РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР
СТЕНОГРАММА
от 27 июня 2002 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 ПОЛУГОДИЯ 2002 ГОДА
- Налог с владельцев транспортных средств. Налог на
пользователей автомобильных дорог. Налог на имущество юридических
лиц.
- Налог на прибыль.
- Налог с продаж на территории Удмуртской Республики.
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ.
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Начнем с налога с владельцев транспортных средств. До 1 января
2003 года будет действовать Федеральный закон от 18 октября 1991
года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". Согласно
этому Закону предприятия, организации, учреждения, имеющие
транспортные средства, уплачивают налог с владельцев транспортных
средств.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивается с каждой
лошадиной силы каждого транспортного средства. При исчислении
налога нужно руководствоваться Инструкцией Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 4 апреля 2000 года N 59 "О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды". Ставки налога с владельцев транспортных средств
установлены в этой Инструкции. Однако Законом "О дорожных фондах"
органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право
уменьшать или увеличивать ставки налога с владельцев транспортных
средств.
Нашим Законом Удмуртской Республики от 29 ноября 2000 года
N 268-II на территории Удмуртской Республики установлены ставки
налога с владельцев транспортных средств. Эти ставки действовали в
2001 году и действуют в 2002 году. Ставки установлены в
зависимости от того, к какому виду автомобилей относится
транспортное средство: либо легковые, либо грузовые автомобили,
либо автобусы.
Для того чтобы правильно исчислять налог с владельцев
транспортных средств, в техническом паспорте транспортного
средства нужно посмотреть, к какому виду транспортного средства
относится ваше транспортное средство и в зависимости от этого
определять ставку налога.
Для определения, грузовой это автомобиль, легковой или
автобус, следует руководствоваться следующим. При обозначении
любого обозначения есть цифровая часть. Вторая цифра говорит о
том, что это за автомобиль. 1 - легковой; 2 - автобус; любая
другая цифра - это грузовой автомобиль.
Налоговая декларация по налогу с владельцев транспортных
средств представляется ежегодно раз в год по срокам представления
годовой отчетности. За 2001 год вы были обязаны представить ее не
позднее 30 марта. За 2002 год вы будете обязаны ее представить не
позднее 30 марта 2003 года.
Согласно Инструкции N 59, пункт 53, оплата налога производится
ежегодно в сроки, установленные законами субъектов Российской
Федерации. В 2001 году действовал Закон Удмуртской Республики
N 268-II от 29 ноября 2000 года, которым было установлено, что
уплата налога физическими лицами производится ежегодно не позднее
наиболее ранней из следующих дат: дата осуществления
государственной регистрации или снятия с учета транспортного
средства, дата прохождения государственного технического осмотра
или 1 августа текущего года. Уплата налога юридическими лицами
производится с 1 января 2001 года поквартально до 20 числа
последнего месяца квартала равными долями.
В 2002 году этот порядок изменен Законом Удмуртской Республики
от 2 июля 2001 N 27-РЗ. Этим Законом изменена статья 3 Закона
N 268-II. Уплата налога юридическими и физическими лицами
производится ежегодно не позднее наиболее ранней из следующих дат:
дата осуществления государственной регистрации или снятия с учета
транспортного средства, дата прохождения государственного
технического осмотра, 1 августа текущего года. Закон вступил в
силу с 1 января 2002 года. То есть в 2002 году перед регистрацией,
снятием с учета, либо техосмотром, либо, если транспортное
средство не проходит техосмотра, то это 1 августа.
В том случае, если транспортное средство зарегистрировано в
одном субъекте Российской Федерации, а состоит на временном учете
в другом субъекте Российской Федерации, то налог уплачивается по
месту прохождения государственного технического осмотра
транспортного средства. При непрохождении в течение года
государственного технического осмотра - по месту временного учета
автотранспортного средства. Налог полностью зачисляется в
территориальный дорожный фонд.
Налог на пользователей автомобильных дорог прописан тоже в
Законе "О дорожных фондах Российской Федерации" от 18 октября 1991
года N 1759-1. Порядок исчисления и уплаты налога также прописан в
Инструкции N 59. Налог уплачивают предприятия, организации,
осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории
Российской Федерации.
Налог уплачивается с выручки от реализации продукции, работ,
услуг и от разницы между продажной и покупной ценой товаров,
реализованных в результате заготовительной, снабженческо -
сбытовой и торговой деятельности.
Очень много в последнее время вопросов, связанных с
правомерностью начисления пеней налоговыми органами по этому
налогу по сроку 15 число месяца в связи с тем, что сроки уплаты
налога не прописаны в Законе "О дорожных фондах".
На этот вопрос наше Управление отвечает следующим образом.
Согласно пункту 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации
федеральные органы исполнительной власти в предусмотренных
законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные
правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые
не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и
сборах.
Пленум Верховного Суда Российской Федерации постановлением от
27 апреля 1993 года N 5 разъяснил, что под нормативным правовым
актом понимается изданный в установленном порядке акт
уполномоченного на то органа государственной власти, органа
местного самоуправления или должностного лица, устанавливающий
правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц и
рассчитанные на неоднократное применение, действующие вне
зависимости от того, возникли или прекратились конкретные
правоотношения, предусмотренные актом.
Инструкция от 4 апреля 2000 года N 59 "О порядке исчисления и
уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" издана в
соответствии с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах
Российской Федерации", зарегистрирована в Минюсте России 14 июня
2000 N 2266, следовательно, является нормативным правовым актом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Налогового кодекса
признание нормативного правового акта несоответствующим настоящему
Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не
предусмотрено Налоговым кодексом.
Исходя из вышеизложенного, положения Инструкции N 59, в том
числе и пункт 38, который говорит о том, что налогоплательщики
обязаны уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог
ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным,
подлежит применению налогоплательщиками вплоть до вступления в
силу решения суда о признании его противоречащим действующему
законодательству. Еще никто в судебном порядке этот вопрос не
оспорил. Поэтому положение пункта 38 действует. Налоговые
инспекции в ходе проведения выездных проверок в случае неуплаты
налогоплательщиками налога в срок до 15 числа начисляют пени за
несвоевременную уплату этого налога.
Если меньше 2000 рублей, то налог на пользователей
автомобильных дорог уплачивается ежеквартально в сроки
представления квартальной отчетности. Малые предприятия также
уплачивают налог поквартально. До 15 числа уплачивают налог
предприятия, у которых среднемесячный платеж превышает 2000
рублей.
От страховых организаций и от банков очень много вопросов
поступает, связанных с тем, что постановления Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490 и N 491 утратили
силу. В Инструкцию N 59 до сих пор изменения не внесены,
касающиеся уплаты страховыми организациями и банками. Поэтому в
соответствии с положениями Закона Российской Федерации "О дорожных
фондах", и Инструкции N 59, и пункта 33.2 страховые организации
уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг, в
порядке, установленном вот этим пунктом. Несмотря на то, что
постановления Правительства N 490 и N 491 утратили силу.
В: Нашим предприятием на протяжении последних 3 лет никакой
деятельности не ведется, но по заключенным договорам с другими
организациями выставляются счета по предоставленным услугам. В
частности, с Удмурт Телекомом заключен договор на предоставление
услуг связи, согласно которому ежемесячно выставляются счета на
оплату. Мы же в свою очередь перепредоставляем вышеуказанные
услуги сторонним организациям. Рассматривается ли данная операция
как выручка от реализации услуг для целей налогообложения по
налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу с ЖКХ?
О: Решение вопроса об обложении налогом на пользователей
автомобильных дорог у предприятия, которое предоставляет в аренду
телефонные точки, зависит от договорных отношений этого
предприятия с другими организациями. Поэтому, если между
предприятием и другими организациями заключен договор аренды и
стоимость услуг Удмурт Телекома включена в состав арендной платы,
то в этом случае полученная предприятием выручка от реализации
услуг по предоставлению в аренду телефонной точки облагается
налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном
порядке.
Если предприятием, помимо арендной платы, выставляются
организациям счета на оплату услуг Удмурт Телекома с
дополнительной наценкой на сумму этих услуг, то сумму указанной
наценки следует облагать налогом на пользователей автомобильных
дорог в общеустановленном порядке.
Аналогично решается вопрос по налогу на содержание жилого
фонда и объектов социально - культурной сферы.
До сих пор поступает вопрос, связанный с арендой. Облагается
ли аренда налогом на пользователей автомобильных дорог?
По аренде, как мы говорили раньше, так и сейчас. Арендная
плата должна облагаться налогом на пользователей автомобильных
дорог. Однако все зависит от того, является ли это у вас основным
видом деятельности или нет. Если аренда является основным видом
деятельности предприятия, то, естественно, облагается налогом на
пользователей автомобильных дорог. Если это внереализационные
доходы, то налог на пользователей автомобильных дорог не
исчисляется.
Много вопросов по дотациям. Облагаются ли налогом на
пользователей автомобильных дорог полученные из бюджета
муниципальными организациями жилищно - коммунального хозяйства
дотации, представляющие собой покрытие разницы между экономически
обоснованными тарифами на жилищно - коммунальные услуги и
тарифами, установленными в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации N 239 "О мерах по упорядочению
государственного регулирования цен и тарифов".
В соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской
Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров,
работ, услуг, указанная сторонами сделки. Согласно пункту 13
статьи 40 при реализации товаров по государственным регулируемым
ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской
Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены.
Поэтому при реализации жилищно - коммунальных услуг по пониженным
ценам, установленным в соответствии с действующим
законодательством, для целей налогообложения принимаются
пониженные цены.
Если организации - налогоплательщику возмещаются из
соответствующего бюджета суммы разницы между отпускной и
регулируемой ценой, то обложение этих сумм налогом на
пользователей автомобильных дорог осуществляется в установленном
порядке.
В случае предоставления дотаций на возмещение фактически
полученных убытков, связанных с применением регулируемых цен,
полученные ассигнования из бюджета относятся на увеличение
финансовых результатов деятельности предприятия и налогом на
пользователей автомобильных дорог не облагаются.
Короче говоря, вопрос включения в облагаемую налогом на
пользователей автомобильных дорог выручку от реализации товаров с
сумм дотаций, полученных предприятием из соответствующего бюджета
на покрытие убытков, связанных с применением льготных цен при
отпуске жилищно - коммунальных услуг, должен решаться исходя из
порядка предоставления данных дотаций, установленного решением
органов законодательной и исполнительной власти.
Еще часто задают вопрос о налогообложении отрицательной
курсовой разницы.
По этому поводу было письмо Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам, согласно которому отрицательные курсовые
разницы в пределах положительных курсовых разниц налогом на
пользователей автомобильных дорог не облагаются. Но если
получается убыток, то этот убыток не уменьшает выручку от
реализации товаров, работ, услуг, полученную от других видов
деятельности.
