ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 5 декабря 2002 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2002 ГОДА
- Налог на доходы физических лиц.
- Единый социальный налог.
- Налог на прибыль.
- Налог с продаж на территории Удмуртской Республики. Налог на
добавленную стоимость.
Вступительное слово ЗАО "ИНФИН - Центр"
ЗАО "ИНФИН - Центр" и ООО "Ижинформпроект" две недели назад
исполнилось 10 лет. ЗАО "ИНФИН - Центр" выделился из
"Ижинформпроекта", и он существует два года. Мы продаем российские
программные комплексы, в частности, используем франчайзинговую
марку головной компании "ИНФИН". "ИНФИН" - известная в России
компания, одна из крупнейших аудиторских компаний. Практически все
крупнейшие нефтяные компании работают на "ИНФИНе". Поэтому
головная компания не считает нужным развивать широкую рекламу, так
как все промышленные гиганты работают в "ИНФИНе" и никуда с этой
программы не уходили, не уходят и не собираются уходить.
Хотелось бы затронуть буквально 10 минут те основные
направления нашей работы, которые сейчас не будут касаться
семинара.
Прежде всего - это программно - аппаратный комплекс "ИНФИН".
Вы сегодня увидите выступления представителей Управления
Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по
Удмуртской Республике и посмотрите, каким образом указанные
настройки организуются в программе "ИНФИН".
Программный комплекс "ИНФИН" не перекрывает потребности всех
предприятий, так как часть наших клиентов выросли. Есть
предприятия, которые начинали с одного рабочего места, сейчас есть
предприятия, которые с одного - двух выросли до пятидесяти рабочих
мест. И на каком-то этапе у предприятия возникает актуальная
проблема и необходимость внедрить полноценную функциональную
систему управления предприятием.
Для таких предприятий мы предлагаем новый программный продукт
- "Бизнес - Про" - автоматизированную систему управления
предприятием. Буквально на прошлой неделе мы проводили выездные
семинары на крупных предприятиях. Такая система подходит
предприятию, которое в потенциале предполагает иметь 100 - 300
рабочих мест, а "Бизнес - Про" имеет успешную эксплуатацию до трех
- пяти лет в холдингах до 300 - 350 рабочих мест. И на сегодняшний
день мы полностью готовы к внедрению таких систем на территории
Удмуртии.
Еще одно направление, которое на сегодня интенсивно
развивается. У нас создан целый ряд законодательных документов в
России по внедрению электронного документооборота, по внедрению
цифровой электронной подписи.
На первый взгляд кажется, что это далеко и до нас это дойдет
неизвестно когда. Электронный документооборот практически уже
вводится, создается единая система электронного документооборота -
российская. И затронет она буквально с этого года все предприятия.
В Москве уже проведена экспериментальная эксплуатация по
передаче отчетных документов в налоговую инспекцию в электронном
виде с электронными подписями. Для того чтобы реализовать это
направление, должна быть создана закрытая система передачи
данных. В Ижевске будет создан криптопровайдер, через которого
будет осуществляться передача.
У нас в Удмуртии будет создан сертификационный центр - центр
авторизации электронных подписей. И все это уже не за горами,
скорее всего, весь этот вал покатится буквально с нового года. Мы
вам можем помочь внедрить систему электронного документооборота
вплоть до реализации "под ключ".
Теперь еще один момент направления нашей работы связан с
защитой информации и связан как раз с электронным
документооборотом. У нас постоянно ежегодно от семинара к
семинару появляются наши клиенты, которые потеряли информацию по
различным причинам.
У нас открылось направление "Защита информации". Мы заключили
партнерский договор с одной из ведущих фирм на сегодня в России по
распространению программно - аппаратных продуктов защиты
информации. Прежде всего - это "Секрет - диск". При приобретении
этого программного пакета и установке у вас на винчестере вашего
компьютера образуется закрытая область, в которую не может попасть
никто, кроме вас. Для того чтобы получить доступ к этой области,
необходимо знать пароль и необходимо иметь электронный ключ -
брелок.
Поскольку стоит такая система не дорого, мы предлагаем вам
всем оснастить ваши компьютеры такими системами и, кроме того,
оснастить ваши системы системой авторизованного доступа, той, о
которой я говорил.
Еще один момент по копированию информации. Во всех
инструкциях по использованию программы "ИНФИН" написано, что
информацию надо копировать. Естественно, что из пяти клиентов
четыре этого не делают. Либо делают это не периодически, и когда
возникает "час X", когда информация пропала, выясняется, что у
него копия прошлого года осталась, а остальные неизвестно где,
или он их просто не делал.
Сейчас появились новые носители информации маленькие USB -
брелочки, которые имеют объем 64 Мб, 128 Мб, и копировать на него
информацию крайне просто. Объем памяти такого брелочка - до 5
пачек дискет, и их использование существенно облегчит процедуру
ежедневного сохранения данных. И еще один момент. Поскольку
электронный документооборот уже необходимо внедрять сейчас, он
напрямую касается и бухгалтерских систем. У нас заключен
партнерский договор на распространение оптимальной, по нашим
представлениям, на сегодня в России системой электронного
документооборота "Евфрат". Система крайне дешева, проста во
внедрении и позволит Вам вести весь электронный документооборот. В
этом случае не теряется ни одного документа, вы отслеживаете все
приказы, все движение документов по вашему предприятию. Все
остается в компьютере, все движения с этими документами остаются,
включая все ваши бухгалтерские документы. Поэтому предлагаю вам
связаться с нашими специалистами, ознакомиться с системой
электронного документооборота. Она у нас развернута в офисе, и
можно ее посмотреть и при желании приобрести. Ну, а теперь давайте
приступим к семинару дальше.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Мы с вами быстренько пробежимся по главе 23. Глава 23 введена
с 1 января 2001 года. По статье 211 у нас определяются
особенности определения налоговой базы, полученной в натуральной
форме. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной
форме исчисление налога производится с учетом статьи 40
Налогового кодекса. То есть с учетом НДС, налога с продаж и
наценок, которые производит предприятие и с которыми предприятие
обычно реализует свои товары, работы, услуги на сторону.
Это говорит о том, что, если работнику своего предприятия вы
продаете продукцию своего производства дешевле, чем вы продаете
на сторону, в этом случае в доход физического лица вам необходимо
включать ту разницу, которая у вас образовалась между продажей на
сторону и реализацией своему работнику.
Что касается статьи 212, то здесь хочу остановиться на таком
моменте, что в виде материальной выгоды у нас налог исчисляется в
трех случаях. Это когда материальная выгода получена в виде
экономии на процентах за пользование заемными средствами и
кредитными средствами. Когда материальная выгода получена от
приобретения товаров, работ, услуг. И когда материальная выгода
получена от приобретения ценных бумаг.
При получении материальной выгоды в виде заемных средств
сейчас с введением главы 23 произошла такая новация, что
налоговый агент не удерживает с налогоплательщика материальную
выгоду в том случае, если у налогового агента нет нотариально
заверенной доверенности. То есть, если раньше в Законе "О
подоходном налоге" обязанность исчислять и удерживать была
возложена на налогового агента, сейчас на налогового агента при
получении физическим лицом заемных средств возложена обязанность
только исчислять.
То есть в налоговой карточке 1-НДФЛ вы отражаете начисление
материальной выгоды по заемным средствам, если у вас есть такие
люди на предприятии, но не удерживаете, и сведения эти не
представляете в налоговую инспекцию. Исчисление такое вам нужно
единственно для ЕСН.
Материальная выгода от приобретения товаров, работ, услуг и
ценных бумаг возникает в том случае, и в этом случае на
предприятие возложена обязанность удержать, когда возникает
разница.
Например. Если вы реализуете ценные бумаги, которые вращаются
на организованном рынке ценных бумаг, котировка, предположим, 100
рублей, а вы реализуете по 90 рублей. Вот эта разница подлежит
обложению налогом на доходы.
Хочу обратить ваше внимание, что Законом N 57-ФЗ от 29 мая
2002 года внесены изменения в статьи 213 и 214.1. Эти изменения
вступают в действие с 2003 года. Они коснулись договоров
страхования и ценных бумаг. По договорам страхования особо такой
новации не введено. Лишь более сформулировали, а чего-то нового в
налогообложении страховых выплат не введено.
А в 214.1 новация в том, что в налогообложение теперь
включают инвестиционные паи. К инвестиционным паям применяется та
же методика, как и при работе с ценными бумагами. Если этот
инвестиционный пай обращается на рынке ценных бумаг, то в этом
случае с учетом доходов и расходов убытки учитываются от
реализации пая. Если не обращается, то рыночная стоимость
считается равной цене реализации.
По страховым случаям хочу сказать вот что. У нас везде была
полемика по страхованию жизни, здоровья и медицинских расходов
своих работников. Мы сделали запрос в Министерство. Полемика
заключалась в том, что если предприятие страхует на оказание
медицинских услуг работников и работнику оказывается медицинская
услуга, то в этом случае, поскольку договором предусмотрено лишь
только оказание медицинских услуг, то если работнику оказывается
медицинская услуга, то сумма взноса должна включаться в налог на
доходы.
Эта позиция была отражена в Методических указаниях по
применению главы 23.
Сейчас Министерство довело до нас письмо о том, что они
пересмотрели свою позицию. Теперь выплатой по всем видам
страхования они считают получение на руки денежных средств. То
есть, если вместо медицинских услуг вы выплачиваете по этому
договору физическому лицу денежные средства для того, чтобы он,
предположим, пошел в другое медицинское учреждение и там ему
оказали эту услугу, то в этом случае этот взнос и выплата
включаются в налог на доходы.
Если только лишь через медицинское учреждение вы оказываете
услугу своим работникам и у вас заключен договор страхования на
эти услуги, то в этом случае данная сумма ни взноса ни выплаты
не включается в налог на доходы.
Хочу остановиться на статье 214. Это касается долевого
участия. При выплате дивидендов с 2002 года у нас введены Законом
N 110-ФЗ изменения, которые вступают в действие с 1 января 2002
года. Если раньше при выплате дивидендов у нас производился зачет
по той ставке, по которой вы уплачиваете налог на прибыль, то
теперь любые дивиденды за любой год, за который вы выплачиваете,
с 1 января 2002 года облагаются по ставке 6% без зачета. За 1992,
1998 год, но выплачиваете после 1 января 2002 года, в этом случае
вы должны удержать 6% с суммы дивидендов. Зачет не производится.
Я считаю, это правильно.
Хочу остановиться более подробно на статье 217. По статье 3
не включаются все виды компенсаций, установленных
законодательством Российской Федерации, законодательством
субъектов и представительных органов местного самоуправления. Но
эти компенсации не включаются в пределах норм, установленных
законодательством Российской Федерации. Это говорит о том, что
если, например, Законом "Об образовании" Удмуртской Республики
предусмотрена компенсация учителям на приобретение литературы в
размере 2 МРОТ, а Законом Российской Федерации предусмотрена
только 1 МРОТ, в этом случае, если предприятие будет выплачивать
такую компенсацию, то, что предусмотрено Законом Российской
Федерации, не облагается налогом на доходы. То, что превышает,
хотя и предусмотрено Законом Удмуртской Республики, действует
презумпция вышестоящего Закона.
Все вот эти компенсации должны не облагаться в пределах
нормы. Это говорит о том, что если суточные сейчас предусмотрены
100 рублей, ваше предприятие решением директора выплачивает
большую сумму этих суточных, то разница между 100 рублями, и
предположим, 150, которые вы выплачиваете, подлежит обложению
налогом на доходы.
Хочу остановиться на командировочных расходах. Статья 217
внесла 2 новации в эту часть. Во-первых, не облагаются налогом на
доходы документально подтвержденные расходы в пределах норм. Это
говорит о том, что все расходы, которые понесло физическое лицо в
командировке, должны быть подтверждены документально.
