РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР
СТЕНОГРАММА
от 26 июня 2002 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 ПОЛУГОДИЯ 2002 ГОДА
Практика рассмотрения налоговых споров за 1 полугодие 2002 г.
Налог на доходы физических лиц.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в 2002
году.
Единый социальный налог.
ПРАКТИКА РАССМОТРЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ
ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2002 Г.
Применение ст. 45 Налогового кодекса РФ
Наибольшие сложности вызвало на практике применение положений
ст. 45 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме обязанность по
уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента
предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога
при наличии достаточного денежного остатка на счете
налогоплательщика. Налог не признается уплаченным, если на момент
предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога
налогоплательщик имеет иные неисполненные требования,
предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским
законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, и
налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете
для удовлетворения всех требований.
Зачастую по делам данной категории уплата налогов, не
поступающих в бюджет, происходит с использованием векселя.
Налогоплательщик предъявляет вексель банка к оплате либо продает
банку вексель третьего лица. Банк, несмотря на отсутствие денежных
средств на корреспондентском счете, погашает вексель путем
внутренних банковских проводок. На расчетный счет клиента
зачисляется указанная в векселе сумма. Зачисленная таким образом
сумма списывается по платежному поручению клиента в уплату
налогов.
Обстоятельства, связанные с отсутствием денежных средств на
корреспондентском счете банка на дату погашения либо покупки
векселей, и подлежат выяснению при рассмотрении подобных споров в
судах.
Так, согласно решению налогового органа по результатам
выездной налоговой проверки, с налогоплательщика взысканы налоги,
уплаченные им через "проблемный банк" г. Москвы и фактически не
поступившие в бюджет. В отношении банка было указано о
восстановлении на счете налогоплательщика указанной суммы в связи
с недействительностью сделки в силу ст.ст. 845, 860, 864 ГК РФ, о
чем свидетельствовало фактическое отсутствие денег на корсчете
банка в указанный период.
Первая и апелляционная инстанция Арбитражного суда УР
поддержали позицию налогового органа, указав, что на момент
зачисления денежных средств на счет налогоплательщика на корсчете
банка денежные средства, достаточные для погашения векселя,
отсутствовали, следовательно, зачисление денежных средств на счет
налогоплательщика и, соответственно, списание их со счета
произведено по ничтожным сделкам в силу вышеуказанных норм ГК РФ.
С учетом изложенного, в предмет доказывания по рассматриваемой
категории споров предлагается включать следующие обстоятельства:
имелись ли у налогоплательщика счета в других платежеспособных
банках, с которых ранее производились платежи, или счет открыт в
целях перечисления налогового платежа; когда у обслуживающего
банка была отозвана лицензия; имелись ли на корреспондентском
счете банка денежные средства на дату погашения векселя,
достаточные для их погашения; обращался ли налоговый орган в
Межведомственную комиссию и в следственные органы.
В том случае, если действия налогоплательщика не соответствуют
требованиям добросовестного и разумного осуществления прав,
имеются основания для квалификации этих действий как
злоупотребление правом на основании ст. 10 ГК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 10 ГК РФ суд может отказать лицу в
защите в данном случае.
Кроме того, по спорам, связанным с применением ст. 45
Налогового кодекса РФ, необходимо учитывать положения
постановления Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П,
согласно которому конституционная обязанность каждого
налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в
тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для
уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое
изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета
налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога.
Таким образом, при отсутствии на корсчете денежных средств эта
операция является формальной по внесению записей в лицевой счет. В
результате проведенной операции не образуется имущества в виде
денежных средств, достаточных для уплаты налога.
В силу ст.ст. 845, 860 ГК РФ и Положения о порядке проведения
операций по списанию средств с корреспондентских счетов кредитных
организаций, утв. приказом Центрального банка РФ от 01.03.1996
N 02-52, при отсутствии денежных средств на корсчете зачисление на
расчетный счет не может быть реально произведено, следовательно,
отсутствует фактический денежный остаток на счете, и условия ст.
45 Налогового кодекса РФ в части последующего списания средств со
счета в уплату налога не могут быть исполнены. Ссылки на платежные
поручения и выписки банка не являются надлежащими доказательствами
для установления обстоятельства достаточности средств на счете
налогоплательщика, поскольку в силу ст. 9 Закона РФ "О
бухгалтерском учете" эти документы не являются первичными
бухгалтерскими документами, подтверждающими факт совершения
хозяйственной операции по зачислению средств на расчетный счет.
Причем, если налогоплательщиком заявлен иск о зачете или
возврате из бюджета уплаченных таким образом сумм налогов, следует
учитывать положения ст. 78 Налогового кодекса РФ о том, что
возможно зачесть или вернуть только излишне уплаченный налог за
счет средств бюджета, в который произошла переплата, т.е. одним из
условий является фактическое поступление сумм в соответствующий
бюджет.
Налоговые льготы
При рассмотрении вопросов о льготах, не предусмотренных
законодательством о налогах и сборах, судебная практика исходила
из того, что нормы о налоговых льготах подлежат применению вне
зависимости от того, в какой закон включена такая норма. Указанная
позиция, как отмечается в письме заместителя Председателя Высшего
Арбитражного Суда РФ Бойкова О.В., исходит из того, что решение
вопроса о месте расположения той или иной правовой нормы находится
в компетенции законодателя, а не суда. Руководствуясь, в
частности, нормой о налоговой льготе, содержащейся в Законе РФ "Об
образовании", суды исходят из того, что сфера применения данной
льготы определяется п. 3 ст. 47 названного Закона.
При этом судами учитывается, что понятие "законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах", содержащееся в п. 1 ст.
1 Налогового кодекса РФ, не вполне раскрыто, т.к. Кодекс не дает
определения понятия "принятые в соответствии с Налоговым кодексом
федеральные законы".
В соответствии с п. 3 ст. 40 Закона Российской Федерации от
10.07.1992 N 3226-1 "Об образовании" (с последующими изменениями и
дополнениями) образовательные учреждения независимо от их
организационно - правовых форм в части непредпринимательской
деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных
учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов.
Использование данной льготы ограничено положениями самого
Закона только в отношении образовательных учреждений (пункт 3
статьи 40). В отношении других организаций, имеющих лицензию на
право занятия образовательной деятельностью, такие льготы могут
быть предоставлены только образовательным организациям,
реализующим дополнительные образовательные программы, поскольку
пункт 9 статьи 12 Закона об образовании предусматривает, что права
и обязанности учреждений дополнительного образования,
предусмотренные законодательством РФ, распространяются и на
общественные организации (объединения), основной уставной целью
которых является образовательная деятельность, только в части
реализации ими дополнительных образовательных программ. При этом
согласно статье 11.1 Закона об образовании негосударственные
образовательные организации могут быть созданы только в
организационно - правовых формах, предусмотренных Гражданским
кодексом РФ для некоммерческих организаций.
Понятие предпринимательской деятельности для образовательных
учреждений дано в п. 3 ст. 47 Закона как деятельность
образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом
этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и
услуг в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход
не реинвестируется непосредственно в данное образовательное
учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития
и совершенствования образовательного процесса (в том числе на
заработную плату) в данном образовательном учреждении.
Использование прибыли образовательным учреждением на нужды, не
связанные с обеспечением, развитием и совершенствованием
образовательного процесса, послужило основанием для отказа в иске
налогоплательщику о признании решения налогового органа
недействительным.
Кроме того, необходимо выяснять, относится ли полученный
налогоплательщиком доход к доходу от предпринимательской
деятельности, поскольку в п. 2 ст. 47 Закона РФ "Об образовании"
дан конкретный перечень видов деятельности образовательного
учреждения, который относится к предпринимательской деятельности
образовательного учреждения, в частности, сдача в аренду основных
фондов и имущества образовательного учреждения безусловно отнесено
к предпринимательской деятельности. Таким образом, ведение
приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно
не связанных с собственным производством предусмотренных уставом
продукции, работ, услуг и с их реализацией, признается
предпринимательской деятельностью образовательного учреждения.
При этом п. 3 ст. 47 Закона регулирует деятельность
образовательного учреждения по реализации предусмотренной уставом
этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и
услуг, которая не указана в п. 2 названной статьи, т.е. доходы
образовательного учреждения, полученные от предпринимательской
деятельности, являются объектом налогообложения независимо от
того, на какие цели они израсходованы.
Следует также учитывать особенности исчисления налогов, объект
которых не связан с получением дохода, таких как налог с
владельцев транспортных средств, который никак не связан с
выручкой от реализации продукции, поскольку в соответствии с п. 1
ст. 6 Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ"
налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают
предприятия, объединения, учреждения и организации независимо от
форм собственности и ведомственной принадлежности, а также
граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица без
гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на
пневмоходу.
Указанное обстоятельство также послужило основанием для отказа
налогоплательщику в иске о признании решения налогового органа
недействительным в данной части. При этом Арбитражный Суд указал,
что уплата и исчисление налога с владельцев транспортных средств
не связаны с получением налогоплательщиком дохода от
предпринимательской деятельности. Следовательно, применение им
льготы, предусмотренной Законом РФ "Об образовании", неправомерно.
Применение налоговых санкций
По мнению Арбитражного Суда оснований для взыскания налоговых
санкций по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ не имеется,
поскольку неправильное исчисление сумм налогов в результате
занижения налоговой базы имело место вследствие систематического
(два и более раза в течение календарного года) неправильного
отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
хозяйственных операций, за что налогоплательщик уже привлечен к
ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, привлечение
за одни и те же действия к двойной ответственности является
неправомерным.
По другому делу Арбитражный Суд указал, что налоговым органом
необоснованно применен штраф по налогу на добавленную стоимость ко
всей сумме неуплаченного налога, включая периоды до 01.01.1999,
без учета того, что до указанного времени штраф предусматривался
только за нарушения, связанные с неучетом или сокрытием объекта
налогообложения по данному виду налога.
Арбитражным Судом также признано необоснованным привлечение
организации к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса
РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц,
полученных в виде разницы между рыночной ценой ценных бумаг
(векселей) и автомобилей и ценой, по которой эти бумаги и товары
реализованы, поскольку данной нормой предусмотрена ответственность
налогоплательщика (налогового агента), организация же в
рассматриваемых отношениях не является ни налогоплательщиком, ни
налоговым агентом, т.е. не является субъектом правонарушения по
п. 1 ст. 126.
При привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ сложилась
следующая практика.
В соответствии с абз. 2 ст. 7 Федерального закона РФ от
31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений)
(далее - Вводный закон) изданные до введения в действие части
первой НК РФ нормативные правовые акты Президента Российской
Федерации и Правительства Российской Федерации по вопросам,
которые согласно части первой НК РФ могут регулироваться только
федеральными законами, действуют впредь до введения в действие
соответствующих федеральных законов.
Кроме того, согласно п. 7 постановления Пленума Верховного
Суда РФ N 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99
"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части
первой Налогового кодекса Российской Федерации" при решении
вопроса о применении по конкретному делу нормативного правового
акта по вопросам, связанным с налогообложением и сборами,
необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 4 НК РФ
органы исполнительной власти любого уровня вправе издавать такие
акты только в случае, если это предусмотрено законодательством о
налогах и сборах.
Таким образом, если законодательным актом о налогах и сборах
предусмотрена возможность определения порядка исчисления, а также
порядка и сроков уплаты соответствующих платежей актом иного
уровня, а именно, нормативным правовым актом государственных
органов исполнительной власти (МНС России), то нарушение
налогоплательщиком этих положений может служить основанием для
применения мер ответственности, предусмотренной НК РФ, в том числе
ст. 119.
В противном случае, исходя из положений ст. 7 Вводного закона
и п. 1 ст. 4 НК РФ, инструкции МНС России по конкретным налогам не
подлежат применению как изменяющие или дополняющие
законодательство о налогах и сборах, на что неоднократно
указывалось Конституционным Судом РФ. Соответственно, нарушение
налогоплательщиком требований таких инструкций МНС России не может
быть обеспечено мерами ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах.
Как показывает судебно - арбитражная практика рассмотрения
споров, связанных с применением ст.ст. 119 и 126 НК РФ,
исключениями из указанного правила являются случаи нарушения
налогоплательщиком сроков представления расчетов по авансовым
платежам по налогам, для которых законодательством предусмотрена
такая форма уплаты, исходя из нижеследующего.
В соответствии со ст. 55 НК РФ сумма налога, подлежащая
уплате, исчисляется по окончании налогового периода.
Следовательно, налоговой декларацией (п. 1 ст. 80 НК РФ) является
только такое заявление налогоплательщика, в котором указана сумма
налога по окончании налогового периода.
Таким образом, документы, в которых приведены расчеты сумм,
подлежащих уплате по окончании отчетных периодов по тем налогам,
налоговым периодом для которых является, например, календарный
год, хотя и носят наименование налоговой декларации, по сути
таковой не являются, это иные документы, предусмотренные
законодательством о налогах и сборах (промежуточные расчеты).
В этих случаях взыскание штрафов за непредставление указанных
документов по ст. 126 НК РФ является правомерным. Сложившаяся на
сегодняшний момент судебная практика показывает следующее.
Так, Арбитражный суд УР отказал в удовлетворении исковых
требований о взыскании штрафа за несвоевременное представление
расчета по плате за загрязнение окружающей среды, т.к. согласно
пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в
налоговый орган в установленном порядке налоговые декларации по
тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая
обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Законом "Об охране окружающей среды", другими нормативными актами,
относящимися к законодательству о налогах и сборах, не установлена
обязанность представлять налоговые декларации и сроки их
представления.
По иску налогового органа о взыскании штрафа в размере 5000
руб. по ст. 116 Налогового кодекса РФ Арбитражным Судом учтены
положения п. 39 постановления ВАС РФ от 28.02.2001, в соответствии
с которым статья 83 Кодекса регламентирует порядок постановки на
налоговый учет самих налогоплательщиков, а не принадлежащего им
имущества, на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в
конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных статьей
83 Кодекса оснований, не может быть возложена ответственность за
неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том
же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье
основанию.
