РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР
СТЕНОГРАММА
от 28 марта 2002 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 КВАРТАЛА 2002 ГОДА
10.00. - 11.00. Налог с владельцев транспортных средств. Налог
на пользователей автомобильных дорог. Налог на имущество
юридических лиц (изменения за 2002 год, часто встречающиеся
ошибки). Ответы на вопросы.
Щерба Тамара Оскаровна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
11.00. - 12.00. Земельный налог (изменения за 2002 год, часто
встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Валеева Асия Мансуровна, гл. госналогинспектор Управления МНС
РФ по УР.
12.00. - 13.30. Налог на прибыль (изменения за 2002 год, часто
встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Огальцева Ольга Юрьевна, нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
13.30. - 14.30. Налог с продаж на территории Удмуртской
Республики (изменения за 2002 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы.
Пермякова Елена Викторовна, ст. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ.
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
(изменения за 2002 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Щерба Тамара Оскаровна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте. Сначала о налогах, поступающих в территориальный
дорожный фонд. За 2001 год особых изменений не произошло.
Поступает в территориальный дорожный фонд два налога: налог на
пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев
автотранспортных средств.
До 1 января 2003 года действует Закон "О дорожных фондах в
Российской Федерации" от 18 октября 1991 года N 1759-1. И
Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 4 апреля 2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды". Как будет в 2003 году, сказать пока
не могу. Будет ли продлен Закон или введена новая глава в
Налоговом кодексе.
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают
предприятия, организации, учреждения, осуществляющие
предпринимательскую деятельность на территории Российской
Федерации. Налог уплачивается с выручки от реализации товаров,
работ, услуг, а также разницы между продажной и покупной ценой по
заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
При исчислении выручки от реализации продукции в целях
налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог
следует обязательно руководствоваться положениями статей 39 и 40
части первой Налогового кодекса.
Отдельно хочется сказать о разнице между продажной и покупной
ценой товаров, реализуемых в результате торговой, снабженческо -
сбытовой и заготовительной деятельности. Если в результате
реализации продукции эта разница получается отрицательная, то есть
продажная цена меньше, чем покупная, и соблюдены все требования
статьи 40, то в этом случае налогооблагаемая база не возникает и
налог не уплачивается. Наиболее часто встречаемая ошибка, когда
исчисляют эту разницу, исчисляют отрицательную сумму налога и
потом суммируют положительные и отрицательные разницы. Если есть
отрицательная разница, она в налогооблагаемой базе не участвует.
Если разница нулевая, то тоже налогооблагаемой базы нет, налог не
уплачивается.
По суммам дотаций, поступающих из бюджета. Такой вопрос был:
облагаются ли налогом на пользователей автомобильных дорог
полученные из бюджета муниципальными организациями жилищно -
коммунального хозяйства дотации, представляющие собой покрытие
разницы между экономически обоснованными тарифами на жилищно -
коммунальные услуги и тарифами, установленными в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995
года N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования
цен и тарифов".
В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской
Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров,
работ, услуг, указанная сторонами сделки. Налоговые органы вправе
осуществлять контроль за правильностью применения покупных и
продажных цен для целей налогообложения.
Согласно пункта 13 статьи 40 при реализации товаров, работ,
услуг по государственным регулируемым ценам, тарифам,
установленным в соответствии с законодательством Российской
Федерации для целей налогообложения принимаются указанные цены.
Поэтому при реализации жилищно - коммунальных услуг по пониженным
ценам, установленным в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения
принимаются пониженные цены.
Если организации - налогоплательщику возмещены из бюджета
соответствующие суммы разницы между отпускной и регулируемой
ценой, то обложение этих сумм налогом на пользователей
автомобильных дорог осуществляется в установленном порядке. В
случае предоставления дотаций на возмещение фактически полученных
убытков, связанных с применением регулируемых цен, полученные из
соответствующего бюджета ассигнования относятся на увеличение
финансовых результатов деятельности предприятия, являются
внереализационными доходами предприятия и не облагаются доходом на
пользователей автомобильных дорог.
То есть вопрос включения в облагаемую налогом на пользователей
автомобильных дорог выручку от реализации товаров, работ, услуг
сумм дотаций, полученных предприятием из соответствующего бюджета
на покрытие убытков должен решаться исходя из порядка
предоставления данных дотаций, установленного органом
законодательной и исполнительной власти субъектов Российской
Федерации, принимаемых в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации. То есть обязательно нужно
учитывать положения ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 13/2001 "О
государственной помощи".
Очень часто этот вопрос задают не только предприятия жилищно -
коммунального хозяйства, но и предприятия общественного питания,
которые тоже получают из бюджета определенные суммы. В этом случае
нужно подходить тоже с этой точки зрения. Если из бюджета
поступает финансирование для производства продуктов питания,
особенно когда продукты питания производятся для школьников,
студентов. То есть поступают суммы, закупается продукция, из нее
изготавливается определенное блюдо. Эти суммы дотаций, конечно,
включаются в выручку от реализации продукции и облагаются налогом
на пользователей автомобильных дорог. Когда идет покрытие убытков,
то мы относим на финансовый результат.
Самый больной вопрос по налогу на пользователей автомобильных
дорог - это аренда и субаренда.
В: Облагается ли налогом на пользователей автомобильных дорог
аренда и субаренда?
О: Согласно пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина Российской
Федерации от 6 мая 1999 года N 32н, в организациях, предметом
деятельности которых является предоставление за плату во временное
владение и пользование своих активов по договору аренды, выручкой
считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью, то есть арендная плата.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина
России от 9 декабря 1998 N 60н, принятая организацией
совокупность способов ведения бухгалтерского учета является ее
учетной политикой. При этом в соответствии с пунктом 7 этого
Положения учетная политика должна обеспечивать требование
приоритета содержания перед формой. То есть отражение в
бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не
столько из их правой формы, сколько из экономического содержания
фактов и условий хозяйствования.
Таким образом, вопрос о порядке отражения арендной платы в
бухгалтерском учете и ее налогообложении должен решаться вне
зависимости от того, существует запись в Уставе или нет о том, что
вы имеете право сдавать в аренду, а в зависимости от того,
является ли фактически осуществляемая деятельность по сдаче
имущества в аренду предметом деятельности этой организации, то
есть основным видом деятельности этой организации или нет.
Поэтому вы сами для себя должны этот вопрос решить, является
это основным видом деятельности или нет. Если это является
основным видом деятельности, то арендная плата проходит через
счета реализации (46 - по прошлому году, 90 - в этом году) и
соответственно облагается налогом на пользователей автомобильных
дорог.
Следующий вопрос: Облагаются ли обороты по счету 91 (это уже
по новому плану счетов), связанные с реализацией основных средств
и прочего имущества?
В прошлом этот вопрос тоже был. Переход на новый план счетов
бухгалтерского учета согласно приказа Минфина России от 31.10.2000
N 94н изменений в порядок определения объекта налогообложения
налогом на пользователей автомобильных дорог не вносит. Поэтому
реализация иного имущества и иных средств налогом на пользователей
автомобильных дорог не облагается.
В связи с тем, что в Законе Российской Федерации "О дорожных
фондах в Российской Федерации" четко не определены сроки уплаты
налога на пользователей автомобильных дорог, все эти положения
расписаны в Инструкции N 59, часто задают вопрос, вправе ли
налоговые органы начислять пени по налогу на пользователей
автомобильных дорог при отсутствии в законодательных актах
(имеется в виду Закон "О дорожных фондах") четкого определения
налогового периода.
Налоги, служащие источниками формирования дорожных фондов, в
том числе и налог на пользователей автомобильных дорог, являются
федеральными налогами, которые были установлены действующей в
настоящее время статьей 19 Закона Российской Федерации от 27
декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации".
Указанный Закон не предусматривал в качестве обязательного
условия введения того или иного налога наличие в Законе о нем
такого элемента налогообложения как налоговый период. Поэтому
следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 18
октября 1991 года "О дорожных фондах Российской Федерации" и
принятой в соответствии с ним Инструкцией Минфина Российской
Федерации N 59, в которой устанавливается порядок и сроки уплаты
налогов, служащих источниками формирования дорожных фондов.
Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации
пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более
поздние по сравнению с установленными сроки. Поэтому, если
предприятие обязано уплачивать налог не позднее 15 числа каждого
месяца и оно не уплачивает в установленный срок налог, налоговые
органы начисляют пени за несвоевременную уплату налога.
В: Подлежат ли налогообложению налогом на пользователей
автомобильных дорог доходы, получаемые банком по сделкам купли -
продажи векселей? Банк не является профессиональным участником
рынка ценных бумаг и первым векселедержателем. И по сделкам купли
- продажи наличной иностранной валюты.
О: Опять же, ссылаясь на Закон "О дорожных фондах в Российской
Федерации", объектом обложения налогом на пользователей
автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации
товаров, работ, услуг, и сумма разницы между продажной и покупной
ценами товаров, реализованных в результате заготовительной,
снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
Под суммой реализации для банков понимается сумма доходов от
основной банковской деятельности, под которой в соответствии с
Федеральным законом Российской Федерации от 2.12.1990 N 395-1 "О
банках и банковской деятельности" понимается осуществление банком
банковских операций и сделок.
Купля - продажа валюты в наличной и безналичной формах в
соответствии со статьей 5 этого Закона относится к банковским
операциям. Согласно статье 6 Закона "О банках и банковской
деятельности" банк вправе осуществлять операции с ценными
бумагами, в том числе и покупку, и продажу, на основании лицензии
Центрального банка России на осуществление банковских операций.
Следовательно, купля - продажа банком векселей относится тоже к
банковским операциям и сделкам.
Поэтому деятельность банка по купле - продаже векселей и
валюты является его основной деятельностью. Следовательно, доходы
от купли - продажи валюты и векселей включаются в налоговую базу
по налогу на пользователей автомобильных дорог и облагаются
указанным налогом в общеустановленном порядке.
Вообще, по ценным бумагам тоже бывает много вопросов, особенно
если налогоплательщик не является участником рынка ценных бумаг.
Если налогоплательщик не является участником рынка ценных бумаг,
то вам тоже надо исходить не столько из правовой формы, сколько из
экономического содержания этих сделок. То есть вам нужно в учетной
политике определить, является ли купля - продажа ценных бумаг
основным видом деятельности вашего предприятия, организации. В
данном случае решается вопрос, облагается ли разница между
реализацией этих ценных бумаг налогом на пользователей
автомобильных дорог.
В:
О: Ежемесячно уплачивают предприятия, имеющие среднемесячный
платеж свыше 2000. Все остальные предприятия уплачивают
ежеквартально. Если ежемесячный платеж свыше 2000, предприятие
обязано уплачивать до 15 числа ежемесячно. Малые предприятия и
предприятия, перешедшие на упрощенную систему, уплачивают
ежеквартально. Это указано в Инструкции N 59.
По налогу на пользователей автомобильных дорог все.
По налогу с владельцев транспортных средств тоже есть вопросы.
Вы знаете, что 30.11.2000 был опубликован в газете "Известия
Удмуртской Республики", 29.11.2000 принят Закон Удмуртской
Республики "Об особенностях применения на территории Удмуртской
Республики Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в
Российской Федерации" N 268-II. Согласно этого Закона были
установлены новые ставки налога на пользователей автомобильных
дорог. Согласно этого Закона были предоставлены льготы по налогу с
владельцев транспортных средств пенсионерам по старости и по
случаю кормильца, которые являются владельцами легковых
автомобилей и мототранспорта и имеют водительские удостоверения на
управление соответствующим видом транспортного средства.
Этим Законом были установлены даты уплаты налога с владельцев
транспортных средств. Это дата осуществления государственной
регистрации или снятия с учета, дата прохождения государственного
технического осмотра или 1 августа. Наиболее ранняя из этих дат.
Кроме того, положение, что уплата налога юридическими лицами
производится с 1 января 2001 года поквартально до 20 числа
последнего месяца квартала равными долями, тоже было установлено
этим Законом. И по нему у нас очень много поступает вопросов.
В соответствии со статьей 3 указанного Закона уплата налога
юридическими лицами производится поквартально до 20 числа
последнего месяца квартала равными долями в размере 1/4 годовой
суммы налога 20 марта, 20 июня, 20 сентября, 20 декабря. Я говорю
про 2001 год.
Уплата налога по вновь приобретенным автотранспортным
средствам должна была производиться в следующем порядке. По
приобретенным до 20 марта - в размере 1/4 годовой суммы налога по
срокам налога 20 марта, 20 июня, 20 сентября, 20 декабря. По
приобретенным с 20 марта по 20 июня - в размере 1/3 от годовой
суммы налога по срокам налога 20 июня, 20 сентября, 20 декабря. По
приобретенным с 20 июня по 1 июля - в размере 1/2 от годовой суммы
налога по срокам 20 сентября и 20 декабря. По приобретенным с 1
июля по 20 сентября - в размере 1/2 от половины годовой суммы
налога по срокам 20 сентября и 20 декабря. По приобретенным с 20
сентября по 20 декабря - в размере половины годовой суммы налога
по сроку 20 декабря. По приобретенным после 20 декабря - в течение
5 дней после регистрации в размере половины годовой суммы налога.
С 1 января 2002 года вступил в силу Закон Удмуртской
Республики от 2 июля 2001 года "О внесении изменений в Закон
Удмуртской Республики "Об особенностях применения на территории
Удмуртской Республики Закона Российской Федерации "О дорожных
фондах в Российской Федерации". В соответствии с пунктом 1 статьи
1 указанного Закона уплата налога юридическими и физическими
лицами производится ежегодно не позднее наиболее ранней из
следующих дат: дата осуществления государственной регистрации или
снятия с учета транспортного средства, дата прохождения
государственного технического осмотра или 1 августа. То есть с
этого года налог у нас уплачивается один раз в год, как и раньше у
нас было.
