РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
   
                              СТЕНОГРАММА
                         от 8 октября 2001 года
   
            ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
                 РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
                           9 МЕСЯЦЕВ 2001 Г.
   
       10.00. - 11.00. Налоговые санкции
       Обухова Светлана   Степановна,   нач.   юридического    отдела
   Управления МНС РФ по УР
       11.00. - 12.30. Налог на прибыль (часто встречающиеся ошибки).
   Ответы на вопросы
       Огальцева Ольга Юрьевна,  гл. госналогинспектор Управления МНС
   РФ по УР
       12.30. - 14.00.  Налог на доходы физических лиц (изменения  за
   2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы
       Хохрякова Вера Николаевна,  гл.  госналогинспектор  Управления
   МНС РФ по УР
   
                           НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
         Обухова Светлана Степановна, нач. юридического отдела
                        Управления МНС РФ по УР
   
       Доброе утро,  уважаемые  коллеги.  Прежде  всего   я хотела бы
   обратить ваше внимание на то  обстоятельство,  что  помимо  знания
   конкретных  составов  налоговых правонарушений,  очень важно знать
   такие общие нормы,  которые до главы 16 в части первой  Налогового
   кодекса расположены. В частности, статьи 111, 112, 113.
       Статья 112   -   дан   перечень   смягчающих   и    отягчающих
   ответственность    за    совершение    налогового   правонарушения
   обстоятельств.  Все обстоятельства,  которые поименованы в  статье
   112,   и  иные  обстоятельства,  там  перечень  не  исчерпывающий,
   применяются  не  налоговым   органом.   Поэтому   бессмысленно   в
   возражениях  на  акты  проверки  указывать  какое-либо  смягчающее
   обстоятельство с тем,  чтобы как-то повлиять  на  размер  санкций.
   Применяются  согласно статье 112, смягчающие обстоятельства только
   судом.  Они  устанавливаются  судом и учитываются им при наложении
   санкций.  Поэтому налоговый орган все равно применяет тот  размер,
   который  оговорен  в статье.  А уже в суде вам надо будет заявить,
   если у вас имеются смягчающие  обстоятельства, и  подтвердить  это
   документально.
       Статья 114 говорит, что при наличии хотя бы одного смягчающего
   обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше  чем  в
   два  раза  по сравнению с установленным Налоговым кодексом.  Штраф
   может быть уменьшен и больше, чем в два раза.
       Статья 116   регулирует  ответственность  за  нарушение  срока
   постановки  на  учет  в  налоговом   органе.   К   ответственности
   привлекается  по данной статье налогоплательщик.  Состав нарушения
   состоит в том,  что нарушен срок подачи  заявления  постановки  на
   налоговый  учет.  Сроки подачи заявления о постановке на налоговый
   учет установлены статьей 83 Налогового кодекса.
       Налогоплательщик обязан   подать  заявление  о  постановке  на
   налоговый  учет  в   течение   10   дней   после   государственной
   регистрации.  Этот  срок  как  для  юридических  лиц,  так  и  для
   индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.
       В том  случае,  если  юридическое  лицо  создает  обособленное
   подразделение,  срок для постановки на  налоговый  учет  по  месту
   нахождения обособленного подразделения один месяц.
       Если у  юридического  лица   какое-то   недвижимое   имущество
   находится  в  собственности  и транспортные средства,  то срок для
   постановки на налоговый учет  по  месту  их  нахождения  определен
   статьей  83  в 30 дней.  Еще раз обращаю ваше внимание,  имущество
   должно быть на праве собственности.  Потому что из самой статьи 83
   формулировка может быть двоякая.  Можно сделать два вывода, либо в
   собственности,  либо во владении.  Обратите внимание на  земельные
   участки,  не у всех они в собственности, а тем не менее, налоговые
   органы вынуждают осуществить постановку на налоговый  учет.  Мы  в
   свое  время писали запрос в Министерство по налогам и сборам,  они
   также подтвердили нашу  позицию,  что  обязанность  постановки  на
   налоговый учет возникает в случае нахождения недвижимого имущества
   в собственности.
       Когда начинают  исчисляться  сроки,  установленные статьей 83.
   Срок со  следующего  дня  считается.  Государственная  регистрация
   произошла, со следующего дня считается десятидневный срок. Десятый
   день будет днем окончания срока.
       Если имеется  несколько  нарушений,  то  есть не постановка на
   налоговый  учет   в   нескольких   налоговых   органах,  допустим,
   юридическое  лицо  не  встало на налоговый учет ни по своему месту
   нахождения, не по месту нахождения обособленного подразделения, то
   статья  116  применяется один раз,  но размер штрафа увеличивается
   пропорционально количеству нарушений.
       Но если   нарушается   одно  правило  в  отношении  нескольких
   объектов,  и в том случае, если нарушение выявляется одновременно,
   то  статья  116  применяется  один  раз.  В  частности, в практике
   возникали вопросы по  поводу  обособленных  подразделений.  В  том
   случае, если  налогоплательщик  состоит на учете в одной налоговой
   инспекции по месту своего  нахождения  и  на  территории  этой  же
   налоговой  инспекции образуется обособленное подразделение,  то за
   непредставление заявления об открытии обособленного  подразделения
   ответственность   применена   быть   не   может.   Соответствующие
   разъяснения были даны постановлением Пленума Высшего  Арбитражного
   Суда  Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5.  Пункт 39,
   где указано,  что статья 83 регламентирует порядок  постановки  на
   налоговый учет самих налогоплательщиков. То есть, на учет ставится
   не недвижимое имущество,  а становится налогоплательщик  по  месту
   нахождения  недвижимого  имущества.  Точно так же  по обособленным
   подразделениям.  Встает не обособленное подразделение,  филиал,  а
   встает юридическое лицо по месту нахождения филиала.
       Поскольку Кодекс  регулирует  вопросы   постановки   на   учет
   налогоплательщика  самого,  а  не принадлежащего ему имущества или
   обособленного подразделения,  то и ответственность не  может  быть
   возложена   за   неподачу  заявления  о  повторной  постановке  на
   налоговый  учет  в  том  же  самом  налоговом  органе  по   иному,
   упомянутому в статье 83, основанию.
       Такое было разъяснение  дано  Пленумом   Высшего  Арбитражного
   Суда.  На  основании  этого  разъяснения по всем налоговым органам
   разослано было письмо для сведения. Письмо Министерства Российской
   Федерации   по   налогам  и  сборам  от  8  августа  2001  года  N
   ШС-6-14/613@.
       Что касается  обособленных подразделений.  Здесь нужно иметь в
   виду  особенно  тем  юридическим  лицам,  которые  расположены  на
   территории г. Ижевска. Признаки обособленного подразделения и само
   понятие дано в  статье  11  Налогового  кодекса.  Мы  его  условно
   разобьем не несколько критериев.
       Первый критерий,  который вызывает больше  всего  вопросов  на
   практике, это территориальная обособленность. Что это значит. Сама
   статья  11  Налогового   кодекса   говорит,   что   территориально
   обособленное подразделение.  Согласно Уставу г. Ижевска, г. Ижевск
   - это единая административно - территориальная единица.  На районы
   поделен  г.  Ижевск  поделен  с  целью упрощения вопросом местного
   самоуправления.  Но  каждый  район  г.   Ижевска   самостоятельной
   административно    -   территориальной   единицей   не   является.
   Расположение  обособленного  подразделения  в  другом  районе   г.
   Ижевска  в  отличие  от самого юридического лица не дает основания
   для постановки на  налоговый  учет  в  другой  районной  налоговой
   инспекции.  В  каких  бы районах не находились склады,  магазины и
   прочее недвижимое имущество,  или не функционировали филиалы,  вам
   достаточно  осуществить  постановку  на  налоговый  учет  по месту
   своего нахождения. Для исключения споров мы советуем в этом случае
   предупредить  налоговый  орган  по  месту нахождения обособленного
   подразделения или недвижимого имущества о  том,  что  вы  по  всем
   основаниям уже состоите на учете в другой налоговой инспекции.
       Критерий обособленного подразделения  заключается  в  создании
   оборудованного  стационарного  рабочего  места.  Понятие  рабочего
   места дано в статье 1  Закона  Российской  Федерации  "Об  основах
   охраны  труда  в  Российской  Федерации"  от  17  июля 1999 года N
   181-ФЗ.  Рабочее место - это  место,  в  котором  работник  должен
   находиться  или  должен  прибыть  в  связи с его работой и которое
   находится под контролем работодателя. Это и есть рабочее место.
       Признак стационарности  не  вызывает  каких-то  разночтений на
   практике,  потому что статья 11 Налогового кодекса определяет этот
   признак  как  создание  обособленного  подразделения на срок свыше
   месяца.  Если в приказах у вас по  юридическому  лицу  о  создании
   обособленного  подразделения указано,  что создается на срок более
   месяца, у вас возникает  основание  встать  на  налоговый  учет  в
   каком-либо районе Удмуртской Республики, чаще всего в Завьяловском
   районе.
       Кодекс говорит:  оборудованное  рабочее  место,  опять-таки не
   раскрывая понятие,  что такое оборудованное рабочее место. Имеется
   в виду,  по нашему мнению,  имущественная обособленность. То есть,
   предполагает  наличие  какого-либо  имущества  либо  имущественных
   прав.  Что  это  такое.  В каком-либо районе или городе Удмуртской
   Республики у вас как у юридического лица  арендуются  площади  под
   офис,   магазин   или  склад.  Есть  договор  аренды,  у  вас  там
   имущественное  право,   это   свидетельствует   об   имущественной
   обособленности.  И мы уже говорим,  что есть оборудованное рабочее
   место.  Почему мы так подробно разбираем.  Потому что когда только
   вышел  Налоговый  кодекс,  возникало  много  разночтений.  У таких
   больших организаций,  как Телеком или железная дорога,  недвижимое
   имущество расположено практически на территории каждого района или
   города республики, а стационарных рабочих мест там не оборудовано.
   То   есть   идет,   допустим,   кабель   телефонный   или  полотно
   железнодорожное.  В этом случае,  при отсутствии таких  признаков,
   которые мы рассмотрели выше, конечно вставать на налоговый учет не
   нужно.
       С какого   момента   мы   исчисляем  срок  для  привлечения  к
   ответственности по статье  116.  Мы  считаем,  что  правонарушение
   окончено  в случае несвоевременной подачи заявления в день,  когда
   вы подаете заявление несвоевременно с просрочкой,  в случае,  если
   заявление не подано вообще,  в этом случае срок исчисляется со дня
   истечения сроков,  установленных статьей 83.  Я говорила выше,  10
   дней  с  момента регистрации.  10 дней закончились.  На 11 день мы
   можем  уже  привлекать  к  налоговой  ответственности.  Даже  если
   просрочка    составляет   день   или   полдня,   факт   налогового
   правонарушения налицо.  Поэтому обратите внимание на эти сроки. Не
   допускайте   необоснованных   задержек   в   представлении   таких
   заявлений.
       Еще хотела сказать,  что такое нарушение,  обнаруженное в ходе
   выездной налоговой проверки,  выявляется, если такое  нарушение  в
   ходе  выездной  налоговой  проверки  юридического лица о том,  что
   постановка  по  обособленному  подразделению  не  осуществлена   в
   каком-нибудь районе,  то у нас могут истечь сроки для привлечения.
   Потому что за взысканием штрафа  мы  должны  обращаться  в  суд  в
   течение шести месяцев. Да и срок давности привлечения 3 года также
   может истечь.  Поэтому это проблематично  при  выездной  налоговой
   проверке.   Чаще  здесь  идет  проверка  неналоговая.  Проверяются
   сведения,  поступившие из регистрирующих органов,  идет  сверка  с
   вашими заявлениями. Если обнаруживается расхождение, то привлекаем
   к ответственности даже в отсутствие вашей явки в налоговый орган.
       Статья 117.  Уклонение  от  постановки  на  учет  в  налоговом
   органе.  Состав практически идентичен статье 116.  Здесь не просто
   нарушение, а  необращение  в  налоговый  орган  за  постановкой на
   налоговый учет   влечет применение ответственности.  Здесь  расчет
   периода  ведения деятельности без постановки, сроки, установленные
   статьей 83 Налогового кодекса,  не  применяются.  Период  начинает
   исчисляться с момента осуществления деятельности до момента, когда
   такое правонарушение будет налоговым органом обнаружено.
       Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии
   и закрытии счета в банке.  Санкция здесь установлена 5000  рублей.
   Достаточно  просто  допустить  такое нарушение.  Опять-таки состав
   состоит в просрочке,  то есть задержке срока сообщения об открытии
   и  закрытии  счета  в банке. Невыполнение наказуемо - невыполнение
   требований пункта 2 статьи 23 уже Налогового кодекса.  В статье 23
   перечислены обязанности налогоплательщика,  в том числе в пункте 2
   эта обязанность  -  письменное  представление  в  налоговый  орган
   информации  об  открытии или закрытии счета,  и установлен срок 10
   дней с момента открытия  или  закрытия  счета.  Опять-таки  состав
   будет  считаться  оконченным  на  следующий  день  после истечения
   десятидневного срока.  Пусть даже просрочка составляет один  день,
   штраф очень суровый - 5000 рублей.
       Понятие счета и банка дано в  статье  11  Налогового  кодекса.
   Банк это не любая организация, а только та, которая имеет лицензию
   Центрального банка,  здесь имеется в виду.  Счет  тоже  не  любой.
   Ранее  вы по Указу Президента Российской Федерации N 1006 сообщали
   об открытии всех счетов:  и ссудных,  и депозитных, и расчетных, и
   текущих, и валютных,  и прочих. Теперь, согласно статье 11, счет -
   это открываемый на основе договора банковского счета,  на  который
   зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства, то
   есть расчетные операции производятся.  По депозитному  и  ссудному
   счету у нас такого не наблюдается. Поэтому об открытии этих счетов
   информация по статье 23 не представляется.  Имеются в виду  только
   расчетные  счета.  Если  текущий  счет  у  вас  работает  в режиме
   текущего,  вы тоже должны в десятидневный срок подать информацию в
   налоговый орган.
       Статья 119. Непредставление налоговой декларации. Наказывается
   налогоплательщик.  Не филиал, не обособленное подразделение, а сам
   налогоплательщик.  Вот почему мы говорили о  том,  что  встает  на
   налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения сам
   налогоплательщик.  И все  дела  налоговый  орган  имеет  только  с
   налогоплательщиком.  Решение  ли  о  назначении выездной налоговой
   проверки,  знакомится ли с актом,  только везде  в  документах  мы
   упоминаем   налогоплательщика   -   юридическое   лицо.  Если  ваш
   руководитель   филиала   имеет   доверенность   от    руководителя
   юридического лица,  мы будем иметь дело с ним, но будем указывать,
   что  этот  руководитель   филиала   является   представителем   по
   доверенности.
       Итак, по    статье    119,   субъект     ответственности     -
   налогоплательщик.  В  чем  состоит нарушение.  Нарушение состоит в
   просрочке представления  декларации.  Понятие  декларации  дано  в
   статье  80  Налогового  кодекса.  Налоговый  кодекс  при  этом  не
   устанавливает   конкретного   срока   представления    декларации.
   Устанавливают   законы   о  конкретных  налогах  эти  сроки.  Либо
   введенная в  действие  в  текущем  году  часть  вторая  Налогового
   кодекса   по   некоторым  налогам.  За  нарушение  этих  сроков  и
   установлена ответственность статьей 119.
       Сумма штрафа  каким  образом  определяется.  5 процентов суммы
   налога, подлежащего  уплате  /  доплате на основе этой декларации.
   Если налог к уплате не подлежит,  каким образом  исчислять  штраф.
   Когда  мы  читаем  санкцию,  там  указано,  не  более 30 процентов
   указанной суммы и не меньше 100 рублей. То есть минимальный размер
   штрафа  100  рублей применяется в любом случае,  если даже налог к
   уплате   не   подлежит.   Например,   нулевая   декларация    вами
   представлена,  но  с просрочкой.  Тем не менее,  размер штрафа 100
   рублей может быть применен.
       При применении статьи 119 размер штрафа  также  исчисляется  5
   процентов за каждый полный / неполный месяц. Понятие месяца дано в
   статье 6 со  значком  1.  Это  общее  правило  исчисления  сроков,
   предусмотренных  Налоговым  кодексом.  Вот  как оно звучит:  срок,
   исчисляемый месяцами,  истекает в соответствующий  месяц  и  число
   последнего  месяца срока,  при этом месяцем признается календарный
   месяц.  Поэтому полный/неполный месяц - имеется в виду календарный
   месяц.  Если срок представления декларации 20 февраля, допустим, а
   вы подали декларацию 10  марта,  у  нас  уже  будет  два  неполных
   календарных месяца.
       Эта статья  применяется  по  каждому  налогу.   То   есть   по
   количеству деклараций сумма штрафа может быть увеличена по каждому
   налогу.  Применяется статья 119 один раз, а при исчислении размера
   штрафа  она  пропорционально  увеличивается.  Само  правонарушение
   является разовым нарушением.  То  есть  срок  исчисляется  в  срок
   несвоевременной подачи декларации.
       Если декларация  не  подана  вообще,  а  мы  такой  факт,  как
   правило,  в  ходе  выездной  налоговой  проверки выясняем,  в этом
   случае ответственность также может быть применена.  Срок  начинает
   исчисляться  на  следующий день после установленного законом срока
   для представления  налоговой  декларации.  Единственно  тут  нужно
   иметь в виду, что статьей 115 Налогового кодекса установлены сроки
   давности взыскания налоговых санкций,  и  налоговый  орган  должен
   будет своевременно обратиться в суд за взысканием санкций.
       Чаще всего  эта   статья   применяется   камерально   в   ходе
   представления  несвоевременно  вами  деклараций  по  налогам.  При
   применении данной статьи хотелось бы также  обратить  внимание  на
   следующее.  Такой  состав как непредставление налоговой декларации
   ранее  в   налоговом   законодательстве   предусмотрен   не   был.
   Предусмотрена была только административная ответственность. Она до
   сих пор установлена  пунктом  12  статьи  7  Закона  "О  налоговых