Если работник ваш съездил в командировку и потерял билет, то
в этом случае по заявлению, по распоряжению руководителя вашего
предприятия вы выплачиваете ему сумму стоимости билета, но
поскольку этот расход не подтвержден документально, он должен
быть включен в налог на доходы этого физического лица. Кроме
того, в этой части у нас были внесены две новации. Первая...
...И звонит по какому-то вопросу руководителю, главному
инженеру предприятия. В этом случае ему обязательно нужно
обратиться, или он звонил из переговорного пункта, или из
гостиницы, в этом случае ему помимо этой квитанции нужно
обязательно взять распечатку, то есть документальное
подтверждение расходов. Вы знаете, что статья 9 Закона "О
бухгалтерском учете" говорит о том, какие реквизиты должен
содержать первичный документ. Поскольку телефонные карты не
содержат соответствующих реквизитов и не отвечают требованиям
статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете", они в расходы не должны
приниматься. Точно так же вы можете оплатить, но в этом случае
подлежит обложению.
То же самое касается проезда на такси. Одна из новаций
касается такси. Проезд из аэропорта или вокзала до места
назначения. Очень часто аэропорты бывают за чертой города. Ходят
как маршрутные такси, так и обычное такси. В этом случае тоже
должно быть документальное подтверждение расходов. Но это не
касается такси по проезду внутри города, только от места
назначения до гостиницы.
По пункту 8 статьи 217 сумма единовременной материальной
помощи не включается в полном размере, оказываемая работодателем
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью
членов его семьи. В этом пункте не определено, кто является
членом семьи. В соответствии с Семейным кодексом и Законом "О
наследовании и дарении" к членам семьи относятся дети, родители и
супруги. Братья - сестры, дедушки - бабушки и все остальные
родственники к членам семьи не относятся.
Поэтому льготируется в полном размере материальная помощь,
оказываемая работодателем только этим трем категориям.
Любая выплата у вас должна быть подтверждена документально.
Поэтому если вы оказываете материальную помощь своему работнику
или бывшему работнику в связи с его смертью, то у вас обязательно
к такому заявлению должны быть приложена копия свидетельства о
смерти. В таком случае при налоговой проверке никогда не
возникнет вопросов у налоговой инспекции вне зависимости от
объема выплаты.
Если, например, в другом городе родители проживают, то
заверенные телеграммы с вызовом тоже являются документом,
подтверждающим данную выплату.
Часто возникают вопросы по пунктам 9 и 10 статьи 217,
касающиеся стоимости путевки и оплаченные работодателем за
лечение и медицинское обслуживание. В этих двух статьях подход
одинаковый, что стоимость путевок санаторно - курортных и
оздоровительных учреждений не облагается выплачиваемая за счет
средств фонда социального развития и за счет прибыли организации,
оставшейся после налогообложения. То же самое касается лечения и
медицинского обслуживания своих работников, их супругов,
родителей и детей при условии наличия у медицинского учреждения
соответствующей лицензии и наличия документов, подтверждающих
расход.
Что касается санаторно - курортных путевок, вам необходимо
руководствоваться тремя признаками. Во-первых, эти средства должны
идти за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Второй признак - санаторно - курортные и оздоровительные
учреждения должны находиться на территории Российской Федерации и
иметь соответствующую лицензию. Вот три признака, которыми вы
должны руководствоваться при невключении этих путевок в доход
физического лица.
Что относится к санаторно - курортным и оздоровительным
учреждениям, нам определяет классификатор код 9110. К санаторно -
курортным учреждениям у нас отнесены санатории, профилактории,
пансионаты с лечением, курортные поликлиники, бальнеологические
лечебницы и грязелечебницы.
К отдыху у нас отнесены детские лагеря, дома отдыха,
пансионаты без лечения и профилактории без лечения. Вот перечень
тех видов лечебных учреждений, которые относятся к пункту 9
статьи 217.
Хочу обратить ваше внимание, что путевки в детские
оздоровительные лагеря и санаторно - курортные учреждения у нас не
облагаются для детей, достигших возраста 16 лет. Если больше
возраст, то вы должны включить эти путевки в доход физического
лица, если, конечно, они не проплачены за счет прибыли
организации.
Как вам разбираться с прибылью. У нас есть приказ МНС России
от 29.12.2000 N БГ-3-07/465 с учетом изменений, внесенных
приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138. Здесь очень
подробно описано, что понимается под прибылью, остающейся в
распоряжении предприятия. Не занимаясь прибылью, для себя я
определила, что это либо прибыль прошлых лет, которую нам
собственник разрешил использовать именно на эти цели, на
приобретение санаторно - курортных путевок, либо прибыль, которая
образовалась по концу вот этого года.
Если у вас нет прибыли прошлых лет либо собственник вам не
разрешил ее использовать на лечение и санаторно - курортное
лечение своих работников, то в этом случае у вас возникает большая
проблема с покупкой этих путевок этого года. Покупая в начале года
санаторно - курортную путевку, вы не знаете, будет у вас прибыль
на конец года или нет. Поэтому если нет остатка прошлого года, мой
совет вам включать эти путевки в доход физического лица. По концу
года вы всегда можете сделать перерасчет и произвести возврат
этого удержанного налога либо зачесть в счет уплаты следующих
платежей.
Если вы в феврале купили путевку для физического лица, статья
226 определяет, что доход, полученный в натуральной форме, у нас
включается в доход того месяца, в котором он получен, вы должны
включить эту сумму в февральский доход физического лица. А вы
включили в декабре, когда поняли, что у вас прибыли не будет. В
этом случае при проверке налоговый инспектор вам начислит пени на
эту сумму с февраля по декабрь.
Чтобы не было проблем, лучше всегда вернуть, чем не удержать.
Потому что на неудержанную сумму у нас начисляется и штрафная
санкция, и пеня.
Не включается в доходы физического лица материальная помощь,
призы и подарки, выдаваемые предприятием в пределах 2000 рублей в
год. Хочу обратить внимание на одну новацию, которую ввела глава
23. Сумма материальной помощи, оказываемая работодателем своим
работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. То есть
материальная помощь теперь не включается только своим работникам и
бывшим работникам.
Если вы оказываете материальную помощь на сторону, то в этом
случае вся материальная помощь с рубля включается в доход
физического лица.
Всегда возникает много вопросов по стандартным налоговым
вычетам. Остановимся на них. Стандартные налоговые вычеты
предоставляются определенным категориям в размере 3000 и 500
рублей. Эти стандартные налоговые вычеты предоставляются вне
зависимости от дохода, то есть в течение всего налогового
периода. Стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей на
себя и 300 рублей на ребенка предоставляются до 20 тысяч рублей.
Если в марте у вас доход нарастающим итогом с начала года 20001
рубль, то уже начиная с этого месяца стандартные налоговые вычеты
в размере 400 и 300 рублей не предоставляются.
Вы знаете, что у нас стандартные налоговые вычеты на ребенка
в двойном размере предоставляются вдовам, вдовцам, одиноким
родителям, опекунам и попечителям. Всегда стандартные налоговые
вычеты у нас предоставляются на основании заявления физического
лица и документов, подтверждающих такие вычеты.
В этом случае вдовам, вдовцам, вы знаете, у вас должно быть
свидетельство о смерти. Одиноким родителем у нас признается
законодательством либо один из разведенных родителей, либо матери
- одиночки. Разведенным родителям у нас предоставляется, как
правило, тому из родителей, с кем дети проживают преимущественно,
как правило, это у нас бывает мать, предоставляется в
безоговорочном порядке. А отцу вычет предоставляется в двойном
размере в том случае, если ребенок находится на его обеспечении. В
этом случае у нас либо алименты назначаются по суду, в этом случае
у вас должен быть исполнительный лист. Второй документ,
подтверждающий, что на обеспечении второго родителя находится
ребенок, это в рамках статьи 100 Семейного кодекса, алименты могут
выплачиваться в добровольном порядке. Но в этом случае договор о
добровольной выплате алиментов должен быть заверен нотариусом.
Это два документа, на основании которых вы можете представить
двойной вычет второму разведенному родителю.
Вдовам, вдовцам и разведенным родителям вычет в двойном
размере предоставляется до месяца вступления в повторный брак.
Опекунам или попечителям вычет в двойном размере предоставляется
на основании решения органов опеки и попечительства. При этом в
соответствии с Гражданским кодексом органы опеки и попечительства
опекунов назначают в возрасте до 14 лет, а попечителей - в
возрасте до 16 лет. Этот срок может быть продлен органами опеки и
попечительства, но в этом случае до 18 либо до 24 лет, если
ребенок учится на дневной форме обучения, вам нужно подтверждать
продление этого срока от органов опеки и попечительства.
Предоставляется только тому, на кого оформлена опека или
попечительство. Часто задают вопрос: "Муж с женой, на жену
оформлена опека, может ли муж воспользоваться двойным вычетом?"
Нет, только опекуны и попечители.
Хочу еще обратить ваше внимание, что ежегодно
налогоплательщик должен вам возобновлять заявление на
предоставление вычета на себя и на ребенка. Может в одном
заявлении указать. Документы подтверждающие, если они не требуют
ежегодного подтверждения, вам не надо требовать, а заявление
необходимо. Это делается для чего. В статье 217 определено, что
налогоплательщик самостоятельно выбирает, у какого налогового
агента воспользоваться предоставлением такого вычета.
В практике у нас уже на сегодня есть такой случай. Одна
гражданка работала по основному месту работы и по
совместительству на другом предприятии. На обоих предприятиях
бухгалтерия ей предоставляла стандартный налоговый вычет на себя
и на ребенка. Когда мы вышли на встречную проверку, оказалось,
что по основному месту работы есть заявление, а по
совместительству нет. В этом случае виновник, и соответственно
начислили недобор, и штрафные санкции, и пени взыскали с
предприятия, которое предоставляло по совместительству, где не
было заявления. Если бы было заявление и в том случае, и в
другом, то ответственность понес бы налогоплательщик, а не вы.
Чтобы обезопасить себя от таких нюансов, обязательно требуйте
в начале года, чтобы все работники представили заявления.
Хочу еще обратить внимание на один момент. По гражданско -
правовым договорам стандартные налоговые вычеты с 2001 года с
введением главы 23 не предоставляются. Если у вас заключены
гражданско - правовые договоры, вы выплачиваете какие-то суммы по
ним, то в этом случае облагается с рубля.
Перечисление налога производится при выплате. Если вы
перечисляете за основных работников, то с аванса перечислять не
нужно. По гражданско - правовым договорам перечисление необходимо
производить от выплаты. Либо вам надо приурочивать, когда вы
выплачиваете окончательную, либо каждый раз, когда вы производите
выплаты по гражданско - правовым договорам, вам необходимо
выставлять платежное поручение.
Вот, в общем-то, и все.
В:
О: Это разговоры личного характера. Сотовый телефон оформлен
на предприятие. Если это разговоры личного характера, то вы
должны их включать в доход физического лица.
В:
О: Он разведен, но у вас нет документа. Я вам уже сказала,
что если они договорились, то им это нужно оформить в
установленном виде. У вас нет подтверждения того, что он содержит
этого ребенка. Они в рамках статьи 100 Семейного кодекса должны
свои отношения оформить через нотариуса.
В:
О: Нет, вы ему предоставляете в обычном размере, в двойном -
нет.
В: Каким налогом облагается материальная помощь пенсионерам
предприятия, выданная ко Дню пожилых людей?
О: Поскольку это бывшие работники вашего предприятия, то до
2000 рублей в год не облагается. Если сумма превышает 2000
рублей, облагается в общеустановленном порядке. То есть с суммы,
превышающей 2000 рублей, вы удерживаете подоходный налог по
ставке 13%.
Стороннему - с рубля.
Те выплаты, которые предусмотрены статьей 217 главы 23, в
полном размере не включаемые в доход физического лица, вы в
справку о доходах физического лица не включаете, в форму 2-НДФЛ,
которую предоставляете в налоговую инспекцию. Выплаты вот
кратные, такие как по 2000 рублей, как материальная помощь, призы,
подарки, в справке о доходах отражаются. Например, бывшему
работнику вы оказываете материальную помощь 1000 рублей ко Дню
пожилых людей. С этой суммы не удерживаете налог на доходы, но
справку формы 2-НДФЛ представляете в налоговый орган по месту
своей регистрации в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным.
