РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
   
                              СТЕНОГРАММА
                          от 9 января 2002 года
   
            ИЗМЕНЕНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СВЯЗИ
             С ВСТУПЛЕНИЕМ В ДЕЙСТВИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА
                      ГЛАВЫ 25 ЧАСТИ ВТОРОЙ НК РФ
   
       10.00. -   11.00.   Объект  налогообложения,  доходы,  расходы
   некоммерческих организаций.
       Шмыкова  Надежда  Васильевна, гл. госналогинспектор Управления
   МНС РФ по УР.
       11.00. -   11.30.   Методы  признания  доходов  и  расходов  и
   определения налоговой базы для некоммерческих организаций.
       Симонова Вера Ивановна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
       11.30. - 12.30. Налоговый учет для некоммерческих организаций.
       Огальцева Ольга Юрьевна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
       12.30. - 13.30.  Порядок исчисления и уплаты налога, налоговые
   ставки для некоммерческих организаций.
       Шмыкова  Надежда  Васильевна, гл. госналогинспектор Управления
   МНС РФ по УР.
       13.30. -  14.00.   Переходные   моменты   для   некоммерческих
   организаций.
       Огальцева Ольга Юрьевна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
   
                ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ
                       НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
                      Шмыкова Надежда Васильевна,
                    гл. госналогинспектор Управления
                              МНС РФ по УР
   