   органах",  согласно  которой за непредставление налоговых расчетов
   привлекаться к административной ответственности от  2  до  5  МРОТ
   может  должностное  лицо организации либо частный предприниматель.
   Поскольку установлена двумя нормативными актами ответственность  и
   налоговая, и административная, на практике возник вопрос, может ли
   быть к физическому лицу применена и та, и другая ответственность.
       Соответствующее разъяснение  было  дано постановлением Пленума
   Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля  2001
   года N 5,  которое разъяснило, что если это деяние совершено одним
   и тем же физическим лицом,  то привлечение  к  административной  и
   налоговой  ответственности физического лица будет неправомерна.  Я
   хотела обратить ваше  внимание,  что  речь  здесь  идет  только  о
   частных предпринимателях.
       Если мы ведем речь об организации -  юридическом  лице,  то  к
   налоговой    ответственности   привлекается   налогоплательщик   -
   юридическое  лицо,  а  к  административной  -   должностное   лицо
   организации - руководитель или главный бухгалтер. То есть субъекты
   правонарушения разные.
       Аналогичное разъяснение  в  пункте 34 постановления N 5 Высшим
   Арбитражным  Судом  и   дано,   что   при   решении   вопроса   об
   ответственности  должностных  лиц организации необходимо принимать
   во внимание,  что указанные лица не являются субъектами  налоговых
   правоотношений  и  не  могут  быть  привлечены к ответственности в
   соответствии с положениями Налогового  кодекса.  Здесь  уже  штраф
   налагается на организацию. А по Закону "О налоговых органах" штраф
   налагается  на  конкретное  должностное  лицо.  Поэтому   возможно
   одновременное  привлечение  и  к  налоговой,  и к административной
   ответственности,  потому   что   субъекты   разные.   По   частным
   предпринимателям такое невозможно.
       Вопросы привлечения по 119 граждан к налоговой ответственности
   опять-таки были предметом рассмотрения даже в Конституционном Суде
   Российской Федерации.  Соответствующее определение от 5 июля  2001
   года N 130-о также по статье 119 дает аналогичные разъяснения.  То
   есть он практически пункт 12 статьи 7 Закона "О налоговых органах"
   в  части,  где  эта  норма  позволяет  повторно  привлекать лицо к
   ответственности  за  одно  и   то   же   правонарушение,   признал
   неконституционным и указал,  что данный пункт утрачивает силу и не
   подлежит применению ни судами,  ни другими органами и должностными
   лицами.  То  есть  с  этого момента с 5 июля 2001 года в отношении
   физических   лиц   невозможно    привлечение    к    одновременной
   ответственности.
       Далее статья  120.  Грубое  нарушение  правил  учета  доходов,
   расходов  и  объектов  налогообложения.  Статья  состоит  из  трех
   частей.  Понятие грубого  нарушения  дано  в  третьей  части.  Оно
   относится ко всем частям. В плане применения этой статьи имеется в
   виду отсутствие первичных документов, или  счетов  -  фактур,  или
   регистров бухгалтерского учета. Это первый состав. И второй как бы
   состав грубого нарушения  -  систематическое  несвоевременное  или
   неправильное    отражение    на    счетах   бухгалтерского   учета
   хозяйственных операций или материальных ценностей,  нематериальных
   активов и финансовых вложений налогоплательщика.
       Что такое  систематическое,  статья  120  конкретизирует   это
   понятие,  два раза или более в течение календарного года. Мы здесь
   берем не налоговый период,  а отчетный период. По итогам отчетного
   периода  вами  представляются расчеты деклараций,  и можно сделать
   вывод о систематическом несвоевременном или неправильном отражении
   каких-либо  хозяйственных  операций в течение года.  Пусть даже по
   налогу на прибыль у нас налоговый период год,  тем не  менее, этот
   налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов,  поэтому
   в течение года можно допустить такое нарушение несколько раз, если
   из  квартала  в  квартал  у вас допускается в налоговой декларации
   одна  и  та  же  ошибка,  выявленная  в  ходе  выездной  налоговой
   проверки.
       Нужно учитывать,  что одновременное должно  быть  нарушение  и
   правил ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Грубым
   нарушением будет такое нарушение,  когда и в  бухгалтерском  учете
   нарушение встречается и в налоговой декларации. У нас первое время
   неправильно  некоторыми  налоговыми   органами   применялась   эта
   санкция.  Приходилось  нам при административном рассмотрении жалоб
   отменять  такие  решения.  Когда, допустим, неправильно   отражена
   какая-то  операция,  ошибка  при  применении счетов бухгалтерского
   учета. А на налоговую декларацию, на расчет конкретного налога эта
   ошибка не  оказала влияния,  поэтому это нарушение не наказуемо по
   статье 120.
       Первый пункт  статьи  120  применяется,  когда  это  нарушение
   обнаружено в течение одного налогового периода.  Штраф  составляет
   5000 рублей.
       Пункт второй  применяется,  когда  в  течение   более   одного
   налогового периода. Штраф 15000 рублей.
       То есть,  практически,  если налоговый орган в  ходе  выездной
   налоговой  проверки производит доначисление по налогу на прибыль и
   налогу на добавленную стоимость,  возникает вопрос, применяется по
   совокупности  первый  и  второй  пункт  либо  методом  поглощения.
   Конечно же,  методом поглощения применяется пункт  второй,  потому
   что  в течение одного года по налогу на прибыль это один налоговый
   период,  по  НДС  это  несколько   налоговых   периодов,   поэтому
   применяется более жесткая мера наказания.
       Как быть  в  том  случае,  если  обнаружено  в  ходе  выездной
   налоговой   проверки   грубое  нарушение,  приведшее  к  занижению
   налоговой базы.  Это уже состав пункта 3 статьи 120.  Этот  состав
   также охватывает и первый, и второй пункт. Поэтому, если занижение
   у вас в акте констатируется,  то применяется  только  пункт  3.  А
   здесь   размер   санкций   следующий   -  10  процентов  от  суммы
   доначисленного в ходе проверки налога,  но не меньше 15000 рублей.
   Правило   не   меньше  15000  рублей, как  действует  во  времени.
   Необходимо иметь в виду, что раньше этот вид ответственности также
   был  установлен статьей 13  Закона "Об основах налоговой системы",
   и размер штрафа был 10 процентов от доначисленного налога. Поэтому
   если  проверяемый период у вас до 1999 года до введения в действие
   первой части  Налогового кодекса,   то применяется 10 процентов от
   суммы налога только,  штраф до 15000 рублей не увеличивается. Если
   проверяемый  период с 1999 года,  здесь уже размер штрафа до 15000
   рублей должен быть  увеличен,  поскольку  не  менее  15000  рублей
   размер санкции.
       Поскольку мы сказали о том,  что грубым нарушением будет такое
   нарушение,  которое  выявлено  и  в порядке ведения бухгалтерского
   учета, и в налоговой отчетности, естественно, мы такое нарушение в
   ходе камеральной проверки выявить не можем. Применяется эта статья
   только по итогам выездной налоговой проверки.
       Статья 122. Неуплата, неполная уплата сумм налога. Сама статья
   состоит из  трех  частей.  При  этом  в  каждой  части  неуплата /
   неполная уплата сумм налога может быть вызвана  тремя  действиями.
   Как  бы  три состава,  которые могут повлечь неуплату или неполную
   уплату сумм налога.
       Первый состав  -   занижение   налоговой   базы.   Исходя   из
   определения  налоговой  базы,  которое дано в статье 53 Налогового
   кодекса,  занижением  будет  являться   неправильное   в   сторону
   уменьшения    применение    стоимостных,   физических   или   иных
   характеристик объекта налогообложения.  Причем  ранее  у  нас  был
   состав  неучет   объекта налогообложения.  По периоду до 1999 года
   также может быть статья 122 применена,  потому что у нас  судебная
   практика подтверждает, что занижение в виде неучета возможно.
       По  этому составу неуплата ввиду занижения очень часто вопросы
   возникали  по  одновременному применению ответственности по статье
   120  пункт  3  и  статье  122. Теперь уже, мы с учетом разъяснений
   опять-таки  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
   постановление  от  28  февраля  2001 года N 5, приоритет отдаем, в
   случае выявления занижения налоговой базы,  пункту 3 статьи 120. И
   одновременное  привлечение  по  статье  122  и пункту 3 статьи 120
   встречаться на практике уже не может,  потому что это  привлечение
   будет незаконно.  Если занижение обнаружено налоговой базы, если в
   акте у вас состав нарушения сформулирован  в  виде  занижения,  то
   применяется штраф по пункту 3 статьи 120.  Если же неуплата налога
   возникла по иным основаниям,  тогда применяется статья 122. Сейчас
   мы разберем, какие иные основания могут быть.
       Неуплата /  неполная   уплата   сумм   налога   в   результате
   неправильного исчисления налога. Что такое неправильное исчисление
   налога.  На практике, на мой взгляд, этот состав может быть, когда
   неправильно  применяется  ставка  или неправильно налогоплательщик
   воспользовался льготами по налогу.  За  эти  нарушения  раньше  не
   наказывали до 1999 года,  если неправильно применена ставка.  Была
   ответственность  только  за  занижение.  Неправильное   исчисление
   размера   налога   -   это  не  занижение.  А  сейчас  есть  такая
   формулировка как иное  неправильное  исчисление  суммы  налога,  и
   санкции могут быть применены.
       Последний состав.  Неуплата  или неполная уплата сумм налога в
   результате других  неправомерных  действий / бездействия.  Широкий
   очень состав.  Охватывает практически любое нарушение в исчислении
   налога.  Если  мы нарушение в виде неправильного исчисления налога
   необоснованно воспользовались льготой,  или неправильно  исчислили
   ставку,  может  налоговый орган применить по камеральной проверке,
   то неуплата ввиду  занижения  только  в  ходе  выездной  налоговой
   проверки может быть выявлена.
       Поскольку изменениями   в   первую  часть  Налогового  кодекса
   исключены слова в  статье  122  "по  итогам  налогового  периода",
   вопрос   по   переплате   возник.   В   каком  случае  применяется
   ответственность в случае переплаты. У нас переплата может быть как
   предшествующая,   так   и   последующая.  Я  вас  опять-таки  могу
   адресовать  к  пункту  42  постановления  N  5   Пленума   Высшего
   Арбитражного   Суда   Российской  Федерации,  но  поскольку  здесь
   неточность в понятии "период", дам определенные комментарии.
       Итак, предшествующая    переплата.    Как    Пленум    Высшего
   Арбитражного Суда разъясняет на этот счет. Статья 122, он говорит,
   может  быть  применена  в случае возникновения задолженности перед
   бюджетом.  В связи  с  этим, если  в  предыдущем  периоде  имеется
   переплата  налога,  которая  перекрывает  или  равна сумме того же
   налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот
   же  бюджет  или  внебюджетный фонд,  и указанная переплата не была
   ранее зачтена,  то состав правонарушения,  предусмотренный статьей
   122 отсутствует. Так разъяснил Пленум.
       То есть мы  учитываем  переплату  по  конкретному  налогу,  по
   которому   производится  доначисление  и  возникает  необходимость
   привлечь к налоговой ответственности. Учитывается переплата только
   по этому виду налога и только в тот же уровень бюджета. Потому что
   зачет у нас возможен только по определенным уровням  бюджета,  это
   статья 78 Налогового кодекса.
       Что здесь имеется в виду под словом "период".  Как вы обратили
   внимание,  "предыдущий период" использует формулировку арбитражный
   суд и не разъясняет, какой, налоговый или отчетный, период имеется
   в  виду.  Поскольку  мы  говорим  о возникновении задолженности по
   налогу,  а налог у нас исчисляется по итогам налогового периода по
   статье 53 Налогового кодекса, по нашему мнению здесь следует иметь
   в виду  налоговый  период.  Мы  так  и  применяем  эту  статью  на
   практике.  Мы учитываем переплату, возникшую не на конец отчетного
   периода,  а на конец налогового периода.  В том случае,  если  эта
   переплата  равна или больше суммы,  доначисленного в ходе выездной
   налоговой проверки налога, то ответственность не применяется.
       Что касается   последующей   переплаты.   Как  вы  знаете,  мы
   проверяем период на три года,  предшествующих  году  проверки,  то
   есть  за  эти три года у вас возникнут всякие ситуации по лицевому
   счету,  и недоимки были,  и переплаты и прочее. Так вот как быть с
   последующей   переплатой.   Как   тут  разъясняет  Пленум  Высшего
   Арбитражного Суда.  Если  у  налогоплательщика  имеется  переплата
   налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом,  когда
   возникла задолженность,  то налогоплательщик может быть освобожден
   от ответственности только при соблюдении им условий, установленных
   статьей 81 Налогового кодекса.  Опять-таки мы учитываем  переплату
   за налоговый период.
       Какие здесь условия предусмотрены пунктом 4  статьи  81.  Сама
   статья  81  регулирует  вопросы  внесения изменений и дополнений в
   налоговую декларацию.  Часто задают вопросы,  в какой  срок  можно
   представить  дополнительную  декларацию  или  внести  дополнения и
   изменения  в  ранее  представленную  декларацию.  Срок  здесь   не
   ограничен.  Десять  лет  назад  сдали  расчет,  сегодня обнаружили
   ошибку,  вы  можете   представить   декларацию.   Но   мероприятия
   налогового контроля мы не можем осуществить, потому что у нас срок
   проверки трехгодичный как камерально,  так и по налоговой проверке
   выездной. Поэтому вы сами должны будете документально подтвердить,
   если с такой просрочкой идет дополнительная декларация.  Но вообще
   срок   представления   не  оговорен,  то  есть  за  любой  период.
   Налогоплательщик  обязан  представить   заявление   о   дополнении
   изменений  в  налоговую  декларацию, в  каких  случаях,  когда  он
   обнаружит  в  поданной  декларации   неотражение   или   неполноту
   отражения сведений либо ошибки,  которые привели к занижению суммы
   налога. Вами изменения представлены. Мы эти изменения можем учесть
   и  освободить  от налоговой ответственности по статье 122 в случае
   соблюдения условий, предусмотренных статьей 81 пункт 4.
       Итак, каковы же эти условия. Тогда, когда налоговая декларация
   подается после истечения срока подачи налоговой декларации,  срока
   уплаты  налога,  но  до  момента,  когда  налогоплательщик узнал о
   назначении  выездной  налоговой  проверки,  то  есть  до   момента
   вручения вам решения о назначении выездной налоговой проверки, или
   до момента,  когда налогоплательщик узнал,  что это нарушение  уже
   было  выявлено  налоговым  органом либо камерально,  либо выездной
   проверкой.  А выявлено бывает когда, когда мы опишем это нарушение
   в акте.  То есть вы можете узнать в момент с ознакомлением с актом
   проверки.
       Пункт 4 вводит еще одно ограничение. Очень жесткое условие. Вы
   не только должны представить заявление  об  уточнении  и  внесении
   изменений в налоговую декларацию, но также уплатить сумму налога и
   пени.
       Несмотря на то, что статья 122 привлекает к ответственности за
   неуплату налога,  у нас иногда налогоплательщики начинают хитрить.
   Представят изменения в декларацию, уплатят сумму налога, а пени за
   несколько лет (громадная сумма) не уплачивают.  И говорят,  вы  не
   можете  нас  привлечь к ответственности по статье 122,  потому что
   там состав нарушения в виде неуплаты налога,  а мы налог уплатили.
   Несмотря  на  такую  нелогичность,  с  учетом  разъяснения пленума
   должны соблюдаться  все  условия  пункта  4  статьи  81.  И  такое
   рекомендовано не только нам как контролирующим органам, но также и
   судам.  Поэтому  бесполезно   строить   свою   защиту   на   таких
   утверждениях. Если вы пени не уплатили ...
       ... Также  возникают  вопросы.  В случае   если  изменения   в
   декларацию    подаются,    а    налог    уплачивается    частично.
   Налогоплательщики заявляют,  что налоговый орган может привлечь  к
   ответственности  только  на  разницу  неуплаченной  суммы  налога.
   Опять-таки обращаю внимание.  По условию пункта 4 статьи 81, налог
   должен  быть  уплачен  в  полном объеме.  Пусть даже вы 2/3 налога
   уплатили, санкция по статье 122 будет применена.
       Статья  123.  Здесь  к  ответственности привлекается налоговый
   агент.  Применяем  эту  статью  с учетом разъяснений постановления
   Пленума  Высшего  Арбитражного  Суда  N  5.  Пункт  44  говорит, в
   частности,  что  ответственность  применяется  в том случае, когда
   налоговый  агент имел возможность удержать соответствующую сумму у
   налогоплательщика  -  физического лица, имея в виду, что удержание
   осуществляется   из   выплачиваемых   налогоплательщику   денежных
   средств.  То  есть  в  том  случае,  если  зарплату  вы работникам
   выплачивали  в  натуральном  выражении  и  несвоевременно удержали
   сумму  налога  с этого дохода, то ответственность по статье 123 не
   применяется. То есть это нарушение,  безусловно,  но не наказуемое
   по статье 123 Налогового кодекса.
       Статья 126  и 129 со значком 1.  Как разграничить эти составы.
   Статья  126  -   непредставление   налоговому   органу   сведений,
   необходимых  для осуществления налогового контроля.  Статья 129 со
   значком 1 - неправомерное  несообщение сведений налоговому органу.
   Как вы видите,  практически одно и то же. Как мы эти составы можем
   разграничить.
       По статье  126  наказуемо  непредставление  тех  документов  и
   сведений,  обязанность представления которых  возложена  Налоговым
   кодексом.  Имеется в виду представление в документарной форме.  То
   есть не представлен был документ.
       Статья 129  со  значком  1  -  здесь  идет речь о  несообщении
   сведений,  то есть о непредставлении сведений  в  бездокументарной
   форме. И размер санкции уже 1000 рублей. Если в 126 - 50 рублей за
   каждый документ, то здесь 1000 рублей.
       По статье  126  под  каждым документом необходимо иметь в виду
   разъяснение пункта 45 Пленума Высшего  Арбитражного  Суда,  в  том
   случае,  если   представляются  сведения  о  доходах,  выплаченных
   физическим лицам,  на магнитных носителях.  То  есть, если  вы  на
   дискете представляете сведения,  то 50 рублей не за дискету,  а за
   каждую справку на этой дискете.
       Вот такой размер санкций.
   
