Вопрос: Организация заключала договоры займа, в соответствии с
которыми в обеспечение займа передавала (получала) векселя. В
соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению
займы, привлеченные путем выдачи векселей, учитывались на счетах
94 "Краткосрочные займы" и 95 "Долгосрочные займы", векселя,
полученные в залог по договору займа - на счете 58.1.
Налоговая инспекция указывает, что операции по выбытию
векселей в данном случае необходимо отражать на счете 48 "Прочая
реализация". Счет 48 предназначен для отражения реализации
принадлежащих организации ценностей. Согласно ст.ст. 38 и 39 НК РФ
реализацией имущества признается передача права собственности на
это имущество. В соответствии с ГК РФ право собственности на
заложенное имущество сохраняется у залогодателя даже в тех
случаях, когда по условиям договора предмет залога передается
залогодержателю. О возникновении у залогодержателя права
собственности на заложенное имущество можно говорить только после
неисполнения залогодателем основного обязательства. В нашем случае
о неисполнении залогодателем своих обязательств по договору займа
речь не идет, поэтому нет оснований считать вексель собственностью
займодавца. В данном случае при передаче имущества (векселя)
перехода права собственности не происходит, следовательно, не
происходит реализации данного имущества.
Прошу разъяснить, кто прав в данной ситуации, и подлежит ли
организация привлечению к ответственности по ст. 120 НК РФ в
случае неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в
отчетности хозяйственных операций, если налоговый учет при этом не
нарушается и это не повлекло утрату или искажение сведений,
характеризующих доходы, расходы и объекты налогообложения?
Ответ: 1. Согласно акту выездной налоговой проверки
организации и копий документов, приложенных к акту выездной
налоговой проверки, между организацией и третьим лицом заключен
договор займа, в обеспечение которого третье лицо передает
организации собственный вексель на сумму займа.
Заем - это получение от заимодавца денег или вещей в
собственность заемщика на условиях возврата. По договору займа
одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой
стороне (заемщику) деньги или иные определенные родовыми
признаками вещи в собственность, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807
Гражданского кодекса РФ - далее по тексту - ГК РФ).
В ситуациях, когда по соглашению сторон заемщиком выдан
вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство
векселедателя (заемщика) выплатить по наступлении предусмотренного
в векселе срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон
по векселю будут регулироваться вексельным законодательством (ст.
815 ГК РФ). Соответственно, с момента выдачи векселя общие
положения ГК РФ о договоре займа применяются постольку, поскольку
они не противоречат специальному законодательству о вексельных
обязательствах, которые регулируются Федеральным законом от 11
марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и
Положением о переводном и простом векселе, утвержденным ЦИК и СНК
РФ от 7 августа 1937 г. N 104/1341 (далее по тексту - Положение).
Выданный на основании договора займа вексель удостоверяет
обязательство заемщика - векселедателя (простой вексель) выплатить
заимодавцу - векселедержателю по наступлении предусмотренного в
векселе срока полученные взаймы денежные суммы. В этой ситуации
назначение векселя состоит в обеспечении заемщиком возврата суммы
займа.
Векселедержателем является лицо, владеющее векселем и имеющее
право на распоряжение им (собственник векселя). Следовательно,
организация - заимодавец, получив от заемщика его вексель, может,
не дожидаясь наступления срока оплаты по векселю, реализовать его
третьему лицу либо расплатиться этим векселем с третьим лицом за
приобретенные у него товары (работы, услуги).
Учет предоставленных организацией займов, обеспеченных
векселями заемщиков, ведется организацией - заимодавцем на
отдельном субсчете "Предоставленные займы" счета 06 "Долгосрочные
финансовые вложения" (58 "Краткосрочные финансовые вложения")
старого Плана счетов либо счета 58 "Финансовые вложения" нового
Плана счетов.
2. По дополнительному соглашению к договору рассматриваемый
вексель передан организацией в залог третьему лицу. При этом
передача векселя осуществлена с использованием простого бланкового
индоссамента.
