РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 6 февраля 2002 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2001 ГОДА
10.00. - 12.30. Налог на прибыль
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на
вопросы.
Огальцева Ольга Юрьевна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
12.30. - 14.00. Налог на добавленную стоимость (изменения за
2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Трубицын Андрей Леонидович, нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Огальцева Ольга Юрьевна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте. Вообще, тема семинара - 2001 год. Но насколько я
знаю последние полгода 2001 года никаких новшеств, никаких
серьезных изменений не было. Вопросов от вас поступало очень мало
по 2001 году. Все были заняты главой 25. Именно с ней и возникают
проблемы. Неурегулированных вопросов очень много. Вы присылайте
свои вопросы. Мы их никуда не отсылаем пока. Мы их собираем, чтобы
нам подготовить нормальный семинар с учетом поправок. Мы первый
семинар подготовительный с вами провели в декабре. Если возникнет
необходимость что-то повторить из того семинара, мне уже просто
поступили звонки, что нужно повторить по переходной базе. Вы
определитесь, если такая необходимость есть, значит, мы повторим
по переходной базе. Если нет такой необходимости, то у нас есть
стенограмма декабрьского семинара. Эту стенограмму вы можете найти
в базе. Если у вас нет базы, вы можете обратиться в Учебный центр,
и они вам эту стенограмму на дискету перепишут.
Мы обязательно будем проводить еще семинар по главе 25, но мы
хотим его провести с учетом изменений, потому что те поправки,
которые внесены, их очень много. Что будет принято конкретно, мы
не знаем. Забивать сейчас голову бессмысленно. Мы все-таки ждем,
что они будут приняты. Мы надеемся, что к отчетности за первый
квартал у нас что-то будет.
Я сегодня просто хочу остановиться на отчетности за 2001 год.
Отчетность надо сдавать, срок подходит. Кто-то уже сдал. Кто в
2001 году составлял расчеты по налогу на прибыль ежемесячно,
должны были сдать до 20 января годовой отчет по налогу на прибыль
и до 25 января уплатить. Кто осуществлял исчисление квартально -
до 30 марта вы должны сдать годовую отчетность. Причем эта годовая
отчетность должна быть составлена по правилам 2001 года.
С 1 января 2001 года было введено в действие ПБУ 14/2000 о
нематериальных активах. Оно внесло изменения в состав
нематериальных активов в 2001 году. Соответственно, у нас будут
изменения в начислении амортизации по нематериальным активам, то
есть не вся амортизация у нас будет приниматься, не по всем
нематериальным активам. Будет изменение во включении в расходы по
тем нематериальным активам, которые не относятся к нематериальным
активам.
В частности, у нас не относятся к нематериальным активам с
2001 года лицензии на право ведения определенных видов
деятельности. Поэтому расходы, связанные с приобретением лицензии,
это какие-то консультации вы получили предварительные, все эти
расходы относятся на себестоимость. А вот расходы, связанные с
оплатой самой лицензии, будут относиться на себестоимость, но не
сразу. Они будут относиться на себестоимость равномерно в течение
срока действия лицензии. То есть в 2001 год такие расходы должны
быть отнесены только именно за 2001 год.
Компьютерные программы у нас тоже не относятся в состав
нематериальных активов с 2001 года. Но здесь речь только о тех
компьютерных программах, когда идет приобретение права пользования
этими программными продуктами. Если приобретаются исключительные
авторские права, а не право пользования, а исключительное
авторское право приобретается у нас на основании Правил, которые
утверждены Российским агентством по патентам и товарным знакам.
Эти Правила утверждены еще в 1998 году. Так вот, если
приобретаются исключительные авторские права на компьютерные
программы, то такие права будут являться нематериальными активами.
Так вот эти приобретенные права пользования программными
продуктами, которые не являются нематериальными активами, они
также в целях налогообложения будут включаться в себестоимость, но
не сразу, а так же равномерно в течение срока использования этих
программных продуктов. Срок использования вы должны были
установить сами для этих программных продуктов.
Имейте в виду, что с нынешнего года у вас была возможность
такие расходы, которые равномерно списываются на себестоимость,
отразить на 31 счете. Так вот эти все расходы на 31 счете, которые
у вас на 1 января остались, но эти расходы согласно главе 25
признаются расходами в целях исчисления налога на прибыль, так вот
весь остаток по этим расходам, который у вас не вошел в состав
себестоимости в 2001 году, пойдет на расходы в базу переходного
периода. Он не пойдет в расходы первого квартала, а именно пойдет
в расходы базы переходного периода.
Следующий момент. Безвозмездно полученное имущество. Почему-то
вопросы поступали в течение 2001 года. Стоимость такого имущества
в целях налогообложения включается в состав внереализационных
доходов. И именно в том отчетном периоде, когда получено такое
имущество. Это включается путем корректировки справки приложения 4
к Инструкции 62 по строке 4.17. Но в связи с тем, что у нас в
бухгалтерском учете идет начисление амортизации по такому
имуществу, то есть задействован счет 02, и эта амортизация
списывается на затраты в бухгалтерском учете. Кроме того, в момент
списания на затраты в бухгалтерском учете стоимость этого
имущества списывается на счет 80 в состав внереализационных
доходов в той части, в которой идет списание амортизации.
Стоимость этого имущества списывается в бухгалтерском учете в
состав внереализационных доходов. Но это все делается постепенно.
А вы уже в целях налогообложения корректировку такую сделали. То
есть сразу поставили стоимость такого безвозмездно полученного
имущества по строке 4.17. Потом вам надо будет убрать из
себестоимости эту амортизацию, чтобы второй раз не включать, но в
то же время вам надо будет убрать и из доходов ту сумму, которую
вы списали в целях бухгалтерского учета. Для этого вы делаете
корректировки по строке 4.22, то есть убираете из себестоимости
списанную амортизацию. И другая корректировка по строке 5.6, то
есть сумму налогооблагаемой прибыли вы увеличиваете на ту сумму,
которую вы в бухгалтерском учете отразили как внереализационный
доход.
Следующий момент. Хочу обратить ваше внимание на резерв под
обесценение вложений в ценные бумаги. Согласно Правил
бухгалтерского учета, такой резерв предприятия могли создавать, но
в целях налогообложения прибыли этот резерв не включался в
себестоимость. Мы принимали такой резерв в себестоимость только у
кредитных организаций. С 2002 года согласно главе 25 мы такой
резерв будем принимать не только у кредитных организаций, а также
у организаций, занимающихся дилерской деятельностью. Обратите на
это внимание.
По дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может
быть списана на убытки в каких случаях. Первый случай, когда истек
срок исполнения обязательств по расчетам за поставку. Этот срок
установлен был Указом Президента и постановлением Правительства
Российской Федерации N 817. Это три месяца с момента фактического
получения товаров. Когда этот срок истекает, организация имеет
право списать дебиторскую задолженность на убытки.
Второй срок, когда истек установленный гражданским
законодательством срок исковой давности. Этот срок установлен в
статье 196 Гражданского кодекса и составляет 3 года. В данном
случае организация тоже может такую дебиторскую задолженность
списать на убытки. Но вот та задолженность, которая связана с
истечением трехмесячного срока, для целей налогообложения не
уменьшает налоговую базу.
То есть вы ее списываете на убытки в целях бухгалтерского
учета, ставите на финансовый результат эту задолженность. Но для
целей налогообложения базу налоговую такая задолженность не
уменьшает. А по задолженности, по которой истек срок исковой
давности три года, и долги, которые нереальны ко взысканию, они
списываются на финансовый результат, и мы их принимаем для целей
налогообложения. Но должна быть проведена инвентаризация. Пункт 77
Положения о бухгалтерском учете и отчетности говорит как раз об
этом.
Должно быть письменное обоснование, что срок истек,
задолженность нереальна ко взысканию, все мероприятия проведены,
почему она нереальна ко взысканию. Все, что вы могли, вы сделали,
но вы не можете ее взыскать. Это письменно обоснование должно
быть. И должен быть приказ руководителя организации о
безнадежности и о списании вот этой задолженности. Про приказ все
забывают. Если инвентаризацию проводят, обоснование кое-как
делают, то про приказ все забывают. Приказ руководителя
обязательно должен быть. Только тогда мы будем такую задолженность
принимать.
Следующий момент. Это льгота на капитальные вложения. До сих
пор вопросы поступают. Большая просьба, при сдаче годовой
отчетности очень внимательно отнеситесь ко всем льготам. Все
льготы ваши будут внимательно проверяться в ходе камеральной
проверки. Будут затребованы все документы. Если вы уверены, что
это относится к льготе, ставьте, а если не уверены, имейте в виду,
что налоговая инспекция будет проверять и составлять акты и
взыскивать недополученные суммы налога на прибыль.
Так вот по льготе на капитальные вложения. Во-первых, льгота
предоставляется только тем организациям, которые относятся к сфере
материального производства, а это коды 10000 - 87900 Общесоюзного
классификатора отраслей народного хозяйства. Если вы к этому коду
относитесь, значит, льготой пользуетесь.
Второй момент. Льгота предоставляется в том периоде, когда
была фактическая оплата капитальных вложений. То есть если у вас
капитальные вложения произведены в 2000 году, но оплата была в
2001 году, то льготу вам предоставят в 2001 году. Посмотрите у
себя внимательно.
В-третьих, исключается начисленный износ. Но износ,
начисленный по Правилам бухгалтерского учета по всем основным
средствам, которые принадлежат предприятию. Почему-то пошли
неединичные случаи, я не знаю, откуда это пошло, почему-то при
расчете этой льготы предприятия стали при расчете этого
начисленного износа исключать износ, который начислен по основным
средствам, которые не льготируются. За год, в течение года
начисленный износ по всем основным средствам, которые принадлежат
предприятию.
Дальше, еще один момент. Затраты должны быть произведены за
счет прибыли. А расшифровка, которая характеризует использование
вашей прибыли, которая остается у вас в распоряжении, приводится у
вас в пояснениях к бухгалтерскому балансу и к форме N 2. Есть там
такая форма Отчет об изменениях капитала. Когда налоговая
инспекция проверяет, за счет прибыли эти затраты были произведены
или нет, у кого-то это идет, а у кого-то вообще прибыли нет. Тогда
льгота будет убираться. Такая позиция, и спорить по этой позиции
бесполезно сейчас.
Конечно, у вас возникнет вопрос по льготе на
благотворительность. У нас по благотворительности согласно
бухгалтерского учета все затраты включаются на счет 80.
Проанализировав все имеющиеся материалы, сделав запрос в МНС и
получив ответ, я могу сказать позицию налоговых органов. Данная
льгота, если благотворительные взносы сделаны не за счет прибыли,
то льгота не предоставляется. У вас получается, что
благотворительные взносы не за счет прибыли сделаны, потому что вы
включаете на счет 80. То есть льготы не будет. Спорить не надо.
Это официальная позиция налоговых органов.
Следующее, на что надо обратить внимание, это ускоренная
амортизация. У нас ускоренная амортизация применялась на основании
постановления Правительства Российской Федерации N 967, и она
применялась для высокотехнологичных отраслей экономики и
эффективных видов машин и оборудования. Перечень этот был
установлен отдельно тоже постановлением Правительства Российской
Федерации. Коэффициент по такому оборудованию применялся не более
2 к нормам, которые были установлены постановлением N 1072. Это
единые нормы амортизационных отчислений.
Кроме того, малые предприятия также применяли ускоренную
амортизацию. У них было такое положение. Они имели право применять
ускоренную амортизацию по своему Закону.
Кроме того, с 2000 года на основании письма Минэкономики
коэффициент этот не выше 2 применяется и к персональным
компьютерам, которые были отнесены к активной части основных
средств. Но с этого года все вопросы, которые касаются ускоренной
амортизации, регулируются главой 25. И все, кто имел право
начислять ускоренную амортизацию, это право у них исчезает. Там
свои правила в главе 25. Но это все для целей исчисления налога на
прибыль, в целях бухгалтерского учета у вас все может быть
по-другому. Там действуют те положения по ведению бухгалтерского
учета, которые у нас установлены и утверждены.
