачивает безвозмездную ссуду своему
работнику. Облагается ли она подоходным и единым социальным
налогом или только подоходным?
О: Да, облагается.
В: В состав предприятия входит подразделение, имеющее
отдельный баланс, основным видом деятельности которого является
оказание образовательных услуг в сфере дошкольного и начального
образования. Выручка подразделения складывается из платежей
родителей. Работникам предприятия услуги по обучению детей
младшего школьного возраста предоставляются по ценам ниже
отпускных. Убыток от деятельности подразделения финансируется за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты
налогов. Облагается ли возникшая разница в цене указанных услуг
налогом на доходы физических лиц? Является ли она объектом
обложения единым социальным налогом?
О: Давайте мы с вами останемся и кое-что уточним. У меня здесь
вопросы есть.
В: За счет чистой прибыли предприятие оплачивает
сверхнормативные командировочные расходы, суточные на питание.
Подлежат ли налогообложению единым социальным налогом эти выплаты?
О: Выплаты как осуществляются? В денежном выражении? Если в
денежном выражении за счет чистой прибыли, то данные суммы не
подлежат обложению единым социальным налогом.
В: А в каком случае да?
О: В том случае, если будет рассматриваться материальная
выгода. Давайте рассмотрим 236, пункт 4. У нас там сказано, если
выплата осуществляется из средств после уплаты налога на доходы
организации. Подразумеваются выплаты в денежном выражении.
Материальная выгода - это у нас налогооблагаемая база (следующая
статья) подразумевает получение любой материальной выгоды, даже
если осуществляется из чистой прибыли. Вот, допустим, предприятие
покупает путевки для работников предприятия из чистой прибыли, это
будет уже материальная выгода.
В: Если прибыли нет?
О: Будет облагаться, если нет прибыли. Даже здесь надо
рассматривать, является ли организация плательщиком налога на
прибыль ... У вас ведь уже за первый квартал был отчет, за второй
- был. Прибыль была сформирована по первому и второму кварталу. Из
этой сформировавшейся прибыли вы можете осуществлять выплаты. Если
у вас по году прибыли не стало, вы должны сделать перерасчет. У
нас, в соответствии с Кодексом, налоговый период - год. В течение
этого года вы имеете право варьировать.
В: Работникам вредных профессий вместо молока выдается
денежная компенсация на лечебно - профилактическое питание за счет
чистой прибыли. Подлежит ли эта компенсация налогообложению по
единому социальному налогу?
О: У нас в Налоговом кодексе сказано, что суммы не подлежат
налогообложению, и в данной статье оговаривается пунктом 2,
денежные компенсации, которые выплачиваются в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в соответствии с
законодательством субъекта Российской Федерации и в соответствии с
нормативными актами органов местного самоуправления, но в пределах
сумм, которые указаны в российском законодательстве. Если эта
выплата осуществляется в соответствии с данным законодательством,
то она не облагается единым социальным налогом.
Но здесь еще один вопрос, за счет чистой прибыли. Естественно,
за счет чистой прибыли не будет облагаться.
В: За счет прибыли выплачивается премия, единовременное
вознаграждение, питание в третью ночную смену?
О: Питание выплачивается в денежной форме или в натуральной?
Если в натуральной, материальная выгода будет.
В: С физическим лицом заключен договор аренды имущества. Нужно
ли начислять единый социальный налог на сумму арендной платы?
Физическое лицо - частный предприниматель. Физическое лицо не
является частным предпринимателем.
О: Если физическое лицо является частным предпринимателем, то
оно является самостоятельным плательщиком, начислять не надо. Если
это просто физическое лицо, то начислять необходимо.
В: Единый социальный налог с договора аренды автотранспорта
берется?
О: Да.
В: Включается ли в объект налогообложения по единому
социальному налогу оплата путевок в оздоровительный лагерь детям
работников фирмы, частично компенсируемая за счет соцстраха и
частично за счет чистой прибыли? Должна ли эта оплата путевок
определяться в отчете по единому социальному налогу по строке 100
и 110?
О: Во-первых, да, должна. Давайте разберем этот вопрос.
Наверное, возникает он потому, что многие бухгалтера читают старый
Кодекс еще. У нас вышли изменения во вторую часть, и там четко и
однозначно сказано, что все эти суммы облагаются единым социальным
налогом. То, что за счет средств соцстраха, естественно, не
облагается, а за счет прибыли покупается путевка работнику
предприятия - будет облагаться. Это будет уже не выплаты из чистой
прибыли, а материальная выгода.
В: Организация приобрела путевки в детский оздоровительный
лагерь для детей своих работников. Стоимость путевки оплачена
частично за счет средств ФСС. Будет ли облагаться единым
социальным налогом эта часть путевки?
О: Я уже ответил на этот вопрос.
В: Имеет ли право предприятие использовать регрессивную ставку
в 2002 году, если на предприятии 2 человека? Заработная плата 15 и
4 тысячи.
О: Если в целом подойти к этому вопросу, там у нас сказано,
что за предыдущий налоговый период должно быть не менее 50 тысяч
на человека. Количество работников определяется, в зависимости от
количества, до 30 и менее 30, там процент убирается. По документу
Госкомстата N 121 от 28 ноября 1998 года можно определить
численность работников, на основании которой у нас исчисляется
среднесписочный состав работников предприятия для исчисления
регрессивной шкалы налогообложения.
В: Работникам нашего предприятия выдается спецодежда сверх
норм. Надо ли облагать единым социальным налогом эти суммы, если
спецодежда - за счет прибыли?
О: Будет облагаться.
В: Физическое лицо, не работник предприятия, в декабре 2000
года заключило с предприятием договор беспроцентного займа на
приобретение жилья сроком на 5 лет. Следует ли рассчитывать
материальную выгоду в 2001 году, в случае не назначения
предприятия уполномоченным представителем налогоплательщика,
начислять единый социальный налог? Если единый социальный налог
начисляется то, включается ли он в затраты предприятия?
О: По первому вопросу. У нас материальная выгода исчисляется
только с тех договоров, когда работник состоит в трудовых
отношениях. Если сторонний человек получил какую-то материальную
выгоду от организации, то материальная выгода не исчисляется. По
второму вопросу. В Положении по бухгалтерскому учету сказано, что
суммы страховых платежей относятся на себестоимость. Раз единый
социальный налог правопреемником является, то, естественно, тоже.
В: Является ли материальная помощь, выданная работнику в виде
денежных средств из кассы предприятия на лечение жены,
материальной выгодой?
О: Материальной выгодой не является, но средства, полученные,
будут облагаться. А если из прибыли - нет.
В: Предприятие работает по упрощенной схеме налогообложения и
не является плательщиком налога на прибыль. Будет ли облагаться
единым социальным налогом стоимость путевки в детский санаторий
детям работников предприятия?
О: В данном случае будут.
В: Из чистой прибыли предприятия прошлых лет согласно
распоряжению руководителя ... проездной билет работника
предприятия, выдача материальной помощи. Облагается ли данная
сумма единым социальным налогом?
О: Еще раз напоминаю. Проездной билет - это материальная
выгода. А материальная помощь, если она в денежном выражении
выдана, то не будет облагаться единым социальным налогом из чистой
прибыли.
В: Как взимается единый социальный налог при заключении
договора на покупку материалов от физических лиц, проживающих на
территории Российской Федерации, проживающих на территории стран
ближнего зарубежья, имеющих временную прописку на территории
Российской Федерации, зарегистрированных в налоговых инспекциях
Российской Федерации?
О: Здесь налог не взимается, потому как статья 236, пункт 1,
говорит, что работодатели, здесь ведь у нас договора купли -
продажи, в данном случае не облагается при покупке.
В: Надо ли начислять единый социальный налог на подарки,
материальную помощь, дивиденды?
О: Подарки - да. Материальная помощь - смотря из чего
выплачена. Дивиденды - нет. Дивиденды определены частью первой
Налогового кодекса, где сказано, что они выплачиваются из прибыли
предприятия, естественно, не облагаются.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Валеева Асия Мансуровна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Добрый день, уважаемые слушатели. Я бы в начале хотела с вами
записать перечень тех документов, законодательных, нормативных,
которые вам необходимо использовать при исчислении земельного
налога или арендной платы за землю, потому что они определяют
порядок исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы.
Определяют порядок предоставления для отдельных категорий
налогоплательщиков льготы по уплате земельного налога. Вы не
возражаете, записать их?
Перечень небольшой, состоит из 11 пунктов. Основной Закон у
нас "О плате за землю" от 11 октября 1991 года N 1738-1.
Инструкция МНС Российской Федерации, Инструкция новая, раньше у
нас была 29, теперь от 21 февраля 2000 года N 56 по применению
Закона Российской Федерации "О плате за землю". Закон Российской
Федерации от 5 августа 2000 года, этот Закон вам нужно знать для
тех предприятий, у кого есть мобилизационные мощности, от 5
августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах",
это будет касаться Закона N 31.
Четвертое, это Закон Российской Федерации от 27 декабря 2000
года N 150 "О федеральном бюджете на 2001 год". Закон Удмуртской
Республики от 26 декабря 2000 года N 321-II "О бюджете Удмуртской
Республики на 2001 год". Решение Городской думы города от 29
января 2001 года N 270 "О льготах по налогообложению".
Постановление Мэра города Ижевска от 27 марта 2001 года N 116/5 "О
внесении изменений Постановление мэра города Ижевска о ставках
земельного налога по зонам градостроительной ценности на
территории города Ижевска от 29 марта 1994 года N 107".
Постановление Вице - мэра города Ижевска от 3 мая 2001 года N 171
"О ставках земельного налога по зонам градостроительной ценности
по территории города Ижевска".
Дальше продиктую те документы города Ижевска, которые касаются
арендной платы за землю, у кого есть аренда. Постановление
Администрации города Ижевска от 2 апреля 1997 года N 40 "О форме
договоров аренды земельных участков". Постановление Мэра города
Ижевска от 24 декабря 1996 года N 413 "О введении "Правил
размещения и эксплуатации временных сооружений торговли,
общественного питания и бытового обслуживания на территории города
Ижевска". Постановление от 25 февраля 2000 года N 75, вносит
изменения в Постановление N 413. И последнее, Постановление
Администрации города Ижевска от 18 августа 2000 года N 370 "О
форме договора срочного пользования земельными участками".
Отдельные документы у нас здесь определяют ставки земельного
налога, коэффициент индексации, отдельные документы определяют
сроки уплаты. Есть те документы, которые определяют льготы по
уплате земельного налога. Сейчас конкретно вкратце мы на них и
остановимся.
Закон "О плате за землю" у нас определяет средние ставки
земельного налога по субъектам, средние ставки. А уже органы
законодательной, представительной власти определяют средние по
районам и городам республики. И органы местного самоуправления
определяют ставки по зонам уже на своей территории. К примеру, у
нас в городе Ижевске постановлением от 29 марта 1994 года N 107
была определена 31 зона, в каждой зоне своя ставка. В целом по
республике у нас существует более 400 ставок. В городе Ижевске
действуют 55 ставок.
Поэтому, при наличии таких ставок ошибки допускаете и вы, и
наши камеральщики при приеме ваших расчетов. Я хотела бы
остановиться на тех ставках, которые есть определенные для всех
плательщиков, вне зависимости на какой территории района
расположены земельные ваши участки и на тех ошибках, которые вы
допускаете при применении ставок земельного налога.
Во-первых, ставки округлять нельзя. Ошибки ваши все
допускаете. Если стоит 14,414, то 14,414 берите, никаких 14,4. За
счет округления у крупных плательщиков идут суммы. Кто-то в
большую сторону округляет, кто-то в меньшую сторону. Округлять
нельзя. Суммы налога округляются только до полных копеек. Эти
ставки у нас ежегодно индексируются. До 1994 года эти ставки
индексировались постановлением Правительства Российской Федерации,
а с 1997 года эти ставки стали индексироваться федеральными
законами при установлении федерального бюджета на очередной
финансовый год. Вы, наверное, помните, кто занимался земельным
налогом в 1998 году, у нас были ставки 2,4, коэффициент индексации
2,4. Вы его исчислили, уплатили, а потом в конце года их отменили.
В 1999 году у нас был коэффициент 2 для всех землепользователей,
кроме земель сельхоз. назначения, которые предоставлены сельхоз.
производителям. В 2000 году в нас был коэффициент 1,23 для всех
земель, а в текущем году, согласно федеральному бюджету, мы с вами
его записали, у нас ставки действовавшие в 2000 году действуют и в
2001 году. В общем, у вас ставки те же самые.
В городе Ижевске, я вам сказала, есть хорошее постановление.
Постановление N 116/5, оно отменило повышающие коэффициенты 5,
они были за водоохранные земли, за "красной линией" у кого есть
земельные участки, там был коэффициент повышающий 5. С 1 января
2001 года этот коэффициент отменен. Непосредственно в городе
Ижевске, вот второе постановление, которое я вам продиктовала, N
171, оно уже определяет конкретно ставки по каждой зоне. Вам
незачем бегать в Земельный комитет, брать справки ваши о наличии
земельных участков, у вас есть решение, у вас есть площади, у вас
есть документы нормативные на земельные участки. Вам дополнительно
платить какие-то деньги и ходить в Земельный комитет незачем, у
вас все документы на руках.
Что касается ставок, которые действуют на всей территории
Удмуртской Республики, мы сейчас с вами разберем. Статья 6 часть
2, если у вас есть земельные участки, расположенные в сельских
населенных пунктах, допустим, вы там какой-то магазин открыли, у
вас земельный участок передан в пользование, не в аренду только,
то у вас там будет ставка стабильно для всех районов одинаковая
7,2 копейки квадратный метр. Статья 6 часть 2. Эту ставку орган
местного самоуправления, тоже на основании этой же статьи 6 имеет
право увеличить, но не более чем в 2 раза. Максимально эта ставка
будет 14,4 копейки за квадратный метр. Если вы имеете участки на
территории сельского населенного пункта.
Статья 8, часть 8 и абзац 8. Городские земли, отведенные для
садоводства, огородничества, животноводства тоже ставка, единая
для всех районов также 7,2 копейки квадратный метр, эту ставку
органы местного самоуправления не имеют права повышать, имеют
право только понизить, дать льготу в части, поступающей в местный
бюджет.
Статья 9. Земли промышленности, транспорта, связи не в
населенных пунктах, берется 20 процентов от ставок земельного
налога, установленных для поселений, численностью более 20. 10,08
копейки квадратный метр. Здесь тоже органы местного самоуправления
не имеют права повышать.
Статья 10. Земли лесного фонда, у кого есть земли лесного
фонда, если вы получаете в лесхозах лесорубочные билеты, и там у
вас есть, налоги перечисляются, в том числе есть 5 процентов, от
платы за древесину идет. Вы раньше перечисляли, если у кого-то
есть, в составе платы за древесину, сейчас их нужно перечислять
уже с 2000 года на счета Федерального казначейства, как земельный
налог.
Статья 12. Если есть здесь организации железнодорожного
транспорта, берется 25 процентов от ставок земельного налога,
установленного в республике для земель сельхозугодий. 4 рубля 66
копеек за гектар.
Вот эти ставки, которые одинаковы для всех. Остальные ставки
уже смотрите согласно законам. И коэффициент индексации, который
мы вам говорили, я вам говорила.
Допускаете ошибки, и довольно-таки немало ошибок идет по
жилищному строительству. Есть предприятия, которые выделяют
земельные участки под жилищное строительство. До момента сдачи
объекта в эксплуатацию этот земельный участок нужно облагать по
полной ставке, он пока не является жилищным фондом. Статьей 8
Закона "О плате за землю" у нас предусмотрено, что земельный налог
жилищный фонд облагается в размере 3 процента от ставок,
установленных в городах и поселках, и не менее 14,4 копейки. Этот
у вас объект, он в эксплуатацию пока не сдан, вы его облагаете по
полной ставке независимо от того, сколько лет вы его будете
строить. Если у вас участок этот не по договору передан вам. Если
по договору у вас там будет арендная плата.
Так, и имеются у отдельных предприятий на территории
предприятия гаражи. Сейчас автопарк у всех не маленький, и
облагают тоже по льготируемой ставке, берут также 3 процента. За
гаражи у вас тоже будет полная ставка. У нас по 8 статье в размере
3 процента от ставок земельного налога отлагаются только земли,
предоставленные для индивидуальных гаражей и гаражей гаражно -
строительных кооперативов, а то, что у предприятия, это облагается
по полной ставке.