В:
О: Что касается обучения. В соответствии со статьей 21 Закона
"Об образовании" под профессиональной подготовкой кадров
понимается обучение по образовательным программам, которые не
предусматривают повышение его образовательного уровня. То есть,
если вы, например, работнику предприятия оплачиваете курсы
повышения квалификации или такие семинары, в которых мы сейчас с
вами участвуем, то в этом случае, поскольку образовательный
уровень не повышается, то есть, допустим, у вас среднее
образование и на этих курсах вам не выдают диплом о получении
высшего образования, то курсы повышения квалификации, семинары и
подобного рода мероприятия в доход физического лица не
включаются. Поскольку в статье 21 Закона "Об образовании"
предусмотрено, что если работник получает у вас образование
высшее, второе высшее либо обучается каким-то другим видам
образования, в результате которых он получает удостоверение или
диплом, повышающий его уровень, то в этом случае вы должны
включить в его доход эту сумму.
Что касается оплаты детей своих работников. Предположим,
своему работнику оплатили стоимость обучения его ребенка, скажем,
в университете или ИжГТУ. В этом случае, поскольку выплата
произведена в натуральной форме, доход этот ребенок у вас не имеет
на предприятии, вы ему больше ничего не выплачиваете, в течение
месяца после того, как вы произвели эту выплату, вы обязаны
представить сведения в налоговую инспекцию на это физическое лицо.
У вас работает Сидоров, вы оплатили ребенку Сидорова. Налог
на доходы не удерживаете, но представляете сведения в течение
месяца. В этом случае никаких штрафных санкций вам не
предъявляется. Налоговая инспекция по получении таких сведений по
форме 2-НДФЛ самостоятельно будет удерживать с физического лица
на основании платежного извещения. Физическое лицо должно будет
уплатить в течение месяца после получения платежного извещения. И
вторую часть по истечении еще 30 дней.
В: Мы относимся к сельхозпроизводителям и не являемся
плательщиком налога на прибыль. Как нам быть при покупке
санаторно - курортных путевок. Включать в доходы или нет?
О: Да, поскольку вы не уплачиваете налог на прибыль, это
касается всех предприятий, которые не уплачивают налог на
прибыль, то в этом случае все санаторно - курортные путевки,
выплаты, предусмотренные по пунктам 9 и 10 статьи 217, подлежат
включению в доход физического лица. За исключением путевок,
приобретенных за счет Фонда социального страхования.
Вы знаете, что у нас Фонд социального страхования сейчас
оплачивает путевку в определенном размере за 24 дня. Та часть,
которая остается, если вы льготируете эту часть, также она
подлежит включению в доход физического лица, если это не за счет
прибыли произведено.
В: Если у работника с прошлой работы налог на доходы
физических лиц удержали меньше или больше, то как правильно
удержать на текущей работе?
О: Раньше у нас в Законе "О подоходном налоге" было такое
понятие как совокупный годовой доход. Сейчас в главе 23 такого
понятия нет. Поэтому каждый работодатель отвечает только за свои
выплаты, только за свой доход. Если в феврале к вам пришел
работник с другого предприятия, принес справку о доходах. В этой
справке вы видите, что у него не представлены льготы или
неправильно удержан налог, эта справка вам нужна только для
определения...
...В конце года обратиться в налоговый орган, представить
декларацию, и налоговый орган предоставит ему эти льготы. Либо он
может обратиться, и чаще всего так бывает, если предприятие первое
не допредоставило ему стандартный налоговый вычет, в статье 236
написано у нас, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода
налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом
по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления. В
этом случае, если ему не допредоставило первое предприятие
стандартный налоговый вычет, он должен обратиться к первому
налоговому агенту.
В: Признаются ли одинокими родители, не состоящие в
зарегистрированном браке?
О: Одинокими родителями, не состоящими в зарегистрированном
браке, у нас признаются только матери - одиночки. По гражданскому
браку хочу сказать, что хотя они проживают совместно, возможно,
содержат ребенка, возможно, не от первого брака, то в этом случае
вычет на ребенка не предоставляется, поскольку супруги не состоят
в зарегистрированном браке. Законодатель признает только
зарегистрированные отношения. Конечно, эти отношения могут быть
признаны законодателем по суду, то есть, например, при
наследовании или дарении, если граждане проживали в совместном
браке, то могут обратиться суд. Суд подтвердит, что они
действительно проживали в гражданском браке. Но для налога на
доходы признаются только зарегистрированные отношения.
Матери, конечно, если она не вступила в зарегистрированный
повторный брак, в этом случае предоставляется двойная льгота.
В:
О: Мать - одиночка у нас сразу признается одиноким родителем.
Им ведь и пособия на ребенка платятся в каком-то размере. В этом
случае у нее на руках должна быть справка органов ЗАГСа о том, на
основании чего была сделана запись об отце в свидетельстве о
рождении ребенка. Если у нее такая справка утеряна, а в СОБЕС она
не обращалась о признании ее одинокой матерью, то ей можно
обратиться в органы ЗАГСа, они такую справку выдают повторно.
В: В какие фонды должно сделать отчисления предприятие,
выплачивая материальную помощь своим работникам?..
О: Вопрос по социальному страхованию. Светлана Михайловна
придет и вам расскажет.
В: По договору подряда предоставляется или нет стандартный
вычет?
О: Я уже сказала, что по любым договорам гражданско -
правового характера, предусмотренным Гражданским кодексом,
стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
В:
О: По совместительству налогоплательщик имеет право выбрать
того налогового агента, где он будет пользоваться льготой. По
совместительству у нас заключается трудовой договор, он
предусмотрен Трудовым кодексом. Поэтому он может выбрать право
либо пользоваться стандартным вычетом по основному месту работы,
либо по совместительству. Это зависит от налогоплательщика.
В:
О: Как я уже сказала, здесь не ставится в зависимость, с
какого источника дохода оплачивает предприятие. Только не
облагается повышение профессионального уровня, только повышение
квалификации. Остальное будет облагаться. Зависимость от прибыли
у нас зависит только пункт 9 и 10 статьи 217. Остальные выплаты
вне зависимости, из какого источника производит предприятие,
необходимо включать в доходы.
В:
О: Дело в том, что стандартные налоговые вычеты переносятся
из месяца в месяц. Если доход физического лица 900 рублей,
стандартный вычет предусмотрен на двух детей по 300 и на себя
400, то 100 рублей переносятся. Но на конец года он не
переносится. Поэтому стандартный налоговый вычет вы должны дать
только в том размере, чтобы по нолям было.
Вы не знаете, ваш работник на другом предприятии работает,
получает доход по гражданско - правовому договору или еще где. В
этом случае при подаче в налоговый орган декларации он может
воспользоваться этой частью, которая осталась, которой он
недовоспользовался у вас.
В: Предприятие выдало беспроцентный кредит работнику.
Материальная выгода начислялась, и удерживался подоходный налог
35%. Теперь его нужно вернуть работнику, если мы не имеем
нотариальной доверенности?
О: Вы можете либо вернуть по заявлению физического лица, это
имеется в виду только с 2001 года. До этого Законом "О подоходном
налоге" было предусмотрено, что материальная выгода начисляется и
удерживается. Либо вы можете вернуть, но в этом случае у вас
налогоплательщик, поскольку был уверен, что у него удерживается
материальная выгода, он у нас является обязательным, в общем,
налогоплательщик предусмотрен главой 23, что он обязан был
представить декларацию до 1 апреля срока, следующего за отчетным.
Если он сейчас произведет такой возврат, то ему нужно будет
обратиться в налоговый орган, представить декларацию, рассчитать
самостоятельно материальную выгоду и уплатить этот налог. И все
равно к нему будут предъявлены штрафные санкции.
В: Является ли обязательным предоставление справки с прошлого
места работы? И что грозит предприятию, если обнаружится работник
без такой справки?
О: Для предоставления стандартных налоговых вычетов, если у
вас работник работает не с начала года, в обязательном порядке
необходима справка 2-НДФЛ. Если такой справки нет с прошлого
места работы, то стандартный налоговый вычет вы представлять не
вправе, несмотря на то, что доход на вашем предприятии не
превысил 20 тысяч. В этом случае также физическое лицо обращается
в налоговый орган по окончании года, и налоговый орган будет ему
предоставлять стандартный налоговый вычет. Если не работал, то
делаете ксерокопию трудовой книжки и заявление берете от него,
что, предположим, он поступил к вам в феврале, в январе доход не
имел, других источников дохода за январь не имеет. Тогда на
основании заявления и копии трудовой книжки, где написано, что он
нигде не работал, вы ему будете предоставлять такой вычет.
В: Если работник предприятия состоит в гражданском браке и
имеет документ об усыновлении, отцовстве, имеет ли его ребенок
право на налоговые вычеты?
О: Ну не его ребенок, а он сам. Если отец признан
законодательством, то есть в свидетельстве о рождении сделана
запись, что он признал ребенка своим, то в этом случае вы будете
представлять двойной вычет только в том случае, если он
уплачивает алименты. То есть на содержании этого родителя
находится ребенок. Статья 218 достаточно однозначно трактует в
этом случае предоставление двойного вычета. Физическим лицом
должно быть подтверждено, что на его содержании находится ребенок.
В:
О: Если у вас не оформлен договор займа, то в счет заработной
платы материальная выгода не начисляется.
В:
О: Гражданским законодательством у нас определено, что
договор займа заключается с юридическим лицом только в письменной
форме. Поэтому если вы не заключили договор займа и выдаете в
счет заработной платы или у вас работник не отчитался в течение
3 дней после возвращения из командировки, то в этом случае
материальная выгода может не исчисляться. В рамках статьи 45
части первой Налогового кодекса налоговый орган данную сделку
может переквалифицировать.
У нас была ситуация такая. Предприятие выдало своему
работнику энную сумму, чтобы он оплатил обучение. Договор не был
заключен. Работник возвращал по 500 рублей ежемесячно.
Предприятие считало, что это у него не договор займа, и не
удерживало материальную выгоду. Налоговая инспекция
переквалифицировала эту сделку как договор займа, исчислила
материальную выгоду, предъявила все штрафные санкции.
Налогоплательщик не уплатил эту сумму в добровольном порядке. Они
обратились в суд. Суд признал эту сделку договором займа, и были
предъявлены все штрафные санкции.
То есть налоговая инспекция имеет право переквалифицировать
такую сделку. Вы должны это отслеживать. Единственное, сейчас
материальная выгода не удерживается с налогового агента. В общем,
зависит от вашего налогового инспектора и суммы.
Специалист ЗАО "ИНФИН - Центр"
Добрый день. Я вам хотела сегодня показать настройку видов
оплат, по которым сейчас выступала Людмила Валентиновна. Она вам
рассказала теорию, а я покажу, как это будет работать в программе
"ИНФИН - зарплата".
Начну я с расчета налога с доходов, выданных в виде
материальной выгоды. Рассмотрим три примера. Первый пример
касается выдачи заемных средств. Второй пример касается продажи
продукции взаимозависимому физическому лицу. И третий - продажа
ценных бумаг.
Я взяла примеры из комментариев к Налоговому кодексу. Пример
первый: по выдаче заемных средств. 1 мая 2002 года работник
получил от своей организации ссуду на 100 тысяч рублей на 6
месяцев. За пользование займом работник должен платить 5%
годовых. Заем нужно вернуть не позднее 01.11.2002. В момент
возврата займа уплачиваются проценты за данный заем.
Покажу настройку видов оплат. В настройке справочников, режим
F6, справочник видов оплат и удержаний, я взяла дату ноябрь. И
сделала настройку видов оплат 803. Вы можете самостоятельно
добавить через режим F3 вид оплаты, например 803, и указать
наименование.
