РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР
СТЕНОГРАММА
от 27 марта 2002 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 КВАРТАЛА 2002 ГОДА
10.00. - 11.00. Арбитражная практика за 2001 год.
Обухова Светлана Степановна, нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
11.00. - 12.30. Налог на доходы физических лиц (изменения за
2002 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Клюкина Людмила Валентиновна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
12.30. - 14.00. Единый социальный налог (изменения за 2002
год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Иванова Светлана Михайловна, нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ЗА 2001 ГОД
Обухова Светлана Степановна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Практика предыдущего года, 2001 года, она, в основном,
характеризуется специфическими делами. То есть определенные
категории дел, имело очень много случаев рассмотрения в
арбитражном суде, и вот эти буквально несколько категорий типичных
дел мы сегодня с вами разберем. Но самая наболевшая проблема,
наиболее характерная, дела прошлого года, это проблема уплаты
налога через проблемные банки. Так называемые зависшие платежи. Не
только очень много исков, но и много жалоб налогоплательщиков
прошлого года касалось именно этой категории споров, налоговых
споров.
Если конкретно по делам, практика, арбитражная практика
складывалась неоднозначным образом в течение всего 2001 года.
Наиболее характерные дела постараемся сегодня осветить с вами.
Вы знаете, что в основном, кто знакомился с этой проблемой, в
основном уплата происходила таких платежей через проблемные банки
с использованием вексельной схемы. Вот типичное дело. Материалами
проверки было установлено, что налогоплательщиком приобретен был
вексель, выпущенный филиалом Ижевского банка "Российский кредит".
В день, когда вексель был приобретен, он был в этот же день
предъявлен к погашению данному банку, у которого на
корреспондентском счете числилось недостаточно для гашения векселя
денежных средств. Однако операции по счету были проведены,
денежная сумма от гашения векселя была зачислена на расчетный счет
налогоплательщика, и в этот же день было оформлено
налогоплательщиком платежное поручение перечисления налога в
бюджет.
Чем характеризуется данная операция? До поступления вексельной
суммы на расчетный счет больше по расчетному счету никаких
операций этого налогоплательщика не производилось. По данному
конкретному делу суд признал решение налогового органа законным и
обоснованным, так как собранные налоговым органом доказательства
свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика. На что
обращает внимание в данной конкретной ситуации арбитражный суд при
рассмотрении подобных споров с использованием вексельной схемы?
Прежде всего, какие критерии. Налогоплательщик имеет действующие
расчетные счета в других банках. Тем не менее, для проведения
конкретной операции открывается расчетный счет в проблемном банке.
По расчетным счетам в других банках операции производятся по
текущим платежам, это тоже как основание для признания действий
налогоплательщика по перечислению суммы через проблемный банк
недобросовестными. Кроме того, банком составлен был в данной
ситуации вексель и передан в погашение этому же банку. То есть это
обстоятельство, которое вызывает определенные сомнения. И операции
по счету были проведены, как мы видим, лишь для зачисления суммы
на расчетный счет конкретного налогоплательщика, и в тот же день
были предъявлены платежные поручения на уплату налога. Причем
операции по зачислению на расчетный счет суммы от гашения векселя
были проведены, минуя корреспондентский счет банка.
Интересна в этом плане мотивация суда первой инстанции,
который исходил из следующего. Как вы знаете, в соответствии с
пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса и постановлением
Конституционного Суда Российской Федерации от 28 октября 1998 N
24-П, обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на
уплату налога. При наличии достаточного денежного остатка на
счете. То есть два условия должно быть по 45 статье Налогового
кодекса выполнено налогоплательщиком. Первое условие, исходя из
этой нормы, - своевременность направления платежного поручения. И
второе условие - достаточный денежный остаток на расчетном счете.
Однако в данном конкретном деле зачисление спорной суммы на
расчетный счет налогоплательщика производилось гашением банком
собственного векселя, и между налогоплательщиком и банком возникли
вексельные отношения и отношения, вытекающие к договору
банковского счета.
Какой вывод делает характерный в данном случае суд? Банк,
являясь векселедателем, обязан был в установленный векселем срок
принять и оплатить векселедержателю, в соответствии с правилами,
предусмотренными Положением о простом переводном векселе,
утвержденным постановлением Президиума Верховного Совета
Российской Федерации. Гашение векселя банком должно быть
осуществлено путем зачисления причитающихся держателю ценных бумаг
денежных средств на его расчетный счет со своего счета. Счетами
банка являются корреспондентские счета или корреспондентские
субсчета, на которые распространяются правила статьи 860
Гражданского кодекса главы 45 "Банковский счет". Следовательно,
делает вывод суд, обязательства по погашению векселя, иных ценных
бумаг могут быть исполнены банком только при наличии на его
корреспондентском счете денежных средств, достаточных для их
погашения. Поскольку банк не имел на корреспондентском счете
достаточно денежных средств, данная операция была произведена
формально, то есть имело место формальное зачисление денежных
средств на расчетный счет.
О неплатежеспособности данного банка свидетельствовало также
наличие картотеки филиала. Кроме того, суд делает вывод о том, что
налогоплательщик, в данном случае банк, действовал
недобросовестно, исходя из того, что зачисление на расчетный счет
производилось только путем гашения векселя, и других операций по
зачислению средств на расчетный счет в данном проблемном банке
налогоплательщиком не производилось.
При рассмотрении других дел, которые не связаны с
использованием вексельных схем, но тоже касаются перечисления
налогов, уплаты налогов через проблемные банки, это та категория
дел, которая связана с использованием так называемой схемы с
зачислением выручки от различных хозяйственных операций на
расчетный счет налогоплательщика. Здесь тоже все не достаточно
однозначно, и на какие моменты также обращает внимание суд при
рассмотрении таких дел. Прежде всего, опять-таки, открытие
расчетного счета налогоплательщиком для произведения одной лишь
операции по перечислению налога в бюджет, при наличии других
расчетных счетов, действующих в банках, через которые производится
уплата текущих платежей. Вот это первое и основное условие,
которое по этой категории споров принимается во внимание
арбитражным судом.
Далее, второе условие по этому спору конкретному.
Доказательство исполнения налогоплательщиком хозяйственного
договора, на основании которого выручка якобы была зачислена на
расчетный счет в проблемном банке. То есть необходимо
предоставлять суду доказательства о том, что действительно вами
исполнен какой-то хозяйственный договор, и выручка действительно
должна была быть зачислена в проблемный банк. Вообще в любой банк,
в данном случае, в данном конкретном деле это перечисление шло
через проблемный банк.
И третье условие - достаточность для зачисления на расчетный
счет налогоплательщика и последующего перечисления в бюджет
денежных средств. Значит, достаточность не только на расчетном
счете налогоплательщика, но и на корреспондентском счете банка. В
противном случае арбитражный суд признает действия банка и
налогоплательщика недобросовестными, а его обращение, я имею в
виду обращение налогоплательщика в арбитражный суд, который
обжалует действия налогового органа, рассматривается арбитражным
судом как злоупотребление правом, в связи с этим судебная защита в
данном случае не гарантирована, и налогоплательщику в иске
отказывается.
Вот по конкретному делу, которое мы начали разбирать,
достаточных денежных средств для уплаты налога на
корреспондентском счете банка "Никольский" не было, и в связи с
этим суд делает вывод, что, таким образом, зачисление достаточных
денежных средств на расчетный счет произведено также не было.
Операция по зачислению денежных средств в этом случае опять-таки
произведена формально, исполнение гражданско - правового
обязательства по договору банковского счета фактически произведено
не было. Поскольку исполнение гражданско - правового договора
банковского счета предполагает проведение данных операций по
корреспондентскому счету банка, как мы уже говорили.
Следовательно, делает вывод арбитражный суд, отсутствовали
реальные условия для перечисления денежных средств в уплату налога
по платежному поручению налогоплательщика.
Еще одно условие, на которое обращается внимание судом при
рассмотрении данной категории споров, - это цель заключения
договора банковского счета. Или, проще говоря, цель открытия счета
в проблемном банке. С какой целью был открыт счет, если до
операции по перечислению налогов налогоплательщик в проблемном
банке счета не имел? Договор банковского счета в том случае, если
он не заключен с целью оказания услуг по расчетному и кассовому
обслуживанию клиента, а только лишь для совершения одной операции
по перечислению налога в бюджет в течение одного дня, и других
операций по счету не производится, также является критерием для
вывода о недобросовестности действий налогоплательщика.
И еще один довод, о котором мы уже говорили, в данном деле он
тоже был использован судом, о том, что имелись действующие счета в
других банках у налогоплательщика, по которым осуществлялись
текущие платежи. Еще одно условие, которое принимается во внимание
при рассмотрении подобной категории споров в арбитражном суде, -
наличие денежных средств на корреспондентском счете коммерческого
банка.
Но однако только это одно условие, я хочу сказать, и каждое,
которое мы разобрали, наличие только одного из этих перечисленных
условий не будет являться основанием или доказательством
недобросовестности действий налогоплательщика. Налоговый орган
должен доказать все эти семь условий в совокупности, вот все семь
условий, которые выработаны арбитражной практикой на сегодняшний
день. Соответственно, если у вас как у налогоплательщиков имеется
доказательство обратного, вы имеете все основания подтвердить
правильность своих действий, добросовестность своих действий и
получить защиту в арбитражном суде путем обращения с подобным
иском.
По проблеме зависших платежей, что характерно, эта ситуация
также рассмотрена на сегодняшний день и Президиумом Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации, поэтому тенденция развития
арбитражной практики в Удмуртской Республике, она не случайна.
Все-таки основополагающие критерии этой тенденции задаются Высшим
Арбитражным Судом Российской Федерации. На что обращает внимание
этот суд? То есть по тем спорам, по которым налоговые органы в
прошлом году проигрывали судебные процессы, возможно,
инициировании дел в порядке надзора, то есть это опять
рассмотрение дел в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации. И
вот какие условия при рассмотрении дел такой категории принимаются
во внимание Высшим Арбитражным Судом.
Суды, по мнению Высшего Арбитражного Суда, должны оценить
следующие обстоятельства в их взаимной связи. То есть, я говорила,
наличие всех условий в совокупности. Прежде всего, время открытия
налогоплательщиком расчетного счета в банке, последовавшее за тем
приобретение векселя банка с оплатой со счета в том же банке.
Третье условие - оплата банком векселя налогоплательщику с
одновременным направлением в банк платежных поручений на уплату
налога. Как правило, это все бывает в один день произведено.
Следующее условие - указанные операции производятся в отсутствие
денежных средств на корреспондентском счете.
И последнее условие - необходимо исследовать основание
поступления векселя налогоплательщику от первого векселедержателя.
Или, если идет речь о выручке, то мы говорили с вами, основание
исполнения хозяйственного договора, доказательство исполнения
хозяйственного договора. То есть, как мы видим, критерии для
оценки добросовестности или недобросовестности действий
налогоплательщика Арбитражного суда Удмуртской Республики и
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации идентичны, то есть
это принимается во внимание судами.
Следующая категория споров, которая имела наибольший удельный
вес в общем количестве рассмотренных налоговых споров в
арбитражном суде, она, наверное, коснется каждого из вас,
поскольку, ну, практически, большинства. Поскольку касается
правомерности использования льготы по налогу на прибыль, по
долевому содержанию объектов и учреждений социально - культурной
сферы.
Как складывается практика на сегодняшний день, и в прошлом
году как она складывалась? При рассмотрении подобных исков, когда
идет доначисление налогов или льгота не принимается во время
камеральных налоговых проверок, заявленная вами льгота в налоговой
декларации, или ж во время выездных налоговых проверок, и
возникает спорная ситуация в арбитражном суде, когда
налогоплательщики обращаются с иском о признании решения,
вынесенного либо по результатам камеральной проверки, либо по
результатам выездной налоговой проверки в арбитражный суд.
При рассмотрении исков суд исходит из следующего, наш
Арбитражный суд Удмуртской Республики. Как вы знаете, налоговая
инспекция, немножечко отвлекусь, налоговые инспекции зачастую в
этом вопросе руководствовались разъяснением Министерства по
налогам и сборам. Кто занимался этой проблемой, наверняка,
вспомнит. Тогда, когда объекты социально - культурной сферы или
жилищного фонда не находятся на балансе налогоплательщика,
заявившего льготу. Как тут быть? Поскольку эти объекты являются
самостоятельными юридическими лицами. Либо медсанчасти, либо
детские лагеря, либо поликлиники и так далее. Арбитражным судом в
этом плане сделаны следующие выводы, выработаны следующие, так
скажем, рекомендации. Я имею в виду наш суд, Удмуртской
Республики.
По мнению суда, договоры не могут быть заключены с объектами,
вот перечисленными объектами, я еще раз их повторять не буду,
поскольку они не обладают гражданской правоспособностью и не
являются участниками гражданских отношений. То есть таких
договоров с самими объектами, конечно, заключено быть не может, по
мнению суда. Следующий критерий, договоры о долевом участии,
финансировании объектов заключены в соответствии с гражданским
законодательством, то есть заключены с предприятиями должны быть
эти договоры, которые имеют статус юридического лица и обладают
соответствующей гражданской правоспособностью.
В этих договорах, следующий критерий, в этих договорах должны
быть указаны конкретные объекты социально - культурной сферы,
находящиеся на балансе этих предприятий. То есть в практике я,
готовясь к семинару, смотрела, бывали различные ситуации. Бывает,
представлены были в арбитражный суд такие договоры, из которых
вообще невозможно сделать вывод, на содержание каких объектов
перечисляются деньги, во исполнение каких договоров, договоры
оказания услуг это или договоры по долевому содержанию. Очень
конкретно необходимо составлять в этом случае договоры, дабы
избежать вот этих спорных ситуаций.
И последний критерий, выработанный нашим арбитражным судом,
это в договорах должна быть определена доля участия каждой из
сторон в покрытии расходов по содержанию этих объектов. И вот
здесь примечательно одно дело, мотивацию которого я хотела бы
привести. Дело было рассмотрено во всех инстанциях, включая
кассационную инстанцию, это последняя инстанция, Федеральный
Арбитражный суд Уральского округа рассмотрел это дело.
На что здесь было обращено внимание? В суде первой инстанции
решение суда основано на следующих выводах: договором о долевом
участии в содержании объектов социально - культурной сферы,
заключенным налогоплательщиком, предусмотрено долевое участие
финансирования объекта. Определена доля финансирования, то есть
это вот принято во внимание судом. В приложении к договору
приведен перечень объектов, то есть можно по этому документу со
всей определенностью идентифицировать, на содержание каких
объектов были перечислены денежные средства.
Следующий довод. Договором предусмотрено, что в рамках
долевого финансирования налогоплательщиком используются объекты
социально - культурной сферы. То есть также этим договором
предусмотрено совместное использование этих объектов. И сама
относимость объектов к той категории, к которой категории, о
которой мы с вами говорим. Вот какой вывод сделал суд. Данные
объекты включены в перечень объектов социальной инфраструктуры,
которая указана в Классификаторе отраслей народного хозяйства
ОКОНХ, что подтверждается статкартами Госкомитета Удмуртской
Республики по статистике и присвоении кодов ОКОНХ. И еще один
вывод, фактические затраты по долевому участию в содержании
объектов подтверждаются платежными, кассовыми и другими
документами. То есть документальное подтверждение произведенных
расходов о том, что все-таки эти расходы были произведены вами.
И последний, основной вывод, который следует из самой нормы
Закона о налоге на прибыль, закрепившей эту налоговую льготу, -
целевой характер использования расходов. То есть целевое
использование средств должно быть подтверждено. В данном случае
оно было подтверждено отчетом предприятия - получателя. Куда были
использованы средства, что они именно ушли на содержание объекта,
а не на какие-то другие затраты.
И вот в связи с этим характерно дело, которое у нас,
рассмотрение которого состоялось у нас с налогоплательщиком аж в
Арбитражном суде города Москвы. В данном случае была заявлена
льгота на сумму расходов, которые понес налогоплательщик на
содержание объектов социально - культурной сферы и жилищного
фонда, расходы были понесены в виде векселя и товарно -
материальных ценностей. То есть не денежные средства были
перечислены на содержание этих объектов, а были векселя. Прежде
всего, здесь также обращается внимание в решении суда о том, что
условием предоставления льготы является осуществление расходов,
направленных на определенную цель, то есть опять-таки целевой
характер. И если налоговый орган оспаривал о том, что расходы в
виде передачи товарно - материальных ценностей и векселей
использованы были по целевому назначению, то здесь необходимо было
налогоплательщику каким-то образом подтвердить этот целевой
характер, что налогоплательщиком подтверждено не было.
И мне хочется привести вам мотивацию, которую здесь
использовал суд. В части векселей было налогоплательщику отказано
в предоставлении налоговой льготы Арбитражным судом города Москвы.
Мотивация была следующая. Поскольку из буквального толкования
пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль следует, что
указанная льгота по налогу на прибыль предоставляется только при
фактически произведенных затратах. Помните, мы говорили с вами о
том условии, что затраты должны быть подтверждены документально?
То есть вот этот критерий, фактически произведенные затраты, и
подтверждается документально.
По мнению суда, передача векселей, что фактически по
вексельному законодательству означает замену векселедержателя, не
означает, что произведены фактические расходы. Поскольку вексель
удостоверяет обязательство займа, это предусмотрено в статье 815
Гражданского кодекса, и так складывается практика арбитражная.
Передача векселя еще не есть фактическое произведение расходов,
это те расходы, которые будут произведены вами в будущем.
И поэтому, когда будет произведено гашение векселя вами, если
это ваш вексель, а не третьего лица, вот тогда мы будем говорить о
том, что в том отчетном периоде вами будут произведены расходы по
содержанию объектов. Но не в этом отчетном периоде, когда передача
векселя произошла. То есть неправомерно здесь заявлять льготу.