В: Выручка предприятия в феврале составила 2 млн. рублей.
Поступлений до июня нет. Как уплачивать налог на пользователей
автомобильных дорог: ежемесячно или ежеквартально?
О: Я поняла, что денежных средств не поступило. В соответствии
со статьей 39 Налогового кодекса выручка от реализации продукции,
работ, услуг определяется в момент перехода права собственности.
Поскольку у нас в Законе "О дорожных фондах" конкретно не
установлен момент определения права собственности, поэтому в целях
налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог
выручку от реализации продукции, работ и услуг определяем в
соответствии с положениями статьи 39. Если у вас договором
предусмотрено, что право собственности переходит в момент
поступления денежных средств, то, соответственно, налог на
пользователей автомобильных дорог будет исчисляться и уплачиваться
в том периоде, когда поступают денежные средства. Если договором
ничего не предусмотрено, то по Гражданскому кодексу право
собственности переходит в момент отгрузки продукции покупателю.
Как исчислять налог, ежемесячно или ежеквартально, для этого
надо посмотреть выручку от реализации продукции, работ, услуг за
предыдущий квартал. Если по результатам предыдущего квартала
среднемесячный платеж составляет 2 тысячи рублей, значит, в
следующем квартале вы уплачиваете ежемесячно. Если по результатам
квартала не составляет, значит, уплачиваете ежеквартально.
То есть если у вас по результатам 4 квартала среднемесячный
платеж составлял свыше 2000 рублей, значит, в первом квартале вы
должны уплачивать ежемесячно.
В:
О: Вы же знаете, что в Законе "О дорожных фондах" ничего не
говорится об учетной политике. Раньше да. До 2002 года, когда у
нас действовало Положение "О составе затрат", где было написано,
что выручка от реализации продукции, работ, услуг определяется в
зависимости от того либо от этого, и все налоги, которые зависели
от выручки мы также считали.
Если у вас в учетной политике написано, что налог на
пользователей автомобильных дорог уплачивается в зависимости от
выручки, и выручка считается по оплате или по отгрузке, то
претензий со стороны налоговых органов не будет. Но это не
обязательно. Если у вас ничего не прописано, руководствуйтесь
статьей 39.
В:
О: Если у вас написано в приказе об учетной политике, что в
целях налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог
выручка определяется по оплате, то считайте его по оплате. Если вы
так у себя определили в учетной политике, это не будет являться
нарушением, потому что ни в каком законе, ни в какой инструкции
это не прописано.
В: Сроки представления декларации по налогу на пользователей
автомобильных дорог.
О: Декларация представляется ежеквартально в сроки
представления годовой и квартальной отчетности.
В: Когда произвести начисление и перечисление налога на
пользователей автомобильных дорог при изменении учетной политики с
оплаты на отгрузку?
О: То есть у вас было раньше по оплате, а теперь вы перешли
полностью на отгрузку. Я считаю, что если вы до 1 января 2002 года
вы были на оплате, а с 1 января 2002 года вы перешли на отгрузку,
денежные средства за отгруженную продукцию до 1 января 2002 года
поступают сейчас, то я считаю, что налог надо исчислить в этом
периоде. Которая сейчас отгружается, то уже...
В: Подлежит ли налогообложению выручка от реализации
театральных билетов, если театр - бюджетная организация?
О: По таким организациям мы всегда говорили, что выручка от
реализации услуг, она облагается налогом на пользователей
автомобильных дорог. Однако арбитражная практика говорит о том,
что суды принимают во внимание положения о льготировании и Законы
"Об образовании" и "О культуре". Поэтому если вы считаете, что у
вас все доходы реинвестируются, то не облагаются, конечно, эти
доходы налогом на пользователей автомобильных дорог. Однако
налоговые органы оставляют за собой право проверять в ходе
выездных проверок, действительно ли реинвестируются эти доходы.
В: В 2001 году на предприятии налог на пользователей
автомобильных дорог начислялся по оплате, а в 2002 - по отгрузке.
По какой ставке исчислять налог на пользователей автомобильных
дорог, если оплата за ранее отгруженную продукцию была произведена
в 2002 году?
О: Ставка у нас изменилась с 1 января 2001 года с 2,5% до 1%.
Поэтому по выручке, которая получена сейчас, то налог нужно
исчислять по той ставке, которая действует сейчас. То есть если
продукция была отгружена в 2000 году, денежные средства поступили
в 2001 году или в 2002 году, налог исчисляем сейчас по ставке 1%.
В: Автотранспортные средства налогоплательщик сдает в аренду.
Кто должен платить налог, арендодатель или арендатор?
О: Это по налогу с владельцев транспортных средств. Налог с
владельцев транспортных средств у нас уплачивают юридические лица
и граждане, имеющие транспортные средства, то есть собственники.
Тот, кто является собственником транспортного средства, тот и
уплачивает налог с владельцев транспортных средств.
В: Бюджетное учреждение. Надо ли платить налог на
пользователей автомобильных дорог с выручки, полученной от сдачи
металлолома?
О: Налог уплачивается с выручки, полученной от реализации
продукции, работ, услуг. Если у нас у нас выручка получена от
сдачи металлолома, это, конечно, не выручка от услуг. Нет, не
нужно уплачивать.
В: Строительная организация уплачивает налог на пользователей
автомобильных дорог по оплате с объема выполненных и оплаченных
работ, выполненных собственными силами за вычетом субподряда.
Следует ли уменьшать стоимость субподрядных работ для расчета
налога пропорционально оплаченному объему по аналогии с оплаченной
себестоимостью товаров торговли?
О: Я так поняла, что подрядчикам вы не все оплачиваете. Вы
можете полностью вычесть субподряд. Только когда поступят
остальные средства от заказчика, естественно, вычитать уже не
будете.
В: Ставки по налогу с владельцев транспортных средств для всех
одинаковы или, например, для бюджетных организаций они иные?
О: Ставки для всех одинаковые.
В: Обязан ли уплачивать налог на приобретение транспортных
средств частный предприниматель, работающий по патенту?
О: Налог на приобретение автотранспортных средств с 1 января
2001 года отменен.
В: Сейчас в техническом паспорте транспортного средства
мощность указывается не в лошадиных силах, а в других единицах,
например, в объемах. Как исчислить налог с владельцев транспортных
средств в этом случае?
О: И в Инструкции, и в постановлении ставки установлены с
мощности двигателя. Например, автомобили легковые с мощностью до
100 лошадиных сил (до 73,55 кВт включительно) - 3,5 рубля. Свыше
100 лошадиных сил (свыше 73,55 кВт) - 8 рублей.
В: Если организация имеет транспортные средства, состоящие на
учете по районам республики, но не имеет там обособленных
подразделений, как должна подаваться декларация по налогу: по
месту нахождения организации или транспортного средства?
О: Налоговая декларация по налогу с владельцев транспортных
средств подается по месту нахождения организации в целом по
организации. Если в других районах есть обособленные
подразделения и они имеют доверенность на уплату налогов, то они
могут уплачивать налог с владельцев транспортных средств там и
подавать декларацию тоже там.
В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса налоги у нас
исчисляют юридические лица, а обособленные подразделения лишь
только исполняют обязанности юридических лиц.
В: Предприятие с 2002 года перешло на уплату налога на
пользователей автомобильных дорог по методу начисления. По
переходной базе сумма доначисленного налога будет включена в
переходную базу по налогу на прибыль в отчетности полугодия 2002
года. Когда следует представлять дополнительную декларацию и
уплатить налог?
О: По налогу на пользователей автомобильных дорог у нас нет
никакой переходной базы. Поступают денежные сейчас за продукцию,
отгруженную в 2001 году, значит, вы должны начислить и уплатить
сейчас.
В: Возврат товара магазином уменьшает ли налогооблагаемую базу
по налогу на пользователей автомобильных дорог?
О: Кому возвращаем-то товар? А покупатель возвращает магазину,
исключить или нет налогооблагаемую базу? Магазин возвращает
предприятию товар? А он что, бракованный, нереализованный. Если он
нереализованный, то нет выручки, нет и налогооблагаемой базы.
В: Предприятие по ремонту обуви получает денежные средства от
муниципального центра "Семья" за оказание услуг по ремонту
малообеспеченным семьям. С этих сумм уплачивается налог на
пользователей автомобильных дорог или нет?
О: Все зависит от того, какие у вас отношения с
администрацией. Если это идет на покрытие убытков, это одно. Если
они вам оплачивают заказ, это включается в налогооблагаемую базу.
В: Предприятие получило кредит в марте 2002 года. Ставка
рефинансирования на момент заключения договора - 25%. 9 апреля
ставка уменьшилась. По какому проценту нужно считать норматив
отнесения?
О: По прибыли, правильно...
...
Если вы считаете, что предоставление услуг в аренду является
основным видом деятельности у вас, то налог на пользователей
автомобильных дорог должен быть уплачен.
Арбитражная практика исходит из того, что даже если у вас в
уставе нет такой записи, что вы имеете право предоставлять в
аренду, но если фактически вы живете за счет аренды или она
составляет большую сумму - 50%, 80% и так далее, то арбитражные
суды приходят к такому выводу, что это основной вид деятельности и
налог надо уплачивать.
В: Некоммерческая организация выполняет работы и услуги
бюджетным организациям. Выручку от реализации этих услуг относит
на счет спецфинансирования. Начисляется ли налог на пользователей
автомобильных дорог на объем этих работ?
О: Я считаю, что если вы оказываете работы или услуги
независимо, бюджетным организациям или нет, то вы должны не на
счет спецфинансирования относить, а на выручку и облагать налогом
на пользователей автомобильных дорог.
Налог на имущество. По налогу на имущество юридических лиц
следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 13
декабря 1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и
Инструкцией Министерства государственной налоговой службы
Российской Федерации от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
Больше всего вопросов по налогу на имущество поступает в связи
с льготированием.
До налоговых инспекций мы довели письмо. В соответствии с
пунктом 3.4 Регламента проведения камеральных проверок,
утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и
сборам от 28 января 1999 года, а также в соответствии со статьями
87, 88, 93 части первой Налогового кодекса налоговый орган вправе
истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить
объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов.
Учитывая вышеизложенное, всем налоговым инспекциям
рекомендовано при проведении камеральных проверок запрашивать у
налогоплательщиков пообъектные расшифровки льготируемого
имущества. За непредставление налоговому органу сведений о
налогоплательщике или отказ от предоставления документов по
запросу налогового органа налогоплательщик несет ответственность,
предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса.