Закон "О плате за землю" предусматривает и сроки уплаты
земельного налога. Статьей 17 Закона предусмотрено два срока
уплаты земельного налога, но органам представительной и
законодательной власти, органам местного самоуправления дано право
устанавливать свои сроки уплаты. Вы помните, наверное, что с 1994
года в городе Ижевске у нас устанавливалось 4 срока уплаты. С 1997
года эти 4 срока уплаты земельного налога устанавливал уже Закон
Удмуртской Республики "О бюджете" на очередной финансовый год. В
1998, 1999 году у нас было установлено 4 срока уплаты, но так как
эти законы были у нас опубликованы позднее, то мы давали
разъяснения в печати, что установлено три срока уплаты и надо было
в 1998, 1999 году равными долями в три срока уплаты. И пени
начислялись соответственно с третьего срока уплаты. Не с третьего
срока, а с 15 июня. В 2000 году было 4 срока уплаты. А в текущем
году, в соответствии с Законом "О бюджете на 2001 год" Удмуртской
Республики, у нас установлено, как и по Закону, два срока уплаты:
15 сентября и 15 ноября равными долями. Начисление пени, согласно
статье 75 Налогового кодекса, начинается с 18 сентября.
Учитывая, что статья 17 Закона "О плате за землю" разрешает
органам законодательной, представительной власти и органам
местного самоуправления устанавливать свои сроки уплаты, в
отдельных районах установлены свои сроки уплаты. Вот, к примеру, в
Завьяловском районе, Бодьинском районе, если у вас имеются
земельные участки, установлено 4 срока уплаты. В Сарапуле
установлено 3 срока уплаты. И у них принцип перечисления совсем
иной, не равными долями.
В Сарапуле 50 процентов по сроку 15 июня и по 25 процентов по
сроку 15 сентября и 15 ноября. В городе Воткинске, там еще лучше
установили, там установили решением Администрации города Воткинска
от 31 января 2001 года N 130 4 срока уплаты только в части
местного бюджета. Поэтому вы, когда будете перечислять за
земельные участки, которые находятся в городе Воткинске, вы в
платежном поручении обязательно укажите, что это в части местного
бюджета. Потому что в Казначейство суммы попадут, они распределят
их пропорционально, 30 процентов отдадут в Россию, 20 процентов в
Удмуртию и останется только 50 процентов от вашей суммы в местном
бюджете, потом будет у вас висеть долг.
По остальным районам я информацией такой не владею, но я
думаю, что районы, где установили иные сроки уплаты земельного
налога, который установлен Законом "О бюджете УР", наверняка, они
до вас уже довели.
Согласно Закону "О плате за землю", статья 16, вы
представляете в налоговые органы декларации. Раньше они назывались
у нас расчеты, теперь они называются декларациями по земельному
налогу. Форма должна быть строгая, которая установлена в
приложении в Инструкции. Я, почему вам Инструкцию продиктовала. В
налоговые органы вы приносите любые бумаги, но только, чем крупнее
предприятие, тем составлен лучше в декларации расчет. Чем меньше
предприятие, приносят даже на лоскуточках тетрадных. Или вы
приносите справку Земельного комитета. Справка Земельного комитета
- это не декларация, это ваше право, хотите вы что-то представить,
дополнительные сведения, не хотите, но декларацию вы должны
представить только в установленной форме.
Декларацию представляете не позднее 1 июля. Со 2 июля начинают
начисляться штрафные санкции. Знаете, что статья 119. До 180 дней
у вас идет 5 процентов за каждый полный неполный месяц. 3 июля
представили, значит, за полный месяц будете от суммы налога,
причитающегося к уплате по декларации, но не более 30 процентов и
не менее 100 рублей. А свыше 180 дней - 30 процентов плюс еще 10
процентов.
Мы давно уже не применяли статью 76 Налогового кодекса. Еще до
существования Налогового кодекса мы как-то практиковали в 1993,
1994 годах за непредставление налоговой декларации, в те времена
были расчеты, приостанавливать банковские счета. Вот статья 76
пункт 2 Налогового кодекса также предусматривает: за
непредставление декларации можно приостановить ваши счета.
Камерально ваш расчет проверяется в течение трех месяцев со дня
представления. Если вы в течение трех месяцев сами обнаружили
какие-то ошибки, не ждите, когда налоговая инспекция вам составит
акт, вынесет решение и предъявит штрафные санкции. Бегом несите
дополнительный расчет до истечения трех месяцев. Вот это касается
декларации.
Переходим сейчас к льготам. Вы знаете, что у нас плательщиками
земельного налогам являются все предприятия, организации,
учреждения, за исключением только тех, которые согласно
Федеральному закону N 222-ФЗ от 29 декабря 1995 года перешли на
упрощенную систему налогообложения. Остальные все у нас
плательщики. Законом "О плате за землю" предусмотрено, статьей 12,
что для отдельных категорий плательщиков у нас предоставлены
льготы. Кому, какие льготы предоставлены, мы не будем перечислять
c вами, потому что, может быть, здесь таких предприятий и не
будет. Кроме того, органы законодательной, представительной власти
имеют право предоставлять льготы, органы местного самоуправления
предоставляют льготы.
Я хотела бы вам напомнить, если у кого есть мобилизационные
мощности на предприятиях, у вас Федеральный закон от 26 февраля
1997 года N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в
Российской Федерации", он утратил силу с 1 января 2001 года. Есть
такие земли у кого-нибудь? Вот, он утратил силу, мы с вами
записали, Федеральным законом N 118 от 5 августа 2000 года.
Ошибки допускают по научным организациям. Считается, что
согласно статье 12 пункту 3 у нас освобождены от уплаты земельного
налога научные организации, проектные институты, учебно - опытные
хозяйства и, опираясь на этот пункт статьи 12 Закона "О плате за
землю", у нас плательщики представляют нулевые декларации. Но
забывают о том, что есть Закон Российской Федерации N 127-ФЗ от 23
августа 1996 года "О науке и государственной научно - технической
политике". Статья 5 этого Закона предусматривает, что налоговые
льготы предоставляются только на основании свидетельства
аккредитации. Если вы этого свидетельства не имеете, то у вас
никакой льготы, как у научной организации, не будет. Ошибки
встречаются сплошь и рядом сейчас.
Есть льготы, которые у вас, у предприятий, имеются, ну,
различные поликлиники, детские лагеря имеются на балансе. Вы тоже
так нулевые декларации представляете по этим объектам. Не
забывайте, что статьей 12 пунктом 4 и 10 освобождается от уплаты
земельного налога учреждение здравоохранения. Это каждый объект:
или спортзал, или спортивный комплекс какой-то, он должен быть
самостоятельным. Если этот объект стоит на вашем балансе, льготы
нет. При камеральных проверках эти ошибки тоже устанавливаются.
Органы законодательной, представительной власти у нас
предоставили дополнительные льготы Законом Удмуртской Республики.
Вот с 2000 года новая льгота появилась для промышленных
предприятий за объекты соцкультбыта, которые подлежат передаче в
муниципальную собственность. Это может быть детские сады у
кого-то, у кого-то пионерские лагеря. Объекты соцкультбыта, если у
вас есть решение или постановление Администрации города Ижевска,
или даже есть уже акт приема - передачи, то льготируется в размере
20 процентов от суммы, которая подлежит уплате бюджету Удмуртской
Республики. Оно было и в 2000 году и в 2001 году.
Администрация города Ижевска новое ввела в 2001 году. В 2001
году освобождаются промышленные предприятия, имеющие на балансе и
содержащие больничные и амбулаторно - поликлинические объекты
здравоохранения, кроме профилакториев от уплаты налога на землю,
которые заняты больничными и амбулаторно - поликлиническими
объектами здравоохранения, которые в части поступают в местный
бюджет на 50 процентов. Значит, если у вас есть объекты
здравоохранения, то они у вас освобождаются в текущем году на 70
процентов, в части федерального бюджета вы представляете расчет и
уплачиваете налог.
Переходим на аренду. Арендная плата за землю. Арендная плата
за землю, согласно статье 21, она устанавливается согласно
договорам. В городе Ижевске основным постановлением по арендной
плате является постановление N 40 от 2 апреля 1997 года. Вот это
Постановление предусматривает, что вы должны представить в
налоговый орган не позднее 1 июля расчет по арендной плате за
землю. Но, в первую очередь, вы должны этот расчет согласовать с
Земельным комитетом, поставить там штамп. В этом договоре, в этом
Постановлении указана форма этого расчета, договор у вас
определяет сроки уплаты, договор определяет штрафные санкции и
размер пени. Налоговая инспекция помимо договора вам никаких пени,
никаких штрафных санкций не начисляет. По договору аренды даже за
несвоевременное представление штрафных санкций налоговый орган не
начисляет.
Есть еще три постановления 413, 370 и 75. Они звучат не как
арендная плата за землю, а там идет как платежи за временное
пользование. У вас эти договора заключаются на три года, у кого-то
на год, у кого-то на полтора года, но там конкретно не указано,
что это арендная плата за землю. Вот по этим договорам вы также
должны представлять в налоговый орган расчеты. Эти формы договора
вам поменяли только для таких целей, чтобы избежать регистрацию
договора аренды в Регистрационной палате. Чтобы вы с каждым
договором аренды не бегали в Регистрационную палату и не платили
энные суммы. Только с этой целью Администрация принимала вот такие
постановления.
Арендная плата может быть любой, она может быть и нулевой и
максимальной, как вы заключите договор аренды, как вы понравитесь
Администрации. Льготы, которые предоставляются Законом "О плате за
землю", согласно статье 12, на арендную плату не распространяются.
Арендная плата, также как и земельный налог, он у нас
централизуется на три источника бюджета. Это федеральный - 30
процентов, удмуртский - 20 процентов и на местные бюджеты - 50
процентов.
Если вопросов нет, то я еще вам два слова хотела бы сказать,
как для граждан. У вас, наверное, у всех имеются земельные
участки. Какие вы нынче будете платить налоги? Все остается на
уровне прошлого года. Если вы имеете земельные участки в
садоводческих товариществах и ранее постановлениями Правительства
Удмуртской Республики мы устанавливали, чтобы ваша бухгалтерия,
этого садоводческого правления, представляли общий расчет и
уплачивали налог в целом, то нынче по отдельным садоводческим
товариществам вам будут платежные уведомления вручать налоговые
инспектора. Потому что отдельные казначеи садоводческого
товарищества отказываются собирать с вас деньги, трудно, говорят,
собирать с вас очень. И поэтому отдельные будут вам вручать.
Для земель, которые для садоводства, вы в городе Ижевске
будете платить 7 рублей 20 копеек за сотку, хоть город Ижевск,
хоть город Воткинск везде одинаково - 7 рублей 20 копеек за сотку.
Земли, которые расположены на территории города или поселка.
А в сельской местности будут копеечные ставки. Вот, допустим,
в Завьялово - 18 копеек сотка. В каждом сельском районе будут свои
ставки, но они все будут копеечные. Где-то от 9 до 18 копеек.
Если у вас имеется дом, допустим. Он у вас имеется или в черте
города или в сельской местности, и вы получили свидетельство на
право собственности. Вам написали там - для ведения личного
подсобного хозяйства, то в сельской местности вы будете платить,
вот так же, как в Завьялово, от 9 до 18 копеек, в сельских
районах. А в городах и поселках вы будете платить 3 процента от
ставки, установленной в городах и поселках. Вот, допустим, в
городе Ижевске установлена 31 зона, 3 процента от этой ставки, но
не менее 7 рублей 20 копеек за сотку.
Это, если написано - личное подсобное хозяйство. Если в вашем
свидетельстве написано - жилищное строительство. Вот в
свидетельстве там пишет - использование земли, жилищное
строительство написано будет, то в сельской местности вы будете
платить от 7,2 копейки за квадратный метр до 14,4 копеек за
квадратный метр. Как я вам ранее говорила, что если у промышленных
предприятий имеются в сельской местности объекты, открыт там киоск
или магазинчик, вот так будете платить. А в городе Ижевске не
менее, и в других городах и поселках, не менее 14,4 копейки
квадратный метр.
До 1 августа вам должны налоговые органы вручить платежные
уведомления, и вы должны равными долями не позднее 15 сентября и
15 ноября эти суммы уплатить. Если у вас есть родители -
пенсионеры, очень много вопросов возникает по льготам. Видимо,
люди не совсем правильно читают, сейчас ведь у всех дома
компьютеры есть, на работе компьютеры есть, и начитались
постановлений, и бабушки у нас, в день по 5 - 6 человек,
обязательно звонят. Есть решение ...
... ну и за земельные участки, которые общего пользования. Вот
между улицами дорога есть, вот все эти тоже, их доля им тоже
льгота предоставляется.
В: Если земля официально пока нигде не зарегистрирована, я
понимаю, что вы в Регистрационной палате ничего не получили, но на
ней стоит здание, оно сдается в аренду. Начисляется ли земельный
налог? Если начисляется, то какая ставка? Улица Удмуртская.
О: Начну с последнего. Ставка, я вам сказала, посмотрите
границы согласно постановлению 107, и уже последнее решение я вам
говорила, что ставки в городе Ижевске, вам еще раз продиктовать
их? Постановление N 107 от 29 марта 1994 года, здесь вы увидите
границы, в какой зоне вы находитесь. А уже постановление от 3 мая
2001 года N 171, вы там уже найдете ставки земельного налога. А у
вас, наверняка, если здание стоит, был раньше какой-то документ,
что земельный участок под строительство этого здания выделили? Все
равно есть решение Администрации города Ижевска, а вы ведь все
равно постановлением Администрации города Ижевска должны
представлять декларацию по фактическому использованию земли в
земельный комитет, с 1997 года это уже существует...
В: Вновь назначенный бухгалтер обнаружил, что за 1999, 2000
годы предприятие не оплачивало и не начисляло арендную плату за
землю. Как произвести расчет? Как отразить эти расходы за счет
прибыли? Какие были ставки арендной платы за этот период?
О: Как отразить эти расходы вы спросите у Кузнецовой Венеры
Гаптрашидовны, это не в моей компетенции. Если вы не платили
арендную плату и не представляли расчет, значит, у вас договор
аренды есть, размер арендной платы должен быть указан в договоре.
Там сразу оговаривается, что размер арендной платы ежегодно
индексируется на основании коэффициентов индексации применительно
к ставкам земельного налога. Но с вами еще Земельный комитет
должен заключить дополнительное соглашение, что ваши ставки
арендной платы увеличиваются на эти коэффициенты. Вы должны
представить за те года расчеты по арендной плате в налоговый
орган, где вы зарегистрированы.
В: В состав предприятия входит подразделение, имеющее
отдельный баланс, основным видом деятельности которого является
оказание услуг в сфере дошкольного и начального общего
образования. Выручка подразделения складывается из платежей
родителей. Работникам предприятия услуги по обучению детей
младшего школьного возраста предоставляются по цене ниже
отпускных. Убыток от деятельности подразделения финансируется за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты
налога. Облагается ли возникающая разница в цене ...
О: Это не мой вопрос. Что касается земельного налога, эти
участки облагаются, если еще по земле был бы вопрос.
В: Наше предприятие сдает землю в субаренды по соглашению с
Горкомземом. Облагается ли налогом эта субаренда?
О: А вы сами тоже в аренду взяли земельный участок? Является
плательщиком тот, на кого оформлены документы по земельному
участку.
В: По налогу на землю есть льгота: земли общего пользования
для населенных пунктов. Являются ли земли под центральными
тепловыми пунктами землей общего пользования?
О: Нет, они не относятся к землям общего пользования. Вы
облагаетесь на общих основаниях.
В: В конце 2000 года произведен пересмотр границ предприятия.
Документа, декларации на землю еще нет. Какую площадь земельного
участка должна указать в декларации на земельный налог в 2001
году?
О: Если у вас в конце 2000 года был произведен пересмотр,
значит, у вас должен быть какой-то нормативный документ. Это
должно быть постановление Администрации г. Ижевска. Если это
постановление есть, то с момента пересмотра перерасчет будет
сделан и за 2000 год. Если документа нет, какой участок был у вас,
такой и остается. Если постановление выйдет, то с момента выхода
постановления.
В: Является ли плательщиком земельного налога, если основную
деятельность ведем за счет средств, получаемых из бюджета
Удмуртской Республики? Зарегистрированы как унитарное предприятие.
О: Мы все из бюджета получаем. У вас льготы нет.
