ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
   
                               СТЕНОГРАММА
                         от 28 ноября 2002 года
   
             ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИМЕНЕНИЕМ ГЛАВЫ 25 НК РФ
   
   
       -  Отдельные  вопросы  исчисления  налоговой базы и применения
   главы  25  НК  РФ.  Правила,  заложенные  в  главе 25 НК РФ для ее
   применения.
       -  Вопросы  составления  налоговой декларации в соответствии с
   главой 25 НК РФ.
       -  О  платежах  за  пользование  отдельными  видами  природных
   ресурсов в 2002 - 2003 годах.
   
               ОТДЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
                 И ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 25 НК РФ. ПРАВИЛА,
             ЗАЛОЖЕННЫЕ В ГЛАВЕ 25 НК РФ ДЛЯ ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ
   
       Здравствуйте.  Вопросы,  которые  поступают  от  вас, довольно
   конкретные. Поэтому я сегодня решила с вами поговорить вот по этим
   расходам,  по  тем  правилам,  которые  заложены  в  главе  25  по
   признанию  этих  расходов.  Налоговой  базой  по налогу на прибыль
   является прибыль, которая определяется как доходы минус расходы.
       Доходы  определяются  по  правилам,  изложенным  в  главе  25.
   Расходы  тоже  определяются  по  правилам,  изложенным в главе 25.
   Перечень  расходов открытый, но основные правила заложены в главе,
   и их надо соблюдать. Если вы уясните эти правила, то легко сможете
   определить, куда вам отнести тот или иной вид расхода.
       Поговорим  о  группировке расходов в целях налогового учета. Я
   не  говорю про бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете идет своя
   группировка  на  основании  ПБУ 10. Там тоже выделяются расходы по
   обычным   видам   деятельности,  внереализационные,  операционные,
   чрезвычайные  расходы.  Там  тоже заложены свои правила. Мы сейчас
   будем  говорить  об  этапах группировки в налоговом учете  в целях
   налогообложения.
       Первый этап,  с  которым  вы  должны  определиться,  это с чем
   связан у вас расход,  с какой деятельностью.  А именно: результаты
   этой деятельности облагаются налогом на прибыль или не облагаются.
   Я имею в виду игорный бизнес,  единый налог  на  вмененный  доход,
   потому  что  некоторые  виды деятельности у нас со следующего года
   переводятся на единый налог на вмененный  доход  для  организаций.
   Закон уже принят. Мы попозже поговорим.
       Первый  этап  -  вы  делите все расходы на две большие группы.
   Первая  группа  расходов - это расходы, связанные с деятельностью,
   результаты  которой  облагаются  налогом на прибыль. Вторая группа
   расходов  -  расходы  по  иной  деятельности,  результаты  которой
   облагаются другими налогами, не налогом на прибыль. На сегодня это
   игорный бизнес и единый налог на вмененный доход.
       И  здесь  возникает  ситуация,  когда  какие-то  общие расходы
   относятся  и  к  той  группе,  и к другой группе. Здесь вступает в
   действие  правило статьи 274. Если расходы невозможно разделить по
   конкретным   видам   деятельности,   которые   облагаются  разными
   налогами,  то  расходы  делятся  пропорционально доле доходов иных
   видов деятельности в общей сумме доходов.
       Следующий  второй  этап.  Работаем  с  той  группой  расходов,
   которая  относится  к деятельности, облагаемой налогом на прибыль.
   Из этой группы расходов мы должны вычленить расходы в соответствии
   со  статьей 270. Это те расходы, которые не признаются расходами в
   целях налогообложения. Там эти расходы поименованы. Вы берете весь
   массив  расходов  и  определяете,  какие  расходы  у вас не должны
   признаваться  расходами  в целях налогообложения в соответствии со
   статьей 270.
       Что  здесь  плохо.  То,  что  эта статья не содержит закрытого
   перечня.  Она  открытая.  В этой статьей есть подпункт 49, который
   нас  отсылает  к  общим условиям признания расходов, к статье 272.
   Это  то,  что  расходы  должны  быть документально подтвержденные,
   экономически  обоснованные  и должны быть связаны с деятельностью,
   направленной  на  получение доходов. Даже если расход поименован в
   главе  25  и должен быть признан расходом в целях налогообложения,
   но  не  удовлетворяет  одному  из условий признания расходов, то в
   соответствии  с  пунктом  49  статьи  270  он  убирается из общего
   массива расходов, он не признается для целей налогообложения.
       Обращаю  ваше  внимание,  документально  подтвержденные  - это
   значит   подтвержденные  первичными  документами.  Вопрос  идет  о
   справке  бухгалтера.  У  нас  в  главе  25 написано, что первичные
   документы,  а  в  скобках  "включая  справку  бухгалтера".  Вы все
   бухгалтеры и прекрасно знаете, что справка бухгалтера составляется
   в  исключительных  случаях.  Вы в бухгалтерском учете все операции
   отражаете  на основании первичных документов. А справка бухгалтера
   составляется,  например,  когда  невозможно  определить,  к  какой
   группе отнести расход  или расходы по нормативам, когда у вас есть
   общий  документ, а вам надо выделить, сколько по нормативам, тогда
   составляете  справку  бухгалтера.  Основой для составления справки
   бухгалтера  являются  первичные  документы.  Справка бухгалтера не
   заменяет первичные документы. Она может только разъяснить какой-то
   первичный  документ,  но  не  заменить.  Обратите на это внимание,
   пожалуйста.
       Экономически  обоснованные  оправданные  расходы.  Очень много
   разговоров на эту тему. Да, это оценочный показатель. Естественно,
   по этому показателю будет вырабатываться мнение арбитражного суда,
   ничего не поделаешь.
       В  соответствии  с  Гражданским  кодексом, статья 50, основная
   цель  коммерческой организации - это извлечение прибыли. Где у нас
   с   вами   формируется   прибыль,   результат  нашей  финансово  -
   хозяйственной    деятельности.    Она   формируется    по   данным
   бухгалтерского учета. То есть бухгалтерский учет дает нам конечный
   финансовый  результат финансово - хозяйственной деятельности любой
   организации.  Именно по данным бухгалтерского учета мы определяем,
   достигла ли организация той цели, для которой она создана.
       Если  из  года в год вы показываете убыток, имейте в виду, это
   уже сигнал для нас,  и мы будем проверять ваши расходы.  Значит, у
   вас какие-то расходы  лишние,  потому  что  в  своей  финансово  -
   хозяйственной  деятельности  вы не достигаете своей цели,  то есть
   извлечения прибыли.  Значит,  что-то вы необоснованно включаете  в
   свои расходы.
       Экономически  обоснованные.  То  есть эти расходы у вас должны
   быть  с какими-то экономическими выкладками. Если вы считаете, что
   эти   расходы   вам   необходимы,  вы  должны  обосновать.  Не  мы
   обосновываем  вам  расходы,  а вы обязаны их обосновать. Поэтому у
   вас  должна быть экономическая выкладка, что эти расходы привели к
   тому,   что  производство  начало  развиваться,  выпуск  продукции
   растет,  больше  клиентов  появилось.  И  за счет этого у нас идет
   улучшение  финансово - хозяйственной деятельности, и как результат
   мы получаем прибыль.
       Следующее. Расходы, связанные с деятельностью, направленной на
   получение  дохода. Здесь тоже очень много разъяснений. Хотелось бы
   вас ориентировать на то,  что для того,  чтобы доказать, что у вас
   эти расходы связаны с  деятельностью,  направленной  на  получение
   дохода,  у  вас  должен  быть  хоть  минимальный  доход  по данной
   деятельности.
       Особенно  это  касается  тех,  кто  применяет  кассовый метод.
   Потому что по кассовому методу у нас  расходы  применяются,  когда
   они оплачены,  сразу включаются в расходы. А вот доходы включаются
   только тогда,  когда получает денежные  средства  организация.  То
   есть, они когда они получили за оказание каких-либо услуг денежные
   средства,  тогда и поставят выручку.  Расходы вы можете  и  раньше
   поставить, а дохода все нет и нет.
       Обратите  внимание на третье условие признания. Расходы должны
   быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
       Следующий  этап. Мы с вами распределили расходы на две большие
   группы.  Из  расходов,  которые  связаны  с налогом на прибыль, мы
   убираем   расходы,   которые   не   должны  признаваться  в  целях
   налогообложения  прибыли.  Теперь  у  нас  осталась какая-то часть
   расходов.  Эту  часть  расходов  мы распределяем. Идет третий этап
   распределения расходов. Распределяем в соответствии со статьей 252
   на  две  большие  группы:  расходы,  связанные  с  производством и
   реализацией, и внереализационные расходы.
       Для   внереализационных   расходов  никакой  группировки  нет,
   никакого  распределения нет. Там статья 265. Она определяет, какие
   расходы  следует включать в состав внереализационных. В отличие от
   бухгалтерского  учета  в  состав внереализационнных расходов у нас
   включаются  проценты  по  кредитам  банка  и  суммовые  разницы. В
   бухгалтерском   учете   эти   расходы  у  нас  идут  на  стоимость
   приобретенных  ценностей.  В  целом у нас состав внереализационных
   расходов мало у нас отличается.
       Рассмотрим  расходы,  связанные с производством и реализацией.
   Здесь  уже идет своя группировка. Здесь расходы у нас группируются
   на   основании  статьи  253.  Согласно  этой  статье  все  расходы
   разделяются  на  6  статей.  Первая  статья  называется  "Расходы,
   связанные  с  производством  и  реализацией".  Я  ее буду называть
   технологические расходы, чтобы вам не ошибиться.
       Дальше НИОКР, освоение природных ресурсов, ремонт, страхование
   и  прочие  расходы.  Вот  эти 6 статей. Почему идет такое деление.
   Потому  что  порядок  учета  этих статей расходов четко прописан в
   главе  25  Налогового  кодекса.  То есть по каждой статье расходов
   есть  свой  порядок  учета.  Если  мы  говорим про технологические
   расходы,  то порядок учета у нас прописан в статье 318 и 320. Если
   НИОКР  -  статья  262, освоение природных ресурсов - 261, ремонт -
   статья  260,  страхование - статья 263, прочие расходы - по данной
   статье  проходит  только  то, что имеет свой специфический порядок
   учета, изложенный в главе 25.
       Это, например, амортизация того имущества, которое не включено
   в   первые   5  статей,  но  тоже  должно  как  косвенные  расходы
   определяться. Но тут тоже свой порядок учета. Нормируемые расходы,
   которые в статье 264. То есть в прочих расходах тоже есть расходы,
   которые имеют свой порядок учета, изложенный в главе 25.
       Под  эту  систему  группировки  по статьям у нас идет еще одна
   группировка в статье 253. Это распределение расходов по элементам.
   Четыре  элемента:  материальные  расходы, расходы на оплату труда,
   амортизация  и прочие расходы. Правила главы 25 говорят о том, что
   четыре элемента этих расходов не могут быть сразу косвенно списаны
   на расходы, они должны сначала сформировать статью расходов. И уже
   статья расходов будет косвенно списана на расходы. Обратите на это
   внимание.  Декларация  тоже  составлена  таким  образом, что в ней
   указаны  статьи  расходов.  В  ней вы должны сформированную статью
   указать.
       Очень хорошо это видно по расходам на ремонт основных средств.
   Когда  вы  приобретаете какие-то материалы для ремонта, ставите их
   на дебет 10 счета, в целях налогообложения расходы по приобретению
   вы не можете сразу поставить в расходы. Когда вы отремонтировали и
   у  вас  сформировалась  статья  расходов  на  ремонт,  когда у вас
   сформировалась стоимость ремонта,  которая  включает  материальные
   расходы,   зарплату   работника,   который   занимался   ремонтом,
   амортизацию оборудования,  которое использовалось при  ремонте,  и
   какие-то  прочие расходы,  только тогда уже косвенно в виде статьи
   этот расход попадет в расходы в целях налогообложения.
       Не все статьи содержат эти элементы. Естественно в страховании
   не  может  быть  материальных  расходов.  Но  все  равно  обратите
   внимание,  что  если  у вас элемент расхода связан с формированием
   какой-либо  статьи,  то  вы  сначала  должны сформировать статью и
   только   в   виде   статьи  списать  в  состав  расходов  в  целях
   налогообложения.
       Из  шести  статей  пять  списывается косвенно. И только первая
   статья,  технологические  расходы,  не  списывается  косвенно. Она
   имеет  свое  деление.  Это  уже  четвертый  этап,  который идет по
   группировке  расходов.  Эта  статья  делится на прямые и косвенные
   расходы.
       На  сегодня  очень много публикаций всевозможных разъяснений и
   формул.  Кто  как  понимает. Сложно прописаны статьи. Методические
   рекомендации,  которые  разработаны  Министерством  по  налогам  и
   сборам,  еще  не  вышли. В них заложены формулы определения прямых
   расходов.   На   сегодняшний   день  я  могу  вам  порекомендовать
   "Российский  налоговый  курьер"  N  17.  Там  идет  публикация  на
   основании  Методических рекомендаций распределения прямых расходов
   с  примерами. Причем статья написана работниками налоговой службы.
   Можете  почитать,  там  уже  с  позиции  Министерства по налогам и
   сборам.
       Я  бы  хотела  сказать  по  фонду  оплаты  труда,  очень много
   вопросов  задается. Как фонд оплаты труда распределять на прямые и
   косвенные?  К  прямым  расходам  у нас относится фонд оплаты труда
   работников, занятых в процессе производства.
       Дело  в  том,  что  есть  специальности,  которые  заняты  и в
   управлении, и в процессе производства, в частности, мастера цехов.
   Здесь  вступает в силу правило статьи 252, пункт 4. Если расходы с
   равным основанием можно отнести к нескольким группам расходов,  то
   есть  к  прямым  и  косвенным,  то налогоплательщик самостоятельно
   определяет,  к какой группе он отнесет  эти  расходы.  Но  это  вы
   должны  отразить  в  учетной  политике.  Там,  где  вам дано право
   самостоятельно что-то определять,  распределять,  не забывайте, вы
   об этом должны сделать запись в учетной политике.
       Прямые  расходы  согласно статье 319 определяются по отдельным
   производствам. То  есть  сколько  у  вас производств,  выпускающих
   разные виды продукции,  столько раз у вас  будет  работать  статья
   319.  Столько раз вы будете считать прямые расходы,  относящиеся к
   данному производству, выпускающему данный вид продукции.
       Здесь  возникает  ситуация,  что  какой-то  вид расходов может
   относиться   одинаково   ко  всем  производствам,  ко  всем  видам
   продукции.  Например,  работник  выпускает детали, необходимые для
   четырех  производств. К какому производству отнести зарплату этого
   работника.  В  данном  случае  вступает  в силу правило статьи 319
   главы  25.  Если  расходы  относятся  ко  всем  видам  продукции и
   невозможно определить, к какому конкретно виду продукции относится
   данный  расход,  то  налогоплательщик  имеет  право  избрать любой
   критерий распределения таких расходов.
       Опять  же  для  вас изложено правило, вы самостоятельно должны
   распределить  данные  расходы.  Тут  уже  не  расписано, по какому
   критерию. Вы должны сами определить. Любой критерий выбираете. Его
   указываете  в  учетной  политике.  На  основании этого критерия вы
   делаете распределение прямых расходов на виду продукции.
       Следующий  момент.  Очень  много  вопросов  задается  по  НДС.
   Относится   или   нет   невозмещаемый   НДС  на  расходы  в  целях
   налогообложения.  У  нас  здесь  действует  статья  170 Налогового
   кодекса.  Там  написано,  что  если  НДС  не  возмещается,  то  он
   относится  на расходы в целях налогообложения прибыли. Но в пункте
   2  статьи  170  идет закрытый перечень случаев, когда НДС является
   невозмещаемым   и   может   быть   отнесен   на  расходы  в  целях
   налогообложения прибыли.
       Что  там  имеется  в  виду.  Там имеются в виду льготники. Там
   имеются в виду те налогоплательщики, которые производят реализацию
   продукции  не на территории Российской Федерации. Там говорится об
   операциях, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость.
       А  если  НДС  является  возмещаемым,  вопросы  идут  по ГСМ, в
   основном.  В  чеке НДС выделен, а в счете - фактуре нет. Но это не
   тот  случай.  Да,  в  целях налогообложения налогом на добавленную
   стоимость у вас этот НДС к возмещению налоговый орган не примет. И
   в  целях  бухгалтерского учета эта сумма НДС у вас будет считаться
   как  невозмещаемая, раз вы неправильно оформили документ, и вы эту
   сумму включите в состав материальных ценностей.
       Но  в  целях налогообложения прибыли - пункт 2 статьи 170. Это
   не  тот  случай, когда НДС является невозмещаемым. Он возвещаемый,
   но вы  просто  неправильно  оформили счет - фактуру. И вас накажут
   дважды.  Вам  НДС не возместят и в целях налогообложения прибыли у
   вас этот НДС не примут. Поэтому внимательно смотрите на оформление
   документов.
       По формированию  стоимости  материалов  что  хотелось  бы  вам
   предложить.  Дело в том,  что когда вы приобретаете материалы,  то
   большинство  из  вас  сразу  списывает  на  10 счет эти материалы,
   ставит дебет 10  -  кредит  60,  76  и  т.д.  Чтобы  вам  сблизить
   налоговый  учет и бухгалтерский учет,  вы можете использовать 15 и
   16 счета. То есть стоимость приобретаемого материала у вас идет на
   15  счет.  С  15 на 10 счет у вас идет стоимость материала по тому
   методу,  который вы приняли для налогообложения и в  бухгалтерском
   учете.  Это  4  метода:  ФИФО,  ЛИФО,  средняя стоимость и единица
   запасов. Вы можете один метод применять и в целях налогообложения,
   и в бухгалтерском учете. По этому методу материалы с 15 переводить
   на 10 счет. 10 счет в бухгалтерском учете у вас пойдет на 20 счет.
   И  в  целях  налогообложения  у вас будет принят 10 счет.  Разница
   между  приобретенной  стоимостью  материалов  и  принятым  методом
   упадет на 16 счет. И этот 16 счет вы будете анализировать, куда вы
   его денете потом.  На этом 16 счете  у  вас  могут  быть  суммовые
   разницы.   Вы   суммовые   разницы   сразу   списываете  в  состав
   внереализационных расходов для целей  налогообложения.  Для  целей
   бухгалтерского учета у вас это пойдет на 20 счет. То есть  вот эту
   разницу  на   16   счете   потом   уже   распределяете   в   целях
   налогообложения и в целях бухгалтерского учета. Такой метод можете
   использовать. Будет проще и вам и нам.
       Последний  момент  по  распределению  расходов.  Та продукция,
   которая у вас передается безвозмездно...  то   есть  вы  выпустили
   продукцию  и передаете ее безвозмездно.  Безвозмездная передача не
   учитывается в составе расходов.  Статья 270,  подпункт 16. Расходы
   на ее производство у вас не должны учитываться в составе расходов.
   Но здесь имеются в виду только прямые  расходы.  Так  как  готовая
   продукция   у   нас   учитывается   по  прямым  расходам  в  целях
   налогообложения.  Косвенные  расходы  здесь  в  виду  не  имеются.
   Косвенные  расходы  вы  списали  и  все.  А  когда вы безвозмездно
   кому-то передаете, прямые расходы вы из состава расходов убираете.
   Они у вас не учитываются в расходах.
       Это  то,  что  я  вам  хотела сказать по группировке расходов.
   Конечно, вы все это знаете, но должны для себя привести в систему.
       Теперь  давайте  остановимся  на  тех расходах, по которым уже
   выработана  позиция  Министерства  и  наша.  Она пока еще нигде не
   прописана,   но,   я   думаю,   будет   прописана  в  методических
   рекомендациях.
       Во-первых, аренда имущества у физического лица. Вы все знаете,
   что  в  прошлом  году у нас была ссылка на 552 Положение о составе
   затрат,  где  было  расписано,  что  затраты  по  аренде  основных
   производственных  фондов  включались  в  себестоимость  и  все. Мы
   говорили,   что   у   физических   лиц   не  может  быть  основных
   производственных  фондов,  поэтому затраты по аренде у физического
   лица имущества не могут включаться в себестоимость.
       На  сегодня  позиция  изменилась.  В главе 25 прописаны другие
   правила  по  признанию  этой  аренды имущества у физического лица.
   Во-первых,  согласно  статье  264, подпункт 10  пункта 1, в состав
   прочих   расходов   включаются   арендные  платежи  за  арендуемое
   имущество.  Не  сказано,  основных производственных фондов или еще
   чего-то   за арендуемое имущество. Согласно Гражданскому кодексу у
   физического лица есть имущество, оно имеет право иметь имущество и
   сдавать  свое  имущество в аренду. И все платежи за это имущество,
   если  вы  арендовали  у  физического  лица имущество, на основании
   статьи 264 вы включаете в состав прочих расходов.
       Далее. Это  имущество,  согласно  договору,  расходы на ремонт
   этого  имущества  несет  арендатор.  Смотрим  статью  260.  В  ней
   расписано,  что  расходы  на  ремонт основных средств включаются в
   состав прочих расходов в размере фактических затрат. И это правило
   действует  на  арендованное имущество.  Здесь уже говорится о том,
   что  имущество,  которое  вы  арендовали,  должно  быть   основным
   средством.
       Открываем статью 257. Основное средство - это часть имущества,
   используемого  в  качестве  средства  труда.  Все. У вас имущество
   есть,  вы  его  арендовали.  Если  вы  его  используете в качестве
   средства  труда,  то если подходит под понятие основного средства,
   то  расходы  на  ремонт включаете смело в состав расходов. Если не
   подходит  под  понятие  основного средства, если не используется в
   качестве  средства труда при производстве и управлении, значит, вы
   расходы  на  ремонт включать не можете. Позиция уже выработанная и
   однозначная.
       Для  себя  уясните,  что признание расходов на ремонт ставится
   сейчас  в  зависимость  не от того, амортизируется данное основное
   имущество  или  не  амортизируется,  а от того, подходит ли данное
   имущество под понятие основного средства.
   
