РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 10 октября 2001 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ
ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2001 Г.
10.00. - 11.00. Единый социальный налог (порядок исчисления,
плательщики, ставки и т.д.)
Иванова Светлана Михайловна, нач. отдела Управления МНС РФ по
УР
11.00. - 12.00. Налог c владельцев транспортных средств. Налог
на пользователей автомобильных дорог (изменения за 2001 год, часто
встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы
Щерба Тамара Оскаровна, зам. нач. отдела Управления МНС РФ по
УР
12.00. - 14.00. Налог на добавленную стоимость (изменения за
2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы
Юшкова Светлана Геннадьевна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
(порядок исчисления, плательщики, ставки и т.д.)
Иванова Светлана Михайловна, нач. отдела
Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Приказом МНС России от 18 июля 2001 года N
БГ-N-3-07/469 установлена новая форма расчета по авансовым
платежам по единому социальному налогу взносу (ЕСН).
По строке 100 записывается сумма объекта налогообложения по
этому налогу, а также те суммы, которые налогом не облагаются. То
есть строка 100 изменений не претерпела.
В строку 110 вносится сумма объекта налогообложения за
отчетный месяц. По строке 200 отражается сумма, не подлежащая
налогообложению. Она исчисляется в соответствии со статьей 238
Налогового кодекса РФ. Статья 238 Кодекса оговаривает те выплаты,
которые исключаются из налогообложения.
По строке 210 вписывается тот же показатель, но уже за
отчетный месяц. Строка 300 не претерпела изменений, в нее
заносится сумма налоговых льгот в соответствии со статьей 239
Кодекса.
В строке 310 указывается сумма тех же налоговых льгот, только
в отношении того месяца, в котором вы сдаете расчет по единому
социальному налогу.
Строка 400 определяется у нас как строка 100 минус строка 200
минус строка 300. По строке 400 изменений не произошло, она
осталась в том же виде.
В строку 410 заносится облагаемая база по налогу в расчете за
отчетный месяц. Строка 410 = Строка 110 - Строка 210 - Строка 310.
По строке 500 отражаются авансовые платежи по единому
социальному налогу. Строку 500 мы с вами собираем на основании
данных строки "Итого". Это графы 6, 8, 10 и 12 справочной таблицы,
которая расположена на третьем листе. Налоговая база указывается в
разрезе каждого фонда. Это новое. Данные по этой строке отражаются
в рублях и копейках.
Кроме того, в налоговых инспекциях уже не принимают расчеты
без рублей и копеек и требуют заполнения рублей и копеек
нарастающим итогом, то есть с начала года.
По строке 600 указываются расходы организации на
государственное социальное страхование. Вы знаете, что ранее все
затраты, которые вы производили, налоговой инспекцией учитывались
только в той сумме, которая не превышала сумму начисленных
авансовых платежей по единому социальному налогу. Сейчас, начиная
со второго полугодия, принимаются все расходы организации,
произведенные по статье 600 для определения суммы уплаты единого
социального налога. В связи с этим, налоговые органы производят
конвертацию базы.
Строка 700 претерпела существенные изменения. Если ранее по
строке 700 показывали суммы, которые организация уплатила по
единому социальному налогу, то сейчас в строке 700 приводится
сумма денежных средств, поступивших на банковский счет предприятий
от Территориального фонда социального страхования. То есть это
платежи, которые поступили от Фонда в возмещение расходов.
По строке 710 отражаются те же суммы, только поступившие за
отчетный месяц.
В строке 800 указывается сумма, которую предприятие должно
перечислить в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Строка 800 исчисляется как строка 500 минус строка 600 и плюс
строка 700. Аналогично заполняется строка 810. Только указывается
сумма за отчетный месяц. То есть Строка 810 = Строка 510 - Строка
610 + Строка 710.
Если раньше лицевая карточка по Фонду социального страхования
у нас велась и учитывалась как строка 510 за минусом строки 611,
то сейчас в лицевой карточке будет учитываться строка 810.
Платежи, которые поступили, заносятся в лицевой счет. Недоимка
определяется по лицевой карточке.
Нас ждут изменения по ЕСН, наверное, вы уже читали в СМИ.
Предлагается учитывать взносы в ПФР с разбивкой в зависимости от
возраста работающих.
В мае этого года Управлением было направлено в инспекции
письмо о том, что организации могут централизованно уплачивать
единый социальный налог за обособленные подразделения. За те
подразделения, которые не имеют расчетного счета, не имеют
самостоятельного баланса, не начисляют заработную плату.
Письмо МНС России от 28.08.2001 N БГ-6-05/658@, согласованное
с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам,
Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального
страхования Российской Федерации, Федеральным фондом обязательного
медицинского страхования, Министерством финансов Российской
Федерации, разъясняет порядок уплаты единого социального налога
налогоплательщикам - организациям, в состав которых входят
обособленные подразделения.
В соответствии с пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса
налогоплательщики - организации, в состав которых входят
обособленные подразделения, уплачивают единый социальный налог
(взнос) по месту своего нахождения, а также по месту нахождения
каждого из обособленных подразделений.
В целях упорядочения уплаты единого социального налога
(взноса) и повышения эффективности контроля за поступлением налога
в бюджеты государственных внебюджетных фондов налогоплательщики -
организации, в состав которых входят обособленные подразделения,
не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие
выплаты и иные вознаграждения в пользу работников - физических
лиц, могут производить уплату единого социального налога (взноса)
централизованно по месту своего нахождения. При этом сумма единого
социального налога (взноса), подлежащая уплате по месту нахождения
организации, определяется как разница между общей суммой налога,
подлежащей уплате организацией в целом, включая сумму налога,
подлежащую уплате по месту нахождения обособленных подразделений,
не имеющих отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющих
выплаты и иные вознаграждения в пользу работника. В этом случае
организации, в состав которых входят обособленные подразделения,
представляют налоговые декларации по единому социальному налогу,
расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в
пользу работников - физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате единого социального налога, а также
представляют налоговые декларации, расчеты по единому социальному
налогу по месту своего нахождения.
В этом же письме МНС обращает внимание на то, что расчет
условий для применения регрессивных ставок единого социального
налога производится в целом по организации.
Расходы на цели государственного социального страхования в
счет единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в
Фонд социального страхования Российской Федерации, по обособленным
подразделениям, не имеющим отдельного баланса, расчетного счета,
не начисляющих выплат и иных вознаграждений в пользу работников -
физических лиц, учитываются централизованно в целом организацией,
включая данные обособленные подразделения, по месту постановки
организации на налоговый учет по месту ее нахождения.
В ходе выездных налоговых проверок головной организации
налоговые органы форму 4ФСС будут сверять с теми расчетами,
которые представили организации.
На сегодняшний день принято соглашение с Пенсионным фондом о
взаимодействии налоговых органов и органов Пенсионного фонда. По
этому соглашению налоговые органы направляют в фонд все отчетные
данные по поступлению единого социального налога в части, идущей в
Пенсионный фонд, и кроме того, данные по уплате единого
социального налога так же в части Пенсионного фонда.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 28.06.1991 N
1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"
обязательное медицинское страхование граждан осуществляется в
форме договора, заключенного между страхователем и страховой
медицинской организацией. При этом страхователем при обязательном
медицинском страховании для работающих граждан являются
предприятия, учреждения, организации, лица, занимающиеся
индивидуальной трудовой деятельностью, и лица свободных профессии.
Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор
медицинского страхования, получает страховой медицинский полис.
Страховой медицинский полис имеет силу на территории всей
Российской Федерации.
В связи с вышеизложенными правовыми нормами обязательное
медицинское страхование и обеспечение страховыми полисами
работников налогоплательщиков - организаций, в состав которых
входят обособленные подразделения, должно осуществляться по месту
уплаты единого социального налога (взноса), зачисляемого в
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
соответствующего субъекта по месту нахождения обособленного
подразделения.
В целях обеспечения страховыми медицинскими полисами ОМС
работников налогоплательщиков - организаций, в состав которых
входят обособленные подразделения, администрация организаций или
на основании ее доверенности руководитель соответствующего
обособленного подразделения вправе обратиться в страховую
медицинскую организацию, имеющую, согласно постановления
Правительства Российской Федерации об утверждении правил
лицензирования деятельности страховых медицинских организаций,
лицензию на проведение обязательного медицинского страхования на
этой территории, или в Территориальный фонд обязательного
медицинского страхования проведение межтерриториальных
взаимозачетов за медицинские услуги. Оказанные застрахованным за
пределами территории страхования осуществляется в порядке,
установленном федеральным фондом ОМС.
В: Следует ли включать в налогооблагаемую базу по единому
социальному налогу (взносу) стоимость путевок, питания, пайков и
подарков, приобретенных организацией для своих работников за счет
средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога
на доходы организации?
О: По смыслу пункта 4 статьи 237 Налогового кодекса,
материальная выгода, получаемая работником или членом его семьи за
счет работодателя, учитывается при определении налоговой базы для
исчисления единого социального налога. К материальной выгоде, в
частности, относится материальная выгода от оплаты полностью или
частично работодателем приобретаемых для работника и членов его
семьи товаров, работ, услуг или прав, в том числе коммунальных
услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника. Следует
учесть, что материальная выгода не имеет источника выплаты, в
связи с чем на нее не распространяется действие положения пункта
4 статьи 236 Налогового кодекса, касающегося прямых денежных
выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении
организации после уплаты налога на доходы организации. В настоящее
время это налог на прибыль. Следовательно, стоимость путевок,
питания, пайков и подарков, полученных работниками за счет средств
организации, следует на основании статьи 237 считать материальной
выгодой, на которую должен начисляться единый социальный налог.
Очень часто встречается вопрос, который просят разъяснить. Это
компенсационные выплаты матерям, находящимся в отпуске по уходу за
ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Статья 238 пункт 1 Налогового кодекса установила, что не
подлежат налогообложению компенсационные выплаты, производимые в
соответствии с федеральными законами, законодательными актами
субъектов Российской Федерации и решений представительных органов
местного самоуправления. Указ Президента N 1110 (в редакции Указа
Президента от 8 февраля), устанавливающий размеры компенсационных
выплат отдельным категориям граждан, не является законодательным
актом. Таким образом, компенсационные выплаты матерям, находящимся
в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет, подлежат включению
в налоговую базу при исчислении единого социального налога.
Хочу обратить ваше внимание. В газете "Экономика и жизнь"
бухгалтерское приложение N 28 за июль 2001 года приведен перечень
выплат, которые входят в базу для исчисления ЕСН.
Очень часто встречается вопрос, имеет ли право организация
применять регрессивные ставки, если она зарегистрирована в этом
году. Нет, не имеет права. НК РФ определил два условия для
применения регрессивных ставок. Первое условие - налоговая база,
которая сформировалась по прошлому году, должна составлять на
одного работника не менее 25000 рублей. В соответствии с этим у
организаций, зарегистрированных в этом году, данное условие не
соблюдается, поэтому никаких прав на применение регрессивных
ставок организация не имеет.
В: Следует ли включать в налоговую базу по единому социальному
налогу сумму материальной помощи, выплачиваемую работнику
организации, пострадавшему от наводнения?
О: В соответствии с пунктом 3 пункта 1 статьи 238 Налогового
кодекса не подлежат налогообложению суммы единовременной
материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи
со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в
целях возмещения причиненного ущерба или вреда здоровью, на
основании решения органов законодательной и (или) представительной
власти, решения представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемые работнику,
пострадавшему от наводнения, не включаются в налоговую базу при
исчислении единого социального налога, если данная выплата
произведена на основании решения органов законодательной или
исполнительной власти, а также решения представительных органов
местного самоуправления. Если есть такое решение, то да. А если
нет такого решения, суммы выплат включаются в налогооблагаемую
базу.
В: Налогообложение дивидендов, начисленных в 2001 году за счет
прибыли 2000 года.
О: В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Российской
Федерации, организации, производящие выплаты наемным работникам,
объектом налогообложения для исчисления единого социального налога
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
работника по всем основаниям. Порядок использования средств,
остающихся в распоряжении организации, определяется ее
собственниками, акционерами и учредителями. Виды доходов,
определенные статьей 43 Налогового кодекса, не учитываются при
расчете единого социального налога, так как выплачиваются на
основании договора о создании организации. Учитывая
вышеизложенное, дивиденды, начисленные за счет прибыли организации
2000 года, единым социальным налогом не облагаются.
В: Предприятие оплатило стоимость путевок для детей работников
из собственных средств.
О: Если выплаты произведены из чистой прибыли, то, согласно
пункта 4 статьи 236 Кодекса, они не включаются в базу для
налогообложения. Организации, которые исчисляют прибыль, но не
уплачивают налог на прибыль, поскольку освобождены от этого налога
(например, сельхозорганизации). Эти организации не вправе
пользоваться пунктом 4 статьи 236.
В: Предприятие организует проведение детских праздников,
спортивных соревнований для детей. Подарки. Начисляется ли единый
социальный налог на данные выплаты?
О: Да, начисляется.
В журнале "Главбух" за 16 августа 2001 есть неплохая статья об
уплате единого социального налога с материальной выгоды. В этой
статье рассматривается, что такое материальная выгода, и приведены
примеры по расчету материальной выгоды.
В: Облагается ли единым социальным налогом материальная
выгода, получаемая работником банка на размещение средств в банке
на льготных условиях?
О: Да. В соответствии со ст. 237.
По пункту 4 статьи 236 готовится поправка в Налоговый кодекс,
и этот пункт, скорее всего, с нового года будет исключен. Это
связано с тем, что ряд категорий налогоплательщиков остались без
социальной защищенности.
ИМНС УР совместно со всеми фондами завершает работу по
передаче задолженности плательщиков по страховым взносам, которая
образовалась на 1 января 2001 года. На сегодняшний день эта работа
практически завершена. Вся задолженность (около 6 млрд. рублей),
передана на взыскание налоговым органам. Налоговые органы до конца
года ко всем организациям, которые имеют задолженность по
страховым взносам, независимо от формы собственности будут
принимать все меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом.
Вплоть до ареста имущества. Позиция очень жесткая.
На днях получен из МНС ответ по порядку предоставления
отсрочек и рассрочек по единому социальному налогу и страховым
взносам. Ответ заключается в следующем. Отсрочки и рассрочку по
единому социальному налогу будут предоставляться на основании
статьи 63 Налогового кодекса внебюджетными фондами. Порядок
предоставления отсрочек и рассрочек в Пенсионном фонде уже
утвержден.
По тем страховым взносам, которые образовались у организаций
на 1 января 2001 года, право отсрочки и рассрочки уже
предоставляться не будет, только проведение реструктуризации в
соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 октября 2001
года N 699.
Вопрос: Включается ли материальная помощь, оказанная
работникам предприятия, в объект налогообложения при исчислении
единого социального налога?
Ответ: По смыслу п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее по тексту НК РФ) объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организации признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников. За
исключением случаев, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи
238 НК РФ, не подлежат налогообложению суммы единовременной
материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи
со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в
целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их
здоровью на основании решений органов законодательной
(представительной) и (или) исполнительной власти, решений
представительных органов местного самоуправления.
Вопрос: Считаются ли материальной выгодой подарки, оплаченные
за счет чистой прибыли к юбилейным датам?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ в налоговую базу, наряду с
доходами в денежной и натуральной форме, включены доходы в виде
предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ.
Материальные или социальные блага, учитываемые в соответствии
с п. 4 ст. 237 НК РФ при начислении единого социального налога
(взноса), - это косвенная материальная выгода, полученная
работником с помощью его нанимателя в виде оплаты последним для
работника и (или) членов его семьи товаров, работ, услуг, в том
числе коммунальных, питания, отдыха и обучения в интересах
работника; страховых взносов, в том числе негосударственные
пенсионные фонды в части, относимой на себестоимость; приобретения
у работодателя товаров (работ, услуг) на более выгодных условиях;
получения у работодателя займа на льготных условиях.
Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника
выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие
положения п. 4 ст. 236 НК РФ, касающегося прямых денежных выплат,
произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении
организации после уплаты налога на доходы организаций (в настоящее
время налог на прибыль).
Таким образом, стоимость подарков, оплаченных за счет чистой
прибыли, является материальной выгодой.
Вопрос: Начисляется ли ЕСН на дивиденды?
Ответ: В соответствии со статьей 236 Кодекса, для
работодателей - организаций, производящих выплаты наемным
работникам, объектом налогообложения для исчисления единого
социального налога (взноса) признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу работников по всем
основаниям.
При этом указанные выплаты не признаются объектом
налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся
в распоряжении организации после уплаты налога на доходы
организаций.
Учитывая, что дивиденды по акциям выплачиваются за счет
средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога
на прибыль, то они не включаются в налоговую базу при исчислении
единого социального налога (взноса).
Вопрос: Предприятие заключило договор добровольного
медицинского страхования со страховой фирмой для всех сотрудников
сроком на один год. Сотрудники лечатся в кардиоцентре, следует ли
начислять ЕСН?