В: В пункте 29 Инструкции Министерства по налогам и сборам N
56 земельный налог уплачивается в два срока 15 сентября и 15
ноября. Органами местного самоуправления по месту регистрации
обособленного подразделения установлено 4 срока. Налог платит само
предприятие, так как у обособленного подразделения нет расчетного
счета в банке. Ни органы местного самоуправления, ни налоговая
инспекция нас о принятых сроках не оповестили вовремя. Будут ли
начислены пени за просрочку платежа по сроку 15 марта, 15 июня.
О: Хочу вам сказать, что, несмотря на то, что Законом "О
бюджете Удмуртской Республики" установлено два срока уплаты
земельного налога, я вам говорила, что согласно статье 17 органы
местного самоуправления тоже имеют право устанавливать свои сроки
уплаты земельного налога. У нас, к примеру, в Завьяловском районе
и в Як-Бодьинском районе установлено 4 срока уплаты земельного
налога. В Воткинске также установлено 4 срока уплаты налога только
в части налога, который поступает в местный бюджет ...
Да, начисление пени будет производиться, если в решении не
указано, что ответственность несет или налоговый орган, или
Федеральное казначейство. Допустим, по Воткинску конкретно
сказано, что налоговые органы и органы Федерального казначейства
должны оповестить плательщиков об установленных сроках уплаты.
Если в этом решении подчеркнуто, что несет ответственность, то
у вас пени не будет. А если нет, то несете ответственность,
согласно статье 20 Закона, - вы.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Трубицын Андрей Леонидович,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Порядок исчисления налога с продаж
регламентируется Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991
года N 2118-1, это Закон "Об основах налоговой системы Российской
Федерации" в редакции Закона N 150-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в статью 20 Закона "Об основах налоговой системы". Это
нормативные акты, которые утверждены на федеральном уровне, с
момента их принятия они не изменялись, и в них не вносились
никакие дополнения. На основании этих нормативных актов в
Удмуртской Республике принят Закон "О порядке исчисления и уплаты
налога с продаж", который вступил в силу с 1 января 1999 года, его
номер 710-I от 17 ноября 1998 года. В Закон Удмуртской Республики
вносились изменения и дополнения. Законом от 9 февраля 1999 года N
736-I. Эти изменения коснулись установления нового налогового
периода по налогу с продаж, с 1 апреля 1999 года налоговый период
для юридических лиц установлен как календарный квартал. До этого
налог юридические лица уплачивали ежемесячно.
В целях реализации этого Закона Правительство Удмуртской
Республики приняло Положение "О порядке исчисления и уплаты налога
с продаж" от 11 января 1999 года N 5. Эти нормативные акты с
момента их введения и до настоящего времени регулируют порядок
исчисления и уплаты налога с продаж. То есть, никаких изменений в
части исчисления и уплаты налога с продаж за период его действия
на территории республики, с 1999 года по сегодняшний день,
кардинальных не произошло.
Первоначально, ошибочно складывалось мнение о том. Что налог с
продаж должны уплачивать только организации, которые осуществляют
торговую деятельность. Чтобы решить этот вопрос необходимо
обратиться к тем нормам законодательства, которые определяют
состав налогоплательщиков и объект налогообложения. Плательщиками
по Закону являются предприятия и организации, зарегистрированные
как юридические лица, в соответствии с законодательством
Российской Федерации, их филиалы, иностранные организации, их
представительства и индивидуальные предприниматели. А объект
налогообложения установлен как стоимость товаров, работ, услуг,
реализованных в розницу или оптом за наличный расчет. Поэтому,
исходя из этих норм, плательщиками являются любые предприятия, у
которых возникает объект, при реализации товаров, работ, услуг за
наличный расчет.
В практике реализации налоговых отношений по налогу с продаж
возникли некоторые проблемы. Сейчас я бы хотел остановиться на тех
проблемах, которые с момента введения налога с продаж не
определенно толкуются как налогоплательщиками, так и налоговыми
органами.
Первая проблема связана с определением состава
налогоплательщиков, тех предприятий и организаций, тех
предпринимателей, которые применяют упрощенную систему
налогообложения в соответствии с Федеральным законом N 222-ФЗ от
29 декабря 1995 года. В соответствии с этим Законом к субъектам
малого предпринимательства относятся как юридические лица, так и
предприниматели. Для организаций этот Закон предусматривает замену
уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов
уплатой единого налога, то есть, уплатой стоимости патента.
Поэтому и налог с продаж относится к тем налогам, которые
заменяются уплатой единого налога, уплатой стоимости патента.
Поэтому справедливо в отношении предприятий, организаций
применяющих упрощенную систему налогообложения, справедливо в
отношении этих предприятий не предъявлять им претензию об уплате
налога с продаж. То есть, они не должны платить налог с продаж при
реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет.
Несколько по-другому решается вопрос, когда предприниматели
применяют упрощенную систему налогообложения. Для предпринимателей
этот Закон предусматривает замену уплатой подоходного налога,
уплатой единого налога, то есть уплатой стоимости патента. Поэтому
в отношении остальных налогов, действующих на территории
Российской Федерации, для предпринимателей нет исключения, то
есть, обязанность их уплачивать у него имеется. И соответственно
следует учитывать, что каждый конкретный нормативный акт по
конкретному налогу определяет свой состав плательщиков. Поэтому
предприниматели, которые применяют упрощенную систему
налогообложения, они должны уплачивать налог с продаж в
общеустановленном порядке. Предприниматели, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность на территории нескольких
субъектов Российской Федерации, уплачивают налог с продаж по месту
постановки на налоговый учет.
Следующий вопрос, который также требует разъяснения, связан с
товарами, работами, услугами не первой необходимости, которые
согласно действующим нормативным актам облагаются налогом с
продаж. Как мы уже с вами знаем, объектом налогообложения является
стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых в розницу или оптом
за наличный расчет. В Федеральном законе поименованы товары,
работ, услуги, которые следует облагать налогом с продаж. Это
подакцизные товары, дорогостоящая мебель, видеотехника,
автомобили, ювелирные изделия и ряд аналогичных товаров. Проезды в
пассажирском транспорте класса "люкс". Кроме того, Федеральный
закон предусматривает, что налогом облагаются товары не первой
необходимости по решению законодательных органов власти субъектов
Российской Федерации.
Как, с практической точки зрения, понимать это положение? Я
думаю, здесь следует более детально к этому вопросу подойти. То
есть, потому что у налогоплательщиков возникают сомнения о
правомерности обложения налогом с продаж тех или иных товаров. То
есть, следует ли облагать те или иные товары, исходя из того, что
перечень их приведен в Федеральном законе. Поэтому при решении
этого вопроса следует учитывать, что Закон предоставил право
органам законодательной власти субъектов Российской Федерации
самостоятельно определять, какие товары, работы, услуги будут в
регионе относиться к товарам не первой необходимости.
Но следует учитывать и то, что конкретно в Законе определить
весь перечень товаров, работ, услуг, которые будут облагаться
налогом с продаж, исходя из того, что количество этих товаров и
услуг тысячи, просто практически невозможно. Поэтому решение этого
вопроса произошло таким образом. Органу законодательной власти
субъекта Российской Федерации предоставили право определить
дополнительно перечень товаров, работ, услуг, которые не будут
облагаться налогом с продаж.
В частности, в Законе Удмуртской Республики от 17 ноября 1998
года такие товары, работы, услуги поименованы в пункте 2 статьи 2
этого Закона. И в статье, где определен перечень товаров, работ,
услуг, которые подлежат обложению налогом с продаж, есть ссылка на
то, что все товары, работы, услуги, кроме тех, которые поименованы
в пункте 2 статьи 2, будут облагаться налогом с продаж. То есть,
при решении этого вопроса нужно иметь в виду, что, несмотря на то,
что в Законе перечислен ряд категорий товаров, работ, услуг,
которые облагаются налогом с продаж, облагаться будут все товары,
работы, услуги, за исключением только тех, которые у нас
поименованы в пункте 2 статьи 2 Закона Удмуртской Республики.
Остальные все товары будут облагаться налогом с продаж.
Следующая проблема, связанная с применением законодательства
по налогу с продаж, это наличные расчеты предпринимателей. Решение
этой проблемы выглядит следующим образом. К наличным расчетам, в
соответствии с Законом, относятся операции по перечислению
денежных средств со счетов банка по поручению физических лиц. В
статье 11 Налогового кодекса дано понятие "счет". Под расчетным
счетом понимаются расчетные, текущие и иные счета в банках,
открытые на основании договора банковского счета, на которые
зачисляются, и с которых могут расходоваться денежные средства
организаций и предпринимателей. То есть, понятие счета относиться
к деятельности предпринимателя. В этой же статье дано понятие и
предпринимателя. Под предпринимателем понимается физическое лицо,
которое зарегистрировано в установленном порядке в качестве лица,
осуществляющего деятельность без образования юридического лица.
Таким образом, эти законодательные нормы позволяют сделать
вывод о том, что перечисление денежных средств с расчетного счета
предпринимателя в оплату товаров, работ, услуг, приобретенных им.
Эти операции следует облагать налогом с продаж. То есть,
юридические лица, которые продают товары, работы, услуги
предпринимателям, а те, в свою очередь, рассчитываются со своего
счета, должны иметь в виду, что данные товары, работы, услуги
следует облагать налогом с продаж. То есть, предъявлять эти
товары, работы, услуги предпринимателю с налогом с продаж.
Следующий вопрос, это налогообложение расчетов с применением
ценных бумаг. При решении этого вопроса необходимо учитывать
следующие обстоятельства. Согласно Закону Российской Федерации не
является объектом налогообложения стоимость зданий, сооружений,
земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимости, и
не является объектом налогообложения стоимость ценных бумаг.
Поэтому операции по купле - продаже, выдаче, передач, погашению
векселей налогом с продаж не облагаются. То есть, операции,
связанные с продажей, с оборотом ценных бумаг. Использование
векселя при расчетах за приобретенные товары, работы, услуги также
не следует рассматривать в целях налогообложения как расчет
наличными денежными средствами, поскольку в данном случае
дебиторская задолженность не погашается, а производится ее
отсрочка, которая оформлена векселем.
Закон Российской Федерации не предусматривает, не приравнивает
такие операции к наличным расчетам, поэтому в этих случаях налог с
продаж не должен начисляться. Но следует иметь в виду, что объект
налогообложения по налогу с продаж может возникнуть в тот момент,
когда вексель будет погашаться наличными денежными средствами.
Поэтому при появлении наличных расчетов возникает обязанность
уплачивать налог с продаж.
Отдельно следует рассмотреть регулирование налоговых отношений
в рамках товарообменных и бартерных операций. Закон Российской
Федерации к продаже за наличный расчет приравнивает передачу
товаров, работ, услуг населению в обмен на другие товары, работы,
услуги. Поэтому, если предприниматели или организации передают
товары, работы, услуги населению в обмен на другие товары, работы,
услуги, в том числе, если физическое лицо использует в качестве
товара вексель, в обмен на векселя, в этом случае обязанность по
уплате налога с продаж возникает.
Под населением следует понимать физических лиц, которые
приобретают товар для использования в личных целях, то есть, не в
целях предпринимательской деятельности. И если в данном случае
физическое лицо передает предпринимателю или организации вексель,
то это также является наличным расчетом на основании Закона,
который определяет, что же такое наличный расчет.
В тех случаях, когда товарообменные, бартерные операции
осуществляются между предпринимателями, приобретающими товары,
работы, услуги в производственных целях, то есть, для
использования в предпринимательской деятельности, а также в тех
случаях, когда товарообменные, бартерные операции осуществляются
между предпринимателями и юридическими лицами, обязанность
начислять и уплачивать налог с продаж не возникает. Поскольку
Федеральный закон не предусматривает, не относит такие операции к
наличным расчетам.
Следующий вопрос, это налогообложение стоимости
санаторно - курортных путевок. При решении этого вопроса следует
руководствоваться следующим. Если оплата страхователем стоимости
путевки на санаторно - курортное лечение, которое приобретается
для работников этого предприятия, оплачивается с расчетного счета,
то объекта налогообложения не возникает. Следует отдельно
рассмотреть ситуацию, когда работник частично оплачивает эту
путевку путем внесения в кассу предприятия наличных денежных
средств. В данном случае внесенные работником денежные средства в
кассу не будут являться выручкой организации от реализации
товаров, работ, услуг, поскольку поставщиком услуги в данном
случае будет являться лечебное учреждение.
Поэтому следует иметь в виду, что выдача путевок не будет
признаваться реализацией, поскольку сотруднику выдается путевка за
счет средств фонда, который сформирован за счет начислений,
страховых взносов на все виды оплаты труда. Поэтому, когда
сотрудник оплачивает частично путевку путем внесения наличных
денежных средств в кассу, а путевку - за счет средств фонда
социального страхования, в этом случае объекта налога с продаж не
возникает и сотруднику не следует предъявлять налог с продаж.
Следующий вопрос, это налогообложение стоимости услуг
мобильной связи в том случае, когда работник вносит в кассу
предприятия также денежные средства за использование сотового
телефона в личных целях. В этом случае следует иметь в виду, что
если в соответствии с договором между оператором, то есть тем, кто
предоставляет услуги связи, и потребителем, в данном случае
организацией, произведен расчет в безналичной форме, то в данном
случае объекта налогообложения не возникает. Кроме того, важным
моментом является то, что договор заключен, действительно, между
оператором, тем, кто предоставляет услуги связи, и организацией, а
не, в данном случае, с частным лицом.
Поэтому, если на предприятии предусмотрено, что работники
компенсируют затраты, связанные с использованием телефона в личных
целях, то это не распространяется на отношения оператора и
организации. У них свой договор, в данном случае эти суммы не
будут включаться в облагаемый налогом оборот.
Вот такие проблемные вопросы возникают в практике применения
налогового законодательства по налогу с продаж. А сейчас я бы
хотел ознакомить вас с законопроектом, который предусматривает
изменения действующих нормативных актов по налогу с продаж, а
именно с главой 27 части 2 Налогового кодекса Российской
Федерации. То есть, данная глава сейчас рассматривается как
законопроект. И в этой главе, соответственно, закладываются
определенные изменения. Чем вызваны изменения, и какие именно
изменения предусматривает данный законопроект, я бы сейчас хотел
вам рассказать.
Законопроект, прежде всего, приводит в соответствие с
действующим законодательством, а именно с основным Законом,
положение нормативных актов по налогу с продаж. Основной Закон,
имеется в виду Конституция Российской Федерации. Я хочу вам
напомнить, что Конституционный Суд Российской Федерации рассмотрел
вопрос о соответствии отдельных положений законодательства по
налогу с продаж Конституции Российской Федерации. Это
постановление от 30 января 2001 года N 2-П, это постановление
Конституционного Суда. Конституционный Суд в своем решении
предписал устранить все выявленные недостатки и замечания до 1
января 2002 года. Поэтому новая глава, которая сейчас
разрабатывается, должна обеспечить взимание налога с продаж после
этой даты, после 1 января 2002 года. До этого момента мы
руководствуется всеми теми нормативными актами, которые сегодня
были названы.
Так, законопроект исключил из состава плательщиков филиалы. В
соответствии с Налоговым кодексом филиалы не являются
самостоятельными плательщиками, но, тем не менее, предоставляет
право организации уплачивать налог с продаж как по месту ее
регистрации, так и по месту нахождения филиалов. Предполагается
изменить объект налогообложения. То есть, в соответствии с
проектом облагаться налогом с продаж будут операции по реализации
товаров, работ, услуг на территории России исключительно в
розницу. Под реализацией в розницу понимается реализация товаров,
работ, услуг покупателю в том случае, когда товары будут
использоваться этим покупателем в личных целях, то есть, не в
целях предпринимательской деятельности.
Это положение позволит устранить возможность два раза облагать
у предпринимателей товары, работу, услуги, которые они приобретают
для своей деятельности. Налоговый период устанавливается как один
месяц. То есть, сейчас у нас налоговый период - квартал,
законопроект предусматривает иной налоговый период - календарный
месяц.
Проект уточняет, что ставка налога должна быть не более 5
процентов включительно. При этом законодательным органам власти
субъектов Российской Федерации предоставляется право устанавливать
ставку налога дифференцировано, в зависимости от вида товара. Не
допускается установление ставок налога от того, кто является
плательщиком налога и кто является покупателем. И, кроме того,
субъекты Российской Федерации теряют право дополнительно
определять, какие товары, работы, услуги будут облагаться налогом
с продаж. То есть, на федеральном уровне будет определен тот
перечень товаров, который будет облагаться налогом с продаж. Вот
это то, что касается законопроекта, который должен вступить в силу
с 1 января 2002 года.
Сейчас можно перейти к вопросам, которые вы направили.