В: Если предприятие имеет обособленное структурное
подразделение, кто должен уплачивать налог с владельцев
транспортных средств?
О: Налог с владельцев транспортных средств уплачивает
юридическое лицо за свои структурные подразделения по месту
нахождения юридического лица.
По налогу с владельцев заканчиваю. Давайте поговорим по
имуществу.
Вы знаете, что в конце прошлого года вышел приказ Министерства
Российской Федерации, которым были внесены изменения N 6 в
Инструкцию по налогу на имущество. Были введены новые формы
налоговой декларации. В этом 2002 году вышел приказ Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 18 января 2002 года N
БГ-3-21/22 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию от 8
июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий". А также вышли рекомендации.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23
мая 1996 года N 763 (я вам объясняю сейчас, когда вступает в силу
новый приказ и как нужно представлять декларации) "О порядке
опубликования и вступления в силу актов Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных
правовых актов федеральных органов исполнительной власти"
вышеназванный приказ от 18 января 2002 года, опубликованный в
"Российской газете" 13 февраля 2002 года, вступает в силу с 24
февраля 2002 года.
Расчеты по налогу на имущество предприятий за 1 квартал, 1
полугодие, 9 месяцев 2002 года и за 2002 год в целом
представляются налогоплательщиками в соответствующие налоговые
органы по формам, утвержденным этим приказом.
Расчеты по налогу за 2001 год представляются в налоговые
органы по формам, утвержденным приказом Министерства от 20 августа
2001 года N БГ-3-21/292 "О внесении изменений и дополнений в
Инструкцию ГНС России от 8 июня 1995 года N 33". То есть за 2001
год вы представляете по старым декларациям, а за 2002 год с 1
января - по новым декларациям.
Эти разъяснения я вам читаю из письма, которое мы довели до
всех налоговых инспекций. Это письмо УМНС Российской Федерации по
Удмуртской Республике от 18 марта 2002 года N 19-24/2857. Если у
вас возникают какие-то проблемы по сдаче декларации, звонит нам,
мы все утрясем.
Согласно этих рекомендаций расчет по налогу на имущество
представляется по головной организации и по всем структурным
подразделениям, которые находятся обособленно.
Сейчас в декларациях расписали уже расчет среднегодовой
стоимости имущества, расчет льготируемого имущества. Раньше вы не
проставляли расшифровки льготируемого имущества. По этому поводу
всем налоговым инспекциям были даны разъяснения, и до вас я тоже
хочу довести, что при проведении камеральной проверки налоговые
органы в соответствии со статьями 87, 88, 93 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации вправе требовать у
налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и
документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов.
Поэтому налоговым инспекциям Удмуртской Республики во
избежание необоснованного использования налогоплательщиками льгот
при проведении камеральных проверок необходимо запрашивать у
налогоплательщиков пообъектные расшифровки льготируемого
имущества. За непредставление сведений или отказ от представления
документов по запросу налогового органа налогоплательщики несут
ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса.
Поэтому, когда налоговики требуют от вас представления расшифровок
льготируемого имущества, предоставляйте.
В: Расчет налога на имущество в целом по организации
представляется в налоговый орган по месту ее нахождения по форме
1152001, в налоговый орган по месту нахождения обособленного
подразделения организации, и расчет налога на имущество
предприятия представляется по форме 1152002.
О: Расчеты налога на имущество по обособленным подразделениям
составляются отдельно по каждому обособленному подразделению. Даже
если в одном районе находится несколько обособленных
подразделений, все они сдают в одну налоговую инспекцию. Пока мы
даем такие разъяснения.
В: Вопрос по льготированию объектов, используемых для пожарной
безопасности.
О: Пунктом "б" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге
на имущество предприятий" установлено, что для целей
налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается, в
частности, на балансовую стоимость объектов, используемых
исключительно для пожарной безопасности. К объектам пожарной
безопасности относится пожарное оборудование, пожарно -
техническое вооружение, пожарные сигнализации и иные защитные
средства против пожара и пожаротушения.
Что касается охранно - пожарной сигнализации, вот в чем
вопрос-то был. Охранно - пожарная сигнализация, если эта
сигнализация представляет собой единый инвентарный объект и нет
возможности разделить ее на охранную и пожарную, то по данному
имуществу может быть предоставлена льгота. Льгота предоставляется,
если учет ведется раздельно и имущество используется по
назначению.
В: Льгота предоставляется по законсервированному имуществу. Не
облагается это имущество. Каким органом государственной власти
субъекта Российской Федерации и органом местного самоуправления
должно быть принято решение об образовании запасов имущества в
данном случае?
О: В соответствии с пунктом "ж" статьи 4 Закона "О налоге на
имущество" данным налогом не облагается имущество, используемое
для образования запасов, созданных в соответствии с решением
федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов
государственной власти субъектов и органов местного
самоуправления.
К таким запасам, в частности, относятся и материальные
ценности, законсервированные в соответствии с указанным порядком.
Отраслевые министерства и ведомства, являющиеся федеральными
органами исполнительной власти, могут принимать решения о
консервации имущества как для предприятий, находящихся в их прямом
подчинении, так и для предприятий, работающих в их системе.
В остальных случаях решение об образовании запасов имущества
может быть принято соответствующими органами государственной
власти субъектов Российской Федерации и органами местного
самоуправления, которые и должны установить конкретный порядок
принятия таких решений. Указанные решения должны быть оформлены в
установленном порядке, то есть должны быть приказ или решение
соответствующего органа с номером, с датой и перечнем конкретного
имущества, подлежащего консервации, с его балансовой стоимостью и
указанием срока действия принятого решения. Если такого документа
нет, имущество, находящееся на консервации, не льготируется.
В: Почему все налоговые инспекции устанавливают свои правила
приема отчетности? Неужели в инспекциях не могут правильно
прочитать письма, указы, приказы, инструкции.
О: В инспекциях работают такие же люди. Они допускают ошибки.
В любом случае я всегда говорю, что если есть какие-то вопросы к
налоговой инспекции, обращайтесь в Управление, мы разберемся.
В: Может ли малое предприятие на основании пункта 10
Федерального закона "О поддержке малого предпринимательства"
применять согласно учетной политике на 2002 год ускоренную
амортизацию для расчета налога на имущество?
О: Налог на имущество рассчитывается на основании данных
бухгалтерского учета, поэтому если в соответствии с
законодательством вам разрешено применять ускоренную амортизацию,
значит, и для расчета налога на имущество можно применять.
В: Уточните срок уплаты налога на пользователей автомобильных
дорог для малых и не малых предприятий? Все-таки ежемесячно или
ежеквартально?
О: Для предприятий, у которых среднемесячный платеж составляет
свыше 2000 рублей, налог уплачивается ежемесячно не позднее 15
числа и по окончании квартала - в сроки представления годовой
бухгалтерской отчетности. Все остальные предприятия, малые они или
нет, если они не подходят под этот критерий, уплачивают налог
ежеквартально в сроки представления годовой бухгалтерской
отчетности. Ну, плюс 5 дней, вы знаете. По годовому плюс 10 дней,
по квартальному плюс 5 дней.
В:
О: Если предприятие малое, оно уплачивает ежеквартально. Да, в
любом случае. По малым предприятиям конкретно оговорка идет в
Инструкции.
В: Какие капвложения облагаются налогом на имущество, если
капвложения выполнены по отдельным договорам поэтапно, а сам
объект еще не введен?
О: Счет 08 включается в налогооблагаемую базу по окончании
строительства, которое оговорено в ваших документах. То есть по
завершении строительства и после того как будет введен в
эксплуатацию объект, только тогда включается...
...До завершения строительства счет 08 не участвует в
налогооблагаемой базе.
В: На какую дату следует брать курс доллара при пересчете
поступившей экспортной выручки в рубли для определения выручки для
целей налогообложения налогом на пользователей автомобильных
дорог?
О: Все зависит от принятой учетной политики. Если учетная
политика принята так, что выручка считается по мере поступления
денежных средств, то курс доллара берется на дату поступления
иностранной валюты на счет предприятия.
В: Предприятие в 2001 году считало налоги по оплате, а в 2002
году перешло на метод начисления. В этот переходный период как
перечисляется налог на пользователей автомобильных дорог по
остаткам товаров, отгруженных в 2001 году, но не оплаченных?
О: Я так понимаю, что предприятие изменило учетную политику и
все налоги считает по начислению. Конечно по товарам, отгруженным
в 2001 году, оплата за которые поступит в 2002 году, налог должен
быть исчислен. Налоговая база возникает у вас в момент отгрузки.
В: Каким образом давать расшифровку льготируемого имущества по
разделу "Расходы будущих периодов", входящему в состав затрат в
форме расчета стоимости льготируемого имущества. Расходы будущих
периодов состоят из множества затрат, в том числе оплаты труда,
отчисления, амортизация... в связи с сезонностью работы.
О: Я этот вопрос оставлю пока. Напишите письменно в
Управление, мы ответим.
В: Ремонтно - строительная фирма. Генподрядчики подписали акт
выполненных работ в декабре. Счет - фактура выставлен в январе
2002 года. По этим работам у нас были субподрядчики.
Субподрядчиками акт не подписан. Вот эту сумму я должна включать в
налог на имущество или нет? Подписан акт выполненных работ с нами.
Счет - фактуру мы не выставили, работу выполняли субподрядчики.
Счет - фактура не подписан, подписан только акт. Счет - фактура
выписан в январе 2002 года. И субподрядчики и акт, и счет -
фактуру выписали в 2002 году. Это было все 29 декабря, просто все
не успели. Но дата есть. То есть у меня есть акт выполненных работ
в декабре. Он у меня не стоит ни на 46, ни на 20. Я должна платить
налог на имущество?
О: Да, должны.
В: Когда я сдала, я сделала это, по балансу нигде не идет.
Инспектор смотрит, на 20 нет суммы, нигде нет, с какой стати я
поставила?
О: Если у вас акт подписан, вы должны провести по счетам
бухгалтерского учета.
В: Мы же по счету - фактуре выписываем акты.
О: Почему счет - фактуру не выписали?
В: Потому что был подписан акт 30 декабря технадзорами.
Бухгалтерия уже не работала. Она не подписанная прошла 1 января
2002 года. По балансу у меня нет, а заплатить я должна. Как я
должна налоговикам объяснить, что у меня нет этого?
О: По идее, раз у вас подписаны документы, вы все это должны
отразить по счетам бухгалтерского учета. То, что 29 декабря
бухгалтерия не работает, это нереально.
В: Это не мы не работали. Не работала та фирма, которая должна
была принять счет - фактуру. Они у нас его не приняли. Выписать мы
его выписали. Они его приняли 1 января 2002 года.
О: Задаете письменно вопрос, мы рассмотрим.
В: Уточните, пользуются ли льготой по налогу на имущество
предприятия, занимающиеся закупом и хранением сельхозпродукции?
О: Пользуются.
В: Приобретено помещение, но не зарегистрировано в Регпалате.
Соответственно, находится на 08 счете. Налоговая инспекция обязала
насчитать. Правильно ли это?
О: Да, правильно. Пока будет числиться на 08 счете, надо
включать в налогооблагаемую базу.
В: Облагается ли налогом на имущество оборудование к установке
счет 07?
О: Не облагается. Но при этом обязательно проверяйте, должно
ли оно числиться на 07 счете. Бывает, что оборудование числится на
07 счете, но уже давно эксплуатируется.
В: На нашем предприятии имеется грузопассажирский автомобиль
УАЗ-22069. ГИБДД отнесли к грузовому, а налоговая к легковому. К
какому виду нужно отнести УАЗ-22069?
О: Я вам скажу, что УАЗ-22069 относится вообще к автобусам.
Это по классификации, принятой МВД.
В:
О: Я так с ходу не могу сказать, куда относить. Надо
конкретный перечень имущества посмотреть. Задайте вопрос
письменно. Расчет налога на имущество производится по
бухгалтерскому учету. Как вы в бухгалтерском учете отражаете, так
мы и принимаем это.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
(изменения за 2002 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Валеева Асия Мансуровна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 14.12.2001 N
163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" и ст. 14 Закона
Российской Федерации от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете
на 2002 год" ставки земельного налога, действовавшие в 2001 году,
применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом
2.
Так, средний размер земельного налога с 1 га пашни, указанный
в приложении N 1 к Закону РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за
землю", по Удмуртской Республике составит 13,99 руб.
В каждом административном районе размер земельного налога на 1
га пашни устанавливается по данным учета земель и материалам
почвенных обследований, выполняемых местными комитетами по
земельным ресурсам и землеустройству.
Земельный налог за участки, предоставленные юридическим лицам
в границах сельских населенных пунктов (к примеру, для размещения
производственных, административных зданий, жилищного фонда),
взимается со всей площади земельного участка в размере 14,4
копейки за один квадратный метр (часть 2 ст. 6 Закона РФ от
11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (с учетом изменений и
дополнений)).
При этом следует помнить, что органам местного самоуправления
предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения
земельных участков повышать ставки земельного налога, но не более
чем в два раза (часть 3 ст. 6 Закона).
Таким образом, указанная выше ставка земельного налога может
быть повышена. Но она не должна быть более 28,8 копейки за один
квадратный метр.
