РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 18 декабря 2001 года
ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА ГЛАВЫ 26
"НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ"
ЧАСТИ ВТОРОЙ НК РФ
10.00 - 10.15. Задачи, стоящие перед налоговыми органами в
связи с вступлением в действие главы 26 НК РФ.
Николаев Валентин Федорович, зам. руководителя Управления МНС
РФ по УР.
10.15 - 11.15. Общие вопросы методических рекомендаций для
налоговых органов по применению главы 26 НК РФ.
Щерба Тамара Оскаровна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
11.15 - 12.15. Особенности исчисления и уплаты налога на
добычу полезных ископаемых при разработке месторождений
углеводородного сырья.
Щерба Тамара Оскаровна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
12.15 - 13.00. Особенности исчисления и уплаты налога на
добычу полезных ископаемых при разработке месторождений ОПИ
(общераспространенных полезных ископаемых).
Клименко Людмила Николаевна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
13.00 - 14.00. Формы налоговой декларации по налогу на добычу
полезных ископаемых и инструкция по ее заполнению.
Сальникова Светлана Евгеньевна, гл. госналогинспектор
Управления МНС РФ по УР.
ЗАДАЧИ, СТОЯЩИЕ ПЕРЕД НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В СВЯЗИ
С ВСТУПЛЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ ГЛАВЫ 26 НК РФ
Николаев Валентин Федорович,
зам. руководителя Управления МНС РФ по УР
Добрый день, уважаемые коллеги.
Прежде чем говорить о задачах, которые стоят перед налоговыми
органами, о них надо нам говорить в своей среде налоговой. А та
задача, которая перед налогоплательщиком, она одна основная - в
соответствии с законом правильно в установленные сроки платить те
налоги, которые положены платить. Во всех остальных случаях просто
налогоплательщик вступает в какие-то противоречия с
законодательством. Соответственно, отсюда идут разные меры.
Я бы очень коротко хотел вам рассказать, может быть, вас и не
интересует какой-то глубокий анализ наших цифр, наших показателей,
просто хочу на некоторых доступных примерах рассказать, где мы
находимся, как мы изменились. Я и сам давно перед
налогоплательщиками не выступал, хочу просто чуть-чуть вам
рассказать, как меняется жизнь в государстве в сторону ужесточения
налогового законодательства.
Надо понимать, что налоговая система в государстве уже 11 лет
в этом виде, в каком она сейчас существует. Безусловно, за это
время произошли большие изменения в сознании, в знаниях налоговых
инспекторов, но и намного более грамотным стал налогоплательщик.
Тем не менее, мы считаем, что мы с вами партнеры, и мы вместе
будем расти, общаться и обсуждать те вопросы, которые есть.
Почему. Потому что государство заинтересовано, чтобы
налогоплательщик был грамотным. Меньше проблем, меньше затрат на
содержание налоговой службы, тем более, что она у нас в последнее
время сокращается очень значительно. Буквально недавно у нас были
налоговые инспекции в каждом районе, то теперь у нас организовано
7 межрайонных налоговых инспекций по республике. Для примера
скажем, в Якшур - Бодье и в Малой Пурге уже нет налоговых
инспекций, есть только отделы. Межрайонная налоговая инспекция
теперь по Завьяловскому району идет. Точно так же в Глазовском
районе и некоторых других местах. Но в больших городах и в районах
г. Ижевска инспекции остались в том же виде, но мы уже несколько
кадровых сокращений пережили, они для людей болезненны. У нас
контингент работающих 85% женщин. Сами представляете, каково
сокращать женщину, у которой дети есть.
Что касается налоговых поступлений, они растут. Просто
удивительно, в каком плане. В том плане, когда сравниваешь с
налогооблагаемой базой. Просто для примера приведу. В 1998 году
август - сентябрь, когда я стоял каждый день на трибуне в
Правительстве, когда ставилась задача любыми путями собрать 20 -
25 млн. в республиканский бюджет. Сегодня эта сумма более чем в 10
раз. Мы собираем сейчас где-то 320 - 330 только в республиканский
бюджет. А налогооблагаемая за это время не выросла. Я не говорю об
абсолютных величинах, я в сравнимых вещах говорю.
Если говорить о федеральном бюджете, это вообще особый
разговор, который не поддается никаким экономическим законам.
Приведу лишь три цифры. Октябрь, ноябрь, декабрь текущего года.
Октябрь у нас план бюджетных назначений был 689, ноябрь 728,
декабрь 789. Кто бы мог подтвердить, что на столько выросла
налогооблагаемая база за три месяца. Естественно, этого не
происходило.
А когда это не происходит, то для того чтобы собрать такие
деньги, надо очень серьезно заниматься недоимкой. Когда кому-то
говоришь, что недоимка - это резерв в определенной степени,
понимают только те, кто действительно понимает что-нибудь в этом
деле. Ну сами понимаете, есть недоимка разная. Есть и невозможная
к взысканию. Есть недоимка, которую можно в результате небольших
усилий государства получить. Но есть и та, которую просто
приходится брать фискальными методами. А этот показатель один из
самых низких в Приволжском регионе, то задача представляется очень
сложной. Есть такой показатель в отчетности - отношение недоимки к
поступлениям. Эта цифра сегодня составляет порядка 12%. Это самый
лучший показатель в Приволжском регионе. И говорить о каких-то
очень существенных перспективах в части увеличения бюджетных
назначений за счет недоимки проблематично.
Вы наверное знаете теперь о таком явлении как
реструктуризации. Министр поставил вопрос так в государстве, что
если есть юридическое или физическое лицо, которое должно платить
налоги, то оно должно их платить. А если то же самое юридическое
лицо не платит налоги, но функционирует, то его не должно быть. То
есть все должны платить то, что положено. Поэтому политика очень
жесткая. И дана последняя возможность в части реструктуризации.
Мы приняли около 500 заявлений юридических лиц на
реструктуризацию. Практически на всю сумму, которую мы считали
возможной реструктуризировать, порядка 1,8 млрд. рублей. Сегодня
идет процесс рассмотрения этих заявлений, и мы до 1 января по ним
примем решение.
Теперь проблема. Не возьмешь с господина Тумаева 100 миллионов
в раз. Он их будет платить в соответствии с графиком, который мы
же ему и утвердили. Положено ему заплатить - заплатит. Больше
ждать не приходится. Поэтому теоретически себе придумывать рост в
поступлениях сложно. Однако есть задание Правительства России. Они
заинтересованы как можно больше собрать. Если весь профицит
бюджета и все те сверхбюджетные поступления, которые будут, в
государстве предполагается использовать для расчетов с внешними
долгами, отсюда вся политика понятна.
Что касается темы, о которой мы собрались говорить, вы знаете,
что уже практически подошел к концу третий год, когда введена в
действие часть первая Налогового кодекса. С 1 января 2002 года
вводится статья 26 Налогового кодекса Российской Федерации, где
речь идет о ресурсных платежах. Мы вами заниматься будем
обязательно, потому что в общем объеме поступлений 32,8% бюджетных
поступлений предполагается от тех плательщиков, которые платят
ресурсные платежи. Это большая доля, естественно, мы будем
заниматься вами.
Если сравнить с 1994 годом, то поступления налогов в части
ресурсных платежей выросли очень серьезно. Платежи за пользование
недрами возросли в 23 раза, акциз на нефть - в 6 раз, акциз на
природный газ - в 8 раз, отчисления на ВМСБ - более, чем в 65 раз.
Если до Кодекса у нас было порядка 46 - 48 налогов, которые мы
контролировали, то сейчас 28 пока видов. Из них 9 налогов касаются
ресурсных платежей.
Я не буду что-то детализировать по главе 26. Есть специалисты,
которые к этому готовились, я просто вам хочу пожелать буквально
все, что можно выяснить в ходе этого общения, надо выяснять. Мы
никогда не отказывали в консультациях. Если будут проблемы,
обращайтесь. Мы вам будем отвечать.
Интересно то, что есть моменты, когда налогоплательщик
обретает какую-то степень защиты, когда углеводородное сырье
продается за очень низкие цены. Если цены на мировом рынке будут
меньше 8 долларов за баррель, то государство не будет взимать
налог на добычу полезных ископаемых. Такая схема заложена, которая
учитывает и изменение курса доллара.
Еще бы хотелось сказать, что мы пока не работали в условиях
новой главы 26. Трудно сказать, что будет реально, не всегда
теория с практикой совпадает. Еще раз вам приведу некоторые цифры,
которые меня очень беспокоят. Хотя, как сейчас принято говорить,
по расчетам независимых экспертов будто бы на 0,6 пункта налоговая
нагрузка падает. Но по цифрам. Мы за 9 месяцев в этом году собрали
в виде налогов за пользование природными ресурсами 700 млн.
рублей. За год ожидаем 900. Но для круглого счета будем считать 1
миллиард. Те бюджетные назначения, которые мы получили, они тоже
рассчитаны из наших возможностей, но цифра эта составляет 3,934
млрд. рублей. Она в 4 раза выше, чем мы платили. Для меня это
означает совсем не простую жизнь для налогоплательщиков и
налоговых служб.
Мы еще пока в месяц больше 740 никогда еще не собирали по
Удмуртской Республике, а задания нам доведены порядка 14
миллиардов только в федеральный бюджет. Разделите на 12, видите,
какой рост получается. Естественно, когда сравниваешь с ресурсными
платежами, очевидно, что здесь акцент делается, и ставка на эти
поступления. Для меня эта планка кажется слишком высокой.
Насколько мне известно, сегодня уже 10 постановлений к этой 26
статье подготовлено и передано в Государственную Думу. Одно
понятно, что Налоговый кодекс будет совершенствоваться и в него
будут вводиться разумные изменения. Желаю вам удачи и правильно и
вовремя платить налоги.
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ДЛЯ НАЛОГОВЫХ
ОРГАНОВ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26 НК РФ
Щерба Тамара Оскаровна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте. Федеральным законом от 8 августа 2001 года N
126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов в законодательстве Российской
Федерации" с 1 января 2002 года введена в действие глава 26
Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добычу полезных
ископаемых".
Указанной главой в налоговую систему Российской Федерации
взамен трех действующих налогов. Это плата за пользование недрами,
отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы и акциз
на нефть и стабильный газовый конденсат, вводится новый налог на
добычу полезных ископаемых.
С введением этого налога определены все основные элементы
налогообложения природных ресурсов, именно полезных ископаемых. То
есть определен объект налогообложения, налоговая база, налоговый
период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, а также
порядок и сроки его уплаты.
Глава 26 Налогового кодекса вводит следующие специальные
термины:
Минеральное сырье - порода, жидкость или иная смесь,
фактически извлеченная из недр, отходов, потерь.
Стандарт качества - государственный стандарт Российской
Федерации, стандарт отрасли, региональный стандарт, международный
стандарт, а в случае отсутствия указанных стандартов для
отдельного добытого полезного ископаемого стандарт организации.
Полезное ископаемое - это продукция добывающих отраслей
промышленности, содержащееся в фактически добытом, извлеченном из
недр минеральном сырье, первое по своему качеству соответствующее
стандартам качества.
Добытое полезное ископаемое - полезное ископаемое, добытое из
недр Российской Федерации, извлеченное из отходов или потерь
добывающего производства, а также добытое из недр за пределами
территории Российской Федерации, признаваемое объектом
налогообложения по налогу.
Попутный газ - газ, горючий газ природный из нефтяных,
газонефтяных, нефтегазовых и нефтегазокондесатных месторождений.
Минеральные воды - это подземные воды, содержащие полезные
ископаемые или природные лечебные ресурсы.
Статья 334 главы 26 "Налогоплательщики". Плательщиками налога
являются субъекты предпринимательской деятельности, в том числе
участники простого товарищества, иностранные граждане, а также
юридические лица, которым в соответствии с Законом Российской
Федерации от 21 февраля 1992 N 2395-1 "О недрах" предоставлен в
пользование участок недр.