Ответ: По смыслу пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) не подлежат
налогообложению выплаты по договорам добровольного страхования в
возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и
оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованным
физическим лицам при наступлении страхового случая (установленного
договором коллективного добровольного медицинского страхования)
при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
Законом Российской Федерации от 28.06.91 г. N 1499-1 "О
медицинском страховании граждан в Российской Федерации" не
предусмотрена выплата страхового обеспечения застрахованному лицу.
Если по договору добровольного медицинского страхования были
произведены выплаты денежных средств застрахованным работникам, то
на суммы, перечисленные организацией - работодателем в страховую
медицинскую организацию, начисление единого социального налога
(взноса) должно быть произведено в общеустановленном порядке. При
этом, согласно ст. 242 НК РФ, датой получения дохода будет
считаться день начисления выплат в пользу работников (физических
лиц, в пользу которых осуществляются выплаты).
В соответствии с п. 4 ст. 236 НК РФ не признаются объектом
налогообложения выплаты, начисляемые работодателем в пользу
работника, если они производятся за счет средств, остающихся в
распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации
(в настоящее время это налог на прибыль).
Вопрос: Облагается ли ЕСН стоимость путевок для детей в
оздоровительные лагеря, профилакторий, стоимость услуг в
прогимназии (дошкольное и начальное образование), оплата питания и
пайковых?
Ответ: По смыслу п. 4 ст. 237 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее по тексту НК РФ), материальная выгода, получаемая
работником и (или) членами его семьи за счет работодателя
учитывается при определении налоговой базы для исчисления единого
социального налога (взноса). К материальной выгоде, в частности,
относится материальная выгода от оплаты (полностью или частично)
работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи
товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах работника и членов его
семьи.
Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника
выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие
положения п. 4 ст. 236 НК РФ, касающегося прямых денежных выплат,
произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении
организации после уплаты налога на доходы организаций (в настоящее
время налог на прибыль).
Следовательно, стоимость путевок, питания, пайков, подарков и
услуг в прогимназии, полученных работниками за счет средств
организации, следует, на основании ст. 237 НК РФ, считать
материальной выгодой, на которую должен начисляться единый
социальный налог (взнос) вне зависимости от источника, за счет
которого произведена оплата данных товаров и услуг.
Вопрос: Предприятие организует проведение детских праздников,
спортивных соревнований для детей, по итогам этих мероприятий дети
поощряются призами, начисляется ли ЕСН на данные выплаты?
Ответ: По смыслу ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее по тексту НК РФ), объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций, признаются выплаты в виде
материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо
договором гражданско - правового характера, предметом которого
является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или
лицензионным договором.
Таким образом, подлежат налогообложению: безвозмездные
выплаты, как в денежной, так и в натуральной форме (премии,
стипендии, стоимость наград или призов, и т. п.), осуществляемые
налогоплательщиками - работодателями в пользу физических лиц, не
связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ
или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором,
если только эти выплаты не были произведены за счет средств,
оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на
доходы организаций (налога на прибыль).
Вопрос: Организация арендует автомобиль у физ. лица и
выплачивает ему арендную плату, должно ли наше предприятие
исчислять и уплачивать единый социальный налог? Нашим работником
были произведены сверхнормативные расходы по командировочным
расходам, должно ли предприятие ставить данную сумму в доход и
облагать единым социальным налогом (взносом)?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) объектом
налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором
- пятом пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ признаются выплаты в виде
вознаграждения по договорам гражданско - правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
либо авторским или лицензионным договором.
К договорам гражданско - правового характера, предметом
которых является выполнение работ (оказание услуг) и
вознаграждения, по которым являются объектом обложения единым
социальным налогом (взносом), относятся договоры на выполнение
работ (оказание услуг), заключаемые в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации.
Такими договорами, в частности, являются договоры: подряда,
аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной
экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного
управления имуществом, агентский договор.
Решением Верховного Суда Российской Федерации от 24.02.99 N
ГКПИ 98-808, 809 договор аренды имущества признан договором
возмездного оказания услуг. Следовательно, если организация
арендует у физического лица автомобиль, то она обязана начислить и
уплатить единый социальный налог с дохода, полученного физическим
лицом за аренду автомобиля. В соответствии с п. 1 пп. 2 ст. 238 НК
РФ при оплате работодателем расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного
паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на
обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту.
Порядок и условия командирования работников определен
Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным
вопросам, ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в
пределах СССР". Нормы возмещения командировочных расходов
установлены постановлением Правительства Российской Федерации от
26.02.92 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов",
приказом Минфина России от 13.08.99 N 57н "Об изменении норм
возмещения командировочных расходов на территории Российской
Федерации".
Вопрос: С физическим лицом заключен трудовой договор на уборку
помещения, необходимо ли с выплат начислять ЕСН?
Ответ: В соответствии п. 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по
всем основаниям. Исходя из изложенного следует, что данные выплаты
необходимо включать в налоговую базу при исчислении единого
социального налога (взноса).
Вопрос: Распространяется ли положение пункта 1 статьи 239
Налогового кодекса Российской Федерации на доходы, полученные
работающими инвалидами, получающими пенсию по старости?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239
Кодекса от уплаты единого социального налога освобождаются
организации любых организационно - правовых форм - с сумм выплат и
иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода
100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II
или III группы. В связи с тем, что законодателем не установлено
условие получения данными инвалидами пенсии исключительно по
инвалидности, данная льгота применима по отношению и к инвалидам
I, II или III группы, получающим пенсию по старости.
Вопрос: Существуют ли рекомендации (порядок) определения
среднего размера выплат на 1 работника, на которые начисляется ЕСН
для определения регрессивной шкалы? Участвуют ли совместители в
этом расчете?
Ответ: Для перехода на регрессивную шкалу налогообложения
налогоплательщик, являющийся работодателем, должен обеспечить
выполнение двух условий, касающихся выплат и вознаграждений в
пользу работников.
Первое условие требует, чтобы в предыдущем налоговом периоде
величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала
50000 рублей. Для определения параметров средней численности
работников в предыдущем налоговом периоде необходимо
руководствоваться постановлением Госкомстата РФ от 07.12.98 г. N
121, то есть с учетом:
- среднесписочной численности штатных работников;
- средней численности внештатных совместителей;
- средней численности работников, выполнявших работу по
договорам гражданско - правового характера.
Для организаций, созданных в 2000 г., в соответствии со ст.
245 НК РФ должно применятся условие о том, что во втором
полугодии 2000 г. база страховых взносов в Пенсионный фонд РФ
(исчисленная без учета наиболее высокооплачиваемых работников в
среднем на одного работника) должна превышать 25000 рублей.
Второе условие, которое установила ст. 241 НК РФ, минимальный
уровень средней налоговой базы, приходящейся на один месяц, должен
составлять не менее 4200 рублей на одного работника.
Право на применение регрессивной шкалы утрачивается
работодателем, начиная с того месяца, по итогам которого не было
выполнено второе условие.
Вопрос: Необходимо ли начислять ЕСН, если сотрудник работает
по договору подряда?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по
всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам
гражданско - правового характера, предметом которых является
выполнение работ (оказания услуг), являются объектом
налогообложения единым социальным налогом (взносом).
Таким образом, суммы, выплачиваемые сотруднику по договору
подряда, необходимо включать в налоговую базу при исчислении
единого социального налога (взноса).
Вопрос. Подлежат ли налогообложению по ЕСН беспроцентные
ссуды, выплаченные работникам в 2001 году?
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при расчете
налоговой базы учитывается материальная выгода в виде экономии на
процентах при получении работником от работодателя заемных средств
на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным
п. 2 ст. 212 НК РФ. Таким образом, беспроцентные ссуды,
выплачиваемые работодателем в пользу работника, подлежат включению
в налоговую базу при исчислении единого социального налога
(взноса).
В: Включается ли материальная помощь, оказанная работникам
предприятия, в объект налогообложения при исчислении единого
социального налога?
О: По смыслу пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации, объектом налогообложения для налогоплательщиков -
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
работодателем в пользу работника, за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 3 пункта статьи 238 Налогового кодекса.
Это у нас с вами материальная выгода в связи со стихийными
бедствиями. Она должна быть произведена по решению органов
федеральной или местной власти. Эти суммы не будут подлежать
налогообложению независимо от размера. Вся остальная сумма
материальной выгоды подлежит налогообложению. Если материальная
помощь у нас выплачивается в соответствии с пунктом 4 статьи 236
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, это счет
88, то такая материальная помощь не будет облагаться единым
социальным налогом в связи с тем, что она выплачена за счет
прибыли. Счет 88, не 80. Обратите внимание.
Еще один момент. Есть организации, которые исчисляют налог на
прибыль, но не уплачивают этот налог. Такие организации
пользоваться пунктом 4 статьи 236 не имеют права.
В: Считаются ли материальной выгодой подарки, оплаченные за
счет чистой прибыли к юбилейным датам?
О: Согласно пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса в налоговую
базу наряду с доходами в денежной и натуральной форме включены
доходы, предоставленные работникам в виде материальных, социальных
и иных благ. Материальные и социальные блага учитываются в
соответствии с пунктом 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской
Федерации при начислении единого социального налога. Эта косвенная
материальная выгода, полученная работниками с помощью его
нанимателя в виде оплаты последним для работника и / или членов
его семьи товаров, работ, услуг, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в интересах работника, страховых
взносов, в том числе, в негосударственные в части, относимой на
себестоимость, приобретение у работодателя товаров, работ, услуг
на более выгодных условиях, получение у работодателя займа на
льготных условиях.
Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника
выплаты. Это у нас статья 237. В связи с чем на нее не
распространяется действие положения пункта 4 статьи 236 Налогового
кодекса, касающегося прямых денежных выплат, произведенных за счет
средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога
на доходы организации, в настоящее время это налог на прибыль.
Таким образом, стоимость подарков, оплаченных за счет чистой
прибыли, является материальной выгодой.
В: Исчисляется ли единый социальный налог на дивиденды?
О: Вопрос очень старый. Мы уже несколько раз ответы давали.
Учитывая, что дивиденды по акциям выплачиваются за счет средств,
остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на
прибыль, они не включаются в налоговую базу при исчислении единого
социального налога.
В: Предприятие заключило договор добровольного медицинского
страхования со страховой фирмой для всех сотрудников на год.
Сотрудники лечатся в кардиоцентре. Следует ли начислять единый
социальный налог?
О: По смыслу подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового
кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению выплаты
по договорам добровольного страхования, возмещения вреда жизни и
здоровью застрахованных работников и оплата страховщиками
медицинских расходов застрахованным физическим лицам при
наступлении страхового случая при условии отсутствия выплат
застрахованным физическим лицам. Законом Российской Федерации от
28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в
Российской Федерации" не предусмотрена выплата страхового
обеспечения застрахованному лицу, если по договору добровольного
медицинского страхования были произведены выплаты денежных средств
застрахованным работникам, то на суммы, перечисленные
работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление
единого социального налога должно быть произведено в установленном
порядке. При этом согласно статьи 242 Налогового кодекса
Российской Федерации датой получения дохода будет считаться день
начисления выплат в пользу работника.
В соответствии с пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации не признаются объектом налогообложения
выплаты, начисляемые работодателем в пользу работника, если они
производятся за счет средств, остающихся в распоряжении
организации после уплаты налога на доходы организации. В настоящее
время это налог на прибыль.
В: Облагается ли единым социальным налогом стоимость путевок
для детей в оздоровительные лагеря, профилактории, стоимость услуг
в прогимназии, оплата питания и пайковых?
О: По смыслу пункта 4 статьи 237 Налогового кодекса Российской
Федерации материальная выгода, получаемая работником и (или)
членом его семьи за счет работодателя, учитывается при определении
налоговой базы для исчисления единого социального налога. К
материальной выгоде, в частности, относится материальная выгода от
оплаты работодателем приобретаемых для работника и (или) членов
его семьи товаров, работ, услуг или прав, в том числе
коммунальных, услуг питания, отдыха, обучения в интересах
работника и членов его семьи.
Следует учесть, что материальная выгода не имеет источника
выплаты, в связи с чем на нее не распространяется действие
положения пункта 4 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации, касающегося прямых денежных выплат, произведенных за
счет остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на
доходы организации. В настоящее время налог на прибыль.
Следовательно стоимость путевок, питания, пайков, подарков и
услуг в прогимназиях, полученных работниками за счет средств
организации, следует на основании статьи 237 Налогового кодекса
Российской Федерации считать материальной выгодой, на которую
должен начисляться единый социальный налог вне зависимости от
источника, за счет которого произведена оплата данных товаров,
работ, услуг.
В: Предприятие организует проведение детских праздников,
спортивных соревнований для детей. По итогам этих соревнований
дети поощряются призами. Начисляется ли единый социальный налог на
данные выплаты?
О: Статья 236. Эти дети как раз подпадают. Данная статья
сейчас рассматривается для поправки. У нас в Пенсионный фонд
лицевые карточки открывают только с 14 лет. Сейчас Налоговый
кодекс требует начисление сумм на такие выплаты без ограничения
возраста. По смыслу статьи 236 Налогового кодекса объектом
налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются
выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в
пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором,
либо договором гражданско - правового характера, предметом
которого является выполнение работ, оказание услуг, либо авторским
или лицензионным договором.
Таким образом, подлежат налогообложению безвозмездные выплаты
как в денежной, так и в натуральной форме, осуществляемые
налогоплательщиками - работодателями в пользу физических лиц, не
связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско -
правового характера, если только эти выплаты не были произведены
за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после
уплаты налога на доходы организации, то есть налога на прибыль.
В: Организация арендует автомобиль у физического лица и
выплачивает ему арендную плату. Должно ли предприятие исчислять и
уплачивать единый социальный налог. Нашим работником были
произведены сверхнормативные расходы по командировочным расходам.
Должно ли предприятие ставить данную сумму в доход и облагать
единым социальным налогом?
О: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абзаце 2, 5 признаются выплаты в
виде вознаграждения по договорам гражданско - правового характера,
предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, либо
авторским лицензионным договором. К договорам гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг и вознаграждение, по которому является объектом
обложения единым социальным налогом, относятся договоры на
выполнение работ, оказание услуг, заключаемые в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации. Такими договорами, в
частности, являются договоры подряда, аренды, возмездного оказания
услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения,
комиссии, доверительного управления, агентский договор.
Решением Верховного Суда Российской Федерации от 24.02.1999
договор аренды имущества признан договором возмездного оказания
услуг. Следовательно, если организация арендует у физического лица
автомобиль, то она обязана начислять и уплачивать единый
социальный налог с дохода, полученного физическим лицом за аренду
автомобиля.
В соответствии с пунктом 1 подпункта 2 статьи 238 Налогового
кодекса Российской Федерации при оплате работодателем расходов на
командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не
подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных
законодательством Российской Федерации, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, а также расходы на обмен наличной валюты или
чека в банке на наличную иностранную валюту. Порядок и условия
командирования работников определен в Инструкции Минфина N 62.
Нормы возмещения командировочных расходов установлены
постановлением Правительства от 26.02.1992 N 122.
Таким образом, получается, что, если мы в пределах норм
выплачиваем, не подлежит налогообложению. Если сверх норм, то
будут облагаться суточные.
Еще часто задают вопрос по возмещению водителям денежных сумм,
которые ушли на оплату бензина, но не по норме, а сверх. Эти суммы
тоже не облагаются, так как документально эти расходы
подтверждены.
Если вы выплатили аванс водителю вашему, и в определенные
сроки не отчитались подотчетные лица, не представили
подтверждающих документов, то эти суммы будут включаться в
налогообложение единым социальным налогом. После того как
физическое лицо представляет документы, подтверждающие расходы,
делается обратный перерасчет.
В: С физическим лицом заключен трудовой договор на уборку
помещения. Необходимо ли с этих выплат начислять единый социальный
налог?
О: Статья 236 Налогового кодекса. Объектом налогообложения для
налогоплательщиков организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые работникам по всем основаниям. Исходя
из изложенного следует, что данные выплаты необходимо включать в
налоговую базу при начислении единого социального налога.
В: Распространяются ли положения пункта 1 статьи 239
Налогового кодекса Российской Федерации на доходы, полученные
работающими инвалидами, получающими пенсию по старости?
О: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса
от уплаты единого социального налога освобождаются организации
любых организационно - правовых форм с сумм выплат и иных
вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000
рублей на каждого работника, являющегося инвалидом 1, 2 или 3
группы. В связи с тем, что законодателем не установлено условие
получения данными инвалидами пенсии исключительно по инвалидности,
данная льгота применима и к инвалидам 1, 2 и 3 группы, получающим
пенсию и по старости.
В: Подлежат ли обложению единым социальным налогом
беспроцентные ссуды, выплачиваемые работникам в 2001 году?
О: Да, подлежат. Даже те договоры, которые заключили в прошлом
году, а материальная выгода возникает в этом году, тоже будут
подлежать обложению единым социальным налогом независимо от срока
заключения договора. Это прописано и в Методических указаниях и в
Налоговом кодексе.