В: Реализовали товар частному предпринимателю. Оплата
произведена через банк. Будет ли начисляться налог с продаж?
О: Те нормы законодательства, которые сейчас были названы, то
есть, понятие счета, понятие физического лица и понятие наличного
расчета, те которые имеются в Законе федеральном, позволяют
относить такие операции к наличным расчетам и соответственно в
данном случае будет возникать объект налогообложения. То есть,
реализация товаров частному предпринимателю, в случае оплаты им
через расчетный счет должна облагаться налогом с продаж,
независимо от того, с какой целью приобретает предприниматель
данные товары, работы, услуги.
В: Предприятие отпускает товар частному предпринимателю.
Частный предприниматель оплатил товар векселями, приобретенными в
Сбербанке за наличные деньги. Обязано ли наше предприятие платить
налог с продаж?
О: В данном случае расчет осуществляется векселями. Как я
подчеркнул, использование в расчетах векселей не приводит к тому,
что появляется расчет наличными денежными средствами, то есть, к
возникновению объекта налогообложения. Но в связи с тем, что в
данном случае вексель приобретен за наличный расчет, то есть, это
можно рассматривать, как финансовое вложение, за него практически
внесены наличные денежные средства.
Здесь можно уточнить, каким образом этот вексель будет
использоваться предприятием? То есть, либо предприятие будет
погашать его, как это предусмотрено, либо оно будет использовать
его в расчетах ...
В: Товар привозной, произведен не в республике. Оплата от
частных предпринимателей векселем, первый вариант. Второй вариант,
через Сбербанк по перечислениям на расчетный счет.
О: Если оплата производится векселем, в данном случае следует
уточнить, раз приобретение производится предпринимателем, для
каких целей приобретается товар. То есть, если предприниматель в
данном случае выступает как физическое лицо, приобретает товар для
использования в личных целях, то мы можем рассматривать эту
сделку, как передачу товаров, работ, услуг населению в обмен на
другие товары, работы, услуги. Если же предприниматель приобретает
для своей предпринимательской деятельности, то оплата
приобретенных им товаров векселем не приведет к обязанности
уплачивать налог с продаж.
Если этот вексель частного предпринимателя, собственный
вексель, он может погасить его потом наличными денежными
средствами, долг по этому векселю, а раз появятся наличные
денежные средства, значит, возникнет обязанность уплачивать налог
с продаж. Вот такие я вижу варианты по использованию, в данном
случае частным предпринимателем, в расчетах векселя. Если частный
предприниматель через Сбербанк будет расплачиваться перечислениями
на расчетный счет, то есть, это перечисления со счетов в банке по
поручению физических лиц. Данная операция в соответствии с
Федеральным законом приравнивается к наличным расчетам и, поэтому
возникает обязанность предъявить налог с продаж предпринимателю и
уплатить его.
Вот такие варианты возможны по данному вопросу.
По налогу с продаж еще есть вопросы?
В: Если ЧП уплачивает вмененный налог, он ведь налог с продаж
не оплачивает?
О: Да, он не будет являться плательщиком налога с продаж.
В: Книга продаж, в книге продаж есть колонка "порядковый номер
из книги покупок", что туда заносить?
О: Да, действительно в книге продаж появилась такая колонка
"порядковый номер из книги покупок". То есть, в этой графе
указывается счет - фактура, которая отражена в книге покупок. В
книге покупок по тому имуществу, на которое оформляется счет -
фактура, отражаемая в книге продаж. То есть, мы приобрели
имущество, у нас есть на это соответствующий счет - фактура от
поставщика, потом мы это имущество продаем, оформляем свой счет -
фактуру, регистрируем его в книге продаж, одновременно делаем
ссылку на тот счет - фактуру, который поступила от поставщика. То
есть, это тот счет - фактура, который выставлен поставщиком.
В: Но это практически невозможно, мы отпускаем в одном счете -
фактуре тридцать наименований товаров, и они все получены по
разным счетам - фактурам, а аудиторы требуют, вот у меня требуют.
О: Практически невозможно, но книга продаж такую графу
содержит, постановление Правительства Российской Федерации, это, я
думаю, для вас, безусловно, является обязательным. Как туда
поместить? Как получается, так и поместить.
В: А если товар уже много лет назад приобретали, и тоже это
все нужно поднимать каждый раз. Сколько лет назад искать что ли,
где это было закуплено?
О: Ну, в самом деле, что ли товар у вас по несколько лет
находился? ... Я думаю, что здесь возможны какие-то пояснения,
если возникнут вопросы со стороны налоговой инспекции, но следует
иметь в виду, что данные требования необходимо выполнять.
Исключения какие-то возможны, пояснения вы можете дать, но, в
основном-то, сейчас все операции осуществляются в этом году, счета
- фактуры есть на приобретение, поэтому у тех налогоплательщиков,
у кого нет такого наименования количества огромного, то для них
это, безусловно, обязательно. У тех, у кого огромный ассортимент,
тоже нужно искать выход из положения, каким образом выполнять
данное требование. Поэтому каких-то особых исключений мы не можем
сделать ни для кого. Вы, я думаю, прекрасно понимаете, цель
введения этой дополнительной графы, чтобы увеличить прозрачность
всех операций связанных с продажей товаров, работ, услуг, чтобы
упростить работу налоговой инспекции. Чтобы инспектор 10 книг не
рыл, а по книге продаж сразу определил, где какой счет - фактура
был предъявлен поставщиком. Поэтому, конечно, мы будем требовать,
чтобы это все исполнялось.
В: Согласно пункту 12 статьи 5 Инструкции N 39 предусмотрено
распределение сумм полученного НДС пропорционально выручке, при
этом имеется в виду выручка по счету 46. А если и по счету 80 есть
операции, облагаемые и необлагаемые НДС, то должны ли эти суммы
учитываться в расчете для возмещения НДС из бюджета?
О: Инструкция N 39 содержит разделы, не статьи, статьи у нас в
законе. Пункт 12 этой Инструкции, да, действительно,
предусматривает обязанность организации обеспечить раздельный учет
операций, связанных с учетом затрат по производству и реализации
облагаемой и необлагаемой налогом на добавленную стоимость
продукции. Поэтому здесь имеется в виду конкретный расчет
пропорционально выручке и так далее, в Инструкции не приведен. В
данном случае этот вопрос решается следующим образом. Организация
самостоятельно, с отражением в учетной политике, которая
утверждена соответствующим распорядительным документом, выбирает
способ распределения тех расходов, которые связаны как с
облагаемой, так и с необлагаемой деятельностью. И, зафиксировав
его в этом документе, применяет его в течение целого года
неизменным до изменения в учетной политике. Поэтому здесь следует
учитывать все операции, доходы от всех операций, как облагаемых,
так и необлагаемых, которые учитываются как на счете 46, так и на
счете 80. И если с этими операциями связаны какие-то общие
расходы, то их нужно и распределять, распределять можно, исходя из
удельного веса выручки. Выручки облагаемых операций в общей сумме
выручки и соответственно той доле необлагаемых операций в общей
сумме выручки. Исходя из этих показателей, и будет распределяться
входной налог, который следует возместить из бюджета, какая-то
часть будет относиться на издержки производства и обращения.
В: Я хотела спросить по ГСМ. Приобретаем ГСМ для автомобилей
от частных предпринимателей автозаправки и от юридических лиц, там
есть налог с продаж, в кассовом чеке?
О: Там есть налог с продаж.
В: А какую ставку рассчитывать тогда, там НДС есть и налог с
продаж?
О: Допустим, если речь идет о приобретении ГСМ на территории
Удмуртской Республики, в этом случае ...
В: Все равно в книгу покупок, когда я оформляю, нужно мне
расписывать НДС, сколько там?
О: Надо учитывать, я не случайно об этом говорю, надо
учитывать, где приобретаются ГСМ.
В: В Ижевске.
О: В Ижевске приобретаются, поэтому учитываем, что в нем есть
налог с продаж в той сумме, которая исчисляется как процентная
доля от цены реализации по соответствующей ставке, установленной
на территории Удмуртской Республики. У нас 4 процента. То есть,
нужно вытащить, как мы говорим, из стоимости ГСМ налог с продаж.
В: Но НДС-то там 13,79 считается, а сейчас какие ставки?
О: Налог с продаж у нас накручивается на НДС, поэтому сначала
нужно вытащить налог с продаж по расчетной ставке 4 на 104, это
размер расчетной ставки.
В: А НДС-то, не надо что ли?
О: НДС мы не выделяем расчетным путем с 1 января 2001 года из
стоимости приобретенных ГСМ. Мы должны его отразить к книге
покупок на основании счета - фактуры, в котором он выделен
отдельной строкой. Если у вас нет счета - фактуры на приобретенные
ГСМ, у вас нет права на вычет налога по этим ГСМ.
В: Реализация основных средств, автомобиля в 2001 году,
автомобиль был приобретен ранее. Каким образом следует исчислять
налог на добавленную стоимость при реализации?
О: Санаторий "Металлург" освобожден по своей деятельности от
налога на добавленную стоимость, поэтому следует учитывать, что
санаторий "Металлург" по приобретенному ранее автомобилю не
возмещал входной НДС, поэтому учитывался на балансе этот
автомобиль с налогом. При реализации в 2001 году этого автомобиля
следует руководствоваться статьей 154 пунктом 4 ... этот пункт
регламентирует порядок исчисления налога в тех случаях, когда
реализуется имущество, учтенное ранее на балансе с налогом. Раз
деятельность санатория не облагалась налогом на добавленную
стоимость, значит, налог не возмещался, и это основное средство
учитывалось с налогом.
Налоговая база определяются в данном случае при реализации
данного имущества как разница между ценой, которая должна быть
определена с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, то
есть, это отсыл к рыночным ценам, и остаточной стоимостью этого
имущества. Таким образом, должен быть исчислен налог. Это можно
прочитать в методических рекомендациях по применению главы 21,
которая разъясняет порядок применения пункта 3 статьи 154. В этих
рекомендациях перечислено то имущество, которое ранее учитывалось
с налогом, и при реализации которого следует облагать налогом
только разницу между продажной ценой и остаточной стоимостью. Вот
это я хотел сообщить.
В: Предприятие оказало услугу транспортную своему работнику.
Оплата услуги произведена путем удержания из заработной платы
данного работника. Начисляется ли в этом случае налог с продаж?
О: В соответствии с Законом Удмуртской Республики товары,
работы, услуги местных товаропроизводителей не облагаются налогом
с продаж. Местные товаропроизводители - это те, кто
зарегистрирован на территории Удмуртской Республики и осуществляет
здесь деятельность. Облагать налогом с продаж это не надо.
В: Налог с продаж при реализации металлолома, дровяных
отходов, образовавшихся после списания оборудования и построек?
О: Данных товаров в перечне льготируемых нет, поэтому
металлолом следует облагать налогом с продаж. Что касается
дровяных отходов, то здесь возможно применение льготы по местным
товаропроизводителям, если сами вот эти дрова являются продукцией
местного производства. Таким образом, можно эту ситуацию
посмотреть.
В: Изменилось ли отношение инспекций по отношению к частному
предпринимателю при начислении налога с продаж, приравнивание к
физическим лицам?
О: Да, основание я вам привел. Отношение не изменилось, то
есть, до 1 января 2002 года мы применяем к таким операциям налог с
продаж.
В: Налог с продаж от реализации столовой?
О: Тоже думаю на эту ситуацию можно посмотреть с точки зрения
наличия льгот по местным товаропроизводителям. Если юридическое
лицо зарегистрировано на территории Удмуртской Республики и
реализует продукцию собственного производства, блюда какие-то, эти
операции не будут облагаться налогом с продаж.
В: На балансе предприятия имеется столовая. Реализуется
продукция, не прошедшая стадию производства, например, хлеб,
сметана, кофе, сок, напитки. Надо ли с суммы реализации исчислить
налог с продаж?
О: Если это не продукция местного производства, то следует
учитывать еще одну льготу, которая установлена для
продовольственных товаров, там, в частности, хлеб есть, молочные
продукты. Кофе, сок, напитки нет. То есть, надо учитывать льготу
по продовольственным товарам, которые перечислены в Законе
Удмуртской Республики.
В: Торговая организация реализует продукты, товары, включающие
в себя налог с продаж и не включающие. Можно ли вести раздельный
учет прихода и реализации, соответственно исчисления суммы налога
с продаж? Если да, как поставить учет?
О: Как поставить учет, вы сами решаете, таких консультаций не
даем мы. Вы можете в момент оприходования, как это записано в
Законе, либо с учетом своих особенностей. Готовых схем и заготовок
у меня нет.
В: Муниципальное предприятие оказывает услуги населению города
Ижевска. Облагаются ли они налогом с продаж? Далее предприятие
заключило комиссии и продает имущество, которое конфисковано и
т.д. Вопрос в том, облагается ли налогом с продаж вознаграждение?
О: В данном случае льгота по местным товаропроизводителям
может быть применена в полном объеме как к тому, так и к другому
вопросу.
В: На территории Удмуртии действует перечень товаров,
утвержденный Министерством торговли, продажа которых за наличный
расчет не облагается налогом с продаж. Правомерно ли
руководствоваться этим положением? Не возникнут ли вопросы при
проверке у налоговой инспекции?
О: Вопросы у налоговой инспекции не возникнут по тем товарам,
которые включены в данный перечень, поскольку постановлением
Правительства N 5 от 11 января 1999 года, которое я вам называл,
установлено, что соответствующие министерства и ведомства должны в
соответствии с льготным перечнем разработать конкретный список
этих товаров. В том числе такое поручение было дано и Министерству
торговли. Поэтому они это сделали в соответствии с действующим
нормативным актом, и налоговая инспекция его применяет. И вы его
применяйте тоже.
В: Облагается ли налогом с продаж арендная плата, внесенная в
кассу наличными по договору аренды автомобиля?
О: Я думаю, что услугу по аренде можно рассматривать как
услугу местного товаропроизводителя при наличии критериев, которые
установлены для местных товаропроизводителей.
В: Организация выдала работнику зарплату в натуральной форме
основными средствами. Начисляется ли на эту сумму налог с продаж?
О: Если работник находится с организацией, у него заключен
трудовой договор, в котором определена сумма его зарплаты, и на
эту сумму какое-то имущество выдается, то эту операцию не
рассматриваем в целях налогообложения по налогу с продаж. То есть,
при наличии трудового договора. Если такого договора нет, то эту
ситуацию можно рассматривать как возмездное оказание услуги.
В: ООО получает товар по накладной на реализацию от местного
производителя, в частности, от автозавода, и реализует за наличный
расчет через кассу предприятия. Является ли ООО в данном случае
плательщиком налога с продаж?
О: Налог с продаж не уплачивают и те предприятия, которые
реализуют товары, работы, услуги местных товаропроизводителей.
Льгота установлена для товаров, работ, услуг местных
товаропроизводителей, производимых и реализуемых на территории
Удмуртской Республики. То есть, они производятся на территории
Удмуртской Республики, они здесь реализуются, значит не важно, кто
продает, производитель или перепродавец.
В: Налог с продаж начисляется на НДС, то есть, идет двойное
налогообложение. Что будет предприятию в новом Законе?
О: Думаю, то же самое. Налоговая база будет определяться с
учетом налога на добавленную стоимость.
В: Берется ли налог с продаж при реализации за наличный расчет
демонтируемых труб?
О: Не важно, трубы или еще что-то. Если выполняются работы
местного товаропроизводителя, то нет налога с продаж.
В: Реализация материалов в счет зарплаты, облагается или нет?
О: Следует учитывать, есть ли трудовой договор. Если по
трудовому договору работник работает, то тогда выдача в
натуральной форме зарплаты не облагается налогом с продаж.
В: В каком документе можно посмотреть ставку налога с продаж в
городе Москве?
О: Используйте литературу такую, как журнал "Главбух". В нем
публиковались все регионы, которые вводили налог с продаж.
Указывалась и ставка налога с продаж.
В: За оказание услуги заказчик рассчитался продукцией
Сарапульской кондитерской фабрики. Предприятие реализовало данный
товар за наличный расчет. Начисляется ли налог с продаж?
О: Товар местного производства, налог с продаж не начисляется
ни у кого.
В: Предприятие выдает своим работникам заработную плату мясом.
Начисляется ли налог с продаж?
О: Как предыдущий вопрос. Все зависит от договора, который
заключен между организацией и работником.
В: Если частный предприниматель получил патент на выполнение
строительно - монтажных работ, ремонтно - строительных работ, но,
кроме этого, продает строительные материалы, то должен ли он
уплачивать налог с продаж и отчитываться в ГНИ ежеквартально, если
материалы приобретены на территории Удмуртии и за ее пределами.
