ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 25 сентября 2002 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
9 МЕСЯЦЕВ 2002 ГОДА
- Арбитражная практика за 9 месяцев 2002 года.
- Налог на доходы физических лиц.
- Единый социальный налог.
- Налог с продаж на территории Удмуртской Республики.
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ЗА 9 МЕСЯЦЕВ 2002 ГОДА
Добрый день, уважаемые коллеги. Как всегда мы строим свое
выступление по итогам отчетных периодов, исходя из практики,
сложившейся по результатам предыдущего отчетного периода, то есть
сориентируем вас на те ошибки и нарушения, которые допускаются
налогоплательщиками и выявляются налоговыми органами в ходе
проведения камеральных налоговых проверок. Я думаю, что это будет
более интересно и актуально на сегодняшний день.
Как раз за 1 полугодие 2002 года текущего года юридическим
отделом обобщена практика применения налоговой ответственности по
результатам камеральных налоговых проверок. Наиболее частые
нарушения и в общем-то вся практика рассмотрения таких дел в
Арбитражном суде Удмуртской Республики, она складывается в
отношении двух статей Налогового кодекса, они наиболее спорные,
видимо, на сегодняшний день являются. Это статья 119 и статья 122.
Для тех, кто уже знаком с этой категорией дел, понятно уже,
что это означает, а для новичков я скажу. Статья 119
предусматривает налоговую ответственность за непредставление в
установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой
декларации. И статья 122 предусматривает ответственность за
неуплату налога. В ней три состава: неуплата может быть вызвана
занижением налогооблагаемой базы, неправильным исчислением суммы
налога, и третий состав - иными неправомерными действиями.
Начнем со статьи 119. Практика рассмотрения в Арбитражном суде
Удмуртской Республики за 1 полугодие 2002 года выявила ряд проблем
применения этой статьи на практике. Видимо, ошибки допускают как
налоговые инспекции, так и налогоплательщики.
Прежде всего, мы поговорим с вами о возможности применения,
правомерности применения с учетом арбитражной практики этой статьи
по несвоевременному предоставлению расчетов по итогам отчетных
периодов, не налоговых, а отчетных периодов по тем налогам,
которые исчисляются нарастающим итогом.
Далее поговорим о возможности применения этой статьи за
несвоевременное предоставление расчетов по авансовым платежам.
Тоже возникают споры в этом плане постольку, поскольку налог
содержит определенное Налоговым кодексом определение, и оно
несколько отличается от понятия авансового платежа, и возможно ли
здесь применение статьи 119.
И несколько дел буквально касалось, когда налоговые органы
неправильно исчисляли размер штрафа по этой статье.
Вот по этим четырем направлениям, да четвертое забыла вам
сказать - также была практика по возможности применения этой
статьи в том случае, когда законодательный акт не содержит срока
представления налоговой декларации, а такие сроки установлены
подзаконными актами, инструкциями Госналогслужбы, Министерства по
налогам и сборам. Вот по четырем направлениям, по этой статье
возникали споры в арбитражном суде.
Но прежде всего о возможности применения ответственности за
несвоевременное предоставление расчетов по итогам отчетных
периодов. Как я уже сказала, этот спор может возникнуть в случае
несвоевременного предоставления расчетов по таким налогам, которые
считаются нарастающим итогом, то есть налог на имущество и налог
на прибыль. Вот в основном в отношении двух налогов были споры у
нас в суде вот в этот период.
В частности, удовлетворен был иск инспекции к одному из
предприятий города Глазова о взыскании налоговых санкций по статье
119, ввиду того, что признано правомерным применение штрафа за
несвоевременное представление расчетов по итогам отчетных
периодов. И очень большое количество дел было рассмотрено в пользу
налогоплательщиков. Эти дела рассмотрены все по налогу на
имущество, в основном постольку, поскольку мотивация суда строится
следующим образом.
Со ссылкой на основные положения Налогового кодекса Российской
Федерации, а именно статьи 52, 53, 54, суд делает вывод о том, что
налоговая база согласно Налоговому кодексу исчисляется
налогоплательщиком самостоятельно на основе данных регистров
бухгалтерского учета по итогам налогового периода.
Также статья 80 Налогового кодекса, которая дает понятие
налоговой декларации, она говорит о том, что налоговая декларация
представляет собой письменное заявление налогоплательщика о
полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов,
налоговых льготах и исчисленной сумме налога, то есть акцент
делаем на налог.
И статья 55 Налогового кодекса также говорит о том, что
итоговая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется по итогам
налогового периода. При этом статьей 55 Налогового кодекса
предусмотрено, что считается налоговым периодом. Налоговый период
- это календарный год или иной период времени применительно к
отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая
база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Тут же
указывает Налоговый кодекс, что налоговый период может состоять из
одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых
уплачиваются авансовые платежи.
Вот применительно к Закону о налоге на имущество предприятий.
Статья 8 этого Закона налоговым периодом считает по налогу на
имущество - календарный год, устанавливает налоговый период
календарный год. Этот период согласно Закону состоит из трех
отчетных периодов: 1 квартал, полугодие и девять месяцев. По
итогам этих периодов предусмотрена уплата авансовых платежей,
которые являются, по мнению суда, промежуточными платежами и
собственно налогом на имущество не являются, поскольку налог
уплачивается с налоговой базы, исчисленной только по итогам
налогового, а не отчетного периода.
Таким образом, судом было признано правомерным применение в
данном случае ответственности, предусмотренной статьей 126
Налогового кодекса, а не статьей 119. Значит, 126 предусматривает
ответственность за непредставление сведений или документов,
обязанность представления которых предусмотрена Налоговым кодексом
или иными законодательными актами о налогах и сборах, и штраф там
существенно меньше предусмотрен, 50 рублей за каждый
непредставленный документ, в то время как 119 у нас
предусматривает размер штрафа более суровый.
Поэтому так сложилась практика по налогу на имущество.
По налогу на прибыль первое полугодие я вам тоже скажу,
практика федеральных арбитражных судов округов, она складывалась
аналогичным образом, но все изменилось где-то начиная с мая, и
в текущий период практика складывается иным образом почему, потому
уже по итогам камеральных проверок привлекается за несвоевременное
представление налоговой декларации и расчетов по авансовым
платежам налогоплательщик уже за текущий период. Как вы все
знаете, текущий период - это 2002 год, действует уже глава 25
Налогового кодекса Российской Федерации. И по-иному трактуется
понятие отчетного периода и налогового периода по налогу на
прибыль.
Я прошу обратить внимание с целью исключения необоснованных
споров, возможных споров с налоговыми инспекциями. Здесь по
терминологии, которую использует эта глава Налогового кодекса,
понятия, расчет авансового платежа уже нет, значит, есть понятие
налоговая декларация за налоговый период и налоговая декларация по
итогам отчетного периода. По итогам отчетного периода это тоже
считается налоговой декларацией и поэтому правомерно в данном
случае уже по текущему периоду применение в результате выявления в
ходе камеральных проверок налоговыми инспекциями фактов
несвоевременного представления деклараций.
Причем, если вы помните, то мы уже по статье с вами уже
разговаривали. Наказуемо не только нарушение в виде задержки
представления налоговой декларации, а также наказуемо
непредставление декларации вообще.
Причем методология применения этой статьи на сегодняшний день
в управлении складывается следующим образом, что даже если
налогоплательщик освобожден от уплаты налогов, в частности,
вопросы возникают по НДС, тогда когда налогоплательщик по статье
145 Налогового кодекса получает освобождение от уплаты налога,
тем не менее, обязанности по представлению налоговой декларации с
него никто не снимает эту обязанность, поэтому за несвоевременное
представление налоговой декларации он будет нести ответственность,
предусмотренную статьей 119, о которой мы говорим.
Но поскольку в данном случае не возможно исчислить размер
штрафа от суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, то
есть если налогоплательщик освобожден от уплаты налога, проще
говоря, налоговая декларация у него будет просто нулевая, значит,
в этом случае применяется минимальный размер штрафа,
предусмотренный статьей 119, а именно 100 рублей за каждую
декларацию.
Следующий вопрос возможности применения статьи 119 тогда,
когда срок представления налоговой декларации не предусмотрен в
законе, предусмотрен в инструкциях. Такое дело тоже было в
практике рассмотрения за 1 полугодие 2002 года.
Какие выводы сделал арбитражный суд в данном случае?
Это у нас с вами будут налоги следующие: налоги, служащие
источником образования дорожных фондов, это прежде всего налог на
пользователя автомобильных дорог; далее ресурсные платежи - это
плата за недра, кого интересует, и отчисления на воспроизводство
минерально - сырьевой базы. Вот в отношении трех налогов были
рассмотрены несколько дел в Арбитражном суде Удмуртской
Республики.
Сразу оговорюсь, что судом было признано правомерным
применение ответственности в рассматриваемом случае по статье 119,
и мотивация была следующая. Действительно Законом "О дорожных
фондах в Российской Федерации" спор был о несвоевременном
представлении декларации по налогу на пользователей автомобильных
дорог, и мотивация суда была следующая.
В Законе "О дорожных фондах в Российской Федерации" срок
представления налоговой декларации по налогу на пользователей
автомобильных дорог действительно не предусмотрен. В то же время у
нас имеется Вводный закон о введении части первой Налогового
кодекса, который предусматривает период действия в промежуточный
период до введения в полном объеме второй части Налогового
кодекса, вот в этот промежуточный период действие подзаконных
нормативных актов, в частности, это статья 7 Федерального закона о
введении части первой Налогового кодекса. Номер этого Закона -
147-ФЗ. Статья 7 этого Закона говорит о том, что федеральные
законы и иные нормативно - правовые акты, действующие на
территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень
утративших силу актов, определенных статьей 2 Вводного закона,
действуют в части, не противоречащей части первой Налогового
кодекса Российской Федерации.
Поскольку Закон "О дорожных фондах" в данный перечень не
вошел, признанных утратившими силу, совершенно правомерно, что в
массив налогового законодательства по этому виду налога вошла
точно так же и инструкция, и иные законодательные акты, принятые в
период до введения части первой Налогового кодекса.
Далее суд делает вывод, что, как следует из преамбулы
Инструкции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N
59 от 4 апреля 2000 года, она издана на основании Закона "О
дорожных фондах в Российской Федерации", зарегистрирована в
Министерстве юстиции и не признана утратившей силу в установленном
порядке, следовательно, она продолжает действовать. И поскольку
срок представления налоговой декларации по налогу на пользователей
автомобильных дорог предусмотрен в этой Инструкции, значит,
действия инспекции по применению штрафа за несвоевременное
представление налоговой декларации по этому виду налога признаны
правомерными.
Аналогичные выводы сделаны судом в отношении платежей за право
пользования недрами. В основном это практика складывалась у нас в
Федеральном арбитражном суде Уральского округа, в частности, в
постановлении в июле текущего года Федеральный арбитражный суд
Уральского округа указал, что вывод суда первой инстанции об
отсутствии установленного срока представления расчетов по оплате
за право пользования недрами является неправомерным, так как в
силу статьи 11 Арбитражного процессуального кодекса срок
представления расчетов, установленный пунктом 23 Инструкции "О
порядке и сроке внесения в бюджет платы за право пользования
недрами", подлежит применению как не противоречащий Налоговому
кодексу и Закону Российской Федерации "О недрах".
Идентичный вывод изложен также в решении уже Арбитражного суда
Удмуртской Республики. То есть уже практика поменялась в нашем
суде после того, как Федеральным арбитражным судом позиция
немножко была скорректирована арбитражных судов, и, таким образом,
Арбитражный суд Удмуртской Республики аналогичные выводы сделал в
решении по иску инспекции к одному из предприятий в отношении
отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы.
При этом суд указал, что поскольку в Налоговом кодексе на
момент совершения правонарушений не было норм, регламентирующих
сроки уплаты налогов и представления налоговой отчетности по
Закону "О недрах", и не принят федеральный закон, регулирующий
порядок и сроки уплаты отчислений на ВМСБ, то продолжает
действовать прежнее законодательство, а именно Инструкция. И
поскольку Инструкция не противоречит в этой части Налоговому
кодексу и Закону "О недрах", значит, она возможна к применению и
является основанием для применения налоговой ответственности
нарушения срока, который предусмотрен в этой Инструкции.
Инструкция Государственной налоговой службы N 44 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет и целевом использовании отчислений на
воспроизводство минерально - сырьевой базы".
В силу изложенного доводы налогоплательщика были признаны
несостоятельными. Но вообще такая категория споров в последнее
время довольно популярна, это идет, видимо, от соответствующих
правовых позиций, изложенных в определениях и постановлениях
Конституционного Суда Российской Федерации, и позиция эта
буквально следующая, о том, что все существующие элементы
налогового обязательства должны быть предусмотрены в законе и
возможность их установления в ином нормативном акте, в особенности
в подзаконном нормативном акте, не дает основания для применения
налоговой ответственности.
Практика последних буквально двух лет, она складывается в
отношении этой правовой позиции постоянно. В данном случае нас
интересует несвоевременное представление декларации.
И неправильное применение статьи 119, уже в практике
встречалось нарушение со стороны налоговой инспекции. Чаще всего
это нарушения в виде подсчета размера штрафа. Такой иск был
рассмотрен и решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 3
апреля текущего года, иск инспекции был удовлетворен частично
ввиду как раз наличия того, что налоговым органом был неправильно
подсчитан размер штрафа. Просрочка в размере штрафа, в частности,
если вы помните статью 119, то размер штрафа зависит от количества
полных и неполных месяцев просрочки представления налоговой
декларации.
Если раньше мы считали, например, вот случай, налоговая
декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть
представлена не позднее 20 числа следующего месяца за отчетным. В
нашем примере налоговая декларация была представлена с нарушением
срока, а именно, допустим, 20 февраля за январь, а она была
представлена по факту 15 марта. В данном случае налоговая
инспекция исчисляет размер штрафа следующим образом. Считает с 21
февраля, день просрочки представления, начинаем отчет периода
просрочки с 21 февраля по 28 февраля - один неполный месяц. 5% от
суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации. И с 1
марта по 15 - второй неполный месяц, размер штрафа получается
5% + 5% = 10% от суммы налога.
Так вот такой подсчет арбитражным судом признан неправильным,
постольку поскольку месяц здесь будет один неполный, поскольку
представление 20 февраля по сроку необходимо было представить
декларацию, фактическое представление 15 марта, здесь до 20 марта
один неполный месяц.
В связи этим арбитражным судом был снижен размер штрафа ввиду
этого неправильного подсчета. Возвращаясь по возможности
применения ответственности, предусмотренной статьей 119 за
несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам,
хотелось бы сказать следующее: далее мы с вами будем говорить по
статье 122 за неуплату налога, и мы будем очень часто использовать
следующую позицию, я просто бы хотела бы прояснить официальную
точку зрения Управления на этот счет. Она опирается, прежде всего,
на постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 28 февраля 2001 года N 5. Пункт 20 этого
постановления говорит о правомерности применения не
ответственности, а возможности начисления пени за несвоевременную
уплату авансовых платежей.
Тот, кто знаком, кто посещал наши семинары, мы очень детально
это постановление в прошлом году изучали. В частности, здесь
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации делает следующий
вывод. Действительно в соответствии со статьей 52 и 55 Налогового
кодекса сумма налога исчисляется по итогам налогового периода. И
возможно ли начисление пени на авансовые платежи, поскольку они
исчисляются и уплачиваются не по итогам налогового периода, а по
итогам отчетного периода.
В этом пункте 20 Арбитражный Суд Российской Федерации сделал
вывод о возможности все-таки применения пени, но не по всем видам
налогов. Он сделал такую оговорку. Со ссылкой на 55 статью
Налогового кодекса он делает вывод, что налогоплательщик исчисляет
сумму налога по итогам каждого налогового периода, а в случаях,
установленных законом, отчетного периода на основе налоговой базы.
Что это значит. То есть исходя из реальных финансовых
результатов своей экономической деятельности за данный налоговый
(отчетный) период. То есть делается акцент на реальные финансовые
результаты экономической деятельности. Если исчисление авансовых
платежей по какому-либо налогу производится исходя из этих
показателей, то есть реальные финансовые результаты
налогоплательщика берутся за основу, а не расчетный метод
какой-то, то здесь правомерно применение пени. И проистекающая
отсюда позиция, официальная точка зрения Управления Министерства
по налогам и сборам по Удмуртской Республике - возможно применение
штрафа по статье 122 и по статье 119.
Кроме того, здесь мы опираемся еще и на разъяснение Высшего
Арбитражного Суда. Оно было достаточно давно дано, но не утратило
силу, не отменено. Это постановление от 31 мая 1994 года Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. Там ответы на
вопросы даны по налоговому законодательству того периода, но есть
такой вопрос, возможно ли применение ответственности за
несвоевременную уплату авансовых платежей, тогда еще применение
ответственности по статье 13 Закона "Об основах налоговой
системы".
И там Высший Арбитражный Суд сделал такой ценный для нас вывод
о том, что авансовые платежи есть способ уплаты налога. Я полагаю,
что точка зрения Высшего Арбитражного Суда, она достаточно
последовательна в этом вопросе, и мы вот только что пункт 20
разобрали постановления N 5 прошлого года, то есть аналогичным
образом, если авансовый платеж исчисляется исходя из реальных
финансовых результатов, то это есть способ уплаты налога и за его
несвоевременную уплату или несвоевременное представление налоговых
деклараций и расчетов по этому платежу возможно применение
установленной Налоговым кодексом ответственности. То есть здесь
вот для меня различий нет, если разъяснение по пени дано,
аналогичный образом решается вопрос по штрафу, потому что и в
статье 122, и 119, и 75, где говорится о начислении пени, речь
идет о несвоевременной уплате суммы налога. Нигде вы не найдете в
Налоговом кодексе ответственности за несвоевременную уплату
авансового платежа, поэтому и понадобилось такое разъяснение.
Далее рассмотрим применение на практике статьи 122 Налогового
кодекса Российской Федерации. Еще раз напомню, эта статья
предусматривает ответственность за неуплату налога, как я уже
сказала три состава здесь могут быть. Ну и в основном конечно
здесь ответственность по итогам камеральных проверок применяется
за неправильное исчисление налога или иные неправомерные действия.
Редко занижение налоговой базы, постольку поскольку здесь нужен
анализ первичных бухгалтерских документов, а это в рамках
камеральной проверки сделать практически не возможно. Поэтому два
состава, которые встречаются.
Ну, прежде всего, возможность применения статьи 122, наверно,
вопрос для всех больной вот этот будет, за представление
уточненных налоговых деклараций, дополнительных деклараций,
уточненных, измененных, кто как их называет, вообще, такой
терминологии в Налоговом кодексе не встречала, нет такого. Есть
статья 81, которая говорит о возможности внесения изменений и
дополнений в налоговую декларацию, о возможности представления
заявления о внесении изменений в налоговую инспекцию, но, тем не
менее, в терминологии в обиходе очень часто встречается и даже у
вас, налогоплательщиков, и у налоговых органов, вот именно такие
термины, как уточненная декларация, исправительная, измененная и
т.д.
В случае представления такой декларации, в особенности в том
случае, когда по ней сумма налога причитается к доплате, то есть
уже усматривается искажение в исчислении налога по итогам
первоначально поданной декларации, налоговый орган выносит решение
о привлечении к ответственности налогоплательщика по статье 122 за
неуплату налога. Поскольку искажение было в первоначальной
декларации, но обнаружено было вами самостоятельно.
И вот практика каким образом в данном случае складывается.
Вообще если даже не судебную практику рассматривать, мы в
настоящее время очень много таких дел встречаем в случае подачи
жалоб налогоплательщиком в вышестоящие налоговые органы,
рассматриваем такого рода жалобы и вынуждены также отменять
решения налогового органа. Мотивация суда в данном случае
следующая.
Наиболее примечательный один из инспекции одной из районов
города Ижевска к одному из предприятий города Ижевска о взыскании
штрафных санкций. В иске было отказано решением арбитражного суда,
при этом какие выводы сделал арбитражный суд. В части первой
статьи 122 Налогового кодекса предусмотрена ответственность за
неуплату, неполную уплату сумм налога, которая произошла в
результате неправомерных действий налогоплательщика.
Следовательно, по мнению суда, для привлечения ответчика, в данном
случае налогоплательщика, к ответственности по этой статье в акте
проверке необходимо установить, какие именно неправомерные
действия, то есть какие действия в нарушении законодательства
налогоплательщика повлекли за собой неуплату им налога. Однако ни
в акте, ни в решении о привлечении к налоговой ответственности
налоговым органом не установлено, не перечислено, какие именно
правонарушения совершены налогоплательщиком.