       В: Если предприятием завышен налог при расчете,  насколько это
   наказуемо?
       О: Это  никак  не наказуемо.  Поскольку все санкции статьи 81,
   вы,  наверное,  применительно к 81 задали вопрос, когда вы вносите
   изменения в декларацию на минус. Освобождение от ответственности в
   этой статье имеется в виду по 120,  122 - это неуплата налога.  За
   переплату налога ответственности не установлено.  Если вы завысили
   налог при расчете и представляете дополнительную  декларацию,  это
   не наказуемо.
   
       В: Какие  санкции предусмотрены за утрату документов первичных
   и бухгалтерских регистров,  допустим за 2000 год? Как в дальнейшем
   вести бухгалтерский учет, акты сверок, взаиморасчеты?
       О: Мы уже останавливались на статье 120.  Говорили, что грубое
   нарушение  правил  ведения  бухгалтерского учета наказуемо по этой
   статье. То есть ответственность у вас будет. Под грубым нарушением
   мы   говорили,   что  предусматривается,  в  частности  отсутствие
   бухгалтерских документов.  Ответственность применяется  по  статье
   120  предприятию  -  юридическому  лицу,  поскольку  оно  является
   налогоплательщиком.
       Как вести  в  дальнейшем  бухгалтерский  учет,  акты  сверок и
   взаимозачету, это к аудиторам. Налоговый орган вам тут не поможет.
   
       В: ...
       О: Обратите   внимание   на   статью   11,  где  дано  понятие
   обособленного подразделения.  С момента начала деятельности  через
   это обособленное подразделение будет осуществляться.
   
       В: ...
       О: Обратите внимание,  у вас могут быть споры,  вам надо будет
   доказывать.  Под  создание имеется в виду начало функционирования,
   поэтому на статью 11 вам надо будет  сослаться.  Юридическое  лицо
   функционирует через свое обособленное подразделение, то есть у вас
   там человек какой-то сидит, оказывает услуги.
   
       В: ...
       О: В любом случае. Даже если вы не используете имущество, срок
   исчисляется со дня государственной регистрации этого имущества.
   
       В: А если на расчетном счете денег  нет,  и  отдали  платежное
   поручение на налоги.  Они,  естественно, в картотеку попали. Как в
   таком случае, штрафы, пени есть?
       О: Пени,    безусловно,  будут.   Пени   автоматически   будут
   начисляться в случае несвоевременной уплаты налога. Основанием для
   отметки  в  лицевом  счете  об уплате налога будет являться только
   выписка с отметкой банка.  Пока она к нам не придет,  у вас  будет
   недоимка и на эту недоимку будут начисляться пени.
   
       В: Если  в  первом  квартале  я исчислила налог на имущество и
   занизила базу.  Я не стала делать допрасчет,  а включила во второй
   квартал.  А  если придут и выявят,  что не доплачен налог в первом
   квартале?
       О: У  вас  в  последующем периоде налог уплачен был.  Я думаю,
   только пени будут.
   
       В: В  2000  году  у  нас  была  проведена  выездная  налоговая
   проверка.   По   результатам  проверки  было  вынесено  решение  о
   взыскании штрафа по статье 120 и 122.  Может ли  сейчас  налоговая
   инспекция пересмотреть штраф по статье 122?
       О: В 2000 году,  наверняка, налоговый орган должен был выйти в
   арбитражный  суд  с  иском  о  взыскании  штрафа.  В  безакцептном
   порядке,  как я уже говорила,  налоговые санкции не взыскиваются с
   1999  года.  Суд  уже применяет санкцию либо по 120,  либо по 122.
   Корректировку сделает суд.  Налоговый  орган  исправит  решение  с
   учетом  решения  арбитражного  суда.  У  вас  это  уже должно было
   случиться,  потому что для предъявления иска у  налогового  органа
   всего полгода.
   
       В: Частный  предприниматель  зарегистрирован  в  1996 году.  В
   Фонде мед.  страхования он  не  зарегистрировался.  Какие  у  него
   сейчас санкции, мы сейчас будем платить единый социальный налог?
       О: Если частный предприниматель состоит на налоговом  учете  в
   налоговом органе, санкций не будет. Если в соцстрахе не встал, это
   сопряжено с неуплатой взносов в этот  Фонд.  За  неуплату  взносов
   будет ответственность, за непостановку не будет.
   
       В: Можно ли не платить штрафы, и какие за это санкции?
       О: Санкции мы взыскиваем в  судебном  порядке.  Будет  решение
   суда,  будет  исполнительный  лист.  Он  будет  поступать в службу
   судебных приставов.  Как работает служба судебных  приставов,  вам
   объяснять  не надо.  Придут и описывают имущество.  Штраф на штраф
   конечно не начислят.  Но возможна реализация  имущества.  То  есть
   меры по взысканию можно применять обширные, и штраф в любом случае
   будет взыскан.
   
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
            (часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы
             Огальцева Ольга Юрьевна, гл. госналогинспектор
                        Управления МНС РФ по УР
   