Налог за земли лесного фонда, который устанавливается на
период лесопользования с единицы площади освоенных лесов
эксплуатационного назначения (на которых проводится заготовка
древесины), взимается в составе платы за пользование лесами в
размере пяти процентов от платы за древесину, отпускаемую на
корню.
Налог определяется от суммы платы за древесину, отпускаемую на
корню, в размере минимальных ставок, указанной в лесорубочном
билете (ордере) по рубкам главного пользования и прочим рубкам,
входит в состав этой платы и указывается в строке "в том числе"
лесорубочного билета (ордера).
Налог за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог,
взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного
транспорта в размере до 25 процентов от ставки земельного налога
за сельскохозяйственные угодья, установленной в целом по
республике.
В 2002 году эта ставка (с учетом коэффициентов индексации
ставок земельного налога, начиная с 1995 года) составит 9 руб. 32
копейки за один гектар. Указанная ставка применяется на территории
всей республики.
Налог за расположенные вне населенных пунктов земли
промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные
производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания,
телевидения, информатики и космического обеспечения
устанавливается в размере 20% от средних ставок земельного налога,
установленных в соответствии с приложением 2 (таблица 1) к Закону
Российской Федерации "О плате за землю" для поселений численностью
до 20 тысяч человек. На территории республики данная ставка для
указанных категорий земель одинакова для всех налогоплательщиков.
В 2002 году она составляет 20 руб. 16 копеек за квадратный метр.
Налог на земли городов (поселков) устанавливается в
соответствии со статьей 8 Закона РФ "О плате за землю".
Средние ставки земельного налога для конкретного населенного
пункта определяются и дифференцируются органами местного
самоуправления городов и поселков.
К примеру, территория города Ижевск на основании постановления
Администрации г. Ижевска от 29.03.94 N 107 "О ставках земельного
налога по зонам градостроительной ценности территории г. Ижевска"
(с учетом изменений и дополнений) разбита на 31 зону. В каждой
зоне установлена своя ставка земельного налога.
Так, минимальная ставка земельного налога в г. Ижевске в
текущем году составит 1 руб. 30 коп./кв. м (I зона
градостроительной ценности), максимальная (11 зона) - 14 руб. 64
коп./кв. м.
Налог за земли, занятые жилищным фондом в границах городской
(поселковой) черты, взимается со всей площади земельного участка в
размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных
в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 копейки за
один квадратный метр в 2002 году.
Минимальная ставка земельного налога в г. Ижевске за указанные
выше земельные участки составит 28,8 копейки за квадратный метр,
максимальная ставка (11 зона градостроительной ценности г.
Ижевска) - 43,92 копейки за квадратный метр.
При этом следует помнить, что земельные участки,
предоставленные организациям, предприятиям, учреждениям для
строительства жилых домов до момента окончания их строительства и
приема в эксплуатацию, облагаются по полным налоговым ставкам,
установленным для данной территории населенного пункта (города или
поселка).
Для сведения. Согласно ст. 4 Жилищного кодекса РСФСР жилищный
фонд, для которого законодательством о плате за землю
предусмотрена льготная ставка земельного налога, образуют жилые
дома, а также жилые помещения в других строениях.
Понятие "жилищное строительство" и "жилищный фонд" не
идентичны. Жилищное строительство не может рассматриваться как
жилищный фонд до момента окончания строительства, регистрации
права собственности на создаваемое недвижимое имущество (ст. 219
Гражданского кодекса Российской Федерации) и включения вновь
построенного жилого строения в состав жилищного фонда органами
технического учета согласно Положению о государственном учете
жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденному
постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.97 N
1301 "О государственном учете жилищного фонда в Российской
Федерации".
Таким образом, Законом Российской Федерации "О плате за землю"
не предусмотрено применение льготных ставок земельного налога за
земли, предоставленные организациям для строительства жилья в
период его строительства, до ввода в эксплуатацию.
II. Сроки уплаты земельного налога
Сроки уплаты земельного налога определены ст. 17 Закона "О
плате за землю". Сумма земельного налога уплачивается равными
долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.
В то же время органам законодательной (представительной
власти) и органам местного самоуправления дано право устанавливать
другие сроки уплаты земельного налога (ст. 17 Закона).
К примеру, в г. Можге решением Совета депутатов г. Можги
Удмуртской Республики от 31.10.2001 N 70 "Об утверждении ставок
платежей за землю на 2002 год" на текущий год установлены
ежеквартальные сроки уплаты земельного налога равными долями не
позднее: 15 марта, 15 июня, 15 сентября и 15 ноября.
В Можгинском районе решением Можгинского районного Совета
депутатов Удмуртской Республики от 20 ноября 2001 года N 240 "Об
установлении ставок на 2002 год", в Граховском районе
постановлением от 4 февраля 2002 года N 21 "Об утверждении ставок
земельного налога и арендной платы за землю сельскохозяйственного
и несельскохозяйственного использования в разрезе собственников
земли, землевладельцев и землепользователей на 2002 год" для всех
землепользователей, кроме физических лиц и сельскохозяйственных
товаропроизводителей, установлены также 4 срока уплаты земельного
налога - 15 марта, 15 июня, 15 сентября, 15 ноября.
В Завьяловском районе решением районной Думы "О бюджете
Завьяловского района на 2002 год" от 26.12.2001 N 223 определены
следующие сроки внесения земельного налога:
- для физических лиц, садоводческих товариществ, гаражных
кооперативов и сельхозтоваропроизводителей - 15 сентября и 15
ноября;
- для остальных землепользователей - 15 марта, 15 июня, 15
сентября и 15 ноября.
В случае предоставления земельного участка в течение
календарного года налогоплательщик обязан уплачивать налог по
срокам, установленным законодательно - нормативным актом (Законом
Российской Федерации "О плате за землю", или законом субъекта
Российской Федерации, или решением, постановлением органа местного
самоуправления), следующим за месяцем предоставления ему
земельного участка.
Если земельный участок предоставлен после истечения сроков
уплаты, установленных Законом Российской Федерации "О плате за
землю", то налогоплательщик обязан уплатить сумму налога по
срокам, установленным законодательством, следующего года.
Что касается сроков уплаты налога за земли лесного фонда, то
налог уплачивается в сроки, установленные для внесения платы за
древесину, отпускаемую на корню (раздел VI Инструкции МНС России
от 19.04.94 N 25 "О порядке и сроках внесения платы за древесину,
отпускаемую на корню" (в ред. от 08.05.96)). Сроки внесения
указываются в лесорубочном билете или ордере лесопользователя.
В соответствии ст. 11 Закона РФ "О плате за землю" и раздела
VI Инструкции от 19 апреля 1994 года N 25 земельный налог за земли
лесного фонда вносится в доход бюджета, как и плата за древесину,
в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд, в
следующие сроки:
I квартал: 15 февраля - 15%; 15 марта - 10%;
II квартал: 15 апреля - 10%; 15 июня - 10%;
III квартал: 15 июля - 10%; 15 сентября - 15%;
IV квартал: 15 ноября - 15%; 15 декабря - 15%.
При отпуске древесины на корню по каждому лесорубочному билету
в объеме до 500 куб. метров налог за земли лесного фонда по срокам
не разбивается, а вносится в бюджет полностью перед выпиской
лесорубочного билета.
В таком же порядке вносится в бюджет налог за земли лесного
фонда по лесорубочным билетам, выданным в счет лесосечного фонда
будущего года.
При досрочном окончании заготовки древесины по всем
лесорубочным билетам лесопользователи вносят в доход бюджета налог
за земли лесного фонда по предстоящим срокам в пятидневный срок
после окончания заготовки.
При получении лесопользователями лесорубочных билетов по
лесосечному фонду текущего года после наступления очередных сроков
уплаты налога, лесопользователи вносят в бюджет все причитающиеся
суммы налога по истекшим срокам уплаты в первый наступающий срок
уплаты.
В случае отпуска древесины по ордерам, налог за земли лесного
фонда вносится в доход бюджета всеми лесопользователями полностью
при получении ордеров.
В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня
в размере, установленном законодательством Российской Федерации
(ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
III. Порядок перечисления платежей за землю
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 30.12.2001 N
194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" установлено, что в 2002
году платежи за земли городов и поселков в полном объеме
зачисляются на счета органов федерального казначейства с
последующим распределением доходов между уровнями бюджетной
системы Российской Федерации по следующим нормативам:
15% - в бюджет Российской Федерации;
35% - в бюджет Удмуртской Республики;
50% - в бюджеты городов и поселков (местные бюджеты).
Ст. 16 вышеуказанного Закона России и ст. 12 республиканского
Закона от 24.12.2001 N 71-РЗ "О бюджете Удмуртской Республики на
2002 год" предусмотрено, что налогоплательщики земельного налога и
арендной платы за землю за сельскохозяйственные угодья перечисляют
указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального
казначейства с последующим распределением между уровнями бюджетной
системы по следующим нормативам:
10% - в бюджет Удмуртской Республики;
90% - в местные бюджеты.
Земельный налог и арендная плата за другие земли
сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения
(включая платежи за земли лесного фонда) зачисляются на счета
органов федерального казначейства для последующего перечисления их
в соответствующие бюджеты сельских администраций.
Таким образом, в 2002 году земельный налог и арендная плата за
все земли перечисляются налогоплательщиками на счета органов
федерального казначейства.
IV. Порядок представления налоговых деклараций
по земельному налогу
В соответствии со ст. 16 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О
плате за землю" (с учетом изменений и дополнений) юридические лица
не позднее 1 июля представляют в налоговые органы декларацию по
земельному налогу по форме, установленной Инструкцией МНС России
от 21.02.2000 N 56.
По вновь отведенным земельным участкам налоговая декларация
представляется в течение месяца с момента их предоставления.
В связи с этим за земельные участки, выделенные
землепользователям в первой половине текущего года, налоговая
декларация представляется налогоплательщиком не позднее 1 июля
текущего года.
В том случае, если земельные участки выделены
землепользователям после 1 июля текущего года, налоговая
декларация представляется в течение месяца с момента
предоставления земельных участков.
В случае непредставления деклараций по земельному налогу в
установленный срок, налогоплательщик несет ответственность в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что непредставление налогоплательщиком в
установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой
декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание
штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате
(доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный
месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30
процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в
налоговый орган в течение более 180 дней по истечении
установленного законодательством о налогах срока представления
такой декларации влечет взыскания штрафа в размере 30 процентов
суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10
процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го
дня.
За земли лесного фонда владельцы лесного фонда (лесхозы) не
позднее 20 числа каждого месяца представляют налоговым органам по
месту своего нахождения за истекший период текущего года отчет о
количестве древесины, разрешенной лесопользователям (организациям,
предприятиям, учреждениям) к заготовке, платежах за древесину, о
суммах неустоек. Отчет представляется по форме согласно приложению
N 1 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 19 апреля 1994 года N 25 "О порядке и сроках внесения
платы за древесину, отпускаемую на корню" (в ред. от 08.05.96).
Отчет составляется лесхозами по состоянию на 15 число каждого
месяца включительно.
Что касается лесопользователей, то они в соответствии с
пунктом 39 вышеупомянутой Инструкции ежегодно, не позднее 1 марта
следующего года, представляют налоговым органам по месту
лесопользования перерасчет лесных податей за древесину, по
лесосечному фонду текущего года по форме согласно приложению N 2 к
Инструкции N 25 и причитающиеся платежи перечисляют в бюджет не
позднее 15 марта.
Форма налоговой декларации, утвержденная Инструкцией МНС РФ от
21.02.2000 N 56, за земли лесного фонда не распространяется.
V. Порядок предоставления льгот по уплате
земельного налога
Закон Российской Федерации устанавливает незначительное число
налоговых льгот по уплате земельного налога (ст. 12 Закона).
Подробный перечень льготников приведен в Инструкции МНС России
от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О
плате за землю" (в ред. от 15.10.2001).
Остановимся на некоторых из них.
Сначала рассмотрим порядок предоставления льгот по уплате
земельного налога, предоставляемых научным организациям, опытным,
экспериментальным и учебно - опытным хозяйствам, научно -
исследовательским учреждениям и учебным заведениям
сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также
научным учреждениям и организациям другого профиля за земельные
участки, непосредственно используемые для научных, научно -
экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов
сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур (пункт 3 статьи
12 Закона).
В связи с тем, что на практике зачастую трудно определить,
какие площади используются организациями для учебных, научных,
научно - экспериментальных целей, а также используются для
выращивания сельскохозяйственных культур, рассмотрим, как
определить эти площади и какими документами воспользоваться, чтобы
получить право на подобные льготы.
Прежде всего следует иметь в виду, что в документах,
удостоверяющих право собственности, владения или пользования
земельным участком и служащих основанием для установления и
взимания налога, выданных указанным учреждениям и организациям,
содержатся данные о категории земель, о целевом использовании
земель и другие данные государственного учета земель, в связи с
этим такие документы можно использовать для определения
льготируемых земельных участков.
Кроме того, Федеральным законом от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке
и государственной научно - технической политике" определено, что
научной организацией признается юридическое лицо независимо от
организационно - правовой формы и формы собственности, а также
общественное объединение научных работников, осуществляющие в
качестве основной научную и (или) научно - техническую
деятельность, подготовку научных работников и действующие в
соответствии с учредительными документами научной организации (п.
1 ст. 5 Закона).
Правительство Российской Федерации и органы исполнительной
власти субъектов Российской Федерации организуют в соответствии с
законодательством Российской Федерации государственную
аккредитацию научных организаций и выдают им свидетельства о
государственной аккредитации.