Пользователями недр могут быть только юридические лица,
зарегистрированные на территории Российской Федерации и имеющие
разрешения, лицензии, выданные уполномоченным на то федеральным
органом исполнительной власти на ведение работ по добыче полезных
ископаемых. Это статья 11 Закона "О недрах".
Предоставление недр в пользование в соответствии со статьей 11
Закона "О недрах" оформляется специальным государственным
разрешением в виде лицензии. Какие особенности именно по этой
статье. Разработка участка недр консорциумом юридических или
физических лиц, то есть простым товариществом, осуществляется на
основании лицензии, в которой участники простого товарищества
договора о совместной деятельности должны быть поименованы в
качестве пользователей недр. Таким образом, в соответствии с
главой 26 Налогового кодекса каждый участник простого
товарищества признается налогоплательщиком.
Статья 335. Постановка на учет в качестве налогоплательщика.
Статьей 335 предусматривается постановка организации и
индивидуальных предпринимателей на учет в качестве
налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых по месту
нахождения участка недр, предоставленного ему в пользование, а
также по месту нахождения организации при добыче полезных
ископаемых на участке недр, имеющими местонахождение за пределами
территории Российской Федерации.
Порядок постановки на учет в налоговом органе организации и
индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщика
налога будет регламентирован приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам.
Постановка на учет в налоговом органе в качестве
налогоплательщиков налога крупнейших налогоплательщиков
производится с учетом организации налогового администрирования
крупнейших налогоплательщиков, установленной приказом Министерства
от 10 августа 2001 года N БГ-3-08/279.
По нашему региону к крупнейшим налогоплательщикам отнесено
одно предприятие. Это акционерное общество "Удмуртнефть". Будет
состоять на учете в инспекции по крупнейшим налогоплательщикам N
1, которая находится в г. Москве.
Статья 336. Объект налогообложения. В соответствии со статьей
336 главы 26 Налогового кодекса полезные ископаемые, добытые из
недр, признаются самостоятельным объектом налогообложения. В то
время как полезные ископаемые, извлеченные из отходов
горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств,
признаются отдельным объектом налогообложения только в том случае,
когда на использование указанных отходов в соответствии с Законом
"О недрах" выдана отдельная самостоятельная лицензия. Либо
использование указанных отходов указано как самостоятельный объект
лицензирования, отличный от добычи полезных ископаемых из недр.
Статья 336 определила полезные ископаемые, которые не
признаются объектом налогообложения. Указанные в пункте 2 статьи
336 полезные ископаемые не подлежат отражению в налоговой
декларации по налогу.
К таким объектам отнесены:
общераспространенные полезные ископаемые, добытые
индивидуальным предпринимателем и используемые непосредственно для
личного потребления;
добытые минералогические, палеонтологические и другие
геологические коллекционные материалы;
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании,
использовании, реконструкции, ремонте особо охраняемых
геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое
или иное общественное значение;
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов,
потерь добывающей и связанных с ней перерабатывающих производств,
если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном
порядке.
При этом налоговым органам рекомендовано при проведении
мероприятий налогового контроля обязательно требовать от
налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность
отнесения указанных объектов именно к полезным ископаемым, которые
не признаются объектом налогообложения. То есть вам как
налогоплательщикам при представлении налоговой декларации
необходимо будет предоставлять документы, подтверждающие, что эти
полезные ископаемые не являются объектом налогообложения.
Какие особенности тут. У нас освобождены общераспространенные
полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателей и
используемые непосредственно для личного потребления. Под личным
потреблением следует понимать использование полезных ископаемых,
не связанное с реализацией и иным использованием полезных
ископаемых при осуществлении предпринимательской деятельности. При
этом необходимо вести раздельный учет полезных ископаемых,
добываемых для предпринимательской деятельности и для личного
потребления.
К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные
ископаемые, которые включены в региональный перечень
общераспространенных полезных ископаемых. Список у нас этот
определен. При этом у нас общераспространенные полезные ископаемые
подземные воды рассматриваются совершенно отдельно.
Минералогические, палеонтологические и другие геологические
коллекционные материалы, не признаваемые объектом налогообложения,
осуществляются в рамках самостоятельного вида пользования недрами,
предусмотренного Законом "О недрах", и в рамках работ на
геологическое изучение недр, проводимых на основании
соответствующей лицензии.
Непризнание объектом налогообложения полезных ископаемых,
добытых из недр при образовании, использовании, реконструкции,
ремонте особо охраняемых геологических объектов или имеющих
научное, культурно - эстетическое или иное общественное значение,
производится только после признания геологических объектов
таковыми в порядке, который будет утверждаться постановлением
Правительства Российской Федерации.
Статья 337. Добытое полезное ископаемое. При определении
добытого полезного ископаемого следует учитывать, что вне
зависимости от продукции, фактически реализуемой
налогоплательщиком, в том числе минерального сырья или продуктов
более высокой степени технологического передела, полезным
ископаемым признается продукция, содержащаяся в минеральном сырье,
первая по своему качеству соответствующая стандарту качества. При
этом указанная продукция должна быть классифицирована как
продукция добывающих отраслей промышленности. Кроме того,
указанная продукция, признаваемая полезным ископаемым, должна
соответствовать стандарту качества.
Нам даны такие указания, что если есть разногласия между
налоговыми органами и налогоплательщиками по применяемому
стандарту качества при определении полезного ископаемого, то
налоговые органы вправе запросить Министерство природных ресурсов
Российской Федерации и соответствующие территориальные органы на
территории субъекта информацию о стандарте качества, которому
соответствует продукция, указанная в техническом проекте как
результат разработки месторождения. К стандартам качества,
действующим на территории Российской Федерации, относятся
государственные стандарты Российской Федерации, стандарты
отраслей, и если нет вышеуказанных стандартов, то применяются
стандарты предприятия. Государственные стандарты Российской
Федерации включены в федеральный фонд государственных стандартов в
соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации
от 12 февраля 1994 года N 100 "Об организации работ по
стандартизации, обеспечению единства измерения, сертификации
продукции и услуг".
В целях статьи 337 к полезным ископаемым отнесены и подземные
воды, содержащие полезные ископаемые и лечебные ресурсы. Подземные
воды, используемые для получения тепловой энергии, признаются
термальными подземными водами. Иные подземные воды главой 26 не
отнесены к полезным ископаемым, и, следовательно, их добыча не
подлежит налогообложению налогом. Их добыча подлежит
налогообложению в соответствии с Федеральным законом от 6 мая 1998
года N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".
Статья 338. Налоговая база. Порядок определения налоговой
базы. В соответствии со статьей 338 налоговая база определяется
как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом стоимость
добытых полезных ископаемых исчисляется как произведение
количества добытых полезных ископаемых, определяемого в
соответствии со статьей 339, и стоимости единицы добытого
полезного ископаемого, определяемой в соответствии со статьей 340
Кодекса.
В случае, когда в отношении двух количеств одного и того же
полезного ископаемого налогоплательщик вправе применить различные
налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно ко каждому
количеству добытого полезного ископаемого, облагаемого по разным
налоговым ставкам.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет полезных
ископаемых, по которым определены налоговые ставки, а также
полезных ископаемых, которые подлежат налогообложению по нулевой
налоговой ставке, например, нормативные потери или попутный газ.
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого.
Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого
определяется в отношении полезного ископаемого, признаваемого
добытым в данном налоговом периоде. Количество определяется по
данным первичного учета налогоплательщика, ведущегося в
соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету
добычи полезного ископаемого, в том числе по планированию, учету,
калькулированию себестоимости продукции горнодобывающей отрасли.
В зависимости от определения стоимости добытого полезного
ископаемого количество полезного ископаемого определяется
соответственно в единицах массы и объема.
Количество добытого полезного ископаемого определяется с
учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими
потерями добытого полезного ископаемого признается разница между
количеством погашенных в недрах запаса полезного ископаемого и
количеством добытого полезного ископаемого, определяемого по
завершению полного технологического цикла по добыче полезного
ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки
месторождения.
Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого
определяется с учетом фактических потерь за тот период времени, за
который в данном налоговом периоде проводилось определение
количества погашенных в недрах запасов полезного ископаемого.
При реализации и (или) использовании минерального сырья до
завершения комплекса технологических операций, предусмотренных
техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых,
количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого
определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в
указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном
на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Я вам не читаю моменты, которые нас не касаются. Глава 26
описывает все ресурсы: и драгметаллы и добычу угля и других
полезных ископаемых. Некоторые моменты я опускаю из этой главы.
Статья 340. Порядок оценки стоимости добытых полезных
ископаемых при определении налоговой базы. При проведении оценки
стоимости добытого полезного ископаемого следует учитывать, что
если в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление
налога, налогоплательщиком производится реализация добытого
полезного ископаемого, то оценка стоимости единицы добытого
полезного ископаемого производится исходя из выручки от указанной
реализации.
Пример приведу. В налоговом периоде, например, 2 квартал 2002
года, организация добыла 500 тонн полезных ископаемых и совершила
три сделки по реализации продукции:
на внутреннем рынке 50 тонн по 100 рублей за тонну;
на внутреннем рынке 100 тонн по 105 рублей за тонну;
на внешнем рынке 200 тонн продукции по 10 долларов за тонну.
В налоговом периоде организация добыла 500 тонн полезного
ископаемого и совершила три сделки по реализации. Здесь цены
приведены без налога на добавленную стоимость и расходов по
доставке до покупателя. Курс доллара 30 рублей. Выручка,
исчисленная исходя из цен реализации второго квартала, составила
50 x 100 + 100 x 105 + 200 x 10 x 300 = 75500 рублей. Оценка
стоимости одной тонны добытого во втором квартале полезного
ископаемого составляет 75500 / (50 + 100 + 200) = 215,7 рубля.
Стоимость добытого во втором квартале 2002 года составит 215,7 x
500 = 107850 рублей. Вот вам налоговая база. Исходя из этой
налоговой базы, будете рассчитывать налог.
В соответствии со статьей 340 оценка стоимости добытых
полезных ископаемых налогоплательщиком определяется самостоятельно
одним из следующих способов.
Первый. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за
соответствующий налоговый период цен реализации без учета
государственных субвенций.
Второй способ. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за
соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного
ископаемого.
Третий способ. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных
ископаемых.
В статье 340 достаточно подробно расписано, как у нас выручка
от реализации рассчитывается. Выручка от реализации добытого
полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации, либо
уменьшенных на суммы субвенций, дотаций, либо просто исходя из цен
реализации, если нет субвенций, дотаций. И уменьшается эта выручка
или рассчитывается без налога на добавленную стоимость при
реализации на территории Российской Федерации, а также в
государства - участники СНГ, акциза. И уменьшается на сумму
расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий
поставки.
То есть если цены реализации включают в себя транспортные
расходы, расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при
внешнеторговых сделках, то все эти расходы исключаются.
В целях настоящей главы в сумму расходов по доставке
включаются:
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при
внешнеторговых сделках;
расходы по доставке добытого полезного ископаемого от склада
готовой продукции (под складом готовой продукции понимается либо
узел учета входа в магистральный трубопровод, либо пункт отгрузки
потребителю или на переработку, либо граница раздела сетей с
получателями и тому подобные условия) до получателя;
расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
К расходам по доставке добытого полезного ископаемого до
получателя относятся в частности:
расходы по доставке (транспортировке) магистральными
трубопроводами, железнодорожным, водным, другим видом транспорта;
расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку, перегрузку, на
оплату услуг портов, транспортно - экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому виду полезного
ископаемого. Исходя из цен реализации соответствующего добытого
полезного ископаемого.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого
рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого
полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящей
статьей (то есть либо первым, либо вторым, либо третьим способом),
к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
Если при реализации добытых полезных ископаемых выручка от
реализации добытого полезного ископаемого определяется с учетом
субвенций из бюджета, она подлежит уменьшению на суммы указанных
субвенций.
В случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого
в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога,
но была реализация добытого полезного ископаемого в предыдущем
налоговом периоде, то для оценки стоимости единицы добытого
полезного ископаемого принимаются цены реализации предыдущего
налогового периода.
Рассмотрим тот же пример. В налоговом периоде, 2 квартал 2002
года, организация добыла 500 тонн полезных ископаемых и совершила
сделку по реализации 350 тонн продукции. В следующем налоговом
периоде, 3 квартал, добыто 450 тонн полезных ископаемых, но
реализации не осуществлялось. Выручка, исчисленная исходя из цен
реализации второго квартала, составит 75500 рублей. Оценка
стоимости одной тонны добытого полезного ископаемого составит
215,7 рубля. При определении стоимости добытых полезных ископаемых
в третьем квартале в случае отсутствия реализации применяется
цена, сложившаяся в предыдущем, а именно во втором, квартале 2002
года, 215,7 рублей за тонну.
Статья 340 предусматривает оценку стоимости добытых полезных
ископаемых исходя из цен реализации с учетом положений статьи 40
Налогового кодекса. Это очень важный момент. Статья 40 Налогового
кодекса применяется и к налогу на добычу полезных ископаемых, в
соответствии с которой в определенных случаях налоговые органы
осуществляют контроль за ценами сделок. При определении выручки
учитываются все сделки налогоплательщика по реализации добытых
полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном
налоговом периоде.
Расходы на транспортировку. В случае, если цены реализации
добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком
с учетом расходов по транспортировке до получателя, указанные цены
подлежат уменьшению на сумму расходов по доставке
(транспортировке). При этом обращаю внимание, что статья 340
содержит полный, исчерпывающий перечень расходов по доставке,
уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога.
При определении расходов при транспортировке до получателя, на
которые производится уменьшение цен реализации, необходимо
учитывать следующее. Не относятся к расходам по доставке
(транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя
расходы на доставку до склада готовой продукции, до входа в
магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на
переработку до границы раздела сетей с получателем.
Еще важный момент. Налогоплательщики, самостоятельно
осуществляющие доставку (транспортировку) добытого полезного
ископаемого до получателя собственной системой магистральных
трубопроводов, к расходам по доставке (транспортировке) добытого
полезного ископаемого до получателя относят расходы на указанную
доставку, включающие все расходы налогоплательщика на содержание,
эксплуатацию системы магистральных трубопроводов и
распределительных станций сетей, а также всех сооружений,
предназначенных для транспортировки, хранения добытого полезного
ископаемого, транспортируемого собственной системой магистральных
трубопроводов, относимых на транспортировку соответствующего
количества добытого полезного ископаемого.
Самый сложный метод определения стоимости добытых полезных
ископаемых - это третий метод. То есть когда нельзя определить
стоимость добытых полезных ископаемых исходя из первого метода и
второго метода, то стоимость добытых полезных ископаемых
определяется исходя из расчетной стоимости. Это самый сложный и
спорный метод.
Я была на семинаре по главе 26 в Москве. Нам сказали, что
готовятся большие изменения и дополнения в главу 26. Я думаю,
законодатели учтут все наши пожелания и вопросы, которые мы
задавали на этом семинаре.
Затратный метод, только два слова. Для определения налоговой
базы, для исчисления налога вы должны собрать все расходы,
связанные с добычей полезных ископаемых. Для того чтобы эти
расходы собрать, вы должны будете вести у себя на предприятии
отдельный учет. То есть разработать регистры налогового учета и
вести раздельный учет. Законодательно это нигде не закреплено. Но
чтобы вам правильно рассчитать налоговую базу и рассчитать налог,
вам это будет необходимо.
Насколько я знаю, в Министерстве в департаменте
налогообложения прибыли разрабатываются регистры налогового учета
по налогообложению прибыли. Мы высказали такие пожелания, чтобы
были разработаны такие регистры и по налогу на добычу полезных
ископаемых и чтобы они были доведены и до налогоплательщиков и до
налоговых органов, чтобы как-то облегчить и ваше положение и наше,
потому что мы обязаны будем контролировать правильность включения
расходов в налоговую базу.
Налоговая база будет определяться так. Суммируются все
расходы, прямые и косвенные, которые расписаны в статье 340. Они
стыкуются с главой 25, но есть и различия.
Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых
признается квартал. Декларацию вы будете сдавать за 1, 2, 3 и 4
квартал.
Статья 342. Налоговая ставка. Законодатели предусмотрели
применение различных ставок для полезных ископаемых, в том числе и
нулевую ставку. Нулевая ставка применяется для полезных ископаемых
в части нормативных потерь полезных ископаемых. Причем эти
нормативы будут утверждаться в порядке, определенном
Правительством Российской Федерации. Нулевая ставка применяется
для попутного газа, для попутных дренажных подземных вод, не
учитываемых на государственном балансе запасов полезных
ископаемых. Пункт 1 статьи 340 расписывает полезные ископаемые, по
которым будет применяться нулевая ставка. Еще раз подчеркиваю, что
на предприятии обязательно нужно будет вести раздельный учет этих
полезных ископаемых, по которым будет применяться нулевая ставка.
Второй пункт устанавливает ставки в процентах для полезных
ископаемых. В частности, для торфа 4%, термальные промышленные
воды 5,5%, подземные минеральные воды 7,5%, газ горючий природный
из газовых месторождений и газовый конденсат из газоконденсатных
месторождений 16,5%, нефть и газовый конденсат из
нефтегазоконденсатных месторождений тоже 16,5%.
Особое внимание уделяется вот такому моменту. В соответствии
со статьей 340 налогоплательщики, осуществившие за счет
собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими
месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие
расходы государству на поиск и разведку соответствующего
количества запасов и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001
года в соответствии с федеральным законодательством от отчислений
на воспроизводство минерально - сырьевой базы при разработке этих
месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых,
добытых на соответствующем лицензионном участке с коэффициентом
0,7.
Освобождение от отчислений на воспроизводство
минерально - сырьевой базы должно быть обязательно закреплено в
лицензии. Это освобождение должно быть на 1 июля 2001 года. И еще
хочется сказать, что в соответствии с постановлением Правительства
Российской Федерации от 1.11.1999 N 1213 Минэнерго Российской
Федерации по согласованию с Министерством природных ресурсов
Российской Федерации и Госгортехнадзором письмом от 31 января 2001
года N Г826 представило в Министерство по налогам и сборам
Российской Федерации общий перечень бездействующих, контрольных и
находящихся в консервации скважин по состоянию на 1 января 1999
года по нефтегазодобывающим организациям Российской Федерации, по
91 организации.
Перечни скважин, введенных в эксплуатацию в 1999 - 2000 годах,
утверждены Министерством природных ресурсов. Указанные перечни
внесены в лицензионные соглашения с недропользователями. Эти
скважины были освобождены от отчислений на воспроизводство
минерально - сырьевой базы так же, как и от платы за пользование
недрами. Соответственно, по этим организациям будет доведено
письмо Министерства Российской Федерации, все вот эти скважины, по
которым уплата налога будет производиться с коэффициентом 0,7. То
есть перечень налогоплательщиков - недропользователей, попадающих
под действие статьи 342, которые будут применять коэффициент 0,7,
он будет доведен совместным письмом Министерства по налогам и
сборам и Министерства природных ресурсов.
Те предприятия, которые оставляли в своем распоряжении 100%
отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы в
соответствии с федеральным законодательством, являются
плательщиком налога на общих основаниях. По ним коэффициент 0,7 не
применяется...
...порядок исчисления и уплаты налога. Статья 343. Общая
сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по
всем видам добытых полезных ископаемых. В течение налогового
периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи ежемесячно. Сумма
ежемесячных авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в
бюджет в течение налогового периода, исчисляется как одна третья
общей суммы налога за предыдущей налоговый период. Разница между
суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой
авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового
периода, подлежит уплате в бюджет по итогам налогового периода.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего
дня каждого месяца налогового периода. То есть последний день -
это 30 или 31 число - это срок уплаты авансовых платежей.
Статья 345. Налоговая декларация. Сам налог на добычу полезных
ископаемых уплачивается не позднее последнего дня месяца,
следующего за налоговым периодом. Налоговая декларация
составляется также не позднее последнего дня месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Обязанность представления налоговой декларации у
налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором
фактически начата добыча полезных ископаемых.
Это основные моменты по главе 26. Закон, который ввел в
действие указанную главу еще указывает некоторые пункты. Статья 2
этого Закона говорит о том, что с 1 января 2002 года утрачивает
силу Закон от 30 декабря 1995 года N 224-ФЗ "О ставках отчислений
на воспроизводство минерально - сырьевой базы".
Второе. Статья 5 определяет особенности по налогу на добычу
нефти. Об этом мы позднее поговорим.
Статья 6 Закона говорит об авансовых платежах за 1 квартал
2002 года. В отношении добытых полезных ископаемых, при добыче
нефти сумма ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат
уплате в течение 1 квартала 2002 года, исчисляются как одна третья
сумм, начисленных за 4 квартал 2001 года платы за недра,
отчислений на ВМСБ и акциза на нефть. Три суммы складываем, делим
на три и получаем ежемесячный авансовый платеж за 1 квартал 2002
года.
Статья 8 вносит изменения в Закон "О недрах". Пятый раздел
Закона "О недрах" излагается в новой редакции. Он будет называться
"Платежи при пользовании недрами". Статья 39 Закона "О недрах".
Система платежей при пользовании недрами. При пользовании недрами
уплачиваются следующие платежи.
Разовые платежи за пользовании недрами при наступлении
определенных событий, оговоренных в лицензии (например, бонусы).
Второе. Регулярные платежи за пользование недрами. К
регулярным платежам сейчас у нас будут относится платежи за
пользование недрами, за предоставление пользователям недр
исключительных прав на поиск, оценку месторождений полезных
ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение,
оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации
сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых,
строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с
добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений
неглубокого залегания до 5 метров, используемых по целевому
назначению.
Регулярные платежи за пользование недрами взимаются с
пользователей недр отдельно по каждому виду работ, осуществляемых
в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской
Федерации и в исключительной экономической зоне Российской
Федерации за пределами Российской Федерации на территории,
находящейся под юрисдикцией Российской Федерации, а также
арендуемых иностранных государств или используемых на основании
международного договора.
К системе платежей отнесены: сбор за участие в конкурсе,
аукционе, плата за геологическую информацию о недрах, сбор за
выдачу лицензий. Эти платежи у нас являются не налоговыми
платежами. Они не входят в главу 26 Налогового кодекса.
И статья 11 Закона N 126-ФЗ говорит о том, куда поступает
налог на добычу полезных ископаемых. Сумма налога, исчисленная
налогоплательщиком по добытым полезным ископаемым в виде
углеводородного сырья, распределяется следующим образом: 80% -
доход федерального бюджета, 20% - доход бюджета субъекта
Российской Федерации. Отдельно оговаривается, если есть автономный
край или округ, тут 74,5% федеральный бюджет, 20% - доход бюджета
округа и 5,5% - доход бюджета края или области.
При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная
сумма налога подлежит уплате в доход бюджета субъекта Российской
Федерации. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым
полезным ископаемым за исключением углеводородного сырья и
общераспространенных полезных ископаемых, распределяется 40% в
Российской Федерации и 60% в бюджете субъекта.
Статья 13 Закона N 126-ФЗ говорит о том, что вся недоимка,
пени, штрафы, образовавшиеся на 1 января 2002 года по платежам за
пользование недрами, отчислениями на ВМСБ, акцизом на нефть, газ и
стабильный газовый конденсат, зачисляются в доход федерального
бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета
в соответствии с законодательством Российской Федерации,
действующим до введения в действие настоящего Федерального закона.