Если пробежать по строкам в настройке, например, 803 вид
оплат, то у нас данный вид оплаты будет справочный, то есть он в
доход сотрудника не будет входить, а с него нам нужно удержать
налог с материальной выгоды.
Шифр затрат я ставлю нулевой, дебетовый и кредитовый счета
тоже нулевые, вид оплаты справочный. Здесь самое главное обратить
внимание на вид дохода. Я указала вид дохода 2610, то есть по
справочнику это идут заемные средства. Заемные средства по
данному виду дохода будут облагаться по ставке 35%. Здесь мной
была написана формула. Это можно настроить на любом предприятии в
зависимости от того, как пожелает бухгалтер. То есть здесь
указывается сумма, которая была предоставлена работнику, 23 - это
идет ставка рефинансирования Центрального банка на момент выдачи
ссуды, 3/4 берется от ставки рефинансирования. Соответственно
идет разделение на 365 дней в году и умножается на 184 дня. За
минусом идет сумма, умноженная на 5%, то есть это идет 5%
годовых, которые сотрудник должен уплатить за пользование займом.
Удерживаем налог с материальной выгоды по ставке 35%, он
будет автоматически браться с 803 вида оплаты, если вы занесете в
справочник лицевых счетов на данного сотрудника 902 вид оплаты.
Если я посмотрю через F9 доходы, то здесь как раз идет 2610 -
код материальная выгода по заемным средствам - и никакой скидки не
предоставляется. Попробую сейчас произвести начисление. Провожу
индивидуальный расчет. Первому сотруднику начисляю вид оплаты 803.
Он запрашивает сумму. Сумма у нас была предоставлена 100 тысяч
рублей. Запрашивает вторую сумму. Вторая сумма нужна для того,
чтобы можно было удержать 5% годовых. Рассчиталась сумма
материальной выгоды, и автоматически удерживается налог с
материальной выгоды 902 по ставке 35%.
Второй пример - это продажа продукции взаимозависимому
физическому лицу. Аналогично первому примеру настроен был вид
оплаты 804. Пример заключается в том, что завод продал своему
работнику автомобиль за 30 тысяч рублей. Рыночная цена машины -
100 тысяч рублей. Рассчитываем материальную выгоду. Получаем 70
тысяч рублей.
Материальная выгода при продаже продукции облагается по
ставке 13%, то есть я провожу как основной налог (вид оплаты 901
- налог на доходы).
Аналогично в налоговых справочниках по основному налогу, если
посмотреть через F9 доходы, у меня стоит 2630 вид дохода - это
материальная выгода от продаж.
Аналогично проводим начисление через индивидуальный расчет.
Здесь я просто вношу сумму 70 тысяч рублей. С полученной суммы
удерживаем налог по ставке 13%.
Еще хочу обратить внимание, что все те суммы, которые мы
начисляем, они в начисление не входят. Они у нас проходят желтым
цветом - справочно, а сумма удержания проходит полностью.
Что касается третьего примера - это продажа ценных бумаг.
Например, работники акционерного общества купили акции по 1000
рублей за штуку. Номинальная цена каждой акции 1000 рублей.
Рыночная цена 2000 рублей. Предельная граница колебаний рыночной
цены - 19,5%.
Здесь аналогично двум предыдущим примерам я настроила 802 вид
оплаты. Он также у нас идет справочный. Вид дохода поставила 2640
- это ценные бумаги. И в формуле расчета у нас вводится
произвольная сумма.
В режиме F1 "Начисление зарплаты" проводим расчет, здесь у
нас запрашивается процент. Это у нас идет предельная граница
колебаний рыночной цены. Ставлю 19,5%. Здесь будет запрашиваться
три суммы. Первая - это 2000, это рыночная цена акции, вторая -
тоже рыночная цена акции, и третья - та цена, по которой работник
купил акцию. Получилось у меня 610 рублей. Эти 610 рублей
облагаются по ставке 13%. Эти 610 рублей также не входят в
начисление, а удерживается лишь подоходный налог.
Например, вид оплаты я беру 91, это единовременная
материальная помощь. Здесь вид дохода ставится следующий: налог
на доходы - 0, единый социальный налог тоже 0. Имеется в виду
материальная помощь, которая не облагается.
Также имеется в справочнике вид оплаты 90 - материальная
помощь. И по виду дохода 2760 - это материальная помощь, которая
облагается свыше 2 тысяч. Она уже автоматически настроена в
справочнике. И будет облагаться по ставке 13%, но с суммы свыше 2
тысяч.
Также было сказано про командировочные сверх норм. В
справочнике стандартный вид оплаты стоит 801. Можно через F3
добавить вид оплаты, если у вас его не было. По командировочным
ставится вид дохода 3100. Здесь идет обложение по ставке 13% со
всей суммы. Если у вас командировочные идут за счет прибыли, то
вид дохода ставим вместо 3100 доход 0 - не облагаемый налогом.
Соответственно можно ввести вид оплаты путевки. Но он будет
также справочный. С него вы будете удерживать налог на доходы. В
зависимости от того, как указан вид дохода, так удержится и налог
с доходов.
Еще хотелось бы вернуться к справочнику лицевых счетов, где
вводится информация по каждому сотруднику, и пробежаться по
стандартным вычетам. В строке "Дети" вы указываете количество
детей, для того чтобы была предоставлена льгота в 300 рублей.
Если же у вас льгота мать - одиночка, то вы ставите в строке
"льгота 1" - одинокие родители, если у вас будет стоять один
ребенок и льгота третья - одинокие родители, то будет
предоставляться льгота 600 рублей. Из справочника вы можете
выбрать другие льготы. Имеется в виду 400 рублей каждому
сотруднику, инвалиды, Герои Российской Федерации, все это
описывается в Налоговом кодексе. И без вычетов. Имеется в виду,
что сотрудник не имеет льготу в 400 рублей на предприятии и не
может иметь льготу на детей. Раньше это именовалось
совместителем. Сейчас такого термина нет. Просто есть сотрудники,
которые сделали заявление на льготу.
Что касается льготы 2 и 3, это справочник вычетов. Здесь
конкретно идет расшифровка. Вы можете сами зайти посмотреть и
поставить льготу сотруднику.
Пример. У вас в течение года у сотрудника была льгота 400
рублей. В середине года у него появляется ребенок. Вы встаете на
строку "Дети", ставите количество детей 1. И у вас программа
автоматически запрашивает, с какого периода у вас появляется
ребенок.
Если у вас сотрудник работал с января, а с ноября появляется
ребенок, то когда вы ставите количество 1, то программа
автоматически запрашивает, с какого месяца у сотрудника появился
ребенок.
Допустим, если изменилось количество детей, то вам нужно
будет в режиме начисления зарплаты сделать пересчет скидок и
вычетов, а затем в лицевой карточке по этому сотруднику через F8
сделать пересчет подоходного налога.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Добрый день.
В соответствии с приказом Министерства Российской Федерации
от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 зарегистрирована и утверждена новая
форма декларации по единому социальному налогу для организаций и
индивидуальных предпринимателей.
Расчеты по единому социальному налогу предоставляются за 1
квартал, полугодие, 9 месяцев. Срок предоставления декларации
определен ст.ст. 243, 244 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее по тексту - Кодекс) и установлен не позднее 30 марта для
организаций и не позднее 30 апреля 2003 года для предпринимателей
и адвокатов.
Первый экземпляр декларации налогоплательщик представляет в
налоговый орган, второй экземпляр декларации оставляется у него,
третий экземпляр - в органы Пенсионного фонда.
Декларация может быть представлена вами как лично, так и
через законного представителя. Кроме того, вы вправе отправить
декларацию по почте в виде почтового вложения с описью вложения.
Срок представления декларации рассматривается по дате почтового
отправления.
Налогоплательщик представляет декларацию по установленной
форме. Если налогоплательщик представил в налоговый орган
декларацию по иной форме, налоговый орган вправе отказать в
приеме такой декларации.
Налоговая декларация по единому социальному налогу для лиц,
производящих выплаты физическим лицам: организаций,
индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых
индивидуальными предпринимателями, за истекший налоговый период
(далее - декларация) представляется налогоплательщиками в
соответствии с пунктом 7 статьи 243 Кодекса в территориальные
органы МНС России не позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный
баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организаций по уплате налога, а также по представлению декларации
по месту своего нахождения.
Общие требования к порядку заполнения декларации
Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным
либо синим цветом. Возможна распечатка декларации на принтере.
Декларация заполняется налогоплательщиком в трех экземплярах.
Налогоплательщик вправе самостоятельно снять копии с
представляемой декларации и заверить ее подписью работника
территориального органа МНС России с указанием даты ее
представления.
Второй экземпляр (или копия) декларации возвращается
налогоплательщику с отметкой работника территориального органа
МНС России на первом листе декларации о дате ее представления.
Третий экземпляр (или копия) декларации передается
территориальным органом МНС России в соответствующий орган
Пенсионного фонда Российской Федерации с отметкой работника
территориального органа МНС России на первом листе декларации о
дате ее представления.
Декларация может быть представлена налогоплательщиком в
налоговый орган лично, через представителя, направлена
электронной почтой, в виде почтового отправления с описью
вложения.
При отправке декларации по почте днем ее представления
считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
При заполнении декларации учитывается следующее.
В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только
один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей,
предусмотренных декларацией, в строке и соответствующей графе
ставится прочерк. Все значения отражаются в рублях и копейках.
Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверную цифру,
вписать правильную цифру и поставить подписи налогоплательщика
(для организации (обособленного подразделения организации) -
подписи ответственных лиц (руководителя и главного бухгалтера))
под исправлением с указанием даты исправления. Все исправления
должны быть заверены печатью (штампом) организации (обособленного
подразделения организации) или печатью (штампом) индивидуального
предпринимателя при ее (его) наличии.
Не допускается исправление ошибок с помощью штриха для
корректуры опечаток.
Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на
бланке установленной формы. В случае использования бланка
декларации неустановленной формы декларация налоговыми органами
не принимается.
После заполнения и комплектования декларации
налогоплательщику необходимо проставить сквозную нумерацию
заполненных страниц в поле "Страница N", расположенном в правом
верхнем углу каждого заполненного листа, начиная с листа 02.
Каждая страница декларации после слов "Достоверность и полноту
сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю"
должна быть подписана одним из тех лиц, которые подтверждают
достоверность сведений на первой странице декларации, с указанием
даты подписания.
В верхней части каждой страницы декларации:
- ИНН / КПП организации проставляется на всех страницах
декларации, которые заполняются организацией. На странице 04
декларации ИНН / КПП организации указывается в случае заполнения
раздела "Физические лица" для руководителя или главного бухгалтера
организации;
- индивидуальными предпринимателями и физическими лицами
фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии
с документом, удостоверяющим личность) и ИНН физического лица в
соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом
органе физического лица по месту жительства на территории
Российской Федерации (по форме N 12-2-4) указываются на листах 04,
05, 06, 07, 08, 11 декларации (ИНН физического лица указывается
при его наличии).
Первый лист декларации заполняется налогоплательщиком до
раздела "Заполняется работником налогового органа".
В разделе "Заполняется работником налогового органа"
налогоплательщиком никакие записи и отметки не производятся.