В: У предприятия была переплата в Пенсионный фонд на 1 число.
Когда будет возмещаться сумма переплаты, и каким образом?
О: Только вчера мы составили отчет по сумме переплат по всем
налогоплательщикам Удмуртской Республики. И сумма переплат
получилась свыше 11 миллионов. Честно говоря, такая ситуация нам
не совсем понятна. В связи с распоряжением Правительства N 1462,
которое установило, что все фонды должны были до 15 января все
суммы переплаты вернуть налогоплательщику.
Со стороны налоговых органов мы всем организациям в начале и в
конце года направляли уведомление. В этом уведомлении норма была
жестко прописана, что вы должны были подойти в фонд и получить
переплату. И фонды это знали. Мы не отказываем в возмещении, но
только после получения акта сверки. Поэтому либо акт сверки еще не
пришел, либо вы не обращались. Отказов нет. Единственно, мы
стараемся вот эту переплату направлять в уплату единого
социального налога, не возмещать. Этих денег нет. Те деньги,
которые вы отдали Пенсионному фонду, они нам не передали, то есть
эти ваши переплаты. Получается, мы должны взять с другого
налогоплательщика и отдать вам деньги. Право есть у вас по
возмещению по Налоговому кодексу. Обращайтесь в письменном виде в
инспекцию. Они должны вам возместить.
В: Необходимо ли уплачивать единый социальный налог, если
сотрудник работает по договору подряда?
О: Статья 236 у нас предусматривает все вознаграждения по
договору подряда, кроме вознаграждений, которые получают
индивидуальные предприниматели. Они самостоятельно проплачивают
единый социальный налог по своим доходам.
В: разовые выплаты, отпускные. Когда платить единый социальный
налог?
О: Уплата единого социального налога у нас производится один
раз в месяц. В статье 243 Налогового кодекса сказано, что
организация уплачивает единый социальный налог ежемесячно не
позднее 15 числа. Таким образом, все выплаты, которые вы
производите в течение месяца, вы собираете и один раз уплачиваете
при получении денежных средств за вторую половину месяца. То есть
это как бы окончательный расчет за месяц. Права требовать у
налоговых органов уплату с авансовых платежей нет. В статье идет
формулировка "авансовые платежи", и многие вопрос этот задают.
Почему называется "авансовые платежи" по единому социальному
налогу, потому что декларацию вы представляете один раз в год. В
связи с тем, те платежи, которые вы уплачиваете в течение года,
называются авансовыми.
Поэтому один раз, когда вы получаете заработную плату. Но если
вы получаете заработную плату после 15 числа, то автоматически
идет расчет пени.
В: Следует ли облагать единым социальным налогом выплаты,
производимые за счет чистой прибыли прошлого года, если в прошлом
году организация пользовалась льготой по налогу?
О: Нет.
В: Являются ли объектом налогообложения выплаты за счет чистой
прибыли текущего года, произведенные в первом полугодии 2001 года,
если прибыль будет сформирована по отчету за 9 месяцев?
О: Позиция такова. У вас ведь ежеквартально идет отчет.
Ежеквартально вы прибыль выводите. Вот вы вывели за 1 квартал и,
начиная с апреля, вы вправе делать выплаты за счет прибыли. Если
же вы выплаты сделали, но прибыли у вас не будет, то вы вправе
сделать перерасчет, и пени мы не должны начислять. А в вашем
случае получается, вы еще не получили прибыль, но уже истратили.
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ.
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Щерба Тамара Оскаровна, зам. нач. отдела
Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте. До 1 января 2001 года на территории Российской
Федерации в соответствии с Законом "О дорожных фондах в Российской
Федерации" было образовано и существовало два дорожных фонда -
Федеральный дорожный фонд и Территориальный дорожный фонд. В
Федеральный дорожный фонд поступал налог на реализацию горюче -
смазочных материалов и налог на пользователей автомобильных дорог.
В Территориальный дорожный фонд поступал и поступает налог на
пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных
средств. До 1 января поступал налог на приобретение транспортных
средств. С 01.01.2001 г. налог на реализацию горюче - смазочных
материалов и налог на приобретение автотранспортных средств
отменены.
Законом Российской Федерации от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ
"О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" внесены изменения и дополнения в
Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О
дорожных фондах". Полностью отменен налог на реализацию горюче -
смазочных материалов и налог на приобретение автотранспортных
средств, с 1 января установлена новая ставка налога на
пользователей автомобильных дорог. Сейчас установлена ставка
налога на пользователей автодорог 1 процент от выручки от
реализации продукции (работ, услуг) и 1 процент от разницы между
продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Налог на пользователей автодорог с 01.01.01 г. полностью поступает
в Территориальный дорожный фонд.
Следует отметить, что налог на пользователей автомобильных
дорог относится к группе федеральных налогов. Все изменения и
дополнения, вопросы, касающиеся льготирования, вносятся только
федеральными законами. На территории субъекта Российской Федерации
эти изменения и дополнения внесены быть не могут.
Налог на пользователей автодорог
Исходя из положений ст. 5 Закона Российской Федерации от 18
октября 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", а также
положений ст. 9 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О
введении в действие части первой Налогового кодекса Российской
Федерации" (с изменениями и дополнениями) уплата налога на
пользователей автодорог филиалами и другими структурными
обособленными подразделениями, не имеющими отдельного баланса и
расчетного (текущего) счета, не предусмотрена. Вместе с тем, в
соответствии со статьей 11 Налогового кодекса вне зависимости от
того, имеет ли обособленное подразделение организации расчетный
счет и отдельный баланс, оно признается таковым, если по месту его
нахождения оборудованы стационарные рабочие места. Немножко
поясню. Согласно Налогового кодекса плательщиками налога являются
юридические лица. Филиалы и структурные подразделения не являются
плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог. За
филиалы и структурные подразделения уплачивает налог юридическое
лицо.
Объектом налогообложения по налогу на пользователей
автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации
продукции, работ, услуг и сумма разницы между продажной и покупной
ценами товаров, реализованных в результате заготовительной,
снабженческо - сбытовой, торговой деятельности.
Налог исчисляется по каждому виду деятельности отдельно.
При исчислении из налогооблагаемой базы исключаются: налог на
реализацию горюче - смазочных материалов организациями,
реализующими горюче - смазочные материалы, налог на добавленную
стоимость, акцизы организациями - изготовителями подакцизных
товаров, экспортные пошлины организациями, осуществляющими
экспортную деятельность, лицензионные сборы за производство,
розлив и хранение алкогольной продукции и суммы установленных
процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и
телевизоры.
Для бюджетных и некоммерческих организаций Законом льгот по
уплате налога не установлено. При наличии объекта налогообложения
они должны уплачивать налог в общеустановленном порядке. То есть,
если бюджетная или некоммерческая организация занимается
предпринимательской деятельностью, имеет выручку от реализации
продукции, работ, услуг или торговой деятельностью занимается, то
в этом случае бюджетная или некоммерческая организация является
плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог.
Не уплачивают налог медицинские учреждения от целевых денежных
сумм, взимаемых от фондов обязательного медицинского страхования,
в том числе, через медицинские страховые компании.
В связи с введением в действие с 1 января 1999 года Налогового
кодекса Российской Федерации при решении вопросов об отнесении тех
или иных доходов к выручке от реализации продукции, работ, услуг
следует руководствоваться статьей 39 Налогового кодекса. Согласно
которой реализацией товаров, работ, услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем признается, соответственно,
передача на возмездной основе, в том числе обмен товаром, работами
или услугами, право собственности на товары, результаты
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу. Таким образом, с
введением в действие Налогового кодекса, в частности, предприятия,
которые раньше не платили налог на пользователей автомобильных
дорог, считая, что нет выручки от реализации продукции, работ,
услуг, с введением Налогового кодекса эти предприятия являются
плательщиками, если они оказывают какие-то услуги, выполняют
работы на платной основе, или производят какую-то продукцию. В
частности, например, вневедомственная охрана была освобождена,
лесхозы и многие другие предприятия.
Работы, выполненные хозспособом, до 1 января 1999 года
облагались налогом на пользователей автомобильных дорог, с выходом
Налогового кодекса не облагаются. Так как выполнение работ
хозспособом самим предприятием и отражение их по счетам
бухгалтерского учета не сопровождается переходом права
собственности к другому лицу. Что, в соответствии с 39 статьей
Налогового кодекса, означает отсутствие объекта налогообложения.
По предприятиям общественного питания задаются вопросы, что
является объектом налогообложения. Спецификой предприятий
общественного питания является как переработка (кулинарная
обработка) приобретаемых продуктов питания, в результате которой
создается новый продукт, так и перепродажа приобретенных продуктов
питания без их переработки. Налог исчисляется по каждому виду
деятельности отдельно. В случае перепродажи приобретенных для
дальнейшей реализации продуктов питания, предприятия общественного
питания уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы
разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в
рамках этой деятельности.
По продуктам переработки или изготовления у предприятий
общественного питания налоговой базой является выручка, полученная
от реализации изготовленной продукции. Согласно Закону Российской
Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" льгот по
уплате налога на пользователей автодорог для образовательных
учреждений не установлено.
Вместе с тем, в соответствии со ст. 47 Закона Российской
Федерации от 10.07.92 г. "Об образовании", деятельность
образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом
этого образовательного учреждения производимой продукции, работ,
услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой
получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется
непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на
непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования
образовательного процесса в данном образовательном учреждении.
Арбитражные суды при рассмотрении спора применяют нормы о
налоговых льготах вне зависимости от того, в какой закон включена
такая льгота. Поэтому, это касается и образовательных учреждений,
и других организаций, у которых льгота прописана не в налоговом
законе, а в каком-то своем законе (например, учреждения культуры,
спорта и др.). Сейчас следует руководствоваться сложившейся
арбитражной практикой.
По аренде до сих пор поступают вопросы. Облагается ли аренда и
субаренда налогом на пользователей автомобильных дорог? Верховный
Суд Российской Федерации решением от 24 февраля 1999 года N ГКПИ
98-808,809 признал сдачу имущества в аренду возмездным оказанием
услуг. Статья 38 Кодекса определяет, что услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не
имеют материального выражения, реализуются и потребляются в
процессе осуществления этой деятельности. Статьей 39 Кодекса
предусмотрено, что реализация товаров, работ или услуг
организацией признается соответственно передача на возмездной
основе права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица и возмездное оказание услуг
одним лицом другому лицу. Поэтому доходы, получаемые от аренды и
субаренды, в соответствии с Налоговым кодексом и в соответствии с
Положением бухгалтерского учета ПБУ 9/99 признаются как доходы от
обычных видов деятельности, должны отражаться через счета
реализации, в частности, через 46 счет и, соответственно,
облагаться налогом на пользователей автомобильных дорог.
Организация, осуществляющая производство, переработку газа,
воды, электрической, тепловой энергии уплачивает налог от выручки,
полученной от реализации указанной продукции. В том случае, если
организация осуществляет торговую деятельность, а именно
перепродает газ, воду, электричество, тепловую энергию, не
осуществляя при этом производственных операций, то налог
уплачивается от разницы между продажной и покупной ценами этих
товаров.
Много вопросов поступает от предприятий жилищно -
коммунального хозяйства и от предприятий, которые имеют на своем
балансе жилищно - коммунальное хозяйство. В соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июня 1996
года N 807 "Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных
услуг" и от 2 августа 1999 года N 887 "О совершенствовании системы
оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите
населения" в состав платежей граждан, кроме собственников частных
домовладений, проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду,
вне зависимости от формы собственности, включается плата за
содержание и текущий ремонт жилищного фонда, за капитальный ремонт
жилищного фонда, за наем жилья. Кроме того, граждане, проживающие
в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы
собственности, оплачивают коммунальные услуги: водоснабжение,
водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение,
газоснабжение, электроснабжение и так далее.
Сбор платы за жилье и коммунальные услуги производится
собственником домовладения или уполномоченной им организацией.
Платежи, поступающие на счет предприятий жилищного хозяйства,
уставной деятельностью которого является эксплуатация жилого фонда
и сбор платежей с населения, состоят из оплаты расходов по
содержанию и ремонту, включая капитальный, мест общего пользования
жилых зданий, которые являются доходами этого предприятия, должны
учитываться по кредиту счета 46 и облагаться налогом на
пользователей автомобильных дорог.
И второе, состоят из платежей населения за коммунальные услуги
и наем жилья, которые являются целевыми средствами, так как
собираются в пользу третьих лиц (производителей услуг и
собственников жилья) и должны учитываться обособленно от доходов и
расходов по эксплуатационной деятельности на счете 96 "Целевое
финансирование и поступления". Если денежные средства от населения
поступают непосредственно поставщикам - исполнителям жилищно -
коммунальных услуг, то они должны учитываться этими организациями
по кредиту 46 счета и облагаться налогом на пользователей
автомобильных дорог.
По вопросу включения в налоговую базу средств, полученных от
продажи основных фондов и прочих активов. Организациям,
предприятиям необходимо руководствоваться следующим. Продажа
основных средств и прочих активов, находящихся на балансе
организации и отражаемых по счетам 47 "Реализация и прочее выбытие
основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", по своей
природе не относится с производственному или торговому видам
деятельности организации, поскольку не связана с производством и
реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг,
перепродажей ранее приобретенных товаров, а следовательно, и
доходы от их реализации не подпадают под норму Закона "О дорожных
фондах Российской Федерации", определяющей выручку, полученную от
реализации продукции, работ, услуг, и сумму разницы между
продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной и снабженческо - сбытовой торговой деятельности
как объект обложения налогом на пользователей автомобильных дорог.
То есть, выручка от реализации товаров, отражаемых на счетах
47 и 48, не облагается налогом на пользователей автомобильных
дорог. Но при этом нужно помнить о правильности отражения
хозяйственных операций по счетам, особенно 48 и 46, и не путать.
То есть, при реализации товарно - материальных ценностей, которые
вы закупили ранее, и которые вам сейчас не нужны, остатки,
излишки, неликвиды - да, это 48 счет. Но когда предприятия
закупают огромные материальные ценности с тем, чтобы потом их
перепродать, то это обычная торговая операция. И, конечно, выручка
от реализации такой продукции должна отражаться через 46 счет, и
разница между продажной и покупной ценами товаров должна
облагаться налогом на пользователей автодорог.
По налогообложению участников совместной деятельности хочется
сказать следующее. При возникновении объекта налогообложения в
рамках совместной деятельности простого товарищества обязанности
по уплате налога на пользователей автомобильных дорог возникают у
участника, исходя из установленных договором доли собственности в
реализуемых товарах, работах, услугах. Участники простого
товарищества могут исполнять обязанности по уплате налога через
участника, на которого возложено ведение общих дел товарищей.
В связи со вступлением в силу Федерального закона от 9 июля
1999 года N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации" и Федерального закона от 9 июля 1999
года N 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую
Налогового кодекса Российской Федерации" изменился порядок уплаты
налогов и сборов филиалами. В соответствии со статьей 11 части 1
Налогового кодекса обособленным подразделением признается любое
территориально обособленное от нее подразделение, по месту
нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организацией таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его
создание в учредительных или иных организационно -
распорядительных документах организации и полномочий, которыми
наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место
считается стационарным, если оно создается на срок более одного
месяца.
Частью 2 статьи 19 установлено, что филиалы и обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанность этих
организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений в порядке,
предусмотренном Налоговым кодексом.
Статьей 9 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ
установлено, что до введения в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации признававшиеся до 1 января 1999 года
самостоятельным налогоплательщиком по отдельным налогам филиалы и
представительства организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном
действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания
конкретных налогов филиалами и представительствами, не имеющими
отдельного баланса и расчетного счета. То есть теперь разницы
между филиалами и обособленными подразделениями, которые имеют
отдельный баланс и расчетный счет или не имеют, никакой нет.
Плательщиком является юридическое лицо, но в соответствии с 26 -
29 статьей Налогового кодекса налогоплательщик может участвовать в
отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
через законного или уполномоченного представителя. Законными
представителями налогоплательщика - организации признаются лица,
уполномоченные представлять указанную организацию на основании
закона или ее учредительных документов. Уполномоченным
представителем налогоплательщика признается физическое или
юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять
его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными
органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными
участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика -
организации осуществляет полномочия на основании доверенности,
выдаваемой в порядке, установленным гражданским законодательством
Российской Федерации. В этом случае, и филиалы, и другие
структурные подразделения организации имеют право и представлять
декларации в налоговые органы, и уплачивать налоги.
При передаче организацией принадлежащих ей товаров на
переработку другим организациям в виде сырья, материалов,
полуфабрикатов для изготовления готовой продукции с последующей
реализацией, отражение в бухгалтерском учете должно осуществляться
в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его
применению, утвержденной приказом Минфина СССР от 1.11.1991 N 56.
