РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 7 февраля 2002 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2001 ГОДА
10.00. - 11.00. Налог c владельцев транспортных средств. Налог
на пользователей автомобильных дорог. Налог на имущество
юридических лиц (изменения за 2001 год, часто встречающиеся
ошибки). Ответы на вопросы.
Щерба Тамара Оскаровна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
11.00. - 12.30. Налог на доходы физических лиц
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на
вопросы.
Хохрякова Вера Николаевна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
12.30. - 14.00. Налог с продаж на территории Удмуртской
Республики
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на
вопросы.
Трубицын Андрей Леонидович, нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
НАЛОГ C ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ.
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Щерба Тамара Оскаровна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Сначала мы с вами поговорим по налогу на имущество, потому что
этот вопрос как-то мы очень редко освещали в наших предыдущих
семинарах.
Налог на имущество предприятий уплачивается
налогоплательщиками в соответствии с Законом Российской Федерации
"О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 года N
2030-1. Также издана Инструкция Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
Основные изменения, которые произошли за 2001 год. Вы знаете,
что в конце 2002 года были внесены изменения и дополнения N 5 к
этой Инструкции и в 2001 году были внесены изменения и дополнения
N 6. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам письмом
от 26 октября 2001 года N ВТ-6-21/819 направило налоговым органам
методические рекомендации.
Значит, письмо Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 26 октября 2001 года N ВТ-6-21/819. Этим письмом
Министерство направило налоговым органам рекомендации по проверке
правильности заполнения новых форм расчетов налога на имущество
предприятий. Направление рекомендаций вызвано тем, что
Министерство приказом от 20 августа 2001 года N БГ-3-21/292 внесло
изменения и дополнения в Инструкцию Госналогслужбы России N 33 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий". Изменения и дополнения N 6 в соответствии с приказом
вводятся в действие с 1 января 2002 года и предусматривают для
организаций новые формы отчетности по налогу на имущество
предприятий.
Кроме того, более конкретно определен механизм представления
налоговой отчетности по налогу на имущество предприятий. И
установлен порядок исчисления налоговой базы по налогу на
имущество предприятий в связи с изменениями, связанными с ведением
бухгалтерского учета. В связи с тем, что с 1 января 2002 года все
предприятия и организации должны быть переведены на новый план
счетов.
Налогоплательщикам следует иметь в виду, что новые расчеты
налога на имущество предприятий, срок представления которых
наступает после 1 января 2001 года, должны представлять в
налоговый орган по формам, утвержденным вышеназванным приказом. То
есть, налогоплательщики отчетность по налогу на имущество
предприятий за 2001 год должны представлять по формам,
утвержденным вот этим приказом. То есть, годовая отчетность уже по
новому приказу представляется.
Также следует напомнить, что с 1 января 2002 года все
организации, кроме банков и бюджетных учреждений, обязаны вести
бухгалтерский учет по плану счетов бухгалтерского учета финансово
- хозяйственной деятельности организации, утвержденному приказом
Минфина России от 31 октября 2000 года N 94-н.
Страховые организации ведут бухгалтерский учет, учитывая
приказ Минфина от 4 сентября 2001 года N 69-н "Об особенностях
применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организации,
инструкции по его применению".
Все налогоплательщики должны рассчитывать, кроме этих, которые
я назвала, должны рассчитывать налоговую базу по налогу на
имущество, исходя из стоимости основных средств, нематериальных
активов, запасов и затрат, отражаемых в активе баланса по счетам
бухгалтерского учета
01 - основные средства,
03 - доходные вложения в материальные ценности за минусом
амортизации, конечно,
04 - нематериальные активы за минусом амортизации учитываем на
счете 05,
08 - вложения во внеоборотные активы,
субсчета 08/3 - строительство объектов основных средств,
08/4 - приобретение объектов основных средств,
08/5 - приобретение материальных активов.
10 - материалы, счет 11,
счет 15 - заготовление, приобретение материальных ценностей,
16 счет - отклонения в стоимости материальных ценностей,
20 счет - основное производство,
21 - полуфабрикаты собственного производства,
23 - вспомогательное производство,
29 - обслуживающие производства и хозяйства,
41 - товары,
43 - готовая продукция,
44 - расходы на продажу,
45 - товары отгруженные,
97 - расходы будущих периодов.
А также другие счета актива баланса по учету запасов и затрат.
Из налоговой базы исключен 36 счет по старому плану счетов, и
по новому это 46, то есть выполненные этапы по незавершенным
работам. По-прежнему сохранен установленный ранее механизм
исчисления амортизационных отчислений на основные средства и
порядок включения затрат на капитальные вложения при исчислении
налога на имущество.
Еще пятым изменением была внесена такая норма, что если в
соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для
отдельных объектов основных средств начисление амортизации не
предусмотрено, то сумма износа определяется из единых норм
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
фондов, утвержденных в установленном порядке. И, соответственно,
вычитается из налогооблагаемой базы.
Очень много вопросов поступает по включению в налоговую базу
08 счета. Расходы организации по возведению зданий, сооружений и
монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования
и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми
расчетами и титульными списками на капитальное строительство,
включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации
по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением
срока строительства или монтажа, установленного договором подряда
в соответствии с проектно - сметной документацией.
То есть, по исчислению на 1 число месяца квартала, следующего
за окончанием строительства, срока, который установлен в проекте
организации, начинается исчисление, эта сумма включается в
налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Если сроки окончания
строительства пролонгируются, то этот момент тоже учитывается и не
включается в налогооблагаемую базу.
Сохранен также действующий ранее порядок, при котором при
определении налоговой базы остатки по счетам бухгалтерского учета
20 - основное производство и 45 - товары отгруженные уменьшаются
на незавершенное производство товаров и отгруженные товары по
государственному оборонному заказу, дальнейшее производство,
выполнение и реализация которых приостановлены из-за отсутствия
бюджетного финансирования.
Следует иметь в виду, что организации, учитывающие по счетам
бухгалтерского учета 41 - товары и 45 - товары отгруженные
стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость, при
определении налоговой базы по налогу на имущество исключают налог
на добавленную стоимость, учитываемый в стоимости товаров.
Шестыми изменениями и дополнениями введены новые декларации по
налогу на имущество предприятий, и названы они НИП-1 и НИП-2,
налог на имущество предприятий 1 и налог на имущество предприятий
2. И установлен особый порядок уплаты налога предприятиями,
которые имеют в своем составе структурные подразделения,
обособленные. Тем не менее, это все приведено в соответствие с
Законом "О налоге на имущество предприятий" статья 7. То есть
уплата налога на имущество предприятий должна производиться не
только по месту нахождения обособленных подразделений организации,
но и по месту нахождения территориально обособленных подразделений
организации в порядке, предусмотренном статьей 7 Закона "О налоге
на имущество предприятий".
Расчеты налога за отчетный период по формам, согласно
приложениям 1 и 2 к Инструкции (это имеется в виду полная форма
декларации), представляются предприятиями в налоговые органы по
месту нахождения организации и ее обособленных подразделений
вместе в бухгалтерским учетом в сроки, установленные для
предоставления квартальной, годовой бухгалтерской отчетности.
В рекомендациях, которые мы с вами записали в самом начале, в
рекомендациях от 26 октября 2001 года N ВТ-6-21/819, разъясняется
подробный порядок заполнения налогоплательщиками форм и приложений
по каждой строке расчета. При этом налогоплательщикам
предоставляется право предоставлять указанные формы расчетов по
налогу на имущество не только на бумажном и магнитном носителе, но
и в электронном виде.
В приложениях к расчетам предусмотрено обязательно заполнение
сведений о стоимости имущества организации, подлежащего
налогообложению, а также о стоимости льготируемого имущества.
Новые расчеты состоят из двух форм. НИП-1 - это форма расчета
налога на имущество предприятий по месту нахождения организации, в
целом по организации. Приложения к ней, это приложение А -
сведения по обособленным подразделениям организации, приложение Б
- расчет стоимости имущества организации в целом по организации и
расчет стоимости льготируемого имущества организации в целом по
организации.
И вторая форма - это НИП-2, форма расчета налога на имущество
предприятий по месту нахождения обособленного подразделения
организации. И приложения к ней, приложение А1 - расчет стоимости
имущества обособленного подразделения, приложение Б1 - расчет
стоимости льготируемого имущества обособленного подразделения.
При заполнении расчета налога на имущество предприятий по
обособленным подразделениям следует учитывать требования статьи 7
Закона "О налоге на имущество предприятий", согласно которым
уплата налога на имущество по месту нахождения обособленного
подразделения производится в сумме, определяемой как произведение
налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской
Федерации, на которой расположено подразделение, на стоимость
основных средств, материалов, малоценных быстроизнашивающихся
предметов и товаров этого подразделения.
Вот по этому вопросу, по расчету стоимости имущества
структурного подразделения в 2001 году, частенько задавался
вопрос. В Инструкции исключены нематериальные активы для
структурных подразделений. Да, действительно, головная организация
делает расчет по структурному подразделению без учета
нематериальных активов, находящихся в этом структурном
подразделении, но когда она сдает расчет в целом по организации,
естественно, эти нематериальные активы не учитываются.
Налогоплательщикам следует также иметь в виду, что в налоговый
орган по месту нахождения организации, по месту государственной
регистрации, представляется расчет на налог на имущество
предприятий по форме НИП-1, форма расчета налога на имущество
предприятий по месту нахождения организации. По месту нахождения
обособленного подразделения представляется форма расчета налога на
имущество предприятий по месту нахождения обособленного
подразделения организации.
Теперь я еще хочу вам сказать, что Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам направило налоговым органам
рекомендации. Запишите номер, я думаю, что в "Консультанте" вы это
найдете. Во-первых, письмо Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 27.04.2001 года N ВТ-6-04/350. Это разъяснение
по применению изменений и дополнений N 5 к Инструкции
Госналогслужбы N 33.
Настоящее разъяснение разработано в целях обеспечения единого
методологического подхода к применению положений изменений и
дополнений N 5 к Инструкции, устранению неправомерных и
противоречивых толкований норм Инструкции. То есть очень
подробное разъяснение, как применять изменения и дополнения N 5.
Особенно важно, это в конце дается разъяснение, как должны
представляться расчеты организациями, имеющими структурные
подразделения.
Запишите также еще следующее письмо. Письмо Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 11 марта 2001 года N
ВТ-6-04/197. Это методические рекомендации по льготам по налогу на
имущество. То есть, достаточно хорошо расписаны все нормы,
касающиеся льгот по налогу на имущество предприятий. Это последние
изменения по налогу на имущество.
Какие будут вопросы у вас?
В: Нужно ли сдавать отчет НИП-2 по обособленным
подразделениям, если обособленных подразделений нет?
О: Хороший вопрос. Если обособленных подразделений нет, то и
расчет не представляется. Представляется один расчет - НИП-1... Вы
же будете все равно годовую отчетность сдавать, значит нужно
вместе с годовой отчетностью представить.
Если структурное подразделение находится в пределах одного
муниципального образования, например, на территории города
Ижевска, хотя, вы знаете, что у нас пять районов, они
зарегистрированы в разных районах, то когда предприятия обращаются
к нам с таким вопросом, можно ли уплачивать налог на имущество,
например, по месту нахождения головной организации...
...Мы даем такие разъяснения, что это возможно, поскольку
город Ижевск - это единое муниципальное образование, с единым
бюджетом. Мы считаем, что разбивать уплату налогов по разным
районам города Ижевска не то чтобы нецелесообразно, можно такое
допустить, чтобы предприятия сдавали расчеты, уплачивали налог,
допустим, по месту нахождения головной организации, которая,
естественно, расположена в городе Ижевске.
В: При расчете среднегодовой стоимости имущества учитывать
амортизацию основных средств по данным бухгалтерского учета или
данным налогового учета, то есть по налоговым регистрам?
О: Вы имеете в виду по налоговым регистрам в соответствии с 25
главой, которые вы сейчас сами разрабатываете пока для себя? По
налогу на имущество в данном вопросе Министерство нас
консультирует, что амортизацию нужно учитывать по данным
бухгалтерского учета.
В: Надо ли сдавать НИП-2 с отметкой налоговых органов с
отчетом НИП-1?
О: Да, обязательно...
...Да, налоговая инспекция, где состоит головная организация,
она должна...
...Ну, получается так, пока так. Может быть, как-то нам
по-другому Министерство, мы тоже задавали этот вопрос, пока не
получили ответа. Нужно ли сдавать головной организации НИП-2, ведь
он составляется по каждому структурному. Если у предприятия много
этих структур, допустим, получается, что оно должно сдать НИП-1 и
плюс десять еще отчетов НИП-2. Мы задали такой вопрос, пока ответа
нет, я не могу сказать, но если буквально читать, то получается,
что нужно...
...Ну а без отметки налогового органа это как бы еще и не
документ, налоговый орган не проверил, не принял у вас этот
расчет, ведь вы по обособленным подразделениям должны заранее, до
наступления сроков сдачи и отчетности все эти расчеты представить,
чтоб потом можно было это все свести и представить общий расчет.
Пока вот так вот я вам отвечаю, но вообще-то можно написать
запрос, мы написали запрос, получим ответ и обязательно расскажем
вам, как это правильно сделать...
...Где список просто структурных подразделений...
...Конкретно так не говорится, просто я вам так говорю
рекомендации, которые до нас доводит Министерство...
Ну, по налогу на имущество все пока. Конечно, вопросов,
связанных с льготированием, очень много, лучше, конечно, отвечать
на конкретные ваши вопросы.
Много в последнее время вопросов по налогу с владельцев
транспортных средств, и поэтому я хотела бы остановиться на этом
налоге. По налогу с владельцев транспортных средств хочется вам
напомнить, что 29 ноября 2000 года был принят Закон Удмуртской
Республики N 268-II. Законом Удмуртской Республики "Об
особенностях применения на территории Удмуртской Республики Закона
Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации"
введены новые ставки налога с владельцев транспортных средств, это
первое.
И второе, предоставлены льготы, не предусмотренные Законом о
дорожных фондах, а именно статья 2 гласит, что нужно уменьшить в
два раза ставки налога с владельцев транспортных средств
пенсионерам по старости и по случаю потери кормильца, являющимся
владельцами легковых автомобилей и мототранспорта и имеющим
водительское удостоверение на управление соответствующим видом
транспортного средства. Указанная льгота применяется на одну
единицу транспорта.