Далее суд анализирует статью 81, которая предусматривает
возможность изменения, уточнения в налоговой декларации. Пункт 1
этой статьи говорит о том, что при обнаружении налогоплательщиком
в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты
отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, то есть посмотрите, не только нарушения, которые приводят
к занижению, вы можете обнаружить, вы можете любые искажения
исправить путем внесения изменений, дополнений в налоговую
декларацию.
Итак, в случае обнаружения каких-либо нарушений
налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения, изменения в
налоговую декларацию, то есть это обязанность налогоплательщика. И
в связи с этим суд делает вывод, что представление уточненных
налоговых деклараций само по себе не свидетельствует о том, что
налогоплательщиком совершены неправомерные действия, которые
привлекли к неуплате налога.
Само по себе отражение факта представления уточненной
декларации, по которой налог подлежит доплате, еще не является
основанием для применения статьи 122. Об этом суд указал.
Аналогичные выводы в другом решении арбитражного суда
встречаются. В частности, вот выдержка, суд дополнительно указал,
что вывод о совершении налогового правонарушения сделан налоговым
органом только на том основании, что налогоплательщиком
представлена дополнительная декларация, по которой подлежал
доплате налог. Сам факт представления измененных деклараций
налоговым правонарушением, по мнению суда, не является. Это
решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 22 апреля 2002
года.
И вот здесь еще примечателен один спор. Также налоговым
органом была применена ответственность по статье 122 за неуплату
налога, и суд указал, что при проведении проверки и производства
по делу налоговым органом не выяснено, какие конкретно действия
налогоплательщика повлекли за собой неуплату налога, то есть не
установлены конкретные обстоятельства правонарушения и вина
налогоплательщика. Значит, апелляционная инстанция оставила вывод
суда первой инстанции в силе, решение оставлено в силе.
Кассационная инстанция точно так же поступила, не изменив решение
суда первой инстанции.
Помимо этого примечателен вывод апелляционной инстанции в
постановлении. Она указала, что, как следует из материалов дела,
проверка проведена только на основании представленных
налогоплательщиком исправленных деклараций по НДС. При этом не
проверялись первичные бухгалтерские документы, не устанавливались
причины неполной уплаты налога, не выяснено, имело ли место
нарушение плательщиком правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения.
Кассационная инстанция также дополнительно сделала вывод, что
для целей применения налоговой ответственности должно быть
подтверждено, что неуплата налога имела место в результате
виновного противоправного нарушения законодательства. А имеющийся
в материалах дела акт камеральной проверки и решение о привлечении
к налоговой ответственности таких сведений не содержат, что
свидетельствует об отсутствии состава по статье 122 Налогового
кодекса Российской Федерации.
То есть мы постоянно учим налоговые инспекции, что необходимо,
если есть акт камеральной проверки, а если его нет, то в решении
по итогам камеральной проверки отражать, в чем же выразилась
неполная уплата суммы налога. А фраза типа того, что представлена
дополнительная декларация, по которой налог подлежит доплате и
соответственно применяем штраф за неуплату налога, не выдерживает
никакой критики. Она уже не проходит ни у нас, если вы подаете
жалобу в Управление, мы отменяем решение, ни в арбитражном суде.
Это не значит однако, что за неуплату налога по дополнительной
декларации невозможно применить штраф. Постольку поскольку
зачастую налогоплательщиком представляется уточненная декларация,
а сумма налога и пени не проплачивается в бюджет. В связи с этим
не выполняется требование пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса, и
соответственно это не является основанием для освобождения от
налоговой ответственности.
Те выводы, которые я привела, заключаются в том, что просто
состав нарушения не описан должным образом в акте и в решении
налогового органа, а не в том, что за неуплату налога по
дополнительной декларации невозможно применить штраф. То есть все
речь идет об отмене решений налогового органа по формальным
основаниям. Я думаю, что если налоговые инспекции будут делать
определенные выводы после этих судов и описывать состав нарушений,
то, возможно, иным образом будет складываться арбитражная
практика.
Но вам надо иметь в виду, что если нарушение вы обнаружили
сами до назначения выездной налоговой проверки за этот период или
до случая, когда это нарушение не было обнаружено налоговым
органом в ходе камеральной проверки, и представили дополнительную
декларацию, уплатили сумму налога и пени, то есть вы выполнили все
требования, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового
кодекса, то это является основанием для неприменения штрафа по
статье 122 на сумму налога, подлежащую доплате на основе этой
дополнительной декларации. Вот на это прошу обратить внимание.
И о возможности применения статьи 122 по итогам отчетных
периодов. Вот мы в статье 119 достаточно подробно об этом
говорили, но и аналогичная проблема возникает и при применении
статьи 122. В настоящее время по итогам камеральных проверок, за
непроплату налогов за отчетный период, авансовых платежей по
налогу за отчетный период, по налогу на прибыль, по единому
социальному налогу, по налогу на имущество, вот исходя из
формулировки пункта 20 пленума Высшего Арбитражного Суда
постановления N 5, о котором мы говорили, возможно применение,
по моему мнению, статьи 122 Налогового кодекса. Постольку
поскольку я уже сделала акцент на том основании: Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации все-таки усматривает в данном
случае возможность применения ответственности, постольку поскольку
эти налоги перечисленные считаются исходя из реальных финансовых
результатов деятельности налогоплательщика.
Вместе с тем хотелось бы обратить ваше внимание еще по
возможности применения статьи 122 по налогу на добавленную
стоимость по результатам выездных налоговых проверок. Специфика,
видите, в том, что проверяемый период у нас, как правило,
календарный год, кто помнит содержание статьи 87, и там указано,
что подлежат выездной налоговой проверке три календарных года,
предшествующих году проверки. Поэтому у нас проверяемый период,
как правило, календарный год по выездной налоговой проверке.
Календарный год является налоговым периодом по налогу на
прибыль, и здесь вопросов не возникает, что по итогам года
выводится занижение и делается вывод о неуплате налога. Как быть
по налогу на добавленную стоимость, здесь налоговый период -
квартал или месяц. То есть проверяемый период, он гораздо шире
получается, чем налоговый период, для применения статьи 122
некоторые предлагают сумму налога считать суммарно по итогам
календарного года.
В течение календарного года несколько налоговых периодов. Если
налогоплательщик, который исчисляет поквартально сумму НДС, то уже
у нас с вами 4 налоговых периода получается, помесячно, тем более,
- 12, и здесь может быть все, что угодно, как в течение
проверяемого года, значит, где-то занижение, где-то завышение,
где-то переплата, где-то недоплата. Каким образом?
Некоторые авторы, иногда читаем в Интернете, в практике
арбитражных судов округов встречаются такие выводы о том, что
нужно сумму налога сальдировать и считать суммарную сумму налогов
и выводить по итогам проверяемого периода. Такую точку зрения
считаю необоснованной, незаконной, постольку поскольку она не
основана на законе. Мы с вами только что детально разобрали о том,
что сумма налога исходя из статей 54, 55 Налогового кодекса, а
подсчитывается по итогам налогового периода. И если по НДС
налоговый период - квартал или месяц, то итоговая сумма налога за
этот налоговый период считается помесячно или поквартально.
Совершенно не обоснованно считать суммарную сумму налога,
недоплаченную или переплаченную, по итогам всего проверяемого
периода в ходе выездных налоговых проверок.
Здесь возможны два варианта, например, в ходе проверки
налоговым органом выявлена переплата в одном налоговом периоде, в
квартале, а во втором квартале налоговым же органом выявлено
завышение суммы налога, исчисленной вами и уплаченной в бюджет. То
есть исчислена и уплачена сумма НДС в завышенных размерах, то есть
вам наоборот причитается из бюджета.
И второй вариант, когда может возникнуть вот эта проблема по
НДС тогда, когда по лицевой карточке налоговой инспекции у вас
имеется переплата за предыдущий налоговый период или за
последующий налоговый период. То есть первый случай, когда
выявлено налоговым органом завышение; второй случай - когда у вас
по расчетам переплата идет по лицевому счету.
Каким образом в данном случае поступает налоговый орган? В
ходе проверки мы обнаружили в нашем примере за 1 квартал переплату
налога, за второй квартал установили в ходе проверки исчисление и
уплату налога в завышенных размерах. У нас получится с вами, что,
по сути говоря, переплата возникла по итогам проверки в
последующем периоде. И вот эта переплата, обнаруженная во втором
квартале, для нас она все равно переплата, для вас тоже, вами
фактически налог был уплачен в завышенных размерах в бюджет, то
есть вот эта переплата, она на сумму штрафа за неуплату налога за
первый квартал, выявленную в ходе выездной налоговой проверки, не
окажет никакого влияния, потому что это иной налоговый период.
Даже если мы проверяем целый год, и вот внутри года такая
ситуация.
Изменим немножечко условия нашего примера следующим образом, в
первом квартале выявлено исчисление уплаты НДС в завышенных
размерах, а во втором квартале установлена неуплата налога или
занижение. В данном месте имеет значение предыдущая переплата, и
при применении штрафа за второй квартал мы обязаны учитывать
предыдущую переплату, и в том случае, если она не перекрывает и не
равна сумме налога, не уплаченной во втором квартале, только тогда
будем исчислять и применять штрафы.
Теперь в случае по лицевой карточке переплата, предыдущая или
последующая, аналогичным образом поступаем. То есть в ходе
выездной налоговой проверки налоговый орган должен анализировать
состояние расчетов с бюджетом не только по лицевой карточке, но и
смотреть выводы, которые он делает в акте проверки.
Для нас это с вами в любом случае переплата, если установлено
исчисление уплаты в возвышенных размерах по акту проверки или в
лицевой карточке. То есть налоговый орган здесь может говорить,
что по лицевому счету у нас нет переплаты, но, тем не менее, делая
вывод об уплате налога в завышенных размерах, в акте проверки он
подтверждает наличие переплаты. Это надо иметь в виду.
Здесь конечно детально вопросы переплаты мы с вами также в
прошлом году проходили, разбирали, опять-таки я в помощь могу себе
привести формулировки постановления Пленума Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5. Здесь есть
определенный нюанс.
Во-первых, он дает основные направления для процедуры
применения статьи 122 в случае наличия переплаты. Этими
направлениями сейчас руководствуются не только налоговые органы,
но и арбитражные суды. И практика складывается именно так, как
разъяснил Высший Арбитражный Суд, поэтому я очень часто к этому
документу и обращаюсь, а именно пункт 42, в случае возникновения
таких вопросов, которые разбираем, вам нужно будет просмотреть
хорошо этот пункт.
Но он достаточно объемный, я сделаю акцент на нескольких
важных моментах в этом пункте и важных выводах. Первый вывод по
предыдущей переплате. Первый вывод, который делает Высший
Арбитражный Суд, он говорит о том, что возможно применение штрафа
в случае, когда предыдущая переплата не перекрывает и не равна
сумме налога, заниженной в последующем периоде, то есть о чем мы с
вами говорили. Причем когда он пишет про последующий период, он
также делает оговорку "и подлежало уплате в тот же бюджет,
внебюджетный фонд".
Практика, в частности, Федерального арбитражного суда Северо -
западного округа очень примечательна. То есть если у нас с вами
налог на прибыль рассчитать...
...То будем смотреть переплату не в целом налога, а
учитываться, исходя из этого пункта 42 постановления Пленума,
должно только наличие переплаты потому же налогу и в тот же
бюджет. Точно также мы поступаем сейчас при исчислении размера
штрафа. Понятно, да?
И второй вывод по предыдущей переплате, который делает Пленум,
- это переплата не должна быть ранее зачтена в счет иных
задолженностей по данному налогу. Вот два условия, при соблюдении
которых, по мнению суда, невозможно применение штрафа в случае
наличия предыдущей переплаты.
В случае наличия последующей переплаты вывод арбитражного суда
однозначный - соблюдение требований пункта 4 статьи 81, о которых
мы с вами говорили детально, дает основания для неприменения
штрафа в отношении последующий переплаты только с соблюдением
пункта 4. Таким образом, если мы устанавливаем последующую
переплату в ходе налоговой проверки, естественно, что применять
штраф мы здесь обязаны, потому что вы самостоятельно не внесли
изменения, как говорит пункт 4, до момента обнаружения этого
правонарушения налоговым органом, сумму налога не уплатили, пени
не уплатили, поэтому это не является основанием, эта переплата
последующая не является основанием для освобождения от налоговой
ответственности.
Интересный спор был рассмотрен в Арбитражном суде Удмуртской
Республики, который, в общем-то, был связан с возможностью учета
при определении суммы штрафа по статье 122, определение сумм
штрафа при наличии переплаты с учетом статьи 45 Налогового кодекса
или, проще говоря, зависшие платежи. Вот налогоплательщик считал,
что им сумма налога уплачена в бюджет в соответствии со статьей 45
Налогового кодекса, считал, что сумма в бюджет уплачена, а сумма в
бюджет не поступила. Он считал, что у него в связи проплатой этого
налога имеется переплата. Поэтому считал, что необоснованно
применен штраф налоговым органом.
Здесь я вам сразу скажу, что Арбитражный суд занял позицию
налогового органа со ссылкой на определение Конституционного Суда
от 25 июля 2001 года N 138-О, где впервые сделан вывод о том, что
если в действиях налогоплательщика наличествуют признаки
недобросовестности, следовательно, нельзя считать, что
налогоплательщиком исполнены все обязанности, установленные
законом, и сумма налога в бюджет уплачена. Кроме того, я вам могу
сказать о том, что точка зрения Управления по такого рода спорам
следующим образом складывается. Переплата - это есть возникновение
излишней уплаты суммы налога в бюджете. И в том случае, если сумма
налога в бюджет не поступила и у налогового имеются все документы,
доказательства, что эта сумма в бюджет не поступила, невозможно
говорить о переплате. Переплата должна быть фактически уплаченной
суммой в большем размере. Вот что такое переплата.
Вообще по зависшим платежам, конечно же, признаки
недобросовестности, указанные в решениях Арбитражного суда
Удмуртской Республики, могут являться следующими: проведение
вексельной операции; открытие счета в проблемном банке только для
проведения одной операции, при этом наличие действующих расчетных
счетов в других банках - все это говорит о том, что
налогоплательщиком допускается злоупотребление правом,
предоставленным статьей 45 Налогового кодекса, и в данном случае
защита арбитражным судом не предоставляется и в иске
налогоплательщику отказывается.
Также по процедурным нарушениям у нас тоже был один спор в
арбитражном суде, не один - два, и поэтому я вас прошу обратить
внимание на пресекательные сроки, предусмотренные статьей 115
Налогового кодекса по камеральным проверкам, в особенности.
Почему. Потому что по итогам камеральных проверок Налоговый кодекс
не устанавливает составления акта камеральной проверки. Поэтому
срок шестимесячный для предъявления для обращения в арбитражный
суд со взысканием штрафа для налогового органа, этот срок
шестимесячный начинает исчисляться с момента, когда выявляется
нарушение. А нарушение камеральное выявляется в день представления
налогоплательщиком налоговой декларации.
Вот с этого дня начинает исчисляться шестимесячный срок. И в
этот шестимесячный срок налоговым органом не только должно быть
вынесено решение, но и налоговый орган должен успеть обратиться в
арбитражный суд с иском о взыскании штрафа. Если сделано это
позднее хотя бы на день, то уже это является основанием для отказа
в иске и невозможности взыскания штрафа. Очень хотела еще по НДС
поговорить по экспортному, но уже не остается времени.
В: Права ли налоговая инспекция, которая, если нет сумм к
начислению, восстанавливает по актам суммы к возмещению и
начисляет при этом штрафные санкции за искажение отчетности?
О: У нас нет, по крайней мере, те виды ответственности,
которые мы говорили, значит, налоговой ответственности, у нас нет
ответственности за искажение отчетности, у нас есть
ответственность за неуплату налога, если вы имеете в виду 122, то
ответственность за неуплату налога. По итогам камеральной проверки
поданной вами налоговой декларации налоговым органом исчислена
сумма налога к доплате, то есть доначислена сумма налога,
совершенно правомерно применение штрафа за эту сумму, не
уплаченную вами в бюджет. Здесь будет как раз состав
правонарушения, предусмотренный статьей 122 в виде неуплаты
налога. Дальше уже там один из трех составов указан, будет в
решении: либо это занижение налоговой базы, либо это неправильное
исчисление тогда, когда льгота была неправильно применена или
неправильно применена ставка, или иные неправомерные действия в
случае представления дополнительных деклараций, то совершенно
правильно, как вы пишите, восстанавливает по актам, она не
восстанавливает, она доначисляет, налоговая инспекция и применяет
на дочисленную сумму штрафа.
В: Предъявлялись ли иски к инспекциям о возврате из бюджета
уплаченных сумм налога с продаж в связи с постановлением
Конституционного Суда от 30 января 2001 года? Здесь приводится
полное название этого постановления "О признании не
соответствующим Конституции Российской Федерации пункта 3 статьи
120 о налоге с продаж". Правомерно ли применение норм,
не соответствующих Конституции?
О: Ну конечно, не правомерно применение норм, не
соответствующих Конституции, и с момента, когда выходит
постановление конституционного суда или определение
конституционного суда, которое содержит правовую позицию по тому
или иному вопросу, с момента провозглашения этого определения или
постановления, несмотря на то, что мы его получаем в базе,
допустим, гораздо позднее, мы не применяем уже норму, которая
признана уже неконституционной. Но иски к инспекциям о возврате из
бюджета сумм налога с продаж предъявлялись, наверное, в период
2001 года. Арбитражный суд отказывает в удовлетворении таких
исков, поскольку действительно неправомерно взыскание суммы налога
с продаж, но возврат из бюджета не возможен в данном случае,
потому что этот налог косвенный. Он сидит в цене товара и
соответственно налогоплательщик не понес убытки в связи с его
уплатой.
В: Арбитражным судом Удмуртской Республики действия инспекции
по начислению пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по
налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) признаны
неправомерными. Правомерно ли включение инспекцией в требование об
уплате налогов сумм авансовых платежей в виде недоимки по данному
налогу по истечении срока оплаты авансовых платежей? Правомерно ли
действие инспекции по проведению самостоятельного расчета сумм
авансовых платежей по НДПИ и включение этих в виде недоимки в
требование по уплате налогов?
О: На самом деле, если вы инкогнито имеете в виду спор, о
котором я в курсе с Ленинской инспекцией, немножечко вы не
корректно указываете. Я читала это решение, арбитражным судом было
признано правомерным начисление сумм авансовых платежей вообще-то
по НДПИ. Здесь было признано правомерным действие налогового
органа, но неправомерным было признано начисление пени, это
решение пока прошло первую инстанцию. Инспекцией по Ленинскому
району подана апелляционная жалоба, следовательно, решение пока не
вступило в законную силу. Я не буду делать выводы, конечно, у меня
есть своя точка зрения по этому вопросу, но постольку поскольку
вас интересует, как складывается практика в арбитражном суде, там,
скажу, это единичное дело по НДПИ, и пока это решение не вступило
в законную силу. Когда мы встретимся по итогам года, стоит
вернуться к этому вопросу.
В: Срок представления декларации по налогу на прибыль - 29
июля 2002 года. По месту регистрации предприятия декларация подана
в срок, но филиалом отправлена почтой 30 июля 2002 года в связи с
отдаленностью места подачи декларации по основному предприятию.
Является ли это нарушением сроков?
О: По месту нахождения филиалов Налоговый кодекс не обязывает
представление деклараций, у нас был аналогичный спор по одному из
предприятий, просто дело единичное, поэтому я о нем не говорила,
нарушением сроков арбитражный суд не признал. Будет нарушение
сроков представления декларации только по месту основного учета.
В: Вопрос по налогу на рекламу по Удмуртской Республике. Каким
документом следует руководствоваться, решением исполкома,
Горсовета?
О: Конечно, на территории города Ижевска нормативными актами
городского Совета нужно руководствоваться, он содержит ссылку на
Закон "Об основах налоговой системы". Но совершенно правильно это
будет пока ссылка, почему? Даже, несмотря на то, что Налоговый
кодекс действует с первого января 1999 года, но вот переходное
положение, которое во Вводном законе "О введении части первой
Налогового кодекса" содержится, они говорят о том, что перечень
налогов, взимаемых на территории Российской Федерации, он пока
что содержится не в Налоговом кодексе, а Законе "Об основах
налоговой системы". Статьи 19, 20, 21 - соответственно
федеральные, региональные, местные налоги. Поэтому обоснована пока
ссылка, и Закон "Об основах налоговой системы" в этой части
продолжает действовать.
В: Признаки недобросовестности налогоплательщика, какие это
признаки, в каких нормативных актах это указано?
О: Это не указано в нормативных актах, это правовая позиция
определения Конституционного Суда Российской Федерации N 138-О, я
уже говорила. Причем нет времени у нас по экспортному НДС
поговорить, а такие признаки, они в совокупности принимаются во
внимание при рассмотрении дел по возмещению экспортного НДС.
