ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 26 сентября 2002 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
9 МЕСЯЦЕВ 2002 ГОДА
- Налог с владельцев транспортных средств. Налог на
пользователей автомобильных дорог. Налог на имущество юридических
лиц.
- Налог на прибыль.
- Налог на добавленную стоимость.
...Самое главное изменение - это 24 июля 2002 года был принят
Федеральный закон N 110-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса". И этим Законом действительно внесено много
изменений.
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ.
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Первое - по налогу на пользователей автомобильных дорог.
Как вы знаете, с первого января 2003 года налог на
пользователей автомобильных дорог отменяется, налог с владельцев
транспортных средств тоже отменяется. Эти два налога служили
источником формирования Территориального дорожного фонда
Удмуртской Республики.
В соответствии с Законом 110-ФЗ источниками формирования
Территориального дорожного фонда будут являться другие немножко
налоги - это транспортный налог, акциз на нефтепродукты в размере
50% доходов, земельный налог в размере 100% доходов, подлежащих
зачислению в бюджет субъекта, поступления от погашения
задолженностей, образовавшихся на 1 января 2003 года по налогу на
пользователя автомобильных дорог, штрафам, пеням, а также по
заключительным расчетам по налогу на пользователей автомобильных
дорог за 2002 год, субвенции бюджета субъектов Российской
Федерации, выделяемые из федерального бюджета, и иные источники.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 110-ФЗ "О
внесении изменения и дополнений" налогоплательщики, определяющие
в 2002 году выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг
по мере ее отгрузки, за продукцию, отгруженную, поставленную,
выполненные, оказанные услуги до 1 января 2003 года, обязаны
исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в
Территориальный дорожный фонд, исходя из ставки, действующей в
2002 году до 15 января. До 15 января нужно исчислить налог и
уплатить по ставке 1%. Те налогоплательщики, которые определяли
выручку от реализации продукции, работ, услуг по мере ее оплаты,
до 15 января также должны заплатить налог исходя из выручки,
полученной от реализации продукции, уплаченной до 1 января, а
также неоплаченной, исходя из дебиторской задолженности.
То есть весь налог на пользователей автомобильных дорог до 15
января налогоплательщики обязаны заплатить, исчислить и заплатить.
Это предусмотрено статьей 4 Закона 110-ФЗ.
Те предприятия, которые вышли на реструктуризацию по дорожным
фондам, они будут уплачивать задолженность, недоимку в
соответствии с теми графиками, которые они согласовали с
налоговыми инспекциями и с Удмуртавтодором. Есть постановление
удмуртского Правительства "О реструктуризации", которое рассчитано
на 2002 - 2003 год.
Налог с владельцев транспортных средств отменяется. И вводится
с 1 января 2003 года новый налог - транспортный налог. Этому
посвящена 28 глава Налогового кодекса части второй.
Транспортный налог установлен 28 главой Налогового кодекса, а
также он должен быть установлен законом Удмуртской Республики. И
вводится он в действие в соответствии с Кодексом законом
Удмуртской Республики.
В соответствии с 28 главой налогоплательщиками этого налога
признаются лица, и юридические и физические лица, на которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации,
зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения. О регистрации транспортных средств есть
постановление Правительства Российской Федерации N 938, в
соответствии с которым регистрируются транспортные средства.
Объектом налогообложения, если раньше по налогу с владельцев
это были только автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и
другие самоходные машины, механизмы на пневмоходу, сейчас объект
как бы расширен. Кроме того, что я назвала, облагаются самолеты,
вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы,
мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные буксируемые
суда и другие водные и воздушные транспортные средства.
Не являются объектом обложения лодки весельные, моторные лодки
с двигателем меньше 5 л.с., автомобили легковые, предназначенные
для использования инвалидами, а также полученные через органы
социальной защиты населения, промысловые морские и речные суда,
пассажирские, грузовые воздушные, морские, речные суда,
находящиеся в собственности организаций, основным видом
деятельности которых является осуществление пассажирских и
грузовых перевозок, тракторы, самоходные комбайны, спецмашины,
зарегистрированные на сельхозпроизводителей и используемые при
сельхозработах для производства сельхозпродукции, транспортные
средства, принадлежащие на праве хозяйствования или оперативного
управления федеральным органам исполнительной власти, где
законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней
служба, транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии
подтверждения факта их угона, самолеты, вертолеты санитарной
авиации и медицинской службы.
Налоговая база определяется так же, как и по налогу с
владельцев транспортных средств - в зависимости от мощности
двигателя, в л.с. в основном. В отношении несамоходных буксируемых
транспортных средств - для них налоговая база определяется как
валовая вместимость в регистровых тоннах. Ставки все установлены
28 главой. Нашим удмуртским законом (я знаю, что сейчас проект
разрабатывается и будет внесен на рассмотрение на октябрьской
сессии Госсовета), возможно, будут приняты ставки немножко другие,
потому что Законом предусмотрено увеличение или уменьшение ставок,
предусмотренных Налоговым кодексом, но не более чем в 5 раз.
Поэтому ставки могут быть другие.
Налогоплательщики - юридические лица, исчисляют налог
самостоятельно.
Сроки уплаты налога будут установлены законом Удмуртской
Республики, пока не могу сказать.
Сроки представления декларации также будут установлены
удмуртским законом.
Недоимка по налогу, пени, штрафы, которые на 1 января 2003
года существуют, она должна быть уплачена в Территориальный
дорожный фонд в 2003 году.
Это основные изменения, которые коснулись этих двух налогов и
в будущем нас ожидают с 1 января.
Теперь немного еще о налоге с владельцев транспортных средств.
В последнее время поступает очень много вопросов, связанных с
тем, что Конституционный Суд Российской Федерации 10 апреля 2002
года принял Определение N НА-6-14/1028, касающееся установленных
законом субъектов Российской Федерации ставок налога с владельцев
транспортных средств, превышающие установленные Законом Российской
Федерации "О дорожных фондах Российской Федерации".
Нашим Законом УР, вы знаете, N 268-II от 29.11.2000 были
установлены ставки налога с владельцев транспортных средств. Они
превышали соответствующие размеры ставок, установленных пунктом 1
статьи 6 Закона Российской Федерации от 18 октября 1991 года
N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации".
Поэтому с учетом положений определения Конституционного Суда
начиная с 10 апреля 2002 года следует применять ставки налога с
владельцев транспортных средств, установленные пунктом 1 статьи 6
Закона "О дорожных фондах". При этом нужно учитывать следующее.
Если налог уплачен до 10 апреля 2002 года, то в налоговой
декларации следует указать ставки налога, установленные статьей 1
Закона Удмуртской Республики от 29 ноября 2000 года N 268-II. В
остальных всех случаях в декларации следует указать ставки налога,
установленные пунктом 1 статьи 6 Закона "О дорожных фондах".
Если налогоплательщик после 10 апреля уплатил налог с
владельцев транспортных средств по ставкам, размер которых
превышает ставки, установленные в Законе "О дорожных фондах в
Российской Федерации", то в этом случае сумма превышения
рассматривается как переплата по данному налогу. Это я говорю все
по юридическим лицам. По физическим лицам порядок будет доведен
позднее и до налогоплательщиков, и до налоговых органов.
В: Применять ли льготы по налогу на пользователей
автомобильных дорог образовательным учреждениям согласно Закону
"Об образовании" N 3266-1, статья 40, пункт 3?
О: Если вы реинвестируете весь доход, полученный от
образовательных услуг, в образовательный процесс, льготой
образовательное учреждение имеет право воспользоваться.
В:
О: Я не знаю, как ГИБДД рассчитывает налог с владельцев
транспортных средств. Вы сами можете открыть Закон "О дорожных
фондах", посмотреть, какая там установлена ставочка, умножить ее
на количество л.с., и получится сумма налога.
В: В 2001 году организация приобрела мотоцикл. Получив счет -
фактуру, накладную, паспорт автотранспортного средства от
продавца, мотоцикл не был зарегистрирован в ГИБДД. Должна ли
организация уплачивать в 2001 налог с владельцев автотранспортных
средств, включать его стоимость в базу для расчета налога на
имущество?
О: В базу для налога на имущество этот мотоцикл должен быть
включен, поскольку, раз вы его приобрели, значит, все равно в
любом случае поставили его на баланс, либо на 41 счет, если вы
собрались его перепродавать как товар, либо на основные средства.
А то, что он не был зарегистрирован в ГИБДД, по каким
причинам, я не знаю: либо вы нарушили правила регистрации, тогда
одна причина, либо вы его не собирались регистрировать и
собирались перепродавать - другая причина. Налогообложению
подлежат транспортные средства, которые должны быть
зарегистрированы в соответствии с 938 постановлением.
В: Автомобиль приобретен ижевским филиалом в мае 2002 года.
При регистрации автомобиля в Ижевске уплачен налог с владельцев
транспортных средств. В сентябре 2002 года транспортное средство
снято с учета в Ижевске и передано в московский филиал. Необходимо
ли при регистрации данного транспортного средства в городе Москве
уплачивать налог с владельцев транспортных средств?
О: Налог с владельцев транспортных средств уплачивает
юридическое лицо. Поэтому я считаю, что при перерегистрации
автотранспортного средства с одного филиала на другой налог второй
раз уплачиваться не должен. При этом нужно в налоговую инспекцию
по месту новой регистрации предоставить документы, подтверждающие
уплату этого налога.
В: Кто является плательщиком налога на пользователей
автомобильных дорог по договору простого товарищества?
О: Согласно Инструкции Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам N 59 налогом на пользователей автомобильных дорог
облагается каждый участник договора простого товарищества.
В: Согласно учетной политике предприятия уплачивается налог на
пользователей автомобильных дорог с оплаченной реализации. Нужно
ли исчислить налог на пользователей автомобильных дорог на всю
реализацию и ставить его на счета отложенных налогов как НДС и
можно ли его всей суммой включать в себестоимость, так как налог
на прибыль, согласно 25 главе, исчисляется и уплачивается по
отгрузке?
О: Согласно 25 главе, 264 статья, налоги, которые установлены
российским законодательством, относятся к прочим расходам. Поэтому
налог на пользователей автомобильных дорог вы должны включить, я
считаю, с оплаченной реализации, а не со всей суммы отгруженной
продукции.
В: В какие сроки необходимо представить декларацию по налогу с
владельцев транспортных средств за 2002 год, если налоговый период
- календарный год и организация может приобретать до конца года
новые транспортные средства?
О: Налоговая декларация по налогу с владельцев транспортных
средств за 2002 год должна быть представлена в сроки
предоставления годовой отчетности. Поэтому вы можете все
приобретать.
Но уплата налога с владельцев транспортных средств по нашему
Закону Удмуртской Республики, я имею в виду в 2002 году,
производится не позднее наиболее ранней даты - это дата
регистрации, перерегистрации, снятия с учета, дата прохождения
техосмотра и 1 августа. Если вы после 1 августа приобретаете
транспортное средство и будете регистрировать его в органах ГИБДД,
значит, дата уплаты налога - не позднее регистрации.
В: Решением Конституционного Суда от 10 апреля принято, что
пункт 5 статьи 6 неконституционен. Это значит, что повышенные
ставки региональных налогов с владельцев транспортных средств
оказались вне закона. Можем ли мы платить налог по минимальным
ставкам, определенным в Законе N 1759-1 "О дорожных фондах" за
2002 год?
О: Если налог не был уплачен, то да, вы имеете право заплатить
налог с владельцев транспортных средств по ставкам, установленным
в Законе "О дорожных фондах в Российской Федерации".
В: В настоящий момент налога на пользователей автомобильных
дорог нет в Законе "Об основах налоговой системы", нет в Налоговом
кодексе. Это основополагающие документы по налогообложению. На
основании чего будет взиматься налог до конца года?
О: Действительно, Законом N 110-ФЗ внесены изменения в Закон
"Об основах налоговой системы", и убрали пункт "м" статьи
19 Закона и ввели новый подпункт, касающийся транспортного налога.
И я считаю, что здесь законодатели допустили ошибку, введя в
действие эти пункты, эти статьи Закона N 110-ФЗ с 1 сентября
2002 года.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по этому
поводу довело до нас такие разъяснения. Согласно статьям 17, 39
Бюджетного кодекса Российской Федерации территориальные дорожные
фонды относятся к целевым бюджетным фондам. Доходы территориальных
дорожных фондов подлежат учету в составе доходов консолидированных
бюджетов субъектов Российской Федерации. Действительно,
Территориальный дорожный фонд Удмуртской Республики входит в
консолидированный бюджет Удмуртской Республики.
В соответствии с приложением N 2 к Федеральному закону "О
федеральном бюджете на 2002" доходы от уплаты налога на
пользователей автомобильных дорог являются источником формирования
консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации.
Таким образом, доходы от уплаты налога на пользователей
автомобильных дорог учтены в текущем финансовом году в
консолидированном бюджете Удмуртской Республики.
Статьей 53 Бюджетного кодекса РФ определено, что федеральные
законы, это самое важное о внесении изменений и дополнений в
налоговое законодательство Российской Федерации, вступающие в силу
с начала очередного финансового года, должны быть приняты до
утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной
финансовый год. И внесение изменений и дополнений в
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах,
предполагающее вступление их в силу в течение текущего финансового
года, допускается только в случае внесения соответствующих
изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете
на текущий финансовый год.
Соответствующих изменений в Федеральный закон "О федеральном
бюджете на 2002 год" не вносилось. Кроме того, следует принимать
во внимание то, что статья 5 Закона Российской Федерации "О
дорожных фондах в Российской Федерации" утрачивает силу с 1 января
2003 года.
То есть Министерство как бы разъяснило нам, что те изменения,
которые внесены Законом N 110-ФЗ и которые вступили в силу с 1
сентября 2002 года, они, в общем-то, вступили как бы в
противоречие с Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2002
год". И, в соответствии с Бюджетным кодексом, они могут вступить в
силу только в случае внесения изменений и дополнений в бюджетное
законодательство, то есть в Закон "О бюджете на 2002 год".
Поэтому мы считаем, что налог на пользователей автомобильных
дорог отменяется с 1 января 2003 года и до конца 2003 года
действует и поэтому уплачивать его нужно.
Указанная позиция согласована с первым зам. Министра финансов
Российской Федерации Шаталовым. Вот такое разъяснение, можете
записать номер этого письма - письмо Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 10 сентября 2002 года
N ВГ-6-03/1385@ (по электронной почте было доведено).
В: На балансе предприятия находится неисправный автобус (счет
08), не зарегистрированный в ГИБДД. Надо ли платить налог с
владельцев транспортных средств?
О: Если не зарегистрирован - платить не надо. Если
зарегистрирован, то облагается, неважно, исправен или неисправен:
находится на балансе автотранспортное средство, зарегистрировано в
органах ГИБДД, значит, уплатить налог нужно.