Неоднозначно складывается судебная практика по вопросу
взыскания штрафных санкций за пропуск срока постановки на учет по
месту нахождения недвижимого имущества, находящегося в г. Ижевске.
ИМНС РФ по Индустриальному району г. Ижевска обратилась в суд
о взыскании штрафных санкций по п. 2 ст. 116 НК РФ с
налогоплательщика, который состоит на учете в ИМНС РФ по
Октябрьскому району.
Решением АС УР 1 инстанции и постановлением апелляционной
инстанции Арбитражного суда УР в удовлетворении исковых требований
было отказано на основании того, понятия "фактическое место
нахождения недвижимого имущества" НК РФ не содержит,
следовательно, все неустранимые сомнения в силу п. 7 ст. 3 НК РФ
толкуются в пользу налогоплательщика. Более того, г. Ижевск -
единая административно - территориальная единица, бюджеты районов
в г. Ижевске отсутствуют.
Постановлением кассационной инстанции Уральского округа
судебные акты отменены в связи с неправильным применением норм
материального права, и указано, что в силу ст. 23 НК РФ
налогоплательщик обязан встать на учет в налоговом органе, если
такая обязанность предусмотрена НК РФ. В п. 5 ст. 83 НК РФ
установлена обязанность по постановке на учет по месту нахождения
недвижимого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.
При применении ст. 118 НК РФ возникают вопросы, связанные с
применением мер ответственности за несообщение сведений об
открытии или закрытии счетов в ликвидированных либо находящихся в
стадии ликвидации банков.
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик обязан письменно сообщать в налоговый орган по
месту учета об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.
В данном случае обязанность по направлению такого сообщения
законодатель не ставит в зависимость от того, на каком основании
закрыт счет: по заявлению налогоплательщика либо по инициативе
банка. Статья 859 ГК РФ предусматривает возможность закрытия
счета как по заявлению клиента, так и по требованию банка,
поэтому отсутствие заявления налогоплательщика не влияет на
обоснованность закрытия счета банком. Таким образом, обязанность
налогоплательщика сообщать в налоговый орган по месту учета об
открытии или закрытии счетов в десятидневный срок, установленная
ст. 23 НК РФ, считается исполненной только в том случае, если
соблюдены два требования: налогоплательщику было известно о
закрытии счета и сообщение об этом было направлено им в налоговый
орган в письменном виде.
Нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока
представления в налоговый орган информации об открытии или
закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в
размере пяти тысяч рублей на основании ст. 118 НК РФ.
В п. 2 ст. 23 НК РФ не указано, с какого времени исчисляется
десятидневный срок: со дня открытия (закрытия) расчетного счета
или со дня, когда налогоплательщику об этом стало известно.
Приказом ГНС РФ от 23.12.98 N ГБ-3-12/340 утверждены формы
"Сообщения банка налоговому органу об открытии (закрытии)
банковского счета" и порядок его заполнения, среди которых имеется
и форма уведомления банка об открытии (закрытии) банковского
счета, которая выдается клиенту при открытии (закрытии) счета.
Следовательно, об открытии (закрытии) счета в банке
налогоплательщик должен быть уведомлен банком, и только при
наличии доказательств получения налогоплательщиком указанного
уведомления можно сделать вывод о совершении налогоплательщиком
налогового правонарушения.
На основании изложенного, при нарушении налогоплательщиком
десятидневного срока представления в налоговый орган информации о
закрытии его счета по инициативе банка, налогоплательщик подлежит
привлечению к ответственности по ст. 118 НК РФ только в случае,
если он был уведомлен банком о закрытии счета. При этом исчисление
десятидневного срока представления информации в налоговый орган
исчисляется со дня, когда налогоплательщик получил уведомление
банка о закрытии счета.
Как показывает судебная практика, основанием для отказа в
удовлетворении исковых требований является пропуск пресекательного
шестимесячного срока для взыскания налоговых санкций.
При этом суд исходит из следующего: дата отправления акта
проверки своему корреспонденту не является датой составления акта
проверки, а поэтому суд считает, что правонарушение обнаружено
налоговым на основании сообщения банка об открытии счета в нем
ответчиком в день истечения 10-дневного срока открытия счета в
банке. В соответствии с п. 37 постановления ВАС РФ от 28.02.2001
N 5 пресекательный шестимесячный срок для обращения в суд с иском
о взыскании налоговой санкции начинает течь по настоящему спору со
дня обнаружения истцом налогового правонарушения. Выявление этого
правонарушения возможно и должно быть обнаружено налоговым органом
уже по истечении десятидневного срока со дня открытия счета в
банке, основываясь на информации, которую представил банк в своем
сообщении.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Глава 23 у нас вступила в силу с 1 января 2001 года. Как и в
Законе "О подоходном налоге", первые статьи определяют у нас
налогоплательщика, объектом налогообложения, статья 209, является
любой доход, полученный от источников в пределах Российской
Федерации и за ее пределами. Налоговая база определяется в
денежной и натуральной форме и в виде материальной выгоды.
В натуральной форме у нас денежная база определяется исходя из
цен с учетом статьей 20 и 40 части первой Налогового кодекса, то
есть с учетом НДС, акциза и налога с продаж по взаимозависимым
лицам. Что такое взаимозависимые лица, определено в статье 20
части первой Налогового кодекса. А как устанавливаются цены по
однородным идентичным товарам, определено в статье 40 Налогового
кодекса.
В статье 211 имеется следующая особенность. Момент определения
налоговой базы - это передача товара в натуральной форме
физическому лицу. Это говорит о том, что если вы в феврале 2002
года продали... Скажем так, предприятие производит холодильник и
реализует на сторону. В феврале 2002 года был продан этот
холодильник работнику предприятия. Если на сторону реализовывался
тот холодильник за 10 тысяч рублей, а своему работнику продали за
8 тысяч, то разница в 2 тысячи рублей должна быть включена в доход
физического лица в феврале месяце.
Удержание налога производится за счет любых денежных средств
при фактической выплате, но не более 50% от начисленной суммы с
учетом Трудового кодекса.
Следующая статья 212 касается материальной выгоды. Здесь
Налоговый кодекс у нас ввел некоторую новацию. Если раньше у нас
налоговый агент в обязательном порядке считал материальную выгоду
по заемным денежным средствам, то сейчас Налоговый кодекс в
соответствии со статьей 226 на налоговом агенте оставил только
учет самой материальной выгоды.
То есть налоговый агент должен вести учет в пятом разделе
налоговой карточки. Удержание налога будет производиться только в
том случае, когда налогоплательщик - физическое лицо возложит эту
обязанность на налогового агента, представив вам нотариально
удостоверенную доверенность на ведение его дел, на удержание
налога и на перечисление его в бюджет.
Если такой доверенности нет у налогового агента, то налоговый
агент исчисляет, в пятом разделе налоговой карточки отражает, но
удержания и перечисления не производит. Налогоплательщик
самостоятельно по окончании налогового периода до 30 апреля
следующего года представляет в налоговую инспекцию декларацию.
Кроме того, хочу обратить ваше внимание, что материальная
выгода у нас исчисляется в трех случаях. Первый - это по заемным,
кредитным денежным средствам. Кредитными денежными средствами у
нас в соответствии с Гражданским кодексом считаются денежные
средства, выданные учреждением, которое имеет лицензию на
кредитование. Как правило, это банки у нас. Когда предприятие
выдает, то эти денежные средства считаются заемными. По заемным
денежным средствам налог удерживается по ставке 35%, по кредитным
- 13%.
В соответствии с Гражданским кодексом договор займа считается
заключенным с момента выдачи денежных средств из кассы
предприятия. С этого момента вам необходимо не реже одного раза в
год исчислять материальную выгоду.
Второй вид материальной выгоды - это материальная выгода,
полученная при приобретении товаров. С учетом статей 20 и 40 она
определяется как разница между реализацией товара на сторону и
реализацией взаимозависимому лицу.
Третий вид материальной выгоды - по ценным бумагам.
Определяется как разница между реализацией ценных бумаг
физическому лицу и рыночной стоимостью ценных бумаг. Ставка 13%.
Следующая статья касается договоров страхования. Здесь
предприятию - налоговому агенту следует различать взносы
предприятия и выплаты страховые. Страховые взносы в соответствии с
пунктом 5 этой статьи у нас не облагаются только в трех случаях:
1) когда предприятие делает взнос за физическое лицо по
обязательному страхованию;
2) по медицинскому страхованию - возмещения вреда жизни и
здоровью физических лиц при отсутствии выплат таким физическим
лицам;
3) по договорам добровольного страхования - по возмещению
вреда жизни и здоровью физического лица.
Также у нас существует пенсионное страхование. В этом случае
взнос, вносимый предприятием за физических лиц в негосударственный
пенсионный фонд, не облагается налогом на доходы в том случае,
когда он не превышает 2000 рублей на одного работника.
Порядок налогообложения выплат по сравнению с Законом "О
подоходном налоге" не изменился.
Следующая статья 214 касается налогообложения дивидендов. С
2002 года у нас внесены Законом N 110-ФЗ от 01.01.2002 изменения в
эту статью. Если раньше у нас налог на доходы физического лица
удерживался в зависимости от той ставки, которую вы применяли по
налогу на прибыль, то с этого года вне зависимости от того, какую
ставку вы уплачиваете по налогу на прибыль, вы должны удержать с
суммы приходящихся дивидендов на физическое лицо по ставке 6%.
Хочу обратить ваше внимание на этот пункт. Кто приходил на
предыдущие семинары, то позиция нашего Управления была, что
дивиденды прошлого года нужно было облагать еще по старому
порядку. Но сейчас мы получили из Министерства письмо, в этом году
вне зависимости от того, по какой ставке вы уплачиваете налог на
прибыль, вы будете облагать дивиденды в новом порядке в
соответствии с Законом N 110-ФЗ.
Хочу сказать о налогообложении при выходе из состава
учредителей. Если раньше в Законе "О подоходном налоге" у нас с
вами была фраза, что при выходе из состава учредителей облагалась
разница между внесенной ранее суммой и выплаченной суммой, то
сейчас глава 23 приведена в соответствие с Гражданским кодексом.
Сейчас при выходе из состава учредителей обложение этой суммы
производится с рубля без вычета ранее внесенной суммы.
Следующая статья 214.1 касается ценных бумаг. Налоговая база
определяется в данном случае отдельно по каждой категории ценных
бумаг. Отдельно рассматриваются ценные бумаги, обращающиеся на
организованном рынке, и ценные бумаги, не обращающиеся на
организованном рынке.
Налоговая база определяется по каждой сделке как сумма дохода
минус расходы. При этом определяется убыток по каждой операции
отдельно.
Налоговым агентом при заключении договоров по купле - продаже
ценных бумаг выступает юридическое лицо. Если вы вступаете с
физическими лицами в сделки по ценным бумагам, которые перечислены
в пункте 8, это такие сделки, когда налоговый агент работает с
пакетом документов, не прямая сделка купли - продажи, а когда
формируется пакет, то в этом случае предприятие выступает как
налоговый агент. Если вы вступаете в прямую сделку, оговоренную
Гражданским кодексом, то есть прямой разовый договор купли -
продажи, то в этом случае вы представляете только сведения на
физическое лицо. А исчисление налога производится налоговым
органом на основании декларации, представляемой физическим лицом
до 30 апреля года, следующего за отчетным.
Однако в соответствии со статьей 226 главы 23 Налогового
кодекса учет по таким сделкам вы все равно должны вести. Такие
доходы отражаются в справке формы 2НДФЛ в разделе 2. По коду
дохода отражается выплаченная сумма, по коду расхода - выплаты к
зачету.
Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению. Здесь
максимально перечислены все доходы, которые не подлежат
налогообложению. Если в этой статье не перечислен доход, то в
любом случае он подлежит налогообложению.
К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся
государственные пособия и пенсии, назначаемые в порядке,
установленном действующим законодательством. Хочу обратить ваше
внимание, что не облагаются суммы государственных пособий,
установленных законодательством. Если, например, государственное
пособие по достижению ребенком 18 лет установлено в размере 200
рублей, а предприятие по коллективному договору доплачивает еще
какую-то сумму женщине, находящейся в отпуске по уходу за
ребенком, то вот эта сумма подлежит обложению налогом на доход в
общеустановленном порядке, то есть по ставке 13%. Вообще, все те
выплаты, которые вы производите по коллективному договору,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
То же самое касается пенсий...
Следующий пункт статьи 217 касается компенсационных выплат. Не
облагаются налогом на доходы все виды компенсационных выплат в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Хочу здесь остановиться на следующем. У нас главой 23 введены
две новации. Это компенсационные выплаты и возмещение других
расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня
работников. Что такое повышение профессионального уровня
работников, определено в статье 21 Закона "Об образовании",
которая дает следующее понятие, что профессиональная подготовка
имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков,
необходимых для выполнения определенной работы или группы работ.
Профессиональная подготовка не сопровождается повышением
образовательного уровня обучающегося. К профессиональной
подготовке у нас относятся всевозможные курсы повышения
квалификации и вот такие семинары. Во всех остальных случаях,
когда вы обучаете смежным профессиям или ваш работник получает
высшее образование, в любом случае законодательством не
предусмотрено освобождение таких сумм от налогообложения.
Если, например, у вас на предприятии работает водитель, у него
категория А, а ему надо получить более высшую категорию С, и вы
его обучаете, проплачиваете за получение более высшей категории, в
результате чего он получает на руки эти корочки именные. То вот
эта сумма, которую предприятие проплатило за Иванова Ивана
Ивановича, подлежит обложению по ставке 13%.
Еще хочу остановиться на командировочных выплатах. По
сравнению с прошлым Законом "О подоходном налоге" Налоговый кодекс
ввел две новации. Так же как и раньше, у нас не облагаются
суточные в пределах норм, утвержденных законодательством. Если
ваше предприятие оплачивает суточные выше нормы (сегодня 100
рублей), то разница подлежит обложению налогом на доходы.