И еще одно изменение, это уплата налога юридическими лицами
производится с 1 января 2001 года поквартально до 20 числа
последнего месяца квартала равными долями. Уплата налога
физическими лицами производится ежегодно не позднее наиболее
ранней из следующих дат: дата осуществления государственной
регистрации или снятия с учета, дата прохождения государственного
технического осмотра, 1 августа текущего года. То есть физические
лица уплачивают налог ежегодно в полном размере, не деля его на
доли, не позднее регистрации, перерегистрации, снятия с учета,
прохождения техосмотра, и последний срок - это 1 августа.
Юридическим лицам разрешалось производить уплату в 2001 году
равными долями по кварталам не позднее 20 числа. То есть, если
машина была приобретена до 20 марта 2001 года, то разрешалось
произвести уплату налога 20 марта, 20 июня, 20 сентября, 20
декабря равными долями. Если машина приобретена до 20 июня, уплату
налога разрешалось произвести 20 июня, 20 сентября, 20 декабря в
размере одной трети. Если машина была приобретена до 20 сентября,
уплату налога можно было произвести 20 сентября и 20 декабря
равными долями тоже, при этом помните, что если машина приобретена
во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере.
Если машина приобретена до 20 декабря, то общая сумма налога
должна быть уплачена однократно.
В 2001 году был принят Закон Удмуртской Республики от 2 июля
2001 года N 27-РЗ "О внесении изменений в Закон Удмуртской
республики "Об особенностях применения на территории Удмуртской
Республики Закона Российской Федерации "О дорожных фондах
Российской Федерации". Этим Законом изменен порядок уплаты налога
с владельцев транспортных средств с 1 января 2002 года.
С 1 января 2002 года уплата налога и юридическими и
физическими лицами должна производится ежегодно не позднее
наиболее ранней из следующих дат: даты осуществления
государственной регистрации, перерегистрации или снятия с учета
транспортного средства, даты прохождения государственного
технического осмотра, 1 августа текущего года. То есть вот эта
норма, которая разрешала в прошлом году делить на равные доли и
уплачивать долями, она сейчас отменена. Уплата налога будет
разовая.
И еще по налогу с владельцев транспортных средств. Вы знаете,
что декларация по налогу с владельцев транспортных средств
представляется в налоговые инспекции один раз в год вместе с
представлением годовой отчетности, и в декларации по каждой машине
за прошлый год вы обязаны будете, если вы уплачивали равными
долями, вы обязаны будете проставить срок уплаты налога вот именно
20 марта, 20 июня, 20 сентября, 20 декабря. То есть может
получиться так, что по одной машине четыре срока.
Какие у вас еще есть вопросы по налогу с владельцев
транспортных средств? Особых вопросов вроде бы в последнее время
не поднимается. Но последнее время у нас был вопрос такой.
В: Лизинговая компания приобретает транспортные средства и
передает их лизингополучателю, но, тем не менее, на балансе они
находятся у лизингодателя, и задавался вопрос, кто должен был
уплачивать налог?
О: На этот вопрос мы даем такой ответ, что плательщиком налога
с владельцев транспортных средств является собственник. У кого в
собственности находится автотранспортное средство, значит, тот и
является плательщиком налога с владельцев транспортных средств.
По налогу на имущество два вопроса, мы с вами их закончим.
В: У предприятия существуют представительства с одним рабочим
местом в Глазове, Воткинске и Можге. Это считать структурным
подразделением, если зарплата начисляется в Ижевске? Налоги
уплачиваются по месту регистрации в городе Ижевске. Основные
средства в пользовании - компьютер, принтер.
О: Значит, что считать структурным подразделением? Открываете
Налоговый кодекс, статья 11, там четко расписано, что такое
структурное подразделение. То есть это территориально обособленное
структурное подразделение с рабочим местом, если рабочее место
создается на период не меньше одного месяца. То есть, если ваше
структурное подразделение даже не зарегистрировано в Уставе
предприятия как отдельное структурное подразделение, тем не менее,
в целях налогообложения нужно обязательно посмотреть 11 статью и
подходит ли это структурное подразделение под признаки, которые в
пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса. Исходя из этого вы и
определите, следует ли уплачивать налог на имущество по месту
нахождения этого структурного подразделения или можно уплачивать
по месту регистрации головной организации.
В: На территории района зарегистрированы несколько
обособленных подразделений организации, форму НИП-2 сдавать
сводную по этим обособленным по данному району или по каждому
подразделению этого района?
О: Я так думаю, что если структурки находятся на территории
одного района, то можно составить сводную форму расчета НИП-2, но
при этом обязательно приложить реестр этих структурных
подразделений. Этот вопрос мы также задали в Министерство - ждем
ответа. В принципе, я считаю, что можно, потому что налог на
имущество будет поступать в бюджет одного муниципального
образования. Налог на имущество по структуркам, которых несколько
находится на территории одного муниципального образования, можно
сделать сводную форму НИП-2.
Все, по имуществу и с владельцев у нас нет пока вопросов.
В: Срок уплаты налога с 1 января на каждую машину свой?
О: Получается, что так, что на каждую машину в зависимости от
того, когда машина была приобретена. Если машина приобретена до 20
марта, вы на эту машину в декларации ставите 4 срока, 20 марта,
июня, сентября, декабря. Если машина приобретена до 20 июня,
значит, на эту машину ставите 3 срока, 20 июня, 20 сентября, 20
декабря. То есть на каждую машину получаются сроки.
Я тут ничем вам помочь не могу, потому что такой Закон
приняли, и мы на 2001 год должны его все-таки соблюсти. На 2002
год учли предложение и налогоплательщиков, и налоговых органов и
все-таки сделали уплату налога единоразово, не позднее, я уже
говорила, регистрации, перерегистрации, техосмотра, снятия с учета
или 1 августа.
В: Машины приобретены 28 декабря, какой срок уплаты?
О: Вот в таком случае, когда приобретаются в конце года, срок
уплаты, значит, мы даем такие рекомендации. Если машина
приобретена, то вы в соответствии с постановлением Правительства
Российской Федерации N 938 в течение пяти дней должны
зарегистрировать машину в органах ГИБДД. И, значит, срок уплаты
налога, а налог должен уплачиваться ежегодно, то есть в
соответствии с Инструкцией нашей 59. У нас там есть такое
положение, подождите, я вам точно скажу, как следует.
У нас 55 пункт Инструкции гласит так, налог за текущий год
уплачивается по месту осуществления первого из действий:
прохождение государственного техосмотра, ну это у нас свое было,
так, если не установлен иной порядок, налогоплательщик уплачивает
налог не позднее наиболее ранней из следующих дат: дата
осуществления государственной регистрации. То есть, если по 938
постановлению вы обязаны зарегистрировать машину в течение пяти
дней, то налог вы должны уплатить не позднее даты государственной
регистрации.
Так, 23 уплата. Ну, по всем срокам после 20 декабря мы должны
применять положение 59 Инструкции, то есть налог должен быть
уплачен не позднее даты либо, ну, в данном случае не позднее даты
государственной регистрации. А по 938 постановлению регистрация
должна быть произведена в течение пяти дней с момента
приобретения...
В:
О: Да, за второе полугодие в размере 50%.
В: Обнаружена ошибка. На 97 счете ошибочно отражена сумма,
среднегодовая стоимость имущества должна быть меньше. Каким
образом отразить исправления в расчете и налоговой декларации,
если ошибка была на 1 января 2001 года, 1 апреля 2002 года и так
далее до конца года. То есть налоговая база была завышена и налог
переплачен?
О: Если вы обнаружили ошибку, то для того, чтобы исправить эту
ошибку, во-первых, вы должны руководствоваться Инструкцией по
заполнению форм годовой отчетности, там есть пункт 11, где
расписано, как вы должны исправлять ошибки в бухгалтерском учете,
если вы их обнаружили до сдачи годового баланса либо после сдачи
годового баланса. Вы прочитайте 11 пункт. То есть вы, во-первых,
должны внести изменения в бухгалтерскую отчетность и в
бухгалтерском учете должны внести изменения. И соответственно, с
правилами, установленными Налоговым кодеком, вы можете внести
изменения и в налоговую декларацию за любой период. То есть
принести уточненные расчеты, если налоговая база была завышена и
налог переплачен, вы должны принести уточненные расчеты по налогу
на имущество, написать заявление на возврат налога. В общем-то,
общепринятые правила, ничего особенного нет.
Все пока.
По налогу на пользователей автомобильных дорог за 2001 год
никаких изменений не произошло. То есть мы по налогу на
пользователей автомобильных дорог работаем в соответствии с
Законом Российской Федерации от 8 октября 1991 года N 1759-1 "О
дорожных фондах Российской Федерации", который у нас будет
действовать до 1 января 2003 года. Закон Российской Федерации "О
дорожных фондах Российской Федерации" от 18 октября 1991 года N
1759-1. И Инструкция 59 от 4 апреля 2000 года "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Изменений у нас в этом году не было особенных, поэтому даже не
знаю, что вам и сказать. Вот у нас вопрос довольно-таки серьезный
был по дотациям, можно, конечно, его разъяснить.
То есть, облагаются налогом на пользователей автомобильных
дорог полученные из бюджета муниципальными организациями жилищно -
коммунального хозяйства дотации, представляющие собой покрытие
разницы между экономически обоснованными тарифами на жилищно -
коммунальные услуги и тарифами, установленными в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995
года N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования
цен, тарифов".
Вообще, по целевым бюджетным средствам я вам советую
посмотреть журнал "Налоговый вестник" N 1 за 2002 год, там есть
очень хорошая статья. Подробно расписано, в каких случаях целевые
бюджетные средства следует учитывать как государственную помощь, в
соответствии с Положением по учету государственной помощи N
13-2001, либо целевые бюджетные средства учитывать как выручку от
реализации продукции в соответствии с положением ПБУ 9-2000. То
есть, в зависимости от целей, на которые направляются эти
средства, нужно учитывать как бы либо в составе выручки, либо как
целевые бюджетные средства.
На данный конкретный вопрос что можно сказать? В соответствии
с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах" объектом
налогообложения является выручка от реализации продукции, работ,
услуг и разница между продажной и покупной ценами товаров,
реализованных в результате заготовительной, снабженческо -
сбытовой, торговой деятельности.
В соответствии с 40 статьей Налогового кодекса для целей
налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки.
Согласно пункта 13 статьи 40 Налогового кодекса, при реализации
товаров по государственным регулируемым ценам, тарифам,
установленным в соответствии с законодательством Российской
Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены,
тарифы. Поэтому при реализации жилищно - коммунальных услуг по
пониженным ценам, тарифам, установленным в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации, для целей
налогообложения принимаются пониженные цены, тарифы.
Если организации - налогоплательщику возмещены из
соответствующего бюджета суммы разницы между отпускной и
регулируемой ценой, то обложение этих сумм налогом на
пользователей автомобильных дорог осуществляется в установленном
порядке. То есть, в случае предоставления дотации на возмещение
фактически полученных убытков, связанных с применением
регулируемых цен, полученные ассигнования относятся на увеличение
финансовых результатов деятельности предприятия, являются
внереализационными доходами предприятия и не облагаются налогом на
пользователей автомобильных дорог.
То есть вопрос включения в облагаемую налогом на пользователей
автомобильных дорог выручку от реализации товаров, работ, услуг,
сумм дотаций, полученных предприятием из соответствующего бюджета
на покрытие убытка, связанных с применением льготных цен при
отпуске жилищно - коммунальных услуг, должен решаться исходя из
порядка предоставления данных дотаций, установленного решением
органов законодательной, исполнительной власти, принимаемых в
соответствии с требованиями действующего законодательства
Российской Федерации.
То есть, по целевым бюджетным средствам мы сейчас так уже не
говорим, что любая дотация не включается в налогооблагаемую базу.
В зависимости от того, относятся ли эти целевые денежные средства,
еще раз повторяю, к государственной помощи в соответствии с ПБУ
13-2001 либо они должны включаться в выручку от реализации
продукции в соответствии с Положением 9 2000 года.
В: Считаются ли доходами от обычных видов деятельности
регулярные доходы от участия в уставных капиталах организаций
дивиденды? Полученные проценты по заемным средствам? Нет лицензии
на банковскую деятельность. Доходы от реализации ценных бумаг?
Есть признак существенности, организация не является
профессиональным участником рынка ценных бумаг.
О: По всем этим доходам от участия в уставных капиталах
полученные проценты по заемным средствам, доходы от реализации
ценных бумаг предприятие должно само определить, является ли это
доходами от обычных видов деятельности или нет. То есть в учетной
политике, в приказе об учетной политике обязательно это должно
быть зафиксировано, даже если в уставе это не зафиксировано.
Предприятие должно само решить, является это доходами от обычных
видов деятельности или нет. Единственное, что я могу сказать, что
споров между налоговиками и налогоплательщиками, часто бывает
такая ситуация, когда в уставе организации не записан какой-то вид
деятельности, та же аренда, а, тем не менее, предприятие
осуществляет, сдает в аренду свои основные средства. И даже доходы
от аренды составляют значительную часть выручки, доходов этого
предприятия, тем не менее, налоги, например налог на пользователей
автомобильных дорог, не уплачивается.
Любой вопрос решается в судебном порядке, и арбитражные суды
смотрят в первую очередь, именно исходя из сущности этого вопроса,
не просто, что в уставе не записано и в аренду сдают, получают
доходы, но в уставе не записано, это как вид деятельности, поэтому
не будем платить налог на пользователей автомобильных дорог. Но,
извините меня, если это у вас основной вид дохода, то тут даже
слов нет, что, в общем-то процесс, с точки зрения
налогоплательщика будет проигран.
В:
О: Вот по аренде, по участию в уставных капиталах вы сами
должны определить, является это у вас доходом от обычных видов
деятельности или нет. Ну, вы-то не хотите, я понимаю, но в этом
случае все будет решать суд, потому что налоговики этот признак
существенности обязательно учитывают в ходе проведения своих
проверок.
Я, конечно, понимаю, если аренда или доходы от участия в
уставных капиталах составляют небольшой процент от общей суммы
доходов, еще можно как-то доказать, но если это составляет большую
часть доходов, то я считаю, что лучше налоги заплатить и спать
спокойно, как говорится в нашей рекламе.