Вексель, являясь долговым обязательством, продолжает свой
вывод суд, не может отождествляться ни с денежными средствами, ни
с иной формой эквивалента, использованного в товарном обращении.
Этот вывод содержится, прежде всего, в постановлении Президиума
Высшего арбитражного суда Российской Федерации по конкретному делу
от 11 апреля 2000 года, кому это интересно. Дело N 440/99.
Следовательно, при передаче векселя другой стороне переходит
лишь право требования исполнения обязательств по векселю.
Передающая сторона при этом не несет расходы ни в денежной, ни в
натуральной форме. То есть вот, что касается векселей.
По поводу, как рассматривается данная категория споров в
дальнейших инстанциях. Апелляционная инстанция Арбитражного суда
Удмуртской Республики также выработала конкретные критерии,
которые принимаются во внимание при рассмотрении этих дел. Доводы
здесь следующие. Опять-таки опровергаются выводы налогового органа
о том, что льготы могут быть предоставлены только предприятиям, у
которых на балансе находятся эти объекты. И вот мотивация какова.
В Законе о налоге на прибыль предприятий и организаций выделенная
запятой от основного предложения фраза: а также затраты на эти
цели при долевом участии предприятий, по мнению суда,
синтаксически не связана с предыдущей фразой об обязательности
нахождения социально - культурных объектов на балансе именно этого
предприятия.
По сути, по мнению суда, это два отдельных предложения о
предоставлении одной и той же льготы двум категориям
налогоплательщиков. Первая категория налогоплательщиков не
вызывает у нас сомнений и споров, это сумма заявленной льготы на
сумму затрат содержания объектов, находящихся на балансе, на
собственном балансе. А другая категория может заявлять льготу,
вправе заявлять льготу на сумму затрат на эти цели, но
осуществляемые уже в рамках договора на долевое участие. То есть,
когда объекты на балансе собственном не имеются.
Какие условия принимаются во внимание апелляционной инстанцией
при рассмотрении вот этого конкретного дела. Первое условие -
фактические затраты предприятия на содержание объектов жилищного
фонда и социально - культурной сферы, как находящихся на балансе,
как и финансирования в порядке долевого участия. Второе условие...
...Налоге на прибыль. И четвертое условие - расходы должны
быть произведены из чистой прибыли. Вот таковые условия были
приняты при рассмотрении этого конкретного спора во внимании
апелляционной инстанции Арбитражного суда Удмуртской Республики.
Ну и данное дело, как я уже сказала, прошло проверку в Федеральном
Арбитражном суде Уральского округа. Кассационная инстанция данного
суда обратила внимание на наличие двух условий. Первое -
соблюдение всех условий льготы, предусмотренных подпунктом "б"
пункта 1 статьи 6 Закона о налоге на прибыль. По мнению
кассационной инстанции, такими документами может быть договор с
предприятием, организацией, на балансе которой находится объект
финансирования. Вот договор, мы все время о нем говорим, и
платежный документ, свидетельствующий о фактически произведенных
расходах. Два документа. Ну и также был отклонен довод налогового
органа о том, что возможность использования налоговой льготы может
быть только предприятию, на балансе которого находятся объекты,
данный довод был признан кассационной инстанцией неправомерным,
необоснованным.
Вот исходя из рассмотрения этой категории споров, можно дать
вам следующие рекомендации, на какие условия необходимо обращать
внимание с тем, чтобы избежать подобных споров и проигрыша в
арбитражном суде. Прежде всего, как мы уже говорили, первое
условие - наличие договора. Что это за договор? Дело в том, что
когда вчитываешься в само содержание налоговой льготы Закона о
налоге на прибыль, у нас понятие о финансировании в порядке
долевого участия не определено Законом, и Налоговым кодексом также
этого понятия не дано. Поэтому, поскольку особенности не
установлены, можем использовать общие правила договоров, которые
содержатся в Гражданском кодексе, и наиболее близким по своей
правовой природе и характеру отношений к финансированию в порядке
долевого участия будет являться договор, предусмотренный главой
55, простое товарищество. То есть договор о совместной
деятельности.
По данному договору в соответствии с Гражданским кодексом
должны быть условия, когда несколько лиц, товарищей обязуются
соединить свои вклады, первое условие, соединение вкладов. И
второе условие - совместно действовать без образования
юридического лица. То есть совместная деятельность. Поскольку
договор вот этот вот по Гражданскому кодексу относится к договорам
возмездным, то возмездность, по нашему мнению, выражается здесь в
совместном использовании этим объектом. То есть, совместное
пользование товарищей, которые заключили договор о совместной
деятельности, этим объектом.
Таким образом, основанием для предоставления льготы является
договор, договор о финансировании в порядке долевого участия,
который определяет долю расходов по содержанию данного объекта
каждой из сторон. То есть четко должно быть в договоре, в каком
объеме каждая сторона несет расходы по содержанию объекта. Если
это твердая сумма - указывается твердая сумма. В противном случае
этот договор не будет использован в качестве доказательной базы в
суде, то есть его невозможно будет использовать с целью
подтверждения правомерности использования льготы.
Кроме того, предмет договора. Очень четко сформулирован должен
быть предмет договора. С тем, чтобы договор не напоминал обычный
договор оказания услуг. Поскольку мы с вами сейчас речь ведем об
объектах социально - культурной сферы, зачастую в этих договорах
совместное использование указывается оказание каких-либо,
какого-либо рода услуг. То есть фактически этот договор по
Гражданскому кодексу будет рассматриваться договором возмездного
оказания услуг, а ваше перечисление по этому договору будет просто
рассматриваться оплатой за предоставленные учреждением социально -
культурной сферы услуги. И никакого отношения к договору о
совместной деятельности, договору о финансировании в порядке
долевого участия данный вид договора, конечно, иметь не будет.
Поэтому очень четко обращается внимание на формулировку предмета
договора или общие положения, как угодно они называются, для того,
чтобы можно было как-то определиться с предметом договора.
Кроме того, есть специфика по содержанию объектов, которые
наделены статусом юридического лица. К числу объектов по Закону о
налоге на прибыль могут относиться учреждения, полностью или
частично финансируемые собственником. В том числе за счет бюджета.
Здесь какова специфика, выработанная практикой, какие можно дать
рекомендации по этому поводу? Прежде всего, поскольку статус
учреждения как некоммерческой организации определен статьей 120
Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому
учреждение - это организация, созданная собственником для
осуществления управленческих, социально - культурных и иных
функций некоммерческого характера и финансируемым полностью или
частично.
Вот исходя из этого определения можно сделать вывод, что
формой организации имущественной обособленности учреждения
является его смета. Смета, по которой собственник финансирует
учреждение полностью либо частично. Таким образом, расходы,
понесенные в порядке долевого участия в финансировании этого
учреждения, не должны покрываться сметой расходов по содержанию
этого учреждения.
То есть одни и те же статьи затрат не могут иметь два
самостоятельных источника, как вы понимаете. В этом случае могут
подлежать исключению средства, направленные в порядке долевого
участия на финансирование расходов учреждения, если они
предусмотрены, если финансирование этих расходов предусмотрено
было по смете. То есть принимаются во внимание те расходы, которые
не обеспечены средствами собственника, то есть не обеспечены
средствами бюджета.
Следующий критерий, он не будет вызывать определенных
сомнений, поскольку установлен самим Законом о налоге на прибыль,
это использование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
То есть финансирование за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, а не за счет затрат должно осуществляться.
Вот на эти критерии, в принципе, обращают внимание все суды
при рассмотрении дел во всех инстанциях. Арбитражный суд первой
инстанции, в частности, вот по конкретному делу обратил внимание
на два условия. На наличие договора, договор должен быть заключен
именно собственником объектов социально - культурной сферы. И
совместное использование, эксплуатация сторонами этого объекта.
Суд апелляционной инстанции также обратил внимание на то, что
договором не был определен порядок совместного использования
объекта.
И договор, кроме того, не содержал обязательных условий,
которые предусмотрены главой 55 Гражданского кодекса, простое
товарищество. В данном случае налогоплательщику как раз было
отказано в иске. А суд кассационной инстанции также подтвердил
правильность вывода суда первой инстанции и апелляционной
инстанции арбитражного суда, поскольку этими судами был установлен
целевой характер финансирования объекта спорта.
И еще одна категория споров, которая касается уплаты так
называемых дополнительных платежей. Вообще, конечно, эта
формулировка, дополнительные платежи, она не предусмотрена ни
одним законодательством, впервые она, пожалуй, только в Инструкции
по налогу на прибыль встречалась нам. Что касается вопросов
рассмотрения в арбитражных судах споров по доначислению
дополнительных платежей? Споры возникали в каких случаях? Первая
категория споров, когда налогоплательщик обращался в налоговый
орган с тем, чтобы произвести зачет или возврат излишне уплаченных
дополнительных платежей, поскольку арбитражная практика начала с
2001 года складывалась таким образом, что дополнительный платеж не
является ни санкцией, ни пени, не обладает признаками налога,
возможность его уплаты не предусмотрена Налоговым кодексом, и
поэтому его взимание является неправомерным. Вот исходя из
выработанной такой в начале прошлого года арбитражной практики
многие налогоплательщики стали обращаться в налоговые органы с
просьбой возвратить излишне уплаченные дополнительные платежи,
добровольно уплаченные ими дополнительные платежи или произвести
зачет этих платежей. Вот это первая категория споров.
И вторая категория споров, это когда дополнительные платежи во
время выездных налоговых проверок доначислялись налоговым органом.
Вот в этих двух случаях неизбежно возникали в арбитражном суде
рассмотрения. И каким образом складывалась арбитражная практика?
Как я уже говорила, Арбитражный суд Удмуртской Республики в начале
года обращал внимание на, в основном, три критерия при
рассмотрении дела. Первый критерий - то, что дополнительные
платежи - это специальный вид ответственности, введенный
государством, который носит компенсационный характер и аналогичен
статье 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, а поскольку
Налоговый кодекс такой вид ответственности не предусматривает, то
и требование об их уплате не является законным.
Второй критерий, дополнительные платежи не обладают признаками
налога, так как отсутствует объект налогообложения и Налоговый
кодекс не определяет порядок. И третий критерий, дополнительные
платежи носят компенсационный характер, призванный обеспечить
уплату авансовых платежей по налогу на прибыль с приближенных к
фактически полученной прибыли сумм.
А Налоговым кодексом такой способ обеспечения исполнения
обязательств по уплате налога опять-таки не предусмотрен. Вот так
складывалась практика в начале года, но в течение года она резко
изменилась. На сегодняшний день можно сказать, что это вопрос
решенный.
Изменилась, конечно, в основном, после рассмотрения самих
положений о Законе о налоге на прибыль и Инструкции о порядке его
применения, содержащих требования об уплате дополнительных
платежей, в Федеральном Арбитражном суде Московского округа. Вот
этот суд признал законным взимание дополнительных платежей по
следующим основаниям. Положения законов об уплате дополнительных
платежей подлежат применению, поскольку в соответствии с Законом
118-ФЗ, это Вводный закон о введении части 2 Налогового кодекса в
действие, ссылки на положение Кодекса приравниваются к ссылке на
конкретные законы о налогах. Норма дополнительных платежей
содержится в Законе о налоге на прибыль и, следовательно, Закон о
налоге на прибыль в этой части подлежит применению, по мнению
Федерального Арбитражного суда Московского округа.
Следовательно, делает вывод суд, порядок уплаты налога на
прибыль для предприятий, являющихся плательщиками авансовых
взносов с налога на прибыль, должен определяться в соответствии с
этим Законом. Обязанность по исчислению и уплате разницы между
суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной
прибыли, и авансовыми взносами при исчислении налога за истекший
квартал, исходя из действовавшей в истекшем квартале ставки
рефинансирования Банка России, также установлен Законом этот
порядок.
Отсюда, делает вывод суд, что дополнительный платеж, и вообще
условие о дополнительном платеже, содержащиеся в Законе о налоге
на прибыль, есть специальная норма, которая устанавливает особый
порядок исчисления налога. То есть это не пеня, это не штраф, это
особый порядок исчисления налога на прибыль с учетом
дополнительных платежей, которые являются компенсационными
выплатами бюджету.
По сути говоря, ведь норма зеркальная, содержащаяся в Законе о
налоге на прибыль, то есть в случае уточнения суммы, подлежащей
уплате, суммы налога на прибыль за истекший квартал, как в бюджет
могут быть дополнительно взысканы платежи, так и из бюджета могут
быть возвращены налогоплательщику эти платежи. Поэтому нельзя
говорить, что это какой-то вид ответственности.
Ну и, конечно же, определение Конституционного Суда Российской
Федерации от 13 ноября 2001 года N 225-О. Вот, как вы видите, все
вот эти судебные акты, они были приняты во вторую половину 2001
года и, безусловно, конечно, отразились на изменении арбитражной
практики прошлого года. Основные выводы определения
Конституционного Суда Российской Федерации заключаются в
следующем. Определение разницы между суммой уплаченных авансовых
взносов и фактически полученной прибылью налогооблагаемой базы по
итогам отчетных и налоговых периодов направлено на уплату в бюджет
налога в уточненных суммах и не является налоговой недоимкой,
влекущей применение санкции. Это первый вывод Конституционного
Суда.
И второй вывод касается применения ставки рефинансирования на
сумму разницы, здесь суд называет проценты на сумму налога
доплатой бюджету фактических сумм налога с прибыли по результату
финансово - хозяйственной деятельности.
А вот с теми слушателями, с которыми мы встречались ранее по
налоговой ответственности. Мы с вами говорили о том, что есть
постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля
прошлого года N 5, которое говорит о законности уплаты авансовых
платежей и о законности пени на авансовые платежи, несвоевременно
уплаченный лишь в том случае, когда авансовые платежи
рассчитывается не из предполагаемой налоговой базы, а исходя из
реальных финансовых результатов деятельности налогоплательщика.
То есть разные бывают авансовые платежи и вот Конституционный
Суд здесь, в принципе, сделал революцию в практике применения
нормы по дополнительным платежам о налоге на прибыль, когда он
утверждает, что уточнение суммы налога на прибыль по итогам
отчетного периода как раз производится по результатам финансово -
хозяйственной деятельности. То есть реальная налоговая база. В
связи с чем делается вывод о том, что выявленная разница не
является дополнительным платежом по налогу на прибыль, поскольку
отражает суммы, недополученные государством или переполученные им
в результате уточнения налоговой базы.
На какие критерии обращают внимание суды? Какие можно сделать
рекомендации с учетом сложившейся арбитражной практики на конец
2001 года? Прежде всего, мы уже говорили о том, что проценты по
ставке рефинансирования, начисляющиеся на сумму разницы, и сам
дополнительный платеж применительно к налоговому законодательству
не являются ни штрафом, ни пени. Поэтому принять положение
Налогового кодекса, 75 статью по пени на данные платежи, конечно,
неправомерно. Дополнительные платежи представляют собой
дополнительную часть налога на прибыль и обусловлены особым
режимом исчисления и уплаты этого налога.
И последняя категория споров, ввиду недостаточности времени,
очень коротко я на ней остановлюсь. Но это под одним общим
названием можно объединить, это категория, которая касается
возврата или зачета косвенных налогов. По юридическим лицам это
акцизы для тех, кто является плательщиками акцизов, для других
категорий налогоплательщиков это НДС, особенно для субъектов
малого предпринимательства, и налог с продаж. Все суды по этим
трем налогам, все суды, вплоть до кассационной инстанции
Федерального Арбитражного суда Уральского округа, отказывают в
удовлетворении исковых требований налогоплательщиков о зачете или
возврате косвенных налогов со следующей мотивировкой.
В соответствии с действующим законодательством косвенные
налоги необходимо включать в цену товара, следовательно, конечным
плательщиком этих налогов является потребитель, а не
налогоплательщик, который заявил иск о возврате или зачете излишне
уплаченных платежей. Поэтому, если суд даже констатирует о том,
что налог был переплачен действительно, то не принимает решение об
удовлетворении исков в части зачета или возврата.
То есть в этой части уже отказывают. Частично получается,
только требования налогоплательщика удовлетворяются. Поскольку
факт переплаты, по мнению суда, в данном случае по косвенным
налогам не установлен. Имеется в виду, в связи с тем, что
налогоплательщиком не за счет собственных средств был уплачен
косвенный налог. В принципе, одна общая фраза или один общий
вывод, который во всех решениях по этому поводу содержится.
В: В Налоговом кодексе затраты по социальной сфере принимаются
в целях налогообложения в пределах, которые обычно несут
организации такого типа. На основании какого документа
производственные предприятия, имеющие на балансе подразделения
социальной сферы, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль?
О: Поскольку я базируюсь на практику, сложившуюся в прошлом
году, все документы и критерии я вам называла. Наличие договора, я
говорила, наличие подтверждающего документа, что эти объекты
относятся к определенной категории объектов, вот как вы говорите,
социальной сферы, наличие документов, которые подтверждают
произведенные расходы, то есть платежные документы какие-то,
кассовые документы. Я думаю, что этого будет достаточно.
В: Правомерно ли требование авансовых платежей частного
предпринимателя по налогу с продаж в 2001 году?
О: У нас есть налог с продаж, вам будут читать завтра, я этот
вопрос передам лектору.
В: Патент по упрощенной системе работы частному
предпринимателю не выдан, если была задолженность по налогу с
продаж.
О: Совершенно верно, тут даже не вопрос, а точка стоит. При
наличии задолженности не выдается.
В: Возможно ли заключить договор о совместной деятельности
между юридическим лицом, являющимся коммерческой организацией, и
бюджетной организацией для осуществления строительства жилого
дома? В Гражданском кодексе написано, что участники совместной
деятельности могут быть или частные предприниматели, или
коммерческая организация.