И фактически произведенные, документально подтвержденные
расходы на проживание в гостинице. Если нет квитка, то существуют
нормы.
За исключением командировок за границу. Если у нас
командировки внутри страны регламентированы Инструкцией N 62
ВСЦПС, Госкомтруда, то загранкомандировки у нас регламентированы
Инструкцией Минфина, где говорится о том, что за гостиницу при
пребывании за пределами Российской Федерации выплачивается только
в пределах двух- или трехзвездочного отеля одноместного номера.
В каждую страну нормы разные и суточные разные, только в
пределах норм. Все остальные суммы подлежат обложению налогом на
доходы.
Еще хочу обратить ваше внимание на такой момент. Все
документы, приложенные к авансовому отчету из загранкомандировки,
должны быть переведены на русский язык и заверены нотариально.
Хочу остановиться на двух новациях, внесенных в этот пункт по
командировочным расходам. Если у нас раньше оплачивался проезд до
места назначения, до аэропорта и т.п., только на автобусе можно
было проплатить, то сейчас проезд на такси также вы можете
проплатить. Но для того чтобы у вас не возникло вопросов при
налоговой проверке, нужно обратить внимание на документальное
подтверждение таких расходов. Если таких документов нет, по
заявлению физического лица вы оплачиваете сумму, то эта сумма
подлежит обложению по ставке 13% в общеустановленном порядке.
Еще одна новация касается услуг связи. Здесь тоже хочу
обратить ваше внимание на документальное подтверждение расходов.
Вы знаете, что у нас есть статья 9 Закона "О бухгалтерском учете",
где говорится о том, что первичный документ должен содержать
определенные реквизиты. В этом случае, если ваш работник при
необходимости звонил на предприятие из командировки, то ему
необходимо приложить вот эту распечатку, где должен быть
распечатан номер, куда он звонил, стоимость минуты и общая
стоимость телефонного разговора. Все телефонные карточки,
поскольку они не соответствуют статье 9 Закона "О бухгалтерском
учете", не являются документально подтвержденными расходами. Если
вы их по заявлению физического лица проплачиваете, то суммы эти
подлежат обложению налогом на доходы.
Хочу остановиться еще на пункте 8 статьи 217. У нас не
облагается материальная помощь, оказанная работодателем членам
семьи умершего работника или работнику в связи со смертью членов
его семьи. Этот пункт не конкретизирует, кто относится к членам
семьи, мы пользуемся Семейным кодексом. К членам семьи у нас в
соответствии с Семейным кодексом отнесены у нас супруги, дети и
родители. Никакие братья и сестры к членам семьи не отнесены.
Хотелось бы еще остановиться на пунктах 9 и 10 этой же статьи.
Не облагаются суммы полной или частичной компенсации путевок за
исключением туристических, выплачиваемые работодателем своим
работникам и / или членам их семей, инвалидам, не работающим в
данной организации, в расположенные на территории Российской
Федерации санаторно - курортные, оздоровительные учреждения. А
также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для
детей, не достигших 16 лет, в расположенные на территории
Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные
учреждения, выплачиваемые за счет средств фонда социального
страхования, и за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия после уплаты налога на прибыль.
Здесь обратите внимание на два момента. Пунктом 9 определены
только 2 источника, за счет которых не облагаются все эти путевки.
Это фонд социального страхования и прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия. И второй момент, эти учреждения должны
быть расположены на территории Российской Федерации. Путевки за
границу облагаются налогом на доходы вне зависимости от источника
выплаты.
Пункт 10. Суммы, уплачиваемые предприятием за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на
прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников,
их супругов, родителей, детей при условии наличия у медицинского
учреждения соответствующих лицензий, а также наличия документов,
подтверждающих фактические расходы за лечение и медицинское
обслуживание.
Почему я остановилась на этих двух пунктах. У вас может
возникнуть такая ситуация. В январе вы покупаете за счет
предприятия путевку, скажем в санаторий "Металлург", и вы не
знаете, останется ли у вас прибыль на конец года. Квартальная
прибыль расчетным путем у нас определяется лишь для исчисления
авансовых платежей по налогу на прибыль. Поэтому в начале года,
когда вы покупаете путевку, то не знаете, будет ли у вас прибыль в
течение этого года.
У вас может возникнуть ситуация, когда руководитель определит
источником прибыль текущего года, а прибыли на конец года нет.
Поскольку у нас статьей 226 определено, что доход, полученный в
натуральной форме, определяется с момента выдачи этого дохода, в
данном случае путевка является доходом в натуральной форме, то
стоимость этой путевки должна была быть включена в доход в январе.
Несмотря на то, что вы ее включите в декабре или в следующем году,
в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса вам будут
исчислены пени.
Поэтому такой совет. Если вы не знаете, будет у вас прибыль
или нет, то вам проще включить в доход физического лица. А по
концу года вы можете произвести возврат налога, либо учесть в счет
следующих платежей. В соответствии с приказом МНС России от
29.12.2000 N БГ3-07/465 у нас под прибылью, остающейся в
распоряжении предприятия, следует понимать нераспределенную
прибыль. Иными словами, это разница между конечным финансовым
результатом, определенным в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской
Федерации, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от
29.07.1998 N 34н, и суммой налога на прибыль и иных обязательных
аналогичных платежей, отраженных в налоговой декларации и других
документах. Указанные показатели отражаются в строке 190 отчета о
прибылях и убытках формы N 2 бухгалтерской отчетности по статье
баланса - нераспределенная прибыль отчетного года - строка 470
формы N 1.
Давайте остановимся еще на пункте 28 этой же статьи. Если
раньше у нас материальную помощь вы могли оказать как своим
работникам, так и сторонним лицам, то сейчас не облагается в
пределах 2000 рублей полученная в налоговом периоде материальная
помощь только работодателем своим работникам, а также своим бывшим
работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, или по
инвалидности, или по возрасту. Своим работником у нас в
соответствии с Трудовым кодексом признается работник, с которым вы
состоите в трудовых отношениях, то есть заключен трудовой договор
или контракт.
В заключении хочу остановиться на статье 218. У нас
стандартные налоговые вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей
предоставляются вне зависимости от суммы дохода, полученной с
начала года. Стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей на
себя и 300 рублей на каждого ребенка предоставляются до месяца,
когда доход физического лица не превысил 20 тысяч рублей.
Налоговый вычет в размере 300 рублей на каждого ребенка
предоставляется в том случае на обеспечение родителя, на
обеспечении которых находится ребенок, являющимися родителями,
супругами родителей, опекунами или попечителями и действующими до
месяца, в котором их доход, исчисляющийся нарастающим итогом с
начала налогового периода, не превысил 20 тысяч рублей.
Налоговый вычет в двойном размере у нас предоставляется
вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям до
месяца вступления их в брак.
Разведенным родителям предоставляется двойной налоговый вычет
до месяца вступления их в брак в том случае если имеется
подтверждение, что ребенок находится на содержании разведенного
родителя. Если родители разведены, ребенок проживает с матерью, в
этом случае безоговорочно предоставляется двойной вычет до месяца
вступления ее в повторный брак. Если ребенок с отцом не проживает,
то в этом случае отец должен подтвердить, что на его содержании
находится ребенок. В соответствии с Семейным кодексом основанием
для подтверждения являются два документа. Первый - это
исполнительный лист, по которому вы удерживаете у него алименты,
назначенные в судебном порядке. Также алименты могут выплачиваться
в добровольном порядке. В этом случае вам должна быть предъявлена
копия нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов в
добровольном порядке. Эти два документа подтверждают право
разведенного отца на предоставление двойного вычета.
Что касается опекунов и попечителей. В соответствии с
Гражданским кодексом опекунство и попечительство у нас назначаются
до достижения ребенком 14 и 16 лет. Когда ребенок превышает этот
возраст, органы опеки и попечительства могут назначить опекуна и
попечителя до достижения ребенком 18 и 24 лет, если ребенок
обучается в дневном учебном заведении, но в этом случае для
предоставления двойного вычета опекуну либо попечителю вы должны
ежегодно запрашивать продление органов опеки и попечительства.
То же самое вы должны ежегодно запрашивать...
...Каждый год они должны подтверждать, что ребенок учится на
таком-то курсе дневной формы обучения.
Хочу обратить ваше внимание на пункт 3, что стандартные
налоговые вычеты на себя и на ребенка предоставляются в
обязательном порядке бухгалтерией предприятия только на основании
письменного заявления налогоплательщика. Ежегодно в январе ваш
работник должен предоставлять вам заявление о том, что он желает
воспользоваться стандартным налоговым вычетом на себя и на детей.
Соответственно у вас должны быть документы, подтверждающие его
право на такие вычеты. Либо копия свидетельства о рождении, либо
документ органов опеки и попечительства и т.д.
Еще одна новация введена главой 23, которая касается договоров
гражданско - правового характера. Во-первых, с 2001 года у нас по
договорам гражданско - правового характера стандартные налоговые
вычеты на себя и на детей не предоставляются.
Также новация коснулась перечисления. Если раньше у нас в
Законе "О подоходном налоге" по гражданско - правовым договорам в
течение месяца вы накапливали и могли перечислить так же как и по
основным работникам, теперь по основным работникам осталось это
правило, а по гражданско - правовым договорам перечисление
производится в день получения средств в банке на выплату дохода
или на следующий день после выплаты из выручки. Если вы не хотите
платежку каждый раз выставлять по гражданско - правовым договорам,
то вам необходимо ее приурочивать к выплате окончательных, иначе
вам будут начисляться пени.
В: Если мать на момент рождения ребенка была в браке, а теперь
нет?
О: Она является одиноким родителем. Вы ей будете предоставлять
двойной вычет до месяца вступления ее в повторный брак.
В: Применяется ли для разведенных лиц налоговая льгота?..
О: Я уже сказала, что льгота на ребенка в двойном размере.
В: С разовых премий, выплачиваемых за счет прибыли, берется ли
налог 13%?
О: Да, налог берется в общеустановленном порядке.
В: Должен ли работник сам посчитать сумму материальной выгоды
в конце года или ее просчитывает налоговая инспекция при подаче
декларации?
О: Сейчас главой 23 в этом плане определено четко.
Налогоплательщик самостоятельно представляет в налоговую инспекцию
декларацию. Никаких консультаций на налоговую инспекцию сейчас не
возложено. Налогоплательщик самостоятельно все заполняет и несет
ответственность по тем суммам, которые он там указал.
В: Предприятие за счет собственных средств оплачивает
работнику стоимость путевки на ребенка в детский оздоровительный
лагерь и путевку на самого работника в санаторий. Включаются ли
указанные суммы в совокупный облагаемый доход работника?
О: Я достаточно подробно на этом останавливалась. Зависит от
источника выплаты.
В: Предприятие приобрело путевку в пионерский лагерь по цене
5500. 10% оплачивает работник. 2100 возмещает социальное
страхование. 2850 - за счет средств предприятия.
О: Если вы эти 2850 за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, оплачиваете, то не облагается. Если нет такого
источника, облагается в общеустановленном порядке.
В: В каком документе сказано о необходимости нотариального
подтверждения перевода переводчиком?
О: В Законе "О бухгалтерском учете". А также в Инструкции
Минфина, которая определяет порядок оплаты командировочных средств
за пределами Российской Федерации.
В: Работник поступил на работу в марте 2002 года. Может ли
организация предоставить ему стандартный налоговый вычет?
О: Глава 23 внесла определенную новацию. Если у нас раньше
было понятие совокупного налогообложения, то сейчас такого понятия
нет. Поэтому когда работник пришел в марте и принес справку, из
которой бухгалтер видит, что по старому месту работы ему
неправильно были представлены вычеты, она ему их допредставляет.
Сейчас такого права у бухгалтера нет. Каждое предприятие отвечает
за свое.
Он пришел к вам в марте, представил справку о доходах. Доход
за январь - февраль не превысил 20000 рублей. В этом случае со
своих доходов вы также ему предоставляете стандартные налоговые
вычеты до месяца, пока нарастающим итогом с учетом дохода,
полученного по старому месту работы, доход не превысит 20 тысяч
рублей.
Если такой справки со старого места работы физическим лицом
представлено не было, то никаких стандартных вычетов вы ему
представить не можете. Он имеет право воспользоваться
непредставленными вычетами при декларировании в налоговом органе.
То есть в налоговый орган он по окончании года представляет
справку со старого места работы, справку с вашего места работы,
налоговый орган допредставляет ему те стандартные налоговые
вычеты, которые ему были предусмотрены законодательством.
Если нигде не работал, нет записи в трудовой книжке, в этом
случае вы можете представить ему стандартный налоговый вычет, но
вы не знаете, пользовался ли он стандартным налоговым вычетом по
гражданско - правовым договорам.
В: Предприятие заключило договор оплаты медицинских услуг
застрахованных лиц?..
О: Как я вам сказала, при отсутствии выплат застрахованным
физическим лицам.
Сейчас в прессе существует такая полемика о том, что выплатой
в данном случае по медицинским расходам будет являться оказание
медицинской услуги. Наше Министерство так консультирует. А Минфин
консультирует, что поскольку этот вид договора страхования
предусматривает только оказание медицинских услуг, а выплатой
является получение денежных средств на руки. Мы сделали запрос в
Министерство, но ответа нет. Мы придерживаемся позиции Минфина
Российской Федерации. То есть если не было выплачено на руки
физическому лицу конкретной суммы, то взнос не будет облагаться.
В: Если ребенок учится в вузе на дневном отделении и ему еще
нет 24 лет, но он уже работает, сохраняется ли у родителей льгота
на стандартные налоговые вычеты?
О: Да, и до достижения ребенком 18 и 24 лет вне зависимости от
того, имеет ли ребенок свой источник дохода, стандартный налоговый
вычет предоставляется.
В: Нужно ли предоставлять стандартный налоговый вычет, если
работник поступил на работу в середине года?
О: Уже сказала.
В: Начислены дивиденды за 2001 год, выплачиваются в 2002 году.
Какая налоговая ставка?
О: По ставке 6%.