       Здравствуйте.  Я вам сегодня расскажу только основные моменты,
   существенные   изменения.   Там   очень   много  изменений,  много
   особенностей,  я  все  рассказать  не  успею.  Я  вас  просто хочу
   сориентировать  по этой главе. Основной семинар у нас запланирован
   на декабрь. Там будет двухдневный семинар только по главе 25.
       Закон "О  налоге  на  прибыль с предприятий и организаций" был
   введен в действие с 1 января 1992 года.  С этого времени  к  этому
   закону  были  дополнительно  приняты  27  законов,  которые внесли
   изменения и дополнения в порядок исчисления  и  уплаты  налога  на
   прибыль.  С  нового  года  этот  закон уходит в историю и вводится
   глава 25 Налогового кодекса "Налог на  прибыль  организаций".  Эта
   глава  внесена  во  вторую  часть  Налогового  кодекса Федеральным
   законом от 6 августа 2001 года N  110-ФЗ.  Каких-либо  официальных
   комментариев МНС по данной главе пока нигде не опубликовано,  но я
   думаю,  они  появятся.  Кого  интересует,  с  10  номера   журнала
   "Налоговый   вестник"   начнется  публикация  текста  главы  25  с
   постатейным комментарием.
       Какие же  основные  изменения  ждут нас с вами с 1 января 2002
   года.  Во-первых,  Закон "О  налоге  на  прибыль"  полностью  свое
   действие  не прекращает.  Отдельные нормы и положения этого Закона
   будут продолжать действовать  некоторое  время.  Это  касается,  в
   частности,  сельскохозяйственных  предприятий.  До  принятия  глав
   Налогового кодекса,  которые бы  регулировали  специальные  режимы
   налогообложения сельскохозяйственных производителей,  регулировали
   бы налогообложение доходов, получаемых при исполнении соглашений о
   разделе    продукции,    будет    сохранен    действующий    режим
   налогообложения,  который  регулируется  Законом  "О   налоге   на
   прибыль".
       Малые предприятия применяют льготы по налогу  на  прибыль,  по
   которым срок действия на 1 января 2002 года не истек, до истечения
   этого срока.
       Льготы по    прибыли,    полученные    от   вновь   созданного
   производства,  действуют до окончания периода  окупаемости  такого
   производства,  но суммарный срок использования указанной льготы не
   может превышать трех лет.
       Порядок определения   налогооблагаемой   базы  по  облигациям,
   полученным при новации государственных ценных  бумаг,  применяется
   первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих
   облигаций с баланса организации.
       Кроме того,   остаются   льготы   по  прибыли,  полученные  от
   реализации  программ  по   ликвидации   последствий   радиационных
   катастроф  и  от  осуществления  целевых социально - экономических
   программ жилищного строительства для  военнослужащих.  Эти  льготы
   также   остаются   на  период  до  завершения  этих  программ.  По
   налогоплательщикам,  которые реализуют  инвестиционные  проекты  в
   соответствии с договорами об инвестиционной деятельности,  льготы,
   которые были установлены органами субъектов Российской  Федерации,
   также действуют до окончания срока, на который были предоставлены.
   Но если срок этот не определен,  то до окончания срока окупаемости
   инвестиционного проекта, но не более трех лет.
       Вообще, с принятием новой  главы  Налогового  кодекса  сделана
   попытка  кодифицировать,  собрать  все  законы и подзаконные акты,
   которые   регламентируют   порядок   определение   налогообложения
   прибыли,  в одну главу.  Эта глава насчитывает 87 статей.  Если мы
   сравним с Законом "О налоге на  прибыль",  там  всего  14  статей.
   Глава  дает четкое определение объекта налогообложения,  разделяет
   доходы и расходы по классификационным группам,  содержит  перечень
   видов  доходов  и  расходов,  которые  не  учитываются  для  целей
   налогообложения,  чего нет в настоящее время.  Содержит положения,
   которые    регулируют    правила    распределения   имущества   по
   амортизационным   группам,   методы   и   порядок   расчета   сумм
   амортизации.  И  устанавливает  правила  ведения налогового учета.
   Характерной чертой главы  25  является  полное  отсутствие  льгот.
   Никаких льгот вы не найдете.
       Если мы с вами  распределим  статьи  по  каким-то  официальным
   группам,  то  сделаем  это  так.  Статьи  246,  288 и 306 касаются
   понятия налогоплательщиков, их классификации и особенностей.
       Статьи 248 - 251,  271 и 273 - это все,  что касается доходов.
   Понятие, классификация, порядок признания.
       Статьи 252 - 270,  272,  273 - это все, что касается расходов.
   Положение о составе  затрат,  которое  сейчас  действует,  его  не
   будет. А будут те расходы, которые раскрыты в этих статьях.
       Кроме того,  в статьях 256 - 259 все сказано про  амортизацию.
   Методы начисления,  формулы даны,  что относится к амортизируемому
   имуществу.
       Остальные статьи  касаются  налоговой  базы,  особенностей  ее
   исчисления, особенностей определения доходов и расходов для разных
   видов  деятельности.  Налоговый учет - статьи 313 - 333.  Это все,
   что касается налогового учета.
       Приступим к самой главе 25. При определении налогоплательщиков
   здесь учтены положения статьи 19 Налогового кодекса и названы  две
   большие   группы:   это   российские   организации  и  иностранные
   организации.  Что у нас в  настоящий  момент  и  делается.  У  нас
   филиалы   все   ушли   из  состава  налогоплательщиков,  и  сейчас
   налогоплательщиками  у  нас  являются  российские  организации   и
   иностранные организации.
       Налогоплательщики, имеющие     обособленные     подразделения,
   особенности их уплаты установлены в статье 288.  Что здесь нового.
   Если  сейчас  у  нас  идет  распределение  налогоплательщиков   на
   филиалы,  представительства,  структурные  подразделения,  которые
   имеют или не имеют отдельный баланс,  в зависимости от этого у них
   разный  порядок  уплаты  налога на прибыль в настоящее время.  При
   этом  вы  до  сих  пор  путаетесь,  как  платить  тем  или  другим
   организациям.  С 1 января 2002 года по всем организациям,  имеющим
   обособленные    подразделения,    нет    понятия    филиала    или
   представительства,     которые     установлены    в    гражданском
   законодательстве,  а  есть  понятие  обособленного  подразделения,
   определение которого дано в статье 11 Налогового кодекса.  Все уже
   его знают. Так вот, по организациям,  имеющим  такие  обособленные
   подразделения,   уплата   налога  на  прибыль  с  1  января  будет
   осуществляться в бюджет Российской Федерации по  месту  нахождения
   организации без распределения по таким подразделениям,  а в бюджет
   субъекта и в местные бюджеты - с распределением налога на  прибыль
   по   таким   подразделениям.  Здесь  уже  нет  зависимости,  имеет
   отдельный  баланс  или  не  имеет.  Есть   понятие   обособленного
   подразделения,  которое дано в статье 11 Налогового кодекса. Проще
   будет вам.
       Условием для  признания  иностранной  организации плательщиком
   налога на прибыль является осуществление деятельности в Российской
   Федерации через постоянное представительство или получение доходов
   от источников в России.  Понятие иностранной  организации  дано  в
   статье  306  Налогового  кодекса.  Это филиал,  представительство,
   отделение,  бюро, контора, агентство, то есть любое подразделение,
   любое   место   деятельности,   через  которое  организация  будет
   регулярно   осуществлять   предпринимательскую   деятельность   на
   территории Российской Федерации.  Кроме того,  к представительству
   иностранной компании приравниваются зависимые агенты.  Это понятие
   тоже  дано в статье 306 Налогового кодекса.  Это лица,  которые на
   основании договорных отношений с иностранной организацией имеют  и
   регулярно  используют полномочия на заключение контрактов от имени
   организации.  И эти контракты  создают  правовые  последствия  для
   данной    иностранной   организации.   Это   все,   что   касалось
   налогоплательщиков коротко.
       При изложении  порядка  определения  налоговой базы в главе 25
   сделана попытка более четко провести грань между  бухгалтерским  и
   налоговым  учетом.  Поэтому  все инструменты,  все характеристики,
   которые необходимы для определения налоговой базы,  также  даны  в
   тексте  самой главы 25.  Налоговой базой для целей налогообложения
   прибыли признается денежное выражение прибыли. То есть получается,
   что  у  нас  прибыль определяется как объект налогообложения.  При
   определении  уже  прибыли  как  объекта  налогообложения   понятие
   себестоимости  не  используется.  Прибылью признается любой доход,
   полученный   налогоплательщиком   и   уменьшенный   на    величину
   произведенных расходов.  Понятие дохода у нас с вами дано в статье
   41 Налогового кодекса.  Это экономическая выгода  в  денежной  или
   натуральной  форме.  А  какие  доходы  у нас учитываются для целей
   налогообложения прибыли и как они подразделяются,  это уже в главе
   25.
       Доходы подразделяются всего на две группы большие.  Это доходы
   от  реализации и внереализационные доходы.  Доходы от реализации -
   это выручка.  Специально оговорено,  что к доходам от реализации в
   целях   налогообложения   относятся   и   доходы   от   реализации
   имущественных  прав.  Внереализационные  доходы  -  это  все  иные
   доходы,  все,  что не относится к выручке.  Это доходы от долевого
   участия,  это доходы от сдачи имущества в  аренду,  это  стоимость
   излишков  товарно  -  материальных  ценностей,  которая выявлена в
   результате  инвентаризации,  это  доходы  прошлых   лет,   которые
   выявлены  в отчетном периоде.  Большой очень перечень доходов дан,
   что признается внереализационными доходами.
       Доходы определяются   на   основании  первичных  документов  и
   документов  налогового  учета.  Принимая  во  внимание   положения
   Гражданского  кодекса,  а  также  статьи  39  Налогового  кодекса,
   которая дает понятие реализации, глава 25 в статье 251 перечисляет
   доходы,  которые не учитываются при определении налоговой базы, то
   есть те доходы,  которые нельзя признать реализацией  товаров  или
   внереализационными    доходами.   Это,  например,  имущество   или
   имущественные права,  полученные в  форме  залога  или  задатка  в
   качестве обеспечения обязательства.  А также перечисляются целевые
   поступления,  которые  также  не  признаются  доходами  для  целей
   налогообложения.   Например,   средства,   полученные   в   рамках
   благотворительной деятельности.  Перечень таких доходов  в  статье
   251  закрытый,  то  есть  он  исчерпывающий.  В  настоящее время в
   действующем законодательстве, вы знаете, у нас такого перечня нет.
   Такой   категории   доходов,   как   доходы,  не  учитываемые  при
   определении налоговой базы,  у нас такая категория  отсутствует  в
   настоящее время. А вот с нового года у нас такая категория доходов
   будет.
       Расходы. Расходами  признаются  обоснованные  и  документально
   подтвержденные затраты.  Вот  такое  определение.  То  есть  любые
   расходы,  если  они  обоснованы,  то  есть  они  используются  для
   получения   дохода   от   реализации,   а   также    документально
   подтверждены,  они  признаются  расходами  в целях налогообложения
   прибыли.
       Получается, что   перечень  у  нас  немного  расширяется.  Нет
   понятия себестоимости, есть понятие расходов, которые используются
   в  процессе  производства  и  реализации.  Получается,  что сейчас
   больше расходов войдет именно в  состав  расходов  при  исчислении
   налога на прибыль.
       Условием признания затрат расходами является,  что они  должны
   быть  произведены для осуществления деятельности,  направленной на
   получение  дохода.  Вот  единственное  условие.  Они  должны  быть
   связаны с той деятельностью, от которой получается доход.
       Расходы также  подразделяются  на  две  группы.  Это  расходы,
   связанные  с  реализацией  и  производством,  и  внереализационные
   расходы.  Внереализационные расходы - это расходы  на  организацию
   выпуска  ценных  бумаг,  судебные  расходы,  расходы на проведение
   ежегодного собрания акционеров.  В настоящее время,  по-моему, эти
   расходы  у  нас  не  учитываются  в целях налогообложения прибыли.
   Расходы на формирование резерва  по  сомнительным  долгам.  Причем
   максимальная сумма резерва будет 10 процентов от выручки отчетного
   периода. И так далее. Перечень таких расходов дан.
       Расходы, связанные  с  производством  и  реализацией,  как и в
   настоящее время,  разделены на  четыре  группы.  Это  материальные
   расходы  (статья  254),  это расходы на оплату труда (статья 255),
   это суммы начисленной амортизации (статьи 256 - 259),  это  прочие
   расходы. То есть перечень открытый.
       Что относится к материальным расходам  и  расходам  на  оплату
   труда, я вам читать не буду, прочитаете сами. Вопросов будет уйма.
   У нас все,  что принимается,  требует потом комментариев, доделок,
   корректировок.  Что хочу сказать по этим расходам. При определении
   размера материальных расходов при списании сырья  и  материалов  в
   соответствии  с  учетной политикой для целей налогообложения будет
   применяться один из следующих методов оценки сырья  и  материалов.
   Это метод оценки по себестоимости единицы запасов, метод оценки по
   средней себестоимости,  метод ФИФО и метод ЛИФО. Эти методы вы уже
   знаете. Они  предусмотрены в ПБУ 5, в частности, в пунктах 17 - 20
   ПБУ 5/01, которое начнет действовать с 1 января 2002 года. Все эти
   методы  предусмотрены и действуют для учета товарно - материальных
   ценностей и материально - производственных запасов.  Но для  целей
   налогообложения  это  впервые,  что  применяется один из следующих
   методов.  То есть у нас получается, что организации получили право
   на   законном   основании,   учитывая   рост  инфляции,  списывать
   материально - производственные запасы на  затраты  производства  в
   оценке последних поступлений,  это метод ЛИФО. Раньше это никак не
   предусматривалось у нас.
       Что касается  расходов на оплату труда.  Тут новые тут расходы
   появились,  такие как расходы на оплату проезда работников и  лиц,
   находящихся  у  этих  работников  на  иждивении  к месту отпуска и
   обратно на территории Российской Федерации. Также включаются суммы
   платежей  работодателей  по  договорам обязательного страхования и
   договорам  добровольного   страхования,   заключенным   в   пользу
   работников    со    страховыми    организациями,   которые   имеют
   соответствующие лицензии. При этом у нас расширился здесь перечень
   добровольного    и    обязательного    страхования.   Не   столько
   обязательного, сколько добровольного.
       Единственное, совокупная сумма платежей, которая выплачивается
   по  данным   договорам,   имеет   свои   пределы.   По   договорам
   долгосрочного    страхования    жизни    работников,   пенсионного
   страхования,  негосударственного  пенсионного  обеспечения  у  нас
   будет   учитываться   в   целях   налогообложения  в  размере,  не
   превышающем 12  процентов  от  суммы  расходов  на  оплату  труда.
   Долгосрочное   страхование   жизни   работников   появилось.   Это
   страхование выше 5 лет.
       По добровольному личному страхованию,  которое предусматривает
   оплату медицинских расходов застрахованных работников,  включается
   в  состав расходов в размере не выше 3 процентов от суммы расходов
   на  оплату  труда.  Добровольное  личное  страхование  на   случай
   наступления  смерти,  это у нас старый вид страхования,  который и
   сейчас включается  в  себестоимость,  будет  включаться  в  состав
   расходов   в  размере,  не  превышающем  10000  рублей  на  одного
   застрахованного работника.  Ну и другие виды  расходов.  Есть  там
   такой  пункт  в составе расходов на оплату труда,  как другие виды
   расходов, которые произведены в пользу работников, предусмотренные
   трудовым   договором  и  коллективным  договором.  Если  у  нас  в
   настоящее время, согласно Положению  о составе затрат,  включаются
   другие виды выплат, предусмотренные законодательством, в частности
   КЗоТ,  то с 1 января 2002 года будут включаться  все  другие  виды
   выплат,   которые   будут  предусмотрены  трудовым  договором  или
   коллективным договором в состав расходов на оплату труда.
       По амортизации.  В  настоящее  время  при  определении состава
   амортизируемого имущества,  порядка расчета суммы  амортизационных
   отчислений,  правил  отнесения  этих  сумм на затраты используется
   целый ряд документов,  которые регулируют  правила  бухгалтерского
   учета.  То есть мы сейчас используем для исчисления амортизации те
   правила,  которые даны в положениях по бухгалтерскому учету.  С  1
   января для исчисления налога на прибыль мы будем пользоваться теми
   нормами,  которые  изложены  в  главе  25  именно  для  исчисления
   амортизации   в   целях  налогообложения  прибыли.  Если  сравнить
   положения ПБУ 6/01  и  главы  25  Налогового  кодекса,  то  увидим
   довольно  многочисленные различия в условиях отнесения имущества к
   амортизируемому,  а также  в  составе  основных  средств,  составе
   нематериальных активов, составе имущества, которое не включается в
   амортизируемое имущество.
       В частности,  если   возьмем,  что  понимается  под  основными
   средствами.  ПБУ  6/01  говорит,  что  основные  средства  -   это
   имущество  со  сроком  полезного  использования продолжительностью
   свыше  12  месяцев  или  обычного  операционного  цикла,  если  он
   превышает 12 месяцев,  используемое в производстве продукции,  при
   выполнении работ,  для управленческих  нужд,  способное  приносить
   организации  экономические  выгоды  или  доходы  в будущем и когда
   последующая перепродажа активов организации не предполагается.
       Глава 25  Налогового  кодекса  к  основным  средствам  относит
   имущество,  находящееся у налогоплательщика на праве собственности
   со  сроком  полезного  использования,  превышающем  12 месяцев,  и
   используемое для производства и реализации товаров,  работ,  услуг
   или для управления организацией.
       Нововведениями в этих положениях являются следующие  поправки.
   Стоимость  имущества  до 10000 рублей включительно будет подлежать
   включению в состав материальных расходов в полной  сумме  по  мере
   ввода  в  эксплуатацию.  В  настоящее  время в бухгалтерском учете
   подобные правила касаются лишь имущества,  стоимость  которого  не
   более 2000 рублей.  Это в бухгалтерском учете,  я не про налоговый
   говорю.  По налогам другое.  А в  бухгалтерском  учете  вы  сейчас
   имеете право списывать сразу на производство имущество,  стоимость
   которого до 2000 рублей.  А с нового года вы  будете  иметь  право
   списывать   уже   в  расходы  в  целях  налогообложения  имущество
   стоимостью не выше 10000 рублей сразу. Хорошее нововведение.
       Следующее нововведение.        Первоначальная        стоимость
   амортизируемого  имущества   изменяется   в   случаях   достройки,
   дооборудования,    реконструкции,    модернизации,    технического
   перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
   иным аналогичным основаниям.
       Что относится  к  достройке,  дооборудованию,   реконструкции.
   Понятия эти даны в статье 257 Налогового кодекса.
       Нематериальные активы в целях налогового  учета, как и  ранее,
   признаются амортизируемым имуществом.  Коренных каких-то изменений
   в определении понятия нематериальных активов глава 25 не  выносит.
   Но необходимо отметить,  что согласно подпункту 26 пункта 1 статьи
   264  (это  перечень  прочих  расходов), расходы  на  покупку  прав
   пользования   компьютерными   программами   и   базами  данных  не
   амортизируются,  а сразу списываются на затраты, сразу списываются
   в расходы.  Если мы сейчас говорим, что это нематериальные активы,
   они  должны  амортизироваться,  то  с  нового  года  покупка  прав
   пользования  такими  программами  и базами данных будете списывать
   сразу на расходы.
       Все амортизируемое  имущество  с  момента  вступления главы 25
   должно делиться на 10 амортизационных групп в зависимости от срока
   его полезного использования. Срок полезного использования является
   основным показателем,  который  необходим  для  определения  нормы
   амортизации.  То  есть  норму амортизации будете определять сами в
   зависимости от  срока  полезного  использования.  Сами  же  будете
   рассчитывать  ежемесячную  сумму амортизационных отчислений.  Срок
   полезного использования определяется самостоятельно на дату  ввода
   в   эксплуатацию   объекта  на  основании  классификации  основных
   средств, определяемой Правительством Российской Федерации.
       Здесь возникло   несоответствие  налогового  и  бухгалтерского
   учета. Есть Методические указания по бухгалтерскому учету основных
   средств N 33-н. Пункт 3 этих Методических указаний определяет, что
   состав   и   группировка   основных   средств,   которой   следует
   руководствоваться    организациям,    утверждена    постановлением
   Госкомитета России по стандартизации N 359 от 1994 года.  То  есть
   этим   постановлением  должны  руководствоваться  организации  при
   группировке  основных  средств.  Это  в  бухгалтерском  учете.   А
   согласно  Налогового кодекса классификация основных средств должна
   быть утверждена  Правительством  Российской  Федерации.  Пока  это
   постановление    не   принято.   Правительству   только   поручено
   разработать и утвердить данную классификацию  до  15  января  2002
   года.
       Определение срока     полезного     использования      объекта
   нематериальных  активов  производится, исходя  из  срока  действия
   патента,  свидетельства, то есть, как сейчас, и других ограничений
   сроков  полезного использования в соответствии с законодательством
   Российской Федерации и  иностранных  государств.  Это  определение
   срока  полезного  использования,  указанное  в  Налоговом кодексе,
   соответствует тем требованиям, которые установлены в ПБУ 14/2000.
       Для тех   видов   основных   средств,   которые  не  войдут  в
   утвержденные амортизационные группы,  срок полезного использования
   будет  устанавливаться  самим  налогоплательщиком в соответствии с
   техническими  условиями  и  рекомендациями,  которые  будут   даны
   организацией - изготовителем этих основных средств.
       Пункт 41  положения  по   ведению   бухгалтерского   учета   и
   бухгалтерской  отчетности  N  34-н  в  настоящее  время определяет
   порядок  учета  в  составе  незавершенных   капитальных   вложений
   объектов  недвижимости  до момента государственной регистрации.  В
   бухгалтерском учете мы все объекты недвижимости,  которые подлежат
   государственной  регистрации,  должны  вроде как включать в состав
   незавершенных капитальных вложений.  То есть амортизацию мы по ним
   не  должны начислять в настоящее время.  В бухгалтерском учете это
   положение, вроде бы, пока  не  меняется.  Но  глава  25  учитывает
   реальность  нашего  времени,  что  пройти  эту  регистрацию  очень
   сложно,  это длительный процесс.  Особенно для вновь  построенного
   объекта  основных  средств.  Поэтому статья 258 Налогового кодекса
   предусматривает возможность ...
       ... если  у  вас будет документально подтвержден факт,  что вы
   документы на регистрацию этого основного средства подали,  с этого
   момента   вы   можете   включить   этот   объект   в   ту   группу
   амортизационную, к которой он принадлежит, и начислять амортизацию
   с  включением этих сумм в расходы в целях налогообложения прибыли.
   То есть не ждать, когда регистрация официально завершится.
       В настоящее время, в целях исчисления налоговой себестоимости,
   мы  используем  нормы  амортизации,  которые  у   нас   утверждены
   постановлением Совета Министров СССР N 1072 от 1990 года. Вот мы в
   целях налогообложения используем эти нормы, в целях бухгалтерского
   учета вы,  конечно, используете те методы, которые приведены в ПБУ
   6, у вас линейный способ,  способ  уменьшаемого  остатка,   способ
   списания   пропорционально   объему   продукции,  способ  списания
   стоимости по сумме чисел лет  срока  полезного  использования.  По
   одному   из  этих  способов  вы  исчисляете  норму  амортизации  и
   списываете на себестоимость.  В целях налогообложения вы  потом  в
   форме  4  делаете  корректировку и берете те нормы,  которые у нас
   приведены в этом постановлении Совета Министров.
       С 1   января   2002   года   начисление  амортизации  в  целях
   налогообложения будет производиться одним  из  следующих  методов:
   линейным  или нелинейным.  То есть вы сами будете выбирать,  каким
   способом   вы   будете    начислять    амортизацию    для    целей
   налогообложения.  Но  в отношении 8,  9 и 10 амортизационных групп
   будет применяться только линейный способ. Для всех остальных групп
   -   любой  способ,  вы  выбираете  сами.  Этот  способ  вы  должны
   зафиксировать в учетной политике,  и он не может  быть  изменен  в
   течение  всего  периода  начисления  амортизации по этому объекту.
   Формулы определения норм амортизации приведены в статье 259.
       Давайте рассмотрим  на примере порядок начисления амортизации.
   Предположим,  10 января 2002  года  предприятие  приобрело  здание
   стоимостью 2 млн.  рублей.  Срок использования здания 2 года.  Вам
   необходимо рассчитать сумму амортизационных отчислений, которые бы
   у вас включались в расходы. Раз срок полезного использования этого
   здания 2 года, то согласно статье 258, это здание входит в  первую
   амортизационную группу.
       В соответствии с  пунктом  9  статьи 258  Налогового  кодекса,
   организация  имеет  право начислять амортизационные отчисления с 1
   февраля 2002 года.  Разница в применении линейного  и  нелинейного
   метода будет заключаться в размерах сумм, которые будут включаться
   ежемесячно в состав расходов.  При применении линейного метода эти
   суммы будут одинаковыми в течение всего срока использования. А при
   применении  нелинейного  способа  эта  сумма   будет   уменьшаться
   пропорционально  уменьшению  остаточной  стоимости.  По  линейному
   методу у нас к первоначальной стоимости норма применяется,  а  при
   нелинейном  методе  норма применяется к остаточной стоимости.  Тут
   уже сами решайте, как вам выбрать.
       В нашем  примере,  если  мы  используем линейный метод,  у нас
   формула определения нормы амортизации следующая. Единица, деленная
   на  срок использования в месяцах и умноженная на 100 процентов.  У
   нас срок использования - 2 года,  в месяцах - 24 месяца, поэтому у
   нас  норма  амортизации  при  линейном  методе будет 4,2 процента.
   Суммы  амортизационных  отчислений  за  месяц   будет   составлять
   примерно  84000  рублей.  То  есть  ежемесячно 84000 рублей будете
   списывать.
       При нелинейном методе формула  определения  нормы  амортизации
   следующая.  Два,  деленное  на  срок  использования  в  месяцах  и
   умноженное  на  сто.  В  нашем  примере   8,33   процента.   Сумма
   амортизации  при  нелинейном  методе равна произведению остаточной
   стоимости на норму амортизации.  То есть в феврале,  если в январе
   мы  приобрели  это  здание,  получаем  166600  -  это  в  месяц мы
   списываем амортизацию.  В следующем месяце мы уже берем остаточную
   стоимость:  (2000000  -  166600)  x 8,33 % = 152722 рубля.  Это мы
   спишем в марте. И так далее.
       Изменился перечень   прочих  расходов.  Он  очень  расширился.
   Прочитаете его сами.  Мне бы еще хотелось  сказать  следующее.  По
   методу признания доходов и расходов.  Согласно пункта 13 положения
   о  составе  затрат  в  настоящее  время  вы  выручку   для   целей
   налогообложения  определяете  либо  по  мере оплаты,  либо по мере
   отгрузки.  То есть сами выбираете.  С нового года согласно  статье
   271 Налогового кодекса устанавливается порядок признания доходов в
   целях налогообложения по методу начисления,  то есть по  отгрузке.
   Такой же подход закреплен и в отношении расходов.
       Конечно, там дается право некоторым организациям  применять  и
   кассовый   метод   признания   доходов  и  расходов.  Но  это  тем
   организациям, у которых, в среднем за предыдущие  четыре  квартала
   суммы  выручки  от  реализации  товаров  без  учета НДС и налога с
   продаж не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. В среднем. То
   есть если у вас выручка за первый квартал будет 1 млн.  рублей, во
   втором - 800 тысяч,  в третьем - 1,1 млн.,  в четверном - 900 тыс.
   Вы  всю  эту  выручку  сложите,  поделите  на 4 и получите среднюю
   сумму.  Если она не превысит 1 млн.  рублей,  то тогда  вы  можете
   применять кассовый метод признания доходов и расходов с 1 января.
       Вы, наверное,  уже знаете,  что у нас ставка налога снижена до
   24 процента. Это введено в связи с тем, что отменены все льготы. В
   Российскую Федерацию ставка установлена в размере 7,5 процента,  в
   региональные  бюджеты  -  14,5  процента,  в  местные  бюджеты - 2
   процента.  При этом законодательным органам  субъектов  Российской
   Федерации   дано   право   уменьшать   для   отдельных   категорий
   налогоплательщиков  размер  ставки  на  4  процента.  То  есть   в
   региональный бюджет налог может составлять 10,5 процента.
       Специальные ставки предусмотрены для  различных  доходов,  для
   различных  видов  деятельности.  Это  сами  прочитаете.  Налоговый
   период - календарный  год.  А  отчетные  периоды  -  это  квартал,
   полугодие,  9  месяцев и год.  У нас в течение года все платежи по
   налогу на прибыль будут являться авансовыми.  Нормальный налог  на
   прибыль - не  авансовый - считается годовой.  Потому что налоговый
   период год.  Вы будете иметь право авансовые платежи по налогу  на
   прибыль   платить   ежеквартально,   ежемесячно,   ежемесячно   по
   фактической прибыли, ежемесячно по предполагаемой прибыли.
       Налоговые декларации  должны  будут представляться до 30 числа
   со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть до 30
   апреля,  30 июля, 30 октября. Годовая декларация представляется до
   31 марта. И уплата должна будет производиться до 30 числа. То есть
   до срока представления декларации вы должны будете уплатить.
       Что же у нас такое налоговый учет.  Это новое правило, которое
   регулирует  порядок  ведения учета по налогу на прибыль.  Оно дает
   вам  большую  самостоятельность.  До  1  января  вы  тоже   ведете
   налоговый  учет,  но вы ведете его с применением таких документов,
   как расчет налога на прибыль,  дополнительные материалы, справка -
   корректировка  по  прибыли  и т.п.  Вы не ведете его конкретно,  а
   основываетесь на бухгалтерском учете и просто его корректируете.
       С 1 января вы будете уже вести непосредственно налоговый учет.
   Как я это поняла,  конкретной какой-то методики ведения не  будет.
   Вам  даны  основные  определения,  принципы,  порядок формирования
   доходов и расходов. Может быть, Министерство по налогам  и  сборам
   выпустит  какую-то  методику.  Но вы будете решать самостоятельно.
   Может  быть, вы  будете  вести   по   принципу   двойной   записи,
   разработаете  план  счетов  рабочий. А может быть, вы будете вести
   налоговый учет по такому принципу как  приход  -  расход.  Как  вы
   будете вести налоговый учет,  вы должны будете закрепить в учетной
   политике.  Какие документы будут подтверждать ваш налоговый  учет.
   Это первичные учетные документы,  включая справки бухгалтера.  Это
   аналитические регистры налогового учета.  И расчет налоговой базы.
   Расчет  налоговой  базы  вы  будете  осуществлять  произвольно.  В
   Кодексе даны те показатели,  которые должны присутствовать в  этой
   произвольной форме расчета налоговой базы.
       Единственное, что  есть  в  Налоговом   кодексе,   это   формы
   регистров  налогового  учета должны содержать следующие реквизиты.
   Наименование регистра,  период составления или  дата  составления,
   измерители  операции  в  натуральном  (если  это  необходимо)  и в
   денежном выражении, наименование хозяйственной операции, подпись и
   расшифровка подписи лица,  ответственного за составление регистра.
   Вот эти реквизиты обязательно должны содержаться  в  каждой  форме
   регистра налогового учета.
       Содержание данных налогового учета Налоговый  кодекс  признает
   налоговой  тайной.  Весь ваш налоговый учет - это налоговая тайна.
   Поэтому все лица,  получившие к ней доступ,  все проверяющие,  они
   обязаны хранить эту тайну.
       Это коротко я вас ввела в курс по главе  25.  Я  не  коснулась
   никаких особенностей. Все это мы будем изучать.
       Что бы я еще хотела сказать,  переходя к нынешнему времени,  к
   настоящему нашему положению по налогу на прибыль. Как уже сказано,
   у нас было какое-то  затишье,  и  никаких  серьезных  изменений  в
   законодательстве по налогу на прибыль не произошло.  Единственное,
   о чем я хочу сказать.  Вышли Методические рекомендации по проверке
   правильности заполнения приложения N 4 к Инструкции N 62.  Это МНС
   разработало.  Очень толстые,  с примерами.  Ничего нового там нет,
   просто все собрано в одном документе. Это письмо МНС от 15 августа
   2001  года  N  ВГ-6-02/621@.  Очень  подробно  и  хорошо  все  там
   расписано, комментировать не буду.
   