И по рынку ценных бумаг мы точно так же даем консультации, что
предприятие уплачивает налог на пользователей автомобильных дорог
от реализации ценных бумаг в том случае, если оно определило, что
это является основным видом деятельности, хотя и, допустим, нет
лицензии на осуществление такой деятельности.
В:
О: Налогом на пользователей облагается обычно купля - продажа
ценных бумаг и вот эта разница, она определяется объектом
налогообложения.
В:
О: Но ведь я еще раз говорю, нужно сущность вопроса как бы. У
вас ценные бумаги находились на балансе с какой целью? Именно, это
было как вложение, и реализация будет через 48 счет проходить.
Соответственно, и налогом не будет облагаться.
В: Налог на пользователей автомобильных дорог с 1 января будет
исчисляться по отгрузке или можем по оплате?
О: Хороший вопрос. Учетная политика по отгрузке применяется
только для исчисления налога на прибыль или для целей
бухгалтерского учета. Очень хороший вопрос, но мы не знаем, как
ответить на него, честно вам скажу. 25 глава, она определила, как
рассчитывать именно налог на прибыль, либо по оплате, либо по
отгрузке - два метода там расписано. 552 постановление тоже
отменено, где было записано, что выручка от реализации продукции
высчитывается либо по оплате, либо по отгрузке.
Мое мнение такое, что если в конкретном законе о конкретном
налоге налог на пользователей автомобильных дорог, или, допустим,
вот сейчас ввели 26 главу, налог на добычу полезных ископаемых.
Кто занимается добычей полезных ископаемых, это им тоже полезно.
Если в конкретном законе конкретного налога не определен
момент определения выручки, то есть по оплате или по отгрузке, то
следует применять положение 39 статьи Налогового кодекса, которая
гласит, что выручка от реализации продукции является переход права
собственности.
А переход права собственности, это, как уже у вас записано, в
договорных отношениях либо по моменту отгрузки, либо по моменту
поступления денег, либо по какому-то еще другому моменту, но это
только мое мнение. Мы тоже собираемся запрос в Министерство
отправить по этому поводу, то есть как считать выручку для
исчисления налогов. Но в любом случае 25 глава - это по прибыли, а
по другим налогам, я считаю, нужно применять положение 39 статьи.
В:
О: В учетной политике, не знаю, честно говоря, не знаю. Ведь у
нас раньше в 552 постановлении, которым утверждался порядок
состава затрат включаемых, в целях налогообложения прибыли, там,
по-моему, 13 пункт гласил, что выручка от реализации продукции
определяется либо по мере оплаты, либо по отгрузке в зависимости
от того, как определено в учетной политике. Если в конкретном
законе этот момент не определен, мы будем применять 39 статью, то
есть по моменту перехода права собственности.
В: Предприятие получает экспортную выручку в валюте, на какую
дату необходимо пересчитывать выручку по курсу для целей обложения
налогом на пользователей автомобильных дорог?
О: До 1 января 2002 года могу однозначно сказать, что выручка
для целей обложения налогом на пользователей автомобильных дорог
пересчитывается по курсу в зависимости от того, как у вас была
учетная политика, опять же.
Если учетная политика по оплате, выручка у вас считается по
оплате, значит, валюта пересчитывается на дату поступления
денежных средств на валютный счет предприятия.
Если по отгрузке, то на момент отгрузки товаров покупателю.
Если у вас по договорам комиссии вы работаете, то все равно
выручка от реализации продукции пересчитывается на дату
поступления валюты, на валютный счет тогда уже комиссионера.
Поскольку товары, переданные в комиссию, все равно являются
собственностью. Нет, не комиссионера, я что вам сказала-то,
наврала. На дату поступления денежных валютных средств на счет
посредника, который осуществляет эти операции. Потому что
собственником товара является комиссионер. Это считается его
собственностью, и переход права собственности уже осуществлен.
В: Рекламное агентство. Можно ли из базы исчисления налога на
пользователей вычесть налог на рекламу, удерживаемый с клиентов и
транзитом перечисляемый в бюджет, ведь фактически сумма налога на
рекламу 5% нашей выручкой не являются, относятся на 80 счет, а мы
лишь налоговые агенты.
О: Я считаю, что не нужно налог на рекламу включать в
налогооблагаемый оборот. Также как мы не включали налог с продаж,
налог на добавленную стоимость, спецналог и так далее.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Хохрякова Вера Николаевна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Итак, у нас отчетный год закончился. Первый год, когда
действовала 23 глава второй части Налогового кодекса. В течение
года произошло очень много различных изменений. Вопросы, которые
возникали в течение года, мы с вами, по-моему, выясняли, и стоит
ли останавливаться сейчас в целом на просмотре 23 главы, может
быть даже и не стоит. А мне хочется остановиться, в принципе, на
основных моментах, у нас и тема так записана, основные вопросы,
которые возникали в течение года в работе по налогу на доходы
физических лиц.
Что мы с вами брали за основу при исчислении налога на доходы
физических лиц? Какие основные моменты? Первое, это то, что
начиная с того года перешли на уплату налога на доходы, на
исчисление налога на доходы по единой ставке. Это кардинальное
изменение, которое связано со значительным сокращением,
уменьшением налога на доходы физического лица. То есть та сумма
дохода, полученная в виде заработной платы и оплаты труда
физического лица, облагалась по единой ставке в размере 13
процентов.
Кроме того, были введены 24 статьей другие виды ставок налога
на доходы физических лиц. Это в размере 30% суммы дивидендов, а
также 30% сумм доходов нерезидентов и в размере 35% по ряду
выплат, такие как выигрыши, материальная выгода, материальная
выгода по заемным средствам и другие.
С учетом вновь действующих ставок еще появились такие
особенности при исчислении налога на доходы, как представление
льгот и вычетов. То, что льготы у нас предусмотрены статьей 217,
также возникало много вопросов, так как был внесен ряд изменений и
в порядок предоставления льгот, и в категории, и также в порядок
исчисления налога на доходы.
По мере предоставления льгот физическим лицам нужно обратить
внимание на то, что налоговый агент, являясь источником выплаты в
обязательном порядке, при предоставлении какой бы то ни было
льготы обязательно должен требовать соответствующий документ,
подтверждающий право на эту льготу. Учитывая то, что налоговый
период у нас остался один год, поэтому вот эти документы надо было
предоставлять в начале года. То есть заявление от физического лица
и подтверждающий документ нужно было представить в начале года, в
январе месяце, при начислении заработной платы за январь месяц.
Если мы будем останавливаться вкратце на льготах, то здесь
нужно обратить внимание на те льготы, которые связаны с
предоставлением компенсационных выплат. Если предприятие
оплачивает какие-то расходы, связанные с возмещением
компенсационных выплат, то не облагаются налогом только те,
которые установлены в законодательном порядке по закону Российской
Федерации, либо по закону субъекта Российской Федерации, либо по
решению органом местного самоуправления. Только в этом случае.
Если они предусмотрены законодательно, мы с вами можем
прольготировать. Здесь в первую очередь подходят такие выплаты,
как командировочные расходы в пределах норм. На сегодняшний день у
нас с вами с этого года 100 рублей суточные, в прошлом году было
55 рублей, если у вас была возможность выплатить больше своим
работникам при поездках куда-то за пределы рабочего места в другие
области, то вы разницу, конечно, должны были облагать.
В части квартирных сумм, оплаты по жилью. Здесь нужно было
обратить внимание, что не облагалась сумма, которая была
документально подтверждена. То есть расходы по жилью обязательно
должны быть подтверждены документально. Если же документов нет, то
у нас была определенная сумма, 7 рублей. То есть только в пределах
7 рублей можно было без налогообложения, а разницу облагать
налогом. Если утеряны документы, то в таком же порядке. Ну и
проезд тоже только по документам, если билеты были утеряны, надо
будет включать в облагаемый доход ту сумму, которую вы по
заявлению оплатили своему работнику.
Следующие вопросы возникали в части компенсаций. Это суммы,
если уплачивалось возмещение вреда. Они также не будут облагаться,
если это связано с увечьем. То есть ущерб, связанный с
повреждением здоровья.
Что касается выплат материальной помощи, здесь тоже возникало
много вопросов в течение года. Поэтому я бы хотела остановиться,
подвести итоги. В соответствии с законодательством, которое
существует по 23 главе, у нас изменилось предоставление льготы по
материальной помощи. Если мы раньше в пределах двенадцатикратного
размера минимальной оплаты труда в пределах года не облагали, то с
начала этого года у нас не облагается в пределах двух тысяч по
отдельным видам.
То есть в пределах двух тысяч на материальную помощь,
связанную с выплатой по заявлению работника, затем на подарки
выплаты в пределах двух тысяч и на призы, а также, если
материальная помощь выдана по заявлению работника по случаю,
связанному с похоронами своего работника или членов семьи, эта
сумма независимо от размера не будет облагаться налогом на доходы.
Ну и новым в этом разделе у нас появилось то, что, если выдана
материальная помощь на приобретение медикаментов работнику, он
также имеет, вернее, налоговый агент имеет право не включить в
налогооблагаемый доход эту сумму при условии, если эти расходы на
приобретение медикаментов были подтверждены документально. То же в
пределах двух тысяч рублей за один год.
В части представления льгот еще новшеством у нас являлось то,
что в части оплаты путевок. На что же здесь нужно обратить
внимание? Не облагаются налогом на доходы суммы, выплачиваемые
физическим лицам, то есть работникам предприятия, а также детям
этих работников до 24 лет на обучение.
Это имелось в виду по детям - сиротам, но я надеюсь, она редко
встречается, я не на это хотела обратить внимание, а на путевки. В
части путевок у нас не облагается сумма, оплаченная работником,
компенсация стоимости путевок, кроме, конечно, туристических, если
эта путевка была оплачена своему работнику или члену их семей, а
также инвалидам, не работающим в данной организации, при условии,
если это учреждение медицинское или учреждение отдыха находится на
территории Российской Федерации. Обязательное условие, что
учреждение должно быть санаторно - курортным или оздоровительным,
а также в случае оплаты путевки за детей, не достигших возраста 16
лет, и обязательно территория тоже Российской Федерации.
Но основное условие при оплате путевок должно состоять в том,
что эта путевка без налога будет при условии, только если она
оплачена за счет средств социального страхования, как и раньше. И
второе условие, если эта путевка была оплачена за счет средств
предприятия, оставшихся после уплаты налога на доходы предприятия.
Что здесь нужно иметь в виду в обязательном порядке? Если это
бюджетное учреждение, у него, естественно, никакой прибыли нет,
налог на доходы он не платит, и оплатить путевку без налога на
доходы физического лица он также не имеет права.
Еще второе условие, если предприятие является все-таки
хозяйственным учреждением и является плательщиком налога на доходы
организации, то есть имеет в течение года либо прибыль, либо
убыток, в этом случае оно имеет право оплатить путевку без налога
на доходы при условии, если у него была прибыль в отчетном году.
Какую здесь прибыль нужно иметь в виду? Ту прибыль, которая
осталась на 1 января, в данном случае я говорю о 2001 годе, то
есть за отчетный период мы смотрим прибыль на 1 января 2002 года.
Если вы в течение 2001 года имели прибыль прошлого года, текущую
какую-то прибыль и имели возможность оплатить в течение лета
путевочки своим работникам и не удержали налог, а по итогам года
вот сейчас подводите вы свои балансы, итоги. И по форме 3, есть у
вас такая форма, у вас выведен убыток в целом по году. Вы обязаны
сделать перерасчет, пока не поздно, по той сумме оплаченных
путевок, которую вы оплатили за своих работников. Это понятно?
В:
О: Вы в течение года использовали прибыль прошлых лет тоже, вы
ее учитывали. Сейчас вы на 1 января должны учесть ту прибыль
отчетного года, с учетом прибыли прошлых лет, и вот это сальдо,
если будет убыток, надо произвести возврат налога, вернее,
доначислить своим работникам, кого вы освободили от налога при
оплате вот этих путевочек.
В:
О: Независимо от того, вы сальдо будете подводить по той
прибыли, на какие цели она пошла - не важно. По форме 3 у вас
какая прибыль идет?.. А по форме 3? Ну вот, где вы подводите
сальдо по прибыли выводите 88 и другие счета, то есть те средства,
которые остались после уплаты налога на доходы организации. По
этой форме вы должны исчислить ту сальдовую прибыль.
Если она есть, значит, вы имели право в течение года не
облагать налогом на доходы эти путевки. Если ее нет, вышла она на
убыток, то надо досчитать, доначислить налог на доходы с тех
физических лиц, кому были оплачены путевки.
Если путевки оплачены за счет средств соцстраха, то они не
облагаются налогом на доходы физических лиц в любом случае. Это
касается вопроса по предоставлению льгот.
Но новая льгота у нас появилась еще по профсоюзным комитетам.
Давайте я тоже скажу, это 32 пункт 217 статьи, где сказано, что не
облагаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами, в том
числе материальная помощь лицам, работающим в данной организации,
то есть за счет членских взносов, на какие-то мероприятия, на
какие-то вознаграждения, на какие-то производимые мероприятия по
культурно - массовой работе и прочее. То есть все, связанное с
проведением каких-то массовых мероприятий. Кроме тех лиц, которые
работают по трудовому договору с профсоюзным комитетом, получают
заработную плату, они в общем порядке облагаются. А все остальные
за счет членских взносов выплаты, они не будут облагаться налогом.
Важным новшеством в налогообложении доходов физических лиц
явилось предоставление вычетов. Это большой такой спорный вопрос,
не то что спорный, очень он волнующий нас, каждого из вас. Он
касается порядка предоставления вычетов. Принято у нас три вида
налоговых вычетов, которые представляются налоговыми агентами. Это
стандартные, социальный, имущественный. А также четвертый вид -
профессиональные вычеты. Но вы, в основном, этими вычетами не
занимаетесь, за основу надо брать, значит, стандартные вычеты.
Что такое стандартные вычеты? Это вычеты, фиксированные в
установленных размерах, представляются за каждый месяц, за который
работник у вас получил доходы по трудовому договору. Право
предоставления стандартных налоговых вычетов представляется
физическому лицу по его выбору. То есть он имеет право
воспользоваться данными стандартными вычетами там, где у него
заключен трудовой договор. Но он может и в нескольких местах
работать. Кроме тех случаев, когда у вас лица работают по
гражданско - правовым договорам. То есть, если вы какие-то разовые
сделки заключаете и договора с гражданами, вы там налог
удерживаете с рубля, то есть без всяких вычетов. Если же по
трудовому договору, обязательно должно быть заявление, приложены
подтверждающие документы на себя, на детей, то есть какие у вас
дети, какого возраста, социальный статус какой-то, инвалидность и
прочее, прочее, прочее. И все подтверждающее должно быть у вас
приложено в начале года для того, чтобы имели право обоснованно
представить стандартные налоговые вычеты.