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ
ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ ПРИ РАЗРАБОТКЕ МЕСТОРОЖДЕНИЙ
УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ
Щерба Тамара Оскаровна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
До введения в действие главы 26 Налогового кодекса минимальная
и максимальная ставки платы за пользование недрами устанавливались
Правительством Российской Федерации от 28 октября 1992 года N 828,
а конкретные ставки платы для каждого месторождения - органами,
выдающими лицензии на пользование недрами, и фиксировались в
лицензии. Ставки акцизов и отчислений на ВМСБ были установлены
законами.
В главе 26 Налогового кодекса установлены единые по каждому
виду полезных ископаемых налоговые ставки в процентах от стоимости
добытого полезного ископаемого.
При добыче нефти установлен особый порядок на три года. В
соответствии со статьей 5 Закона с 1 января 2002 по 31 декабря
2004 года налоговая ставка при добыче нефти составляет 340 рублей
за одну тонну добытой нефти. При этом указанная налоговая ставка
применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен
на нефть. Этот коэффициент ежеквартально определяется
налогоплательщиком самостоятельно. Он равен К = (Ц - 8) x П / 252,
где Ц - это средний за налоговый период уровень цен сорта
Юралс в долларах США за баррель;
П - среднее значение за налоговый период курса доллара США к
рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России,
определяемый налогоплательщиком самостоятельно как сумма значений
курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемое
Банком России, за все дни торгов, деленная на количество дней
торгов в соответствующем налоговом периоде.
Средний за налоговый период уровень цен сорта Юралс
определяется как сумма средних арифметических цен покупки и
продажи на мировых рынках нефтяного сырья, Средиземноморском и
Роттердамском, за все дни торгов, деленная на количество дней
торгов в соответствующем налоговом периоде. Ежедневные котировки
сорта нефти Юралс на Средиземноморском и Роттердамском рынках
нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее последнего числа
каждого месяца доводятся через официальные источники информации
уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным
органом исполнительной власти. Предполагается, что таким органом у
нас будет Министерство экономики и развития. Они будут доводить
все эти котировки цен. Если информации в официальных источниках не
будет, то этот коэффициент будет приниматься равным 1.
Из данной формы следует, что при цене нефти сорта Юралс 8
долларов за баррель и ниже налоговая ставка будет приравниваться к
0, то есть налог уплачиваться не будет. И в то же время
законодатели определили, что даже при 18 долларах за баррель
нагрузка на нефтяные компании будет не такая высокая, как она
существует сейчас. Еще для чего ввели этот коэффициент. Для того,
чтобы уйти от корпоративных цен и чтобы предприятия были в равных
условиях. Потому что есть предприятия, которые применяют низкие
цены при реализации нефти, есть - высокие. Конечно, он не
учитывает специфику предприятий. Но для того чтобы законодателю
наиболее точно и правильно определить именно налогообложение
нефти, на три года ввели 340 рублей за тонну и коэффициент,
который будет учитывать мировые цены на нефть и будет учитывать
курс доллара. В последующем будет применяться ставка, которая
установлена главой 26. Это 16,5% от выручки от реализации нефти.
Вот такие особенности по нефти. Количество добываемой нефти
определяется прямым счетом. Косвенных методов тут не должно
применяться.
Метод, который будет применять налогоплательщик в целях
налогообложения, обязательно должен быть оговорен в приказе об
учетной политике предприятия. А также метод определения количества
добытого полезного ископаемого, либо прямой, либо косвенный метод,
тоже обязательно должен быть определен в учетной политике
предприятия.
Пример. Во втором квартале 2002 года добыто 99,55 тонны нефти.
Средняя за налоговый период цена нефти сорта Юралс на мировом
рынке составила 23 доллара США за баррель. Средний курс доллара
составил 30 рублей за доллар. Рассчитываем коэффициент. (23 - 8) x
30 / 252 = 1,7857. Налоговая ставка с учетом коэффициента составит
340 x 1,7857 = 607,14 рубля за тонну. Сумма налога, которая
подлежит уплате, 607,14 x 99,55 = 60441 рубль.
Еще один пример. Организация осуществляет добычу полезных
ископаемых на двух лицензионных участках. Один из лицензионных
участков содержит трудно извлекаемые запасы полезных ископаемых. В
соответствии со статьей 40 Закона "О недрах" организация
освобождена от уплаты платежей за пользование недрами и отчислений
на ВСМБ при добыче полезных ископаемых по этому лицензионному
участку.
За 4 квартал 2001 года по другому лицензионному участку
начислено платежей за добычу полезных ископаемых 1200 рублей,
отчислений на ВМСБ - 1500 рублей. В первом квартале 2002 года
ежемесячные авансовые платежи по налогу, уплачиваемые организацией
по налогу на добычу полезных ископаемых, составят 1200 / 3 + 1500
/ 3 = 900 рублей. Сумма налога на добычу полезных ископаемых,
подлежащая уплате по итогу налогового периода за 1 квартал 2002
года, исчисляется в соответствии с главой 26 по обоим лицензионным
участкам, несмотря на то, что раньше по первому лицензионному
участку организация была освобождена от уплаты платежей.
Налоговая декларация представляется начиная с того налогового
периода, в котором у налогоплательщика возникла обязанность по
уплате налога. А обязанность возникает с момента, во-первых,
получения лицензии и фактической добычи полезных ископаемых.
У меня по нефти все. Я думаю, что у нас по нефти не будет
применяться третий затратный метод, потому что выручка от
реализации нефти у нас всегда есть. Единственное
налогоплательщикам обязательно при реализации нужно учитывать
положения статьи 39 и 40, потому что в последнее время участились
разногласия налоговых органов с налогоплательщиками по статье 40.
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ
ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ ПРИ РАЗРАБОТКЕ МЕСТОРОЖДЕНИЙ ОПИ
(ОБЩЕРАСПРОСТРАНЕННЫХ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ)
Клименко Людмила Николаевна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Каких-то таких особенностей при исчислении и уплате налога на
добычу общераспространенных полезных ископаемых как таковых нет, в
смысле, в самой главе 26 не предполагается. Кроме того, что в
большинстве случаев общераспространенные полезные ископаемые не
сами реализуются, а реализуются продукты передела. Тогда здесь
будет третий вариант расчета стоимости применяться.
Некоторые моменты я вам расскажу. Я знаю точно, что
большинство и не только налогоплательщиков, но и налоговые органы
могут путаться в термине "общераспространенные полезные
ископаемые". Понятие общераспространенных полезных ископаемых для
каждого региона свое. У нас, предположим, песка и глины много, а
где-то их может быть вообще нет. К таким общераспространенным
полезным ископаемым относятся те, которые перечислены в
региональном перечне общераспространенных полезных ископаемых. Для
каждого региона есть определенный региональный перечень. Для
Удмуртии этот перечень был утвержден Комитетом России по геологии
и использованию недр и согласован с Советом Министров Удмуртской
Республики. Это было давно, но он с тех пор не менялся.
Этот перечень включает в себя полезные ископаемые, которые
объединены в подпункте 8 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса.
Все эти общераспространенные полезные ископаемые, которые у нас
есть в Удмуртии, можно объединить в один вид под общим названием
"неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной
индустрии".
Назову перечень:
алевролит, аргелит, кроме используемых в цементной
промышленности;
галька;
глина, кроме тугоплавкой, огнеупорной, формовочной,
бентонитовой, фарфорофаянсовой;
гипс, кроме декоративно - поделочного;
гравий;
доломит, кроме используемого в металлургической, химической и
стекольной промышленности;
известняк, кроме битуминозного и используемого в цементной,
металлургической, химической, стекольной промышленности;
мел, кроме используемого в этих же видах промышленности;
мергель, кроме битуминозного и используемого в цементной
промышленности;
песок, кроме стекольного, формовочного, абразивного,
фарфорофаянсового;
песчаник, кроме битуминозного;
сланец, кроме горючего;
суглинок, кроме используемого в цементной промышленности;
торф;
сопропелий и месторождения блочного камня, кроме уникальных.
Если посмотреть внимательно на этот список, получается, что
практически все полезные ископаемые, кроме алевролита, аргелита,
песчаник, сланец, суглинок, сопропелий, они не вошли в подпункт 8
пункта 2 статьи 337. То есть весь наш список идет под одним видом
полезных ископаемых из главы 26. Это неметаллическое сырье,
используемое в основном в строительной индустрии.
Обращаю ваше внимание, что вода подземная пресная в этот
перечень не входит. Очень распространенная ошибка, считают, что
вода подземная пресная - это общераспространенное полезное
ископаемое. Правительство России выделило ее особенно.
Еще очень важный момент. По главе 26 Налогового кодекса вода
подземная пресная не облагается налогом на добычу полезных
ископаемых. Это будет плата за пользование водными объектами. Это
Федеральный закон N 71-ФЗ. Там прямо в первой статье была такая
сноска, что платежи за пользование подземными водными объектами
вносятся по Закону "О недрах". После этого 7 августа 2001 года
вышел Закон N 111-ФЗ, который как раз внес изменения в Закон N
71-ФЗ. Этот абзац убрали.
Еще такой момент вам должна сказать. 28 ноября 2001 года вышло
постановление Правительства России N 826. Раньше у нас было
постановление N 818, которое определяло минимальную и максимальную
ставки платы за пользование водными объектами. Но поскольку у нас
сейчас подземная вода вошла в этот платеж, вышло новое
постановление, которое отменило 818. Это постановление N 826
определило минимальные и максимальные ставки за пользование
водными объектами. Может, кто-то добывает подземную воду. Я просто
сразу параллельно скажу, что это будет другой платеж. Эти вот
минимальные и максимальные ставки за пользование водными
объектами, то есть за добычу подземной воды, в Удмуртии будет
такая минимальная и максимальная ставка, такая вилка 248 - 287
рублей за тысячу кубических метров подземной воды.
У нас в Законе N 71-ФЗ сказано, что ставка должна быть
установлена законом субъекта. У нас закон субъекта есть только на
пользование поверхностными водными объектами. Но насколько я знаю,
есть желание это все убыстрить и принять какую-то определенную
ставку и по подземным водным объектам. Но пока она не будет
принята, мы должны будем платить по минимальной ставке, то есть
248 рублей за тысячу кубов мы с 1 января должны будем платить.
Должна сразу сказать, что мне придется в каких-то моментах
повторяться, потому что Тамара Оскаровна в основном осветила эти
моменты.
Статьи 334, 335. Определение налогоплательщиков и условия
постановки их на учет. Налогоплательщиками у нас являются
организации и индивидуальные предприниматели. Встают они на учет
по месту нахождения предоставленного участка недр. То есть если
кто-то вел добычу, а ВМСБ у нас последний год платили по месту
регистрации, вам придется выплатить по ВМСБ все свои долги,
закрыть карточку в этом районе. Вы будете стоять на учете по
налогу на добычу полезных ископаемых только в том районе, где у
вас лицензионный участок находится.
Законом "О недрах" предусмотрен особый порядок предоставления
в пользование для месторождений общераспространенных полезных
ископаемых. Это статьи 18 и 19 Закона "О недрах". Статья 18 звучит
так. Порядок предоставления лицензий и само пользование недрами
для добычи общераспространенных полезных ископаемых
устанавливается законами и иными нормативными актами субъекта. На
данный момент, насколько я знаю, никаких особых нормативных актов
у нас в Удмуртии по этому поводу не принято. Вернее, у нас был
Закон "О недрах" Удмуртской Республики, но в ноябре прошлого года
он приостановлен в действии.
Статья 19 Закона "О недрах" звучит примерно так. Собственники
и владельцы земельных участков имеют право в границах этих
участков осуществлять без применения взрывных работ добычу
общераспространенных полезных ископаемых, не числящихся на
госбалансе, и строительство подземных сооружений для своих нужд на
глубину до 5 метров, устройство и эксплуатацию колодцев и скважин
на первый водоносный горизонт (но этот горизонт не должен являться
источником централизованного водоснабжения) в порядке,
устанавливаемом органами исполнительной власти субъекта.