       В:
       О:  Автомобиль  конкретно,  если  используется  для управления
   производством,  как  написано  в  статье 257, значит, это основное
   средство, используемое при управлении производством.
   
       В:
       О: Дело все в том, что мы говорим про налоговый учет, а не про
   бухгалтерский  учет.  Мы  говорим,  что  данные  основные средства
   должны быть основными средствами в целях налогообложения.
       Это  основное  средство  вы  не  должны  никуда терять. Вы его
   должны учитывать в отдельном регистре. Дальше я вам скажу, почему.
   То  есть  отдельный регистр по учету основных средств должен быть.
   Если основное средство стоимостью...
       ...Мы имеем право не амортизировать,  а мы списываем в  состав
   материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию. Мы приобрели и
   списали.  То есть получается в целях бухгалтерского  учета  то  же
   самое. Вы на дебет 01 поставили, оно меньше 10 тысяч, вы его сразу
   на дебет 20, то есть оно у вас побывало на 01, но не осталось. Вся
   стоимость  списалась  на  себестоимость в бухгалтерский учет,  а в
   целях налогообложения в состав расходов.
       Но  не  забывайте  про  расходы  на  ремонт.  Тут идет понятие
   основного  средства.  Если данное имущество стоимостью до 10 тысяч
   подходит  под  понятие  основного  средства,  расходы на ремонт вы
   имеете  право  учитывать.  Поэтому  вы где-то должны это имущество
   учесть. Вы должны показать, что оно у вас есть. Вот у вас учет, вы
   его  приобретали  и  вот  вы  его  учитываете.  То  есть отдельный
   регистр, где формируется первоначальная стоимость этого  имущества
   и  где  эта  первоначальная  стоимость  документально подтверждена
   первичными документами.
       А  как  иначе  вы  нам  докажете, что вы правомерно расходы на
   ремонт  списываете,  если  вы  его не учитываете. Поэтому какой-то
   регистр, какой-то учет должен быть.
   
       В:
       О:  Часть  здания  -  это  часть  имущества,  используемого  в
   качестве средства труда. Все это основное средство.
       Следующий  вопрос.  Безвозмездно полученные основные средства.
   Пожалуйста,   разграничивайте   два  понятия:  основное  средство,
   полученное  в  безвозмездное  пользование, и имущество, полученное
   безвозмездно   в   собственность.   Если   имущество  получаете  в
   безвозмездное  пользование,  к  амортизируемому  оно  не относится
   согласно статье 256, пункт 3. Амортизация не начисляется.
       Если  имущество  получено  безвозмездно,  но  в собственность,
   смотрим  статью  256.  Что  такое  амортизируемое  имущество.  Это
   имущество, находящееся в собственности. Ну и другие критерии. Если
   всем критериям удовлетворяет независимо, безвозмездно оно получено
   или не  безвозмездно,   все   это   амортизируемое   имущество   и
   амортизация начисляется.
       Но  вступает в силу пункт 8 статьи 250. Стоимость безвозмездно
   полученного  имущества,  работ, услуг признается внереализационным
   доходом.  Поэтому  если  вы  безвозмездно в собственность получили
   имущество,   амортизацию   вы  начисляете,  но  стоимость  данного
   имущества  в  состав внереализационных доходов у вас включается по
   рыночным  ценам.  Если  вы  в  безвозмездное  пользование получили
   имущество,  то  вы воспользовались безвозмездной услугой. Это тоже
   состав внереализационных доходов. Позиция здесь однозначная. То же
   касается беспроцентных займов.
       Позиция   однозначная  -  возникает  внереализационный  доход.
   Загвоздка в том, как рассчитывать данный доход. Там идет ссылка по
   рыночным  ценам  на  основании  статьи  40.  Но  там же в пункте 8
   сказано,   что   информация   о  ценах  должна  быть  подтверждена
   налогоплательщиком  документально или путем проведения независимой
   оценки.
   