Поэтому если налоговый орган располагает рядом фактов, которые
говорят о том, что налогоплательщик злоупотребляет правом, что в
его действиях есть признаки недобросовестности, то соответственно
иск налогоплательщика не удовлетворяется по таким обстоятельствам.
Какие конкретно признаки недобросовестности по зависшим платежам,
я вам рассказала вкратце. То есть открытие счета в проблемном
банке, как правило, он открывается в день проведения операции по
списанию налогов в бюджет или незадолго до него. Открывается для
проведения только одной операции по перечислению налогов в бюджет,
больше счет этот не работает.
Далее. Проведение вексельных схем. Если на этот счет
зачисляется выручка по хозяйственному договору, в котором вами же
указывается расчетный счет совершенно в другом банке, также
берется во внимание открытие счетов в проблемных банках города
Москвы, а сам налогоплательщик ижевский имеет действующие рабочие
счета в городе Ижевске. Вот это все в совокупности, не вырывая
одного признака и говоря, то есть наличие одного признака, все уже
говорит уже о недобросовестности - нет, смотрится ряд этих
обстоятельств в совокупности.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В прошлый раз мы немножко не успели ответить на вопросы на
прошлом семинаре, поэтому немножко пробежимся по главе 23, по
новациям, которые ввел Налоговый кодекс, глава 23 в отношении к
подоходному налогу. И остальное время посвятим ответам на вопросы.
Как вы знаете, объектом налогообложения у нас является в
соответствии с главой 23 любой доход, полученный физическим лицом,
как в денежной, так и в натуральной форме, так и в виде
материальной выгоды, право на распоряжение которым ему досталось.
В статье 211 у нас определено, как определять доход,
полученный в натуральной форме. При получении налогоплательщиком
дохода в натуральной форме следует учитывать налог с продаж, НДС,
должно входить в стоимость услуги этой или дохода и с учетом
рыночной стоимости, и с учетом статьи 20, если физическое лицо
является взаимозависимым, работники предприятия, как мы знаем,
являются взаимозависимыми физическими лицами по отношению к
предприятию, то в этом случае цена реализации товара или работы,
услуги, полученной в натуральной форме, определяется с учетом
рыночной стоимости. То есть в случае, когда идентичный товар,
например машину, реализовали на сторону по 10 тысяч рублей, своему
работнику за 5 тысяч рублей, то вот эта разница в 5 тысяч рублей
подлежит обложению налогом на доходы.
С 2001 года у нас введена новация в отношении исчисления
материальной выгоды, статья 212. Теперь налоговый агент
материальную выгоду с физического лица не удерживает. Удерживает
только в том случае, если физическое лицо, с которым у вас
заключен договор займа, представило вам нотариально удостоверенную
доверенность или доверенность, удостоверенную в определенном
случае. Например, когда он лежит в больнице у нас, может главный
врач удостоверить эту доверенность. Если он находится на воинской
службе, то командир подразделения и т.д.
Но в соответствии со статьей 46, 226 учет, исчисление
материальной выгоды все равно будет производить налоговый агент.
То есть в налоговой карточке вы исчисляете, отражаете материальную
выгоду, но не удерживаете. Налогоплательщик самостоятельно обязан
в срок до 30 апреля года, следующего за отчетным, представить в
налоговый орган декларацию, исчислить эту материальную выгоду
самостоятельно и уплатить соответствующую сумму в бюджет.
Кроме того, доходы в виде материальной выгоды тоже являются
новацией, раньше у нас не было в Законе "О подоходном налоге". Это
материальная выгода, полученная от приобретения товаров и ценных
бумаг. Доход будет удерживаться с разницы от стоимости товара,
реализованного на сторону, и реализацией товара данному
физическому лицу.
Материальная выгода от реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке, с разницы стоимости ценных бумаг по
котировке, установленной на дату реализации, и цены продажи вашим
предприятием физическому лицу. По ценным бумагам у нас доход
удерживается по ставке 35%.
Новация внесена в статью 214, касающуюся доходов от долевого
участия в организации. Если до 2002 года у нас налог удерживался с
учетом ставки налога на прибыль, то все дивиденды, которые вы
выплачиваете после 1 января 2002 года за любой год, за 1998, 1999,
2000 год, но выплату вы производите после 1 января 2002 года, с
этих сумм вы должны удержать налог по ставке 6%. То есть никаких
зачетов не производите уже, несмотря на то, что в 1998 году вы
платили налог на прибыль по ставке 35%. Эта новация введена с 1
января 2002 года Законом N 110-ФЗ.
В: Выход участников из состава учредителей?
О: Мы получили официальное разъяснение Госналогслужбы, где они
нам разъяснили, что теперь главу 23 привели в соответствие с
Гражданским кодексом. На основании статьи 64, 68 Гражданского
кодекса при внесении пая в уставный фонд этот пай переходит в
собственность юридического лица. Поэтому теперь при выходе из
состава учредителей вся сумма, выдаваемая учредителю, облагается
налогом на доходы без учета разницы, которую он внес раньше. По
ставке 13%.
Хочу еще остановиться на статье 217, поскольку здесь бывает
много вопросов. Статья 217 - это доходы, не подлежащие
налогообложению. То, что перечислено в статье 217, этот перечень
закрытый. Все доходы, которые здесь перечислены, не подлежат
налогообложению. Остальные любые виды доходов, которые вы
выплачиваете, подлежат налогообложению. Тут законодатель определил
закрытый перечень.
Хочу остановиться на некоторых видах, тут очень много
перечислено, и не все вас касается. Как вы знаете, не подлежат
налогообложению доходы, полученные при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки.
Перечень тех расходов, которые вы можете оплатить без
обложения, определен в пункте 3 статьи 217. Не включаются суточные
в пределах норм и т.д. А также фактически произведенные и
документально подтвержденные расходы.
Прошу вас обратить внимание на эту фразу "фактически
произведенные и документально подтвержденные расходы". То есть
любой расход, понесенный физическим лицом, будь то проезд,
проживание или питание, должен быть документально подтвержден.
Если человек у вас поехал в командировку и потерял проездной билет
или еще что-то, вы можете на основании заявления оплатить
стоимость проезда до места назначения или обратно. Но в этом
случае, поскольку у вас к авансовому отчету не приложен
документально подтвержденный расход, то с этой суммы вы должны
будете удержать налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
Также введена такая новация, как оплата услуг связи. Оплата
услуг связи также в соответствии со статьей 7 Закона "О
бухгалтерском учете" должна быть подтверждена документально.
Причем в статье 7 Закона "О бухгалтерском учете" написаны
реквизиты, которые должен содержать первичный бухгалтерский
документ. В этом случае, если работник предприятия уехал в
командировку, позвонил вам оттуда, то ему необходимо брать
квиточки, распечатки, которые содержат все реквизиты, указанные в
пункте 7 Закона "О бухгалтерском учете". Карточки телефонные,
которые не содержат ни цены, ни стоимости, ни куда звонил, в
расходы не должны приниматься. В этом случае вы также можете
оплачивать по решению руководителя предприятия на основании
заявления, но эти суммы должны включать в доход физического лица.
Вы знаете, что суточные у нас принимаются в пределах норм,
утвержденных законодательством. Если вы выплачиваете сверх нормы,
то разница подлежит обложению налогом на доходы.
В отличие от налога на прибыль у нас в расходы физического
лица принимаются документально подтвержденные расходы по
проживанию в гостинице, то есть без норм.
Хочу обратить ваше внимание еще на пункт 8 этой статьи. Теперь
не облагаются суммы единовременной материальной помощи
работодателем членам семьи умершего работника или работнику в
связи со смертью членов семьи. В этом пункте не перечислено, кто
относится к членам семьи. В соответствии с Семейным кодексом и
Законом наследования, если я не ошибаюсь, у нас к членам семьи
отнесены родители, дети и супруги. Если вы выплачиваете
материальную помощь в связи со смертью сестры или брата, то эти
суммы подлежат налогообложению на общем основании. Материальная
помощь в соответствии с 27 пунктом, не превышающая 2 тысяч рублей
в год, не облагается, сумма превышения - облагается.
На этот пункт тоже хочу обратить внимание. Теперь в отличие от
Закона "О подоходном налоге" не облагается материальная помощь до
2 тысяч рублей только в том случае, если вы с этим физическим
лицом состоите в трудовых отношениях. Или бывшим работником,
ушедшим на пенсию.
Пункт 9 касается стоимости путевок, частично или полностью
покупаемых предприятием, за исключением туристических, своим
работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной
организации, в находящиеся на территории Российской Федерации
санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также сумм
полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не
достигших возраста 16 лет, в расположенные на территории
Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные
учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателя, остающихся
в распоряжении после уплаты налога на прибыль, и за счет Фонда
социального страхования.
Здесь хочу обратить ваше внимание, во-первых, на то, что
санаторно - курортное учреждение должно находиться на территории
Российской Федерации. Иначе путевка вне зависимости от того, за
счет каких средств она оплачена, облагается налогом на доходы.
И второй момент. За счет средств работодателя, оставшихся в
распоряжении после уплаты налога на прибыль. Очень много вопросов
по этому поводу. Очень хорошо написано в приказе МНС России от
29.12.2000 N БГ-3-07/465. Здесь написано, что прибылью, остающейся
в распоряжении предприятия, является нераспределенный остаток
прибыли, которая отражена в строке 190.
Кроме того, должно быть распоряжение руководителя предприятия,
что оплатить путевку именно за счет прибыли, остающейся в
распоряжении, то есть нераспределенного остатка прибыли. Ситуация
может сложиться, что в начале года вы покупаете путевку своему
работнику. Вы на конец года не знаете, будет у вас прибыль или
нет. В этом случае, чтобы не перебирать все документы с начала
года, мой вам совет, если у вас нет нераспределенного остатка
прибыли прошлых лет, по которому бухгалтеру разрешено
собственниками или учредителями предприятия направлять этот
остаток именно на санаторно - курортное лечение работников, лучше
эту сумму удержать. В соответствии со статьей 231 вы всегда эту
сумму в конце года можете вернуть физическому лицу.
Кроме того, в соответствии с пунктом 10 этой статьи у нас не
облагаются суммы, уплаченные работодателем, также оставшиеся после
уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание
своих работников, их супругов, их родителей, их детей при условии
наличия у медицинского учреждения соответствующей лицензии, а
также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на
лечение и медицинское обслуживание.
Хочу обратить ваше внимание, что обязательно копия лицензии
должна быть, если вы своему работнику проплачиваете дорогостоящую
какую-то операцию, то в этом случае у вас к документам обязательно
должна быть приложена лицензия этого учреждения, которому вы
проплатили.
Если вы выдали деньги на руки физическому лицу, то в этом
случае после проведения медицинского лечения он должен вам
представить документ, подтверждающий, что он внес деньги в кассу
медицинского учреждения, и также копию лицензии либо договор, в
котором с этим медицинским учреждением на оказание этой операции,
где должны быть все выходные реквизиты этой лицензии.
Кроме того, вы можете в пределах 2 тысяч рублей можете оказать
материальную помощь своим работникам, их супругам, родителям и
детям, а также пенсионерам по возрасту, ушедшим с вашего
предприятия, и инвалидам - стоимость приобретения медикаментов,
назначенных им лечащим врачом. То есть приказ на материальную
помощь должен быть, документы, подтверждающие фактически
произведенные расходы на медикаменты. И еще один момент -
назначенные лечащим врачом.
В этом случае к заявлению должен быть приложен либо бланк
рецепта, либо выписка из амбулаторной карты, что это лечение
назначено было лечащим врачом, и товарный чек, и чек
контрольно - кассовой машины о том, что ваш работник или пенсионер
оплатил стоимость этих медикаментов.
Пункт 31 касается выплат профсоюзным комитетам, в том числе
материальной помощи. Вот здесь хочу сказать один момент. У нас под
профсоюзным комитетом подразумевается только первичная
организация, потому что в соответствии с Законом "О профсоюзах в
Российской Федерации" именно первичная организация отнесена к
профсоюзному комитету. На основании этого Закона члены профсоюза
могут создавать вышестоящий орган либо другие организации, но
льготироваться будет только первичная профсоюзная организация.
Теперь стандартные налоговые вычеты. Вы знаете, что
стандартные налоговые вычеты в размере 300 и 400 рублей у нас
предоставляются работодателем только своим работникам, то есть тем
работникам, с которыми вы состоите в трудовых отношениях. Если вы
осуществляете какие-то выплаты по гражданско - правовому договору,
то в этом случае стандартный налоговый вычет в размере 300 и 400
рублей не представляется, только своим работникам.
Как вы знаете, стандартный налоговый вычет в размере 400
рублей предоставляется до месяца, в котором доход физического лица
не превысил 20 тысяч рублей. В эти 20 тысяч рублей входит вся
начисленная сумма без всяких там выплат, льгот. Все, что вы
начислили физическому лицу, вы все это считаете нарастающим итогом
с начала года. До тех пор, пока сумма не превысила 20 тысяч
рублей, вы предоставляете 400 рублей вычет на себя. Как только она
превысила хотя бы на копейку, то в этом месяце вычет не
предоставляется.
Вычет на ребенка. Очень много вопросов по разведенным
родителям. Хочу обратить ваше внимание вот на какую фразу, что в
пункте 4 этой статьи написано, что налоговый вычет предоставляется
на каждого ребенка налогоплательщика, на обеспечении которого
находится данный ребенок. То есть в случае, когда родители
разведены, основанием для предоставления стандартного налогового
вычета является документ, который подтверждает, что на содержании
отца, предположим, находится ребенок. Этим документом в
соответствии с Семейным кодексом являются назначенные судом
алименты, то есть исполнительный лист, выдаваемый вам судебным
приставом, либо нотариально удостоверенное соглашение о
добровольной выплате алиментов. Вот два документа, которые в
случае развода родителей являются основанием для предоставления
стандартного вычета на ребенка. То есть если он выплачивает в
добровольном порядке, по суду алименты не назначались при разводе,
то в этом случае обязательно должно быть нотариально
удостоверенное соглашение. Просто заключенное в письменной форме
соглашение не принимается.
Хочу обратить ваше внимание еще на одну новацию, которая
всегда вызывает бурю аплодисментов со стороны бухгалтеров. У нас
стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании ежегодно
предоставляемых документов и заявления на подтверждение
стандартного налогового вычета.
Если в начале года, в январе, вы должны у всех работников
запросить заявления на то, чтобы предоставлять ему стандартные
налоговые вычеты как на себя, так и на ребенка. Только на
основании письменного заявления и документов, подтверждающих его
стандартные вычеты.
В:
О: Копию свидетельства вы можете хранить, но каждый год надо
брать заявление. Мы столкнулись с тем, что человек работает в двух
местах и в двух местах получает стандартный налоговый вычет...
...Бухгалтер просто так предоставляла ему стандартный
налоговый вычет. Поэтому с предприятия был удержан налог как
недобор и все штрафные санкции.
Еще хочу обратить внимание на следующее. Если раньше в Законе
"О подоходном налоге" вычеты на себя и на ребенка предоставлялись
с начала года с учетом совокупного дохода, полученного на другом
предприятии, и бухгалтер мог пересчитать, если к вам пришел
человек с другого предприятия, где ему не предоставлялись на себя
и на ребенка, и допредоставить вычеты за январь месяц. Сейчас,
поскольку понятие совокупного дохода исключено из главы 23, то
стандартный налоговый вычет предоставляется каждым налоговым
агентом по своим доходам и расходам.
То есть если он вам принес справку, вы видите, что ему на
старом предприятии не допредоставили стандартные налоговые вычеты,
то в этом случае в соответствии со статьей 231 налогоплательщик
может обратиться на то предприятие, и предприятие должно вернуть
ему сумму излишне уплаченного налога, предоставив эти стандартные
налоговые вычеты на себя и на ребенка. Либо по окончании года он
может обратиться в налоговый орган по месту жительства, и
налоговый орган тогда пересчитает и предоставит стандартные
налоговые вычеты. Вы по старому месту работы ничего не
пересчитываете.
Еще обратите внимание. Часто люди приходят на работу не с
начала года. Вы не знаете, какие доходы человек получил, если он
пришел к вам в марте. Справку он вам не представил. В этом случае
стандартные налоговые вычеты предоставлять вы не имеете права,
потому что вы не знаете, превысил ли по старому месту работы его
доход 20 тысяч. Если вы будете предоставлять, то при проверке,
если у вас нет справки, то будет рассматриваться как недобор.
Поэтому если работник вам не принес справку с предыдущего
места работы, вы ему объясняете, что либо он получит эти
стандартные налоговые вычеты при декларировании, либо он их не
получит вообще на вашем предприятии. В этом случае у вас есть
запись в трудовой книжке, что он нигде не работал. Копию трудовой
книжки прикладывайте к своим документам.
В: Должно ли предприятие в конце года при подаче сведений о
доходах в налоговую инспекцию на физических лиц указывать сумму
материальной выгоды, если нотариального заверения удостоверения
нет? Если надо, то в какой графе?
О: В справке не указывается материальная выгода, только в
налоговой карточке.
В: Проживание без документов?
О: Если нет документального подтверждения проживания, то вы
можете на основании визы руководителя на заявлении оплатить в
пределах нормы, утвержденной законодательством, это 12 рублей. В
этом случае эта сумма также не подлежит обложению налогом на
доходы.
В: Что является документом, подтверждающим право на вычет в
двойном размере разведенным родителям?
О: Вычет в двойном размере у нас предоставляется одиноким
родителям до вступления в повторный брак. Основанием является либо
нотариально удостоверенное соглашение, либо листок, по которому вы
удерживаете алименты; вдовам, вдовцам - копия свидетельства о
смерти.
Опекунам и попечителям. В соответствии с 32 статьей
Гражданского кодекса опекуны и попечители у нас назначаются
органами опеки и попечительства в возрасте до 14 и до 16 лет.
Далее органы опеки и попечительства могут продлить этот срок до 18
лет. Предположим, ребенку в 12 лет назначили попечительство. До 16
лет основанием для предоставления двойного вычета является старое
решение органов опеки и попечительства. После 16 лет ежегодно вам
нужно обновлять эти решения. Эта льгота предоставляется только
тому физическому лицу, на кого оформлено опекунство или
попечительство. Если оформлено на жену, то мужу уже вычет не
предоставляется.
В: У работницы предприятия умерла свекровь. В связи с этим
была выплачена материальная помощь 2000. Облагается ли налогом?
О: Материальная помощь здесь рассматривается, как в обычном
случае. Кто относится к членам семьи, я вам уже перечислила.
В: Нужно ли удерживать налог на доходы с больничного листа по
беременности 140 календарных дней?
О: В соответствии со статьей 217 у нас не подлежат
налогообложению все виды компенсаций, установленные действующим
законодательством. К компенсации по беременности и родам относятся
выплаты при постановке на учет в ранние сроки беременности в
размере, установленном законодательством; пособие по достижению
ребенком определенного возраста и единовременное пособие при
рождении ребенка. Вот три вида пособий, которые не облагаются
налогом на доходы.
Больничный лист облагается в общеустановленном порядке.
Я еще посмотрю попозже.
В: Разъясните, что является основанием для начисления
компенсации за использование личного автотранспорта в служебных
целях?
О: С 2002 года у нас постановление вышло новое - по
компенсации автомобилей в служебных целях. Поскольку теперь в этом
постановлении размер компенсации зависит от объема двигателя, то в
этом случае помимо приказа руководителя на выплату такой
компенсации вашему работнику вы должны также приложить нотариально
заверенную копию технического паспорта, где указан объем двигателя
данной машины, которая используется в служебных целях. Основанием
будет вот этот технический паспорт.
В: Если выплачивается доход, не облагаемый по статье 217,
человеку, не работающему на предприятии, например, подарок
стоимостью менее 2000 рублей, должна ли на него заводиться
налоговая карточка, и должно ли предприятие подавать на него
сведения в ИМНС?
О: У нас в налоговой карточке не отражаются только те виды
доходов, которые в полном размере не подлежат обложению налогом на
доходы, например государственные пособия или компенсации,
предусмотренные действующим законодательством, которые вы
выплачиваете в пределах норм. Все другие выплаты, которые вы
производите, в том числе и подарок, разовые выплаты, по всем этим
выплатам вы должны заводить налоговую карточку и предоставлять
сведения на этих физических лиц. И в том числе подарок любой
стоимости.
В: С работником заключен договор беспроцентного займа. Где
оговаривается, что работник доверяет предприятию начислять
материальную выгоду, исчислять и удерживать налог с материальной
выгоды. Является ли это нарушением?
О: Нет, нарушением не является. Но этот договор должен быть
нотариально удостоверен.
В: Если работник работает в нашей организации не с начала
года, для исчисления налоговой базы по НДФЛ доходы с бывшего места
работы учитываются или нет?