В: Я физическое лицо, продала акции завода. Номинал 1 рубль,
продается за 450 рублей. Должна ли я подавать декларацию в
налоговый орган?
О: Договор купли - продажи акций является гражданско -
правовым договором. Обязательное представление декларации по
гражданско - правовым договорам в срок до 30 апреля определено
статьей 228. То есть обязанность на вас представить декларацию
есть. Но в данном случае по акциям у нас предусмотрен
имущественный налоговый вычет, когда налогоплательщик при подаче
декларации самостоятельно определяется, воспользуется ли он
документально подтвержденными расходами либо применит
имущественный вычет, который предусмотрен главой 23.
В: Если профессиональный вычет по договорам гражданско -
правового характера не был представлен в течение года, имеет ли
физическое лицо право на перерасчет налога при подаче декларации?
О: Да, имеет. Для получения профессионального налогового
вычета физическое лицо должно представить к декларации о доходах
копию договора гражданско - правового характера и копию
документов, подтверждающих расходы, которые понесены физическим
лицом по договору гражданско - правового характера.
В договоре обязательно должно быть оговорено, что затраты по
договору несет физическое лицо.
В: Одиноким матерям и отцам предоставляются вычеты на детей в
двойном размере до суммы дохода 20 тысяч рублей или независимо от
этого?
О: Да, до 20 тысяч рублей.
В: Предоставляется ли стандартный налоговый вычет до месяца, в
котором он не работал и не имел в нем дохода?
О: Стандартные налоговые вычеты в отличие от Закона "О
подоходном налоге" не привязаны к месяцу получения дохода.
Например, ситуация такая. В феврале у вас женщина ушла в декретный
отпуск. Никаких выплат, кроме этих дней, которые ей предусмотрены,
вы не производите. Но в этом месяце вы какую-то премию
выплачиваете. В таком случае вы можете ей представить налоговый
вычет и на этот месяц. Поскольку у вас не прерывались трудовые
отношения, то вы в конце года можете сделать перерасчет и
допредоставить ей стандартные налоговые вычеты, которые ей
положены.
В: Нужно ли каждый год вместе с заявлением о предоставлении
стандартных вычетов требовать справку о составе семьи?
О: Я уже сказала, что основанием для предоставления
стандартного налогового вычета является копия свидетельства о
рождении.
В: Входит ли в обязанность налогового агента требовать с
работника справку о доходах с предыдущего места работы?
О: Физическое лицо вам обязано представить такую справку. Если
ее нет, то стандартный налоговый вычет налоговый агент представить
не может.
В: Облагается ли налогом на доходы оплата медосмотра?
О: В соответствии с Трудовым кодексом определенным категориям
работников предусмотрены обязательные медосмотры. Они
предусмотрены работникам, занятым тяжелыми и вредными условиями
труда, воспитателям, поварам и т.д. Вот этим категориям лиц,
которым трудовым законодательством предусмотрено прохождение
обязательных медицинских осмотров, стоимость этих осмотров не
включается в налог на доходы.
Если, предположим, по коллективному договору работники вашего
предприятия каждый год проходят медицинский осмотр, или при
поступлении на работу вы предусматриваете медосмотр, и эти
работники не относятся к работникам с вредными условиями труда и
т.п., то эта сумма подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
В: Почему нельзя заверить доверенность на расчет материальной
выгоды и удержать НДФЛ на предприятии?
О: Почему нельзя? Если есть нотариально заверенная
доверенность, то налоговый агент исчисляет, удерживает и
перечисляет налог на доходы по заемным денежным средствам.
В: Что получать моментом получения дохода при обучении
работника с получением корочек, если учеба оплачивается
предварительно?
О: Основанием что является, распоряжение руководителя. Тогда
оплата счета - фактуры. Внесение денег в это учебное заведение.
В: Организация получила беспроцентный заем от учредителя
физического лица. Какие обязанности возникают у организации в
части уплаты налогов?
О: Физическое лицо вам дало взаймы. Вы производите ему
возврат. Если вы возвращаете большую сумму, чем он вам давал, то в
этом случае вы удерживаете налог на доходы физических лиц.
В: Облагаются налогом на доходы взносы на страхование от
несчастных случаев на транспорте в командировке?
О: В стоимость железнодорожного тарифа у нас входит
обязательное страхование. Вот эта сумма не подлежит обложению
налогом на доход. Но есть еще добровольное страхование. То есть я
при покупке билета могу еще добровольно себя застраховать. В этом
случае, если предприятие оплачивает это, то эта сумма подлежит
обложению налогом на доходы.
В: Аттестация главного бухгалтера.
О: В Законе предусмотрено две проплаты. Первая - за обучение.
То есть вы должны пройти обучение, а потом проплатить стоимость
сдачи экзамена и сертификата. Если есть приказ руководителя на
это, то сама стоимость обучения не будет включаться. А стоимость
сдачи экзамена и получения этого сертификата включается в налог.
В: Компенсация за использование личного транспорта в
производственных целях.
О: В пределах нормы, предусмотренной законодательством, не
облагается, если есть соответствующий приказ.
В: Организация берет заем у физического лица и выписывает
вексель на 50 тысяч рублей. При возврате займа выплачивается сумма
53 тысячи рублей. Облагается ли разница?
О: Да.
В: Если ребенок - студент до 24 лет вступил в брак,
сохраняются ли вычеты?
...
В: Облагается ли налогом на доход проезд в метро в
командировке?
О: В статье 217 перечислены выплаты, которые не облагаются
налогом. Проезд в метро - это городской транспорт. Облагается
налогом в общеустановленном порядке.
В: Если работник женился на женщине с ребенком, дается ли ему
стандартный вычет на этого ребенка?
О: Если вступил в брак, ребенок усыновлен, стандартный
налоговый вычет предоставляется в общеустановленном порядке. Если
вступил в брак, ребенок не усыновлен, то должно быть подтверждено,
что ребенок находится на его иждивении. Как правило,
подтверждается совместной пропиской.
В: Если осужденным выплачивается материальная помощь,
облагается ли она налогом?
О: В общеустановленном порядке.
В: В командировке утерян железнодорожный билет. Возможна ли
оплата по заявлению, удерживается ли налог на доходы физических
лиц?
О: Только документально подтвержденные расходы. Если при
потере билета он обратится в кассу предприятия и железнодорожная
касса выдаст ему дубликат, тогда да. Если вы выплачиваете по
заявлению, то включается в доход физического лица.
В: Облагается ли налогом на доходы материальная помощь на
погребение бывшим работникам - пенсионерам по коллективному
договору?
О: Я уже сказала.
В: По поводу получения высшего образования.
О: Высшее образование статьей 21 Закона "Об образовании"
предусмотрено бесплатное на конкурсной основе. Если предприятие
оплачивает работнику любое высшее образование, то облагается в
общеустановленном порядке.
В: Работнику предприятия произведена оплата за обучение в счет
заработной платы. Считается ли в этом случае материальная выгода?
О: Материальная выгода у нас считается в трех случаях,
определенных законом. Это по договорам займа и кредитным
договорам, по приобретению ценных бумаг и товаров, работ, услуг по
ценам ниже реализации взаимозависимым лицам.
В: Может ли работник сам выбирать, на каком месте работы,
основном или совместителем, будет представляться ему стандартный
налоговый вычет?
О: Если по совместительству с ним оформлен трудовой договор
или контракт, соответствующий трудовому законодательству, то есть
не гражданско - правовой договор, то выбрать он может. Основанием
для этого является его заявление.
В: Если родитель состоит в гражданском браке, они имеют
совместных детей, у папы есть свидетельство об установлении
отцовства и прописаны в одном месте, имеет ли папа право на
двойной вычет на ребенка? И имеет ли право на этот вычет мать?
О: Да имеет.
В: Если индивидуальный предприниматель получает беспроцентную
ссуду или заем и работает по упрощенной системе налогообложения,
как будет производиться уплата НДФЛ по материальной выгоде?
О: Вы будете платить налог на доходы в соответствии с главой
23.
В: Предприятие выдало аванс в счет будущей заработной платы...
О: Раньше у нас в законе было, что заемными средствами, но не
более средней заработной платы. Сейчас этого нет, только договор
займа.
В: Частное лицо продало...
О: Если вы покупаете у физического лица, то с 2001 года у нас
введена новация. Вы не облагаете эти суммы налогом на доход, но
представляете сведения.
В: При выходе из состава учредителей в связи со смертью доля
выплачивается наследникам, в данном случае жене. Какой процент
удержания?
О: Все отношения с налогоплательщиком у нас прекращаются в
связи с его смертью. Выгодоприобретатель - жена в данном случае
платит налог на наследование и дарение. Все, что вы выплачиваете
после смерти, налогом на доходы не облагается.
В: Квартира была приобретена в 1999 году, потом была продана в
том же году. Пришел в налоговую инспекцию, а имущественный
налоговый вычет не представлен. Имущественный налоговый вычет у
нас предоставляется на основании декларации, заявления и
документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет,
договора купли - продажи и свидетельства о праве регистрации. Если
квартира была продана, свидетельства о праве регистрации нет, в
1999 году воспользовался имущественным налоговым вычетом, то право
на последующий имущественный налоговый вычет теряется, поскольку
квартира уже не в собственности.
В: Налоговая инспекция проверила предприятие и начислила
определенную сумму подоходного налога с физического лица -
работника предприятия. Бухгалтерия все пересчитала... но взыскание
было передано в ИМНС, так как работник в настоящее время на
предприятии не работает. Должна ИМНС снять сумму подоходного
налога с уволенных работников...?
О: То, что вы платите по акту налоговой проверки, является
штрафной санкцией, поскольку на налогового агента возложена
обязанность исчислять, удерживать и своевременно перечислять
налог. Кроме того, вы знаете, что проплата налога за физическое
лицо налоговому агенту запрещена, то есть вы должны удержать
налог. Когда вам приходят с актом, там пишут: удержать с
физического лица, поставить на перечисление, а сумму штрафных
санкций и сумму недобора проплатить в такой-то срок, на такой-то
счет.
Предприятие проплачивает. Если работник уже уволился, удержать
вы не можете, то вы в месячный срок представляете в налоговую
инспекцию сведения о доходах формы 2НДФЛ о том, что вы по данному
акту проверки удержать не можете. Тогда налоговый орган сам будет
удерживать. А штрафные санкции с вас взыскиваются в полном
размере.
В: Ребенок усыновлен родным отцом. Родители в браке не были. В
данный момент вместе не живут. Алименты мать не подавала.
Пользуется она двойным вычетом на ребенка?
О: Такие родители у нас не признаются одинокими родителями.
...В паспорте штампа нет, а в свидетельстве есть, что ребенок
усыновлен, тогда будет в двойном размере предоставляться.
...По всем видам ваших выплат, которые предусмотрены
коллективным договором и не предусмотрены законодательством
Российской Федерации, облагается в общеустановленном порядке.
В: Предприятие платит налог на игорный бизнес...
О: Этот вопрос по ЕСН.
В: Какие документы необходимы для получения вычета на
лекарственные препараты?
О: Вычет этот предоставляется только в налоговой инспекции.
Есть постановление Правительства, где определен перечень
лекарственных препаратов, которые льготируются. Основанием для
предоставления такого вычета является справка лечащего врача о
том, что вам этот лекарственный препарат был назначен, формы 107о.
Все печати там указываются. Кроме того, вы прилагаете к этой
справке товарный чек и чек контрольно - кассовой машины.
В: Облагается ли налогом стоимость молока, выдаваемого в
денежной компенсации?
О: Для работников с вредными условиями труда предусмотрена
выдача компенсаций спецпитания, спецмолока и т.д. только в
натуральной форме. То есть чем предусмотрено в данной форме, тем
вы и должны выдавать своим работникам. Если вы выплачиваете в
деньгах, то это компенсацией не является и облагается в
общеустановленном порядке.
В: Работник предприятия получает компенсацию за использование
автомобиля в служебных целях...
О: Как я сказала уже, по нормам.
В: Чем чревато предоставление вычета без справки с предыдущего
места работы?
О: Налоговой инспекцией будет рассматриваться как недобор.
В: На нашем предприятии... вексель Сбербанка... с работником
составлен договор купли - продажи на вексель с рассрочкой платежа
за него на несколько лет. Возникает ли в этом случае обязанность
уплачивать НДФЛ?
О: Да, если вы квартиру приобрели и передали в собственность,
то возникает обязанность.
В: Приобретен проездной билет на городской транспорт для
служебных целей. При проверке ГНИ удержан подоходный налог,
мотивируя тем, что не было тетради по учету выдачи проездных
билетов.
О: Есть постановление Правительства, где говорится, что вы
можете купить проездной билет только определенным категориям.
Проездной билет вы можете оплатить только тем работникам, чья
работа носит разъездной характер. Для остальных облагается в
общеустановленном порядке.
В: На проведение семинара приглашается тренер из другого
города (по договору оказания услуг). Ему за счет средств целевого
финансирования оплачивается проживание, проезд и питание (согласно
смете). Включается ли эта сумма в доход, или это профессиональные
вычеты?
О: В зависимости от условий договора. Если в договоре
предусмотрена оплата затрат тренера, то не будут облагаться
документально подтвержденные проезд и проживание.
В: Новогодний подарок для ребенка облагается ли как
материальная выгода? Сумма идет из чистой прибыли.
О: В соответствии с п. 28 ст. 217 не облагается стоимость
подарков в размере, не превышающем 2000 руб. в год. В этом случае
предприятие представляет в налоговый орган сведения.
В: Если частный предприниматель берет беспроцентную ссуду или
заем и работает по упрощенной системе налогообложения, как будет
производиться уплата НДФЛ по материальной выгоде?
О: По окончании года при декларировании.
В: В какой момент налог на доходы на девиденды должен быть
перечислен: в момент начисления или в момент выплаты?
О: В момент выплаты дивидендов.
В: Если работник женился на женщине с ребенком, дается ли ему
стандартный вычет на этого ребенка?
О: Да, в случае совместного проживания.
В: Я физическое лицо, продала акции завода. Номинальная
стоимость одной акции 1 рубль, продала по 450 рублей одна акция.