       Добрый  день.  1  января  2002  года у нас вступила в действие
   глава 25 "Налог на прибыль организаций", которая призвана заменить
   Закон  "О  налоге  на  прибыль", Инструкцию N 62, Инструкцию N 48,
   постановление N 552 и некоторые другие нормативные документы.
       Анализ положений главы 25 позволяет сделать вывод о том, что с
   2002  года  будут действовать совершенно иные условия исчисления и
   уплаты   налога   на  прибыль.  Хочу  прокомментировать  некоторые
   изменения,   касающиеся   налогообложения   прибыли   бюджетных  и
   некоммерческих организаций.
       Вы  все  получили дискету. На ней форма налоговой декларации и
   Инструкция  по  ее  заполнению.  На  данный  момент они утверждены
   официально.  Если у нас Закон "О налоге на прибыль" содержал всего
   14  статей,  то  глава  25  насчитывает  87 статей. И сейчас в нее
   внесено  5000  поправок. В первом чтении они приняты. Мы вас будем
   информировать о дальнейшем изменении.
       Хочется    остановиться    на   основных   позициях,   которые
   принципиально меняют порядок исчисления прибыли с начала года. Это
   новый  принцип  при  определении  объекта  налогообложения. Если в
   прошлом   году  у  нас  прибыль  определялась  как  выручка  минус
   себестоимость,  то  сейчас  в  соответствии  с  главой 25 прибылью
   признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
   расходов.   Раньше   у   нас   прибыль  определялась  по  правилам
   бухгалтерского  учета,  и  мы ее корректировали в приложение N 4 к
   Инструкции  N  62.  С нового года увязки с бухгалтерским учетом не
   будет.  Такого понятия как себестоимость сейчас нет. Такой принцип
   уже  существовал  по  бюджетным  организациям. Вы также определяли
   превышение суммы доходов и расходов. То есть доходы минус расходы,
   находили  сумму превышения и облагали по ставке налога на прибыль.
   В данном случае примерно то же самое.
       Второе  принципиально  новое положение - это полное отсутствие
   льгот.  Льготы все отменены, но часть льгот переместилась в состав
   расходов.  Сразу  хочу сказать, что Закон "Об образовании" тоже не
   будет действовать.
       Третья позиция - снижение ставки налога на прибыль. Здесь идет
   уравнивание всех категорий плательщиков налога на прибыль. Они все
   перешли  на единую ставку 24%, кроме определенных видов полученных
   доходов. 7,5% зачисляется в бюджет Российской Федерации, 14,5% - в
   бюджет  Удмуртской  Республики,  2%  -  в  местный  бюджет.  До 4%
   субъекты  РФ  могут  уменьшать ставку налога  в части сумм налога,
   зачисляемых  в бюджеты субъектов РФ, то есть доводить до 10,5%, не
   меньше.
       Следующее  новое  положение  -  порядок  исчисления  и  уплаты
   авансовых платежей. С нового года у нас все платежи будут являться
   авансовыми  платежами  в  течение  налогового  периода.  Это будут
   ежеквартальные авансовые платежи, ежемесячные авансовые платежи. У
   нас налог на прибыль будет только по итогам налогового периода.
       Следующее  положение.  Это  налоговый  учет. Здесь очень много
   неясного.  Многие  статьи  просто не читаемы. Надеемся, что внесут
   поправки в главу 25.
       Вообще  глава 25 предусматривает, что с 1 января 2002 года все
   организации   должны   будут   вести   две   системы   учета,  это
   бухгалтерский  учет  и  налоговый учет. От бухгалтерского учета вы
   никуда  не  уйдете.  Но  для целей налогообложения вы будете вести
   регистры аналитического учета для исчисления налога на прибыль.
       Следующая  позиция - у нас будет существовать переходная база.
   По тем предприятиям, которые у нас работали в 2001 году по оплате,
   должны  будут  пересчитать  свою  переходную  базу  по 2001 году и
   представить в налоговый орган расчет по переходной базе.
       Глава 25 у нас выделяет две большие группы налогоплательщиков.
   Это    российские    организации    и   иностранные   организации,
   осуществляющие  свою  деятельность  в  Российской  Федерации через
   постоянные   представительства.  Объектом  налогообложения  у  нас
   является  прибыль.  Прибыль у нас находится как доход, уменьшенный
   на  сумму  расходов.  Денежное  выражение  прибыли  у нас является
   налоговой  базой для исчисления налога на прибыль. Общее признание
   по главе 25 доходов и расходов - это метод начисления.
       Статья  273  предусматривает  возможность применения кассового
   метода. Об этом вам будет позднее сказано.
       Итак,  доходы.  Доходы  - это у нас статьи 248, 249, 250, 251.
   Эти  доходы делятся на две большие группы - доходы от реализации и
   внереализационные доходы.
       Доходы  от  реализации.  Когда  мы  с вами будем рассматривать
   доходы  от  реализации,  мы обязательно должны учитывать положения
   статьи  39  Налогового  кодекса,  которая объясняет нам, что такое
   реализация. Согласно статье 39 Налогового кодекса реализация - это
   переход  права  собственности  на возмездной основе. Доходом будет
   признаваться  у нас момент перехода права собственности. То, что у
   вас  будет определено договором, в данном случае будет учитываться
   для налогообложения и будет признаваться доходом.
       При  реализации  услуг необходимо будет учитывать статью 38 НК
   РФ. В данном случае результаты от реализации услуг потребляются по
   мере  оказания  услуг.  Услуга  оказана, акт приемки есть, значит,
   признается данная услуга доходом.
       У  нас  в налоговой декларации предусмотрено отражение выручки
   от    реализации,   которая   включает   выручку   от   реализации
   амортизируемого  имущества, выручку от реализации права требования
   и  выручку от реализации имущественных прав за исключением доходов
   от  реализации  права  требования, от реализации покупных товаров.
   Тут  предусмотрен некоторый механизм определения выручки по данным
   правам и имуществу. В главе 25 определены эти особенности.
       То,  что  касается признания внереализационных доходов, второй
   группы,  предусмотрено  статьей  250. Хочется остановиться на двух
   пунктах.  Это  сдача  имущества в аренду и целевое финансирование.
   Пункт  14  статьи  250  говорит,  что  в  состав внереализационных
   доходов  включается  доход  в  виде  использованных не по целевому
   назначению имущества, целевых поступлений, целевого финансирования
   за исключением бюджетных средств.
       Если  поступившая  сумма вашей организацией использована не на
   те  цели,  которые  предусмотрены  организацией, перечислившей вам
   данные   средства,   то   все   эти   средства   будут   считаться
   внереализационным доходом.
       В  отношении  бюджетных средств, использованных не по целевому
   назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.
       Данный пункт 14 корреспондирует с подпунктом 5 пункта 1 статьи
   251  и  пунктом 2 статьи 251. В этой статье говорится о том, какие
   доходы  не  учитываются для целей налогообложения. Что не является
   доходом. Это имущество, полученное организациями в рамках целевого
   финансирования. При этом организации, получившие средства целевого
   финансирования, обязаны  вести раздельный учет доходов и расходов.
   При  отсутствии  такого  учета данные средства тоже будут являться
   внереализационными  доходами  с  даты  их  получения. А если не по
   целевому     назначению    такие    средства    употреблены,    то
   внереализационными  доходами они будут являться в момент, когда их
   получатель фактически использовал не по целевому назначению данные
   средства.
       Определено  данным пунктом, что относится к средствам целевого
   финансирования.   Это   у  нас  средства  бюджетов  всех  уровней,
   полученные   гранты   и   в   виде   инвестиций   при   проведении
   инвестиционных проектов.
       Второй  пункт данной статьи говорит о том, что при определении
   налоговой  базы  также  не  учитываются  целевые  поступления,  за
   исключением  целевых  поступлений  в  виде  подакцизных  товаров и
   подакцизного  минерального сырья, из бюджета и целевые поступления
   на  содержание  некоммерческих  организаций и ведение ими уставной
   деятельности,  поступившие  безвозмездно как от организаций, так и
   от физических лиц, и использованные по назначению. То есть в любом
   случае должны быть определены цели.
       Этой   главой   предусмотрено   ведение  раздельного  учета  и
   предусмотрено,    чтобы    целевые   поступления   непосредственно
   использовались  на  цели,  указанные  в  договоре. Налоговый орган
   обязан будет проверять поступившие данные средства. Для этого даже
   в  комплекте  налоговой  декларации  предусмотрен  отчет о целевом
   использовании  имущества,  в  том  числе  денежных средств, работ,
   услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых
   поступлений,  целевого  финансирования.  Все  поступившие средства
   должны будете отражать в данном отчете.
       В  данной  статье  также  определено,  что относится к целевым
   поступлениям  на  содержание  некоммерческих организаций и ведение
   ими  уставной  деятельности.  Здесь  предусмотрено 10 подпунктов и
   только  эти 10 подпунктов у нас являются целевыми поступлениями на
   содержание   некоммерческой  организации,  которые  вы  не  будете
   облагать.  Это осуществленные в соответствии с законодательством о
   некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
   целевые  взносы и отчисления в публичные правовые профессиональные
   объединения,  построенные на принципе обязательного членства. Сюда
   можно  отнести  нотариальную  палату,  коллегию  адвокатов. Паевые
   вклады.   Это   касается  организаций  потребкооперации.  А  также
   пожертвования,  признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским
   кодексом.
       Это у нас статья 582 Гражданского кодекса. Пожертвования могут
   делаться    гражданам,   лечебным,   воспитательным   учреждениям,
   учреждениям  социальной  защиты  и другим аналогичным учреждениям,
   благотворительным,  научным и учебным учреждениям, фондам, музеям,
   другим    учреждениям   культуры,   общественным   и   религиозным
   организациям. Пожертвование имущества юридическим лицам может быть
   обусловлено   жертвователем   использованием  этого  имущества  по
   определенному назначению. То есть в любом случае цель и назначение
   данных пожертвований тоже должны быть определены.
       Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования
   которого   установлено   определенное   назначение,  должно  вести
   обособленный  учет  всех операций по использованию пожертвованного
   имущества.
       Дальше.   Что  у  нас  относится  к  целевым  поступлениям  на
   содержание  некоммерческих организаций. Это имущество, переходящее
   некоммерческим  организациям  по завещанию в порядке наследования.
   Также  суммы  финансирования из всех бюджетов, из федерального, из
   субъекта,  из  местных  бюджетов, а также бюджетов государственных
   внебюджетных   фондов,   выделяемые   на   осуществление  уставной
   деятельности   некоммерческих   организаций.   У  нас  Законом  "О
   некоммерческих организациях" предусмотрено, что государство в виде
   дотаций,   субвенций   и   каких-то   денежных   средств  помогает
   некоммерческим организациям для ведения уставной деятельности.
       Также   сюда   относятся   средства,   полученные   в   рамках
   благотворительной   деятельности,   совокупный  вклад  учредителей
   негосударственных   пенсионных   фондов,   пенсионные   взносы   в
   негосударственные  пенсионные  фонды,  если  они  в  полном объеме
   направляются      на      формирование     пенсионных     резервов
   негосударственного пенсионного фонда.
       Также  использованные  по  целевому  назначению поступления от
   собственников  созданных  учреждений.  Также  относятся отчисления
   адвокатов на содержание коллегии адвокатов.
       Также  считаются  целевыми  средствами на содержание средства,
   поступившие    профсоюзным    организациям    в   соответствии   с
   коллективными  договорами, соглашениями на проведение профсоюзными
   организациями    социально - культурных  и   других   мероприятий,
   предусмотренных их уставной деятельностью.
       Также   использованные   по  назначению  средства,  полученные
   структурными  организациями  от  Министерства  обороны  Российской
   Федерации или другого органа исполнительной власти по генеральному
   договору.
       Это  все  те  положения,  которые  относятся  у  нас к целевым
   поступлениям  на  содержание  некоммерческих организаций. Еще хочу
   отметить,  чтобы не учитывать данные средства доходами, необходимо
   все-таки, чтоб  была  определена  цель  и велся раздельный учет. В
   таких случаях вы можете не облагать данные виды средств налогом на
   прибыль.
       Это все, что касается целевого финансирования.
       Что  касается  аренды.  Отнесение доходов от сдачи имущества в
   аренду  всегда  остается  проблемой.  Много  было  споров по этому
   моменту.  Если у нас Законом "О бюджете Удмуртской Республики" или
   решением  Гордумы  г.  Ижевска  принято,  что в неналоговые доходы
   включаются  доходы  от сдачи имущества в аренду, мы считаем, и МНС
   считает   также,   что   все   внереализационные  доходы,  которые
   предусмотрены  статьями  41 и 42 Бюджетного кодекса, учитываются в
   смете  доходов  и расходов бюджетного учреждения в полном объеме и
   отражаются  в  доходах  соответствующего  бюджета.  Положения этих
   статей   указывают  только  на  принадлежность  данных  доходов  к
   неналоговым  доходам,  которые подразделяются по статьям и группам
   Бюджетной  классификации.  Для  целей  налогообложения данные виды
   доходов будут облагаться налогом на прибыль. Это имейте в виду.
       По  доходам у нас еще выделена статья 251. Это доходы, которые
   не учитываются при определении налоговой базы. Раньше у нас такого
   в  налоговом  законодательстве не содержалось. Данная статья имеет
   закрытый перечень этих доходов. То есть больше ничего, кроме того,
   что определено этой статьей, вы не сможете учитывать.
       Сюда еще включаются безвозмездно полученное государственными и