Они предоставляются в трех видах, вы знаете, это три тысячи -
самая льготная категория, чернобыльцы и прочие такие граждане, в
218 статье если посмотреть. Дальше 500 рублей, это менее льготная
категория, туда мы, кстати, в прошлом году путем внесения
изменений вошли и участники войны, афганцы и все инвалиды с
детства, инвалиды первой, второй группы любой категории, ну и
прочие категории льготные. А все остальные, которые не вошли в эти
льготные категории, они будут иметь стандартный вычет в размере
400 рублей за каждый месяц до истечения того месяца, когда
совокупный доход с начала года превысит 20 тысяч рублей.
Что здесь надо иметь в виду? И на что обратить внимание? Если
к вам в течение года пришел работник с другого места, с другого
предприятия, и он обязан был представить вам справку с прошлого
места работы для того, чтобы вы правильно ему представили
стандартный налоговый вычет. Он мог уже воспользоваться этими
вычетами на том месте работы. Вы обязаны просмотреть эту справочку
и дать ему стандартный вычет по новому месту работы только при
условии, что у него доход нарастающим итогом не превысил 20 тысяч
рублей. Пересчитывать ему стандартные вычеты по тому месту работы
вы не обязаны, но справку потребовать вы с него должны.
Что касается стандартных вычетов на детей. Налоговый вычет в
размере 300 рублей предоставляется за каждый месяц также
налогового периода, тоже по месту основной работы, но по выбору
граждан, и на каждого ребенка родителям, или супругам родителей,
или опекунам - попечителям до истечения того периода, когда
исполнилось ребенку 18 лет. И также 300 рублей на каждого ребенка,
являющегося студентом, курсантом до 24 лет. Обязательно дневная
форма обучения учитывается здесь. И кроме этого имеют право на
удвоенный вычет на ребенка вдовы, вдовцы, одинокие родители,
опекуны и попечители. Этот вычет производится в двойном размере,
но также до истечения того месяца, когда совокупный доход с начала
года не превысил 20 тысяч рублей, с того месяца, когда доход, у
нас по карточке видно, когда превышение идет, превышает 20 тысяч
рублей, вычеты стандартные не производятся ни на себя, ни на
детей.
Только доход в расчет 20 тысяч рублей берется только по
основному месту работы. То есть по тому месту работы, в которое
было представлено заявление на представление стандартных вычетов.
Другие доходы по гражданско - правовым договорам не берутся. Если
он работает в этом же предприятии по совместительству, расчет вы
делаете на одного гражданина по совокупности.
В:
О: Я вам сказала, что представляется по выбору, а уже
представлять стандартные вычеты в другом месте предприятие в
течение года не будет. Если гражданин хочет иметь вычеты
стандартные по всем доходам, полученным на различных предприятиях,
он обязан представить декларацию и перерасчет по стандартным
вычетам с учетом всех доходов, которые облагались по ставке 13%, а
имеют право на стандартный вычет только эти доходы. Он представит
декларацию, представит справки со всех мест работы, где он получал
доходы, облагаемые по ставке 13%, и по совокупности ему перерасчет
сделает налоговый орган по месту его жительства.
Давайте, не будем отвлекаться, если вопросы возникают, надо
подходить. И давайте это будем делать уже по окончании, я так
думаю, или вы пишите.
В:
О: В 2001 году у нас с вами отдельного налогообложения,
отдельных ставок для удержания в уральских коэффициентах нет,
поэтому доходы берутся по совокупности.
Что еще мне по этому поводу хотелось бы сразу уточнить.
Следующий налоговый вычет - социальный. Это у нас кардинально
новый вычет, поэтому здесь вопросов возникало в течение года очень
много. Но дело в том, что социальный налоговый вычет не связан с
исчислением налогов для налоговых агентов. Социальный и
имущественный налоговые вычеты у нас предоставляются в
соответствии с Налоговым кодексом налоговым органом. Поэтому, если
какие-то произведены в течение года расходы, связанные с лечением,
с обучением, с благотворительностью, с продажей или покупкой
имущества, и физические лица обращаются к своему бухгалтеру, вы
обязаны ему разъяснить, что такие вычеты он должен получить
сейчас, в период декларационной кампании по декларации. Он
обязательно к вам придет за справочкой, которую вы обязаны выдать
в соответствии с Налоговым кодексом, указать все исчисленные и
удержанные с него налоги по выплаченным доходам. И он с учетом
этих доходов и удержанного налога, вернее, налоговый орган ему
произведет перерасчет. То есть, если были такие расходы, он
получит возврат налогов в течение установленного времени, в
размере 13% с той суммы, которую он потратил.
Так какие же это расходы? Я хочу это пояснить. То, что связано
с лечением. У нас в течение года был принят приказ, совместный
Министерства здравоохранения и Министерства по налогам и сборам
Российской Федерации, который утвердил форму справки, справка по
лечению, если произведены какие-то услуги лечебные платные и
гражданин их лично понес, эти расходы в течение года, именно 2001
года, то он имеет право прийти в то лечебное учреждение, которое
оказало услугу, и попросить эту форму справки. И обязательно эту
справочку он принесет из лечебного учреждения и подтверждающий
платежный документ. Этот документ тоже будет в этой справке
оговорен. То есть эту справку вам даст медицинское учреждение
только на основании, если у вас этот документ будет на руках. Это
первый момент.
И вот эти виды лечения, которые подпадают под льготу, они
оговорены в постановлении Правительства Российской Федерации N
201. Этот перечень утвержден услуг медицинских, а также утвержден
перечень лекарств, при приобретении которых можно также получить
этот социальный налоговый вычет. Для того чтобы получить по
лекарствам налоговый вычет, нужно было в течение года сохранять
товарные кассовые чеки на приобретение лекарств и обязательно
рецепт.
Но если в течение года у вас рецепты не сохранились, нужно
взять выписку из медицинской карты, то есть также обратиться
опять-таки в поликлинику, в то медицинское учреждение, где вы, на
основании заключения врача, где вы получили такой рецепт. Ну или
назначение медицинское. Этот перечень очень большой, поэтому без
медицинской консультации, естественно, вы не сможете определить
сами, подпадает или не подпадает данное лекарство в этот перечень.
Но в связи с тем, что у нас в течение года был принят приказ
Министерства здравоохранения Удмуртской Республики. Он был принят
уже в конце года, в сентябре, по-моему. Там разъяснено более
конкретно, что и как, по каким рецептам можно будет получить этот
вычет. Но, по-моему, в течение года медицинские учреждения так и
не перешли еще до конца, может быть, не все, кто-то уже обращался,
сталкивался с этим. Должны были они выписывать при назначении
какого-то лекарства два экземпляра рецепта. На втором экземпляре
должен был проставляться штампик для налогового органа. И когда
вот этот второй экземпляр у вас останется на руках, вы имеете
право с ним, естественно, с подтверждением кассового чека, что вы
приобрели это лекарство, и в налоговый орган обратиться, тогда
тоже получите перерасчет по социальным налоговым вычетам.
Еще я хочу сказать, что независимо от того, где вы получили
услугу, на территории Российской Федерации или нет, льгота будет
предоставлена. 201 постановление от 19 марта 2001 года, а
совместный приказ от 25 июля 2001 года N 289/БГ-3-04/256.
Я считаю, что останавливаться сейчас конкретно на всех этих
вычетах мы сможем, когда будем кучу вопросов разбирать и, может
быть, попутно вот эти все вопросы, которые открытые остались у
вас, они и выяснятся. Вы согласны? И по тем же социальным вычетам,
по обучению, тут как раз все и есть. Хорошо?
Прежде чем перейти к вопросам, у меня просьба от нашего отдела
от специалистов. У меня просьба такая, сейчас приближается 1
апреля, срок предоставления справок, сведений о доходах в
налоговый орган. Просьба большая не затягивать с предоставлением
справок, это раз. И второе, это правильно заполнять форму 2-НДФЛ.
Вы все в курсе, что форма утверждена новая. Все с ней
ознакомились? Пожалуйста, заполняйте графы в соответствии с
порядком заполнения, если на сегодняшний день уже приходят справки
и в них много ошибок, я могу это уверенно сказать и по просьбе
наших инспекторов, что справки заполняются неправильно. Если там
вид дохода указан, указывайте, где вид дохода. Если там указаны
вычеты, что надо показывать доход без вычета, пожалуйста, без
вычета показывайте. На обороте у нас есть разбивка по вычетам,
если разные выплачены виды доходов по разным кодам, то разбивка
идет вот здесь, на обороте.
Затем, сумма исчисленная и сумма удержанная, вы знаете, у нас
по начислению идет выплата доходов, начисление, вернее, налога.
Сумма исчисленная не будет равна сумме удержанной, если у вас была
несвоевременная выплата зарплаты или по той причине, что,
предположим, был какой-то перерасчет прошлых лет, вот на эту
разницу в сторону уменьшения или увеличения. Или у вас был долг за
налогоплательщиком, вы с кого-то не полностью удержали, тоже на
эту разницу будет. Если у вас невозможность удержания была в
течение года и вы передали сведения в налоговый орган для
взыскания с того плательщика, который у вас уволился и с которого
вы не удержали налог на доходы, у вас эта сумма оговорена также в
справке, ее надо указать. То есть на нее у вас уже в случае
проверки вашего предприятия претензий не будет, если вы ее
передали на взыскание. Вот такие вот у нас просьбы по поводу
заполнения справок.
И еще по поводу справок я хотела сказать. В каком случае
перерасчет по налогам будет делать налоговый орган? Если передано
взыскание, делает налоговый орган, если вы передали на взыскание
сумму налога. Если была невозможность удержания при натуральной
выплате, то есть не с чего было удержать налог, а вы обязаны
только с денежных доходов, а у вас, предположим, в течение года у
этого человека не было доходов, а была только натуральная выплата
или подарок какой-нибудь, вы также передаете на взыскание в
налоговый орган, и тогда уже расчет делает налоговый орган. Или же
было несколько выплат, от нескольких источников, предположим,
материальную помощь вы выплатили, и он по прежнему месту работы в
течение года тоже к вам пришел, у него там тоже была, тоже вы не
сможете все это в совокупности сделать, перерасчет будет, вы
только укажете в сведениях, в справке, тоже сделает налоговый
орган.
Либо стандартные вычеты пересчитать, как я уже говорила, тоже
это делает перерасчет налоговый орган. А в остальных случаях, если
к вам обратилось физическое лицо что-то сделать в течение года,
документ какой-то принес он несвоевременно, вы можете сейчас, до
представления этих сведений в налоговый орган произвести ему
перерасчеты и возвратить налог в случае, как я уже сказала, в
части путевок тех же, дивидендов или еще что-то.
В части выплат, которые в сведениях вы подаете на
предпринимателей, здесь нужно обратить внимание на что. Во-первых,
если вы заключали договор и вы знаете, что это предприниматель,
либо производили какую-то выплату, либо он вам услугу оказывал, вы
должны на него в обязательном случае представить сведения, а вот
удержать или не удержать налог, это зависит от того, является ли
он предпринимателем, это раз, и оказывал ли он вам услугу,
связанную с его предпринимательской деятельностью. То есть вы же у
него обязательно требуете документ, свидетельство о
предпринимательской деятельности, где написано, какими видами
деятельности он занимается. Если его услуга связана с его
деятельностью, налог вы не удерживаете. Если он занимается
торговлей, а вам оказал строительные услуги, естественно вы с него
удержите, как полагается, 13% с рубля.
Вот оговорочку я не сделала, если доходы у него не связаны с
предпринимательской деятельностью, но они были, вы на него
подаете, а если у него по свидетельству соответствует тот вид
деятельности и вы не удержали налог, сведения не представляются.
Это новшество с этого года.
Единственное, что я хочу сказать, что для работы налоговых
органов, это, конечно, будут трудности возникать в связи с этим.
Давайте вопросы начнем. То, что вчера поступили вопросы, я сразу
начну.
В: Риэлтерская фирма по договору поручения оказала услуги по
покупке квартиры для организации. Квартира приобретена у
физического лица. Оплату за квартиру произвела в соответствии с
договором поручения риэлтерская фирма. Должен ли бухгалтер этой
фирмы подавать сведения о выплаченных доходах в ИМНС? Можно ли
вообще данную выплату считать доходом, выплаченным фирмой? Нужно
ли удерживать налог на доходы?
О: Вы привели пример тут суммы 600 тысяч рублей, а 600 тысяч
рублей у нас это вычет, имущественный, который связан с
приобретением жилья. В данном же случае речь идет о продаже. Это
два разных вида имущественного вычета. Вы, наверное, читали 220
статью по имущественным налоговым вычетам, где первый пункт гласит
о вычетах, связанных с продажей имущества. Продажа имущества,
недвижимости в пределах миллиона рублей, если эта недвижимость
менее пяти лет находится в собственности физического лица, и при
продаже другого имущества, если находится в собственности менее
трех лет в пределах 125 тысяч рублей. Если же более пяти лет
недвижимость и более трех лет другое имущество продается
физическим лицом, то имущественный вычет предоставляется в той
сумме, которую он получил от продажи этого имущества.
И здесь хочу еще оговорить, в связи с представлением
имущественных вычетов налоговый агент не является лицом, которое
обязано исчислять налоговую базу. Если вам физическое лицо
продавало это имущество, и вы выплатили ему доход, вы в этом
случае являетесь источником выплаты и только лишь. Определять
налоговую базу вы не вправе, потому что в Налоговом кодексе
определено, что в данном случае налоговый орган занимается
предоставлением имущественного вычета. Но так как вы ему выплатили
доход, связанный с продажей имущества, то есть он вам продал
что-то, то вы обязаны сообщить об этом в налоговый орган, о сумме
выплаченного дохода. А представлять уже документы и получать этот
имущественный вычет физическое лицо будет само при декларировании
своих доходов.