Следующий момент. По льготе для малых предприятий. У нас малые
предприятия имеют льготу, осуществляющие строительную
деятельность. Если малое предприятие осуществляет
ремонтно - строительную деятельность, ремонт, монтаж и так далее,
эти виды деятельности не льготируются. Надо обратиться к ОКОНХу и
посмотреть, что такое строительство. Как раз по нему ремонт не
относится к строительству.
Последнее время поступают вопросы по пожарной деятельности.
При использовании льготы, которая у нас установлена Законом "О
налоге на прибыль", именно по предприятиям, которые осуществляют
деятельность в области пожарной безопасности, пожарного
обеспечения. Для использования этой льготы надо обязательно
обратиться к Закону "О пожарной деятельности". Там конкретно
написано, что конкретно относится к деятельности по обеспечению
пожарной безопасности. Если деятельность, которую вы выполняете,
относится, значит, льготу вы можете иметь. Но этот вид
деятельности у нас лицензируется, поэтому лицензия должна быть для
того, чтобы воспользоваться льготой.
Следующий момент. Поступают вопросы в связи с введением главы
25.
В: Нужна ли сдача бухгалтерской отчетности?
О: Никто этого не отменял. Глава 25 внесла изменения только в
порядок исчисления налога на прибыль. Согласно Закона "О
бухгалтерском учете", статья 15, бухгалтерская отчетность
предоставляется другим органам в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Законодательство Российской Федерации - это
Налоговый кодекс часть первая. Налоговый кодекс часть первая в
статье 23 в обязанностях налогоплательщика прописывает, что
налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации, а
также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным
законом "О бухгалтерском учете". То есть бухгалтерскую отчетность
вы в этом году тоже представляете в налоговые органы. Сроки сдачи
бухгалтерской отчетности в Законе "О бухгалтерском учете"
оговорены. Это 30 дней по окончании квартала и 90 дней после
окончания года. Если у нас меняются сроки представления расчетов
по налогам разным, то сроки представления бухгалтерской отчетности
у нас нигде не изменились. Они установлены Законом "О
бухгалтерском учете". И в эти сроки вы должны сдать будете за
первый квартал бухгалтерскую отчетность. Кроме этих всех расчетов
по налогам, которые свои сроки имеют.
Следующее. У нас принята глава в Налоговом кодексе 26.1. Она
называется "Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей", где для них установлен специальный режим, и
они должны будут уплачивать единый сельскохозяйственный налог.
Этот налог находится не в компетенции нашего отдела, но я заостряю
ваше внимание на этом. Эта глава вступит в силу только тогда,
когда будут приняты законодательные акты субъектов Российской
Федерации. Потому что в этой главе написано, что система
налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей вводится
в действие законами субъектов Российской Федерации. Конкретные
ставки по единому сельскохозяйственному налогу должны быть
установлены в законе субъекта Российской Федерации. То есть пока
закон субъекта у нас не будет разработан, не будет введен, то у
нас эта глава не будет действовать.
А до перехода на этот специальный налоговый режим
производители сельскохозяйственной продукции обязаны уплачивать
налоги в общеустановленном порядке. Что касается налога на
прибыль, то в соответствии с Законом о налоге на прибыль,
сельскохозяйственные товаропроизводители, а это организации,
которые получают прибыль от реализации произведенной ими
сельхозпродукции, а также прибыль от произведенной и
переработанной на данном же предприятии сельхозпродукции, эта
прибыль освобождается от уплаты налога на прибыль. Пока этот
порядок сохраняется.
Согласно главе этой 26, эти сельхозпроизводители будут платить
единый сельскохозяйственный налог. И даже если они ведут другой
вид деятельности, но он составляет 30% и менее в общей выручке, то
по нему они не будут платить налог на прибыль.
Но пока порядок сохраняется, и они освобождаются только по
прибыли, полученной от реализации, переработки сельхозпродукции.
Обратите внимание.
Также в этой главе предусмотрено, что не признаются сельхоз.
товаропроизводителями и не освобождаются от уплаты налога на
прибыль, а соответственно, не будут платить потом единый
сельскохозяйственный налог, а будут платить налог на прибыль
сельхоз. предприятия индустриального типа. Перечень должен быть
установлен отдельным постановлением Правительства Удмуртской
Республики, какие сельскохозяйственные предприятия относятся к
предприятиям индустриального типа у нас на территории Удмуртской
Республики. Это птицефабрики, тепличные комбинаты и так далее.
Следующее. У нас 1 января 2002 года было утверждено
постановление Правительства Российской Федерации N 1. Оно
утвердило классификацию основных средств в целях начисления
амортизации и распределения основных средств по амортизационным
группам в соответствии с главой 25. Вообще, вы должны были уже
определиться, к какой группе у вас относится какое основное
средство. Но эта классификация применяется только с 1 января в
соответствии с правилами, которые установлены главой 25.
Все основные средства по принятой классификации необходимо
разбить на группы. Согласно главе 25, разбитие идет пока по
первоначальной стоимости. Исходя из разбития на группы, а для
каждой группы установлен предел срока использования, то есть
минимальный срок и максимальный срок. Так вот конкретный срок
использования объекта вы должны будете установить сами и
зафиксировать в учетной политике.
То есть вам Правительство дает только разбивку по группам.
Вот, например, компьютер. Он относится к третьей амортизационной
группе. Но в третьей амортизационной группе у нас установлен
минимальный и максимальный срок использования. А непосредственно
срок использования по данному компьютеру вы уже сами должны
установить. Например, вы установили, что срок использования его 4
года, и зафиксировали это у себя в учетной политике...
...Давайте разберемся с основными средствами. Мы с вами
остановились на том, что по каждому объекту срок полезного
использования вы должны установить самостоятельно. Также вы должны
будете самостоятельно установить метод начисления, линейный или
нелинейный метод в целях налогообложения.
По основным средствам вы имейте в виду, что у нас сам факт
первоначальной стоимости основных средств уже не совпадет с
бухгалтерским учетом. Потому что для целей налогообложения у нас
НДС не включается, проценты по займам не включаются, разницы
суммовые и курсовые не включаются в первоначальную стоимость, как
по бухгалтерскому учету идет. То есть стоимость первоначальная в
целях налогообложения уже не пойдет. Соответственно нормы у вас
будут разные. То есть сама сумма, норма-то, может, и одна будет,
если вы срок установите. Вообще, в преамбуле постановления N 1
сказано, что данное постановление вы можете использовать для целей
бухгалтерского учета. Ради бога, используйте. Но сумма амортизации
у вас будет разная для целей налогообложения и для целей
бухгалтерского учета, потому что стоимость будет разная. Учтите
это.
Если мы сравним с вами тот же самый компьютер. Он относится к
третьей амортизационной группе. И вы выбрали для него срок 4 года,
потому что по третьей амортизационной группе у нас относятся
основные средства со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.
Если вы выбрали линейный метод начисления, то у вас норма будет
считаться по формуле 1 / Срок x 100%. Срок должен быть в месяцах.
Срок 4 года, это 48 месяцев. Единицу делите на 48, умножаете на
100%, у вас получается норма в месяц. Это примерно 2,08%. Эту
норму вы уже применяете к стоимости компьютера. Если этот
компьютер приобретен в 2002 году, значит, к первоначальной
стоимости. Если этот компьютер у вас остался за прошлые года и по
первоначальной, стоимости он выше 10000, то вы эту норму
применяете к остаточной стоимости, но исчисленной по правилам
налогообложения.
Если у вас срок был по этому компьютеру 10 лет, а сейчас срок
установился 4 года, а вы проамортизировали уже один год, то вот по
этой норме 2,08% вы будете исчислять амортизацию в течение трех
лет оставшихся, потому что по новому сроку у вас 4 года. Вы уже
начисляли амортизацию по этому компьютеру в течение года, вы
должны сосчитать ту сумму, которую вы начисляли в течение года,
плюс ту амортизацию, которую вы должны исчислить в течение трех
лет, исходя уже из новой нормы, складываете и находите, какая у
вас сумма получилась. Если эта сумма меньше первоначальной
стоимости компьютера, то вот эту разницу вы спишите в расходы базы
переходного периода.
Давайте сравним. Стоимость компьютера возьмем 20000 рублей.
Получилось, что в месяц вы должны будете списывать 416 рублей. А
если взять порядок, который у нас существовал до 1 января 2002
года, и там брались нормы из постановления N 1072, то там у вас
ежемесячно списывалась сумма 167 рублей. То есть у вас быстрее
будет списываться. И это по многим позициям так идет.
Следующий момент. По учетной политике. Что вы должны отразить
в учетной политике. Вы учетную политику должны составить в целом.
И по требованиям бухгалтерского учета и в соответствии с налоговым
законодательством. Вы можете сделать единую учетную политику,
разделить ее на разделы. Раздел, например, по бухгалтерскому учету
и раздел по ведению налогового учета. Можете разделить по порядку
учета отдельных хозяйственных операций. Методик предложено очень
много. В каждом журнале есть.
Я хочу остановиться на том, что должна содержать учетная
политика помимо моментов, касающихся ведения бухгалтерского учета.
Во-первых, она должна содержать формы регистров налогового
учета. Но необязательно непосредственно сами формы, может быть
такая фраза, что "регистры налогового учета ведутся в соответствии
с формами, утвержденными приказом руководителя...". Это должно
быть приложено.
Следующий момент. Вы обязательно должны отразить в учетной
политике порядок определения выручки для исчисления налога на
добавленную стоимость и налога на пользователей автодорог.
Согласно статье 167 Налогового кодекса дата реализации продукции в
целях исчисления НДС у нас определяется либо по мере поступления
денег, либо по мере отгрузки товаров. Вы это должны зафиксировать
в учетной политике, как вы для целей исчисления НДС выручку
определяете по оплате или по отгрузке.
Кроме того, у нас есть Инструкция N 59 о налогах в дорожные
фонды. Никто там ничего не отменял. И там тоже сказано, что объект
обложения налогом на пользователей автодорог предприятие тоже
может определить самостоятельно либо по оплате, либо по отгрузке.
Вы можете один метод установить и для того, и для другого налога,
можете разные. Вы это определяете в учетной политике.
Следующий момент. Это порядок признания доходов и расходов в
целях исчисления налога на прибыль. У нас нет такого понятия как
порядок определения выручки для налога на прибыль сейчас. У нас
есть понятие - порядок признания доходов и расходов в целях
исчисления налога на прибыль. Порядок признания у нас может быть
какой. Или метод начисления, или кассовый метод. Большинство
предприятий - общее правило - по методу начисления. Но у нас есть
исключения в главе 25, кто может применять кассовый метод. Им
право такое предоставлено. Они могут перейти на кассовый метод, а
могут и по методу начисления. Это предприятия с выручкой до 1
миллиона рублей ежеквартально в среднем. Этот показатель выручки
для определения кассового метода Министерство по налогам и сборам
разрешило брать по выручке за 2001 год. То есть за четыре квартала
2001 года, но именно в целях налогообложения. Вы берете за 2001
год выручку, делите ее на четыре. В среднем у вас должно
получиться меньше миллиона. Если получается, значит, вы имеете
право перейти на кассовый метод начисления доходов и расходов в
целях исчисления налога на прибыль. Если не получается, у вас
общее правило - метод начисления.
В:
О: Имейте в виду, что там выручка берется в соответствии со
статьей 249 Налогового кодекса. Там не только выручка от
реализации. Включается и выручка от реализации имущества.
Хочу заострить ваше внимание. Если мы буквально будем читать
статью 273 главы 25, то там сказано, что организация может
воспользоваться кассовым методом на второй квартал, если за
предыдущие четыре квартала у ней был соответствующий средний объем
1 миллион. Буквально если читать, то получается, чтобы вы на
второй квартал тоже применяли кассовый метод, должны со второго
квартала 2001 года сосчитать по первый квартал 2002 года выручку.
Но смысла-то нет. Пока никаких официальных комментариев на этот
счет нет. Есть у нас только установка на первый квартал. Все ждут,
что поправки будут приняты до окончания первого квартала, чтобы
вам официальные комментарии вам давать. Но на это обратите
внимание. Если у нас к концу первого квартала не будет никаких
поправок, то этот вопрос надо будет поднимать снова.