   муниципальными     образовательными    учреждениями,    а    также
   негосударственными   образовательными  учреждениями  оборудование,
   используемое исключительно в образовательных целях.  То же в целях
   налогообложения  -  облагаться  налогом  на  прибыль  данный   вид
   оборудования не будет.
       Вот, пожалуй, и все, что касается доходов.
       Что  касается  расходов.  Это статьи 252 - 270. С этого года у
   нас  постановление  N  552  у  нас  не  действует.  Все правила по
   признанию  расходов  в  целях  налогообложения мы будем черпать из
   этих статей главы 25.
       Расходы  у  нас тоже делятся на две большие группы. Расходы от
   реализации и внереализационные расходы.
       Принцип,  который  заложен  в главе 25, это принцип открытости
   затрат,  то  есть  по  всем статьям перечень расходов открытый. То
   есть  можно  списывать  практически  все расходы, но при следующих
   условиях.
       Первое  условие.  Расходы  должны  быть  обоснованными. Второе
   условие.  Документально  подтвержденные.  И  третье  условие.  Они
   должны  быть  связаны  с  деятельностью, направленной на получение
   дохода.
       Что   такое  обоснованные  расходы.  Это  значит  экономически
   оправданные.  Понятие  обширное.  Но  можно привести такой пример.
   Руководитель  приобрел  золотой  Паркер.  Данные  затраты являются
   экономически оправданными? Считаю, что нет. Можно подписать тот же
   самый  документ,  но  с  меньшими  затратами шариковой ручкой. Еще
   пример.  Если организация в штате у себя имеет охранную службу и в
   то  же  время  приглашает  стороннюю  организацию  для аналогичных
   услуг,  то  в данном случае идет двойной расход. И мы не принимаем
   это как экономически обоснованные и оправданные затраты.
       По   документально   подтвержденным   расходам.  Документально
   подтвержденными  расходами  будут являться расходы, подтвержденные
   документами,  которые оформлены в соответствии с законодательством
   Российской  Федерации.  На  сегодня  действует один Закон, где это
   утверждено,  Закон  "О  бухгалтерском  учете". В настоящее время в
   этот   Закон  готовятся  внести  изменения  -  отменить  норму  по
   формированию   первичных  учетных  документов  по  унифицированным
   альбомам.  И  оставить  только  перечень  обязательных реквизитов,
   которые должны содержаться в этих первичных документах.
       В  главе  25  нет  такого  принципа  как соответствие расходов
   доходам. Расходы признаются по моменту возникновения. И независимо
   от  того,  связаны  они  непосредственно  сейчас с производством и
   реализацией или не связаны. Главное, что они должны быть связаны с
   деятельностью, направленной на получение дохода.
       Расходы,  связанные  с  производством  и реализацией, включают
   четыре  группы  расходов.  Это  материальные  расходы, статья 254,
   расходы  на  оплату  труда, суммы начисленной амортизации и прочие
   расходы.  Перечень  расходов,  связанных с производством, является
   открытым.
       К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
   приобретение  сырья,  материалов,  работ и услуг производственного
   характера,     выполняемых     сторонними     организациями    или
   индивидуальными  предпринимателями.  К  работам  производственного
   характера  относится выполнение отдельных операций по производству
   продукции,   выполнению   работ  и  оказанию  услуг,  контроль  за
   соблюдением  установленных  технологических процессов, техническое
   обслуживание основных средств и другие подобные работы.
       К  работам  производственного  характера  также  относятся все
   транспортные   расходы   сторонних   организаций,  технологические
   потери.
       При  определении  размера  материальных  расходов при списании
   сырья  и материалов, используемых в производстве, в соответствии с
   принятой  организацией учетной политикой для целей налогообложения
   принимается один из следующих методов оценки указанного сырья. Это
   метод   оценки   по  себестоимости  единицы  запасов,  по  средней
   себестоимости,  по  себестоимости первых по времени приобретения и
   по себестоимости последних по времени приобретения.
       Второй  вид  прямых  расходов  -  это расходы на оплату труда.
   Кодекс  нам  по  этой  статье  не  дает  никаких ссылок. Он просто
   говорит  "расходы  на  оплату  труда".  Это  очень  большая статья
   расходов.  Она  включает  в себя не только расходы на оплату труда
   производственного  персонала,  но  и расходы по непроизводственной
   сфере.  В  данную статью тоже внесены поправки. Если их примут, то
   тогда  в  состав  расходов на оплату труда будут включаться только
   расходы,  связанные  с  производственной  деятельностью,  то  есть
   непроизводственной сферы не будет.
       Третий  вид  прямых  расходов  - амортизационные отчисления. В
   состав  амортизируемого  имущества  в  целях  настоящей  главы  не
   включается    имущество    бюджетных   учреждений    и   имущество
   некоммерческих     организаций     за    исключением    имущества,
   приобретенного   в   связи  с  осуществлением  предпринимательской
   деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
       В  целях  бухгалтерского  учета для бюджетных учреждений также
   действует  Инструкция N 107н, для некоммерческих будут действовать
   все   ПБУ.  Но  для  налогового  учета  амортизация  по  бюджетным
   организациям  в  любых  случаях  по  всему  имуществу включаться в
   состав   расходов   не   будет.   По  некоммерческим  организациям
   амортизация    учитывается    в    расходах    только    в   части
   предпринимательской деятельности.
       Также  в  состав амортизируемого имущества у нас не включается
   имущество,  первоначальная  стоимость  которого  составляет  до 10
   тысяч  рублей включительно. То есть в целях налогового учета до 10
   тысяч рублей мы списываем в расходную часть единовременно.
       Из   состава   амортизируемого   имущества  исключаются  такие
   основные   средства,   которые   переданы  по  договорам  дарения,
   переведенные  по  решению  руководства  организации на консервацию
   свыше   трех   месяцев   и   находящиеся  по  решению  руководства
   организации   на  реконструкции,  модернизации  продолжительностью
   свыше 12 месяцев.
       У  нас  главой  25  предусмотрена  статья  по ремонту основных
   средств  амортизируемого  имущества.  Предприятия  промышленности,
   агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта, связи,
   разведки,   геодезической  и  гидрометрологических  служб,  ЖКХ  в
   размере  фактических  затрат имеют право списать расходы на ремонт
   основных средств. Все прочие организации в размере, не превышающем
   10%  первоначальной  стоимости  амортизируемых  основных  средств,
   включают  в  расходную часть, то есть в пределах 10%. Тут сказано,
   10%  первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Так
   как  имущество бюджетных организаций является неамортизируемым, то
   мы считаем, что и затраты по ремонту основных средств вы не имеете
   права включать в состав расходов.
       Статья  264.  Прочие  расходы,  связанные  с  производством  и
   реализацией  продукции,  работ,  услуг. В данный перечень расходов
   включаются  расходы  по  аренде,  расходы по содержанию служебного
   автотранспорта,   расходы  на  компенсацию  за  использование  для
   служебных  поездок  личных  легковых  автомобилей в пределах норм,
   установленных  правительством, расходы на командировки. Это проезд
   работника  к  месту командировки и обратно. Наем жилого помещения.
   По   этой   статье  расходов  также  подлежат  возмещению  расходы
   работника на оплату дополнительных услуг,  оказанных в гостиницах,
   за  исключением  расходов  на  обслуживание  в барах и ресторанах,
   расходов  на  обслуживание  в  номере,  расходов  на   пользование
   рекреационно - оздоровительными объектами. Наем жилья предусмотрен
   без нормативов,  то  есть  по  фактическим  расходам.  Суточные  в
   пределах норм,  утверждаемых  Правительством Российской Федерации,
   включаются  в  расходы.  Представительские  расходы  включаются  в
   расходную  часть  в  пределах 4%  от расходов налогоплательщика на
   оплату труда,  расходы  на  подготовку  и  переподготовку  кадров,
   состоящих в штате налогоплательщика.  К расходам налогоплательщика
   на подготовку и  переподготовку  кадров  на  договорной  основе  с
   образовательными   учреждениями  относятся  расходы,  связанные  с
   подготовкой и переподготовкой в соответствии с договорами с такими
   учреждениями. В  данном  случае  не лимитирована сумма затрат,  то
   есть по фактическим расходам.
       Также  предусмотрены  расходы  в  виде взносов, вкладов и иных
   обязательных  платежей,  уплачиваемые некоммерческим организациям,
   если  уплата  таких  взносов, вкладов и иных обязательных платежей
   является      условием      для     осуществления     деятельности
   налогоплательщиками  плательщиками  таких  взносов.  Это  в данном
   случае будет касаться, например, биржи. Биржа - это некоммерческая
   организация. Но, чтобы участвовать на бирже,  необходимо заплатить
   взнос  как  участника,  и  только  после  этого  ты  имеешь  право
   пользоваться всеми услугами на бирже.
       Также   у   нас   включаются   расходы   налогоплательщика   -
   организации,   использующей   труд   инвалидов,  в  виде  средств,
   направленных  на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов,
   если  от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды
   составляют   не  менее  50%  и  доля  заработной  платы  инвалидов
   составляет  не  менее  25%  в  расходах  на оплату труда. В данной
   статье  также  определено,  что  является  целями, обеспечивающими
   социальную защиту инвалидов.
       Данными целями признаются:
       улучшение условий труда инвалидов;
       создание рабочих мест для инвалидов;
       мероприятия по их реабилитации;
       обеспечение    инвалидов    равными   с   другими   гражданами
   возможностями  в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации   о  социальной  защите  инвалидов,  включая  взносы  на
   содержание общественных организаций инвалидов.
       В  прочие  расходы  включаются  расходы  налогоплательщиков  -
   общественных  организаций  инвалидов, а также налогоплательщиков -
   учреждений,   единственными   собственниками   имущества   которых
   являются  общественные  организации  инвалидов.  В  виде  средств,
   направленных  на осуществление деятельности указанных общественных
   организаций  и  на  социальные  нужды  инвалидов,  вы имеете право
   отнести в расходную часть.
       При нецелевом использовании таких средств, с момента, когда их
   получатель фактически использовал такие средства  не  по  целевому
   назначению,   такие   средства   будут   признаваться   доходом  у
   налогоплательщика, получившего эти средства.
       К  расходам  еще относятся расходы организаций на рекламу. Это
   пункт  4 статьи 264. Последний абзац этого пункта у нас включается
   в  расходную  часть  по  норме,  не превышающей 1% от выручки. Это
   касается, если  предприятие - налогоплательщик  понес  расходы  на
   приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов
   во  время  проведения  массовых рекламных кампаний, а также прочие
   виды  рекламы,  осуществленной  им  в течение отчетного налогового
   периода.  Данные  виды  расходов  у  нас для целей налогообложения
   принимаются в размере не более 1% от выручки.
       А  расходы  на  рекламу через средства массовой информации, то
   есть   объявления   в  печати,  передачи  по  радио,  телевидению,
   телекоммуникационным  сетям,  расходы  на световую и иную наружную
   рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов,
   расходы   на   участие  в  выставках,  ярмарках,  экспозициях,  на
   оформление     витрин,    выставок - продаж,   комнат - образцов и
   демонстрационных  залов, на уценку товаров, полностью или частично
   потерявших  свои  первоначальные  качества, включаются в расходную
   часть без норм.
       То, что касается внереализационных расходов. Это статья 265...
       В данную статью у нас включаются расходы в виде штрафов, пеней
   и  иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств,
   а  также  в виде сумм за возмещение причиненного ущерба, расходы в
   виде   сумм   налогов,   относящихся   к  поставленным  товарно  -
   материальным  ценностям,  работам  и  услугам,  если  кредиторская
   задолженность,  обязательства  перед кредиторами по такой поставке
   списана в отчетном периоде.
       Расходы  на  оплату  услуг  банков.  Расходы в виде отчислений
   организациям,  входящим  в  структуру  РОСТа для аккумулирования и
   перераспределения  средств, в целях обеспечения подготовки граждан
   в соответствии с законодательством РФ.
       Перечень   внереализационных  расходов  открытый,  потому  что
   предусмотрено подпунктом 21 "другие обоснованные расходы".
       У  нас  есть  статья  270.  Расходы,  не  учитываемые  в целях
   налогообложения.  Расходы,  предусмотренные в данной статье, вы не
   имеете   права  списывать  во  внереализационные  расходы.  Это  в
   частности касается:
       сумм  добровольных  членских  взносов,  включая  вступительные
   взносы в общественные организации;
       сумм   добровольных  взносов  участников  союзов,  ассоциаций,
   организаций на содержание указанных союзов;
       в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;
       в  виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
   руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
   основании трудовых договоров;
       материальная помощь работникам;
       в     виде     сумм    целевых    отчислений,    произведенным
   налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251;
       в   виде   взносов,  вкладов  и  иных  обязательных  платежей,
   уплачиваемых    некоммерческим    организациям   и   международным
   организациям, кроме указанных в подпунктах 29, 30 статьи 264.
   
           МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ
             НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
                        Симонова Вера Ивановна,
                  нач. отдела Управления МНС РФ по УР
   
       Налоговый   кодекс  предусматривает  определенные  методы  для
   признания  доходов  и расходов для целей исчисления налоговой базы
   по налогу на прибыль. Вы уже знаете, что объект налогообложения по
   налогу  на  прибыль  определяется  как  разница  между  доходами и
   расходами.  В  связи  с  этим необходимо определить дату признания
   дохода  и  осуществления  расхода  для  целей исчисления налога на
   прибыль.
       Раньше  организации  все  использовали  положение  по  составу
   затрат,   которое   позволяло   им  самостоятельно  выбрать  метод
   определения  выручки  для  целей  налогообложения, либо по оплате,
   либо по отгрузке. Сегодня данное положение не действует. Положения
   по признанию доходов и расходов для целей налогообложения получили
   правовое  закрепление  в  трех  статьях.  Это  статьи  271  -  273
   Налогового  кодекса.  При  этом статьи 271, 272 регулируют порядок
   признания  доходов  и  расходов  для  целей  исчисления  налога на
   прибыль   по   методу  начисления.  Статья  273  содержит  порядок
   признания  доходов  и расходов для исчисления налога на прибыль по
   кассовому методу.
       В  зависимости  от  применяемого  метода все организации у нас
   можно   разделить   на  две  группы.  К  первой  группе  относятся
   организации,  которые смогут применять только метод начисления. Ко
   второй   группе  -  организации,  которые  имеют  право  применять
   кассовый  метод.  То  есть  применение  кассового  метода - это не
   обязанность организации, это ее право.
       Организации имеют право на определение даты получения дохода и
   осуществления  расхода  по  кассовому  методу только в том случае,
   если  в  среднем  за  4  предыдущих квартала они имели выручку без
   учета  налога  на добавленную стоимость и налога с продаж в сумме,
   не  превышающей  1  миллиона  рублей  за  каждый квартал. Все иные
   организации смогут применять только метод начисления.
       Такое   определение  даты  получения  дохода  и  осуществления
   расхода  по  методу начисления или по кассовому методу применяется
   организациями только лишь для исчисления налога на прибыль. Только
   для  целей  налогообложения.  Для  целей же ведения бухгалтерского
   учета  применяются  иные  методы  определения  дохода  и  расхода,
   которые  регулируются  нормативными  актами, определяющими порядок
   ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Это стандарты
   бухгалтерского учета, законы, нормативные акты и положения.
       Метод  начисления  -  это  метод, при котором доходы и расходы
   признаются  таковыми  в  том отчетном периоде, в котором они имели
   место,  то  есть  к  которому  отчетному  периоду они относятся не
   зависимо   от   даты   их  фактической  уплаты  либо  фактического
   поступления денежных средств. Это понятно.
       Этот  метод  начисления  применяют все организации, которым не
   дано  право  применять  кассовый  метод  и которые определили этот
   метод и в учетной политике и в налоговой политике предприятия.
       Порядок  признания  доходов  при  методе  начисления.  Порядок
   признания доходов для целей исчисления налога на прибыль по методу
   начисления  определен  в  статье 271 Налогового кодекса. Исходя из
   анализа  этой  статьи  можно  условно  выделить  13  таких  правил
   определения дохода  при  методе начисления. Эти правила могут быть
   общими,  могут  быть  специальными.  Я буду говорить только про те
   правила,   которые   в   той  или  иной  мере  касаются  бюджетных
   организаций и некоммерческих организаций.
       Одно из первых правил относится к доходам, которые относятся к
   нескольким   отчетным   периодам.   Если   есть   такие  доходы  у
   организации,  которые относятся к нескольким отчетным периодам, то
   в    этом    случае   доходы   распределяются   налогоплательщиком
   самостоятельно  с  учетом  принципа  равномерности признания таких
   доходов  и расходов. Но при распределении таких доходов и расходов
   у  налогоплательщика  должны  выдерживаться  два условия. Первое -
   доходы  относятся  к  нескольким  отчетным или налоговым периодам.
   Второе  -  связь  между  этими доходами и расходами четко не может
   быть определена или определяется косвенным путем.
       Когда может возникнуть подобная ситуация. Она может возникнуть
   в  том случае, если организация поэтапно выполняет длительный цикл
   работ  или  выполнения  услуг,  переходящий  из  одного  отчетного
   периода  или  даже  в  нескольких  налоговых  периодах.  Например,
   общеобразовательные  учреждения.  Если  в  ходе  выполнения  таких
   длительных  работ организация не сдает отдельные этапы выполненных
   работ  или  оказанных  услуг,  то  есть не составляет акта приемки
   работ  или оказания услуг (а данный акт по общему правилу является
   датой  признания  соответствующего  дохода),  то  в  данном случае
   организация  самостоятельно  определит метод распределения данного
   дохода.
       Что  она  должна  сделать.  Она должна сперва определить через
   соответствующий  приказ руководителя момент, когда появится данная
   ситуация у этой организации.
       Следующее  правило  касается  доходов  от  реализации товаров,
   работ,  услуг.  По  таким  доходам  датой  получения  дохода будет
   считаться  день  отгрузки,  передачи товаров, работ, услуг. А днем
   отгрузки  будет  считаться  день реализации товаров, работ, услуг,
   определяемый  в соответствии со статьей 39 первой части Налогового
   кодекса.  В  ней  говорится, что реализацией товаров, работ, услуг
   признается  передача  на  возмездной основе права собственности на
   данные   товары,   работы,   услуги,  то  есть  независимо  от  их
   фактической оплаты.
       Это  общее  правило.  Но  в  нем  существуют  еще  специальные
   правила.  Я  про  все  не  буду  говорить.  Я не знаю, касается ли
   некоммерческих   организаций,  если  реализуются  товары,  работы,
   услуги  по  договору  комиссии,  и  в  данном  случае  организация
   получает  доходы  в  иностранной валюте, я очень сомневаюсь, что у
   вас  есть  такие  операции.  Но если они у вас будут, то вы должны
   пересчитать   их   по  официальному  курсу  Центробанка,  и  датой
   получения данного дохода будет считаться день представления отчета
   комиссионера вам как комитенту.
       И  второе  специальное  правило,  которое, возможно, будет вас
   касаться,  это  когда  происходит  уступка  права требования долга
   третьему   лицу.  В  этом  случае  датой  получения  дохода  будет
   считаться  день подписания сторонами акта уступки права требования
   долга.
       Что  касается  внереализационных доходов организации, то здесь
   датой   получения   этих   доходов   признается   следующее.  Если
   организация  получает доходы в виде дивидендов от долевого участия
   в  деятельности других организаций  либо она получает безвозмездно
   какое-то  имущество,  работы,  услуги,  то  в  этом  случае  датой
   получения  такого дохода будет считаться дата подписания сторонами
   акта   приема   -  сдачи  выполненных  работ,  оказанных  услуг  и
   полученного  имущества,  либо дата поступления денежных средств на
   счет  налогоплательщика  либо  в кассу предприятия. Например, если
   организация  получает дивиденды от долевого участия в деятельности
   другой  какой-то  организации,  то  в  этом случае датой получения
   такого дохода по дивидендам будет признаваться, если эти доходы по
   дивидендам получают в натуральной форме, то датой получения такого
   дохода  будет  день  подписания  сторонами  акта приема - передачи
   такого имущества.  Если дивиденды получают в денежной  форме,  то,
   естественно,  датой  получения  будет  считаться  день поступления
   денежных средств либо в кассу, либо на расчетный счет предприятия.
   Точно  так же и  при  получении безвозмездно организацией товаров,
   работ, услуг.
       Что   касается   доходов  от  сдачи  имущества  в  аренду,  от
   лицензионных    платежей,    получаемых   в   виде   использования
   интеллектуальной  собственности,  то в этом случае датой получения
   дохода  будет  считаться  дата  расчетов  либо  дата  предъявления
   налогоплательщиком   документов   в   соответствии   с   условиями
   договоров. Одна из этих дат.
       Дальше.  В том случае, если организация получает доходы в виде
   процентов по кредитам, по займам, в виде штрафных санкций, пеней и
   иных  санкций  за  нарушение условий договорных обязательств, то в
   этом  случае  датой  получения  такого дохода будет считаться день
   начисления. По этой процедуре был и Конституционный Суд. Так вот с
   1  января  2002  года в соответствии с главой 25 по таким штрафным
   санкциям,  процентам  по  кредитам и займам датой получения дохода
   будет считаться дата начисления процентов, штрафов, пеней или иных
   санкций  в соответствии с условиями заключенных договоров. Либо на
   основании решения суда, говорит Налоговый кодекс. По решению суда,
   по нашему мнению, будет возможно признавать дату получения доходов
   и  в  том случае, когда, например, по условиям договоров вообще не
   предусмотрено   никакого   начисления  доходов.  Существуют  такие
   договора - существуют.
       Это  общее  правило. Помимо общего правила в данном случае еще
   присутствует специальное правило, которое заключается в следующем.
   По  кредитным  договорам  и иным заемным договорам, заключенным на
   срок   более   одного   отчетного  или  налогового  периода  и  не
   предусматривающим равномерное распределение дохода или,  наоборот,
   предусматривающим неравномерное получение дохода, то в этом случае
   доход  будет  признаваться  вами,  вы  обязаны  его  признавать  и
   включать  его в состав доходов ежеквартально независимо от условий
   ваших договоров.
       Далее.  Что  касается  доходов  в  виде  сумм  восстановленных
   резервов    и   в   виде,   например,   распределения   в   пользу
   налогоплательщика  дохода  при участии его в простом товариществе.
   Суммы  восстановленных  резервов  возникают  в том случае, если вы
   сформировали  какой-то  резерв  и  затем  в  течение отчетного или
   налогового  периода  его  не  использовали.  По  окончании  данных
   периодов вы  должны  восстановить  суммы этих резервов и включить,
   соответственно,  в доходы.  В этом случае датой  получения  такого
   дохода  будет признаваться последний день отчетного или налогового
   периода. В последний день вы включаете это в доход.
       Что касается доходов прошлых лет. Такие ситуации бывают, когда
   организация  обнаруживает   доход  по предыдущим годам, который не
   включился  в  налогооблагаемую базу. В этом случае датой получения
   такого  дохода будет признаваться дата выявления дохода. Это могут
   быть  какие  случаи.  Первое  -  получение и обнаружение документа
   какого-то, подтверждающего получение дохода.
       Что  касается  доходов  в виде использованных не по назначению
   полученных  целевых  средств  и  доходов  в  сумме  возврата ранее
   уплаченных   вами  какой-то  некоммерческой  организации  взносов.
   Бывают такие случаи, что вы уплатили взносы, а вам впоследствии их
   возвратили.  А  вы  уже эти взносы включили в свою расходную базу.
   Так вот в этом случае датой получения таких доходов будет являться
   дата  поступления  денежных средств либо на расчетный счет, либо в
   вашу  кассу.  Это касается правил признания доходов при исчислении
   налогооблагаемой базы по методу начисления.
       Существует также порядок признания расходов для включения их в
   расходную  часть  для  исчисления  налога  на  прибыль  по  методу
   начисления. Данный  порядок  предусмотрен  статьей  272 Налогового
   кодекса. Для того, чтобы правильно определить расходы, относящиеся
   к  тому  или  иному  отчетному  или налоговому периоду, необходимо
   учитывать принципы признания расходов.
       Принцип  признания  расходов  - это установленный способ учета
   для  целей  исчисления  налога  на прибыль расходов, дата принятия
   которых уже наступила. Иными словами, по расходам так же, как и по
   доходам, существуют отдельные  правила  признания  этих  расходов.
   Однако  если  по  доходам мы говорили,  что достаточно только лишь
   определить дату получения дохода,  то по расходам одной этой  даты
   недостаточно.   Потому   что   расходы   учитываются   для   целей
   налогообложения   после   наступления   даты   их   признания   по
   определенной методике, то есть по принципам, о которых я говорила.
       То  есть  первоначально  вы  должны  определить  принципы.  Их
   существует  несколько.  Первый из них - принцип признания расходов
   исходя  из  условий сделки. Здесь идет речь о том, что если сделка
   существует   и  указаны  конкретные  сроки  исполнения  сделки или
   оказания  услуг и так далее, то в этом случае расходы признаются в
   том  отчетном  периоде,  в  котором эти расходы возникают, которые
   осуществляются исходя из условий сделки.
       Второй  принцип - это принцип равномерного и пропорционального
   формирования  доходов и расходов. То есть если конкретные сроки по
   сделке  не  оговорены  нигде  в договоре, то в этом случае расходы
   вами  должны  признаваться равномерно и пропорционально полученным
   доходам.
       Третий   принцип  -  принцип  пропорционального  отнесения  не
   определенных по виду деятельности расходов. Здесь речь идет о том,
   что   если  расходы  налогоплательщика  не  могут  быть  конкретно
   отнесены  к  конкретному виду деятельности вашей, то в этом случае
   они     распределяются     самостоятельно    вашей    организацией
   пропорционально доле соответствующих доходов в общей сумме доходов
   организации.
       Определив    эти   принципы,   организация   определяет   дату
   осуществления  расходов,  начиная  с  которой  вы  можете включать
   произведенные вами расходы в расходную часть при исчислении налога
   на прибыль.
       Какие  эти  правила. Они в какой-то части перекликаются с теми
   правилами,  о  которых  я говорила по доходной части. Например, по
   расходам,  относящимся  к  нескольким  отчетным периодам. Здесь по
   аналогии  с доходами. Если есть такие расходы, которые относятся к
   нескольким  отчетным  налоговым  периодам,  то  вы  самостоятельно
   определяете принципы   распределения   данных    расходов,    если
   существуют следующие условия. Это условия те же, что я говорила по
   доходам,  что доходы в нескольких  отчетных  периодах  получены  и
   связь  между  доходами  и расходами вы четко не можете установить,
   или они могут быть  определены  только  косвенным  путем.  В  этом
   случае вы  сами распределяете свои расходы,  точно так же,  как вы
   распределяете свои расходы.
       Что   касается   расходов   по   материальным   расходам.   По
   материальным  расходам  датой  их осуществления будет признаваться
   дата передачи в производство сырья и материалов, но только в части
   того  сырья и материалов, которые приходятся на произведенные вами
   товары или оказанные услуги.
       Что  касается расходов по амортизации. В качестве расходов они
   будут  признаваться  вами ежемесячно. Бюджетных организаций это не
   касается,   а  касается  это  только  некоммерческих  организаций,
   которые  помимо  своей  некоммерческой  деятельности  осуществляют
   деятельность коммерческую.
       Что  касается расходов на оплату труда, они будут признаваться
   вами ежемесячно.
       По ремонту основных средств. Они будут признаваться в качестве
   расходов  в  том отчетном периоде, в котором они были осуществлены
   вне  зависимости от их оплаты. Но в данном случае существует еще и
   особое  правило.  Вы  знаете, что некоммерческие организации будут
   относиться  к тем организациям, которые будут включать в расходную
   часть   расходы   на   ремонт   в   размере,  не  превышающем  10%
   первоначальной  стоимости  амортизируемых  основных  средств.  Это
   общее  правило.  А  специальным правилом является то, что расходы,
   произведенные  налогоплательщиком  в  отчетном налоговом периоде в
   сумме,  превышающей  10% первоначальной стоимости амортизированных
   основных  средств,  то  они  будут включаться равномерно в течение
   пяти  лет  в  том  случае,  если  эти основные средства включены в
   состав  амортизационных  групп  начиная  с  4  по  10. А если ваши
   основные средства будут включены в состав 1 - 4 группы, то расходы
   на  ремонт  будут  включаться  равномерно  в  течение  всего срока
   полезного использования данного объекта.
       Что  касается  расходов по страхованию. Вы знаете, что расходы
   по    страхованию   существуют   по   обязательному   страхованию,
   добровольному   страхованию   и   негосударственному   пенсионному
   обеспечению. Вот эти расходы будут признаваться в качестве таковых
   в  том  отчетном  периоде, в котором в соответствии с заключенными
   договорами налогоплательщик - организация перечисляет эти суммы со
   своего расчетного счета или выдает из кассы.
       Здесь   существует   еще   и   специальное   правило,  которое
   заключается в том, что если по условиям договора добровольного или
   обязательного  страхования  предусмотрена  уплата  страхового  или
   пенсионного  взноса  разовым  платежом, а договор заключен на срок
   более  одного  отчетного  или налогового периода, то расходы будут
   признаваться равномерно в течение всего срока действия договора.
       Что   касается  расходов  по  налогам  и  сборам,  которые  вы
   начисляете  по  тем  налогам  и  сборам,  плательщиками которых вы
   являетесь как организация, то датой признания таких расходов будет
   считаться дата начисления налогов и сборов.
       Что  касается расходов по оплате услуг сторонним организациям,
   арендных  платежей,  если  вы  сами  что-то арендуете, расходов по
   купле - продаже  иностранной  валюты,  то  в  данном  случае датой
   признания  таких расходов будет считаться либо дата расчетов, либо
   дата  предъявления налогоплательщику соответствующих документов на
   оплату.
       Что  касается  расходов  в виде компенсации за использование в
   служебных  целях  личных  легковых  автомобилей,  то в этом случае
   датой   признания   таких  расходов  будет  считаться  также  дата
   перечисления  денежных  средств  либо  с  расчетного  счета,  либо
   выплата из кассы.
       Что   касается   расходов   на   командировки,  на  содержание
   служебного  автотранспорта,  представительские  расходы  и  другие
   подобные  расходы, то в этом случае датой признания таких расходов
   будет считаться дата утверждения авансового отчета.
       Последнее   правило.   Это   такие   расходы   как   проценты,
   уплачиваемые вами по кредитам, по займам, уплачиваемые вами в виде
   пеней,  штрафов за неисполнение договорных обязательств, то в этом
   случае   датой  признания  таких  расходов  будет  считаться  дата
   начисления  штрафов,  пеней,  различных  санкций  в соответствии с
   условиями заключенных договоров.
       Здесь  есть  и специальное правило, которое заключается в том,
   что  по  расходам,  связанным  с  кредитными  и иными аналогичными
   договорами,  заключенными  на  срок  более  одного  отчетного  или
   налогового    периода   и   не   предусматривающими   равномерного
   распределения таких  расходов  или,  наоборот,  предусматривающими
   неравномерное распределение таких расходов, то в этом случае датой
   признания  такого  расхода  будет  вами  являться  месяц.  Когда я
   говорила про доходы, там квартал, а здесь месяц. И будете включать
   в расходы ежемесячно.
       Это  вот  то, что касается правил признания доходов и расходов
   при осуществлении метода начисления.
       Что  касается  кассового  метода,  то  это  метод, при котором
   доходы и,   соответственно,  расходы  признаются  таковыми  в  том
   отчетном или налоговом периоде,  в  котором  они  были  фактически
   получены или фактически оплачены.
       Начиная  с  1 января 2002 года на кассовый метод могут перейти
   те организации, которые за четыре квартала 2001 года имели выручку
   без  НДС  и  налога  с продаж, не превышающую 1 миллиона рублей. В
   данном   случае  обязательно  нужно  иметь  решение  о  применении
   кассового  метода.  И этот кассовый метод необходимо закрепить и в
   учетной  и  в  налоговой  политике.  В  том  случае если в течение
   налогового   периода   произойдет  увеличение  суммы  выручки,  то
   налогоплательщик  обязан  будет  перейти  на  исчисление налога на
   прибыль  по  методу начисления, но уже начиная с начала налогового
   периода.  То  есть  если  в  середине  или  в  конце  2002 года вы
   превысите  1  миллион  рублей,  то  с 1 января 2002 года вы должны
   будете  пересчитать свою выручку исходя из метода начисления. Если
   вы  этого  не  сделаете, то при проверке вам пересчитает налоговая
   инспекция.  Но  в  этом  случае  она  вам пересчитает с налоговыми
   санкциями.
       Существует  еще  определенный  порядок признания доходов и при
   кассовом методе. При кассовом методе датой получения любого дохода
   признается  день  поступления  денежных  средств либо на расчетный
   счет, либо в кассу предприятия, либо имущества, либо работ, услуг,
   либо имущественных прав.
       В   случае   если   должник   по  указании  организации  будет
   перечислять денежные средства на счет какой-то другой организации,
   то есть минуя  вас, если, например, вам кто-то должен, а вы должны
   третьей  организации,  и  сразу туда перечисляют деньги, то в этом
   случае,  даже  не  получая этих денег на расчетный счет и в кассу,
   данная  сумма у вас будет считаться доходом. Это сказано у нас и в
   обзоре  судебной практики по применению законодательства по налогу
   на  прибыль  N  22  Высшего Арбитражного Суда от 14.11.1997. В нем
   было  разъяснено,  что  при  учете  выручки от реализации товаров,
   работ,  услуг  для  целей  налогообложения  к поступлению денежных
   средств  приравнивается  также погашение дебиторской задолженности
   иным  способом.  Это  же  предусмотрено  в  пункте  3  статьи  273
   Налогового  кодекса,  то  есть погашение дебиторской задолженности
   будет приравниваться к погашению доходов по кассовому методу.
       Порядок  признания  расходов  по кассовому методу. Расходы при
   кассовом  методе  -  это  расходы  после  их  фактической  уплаты.
   Основным  правилом признания расходов по кассовому методу является
   факт  оплаты  расходов. При этом оплаченные расходы признаются для
   целей налогообложения по определенным правилам.
       Например,  расходы по приобретению сырья и материалов. То есть
   оплаченные  вами  расходы по приобретению сырья и материалов будут
   учитываться  для  целей налогообложения в составе расходов по мере
   списания сырья и материалов в производство. Если в производство вы
   списываете   расходы,  не   оплаченные  по  приобретению  сырья  и
   материалов,  то  для  целей налогообложения вы их не учитываете. А
   будете учитывать в том периоде, в котором оплатите.
       Что  касается  расходов  на  оплату  труда, расходов на оплату
   процентов   по  заемным  средствам,  включая  банковские  кредиты,
   расходов  на  оплату  труда третьих лиц, то эти расходы признаются
   для  целей  налогообложения  в  момент списания денежных средств с
   расчетного счета,  выплаты из кассы или  иным  способом  погашения
   задолженности.
       Что касается амортизации, расходов по формированию резервов по
   сомнительным долгам, законодатель предусмотрел, что они признаются
   в составе расходов в сумме,  начисленной за  отчетный  период.  Но
   вот,  например, по амортизации. В сумме начисленной амортизации по
   правилам,   установленным   главой   25,   но   только   по   тому
   амортизируемому   имуществу,   которое   вами   оплачено.  А  если
   амортизируемое имущество вами не оплачено соответствующим образом,
   то и расходы по амортизации,  начисленные при кассовом методе,  не
   подлежат включению в расходную часть.
       Что  касается  налогов  и  сборов  при кассовом методе, то они
   учитываются  в  составе  расходов  только  в момент их фактической
   уплаты.
       Исходя из этого вы можете принять, что для вас выгоднее, метод
   начисления или кассовый метод. Спасибо. У меня все.
   