В: Предприятие продало свой автомобиль частному лицу. Просим
разъяснить, нужно ли выделять из продажной цены налоги (НДС, налог
с продаж)? Что будет базой для налогообложения налога на
пользователей автомобильных дорог? Первый вариант. Цена реализации
за вычетом НДС, налога с продаж, затрат по реализации; второй
вариант. База для налогообложения - цена реализации минус НДС,
налог с продаж.
О: Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается с
выручки от реализации продукции, работ, услуг. И есть разница
между продажной и покупной ценой по заготовительной, снабженческой
и торговой деятельности. 48 и 47 счета (по-старому) не облагаются
налогом на пользователей автомобильных дорог. Поэтому реализация
основных средств не включается в налогооблагаемую базу по налогу
на пользователей автомобильных дорог.
В: Будут ли начислять и уплачивать транспортный налог
юридические лица, которые перейдут в 2003 году на упрощенную
систему налогообложения?
О: В соответствии с 28 главой Налогового кодекса льгот не
предоставлено этим лицам. Там просто сказано, что
налогоплательщиками являются лица юридические, физические,
перешедшие на упрощенную систему, которые к малому
предпринимательству. Просто у нас написано, что
налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения в соответствии с 358 статьей Налогового кодекса.
Теперь давайте по налогу на имущество. Какие у нас изменения
произошли.
В последнее время очень часто задают вопрос по налогу на
имущество: в каком порядке производится исчисление амортизации на
основные средства для исчисления налога на имущество предприятий -
так же, как при исчислении налога на прибыль или по правилам
бухучета?
Согласно Закону РФ N 2030-1 "О налоге на имущество
предприятий" налогом на имущество предприятий облагаются основные
средства, нематериальные активы, запасы, затраты, находящиеся на
балансе налогоплательщика. Поэтому для целей исчисления уплаты
налога на имущество предприятия учитывается именно балансовая
стоимость имущества.
Положением по бухучету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98
определено, что к способам ведения бухгалтерского учета, принятым
при формировании учетной политики организации, применяемым с 1
января года, следующего за годом утверждения соответствующего
распорядительного документа, относятся способы амортизации
основных средств.
При этом установлено, что изменение учетной политики
производится при изменении законодательства Российской Федерации
или нормативных актов по бухгалтерскому учету при разработке
организацией новых способов ведения бухучета.
Правительство Российской Федерации постановлением от 1 января
2002 года N 1 утвердило классификацию основных средств, включаемых
в амортизационные группы. При чем пунктом 1 данного постановления
установлено, что указанная классификация может использоваться для
целей бухгалтерского учета.
При этом для бухгалтерского учета данный порядок
распространяется только на основные средства, приобретенные после
1 января 2002 года. Поэтому по основным средствам, приобретенным
после 1 января 2002 года, способы амортизации основных средств,
во-первых, должны быть обязательно установлены в вашем приказе об
учетной политике, и для целей бухгалтерского учета могут быть
установлены новые способы амортизации. А вы знаете, что налог на
имущество предприятий исчисляется по данным бухгалтерского учета.
Поэтому тут однозначный вывод: по вновь приобретенным основным
средствам вы имеете право применять новую систему классификации и
для бухучета, и, следовательно, для налогообложения налогом на
имущество, по старым основным средствам, которые были до 1 января,
делаете все в прежнем порядке.
Много задают вопросов такого плана. Вы знаете, что с 1 января
2002 года вы должны представлять налоговую декларацию и по месту
нахождения головной организации, и по месту нахождения
обособленного подразделения. Если имеется несколько обособленных
подразделений и они находятся в пределах одной территориально -
административной единицы, то в этом случае вы имеете право по всем
обособленным подразделениям составить одну декларацию, подать ее в
тот налоговый орган, где они зарегистрированы. То есть не нужно,
например, когда 10 аптечных пунктов находятся на территории одного
района, подавать в одну и ту же налоговую инспекцию 10 деклараций.
В: Предприятие зарегистрировано в ИМНС города Ижевска. С 6
декабря 2001 года по 13 сентября 2002 года арендовало
производственную базу в Камбарке. В ИМНС города Камбарки стоит на
учете как обособленное подразделение. Расчет налога на имущество
за 12 месяцев сдан в ИМНС города Ижевска без выделения стоимости
имущества обособленного подразделения, приобретенного с 6 по 31.
За первый квартал и первое полугодие 2002 года расчеты
представлены в ИМНС города Ижевска и города Камбарки. Есть ли
нарушения в таком представлении декларации? Если есть, то каким
образом можно исправить?
О: Налог на имущество предприятий уплачивают юридические лица.
За свое структурное подразделение они уплачивают по месту
нахождения структурных подразделений. Если есть доверенность у
структурного подразделения, тогда они тоже имеют право исчислять и
представлять декларации и уплачивать налог.
В соответствии с Методическими рекомендациями, доведенными
Министерством Российской Федерации, по налогам и сборам, по
структурным подразделениям налог уплачивается по счетам, это
основные средства, материалы, готовая продукция. Нематериальные
активы там исключены, 08 счет исключен. По этим счетам головная
организация должна оплачивать налог на имущество. По этим счета,
которые... имущество находится в структурном подразделении,
головная организация должна оплачивать по месту своей регистрации
в тот бюджет, где находится головная организация.
В: В соответствии со статьей 2 Закона "О налоге на имущество"
налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные
активы, запасы затрат, находящиеся на балансе налогоплательщика.
Основные средства, нематериальные активы, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Согласно пункту 1 постановления Правительства от 1 января 2002
года N 1 "Классификация основных средств" указанная классификация
может использоваться для целей бухгалтерского учета. До 1 января
предприятием использовалась норма отчислений, установленная
постановлением Правительства N 1072. Имеет ли право организация
начиная с 1 января установить новые нормы амортизационных
отчислений в соответствии с постановлением Правительства от 1
января 2002 года N 1?
О: Министерство нас консультирует таким образом, что по вновь
приобретенным основным средствам - да, по основным средствам,
которые были приобретены до 1 января в целях бухгалтерского учета
и в целях исчисления налога на имущество нужно пользоваться
постановлением N 1072 и пользоваться нормами амортизационных
отчислений, установленных этим постановлением.
В: Бюджетное предприятие за счет средств от
предпринимательской деятельности приобретает основные средства.
Надо ли начислять данному учреждению налог на имущество?
Учреждение занимается лечебной деятельностью.
О: Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на
имущество" бюджетные организации освобождены от уплаты налога на
имущество независимо от того, занимаются они предпринимательской
деятельностью или нет. То есть ответ отрицательный: не нужно
уплачивать налог.
В: Организация производит реконструкцию производственного
помещения силами подрядной организации. Срок договора не оговорен.
Подрядчику выплачен аванс. Ввиду отсутствия материалов работа по
реконструкции временно приостановлена. Является ли объектом
налогообложения налогом на имущество сумма выданного аванса?
О: Налогом на имущество облагается 08 счет в случаях, которые
оговорены у нас в инструкциях. Расходы организаций по возведению
зданий, сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в
монтаж оборудования, другие расходы, предусмотренные сметно -
финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное
строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости
имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала,
следующего за истечением срока строительства, монтажа,
установленного договором подряда в соответствии с проектно -
сметной документацией. То есть пока срок строительства не истек,
08 счет не облагается. Срок истекает - он включается в
налогооблагаемую базу. Как только зарегистрировали основные
средства, на 01 ставите - соответственно будет облагаться 01 счет.
В: Обязательно ли подавать дополнительную декларацию по налогу
на имущество, если налоговые базы завышены. Или можно внести
исправления в следующие декларации за следующий период?
О: Вообще-то налог на имущество завязан с прибылью и налогами
на прибыль. Поэтому в соответствии с Налоговым кодексом
исправление ошибок осуществляется в том налоговом периоде, в
котором они были совершены. То есть если вы в первом квартале
совершили ошибку, обнаружили ее в конце года, вы должны подать
налоговую декларацию за первый квартал и внести изменения
соответственно и в налоговую декларацию по имуществу, и по
прибыли.
Платежи за загрязнение окружающей среды.
Налоговая инспекция требует внести платежи, включая май 2002
года, по решению арбитражного суда от 4 мая 2002 года...
Что ни налог, который курируется нашим отделом, то обязательно
какой-нибудь, либо арбитражный, либо Конституционный Суд, либо еще
что-нибудь.
Также у нас по грязи. Платежи за загрязнение окружающей среды,
вы знаете, что 28 марта было принято решение Высшего Арбитражного
Суда о том, что постановление N 632, которое определяло порядок
исчисления платы за загрязнение окружающей среды, было признано
незаконным.
Это решение было рассмотрено и в апелляционной инстанции, и
Министерство финансов Российской Федерации подавало кассационную
жалобу. Кассационная жалоба была отменена 4 июня 2002 года.
Поэтому решение Арбитражного суда от 28 марта вступает в силу с 4
июня 2002 года. Поэтому до 4 июня вы обязаны заплатить плату за
загрязнение окружающей среды. После 4 июня - в добровольном
порядке. Как наш природоохранный прокурор говорит, что все мы
загрязняем окружающую среду, должны это понимать, должны платить
за это. Поэтому с 4 июня - в добровольном порядке, а до 4 июня
налоговые инспекции требуют уплаты этого налога.
Налог на рекламу.
В: Предприятие делает рекламную продукцию предприятию, которое
находится в другом районе, где не установлен налог на рекламу.
Надо ли начислять и перечислять налог на рекламу производителю?
О: Согласно налоговому законодательству, плательщиком налога
на рекламу является рекламодатель. Тот, кто заказывает рекламу,
является плательщиком. Вы знаете, что это налог местный и
поступает в местный бюджет. То есть рекламодатель по месту своей
регистрации в местный бюджет обязан заплатить налог на рекламу.
Если там такой налог не предусмотрен местным законодательством, то
платить не нужно.
В: Налоговая база по налогу на рекламу - стоимость услуг.
Входит ли в стоимость в данном случае НДС, налог с продаж?
О: Налог на рекламу - местный налог, устанавливается местным
законодательством. Поэтому как, в каком районе принято положение о
налоге на рекламу, так и нужно им руководствоваться. В каждом
районе, республике, городе может быть принят этот налог, и должно
быть принято свое положение об этом налоге. Как там записано, так
и руководствуйтесь. Не могу сказать за всех.
В: Сохранена ли льгота по налогу на имущество для общественной
организации предпринимательской деятельности в 2002 году? Если же
будет предпринимательская деятельность, то какое имущество попадет
в налогооблагаемую базу - все или только используемое для
предпринимательской деятельности - при условии ведения раздельного
учета?
О: Налогом на имущество не облагается имущество общественных
объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет
целевых взносов граждан, отчислений предприятий и организаций из
оставшейся в распоряжении после уплаты налогов и других
обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных
объединений, ассоциаций, если они не осуществляют
предпринимательскую деятельность.
Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, в том числе проведение
приносящих доход нереализационных операций, таких, как сдача в
аренду имущества, хранение средств на депозитах, являются
плательщиками налога на имущество...
...Отражение в договоре на расчетно - кассовое обслуживание
обязанности банка платить общественным объединениям, ассоциациям
за остаток средств на расчетном текущем счете.
При этом не делается разницы между имуществом, которое
используется для предпринимательской деятельности, и которое не
используется для предпринимательской деятельности. В Инструкции не
оговаривается, но мое мнение такое, что облагаться должно
имущество, которое используется для предпринимательской
деятельности, конечно, при ведении только раздельного учета. Если
раздельный учет не ведется, то в этом случае все имущество будет
облагаться.
В: В связи с определением Конституционного Суда о налоге с
владельцев транспортных средств от 10 апреля 2002 года необходимо
ли внести изменения и представить в налоговую инспекцию уточненную
декларацию? В какие сроки, или данных сроков не существует?
О: Если вы хотите вернуть часть денежных средств, то, конечно,
вы должны представить уточненную декларацию. Если нет - то нет.
Сроков нет. Это ваше дело - вернуть часть средств или нет. Если вы
решили вернуть часть средств, вы должны представить уточненную
декларацию. То есть вы должны внести изменения, исправления за тот
налоговый период, в котором они были допущены. То есть вы должны
представить уточненную декларацию за 2 квартал. Соответственно
внести изменения в декларацию по прибыли, опять же, так как это на
себестоимость раньше относилось, этот налог. Конечно, лучше это
сделать до конца отчетного года. До конца отчетного года внести
исправления в бухгалтерском отчете. Я считаю, лучше сделать это до
конца отчетного года, так как, когда бухгалтерский баланс
утвержден, годовой отчет утвержден, это немножко уже по-другому
все это делается, вносятся изменения.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Сегодня мы с вами поговорим о том, что нового у нас за
последнее время произошло в главе 25. Вам сейчас надо думать о
составлении отчетности за 9 месяцев.
Налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев вы
должны будете сдать уже по новым формам. Новая форма, согласно
разъяснениям МНС, должна была применяться уже по итогам полугодия.
Но в связи с тем, что новые формы декларации были нам присланы
поздно - сроки уже подошли к представлению, что мы не смогли бы до
вас довести эти новые формы. Поэтому мы разрешили и вам, и
налоговым инспекциям, что они могут принимать, имеют право
принимать декларации за полугодие по старым формам, но с учетом
всех изменений, которые прошли по Закону N 57-ФЗ, глава 25.
Сейчас за 9 месяцев вы уже представляете декларацию по новым
формам. Там произошли, конечно, изменения, но таких уж больно
кардинальных я тоже не вижу. Единственное - расшифровки стали
более понятные. Внесены изменения в основной лист - это по базе
переходного периода, то есть тот расчет, который вы по базе
переходного периода делали на листе 12, то по каждому сроку вы еще
будете переносить в основной лист, лист 02 расчета по налогу на
прибыль. То есть по каждому сроку рассчитывать, сколько вы по базе
переходного периода должны уплатить. Ежемесячно - это значит
каждый месяц, а ежеквартальники - по итогам отчетного периода.
Здесь я сразу же хотела бы обратить ваше внимание, потому что
при проверках сейчас, при камеральных проверках этих расчетов по
базе переходного периода очень много возникло нюансов, что
налогоплательщики ту сумму налога, которая приходится на 2002 год,
они ее рассчитывают по трем срокам уплаты. В Законе конкретно
сказано, что сумма налога рассчитывается, уплачивается по срокам
уплаты за отчетный период.
Если у вас отчетный период - квартал, полугодие, то есть
квартальные платежи идут, то у вас та сумма налога, которая
приходится по базе переходного периода на 2002 год, у нас в 2002
году два срока уплаты за отчетный период. Это 28 июня и 28
октября. А многие еще ставят и третий срок уплаты - это за год, за
2002 год. Так это будет за налоговый период, а не за отчетный.