Порядок, устанавливающий, что закупленное сырье, материалы,
переданные в переработку, должны учитываться организацией на счете
10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на
сторону" и в последующем включаются в себестоимость произведенных
из них изделий, не противоречит Инструкции N 56. Предприятия,
которые отдают в переработку сырье, материалы, полуфабрикаты,
должны уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог от
всей суммы выручки, полученной от реализации готовой продукции.
В: Организация, согласно учетной политики, определявшей в 2000
году выручку в целях налогообложения по оплате, с 2001 года
перешла на определение выручки по отгрузке. Должна ли организация
в рассматриваемой ситуации осуществлять начисление в 2001 году по
поступающей за 2000 год выручке налог на пользователей
автомобильных дорог?
О: В том случае, если организация в 2000 году определяла
реализацию товаров, работ, услуг по мере оплаты, а с 1 января
перешла на определение реализации продукции по мере отгрузки,
сумма налога на пользователей автомобильных дорог по товарам,
отгруженным в 2000 году, подлежит перечислению в бюджет в 2001
году по ставке 1 процент по мере поступления средств за эти товары
при обеспечении раздельного учета таких операций.
В: Обязательны ли к применению налогоплательщиками Инструкция
от 4 апреля 2000 года N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды"?
О: Пленум Верховного Суда Российской Федерации постановлением
от 24 апреля 1993 года N 5 разъяснил, что под нормативно -
правовым актом понимается изданный в установленном порядке акт
правомочного на то органа государственной власти, органа местного
самоуправления или должностного лица, устанавливающий правовые
нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на
неоднократное применение, действующие независимо от того, возникли
или прекратились конкретные правоотношения, предусмотренные актом.
Таким образом, инструкции Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам в полной мере относятся к нормативно - правовым
актам.
Статьей 1 Налогового кодекса определено, что законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового
кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним
федеральных законов о налогах и сборах. Инструкции министерства не
являются актами законодательства о налогах и сборах, налогового.
Но это не значит, что налогоплательщики не должны и не обязаны
соблюдать требования и нормы, изложенные в инструкциях.
Рассматривая вопрос об Инструкции по применению Закона
Российской Федерации "О дорожных фондах Российской Федерации",
изданной на основании этого Закона, Верховный Суд Российской
Федерации в решении от 12 августа 1999 года N ГКПИ 99-567
установил, что данная Инструкция издана на основании данного
Закона, хотя прямое указание об ее издании федеральным налоговым
органом в Законе отсутствует.
Статьей 4 Налогового кодекса определено, что издание
федеральными органами исполнительной власти нормативных правовых
актов по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые
не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и
сборах, возможно только в случаях, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах. Изданные в этих случаях
нормативные правовые акты являются обязательными для
налогоплательщиков. Учитывая, что в соответствии со статьей 7
Федерального закона от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ "О введении в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
федеральные законы и иные правовые акты, действующие на территории
Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших
силу, определенной статьей 2 данного Закона, действуют в части, не
противоречащей части 1 Налогового кодекса, и подлежат приведению в
соответствие с частью 1 Налогового кодекса, Инструкция, изданная
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам на
основании Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в
Российской Федерации", действует до введения в действие
соответствующих глав части 2 Налогового кодекса Российской
Федерации или принятия новых нормативных актов равной или большей
юридической силы.
В: Закон Российской Федерации от 18.10.1991 N 1751-1 "О
дорожных фондах Российской Федерации" не позволяет определить,
какой период времени по налогу на пользователей автомобильных
дорог является налоговым: год, квартал или месяц. Не содержится и
четкого определения налогового периода и в 59 Инструкции. Просим
разъяснить, правильно ли налоговые органы начисляют пени по налогу
на пользователей автомобильных дорог при отсутствии четкого
определения налогового периода.
О: Закон Российской Федерации от 18.10.91 г. N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации" действует, Инструкция N
59, изданная на основании этого Закона, действует до принятия
соответствующих глав части второй Налогового кодекса,
соответственно, налогоплательщики обязаны исполнять положения,
закрепленные в этой Инструкции. Налоговым периодом для налога на
пользователей автомобильных дорог является год, поскольку,
согласно Инструкции, налог исчисляется и уплачивается по истечении
первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. И декларации
представляются также по истечении первого квартала, полугодия,
девяти месяцев и года.
В: Включается ли в налоговую базу по налогу на пользователей
автомобильных дорог сумма транспортных расходов или иных других
расходов, если организация вышеперечисленные услуги
перепредъявляет своим заказчикам?
О: По транспортным расходам ответ следующий. До введения в
действие Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. N 59 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"
действовала Инструкция от 30 мая 1995 года N 30. В этой Инструкции
очень подробно расписано, как включать или не включать
транспортные расходы в налогооблагаемую базу. Сейчас этого нет в
новой Инструкции, но я советую вам почитать положения Инструкции
ГНС РФ от 30.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды". Транспортные расходы включаются в
налогооблагаемую базу в зависимости от того, как составляются
договора между поставщиками и потребителями. Если договора
заключаются франко станции назначения, то есть поставщик по
условиям договора обязан доставить до места назначения продукцию,
то все транспортные расходы, независимо от того, как он
предъявляет покупателю, отдельным счетом - фактурой, отдельной
строчкой в одном счете, транспортные расходы включаются в выручку
поставщика и облагаются налогом на пользователей автомобильных
дорог. Если договор составлен франко станции отправления, то есть
по условиям договора поставщик поставляет продукцию только до
пункта оправления, а от пункта оправления до пункта назначения
покупатель, либо сам собственными силами доставляет продукцию,
либо он, не имея лицензию, например, на железнодорожные перевозки,
оплачивает услуги по этим перевозкам, то в этом случае
транспортные расходы не включаются в налогооблагаемую базу у
поставщика и не облагаются. То есть бухгалтеру нужно отслеживать,
как составлены договора между покупателем и поставщиком, и в
зависимости от этого определяется налогооблагаемая база. Момент
очень важный.
В: Предприятие занимается оптовой торговлей алкогольной
продукцией, ежегодно оплачивает лицензионный сбор в размере 500
минимальных оплат труда. Исключается ли этот лицензионный сбор при
исчислении налога на пользователей автомобильных дорог?
О: Да, лицензионные сборы исключаются. При определении
налогооблагаемой базы, самое главное - 38
статья, где определены понятия, что такое работа, что такое
услуга, 39 статья, где определено, что такое выручка от реализации
продукции. И самое главное, это 40 статья, где даны принципы
определения и рыночной цены, и в каких случаях налоговые органы
имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам
налогоплательщиков, в каких случаях имеют право доначислять
налоги.
Налог на пользователей автомобильных дорог действует до 1
января 2003 года, затем, я думаю, что будут внесены главы во
вторую часть Налогового кодекса, касающиеся этого налога. Скорее
всего, этот налог будет называться дорожным налогом. Налог с
владельцев транспортных средств будет называться транспортным
налогом. По налогу с владельцев транспортных средств сейчас
вопросов поступает немного. На этот год, вы знаете, в Удмуртии
принят особый порядок по уплате этого налога. Налогоплательщики
уплачивают налог равными долями в течение года в конце текущего
квартала по ставкам, установленным Законом Удмуртской Республики
от 29.11.2000 г. N 268-II "Об особенностях применения на
территории Удмуртской Республики Закона Российской Федерации "О
дорожных фондах в Российской Федерации".
Все моменты, касающиеся льготирования, прописаны и в Законе
Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и
в Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. N 59. Дополнительных льгот
Законом Удмуртской Республики от 29.11.2000 г. N 268-II не
установлено, кроме льгот пенсионерам по старости и по случаю
потери кормильца, являющимися владельцами автомобилей и
мототранспорта и имеющими водительское удостоверение на управление
соответствующим видом транспортного средства. Для этой категории
налогоплательщиков уменьшены в 2 раза ставки налога с владельцев
транспортных средств, указанные в статье 1 Закона Удмуртской
Республики. С 01.01.2002 г. в соответствии с Законом Удмуртской
Республики налог с владельцев транспортных средств будет
уплачиваться в прежнем порядке, как было до 1 января 2001 года, то
есть он будет уплачиваться ежегодно перед проведением технического
осмотра, перед регистрацией, перерегистрацией или снятием с учета.
Это было удобно и налогоплательщикам, и органам ГИБДД, и налоговым
инспекциям в части проверки правильности исчисления и уплаты
данного налога.
В: Можно ли применить льготу по налогу на пользователей
автомобильных дорог по бесплатному питанию во вторую и третью
смену (спецмолоко)?
О: Если это бесплатное питание выдается работникам на
основании нормативного акта, установленного на федеральном уровне,
то в выручку это не включается. Если же идет это чисто на
основании приказа руководителя, то тут налоговая инспекция не
может льготировать.
В: Раньше рабочие второй и третьей смены питались по талонам.
Талонную систему отменили, сейчас начисляют заработную плату
согласно табеля?
О: Я сказала, что если выдается бесплатное питание или талоны
те же на основании каких-то нормативных документов, то это не
включается в выручку.
В: При ликвидации подразделения столовой на счете 41 остались
продукты на складе, которые были проданы ЧП, и он оплатил эти
продукты. Подлежит ли налогообложению?
О: Я считаю, что подлежит. Это обычная торговая операция.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Юшкова Светлана Геннадьевна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Во-первых, свое выступление я хочу начать со статьи 145.
Статья 145 Налогового кодекса называется "Освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщиков по уплате налога на
добавленную стоимость". Кто был на моем семинаре в марте месяце,
то я говорила, что перед тем, как пойти в налоговую инспекцию за
получением освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика подумайте, нужно предприятию это освобождение
или нет. Дело в том, что в настоящий момент сложилась такая
ситуация, что большинство предприятий, индивидуальных
предпринимателей получили освобождение и в тот период, когда
инспекции предоставляли освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщиков, очень много было нареканий в адрес инспекций о
том, что освобождение предоставляется с 1 апреля, а не с 1 января.
Вот по этому вопросу очень много было различных дебатов. Но все,
кто желал получить освобождение, все получили с 1 апреля или
дальше, кто хотел, получил освобождение с 1 мая.
Дело в том, что в данный момент идет уже другая ситуация.
Обратная. Вот в марте на семинаре я говорила о том, что если
предприятие или индивидуальный предприниматель будет работать без
налога на добавленную стоимость, то есть реализация товаров,
работ, услуг будет осуществляться без налога, то многие покупатели
просто с такими предприятиями работать не будут, так как у них не
будет оснований поставить на возмещение налог на добавленную
стоимость. Но я еще раз повторяю, что кто-то понял такую ситуацию,
кто-то не понял - пошел за освобождением.
Проработали мы полгода, сейчас идут в адрес инспекций
нарекания о том, что, предприятия или индивидуальный
предприниматель, он не хочет уже работать по освобождению, он
хочет работать в обычном режиме. И начинают поступать жалобы в наш
адрес на действия инспекций. На то, что инспекция не отзывает свое
решение, а предприятие хочет платить налог на добавленную
стоимость. И в данный момент вы объясняете нам, что от этого
пополнится казна государства, правильно, пополнится, то, что вы
снова будете являться плательщиками. Но когда с 1 апреля вы к нам
шли за освобождением, вы ведь не думали, что пополнить казну
государства или нет. И дело в том, что в настоящее время кто,
получил освобождение от обязанности по уплате налога, нет
оснований сейчас изъять обратно у вас это решение.
Глава 21 части 2 Налогового кодекса не предусматривает
досрочный отказ от освобождения от исполнения обязанностей
налогоплательщика. Статья 145 предусматривает только
предоставление освобождения, но досрочный отказ не предусмотрен.
Согласно пункту 6 статьи 145 Кодекса, если в течение периода, в
котором предприятия и индивидуальные предприниматели были
освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика и если
выручка от реализации товара в последующие календарные месяцы
превысит 1 миллион рублей, то в этом случае вы, начиная с месяца,
в котором было допущено превышение, будете являться плательщиком
налога на добавленную стоимость. И если вы будете заниматься
реализацией подакцизных товаров, работ, услуг, то в этом случае вы
также будете являться плательщиком налога на добавленную
стоимость. Если в период получения освобождения вы не занимались
реализацией товаров, работ, услуг, облагаемых акцизами, а сейчас
стали заниматься, то сейчас только есть основание досрочно вам
отказаться от освобождения. Больше оснований нет.
Далее, если кто сам добровольно решит отказаться, у налоговой
инспекции нет оснований изъять обратно это решение, которое они
вам выдали. Если предприятие или индивидуальный предприниматель
решит добровольно отказаться, инспекция стоит на своей позиции,
предприятие стоит на своей позиции. То в этом случае, если у вас
предоставлено освобождение на 12 последующих календарных месяцев,
но вы, нарушая все нормы, которые предусмотрены для вас, начинаете
в счетах - фактурах указывать НДС, то есть реализацию продукции,
работ, услуг вы осуществляете с налогом, то в этом случае сумму
налога, указанную в счете - фактуре и полученную от покупателей,
вы должны будете отдать в бюджет. Но при этом налоговые вычеты к
вам применяться не будут, потому что вы работаете по освобождению.
Указали налог - будьте добры, отдайте его в бюджет. А то, что
какой налог вам предъявят, вы должны будете отнести его на
увеличение стоимости товара, это согласно статьи 170 Налогового
кодекса. Поэтому я считаю, что если вы получили освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, не занимаетесь
реализацией подакцизных товаров, выручка у вас не превысила в
течение последовательных трех календарных месяцев одного миллиона
рублей, то вы работаете в прежнем режиме. То есть вы не являетесь
плательщиком налога на добавленную стоимость до той даты, по
которую вынесено решение. Поэтому еще раз повторю, что досрочный
отказ не предусмотрен. Получили освобождение - работайте по нему.
Хочу обратить ваше внимание, что заканчивается 2001 год,
осталось немного, начался 4 квартал. И согласно определенной
статьи Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ до 1
января 2002 года действуют определенные льготы, то есть льготы,
или как мы их называем, операции, не подлежащие налогообложению в
соответствии со статьей 149 Налогового кодекса. И поэтому, с 1
января 2002 года операции, которые сейчас освобождаются, будут
облагаться налогом на добавленную стоимость.
Во-первых, хочу уточнить, что в соответствии со статьей 26
Федерального закона N 118-ФЗ до 1 января 2002 года
распространяется освобождение на подпункт 2 пункта 3 статьи 149,
то есть на организации, использующие труд инвалидов при соблюдении
ими условий, предусмотренных абзацами 1 и 3 подпункта 2 пункта 3
статьи 149. То есть в настоящее время до 1 января 2002 года
организации, которые используют труд инвалидов. Там должно быть,
чтобы уставный капитал был из общественной организации инвалидов,
определенное условие, то в настоящее время на них распространяется
положение по освобождению операций по производству и реализации
собственной продукции. С 1 января 2002 года данная норма на
организации, использующие труд инвалидов, распространяться не
будет.
Далее. В соответствии со статей 16 Федерального закона N
118-ФЗ не будет освобождаться с 1 января 2002 года реализация
научной и учебной книжной продукции, а также редакционная,
издательская и полиграфическая деятельность по производству
книжной продукции. И кроме того, будут облагаться операции,
которые сейчас освобождаются по подпункту 21 пункта 3 статьи 149.
В частности это реализация продукции средств массовой информации,
и там другие услуги перечислены. То есть с 1 января 2002 года
данные операции будут облагаться налогом на добавленную стоимость,
освобождение осталось вот уже на 4 квартал.
Следовательно, значит, операции, которые перечислены в
подпунктах 17 и 21 пункта 3 статьи 149 с 1 января 2002 года
попадают под налогообложение налогом на добавленную стоимость.
Согласно Федеральному закону N 118-ФЗ, который я постоянно
называю, в этом году продолжала действовать льгота,
предусмотренная подпунктом 1 статьи 5 Закона Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость". В части освобождения от
налога стоимости работ по производству жилых домов, произведенному
с привлечением средств бюджетов всех уровней при условии, что
такие средства составляют не менее 50 процентов стоимости этих
работ. Ранее, до 1 января этого года, льгота действовала, но там
было условие, что 40 процентов должны составлять бюджетные
средства и средства физических лиц. В этом году льгота сохранена,
но она изменена, что средства бюджетов всех уровней, исключено
средства физических лиц. И ограничение не менее 50 процентов
стоимости этих работ. Поэтому, кто занимается строительством жилых
домов за счет средств бюджетов всех уровней и если эти средства
составляют не менее 50 процентов стоимости этих работ, то в этом
году льгота еще действует, а с 1 января 2002 года данные работы
по строительству жилых домов будут облагаться налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Вот такие
моменты по поводу операций, которые попадут под налогообложение в
2002 году.
В соответствии со статьей 13 Федерального закона N 118-ФЗ и в
соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса с 1 июля
2001 года при реализации товаров в хозяйствующие субъекты
государств - участников СНГ, за исключением нефти и включая
стабильный газовый конденсат природного газа, должна применяться
ставка налога в размере 0 процентов. До 1 июля 2001 года налоговая
ставка 0 процентов применялась при реализации товаров, работ,
услуг за пределы государств - участников СНГ, то есть в страны
дальнего зарубежья. А с 1 июля 2001 года налоговая ставка 0
процентов применяется при реализации товаров хозяйствующим
субъектам государств - участников СНГ. То есть, данная реализация
рассматривается как экспорт товаров, работ, услуг.