       В:
       О:  Статья 40 у нас говорит о том, когда налоговый орган имеет
   право  проверить  информацию о ценах. Когда идет отклонение, когда
   идут взаимозависимые  лица...  четыре  случая.  В   этих   случаях
   применяются рыночные цены,  и как они рассчитываются.  В статье 40
   расписывается,  какие рыночные цены,  откуда они берутся,  как они
   рассчитываются. Если невозможно принять рыночную цену, применяется
   метод  последующей  реализации.  Если  нельзя  метод   последующей
   реализации, применяется затратный метод. Это общая такая статья.
       А  здесь  идет  ссылка  на  статью 40 исходя из того, что этот
   доход  определяется  исходя  из  рыночных  цен.  В  статье 40 идет
   понятие  рыночных  цен  и как они определяются. Не забудьте статью
   250  до  конца  прочитать,  там сказано, что информация о рыночных
   ценах   должна   быть   подтверждена   вами   документально  путем
   независимой оценки. То есть если вы не можете рыночную цену найти,
   у вас   есть   возможность   пригласить  независимого  оценщика  и
   подтвердить информацию путем независимой оценки.
   
       Амортизация  жилого  фонда.  Этот вопрос возник в связи с тем,
   что жилой фонд в постановлении Правительства Российской Федерации,
   которое нам дает классификацию основных средств по амортизационным
   группам,  нигде  не  прописан.  Там, если помните, написано, что к
   такой-то  амортизационной  группе  относятся  здания, кроме жилых.
   Жилой фонд нигде не прописан.
       На  сегодня  два  направления.  Амортизация  по  жилому  фонду
   начисляется  на основании того, что у нас есть пункт 5 статьи 258,
   где  сказано, для тех видов основных средств, которые не указаны в
   амортизационных     группах,    срок    полезного    использования
   устанавливается  налогоплательщиком  в соответствии с техническими
   условиями или рекомендациями организаций - изготовителей.
       На  основании  этого  срок  полезного  использования вы должны
   установить   самостоятельно.  Исходя  из  этого  срока  определить
   амортизационную  группу  и  начислять амортизацию по жилому фонду,
   если  жилой  фонд  является основным средством. Вообще под понятие
   амортизируемого   имущества   он  подходит.  Но  если  организация
   специализированная,  у которой на балансе жилой фонд, и она только
   и делает, что содержит жилой фонд (прежде всего это касается ЖКХ).
   У них,  естественно, этот жилой фонд будет являться амортизируемым
   имуществом, начисляться амортизация будет в соответствии с пунктом
   5 статьи 258 и включаться в состав расходов.
       Дальше.  Берем  коммерческую  организацию,  которая  на  праве
   собственности  имеет  жилой  фонд.  Дом  построили,  поставили  на
   баланс.  Вы  этот  дом содержите. Здесь статья 275.1. Жилой фонд у
   вас   в  данном  случае  будет  являться  объектом  обслуживающего
   производства  и  хозяйства.  По этим объектам вы будете определять
   отдельную  базу.  Отдельно  рассчитывать доход и отдельно расходы.
   Когда  вы  будете  расходы отдельно учитывать, там вы имеете право
   амортизацию включать на основании пункта 5 статьи 258.
       Вопрос по модернизации и реконструкции основных средств. Я уже
   сказала,  это  касается в основном тех основных средств, стоимость
   которых  меньше  10  тысяч  рублей.  Вы  должны обязательно данные
   основные   средства   где-то   учитывать,  в  отдельном  налоговом
   регистре.  Вот  у вас это основное средство поступило стоимостью 8
   тысяч  рублей.  Первоначальная стоимость менее 10 тысяч рублей. По
   этой  первоначальной  стоимости  вы  должны  это основное средство
   где-то учесть.
       Вы   проводите   модернизацию,   техническое   перевооружение,
   реконструкцию  данного  основного  средства.  В  ходе  этого у вас
   стоимость   первоначальная   увеличивается  до  12  тысяч  рублей.
   Согласно  пункту  2  статьи  257  у  нас  первоначальная стоимость
   основного    средства    может   изменяться   при   реконструкции,
   модернизации, техническом перевооружении и так далее.
       Получается,  у  вас  появилось  амортизируемое  имущество.  Вы
   должны   это   имущество   амортизировать,   определить   на  него
   амортизационную  группу.  Стоимость  вы теперь уже не имеете права
   списывать.   Но   с  другой  стороны,  на  тот  момент,  когда  вы
   приобретали  данное  имущество, у вас было право 8 тысяч списать в
   расходы.  И заставлять вас все это сторнировать и переделывать (по
   логике  получается, что вы должны это все сторнировать и по новой,
   как это должно быть, через амортизацию), но ведь у вас было право,
   вы  законно списали в состав расходов 8 тысяч. Поэтому мы пришли к
   такому  выводу,  что  8 тысяч из 12 вы уже списали, то есть как бы
   проамортизировали    уже    8    тысяч   из   12.   Осталось   вам
   проамортизировать  4 тысячи. Эти 4 тысячи вы дальше амортизируете.
   То есть остаточную стоимость амортизируете 4 тысячи.
       Следующий    вопрос    касается    бюджетных    некоммерческих
   организаций.  Всех  остальных тоже прошу выслушать, потому что вас
   коснется  вопрос статьи 251. Он не только будет касаться не только
   бюджетных  и  некоммерческих  организаций,  он будет касаться всех
   организаций.
       Бюджетные   и   некоммерческие   организации   -   обязательно
   раздельный   учет.   У  некоммерческих  организаций  это  основная
   деятельность,  для чего они созданы, цель по Гражданскому кодексу,
   что  некоммерческая  организация  создана  для достижения каких-то
   социальных целей. То есть не для извлечения прибыли, а для решения
   тех задач, для которых создана эта некоммерческая организация.
       И  отдельно  идет учет по предпринимательской деятельности, по
   которой  идет  извлечение  прибыли.  Четко  раздельный учет. То же
   самое  у  бюджетных  организаций - бюджетная деятельность и другая
   деятельность, связанная с получением прибыли.
       У  бюджетной  организации есть бюджетный счет, отложили его. И
   есть  внебюджетный  счет. Он у вас распределяется, это статья 251.
   Статья  251 - это целевые поступления, финансирование и так далее,
   которые  не облагаются из внебюджетного счета, и все, что осталось
   по бюджетному счету, облагается.
       Давайте  по  статье  251 поговорим. Она говорит о тех доходах,
   которые   у   нас   не   включаются   в  состав  доходов  в  целях
   налогообложения.  Обратите внимание, там есть подпункт 14 "Целевое
   финансирование".  Это  касается  всех  организаций:  коммерческих,
   некоммерческих,  бюджетных и т.д. Там идет закрытый перечень видов
   целевого  финансирования.  Если  у  вас есть такие доходы, которые
   подпадают  под  перечень  целевого  финансирования,  то  в  состав
   доходов  в  целях  налогообложения  у вас включаться эти доходы не
   будут.
       Смотрим  пункт  2  статьи  251.  Там  идет  разговор о целевых
   поступлениях.  Но  целевые  поступления там делятся на две группы.
   Первая     группа     -    целевые    поступления    из    бюджета
   бюджетополучателями.   Кто   такие  бюджетополучатели?  Это  любые
   организации,  в  том  числе  и коммерческие. Статья 162 Бюджетного
   кодекса   говорит,   что   бюджетополучателями  могут  быть  любые
   организации.
       Вторая  группа  целевых  поступлений  - целевые поступления на
   содержание некоммерческой организации. Некоммерческая организация,
   получающая  данные  целевые  поступления на свое содержание, она в
   доходах  учитывать  не будет. Но коммерческая организация, которая
   перечисляет  ей  такие  средства, у нее в расходах также, согласно
   статье 270, учитываться не будут эти средства.
       Имейте в виду пожертвование. Целевое поступление на содержание
   некоммерческой    организации   как   пожертвование.   Что   такое
   пожертвование.  Это  статья  582  Гражданского  кодекса. Там четко
   прописано,  что  такое  пожертвование.  Там четко расписано, какие
   организации могут получать пожертвования, поэтому не обольщайтесь,
   что  вы  оформили  как  пожертвование.  Вы  еще должны войти в тот
   список    организаций,    которые   имеют   право   получать   это
   пожертвование.   Там   расписано,   для   каких   целей  идет  это
   пожертвование. Для общеполезных целей. То есть цель должна быть не
   индивидуальная, а общеполезная.
       Дальше,   благотворительность.   Имейте   в   виду,  бюджетные
   организации  не  могут осуществлять благотворительность. Бюджетная
   организация  создается  для  определенных  задач,  по  которым  ее
   финансируют.    Благотворительность   бюджетная   организация   не
   осуществляет.  Если  в  бюджетную  организацию идут поступления на
   благотворительность, то они не будут у нее исключаться из доходов.
       Благотворительность  могут  осуществлять только некоммерческие
   организации, у которых цели и задачи в уставе соответствуют Закону
   о благотворительности.
       Если  имущество  приобретено  бюджетной  организацией  за счет
   предпринимательской деятельности, то данное имущество включается в
   состав  амортизируемого,  но  там написано так, что если имущество
   приобретено    за    счет   предпринимательской   деятельности   и
   используется   для   предпринимательской   деятельности,   то  оно
   включается в состав амортизируемого имущества.
       Но  здесь  налоговые  органы  пошли дальше и решили разрешить,
   если    имущество    приобретено   за   счет   предпринимательской
   деятельности  и используется не только в целях предпринимательской
   деятельности, но и в целях деятельности, финансируемой из бюджета,
   то  позиция наша такова, что мы разрешаем такое имущество включать
   в состав амортизируемого. То есть амортизацию начисляете.
       По  ремонту  основных  средств  более  жесткая позиция. Только
   ремонт  тех основных средств включается в состав расходов, которые
   приобретены за счет предпринимательской деятельности. Если за счет
   бюджетных  средств приобретено имущество, расходы на его ремонт не
   включаются  в  состав  расходов.  Это статья 321.1. Она говорит об
   особенностях  налогового учета в бюджетных учреждениях. Эта статья
   дает  порядок распределения только коммунальных услуг, услуг связи
   и   транспортных  расходов  управленческого  персонала.  Остальные
   расходы не распределяются на бюджетную и небюджетную деятельность,
   имейте в виду.
       Теперь  кредитные,  страховые  организации.  Наша  однозначная
   позиция,  что  доходы  и  расходы, внереализационные и связанные с
   производством  и реализацией у них распределяются в соответствии с
   главой 25. Для кредитных и страховых организаций есть свои статьи.
   Статья  290  и  статья  293. Это особенности определения доходов и
   расходов  для  кредитных  организаций и для страховых организаций.
   Там  дается перечень всех доходов и расходов страховых и кредитных
   организаций.  Но если из этого перечня доход или расход поименован
   как   внереализационный  по  главе  25,  значит, он  у  вас  будет
   внереализационным.  То  есть  распределение  доходов и расходов на
   расходы,   связанные   с   производством   и   реализацией,  и  на
   внереализационные  вы осуществляете в соответствии со статьями 249
   и 250, как все организации.
       Статья 269. Проценты по долговым обязательствам. Согласно этой
   статье  у  нас  предусмотрено  два  режима  признания  процентов в
   расходах.   Вы   выбираете   один  из  них.  Или  не  выше  ставки
   Центробанка, увеличенной в 1,1 раза, или исходя из среднего уровня
   процентов.  Как  быть  по  тем  долговым  обязательствам,  которые
   возникли до 1 января 2002 года.
       Например,  учет у вас по этим процентам ведется не выше ставки
   Центробанка.  Какую  ставку брать. В статье 269 предусмотрено, что
   ставка   Центробанка   берется   на   дату   оформления  долгового
   обязательства.  А  это  долговое обязательство возникло еще тогда,
   когда ставка Центробанка была 70%.
       В  данном  случае  надо  смотреть  на  договор.  Если  у вас в
   договоре   указано,   что  проценты  выплачиваются   фиксированно,
   конкретно,  нет  зависимости  от  изменения ставки Центробанка, то
   будет  браться  ставка  Центробанка  на  дату оформления долгового
   обязательства.   Если  в  договоре  идет,  что  в  зависимости  от
   изменения  ставки  Центробанка, то там берется ставка Центробанка,
   которая действует на сегодня.
       Годовая  подписка.  Однозначно, годовая подписка - это расходы
   будущих  периодов.  Официально  это  нигде  не  расписано,  но  на
   семинаре это прозвучало.
       По  компенсации за неиспользованный отпуск. На сегодня позиция
   Министерства  не  выработана  по  данному  вопросу.  То, что я вам
   сегодня  скажу,  может  измениться.  На  сегодня  получается,  что
   компенсации  за  неиспользованный  отпуск  за  предыдущие  годы вы
   имеете  право  включать  в  состав  расходов,  но  не  более 3 лет
   предыдущих.
       Вопрос   касается   статьи   275.1.   Если   у  вас  несколько
   обслуживающих  производств  и  хозяйств,  налоговая  база согласно
   статье  315  определяется  одна.  Не  по  каждому, а одна по ним в
   целом. То есть, если вы 3 обслуживающих хозяйства имеете, отдельно
   доходы по всем определяются, отдельно расходы, отдельно результат.
   Если   это   прибыль,  то  присоединяется  к  прибыли  основной  и
   облагается,  если  убыток, то убыток учитывается только если будут
   соблюдены   все   3  условия,  причем  по  каждому  обслуживающему
   производству  и хозяйству. Если хотя бы по одному из трех какое-то
   одно условие не соблюдается, то в целом весь убыток у вас не будет
   приниматься на общую базу. Обратите внимание на это. Правомерность
   этих   условий   должны   вы  доказывать,  то  есть  правомерность
   использования  вами особого порядка учета убытков. Это своего рода
   льготный  режим.  Но  доказать  правомерность использования его вы
   должны  сами  доказать,  а  не  налоговый  орган.  Налоговый орган
   доказывает  факт  правонарушения.  А  мы  говорим  о правомерности
   включения убытка на общую базу. Вы должны найти специализированную
   организацию.  Вы  должны  сравнить условия этой специализированной
   организации   с   условиями   своих  обслуживающих  производств  и
   хозяйств.
       Если  специализированная  организация,  с  которой  вы  должны
   сравнить  условия деятельности своего обслуживающего производства,
   финансируется  из  бюджета  полностью  или частично, то она уже не
   подпадает  под аналогичность к вашим обслуживающим производствам и
   хозяйствам.   Доказать   тут  будет  сложно.  Очень  осмотрительно
   применяйте данную статью.
   