Это говорит о том, что если у вас есть какая-то льгота по
налогу на имущество предприятий, то вы предоставьте вместе с
расчетом обоснование, по которому вы используете эту льготу. Если
обоснование не будет предоставлено, льгота предоставляться не
будет.
В последнее время очень много вопросов поступает, связанных с
льготой по объектам мобилизационного резерва и мобилизационным
мощностям. Пунктами статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге
на имущество" установлено, что стоимость имущества организации,
исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую
нормативную стоимость мобилизационного резерва и мобилизационных
мощностей. Эта норма распространяется на мобилизационные мощности,
как используемые, так и не используемые в текущем производстве.
Минэкономразвития России разработан Порядок оформления
документов в целях предоставления льгот по налогам организациям,
которым установлено мобилизационное задание. До согласования этого
Порядка всем налогоплательщикам следует руководствоваться
Временным порядком оформления документов для экономического
стимулирования мобилизационной подготовки предприятий,
утвержденным замминистра экономики России от 14 июля 1997 года.
Вам этот Временный порядок нужно найти, прочитать и в соответствии
с этим оформить все документы.
Много вопросов в связи с тем, что новая декларация у нас
введена, которой следует руководствоваться, начиная с отчетности
за 2002 год. То есть приказ Министерства Российской Федерации от
18 января 2002 года N БГ3-21/22 "О внесении изменений и дополнений
в Инструкцию N 33" вступил в силу с 24 февраля 2002 года.
Отчетность по налогу на имущество должна составляться в
соответствии с этим приказом. Этим приказом установлено, что по
каждому обособленному подразделению организации должна быть
предоставлена декларация по месту нахождения обособленной
организации.
Много поступало вопросов от предприятий такого характера.
Несколько обособленных подразделений зарегистрировано в одном
налоговом органе, можно ли представлять налоговую декларацию
сводную по этим, которые в одном налоговом органе находятся на
учете.
Мы задавали вопрос такой в Министерство. Министерство нам
ответило, что если обособленные подразделения организации, не
являющиеся филиалами и представительствами, расположены на
территории одного муниципального образования с одним кодом ОКАТО и
состоят на учете в одной налоговой инспекции, то налогоплательщик
по согласованию с налоговым органом по месту нахождения указанных
обособленных подразделений может представить сводный расчет по
налогу на имущество предприятий по форме 1152002 по обособленному
подразделению.
В последнее время почему-то часто задают вопрос, связанный с
31 счетом. Правомерно ли начисление налога на имущество, налоговый
платеж учитываем на 31 счете. Это расходы будущих периодов.
В соответствии со статьей 2 Закона "О налоге на имущество"
налогом на имущество облагаются основные средства и нематериальные
активы, запасы, затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
При этом затраты по 31 счету (сейчас это 97 счет) включаются в
расчет налоговой базы по налогу на имущество на соответствующую
отчетную дату и облагаются налогом на имущество.
Много вопросов поступает в связи с включением в
налогооблагаемую базу счета 08. Пунктом 4 Инструкции N 33
дополнительно включен счет 08 "Капитальные вложения" в части
следующих субсчетов: 08/3 "Строительство объектов основных
средств", 08/4 "Приобретение отдельных объектов основных средств",
08/6 "Приобретение нематериальных активов". При этом установлено,
что расходы организаций по возведению зданий, сооружений, монтажу
оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
расходы, предусмотренные сметами, сметно - финансовыми расчетами,
титульными списками на капстроительство, включаются в расчет
среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 1 число
месяца / квартала, следующего за истечением срока строительства,
установленного договором подряда в соответствии с проектно -
сметной документацией.
То есть вышеуказанные расходы организации после окончания
нормативного срока строительства, определенного договором на
строительство на основании проектно - сметной документации,
подлежат обложению налогом на имущество предприятия. То есть если
срок истек, независимо от того, что работы еще не выполнены, они
включаются в налогооблагаемую базу.
В: Возможно ли получение льготы по налогу на имущество в
случае принятия решения о консервации по объектам незавершенного
строительства, бурового оборудования, спецавтотранспорта, другим
запасам. Каким органом государственной власти Российской
Федерации, органом местного самоуправления должно быть принято
решение об организации запасов имущества в данном случае?
О: В соответствии с пунктом ж) статьи 4 данным налогом не
облагается имущество, используемое для образования запасов,
созданных в соответствии с решением федеральных органов
исполнительной власти, соответствующих органов государственной
власти субъектов и органов местного самоуправления. То есть либо
на федеральном уровне, либо на региональном, либо на местном
уровне должно быть принято решение соответствующего органа.
Решение должно быть с номером, с датой, обязательно должен быть
перечень конкретного имущества, подлежащего консервации, или
перечень имущества, которое создает страховой или сезонный запас,
балансовая стоимость. И с указанием срока действия принятия такого
решения. Если у вас все эти документы есть, то вы можете
воспользоваться льготой по страховому, сезонному запасу или
связанному с консервацией имущества.
В: Просим разъяснить порядок уплаты налога на имущество
организациями за имущество, взятое в аренду у государственной
казны.
О: Государственной казны у нас нет. Наверное, имеется в виду
Комитет по управлению имуществом. То есть арендатором выступает
Комитет по управлению имуществом, либо государственный, либо
республиканский, либо местный. В этом случае в соответствии с
пунктом 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Минфина N 33н, имущество,
предоставляемое арендатору во временное владение, пользование или
во временное пользование, подлежит обособленному отражению в
бухгалтерском учете у арендодателя. За исключением аренды
имущества по договору аренды предприятия как единого
имущественного комплекса.
Пунктом 86 Методических указаний определено, что имущество по
договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса
учитывается арендатором. То есть если арендуется предприятие, то
имущество учитывается арендатором по стоимости, определенной в
соответствии с передаточным актом и договором аренды.
В соответствии со статьей 1 Закона "О налоге на имущество"
налогоплательщиками признаются организации, считающиеся
юридическими лицами и имеющие на своем балансе имущество,
определенное статьей 2 указанного Закона.
То есть в зависимости от того, у кого на балансе находится
имущество, тот и является плательщиком.
В: Следует ли представлять декларацию по налогу на имущество
организациям, которые освобождены от уплаты налога на имущество,
например, бюджетные организации?
О: В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса
налоговая декларация представляет собой письменное заявление
налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах,
источниках доходов, налоговых льготах и предоставляется каждым
налогоплательщиком по каждому налогу. Налоговая декларация
представляется в установленные законодательством о налогах и
сборах сроки.
Короче говоря, Законом Российской Федерации "О налоге на
имущество предприятий" и Налоговым кодексом Российской Федерации
установлена обязанность предоставления налогоплательщиком
декларации вне зависимости от суммы налога, подлежащей уплате по
данной декларации в определенные сроки. Непредставление декларации
является правонарушением, за которое налогоплательщик несет
ответственность. То есть, даже если вы освобождены от уплаты
налога, вы обязаны представить декларацию.
В:
О: Было у нас такое разъяснение, где было написано, что
бюджетные организации могут по согласованию с налоговым органом не
представлять налоговую декларацию. Но, тем не менее, наша
юридическая служба дает такой ответ, что налогоплательщик обязан
представить налоговую декларацию.
В: Если имущество сдано в аренду долгосрочную с
государственной регистрацией, кто платит налог на имущество?
О: В зависимости от того, на чьем балансе находится имущество.
У арендатора имущество находится только в том случае, когда в
аренду сдается предприятие в целом как имущественный комплекс. В
этом случае арендатор является плательщиком. В остальных случаях
имущество должно находиться на балансе у арендодателя, и он
является плательщиком.
В: Предприятие арендует КАМАЗ у частного предпринимателя.
Имущество отражено на забалансовом счете. Должно ли предприятие
платить налог на имущество?
О: Конечно должно.
В: Налог на имущество уплачивается с момента акта приемки
данного производства... Как долго может длиться период пробного
производства в рамках периода пусконаладочных работ?
О: Как только вы переводите основные средства на 01 счет,
налог уплачивается. Точнее, не только 01 счет, но и 08 с момента
завершения строительства, даже если не зарегистрированы объекты
основных средств.
В: Если предприятие отправляет свою продукцию ж/д и
представляет счета за услуги ж/д покупателю без наценки, то
облагается эта сумма налогом на пользователей автомобильных дорог
или это внереализационный доход?
О: В этом случае вы не являетесь поставщиками железнодорожных
услуг, вы только выступаете в качестве посредника. Если работаете
без наценки, то налога нет. Если есть наценка, то с наценки будете
уплачивать.
В: Предприятие зарегистрировано в Первомайском районе.
Приобрело помещение в собственность в Индустриальном районе, где
осуществляет свою деятельность. Вправе ли требовать ИМНС
Индустриального района расчет по налогу на имущество по месту
нахождения собственности? Если да, то какой расчет представлять?
О: Налог на имущество предприятий уплачивается в местный
бюджет по месту нахождения имущества. Где находится имущество,
туда и уплачиваем. Но если это в пределах г. Ижевска, то есть в
пределах одного муниципального образования, поскольку бюджет
города единый, то по согласованию с налоговыми органами вы можете
уплачивать налог либо там, либо здесь.
В: А в пределах республики?
О: В пределах республики уже по месту нахождения имущества,
потому что там уже разные бюджеты.
В: Налог на имущество как подавать декларацию организации г.
Ижевска, состоящей на учете в Октябрьской ИМНС, при приобретении
недвижимого имущества в Ленинском районе, регистрация
госсобственности во втором квартале, приобретенная недвижимость
ремонтируется, потом планируется открытие...
О: Я уже говорила. Если вы приобрели имущество и не прошли
государственную регистрацию, значит, имущество у вас числится на
08 счете. Значит, 08 счет облагается. Как только зарегистрировали,
значит, можете перевести на основные средства, будет облагаться 01
счет.
Платить налог надо в тот бюджет, где находится это имущество.
В пределах одного муниципального образования можно уведомить
налоговые инспекции и платить в одном месте.
В: В целях расчета налога возможно единовременное списание на
затраты основных средств стоимостью до 2 или до 10 тысяч? Эта
стоимость определяется с учетом или без учета НДС, если он
предъявлен?
О: Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского
учета. Как у вас в бухгалтерском учете определено, так и делайте.
В: Для расчета налога можно ли применять норму, установленную
постановлением... уменьшенную по основным средствам, бывшим в
употреблении, на время эксплуатации бывшими владельцами?
О: Налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского
учета. Если Минфин России разрешает нам какие-то действия
осуществлять или какие-то операции с имуществом, уменьшать
амортизационные отчисления, или стоимость, или еще что-то, значит,
все это применимо для налога на имущество. Вы в бухгалтерском
учете это делаете, в балансе отражаете, по данным баланса
составляете налог на имущество.