Хочу сказать, что подтверждение обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов осуществляется в
соответствии со статьей 165, 176 Налогового кодекса. То есть, если
предприятие занимается реализацией продукции по ставке 0 процентов
хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ, то для
подтверждения налоговой ставки 0 процентов необходимо в инспекцию
по месту регистрации принести налоговую декларацию по налоговой
ставке 0 процентов и документы, которые предусмотрены статьей 165
Налогового кодекса.
При реализации продукции в Республику Армения и Киргизскую
Республику ставка налога 0 процентов применяется с 1 января 2001
года. По данным двум республикам были заключены соответствующие
соглашения. И на основании соглашений были приняты соответствующие
федеральные законы о том, что в отношении реализации товаров,
работ, услуг между двумя этими странами, Республикой Армения и
Киргизской Республикой ставка налога 0 процентов применяется уже с
1 января 2001 года. При реализации продукции в Азербайджанскую
Республику ставка налога применяется 0 процентов с 1 апреля 2001
года, поэтому если предприятие осуществляет поставки продукции в
Республику Азербайджан, то уже с 1 апреля можно было применять
ставку 0 процентов.
Обращаю внимание, что при реализации продукции в Республику
Беларусь ставка налога применяется 10 или 20 процентов, в
зависимости от того, какие товары, работы, услуги вы реализуете. В
отношении Республики Беларусь порядок остался прежним. То есть
налогообложение производится по ставкам, действующим, как при
реализации товаров, работ, услуг на территории Российской
Федерации. Это уже не экспорт.
Далее, как я сказала, в статье 165 перечислены документы,
которые необходимо представить для обоснования применения
налоговой ставки 0 процентов. Согласно пункту 9 статьи 165
документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней,
считая с даты оформления таможенными органами грузовой таможенной
декларации. То есть прошло 180 дней, документы вы не представили в
налоговый орган, то в этом случае указанные операции по реализации
товаров, работ, услуг должны быть обложены по ставке 10 или 20
процентов. Нулевую ставку в данном случае не применяем. В том
случае, если вы позднее по данным операциям начислили налог, а
позднее собрали все документы, которые необходимы для
подтверждения налоговой ставки 0 процентов, вы приносите в
инспекцию, и вам производят зачет. В порядке, предусмотренном
статьей 176 Налогового кодекса. И, соответственно, заполняется
декларация по налоговой ставке 0 процентов. Если одновременно вы
реализуете товары по обычным ставкам 10 и 20 процентов и по
нулевой ставке, то в налоговый орган представляете две декларации.
Декларацию обычную по налогу на добавленную стоимость и декларацию
по налоговой ставке 0 процентов. Хочу сказать, что согласно пункту
10 статьи 165 документы, подтверждающие обоснование применения 0
процентов, предоставляются одновременно с декларацией. Приносите
декларацию и приносите документы, которые вы собрали.
Далее, хочу остановиться на статье 162 "Налоговая база".
Согласно данной статьи налоговая база определяется с учетом сумм,
связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг и далее
сказано, что положение подпункта 1 пункта 1 данной статьи не
применяется в отношении авансовых или иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок, работ, услуг, облагаемых по налоговой
ставке 0 процентов, длительность производственного цикла которых
составляет свыше 6 месяцев по перечню и в порядке, который
определяется Правительством Российской Федерации. Данный момент
уже был оговорен и в прошлом году в Федеральном законе N 36-ФЗ. В
прошлом году со 2 января вступил в действие Федеральный закон N
36-ФЗ, в котором была указана трактовка, что если у предприятия
производственный цикл товаров составляет свыше 6 месяцев, то в
этом случае авансовые платежи полученные под предстоящую поставку
товаров, работ, услуг, подлежащих реализации на экспорт, не
включаются в налогооблагаемую базу.
Но хочу сказать, что перечень и порядок утверждены
Правительством Российской Федерации только в этом году.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа
2001 года N 602 утвержден порядок определения налоговой базы и
перечень товаров, длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Постановление
Правительства было опубликовано в "Российской газете" 29 августа N
167. Согласно пункту 2, вступает в действие по истечении месяца со
дня его официального опубликования, но не ранее 1 числа очередного
налогового периода по НДС и распространяется на налоговые
правоотношения, возникшие с 1 января 2001 года. По этому моменту
хочу уточнить, что если предприятие занималось реализацией
товаров, работ, услуг на экспорт, то есть за пределы государств -
участников СНГ, и получало от покупателей авансовые платежи в счет
предстоящей поставки товаров на экспорт и если у предприятия цикл
изготовления таких товаров свыше 6 месяцев, то в прошлом году
авансовые платежи подлежали налогообложению, так как постановление
вышло только в этом году. Постановлением только в этом году
утвержден порядок определения налоговой базы и перечень товаров,
длительность производственного цикла которых составляет свыше 6
месяцев. С 1 января текущего года при реализации товаров, работ,
услуг на экспорт данное постановление будет распространяться на
авансовые платежи, полученные уже с 1 января 2001 года.
Следующий момент - это статья 172 "налоговые вычеты". В
соответствии со статьей 172 налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 Кодекса , производятся на основании счетов - фактур,
документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вот
много вопросов поступает по вычетам сумм налога на добавленную
стоимость по приобретенным горюче - смазочным материалам за
наличный расчет через автозаправочные станции. Например, у
предприятия есть в наличии кассовый документ, кассовый чек, но нет
счета - фактуры, который подтверждал бы оплату налога на
добавленную стоимость.
Дело в том, что на семинаре в марте мы по этому вопросу, я
говорила, что отдел налогообложения прибыли сделал запрос в
Министерство по вопросу, что, например, мы НДС не принимаем на
возмещение из бюджета, можно, нет, эту сумму налога отнести на
себестоимость, то есть на расходы. Ответ из Министерства пришел
недавно, хотя запрос сделали в апреле месяце, получили мы его
где-то в августе месяце. И хочу сказать, что Министерство
высказало такую же позицию, которую мы вам до этого тоже говорили.
Вычет налога по горюче - смазочным материалам, приобретенным за
наличный расчет через автозаправочные станции без наличия счета -
фактуры не производится. При этом сумма налога не учитывается в
расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Порядок отнесения налога на расходы определен статьей 170, это
пункты 2, 4, 5, 6, только в этих случаях допускается отнесение на
расходы предприятия. Поэтому я повторюсь, что если у вас в наличии
есть только один кассовый чек о том, что вы оплатили на
автозаправочной станции горюче - смазочные материалы и оплатили
налог, но в кассовом чеке налог не выделен, и если у вас нет в
наличии счета - фактуры, то в этом случае налог на добавленную
стоимость на возмещение из бюджета относить не следует.
Обязательно наличие счета - фактуры. Поэтому мы и на семинаре
говорили о том, что, раз статья 172 предусматривает обязательное
наличие счета - фактуры, мы сразу говорили, что без счета -
фактуры возмещение налога производиться не будет. Соответственно,
и на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, налог также не
относится.
Далее, хочу обратить ваше внимание, что с этого года изменился
порядок возмещения налога на добавленную стоимость по
приобретенным и по ввозимым основным средствам, и (или)
нематериальным объектам, и оборудованию, требующему монтажа. То
есть до принятия части 2 Налогового кодекса до 1 января 2001 года
приобрели основные средства или нематериальные объекты, приняли их
бухгалтерскому учету, то есть в этот момент вы имели право уже
поставить сумму налога на возмещение. Объект у вас был оплачен,
принят к бухгалтерскому учету, есть счет - фактура, сумма налога
относится на возмещение из бюджета. Так же было и по оборудованию,
требующему монтажа. Оборудование вы учитывали на 07 счете, еще в
эксплуатацию оно не введено, но то, что оно уже есть на 07 счете
и, как сказать, оно уже принято к бухгалтерскому учету, то в этом
случае налог возмещался в общеустановленном порядке. В данный
момент, согласно статьи 172, возмещение налога по ввозимым,
приобретенным основным средствам и (или) нематериальным объектам
производится в полном объеме после принятия на учет основных
средств и (или) нематериальных активов. То есть, в этом случае,
обязательно основное средство, или нематериальные объекты, или
оборудование, требующее монтажа должны быть на счете 01 или 04.
Только в этом случае вы имеете право произвести полное возмещение
налога на добавленную стоимость. Поэтому на данный момент
обратите внимание. Вопросы поступают, особенно по оборудованию,
требующему монтажа. То, что предприятие на 07 счете учло
оборудование, приняло к бухгалтерскому учету, но, согласно статьи
172, предприятие не имеет права предъявить сумму к возмещению из
бюджета.
Декларация утверждена приказом министра Российской Федерации
по налогам и сборам 27 ноября 2000 года и зарегистрирована в
Минюсте Российской Федерации 11 декабря 2000 года. Вы все знаете,
вы все работаете с налогом на добавленную стоимость и, конечно, вы
видите, что налоговая декларация претерпела существенные
изменения. Во-первых, она стала и объемнее и операции более
подробно, расширенно изложены в этой декларации. И даже методика
исчисления налога претерпела изменения.
Во-первых, вот декларация, вот есть строчка первая. И строка
1, она расшифровывается, начиная со строчки 1.1. и заканчивая
строчкой 1.8. И хочу ваше обратить внимание на такой момент, что
если, например, на предприятии нет оборотов по реализации товаров,
работ, услуг, которые здесь перечислены. Первое это идет
товарообменные операции, этого у вас нет, вы ставите прочерк.
Дальше реализация на безвозмездной основе 1.2. и так по порядку.
Вы дошли до 1.8., у вас этих операций нет. Соответственно,
получается, что в строчку 1 вы можете поставить прочерк, но вот
здесь есть вписываемые строки, если у вас просто реализация
товаров, работ, услуг, обычная реализация. Значит, вы вписываете в
строчку, там 1.9., 1.10., куда угодно. То есть, вы посмотрели, по
этим операциям у вас нет таких операций, вы вписываете, вот
вписали вы в строчку 1.9., вы строчку 1.9. "итог" переносите в
строчку 1.
Вот как бывает на практике, когда мы проверяем налоговой
инспекцией. Предприятие ничего тут не заполнило, но в итоговую
ставит циферку. Откуда она взялась у вас? Поэтому вы должны
расшифровать. Своя у вас есть операция какая-то? Напишите ее в
строчку 1.9., напишите в строчку ее 1.10. и по порядку так. И
далее перенесете в итог строки 1.
Далее идет строка 2 "передача товаров для собственных нужд".
Нет у вас такой передачи товаров - ставьте пропуск. Третья строка
- выполнение строительно - монтажных работ для собственного
потребления. То есть в эту строчку вы ставите строительно -
монтажные работы, указываете выполненные хозспособом, но только в
тот момент будете указывать в декларации, когда объект будет
введен в эксплуатацию. То есть сейчас у вас идут определенные
работы по строительству объекта хозяйственным способом. В
бухгалтерском учете вы можете начислять с 08 счета налог на
добавленную стоимость. То есть 08 кредит 68 вы делаете у себя, но
в декларации нам помесячно не показываете. Когда объект у вас
будет закончено строительство, введен в эксплуатацию, в этом
случае вы со всего 08 начисляете налог и показываете только тогда
в третьей строке. Или когда вы продадите объект незавершенного
капитального строительства, решили вы его не достраивать, вы его
продаете. Только в этот момент вы заполните эту строчку.
Дальше у нас строчка 4 идет "суммы, связанные с расчетами по
оплате налогооблагаемых товаров, работ, услуг". Она так же
расшифровывается. Если у вас нет операций, которые здесь указаны,
есть какие-то свои авансовые, получили под другую какую-то
продукцию, впишите строчку 4.5., 4.6. и так далее. И итог потом
поставите уже в 4 строчку. Вот предприятия - экспортеры, которые
получили авансовые платежи под реализацию товара, по которым
применяется ставка 0 процентов, вот сюда не заполняют авансовые
платежи.
И далее, строчка 5. Может, у вас какие-то получены авансовые
платежи или финансовая помощь там, тоже можете вписать в 5
строчку. И далее подбивайте итог, шестая строка уже идет. То есть
вы складываете первую строчку, вторую и третью, четвертую, пятую и
все, итог в шестой строке. То есть это то, с чего исчисляется
налог. То есть вы показываете во второй графе всю налогооблагаемую
базу, с которой исчисляется налог на добавленную стоимость.
Далее, идут налоговые вычеты. Налоговый вычет, это идет
седьмая строка и идет она по восемнадцатую включительно. Вот также
хочу обратить ваше внимание, что есть строчка 10" сумма налога,
начисленная с авансов и предоплаты, рассчитываемая в налоговом
периоде при реализации, возврате авансов". В этом случае также
показывать сюда суммы налога, которую вы показали по четвертой
строке. Если прошла реализация товара по ставке 0 процентов под
эти авансы, сюда вы тоже не показываете. Это все будет идти
отдельно в налоговой декларации по ставке 0 процентов. Но хочу
обратить ваше внимание, вот если по четвертой строчке, вот она у
нас идет 4.1. расшифровывается "авансы и иные платежи, полученные
в счет предстоящих товаров, работ, услуг".
Вот сегодня сентябрь месяц. Если вы в августе, например, в
декларации за август показали по строчке 4.1. сумму налога с
авансов 1000 рублей, а в предыдущий период у вас не было
поступлений авансовых, то в данный момент, вы до 20 октября
приносите декларацию за сентябрь, и если у вас в сентябре пошла
реализация товаров под эти авансы, то в десятой строчке вы не
должны показать сумму больше, чем она у вас прошла до этого в
декларации. Там вы платили 1000 рублей, а там вы показываете на
вычет 2000 рублей. Такого быть не может. Я уже на прошлых
семинарах говорила, что налог на добавленную стоимость в
Российской Федерации действует с 1 января 1992 года, а предприятия
до сих пор не знают, как заполнить декларацию, как исчислить налог
с авансов. Поэтому, если вы там исчислили налог 1000 рублей с
авансовых платежей по ставке 16,67, показали его по строке 4.1.,
то сейчас, когда вы реализовали товары, вы не должны показывать
5000 рублей на вычет. Вы так же показываете 1000 рублей. А
остальная сумма, которая прошла по реализации, она показывается,
где налоговая база, реализация товаров, работ, услуг. Вот эти
моменты предприятия путают.
По десятой строчке сумма может превысить сумму, отраженную по
строчке 4, только в том случае, если у вас в предыдущем налоговом
периоде были остатки по авансам. То есть вы получили авансы, но
реализация прошла меньше суммы. И поэтому у вас авансовые платежи
остались еще на остатке, то вы под авансовые платежи должны
реализовать продукцию. Только в этом случае за счет остатков.
Если налоговые вычеты, которые здесь предусмотрены, у вас нет
таких налоговых вычетов, вписывайте себе в строчки сюда, какие у
вас есть налоговые вычеты, по каким товарам, работам, услугам. Вот
далее я пропустила строчку девять "сумма налога, исчисленная
налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ
для собственного потребления". То есть в девятую строчку
показывается сумма разницы. Если сегодня у вас введен в
эксплуатацию объект, построенный собственными силами, то есть
хозяйственным способом, вы по 08 счету начислили сумму, отразили
ее по третьей строчке. Далее, то, что вам предъявлял поставщик,
товары, работы, услуги с налогом, которые были связаны с
выполнением данного объекта, то в момент ввода в эксплуатацию
объекта, как я сказала, одновременно начисляйте налог и
одновременно заполняете строчку семь, это "сумма налога,
предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении
товаров, работ".
Например, вы приобрели стройматериалы, кирпич, гвозди и все
прочее. И у вас эти материалы пошли на строительство объекта
хозяйственным способом, то есть вы, значит, седьмую строчку в
момент ввода объекта в эксплуатацию заполняете эту строчку. А в
девятую вы должны поставить разницу между той суммой, которую вы
показали по третьей строчке, и минус строчку семь, по объектам,
выполненным хозяйственным способом. И разницу ставите в строчку
девять. Если с 08 счета вы собрали сумму 100 рублей, поставщику вы
уплатили 80 рублей налога, то 20 рублей заносите в строчку девять,
но это только касается производственных объектов.
Объекты, выполненные для непроизводственных целей, по объектам
для непроизводственных целей строчка девять не заполняется. Она
уплачивается в бюджет эта разница. Там мы начислили 100 рублей, а
здесь показали 80 рублей, 20 рублей уплачиваются в бюджет и эта
разница относится на увеличение балансовой стоимости объекта. Вы
эти моменты тоже для себя уясните. А до того периода, когда объект
будет введен в эксплуатацию, вы права на возмещение тоже не
имеете. Эта сумма будет числиться у вас на 19 счете, будете
копить. Или на 76 будете учитывать. Потому что он у вас будет
оплачен, можно и на 76.