       В:  Следует  ли относить к прямым расходам оплату труда только
   основных производственных рабочих или вспомогательных тоже?
       О:  К  прямым  расходам  на  оплату труда относятся расходы на
   оплату  труда  работников,  занятых  в  производственном процессе.
   Вспомогательные  цеха тоже заняты в производственном процессе. Я и
   с   аудиторскими  фирмами  общалась,  если  проводить  аналогию  с
   бухгалтерским  учетом,  если у вас правильно ведется бухгалтерский
   учет,  то  есть  вы  правильно  распределяете  расходы  по  счетам
   бухгалтерского учета, то у вас 20 и 23 счета - это прямые расходы.
   25  счет  надо анализировать. Там не все расходы будут прямыми, но
   какие-то могут быть прямыми. А вот 26 счет - косвенные расходы. Но
   это при условии, что вы правильно ведете распределение расходов по
   счетам бухгалтерского учета.
   
       В:  Основные  средства до 10 тысяч мы ремонтируем, принимаются
   ли расходы на ремонт?
       О:  Я  уже сказала, главное, чтобы это имущество подпадало под
   понятие  основного  средства.  Подпадает под понятие - принимаются
   расходы на ремонт.
   
       По  выплатам на социально - бытовые...  дополнительные отпуска
   за  ненормированный  рабочий день и т.д. Из всего массива расходов
   сначала  посмотрите  на  статью  270.  Если в статье 270 конкретно
   расписано,  что  такие-то  выплаты,  такая-то  помощь  не являются
   расходами  в  целях  налогообложения,  то хоть предусмотрено это в
   коллективном   договоре,   это   не   является  расходом  в  целях
   налогообложения.  А  если в статье 270 это не прописано, тогда уже
   смотрим на статью 255 и смотрим на последний подпункт. То есть они
   должны  быть  прописаны  в  коллективном  договоре  или в трудовом
   договоре.
       Обезопасьте себя от конфликтных ситуаций. Если вы прописываете
   в   коллективном  договоре  какие-то  выплаты,  то  обязательно  в
   трудовом  договоре сделайте ссылку на коллективный договор. Потому
   что  у  вас  все  выплаты  все  равно  производятся  на  основании
   трудового  договора с данным сотрудником. Если вы считаете, что он
   достоин тех выплат, которые прописаны в коллективном договоре, вот
   и   сделайте   ссылку   "и   другие   выплаты,  предусмотренные  в
   коллективном договоре". И не будет конфликтных ситуаций.
   
       В: Налог на прибыль по начислению, а НДС по оплате?
       О:  Ради  бога.  У  вас  НДС определяется главой 21. НДС у вас
   начисляется  не по налоговому учету, а по бухгалтерскому. Там свои
   методы.  Метод  начисления  обязательно  применяется  по налогу на
   прибыль,  кроме  тех,  кто имеет кассовый метод. Тут свое правило,
   изложенное  в  главе  25.  Если предусмотрено НДС по методу оплаты
   рассчитывать  -  рассчитывайте.  Вы  все равно из налогового учета
   ничего  для НДС не возьмете. Налоговый учет вы будете вести только
   для налога на прибыль.
   
       В:  Если налог на добавленную стоимость восстанавливается, так
   как  предприятие получает освобождение от исполнения обязанностей,
   как этот налог должен включаться в расходы?
       О:  Если  вы  освобождаетесь  от  уплаты налога на добавленную
   стоимость  на основании пункта 2 статьи 170, то такой НДС подлежит
   включению  в состав расходов. На этот вопрос я специально обратила
   ваше внимание.
   
       В:  Учитываются  ли  при  формировании  расходной  части  базы
   переходного периода суммы расходов, учтенные в составе введенных в
   эксплуатацию   объектов   амортизируемого   имущества,  остаточная
   стоимость которых на 31 декабря составляет менее 10 тысяч рублей?
       О: Дело в том, что остаточную стоимость и для учета переходной
   базы,  и  для  учета  в последующем амортизации мы брали по данным
   бухгалтерского учета. Какая остаточная стоимость сформировалась по
   данным бухгалтерского учета, мы такую и брали.
       Но  имейте  в  виду,  что  если остаточная стоимость меньше 10
   тысяч,  это  ни о чем не говорит. Для того чтобы полностью расходы
   признать в качестве расходов, надо брать первоначальную стоимость.
   Если  первоначальная  стоимость была менее 10 тысяч, то остаточную
   стоимость  такого  имущества  вы могли включить в базу переходного
   периода.  А если первоначальная стоимость была больше 10 тысяч, то
   остаточную  стоимость  такого имущества в базу переходного периода
   вы  не  имели право включать. Вы должны были дальше амортизировать
   эту остаточную стоимость.
   
       По  упрощенке  и  единому  налогу  на  вмененный  доход.  Есть
   необходимость говорить? Есть, да.
       Упрощенная  система  -  это  система  добровольная.  Вы можете
   перейти,  а  можете  не  переходить.  Вмененная  система,  система
   единого  налога  на  вмененный  доход  - это обязательная система.
   Субъектам  Российской  Федерации дано право по вмененке определить
   виды  деятельности,  которые будут переводиться на единый налог на
   вмененный  доход  со  следующего  года,  коэффициент  К2 и порядок
   введения  этого  налога на территории. Все. Сузили права субъектов
   по данному вопросу.
       19  ноября на сессии Госсовета Удмуртской Республики проект по
   единому  налогу  на  вмененный  доход принят. Сегодня в "Известиях
   Удмуртской Республики" опубликован принятый Закон по транспортному
   налогу. Может быть, там же опубликован и единый налог на вмененный
   доход. Я не знаю. Мы тоже ждем. Этот Закон должен быть опубликован
   до  1  декабря. Если он будет опубликован до 1 декабря, значит, он
   вступит   в  действие  с  1  января  2003  года.  Если  не  успеют
   опубликовать, то не вступит.
       Я  пока  могу  говорить о том, что предусматривается. Я его не
   видела  в  том  виде,  в  котором  он принят. По вмененному доходу
   приводится   4   вида   деятельности.   Это  и  предприниматели, и
   организации. То есть вы впервые со следующего года переводитесь на
   единый  налог  на  вмененный доход. Но только 4 вида деятельности.
   Это   торговля.   Но   торговля  не  вся,  а  розничная  торговля,
   осуществляемая  через  магазины, площадь торгового зала которых до
   70  квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
   торговли, в том числе не имеющие стационарной точки.
       Основное  касается  магазинов.  У  вас если торговый зал до 70
   квадратных   метров,  вы  все  переводитесь  на  единый  налог  на
   вмененный  доход. Вы должны внимательно прочитать главу 26.3, и вы
   уже не имеете права воспользоваться упрощенной системой.
   
       В:
       О:  Если  торговый  центр  полностью  ваш,  в аренду ничего не
   сдается.  Если  вы  сдаете в аренду, то вот это арендованное будет
   чей-то торговый зал, но не ваш.
   
       Второй  вид деятельности - это общественное питание. Также при
   использовании зала площадью не более 70 квадратных метров. Если вы
   оказываете услуги общепита, то вы по данной столовой должны будете
   платить единый налог на вмененный доход.
       Дальше, оказание бытовых услуг. В том числе ремонтные услуги.
       Четвертый   вид   деятельности   -   это  ремонт,  техническое
   обслуживание, мойка автотранспортных средств.
       Вот четыре вида деятельности, которые у нас со следующего года
   коснутся организаций...
       ...Не прибыль,   не   доходы  от  реализации,  не  расходы  от
   реализации.  По этим  видам  деятельности  у  вас  должен  вестись
   отдельный  учет.  Другие  виды деятельности у вас будут по обычной
   системе.  Там действует глава 25,  глава 21 и т.д.  А вот по  этим
   видам деятельности у вас действует вмененная система.  Здесь у вас
   уже не будет ни доходов, ни расходов. Здесь у вас будут физические
   показатели.  Вы будете учитывать количество физических показателей
   по данному виду  деятельности.  Базовая  доходность  определена  в
   месяц  в  рублях законом в самой главе,  и никто ее не имеет права
   менять.  Физические показатели  умножаем  на  базовую  доходность,
   умножаем на коэффициенты, находим вмененный доход. Вмененный доход
   умножаем  на  ставку   налога.   Вот   такая   система   учета   и
   налогообложения по единому налогу на вмененный доход.
       Субъектам    разрешено   только   изменять   и   устанавливать
   коэффициент  К2.  Пределы  даны  от  0,1 до 1. Субъект имеет право
   устанавливать  только  понижающий  коэффициент.  Повышающий  он не
   имеет  права устанавливать. В Законе коэффициент К2 установлен для
   каждой  бытовой  услуги,  для ремонта, для общепита, для розничной
   торговли. Он равен 0,99.
       Коэффициент  К1 устанавливается федеральным законодательством.
   Он   должен   быть   определен  отдельно  в  каком-то  федеральном
   нормативном  акте,  так  как  он  определяется  в  зависимости  от
   кадастровой  стоимости земли. На сегодня эта кадастровая стоимость
   земли  по  территориям  по  Удмуртии  она  есть, но нет в целом по
   России.  Будем  ждать.  У  нас  для каждого района определена своя
   стоимость,  и  в зависимости от этого будет находиться коэффициент
   К1.   На  сегодня  максимальная  кадастровая  стоимость  по  видам
   деятельности  федеральным  нигде  законодательством  и нормативным
   актом  не  определена.  Просчитать мы на сегодня не можем, и вы не
   можете,  сколько  вы должны платить, сколько у вас вмененный доход
   будет. Но за этим следите. Это должно быть опубликовано.
       Обратите внимание на срок уплаты. 25 числа. Сдача декларации -
   расчета  до  25  числа.  Распределение  налога  идет  не только по
   бюджетам,  федеральному, республиканскому и местному, а также идет
   в  фонды  обязательного  медицинского  страхования  и  социального
   страхования.
       Налоговый  период  -  квартал.  По единому налогу на вмененный
   доход налоговым периодом является квартал, отчетность квартальная,
   без нарастающего итога.
       Упрощенная  система.  Определим,  кто  имеет  право  применять
   упрощенную  систему.  Торговля  сразу  выпала  из этого списка, не
   имеете   право.   У   нас  согласно  статье  346.12  сказано,  что
   организации,   переведенные  на  систему  налогообложения  в  виде
   единого  налога на вмененный доход, не вправе применять упрощенную
   систему налогообложения.
       У  вас  осталось  2 дня для тех, кто хочет подать заявление на
   упрощенную  систему  налогообложения.  Подать  его  могут все, кто
   удовлетворяет требованиям, изложенным в статье 346.12. Это имеется
   в  виду  доход  от  реализации  до  11 млн. рублей. Доход при этом
   должен  определяться  только  в  соответствии  со статьей 249. Это
   выручка  от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.
   Если  она  у вас меньше 11 млн. рублей, значит, первое ограничение
   вы прошли успешно.
       Если  у  вас  нет  филиалов. То есть если у вас есть филиалы и
   представительства,   вы   не   имеете   права  упрощенную  систему
   применять.  Что  касается  обособленных структурных подразделений.
   Понятие  обособленных  структурных  подразделений дано в статье 11
   Налогового  кодекса.  Это  понятие  более  широкое,  чем филиалы и
   представительства.  Филиалы  и  представительства  -  это понятия,
   изложенные  в  статье  55  Гражданского кодекса. То есть вы можете
   иметь обособленные структурные подразделения, но не иметь филиала.
   Тогда  вы  имеете  право  переходить на упрощенную систему. Банки,
   страховщики,  негосударственные  пенсионные  фонды, инвестиционные
   фонды,  профессиональные  участники  рынка ценных бумаг, ломбарды,
   организации  по  добыче  и реализации полезных ископаемых, игорный
   бизнес,  частные  нотариусы,  соглашения о разделе продукции - эти
   виды организаций не вправе применять упрощенную систему.
       Следующее  ограничение  -  организации, доля непосредственного
   участия  которых в других организациях составляет более 25%. Здесь
   имеется  в  виду,  что  у  вас  есть  учредители какие-то, которые
   участвуют  в  вашем  уставном  капитале, в уставном фонде, их доля
   составляет  более 25%  и этот учредитель является организацией, то
   вы не вправе применять упрощенную систему.
       Унитарные   предприятия   муниципальные.   У  вас  100%  вклад
   администрации.  Администрация - это организация. Поэтому унитарные
   предприятия   также   не   вправе  применять  упрощенную  систему.
   Организации - это юридические лица. Вот если физическое лицо у вас
   будет учредителем, никаких ограничений нет.
   