В: В соответствии с каким постановлением следует начислять
амортизацию по основным средствам, приобретенным до 01.01.2002,
для целей исчисления налога на имущество?
О: Аналогичный вопрос.
В: ИМНС при камеральной проверке налога на имущество требует
представить пообъектную расшифровку основных средств, по которым
организация применяла льготу. При этом требует указать дату ввода,
первоначальную и остаточную стоимость таких основных средств.
Насколько это законно, на основании какого документа это
производится? Существуют же для этого выездные проверки.
О: Я уже говорила, что у нас существуют статьи 87, 88, 93
Налогового кодекса, которые разрешают требовать все документы,
необходимые для правильного исчисления и уплаты налогов. Поэтому
на основании этого налоговые инспекции требуют это. В последнее
время налоговые органы уделяют большое внимание камеральным
проверкам. В ходе камеральной проверки налоговая инспекция может
затребовать любой документ, который ей необходим. Хотите получить
льготу - представьте все документы. В случае непредставления в
ходе камеральной проверки налоговая инспекция вправе доначислить
налог на сумму заявленной льготы.
В: Начисляется ли амортизация, переданная в счет вклада в
уставный капитал, если произошли изменения по этому вопросу?..
В: Имущество передано в счет вклада в уставный капитал.
Стоимость менее 10 тысяч рублей. Как начислить амортизацию для
расчета налога на имущество и налога на прибыль?
О: По данным бухгалтерского учета. Пусть прибыльщики отвечают.
В: Смонтирована система пожарно - охранной сигнализации.
Поставлена на учет отдельным объектом. Можно ли льготировать?
О: По пожарной сигнализации льгота есть. По охранной - нет
льготы. У нас были разъяснения, что если это неразделимый объект,
то можно предоставить льготу.
В: Договор добровольного медицинского страхования заключен с
01.01.2002 на два года. Сроки уплаты взносов определены
поквартально. По счету расходы будущих периодов и соответственно
налогооблагаемую базу по налогу на имущество когда отразить, по
мере оплаты или сразу всю сумму по договору?
О: По данным бухгалтерского учета.
В: Платит ли налог на имущество кооператив садоогорода?
О: Не платит.
В: Негосударственное образовательное учреждение имеет
лицензию. Облагается ли образовательная деятельность налогом на
пользователей автомобильных дорог?
О: Я уже говорила. Если доход полностью реинвестируется и если
вы докажете это налоговикам, то налог не уплачивается.
В: Имущество арендуется у частного лица. Стоимость имущества в
договоре не оговорена, только сумма арендной платы. Надо ли
ставить на забалансовый счет и платить налог на имущество?
О: Налог на имущество уплачивается.
В: Организация арендует автомобиль у физического лица.
Уплачивается ли налог?
О: Если арендуются основные средства, они стоят на учете у
кого, у арендодателя. Ой, что я говорю. Конечно, в данном случае
не уплачивайте.
Имущество в соответствии с Методическими указаниями по
основным средствам находится на балансе либо у арендатора, либо у
арендодателя. В зависимости от того, у кого на балансе находится
имущество, тот и платит этот налог.
В: Каким образом будет производиться взимание платы за
загрязнение окружающей среды: как ранее или по налоговой
декларации?..
О: Есть решение Верховного Суда от 28 марта, в котором
постановление N 632 признали незаконным. Это решение вступило в
силу с 4 июня, поэтому до 4 июня все было на законных основаниях.
Никаких возвратов производиться не будет. Платить за первое
полугодие обязательно нужно. По второму полугодию вопрос решается.
Еще два слова. Вы знаете, что с 1 января 2002 года введен в
действие Закон N 126-ФЗ, которым введена в действие глава 26
"Налог на добычу полезных ископаемых". На территории Удмуртской
Республики платят налог на добычу полезных ископаемых
нефтедобывающие предприятия, предприятия, которые добывают
полезные ископаемые, минеральную воду и общераспространенные
полезные ископаемые, песок, гравий, глину и т.п.
До 1 августа налог уплачивался раз в квартал. В течение
квартала были авансовые платежи. Декларация представлялась раз в
квартал. Налог уплачивался не позднее 30 числа месяца, следующего
за отчетным кварталом. 29 мая 2002 года принят Федеральный закон
N 57-ФЗ, который внес изменения в главу 26 Налогового кодекса.
Налог на добычу полезных ископаемых, это, прежде всего,
касается, кто общераспространенные полезные ископаемые добывает и
минеральную воду, будет уплачиваться ежемесячно без всяких
авансовых платежей до 25 числа месяца, следующего за налоговым
периодом.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Сегодня я, конечно, коснусь произошедших изменений, потому что
отчетность за полугодие вы будете уже составлять с учетом этих
изменений, которые прошли Законом от 29 мая N 57-ФЗ. Полный
семинар более доскональный будет 10 июля. Это будет полный семинар
по главе 25. Там мы будем разбирать все изменения, которые внесены
в главу 25, базу переходного периода будем там разбирать и
планируем рассмотреть вопросы налогообложения операций с ценными
бумагами.
Сразу начну с изменения сроков отчетности и сроков уплаты. Те
изменения, которые прошли в Законе N 57-ФЗ по срокам уплаты налога
и по срокам представления отчетности, введены в действие с 1 июня
2002 года. В июне 2002 года те налогоплательщики, которые
уплачивают налог ежеквартально с уплатой ежемесячных авансовых
платежей, вместо срока 15 июня одна третья платежа от первого
квартала подлежит уплате 28 июня, то бишь завтра.
Кроме того, те налогоплательщики, которые уплачивают
ежемесячные платежи авансовые от фактической прибыли, срок уплаты
налога на прибыль за май не 30 июня, как раньше, а тоже 28 июня.
Кроме того, если мы раньше просили вас представлять расчет -
декларацию, но у вас не было обязанности ее представлять, то
сейчас эта обязанность появилась. То есть 28 числа кроме того, что
вы уплачиваете налог от чистой прибыли за май, вы еще обязаны
представить декларацию в налоговую инспекцию по сумме фактической
прибыли и по сумме налога. Срок представления декларации тоже 28
июня. Сроки уплаты авансовых платежей у нас вместо 30 числа
месяца, следующего за отчетным периодом, перенесены на 28 число.
То есть за полугодие срок уплаты и срок представления налоговой
декларации у вас 28 июля.
Кроме того, у нас изменилось понятие отчетного периода.
Отчетным периодом у нас сейчас является месяц. Соответственно,
нарастающим итогом - 2 месяца, три месяца и так до конца
налогового периода. Это для тех налогоплательщиков, которые
уплачивают налог на прибыль ежемесячно от фактической прибыли.
Сроки уплаты по базе переходного периода. Срок представления
расчета - 28 июля. Сроки уплаты - 28 июля - это первый срок. Далее
- в сроки уплаты, установленные для вас, то есть для
ежемесячников, - это ежемесячно 28 числа, для ежеквартальников -
это 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Кто был на моих семинарах, помнит, как мы на примере
рассчитывали базу переходного периода. Первоначально для расчета
базы переходного периода бралась выручка за 2001 год. Но я вам там
уже давала с учетом поправок. Я вам говорила, что с учетом
поправок будет одна база, и для расчета налог будет сравниваться с
налогом за 2001 год.
Так вот эта поправка прошла. База переходного периода сейчас
одна. Та сумма налога, которая находится по базе переходного
периода, сравнивается с суммой налога за 2001 год. Как мы с вами
на примере разбирали, так и осталось. То есть 10% от суммы налога
за 2001 год уплачивается в течение 2002 года. До 70% от суммы
налога за 2001 год уплачивается в течение 2003 - 2004 годов. Свыше
70% от суммы налога за 2001 год будет уплачиваться в течение 2005
- 2006 годов в установленные сроки.
Проблема заключается в том, что у вас налог на прибыль за 2001
год может оказаться равным нулю, то есть если организацией
получен убыток. Возникает вопрос, с чем сравнивать, а надо ли
вообще платить. Конечно, платить надо будет. Наверное, внесут
изменения или как-то пропишут это вопрос. Если не будет этого
прописано, то мой вам совет. Если сумма не очень большая, лучше
заплатить всю сумму. Она у вас будет держаться на переплате.
Можете заплатить 10% от этой суммы в течение года, дальше 70% и
так далее. Это мое предложение, потому что Москва нам пока ничего
сказать не может на этот счет.
Кроме того, нам сказали, что через две недели ожидаются
изменения и поправки к этому же Закону N 57-ФЗ.
Все эти поправки и изменения, которые внесены в главу 25,
часть из них решает какие-то вопросы, но часть изменений ставит
новые проблемы.
Проект новой декларации с учетом изменений уже готов, но на
утверждение его еще не отдали. Поэтому он еще не рассмотрен и не
утвержден. Москва обещает к 28 июлю все сделать. Тут я ничем
помочь не могу. К Методическим рекомендациям они даже не
приступали по главе 25 с учетом изменений, поэтому к 28 числу они
не будут утверждены, мы будем плюхаться сами.
Все ваши вопросы, которые вы мне задавали на семинарах в
течение этого полугодия, я обещала, что будут рассмотрены и
опубликованы. Так вот, все вопросы рассмотрены, ответы
подготовлены. Все это мы отдали полтора месяца назад базам.
Разместили на сайте. Если вы не можете найти, то я разговаривала с
работниками РУИЦ, вы можете позвонить по указанному телефону и
подойти с дискетой, они вам эти ответы на вопросы просто
перепишут.
Итак, что же принесли изменения по главе 25. Что касается
доходов от реализации, то здесь никаких коренных изменений нет.
Я остановлюсь на внереализационных доходах. Это статья 250. В
первую очередь вам надо обратить внимание на признание штрафов,
пеней за нарушение договорных обязательств. Это очень важное
изменение. У нас в прежней редакции главы 25 было такое положение,
что вот эти штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных
обязательств признавались внереализационными доходами даже в том
случае, если их невозможно было взыскать с должника. Также мы вам
говорили, что те договора, которые остались на 1 января, мы вам
предлагали провести инвентаризацию этих договоров и в базу
переходного периода сразу включить эти доходы, которые не были
начислены.
Что сейчас изменилось. Сейчас доходы и, соответственно,
расходы в виде штрафов, пеней и неустоек за нарушение договорных
обязательств признаются на дату признания должником
соответствующих штрафов либо на дату вступления в силу решения
суда.