О: Бюджетная организация, смотря какая бюджетная организация.
Есть учреждения, которые полностью финансируются по смете, есть
учреждения в виде органов государственной власти, как наше
учреждение, мы тоже являемся субъектом гражданских правоотношений,
но все средства, которые у нас есть в смете, они все являются
собственностью Российской Федерации. Поэтому тут вот надо
смотреть, кто будет являться стороной. Если бюджетная организация,
это та организация, которая в собственности Российской Федерации
находится, создана за счет бюджета федерального или
республиканского, то здесь нужно иметь в виду, что стороной в
договоре будет являться Комитет по собственности.
То есть, помните, у нас раньше назывался Комитет имущественных
отношений, то есть он является представителем собственника в
Удмуртской Республике, и он и будет являться участником вот этого
договора. Его и нужно будет здесь указывать, иначе просто сделка
будет ничтожна, потому что в данном случае с превышением
полномочий бюджетная организация будет действовать.
А если бюджетная организация находится на частичном
финансировании бюджета, то она может иметь в самом уставе, в
учредительном документе бюджетной организации, в уставе или в
положении будет предусмотрено о том, что она имеет источники еще и
от других видов деятельности, которые приносят доходы,
направляются или реинвестируются в данную организацию. Тогда все
имущество, которое приобретено за счет этих источников или этих
средств, будет находиться на праве полного хозяйствования ведения,
тогда она правомерно будет являться стороной договора.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
(изменения за 2002 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Клюкина Людмила Валентиновна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Вы знаете, что с 1 января 2001 года у нас с вами действует
глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации, она называется
"Налог на доходы физических лиц". Так же, как в Законе о
подоходном налоге, у нас определен объект налогообложения и
налоговая база. Объектом налогообложения в данном случае является
любой доход, полученный физическим лицом на территории Российской
Федерации и за ее пределами в натуральной и денежной форме и также
в виде материальной выгоды. Налоговая база, как вы знаете,
определяется отдельно по разным видам доходов, по тем видам
доходов, в том размере, в каком установлены налоговые ставки.
Налоговые ставки у нас установлены в размере 13, 30 и 35 процентов
на разные виды доходов.
Мы с вами быстренько пробежимся по статьям, а потом я оставлю
время для письменных вопросов. Если по статье будут еще какие-то
вопросы, я расскажу, например, если 11 статью, пожалуйста,
задавайте. Может быть, только далеко, не услышат.
Статья 211 у нас касается определения налоговой базы в
натуральной форме. Вы знаете, что исчисляется доход, выданный в
натуральной форме, исчисляется с учетом статьи 40. То есть по
рыночным ценам. И с учетом статьи 20, если он был выдан
взаимозависимым лицам, а работники предприятия, как вы знаете,
относятся к взаимозависимым лицам, отнесены статьей 20. С учетом
статьи 40 и 20 определение цены реализации товара будет с учетом
НДС, акцизов и налога с продаж. Налоговая база в этом случае при
выплате дохода в натуральной форме будет определяться в месяце,
когда выплачен доход. То есть, например, если работнику
предприятия в счет оплаты труда в феврале месяце был выдан
холодильник, то в налоговой карточке стоимость холодильника должна
быть отражена в феврале месяце.
А удержание налога производится с любых выплат, как записано в
статье 223, с любых выплат в денежном средстве. Тот же пример,
если в феврале в счет оплаты труда холодильник стоимостью 10 тысяч
рублей, за февраль заработная плата не выплачивалась, в марте не
выплачивалась, выплачивалась только в апреле. Вот с апрельской
суммы и будет производиться удержание. Но с учетом того, что сумма
удержанного налога не должна превышать 50 процентов от начисленной
суммы. То есть удержание этой суммы может растянуться в течение
нескольких месяцев, но не должно превышать 12 месяцев.
Если вы знаете, предположим, квартиру купили работнику,
передали эту квартиру в собственность, сумма очень большая, доход,
предположим, небольшой, то в этом случае в течение месяца вы
должны оформить 2-НДФЛ, передать этот налог на взыскание в
налоговый орган, и тогда налоговый орган сам будет взыскивать на
основании ваших сведений с этого физического лица. Выставит ему
платежное поручение, и физическое лицо должно будет уплатить этот
налог, переданный на взыскание в налоговый орган, в течение 30
дней после получения платежного извещения и в течение еще, как бы
на два платежа разбивается последующий месяц, еще в течение 30
дней.
Статья 212. Определение налоговой базы в виде материальной
выгоды. Три вида существует материальной выгоды. Это по заемным
кредитным денежным средствам, по товарам, от приобретения товаров
и от приобретения ценных бумаг. Налоговый агент у нас сейчас
удерживает налог по заемным кредитным средствам в том случае,
когда налогоплательщик - физическое лицо поручил налоговому агенту
производить налоговое удержание.
В этом случае должно быть оформлено нотариально удостоверенное
вот такое поручение. В этом случае налоговый агент исчисляет и
удерживает налог ежемесячно. Если такого поручения налоговому
агенту нет, физическое лицо не дало такое поручение, то в этом
случае материальная выгода этим физическим лицом должна быть
исчислена и уплачена самостоятельно до 30 апреля года, следующего
за отчетным, он должен обратиться в налоговый орган по месту
жительства, представить декларацию о доходах и заплатить сумму
исчисленного налога. Однако хочу обратить ваше внимание, что в
соответствии со статьей 226 главы 23 Налогового кодекса исчислять
налог...
...Налоговая ставка по заемным денежным средствам у нас
исчисляется в размере 35% от суммы материальной выгоды. Но порядок
исчисления материальной выгоды, вот помимо того, что я сказала, не
изменился, та же формула. Вы умножаете на количество дней
нахождения на 3/4 ставки ратифицирования, установленной на дату
выдачи денежных средств из кассы предприятия, на сегодняшний день,
вы знаете, это 18,75% является, умножайте на количество дней
нахождения денежных средств в обращении у физического лица и
делите на 100, и делите 365 или 366 дней, если это високосный год.
Эту сумму, которая у вас получилась в результате этой формулы,
включаете в совокупный доход и удерживаете с этой суммы 35%. В
налоговой карточке эта сумма отражается по разделу четыре.
Следующий вид материальной выгоды исчисляется при реализации
товаров, работ, услуг налогоплательщику, являющемуся в
соответствии со статьей 20 взаимозависимым, по ценам ниже
реализации, по ценам ниже рыночных. В этом случае определяется
разница между ценой реализации и рыночной ценой. С этой суммы
удерживается налог по ставке 13%, она включается в совокупный
доход того месяца, в котором была произведена реализация товара.
И последний вид материальной выгоды - это у нас с ценными
бумагами. Так же, как и при реализации товаров, определяется
разница между ценой реализации и ценой рыночной стоимости ценных
бумаг, по ценным бумагам, обращающимся на рынке ценных бумаг,
либо, значит, разницу включайте, если ценные бумаги были переданы
без ценореализации, то вся стоимость рыночных ценных бумаг
включается в доход физического лица.
По статье 213 по договорам страхования. Хотелось бы обратить
ваше внимание, что у нас в договорах страхования существует два
момента. Это первый взнос страховой и выплата. И вот статья 213,
она как раз разделяет два эти момента. При страховом взносе
предприятия за счет своих денежных средств предприятия, когда за
работников - не облагается у нас взнос, только по обязательному
страхованию, предусмотренному по законодательству Правительством
Российской Федерации.
По пункту 5 статьи 213 по медицинским расходам, при отсутствии
выплаты застрахованным лицам и по договорам добровольного
страхования, возмещения жизни и здоровья физических лиц - вот эти
три, а еще по пенсионному страхованию не более 2000 рублей на
одного работника с 2002 года. О долевом участии - статья 214 - о
долевом участии по дивидендам.
Изменения у нас произошли в эту статью, введены Законом
110-ФЗ, вступает в силу с 1.01.2002 года. Вот дивиденды, которые
вы будете выплачивать из прибыли, которую будете облагать уже в
рамках главы 25 Налогового кодекса, то есть по новому порядку, те
дивиденды вы будете облагать по ставке 6% для резидентов
Российской Федерации и для нерезидентов - 30%.
По старому порядку, если вы выплачиваете вот сейчас в этом
году, выплачиваете дивиденды 2001 года, то обложение производится
с учетом прибыли, уплаченной предприятием за 2001 год, то есть по
старому порядку. Если вы в декабре месяце произвели уже расчет, у
вас состоялось собрание акционеров, вы произвели расчет, то
сейчас, выплачивая за 2001 год, перерасчета делать не нужно, по
старому порядку с учетом уплаченной предприятием прибыли.
В случае, когда предприятие выплачивает прибыль по разным
ставкам, то первый шаг, который должно сделать предприятие - это
определить в соответствии с Законом об акционерных обществах, у
вас в результате проведения собрания акционеров должен родиться
такой документ, который называется "Порядок распределения прибыли
по итогам финансового года". В этом "Порядке" вы должны
определить, какую прибыль, в каком размере, за счет какой части
прибыли, облагаемой, скажем, по ставке 35% или облагаемой по
ставке 15%, вы будете направлять на дивиденды и в каком размере, и
в этом случае вам будет очень легко и просто определить сумму
налога с физического лица, подлежащую уплате в бюджет. Вы будете
считать в долях, определите, какая доля за счет прибыли на 35%
падает на одну акцию и какая доля падает на одну акцию за счет
прибыли, облагаемой по ставке 15% или за счет льготируемой части
прибыли. В этом случае, соответственно, у вас пойдет к зачету либо
к удержанию.
Если хотите, давайте пример распишем, как это делается в
разделе 4-ом. Предположим, Иванов Иван Иванович владеет одной
акцией и направленное ему падает на одну акцию 2000 рублей от
прибыли, облагаемой по ставке 35%, и 500 рублей от прибыли,
облагаемой по ставке 15%. Значит, в 4-ом разделе по 2-му пункту
отражается 2000 и 500 рублей. Исчисленный налог будет 600 и 150
рублей. К зачету 600 и 75 рублей, к удержанию 75 рублей. Сейчас у
вас идет порядок, до 1 апреля вы знаете, что должны представить
справки. Давайте запишем, как в справке эта отражается сумма. В
разделе 3.1 справки о доходе физического лица отражается 2500
сумма, значит, принятые к зачету 675, исчисленное 750, удержанное
75. В разделе 5 отражаете по пункту 5.1 - 750, удержанное 75, вот
этот зачет 675, он в разделе 5 не отражается, потому что сейчас
очень многие бухгалтера звонят и спрашивают, в 5.4 ставят в 5.3,
вот сумма, принятая к зачету, она в 5-ом разделе справки не
отражается.
Так по ценным бумагам. Вы знаете, что в соответствии у нас с
30.05.2001 года вступил в силу Закон 71-ФЗ, который вступает в
действие с 3.07.2001 года по ценным бумагам и ввел статью
отдельную ст. 214.1, которая касается работы с ценными бумагами,
то есть, если раньше мы по 210 статье работали с ценными бумагами,
то сейчас специальная статья выделена и немножко внесла новшество,
вот эта 214.1 в Налоговый кодекс по сравнению с тем, что было до
3.07.2001 года.
Если раньше все разъяснения Госналогслужба давала о том, что,
поскольку налоговый агент в данном случае не может определить
налоговую базу, это связано с тем, что применяется статья 220
может быть применена имущественные вычеты, то сейчас пункт 8
статьи 214.1 говорит о том, что обязанность исчислять и удерживать
налог по договорам с ценными бумагами возложена на налогового
агента.
Как быть с имущественными вычетами? Написано в статье 214.1 о
том, что к имущественным вычетам физическое лицо имеет право
воспользоваться либо у одного налогового агента, только у одного
налогового агента в течение одного года, с предоставлением
последующего перерасчета по итогам года в налоговом органе, то
есть, если вы работаете с ценными бумагами и вам от физического
лица не поступило заявление на имущественный вычет, то должны
определить налоговую базу отдельно по каждой сделке как сумму
доходов минус сумма расходов по этой сделке.
По сделкам обращающихся на организованном рынке ценных бумаг
сумма расходов определяется с учетом убытка. Максимальный размер
убытка в соответствии с порядком, определенным федеральной
комиссией ценных бумаг, предельная граница колебания определена в
размере 19,5% от цены колебания ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке, то есть вот у вас налоговая база
определяется таким образом по ценным бумагам.
В конце года вы представляете сведения на данное физическое
лицо, и он по итогам года должен подать декларации и имеет право
воспользоваться имущественным вычетом на основании статьи 220 в
размере 125 рублей, если эти ценные бумаги были в собственности
менее 3 лет, либо в полном размере, если эти ценные бумаги были в
собственности более 3 лет. То есть сейчас по ценным бумагам налог
удерживает, исчисляет налоговый агент и перечисляет в бюджет.
Статья 217. Здесь хочу остановиться только на ряде моментов.
Доходы, не подлежащие налогообложению, те моменты, которые
вызывают у нас больше всего вопросов. У нас в пункте 3 написано о
том, что не подлежит налогообложению возмещение иных доходов,
включая расходы на повышение профессионального уровня работника.
Вот что такое повышение профессионального уровня работника,
определение дано в статье 21 пункте 1 в Законе об образовании, оно
звучит так: профессиональная подготовка имеет целью ускоренное
приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения
определенной работы, группы работ, профессиональная подготовка не
сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, то
есть, если в результате того, что предприятие проплатило своему
работнику либо ребенку работника, на руки дают диплом, скажем, о
получении высшего образования, то в этом случае никак уж получение
высшего образования или обучение в техникуме не попадает под этот
пункт. В этом случае вы должны удерживать налог на доходы
физических лиц.
В случае направления работника на курсы повышения
квалификации либо на такой семинар, который сегодня проводим мы с
вами, значит, эти суммы не попадают под налогообложение, поскольку
в результате прохождения этого семинара вам на руки не выдается
никакой корочки, дающей вам право работать по другой специальности
или повышает ваш профессиональный уровень, образовательный
уровень.
В этом случае на предприятии, вы знаете, должен быть либо
график проведения в отделе кадров обычно, либо график проведения
курса повышения квалификации, либо приказ руководителя о том, что
данный работник направляется на семинар, либо, значит, вот в этот
день направляется на семинар, либо на курсы повышения
квалификации, то есть вот, собственно, три документа, которые вам
дают право не включать налог на доход физического лица повышения
профессионального уровня.
Здесь хочу остановиться вот на чем, что у нас есть такой вид
компенсации, который называется оплата работникам командировочных
расходов, значит, по сравнению с Законом о подоходном налоге с
физических лиц у нас здесь появилось два новшества, во-первых, у
нас оплачивается проезд до места назначения и обратно, в том числе
и на такси, но в этом случае, поскольку в статье написано о том,
что оплатить можно на основании фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, то проезд на такси должен
быть подтвержден документально.
На сегодняшний день вот в этом сборнике типовых форм есть
такая форма за транспортные услуги, квиточек вот такой вот, если
он ездил на такси, то должен быть квиточек до места назначения и
обратно до аэропорта, предположим, который за чертой города, то в
этом случае должен быть приложен квиточек, то есть документально
подтвержденные расходы. То же самое касается оплат услуг связи,
тоже должны быть документально подтвержденные расходы, при этом вы
знаете, что у нас есть статья 9 Закона "О бухгалтерском учете", в
которой перечислены те реквизиты, которые должен содержать
документ первичного бухгалтерского учета: наименование, стоимость
услуги, минуты услуги, - все реквизиты должны быть. Поэтому вот те
карточки телефонные, которые прилагают к авансовым отчетам,
поскольку они не попадают в статью 9 Закона "О бухгалтерском
учете", они не являются у нас документально подтвержденными
расходами. На основании заявления и подписи руководителя вы можете
оплачивать эти карточки, но в этом случае вы должны с этих сумм
удерживать налог на доходы.
Если будет представлена распечатка и будет подтверждено, что
руководителем, что действительно вот эти телефоны, которые там
указаны в распечатке, обусловлены производственной необходимостью,
то есть командируемый звонил именно на предприятие, руководителю,
скажем, предприятия, либо еще кому-то, то в этом случае эта сумма
не подлежит налогу на доходы физических лиц. Вот такой обычный
квиточек, что он ехал по такому-то маршруту, стоимость проезда
была такая-то. Там у них печать вот этого предприятия, которое
либо предприниматель без образования юридического лица, либо
предприятие, которое оказывает вот эти услуги. Вот у "Ижтранс" у
нас, например, там у них есть печать, они должны сразу таксисту
выдавать вот эти квиточки, как обычный товарный чек у нас.
По суммам единовременной материальной помощи возникает тоже
очень много вопросов. Вы знаете, что у нас есть сейчас, у нас не
облагается в полном размере сумма материальной помощи, оказываемая
работнику и членам его семьи, умершего работника, или работнику в
связи со смертью члена членов его семьи.
К членам семьи в соответствии с Семейным кодексом и в
соответствии, ну эта же норма подтверждена в Законе о
наследовании, дарении, у нас относятся наследники, как бы первой
очереди - это супруги, муж, жена, дети как усыновленные, так и
родные и родители данного физического лица. Никакие братья,
сестры, тети, дяди Семейным кодексом не отнесены к членам семьи.
Поэтому вы можете оплатить, оказать материальную помощь во всей
сумме необлагаемой вот только этим трем категориям в связи со
смертью своего работника и членов его семьи.