О: Если данные материалы не попадают под льготу, то
обязанность отчитываться по налогу с продаж и платить налог с
продаж при реализации этих материалов у данного частного
предпринимателя возникает.
В: Предприниматель заплатил за товар с банковского счета.
Подлежит ли налогообложению налогом с продаж?
О: Да, подлежит.
В: Согласно Федеральному закону налог с продаж предъявляется
только физическим лицам и частным предпринимателям. Почему на
территории Удмуртии налог с продаж предъявляют юридическим лицам?
О: Предъявляют его всем, кто рассчитывается за приобретенные
товары, работы, услуги наличной формой и приравненной к этой форме
Федеральным законом.
Вопросы по НДС
В: Предприятие занимается оптовой торговлей. Получает
предоплату. Счет - фактуру получает факсом. По почте приходит счет
- фактура с большим опозданием. При получении счета - фактуры
почтой суммы бывают разными с тем, что было в факсовом варианте.
Приходится вносить исправления в декларацию по НДС. Правильно ли
мы делаем?
О: Я сразу должен сказать, что счет - фактура, полученный по
факсу, не может являться основанием для налоговых вычетов. В
статье 169 говорится о том, что счет - фактура должен
соответствовать пунктам 5 и 6 данной статьи. В пункте 6 говорится,
что счет - фактура заверяется печатью организации. То есть, на
счете - фактуре, который будет основанием к вычету, должен быть
оригинальный оттиск печати организации, зарегистрированной в
установленном порядке. По факсовому счету - фактуре вообще нельзя
принимать налог к вычету, поэтому вы делаете неправильно. Когда
получите счет - фактуру с оригинальным оттиском печати, тогда у
вас и возникнут все права.
В: В счете - фактуре нет графы "Налог с продаж"?
О: Да, ее нет. Ее исключили.
В: В графе "Всего сумма к выплате" какую сумму указывать, с
учетом налога с продаж или без налога с продаж?
О: В данном счете - фактуре, форма которого утверждена
постановлением N 914, сумма указывается без налога с продаж. Цену
реализации с налогом с продаж вы можете выставить в обычном счете,
форма которого с принятием счета - фактуры для налога на
добавленную стоимость не утратили силу. Это счета 868 и 868а. Там
выставляйте. А счет - фактура - типовой, должен содержать только
то, что там предусмотрено. Налога с продаж там нет.
В: Предприятие - экспортер признано традиционным экспортером.
Срок проверки представленных документов один месяц. Налоговые
органы проверяют в течение трех месяцев. Как правильно?
О: Сразу скажу, что месячный срок - это ведомственное
внутреннее распоряжение. Он рекомендованный срок. Руководитель
налогового органа персонально отвечает за налог, который
возмещается из бюджета, поэтому они на месте решают, сколько и как
нужно проверять. А срок общий установлен статьей 176. Это три
месяца. В этой статье никаких исключений для традиционных
экспортеров нет. У думаю, чтобы решить этот вопрос, вам необходимо
непосредственно с инспектором, который осуществляет проверку,
выяснить, что ему неясно из того, что вы представили, какие у него
есть вопросы. Чем раньше вы на них ответите, чем раньше вы
проясните ситуацию с экспортом, тем раньше будет возмещен налог.
В: Предприятие взяло кредит. На этот кредит купили векселя
банка и рассчитались с поставщиком. Можно ли принять НДС к зачету?
О: В этом случае следует руководствоваться Гражданским
кодексом, который дает понятие договора кредита. В этой статье
есть ссылка на договор займа, что в этом случае действуют такие же
правила, как по договору займа. По договору займа денежные
средства или иное имущество передаются в собственность, поэтому,
считаем, что это собственные средства налогоплательщика. И если он
на эти средства купил вексель и передал его в оплату приобретенных
товаров, работ, услуг, в данном случае принять к вычету, я думаю,
все основания есть.
В: Для расчета с поставщиками по договору займа был взят заем
у учредителя?
О: Аналогичная ситуация. Статью 807 Гражданского кодекса
открываем и видим, что по договору займа денежные средства
передаются в собственность, поэтому принять можно.
В: Товаром сделки является вексель. Облагается ли сделка
налогом на добавленную стоимость?
О: Статьей 149 предусмотрены операции, которые освобождены от
налога. В частности, подпункт 12 пункта 2 предусматривает, не
облагается рея ценных бумаг. На этом основании при продаже векселя
также не возникает обязанности платить налог.
В: Общественная организация слепых имеет льготы по НДС, кроме
брокерской и посреднической деятельности. Распространяется ли
льгота по статье 149 на содержание соцкультбыта, это передача
товаров, текущий ремонт на монтажные работы по производственным
основным средствам?
О: Следует прочитать подпункт 2 пункта 3 статьи 149 данному
налогоплательщику. В этом пункте сказано, что от НДС освобождается
реализация товаров, работ, услуг, в том числе для собственных
нужд, и выполнение и оказание для собственных нужд. Поэтому данные
организации, которые подпадают под действие льготы, установленной
подпунктом 2 пункта 3 статьи 149, и в этих случаях не должны
уплачивать налог на добавленную стоимость.
В: Предприятие за выполненные работы получило автомобили по
взаимозачету. Затем автомобили были реализованы по меньшей
стоимости, чем они были получены, ниже рыночной на 10 - 15
процентов. Предприятие уплатило НДС с цены реализации. Правильно
ли это?
О: В данном случае следует руководствоваться пунктом 3 статьи
40 Налогового кодекса. В этом пункте говорится, если цена
реализации ниже рыночной более чем на 20 процентов, то налоговая
инспекция вправе начислить налог на сумму разницы. Поэтому, если
отклонение, вы пишите 10 - 15 процентов, значит, оснований
беспокоиться нет.
В: Организация освобождается от НДС по статье 145. Ежемесячно
представляет декларацию с объемом выручки. Включаются ли в нее
суммы, затраченные предприятием на ремонт своего помещения своими
силами, если они являются объектом налогообложения?
О: В этом случае следует руководствоваться статьей 145, где
сказано, что освобождение не распространяется только на такой
объект налогообложения, как ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации. По всем остальным операциям, которые
признаются объектом налогообложения, предприятие, которое получило
освобождение по статье 145, обязанности исчислить и уплатить налог
не имеет, то есть, обязанность не возникает.
В: Облагается ли НДС суммы, потраченные на ремонт
производственного помещения, если предприятие не имеет
освобождения от НДС?
О: В данном случае эти суммы не облагаются.
В: Можно ли в счете - фактуре отдельной строкой выделить налог
с продаж, итоговая сумма в счете - фактуре будет с налогом с
продаж?
О: В типовую форму никаких изменений вносить не нужно.
Применяйте другие первичные документы, счета 868, 868а.
В: Физическое лицо рассчиталось за продукцию векселем. Нужно
ли платить налог с продаж?
О: Если физическое лицо в данном случае не предприниматель,
которое приобретает товары для предпринимательской деятельности,
то у лица, которое реализовало ему продукцию, возникает
обязанность уплатить налог с продаж. Потому что в соответствии с
Федеральным законом продажа физическим лицам, в любой форме, если
происходит оплата, признается объектом налогообложения. То есть,
данная операция облагается налогом с продаж.
В: Организация получила освобождение от уплаты НДС с 1 мая.
Расчет по НДС за февраль, март, апрель и уплата произведены
помесячно. Расчет НДС за январь и уплата произведены 20 апреля.
Будут ли начислены пени по уплате НДС за январь?
О: По месячным расчетам у нас свой срок уплаты налога. Не
позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Поэтому, если вы
несвоевременно уплатили налог, пени вам будут обязательно
начислены.
В: Можно ли принять к возмещению НДС по основным средствам,
используемым в непроизводственных целях, сданы в аренду сразу же
после ввода в эксплуатацию, или НДС учитывается в первоначальной
стоимости основных средств?
О: По основным средствам, которые по своему назначению не
применяются в производственных целях, оснований для принятия
налога к вычету нет, потому что налог к вычету принимается в
соответствии с пунктом 2 статьи 171 по товарам, работам, услугам,
которые приобретены для осуществления производственной
деятельности, либо приобретены для перепродажи. То есть, если это
имущество приобретается для совершения операций, которые
облагаются налогом на добавленную стоимость.
В: Принимается ли к возмещению из бюджета НДС по счету -
фактуре, выставленному банком за продажу векселя, за продажу
бланка?
О: В данном случае бланки векселей не являются ценной бумагой,
и если за это берутся деньги, то это должно облагаться налогом на
добавленную стоимость. Принять к возмещению налог по такой
операции можно будет только при соблюдении тех правил, которые
установлены для принятия налога к вычету. То есть товары, работы,
услуги приобретаются для осуществления производственной
деятельности, либо для перепродажи. Они должны быть оприходованы,
оплачены, и должен быть счет - фактура с выделенной суммой налога.
В данном случае, в какую строку расходов надо отнести бланк, это
нужно учитывать постановление N 552 "О составе затрат".
В: Предприятие купило мясо у колхоза. Колхоз просит
предприятие оплатить мясо Агроснабу за наличный расчет. Вправе ли
Агроснаб взять с колхоза налог с продаж?
О: Поскольку возникает расчет наличными денежными средствами,
то, мы говорим, что возникает и объект налогообложения. Раз
реализация за наличный расчет, то обязанность возникает. Если есть
обязанность, то он вправе с вас этот налог взять. Конечно,
учитывается льготный список.
В: Следует ли начислять налог с продаж при товарообменных
операциях между частными предпринимателями? Если частный
предприниматель расплачивается с другим частным предпринимателем
за поставленный товар векселем третьего лица.
О: По товарообменным операциям, я называл сегодня, что если
это не передача товаров населению в обмен на другие товары, то не
возникает объекта налогообложения, не возникает обязанности. У нас
в целях налогообложения передача товаров, работ, услуг населению в
обмен на другие товары приравнивается к продаже за наличный
расчет. Во всех остальных случаях - не приравнивается. Напоминаю,
что население использует приобретаемые товары для личных целей, а
предприниматели - для предпринимательских.
Что касается векселей. Если не для личных целей, а в целях
использования в предпринимательской деятельности предприниматель
рассчитывается за приобретенные товары, работы, услуги векселем,
то здесь не возникает обязанности заплатить налог с продаж.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Хохрякова Вера Николаевна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Мы с вами сегодня поговорим о том, как вступила в
силу 23-я глава о налоге на доходы с физических лиц. Ну, вот почти
полгода мы отработали по 23 главе и, наверное, все знаете, что,
может быть, есть плюсы в этой части, есть минусы. Но в части
пополнения бюджета мы чувствуем, по крайней мере, плюсы пока. Что
будет на будущий год после декларирования доходов, когда будут
представляться имущественно - социальные вычеты, может быть, мы и
почувствуем большой минус. Потому что все вычеты данные, как вы
знаете, представляются теперь не налоговыми агентами, а через
декларацию налоговой инспекции по месту жительства физических лиц.
Ну, еще раз хочу сказать, что в связи с тем, что 23 глава с 1
января этого года вступила в силу, мы все с вами перешли на единую
ставку налогообложения, по крайней мере, в части фонда оплаты
труда, в части нашей заработной платы доходы облагаются по единой
ставке, по фиксированной, 13 процентов. Кроме того,
законодательством введено дополнительно два вида налоговых ставок:
повышенные - это 30 процентов по дивидендам и по лицам, не
являющимся налоговыми резидентами, и в размере 35 процентов по
таким видам, которые оговорены у нас в статье 224, это, как
выигрыши там, страховая выплата и материальная выгода, которая
будет облагаться, я, может быть, попозднее остановлюсь
поконкретнее на этих выплатах.
Что еще хочется сказать. В связи с ведением второй части, 23
главы и второй части Налогового кодекса. В статье 217 оговорен ряд
налоговых льгот, который значительно расширен в связи с введением
23 главы. Мы тоже поподробнее остановимся попозднее на этих
льготах. И какие встречаются вопросы у предприятий, в основном, я
тоже остановлюсь на этом.
Для начала мне хотелось бы сказать, что, как и в прошлом году,
налоговым периодом является год. В связи с этим в обязанность
предприятий входит исчисление, удержание и перечисление налога в
бюджет по тем ставкам, которые установлены по различным видам
доходов. То есть, в обязанность входит, во-первых, что? Правильно
вести учет. Для этого у нас установлены приказом Министерства по
налогам и сборам Российской Федерации формы отчетности, это
1-НДФЛ, 2-НДФЛ для бухгалтеров, и форма декларации также, которые
определяют порядок ведения учета. В частности, формы налоговой
карточки, которые вы обязаны были уже завести независимо от того,
что вы ведете лицевые счета по начислению зарплаты. Выплаты
ежегодно, не позднее 1 апреля. То есть, срок у нас изменен, было 1
марта, стало 1 апреля, это вы все в курсе. Квартальное
представление справок тоже отменено, это для вас облегчение,
поэтому, начиная с этого года, вы обязаны представлять один раз в
году такие формы справок.
Кроме того, в течение года вы тоже обязаны представлять такие
справки, это предусмотрено в 23 главе. То, что, когда вы не
можете, предположим, сразу исчислить и удержать налог с
плательщика, будь то натуральная выплата или доходы, которые по
выбывшим работникам, вы не можете с человека взять, человек
уволился или еще что-то. В этом случае вы обязаны справку
представить тоже в течение месяца после начисления налога с данной
суммы. И представить эти сведения в налоговую инспекцию по месту
вашего нахождения.
И также третья обязанность налогового агента заключается в
том, что если гражданин, или в случае увольнения, или по какой-то
другой причине с вас просит составить справочку о полученном
доходе и удержанном налоге за тот проработанный период, который он
просит, при необходимости вы обязаны выдать по его требованию
такую справочку. Он ее представит в то место работы, куда он
переходит после увольнения.
И одновременно, сразу хочу остановиться, что данная справка
обязательно должна быть этим гражданином представлена по месту
новой работы для того, чтобы бухгалтер по новому месту работы
правильно ему исчислил налог нарастающим итогом с начала года. Это
тоже особенность сохранилась у нас с прошлого года, поэтому
порядок вот такой существует, и вы обязаны при поступлении к вам
новых работников тоже требовать с них эти справки и определять им
доходы, налоговую базу определять нарастающим итогом с начала
года. С зачетом той суммы, которая по справке была уже с него
удержана.
Ну и основная обязанность, конечно, одна из основных, это
правильное и своевременное перечисление налогов в бюджет. Данная
обязанность предусмотрена также в статье 226, где все обязанности
предусмотрены по налоговым агентам. То есть, если выплачиваете
доход в виде заработной платы, то датой получения доходов у нас
является последнее число календарного месяца, за который вы
начисляете налог, а перечислить вы должны в бюджет сумму налога не
позднее дня получения денег в учреждениях банка на выплату этой
заработной платы. С суммы авансовых платежей налог в бюджет не
перечисляются. А если вы выплачиваете заработную плату из выручки,
вы обязаны перечислить налог не позднее следующего дня после
выдачи заработной платы из выручки. И также в других, остальных
случаях, там больничные отдельно, отпускные, тоже не позднее
следующего дня.
В отличие от прошлого года налог на доходы физических лиц у
нас зачисляется одним поручением, вы оформляете при перечислении
только одно платежное поручение. А Казначейство уже распределяет
по назначению - 1 процент в Российскую Федерацию и, в соответствии
с установленными нормативами, в соответствии с бюджетом Удмуртской
Республики, принятым на этот год, соответственно в местный бюджет
и бюджет Удмуртской Республики. То есть, за правильность
распределения налога уже в этом году бухгалтера не отвечают. Они
все делают в одном платежном поручении.
В статье 217 предусмотрен очень большой перечень льгот,
которые в соответствии с действующим законодательством
предусмотрены для физических лиц. Очень многие льготы сохранились,
я, может быть, на них останавливаться не буду. Это такие, как
доходы в виде пенсий, стипендий, они не облагаются, пособия,
установленные законодательством. Они у нас не облагаются, как и
раньше не облагались. Но предусмотрен и ряд дополнительных льгот,
на которые надо обратить внимание. И если у вас ваши работники
предъявят какие-то документы в соответствии с этой льготой, вы
обязаны будете предоставить их.
Изменилась льгота по предоставлению материальной помощи. Вы
помните, в прошлом году 12-кратный размер не облагался. В этом
году у нас есть льгота, предусмотренная пунктом 8 статьи 217, где
сказано, что не облагается независимо от размера сумма
единовременной материальной помощи. И перечислено: в связи со
стихийными бедствиями, непредвиденными обстоятельствами. Также в
связи со смертью самого работника вы выплачиваете членам семьи,
либо в связи со смертью членов семьи работнику вашего предприятия.