Свидетельство является основанием для предоставления научной
организации льгот на уплату налогов, предусмотренных налоговым
законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 5 Закона).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.97
N 1291 "О государственной аккредитации научных организаций"
утверждено Положение о государственной аккредитации научных
организаций, в соответствии с которым определен порядок подачи
документов для проведения государственной аккредитации и выдачи
свидетельств о государственной аккредитации. Как установлено в
Положении, если выполняется условие, что объем научно -
технической деятельности организации составляет в среднем не менее
70% от общего объема выполненных работ за последние 3 года, то
научной организации выдается свидетельство о государственной
аккредитации.
При рассмотрении вопроса предоставления льготы по земельному
налогу организациям другого профиля (опытно - производственные
хозяйства) за земельные участки, используемые для научных целей,
необходимо исходить из следующего.
Организации, имеющие земельные участки, которым по
Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ)
1 75 018 присвоен код 95610 "опытные поля и опорные пункты",
освобождаются от уплаты земельного налога за эти опытные поля,
если они непосредственно используются для научных, научно -
экспериментальных, учебных целей и для испытаний сортов
сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур.
Уплата налога организациями за земли, занятые опытными полями
и используемые не для научных и научно - экспериментальных целей,
производится в общеустановленном порядке.
В связи с принятием Земельного кодекса Российской Федерации от
25.10.2001 N 136-ФЗ (Земельный кодекс РСФСР утратил силу) не
освобождаются от уплаты земельного налога участки, занятые
городской свалкой бытовых отходов.
Для сведения.
В соответствии с пунктом 9 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю"
земли общего пользования населенных пунктов освобождаются от
налогообложения земельным налогом.
К землям общего пользования населенных пунктов в соответствии
со ст. 76 Земельного кодекса РСФСР относились земли, используемые
в качестве путей сообщения (площади, улицы, переулки, проезды,
дороги, набережные), для удовлетворения культурно - бытовых
потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары,
водоемы, пляжи), полигонов для захоронения не утилизированных
промышленных отходов, полигонов бытовых отходов и
мусороперерабатывающих предприятий, и другие земли, служащие для
удовлетворения нужд города, поселка, сельского населенного пункта.
В соответствии с п. 12 ст. 85 Земельного кодекса Российской
Федерации земельные участки, занятые площадями, улицами,
проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами,
бульварами, закрытыми водоемами, пляжами и другими объектами,
могут включаться в состав различных территориальных зон и не
подлежат приватизации.
Таким образом, земли полигонов бытовых отходов и
мусороперерабатыващих предприятий в дальнейшем не могут быть
отнесены к землям общего пользования, освобождаемым от уплаты
земельного налога.
Следующая льгота, на которую хотелось бы обратить особое
внимание слушателей, - это льгота по уплате земельного налога,
предоставляемая согласно п. 13 ст. 12 Закона (п. 14 Инструкции)
предприятиям, научным организациям и научно - исследовательским
учреждениям за земельные участки, непосредственно используемые для
хранения материальных ценностей, заложенных в мобилизационный
резерв Российской Федерации.
Статьей 15 Федерального закона от 26.02.97 N 31-ФЗ "О
мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации"
было установлено, что земельный налог, арендная плата и иные
платежи за пользование землей, на которой размещены объекты
мобилизационного назначения, мобилизационные мощности,
законсервированные и не используемые в текущем производстве,
испытательные полигоны и склады для хранения материальных
ценностей мобилизационного резерва и мобилизационных запасов, не
взимается.
Аналогичная льгота была предусмотрена ст. 14 Федерального
закона от 26.02.97 N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год".
Установленная льгота распространялась только на 1997 год.
Начиная с 1998 года, указанная льгота налогоплательщикам не
предоставлялась.
Так как в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 21 Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщик вправе использовать
налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном
законодательством о налогах и сборах. То есть законодательные
акты, регулирующие отношения, не связанные в целом с вопросами
налогообложения, не могут устанавливать особый порядок
налогообложения.
Кроме того, статья 15 Федерального закона "О мобилизационной
подготовке и мобилизации в Российской Федерации" утратила силу
согласно Федеральному закону от 24.03.2001 N 33-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах".
В связи с этим, освобождение от уплаты земельного налога за
пользование землей на условиях, ранее предусмотренных статьей 15
вышеуказанного Закона, может быть осуществлено только в части,
закрепленной в п. 13 ст. 12 Закона Российской Федерации "О плате
за землю".
Организации самостоятельно проводят расчеты по платежам за
землю, в которых из общей площади исключают земли, приходящиеся на
льготоналогооблагаемые земельные участки, непосредственно
используемые для хранения материальных ценностей, заложенных в
мобилизационный резерв.
Следует напомнить, что и органы законодательной
(представительной) власти субъектов Российской Федерации, и органы
местного самоуправления в соответствии со ст. 13 и 14 Закона
Российской Федерации "О плате за землю" имеют право устанавливать
для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы
по земельному налогу в пределах суммы земельного налога,
находящейся в их распоряжении.
Так, Законом Удмуртской Республики от 13.12.2001 N 64-РЗ "О
льготах по земельному налогу" освобождены от уплаты земельного
налога налогоплательщики, осуществляющие содержание автомобильных
дорог общего пользования, за земли, занятые территориальными
автомобильными дорогами, в пределах суммы земельного налога,
подлежащей зачислению в бюджет Удмуртской Республики (35% - за
земли городов и поселков и 10% - за сельскохозяйственные угодья).
Кроме того, в соответствии со ст. 13 Закона Удмуртской
Республики от 24.12.2001 N 71-РЗ "О бюджете Удмуртской Республики
на 2002 год", освобождены от уплаты земельного налога в части,
зачисляемой в бюджет Удмуртской Республики, промышленные
предприятия за земельные участки, занимаемые объектами социально -
культурной сферы (объекты образования, здравоохранения, культуры,
спорта; оздоровительные детские лагеря), подлежащими передаче в
муниципальную собственность.
Аналогичные решения в части предоставления льгот по уплате
земельного налога приняты отдельными органами местного
самоуправления в части налога, поступающей в местный бюджет.
Так, решением Городской думы города Ижевска от 14.02.2002 N
381.3 "О льготах по налогообложению в 2002 году" в текущем году
освобождены от уплаты налога на землю в части, поступающей в
бюджет г. Ижевска, следующие категории налогоплательщиков:
- общественные организации инвалидов и находящиеся в их
собственности предприятия промышленности и строительства, в общей
численности которых инвалиды составляют не менее 50 процентов, а
также находящиеся в их собственности организации культуры и
искусства;
- предприятия городского общественного транспорта, оказывающие
услуги по перевозке пассажиров (кроме маршрутных таксомоторных
перевозок) троллейбусами, трамваями и автобусами по расписанию по
тарифам, регулируемым органами государственной власти и органами
местного самоуправления;
- предприятия промышленности, имеющие на балансе или
финансирующие по договору о совместной деятельности действующие по
назначению детские оздоровительные лагеря, расположенные в
границах г. Ижевска. Льгота предоставляется предприятиям
промышленности, не имеющим задолженности по текущим налоговым
платежам, включая штрафы, пени, в бюджет г. Ижевска; - предприятия
промышленности, имеющие на балансе и содержащие больничные и
амбулаторно - поликлинические объекты здравоохранения, кроме
профилакториев.
VI. Арендная плата за землю
Арендная плата за государственные и муниципальные земли,
переданные в аренду, является неналоговым доходом, поступающим в
бюджетную систему Российской Федерации.
В Законе РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (с
изменениями и дополнениями) не предусмотрен механизм учета
плательщиков арендной платы за землю и контроля за
своевременностью и правильностью ее уплаты, а также отсутствует
механизм бесспорного взыскания арендных платежей в случае их
неуплаты.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы Российской
Федерации от 15.04.94 N 26 "О порядке ведения в государственных
налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов,
сборов, пошлин и других обязательных платежей" налоговые органы
открывают лицевые счета на каждого плательщика по каждому виду
налога и платежа в бюджет, в том числе и по арендной плате за
землю.
Основным документом для открытия лицевых счетов плательщиков
арендной платы за землю являются списки арендаторов земли,
находящейся в государственной, муниципальной собственности,
которые ведутся районными, городскими комитетами по земельным
ресурсам и землеустройству во исполнение постановления
Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1995 года N 876
"Об упорядочении учета плательщиков земельного налога и арендной
платы за землю".
Списки арендаторов земли на территории каждого органа местного
самоуправления составляются ежеквартально (по состоянию на начало
квартала) и в срок до 1 числа второго месяца квартала передаются
налоговым органам.
В случае если по землям, переданным в аренду, не произошли в
течение квартала изменения данных, приведенных в ранее
составленных списках, а также не появилось за этот период новых
арендаторов земли, список за данный квартал не составляется с
уведомлением об этом налоговых органов.
Федеральным законодательством не предусмотрено предоставление
арендатором расчета по арендной плате за землю.
Тем не менее, отдельные органы местного самоуправления по
инициативе налоговых органов принимают решения, которые
предусматривают предоставление в налоговые органы расчета по
арендной плате за землю.
К примеру, во исполнение п. 4.2.8 постановления Администрации
г. Ижевска от 02.04.97 N 40 "О форме договора аренды земельных
участков" (в ред. от 17.03.99 N 105/1) плательщики арендной платы
города Ижевска также не позднее 1 июля обязаны представить в
налоговый орган по месту постановки на учет расчеты по исчислению
арендной платы за землю по форме, утвержденной вышеуказанным
постановлением.
Сроки уплаты арендной платы за землю устанавливаются
договором.
Порядок внесения арендной платы за землю в бюджет, как ранее
отмечалось, определен ст. 12 Федерального закона "О федеральном
бюджете на 2002 год".
Плательщик в полном объеме перечисляет арендную плату за землю
на счета органов федерального казначейства.
Льгота, предоставляемая налогоплательщику по земельному налогу
согласно ст. 12 Закона "О плате за землю", на арендную плату за
землю не распространяется.
Размер арендной платы может быть любым (даже нулевым!). Размер
арендной платы за землю устанавливается договором.
VII. Вопросы - ответы
Вопрос: Предприятие имеет земельный участок. Документы на
право аренды находятся в стадии оформления. Должно ли предприятие
исчислять и уплачивать земельный налог до получения договора
аренды?
Ответ: Согласно статье 15 Закона Российской Федерации от
11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (с учетом изменений и
дополнений) основанием для установления налога является документ,
удостоверяющий право собственности, владения и пользования
(аренды) земельным участком.
В случаях, когда земельный участок фактически использовался до
заключения договора, арендатор, во исполнение пункта 2.3
постановления Администрации города Ижевска от 02.04.97 N 40 "О
форме договора земельных участков" (с учетом изменений и
дополнений), должен до начала исчисления арендной платы уплатить
земельный налог.
Вопрос: С какого момента возникает обязанность по уплате
налога при купле - продаже недвижимости?
В какие сроки необходимо предоставить декларацию по земельному
налогу и уплатить налог?
Ответ: В соответствии со ст. 25 Земельного кодекса Российской
Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ права на земельные участки
возникают по основаниям, установленным гражданским
законодательством, федеральными законами.
Так, согласно ст. 552 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору продажи здания, сооружения или другой
недвижимости покупателю одновременно с передачей права
собственности на недвижимость передаются права на ту часть
земельного участка, которая занята этой недвижимостью и
необходимая для ее использования.
Таким образом, если переход права собственности на недвижимое
имущество по договорам купли - продажи недвижимости
зарегистрирован в установленном порядке, то с покупателя
недвижимости земельный налог должен исчисляться, начиная с месяца,
следующего за месяцем регистрации перехода права собственности на
недвижимое имущество, и уплачивается в сроки, установленные
законодательством Российской Федерации или решением органа
местного самоуправления.
Декларация по земельному налогу предоставляется в сроки,
установленные законодательством Российской Федерации (Законом РФ
"О плате за землю") по форме, установленной Инструкцией МНС России
от 21.02.02. N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О
плате за землю".
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
(изменения за 2002 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Огальцева Ольга Юрьевна,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте. Мы продолжим беседовать по главе 25. Все
основные вопросы мы по этой главе уже обговаривали. Все было до
вас доведено, все консультации и разработки в декабре и феврале.
Все мы с вами досконально определили, что от нас требует глава 25,
что мы должны предусмотреть в учетной политике. После всех этих
наших с вами работ ничего нового не появилось. Вопросы как были,
так и остались. Мы как разъясняли, так и разъясняем.
Не дают нам законодатели поправок. Не приняты поправки. Они
как были рассмотрены в первом чтении, так и остались. В планах они
стоят на начало апреля. Планируют, что 15 апреля они должны быть
опубликованы. Я считаю, что по первому кварталу мы будем
составлять отчетность из того вида главы, в котором она сейчас
действует.
Мы стараемся вам помочь. Мы подготовили обзор по вашим
вопросам, который мы на следующей неделе планируем довести до вас
и до налоговых инспекций.
Давайте пока позанимаемся с той главой и в том виде, в котором
она существует. Единственное, что я вам могу сразу сказать и
точно, Москва меня уверила, что этот вопрос обязательно пройдет в
поправках, это срок. Срок представления отчетности квартальной и
срок уплаты авансовых платежей в течение квартала. Это 25 число, о
чем мы уже с вами говорили. Если это пройдет в начале апреля, то
до 25 апреля вы должны будете сдать квартальную отчетность и до 25
апреля должны будете заплатить первый авансовый платеж по налогу
на прибыль за второй квартал, то есть 1/3 от первого квартала.