О: Конечно, учитываются.
В: Следует ли подавать сведения о доходах физического лица в
том случае, когда при покупке товара за наличный расчет у частного
предпринимателя с указанием...
О: Сейчас сведения на предпринимателей предприятия не подают в
этом случае.
В: Начисляется ли НДФЛ на сумму, оплаченную предприятием за
обучение замдиректора по экономики и финансам по программе
"Налоговый консультант", о чем имеется свидетельство повышения
квалификации Московского социально - экономического института.
Так, предприятие сочло это обучение в производственных целях, вся
сумма отнесена на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по
прибыли?
О: По поводу обучения. Есть Закон "Об образовании". Под
повышением квалификации в соответствии с этим Законом понимается,
сейчас прочту дословно. Профессиональная подготовка. Статья 21.
Профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение
обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной
работы. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением
образовательного уровня обучающегося.
Что имеется в виду. Если в результате обучения ваше физическое
лицо не повышает свой образовательный уровень, то есть не получает
ни высшего, ни среднего образования, ни образования, которое по
смежным или другим профессиям дает ему право работать, то в этом
случае эти доходы рассматриваются как профессиональная подготовка
и обложением налогом на доходы не подлежат.
Тривиальный случай. У вас есть водитель категории А, а вам
нужен водитель категории В. Вы его за счет средств предприятия
обучаете. Он получает на руки вот этот квиточек, дающий ему право
взять его и уйти с вашего предприятия, то в этом случае, конечно,
эти суммы подлежат обложению налогом на доходы.
В: Работник был принят на предприятие в июне и написал
заявление...
О: Это я уже отвечала.
В: Изменилась ли позиция МНС к страховым взносам
предприятия...
О: Это с прошлого семинара, очевидно, вопрос. На прошлом
семинаре я сказала, что сейчас у нас идет полемика по страховым
взносам, внесенным работодателем за своих работников на
медицинское обслуживание. Есть письмо нашего Министерства о том,
что поскольку этот договор предусматривает только медицинское
обслуживание и никаких выплат не предусмотрено, то в этом случае
взнос подлежит обложению налогом на доходы. Но в
специализированных периодических изданиях эксперты оспаривают
позицию нашего Министерства. Мы сделали официальный запрос. Ответа
пока не пришло. И мы пока придерживаемся той позиции, что выплатой
мы считаем получение на руки денежных средств. Смотрите наш сайт.
Мы всегда там размещаем все новации. И если мы получим письмо,
обязательно оно там будет.
В: Что является доходом, начисленным с начала года?
О: Доходом является начисленная сумма без всяких выплат.
В: Облагается ли налогом частичная оплата путевки в ДОЛ за
счет средств предприятия?
О: Это мы уже тоже разобрали.
В: Могут ли использовать льготы при налогообложении
организации, являющиеся бюджетными, но при этом не финансируемые
из бюджета?
О: Этот вопрос относится к статье 217. Там перечислено только
за счет прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении. Если
санаторно - курортную путевку или медицинское обслуживание
оплачивает своему работнику предприятие, находящееся на бюджете, и
у него нет коммерческой деятельности, оно не получает прибыли, нет
прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налога, или
предприятие, которое перешло на уплату единого налога на вмененный
доход, поскольку оно не платит налог на прибыль, вот эти выплаты,
произведенные по пункту 8 и 9 статьи 217, облагаются налогом на
доходы, поскольку вы не являетесь плательщиком налога на прибыль.
В: Облагается ли налогом на доходы физических лиц выходное
пособие сокращенному работнику, а также двухмесячная компенсация в
размере среднемесячного заработка?
О: Сейчас в новом Трудовом кодексе у нас к компенсации при
сокращении отнесена только выплата за первый месяц. За остальных
два месяца по решению службы занятости вы ему выплачиваете среднюю
заработную плату, но она будет облагаться налогом на доходы. Такое
новшество ввел Трудовой кодекс.
В: Предприятие с 01.07 перешло на упрощенную систему?
О: Это я вам только что сказала.
В: Если у работника зарплата за месяц равна нулю, а
стандартный вычет 400 рублей, получит ли работник какое-нибудь
возмещение?
О: Стандартные вычеты предоставляются на весь период до тех
пор, пока доход физического лица не превысит 20 тысяч рублей.
Предположим, у вас работник в январе получил 300 рублей. Ему
положен стандартный вычет 400 рублей, то 100 рублей перейдет на
следующий месяц.
Точно так же, если он не имеет дохода, но трудовые отношения с
вашим предприятием не прервались, вы ему предоставляете ему
стандартный налоговый вычет.
В: Какой стандартный вычет предоставляется, если работник в
1988 году работал на Чернобыльской АЭС?
О: В 1988 году у нас не все категории работающих на
Чернобыльской АЭС попали под вычет 3000 рублей. Только те, у
которых написано, что они работали на объекте "Укрытие". Вот 1986
и 1987 годы - там все категории попадают.
Если в 1988 году написано, что принимал участие в ликвидации
аварии на Чернобыльской АЭС по объекту "Укрытие", то
предоставляется вычет 3000 рублей. Если просто написано, что
принимал участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, ему по
Закону есть какие-то льготы, но под 3000 он не подпадает. Только
стандартный вычет.
В: Стандартный вычет на ребенка в двойном размере на одного
родителя может представляться обоим родителям или только одному?
О: Уже сказала. В двойном размере одиноким родителям у нас
предоставляется обоим родителям до месяца вступления в повторный
брак. То есть матери и отцу, если он уплачивает алименты.
В: Нужно ли удерживать НДФЛ с учредителя, если он совершил
хищение и его доля закрывает убытки от хищения?
О: То есть вы по решению суда выплачиваете кому-то ущерб. В
этом случае вы тоже будете удерживать налог на доходы.
В: Входит ли в совокупный доход до 2 тысяч рублей выплата
пособия за счет средств социального страхования по трудовому
увечью и пособия, выплачиваемые родителям, имеющим детей -
инвалидов?
О: Все виды компенсационных выплат, установленных в
соответствии с действующим законодательством, у нас не подлежат
обложению налогом на доходы.
А что имеется в виду по детям - инвалидам. А дополнительный
день. А вы начисляете в этот день начисляете среднюю заработную
плату. Она облагается налогом на доходы.
Трудовое увечье. Имеется в виду возмещение расходов, связанных
с увечьем на производстве. То есть если вы уплачиваете в пределах
нормы, то есть там при такой-то инвалидности санаторно - курортная
путевка раз в год положена, при такой-то - еще что-то. Вот это
все, что вы выплачиваете в пределах нормы, не подлежит обложению
налогом на доходы.
В: Наше предприятие обслуживает жилищный фонд. В летнее время
к нам на работу были направлены Фондом занятости
несовершеннолетние дети. Сумму перечислил Фонд занятости.
Облагается ли заработная плата несовершеннолетних налогом на
доходы физических лиц?
О: Подойдите, пожалуйста. Как было осуществлено это
перечисление.
В: Работнику выдана беспроцентная ссуда...
О: Если вы выдали ссуду физическому лицу хотя бы на один день,
то считается хотя бы на один день.
В: Если в течение месяца работникам выдавались авансы, а
подоходный налог на следующий месяц, является ли это нарушением?
О: В статье 226 четко определено, когда мы должны перечислять
налог на доходы в бюджет. Если идет перечисление по заработной
плате, то перечисляем в тот день, в который у нас получена
окончаловка. То есть авансовые платежи вы в течение месяца
ведомость ведете и перечисляете в день выдачи окончательной
заработной платы.
Это не распространяется на договоры гражданско - правового
характера. По этим договорам вы должны перечислять в день выплаты.
А в остальном порядок старый. Если вы перечисляете позже
установленного срока, предположим, зарплату за январь получили 10
февраля, то платежное поручение должно быть от 10 февраля. Если вы
перечисляете 15 февраля, то за 5 дней вам в размере 1/300 ставки
рефинансирования вам будут начислены пени на сумму задолженности
вашей.
В:
О: Да, с учетом этого положения. Если по гражданско -
правовому договору сумма перечисления не превышает 100 рублей, то
вы будете перечислять эту сумму в общее перечисление. А если
превышает, то вы должны перечислить в день выдачи.
В: Если работник пришел на работу в середине года и принес
справку с предыдущего места работы, как производить налоговый
вычет, с учетом предыдущего заработка, то есть сумма 2000
считается с суммой зарплаты, полученной по прежнему месту работы?
О: Да, с учетом предыдущего заработка.
В: Благотворительный фонд осуществляет безвозмездную передачу
товаров малообеспеченным, многодетным и нуждающимся семьям. Нужно
ли применять налоговый вычет в размере 2000 рублей, указанный в...
и не облагать подобные операции налогом на доходы физических лиц?
О: Если это у вас оформлено как материальная помощь, то
материальная помощь у нас облагается с рубля, раз вы не являетесь
работодателями. Если у вас в соответствии с 217 статьей это
оформлено как благотворительная помощь малоимущим необеспеченным в
соответствии с целевой программой...
Поскольку список благотворительных организаций у нас до сих
пор не утвержден Правительством Российской Федерации, то мы можем
отнести только суммы, выплачиваемые организациями детям - сиротам
в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях,
имеющих самостоятельные лицензии, либо за их обучение в указанном
учреждении. Либо инвалидам, технических средств профилактики и
реабилитации. Есть еще одна возможность. Когда выплачивается
налогоплательщику из числа малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи в
денежной и натуральной форме, оказываемой за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с
программами, утверждаемыми ежегодно соответствующим органом
государственной власти.
Вот три момента, которые сегодня работают по
благотворительности, поскольку, к сожалению, у нас не утвержден
перечень благотворительных организаций, которые освобождаются.
В: За январь - февраль доход работника - 14 тысяч рублей плюс
дивиденды 7 тысяч рублей. Можно ли использовать льготы при сумме
дохода, превышающей 20 тысяч рублей?
О: Я подумаю.
В: Индивидуальный предприниматель имеет патент...
О...
В: Входит ли в доход сумма дивидендов для предоставления
стандартного налогового вычета 400 рублей?
О: Как известно, стандартные налоговые вычеты у нас
представляются на те доходы, которые облагаются по ставке 13%.
Поскольку дивиденды облагаются по ставке 6%, на них стандартные
налоговые вычеты не распространяются.
В: Следует ли уплачивать предприятию как налоговому агенту
налог на доходы физических лиц за своего работника, у которого это
предприятие арендует транспортное средство и уплачивает ему
ежемесячную арендную плату, либо работник должен уплачивать данный
с полученного дохода за аренду?
О: Предприятие арендует автомобиль. В этом случае арендная
плата включается в доход физического лица. Налог удерживает
источник выплаты, в данном случае предприятие, и перечисляет его в
бюджет.
В: В каком порядке уплачивается предприятием налог на доходы с
выплат сотрудников, работающих в обособленных подразделениях, если
у самого обособленного подразделения нет ни расчетного счета, ни
баланса?..
О: С введением первой части Налогового кодекса у нас по
обособленным подразделениям перечисление производится на счет того
бюджета, где расположено обособленное подразделение. Если у вас в
городе Ижевске головная организация, в Завьялово есть обособленное
подразделение, то в этом случае за работников Завьяловского отдела
вы должны перечислить на счет Завьяловского бюджета.
Сведения о доходах вы будете предоставлять самостоятельно,
поскольку начисление, исчисление и удержание производится у вас в
головной организации.
Вот как, например, у Удмуртнефти. У них головная организация в
Ижевске, а в подразделениях есть бухгалтерия, все структуры. И они
осуществляют начисление и удержание заработной платы. В таком
случае вы можете свою функцию передать своему подразделению. Если
у вас в этом подразделении нет ни бухгалтерии, ни начисление не
производится, все данные у вас, то сведения о доходах будете
предоставлять вы сами по месту своей регистрации.
В: Проездные билеты.
О: По проездным билетам хочу сказать вот что. Проездные билеты
не облагаются только в том случае, когда в должностные обязанности
сотрудника входит разъездной характер работы. Если вы покупаете
проездной билет бухгалтеру, то поскольку работа бухгалтера не
носит разъездной характер, то вам необходимо удерживать налог на
доходы. Кроме бюджетных учреждений, где есть постановление 552.
Там конкретно перечислено, кто относится...
В: Если обнаружена ошибка при начислении НДФЛ за 2001 год, не
представлен стандартный вычет на ребенка, обязаны ли мы
пересчитать налог на доходы и выплатить ему, если исполнительный
лист, нет его заявления о представлении стандартных вычетов на
себя и на ребенка?
О: Если вы в 2002 году обнаружили ошибку за прошлые годы, как
у нас написано в Налоговом кодексе, если эта ошибка была устранена
до налоговой проверки, удержан налог и перечислен в бюджет, то
штрафные санкции не взыскиваются. Также если вы обнаружили... хотя
у вас было и заявление, и документ подтверждающий, вы не
представляли ему стандартный вычет за прошлый год, вы можете ему
предоставить. Но в этом случае вы обязательно должны предоставить
новую справку о доходах за прошлый год его в налоговый орган по
месту своей регистрации. Если вы производите какие-то расчеты за
прошлые годы, то в этом случае вы должны предоставить новую
налоговую справку. В этом случае вы в налоговой карточке отразите,
что у вас был перерасчет за прошлый год, и сделаете перерасчет.
В: Родители разведены. Ребенок проживает с матерью. Отец по
решению суда платит алименты. Имеет ли право отец на стандартный
налоговый вычет в двойном размере как одинокий родитель?
О: Я четко сказала, какие документы должны...
...Мать - одиночка должна вам предоставить выписку. Когда ей
выдавали свидетельство о рождении ребенка, там в этом
свидетельстве сделали запись с основания ее слов. И органы ЗАГСа
выдают такую справку сразу же при выдаче свидетельства о рождении,
что запись об отце сделана со слов матери. В этом случае она
признается законодательством одинокой матерью. Если такая справка
утеряна, то я звонила в органы управления ЗАГСами, они мне
сказали, что выдают дубликаты такой справки, но за это
взыскивается какая-то сумма.
В: Центр немецкой культуры финансируется по договору гранта,
заключенному с Московским бюро?..
О: В общем, если вы являетесь грантополучателем, то у вас
должно быть свидетельство грантополучателя. В этом случае если
этот грантодатель входит в перечень Правительства, то в этом
случае не облагается.
В: Собрание учредителей приняло решение о том, что уплаченную
долю уставного капитала одного из учредителей зачесть в счет
долга. Удерживается ли в данном случае налог?
О: Да, удерживается.
В: Выдана материальная помощь на погребение дочери умершего
пенсионера, работавшего ранее на данном предприятии. Подлежит ли
материальная помощь обложению?
О: У нас есть пособие на погребение. Если вы это пособие
выплачиваете, то в данном случае не облагается.
К сожалению, будет рассматриваться как обычная материальная
помощь, потому что вы уже не являетесь по отношению к этому
пенсионеру работодателем.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Добрый день, уважаемые коллеги. Те вопросы, которые вы нам
направляете, желательно, чтобы на работе была написана организация
и контактный телефон, потому что когда мы готовим ответы вам, нам
часто надо бывает с вами связаться, что-то уточнить.
В этом году внесли ряд изменений в порядок начисления и уплаты
единого социального налога. Я вам сейчас перечислю эти законы и
кратко сформулирую суть изменений в части единого социального
налога.
Федеральный закон от 24 июля N 104-ФЗ внес изменения в пункт 2
статьи 1. В дополнение в связи с прекращением действия с 1 января
2003 года Федерального закона N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" и Закона N 148-ФЗ "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности" вводятся
дополнительно две главы в Налоговый кодекс. Это глава 26.2
"Упрощенная система налогообложения" и глава 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности".
Таким образом, начиная с 2003 года организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, вместо уплаты налога единого
социального будут уплачивать единый налог.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями тоже предусматривает замену уплаты единого
социального налога уплатой единого налога.
Статья 3 этого Закона признает утратившим силу с 1 января 2003
года ряд законодательных документов. В том числе Федеральный закон
N 222-ФЗ, Федеральный закон N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный
доход", Федеральный закон N 149-ФЗ, Федеральный закон N 63-ФЗ,
Федеральный закон N 99-ФЗ и статьи 2 и 6 Федерального закона N
198-ФЗ.
Статья 4 Закона N 104-ФЗ говорит об исключении из Федерального
закона N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" подпункта 10 части 3 статьи 1.
Действие данной статьи распространяется на отношения, возникшие с
01.01.02, в связи с чем с плательщиков этого налога с 1 января
2002 года не взимается единый социальный налог.
То есть организации и предприниматели, которые применяют
упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2002 года
освобождаются от уплаты единого социального налога.
Статья 5 этого Закона говорит о том, что все суммы,
поступившие в уплату единого социального налога в этом году от той
категории предпринимателей и организаций, которые применяют
упрощенную систему, будут зачтены налоговыми органами в счет сумм,
подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие
социальные внебюджетные фонды.
Письмо по порядку зачета этих сумм находится на согласовании в
МНС с фондами, и вот уже 19 числа оно согласовано и должно к нам
подойти. Все суммы, которые ранее были уплачены в виде авансов
этой категорией налогоплательщиков, подлежат зачету. Зачету
подлежат не только суммы, уплаченные данной категорией
налогоплательщиков с личных доходов, но также суммы, которые были
уплачены предпринимателями с доходов, которые предприниматели
выплачивали своим работникам.
Федеральный закон от 25 июля 2002 года N 116-ФЗ, статья 31.
Эта статья вносит дополнения в пункт 2 статьи 245. Статья 245
представляет из себя перечень организаций, которые в 2002 году
освобождены от уплаты единого социального налога. Там перечень
силовых ведомств, военных ведомств и т.д. И вот в эту статью,
пункт 2, статьей 31 Федерального закона N 116-ФЗ вносится
дополнение. Текст статьи после слов "Министерство внутренних дел
Российской Федерации" дополняется словами "Государственная
противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам
гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям и ликвидации
последствий стихийных бедствий". Таким образом, эта служба тоже
освобождена от уплаты единого социального налога.
Также внесены изменения Федеральным закон от 24 июля 2002
года N 110-ФЗ. Статья 19 говорит о том, что продлевается срок
проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в
государственные социальные внебюджетные фонды. Это та
задолженность, которая передана фондами на 1 января 2001 года на
взыскание налоговым органам. Срок реструктуризации продляется до 1
декабря 2002 года во все фонды для учреждений здравоохранения,
образования, культуры и социальный сферы, финансируемой за счет
бюджета.
Далее. Федеральный закон принят от 9 июля 2002 года N 83-ФЗ.
Этот Закон говорит в части единого социального налога об условиях
заключения соглашения о реструктуризации долговых обязательств
сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях улучшения
финансирования состояния и о неприменении положений части первой
Налогового кодекса Российской Федерации к отношениям, регулируемым
Федеральным законом "О финансовом оздоровлении
сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Вот это то, что законодательно определено в июле. Законодатель
пошел на уступки в части обложения организаций и предпринимателей,
которые работают по упрощенной системе. Единый социальный налог,
которые они проплачивали в виде авансовых платежей в этом году,
подлежит, по сути, возврату, зачету в счет будущих платежей.
Вы знаете, что у нас есть методика по заполнению расчетов по
авансовым платежам по единому социальному налогу. Те расчеты,
которые вы ежеквартально предоставляете в инспекции в срок не
позднее 20 числа. Вот с этим расчетом согласно приказу от 17 июля
2002 года N БГ-3-05/367 внесены изменения и дополнения. Эти
изменения и дополнения касаются, в частности, не только коллегии
адвокатов и адвокатских образований, там по ним выделен целый
подраздел, но также есть ряд дополнений, которые касаются всех
налогоплательщиков.
В частности, есть такое дополнение. Дополнить раздел "Общие
требования к порядку заполнения расчета по авансовым платежам"
текстом следующего содержания: "листы N 05 - 10 предоставляются
всеми налогоплательщиками". Если мы с вами ранее говорили, что при
предоставлении расчетов вы вправе те листы, которые вы не
заполняете, не представлять в налоговые органы и изменить
нумерацию листов, то сейчас жестко оговорено, что листы N 05 - 10
предоставляются всеми налогоплательщиками, независимо от того,
заполняете вы их или не заполняете.
Если на листах расчета по авансовым платежам, которые должны
быть представлены налогоплательщиками, какие-либо таблицы ими не
заполняются, то в полях этих таблиц налогоплательщиками
проставляется отметка "z".
Далее. Лица, указанные в пункте 1 статьи 235, то есть это
организации, которые заключили с физическими лицами трудовые
договоры, договоры гражданско - правового характера, но в течение
отчетного периода не начисляли выплат и иных вознаграждений в
пользу физических лиц, обязаны представлять в налоговые органы за
эти периоды расчеты по авансовым платежам.