       В: Вопрос  касается  организаций,  которые  имеют  структурные
   подразделения.  Этот  вопрос  возникает  постоянно.  Он  связан  с
   выходом письма об уплате 5 процентов в местный бюджет по филиалам,
   структурным подразделениям.
       О: Я еще раз повторю,  хотя мы часто говорим на эту тему.  Так
   вот если у организации есть структурные подразделения,  которые не
   имеют  расчетного счета и отдельного баланса,  и эти подразделения
   находятся  на  территории  Удмуртской  Республики,  то   есть   на
   территории,  где находится головная организация,  то распределение
   налога на прибыль по бюджетам по таким  подразделениям  не  будет.
   Головная  организация  по  месту своего нахождения по всем уровням
   бюджета будет платить налог на прибыль сама без  распределения  по
   таким  структурным  подразделениям.  В  том  числе  и 5 процентов.
   Почему мы так говорим.  По 5 процентов у  нас  особый  порядок,  и
   Москва   говорит,   что   должны   платить   по  месту  нахождения
   структурного подразделения. Но когда этот порядок вышел, у нас уже
   районные  и  городские  бюджеты были сформированы,  поэтому решили
   пока оставить этот порядок и не учитывать письмо МНС на территории
   Удмуртии.
   
       В: Как   учитывать   проезд   в  такси  по  авансовому  отчету
   командировочные  расходы?  Какие  должны  быть   проводки?   Сразу
   списывать  на  чистую  прибыль  или же на прибыль с корректировкой
   налоговой базы?
       О: У  нас, согласно  налоговому законодательству,  Положению о
   составе  затрат, проезд  в  такси  не   относится   на   налоговую
   себестоимость.  Но согласно  Положению  по  бухгалтерскому  учету,
   сейчас все затраты относятся на себестоимость  продукции,  которые
   связаны  именно  с  производством.  Но  в целях налогообложения мы
   делаем корректировку в приложении N 4.  А так относятся  на  счета
   затрат.  Лучше обратиться за консультацией в Минфин, за проводками
   обращайтесь к ним.  Все вопросы, связанные с бухгалтерским учетом,
   обращайтесь к ним.
   
       В: Как  списывать  износ  МБП,  приобретенных  в 2001 году,  с
   учетом ПБУ 6? Каков порядок перевода МБП в основные средства?
       О: Я  как  раз  хотела  сказать  вам  про  письмо Министерства
   финансов, письмо МНС от 19 июля 2001 года N ВГ-6-02/559@. Согласно
   этого  письма, у нас, как вы знаете, с введением ПБУ 6/01 возникли
   немножко противоречия в самом бухгалтерском  учете,  то  есть  что
   относится   к   основным   средствам,   а  что  относится  к  МБП.
   Министерство по налогам и сборам дает такое разъяснение,  что если
   организации  отнесли  имущество  к  основным  средствам  с  учетом
   требований ПБУ 6,  то они применяют порядок учета этого  имущества
   для  целей  налогообложения.  Но  при этом они должны учесть,  что
   порядок списания на затраты стоимости основных средств  стоимостью
   не более 2000 рублей налоговым законодательством не предусмотрено.
   У нас сейчас в ПБУ  6  есть,  что  на  затраты  сразу  списывается
   имущество  стоимостью до 2000 рублей.  Налоговым законодательством
   такое списание не предусмотрено.
       Для целей налогообложения стоимость указанных основных средств
   подлежит погашению путем начисления амортизации  в  течение  срока
   эксплуатации  этих  основных  средств.  Если  вы применили ПБУ 6 и
   списали сразу стоимость до 2000 рублей на затраты,  то  для  целей
   налогообложения вы делаете корректировку и списываете эти основные
   средства путем начисления амортизации.
   
       В: В соответствии с ПБУ 10 "Расходы  организации"  расходы  на
   оплату  отдыха,  материальной помощи и всего,  что не относилось к
   затратам  на  производство,  относилось   на   счет   88,   теперь
   учитывается по дебиту 80,  учитывается в форме 2 внереализационные
   расходы  и  со  знаком  "плюс"  в  приложении   4,   не   уменьшая
   налогооблагаемую прибыль.  Получается, что эти расходы выпадают их
   налогообложения.  Каким образом закрывать счет 80,  если  проводка
   дебет 88 - кредит 80 неправомерна?
       О: Все,  что касается бухгалтерского учета, вы ведите так, как
   сказано  в  положениях  по ведению бухгалтерского учета.  Если там
   сказано,  что относится на дебет 80,  относите на дебет 80. Просто
   для  целей налогообложения вы все это корректируете без учета этой
   корректировки по счетам. То есть по счетам бухгалтерского учета вы
   эту корректировку не делаете. Вы просто корректируете в справке, и
   все.
       Если расходы  на оплату отдыха,  материальная помощь относятся
   на  80   счет   как   внереализационные   расходы,   а   в   целях
   налогообложения   они  не  должны  относиться,  то  вы  и  делаете
   корректировку в приложении 4.  Вы эту налогооблагаемую прибыль, то
   есть  валовую  прибыль,  которая  у  вас  выведена  по  положениям
   бухгалтерского учета и взята из формы 2,  восстанавливаете на  эти
   суммы,  которые  не должны относиться к внереализационным доходам.
   Поэтому  они  у  вас  в  приложении  пойдут  со   знаком   "плюс",
   увеличивается валовая прибыль на эти суммы.
       Но по бухгалтерскому учету вы все  правильно  делаете,  так  и
   ведете   на  дебете  80.  Эти  вопросы  очень  хорошо  освещены  в
   методических рекомендациях, которые я вам назвала.
   
       В: Скажите,  пожалуйста,  про  условия  применения  ускоренной
   амортизации с коэффициентом 2 и списание  50  процентов  стоимости
   основных средств сразу.
       О: Есть   специальный  перечень.  Но  сейчас  я  не  могу  вам
   ответить.  Если хотите узнать,  я посмотрю вопрос, и в стенограмму
   его включат.
   
       В: Будет  ли  применяться  льгота  по  налогу  на  прибыль для
   предприятий,  занимающихся производством лекарственных средств  по
   Перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации?
       О: С 1 января никаких льгот не будет.  Будут только продолжать
   действовать те льготы, которые сейчас действуют, когда на какой-то
   определенный срок льгота дается. Если срок к 1 января не вышел, то
   льгота будет применяться.
       Я думаю,  что по данному вопросу не будет действовать.  Дело в
   том,   что   все   постановления  Правительства,  законы,  и  т.д.
   отменяются. Все, что касалось налога на прибыль, отменяется. Налог
   на прибыль будет регулироваться только главой 25.
   
       В: Кредитная  организация предоставила субагрегированный заем.
   Уплата процентов в этом случае относится на расходы,  включаемые в
   себестоимость банковских услуг, или на финансовый результат?
       О: У нас есть постановление Правительства N 490  по  кредитным
   организациям.  Там есть конкретно,  что относится на себестоимость
   банковских услуг.  Я с собой по кредитным организациям  ничего  не
   взяла. Если надо, я тоже этот вопрос посмотрю и вам скажу.
       Хотела еще сказать по льготе на НИОКР. Много ошибок возникает.
   Я  сама  столкнулась  по  предприятиям,  которые  пользуются  этой
   льготой.  Все  эти  научно  -   исследовательские   и   опытно   -
   конструкторские  работы  должны  быть  зарегистрированы,  то  есть
   пройти государственную регистрацию.  Если  эти  работы  не  прошли
   государственную  регистрацию,  льготой  вы пользоваться не должны.
   Положение о государственной регистрации  и  учете  этих  научно  -
   исследовательских  и  опытно  -  конструкторских  работ утверждено
   приказом Министерства науки и технологии Российской Федерации. И я
   так  думаю,  что  они  должны  быть зарегистрированы именно в этом
   Министерстве. Положение от 17 ноября 1997 года N 125.
   
       В: Включите в базу, как считать прибыль по курсовым и суммовым
   разницам?
       О: Обязательно включу.
   
       В: К  каким  расходам  можно  отнести   услуги   нотариального
   заверения уставных документов и других документов?
       О: Я так  думаю,  что  это  организационные  услуги,  то  есть
   расходы, связанные с организацией предприятия.
   
       В: Повторите,    пожалуйста,    каким    определением    нужно
   пользоваться  при  отнесении  материальных  ценностей  к  основным
   средствам? Что является еще критерием кроме срока использования?
       О: Вас интересует, какое действует сейчас или с нового года. С
   нового  года  у  нас  к  основным  средствам  относится имущество,
   которое  находится  в  собственности  организации и срок полезного
   использования  которого  превышает  12 месяцев. И третье условие -
   оно должно использоваться в процессе производства и реализации.
   
       В: Имеет ли право организация списывать  на  затраты  основные
   средства  стоимостью  менее 2000 рублей за единицу и учитывать эти
   суммы для налогообложения?  Можно ли в 2001 году вести учет МБП на
   счете 12 и руководствоваться стоимостным критерием,  установленным
   Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и   отчетности   в
   Российской Федерации?
       О: На первую часть этого вопроса  -  в  этом  письме  как  раз
   хорошо все сказано.  Во-первых,  МНС говорит,  что до приведения в
   соответствие нормативных  актов,  то  есть  Положения  по  ведению
   бухгалтерского  учета и отчетности,  а также ПБУ 6,  при отнесении
   имущества к основным средствам или к МБП следует руководствоваться
   стоимостным   критерием,   установленным   Положением  по  ведению
   бухгалтерского  учета.  Но  есть  предприятия,   которые   ПБУ   6
   руководствуются.   В   принципе,  никто  вам  не  запрещает.  Если
   предприятие руководствуется положениями,  которые установлены  ПБУ
   6,  то оно может этим руководствоваться и при налогообложении.  Но
   при этом порядок списания на затраты основных  средств  стоимостью
   не  более  2000  рублей  за единицу в налоговом законодательстве в
   настоящее время не предусмотрен. Поэтому для целей налогообложения
   стоимость  указанных  основных  средств  подлежит  погашению путем
   начисления амортизации в течение срока эксплуатации этих  основных
   средств.
       И на второй вопрос.  Я уже давала ответ на этот вопрос  автору
   этой записки.  Вы знаете,  все,  что связано с ведением учета, вам
   лучше обращаться в Министерство финансов.  Там  есть  бухгалтер  -
   эксперт. Она вам все скажет. Мы - налоговые органы.  Но мы волей -
   неволей сталкиваемся с  бухгалтерским  учетом,  потому  что  новое
   налоговое  законодательство берет правила из бухгалтерского учета.
   Мы не бухгалтера и не имеем права давать вам консультации.
       В связи   с   введением  ПБУ  6/01  остаточная  стоимость  МБП
   переносится по состоянию на 1 января года перехода  в  зависимости
   от  срока  использования на счет 01,  срок полезного использования
   которых свыше года, или на счет 10 при сроке до года.
   
       В: Мы малое предприятие.  Основные  средства  амортизируем  по
   ускоренной системе с коэффициентом два. Как будет с первого января
   2002 года?
       О: С  1 января ускоренная амортизация применяться не будет.  У
   нас нет такого понятия.  Есть коэффициенты,  которые перечислены в
   главе  25  и будут применяться к тому или иному виду объекта.  Там
   это все перечислено. Никаких льгот нет.
   
       В: Применение  кассового  метода  учета  выручки.  Оценивается
   выручка    по    четырем   кварталам,   определенная   по   данным
   бухгалтерского   учета    или    скорректированная    для    целей
   налогообложения?
       О: Правила определения выручки изложены в главе 25.  Будет  та
   выручка, те доходы, которые в этой главе изложены.
       За 2001 год, я думаю, она будет браться скорректированная  для
   целей налогообложения. Если мы уже в 2002 году уже будем исчислять
   выручку по правилам для целей  налогообложения,  которые  изложены
   для  целей  налогообложения,  то  есть  брать те доходы и расходы,
   которые изложены в главе 25. Правила ведь там касаются именно этой
   выручки.  Если  мы  будем  брать предыдущую выручку,  то мы должны
   брать именно ту, которая для целей налогообложения.
   