Поэтому эту сумму надо делить на 2. Вы это обязательно посмотрите
и внесите изменения в те суммы налога по базе переходного периода,
которые у вас падают к уплате на следующий год. То есть если вы
там делили на 4 срока, ежеквартальники, значит, надо делить на 3
срока: за первый квартал, за полугодие, за 9 месяцев. В эти сроки
вы уплачиваете равномерно налог по базе переходного периода.
Обратите на этот момент внимание и внесите изменения пока не
поздно, чтобы у вас не было никаких доначислений по данному
вопросу.
Остальные расшифровки, расходы тут, в принципе, более
понятными стали. По листу 12, 13 у нас к вам большая просьба.
Потому что и налоговая инспекция будет от вас просить это. Эту
новую форму листа 12 - 13 заполните, пожалуйста, и представьте с
отчетностью за 9 месяцев. Потому что большинство из вас заполняли
лист 12 на старой форме декларации, а сейчас вы заполните на
новой форме. Потому что это нам надо будет и вводить в компьютер,
и чтобы у нас не было несоответствия, чтоб вас снова не тревожить
ни постоянными звонками, ни требованиями какими-то. Снова
заполните эту форму уже на новом листе - лист 12 и 13 новой
формы декларации.
Изменения по объему сдачи налоговой декларации. Тоже обратите,
пожалуйста, внимание. Если у нас приложения, связанные с
расшифровками расходов и доходов. Они по старой форме сдавались
только, то есть это приложение 1 к листу 02, приложение 2 к листу
02, и расшифровки доходов и расходов - они по старой форме должны
были сдаваться только за налоговый период, то есть за год. То
сейчас за 9 месяцев вы должны сдать не только титульный лист, не
только сам расчет или какие-то другие расчеты других налогов по
дивидендам и т.д., но вы должны еще сдать будете за 9 месяцев эти
расшифровки. Расшифровки доходов от реализации, расшифровки
расходов, связанных с производством, реализацией, каких-то прочих
расходов. Единственное, что осталось и сдается за налоговый
период, - это расшифровки внереализационных доходов и
нереализационных расходов. Вот эти расшифровки не обязаны вы
сдавать за 9 месяцев. Вы сдаете эти расшифровки за налоговый
период - за год, в декларации. Поэтому обратите внимание на объем
представляемой декларации, чтобы потом вам не говорили, что вы не
всю декларацию, не в полном объеме представили, чтобы никаких
штрафных санкций опять же к вам не шло. Обратите на это внимание.
Декларация за 9 месяцев должна учесть те изменения, которые
внесены Законом N 110-ФЗ от 24 июля 2002 года. Этот Закон внес
изменения в главу 25. Изменения там небольшие. И насколько из
периодической печати, насколько я уже успела ознакомиться со всей
периодической печатью в последнее время, то я обратила внимание,
что депутаты у нас считают, что пока каких-то изменений вноситься
уже не будет. То есть в том виде, в каком сейчас глава 25
действует, нам дают возможность поработать с этой главой ну хотя
бы год. Никаких больше изменений не предполагается вносить.
Поэтому я думаю, что изменения, которые прошли по N 110-ФЗ от 24
июля, были последними изменениями. Больше кардинальных никаких
изменений больше не будет. Мы поработаем с этими несостыковочками
пока, более определимся, а потом, может быть, какие-нибудь
изменения и внесут после года.
Изменения по Закону N 110-ФЗ. Основное изменение связано с
переоценкой. В первоначальной редакции главы 25, на основании
которой вы составляли отчетность, составляли декларацию за первый
квартал, в этой редакции главы 25 переоценка вообще не
учитывалась. Для исчисления износа по основным средствам бралась
первоначальная стоимость или восстановительная стоимость, но без
учета той переоценки, которую вы показывали в этом году в бухучете
в 2002 году по состоянию на 1 января 2002 года. Переоценку мы у
вас не учитывали.
Далее у нас вышли изменения N 57-ФЗ. Уже с учетом этих
изменений вы должны были сдать отчетность за полугодие. Там
ситуация по переоценке была следующая. Там переоценка у нас
учитывалась, которая проходит в бухучете по состоянию на 1 января
2002 года, т.е. учитывается в 2002 году, а проведена эта
переоценка в 2001 году. Эта переоценка у нас учитывалась для
определения восстановительной стоимости, а соответственно, и
остаточной стоимости для исчисления износа. Но сумма дооценки
должна была быть включена в состав внереализационных доходов.
Теперь вновь Закон N 110-ФЗ опять вносит изменение по
переоценке. То есть за 9 месяцев вы уже составляете нарастающим
итогом с учетом Закона N 110-ФЗ. Согласно этим изменениям
переоценка учитывается для исчисления износа, для исчисления
амортизации. Но в составе доходов сумма дооценки учитываться не
будет в составе внереализационных доходов.
Но переоценка тоже не полностью учитывается, а только 30% от
суммы восстановительной стоимости основных средств на 1 января
2001 года. Если кому-то не понятно, что тут написано, я сейчас на
примере поясню.
Например, основные средства вы купили в 1999 году.
Первоначальная стоимость основных средств - 100 тысяч. В 2000 году
вы провели переоценку основных средств, дооценили их. Стоимость
дооценки составила 30 тысяч. Поэтому у вас восстановительная
стоимость основных средств на 1 января 2001, потому что ту
переоценку, которую вы провели 2000 году по правилам
бухгалтерского учета, вы имеете право отразить только в 2001 году
в первом квартале по состоянию на 1 января 2001 года. Поэтому по
состоянию на 1 января 2001 года восстановительная стоимость этого
основного средства будет составлять 130 тысяч.
В 2001 году вы вновь произвели переоценку. Переоценка у вас,
например, составила 50 тысяч. Сумма дооценки - 50 тысяч. Эту
переоценку вы отражаете в бухгалтерском учете в 2002 году по
состоянию на 1 января 2002 года. У вас получается, в бухгалтерском
учете восстановительная стоимость основного средства на 1 января
2002 года составит 130 + 50 = 180 тыс. руб.
Для целей налогообложения, для того, чтобы определить
остаточную стоимость, от которой у нас начисляется износ, мы
должны определить восстановительную стоимость. А для определения
восстановительной стоимости переоценку, которую вы провели в 2001
году и отразили в 2002 году, 50 тысяч, вы можете брать только в
размере 30% от восстановительной стоимости основных средств на 1
января 2001 года.
На 1 января 2001 года восстановительная стоимость - 130 тысяч.
Вы 130 умножаете на 30%. Это получается 39 тысяч рублей. А вы
переоценили, сумма дооценки в 2001 году, которая отразилась в 2002
году, у вас составила 50 тысяч. То есть вы можете брать сейчас не
50 тысяч для целей налогообложения, а только 39 тысяч. И у вас
получается восстановительная стоимость основного средства на 1
января 2002 года, которую вы имеете право брать для целей
налогообложения, для определения остаточной стоимости, а,
соответственно, износа, будет составлять не 180 тысяч по
бухгалтерскому учету, как у вас отражается, а 130 + 39 = 169
тысяч. И вот эти 169 тысяч минус, конечно же, износ, который точно
также учитывается, аналогично, только там 30% переоценка по износу
берется. Вы находите остаточную стоимость и уже от этой остаточной
стоимости исчисляете износ, который затем включаете в расходы. Вот
это вы должны будете проделать нарастающим итогом с начала года,
но отразить в декларации за 9 месяцев.
Никакие уточненные декларации ни за первый квартал, ни за
полугодие предоставлять не надо. Потому что когда вы представляли
декларации за первый квартал, там своя редакция была Закона, за
полугодие - своя редакция Закона, а вот эта редакция
распространяется только на 9 месяцев. В доходы эту сумму дооценки
39 или 50 тысяч, конечно, ставить не надо. Это конкретно в Законе
сказано, что в доходы от реализации данные суммы переоценки не
включаются.
Далее, какое изменение еще прошло по Закону N 110-ФЗ. Это
изменение по ставке налогов. Обратите, пожалуйста, внимание. Оно
действует с 1 января 2003 года. Ставка налога осталась общая такая
же - 24%. Но однако сумма налога, которая зачисляется в
федеральный бюджет, сейчас будет 6%. В бюджет Удмуртской
Республики сумма налога будет 16% и в местный бюджет 2%. То есть
идет другое распределение по бюджетам.
Тут сразу возникает вопрос по базе переходного периода. Мы
базу переходного периода с вами рассчитали нынче, и по тем срокам,
которые выпадают на этот год по уплате налога по базе переходного
периода, там вроде вопросов нет. Мы берем то распределение,
которое на сегодня складывается. Что касается распределения по
другим, следующим срокам в 2003 году, то ту сумму налога, которая
у вас падает на 2003 год по базе переходного периода, как там
распределять. Я считаю, это мое мнение, что надо распределять уже
по тем ставкам, по тем нормам, которые уже будут действовать с
2003 года, то есть по-новому по бюджетам распределять. Но дело в
том, что здесь есть и свои нюансы. До конца этот вопрос еще не
урегулирован. Поэтому следите за этим вопросом, как мы урегулируем
этот вопрос и как вам в следующем году распределять по бюджетам
именно эту долю по базе переходного периода, какое распределение
принимать - или старое, или новое.
Естественно тут изменения коснулись бюджетных организаций.
Введена новая статья, и более подробно расписаны особенности
ведения налогового учета в бюджетных учреждениях.
И изменения еще коснулись базы переходного периода. Потому что
эти вопросы были, они возникали. Это касается тех
налогоплательщиков, которые в прошлом году применяли метод
отгрузки и перешли на метод начисления в этом году. По таким
налогоплательщикам, у них доходов не возникает, у них возникают
только расходы. Поэтому таким налогоплательщикам, естественно, по
базе переходного периода будет только убыток. И для таких
налогоплательщиков разрешили этот убыток учитывать в расходах,
переносить на расходы текущего периода равномерно в течение 5 лет.
Но сумма убытка не должна превышать размер тех расходов, которые
они списали в расходы по базе переходного периода по основным
средствам. То есть вот эту несостыковочку по основным средствам -
это недоамортизированная стоимость основных средств стоимостью
менее 10 тысяч рублей - то, что у них вошло в состав расходов по
базе переходного периода. Так вот, размер убытка в размере этой
недоамортизированной стоимости они имеют право принимать на
текущую базу, списывать на текущую базу равномерно в течение 5
лет.
Если вы это не знали и у вас это есть, вы сейчас можете, я
почему вам говорю, что сдайте декларацию за 9 месяцев и укажите
лист 12 или 13 декларации, пожалуйста, сдайте, там уже вы можете
нюанс этот, вот это изменение учесть по базе переходного периода,
равномерно списать убыток на текущий период.
Далее. Кого еще не коснулись камеральные проверки по базе
переходного периода, кто, может быть, неправильно сдал базу,
обратите внимание. Есть методические рекомендации - московские
методические рекомендации по составлению расчета по базе
переходного периода. Посмотрите и проанализируйте еще раз свои
доходы, расходы по этой базе, правильно или нет вы списали. Если
еще есть возможность, вы можете сейчас подать уточненную
декларацию или вы это учтете. Потому что сейчас идут камеральные
проверки, и вас могут просто привлечь уже и к ответственности,
если вы неправильно составили этот расчет по базе переходного
периода.
Методические рекомендации. Это приказ МНС от 21 августа 2002
года N БГ-3-02/458. Исходя из тех проверок, которые проводятся у
нас, какие вы нарушения допустили здесь. В состав доходов вы не
включаете, у вас, во-первых, нет анализа дебиторки, то есть вы
почему-то не проанализировали свою дебиторку. И в состав доходов у
вас не вся дебиторка входит. И вы не включаете в состав доходов
дебиторку, которая у вас числится за балансом, которую вы списали
по истечении 4 месяцев. Т.е. вы ведь дебиторку списываете не
только по истечении 3 лет, но и по истечении 4 месяцев.
Записываете за баланс, который у вас 4 месяца пролежал без
движения. Вот эту дебиторку вы почему-то в состав доходов не
включили. Это тоже дебиторка. Если она раньше не вошла в состав
доходов, не обложилась нигде, то вы должны были ее в состав
доходов по базе переходного периода включить. Этот момент у очень
многих налогоплательщиков упущен.
По себестоимости. Себестоимость должна быть документально
подтверждена. Я об этом говорила на прошлом семинаре.
Себестоимость, согласно Закону, должна быть документально
подтверждена. Что такое документальное подтверждение. Согласно
налоговому законодательству на сегодня документальное
подтверждение себестоимости или расходов - это подтверждение ее
первичными документами, оформленными в установленном порядке. У
вас есть все расчеты, у вас есть справки, которые вы составляли к
расчету по налогу на прибыль в прошлые периоды, у вас есть на
оплаченную, неоплаченную продукцию, но кроме этого у вас должна
быть документально подтверждена себестоимость. Поэтому не
удивляйтесь, что у вас требуют сейчас документальное подтверждение
себестоимости, выставляют требование при проверке.
По основным средствам. Сколько раз мы говорили, что по
изменениям N 57-ФЗ, в базу переходного периода только списывается
недоамортизированная часть основных средств стоимостью менее 10
тысяч рублей. Почему-то многие, это не единичный случай, у многих,
я сама ездила по инспекциям, многие налогоплательщики списывают в
состав расходов по базе переходного периода недоамортизированную
стоимость основных средств стоимостью свыше 10 тысяч рублей, когда
у них срок полезного износа просто оказался по новому меньше, чем
срок по старому полезному износу.
То есть они считают, что, раз старый срок - 10 лет
использования, новый срок - 6 лет, то за 4 года недосписанную
амортизацию они списывают в базу переходного периода. Неправильно.
Она списывается в текущую базу равномерно в течение не менее 7
лет. Обратите на это тоже внимание. Кого это, может быть, еще не
коснулось, может быть, можно сделать какие-нибудь уточненные
декларации.
Очень много сейчас возникает нюансов по признанию расходов. Я
еще раз хочу вас сориентировать. Когда вы составляете декларацию
или ведете налоговый учет, когда вы сомневаетесь, куда и чего
вставить, какие расходы можно принимать, какие нельзя, то для вас
должны быть путеводными статьями в этом вопросе две статьи: 270
статья, в которой конкретно поименовано, что не включается в
расходы, что не признается расходами. Посмотрели в 270 статью (эта
статья закрытая), там такого расхода нет.