Что значит дата признания должником? Этот вопрос стал
проблемным. Когда читаешь статью 250, 271, это статья о датах
признания, все понятно. Дата признания должником. Должен быть акт
сверки, где должник признал, что он нарушил что-то и должен
понести какую-то ответственность. Но есть и статья 317 Налогового
кодекса. Если ее проанализировать, то можно сделать такой вывод,
что если договор подписан сторонами и в договоре уже заложены
штрафные санкции за нарушение условий договора, то это значит, что
контрагент уже признал эти штрафы и в целях налогового учета
появляется данный вид дохода. А если в договоре не заложены
штрафные санкции, тогда эти штрафные санкции можно взыскать с
должника в судебном порядке, тогда уже доход появляется на
основании решения суда, вступившего в законную силу.
Этот вопрос проблемный. Москва однозначно ответить на этот
вопрос ничего не может. Мое мнение: если в договоре указаны
штрафные санкции и договор подписан, еще не означает, что должник
признал эти штрафные санкции. Потому что он может сказать, что
ничего не нарушал.
Такой порядок признания штрафных санкций и пеней за нарушение
договорных условий приближен к порядку отражения в бухгалтерском
учете. Это ПБУ 9. Там есть пункт 10.2, где сказано, что в
бухгалтерском учете в доходах штрафные санкции признаются, если
должником они признаны и на основании решения суда. Такой же
порядок был в пункте 14 Положения N 552.
Следующее изменение. Снялись вопросы по отнесению арендных
платежей в состав внереализационных доходов или расходов или в
состав доходов и расходов от реализации. Сейчас налогоплательщики
могут самостоятельно определить, указав в учетной политике, куда
относить арендные платежи.
Это же касается и доходов за передачу в пользование прав на
результаты интеллектуальной деятельности.
Следующее изменение. Состав внереализационных доходов и
расходов у нас пополнился новым видом. Это доходы и расходы в виде
суммовых разниц по обязательствам и требованиям, выраженных в
условных денежных единицах. Это подпункт 11 прим статьи 250. И
подпункт 5 прим статьи 265 Налогового кодекса.
Признание этих суммовых разниц с 1 июля будет осуществляться
на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности.
Здесь возникает вопрос, а если погашение производится частями.
Допустим, вы что-то приобрели в 2001 году, а вся оплата у вас не
прошла в 2001 году, что-то вы перенесли на 2002 год. То есть в
2002 году какая-то часть кредиторской задолженности погашается. И
у вас возникает суммовая разница только по этой части. Так вот эта
часть суммовой разницы согласно главе 25 будет включаться в состав
внереализационных расходов. Но только эта часть. Всю сумму вы не
можете включить. Потому что здесь вступает в действие общее
правило признания доходов и расходов: доходы признаются в том
отчетном периоде, в котором они имели место, а расходы также
признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Если
суммовые разницы по части в этом отчетном периоде у вас появились,
то в этом отчетном периоде они и относятся. А те, которые в 2001
году у вас появлялись, к 2002 году не относятся, поэтому вы их
включить сюда не можете.
Все вот эти положения по суммовым разницам касаются только тех
налогоплательщиков, которые используют метод начисления. Кто
перешел на кассовый метод, суммовые разницы у них не возникнут.
Следующий вопрос переплетается с амортизацией, с переоценкой.
Этот вопрос касается подпункта 12 статьи 250. Этот вопрос надо
рассматривать, анализируя две статьи: 250 и 251. Статья 251 - это
те доходы, которые не признаются доходами и не учитываются в
составе доходов в целях налогообложения.
В статье 251 сказано, что не учитываются в составе доходов, то
есть не облагаются, только переоценка по драгметаллам и
переоценка по ценным бумагам по рыночной стоимости. Это были
подпункты 17 и 25 старой редакции статьи 251. То есть только вот
эта переоценка у нас не включалась в состав доходов для целей
налогообложения. Остальная переоценка должна была включаться во
внереализационные доходы. Но статья 250 у нас предусматривала как
раз подпункт 12, еще одно исключение. Что не включалась в доходы
переоценка по амортизируемому имуществу. Исходя из этого, мы вам
говорили, что стоимость основных средств вы принимаете без учета
амортизируемого имущества. Для исчисления амортизации принимаете
без учета переоценки на 1 января 2002 года.
Что у нас сейчас. Вот этот подпункт 12 статьи 250 полностью
изменен. Про переоценку слова там вообще не говорится. То есть
никаких исключений он сейчас не дает. Поэтому получается, в статье
251 эта переоценка по драгметаллам, это подпункт 16, и по ценным
бумагам, это подпункт 24, новой редакции статьи 251, они остались.
То есть вот эта переоценка в доходы не включается. Она не
облагается. Вся остальная переоценка на основании статьи 250
является внереализационным доходом.
Забегая вперед, я скажу, что сейчас разрешено амортизационные
отчисления рассчитывать со стоимости с учетом переоценки. То есть
ту переоценку, которую вы провели в прошлом году, отразили на 1
января, она включается у вас в стоимость амортизационных
отчислений. Эти амортизационные отчисления идут у вас в расходы,
но сама эта переоценка пойдет во внереализационные доходы.
За первый квартал никаких изменений делать не надо, потому что
эти изменения вступают в силу только с 1 июля, поэтому все эти
изменения у вас пройдут в отчетности за полугодие.
Поэтому те, кто делал без переоценки в первом квартале, делали
правильно, но вы сейчас в первом полугодии можете учесть эту
переоценку. Может, вам не стоит торопиться по этому поводу, потому
что Москва сказала, что они будут думать по этому поводу. Что-то
будет меняться. Не знаю, что вам посоветовать. Но на сегодняшний
день с учетом изменений вот такая ситуация возникает при
составлении отчетности за полугодие.
Это основные изменения, которые касаются внереализационных
доходов.
Следующее, что я хотела сказать, это по статье 251. Там
внесены небольшие уточнения, я не буду тратить на них времени. Я
хочу обратить внимание на то, что статья дополнена новыми
подпунктами, которые освобождают унитарные предприятия от
налогообложения, если ими получены какие-то средства или имущество
от собственников или от уполномоченного органа. Также она
восстанавливает ту льготу, которая у нас действовала для
религиозных организаций, когда они получали доходы от культовой
деятельности на осуществление своей уставной деятельности. Раньше
у них эти доходы льготировались на основании Инструкции N 62 по
налогу на прибыль. Потом в главе 25 этого прописано не было. Но
сейчас им эту льготу восстановили.
Перейдем к расходам. Раньше я вам говорила, что в связи с тем,
что у нас нет понятия себестоимости в налоговом законодательстве,
то пройдут поправки и приставка "себе", которая звучит при
формировании стоимости материальных расходов и т.д., она будет
убрана. Это прошло. Приставка убрана. Теперь, где описаны методы
формирования стоимости расходов, все методы идут без приставки.
Далее, расходы на оплату труда сейчас приведены в соответствие
с Трудовым кодексом. Если раньше при формировании расходов на
оплату труда ориентир шел только на трудовой договор или
коллективный договор, то сейчас ориентир идет на трудовое
законодательство, потом уже только на трудовой или коллективный
договоры. То есть если в трудовом законодательстве не прописано,
а прописано в трудовом и коллективном договоре, то берется
трудовой договор. Но основа - Трудовой кодекс. То есть состав
данного элемента расходов приведен в соответствие с Трудовым
кодексом Российской Федерации.
Убраны также несоответствия в исчислении базы для расчета
предельных размеров платежей по добровольному страхованию
работников. Теперь, чтобы определить норматив, из затрат на оплату
труда надо исключить взносы на добровольное страхование. Это пункт
16 статьи 255.
Кроме того, сейчас вам разрешили в состав расходов включать
отчисления в резервы. То есть вы теперь можете формировать в
составе расходов на оплату труда два резерва. Это резерв на
предстоящую оплату отпусков работникам и резерв на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Вот эти два резерва вы
имеете право формировать и включать в состав расходов на оплату
труда.
В связи с этим введена новая статья 324 прим, которая и
раскрывает порядок учета этих резервов: как они формируются, как
они включаются в расходы, как остаток неиспользованный включается
в расходы. Останавливаться на примере по исчислению этих резервов
я не буду.
Следующее. Амортизация. Что касается амортизации, здесь самая
обширная статья расходов, которая претерпела наиболее важные и
большие изменения по амортизации, по основным средствам.
Во-первых, у нас дано конкретно понятие. Раньше конкретного
понятия не было, хотя мы с вами это и улавливали из разных статей,
выводили логически, что такое амортизируемое имущество, но
конкретного понятия не было. Сейчас появилось конкретное понятие,
что такое амортизируемое имущество. Это имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10 тысяч рублей. В принципе, ничего не
изменилось, но появилось официальное определение.
Имущество, которое перечислено в этой статье, которое у нас
ранее не относилось к амортизируемому имуществу, сейчас вы
заметите, что формулировка там изменилась. Сейчас все это
имущество, которое ранее относилось к неамортизируемому имуществу,
сейчас относится к амортизируемому. Оно входит в состав
амортизируемого имущества, просто, не подлежит амортизации.
В перечень этого имущества также внесены некоторые уточнения.
У нас ранее в перечень имущества, которое не относилось к
амортизируемому, включались объекты дорожного хозяйства. Все
объекты дорожного хозяйства полностью относились к
неамортизируемому имуществу. Сейчас эти объекты дорожного
хозяйства относятся к амортизируемому имуществу. А вот амортизация
не начисляется только по тем объектам дорожного хозяйства, которые
сооружены с привлечением средств целевого финансирования.
Снят вопрос о том, куда включаются затраты на приобретение
книг, журналов и брошюр. В принципе, мы говорили свое мнение, что
если книги, журналы и брошюры приобретены в целях деятельности
предприятия, обоснованы эти затраты, то вы можете списывать их как
прочие расходы, включать в расходы организации для целей
налогообложения. Но нигде официального подтверждения не было.
Сейчас уточнение это внесено в пункт 2 статьи 256. Там подпункт 6.
Там официально это уточнение позволяет включать данные затраты по
приобретению книг, журналов и брошюр в состав прочих расходов в
полной стоимости в момент приобретения.
Это все по составу амортизируемого имущества. Что касается
неамортизируемого имущества, то есть то имущество стоимостью до 10
тысяч рублей и сроком полезного использования менее 12 лет
списывается в расходы при вводе в эксплуатацию на основании статьи
254 пункт 1 подпункт 3. Тут ничего не изменилось.
По объектам основных средств, которые находятся на консервации
более 3 месяцев, и по объектам, которые находятся на реконструкции
или модернизации. Амортизация в это время, пока они находятся на
консервации, реконструкции или модернизации, не начисляется
согласно главе 25. Исходя из состава статьи о составе
амортизируемого имущества, это имущество исключается из состава
амортизируемого, то есть это имущество не будет включаться в
состав амортизируемого.