В разделе "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым
платежам организациями, применяющими налоговые льготы в
соответствии со статьями 239 и 245" (239 - это организации,
которые имеют инвалидов, а 245 - это силовые и военные ведомства)
слова "статьями 239 и 245" заменить словами "статьей 239". То есть
силовые ведомства свои доходы в строку 100 проставлять не будут.
И дополнить раздел текстом следующего содержания: "При этом к
налоговой базе свыше 600 тысяч рублей применяется ставка в размере
1/2 от суммы фиксированного платежа, установленного в рублях, и 2%
с суммы, превышающей 600 рублей".
Вот такие изменения по заполнению расчетов.
Это приказ от 17 июля 2002 года N БГ-3-05/367.
За несвоевременное и непредставление расчетов по единому
социальному налогу инспекции обязаны применять статью 119
Налогового кодекса. Ранее мы применяли статью 126. Статья 126
предусматривает штраф за непредставление / несвоевременное
представление такого расчета в размере 50 рублей. А статья 119
предусматривает больший штраф.
Чем руководствуемся в данном случае, давая такое указание.
Дело в том, что на территории Уральского региона сложилась
практика арбитражных судов. Суды, рассматривая вопросы по
применению штрафных санкций за несвоевременное представление
расчетов по единому социальному налогу, занимают следующую
позицию.
Они ссылаются на то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 80
Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация
представляет собой письменное заявление налогоплательщика о
полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов,
налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Расчет по единому
социальному налогу приравнивается судами к налоговой декларации.
Они считают, что мы не вправе применять 126 статью, потому что
расчет по единому социальному налогу по существу является
налоговой декларацией.
Исходя из этого, судебная практика делает вывод, что
привлечение к налоговой ответственности за непредставление
расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу должно
производиться по 119 статье.
В налоговый орган представляется расчет по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование. В инспекции направлено
Управлением письмо. Позиция Управления на территории Удмуртской
Республики следующая.
Так как Закон N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании
на территории Российской Федерации" не является Законом, который
относится к налоговому законодательству, то применение всей
ответственности, предусмотренной в налоговом законодательстве в
отношении организаций и предпринимателей - работодателей, мы не
вправе. То есть ни 126, ни 119.
И рекомендовано в данном случае для того, чтобы организации
прочувствовали ответственность за несвоевременное представление
расчетов по страховым взносам, применять статью КоАПа 19.7. Эта
статья говорит о том, что непредставление или несвоевременное
представление в государственный орган должностному лицу сведений и
информации, представление которых предусмотрено законом и
необходимо для осуществления этими организациями их законной
деятельности, а равно непредставление в государственный орган
таких сведений в неполном объеме.
Таким образом, штраф по 19.7 предусматривает наложение
административного штрафа на граждан в размере от 1 до 3 МРОТ, на
должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ, на юридических лиц - от 30 до 50
МРОТ.
Вот такие указания поступили от Управления в инспекции. То
есть вот этот штраф от 3 до 5 минималок на руководителя мы будем
использовать.
Этот вопрос возник не случайно. Итоги работы за 9 месяцев
говорят о том, что налогоплательщики, как организации, так и
индивидуальные предприниматели, перестали платить страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование в полном объеме. Не
предоставляют расчеты своевременно или вообще не предоставляют
расчеты. Не реагируют на требования, которые выставляют налоговые
органы.
В связи с этим на сегодняшний день, если мы возьмем в
динамике, тенденция следующая. Если у нас по единому социальному
налогу задолженность неукоснительно падает, то по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование задолженность
растет. Так, на 1 января года задолженность была равна нулю. На 1
мая - 24 миллиона. На 1 августа - 108 миллионов.
В связи с этим Управление обратилось в Пенсионный фонд с
просьбой рассмотреть сложившуюся ситуацию и активизировать меры по
направлению исковых заявлений по направлению организаций в суды.
Согласно 167-ФЗ, статья 25, пункт 1, контроль по начислению и
представлению данных расчетов возложен на налоговые органы, а
недоимка согласно пункту 2 этой же статьи взыскивается органами
Пенсионного фонда. Таким образом, налоговые органы передают
Пенсионному фонду все наши требования, которые мы выставляли на
уплату взноса по обязательному пенсионному страхованию. И органы
Пенсионного фонда по этим всем организациям будут обращаться в
суды.
Конечно, позиция непонятная. Вы же знаете, что пенсионное
страхование на сегодняшний день изменилось. Это накопительная
часть, которая копится на лицевой счет каждого вашего работника.
То есть получается, что вы не направляете деньги на лицевой счет.
Завтра этот работник уйдет на пенсию и получит ту часть пенсии,
которая идет и гарантирована государством в качестве единого
социального налога. Она составляет 450 рублей. Вот на что вы
обрекаете своих работников.
В отношении реструктуризации. Вы знаете, что у нас с вами была
одна общая цель - долги, которые переданы фонду, пустить на
реструктуризацию. Сейчас много вопросов возникает со стороны
налогоплательщиков, которые или несвоевременно уплачивают единый
социальный налог, или несвоевременно проплачивают суммы по
графикам с задержкой 1 - 3 дня даже по объективным причинам.
Позиция Управления на сегодняшний день жесткая. Если
организация нарушила график уплаты или несвоевременно уплачивает
единый социальный налог, то в соответствии с пунктом 5 Порядка
проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в
государственные социальные внебюджетные фонды эта организация
утрачивает право на реструктуризацию задолженности, то есть
снимаются с реструктуризации. А та организация, которая снята с
реструктуризации, на ту задолженность, которая была в
реструктуризации, начинает начисляться пеня, и принимаются все
меры взыскания этой задолженности. То есть применяется 47 статья -
арест имущества, обращение в службы судебных приставов - все меры
ответственности налоговой.
На селекторном совещании, которое состоялось около 3 недель
назад, со стороны МНС России прозвучало такое сообщение, что
подготовлен проект постановления Правительства, в котором указано,
что те бюджетные организации, которые на сегодняшний день
проплатили по графикам и уплачивают единый социальный налог, но
несвоевременно, они (только бюджетные организации), возможно,
будут в реструктуризации восстановлены, потому что там были
объективные причины. Их финансировали несвоевременно. А в
остальных организациях, если нарушен порядок, - снимается с
реструктуризации.
Хочу зачитать вам такое письмо. Письмо Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам "О порядке уплаты пеней и штрафов по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование". В
соответствии с установленным порядком сумма пеней, начисленных за
несвоевременную уплату налога, сбора и иного обязательного
платежа, а также суммы штрафов, взыскиваемых по отдельным видам
налогов за нарушение налогового законодательства, уплачиваются
налогоплательщиками с указанием в платежном документе кода
бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации
основного платежа.
Учитывая изложенное, при уплате пеней, начисленных за
нарушение сроков уплаты, а также штрафов за нарушение налогового
законодательства, при уплате страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, направленное на выплату страховой части
трудовой пенсии, налогоплательщик в платежном документе указывает
код бюджетной классификации доходов бюджетов 1010610. А страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на
выплату накопительной части трудовой пенсии - код 1010620. То есть
указывает те же самые коды для перечисления пеней и штрафов, что и
основной платеж.
При этом следует иметь в виду, что код бюджетной классификации
доходов 1400310 предназначен для зачисления средств, поступающих в
счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам,
пеням и штрафам в Пенсионный фонд Российской Федерации,
образовавшейся на 1 января 2001 года, то есть до введения единого
социального налога.
Почему этому вопросу уделяется такое внимание. Если вы
неправильно указали код бюджетной классификации и вместо страховых
взносов указали в платежке код единого социального налога, то в
данном случае зачеты налоговые инспекции не проводят. Запрещено
проводить зачеты. И у вас исчисляются пени и немаленькие. Вы
считаете, что вы проплатили страховые взносы, а у вас идет
переплата по единому социальному налогу, и недоимка идет, и
исчисление пени по страховым взносам. Переброску налоговые органы
не делают. Они на основании статьи 78 или возвращают эту сумму,
или по заявлению плательщика, если сумма в тот же бюджет, та часть
единого социального налога, которая в федеральный бюджет
поступила, вы можете в счет других налогов зачесть, НДС, прибыль.
Эти случаи встречаются очень часто. Мы сейчас начинаем
проводить проверки организаций совместно с инспекциями. Они
показывают, что бухгалтеры до сих пор ведут на 69 счете не только
единый социальный налог и страховые взносы, но там же сидят все
страховые взносы, которые сформировали задолженность на 1 января
2002 года. Уберите оттуда, сделайте отдельный субсчет. Вы же не
можете проследить картину начисления и уплаты единого социального
налога. Или вы переплачиваете, или у вас пени идут. Делайте сверки
с налоговым органом.
Последний абзац этого письма говорит о следующем. Поскольку
администрирование платежей по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование в Российской Федерации законодательно
возложено на налоговые органы, любые указания Пенсионного фонда
Российской Федерации о порядке уплаты пеней и штрафов по указанным
доходам, противоречащие установленному порядку их уплаты и
зачислению в бюджет, являются неправомерными.
Подписал такое письмо Садыков, заместитель министра Российской
Федерации по налогам и сборам.
В прошлом году мы неоднократно обсуждали с вами вопрос о
порядке обложения единым социальным налогом ежемесячных
компенсационных выплат, которые уплачиваются в размере 50 рублей
женщинам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения 3 лет. Позиция налогового органа была такая. Так как
эта выплата установлена Указом Президента Российской Федерации от
30 мая N 1110, то согласно 238 статье компенсационные выплаты,
которые не подлежат налогообложению, это только те выплаты,
которые были установлены законодательными документами. А в связи с
тем, что Указ Президента законодательным документом не являлся,
вот эти ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей
подлежали налогообложению. То есть пособие в размере 500 рублей не
подлежало налогообложению, а компенсационные выплаты подлежали
обложению.
На сегодняшний день, я недавно разговаривала с Пенсионным
фондом, в перечне выплат, которые идут на начисление пенсии, эти
компенсационные выплаты в размере 50 рублей включены.
Но в связи с тем, что принят новый Трудовой кодекс, в нем
можно две статьи указать, которые будут касаться нашего с вами
вопроса. Это статья 5 и 423. Из них следует, что выплаты и
компенсации, регулируемые федеральными законами при отсутствии
таковых, могут регламентироваться нормативно - правовыми актами
Президента Российской Федерации вплоть до введения в действие
федеральных законов.
Таким образом, компенсационные выплаты сотрудникам, которые
находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста
3 лет, которые установлены Указом Президента Российской Федерации
N 1110, с 1 февраля 2002 года не облагаются единым социальным
налогом. То есть как бы в состав законодательных документов
Трудовой кодекс заобязал включить и указы Президента до того, как
выйдут законодательные документы.
Далее прозвучал вопрос от бюджетных организаций по оплате
проездных билетов. Все, что касается выплат за счет прибыли,
которые не отнесены к расходам, это 236 статья, пункт 3, у нас
вопросов нет. Все, что за счет прибыли, не облагается. Речь идет
про затратную часть.
По этому поводу скажу следующее. В 2002 году МНС Российской
Федерации включило в законодательную базу, используемую при
налогообложении единого социального налога, выплаты сотрудникам
бюджетных организаций. Постановление 521 Совета Министров от
04.05.63 вышло с уточнениями и изменениями. В перечень категорий
организаций, которые вправе использовать, направлять средства на
оплату проездных билетов, были внесены бюджетные организации.
Таким образом, стоимость проездных билетов, которые
приобретаются такими организациями на основании, конечно, приказов
руководителей этих организаций, в 2002 году не должна облагаться
единым социальным налогом в соответствии со статьей 238.
В: Для применения регрессивной шкалы ставок необходимо
рассчитывать налоговую базу в среднем на одного работника. Нужно
ли при расчете этой базы включать в среднюю численность работающих
в организации инвалидов?
О: Поскольку к расчету регрессивной шкалы принимаются выплаты,
формирующие налоговую базу, определенную статьей 237 Кодекса, то
численность инвалидов и соответствующие им выплаты учитываются в
расчете.
Очень много вопросов задают по сокращению численности
работников в связи с ликвидацией или реорганизацией организации.
Что предусматривает 178 статья Трудового кодекса Российской
Федерации. Работникам, которые увольняются в связи с сокращением
численности, выплачивается выходное пособие в размере
среднемесячного заработка и среднемесячный заработок на период
трудоустройства в течение 2 месяцев со дня увольнения, а также
среднемесячный заработок за третий месяц по решению службы
занятости населения.
Выходное пособие в размере среднемесячного заработка не
облагается в соответствии с 238 статьей.
Что касается среднемесячного заработка на период
трудоустройства. Статья 238, абзац 8 говорит о том, что выплаты,
произведенные работнику в связи с трудоустройством, единым
социальным налогом не облагаются.
Но тут надо сразу вам сказать, что в главе 23 "Налог на
доходы" такого абзаца нет. Получается, что единым социальным
налогом такие выплаты не облагаются, а налогом на доходы будут
облагаться.
Очень больной вопрос по гаражно - строительным кооперативам.
Подлежат ли обложению единым социальным налогом суммы,
выплачиваемые за счет членских взносов гаражно - строительных
кооперативов лицам, выполняющим работы, услуги для указанных
организаций. Подпадают ли в эту категорию сотрудники, состоящие в
штате гаражно - строительных кооперативов и получающие зарплату за
счет членских взносов.
Вы знаете, что пункт 8 статьи 238 предусмотрел, что не
подлежат обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые
за счет членских взносов садоводческих, садово - огородных,
гаражно - строительных и жилищно - строительных кооперативов
лицам, выполняющим работы для указанных организаций. Перечень
организаций является исчерпывающим, закрытым, расширенному
толкованию не подлежит. Следовательно, гаражно - потребительские
кооперативы будут обязаны уплачивать единый социальный налог на
общих основаниях, несмотря на то, что выплачивают доходы
физическим лицам также из членских взносов.
Буквально сегодня пришел вопрос от одной из организаций по
кондоминиуму. Очень интересный приложили они документ, что по их
заявлению депутат обращался в Думу о незаконности действия
налоговых органов в части непредставления вот этих льгот по 238
статье по этому пункту кондоминиуму. Все эти вопросы постоянно
находятся в процессе решения.
У нас аналогичный вопрос в прошлом году очень сложно решался
по садово - огородным товариществам любых форм и, в конце концов,
решился в пользу налогоплательщика. И все суммы мы вернули. Сейчас
такой же вопрос решается в отношении гаражно - строительных
кооперативов с любой другой формой названия и в отношении
кондоминиумов. Но пока все эти выплаты подлежат налогообложению.
Поднимался вопрос о возврате сумм, излишне уплаченных в фонды,
в частности в Пенсионный фонд.
В: В соответствии с актом сверки расчетов с Пенсионным фондом
Российской Федерации предприниматель без образования юридического
лица имеет право на возврат излишне уплаченных сумм налога.
Обращение в налоговую инспекцию по вопросу возврата данных сумм не
дало ожидаемого результата. Кто должен осуществить возврат
указанных средств?
О: Возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов
осуществляется органами федерального казначейства на основании
заключения налоговых органов. Возврат производится с лицевого
счета, открытого органами федерального казначейства для зачисления
средств, поступающих с 16 января 2001 года в счет погашения
задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в бюджет этого
фонда, по которому у налогоплательщика образовалась переплата.
Учитывая нормативные документы, которые по этому вопросу у нас
есть, то есть 78 статью, Федеральный закон N 118-ФЗ, отказ
инспекции в возврате индивидуальному предпринимателю суммы
переплаты по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской
Федерации по состоянию на 1 января 2001 года, подтвержденный
именно актом сверки расчетов с Пенсионным фондом, не имеет
достаточного основания.
То есть инспекции на основании указанных законодательных и
нормативных документов надлежит в возможно короткие сроки
осуществить возврат излишне уплаченных индивидуальным
предпринимателем страховых взносов в Пенсионный фонд России. Этот
возврат налоговые органы обязаны произвести.
В: Облагаются ли единым социальным налогом премии по
рацпредложениям?
О: У нас согласно 236 статье все выплаты и вознаграждения,
выплачиваемые в пользу физических лиц, подлежат налогообложению.
Самое основное изменение, которое произошло с января этого
года, я вам сразу озвучу, и многим станут понятны вопросы на их
ответы.
Если в прошлом году у нас с вами была заложена 236 статья, и в
этой 236 статье был такой абзац. Выплаты, которые осуществляются
организацией в пользу сторонних лиц (не работников организации),
подлежали налогообложению. С 1 января 2002 года этого нет в статье
236.
Таким образом, единый социальный налог исчисляется и
удерживается только с тех выплат, которые организация осуществляет
своим работникам, то есть работникам, которые состоят в трудовых
отношениях с этой организацией, но и также по договорам гражданско
- правового характера, связанным с выполнением работ или оказанием
услуг.
Потому все выплаты, которые вы сейчас будете осуществлять не
своим работникам, не подлежат налогообложению...
...Это было до 2001 года, к этому и вернулись. Что касается
выплат для своих работников, мы с вами должны четко подразделить.
Во-первых, это будет заработная плата. А иные доходы, выплаченные
своим работникам и членам их семей, это у нас 237 статья
Налогового кодекса, где это оговорено. Там идут выплаты, которые
могут осуществляться в виде путевок, удешевления товаров и других
всевозможных оплат услуг, то же обучение, оплаченное за счет
организации.
Кроме 238 статьи. Это пособия, компенсационные выплаты. И
статьи 239, это у нас с вами инвалиды. Это общие для всех выплаты,
и вам нужно жестко это уяснить.
Если в прошлом году мы сомневались, подлежат ли
налогообложению выплаты, которые осуществляются организацией на
медицинское страхование работников, то в этом году вообще вопросов
нет. Кто осуществляет выплаты на лечение сотрудников - страховая
организация. Страховая организация находится в трудовых отношениях
с работниками вашей организации - не находится. Даже вопрос о
какой-то налоговой базе не стоит в этом году. Когда вы задаете
вопросы, руководствуйтесь этим же. Есть связь работник -
работодатель. Если нет связи, сразу мы эти выплаты не облагаем
единым социальным. Если связь есть, смотрим, это работы или
услуги.
Вот у меня тут есть вопрос по аренде. У меня сразу вопрос,
аренда с кем, с работником или со сторонним лицом. Если со
сторонним лицом, то выплаты стороннему лицу не облагаются. Если
аренда своему работнику, тогда смотрим, как договор аренды
составлен. Если это аренда просто транспорта, тогда это не услуга,
не работа, не облагается. Если это аренда с услугой, то есть
работник сам ездит на этой машине и оказывает вам услуги, тогда
будет облагаться только то, что вы выплатили за услуги, то есть у
вас в договоре должна быть выделена эта строка, столько-то за
аренду автомобиля, столько-то за услуги.
Вы знаете, что налоговые органы в данном случае, когда речь
идет о выделении какой-то части суммы, они поступают просто. Мы
берем всю сумму, если она не выделена, и она будет подлежать
налогообложению. Если вы сумму разделили, допустим, за оказание
услуги, что он один час в день ездит на своей машине, вы ему
проплатили 100 рублей, а 5000 у вас аренда машины, то мы будем
рассматривать 100 рублей. Но если в договоре аренды этого не будет
выделено, будет общая сумма, у нас сразу же возникнут вопросы о
сумме, поэтому всегда разделяйте. Вы должны выделить именно
услугу, которую вам предоставляет ваш работник, не стороннее лицо.
Ну вот опять. Нужно гаражно - строительному кооперативу
платить ЕСН за этот год, если согласно статье 238 он освобожден?
Гаражно - строительный кооператив ЕСН не проплачивает, но
пустые расчеты с буквой "z" он предоставляет.
В: Если предприятие начисляет премию ежемесячно по заработной
плате за счет прибыли, нужно ли начислять ЕСН?
О: Мне вопрос непонятен. Статья 236, пункт 3. Указанные в
пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения вне зависимости
от формы, в которой они производились, не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организации в текущем отчетном налоговом
периоде. Все. Не отнесены к расходам, значит, выплачены за счет
прибыли, даже слова нет о том, есть ли у вас прибыль или нет, не
отнесены к расходам, выплачены за счет прибыли, значит, вы вправе
не облагать эти суммы единым социальным налогом.
Всегда помните, что вы как организация заинтересованы, как
можно уплатить налог. Но это не налог, это возвратный взнос. Эти
деньги включаются в пенсию тем работникам, которые у вас работают.
И мы с вами тоже работники, и мы тоже пойдем когда-то на пенсию. И
потом будут возникать вопросы, почему у нас на накопительной части
0.