Должна ли я подавать декларацию в налоговую инспекцию, и сколько я
должна заплатить п/н?
О: Да, должна в срок до 30 апреля года, следующего за
отчетным. При этом налогоплательщик имеет право выбора: или
документально подтвержденные расходы, или имущественный вычет до
125 тыс. руб. на основании письменного заявления в соответствии со
ст. 220.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ В 2002 ГОДУ
Пенсионное страхование зародилось еще в конце 19 века. Впервые
в более - менее цивилизованной форме это было в Германии,
основателем был Бисмарк. До сих пор эта модель пенсионного
страхования живет и оправдывает себя. Достаточно сказать, что даже
после Второй мировой войны Германия выплачивала пенсионное
обеспечение своим гражданам.
К сожалению, мы идем опять своим путем. В конце года были
приняты следующие Законы: "О трудовых пенсиях в Российской
Федерации", "О государственном пенсионном обеспечении в Российской
Федерации", "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации", и внесены изменения в главу 24 Налогового кодекса, с
этого началась у нас пенсионная реформа.
Впервые были введены новые понятия, такие как расчетный
пенсионный капитал, стоимость страхового года, страховой случай,
страховой риск, страховой стаж. То есть становится более
приближенным к страхованию, а не просто к социальному обеспечению.
Страховым риском признается утрата застрахованным лицом
заработка, какого-то вознаграждения или иного дохода в связи с
наступлением страхового случая.
Страховой случай - это достижение пенсионного возраста,
наступление инвалидности или потеря кормильца.
Законом N 167 от 15 декабря 2001 года "Об обязательном
пенсионном страховании" определены участники отношений по
обязательному пенсионному страхованию. Это, прежде всего,
федеральные органы государственной власти, страхователи,
страховщики и застрахованные лица. Страховщиком определен
пенсионный фонд. К обязанностям страховщика относится, прежде
всего, регистрация страхователей. Вы знаете, что все страхователи
должны в течение 30 дней со дня государственной регистрации
зарегистрироваться в пенсионном фонде. Если вы не уложились в этот
срок и пришли позднее 30 дней, то штраф 5000 рублей. Если вы
затянули свой визит более чем на 90 дней, то штраф 10000 рублей.
Другая обязанность страховщика - это ведение государственного
банка данных страхователей всех категорий, ведение лицевого счета
застрахованного лица, в том числе и его специальной части, а также
учет доходов от инвестирования, поступивших на счет пенсионного
фонда.
Статусом страховщика могут быть наделены и негосударственные
пенсионные фонды. Это, видимо, будет сделано специальным
федеральным законом. Свое право застрахованные лица о передаче
накопительной части трудовой пенсии смогут реализовать и передать
в негосударственные пенсионные фонды лишь начиная с 1 января 2004
года. Об этом говорит статья 32 Закона.
Страхователи у нас делятся на две категории. Прежде всего, это
лица, которые производят выплаты другим лицам. Это могут быть у
нас организации и исполняющие их обязанности по уплате взносов
обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели,
крестьянские фермерские хозяйства, родовые семейные общины
малочисленных народов севера и физические лица.
Ко второй категории страхователей отнесены индивидуальные
предприниматели, адвокаты, частные детективы и занимающиеся
частной практикой страхователи.
Если страхователи относятся к той и другой категории
страхователей, то они уплачивают взносы по двум основаниям. Они же
являются у нас и застрахованными лицами.
Обязанности страхователей:
1) вести учет сумм, начисленных каждому физическому лицу, и
начисленных страховых взносов;
2) своевременно перечислять их в пенсионный фонд согласно
кодам бюджетной классификации;
3) известить в трехдневный срок органы пенсионного фонда о
своей ликвидации и в пятидневный срок об изменениях, которые
произошли в учредительных документах.
В случае нарушения этих требований - штраф 1000 рублей, если
вы первый раз нарушили. Если в течение календарного года второй
раз, то штраф 5000 рублей.
У нас на территории всей России действует Закон N 27 от 1
апреля 1996 года "Об индивидуальном персонифицированном учете".
Здесь немного уточняется, кто такие застрахованные лица. Это лица,
на которых распространяется обязательное пенсионное обеспечение,
работающие по трудовому договору, или контракту, или договору
гражданско - правового характера, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и
лицензионным договорам, или самостоятельно обеспечивающие себя
работой.
Определены права застрахованных лиц. Они могут участвовать
через своих представителей и работодателей в совершенствовании
системы обязательного пенсионного страхования. Вы знаете, что она
требует совершенствования. Беспрепятственно получать от
работодателя информацию о начисленных страховых взносах и их
перечислении. Застрахованные лица должны своевременно представлять
документы, связанные с назначением пенсий.
Статья 11. В стаж трудовой, кроме трудовой деятельности,
включаются следующие периоды. Это воинская служба, пособие по
временной нетрудоспособности, период по уходу за ребенком до 1,5
лет, но не более 3 лет, пособие по безработице, необоснованное
содержание под стражей, уход за инвалидом 1 группы, ребенком -
инвалидом либо лицами старше 80 лет. Но еще есть условие. В стаж
включается, если этим периодам или после них следовала работа или
иная деятельность (в качестве предпринимателя, например) вне
зависимости от ее продолжительности.
У нас в Удмуртии в 1999 году началась регистрация в пенсионном
фонде. В настоящий момент застраховано около 1,2 млн. граждан. Мы
практически зарегистрировали всех пенсионеров и начали детей
старше 14 лет.
Приняты индивидуальные сведения от работодателей и
индивидуальных предпринимателей за 1999 - 2001 годы. Сейчас кто
уходит на пенсию в 2002 году, работодатели обязаны также
предъявлять сведения в межотчетный период, чтобы было возможным
назначить пенсию.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные статьями 236, 237,
238 Налогового кодекса Российской Федерации.
В связи с тем, что объект налогообложения и налогооблагаемая
база для начисления как единого социального налога, так и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
одинаковы, то страховые взносы не начисляются на доходы членов
крестьянско - фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве
от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а
также от производства сельскохозяйственной продукции, ее
переработки и реализации в течение пяти лет, начиная с года
регистрации хозяйства. Настоящая норма применяется в отношении
доходов тех членов крестьянско - фермерского хозяйства, которые
ранее не пользовались такой нормой.
С одной стороны, это неплохо, но с другой, когда у нас идут
члены крестьянско - фермерского хозяйства на пенсию, у них очень
много проблем. Законодатель их освободил от уплаты, а начислять им
нечего, то есть люди остались совершенно незащищенные.
Доходы, за исключением оплаты труда наемных работников,
получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке
родовых семейных общин малочисленных народов Севера от реализации
продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов
промысла.
В то же время за наемных работников крестьянско - фермерские
хозяйства и родовые семейные общины малочисленных народов Севера
обязаны уплачивать единый социальный налог по ставкам,
определенным Налоговым кодексом, и страховые взносы.
Не начисляются страховые взносы на суммы, выплачиваемые за
счет членских садоводческих, гаражно - строительных и жилищных
кооперативов, лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги для
указанных организаций, что лишает работников этих организаций
права на обязательное пенсионное страхование.
Решение этой проблемы возможно только в законодательном
порядке. Например, если исключат подпункт 8 пункта 1 статьи 238
Налогового кодекса и включат все эти кооперативы в статью 239. При
этом условии указанные организации не потеряют льгот по уплате
единого социального налога, но должны будут уплачивать страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование работников.
Не облагаются страховыми взносами выплаты в натуральной форме
товарами собственного производства сельскохозяйственной продукции
и / или товарами для детей в размере до 1000 рублей включительно в
расчете на одно физическое лицо за календарный год. Выплаты в
размере до 1000 рублей включительно на одного работника,
произведенные в виде сельскохозяйственной продукции собственного
производства и/или товарами для детей, не облагаются у
работодателя единым социальным налогом в том месяце, в котором они
начислены. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не
производится. При этом не имеет значения, начислены ли указанные
выплаты в денежном эквиваленте или в натуральном виде.
Необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 131
Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 года,
это Федеральный закон N 197-ФЗ, доля заработной платы,
выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от суммы
заработной платы.
Льгот по уплате страховых взносов в пенсионный фонд Законом,
определяющим право граждан на трудовую пенсию, не предусмотрено.
От уплаты единого социального налога освобождаются, но обязаны
уплачивать страховые взносы организации любых форм собственности с
сумм выплат и иных вознаграждений каждого работника, являющегося
инвалидом 1, 2 или 3 группы. Это связано с тем, что у них есть
право выбора: получать пенсию по инвалидности либо пенсию по
старости.
Второй момент. С 1 января существует страховая часть пенсии, и
на нее уплачиваются страховые взносы либо на накопительную часть,
то есть мы не можем лишить эту категорию людей их права.
Затем, это общественные организации инвалидов, в том числе
созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди
членов которых инвалиды и их законные представители составляют не
менее 80%, их региональные и местные отделения.
Организации, уставной капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а
доля заработной платы - не менее 25%.
Учреждения, созданные для достижения образовательных,
культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных,
научных, информационных и иных социальных целей, а также для
оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их
родителям, единственным собственником которых являются указанные
общественные организации инвалидов, также должны начислять и
уплачивать страховые взносы.
То же касается и индивидуальных предпринимателей, которые
являются инвалидами 1, 2, 3 группы.
Неуплата страховых взносов по обязательному пенсионному
страхованию нарушает конституционное право застрахованных лиц на
пенсионное обеспечение.
Статьи 22 и 33 Закона N 167-ФЗ определяют тарифы по уплате
страховых взносов. Закон определил 14% страховых взносов для
работодателей, кроме сельскохозяйственных, и 10,3% для
сельскохозяйственных предприятий.
Эти проценты делятся на страховую и накопительную части пенсий
в зависимости от возраста. Существует также механизм регрессии, то
есть понижения ставок страховых платежей. Если до 100 тысяч рублей
годовая зарплата, начисляем 14%; от 100 до 300 тысяч - 7,9%, кроме
тех, что мы начислили до 100 тысяч; от 300 до 600 тысяч - 3,95%;
свыше 600 тысяч рублей - страховые взносы не начисляются.
Для тех, у кого осталось до пенсии менее 10 лет, начисляется
только страховая часть пенсии. Для мужчин моложе 50 лет и женщин
моложе 45 лет 2% идет на накопительную часть пенсии. Для тех, кто
моложе 35 лет, процент будет повышаться от 3% в этом году до 6% в
2006 году с ежегодным темпом роста в 1%.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов
определены статьей 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 года
N 167 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации". В "Экономической газете" были опубликованы
методические рекомендации по порядку и срокам уплаты страховых
взносов. Журнал "Пенсия" N 4 опубликовал такую табличку, на что
начисляются взносы, а на что нет в зависимости по годам.
Уплата страховых взносов в бюджет пенсионного фонда
производится ежемесячно в день получения средств на оплату труда
либо перечисления средств на счета работников, но не позднее 15
числа. В этом у нас есть маленькое отличие от единого социального
налога, где говорится только 15 число.
За несвоевременную уплату страховых взносов начисляется пеня в
размере 1/300 ставки рефинансирования.
Контроль за уплатой страховых взносов возложен на налоговые
органы, а взыскание недоимки в судебном порядке - на пенсионный
фонд.
Сейчас вы все сдали расчеты по авансовым платежам по единому
социальному налогу и расчеты по авансовым платежам по страховым
взносам. Налоговые органы в течение трех месяцев делают акт
камеральной проверки, выявляют недостоверные сведения. Один
экземпляр расчета представлен нам. Мы тоже анализируем.
Совместными действиями мы определяем ряд предприятий, с которых
будем взыскивать в судебном порядке.
Мне кажется, что не стоит дожидаться, когда будет такой
прецедент, но я думаю, что будет скоро, и посмотреть, уплачиваете
ли вы страховые взносы. Потому что если не мы начнем взыскивать,
то ваши работники, которые пойдут на пенсию и которым она не будет
назначаться в связи с отсутствием перечисления, то вы замучаетесь
ходить по судам.
А вообще механизм взыскания недоимки предусмотрен такой.
Налоговики анализируют, смотря, что если вы не уплатили страховые
взносы, они полностью должны взыскать с вас 28% единого
социального налога, затем документы нам передаются, мы взыскиваем
с вас страховые взносы в судебном порядке и извещаем об этом
налоговиков. Тогда излишне уплаченная, взысканная с вас сумма
единого социального налога будет засчитываться в счет будущих
платежей. То есть очень сложный механизм прописан.
Право на трудовую пенсию у нас имеют лица, имеющие страховой
стаж не менее 5 лет, застрахованные лица и в случае уплаты
страховых взносов. Страховой стаж подтверждается до момента
регистрации в пенсионном фонде на основании документов, это прежде
всего трудовая книжка, приказы, какие-то архивные документы, в
необходимых случаях это могут быть и свидетельские показания, а
после регистрации в пенсионном фонде только по данным
персонифицированного учета как по стажу, так и по заработку.
Поэтому застрахованное лицо само должно быть заинтересовано в
своевременной и полной уплате страховых взносов, контролировать
работодателя и может получать информацию о начисленных и
перечисленных страховых взносах как от работодателя, так и в
пенсионном фонде один раз в год бесплатно.
Постановление Правительства N 408 от 12 июня 2002 года
определило порядок выдачи пенсионной книжки застрахованного лица в
Пенсионном фонде Российской Федерации. Такой документ, наверное,
вы видели по телевидению. Там у нас будут такие сведения:
страховой номер застрахованного лица, фамилия, имя, отчество, пол,
наименование территориального органа ПФР, который выдал эту
книжечку, подпись лица, выдавшего пенсионную книжку, и дата
выдачи.