Следующий момент, который вы должны будете зафиксировать у
себя в учетной политике, это порядок учета отдельных хозяйственных
операций в целях исчисления налога на прибыль. Что здесь имеется в
виду.
По учету основных средств надо определить порядок начисления
амортизации в целях налогообложения. И соответственно по
нематериальным активам. У вас дано два способа, линейный и
нелинейный. В учетной политике вы это должны отразить. Кроме того,
как я уже сказала, вы должны отразить конкретный срок полезного
использования по объектам основных средств и по нематериальным
активам. Если вы собираетесь применять какие-то повышающие или
понижающие коэффициенты, в главе 25 сказано, по каким средствам
применяются понижающие коэффициенты, это легковые автомобили,
по-моему, со стоимостью от 300000 до 400000 рублей. По ним
применяется понижающий коэффициент 0,5 к норме амортизации.
Применение этих коэффициентов вы тоже должны зафиксировать в
учетной политике.
Следующее. Вы обязательно должны в учетной политике определить
используемые вами способы списания материалов в расходы. Глава 25
вам дает следующие способы. По себестоимости каждой единицы, по
средней себестоимости, по методу ФИФО, по методу ЛИФО. Один из
этих способов вы выбираете и фиксируете, каким способом вы будете
списывать материалы в расходы.
Следующее. Вы определяетесь, каким методом у вас будут
списываться покупные товары. То есть, если у вас есть покупные
товары, каким методом они у вас будут списываться в расходы. Это у
нас говорит статья 268 Налогового кодекса. Она предлагает
использовать следующие методы списания покупных товаров в расходы.
Три метода: ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости. Это вы тоже
определяете и фиксируете в учетной политике.
Вот основные моменты, что вы должны зафиксировать в учетной
политике. Хотя вы уже должны были ее разработать и принять.
В:
О: Регистры налогового учета вы имеете право создавать сами,
какие вам удобно. МНС разработало регистры, носящие
рекомендательный характер. Вы можете взять эти регистры. Они там
уже предусмотрели все показатели, все, что должно быть
предусмотрено. Вы можете взять эти регистры. Если у вас нет
возможности попасть на сайт МНС или на наш сайт www.nalog.udm.ru,
приходите к нам, я вам перепишу на дискету. Вы из этих регистров
можете что-то взять, что-то свое придумать. Нам будет очень тяжело
проверять.
Следующий момент. Со времени нашего семинара, который проходил
в декабре, появилось два новых документа. Первый - это Федеральный
закон от 31 декабря 2001 года N 198-ФЗ. Этот Закон вступил в силу
с 1 января. Налога на прибыль там касается статья 5.
Второй документ - письмо МНС от 3 января 2002 года N
ВГ-6-02/1@. Это письмо "О порядке уплаты авансовых платежей по
налогу на прибыль в первом квартале 2002 года". Это письмо есть в
базе, есть у нас на сайте. Посмотрите.
Тут я хочу на чем остановиться. Вы для себя уже должны были
решить до 20 января, как вы будете уплачивать налог на прибыль в
течение 2002 года. Или вы будете уплачивать налог на прибыль
ежемесячно от фактической прибыли, или вы будете уплачивать налог
на прибыль ежеквартально с уплатой авансовых платежей по сроку 15
число каждого месяца. С этим надо было определиться до 20 января.
Кто не определился, тот опоздал. Если вы до 20 января не сообщили
налоговому органу, что вы переходите на ежемесячную уплату от
фактической прибыли, то вы должны ежеквартально уплачивать.
Возможность перейти на ежемесячную оплату у вас будет только на
следующий год.
Тот, кто уплачивает ежемесячные платежи от фактической прибыли
в этом году, я хочу обратить ваше внимание на срок 28 февраля. 28
февраля вы должны будете исчислить и уплатить налог на прибыль за
январь, то есть по фактической прибыли января 2002 года. Я знаю,
что у нас идет несостыковка в налоговом законодательстве и нигде
не написано, что вы должны представлять налоговую декларацию. Но я
вас очень прошу налоговую декларацию составить и представить до 28
февраля.
Давайте с декабрем. 30 января срок был по фактической прибыли
за декабрь. Этот срок в главе 25 не оговорен. Этот срок возник из
Закона N 198-ФЗ, где законодатель дал такое указание, что
налогоплательщики, которые переходят на ежемесячную уплату от
фактической прибыли, в январе тоже должны заплатить налог, но из
базы декабря. Но ведь у нас база декабря считается по правилам
2001 года, поэтому налоговая декларация, которая у нас действует с
1 января, никаким образом не подходит.
Дело все в том, что кто-то заплатил 30 января, кто-то не
заплатил. Мы здесь сильно на этом не настаивали. Поэтому этот
платеж, который вы должны были заплатить 30 января по фактической
прибыли за декабрь, эта сумма налога на прибыль у вас должна будет
учитываться при расчете налога на прибыль к уплате в феврале.
Большая просьба к вам составить декларацию и представить в
налоговую инспекцию. Вам и самим будет легче. Вы налоговую базу за
январь должны будете рассчитать исходя из правил главы 25, а в
налоговой декларации конкретно эта база выводится. Вам легче будет
рассчитать.
В поправках введено, что отчетным периодом будет установлен
месяц для тех налогоплательщиков, которые исчисляют налог на
прибыль от фактической прибыли за месяц. Для них отчетным периодом
будет установлен месяц. Пока этого нет, но в поправках это есть.
Пока мы от вас не требуем, просто просим.
Теперь давайте по тем, кто исчисляет ежеквартально. Они должны
были уплатить налог на прибыль авансовые платежи по сроку 15
января, 15 февраля и 15 марта. По этим срокам вы должны были
исчислить налог на прибыль, исходя из суммы налога на прибыль
третьего квартала. Это установлено в Федеральном законе N 198-ФЗ.
То есть берете расчет за 9 месяцев, берете расчет за первое
полугодие, и вот разница по начислению налога на прибыль у вас
будет составлять налог на прибыль за третий квартал. Этот налог на
прибыль вы должны были разделить на три. И вот по одной третьей у
вас будет к уплате и начислению по сроку 15 числа каждого месяца.
Это в первом квартале действует такой порядок. Это норма прямого
действия. Если у вас в третьем квартале были убытки, то налога у
вас не будет. И об этом вы должны все равно сообщить налоговому
органу. То есть представить расчет, что у вас нет налога.
В:
О: До 15 января вы такой расчет должны были представить в
произвольной форме.
За квартал по фактической прибыли такие налогоплательщики
должны представить декларацию по сроку 30 апреля, где у вас
учитывается налог по срокам 15 числа каждого месяца.
Если налогоплательщик имел выручку в целях налогообложения и
по правилам статьи 249 за 2001 год в среднем на каждый квартал 3
миллиона и меньше, такие налогоплательщики освобождаются от уплаты
авансовых платежей по сроку 15 числа. Сразу платят налог на
прибыль за квартал. Но налоговая инспекция сама у вас определить
эту выручку не сможет, тоже имейте в виду. Мы не сможем
определить, у нас нет годовой отчетности вашей. Поэтому сообщите в
налоговую инспекцию. Вы имеете право сообщать. Там не установлено
конкретных сроков, когда вы должны сообщить.
В:
О: Это, значит, берется выручка за год и делится на четыре.
В:
О: Так 15 апреля. Дело все в том, что этот порядок у нас
действует только на первый квартал. Тут опять идет, что за
предыдущие четыре квартала. Но дело в том, что порядок на второй
квартал еще не конкретизирован, он очень сырой. У нас там со
сроками получается, что по сроку 15 апреля вы должны определить
одну третью налога, уплаченного за первый квартал. Срок уплаты за
первый квартал 30 апреля. Опять несостыковка. В поправках срок
предлагается сделать 25 число, то есть за квартал чтобы вы
заплатили до 25 апреля, и срок уплаты месячных авансовых платежей
тоже сделать 25 число. То есть по сроку 25 апреля у вас уже будет
уплата за первый квартал, и по сроку 25 апреля вы уже сможете
рассчитать одну третью от уплаченной суммы. Если такой срок примут
в поправках, то будет более - менее нормально. Но ведь поймите,
что сроки установлены до определенного числа. Не тяните до конца.
Сделайте пораньше.
Следующий момент. Обратите внимание на Закон Удмуртской
Республики "О республиканском бюджете на 2002 год". Согласно этому
Закону у нас там три статьи 7, 22 и 23. Там установлены льготные
ставки по уплате налога на прибыль в бюджет Удмуртской Республики
для определенных категорий налогоплательщиков.
Это для организаций, использующих труд инвалидов - ставка
10,5% вместо 14,5% в бюджет Удмуртской Республики.
Для организаций, которые трудоустраивают особо нуждающихся в
социальной защите в пределах установленной квоты - 13% вместо
14,5%. Но там должен быть установлен порядок, определенный
Правительством Удмуртской Республики, пока такого порядка нет.
И статья 23 - это предприятия и организации лесопромышленного
комплекса. Для них ставка в бюджет Удмуртской Республики
установлена в размере 10,5%.
Ну и не забывайте про льготы, которые у нас остаются с
прошлого года и переходят на этот год. В Законе N 110-ФЗ эти
льготы перечислены, статья 2.
Следующий момент. У нас вышло совместное письмо трех ведомств.
Управление наше по налогам и сборам, органы федерального
казначейства по Удмуртской Республике и Министерство финансов.
Касается порядка уплаты налога на прибыль в 2002 году. Имейте в
виду, что за 2001 год вы налог на прибыль должны будете исчислить
и уплатить тремя платежками исходя из ставок 2001 года. Это 11% в
Российскую Федерацию. В Удмуртскую Республику - действовала
ставка, которая установлена в Законе "О бюджете Удмуртской
Республики на 2001 год", там по разным районам разные ставки. По
г. Ижевску была ставка 12,6%. И в местный бюджет у нас была
установлена ставка 5% федеральным законодательством и конкретная
ставка исходя из закона о республиканском бюджете. Там по г.
Ижевску была установлена ставка 6,4%. То есть 5% и 6,4%, итого
11,4% - общая ставка в местный бюджет. Вот вы тремя платежками
исходя из этих ставок должны будете уплатить налог на прибыль за
2001 год.
Если идут доначисления за предыдущие периоды на основании
проверок, уплата будет производиться по ставкам за эти предыдущие
периоды.
А уже по базе 2002 года, то есть за первый квартал, действуют
уже другие ставки. Это 7,5% - в Российскую Федерацию; 14,5% - в
Удмуртскую Республику и 2% - в местный бюджет. То есть исчисление
и уплата налога проводится по этим ставкам также тремя платежками.
Еще хочу довести до вашего сведения, что у нас с 30 января
вступил в силу Федеральный закон N 180-ФЗ от 21 декабря 2001 года.
Согласно этого Закона, который внес изменения в статью 80
Налогового кодекса, налогоплательщики сейчас могут представлять
налоговые декларации о налогах по электронной почте. Но пока
программы для принятия таких налоговых деклараций нет. Поэтому
пока мы принимать у вас не будем. Но планируется все сделать в
первом полугодии, и потом мы сможем принимать у вас декларации по
электронной почте.
Это все, что я хотела сказать.
Сейчас поговорим по базе переходного периода. Дело все в том,
что примеры, которые я приводила в декабре, они есть в
стенограмме. Вы можете ее получить. Я не хочу по примеру говорить,
это долго. Я скажу основные моменты, на что надо обратить
внимание. Согласно главе 25 Налогового кодекса и Закону N 110-ФЗ
статья 10, у нас будет две базы переходного периода. То есть мы
составлять должны два расчета по двум базам. Эти расчеты приведены
в листах 12 и 13 налоговой декларации. Если вы откроете эти листы,
то увидите, что по каждой базе переходного периода определяется
отдельная база для исчисления налога на прибыль, определяется
отдельно налог на прибыль. Никуда это не соединяется, ни с чем не
приплюсовывается. Этот налог на прибыль по каждой базе платится в
отдельные сроки.