Вот эта сумма независимо от размера не будет облагаться налогом на
доходы.
Но еще предусмотрены выплаты в пункте 28. Там доходы,
ограничение - 2 тысячи рублей в год, вы можете прольготировать по
заявлению плательщика, если они у вас получили подарки в денежной
или натуральной форме, призы в денежной или натуральной форме. А
также просто по заявлению суммы какой-то материальной помощи, если
какие-то непредвиденные обстоятельства, потребовалась данная
сумма, то тоже, в пределах 2 тысяч вы можете не облагать налогом.
Даже бывшим работникам, которые ушли на пенсию, вы тоже можете
по заявлению дать без налогов сумму материальной помощи.
Дополнительная льгота появилась у нас также в соответствии с
пунктом 31. Это выплаты, производимые членам профсоюзного
комитета. Когда-то, давным-давно, у нас была такая льгота, потом
она была отменена, и вот, начиная с этого года, ее снова ввели в
действие. Если за счет членских взносов работникам предприятия по
заявлению выдаются суммы какие-то, выплаты, в том числе и
материальная помощь, но только за счет членских взносов, она также
не будет облагаться налогом. И также эта льгота представляется,
если вы проводите какие-то мероприятия за счет членских взносов и
оформляете соответствующим образом, там, на проведение
соревнований, еще каких-то культурно - массовых мероприятий, эти
суммы также не будут облагаться налогом. Кроме той суммы, которую
получает в виде заработной платы, то есть, по трудовым отношениям,
председатель профкома или казначей, если он у вас работает по
трудовому договору. У него, как на обычную зарплату, налог будет
удерживаться.
Введены новые льготы налогоплательщикам, пострадавшим от
террористических актов. Что касается путевок. Вот новые льготы по
путевкам, медикаментам. Мне на это хотелось бы обратить внимание.
Возникает у бухгалтеров много вопросов в части правильности
предоставления льготы по оплате стоимости путевок. У нас в пункте
9 статьи 217 сказано, что не облагаются налогом суммы полной и
частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических,
работодателями своим работникам и членам их семей. Члены семьи, в
соответствии с Семейным кодексом, дети и супруги, и родители. Вот
это члены семьи. Для них, если приобретается путевка, но в каком
случае льготируется, давайте сразу оговорим эти два момента.
Либо за счет средств соцстраха, либо за счет прибыли,
остающейся после уплаты налога на прибыль. Только в этом случае у
нас будут льготироваться в соответствии с данным пунктом стоимость
путевок. Если предприятие бюджетное, либо предприятие убыточное и
у него нет прибыли, и оно оплачивает эту путевку за счет каких-то
других источников, сумма оплаченной стоимости путевок
льготироваться не будет.
То же самое касается и стоимости лечения. В соответствии с
подпунктом 10 здесь сказано, что не облагаются налогом, не
включаются в налогооблагаемую базу суммы, уплаченные
работодателями, за счет средств, остающихся после уплаты налога на
прибыль. За лечение или медицинское обслуживание своих работников,
их супругов, родителей и детей. Если эти денежки перечисляются или
выдаются налично потом с подтверждением документальным, на лечение
какое-то, если это медицинское учреждение имеет лицензию. То есть,
обязательно документальное подтверждение, наличие лицензии.
По малоимущим гражданам у нас ввели дополнительную льготу.
Это, когда я говорила о сумме единовременной материальной помощи,
то здесь также подпадают и налогоплательщики из числа малоимущих и
социально незащищенных категорий. Если им оказывается адресная
социальная помощь за счет средств федерального бюджета, субъектов
через предприятие, они также не будут облагаться налогом.
По детям - сиротам введена дополнительная льгота. Если вы
оплачиваете за обучение в образовательном учреждении, то есть,
также наличие лицензии надо проверять, детям - сиротам до 24 лет,
то эта сумма также не будет облагаться налогом на доходы.
Вновь изданный Закон был принят 30 мая 2001 года, N 71-ФЗ. Там
были введены дополнительные поправки и изменения к 23 главе. Я по
ходу, если будет что-то интересное, вас касающееся,
непосредственно для бухгалтеров, я буду оговаривать.
Ввели дополнительную льготу по процентам. Если у нас не
облагались доходы по процентам по вкладам в банках, если проценты
были в пределах 3/4 ставки рефинансирования. То сейчас ввели
дополнение, за исключением срочных пенсионных вкладов. То есть,
здесь проценты по срочным пенсионным вкладам, которые были внесены
до 1 января 2001 года на срок более 6 месяцев, они не будут
облагаться в пределах, за который начислены эти проценты, в
пределах сумм, рассчитанных, исходя из действующей ставки
рефинансирования. А по обычным вкладам, там 3/4 ставки
рефинансирования, разница будет облагаться налогом.
В части вычетов, это большое новшество в налоговом
законодательстве и, начиная с этого года, мы с вами будем
работать, может быть, по трем видам налоговых вычетов. Если вы
раньше представляли фиксированные вычеты в зависимости от размера
минимальной оплаты труда, то, начиная с этого года, на бухгалтеров
возлагается обязанность, предоставление стандартных налоговых
вычетов.
Давайте на стандартных налоговых вычетах немного остановимся,
потому что другие виды вычетов, это социальные, имущественные,
профессиональные будут представляться только при декларировании
доходов через налоговую инспекцию. Что такое стандартные вычеты?
Вы, наверно, все уже начали применять их. При этом надо учитывать
то, что стандартные налоговые вычеты представляются обязательно по
заявлению налогоплательщика. Это раз. Во-вторых, только
представляются по месту основной работы. И, в-третьих, если
человек работает одновременно по совместительству где-то, либо по
основному месту работы в разных местах, он имеет право выбрать,
где он будет получать эти стандартные налоговые вычеты. Там, где
ему более выгодно. Поэтому вы не обязаны у всех просить, но
объявление должно на кассе висеть, и человек, если кто-то забыл,
до сих пор не воспользовался, он имеет полное право
воспользоваться данными вычетами, и вы ему обязаны пересчитать с
начала года сумму налога с учетом этих вычетов. На себя, на детей,
в установленных размерах. А если у вас гражданин работает по
гражданско - правовым договорам, данные стандартные вычеты
применяться по этим суммам не должны.
Стандартные налоговые вычеты применяются в трех видах.
Наиболее льготный вычет в размере 3 тысяч рублей, там категории
предусмотрены, которые раньше были более льготными, там
чернобыльцы, инвалиды, пострадавшие в авариях. 500 рублей за
каждый месяц, тут в основном категории такие, как Герой Советского
Союза, блокадники, несовершеннолетние узники, инвалиды с детства,
инвалиды I, II группы, ну и прочие. То есть, при предоставлении
заявления и соответствующих подтверждающих документов вы в праве
сделать расчет ежемесячно в размере вычета из зарплаты для
определения налогооблагаемой базы. Ну и все остальные категории,
которые не подпали под данные налоговые вычеты повышенных
размеров, будут иметь право на уменьшение налогооблагаемой базы в
размере 400 рублей за каждый месяц, для этого достаточно лишь
одного заявления. При этом данный стандартный вычет в размере 400
рублей, а также стандартный вычет в размере 300 рублей на каждого
ребенка до 18 лет и ребенка студента - очника до 24 лет в размере
300 рублей ежемесячно. Поэтому при наличии свидетельства о
рождении, подтверждающего, что это - ребенок, и на себя независимо
только по заявлению, 700 рублей вы уменьшаете налогооблагаемую
базу ежемесячно. До истечения того месяца, когда доход нарастающим
итогом превысит 20 тысяч рублей. В том месяце, когда доход уже
превысил 20 тысяч рублей, стандартные налоговые вычеты не
представляются. Может быть, на сегодняшний день вы уже перестали
представлять данные вычеты.
Много возникает вопросов, когда представляют либо запрашивают
документы на предоставление удвоенного вычета на содержание детей.
В связи с тем, что у нас этот удвоенный вычет предоставляется
вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам и попечителям нужно
требовать с них представления соответствующих документов. То есть,
книжка одинокой матери, заявление обязательно, свидетельство о
рождении, копия свидетельства о разводе, если они не в браке. Если
уплачивают алименты и есть решение суда - исполнительный лист,
если в добровольном порядке - соглашение должно быть нотариально
заверенное.
Кстати, эта льгота, исходя из методических рекомендаций, может
предоставляться как отцу, так и матери. Если он содержит ребенка.
То есть, если, предположим, развелись, детей поделили, имеют право
на удвоенный вычет как жена с одним ребенком, так и муж со вторым
ребенком. Но до тех пор, пока они не вступили в повторный брак.
Соответственно и та, и другая сторона.
Еще сразу хочу оговориться, что если у вас в предприятии
выплачиваются доходы в виде доходов, облагаемых по ставке 13
процентов, по ставке 30 процентов и по ставке 35 процентов, вы
обязаны вести учет отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по
каждой ставке. Это очень важное требование. Еще один момент, сразу
оговорю, что если у нас раньше представлялась льгота и на
иждивенцев, то есть, мы требовали справку ЖКХ о совместном
проживании, то сейчас только на детей. Льготы на иждивенцев с
этого года нет.
Учащимся детям до 18 лет, и также детям - студентам дневной
формы обучения независимо от того, либо они совместно проживают,
либо несовместно, либо они работают, подрабатывают где-то, денежки
имеют, родителям льгота предоставляется. И даже, если они не в
браке, то есть, не только родители, но и супруги родителей могут
правом пользоваться на предоставление данного вычета.
Что касается социальных вычетов. Несмотря на то, что
предприятия сами не предоставляют данные вычеты, вопросы эти
возникают. И эта льгота у нас новшество, с этого года введено,
поэтому я бы тоже хотела здесь вкратце остановиться. Социальные
вычеты представляются в виде трех различных видов. Это на
благотворительные цели, если у нас перечисляются доходы в виде
денежной помощи организациям науки, культуры, образования,
здравоохранения или социального обеспечения, то есть те
организации, которые финансируются из бюджета, а также
физкультурно - спортивным организациям, то эта сумма будет
льготироваться по окончании года. В пределах, что эта сумма не
будет превышать 25 процентов суммы полученного дохода.
Второй вид вычетов будет предоставляться на обучение. Что
такое льгота на обучение? Она предоставляется всем нам, если мы в
течение года произвели какие-то расходы на обучение, либо свое, на
любой форме обучения: дневное, очное, вечернее, заочное,
подготовительное, либо еще что-то в размере не более 25 тысяч
рублей. Либо на обучение детей, но на обучение детей только на
очной форме обучения, платной. И здесь обязательным условием будет
являться наличие лицензии у образовательного учреждения.
Образовательное учреждение может находиться либо в Российской
Федерации, либо за ее пределами, льгота предоставляться будет. И в
пределах 25 тысяч также на детей родителям, если они произвели
расходы на уплату за обучение. То есть, обязательно заявление,
декларация, подтверждающий документ по произведенной оплате, но
при условии, что все эти деньги были внесены после 1 января 2001
года. Если в прошлом году суммы вносились на обучение именно за
2001 год, авансом или как, эти суммы еще не подпадут у нас под
льготу. Подпадут только те суммы, которые были внесены после 1
января 2001 года.
Единственное, здесь еще, когда мы почитаем Закон об
образовании в Российской Федерации, там сказано, что относится к
образовательным учреждениям. То есть, эту льготу смогут получить
не только те, кто учится в институтах, училищах или еще где-то
платно, но к образовательным учреждениям у нас относятся и
дошкольные и школьные и внешкольные, дополнительные какие-то
платные курсы. То есть, надо проверить наличие лицензии, если вы
хотите воспользоваться данной льготой. Если есть лицензия, если
есть подтверждение, что это образовательное учреждение, то вы в
праве воспользоваться данной льготой.
И третий вид социальных вычетов, это вычеты на лечение. Здесь
у нас оговорка для предоставления льготы состоит в том, что данное
медицинское учреждение должно находиться на территории Российской
Федерации, это раз. Во-вторых, в праве воспользоваться льготой по
услугам на лечение при условии, если данное медицинское учреждение
имеет лицензию. По лечению своему, по лечению супруги, родителей и
детей до 18 лет. В этом случае у нас будут льготироваться те
медикаменты, приобретенные, затраченные на лечение, те услуги,
которые предусмотрены в перечне. Этот перечень был утвержден
постановлением Правительства Российской Федерации. Его надо
внимательно читать, чтобы получить эту льготу. Там предусмотрен
перечень медикаментов, он очень огромный, и перечень дорогостоящих
видов лечения. То есть, если вы затратили деньги на дорогостоящие
виды лечения в соответствии с этим перечнем, вы также получите в
том размере, который вы потратили на дорогостоящее лечение. А по
медикаментам у нас ограничение 25 тысяч рублей в течение
календарного года вы имеете право без налогов вернуть сумму,
потраченную в связи с этим лечением.
Ну и третий вид вычетов у нас - имущественный. Самый такой
распространенный. Если мы с вами в прошлом году представляли
льготу у источника выплаты, граждане имели право получить льготу
при покупке или строительстве жилья, садового домика, дачи,
квартиры покупки, дома, коттеджа, и мы такую льготу представляли в
предприятиях. Все вы знаете. Лица, которые воспользовались данной
льготой в полном объеме, они, скорее всего, смогут воспользоваться
ей еще раз и по новому Закону. А те лица, которые не успели
воспользоваться, но начали пользоваться этой льготой, они будут
продолжать пользоваться только после окончания 2001 года по
декларации. То есть, вы прерываете эту льготу (один или два года,
сколько вы продолжали ее предоставлять) по тому Закону, который
действовал в прошлом году (в размере не более 5000 МРОТ), но суммы
не хватило, а расходы остались неиспользованными, вы подали
справку нынче до 1 марта в налоговую инспекцию, в налоговой
инспекции создается база и там определится сумма, которая осталась
неиспользованной. А вот разница, но уже по новой 220 статье (23
глава) будет предоставляться налоговой инспекцией, то есть,
гражданин не потеряет право на эту льготу, она даже увеличивается.
Единственное, у нас пострадали те лица, которые пользовались
льготой по строительству садовых домиков и дач. Эта льгота у нас
перестала действовать. И частично, возможно, что-то и потерял в
связи с введением нового Налогового кодекса. Поэтому мне бы
хотелось сказать, что в связи с введением этого имущественного
вычета, который подразумевает под собой льготу по строительству и
покупке, и также льготы по продаже и двух видов имущественных
вычетов. И те, и другие будут предоставляться в налоговую
инспекцию. И здесь хотелось бы обратить внимание на тот факт, что
при строительстве и покупке жилья, льгота будет предоставляться
без ограничений, как раньше было 3 года, и размер выплат
увеличится до 600000 рублей, и представляться он будет по тем
расходам, которые потрачены на приобретение жилья. Но здесь
оговорка, какая важная является? То, что льгота будет
предоставляться только после того, как объект перейдет в вашу
собственность, то есть, нужен документ, подтверждающий право
собственности. Если это покупка жилья, и через Регистрационную
палату все документы проходят сразу после приобретения жилья,
льгота будет предоставляться с того, года, когда была оформлена
собственность. Если это строительство, то до тех пор, пока
строительство не закончено и не оформлено право собственности,
льготу он не имеет право использовать. Но зато на следующие годы,
когда будет оформлена собственность, он имеет право по тем
расходам, которые были произведены в прошлых годах, заявить данную
льготу за предыдущий период и воспользоваться по тем документам,
по затратам своим, и вернуть излишне уплаченный налог в связи с
расходами, потраченными на строительство.
По продаже жилья и имущества (второй вид имущественных
вычетов). Если у нас с вами раньше была льгота по подпункту Т
(1000-кратный размер не облагался, и 5000-кратный по продаже
недвижимости и другого имущества, и мы тоже представляли ее у
источника выплаты), то сейчас имущественный вычет по продаже
данного имущества будет предоставляться с учетом подпункта 1
статьи 200, где сказано, что не облагаются налогом суммы,
полученные от продажи жилых домов, находящиеся в собственности
менее 5 лет в пределах, не превышающих миллион рублей и от продажи
прочего имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет, не
более 125 тыс. рублей, то есть, если в этом году граждане будут
просить у вас такие вычеты, вы не обязаны их предоставлять, вы их
все должны посылать в налоговую инспекцию. А по окончании года,
пожалуйста, с документами, милости просим, по декларации вы имеете
право получить данный вычет.