При заполнении первого листа декларации необходимо указать:
- налоговый период (календарный год), за который
представляется декларация;
- точное наименование налогового органа, в который она
представляется, и его код;
- полное наименование российской организации, соответствующее
наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в
наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо
полное наименование отделения иностранной организации,
осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации;
при подаче декларации индивидуальным предпринимателем (физическим
лицом) - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в
соответствии с документом, удостоверяющим личность);
- реквизиты Свидетельства о постановке на учет: серия, номер,
дата выдачи, наименование налогового органа, выдавшего
Свидетельство, и его код (для российской организации - в
соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом
органе юридического лица, образованного в соответствии с
законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на
территории Российской Федерации, по форме N 12-1-7, утвержденной
приказом МНС России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 22.12.98 N 1664;
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной
власти, 1999, N 1), а для крупнейших налогоплательщиков - в
соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом
органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица,
образованного в соответствии с законодательством Российской
Федерации, по форме 9-КНС, утвержденной приказом МНС России от
31.08.01 N БГ-3-09/319 (зарегистрирован в Министерстве юстиции
Российской Федерации 25.09.2001 N 2950; "Российская газета", N
192, 03.10.2001); для иностранной организации - в соответствии со
Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе по форме
2401ИМД, утвержденной приказом МНС России от 07.04.00 N
АП-3-06/124 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 02.06.2000 N 2258; Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти, 2000, N 25); для
физического лица - в соответствии со Свидетельством о постановке
на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на
территории Российской Федерации по форме N 12-2-4, утвержденной
приказом МНС России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309);
- код категории налогоплательщика проставляется:
01 - для организаций (кроме сельскохозяйственных
товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных
народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования), включая коллегии адвокатов и иные адвокатские
образования, уплачивающие единый социальный налог с выплат и иных
вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым
договорам, договорам гражданско - правового характера, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также авторским договорам;
02 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования;
03 - для индивидуальных предпринимателей;
04 - для физических лиц.
для российской организации:
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код
причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации
согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе
юридического лица, образованного в соответствии с
законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на
территории Российской Федерации (форма N 12-1-7);
- по месту нахождения обособленного подразделения КПП согласно
Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического
лица, образованного в соответствии с законодательством Российской
Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на
территории Российской Федерации (форма N 12-1-8);
- ИНН и КПП крупнейшего налогоплательщика согласно
Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве
крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в
соответствии с законодательством Российской Федерации (форма
9-КНС);
для иностранной организации:
- ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной
организации, осуществляющей деятельность на территории Российской
Федерации, на основании Свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе (форма N 2401ИМД) и / или Информационного письма
(форма 2201И);
для физического лица:
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в
соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом
органе физического лица по месту жительства на территории
Российской Федерации (по форме N 12-2-4).
Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в
декларации, подтверждается подписями руководителя и главного
бухгалтера организации. В случае если декларацию в налоговый
орган приносит представитель организации, то им также
удостоверяется полнота сведений, указанных в декларации. При этом
фамилия, имя, отчество названных лиц указываются полностью, ИНН
указывается при его наличии, и проставляется дата подписания
декларации.
В случае неуказания ИНН руководителя или главного бухгалтера
организации или изменения их учетных данных в период, за который
представляется декларация, а также если достоверность и полноту
сведений удостоверяет представитель, то следует заполнить на
листе 04 декларации в отношении руководителя и главного
бухгалтера сведения (измененные сведения) о документе,
удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер,
дата и кем выдан), адресе места жительства. В случае неуказания
ИНН одновременно и руководителем, и главным бухгалтером
организации сведения о руководителе организации заполняются на
листе 04 декларации, а сведения о главном бухгалтере - на копии
листа 04 декларации.
Декларация, представляемая индивидуальным предпринимателем
(физическим лицом, не признаваемым индивидуальным
предпринимателем), подписывается налогоплательщиком с указанием
ИНН (при его наличии у физического лица). В случае представления
декларации представителем индивидуального предпринимателя
(физического лица) им также удостоверяется достоверность и
полнота сведений, указанных в декларации;
- количество страниц, на которых составлена декларация;
- подпись налогоплательщика заверяется печатью (штампом) при
ее (его) наличии.
Органы государственной власти, перечисленные в пункте 2
статьи 245 Кодекса, в случае конфиденциальности представляемой
информации в адресной части заполняют только строку "ИНН / КПП
организации по месту ее нахождения или месту нахождения ее
обособленного подразделения".
На листе 02 декларации в разделе "Сведения о
налогоплательщике" указывается:
для российской организации:
- адрес, указанный в учредительных документах организации или
ином распорядительном документе о создании юридического лица, либо
адрес, указанный в документе о представлении юридического адреса
(для общественных организаций и объединений);
- в зависимости от того, совпадают или не совпадают адрес,
указанный в учредительных документах, и адрес постоянно
действующего исполнительного органа, необходимо отметить
соответствующий квадрат знаком "V";
- адрес постоянно действующего исполнительного органа
организации (администрации, дирекции, правления или иного
подобного органа) указывается в случае его несовпадения с адресом,
указанным в учредительных документах;
- контактный телефон указывается соответственно руководителя и
главного бухгалтера организации;
для обособленного подразделения:
- адрес обособленного подразделения заполняется в случае
подачи декларации в налоговый орган, в котором организация состоит
на учете по месту нахождения обособленного подразделения;
- контактный телефон указывается соответственно руководителя и
главного бухгалтера обособленного подразделения организации.
В случае подачи декларации обособленным подразделением
организации в налоговый орган по месту нахождения обособленного
подразделения обособленным подразделением заполняется также адрес
головной организации, указанный в учредительных документах, и
адрес постоянно действующего исполнительного органа организации
(при его несовпадении с адресом, указанным в учредительных
документах).
На листе 03 декларации указываются сведения о
налогоплательщике - иностранной организации:
- контактный телефон указывается главного бухгалтера, либо
руководителя отделения, либо уполномоченного представителя
иностранной организации;
- в подразделе A указывается полный адрес места нахождения
отделения иностранной организации в Российской Федерации;
- в подразделе B "Код налогоплательщика в стране регистрации
или его аналог (если имеется)" указывается код налогоплательщика,
присвоенный в стране инкорпорации;
- в подразделе C указывается полное наименование иностранной
организации;
- в подразделе D указывается полное наименование страны
регистрации и ее код в соответствии со справочником "BIC
Directory";
- в подразделе E указывается полный адрес иностранной
организации, указанный в учредительных документах.
При заполнении сведений на листе 04 декларации для
руководителя и (или) главного бухгалтера организации:
- в строке "Фамилия, имя, отчество физического лица",
расположенной в верхней части листа 04, указываются фамилия, имя,
отчество лица (полностью, без сокращений, в соответствии с
документом, удостоверяющем личность), о котором подаются сведения;
- в строке "ИНН физического лица", расположенной в верхней
части листа 04, ИНН заполняется при его указании на первом листе
декларации;
- далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе,
удостоверяющем личность;
- адрес места жительства в Российской Федерации указывается на
основании записи в паспорте или документе, подтверждающем
регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной
документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием
почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации.
При заполнении сведений на листе 04 индивидуальными
предпринимателями или физическими лицами для взаимодействия с
ними налогового органа указывается номер контактного телефона
индивидуального предпринимателя (физического лица). При наличии у
физического лица домашнего и служебного телефонов указываются оба
номера.
В случае неуказания ИНН на первом листе адресной части
декларации персональные данные индивидуального предпринимателя
(физического лица) сообщаются по всему перечню, приведенному в
таблице. В случае указания ИНН на первом листе адресной части
декларации, но при изменении учетных данных в периоде, за который
представляется декларация, сообщаются только измененные сведения.
При заполнении сведений данной таблицы об индивидуальном
предпринимателе или физическом лице:
- дата рождения (число, месяц, год) указывается в соответствии
с записью в документе, удостоверяющем личность, при этом название
месяца записывается словом;
- место рождения указывается в точном соответствии с записью в
документе, удостоверяющем личность. Если индивидуальный
предприниматель (физическое лицо) указал документ, удостоверяющий
личность, в котором нет сведений о дате и месте рождения, то эти
показатели заполняются на основании свидетельства о рождении или
другого документа, содержащего такие сведения;
- пол указывается путем проставления знака "V" в
соответствующем квадрате;
- в строке "гражданство" указывается название государства,
гражданином которого является индивидуальный предприниматель
(физическое лицо). При отсутствии гражданства записывается: "лицо
без гражданства";
- далее указываются те реквизиты, которые имеются в документе,
удостоверяющем личность;
- адрес места жительства в Российской Федерации указывается на
основании записи в паспорте или документе, подтверждающем
регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной
документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием
почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации.
Первый лист титульной части декларации представляется всеми
налогоплательщиками. Из листов NN 02 - 04 титульной части
декларации налогоплательщиками представляются только те листы,
которые ими заполняются.
Листы N 05 - 11 представляются всеми налогоплательщиками. Если
на листах декларации, которые должны быть представлены
налогоплательщиками, какие-либо таблицы не заполняются, то в полях
этих таблиц налогоплательщиками проставляется отметка "Z".
Лица, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса,
которые заключили с физическими лицами трудовые договоры, договоры
гражданско - правового характера, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также авторские договоры, но в
течение налогового периода не начисляли выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц, обязаны представить в
налоговые органы за этот налоговый период декларации.
Порядок заполнения декларации (строки 0100 - 1100)
Строка 0100 "Налоговая база, всего" за налоговый период
заполняется в соответствии со статьей 237 Кодекса.
В налоговую базу по строке 0100 не включаются указанные в
пункте 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения: у
налогоплательщиков - организаций по трудовым и гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, и авторским договорам, - если такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем налоговом периоде, а у
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или
физических лиц выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, а у индивидуальных предпринимателей и по авторским
договорам, - если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по
налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом периоде. Эти
суммы отражаются по строке 1000 декларации.
Перечень таких расходов установлен статьей 270 главы 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса.
Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не
подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса.
Указанные суммы отражаются по строке 1100 декларации.
Так, по графе 5 строки 1100 отражаются любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско - правового
характера, авторским и лицензионным договорам, не подлежащие
налогообложению в Фонд социального страхования Российской
Федерации.
Суммы по строкам 1000 и 1100 указываются справочно и не
участвуют в расчете налога.
Выплаты, освобождаемые от уплаты налога, в соответствии со
статьями 239 и 245 Кодекса, отражаются по строке 0100 в полной
сумме и далее в этой же сумме учитываются по строке 0200
декларации.
По строке 0100, в частности, отражаются выплаты, производимые
органами государственной власти, перечисленными в пунктах 2, 3, 4
статьи 245 Кодекса, как в пользу физических лиц вольнонаемного
состава по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также авторским договорам, так и суммы, которые отражаются по
строке 0200, а именно:
- в графах 3, 5, 7, 9 - денежное довольствие,
продовольственное и вещевое обеспечение и иные выплаты, получаемые
военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов
внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно -
исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации,
имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей
военной и приравненной к ней службы в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
- в графе 3:
- федеральными судами и органами прокуратуры - суммы денежного
содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные
звания,
- Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации,
Государственным таможенным комитетом Российской Федерации - суммы
денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов
налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации,
переведенных с 1 июля 2002 года на условия оплаты труда
федеральной государственной службы.
Лица, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести по
каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись
выплаты, учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
единого социального налога, относящихся к ним, а также сумм
налоговых вычетов.
Для ведения такого учета налогоплательщиками может
использоваться индивидуальная карточка учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого
социального налога, а также сумм налогового вычета по форме,
утверждаемой МНС России.
Строка 0110 "в том числе последний квартал налогового
периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она
может быть рассчитана как строка 0100 декларации минус строка
0100 расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу,
утвержденного приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Об
утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому
социальному налогу и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 14.03.2002 N 3288,
"Российская газета", N 53, 2002) (далее - Расчет по авансовым
платежам), за 9 месяцев истекшего налогового периода.
По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого
месяца последнего квартала истекшего налогового периода.
Строка 0200 "Сумма налоговых льгот, всего" заполняется в
соответствии со статьей 239, пунктами 2, 3, 4 статьи 245 Кодекса.
При заполнении строки 0200 декларации следует учитывать, что
в соответствии со статьей 4 Федерального конституционного закона
от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации"
("Российская газета", N 3, 1997) не относятся к федеральным судам
конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации и
мировые судьи, являющиеся судьями общей юрисдикции субъектов
Российской Федерации.