Для того чтобы сформировать эти показатели по базам
переходного периода, вы в первую очередь должны сформировать
основной показатель - показатель выручки, которая у вас не
принималась для целей налогообложения. На 1 января та выручка,
отгруженная, но не оплаченная. Если вы в 2001 году вели по оплате,
то у вас накопилась выручка - это товары, работы, услуги,
отгруженные, но не оплаченные. Это счет 62. Это будет первый
показатель базы переходного периода. Я в журнале "Главный
бухгалтер" прочитала, что там предлагают все вот эти несостыковки
присоединить к отчетности за первый квартал. Ничего подобного. К
отчетности за первый квартал это у вас присоединяться не будет. У
вас отдельный расчет. Поэтому эта выручка влиять на результаты
первого квартала не будет. Вы ее отдельно посмотрели,
сформировали, вычленили, поставили.
Для того чтобы вам распределить по базам эту выручку, вы
берете 10% от выручки 2001 года. Это в статье 10 Закона N 110-ФЗ
сказано. В пределах этого норматива - это у вас будет выручка
первой переходной базы. Свыше этого норматива, то есть вот эта
разница между тем, что вы определили, и вот этим нормативом 10%, -
это будет показатель выручки второй переходной базы.
Например, определили 62 счет 10 тысяч у вас на 1 января.
Выручка за 2001 год 2000. 10% от 2000 - это 200. Так вот эти 200 -
это показатель выручки первой переходной базы. А 10000 минус 200 =
9800 - это показатель выручки второй переходной базы. Вот так вы
раскидываете. Это в статье 10 есть. Но как это делать, вы должны
догадываться. В том виде, в каком там написано, сложно догадаться,
что законодатель хотел сказать.
Второй показатель, с которым вы должны определиться для базы
переходного периода, это затраты. Те затраты по правилам 2001 года
на ту выручку, которая у вас не была отражена как выручка. Вот на
62 счете вы 10000 определили, и затраты на эти 10000 согласно
постановления 552. Эти затраты вы должны также распределить между
двумя базами. Как их распределить. Самое безобидное - по удельному
весу. Никакой методики официальной нет. Взяли удельный вес этих
выручек в общей сумме выручки и по этому удельному весу
определяем эту себестоимость на первую переходную базу и на вторую
переходную базу.
А дальше начинается такой интересный момент. Если посмотрите
расчет, который у вас в налоговой декларации представлен, то
расчет N 2 по второй переходной базе, где у нас 9800 получилось,
на этом закрывается. Вывели по этой базе результат, определили
налог на прибыль по ставке 24%, и вот эта сумма налога на прибыль
будет отдельно уплачиваться равномерно в течение пяти лет в сроки,
которые установлены для уплаты налога за отчетный период.
А с первой переходной базой предлагается поработать дальше. Мы
определили выручку, определили затраты. И потом уже определяем все
эти несостыковки. Я вам не зря говорила в декабре сесть и взять
главу 25 и посмотреть, что у нас относится, например, к
нематериальным активам. И что у нас относится к нематериальным
активам согласно ПБУ 14. Если по ПБУ 14 и по главе 25 одно и то же
относится, вы это включаете в нематериальные активы. Но если по
ПБУ это относится к нематериальным активам, а по главе 25 - не
относится, а включается сразу в расходы, то такую сумму,
недоамортизированную часть таких нематериальных активов, которые у
вас в бухгалтерском учете стоят как нематериальные активы, а по
главе 25 должны относиться в расходы, то недоамортизируемую
стоимость таких нематериальных активов, которая у вас на 1 января
сложилась, вы списываете в расходы первой базы переходного
периода. У вас уже в расходах за первый квартал эта сумма не
должна фигурировать. Она у вас прошла в расходах базы переходного
периода.
Дальше вы берете основные средства. По главе 25 основные
средства до 10000 не относятся к амортизируемому имуществу.
Значит, все имущество до 10000 списывается сразу в расходы. Так
вот на 1 января определяемся с первоначальной стоимостью. Исходя
из первоначальной стоимости мы классифицируем основные средства.
Если по первоначальной стоимости основное средство меньше 10000,
мы недоамортизированную часть этих основных средств списываем в
расходы базы переходного периода.
Следующий момент по основным средствам. Определяетесь со
сроком использования. Если срок использования был один по основным
средствам, вы начисляли амортизацию какую-то, но исходя из
постановления N 1 у вас появился другой срок полезного
использования. Если был 10 лет, а стал 7 лет. Вы уже
амортизировали в течение 5 лет, у вас осталось доамортизировать в
течение 2 лет. Вы находите норму амортизации по главе 25, какая
должна применяться в течение этих последних двух лет. К остаточной
стоимости применяете эту норму амортизации. Рассчитываете, сколько
вы можете в течение двух лет списать в расходы. Соединяете с
суммой, которую вы уже списали в себестоимость, и у вас что-то
остается. Вот эта недоамортизированная часть также включается в
расходы первой базы переходного периода.
Следующее, что вы должны определить, это внереализационные
расходы и доходы. Тут тоже есть различия. Посмотрите, что вы
раньше включали в состав внереализационных расходов и доходов и
как это включается сейчас. Если по главе 25 сейчас это должно
признаваться доходом, а вы раньше это не признавали
внереализационным доходом, так вот эти доходы у вас пойдут как
внереализационные доходы в первую базу переходного периода. Также
с внереализационными расходами определяете, что включается.
Расходы будущих периодов. У нас почему они возникали, в целях
налогообложения. Они возникали, потому что мы не могли
единовременно списать. Мы списывали равномерно. Раз сейчас все
расходы по методу начисления, у нас сейчас тоже есть расходы
будущих периодов согласно главе 25, но они у нас возникают из
договоров. То есть если договором предусмотрено, то и по главе 25
это будут расходы будущих периодов, и вся сумма не будет
приниматься в расходы, а будет в течение этого срока приниматься.
Но если срока конкретного в договоре не установлено, то это будет
расход по методу начисления списываться в расход. Вы с этими
расходами должны разобраться. Возник расход, он должен был
списаться. На 1 января у вас есть такие расходы, которые согласно
главе 25 сразу должны были списаться. Так вот на 1 января, по
большому счету это счет 31, это все пойдет в расходы в базу
переходного периода.
Вот по этим всем моментам вы должны все проанализировать и
составить первую базу переходного периода. Если у вас получился
убыток по базе переходного периода, то согласно главе 25 налоговая
база признается равной нулю, и налога на прибыль не возникнет.
Ничего платить вам не надо. Но этот убыток не будет у вас влиять
на деятельность, которую вы будете в 2002 году осуществлять. Этот
убыток переноситься на будущее у вас не будет. Если у вас
получилась прибыль по этой базе переходного периода, вы также
находите налог на прибыль по ставке 24%. И сумму этого налога вы
должны будете уплатить в течение 2002 года равными долями в сроки,
установленные для уплаты за отчетный период. Закон N 198-ФЗ в
данном вопросе дал вам немножко поблажку. Первый срок уплаты
налога на прибыль, который определился по базе переходного
периода, для вас установлен до 30 июля. То есть не до 30 апреля вы
первый платеж должны уплатить, а до 30 июля. И соответственно с 30
июля начиная по второй переходной базе в течение пяти лет
равномерно, по первой переходной базе в течение 2002 года.
В:
О: Срока сдачи нигде не установлено по этим расчетам. Исходя
из того, что эти расчеты предусмотрены в налоговой декларации 2002
года, я считаю, что срок сдачи таких отчетов по базе переходного
периода - это при сдаче налоговой декларации за первый квартал.
Это ведь листы декларации. А раз декларация представляется за
первый квартал, то эти листы должны заполниться к окончанию
первого квартала.
В поправках у нас предлагается сделать одну базу переходного
периода. Я сейчас не буду на этом останавливаться, мы подробно
рассматривали этот вопрос в декабре. Но пока поправки не приняты.
Я очень надеюсь, что к концу квартала они будут приняты, чтобы мы
с вами могли говорить.
В:
О: Нет, с отчетом вы должны прийти до 28 февраля... Если взять
2001 год, у нас там все нормально было с отчетом по прибыли, но вы
все равно приходили в последний день. Я знаю, что вам тяжело.
У меня все.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Трубицын Андрей Леонидович,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Сегодня мы рассмотрим наиболее часто задаваемые
вопросы, связанные с исчислением и уплатой налога в прошлом году.
Первый вопрос касается порядка определения налоговой базы при
реализации товаров, являющихся результатом промышленной
переработки сельхозпродукции.
Пунктом 4 статьи 154 Кодекса установлено, что реализация
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки,
закупленной у физических лиц, которые не являются плательщиками
налога на добавленную стоимость по Перечню, утвержденному
Правительством Российской Федерации, налоговая база определяется в
виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения. Данный
Перечень был утвержден постановлением Правительства Российской
Федерации 16 мая 2001 года N 383.
Вышеуказанная норма изменила действовавший до 1 января 2001
года порядок обложения налогом реализации сельскохозяйственной
продукции, закупленной у физических лиц. Итак, в соответствии с
пунктом 4 статьи 154 Кодекса порядок определения налоговой базы
распространяется только на операции по реализации
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки,
закупаемых у физических лиц, которые не плательщики НДС. Перечень
этой продукции у нас утвержден постановлением Правительства
Российской Федерации. Иными словами, особый режим налогообложения
распространяется только на те случаи, когда речь идет именно о
перепродаже сельхозпродукции и результатов ее переработки,
закупленной у физических лиц.
Если же налогоплательщик реализует результаты промышленной
переработки сельскохозяйственной продукции, то в этом случае
налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154
Налогового кодекса, то есть со всей стоимости, без уменьшения ее
на стоимость приобретения у физического лица.
Следующий вопрос касается порядка исчисления НДС при
реализации в 2001 году здания, приобретенного без налога и
учитываемого на балансе по остаточной стоимости. При этом
стоимость здания была увеличена на стоимость работ, выполненных
при его реконструкции. В этом случае, чтобы определить сумму
налога, подлежащую уплате в бюджет, следует руководствоваться
статьей 173, которая устанавливает, что общая сумма налога,
исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения,
уменьшается на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171.
Данное положение фактически означает, что из полученной от
покупателей суммы налога исключается налог, который фактически
уплачен поставщику.
Учитывая вышеизложенное, при реализации в 2001 году здания,
приобретенного в результате приватизации без налога и которое
было учтено на балансе по остаточной стоимости с учетом стоимости
работ, выполненных по реконструкции этого здания с налогом, налог
в бюджет определяется в виде разницы между суммой налога, которая
начислена на цену реализации, и суммой налога, которая уплачена
подрядным организациям, выполнившим работы по реконструкции в той
части, которая не списана через амортизацию.
Следующий вопрос. Принятие к вычету НДС по товарам,
приобретенным у организации, которая перешла на упрощенную систему
налогообложения и тем не менее в счете - фактуре предъявила
покупателю налог на добавленную стоимость. Следует учитывать, что
предприятия, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную
стоимость, поэтому при расчетах с покупателями они не должны
выделять налог в первичных документах и осуществлять расчеты без
налога. Если же налог был предъявлен покупателю, то покупатель не
имеет права на возмещение на зачет этого налога. В случае, если
покупатель неправомерно получил возмещение входного налога на
добавленную стоимость, необходимо сделать восстановительную
проводку по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом
соответствующего счета.
Следует иметь в виду, что согласно статье 169 Налогового
кодекса счет - фактура является документом, служащим основанием
для принятия налога к вычету, к возмещению. Покупатель не вправе
самостоятельно определять расчетным путем сумму налога по
материалам, которые оплачены поставщику для принятия к вычету.
Налог расчетным путем не исчисляется. Он берется к вычету в том
размере, который указан в счете - фактуре.
Следующий вопрос касается порядка исчисления НДС и оформления
счетов - фактур при передаче заказчиком - застройщиком
налогоплательщику - инвестору части объекта, в частности, квартир.
В этом случае следует иметь в виду, что в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 объектом налогообложения
признается реализация товаров, работ, услуг на территории
Российской Федерации. Поэтому когда осуществляется строительство с
привлечением предприятия, выполняющего функцию заказчика -
застройщика, и данное предприятие реализует инвестиционный проект,
источником которого являются целевые средства долевиков, в этом
случае эти средства у него не рассматриваются как средства,
связанные с реализацией товаров, работ, услуг, поэтому у него не
возникает объекта налогообложения.