И что в данном случае здесь будет. То же самое. Я хочу
сказать, что он через риэлтерскую фирму оформил, продал квартиру
вашей фирме, вернее, физическое лицо, он будет этот вычет получать
при декларировании. А вы об этой сумме, полученной им за проданную
квартиру, будете сообщать в налоговый орган. А то, что он тут же
купил другую квартиру, это уже его проблемы, тут уже идет речь о
предоставлении имущественного вычета, связанного с покупкой
квартиры.
Но у нас особенность имущественного вычета, связанного с
приобретением жилья или строительством жилья, связана вот с чем.
Может быть, сразу я открою глаза на все вопросы, кто-то что-то
хочет спросить по покупке жилья. А это связано с тем, что начиная
с 2001 года ограничения в три года исчезли, это раз. Ограничения в
пять тысяч минимальных зарплат для суммы сделки изменено, теперь у
нас ограничение в 600 тысяч рублей. То есть независимо, за какой
период, если сделка превысила 600 тысяч рублей, а доходы не
позволяют, он имеет право в течение ряда лет до того периода, пока
у него доход не превысит 600 тысяч рублей, иметь эту льготу. Но
опять-таки один раз в жизни он имеет право эту льготу получить и
обязательно, оговорка, вот это новое введено с того года, квартира
должна быть в собственности. Когда у нас происходит купля
квартиры, естественно, сразу через Регпалату оформляется
собственность. И льготу человек сможет получить за 2001 год, если
он в 2001 году уже оформил. Если идет строительство жилья,
гражданин строит дом, то он сможет получить по тем потраченным
расходам на строительство только тогда, когда он оформит право
собственности на этот свой готовый построенный дом. Вот это новое,
поэтому для всех хочу сразу оговориться.
Причем, вы знаете, что у нас эта льгота была и раньше, но
ограничения были другие, но если гражданин уже воспользовался год
или два и у него переходящий остаток был на 2001 год, вы ему
прекращали предоставлять льготу в прошлом году, так как он уже
остатки должен был воспользоваться при декларировании, в этом вот
году за прошлый. Поэтому, если это было связано с покупкой жилья,
он третий год сможет воспользоваться, сейчас вот нынче за прошлый
год.
А если у него расходы были переходящие остатки, со
строительством связанные, то у него будет перерыв теперь в льготе.
Этот остаток будет переноситься на следующий, на следующий год,
пока он полностью не закончит строительство своего жилья, не
оформит его в собственность. И только тогда сможет
воспользоваться, по тем расходам, которые он понес в этом году, в
следующем, предположим, в прошлом, до тех пор, пока он не оформит
в собственность свое новое жилье.
В: Учитывается ли при определении налогооблагаемой базы по
налогу на доходы физических лиц суммы премий, в том числе по
юбилейным датам, оформленные специальным приказом из фонда
потребления, образованного из собственных средств предприятия?
О: Любые у нас суммы, на юбилей, не на юбилей, не важно, хоть
каким приказом будут оформлены, доход в пользу физического лица
будьте добры исчислить налог и удержать с физического лица.
В: Облагается налогом на доходы физических лиц компенсационная
выплата матери, состоящей в трудовых отношениях с предприятием и
находящейся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет?
О: По компенсационным выплатам у нас не облагаются только
суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных
законодательством Российской Федерации. Вы знаете, по уходу за
ребенком до трех лет, по-моему, сейчас нет, только до полутора лет
идут компенсационные выплаты. Если предприятие имеет такие
средства выплачивать ему до трех лет, пожалуйста, это уже будет
компенсационная выплата, но она не установлена нормативом
законодательства Российской Федерации, поэтому она будет
облагаться налогом на доходы.
Что касается страховых выплат, тут вот неоднократно звучал
вопрос, по-моему, в двух или трех, может, еще там дальше.
В: Если предприятие заключило со страховой компанией договор
добровольного медицинского страхования и не предусматривается
выплата застрахованным физическим лицам денежных средств, то как
будет производиться удержание или неудержание налога на доходы с
физических лиц?
О: Вы знаете, что у нас в течение года, была у меня ссылка на
это письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам,
где они разъясняли, что если страховой взнос произведен
предприятием, заключен на добровольное медицинское страхование, то
этот взнос будет облагаться при условии, если были выплаты. А вот
в каком виде были выплаты, либо в денежном выражении, либо в виде
оказания медицинских услуг. Здесь на сегодняшний день вопрос
разъясняется так, что если были оказаны медицинские услуги, то
налог на доходы не берется. Только в денежном выражении если будут
выплаты, то тогда с суммы взноса будет удерживаться налог на
доходы физического лица.
Беспроцентный заем ведь тоже, наверное, не один вопрос. Что
касается материальной выгоды, вы знаете, что начиная с 2001 года,
обратили внимание в соответствии со статьей 212, порядок удержания
налога с материальной выгоды. Сумма материальной выгоды
определяется по заемным средствам, выданным предприятию,
физическому лицу на льготных каких-то...
...Ставки рефинансирования. Вы знаете, что в 2000 году у нас
еще существовало ограничение 2/3 ставки рефинансирования. Такое же
отличие в прошлом году, вот сейчас вы должны были пересчитать,
если появилось у вас такое основание.
Основание вот какое. В 2000 году материальная выгода
облагалась налоговым агентом, налог исчислялся налоговым агентом,
если у вас были такие основания по выплаченным заемным средствам.
В 2001 году оговорка в Налоговом кодексе стоит следующая, что если
гражданин не уполномочил вас, ваше предприятие, вашу бухгалтерию
как налогового агента в том, что вы обязаны за него исчислить
материальную выгоду, то такая обязанность ложится на само
физическое лицо. И гражданин, получив сумму на льготных условиях
либо беспроцентную, либо по низким процентам, обязан сам
уплачивать налог с суммы полученной материальной выгоды.
Но вот эта доверенность должна быть обязательно нотариально
удостоверена. Конечно, вот в этом возникали сложности, поэтому я
не знаю, были ли у вас такие случаи на предприятиях, в ваших
организациях. Но если вам гражданин написал такое заявление,
принес доверенность, уполномочил вас, вы обязаны были до 1 января
ему исчислить сумму налога на материальную выгоду. Расчет ведется
исходя из 3/4. Но какая еще особенность, исходя из 3/4 ставки
рефинансирования на тот момент, было выдано заемное средство, то
есть переходящее заемное средство может идти из прошлого, из
позапрошлого года. Нужно взять ставку рефинансирования, 3/4 от той
ставочки того года. Даже тех лет.
Если вам предоставлено такое право, физическим лицом, вы
обязаны исчислить и представить сведения об удержанном налоге на
доходы с материальной выгоды. Если нет, то практически сумма
заемного средства у нас в справке о доходах никак не указывается.
В: Предприятие покупает у физического лица автомобиль. Расчет
производится векселями. Имеет ли право предприятие предоставить
физическому лицу вычеты или обязано полностью удержать налог на
доходы и уплатить в бюджет?
О: Я уже сказала, это идет речь об имущественных вычетах.
Гражданин получил доход, вы должны показать, налог не
удерживается, потому что здесь вычет предоставляется в каких-то
определенных размерах, которые будет определять уже налоговый
орган. А то, что у вас сумма дохода в виде векселя, пожалуйста,
подайте сведения на него, и дальше уже удержание будет через
налоговый орган.
В: Сотрудница предприятия, являясь одинокой матерью, имела
двойную льготу по подоходному налогу на ребенка. В прошлом году
она заключила брак, но при этом имеет документы, подтверждающие,
что она до сих пор является одинокой матерью, так как ребенок не
усыновлен. Будет ли она в этом случае иметь двойную льготу по
подоходному налогу? Если нет, то может ли ее муж получить льготу
по налогу на ее ребенка без усыновления? Если он может получить
льготу, то какие документы он должен представить на свое
предприятие?
О: В части документов по одинокой матери. Удвоенный вычет у
нас предоставляется одиноким родителям. Под одиноким родителем
понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном
браке. То есть оговорка уже однозначно есть. Если он вступил в
брак, удвоенный вычет, естественно, прекращается, и в этом случае
обычный вычет будет получать супруг родителя, если он не усыновил
в части отца. А в части матери нужно сказать, что если документ
одинокой мамы у нее сохраняется, он сохраняется, может быть, не
для налогообложения, а для того, чтобы получить какие-то
социальные выплаты и компенсации, связанные с одинокой матерью.
Это в органах социальной защиты. А в части налогообложения она,
вступив в брак, утрачивает право получения двойного вычета.
В: В 2001 году работнику был предоставлен лишний стандартный
вычет, год закончился, как и когда доудержать подоходный налог?
При декларировании или на предприятии?
О: Я на счет перерасчетов тоже вам сказала, если стандартный
вычет, по чьей вине, он работал, не менял работу и у него
стандартный вычет был неправильно. Вы имели право до представления
справки сейчас сведений в налоговый орган сделать сами этот
перерасчет, если он связан именно с вашими расчетами. И если сам
гражданин это заметил, он может получить возврат налога у вас на
предприятии. А если стандартные вычеты были связаны с
перерасчетами по нескольким источникам доходов, вернее, с учетом
прошлой справки, с другого места работы, тогда будет делать
перерасчет налоговый орган при декларировании.
В: В ведомственном детском саду установлена льгота по оплате
50%. Облагается ли налогом дотация? Какие документы являются
основанием для социальных вычетов в связи с содержанием ребенка в
детских учреждениях?
О: Дотации в каком виде представляются? По законодательству
Российской Федерации? Если она связана именно с гашением стоимости
оплаты детского сада, то эта сумма будет являться как компенсация.
И гражданин, оплачивая 50%, будет подпадать под льготу в порядке
217 статьи как компенсационные выплаты в пределах норм,
установленных законодательством.
А о социальных вычетах вы имели в виду по оплате. Если вы
платите за детский сад, детский сад у нас по Закону об
образовании является образовательным учреждением, если там
какие-то производятся образовательные услуги в детском саду, они
также подпадают. Сама плата за детский сад не является платой за
обучение, вот это надо понять. А если дополнительно какие-то
образовательные услуги производятся в детском саду, то вот этот
документ только, подтверждающий оплату за обучение ребенка в
детском саду, будет являться основанием для предоставления
социального налогового вычета. И только тогда вам вот это
учреждение, в частности, вот этот садик, колледж, лицей даст вам
документ. Документ для предоставления социального вычета по
образовательным услугам представляется образовательным
учреждением.
Форма документа также была утверждена совместным приказом
Министерства по налогам и сборам, вот эта форма справки, вы ее
тоже можете найти в "Консультанте". Только с ней можно прийти в
налоговый орган для декларирования своих доходов и получения
социального вычета, связанного с образованием.
В: О применении стандартных вычетов. Если по основному месту
работы вычеты были предоставлены, допустим, в течение 9 месяцев,
пока доход не достиг 20 тысяч рублей, но работник при этом работал
по совместительству в другой организации и тоже получал там доход.
При этом его общий доход достиг 20 тысяч через 6 месяцев. Означает
ли это, что при подаче декларации будет произведен перерасчет и
выявлена неполная уплата налога?
О: А у вас что, один карман, да?.. А, в другой организации?..
Нет, не покажет это, вы справку представите, у вас по вашим
доходам будет сумма стандартного вычета правильно показана, а он,
с учетом дополнительных доходов, ему произведется перерасчет, но
уже с учетом вашей справки и той справки. Поэтому здесь никакого
недобора с вашей стороны не будет... Если гражданин сам в курсе,
что получал несколько источников и у него есть право на получение
стандартного вычета, он сам может подать. Если нет, то такие
сведения будут поступать в налоговый орган, создаваться будет
база, эта база у нас компьютеризирована, поэтому компьютер сам
определит, что сумма налога исчислена неверно по совокупному
доходу. И поэтому тому гражданину придет уведомление об уплате
налога. Он сам придет и получит этот вычет, перерасчет сделает.
В: Какой порядок включения или невключения в облагаемый доход
сумм страховых взносов, уплаченных организацией за работника по
добровольному медицинскому страхованию 2001, 2002 год? Что
понимать под отсутствием выплат?
О: По-моему, я только что говорила об этом. Добровольное
медицинское страхование, если в виде медицинских услуг, мы
говорим, что не было выплат. Страховые взносы, произведенные
организацией, не облагаются налогом. Если были какие-то выплаты в
денежном выражении, только тогда это считается доходом физического
лица, вернее, доходом будет являться страховой взнос по этому
медицинскому страхованию, если он был произведен предприятием.
В: Предприятие имеет базу отдыха, работники имеют материальную
выгоду по приобретаемым путевкам. По какой ставке необходимо
облагать, 13 или 35%?
О: База отдыха - это не лечебное учреждение, здесь стоимость
путевки облагается налогом, если она оплачена за счет средств
предприятия за работника. В этом случае стоимость путевки
облагается однозначно по ставке 13%.
В: Предприятие выплатило тринадцатую зарплату по итогам работы
за 2001 год в 2002 году. Доход работников превысил 20 тысяч
рублей. Будут ли работники получать льготу на себя и на детей?
О: По 13 зарплате вопрос?.. Гражданин уже проработал год? Вы
знаете, 13 зарплата у нас будет входить уже в доход 2002 года, это
ведь не доход не декабря, не ноября, это доход по итогам, это
премиальная выплата, она начислена была уже в январе, но по итогам
за прошлый год. Поэтому, если уже в январе месяце с учетом
заработка она превысит 20 тысяч, стандартных вычетов не будет в
2002 году.
В: Приобретение лекарств для детей подлежит ли социальному
вычету родителям?
О: Да, подлежит. Это оговорено в 219 статье, там есть
перечень, кому на приобретение лекарств на себя, на детей и на
родителей. То есть надо будет подтвердить документально, что
лекарства приобретались. То есть те же самые выписки из
медицинских учреждений, подтверждающих, что это ваш ребенок или
родитель.
В: Почему сумма возврата налога по социальным вычетам будет
возвращаться в течение 4 лет?
О: А я это разве говорила? Почему 4 года звучат? Возврат
налога в соответствии с Налоговым кодексом производится в течение
трех лет не более чем за три года, а возврат производится в
течение месяца с подачи заявления. Так что ни о каких 4 годах тут
речи нет.
В: В соответствии со статьей 219 Налогового кодекса плательщик
- родитель имеет право на получение вычета в размере суммы,
направленной на обучение ребенка. Получит ли налогоплательщик -
родитель данный вычет, если в квитанции об оплате указаны Ф.И.О.