Следующей берете 252 статью "Условия признания расходов", то
есть расходы должны быть экономически оправданы, документально
подтвержденные. Это именно те условия, которые имеют оценочный
характер, по которым мы с вами, естественно, будем и судиться,
может быть, и доказывать друг другу постоянно. Но это основная
статья. Имейте в виду, что даже если вы что-то ставите, даже если
у вас какие-то расходы поименованы, что да, можно эти расходы
включать в расходы для целей налогообложения. Но если эти расходы
не удовлетворяют этим условиям признания, то и... а вот вы должны
проанализировать, если они у вас выпадают, эти расходы.
Вот командировочные расходы можно включать в состав расходов.
Но смотрите и сами видите, что у вас по какой-то командировке ну
очень уж большая сумма расходов получилась. Значит, тут будут
проверять, тут сразу имейте в виду, что при проверке на этот
вопрос сразу обратят внимание и с вас будут требовать
экономическое обоснование этих расходов. А почему, а необходимы ли
они были, эти расходы, вам. И документальное подтверждение
расходов тоже, обратите внимание, пожалуйста, потому что раньше
этого не было.
А сейчас конкретно сказано, что документы все, первичные
документы должны быть оформлены в том виде, в тех формах, как у
нас в законодательстве предусмотрено. То есть на основании тех
требований, которые даются в законодательстве. Если раньше вы
какой-то первичный документ нам представляли, даже если там не
было какого-то реквизита, в принципе, и в судах этот документ
принимался. Сейчас уже в Законе, в главе 25 конкретно сказано:
если документ оформлен без учета требования законодательства, то
есть что-то там не предусмотрено, какого-то реквизита не хватает,
то налоговая инспекция сейчас имеет право не принимать этот
документ. То есть сейчас правильное оформление документов тоже
будет смотреться. Документы должны быть оформлены правильно.
Потому что это уже в законодательстве сейчас уже прописано.
Очень много вопросов возникает по государственной регистрации
основных средств, которые введены в действие до 1999 года, до
выхода Закона "О государственной регистрации", и как сейчас эти
основные средства. Ведь у нас согласно главе 25 при подаче
основное средство признается амортизируемым, то есть оно подлежит
государственной регистрации в момент подачи документов на такую
регистрацию. А если это старые основные средства. Там уже момент
подачи документов, его не было. Там уже есть Закон свой, что по
таким основным средствам нет необходимости, потому что они были
куплены, они были созданы до выхода этого Закона о государственной
регистрации, по ним, вроде, не требуется государственная
регистрация по таким основным средствам. Как вот их признавать
амортизируемым имуществом.
По этому поводу в главе 25 есть оговорка, что такие основные
средства признаются амортизируемым имуществом на сегодня, а вот
это положение, что на момент государственной регистрации оно
действует с 1 января 2003 года. Вы сегодня уже признали их
основным средством, в следующем году вам их не надо
амортизированным имуществом признавать. А уже с 2003 года, которое
вы вновь покупаете, что-то нынче купили, и по этим основным
средствам вам требуется регистрация, по ним у вас будет
признаваться амортизируемым имуществом именно с момента подачи
документов.
Это положение о признании основных средств амортизируемым
имуществом по тем старым основным средствам, оно действует с 1
января 2003 года. У меня тут возник вопрос. В 2003 году мы снова
будем должны будем не признавать или признавать их
амортизируемыми, снова возникнут у нас нюансы или не возникнут?
Пока нигде никаких комментариев по этому вопросу я не нашла. Или
это будет меняться в Закон о регистрации, или что-то это будет
сделано, я не знаю. Но на сегодняшний день, на 2002 год вы эти
средства, старые основные средства, смело признаете
амортизируемыми основными средствами, если они подпадают под
понятие амортизируемого имущества. А вот с 2003 года будем опять
смотреть, как у нас будет в 2003 году, что, может быть, будет
меняться, или еще что-то.
Какие вопросы поступают от вас. Основной вопрос, который и
продолжает поступать, это по беспроцентным займам. Все-таки
возникает ли объект налогообложения на прибыль? Я уже говорила на
прошлых семинарах, свое мнение высказывала и сейчас скажу конечно.
Но вопрос еще не урегулирован до конца. На мой взгляд, по
беспроцентным займам дохода не возникает.
Однако мнение МНС следующее, но это мнение связано только с
безвозмездным использованием имущества. Мнение МНС: по договорам
безвозмездного использования если имущество получено по договору
безвозмездного пользования, то МНС считает, что доход в виде
безвозмездно полученной услуги, т.е. это безвозмездно полученная
услуга - передача имущества в безвозмездное пользование, надо
рассчитывать доход в виде безвозмездно полученной услуги, и этот
доход будет признаваться в составе внереализационных доходов
согласно статье 250, пункт 8. Здесь предлагается, что этот доход
рассчитывать, согласно опять же этой статье, исходя из статьи 40
Налогового кодекса, то есть по рыночным ценам. И приводятся
примеры.
Например, по аренде, если бы в безвозмездное пользование
имущество я получила, значит, я воспользовалась безвозмездной
услугой, то я должна сосчитать у себя доход, а в доход включить ту
стоимость арендной платы, которая сложилась в данной местности по
аналогичному имуществу. Вот это мнение МНС. Нигде официально или
законодательно пока это не закреплено. Но исходят, конечно, из
того, что в этой статье 250 сказано, что в доходы включается не
только безвозмездно полученное имущество, а также работы и услуги.
И они исходят из того, что при безвозмездном получении имущества в
пользование идет оказание безвозмездной услуги.
Это можно распространить, конечно же, и на беспроцентные
займы. Но пока по займам они мнение свое не высказывают. Везде
идет их мнение по безвозмездному пользованию имуществом. Именно
имуществом. Но хотя займы - это денежные средства, а денежные
средства - это то же самое имущество. Имейте в виду, что вполне
возможно, данный вопрос будет урегулирован и в ближайшее время
будет урегулирован. В октябре месяце Министерство проводит учебу
по всем этим вопросам и по главе 25, естественно, что после этой
учебы что-нибудь новенькое мы и привезем, и будем знать более
детально позицию нашего Министерства по каким-либо вопросам.
Очень много вопросов возникает по аренде, вообще по основным
средствам, по ремонту основных средств, по аренде этих всех
основных средств, по аренде у физических лиц, по ремонту при
безвозмездном пользовании основных средств, по амортизации при
безвозмездном пользовании.
В: Основное средство числилось на счете 08 в балансе
предприятия по состоянию на 1 января 2002 года. В мае месяце
передано в эксплуатацию, переведено на счет 01. Стоимость
основного средства менее 10 тысяч рублей, но сроком службы более
12 лет. В июле месяце производятся капитальные вложения,
увеличивающие сумму стоимости основного средства до суммы более 10
тысяч рублей.
О: Согласно статье 256 Налогового кодекса, там перечислены 5
условий, при удовлетворении которых основное средство является
амортизируемым основным средством. Эти 5 условий должны быть
соблюдены. Если они соблюдаются, основное средство является
амортизируемым, если они не соблюдаются, значит, основное средство
может являться основным средством, но не являться амортизируемым
имуществом. В частности, это касается стоимости. Стоимости и срока
службы. Даже если срок службы более 12 лет, но стоимость менее 10
тысяч рублей, данное основное средство амортизируемым являться не
будет. Раз оно не является амортизируемым, согласно статье 254,
стоимость такого имущества при вводе его в эксплуатацию
списывается в расходы.
Таким образом, в мае месяце если передано данное имущество в
эксплуатацию, а стоимость его менее 10 тысяч рублей, то есть оно
является неамортизируемым, стоимость этого имущества в мае месяце
мы списываем в расходы по статье 254. И в целях налогового
обложения эти расходы принимаем.
Но согласно статье 257 первоначальная стоимость, оно же все
равно как основное средство у нас числится, просто мы амортизацию
не начисляем, оно неамортизируемое имущество, но основное
средство, а согласно статье 257 первоначальная стоимость основного
средства может увеличиваться, изменяться, или увеличиваться, или
уменьшаться при каких-то капитальных вложениях, при каких-то
улучшениях - это и реконструкция, модернизация, техническое
перевооружение и т.д. Вот в июле месяце были проведены такие
улучшения, которые увеличили стоимость данного основного средства.
Если эти улучшения увеличивают стоимость основного средства, и
стоимость основного средства становится более 10 тысяч рублей,
тогда мы его переводим в разряд амортизируемого имущества. В июле
месяце данное основное средство переводится в разряд
амортизируемого.
Но я тоже так считаю, что если мы уж списали, на момент
списания менее 10 тысяч рублей, действовали правильно. Правильно -
было такое законодательство. Это уже восстанавливать не надо. Не
надо восстанавливать эту стоимость. Мы теперь просто эту стоимость
улучшений списываем через амортизацию в оставшийся срок полезного
использования. Саму сумму улучшений. А вот ту стоимость, которую
мы уже списали, раз она была меньше 10 тысяч рублей, мы эту
стоимость не восстанавливаем.
Если организация производит ремонт этого основного средства.
Ремонт основного средства стоимостью до 10 тысяч пока возьмем. В
соответствии со статьей 260, которая регламентирует порядок
списания расходов на ремонт, признание расходов на ремонт не
ставится в зависимость от того, является ли, вот пункт 1, является
ли это имущество амортизируемым или не является. Там нет такой
зависимости. Там записано: ремонт основных средств. Поэтому вы для
себя всегда должны определяться: это является у вас основным
средством или нет.
Еще раз повторю: основное средство может быть как
амортизируемым, так и неамортизируемым. Все основные средства,
которые менее 10 тысяч, они просто не амортизируются, а сразу
списываются, стоимость их списывается в расходы. Но это - основное
средство, и в регистре учета основных средств оно у вас стоит. И
поэтому если вы производите ремонт данного основного средства, то
расходы на ремонт вы спокойно признаете в качестве прочих
расходов...
...Уже более утвердилась, и наше мнение тут тоже утвердилось,
что если арендованное имущество подпадает под понятие основного
средства, именно основного средства по статье 257 (в статье 257
идет понятие основного средства), то расход на ремонт арендованных
основных средств, независимо от того, является ли оно
амортизированным или нет, то расходы на ремонт признаются у
арендатора в прочих расходах. То есть если договором аренды
предусмотрено, что арендатор несет эти расходы, значит, расходы на
ремонт у арендатора признаются в составе прочих расходов.
Арендованное основное средство может быть стоимостью менее 10
тысяч рублей, может быть стоимостью более 10 тысяч рублей, но если
это основное средство, подпадает под понятие основного средства,
значит, расходы на ремонт у арендаторов признаются в качестве
прочих расходов в размере фактических затрат.
Дальше вопросы возникли по аренде у физического лица, по
аренде как имущества, так и автомобиля у физических лиц, по нормам
ГСМ и т.д. Что здесь. Аренда у физического лица. Опять же обращаю
ваше внимание, если вы проанализируете все нормы, связанные с
ремонтом, содержанием основных средств, вообще с понятием основных
средств и т.д., то вы увидите, что признание имущества как
основного средства не зависит от того, кому принадлежит это
имущество, физическому лицу или юридическому. Нет такой
зависимости сейчас по признанию имущества как основного средства.
При признании амортизируемого имущества - там есть
зависимость. Там имущество, основное средство должно принадлежать
на праве собственности. А когда мы просто говорим о том, относится
или нет к основному средству имущество, там просто идет, что это
средства труда. А кому оно принадлежит там, не написано. На праве
собственности, не на праве собственности, физическому или
юридическому лицу принадлежит, предпринимателю или не
предпринимателю.
Кроме того, хочу обратить ваше внимание здесь на две статьи,
которые я назвала по признанию расходов. Это статья 270 и 252. В
статье 270 есть такие исключения, что такие расходы, именно когда
берем в аренду имущество физического лица, что мы не можем расходы
по ремонту такого имущества не признавать расходами. Там этого
нет, не поименовано.
И смотрим на статью 252. То есть да, нам необходимо это
имущество в целях нашей производственной деятельности, да,
оправданы у нас эти расходы, потому что мы не можем что-то
как-то, тут более выгодные условия у нас создаются, если мы с
данным физическим лицом заключим аренду. Поэтому исходя из этого
вы смело можете затраты на ремонт, то есть определились, это
основное средство, подходит под понятие основное средство, в 270
статье оно не перечислено, условия 252 статьи вы соблюдаете, про
документальность только не забудьте: договор у вас должен быть с
этим физическим лицом, все документы должны быть. И после этого вы
смело можете затраты на ремонт по этому основному средству
списывать как прочие расходы, свои расходы, признавать их
расходами для целей налогообложения. А арендная плата,
приобретение ГСМ, оно уже тоже будет признаваться в расходах по
статье 264 подпункт 11. Это если в виду имеется служебный
автомобиль. По нормам ГСМ...
Тут вопросы по нормам расхода ГСМ. Мы с вами определились, что
ГСМ мы с вами принимаем по арендованным основным средствам, но
вопрос стоит по нормам. Потому что вы помните, что в прошлые года
мы ссылались на то, что есть установленные нормы Министерством
транспорта Российской Федерации. И мы признавали у вас расходы на
приобретение ГСМ только в пределах этих норм для целей
налогообложения.
Если мы сейчас посмотрим на статью 264, подпункт 11, по
содержанию служебного автотранспорта. Там конкретно сказано, что
нормируется только использование для служебных поездок личного
автотранспорта. Вот там принимаются нормы. Причем эти нормы, тут
тоже есть такой вопрос, входит ли в эту сумму компенсация расходов
на ГСМ. Да, входит. А вот если у вас есть служебный транспорт,
какой-то служебный транспорт, который не личный, а именно
служебный, он стоит на балансе предприятия, или арендованный
служебный транспорт есть у вас, тогда вот эти... как бы там не
сказано о нормировании этих расходов. Там конкретно сказано:
расходы на содержание служебного транспорта. Все. Исходя уже из
этого ограничений по нормированию нет.
Но здесь опять же мнение нашего Министерства сложилось
следующее. В данном случае вы должны будете доказать экономическое
обоснование, если у вас этих расходов на приобретение ГСМ, если
они очень отличаются от тех норм, которые утверждены Министерством
транспорта Российской Федерации. Все равно Министерство наше стоит
на позиции, что вот эти нормы, утвержденные Министерством
транспорта Российской Федерации, они являются основными нормами,
там уже все рассчитано, просчитано, и сравнение с ними все равно
будет идти. Если будет большая разница с этими нормами, то
необходимо будет экономическое обоснование. Поэтому сразу обратите
на этот вопрос внимание и постарайтесь какие-то экономические
выкладки, обоснование сделать, чтобы, при возникновении вопросов у
проверяющих у вас были все документы и обоснования.
По безвозмездному пользованию. Тоже затраты на ремонт и
амортизация. По затратам на ремонт вы позицию уже поняли. Что
статья 260 ограничений не ставит, какое это имущество, откуда оно
получено и как оно получено. Она ставит только условие, чтобы это
имущество принадлежало к основным средствам, подходило под понятие
основного средства. То есть если вы получили имущество в
безвозмездное пользование, и оно подходит под понятие основного
средства, и вы какие-то расходы по ремонту осуществляете по этому
имуществу, то вы эти расходы признаете в общеустановленном порядке
- в прочие расходы на основании статьи 260.