Пенсионная книжка будет состоять из карточки учета и вкладных
листов, которые ежегодно будут получать. Будет выдаваться
пенсионная книжка пенсионным фондом застрахованному лицу при
передаче в негосударственный пенсионный фонд денежных сумм,
эквивалентных сумме пенсионных накоплений, учтенных в специальной
части индивидуального лицевого счета застрахованного лица при
предъявлении документа, удостоверяющего личность, и страхового
свидетельства. Застрахованное лицо обращается с заявлением в
пенсионный фонд о переводе денежных сумм в негосударственный
пенсионный фонд. Должна быть отметка негосударственного
пенсионного фонда, что он принимает эту сумму, либо копия
договора. И пенсионный фонд в течение двух недель перечисляет в
негосударственный пенсионный фонд эти средства.
Сейчас средства в накопительной части у нас в республике не
накапливаются, они перечисляются в пенсионный фонд России, и он их
вкладывает в государственные ценные бумаги. А с 2004 года у
молодых людей появится возможность самим определить, в какую
страховую компанию или негосударственный пенсионный фонд они
определят свои средства. Но здесь тоже надо быть очень
внимательными, потому что эта страховая фирма или пенсионный фонд
должны заниматься исключительно пенсионным страхованием.
Трудовая пенсия по старости или инвалидности состоит из
базовой, страховой и накопительной. С 1 января пенсии всех
пенсионеров условно разделены на базовую часть и накопительную. То
есть если пенсия 1500 рублей, то 450 рублей - это базовая часть
пенсии, а 1050 рублей - страховая часть пенсии. Это сделано,
потому что они будут по-разному индексироваться, эти части пенсии.
Пенсионеры, конечно, об этом не знают и не подозревают.
Базовая часть трудовой пенсии финансируется за счет единого
социального налога, который перечисляется в федеральный бюджет и
составляет 450 рублей. Страховая часть пенсии - это пенсионный
капитал, который мы накопили до 1 января 2002 года и который
сейчас накапливается. С 1 января 2002 года все работающие должны
будут виртуально уйти на пенсию. С этой целью будет рассчитан
пенсионный капитал.
Пенсионный капитал, который мы с вами заработали до 1 января
2002 года, из чего складывается. Это стажевый коэффициент -
зависит от стажа, который вы имеете, полных лет на 1 января.
Максимальный стажевый коэффициент 0,75, при стаже лет женщины 20
лет, мужчины 25 лет он будет равняться 0,55. С увеличением на
каждый год увеличивается на 0,01.
Он умножается на отношение средней заработной платы
застрахованного лица за 2000 и 2001 годы по данным
персонифицированного учета или любые 60 месяцев подряд до 1 января
2002 года к средней заработной плате по стране в третьем квартале
2001 года, но не более 1,2% для всех обыкновенных людей. Для
районов Крайнего Севера и т.д. коэффициент больше. Это все
умножается на разницу между средней зарплатой по стране (она
установлена в 1771 рубль) и базовой частью трудовой пенсии. Это у
нас пенсионный капитал, который вы накопили. Я посчитала свой
капитал, получилось 913 рублей.
Расчетный пенсионный капитал после 1 января состоит из
перечисленных сумм страховых взносов, которые будут учитываться у
каждого застрахованного лица на индивидуальном лицевом счете, и
деленных на ожидаемый период выплаты пенсии. В 2002 году для тех,
кто пошел на пенсию в этом году, он составляет 144 месяца. С
каждым годом он будет увеличиваться на 6 месяцев и достигнет в
2013 году 228 месяцев. То есть сейчас кому далеко до пенсии есть
возможность ее заработать.
Утверждены Правила учета страховых взносов, включаемых в
расчетный капитал, постановление Правительства от 12 июня 2002
года N 407. Опубликованы в "Российской газете".
Накопительная часть трудовой пенсии будет уплачиваться с 2013
года.
Трудовая пенсия будет индексироваться. Базовая пенсия
индексируется в зависимости от темпа роста инфляции. Коэффициент
инфляции и периодичность повышения пенсии определяется
Правительством. Страховая часть пенсии будет также индексироваться
при росте цен не менее 6% в квартал один раз в три месяца.
Если будет случаться, что 6 месяцев каждый квартал, то пенсия
будет индексироваться с 1 февраля, 1 мая, 1 августа, 1 октября.
При меньшем росте цен, но не менее 6% за полугодие, пенсия
будет индексироваться один раз в полугодие, то есть с 1 августа и
с 1 февраля.
При росте цен за полугодие менее 6% - один раз в год с 1
февраля.
Ежегодная индексация накопительной части будет с 1 июля с
учетом доходов от инвестирования.
Самое главное. Право на трудовую пенсию имеют граждане
Российской Федерации, зарегистрированные в пенсионном фонде, в
случае уплаты страховых взносов. Если нет страховых взносов - нет
пенсий. Если вы перечисляете с опозданием, то страховые взносы
учитываются в том периоде, когда они поступили. Ну и стаж
страховой не менее 5 лет.
...Если у вас там какие-то расхождения, вы можете подать
корректирующие ведомости.
Право застрахованных лиц с 1 января 2004 года передать свою
накопительную часть в негосударственные пенсионные фонды
возникает. Работодатели обязаны своевременно и в полном объеме
уплачивать страховые взносы и представлять индивидуальные
сведения. Возможен также перерасчет страховой части пенсии при
условии работы в течение 12 месяцев и возможность отказа от
получения страховой части пенсии и зачисления ее на индивидуальный
лицевой счет и после работы вновь перерасчет пенсии.
Установлены для индивидуальных предпринимателей, адвокатов,
частных детективов и нотариусов фиксированные платежи. Законом
N 57 установлен минимальный размер 150 рублей в месяц, 100 рублей
на страховую часть, 50 рублей на накопительную. Максимальный
размер фиксированного платежа отменен. По этим же ставкам могут
уплачивать лица, вступающие добровольно в правоотношения по
обязательному пенсионному страхованию.
В: Какой установлен срок подачи индивидуальных сведений за
2002 год в пенсионный фонд? Есть ли новая компьютерная программа?
О: Насколько я знаю, нет, срок не установлен. Я думаю, будут
новые СЗВ. Потому что в этих СЗВ не отражаются суммы перечислений,
а для нас сейчас это очень важно. Поэтому срок не могу сказать.
В: Обязана ли организация вручать справки СЗВ? Что делать,
если работник уже уволился и найти его и членов его семьи
невозможно?
О: При обращении вы должны ему отдать. Если невозможно
вручить, надо ждать, когда он обратится.
В: В справки на пенсию включаются ли суммы по больничному
листу? Если да, то выделяются ли эти суммы, как в
персонифицированном учете?
О: Как вы понимаете, до 1 января 2002 года суммы по
больничному листу включаются в заработок при исчислении пенсии.
После 1 января они не включаются. Но как мы будем отражать, я пока
не могу сказать, поскольку нет формы.
В: В каких случаях организация имеет право сдавать отчет в
пенсионный фонд на бумажных носителях, а в каких на дискетах?
О: В Инструкции написано, что есть такое право.
В: Предприятие не перечисляет страховые взносы. Идет ли в этом
случае стаж работникам? В будущем они будут перечислены. Как быть
работнику, уходящему на пенсию? Возможно ли перечислять на свой
накопительный счет суммы добровольно?
О: По первому вопросу я уже говорила. Стаж-то идет, но раз
взносов нет, не с чего считать. Если в будущем будет перечислено,
то я говорила, в момент поступления.
В: Подлежит ли налогообложению по единому социальному налогу
компенсация матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
1,5 - 3 лет? Компенсация установлена Указом Президента.
О: Я видела разъяснение в журнале "Пенсия", что на компенсации
матерям должны начисляться страховые взносы. Запрос мы направили,
хочется иметь официальный ответ.
В: При начислении взносов 14% страховая и накопительная часть
с общей налогооблагаемой базы получается один итог, например,
1550. Если же учитывать взносы отдельно по каждому физическому
лицу, получается другая сумма. Она отклоняется от итога в большую
или меньшую сторону. К какой базе подбивать взносы?
О: По каждому отдельно.
В: Необходимо ли менять страховое свидетельство, если в
течение двух месяцев дважды менялась фамилия, или можно получить
только на последнюю фамилию?
О: Но вы же не можете получить на предыдущую фамилию, у вас
просто не осталось документов.
В: Учащийся ГПТУ, проходящий производственную практику,
начисляются ли взносы в пенсионный фонд?
О: Если они у вас оформлены, то, конечно, начисляются.
В: Частный предприниматель. Она одна. Наемных работников нет.
Нужно ли ей сдавать отчетность по пенсионному страхованию?
О: Да, обязательно, индивидуальные сведения. Иначе у вас не
будет сведений, из чего в дальнейшем исчислять пенсию.
В: По какому закону будет начисляться пенсия женщине, имеющей
трудовой стаж на 1 января 2002 года 27 лет, но после 1 января
нигде не работающей, то есть не имеющей накопительной части?
О: Все равно будет по новому закону рассчитываться.
В: Мы исправительная колония. У нас есть осужденные, на
которых мы подавали сведения в пояснительной записке. Их 200
человек в 1999 и 2000 году. Многие из них освободились. Мы не
можем найти ни паспортных данных, ничего. Как нам быть? Нам надо
сейчас на дискете подавать данные, а у нас ничего нет.
О: Обратитесь письменно с этим вопросом.
В: Пошел на пенсию в 2002 году. Справку бухгалтер написал за
2000, 2001 годы. Но он три месяца был на больничном. Надо заменять
эти месяцы или нет? Надо ли писать на обратной стороне справки?
О: Месяцы не заменяются. Какая справка? Мы справки не даем по
данным перс. учета. Приказ подписали 6 июня, у нас была ревизия,
все, никаких больше справок.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
В соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 года
N 57-ФЗ произошли изменения в главе 24 Налогового кодекса "Единый
социальный налог". Изменения, в основном, коснулись изменения
ставок по индивидуальным предпринимателям и адвокатам. Начиная с 1
января 2002 года ставка в пенсионный фонд составит 9,6%. То есть
ставка значительно уменьшена.
Кроме того, изменились ставки и по адвокатам. Адвокаты
уплачивать будут по ставке 7% в пенсионный фонд, то есть это те
средства, которые сейчас поступают в федеральный бюджет, в уплату
единого социального налога.
Изменилась статья 244. Вы знаете, что этим же Законом
определен минимальный платеж, который должны уплачивать
индивидуальные предприниматели. Если раньше в Законе N 167 было
оговорено, что максимальный платеж составляет 3600, и порядок, и
срок уплаты будут определены постановлением Правительства
Российской Федерации. То в данном Законе определено, что
минимальная ставка 150 рублей вводится с 1 января 2002 года.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, начиная с
введения Закона N 57-ФЗ, обязаны уплачивать ежемесячно по 150
рублей. Независимо от того, занимаются они или нет
предпринимательской деятельностью.
Максимальная ставка может быть еще определена. Пока она не
определена.
В связи с этим изменилась статья 244 Налогового кодекса. Если
ранее организации при перечислении единого социального налога
уменьшали сумму, перечисляемую в качестве единого социального
налога, на сумму уплаченных страховых взносов. Такая норма была по
организациям, и такая же норма была по предпринимателям,
оговоренная в статье 244. Сейчас никоим образом единый социальный
налог по индивидуальным предпринимателям и уплата фиксированного
страхового взноса не связаны.
Контроль возлагается на налоговые органы. Но на сегодняшний
день сложилась такая интересная ситуация. Уведомление по страховым
взносам не выдается предпринимателю. Не предусмотрена декларация
по страховым взносам. На запрос МНС России в пенсионный фонд мы
получили по этим двум моментам отказ, не нужны им эти документы.
Получается, что для того чтобы проконтролировать уплату
фиксированного платежа, нужно вести лицевой счет. А лицевой счет
по уплате не ведется. Он ведется по начислению и уплате. Если у
нас нет начисления, то нам очень трудно работать с должниками.
Кроме того, Закон N 167-ФЗ оговорил, что с задолженностью по
страховым взносам работает пенсионный фонд как по организациям,
так и по предпринимателям. Поэтому налоговые органы индивидуальным
предпринимателям в настоящее время, при ликвидации, предположим,
этого предпринимателя, предлагают уплатить именно такой
фиксированный платеж за определенное количество месяцев. И ни
налоговое уведомление не вручают, ни налоговую декларацию не
запрашивают, только предлагаем заплатить.
Далее данные о должниках ежемесячно у нас, предположим, будут
передаваться в пенсионный фонд. Сейчас мы начали передачу по
должникам, имеющим задолженность по организациям по страховым
взносам уже в пенсионный фонд для их обращения и для того, чтобы у
нас на территории Удмуртской Республики была судебная практика,
каким образом пенсионный фонд будет взыскивать недоимку по
страховым взносам. То есть налоговые органы не занимаются
взысканием недоимки по страховым взносам.
Далее. Этим же Законом N 57-ФЗ оговорены ведомства силовые и
военные, которые не уплачивают страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование с сумм, которые связаны с несением службы.
Таким образом, норма по единому социальному налогу, установленная
статьей 245, и по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование приведена в соответствие. То есть и единый социальный
налог не начисляется на указанные в 245 статье ведомства, и
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В настоящее время у нас установлены две формы расчетов. Это
расчеты по единому социальному налогу и расчеты по страховым
взносам. Громоздкость этих форм, трудность заполнения - есть такая
проблема. Мы обратились в МНС России, чтобы как-то эти два расчета
попытаться соединить.
Если у организации нет необходимости заполнять определенное
приложение, например, расчет регрессивной ставки, то в данном
случае ваше право не заполнять все листы. То есть налоговый орган
у вас примет не все листы при приеме расчетов. Единственное, не
забудьте поправить номера страниц.
Вы знаете, что организации, которые имеют инвалидов, при
уплате единого социального налога столкнулись с тем, что сама
форма расчета обобщенная. Порядок заполнения этого расчета
организациями - работодателями, имеющими инвалидов, приведен. Но
многие из вас не имеют этого порядка. Они имеют только расчеты,
которые вы купили в Бланкиздате, без порядка заполнения. Сейчас,
когда мы приняли у вас расчеты за 1 квартал, мы столкнулись с тем,
что в данном случае именно по расчету строки 600 - федеральный
бюджет по пенсионному фонду очень много нарушений.