Единственная особенность здесь введена по ценным бумагам,
здесь особый порядок при продаже ценных бумаг, и сейчас Законом N
71-ФЗ введены пояснения в части данного представления этих вычетов
и в части вообще определения налоговой базы при купле/продаже по
сделкам с ценными бумагами. Введена новая статья (214, прим. 1),
которая определяет особенности определения налоговой базы по
сделкам с ценными бумагами. А что касается имущественных вычетов
по продаже ценных бумаг, здесь оговорка такая, если источник
выплаты на сегодняшний день будет выплачивать данные доходы по
продаже ценных бумаг, то вы не обязаны, как налоговые агенты,
определять налоговую базу по этим суммам, и налог исчислять вы
также не обязаны. То есть, ваше право по всей сумме, полученной
физическим лицом от продажи ценных бумаг, сообщить в сведениях в
налоговую инспекцию о местонахождении. А все вычеты уже будут по
окончании года.
Давайте поговорим о вопросах.
В: Бюджетная организация начисляет индексацию по заработной
плате за 97 - 99 год. Как удерживать налог с физических лиц?
Учитываются ли вычеты?
О: Индексация идет в соответствии с законодательством, скорее
всего. Она является доходом. Если суммы производятся в этом году,
начисления и выплата в этом году, она будет облагаться по ставке
13 процентов по совокупности со всеми доходами. И вычеты,
естественно, по совокупности будут учитываться с общей суммы.
В: Учитывается ли оплата за обучение в школе искусств для
социальных вычетов?
О: Да, я вам сказала, что специальные школы, если эти школы
являются образовательными учреждением, и имеют соответствующую
лицензию, то человек вправе получить вычет при декларировании
своих доходов.
В: Включается ли в годовой доход физического лица добровольное
медицинское страхование работников предприятия?
О: Если у нас добровольное медицинское страхование, то здесь
статья 213 предусматривает очень большой перечень видов
страхования, не облагаются налогом суммы. Страхование жизни,
страхование возмещения вреда за увечья и страхования медицинских
расходов и медицинского лечения. Там оговорен порядок
предоставления этих вычетов, то есть, сами взносы не будут
облагаться только при условии, что не было выплат. Если были
выплаты, то взносы облагаются. Если просто оплачивается
медицинская услуга или обслуживание, то там будет зависеть от
того, какая сумма выплаты была произведена. Суммы страховых выплат
по договорам добровольного страхования, если они заключены были,
то есть срок зависит, на какой срок было заключено медицинское
страхование, на срок менее 5 лет, не учитываются, если суммы
страховых выплат не превышают сумму, внесенную за это физическое
лицо, только тогда она не будет облагаться.
В: Там несколько разновидностей медицинского страхования.
Включается ли в доход физического лица компенсация за проживание
без документов (7 рублей) по командировочным расходам.
О: Командировочные расходы у нас утверждены Правительством
Российской Федерации (55 рублей). В пределах семи рублей не
облагается. Выше будет облагаться. А если по документам, то там
вся сумма, подтвержденная документально не будет облагаться.
В: Имеет ли право организация удержать налог на доходы по
заявлению работника с дохода, выплаченного на другом предприятии.
Работник не связан трудовыми отношениями в натуральной форме с
тем, чтобы в дальнейшем данный работник мог избежать общения с
налоговой инспекцией.
О: Нет, конечно, не может. Вы другое предприятие.
В: Не окажется ли в этом случае при подаче сведений данного
работника в налоговую инспекцию сумма этого налога излишне
удержанной?
О: Конечно, окажется. Ведь сама сумма доходов будет подана
другой организацией.
В: Не заставят ли налоговые органы осуществить возврат этого
налога обратно работнику.
О: Все здесь противозаконно. Делать надо, как предусматривает
статья 226, статья 230. Удерживает та организация, которая
выплачивает доход. На кого-то возлагать предприятие не имеет
никакого права.
В: Является ли объектом для налогообложения (налога на доходы)
расходы по командировке иногородних работников, с которыми
заключено трудовое соглашение на проведение судейства спортивного
мероприятия и которые не являются постоянными работниками? Проезды
туда и обратно, суточные расходы по найму помещения и пр.
О: Здесь у нас есть оговорка в части налогообложения по
административному подчинению. То есть, если командировочное
удостоверение было выдано данному работнику не той организацией
своей, а во властном подчинении, т.е., если эта организация,
которая выдает, находится в подчинении, то она также не будет
облагаться, а в противном случае будет облагаться. Ну, то есть,
там надо смотреть документы, именно вот вышестоящие для своего
предприятия, подчиненного, издает документ о командировке, то
есть, направление на данное мероприятие. Если все это оговорено,
то суммы не будут облагаться. То есть, они находятся у вас на
подчинении.
В: ...
О: Статья 236, ссылка идет. Это на вопрос, который был связан
с единым социальным налогом. Я сразу вижу, статья 236. По
"Ижстали", по Ледовому дворцу ...
В: Проводится рекламная акция. Покупателям вручаются призы
стоимостью 60 рублей. Следует ли подавать сведения о доходах на
таких покупателей?
О: Да, в этом случае следует подавать сведения на таких людей,
и в обязанность предприятия входит, тем не менее, вести учет по
данным выплатам, хотя я знаю, что это не делается, и говорят, что
это невозможно, но в части призов сейчас внесено изменение, но это
не относится к рекламным кампаниям. Внесли изменения только по
тотализаторам и игровым автоматам. Если первоначально (до 3 июля,
вот сейчас новый Закон вступит в действие) было то, что 35
процентов с выигрышей призов по лотереям, тотализаторам и игровым
автоматам, то есть все, что связано с риском, эти выплаты должны
были облагаться по 35 процентов. Начиная с 3 июля с учетом Закона
N 71-ФЗ, суммы только по 35 процентов облагаются по лотереям. А по
тотализаторам, и удерживает 35 процентов источник выплаты. А по
тотализаторам и игровым автоматам обязанность по исчислению налога
будет возлагаться на самого налогоплательщика, то есть, получателя
данного выигрыша, и ставка будет 13 процентов. То есть, это
изменение из статьи 224, убрали тотализаторы, и добавили ее в
статью 228, где у нас прочие виды плательщиков перечислены, по
гражданско - правовым договорам, где и с кого неправильно удержан
налог, то есть те лица, которые обязаны предоставлять декларацию.
Таким образом, лица получившие выигрыш в течение отчетного периода
на тотализаторе или на игровых автоматах, обязаны будут
представить декларацию и сами начислить себе налог. Как проверять
будем - трудно сказать, но, тем не менее, такая контрольная
функция за нами остается.
В: Включается ли в совокупный доход выданная спецодежда для
удержания налога на доход?
О: Нет, конечно, не включается, если эта спецодежда выдается в
соответствии с постановлением Правительства. У нас есть перечень
организаций, ведомств, которым полагается эта спецодежда. Если,
кроме того, она выдается не в соответствии с постановлением
Правительства, то будет облагаться, включаться в совокупный доход.
В: При составлении авансового отчета за командировку не были
предъявлены проездные билеты по причине кражи портмоне, в котором
они находились. Руководитель дал указание оплатить и отнести
расходы к проезду на прибыль.
О: Да, эта сумма будет по утерянным документам, по заявлению,
оплачена предприятием, но в то же время включена в облагаемый
доход, как и раньше.
В: Есть ли ограничения при приеме и выдаче наличных денег
физическому лицу и частному предпринимателю?
О: Нет, по физическим лицам у нас нет ограничения.
В: Каким образом производится вычет по подоходному налогу,
если приобретается недвижимость?
О: По приобретению недвижимости я уже сказала - имущественный
вычет.
В: Какие должны предоставляться документы предприятием или
налоговой инспекцией?
О: Я уже об этом сказала. Статья 220, имущественные вычеты.
Льгота предоставляется налоговым органом, документом будет
являться декларация заявления на льготу и подтверждающие документы
на приобретение, то есть, договор купли - продажи, денежные
документы, расписка, свидетельство о праве собственности на данный
объект.
В: Если работник получил доход по наряду, применяются ли к
нему стандартные вычеты? (Наряд это я так понимаю гражданско -
правовой договор какой-то?)
О: Я считаю, что это не основное место работы, то есть, по
основным своим функциям, по его основной деятельности у него
подпадает эта работа? И вы включаете ее в налоговую карточку туда
же все? Значит, по совокупности, будет. То есть, это его основная
работа, а по дополнительным документам, может быть (я не знаю),
может быть, как совместительство это идет. Тогда зависит от того,
как вы ее оформляете. Ну вот здесь вам надо определиться, что это
такое. Либо это как совместительство у него проходит, после работы
он выполняет по наряду работу, тогда по совокупности зарплаты по
13 процентов. И соответственно будут вычеты стандартные на всю
сумму. Если это все-таки какой-то гражданско - правовой договор, и
не связана работа с его деятельностью, он какую-то дополнительную
работу выполняет, параллельно с основной работой. То есть, эта
работа, связанная с деятельностью, как я поняла. Ну, значит, по
совокупности, как совместительство идет.
В: Предприятие выдает беспроцентную ссуду нашему работнику.
Каким образом удерживать налог на доходы?
О: Вот я по этому моменту не остановилась. В части
налогообложения материальной выгоды. Здесь тоже у нас введено
новшество. Начиная с этого года, в соответствии со статьей 212
порядок налогообложения, сумма материальной выгоды. Мы с вами все
привыкли, что в прошлом году при выдаче займа предприятия своим
работникам под какие-то более - менее льготные проценты, либо
выдача займов без выплаты процентов, определяли сумму материальной
выгоды и облагали ее по ставке по совокупности с зарплатой. Это
было в прошлом году.
Начиная с этого года, здесь произошли кое-какие изменения.
Поэтому надо обратить внимание вот на что. Если работник
предприятия получает заем от предприятия под нулевые проценты или
под какой-то низкий процент, ниже, чем 3/4 ставки
рефинансирования, мы с вами вправе, если вам этот человек,
возложит на вас обязанность, выберет вас, как уполномоченного
лица, для определения этой налоговой базы, вы обязаны будете по
этой нотариально удостоверенной доверенности, исчислять ему
материальную выгоду и налог с этой материальной выгоды с той
разницы в процентах. И эта материальная выгода будет определяться
в течение года по мере уплаты процентов. То есть, ежемесячно гасят
проценты, вы ежемесячно начисляете выгоду. Если беспроцентная, то
есть, проценты он не платит, вы определяете эту выгоду один раз в
году по состоянию на 31 декабря.
Если работник вас не уполномочил определять эту налоговую базу
и определять подоходный налог к уплате суммы материальной выгоды,
он сам будет обязан при декларировании доходов определить эту
сумму, то есть, возьмет от вас данные по выплаченной сумме займа
(под какие-то проценты) и сам будет исчислять сумму материальной
выгоды, по ставке 35 процентов выплачивать налог в бюджет. Вот
пока такие новшества, хотя Москва предполагает, что данную функцию
в законодательном порядке уже возложат на налоговых агентов,
потому что сложности кое-какие существуют ... Да, вот здесь
поэтому такие трудности есть. Может быть, что-то и как-то
комплексно это делать. Всех желающих получать эти ссуды собрать и
оформить какими-то документами и враз с бухгалтером эти
доверенности все оформить ... В методических рекомендациях это
сказано. Москва вроде в пояснениях дала ... Конечно, может, но
почему-то оговорка стоит в нотариальной доверенности. Если нет, то
вы не вправе, вы можете отказаться ... Ну, если вам это не трудно,
делайте. Я считаю, может быть, как таковой ошибки не будет.
Главное сумма идет, исчисляется. Но оговорка такая в методических
рекомендациях есть на сегодняшний день.
В: Предприятие заключило договор добровольного медицинского
страхования с "Астрой" на обслуживание работников в кардиоцентре.
Страховых выплат нет. В договор включен постоянно работающий
совместитель. Надо ли с совместителя удерживать налог на доходы?
О: С суммы взносов не будет налога, потому что вы говорите,
что выплат нет. Как по основным работникам, так и по
совместительству. Это, начиная с этого года.
В: Суть данного вопроса в следующем. Частный предприниматель,
он, как бы, зарегистрирован частным предпринимателем, но тот
перечень работ это одно дело, а когда он учился в механическом
институте, он не вел свою деятельность по данному свидетельству, и
в этот момент он продал свою 1/8 долю авторского права. То есть,
он разработал программный продукт, но поскольку вот этот
программный продукт - разработка, она включена в свидетельство.
Но вот ситуация такая, что он разработал, отдал 1/8 долю
другому человеку, тот пользуется этой программой, а остальная
часть, как бы, его. А там 4 разработчика. Все работали на
основании свидетельства, но у них это была основная деятельность.
А тут получилось так, что он учился в университете и в это время
на факультете программного обеспечения 22.01. Вот они разработали
эту программу, и возник вопрос, стоит ему выплачивать, что это у
него доход не от продажи имущества? Налоговая инспекция Игринского
района сказала, что это у вас доход от предпринимательской
деятельности.
О: Да, правильно сказала. Это доход, связанный с его
предпринимательской деятельностью, раз это оговорено все в
свидетельстве предпринимательской деятельности, он будет все эти
доходы показывать при декларировании своем. И расходы,
подтверждающие разницу, будет вводить, чистый доход и к налогу
будет привлекаться через налоговые органы. А вы, как источник
выплаты, должны были показать его сумму дохода по договору, просто
направить свидетельство. И, начиная с этого года, я хотела сразу
оговориться, суммы выплаченные частным предпринимателям за
проданные товары или услуги не предоставляются.
Это, конечно, очень плохое новшество для налоговой инспекции,
так сказать. Но, тем не менее, такой порядок введен, поэтому нам с
этого года будет труднее контролировать как-то доходы
предпринимателей, но, тем не менее, вот вам такое облегчение. В
прошлом году мы тоже вроде бы как требовали сведения
предоставлять. У него как обычный доход.
В: ... А то, что он на эти деньги купил квартиру, это как?
О: Это уже дополнительная льгота будет при декларировании. Он
покажет доходы, потом на отдельном листе покажет свои расходы на
приобретение квартиры и сумму к обложению.
В: Частный предприниматель заключает договор - поручение на
покупку вычислительной техники в городе Москве. Два человека
постоянно ездят. То есть, он там не может, он решил заключить
договор с поручением. Он выдает определенную сумму по конкретному
заказу на вычислительную технику, и из этой же суммы он выдает на
проживание, питание и отгрузку, и на транспортные расходы. Вопрос
у него возник. С какой суммы он должен платить налог с продаж?
О: Ну вы знаете, предприниматель у нас не вправе выдавать
какие-либо суточные, потому что они не являются физическими
лицами, и выдача командировочных не предусмотрена для себя. А вот
для наемных лиц это зависит от того, по какому договору они
заключили. Договор по поручению у нас не является договором
трудовым.
В: Ну вот эти два физических лица должны будут заплатить
сумму, то, что они питались, проживали?
О: Ну он же где-то в договоре говорит, что он ее выдает в виде
зарплаты или как авансовый платеж ...
В: Насколько я помню, в договоре указано, что все затраты
связанные с данной командировкой, то есть, с выполнением поручений
несет на себе предприниматель. И тому работнику выплачивается
определенное вознаграждение ...
О: Я считаю, что все это связано с расходами предпринимателя,
документально они подтвердятся. А вот в части суточных ему
придется как-то оставить на себе. Эти расходы в его интересах. То
есть, питание и проживание не включать в затраты.
... Вы знаете, на сегодняшний день мы еще не получали никакие
разъяснения, указания не получали по изменению минимальной суммы
оплаты труда. На сегодняшний день это пока 100 рублей. Стандартные
вычеты от минималки с этого года не зависят, они в фиксированной
сумме. А вот в части других налоговых выплат, после того, как
придет разъяснение по изменениям минимальной оплаты труда, только
тогда мы сможем их применять ... Нет, пока я, по крайней мере,
этого не слышала ... Значит, для каких-то выплат он будет играть
какую-то роль. Но очень много минусов с другой стороны. У нас
многие платежи зависят от минималки. Те же штрафные санкции, те же
размеры госпошлин и прочее, и прочее.
В: Нерезиденты по истечении 183 дней становятся резидентами.
Меняется ставка налога на доходы с 30 до 13. Предоставляется ли
ставка 30 процентов до 13 в период первого дня по 183?