По амортизации обратите внимание на статью 256, пункт 3. Он
гласит о том, что имущество, переданное или полученное по
договорам в безвозмездное пользование, не амортизируется. Идет
разграничение - получено или передано по договорам безвозмездного
пользования. Оно не амортизируется. Но вот здесь вы, видимо,
путаете с понятием о безвозмездно полученном имуществе. Когда вы
имущество получаете безвозмездно не в пользование, в пользование
это что - это вернуть его вы должны, это та же самая аренда,
просто без оплаты, а когда вы имущество получаете безвозмездно в
собственность, вот такое имущество подлежит амортизации в
общеустановленном порядке. На такое имущество вы смело можете
амортизацию начислять. Немножко здесь разграничьте понятия -
безвозмездно используемое имущество и безвозмездно полученное
имущество в собственность, являетесь собственниками этого
имущества.
По арендной плате. Почему-то я не поняла, почему этот вопрос
возник. Можно ли включить в расходы, учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, расходы по арендной плате?
Конечно можно. Эти расходы включаются согласно статье 264,
подпункт 10. Там так и написано: арендная плата, арендные платежи.
Но обратите внимание на все то, о чем мы говорили до этого. Надо
все учитывать: что это за аренда, какого имущества аренда, и
необходимо опять же учитывать статью 252 "Условия признания
расходов".
Возникали вопросы по аренде жилых квартир под офис. Я уже
высказывала свою позицию и еще раз повторю. Если идет аренда жилой
квартиры, это рассматривается как жилой фонд, это жилая квартира.
Естественно и расходы по данному жилому фонду у нас не учитываются
в целях налогообложения в качестве расходов. А если квартира
переведена в нежилой фонд и сдается в аренду, то здесь надо
рассматривать с точки зрения, основное или нет это средство,
подпадает или нет под основное средство. Арендная плата по данной
квартире естественно будет включаться в расходы по статье, я уже
говорила, 264, подпункт 10.
Но телефон, коммунальные платежи. К этому вопросу подходите
очень осторожно. Потому что телефон по данной квартире, если вы
пользуетесь телефоном, а телефон принадлежит физическому лицу, а
не вам как организации. Он принадлежит какому-то физическому лицу,
у него квартиру, пусть она переведена в нежилое помещение, но у
него если квартиру берете в аренду, то телефон принадлежит этому
физическому лицу. Вам очень проблематично будет доказывать, что вы
пользуетесь этим телефоном и что это ваши расходы.
И коммунальные платежи точно так же. Все эти книжечки, все это
расписано на физическое лицо. Это тоже проблематично доказать, что
эти расходы несете вы.
Поэтому, я так думаю, что не надо себе создавать никакие
сложности, а предусмотреть компенсацию коммунальных платежей и
телефона в составе суммы арендной платы. Но когда вы будете эту
общую арендную плату платить физическому лицу, не забывайте,
пожалуйста, что вы в данном случае выступаете налоговыми агентами
по налогу на доходы физического лица, и не забывайте удерживать у
него налог на доходы по ставке 13%.
Уже немножко не в свой налог забегаю, просто они тут немножко
взаимосвязаны получаются. Если данное физическое лицо несет
какие-то расходы по коммунальным платежам или еще по чему-то, то у
него есть право прийти к вам с документами, написать заявление,
что прошу принять у меня вот эти вот расходы, понесенные как
профессиональный вычет. Как профессиональный вычет у него
принимаете и уже с разницы можете смело, как налоговые агенты,
удерживать подоходный налог по ставке 13%. По данному вопросу,
конечно же, лучше обратитесь к специалистам, кто курирует у нас
подоходный налог. Но вот этот момент не упускайте из виду.
В: Можно ли относить на расходы в целях налогообложения: 1)
затраты на перепланировку арендованного помещения и в какой сумме,
то есть помещение опять же арендовано, идет перепланировка.
О: Опять же повторю, что сначала надо определиться, является
или нет помещение основным средством, подходит под понятие или
нет. Если да, то мы смотрим, что это за перепланировка. Ремонт это
или какая-то реконструкция, какое-то перевооружение, какие-то
улучшения, которые должны увеличивать стоимость основного
средства.
Если это ремонт, то ремонт, я уже говорила, по арендованному
основному средству у вас признается расходом, к прочим расходам по
статье 260. Если это какие-то улучшения, которые согласно статье
257 должны увеличивать стоимость основного средства, то мы здесь
должны определиться - эти улучшения возмещаемые или не возмещаемые
арендодателем.
Если улучшения, возмещаемые арендодателем, соответственно, эти
улучшения у вас в расходы не включаются. Они возмещаются вам
арендодателем согласно договору. Если это не возмещаемые, тогда вы
должны исходить из того, отделимые или нет эти улучшения. Если они
неотделимые и арендодателем не возмещаются, то у вас эти улучшения
так и учитываются. Потом вы их можете списать, но только за счет
собственных средств. То есть в расходы не включаются.
Если это отделимые улучшения и арендодателем не возмещаются,
тогда они у вас должны учитываться, приниматься к учету как
основное средство. Если эта стоимость менее 10 тысяч рублей, вы
сразу расходы списываете. Но принимаете к учету как основное
средство. Если более 10 тысяч рублей - через амортизацию.
В: Второй вопрос вот в этой же записке: предприятие имеет на
балансе автомобиль, используется в служебных целях, не имеет
гаража. И автомобиль хранится на стоянке. Можно ли относить на
расходы затраты по оплате суммы за стоянку автомобиля?
О: Я считаю, что можно затраты по оплате стоянок платных,
стоянок служебного автотранспорта относить на расходы, но не
забывайте опять же про 252 статью "Условия признания расходов".
Если вам на самом деле необходима стоянка и на самом деле у вас
нет гаража или еще что-то, - да, пожалуйста. И что эта стоянка
самая близкая к вам.
В: Предприятие реализует товар - проволоку в ящиках в
возвратной таре, которая потом возвращается. На возвратную тару
составляется своя накладная и счет - фактура. При расчете налога
на прибыль включается ли в объем реализованной продукции
возвратная тара?
О: Я считаю, что нет. По бухгалтерскому учету у вас через 76
счет как бы возмещается, то есть она возвращается и в объем
реализации не включается, если она возвратная на самом деле.
Единственное, если вы тару сами создаете, тогда у вас стоимость
между себестоимостью этой тары и той тары, залоговой ценой, по
которой вы эту тару отдаете, только тогда эта разница будет
включаться в состав внереализационных доходов. Именно
внереализационных доходов. А так она конечно не включается.
В: В какую строку расчета по налогу на прибыль включаются
затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль: сверхлимитные
выплаты на суточные и т.д. и т.п.?
О: У нас в приложении N 3 листа 02 есть справочная таблица.
Там конкретно расписано. Сумма расходов указывается не учитываемая
как расходы в целях налогообложения. Вот в эту справочную таблицу
вы все это указываете, эти расходы, общую сумму. А вообще по этим
расходам вы ведете или отдельный регистр, или, если у вас
бухгалтерский учет, по бухгалтерскому учету вы составляете базу,
тогда на отдельном субсчете вы учитываете такие расходы
сверхнормативные.
В: Наказывается ли предприятие за неведение налогового учета,
кроме расчетных таблиц по амортизации? Каким образом и каковы
штрафные санкции?
О: Порядок ведения налогового учета отдан на откуп
налогоплательщика. Вы самостоятельно определяете, как вы ведете
налоговый учет. Или вы ведете его по счетам бухгалтерского учета с
отражением на отдельных субсчетах, если там на самом деле
выводится, там и условие у вас обязательное идет, что у вас, вы по
данным бухгалтерского учета можете вывести тот показатель, который
вам необходим. Если это условие у вас соблюдается, ведите по
данным бухучета, ведите в журнале - ордере, выводите в отдельный
субсчет. Это у вас и будет налоговый регистр. Наказаний здесь
никаких не будет.
Наказание у нас наступает при непредставлении документов. У
вас если потребовали какой-то документ, статья 126 Налогового
кодекса. Потребовали какой-то документ для проведения проверки,
например, налоговый регистр по основным средствам. У вас нет этого
документа, но вы вместо этого налогового регистра, это должно быть
записано в учетной политике, что вы учет основных средств ведете
на 01 счете в аналитическом учете. Все. Вы представляете вместо
налогового регистра аналитический учет по счету 01. И тогда
никаких штрафных санкций к вам - 50 руб. за непредоставленный
документ - не будет. И 5000, которые там идут, штрафные санкции.
В: Просьба остановиться на основных моментах по налогу на
доходы для бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской
деятельностью. Консультаций МНС по месту регистрации не дают.
О: Дело в том, что согласно Налоговому кодексу, налоговые
инспекции должны давать консультации, они должны информировать
вас. Просто информировать. Они не обязаны вас консультировать по
каким-то определенным моментам. В обязанность налоговых инспекций
это не входит. А информировать. То есть посмотрите на такой-то
Закон, такой-то пункт. Все. В обязанности налоговой инспекции
входит только сделать ссылку. Это мы с вами на семинарах
разбираемся. В обязанности налоговой инспекции это не входит.
Разбираться конкретно, вникать в ситуацию налогоплательщика. В
наши обязанности входит осуществлять проверку и контроль. Вот
основная наша обязанность. А информировать мы вас можем. По
бюджетникам здесь я останавливаться не буду. Если бы все здесь
были бюджетники, тогда... там есть свои нюансы.
В: Включается ли в доход базы переходного периода дебиторская
задолженность организаций, признанных банкротами по решению суда,
списанная на убыток в 2001 году и в целях налогообложения в
бухгалтерском учете числящаяся за балансом?
О: Я ведь не говорю, что вся дебиторская задолженность,
числящаяся за балансом, должна включаться в состав доходов. Если
она уже где-то прошла, если это на самом деле по тогдашним
законодательным актам, вы имели право ее уже списать на расходы,
признать убытком, и что вы ее уже, конечно же, не получите, зачем
ее сейчас признавать доходом, я считаю, что нет.
В: В 2001 году предприятие работало по оплате. Но по итогам за
год, при сдаче баланса за 2001 год, бухгалтер всю неоплаченную
выручку включил в выручку. То есть налог на прибыль был уплачен со
всей отгруженной продукции. А должен был включить в дебиторскую
задолженность по 62 в базу переходного периода. Что делать?
О: У вас 2 пути. Это доказать, что вы уже себя наказали, можно
сказать, вы же если включили в доходы, то у вас это прошло по
ставке 35%, налог. И что у вас это включено. Если вы придете к
налоговой инспекции и покажите, документально подтвердите, что да,
вы уже включили, это у вас доход за 2001 год и там у вас включена
вся отгруженная продукция по 62 счету. Если вы это покажете, у вас
по базе переходного периода не будет доходов. Но у вас могут
возникнуть убытки. Но если у вас возникнут убытки, эти убытки у
вас приниматься не будут. Потому что вы официально по методу
оплаты работали и перешли на отгрузку. Если бы вы официально по
отгрузке работали и перешли на отчисление, у вас убытки бы
принимались, а сейчас не будут. В принципе вы себя наказываете.
Второй путь. Это вы сейчас можете уточненную декларацию
составить за 2001 год. И сдать расчет по базе переходного периода.
Какой вариант вам больше нравится - выбирайте.
В: Если в налоговую инспекцию по требованию о камеральной
проверке представлены документы в подтверждение расходов
переходного периода только справка N 4. Можно ли еще предоставить
дополнительно первичные документы или налоговая инспекция применит
санкции?
О: Если в требовании было записано: предоставить документы
подтверждающие, первичные документы, я так думаю, в требовании
должно было быть записано, то, конечно же, вы должны были
представить первичные документы. Пожалуйста, представьте, пока еще
время у вас есть. Можно представить, есть у вас такое право. Если
у вас 5 дней не прошел срок. Если срок 5 дней прошел, то я боюсь,
что вы уже опоздали. Но если у вас эти документы есть, вы все-таки
лучше их представьте. Это в ваших же интересах. Потому что все
равно при написании акта и при принятии решения будет этот вопрос
учитываться, есть или нет у вас этих документов. Если они есть, то
никаких санкций к вам применяться не будет.
В: Организация приобрела по договору лизинга 2 легковых
автомобиля. Использует их в производственных целях. Ежемесячные
лизинговые платежи относятся на себестоимость. Первоначальный
взнос тоже. Автомобиль числится за балансом. Потому что он не наш.
Бензин, масло, ремонт, оплата, техобслуживание также идут на
себестоимость.
О: Лизинг - это та же самая, в принципе, аренда. Про аренду мы
с вами говорили. Вы взяли в аренду данный автомобиль, ну если мы с
вами переведем на разговор аренды более понятно, то 2 легковых
автомобиля вы взяли в аренду. Мы уже говорили, что тут также будет
действовать правило: ГСМ имеете право списывать, ремонт, если это
у нас основное средство, подпадает под понятие основных средств,
пожалуйста, списывайте на расходы в целях налогообложения.
В: Через 2 года мы получим эти автомобили в собственность. А
балансовая стоимость их будет равна 0. Лизинговые платежи уже
списаны. Верно ли это?
О: Наверно, верно будет. Вы оплачиваете сейчас, лизинговые
платежи у вас идут как от балансовой стоимости, от стоимости
приобретения этих автомобилей. Тогда у вас... приобретаете
собственность, и у вас не будет балансовой стоимости, то есть она
у вас будет, но просто у вас не будет износа. Вот в чем дело. Вы
уже как бы все списали. У вас уже нет этого износа.
В: Предприятие имеет филиалы. Налог на прибыль распределяется
по месту нахождения филиала. Включается ли в расчет остаточной
стоимости амортизируемого имущества остаточная стоимость основных
средств, выделенных в отдельную амортизационную группу? Имеются в
виду основные средства, срок фактической амортизации которых
больше, чем срок полезного использования.
О: У нас остаточная стоимость амортизируемого имущества. Если
данные объекты именно являются амортизируемым имуществом, потому
что у нас согласно главе 25, у нас есть объекты, которые
выделяются просто в отдельную группу, и стоимость переносится у
них; есть объекты, у которых уменьшается амортизация или через
амортизацию стоимость.
Вот есть объекты, которые в отдельную группу выделяются и
стоимость сама оставшаяся переносится, а есть отдельные объекты, у
которых через амортизацию, тоже в отдельную группу они выделяются,
но там через амортизацию стоимость переносится по этим объектам.
Но если и те и другие объекты являются амортизируемым имуществом,
именно амортизируемым, то остаточная стоимость берется
амортизируемого в целом имущества, всех амортизируемых основных
средств.