Но новая редакция статей 256 и 258 позволяет после того, как
такое имущество стало снова использоваться, срок его использования
продлевать на то время, в течение которого оно было
законсервировано, или на то время, на которое увеличился этот срок
после реконструкции или модернизации.
Что касается еще этого реконструированного или
модернизированного имущества, то увеличение положения, которое
позволяет увеличивать срок полезного использования такого
имущества, оно, это положение, взято из бухгалтерского учета. Оно
содержится в пункте 20 ПБУ 6.
Но здесь одно несоответствие с бухгалтерским учетом есть. Для
целей налогообложения новый срок службы реконструированного или
модернизированного основного средства не должен превышать пределы,
установленные для амортизационной группы, в которую это средство
включено.
Что еще хотела по срокам полезного использования вам сказать.
Это по имуществу, бывшему в употреблении. Здесь тоже прошли
изменения. Это пункт 12 статьи 259. Организация теперь, если она
приобретает какое-то основное средство, определяет по
классификатору, к какой группе оно относится. Определяет
самостоятельно срок использования на основании этого
классификатора. Но здесь у нее появилось право уменьшить срок
использования, который она определила на то время, в течение
которого это основное средство эксплуатировал прежний владелец.
Этот порядок будет применяться не зависимо от выбранного метода
амортизации.
В прежней редакции этот порядок был, но он касался только тех
организаций, которые применяли линейный метод.
Если при применении данного порядка разница между новым сроком
по классификации и сроком прежнего владельца будет отрицательна...
...Исходя из каких-то экономических показателей или требований
техники безопасности по этому имуществу, то любой срок, исходя из
чего вы будете выбирать самостоятельно.
Следующее по амортизации. Порядок исчисления амортизации,
сроки, нормы, все формулы остались прежними. Хочу обратить ваше
внимание на повышающие и понижающие коэффициенты. Какое здесь
изменение произошло. Добавился новый повышающий коэффициент. Это
коэффициент 2. Но он касается сельскохозяйственных организаций
промышленного индустриального типа. У нас пока перечень такой не
определен.
Кроме того, здесь дано уточнение о возможности применения двух
коэффициентов, понижающего и повышающего, если вы помните, там
автомобили и микроавтобусы со стоимостью свыше 300 и 400 тысяч
рублей соответственно. По ним применяется понижающий коэффициент
0,5. Но если данные автомобили и микроавтобусы переданы в лизинг,
то к этой норме может быть применен коэффициент 3. То есть
стоимость умножается на норму, умножается на 0,5 и умножается на
3. То есть в целом получается повышающий коэффициент 1,5. Этот
вопрос тоже снят.
Изменения коснулись по основным средствам, введенным в
эксплуатацию, приобретенным и сооруженным до 1 января 2002 года.
Какие изменения здесь прошли. Это статья 322 Налогового кодекса.
Она заново переписана. Прочитайте ее внимательно.
Для того чтобы отнести основные средства к амортизируемому
имуществу, которое у вас на 1 января, вы смотрите его
первоначальную стоимость. Если первоначальная стоимость этого
основного средства больше 10 тысяч рублей и срок полезного
использования больше 12 лет, то оно относится к амортизируемому
имуществу. Вы его по классификатору в какую-то амортизационную
группу включаете и самостоятельно устанавливаете на основании
этого классификатора срок полезного использования.
Если менее 10 тысяч рублей стоимость такого средства, то
остаточная стоимость по нему включается в базу переходного
периода.
Далее вы это основное средство стоимостью более 10 тысяч
рублей разбили в амортизационную группу, нашли срок, принимаете к
налоговому учету. Вот к налоговому учету это основное средство
принимается либо по первоначальной стоимости, это пункт 6 статьи
258, либо по остаточной стоимости, это статья 322 говорит, какие
средства у нас по остаточной стоимости принимаются. Это те,
которые выделяются в отдельную амортизационную группу. Но
амортизация по всем этим основным средствам вне зависимости, по
какой стоимости к налоговому учету приняли, будет исчисляться из
остаточной стоимости. То есть, вроде бы, здесь проще сделали.
Ничего пересчитывать не надо. То есть в базу по этим основным
средствам стоимостью более 10 тысяч ничего не пойдет в расходы.
Что такое остаточная стоимость, я уже вам говорила. Это
восстановительная стоимость. А восстановительная стоимость - это
первоначальная стоимость с учетом переоценки на 1 января 2002 год
минус амортизация, начисленная за период эксплуатации также с
учетом переоценки.
Теперь сроки. Эти новые сроки, которые вы нашли по этим
основным средствам по старым, вы сравниваете со сроками
фактической службы этих основных средств. Если новый срок
использования будет у вас меньше фактически прослужившего срока,
то имущество у вас выделяется в отдельную амортизационную группу,
принимается к учету по остаточной стоимости. И равномерно эта
остаточная стоимость в течение не менее 7 лет (вы сами можете
установить срок 8 лет, 10 лет и т.д.) будет включаться в расходы.
Например, первоначальная стоимость основного средства 100
тысяч. Амортизацию начислили на 1 января 60 тысяч, остаточная
стоимость 40 тысяч. Фактически имущество прослужило 6 лет. Вы
определили при переводе самостоятельно срок полезного
использования 5 лет. Новый срок меньше фактического срока службы.
Вы это основное средство выделяете в отдельную группу, и
остаточную стоимость 40 тысяч рублей вы имеете право равномерно
списывать в течение семи лет, то есть по 5700 ежегодно.
А если вы для него определили срок полезного использования 7
лет, то новый срок больше, чем срок фактического использования.
Тогда вы его к учету налоговому принимаете по первоначальной
стоимости, а амортизацию начисляете от остаточной стоимости 40
тысяч рублей. Норму амортизации вы находите по формуле, которая
заложена в главе 25, но в эту формулу закладываете оставшийся срок
использования. Это у вас 1 год. То есть 6 лет вы
проамортизировали. 7 лет вы установили новый. Оставшийся срок 1
год. Находите норму по формуле. Получается 8,3% ежемесячно. По
этой норме в течение года вы на остаточную стоимость ежемесячно
начисляете амортизацию и списываете в расходы.
Статья 260 регламентирует расходы на ремонт основных средств.
Она изменена. Нормирование расходов на ремонт теперь убрано. То
есть все организации абсолютно имеют право включать в прочие
расходы фактические затраты на ремонт основных средств в периоде
их осуществления. При этом необходимо помнить, что расходы на
ремонт согласно статье 253 выделены в отдельный элемент расходов.
Размер этого элемента формируется, исходя из перечисленных в этой
же статье в пункте 2 статей расходов. То есть это материальные
расходы, расходы на оплату труда.., амортизация по этим основным
средствам и какие-то прочие расходы. Все эти элементы собираются в
расходы на ремонт и списываются в размере фактических затрат в
расходы.
Кроме того, вам дали право создавать резерв под предстоящий
ремонт основных средств. Это мы рассмотрим позже.
Восстановлена льгота по пожарной безопасности, которая раньше
была в Инструкции N 62 по налогу на прибыль. В главе 25 раньше эти
расходы не принимались. Сейчас они полностью включаются в состав
прочих расходов по поддержанию пожарной безопасности.
По налоговому учету что еще хочется сказать. У нас для
организаций официально разрешили вести налоговый учет на счетах
бухгалтерского учета. То есть применять бухгалтерский учет для
целей налогообложения. То есть выделение на какие-то особые
регистры и счета, тогда когда у вас бухгалтерский учет не
позволяет выделять для целей налогообложения те или иные затраты.
Поэтому если вы ввели уже налоговые регистры, хорошо, вам проще
будет. Если не можете, вам сейчас позволили делать все на счетах
бухгалтерского учета.
По прямым и косвенным расходам, по статье 318. Она тоже
изменилась. Немного стала понятнее, но не до конца. Сам расчет не
полностью упростили. Мы это будем с вами рассматривать 10 июля.
Посмотрите эту статью.
По базе переходного периода. Доходы так и остались. Это та
задолженность, которая у вас по счету 62 возникла, пойдет в
доходы. По расходам убирается недоамортизированная стоимость
основных средств, которые включаются в амортизируемое имущество.
Сейчас у вас в расходы включается только остаточная стоимость
имущества менее 10 тысяч рублей. Также остаточная стоимость
нематериальных активов.
Далее. Если по базе переходного периода получен убыток, сейчас
это уже признано официально, эта база признается равной нулю и
убыток этот вам прощается. Не переносится никуда. А полученная
прибыль облагается по ставке 24%.
Исходя из тех поправок, которые внесены в декларацию по
заполнению, вы будете составлять отдельный расчет по базе
переходного периода, но весь налог будет переноситься в основной
расчет по налогу на прибыль. Так предлагается сделать в
декларации.
В: Новое в амортизации по основным средствам, принятым к учету
до 1 января, применяется с 1 января или с 1 июля?
О: Изменения в главу 25 вводятся с 1 июля, но распространяются
на правоотношения с 1 января. Все эти изменения по основным
средствам, чтобы составить декларацию за полугодие, вы уточняете
все эти изменения. Делать уточненную декларацию за 1 квартал
делать не надо.
В: Платили прибыль один раз в квартал, но в мае оборот больше
1 миллиона, в апреле меньше, про июнь сказать трудно. Как лучше
сдавать отчетность и платить налог?
О: Честно скажу сразу, по изменениям я еще не анализировала.
Но кардинальных изменений нет. Для того чтобы продолжать платить
квартальные авансовые платежи, у вас выручка, то есть доход,
определенный в соответствии со статьей 249, рассчитывается за
предыдущие 4 квартала. Для второго квартала это получается второй,
третий, четвертый кварталы 2001 года и первый квартал 2002 года.
Если у вас в среднем 3 миллиона не превышает, тогда во втором
квартале 2002 года вы можете платить раз в квартал налог. Также на
третий квартал.
В: Закон N 57-ФЗ опубликован 30 мая, вступает в силу через
месяц после опубликования, то есть с 1 июля. Почему отчетность за
1 полугодие с изменениями?
О: Потому что когда вы будете отчетность сдавать, эти
изменения уже вступили в действие. Отчетность вы сдаете 28 июля.
Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1
января.
В: Как сейчас рассчитывается льгота по убыткам прошлых лет?
О: Это не льгота. Это просто убытки прошлых лет. Сейчас вообще
никаких льгот нет. Просто убытки переносятся на 10 лет. Тут тоже
изменений никаких нет.
В: В налоговом учете библиотечный фонд включен в одну из
амортизационных групп. Можно ли начислять амортизацию в
бухгалтерском учете, раньше амортизация не начислялась?