       В: Кассовый  метод  начисления. Зарплата... За последний месяц
   квартала  мы  начисляем  зарплату.  Раньше  она входила в затраты,
   сейчас она не входит.
       О: Да.  Только в момент списания денежных средств с расчетного
   счета  налогоплательщика  или  выплаты  из кассы. Вот выплатили из
   кассы,  тогда  она  у  вас  войдет. А если вы только начислили при
   кассовом методе, она не будет включаться в состав расходов.
       Точно так же  налоги.  Начиная  с  1 января 2002 года, если вы
   примите  кассовый  метод,  то  вы налоги начисленные можете только
   тогда включить в расходную базу, когда вы их перечислите.
   
       В: Средства  получены  по  агентскому договору. Это доходы. Но
   расходы,  произведенные в соответствии с этим агентским договором,
   допустим, запаздывают.  Получили  мы  в конце отчетного периода, а
   расходы  произведены  в  январе.  Мы должны будем платить налог на
   прибыль при методе начисления?
       О: Да, вы будете платить.
   
       В: В  следующем   периоде  мы  производим  по  этому  договору
   определенные  расходы,  то  есть  у  нас  за  минусом этой прибыли
   расходы будут начисляться?
       О: Вы же не считаете отдельно по каждой сделке.
   
       В: У нас агентский договор один. Если я сейчас заплатила налог
   на прибыль, а расходы произведены позже.
       О: А как так может быть?
   
       В: Мы получили деньги и их расходуем.
       О: Так  ведь  не   расходование  данных  денег  должно быть, а
   расходы, связанные с получением суммы дохода.
   
       В: Мы  заплатили  налог  на  прибыль.  В  следующем  налоговом
   периоде  мы  начинаем их расходовать. За минусом налога на прибыль
   уплаченного. Так ведь?
       О: По комиссионному вознаграждению вы получили какой-то доход,
   денежное  вознаграждение, заплатили налог на прибыль, осталось три
   рубля, допустим,  так  и тратьте их. Вы не путайте, мы говорим про
   расходы,  связанные с получением дохода. А это после уплаты налога
   на  прибыль  вы получили какой-то доход, который организация уже в
   дальнейшем   может   тратить   на   цели,   предусмотренные  своей
   деятельностью.
   
       В: Вы  меня  не так понимаете. У нас агентское  вознаграждение
   предусматривает  по договору какие-то расходы. После этих расходов
   у  нас  остается  неиспользованное  агентское вознаграждение, мы с
   него  платим прибыль. А если мы получили его в отчетном периоде, а
   расходы произведены в следующем, у меня теряются эти 24%.
       О: Вы просто расходную часть увеличиваете потом.
   
       В: Все,  я поняла, сначала деньги платим, а затем их учитываем
   в расходах. Спасибо.
   
       В: Редакция газеты - государственное учреждение. Мы дотируемся
   из  бюджета,  то  есть  расходы превышают доходы, на эту часть нас
   дотирует   бюджет   республиканский.   С   амортизацией  имущества
   непонятно. По уставу мы некоммерческая организация.
       О: У вас помимо некоммерческой деятельности коммерческая есть?
   
       В: Нет  коммерческой. Мы получаем доходы от рекламодателей, мы
   продаем газету.
       О: Так  ведь  это  коммерческая  деятельность. У вас  частично
   дотация   из  бюджета,  а  частично  вы  занимаетесь  коммерческой
   деятельностью...
   
       В: А как распределить?
       О: Как сможете.
   
       В:  Зарплата  у  нас  по  бюджетной сетке идет и дотируется из
   этого  расчета.  В  смете  доходов  -  расходов мы предусматриваем
   доходы от реализации газет, прочей реализации и рекламы. И расходы
   с  учетом бюджетных тарифов и все остальное, что нужно для выпуска
   газеты,  плюс  капитальные  вложения.  Дотация  идет  на  конечный
   результат. Как быть с имуществом? Дотация идет на покрытие убытка.
   Как   будет  в  налогообложении  считаться  приобретение  основных
   средств? Ведем хозрасчетный учет...
       А  с  чего  платить  налог  на  прибыль, денег-то нет. Целевое
   финансирование  на  покрытие убытка. По бухгалтерскому учету будет
   один убыток...
       О: Все  пройдет у вас. Для целей исчисления налога на  прибыль
   вы  будете  исчислять по налоговому учету по правилам, которые вам
   рассказали. Может, и не будет у вас прибыли.
       Скорее всего, у вас не получится начисление амортизации.
   
             НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДЛЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
                        Огальцева Ольга Юрьевна,
                  нач. отдела Управления МНС РФ по УР
   