Если поправки не пройдут, до 15 апреля вы должны заплатить
авансовый платеж. Что я могу вам посоветовать. Хотя пока нет
никаких официальных указаний из Москвы, но исходя из личных
разговоров, советую заплатить от предполагаемой суммы. А по 15 маю
уже пойдет у вас корректировка. До 30 апреля вы сдаете декларацию.
Там по строке 250 будет начисленная сумма налога на прибыль за
первый квартал. Эта сумма будет делиться по 1/3 на второй квартал
по сроку 15 апреля, 15 мая и 15 июня.
Если у вас предполагаемая сумма, которую вы заплатите 15
апреля, будет меньше, чем у вас получится по отчету, вы сделаете
доплату по сроку 15 мая.
Если сумма получится больше, то вы тоже скорректируете ее 15
мая. Вот такое я пока предлагаю. Если что-то будет разработано, мы
до вас сразу же доведем. Заглядывайте почаще на наш сайт
www.nalog.ru. Все новое мы там размещаем. Звоните. Телефон мой
488-420.
Был вопрос по начислению пени. Вы письмо N ВГ-6-02/160@ от 8
февраля все прочитали. Берем первый квартал. В первом квартале у
вас по сроку 15 числа каждого месяца уплачивается 1/3 налога от 3
квартала 2001 года. Пеня автоматически начисляется в налоговых
инспекциях, если вы своевременно не уплатили сумму налога.
Но согласно порядка, предлагаемого Москвой, это будет
происходить следующим образом. 30 апреля вы сдаете декларацию по
налогу на прибыль за первый квартал. И там будет стоять
начисленная сумма налога на прибыль за первый квартал, то есть
сколько причитается исходя из вашей деятельности доходов, расходов
за первый квартал. Вот эта сумма будет делиться на три и по 1/3
задним числом будет начисляться по срокам 15 января, 15 февраля и
15 марта.
Если 1/3 этой суммы будет меньше, чем то, что у вас пришлось
по основанию третьего квартала, то сумма пени будет с меньшей
суммы начисляться.
Если сумма налога по сроку 15 числа на основании данных
первого квартала окажется больше, чем на основании третьего
квартала, то у вас на основании третьего квартала будет браться,
то есть меньшая сумма. Большая сумма учитываться не будет при
начислении пени.
Если вы получили убыток, то получается, что по сроку 15 ничего
уплачивать не надо было, соответственно, пени не должны
начисляться. Вот такой порядок по начислению пени.
В: А почему начисляются пени?
О: Потому что уплата авансовых платежей по сроку 15 числа
является порядком уплаты налога на прибыль, то есть квартальная
сумма приравнивается, поэтому делается перерасчет на основании
квартальной фактической суммы.
Следующий вопрос по объему представляемой декларации. Имейте в
виду и не забудьте про статью 289 Налогового кодекса. В этой
статье конкретно сказано, что налогоплательщики представляют
декларацию независимо от наличия у них объекта и не зависимо от
наличия обязанности по уплате налога. Просто за отчетные периоды
декларация представляется по упрощенной форме. Представляется
титульный лист - лист 01 и расчет сам - лист 02. И плюс, у кого
есть обособленные структурные подразделения, там идут приложения 5
и 5а к листу 02. Если у кого-то есть другие виды деятельности,
которые облагаются по другим ставкам, естественно, они эти расчеты
должны будут представить. Все остальное по итогам отчетного
периода не представляется. Все остальные листы представляются по
итогам налогового периода, то есть за год.
Что касается некоммерческих и бюджетных организаций, то у них
получается, что если деятельность не велась предпринимательская,
то есть не возникало объекта, они поквартально представлять не
должны, но за год они должны представить расчет, даже если у них
не было объекта и деятельность у них не велась.
База переходного периода. Расчеты по базе переходного периода
представляются вместе с декларацией за квартал. Те, кто уплачивают
налог на прибыль исходя из фактической прибыли за месяц, уже
представляли расчеты за январь, февраль, за март представят до 30
апреля. До 30 апреля они также должны представить расчеты по базе
переходного периода. Это лист 12 и 13 налоговой декларации.
Пока изменений нет. Поэтому вы подготовьте всю информацию,
которая вам необходима для составления этих расчетов по базе
переходного периода. Если не надо будет делить - сделаете один
расчет. Надо будет - разделите.
Вопросы задают. Почему-то считают, что все остатки, которые у
нас на 1 января есть для базы переходного периода, идут в расчеты
за первый квартал. Не идет это в расчеты за первый квартал. База
переходного периода составляется отдельно, и финансовый результат,
результаты по доходам и расходам за первый квартал, они не должны
учитывать все эти остатки. Все эти остатки учитываются отдельно и
указываются в отдельном расчете. Влиять на результат первого
квартала они не будут.
Декларация составляется в рублях. Не в тысячах, не с
копейками, а в рублях. Чтобы потом не было возмущений.
И не забудьте в декларации сразу распределить в конце сумму на
второй квартал. У вас будет строка 250 начислено за первый
квартал. Делите на три и по одной третьей в конце расчета
указываете, на 15 апреля, 15 мая, 15 июня сколько приходится. Это
будет основанием для начисления к вам в лицевую карточку по этим
срокам для налоговой инспекции.
По бюджетникам. Мы определили свою позицию, которую мы
согласовали со своим департаментом, и я до вас ее могу смело
довести.
По расходам на ремонт. Мы говорим, что у бюджетных организаций
нет амортизируемого имущества, если имущество все принадлежит
государству. Но бюджетные организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, за счет этой предпринимательской
деятельности имеют право приобретать основные средства. Так вот,
если основные средства приобретены бюджетной организацией за счет
предпринимательской деятельности, то амортизация по таким основным
средствам приниматься будет.
Расходы на ремонт 10%. Второй подпункт. По таким основным
средствам расходы приниматься тоже будут. До 10 тысяч рублей норма
по бюджетным организациям по основным средствам, если они
приобретены за счет предпринимательской деятельности, будут
приниматься в состав расходов.
Распределение всяких непосредственных расходов, которые раньше
по удельному весу распределялись, сейчас будут распределяться
следующим образом. Возьмем, к примеру, коммунальные расходы. Они
идут одним счетом. Но у вас есть бюджетная смета. Там у вас
заложено, сколько из бюджета должно быть профинансировано на
коммунальные расходы. Вот эта сумма из общей суммы коммунальных
расходов, которая должна быть профинансирована из бюджета, будет
убираться. Остальная сумма будет приниматься в расходах от
предпринимательской деятельности. Это все по бюджетникам.
По основным средствам. Вопросы у вас все с бухгалтерским
учетом связаны. Что хотела сказать. По классификации основных
средств. Эта классификация, которой разрешено пользоваться в целях
бухгалтерского учета, будет действовать только на те основные
средства, которые приобретаются в этом году. Если у вас были на 1
января основные средства, то в целях налогообложения по ним
меняется и срок, и нормы меняются, но в целях бухгалтерского учета
как вы по ним работали, так и должны их самортизировать
по-старому. На них распространять эту классификацию не надо,
только на новые основные средства. А уже в целях налогообложения
по тем основным средствам, которые у вас старые на 1 января, вы
уже будете вот эту классификацию распространять, на оставшийся
срок будете по-новому начислять.
В: Первоначальная стоимость основного средства составляет 100
тысяч рублей, срок полезного использования по единым нормам - 10
лет, а находилось это основное средство в эксплуатации 5 лет.
Новый срок по классификации -7 лет. Значит ли это, что для целей
налогообложения прибыли амортизация будет начисляться в течение
двух лет?
О: Да. Для целей налогообложения прибыли амортизация
начисляется на оставшийся срок.
В: От какой стоимости, если амортизация начисляется линейным
способом?
О: Если амортизация линейным способом начисляется, нам нужна
первоначальная стоимость. Исходя из той формулировки и тех
положений, которые действуют на сегодня, мы берем первоначальную
стоимость или восстановительную стоимость без учета переоценки,
потому что переоценка у вас будет учитываться в первом квартале
2002 года, поэтому мы берем без учета этой переоценки. Это пока. В
поправках предлагается два варианта. Или с учетом переоценки брать
первоначальную стоимость, или вообще по всем основным средствам
взять остаточную стоимость на 1 января и от остаточной стоимости
уже плясать.
Вот если у нас есть это основное средство стоимостью 100 тысяч
рублей, пять лет его амортизировали, 50 тысяч износа начислили.
Оставшуюся остаточную стоимость 50 тысяч взять и на два года
распределить, то есть самортизировать за два года.
Пока действует такой принцип. Берете эти 100 тысяч и
распределяете по-новому. То есть 100 тысяч делите на 7 лет, у вас
получается, что в год сумма амортизации должна составить 14400.
Или в месяц 1200. А вам осталось два года. За два года у вас сумма
амортизации составит 28800. То есть вы применяете линейным метод
от первоначальной стоимости от 100 тысяч. Но у вас уже
самортизировалось 50 тысяч. Вы прибавляете еще 28800, которые у
вас за два года самортизируются. Общая сумма получается 78800. То
есть у вас это основное средство до конца в целях налогообложения
не самортизируется. Вот эта разница 21200 по настоящему положению
должна включаться в базу переходного периода.
Вообще по базе переходного периода - это Закон N 110-ФЗ статья
10. Там так подробно не расписано. То, что мы с вами рассматривали
на примере, это наша инициатива. Вы можете прочитать это в
стенограммах за декабрь и февраль. Еще вы можете это прочитать у
Лапиной. Есть у нее книга такая "Годовой отчет за 2001 год". В
конце этой книги она описывает базу переходного периода.
Дальше. Если новый срок оказался меньше, чем первоначальный.
Возьмем те же 10 лет. А по-новому получается срок 4 года. То есть
получается, что для целей налогообложения данное основное средство
полностью самортизировано. Вы это основное средство не включаете в
состав амортизированного имущества, а всю несамортизированную
стоимость включаете в базу переходного периода и единовременно
списываете в расходы.
Идут вопросы по методам начисления амортизации в плане того,
как эти методы выбираются, по каждому объекту или по группе
объектов. Я пришла к такому выводу. По 8 - 10 группам только
линейный метод. По остальным группам согласно этих методических
рекомендаций по применению главы 25 метод начисления амортизации
вы по каждому объекту можете выбрать самостоятельно.
Ускоренной амортизации для малых предприятий не остается. У
нас в главе 25 конкретно сказано, для кого применяется ускоренная
амортизация. Это для лизингового имущества, для имущества, которое
работает в условиях агрессивной среды.
По автомобилям вопросы идут, которые до 300 тысяч рублей.
Применяется коэффициент 0,5. Да, пойдет разница с бухгалтерским
учетом. Никуда от этого не денешься. Налоговый учет - это
отдельный учет в целях исчисления прибыли.
Если идет реализация таких автомобилей, то для целей
налогообложения помните о пункте 11 статьи 259. Там написано, что
сумма недоначисленной амортизации против тех норм, которые бы
исчислялись для других основных средств по главе, вот эта сумма
недоначисленной амортизации не увеличивает налогооблагаемую базу.
Поступать начали вопросы по договору простого товарищества. У
нас есть статья 278. По договору простого товарищества есть
гражданское законодательство, то есть действует старый порядок.
Общий участник ведет общие дела. По истечении квартала
распределяет на основании доли доход, полученный простым
товариществом среди участников. И каждый участник ставит себе этот
доход в состав внереализационных доходов. Это правило, в принципе,
не изменилось. Единственное, там срок предусмотрен до 15 числа.
Следующий момент. Получается, что те, кто переходит на
кассовый метод в первом квартале или кто должен уплачивать только
квартальные суммы без уплаты ежемесячных авансовых платежей по
сроку 15 числа, сказано, что необходимо учесть выручку за
последние четыре квартала. Если эта сумма будет миллион или три
миллиона, то получается, что для второго квартала, чтобы перейти
на кассовый метод или чтобы уплачивать в целом за квартал сумму
налога на прибыль, вы сейчас должны рассчитать сумму выручки
начиная со второго квартала 2001 года плюс первый квартал 2002
года и разделить на четыре. И так постоянно в течение года. Это
очень неудобно.
Для тех, кто переходит на кассовый метод, если у вас по итогам
этого подсчета со второго квартала 2001 года по первый квартал
2002 года сумма выручки, деленная на четыре, окажется выше нормы,
то вы должны будете пересчитать доходы и расходы по методу
начисления, начиная с 1 января.
В:
О: По новому предприятию у вас нет права на кассовый метод.
Там же берется выручка за предыдущие четыре квартала...
...В главе 25 нет понятия малого предприятия. Есть только
понятие тех, кто может на кассовый метод перейти, и тех, кто может
уплачивать квартальные суммы. Это по кассовому методу так. Это
статья 273 пункт 4.
В:
О: Вы должны пересчитывать это на каждый квартал. Статья 273
пункт 4.
Вопросы поступали по распределению доходов и расходов. Вопрос
о том, как будут учитываться суммы внереализационных расходов, в
пределах полученных внереализационных доходов или нет? От этого
понятия придется уйти. С 1 января 2002 года по главе 25 принцип
соответствия доходов и расходов не применяется. Есть отдельно
доходы и есть отдельно расходы. Просто есть условие, что расходы
должны быть документально подтвержденные, экономически
обоснованные и быть произведены на осуществление деятельности,
направленной на получение дохода.
Если идут расходы на приобретение имущества, которое никак не
связано с получением дохода, то, естественно, расходы по
приобретению такого имущества не будут учитываться в целях
налогообложения. Это касается и основных средств. Для того чтобы
их учесть, вам надо доказать, что они направлены на деятельность,
которая осуществляется с целью получения дохода.