Статья 336. Объект налогообложения. Это полезные ископаемые,
добытые из недр или извлеченные из отходов, потерь добывающего
производства. Но если из отходов или потерь добывающего
производства, это извлечение должно подлежать отдельному
лицензированию.
Не признаются объектами налогообложения, если брать
общераспространенные полезные ископаемые, это общераспространенные
полезные ископаемые из собственных отходов или потерь добывающего
и перерабатывающего производств, если их добыча ранее подлежала
налогообложению. То есть если вы раньше добывали из своих отходов,
потерь и облагали это налогом, то сейчас общераспространенные не
будут признаваться объектом обложения.
Не признаются объектом налогообложения, если индивидуальный
предприниматель добывает общераспространенные полезные ископаемые
и на свои нужды, без реализации. Но часто у налоговых органов и
налогоплательщиков расходятся мнения по поводу собственных нужд.
Особенно много моментов было по воде. Считали, что если они добыли
пресную воду и она у них пошла на отопление, они считали, что это
собственные нужды. Но ведь это надо для производства как такового.
У вас же работники не будут работать в холодном помещении. Нужно
внимательнее подходить к этому моменту.
Статьи 336 и 337. Объект налогообложения - это продукция
добывающих отраслей промышленности, соответствующая стандарту
качества, вне зависимости, реализуется ли сама продукция, или
минеральное сырье, ее содержащее или продукты передела. У нас по
общераспространенным чаще всего бывают продукты передела как
кирпич, например, при добыче глины. То есть, получается, это та
продукция, которая предусмотрена техническим проектом разработки
месторождения как конечный результат добычных работ.
Тот же пример с глиной. Глина ведь добывается, и не везде она
готова к употреблению, чтобы из нее сразу кирпич делать. Глина
должна быть доведена до ГОСТа до того, как она должна пойти в
кирпич. Все операции, которые вы будете делать с глиной, чтобы
довести ее до ГОСТа, они будут входить в технологическую цепочку.
Эта стоимость уже будет в объекте налогообложения, а не то, что вы
ее подняли из карьера и все.
Например, если добыча известняка на щебень, конечным
результатом будет щебень определенного ГОСТа. Вся эта цепочка
должна входить в объект налогообложения.
Еще я должна один документ по стандарту качества упомянуть.
Стандарт качества должен соответствовать Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг
ОК 004-93. Утвержден постановлением Госстандарта Российской
Федерации N 17 от 06.08.1993.
Статья 337 допускает, что какая-то продукция может
отсутствовать в этом Классификаторе. Тогда это полезное ископаемое
будет так же учитываться как объект налогообложения, но уже по
стандарту отрасли, региона. В конце концов при отсутствии всех
этих стандартов это будет стандарт организации.
Статья 338. Налоговая база. Определяется отдельно по каждому
виду полезного ископаемого, облагаемого по разным налоговым
ставкам. Она также исчисляется для полезных ископаемых, облагаемых
по нулевой налоговой ставке. С вас все равно налоговые органы
будут требовать выхода на налоговую базу, даже если будет нулевая
налоговая ставка. Налоговая база - это стоимость добытых полезных
ископаемых. Она определяется как произведение количества добытого
полезного ископаемого и стоимости единицы полезного ископаемого.
Количество у нас определяется в килограммах, тоннах или
кубометрах. В килограммах - это золото, драгметаллы и драгкамни.
Для Удмуртии останутся только тонны и кубы. Это количество
определяется при наличии измерительных средств или устройств
прямым методом. Например, если у вас есть скважина на минеральную
воду и на ней стоит счетчик, это будет прямой метод. Но я знаю,
что счетчики на таких скважинах очень быстро выходят из строя.
Получается, что если не будет счетчика на скважине (вышел из
строя), тогда количество добытой минеральной воды будет
определяться косвенным методом, то есть по времени работы насоса
на скважине, по его мощности, по производительности. Косвенные
методы применяются при невозможности применения прямого метода.
Статья 339. Метод определения количества. Она конкретно
говорит, что метод определения количества подлежит утверждению в
учетной политике предприятия и применяется в течение всей
деятельности по добыче. Количество добытого полезного ископаемого
определяется по данным первичного учета, который ведется по
отраслевым методикам. При прямом методе количество определяется с
учетом фактических потерь. Это погашенные в недрах запасы за
минусом количества фактически добытого полезного ископаемого. Но
при этом должен выдерживаться полный технологический цикл этой
добычи, предусмотренный техпроектом разработки месторождения.
Еще очень важный момент для общераспространенных полезных
ископаемых. Погашенные в недрах запасы определяются маркшейдерской
съемкой органами Госгортехнадзора. А часто добычу ведут, а
маркшейдеров совсем не привлекают. Но сейчас с введением главы 26
ужесточены будут условия недропользования. И МНС нам постоянно
указывает, что мы с Госгортехнадзором в очень тесной связи
работать. Если будет обнаружено, что совершенно не было
маркшейдерских съемок на протяжении определенного количества
времени, то есть не определялись фактические потери, мы же будем
на вас писать жалобы в Госгортехнадзор. Имейте это в виду. Органы
Госгортехнадзора, которые занимаются общераспространенными
полезными ископаемыми. Запишите телефон 56-80-59 - Кисслер Юрий
Густавович. Если вы с ним пообщаетесь, он вам посоветует, к какой
фирме обратиться. Он и сам делает маркшейдерскую съемку, и у нас
определенное количество фирм имеет лицензию на этот вид
деятельности.
Статья 340. Порядок оценки стоимости добытых полезных
ископаемых. Уже было сказано, что три способа. Это исходя из
сложившихся у налогоплательщика цен реализации полезных ископаемых
за соответствующий налоговый период без учета государственных
субвенций. Но я думаю, сейчас это вообще не будет рассматриваться
нами. В основном субвенции это были на подземную пресную воду.
Доплачивал бюджет. Дотации из бюджета у нас были. То есть первый
способ для нас не применим для общераспространенных.
При отсутствии субвенций просто исходя из сложившихся цен
реализации полезных ископаемых за налоговый период. И третий
способ - исходя из расчетной стоимости добытых полезных
ископаемых. Должна сразу сказать, что для общераспространенных
полезных ископаемых, которые потом не реализуются сами. А чаще
всего так и бывает. Песок идет для производства строительных
блоков, глина - для производства кирпича. Получается, что у нас
чаще всего будет применяться третий способ исходя из расчетной
стоимости добытых полезных ископаемых.
То есть здесь у нас должна быть определена цена реализации.
Цена реализации у нас определяется положениями статьи 40
Налогового кодекса. Без НДС, если реализация происходит на
территории России или СНГ, акциз по нефти идет и расходы по
доставке в зависимости от условий поставки.
В: Добыча глины производится в карьере, и автотранспортом эта
глина доставляется в цеха по производству кирпича. Карьер
находится на расстоянии 26 километров. Что является
налогооблагаемой базой?
О: Имелось в виду, какие транспортные расходы должны
включаться, какие исключаться. Если бы у вас не напрямую шла эта
глина в производство, а был бы где-то склад, то у вас транспортные
расходы учитывались бы только те, которые вы понесли до склада. А
если уже от склада до завода или до потребителя, это уже
транспортировка. Вся эта транспортировка уже исключается из
налогооблагаемой базы. А та транспортировка, которая до склада,
или у вас его нет, карьер близко, получается, что весь этот
транспорт должен войти в налогооблагаемую базу.
Еще надо сказать, что при определении цены за единицу добытого
полезного ископаемого налоговые органы вправе...
...Таких четыре момента. Вы должны учесть, что в этом случае
налоговые органы вправе посмотреть, а так ли у вас сформирована
цена. Если сделки между взаимозависимыми лицами произошли. Второе
- по товарообменным, то есть бартерным операциям. При совершении
внешнеторговых сделок. И четвертый случай - при отклонении более
чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен,
применяемых налогоплательщиком по однородным товарам в пределах
непродолжительного периода времени.
Если оценку стоимости добытого полезного ископаемого
невозможно определить этими двумя способами, применяется метод
расчета стоимости добытых полезных ископаемых. В большинстве
случаев для общераспространенных полезных ископаемых будет
определение идти по этому методу. Применяется этот метод, если у
налогоплательщика нет реализации полезных ископаемых ни в отчетном
налоговом периоде, ни в предыдущем налоговом периоде. Это как раз
реализация не непосредственно добытого полезного ископаемого, а
продуктов более высокой степени технологического передела.
Добывают глину, а продают кирпич - в этом случае расчетный метод
будет применяться.
В этом случае налогоплательщик обязательно должен вести
отдельный учет расходов, связанных с добычей. И должны учитываться
все расходы в рамках всего технологического комплекса,
предусмотренного техпроектом. Расчетная стоимость определяется на
основании данных налогового учета в порядке признания доходов и
расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
При формировании расчетной стоимости добытых полезных
ископаемых учитываются расходы какие. Первое - это прямые расходы.
Это материальные расходы, которые определяются статьей 254
Налогового кодекса. Только имейте в виду, что материальные расходы
должны быть только расходами, которые пошли на добычу полезных
ископаемых. Если у вас несколько видов деятельности и добыча -
один из них, то только та часть, которая пошла на добычу. Опять же
кроме материалов, пошедших на хранение, транспортировку, упаковку
и иную подготовку, в том числе предпродажную. Исключаются также
материалы, использованные при реализации добытых полезных
ископаемых.
Второй вид прямых расходов - это оплата труда по статье 255
Налогового кодекса. Опять же только по работникам, занятым в
добыче полезных ископаемых.
Третья разновидность прямых расходов - это амортизация.
Определяется эта амортизация по статьям 258 - 259 Налогового
кодекса. Это амортизация только по имуществу, связанному с добычей
полезных ископаемых.
Четвертый пункт прямых расходов - это ремонт по статье 260
Налогового кодекса. Это ремонт только тех основных средств,
которые связаны с добычей полезных ископаемых.
Пятая позиция - это расходы на освоение природных ресурсов по
статье 261 Налогового кодекса.
Шестым последним пунктом в эти расходы входят
внереализационные расходы по статье 265 Налогового кодекса. Это
подпункты 9 и 10 этой статьи. Это расходы, не связанные с
производством и реализацией. Если брать пункт 9 этой статьи, это
будет ликвидация выводимых из эксплуатации основных средств,
демонтаж, разборка, вывоз имущества, охрана недр и т.д. И подпункт
10 - это затраты на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов. Ну это опять же расходы на производство по
добыче.
И косвенные расходы. Они определяются статьями 263, 264, 269
Налогового кодекса. Все эти расходы должны быть связаны с
производством по добыче.
Статья 263 Налогового кодекса говорит об обязательном и
добровольном страховании имущества.
Статья 264. Это прочие расходы. Тут имеются в виду налоги,
сборы, затраты на сертификацию продукции, комиссионные сборы,
подъемные, охрана имущества, портовые и аэродромные сборы и т.д.
Статья 269 говорит об особенностях отнесения процентов по
полученным заемным средствам к расходам.
При этом надо знать, что при определении расчетной стоимости
добытых полезных ископаемых не учитываются расходы по статьям 266,
267 и 270 Налогового кодекса.
Статья 266 говорит о формировании резерва по сомнительным
долгам.
Статья 267. Расходы по созданию резерва по гарантийному
ремонту и гарантийному обслуживанию.
Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
Это будут дивиденды, другой распределяемый доход, пени, штрафы,
различные санкции в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.
Еще особенности этого метода. Прямые расходы данного
налогового периода распределяются между добытым полезным
ископаемым и остатком незавершенного производства на конец
налогового периода. Это распределение осуществляется с учетом
пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса. Статья 319 - это оценка
остатков незавершенного производства. Опять же пример с глиной. Вы
глину добыли, до склада готовой продукции ее довезли, но у вас
технологическим циклом предполагается доведение ее до
определенного ГОСТа, до такого состояния, которое годится для
производства кирпича. Если она до ГОСТа не доведена, то
получается, что та глина, которая осталась на складе, она добытая,
но еще не подготовленная. Это будет незавершенка.