       В:
       О:  Посмотрите свои учредительные документы. Такого не бывает.
   Если  у вас есть учредители, доля их определена. Другой вопрос, на
   какую  дату  определяется.  На  сегодня  этот  вопрос  спорный. Мы
   сделали  запрос  в  наше Министерство. По телефону они ответить не
   смогли. Я считаю, что если заявление подается с 1 октября, берутся
   все  показатели на 1 октября, то все, что у вас было за 9 месяцев,
   то  эти  показатели и будут рассматриваться. Если вы сейчас внесли
   изменения  в  уставный  капитал,  то здесь вопрос спорный. Ответов
   нигде нет. Но позиция нашего Управления, что все данные берутся на
   1 октября.
   
       Вопросов  много  по  бытовым  услугам.  Обратите внимание, что
   согласно  статье  2  нашего  удмуртского  Закона  конкретные  виды
   бытовых   услуг  перечислены,  перечень  закрытый.  В  федеральном
   законодательстве перечень  открытый.  Там  написано:  "...и другие
   виды бытовых услуг".  В нашем законодательстве перечень  закрытый.
   Перечислены  конкретные виды бытовых услуг,  переводимые на единый
   налог на вмененный доход.
       Розничная  торговля. Этот вид деятельности здесь тоже изменен.
   Не    как    в   федеральном   законодательстве.   В   федеральном
   законодательстве    вся    розничная    торговля.   В   удмуртском
   законодательстве - только розничная торговля, осуществляемая через
   те  объекты  организации  торговли,  которые не имеют стационарных
   торговых  площадей, палаток, ларьков и других объектов.  Магазин -
   это  стационарная  торговая  площадь,  их  решили  не  переводить.
   Газета "Известия Удмуртской Республики" от 28 ноября.  Внимательно
   посмотрите. Закон Удмуртской Республики от 27 ноября 2002 N 62-РЗ.
   Здесь уже установлен коэффициент К2.
       Обратите  внимание,  что  у вас должен быть раздельный учет по
   этим  видам  деятельности, то, что у вас на вмененке  и на обычных
   видах деятельности.  Если вы не можете разделить расходы,  значит,
   вы их разделяете исходя из удельного вида доходов.
       Особенно  для  торговой  организации,  которая  переводится на
   вмененный  доход,  именно  по  учету в расходах покупной стоимости
   товаров.  Не  включается покупная стоимость товаров в расходы. Это
   по   упрощенке.   И   никакими   проектами   на   сегодня  это  не
   предусмотрено.   Есть   проект   Федерального  закона  о  внесении
   изменений  и дополнений во вмененную систему и упрощенную систему.
   Этот  проект  уже  внесен  на рассмотрение в Государственную Думу.
   Проект  составлен  Правительством  Российской  Федерации.  В  этом
   проекте  изменений  по данному вопросу не предусмотрено. Изменения
   предусмотрены по упрощенке только в следующем вопросе. На сегодня,
   чтобы перейти на упрощенную систему, вы должны посмотреть, какая у
   вас   стоимость   амортизируемого   имущества.  В  проекте  Закона
   предусмотрена не стоимость амортизируемого имущества,  а стоимость
   основных средств и нематериальных активов по бухгалтерскому учету.
   Я думаю, эти изменения пройдут.
       Вопросы  вы  задаете,  если  у вас какая-то часть переходит на
   вмененку, то может ли тот вид деятельности, который на вмененку не
   переходит, перевестись на упрощенную систему.
       Нет,   не   может.   Упрощенная   система  касается  не  видов
   деятельности.  Она касается в целом деятельности всей организации,
   а не по отдельным видам деятельности.
       По  численности.  Численность  у  вас  до 100 человек. Средняя
   численность определяется в соответствии с Инструкцией Госкомстата.
   Численность  имеется  в  виду  за налоговый отчетный период. Здесь
   конкретно сказано, что у вас численность должна на 1 октября быть,
   за 9 месяцев.
       Что  хотела  сказать  по поводу перевода, если вы работаете по
   упрощенной  системе.  Исходя из того, как глава написана, ситуация
   такая,  что  вы подаете заявление один раз. Не ежегодно, как у нас
   было  по Закону N 222-ФЗ, а один раз. Сегодня подали вы заявление,
   перешли  на  упрощенную  систему.  Если  у  вас  все установленные
   ограничения соблюдаются, на 2004 год продолжаете и дальше, если вы
   не  хотите  на  обычную  систему  переходить.  Так  и работаете по
   упрощенной системе, заявление уже не подается.
       Если  вы в течение года какие-то ограничения нарушили. У нас в
   статье  346.13  конкретно  сказано,  что если по итогам налогового
   отчетного   периода  нарушен  доход  и  стоимость  амортизируемого
   имущества,  то  вы обязаны перейти на общий режим налогообложения,
   но  перейти  вы  обязаны  с  начала  того  квартала,  в котором вы
   допустили  это  нарушение.  То  есть  если  вы  во втором квартале
   ограничение  вы превысили, значит, за второй квартал вы уже должны
   по  общему  режиму  отчитаться.  И  об  этом  вы должны сообщить в
   налоговый   орган   в  обязательном  порядке.  Если  не  сообщите,
   налоговый орган это при проверке установит.
       Но  имейте  в  виду,  кроме этого есть еще и пункт 3, когда не
   вправе применять упрощенную систему, есть другие ограничения. Если
   вы нарушили другие ограничения, доля у вас изменилась, численность
   изменилась,   то   вы  не  вправе  применять  упрощенную  систему.
   Получается,  что  вы  должны рассчитать и перейти на общий режим с
   начала года.
       То   есть   если   уж  вы  перешли,  то  придерживайтесь  этих
   ограничений, не создавайте себе трудностей в работе.
       Объект  налогообложения  выбирать  вы  должны  сами.  Или  это
   доходы, или  доходы  минус  расходы.  Расходы поименованно.  Глава
   очень  понятно  расписана.  По  поводу  расходов  дан   конкретный
   перечень, отсылка идет на главу 25 по многим позициям.
       В  зависимости  от  того,  какой  вы объект определяете, у вас
   применяется  ставка  налога.  Если доходы,  ставка налога 6%, если
   доходы минус расходы, ставка налога 15%.
       Я  прошу  обратить  внимание  торговых организаций, которые на
   вмененку  не  переходят,  а  имеют  право  перейти  на  упрощенную
   систему.  Никаким  проектом  пока  не  предусматривается  внести в
   расходы  покупную  стоимость  товаров. Может быть, вам лучше будет
   выбрать  объектом  доходы,  а  не  доходы  минус  расходы.  НДС по
   покупным  товарам  в  расходы  включается, а стоимость покупных не
   включается.
   
       В:   Можно   ли   поменять  объект  налогообложения,  если  не
   понравился?
       О:  Здесь  конкретно  написано, что объект не может меняться в
   течение  всего  срока  применения  упрощенной системы. Внимательно
   прочитайте    все,    просчитайте.    Если   вы   выбрали   объект
   налогообложения,  так  его и будете применять. Единственное, через
   год  вы  имеете право перейти на общий режим налогообложения. 2003
   год отработали по упрощенной системе, а с 2004 года можете перейти
   на общий режим. А потом с 2005 можете опять на упрощенку перейти и
   установить другой объект налогообложения.
       Налоговый  период  по  упрощенной системе - год. Есть отчетные
   периоды - квартал, полугодие и 9 месяцев. В течение года вы должны
   работать по упрощенной системе.
       Срок подачи налоговой декларации и уплаты налога -  25  число,
   как и по вмененной системе.
   
       На  упрощенную систему переводится розничная торговля. Если вы
   при  упрощенной системе занимаетесь комиссионной торговлей, доходы
   -  это  доходы  от  реализации  в  соответствии  со  статьей 249 и
   внереализационные  доходы.  То  есть  доходы - это не тот процент,
   который  вы  получаете,  это все расчеты, которые проводятся через
   вас.  То есть все зависит, участвуете вы в расчетах или нет, через
   себя этот товар проводите или не проводите. Тут свои нюансы.
       Есть  проблема  и  вопрос. Когда вы переводитесь на упрощенную
   систему,  у  вас берется только доход от реализации по статье 249.
   Когда  вы  работаете  на упрощенной системе, там вы тоже по итогам
   налогового  отчетного  периода  должны  определять  предел  вашего
   дохода,  превышает  он  15  миллионов  или  нет. Здесь берется тот
   доход,  который  вы  определяете,  работая по этой системе. Это не
   только  доходы от реализации по статье 249, но и внереализационные
   доходы  по  статье  250. Я не могу однозначно сказать, что берется
   доход от реализации плюс внереализационные доходы и предел по этим
   двум  видам,  потому  что  если  посмотреть  на статью 346.12, там
   говорится о доходе только по статье 249. Я считаю, что этот вопрос
   на  сегодня не урегулирован, какой доход будет браться в следующем
   году для определения ограничения.
       Бухгалтерский  учет  ведется по правилам бухгалтерского учета.
   То  есть в целях налогообложения по бухгалтерскому учету ничего не
   сказано.  Бухгалтерский  учет  у  вас уже ведется в зависимости от
   того,  являетесь ли вы субъектом малого предпринимательства или не
   являетесь.  В  налоговом  законодательстве  нет  понятия  субъекта
   малого    предпринимательства.   Есть  понятие   обычной   системы
   налогообложения,  упрощенной  системы  налогообложения и вмененной
   системы   налогообложения,   есть   еще   специальный   режим  для
   сельхозпроизводителей.      А      понятия     субъекта     малого
   предпринимательства  в новом законодательстве нет. Но есть понятие
   субъекта  малого  предпринимательства  для бухгалтерского учета. В
   бухгалтерском  учете  есть  такое понятие. И в бухгалтерском учете
   Закон  N 88-ФЗ действует, который устанавливает упрощенную систему
   учета для субъектов малого предпринимательства.
       Если  вы  упрощенную систему для налогообложения ведете, но не
   являетесь  субъектом  малого предпринимательства, вы бухгалтерский
   учет  ведете  как  обычно.  Если  вы  ведете  упрощенную систему в
   налоговом учете и являетесь субъектами малого предпринимательства,
   то   вы   ведете   упрощенную   систему   для   субъектов   малого
   предпринимательства. Там свои правила.
   
       В:  Можно ли относить на себестоимость платежи за аренду, если
   адрес    арендуемого    помещения    не   совпадает   с   адресом,
   зарегистрированным в уставе?
       О:  Если  вы  арендуете  какое-то  помещение под офис  и у вас
   адрес, который вы в уставе под офис определили, не совпадает с тем
   помещением,  которое  вы  арендуете.  Если  у  вас  идет изменение
   юридического   адреса   или   фактического   местонахождения,   вы
   обязательно  должны  внести  эти  изменения в устав и принести эти
   изменения в налоговую инспекцию.
       Если   вы   арендуете   помещение  не  под  офис,  а  какое-то
   производственное   помещение,   при чем  здесь   устав.  Арендуете
   помещение  для  производственных  целей, у вас расходы должны быть
   документально  подтверждены.  У вас должен быть договор, первичные
   документы   об   уплате   этих   платежей.   Если  все  это  будет
   документально подтверждено, ради бога, включайте в расходы.
   
       В: Объясните, пожалуйста, подробнее включение в состав доходов
   безвозмездно  используемого  имущества  и  беспроцентных займов, в
   частности по автомобилю физического лица и займы учредителей.
       О:  То  есть  если  вы  безвозмездно  получили  в  пользование
   автомобиль или какие-то займы от учредителей. Займы от учредителей
   -  маленько другое. Я не берусь по ним сразу ответить. А вообще по
   безвозмездно   полученному  имуществу  и  безвозмездно  полученным
   займам. Это внереализационный доход. Я не поняла, что объяснить. Я
   сказала,  что  это  включается в состав доходов. По беспроцентному
   займу  упущенная выгода определяется по рыночным ценам. То есть по
   сложившимся   в   данной   местности  процентам.  Можно  и  ставку
   рефинансирования   банка   подвести   под  рыночную  цену  займов,
   кредитов, ссуд и так далее.
       Если   вы  безвозмездно  используете  имущество,  то  как  тут
   рассчитать  рыночную  цену. Опять же исходя из средней сложившейся
   рыночной   цены   в   данном  регионе.  Не  можете  рыночную  цену
   определить, проведите независимую оценку.
   
       В:  Правильно  ли  мы  поняли, что в случае отсутствия счета -
   фактуры   по   ГСМ  НДС  следует  исчислять  расчетным  путем  для
   налогового учета и исключить из затрат?
       О:  Да, вы правильно поняли. Для целей налогообложения прибыли
   вы  НДС  должны исключить. А по НДС вы так не имеете право делать,
   мы вам на возмещение не поставим.
   