Восемнадцатая строчка, это вся сумма, которая принимается к
вычету, и затем считаете разницу. Или восемнадцатая будет больше
шестой, или шестая больше восемнадцатой, или к уплате в бюджет
высчитаете или к возмещению из бюджета. В декларации предусмотрены
корректировки, вот ранее таких корректировок не было. Просто
приносили вы дополнительные декларации на измененные суммы налога
по определенным строкам, какие вы там меняли строчки. Эти
корректировки, то есть Приложение А, Приложение А1 по структуркам
и Приложение Б, они заполняются справочно. Вы их заполнили, но на
суммы итоговые, на 19 строчку, на 20, 21 они никак не влияют. Они
заполняются справочно, вы заполнили эти корректировки.
Например, сегодня вы обнаружили, что ошибку или там что-то
еще, что вы, например, в декларации за январь 2001 года не
показали какую-то сумму, сумму по реализации, которая подлежит
налогообложению налогом на добавленную стоимость. То есть вы с
этой операции начисляете налог, показываете в приложение
корректировки начисленной суммы. Пишите, какая операция и за какой
период. Пишите за январь 2000, можно написать выручка по счету
46, операция за январь месяц и номер строчки корректируете. Как я
сказала, там строчка может быть 1, по порядку 1.1.
расшифровываться, вторая или третья, в зависимости от того, какую
вы строчку корректируете.
Приложение Б это корректировка сумм НДС, подлежащих к вычету.
Или вы, например, излишки поставили на налоговые вычеты или,
например, недопоставили, нужно вам еще больше предъявить суммы к
возмещению. То я вот вам хочу сказать, что согласно Инструкции по
заполнению налоговой декларации...
... одновременно Инструкция и декларация. Согласно этой
Инструкции кроме корректировок вы должны представить дополнительно
декларацию. Если вы написали здесь за январь, то есть операция за
январь, то за январь вы должны принести отдельную налоговую
декларацию. Вы приносите ее только на сумму разницы. Если вы,
например, в налоговой базе показали 100 рублей, а надо было
показать 150 рублей, то, значит, вы пишите, 50 рублей налоговая
база и исчисляете налог, который должен быть, 10 рублей. Так же и
по вычетам, показали вычеты в одной сумме, надо было показать их в
большей сумме или меньшей, заполняете корректировки и одновременно
представляете налоговые декларации за те периоды, в которых
обнаружены ошибки.
Одновременно хочу сказать, что при представлении декларации с
суммой налога к доплате. Например, здесь вы заполнили, что по
корректировке А должны были уплатить сумму налога в бюджет за
январь месяц. Вы приносите одновременно декларацию, но при этом
вами должны быть выполнены требования пункта 4 статьи 81
Налогового кодекса. То есть одновременно с дополнительной
декларацией вы должны в налоговую инспекцию представить копию
платежного поручения или копию квитанции какой-то, если наличными
вы платили, о том, что по данной декларации, вот десять рублей
причитается к доплате, что 10 рублей по платежному поручению
уплатили в бюджет. И, соответственно, уплатили пени, которые
причитались, иначе декларация за январь, вы должны были уплатить
не позднее 20 февраля. То есть с 21 февраля по день подачи
заявления вы должны уплатить еще сумму пени. Но, если, например,
по карточке лицевого счета у вас постоянно идет переплата налога
на добавленную стоимость, ну вот нравится вам больше платить
налог. По расчету у вас получается тысяча рублей, а вы пять тысяч
платите, у вас получается четыре тысячи переплаты.
Вот если сегодня вы принесли декларацию дополнительную за
январь месяц и на сегодняшний день, то есть на дату подачи
заявления у вас есть переплата по налогу, которая перекрыла вашу
сумму налога и пени. У вас переплата, допустим, 400 рублей, а
сумма налога 10 и плюс пени там будет 30 рублей. У вас переплата
перекрыла, поэтому вам уже платить ничего в бюджет не надо. Но
если вы рассчитываетесь своевременно и не допускаете ни недоимки,
ни переплаты, то есть ноль у вас по карточке лицевого счета, вы в
бюджет не должны, бюджет вам не должен. Или, наоборот, вы должны в
бюджет, вы - недоимщики, то в этом случае, вы должны принести с
дополнительной декларацией копию платежки или копию квитанции о
том, что вы налог и пени уплатили.
Если вы не выполнили требования пункта 4 статьи 81, то к вам
налоговая инспекция в праве применить ответственность по статье
122. То есть руководитель или заместитель инспекции выносит
решение соответствующее о том, что вы представили декларацию, срок
декларации, представления дополнительной декларации, он уже
прошел. Вы представили не 20 февраля, а в сентябре месяце или в
октябре и требования вами не выполнены, вы - недоимщики, или у вас
там ноль по карточке лицевого счета. То в этом случае к вам будет
применена ответственность. Но далее хочу сказать, что обычно
налогоплательщики рассуждают так, что если прочитать статью 122
Налогового кодекса, то там предусмотрена неуплата или неполная
уплата налога. Про пени, якобы, не сказано. Но 81 статья говорит о
том, что налогоплательщик освобождается от ответственности при
условии, что он сдал декларацию, когда налоговый орган узнал об
этом, до проверки, то есть налогового органа. И выполнил при этом
все условия, уплатил сумму налога и соответствующую ей сумму пени.
В этом случае освобождаетесь от ответственности. Если вы уплатили
только налог, пени не уплатили, ответственность к вам будет
применена все равно. То есть 20 процентов от неуплаченной суммы
налога.
Если вы приносите налоговую декларацию на минус, то есть вы
можете и здесь заполнить на 10 рублей, сюда поставить то, что вы
по ошибке не отнесли на возмещение, разница у вас будет минусовая.
В таком случае к вам ответственность не применяется.
Приложение Г, декларация от операций, не подлежащих
налогообложению. То есть в данном случае Приложение Г заполняют
предприятия, у которых операции не попадают под налогообложение.
То есть операции, освобождаемые по 149 статье. На сегодняшний день
может быть у вас реализация только необлагаемой продукции, то,
значит, вы в тех разделах ставите прочерки, а заполняете раздел Г,
что в данном отчетном налоговом периоде у вас была реализация
только необлагаемой продукции по 149 статье. Приложение Д - это
операции, не признаваемые реализацией, то есть согласно пункту 2
статьи 146 определены операции, которые не признаются реализацией,
то в этом случае вы заполняете сюда.
То, что новое в этом году, это то, что предусмотрена отдельная
форма для налоговых агентов. Налоговые агенты заполняют форму 2
декларации. Хочу уточнить такой момент, что если предприятие не
является плательщиком налога на добавленную стоимость и выступает
только в роли налогового агента, то в этом случае заполняется
строчка 1.2., которая соответственно потом переносится в строчку 1
итоговую, но налоговые вычеты уже по форме 1 не проставляются.
Например, какое-то сегодня предприятие, возьмем бюджетную
организацию, она не является плательщиком налога на добавленную
стоимость, то, что у нее нет операций, она не занимается
посреднической деятельностью или предпринимательской
деятельностью.
А если одновременно предприятие является и плательщиком налога
на добавленную стоимость и одновременно выступает в роли
налогового агента, то тогда то, что вы уплатите за аренду
имущества с доходов аренды вот налог уплачиваете в бюджет. И если
у вас аренда эта связана с облагаемой и необлагаемой продукцией,
то вы вот эту сумму, которую вы уплатили в бюджет, должны будете
распределить ее. В зависимости от того, как у вас на предприятии
предусмотрено распределение затрат. Как вы там видите у себя, в
какой части относить на облагаемую продукцию, в какой на
необлагаемую. Поэтому, если, например, вот 6 тысяч налог вы делите
на 50 процентов, три тысячи вы имеете право отнести на возмещение,
а три тысячи на свои затраты. То есть часть аренды может пойти на
производство продукции, связанной с необлагаемой продукцией.
Поэтому здесь вы ставите 6, а налоговые вычеты можете поставить
только 3 тысячи.
Если у вас аренда связана полностью с производством и
реализацией облагаемой продукции, то в налоговые вычеты вы будете
ставить по мере отнесения на затраты этой суммы самой арендной
платы, по мере оплаты, кто вам предоставил имущество в аренду и
при наличии счета фактуры. Это может растянуться по месяцам. Я бы
вам посоветовала, если кто выступает в роли налоговых агентов,
более подробный порядок заполнения формы 2 изложен в бухгалтерском
приложении в газете "Экономика и жизнь" N 11 за март 2001 года.
Там полностью все ситуации расписаны.
Если предприятие одновременно реализует товары по ставке 10 и
20 процентов, то есть обычные товары, работы, услуги и
одновременно реализует товары, по которым применяется налоговая
ставка 0 процентов, то одновременно с основной декларацией,
которую мы с вами разобрали, представляется декларация по
налоговой ставке 0 процентов. Титульный лист точно такой же, как и
у основной декларации. До разработки вот этой формы декларации по
налоговой ставке 0 процентов, вы знаете, что раньше была одна
декларация. Но операции подразделялись. В одной декларации
заполнялась обычная реализация, в другой реализация товаров на
экспорт. То сейчас с нового года отдельная декларация разработана,
по товарам, по которым применяется налоговая ставка 0 процентов.
Обращу ваше внимание на то, что здесь обычно заполняется
налоговая база. Ставка налога 0 процентов и сумма налога тоже 0.
То есть у нас операции облагаются по ставке 0 процентов. Первая
строчка здесь тоже расшифрована. Во второй строке это сумма
авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по
реализации на экспорт товаров, длительность производственного
цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Я вам
говорила, что постановление утверждено в этом году и поэтому
только с этого года, если предприятие получало авансы, если есть у
вас, скажем, производство турбин, ядерные реакторы. Если вы
занимаетесь выпуском турбин, тогда вы имеете право поставить сюда
сумму налога. Сумму авансовых платежей, которую вы получили. И
она, соответственно, не будет облагаться.
В налоговых вычетах также обращаю ваше внимание на строчку 6.
Это отражается сумма налога, ранее уплаченная с авансов и
предоплаты. То есть, если вы подтвердили документами применение
налоговой ставки 0 процентов, то в налоговых вычетах вы имеете
право заполнить строчку 5, и она расшифровывается. То есть, то,
что вы платили поставщикам НДС за товары, которые пошли на
производство экспортируемой продукции, вы ставите налоговые
вычеты. Вот в 6 строчку вы ставите сумму налога, в составе
налоговых вычетов, если при этом вы ранее показывали сумму в
строке 11. То есть по строке 11 вы показывали сумму налога,
которую вы уплатили уже в бюджет с авансов. Тогда не был
подтвержден экспорт. Сейчас он подтвержден - вы имеете право
поставить сумму налога, вычесть ее по строке 6, только в этом
случае. А если вы не заполняли строчку 11, то у вас нет оснований
ставить сумму налога по строке 6.
Есть строчка 8 в налоговых вычетах, сумма налога ранее
начисленная по товарам, облагаемым по налоговой ставке 0
процентов. То есть вот здесь по строке 8 отражается сумма, которая
была начислена в предыдущих налоговых периодах и включена в
строчку 21 или 22. То есть экспорт у вас был не подтвержден, то
есть вы не подтвердили применение налоговой ставки 0 процентов. Вы
насчитали сумму налога, применили налоговые вычеты и разницу,
которая у вас получилась или к уплате в бюджет или к возмещению из
бюджета, заносите в основную декларацию в строчку 21 или 22. Затем
прошло несколько налоговых периодов, вы подтвердили применение
налоговой ставки 0 процентов. То ту сумму, которую вы ранее
показали в строчку 21 или 22, вы ее показываете в 8 строчке или с
плюсом или с минусом. И когда считаем строчку 9 - налоговые
вычеты, то 8 мы или плюсуем или минусуем, в зависимости от того,
что было или уплата налога в бюджет или возмещение из бюджета
было.
Раздел 2 - это операции по реализации товаров, по которым
применение налоговой ставки не подтверждено. То есть, я вам уже
говорила, что если в течение 180 дней с даты оформления таможенным
органом грузовой таможенной декларации вы не подтвердили
применение ставки 0 процентов, то обычное идет заполнение
реализации товаров, указывается налоговая база, как в обычной
декларации, и сумма налога. Далее применяются налоговые вычеты.
Далее заполняется строчка 11, про которую я вам говорила, что вы
получили авансы, но экспорт не подтвержден, начисляйте сумму
налога. И в обычном порядке считаете сумму, которая начислена.
Дальше идут налоговые вычеты, также в обычном порядке. Налоговые
вычеты по операциям, по реализации которых применение налоговой
ставки не подтверждено, заполняете ее также в обычном порядке. По
сути, декларация не сложная, также пишутся корректировки,
Приложение А, Приложение Б.
Особо хочу обратить ваше внимание, вот есть Приложение Е.
Стоимость товаров, работ, услуг, по которым предполагается
применение налоговой ставки 0 процентов. Вот ранее в Инструкции 39
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"
был пункт 35 о том, что предприятия, осуществившие выпуск товара в
режиме экспорта, обязаны в течение десяти дней с даты выпуска
товара, информировать налоговый орган о том, что произошел экспорт
товара. Но это просто предусматривалось в виде справки. Сейчас
декларация предусматривает заполнение Приложения В. То есть, если
сегодня произошел у вас выпуск товара в режиме экспорта, значит, в
декларации за октябрь месяц нужно будет заполнить Приложение В о
том, что примерно вот на такую-то сумму у вас осуществлен выпуск
товара. Проходит три или четыре месяца, вы собираете полный пакет
документов и приносите их в налоговый орган. Это приложение
введено взамен той информации. Хочу сказать, что эта информация
заполняется справочно для того, чтобы налоговый орган отследил 180
дней.
Если кто не заполняет Приложение В, сегодня выпуск товара
произошел в режиме экспорта, вы не заполнили Приложение В, а
заполнили, когда соберете полный пакет документов, в декабре. В
декабре заполните Приложение В, принесете все документы, принесете
декларацию, то в этом случае к вам будет применен административный
штраф согласно статьи 7 Закона "О государственной налоговой службе
Российской Федерации". Потому что декларация относится к
сведениям, связанным с исчислением налога.
Если раньше у нас, ну, были основания привлечь вас к
ответственности, сейчас более, так сказать, эти основания есть.
Потому что в декларации предусмотрено такое приложение, это
является обязательно заполнять в декларации предприятиями -
экспортерами и поэтому, если вы не заполняете, то налоговая
инспекция привлекает вас к административной ответственности. Так
как вы представили не полностью документы, декларации, которые
связаны с исчислением налога. Если нет у вас сегодня выпуска
товаров в режиме экспорта, то, значит, поставите прочерк.
Так, я буду зачитывать вопрос и сразу ответ.
В: Как правильно внести изменения в декларацию по НДС? Когда
заполняется корректировочный лист?
О: Пожалуйста, можете сегодня заполнить, если сегодня вы
обнаружили ошибку - можете сегодня принести корректировку. Или
вместе с декларацией за сентябрь месяц можете принести до 20
октября. Лучше, конечно, принести вместе с декларацией за октябрь
эту корректировку и одновременно принести дополнительную налоговую
декларацию.
В: Какая последовательность при регистрации счетов - фактур
поставщиков в книге покупок, по дате оплаты счета или по дате
этого счета? Оплата счета в том же налоговом периоде, когда и
выдача счета поставщика.
О: Регистрация счетов - фактур в книге покупок производится по
дате оплаты счета. Если даты совпадают, даты получения счета и
оплаты счета, покажите в одном налоговом периоде, зарегистрируете
этот счет.
В: Является ли объектом налогообложения НДС в соответствии с
подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 ввод в эксплуатацию объекта
непроизводственной сферы, строительство которого осуществлялось в
2000, 2001 году подрядным способом? На какой объем должен быть
начислен НДС в случае, если строительство объекта
непроизводственной сферы является объектом налогообложения?
О: По этому поводу хочу сказать, что согласно подпункта 2
пункта 1 статьи 146 облагается передача товаров для собственных
нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении
налога. Поэтому, если вы здесь имеете в виду, что если вы
передавали товары, работы, услуги для строительства этого объекта
непроизводственной сферы, то передача товаров будет облагаться в
этом году. То есть товар отпущен с 1 января 2001 года. А если вам
строится объект подрядным способом и подрядчик вам, как заказчику,
предъявляет стоимость этих работ, то здесь у вас объекта не
возникнет.
Если вы в роли заказчика выступаете, вам подрядчик построил
объект, вы у себя просто принимаете, потом уже на балансовый счет
определенный. У вас я не вижу здесь объекта налогообложения.
Потому что строительство у вас идет не хозяйственным способом, а
подрядным. А у подрядчика объем выполненных работ идет в
общеустановленном порядке что в 2001 году, что в 2000 году. Это
для него обычный заказ.
В: Порядок учета НДС у заказчика при строительстве жилого
дома? Если НДС включается в стоимость объекта, то правомерно ли
применение льготы по налогу на прибыль?
О: Во-первых, по налогу на прибыль я вам ничего не могу
сказать, я даже здесь дальше читать не буду.