На суммы денежного содержания судей конституционных
(уставных) судов субъектов Российской Федерации и мировых судей,
являющихся судьями общей юрисдикции субъектов Российской
Федерации, начисляется единый социальный налог в
общеустановленном порядке, и они не отражаются в графе 3 строки
0200 декларации.
Организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, на листе 09 декларации
заполняется таблица "Выплаты в пользу работников, являющихся
инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код
090)".
Если другие налоговые льготы по единому социальному налогу
отсутствуют, в частности по пункту 2 статьи 239 Кодекса, то
суммы, отраженные в графах 7 - 11 по строке "Итого" вышеназванной
таблицы, соответствуют суммам, которые должны быть указаны в
строках 0200 - 0240 декларации.
Организации, освобождаемые от уплаты налога с сумм выплат и
иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение
налогового периода на каждого отдельного работника, при соблюдении
условий, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2
пункта 1 статьи 239 Кодекса, для подтверждения права на применение
указанной льготы заполняют на листе 09 декларации таблицу "Расчет
условий на право применения налоговых льгот, установленных
подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской
Федерации".
Налогоплательщики, применяющие налоговые льготы в соответствии
с пунктом 2 статьи 239 Кодекса, на листе 11 декларации заполняют
таблицу "Выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства, не обладающих правом на государственное пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые
соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской
Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации,
фондов обязательного медицинского страхования, включаемые в строку
0200 (код 090)".
Строка 0210 "в том числе последний квартал налогового периода"
определяется как сумма строк 0220, 0230 и 0240. Также она может
быть рассчитана как строка 0200 декларации минус строка 0200
Расчета по авансовым платежам за 9 месяцев истекшего налогового
периода.
По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы налоговых льгот за
каждый месяц последнего квартала истекшего налогового периода.
Строка 0300 "Налоговая база для исчисления налога, всего"
определяется как разность строк 0100 и 0200. Распределение данного
показателя по интервалам, предусмотренным для налоговой базы,
содержится в таблице "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400
(0600)" (далее - Расчет на листе 07 декларации). Показатели строки
0300 по соответствующим фондам заполняются из граф 3, 4, 5 строки
"Итого" этой таблицы.
Значение строки 0310 "в том числе последний квартал налогового
периода" определяется как сумма строк 0320, 0330, 0340 и должно
быть равно разнице строк 0110 и 0210. Также строка 0310 может быть
рассчитана как строка 0300 декларации минус строка 0300 Расчета по
авансовым платежам за 9 месяцев истекшего налогового периода.
По строкам 0320 - 0340 отражаются выплаты, подлежащие
налогообложению за каждый месяц последнего квартала истекшего
налогового периода. Значения определяются соответственно как
разность: стр. 0120 - стр. 0220; стр. 0130 - стр. 0230; стр. 0140
- стр. 0240.
По строке 0400 "Сумма начисленного налога, всего" отражается
сумма начисленного налога, рассчитанного исходя из величины
налоговой базы для исчисления налога за истекший налоговый период
и ставок налога, установленных для соответствующих налоговых баз и
категорий налогоплательщиков в пункте 1 статьи 241 Кодекса (если
иное не предусмотрено настоящей Инструкцией).
Для заполнения строки 0400 налогоплательщиком осуществляется
Расчет на листе 07 декларации.
Налогоплательщики, не применяющие налоговые льготы в
соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса,
Расчет на листе 07 декларации заполняют для строк 0300 и 0400
декларации.
При этом показатели строки 0400 декларации по графам 3, 5, 7,
9 заполняются из граф 7, 9, 11, 13 строки "Итого" Расчета на листе
07 декларации.
В графах 6, 8, 10, 12 Расчета на листе 07 декларации такими
налогоплательщиками проставляются ставки налога, установленные
пунктом 1 статьи 241 Кодекса для соответствующих категорий
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.
В том числе в графе 6 для налогоплательщиков, имеющих код
категории 01, 03, 04, указываются ставки налога в размере 28%, а
для налогоплательщиков, имеющих код категории 02, - 20,6% с учетом
наличия или отсутствия права на применение регрессивных ставок,
которое подтверждается расчетом на листе 08 декларации.
Налогоплательщики, применяющие налоговые льготы в соответствии
с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, в части ФСС и
фондов ОМС в графах 5, 7, 9 по строке 0400 указывают значения из
граф 9, 11, 13 строки "Итого" Расчета на листе 07 декларации, а в
части федерального бюджета по графе 3 строки 0600 указывают
значения из графы 7 строки "Итого" Расчета на листе 07 декларации.
По графе 3 строки 0400 - 0440 определяются по сумме строк
соответственно 0500 - 0540, 0600 - 0640.
Ставки налога в графе 6 проставляются указанными
налогоплательщиками в размере одной второй ставок налога,
установленных для соответствующей категории налогоплательщиков
пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом соблюдения условия на право
применения регрессивных ставок налога.
В графах 8, 10, 12 Расчета на листе 07 декларации ставки
налога проставляются такими налогоплательщиками в соответствии с
пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом наличия или отсутствия права
на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом
на листе 08 декларации.
При этом для налоговой базы свыше 600000 рублей применяется
ставка в размере одной второй от суммы фиксированного платежа,
установленного в рублях, и 2 процента с суммы, превышающей 600000
рублей.
Если налогоплательщики право на применение налоговых льгот в
соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса имеют
или приобретают в течение налогового периода, то показатели строк
0400 и 0600 декларации они заполняют в изложенном выше порядке,
для налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы.
Численность, отражаемая по графам 14, 15, 16 Расчета на листе
07 декларации, предназначена для расчета суммы налога и не
используется для расчета условий на право применения
налогоплательщиком регрессивных ставок налога.
В указанную численность включаются все физические лица (в том
числе уволившиеся), независимо от продолжительности их работы, в
пользу которых налогоплательщиком в налоговом периоде начислялись
подлежащие налогообложению выплаты и иные вознаграждения по
трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также авторским договорам.
Физические лица, выплаты в пользу которых в полной сумме
освобождаются от налогообложения единым социальным налогом, в
численность по графам 14, 15, 16 не включаются.
Численность физических лиц, отражаемая в графах 14 и 16, с
выплат которых начисляется налог в ПФР и фонды ОМС, больше
численности физических лиц, отражаемой в графе 15, с выплат
которых начисляется налог в ФСС, на число физических лиц, в пользу
которых вознаграждения начислялись только по договорам гражданско
- правового характера, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и авторским
договорам.
Если органы государственной власти, перечисленные в пункте 2
статьи 245 Кодекса, в связи с конфиденциальностью представляемой
информации не имеют возможности заполнения всей формы декларации,
то заполнение ее производится начиная со строки 0400. В строках
0100 - 0340, 1000, 1100 ставится прочерк. Расчет на листе 07
декларации, расчет условия на право применения регрессивных ставок
единого социального налога по месяцам последнего квартала
налогового периода на листе 08 декларации, таблица "Выплаты в
пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп,
включаемые в строку 0200 (код 090)" на листе 09 декларации и
таблица на листе 11 декларации при этом не заполняются.
По строке 0410 "в том числе последний квартал налогового
периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу
за последний квартал истекшего налогового периода, определяемая
как разность между суммой начисленного налога за налоговый период
и суммой начисленных авансовых платежей по налогу за 9 месяцев
истекшего налогового периода.
По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы начисленных авансовых
платежей по налогу за каждый месяц последнего квартала налогового
периода, которые определяются как разность между суммой
начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с
начала налогового периода по соответствующий календарный месяц
включительно и суммой начисленных авансовых платежей по налогу
нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий
календарный месяц.
Строка 0500 "Сумма начисленных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), всего"
заполняется в соответствии с пунктом 2 статьи 243 Кодекса и
Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Федеральный закон N 167-ФЗ) (Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832).
По строкам 0500 - 0540 отражаются платежи по страховому взносу
на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет),
включающие суммы начисленных платежей на финансирование страховой
и накопительной частей трудовой пенсии за расчетный период,
последний квартал расчетного периода и 1, 2, 3 месяцы последнего
квартала расчетного периода и отражаемые в декларации по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование, утверждаемой
приказом МНС России по согласованию с Пенсионным фондом Российской
Федерации (если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией).
Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет, всего"
для налогоплательщиков, не применяющих налоговые льготы в
соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса,
определяется как разница строк 0400 и 0500.
По строкам 0610 - 0640 такими налогоплательщиками значения
определяются как разность строк соответственно: 0410 - 0510; 0420
- 0520; 0430 - 0530; 0440 - 0540.
Налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в
соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса,
строка 0600 по графе 3 заполняется в вышеизложенном порядке.
По строке 0610 такими налогоплательщиками значение
определяется как разность между суммой налога, начисленного в
федеральный бюджет за налоговый период, и суммой начисленных
авансовых платежей по налогу в федеральный бюджет за 9 месяцев
истекшего налогового периода, а по строкам 0620 - 0640 значения
определяются как разность между суммой начисленных авансовых
платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода
по соответствующий календарный месяц включительно и суммой
начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с
начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, по строкам 0600
- 0640 в графе 3 отражают суммы налога в федеральный бюджет,
исчисленные с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в
пользу физических лиц по видам деятельности, не облагаемым единым
налогом на вмененный доход. Ставки налога в федеральный бюджет
применяются в размере 1/2 от ставок налога, установленных в пункте
1 статьи 241 Кодекса с учетом соблюдения условия на право
применения регрессивных ставок налога.
Эти же ставки налога указываются налогоплательщиками в графе 6
Расчета на листе 07 декларации.
В случае, если величина налоговой базы превышает 600000
рублей, применяется ставка налога в размере одной второй от суммы
фиксированного платежа, установленного в рублях, и 2 процента с
суммы, превышающей 600000 рублей.
При этом в части ФСС и фондов ОМС по графам 5, 7, 9 строки
0400 значения указывают из граф 9, 11, 13 строки "Итого" Расчета
на листе 07 декларации, а в части федерального бюджета по графе 3
строки 0600 - из графы 7 строки "Итого" Расчета на листе 07
декларации.
Ставки налога в графе 6 Расчета на листе 07 декларации
проставляются такими налогоплательщиками в размере одной второй
ставок налога, установленных для соответствующей категории
налогоплательщиков пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом
соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.
В графах 8, 10, 12 Расчета на листе 07 декларации ставки
налога проставляются такими налогоплательщиками в соответствии с
пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом наличия или отсутствия права
на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом
на листе 08 декларации.
Графа 3 по строкам 0400 - 0440 и 0500 - 0540 не заполняется.
Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного
социального страхования за налоговый период, всего" заполняется
налогоплательщиками на основании данных о фактически произведенных
за налоговый период расходах на цели государственного социального
страхования нарастающим итогом с начала года.
Строка 0710 "в том числе последний квартал налогового периода"
определяется суммированием строк 0720, 0730, 0740.
По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на
цели государственного социального страхования за каждый месяц
последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания
календарного месяца.
По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за
налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные от
исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в
порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога
за налоговый период.
Строка 0810 "в том числе последний квартал налогового периода"
определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840.
По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы возмещения расходов,
произведенных на цели государственного социального страхования, за
каждый месяц последнего квартала налогового периода с 1 числа и до
окончания соответствующего календарного месяца.
Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период,
всего" определяется как стр. 0400 - стр. 0700 + стр. 0800.
По строкам 0910 - 0940 значения определяются соответственно
как: строка 0410 - строка 0710 + стр. 0810; строка 0420 - строка
0720 + стр. 0820; строка 0430 - строка 0730 + стр. 0830; строка
0440 - строка 0740 + стр. 0840.
Порядок заполнения таблицы "Справочно" на листе N 07
При заполнении таблицы "Справочно" на листе 07 декларации по
строкам 010 и 020 в графе 3 налогоплательщиками указываются суммы
уплаченного налога и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (налоговый вычет) с 1 числа календарного года по
последнее число налогового периода; в графе 4 - с первого числа
первого месяца по последнее число последнего месяца последнего
квартала налогового периода; в графах 5, 6, 7 - с первого по
последнее число соответствующего календарного месяца последнего
квартала налогового периода.