       Для    того   чтобы   определить   вам   прибыль   для   целей
   налогообложения  в  соответствии  с  правилами главы 25, вы должны
   будете   вести   у  себя  налоговый  учет.  Для  этого  необходимо
   определиться  с  регистрами  налогового  учета. При этом отхода от
   бухгалтерского  учета  быть  не  должно. Бухгалтерский учет должен
   вестись  так,  как он ведется, по тем правилам, которые существуют
   сейчас.  Те  счета  применяются, которые для бюджетных организаций
   существуют.   А   налоговый   учет  будет  вестись  параллельно  с
   бухгалтерским  учетом.  Он необходим нам для определения прибыли и
   исчисления  налога.  В  планах  МНС  конечно  есть,  чтобы  и  все
   остальные налоги как-то были задействованы с налоговым учетом.
       По  правилам  главы  25  регистры  налогового  учета вы должны
   разработать  самостоятельно.  Это  ваше  право.  Отразить регистры
   налогового  учета  необходимо  в  учетной  политике:  какие  у вас
   регистры  заведены,  как  вы их ведете. Изменение учетной политики
   допускается   только   в  случае  изменения  законодательства  или
   изменения  применяемых  методов  учета.  Я  обратила  на  это ваше
   внимание,  потому что у нас готовится ряд больших очень поправок в
   главу  25.  Эти  поправки  в  первом  чтении  приняты и в январе -
   феврале  должны  быть рассмотрены. Так что в разработанную сегодня
   учетную политику,  наверное,  будут  внесены  изменения  в связи с
   этими поправками.
       Статьи,  которые  определяют порядок ведения учетной политики,
   начинаются  с  313  и  до статьи 333. В регистрах налогового учета
   определяются  те показатели, на основании которых будет составлена
   налоговая  декларация  по  налогу на прибыль. На сегодня налоговая
   декларация  по  налогу на прибыль уже утверждена. Там по отдельным
   строкам отражаются показатели доходов, расходов, внереализационных
   доходов  и  расходов.  Дальше уже определяется налоговая база. Так
   вот для того чтобы эти показатели вы в декларацию занесли, вам эти
   показатели где-то надо определить. То есть где-то вам надо собрать
   все  доходы  от  предпринимательской  деятельности, где-то собрать
   расходы,   внереализационные  доходы  и  расходы.  Все  это  будет
   собираться в регистрах налогового учета.
       Кроме  того,  в  самой  декларации   как  приложении к расчету
   налога  на прибыль, расписывается, что включается в состав доходов
   от  реализации,  какая  выручка  включается.  Отдельно  выделяется
   выручка  от  реализации  права  требования,  выручка от реализации
   имущества  и  так  далее.  Отдельное  выделение этих видов доходов
   связано  с тем, что по таким направлениям деятельности идет особый
   порядок   учета  убытков.  Например,  сначала  отдельно  выводится
   выручка  от  реализации  имущества,  во второе приложение ставится
   стоимость   реализованного   имущества  и  какие-то  произведенные
   начисленные  расходы в этом периоде по реализации этого имущества,
   и  получился  убыток. Так вот этот убыток не сразу принимается для
   целей  налогообложения.  Необходимо  будет  сделать корректировку,
   которая  будет  отражаться  в  приложении 2 к расчету по налогу на
   прибыль.  Эта  сумма  убытка  будет вычитаться из суммы признанных
   расходов и потом включаться в порядке, установленном ст. 268 НК.
       Вы  это все должны будете предусмотреть в регистрах налогового
   учета.  То  есть  у  вас должен быть регистр учета доходов, должен
   быть   регистр  учета  расходов,  регистр  учета  особенностей  по
   определению  доходов и расходов. Все эти регистры налогового учета
   Министерством   по   налогам   и  сборам  разработаны.  Вы  можете
   использовать  эти  разработанные  регистры  или  разработать свои.
   Регистры, предложенные МНС РФ, расположены на сайте Министерства и
   на  нашем  сайте  www.nalog.udmnet.ru. Вы можете их на нашем сайте
   посмотреть.  Если  у вас нет выхода в Интернет, то можете прийти к
   нам с дискеткой, мы вам все это перепишем.
       Каким   же  образом  предлагается  разработать  эти  регистры.
   Давайте  возьмем  на  примере  фонда  оплаты труда. Для того чтобы
   сформировать этот показатель - фонд оплаты труда, нам нужны данные
   о  начислениях,  произведенных в пользу работников. Мы возьмем эти
   данные  из  первичных  документов.  А  первичные  документы  - это
   заказы, табели, ведомости.
       Получается,  что  нам  нужен  регистр,  где  все  эти табели и
   ведомости  будут  фиксироваться  и  обобщаться.  И этот регистр мы
   называем  регистром  учета расходов на оплату труда. То есть у нас
   появился   какой-то  табель,  ведомость,  мы  данные  из  табелей,
   ведомостей  заносим  в  этот  регистр.  Таким  образом  у  нас там
   собираются все расходы на оплату труда.
       Вам сегодня говорили, каким образом у нас идет метод признания
   расходов. Согласно этого, как только у нас наступил срок признания
   расхода, любого расхода, вы сразу это заносите в регистр.
       Все  регистры должны строится по системе 5: поступление денег,
   расход  денег,  приход имущества, работ, услуг, выбытие или расход
   имущества  (работ,  услуг),  ФОТ.  Т.е.  у вас должен быть Регистр
   учета поступления денежных средств. В этот регистр вы заносите все
   денежные  средства, которые к вам поступают на основании первичных
   данных.  Теперь  вы  анализируете  эти  поступления.  Целевое  это
   поступление    или    доход,   связанный   с   предпринимательской
   деятельностью. Дальше определяете дату признания дохода.  То  есть
   вы  себя  отсылаете к статье НК о методах признания доходов.  Если
   дата эта не наступила,  значит, такие  поступления  пока  сидят  в
   регистре  учета  поступления денежных средств.  Если уже наступила
   дата признания такого поступления доходом, то вы из регистра учета
   поступления  денежных  средств  такое  поступление  уже заносите в
   регистр учета доходов. Если это у вас какое-то целевое поступление
   или целевое финансирование,  из бюджета,  например,  вы заносите в
   регистр учета целевых поступлений и  целевого  финансирования,  то
   есть заводите отдельный регистр.
       Таким образом, у вас каждый доход будет сразу распределяться.
       Так же дело  обстоит  с  расходами.  Тоже  общий регистр учета
   расхода  денежных средств. Кому-то вы что-то заплатили по каким-то
   первичным  документам.  Вы  это  заносите  в  общий  регистр учета
   расходов  денежных  средств.  Это у вас не сразу расход, вы должны
   его  сначала проанализировать. Что это у вас. Расходы, связанные с
   реализацией,   с  выполнением  работ,  оказанием  услуг.  Или  это
   внереализационные  расходы.  Или  это  вообще  расходы, которые не
   должны  учитываться  для  целей налогообложения. Проанализировали,
   определились, к какому  виду  расходов  это  относится,  смотрите,
   когда это у вас признается расходом.
       По сути, ведение налогового учета - это такой же метод двойной
   записи. Только это запись будет не на счетах бухгалтерского учета,
   а  по  регистрам.  Таким  образом,  вы  каждую  сумму  отражаете в
   определенных регистрах.
       Можно  также  по  имуществу  взять. Приход имущества и выбытие
   имущества.  Завести сначала два таких больших регистра. Регистр по
   приходу  имущества.  Пришло какое-то имущество, вы отразили у себя
   стоимость  этого  имущества,  что  пришло,  откуда пришло, за счет
   каких  источников  пришло.  Опять проанализировали и заносите в те
   регистры, которые вам необходимы для формирования налоговой базы.
       Таким образом, вы формируете налоговый учет.
       Еще  раз  повторюсь,  что  в  МНС  уже  все  это рассмотрели и
   определили,  какие  необходимы  основные регистры для организаций.
   Кроме  того,  предусмотрены  регистры  - расчеты. То есть для того
   чтобы  вам включить в расходы те же самые командировочные расходы,
   чтобы  признать их расходами, мало того, что вы должны посмотреть,
   что  это  командировочные,  и  посмотреть дату признания расходов,
   надо  еще и нормирование взять. У нас признаются расходами в целях
   налогообложения командировочные расходы в части суточных только по
   нормам.  Если  расходы  по  найму и проезду признаются расходами в
   размере  фактических  затрат на основании первичных документов, то
   суточные признаются   только   по   нормам.   А  для  того,  чтобы
   рассчитать,  можно  предусмотреть  специальный  регистр  -  расчет
   расходов.  Указать  там,  что  у вас столько-то затрачено суточных
   работником фактически и указать,  сколько должно быть по нормам. И
   уже нормируемую сумму вы из регистра - расчета расходов переносите
   в регистр учета расходов для целей налогообложения.  Это не сложно
   делать, просто трудоемко.
       У   нас   есть   фирмы   (в   частности,   по-моему   "Кедр"),
   распространяющие продукцию  фирмы "1С".  Программа фирмы "1С" есть
   чисто по налоговому  учету  и,  как  нам  говорили,  стоимость  ее
   недорогая.  Не сложно будет приобрести.  Эта программа построена с
   учетом пожеланий МНС.
       То есть  главное,  что  вам надо сделать,  - это определиться,
   какие показатели вам нужны. Берете налоговую декларацию, смотрите,
   какие показатели нужны по налоговой  декларации.  И  на  основании
   этих  показателей  заводите  регистры  налогового учета.  Если это
   нормируемые показатели,  сначала надо  через  регистры  -  расчеты
   провести.  Если  ненормируемые,  сначала  тоже надо через какие-то
   регистры,  чтобы анализ провести этих расходов или доходов. В этих
   регистрах  у вас  будет накапливаться  каждый показатель налоговой
   декларации  по  налогу  на  прибыль. Этот показатель из налогового
   учета  из  определенного  регистра  вы будете брать и ставить в ту
   строку  налоговой  декларации, которая отражает этот показатель. И
   уже сам результат по налоговой базе у вас будет выводиться в самой
   декларации.   То   есть   в  регистрах  вы  нашли  показатели  для
   декларации,  поставили  их  все,  внесли в декларацию, а результат
   будет  выводиться  уже в самой декларации. Распределение налога по
   бюджетам тоже будет в самой декларации происходить.
       Вот  таким образом вы строите систему налогового учета у себя,
   но  не  забывайте  про  бухгалтерский  учет. Бухгалтерский учет вы
   должны вести. Это две параллельные системы.
   
          ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА, НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
                     ДЛЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
                      Шмыкова Надежда Васильевна,
             гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
   