Косвенные расходы этого налогового периода распределяются
между видами производимых товаров пропорционально доле каждого
товара в общей сумме выручки от реализации этих товаров. Вот вы
распределили, какая-то сумма упала на добычу полезных ископаемых.
Вот эта сумма полностью включается в расчетную стоимость добытых
полезных ископаемых за данный налоговый период.
В том случае, если добытое минеральное сырье содержит
несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида
полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу
данного полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных
ископаемых. Если у вас песчано - гравийная смесь и вы ее потом на
песок и гальку разделяете, то смотрите, сколько там песка, сколько
гальки попало, и в соответствии с этим разделяете пропорционально
удельному весу.
Порядок исчисления налога. Налог начисляется на все добытые
полезные ископаемые, прошедшие полный технологический цикл до
получения продукции. Если цикл не завершен, то налог на нее не
накручивают. Базу по незавершенке мы не формируем, а в количестве
добытого эта глина у нас будет. В расчете за одну тонну эта
незавершенка не будет учитываться, а в количестве добытого она
обязательно должна быть учтена.
Потом начисляется налог на добытое полезное ископаемое в
минеральном сырье, если это сырье было реализовано до завершения
полного технологического цикла. Начисляется на добытое полезное
ископаемое в минеральном сырье, если это сырье пошло на
собственные, технологические или производственные нужды.
Налоговый период - квартал. Нулевая налоговая ставка
установлена для нормативных потерь полезных ископаемых, для
попутного газа, попутных и дренажных подземных вод, но при
условии, что они не учтены на госбалансе и извлекаются при
разработке других месторождений или при строительстве и
эксплуатации подземных сооружений. Затем значит нулевая ставка по
полезным ископаемым при разработке остаточных запасов пониженного
качества. Полезные ископаемые из вскрышных вмещающих пород или те,
которые находились в отвалах, отходах перерабатывающих
производств. Потом по подземным водам из контрольных или резервных
скважин при проведении планового контроля. Подземная вода для
сельхозцелей, для орошения сельхозземель, водоснабжения
животноводческих ферм и комплексов, садоогородов.
Минеральная вода для лечебных и курортных целей без их
непосредственной реализации, в том числе после обработки и
разлива. То есть у нас есть Варзи - Ятчи, Металлург, Ува, где эта
минеральная вода, добываемая, используется в нескольких
направлениях. Лечебные цели для людей, которые приехали по
путевкам. Они ее употребляют, принимают ванны из минеральных вод.
В то же самое время у них есть цех по разливу этой минеральной
воды. То есть часть этой воды, которая была добыта и пошла на
ванны и на прием для отдыхающих, будет облагаться по нулевой
налоговой ставке. А та часть, которая пошла на производство
минералки в бутылках и была реализована, будет облагаться по
полной программе. Но при этом должен вестись раздельный учет.
По нулевой налоговой ставке будет такая особенность. Из восьми
позиций по трем позициям определение нормативного содержания
полезного ископаемого в потерях или отнесение запасов к
некондиционным и само определение нормативов потерь предполагает
определенный порядок, который должен быть разработан
Правительством Российской Федерации. Пока этих порядков нет. При
этом надо учесть, что нулевая налоговая ставка до разработки этих
порядков по указанным пунктам этой статьи 342 не применяется.
У нас есть такие организации, которые были освобождены.
Получили лицензию на недропользование, при этом в лицензии было
прописано освобождение от платы за недра и ВМСБ. Но чаще от ВМСБ.
Вот эти организации, если они были освобождены по статье 40 Закона
"О недрах", они уплачивают налог в общеустановленном порядке, но
опять же до появления порядка Правительства Российской Федерации.
По всем позициям этой статьи 342, если вы думаете, что должны
применять нулевую ставку для части какого-то добытого полезного
ископаемого, у вас для этого должны быть подтверждения от
территориальных органов МПР России, от Госгортехнадзора, от
федерального органа исполнительной власти, осуществляющего
контроль или надзор за контрольными и резервными скважинами. То
есть в каждом отдельном случае вы должны подкрепить свои позиции
отдельной справкой. Если Госгортехнадзор посчитает, что это у вас
контрольная скважина и вы должны ее прорабатывать время от
времени, то конечно по этой воде у вас будет нулевая налоговая
ставка.
В этой же главе обозначены ставки. Я перечислю только
налоговые ставки по тем полезным ископаемым, которые у нас в
Удмуртии добываются:
Торф - 4%.
Неметаллическое сырье для строительной индустрии - 5,5%.
Горнорудное неметаллическое сырье - 6%.
Подземные минеральные воды - 7,5%.
Прочие полезные ископаемые - 6%.
В: Видом добытого полезного ископаемого является
неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной
индустрии, как это понимать?
О: Я вам говорила, что тот же известняк, который идет как
горно - химическое неметаллическое сырье, если он применяется в
других целях, например в химической промышленности, он уже будет
отнесен в другую градацию. А неценные породы глин отнесли к
неметаллическому сырью для строительной индустрии. Это самая
обыкновенная глина.
В: Подлежит ли налогообложению грунт, используемый для
обустройства автомобильных дорог?
О: Дело в том, что в геологии такого понятия как грунт не
существует. Это не есть полезное ископаемое. А у вас есть лицензия
на добычу этого грунта. Это же обыкновенная земля. Как правило,
добычей грунта и отсыпкой дорог у нас занимается ГУДП. Они, как
правило, этот грунт собирают где-то с обочин. Когда мы общаемся с
геологами, у них нет на это лицензий. Вот когда они добывают песок
для отсыпки дорог, у них на это лицензии есть. А на грунт нет
вообще, потому что это не подлежит лицензированию. А что вы
грунтом называете. Если налоговая инспекция позвонила, и ей
геологи подтвердили, что это проявления песка, а это идет как
месторождение, а вы еще и без лицензии. Что же вы хотите тогда.
Они же знают, где вы берете. Если вы просто взяли
поверхностный слой почвы и свезли его на дорогу. Естественно, это
никакое не месторождение. Никто его не разведывал, никто ничего
платить не будет.
Значит, вы брали из того места, которое относится к проявлению
месторождения. Такие вопросы, конечно, одной налоговой инспекцией
не решаются. Они решаются только вкупе с Комитетом по природным
ресурсам. Это их компетенция, и мы в подобных случаях обращаемся к
ним. Они просто смотрят по тому месту, где все это выбрано. Это их
уже прерогатива.
По коэффициенту 0,7 тоже все понятно. Налогоплательщики,
осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку или
возместившие все расходы государства на поиск и разведку данного
количества запасов полезного ископаемого и освобожденные по
состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с Законом от
отчислений на ВМСБ, уплачивают налог по этим полезным ископаемым с
данных месторождений с коэффициентом 0,7. Но для этого должен быть
обеспечен раздельный учет по добыче из тех месторождений, где было
освобождение от ВМСБ. И если налогоплательщик не платил ВМСБ в
бюджет, а оставлял в свое распоряжение, он не применяет
коэффициент 0,7.
Статья 343. Порядок исчисления и уплаты. Авансовые платежи.
Авансовые платежи у нас не уплачиваются в том периоде, когда не
было добычи. То есть если вы только вновь получили лицензию на
какое-то вновь разрабатываемое месторождение и начали его
разрабатывать в первом квартале 2002 года, то у вас не было базы
для авансового платежа. Значит, в январе и феврале вы не
уплачиваете. В марте у вас квартал кончается. И по сроку последний
день апреля вы уже уплачиваете сам налог без авансовых платежей.
Или вот при сезонной добыче, когда добывается торф, авансовые
платежи рассчитываются по ближайшему предыдущему налоговому
периоду.
Статьи 344, 345. Это сроки уплаты. Вы уже поняли, что
авансовые платежи в конце каждого месяца квартала, а сама сумма
налога уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего
за отчетным кварталом.
ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ДОБЫЧУ
ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ
Сальникова Светлана Евгеньевна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Налоговая декларация состоит из формы N 1. Это налоговая
декларация по налогу на добычу полезных ископаемых. И форма N 2.
Эта налоговая декларация заполняется по налогу на добычу полезных
ископаемых при добыче углеводородного сырья.
Я вам напомню, что налоговая декларация заполняется за
отчетный период, это квартал. Составляться налоговая декларация
будет за 1, 2, 3 и 4 квартал.
Срок представления налоговой декларации. В соответствии со
статьей 345 обязанность возникает у налогоплательщика в последний
день месяца, следующего за отчетным периодом. Первый раз налоговую
декларацию вы должны будете представить за первый квартал 2002
года 30 апреля.
Основные требования, которые существуют при заполнении
налоговой декларации. Все строчки, ячейки налоговой декларации
должны быть заполнены. В случае, если у вас отсутствует значение,
вы должны поставить прочерк или поставить ноль.
Налоговая декларация должна быть заполнена черным или синим
цветом. Ни в коем случае не допускается заполнение налоговой
декларации карандашом. Налоговая декларация также может быть
распечатана на принтере. Может представляться и на дискете. Но в
этом случае обязательно должно быть подтверждение на бумажном
носителе.
Налоговая декларация у нас составляется по видам полезных
ископаемых. Представляется налоговая декларация в налоговую
инспекцию, где находится участок недр.
Сразу начнем с первой строчки. Титульный лист состоит из двух
листов. Заполняется в первой строчке наименование налогового
органа. Допустим, инспекция МНС Российской Федерации по
Завьяловскому району Удмуртской Республики. Дальше стоит отметка,
которая заполняется работником налогового органа. Здесь налоговый
орган должен поставить, когда представлена налоговая декларация,
месяц, год и на скольких листах она представляется с указанием
фамилии и росписи. Налогоплательщик имеет право попросить, чтобы
ему на копии декларации сделали точно такую же отметку. Там, где
указывается инспекция, обязательно должен быть указан еще и код.
Дальше сведения о налогоплательщике. Вообще весь титульный
лист, начиная с 1 строчки по 26, заполняется налогоплательщиком. В
первой строке указывается полное наименование организации в
соответствии с Уставом. По строке 2 заполняется ИНН для
организации. По строке 3 ставится постановка на учет. Заполняются
вторая и третья строчки только организациями.
Четвертая строчка заполнятся индивидуальным предпринимателем.
Организациями не заполняется.
Пятая и шестая - это свидетельство о государственной
регистрации. Заполняется тоже только частным предпринимателем.
Если вы организация - ставите прочерк.
Строчка 7. Субъект Российской Федерации. Указывается
Удмуртская Республика. Код ставится 18. Далее почтовый индекс,
район, населенный пункт и т.д.
Строчка 12. Налоговый орган. Здесь необходимо указать
наименование инспекции, где государственная регистрация. Если
предприятие зарегистрировано в г. Ижевске, то указываем ту
инспекцию, где вы зарегистрированы, полное наименование -
инспекция МНС Российской Федерации по Первомайскому району г.
Ижевска, допустим. И указывается код.
Строки 13, 14. Указывается лицо, которое является
ответственным за составление налоговой декларации. Полное
наименование, фамилия, имя, отчество и ИНН указываются. Если это
частный предприниматель, то он указывает фамилию, имя, отчество.
Еще по частному предпринимателю хочу сказать, что в строке 1
титульного листа должен указываться его паспорт, когда и кем
выдан.
Строка 15. Указывается междугородний код, телефон, факс
ответственного лица за заполнение налоговой декларации.
Строка 16. Указываются полезные ископаемые, добытые на
участках недр, расположенные на территории Российской Федерации
или вне территории Российской Федерации.
Строка 18. Опять указывается субъект Российской Федерации.
Указывается Удмуртской Республики, код 18.