Для этого помимо заявления обычно прикладывается либо копия
свидетельства о смерти, либо если, например, члены семьи проживают
в другом месте, то вот бывают такие заверенные компетентным
органом телеграммы, вот копии этих телеграмм. Если, предположим, у
матери другая фамилия, как правило, у женщин бывает другая
фамилия, чем у матери, то в этом случае еще необходимо подтвердить
родство данной женщины, данных двух женщин, это можно подтвердить
либо старым свидетельством о рождении, либо органы загса у нас
выдают копию вот этого свидетельства о рождении. Поскольку у нас
налоговый период признается год, то вы можете, в принципе,
выплатить, удержать, а потом, когда будут представлены вам все
документы, вернуть эту сумму в течение года.
Хочу еще обратить ваше внимание на пункт 9, 10 статьи 217 по
путевкам и по оплате медицинского обслуживания своих работников и
членов их семей. Значит, у нас не включается стоимость полной или
частичной компенсации путевки и в санаторно - курортные и другие
оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской
Федерации, оплачены за счет средств работодателя, остающееся в
распоряжении после уплаты налога на прибыль организацией или за
счет средств фонда социального страхования работника Российской
Федерации, то есть только в двух случаях.
При этом вы знаете, что у нас есть приказ МНС Российской
Федерации от 19.12.2000 года N БГ-307/465 и дополнения в этот
приказ от 28.04.2001 года N БГ-307/138, где написано, что под
прибылью, остающейся в распоряжении организации, следует понимать
не распределенную прибыль или, иными словами, это разница между
конечно финансовым результатом, определенным в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина
России N 34, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных
платежей, обязательных платежей, отраженных в налоговой декларации
и других документах.
Указанный показатель отражается в строке 190 отчета о прибылях
и убытках, форма N 2 бухгалтерской отчетности, и по статье баланса
на нераспределенную прибыль отчетного года, строка 470 баланса
предприятия, форма N 1, то есть если в случае, когда организация
оплачивает в течение года затраты своим работникам и членам их
семей, предусмотренные пунктом 9, 10 ст. 217, и у организации нет
прибыли по итогам текущего календарного года или календарного
года, указанного по распоряжению руководителя в пределах его
полномочий, то эти суммы подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке.
То есть как на практике, если бы я была бы бухгалтером и у
моего руководителя предприятия нет полномочий распоряжаться
прибылью или в учредительных документах ваших не предусмотрено
распоряжение прибылью конкретного года, в текущем году я не знаю,
на конец года будет у меня прибыль или нет, поскольку те расчеты,
которые вы делаете ежеквартально, для авансовых платежей по
прибыли, то это еще не прибыль по кварталам у вас.
Вот если бы я была бы бухгалтером, я бы делала так, я бы за
счет прибыли оплачивалась на 88 счет, там внутреннюю проводку
делала, облагала бы эту сумму в конце года, когда мне стало уже
известно, что эта прибыль у нас есть и я могу воспользоваться
прибылью именно на эти цели, то производила бы возврат налога на
доход, потому что, действительно, выдавая путевку в январе месяце,
вы не знаете, будет ли у вас на декабрь прибыль, либо второй путь
у вас есть, выдавая эти путевки, не удерживать этот налог, но
тогда вам по концу года в декабре месяце перед тем, как закрыть
налоговый, финансовый год, вам придется сделать перерасчет по всем
этим путевкам и удержать налог.
Но в этом случае в соответствии со статьей 75 Налогового
кодекса вам будут начисляться пени, вашему предприятию, поэтому
первый выход, он более реален, для того чтобы избежать всяческих
вот таких нюансов. Остальные все суммы материальной помощи,
оказываемой работодателем своим работникам, вы знаете, у нас
облагаются в рамках ст. 217 пункта 28, 2000 рублей не облагаются
налогом на доходы, а суммы, превышающие 2000 рублей, включаются в
налоговую базу.
Следующая статья 218, стандартные налоговые вычеты. Вы знаете,
что у нас есть стандартные налоговые вычеты в размере 3000 рублей,
500 рублей и 400 рублей на себя и 300 рублей на каждого ребенка.
Хочу остановиться на стандартных налоговых вычетах в размере 300
рублей на каждого ребенка, потому здесь возникает больше вопросов.
В пункте 4 статьи 218 у нас написано, что налоговый вычет в
размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода
распространяется на каждого ребенка налогоплательщика, пожалуйста,
обратите внимание, на обеспечении которого находится ребенок,
являющиеся родителями или супругами - родителями, опекунами или
попечителями ребенка, при этом вдовам, вдовцам, одиноким
родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет
предоставляется в двойном размере. Вот почему я обратила ваше
внимание на эту фразу: "на обеспечении которого находится
ребенок", если родители разведены, предположим, как правило, это у
нас бывает, что ребенок проживает с матерью, есть совместное
проживание, в этом случае стандартный налоговый вычет в двойном
размере, поскольку ребенок проживает с матерью и есть совместное
проживание, предоставляется в двойном размере безоговорочно, то
есть здесь уже понятно, что ребенок находится на обеспечении
матери.
Для того чтобы второй родитель, отец, как правило, подтвердил,
что его ребенок находится на обеспечении, в этом случае у вас на
предприятии должен быть либо исполнительный лист, по которому вы
удерживаете алименты, либо в соответствии со статьей 100 Семейного
кодекса, может быть, проплата алиментов между супругами оговорена,
нотариально заверена в добровольном соглашении об уплате
алиментов, но это добровольное соглашение должно быть обязательно
нотариально заверено. Вот в этом случае только второй родитель
является родителем, на обеспечении которого находится ребенок и
ему предоставляется вычет до месяца вступления его в повторный
брак, если он вступил в повторный брак, то вычет в двойном размере
с этого месяца, в котором он вступил в повторный брак, не
предоставляется.
Также хочу обратить ваше внимание на то, что в соответствии с
Гражданским кодексом опекунство оформляется до достижения ребенком
14 лет, а попечительство до достижения 16 лет. В последующем
органы опекунства и попечительства могут продлить договор
попечительства до 18 либо до 24 лет, если ребенок учится на
дневной форме обучения, но налогоплательщик вам обязан
подтвердить, вновь подтвердить то, что этот срок по достижению
ребенка 16 лет продлен. До 14 лет, если это опека, вы
представляете в двойном размере безоговорочно, до 16 лет, если это
попечительство, безоговорочно, дальнейший срок каждый год
необходимо подтвердить продление этого попечительства либо этой
опеки.
И еще одно новшество, хочу обратить на него ваше внимание.
Поскольку в пункте 4 записано о том, что указанный вычет
предоставляется на основании письменных документов, письменного
заявления, документов, подтверждающего право на данный вычет, то в
этом случае письменное заявление, документы обновляются ежегодно,
то есть не так, как было в Законе о подоходном налоге с физических
лиц, человек мог бы представить заявление, документы с момента
поступления на работу, и вы могли ежегодно продлять, сейчас
ежегодно необходимо писать заявление, поскольку у нас там в Законе
и в инструкциях было написано, что на основании данных отдела
кадров мы могли предоставлять такие льготы, сейчас заявление
предоставляется в обязательном порядке ежегодно. Для любых
стандартных вычетов.
Также справка о доходах физических лиц тоже выдается на
основании заявления, раз уж мы об этом заговорили. Ну, в одном
заявлении можно указать: прошу в 2002 году предоставить мне
полагающуюся на меня и на моего ребенка. То же касается справки с
учебного заведения, если ребенок является учащимся дневной формы
обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом в
возрасте до 24 лет, то есть ежегодно эта справка обновляется.
Здесь вот на что хочу обратить ваше внимание, что в отличие от
Закона о подоходном налоге с физических лиц, если раньше у нас
было такое понятие как совокупный доход, то сейчас в главе 23
понятия совокупный доход нет.
Стандартные налоговые вычеты на себя, на ребенка
предоставляются налоговым агентом только по доходам, по выплатам,
произведенным налоговым агентом с учетом справки с прежнего места
работы, учетом дохода, полученного на прежнем месте работы, то
есть это говорит о чем, что если вам в сентябре месяце,
предположим, пришел человек с другого места работы, то вот эту
справку со старого места работы, она вам нужна, чтобы определить,
получил ли он на старом месте работы 20000 рублей или нет.
Никаких пересчетов до предоставления стандартных налоговых
вычетов, если такие вычеты по старому месту работы не были
предоставлены не в полном размере, налоговый агент сейчас делать
не может, как это было раньше. То есть только по своим вычетам вы
отвечаете за свой доход и за свои стандартные вычеты, за
исчисление своей налоговой базы. За ту налоговую базу отвечает тот
бухгалтер.
Пункт 4 этой же статьи говорит о том, что в случае, если
физическому лицу налоговым агентом не были предоставлены
стандартные вычеты либо были предоставлены не в полном размере, то
на основании справки о доходах физического лица со старого места
работы с нового места работы он имеет право до 30 апреля
следующего отчетного года представить в налоговый орган по своему
месту жительства декларацию о своих доходах, и налоговый орган
будет осуществлять ему возврат подоходного налога до
предоставления стандартных налоговых вычетов. Никаких перерасчетов
вы делать не можете.
Почему стандартные налоговые вычеты и вычеты на себя, еще раз
хочу обратить ваше внимание, даются только на основании заявления
и с месяца подачи заявления? Вот еще один момент, почему нужно
требовать заявление. Если работник пришел в сентябре, справку о
доходах, полученную на старом месте работы, вам не представил, то
никакие стандартные налоговые вычеты по вашим доходам, хотя и
доходы, полученные у вас, у него не превысили 20 тыс. рублей, вы
предоставить не можете, поскольку вы не знаете, какой размер
дохода он получил по предыдущему месту работы. В этом случае, как
я вам уже сказала, вы ему объясняете, поскольку тобой не
представлена справка, никакие стандартные вычеты я не предоставляю
тебе, получишь их по истечении налогового периода в налоговом
органе. Это его право, и он имеет право получить на них, и никто
ему не откажет.
Но вы право давать, если справки о доходах у него нет, не
предоставлены, не можете стандартные налоговые вычеты. Все
остальные вычеты, предусмотренные статьями 219, 220, 221,
предоставляются физическому лицу на основании декларации о доходах
физического лица.
Хочу еще обратить ваше внимание вот на какой момент, что
сейчас, с введением главы 23 налога на доходы физических лиц,
стандартные налоговые вычеты на себя и на ребенка предоставляются
только своим работникам, то есть работникам, работающим на
предприятии по трудовому договору, контракту. По договорам
гражданского, трудового характера стандартные налоговые вычеты не
предоставляются. В этом случае также, если физическое лицо
работало только по договору гражданского правового характера, то
оно может обратиться в налоговый орган и ему будут предоставлены
стандартные налоговые вычеты.
Хочу остановиться вот на каком моменте, потому что, может
быть, этот вопрос вызывает наибольшие. Как нужно перечислять налог
на доходы? В соответствии со статьей 226, 225 Налогового кодекса,
налог на доходы у нас перечисляется следующим образом, по
работникам предприятия, если у вас аванс и окончательная выплата,
то все выплаты, производимые в течение месяца, перечисляются в
окончательное, то есть в дату получения денежных средств из банка,
с расчетного счета предприятия, то есть из банка предприятия, либо
в дату выплаты выручки из кассы предприятия, то есть окончательное
выдали 10 февраля, платежное поручение должно быть 10 февраля. За
исключением выплат по гражданско - правовым договорам. По
гражданско - правовым договорам перечисление должно производиться
в день выплаты дохода, то есть, если по договору подряда вы
выплачиваете физическому лицу 15 февраля, то с 15 февраля у вас
должно быть выставлено платежное поручение на эту сумму,
перечисления суммы в бюджет, суммы, не превышающие больше 100
рублей. Меньше 100 рублей в следующий платеж у нас. Это правило
действует у нас.
И еще правило действует у нас, потому что, когда выходишь на
проверку, сталкиваешься с тем, что у нас все суммы доходов,
вычетов исчисляются в рублях и копейках, суммы налога исчисляются
в рублях, то есть копейки за собой тянуть не нужно, потому что
иногда в налоговой карточке идет 03 копейки налог, а потом
делается округление, сразу делайте округления, если до 50 копеек,
то эта сумма отбрасывается, поскольку нарастающим итогом считается
налог, то у вас она в следующем месяце, если сумма более 50
копеек, она округляется до 1 рубля, менее 50 копеек отбрасывается,
вот это правило, пожалуйста, учитывайте.
В: Можно ли отнести к имуществу физического лица долю в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, как
быть при перечислении?
О: Вот если раньше в Законе о подоходном налоге с физических
лиц у нас была такая фраза, говорящая о том, что при выходе
учредителей из состава акционерного общества удерживается
подоходный налог с разницей между внесенной и суммой выплаты, то
сейчас такой фразы в главе 23 нет. В соответствии с Гражданским
кодексом имущество физического лица, переданное в уставной капитал
акционерного общества или общества с ограниченной
ответственностью, является собственностью этого юридического лица,
то при выходе учредителей из состава акционерного общества,
предположим, или общества с ограниченной ответственностью, вся
сумма, выплаченная при этом выходе, подлежит обложению налога на
доход. Вот эта норма теперь приведена в соответствие с Гражданским
кодексом, поэтому никаких вычетов делать не нужно.
По вычету на обучение детей. Сразу же хочу вам сказать, что
сейчас очень много люди звонят, бухгалтера. Вычеты на обучение
ребенка предоставляются на основании трех документов:...
...Где должно быть сказано. Если в договоре указано, учебное
заведение указало все реквизиты лицензии, до какого периода она
действует, то копия в этом случае не прилагается к декларации,
если в договоре нет ссылки на лицензию и не указаны все ее
реквизиты, то в этом случае нужно еще приложить копию лицензии
этого учебного заведения.
Второй документ, на основании которого предоставляются льготы
на обучение как самого налогоплательщика, так и его ребенка,
является справка утвержденной Минобразования формы, где учебное
заполняет положенные реквизиты. И третий документ - это документ,
подтверждающий оплату. Вот, к сожалению, мы столкнулись с тем, что
льготу будет получать то физическое лицо, которое указано в
корешке приходно - кассового ордера, поскольку считается по
закону, что расходы понесло это физическое лицо, если проплату
производил студент и в корешке приходно - кассового ордера указан
студент, то родители этого студента льготой воспользоваться не
могут.
В этом случае вы знаете, что есть у нас документы, касающиеся
правил ведения бухгалтерского учета, где говорится о том, что если
документ первичного бухгалтерского учета, в данном случае корешок
к приходно - кассовому ордеру, считается недействительным, если в
нем произведены какие-либо изменения. Никаких, значит, там печатей
и зачеркиваний не должно быть. В этом случае, если документ
испорчен, он заполняется вновь, то есть, если фактически проплату
производили родители и студент не имеет дохода, то нужно
обращаться в учебное заведение.
Основанием для предоставления данной льготы является документ
помимо этого договора, то есть все три договора должны быть, но
основанием является первичный документ, то есть документ,
подтверждающий документально подтвержденные расходы, а основанием
является, как вы знаете, корешок к приходно - кассовому ордеру
либо другой документ предусмотренный. Если в договоре указаны
родители, в квитке указан студент, то льготой может
воспользоваться только студент.
В: Исчисляется ли материальная выгода с подотчетных сумм?
О: По этому поводу хочу вам сказать, что у нас в соответствии
с 23 главой материальная выгода исчисляется по трем видам
договоров: это договор займа, либо кредитный договор, либо договор
от материальной выгоды от приобретения товаров и от приобретения
ценных бумаг. В соответствии со статьей 807, если я не ошибаюсь,
Гражданского кодекса, что относится к договорам займа описано вот
в этой статье. Теперь исчисление подотчетных сумм, у нас
материальная выгода на подотчетные суммы у нас не производится. По
23 главе, по Закону о подоходном налоге мы могли.
В: По какой ставке облагается налогом на доходы на дивиденды,
начисленные в 2001 - 2002 году из прибыли, оставшейся в
распоряжении в 2001 году?
О: Я вам сказала, что новый порядок распространяется на новую
прибыль, то есть на прибыль, оплаченную в рамках главы 25
Налогового кодекса.
В: Если работник устроился не с первого числа месяца, следует
ли ему предоставлять стандартные налоговые вычеты?
О: В этом случае, предположим, работник устроился с 10 февраля
и представил вам справку о доходах, и стандартные налоговые вычеты
за февраль месяц по справке о доходах у него уже представлены по
старому месту работы, то повторно, естественно, никто не может
представить ему стандартные налоговые вычеты, хотя и, предположим,
может быть такая ситуация, что проработал три дня в феврале, тем
не менее, налоговый агент по старому месту работы представил ему
на этот хвостик стандартные вычеты, и как бы есть еще возможность
допредоставить в этом же месяце, но тем не менее, вы уже дать этот
стандартный вычет уже не можете, поскольку первый налоговый агент
представил уже, хотя и не в полном объеме, но, тем не менее, по
концу года, как я вам уже сказала, вот этот хвостик ему будет
допредоставлен и возврат будет произведен из бюджета. А если не
предоставлял, а справка вам представлена и вы видите, что там не
представлена, то в этом месяце можете представить, если подано
заявление и поданы все документы, подтверждающие на стандартные
налоговые вычеты.
В:
О: Вопрос касается проездных. У вас на предприятии есть
категория лиц, у которых разъездной характер работы, например,
курьер, менеджер. На бюджетных предприятиях это список, есть
постановление о разъездном характере работы, этот список там
определен. Во внебюджетных организациях, коммерческих организациях
определение лиц с разъездным характером работы определяется
руководителем предприятия на основании должностных обязанностей
данного работника. Если в должностных обязанностях этого работника
предусмотрен разъездной характер работы того же курьера, или
менеджера, или агента по строительству, то есть определенная
категория у нас есть лиц. То издается в этом случае приказ и на
основании должностных обязанностей и приказа руководителя
проездные документы не включаются в совокупный доход, но только
тем категориям, я еще раз повторяю, которые имеют разъездной
характер работы.