       Хочу  определиться  еще  раз  со ставками налога на прибыль. В
   целях  обеспечения  единого  подхода к налогообложению организаций
   различных  отраслей  экономики  Налоговым  кодексом введена единая
   ставка 24%, которая делится следующим образом. 7,5% - в Российскую
   Федерацию,  14,5%  -  в  субъект  Российской  Федерации  и  2% - в
   местный.
       Какие вообще ставки отражены в этой главе. Единая общая ставка
   24%.  По  доходам, полученным в виде дивидендов, 6%. Ставка налога
   для  процентных  доходов  по  государственным  ценным бумагам 15%.
   Доходы   в   виде   процентов   по   некоторым  государственным  и
   муниципальным  облигациям  0%. Изменились ставки налога на прибыль
   для  иностранных  юридических  лиц, не связанных с деятельностью в
   Российской  Федерации через постоянные представительства. У нас по
   Инструкции  34  было  предусмотрено  20%  и  15%. Сейчас стали эти
   ставки 20% и 10%.
       Кроме  того,  изменены  ставки налога на дивиденды, получаемые
   физическими лицами - резидентами.  До  принятия  главы  25  данные
   дивиденды   у   нас   облагались   по  ставке  30%,  но  при  этом
   предусматривался  зачетный  механизм  налога.  С  1  января  будет
   действовать другой  порядок.  И  физические лица - резиденты будут
   уплачивать налог с таких доходов по ставке 6%.  При этом зачетного
   механизма не предусматривается.
       Ставка  24%  у  нас  делится  по  трем бюджетам. Все остальные
   ставки зачисляются 100% в федеральный бюджет.
       Согласно  статье  285  налоговым периодом по налогу на прибыль
   признается  календарный  год.  Отчетным периодом является квартал,
   полугодие,  9  месяцев.  Также  внесены  поправки  в  главу  25 по
   признанию   отчетным   периодом  для  организаций,  перешедших  на
   ежемесячную   уплату  авансовых  платежей  исходя  из  фактической
   прибыли, - месяц.
       Налог у нас определяется как произведение установленной ставки
   на налогооблагаемую базу. Определяется нарастающим итогом с начала
   года.  Порядок исчисления схож с 2001 годом, но есть и различия. О
   них мы сейчас и поговорим.
       Во-первых,  изменены  сроки  уплаты  налога. Если до 2002 года
   сроки  уплаты  были привязаны к сдаче бухгалтерской отчетности, то
   главой   25   устанавливаются   четкие   сроки   без   привязки  к
   бухгалтерской  отчетности. То есть у нас идет срок сдачи налоговой
   декларации  по  отчетным  периодам  -  не  позднее  30 дней со дня
   окончания  соответствующего  отчетного  периода. То есть за первый
   квартал  у вас получается сдача до 30 апреля и срок уплаты тоже до
   30  апреля.  За полугодие, соответственно, 30 июля сдача налоговой
   декларации  и срок уплаты до 30 июля. По итогам налогового периода
   сдача  налоговой  декларации  у  нас  предусмотрена  до  31 марта,
   соответственно, и срок уплаты до 31 марта.
       Хочется  теперь остановиться на вариантах исчисления и уплаты.
   Их  три. Первый вариант, который предусмотрен статьей 286 пункт 3.
   По  данному  варианту, кто  у нас является плательщиками авансовых
   взносов  по итогам отчетного периода. В течение налогового периода
   у  нас  все  взносы  считаются  авансовыми  платежами. Ежемесячные
   авансовые платежи, ежеквартальные авансовые платежи. Так вот какие
   предприятия  будут уплачивать один раз в квартал. Это организации,
   у  которых  за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не
   превышала  в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал. По сути
   это   малые   предприятия,  которые  и  так  у  нас  в  2001  году
   отчитывались  один  раз  в  квартал,  также  бюджетные учреждения.
   Иностранные  организации, осуществляющие деятельность в Российской
   Федерации   через   постоянные  представительства.  Некоммерческие
   организации,  не  имеющие  дохода  от  реализации  товаров, работ,
   услуг.  Также  один  раз  в  квартал  представляют у нас участники
   простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия
   в  простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции
   и выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
       По второму варианту уплаты, он определен абзацем 1, 2 пункта 2
   статьи 286, у нас практически относятся все организации...
       В  данном случае то те предприятия, которые не приняли решения
   уплачивать  ежемесячные  авансовые  платежи  исходя  из фактически
   полученной прибыли. То есть по своему желанию, если они не перешли
   на  ежемесячную  уплату,  исходя из фактически уплаченной прибыли,
   они  уплачивают   по   данному   варианту.   Здесь   предусмотрены
   квартальные  авансовые  платежи  с  уплатой  ежемесячных авансовых
   платежей в размере одной третьей фактически уплаченного платежа за
   квартал,  предшествующий  кварталу,  в котором производится уплата
   ежемесячных авансовых платежей.
       Допустим, вы  исчисляете за полугодие.  Берете непосредственно
   за первый квартал сумму налога, делите ее на три и в размере одной
   третьей по срокам,  установленным в соответствии с главой 25,  это
   по сроку 15 числа каждого месяца вы уплачиваете.  Допустим, у  вас
   сумма  налога  за  первый квартал была 150 тысяч.  В размере одной
   третьей по сроку 15 апреля,  15  мая,  15  июня  по  50  тысяч  вы
   уплачиваете ежемесячные авансовые платежи.
       Можете  сразу  отметить,  как  вы  будете действовать в первом
   квартале.  Буквально  4  января  2002  пришло  письмо  из  МНС  по
   устранению  неясностей  по  поводу  уплаты  ежемесячных  авансовых
   платежей  в  первом  квартале.  Мы  это  письмо  отправили  во все
   налоговые инспекции, можете обращаться.
       В  этом  письме  сказано,  что  для  тех  предприятий, которые
   уплачивают  ежемесячные  авансовые  платежи по налогу на прибыль в
   течение  отчетного  периода, в первом квартале 2002 года исчисляют
   сумму  ежемесячных  авансовых  платежей исходя из одной третьей от
   суммы  налога,  подлежащей  уплате в бюджет за третий квартал 2001
   года.  То есть  сейчас вам, чтобы определиться по уплате авансовых
   платежей  за  первый  квартал,  вы  должны  взять  сумму налога на
   прибыль,  которая  причитается по итогам 3 квартала 2001 года, и в
   размере  одной  третьей уплатить по срокам 15 января, 15 февраля и
   15  марта.  То  есть вы берете расчет за 9 месяцев 2001 года минус
   первое   полугодие  2001  года,  находите  сумму  налога,  которая
   причитается  у  вас по третьему кварталу 2001 года, делите на три.
   Исходя  из этого размера вы платите авансовые платежи ежемесячно в
   первом квартале.
       Организации,   являющиеся  плательщиками  указанных  авансовых
   платежей  в бюджет в первом квартале, вправе представить налоговым
   органам  до  первого  срока уплаты ежемесячного платежа сведения о
   подлежащих  уплате авансовых платежах в первом квартале 2002 года.
   В произвольной форме за подписью директора.
       Еще  в  этом  же  письме  сказано,  что  если  организация  не
   представила   данные  сведения,  то  налоговый  орган  вправе  сам
   исчислить  сумму  налога,  сумму  авансовых платежей исходя из той
   отчетности,  которая  у  них  есть  в  налоговом  органе.  То есть
   налоговый орган сам может начислить вам сумму авансовых платежей и
   соответственно  начислять  пени за неуплату и все санкции, которые
   предусмотрены в соответствии с Налоговым кодексом.
       Бюджетные учреждения, иностранные организации и некоммерческие
   организации, у которых доход от реализации отсутствует, отчетность
   представляют  один  раз  в  квартал,  то  есть  для  них  каких-то
   тонкостей по первому кварталу нет.
       Еще в этом письме сказано по определению даты получения дохода
   по  кассовому  методу.  В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 273
   организации  имеют  право  на  определение даты получения дохода и
   осуществления  расхода  по  кассовому  методу,  если  в среднем за
   предыдущие  четыре  квартала  сумма  выручки  от  реализации  этих
   организаций  без  учета налога на добавленную стоимость и налога с
   продаж не превысила в среднем 1 миллиона рублей за каждый квартал.
   Для  определения  возможности учета доходов и расходов в 2002 году
   по  кассовому  методу  организации принимают выручку от реализации
   товаров,  учтенную  для целей налогообложения в 2001 году. То есть
   вы  выручку,  сложившуюся  за 2001 год, можете применить (письмо N
   ВГ-6-02/1@ от 3 января 2002 года).
       У  нас  получается нестыковка по исчислению и уплате авансовых
   платежей   по   второму   варианту.   Налоговым  законодательством
   предусмотрено,  что  предприятие представляет налоговую декларацию
   до  30  числа,  а, допустим, за первый квартал до 30 апреля должны
   представить  налоговую  декларацию,  а  по сроку 15 апреля они уже
   должны  исчислить  исходя  из предыдущего квартала сумму авансовых
   платежей,  предстоящих  на  второй  квартал.  То  есть срок подачи
   декларации  30 апреля, срок уплаты 30 апреля, а по сроку 15 апреля
   вы  уже  должны будете уплатить сумму авансовых платежей за второй
   квартал.  Вот  видите, какая нестыковка идет. Поэтому были внесены
   поправки  -  срок  уплаты  изменить,  все сроки авансовых платежей
   изменить на 25 число.
       Потому  что  получается, 30  апреля вы представляете налоговую
   декларацию  на  150  тысяч  рублей, а 15 апреля вы уже должны были
   уплатить.  То  есть  вы на 15 дней должны в любом случае исчислять
   налоговую  базу  раньше. Если примут поправки и у нас будет единый
   срок  определен  25 число, тогда у вас будет стыковка по налоговой
   декларации за отчетный период. Сдали - уплатили. И сумму авансовых
   платежей  вы определите до 25 апреля. То есть у вас уже будет база
   известна.
       По  третьему  варианту. Особенностью данного варианта является
   то,  что организации переходят на уплату налога по данному порядку
   уже  по своему желанию. Существует только одно ограничение. На эту
   систему уплаты не могут перейти те предприятия, которые уплачивают
   по  первому варианту. Это и бюджетные организации не могут на этот
   вариант  уплаты  перейти.  То  есть бюджетные организации не имеют
   права уплачивать налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактически
   полученной прибыли, и не некоммерческие организации, у которых нет
   доходов от реализации товаров, работ, услуг. В данном случае вы не
   имеете   права   перейти  на  ежемесячную  уплату.  Все  остальные
   организации имеют право перейти на данную систему уплаты авансовых
   платежей.
       Для  данной  категории налогоплательщиков, которые перейдут на
   ежемесячную  уплату  исходя  из фактической прибыли, предусмотрено
   Налоговым  кодексом,  что  они  до  31  декабря предыдущего года в
   произвольной  форме  представляют  в налоговый орган заявление или
   приказ   за   подписью  руководителя  организации  о  переходе  на
   ежемесячную   уплату  авансовых  платежей  исходя  из  фактической
   прибыли.  Нормативно документ не утвержден, то есть в произвольной
   форме   представите.   Согласно   вышеуказанного   письма  МНС  РФ
   налогоплательщик  должен  уведомить  налоговый  орган до 20 января
   2002  г.  При этом авансовый платеж в январе исчисляется исходя из
   фактической прибыли за декабрь 2001 г.
       Это то, что касается исчисления и уплаты налога.
       Хочется  еще  сказать  по  налоговой  декларации.  Сроки у нас
   определены  Налоговым  кодексом,  то  есть  не  позднее 30 дней по
   окончании  отчетного периода налоговая декларация представляется в
   налоговый   орган.  По  заполнению  налоговой  декларации,  я  вам
   говорила, утверждена Инструкция от 7 декабря. Инструкция понятная,
   можете воспользоваться.
       Налогоплательщики  у  нас  представляют налоговую декларацию в
   течение налогового периода, то есть по истечении каждого отчетного
   периода  по  упрощенной  форме.  В  течение  налогового периода вы
   представляете  по упрощенной форме. Что входит в упрощенную форму,
   в  Инструкции  написано.  В  упрощенную форму включается титульный
   лист,  в  котором  заполняются  непосредственно  наименование, ИНН
   организации,  все  сведения,  если вы имеете обособленные какие-то
   структурные   подразделения,  почтовый  адрес.  Это  два  листочка
   титульного  листа.  И  представляется  расчет  налога  на  прибыль
   организации.  Вот  в  таком  виде,  тоже на двух страничках. Это в
   течение  налогового  периода.  То  есть за каждый отчетный период,
   квартал,  полугодие,  9  месяцев,  вы  представляете по упрощенной
   форме.  Титульный  лист,  расчет  налога.  Если  у вас сформирован
   убыток  от реализации, то вы еще представляете приложение 4 расчет
   суммы  убытка. Остальное уже касается тех, у кого есть особенности
   по исчислению налоговой базы. Это по операциям с ценными бумагами,
   обращающимися и не обращающимися на организованном рынке. Я думаю,
   у  вас этого нет. То есть будет для вас две формы - титульный лист
   и расчет налога.
       По  истечению налогового периода вы представляете тот же самый
   титульный  лист,  расчет  налога  от  прибыли  и еще дополнительно
   приложение  N 1 "Доходы от реализации", приложение N 2 "Признанные
   расходы",  связанные с производством и реализацией, и приложение N
   3 "Отдельные виды прямых материальных расходов, расходов на оплату
   труда и прочих расходов".
       По   сути  дела  это  получаются  расшифровки  доходов.  Здесь
   отражается  вся  выручка  от  реализации,  выручка  от  реализации
   амортизируемого  имущества  и  выручка  от  реализации по объектам
   обслуживающих  производств.  И  какие  признаны  расходы. Из общих
   расходов  выделяются прямые материальные расходы, тоже расшифровка
   идет. Это по итогам года.
       Еще  хочется  остановиться  на  том, что все налогоплательщики
   независимо  от  наличия  у  них  обязанности  по  уплате  налога и
   авансовых  платежей должны представлять налоговую декларацию. Есть
   у  вас  доход,  нет  дохода,  в  любом случае вы представляете. По
   непредставлению   налоговой   декларации  тоже  будут  применяться
   санкции.
       Еще  хочется  отметить,  что  по  истечении первого квартала в
   связи  с  переходным  моментом  вы  будете  должны представить еще
   приложения  1  и 2. Это касается переходной базы. Это идет лист 12
   расчет 1 и лист 13 расчет 2. Были внесены поправки Законом 198-ФЗ,
   которыми  предусмотрено, что налогоплательщики будут уплачивать по
   переходной  базе  сумму  налога  на  прибыль,  начиная  со второго
   квартала,  то  есть  по  итогам  первого  полугодия. Это был Закон
   подписан  31  декабря.  Он опубликован в "Российской газете" от 31
   декабря.  Речь идет только об уплате налога по переходной базе, по
   срокам  представления  расчетов  не  сказано.  Звоните в налоговые
   инспекции, уточняйтесь.
       Вот все, что хотелось сказать по исчислению и уплате налога.
   
       В: Наша  организация  имеет  обособленные  подразделения.  Они
   находятся  в  субъекте  в  одном.  Мы  налог  на прибыль вообще не
   платили  в  прошлом  году.  В этом году мы должны платить налог на
   прибыль.  Каким  образом  мы  будем  платить авансовые платежи? По
   месту  нахождения  головной организации сейчас сказали одну третью
   за третий квартал, а как быть с обособленными?
       О: У вас все обособленные на территории Ижевска находятся?
   
       В: Нет, на территории республики.
       О: В части головной организации вы платите по месту нахождения
   головной  организации.  В  части федерального бюджета уплачивается
   налог  в  целом  без  подразделения  на  обособленные  структурные
   подразделения,  а в части бюджета Удмуртской Республики и местного
   бюджета - по месту нахождения структурных подразделений.
   
       В: Это  мне  понятно.  Мне  не  понятно, как определить  сумму
   авансового  платежа,  поскольку  мы  не  платили  налог на прибыль
   вообще.
       О: Вы  все-таки исходите из базы третьего квартала 2001  года.
   По  юридическому  лицу  у  вас  была база, вот исходя из этой базы
   разделите  удельным  весом и подайте сведения в налоговый орган по
   месту  нахождения  обособленных структурных подразделений. То есть
   рассчитайте    долю    прибыли,    приходящуюся   на   структурные
   подразделения.
   