Вместе с тем он оплачивает работу подрядных организаций,
которые привлекаются к строительству этого жилого дома с учетом
налога на добавленную стоимость. Возникает вопрос, каким образом
этот налог на добавленную стоимость учитывается у заказчика -
застройщика и каким образом этот налог учитывается у долевика.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса суммы налога,
уплаченные заказчиком - застройщиком за материалы, за подрядные
работы, которые выполнили подрядные организации, к вычету не
принимаются. Они включаются в затраты по строительству жилого
дома, поскольку он не является балансодержателем этого объекта.
Счета - фактуры, которые он получает от поставщиков материалов, от
подрядных организаций, он учитывает в журнале полученных счетов -
фактур без регистрации в книге покупок.
При передаче заказчиком - застройщиком инвестору квартиры не
происходит смены собственника, поскольку, инвестируя объект,
долевик приобретает уже на профинансированное имущество право
собственности. Поэтому при передаче у заказчика - застройщика не
возникает обязанности уплачивать налог на добавленную стоимость.
Передача части объекта, квартиры, от заказчика - застройщика
инвестору осуществляется, как правило, по фактической стоимости
жилой площади. Сумма превышения итогового взноса инвестора над
фактической стоимостью квартир, в случае если она остается у
заказчика застройщика, является его доходом, и на эту сумму он
должен оформить соответствующую счет - фактуру в одном экземпляре
и зарегистрировать ее в книге продаж.
При передаче квартиры инвестору заказчик - застройщик
оформляет счет - фактуру в двух экземплярах с указанием
фактической стоимости передаваемой квартиры и отражением суммы
налога, который относится к фактическим затратам на строительство
жилого дома. Один экземпляр он учитывает у себя в журнале
выставленных счетов - фактур без регистрации в книге продаж, а
второй получает инвестор.
Заказчик - застройщик выписывает счета - фактуры инвестору в
течение пяти дней после передачи квартиры так, как это
предусмотрено пунктом 3 статьи 168. Основанием для выписывания
счета - фактуры у заказчика - застройщика в этом случае будет
сводная ведомость затрат на строительство жилого дома, также
справка - расчет на долю, которая приходится на каждого инвестора.
Сумма налога на добавленную стоимость, отражаемая в счете -
фактуре, определяется расчетным путем, исходя из налога,
уплаченного за материалы, за работы, выполненные подрядными
организациями, включенными в фактические затраты по строительству
жилого дома. Квартиры, приобретенные в порядке долевого участия,
инвестор принимает у себя на учет по стоимости с учетом налога,
который выделен в счете - фактуре, так как в соответствии со
статьей 171 у инвестора к вычету налог не принимается, поскольку
квартиры относятся к объектам непроизводственного назначения. То
есть данное имущество следует учитывать с налогом на добавленную
стоимость. Если в дальнейшем инвестор реализует полученные в
порядке долевого участия квартиры, он должен определять налоговую
базу в виде разницы, как это предусмотрено пунктом 3 статьи 154.
То есть разница между продажной ценой и ценой приобретения с
учетом налога. С указанной разницы налог исчисляется по ставке
16,67%. В счете - фактуре, оформляемом при реализации такой
квартиры, в графе 7 указывается ставка налога 16,67% с пометкой "с
межценовой разницей". В графе 8 указывается исчисленная таким
образом сумма налога. В графе 9 - стоимость реализуемой квартиры с
учетом суммы исчисленного налога.
Следующий вопрос касается применения статья 145 Налогового
кодекса. Часто задают такой вопрос, который касается оснований, по
которым нужно восстанавливать налог из бюджета, который был ранее
возмещен, когда предприятие до получения освобождения приобретало
материалы, какие-то товары, а реализовывало эту продукцию с
использованием этих материалов или перепродавало товары в период,
когда было принято решение об освобождении этого налогоплательщика
от обязанности исчислять и уплачивать налог в соответствии со
статьей 145. Следует учитывать, что статья 171 предусматривает
вычет по суммам налога, которые уплачены и используются для
производственной деятельности либо для иных операций, признаваемых
объектом налогообложения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 170 суммы налога,
предъявленные налогоплательщикам, освобожденным по статье 145,
учитываются в стоимости соответствующих товаров. Таким образом,
организации, получившие освобождение от исполнения обязанности
плательщика, не имеют оснований для предъявления этого налога к
вычету. Изложенные положения Кодекса устанавливают, что суммы
налога, принятые к вычету до получения освобождения, но
используемые в период действия освобождения, подлежат
восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с
отражением этих сумм в налоговой декларации. Это строка 5 листа 2
налоговой декларации.
Следующий вопрос. Подлежат ли восстановлению суммы налога,
уплаченные при приобретении основных средств, которые были приняты
в налоговом периоде, предшествующем освобождению при условии, что
по данным основным средствам на момент получения освобождения были
начислены амортизационные отчисления? Сумма налога по
амортизируемому имуществу, принятая налогоплательщиком к вычету в
порядке, предусмотренном статьей 171 и 172 Кодекса, до получения
им права на освобождение, после получения освобождения подлежит
восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной
стоимости указанного имущества.
Куда относятся восстановленные суммы НДС, в частности по
остаткам товаров, которые числились на первое число месяца,
начиная с которого налогоплательщики рассчитывали на освобождение
по статье 145? Восстановленные суммы налога по остаткам товаров,
числящимся на первое число месяца, с которого налогоплательщик
планировал получить освобождение, увеличивают стоимость
приобретенных товаров и отражаются на счетах учета материальных
ценностей.
Если организация переведена на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности, возникает
вопрос, имеет ли организация право получить освобождение по статье
145 по отдельным видам деятельности, в случае если один из видов
деятельности - это реализация подакцизных товаров. Вы знаете, что
в соответствии со статьей 145 налогоплательщики имеют право на
освобождение, если за три предшествующих календарных
последовательных месяца выручка не превысила без учета налога на
добавленную стоимость и налога с продаж одного миллиона рублей.
Вместе с тем, пунктом 2 статьи 145 предусмотрено, что освобождение
не предоставляется в тех случаях, когда налогоплательщик реализует
подакцизные товары. Поэтому те налогоплательщики, которые
реализуют подакцизные товары, не имеют права на освобождение по
статье 145 независимо от того, что вид деятельности, связанной с
реализацией подакцизных товаров, попадает под уплату единого
налога на вмененный доход. То есть если налогоплательщики
осуществляют виды деятельности, которые не подпадают под уплату
единого налога, то в этом случае они права на освобождение не
имеют.
Может ли являться основанием для отказа в освобождении по
статье 145 отсутствие выручки от реализации товаров, работ, услуг?
Поскольку ограничение касается выручки, то соответственно
налогоплательщик, чтобы получить освобождение, представляет в
налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, начиная с которого
он рассчитывает получить освобождение, соответствующее заявление и
документы. Отсутствие выручки от реализации товаров за
предшествующие три календарных месяца не является основанием для
отказа налогоплательщику в освобождении по статье 145, так как
здесь не произошло нарушения, связанного с превышением выручки.
Следующий вопрос...
...Горюче - смазочных материалов, приобретенных за наличный
расчет через АЗС, и право на налоговые вычеты. В соответствии с
пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса документом, служащим
основанием для принятия налога к вычету, является счет - фактура.
Таким образом, наличие у налогоплательщика кассового чека или
иного документа установленной формы, который применяется при
осуществлении наличных расчетов, не может являться достаточным
основанием для применения налоговых вычетов.
В пункте 7 статьи 169 Кодекса установлено, что не требуется
оформление счетов - фактур при реализации товаров за наличный
расчет. Таким образом, выделение покупателем расчетным путем
налога на добавленную стоимость по горюче - смазочным материалам,
приобретенным за наличный расчет по розничным ценам на АЗС, не
обоснован.
Следующий вопрос касается налоговых вычетов по оборудованию,
требующему монтажа. С 1 января 2001 года согласно пункта 1 статьи
172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, уплаченные
налогоплательщиком по основным средствам, приобретенным для
производственных нужд, производятся в полном объеме после принятия
на учет данных основных средств. При этом по товарам, в том числе
и оборудованию, приобретаемым для выполнения строительно -
монтажных работ, пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172
установлен особый порядок вычетов, согласно которому суммы налога
принимаются к вычету по мере постановки на учет объектов
завершенного капитального строительства. Учитывая вышеизложенное,
с 1 января 2001 налог, уплаченный поставщикам по приобретенному
оборудованию, требующему монтажа, принимается к вычету после
принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством,
то есть на счете 01 "Основные средства".
Следующий вопрос касается налоговых вычетов по работам,
связанным с реконструкцией и ремонтом основных средств. В случае
когда работы, связанные с дооборудованием, реконструкцией основных
средств производственного назначения, производятся за счет средств
капитальных вложений, суммы налога, уплаченные при приобретении
товаров, оборудования, включенные в стоимость таких товаров,
работ, услуг, увеличивающих балансовую стоимость основных средств,
принимаются к вычету после включения затрат по реконструкции в
стоимость этих основных средств и отражения на счете 01, то есть в
соответствии с пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172.
Если работы, связанные с техническим обслуживанием основных
средств, являются одним из видов ремонта основных средств и
относятся на издержки производства, то налог, уплаченный
налогоплательщиком по материальным ценностям, использованным при
выполнении этих работ, принимается к вычету в общеустановленном
порядке, так как это предусмотрено пунктом 2 статьи 171.
Следующий вопрос касается порядка отражения налога на
добавленную стоимость с межценовой разницы в счете - фактуре и в
налоговой декларации. Напомню, что порядок определения налоговой
базы с межценовой разницы установлен пунктом 3 статьи 154
Налогового кодекса. Когда реализуется объект основных средств,
учтенный на балансе с налогом на добавленную стоимость, в этом
случае налог исчисляется с разницы между ценой реализации и ценой
приобретения, а в счете - фактуре в графе 7 указывается ставка
налога 16,67% с пометкой "с межценовой разницы". В графе 8 - сумма
налога, исчисленная в вышеуказанном порядке, в графе 9 - стоимость
объекта с учетом налога.
Если межценовая разница равна нулю, то в строке 1.4 налоговой
декларации в графе А "Налоговая база" ставится 0, в счете -
фактуре указывается, что межценовая разница равна 0.
Следующий вопрос касается льготы, установленной подпунктом 5
пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. Это продукты питания,
произведенные школьными столовыми, столовыми учебных заведений,
которые реализуются в эти учебные заведения при условии, что они
полностью финансируются из бюджета и из средств фонда
обязательного медицинского страхования.
В частности, возникает вопрос, когда у учебного заведения нет
своей столовой, то могут ли предприятия общественного питания,
которые непосредственно реализуют свою продукцию школьникам,
работникам этого учреждения, могут ли они применять эту льготу.
Данная норма в полной мере распространяется на предприятия
общественного питания, которые на основании договоров с учебными
учреждениями реализуют школьникам, работникам этих учебных
заведений свою продукцию. В частности, следует учитывать, что эти
учреждения должны полностью финансироваться из бюджета или из
средств фонда обязательного медицинского страхования. Льгота не
распространяется на предпринимателей, которые обслуживают учебные
заведения и дошкольные учреждения.
Следующий вопрос касается изменений 2001 года. В частности,
изменений, которые коснулись налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость и Инструкции по заполнению этой декларации.
Данные изменения и дополнения были утверждены приказом
Министерства по налогам и сборам от 27 августа 2001 года N
БГ-3-03/311. Эти изменения и дополнения применяются, начиная с
оборотов за октябрь 2001 года. Что касается налоговой декларации,
то в налоговой декларации, начиная с октября, все суммы
указываются в рублях в целях исключения искажений за бухгалтерской
отчетностью. Исключены приложения А, А1 и Б, это листы 05 и 06,
которые касаются корректировки налоговой базы и налоговых вычетов.