Расходы у нас признаются в момент их возникновения. Но статья
272 говорит, что обязательно для признания расходов учитываются
условия договоров. То есть если в договоре конкретно оговорены
сроки по этим расходам, то расходы будут приниматься
пропорционально в течение этого периода. Если срок оговорен
такого-то числа, то такого-то числа начисленная сумма расходов
будет приниматься. По длящимся договорам срок предусмотрен, и
расходы будут приниматься в течение срока, то есть у вас возникают
расходы будущих периодов.
Расходы у нас делятся на внереализационные и расходы,
связанные с производством и реализацией. Так вот расходы,
связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и
косвенные. По прямым расходам есть конкретный закрытый перечень.
Это сырье и материалы, фонд оплаты труда (в поправках - фонд
оплаты труда производственного персонала), единый социальный
налог, начисленный на этот фонд оплаты труда, и основные средства,
которые непосредственно участвуют в производственном процессе. Вот
это прямые расходы в целях налогообложения. Эту сумму прямых
расходов вы должны будете рассчитывать на остаток незавершенки, на
остаток товаров на складе и на остаток товаров отгруженных, но не
реализованных, по которым право собственности не перешло.
По этой статье очень подробно идет расчет прямых расходов в
этой книге с примером. Останавливаться я здесь не хочу.
Косвенные - это все остальные расходы, которые не попали в
прямые. Они на остатки не делятся. Признание их в статье 272 есть,
дата признания есть. Общее правило - по начислению.
Я хотела бы остановиться на торговых организациях. Есть вопрос
поставщиком счета представляются отдельными строками. Стоимость
товара, железнодорожный тариф, страхование груза. Как в налоговых
регистрах отражаются прямые и косвенные расходы по таким счетам?
Так вот у торговых организаций не забудьте про статью 320
Налогового кодекса. То есть те организации, которые занимаются
реализацией покупных товаров, расходы у них на производство и
реализацию будут делиться на покупную стоимость товара и издержки
обращения. Издержки обращения будут делиться на прямые и
косвенные. К прямым согласно статье 320 относятся расходы на
доставку, то есть транспортные расходы. В нашем примере к прямым
будет относиться железнодорожный тариф. А вот все остальные
издержки обращения по торговым организациям будут относиться к
косвенным расходам. В нашем примере это будет страхование груза.
В: Если такие товары транзитом перепредъявляются покупателям с
указанием железнодорожного тарифа и другими возмещениями расходов,
включаются ли такие расходы сверх продажной стоимости в доходы
организации?
О: Если это все перепредъявляется, то это будет просто доход.
У торговли сейчас в целях налогообложения прибыли нет такого
понятия как валовой доход. Они планируют получить какую-то сумму
дохода, начислили сумму дохода, предъявили на какую-то сумму, там
все включено, так вот это все у вас пойдет в начисление дохода. А
в расходах уже сидит.
По расходам на ремонт основных средств. Дело все в том, что по
статье 260 Налогового кодекса все предприятия делятся на две
группы: предприятия промышленности и иные. Для первой группы
расходы на ремонт фактические списываются. Для второй группы
предприятий рассчитывается норматив 10% от амортизируемой
стоимости. Что делать, если предприятие занимается несколькими
видами деятельности, которые относятся к разным группам.
Во-первых, имейте в виду, что у нас есть статья 254. Согласно
этой статье вы должны вести аналитический учет расходов по ремонту
по каждому ремонтируемому объекту. То есть у вас должно быть уже
определено, куда относится то или иное основное средство к какому
виду деятельности. Если эта есть градация, если основное средство
только в промышленности используется, смело по нему можно
списывать расходы в полном объеме. Если только в торговле -
делаете 10% предел.
Если же основное средство используется и там, и там, как
определить эту долю. Мы первоначально давали ответы такие, что по
приоритетности, то есть какая деятельность более приоритетная. Но
с другой стороны у нас есть статья 272. Там общее правило говорит,
что если расходы относятся на несколько видов деятельности, то они
должны распределяться в доле от выручки по этим видам
деятельности.
Если учитывать эту норму, то получается, что если используется
основное средство сразу в нескольких видах деятельности, то
находится общая сумма расходов по этому основному средству. Потом
на основании доли доходов делится на виды. И та доля, которая
приходится на промышленность, может сразу в общей сумме списаться,
а та доля, которая приходится на торговлю, должна нормироваться.
Но никаких разъяснений по этому поводу нет. Это мои исследования.
Вы все задаете вопросы по затратам на социальную сферу. Это
статья 264, подпункт 32. Там у нас эти затраты принимаются. Дело
все в том, что по социальной сфере должен вестись раздельный учет.
То есть по социальной сфере у вас должен быть свой налоговый
регистр расходов и доходов. Вопрос возникает, что делать, если
возникли убытки. Так вот убыток принимается при соблюдении трех
условий. А три условия - это аналогичное какое-то подразделение,
которое занимается этим видом деятельности. И вы все спрашиваете,
где найти такое предприятие, у которого это является видом
деятельности. Ничего на этот счет мы сказать не можем. Это
проблема. Мы будем со своей стороны искать такие предприятия,
делать запросы.
По сельскохозяйственным предприятиям. В этой книжке почему-то
сказано, что не являются плательщиками налога на прибыль
предприятия сельскохозяйственные и охотхозяйственные. Закон N
110-ФЗ, который вводит в действие главу 25, говорит о том, что
сохраняется льгота для сельскохозяйственных предприятий, никак не
для охотхозяйственных предприятий. Получается, что только для
сельскохозяйственных предприятий сохраняется старый льготный режим
налогообложения.
По суммовым разницам. Суммовые разницы по главе 25 должны
учитываться как в доходах от реализации, так и во
внереализационных доходах, смотря, в связи с каким доходом они
возникают. Но не забудьте про статью 271 пункт 7. Там говорится,
как расчет производится по этим суммовым разницам, то есть по
курсу на дату признания дохода. А дата признания дохода - это дата
отгрузки с учетом статьи 39.
В:
О: Я уже говорила, что основные средства стоимостью до 10
тысяч списываются сразу в расходы.
В: А как быть с расходами на ремонт?
О: Имейте в виду, что статья 260 применяется к амортизируемым
основным средствам. Такие основные средства до 10 тысяч в состав
амортизируемого имущества не входят. Получается, что по ним те
нормы и нормативы, которые действуют в статье 260, не принимаются.
Но ведь у нас есть прочие доходы, связанные с реализацией.
Получается, что вот эти расходы на ремонт по таким основным
средствам, которые списываются сразу на расходы, включаются сразу
в фактической сумме в состав прочих расходов независимо от деления
предприятий.
В:
О: Вот эти критерии, о которых вы говорите, это в
бухгалтерском учете. Ведь до 10 тысяч для целей налогообложения вы
списываете сразу. Вот 9 тысяч у вас стоит основное средство. Для
целей бухгалтерского учета вы там какие-то критерии определяете,
включаете в состав основных средств. У вас там свыше 2 тысяч. То
есть вы это основное средство включите в состав основных средств.
Определяете срок полезного использования для начисления
амортизации, в целях бухгалтерского учета и так далее. Для целей
налогообложения срока здесь не надо определять. Вы купили основное
средство, сразу его списали, все. Но ведь вы его в целях
налогообложения списали, поставили в расходы 9 тысяч. А в
бухгалтерском учете вы оприходываете на 01 счет.
Я вот сказала, 9 тысяч. Если у вас такие основные средства
есть на 1 января, вы их стоимость списываете в базу переходного
периода. Если вы сейчас такие основные средства приобретаете, то в
бухгалтерском учете вы это ставите на 01 счет, начисляете
амортизацию. В целях налогообложения - вы сразу ставите в регистр
учета расходов, то есть сразу списываете в расходы. Но это
все-таки основное средство, оно у вас на 01 счете числится. И вы
хоть и срок амортизации не определяли, но срок у него есть.
Поэтому вы расходы на ремонт все равно производите. Поэтому
расходы на ремонт по таким основным средствам не нормируются, а
списываются в фактических размерах в составе прочих расходов.
В:
О: Вторая форма - это бухгалтерский учет. Согласно Налогового
кодекса все налогоплательщики должны сдавать бухгалтерскую
отчетность и расчеты по налогам. Бухгалтерскую отчетность они
должны сдавать в сроки, которые установлены положениями по ведению
бухгалтерского учета. Расчеты по налогам - это расчеты по налогам.
Налоговую декларацию вы составляете на основании налогового учета.
В:
О: Налог на прибыль со второй формой никак не будет
увязываться.
В: МБП переведены на основные средства. Можно ли эти МБП
списывать в базу переходного периода, так как на 1 января у них
еще остаточная стоимость какая-то осталась?
О: Конечно, это в базу переходного периода спишется.
В: В 2001 году было приобретено основное средство - телефон.
Стоимость 500 рублей. Отнесли по новому плану счетов.
Воспользовались льготой по капитальным вложениям при исчислении
налога за 2001 год. Каким образом формировать прибыль в первом
квартале 2001 года? Стоимость телефона в расходы базы переходного
периода и как льгота 2001 года?
О: Приобрели телефон. За 2001 год вы какую-то амортизацию по
этому телефону начислили. Если полностью самортизировали, то в
целях налогообложения прибыли это у вас не будет основное
средство. Вы в регистр не поставите, амортизацию начислять не
будете.
Если не полностью самортизировали, тогда остаточная стоимость
несамортизированная у вас пойдет в базу переходного периода. А со
льготой что. Воспользовались, и хорошо. В этом году льготы просто
нет.
В: К каким доходам отнести выручку от сдачи в аренду одного из
помещений предприятия, к доходам от реализации или к
внереализационным доходам, если расходы на содержание данного
помещения невозможно определить от расходов на содержание всего
помещения, то есть нельзя отразить эти расходы как
внереализационные?
О: Если вы получаете доходы от аренды. Во-первых, для
признания расходов в составе внереализационных или в составе
доходов от реализации вы должны учесть, это у вас основной вид
деятельности или нет. Если основной, тогда вы доходы учитываете в
составе доходов от реализации. Если нет - то в составе
внереализационных доходов.
Далее переходим к расходам. Получается так, что все помещение
принадлежит вам. Часть этого помещения вы передаете в аренду. Если
у вас расходы на содержание помещения, то в общей сумме будет
включаться в расходы по реализации.
В: Какая разница при исчислении налога между прямыми и
косвенными расходами?
О: Я уже сказала, что прямые расходы нам нужны, чтобы найти
остаток на незавершенку, на отгруженные товары, право
собственности на которые не перешло. А косвенные расходы
списываются сразу и на остатки не рассчитываются.
В: Риэлтерское предприятие. Прямые расходы - оплата труда
риэлтеров, плюс администрация, плюс вспомогательный персонал?
О: Пока да. Но в поправках - только оплата труда персонала,
который занимается производственной деятельностью.
В: Является ли счет на аванс, предъявленный заказчику базой
при определении доли прямых затрат, направленных в завершенное
производство монтажных работ, определение прибыли по методу
начисления?
О: Я не поняла, причем тут аванс?
В: В офисе установлен водоочиститель. Является ли он основным
средством и амортизируемым имуществом? За счет каких средств
амортизировать его, если он подлежит амортизации?
О: Да, это амортизируемое имущество, и начислять амортизацию
по нему надо, если стоимость свыше 10 тысяч рублей, и так далее.
Но не забудьте про принципы признания расходов. В данном случае
расходы по амортизации этого водоочистителя будут экономически
необоснованными.
В: МБП стоимостью до 2 тысяч рублей в 2002 году можно сразу
списать на себестоимость и в бухгалтерском учете и в налоговом
учете?
О: Такого понятия как МБП в бухгалтерском учете сейчас нет.
Это у вас должны быть или основные средства или материалы. Для
целей налогообложения у нас тоже нет понятия МБП. У нас есть
понятие материальных расходов и амортизируемого имущества. К
амортизируемому имуществу это не относится. Это относится к
материальным расходам. Вот и списывайте.
В: В бухгалтерском учете основные средства стоимостью от 2 до
10 тысяч рублей как учитывать?
О: Как учитывали, так и учитывайте.
В: Как быть со специальной оснасткой стоимостью до 10 тысяч
рублей, которую списываем на количество изготовленных изделий?
О: У нас в этом году расходы не соотносятся с доходами. Да, у
вас по бухгалтерскому учету, по экономическим показателям будет
какая-то калькуляция. По этой калькуляции у вас будет определяться
себестоимость. У нас есть прямые расходы. Если специальная
оснастка - это сырье и материалы, необходимые для изготовления
какой-то продукции, то это будут прямые расходы. Вы признаете это
расходами по мере начисления и сразу списываете. Но потом делите
на остаток незавершенки и готовой продукции на складе.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
(изменения за 2002 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы
Пермякова Елена Викторовна,
ст. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Сегодня мы с вами разберем главу 27 "Налог с
продаж". С 1 января изменился у нас порядок исчисления налога с
продаж. Исчисление и уплата налога с продаж на территории
Удмуртской Республики с 2002 года производится в соответствии с
главой 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
введенной в действие Федеральным законом N 148-ФЗ и в соответствии
с Законом Удмуртской Республики N 53-РЗ от 29 ноября 2001 года "О
налоге с продаж в Удмуртской Республике".
Введение с 1 января 2002 года главы 27 Налогового кодекса
обусловлено тем обстоятельством, что в соответствии с
постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30
января 2001 года N 2-П отдельные нормы Федерального закона от 31
июля 1998 года N 150-ФЗ, который регулировал у нас порядок
применения налога с продаж до 31 декабря 2001 года, признаны
неконституционными.