Тут не ставится зависимость выделенная в отдельную, как там
начисляется амортизация или нет, есть понятие амортизируемые
основные средства. Вот они подходят под понятие амортизируемые,
значит, остаточная стоимость амортизируемых основных средств
берется. Именно амортизируемых всех, выделенных, невыделенных.
В: Основная деятельность предприятия - услуги населению.
Некоторая площадь сдается в аренду. По основному виду деятельности
- убыток. По внереализационным, аренде, - прибыль, которую
проплатили, хотя в итоге убыток. Правильно ли это?
О: Дело все в том, что у нас налоговая база на сегодня, вот
если вы посмотрите декларацию по налогу на прибыль, там как
налоговая база находится. Сначала берется выручка, потом расходы,
потом внереализационные доходы и внереализационные расходы. У вас
в данном случае получается, выручка есть какая-то, расходы больше,
внереализационные доходы есть, внереализационные расходы тоже
есть, и итог-то в целом высчитывается. То есть не так, что у вас
по этой деятельности у вас убыток, а по внереализационной -
прибыль, итог высчитывается в целом. По внереализационной
деятельности у вас получается прибыль, а по основной деятельности
- выручка минус себестоимость, получается убыток. Но это
сальдируется. И получается какой-то итог. Прибыль или убыток, и
соответственно потом выводится налоговая база. Она выводится в
целом.
У нас почему раньше выводилась разная налоговая база, потому
что разные были ставки налогов. Когда разные ставки налогов,
посредническая и основная деятельность, например, тогда разная
база выводилась. Тогда это ничего не сальдировалось. А так, если
одна база выводится, почему выводить разный итог по разным видам
деятельности. У нас единственное еще, где другая совершенно база
специально выводится, это по обслуживающим объектам и хозяйствам
согласно статье 275.1. Вот по ним идет отдельно. Отдельно
высчитываются доходы, отдельно расходы, потом выводится отдельный
итог. И убыток принимается при соблюдении определенных 3 условий.
А так убыток у них не принимается по текущей базе. Он отдельно там
так за счет тех доходов и может списываться.
В: Подписка на бухгалтерскую и юридическую литературу за
второе полугодие оплачена единовременно 20 мая. По бухгалтерскому
учету это сумма авансов - 60 счет. Списывается на себестоимость
равномерно и ежемесячно. А для целей исчисления налога на прибыль
- единовременно в мае.
О: По налогу на прибыль такие затраты. Если вы ведете. Тут как
бы тоже одно из условий признания расходов. Расходы признаются в
том отчетном периоде, в который они осуществлены. Не обязательно
оплачены, а осуществлены. Но в данном случае у вас даже и
оплачены. Расходы в данном случае не являются расходами будущих
периодов. Это расходы этого расчетного периода. Поэтому они
единовременно в мае должны признаваться расходом.
В: Что делать, если за услуги "Удмуртской сотовой связи 450"
не представляют акты выполненных работ?
О: Вообще, если есть договор оказания услуг, то счет - это,
конечно, не совсем тот документ, не первичный документ. Первичный
документ - акт выполненных работ. По договору. Но в данном случае
надо не здесь этот вопрос выяснять. Вы тогда, если на самом деле
не представляют, напишите письменный запрос к нам. И тогда мы,
может быть, будем разбираться непосредственно с "УСС" и в целом по
этому вопросу. И ответ пришлем и вам, и в ту налоговую, где "УСС"
стоят на учете, и, может быть, во все налоговые разошлем этот
ответ. Уже по системе.
Я еще хотела обратить ваше внимание на две новых главы в
Налоговом кодексе, которые тоже контролирует наш отдел. Это глава
по упрощенной системе налогообложения и глава по единому налогу на
вмененный доход. Там изменились порядок перевода на упрощенную
систему и по единому налогу на вмененный доход, если в этом году
не касался юридических лиц, то со следующего года эта глава будет
касаться юридических лиц. Планируется перевести на единый налог на
вмененный доход общепит, оказание бытовых услуг, предприятия по
оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке
автотранспортных средств и предприятия по оказанию услуг
общественного питания, использующие площадь зала до 70 кв. м, а
также предприятия по оказанию автотранспортных услуг по перевозке
пассажиров.
Вот эти виды деятельности планируется перевести на единый
налог на вмененный доход со следующего года. Поэтому прочитайте
внимательно, если есть здесь такие предприятия, что от вас
требуется, что вы будете платить, как вы будете платить, как вы
должны что там вести, как отчитываться. На вас глава 25
распространяться не будет. Вы будете платить единый налог. И еще
этот единый налог на вмененный доход заменяет ряд налогов. Какие
налоги, что и как, это посмотрите. И по упрощенной системе
налогообложения тоже обратите внимание. Мне эта глава в принципе
нравится, по упрощенной системе. Если вы подпадаете под условия,
смело можете принимать. Глава хорошо прописана, расписана. По
сравнению с главой 25 просто идеальная глава.
В: Предприятие отправляет в загранкомандировку бригаду рабочих
для работы в нескольких населенных пунктах. По приезду за границу
работники обратились в турагентство и забронировали места в
гостиницах в населенных пунктах, где должны работать, оплатив
стоимость проживания в гостиницах данному агентству. Имеется
документ агентства, где расписано, где проживали, время и
стоимость. Вправе ли предприятие возместить такие расходы
работникам и отнести на себестоимость для целей налогообложения?
О: У нас оплата за проживание должна быть документально
подтверждена. Что здесь имеется в виду. Документ должен быть в
установленном порядке оформлен. Оформлен так, как он должен быть
оформлен. Что здесь имеется в виду: это не уплата турагентству,
это немножко не то. А именно счета вот эти. Если у нас на
территории России, то это и приходники именно счета гостиниц,
счета тех мест, где проживали. Вот это является первичными
документами. А то, что заплатили турагентству за что-то. Это не
первичный документ, оплата турагентству. Где тут доказательство,
что это именно за проживание. Хоть турагентство представит вам и
письмо, какое-то обоснование, что там проживали, такая-то там
стоимость. Вот если турагентство приложит еще и счета все,
первичные документы, тогда еще здесь, может быть, и можно. А так
нет, я считаю, что в данном случае это документально не
подтвержденные расходы.
В: Относятся ли на представительские расходы спиртные напитки?
Где об этом можно прочитать?
О: Мы об этом уже каждый год говорим. Например, я открыла
статью 264, пункт 2, что относится к представительским расходам.
Здесь конкретно сказано: завтрак, обед или иное аналогичное
мероприятие. Конечно, если вы докажете, у нас сейчас состав
расходов, он открытый, если вы докажете, что в понятие завтрака и
обеда включаются спиртные напитки... На сегодняшний день я,
например, не вижу, что в понятии завтрак и обед должны обязательно
быть спиртные напитки. Если вы докажете, обоснуете, приведете
какие-то положения, расшифровки - пожалуйста. Но конкретно
сказать, что это включается или нет, я не могу. Просто не буду об
этом говорить. Пожалуйста, обосновывайте, доказывайте, объясняйте.
Мы будем со своей точки зрения объяснять, что завтрак и обед не
включают в себя спиртные напитки.
В: Какие документы нужны для обоснования представительских
расходов?
О: Любые первичные документы. Если к вам приезжает какая-то
делегация, именно делегация из какой-то другой организации. Имейте
это в виду, что к представительским расходам относятся
обслуживание представителей других организаций. Не как мне по
телефону задавали вопрос: а представители своих филиалов. Это не
представительские расходы. А представители других организаций.
Естественно, у вас должно быть какое-нибудь приглашение, или
договор, или проекты договоров, которые вы рассматривали в ходе
этих представительских расходов, протокол у вас должен быть, что
да, приезжала к вам делегация, вот такое-то совещание прошло. Все
эти протоколы тоже документы. Если вы прием какой-то осуществляли,
то первичные документы, завтрак... если вы своими силами делали
завтрак и обед, какой-то стол накрывали, то все первичные
документы на приобретение продуктов. Если вы где-то в кафе или в
столовой, то все счета или договор с этой столовой и акты все -
все это у вас будут первичные документы, которые будут
обосновывать представительские расходы.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Сегодня мы рассмотрим постатейные изменения, внесенные в главу
21 "Налог на добавленную стоимость" Федеральным законом от 29 мая
2002 года N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации".
Законом N 57-ФЗ внесены существенные изменения в порядок
обложения организаций и индивидуальных предпринимателей налогом на
добавленную стоимость. Данный Закон опубликован в "Российской
газете" N 27 от 31 мая 2002 года. Многие статьи в новой редакции
вступают в силу с 1 июля 2002 года и распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Но часть статей
вступает в силу с 1 июля 2002 года.
Сначала я перечислю вам новые законодательные акты по налогу
на добавленную стоимость, вступившие в силу в этом году и
действующие в настоящее время. Кроме Закона N 57-ФЗ:
приказ МНС РФ N ВГ-3-03/491 от 17 сентября 2002 года, которым
внесены изменения и дополнения в методические указания по
применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса;
также постановление Правительства от 27 июля 2002 года N 575,
которым введены изменения и дополнения в правила ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением 914;
также это приказ БГ-3-03/338 от 3 июля 2002 года, которым
утверждены новые формы декларации по налогу на добавленную
стоимость и декларация по операциям, облагаемым по ставке 0%,
опубликован данный приказ в "Российской газете" N 135 от 25 июля
2002 года, то есть по сроку 20 августа налоговая декларация
налогоплательщиками в налоговый орган по налогу на добавленную
стоимость должна представляться на новом бланке;
приказ от 6 августа 2002 года N БГ-3-03/416, которым внесены
изменения и дополнения в порядок заполнения декларации по налогу
на добавленную стоимость.
Назову наиболее существенные изменения, которые внесли данные
постановления и приказы, так как многие из них состоят из
технических и редакционных поправок. По порядку заполнения
декларации. В измененной декларации введена строка 450 - сумма
налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров,
работ, услуг. При этом в порядке заполнения декларации отражено,
как заполняется строка 450.
В данной строке справочно показывается общая сумма налога,
предъявленная в отчетном налоговом периоде налогоплательщику по
принятым к учету товарам, работам, услугам, в том числе основным
средствам, нематериальным активам, включая неоплаченные, но только
для осуществления операций, которые являются объектом
налогообложения. То есть может быть здесь 19 счет, и не будет
сходиться с данной строкой. Потому что показываются только
предъявленные суммы налога и которые в дальнейшем будут у нас
включены в объект налогообложения.
Введено новое условие. При расчете суммы налога следует
проводить округление суммы налога до целого числа, учитывая один
знак после запятой. Раньше такого условия не было.
Введено приложение Е, которое заполняется справочно только
теми налогоплательщиками, которые утвердили в текущем году учетную
политику для целей исчисления НДС по отгрузке.
Изменено приложение Г к декларации. Данное приложение
заполняется налогоплательщиками, использующими право на
освобождение от исчисления уплаты налога в соответствии со статьей
145, где отражается у нас помесячная сумма выручки от реализации
продукции.
Теперь согласно приказу от 6 августа 2002 года N БГ-3-03/416,
которые внесены в порядок заполнения декларации,
налогоплательщики, освобожденные от уплаты и исчисления НДС в
соответствии со статьей 145, представляют декларации в налоговый
орган ежеквартально, а не ежемесячно, как это было раньше. В
данном приказе определено, что включается в выручку для
определения миллиона рублей, которое это ограничение необходимо
для использования права освобождения от уплаты налога. Задавали
вопрос еще вчера, если хозспособом выполняют работы, и работы 1,5
миллиона составили, то данная сумма не будет включаться в выручку
для исчисления 1 миллиона рублей.
Изменения в постановлении N 914. Счета - фактуры, выписанные и
зарегистрированные продавцами в книге продаж, при получении
авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ, оказания услуг теперь при отгрузке товаров,
выполнении работ, оказании услуг регистрируются в книге покупок. А
раньше у нас производилась корректировочная запись в книге продаж.
И в приложении 1 к указанному постановлению исключены слова,
исключены слова "без печати не действительно". То есть с 1 июля
2002 года печать на счете - фактуре необязательна.
Теперь приступим к изменениям, которые внесены в Закон
N 57-ФЗ.
Статья 145 в новой редакции у нас изложена. Теперь у нас
существенно изменен и дополнен порядок предоставления такого
освобождения, которое с 1 июля носит не заявительный, а
уведомительный характер.
Если ранее налогоплательщики претендовали на получение
освобождения, то сейчас при желании они могут использовать свое
право на освобождение. Для этого они должны представить в
налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление
и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса,
которые подтверждают право на такое освобождение.
Формы заявления на освобождение, на продление освобождения от
исполнения обязанностей налогоплательщика, утвержденные еще
приказом МНС от 29 января 2001 года N БГ-3-03/23, не подлежат
применению с момента утверждения формы уведомления,
предусмотренной пунктом 3 статьи 145 Кодекса. Форма уведомления
установлена приказом МНС Российской Федерации от 4 июля 2002 года
N БГ-3-03/342.
Дан перечень документов, подтверждающих право на освобождение
или продление срока на освобождение. Называть не буду - написано.
Указанный перечень документов является исчерпывающим.
Теперь не требуется для подтверждения права на освобождение
представлять в налоговый орган декларации по НДС за прошедшие
налоговые периоды, документы, подтверждающие сумму образовавшейся
дебиторской задолженности, справку от налогового органа об
отсутствии задолженности по налогам и сборам и документы,
подтверждающие отсутствие деятельности по производству и
реализации подакцизной продукции.
Однако следует учитывать, что при проведении камеральной
проверки налоговый орган в соответствии со статьей 31 Налогового
кодекса имеет право затребовать любой документ, служащий
основанием для исчисления суммы уплаты налога. Указанные в
уведомлении документы представляются, как и раньше, не позднее 20
числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на
освобождение. Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган
уведомление и документы по почте заказным письмом.
Следует обратить внимание на то, что лица, не представившие в
установленный срок уведомление и необходимые документы, не могут
воспользоваться правом на освобождение и обязаны в
общеустановленном порядке исчислять НДС. То есть это касается и
тех, кто хочет продлить срок.
Законом N 57-ФЗ введено новое правило, не позволяющее
организациям и индивидуальным предпринимателям, направившим в
налоговый орган уведомления об использовании права на
освобождение, отказаться от данного освобождения по истечении 12
последовательных календарных месяцев. За исключением случаев,
когда данное право на освобождение будет утрачено
налогоплательщиком в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса.
Согласно данному пункту данное освобождение налогоплательщик
потеряет, если он реализует подакцизные товары, если выручка у
него превысила 1 миллион рублей.