       В: Транспортное   средство   приобретено  за   счет   бюджета.
   Включаются   ли   в   состав   расходов   ГСМ,  запчасти,  ремонт,
   произведенные за счет средств от предпринимательской деятельности?
       О:  Я  уже  сказала,  что  если  имущество приобретено за счет
   бюджетных  средств, согласно статье 321.1 любые расходы по ремонту
   данного  имущества  не  распределяются на бюджетную и  небюджетную
   деятельность.  Если  приобретено  за  счет  бюджетных средств, все
   содержание  этого имущества должно идти за счет бюджетных средств.
   И на расходы включаться не будет.
   
       В:  Если  аренда  автомобиля оформлена от физического лица. На
   основные  средства  автомобиль  не  отнесен.  Можно ли относить на
   себестоимость в целях налогообложения расходы на ремонт и ГСМ?
       О: Я уже сказала, что тут важно не отнесение этого имущества к
   основным средствам, а подпадает ли под понятие основного средства.
   Естественно, вы это арендованное имущество не имеете права ставить
   у себя как основное средство, оно у вас не на праве собственности.
   Но оно у вас подпадает под понятие основного средства, значит, оно
   у вас будет в отдельном регистре арендованное имущество. Подпадает
   под понятие основного средства, расходы на ремонт включаются.
   
       В:  Согласно  Методическим  рекомендациям по расчету налоговой
   базы  переходного  периода в уменьшении налоговой базы учитывается
   сумма   превышения   расходов   над   доходами  в  пределах  суммы
   недоначисленной  амортизации  по  объектам  основных  средств  для
   организаций,  определявших  в  2001  году выручку от реализации по
   мере отгрузки. Что делать с этими суммами организациям, работавшим
   в 2001 году по мере оплаты?
       О:  Ничего  не  делать.  Мы  же  говорили, что те организации,
   которые  работали  по методу  отгрузки и в этом году, переходят на
   метод  начисления,  у  них  нет дохода, а есть только расходы. Эти
   расходы  создают  убыток.  И  этот  убыток  у  них  принимается  и
   списывается  на текущую базу, но тоже не сразу в пределах вот этой
   суммы недоначисленной амортизации по основным средствам.
       А  те  организации,  которые  по  оплате работали и перешли на
   метод  начисления,  у  них  есть  доходы,  есть расходы. Получился
   убыток,  он  согласно законодательству нигде не учитывается. Он им
   прощается. Мы с вами об этом говорили.
   
       В:  Что  является обособленным подразделением? ...Обособленное
   подразделение,  которое  стоит  на  учете  в  налоговой  инспекции
   другого района, чем организация?
       О: Я думаю, этот вопрос задали, кто был на семинаре... аудита.
       ...Обособленные   подразделения  -  это  статья  11 Налогового
   кодекса.  С позиции Налогового кодекса главное, чтобы были созданы
   рабочие места. Там не ставится в зависимость от того, что в другом
   районе,  в другой налоговой инспекции. Если есть рабочие места, то
   это обособленные подразделения. Позиция сегодня такая.
       По  второму вопросу на счет садика. Если у вас садик находится
   на  балансе,  этот  садик  еще кроме вас должен финансироваться из
   бюджета.  То  есть  вы являетесь получателем бюджетных средств для
   финансирования  этого  садика.  Но получателем-то являетесь вы или
   садик.  Если  вы, то это целевое финансирование для вас идет. Но в
   случае,   если  вы  являетесь  коммерческой  организацией... а  вы
   бюджетная организация, и у вас один садик на балансе. Вы подойдите
   ко мне.
   
       В:   Если   сотрудники  ездят  в  командировки  на  симпозиум,
   конференцию,   какие  подтверждающие  документы  для  включения  в
   расходы нужны?
       О:   Первичные   документы   обязательно   нужны.   Если   это
   командировка,  она  должна быть надлежащим образом оформлена. Если
   он там проживал, первичные документы должны быть и т.д. и т.п.
       Вопрос возникает, нужна ли была эта командировка, для чего она
   нужна,  обоснована  ли  она.  Если  этот симпозиум, конференция по
   вопросам вашей деятельности, командировка, в принципе, обоснована.
   Вы  там  что-то  представляете,  какой-то  доклад читаете,  вы это
   должны обосновать и доказать. У вас должны быть документы по этому
   вопросу.  Да, мы  занимаемся какими-то вопросами,  о которых мы на
   конференции  потом  сказали.  Приглашение  на  конференцию,   тема
   конференции  -  у вас же это есть.  Это же и будет подтверждением,
   если это все связано с  вашей  деятельностью.  А  как  подтвердить
   командировочные расходы, вы знаете.
   
       В:  Если  преподавателю  оплачены  командировочные расходы для
   защиты  диссертации  в  другом  городе,  относятся  ли эти суммы к
   расходам?
       О: Защита диссертации - его личное дело. Он защищает для себя.
   Ну,  оплатили,  а как к расходам в целях налогообложения вы можете
   отнести?
   
       В:  Если эти расходы относятся к НИР и списываются в течение 3
   лет?
       О:   Если   это   связано   с  вашими  разработками,  с  вашей
   деятельностью, вот  эта  диссертация  может  быть связана,  то да,
   будут научные  расходы.  Каждый  раз  вы  должны  анализировать  и
   смотреть.
   
       В:  Какой  критерий отнесения затрат к расходам с точки зрения
   ведущих к  получению  доходов?  Например,  затраты  на   цветы   и
   цветочные горшки?..
       О:  Я  не  поняла,  с  чем это связано. Если вы приобретаете в
   здание,  в  разумных пределах должно быть. Если вы облагораживаете
   территорию,  то  нужны  эти  затраты.  С позиций разумности должно
   рассматриваться.  А  если  у  вас  весь  офис заставлен цветочными
   горшками... естественно, не обоснованы будут.
       Вопрос рассматривается в целом. Не какие-то отдельные расходы,
   ведущие  к  получению  доходов,  а  в  целом.  Если вы производите
   расходы,  а  доходов  у  вас  нет, то в целом у вас эти расходы не
   будут приниматься. Вы тут задаете вопрос по расходам, не связанным
   с  основной деятельностью. Это какие-то частные косвенные расходы.
   Их сложно  привязать   к   доходам.   Косвенные   расходы   будут,
   естественно, списываться.
   
       В:  Как  должны  быть оформлены документально проездные билеты
   для   бухгалтерии,  курьера,  для  преподавателя  во  время  спец.
   практики для включения в расходы?
       О: Тоже вопрос частного характера. Подойдите ко мне.
       Про  проездные  всем  интересно.  Вы  имеете  в  виду проезд в
   транспорте. Транспортные расходы, если у вас нет машин. Если у вас
   много  машин,  ездите  на  машинах.  Если  машин  нет,  разъездной
   характер  работы,  то вы имеете право включать. Вы приобретаете на
   организацию,  у  вас  первичные  документы, или у вас есть отчет в
   конце каждого дня, куда ездил, и организация возмещает эти расходы
   по проезду, то же самое, что и с машинами.
       Если  даже  это  не разъездной характер работы, вы составляете
   отчет  в  конце  дня.  Бухгалтерии надо было съездить в налоговую,
   отчет  сдать,  надо было съездить на объект проверить, составляйте
   отчет  в  конце для, куда вы ездили и для какой цели. Но документы
   первичные должны приложить...
       Ради бога, выплачивайте, я вам говорю про включение в расходы.
   Если  у  вас  будут  такие  отчеты  и эти расходы связаны именно с
   вашей  деятельностью,  вы  даже  можете  в расходы включить. Но не
   злоупотребляйте.  Если  вы  будете  большие  суммы включать, то мы
   проверим, необходимы ли вам данные расходы.
       Здесь  еще, если  вы  какому-то человеку оплачиваете, надо еще
   рассматривать  с  точки  зрения  обложения  подоходным налогом. Не
   забывайте об этом.
   
       В: По базе переходного периода...
       О:  Я  уже  сказала,  что этот вопрос решен. Если вы перешли с
   метода начисления на отгрузку, у вас этот убыток не принимается.
   
       В: Списание основных средств стоимостью до 10 тысяч рублей.
       О:  Возможно,  но  не  обязательно, если это принять в учетной
   политике.
       В   целях   налогового  учета  обратите  внимание,  что  такое
   амортизируемое  имущество. Там определена стоимость тоже. Как вы в
   целях  налогообложения  можете  данное имущество к амортизируемому
   отнести,  как вы определите амортизационную группу, срок полезного
   использования?  Вы  в любом случае должны эту стоимость списать на
   материальные  расходы. По правилам главы 25 это имущество у вас не
   является  амортизируемым,  следовательно, вы амортизацию не имеете
   права начислять, а стоимость должны списать.
   
       В:  Возможно  ли совмещение бухгалтерского и налогового учета,
   то есть надо ли вести отдельно налоговый учет?
       О:  Возможно  совмещение.  Честно говоря, мой вам совет, нужно
   это  совмещение, потому что первичные документы служат основой как
   для налогового, так и для бухгалтерского учета. Сейчас очень много
   программ предлагается для совмещения. У нас разрешено и главой 25.
   Да, надо  вести налоговый учет, потому что у нас каждый показатель
   налоговой декларации составляется на основании налогового учета. В
   бухгалтерском учете база у нас определялась по счетам, в налоговом
   учете  такого  нет.  База  определяется  в декларации, ни на каких
   регистрах она не определяется. Вы можете вести налоговый учет  и в
   учетной политике это предусмотреть, что вы ведете с использованием
   бухгалтерского  учета.  И  вам  будет  проще,  и  мы  вас не будем
   дергать.
       Как совместить - у нас  был  семинар  отдельно  по  налоговому
   учету. Я там говорила.  Стенограмма  этого семинара есть, это было
   где-то  в  июле,  обратитесь.  Я  там  говорила,  как,  что,   где
   совместить с какими показателями.
   
                ВОПРОСЫ СОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
                    В СООТВЕТСТВИИ С ГЛАВОЙ 25 НК РФ
   