У меня много вопросов по образованию. По получению второго
высшего образования, переподготовке. Мы по этому поводу очень
подробно все напишем по каждому пункту. А пока в целом. Работник
за счет прибыли, естественно, не облагается, стороннее лицо не
облагается. Только имейте в виду, что в статье 237 есть не только
работник, но и члены семьи. А к членам семьи относятся родители,
жена и дети. Мы дадим подробный большой ответ, потому что он будет
объемный.
В: Берется ли с материальной выгоды единый социальный налог?
О: В статье 238, 237 в прошлом году было понятие материальной
выгоды. В этом году понятия материальной выгоды вообще нет. Есть
выплаты. Выплачиваете вы что-то - это выплата. Смотрим, за что
выплата произведена, кому. А понятие материальной выгоды
исключено. Все очень просто.
В: Облагаются ли единым социальным налогом выплаты за вредные
условия труда?
О: Здесь надо посмотреть. Мы сразу будем на проверке этой
организации смотреть, эти выплаты производятся на основании какого
документа. Если вы нам покажете, допустим, законодательный
документ или указ Президента, и на основании этого
законодательного документа эти выплаты произведены, то они не
подлежат налогообложению на основании статьи 238 как
компенсационные выплаты за вредные условия труда. Но нужен
законодательный документ. Вы не вправе самостоятельно как
организация это установить. Это вправе установить или законы
Российской Федерации, или законы субъектов Удмуртской Республики.
В: В какие сроки должны уплачивать индивидуальные
предприниматели фиксированный платеж в 150 рублей? Должны ли
уплачивать с 1 января 2002 года, я так понимаю, так как Закон
принят позднее, почему он имеет обратную силу, так как Закон
ухудшает положение налогоплательщиков?
О: Закон N 167-ФЗ в зависимости от изменений в главу 24
Налогового кодекса принят своевременно 15 декабря 2001 года. В
этом плане нарушений нет. Другое дело про фиксированный платеж с 1
января. Еще раз объясню, как у нас изменилось налоговое
законодательство в целом. Есть обязательная часть пенсии. Это 450
рублей. Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают на
эту часть единый социальный налог. Он поступает сразу же через
Управление федерального казначейства в Москву, и Москва обратно
эти деньги спускает Пенсионному фонду в нужном республике размере
на выплату обязательной части пенсии. Вот единый социальный налог
идет. 450 рублей он получил.
Далее. Что такое 150 рублей. 100 рублей идет на выплату
накопительной части, 50 рублей - на выплату страховой части
пенсии. Так это открываются лицевые счета в Пенсионном фонде. И
вот эти деньги у Иванова, Петрова, Сидорова в течение периода
работы, начиная с 1 января этого года, копятся. И когда человек
идет на пенсию, с 450 рублей ему добавляется этот платеж.
Вопрос встает: я не буду платить эти 150 рублей, мне пенсия
больше 450 рублей не нужна. Ваше право. Но вы обязаны с 1 января
проплачивать 150 рублей независимо от того, осуществляете вы
деятельность или нет. Вы заявили о том, что вы предприниматель. А
то, что вы не осуществляете свое право, законодатель установил,
что вы самостоятельно на свой страх и риск взяли обязанность на
себя заниматься предпринимательской деятельностью, поэтому 150
рублей вы обязаны проплачивать.
В настоящее время функция контроля за начислением и уплатой
страховых взносов также передана налоговым органам. Мы столкнулись
с такой проблемой. Невозможно осуществлять контроль, когда нет
лицевого счета. У нас нет обязанности вести лицевой счет именно по
страховых взносам в части вот этих 150 рублей. По организациям
вопросов нет, именно по предпринимателям. Также не предусмотрено и
заполнение декларации по итогам этого года и не предусмотрены
никакие санкции.
И что получается на сегодняшний день. Что такое ежемесячно. Мы
можем проплачивать 150 рублей каждый месяц 30 числа. Можем
проплатить раз в полгода за весь год, можем в конце года
проплатить. Если нет декларации, значит, нет начислений в лицевой
счет, нет и пени. Нет финансовых санкций - платить не будем.
Сейчас все-таки со стороны МНС России неоднократные обращения
в Пенсионный фонд, похоже, увенчались успехом, что мы не можем
осуществлять контрольные функции, не имея лицевого счета. Сейчас
должно подойти письмо, что мы ведем лицевой счет. То есть будем
какой-то документ, может быть, налоговую декларацию, может быть,
что-то упрощенное, занесем все начисления по году, естественно,
есть перечисления. И какие-то изменения надо вносить по штрафным
санкциям. Может, с нового года что-то сделают. И будем исчислять
пени или не будем. Пока у нас оснований нет, только лицевой счет
будем вести и предлагать уплатить 150 рублей.
То же самое в части адвокатов.
В: Предприятие выплачивает премию своим работникам из прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия. Нужно ли начислять единый
социальный налог, если сумма премии больше прибыли?
О: Мы задавали этот вопрос МНС России. Нам сказали, исходя из
236 статьи пункта 3, там нет никаких ссылок. Если формально эту
статью понимать, то независимо от того, есть у организации прибыль
или нет, они вправе не облагать эти суммы единым социальным
налогом. Но это устное разъяснение. Запрос у нас лежит, но ответа
пока официального нет.
В: Начисление налога на социальное страхование от несчастных
случаев?
О: Несчастные случаи не контролируют налоговые органы. А вот
насчет превышения командировочных расходов, я вам письменно
отвечу, потому что за счет прибыли или вы сейчас за счет
себестоимости... Если за счет прибыли, вопросов нет, не
облагается.
В: Вопрос по выплате пособий возвращенным из армии молодым
людям и молодым специалистам за счет прибыли.
О: То есть нет нормативного документа. А по колдоговору вы
выплачиваете. Раз вы за счет прибыли платите, значит, не подлежит
налогообложению.
В: Предприятие зарегистрировано в июне 2002 года. Деятельности
нет. Работник один - директор - совместитель. Надо ли начислять
заработную плату работнику?
О: Если деятельности нет, то за что ему начислять зарплату. Но
если он у вас оформлен как работник, значит, должна быть
деятельность. Вы в курсе, что с 1 июля регистрация всех
организаций и перерегистрация, внесение всех изменений происходит
в налоговых органах. И до конца года вы должны подойти в налоговые
органы и получить свидетельство о перерегистрации. Если вы не
подойдете, то с 1 января 2003 года налоговые органы будут вправе
подать документы на вашу ликвидацию. Так вот такие организации,
которые не имеют, они не должны жить.
В: Может ли Фонд социального страхования проводить выездную
проверку и проверять текущий год? Правомерно ли проведение
выездной проверки ФСС, если не выдано уведомление о решении
проведения выездной проверки?
О: Мы с вами как послушные налогоплательщики привыкли к тому,
что если существует определенный порядок, вот вы говорите, решение
о проведении проверки должно быть выдано, за три дня мы уведомляем
налогоплательщиков, вы к этому привыкли, это так и должно быть.
Налоговый кодекс распространяется и на внебюджетные фонды. Но
указать на какие-то недочеты со стороны, допустим, Фонда
социального страхования, мы не вправе. Когда вы будете доказывать
в суде признание акта проверки недействительным, вам надо будет
доказать, распространяется ли Налоговый кодекс на внебюджетные
фонды, в частности, на Фонд социального страхования.
Фонд социального страхования вправе проводить проверки по
расходной части. То есть они проверяют выплату пособий больничных
листов. А дальше процедура следующая. Результаты проверки они
направляют в налоговые органы, то есть в ту инспекцию, где вы
состоите на учете. И налоговый орган принимает решение.
Если сумма большая, они вправе выйти на нормальную выездную
налоговую проверку, то есть проверить единый социальный налог,
страховые взносы. И в том числе они заденут и расходную часть.
И второй вариант. Если сумма незначительная, то проверка не
проводится, а доначисляется только сумма пеней, потому что Фонд
социального страхования не вправе начислять штрафные санкции. Они
выявили сумму занижения и нам эти документы передают. Далее уже от
нас документ идет. Мы его согласовываем с налогоплательщиком,
доначисляем ему пени или выходим на выездную налоговую проверку.
Вот таким образом.
Поэтому Фонд вправе проверять, но только расходную часть.
В: По профсоюзам.
О: По профсоюзам у нас такое мнение. Если это заработная
плата и председатель, бухгалтер получает заработную плату в
юридическом лице, то есть профсоюз является юридическим лицом, то
эти суммы подлежат налогообложению единым социальным налогом. В
противном случае вы опять-таки остаетесь без пенсии вообще.
Сейчас у нас много вопросов, которые решаются в отношении тех
выплат, которые за счет прибыли производятся. То есть организации
пишут письма такого характера, что вправе ли они не применить
льготы, которые предусмотрены в главе 24. Они не хотят применять
льготы, потому что понимают, что люди потеряют в пенсии, и не
применяют льготы.
Есть такая статья в Налоговом кодексе, где налогоплательщик
вправе решить, отказаться от льготы он может.
У нас вообще ряд категорий налогоплательщиков оказались
незащищенными в связи с льготами. И они хотят добровольно встать
на учет. А мы не можем им позволить. Потому что у нас нет ставок
для добровольной уплаты.
В июле этого года принят ряд законов, которыми были внесены
изменения в действующий порядок исчисления и уплаты ЕСН, а также в
порядок, который будет действовать в 2003 году.
Из них наиболее существенные изменения были внесены
Федеральным законом N 104-ФЗ.
Перечисление всех изменений займет достаточно много времени,
поэтому я перечислю только краткое содержание тех статей законов,
которыми вносятся основные изменения, в частности:
1. По Федеральному закону от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ:
- пункт 2 статьи 1 - о дополнении в связи с прекращением
действия с 1 января 2003 г. Федеральных законов от 29 декабря 1995
г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства" и от 31 июля
1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации главами 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности", вступающими в силу с 1 января
2003 года.
Начиная с 2003 года организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения вместо уплаты налога на прибыль
организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж,
налога на имущество организаций и единого социального налога,
будут уплачивать единый налог, исчисляемый по результатам
хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы
физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога с продаж,
налога на имущество и единого социального налога с доходов,
полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и
иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц,
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности за налоговый период.
- статья 3 - о признании утратившими силу с 1 января 2003
года: подпункта "е" "единый налог на вмененный доход для
определенных видов деятельности" пункта 1 статьи 20 Закона
Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-I "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации";
Федерального закона от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства";
Федерального закона от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином
налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности";
Федерального закона от 31 июля 1998 года N 149-ФЗ "О внесении
изменений в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации";
Федерального закона от 31 марта 1999 года N 63-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности";
Федерального закона от 13 июля 2001 года N 99-ФЗ "О внесении
изменений и дополнений в Федеральный закон "О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности";
статей 2 и 6 Федерального закона от 31 декабря 2001 года N
198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс
Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах".
- статья 4 - об исключении из Федерального закона от 31 июля
1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" подпункта 10 "единый социальный
налог" части третьей статьи 1.
Действие данной статьи распространяется на отношения,
возникшие с 1 января 2002 г., в связи с чем с плательщиков этого
налога с 1 января 2002 года не взимается единый социальный налог.
- статья 5 - о зачете уплаченных в 2002 году сумм единого
социального налога налогоплательщиками, переведенными на уплату
единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет
и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно статье 7
Закона, и об уменьшении налогоплательщиками суммы единого налога,
исчисленной за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002
году, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплаченных в 2002 году. Действие данной статьи
распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
- статья 8 - о сроках вступления в силу отдельных статей
Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ.
2. Федеральный закон от 25 июля 2002 г. N 116-ФЗ:
- статья 31 - о внесении дополнений в пункт 2 статьи 245
Кодекса, а именно, текст статьи после слов "Министерство
внутренних дел Российской Федерации," дополняется словами
"Государственная противопожарная служба Министерства Российской
Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и
ликвидации последствий стихийных бедствий,", после слов "органов
внутренних дел," дополняется словами "Государственной
противопожарной службы,". Статья 31 вступает в силу с 1 января
2003 года.
3. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ:
- статья 19 - о продлении до 1 декабря 2002 года проведения
реструктуризации задолженности по страховым взносам в
государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования),
начисленным пеням и штрафам для учреждений здравоохранения,
образования, культуры и социальной сферы, финансируемых из
бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
4. Федеральный закон от 9 июля 2002 г. N 83-ФЗ - об условиях
заключения соглашения о реструктуризации долговых обязательств (в
том числе налоговых) сельскохозяйственным товаропроизводителям в
целях улучшения их финансового состояния и о неприменении
положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации к
отношениям, регулируемым Федеральным законом "О финансовом
оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".
В1: Работник по инициативе работодателя в производственных
целях получает второе высшее образование за счет предприятия.
Облагается ли данное обучение ЕСН?
О: Согласно п. 3 ст. 264 гл. 25 НК РФ не признаются расходами
на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с
организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы,
связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием
им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими
высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для
целей налогообложения не принимаются.
Так как работник получает второе высшее образование, то оплата
за его обучение не признается расходами на подготовку и
переподготовку кадров и, следовательно, не уменьшает
налогооблагаемую базу по прибыли. Поэтому такое обучение в
соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагается ЕСН.
На организации, которые не формируют налоговую базу по
прибыли, действие п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется, поэтому
такие организации производят начисление ЕСН за обучение работника
в соответствии со ст. 237 НК РФ.
В2: Облагаются ли ЕСН выплаты за вредные условия труда?
О: В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса Российской
Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ на работах с вредными
условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным
нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Правила и
нормы выдачи продуктов установлены постановлением Госкомтруда СССР
и Президиума ВЦСПС от 16 декабря 1987 г. N 731/П-13 "О бесплатной
выдаче молока или других равноценных продуктов рабочим и служащим,
занятым на работах с вредными условиями труда", а также
постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 7 января
1977 г. N 4/П-1 "Об утверждении Перечня производств, профессий и
должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение
лечебно - профилактического питания в связи с особо вредными
условиями труда, рационов этого питания, норм бесплатной выдачи
витаминных препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно -
профилактического питания" (с изменениями и дополнениями). Молоко
или питание работникам выдается по специальным талонам
(абонементам) утвержденного образца. Выдача денежных средств
взамен молока или питания этими документами не предусмотрена.
Допускается замена молока продуктами животного происхождения по
заключению органов здравоохранения. На основании вышеизложенного,
стоимость бесплатно получаемого работниками молока и лечебно -
профилактического питания по нормам, установленным
законодательством, не является объектом налогообложения и
подпадает под действие статьи 238 главы 24 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, а стоимость денежных средств взамен
молока и лечебно - профилактического питания является объектом
налогообложения.
В3: Начисляется ли ЕСН с материальной выгоды работника
коммерческой организации?
О: Понятие материальной выгоды относится к 2001 году, когда
действовал п. 4 ст. 237 НК РФ, где говорилось, что материальная
выгода, получаемая работником или членом его семьи за счет
работодателя, учитывается при определении налоговой базы для
исчисления единого социального налога. К материальной выгоде в
частности относилась материальная выгода от оплаты полностью или
частично работодателем приобретаемых для работника и членов его
семьи товаров, работ, услуг или прав, в том числе коммунальных
услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника. Следует
учесть, что материальная выгода не имеет источника выплаты, в
связи с чем на нее не распространялось действие положения пункта 4
статьи 237 Налогового кодекса, касающегося выплат, произведенных
за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после
уплаты налога на доходы организации. В настоящее время это налог
на прибыль. Следовательно, стоимость путевок, питания, пайков и
подарков, полученных работниками в 2001 году за счет средств
организации, следует на основании статьи 237 считать материальной
выгодой, на которую должен был начисляться единый социальный
налог.
В 2002 году глава 24 НК РФ не содержит понятие материальной
выгоды, поэтому на выплаты работникам организации, произведенные в
любой форме, при условии, что такие выплаты не относятся к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, единый
социальный налог не начисляется.
В4: Облагается ли выходное пособие при сокращении численности
или штата за 2-й и 3-й месяц?
О: В соответствии с абз. 1, 2 ст. 178 Трудового кодекса
Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ при
расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации
(пункт 1 статьи 81) либо сокращением численности или штата
работников организации (пункт 2 статьи 81) увольняемому работнику
выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного
заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок
на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня
увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях
средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в
течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы
занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после
увольнения работник обратился в этот орган и не был им
трудоустроен.
В соответствии с абз. 6, 8 п.п. 2 п. 1 ст. 238 Налогового
кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ не подлежат налогообложению все виды
установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением
работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией
или ликвидацией организации.
На основании вышеизложенного, выходное пособие в размере
среднего месячного заработка, выплачиваемое в связи с ликвидацией
организации либо сокращением численности или штата работников
организации, а также выплаты в размере среднего месячного
заработка за второй и третий месяцы, прошедшие со дня увольнения,
при соблюдении условий абз. 1, 2 ст. 178 Трудового кодекса
Российской Федерации не являются объектом налогообложения единым
социальным налогом.
Учитывая, что согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15
декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (с изменениями от 29 мая 2002 г.) объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый
социальный налог" НК РФ, вышеуказанные выплаты не являются также и
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
В5: Предприятие выплачивает премию своим работникам из
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Нужно ли начислять
ЕСН, если сумма премии больше прибыли?
О: По смыслу п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по
всем основаниям.
Вместе с этим, любые выплаты и вознаграждения вне зависимости
от формы, в которой они производятся, не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст.
236 НК РФ).
Данная норма содержит только одно условие, а именно, чтобы
выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, причем
независимо от того, есть в наличии прибыль или нет. Выплатами,
уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций,
признаются выплаты, включение которых в состав расходов при
определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ. При
этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, которые не являются объектом налогообложения
единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные статьей
270 главы 25 НК РФ.
В6: Предприятие оплачивает вузу, имеющему лицензию, стоимость
обучения студента. Для этого студента открыта должность в штатном
расписании предприятия, на которую он должен прийти работать после
окончания института. Нужно ли начислять ЕСН?
О: По смыслу п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Поэтому, если студент не состоит с организацией в трудовых
отношениях и не оказывает ей услуги по гражданско - правовому
договору, то стоимость его обучения не является объектом
налогообложения ЕСН.
В7: Облагаются ли ЕСН следующие выплаты за счет прибыли:
командировочные расходы сверх норм, спецпитание, премия за
классное место, премия за рацпредложение, премия ко дню завода,
разовые премии, не входящие в коллективный договор, пособия
возвратившимся из армии юношам, пособия молодым специалистам?
О: При решении вопроса о налогообложении вышеперечисленных
выплат нужно определить, относятся ли эти выплаты к расходам
организации согласно главе 25 НК РФ. Если не относятся, то нет и
налогообложения ЕСН, а если относятся и не являются
компенсационными выплатами, установленными законодательством, то
ЕСН нужно начислять. Например, в соответствии с п. 1 пп. 2 ст. 238
НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного
паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на
обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту. Порядок и условия командирования работников определен
Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным
вопросам, ВЦСПС от 7 апреля 1988 N 62 "О служебных командировках в
пределах СССР". Нормы возмещения командировочных расходов
установлены постановлением Правительства Российской Федерации от
26 февраля 1992 N 122 "О нормах возмещения командировочных
расходов", приказом Минфина России от 13 августа 1999 N 57н "Об
изменении норм возмещения командировочных расходов на территории
Российской Федерации".
В8: Предприятие арендует автомобиль у физического лица.
Начисляется ли ЕСН с выплат за аренду автомобиля, если автомобиль
используется в производственных целях и расходы по аренде
относятся на затраты предприятия?
О: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31 декабря 2001 г. N
198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс
Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в
рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю)
имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование.
Учитывая изложенное, выплаты, производимые организацией
физическому лицу - арендодателю за аренду автомобиля, не являются
объектом обложения единым социальным налогом.
В9: Как облагаются выплаты, производимые членам профсоюза за
счет членских взносов и за счет поступающих целевых взносов по
колдоговору на культурно - массовые мероприятия?
Ответ: Федеральным законом от 31 декабря 2001 N 198-ФЗ "О
внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах", введенным в действие с 1 января 2002 г.,
выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в
пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым
договором, либо договором гражданско - правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
либо авторским или лицензионным договором, исключены из объекта
налогообложения по единому социальному налогу.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (в ред.
Федерального закона N 198-ФЗ) объектом налогообложения по единому
социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты,
производимые профсоюзной организацией в пользу своих членов, не
связанных с данной профсоюзной организацией трудовыми или
гражданско - правовыми договорами, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам,
не подлежат обложению единым социальным налогом.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат
налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах,
осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену
профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще
одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год.
При этом следует иметь в виду следующее: что касается нормы
пп. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ, то в 2002 г. она подлежит применению по
отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые
связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены
профсоюза, так как исходя из содержания ст. 236 НК РФ выплаты,
производимые в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, авторским договором, производимые в том числе за
счет членских профсоюзных взносов профсоюзной организации, не
признаются объектом налогообложения.