       В: Относятся ли расходы,  связанные с оформлением документов в
   Управлении   архитектуры   и  других  учреждениях,  то  есть  идет
   строительство  входной  группы,  помещение  арендовано,  к  прочим
   расходам или расходам из прибыли?
       О: Вы имеете в виду,  относятся ли эти  расходы  на  налоговую
   себестоимость  или  должны  осуществляться за счет прибыли.  Так я
   поняла.  Это расходы,  связанные со строительством. Но дело в том,
   что   если  у  вас  идет  строительство,  это  идет  строительство
   какого-то основного средства или реконструкция.  Я не понимаю, что
   такое  входная  группа.  А  вход  в  магазин  строится.  А  здание
   арендовано.   Получается,   что    вы    увеличиваете    стоимость
   арендованного здания.  Если по стоимости взять,  мне кажется,  это
   будет у вас основное средство.  Если это основное средство, то все
   затраты  по  строительству  у  вас  пойдут  на 08 счет.  Это будут
   капитальные вложения.  И все расходы, связанные со строительством,
   будут увеличивать стоимость этой входной группы.
   
       В: Сельхоз.  предприятие  неиндустриального типа.  Остаются ли
   льготы при налогообложении прибыли?
       О: Я  в  самом  начале  говорила,  что по сельскохозяйственным
   предприятиям остается то, что было в Законе "О налоге на прибыль".
   То есть те льготы,  которые на сельскохозяйственные предприятия по
   Закону "О налоге на прибыль" действовали,  они все остаются,  пока
   не будет введена специальная глава.  Сельхоз. предприятия отнесены
   к  категории  предприятий,  которые  будут  облагаться  у  нас  по
   специальному  режиму.  Пока этот режим не будет введен в действие,
   будет специальная глава,  все льготы и порядок налогообложения для
   них  будет  регулироваться  Законом  "О  налоге  на прибыль".  Тем
   Законом, которым мы сейчас пользуемся.
   
       В: Может ли предприятие начислять доходы  кассовым  методом  в
   случае,  если  уже  пользуется  льготным  налогообложением по НДС?
   Доходы менее 1 млн. рублей за квартал.
       О: Это  вам  никак  не  мешает применять кассовый метод или не
   применять. Там нет ведь зависимости от НДС.  Если  по  НДС  у  вас
   доходы  менее  1  млн.  рублей  за  квартал  идут.  Вы пользуйтесь
   льготным режимом налогообложения,  ради бога, если у вас в течение
   года  будет в среднем менее 1 млн.  на квартал выручки,  то в 2002
   году вы имеете право пользоваться кассовым методом.
       У вас будет налоговый учет. В налоговом учете вы должны будете
   обосновать.  Вы там будете вести именно  учет  доходов  для  целей
   налогообложения,  учет  расходов.  Вы должны будете все на бумажке
   написать,  обосновать.  Это налоговый учет.  Если бы не было  этой
   главы   налогового   учета,   мы   бы   вам   сказали,   принесите
   дополнительный расчет, что у вас в среднем получается менее 1 млн.
   за квартал. Вы бы нам вместе с отчетностью принесли дополнительный
   расчет. То же самое и будет. Это налоговый учет. Просто вы его для
   себя сформируйте, как вам легче будет его вести.
   
       В: Как быть с долгами?
       О: Все есть в главе 25. Мы об этом поговорим в декабре. Я пока
   не стала заострять ваше внимание на этом.
       У меня все. Спасибо. До свидания.
   
                     НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
          (изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
                           Ответы на вопросы
            Хохрякова Вера Николаевна, гл. госналогинспектор
                        Управления МНС РФ по УР
   
       Добрый день.  Все вы в курсе,  что мы  с  вами  с  этого  года
   работаем по второй части Налогового кодекса.  Глава 23 существенно
   изменила порядок налогообложения  доходов  физических  лиц.  Я  бы
   хотела  остановиться  на  основных  вопросах,  которые возникают в
   работе бухгалтеров.
       Во-первых, все   вы   знаете,   что,  начиная  с  этого  года,
   прогрессивная шкала налогообложения у нас утратила силу.  Вступила
   в  силу  фиксированная  ставка  13  процентов,  по которой обязаны
   бухгалтера исчислять налог  на  доходы  с  физических  лиц  с  тех
   заработков,   которые   выплачивают  в  виде  оплаты  труда  своим
   работникам.
       Кроме того,   введены   еще  два  вида  налоговых  ставок.  30
   процентов - удерживаются с сумм,  выплачиваемых в виде дивидендов,
   а   также   с  сумм,  выплачиваемых  лицам,  которые  не  являются
   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации.  35  процентов   -
   определяется по доходам,  указанным в статье 224. Это такие доходы
   как материальная выгода,  страховые выплаты,  банковские проценты,
   выигрыши по лотереям и другие платежи.
       Так вот в обязанность бухгалтеров входит правильное исчисление
   налогооблагаемой базы. В этом состоит суть правильного определения
   налога на доходы. Потому что начиная с этого года у нас нет такого
   понятия   как   совокупное   налогообложение.  Мы  с  вами  должны
   определить налогооблагаемую базу отдельно по ставке 13 процентов и
   правильно  отразить  ее в налоговой карточке.  Отдельно определить
   налоговую базу по ставке 30 процентов,  если были такие выплаты, и
   отдельно  базу,  облагаемую  по  ставке  35  процентов.  Вот такая
   особенность в этом году.
       Следующий момент заключается в том, что, начиная с этого года,
   у нас увеличился круг лиц,  облагаемых  налогом  на  доходы.  Сюда
   вошли  те  лица,  которые раньше не облагались подоходным налогом.
   Это силовые ведомства, МВД, прокуратура и прочие.
       Кроме того, увеличился круг представляемых льгот. В статье 217
   очень подробно расписан каждый вид льгот. Часть из них сохранились
   с прошлого года, но есть и новые.
       Особенность еще заключается в том,  что, начиная с этого года,
   увеличен  перечень  вычетов  налоговых.  Если  мы  с  вами  раньше
   представляли вычеты в зависимости от МРОТ,  то,  начиная  с  этого
   года,  в  обязанность  бухгалтеров  входит  только  предоставление
   стандартных налоговых вычетов.  Эти стандартные налоговые вычеты в
   фиксированных размерах определены в статье 218.
       Такие налоговые  вычеты  как  вновь  введенные  имущественные,
   социальные  и  профессиональные  представляются  теперь  только  в
   налоговом органе при представлении налогоплательщиками  деклараций
   по  окончании налогового периода.  А налоговый период у нас с вами
   сохранился.  Это один календарный год.  Поэтому  в  течение  этого
   налогового  календарного  периода  бухгалтера  обязаны  определять
   только облагаемую базу с учетом тех вычетов,  которые они  обязаны
   представить, то есть стандартные налоговые вычеты.
       Начнем с льгот.  Мы с вами не облагаем суммы пособий и пенсий,
   это  как  и  раньше.  Что  касается  сумм  компенсационных выплат.
   Начиная  с  этого  года,  не  облагаются  налогом  суммы   выплат,
   установленных действующим законодательством Российской Федерации и
   законодательными  актами  субъектов  Российской  Федерации.  Если,
   например,  у  нас  какие-то  нормы  в законодательных актах России
   предусмотрены  и  делегировано  право  на   местах   устанавливать
   какие-то  нормативы определенные,  то мы с вами будем определяться
   на основании законодательного акта субъекта Российской  Федерации,
   но не больше той нормы, которая установлена в законодательном акте
   Российской Федерации.  Такой пример можно привести  по  Закону  об
   образовании,  где  у  нас  сказано  в  Российской  Федерации  один
   минимум,  а в Законе Удмуртской Республики эта норма выше,  но  мы
   предоставляем  только в пределах той нормы,  которая установлена в
   законе Российской Федерации.
       Что касается  командировочных  расходов,  здесь  надо обратить
   внимание на то,  что, как и раньше, не облагаются суммы в пределах
   установленного норматива по суточным. Суточные у нас установлены в
   пределах 55 рублей в день.  Что выплачивается свыше,  включается в
   облагаемый доход и облагается по совокупности с заработной платой.
   При   этом   нужно   учитывать,   что   суммы,   возмещаемые    по
   командировочным  расходам  по найму жилого помещения и по проезду,
   не облагаются в любом случае, если они подтверждены документально.
   Что  касается  того  норматива,  который у нас установлен по найму
   жилого   помещения,    учитывается    только    при    определении
   себестоимости.
       Возникают вопросы,  как  правильно   определить   расходы   на
   повышение  профессионального  уровня.  Здесь  тоже  нужно обратить
   внимание,  только если  в  соответствии  с  законодательным  актом
   человек    по    собственной    инициативе   сам   повышает   свой
   профессиональный уровень и за это платит предприятие, это не будет
   являться  повышением  квалификации.  Эта  сумма будет облагаться и
   включаться  в  доход  данного  физического  лица.  Только  если  в
   соответствии   со   статьей   184   КЗоТа  у  нас  идет  повышение
   профессионального уровня,  либо в  соответствии  с  постановлением
   Правительства Российской Федерации N 937.
       Что касается сумм единовременной материальной  помощи,  то  по
   сравнению  с прошлым годом увеличилась сумма,  которая не подлежит
   налогообложению.  Если раньше было 12 МРОТ, то, в  соответствии  с
   пунктами  8  и  28, суммы  в  связи  со  стихийными  бедствиями не
   облагаются,  суммы в случае смерти работника или членов семьи. А в
   пункте  28  оговорены  суммы,  которые  не облагаются в пределах 2
   тысяч рублей в год.  Это призы,  подарки и т.д.  Можно выплатить и
   бывшим работникам, пенсионерам.
       Появились новые льготы в статье 217.  Суммы,  выплачиваемые  в
   возмещение работодателями своим работникам,  супругам,  родителям,
   детям,  пенсионерам,  бывшим  работникам  и  инвалидам,  стоимости
   приобретенных  медикаментов при условии,  что эти медикаменты были
   выписаны лечащим врачом.  С учетом внесенных  поправок  оговорено,
   что данная льгота может предоставляться в бухгалтерии предприятия,
   если эти расходы на приобретение медикаментов  будут  подтверждены
   документально.
       Есть в этом же пункте такая оговорка,  что до 2000  рублей  не
   облагается   стоимость   выигрышей   и  призов,  которые  получают
   работники на конкурсах,  играх и  каких-то  мероприятиях  с  целью
   рекламы товаров и услуг.
       Новый пункт введен 31.  Он говорит,  что выплаты, производимые
   за  счет членских взносов,  также не облагаются налогом на доходы,
   если  они  выплачиваются  работникам  предприятия  за  счет   этих
   членских   взносов.  За  исключением  сумм,  выплачиваемых  лицам,
   работающим в профсоюзном комитете по трудовому соглашению.
       Новый Закон вышел 30 мая 2001 года N 71-ФЗ,  который действует
   по доходам этого года.  В  пункте  32  сказано,  что  выигрыши  по
   облигациям  государственных  займов,  также  в  этом году не будут
   облагаться или же суммы,  получаемые в  погашение  этих  облигаций
   государственного займа.
       Теперь мне хочется  остановиться  на  вычетах.  Те  категории,
   которые   пользовались  максимальными  вычетами  в  прошлом  году,
   перечислены  в  вычетах  размером  3000  рублей  ежемесячно.   Это
   чернобыльцы, инвалиды, военнослужащие, уволенные с военной службы,
   инвалиды Великой Отечественной войны и прочие.
       Второй вычет  500 рублей.  Здесь перечислены другие категории,
   которые  раньше  пятикратными  вычетами   пользовались.   В   этой
   категории  у  нас  Герои  Советского  Союза,  инвалиды  с детства,
   инвалиды 1 и 2 группы, участники войны.
       А все категории, которые не перечислены в этих двух подпунктах
   статьи 218,  будут получать ежемесячный налоговый вычет в  размере
   400 рублей. Но здесь у нас с вами ограничение, которое действует с
   1 января до того месяца,  когда совокупный доход не превысил 20000
   рублей. Здесь надо оговорить, что если у вас работники работают не
   с первого месяца,  а пришли  к  вам  в  середине  года,  то  нужно
   обязательно  попросить  справку  с  прежнего  места  работы.  Этот
   гражданин у  вас  имеет  полное  право  на  получение  стандартных
   вычетов,  если  совокупный  его доход с 1 января не превысил 20000
   рублей.  То есть с учетом уже полученных им  доходов  по  прежнему
   месту работы.
       Граждане также имеют право получать налоговые вычеты на  своих
   детей.  Начиная  с  этого  года,  вычеты  на  иждивенцев  у нас не
   предоставляются.  Вычеты  идут  только  на  детей.  На  детей   мы
   используем  налоговый  стандартный  вычет  в размере 300 рублей за
   каждый месяц за каждого ребенка,  но опять-таки  до  того  месяца,
   пока доход совокупный не превысил 20000 рублей.
       При  этом надо иметь в виду, что повышенный вычет на детей, то
   есть удваивается вычет до 600 рублей, применяется к тем родителям,
   которые  являются  одинокими  либо  разведенными, вдовам, вдовцам,
   опекунам,  попечителям. То есть тем лица, которые одни воспитывают
   детей.  Но  опять-таки  оговорка,  на  чьем  обеспечении находится
   ребенок.  Когда у нас толкуют это понятие, нужно иметь в виду, что
   под   одинокими   родителями   понимаются   родители,  которые  на
   сегодняшний   момент   не   состоят  в  зарегистрированном  браке.
   Получается   такая   ситуация,  что  у  нас  родители  могут  жить
   совместно,  но  у  них гражданский брак, то есть по документам они
   оба являются одинокими. И если они документами доказывают, что они
   действительно  принимают  участие  в  воспитании  детей,  то будут
   пользоваться    удвоенными   вычетами.   Естественно,   надо   все
   необходимые документы.
       В результате всего вышесказанного,  хочу отметить, что вот эти
   стандартные  вычеты  у  нас предоставляются только лицам,  которые
   находятся в трудовых отношениях с предприятиями.  И представляются
   они в том предприятии,  где гражданин захотел получить этот вычет.
   Эти  вычеты  будут  предоставляться  за  каждый  месяц  налогового
   периода.  Здесь  в  записках  я уже встретила вопрос.  Зарплата не
   начислялась,  но человек не расторгает трудовых отношений со своим
   предприятием и получает доходы. Он имеет право стандартного вычета
   за каждый месяц налогового  периода,  за  который  была  начислена
   зарплата. То есть если первые три месяца он находился в отпуске, в
   четвертом получил,  вы производите расчет стандартного  вычета  за
   все четыре месяца.
       Что касается новых налоговых вычетов.  Надо обратить  внимание
   на то,  что у нас социальные и имущественные вычеты представляются
   в  налоговом  органе.  По  социальным  налоговым   вычетам   можно
   разделить эту категорию на три части.
       Первая часть. Вычет предоставляется по выплатам, перечисляемым
   гражданами  на  благотворительные  цели.  При  этом  надо обратить
   внимание,   что   если   граждане    перечисляют    средства    на
   благотворительные  цели,  то эти перечисления должны быть в пользу
   организации образования,  науки, культуры или здравоохранения, или
   социального обеспечения,  то есть те организации, которые частично
   или  полностью  финансируются  из   бюджета.   Только   в   данной
   организации будет сумма льготироваться.  Сумма данного социального
   вычета не должна превышать 25 процентов суммы  полученного  дохода
   этим гражданином.
       Второй вид социального вычета  -  это  расходы,  произведенные
   гражданами на обучение.  На обучение как свое,  так и своих детей.
   Обязательно при этом надо учесть,  что эти вычеты  предоставляются
   гражданам  на обучение в образовательных учреждениях,  находящихся
   независимо на территории Российской Федерации или за ее пределами.
   Главное,  чтобы  это  образовательное  учреждение  имело  лицензию
   образовательного      учреждения,      подтверждающую       статус
   образовательного.  Только  в  этом  случае  мы будем предоставлять
   социальный налоговый вычет в конце года по суммам, израсходованным
   на  обучение свое не больше 25000 рублей в год независимо от формы
   обучения.  А на обучение детей тоже  не  больше  25000  рублей  на
   каждого ребенка,  но  дети  до 24 лет и форма обучения обязательно
   очная.
       Возникло очень   много   вопросов,  какие  заведения  являются
   образовательными.  Наше управление ведет переписку как с  органами
   здравоохранения,  так и с органами образования в части правильного
   определения этих учреждений. Образовательные учреждения  это у нас
   не только вузы, техникумы. Это у нас и лицеи, и колледжи и т.д.
       Обратите внимание,  если  вы  дадите  ребенку  деньги   и   он
   заплатит,  то вы не сможете воспользоваться вычетом. Только он сам
   сможет воспользоваться вычетом на себя.  Поэтому когда платите  за
   детей  в  квитанции надо написать,  что принято от вас за того-то.
   Тогда эта сумма будет льготироваться у вас как  у  родителей.  Это
   важно, когда у ребенка отсутствуют доходы.
       Третий вычет - это вычет по здравоохранению.  Это будет  самый
   сложный вычет. На сегодняшний день разъяснения идут в таком плане,
   что этот вычет будет представляться в сумме,  которая  уплачена  в
   налоговом  периоде  на лечение в медицинских учреждениях только на
   территории Российской Федерации.  Суммы,  уплаченные как  на  свое
   лечение,  так  и  своего  супруга,  родителей  и  детей до 18 лет.
   Ограничение здесь также существует,  что общая сумма на лечение не
   должна превышать 25000 рублей в год.  При этом нужно иметь в виду,
   что 19 марта 2001 года было  принято  постановление  Правительства
   Российской   Федерации  N  201  "О  перечне  медицинских  услуг  и
   дорогостоящих видов лечения в  медицинских  учреждениях",  которым
   определен  круг  услуг,  которые  будут  льготироваться.  Он очень
   большой.  Если мы оплату платных услуг и лекарств будем  принимать
   до  25000,  а  дорогостоящие  виды  лечения  без  ограничений,  но
   обязательно,  чтобы они подпадали под этот перечень.  Поэтому всем
   нужно с ним ознакомиться.
       Еще вышел совместный приказ Министерства по налогам и сборам и
   Министерства здравоохранения.  Он вышел в августе 2001 года.  Этим
   приказом  утверждена   форма   справки.   То   есть   Министерство
   здравоохранения  идет  нам  навстречу  и  пытается  облегчить  нам
   работу. Возможно, даже эти вычеты будут представляться у налоговых
   агентов, но это,  скорее всего,  будет с будущего года.  А за этот
   год будем декларировать доходы.
       Так вот этим приказом утверждена форма справки,  которая будет
   выдаваться медицинским учреждением, которые подпадают под перечень
   лицензируемых учреждений,  о том,  что произведена платная услуга,
   которая подпадает под этот перечень.  На основании этой справки мы
   будем производить   по   декларации  этот  вычет.  То  есть  право
   определить, входит услуга  в  перечень  или  нет,  дается  органам
   здравоохранения.
       Кроме того,  в этом приказе приведена  форма  рецепта.  Сейчас
   рецепты  будут выписываться в двух экземплярах в том случае,  если
   лекарство,  которое выписывает лечащий врач,  подпадает  под  этот
   перечень. Один идет в аптеку, а на другом должен стоять штамп "Для
   налогового органа".  Его гражданин оставляет себе и  воспользуется
   им в конце года для предоставления данного социального вычета.
       Третий  вид налоговых вычетов - имущественный. Он связан с той
   льготой,  которая  существовала  в прошлом году. Поэтому возникает
   много  вопросов,  как будет предоставляться данный налоговый вычет
   тем  лицам, которые пользовались до 1 января 2001 года льготами на
   застройщиков, и кто будет вновь пользоваться.
       Первый вид налогового вычета связан с продажей имущества.  То,
   что раньше мы льготировали раньше по  подпункту  "т"  статьи  3  в
   пределах 1000-кратного и 5000-кратного размера. Так вот, начиная с
   этого года,  доходы,  полученные от продажи недвижимости, не будут
   облагаться, если они находились в собственности до 5 лет до 1 млн.
   рублей,  и прочего имущества, если находилось в собственности до 3
   лет  до  125  тысяч  рублей.  А  при  продаже  имущества,  которое
   находилось  в  собственности  более  5  лет,  то  вся   сумма   не
   облагается.  И от продажи прочего имущества, если вы докажете, что
   оно находилось у вас в собственности более 3  лет,  тоже  по  всей
   сумме будете льготироваться.
       Что касается ценных бумаг.  Здесь у нас была оговорка в первом
   полугодии.   Мы   разъясняли,   что   существует   особый  порядок
   налогообложения сделок по продаже ценных бумаг.  Мы говорили,  что
   при   невозможности   определить   налогооблагаемую   базу,   если
   совершаются сделки купли - продажи ценных бумаг, сумма, полученная
   от  их  продажи,  у  предприятия - налогового агента не облагается
   налогом,  а только подаются сведения в  налоговый  орган  о  сумме
   выплаченного  дохода.  А  с  целью получить имущественный вычет от
   продажи ценных  бумаг  надо  составить  декларацию.  Только  тогда
   налоговый   орган   может   представить   либо   по  документально
   представленным подтвержденным расходам,  либо в размере 125  тысяч
   рублей.
       С учетом Закона N 71-ФЗ,  который  вышел  30  мая  2001  года,
   введена   новая  статья  214.1,  где  конкретно  расписан  порядок
   налогообложения  доходов,  полученных  по  операциям   с   ценными
   бумагами.  Эта  статья  очень большая.  Она вводится с 3 июля 2001
   года.  Начиная с 3 июля 2001 года будет порядок такой, что доходы,
   полученные  от сделок с ценными бумагами,  там они разграничены на
   многие виды.  Сейчас  эти  доходы  будут  облагаться  у  источника
   выплаты, то есть брокера, доверительного управляющего и так далее,
   которые непосредственно занимаются  ценными  бумагами,  они  будут
   определять  налогооблагаемую  базу.  Если  им  граждане  предъявят
   документы,  подтверждающие приобретение этих ценных бумаг,  то они
   вправе   сами   определить   эту   базу   и  за  минусом  расходов
   подтвержденных, а также убытков либо доходов, полученных от сделок
   с  ценными  бумагами  определить  налогооблагаемую базу и удержать
   налог.
       Если же    расходы    на    приобретение   ценных   бумаг   не
   подтверждаются,  либо граждане имеют право перерасчет сделать, или
   они  в  нескольких  местах  получили  доходы  по сделкам,  а налог
   удерживается с учетом расходов только в одном месте,  поэтому  вот
   этот  перерасчет  в течение года по совокупности всех сделок будет
   также производиться при декларировании доходов по  окончании  года
   до 30 апреля.
       Второй вид имущественного  вычета  -  это  застройщики.  Здесь
   возникают  вопросы.  Если  мы до 1 января 2001 года имели право на
   получение   льготы   по   застройке   жилья,   покупке   квартиры,
   строительству  садового  домика,  то, начиная  с этого года, у нас
   льгота по приобретению или строительству садовых домиков  утратила
   силу.  Поэтому  пострадают  те,  кто не успел воспользоваться до 1
   января.  Те лица,  которые  произвели  расходы  на  строительство,
   приобретение,  покупку  квартир,  домов жилых,  дач   они могут до
   конца воспользоваться.  Льгота увеличилась у нас,  начиная с этого
   года.  Ограничения  будут  действовать в размере 600 тысяч рублей.
   Причем  здесь  появилось  такое  ограничение,  что  льгота   будет
   представляться  только  в  том случае,  если это жилье находится в
   собственности.  До того момента,  пока квартира ваша не передана в
   собственность,  либо  если  вы  строите коттедж,  дом,  пока вы не
   переведете в собственность свое жилье, у вас льготы этой не будет.
       Это ограничение  у  нас  действует,  начиная с этого года,  на
   доходы,  направленные как на покупку жилья,  так  и  на  погашение
   ипотечного  кредита,  то  есть  того кредита,  который вы взяли на
   приобретение этого жилья.  То,  что мы в прошлом году льготировали
   суммы  в погашение самих ссуд и кредитов на строительство,  в этом
   году этой льготы нет.  Теперь берут только расходы,  документально
   подтвержденные  с  учетом перехода в собственность,  и проценты по
   погашению ипотечного кредита.
       Еще надо  оговорить вот что.  Если гражданин в прошлом году не
   закончил пользоваться льготой на  вашем  предприятии,  вы  же  все
   подали сведения о том,  какая сумма вычета была у вас представлена
   застройщикам,  в этом году вы уже не  имеете  право  предоставлять
   льготу по застройке. Та сумма, которая у нас в базе накопилась, мы
   определяем по всем застройщикам,  сколько накопилось, и продолжаем
   ее в пределах 600 тысяч, кто не закончил пользоваться. Ограничение
   три года снимается с этого года. Идет число ограничение по суммам.
   Граждане имеют право воспользоваться льготой до конца, если они не
   успели воспользоваться.
       Профессиональные налоговые   вычеты   касаются  индивидуальных
   предпринимателей,  договоров гражданско - правового характера. Там
   уже  граждане  сами определяют доход и идут в обязательном порядке
   декларировать свои доходы.
       По дивидендам  еще.  Ставка  изменится.  С будущего года сумма
   дивидендов полученных будет облагаться по ставке 6 процентов.
       Еще налогообложение материальной выгоды.  Мы с вами с прошлого
   года материальной выгодой занимались в том случае,  когда граждане
   брали   материальные   средства   у   своего   предприятия  и  под
   определенный процент его возвращали. Сумма, превышающая 2/3 ставки
   рефинансирования, у  нас  подлежала  налогообложению  у  источника
   выплаты.  Начиная с этого года, порядок налогообложения изменился.
   Теперь  налогообложение  материальной  выгоды по заемным средствам
   производит сам  налогоплательщик.  Но  по  его  желанию  он  может
   предоставить  это  право  вам на основании доверенности.  Тогда вы
   будете определять эту сумму материальной выгоды.  Если вы дали ему
   под  низкий  процент  заемные  средства,  то  разница между 3/4 от
   ставки рефинансирования будет облагаться налогом  по  мере  уплаты
   этих  процентов.  Если  у  вас  заемные  средства были выданы до 1
   января 2001 года, и он до сих пор не рассчитался, то независимо от
   этого вы продолжать будете определять материальную выгоду,  исходя
   из той  ставки  рефинансирования,  которая  была  на  дату  выдачи
   заемных средств.
   