В связи с этим согласно решению 2-П Закон N 150-ФЗ утратил
силу с 1 января 2001 года. Соответственно, утратили силу и все
законы по налогу с продаж, которые действовали...
...Нормы новых законов, регулирующие порядок применения налога
с продаж приведены в соответствие с решениями Конституционного
Суда Российской Федерации. Вместе с тем сам принцип взимания
налога с продаж остался неизменным.
Статья 347 главы 27 Налогового кодекса устанавливает, что
налог с продаж вводится в действие на основании Кодекса и на
основании законов субъектов Российской Федерации. Он обязателен к
уплате на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации, где этот налог введен. Возникают вопросы, как быть в
переходный период. Поскольку по своей природе налог с продаж
косвенный, то есть включается в цену товаров, работ, услуг, то в
принципе должен приниматься общепринятый подход в переходный
период, когда действие льготы было закреплено в законе, а в
последующий период льгота отменена. И также в основании ставки,
когда до 1 января 2002 года действовала ставка 4%, а с 1 января -
5%.
Данный подход заключается в следующем. Мы применяем тот
налоговый режим, который у нас действовал в период отгрузки. Это
касается и льготы, и ставки. То есть, если в период отгрузки
действовала льгота, а деньги поступили в тот период, когда льгота
был отменена, мы рассматриваем эту операцию в режиме льготы. Также
в отношении ставки. Если отгрузка произошла в период действия
ставки 4%, значит, независимо от того, когда поступили деньги,
налог следует исчислить и уплатить по ставке 4%.
При рассмотрении положений главы 27 Налогового кодекса следует
обратить внимание на определенные отличия от ранее действующего
законодательства.
Первое. Согласно статьи 347 главы 27 Налогового кодекса
субъектам Российской Федерации предоставлено право определять
только ставку налога, порядок и сроки его уплаты и формы
отчетности по данному налогу.
Второе. Согласно положениям главы 27 Налогового кодекса
плательщиками налога с продаж признаются организации и
индивидуальные предприниматели, реализующие товары на территории
того субъекта Российской Федерации, где установлен налог с продаж.
В том числе являются плательщиками налога с продаж и
индивидуальные предприниматели, которые перешли на упрощенную
систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом N
222-ФЗ.
Данная позиция у нас подтверждена постановлением Высшего
Арбитражного Суда от 9 октября 2001 года N 1321/0.
Не являются плательщиками налога согласно пункту 2 статьи 1
Федерального закона N 222-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности. При этом данные
организации не освобождаются от исполнения обязанности налогового
агента и уплаты налога в соответствии с пунктом 3 статьи 354 главы
27 Налогового кодекса.
Например, ситуация. Туристические агентства, которые у нас
находятся на упрощенной системе налогообложения, реализуют путевки
других организаций по договору комиссии, которые не находятся на
упрощенной системе налогообложения. В данном случае эта
туристическая фирма выступает налоговым агентом и обязана
исчислить и уплатить налог с продаж.
Не являются плательщиками налога согласно статьи 1
Федерального закона N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности. При этом они также не
освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и
уплаты налога в соответствии с пунктом 3 статьи 354 главы 27
Налогового кодекса. А также по тем видам деятельности, которые не
подпадают под уплату единого налога.
В отличие от действовавшего законодательства по налогу с
продаж в главе 27 Налогового кодекса к плательщикам налога с
продаж не отнесены филиалы, представительства и другие
обособленные подразделения, так как с введением в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации филиалы и другие
обособленные подразделения организации не являются
налогоплательщиками.
Одновременно статьей 19 Налогового кодекса установлено, что в
порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций выполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на
которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют
функции организации.
Соответственно, после введения части первой Налогового кодекса
филиалы и иные обособленные подразделения организации, не являясь
плательщиками налога, выполняют обязанности этих организаций по их
уплате. Поэтому статьей 355 главы 27 Налогового кодекса
предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога с продаж по
месту нахождения обособленных подразделений организации. Если
обособленные подразделения реализуют товары, работы, услуги,
подлежащие налогообложению не по месту нахождения своей головной
организации, то данная организация уплачивает налог с продаж на
территории того субъекта Российской Федерации, в котором
осуществляется реализация товаров, работ, услуг обособленными
подразделениями. То есть налог с продаж подлежит уплате по месту
осуществления реализации товаров, работ, услуг, подлежащих
налогообложению в соответствии с главой 27 Налогового кодекса.
Согласно главы 27 Налогового кодекса объектом налогообложения
по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим
лицам товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.
При этом операция по реализации товаров, работ, услуг признается
объектом налогообложения в том случае, если такая реализация
осуществляется за наличный расчет, а также с использованием
расчетных или кредитных банковских карт.
Стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых индивидуальным
предпринимателям, оплачивающим приобретенные товары за наличный
расчет, также является объектом налогообложения по налогу с
продаж. Данное утверждение исходит из следующего.
Статьей 11 Налогового кодекса дано определение индивидуального
предпринимателя, под которым понимается физическое лицо,
зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее свою
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица. Таким образом, данная законодательная норма является
правовой основой для отнесения индивидуальных предпринимателей к
физическим лицам.
В отличие от действовавшего порядка налог с продаж не должен
начисляться в следующих случаях.
При реализации товаров, работ, услуг юридическим лицам хоть за
наличный расчет, хоть за безналичный.
В случае оплаты товаров, работ, услуг физическими лицами, в
том числе индивидуальными предпринимателями, путем перечисления
денежных средств со своих расчетных счетов в банках.
Например, у физического лица или индивидуального
предпринимателя открыт расчетный счет в банке. У него есть
расчетная или сберегательная книжка. Он перечисляет с нее денежные
средства в оплату продукции. В данном случае у организации,
которая реализует эту продукцию, не возникнет объекта
налогообложения.
Также не возникает объекта налогообложения при расчетах по
бартеру. Также глава 27 Налогового кодекса не приравнивает
проведение расчетов посредством векселя к оплате за наличный
расчет. Однако при этом следует учитывать, что если физическое
лицо при расчетах использует собственный вексель, то в данном
случае это не может признаваться наличным расчетом, осуществляемым
между покупателем и продавцом, поскольку дебиторская задолженность
в данном случае не погашается, а просто производится отсрочка
платежа, оформленная векселем.
В данном случае объект налогообложения возникнет в тот момент,
когда произойдет погашение векселя физическим лицом наличными
денежными средствами. То есть это касается только собственных
векселей, когда физическое лицо или индивидуальный предприниматель
рассчитывается собственным векселем и потом его обналичивает
наличными денежными средствами. А вторая ситуация, когда
физическое лицо рассчитывается векселем третьего лица, то в данном
случае объекта налогообложения возникать не будет. И дальнейшее
предъявление векселя к оплате третьему лицу и погашение его
наличными денежными средствами также налогом с продаж не
облагается.
Не облагаются налогом с продаж операции, когда заработная
плата физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с
организацией, выплачивается в натуральной форме. В данном случае
нет реализации за наличный расчет. Денежные средства в кассу не
поступают. И мы учитываем, что работник состоит с предприятием в
трудовых отношениях. То есть у него трудовой договор, а не договор
гражданско - правового характера, который предусматривает оказание
услуг, выполнение работ на свой страх и риск.
Подлежат налогообложению такие операции. Например, реализация
товаров, работ, услуг за наличный расчет с оплатой через
контрольно - кассовые машины почтовых отделений или отделений
Сбербанка с последующим зачислением на расчетный счет организации.
В данном случае для физических лиц это наличная форма оплаты.
Следовательно, оплата товаров, работ, услуг с использованием
указанной формы расчетов осуществляется с учетом налога с продаж.
Часто задают вопрос, кто же будет являться плательщиком в
данной ситуации. Например, отделение почтовой связи Сбербанка
принимает у населения через контрольно - кассовые машины платежи в
виде абонентской платы за услуги пользования коллективной
антенной. Эти услуги оказывает ОАО "Гарант". И затем отделение
почтовой связи Сбербанка перечисляет эти денежные средства на счет
ОАО "Гарант". В данном случае отделения почтовой связи Сбербанка
не выполняют операции по купле - продаже услуг, а участвуют только
в расчетах по ним, то есть собирают и перечисляют денежные
средства ОАО "Гарант", то есть осуществляют транзитные платежи.
Операции по реализации услуг населению отражаются на балансе
поставщика ОАО "Гарант", которое и будет являться плательщиком
налога с продаж.
В данном случае объект налогообложения возникает при
выполнении двух условий: произведена отгрузка товаров, выполнены
работы, оказаны услуги физическим лицам и произведена оплата за
отгруженные товары за наличный расчет. Следовательно, объект
налогообложения по налогу с продаж у ОАО "Гарант" возникнет только
после фактического оказания услуг за пользование коллективной
антенной и окончательного расчета за эту услугу.
Рассмотрим другую ситуацию. Предприятие реализует
электроэнергию как юридическим, так и физическим лицам. Тарифы на
электроэнергию установлены российской энергетической компанией
Удмуртской Республики и не включают в себя налог с продаж.
Возникает ли у предприятия объект налогообложения от реализации
электроэнергии при расчетах с физическими лицами через отделения
Сбербанка и федеральной почтовой связи, если средства поступают у
указанного предприятия на расчетный счет.
При ответе именно на этот вопрос следует учитывать, что в
соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса не подлежат
налогообложению операции по реализации физическим лицам жилищно -
коммунальных услуг. В данном случае следует отметить, что наличие
льгот по косвенным налогам обуславливается социальной значимостью
потребляемых населением товаров, работ, услуг. Поэтому смысл
данной социальной льготы состоит в освобождении от налога с продаж
платы за жилье и коммунальные услуги, потребляемые населением,
проживающим в домах, относящихся к жилому фонду.
Данный вывод вытекает из пункта 3 постановления Правительства
Российской Федерации от 2 августа 1999 года N 887 "О
совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и
мерах по социальной защите населения". Согласно данному пункту
этого постановления структура платежей граждан, проживающих в
домах, относящихся к жилому фонду, не зависимо от формы
собственности включает в себя плату за жилье и коммунальные
услуги такие как водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение,
горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз
бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства.
Понятие жилого фонда у нас определено Законом Российской
Федерации от 24 декабря 1992 года N 4218-1 "Об особенностях
федеральной жилищной политики". В соответствии с данным Законом
жилищным фондом у нас признается совокупность всех жилых помещений
независимо от форм собственности, включая жилые дома,
специализированные дома, квартиры, служебные жилые помещения, иные
жилые помещения в других строениях, пригодных для проживания.
Из указанных нормативно - правовых актов следует, что льгота
по налогу с продаж принимается только по жилищно - коммунальным
услугам, предоставляемым гражданам, постоянно проживающим в жилых
домах. Учитывая изложенное, услуги по электроснабжению, взимаемые
организациями в рамках квартирной платы с физических лиц, налогом
с продаж облагать не следует. И то, что с нас взимали налог с
продаж в январе и феврале, организации должны данные сделать
перерасчет. Не должны они с нас налог с продаж по услугам
электроэнергии снимать.
При оплате приобретенных товаров, работ, услуг физическим
лицам расчетными и кредитными банковскими картами согласно статьи
349 Кодекса возникает объект налогообложения. Понятие расчетных и
кредитных банковских карт дано в Положении Центрального банка
России от 9 апреля 1998 года N 23-П "О порядке эмиссии кредитными
организациями банковских карт и осуществления расчетов по
операциям, совершаемым с их использованием".
Например, согласно данного Положения банковская карта - это
средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих
оплате за счет клиента. Следует учитывать, что обязанность по
уплате налога с продаж у нас возникает при выполнении двух
условий: произведена отгрузка товаров, выполнены работы, оказаны
услуги физическим лицам, и произведена оплата за наличный расчет.
То есть объект налогообложения возникает не в момент поставки, а в
момент совершения наличных расчетов. В связи с изложенным учетная
политика, принятая предприятием в целях налогообложения, не
учитывается при исчислении налога с продаж. Таким образом, сумма
авансовых платежей, поступивших в кассу организации или
предпринимателя в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг,
не является объектом налогообложения налогом с продаж до момента
отгрузки товаров, работ, услуг.
В главе 27 Налогового кодекса так же, как и в действующем
законодательстве, по налогу с продаж предусмотрен перечень
товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат
налогообложению. В большинстве случаев при определении круга
освобождаемых товаров, работ, услуг, по нашему мнению, следует
руководствоваться Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93,
утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6
августа 1993 года N 17, и Общероссийским классификатором продукции
ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта Российской
Федерации от 30 декабря 1993 года N 301.
С 2002 года на территории Удмуртской Республики отменена
льгота по товарам, выполненным работам, оказанным услугам местных
товаропроизводителей, производимым и реализуемым на территории
Удмуртской Республики. В остальном перечень этих товаров, работ,
услуг в главе 27 Налогового кодекса незначительно отличается от
действовавшего ранее перечня.
Так дополнительно освобождаются от налогообложения налогом с
продаж операции по реализации физическим лицам учебной и научной
книжной продукции, а также периодических печатных изданий за
исключением периодических печатных изданий рекламного и
эротического характера. Например, к периодической печатной
продукции следует относить продукцию полиграфической
промышленности, подпадающую под кодовое обозначение Классификатора
продукции ОК 005-93, это 951000 - это газеты, 952000 - это
периодические продолжающиеся издания, журналы, сборники,
бюллетени.