В: Если в 2001 году НДС не подлежит вычету в стоимости жилого
дома, не подлежит учету в стоимости жилого дома, то какой порядок
налогообложения квартир в жилом доме, строительство которого
осуществлялось в 2000 - 2001 годах?
О: В 2000 году НДС учитывался вместе со стоимостью жилого
дома, и реализация в прошлые года и сейчас, если НДС также остался
на стоимости этого дома, то также будет осуществляться в виде
разницы исчисления по 154 статье. А если уже с этого года началось
строительство жилого дома, то уже с этого года отдельно НДС
учитывается на 19 счете и поэтому при реализации вся стоимость
жилого дома облагается налогом, но соответственно принимается к
вычету по 19 счету.
В: Является ли объектом обложения НДС в соответствии с пунктом
3 статьи 146, изготовление нестандартного оборудования для
собственных нужд, стоимость которого учитывается в составе
основных средств?
О: Ну, во-первых, за счет каких затрат средств вы производите
это изготовление нестандартного оборудования? Если за счет
каких-то своих источников, не за счет себестоимости, то значит и
НДС будете списывать. Вот, вопрос-то опять здесь неправильно
стоит. Если вы строите объект для собственных нужд, но затраты по
этому объекту не относятся на расходы предприятия, то есть на
себестоимость, то передача товаров для этого объекта будет у вас
облагаться, не само изготовление этого нестандартного
оборудования.
В: Выполненные работы по реконструкции, модернизации
оборудования?
О: Если вы сами выполняете эти работы, то они не подпадают под
объект налогообложения.
В: Порядок вычета НДС при изготовлении оборудования подрядным
способом, выполняемым подрядчиком работам по реконструкции,
модернизации оборудования?
О: Вычет НДС в общеустановленном порядке. При наличии счета -
фактуры оплата, оприходование этих работ.
В: Наша организация освобождена по статье 149 от уплаты
налога. Должны ли мы в декларации ставить сумму НДС по
приобретенным от поставщиков товарам и услугам?
О: Я уже сказала, что должны ставить. Потому что предусмотрена
пятая графа, есть приложение Г. нужно заполнять эту графу, поэтому
требование обязательно. Налог, который уплатили поставщикам, он
должен быть отражен в декларации по Приложению Г.
В: До какого момента действительны счета - фактуры с графой
налог с продаж?
О: 914 постановление у нас было принято, по-моему, в конце
года 2000. А изменения были внесены в феврале месяце, вот я сейчас
не помню на память. Если изменения были в феврале, что уже с этой
даты в счетах - фактурах графа налог с продаж не должны
заполняться. Должна прочеркиваться или должны быть изготовлены
новые бланки в соответствии с требованиями постановления, которое
внесло изменения в постановление 914.
В: Какие санкции предусмотрены за ведение книги продаж и книги
покупок образца 2000 года?
О: По постановлению 914 от 2000 года и по последующему
постановлению, там, по моему, перестановка граф была. Поэтому вы
должны вести те документы, которые предусмотрены требованиями, а
не то, что там вы как завели книгу покупок образца 2000 года и до
сих пор продолжаете ее вести. Если введена дополнительная графа,
то, конечно, нужно. Если графы просто поменяны местами, то можно
оставить, потому что роли это не играет. Но если появились новые
графы, исчезли какие-то графы, то нужно завести книги покупок,
книги продаж, которые действуют сегодня.
В: Прокомментировать просят вопрос, что если предприятие
получило освобождение по 145 статье, обязано оно или нет
представлять в налоговый орган документы.
О: В Инструкции по заполнению декларации написано, что
налогоплательщик освобождается только от обязанности уплаты
налога, а от других обязанностей он не освобождается, поэтому
налоговая декларация представляется в общеустановленном порядке.
В: Разъясните начисление НДС по курсовым и суммовым разницам
и порядок возмещения НДС, уплаченного таможне.
О: Во-первых, по курсовым разницам НДС не начисляется. По
суммовым разницам НДС начисляется, с суммовых разниц. А если вы
что-то уплатили на таможне по ввозимым, как я говорила, основным
средствам или нематериальным объектам, то НДС ставится на
возмещение по мере учета на счете 01 или 04.
В: Облагаются ли подакцизные товары, спирт НДС?
О: Облагаются. В общеустановленном порядке.
В: Будет ли приниматься к зачету НДС по уплате арендной платы
комитету госимущества, так как он не выписывает счета с НДС? А по
местному решению плательщики выписывают счета - фактуры по НДС
сами?
О: Во-первых, комитет по имуществу должен вам предъявить сумму
арендной платы плюс сумму налога, то есть 120 рублей он вам должен
предъявить. Из них вы 20 рублей платите в бюджет, сами составляете
счет - фактуру, а 100 рублей отдаете арендную плату. Поэтому, если
они вам пишут 100 рублей, вы знаете, что там нет НДС, значит, вы
ему перечислите не 100 рублей, а за минусом НДС. А если вы ему
перечислите 100 рублей, то получается, что 20 рублей вы должны
будете заплатить за счет себя.
В: Нужно ли заполнить книгу покупок, если предприятие по
производству лекарственных средств учитывает НДС от поставщиков в
стоимости поступивших материалов?
О: Вы являетесь плательщиком налога на добавленную стоимость,
но по определенным операциям вы освобождены, а все плательщики у
нас заполняют книги покупок, книги продаж и все другие документы.
Поэтому вы не освобождаетесь.
В: Остается ли в 2002 году льгота по НДС для предприятий по
производству лекарственных средств по перечню, утвержденному
Правительством Российской Федерации?
О: В статье 149 Кодекса записано, что данный подпункт. Данный
подпункт, то есть 1 пункта 2 статьи 149, будет применяться в
действие с 1 января 2002 года по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации, но, по-моему, на сегодняшний
день перечня нет. Я думаю, что он будет, потому что абзац в этой
части он применяется с 1 января 2002 года, а на сегодняшний день
полностью действует в этой части статья 5 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
В: Если предприятие работает по упрощенной системе
налогообложения, то есть без НДС, есть ли необходимость сдачи
декларации по НДС?
О: Необходимости нет, потому что вы не являетесь плательщиком
налога на добавленную стоимость.
В: Предприятие осуществляет экспорт товаров через
комиссионера. Иностранный получатель осуществляет предоплату
товаров на счет комиссионера в размере стоимости товара.
Комиссионер перечисляет на счет комитента не всю сумму предоплаты.
С какой суммы должен быть исчислен НДС: с суммы, перечисленной на
счет комиссионера, или с суммы, перечисленной на счет комитента?
О: Вы у себя в бухгалтерском учете должны отразить всю сумму,
которая пришла на счет комиссионера. По каким причинам он вам
перечислил не всю сумму, это у вас, наверное, как-то регулируется
договором комиссии. А налогообложению подлежит вся сумма
предоплаты.
В: В III квартале предприятие платило по взаимозачету за товар
по договору уступки права требования часть суммы. Остаток
задолженности оплатили в IV квартале. В IV квартале предприятие
переходит на упрощенную систему налогообложения. Можно ли принять
к возмещению НДС, оплаченный по договору уступки в III квартале
или в IV?
О: Если вы в III квартале не платили, а платили в IV, то на
возмещение сумма налога не принимается. Потому что в IV квартале
вы уже перешли на упрощенную систему налогообложения. А если
оплата прошла полностью в III квартале, то в III квартале сумма
будет принята к возмещению.
В: По итогам III квартала НДС к возмещению больше, чем к
оплате, то есть долг за инспекцией, а в IV квартале перешли на
упрощенную систему налогообложения. В IV квартале поступит выручка
за товары, отгруженные в III квартале с НДС, возникает налоговая
база по НДС. Будет ли принят к возмещению в IV квартале НДС, не
возмещенный инспекцией в III квартале?
О: Как это понять, будет ли принят к возмещению НДС, не
возмещенный инспекцией? Да, у вас образовалась переплата по III
кварталу, но то, что в IV квартале вам поступила выручка за III
квартал, вы должны показать сумму налога с этой выручки, которая
поступила уже в период, когда вы работали по упрощенной системе. И
поэтому как понять вашу фразу, будет ли принят к возмещению НДС в
IV квартале, не возмещенный МНС? Они вам просто его возместят ...
В: НДС по договору комиссии у комитента, как начисляется сумма
реализации конечному потребителю, цена продажи у комиссионера.
О: Как предусмотрено у вас по договору комиссии. Если конечную
реализацию товаров осуществляет комиссионер, и он уже выступает в
роли продавца, который установил окончательную цену, то он будет с
конечных цен на реализацию. А если по договору предусмотрено, что
комитент остается все-таки и собственником и он назначает цену, то
тогда комитент с полной цены реализации.
В: В какой момент должен быть уплачен НДС? У комитента учетная
политика по оплате. То есть комитент должен уплатить при
поступлении средств на счет комитента или при поступлении средств
у комиссионера?
О: Я говорю, это должно быть предусмотрено договором комиссии.
В: Предприятие приобретает талоны на ГСМ, перечисляя деньги
через расчетный счет, при этом получает накладную, счет - фактуру
на приобретенные талоны. Затем заправляется по талонам, получая
только кассовый чек на получение ГСМ. Можно ли в этом случае
зачесть НДС из бюджета?
О: Можно зачесть, по мере предъявления кассового чека. У вас
есть счет - фактура на общую сумму на талоны, и по мере того, как
вы будете реализовывать эти талоны, а взамен будете получать ГСМ,
по мере оплаты этих талонов можно ставить на возмещение. Но не
превысить сумму, которая указана в счете - фактуре.
В: Поступили оплаченные услуги, стоимость которых списывается
через 31 счет частично, на затраты в течение нескольких отчетных
периодах. Права ли налоговая инспекция, считая, что возмещение НДС
должно проводиться частично по мере списания со счета 31?
О: Здесь такое двоякое мнение, что можно и сразу списать, при
выполнении всех условий, а можно и частично, по мере отнесения для
производственных целей. Если дословно прочитать статью 171, 172,
там написано, что для производственных целей. А 31 счет, это у нас
расчеты будущих периодов, что пока еще нет деятельности, связанной
с производством. Поэтому, я думаю, что здесь логичнее будет по
мере списания с 31 счета на счета затрат в этом случае списывать
НДС.
В: Организация рассчиталась с поставщиками за поставщиками за
приобретенные основные средства векселем Сбербанка, который был
приобретен по договору купли - продажи ценных бумаг у юридического
лица. Расчет за приобретенный вексель произведен не был. Правильно
ли мы поступили, не применив вычет по приобретенным основным
средствам, так как нет расчета за финансовый вексель.
О: Все правильно. Оплата у вас не произошла.
В: Облагаются ли НДС поступающие суммы процентов по займам,
выданным сторонним организациям и физическим лицам? Организация
является кредитной, занимается рынком ценных бумаг.
О: Если вы имеете в виду, что вы согласно статье 149
освобождаетесь, так как по реализации ценных бумаг, то в этом
случае за реализованные эти ценные бумаги проценты не облагаются.
А если вы имеете в виду заем, проценты по займу, то сама
финансовая услуга по займу не облагается, проценты тоже не будут
облагаться, потому что раз сама операция освобождается, то
проценты, соответственно, тоже будут освобождаться.
В: Может ли бухгалтер возместить НДС бюджетом, если товар, и
небольшая часть (1,2 штуки в месяц), списан по причине боя или
брака? Оплата поставщику прошла в полном объеме.
О: Нужно уточнить, за счет каких затрат вы списываете бой или
брак, или вы списываете на себестоимость, или за счет других
источников. И по мере этого ставится в зависимости отнесения или
не отнесения налога на возмещение из бюджета. Если вы списываете
за счет 80 счета, 88 счета и за счет виновных лиц, тот тогда за
счет этих источников будет списан и НДС.
В: В соответствии с пунктом 4 статьи 170 при использовании
покупателем приобретенных товаров в производстве и реализации
товаров, операций которых освобождены от налогообложения, сумма
налога подлежит налоговому вычету в той пропорции, в которой
указаны товары, работы, услуги используются для производства и
реализации товаров, работ, услуг, операции которых подлежат
налогообложению в общем объеме выручки от реализации товаров,
работ, услуг. Организация осуществляет расчет налогов по оплате.
Расчет пропорций производится исходя из объемов реализации по
отгрузке или по оплате?
О: Во-первых, объем пропорций вы должны делать по оплате, но,
кроме того, вы должны оговорить в учетной политике, как вы будете
делать. Если выручку определяете по оплате, то я думаю, что
целесообразнее и пропорцию делать по оплате.
В: По программе 1С Бухгалтерия счет - фактура печатается без
налога с продаж. При реализации за наличный расчет товар
облагается налогом с продаж. Получается расхождение в документах,
накладной с налогом с продаж, в счете - фактуре без налога с
продаж. Как быть?
О: Налог с продаж вы можете выделить в первичном документе, то
есть в накладной указать, что в сумму налога входит налог с
продаж, в счете - фактуре можно указать общую стоимость без налога
с продаж или можно вписать, что с налогом с продаж. Просто видите,
сейчас эта путаница, что включили графу, потом ее убрали. Поэтому
я думаю, как лучше вам, целесообразнее сделать. Но в накладной
обязательно нужно выделить, что сумма налога учтена в общей
стоимости товара.
В: Если предприятие или частный предприниматель работает по
агентскому договору или по договору комиссии с участием
иностранной организации, кто является налогоплательщиком НДС от
суммы выручки? Какой статьей реализуется порядок уплаты НДС?
О: Если вы работаете по агентскому договору или по договору
комиссии с участием в расчетах... И товар, полученный от
комитента, приходуется полностью у вас, выступаете как
собственником. Я думаю, что раз все денежки приходят к вам на
расчетный счет, а потом вы уже за минусом комиссионного
вознаграждения перечисляете комитенту, то, я думаю, что в данном
случае вы будете являться плательщиком налога. А если бы вы
работали без участия в расчетах, тогда вы бы просто уплачивали
налог с комиссионного вознаграждения. Телефон 78-69-46.
В: Светлана Геннадьевна, у нас вот такой вопрос, наше
предприятие арендует в целях производства основное средство, то
есть это не собственное основное средство. По договору аренды мы
производим как капитальный, так и текущий ремонт за счет своих
средств. И вот оно, это основное средство вышло из строя, мы
приобрели процессор для ремонта, оприходовали, оплатили его. Имеем
ли мы право зачесть НДС, уплаченный за этот процессор?
О: По договору у вас предусмотрено...
В: Да, и капитальный и текущий ремонт делаем сами...
О: Я думаю, что имеете право.
В: Но получается, что мы его оприходуем на 08 счет, потому что
это капитальный, процессор стоит дорого, он по всем статьям как...
Вот, имеем, значит, право?
О: Потом вы будете его выводить на 01, да?
В: Да, получается, что мы его на свой уже 01, потому что:
О: 08 отражает только ваши еще затраты, вы когда на 01
поставите ...
В: Оплаченный и оприходованный ...
О: Я поняла вас, да, но у вас еще на учете нет его как объекта
основного средства.
В: Значит, мы можем зачесть НДС?
О: Когда поставите на 01.
В: Когда на 01?
О: 08, это вы произвели затраты по приобретению этого
процессора.
В: Работники общественного питания прошли периодический
медосмотр по месту жительства, счет - фактура не представлен,
только бланк строгой отчетности. Можно ли поставить НДС на
возмещение из бюджета или всю сумму отнести на затраты? Необходим
ли в данном случае договор с лечебным учреждением?
О: Постановление Правительства 914 предусматривает, что если в
каких-то операциях предусмотрена выдача бланков строгой
отчетности, то в этом случае можно. Но бланк должен быть
утвержден, по-моему, форма утверждается Минфином России, то в этом
случае можно, если НДС там выделен, можно поставить на возмещение.
Потому что там есть такие моменты, по которым, действительно, счет
- фактура не выписывается, а выписывается бланк строгой
отчетности.
В: Наше предприятие имеет большие расходы по отправке
продукции, почтовые расходы. В квитанции, чеке НДС указан, но на
каждый чек, естественно, не выдают счет - фактуру. Выписывая счета
на оплату продукции, мы транспортные расходы включаем отдельной
строкой, где, естественно, транспортные расходы есть НДС. Этот
НДС, сами-то мы платим его. Имею ли я право брать к возмещению вот
наших расходов по почтовым расходам ДС указанный.
О: Это вы на почте, в почтовом отделении вам выписывают
квитанцию?
В: Чек обыкновенный, через кассовый аппарат и там НДС
отдельной строкой выделен.
О: Нет, в этом случае вы все равно должны потребовать от них
счет - фактуру, пусть они его выпишут на общую сумму. Потому что,
я говорю, 172 статья, она не предусматривает только наличие
кассового чека. Обязательно должен быть документ.
В: Как бы вот так у нас бывает их много, на каждый ...
О: Они вам могут один на весь, если вы каждый день ходите к
ним, и они вам оказывают эти услуги, пусть они вам выпишут раз в
месяц на один общий. Один общий счет - фактура на все эти
квиточки, кассовые чеки.