           ПЕРЕХОДНЫЕ МОМЕНТЫ ДЛЯ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
                        Огальцева Ольга Юрьевна,
                  нач. отдела Управления МНС РФ по УР
   
       Вопросы  переходного  периода  отражены  в  статье 10 Закона N
   110-ФЗ.  Это  Закон,  который  ввел в действие главу 25 Налогового
   кодекса.  Вообще  статья  10  нужна  для  тех организаций, которые
   переходят  на метод начисления. Они определяли налог на прибыль по
   кассовому  методу,  а  в этом году они должны определять по методу
   начисления.
       В чем  здесь смысл.  Вы должны собрать у себя ряд показателей,
   чтобы  определить  налоговую   базу   переходного   периода.   Эта
   переходная база у вас будет совершенно отдельно учитываться. Может
   быть, для  этого  вы  должны  будете  завести  отдельные  регистры
   налогового учета по переходной базе. Вы там отдельно должны будете
   учесть доходы,  отдельно  расходы,  отдельно  разницу  между  теми
   положениями по налогообложению прибыли, которые действовали в 2001
   году,  и теми положениями, которые будут действовать сейчас в этом
   году.  Все это будет включено в базу переходного периода. Это лист
   12  и  13  налоговой  декларации.  В  поправках у нас предлагается
   сделать  одну  базу  переходного периода. Пока в том виде, в каком
   действует  ст. 10 Закона  N  110-ФЗ, две  переходные  базы  должны
   определяться.
       Срок   представления  расчетов  налога  по  базам  переходного
   периода  пока  не  известен. МНС говорит, что срок представления с
   годовой отчетностью. Непонятно. Конкретного срока нет. Будем ждать
   поправок.
       Итак, что  вы  должны  сделать.  Первое.  Вы должны выявить ту
   выручку,  которая  у  вас   не   учитывалась   ранее   для   целей
   налогообложения.  То есть выручка по отгруженным товарам, работам,
   услугам,  но не оплаченным.  Эту выручку вы должны  определить  по
   состоянию на 1 января 2002 года.
       Давайте  сразу  на  примере.  Предположим, у  вас размер такой
   выручки  составил  10000  единиц.  Вы  определяете  расходы на эту
   выручку по тем правилам, которые у нас действовали в 2001 году. То
   есть как мы определяли расходы, связанные с этими доходами. Раз вы
   эту  выручку  не учитывали как доходы, соответственно вы у себя не
   учитывали  и  расходы,  приходящиеся на этот доход. Эти расходы вы
   тоже должны определить.
       Предположим,  сумма  этих  расходов  составляет  8000  единиц.
   Теперь  смотрим  статью 10 Закона N 110-ФЗ. Она предлагает нам еще
   взять  выручку,  учтенную  в  2001 году, то есть доход, который вы
   учитываете  для  целей  налогообложения  как  доход  в  2001 году.
   Предположим, за 2001 год  у  нас  доход  получен  в  размере  2000
   единиц. Надо сравнить. Надо взять 10% от суммы выручки, учтенной в
   2001 году. То есть мы берем 10% от 2000 единиц. Это получается 200
   единиц.  У нас доход,  который ранее не учитывался, составил 10000
   единиц.  Соответственно,  это больше,  чем 200 единиц. То есть вот
   эти 200 единиц - это будет выручка первой переходной базы. То есть
   сумму в размере,  не превышающем 10%  от дохода 2001 года, вот эти
   200 единиц, мы определяем как доход первой переходной базы.
       А  вот  сумма  превышения  9800  единиц  (10000  -  200) будет
   составлять  доход  второй  переходной  базы.  Таким образом мы уже
   сформировали один  показатель  по  двум  переходным   базам.   Это
   выручка, или доход.
       Теперь  формируем  другой  показатель,  показатель расходов по
   переходным  базам.  Мы  с  вами  собрали  этот показатель расходов
   общий. Эти  8000 единиц нам надо разделить на две эти базы: на 200
   единиц  и  на 9800 единиц. Как будем делить. Предлагается удельным
   весом. Хотя это не прописано в Законе N 110-ФЗ, но мнение МНС, что
   лучше  всего  разделить  удельным весом. То есть мы берем удельный
   вес  выручки  первой  переходной  базы  в  общей  сумме неучтенной
   выручки,  то  есть  200  к  10000,  это 0,02. Находим удельный вес
   выручки второй переходной базы 9800 к 10000, это 0,98.
       Исходя  из  этих  показателей,  мы распределяем сумму расходов
   8000  единиц.  То  есть  8000  единиц  умножаем  сначала на 0,02 и
   получаем  160  единиц. Это второй показатель для первой переходной
   базы. То есть это расходы первой переходной базы. 8000 умножаем на
   0,98, получаем 7840 единиц, это расходы второй переходной базы.
       На   этом  моменте  мы  с  вами  со  второй  переходной  базой
   распрощаемся, то есть по второй переходной базе мы все показатели,
   которые нам  необходимы  согласно  положений  статьи 10, нашли. Мы
   нашли  выручку 9800, мы нашли расходы 7840. Все. Вторая переходная
   база  у  нас  закрыта. Больше для второй переходной базы мы ничего
   находить  не  будем.  Таким  образом  мы по второй переходной базе
   можем  вывести  результат 9800 минус 7840. Получается прибыль 1960
   единиц.  По  ставке  24%,  которая  действует по главе 25, находим
   налог  на прибыль. Он составит 470 единиц. Этот налог на прибыль у
   нас  будет уплачиваться равными долями в течение пяти лет. То есть
   вот  эти  470  единиц  у  нас  будут уплачиваться равными долями в
   течение  пяти  лет  в  сроки, установленные для уплаты за отчетные
   периоды.
       Возвращаемся  к  первой  переходной базе. По ней мы определили
   два показателя. Первый - это показатель выручки 200 единиц. Второй
   показатель - показатель расходов 160 единиц. Что еще нам разрешает
   законодатель  скинуть  в  эту  переходную  базу.  Он нам разрешает
   скинуть сюда все нестыковки, всю разницу, которая у нас возникает.
   Бюджетных  организаций  это  не  касается, но вот у некоммерческих
   организаций  есть  нематериальные  активы. Вы берете то, что у вас
   учитывается  как нематериальные активы в настоящее время, и берете
   главу  25.  Это  статья  257.  Что  у  нас  согласно  этой  статье
   включается  в  состав  нематериальных активов. Если у вас что-то в
   настоящее  время  включается  в  состав  нематериальных активов, а
   согласно  главе  25  не  должно включаться в состав нематериальных
   активов, а  может сразу списываться в расходы, то всю эту разницу,
   то, что у вас сейчас включается, а не должно включаться, вы можете
   учесть  в  составе  расходов  по переходной базе. То, что у вас не
   включалось,  а  должно  включаться  в  состав  нематериальных,  вы
   соответственно переводите в состав нематериальных активов.
       Возьмем,   например,  программное   обеспечение.   Программное
   обеспечение  у нас в настоящее время кто где учитывает. Вообще-то,
   это   нематериальные   активы   считаются.   Так  вот  программное
   обеспечение  согласно  главе  25  у  нас сразу включается в состав
   расходов.  Поэтому, если вы учитывали как нематериальные активы, а
   по  главе  25  это  считается  расходами, вы сразу их списываете в
   первую переходную базу как расходы.
       То же  самое   по   внереализационным   доходам   и  расходам.
   Сравниваете,  что вы сейчас учитываете, что вы должны учитывать по
   главе  25.  Если  вы  у  себя  это  не учитывали внереализационным
   доходом,  потому  что  какие-то  сроки  не прошли, или не оплачено
   было,  или  еще  что-то,  то  вы  должны  сейчас  это  учесть  как
   внереализационный  доход  в  составе  первой  переходной  базы. По
   расходам  внереализационным. Если вы у себя не учитывали в составе
   внереализационных  расходов,  а  по  главе 25 эти расходы являются
   внереализационными  расходами,  вы также их должны учесть в первой
   переходной базе.
       Допустим, у  нас  получилось,  что  внереализационные  доходы,
   которые   у  нас  ранее  не  учитывались,  составят  1500  единиц.
   Внереализационные расходы, которые так же не учитывались в составе
   расходов, а должны учитываться по главе 25, составят 500 единиц. И
   сумма  каких-то  косвенных  расходов   прошла   (например,   часть
   недоамортизированных   основных   средств,   которые   не   должны
   учитываться как основные средства по главе 25) 1000 единиц.
       Таким  образом  у  нас  по  первой  переходной базе получились
   следующие показатели. 200 единиц - это выручка, минус 160 единиц -
   расходы,  которые  мы  нашли  удельным  весом,  плюс 1500 единиц -
   внереализационные доходы, ранее не учитываемые, минус 500 единиц -
   это у нас внереализационные расходы, которые мы ранее не учитывали
   как  внереализационные  расходы,  минус 500 единиц - это косвенные
   какие-то   расходы   и   минус   1000   единиц   -  это  стоимость
   недоамортизированных  основных средств, которые не учитываются как
   основные  средства.  Таким  образом,  мы находим результат по базе
   первого  переходного  периода.  Это  будет убыток в данном случае.
   Согласно  главе  25  если  получен убыток, то налоговая база равна
   нулю.  То  есть  вы  в  расчете  по первой переходной базе лист 12
   ставите,  что  налоговая  база  у  вас  равна нулю. И все. Никаких
   налогов  здесь  не  будет.  Но  этот убыток никуда переноситься не
   будет, не будет затрагивать прибыль будущих периодов.
       Если бы у вас была получена прибыль по первой переходной базе,
   то точно так же вы находите сумму налога на прибыль по ставке 24%.
   И  эта сумма налога на прибыль должна будет уплачиваться в течение
   2002  года. Согласно изменениям, внесенным Законом от 31 декабря N
   198-ФЗ, уплата такого налога будет производиться  с  30  июля,  то
   есть со срока уплаты за второй отчетный период. Так вот эта  сумма
   налога на прибыль у вас будет уплачиваться с  30  июля  в  течение
   2002 года.
       Это  мы  рассмотрели  с  вами  тот  порядок, который заложен в
   нынешней редакции статьи 10  Закона N 110-ФЗ. Но у нас,  возможно,
   могут пройти поправки. В первом чтении они приняты. Если они будут
   приняты  полностью,  то  у  вас к моменту сдачи этого отчета может
   возникнуть  такое  положение,  что  у  вас  возникнет  только одна
   переходная база, потому что поправками предлагается сделать только
   одну  переходную  базу.  Но  это не значит, что вы этого ничего не
   должны  делать. То, о чем мы с вами говорили, вы все равно эту всю
   разницу  должны  определить.  Вы  также  должны  будете определить
   выручку,  которая  ранее не учитывалась, расходы, которые ранее не
   принимались  как расходы, относящиеся на неучтенную ранее выручку.
   Вы  также  должны  всю  эту разницу по внереализационным доходам и
   расходам,  по  нематериальным  активам  учесть. Но в данном случае
   деления  на  две  базы  не будет. По нашему примеру получится, что
   определили  выручку  (доход), который ранее не учитывался - 10000,
   определили   затраты   (расходы)   на   этот   доход  -  8000,  по
   внереализационным доходам и расходам - "+" 1500 и "-" 500, разница
   в оценке, косвенные расходы - 1000 и 500. Все это сложили (вычли),
   получили  результат: 10000 - 8000 + 1500 - 500 - 1000 - 500 = 1500
   -  прибыль.  Теперь  находим  налог  по  ставке  24% - 360 ед. И в
   поправках  предлагается  сумму  этого  налога  360  ед. сравнить с
   суммой  налога,  исчисленного  за  2001 год. Например, за 2001 год
   налог на прибыль составил 200 ед. Предлагается взять 10% от налога
   за  2001  год,  т.е. от 200 ед. Это 20 ед. В пределах 10%, т.е. 20
   ед.  будет  подлежать  уплате  равными  долями  в 2002 году. Далее
   предлагается взять 70% от 200 ед. - это 140 ед. Они будут уплачены
   равными долями в течение 2003 и 2004 годов. Оставшаяся часть 360 -
   20 - 140 = 200 ед. будет уплачиваться равными долями в 2005 году.
       В  случае  если  вы  захотите  сразу  внести всю сумму налога,
   т.е. 360 ед. в  нашем примере, то, пожалуйста, это не запрещается.
   Просто  в  лицевой  карточке  в  налоговой  инспекции будет стоять
   переплата.