Строка 19. Общая сумма налога. Я сейчас вам назову строчки и
ячейки, которые должны соответствовать другим приложениям этой
формы. Общая сумма налога - строка 19 равна строке 34 ячейки 480
приложения А. То есть общая сумма налога исчисляется по полезному
ископаемому на всех участках недр, которые указаны по строке 16, и
перечисляется в органы Федерального казначейства по коду Бюджетной
классификации по строке 20. По общераспространенным полезным
ископаемым у нас один код Бюджетной классификации. По
углеводородному сырью - другой код.
Строка 21. Руководитель организации, индивидуальный
предприниматель. Здесь указывается фамилия, имя, отчество
полностью руководителя. Указывается его ИНН, ставится подпись.
По строке 23. Главный бухгалтер. То же самое. Фамилия, имя,
отчество полностью, ИНН, ставится подпись. Если это индивидуальный
предприниматель, бухгалтера у него нет, здесь просто не
заполняется.
Далее. Налоговая декларация представляется на скольких листах
указывается и каким образом, либо лично, либо по почте. По почте
днем представления считается день отправки на почте. Обязательно
ставится печать. И цифрами указывается день, месяц, год.
Вот это титульный лист формы N 1. Точно такой же титульный
лист и у формы N 2. Только там касается добычи углеводородного
сырья. МНС говорят, что хотят сделать один общий лист, но пока
пришли вот эти формы, и они имеют разные титульные листы, хотя
сущность и содержание их абсолютно одинаковы.
Дальше. Приложение А к форме N 1. Расчет налоговой базы и
суммы налога по добытому полезному ископаемому. Я еще забыла
сказать, что листы налоговой декларации проставляются сплошным
способом.
По строке 1 полезное ископаемое. Так и пишется: глина или
песчано - гравийная смесь. Указывается код. Вот код по глине
08015. Эти коды будут указаны в приложении к инструкции, когда она
выйдет.
Строчка 2. Стандарт качества. Тут указывается по добываемому
полезному ископаемому, указанному в техническом проекте
разработки. Говорят еще, что стандарт качества должен быть введен
в лицензии. Но пока нет, может даже стандарт предприятия
использоваться.
Строка 4. Единица измерения количества. Указываются тонны или
кубические метры. Дальше по этой же строчке идет код единицы
измерения по Общероссийскому классификатору единиц измерения. Этот
Классификатор утвержден постановлением Госстандарта N 366 от 26
декабря 1994 года.
Строчка 5. Количество добытого полезного ископаемого. Добытого
- всего. Здесь напишите, что эта строчка 5 должна соответствовать
ячейке 60 с шестидесятой по девяностую ячейки приложения А3.
Указывается общее количество добытого полезного ископаемого.
Дальше в том числе указываются фактические потери полезного
ископаемого - семидесятая ячейка.
Дальше идем. Строчка 7. Количество полезного ископаемого,
подлежащего налогообложению по налоговой ставке 0%. Строка 7
должна соответствовать сумме строк с 8 по 12 этого же
приложения...
...Это полезные ископаемые, по которым ставка установлена 0% в
соответствии со статьей 342 Налогового кодекса. Кроме того, эта
строчка 7 должна равняться сумме строк 11 и 12 приложения А3
ячейка 060 080.
Заполнили первый раздел. Это "Добыто полезного ископаемого".
Дальше идет оценка стоимости добытого полезного ископаемого.
Строка 13. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Она
определяется в зависимости от применяемого способа оценки. Первый.
Оценка идет исходя из цен реализации добытого полезного
ископаемого. Обратите внимание на ячейку 200 строчки 14. Она
должна соответствовать строке 4 ячейки 040, то есть единицы
измерения должны совпадать. Строка 14 ячейка 200 - тут указано
количество. Вот эта ячейка должна соответствовать единице
измерения, указанной по строке 4. Если там указаны тонны, значит
здесь тоже указываем тонны. Дальше идет выручка в рублях.
Строчка 15. Реализовано добытого полезного ископаемого. Вот
ячейка 210 определяется как сумма по строкам с 16 по 20. Тут
внизу, видите, написано "в том числе" и расписаны все сделки. Это
количество. Аналогично выручка в рублях. Выручка в рублях
формируется за тот налоговый период, за который вы составляете
отчет.
Ячейка 220 получается по ячейкам с 240 по 320. Сумма. Обратите
внимание, что с 17 по 20 выделены сделки. Это сделки, выделенные в
соответствии с пунктом 2 статьи 40. То есть контроль по этим
сделкам налоговая инспекция может осуществлять по правильности
применения цен, поэтому все эти сделки здесь выделены.
Строчка с 17 по 20 должна соответствовать ячейке 060
приложения А1. Если такая необходимость будет, это приложение А1
будет заполняться по всем этим сделкам. Строчка с 17 по 20, где
выручка стоит, должна соответствовать ячейке 070 приложения А1.
Теперь значит "Реализовано добытого полезного ископаемого", мы
эту ячейку 220 по всем сделкам должны уменьшить на сумму ячеек
330, 340 и 350. Приложение А перелистываем следующий лист второй.
Строка 21, 22, 23. По этим строчкам должны указываться суммы в
рублях, на которые будет уменьшаться налогооблагаемая база. Должны
вычитаться таможенные пошлины и сборы, если были внешнеторговые
сделки. Уменьшаться на сумму расходов по доставке и расходов по
обязательному страхованию грузов.
Ячейка 220 на первом листе формируется следующим образом.
Ячейки с 240 по 320 суммируются, минус 330 ячейка, минус 340,
минус 350. Вот у нас получилось "Реализовано добытого полезного
ископаемого" за минусом 21, 22, 23 строк.
Чтобы получить стоимость единицы полезного ископаемого, мы
должны вот эту сумму выручки за минусом всех таможенных пошлин,
расходов и расходов по обязательному страхованию разделить на
строчку 210. Получили ячейку 190, то есть стоимость единицы
добытого полезного ископаемого.
По строке 15 мы получили по ячейке 220, сколько реализовано у
нас добытого полезного ископаемого. Из ячейки 220 вычитаем ячейки
330, 340, 350. Получили, сколько реализовано добытого полезного
ископаемого за минусом этих расходов. И делим это на ячейку 220,
то есть на количество. Получаем стоимость единицы добытого
полезного ископаемого.
Следующий способ. Это раздел 2. Оценка исходя из цен
реализации с учетом государственных субвенций. Если такое будет,
то заполняется следующим образом. Строка 25. Реализовано добытого
полезного ископаемого без учета субвенций из бюджета. По строке 25
ячейка 370 указывается общее количество полезного ископаемого,
реализованного с учетом субвенций. А по ячейке 380 указывается уже
выручка в рублях без учета субвенций.
Теперь ячейку 380 мы должны уменьшить опять, если у вас были
такие сделки внешнеторговые, транспортные расходы или расходы по
обязательному страхованию грузов. Ячейка 380 минус опять
аналогично все эти расходы с ячейки 390 по 410 и деленное на
ячейку 370 на количество. Получаем строчку 13 стоимость единицы
добытого полезного ископаемого.
Третий раздел. Это оценка исходя из расчетной стоимости
добытого полезного ископаемого. Строка 30. Расходы, связанные с
производством по добыче полезного ископаемого. Она должна
соответствовать ячейке 060 строки 5. Это количество. Заполнили
количество, дальше заполняем расходы в рублях. Ячейка 440 должна
соответствовать ячейке 180 приложения А2. Там расписаны все
расходы. Делим эти расходы на количество полезного ископаемого и
находим стоимость единицы добытого полезного ископаемого.
Налоговая база. Строка 31. По добытому полезному ископаемому,
подлежащему налогообложению по нулевой налоговой ставке. Ячейка
450 заполняется следующим образом. Строка 7 приложения А на первом
листе, где указано количество полезного ископаемого, подлежащего
по ставке 0%, умножается на строчку 13 - стоимость единицы
добытого полезного ископаемого.
По строке 32. По остальному добытому полезному ископаемому.
Ячейка 460 определяется как строка 5 приложения А минус строка 7 и
умноженное на строку 13. Определили налогооблагаемую базу.
Строчка 33. Налоговая ставка. Ячейка 470 заполняется в
соответствии с пунктом 2 статьи 342. Там указаны все ставки по
полезным ископаемым.
Строчка 34. Сумма налога. Ячейка 480 должна быть равна ячейке
160 и 170 приложения А3, если это приложение будет вами
заполняться. Если не заполняется, то сумма налога определяется как
налогооблагаемая база, умноженная на ставку налога. Это ячейка 460
умножается на 470.
Если заполняется приложение А3, то у нас там выделяются суммы
налога, подлежащие уплате с коэффициентом 0,7. Вот эта ячейка 490
соответствует ячейке 160 приложения А3. Отдельно выделяется сумма
налога, подлежащая уплате с коэффициентом 0,7.
Приложение А заполнили. Дальше идем. Приложение А1 к форме N
1. По строке 1 указывается код полезного ископаемого. Он
соответствует коду, указанному по строке 1 приложения А.
Указывается единица измерения количества и код единицы измерения
по Общероссийскому классификатору единиц измерения. Приложения А1
заполняется по строчкам с 17 по 20 приложения А. По каждой строчке
отдельно заполняется. Но заполняется только в том случае, если у
вас сорт товарной продукции или разной кондиции. Если у вас идет
продукция одного сорта, одной кондиции, то это приложение не
заполняется, ставятся только прочерки.
Если же у вас это приложение заполняется, то итог по строке 27
графа 3 количество должно соответствовать ячейкам с 250 по 310
приложения А. Выручка в рублях - это графа 4 ячейка 70. Она должна
соответствовать ячейкам с 260 по 320.
Приложение А2. Определение расчетной стоимости добытого
полезного ископаемого. Если идет добыча глины, но реализуется не
глина, а кирпич, используем третий способ оценки исходя из
расчетной стоимости. Здесь мы полностью должны расписать эту
расчетную стоимость. Опять-таки указывается полезное ископаемое,
по которому ведется расчет, указывается его код.
Дальше раздел. Прямые расходы, связанные с производством по
добыче полезного ископаемого. По строке 2 указываются
осуществленные в налоговом периоде расходы. Ячейка 30 приложения
А2 равняется с 3 по 8 строчки. Сюда входят материальные расходы,
оплата труда, амортизация и т.д. Все это расписывается, и сумма
указывается по ячейке 30.
Строка 9. Остаток незавершенного производства на начало
налогового периода. Ячейка 100 должна заполняться.
Строка 10. Остаток незавершенного производства на конец
налогового периода.
Чтобы получить нам сумму прямых расходов строку 11 ячейку 120,
необходимо ячейка 100 плюс ячейка 30 минус ячейка 110. Иными
словами, сумма прямых расходов получается следующим образом.
Учитывается остаток незавершенного производства на начало
отчетного периода, плюсуются все расходы, которые осуществляются в
налоговом периоде, и вычитается остаток незавершенного
производства на конец налогового периода.
Дальше идут косвенные расходы налогоплательщика. Это строка
12. Все косвенные расходы, которые определены по статьям 263, 264,
269 Налогового кодекса.
Строка 13. Доля данного полезного ископаемого в общей сумме
выручки от реализации товаров. Чтобы получить нам долю, необходимо
строчку 14 разделить на строку 15.
В строке 14 выручка от реализации полезного ископаемого должна
указываться выручка по полезному ископаемому, указанному по строке
1. А по строке 15 указывается общая сумма выручки от...товара.
Этот раздел косвенных расходов еще очень не доработан, и МНС
говорит, что они будут вносить сюда обязательные изменения. Вот,
например, строчка 14. Выручка от реализации полезного ископаемого.
Выручки ведь, возможно, и не будет, потому что мы применяем этот
способ тогда, когда у нас нет реализации глины, а реализации идет
кирпича. Поэтому вот сюда они должны внести изменения. Принцип
такой, что должна определиться доля. Может, она будет определяться
по себестоимости, может, по зарплате, может, еще какой-то способ
будет. Определили долю, потом, чтобы получить сумму косвенных
расходов, мы должны ячейку 130 умножить на ячейку 140. Получается
ячейка 170. Это сумма косвенных расходов.