Что касается Инструкции по заполнению налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость, с моей точки зрения, здесь
появились весьма важные разъяснения. В частности, установлено, что
если налогоплательщики не имеют объектов, они в любом случае
представляют налоговую декларацию, титульный лист и форму N 1. По
соответствующим графам и строкам они ставят прочерки. Вместе с
этим, если осуществляются операции, попадающие под освобождение от
налога, либо эти операции не признаются реализацией в соответствии
с Налоговым кодексом, то соответственно заполняются приложения Г и
Д, остальные графы и строки прочеркиваются. Для
налогоплательщиков, которые применяют освобождение по статье 145,
установлено требование ежемесячно представлять титульный лист
декларации и приложение Г, в которых указываются обороты,
связанные с оборотом товаров, работ, услуг.
Организации, которые не являются плательщиками, а выполняют
функции налогового агента, должны представлять титульный лист и
форму N 2 за период, который установлен статьей 163.
Важным дополнением является то, каким образом вносятся
изменения в налоговой декларации, когда выявлены ошибки прошлых
периодов, как они исправляются. Это пункт 10 Инструкции о порядке
заполнения налоговой декларации, где говорится, что исправление
ошибок производится путем представления налоговой декларации с
внесенными в нее изменениями и дополнениями. Указанная декларация
представляется за те периоды, в которых были допущены ошибки. То
есть имеется в виду, что представляется новая декларация на всю
сумму, относящуюся к данному налоговому периоду. Если раньше у нас
предусматривалось изменение на разницу, то теперь нужно
представлять декларацию с новым оборотом. Данный приказ
распространяется на обороты с октября 2001 года. До этого времени
этот момент не разъяснялся, поэтому я считаю, что действовали те
же правила, которые были установлены Инструкцией N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", где
говорилось, что на разницу представляется декларация за тот
налоговый период, в котором совершена ошибка.
В:
О: Это пункт 10 Инструкции по заполнению налоговой декларации.
Это дополнение появилось в результате принятия приказа об
изменении и дополнении в приказ об утверждении форм налоговых
деклараций и инструкций по их заполнению. Может быть, здесь не так
явно написано, но по крайней мере официальная позиция Министерства
по налогам и сборам заключается в том, что представляется
декларация с новым оборотом по тому периоду, в котором ошибка была
допущена.
В:
О: Если нарушение было в июле, а мы это выявили сейчас, то
сейчас уже действует приказ, поэтому я думаю, что правильнее будет
за тот налоговый период представить декларацию на всю сумму,
потому что приказ вступил в силу, он зарегистрирован в
Министерстве юстиции, поэтому надо применять новый порядок. Это
приказ от 27 августа 2001 года N БГ-3-03/311. Он зарегистрирован в
Минюсте 11 октября прошлого года за номером 2965. Распространяется
на обороты, начиная с октября прошлого года.
В соответствии с этим приказом появилось новое приложение В.
Оно касается отражения операций, связанных с реализацией нефти,
газа и газового конденсата в страны СНГ и реализацией товаров, в
том числе указанных выше, в Республику Беларусь. Вы знаете, что с
1 июля 2001 года реализация в страны СНГ попадает под обложение по
ставке 0% за исключением Республики Беларусь. Поэтому Республика
Беларусь показывается в приложении В. Оно заполняется справочно.
Все операции, связанные с реализацией товаров, работ, услуг в
страны СНГ и Республику Беларусь, отражаются в форме 1 налоговой
декларации, то есть в общем порядке, а это приложение заполняется
справочно.
Далее. Изменился порядок заполнения приложения Г. Наряду с
операциями, которые освобождаются по статье 149, в этом приложении
следует отражать операции, которые льготировались в соответствии с
пунктом 1 статьи 5 Закона "О налоге на добавленную стоимость",
льгота по которым продлена до 1 января 2002 года. То есть эти
операции отражаются в этом же приложении. Кроме того, это
приложение заполняют и налогоплательщики, которые освобождены от
обязанности исчислять и уплачивать налог по статье 145.
Приложение Д заполняется теми, кто осуществляет операции, не
признаваемые объектом, то есть не считающиеся реализацией, это
пункт 2 статьи 146, и операции, местом реализации которых не
признается территория Российской Федерации в соответствии со
статьей 147 и 148.
Далее я бы хотел вам напомнить, что те, кто выполняет функции
налогового агента, заполняют форму 2, это лист 10 налоговой
декларации. И по каждому налогоплательщику иностранному лицу и по
каждому арендодателю заполняется отдельный лист формы N 10. То
есть предприятие имеет сеть филиалов. Филиалы арендуют в разных
районах, там разные арендодатели. В налоговую инспекцию на каждого
арендодателя заполняется лист 10 формы N 2.
Следующий вопрос. Порядок заполнения налоговой декларации по
ставке 0%. Здесь бы я хотел обратить ваше внимание на то, что
данная декларация не заполняется по тем товарам, работам, услугам,
которые освобождены по статье 149. То есть если в отношении этих
товаров, работ, услуг установлена льгота, то они не подлежат
налогообложению, в том числе и по ставке 0%. То есть если идет
экспорт товаров из статьи 149, мы применяем статью 149, они
освобождены от налога. А ставка 0% - это такая же ставка, по
которой производится налогообложение, независимо от того, что
налог получается 0.
Нужно обязательно заполнять приложение В к налоговой
декларации по ставке 0%, когда за истекший налоговый период
произошло оформление груза в режиме экспорта региональным
таможенным органом. То есть прошло у вас оформление, поставил
штамп региональный таможенный орган, значит, вы по этой операции
должны предоставить сведения путем заполнения приложения В
декларации по ставке 0%, в котором нужно указать налоговую базу в
соответствии с той стоимостью, которая указана в грузовой
таможенной декларации.
Еще один приказ, который касается налоговых деклараций, это
приказ Министерства по налогам и сборам от 26 декабря 2001 года N
БГ-3-03/572. Это приказ об утверждении форм деклараций по налогу
на добавленную стоимость. В самом приказе дата его вступления в
силу не определена. Но поскольку он принят у нас 26 декабря, то
возможно предположить, что эти формы декларации, которые
утверждены в соответствии с этим приказом будут применяться,
начиная с 2002 года. В целом принцип исчисления и отражения данных
в налоговой декларации не изменился. Проведена унификация
титульного листа. То есть титульный лист сейчас выглядит так, как
и по другим налогам. Принят единый образец. В целом там отражаются
те же показатели и заполняются те же самые листы.
Пока он официально Министерством не доведен. При этом следует
отметить, что Инструкция по заполнению налоговых деклараций не
изменена, поэтому говорим только об изменении формы налоговых
деклараций. Применяем старую Инструкцию по заполнению этих форм.
То есть графы и строки там совпадают с теми, которые указаны в
Инструкции. Поэтому думаю, что у вас никаких затруднений,
связанных с заполнением этой налоговой декларации не возникнет.
В:
О: Да, форма уже утверждена. Приказ я вам назвал. Можете найти
его в базе.
Следующий вопрос касается контроля за экспортными поставками.
Министерство по налогам и сборам совместно с Государственным
таможенным комитетом издали приказ от 21 августа 2001 года,
который направлен на усиление таможенного и налогового контроля
при декларировании товаров в соответствии с режимом экспорта. Этот
приказ зарегистрирован в Минюсте Российской Федерации 12 октября
2001 года за номером 2967. По этому приказу предприятия, которые
осуществляют поставки на экспорт приобретенных товаров, должны
представить в таможенный орган копии счетов - фактур от
поставщиков с отметкой налоговой инспекции.
Предприятия, которые являются производителями продукции,
оформляемой в режиме экспорта, представляют в таможенные органы
подтверждение налоговой инспекции о том, что этот вид деятельности
для них является основным. Поэтому предприятия при оформлении
груза в режиме экспорта должны подать заявление и соответствующие
документы, для того чтобы получить отметки на счетах - фактурах и
получить подтверждение о том, что этот вид деятельности для них
является основным. Эта работа уже на местах проводится, такие
подтверждения налоговыми инспекциями выдаются. Без этих
подтверждений и без этих счетов - фактур с отметками налоговых
инспекций груз в режиме экспорта оформляться не будет.
Следующий вопрос связан с изменениями, которые были приняты с
1 января 2002 года. Данные изменения, имеется в виду Федеральный
закон от 28 декабря 2001 года N 179-ФЗ, прокомментированный
Министерством по налогам и сборам в письме от 8 января 2002 года N
ШС-6-03/6. Данным Федеральным законом введена 10% ставка налога на
добавленную стоимость на лекарства, изделия медицинского
назначения, периодическую печатную продукцию, книжную, научную
продукцию.
То есть помимо этих товаров ставка 10% применяется на услуги
по экспедированию и доставке периодических печатных изданий,
учебной и научной книжной продукции, редакционные и издательские
услуги, услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в
периодических печатных изданиях. Услуги по оформлению исполнения
договора подписки, услуги по доставке периодического печатного
издания, если доставка предусмотрена соответствующим договором
подписки.
Закон вводится через месяц после опубликования, но не ранее
первого числа очередного налогового периода. В самом Законе
предусмотрено, что его нормы распространяются на правоотношения,
которые возникли с 1 января 2002 года. Таким образом, реализация с
1 января 2002 года перечисленных товаров и услуг подлежит
обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.
Если указанные товары, в частности лекарства, были отгружены
до 31 декабря 2001 года включительно, то они освобождаются от
налога в соответствии с подпунктом "у" статьи 5 Закона "О налоге
на добавленную стоимость". То есть это тот случай, когда льгота
была пролонгирована до 1 января 2002 года. Соответственно оплата,
которая поступила после 31 декабря 2001 года, не будет включаться
в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Аналогичный
подход и к продукции средств массовой информации. Они льготируются
на основании подпункта "э" пункта 1 статьи 5 Закона "О налоге на
добавленную стоимость".
Следующее письмо Министерства по налогам и сборам, которое
дополняет предыдущее и разъясняет вновь возникшие вопросы,
связанные с исчислением НДС по лекарствам и периодической печати,
это письмо от 28 января 2002 года N ВГ-6-03/99. Медицинские товары
и периодические печатные издания включены в пункт 2 статьи 164.
Это статья, которая определяет ставку налога на добавленную
стоимость.
По этому пункту есть требование, что коды видов продукции в
соответствии с Классификатором видов продукции определяет
Правительство Российской Федерации. До утверждения Правительством
Российской Федерации соответствующих кодов лекарственные средства
по ставке 10% будут облагаться в тех случаях, когда эти коды
предусмотрены Общероссийским классификатором продукции и
перечислены в письме Государственной налоговой службы России и
Минфина России от 10 апреля 1996 года N ВЗ-4-03/31н. Это письмо
зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации.
В отношении периодических печатных изданий следует
руководствоваться кодами, которые указаны в письме Государственной
налоговой службы от 7 июня 1996 года N ПВ-6-03/393.
По вопросу обложения медицинской техники. Медицинская техника
освобождена от налога на добавленную стоимость в соответствии со
статьей 149. При этом предусмотрено, что освобождение
предусмотрено по той продукции, которая войдет в Перечень,
утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации.
Правительство Российской Федерации утвердило такой Перечень от 17
января 2002 года N 19. Оно опубликовано 23 января 2002 года в N 13
"Российской газеты". Вступает в силу с 31 января по истечении 7
дней после даты официального опубликования. Поэтому до вступления
в силу названного постановления освобождение не предоставляется по
медицинской технике. Медицинская техника перечислена в
Классификаторе продукции за кодом 940000. Те виды, которые не
попали в Перечень, но указаны в коде соответствующей медицинской
техники, подлежат обложению по ставке 20%. В таком порядке
производится исчисление НДС по медицинской технике.
В: Политика предприятия по отгрузке. Однако в договоре указаны
дополнительные условия о том, что право собственности по
оборудованию переходит заказчику только после оплаты. Когда
наступает обязанность по уплате НДС?
О: В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса
обязанность по уплате налога определяется исходя из принятой
учетной политики. Поэтому, как определено в учетной политике, так
вы по этой операции и исчисляете налог на добавленную стоимость.
В: Риэлтерская фирма осуществляет куплю - продажу
недвижимости. НДС и налог с продаж должны уплачиваться со всей
суммы реализации квартиры или только с разницы между ценой покупки
и приобретения?