Таким образом, на выплаты за счет членских профсоюзных взносов
членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в договорных
отношениях, ограничение в размере 10000 руб., установленное данным
подпунктом, не распространяется.
Что касается выплат за счет целевых отчислений, то на такие
выплаты работникам профсоюзной организации ЕСН начисляется в
соответствии со ст. 237 НК РФ.
В10: Если предприниматель имеет основное место работы, с его
зарплаты организация уплачивает ЕСН и страховые взносы в
Пенсионный фонд, почему он должен платить еще 150 руб.?
О: Должен, потому что является самостоятельным плательщиком
страховых взносов, он заявил в налоговом органе, в администрации,
что будет заниматься предпринимательской деятельностью. Он обязан
уплачивать страховые взносы. Если вы не занимаетесь
предпринимательской деятельностью, то можете в любой момент
подойти в налоговый орган и сдать свидетельство.
В11: В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения
ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
работодателями в пользу работников по всем основаниям. Однако п. 3
ст. 236 НК РФ предусматривает, что выплаты и вознаграждения,
которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде, не
облагаются ЕСН.
Должна ли некоммерческая организация уплачивать ЕСН с выплат
своим работникам, занятым в осуществлении уставной деятельности,
при условии, что вся зарплата сотрудникам выплачивается за счет
источников целевого финансирования и не является расходами,
учитываемыми в целях налогообложения прибыли?
О: Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ указанные в п.
1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,
в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Налогоплательщики, не осуществляющие предпринимательской
деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, в
связи с чем п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. Поэтому
на зарплату работников некоммерческой организации, не
осуществляющей предпринимательскую деятельность, ЕСН начисляется.
Если же некоммерческая организация осуществляет
предпринимательскую деятельность, то целевое финансирование в
любом случае не относится к предпринимательской деятельности,
поэтому на выплату зарплаты работникам за счет такого источника
ЕСН также должен начисляться.
В12: По договору аренды автотранспортного средства с
работником ГСМ оплачивает предприятие согласно договору. Работник
получает карту и по ней заправляет автомобиль, за ГСМ отчитывается
по путевому листу. Включаются ли расходы на ГСМ в налогооблагаемую
базу по ЕСН, если суммы ГСМ включаются в расходы предприятия?
О: Расходы на ГСМ не входят в сумму оплаты по договору аренды
автотранспортного средства, а являются в соответствии со ст. 254
НК РФ материальными расходами организации, которые осуществляются
в интересах самой организации, а не в пользу физического лица. В
этом случае расходы на ГСМ не являются объектом налогообложения
ЕСН.
В13: Производится ли начисление ЕСН и страховых взносов по
социальному страхованию от несчастных случаев на суммы превышения
норм командировочных расходов?
О: Оплата командировочных расходов относится к компенсационным
выплатам и на основании п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ, исключаются
из объекта налогообложения ЕСН. В соответствии со ст. 270 НК РФ
такие выплаты, произведенные сверх установленных норм, не
учитываются для целей налогообложения по прибыли. Следовательно,
командировочные расходы, произведенные сверх норм, на основании п.
3 ст. 236 НК РФ также не являются объектом налогообложения ЕСН.
Что касается страховых взносов, начисляемых в соответствии с
Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний", то командировочные расходы сверх
норм, установленных законодательством Российской Федерации (кроме
расходов по найму жилого помещения и проезда), не входят в
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, утвержденный
постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Поэтому
на командировочные расходы сверх норм страховые взносы на
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний начисляются в установленном порядке.
В14: Нужно ли гаражно - строительному кооперативу уплачивать
ЕСН?
О: Согласно п.п. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за
счет членских взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно -
строительных и жилищно - строительных кооперативов (товариществ)
лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
исчисляются и уплачиваются страхователем - организацией на
основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно п. 2 ст. 10 Закона объектом обложения страховыми взносами
и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу
(взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог
(взнос)" Кодекса.
Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу
для перечисленных выше организаций не формируется и,
следовательно, уплата налога, в том числе в федеральный бюджет, не
производится.
Учитывая изложенное, для перечисленных выше организаций
отсутствует обязанность и по уплате обязательных страховых взносов
в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую и
накопительную части пенсии, что лишает работников этих организаций
права на обязательное пенсионное страхование. Решение этой
проблемы возможно только в законодательном порядке.
В15: Какие обязанности по уплате ЕСН возникают в будущем 2003
году для предприятий, переходящих на упрощенную систему
налогообложения?
О: Согласно Федеральному закону N 104-ФЗ от 24 июля 2002 г.
единый социальный налог с 1 января 2003 года будет уплачиваться
данной категорией налогоплательщиков в составе единого налога.
В16: Директору предприятия по контракту выплачивается
вознаграждение из фонда потребления. Начисляется ли ЕСН?
О: Как уже говорилось выше, любые выплаты и вознаграждения вне
зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3
ст. 236 Кодекса). Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу
на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в
состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено
главой 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения
таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, которые не являются объектом налогообложения
единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные статьей
270 Кодекса.
Выплаты директору предприятия осуществляются на основании
трудовых отношений, вытекающих из контракта, поэтому в
соответствии со ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату
труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Поэтому на вознаграждения директору
предприятия, выплачиваемые в соответствии с условиями контракта,
ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.
В17: Облагается ли ЕСН сумма оплаты физическому лицу по
договору аренды автотранспортного средства без экипажа?
О: Не облагается.
В18: При определении ставок налога по регрессивной шкале
учитываются ли доходы работника на предыдущем месте работы?
О: Не учитываются.
В19: Можно ли сразу начислять 14% ЕСН в федеральный бюджет,
11% на страховую часть пенсии, 3% накопительную часть пенсии
вместо того, чтобы уменьшать начисления ЕСН 28% на суммы страховых
взносов?
О: Порядок расчета ЕСН установлен ст. 241, ст. 243 НК РФ и
Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В20: Предприятие с 1 июля 2002 года перешло на упрощенную
систему налогообложения. В сентябре оплатили путевку в санаторий
работнику, работающему по совместительству. Нужно ли начислять на
стоимость путевки единый социальный налог?
О: В п. 3 ст. 236 НК РФ говорится, что выплаты и
вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они
производятся, не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в
текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако данная норма не
распространяется на налогоплательщиков, не являющихся
налогоплательщиками налога на прибыль организаций, к каким
относится ваша организация как применяющая упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности. Поэтому на стоимость путевки
нужно начислять единый социальный налог.
В21: Предприятие ежемесячно за счет прибыли начисляет премию
на сумму зарплаты работникам. Нужно ли начислять в этом случае
ЕСН?
О: Если выплаты ежемесячной премии соответствуют условиям
трудового договора с работником и в соответствии с главой 25 НК РФ
относятся на расходы организации, то независимо от источника
выплаты должны облагаться ЕСН. Если же такие выплаты производятся
помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров (контрактов), то они не облагаются ЕСН в соответствии с
п. 21 ст. 270 НК РФ.
В22: Начисляется ли ЕСН на суммы, оплаченные предприятием за
обучение заместителя директора по экономике и финансам по
программе "Налоговый консультант", по окончании которого
Московским социально - экономическим институтом выдано
свидетельство о повышении квалификации? Обучение проводилось в
производственных целях на основании приказа руководителя, суммы
оплаты отнесены на затраты и уменьшили налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль.
О: В соответствии с абз. 7 п.п. 2 п. 1 ст. 238 Налогового
кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 31
декабря 2001 г. N 198-ФЗ) не подлежат налогообложению единым
социальным налогом все виды установленных законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы
на повышение профессионального уровня работников.
Согласно ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации
необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров
для собственных нужд определяет работодатель. Формы
профессиональной подготовки, переподготовки и повышения
квалификации работников, перечень необходимых профессий и
специальностей определяются работодателем с учетом мнения
представительного органа работников.
В соответствии с п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации от 10
июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка
имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков,
необходимых для выполнения определенной работы, группы работ.
Профессиональная подготовка не сопровождается повышением
образовательного уровня обучающегося. Так как обучение на курсах
повышения квалификации заместителя директора по экономике и
финансам проводилось по инициативе работодателя в производственных
целях и оплачено организацией - работодателем, а также обучение не
сопровождалось повышением образовательного уровня (т.е. работник
не получил диплом или иной документ о получении высшего или
среднего специального образования), то в соответствии с абз. 7
п.п. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса стоимость такого обучения не подлежит
налогообложению единым социальным налогом как возмещение за счет
средств работодателя расходов на повышение профессионального
уровня работников.
В23: На предприятии работают инвалиды, которые имеют льготу по
уплате ЕСН до 100000 руб. Нужно ли учитывать для целей
налогообложения по регрессивной шкале эти 100000 рублей, а если
нужно, то как рассчитать сумму налога, пользуясь таблицей 1 п. 241
НК РФ?
О: Независимо от того, является работник инвалидом или нет,
распределение дохода по интервалу налоговой базы осуществляется
исходя из фактически полученных работником доходов. Так сказано в
п. 26 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты
единого социального налога от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344. Если
работник - инвалид получил, например, 150000 рублей дохода, то
ставку налога нужно брать из второго интервала от 100001 рубля до
300000 рублей, то есть 20%. При этом налогом будут облагаться
только 50000 рублей и сумма налога составит 10000 рублей.
В24: Какая ответственность предусмотрена за несвоевременное
представление расчетов по авансовым платежам на обязательное
пенсионное страхование?
О: Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001
г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых
платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый
орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской
Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона контроль за
уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом
законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность
налоговых органов.
Согласно п. 4 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои
функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и
исполнения обязанностей, установленных НК РФ и иными федеральными
законами, определяющими порядок организации и деятельности
налоговых органов.
Законодательными актами, определяющими порядок организации и
деятельности налоговых органов, не установлены основания и порядок
привлечения к ответственности налоговыми органами лиц, виновных в
нарушении положений федерального закона. Налоговые органы при
привлечении виновных лиц к ответственности руководствуются
положениями гл. 15, 16 НК РФ. Так, в соответствии со ст. 106 НК РФ
налоговым правонарушением признается виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах)
деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового
агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Исходя из указанного определения понятия налогового
правонарушения следует, что соответствующее деяние
налогоплательщика (иного лица) должно нарушать законодательство о
налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской
Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в
соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. В
соответствии со ст. 1 Федерального закона, Федеральный закон
устанавливает основы государственного регулирования обязательного
пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует
правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а
также определяет правовое положение субъектов обязательного
пенсионного страхования, основания возникновения и порядок
осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов
обязательного пенсионного страхования.
Таким образом, поскольку Федеральный закон не входит в систему
законодательства Российской Федерации по налогам и сборам,
налоговые органы не вправе привлекать виновных лиц к
ответственности за несвоевременное представление (непредставление)
квартальных расчетов по страховым взносам, а также за иные
нарушения Федерального закона, руководствуясь НК РФ.
По этой причине применение ст. 15.5 и ст. 15.6 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях от 30
декабря 2001 г. N 195-ФЗ является неправомерным, так как данными
статьями установлены санкции за нарушения законодательства в
области налогов и сборов.
При возбуждении дела об административном правонарушении (в
случае несвоевременного представления расчета по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование), ст. 19.6 КоАП РФ также не может применяться, так как
данная статья предусматривает привлечение к административной
ответственности за непринятие по постановлению (представлению)
органа (должностного лица), рассмотревшего дело об
административном правонарушении, мер по устранению причин и
условий, способствовавших совершению административного
правонарушения, то есть ее применение является уже вторичным актом
действия по отношению к правонарушителю после рассмотрения дела
судьей.
Согласно ст. 19.7 КоАП РФ непредставление или несвоевременное
представление в государственный орган (должностному лицу) сведений
(информации), представление которых предусмотрено законом и
необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его
законной деятельности, а равно представление в государственный
орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном
объеме или в искаженном виде, за исключением случаев,
предусмотренных статьями 19.8, 19.19 КоАП РФ, влечет наложение
административного штрафа на граждан в размере от одного до трех
минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до
пяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от
тридцати до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда. В связи
с вышеизложенным за несвоевременное представление
(непредставление) расчетов по авансовым платежам по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование должностные лица
организаций и индивидуальные предприниматели могут привлекаться
налоговым органом к административной ответственности по ст. 19.7
КоАП РФ.
В25: Нужно ли плательщикам единого налога на вмененный доход
представлять расчет по авансовым платежам по единому социальному
налогу за 9 месяцев этого года?
О: В связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля
2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", индивидуальные предприниматели,
являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход и не
осуществляющие другие виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых действует общий режим налогообложения, в
соответствии со ст. 4 Закона не относятся к субъектам
налогообложения по единому социальному налогу, причем действие
данной статьи распространяется на отношения, возникшие с 1 января
2002 года.
Таким образом, вышеуказанная категория налогоплательщиков
освобождается от сдачи расчетов по авансовым платежам по единому
социальному налогу за 9 месяцев текущего года и представляет
уточненные расчеты по ЕСН за 1 полугодие 2002 года.
В26: Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ индивидуальные
предприниматели, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, сумму
доходов определяют за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в
целях налогообложения единым социальным налогом, определяется в
порядке, аналогичном порядку определения состава затрат,
установленных для налогоплательщиков налога на прибыль
соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Значит ли это, что сумма единого социального налога,
уплачиваемая предпринимателями в течение налогового периода,
должна уменьшать налоговую базу по единому социальному налогу?
О: Согласно абз. 1 п. 3 ст. 237 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федеральных законов от 31 декабря 2001 г. N
198-ФЗ и от 29 мая 2002 N 57-ФЗ, налоговая база
налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса,
определяется как сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в
натуральной форме от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в
целях налогообложения данной группой налогоплательщиков,
определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава
затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль
соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Последнее предложение вышеназванного абзаца отсылает к главе
25 НК РФ по принципу аналогии, однако аналогию здесь нельзя
понимать буквально, ее нужно применять только по отношению к
единому социальному налогу. Точно так же, как в главе 25 НК РФ,
сам налог на прибыль не входит в состав расходов для целей
налогообложения по налогу на прибыль, так же по аналогии и единый
социальный налог не будет входить в состав расходов, учитываемых
для целей налогообложения по единому социальному налогу. Понятие
"расходы, связанные с извлечением доходов", содержащееся в п. 3
ст. 237 НК РФ, имеет следующее значение - это те расходы, без
которых получение дохода становится невозможным, кроме того, по
своей природе они предшествуют получению дохода.
Обязанность по уплате единого социального налога не
предшествует получению дохода - она следует за ним.
На основании вышеизложенного следует, что суммы авансовых
платежей по единому социальному налогу, уплачиваемые
индивидуальным предпринимателем в течение налогового периода, не
могут включаться в состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения единым социальным налогом, и, следовательно, не
могут уменьшить налогооблагаемую базу по данному налогу.
В27: Начисляется ли ЕСН на компенсационные выплаты матерям,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-х
летнего возраста?
О: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации объектом обложения единым социальным налогом для
работодателей (налогоплательщиков - организаций) признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями
(налогоплательщиками) в пользу своих работников (физических лиц)
по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлены компенсационные
выплаты, не подлежащие обложению единым социальным налогом. К ним
относятся все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации).
Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб.
работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им возраста 3-х лет, установлены Указом Президента
Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110, который не имеет
статуса законодательного акта.
Следовательно, как не подтвержденные законодательным актом
компенсационные выплаты сотрудникам по уходу за ребенком до
достижения им 3-летнего возраста в 2001 году и январе 2002 года на
основании п. 1 ст. 236 НК РФ облагались единым социальным налогом.
С введением в действие с 1 февраля 2002 г. Трудового кодекса
Российской Федерации и на основании Методических рекомендаций по
порядку исчисления и уплаты единого социального налога,
утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344,
с 1 февраля 2002 года налоговыми органами изменен методологический
подход к налогообложению указанных выше компенсационных выплат.
На основании ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей
предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им
возраста 3-х лет.
Из контекста ст. 5 и ст. 423 ТК РФ следует, что выплаты
компенсаций, регулируемые федеральными законами, при отсутствии
таковых могут регламентироваться нормативно - правовыми актами
Президента Российской Федерации вплоть до введения в действие
федеральных законов.
Таким образом, компенсационные выплаты работникам, находящимся
в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет,
с 1 февраля 2002 года не облагаются единым социальным налогом.
В28: Начисляется ли ЕСН на выплаты и вознаграждения не за
результаты трудовой деятельности, такие как подарки и призы, если
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль?
О: По смыслу п. 3 ст. 236 Кодекса любые выплаты и
вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости от формы,
в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Поэтому выплаты и вознаграждения в виде подарков и призов, не
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном
(налоговом) периоде, не являются объектом налогообложения по
единому социальному налогу.
В29: Нужно ли начислять ЕСН на денежную компенсацию за
нарушение установленного срока выплаты заработной платы,
выплачиваемую согласно ст. 236 Трудового кодекса?
О: В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса Российской
Федерации при нарушении работодателем установленного срока выплаты
заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других
выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их
с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной
трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок
сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после
установленного срока выплаты по день фактического расчета
включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной
компенсации определяется коллективным договором или трудовым
договором.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, единым социальным
налогом не облагаются те компенсации, которые предусмотрены
действующим законодательством. Компенсация за задержку заработной
платы оговорена в Трудовом кодексе Российской Федерации. Поэтому
на данные выплаты единый социальный налог не начисляется.
В30: Как представлять и заполнять расчетную ведомость по
страховым взносам на пенсионное страхование по адвокатам, для
которых установлен фиксированный платеж, так как дифференциации по
возрасту не предусмотрено?
О: На сегодняшний день форма расчета для адвокатов
законодательно не установлена. Органами Пенсионного фонда
совместно с МНС России согласовывается проект такой формы.
В31: Облагаются ли ЕСН премии по рацпредложениям, премии за
содействие в рацпредложении?
О: По смыслу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а
также по авторским договорам. Но, как было сказано выше, любые
выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости
от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде. Поэтому выплаты и вознаграждения в виде премий за
рацпредложения, за содействие в рацпредложении, не уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)
периоде, п. 3 ст. 236 НК РФ, не являются объектом налогообложения
по единому социальному налогу.
В32: Какие ставки ЕСН и обязательного пенсионного страхования
действуют в 2002 году для индивидуальных предпринимателей, в том
числе инвалидов, работающих по упрощенной системе налогообложения?
О: Для индивидуальных предпринимателей, работающих по
упрощенной системе налогообложения, действуют те же ставки, что и
для предпринимателей, работающих по общей системе налогообложения,
а именно ставки п. 3 ст. 241 НК РФ. Для налоговой базы до 100000
рублей - это 13,2%, от 100001 рубля до 300000 рублей - это 13200
рублей плюс 7,4% с суммы, превышающей 100000 рублей, и так далее.
Для предпринимателей - инвалидов здесь исключения нет.
Предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения,
определяют налоговую базу как произведение валовой выручки и
коэффициента 0,1.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Уже прошло 9 месяцев, никаких изменений в главу 27 не было
внесено. Исчисление и уплата налога с продаж на территории
Удмуртской Республики с 1 января 2002 года производится в
соответствии с главой 27 Налогового кодекса Российской Федерации,
введенной Федеральным законом N 148-ФЗ, и в соответствии с Законом
Удмуртской Республики N 53-РЗ от 29 ноября 2001 года "О налоге с
продаж в Удмуртской Республике".
Статья 347 главы 27 устанавливает, что налог с продаж вводится
в действие на основании Кодекса и на основании законов субъектов
Российской Федерации. Соответственно, он обязателен к уплате на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации, где
данный налог введен.
Согласно статье 347 главы 27 Налогового кодекса субъектам
Российской Федерации предоставлено право определять только ставку
налога, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности.
Согласно положениям главы 27 плательщиками налога признаются
организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары
на территории того субъекта Российской Федерации, где данный налог
установлен.
В том числе являются плательщиками налога с продаж
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения в соответствии с Законом N 222-ФЗ. Данная позиция
подтверждена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 9 октября 2001 года N 1321/01.
Не являются плательщиками налога с продаж организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с
Федеральным законом N 222-ФЗ. Но при этом они не освобождаются от
уплаты налога, если они являются налоговыми агентами, то есть в
соответствии с пунктом 3 статьи 354 главы 27 Налогового кодекса.
Например, такая ситуация. Организация находится на упрощенной
системе налогообложения, но по договору комиссии реализует товар
той организации, которая не применяет упрощенную систему
налогообложения. В данном случае организация - комиссионер,
реализующая товар и применяющая упрощенную систему, будет являться
налоговым агентом и должна исчислить налог с продаж, если она
реализует товар комитента за наличный расчет физическому лицу.