О: Если гражданин с начала года приехал, и у него в визе
установлено, что он на конкретный срок приезжает, и его период
работы в Российской Федерации будет меньше 183 дней, естественно,
с него берете 30 процентов. Но если он сомневается, не знает, как
у него будут обстоять дела в течение года, вы можете в течение его
пребывания в Российской Федерации брать 13 процентов, а за месяц
до отъезда он обязан вам сообщить, либо представить декларацию в
налоговый орган. Вы тогда будете перерасчет делать по ставке 13
процентов, если у него будет превышать 183 дня.
В: Какой порядок обложения подоходным налогом за
не своевременное представление авансовых отчетов по полученным под
отчет суммам?
О: На счет авансовых отчетов все должно быть оговорено в
уставе предприятия, либо в приказах. Если у вас по командировкам 3
дня установлено в соответствии с инструкцией. В каждом предприятии
должен быть установлен свой порядок. То есть, определено время
неделя, 3 дня, месяц. Но сумма не определяется. Здесь порядок
налогообложения уже другой будет. Если человек отчитается, пусть
даже с нарушением срока, мы, как раньше, не берем налог с этой
суммы.
В: Как получать льготу по социальным вычетам, если
лекарственное средство входит в перечень, но доктор рецепта не
выписывает, так как лекарство в аптеке отпускается без рецепта?
О: У нас на сегодняшний день идет переписка с Министерством
здравоохранения. На сегодняшний день пока не утрясен вопрос по
выписке рецептов. Честно говоря, если граждане покупают такие
лекарства, они должны настаивать и рецепт просить. Все медики
должны быть в курсе. Но на сегодняшний день я не могу вам сказать,
потому что очень много вопросов по лечению возникает.
В: Работник отчитался за использование денег по
командировочным расходам в срок или отчитался за меньшую сумму. С
какой даты, и в каком размере облагаются не возмещенные суммы
подоходным налогом?
О: Не совсем поняла. Если не в срок отчитался, взыскивайте с
зарплаты. Налога здесь нет. Налог будет, когда он документально не
подтвердит произведенные расходы. Он съездил, документы предъявил.
Не облагаете.
В: Госслужащий принят на работу в апреле. Справку с прежнего
места работы не представил. Каким образом предоставляются вычеты
на себя и детей?
О: Не предоставляются вычеты без заявления. Если он получал на
прежнем месте работы, может у него уже превысило. Только при
предоставлении справки мы можем продлить нарастающим итогом и
посмотреть, есть ли смысл вообще представлять эту льготу.
В: Взимается ли подоходный налог с компенсации за
неиспользованный отпуск?
О: Конечно, взимается. Это написано в статье 217.
В: Имеет ли право налоговый агент по заявлению
налогоплательщика не высчитывать НДФЛ за начисленный доход по
срочному трудовому договору, либо по договору подряда, либо по
дивидендам, предоставляя налогоплательщику самому рассчитать и
платить налог налоговому органу?
О: Срочный трудовой договор - это любой гражданско - правовой
договор или совместительство. По гражданско - правовым договорам
учитывается без всяких вычетов 13 процентов с любой суммы. Ни на
кого возлагать нельзя. Единственная оговорка, когда предприятие не
удерживает налог, это тогда, когда у него нет возможности, то
есть, не было выплачено на руки денежных средств, не с чего
удержать налог. Тогда вы в течение месяца обязаны предоставить
справку в налоговый орган о невозможности удержать налог на
доходы. Тогда по уведомлению налоговый орган будет с него
взыскивать. В любом другом случае, выдавая деньги, вы обязаны
удержать с него налог на доходы.
В: Работникам нашего предприятия были выданы ссуды в 2000
году. Надо ли удерживать подоходный налог с материальной выгоды?
О: Я это тоже оговорила, что независимо, когда выдана.
В: Сроки уплаты налога на доходы по сроку выдачи зарплаты - 15
число, по дате выдачи денежных средств?
О: Если заработная плата, в тот день, когда получаете деньги.
Один раз в месяц обязаны перечислить налог. С авансовых сумм не
перечисляется.
В: Сотрудник предприятия купил квартиру в 1999 году. Есть
договор купли - продажи квартиры, приемо - передаточный акт, в
котором указано, что оплата за квартиру произведена полностью и
претензий по оплате нет. Налоговая инспекция для подтверждения
льготы по подоходному налогу требует расписку продавцов,
заверенную нотариусом. Права ли она?
О: Налоговая инспекция, когда это просила, в этом году при
декларировании? Нет, у нас нотариусом не обязательно. Подпункт "в"
статья 6, где о застройщиках идет речь, там конкретно сказано
было, в Инструкции N 35, что необязательно заверять.
В: В состав предприятия входит подразделение, имеющее
отдельный баланс, основным видом деятельности которого является
оказание образовательных услуг в сфере дошкольного и начального
образования. Выручка подразделения складывается из платежей
родителей. Работникам предприятия услуги по обучению детей
младшего школьного возраста предоставляются по ценам ниже
отпускных. Убыток от деятельности подразделения финансируется за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты
налогов. Облагается ли возникшая разница в цене указанных услуг
налогом на доходы физических лиц?
О: Здесь у нас будет материальная выгода в виде товаров и
услуг, то есть, второй вид материальной выгоды в соответствии со
статьей 212. То есть, за счет предприятия, если я правильно
поняла, родители оплачивают только часть за обучение детей.
Разница будет включаться как материальная выгода.
В: Какие документы представляются в налоговую инспекцию для
применения льготы по подоходному налогу за платные услуги по учебе
в высшем учебном заведении, при оплате медицинских услуг и покупке
медикаментов и так далее.
О: Это все социальные вычеты, которые будут предоставляться
при декларировании. Естественно, платежный документ - это основной
документ. Копию лицензии учебного заведения. Раз у нас вычеты
будут иметь родители и на свое обучение, и на обучение детей,
естественно, это платежный документ будет со стороны родителей.
Если ребенок взрослый и имеет право на свое обучение
прольготировать сумму, тогда лучше, чтобы в платежном поручении
была его фамилия, тогда он сможет сам воспользоваться ...
В: В случае, если частный предприниматель не предъявляет
документы, подтверждающие государственную регистрацию в качестве
частного предпринимателя без образования юридического лица, можно
ли бухгалтерии не подавать в налоговую инспекцию данные о
выплаченных доходах?
О: Это один из моментов, который в этом году отличается от
прошлого года. Начиная с этого года предприятия, не обязаны,
во-первых, удерживать налог с предпринимателей, а во-вторых,
подавать на них сведения. Если он подтверждает статус
государственной регистрации в качестве предпринимателя без
образования юридического лица, и что его работа, которую вы
оплачиваете, связана с его деятельностью, то есть, она записана в
свидетельстве о государственной регистрации, вы налог с него не
удерживаете и сведения подавать не обязаны. Также оговорка есть в
статье 228, что не подаются сведения при продаже товаров и
оказании услуг частным предпринимателям вашим предприятием.
Если свидетельства нет, то выступает он как простое физическое
лицо, вы будете уже смотреть на него как на простое физическое
лицо.
В: Как правильно сделать перерасчет по подоходному налогу,
если предоставлена справка об оплате учебы ребенка в учебном
заведении, в конце года или на момент предоставления?
О: Налоговая инспекция делает все расчеты. Предприятие ничего
не пересчитывает. Ваша задача обложить те доходы, источниками
которых является ваше предприятие.
В: Путевки в оздоровительный лагерь для детей сотрудников были
приобретены за счет прибыли. Если по результатам года будет
убыток, сумма за путевки будет включаться в совокупный доход?
О: Будет. Убыточные предприятия и бюджетные организации под
эту статью не подпадают. Только за счет соцстраха могут они
получить без налога.
В: Предприятие оплачивает учебу работника в институте с тем,
что он отработает после окончания института 15 лет на предприятии.
Следует ли удерживать подоходный налог с суммы оплаты за учебу?
О: Независимо от такого договора сумма, оплаченная за счет
предприятия за обучение, будет являться доходом и включаться в
доход, облагаться по ставке 13 процентов.
В: За январь - февраль заработная плата составила 19 тысяч. За
март вычет предоставляется или уже нет?
О: За январь - февраль 19 тысяч, вычет за два месяца
представили. Если за март будет сумма 900 рублей, вычет будет
представляться. Если свыше 1000 - вычета не будет.
В: Льготы на обучение ребенка предоставляются одному родителю
или обоим?
О: По-моему, там по выбору написано. Одному или обоим не более
25 тысяч рублей. В общей сумме не более 25 тысяч рублей, в размере
фактически произведенных расходов на каждого ребенка в общей сумме
на обоих родителей. То есть, может папа внести 10 тысяч и мама 15
тысяч, они в пределах своей суммы могут льготироваться.
В: Физическим лицом получена сумма пени - 3 процента в день за
нарушение сроков оказания услуги согласно Закону "О защите прав
потребителей". Должно ли физическое лицо подавать декларацию и
платить с этой суммы налог на доходы с физических лиц? Если да, то
по какой ставке?
О: Если я помню точно, то это идет как компенсационная
выплата. Если эти 3 процента пени начисляются в соответствии с
Законом "О защите прав потребителей", и они оговорены как
компенсация за нарушение того-то, того-то, того-то, то это будет
как компенсационная выплата и налогом не будет облагаться. Но если
она не подпадает под компенсационную, а просто там оговорена как
простая выплата, а не компенсационная выплата, то будет
облагаться.
В: В 2000 году ошибочно бухгалтером с нерезидента, гражданина
Украины, удержан налог 12 процентов вместо 20 процентов. В данный
момент работник уволен, живет на Украине. Возможно ли
задолженность по подоходному налогу 8 процентов взыскать каким-то
образом?
О: Это надо было сделать в начале года, когда вы подавали
сведения. С кого вы будете разницу удерживать? Эта задолженность у
вас просто висеть будет. Вы можете эти 8 процентов перечислить в
бюджет, чтобы не висела задолженность за вашим предприятием, чтобы
не было при налоговой проверке проблем, что вы удержали меньше,
чем положено.
В: Мы - Общественная организация инвалидов. За счет чистой
прибыли предприятия оказали спонсорскую помощь незрячему поэту, не
состоящему в штате. Нужно ли подать данные в налоговый орган об
оказанной сумме?
О: А что такое спонсорская помощь. У нас материальная помощь,
которая не подпадает под налогообложение, сумма, выплаченная
работодателями физическому лицу. В данном случае этот гражданин не
является работником вашего предприятия. Эта сумма льготироваться
не будет. Если вы оказали помощь, надо удержать налог на доходы. И
соответственно подать сведения.
В: Работникам вредных профессий вместо молока выдается
денежная компенсация на лечебно - профилактическое питание за счет
чистой прибыли. Подлежит ли эта компенсация обложению налогом на
доходы физических лиц?
О: Здесь надо посмотреть перечень, утвержденный Правительством
Российской Федерации, это оговорено в статье 217, что
компенсационные выплаты в пределах норм, установленных
законодательством, либо суммы возмещения этих товаров. Если
денежное возмещение, это будет льготироваться, но при условии, что
молоко им полагается по закону.
В: Работник получил за 2000 год зарплату в двух предприятиях.
Одно в стадии ликвидации по задолженности, другое вновь
образованное. В каждом суммы, не превышающие 50 тысяч рублей.
Налог удержан из расчета 12 процентов. При сложении этих сумм
налоговая инспекция направила физическому лицу уведомление об
уплате налога с суммы, превышающей 50 тысяч рублей. Должна ли
бухгалтерия проводить эту сумму для удержания налога, и на каком
предприятии? Нужно ли было заранее до подачи реестра удержать эту
сумму?
О: У нас налогообложение только в каждом предприятии по своим
полученным доходам. Если работник предприятия имел доходы в двух
предприятиях, и у него в прошлом году сумма дохода превысила 50
тысяч рублей по совокупности на двух предприятиях, он обязан был
представить декларацию и доплатить. Но так как у нас ввелся
Налоговый кодекс, который меняет порядок этого совокупного
налогообложения, мы просто, без всяких налоговых санкций,
приглашали людей, чтобы они разницу с этой суммы, превышающей 50
тысяч рублей из расчета прогрессии, доплатили.
А предприятия не обязаны пересчитывать сумму налога за своего
работника, получившего доходы на другом рабочем месте.
В: Фирма заключила договор на поставку питьевой воды. Мы
отнесли эти затраты на чистую прибыль. Нужно ли удерживать
подоходный налог с работников предприятия, для которых эта вода
предназначена?
О: Нет, налога не будет. Если конкретно на какое-то физическое
лицо приобретаете, тогда нужен отдельный учет.
В: Организация занимается строительством. По договору купли -
продажи у физического лица мы приобретаем проектно - сметную
документацию. Должна ли бухгалтерия удерживать налог на доходы с
выплаченной суммы по договору?
О: Заключен у вас обычный гражданско - правовой договор. Вы
закупаете какую-то документацию. Вы заключаете договор, вы
оцениваете документацию, которую выплачиваете по расходнику ему.
Эта сумма должна облагаться без всяких вычетов.
Имущественные договора - это совсем другая вещь. А у вас
обычный гражданско - правовой договор. Это не договор купли -
продажи.
В: В 1998 - 1999 годах предприятие имело прибыль. Налог на
прибыль оплачен. Прибыль не распределялась. Можно ли в 2001 году
выдать дивиденды без начисления оплаты налога с физических лиц?
О: Налог уплачен в размере 30 процентов. Вы сегодня решили
распределить прибыль, полученную в те годы. Если вы в расчете по
распределению дивидендов распишете, сумма получена тогда-то,
распределена такая-то сумма, с нее уплачен налог 30 процентов,
полагается физическом улицу по такой-то сумме, с них начислен
налог 30 процентов, зачтено вся сумма 30 процентов. Налог ноль.
Понятно?
В: Юридическому лицу выплачены дивиденды, а налог на доходы не
удержан. Может ли предприятие перечислить этот налог из своих
средств?
О: Во-первых, перечисление налога за счет средств предприятия
не допускалось как раньше, так и сейчас. А во-вторых, почему
юридическому лицу выплачены дивиденды. Мы с вами работаем сегодня
по налогу на доходы физических лиц, поэтому давайте говорить будем
о физических лицах.
В: Студент дневного среднего специального образования,
обучающийся платно, подрабатывает сторожем. Облагается ли он
подоходным налогом, если нет, то в соответствии с какой статьей?
О: Любое физическое лицо, где-то имея основное место работы,
будь он студент или нет, естественно, будет облагаться. Он имеет
право получить вычет социальный по той сумме налога, которую он
получил в течение года, подрабатывая сторожем.
Если у него не гражданско - правовой договор, он может
воспользоваться по заявлению. А если у него гражданско - правовой
договор, тогда у него вычетов не будет стандартных.
В: По какой ставке облагается сверх нормативная выдача
спецодежды?
О: Если спецодежда в пределах норм, которые законодательством
утверждены, не облагается. А что сверх - по 13 процентов.
В: Ребенок усыновлен, брака нет, книжки одинокой матери тоже
нет. Предоставляется ли удвоенная льгота?
О: Ребенок кем усыновлен, папой? Папа на сегодняшний момент не
в браке. Он является родителем. Он будет пользоваться удвоенным
вычетом.
В: Облагаются ли налогом на доходы доходы по процентам за
хранение денежных средств в Сбербанке?
О: Вклады в банке облагаются налогом на доходы только, если
проценты по этим вкладам превышают 3/4 ставки рефинансирования на
день, когда эти проценты получаются. Если в прошлом году мы от
ставки рефинансирования отчет вели, то в этом году 3/4 так же, как
и по материальной выгоде.
В: Возникает ли материальная выгода при получении работником
денег в счет будущей зарплаты? Оклад 2000, получил 10000.
О: Как по КЗоТу, не более месяца или 3 месяцев. Надо КЗоТ
посмотреть. Только в пределах этой суммы он может получить вперед
без налога.
В: Облагаются ли налогом на доходы суммы по квитанциям
добровольного страхования проезда, полученным при приобретении
билетов ж/д, авиа, стоимость от 5 до 30 рублей, а также по
квитанциям в страны СНГ, если в квитанции не указан вид
страхования, обязательное или добровольное?
О: Здесь, мне кажется, командировочные расходы и добровольное
страхование. Оно сейчас во всех билетах идет. Документально
подтвержденные проходят у нас без обложения. Но если подпадет под
пункт 5, где написано, что учитываются для налогообложения суммы
взносов, внесенные предприятиями, кроме случаев, когда в
обязательном порядке, это раз, и по договорам добровольного
страхования, предусматривающим выплаты. В данном случае он поехал
на поезде или самолете. У него никакой выплаты не было, налога не
будет с этой суммы. По СНГ, наверное, то же самое будет.
|