О: Статья 154 устанавливает порядок определения налоговой
базы. С разницы налог исчисляется, когда реализуется имущество,
учтенное раньше на балансе с налогом, и когда реализуется
сельхозпродукция и продукты переработки, закупленные у физических
лиц. Поэтому при покупке квартиры в целях перепродажи налог
исчисляется со всей стоимости. При этом налогоплательщик имеет
право на вычет по приобретенной квартире, если она была
приобретена с налогом. То есть применяем пункт 1 статьи 154.
В: По договору комиссии, заключенному предприятием,
освобожденным от уплаты НДС по статье 145, с Минюстом России,
предприятие реализует переданное ему по акту арестованное
конфискованное имущество. При реализации этого имущества должны ли
мы выписывать счета - фактуры накладные?
О: По этому вопросу, я думаю, будет полезно посмотреть письмо
Министерства по налогам и сборам от 21 мая 2001 года, в каких
случаях в рамках договора комиссии кто оформляет счет - фактуру.
В: Цена данного имущества определяется независимыми
оценщиками. Могут они в актах оценки выделить сумму НДС?
О: Я думаю, что оценка производится в целях определения
стоимости имущества. А налог на добавленную стоимость должен быть
исчислен при продаже этого имущества.
В: Вознаграждение предприятие установило 5% от суммы
реализации. Министерство юстиции просит выделять в этой части
вознаграждения НДС?
О: Поскольку предприятие освобождено по статье 145, то
согласно пункта 5 статьи 168 данное предприятие при оформлении
счетов - фактур должно указывать "без налога на добавленную
стоимость". Поэтому требования такие неправомерны.
В: По бухгалтерскому учету налог с продаж входит в стоимость
ТМЦ, а как отражается НДС и налог с продаж по налоговому учету?
Как отражается НДС и налог с продаж по налоговому учету с товарных
чеков за ТМЦ и чеков АЗС за ГСМ?
О: По ГСМ мы с вами рассмотрели этот вопрос. Налог на
добавленную стоимость, если он выделен в счете - фактуре, то у
предприятия есть основания на налоговый вычет, есть основание для
отражения соответствующей суммы налога на счете 19. Если счета -
фактуры не имеется, то НДС в данном случае должен учитываться
вместе со стоимостью этих горюче - смазочных материалов.
В:
О: Есть ведь счет - фактура, где выделен налог. На основании
этого счета - фактуры и документов, которые подтверждают
фактическую оплату этого счета - фактуры, может принять налог к
вычету.
В:
О: Для этого должно быть основание. У нас вычет предусмотрен
на основании счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату.
Счет - фактура есть, налог в нем выделен.
В:
О: Понимаю, что они вам дают. Я думаю, здесь не должно быть
вопросов в части права на вычет по этому объему. Мы ведь в
результате цель преследуем покупки не талонов, а горюче -
смазочных материалов. Проплачиваем мы их соответствующим образом
безналичным расчетом и имеем счет - фактуру. Здесь просто важно
правильно оформить документы на эту операцию и правильно ее
отразить. Я думаю, вопросов не будет.
В: При проведении инвентаризации выявлены излишки товаров.
Приходовать их по рыночной стоимости дебет 41 - кредит 80 без НДС?
О: Если нет документов, счета - фактуры, то подтвердить уплату
НДС по этим товарам не представляется возможным. Поэтому нет
оснований учитывать НДС на счете 19 и принимать к вычету. Если нет
никаких сведений, что по этим товарам был уплачен НДС, то
соответственно их нужно и оприходовать с учетом их стоимости.
В: Предприятие возмещает убытки по договорным обязательствам.
Должны ли мы начислять НДС?
О: Вопрос не понятен. Подойдите.
В: Предприниматель регистрация 2002 года является ли
плательщиком НДС? Закон о поддержке малых предприятий действует в
данном случае или нет?
О: В отношении предпринимателя у нас в статье 143 установлено,
что предприниматели являются плательщиками налога на добавленную
стоимость. Не являются плательщиками только предприниматели,
которые уплачивают единый налог на вмененный доход по тем видам
деятельности, которые подпадают под уплату этого налога.
В: При установлении цены в условных единицах допустимо ли
составление счета - фактуры в условных единицах?
О: Счет - фактура может быть составлен, как предусмотрено
Налоговым кодексом, в валюте. Это статья 169. Но соответствующий
пересчет все равно нужно сделать, потому что налоговую декларацию
мы заполняем в рублях. То есть статья 169 пункт 7 предусматривает,
но налоговая декларация составляется в рублях, поэтому пересчет
соответствующий должен быть.
В: При реализации ценных бумаг, принадлежащих
непрофессиональному участнику рынка ценных бумаг, необходимо ли
составление счетов - фактур?
О: Реализация ценных бумаг у нас предусмотрена в операциях,
которые не подлежат налогообложению. Поэтому при реализации ценных
бумаг в счете - фактуре следует указывать "без налога на
добавленную стоимость", как это предусмотрено в пункте 5 статьи
168.
В: При передаче товарно - материальных ценностей в качестве
благотворительной помощи детскому дому некоммерческому учебному
заведению ИжГТУ необходимо выписывать счет - фактуру с указанием
ставки НДС 0% или пометкой "без налога на добавленную стоимость"?
Необходима подача декларации листа реализация, освобождаемая от
НДС?
О: Да, в этом случае для таких операций статьей 149
предусмотрено освобождение. А по тем операциям, которые
освобождены, указывается "без налога на добавленную стоимость".
В: Если организация отчитывалась помесячно, исправления за
квартал исправительные декларации по каждому месяцу или можно
поквартально?
О: Исправления вносятся в ту налоговую декларацию, к которой
относится нарушение, если декларация была подана за месяц, то
соответственно в таком же порядке должно вносится исправление.
В: Документы поступили в апреле 2001 года, но не были
оприходованы. Возможно ли внести изменения в налоговую декларацию
за второй квартал, а НДС принять к зачету в 2001 году в четвертом
квартале?
О: Мы с вами знаем, что по налогу на добавленную стоимость
изменения вносятся в тот налоговый период, к которому эти
изменения относятся. Поэтому нужно за апрель 2001 года и подать
корректировку.
В: Облагается ли налогом на добавленную стоимость услуга,
оказываемая частным предпринимателем по организации тренингов для
детей несовершеннолетнего возраста?
О: Я думаю, здесь следует обратит внимание на статью 149,
которая предусматривает освобождение услуг по содержанию детей в
дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними детьми в
кружках, секциях и студиях. Если это производится именно через
кружки, секции и студии, то, я думаю, здесь может быть применен
подпункт 4 пункта 1 статьи 149.
В: С 1 февраля 2002 года ставка НДС по реализации учебной и
книжной продукции составляет 10%. Как определить, какие книги
относятся к учебной и научной литературе, самостоятельно, или
данная классификация где-то закреплена законодательно?
О: При определении перечня учебной и научной книжной продукции
возможно применение Общероссийского классификатора продукции ОК
005-93.
В: По какой ставке НДС облагается продукция из картофеля,
например, картофельные чипсы?
О: Сам картофель у нас по ставке 10% предусмотрен. В отношении
чипсов, я думаю, мы сможем разобраться с этим вопросом, если будем
применять письмо Государственной налоговой службы "О ставках
налога на добавленную стоимость", в которых перечислены коды видов
продукции, по которым применяется ставка НДС.
В: Если на предприятии реализуется товар с НДС 10% и 20%,
вести отдельно покупателей?
О: Конечно, нужно вести раздельный учет по реализации, по
которой применяются ставки разного размера. Это предусмотрено
статьей 166 Налогового кодекса.
В: Каков порядок возмещения НДС по расходам на наем жилого
помещения в командировке, сумма расходов превышает установленную
норму, если согласно главе 25 расходы по найму жилого помещения в
целях налогообложения признаются в полном объеме без ограничения?
О: Вступил в силу новый порядок. В связи с тем, что на эти
расходы в текущем году не установлена норма, то, в каком они
порядке применяются в целях исчисления налога на прибыль, в таком
размере и исключается налог на добавленную стоимость по этим
расходам.
Давайте откроем статью 171. Здесь написано, что вычету
подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и
представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении
налога на доходы организаций. То есть, в каком размере они
учитываются при исчислении дохода по организации, в таком размере
они и учитываются для принятия налога к вычету по ним.
В: Наше предприятие занимается экспортом. Имеем нулевую ставку
по НДС. Недавно получили возмещенный НДС из бюджета. У нас была
задолженность по оплате за товар. Эта сумма, полученная из
бюджета, пошла на оплату задолженности перед поставщиком. Имеем ли
мы право за счет оплаты этой суммы возмещать оплаченный НДС?
О: В данном случае никаких ограничений по возврату налога,
уплаченного за счет этих средств, нет, потому что эти средства не
бюджетные, это средства налогоплательщика, которые ему по закону
положены.
В: Предприятие имеет льготу по НДС по путевкам на базу отдыха.
Кроме того, предприятие оказывает разовое обслуживание по
банкетам, имея столовую и буфет, производит выпечку для продажи,
кормит сотрудников обедами. Как вести учет продуктов на складе, с
НДС или без НДС, если одни и те же продукты в один и тот же день
могут использоваться и для базы отдыха и для обслуживания? Какую
долю НДС можно предъявить к зачету?
О: Это вопрос достаточно серьезный. Статья 170 пункт 4. Если
товары используются и там и там и осуществляются и облагаемые и
необлагаемые операции, обязательно надо определить, какая доля где
используется. И по налогу, который относится к каждой этой доле,
либо произвести расчеты с бюджетом, либо учесть в стоимости
затрат.
В: Налоговая инспекция отказала в освобождении по НДС,
мотивируя отказ тем, что один из налоговых периодов отработан не
полностью, то есть выручка поступала не каждый день. Деятельность
- розничная торговля. Права ли налоговая инспекция?
О: По выручке мы с вами вопрос затронули. Если нет превышения
за три предшествующих календарных месяца, основания для отказа
быть не должно. Эта позиция также будет доведена до налоговых
органов.
...С Налоговым кодексом, пунктом 1 статьи 145, но для того,
чтобы этот вопрос разрешился, я думаю, письменно обратиться вам
следует в Управление, получите ответ, ответ будет также отправлен
в адрес налоговой инспекции, где вы состоите на учете, и,
соответственно, получите освобождение.
В: Существует ли отдельный порядок предоставления освобождения
по НДС для частных предпринимателей?
О: Нет, порядок общий, единственное что, разные документы
должны представляться предпринимателем и организацией, эти
документы перечислены в Методических рекомендациях по применению
главы 21, которые утверждены приказом Министерства по налогам и
сборам.
В: Реализация медикаментов за январь облагается НДС, что можно
взять к зачету, счета поставщиков, оплаченные в январе все за
поставки прошлого года, то есть без НДС?
О: Соответственно, вы ничего к зачету взять не можете, вы
приобрели товар без налога на добавленную стоимость.
В:
О: Потому что Закон N 179-ФЗ предусматривает начисление налога
на реализацию начиная с 1 января 2002 года по ставке 10 процентов,
никаких исключений для остатков не предусмотрено. То есть этот
налог косвенный, вы включаете его в цену, предъявляете его
покупателю. Порядок такой предусмотрен Законом, поэтому исключений
нет никаких.
В:
О: Да, получается, эти сто тысяч вы должны заплатить, будете
продавать этот миллион, должны будете заплатить сто тысяч.
В:
О: Вы авансы получили под свою отгрузку? Видите, я говорил о
том, что в режиме прошлого года налогообложение происходит в тех
случаях, когда налогообложение у продавца. Поэтому, кто отгрузил в
прошлом году, получает деньги сейчас, он в режиме прошлого года
данные средства в налоговую базу не включает. То есть речь идет о
тех, кто отгрузил в прошлом году. Кто приобретал в прошлом году,
но реализует сейчас, действует норма 179 Закона, вся реализация с
1 января по ставке 10 процентов. И то, тех лекарственных средств и
изделий медицинского назначения, которые через коды перечислены в
письме Госналогслужбы 1996 года. То есть, если там каких-то
изделий не будет медицинского назначения, то это уже другая ставка
- 20 процентов, даже вот так.