В: Возможно ли предоставление вычета на ребенка 17 лет, если
ребенок имеет самостоятельный доход?
О: Да, до 18 лет стандартный налоговый вычет предоставляется
вне зависимости от того, имеет ли ребенок самостоятельный доход
или нет. То же самое касается студентов дневной формы обучения.
По поводу прибыли вопрос повторно задают. Вы, пожалуйста,
запишите, я вам не весь приказ зачитала, и он, кстати,
распространяется и на единый налог на вмененный доход. Вот
запишите, там очень хорошо расписано. Я вам зачитала только два
абзаца из этого приказа. Вы его поднимите, он в "Консультанте"
есть. И когда сам прочитаешь, все равно воспринимается очень
хорошо.
Приказ МНС Российской Федерации от 29.12.2000 года N
БГ-3-07/465, вот это сам приказ, а в него были еще внесены
изменения в приказ в этот, также приказом МНС от 28.04.2001 года N
БГ-07/138. Вот эти два документа, когда посмотрите, вам все будет
понятно.
По заемным средствам. Если у вас нет нотариально
удостоверенной доверенности от физического лица на расчет
материальной выгоды по заемным средствам, то, я вам сказала,
исчислять, то есть рассчитывать на основании ст. 226, вы должны, а
удерживать налог вы не должны, при этом в справке о доходах формы
2-НДФЛ материальная выгода не отражается, если нет нотариально
удостоверенной доверенности. Если такая доверенность есть, то
исчисленная сумма и удержанная отражается в справке 2-НДФЛ.
В: Предприятие сделало своим работникам подарки к празднику в
денежной форме, как удерживать налог на физических лиц?
О: В этом случае я вам хочу сказать, что у нас есть
постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда, вы знаете, это
последняя инстанция, которая не оспаривается, где говорится о том,
что в соответствии с Гражданским кодексом подарком является, вот
подарок в натуральной форме, то есть холодильник, телевизор, цветы
и т.д. В денежной форме, деньги не являются подарком, поэтому,
если у вас приказ руководителя выдать подарок в денежной форме в
размере 500 рублей, то все 500 рублей подлежат обложению налогом
на доходы, поскольку я вам сказала уже, есть определения Пленума
Высшего Арбитражного Суда о том, что подарок - это только в
натуральной форме. Если натуральная форма, вы знаете, подарка не
превышает 2000 рублей, не удерживается налог.
В: Зарплата начислена в декабре 2001 года, выдана в январе,
как отражается в форме 2-НДФЛ?
О: Если вы в течение года и по окончании года, как я вам уже
сказала, в любом случае будете выдавать зарплату в месяц,
следующий за отчетным, то есть окончательным у вас будет,
предположим, 10 января вы выплатили, и 10 января у вас срок без
задержек всяких истек, то в справку 2-НДФЛ вы включаете
декабрьскую сумму, выплаченную в нормальном режиме, в нормальном
порядке, вы включаете ее в справку 2001 года. Если была задержка
заработной платы, зарплата декабря выплачена в феврале месяце,
или, там, в марте, или так далее, то тогда эта сумма войдет у вас
в доход 2002 года. В этом случае в справке о доходах за 2001 год у
вас будет сумма исчисленного налога больше, чем сумма налога
удерживаемого, а в справке 2002 года у вас будет сумма
исчисленного налога меньше, чем сумма налога удерживаемого.
В: Проезд в метро и автобусах также попадает в критерий...
имеется в виду проезд в метро и автобусах с разъездным характером
работы или в командировке?
О: Так статья 217 пункт 4, у нас там написано, строго
перечислены все доходы, поэтому там написано проезд до места
назначения и обратно и проезд до депо, аэропорта, вокзала и т.д.,
то городской проезд в данном случае в командировке у нас, если вы
проплачиваете, то вы должны включать в доходы физического лица.
В: Выплата на материальную помощь в связи с кражей имущества,
начисляется ли это для ЕСН?
О: Это я уже ответила.
В: Вопрос по поводу проведения всевозможных вечеров.
О: Вы также знаете, что у нас было постановление Пленума
Высшего Арбитражного Суда в 2000 или 1999 году, я уже не помню,
где говорится о том, что в доход физического лица включаются те
доходы, которые персонально понесло физическое лицо, поэтому,
значит, по тем, для проведения всевозможных, новогодних вечеров и
т.д., по тем доходам, которые не возможно определить, скажем, за
аренду помещения, вы уплачиваете. Вы заключаете договор с
рестораном, кафе, в этот договор у вас входит оплата аренды
помещения за весь вечер и оплата питания на каждое физическое
лицо, вам прикладывают калькуляцию, то вот оплата аренды,
поскольку она не конкретным физическим лицом, она в доход
физического лица не включается, а оплата стоимости питания.
В: Каким документом можно подтвердить стандартный налоговый
вычет на ребенка дошкольного, школьного возраста и после 18 лет?
О: Основанием является копия свидетельства о рождении ребенка.
А после 18 лет у нас предоставляется вычет только на студентов
дневной формы обучения, как я вам уже сказала, основанием в этом
случае является копия свидетельства о рождении и справка учебного
заведения о том, что ребенок учится на дневной форме обучения.
В: Какой вычет предоставляется работнику, работающему на
полставки по основному месту работы?
О: В этом случае у нас с вами в этом случае в главе 23
написано, что налогоплательщик, если он работает по основному
месту работы, у нас основным местом работы считается то место
работы, где хранится трудовая книжка. Если он работает по
основному месту работы, ему может быть предоставлен на основании
заявления стандартный налоговый вычет на себя и на ребенка, если
по этому же месту работы и основное место работы, и по
совместительству по этому месту работы, естественно, стандартный
налоговый вычет только на одну сумму предоставляется, не на две,
то есть никак не дважды, и по доходам, полученным по основному
месту работы, по совместительству, только по одному виду доходов.
В: Необходимо ли вести налоговые карточки по выплатам, по
договорам гражданско - правового характера с частным
предпринимателем?
О: Хочу сказать по частным предпринимателям, что в
соответствии с главой 23 в отличие от Закона о подоходном налоге с
физических лиц, сейчас сведения на частного предпринимателя вами
не предоставляются по гражданско - правовым договорам в том
случае, когда частный предприниматель, вы, предположим, заключаете
с ним договор на оказание услуги, эта услуга является его видом
деятельности, и в этом случае он вам должен предъявить
свидетельство о регистрации в качестве частного предпринимателя в
налоговом органе и постановке его на учет, то есть когда есть
копия этого свидетельства. В этом случае сведения в налоговый
орган не предоставляются и налог на доход физического лица не
удерживается.
В случае, когда физическое лицо вам, хотя и является частным
предпринимателем, но это не является его основным видом
деятельности, то есть оказание вот этих вот работ или услуг не
является основным видом деятельности данного предпринимателя, то
он у нас рассматривается как гражданско - правовой договор, и у
вас в документах нет копии свидетельства о регистрации в налоговых
органах, в этом случае он рассматривается как физическое лицо,
вступившее с вами в рамках гражданского договора, и,
соответственно, удерживается налог на доходы и предоставляются
сведения, в сведениях у нас код 200 указывается и т.д.
В: Облагаются ли налогом на доходы командировочные расходы
волонтера общественного движения, направляемого на обучение на
семинар в рамках уставной деятельности за счет благотворительных
средств?
О: В этом случае я вам хочу сказать, что командировочными, вы
знаете, у нас и действует и 62 Инструкция, она не отменена
Инструкция ВЦСПС, и Комитета по труду, что командировочным
расходом у нас признается такой расход, который работодатель
своему работнику, либо работнику, либо члену совета директоров,
как написано у нас в инструкции и т.д., то есть, если это со
стороны вообще человека, то в этом случае это даже не относится к
командировочным расходам, но вы можете вступить в гражданско -
правовые отношения, то есть на основании Гражданского кодекса
юридическое лицо, вступая с физическим лицом в гражданско -
правовые отношения, может предоставить ему профессионально
налоговый вычет, который, если в гражданско - правовом договоре у
вас предусмотрен, что это физическое лицо поедет в другую
местность, то вы можете оплатить ему документально подтвержденные
доходы на проезд и проживание, суточные в этом случае не
оплачиваются, если оплачиваются, то включаются в доход физического
лица.
В: В учебное заведение было проплачено за обучение сентябрь
2000 года, январь и март 2001 года. Какая сумма прольготируется?
О: Глава 23 Налогового кодекса действует с 2001 года,
налоговым периодом у нас является 2001 год, прольготируется сумма,
оплаченная в январе и марте 2001 года. За 2002 год прольготируется
в следующем году. В 2000 году у нас такая льгота не была
предусмотрена Законом о подоходном налоге физических лиц.
В: В начале 2001 года у физического лица был приобретен
вексель, налог на доходы не удерживался.
О: Я вам сказала, что до 3.07.2001 года у нас по ценным
бумагам, вексель, как вы знаете, отнесен к ценным бумагам,
действовал другой порядок, там было написано, что в случае
невозможности определения налоговым агентом дохода по реализации
ценных бумаг, налог не удерживается, а предоставляются сведения,
то есть, если до 3.07.2001 года, то просто предоставляете сведения
в налоговый орган.
В: Может ли работник рассчитывать на весь вычет, если его
ребенок учится на заочной форме?
О: В данном хочу вам сказать, вычет на всех других формах
обучения кроме дневного предоставляется только самому
налогоплательщику. Вот если я, например, пойду учиться в
художественную школу или на заочную форму обучения в высшем
учебном заведении, то есть буду получать второе высшее
образование, то в этом случае у меня прольготируется вся сумма как
у налогоплательщика, а у ребенка прольготируется только дневная
форма обучения, только дневная, заочная, очно - заочная и все
другие формы обучения не льготируются.
В: Если ребенок посещает репетитора и оформлен договор, то
будет ли предоставлена льгота?
О: Нет, поскольку льгота предоставляется только учреждением
либо организацией, то есть юридическим лицом, которое имеет
лицензию. То же самое касается и медицинского обслуживания, только
у юридического лица, имеющего лицензию.
В: Уточните, пожалуйста, вычет разведенному отцу, который
платит алименты и не состоит в повторном браке?
О: Если платит алименты, в повторном браке не состоит, то
вычет, у нас написано, что одиноким родителям, признается один из
родителей, то есть каждый из родителей, не состоящих в повторном
браке, то есть и разведенный отец тоже получает вычет в двойном
размере.
В: Если школьник работал в бюро по трудоустройству во время
школьных каникул, по заявлению сделан вычет 400 рублей, то это уже
нарушение?
О: Да, как я вам уже сказала, что стандартный налоговый вычет,
вот если у нас раньше в Законе о подоходном налоге, где было
написано, что на время проведения школьных каникул предоставлялся
в размере 10 минимальных заработных плат, у школьников не
облагалась налогом на доходы сумма, то сейчас облагается с 1 рубля
и явно, что в период школьных каникул он у вас работал по
какому-либо гражданско - правовому договору, то есть не оформлялся
как основной работник, явно же вы не заводили на него ни трудовую
книжку, ничего, то в этом случае вы должны были удержать налог на
доход с физических лиц со всей суммы.
В: Вопрос вот такой. На предприятии в 2001 году выдавалась
ссуда - беспроцентный заем, материальная выгода предприятием не
исчислялась, должно ли предприятие давать сведения о выдаче таких
сумм, если да, то в какой форме?
О: Я вам уже сказала, что в форме 2-НДФЛ отражение таких
заемных средств не предусмотрено.
В: На физическое лицо должно рассчитать самостоятельно по
договору займа?
О: Просто, раз уж вы рассчитываете для единого налога в рамках
26 главы, навряд ли физическое лицо помнит, когда у него было
гашение беспроцентной ссуды и когда договор был заключен, вы
можете оказать ему посильную помощь, но обязанность на вас не
возложена, поэтому это, как говорится, на ваше усмотрение.
В: В банк обращаются клиенты, физические лица с просьбой
выдать справку о полученных ими доходах по вкладам, по ценным
бумагам. По какой форме банк должен выдать такую справку?
О: У нас с вами есть одна форма 2-НДФЛ, другой формы у нас
нет.
В: Что является документом, подтверждающим получение процентов
по банковским вкладам?
О: Договор ваш является по векселям.
В: Что физическое лицо должно приложить к декларации,
подтверждающей такие виды вычетов?
О: По банковским вкладам, если физическое лицо не хочет
воспользоваться имущественным вычетом, а хочет воспользоваться
документально подтвержденным доходом, значит, если это вексель, то
это копия векселя, если был договор по банковским вкладам, то
копия договора, где написано, какой процент ему выплачивается.
В: Сохраняется ли льгота в 2001 году по приобретению,
строительству садового домика, если физическое лицо пользовалось
им в 2000 и 1999 году?
О: Вот, к сожалению, с 2001 года у нас льгота на имущественный
вычет предоставляется только на жилое помещение; садовые домики,
дачи из этого перечня исключены, поэтому, если физическое лицо в
1999, 2000 году пользовалось льготой по застройке жилого
помещения либо по обретению квартиры и эта льгота не была им
воспользована в полном размере в 1999 и 2000 году по основному
месту работы, то за 2001 год в случае, если эта льгота не была
воспользована в полном размере, он может обратиться в налоговый
орган по месту своего жительства и получит эту льготу в размере
600 тыс. рублей, как предусмотрено в главе 23 Налогового кодекса,
если в 1999, 2000 году это льгота была выбрана в полном размере,
то по новому объекту уже льгота не предоставляется.
В: Какие вычеты предоставляются родителям детей - инвалидов с
детства?
О: Вот самому инвалиду с детства, а также инвалиду 1 и 2
группы предоставляется 500 рублей, а детям сейчас нет такого
вычета, да нет.
В: Работник с 28 декабря 2001 года ушел в отпуск, заработная
плата и отпускные выданы в январе 2002 года. Как отразить в
налоговой карточке соответственно справки о доходах?
О: Вы знаете, что у нас под отпускными и больничными порядок
такой: отражаются в том месяце, в каком производится начисление,
начисление произведено в декабре месяце, хотя отпуск будет
переходящий декабрь - январь, то входит в доход декабря месяца.
Особенно этот вопрос у нас остро стоит по учителям, у них и по тем
категориям, у кого длинный отпуск. За какой месяц производится
начисление, за такой месяц и включаете.
Последний вопрос: облагается ли налогом дохода с физических
лиц оплата предприятия обучения главного бухгалтера на профессию
бухгалтера с получением соответствующего аттестата?
О: Имеется в виду высшего образования получение бухгалтером?
По Закону о главном бухгалтере. У нас есть Закон о главном
бухгалтере и прохождении им профессиональной подготовки. К
сожалению, не помню номер Закона, там разделено две проплаты:
перед тем, как получить аттестат, главный бухгалтер должен
обучиться, обучение и потом плата за лицензию, за аттестацию. Вот
обучение рассматривается как профессиональная подготовка, если
есть приказ, все документы, то само обучение не включается, а
плата за аттестацию за сертификат включается, поскольку сертификат
выдается именной. Он дает вам право взять и уйти с этого
предприятия, то есть на две части разбивать вы должны. Телефон
488-439.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
(изменения за 2002 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Иванова Светлана Михайловна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте, коллеги.
Вы знаете, что до 1 апреля осталось, буквально, несколько дней
для того, чтобы организации направили в налоговые органы заявления
о реструктуризации задолженности, в том числе пени и штрафы по
страховым взносам, переданным налоговым органом на взыскание.
30 - 31 числа налоговые органы будут работать и ждут вас с
заявлением.
После 1 апреля налоговыми органами будут приняты все меры
ответственности по взысканию сумм задолженности, установка дана
МНС следующая: не должно быть просто задолженностей, задолженность
должна быть реструктуризирована или пройти систему банкротства. У
организаций по единому социальному налогу и по страховым взносам
не должно быть задолженности.
На основании письма МНС России от 7.03.2002 года N СА-6-05/270
в соответствии с пунктом 5 Порядка по принятию решениями
налоговых органов о том, что организации теряют право на
реструктуризацию в связи с тем, что не проплачены текущие платежи
по единому социальному налогу и не проплачены по графикам
страховые взносы, задолженности, то есть пени и штрафы, налоговые
органы принимают ежеквартально в конце квартала решение.
В связи с этим установлено, что в соответствии с пунктом 5
Порядка организация утрачивает право на реструктуризацию
задолженностей при неуплате платежей, установленных графиком, или
неуплате авансовых платежей по единому социальному налогу, сумма
задолженностей по единому социальному налогу, а также сумма
задолженностей по пени, начисленных за период с января 2001 года
по дату принятия решения о реструктуризации, не учитывается при
оценке выполнения организацией условий реструктуризации и
взыскивается в порядке, установленном статьей 46, 47 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Таким образом, пени, начисленные налоговым органом на
задолженность, принятую от фондов в 2001 году, и суммы
задолженности, которые возникают до даты принятия налоговым
органом решения, не учитываются при принятии решения о снятии
организации с реструктуризации.
На 1 января 2001 года налоговые органы приняли от фондов
задолженность на взыскание в сумме шести миллиардов рублей. На
сегодняшний день часть суммы взыскано - 460 миллионов, а часть
суммы - отсроченные платежи по реструктуризации, по 699 или 458
постановлению Правительства РФ.
В соответствии с Порядком ежеквартально отслеживается
налоговыми органами уплата текущих платежей по единому социальному
налогу и задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам по
графику.
Организации боялись, что они уйдут с реструктуризации при
наличии большой суммы задолженности за 2001 год в части пени,
начисленной налоговыми органами. Эта сумма, которую начислили
налоговые органы в 2001 году, не учитывается при принятии решения
налоговыми органами об утрате организацией права на
реструктуризацию.