ребенка, то есть ребенок вносил деньги в кассу самостоятельно? И
ребенок своего дохода не имеет, поэтому он, естественно, не имеет
возможности самостоятельно оплачивать учебу.
О: Вот такой вопрос, на который я обращала в течение года,
если кто был на семинарах, он и на сегодняшний день не утратил
актуальности, поэтому еще раз повторяю. Социальный налоговый
вычет, связанный с обучением себя и детей производится тому, кто
производит оплату обучения. Если гражданин сам за себя платит,
естественно, имеет доходы, он сам получает этот вычет. Если
гражданин платит еще и за ребенка, то он будет дополнительно иметь
в пределах 25 тысяч рублей вычет еще и на ребенка.
Если вы дали ребенку, он взрослый самостоятельный человек, он
пошел и от своего имени уплатил, в квитанции фигурирует его имя,
вы не сможете получить вычет по этой сумме, если не было у вашего
ребенка доходов своих. Поэтому я ориентировала в течение года, что
если вы хотите получить этот вычет, вам нужно самим производить
оплату. Или если вы даете ребенку деньги, нужно вам свой документ
предъявить для этого, чтобы написать: уплатил тот-то за того-то. В
квитанции должна эта оговорка стоять. Но опять-таки, если такого
еще и не произошло, когда вы идете в учебное заведение сейчас за
справкой для представления ее в налоговый орган по социальному
вычету, в этой справке тоже есть оговорки, кто вносит, за кого
вносит, кто является плательщиком, а кто является обучаемым. Вот
если все показатели, учебное заведение, вы докажете там, что надо
вот так поставить, естественно, если пойдет на встречу учебное
заведение, у него ведь тоже в кассовой книге все эти разносочки
есть, кто платил. Он не может поменять данные так просто,
произвольно только на основании вашего желания. Ему нужно менять
все документы кассовые. Поэтому в результате что получается,
льготу получить вы не сможете по этой сумме, если у вас не будет
этих данных правильно указано.
В: Нужно ли юридическим лицам за 2001 год подавать сведения о
доходах физических лиц - частных предпринимателей, не работающих
на данном предприятии, но получивших доход через кассу по
расходному ордеру?
О: Я, по-моему, это уже говорила. На частных предпринимателей
сведения не подаются, если у них выплата дохода связана с их
деятельностью. А если он выступает не как предприниматель, он
является предпринимателем, но выступает в данной сделке как
физическое лицо - сведения подаются и налог удерживается.
В: Физическое лицо, предприниматель, работающий по патенту, по
гражданско - правовому договору на оказание услуг, получает
денежное вознаграждение, должно ли удержать налог с суммы
денежного вознаграждения?
О: Опять-таки, смотрим патент, он вам предъявляет патент, там
какая деятельность указана? Соответствует ли эта деятельность тому
виду, по которому он с вами заключил гражданско - правовой
договор. Если нет, то вы не удерживаете и сведения подаете, если
не соответствует, патент у него на один вид, а вы услугу
оказываете другую, то будет налог на доходы. Плата за патент
заменяет плату только налога на доходы, подоходного налога именно
по тому виду, по которому он выбрал его.
У нас 10 минут осталось, вопросов еще очень много.
В: Льготы по приобретению жилья, квартир. Какие нужны льготы?
О: Льготы как раньше нужны: заявление, декларация, договор
купли - продажи, подтверждение, что это в собственности, если это
строительство, и платежные документы, конечно, обязательно.
В: Какие нужно конкретно справки документов на имущественные
вычеты при покупке и продаже?
О: Это то же самое. Естественно, справку о доходах, когда вы
идете декларировать за весь год или с момента регистрации покупки.
У нас налоговый период год, поэтому справка за весь год идет.
В: Действует ли имущественный вычет при покупке, продаже
автотранспорта?
О: При покупке автотранспорта - нет, а при продаже -
имущественный вычет по пункту 1, 125 или там выше.
В: На кого подавать сведения о выплаченных доходах, при
продаже квартиры за собственника по доверенности действует другое
физическое лицо? Расходный кассовый ордер уплачивается на него, а
фактически получателем дохода будет являться собственник квартиры.
О: Здесь по договору нужно смотреть. Выплаченный доход совсем
постороннему лицу, ну, если есть подтверждающие документы, что он
ему поручает, естественно, сведения у вас пойдут на то физическое
лицо, которое будет получателем дохода... Давайте это оставим.
В: Работник предприятия ежедневно добирается до структурного
подразделения организации, теряя два часа в день. В целях
возмещения расходов организация выплачивает данному работнику
компенсационную выплату за разъездной характер работы. Будет ли
облагаться надбавка за разъездной характер?
О: Надбавка за разъездной характер работы, которая установлена
законодательным актом, то есть постановлением Правительства N 51,
там вот этот случай не оговорен. Так конкретно оговорены случаи по
строительству, прочее, только в этом случае надбавки в
определенных нормативах будут освобождаться от уплаты налога на
доходы. В этом случае доплаты будут облагаться как обычный доход.
Дивиденды. Что касается дивидендов, давайте, вопросов тут,
наверное, много по дивидендам, я даже читать не буду. Я хочу
обратить на что ваше внимание. Перед тем как пойти, я еще раз
утрясла вопрос по дивидендам. Если у нас в 2001 году выплачивались
дивиденды по прибыли за прошлые годы, начислялись и уплачивались в
2001 году, то налогообложение производилось исходя из ставки 30% в
соответствии с 23 главой. С учетом суммы, вернее, с зачетом того
налога, который был удержан предприятием с прибыли предприятия, то
есть с учетом налога на доходы организации. Если с этой суммы,
которую предприятие распределяет на дивиденды, был удержан налог
на доходы организации в размере 30% или сколько там, 25, 35,
производится зачет. С физического лица положено 30%, если
предприятие удержало 35%, физическое лицо освобождается от уплаты
налога с той суммы дивидендов, которую распределило с этой
прибыли. Если предприятие уплатило меньше чем 30%, с гражданина
берется разница. Больше возмещения не производится. Разница не
возмещается, просто не берется налог с физического лица.
И еще, с этого года, вы знаете, ставка по налогу на дивиденды,
по налогу на доходы с дивидендов будет с учетом главы 25
Налогового кодекса в размере 6%, поэтому эти 6% будут относиться
только по прибыли 2002 года, а по прибыли 2001 года
налогообложение производится с зачетами, как я раньше сказала.
В:
О: На дивиденды сведения обязательно подаются. Я такого не
слышала о неподаче сведений по дивидендам, поэтому давайте оставим
открытым вопрос, может быть, что-то изменилось, и с учетом
требований.
В:
О: Порядок чего? Налоговый кодекс, статья 214 плюс
методические рекомендации, там конкретные примеры приведены,
пожалуйста, почитайте. Так что по дивидендам, давайте, остановимся
на этом.
Галина Афанасьевна предлагает отразить в стенограмме все эти
вопросы, как-то их скомпоновать, обобщить, и по видам они будут
отражены. Их очень много, они повторяются, и поэтому нет смысла.
Давайте на этом и остановимся тогда.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Трубицын Андрей Леонидович,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Сегодня мы с вами разберем 27 главу части второй
Налогового кодекса "Налог с продаж" в сравнении с тем
законодательством, которое действовало до 1 января 2002 года по
налогу с продаж. Часть вторая Налогового кодекса Российской
Федерации была дополнена главой 27 "Региональные налоги" в
соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2001 года N
148-ФЗ. Данным Законом внесены изменения во вторую часть
Налогового кодекса и в статью 20 Закона "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации". Сразу же скажу, что глава 27
начинает действовать с 1 января 2002 года и утрачивает силу с 1
января 2004 года. То есть налог с продаж в соответствии с главой
27 будет взиматься в течение 2002 года и 2003 года.
Принятие Федерального закона от 27 ноября 2001 года N 148-ФЗ
было обусловлено решением Конституционного Суда Российской
Федерации, который признал действующее законодательство по налогу
с продаж до 1 января 2002 года не соответствующим Конституции
Российской Федерации. Тем не менее, Конституционный Суд Российской
Федерации подтвердил, что это законодательство будет действовать
до 1 января 2002 года. То есть, несмотря на выявленные недостатки,
налогообложение в 2001 году должно производиться в порядке,
который установлен соответствующим законодательством.
Статья 347 главы 27 устанавливает, что налог с продаж вводится
в действие на основании Кодекса и на основании законов субъектов
Российской Федерации. Соответственно, он обязателен к уплате на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации, где
этот налог вводится.
В целом глава 27 определяет налогоплательщиков и основные
элементы налогообложения. То есть все, что касается, кто является
плательщиками налога с продаж, что является объектом
налогообложения, какая налоговая база, какой налоговый период, все
эти элементы налогообложения определены в 27 главе.
В соответствии со статьей 347 субъекту Российской Федерации
предоставляется право только определять ставку налога, порядок и
сроки его уплаты, форму отчетности. Вот на основании этой нормы
был принят Закон Удмуртской Республики от 28 ноября 2001 года N
53-РЗ. В этом Законе, как и предусмотрено статьей 347, определена,
зафиксирована ставка налога в размере 5%, срок уплаты не позднее
25 числа месяца, следующего за отчетным. Форма отчетности, к этому
Закону принято приложение, в котором утверждена налоговая
декларация, и срок предоставления этой налоговой декларации
установлен Законом Удмуртской Республики не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным.
В связи с этим для правильного исчисления налога с продаж,
решения вопроса, возникает ли обязанность его уплачивать, нужно
руководствоваться как 27 главой, так и Законом Удмуртской
Республики.
Такой подход был и до 1 января 2002 года. То есть мы
руководствовались Федеральным законом N 150-ФЗ, который вносил
изменения в статью 20 Закона об основах налоговой системы,
руководствовались Законом Удмуртской Республики о порядке
исчисления и уплаты налога с продаж, положением, которое было
принято постановлением Правительства Российской Федерации. В
настоящее время мы будем руководствоваться только этими двумя
нормативными актами.
В статье 348 определены плательщики этого налога. Как и
прежде, плательщиками этого налога являются организации и
предприниматели, которые реализуют на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации товары, работы, услуги. То есть
состав налогоплательщиков не изменился поэтому.
Состав налогоплательщиков не изменился, это организации и
предприниматели, поэтому те организации, которые применяют
упрощенную систему налогообложения, они не являются плательщиками
налога с продаж. Организации и предприниматели, которые перешли на
уплату единого налога на вмененный доход, в соответствии с данным
Федеральным законом также не являются плательщиками налога с
продаж.
Остальные организации и предприниматели должны уплачивать
налог с продаж, если у них возникает обязанность это делать по
основаниям, которые устанавливает действующее законодательство. В
частности, об этом говорит статья 44 первой части Налогового
кодекса, налог уплачивается, если установлены соответствующие
основания...
...Статьей 349. В соответствии с данной статьей объектом
являются операции по реализации товаров, работ, услуг физическим
лицам в том случае, если такие операции осуществляются за наличный
расчет, а также с использованием кредитных банковских карт.
В связи с этим, если покупатель рассчитывается с продавцом
через расчетные счета, значит, по этой операции не возникает
обязанности уплачивать налог с продаж. И не возникает обязанности
уплачивать налог с продаж, когда реализация осуществляется
юридическим лицам.
До 1 января 2002 года у нас операции, которые осуществлялись
счета предпринимателей, то есть предприниматели оплачивали товары,
работы, услуги через свои счета, признавались наличным расчетом и,
соответственно, облагались налогом с продаж. В настоящее время эти
операции исключены из объекта налогообложения. Только продажа
физическим лицам за наличный расчет, в том числе и
предпринимателям. Если предприниматель оплачивает наличными
товары, работы, услуги, то объект налогообложения возникает по
этой операции.
Соответственно не облагаются налогом с продаж авансы,
полученные в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг до
момента передачи, отгрузки этих товаров, выполнения работ,
оказания услуг.
Не облагается налогом с продаж и заработная плата, которая
выдается в натуральной форме. Здесь следует учитывать, что
работник находится с предприятием в трудовых отношениях и получает
заработную плату не от реализации товаров, работ, услуг за
наличный расчет. То есть если между работником и предприятием
существует трудовой договор, то выдача заработной платы в
натуральной форме не облагается налогом с продаж.
Такой порядок был у нас и до 1 января 2002 года.
Для того чтобы правильно решить вопросы с налогообложением,
думаю, стоит определить, что же является товаром в целях
налогообложения. Понятие товара дано в статье 38 части первой
Налогового кодекса, где говорится, что товаром признается любое
имущество, реализуемое, либо подлежащее продаже. То есть в объект
попадают операции, связанные с продажей приобретенных товаров,
если покупатель - физическое лицо рассчитывается наличными
денежными средствами. В объект попадет и операция, связанная с
реализацией имущества, допустим, основных средств, которые
использовались в производственной деятельности, если покупатель -
физическое лицо и оплачивает наличными. Это нужно иметь в виду.
Статья 350 определяет операции, которые не подлежат
налогообложению. Здесь следует учитывать положения статьи 347,
которая установила, что для субъектов Российской Федерации нет
права устанавливать дополнительный перечень товаров, работ, услуг,
которые не будут облагаться налогом с продаж. Поэтому на
территории всех субъектов Российской Федерации будет действовать
тот перечень необлагаемых операций, который указан в статье 350.
В связи с этим я бы хотел назвать те товары, которые исключены
из перечня льготируемых либо, наоборот, включены. Это касается
мяса, мясных продуктов, рыбы, овощей, моющих средств, медицинских
услуг, услуг предприятий общественного питания, которые
обеспечивают питание учащихся в учебных заведениях, социальных
услуг и выдача детских пособий товарами народного потребления. Эти
операции с 1 января 2002 года не являются льготируемыми, поэтому
при их осуществлении следует начислять и уплачивать налог с
продаж.
Включены в перечень необлагаемых товары следующие:
- учебная и научная книжная продукция;
- периодические печатные издания, за исключением периодических
печатных изданий рекламного и эротического характера.
В пункте 2 статьи 250 закреплено требование, которое было
установлено законодательством и до 1 января 2002 года. Это
обязанность налогоплательщика вести раздельный учет, если он
осуществляет операции, которые подлежат налогообложению и которые
освобождены от налогообложения.
Положение по налогу с продаж, действующее до 1 января 2002
года, утвержденное постановлением Правительства Удмуртской
Республики говорило о том, что раздельный учет следует
организовывать с момента оприходования товаров.