О: Я еще раз хочу повториться, налоговый учет - это налоговый
учет. Там свои правила. Да, они сейчас приближаются к правилам
бухгалтерского учета. Но если в бухгалтерском учете не
предусмотрено, значит, вы в бухгалтерском учете не начисляете, а в
целях налогообложения начисляете. Не путайте. В целях
бухгалтерского учета остались действовать свои правила. Мы
говорили, что если вы в бухгалтерском учете не хотите переходить
на новый срок использования, на новые нормы по старым основным
средствам, так и не переходите. Применяйте в бухгалтерском учете
старый срок использования.
В: Предприятие приобретает для производственной необходимости
оснастку, стоимость которой более 10 тысяч, срок службы менее 12
месяцев. Как учитывать эту оснастку, как основное средство или как
материалы?
О: Дело все в том, что в главе 25 у нас два условия приведены
для включения имущества в состав амортизируемого имущества и для
включения в состав основных средств. Там есть понятие
амортизируемого имущества - это имущество стоимостью более 10
тысяч рублей и со сроком службы более 12 лет. Если удовлетворяет
этим двум условиям, значит, будет включаться в состав
амортизируемого имущества и стоимость будет постепенно списываться
на расходы.
А есть еще основные средства. Если вы прочитаете определение,
что такое основное средство, там нет привязки ни к стоимости, ни к
сроку. То есть основные средства могут не быть амортизируемым
имуществом. Вот эту разницу для себя уясните.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
У нас уже полгода действует глава 27 "Налог с продаж"
Налогового кодекса Российской Федерации. За эти полгода никаких
изменений в эту главу не было внесено. При этом необходимо
отметить, что налог с продаж у нас устанавливается всего на два
года, то есть действует с 1 января 2002 года по 1 января 2004
года.
Первая статья 347. Общие положения. В соответствии с этой
статьей налог с продаж устанавливается законами субъектов
Российской Федерации. С момента установления данный налог
обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации. Поэтому у нас введен Закон "О налоге с
продаж на территории Удмуртской Республики" от 29 ноября 2001 года
N 53-РЗ.
При принятии налога с продаж региональные органы власти вправе
самостоятельно определять только ставку налога, порядок и сроки
его уплаты, формы отчетности. Ставка налога с продаж может быть
установлена в размере, не превышающем 5%.
Сейчас я вам скажу, какие ставки действуют на территории всех
субъектов Российской Федерации.
Практически везде ставка 5%.
В Мурманской области - 4%.
Коми - Пермяцкий автономный округ - 2%.
Корякский автономный округ - 3%.
Эвенкский автономный округ - 3%.
Республика Северная Осетия (Алания) - дифференцированные
ставки 5%, 4%, 3% в зависимости от реализуемых товаров. Но они не
привели в соответствие с Кодексом. Субъекты не могут устанавливать
дифференцируемые ставки налогов.
Не установлен вообще налог с продаж в этом году:
Республика Ингушетия,
Красноярский край,
Архангельская область,
Ленинградская область,
Калужская область,
Пермская область,
Рязанская область,
Томская область,
Агинский Бурятский автономный округ,
Таймырский автономный округ,
Ханты - Мансийский автономный округ,
Чукотский автономный округ,
Ямало - Ненецкий автономный округ.
Сроки уплаты налога и формы отчетности устанавливаются
региональным законодательством. При этом формы отчетности, как
правило, утверждаются региональными налоговыми органами, поэтому
мы разрабатывали декларацию налога с продаж, по которой вы уже
полгода отчитываетесь. Все иные элементы налогообложения, как то:
налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база - должны
соответствовать главе 27 Налогового кодекса.
Мы свой Закон посылали в Министерство по налогам и сборам. У
них претензий к нашему Закону не было.
Принятие главы 27 Налогового кодекса в конце года привело к
тому, что многие региональные законы о налоге с продаж не были
приведены в соответствие с положениями Налогового кодекса
Российской Федерации. Но по данной статье у нас, как правило,
вопросов не возникает.
Следующая статья 348. Налогоплательщики. В соответствии с
данной статьей плательщиками налога с продаж у нас являются
организации и индивидуальные предприниматели, реализующие работы,
услуги на территории того субъекта, в котором установлен указанный
налог. Определение понятий организации и индивидуального
предпринимателя осуществляется согласно статье 11 Налогового
кодекса.
Не являются плательщиками налога у нас организации, перешедшие
на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом
N 222-ФЗ, и организации и индивидуальные предприниматели,
уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных
видов деятельности. При этом необходимо учитывать, что налог с
продаж не уплачивается только в части операций, подпадающих под
действие Федерального закона N 148-ФЗ "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности". Очень часто
задают вопрос, являются ли плательщиками налога с продаж
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения. Да, они являются плательщиками. Потому что у них
замена уплаты установленного законодательством Российской
Федерации налога на доход, полученного от осуществления
предпринимательской деятельности, заменен уплатой стоимости
патента на занятие этой деятельностью. Замена уплаты налога с
продаж по индивидуальным предпринимателям в данном случае не
предусматривается. Данная позиция у нас подтверждена
постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 9 октября 2001 года N 1321/0. То есть индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
являются плательщиками налога с продаж.
Следующая статья. Объект налогообложения. В соответствии со
статьей 349 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу
с продаж признаются операции по реализации физическим лицам
товаров, работ, услуг на территории субъектов Российской Федерации
за наличный расчет, а также с использованием расчетных или
кредитных банковских карт.
Иными словами, объектом налогообложения являются операции по
реализации товаров, работ, услуг при наличии двух обязательных
условий: реализация осуществляется физическим лицам и реализация
осуществляется за наличный расчет либо с использованием кредитных
расчетных банковских карт.
Понятие реализации товаров, работ, услуг установлено в пункте
1 статьи 39 Налогового кодекса, в данном случае не будет являться
реализацией товаров, работ, услуг любые административные штрафы,
другие штрафные санкции. Также если предприятие выдает кредит и
работник платит проценты по кредиту, данная операция не будет
являться объектом налогообложения.
Вторым определяющим признаком реализации товаров, работ, услуг
в качестве объекта налогообложения по налогу с продаж является
форма расчетов. Для того чтобы операция по реализации товаров,
работ, услуг физическим лицам была признана объектом
налогообложения, оплата по ней должна быть произведена одним из
следующих способов. Первый - за наличный расчет. Второй - с
использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Специального определения понятия "наличный расчет"
законодательство о налогах и сборах не содержит. Однако мы
считаем, что под оплатой за наличный расчет необходимо понимать
расчет наличными денежными средствами. Определение расчетных и
кредитных банковских карт установлено в Положении Центробанка
России от 9 апреля 1998 года N 23-П "О порядке эмиссии кредитными
организациями банковских карт и осуществления расчетов по
операциям, совершаемым с их использованием".
Например, расчетной картой является банковская карта, выданная
владельцу средств на банковском счете, использование которой
позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора
между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами,
находящимися на его счете в пределах расходного лимита,
установленного эмитентом для оплаты товаров и услуг и получения
наличных денежных средств.
Кредитная карта - это банковская карта, использование которой
позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с
эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитенту
кредитной линии в пределах расходного лимита, установленного
эмитентом для оплаты товаров, работ, услуг и получения наличных
денежных средств.
Таким образом, объект налогообложения по налогу с продаж
возникает только в случае осуществления расчетов либо наличными
денежными средствами, либо с использованием расчетных и кредитных
банковских карт. Следовательно, все иные способы приобретения
физическим лицом товаров, работ, услуг не влекут возникновения
обязанности по взиманию налога с продаж. К таким ситуациям, в
частности, относятся случаи безвозмездной передачи товаров, работ,
услуг, оплата труда в натуральной форме.
Также часто задают вопросы по расчетам векселями. В данном
случае рассмотрим две ситуации. Первая - использование физическим
лицом собственного векселя при расчетах за отгруженные товары не
может признаваться наличным расчетом, осуществляемым между
субъектами налоговых отношений, поскольку дебиторская
задолженность поставщика не погашается, а производится отсрочка
платежа, оформленная векселем. В данном случае объект
налогообложения по налогу с продаж возникает только в момент
погашения векселя наличными денежными средствами.
И вторая ситуация, когда физическое лицо рассчитывается не
собственным векселем, а векселем третьего лица, то налог с продаж
здесь не подлежит уплате. Дальнейшее предъявление векселя к оплате
третьему лицу и погашение наличными денежными средствами налогом с
продаж не облагается.
Последним вопросом, который требует рассмотрения при анализе
объекта налогообложения по налогу с продаж, является определение
понятий товары, работы, услуги. Оно содержится в статье 38
Налогового кодекса Российской Федерации. То есть если
осуществляются операции не по продаже товаров, работ, услуг, то
объекта по налогу с продаж не возникает. Например, не должна
облагаться налогом с продаж продажа лотерейных билетов, поскольку
они не являются у нас товаром. В аналогичном порядке
рассматривается вопрос о продаже доли в уставном капитале
организации.
По объекту налогообложения часто задают вопрос, когда
рассчитывается физическое лицо через отделение Сбербанка. В данном
случае, если у физического лица нет сберегательной книжки и у него
не открыт расчетный счет в банке, а просто он оплачивает,
например, телефонные услуги, то через Сбербанк проходят только
транзитные платежи, а физическое лицо рассчитывается наличными
денежными средствами, то в данном случае у Удмурт Телекома будет
возникать объект налогообложения по налогу с продаж.
Объекта не будет возникать только в том случае, если у
физического лица открыт расчетный счет в банке, есть у него
сберегательная книжка. И он с этого счета перечисляет денежные
средства в уплату товаров, работ, услуг...
...В данном случае физическое лицо несет наличные денежные
средства.
То же самое возникает при оплате путевок. Если за физическое
лицо рассчитывается юридическое лицо. У нас к объекту
налогообложения относится реализация за наличный расчет физическим
лицам. В данном случае мы исходим из того, что за путевку в
пионерский лагерь рассчитывается юридическое лицо за физическое
наличными денежными средствами. В данном случае также будет
возникать объект налогообложения, потому что фактическим
потребителем этих услуг будет физическое лицо. Не будет возникать
объекта налогообложения, если юридическое лицо будет за физическое
перечислять со своего расчетного счета.
В заключении еще раз перечислим признаки объекта
налогообложения по налогу с продаж. Итак, налогообложению подлежат
операции по реализации, обладающие следующими признаками.
Реализация осуществляется на территории того субъекта, в котором
установлен налог с продаж, покупателем является физическое лицо,
оплата осуществляется за наличный расчет или с использованием
расчетных или кредитных банковских карт, реализация осуществляется
в отношении товаров, работ, услуг.
Следующая статья 350. Операции, не подлежащие налогообложению,
освобождаемые от налогообложения. Перечень операций по реализации
физическим лицам товаров, работ, услуг, которые не подлежат
налогообложению, содержится в статье 350 Налогового кодекса, при
этом в пункте 2 указанной статьи установлено, что если
налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие
налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то
налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Данный перечень необлагаемых товаров является исчерпывающим.