Сумма налога за месяц, в котором имело место данное
превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров,
подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
В таком случае налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную
уплату НДС, на ежеквартальное представление декларации по этому
налогу и обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть
ежемесячно. Начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы
выручки.
Так, если в январе сумма выручки не превысила 1 миллиона
рублей, а в феврале произошло такое превышение, то декларация за
январь по налогу на добавленную стоимость должна быть представлена
налогоплательщиком в срок не позднее 20 числа следующего за
истекшим месяца, в котором имело такое превышение, то есть не
позднее 20 марта за январь. Декларация за февраль должна быть
представлена в общеустановленном порядке.
В данном случае следует иметь в виду, что за несвоевременную
уплату налога на добавленную стоимость начисляется пеня.
В соответствии с пунктом 1 статьи 174 уплата налога
производится по итогам каждого налогового периода исходя из
фактической реализации товаров за истекший налоговый период не
позднее 20 числа.
В приведенном примере за несвоевременную уплату налога на
добавленную стоимость за февраль налогоплательщику будет
начисляться налоговым органом пеня с 21 февраля, несмотря на то,
что декларацию он представит 20 марта.
Если налогоплательщик не представил документы, указанные в
пункте 4 статьи 145 либо представил документы, содержащие
недостоверные сведения, а также в том случае, если налоговый орган
установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения,
установленные подпунктом 1 и 4 данной статьи, сумма налога
подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке с
взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых
санкций и пеней.
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика в том
случае, если при использовании им права на освобождение он не
представит в налоговый орган в установленном порядке документы,
установленные пунктом 4 статьи 145, представит все документы в
установленном порядке, но отразит в них недостоверные сведения,
налоговый орган установит у налогоплательщика превышение
ограничения, определенного статьей 145, то есть 1 миллион рублей.
В указанных случаях к налогоплательщику применяется
ответственность, установленная статьей 119 и 122 Налогового
кодекса.
Если организация в период действия освобождения была
реорганизована в другую организационно - правовую форму, и
созданное юридическое лицо является правопреемником, то право на
освобождение в соответствии со статьей 145 до истечения срока, на
который было получено освобождение, сохраняется за
реорганизованной организацией.
Новая редакция статьи 145 содержит также нормы по
восстановлению и принятию к вычету сумм НДС. Так, в пункте 8
данной статьи определено, что сумма налога, принятая
налогоплательщиком к вычету на основании статей 171 и 172
Налогового кодекса до использования им права на освобождение в
соответствии с настоящей статьей по товарам, работам, услугам, в
том числе основным средствам и нематериальным активам,
приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения, но не использованным для указанных операций после
отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права,
подлежит восстановлению. И установлен срок, когда подлежит - в
последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления.
Например, предприятием в январе 2002 года приобретен товар на
сумму 120 тысяч рублей, в том числе НДС в размере 20 тысяч рублей,
который принят предприятием к вычетам в этом месяце. Товар был
реализован в данном месяце на 102 рубля, в том числе НДС 17
рублей. Остаток нереализованного товара на 1 апреля 2002 года
составляет 18 тысяч, в том числе НДС 3 тысячи.
С апреля 2002 года предприятие решило использовать право на
освобождение. Следовательно, необходимо в последнем налоговом
периоде перед отправкой уведомления, то есть в марте месяце,
восстановить сумму НДС на 3 тысячи, уменьшив на данную сумму
налоговые вычеты. Суммы налога, уплаченные по товарам, работам,
услугам, приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на
освобождение в соответствии с данной статьей, до утраты указанного
права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого
права при осуществлении операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с главой 21, принимаются к вычету в
общеустановленном порядке статьями 171 и 172. Это все по статье
145.
Статья 146. Основное существенное изменение. Здесь к объектам
обложения НДС отнесена передача имущественных прав. Имущественные
права - это субъективные права участников, правоотношения,
связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом.
Например, ценные бумаги, права авторов, изобретателей,
рационализаторов, наследственные права.
Статья 148. Внесено изменение в части определения места
реализации услуг, оказываемых в сфере отдыха. В целях НДС местом
реализации услуг в сфере отдыха признается территория Российской
Федерации, если такие услуги оказаны на ее территории.
Уточнен порядок определения места реализации услуг по
перевозке. Местом реализации услуг по перевозке не признается
территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется
между портами, находящимися за пределами территории Российской
Федерации. Таким образом, местом реализации услуг по перевозке
между двумя пунктами, один из которых находится на территории
Российской Федерации, а другой за ее пределами, признается
территория Российской Федерации.
Статья 149. Льготы. Ранее не подлежали обложению НДС операции
по реализации линз и оправ для очков, за исключением
солнцезащитных. Освобождение от налогообложения реализации очков
данной статьей не предусматривалось. Теперь очки, за исключением
солнцезащитных, включены в перечень товаров, операции по
реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость.
Также в новой редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 149
дополнено то, что реализация медицинских услуг освобождена от
налога на добавленную стоимость в случае оказания не только
медицинскими организациями и учреждениями, а также врачами,
занимающимися частной медицинской практикой.
Расширена также сфера освобождения от налога на добавленную
стоимость в отношении продуктов питания, непосредственно
произведенными общественными организациями общественного питания.
От НДС у нас раньше освобождалась реализация продуктов питания
студенческим и школьным столовым и столовым других учебных
заведений. То есть только столовым. Теперь добавили, что данная
реализация освобождается также и не только непосредственно
столовым, но и учреждениям, не имеющим на балансе своих столовых.
В соответствии с пунктом 2 Указа Президента Российской
Федерации от 19 сентября 1995 года N 955 "Об упорядочении
лотерейной деятельности в Российской Федерации" Правительству
Российской Федерации поручено создать государственное учреждение,
регистрирующее лотереи и контролирующее их проведение. Согласно
пункту 1 постановления Правительства от 13 августа 1997 года
N 1004 выдача разрешения на организацию всероссийских лотерей
независимо от отраслевой специфики осуществляется Минфином
Российской Федерации.
Кроме того, пунктом 5 постановления N 1004 органам
исполнительной власти субъектов Российской Федерации рекомендовано
разработать и утвердить правила выдачи разрешений на проведение
лотерей в пределах одного субъекта. Учитывая изложенное, подпункт
9 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусматривает освобождение от НДС
лотерейных билетов и лотерей, проводимых не только по решению
Правительства Российской Федерации, но и по решению органов
субъектов Российской Федерации. От НДС освобождается реализация
предметов религиозного назначения. Данный пункт у нас добавлен,
так как с 1 июля данные религиозные учреждения при производстве и
реализации религиозной продукции не будут облагаться НДС. То есть
добавлена религиозная литература.
В статью 149 внесены существенные изменения, которые, может
быть, повлияют на медицинские учреждения, и кто занимается
реализацией книжной продукции и подписку продает, издательства. В
случаях законодательной отмены освобождения от НДС или отнесения
налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим
налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок
определения налоговой базы или освобождения от налогообложения,
который действовал на дату отгрузки товаров. То есть если подписка
была полностью оплачена в 2001 году, а в этом году производится
отгрузка данной печатной продукции, то с 1 июля при отгрузке
данной продукции издательства должны еще взыскать НДС 10%.
Статья 157. Изменен порядок определения налоговой базы при
оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов,
грузобагажа, почты железнодорожным, автомобильным, воздушным и
морским или речным транспортом. Налоговая база будет определяться
как стоимость всей услуги по перевозке.
Внесены изменения в порядок определения налоговой базы при
оказании услуг международной связи. Согласно пункту 5 при оказании
услуг международной связи в налоговую базу по НДС не учитываются
суммы, полученные организациями связи от иностранных покупателей.
Статья 161. Добавлена эта статья пунктом таким, что к
налоговым агентам отнесены еще и организации, которые реализуют
конфискованное бесхозяйственное имущество. Ну таких у нас мало.
Статья 162. В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 от
НДС освобождены авансовые или иные платежи, полученные в счет
предстоящего выполнения работ, оказания услуг в космическом
пространстве. Длительность работ которых составляет свыше 6
месяцев. Таких у нас только 2 предприятия.
Также добавлено пунктом 2, которым определено, что не
облагаются НДС денежные средства, они, как и раньше, не
облагались, но добавили, полученные налогоплательщиком в связи с
осуществлением операций, не подлежащих обложению НДС, в том числе
при реализации товаров, освобождаемых от налогообложения в
соответствии со статьей 149, а также при реализации товаров за
пределами территории Российской Федерации.
Статьей 163 установлен налоговый период для налоговых агентов.
Он такой же, как в общеустановленном для налоговых агентов,
которые у нас реализуют бесхозяйственное конфискованное имущество,
и всех остальных.
Статья 164. Расширен перечень товаров, работ и услуг,
реализация которых облагается НДС по ставке 0%. В этот перечень
включены топливо, ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной
эксплуатации воздушных и морских судов.
Статья 165. Предусматривает перечень документов,
представляемых в налоговые органы для подтверждения правомерности
применения ставки НДС 0% при реализации топлива и ГСМ.
Статья 167. Название данной статьи изложено сейчас в новой
редакции. Так, вместо понятия определения "дата реализации,
передачи товаров, работ, услуг" вводится понятие "момент
определения налоговой базы при реализации, передаче товаров,
работ, услуг".
Следует отметить, что момент определения налоговой базы по НДС
является моментом возникновения по уплате этого налога. Для
налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей
налогообложения момент определения налоговой базы по мере
отгрузки, датой возникновения обязанности по уплате является день
отгрузки, передачи товаров, не зависимо от даты оплаты. Если
оплата произведена ранее, чем отгруженные товары, работы, услуги,
то данные денежные средства включаются в налогооблагаемую базу в
соответствии со статьей 162 как платежи, полученные в счет
предстоящих поставок товаров.
Изменен порядок определения момента возникновения обязанности
по уплате НДС при реализации товаров, по которым правомерность
применения налоговой ставки 0% не подтверждена в течение 180 дней
с даты помещения товара под таможенные режимы экспорта, транзита
или перемещения припасов. В этом случае моментом определения
налоговой базы признается день отгрузки товаров, выполнения работ,
оказания услуг. А не 181 день, считая с даты помещения товара под
таможенные режимы.
Кто-то сегодня задавал вопрос: по какому Центробанка курсу
отражать в декларации, если налоговый период у нас по статье 167,
пункт 9, - последний день месяца, в котором собран полный пакет
документов, предусмотренных статьей 165. Здесь момент определения
налоговой базы. Так и называется у нас статья. В данном случае,
если у нас ставка 0% - это не налоговая база, здесь налога не
возникает. Поэтому я считаю, что пересчитывать на 30 число месяца
поступившие денежные средства, например, 25 не следует. По мере,
если у вас учетная политика по мере поступления денежных средств,
когда эти денежные средства поступили, по какому курсу, по такому
курсу мы их в декларацию заносим. Данная сумма у нас для целей
налогообложения, не нужна она нам. Это когда мы будем облагать эту
сумму, мы тогда возьмем сумму на 181 день. И то с момента
отгрузки, когда отгружали товар.
Теперь добавили у нас статью 167. То, что индивидуальные
предприниматели, не имеющие учетной политики, должны уведомить
налоговые органы о выбранном ими способе определения момента
налоговой базы в срок до 20 числа, следующего за соответствующим
календарным годом. Но это налоговые требовали и раньше, о том, что
индивидуальный предприниматель должен был уведомить, какую он
учетную политику примет. В произвольной форме на листе со своей
печатью, штампом, или что там у него. Если же не уведомили, мы
считаем, или организация, или индивидуальный предприниматель о
своей учетной политике для исчисления НДС, мы считаем дату
отгрузки.
Статья 168. Согласно пункту 7 при реализации товаров за
наличный расчет в режиме розничной торговли и общественного
питания индивидуальным предпринимателем, требования по оформлению
расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются
выполненными в случае выдачи продавцом покупателю кассового чека
или иного документа установленной формы.
Статья 169. Пунктом 6, я говорила это уже, что внесены
изменения в 914 постановление, что у нас отменено требование об
обязательном заверении счетов - фактур печатью организации.
Статья 170. Пунктом 2 определено, в каких случаях сумма НДС,
уплаченная налогоплательщиками по товарам, работам и услугам, не
принимается к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей к уплате
в местный бюджет, а учитывается в стоимости приобретаемых товаров,
работ, услуг.
Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
учитывается в стоимости в случае использования этих товаров,
работ, услуг для осуществления операций, не подлежащих
налогообложению, для осуществления операций, местом реализации
которых не признается территория Российской Федерации, лицами, не
являющимися плательщиками НДС и освобожденными от выполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с осуществлением уплаты
НДС, и для осуществления операций, не признаваемых реализацией в
целях НДС.
Изменен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных
поставщикам товаров, работ, услуг налогоплательщиками,
осуществляющими операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые
от налогообложения. Раздельный учет теперь ведется исходя из
отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а не от
выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг. В таком
же порядке ведут раздельный учет налогоплательщики, переведенные
на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, если у них операции, которые подпадают под уплату
единого налога, и есть, которые не подпадают. При отсутствии у
налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным
товарам, работам, услугам к вычету не принимается при исчислении
суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет, и не включается в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль,
налога на доходы физических лиц.
Статья 171. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в связи
с расходами, нормируемыми в целях применения налога на прибыль
организации, подлежат вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей
к уплате в бюджет в размере, соответствующие таким нормам.
Уточнена редакция данного пункта 8 статьи 171, согласно которому
подлежат вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные. Слова
"уплаченные" пугаться не следует. Это исчисленные суммы и
отраженные в декларации налогоплательщиками... сумма авансовых и
иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,
предстоящего выполнения работ, оказания услуг. При оплате за
наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц, относящихся к
расходам на наем жилого помещения, в период служебной
командировки, основанием для вычета суммы налога, уплаченной по
услугам гостиниц, является счет - фактура и расчетные документы. В
том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности с выделенной
суммой налога, подтверждающие фактическую уплату суммы налога,
указанную в данном счете - фактуре.
Основанием вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду
к месту служебной командировки и обратно, включая услуги за
пользование в поездах постельными принадлежностями, при
приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных
документов, билетов к месту служебной командировки и обратно,
является сумма налога, выделенная в проездном документе, билете. В
стоимость проезда, оформленного проездным документом, билетом,
может быть в том числе включена стоимость комплекта постельного
белья, предусмотренная Правилами оказания услуг по перевозке
пассажиров, а также грузов, багажа, грузобагажа для личных,
бытовых нужд на федеральном дорожном транспорте,
утвержденными постановлением Российской Федерации от 11 марта 1999
года N 277. В этом случае основанием вычета сумм налога будет
являться уплаченная при приобретении проездного документа, билета,
выделенная в проездном документе, билете сумма налога отдельной
строкой.