Строки 010 - 080 расчета условия на право применения
регрессивных ставок единого социального налога по месяцам
последнего квартала налогового периода на листе 08 декларации
заполняются в порядке, изложенном в приложении N 2 к расчету по
авансовым платежам.
Следует иметь в виду, что организации, имеющие в своем составе
обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по
уплате налога и представлению деклараций по месту своего
нахождения, расчет условия на право применения регрессивных ставок
единого социального налога по месяцам последнего квартала
налогового периода, подписанный руководителем и главным
бухгалтером организации и заверенный печатью (штампом)
организации, направляют также в адрес каждого такого обособленного
подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа
обособленным подразделением не позднее 30 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Указанные обособленные подразделения организаций представляют
в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 30 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом, вместе с
декларацией расчет условия на право применения регрессивных ставок
единого социального налога по месяцам последнего квартала
налогового периода, полученный от организации.
Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами
I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса от
уплаты налога освобождаются организации любых организационно -
правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих
в течение налогового периода 100000 рублей на каждого отдельного
работника, являющегося инвалидом I, II или III групп.
Правомерность использования организациями указанной льготы
подтверждается заполнением ими в составе декларации таблицы
"Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III
групп, включаемые в строку 0200 (код 090)" на листе 09 декларации.
В графе 7 таблицы по каждому физическому лицу указываются
суммы выплат в пределах до 100000 рублей, являющиеся налоговой
льготой.
Значения граф 7 - 11 по итоговой строке подлежат включению в
строки 0200 - 0240 декларации соответственно.
Расчет условий на право применения налоговых льгот,
установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239
Налогового кодекса Российской Федерации
Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как
союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых
инвалиды и их законные представители составляют не менее 80
процентов, их региональные и местные отделения и организации,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных
организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность
инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной
платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов, освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных
вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового
периода на каждого отдельного работника.
Для подтверждения права на применение налоговых льгот
указанные организации заполняют соответствующие разделы таблицы на
листе 09 декларации.
Кроме того организации, заполняющие раздел II этой таблицы,
также должны заполнить раздел III "Примечание к разделу II (код
200)" на листе 10 декларации.
Налоговая льгота предоставляется, если показатель по строке
130 больше или равен 80%, по строке 160 - больше или равен 50%, по
строке 190 - больше или равен 25%.
При определении показателей, отражаемых по строкам 170 и 180,
учитывается фонд оплаты труда, определяемый в порядке,
устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по
статистике.
Выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,
не обладающих правом на государственное пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую помощь,
осуществляемые соответственно за счет средств
Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального
страхования Российской Федерации, фондов обязательного
медицинского страхования, включаемые в строку 0200 (код 090)
В соответствии с пунктом 2 статьи 239 Кодекса освобождаются от
уплаты налога налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1
статьи 235 Кодекса, с подлежащих налогообложению выплат и иных
вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц
без гражданства, в случае, если такие граждане или лица без
гражданства в соответствии с законодательством Российской
Федерации или условиями договора с работодателем не обладают
правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и
медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств
Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального
страхования Российской Федерации, фондов обязательного
медицинского страхования в части, зачисляемой в тот фонд, на
выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без
гражданства не обладает правом.
Вышеуказанные налогоплательщики в графе 3 таблицы отражают
выплаты, произведенные в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства за налоговый период всего.
Значения этой графы по итоговой строке подлежат включению в
строку 0200.
В1: Работник по инициативе работодателя в производственных
целях получает второе высшее образование за счет предприятия.
Облагается ли данное обучение ЕСН?
О: Согласно п. 3 ст. 264 гл. 25 НК РФ не признаются расходами
на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с
организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы,
связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием
им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими
высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для
целей налогообложения не принимаются.
Так как работник получает второе высшее образование, то оплата
за его обучение не признается расходами на подготовку и
переподготовку кадров и, следовательно, не уменьшает
налогооблагаемую базу по прибыли. Поэтому такое обучение в
соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагается ЕСН.
На организации, которые не формируют налоговую базу по
прибыли, действие п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется, поэтому
такие организации производят начисление ЕСН за обучение работника
в соответствии со ст. 237 НК РФ.
В2: Облагаются ли ЕСН выплаты за вредные условия труда?
Ответ: В соответствии со ст. 222 Трудового кодекса Российской
Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ на работах с вредными
условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным
нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Правила и
нормы выдачи продуктов установлены постановлением Госкомтруда СССР
и Президиума ВЦСПС от 16.12.87 N 731/П-13 "О бесплатной выдаче
молока или других равноценных продуктов рабочим и служащим,
занятым на работах с вредными условиями труда", а также
постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 07.01.77 N
4/П-1 "Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей,
работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно -
профилактического питания в связи с особо вредными условиями
труда, рационов этого питания, норм бесплатной выдачи витаминных
препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно - профилактического
питания" (с изменениями и дополнениями). Молоко или питание
работникам выдается по специальным талонам (абонементам)
утвержденного образца. Выдача денежных средств взамен молока или
питания этими документами не предусмотрена. Допускается замена
молока продуктами животного происхождения по заключению органов
здравоохранения. На основании вышеизложенного, стоимость бесплатно
получаемого работниками молока и лечебно - профилактического
питания по нормам, установленным законодательством, не является
объектом налогообложения и подпадает под действие статьи 238 главы
24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а
стоимость денежных средств взамен молока и лечебно -
профилактического питания является объектом налогообложения.
В3: Начисляется ли ЕСН с материальной выгоды работника
коммерческой организации?
О: Понятие материальной выгоды относится к 2001 году, когда
действовал п. 4 ст. 237 НК РФ, где говорилось, что материальная
выгода, получаемая работником или членом его семьи за счет
работодателя, учитывается при определении налоговой базы для
исчисления единого социального налога. К материальной выгоде, в
частности, относилась материальная выгода от оплаты полностью или
частично работодателем приобретаемых для работника и членов его
семьи товаров, работ, услуг или прав, в том числе коммунальных
услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника. Следует
учесть, что материальная выгода не имеет источника выплаты, в
связи с чем на нее не распространялось действие положения пункта
4 статьи 236 Налогового кодекса, касающегося выплат,
произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении
организации после уплаты налога на доходы организации. В
настоящее время это налог на прибыль. Следовательно, стоимость
путевок, питания, пайков и подарков, полученных работниками в
2001 году за счет средств организации, следует на основании статьи
237 считать материальной выгодой, на которую должен был
начисляться единый социальный налог.
В 2002 году глава 24 НК РФ не содержит понятия материальной
выгоды, поэтому на выплаты работникам организации, произведенные в
любой форме, при условии, что такие выплаты не относятся к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, единый
социальный налог не начисляется.
В4: Облагается ли выходное пособие при сокращении численности
или штата за 2-й и 3-й месяц?
О: В соответствии с абз. 1, 2 ст. 178 Трудового кодекса
Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ при
расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации
(пункт 1 статьи 81) либо сокращением численности или штата
работников организации (пункт 2 статьи 81) увольняемому работнику
выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного
заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок
на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня
увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях
средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в
течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы
занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после
увольнения работник обратился в этот орган и не был им
трудоустроен.
В соответствии с абз. 6, 8 п.п. 2 п. 1 ст. 238 Налогового
кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от
29.12.2000 N 166-ФЗ не подлежат налогообложению все виды
установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением
работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением
мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией
или ликвидацией организации.
На основании вышеизложенного, выходное пособие в размере
среднего месячного заработка, выплачиваемое в связи с ликвидацией
организации либо сокращением численности или штата работников
организации, а также выплаты в размере среднего месячного
заработка за второй и третий месяцы, прошедшие со дня увольнения,
при соблюдении условий абз. 1, 2 ст. 178 Трудового кодекса
Российской Федерации не являются объектом налогообложения единым
социальным налогом.
Учитывая, что согласно п. 2 ст. 10 Федеральный закон от 15
декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (с изменениями от 29 мая 2002 г.) объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый
социальный налог" НК РФ, вышеуказанные выплаты не являются также и
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
В5: Предприятие выплачивает премию своим работникам из
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Нужно ли начислять
ЕСН, если сумма премии больше прибыли?
О: По смыслу п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по
всем основаниям.
Вместе с этим, любые выплаты и вознаграждения вне зависимости
от формы, в которой они производятся, не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст.
236 НК РФ).
Данная норма содержит только одно условие, а именно, чтобы
выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, причем
независимо от того, есть в наличии прибыль или нет.
Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль
организаций, признаются выплаты, включение которых в состав
расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25
НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких
выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, которые не являются объектом налогообложения
единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные статьей
270 главы 25 НК РФ.
В6: Предприятие оплачивает вузу, имеющему лицензию, стоимость
обучения студента. Для этого студента открыта должность в штатном
расписании предприятия, на которую он должен прийти работать после
окончания института. Нужно ли начислять ЕСН?
О: По смыслу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Поэтому если студент не состоит с организацией в трудовых
отношениях и не оказывает ей услуги по гражданско - правовому
договору, то стоимость его обучения не является объектом
налогообложения ЕСН.
В7: Облагаются ли ЕСН следующие выплаты за счет прибыли:
командировочные расходы сверх норм, спецпитание, премия за
классное место, премия за рацпредложение, премия ко дню завода,
разовые премии, не входящие в коллективный договор, пособия
возвратившимся из армии юношам, пособия молодым специалистам?
О: При решении вопроса о налогообложении вышеперечисленных
выплат нужно определить, относятся ли эти выплаты к расходам
организации согласно главе 25 НК РФ. Если не относятся, то нет и
налогообложения ЕСН, а если относятся и не являются
компенсационными выплатами, установленными законодательством, то
ЕСН нужно начислять. Например, в соответствии с п. 1 пп. 2 ст. 238
НК РФ при оплате работодателем расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи,
сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного
паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на
обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную
валюту.
Порядок и условия командирования работников определен
Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным
вопросам, ВЦСПС от 7 апреля 1988 N 62 "О служебных командировках в
пределах СССР". Нормы возмещения командировочных расходов
установлены постановлением Правительства Российской Федерации от
26 февраля 1992 N 122 "О нормах возмещения командировочных
расходов", приказом Минфина России от 13 августа 1999 N 57н "Об
изменении норм возмещения командировочных расходов на территории
Российской Федерации".
В8: Предприятие арендует автомобиль у физического лица.
Начисляется ли ЕСН с выплат за аренду автомобиля, если автомобиль
используется в производственных целях и расходы по аренде
относятся на затраты предприятия?
О: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах" объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в
рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование.
Учитывая изложенное, выплаты, производимые организацией
физическому лицу - арендодателю за аренду автомобиля, не являются
объектом обложения единым социальным налогом.
В9: Как облагаются выплаты, производимые членам профсоюза за
счет членских взносов и за счет поступающих целевых взносов по
колдоговору на культурно - массовые мероприятия?
Ответ: Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении
дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в
некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах", введенным в действие с 1 января 2002 г., выплаты в виде
материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым
договором, либо договором гражданско - правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
либо авторским или лицензионным договором, исключены из объекта
налогообложения по единому социальному налогу.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (в ред.
Федерального закона N 198-ФЗ) объектом налогообложения по единому
социальному налогу для налогоплательщиков - организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Учитывая изложенное, любые выплаты и вознаграждения вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты,
производимые профсоюзной организацией в пользу своих членов, не
связанных с данной профсоюзной организацией трудовыми или
гражданско - правовыми договорами, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам,
не подлежат обложению единым социальным налогом.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат
налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах,
осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену
профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще
одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год.