Очень многие сумму единого социального налога уменьшили на
строку 500 - страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование. Что получилось, исчислив единый социальный налог,
организация уменьшила сумму единого социального налога на сумму
всех страховых взносов, ей исчисленных, с учетом и инвалидов. Это
неверно. Должно быть уменьшено, за исключением инвалидов.
Что касается расчетов по страховым взносам. В связи с тем, что
несвоевременно были утверждены пенсионным фондом формы расчетов и
до вас они несвоевременно были доведены, во все инспекции
Удмуртской Республики поступили указания, что штрафные санкции за
несвоевременное представление расчетов по страховым взносам по
первому кварталу не применяются.
Два слова о практике, которая сформировалась на сегодняшний
день при проверке организаций. Почему-то при проверке данных
расчетов по уплате единого социального налога, например, и
оборотов по кредиту по главной книге выявляются сразу же
несоответствия. И бухгалтеры ничего пояснить не могут. Все эти
платежи обязательно должны совпадать с оборотами по кредиту
главной книги.
В некоторых организациях делается следующее. Единый социальный
налог - это налог, это не страховой взнос, который был передан на
1 января 2001 года. Поэтому лицевые карточки в налоговой инспекции
отдельно ведутся. И коды бюджетной классификации различные
абсолютно. Так вот бухгалтера ведут так. Берут счет 69 -
пенсионный фонд. Сальдо начальное - это то сальдо по страховым
взносам, которое передано налоговым органам на взыскание по
пенсионному фонду. Потом идет начисление единого социального
налога, перечисление единого социального налога, и в конце концов
сам бухгалтер не знает, где у него страховые взносы, где единый
социальный налог. Обязателен раздельный учет. Вы сами себя
обманываете. Ведите отдельно. Страховые взносы - это страховые
взносы, а единый социальный налог - это единый социальный налог.
В: Частный предприниматель, наемных работников нет, заработная
плата не начисляется. Взносы не начисляются. Налоговая за 1
квартал требовала расчеты по единому социальному налогу?
О: Расчеты по единому социальному налогу у нас представляют
только организации и индивидуальные предприниматели -
работодатели. Если она в единственном числе, то она будет
предоставлять только по итогам 2002 года в 2003 году налоговую
декларацию по единому социальному налогу. И если будет - по
страховым взносам, пока ее еще нет.
В: В Законе установлен максимальный взнос для ЧП - 3600. К
какому периоду относится 3600: месяц или год?
О: Я уже сказала, что это изменили. Установлен минимальный
взнос 150 рублей ежемесячно, начиная с 1 января 2002 года.
В: Прошу разъяснить порядок расчета и уплаты взносов на
обязательное пенсионное страхование индивидуальным
предпринимателем со своих доходов.
О: То же самое. 150 рублей ежемесячно.
В: Начисляется ли страховая и накопительная часть на
работающих инвалидов?
О: Страховые взносы начисляются на работающих инвалидов.
Потому что та пенсия, которую они получают по инвалидности, она у
нас заменяет обязательное пенсионное страхование. А то, что вы
будете начислять страховые взносы, это у него идет на накопление,
то есть на индивидуальную карточку для накопления. Тем самым у
него увеличивается пенсия.
В: Надо ли начислять единый социальный налог, если
материальная выгода за 2001 год рассчитана в 2002 году?
О: Если вы не исчисляли материальную выгоду в 2001 году, а в
2001 году материальная выгода при получении заемных средств от
организаций исчислялась и с нее удерживался единый социальный
налог, то есть если вы это не делали в 2001 году, а заем был тогда
выдан, то вы сейчас просто заполняете бухгалтерскую справку,
исправляете то, что вы не сделали в прошлом году самостоятельно,
до прихода налогового органа в бухгалтерской справке отражаете
доначисление и производите перечисление. В этом году в редакции
Федерального закона от 31.12.01 N 198-ФЗ понятие материальной
выгоды исключено. Таким образом, в этом году с заемных средств
материальная выгода не исчисляется и единый социальный налог не
удерживается.
В: В организации работают военные пенсионеры. Они получают
пенсию от Министерства обороны. Надо ли облагать фонд оплаты труда
единым социальным налогом?
О: В соответствии с Законом N 57-ФЗ силовые и военные
ведомства освобождены от уплаты страховых взносов и уплаты единого
социального налога. Но это тоже временная норма. В этом году не
подлежат.
В: Нужно ли начислять единый социальный налог на фонд
социального страхования, если заработная плата, начисленная
работнику, работающему по договору гражданско - правового
характера в строительной организации, работник занимается
строительными работами, то есть основной вид деятельности
организации.
О: Что у нас подпадает в этом году под обложение единым
социальным налогом. Если у нас заработная плата начисляется по
трудовому договору или гражданско - правовому договору, единый
социальный налог удерживается. И страховые взносы, если это
действительно договор гражданско - правового характера, не
удерживаются, то есть единый социальный налог в фонд социального
страхования не начисляется.
В: Уплачиваются ли страховые взносы с аванса?
О: Как единый социальный налог, так и страховые взносы с
авансов не уплачиваются. Эта норма у нас действует с 1 января 2001
года. У нас уплата прописана в статье 243. Это не позднее 15 числа
месяца, следующего за отчетным.
В: Подлежат ли налогообложению единым социальным налогом
компенсации матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
1,5 - 3 лет?
О: До 1,5 лет не подлежат, потому что эти компенсации
установлены законодательно. Статья 238 у нас говорит о том, что те
компенсации, которые установлены законом, не подлежат. С 1,5 до 3
лет - подлежат налогообложению единым социальным налогом, потому
что они установлены Указом Президента. А Указ Президента
Российской Федерации не является законодательным документом.
В: Подлежит ли налогообложению единым социальным налогом
вознаграждение за работу в совете директоров?
О: У нас подлежит налогообложению все, что связано с работой
по трудовому и гражданско - правовому характеру. Здесь я вижу
сразу "за работу", а далее написано, что в ревизионной комиссии, в
совете директоров, выплачиваемых на основании учредительных
документов АО. Тут надо разобраться. С одной стороны, если это
дивиденды, то они не подлежат обложению единым социальным налогом.
В данном же случае я вижу "за работу". Если человек работает,
значит, вы должны были договор или трудовой, или гражданско -
правовой оформить с этим человеком. То есть здесь надо
определиться. Если это работа, значит, должен быть договор и будет
подлежать налогообложению. Если это выплата дивидендов, то тогда
это не подлежит налогообложению, потому что это противоречит
статье 236.
В: Подлежат ли налогообложению единым социальным налогом суммы
процентов, начисляемых работнику в связи с несвоевременной
выплатой заработной платы на основании Трудового кодекса?
О: Не подлежат, так как эти выплаты являются компенсационными
выплатами.
В: Перечисляются ли с авансовых платежей отпускные, страховые
взносы?
О: Нет, не перечисляются.
В: Если предприятие выдает талоны на питание работникам
стоимостью 10 рублей, облагается ли единым социальным налогом? В
коллективном договоре предусмотрено, что если работник уходит на
пенсию, то выплачивают 3 оклада, облагается ли налогом? Облагается
ли путевка на санаторно - курортное лечение?
О: В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса
при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются
эти выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров,
услуг, предназначенных для физического лица - работника или членов
его семьи. В том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в их интересах. То есть все эти выплаты подпадают под
налогообложение.
Но пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса установил, что
выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения,
если у налогоплательщиков организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций. Из этого следует, что не подлежат налогообложению
выплаты и вознаграждения, вот то, что мы с вами поименовали,
которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом
периоде...
...Но если эти выплаты будут производиться за счет прибыли и
не будут уменьшать базу для исчисления налога на прибыль, то не
подлежат налогообложению.
Таким образом, выплаты и вознаграждения в виде полной или
частичной оплаты товаров, услуг, предназначенных для физического
лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных
услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования, не
подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого
социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками -
организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
В продолжение этого вопроса хочу вам вот такой ответ МНС
России зачитать.
В: Предприятие хочет выплачивать заработную плату за счет
прибыли прошлых лет и соответственно не относить ее на
себестоимость или на уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль. Будет ли облагаться заработная плата единым социальным
налогом?
О: Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации указано, что выплаты и вознаграждения не признаются
объектом налогообложения единым социальным налогом, если у
налогоплательщика организации такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организации в текущем налоговом периоде.
В целях исчисления единого социального налога под выплатами,
уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
можно понимать выплаты, включение которых в состав расходов при
определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Налогового
кодекса. При этом источник расходов и порядок отражения таких
выплат в бухгалтерском учете не имеет значения.
К выплатам, которые не являются объектом обложения единым
социальным налогом в 2002 году, могут относиться только выплаты,
входящие в состав расходов, указанных в статье 270 Налогового
кодекса.
Таким образом, на выплаты, производимые организацией в 2002
году за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление
единого социального налога не производится в том случае, если
данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль. Что касается выплат, производимых в счет
заработной платы в 2002 году, то согласно статье 255 Налогового
кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисленные работнику в денежной и натуральной формах
стимулирующие надбавки, начисления, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии
единовременные, а также расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные трудовым договором или коллективным
договором.
Таким образом, налогоплательщик не вправе относить расходы по
заработной плате на статью 270 Налогового кодекса. Следовательно,
выплаты в виде заработной платы подлежат обложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке.
В: В соответствии с каким пунктом и какой статьи главы 24
Налогового кодекса подарки, выданные организацией своим работникам
за счет чистой прибыли организации, подлежат обложению единым
социальным налогом в 2001 году?
О: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 объектом признаются
выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу
своих работников по всем основаниям, в том числе выплаты в виде
материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц.
Вместе с тем опять-таки пунктом 4 статьи 236, это редакция по
прошлому году, указанные выплаты не признаются объектом
налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся
в распоряжении организации после уплаты налога на доходы
организации, в данный момент это налог на прибыль.
Учитывая вышеизложенное, подарки, выданные организацией своим
работникам по распоряжению собственника организации за счет
средств, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на
прибыль, в 2001 году не подлежат обложению единым социальным
налогом.
Сразу вам скажу, что должно быть разрешение собственника. Так
вот при документальных проверках организации мы обязательно
требуем разрешение собственника, если выплата производится за счет
прибыли. Обязательно должно быть разрешение собственника.
В: Облагаются ли единым социальным налогом в 2002 году суммы
оплаты организацией за работников обучения в вузе при получении
высшего образования, принимая во внимание пункт 3 статьи 236
Налогового кодекса, Трудовой кодекс Российской Федерации и статью
21 "Профессиональная подготовка" Закона Российской Федерации "Об
образовании"?
О: В целях исчисления единым социальным налогом под выплатами,
уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, можно принимать
выплаты, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса, при этом
источники расходов и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеет значения. К выплатам, которые не
являются объектом обложения единым социальным налогом в 2002 году,
могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов,
указанных в статье 270.
Пункт 45 этой статьи говорит, что при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов,
предусмотренных абзацем 6 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса.
А пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса определено, что не
признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров
расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, лечения, а
также расходы, связанные с содержанием учебных учреждений или
оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и
средних специальных учебных заведениях работников при получении
ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы
для целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, оплата обучения, производимая в пользу
работников организацией, формирующая налоговую базу по налогу на
прибыль, в 2002 году не подлежит обложению единым социальным
налогом.
В: Распространяется ли действие пункта 3 статьи 236 Налогового
кодекса на колхозы до перехода на единый сельскохозяйственный
налог?
О: Вы знаете, что у нас скоро сельхозорганизации перейдут на
единый сельскохозяйственный налог и будут освобождены от уплаты
единого социального налога. По прошлому году, когда колхозы к нам
обращались с тем, что они имеют прибыль, они ее исчисляют, вправе
ли они применить пункт 4 статьи 236. То есть вправе ли они за счет
этой прибыли выплаты какие-то произвести. Мы им однозначно
отвечали по прошлому году, что нет, потому что они освобождены от
уплаты налога на прибыль. А у нас формулировка пункта 4 звучала по
прошлому году, что доходы, остающиеся в распоряжении организации
после уплаты налога на прибыль.
По этому году формулировка изменена. Сейчас к данной категории
абсолютно другое отношение. То есть согласно пункту 3 статьи 236
Налогового кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Налогового
кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом
налогообложения единым социальным налогом, если такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль.
Если колхозы формируют налоговую базу по налогу на прибыль и
выплаты работникам отнесены на статью 270 Налогового кодекса, то в
этом случае они вправе применять норму пункта 3 статьи 236.
В: Согласно пункту 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса
факт оказания материальной помощи в связи со стихийным бедствием,
чрезвычайным обстоятельством и террористическим актом определяется
органом законодательной, исполнительной или представительной
власти, приговором суда. После введения дополнений и изменений в
главу 24 Налогового кодекса норма, касающаяся решения органов
законодательной власти, в данном пункте отсутствует?
О: Да, действительно эту норму исключили.
В: Каков механизм определения ситуации, связанной со
стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами и
террористическими актами?
О: При применении пункта 3 статьи 238 следует учитывать, что
не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, оказываемой
физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на
территории Российской Федерации. При этом вот этот факт
подтверждается приговором суда.
Под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством
следует понимать события и явления, факт наступления которых
подтвержден соответствующими документами. Это решения органов
государственной власти, справки из СЭС, органов МВД и другие. На
прошлом семинаре мы эту проблему проговаривали. Если у какого-то
вашего работника случилось чрезвычайное обстоятельство, пожар или
крупная кража, какими вы должны руководствоваться документами.
Копия документа должна быть у вас, тогда материальная помощь,
которую вы выплачиваете, не будет подлежать налогообложению единым
социальным налогом.
В: Сдан отчет по единому социальному налогу за 2001 год. В
2002 году обнаружена ошибка в расчете. Разъясните порядок внесения
изменений в данный отчет.
О: Не понятно, почему отчет. Должна быть уже сдана декларация.