По кодам бюджетной классификации. 14 марта этого года приказом
Минфина России N 18н установлено, что код бюджетной классификации
1010511 будет исключен. В лицевой карточке по коду 510 и 511 будет
проводиться слияние.
До направления разъяснений МНС России никаких зачетов с кода
на код не проводится.
Этот вопрос возникает в связи с расчетом пени. Кроме того,
поступают вопросы по кодам бюджетной классификации в части
переплаты, предположим, по НДС или переплаты по налогу на прибыль,
можете ли вы эти суммы зачислить для уплаты единого социального
налога, так как сейчас единый социальный налог поступает в
федеральный бюджет. ЕСН был федеральным налогом, но, тем не менее,
поступал сразу в бюджеты пенсионных фондов на местах, а сейчас он
зачисляется в федеральный бюджет. Этот вопрос тоже решается.
В соответствии с приказом Минфина России от 14 марта N 18н,
Управление федерального казначейства на 511 код платежи не
зачисляет, все зачисления идут на 510 код не зависимо от того, что
указано в платежном поручении.
Федеральным законом от 31.12 N 190-ФЗ внесены изменения,
дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации.
На сегодняшний день в МНС России подготовлен проект Закона о
внесении дополнений, изменений в 24 главу НК РФ. Проект уже
согласован с налоговыми органами и отправлен в МНС России.
До решения суда о законности введения Федерального закона N
198-ФЗ, налоговые органы и налогоплательщики пользуются нормами,
прописанными в 24 главе.
Проблема возникает особенно у индивидуальных предпринимателей,
так как ухудшилось налогообложение этой категории
предпринимателей. Согласно 5 статьи Налогового кодекса РФ Закон
должен быть опубликован за месяц до вступления и также до начала
налогового периода, а Закон N 198-ФЗ опубликован 31.12.2001 года.
Позиция налоговых органов такая, что не сам Закон опубликован, а
изменились некоторые режимы и некоторые вопросы порядка
налогообложения.
Какие изменения внесены ФЗ N 198? Прежде всего следует
отметить, что из названия налога исключено слово "взнос". Таким
образом, налог потерял отметину, которая выдавала его
происхождение от внебюджетных фондов. Аналогично изменилась и
статья 234 - общие положения: из нее исключены слова, зачисляемые
в государственные внебюджетные фонды, так как начиная с 1 января
2002 года единый социальный налог перечисляется в отделение
федерального казначейства и отправляется в федеральный бюджет.
Объект налогообложения статья 236. Из числа объектов
налогообложения исключены выплаты, производимые в рамках
гражданско - правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных личных прав.
В связи с этим поступил вопрос об использовании арендной платы
за имущество арендованное физического лица, решается сейчас
однозначно. Если аренда осуществляется именно имущества, например
автомобиля, то это не облагается единым социальным налогом. Если в
аренду сдается автомобиль с экипажем, то тогда стоимость услуги
будет облагаться единым социальным налогом. Из объектов
налогообложения исключены лицензионные договоры.
В статье 236 изменился абзац по поводу выплат, производимых
организацией сторонним лицам. В прежней редакции входили выплаты в
виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым
договором либо договором гражданско - правового характера. Теперь
такой нормы нет. Из этого следует, что те выплаты, которые
организации будут производить сторонним лицам, не будут включаться
в объект налогообложения.
Далее, норма статьи 236 выплаты в натуральной форме,
производимой сельхозпродукцией, товарами для детей, она перенесена
из статьи 236 в статью 238. Статья 238 подпункт 14 пункт 1, если
выплаты производятся сельхозпродукцией или товарами для детей, то
они не признаются товарами налогообложения, если сумма выплат не
превышает 1000 рублей, то есть норма эта осталась без изменений.
Но уточнено законодателем, что льготируются не все натуральные
выплаты данной группы, а только товары собственного производства,
этого раньше не было.
Уточнена формулировка объекта налогообложения применительно к
организации и индивидуальным предпринимателям, она стала более
четкой, объектом являются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Уточнена формулировка пункта 4 статьи 236. У налогоплательщика
- организации выплаты, если не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу налога на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом периоде), а у налогоплательщиков и индивидуальных
предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают
налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем,
отчетном (налоговом периоде), такие выплаты не признаются объектом
налогообложения.
В ст. 237 налоговая база. Понятия работодатель и работник
заменены на налогоплательщика и физическое лицо соответственно.
Следует обратить внимание на следующее: налоговая база включает в
себя не все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, а
только те, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 236, то есть
выплаты, иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым
договорам, предметом которых является выполнение работы или
оказание услуг.
Произошли изменения для индивидуальных предпринимателей, если
в прошлом году единый социальный налог исчислялся исходя из
стоимости патента, то в этом году, начиная с января месяца, для
этой категории предпринимателей налоговая база определяется как
десятая часть валовой выручки, то есть валовая выручка умножается
на 0,1%.
Изменена норма при расчете налоговой базы - выплаты и иные
вознаграждения в натуральной форме в виде товара, работы, услуг
учитываются теперь без включения их стоимости налога с продаж, в
отличие от 2001 года, когда этот налог учитывался в стоимости.
Кроме того, теперь для определения рыночной стоимости таких
товаров нет необходимости обращаться к ст. 40 Налогового кодекса
для определения рыночной стоимости товара, сейчас это исключено из
237 статьи.
Из налоговой базы полностью исключены абзацы, посвященные
материальной выгоде.
Претерпел изменения пункт по единовременной материальной
помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со
стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами,
в целях возмещения им причиненного материального ущерба или вреда
их здоровью.
Ст. 239 "Налоговые льготы" дополнена суммами выплат гражданам
России в виде грантов, то есть безвозмездной помощи, поставляемой
российскими фондами поддержки образования и науки, учителям,
преподавателям, школьникам, студентам или аспирантам
государственных и муниципальных государственных учреждений.
Отчетными периодами по единому социальному налогу признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года,
ранее был месяц, если вы помните. Изменены также условия
применения регрессивных ставок налогообложения, в ст. 241. Они
стали заметно либеральнее. Сейчас этот порядок намного упрощен.
Кроме того, внесено следующее изменение: при определении
налоговой базы на каждого отдельного работника сумма единого
социального налога, подлежащего уплате в ПФР, превышающая 600 тыс.
рублей, применялась ставка в размере 5%, помните по прошлому году,
как переходное положение в статье 241 - будет 2% .
Статья 242 "Определение даты осуществления выплат и иных
вознаграждений". Добавлено определение даты осуществления выплат и
иных вознаграждений или получение дохода на физических лиц, не
являющихся предпринимателями. Вместе с тем в этой статье исключена
норма о том, что при расчетах с использования банковских счетов,
открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой
перечисления выплаты и иных вознаграждений считается день списания
денежных средств со счета налогоплательщика.
Изменился порядок исчисления и сроки уплаты налога
налогоплательщиками, работодателями, статья 243. Он изменен в
связи с введением в действие Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации". Порядок следующий: при исчислении единого социального
налога организация вправе уменьшить единый социальный налог на
суммы, которые исчислены в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Таким
образом, организация вправе осуществить налоговый вычет.
Сумма авансового платежа по единому социальному налогу,
которая подлежит уплате в федеральный бюджет, уменьшается на
сумму, начисленную по страховому взносу на обязательное пенсионное
страхование - налоговый вычет, исходя из тарифов страховых
взносов, при этом сумма налогового вычета не может превышать сумму
авансового платежа по налогу, подлежащему оплате в федеральный
бюджет, зачисленный за тот же период.
У предпринимателя согласно ст. 244 сумма не может превышать
50% начисленного налога.
Кроме того, изменилась формулировка по уплате ежемесячных
авансовых платежей, если ранее было установлено, что уплата
авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный
для получения средств на оплату труда за истекший месяц, но не
позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, то в новой
формулировке Налогового кодекса в 24 главе уплата ежемесячных
авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего
месяца.
Изменились сроки подачи расчета по авансовым платежам, если
ранее расчет предоставлялся ежемесячно не позднее 20 числа, то
сейчас расчет подается ежеквартально, но не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган. Кроме
того, изменилась форма расчета авансовых платежей по единому
социальному налогу.
Эта форма введена приказом от 01.02.2002 года N БГ-3-05/49.
Форма расчета направляется в налоговый орган не позднее 20 числа в
трех экземплярах. Второй экземпляр расчета по авансовым платежам
возвращается налогоплательщику с отметкой работника
территориального органа МНС России, и третий экз. расчета по
авансовым платежам передается территориальным органом МНС России в
соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Первый экземпляр остается у организации.
На 01 листе расчета заполняются данные о налогоплательщике
для российских организаций, для иностранных организаций указ. ИНН,
КПП, свидетельства о постановке на учет, данные об организации.
На листе 02 расчета указывается адрес.
Указываются сведения о налогоплательщике и иностранной
организации, контактный телефон и коды подразделений.
На листе 04 расчета заполняются сведения об индивидуальных
предпринимателях, физических лицах, то есть организации фактически
этот лист не заполняют.
Далее идут листы, которые заполняют все организации, эти
строки расчетные. Налоговая база, суммы налоговых льгот
распределены на три месяца. Сумма начисленных авансов, платежей за
отчетный период тоже дается помесячно. Кроме того, введена колонка
код строки 500 - это сумма начисленных расчета по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование за отчетный период всего, это и есть налоговый вычет.
Расходы, произведенные в целях государственного страхования,
эта строка была, единственная разница то, что они опять будут
разбиты на 1, 2, 3 месяц. Кроме того, в тысячной строке выделена
строка и графа - это выплаты, не отнесенные к расходам,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, организации в
текущем отчетном периоде выплате, не уменьшающие налоговую базу по
налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде.
Справочно идет сумма, не подлежащая налогообложению, это ст.
238 НК РФ 1100 код строки. Кроме того, на листе 07 справочно
дается информация об уплаченных авансовых платежах по единому
социальному налогу в федеральный бюджет по данным
налогоплательщика, и уплачено страховых взносов, это в
соответствии с Законом N 167-ФЗ, на обязательное пенсионное
страхование, тоже по данным налогоплательщика, с разбивкой на три
месяца. Указываются платежи с 01.01.02 г. по 31.03.02 г.
Расчет для заполнения строк 300 и 400 - это тот же самый,
который был ранее, в зависимости от дохода каждого физического
лица установлены ставки. Кроме того, на листе 08 приведен расчет
условий на право установления регрессивных ставок единого
социального налога по месяцам последнего квартала отчетного
периода.
Кроме того, на листе 09 указываются выплаты в пользу
работников, являющихся инвалидами 1, 2, 3 группы, выплаты, которые
не облагаются единым социальным налогом. На этом же листе приведен
расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных
пунктом 2 статьи 239. Это для организаций инвалидов.
И 10, последний лист, здесь указывается перечень организаций,
вклады которых составляют уставной капитал организации,
претендующей на право применения налоговой льготы, по разделу 2.
Что касается документов, которые вы должны предоставлять в
фонды. Ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за
истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны предоставлять в
региональные отделения фонда социального страхования сведения и
отчеты по форме, установленной органами социального страхования,
это форма 4-ФСС.
Кроме того, уплата авансовых платежей по налогу осуществляется
отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, в Фонд
социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования.
Кроме того, пункт 7 243 статьи установил, что
налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию по налогу по
форме, утвержденной Министерством не позднее 30 марта месяца.
Одновременно с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс
Законом N 198-ФЗ, изменены еще три Закона, в три Закона внесены
изменения. Изменения внесены в Федеральный закон N 148-ФЗ, это
единый налог на вмененный доход. То, что они с 1 января 2001 года
стали плательщиками единого социального налога, как в части
доходов, которые они получают от своей предпринимательской либо
профессиональной деятельности, так в части выплат, которые они
производят физическим лицам.
Далее в Законе Российской Федерации об основах налоговой
системы Российской Федерации тоже внесено изменение и исключено
слово "взнос", стало просто единый социальный налог. И в Закон,
Федеральный закон N 222-ФЗ, это об упрощенной системе
налогообложения, тоже введено изменение. Записано: не уплачивают
отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды, а
единый социальный налог. Кроме того, введена новая форма
индивидуальной карточки учета и порядок ее заполнения (приказ МНС
России от 21.02.02. N БГ-3-05/91), Инструкция по заполнению
налоговой декларации (приказ МНС России от 31.01.02 N БГ-3-05/45),
Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование (приказ МНС России от 28.03.02 N
БГ-3-05/153).
Добрый день, я представляю Удмуртское отделение Сбербанка,
отдел ценный бумаг. Зовут меня Русинов Константин Николаевич. Мой
контактный телефон 22-33-94. Я прошу прощения, что вас задерживаю,
постараюсь буквально в течение 5 - 10 минут сообщить вам те
новшества и изменения, которые произошли буквально недавно с
нашими ценными бумагами, то есть с векселями Сбербанка и с
депозитными сертификатами Сбербанка. Я надеюсь, что, наверняка,
все активно работают, используют в расчетах данные ценные бумаги.
Первое, по векселям, какие произошли изменения. Во-первых,
поднялись возможные номиналы бланков векселей, то есть
максимальный номинал векселя для юридического лица стал 30
миллионов, от 5 тысяч до 30 миллионов. Для физического лица и
частных предпринимателей от 5 тысяч до 5 миллионов. Существенно
изменились процентные ставки по процентным и дисконтным векселям,
доходность по дисконтным векселям - до 13 процентов годовых. Кроме
того, в связи с введением налога с продаж с нового года векселя
стали активно использоваться для оптимизации данного налога. То
есть, в частности, конкретно возьмем по фирмам, которые занимаются
реализацией автомобилей населению, принимаются в счет оплаты не
наличные от населения, от частных лиц, а векселя Сбербанка. В
данном случае налог с продаж не удерживается 5 процентов, на то у
нас есть официальное разъяснение налоговой службы, то есть идет
экономия в размере 5 процентов.
Кроме того, векселя также продолжают активно использоваться
для оптимизации НДС. То есть, в частности, авансовые платежи до
конца месяца, до наступления отчетного периода. Кроме того, ниши
новшества мы предлагаем, так как у руководства фирм, у частных лиц
бывают большие накопления в валюте, но, тем не менее, требуются
оборотные средства в рублях, предлагаем приобрести валютный
вексель частному лицу, допустим, руководителю, и взять у нас
кредит под залог валютного векселя. Какие плюсы? Доход получают в
связи с изменением курса доллара плюс процентов по валютному
векселю.
В данном случае упрощается процесс выдачи кредита, и ставка по
кредиту уменьшается. То есть, еще раз повторяю, мы предлагаем при
наличии свободных валютных средств покупать валютные векселя
Сбербанка, не конвертировать обратно валюту в рубли и закладывать
эти векселя по нашим кредитам. То есть при том получать кредит под
меньший процент. То есть процентная ставка от обычного кредита,
допустим, обычный кредит около 25 и ниже, она будет отличаться на
1 - 2 и больше процентов.
Кроме того, мы также предлагаем получать кредиты в виде
векселей, вексельные кредиты. То есть по данным кредитам
процентная ставка от 12 до 8 и ниже. Кроме того, я хочу напомнить,
что наши векселя позволяют обеспечить достаточно высокую степень
безопасности, то есть мы проверяем векселя без проблем на факт
того, что они были выданы, что они не утеряны, что они не под
запретом. То есть в любом отделении Сбербанка вы можете получить
эту услугу.
Кроме того, при утере векселя и при быстром обращении в
учреждение Сбербанка мы тут же накладываем запрет на оплату
данного векселя, и никто этот вексель уже не оплатит, и вы
возместите в полном объеме все средства. Кроме того, напоминаю,
что сведения при оплате векселей физическим лицам в налоговую нами
не подаются, кроме как только по процентным векселям. И, кроме
того, векселя, при оплате физическими лицами, согласно Налоговому
кодексу льготируются в сумму до 125 тысяч рублей.
Это вкратце те изменения, которые произошли с векселями. И
второй момент, я хочу довести информацию по депозитным
сертификатам. То есть, это наше новое предложение, наверное, мало
кто с ними работает. Чем они отличаются от векселей. То есть
депозитный сертификат более используется как средство накопления,
процентная ставка до 14 годовых, но преимущество в том, что его
можно предъявить к оплате до наступления срока и ничего не
потерять, а получить проценты по ставке до востребования. То есть
при предъявлении до срока платежа процентного векселя вы можете
потерять существенно, даже ту сумму, которую первоначально
вложили, а при депозитном сертификате вы получаете всю сумму плюс
проценты до востребования за тот срок, который прошел.
Кроме того, при утере депозитного сертификата не требуется
решение суда на запрет оплаты данного депозитного сертификата,
просто ваше заявление, мы тут же выдаем дубликат. И, кроме того,
хочу обратить внимание, что депозитный сертификат точно также
может использоваться в расчетах, как и вексель. Права по
сертификату передаются путем уступки права требования, статья 146
пункт 2 Гражданского кодекса Российской Федерации.
То есть в связи с тем, что в отличие от векселя депозитный
сертификат формально не является платежным средством, в договорах
поставки, предусматривающих оплату с использованием сертификатов,
рекомендуется использовать фразу следующего содержания:
обязательства покупателя по настоящему договору исполняются путем
уступки права требования по депозитному сертификату номер
такой-то...
Вопрос 1: Когда и при каких условиях можно применять
регрессивную шкалу ставок в 2002 г.?