Налоговая база определяется в таком же порядке, как было и до
1 января 2002 года. То есть это стоимость реализованных товаров,
работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость, акциза для
подакцизных товаров и налога с продаж.
Изменился налоговый период по налогу с продаж. Он установлен
главой 27 как месяц. Ранее налоговый период устанавливали
законодательные органы власти субъектов Российской Федерации. В
первом квартале 1999 года уплата предусматривалась ежемесячно,
начиная со второго квартала 1999 года, уплата для юридических лиц
была установлена ежеквартально. Кроме того, для тех юридических
лиц, которые не относятся к субъектам малого предпринимательства,
была установлена обязанность уплачивать налог путем внесения
авансовых платежей ежемесячно. Для предпринимателей налоговый
период был установлен такой же, как и по налогу на доходы
физических лиц, то есть год.
С первого января 2002 года налоговый период для всех
налогоплательщиков один - календарный месяц.
Налоговая ставка определена в статье 353 Налогового кодекса,
где говорится, что максимальный размер ставки 5%. В соответствии с
этой нормой в Законе Удмуртской Республики ставка установлена 5%.
Если вы помните, до 1 января 2002 года ставка на территории
Удмуртской Республики была установлена в размере 4%.
Думаю, в этом случае возникают вопросы, как быть в переходный
период. Поскольку по своей природе налог с продаж - косвенный, то
есть также включается в цены, как и налог на добавленную
стоимость, то, в принципе, должен применяться один подход, который
применяется Министерством по налогам и сборам в переходный период,
когда действие льготы было закреплено в законе, а в следующий
период она отменена. Также в отношении ставки. То есть до 1 января
2002 года была ставка 4%, а с 1 января 2002 года ставка будет
применяться в размере 5%. Такое разъяснение дается в методических
рекомендациях по применению главы 21. То есть была льгота в Законе
"О налоге на добавленную стоимость", затем был принят Налоговый
кодекс. И в отношении льгот произошли определенные изменения.
Он заключается в следующем. Дата, с которой реализация
включается в налоговую базу, в данном случае определяется по дате
отгрузки. То есть по дате отгрузки мы применяем тот налоговый
режим, который действовал в этот период. Это касается и льготы, и
ставки. То есть если в период отгрузки действовала льгота, а
деньги поступили в тот период, когда льгота была отменена, мы
рассматриваем эту операцию в режиме льготы. Также в отношении
ставки. Если отгрузка произошла в период действия ставки 4%,
значит, независимо от того, когда поступили деньги, налог следует
исчислить и уплатить по ставке 4%.
В статье 354 определен порядок исчисления налога, следует
обратить внимание на пункт 2 этой статьи, где говорится, что налог
подлежит уплате по месту осуществления операций, признаваемых
подлежащими налогообложению.
Кроме того, в этой статье установлен порядок исчисления и
уплаты налога в отношении тех операций, которые осуществляются в
рамках договора комиссии, агентского договора, договора поручения.
В этом смысле подход в целях налогообложения к этим операциям не
изменился. То есть если фактическая операция осуществляется
комиссионером, поверенным, агентом и денежные средства поступают
в кассу комиссионера, то на него возлагается обязанность исчислять
и уплачивать налог с продаж.
Новшество в данном случае главы 27 заключается в том, что она
закрепляет институт налогового агента. То есть в данном случае
комиссионер признается налоговым агентом.
Понятие налогового агента дано в статье 24 Налогового кодекса
первой части, где говорится, что если законодательство возлагает
обязанность по удержанию и перечислению налога, то все это
происходить должно в том порядке, который предусмотрен для
налогоплательщика. То есть и налоговая декларация, и срок уплаты
должен быть соблюден, и соответственно произведен расчет с
бюджетом. В данном случае сумма налога исчисляется из полной цены
реализации товаров, работ, услуг. При расчетах с комитентом
комитент не уплачивает налог с продаж, если этот налог заплатил
комиссионер. То есть двойное налогообложение в данном случае
исключено.
В случае если с условиями договора комиссии фактическая
реализация товаров производится комиссионером, а денежные средства
поступают в кассу комитента, то в этом случае обязанность уплатить
налог с продаж возлагается на комитента.
Следующий момент касается определения даты осуществления
операции. То есть обязанность по уплате налога с продаж возникает,
когда осуществляются наличные расчеты. Соответственно, это
предусматривает и передачу товаров, работ, услуг. То есть
независимо от учетной политики налог с продаж нужно уплачивать,
после того, как и переданы товары и получены наличные денежные
средства. В этом случае возникает обязанность по исчислению налога
с продаж.
Статья 355 закрепила особенности, связанные с уплатой налога с
продаж организациями, которые имеют в своем составе филиалы. В
статье 354 говорилось о том, что налог уплачивается по месту
осуществления деятельности, то есть по месту осуществления
облагаемых операций. Поэтому организации, которые осуществляют
реализацию товаров, работ, услуг через свои обособленные
подразделения должны уплачивать налог с продаж по месту нахождения
этих обособленных подразделений.
Если эти обособленные подразделения находятся на территории
разных субъектов Российской Федерации, то в данном случае уплата
налога с продаж должна производиться в соответствии с законами
этих субъектов Российской Федерации, которыми определены
соответствующие налоговые элементы и определена форма отчетности,
то есть в соответствии с тем порядком, который действует на
территории данного субъекта Российской Федерации.
Если в целом по Закону, то это все. Далее я бы хотел сказать
вам о том, что в прошлом году у нас возникало много вопросов в
отношении предпринимателей, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения. Этот вопрос неоднократно рассматривался в
арбитражных судах Удмуртской Республики. Арбитражные суды
Удмуртской Республики выносили решения в пользу
налогоплательщиков. На сегодняшний день мы имеем постановление
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 9
октября 2001 года N 1321/01. По данному делу были рассмотрены
вопросы, связанные с уплатой налога с продаж именно этими
предпринимателями, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения. Арбитражный Суд принял решение, что данная
категория является плательщиками налога с продаж.
В:
О: Поскольку есть решение Высшего Арбитражного Суда, то по тем
решениям, которые были приняты здесь на территории Удмуртской
Республики, налоговые органы будут направлять соответствующий
протест и будут добиваться отмены вынесенных здесь решений.
В:
О: Надо обеспечить раздельный учет. Применяйте форму, которая
предусмотрена для всех предпринимателей. Сейчас есть приказ о
порядке учета расходов предпринимателей. Используйте те правила,
которые там записаны. Разделяйте эти товары в момент
оприходования. Не обеспечите раздельный учет, у вас не будет
возможности подтвердить, что какие-то операции не подлежат
налогообложению, а какие-то подлежат и их размер.
В: На балансе предприятия находится столовая. Льготируется или
нет по налогу с продаж выручка от продажи булочек и пирожков?
О: Наша позиция заключается в том, что по товарам, которые
были указаны в Законе по налогу с продаж Удмуртской Республики,
хлеб и хлебобулочные изделия, по этим товарам ничего не
изменилось, то есть они также прописаны в перечне льготируемых в
главе 27. В данном случае как у нас освобождались хлебобулочные
изделия, булочки и пирожки, они были включены в Общероссийский
классификатор продукции и не облагаются налогом на добавленную
стоимость и налогом с продаж. По продовольственным товарам мы
будем руководствоваться письмом Министерства торговли, которое
утвердило перечень продовольственных товаров, не подлежащих
налогообложению на момент принятия удмуртского Закона в 1999 году
о налоге с продаж в части не противоречащей. То есть если
исключены мясопродукты, а в письме Министерства торговли эти
мясопродукты прописаны, то мы не применяем освобождения.
Хлебобулочные изделия там прописаны достаточно хорошо. И мы будем
применять в отношении этих изделий тот же самый порядок.
В: Начисляется ли к уплате в бюджет налог с продаж с 1 января
2002 года при расчетах с физическими лицами, если предприятие
реализует продукцию собственного производства?
О: По собственной продукции у нас была льгота для товаров,
работ, услуг местных производителей. Ее действие прекращено с 1
января 2002 года. Поэтому если продукция не включена в перечень
льготируемых, то она должна облагаться.
В: В какие сроки представляется декларация по налогу с продаж,
ежемесячно или за квартал, если предприятие является малым
предприятием?
О: В настоящее время нет никакого деления, малое предприятие
или не малое, сроки представления декларации и сроки уплаты одни
для всех. Декларация представляется не позднее 20 числа месяца,
следующего за отчетным. Уплачивается налог не позднее 25 числа.
В: Освобождается ли от налога с продаж продукция из картофеля,
например картофельные чипсы?
О: В отношении картофеля мы тоже будем применять письмо
Министерства торговли. Я сейчас точно не могу вам сказать, есть ли
там картофельные чипсы, но вы это без труда можете выяснить сами.
Картофель у нас был в перечне льготируемых, он остался и сейчас.
В: Предприятие занимается корректирующей оптикой и оказанием
медицинских услуг. Являемся ли мы плательщиками налога с продаж и
НДС?
О: Медицинские услуги были освобождены по Закону Удмуртской
Республики, когда законодатели наши воспользовались правом и
расширили перечень необлагаемых операций. В настоящее время
медицинских услуг в перечне нет.
В: Предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход
по месту постоянного проживания. Должен ли он уплачивать налог с
продаж по месту реализации на территории другого субъекта?
О: Если предприниматель переведен на уплату единого налога на
вмененный доход, то он не является плательщиком налога с продаж.
Соответственно по той деятельности, которая подпадает под уплату
единого налога, у него нет обязанности уплачивать налог с продаж,
где бы он ни осуществлял реализацию.
В: Налог с продаж в 2002 году. Предприятие продает физическим
лицам товары. 30% стоимости товаров покупатель оплачивает
наличными денежными средствами в кассу предприятия. 70% за
покупателя оплачивает банк безналичным перечислением на расчетный
счет предприятия по кредитному договору банка с физическим лицом.
Является ли объектом обложения налогом с продаж сумма,
перечисленная кредитной организацией на счет продавца за
покупателя - физическое лицо?
О: Непонятно из вопроса, за счет каких средств банк оплачивает
за физическое лицо. То есть был взят кредит, и он пошел на оплату.
А кредит фактически забирался из банка? Получается, что здесь
движение пошло с расчетного счета физического лица. Ему открыли
расчетный счет, туда закинули кредит и потом рассчитались. С
расчетного счета не облагаются операции налогом с продаж, только
за наличный расчет. Если бы он внес в кассу банка через ККМ, то
здесь наличные деньги зачислили на расчетный счет предприятия,
наличный расчет здесь присутствует.
В: Если частный предприниматель оплачивает за услуги, товары
через расчетный счет, признается ли это объектом налогообложения
по налогу с продаж?
О: До 1 января 2002 года такая операция признавалась наличным
расчетом. С 1 января 2002 года эти операции не подпадают под
объект налогообложения.
В: Мы являемся коммерческой организацией, и у нас в ГЖУ
заключен договор на обслуживание жилого фонда. По заявкам жильцов
мы выполняем платные услуги населению: частичная замена труб,
смена раковин и т.д. Имеем ли мы право пользоваться льготой по
налогу с продаж по этим услугам?
О: Не подлежат налогообложению операции по реализации
физическим лицам жилищно - коммунальных услуг. То есть вот на эту
норму в статье 350 налогоплательщик ссылается. Это дополнительные
услуги, которые должны облагаться налогом с продаж. Не облагаются
налогом с продаж жилищно - коммунальные услуги, которые
оплачиваются за счет квартирной платы. А то, что оплачивается
сверх квартирной платы, это на общих основаниях будет облагаться
налогом с продаж, если расчет производится наличными денежными
средствами.
В: Общественная организация инвалидов получает по доверенности
наличные деньги за оказанные услуги. Обслуживание медицинской
техники, обслуживание пожарной сигнализации от организаций.
Возникает ли налогооблагаемая база для налога с продаж?
О: Если договор заключен с юридическим лицом и он оплачивает
получаемые услуги, то независимо от формы оплаты налог с продаж с
этой операции не должен уплачиваться.
В: Предприниматель без образования юридического лица оказывает
услуги юридическим лицам, сдача в аренду нежилого помещения. Нужно
ли начислять налог с продаж и уплачивать?
О: В данном случае эта услуга не освобождена от налога с
продаж. Но поскольку покупатель - юридическое лицо, то налог с
продаж начислять не следует.
В: Является ли наличным расчетом оплата услуг юридическими
лицами через расчетный счет по заявлениям работникам?
О: Эту операцию я для себя не представляю, вы подойдите,
объясните, разберемся.
В: В некоторых регионах, например в Свердловской области, не
требуют в печати указывать ИНН. Имеем ли мы право на вычет НДС по
такому счету - фактуре?
О: Этот вопрос мы вчера разбирали. ИНН указывается в счете -
фактуре. Там есть соответствующая строка, в которой указывается
ИНН как покупателя, так и продавца. Требования указывать ИНН в
печати в нормативных актах не записано. Есть Закон Удмуртской
Республики, который устанавливает обязанность для предприятий,
которые здесь регистрируются, указывать ИНН в печатях. Но это
Закон Удмуртской Республики. В связи с тем, что нет единого
российского закона, который бы эти требования устанавливал,
указания ИНН в печати не требуется.
В: Если есть обособленные подразделения, как уплачивается
налог с продаж? Как составляется декларация в головном
предприятии?
О: Я думаю, что декларация должна подаваться головной
организацией по месту ее регистрации, если у нее есть облагаемые
обороты, и по месту нахождения филиала, если через этот филиал
осуществляются операции по реализации товаров, работ, услуг,
признаваемых объектом налогообложения. То есть отдельная
декларация по каждому подразделению, будь то филиал или головная
организация. И в ней, считаю, следует отражать только обороты,
которые относятся к данному подразделению. Но следует учитывать,
что в каждом субъекте своя форма налоговой декларации, они
отличаются, потому что Министерство по налогам и сборам не
предложило нам единой формы, поэтому применять нужно те формы,
которые там утверждены.
Напомню, что существует ответственность за представление
налоговой декларации неустановленной формы. Это административная
ответственность.
В: По какой ставке рассчитывается налог с продаж при отгрузке
товара в 2001 году со ставкой 4% и оплате товара наличными в 2002
году со ставкой 5%?
О: В ходе лекции я вам предложил порядок определения налога по
факту отгрузки. В этот период если действовала ставка 4%, то,
соответственно, вы ее и применяете.