При определении круга необлагаемых товаров, работ, услуг
необходимо исходить из следующего. Законодательство по налогу с
продаж не закрепляет специальных понятий освобождаемых товаров,
работ, услуг. В связи с этим согласно статье 11 Налогового кодекса
необходимо руководствоваться иными отраслями законодательства. В
данном случае мы рекомендуем руководствоваться, например, по
пункту 1 у нас не облагаются хлеб и хлебобулочные изделия, молоко
и молокопродукты, масло растительное, маргарин, мука, яйца птицы,
крупа, сахар, соль, картофель, продукция детского и диабетического
питания.
В данном случае при определении освобождаемых в соответствии с
пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса мы руководствуемся
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции, услуг ОК 004-93 и Классификатором продукции
ОК 005-93. Так, например, к хлебу и хлебобулочным изделиям
относится также следующая продукция (код 1541010): пироги, пирожки
и пончики.
Также не облагается у нас детская одежда, обувь. В ОКПД
специального раздела, посвященного детской одежде и обуви, не
предусмотрено, и в данном случае большое практическое значение у
нас имеет Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93.
Также у нас не облагаются лекарства и протезно -
ортопедические изделия. При определении освобождаемых в
соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса
лекарственных средств можно руководствоваться Общероссийским
классификатором продукции ОК 005-93 и Общероссийским
классификатором видов экономической деятельности продукции ОК
004-93.
Согласно ОК 005-93 лекарственные средства относятся к коду
930100, а также кодам 930000 и 938998. Задавали вопросы про
перевязочный материал, вату, шприцы, средства гигиены. Они
относятся к изделиям медицинского назначения.
Также очень часто задавался вопрос по протезно -
ортопедическим изделиям, относятся ли зубные протезы. В данном
случае зубные протезы согласно Общероссийскому классификатору
относятся к изделиям медицинского назначения, подпадающим под
кодовое обозначение ОК 005-93 код 939600.
Также у нас не облагаются жилищно - коммунальные услуги,
услуги по сдаче в наем населению жилых помещений, услуги по
предоставлению жилья в общежитиях. Смысл данной социальной льготы
состоит в освобождении от налога с продаж платы за коммунальные
услуги, потребляемые населением, проживающим в домах, относящихся
к жилому фонду.
Данный вывод вытекает из пункта 3 постановления Российской
Федерации от 2 августа 1999 года N 887, согласно которому
структура платежей граждан, проживающих в домах, относящихся к
жилому фонду, независимо от формы собственности включает плату за
жилье и коммунальные услуги, такие как водоснабжение,
водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение,
газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых отходов,
обслуживание лифтового хозяйства и другие. То есть при оплате нами
указанных коммунальных услуг объекта налогообложения не должно
возникать по налогу с продаж.
Согласно статье 7 Жилищного кодекса Российской Федерации
установлено, что жилые дома и жилые помещения предназначаются для
постоянного проживания граждан, а также для использования в
установленном порядке в качестве жилых служебных помещений и
общежитий.
Следовательно, от налога с продаж у нас будет освобождаться
плата за указанные коммунальные услуги, которые потребляются
населением, проживающим в домах, относящихся к жилому фонду, и
которые взимаются в рамках квартирной платы.
Не облагаются здания, сооружения, земельные участки и иные
объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, а также ценные
бумаги. В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса
Российской Федерации к недвижимому имуществу относятся земельные
участки, участки недр, обособленные водные объекты и все то, что
прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса,
многолетние насаждения, здания, сооружения. В данном случае часто
задавался вопрос, будет ли облагаться реализация квартир налогом с
продаж. Нет, реализация квартир облагаться не будет, Трудовой
кодекс: квартира относится к недвижимому имуществу.
Ценной бумагой согласно статье 142 Гражданского кодекса
Российской Федерации является документ, удостоверяющий с
соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов
имущественные права. Например, к ценным бумагам относятся
государственные облигации, векселя, чеки, депозитные и
сберегательные сертификаты, банковская сберегательная книжка на
предъявителя, коносамент, акция, приватизированные ценные бумаги и
другие документы, которые установлены законами о ценных бумагах.
Также не облагаются путевки, курсовки в санаторно - курортные,
оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемые
инвалидам. При применении указанного пункта необходимо учитывать,
что данный пункт применяется только при реализации указанных
путевок, курсовок инвалидам.
Товаров, работ, услуг, связанных с учебным, учебно -
производственным, научным или воспитательным процессом и
производимых образовательными учреждениями. В данном случае у
образовательного учреждения в первую очередь должна быть лицензия,
выданная в соответствии с Законом Российской Федерации от 10 июля
1992 года "Об образовании".
В: Будет ли являться объектом налогообложения реализация
школьными столовыми своей продукции?
О: В данном случае обеспечение школьников питанием в столовых,
состоящих на балансе учебных заведений, не является услугой,
оказываемой образовательными учреждениями в сфере образования, и,
следовательно, под действие названной льготы не подпадает. Но при
этом образовательным учреждениям следует исходить из того, что не
будет у них облагаться реализация товаров, работ, услуг в рамках
их уставной деятельности. Поэтому если это кулинарное училище, то
у них не будет облагаться реализация кулинарных своих изделий.
Учебная и книжная продукция не облагается у нас, периодические
печатные издания, за исключением периодических печатных изданий
рекламного и эротического характера.
Не облагаются также услуги по культуре и искусству, услуги по
содержанию детей в дошкольных учреждениях, по уходу за больными и
престарелыми. Услуги по перевозке пассажиров транспортом общего
пользования муниципального образования, за исключением такси. А
также услуги по перевозке пассажиров пригородным сообщением,
морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.
Данное освобождение распространяется только на два вида услуг
по перевозке: перевозка пассажиров транспортом общего пользования
муниципального образования, за исключением такси, и перевозка
пригородным сообщением.
Задавали вопрос по перевозке багажа. В данном случае
получается, что перевозка багажа будет облагаться налогом с
продаж, так как у нас конкретно сказано: услуги по перевозке
пассажиров.
Услуги, оказываемые кредитными организациями, страховщиками,
негосударственными пенсионными фондами, профессиональными
участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности,
подлежащей лицензированию, а также услуги, оказываемые коллегиями
адвокатов.
Под данный пункт мы также отнесли ломбарды при наличии
лицензии.
В: Кредитное учреждение - ломбард реализует заложенное
имущество своих клиентов - физических лиц, не погасивших кредит.
Имущество учитывается на забалансовом счете. Подлежит ли обложению
налогом с продаж сумма реализации?
О: Экономическая суть операций по предоставлению кредита
гражданам как кредитными организациями, так и ломбардами не
меняется. А также учитывается, что наличие льгот по косвенным
налогам обусловлено, прежде всего, социальной значимостью
приобретаемых товаров, поэтому проценты, полученные ломбардами за
пользование ссудой, налогом с продаж облагать не следует.
Вместе с тем, плата, взимаемая с граждан за хранение, а также
оценку предметов залога, является выручкой ломбарда, полученной им
от оказания платных услуг по хранению и оценке вещей, которая
подлежит налогообложению. В данном случае реализация имущества,
если оно реализуется физическим лицам и они рассчитываются
наличными денежными средствами, то я считаю, что должны с него
удержать налог с продаж и заплатить.
Дальше. Ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ,
крематориев по проведению обрядов и церемоний религиозными
организациями. Данные положения распространяются на следующие
услуги. Ритуальные услуги, оказываемые только похоронными бюро,
кладбищами и крематориями. Часто задавали вопрос сельские
предприятия, занимающиеся данными видами услуг. У них эта услуга
будет облагаться налогом с продаж.
Услуги, оказываемые уполномоченными органами государственной
власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются
соответствующие виды пошлин и сборов. В данном случае не будет
возникать объекта, если эти пошлины и сборы зачисляются на
бюджетные счета.
Часто задают вопросы по реализации через посредника по статье
354.
В: Организация имеет патент на применение упрощенной системы
налогообложения и не является плательщиком налога с продаж. Эта
организация выступает комитентом и передает для реализации по
договору комиссии другой организации - комиссионеру товар, которая
не имеет патента на применение упрощенной системы.
О: В данном случае объекта налогообложения у комиссионера
возникать не будет, так как он реализует товар предприятия,
которое применяет упрощенную систему налогообложения, и его
товары, работы, услуги не облагаются налогом с продаж.
В: Облагаются ли налогом с продаж дрова, продаваемые
населению?
О: По-моему, у нас дрова относятся к твердому топливу и
относятся к жилищно - коммунальной услуге. И если эти дрова
продаются населению для отопления, то объекта не будет возникать.
В: Облагаются ли налогом с продаж услуги, оказываемые
государственными образовательными учреждениями по обучению
водителей автотранспорта, лицензия имеется?
О: В данном случае у них лицензия выдана в соответствии с
Законом "Об образовании и образовательной деятельности" или нет.
Если да, то не будет облагаться. Надо здесь смотреть лицензию,
напишите письменный запрос.
В: Облагается ли налогом с продаж печатная продукция частных
типографий, например, бланки, театральные билеты, визитки и т.д.?
О: Да, облагается.
В: Облагается ли налогом с продаж реализация дров для
физических лиц налогом с продаж?
О: Нет, не будет облагаться.
В: В 2001 году организация отгружала товар покупателям -
физическим лицам, юридическим лицам с налогом с продаж 4%. Оплата
за данный товар произведена в 2002 году, когда ставка налога с
продаж стала 5%. Как быть с данным товаром?
О: В данном случае мы при переходе применяем налоговый режим
тот, который действовал в период отгрузки. Я предлагала вам
дописать строку "Отгружено в 2001 году". Там будет ставка по
отгрузке 4%.
В: Реализация товара осуществляется в Пермской области,
следует ли начислять налог с продаж?
О: Не следует. При этом вам необходимо налоговому органу
доказать, что реализация осуществлялась действительно в Пермской
области.
В: Является ли физическим лицом частный предприниматель при
расчете через кассу предприятия за оказанные ему услуги, при этом
он просит счет - фактуру, акт приема - передачи выполненных работ?
О: У нас в статье 11 определено понятие индивидуального
предпринимателя. Данная законодательная норма является правовой
основой для отнесения индивидуальных предпринимателей к физическим
лицам. Данное утверждение у нас также подтверждено решением
Высшего Арбитражного Суда.
В: Является ли услуга автошколы, имеющей лицензию, не
облагаемой налогом с продаж?
О: Тот же вопрос. Смотреть надо лицензию.
|