       В: ...
       О: Жилищные кредиты,  если подпадают, тоже облагаются. Но если
   они подпадают под постановление Правительства,  в прошлом году они
   льготировались, а в этом нет.
       Теперь что  касается  обязанностей  предприятий.  В статье 226
   конкретно описано,  какие обязанности.  Если мы с вами  в  прошлом
   году   представляли  отчеты,  то  пока  до  сегодняшнего  дня  они
   отменены.  Поэтому как таковой отчетности по налогу на  доходы  на
   сегодняшний  день  не  существует.  А остальные все обязанности за
   вами сохранены.  Это  ведение  налоговой  карточки,  представление
   сведений  до  1  января  в обязательном порядке,  ведение учета по
   каждой налоговой базе.  И по просьбе вашего работника  вы  обязаны
   выдать ему справку,  если он уходит от вас.  Главная обязанность -
   правильно исчислять налоги и своевременно  перечислять  в  бюджет.
   Начиная с этого года, налог у нас определяется по дате начисления.
   Поэтому по заработной  плате  у  нас  сроком  перечисления  налога
   является последний день месяца, за который начислен налог. Поэтому
   вы обязаны в день получения денежных средств  на  выдачу  зарплаты
   обязательно перечислить налог.  Если были какие-то разовые выплаты
   или в натуральном выражении,  или материальная выгода,  вы обязаны
   перечислить налог  в  бюджет на следующий день,  либо после уплаты
   процентов по выгоде,  либо выдаче в натуральном выражении каких-то
   средств.
   
       В: Когда в одном месяце не было начислений, а через два месяца
   был вычет,  надо ли представлять стандартный вычет в  размере  400
   рублей?
       О: 400  рублей  представляется  за  каждый  месяц   налогового
   периода.  Если трудовые отношения не прерваны,  то за каждый месяц
   идет вычет до 20 тыс. рублей в году.
   
       В: Предприятие  из  чистой  прибыли  после  уплаты  налога  на
   прибыль оплатило сотруднику санаторно - курортную путевку. Надо ли
   с этой суммы удерживать налог?
       О: Если  предприятие  является плательщиком налога на прибыль,
   это оговорено в статье льготы по путевкам,  то  льгота  идет  тому
   гражданину,  там  оговорка,  либо путевка на санаторно - курортное
   лечение выдана из фонда социального страхования, либо после уплаты
   налога.  Так  вот если предприятие является плательщиком налога на
   доходы,  надо  обязательно  соблюдать  это  условие,   то   льгота
   предоставляется  гражданину,  если  она  оплачена  за счет прибыли
   после уплаты налога.  Если предприятие  является  бюджетным   либо
   является  убыточным  и  оно  не  является  плательщиком  налога на
   прибыль, то льготы не будет гражданину.
       ... я   не   знаю.  В  налоговой  инспекции  по  своему  месту
   нахождения, также можно в отделе учета 51-01-89.
   
       В: Организация  в  соответствии  с   колдоговором   ежемесячно
   выплачивает   материальную   помощь   своим   бывшим   работникам,
   пенсионерам.  Будет  ли  эта  материальная   помощь   ежемесячными
   выплатами,   с   которых   должен  удерживаться  налог  на  доходы
   физических лиц,  или эти суммы можно  классифицировать  как  суммы
   материальной помощи,  не превышающие 2000 рублей,  выплачивающиеся
   своим работникам в связи с выходом на пенсию?
       О: Если в приказе звучит как материальная помощь, то они будут
   классифицироваться по статье 217 в пределах 2000 рублей.  Все  что
   превысит, будет облагаться налогом на доходы.
   
       В: При предоставлении отчета по подоходному налогу за 2000 год
   произошла ошибка. Обнаружили сами. Как исправить?
       О: Вам  надо  повторный отчет отправить и согласовать со своей
   налоговой инспекцией.
   
       В: Первые три месяца налогового периода сотрудник был оформлен
   как внешний совместитель, то есть стандартные вычеты в размере 400
   рублей к нему не применялись. Начиная с четвертого месяца до конца
   отчетного  года  сотрудник работал как основной работник,  то есть
   применяется вычет 400 рублей.
       О: А  что такое внешний совместитель.  То есть трудовая книжка
   его не здесь.  По трудовым договорам по совместительству он  имеет
   право тоже получить. Я же вам говорила, он по выбору сам выбирает.
   Если он не пользовался как совместитель,  то вы  по  тем  доходам,
   полученным как основное место работы, естественно, без прибавления
   той суммы будете давать ему  вычеты  за  тот  период,  которые  он
   получал,   работая  как  основной  работник.  Естественно, по  его
   заявлению.
   
       В: Поясните, пожалуйста, по вопросу  выбора  сотрудника  право
   предоставления  вычета  на доходы 400 рублей,  основное место,  не
   основное. Какими документами подтверждается право на данный вычет?
       О: Лишь  бы  это  не  был  гражданско  - правовой договор.  По
   договорам гражданско - правового характера он не имеет право. А по
   основному  месту  работы,  по  совместительству,  то есть трудовое
   соглашение должно быть с  предприятием.  Если  есть  заявление  от
   гражданина, то предоставляйте ему такой вычет. А гражданин уже сам
   выбирает.  Если в одном месте ему уже дают вычет,  а  он  еще  раз
   захочет воспользоваться,  это уже на нем лежит ответственность. Мы
   все равно ему пересчитаем, дважды он не получит вычет за год.
   
       В: Оплата за учебу дочери в ИжГТУ за первый семестр 2001  года
   была  произведена  в  декабре  2000 года,  когда еще не действовал
   Налоговый кодекс. Как быть в этом случае?
       О: Все суммы,  которые были уплачены до 2001 года, не подлежат
   вычету.  Подпадают под социальный налоговый  вычет  только  суммы,
   уплаченные с 1 января 2001 года.
   
       В: Можно   ли   отнести   выплаты   на  проездные  билеты  как
   материальную помощь,  необлагаемую налогом до  2000  рублей,  если
   выплаты производятся из чистой прибыли?
       О: Как оформите в приказе.  Оформляйте как материальную. Тогда
   как проездные билеты не оформляйте, иначе это будет доход.
   
       В: Налоговый вычет предоставляется отцу ребенка, если мужем он
   не  является.  Совместно  не  проживает,  но  материально  ребенка
   содержит.  Каким  документом  это  оформить?  Нужны  ли справки из
   домоуправления для предоставления стандартных вычетов?
       О: В  данном  случае,  когда  отец не проживает совместно,  но
   оказывает помощь в воспитании ребенка,  тут нужно соглашение. Жена
   подтвердит, что он оказывает помощь, это и будет подтверждением.
   
       В: Муж  имеет право получать налоговый вычет,  если оплачивает
   обучение жены. Какие документы нужно приложить к декларации?
       О: По-моему, там  жены  нет,  только  свое обучение и обучение
   жены.
   
       В: Председатель  профкома   и   казначей   профкома   получают
   материальную помощь, работают на общественных началах?
       О: Здесь будет материальная помощь за  счет  членских  взносов
   подпадать под льготу.
   
       В: Частный  предприниматель  работает  по  упрощенной системе.
   Будет ли он иметь вычет по налогу с сумм,  уплаченным им за  учебу
   за себя при получении второго высшего образования?
       О: Я хочу  сразу  оговориться,  что  социальные  имущественные
   вычеты предоставляются только по доходам,  облагаемым по ставке 13
   процентов.  Предприниматель работает  по  упрощенной  системе.  Он
   платит плату за патент,  которая заменяет уплату налога на доходы.
   Он уже в этой плате за патент получил все положенные  ему  вычеты.
   Дополнительных   вычетов  он  не  получит  по  предпринимательской
   деятельности. Если у него будут другие доходы, то по ним он сможет
   получить  социальный  вычет на обучение.  Так как у нас упрощенная
   система является добровольной системой налогообложения,  то он сам
   для себя выбрал систему налогообложения.  Только по другим доходам
   сможет воспользоваться.
   
       В: Квартиру приобрели в 1999 году.  Заявления от работника  на
   льготу  не  было.  Имеет ли он право на такую льготу,  если дает в
   налоговую по итогам 2001 года?
       О: Да.  Если  гражданин не воспользовался до 2001 года льготой
   по застройке,  он имеет полное право  воспользоваться,  начиная  с
   доходов  за 2001 год по расходам,  произведенным в 1999 году,  при
   условии, что она у него в собственности.
   