Ответ: Теперь действует новый порядок, поскольку п. 2 ст. 241
НК РФ внесены значительные изменения ФЗ от 31 декабря 2001 года N
198-ФЗ. На момент уплаты авансовых платежей по ЕСН определяется
накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на
одно физическое лицо. Далее эта величина делится на количество
месяцев, истекших в текущем налоговом периоде. Если полученное
частное составляет сумму не менее 2500 руб., то организация имеет
право применять регрессивную шкалу налогообложения. Таким образом,
в 2002 году не имеет значения размер налоговой базы предыдущего
налогового периода. При расчете величины налоговой базы в среднем
на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников
свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов
работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у
налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек
(включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих
наибольшие по размеру доходы.
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника
учитывается средняя численность работников, определяемая в
порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской
Федерации по статистике. Она рассчитывается в соответствии с
Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности
работников и использовании рабочего времени в формах федерального
государственного статистического наблюдения (утв. постановлением
Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. N 121 по согласованию с
Минэкономики РФ и Минтрудом РФ).
В случае если накопленная величина налоговой базы в каком-либо
месяце не соответствует вышеназванному критерию, то организация
теряет право на использование регрессивных ставок. Если величина
налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет сумму
более 2500 руб., умноженную на количество месяцев, то организация
вправе применить регрессивные ставки ЕСН на доходы физического
лица, которые превысили 100000 руб.
Вопрос 2: Каким образом определяется налоговая база единого
социального налога для предпринимателей, перешедших на уплату
единого налога на вмененный доход, в связи с изменениями,
внесенными Законом N 198-ФЗ от 31.12.2001 г.?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК
РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в
натуральной форме от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом в состав расходов, принимаемых к вычету в
целях налогообложения данной группой налогоплательщиков,
определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава
затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль
соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
Предприниматель представляет в налоговый орган тетрадь учета
доходов и расходов для начисления авансовых платежей по ЕСН, в
соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N
148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности". Рекомендуется вести тетрадь учета доходов и
расходов по форме, утвержденной приказом Министерства финансов от
22.02.98 г. N 18.
Следует учитывать, что доходная часть от предпринимательской
деятельности предпринимателей, не переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход, будет определяться за вычетом налога с
продаж и налога на добавленную стоимость.
Вопрос 3: На основании изменений, внесенных Федеральным
законом N 198-ФЗ в ст. 236 НК РФ, для индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
объектом налогообложения является валовая выручка, тогда как до
внесения изменений объектом налогообложения являлся доход,
определяемый исходя из стоимости патента. Данное изменение
ухудшает финансовое положение налогоплательщика. В связи с тем,
что Закон N 198-ФЗ опубликован в печати 31 декабря 2001 года, а
вступает в силу с 01.01.2002 г., не является ли это нарушением ст.
5 НК РФ и ст. 57 Конституции РФ по отношению к налогоплательщикам?
Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах" в Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" внесены соответствующие изменения, касающиеся
исключения платежей в государственные социальные внебюджетные
фонды из состава платежей, которые не взимаются с плательщиков
единого налога на вмененный доход.
В соответствии с пунктом 3 статьи 18 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от
29.12.2001 N 187-ФЗ) актами законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах может предусматриваться установление
специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в
соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и
уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной статьями 19 -
21 данного Закона совокупности налогов и сборов одним налогом.
При этом установление и введение в действие специальных
налоговых режимов не относятся к установлению и введению в
действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения
специальных налоговых режимов определяются актами законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ со
дня введения единого налога на вмененный доход на территориях
соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков
этого налога не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19 - 21
Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации", за исключением налогов,
поименованных в статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ.
Таким образом, налогообложение единым налогом на вмененный
доход для определенных видов деятельности соответствует условиям
функционирования специальных налоговых режимов, предусматривающим
замену уплаты совокупности налогов и сборов одним единым налогом.
В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 31.12.2001
N 198-ФЗ, опубликованного в "Российской газете" N 256 от
31.12.2001, данный Федеральный закон вступает в силу с 1 января
2002 года, за исключением абзаца девятого пункта 11 статьи 1,
который вступает в силу с 1 января 2003 года.
С учетом изложенного, с 1 января 2002 года плательщики единого
налога на вмененный доход и плательщики, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с
Федеральным законом от 29.12.1995 г. N 222-ФЗ уплачивают единый
социальный налог в порядке, установленном главой 24 Кодекса (в
редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ). Данная
позиция изложена в письме МНС России от 06.02.02 N СА-6-05/150,
доведено до ИМНС письмом Управления от 04.03.02 N 21-18/2370.
Следует учитывать, что факт несоответствия закона нормам НК РФ
может быть установлен только судом (п. 3 ст. 6 НК РФ).
Таким образом, до принятия судом соответствующего решения
налогоплательщики должны руководствоваться нормами, закрепленными
в Федеральном законе от 31.12.2001 N 198-ФЗ, в том числе и в
части, касающейся даты вступления этого Закона в силу.
Вопрос 4: Облагаются ли единым социальным налогом выплаты и
иные вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям
по трудовым и гражданско - правовым договорам?
Ответ: Необходимо учесть тот факт, как определен статус
индивидуального предпринимателя в вышеперечисленных договорах,
если договор заключен с ИП как с физическим лицом, то плательщиком
ЕСН является источник выплаты. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ
(в новой редакции) объектом налогообложения для
налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта
1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Вопрос 5: Какие договоры можно отнести к договорам, предметом
которых является переход права собственности или иных вещных прав
на имущество, а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества?
Ответ: В соответствии с нормами действующего гражданского
законодательства к договорам, предметом которых является переход
права собственности или иных вещных прав, необходимо отнести
договоры купли - продажи, мены, дарения, ренты, договор
пожизненного содержания с иждивением. К договорам, связанным с
передачей в пользование имущества, относятся договора аренды, за
исключением договора аренды транспортного средства без экипажа.
Вопрос 6: В какой форме будут представлять налогоплательщики в
налоговый орган данные о начисленных и уплаченных суммах страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)?
Ответ: Налогоплательщики будут представлять в налоговые органы
расчет по авансовым платежам, по единому социальному налогу для
организаций, выступающих в качестве работодателей (приложение N 1
к приказу МНС России от 01.02.02 г. N БГ-3-05/49. Доведено до ИМНС
РФ УР и МРИ РФ УР письмом УМНС России по УР от 18.03.02 г. N
21-18/2873).
Форма расчета по авансовым платежам по страховым взносам
согласовывается с Пенсионным фондом.
Вопрос 7: Организация выплатила в 2001 году материальную
помощь за счет средств, оставшихся в распоряжении организации.
Организация пользуется льготой по налогу на прибыль и не
уплачивает налог (производство сельскохозяйственной продукции).
Следует ли облагать данные выплаты единым социальным налогом?
Ответ: Основным условием для невключения в налоговую базу по
ЕСН выплат, производимых за счет средств, оставшихся в
распоряжении организации, является факт уплаты налога на доходы
организации, прибыль. В связи с этим, если организация не
уплачивает налог на прибыль, то п. 4 ст. 236 НК РФ на нее не
распространяется. Расходование чистой прибыли текущего года
возможно только при выполнении следующих условий:
- за предыдущие отчетные периоды текущего года прибыль
сформирована;
- с прибыли (доходов) уплачен налог на прибыль (доходы).
Вопрос 8: Статьей 10 Закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании РФ" предусмотрено, что
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Распространяются ли льготы,
предусмотренные ст. 238 НК РФ, на суммы страховых взносов?
Ответ: По нашему мнению, распространяются. Кроме того, в
соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 15 декабря 2001
г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации", страховщик обязан бесплатно консультировать
страхователей по вопросам обязательного пенсионного страхования и
информировать их о нормативных правовых актах, об обязательном
пенсионном страховании. Таким образом, налогоплательщикам, у
которых возникают вопросы по применению Федерального закона от 15
декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации", необходимо обращаться в ГУ Отделение
Пенсионного фонда России по УР (Ижевск, Ухтомского, 24).
Разъяснение норм данного Федерального закона не входит в
обязанности налоговых органов.
Вопрос 9: Какой размер фиксированного платежа,
предусмотренного ст. 28 Закона РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 г.,
следует применять для налогообложения ЕСН индивидуальных
предпринимателей?
Ответ: Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
установлен максимальный предел фиксированного платежа в размере
3600 рублей, минимальный фиксированный платеж предположительно
будет установлен в Законе о бюджете Пенсионного фонда на 2002 г.
(постановление Правительства от 21.01.02 N 30). В настоящее время
минимальный размер фиксированного платежа для расчета авансовых
платежей по индивидуальным предпринимателям не установлен. Таким
образом, сумма налога, подлежащая уменьшению на ставку тарифа
страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, в
соответствии с п. 1 ст. 244 НК РФ будет полностью поступать в
Федеральный бюджет до определения порядка, сроков исчисления и
уплаты фиксированных платежей Правительством Российской Федерации
(июль 2002 г.).
Вопрос 10: Облагается ли единым социальным налогом
материальная выгода в виде экономии на процентах при получении
заемных средств, получаемой работником за счет работодателя?
Ответ: В связи с тем, что в 2002 году материальная выгода,
полученная в виде экономии на процентах при пользовании заемными
средствами, не включена в состав объектов налогообложения и
налоговую базу (ст.ст. 236, 237 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 года N
198-ФЗ), то суммы заемных средств не подлежат налогообложению
единым социальным налогом.
Вопрос 11: В соответствии с коллективным договором организация
выплачивает единовременную материальную помощь на погребение
членам семьи бывших работников предприятия. Относятся ли данные
выплаты к выплатам, не подлежащим налогообложению единым
социальным налогом согласно п. 3 ст. 238 НК РФ?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ (в редакции
Федерального закона от 31.12.01 г. N 198-ФЗ) не подлежат
налогообложению суммы единовременной материальной помощи,
оказываемой налогоплательщиком: членам семьи умершего работника
или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Если
единовременная материальная помощь оказывается бывшим работникам
(пенсионерам), не состоящим в трудовых отношениях на момент смерти
с организацией, она также не будет облагаться единым социальным
налогом, т.к. в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом
налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором
и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Вопрос 12: В п. 2 ст. 238 НК РФ перечислены компенсационные
выплаты, не подлежащие налогообложению ЕСН, будет ли относиться к
объекту налогообложения компенсационная выплата, выплачиваемая за
счет собственных средств предприятия матерям, находящимся в
отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3-х лет (по 50
руб. согласно Указа N 1110 от 30.05.94 г.), которая не перечислена
в п. 2 ст. 238 НК РФ?
Ответ: Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ перечислены все виды
установленных законодательством Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), не подлежащие обложению
ЕСН. Перечень событий, перечисленных в указанном подпункте,
является исчерпывающим. Учитывая, что ежемесячные компенсационные
выплаты в размере 50% минимального размера оплаты труда матерям,
находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной
платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет,
установленные постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N
1206, не упомянуты в вышеназванном перечне событий, то такие
выплаты являются объектом обложения ЕСН в общеустановленном
порядке (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Вопрос 13: Обязаны ли подавать декларации по ЕСН охранники,
частные детективы?
Ответ: В соответствии со статьей 11 Закона Российской
Федерации от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной
деятельности в Российской Федерации" (далее по тексту Закон)
оказание услуг в сфере охранной деятельности разрешается только
организациям, специально учреждаемым для их выполнения. Частные
охранники, имеющие лицензию на право оказания охранных услуг и
осуществляющие свою деятельность на основании трудовых соглашений,
заключаемых со службами безопасности организаций (частными
охранными предприятиями), являются работниками по отношению к
данным организациям. Таким образом, в соответствии с подпунктом 1
пункта 1 статьи 235 НК РФ указанные организации как работодатели,
производящие выплаты наемным работникам (охранникам), являются
плательщиками единого социального налога (взноса) и,
соответственно, применяют ставки налога, порядок исчисления и
уплаты налога для данной категории плательщиков (пункт 1 статьи
241, статья 243 НК РФ).
Кроме того, согласно ст. 4 Закона частным детективом
признается гражданин Российской Федерации, получивший в
установленном законом порядке лицензию на частную сыскную
деятельность и выполняющий услуги, перечисленные в части второй
статьи 3 настоящего Закона.
Сыскная деятельность должна быть основным видом занятости
частного детектива, совмещение ее с государственной службой либо с
выборной оплачиваемой должностью в общественных объединениях не
разрешается. Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели
- физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, а также физические лица, самостоятельно
осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на
систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не
подлежащие регистрации в этом качестве в соответствии с
законодательством Российской Федерации (в том числе частные
нотариусы, частные охранники, частные детективы или иные
физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной
гражданским законодательством к предпринимательской).
Таким образом, если частные детективы осуществляют свою
деятельность самостоятельно, то они представляют декларацию по ЕСН
как индивидуальные предприниматели. В 2002 году вышеуказанный
порядок не изменен.
Вопрос 14: Порядок уплаты ЕСН адвокатскими конторами.
Ответ: В соответствии с п. 6 и 7 ст. 244 НК РФ исчисление и
уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями
адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном статьей 243
НК РФ. При этом налоговый вычет на сумму страховых взносов
(авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное
пенсионное страхование предоставляется адвокатам в порядке,
аналогичном порядку, изложенному в пункте 2 статьи 243 НК РФ.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны
представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов (ее
учреждений) о суммах уплаченного за них налога за истекший
налоговый период. В 2001 году адвокатские конторы представляли в
налоговую инспекцию два расчета по авансовым платежам по единому
социальному налогу: по адвокатам и за коллегии адвокатов, оба
расчета разносились в карточку лицевого счета коллегии адвокатов.
Вопрос 15: Можно ли применять профессиональный налоговый вычет
в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным
предпринимателем от предпринимательской деятельности (ст. 221 НК
РФ), для определения налоговой базы для исчисления единого
социального налога?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ (в редакции
Федерального закона от 31.12.01 г. N 198-ФЗ) налоговой базой для
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются
доходы от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку
определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков
налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего
Кодекса.
Таким образом, профессиональные налоговые вычеты,
предусмотренные ст. 221 гл. 23 НК РФ, при определении налоговой
базы по единому социальному налогу в 2002 г. не учитываются.
В проекте Федерального закона "О внесении изменений и
дополнений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" статья 237 предлагается в следующей редакции: "Если
налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои
расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, данные расходы принимаются к вычету в размере 20
процентов от общей суммы доходов, полученных индивидуальными
предпринимателями от предпринимательской деятельности".
Обращаем ваше внимание, что в 2001 г. в соответствии с п. 3
ст. 237 НК РФ (в редакции Федерального закона от 05.08.02 г. N
118-ФЗ) налоговой базой для налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо
иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных
с их извлечением, предусмотренных п.п. 1 ст. 221 гл. 23 НК РФ.
При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе
затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы
организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы
"Налог на доходы организаций" НК РФ.
Если налогоплательщики не в состоянии документально
подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве
индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет
производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной
индивидуальным предпринимателем от предпринимательской
деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, но не зарегистрированных в
качестве индивидуальных предпринимателей.
Следовательно, профессиональные налоговые вычеты,
предусмотренные п.п. 1 ст. 221 гл. 23 НК РФ, при определении
налоговой базы по единому социальному налогу в 2001 г.
учитываются.
Вопрос 16: По каким ставкам следует производить начисление
единого социального налога по сельским товаропроизводителям, если
в отдельных отчетных периодах производство сельскохозяйственной
продукции составляет в стоимостном выражении более 50% общего
объема производимой продукции, в отдельных - менее 50%?
Ответ: При рассмотрении вопроса об отнесении
сельхозпроизводителей к организациям, занятым в производстве
сельскохозяйственной продукции, следует руководствоваться статьей
1 Федерального закона от 08.12.95 N 193-ФЗ "О
сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой к
сельскохозяйственному товаропроизводителю относится юридическое
лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции,
которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов
общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая
артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной)
продукции и объем вылова водных биоресурсов, в которой составляет
в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема
производимой продукции.
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует
руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК
005-93, утвержденным постановлением Правительства Российской
Федерации от 01.11.99 N 1212 "О развитии единой системы
классификации и кодирования технико - экономической и социальной
информации".
Кроме того, основной вид деятельности организации определяется
в соответствии с ее учредительными документами, на основании
которых органы государственной статистики осуществляют присвоение
идентификационных кодов, определение классификационных признаков
на основании общероссийских классификаторов технико -
экономической информации для включения в Единый государственный
регистр предприятий и организаций (ЕГРПО) и отражения в
государственной статистической отчетности.
Таким образом, если организация не удовлетворяет требованиям
вышеуказанного закона и не включена в вышеназванный Регистр как
сельскохозяйственный товаропроизводитель, то единый социальный
налог (взнос) должен уплачиваться по ставкам, предусмотренным в
таблице 1 пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), а расчеты по авансовым платежам должны
представляться по форме, установленной для организаций,
выступающих в качестве работодателей, кроме занятых в производстве
сельскохозяйственной продукции (приложение N 1 к приказу МНС
России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469).
При этом следует учитывать, что расчет определения общего
объема производимой сельхозпродукции должен производиться
организацией ежемесячно, если в каком-либо месяце такой объем
составит менее 50% от общего объема производимой продукции, то в
данном месяце организация будет применять ставки, предусмотренные
в таблице 1 п. 1 ст. 241 НК РФ.
Вопрос 17: Распространяется ли льгота по социальному налогу на
крестьянские хозяйства, которые образовались раньше, и 5 лет со
дня их регистрации истекло, и, естественно, льготой по этому
налогу они не пользовались?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат
налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского)
хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и
реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства
сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в
течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
В связи с тем, что данная льгота предусмотрена главой 24 НК
РФ, на организации, зарегистрированные до введения в действие
части второй НК РФ, данная норма не распространяется.