В: Частный предприниматель, освобожденный от НДС, представляет
документы, подтверждающие, что выручка не превышает одного
миллиона рублей в квартал без учета налога и налога с продаж.
Вычитается ли из выручки сумма НДС?
О: В данном случае речь идет о выручке за три месяца в один
миллион рублей без налога на добавленную стоимость, это налог,
который не учитывается на продажную цену, не начислен.
В:
О: Какой вы имеете в виду НДС? Который вы уплатили
поставщикам? Который вы начислили? Учитывается выручка без НДС,
поэтому вы определяете чистую выручку, без налога. Если она не
превышает миллиона, значит, вы идете за освобождением.
Вы налог начислили на эту выручку? Так вычтите его, вам же
говорят, вычесть нужно налог и сравнить его с миллионом. То есть
без налога выручка, не надо начислять, когда мы решаем вопрос по
освобождению и сравниваем с миллионом.
В: Наша организация перешла на упрощенную систему с 1 января
2002 года. Счета - фактуры за услуги, оказанные в январе, были
выставлены покупателям в конце декабря 2001 года, должны ли мы
уплатить НДС?
О: Если вы перешли на упрощенную систему налогообложения до 1
января и, соответственно, выставили счета до 1 января 2002 года,
вы счета выставили с налогом на добавленную стоимость. Поэтому,
получая средства от покупателей, от тех, кто заказал ваши услуги,
вы получаете и налог, который вы должны уплатить.
В: Предприятие реализует товары индивидуальным
предпринимателям, выдает счета - фактуры с выделением НДС. Факт
оплаты подтверждается чеком ККМ, в котором выделяется НДС. Имеет
ли право покупатель на вычет НДС?
О: В этом случае соблюдены все условия, и покупатель имеет
право на вычет, то есть и в чеке, и в счете - фактуре выделен НДС.
Если в чеке не выделен, то у нас есть методические указания,
которые утверждены приказом Министерства по налогам и сборам,
которые говорят о том, что в чеке должен быть выделен, тогда
возникает право на вычет. Соответственно, налоговая инспекция
будет этот приказ исполнять.
В:
О: Я еще раз повторяю, соответственно, налоговая инспекция
будет этот приказ исполнять, независимо от того, какие причины
мешают выделить в чеке НДС. Счет - фактура есть, я называю вам
документ Министерства по налогам и сборам, которым будут
руководствоваться при проверке налоговые инспекции. То есть этот
вопрос вам придется, скорее всего, с налоговой инспекцией в
судебном порядке решать.
В: Начисляют ли НДС, по какой ставке на новогодние подарки,
выданные сотрудникам предприятия за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Если
начисляют, то в основной оборот не входят, а ставятся отдельной
строкой в расчет по НДС. Производить ли оплату в бюджет или нет?
О: Статья 39 у нас устанавливает, что такое реализация
товаров, работ, услуг. Для товаров - это переход права
собственности. Поэтому наличие перехода права собственности плюс
наличие объекта налогообложения как безвозмездная передача, то
данная операция попадает под объект налогообложения как
безвозмездная передача.
В: Нужно ли исчислять НДС и по какой ставке с аренды
имущества, переданного предприятию от физического лица, и нужно ли
НДС удерживать от суммы и перечислять в бюджет?
О: В отношении аренды, когда следует удерживать и перечислять
сумму налога в бюджет, то есть выполнять функции налогового
агента, это касается аренды государственного и муниципального
имущества, когда арендодателем являются соответствующие комитеты,
то есть аренда федерального имущества, говорится в пункте 3
статьи 161, имущества субъектов Российской Федерации и
муниципального имущества, в этом случае возникают обязанности
налогового агента, которые записаны в статье 161. В остальных
случаях это обычная реализация услуг, у которой есть продавец и
есть покупатель, соответственно, есть обязанность исчислить налог
с этой операции. Физические лица у нас не плательщики налога на
добавленную стоимость, плательщики только предприниматели.
В: Нужно ли исчислять НДС с аренды имущества, переданного
предприятию от муниципального предприятия - арендодателя? Может ли
предприятие - арендатор выписать себе счет - фактуру, и какая, чья
печать должна стоять на этом счете - фактуре, так как
муниципальное предприятие не выписывает нам счет - фактуру.
О: Если это имущество относится к муниципальной собственности,
то по этой операции следует, в соответствии с пунктом 3 статьи
161, исполнять функции налоговых агентов. Налоговые агенты, они
выписывают счет - фактуру в одном экземпляре и регистрируют ее как
в книге продаж, так и в книге покупок, поскольку отражают эту
операцию одновременно и в налоговой базе, и в налоговых вычетах,
если это связано с производственной деятельностью.
В: Как учитывать НДС по приобретенным основным средствам
предприятия, освобожденным от НДС?
О: Те, кто освобожден от налога на добавленную стоимость по
товарам, работам, услугам, используемым в производственной
деятельности, налог к вычету не относят, это предусмотрено статьей
170. То есть те операции, которые освобождены от налога, по ним
налог учитывается в стоимости, это пункт 2 статьи 170.
В: Какие организации имеют право в 2002 году уплачивать НДС по
оплате?
О: Все те организации, которые в соответствии со статьей 167
Налогового кодекса приняли метод определения выручки по оплате и
записали это в учетной политике.
В: Предприятие продает квартиру, полученную в счет расчетов за
выполненные работы по льготной цене своему работнику. Разница
между суммой реализации с рыночной стоимостью, сложившейся на
данный момент, составляет более 30 процентов. С какой стоимости
нужно заплатить НДС?
О: Если предприятие, все зависит от того, каким образом была
приобретена квартира. Потому что имущество, учтенное на балансе с
налогом на добавленную стоимость, при продаже налоговая база
определяется как разница. Если же эта квартира не была учтена на
балансе с налогом, то, соответственно, общий порядок определения
налоговой базы, порядок принятия к вычету сумм налога, а стоимость
определяется сделки в соответствии со статьей 40 Налогового
кодекса. То есть, если есть отклонение, соответственно, нужно его
учитывать.
В: Если не используются приложения в декларации, можно их не
заполнять и вообще убрать эти листы при сдаче декларации? Если
нет, то как тогда?
О: Если у нас декларация состоит из десяти листов,
налогоплательщик заполняет те формы, которые он должен заполнять
при наличии операций соответствующих, подлежащих налогообложению
либо не подлежащих налогообложению. Заполняются все формы, если
нет показателей, то ставятся прочерки по строкам и графам.
Декларацию в полном объеме нужно представлять в инспекцию.
В: В книге покупок не записывать покупки, приобретенные без
НДС, то есть когда тот, у кого покупаем, освобождается от НДС?
О: Ну, у нас в книге покупок предусмотрена графа, без НДС,
поэтому все покупки отражаются, и налог, если он выделен, он там
указывается. Если эта операция без налога идет, то она
соответственно, эта графа, прочеркивается, операция отражается.
В: По исправлению ошибок за прошлые периоды. Значит, мы
заполняем декларацию с новой правильной суммой налога, то есть как
будто снова сдаем декларацию за этот период, а разницу считают в
МНС и предъявляют нам к уплате, к вычету?
О: Да, совершенно верно, вы подаете декларацию на всю сумму.
Налоговая инспекция на основании данных по этим двум декларациям
сделает соответствующую запись в лицевом счете налогоплательщика.
В: Просим еще раз уточнить, имеем ли мы право на зачет НДС при
приобретении материала за наличный расчет при наличии счета -
фактуры, в котором выделен НДС, и кассового чека, в котором НДС не
выделен.
О: Я вам называл, что это пункт 40 приказа Министерства по
налогам и сборам, в котором записано, что в счете - фактуре должен
быть выделен налог и в кассовом чеке должен быть выделен налог.
В:
О: По ГСМ я тоже в ходе лекции называл, что без счета -
фактуры нет оснований расчетным путем определять сумму налога и
предъявлять ее к вычету. То есть налог предъявляется к вычету в
том размере, в котором он записан в счете - фактуре, никаких
расчетов делать не нужно.
В:
О: Я эту ситуацию знаю, я вам официальную позицию Министерства
по налогам говорю, и в счете - фактуре, и в кассовом чеке, вот
тогда только право на вычет возникает.
В:
О: Значит, не имеете права на вычет, в соответствии с этим
приказом. Для налоговых инспекций этот вопрос прописан, и они
будут следовать этим указаниям. Кто, что там выдает, вы будете
решать, когда приобретаете ГСМ... Что вы получите с предприятия,
вы сами решите.
В:
О: Нет, товарный чек не будет являться. Документ,
подтверждающий оплату, нужен. В кассовом должно быть выделено.
В:
О: Значит, нет права на вычет. Бесполезно говорить об этом.
Запишите себе сороковой пункт приказа Министерства по налогам и
сборам от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447. Я здесь нахожусь для
того, чтобы довести до вас официальную позицию Министерства по
налогам и сборам. Она заключается в том, что в кассовом чеке
должен быть выделен НДС и в счете - фактуре. Все.
В: Предприятие реализует продукцию по ставке 10%, по какой
ставке будет приниматься вычет по полученным материалам, если в
счете - фактуре выделена ставка 20%?
О: По какой ставке в счете - фактуре указан налог, по такой он
и будет приниматься к вычету, независимо от того, какая
реализация.
Видите ли, здесь не установлено никаких исключений, не
возмещать налог и так далее, когда реализация по одной ставке, а
вход по другой. Поэтому, общий порядок будет действовать. Вас
просто проверят один раз как следует и убедятся, правильно это все
или нет.
В: Счет на предоплату товара факсовый, НДС выделен, оригинал
не получен с живой печатью, но при получении товара есть нормально
оформленный счет - фактура и накладные с выделенным НДС. Можно ли
возместить НДС по данному товару, если нет счета на предоплату.
О: По предоплате-то какое возмещение? Нет никакого возмещения.
В:
О: Так нет, возмещение-то когда происходит, когда есть счет -
фактура, когда товар оприходован, принят к учету и оплачен.
Возмещаем мы по счету - фактуре, когда товар получили,
оприходовали. Если мы делаем предоплату, у нас нет прихода товара,
правильно, и нет права на вычет.
В: Есть кассовый, товарный чек и счет - фактура, могу ли взять
НДС к возмещению?
О: По кассовым чекам и счетам - фактурам я вам назвал
документ, в котором официальная позиция Министерства по налогам и
сборам изложена.
В: Предприятие А отгрузило предприятию Б товар, Б оплатило
товар по письму А организации Ц, А приобретало у Ц...
О: ...Ну давайте потом по схеме подойдете, чтобы не загружать
слушателей.
В: Налоговый инспектор при сдаче декларации по НДС требует
представить подтверждающие документы на возмещение входного НДС по
основной декларации. На каком основании?
О: Статья 88 Налогового кодекса, при камеральной проверке
налоговая инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие
правильность исчисления суммы налога. То есть следует иметь в
виду, что на данном этапе камеральная проверка приобретает
основную форму контроля, когда решается вопрос, выходить на
выездную или нет. Если можно в ходе камеральной проверки все эти
операции рассмотреть с первичными документами, то инспекция
пользуется правом, которое установлено статьей по камеральной
проверке.
В: Каков порядок возмещения входного НДС по ставке 0% при
реализации продукции на экспорт и обычной реализации? И как
определить входной НДС по ставке ноль процентов, если раздельный
учет по входному НДС не ведется?
О: Если раздельный учет не ведется, то у вас возникают
определенные сложности, потому что право на вычет налога по
продукции, которая отправлена на экспорт, возникает только тогда,
когда по экспортной операции свершилась реализация. Реализация -
это полный пакет документов, подтверждающий факт экспорта.
Поэтому, если налоговая инспекция при проверке эти вещи установит,
вычислит и подтвердит, то, возможно, просто то, что вы нарушили
порядок возмещения при отсутствии права на возмещение, включили
эти суммы в основной расчет и так далее. То есть несвоевременность
возмещения, что приведет, соответственно, к неполной уплате и так
далее, пени и все такое.
Ну, наверное, мы завершать сегодня будем нашу встречу.
Подойдите, я думаю, что всех мы не будем задерживать из-за этого.
Спасибо. До свидания.
|