       Здравствуйте.  Недавно  значительно  изменилась  декларация по
   налогу  на  прибыль.  Она у нас увеличилась в объемах, дополнились
   отдельные  приложения,  таблицы.  Заполнять стало гораздо сложнее.
   Чтобы  отчитаться  за  9  месяцев  текущего  года, необходимо было
   представить  декларацию  по  новой  форме.  Форма декларации у нас
   утверждена  приказом  от  12  июля  2002 года, а порядок разъяснен
   инструкцией  от 9 сентября. Данная Инструкция была опубликована 18
   октября  2002  года,  поэтому у налогоплательщиков возникало очень
   много спорных ситуаций, представлять ли за 9 месяцев декларацию по
   новой  форме.  Да,  нужно было представлять, потому что сами формы
   утверждены были в июле, то есть уже с августа действовали.
       Для   заполнения   основного   листа   02   у   нас  требуется
   предоставление  в обязательном порядке приложений 1, 2, 3. То есть
   за  каждый отчетный период предприятие представляет титульный лист
   01,  лист  02, приложения 1, 2, 3. Если есть убытки, приложение 4.
   Это  за  каждый отчетный период, и соответственно остальные листы,
   если есть по этим видам деятельности прибыль (доход).
       Если   организация  уплачивает  налог  на  прибыль  исходя  из
   фактической   прибыли   за  каждый  месяц,  то  она  также  должна
   представлять  за  каждый отчетный период лист 02 и соответствующие
   приложения   1,   2,   3,   потому   что   для   данной  категории
   налогоплательщиков  отчетным  периодом  является месяц, 2 месяца и
   т.д. согласно статье 285.
       Приложения  6,  7  введены  вновь. Они у нас представляются по
   итогам   налогового   периода,   то  есть  за  год.  Это  касается
   внереализационных доходов и расходов.
       Декларации   с   утвержденными   приложениями  представляют  в
   инспекцию  в  течение  28  дней  по  окончании  отчетного периода.
   Учитывая,   что   в   каждом   случае   налогоплательщики   должны
   представлять  лист  01  и 02, мы остановимся на порядке заполнения
   этих листов.
       Лист 01 у нас не вызывает никаких затруднений - это заполнение
   титульного листа.
       Для  того  чтобы заполнить лист 02, нам надо сначала заполнить
   соответствующие приложения.
       Приложение 1. Доходы от реализации.
       Сумма  выручки  от продажи товаров, работ, услуг отражается по
   строке  010.  Затем  эта выручка у нас расшифровывается по строкам
   011  -  050.  Сразу  хочу  сказать,  что  по  строке  010 у нас не
   включаются доходы от реализации, выбытия ценных бумаг, в частности
   векселей,  как  обращающихся  на  организованном  рынке,  так и не
   обращающихся на организованном рынке. Для данной категории прибыли
   предусмотрены листы 5 и 6.
       У нас  статьей  280  предусмотрены  условия  признания  ценных
   бумаг,  обращающихся на организованном рынке.  Если ценная  бумага
   всем   трем   условиям  соответствует,  в  данном  случае  вексель
   Сбербанка,  это  будет  ценная  бумага,  которая   обращается   на
   организованном  рынке,  и  реализация будет отражаться по листу 5.
   Если не обращается  на  организованном  рынке  -  по  листу  6.  А
   налоговая  база  по  этим  листам будет переноситься в лист 02,  в
   основной расчет.
       Если  осуществлена  продажа  товаров по бартеру, закупленная у
   граждан  сельхозпродукция  или  имущество,  которое  было учтено с
   налогом  на  добавленную  стоимость, данные строки будут заполнять
   только  те  организации,  для  которых  для  целей налогообложения
   налоговая  база  по  исчислению  налога  на  добавленную стоимость
   определена  по  мере  отгрузки.  Данные организации будут отражать
   данную реализацию по строкам 011, 016. Если НДС признается по мере
   оплаты, то данные строки не заполняются.
       Фирмы  -  экспортеры заполняют 017 строчку, которые по сделкам
   не поименованы в 011, 016 строке.
       Если  организация  сама  производит товары, работы, услуги, то
   данная  выручка  будет отражаться по строке 020. Доходы от продажи
   имущественных  прав отражаются по строке 030. Исключением в данном
   случае  будут  доходы  от  реализации права требования, так как по
   этой  категории  у  нас  предусмотрен  особый  порядок  исчисления
   налоговой базы.
       В   строке   040  отражается  выручка  от  реализации  прочего
   имущества.  Если  реализация  идет каких-то материалов, возвратных
   отходов, по этой строке будете отражать.
       Торговые  организации  у  нас  заполняют строчку 050. В данном
   случае    отражается    выручка    от   перепродажи   товаров.   И
   производственные  предприятия  тоже  будут  заполнять эту строчку,
   если они закупили товары в целях перепродажи.
       Также  будет  касаться тех предприятий, если стоимость готовых
   изделий,  приобретаемых  для комплектации, не включается в расходы
   продукции, а подлежит возмещению покупателем дополнительно.
       По  строкам  060  - 100 фирмы отражают другие виды выручки, по
   которым  установлены  особенности в исчислении налоговой базы. Это
   касается  доходов  от  продажи  основных  средств,  нематериальных
   активов,  поступлений  от  реализации прав требования и выручки по
   подразделениям, которые занимаются обслуживанием производства.
       Строки  101 - 103 заполняют банки и профессиональные участники
   рынка ценных бумаг.
       По  строке  110  мы уже арифметическим образом сосчитали сумму
   доходов.  Данная  сумма доходов у нас переносится из этой строки в
   лист 02, строчку 010 "Доходы от реализации".
       Приложение  1  у нас не заполняют негосударственные пенсионные
   фонды и страховые организации.
       По порядку заполнения приложения 2.
       Данное  приложение  у  нас отражает расходы, которые связаны с
   производством и реализацией. В этом приложении сначала указываются
   прямые расходы, которые относятся к текущему периоду. Для этого из
   всей  суммы  прямых расходов нужно вычесть сумму расходов, которые
   распределены   на  остатки  незавершенного  производства,  остатки
   готовой  продукции на складе и отгруженные, но не реализованные. И
   эта сумма заносится по этим графам.
       По  строке  010  у  нас  будут  отражать сумму прямых расходов
   организации, кто обрабатывает и перерабатывает сырье. Это касается
   лесопромышленных           комплексов,           металлургических,
   нефтепереработчиков...
       По  строке  020  у  нас  будут  отражаться  прямые  расходы по
   организациям,  которые  оказывают  услуги  и выполняют работы. Это
   консультационные, строительные, транспортные организации.
       По 030 будут отражаться другими организациями.
       К  прямым  расходам  относятся  стоимость  сырья и материалов,
   полуфабрикатов,   расходы   на   оплату   труда  производственного
   персонала,  единый  социальный  налог  на  данные  расходы,  сумма
   начисленной амортизации по основным средствам, которые участвуют в
   процессе производства.
       Хочу  обратить  ваше  внимание на расчет амортизации. В данном
   случае  она  у  нас зависит от даты приобретения основных средств.
   Если имущество у нас куплено после 1 января 2002 года, амортизация
   начисляется    по    первоначальной   стоимости.   По   имуществу,
   приобретенному  до  1 января 2002 года, амортизация рассчитывается
   исходя из остаточной стоимости.
       В  связи  с  изменениями, внесенными в  Закон  N 110-ФЗ, у нас
   принимается  и  сумма переоценки. Но не вся, а только на стоимость
   основных  средств,  по  состоянию на 1 января 2001 года в пределах
   30%.
       Пример.  Предприятие  имеет  станок, приобретенный до 1 января
   2001 года стоимостью 20, тысяч рублей (говорю все без НДС). В 2001
   году  станок  не  переоценивался.  На 1 января 2002 года начислена
   амортизация  12 тысяч. По решению руководителя станок переоценен 1
   января   2002   года,   стоимость   на  50%  увеличили.  Стоимость
   увеличилась на 10 тысяч, сумма амортизации - на 6 тысяч. Для целей
   бухгалтерского учета у нас остаточная стоимость составит 12 тысяч.
   Это 20 + 10 - 12 - 6. Результаты переоценки для налогового учета у
   нас  принимаются  частично  в  пределах  30%  от восстановительной
   стоимости по состоянию на 1 января 2001 года.  Если  у  нас  на  1
   января  2001 года стоимость была 20 тысяч,  то в пределах 30%  - 6
   тысяч.  Это  максимальная  сумма  переоценки,  на  которую   может
   увеличиться стоимость основного средства.
       Амортизация  по данному станку для налогового учета может быть
   увеличена  только на 3600. То есть 12 тысяч умножаем на 30%. Таким
   образом,  остаточная стоимость для налогового учета составит у нас
   10400.  Это  20000  +  6000  -  12000  -  3600.  С этой остаточной
   стоимости вы и будете начислять амортизацию.
       Также  хочу обратить ваше внимание, что при заполнении строчек
   010, 030  не  будут  заполнять  организации,  которые  перешли  на
   кассовый метод, так как у них нет обязанности распределять расходы
   на прямые и косвенные.  У них все  расходы  оплаченные  признаются
   косвенными.
       По  строкам  040, 042 отражаются материальные расходы, которые
   нельзя  отнести к прямым. Это все топливо, электроэнергия, то есть
   все коммунальные расходы, услуги других организаций.
       Затем  идет расшифровка косвенных расходов. Все вы знаете, что
   косвенные расходы в полном объеме уменьшают доходы от реализации.
       По строкам 050, 052 у нас отражаются расходы на оплату труда и
   расходы по добровольному страхованию работников. Сюда включается и
   МОП  персонал.  То есть все расходы на оплату труда, относящиеся к
   косвенным,  кроме  производственных рабочих, включая МОП персонал,
   относятся по данной строчке.
       Что у нас относится к расходам по  добровольному  страхованию,
   это пункт 16 статьи 255.  Четыре вида договоров.  Это долгосрочное
   страхование жизни,  если такой договор заключается не менее чем на
   5  лет.  Пенсионное  страхование  или негосударственное пенсионное
   страхование.  Два этих договора у нас предусматривают  норматив  в
   пределах 12% от расходов на оплату труда.
       Третий  вид  договора  -  это добровольно - личное страхование
   работников,  заключенное  не менее чем на 1 год, предусматривающее
   оплату  медицинских  расходов. Данный вид договора предусматривает
   отнесение на расходы не более 3%.
       Четвертый  вид  договора, который заключается на случай смерти
   или  утраты  трудоспособности.  На  каждого  работника не более 10
   тысяч рублей в год.
       По  060  строке указывается амортизация по основным средствам,
   которые не участвуют в процессе производства.
       По  строкам  070 - 170  у  нас  приводится  расшифровка прочих
   расходов.
       По  строке  170  будет  включаться  также  часть  сумм убытка,
   образовавшаяся  при  реализации  амортизируемого имущества. Убыток
   признается  равномерно на оставшийся период эксплуатации основного
   средства.
       В строках 180 - 250 отражаются расходы, связанные с отдельными
   видами  доходов.  Если  у  вас  есть  расходы  по  этим  строчкам,
   связанные со стоимостью реализованных покупных товаров, остаточной
   стоимостью   реализованного   амортизируемого   имущества,   права
   требования.  Если расходы есть, то должны быть и доходы. Вы должны
   одновременно смотреть приложения 1 и 2.
       При  продаже  оборудования  или  права  требования организация
   может получить убыток. Этот убыток будет отражаться в строках 260,
   310.
       По  320  у  нас идет итог. Эта сумма итога у нас переносится в
   лист 02, строка 020.
       Переходим  к  приложению  3. Оно у нас предусмотрено для более
   полной  расшифровки  прочих  расходов  и расходов на оплату труда.
   Здесь нет никаких особых нюансов заполнения.
       По  строке  090  и 100 включаются все расходы на оплату труда,
   включая и производственных работников, и вспомогательный персонал,
   и  управленческий  персонал,  не включая сумму единого социального
   налога.
       Есть  таблица  по  амортизируемому  имуществу,  разделенная по
   группам.  У  нас основные средства, приобретенные до 1 января 2002
   года,  отражаются по остаточной стоимости, так вот по графе 3 этой
   таблицы  будут  отражаться  по  остаточной  стоимости.  Начисление
   амортизации  по графе 5 будет происходить от остаточной стоимости.
   По  приобретенным  основным  средствам  после  1 января 2002  года
   будете ставить первоначальную стоимость, цену приобретения.
       Строка  221.  В  ней  отражается  имущество,  которое работает
   больше,  чем  должно  по  новым  правилам, исходя из классификации
   основных  средств.  Это  по  тем активам, которые приобретены до 1
   января   2002   года.  По  таким  основным  средствам  организация
   устанавливает срок самостоятельно, но не менее 7 лет.
       Пример.   В  январе  1996  года  предприятие  купило  легковой
   автомобиль  за 35600 руб. Согласно классификации срок эксплуатации
   был  установлен 7 лет. На 1 января 2002 года автомобиль проработал
   6  лет. По нему начислена амортизация 30514 руб. А предельный срок
   использования  по  новым  требованиям  установлен  5  лет, то есть
   меньше,  чем  автомобиль проработал. Такое основное средство у нас
   переходит в отдельную группу и отражается по этой строке.
       Как будем начислять амортизацию. 35600 руб. минус 30514  руб.,
   делим  на  7  лет,  делим  на  12  месяцев, находим месячную сумму
   амортизации -  60,55  руб.  То  есть  за  9  месяцев  у  нас будет
   начислена амортизация 545 рублей.  Так вот по графе  3  вы  будете
   ставить остаточную стоимость 5086, а по графе 5 - 545 рублей.
       В  этом  же  приложении  появилась  новая таблица "Расходы, не
   учитываемые  в целях налогообложения". Здесь нужно смотреть статью
   270.  То  есть  полный  список,  который  приведен  в  статье 270,
   отражается по этой статье.
       Негосударственные  пенсионные фонды приложение 3 не заполняют.
   По  этому  приложению  нет никаких итоговых данных. Данные расходы
   никуда не переносятся.
       Если   у   предприятия   есть  убытки,  предприятие  заполняет
   приложение  4. При его заполнении необходимо учесть, что в текущем
   периоде, т.е.  в 2002 г.,  убытка, полученного после 1 января 2002
   года, не должно быть, поэтому строки 030 - 080 не заполняются, так
   как  убыток  рассчитывается за налоговый период.  Мы столкнулись с
   ситуацией,  когда за полугодие были представлены  декларации,  где
   многие налогоплательщики отразили убыток за 1 полугодие 2002 года.
   Нет у вас еще этого убытка в 2002 году.  Он у вас возникнет только
   по  итогам  года.  Мы  по этому приложению сейчас принимаем только
   убыток, полученный до 1 января 2002 года.
       Еще хочу сказать, что мы убыток за 2001 год принимаем не весь,
   а  по  состоянию  на  1  июля  2001 года. То есть если у вас сумма
   убытка  по  состоянию  на 1 июля 2001 года окажется меньше, чем по
   итогам 2001 года, то мы примем по итогам 1 июля.
       Если  возникнет  ситуация,  что  на  1  июля  2001  года у вас
   образовалась  прибыль,  а  по итогам 2001 года убыток, то в данном
   случае у вас убытка не будет, вы его не переносите.
       Также  в  эти  суммы  убытка  у  нас  не входит убыток по базе
   переходного периода.
       Убыток переносится на будущее в пределах 30% от налоговой базы
   и  в  течение  10  лет.  То  есть  на  сегодняшний момент мы можем
   признать  убытком в целях налогообложения  неперенесенный убыток с
   1997 года.
       Приложения   заполнили.  Все  те  приложения,  которые  у  нас
   переносятся  в  лист  02,  мы  их переносим. Это касается доходов,
   расходов.  Внереализационные  доходы  и  расходы в течение года вы
   представляете   в  расчете  без  приложений.  Налоговая  инспекция
   принимает данные доходы и расходы без расшифровок.
       У  нас не будут включаться расходы от реализации по строке 010
   по  организациям,  где  по статье 2 N 110-ФЗ освобождается прибыль
   сельхозпредприятий от производства и переработки сельхозпродукции.
   У  таких  предприятий  будут  включаться  только  доходы от прочей
   деятельности по доходам от реализации.
       Строка  030  и  040  листа  02  по внереализационным доходам и
   расходам  у  вас  будет  сверяться  только  с приложениями 6, 7 по
   итогам года.
       Дальше по строке 100 и 130 предусмотрены льготы. По строке 100
   предусмотрена  льгота  по  малым  предприятиям.  Это  коснется тех
   предприятий,  у  кого  прибыль  освобождается первые два года. Они
   отразят налоговую базу по строке 100.
       Строки 110 и 120 в Удмуртии нет.
       Строка 130 - льгота по вновь созданному производству.
       По  строке  150  у нас будет отражаться сумма прибыли, которая
   исключается   из   налоговой   базы   в  связи  с  предоставлением
   дополнительных   льгот.   Это   предусмотрено  Законом  Удмуртской
   Республики  "Об  инвестиционной деятельности". У нас 5 организаций
   по Удмуртии попали в этот реестр.
       Исчислили  налоговую  базу  по  налогу  на  прибыль,  отразили
   ставки.  Малые  предприятия,  у которых действует ставка на 2003 -
   2004  годы, проставляют ставку 25% или 50% от установленной ставки
   по этим  строчкам.  Все  остальные  утвержденные нормативы 7,5 - в
   бюджет РФ,  в бюджет субъекта РФ - 14,5%  и  в  местный  бюджет  2
   процента.
       Исчисляем   сумму  налога.  Далее  порядок  предусмотрен,  все
   расписано.
       По  строке  550.  Это  сумма  налога на прибыль, которая у нас
   переносится  из листа 12 по базе переходного периода. Вы за каждый
   отчетный период должны переносить сумму налога по базе переходного
   периода  за  текущий  год,  которая  у  вас определена в листе 12.
   Проставляете  количество  сроков уплаты. В этом году 2 срока или 6
   сроков.  В  следующем  или  3,  или  12, или для кого-то 4, у кого
   имеется дебиторская задолженность бюджетных организаций более 30%.
   У  таких организаций возникает и по итогам налогового периода срок
   уплаты.
       Очень  прошу  при  заполнении декларации вносить показатели по
   всем строкам   или  прочерки,  заполняйте  грамотно.  У  нас  идет
   компьютерный ввод информации,  очень сложно  и  вам,  и  налоговым
   инспекциям.
       Хочу еще остановиться на исчислении авансовых платежей по этой
   декларации.   Если   для  предприятий,  у  которых  сумма  выручки
   превышает  3  миллиона  за каждый квартал, то они должны исчислять
   сумму  авансовых платежей на будущий период. Мы сейчас рекомендуем
   налоговым  инспекциям,  чтобы  они  с  вас  запрашивали или в виде
   расшифровки,  или  вы  это  будете  от  руки  писать  в  налоговой
   декларации, что выручка составляет свыше 3 миллионов рублей. У нас
   компьютер  сосчитает  автоматически. Если вы не заполните, то даже
   по   тем  предприятиям,  которым  не  положено  платить  авансовые
   платежи,  он  вам  начислит.  Чтобы  себя  подстраховать,  делайте
   правильно и своевременно. Если вы даже не отразили сумму авансовых
   платежей  на  будущий  период,  но  сумма  выручки  у  вас свыше 3
   миллионов,  вы обязаны уплатить сумму авансовых платежей, и машина
   вам рассчитает эту сумму авансовых платежей.
       Со  следующего  года  у нас нормативы ставок меняются. То есть
   ставка остается 24%, но в разрезе бюджетов она будет составлять: в
   федерацию  6%,  в  субъект  Удмуртской  Республики  16%, в местный
   бюджет 2%.
       По  базе  переходного периода у нас норматив остается прежний,
   какой  действует  сейчас.  У тех организаций, у кого возникла база
   переходного  периода  и сумма налога исчислена, то они будут сумму
   уплачивать  в  разрезе сегодняшних нормативов, то есть 7,5; 14,5 и
   2.
       Как вы должны представлять уточненные расчеты. Если возникла у
   вас  ситуация, особенно по листу 12. Налоговые инспекции требовали
   у  вас  отчетность  по новой форме. То есть вы в составе 9 месяцев
   должны   были   представить  лист  12,  13  по  новой  форме.  Все
   замечательно, если у вас налоговая база не изменилась по сравнению
   с  той,  которая  была  на  1 июля, в соответствии с изменениями в
   Закон N 110-ФЗ, вы просто дублируете лист 12, 13 по новой форме.
       В  случае  возникновения  такой ситуации, что налоговая база у
   вас  увеличилась  или уменьшилась, вы обязаны представить лист 12,
   13  по  новой  форме и соответственно представить лист 02 основной
   декларации за первое полугодие.
       Это все по заполнению декларации.
   