Вопрос 18: Как понимать сущность пп. 5 п. 1 ст. 238 Налогового
кодекса РФ. При наличии льготы вправе ли крестьянские хозяйства по
их желанию исчислять и уплачивать социальный налог?
Ответ: Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам
признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков
и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах
и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками
или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог
или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы
либо приостановить ее использование на один или несколько
налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.
При этом следует учитывать, что членам крестьянского
(фермерского) хозяйства необходимо обратиться в налоговый орган с
заявлением об отказе от льготы, предусмотренной пп. 5 п. 1 ст. 238
до начала налогового периода, установленного ст. 240 НК РФ.
Вопрос 19: Облагаются ли ЕСН суммы, выплачиваемые
организациями матерям, находящимся по уходу за ребенком до 1,5
лет?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации). Закон - это нормативный акт, принимаемый
представительным органом государственной власти Российской
Федерации или ее субъектов.
Исчерпывающим перечнем этого понятия являются федеральный
конституционный закон, федеральный закон, закон субъекта
Федерации.
В связи с тем, что указанные выплаты регламентируются ст. 13
Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных
пособиях гражданам, имеющим детей" (с изменениями от 28 декабря
2001 г.), то данные выплаты не будут облагаться ЕСН как в 2001,
так и в 2002 году.
Вопрос 20: При выездной проверке индивидуального
предпринимателя выявлено, что ИП не уплачивал страховые взносы с
з/п работников. Следует ли его привлечь к налоговой
ответственности по ст.ст. 122 и 123 НК РФ?
Ответ: В статье 123 НК РФ указано, что неправомерное
неперечисление (не полное перечисление) сумм налога, подлежащего
удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание
штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Таким
образом, ст. 123 НК РФ предусматривает ответственность налоговых
агентов. Понятие налоговых агентов содержится в статье 24 НК РФ.
Несмотря на то, что объектом налогообложения для такого ИП
являлись выплаты своим работникам, он не может быть признанным
налоговым агентом, поскольку является самостоятельным
налогоплательщиком.
Таким образом, ИП можно привлечь к налоговой ответственности
только по ст. 122 НК РФ.
Вопрос 21: Каким образом определяется налоговая база для
предпринимателей, использующих одновременно две или три системы
налогообложения, в части применения регрессивной шкалы
налогообложения? Налоговая база определяется отдельно по каждому
виду или в совокупности?
Ответ: В данном случае налоговая база будет определяться в
совокупности по всем видам используемых систем.
Вопрос 22: Облагаются ли суммы единовременной материальной
помощи, выплачиваемые Союзом журналистов Удмуртии пенсионерам и
инвалидам, если они являются членами указанной организации?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 ст. 236 НК РФ (редакции
Федерального закона от 29.12.2000 г. N 166-ФЗ) объектом обложения
единым социальным налогом в 2001 году признаются выплаты в виде
материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым
договором, либо договором гражданско - правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
либо авторским или лицензионным договором.
Таким образом, суммы единовременной материальной помощи,
выплачиваемые в 2001 году Союзом журналистов Удмуртии пенсионерам
и инвалидам, являющимся членами указанной организации, подлежат
налогообложению единым социальным налогом.
Федеральным законом от 31.12.01 N 198-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и некоторые
законодательные акты о налогах и сборах", введенным в действие с 1
января 2002 года, выплаты в виде материальной помощи и иные
безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором, либо договором
гражданско - правового характера, предметом которого является
выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным
договором, исключены из объекта налогообложения единым социальным
налогом.
В связи с этим, суммы вышеназванной единовременной
материальной помощи, выплачиваемые в 2002 году, не подлежат
налогообложению ЕСН.
Вопрос 23: Облагаются ли единым социальным налогом
безвозмездные выплаты, осуществляемые благотворительными
организациями в пользу физических лиц, не состоящих с ними в
трудовых отношениях в 2002 году?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса
Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.2001
N 198-ФЗ) объектом налогообложения для налогоплательщиков,
указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи
235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам. Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника
или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по
договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Таким образом, выплаты, осуществляемые благотворительными
организациями, в пользу физических лиц, не состоящих с ними в
трудовых отношениях, не подлежат налогообложению единым социальным
налогом.
Вопрос 24: Будут ли являться плательщиками ЕСН предприниматели
- работодатели, уплачивающие единый налог на вмененный доход с
сумм заработной платы наемных работников?
Ответ: В соответствии с новой редакцией ст. 1 Федерального
закона от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные
предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход,
являются плательщиками единого социального налога в общем порядке.
В соответствии п. 1 пп. 1 и пп. 2 ст. 235 НК РФ,
налогоплательщиками признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, и индивидуальные предприниматели.
Кроме того, в соответствии п. 2 ст. 235 НК РФ, если
налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому
основанию.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведенные на
уплату единого налога на вмененный доход, являются плательщиками
ЕСН с выплат, производимых ими наемным работникам, и собственных
доходов от предпринимательской деятельности.
Вопрос 25: Начисляются ли страховые взносы на доходы инвалидов
в 2002 году? Если да, то не будет ли формироваться недоимка
платежа в федеральный бюджет на эти суммы?
Ответ: Да, с 2002 года в соответствии со ст. 7 Федерального
закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" налогоплательщики, применяющие
налоговые льготы, установленные ст. 239 и 245 НК РФ, относятся к
застрахованным лицам. Согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ объект
обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование совпадает с объектом налогообложения и
налоговой базой по единому социальному налогу. В Методических
указаниях по заполнению расчета авансовых платежей по ЕСН
установлен особый порядок расчета для организаций, осуществляющих
выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами и имеющих
налоговые льготы. Но если выплаты, освобождаемые от обложения ЕСН
в соответствии ст. 239 и 245 НК РФ, подлежат исключению из
налоговой базы по единому социальному налогу, то аналогичной нормы
по исключению таких выплат из базы для начисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование Законом N 167-ФЗ не
предусмотрено.
Вопрос 26: Что делать, если в строке 1000 (разница) декларации
по ЕСН за 2001 г. возникает сумма (копейки или рубли)?
Ответ: Разница между строками 0500 и 0900 для ПФР и фондов ОМС
и 0800 и 0900 для ФСС, отражаемая налогоплательщиком по строке
1000, является для налоговых органов информацией,
свидетельствующей о том, что при заполнении расчетов по авансовым
платежам по налогу за какой-либо один или несколько отчетных
периодов налогоплательщиком была допущена ошибка.
В таком случае, налогоплательщик обязан за указанные отчетные
периоды представить в налоговый орган уточненные расчеты по
авансовым платежам, которые являются основанием для проведения в
лицевой счет налогоплательщика доначисленных (уменьшенных) сумм по
дате представления уточненного расчета по сроку уплаты авансовых
платежей за тот отчетный период, за который представляется
уточненный расчет (Инструкция по заполнению декларации ЕСН).
Согласно п. 3 ст. 243, разница между суммами авансовых
платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога,
подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит
уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи
налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет
предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.
Вопрос 27: Регрессивная шкала налогообложения ЕСН применяется
только налогоплательщиками с численностью работников до 30
человек?
Ответ: Ставки, предусмотренные ст. 241 НК РФ, применяются
налогоплательщиками с численностью работников как свыше 30
человек, так и с численностью работников до 30 человек. Порядок
применения регрессивных ставок предусмотрен п. 2 ст. 241 НК РФ.
Вопрос 28: Компенсация за использование личного автомобиля в
служебных целях попадает ли в перечень доходов, на которые не
начисляется ЕСН?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК не подлежат
налогообложению ЕСН расходы работодателей в пределах норм,
возмещаемые работникам, при использовании ими личного транспорта в
служебных целях.
Порядок выплаты компенсации работникам за использование ими
легковых автомобилей в служебных целях регламентирован письмом
Министерства финансов РФ от 21.07.92 N 57 "Об условиях выплаты
компенсации работникам за использование ими личных легковых
автомобилей для служебных поездок". Нормы данной компенсации
установлены постановлением Правительства РФ от 20.06.92 N 414 "О
нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей в
служебных целях", приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм
компенсации за использование личных легковых автомобилей и
мотоциклов для служебных поездок" и постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.02.02 N 92 "Об установлении норм
расходов организаций на выплату компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей...".
Вопрос 29: Где взять форму по авансовым платежам по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование, которую необходимо
представить в налоговый орган не позднее 20 апреля?
Ответ: Форма расчета по авансовым платежам по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование
утверждена приказом МНС России от 28.03.02 N БГ-3-05/153.
Образцы размещены на стендах в инспекциях МНС РФ.
Бланки расчетов по авансовым платежам по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование можно приобрести в ГУПИ
"Бланкиздат", ул. Сивкова, д. 148.
Вопрос 30: В 2001 г. предприятие пользовалось льготой по
налогу на прибыль (как производитель лекарственных средств).
Облагаются ли ЕСН выплаты, произведенные за счет прибыли?
Ответ: В связи с тем, что организация не уплачивает налог на
прибыль, на нее не распространяется действие положений п. 4 ст.
236 НК РФ, касающихся невключения в объект налогообложения ЕСН
выплат, производимых за счет средств, остающихся в распоряжении
организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на
прибыль).
Вопрос 31: Просим разъяснить, должны ли организации с выплат,
освобожденных от уплаты единого социального налога в соответствии
со ст. 239 Налогового кодекса РФ, уплачивать страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, установленные Федеральным
законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ?
Ответ: Правоотношения, связанные с уплатой единого социального
налога, регулируются гл. 24 НК РФ.
При этом основы государственного регулирования обязательного
пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в
системе обязательного пенсионного страхования, основания
возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей,
ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования
установлены Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая
база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.
Однако данный Федеральный закон не устанавливает льгот по уплате
страховых взносов, а также не содержит отсылочных норм на
положения НК РФ, устанавливающие налоговые льготы по единому
социальному налогу (к ст. 239 НК РФ).
Таким образом, на выплаты, освобожденные от уплаты единого
социального налога, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование должны начисляться в общеустановленном законом
порядке.
Вопрос 32: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 63 НК РФ органами, в
компетенцию которых входит принятие решения об изменении сроков
уплаты налогов и сборов, поступающих во внебюджетные фонды,
являются органы соответствующих внебюджетных фондов. Пунктом 3 ст.
9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрено, что
финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии
осуществляется за счет сумм единого социального налога,
зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты
страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств
бюджета Пенсионного фонда РФ.
Таким образом, единый социальный налог уплачивается частично в
федеральный бюджет, а частично - в Пенсионный фонд РФ.
В связи с вышеизложенным просим разъяснить, какой
уполномоченный орган в настоящее время принимает решение об
изменении срока уплаты единого социального налога, поступающего в
федеральный бюджет?
Ответ: Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора
предоставляется в порядке и на условиях, изложенных в ст. 64
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В
соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 63 НК РФ органами, в компетенцию
которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и
сбора (далее - уполномоченные органы), поступающих во внебюджетные
фонды, являются органы соответствующих внебюджетных фондов. В
связи с тем, что в соответствии с п. 3 ст. 9 Федерального закона
от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ финансирование выплаты базовой
части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого
социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, впоследствии
передаваемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР)
для обеспечения выплаты базовой пенсии, а финансирование выплат
страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств
бюджета ПФР, и в целях повышения эффективности осуществления
контроля за поступлением налога и организации единого порядка
работы по предоставлению отсрочки и рассрочки по уплате единого
социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование целесообразно принятие решения об изменении срока
уплаты налога и сбора одним уполномоченным органом - ПФР.
Минюст России 25 декабря 2001 г. N 3129 зарегистрировал
постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от
5 сентября 2001 г. N 146 "Об утверждении Порядка организации
работы по предоставлению налогоплательщикам отсрочки или рассрочки
по уплате авансового платежа в составе единого социального налога
(взноса) в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд
Российской Федерации".
Пенсионный фонд Российской Федерации считает, что после
регистрации в Минюсте России соответствующих изменений, связанных
с установлением с 1 января 2002 г. обязанности страхователей
уплачивать в бюджет ПФР страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование и изменением порядка уплаты единого
социального налога, вышеуказанный Порядок может применяться для
реализации положений ст.ст. 61 - 64 НК РФ. Минфин России
поддерживает позицию ПФР.
Вопрос 33: Нужно ли начислять единый социальный налог на
заработную плату работников социальной сферы, затраты по которой
не учитываются при начислении налогооблагаемой прибыли?
Ответ: В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина
России от 06.05.99 N 33н, и учетной политикой организации, не
противоречащей Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от
09.12.98 N 60н, отнесение на балансовые счета сумм расходов по
заработной плате работников непроизводственной сферы определяется
организацией самостоятельно. Источник указанных выплат
определяется учетной политикой организации.
Таким образом, заработная плата работников непроизводственной
сферы в соответствии с принятой учетной политикой может относиться
на себестоимость продукции (работ, услуг) или учитывается в
качестве внереализационных расходов организации. При этом следует
учесть, что в соответствии с Инструкцией МНС России от 15.06.2000
N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций" указанный порядок определения
налогооблагаемой прибыли. В связи с чем балансовая прибыль в целях
налогообложения должна увеличиваться на сумму рассматриваемых
затрат. Расходы по выплате заработной платы работникам
непроизводственной сферы, фактически отнесенные на себестоимость,
в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ должны облагаться единым
социальным налогом.
Если учетной политикой организации предусмотрено производить
начисление и выплату заработной платы работникам
непроизводственной сферы из прибыли, остающейся в распоряжении
организации после уплаты налога на прибыль, то на основании п. 4
ст. 236 НК РФ эти выплаты облагаться единым социальным налогом не
должны.
При этом на основании "Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации",
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, и
"Методических рекомендаций о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом
Минфина России от 29.07.98 N 60н, средствами, остающимися в
распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, можно
однозначно считать только средства, отнесенные на группу статей
"Нераспределенная прибыль прошлых лет", где учитывается остаток
прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам
работы за прошлый год и принятых решений по ее использованию
(образование резервных фондов, покрытие убытков, выплата
дивидендов и пр.).
Вопрос 34: Предприятие оплачивает обучение своего работника в
вузе. Данные расходы не предусмотрены трудовым договором и, в
соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, не относятся к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Считаем, что
данные перечисления не являются объектом налогообложения в свете
ст. 236 гл. 24 НК РФ (абзац 2 пункт 3), и независимо от трактовки,
изложенной в абзаце 2 п. 1 ст. 23 НК РФ, единый социальный налог
на них не начисляется, т.к. ст. 53 НК РФ гласит, что налоговая
база - это стоимостная и иная характеристика объекта. Таким
образом, раз нет объекта, нет и налоговой базы.
Право ли предприятие, не начисляя единый социальный налог на
указанные выше расходы по обучению своего работника?
Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог на суточные
сверх норм?
Ответ: В п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ (в редакции
Федерального закона от 31.12.01 г. N 198-ФЗ) указаны условия, при
которых выплаты физическим лицам не признаются объектом
налогообложения.
У налогоплательщиков - организаций выплаты, производимые
физическим лицам, не признаются объектом налогообложения, если
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом
периоде).
Выплаты не должны относиться к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогам на прибыль организаций. Перечень расходов, которые
учитываются для целей исчисления налога на прибыль, предусмотрен в
гл. 25 НК РФ. Также в гл. 24 НК РФ в ст. 270 установлен перечень
расходов, не учитываемых для целей налогообложения по налогу на
прибыль.
Например, к таким расходам относятся выплаты:
- в виде сумм материальной помощи работникам для
первоначального взноса на приобретение и строительство жилья... и
иные социальные потребности;
- на компенсацию за пользование личного автомобиля для
служебных поездок, на оплату суточных и т.д.
Перечисленные выше виды выплат осуществляются организацией в
отношении своих работников. В связи с тем, что согласно ст. 270 НК
РФ данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль, то они не должны облагаться единым
социальным налогом.
Вопрос 35: Будут ли являться плательщиками ЕСН предприниматели
- работодатели, уплачивающие единый налог на вмененный доход с
сумм заработной платы наемных работников?
Ответ: В соответствии с новой редакцией ст. 1 Федерального
закона от 31.07.98 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные
предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход,
являются плательщиками единого социального налога в общем порядке.
В соответствии п. 1 пп. 1 и пп. 2 ст. 235 НК РФ,
налогоплательщиками признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, и индивидуальные предприниматели.
Кроме того, в соответствии п. 2 ст. 235 НК РФ, если
налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому
основанию.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, переведенные на
уплату единого налога на вмененный доход, являются плательщиками
ЕСН с выплат, производимых ими наемным работникам, и собственных
доходов от предпринимательской деятельности.
Вопрос 36: Начисляются ли страховые взносы на доходы инвалидов
в 2002 году? Если да, то не будет ли формироваться недоимка
платежа в федеральный бюджет на эти суммы?
Ответ: Да, с 2002 года в соответствии со ст. 7 Федерального
закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" налогоплательщики, применяющие
налоговые льготы, установленные ст. 239 и 245 НК РФ, относятся к
застрахованным лицам. Согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ объект
обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование совпадает с объектом налогообложения и
налоговой базой по единому социальному налогу. В Методических
указаниях по заполнению расчета авансовых платежей по ЕСН
установлен особый порядок расчета для организаций, осуществляющих
выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами и имеющих
налоговые льготы. Но если выплаты, освобождаемые от обложения ЕСН
в соответствии ст. 239 и 245 НК РФ, подлежат исключению из
налоговой базы по единому социальному налогу, то аналогичной нормы
по исключению таких выплат из базы для начисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование Законом N 167-ФЗ не
предусмотрено.
|