В:
О: Объект возникает, когда произошла оплата, и оплата должна
быть наличными. Если рассчитались в итоге в безналичной форме, то
объекта не возникает. Либо вы производите перерасчет с вашим
партнером и убираете налог с продаж, либо оставляете, и это будет
цена реализации.
В: Если отгрузка была юридическому лицу в прошлом году. За
наличный расчет операции эти признавались объектом
налогообложения.
О: Да, за них нужно заплатить, потому что они были
предусмотрены. Здесь следующий выход может быть предложен, когда
разные ставки. Если вы не заплатите, вам начислят и инкассовым
снимут.
В: Является ли наличными расчетами оплата услуг юридическими
лицами...
О: Этот вопрос мы решили разобрать отдельно.
В: На балансе предприятия имеется магазин. Работникам
предприятия выдаются денежные чеки, по которым они покупают товар
в магазине. Облагается ли эта выручка налогом с продаж?
О: А что это за документ чеки? Это документ предприятия? На
предприятии ввели эти талоны? Из зарплаты будут вычитать? Ну мы с
вами говорили, что зарплата в натуральной форме не облагается
налогом с продаж, в том числе и через такую форму, я считаю.
В: Выделяется ли расчетным путем налог с продаж с авиабилетов,
ж/д билетов, проживания в гостинице и по каким ставкам?
О: Налог с продаж нужно выделять только в том случае, если мы
хотим определить размер налога на добавленную стоимость для
принятия его к вычету. Знаем, что налог с продаж начисляется на
налог на добавленную стоимость. Поэтому, чтобы правильно
определить НДС для вычета, нужно сначала из стоимости вычленить
налог с продаж.
В:
О: Да, потому что мы знаем, что эти операции не льготируются.
Они облагаются налогом с продаж. Там есть налог с продаж, и его
нужно убрать.
В: Если в договоре комиссии оговорено, что плательщиком налога
с продаж является комитент, но деньги первоначально поступают в
кассу комиссионера, а затем перечисляются комитенту. Кто является
согласно законодательства плательщиком налога с продаж?
О: Согласно законодательству плательщиком является тот, кто
получает денежные средства в кассу. То есть независимо от того,
что у вас записано в договоре, в данном случае применяется глава
27.
В: Облагается ли комиссионное вознаграждение налогом с продаж,
если оно поступает в кассу предприятия?
О: Если наличными поступает в кассу предприятия, то должно
облагаться.
В: Реализация товара юридическому лицу была в 2001 году,
оплата поступила в 2002 году в наличной форме. Как быть с налогом?
О: На тот момент обязанность уплачивать налог с этой операции
была, поэтому его нужно заплатить.
В: Облагается ли налогом с продаж игорный бизнес?
О: Здесь следует учитывать положение Федерального закона "Об
игорном бизнесе", где установлены ставки налога на отдельные виды
этой деятельности. И эти виды деятельности другими налогами не
облагаются, если только это игорное заведение не осуществляет
реализацию товаров, работ, услуг за наличный расчет. То есть
помимо игорной деятельности происходит реализация товаров, работ,
услуг. Сама игорная деятельность не облагается никакими другими
налогами, кроме как на игорный бизнес.
В: Нужно ли исчислять и уплачивать налог с продаж по
возмещению недостачи по товарам розничной торговли через кассу
предприятия физическим лицам?
О: Я так понимаю, физические лица возместили недостачу. А где
реализация? Они возместили наличными деньгами? Думаю, что здесь
как таковой реализации товаров, работ, услуг нет, потому что,
видимо, товары или пришли в негодность, или потеряны. Нет и
договора купли - продажи. Каким образом это происходит. Если
выбивается чек, то есть вносятся деньги, чек подтверждает
совершение купли - продажи. Если это по другим документам
приходуется, по приходнику с указанием "покрытие недостачи", то
здесь, считаю, реализации нет.
В: Предприятие оказывает услуги по разработке бизнес - планов
для частных предпринимателей. Облагается ли данная услуга налогом
с продаж?
О: Для данной услуги не предусмотрено освобождение от налога.
Покупателями поскольку являются физические лица - предприниматели,
то при расчетах наличными должна облагаться операция налогом с
продаж.
В: Сдаем площади в субаренду частному предпринимателю. Должны
ли облагать эти доходы налогом с продаж?
О: Да, если расчеты производятся наличными денежными
средствами.
В: Если физическое лицо за услуги вносит деньги на расчетный
счет предприятия, будет это наличным или безналичным расчетом?
О: Вносит через что? Тут не указано, как он вносит деньги.
Через сберкассу - считаем, что наличный расчет.
В: Обязательно в акт выполненных работ и счет - фактуру
включать налог с продаж? Мы еще не знаем, как она будет оплачена.
О: Здесь тогда следует исходить из факта оплаты. Если оплата
будет наличными, значит, если не включали налог с продаж, его надо
будет начислить на эту стоимость. Если оплата безналичными, то не
включаете. Считаю, что в этом случае заранее включать налог с
продаж не нужно, а следует обговорить с покупателем, что в случае
оплаты наличными будет дополнительно предъявлена сумма налога с
продаж.
По поводу оформления документа мне трудно вам подсказать.
Руководствуйтесь положениями по бухгалтерскому учету. Я могу
только сказать, когда налог нужно платить, а когда нет.
В: Частный предприниматель в 2001 году работал по патенту на
упрощенную систему налогообложения. Должен ли он уплатить налог с
продаж за 2001 год?
О: Мы считаем, что должен, поскольку Закон N 220-ФЗ
предусматривает для него только замену подоходного налога. Такой
же вывод сделал и Президиум Высшего Арбитражного Суда.
В: Являются ли плательщиками НДС организации, работающие по
упрощенной системе в 2002 году, а также частные предприниматели?
О: Плательщиками НДС организации, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, не являются, а предприниматели являются.
Подход аналогичный, как и по налогу с продаж.
В: Частное физическое лицо оплачивает услуги предприятия через
Сбербанк. Налог с продаж?
О: В этом случае, раз оплачивается наличными через Сбербанк,
думаю, эта операция должна облагаться.
В: У нас упрощенная система. Розница, магазин, частный
предприниматель. Подали в суд, что мы не должны платить налог с
продаж, так как упрощенная система. Суд проиграли на основании
письма разъяснения для арбитражных судов. Трактовать закон в
пользу налоговых инспекций? Вы говорите, что не облагается налогом
с продаж.
О: Упрощенная система у частного предпринимателя облагается
налогом с продаж, о чем вам, в общем-то, суд и сказал. Этот вопрос
подтверждает, что на основании постановления Президиума Высшего
Арбитражного Суда уже соответствующие разъяснения направлены в
арбитражные суды регионов.
В: Облагаются ли медицинские услуги, оказанные населению,
налогом с продаж?
О: Да, если оплачиваются наличными. С 1 января 2002 года
льготы для медицинских услуг нет.
В: Надо ли взимать налог с продаж с частных предпринимателей,
если он вносит денежные средства в кассу предприятия сегодня за
товары, полученные в 2001 году, за товары, которые не облагались
налогом с продаж ранее, и за товары, которые облагались по ставке
4%?
О: Этот вопрос мы подробно разобрали, я считаю.
В: Если товар частному предпринимателю отгружен в 2001 году с
учетом налога с продаж 4%, а оплата поступила в январе безналичным
расчетом, нужно ли уплачивать налог с продаж?
О: Поскольку операция возникла в 2001 году, на тот момент
такие операции признавались облагаемыми операциями, поэтому, я
считаю, с этой операции нужно заплатить налог с продаж.
В: Какой НДС по таким операциям нужно начислять, с учетом
налога с продаж или нет?
О: Налог с продаж начисляется на НДС, а не НДС на налог с
продаж.
В: Предприятие передало на реализацию частному
предпринимателю, работающему через кассу с населением, товар в
2001 году. Право собственности осталось за предприятием до момента
оплаты. Нужно ли начислять налог с продаж предприятию для частного
предпринимателя, если он расплачивается предприятием наличными,
хотя сам частный предприниматель начисляет налог с продаж и
является плательщиком налога с продаж?
О: Здесь, прежде всего, нужно учитывать, какой договор лежит в
основе этих отношений. То есть у нас формы и виды договоров
указаны в Гражданском кодексе. Как такового договора на реализацию
там нет. Есть договор комиссии либо договор поставки. Прежде
всего, нужно квалифицировать договор. Если договор поставки, он
предусматривает передачу права собственности. То есть тот, кто
получил, распоряжается этим имуществом по своему усмотрению.
Соответственно, у него своя продажа, у того, кто передал, своя
продажа. Отсюда права и обязанности.
В: Какая налоговая ставка в 2002 году при расчетах этого
частного предпринимателя с предприятием?
О: Если это 2001 год, то и ставка 2001 года.
В: Частный предприниматель предоставляет в аренду оборудование
другому частному предпринимателю, который рассчитывается
наличными. Нужно ли начислять налог с продаж на предоставленные
услуги?
О: Да, эти услуги не включены в перечень льготируемых, а
частный предприниматель...
...Важен факт расчета. Если есть расчеты наличными и
покупатель - физическое лицо, то в этом случае возникает объект
налогообложения.
В: Реализация газа в баллонах для населения должна ли
облагаться налогом с продаж?
О: Снабжение газом у нас вообще-то рассматривается как жилищно
- коммунальная услуга, поэтому, скорее всего, здесь не должен
применяться налог с продаж.
В: Является ли предприятие плательщиком налога с продаж, если
производится реализации товаров физическим лицам, расчет за
которые производится физическими лицами через банк при отсутствии
расчетного счета, то есть через Сбербанк?
О: Если денежные средства вносятся наличными в Сбербанк, мы
считаем, что это должно облагаться.
В: Частный предприниматель заплатил через Сбербанк на
расчетный счет предприятия...
О: Аналогичный вопрос.
В: Статус предпринимателя либо физическое лицо, либо
юридическое лицо. Как вы относитесь к постановлению
Конституционного Суда?
О: Нормально отношусь. Там эти вопросы как раз не оговорены.
Там говорится, что есть определенная дискриминация, когда
рассчитывается за товар юридическое лицо через расчетный счет, это
не являлось объектом налогообложения, а когда предприниматель
рассчитывался через расчетный счет, это являлось объектом
налогообложения. Дискриминация по принципу: тот, кто покупает. На
это указал Конституционный Суд. А в отношении того, что нельзя
предпринимателя считать физическим лицом, там ничего не сказано.
В:
О: Дискриминации не происходит, потому что есть понятия и
термины, которые установлены Налоговым кодексом. Это статья 11
Налогового кодекса, где говорится, что предприниматель - это
физическое лицо. На основании этой нормы мы считаем, что здесь
возникает облагаемая операция, когда покупает предприниматель. Это
наша официальная позиция. Если вы считаете, что эта статья говорит
о чем-то другом, то за вами все права.
В: Является ли оплата векселями наличным путем? Облагается ли
эта операции налогом с продаж?
О: Векселя как таковые это не оплата наличными денежными
средствами. Это отсрочка платежа путем оформления векселя. Поэтому
если вексель гасится наличными денежными средствами, то здесь
операция подпадает под объект. А если вексель используется при
расчетах с третьими лицами и так далее, то здесь нет и объекта
налогообложения.
В: Возникает ли обязанность по уплате налога с продаж у
организаций и частных предпринимателей при расчетах векселями?
О: Этот вопрос мы только что рассмотрели.
В: В первой строке новой формы расчета декларации налога с
продаж необходимо показать выручку реализации. Если предприятие
определяет выручку по методу начисления, то какая выручка должна
быть отражена по строке 1?
О: Хороший вопрос. Данная декларация оформлена таким образом,
чтобы ее можно было сопоставить с бухгалтерской отчетностью.
Считаем, что здесь все-таки в каком порядке в целях бухгалтерского
учета налогоплательщик исчисляет выручку, в таком порядке и
происходит заполнение налоговой декларации. Все это нужно, чтобы
на этапе камеральной проверки определить, нет ли ошибки у
налогоплательщика.
В: Предприятие представляет транспортные услуги своим
работникам и медицинские. Стоимость удерживается из заработной
платы. Нужно ли с этих услуг удерживать налог с продаж?
О: Если из заработной платы, то мы с вами говорили, что в
таком случае заработная плата выдается в натуральной форме,
поэтому налога с продаж не будет.
В: На балансе предприятия находится столовая. Столовая
формирует праздничные наборы и подарки для работников и детей за
счет расходов. Необходимо ли перечислять налог с продаж?
О: Налог с продаж необходимо перечислять, когда покупатель
товаров, работ, услуг - физическое лицо и оплачивает эти товары,
работы, услуги наличными денежными средствами.
В: Предприятие проводит семинары с работниками обособленных
подразделений. За обеды оплату производят за счет средств
предприятия. Столовая находится на балансе предприятия. Необходимо
ли начислять налог с продаж на стоимость обеда?
О: Здесь, прежде всего, нужно выяснить, есть ли реализация
товара. Реализация товара - это переход права собственности на
товар. Насколько я понимаю, пользуются этими услугами работники
предприятия или те, кто приглашаются на семинар. Соответственно
происходит реализация продукции. Для общепита льготы нет. Поэтому
расчет наличными, и эти операции облагаются налогом с продаж.
В: Если отгрузка товара юридическому лицу - магазин
произведена по счету - фактуре в 2001 году, оплата в 2002 году, то
мы должны исчислить и заплатить налог с продаж по ставке 4%? Как
это будет отражаться в налоговой декларации, отдельной строкой или
нет?
О: Предлагаем представить одну декларацию с указанием двух
оборотов и двух ставок 4 и 5 процентов.
В: За работу по договору подряда предприятие получило
квартиру, которую в дальнейшем реализовало физическому лицу.
Квартира предприятием в собственность не оформлена. Облагается ли
реализация налогом с продаж?
О: Для квартиры есть льгота. Она звучит следующим образом: "Не
является объектом налогообложения стоимость зданий, сооружений,
земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому
имуществу". То есть квартира в соответствии с гражданским
законодательством относится к объектам недвижимости, поэтому
операция льготируется по статье 350.
В: Повторите номер приказа, который требует выделения суммы
НДС в кассовом чеке ККМ?
О: К сожалению, я не взял сегодня с собой этот приказ. Это
приказ, которым утверждены методические рекомендации по применению
главы 21. Вы его можете найти в базе по названию.
|