       В:  Как отразить в декларации изменения за предыдущие кварталы
   отчетные,  если  были  допущены  ошибки,  представлять уточненные,
   какие санкции?
       О:  Если  вы  сами  обнаружили,  вы  представляете  уточненную
   декларацию  за  тот  отчетный период, в котором обнаружены ошибки,
   доплачиваете  сумму налога и сумму пени, если возникает. Налоговых
   санкций больше не будет, если произведена уплата в бюджет.
   
       В:  В  листе  06  налоговой  декларации  определена прибыль от
   реализации  векселей  10  тысяч.  В листе 02 по строке 050 получен
   убыток 6 тысяч. Чему равна налогооблагаемая база в листе 02?
       О:  У  нас  налоговая  база  от реализации ценных бумаг, в том
   числе  и  векселей,  определяется  отдельно.  То  есть  вы  будете
   отражать   прибыль  от  векселей  10  тысяч,  убыток  от  основной
   деятельности  -  6  тысяч  рублей,  т.е.  налогом на прибыль будет
   облагаться разница в размере 4 тысяч рублей.
   
               О ПЛАТЕЖАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫМИ ВИДАМИ
                 ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В 2002 - 2003 ГОДАХ
   
       1. О транспортном налоге
       Здравствуйте.   В   сегодняшней  газете  "Известия  Удмуртской
   Республики"  от  28  ноября  2002 г. опубликован  Закон Удмуртской
   Республики  "О  транспортном  налоге в Удмуртской Республике". С 1
   января  2003  года  на территории Удмуртской Республики вводится в
   действие  Закон  о  транспортном  налоге. Основа этого Закона - 28
   глава Налогового  кодекса.  Она так и называется  -  "Транспортный
   налог".
   
       2. О плате за пользование водными объектами
       В  соответствии  с  Законом  Российской  Федерации "О плате за
   пользование  водными  объектами"  N  71-ФЗ  от  6  мая  1998  года
   плательщики  исчисляют  и  уплачивают плату за пользование водными
   объектами.   Механизм   реализации  этого  Закона  предусмотрен  в
   Инструкции  Госналогслужбы Российской Федерации от 12 августа 1998
   года  N  46  "О  порядке  исчисления  и внесения в бюджет платы за
   пользование водными объектами".
       С 1 апреля 1999 года по 31 декабря 2001 года облагалось только
   пользование   поверхностными   водными   объектами   по   ставкам,
   утвержденным  постановлением  Госсовета  Удмуртской  Республики от
   24.02.1999 N 744-I.
       -  За забор воды с поверхностных водных объектов - 62 рубля за
   1 тыс. кубометров.
       -   За   забор   воды  с  поверхностных  водных  объектов  для
   водоснабжения населения - 30 рублей за 1 тыс. кубометров.
       - За  сброс  сточных  вод в поверхностные водные объекты - 7,9
   рубля за 1 тыс. кубометров.
       - За  использование  акватории поверхностных водных объектов -
   2400 рублей за 1 квадратный километр используемой акватории вод.
       С  1  января  2002 года стало облагаться не только пользование
   поверхностными  водными объектами, но еще и пользование подземными
   водными  объектами.  В период с 1 января 2002 года по 30 июня 2002
   года   действовали  ставки,  утвержденные  тем  же  постановлением
   Госсовета  Удмуртской  Республики от 24 февраля 1999 года N 744-I,
   но увеличенные в два раза в соответствии со статьей 2 Федерального
   закона от 7 августа 2001 года N 111-ФЗ.
       - За забор воды с поверхностных водных объектов - 124 рубля за
   1 тыс. кубометров.
       -   За   забор   воды  с  поверхностных  водных  объектов  для
   водоснабжения населения - 60 рублей за 1 тыс. кубометров.
       - За сброс сточных вод в поверхностные водные объекты  -  15,8
   рубля за 1 тыс. кубометров.
       - За использование акватории поверхностных водных  объектов  -
   4800 рублей за 1 квадратный километр используемой акватории вод.
       За  пользование  подземными  водными объектами с 1 января 2002
   года по 30 июня 2002 года в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального
   закона   от   06.05.98   применяются   минимальные  ставки  платы,
   установленные постановлением Правительства Российской Федерации от
   28.11.01 N 826:
       - За забор воды из подземных водных объектов - 248 рублей за 1
   тыс. кубометров.
       - За забор воды из подземных водных объектов для водоснабжения
   населения - 60 руб.
       С 1 июля 2002 года установлены новые ставки Законом Удмуртской
   Республики от 30 апреля 2002 года N 21-РЗ, а именно:
       - 177   рублей  за  1  тыс.  кубометров   воды,   забранной  с
   поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов.
       - 268 рублей за 1 тыс. кубометров воды, забранной из подземных
   водных объектов в пределах установленных лимитов.
       - 60   рублей  за  1  тыс.  кубометров  воды,   забранной   из
   поверхностных   и  подземных  водных  объектов  для  водоснабжения
   населения.
       - 28,9  рубля  за 1 тыс. кубометров сточных вод, сброшенных  в
   водные объекты в пределах лимита.
       - 17000 рублей за 1 квадратный километр площади  использования
   акватории поверхностных водных объектов в год.
   
       О безлицензионном пользовании водными объектами
       Вы  знаете,  что согласно статье 4 Закона Российской Федерации
   от 6  мая  1998 года N 71-ФЗ при пользовании водными объектами без
   соответствующей лицензии ставки платы увеличиваются  в  5  раз  по
   сравнению   со   ставками,  устанавливаемыми  в  отношении  такого
   пользования на основании лицензии.
       То  есть,  если  у  предприятия  нет  лицензии, то оно обязано
   уплачивать  плату  за  пользование  водными  объектами по ставкам,
   которые я вам назвала, но увеличенным в 5 раз.
       Методическими рекомендациями Министерства Российской Федерации
   по налогам  и  сборам  от  27  февраля  2001  года  N  ВТ-6-04/168
   предусмотрено,  что  в случае,  когда у водопользователей лицензия
   находится в стадии оформления,  то есть подана  заявка  в  Комитет
   природных  ресурсов,  то  такому водопользователю в соответствии с
   действующими  нормативными  актами  разрешается   продолжать   эту
   деятельность  до выдачи лицензии согласно графику,  установленному
   соответствующим    органом    лицензирования.    При    этом     к
   водопользователям,  включенным  в  утвержденный  график  получения
   лицензии  на  водопользование,  пятикратные   ставки   уплаты   не
   применяются.
       Министерством   природных  ресурсов  Удмуртской  Республики  и
   Главным  управлением  природных  ресурсов по Удмуртской Республике
   подписан  график  выдачи  лицензий  9  октября  2002  года. Период
   безлицензионного водопользования без применения пятикратных ставок
   платы,  когда  лицензия  находится в стадии оформления, необходимо
   определять  с даты включения в график выдачи лицензии, но не ранее
   срока утверждения этого графика, то есть 9 октября 2002 года.
       Если предприятие  подает заявку после 9 октября и она включена
   в  график  выдачи  лицензии,  то  к  ней  пятикратные  ставки   не
   применяются.
       А  все  предприятия,  которые  подавали  заявку  раньше,  до 9
   октября,  к  ним  применяется  пятикратный  размер ставки платы за
   пользование водными объектами до 9 октября 2002 г. При неполучении
   налогоплательщиком  лицензии  на право пользования недрами в целях
   добычи  подземных  пресных  вод  в  установленные  графиком выдачи
   лицензий  сроки,  по  их  истечении  взимание платы за пользование
   водными  объектами  производится по ставкам, установленным Законом
   Удмуртской  Республики,  увеличенным в 5 раз независимо от объемов
   водопользования.
   
       3. О плате за загрязнение окружающей среды
       Очень   много  вопросов  поступает  по  плате  за  загрязнение
   окружающей    среды.   28  марта  текущего  года  Верховным  Судом
   Российской  Федерации  было  принято  решение  N  ГКПИ 2002-178  о
   признании   незаконным   постановления   Правительства  Российской
   Федерации  от  28  августа 1992 года N 632 "Об утверждении Порядка
   определения   платы   и  ее  предельных  размеров  за  загрязнение
   окружающей  природной  среды,  размещение  отходов  и  другие виды
   вредного воздействия".
       4  июня  текущего  года  Кассационная коллегия Верховного Суда
   отклонила  жалобу  Министерства финансов Российской Федерации. С 4
   июня  2002 года постановление Правительства РФ N 632 от 28 августа
   1992   года  недействительно.  Поэтому  с  4  июня  текущего  года
   прекратилась обязанность у налогоплательщиков по внесению в бюджет
   платы за загрязнение окружающей и природной среды.
       Но если  у  предприятия  была  задолженность по состоянию на 4
   июня, она должна быть погашена.
       Предприятиям  необходимо  было  представить  расчеты  платы за
   загрязнение  окружающей  среды за 1 квартал и за 2 квартал 2002 г.
   (за апрель, май).