Другая ситуация. Организация, не перешедшая на упрощенную
систему налогообложения, которая является плательщиком, реализует
товар по договору комиссии той организации, которая не является
плательщиком, то есть перешла на упрощенную систему, то в данном
случае первая организация не должна будет при реализации
физическим лицам данного товара за наличный расчет исчислять и
уплачивать налог с продаж.
Не являются плательщиками налога с продаж согласно статье 1
Федерального закона от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге
на вмененный доход для определенных видов деятельности"
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату
единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности.
При этом они также не освобождаются от уплаты налога с продаж,
если они выполняют обязанности налогового агента. И также они не
освобождаются от уплаты налога по тем видам деятельности, которые
не подпадают под уплату единого налога.
С введением в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации филиалы и другие обособленные подразделения
не являются налогоплательщиками.
Одновременно статьей 19 Налогового кодекса установлено, что в
порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций выполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на
которой эти филиалы и обособленные подразделения осуществляют
функции организации.
Соответственно, после введения в действие части первой
Налогового кодекса филиалы и другие обособленные подразделения, не
являясь плательщиками налога, выполняют обязанности этих
организаций по их уплате.
Статья 355 главы 27 Кодекса предусматривает особенности
исчисления и уплаты налога с продаж по месту нахождения
организации и обособленных подразделений. Если обособленные
подразделения реализуют товары, работы, услуги, подлежащие
налогообложению, не по месту нахождения головной организации, то
данная организация уплачивает налог с продаж на территории того
субъекта, на территории которого осуществляется реализация
товаров, работ, услуг обособленными подразделениями. То есть налог
с продаж подлежит уплате по месту осуществления операций по
реализации товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению в
соответствии с главой 27 Налогового кодекса.
Следует учитывать пункт 2 статьи 348 главы 27 Налогового
кодекса, в которой сказано, что организации и индивидуальные
предприниматели признаются плательщиками, если они реализуют
товары, работы, услуги на территории того субъекта Российской
Федерации, в котором установлен данный налог.
Следовательно, если организации и индивидуальные
предприниматели не реализуют товары, работы, услуги, то есть у них
нет оборотов по реализации, они не будут являться
налогоплательщиками.
В соответствии со статьей 4 Закона Удмуртской Республики "О
налоге с продаж в Удмуртской Республике" налоговую декларацию по
налогу с продаж в налоговый орган по месту постановки на налоговый
учет не позднее 20 числа, следующего за отчетным, представляют у
нас только налогоплательщики. Следовательно, если у организаций и
индивидуальных предпринимателей в каком-то налоговом периоде не
было оборотов по реализации, за данный налоговый период налоговую
декларацию представлять не обязательно.
Согласно главе 27 Кодекса объектом налогообложения по налогу с
продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров,
работ, услуг на территории Российской Федерации. При этом операции
по реализации товаров, работ, услуг признаются объектом
налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется
за наличный расчет, а также с использованием расчетных и кредитных
банковских карт.
Стоимость товаров, реализуемых индивидуальным
предпринимателям, оплачивающим приобретенные товары за наличный
расчет, также является объектом налогообложения по налогу с
продаж. Данное утверждение исходит из следующего.
В статье 11 Кодекса дано определение индивидуального
предпринимателя, под которым понимается физическое лицо,
зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица. Данная законодательная норма у нас является правовой основой
для отнесения индивидуальных предпринимателей к физическим лицам.
Налог с продаж не следует начислять с этого года в следующих
случаях. При реализации товаров юридическим лицам в случае оплаты
товаров, работ, услуг физическими лицами, в том числе
индивидуальными предпринимателями путем перечисления денежных
средств со своих счетов в банках.
Например, у физического лица открыт счет в Сбербанке. Есть
сберегательная книжка, и он перечисляет с нее денежные средства в
оплату стоматологической услуги поликлинике. В данном случае у
поликлиники объекта налогообложения у поликлиники не будет
возникать, и они не должны взимать его с физического лица.
Не возникает объекта налогообложения также при расчетах по
бартеру. Глава 27 Налогового кодекса также не приравнивает
проведение расчетов посредством векселя к оплате за наличный
расчет.
Рассмотрим две ситуации. Первая - использование физическим
лицом собственного векселя при расчетах за отгруженные товары. В
данном случае не может признаваться наличным расчетом,
осуществляемым между субъектами налоговых правоотношений,
поскольку дебиторская задолженность в данном случае не погашается,
а просто производится отсрочка платежа, оформленная векселем.
Объект налогообложения в данном случае возникнет, только если этот
вексель будет погашен физическим лицом наличными денежными
средствами.
Вторая ситуация. Физическое лицо в обмен на поставленные
товары, работы, услуги рассчитывается векселем третьего лица.
Налог с продаж в данном случае не подлежит уплате. Дальнейшее
предъявление векселя к оплате третьему лицу и погашение наличными
денежными средствами налогом с продаж облагаться не будет.
Также не возникает объекта налогообложения по налогу с продаж,
когда заработная плата физическим лицам, состоящим в трудовых
отношениях с организацией, выплачивается в натуральной форме. В
данном случае нет реализации за наличный расчет. Денежные средства
в кассу предприятия не поступают. И мы учитываем, что работник
состоит с предприятием в трудовых отношениях, то есть у него
трудовой договор, а не договор гражданско - правового характера,
который предусматривает оказание услуг, выполнение работ на свой
страх и риск. Поэтому по трудовым договорам выдача зарплаты в
натуральной форме налогом с продаж не облагается.
Признается объектом налогообложения по налогу с продаж
следующая ситуация. Реализация товаров за наличный расчет с
оплатой через контрольно - кассовые машины почтовых отделений и
отделений Сбербанка с последующим зачислением на расчетный счет
предприятия. В данном случае это является для физических лиц
наличной формой оплаты. Следовательно, оплата товаров с
использованием указанной формы расчетов осуществляется с учетом
налога с продаж.
Например, отделение Сбербанка приняло от физического лица
наличные денежные средства, которые он должен был заплатить за
оказанные какие-то строительные услуги. В данном случае у
отделения Сбербанка объекта налогообложения не будет возникать,
так как он осуществляет только транзитный платеж. Объект
налогообложения будет возникать у строительной фирмы, которая
оказана непосредственно услуги физическому лицу.
При оплате приобретенных товаров, работ, услуг физическими
лицами расчетными или кредитными банковскими картами согласно
статье 349 Налогового кодекса будет возникать объект
налогообложения. Понятие расчетных и кредитных банковских карт
дано в Положении Центрального банка России от 9 апреля 1998 года N
23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и
осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их
использованием".
Согласно данному Положению банковская карта - это средство для
составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет
клиента.
Следует учитывать, что обязанность по уплате налога с продаж
возникает у налогоплательщиков при выполнении двух условий:
произведена отгрузка товара, выполнены работы, оказаны услуги
физическим лицам и произведена оплата за отгруженные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за наличный расчет. То есть
объект налогообложения возникает не в момент поставки товаров, а в
момент совершения наличных расчетов.
В связи с изложенным учетная политика, принятая предприятием в
целях налогообложения при исчислении налога с продаж, не
учитывается. Также сумма авансовых платежей, поступивших в кассу
организации предпринимателя в счет предстоящей поставки товаров,
не является объектом налогообложения по налогу с продаж до момента
отгрузки товаров, работ, услуг.
Рассмотрим ситуацию, когда юридическое лицо оплачивает за
физическое лицо наличными денежными средствами стоимость товаров,
работ, услуг. В данном случае наличные денежные средства,
полученные поставщиком от юридического лица по поручению
физического лица в счет поставки для него товаров, работ, услуг,
облагаются налогом с продаж, так как фактически потребителем
данной услуги будет являться физическое лицо. Плательщиком налога
с продаж будет являться поставщик, непосредственно реализовавший
товары, работы, услуги физическому лицу за наличный расчет.
В главе 27 Налогового кодекса предусмотрен перечень товаров,
работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат
налогообложению. В большинстве случаев при определении круга
освобождаемых товаров, по нашему мнению, следует руководствоваться
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции, услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением
Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 года N 17, и
Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным
постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря
1993 года N 301.
С 2002 года на территории Удмуртской Республики отменена
льгота по товарам, выполненным работам, оказанным услугам местных
товаропроизводителей, производимых и реализуемых на территории
Удмуртской Республики. В остальном перечень этих товаров, работ,
услуг незначительно отличается от действовавшего ранее.
Дополнительно освобождаются от обложения налогом с продаж
операции по реализации физическим лицам учебной и научной книжной
продукции, а также периодических печатных изданий, за исключением
периодических печатных изданий рекламного и эротического
характера. Например, к периодической печатной продукции следует
относить продукцию полиграфической промышленности, подпадающую под
кодовое обозначение Классификатора продукции ОК 005-93, том 2.
951000 - это газеты, 952000 - это периодические и продолжающиеся
печатные издания, журналы, сборники, бюллетени.
Исключены у нас из перечня льготируемых мясо, мясные продукты,
рыба, овощи, моющие средства, медицинские услуги, услуги
предприятий общественного питания, которые обеспечивают питанием
учащихся в учебных заведениях.
С 2002 года у субъектов Российской Федерации больше нет права
дополнять по своему усмотрению перечень льготируемых товаров.
Таким образом, установленный главой 27 перечень товаров, не
облагаемых...
...Очень часто задают вопрос, облагаются ли налогом с продаж
услуги водоснабжения, электроснабжения, теплоснабжения,
газоснабжения.
При ответе на данный вопрос следует руководствоваться пунктом
1 статьи 350 Налогового кодекса, согласно которой операции по
реализации жилищно - коммунальных услуг физическим лицам не
облагаются налогом с продаж.
Следует отметить, что наличие по косвенным налогам льгот
обуславливается социальной значимостью потребляемых населением
товаров, работ, услуг. Поэтому смысл данной социальной льготы
состоит в освобождении от налога с продаж платы за жилье и
коммунальные услуги, потребляемые населением, проживающим в домах,
относящихся непосредственно к жилому фонду.
Данный вывод вытекает из пункта 3 постановления Правительства
от 2 августа 1999 года N 887 "О совершенствовании системы оплаты
жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите
населения", согласно которому структура платежей граждан,
проживающих в домах, относящихся к жилому фонду независимо от
формы собственности, включает в себя плату за жилье и коммунальные
услуги, такие как водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение,
горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз
бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства.
Понятие "жилой фонд" определено у нас Законом Российской
Федерации от 24 декабря 1992 года N 4218-1 "Об основах федеральной
жилищной политики", в соответствии с которым жилищным фондом
признается совокупность всех жилых помещений независимо от формы
собственности, включая жилые помещения, специализированные дома,
квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других
строениях, пригодные для проживания.
Учитывая изложенное, жилищно - коммунальные услуги, взимаемые
организациями в рамках квартирной платы с физических лиц, налогом
с продаж облагать не следует.
Очень часто задают вопрос, облагается ли стоимость питания,
когда школа обеспечивает питанием школьников в столовой. При этом
следует учитывать, что у нас есть льгота в пункте 1 статьи 350,
где сказано, что не облагаются налогом с продаж услуги, связанные
с учебным, учебно - производственным, научным и воспитательным
процессом, производимые образовательными учреждениями.
Под указанной льготой следует понимать оказание платных услуг
образовательными учреждениями по проведению именно учебного
процесса, а также дополнительных платных услуг, выходящих за
пределы образовательных программ, при наличии соответствующей
лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в
соответствии с Законом "Об образовании".
Обеспечение питанием школьников в столовых, состоящих на
балансе учебных заведений, не является услугой, оказываемой
образовательными учреждениями в сфере образования, и,
следовательно, под действие названной льготы не подпадает.
Очень часто задают вопрос, облагается ли налогом с продаж
реализация квартир физическим лицам за наличный расчет.
На основании пункта 1 статьи 350 Налогового кодекса не
подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам
зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов,
относящихся к недвижимому имуществу.
Согласно статье 130 Гражданского кодекса к недвижимости
относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные
объекты и все то, что прочно связано с землей, то есть то, что
невозможно переместить без ущерба, в том числе леса, многолетние
насаждения, здания и сооружения. Поэтому квартиры относятся к
недвижимому имуществу, и объекта налогообложения при их реализации
физическим лицам возникать не будет.
В случае если организация реализует товары как облагаемые, так
и не облагаемые налогом с продаж, должны вести раздельный учет.
Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен
определить самостоятельно на основании приказа Минфина России от 9
декабря 1998 года N 60н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия".
Обращаю ваше внимание на то, что льготируемые и облагаемые
налогом с продаж товары, выполненные работы, оказанные услуги
должны выделяться в учете с момента их оприходования. Описание в
первичных учетных документах, счетах, накладных, платежных
документах содержания хозяйственных операций должно четко
позволить отнести такую операцию к определенному виду
деятельности, то есть к продаже товаров, реализация которых
облагается налогом с продаж или не облагается.
Следует обратить внимание, что в главе 27 налоговый период по
налогу с продаж установлен как календарный месяц. Поэтому Законом
Удмуртской Республики N 53-РЗ установлено ежемесячное
представление налогоплательщиками деклараций по месту постановки
на налоговый учет в срок до 20 числа, следующего за отчетным.
Другого никакого налогового периода нет. Никаких квартальных
расчетов не должно приноситься, ни годовых, ни полугодовых.
При этом уплата налога производится не позднее 25 числа
месяца, следующего за отчетным. Максимальный размер ставки - 5%. У
нас 5% на территории Удмуртской Республики.
При этом главой 27 не допускается установления
дифференцируемых налоговых ставок в отношении отдельных видов
реализуемых товаров.
В главе 27 Кодекса предусмотрен порядок исчисления налога с
продаж, согласно которому сумма налога исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Вместе с тем исходя из действующей практики применения налога
с продаж в главе 27 также предусмотрена норма, согласно которой
сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара,
предъявляемую к оплате покупателю.
Очень часто задают вопрос, должен ли налог с продаж отражаться
в счете - фактуре, в данном случае конкретно в графе 9, где у нас
вся стоимость отражается.
У нас счета - фактуры, утвержденные постановлением
Правительства 914, в графе 9 указывается стоимость всего
количества поставляемых по счету - фактуре товаров с учетом суммы
налога на добавленную стоимость. Налог с продаж включать сюда не
следует. Счета - фактуры у нас составляются для контроля за
правильным исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
В случае если вы хотите отразить для внутреннего контроля или
если вам удобно так вести, можете отразить сумму налога с продаж
где-нибудь внизу счета - фактуры. Никакие колонки и графы не
допускаются. Видоизменение счета - фактуры не допускается.
Пунктом 3 статьи 324 главы 27 Налогового кодекса предусмотрен
порядок исчисления налога с продаж при реализации товаров по
договорам комиссии. В зависимости от условий заключенного договора
комиссии, поручения, агентского договора обязанность по уплате
налога с продаж возлагается либо на комиссионера, либо на
комитента. Таким образом, согласно данной норме исключается
возможность двойного налогообложения налогом с продаж реализуемых
в рамках договора комиссии.
Понятие налогового агента у вас дано в статье 24 части первой
Налогового кодекса.
В заключении хочу отметить, что основные положения Закона
N 148-ФЗ, которым введена глава 27 Налогового кодекса, вводятся в
действие с 1 января 2002 года и утрачивают силу с 1 января 2004
года. То есть срок действия главы 27 Налогового кодекса ограничен.
В: В декларации по налогу с продаж наша организация в графе
"Выручка" указала сумму выручки и сумму оплаты за комиссионный
товар, поступившую в кассу от частного предпринимателя. Не
возникает ли у налоговой инспекции вопросов по поводу разногласия
суммы выручки, указанной по налогу с продаж, и декларации по НДС?
О: В данном случае при камеральной проверке налоговый орган у
вас вправе требовать любые документы, поэтому вопроса возникать не
будет, если вы ему все объясните.
В: Облагается ли налогом с продаж сдача имущества,
недвижимости в аренду?
О: Сдача имущества в аренду будет у нас в данном случае
являться услугой, а в статье 350 Налогового кодекса по аренде
имущества у нас не предусмотрена льгота. То есть в данном случае
облагается в общеустановленном порядке.
В: С 1 января 2002 года изменилась ставка налога с продаж и
сократился перечень товаров, не облагаемых этим налогом при
расчете с физическими лицами. Как отразится это в бухгалтерском
учете, так как на 01.01.2002 учет общей суммы... есть остатки
товаров, учтенные по ставке 4%?..
О: Мы смотрим по отгрузке. Если мы товар отгрузили в том году
с налогом с продаж, а в этом году он не облагается или наоборот,
смотрим, какое законодательство действовало на момент отгрузки
товара.
В: Если частный предприниматель изготавливает мебель для
организации за наличный расчет, должен ли он взимать с организации
налог с продаж?
О: В данном случае взимать не следует, потому что услуга
оказана не физическому лицу, а юридическому. У нас облагается
налогом с продаж в этом году только реализация физическим лицам
товаров, работ, услуг за наличный расчет.
В: Нужно ли отражать в приходном кассовом ордере сумму налога
с продаж, уплаченную физическим лицом?
О: Я думаю, что в приходном кассовом ордере должна отражаться
вся сумма, взимаемая с покупателя с учетом НСП.
В: Должна ли организация платить налог с продаж при реализации
товаров, работ, услуг частному предпринимателю?
О: Частные предприниматели у нас приравниваются в соответствии
со статьей 11 первой части Налогового кодекса к физическим лицам,
и решение Конституционного Суда N 23-П не признало эту норму
неконституционной, поэтому в данном случае объект налогообложения
возникает.
В: Организация имеет обособленное подразделение. Как подаются
декларации по налогу с продаж, отдельно по месту регистрации
обособленного подразделения и отдельно по месту регистрации
головной организации?
О: В данном случае головная организация должна уплатить налог
по месту нахождения обособленного подразделения и соответственно
представить по месту нахождения расчет по НСП.
В: Может ли строительная организация полученный расчет за
выполненные работы, счет 41, другому юрлицу через кассу без
кассового аппарата и налога с продаж?
О: Если вы реализуете товар другому юрлицу через кассу, то
налога с продаж с другого юрлица взимать не следует.
В: Могут ли организации, которые временно не работают, не
сдавать ежемесячные декларации по налогу с продаж? Если да, то
каким документом оговорено?
О: Данное утверждение, что декларации не следует представлять
ежемесячные и вообще никакие НСП, если у организации,
индивидуального предпринимателя отсутствуют обороты по реализации
в каком-то налоговом периоде, исходит из пункта 2 статьи 348,
согласно которому организации и индивидуальные предприниматели,
указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками только в
том случае, если они реализуют товары, работы, услуги. Если они не
реализуют, значит, они не являются налогоплательщиками.
А в Законе Удмуртской Республики N 53-РЗ сказано, что
декларации предоставляют в налоговый орган только
налогоплательщики. Раз у них отсутствуют обороты по реализации, то
нулевые декларации им представлять не следует.
В: Облагается ли налогом с продаж продажа имущества
организации учредителю?
О: У нас облагается только НСП реализация имущества только
физическим лицам.
В: Какие операции по пластиковым картам облагаются налогом с
продаж?
О: Все операции, которые не отражены в пункте 1 статьи 350
Налогового кодекса.
В: Декларация по налогу с продаж за июль 2002 года была
представлена и уплачена 27 августа. Какие санкции будут?
О: Декларация должна была быть представлена 20 числа, а
уплачен НСП 25 августа. За несвоевременное представление налоговой
декларации у нас применяется статья 119 Налогового кодекса,
которая предусматривает штрафные санкции предусматривает. А еще на
два дня вам насчитают пени с 25 по 27.
В: Относятся ли слойки и пирожки к хлебобулочным изделиям?
О: Относятся.
В: Относятся ли мороженое и коктейли к молочным продуктам?
О: Мороженое у нас относится к льготируемым товарам. Коктейли
облагаются налогом с продаж.
В: Товары собственного производства выданы своим работникам в
счет зарплаты?
О: Я уже говорила, в данном случае объекта налогообложения не
возникает, так как нет расчета наличными денежными средствами.
В: Строительная организация выполнила ремонтные работы
квартиры физическому лицу. Физическое лицо рассчиталось за
наличный расчет. Облагается ли налогом с продаж?
О: Да, данная операция будет облагаться налогом с продаж,
потому что эта услуга у нас не включена в перечень льготируемых.
В: Облагается ли налогом с продаж реализация товара по
безналичному расчету от частного предпринимателя предприятию с
упрощенной?..
О: Кто реализовал товар? Кому реализован товар? Предприятию -
не облагается, только услуги, оказанные физическим лицам
непосредственно.
|