Если вы установили, что у вас есть доначисления, то вы должны
представить в налоговый орган уточненную декларацию с учетом тех
сумм, которые вы не внесли. Кроме того, по 2001 году вы должны
представить уточненный расчет за декабрь. В этом году этого уже не
будет. А по прошлому году декабрьский расчет вы должны будете
сдать.
Если вы уточненную декларацию представляете, я вам рекомендую
сразу проплатить сумму недоимки, которую вы у себя обнаружили.
Если вы ее проплатите, штрафные санкции не будут на вас
налагаться. А если вы придете просто с декларацией без уплаты,
тогда будут наложены штрафные санкции по 122 статье.
В: Если была переплата по единому социальному налогу в части
доли фонда социального страхования, может ли МНС зачислить эту
переплату в счет другого?..
О: Нет, не может. Что касается ФСС и фонда обязательного
медицинского страхования, то мы зачеты делаем только в части этих
фондов. То есть мы можем зачесть страховые взносы и единый
социальный налог в этом фонде. И то сейчас нам рекомендовано
возвращать деньги налогоплательщику в случае переплаты.
В: Статья 239, пункт 1, подпункт 1. От уплаты налога
освобождены организации с сумм выплат и иных вознаграждений до 100
тысяч рублей на каждого работника. Входит ли в 100 тысяч рублей
выплаты, на которые не начисляется единый социальный налог,
например, выплаты по больничному листу?
О: Нет, не входят.
В: Предприятие за счет собственных средств оплачивает
работнику путевку на ребенка в детский оздоровительный лагерь и
путевку на самого работника в санаторий. В письме МНС России
говорится о том, что если расходы на полную или частичную оплату
товаров для работников и членов его семьи не отнесены на
уменьшение налоговой прибыли, единый социальный налог на них
начислять не нужно. Однако Минфин придерживается противоположного
мнения. Так все-таки нужно или нет начислять единый социальный
налог на сумму полной или частичной оплаты товаров для работников
и членов их семей, если эта оплата произведена за счет собственных
средств организации? Как быть, если в конце года окажется, что
прибыли у предприятия нет?
О: Налоговый кодекс, статья 236, пункт 3. Если вы вправе
отнести эти выплаты по статье 270 Налогового кодекса, а вы вправе,
то если есть у вас прибыль и даже если нет прибыли, так говорят
нам, но это пока под вопросом, то вы вправе не облагать эти суммы
единым социальным налогом. По прошлому году норма была такая, что
если предприятие в течение года имело прибыль, а в конце года
прибыли нет, то делался перерасчет. И суммы единого социального
налога на эти выплаты восстанавливались, пени не начислялись. По
этому году пока устная консультация МНС России, что если указанные
выплаты не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на
прибыль, то даже при наличии убытков единый социальный налог не
начисляется.
В: Начисляется ли единый социальный налог на сумму покупки
чистой питьевой воды для работников организации, если оплата
производится за счет чистой прибыли?
О: Пункт 3, статья 236.
В: Уплачивается ли единый социальный налог в ФСС с договоров
подряда, если договор оформлен на один месяц, есть акт выполненных
работ, но договор заключается каждый месяц в течение года?
О: Даже по вопросу я вижу, что это уход от налогообложения.
Если есть система, то договор этого подряда признается
недействительным фиктивным и будет оспорен. Налоговый орган будет
обращаться в суд. По сути это трудовой договор.
Организации хотят уйти от уплаты единого социального налога.
Это даже не налог. Это возвратный взнос. Завтра у вас этот
работник пойдет на больничный, и что вы будете с ним делать.
В: Выдана заработная плата вперед на несколько месяцев. Когда
возникает обязанность по уплате единого социального налога?
О: Вы вправе выдавать заработную плату за сколько месяцев.
Ранее была такая норма, что не больше, чем сумма средней
заработной платы, и по сроку не больше, чем на месяц. То есть вы
не вправе на полгода выдать. А обязанность идет по начислению
заработной платы. Когда вы начисляете, тогда вы и должны
уплачивать. Раз нет начисления в налоговой карточке, значит, нет
обязанности по уплате.
В: Если взносы страховые и накопительной части ПФР
уплачиваются с опозданием, не в срок, правомерно ли делать
проводки...
О: Не поняла вопрос.
В: Единовременная выплата при уходе на пенсию, пособие по
уходу за ребенком с 1,5 - 3 лет, стоимость спецмолока, если оно
выплачивается денежной компенсацией, облагается ли единым
социальным налогом?
О: Единовременная выплата при уходе на пенсию облагается по
статье 237. Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет не облагается,
с 1,5 до 3 лет облагается единым социальным налогом. Если
спецмолоко положено законодательным документом, то не будет
облагаться - статья 238. Если же организация самостоятельно выдает
это спецмолоко, то подлежит налогообложению как питание - статья
237. Есть еще вариант за счет прибыли по статье 236, пункт 3.
В: Физическое лицо имеет свидетельство частного
предпринимателя, но деятельность не осуществляется, а находится в
трудовых отношениях с предприятием, которое перечисляет с его
дохода единый социальный налог и осуществляет обязательное
пенсионное страхование. Обязан ли такой предприниматель?..
О: Обязан. Он заявил в налоговом органе, в администрации, что
он будет заниматься предпринимательской деятельностью. Он об этом
заявил. Это его проблемы, что он этим не занимается. Он обязан
уплачивать страховые взносы. Если вы не занимаетесь, вы можете в
любой момент подойти в налоговый орган и сдать свидетельство.
Пени по единому социальному налогу мы исчисляем по
представлению налоговой декларации по единому социальному налогу
предпринимателем, потому что в течение года идет авансовый платеж.
По организациям там однозначно: пени идут с 15 числа ежемесячно и
признается это не авансовыми платежами, а фактической базой,
потому что идет с выплаченной заработной платы. А вот по
предпринимателям - авансовые платежи. И при подаче декларации пени
исчисляются.
В данном случае я вам уже озвучила, что лицевой счет в
налоговом органе не будет пока вестись. Если лицевого счета нет, о
начислении каких пеней мы можем вести речь. Очень интересная норма
прописана пенсионным фондом. Начислений у нас нет. Мы, конечно,
можем сами исчислить... Пока еще даже налоговая декларация по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование вообще
даже не разрабатывается, поэтому начисление пеней под большим
вопросом. Скорее всего, пеня начисляться не будет, потому что не
понятно, за что начислять.
В: Если физическое лицо не является работником предприятия.
Оно заключило договор с предприятием на разовую работу. Нужно ли
начислять единый социальный налог по этому договору?
О: Разовая работа - это в любом случае какой-то гражданско -
правовой договор. Будет акт выполненных работ. Будет начисляться
единый социальный налог в части, поступающей в федеральный бюджет
и в пенсионный фонд, и в части фонда обязательного медицинского
страхования. В ФСС не будет начисляться единый социальный налог.
В: Можно ли уплачивать взносы по единому социальному налогу по
максимальным ставкам в течение всего года, а по окончании года
сделать перерасчет по регрессивным ставкам?
О: Что касается расчета по регрессивным ставкам. Если в
прошлом году вы были вправе воспользоваться регрессивными
ставками, начиная с января, если вы не выдерживали условие, что на
каждого работника налоговая база была не меньше 4200, то вы теряли
право на применение регрессивной ставки в том месяце, в котором вы
это условие нарушили. Но в следующем месяце, если у вас это
условие выполнялось, вы снова имели право эту ставку применять.
В этом году порядок изменился. Вы вправе применять с 1 января
регрессивную ставку. Но если вы в каком-либо месяце нарушите
условие, а оно у нас теперь одно 2500 на каждого работника и
2500, умноженное на количество месяцев. Предположим, сегодня у нас
июнь. 2500 умножаем на 6 месяцев, у вас налоговая база по июню
месяцу на каждого работника не должна быть меньше этой суммы. Если
вы нарушили это условие, то вы обязаны сделать перерасчет, начиная
с начала года, так как в статье 241 Налогового кодекса прописано,
что это условие у вас должно быть выдержано в течение всего года.
Если вы его нарушаете, то пользуетесь максимальными ставками в
течение всего года.
В принципе, как бухгалтер, я бы также сделала. По году считала
бы максимальную ставку, а в конце года сделала бы перерасчет.
В: В этом случае в отчете ВМНС делать ежеквартальный расчет на
право применения регрессивных ставок, либо этот расчет также
предоставляется в годовом отчете?
О: Если вы не будете применять регрессивные ставки, то вы этот
лист можете не заполнять. То есть за 1, 2, 3 кварталы вы не
заполняете этот лист, а когда вы сдаете годовую декларацию по
единому социальному налогу, вы регрессию заполняете, и сумма у вас
меняется.
Но имейте в виду, что нужно правильно сосчитать регрессию. Мы
сделали несколько проверок, в которых установили, что организации
неправильно исчисляют регрессивную ставку. Посмотрите внимательно
правильность расчетов, тем более в этом году расчет вообще
элементарный.
В: Облагаются ли единым социальным налогом материальная помощь
и суммы выплат по дополнительным отпускам, предусмотренные
трудовым договором, если согласно главе 25 эти выплаты не
включаются в расходы, увеличивающие себестоимость?
О: Да, можно, если за счет прибыли по пункту 3 статьи 236.
В: Можно ли в бухгалтерском учете отражать взносы в
федеральный бюджет не 28%, а 14%, но в декларации показывать так,
как надо по инструкции, а потом применять налоговый вычет?
О: А когда мы главную книгу вашу будем смотреть? Я смысл не
вижу отражения такого. Считайте правильно.
В: Работник по инициативе работодателя получает второе высшее
образование. Оплачивает учебу организация. Начисляется ли единый
социальный налог на стоимость обучения?
О: Если стоимость обучения относится по статье 270 и не
уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, вы вправе не
начислять единый социальный налог.
В: Физическое лицо зарегистрировано как ЧП. Деятельность не
ведет, имеет основное место работы...
О: Я уже отвечала. Все равно нужно платить 150 рублей
ежемесячно.
В: По каким ставкам с 1 января производится исчисление и
начисление единого социального налога и страховых взносов по
индивидуальным предпринимателям, уплачивающим налог с дохода по
патенту?
О: У нас с этого года те, кто работает по упрощенной системе,
они ведь уплачивают не по патенту единый социальный налог. Статья
236. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая
выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом "Об
упрощенной системе налогообложения". То есть этот предприниматель
должен представить для расчета авансовых платежей тетрадь учета
доходов и расходов, которую он обязан вести.
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, налоговая база определяется как
произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. Далее с налоговой
базы по вновь принятым ставкам 13,2%. Вот такой порядок расчета.
В: ОО предприятие предоставляет частному предпринимателю
своего работника безвозмездно. Предприятие платит за этого
работника единый социальный налог и налог в ПФ. Может ли
предприятие заработную плату и налог за этого работника отнести на
свои затраты?
О: Если вы говорите, что отдан безвозмездно, а вы зарплату
хотите на свои затраты отнести. Получается, что у него не должно
быть заработной платы, раз он безвозмездно отдан. Подойдите.
В: Не является ли нарушением уплата единого социального налога
в полном объеме по месту регистрации головного предприятия без
уплаты по месту регистрации обособленного подразделения?
О: По прошлому году порядок у нас был следующий. Если
предприятие делегировало своему обособленному подразделению право
уплачивать единый социальный налог, то они и уплачивали единый
социальный налог по месту своего нахождения.
С этого года порядок изменился. Если обособленное
подразделение имеет расчетный счет, начисляет и выплачивает
заработную плату и имеет отдельный баланс, то оно обязано платить
единый социальный налог. Иные обособленные подразделения, которые
или не имеют расчетного счета, или не начисляют заработную плату,
или не имеют обособленного баланса, за них уплачивает налог
головная организация по месту постановки головной организации на
налоговый учет. Это статья 243 Налогового кодекса.
В: Прибыль есть в течение года. Мы единый социальный налог не
начисляли. А в конце года прибыли не оказалось. Как поступить в
таком случае, и что за это будет?
О: Это вопрос по 2001 году. Если у вас к концу года нет
прибыли, остающейся в распоряжении, то вы обязаны пересчитать,
бухгалтерской справкой оформить доначисление единого социального
налога, представить уточненную декларацию. Если вопрос по этому
году, пока можно ничего не делать.
В: На приобретение путевки выдана сумма. Начисляется ли единый
социальный налог?
О: По путевкам мы с вами разобрали. Если мы ее в 270 относим,
в себестоимость мы ее не вправе списывать, налоговую базу по
начислению налога на прибыль не уменьшаем, то вправе не начислять
единый социальный налог.
В: Материальная помощь по колдоговору. Ежеквартальные выплаты
пенсионерам, питание за счет прибыли. Облагается единым социальным
налогом или нет?
О: Подход один. Если вы вправе отнести эти выплаты на статью
270 и у вас есть прибыль, вы вправе это делать.
В: Начисляется единый социальный налог или нет на неработающих
инвалидов в страховой и накопительной части пенсионного фонда.
О: Статья 239 пункт 1. У нас инвалиды освобождены от уплаты
единого социального налога до 100 тысяч. Что касается страховых
взносов, то они начисляются. Эти суммы идут в накопительную часть.
Тем самым пенсионные выплаты у инвалида увеличиваются.
В: Начисляется ли единый социальный налог на детский заезд в
профилакторий на летний период?
О: Если не за счет прибыли, то будет начисляться. Если
прибыль, то не начисляется. Пункт 3 статьи 236.
В: Включается или нет в совокупный доход для начисления
единого социального налога стоимость путевок в профилакторий,
услуги автотранспорта, оказанные работнику предприятия, стоимость
новогодних подарков, командировочные сверх норм?
О: Везде подход одинаков. Посмотрите, вправе ли вы отнести на
статью 270.
В: Оплата труда одного человека - зубного врача на нашем
предприятии осуществляется за счет чистой прибыли. Не уменьшает
налоговую базу для расчета налога на прибыль. Единый социальный
налог начислять?
О: Если врач работает, значит, это трудовой договор. А если
трудовой договор, вы не вправе за счет прибыли ему зарплату
выплачивать.
|