С 1 июля 2002 года с момента вступления в силу Закона N 57-ФЗ
наличие счета - фактуры, документов, подтверждающих фактическую
уплату суммы налога, указанной в счете - фактуре, по услугам
гостиниц, по услугам по пользованию постельными принадлежностями в
поездах, не включенным в стоимость проездного документа, и
выделение суммы налога в проездном документе, билете является
обязательным условием для обоснования права на вычет налога.
Статья 172. Предусмотрен вычет сумм НДС, начисленных при
выполнении строительно - монтажных работ для собственного
потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к
вычету, в том числе и через амортизационные отчисления при
исчислении налога на прибыль. Согласно порядку, установленному в
пункте 5, указанные суммы налога принимаются к вычету только
по случаю фактической уплаты этих сумм в бюджет.
Статья 173. Согласно пункту 2, положительная разница между
суммами налоговых вычетов и суммой НДС, начисленной по операциям,
признаваемым объектом налогообложения, не возмещается
налогоплательщику, если налоговая декларация по налоговому
периоду, в котором возникла такая разница, подана по окончании 3
лет после окончания этого налогового периода.
То есть, если вы принесете дополнительную налоговую декларацию
к возмещению из бюджета, то есть у вас будут присутствовать только
дебетовая сторона и бюджет вам должен будет возместить эту сумму,
то, если уже прошло 3 года, данная сумма вам уже не возместится.
Лица, не являющиеся плательщиками НДС, и налогоплательщики,
реализующие товары, работы, услуги, не облагаемые НДС, уплачивают
НДС в бюджет, если выставляют своим покупателям счета - фактуры с
выделенной суммой налога.
Статья 175. Она у нас вообще исключена, учитывая то, что
сейчас по бюджетному законодательству НДС полностью зачисляется в
федеральный бюджет. В связи с этим организация, уплачивающая налог
в соответствии со статьей 175 по месту нахождения обособленных
подразделений начиная с оборотов за июль 2002 года, уплачивает
данный налог по месту постановки на учет организации без
распределения его по обособленным подразделениям.
По организациям, уплачивающим налог по месту нахождения
обособленных подразделений, налоговые органы после принятия
отчетности за июнь должны произвести закрытие лицевых счетов и
передать сальдо расчетов с бюджетом в территориальные налоговые
органы по месту учета организации в порядке, установленном
Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов от 5
августа 2002 года N БГ-3-10/411.
В: Относится ли ставка НДС 20/120 к определению налога
расчетным путем по командировочным расходам, билетам, постельным
принадлежностям, либо необходимо, чтобы сумма НДС была отдельной
строкой выделена в проездных билетах, квитанциях?
О: Ставка 20/120 и 10/110 у нас предусматривается только в 4
случаях в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса. А данный
случай не подпадает. Раз внесли изменения, обязательно сумма
налога должна быть выделена отдельной строкой в проездных билетах.
Если сумма налога не выделена отдельной строкой, то всю сумму, всю
стоимость билета относить на затраты. А кроме этого гостиница
должна выдать счет - фактуру.
В: Наше предприятие получило освобождение от выполнения
обязанностей налогоплательщика, связанное с начислением, уплатой
НДС с 1 апреля. В связи с внесенным изменением просим разъяснить,
в каком размере необходимо уменьшить налоговые выплаты по
приобретенным основным средствам, исходя из остаточной стоимости
основных средств, нематериальных активов по состоянию на 1 апреля,
исходя из остаточной стоимости основных средств, нематериальных
активов по состоянию на 1 июля.
О: В данном случае следует восстановить данную сумму на 1
апреля, то есть уменьшить налоговые вычеты в марте, потому что у
вас уже с апреля не возникает объекта налогообложения.
В: Если поставщику товара деньги перечислены третьим лицом
согласно письму предприятия - покупателя, имеет ли предприятие
право на вычет после получения товара с подтверждающими
документами, накладной?
О: В данном случае я считаю, что должен быть все-таки акт
взаимозачета. Просто письмо, как обычно пишут предприятия, вы за
меня перечисли, а какая задолженность в данном предприятии
возникает и закрывается, ни в письме, нигде не отражено. Если
будет оформлен акт взаимозачета и будут у вас и счета - фактуры и
накладная, то, думаю, что можно будет принять сумму НДС к вычетам.
В: Начисляется ли НДС, если третье лицо перечислило денежные
средства поставщику согласно письму предприятия - покупателя в
счет взаимных расчетов, счет 76, с последующим возвратом этих
сумм, имеется в виду, как с предоплаты?
О: Подойдите.
В: Теперь авансовые покупки входят в книгу продаж дважды.
Когда их учитывать, как реализацию товара для подсчета объема
работ?
О: В данном случае у нас согласно постановлению N 575, которое
внесло изменения в постановление N 914, при получении авансов мы
их учитываем в книге покупок. Но когда у нас произошла реализация,
мы раньше сторнировали эту сумму в книге продаж, а сейчас отражаем
эту сумму в книге покупок. И уже выписываем счет - фактуру в
общеустановленном порядке.
В: Когда подлежит возмещению из бюджета НДС по приобретенным
основным средствам, при постановке на бухучет, вводе в
эксплуатацию? Что считается принятием к бухучету?
О: В данном случае я считаю, что если у предприятия есть
счет - фактура, есть накладная и оно это основное средство
поставило себе на баланс, пусть на 08 счет, но это основное
средство будет использоваться в производственных целях и для
операций, которые будут признаваться объектом, то в момент оплаты,
в принципе, мы можем принять к вычету сумму налога.
В: Если налогоплательщик освобожден от обязанности по уплате
НДС, но счет - фактуру ошибочно выставил с выделенным НДС и в
декларации поставил эту сумму НДС к уплате, может ли данный
налогоплательщик в том же налоговом периоде предъявить сумму НДС к
возмещению?
О: Нет, не имеет права. У нас определено Налоговым кодексом,
кто освобожден по статье 145 и другие налогоплательщики,
освобожденные от уплаты НДС и по 149 статье, если выставляют в
счете - фактуре налог на добавленную стоимость, то обязаны его
уплатить. Суммой налога, подлежащей уплате, будет являться данная
сумма, которая выставлена в счете - фактуре, и при этом он не
имеет права эту сумму уменьшить на налоговые вычеты.
В: Организация имеет 20 обособленных подразделений в разных
городах Российской Федерации. По налогу на добавленную стоимость
организация отчитывается централизованно. В ИМНС филиалов ранее
отчитывалась приложением Д налоговой декларации по НДС. Каким
образом сейчас ставить в известность налоговые органы по месту
нахождения подразделения о том, что головная организация по налогу
на добавленную стоимость отчитывалась?
О: Сейчас по месту нахождения обособленных подразделений
отчитываться не надо. Филиалы у нас налогоплательщиками не
являются, поэтому если налоговая инспекция будет выходить на
проверку, то она выйдет сначала на головную организацию, а потом
уже будет проверять обособленные подразделения. Я думаю, что в
головной организации в данном случае должны будут находиться
документы по всем 20 обособленным подразделениям, потому что вся
выручка отражается здесь. Уведомлять налоговые органы в настоящее
время с 1 июля не требуется.
В: 5 числа получен аванс на выполненные работы, 28 произошла
реализация. Как платить НДС, с аванса и реализации в одном
отчетном периоде - месяце, а зачет аванса в следующем месяце или
только с реализации?
О: В данном случае раз у вас аванс и реализация прошли в одном
налоговом периоде, вам, конечно, с авансов не надо уплачивать, у
вас даже в бухучете этого не будет.
В: Можно ли списывать стоимость материалов, купленных за
наличный расчет по товарному чеку и кассовому чеку, на затраты
полностью, включая НДС, если в товарном чеке НДС не выделен?
О: Если в товарном чеке НДС не выделен, и в счете - фактуре
этого не видно, и вообще ни в одном документе этого не видно, то
вы все можете отнести на затраты, всю стоимость товара с учетом
НДС.
В: Нужно ли регистрировать в книге покупок по авансам,
полученным при отгрузке товаров, если предоплата в предыдущем
месяце, данные счета - фактуры в книге продаж были
зарегистрированы, налог на добавленную стоимость не был проплачен?
О: Независимо от того, уплатили вы НДС с авансов или нет, вы
должны зарегистрировать сумму, полученную сумму авансов в книге
покупок.
В: Какой порядок возмещения НДС по командировочным расходам на
сегодняшний день в связи с выходом 57-ФЗ?
О: Я уже говорила об этом сегодня. По гостиницам у нас
обязательно наличие кассового чека с выделенной суммой налога или
бланка строгой отчетности с выделенной суммой налога и счет -
фактура. По проездным - это проездной билет с выделенной суммой
налога отдельной строкой.
В: Уточните порядок начисления и возмещения НДС по строительно
- монтажным работам, выполненным хозспособом, после выхода 57-ФЗ.
О: Практически порядок не изменился, порядок тот же самый.
Просто у нас сама формулировка изменилась.
В: Фирма осуществляет транспортные услуги. ГСМ покупается у
поставщика с использованием пластиковых карт. Право собственности
переходит после оплаты счета. Счет - фактуру и накладную мы
получаем в конце месяца. Факт заправки автомобиля фиксируется
нулевым кассовым чеком. Некоторые сотрудники нашей фирмы теряют
данные чеки. Когда мы делаем возврат из зачета по НДС, и эту сумму
водитель платит в кассу предприятия. Правильно ли это?
О: То, что у вас нет подтверждающего документа, и вы как бы
сторнируете НДС, это правильно. А то, что с него взимаете деньги -
как хотите, но в данном случае это не будет являться реализацией.
В: Не определяется расчетным путем НДС оплата в гостиницах,
если нет счета - фактуры или не выделена сумма НДС в бланке
строгой отчетности. Так ли это?
О: Так.
В: При покупке ж/д в центре сервиса выдают кассовый чек 52
рубля 50 копеек, выделяем ли с этой суммы НДС?
О: Нет, не выделяем.
В: Как отразить в книге продаж и в книге покупок сумму НДС с
предоплаты, когда отгрузка продукции произведена в текущем месяце
и последующем?
О: В постановлении 575 подробнее расписано, как отразить,
почитайте.
В: Можно ли возмещать НДС с проездных документов после
принятия федерального закона?
О: Уже разбирали вопрос.
В: В декларации по НДС появилась новая строка "Сумма НДС,
предъявленная за товары, работы, услуги". В различных источниках
разные толкования этой строки: или остаток по счету 19, не
списанный на 68, или переход НДС на счет 19 от поставщиков. Как
верно?
О: Это отражено в Порядке заполнения декларации. То есть по
данной строке сумма, предъявленная, неоплаченная, но только по тем
товарам, которые будут являться объектом налогообложения.
В: На семинаре по итогам 1 квартала было рекомендовано с чеков
АЗС выделять НДС. И в налоговом учете расходы по ГСМ принимаются
без НДС. Что изменилось с тех пор по учету ГСМ по чекам АЗС?
О: Этот вопрос обсуждался. При наличии счета - фактуры и при
наличии кассового чека с выделенной в нем суммой налога. Ничего
больше не изменилось.
В: После внесения изменений в главу 21 сохраняется ли право
выделять НДС расчетным путем по первичным документам
командировочных расходов. Необходимо ли учитывать налог с продаж в
тех случаях, когда он не указан в первичном документе?
О: Расчетным путем в настоящее время ничего не производится,
все должно быть выделено в документах.
В: Если аванс и отгрузка произошли в одном отчетном периоде,
имеем ли мы право исчислить НДС один раз согласно статье 166?
О: Да, имеете право. При этом отражаем в декларации авансы
начисленные, уменьшенные и реализацию.
В: Отгрузка готовой продукции была произведена...
О: Я уже говорила, по курсу Центробанка ничего пересчитывать
не надо.
В:
О: Здесь в зависимости от учетной политики. Если по оплате, то
на день оплаты берем курс Центробанка.
В: В соответствии с постановлением Правительства 575 при
отгрузке товаров, работ, услуг, в счет уплаты которых поступил
аванс, сейчас продавец должен зарегистрировать составленный при
получении аванса счет - фактуру в книге покупок. Как быть, если
аванс организации перечислен ошибочно дважды?
О: Когда у нас идет ошибочное перечисление, мы просто
производим сторнировочные записи, где ошиблись.
В: Как отражать аванс, полученный от физического лица?
О: Если физическое лицо не плательщик налога, здесь счет -
фактуру составлять, я думаю, не надо, а какой-то если у вас есть
другой документ, в котором мы видим, что вы получили аванс от
физического лица, по нему и отразим.
Здесь аванс получен не через расчетный счет, по кассовому
чеку. Здесь мы по ленте обычно итоги облагаем налогом и все...
В: В первом полугодии предприятие - застройщик продает право
требования на квартиру в недостроенном доме. Возникает ли в данном
случае объект налогообложения?
О: В данном случае это будет реализация имущественного права,
облагается в общеустановленном порядке.
В: Согласно статье 157 по пассажирским перевозкам НДС со всей
суммы исчисляется. А как быть с вычетом по товарам на данные
услуги из бюджета, то есть возмещение из бюджета возможно, нет?
О: Подойдите.
В: Организация за услуги сотовой связи ежемесячно уплачивает
аванс. Кассовый чек выдается без выделенной суммы НДС. Но по мере
потребления услуг в конце месяца МТС выставляется счет - фактура.
Имеем ли право на вычет НДС?
О: За наличный расчет, значит, оплачивается. Я уже говорила,
что для вычета обязательно должен быть счет - фактура с выделенной
суммой налога и кассовый чек тоже с выделенной суммой налога. Так
как у нас статья 172 предусматривает, зачитаю: "расчетных
документах, подтверждающих фактическую уплату сумм налога".
В:
О: Это имеется в виду, что у предприятий розничной торговли по
выдаче счета - фактуры являются обязанности выполненными, если они
выдали кассовый чек. То есть к ним тоже никаких претензий вы
предъявить не можете, но и к вычетам вы эту сумму принять не
сможете, даже если выдадут счет - фактуру.
Пункт 1 статьи 172 вы можете оспорить только в арбитражном
суде. Потому что у нас основанием является первичный документ,
оприходование товара, выделение в первичном документе суммы
налога, в платежном документе, в бланке строгой отчетности, в
кассовом чеке, выделение обязательно суммы налога отдельной
строкой и счета - фактуры, других оснований для вычета нет.
То есть независимо от того, что они являются плательщиками, мы
знаем, и гостиницы являются, и транспортные организации, но не
выделено, принять к вычетам не можем.
На затраты можете принять в том случае, если ни в первичном,
ни в счете - фактуре, ни в платежном документе эту сумму человек,
проверяющий правильность исчисления налога на прибыль, не увидит,
вы эту сумму сможете отнести на затраты.
|