Согласно п. 2 ст. 335 ГК РФ залогодателем вещи может быть ее
собственник. Так как собственником векселя является организация,
то передача им в залог векселя правомерна.
В соответствии с п. 1 ст. 339 ГК РФ существенными условиями
договора залога являются предмет залога и его оценка, существо,
размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом. В
нем должно также содержаться указание на то, у какой из сторон
находится заложенное имущество.
Так как все существенные условия договора указаны в
дополнительном соглашении, договор залога считается заключенным.
Условия о залоге могут быть включены в договор, по которому
возникает обеспеченное залогом обязательство, что не противоречит
действующему законодательству.
Пункт 19 Положения предусматривает возможность совершения на
векселе залогового индоссамента, содержащего оговорку "валюта в
обеспечение" или "валюта в залог". Держатель векселя с таким
индоссаментом может осуществлять все права, вытекающие из векселя,
но поставленный им индоссамент имеет силу лишь препоручительного
индоссамента, то есть поставленный на векселе залоговый
индоссамент прекращает оборот векселя, так как последний не может
передаваться в обычном порядке.
Таким образом, нормы Положения не предусматривают
обязательного совершения залогового индоссамента.
В рассматриваемом случае при наличии договора залога
организация при передаче векселя в залог совершила бланковый
индоссамент.
Согласно п. 32 постановления Пленумов Верховного Суда РФ и
Высшего Арбитражного Суда РФ N 33/14 от 04.12.00, в тех случаях,
когда между сторонами в порядке, предусмотренном статьей 339 ГК
РФ, заключен договор о залоге векселя, однако вексель передан
залогодержателю не по залоговому, а обычному именному или
бланковому индоссаменту, отношения между залогодержателем и
залогодателем определяются по общим правилам Гражданского кодекса
о залоге. Вместе с тем залогодержатель в отношениях с третьими
лицами выступает в качестве законного векселедержателя (статьи 16,
17 Положения).
То есть третье лицо при получении векселя с бланковым
индоссаментом стало являться законным векселедержателем, лицом,
владеющим векселем и имеющим право на распоряжение им (собственник
векселя).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов,
утвержденной приказом Минфина СССР N 56 от 01.11.91 (далее по
тексту - План счетов), организации реализацию ценных бумаг
отражают с использованием счета 48 "Реализация прочих активов".
Таким образом, в нарушение Плана счетов, организация,
фактически уже не являясь векселедержателем, отражала
рассматриваемый вексель на счете 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" в тот период времени, когда законным векселедержателем
являлось третье лицо (с 28.02.00 по 25.05.00).
При этом передачу векселя от третьего лица в адрес
организации следовало отражать в регистрах бухгалтерского учета с
применением счета 48 "Реализация прочих активов" (25.05.00).
3. В соответствии с п. 1 и 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ (с
учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от
09.07.99 N 154-ФЗ) (далее по тексту - НК РФ) грубое нарушение
организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или)
объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового
периода либо в течение более одного налогового периода влечет
взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей либо в размере
пятнадцати тысяч рублей соответственно.
Таким образом, налоговый период, в течение которого
совершалось грубое нарушение организацией правил учета доходов и
(или) расходов и (или) объектов налогообложения, является
квалифицирующим признаком для разграничения составов данных
налоговых правонарушений, влияющим на размер налоговой санкции.
Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается
календарный год или иной период времени применительно к отдельным
налогам, т.е. для определения налогового периода необходимо
установить вид налога.
В рассматриваемом случае неправильное отражение на счетах
бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций,
денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и
финансовых вложений налогоплательщика не привело к доначислению
какого-либо налога, что означает невозможность определения
налогового периода.
Учитывая вышеизложенное, привлечение организации к налоговой
ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 120 НК РФ, неправомерно.
01.04.2002 г. Юридический отдел
Управления МНС России по УР
|