Строчка 17. Расходы, связанные с производством по добыче
полезного ископаемого. Ячейка 180 определяется как сумма строк 11
и 16.
Это мы с вами разобрали приложение А2. Ячейка 180 должна
соответствовать ячейке 440 приложения А.
Дальше приложение А3. Определение суммы налога, подлежащей
уплате с коэффициентом 0,7. Заполняется это приложение в том
случае, если у вас есть такие участки недр, которые по состоянию
на 1 июля 2001 года имели освобождение от отчислений на ВМСБ.
По строке 1 указывается опять-таки полезное ископаемое и его
код, единица измерения. Единица измерения также должна
соответствовать ячейке 040 приложения А. Дальше указывается код по
Общероссийскому классификатору.
Дальше количество добытого полезного ископаемого по участкам
недр, в отношении которых уплата налога производится с
коэффициентом 0,7. Идет таблица. Строчки с 3 по 10. Здесь
указывается номер лицензии, количество добытого полезного
ископаемого с учетом фактических потерь в данном налоговом периоде
по графе 3 указывается. Дальше идет расшифровка.
По графе 4 указываются потери при добыче. В том числе
указываются нормативные потери по графе 5. Могут еще указываться
по графе 6 и по графе 7, если у вас такие есть. Это из
некондиционных, остаточных и ранее списанных запасов и прочие. В
отношении графы 5, 6, 7 ставка установлена 0%.
Строчка итого. Это строчка 11. Она будет содержать в себе
строки с 3 по 10. Предположим, если у вас не хватает строк с 3 по
10, вы должны будете тогда заполнить еще одну форму декларации,
такое же приложение А3.
Строка 11. Ячейка 060. В части нулевой налоговой ставки.
Ячейка 060 включает в себя графы 5, 6, 7 строчки с 3 по 10.
Ячейка 70 строчки с 3 по 10 за минусом ячейки 60. У нас
получилось количество добытого полезного ископаемого в части
остального за минусом нулевой ставки по всем этим строчкам за
минусом ячейки 60.
Строчка 12. Количество добытого полезного ископаемого по
остальным участкам недр. Это ячейка 80. Ячейка 80 должна
соответствовать строчке 11 плюс 12. Строчки 11 и 12 должны
равняться строке 7 приложения А.
Ячейка 090. Здесь указывается количество добытого полезного
ископаемого по остальным участкам недр, в части остального
полезного ископаемого. Если мы возьмем строчку 5 приложения А, то
она равна сумме ячеек с 60 по 90.
Строка 13. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого.
Ячейка 100. Равняется строке 13 приложения А.
Дальше идем. Налоговая база. Строка 14. Чтобы определить
налоговую базу по строке 14, это ячейка 110, данные ячейки 060
умножаются на стоимость единицы добытого полезного ископаемого,
ячейка 100. Получили налогооблагаемую базу в части нулевой
налоговой ставки.
Теперь чтобы получить в части остального полезного
ископаемого, мы должны ячейку 070 умножить на ячейку 100.
Строка 15. По остальным участкам недр. Ячейка 130. Чтобы ее
получить, мы должны данные по ячейке 100, стоимость единицы
добытого полезного ископаемого, умножить на количество, это ячейка
- 080. Получили налогооблагаемую базу по остальным участкам недр в
части нулевой налоговой ставки.
Чтобы получить ячейку 140, налогооблагаемую базу по остальным
участкам недр, необходимо ячейку 090 умножить на ячейку 100. В
общем вся суть сводится к тому, что количество умножается на
стоимость.
Налоговая ставка в процентах устанавливается в соответствии с
пунктом 2 статьи 342.
Чтобы определить сумму налога по строке 17 "Сумма налога по
участкам недр, в отношении которых уплата налога с коэффициентом
0,7", необходимо ячейку 120 строки 14 умножить на ячейку 150. То
есть налогооблагаемую базу умножаем на ставку. Получаем сумму
налога по участкам недр, в отношении которых налог определяется с
коэффициентом 0,7.
Сумма налога по остальным участкам недр определяется следующим
образом. Это ячейка 170. Ячейка 140 строки 15 умножается на ячейку
150. Налогооблагаемая база в части остального полезного
ископаемого, указанная в рублях, умножается на ставку. Получаем
сумму налога по остальным участкам недр.
Приложение А3, еще раз повторяю, заполняется в том случае,
если у вас есть такие участки, где применяется коэффициент 0,7.
Если таких участков нет, просто ставятся прочерки.
Сумма строк 17 и 18 приложения А3 должна равняться строке 34
приложения А. А строка 35 приложения А должна равняться ячейке 160
приложения А3.
Все, налогоплательщиком в форме N 1 больше ничего не
заполняется.
Форма N 2. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных
ископаемых при добыче углеводородного сырья. Мы с вами повторяться
не будем. Здесь единственное различие, что она заполняется по
углеводородному сырью. Она абсолютно одинакова. Строчки те же
самые. То же самое приложение А, приложение А1, приложение А2 и
приложение А3. Все то же самое.
Переходим к приложению Б формы N 2, которую вам, скорее всего,
придется заполнять с 2002 по 2004 год по нефти, по углеводородному
сырью. Потому что приложения с А по А3 заполняются по
углеводородному сырью за исключением нефти. По нефти и газовому
конденсату заполняется приложение Б формы N 2.
Форму Б открыли. Полезное ископаемое. Здесь уже заполнено.
Нефть и газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений.
Код 03100. По строке 2 указывается стандарт качества добываемой
нефти, которому соответствует продукция, указанная в техническом
проекте разработки.
Дальше идет раздел "Добыто нефти и газового конденсата".
Единица измерения, ячейка 40, указывается в тоннах. Код единиц по
Общероссийскому классификатору указан 168. Это постановление
Госстандарта N 366 от 26 декабря 1994 года.
Строка 5. Количество добытого полезного ископаемого. Ячейка
60. В том случае, если будет заполняться приложение Б1, а
приложение Б1 заполняется, когда есть такие участки недр, которые
переданы в пользование и по которым налог исчисляется с
коэффициентом 0,7, в этом случае ячейка 60 должна соответствовать
сумме строк 23 и 24 приложения Б1.
Строка 6. В том числе выделяются фактические потери при
добыче. В этой строке указываются фактические потери.
Строка 7. Количество полезного ископаемого, подлежащего
налогообложению по налоговой ставке 0%. Если будет заполняться
приложение Б1, то ячейка 80 должна соответствовать строке 23
ячейки с 70 по 90 приложения Б1. Строка 7 ячейка 080 равна сумме
строк с 8 по 11 приложения Б. То есть по ставке 0%. Из них
расписывается, по какому пункту статьи 342 предоставлена ставка
0%. Здесь указывается количество и код. Эти коды тоже будут
указаны в приложении к инструкции по заполнению этой формы.
Налоговая база. Строка 12. По добытому углеводородному сырью,
подлежащему налогообложению по нулевой налоговой ставке. Здесь у
нас указывается количество. И количество, указанное по строке 12,
должно равняться строке 7.
Строка 13. По остальному добытому углеводородному сырью.
Ячейка 180. Она равна строке 5 за минусом строки 7. То есть из
общего количества добытого полезного ископаемого вычитается
количество полезного ископаемого, подлежащего налогообложению по
ставке 0%. Определили налогооблагаемую базу. По нефти
налогооблагаемая база определяется в тоннах. По нефти
налогооблагаемая база определяется не в рублях, а в тоннах.
Налоговая ставка. Строка 14. Базовая налоговая ставка 340
рублей за тонну.
Строка 15. Коэффициент динамики мировых цен. Я вам забыла
сказать, что все значения по строчкам заполняются до одного знака
после запятой. А вот строчка 15 ячейка 200 должна заполняться до
четвертого знака после запятой. Этот коэффициент определяется по
формуле, указанной в Законе N 125-ФЗ. К = (Средняя цена - 8) x
Среднее значение курса доллара за налоговый период / 252.
Строка 16. Средний за налоговый период уровень цен нефти сорта
Юралс. Он определяется так. Берется цена средняя, опубликованная в
официальных источниках, за все дни торгов. Цена определяется также
до четвертого знака. Из этой цены вычитается 8. Получается ячейка
210.
Строка 17. Среднее значение за налоговый период курса доллара
США к рублю Российской Федерации. Округляется также до четвертого
знака после запятой.
Чтобы получить значение по строке 15, мы должны строку 16
умножить на значение строки 17 и разделить на 252. Этим самым мы
определили коэффициент динамики мировых цен.
Строка 18. Налоговая ставка с учетом коэффициента. Ячейка 230
определяется как произведение строки 14, базовая налоговая ставка,
и строки 15, коэффициент динамики мировых цен.
Строка 19. Сумма налога по нефти и газовому конденсату. Ячейка
240. Это строка 18, налоговая ставка, умножается на строку 13,
количество добытого углеводородного сырья. То есть
налогооблагаемую базу умножаем на налоговую ставку.
В том числе по строке 20 выделяется сумма налога, подлежащая
уплате с коэффициентом 0,7. Это опять-таки в том случае, если
будет заполняться приложение Б1. Строка 19 в этом случае должна
равняться строке 26 и 27 приложения Б1...
...Строке 26 приложения Б1 ячейка 120.
Дальше идет приложение Б1. Указывается полезное ископаемое,
код, единица измерения. Дальше идет количество добытого
углеводородного сырья по участкам недр, в отношении которых уплата
налога производится с коэффициентом 0,7. Указывается номер по
порядку, лицензия, в которой было такое освобождение. Указывается
общее количество этого полезного ископаемого. Указываются в том
числе потери. Опять-таки выделяются нормативные из некондиционных
остаточных и ранее списанных запасов и прочие, подлежащие
налогообложению. То есть графы 5, 6, 7 выделяются добытые полезные
ископаемые по ставке 0% и с коэффициентом 0,7.
Следующая таблица. Количество добытого углеводородного сырья
по остальным участкам недр. Здесь заполняются все остальные
участки недр. Указывается серия, номер лицензии. Указываются
потери и все то же самое.
Строка "Итого". По строке 23 по участкам недр, в отношении
которых уплата налога производится с коэффициентом 0,7. Ячейка
070. В части нулевой налоговой ставки. Ячейка 070 определяется
следующим образом. Берется сумма строк с 3 по 7 и графы таблицы
указываются 5, 6 и 7. Аналогично заполняется. Определили
количество в части нулевой налоговой ставки по участкам недр, по
которым производится уплата с коэффициентом 0,7.
В части остального полезного ископаемого определяется
следующим образом. Строки с 3 по 7 графы 3 складываются и
вычитается ячейка 70. Получили количество добытого полезного
ископаемого в части остального полезного ископаемого. Это по
участкам недр с коэффициентом 0,7.
Строка 24 идет по остальным участкам недр. Это вторая половина
этой таблицы. Ячейка 90 заполняется по сумме строк с 8 по 22 графы
5, 6, 7. Ячейка 100 аналогично определяется - строки с 8 по 22
графы 3 и минус ячейка 90.
Строка 25. Налоговая ставка с учетом коэффициента. Ячейка 110
равна строке 18 приложения Б.
Чтобы определить сумму налога по участкам недр, в отношении
которых уплата налога с коэффициентом 0,7, строка 26 ячейка 120,
мы должны ячейку 110 умножить на ячейку 080.
По строке 27 сумма налога по остальным участкам недр - чтобы
получить ячейку 130, мы должны ячейку 110 умножить на ячейку 100.
Получили сумму налога по остальным участкам недр.
Сумма строк 26 и 27 должна соответствовать строке 19 ячейке
240 приложения Б. Строка 26 приложения Б1 должна соответствовать
строке 20 приложения Б.
У меня все.
|