Исключены из перечня льготируемых мясо, мясные продукты, рыба,
овощи, моющие средства, медицинские услуги, услуги предприятий
общественного питания, которые обеспечивают питание учащихся в
учебных заведениях, социальные услуги, выдача детских пособий
товарами народного потребления.
Остались в перечне льготируемых следующие товары. Прежде всего
это хлебобулочные изделия, молочная продукция, масло растительное,
маргарин, мука, соль, сахар, яйцо птицы, картофель, детское
питание, диабетическое питание.
Освобождены от налога с продаж детская одежда и обувь,
лекарства, здания, сооружения, земельные участки, жилищно -
коммунальные услуги, услуги по перевозке пассажиров транспортом
пользования муниципального образования, услуги в сфере культуры и
искусства.
Освобождены от налогообложения операции с ценными бумагами, к
которым относятся векселя, услуги кредитных организаций,
страховщиков и негосударственных пенсионных фондов и другие.
Существенным отличием положений главы 27 Налогового кодекса от
действовавшего законодательства является тот факт, что у субъектов
Российской Федерации нет права дополнять по своему усмотрению
установленный перечень товаров, работ, услуг, освобождаемых от
обложения налога с продаж. Таким образом, установленный главой 27
перечень товаров, работ, услуг, не облагаемых налогом с продаж,
будет единым для всех субъектов Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 350 Налогового кодекса
налогоплательщики обязаны вести раздельный учет облагаемых и
не облагаемых налогом с продаж товаров, работ, услуг. Порядок
ведения раздельного учета налогоплательщик должен определить
самостоятельно на основании приказа Минфина России от 9 декабря
1998 года N 60н. При этом порядок ведения раздельного учета
налогоплательщик должен отразить в учетной политике. Обращаю ваше
внимание на то, что льготируемые и облагаемые налогом с продаж
товары, работы, услуги должны выделяться в учете с момента их
оприходования. Описание в первичных учетных документах, счетах,
накладных, платежных поручениях и т.п., в этих учетных документах
содержание хозяйственных операций должно четко позволять отнести
такую операцию к определенному виду деятельности. То есть к
продаже товаров, реализация которых освобождена от налогообложения
или подлежит налогообложению.
Следует обратить внимание, что в главе 27 налоговый период по
налогу с продаж установлен как календарный месяц, поэтому Законом
Удмуртской Республики N 53-РЗ установлено ежемесячное
представление всеми налогоплательщиками деклараций по месту
постановки на налоговый учет в срок до 20 числа, следующего за
отчетным. При этом уплата налога производится не позднее 25 числа
месяца, следующего за отчетным.
В: Правомерны ли требования для уплаты авансовых платежей
частными предпринимателями по налогу с продаж в 2001 году?
О: До 1 января 2002 года согласно пункту 2 раздела 6 Положения
о порядке исчисления и уплаты налога с продаж на территории
Удмуртской Республики, утвержденного постановлением Правительства
Удмуртской Республики от 11 января 1999 года N 5, представление
расчетов и уплата налога индивидуальными предпринимателями без
образования юридического лица производились в сроки подачи
деклараций и уплаты подоходного налога за отчетный год,
установленные Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц". Индивидуальные предприниматели без образования
юридического лица расчеты по налогу с продаж представляли в
налоговый орган по месту постановки на налоговый учет ежегодно не
позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, одновременно с
подачей декларации о доходах. А уплата налога производилась
ежемесячно не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. В
течение текущего года индивидуальные предприниматели вносили
авансовые платежи, начисленные на основании суммы налога с продаж,
подлежащей к уплате за истекший год. Для уплаты авансовых платежей
по налогу с продаж установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15
августа и к 15 ноября.
Таким образом, если в течение года предприниматель имел
обороты, облагаемые налогом с продаж, то он был обязан уплачивать
авансовые платежи.
Максимальный размер ставки налога с продаж сохранен на прежнем
уровне не более 5%. При этом в отличие от действовавшего порядка
не допускается установление дифференцированных ставок в отношении
отдельных видов реализуемых товаров, выполненных работ и оказанных
услуг на территории какого-нибудь субъекта Российской Федерации.
Законом Удмуртской Республики N 53-РЗ налоговая ставка по налогу с
продаж установлена в размере 5%.
В главе 27 Налогового кодекса аналогично действовавшему
законодательству предусмотрен порядок исчисления налога с продаж,
согласно которому сумма налога исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Вместе с тем, исходя из действующей практики применения налога
с продаж, в главе 27 предусмотрена норма, согласно которой сумма
налога включается налогоплательщиком в цену товара, работы,
услуги, предъявляемой к оплате покупателю. Следовательно, в
бухгалтерском учете эти операции отражаются через счета учета
реализации товаров, работ, услуг. Зачетного механизма у нас по
налогу с продаж не предусмотрено. Поэтому налог с продаж,
уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг за наличный
расчет, учитывается в стоимости этих товарно - материальных
ценностей, работ и услуг.
Пунктом 3 статьи 34 главы 27 Налогового кодекса предусмотрен
также порядок исчисления налога с продаж при реализации товаров по
договорам комиссии, поручения, агентским договорам. Так в
зависимости от условий заключенного договора комиссии, поручения,
агентского договора обязанность по уплате налога с продаж
возлагается либо на комиссионера поверенного агента, либо на
комитента доверителя принципиала. Таким образом, согласно данной
норме исключается возможность двойного обложения налогом с продаж
товаров, реализуемых в рамках договоров комиссии, поручения,
агентских договоров. При этом понятие налогового агента у нас
закреплено в статье 24 части первой Налогового кодекса.
В заключении следует отметить, что основные положения Закона N
148-ФЗ, которым введена в действие глава 27 Налогового кодекса с 1
января 2002 года и утрачивает силу с 1 января 2004 года. То есть
срок действия главы 27 Налогового кодекса у нас ограничен.
В: Подлежат ли обложению налогом с продаж детские путевки в
летние оздоровительные лагеря?
О: У нас в главе 27 Кодекса остались только путевки,
реализуемые в санаторно - курортные оздоровительные учреждения для
инвалидов. Следовательно, детские путевки в летние оздоровительные
лагеря облагаются налогом с продаж.
В: Должны ли облагаться услуги связи с физического лица
налогом с продаж?
О: Это имеется в виду радио. Да, они у нас в перечень
льготируемых не входят. Если физическое лицо оплачивает их через
сберкассу, то данная услуга будет облагаться налогом с продаж.
В: Мы являемся головной организацией. У нас есть филиалы. Кто
должен составлять декларацию по налогу с продаж по обособленным
подразделениям? Кто должен платить налог с продаж по обособленным
подразделениям?
О: Сейчас в главе 27 Налогового кодекса статья 355 говорит,
что обособленные подразделения, если реализуют товары не по месту
нахождения головной организации, то головная организация
представляет расчеты по месту постановки на учет обособленного
подразделения и уплачивает налог с продаж. Головная организация.
В: Предприятие через подотчетное лицо приобретает материальные
ценности в розничной торговле. Для магазина оно выступает как
физическое лицо, поэтому в кассовом чеке пробита сумма с налогом с
продаж, хотя фактически приобретатель - юридическое лицо, не
подлежащее налогообложению. Как должен бухгалтер предприятия
приобретателя отражать стоимость материальных ценностей на счете,
например 10 "Материалы", с налогом с продаж или без него? Или на
счете 91? Какой документ это подтверждает?
О: В данной ситуации сумма налога с продаж должна сидеть
вместе со стоимостью товарно - материальных ценностей на счете 10.
В: У нашего предприятия договор со Сбербанком на прием
платежей от населения. Мы получаем деньги от физических лиц на
расчетный счет через Сбербанк. Следует ли в этом случае начислять
налог с продаж?
О: В данном случае начислять налог с продаж следует, если эти
услуги не включены в главу 27 как необлагаемые.
В: Физическое лицо покупает нашу продукцию, оплачивая через
отделение Сбербанка. Облагается ли налогом с продаж?
О: В данном случае от налогообложения можно уйти, только если
у физического лица или у индивидуального предпринимателя открыт
расчетный счет в Сбербанке. Если он перечисляет с расчетного счета
своего в Сбербанке, объекта возникать не будет. Если же он идет и
наличными денежными средствами платит в Сбербанк, и потом уже
Сбербанк перечисляет на счет организации, то в данном случае
возникает объект налогообложения.
В: Как надо было составить декларацию за январь 2002 года,
указывать в одной декларации реализацию по ставкам 4% и 5% или
заполнять отдельные декларации?
О: Никакого нет нарушения, если налогоплательщик представил
две декларации, но я считаю, что можно было все сделать в одной
декларации с указанием двух оборотов двух ставок.
В: Как поступить, если за январь 2002 года была сдана
декларация по реализации продукции по ставке 5%, то есть все
отгрузки 2001 года были пересчитаны с учетом 5%?
О: Подойти, я не поняла. То есть в 2001 году не оплачена
продукция. Она вся попала в налоговую декларацию. Нет, подойдите,
непонятно.
Если отгрузка товаров произведена в 2001 году, и действовала
ставка 4%, то в этом году мы также исчисляем по ставке 4%. И в
налоговую декларацию пишем обороты того года по ставке 4%,
оплаченные в этом году. А отгруженные и оплаченные в этом году
товары, работы, услуги - по 5%.
В: Если за проживающих в гостинице платит предприятие с
расчетного счета в банке, то полученные деньги являются ли базой
для исчисления налога с продаж?
О: Если с расчетного счета - то нет.
В: Если место реализации услуги не совпадает с местом оплаты
за эту услугу, то исчисленный налог должен как перечисляться?
Например, абонент городской телефонной сети г. Воткинск заплатил
за услуги связи отделения электросвязи, находящейся на территории
Воткинского района.
О: Согласно Закона Удмуртской Республики налог у нас
уплачивается по месту учета организации. То есть где в кассу
наличные денежные средства внесены, то они исчисляют. Если данная
организация находится на территории Воткинского района, и туда
внесены денежные средства наличные физическим лицом, там, куда
вносятся наличные денежные средства.
В:
О: Деньги куда поступили в кассу? Услуга оказана в г.
Воткинске, а наличные денежные средства куда поступили, тот и
оплачивает. Он будет считаться тогда налоговым агентом. Это же все
одно предприятие. В данном случае, я считаю, куда поступают
денежные средства наличные, там должен быть удержан налог с продаж
и перечислен в бюджет.
В: Некоммерческая организация согласно полученной лицензии
оказывает образовательные услуги. Является ли плательщиком налога
с продаж?
О: Если данной организации выдана лицензия в связи с Законом
об образовании, то в данном случае он не будет являться
плательщиком.
В: Предприятие сдает торговые площади в аренду частному
предпринимателю за наличный расчет для дальнейшей
предпринимательской деятельности. Обязаны ли мы в этом случае
начислить налог с продаж?
О: В Законе для каких целей, не указано. Если предприятие
сдает торговые площади в аренду частному предпринимателю за
наличный расчет в этом году, то возникает объект налогообложения.
Обязаны исчислять.
В: Малое предприятие. Где взять расшифровку товаров, не
облагаемых налогом с продаж?
О: Я уже говорила, что мы придерживаемся Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности, продукции услуг
ОК 004-93 или Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93.
И надо смотреть по каждой продукции.
В: Государственное строительное управление осуществляет ремонт
квартир в счет зарплаты своим работникам или за счет с др.
предприятием? Брать ли налог с продаж?
О: Если ремонт осуществляется физическому лицу этого
предприятия и у него удерживают из зарплаты за ремонт, то не
возникает объекта.
В: Предприятие продает учебные пособия по иностранным языкам в
розницу, а также аудио- и видеокассеты учебные. Является ли объем
реализации по учебным пособиям и кассетам налогооблагаемой базой
для налога с продаж?
О: Надо смотреть Классификатор ОК 005-93...
...Пособие является если это учебной продукцией, надо
посмотреть там.
В: Является ли объектом для налогообложения налогом с продаж
суммы, поступившие за оказанные услуги физическим лицам через
расчетный счет в банке от юридического лица, если они
перечисляются за физическое лицо, работающее на данном
предприятии, путем удержания из заработной платы по просьбе
физического лица?
О: В данном случае объекта налогообложения не возникает.
В: Подлежит ли налогообложению налогом с продаж выручка от
ломбардной деятельности, оплаченные клиентам - физлицам проценты
по договорам займа?
О: В данном случае льготы не предусмотрено в главе 27. Но мы
считаем, что на основании Гражданского кодекса и ломбардной всей
деятельности это не будет являться объектом налогообложения.
Именно проценты. Все остальные услуги, оказываемые ломбардами по
хранению, например, будут облагаться.
В: Согласно статьи 350 главы 27 Налогового кодекса наш магазин
должен быть освобожден от налога с продаж, так как торгует учебной
и научной книжной продукцией, канцтоварами. Бухгалтер, не зная
Закона, начисляла и перечисляла в 2001 году и в 2002 году налог с
продаж с книжной продукции. Как можно исправить эту ошибку,
вернуть деньги? Какие нужно представить документы?
О: В том году у нас этой льготы не было в Законе, поэтому
учебная продукция у нас облагалась. В данном случае, если она не
была изготовлена на территории Удмуртской Республики, то есть если
это не продукция местных товаропроизводителей, то она облагалась.
А в этом году учебная и научная только у нас не облагается.
Надо смотреть Классификатор ОК 005-93. Если ваша книжная продукция
туда относится и к учебной, и к научной, то вы можете просто
представить новый расчет по налогу с продаж за январь и февраль
указанием новых оборотов.
|