       В: Сохранилась ли льгота для студентов,  работающих  в  период
   летних каникул, в размере 10 МРОТ?
       О: Нет,  статья  217  не  предусматривает  такую  льготу,  она
   утратила силу.
   
       В: Предоставляются  ли  вычеты  ежемесячные студенту,  если он
   нигде не работает,  а получил натуральный доход в виде  оплаты  за
   его обучение предприятием, направившим его на обучение.
       О: Да он имеет  право  подать  заявление  и  получить  вычеты,
   потому что данный доход облагается по ставке 13 процентов.
   
       В: Организация   арендует  у  физического  лица  автомобиль  и
   застраховывает  его  по  договору  со  страховой  организацией  от
   юридического   лица.   Включается   ли   доход   физического  лица
   страхование автомобиля?
       О: То,  что сумма аренды у него облагается, это первый момент.
   А второй момент, то, что его страхует фирма.  Здесь идут взносы за
   счет   средств  предприятия.  Страховые  взносы  за  счет  средств
   организации учитываются  при  определении  налогооблагаемой  базы,
   кроме  случаев,  когда  это  было в обязательном порядке,  и кроме
   случаев,  когда были выплаты возмещения вреда  жизни  и  здоровью.
   Значит, суммы  уплаченных  предприятием  взносов  будут  подлежать
   налогообложению и включаться в доход.
   
       В: Если   предприятие   застраховало   своих   работников   от
   несчастных  случаев  за  счет  средств предприятия,  и работнику в
   связи с несчастным случаем была произведена  страховая  выплата  в
   размере   больше   страхового  платежа,  кто  должен  представлять
   сведения на работника на сумму материальной выгоды,  и кто  должен
   удержать налог с этой выгоды?
       О: По-моему, тут не выгода будет. Здесь будет страховая сумма.
   Она   будет   выплачиваться  страховой  фирмой  в  соответствии  с
   договором возмещения вреда здоровью,  жизни,  если соответствующие
   медицинские документы подтверждают,  что это связано с возмещением
   вреда жизни и здоровью,  то эти суммы у нас не облагаются налогом.
   Суммы взносов облагаются, а страховая выплата не облагается.
   
       В: Нужно  ли  подавать  сведения  на  магнитных  носителях  на
   залогодателей ломбарда, имущество которых не выкуплено?
       О: Не выкупили, имущество продано, у гражданина доход имеется,
   потому что он не вернул  вам  кредит.  Однозначно  не  скажу,  но,
   по-моему, нет. Затрудняюсь ответить.
   
       В: Облагается   ли   налогом   на  доходы  стоимость  униформы
   продавцов в розничном магазине?
       О: У  вас  постановлением  Правительства  предусмотрена  такая
   форма. Если не предусмотрена, то будет облагаться.
   
       В: ...
       О: Вы  в прошлом году не выдали своевременно зарплату.  В этом
   году вы выплачиваете зарплату за прошлый год.  В прошлом году ваша
   организация не льготировалась. Если лицам, облагавшимся подоходным
   налогом в прошлом году,  выплачивают заработную плату в этом году,
   они  облагаются  по ставке 13 процентов,  и подают сведения как по
   сумме, выплаченной в этом году.
   
       В: Работники общепита питаются в столовой.  Когда  обязанность
   по подоходному налогу возникает?
       О: В каком порядке они питаются, талончики выдают или что?
   
       В: Работники столовой работают и питаются.
       О: На  бухгалтеров  возлагается обязанность учета,  то есть вы
   обязаны так вести учет,  чтобы было  понятно,  сколько,  на  какую
   сумму  съел  работник  каждый день.  Эти доходы будут включаться в
   облагаемый доход.
   
       В: То есть мы в конце месяца удерживаем?
       О: Да.
   
       В: Предприятие заплатило за обучение в 2000 году.  И он, когда
   пришел  сдавать декларацию,  он других доходов не получал,  только
   вот этот. Ему не предоставили стандартный вычет. Как ему быть?
       О: А у него не было ведь основного места работы.  Он  согласен
   налог уплатить, но с учетом предоставления вычетов. В прошлом году
   и по  прошлогодним  вычетам  он  имеет право.  Не 400 рублей,  как
   нынче.
   
       В: А если налоговая не предоставила ему эти  вычеты,  как  ему
   это теперь оспорить?
       О: Написать запрос в налоговую инспекцию или в Управление.
   
       В: Если женщина вышла из декретного отпуска в  середине  года,
   ей вычет предоставляется с начала года или с момента выхода?
       О: Она трудовые отношения не расторгала,  значит ей  с  начала
   года положен вычет.
   
       В: А если она ушла в середине года в декрет?
       О: До конца года, пока не превысит 20000 рублей.
   
       В: Работник в 2000 году воспользовался льготой по  подоходному
   налогу на строительство жилья.  Он один год успел воспользоваться.
   Но у него еще права собственности нет,  он же продолжает  строить.
   Как ему поступить?
       О: В этом году у него льготы не будет до тех пор,  пока он  не
   закончит строительство. То есть у него прерванная льгота будет. Но
   он правом на льготу сможет воспользоваться,  когда  он  оформит  в
   собственность построенный дом.
   
       В: ...
       О: Как таковой гражданской ответственности в законе  конкретно
   не   предусмотрено.   Взносы  платит  предприятие.  Взносы  у  нас
   облагаются в любом случае.  А  вот  выплаты  не  будут  облагаться
   только в том случае,  если они подпадут под возмещение вреда жизни
   и здоровью.
   
       В: ...
       О: Я медицинского не вижу, облагается.
   
       В: Если  не  было разрешения,  чтобы сам бухгалтер удержал,  в
   конце года бухгалтерия должна это насчитать  и  подать  совокупный
   доход, или сам работник должен пойти?
       О: Если он вам не поручил определять базу, он сам в конце года
   ее  должен  определить,  не позднее 31 декабря.  А если он вам это
   поручил, то это должны сделать вы.
   
       В: Учится ребенок в ПТУ. Проходит производственную практику на
   том же предприятии, где родители. Кому льгота дается?
       О: Практика у нас сейчас,  по-моему,  не льготируется. То есть
   как обычные доходы.
   
       В: Если  вычеты превышают начисление заработной платы,  то как
   считать налог?  Или вычеты брать  только  в  пределах  начисленной
   заработной платы?
       О: Вы  знаете,  у  нас  форма 1 НДФЛ  по  налоговой   карточке
   предусматривает такие вычеты. Там идет у нас разбивка ежемесячная.
   То есть если вычеты в первом месяце больше,  чем зарплата, разница
   переходит на второй месяц. И так она и идет. Налогооблагаемая база
   будет ноль  до  тех  пор,  пока  вычеты  не  превысит  начисленная
   заработная   плата.  Если  она  до  конца  года  не  превысит,  то
   облагаемая база   до   конца  года  будет  ноль.  Естественно,  на
   следующий год  минусовое  сальдо  переходить  не  будет,  так  как
   налогооблагаемый период - год.
   
       В: Туристическая фирма выплатила компенсацию за моральный вред
   и   материальный   ущерб  туристам,  пострадавшим  на  маршруте  в
   результате ДТП.  Должна ли фирма подать сведения об этих гражданах
   в налоговую инспекцию, считается ли это компенсацией или доходом?
       О: Если материальный ущерб связан со здоровьем,  то  подпадает
   под льготу.  А моральный вред мы не облагаем, только если судебным
   органом был принят этот моральный вред.  В остальных сведениях это
   является доходом, и сведения будут подаваться.
   
       В: Существует   ли   ограничение   20000  рублей  на  одиноких
   родителей?
       О: Да, для всех категорий.
   
       В: Возникает  ли  объект для налога на доходы физических лиц и
   единого  социального  налога  при  оказании  материальной   помощи
   работникам предприятия?
       О: Объект  возникает,  если  он  превышает  2000  рублей.   По
   стихийным  бедствиям  в  соответствии  с законодательными актами -
   независимо от суммы дохода.
   
       В: Возникает ли объект НДФЛ и единого социального  налога  при
   безвозмездном   отпуске   физическим   лицам   подарков,  образцов
   продукции в целях рекламы?
       О: Подарки просто физическим лицам, не работникам. По подаркам
   у  нас  тоже  ограничение  2000  рублей.   Нет,   здесь   получено
   налогоплательщиками от организаций,  не от работодателей.  То есть
   2000 рублей есть ограничение.
   
       В: Является ли  объектом  налогообложения  налогом  на  доходы
   физических  лиц  и  единым социальным налогом реализация путевок в
   профилакторий,  в  оздоровительный  лагерь,  стоимость   услуг   в
   прогимназии по ценам ниже рыночных?
       О: Путевки работникам предприятия,  прочим  физическим  лицам,
   организациям  по  договору,  а  также  в  случаях,  когда  путевки
   выдаются за  счет  чистой  прибыли.  Поэтому  на  счет  работников
   предприятия оговорка есть.  Тут по работодателям имеется в виду, а
   всем остальным будет включаться,  и сведения будут  подаваться.  Я
   считаю,  что все,  что под 217 подпадает,  не облагается.  Если не
   работникам своим, она будет включаться в доход.
   
       В: Включается  ли  в  доходы  проездной  билет,  выданный  для
   производственных целей?
       О: У нас постановление Правительства есть, по-моему, N 51. Там
   есть перечень лиц, которым выплачивается компенсация за разъездной
   характер работ. Если он не подпадает, он будет облагаться.
   
       В: Как облагаются беспроцентные ссуды,  выданные  предприятием
   своим работникам до 10000 рублей?
       О: Это по налогообложению материальной выгоды. Начиная с этого
   года, существуют  особенности  налогообложения материальной выгоды
   по статье 212 в части определения налогооблагаемой базы. Если мы с
   вами  при  выдаче  беспроцентных ссуд,  либо при выдаче займов под
   низкий процент или под  нулевой  процент  определяли  материальную
   выгоду  (я  имею  в  виду, мы  с  вами  как налоговые агенты своим
   работникам),  в этом году внесено изменение  в  части  определения
   налогооблагаемой базы.
       Во-первых, суммы   материальной   выгоды   и   налогообложение
   производит сам налогоплательщик.  Или сами налоговые агенты,  если
   ваши работники на основании доверенности поручили право определять
   эту  налогооблагаемую  базу  в виде материальной выгоды по заемным
   средствам.  В этом случае,  если  вам  такое  право  предоставлено
   налогоплательщиком,   вы  обязаны  определять  сумму  материальной
   выгоды и облагать ее по ставке 35  процентов  на  основании  своих
   расчетов, либо  при  уплате  процентов,  либо по окончании года по
   состоянию на 31 декабря.
       Данный расчет   должен   производиться  вами  и  вестись  учет
   отдельно в налоговой карточке. То есть, если заемные средства были
   выданы  в этом году и возвращены тоже в этом году,  вы определяете
   на тот период,  на который  были  выданы  заемные  средства.  Если
   заемные средства были выданы на период более года,  либо в прошлом
   году,  а на период этого года не погашены,  вы определяете по мере
   уплаты  процентов,  либо  по состоянию на 31 декабря каждого года.
   При этом расчет ведется исходя из  суммы  договора.  То  есть, тот
   процент, который  в договоре,  и тот процент, исходя из 3/4 ставки
   рефинансирования,  существовавшей на дату выдачи заемных  средств.
   Это  отличается от порядка налогообложения прошлого года.  Поэтому
   вам нужно будет смотреть по прошлым договорам,  если они у вас  не
   закрыты остались и не погашены, какая была ставка рефинансирования
   на тот период,  когда вы заключали договор займа. Но это все будет
   в том случае,  когда налогоплательщики предъявят вам такое право -
   определять сумму материальной выгоды.  А в остальных случаях  лица
   теперь сами обязаны уплачивать налог и сами определять свою  базу,
   когда они берут займы.  В данном случае не важно, 10000 рублей или
   сколько, или вы, или он сам определяет эту базу.
   
       В: Женщина в брак не вступала,  имеет ребенка. Какие документы
   ей нужны для удвоенного стандартного вычета.  Матерью одиночкой не
   является.
       О: А почему она матерью одиночкой не является.  В брак она  не
   вступила,  ребенок у нее есть, она не одинокая мать разве. То есть
   у  нее  книжки  одинокой  матери  нет.  Но  это  у   нас   главное
   подтверждение  для  одинокой  мамы ...  Я считаю,  удвоенный вычет
   здесь будет. Надо обратиться в органы и получить книжку.
   
       В: На  предприятии  организовано  питание  сотрудников.  Суммы
   облагаются налогом на доходы физических лиц?
       О: Если предприятие организует питание  своих  сотрудников  не
   путем  выдачи  талонов,  а  путем  чего.  Как  на  рабочем  месте.
   Обезличено.  В этом случае законодательство гласит, что бухгалтера
   обязаны   вести   учет   поименно.   Если   все  это  производится
   обезличенно, базу мы не сможем с вами определить. Вы обязаны вести
   учет.  И сумму,  приходящуюся на человека, если он питается на эту
   сумму, включать в доход и облагать налогом.
   
       В: Какую льготу на ребенка - инвалида имеет мать и ребенок?
       О: Вы  знаете,  у нас в прошлом году была льготы в трехкратном
   размере родителям,  имеющим  на  иждивении  инвалидов  с  детства.
   Сейчас  этой  льготы  нет,  поэтому мать имеет 300 рублей,  как на
   простого ребенка.   А   сам   ребенок,   тоже   была  льгота,  она
   сохранилась.  Если этот ребенок будет какие-то  доходы  иметь,  по
   своим доходам он, естественно, будет 400 рублей иметь.
   
       В: Одинокий  мужчина  имеет  ребенка,  алименты   не   платит.
   Гражданский  брак.  Положены  ли ему стандартные налоговые вычеты,
   какие для этого нужны документы?
       О: Если он алименты не платит и документов подтверждающих нет,
   то есть ни добровольного соглашения,  ни судебного листа, и льготы
   у него не будет. Ребенок должен быть на обеспечении.
   
       В: Сад - лицей. Родители платят частичную стоимость 460 рублей
   за содержание  ребенка,  а  полное  содержание  -  за счет прибыли
   предприятия.  Облагается ли разница налогом на  доходы  физических
   лиц?
       О: Здесь вы пишете "за содержание ребенка". Содержание ребенка
   - это не обучение.  В том документе подтверждающем,  который будет
   основанием  для  предоставления  социального вычета,  должно слово
   "обучение" стоять.  Только  тогда  мы  примем  для  предоставления
   вычета.  Либо  в  этом  документе  должна быть разбивка.  А вы про
   выгоду спрашиваете.  Конечно сумма, оплаченная предприятием, будет
   облагаться.
   
       В: Если  оказана  материальная  помощь  любому члену профсоюза
   Федерацией профсоюзов или отраслевым комитетом  профсоюзов,  а  не
   профсоюзным комитетом необходимо ли удерживать подоходный налог?
       О: Я думаю,  под профсоюзом имеется в виду и Федерация.  Кроме
   тех лиц, которые работают по договору. Тут соблюдено условие.
   
       В: Облагается  ли  налогом  медицинская  страховка  работника?
   Обязательно ли заявление работника на стандартный налоговый вычет?
       О: Однозначно скажу,  обязательно,  потому что с этого года по
   выбору. Нет заявления - нет вычета.
       А в части страховки, то что такое страховка. Есть добровольное
   медицинское страхование.  Взносы  за  счет  предприятия - да. Если
   взносы  за счет предприятия вносятся,  то если будет хоть какая-то
   страховая  медицинская  выплата  человеку  или   оплата   каких-то
   медицинских   расходов   независимо  от  суммы,  то  взносы  будут
   облагаться налогом.  Посмотрите письмо от 14 августа 2001  года  N
   ВБ-6-04/619. Разъяснения по отдельным вопросам. Там много вопросов
   по страхованию.  В этом случае льготы не  будет,  если  какая-либо
   выплата   произведена  была,  либо  в  виде  услуг,  либо  в  виде
   лекарства,  либо в виде лечения какого-то при условии,  что взносы
   платило предприятие.
   
       В: Сельхоз. предприятие налог на прибыль не платит. Облагается
   ли сумма путевки для работника налогом?
       О: Я  об  этом  сказала.  Стоимость  путевки будет облагаться,
   потому что налог на прибыль не уплачен.
   
       В: Суммы,  перечисленные   детским   дошкольным   учреждениям,
   рассматриваются ли как благотворительная помощь,  и применяется ли
   вычет?  Например,  разовый  ежегодный  взнос   7000   рублей   при
   поступлении в детский сад?
       О: Нет,  это не благотворительный взнос.  Эта сумма  не  будет
   льготироваться.
   
       В: Как  правильно  предоставить стандартный вычет.  Зарплата с
   начала года 19000 рублей, материальная помощь 2000 рублей?
       О: 19  доход  плюс  2  материалка  = 21000 рублей.  Сначала мы
   вычитаем скидку,  определяем облагаемый доход.  Там нет  оговорки,
   что облагаемый доход.  Значит, общий доход. Значит, уже превысило.
   Вычет уже в этом месяце предоставляться не будет. Спасибо.