В: Если счет - фактуру с них все-таки не добиться, то я к
зачету брать не буду ...
О: Нет.
В: Взяли на Украине товар. НДС 0 процентов. Этот товар продали
на территории Российской Федерации с НДС 20 процентов. Эти 20
процентов уплачиваем в бюджет, а что возмещаем?
О: Ничего не возмещаете, так как вы уплату налога поставщику,
который находится на Украине, не производили, поэтому у вас
оснований к вычету налога нет.
В: Частный предприниматель А является плательщиком налога на
добавленную стоимость. Реализует товары другому частному
предпринимателю Б, который работает по единому налогу и не
является плательщиком налога. Частный предприниматель Б не смог
реализовать товар и возвращает частному предпринимателю А. Какие
действия предпринимателя Б? Что он должен выписать и указать в
накладной НДС или нет, если в договоре между ними предусмотрен
возврат товара?
О: Если частный предприниматель Б товар не реализовал и
возвращает его обратно, то я думаю, что если он проводит через
реализацию это, то он должен выписать и накладную, и счет -
фактуру без НДС на общую сумму, которую предъявил ему
предприниматель А. А предприниматель А на основании этого
документа сторнирует сумму налога, если она уже была уплачена в
бюджет.
В: "Удмуртнефтепродукт" продает нашей организации талоны на
ГСМ по безналичному расчету. При этом предъявляет счет - фактуру с
возмещением НДС 20 процентов. Талоны выдаются водителям
организации. На АЗС за эти талоны выдаются кассовые чеки. Можно ли
выделять НДС с ГСМ в этом случае, и в какой момент, в момент
оплаты счета - фактуры и получения талонов или в момент, когда
водитель сдаст авансовый отчет с кассовыми чеками в бухгалтерию?
О: Налог на добавленную стоимость нужно внести в момент, когда
ГСМ списываются на затраты. То есть когда водитель отдал на АЗС
талоны, взамен ему дали кассовый чек, и когда в бухгалтерию он
сдал. Получается, что в момент авансового отчета, когда
бухгалтерия проведет на соответствующие счета и отнесет сумму ГСМ
на затраты, сумму НДС в этом случае можно отнести на возмещение.
В: Как нужно начислять НДС к уплате в бюджет при продаже
кассового аппарата, ранее числившегося на счете 12, если при его
приобретении НДС поставили к зачету пропорционально удельному весу
облагаемого НДС оборота, который в этот момент составлял всего 5
процентов в общем обороте?
О: Реализация кассового аппарата производится в
общеустановленном порядке по ставке 20 процентов со всего оборота.
В: Мы арендуем помещение. Счет - фактуру с июля 2001 года
Госкомимущество нам не выписывает. Оплату за аренду разбиваем. 10
процентов - Госкомитету, 90 процентов - в УФК Удмуртской
Республики, а НДС перечисляем сразу отдельным платежом в УФК.
Можем ли мы, выписывая сами счет - фактуру, принять к возмещению
НДС из бюджета?
О: Во-первых, в договоре с Госкомитетом по имуществу должно
быть предусмотрено, что в сумму арендной платы входит налог на
добавленную стоимость по ставке 20 процентов. И еще раз повторю,
что не в момент перечисления суммы арендной платы ставится у вас
сумма к возмещению, а когда вы ее отнесете на затраты, если у вас
продукция облагается налогом на добавленную стоимость. Если вы всю
сумму аренды относите на затраты, то в этот момент поставьте всю
сумму к возмещению. Если вы сумму аренды относите на затраты
частично, то частично будете ставить НДС к возмещению.
В: По заполнению декларации, лист Б. При наличии обособленных
подразделений и выполнении ими функций налогового агента
необходимо ли при централизованной оплате налога сообщать ГНИ
справочно данные, по каким подразделениям раскладывается сумма
НДС?
О: Да, этот порядок остался.
В: При использовании льгот для банков, статья 149, и
выполнении лизинговых операций возникает двойное обложение НДС
суммы амортизационных отчислений, так как НДС уплачивается со
всего лизингового платежа. Возможно ли уйти от обложения НДС?
О: Вы сами пишите, что пользуетесь льготой для банковских
операций по статье 149, а лизинг у вас облагается налогом на
добавленную стоимость. Поэтому я вам не мог никаких способов
уклонения дать.
В: Какие листы налоговой декларации по НДС должны заполнять
плательщики - частные предприниматели при освобождении от данного
налога?
О: Во-первых, заполняется первый лист, где идет налоговая
база, то есть где перечислены операции, которые попадают под
налогообложение. Заполняете первый лист, графа 3 "Налоговая база".
И заполняете приложение Г, если у вас есть операции, которые
согласно статье 149 освобождаются от обложения налогом на
добавленную стоимость.
В: Выдается ли свидетельство о постановке на учет в налоговом
органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика
налога на добавленную стоимость при условии, что предприниматель
уплачивает единый налог на вмененный доход?
О: Предприниматель, который уплачивает единый налог на
вмененный доход, не является плательщиком налога на добавленную
стоимость, поэтому вам не нужно свидетельство.
В: В случае перехода частного предпринимателя на уплату
единого налога на вмененный доход следует ли налогоплательщику
заполнять заявление на освобождение от уплаты налога на
добавленную стоимость и представлять декларацию по НДС?
О: Я думаю, вам в этом случае можно просто написать типа
справки, где написать, что с такого-то периода вы перешли на
уплату единого налога на вмененный доход. Заявления никакого
писать не надо. Просто налоговый орган будет знать, что, например,
с 1 декабря 2001 года вы перешли на уплату единого налога на
вмененный доход, и вы с этой даты не являетесь плательщиком налога
на добавленную стоимость.
В: Уточните, пожалуйста, облагаются ли НДС суммы авансов и
предоплат? Я поняла, что если производственный цикл 6 месяцев и
больше и не вошли в перечень товаров, то НДС не облагается.
Предприятие занимается услугами.
О: Во-первых, если у вас нет реализации по ставке 0 процентов,
а есть обычная реализация на территории Российской Федерации по
ставке 20 процентов или 10 процентов, то НДС с авансов облагается
в общеустановленном порядке. Если у вас есть товары по ставке 0
процентов, и при этом производственный цикл товаров составляет
свыше 6 месяцев, и данные товары указаны в перечне постановления N
602, то в этом случае НДС не уплачивается. Во всех остальных
случаях уплачивается.
Кроме того, если вы получили авансы под реализацию продукции,
которая освобождается согласно статьи 149, то в этом случае НДС с
авансов также не уплачивается.
В: Уточните порядок начисления и возмещения НДС по
строительству объектов в непроизводственной сфере подрядным
способом?
О: Во-первых, не вы начисляете НДС, а подрядчик вам начисляет
его, предъявляет уже стоимость выполненных работ подрядным
способом с учетом налога на добавленную стоимость. А раз объект
непроизводственный, то надо смотреть, куда вы отнесете затраты по
этому непроизводственному объекту. Если вы отнесете на 88, 80, то
НДС не возмещается. Если он у вас будет отнесен на другие счета,
то и НДС отнесете за счет тех источников, за счет которых
списываются затраты по строительству непроизводственного объекта.
В: Будет ли принят НДС к вычету по счету - фактуре,
выставленной предприятием Республике Беларусь, оформленному не в
соответствии с требованиями постановления Правительства Российской
Федерации N 914?
О: Я думаю, что в Республике Беларусь свое постановление по
заполнению счетов - фактур. Постановление N 914 Российской
Федерации мы не можем на них распространять. Поэтому, как они вам
выписали, выписали вам счет - фактуру не своей формы, есть сумма
налога, указана в счете - фактуре и есть у вас документ, который
подтверждает оплату товара с НДС, то ставьте на возмещение.
В: Подлежит ли налогообложению налогом на добавленную
стоимость реализация собственной продукции, произведенной и
реализуемой в школьных столовых? Если да, то при каких условиях?
О: Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 149 продукты питания,
произведенные непосредственно в школьных столовых, и если школьная
столовая полностью или частично финансируется за счет средств
бюджета или Фонда обязательного медицинского страхования, то эта
продукция не облагается.
В: Фирма "Иж". Занимаемся общественной торговлей и
общественным питанием. У нас были аудиторы и сказали, что мы
неправильно применяем льготу по НДС, то есть не начисляем этот
налог.
О: Согласно подпункту 5 пункта 2 продукты питания должны быть
произведены непосредственно школьной столовой.
В: Да, в школьной столовой производим. Реализуем как по
безналичному расчету, так и по наличному.
О: У вас со школой договор аренды.
В: Да.
О: Данный подпункт предусматривает, что сама школа производит
продукты питания и реализует в самой школе. Вот она может
пользоваться льготой, школьная столовая. А если вы произвели
продукты питания и будете их реализовывать в школе, то тогда вы
тоже подпадаете.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении
студенческих и школьных столовых, столовых других учебных
заведений, столовых медицинских организаций только в случае их
частичного или полного финансирования из бюджета или средств Фонда
обязательного медицинского страхования. Здесь имеется в виду, что
не вы должны финансироваться, а школа.
Но вы должны быть зарегистрированы как организация
общественного питания.
В: У нас несколько видов деятельности.
О: Если у вас есть код общественного питания, то я считаю, на
вас будет распространяться.
В: Средства массовой информации освобождены от уплаты НДС по
статье 149. С сентября 2001 года организована подписка на газету
на 2002 год. НДС в стоимость подписки не заложен. Каким образом
будут производиться расчеты по НДС с бюджетом в 2002 году с сумм
подписки, полученных от подписчика в 2001 году?
О: Если оформляется подписка на 2002 год, то нужно оформлять с
налогом на добавленную стоимость, потому что в следующем году
реализация газет, журналов будет идти с НДС, тогда вам придется
платить за счет собственных средств, потому что вы с покупателя не
взяли эту сумму. Если вы сейчас не возьмете с подписчиков, то
придется за счет своих средств платить. Поэтому сейчас вы должны
оформлять подписку на 2002 год с налогом на добавленную стоимость.
В: Облагаются ли НДС товары, первоначально купленные для
перепродажи, бытовая химия, перчатки, кисти, но списанные на
хозяйственные нужды организации, покраска склады, санузлы. Нужно
ли их включать в реализацию?
О: Во-первых, пункт 1 статьи 146 предусматривает, что является
реализацией. Если бы вы отпустили эту краску и бытовую химию на
объекты, которые не связаны с производственной деятельностью, то
есть объекты, которые не содержатся за счет себестоимости, то в
этом случае у вас прошло бы через реализацию. А в данном случае у
вас нет реализации, я не вижу объекта налогообложения.
Если вы склад содержите за счет себестоимости, то нет объекта,
а если вы склад содержите за счет 88 счета, или за счет 80, или за
счет других источников, то в этом случае будет.
В: Торговое предприятие использует на хозяйственные нужды,
капремонт, краску, которая числится на счете 41. Следует ли
отражать данную операцию по счету 46 и уплачивать НДС?
О: Если это хозяйственные нужды, которые связаны с
производством, то не нужно облагать.
В: Следует ли уплачивать НДС с сумм материальной помощи,
выданной работникам предприятия, и сумм подарков, врученных в
связи с юбилейными датами?
О: Это вы проводите как реализацию через 46 счет? Если будет
это рассматриваться как безвозмездная передача, то облагается.
Если вы оформляете не как безвозмездную передачу и через
реализацию не проводите, то в этом случае налог, уплаченный при
приобретении этих товаров, не будет возмещаться, потому что вы эти
подарки относите не за счет ведь затрат производственных, а за
счет каких-то источников финансирования. Может быть здесь у вас не
быть объекта, но НДС на возмещение не будет ставиться. Он будет
относиться за счет 81 счета. Все зависит, как вы оформите.
Но с другой стороны здесь происходит передача права
собственности. Меняется собственник.
С материальной помощи - нет.
В: При постановке на бухгалтерский учет радиооборудования был
принят налоговый вычет по НДС. Данное оборудование было утеряно
работником. Нужно ли возвращать в бюджет НДС, если работник
возместил остаточную стоимость данного оборудования без НДС,
оборудование с учета списано?
О: Если вы затраты списали на 84 счет, а не как недостачу.
Частично, получается, вы отнесли на затраты оборудование, частично
он вам возместил, то в той части, которая погашена за счет 84
счета, НДС нужно будет возместить в бюджет.
В: Является ли нарушением, если ранее переплаченная сумма в
бюджет по НДС отрегулирована в следующем месяце, не сдавая
дополнительного расчета?
О: Во-первых, повторю, что вы должны были отрегулировать сумму
не в текущем отчетном периоде, а надо было сдать дополнительную
декларацию. При проверке выездной налоговой проверки данный факт
будет установлен, и это повлияет на сумму налога. Еще раз говорю,
что когда вы показываете корректировки, одновременно вы должны еще
принести декларацию.
В: Наше предприятие работает с частным предпринимателем.
Получаем счет - фактуру с выделением НДС. Случайно при подписании
акта сверки увидели у этого частного предпринимателя эти же счета
- фактуры, но без выделения НДС. То есть частный предприниматель
не является плательщиком НДС. Как нам поступить в этом случае?
Будут ли к нам применены санкции, если частный предприниматель
отказывается исправлять документы?
О: Ситуация неординарная. Я думаю, что к вам не будет
ответственность применена. Вы не отвечаете за действия частного
предпринимателя. Но с другой стороны, если будет проверен этот
частный предприниматель, и обнаружится, что он выписывал два счета
- фактуры, один для себя без НДС, а покупателю с НДС, то он должен
будет всю сумму налога отдать в бюджет.
В: Предприятие в 2000 году освобождалось от НДС. Пожарно -
техническая продукция и монтаж пожарной сигнализации. В декабре
2000 года была получена предоплата от покупателя без НДС. Следует
ли в 2001 году при выполнении работ и отгрузке продукции начислять
налог, ведь оплатили покупатели без НДС?
О: Если реализация этой продукции оформлена начиная с 1 января
2001 года, то нужно внести изменения в договор и допредъявить
сумму налога. Если бы факт реализации состоялся в 2000 году, а
оплата пришла бы сейчас, то тогда бы налог не начислялся.
В: От поставщика получена счет - фактура, где указан НДС 0
процентов. Нужно ли покупателю как-то отразить это в декларации,
ведь НДС не подлежит возмещению?
О: Я думаю, что если товар получен от поставщика, который на
территории Российской Федерации и освобожден по статье 149, он не
может показать ставку 0 процентов. Он поставит прочерк. Права на
возмещение у вас не будет. 0 процентов показывают только те, кто
реализует продукцию на экспорт, а все остальные показывают ставку
10 процентов или 20 процентов. А кто освобожден по статье 145 или
149, ставят прочерк.
В: Частный предприниматель занимается реализацией продукции
через магазины и на рынке. При реализации через магазины НДС
вычитается безусловно. А как быть с продукцией, реализуемой на
рынке? Облагается ли она НДС, если при этом частный
предприниматель платит налог на вмененный доход?
О: Если частный предприниматель является плательщиком налога
на вмененный доход и при этом занимается реализацией товаров, то
он не является плательщиком в этой части. А если у него есть еще
другая деятельность, которая не попадает у него под уплату единого
налога на вмененный доход, то с этой деятельности он является
плательщиком.
В: Частный предприниматель получил заказ на изготовление
бланков с разработкой логотипа. Сумма 30000 рублей. Затем
разместил заказ в типографии на 25000 рублей. Типография НДС не
уплачивает, и счет без НДС. С какой суммы частный предприниматель
будет уплачивать НДС?
О: Здесь нужно рассмотреть сам договор. Если вы работаете по
договору комиссии с заказчиком или с типографией... Непонятен
смысл... Подойдите, кто написал.
В: Можно ли списывать затраты и принимать НДС к возмещению по
основным средствам, которые не зарегистрированы в регистрационной
палате, но от которых получили доход?
О: Во-первых, если основное средство у вас уже на 01 счете, и
выполнены все требования для возмещения НДС, то можно. Регистрация
в Регпалате - это требование налога на прибыль.
В: Надо ли возмещать НДС из бюджета при недостаче материально
ответственного лица?
О: Если вы полностью недостачу материалов относите на
материально ответственное лицо, то НДС не возмещается этом случае.
В: При списании брака за счет собственных средств?
О: Та же ситуация. Если налог был возмещен до отпуска
продукции в производство, то НДС подлежит списанию за счет
собственных средств.
В: Если происходит отпуск со склада, где учет покупные цены
без НДС товаров на хознужды, то облагается реализация или нет?
О: Куда происходит реализация со склада? На хозяйственные
нужды не облагается.
В: Если происходит отпуск товаров с наценкой на хозяйственные
нужды, то облагается данная операция или нет?
О: Вы должны внимательно почитать пункт 1 статьи 146. Там
написано, какие операции подпадают под налогообложение. Хознужды
не облагаются.
В: Если ставили платежи на 31 счет, то нам возмещается НДС из
бюджета сразу или нет за период 2000 - 2001 годы?
О: 2001 год - по мере списания на производственные затраты.
|