При этом следует иметь в виду следующее: что касается нормы
пп. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ, то в 2002 г. она подлежит применению по
отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые
связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены
профсоюза, так как исходя из содержания ст. 236 НК РФ выплаты,
производимые в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, авторским договором, производимые в том числе за
счет членских профсоюзных взносов профсоюзной организации, не
признаются объектом налогообложения.
Таким образом, на выплаты за счет членских профсоюзных взносов
членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в договорных
отношениях, ограничение в размере 10000 руб., установленное данным
подпунктом, не распространяется.
Что касается выплат за счет целевых отчислений, то на такие
выплаты работникам профсоюзной организации ЕСН начисляется в
соответствии со ст. 237 НК РФ.
В10: Если предприниматель имеет основное место работы, с его
зарплаты организация уплачивает ЕСН и страховые взносы в
Пенсионный фонд, почему он должен платить еще 150 руб.?
О: Должен, потому что является самостоятельным плательщиком
страховых взносов, он заявил в налоговом органе, в администрации,
что будет заниматься предпринимательской деятельностью. Он обязан
уплачивать страховые взносы. Если вы не занимаетесь
предпринимательской деятельностью, то можете в любой момент
подойти в налоговый орган и сдать свидетельство.
В11: В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения
ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
работодателями в пользу работников по всем основаниям. Однако п.
3 ст. 236 НК РФ предусматривает, что выплаты и вознаграждения,
которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде, не
облагаются ЕСН.
Должна ли некоммерческая организация уплачивать ЕСН с выплат
своим работникам, занятым в осуществлении уставной деятельности,
при условии, что вся зарплата сотрудникам выплачивается за счет
источников целевого финансирования и не является расходами,
учитываемыми в целях налогообложения прибыли?
О: Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ указанные в п.
1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы,
в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Налогоплательщики, не осуществляющие предпринимательской
деятельности, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, в
связи с чем п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. Поэтому
на зарплату работников некоммерческой организации, не
осуществляющей предпринимательскую деятельность, ЕСН начисляется.
Если же некоммерческая организация осуществляет
предпринимательскую деятельность, то целевое финансирование в
любом случае не относится к предпринимательской деятельности,
поэтому на выплату зарплаты работникам за счет такого источника
ЕСН также должен начисляться.
В12: По договору аренды автотранспортного средства с
работником, ГСМ оплачивает предприятие согласно договору. Работник
получает карту и по ней заправляет автомобиль, за ГСМ отчитывается
по путевому листу. Включаются ли расходы на ГСМ в налогооблагаемую
базу по ЕСН, если суммы ГСМ включаются в расходы предприятия?
О: Расходы на ГСМ не входят в сумму оплаты по договору аренды
автотранспортного средства, а являются в соответствии со ст. 254
НК РФ материальными расходами организации, которые осуществляются
в интересах самой организации, а не в пользу физического лица. В
этом случае расходы на ГСМ не являются объектом налогообложения
ЕСН.
В13: Производится ли начисление ЕСН и страховых взносов по
социальному страхованию от несчастных случаев на суммы превышения
норм командировочных расходов?
О: Оплата командировочных расходов относится к компенсационным
выплатам и на основании п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ, исключаются
из объекта налогообложения ЕСН. В соответствии со ст. 270 НК РФ
такие выплаты, произведенные сверх установленных норм, не
учитываются для целей налогообложения по прибыли. Следовательно,
командировочные расходы, произведенные сверх норм, на основании п.
3 ст. 236 НК РФ также не являются объектом налогообложения ЕСН.
Что касается страховых взносов, начисляемых в соответствии с
Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний", то командировочные расходы сверх
норм, установленных законодательством Российской Федерации (кроме
расходов по найму жилого помещения и проезда), не входят в
перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, утвержденный
постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Поэтому
на командировочные расходы сверх норм, страховые взносы на
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний начисляются в установленном порядке.
В14: Нужно ли гаражно - строительному кооперативу уплачивать
ЕСН?
О: Согласно п.п. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат
налогообложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за
счет членских взносов садоводческих, садово - огородных, гаражно -
строительных и жилищно - строительных кооперативов (товариществ)
лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
исчисляются и уплачиваются страхователем - организацией на
основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно п. 2 ст. 10 данного Закона объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому
социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый
социальный налог (взнос)" НК РФ.
Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу
для перечисленных выше организаций не формируется и,
следовательно, уплата налога, в том числе в федеральный бюджет, не
производится.
Учитывая изложенное, для перечисленных выше организаций
отсутствует обязанность и по уплате обязательных страховых взносов
в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую и
накопительную части пенсии, что лишает работников этих организаций
права на обязательное пенсионное страхование. Решение этой
проблемы возможно только в законодательном порядке.
В15: Какие обязанности по уплате ЕСН возникают в будущем 2003
году для предприятий, переходящих на упрощенную систему
налогообложения?
О: Согласно Федеральному закону N 104-ФЗ от 24.07.02 единый
социальный налог с 1 января 2003 года будет уплачиваться данной
категорией налогоплательщиков в составе единого налога.
В16: Директору предприятия по контракту выплачивается
вознаграждение из фонда потребления. Начисляется ли ЕСН?
О: Как уже говорилось выше, любые выплаты и вознаграждения вне
зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3
ст. 236 НК РФ). Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу
на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в
состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено
главой 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения
таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
К выплатам, которые не являются объектом налогообложения
единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные статьей
270 НК РФ.
Выплаты директору предприятия осуществляются на основании
трудовых отношений, вытекающих из контракта, поэтому в
соответствии со ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату
труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Поэтому на вознаграждения директору
предприятия, выплачиваемые в соответствии с условиями контракта,
ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.
В17: Облагается ли ЕСН сумма оплаты физическому лицу по
договору аренды автотранспортного средства без экипажа?
О: Не облагается.
В18: При определении ставок налога по регрессивной шкале
учитываются ли доходы работника на предыдущем месте работы?
О: Не учитываются.
В19: Можно ли сразу начислять 14% ЕСН в федеральный бюджет,
11% на страховую часть пенсии, 3% накопительную часть пенсии,
вместо того чтобы уменьшать начисления ЕСН 28% на суммы страховых
взносов?
О: Порядок расчета ЕСН установлен ст. 241, ст. 243 НК РФ и
Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
В20: Предприятие с 1 июля 2002 года перешло на упрощенную
систему налогообложения. В сентябре оплатили путевку в санаторий
работнику, работающему по совместительству. Нужно ли начислять на
стоимость путевки единый социальный налог?
О: В п. 3 ст. 236 НК РФ говорится, что выплаты и
вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они
производятся, не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Однако данная норма не распространяется на налогоплательщиков,
не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, к
каким относится ваша организация как применяющая упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности. Поэтому на стоимость
путевки нужно начислять единый социальный налог.
В21: Предприятие ежемесячно за счет прибыли начисляет премию
на сумму зарплаты работникам. Нужно ли начислять в этом случае
ЕСН?
О: Если выплаты ежемесячной премии соответствуют условиям
трудового договора с работником и в соответствии с главой 25 НК РФ
относятся на расходы организации, то независимо от источника
выплаты должны облагаться ЕСН. Если же такие выплаты производятся
помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров (контрактов), то они не облагаются ЕСН в соответствии с
п. 21 ст. 270 НК РФ.
В22: Начисляется ли ЕСН на суммы, оплаченные предприятием за
обучение заместителя директора по экономике и финансам по
программе "Налоговый консультант", по окончании которого
Московским социально - экономическим институтом выдано
свидетельство о повышении квалификации? Обучение проводилось в
производственных целях на основании приказа руководителя, суммы
оплаты отнесены на затраты и уменьшили налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль.
О: В соответствии с абз. 7 п.п. 2 п. 1 ст. 238 Налогового
кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от
31.12.2001 N 198-ФЗ) не подлежат налогообложению единым социальным
налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников.
Согласно ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации
необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров
для собственных нужд определяет работодатель. Формы
профессиональной подготовки, переподготовки и повышения
квалификации работников, перечень необходимых профессий и
специальностей определяются работодателем с учетом мнения
представительного органа работников.
В соответствии с п. 1 ст. 21 Закона Российской Федерации от
10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка
имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков,
необходимых для выполнения определенной работы, группы работ.
Профессиональная подготовка не сопровождается повышением
образовательного уровня обучающегося.
Так как обучение на курсах повышения квалификации заместителя
директора по экономике и финансам проводилось по инициативе
работодателя в производственных целях и оплачено организацией -
работодателем, а также обучение не сопровождалось повышением
образовательного уровня (т.е. работник не получил диплом или иной
документ о получении высшего или среднего специального
образования), то в соответствии с абз. 7 п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК
РФ стоимость такого обучения не подлежит налогообложению единым
социальным налогом как возмещение за счет средств работодателя
расходов на повышение профессионального уровня работников.
В23: На предприятии работают инвалиды, которые имеют льготу по
уплате ЕСН до 100000 руб. Нужно ли учитывать для целей
налогообложения по регрессивной шкале эти 100000 рублей, а если
нужно, то как рассчитать сумму налога, пользуясь таблицей 1 п. 241
НК РФ?
О: Независимо от того, является работник инвалидом или нет,
распределение дохода по интервалу налоговой базы осуществляется
исходя из фактически полученных работником доходов. Так сказано в
п. 26 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты
единого социального налога от 05.07.02 N БГ-3-05/344. Если
работник - инвалид получил, например, 150000 рублей дохода, то
ставку налога нужно брать из второго интервала от 100001 рубля до
300000 рублей, то есть 20%. При этом налогом будут облагаться
только 50000 рублей и сумма налога составит 10000 рублей.
В24: Какая ответственность предусмотрена за несвоевременное
представление расчетов по авансовым платежам на обязательное
пенсионное страхование?
О: Согласно п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых
платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый
орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской
Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона контроль за
уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом
законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность
налоговых органов.
Согласно п. 4 ст. 30 НК РФ налоговые органы осуществляют свои
функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и
исполнения обязанностей, установленных НК РФ и иными федеральными
законами, определяющими порядок организации и деятельности
налоговых органов.
Законодательными актами, определяющими порядок организации и
деятельности налоговых органов, не установлены основания и порядок
привлечения к ответственности налоговыми органами лиц, виновных в
нарушении положений федерального закона.
Налоговые органы при привлечении виновных лиц к
ответственности руководствуются положениями гл. 15, 16 НК РФ. Так,
в соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением
признается виновно совершенное противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за
которое НК РФ установлена ответственность. Исходя из указанного
определения понятия налогового правонарушения, следует, что
соответствующее деяние налогоплательщика (иного лица) должно
нарушать законодательство о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской
Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в
соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона, Федеральный закон
устанавливает основы государственного регулирования обязательного
пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует
правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а
также определяет правовое положение субъектов обязательного
пенсионного страхования, основания возникновения и порядок
осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов
обязательного пенсионного страхования.
Таким образом, поскольку Федеральный закон не входит в систему
законодательства Российской Федерации по налогам и сборам,
налоговые органы не вправе привлекать виновных лиц к
ответственности за несвоевременное представление (непредставление)
квартальных расчетов по страховым взносам, а также за иные
нарушения Федерального закона, руководствуясь НК РФ.
По этой причине применение ст. 15.5 и ст. 15.6 Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях от 30
декабря 2001 г. N 195-ФЗ, является неправомерным, так как данными
статьями установлены санкции за нарушения законодательства в
области налогов и сборов.
При возбуждении дела об административном правонарушении (в
случае несвоевременного представления расчета по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование) ст. 19.6 КоАП РФ также не может применяться, так как
данная статья предусматривает привлечение к административной
ответственности за непринятие по постановлению (представлению)
органа (должностного лица), рассмотревшего дело об
административном правонарушении, мер по устранению причин и
условий, способствовавших совершению административного
правонарушения, то есть ее применение является уже вторичным актом
действия по отношению к правонарушителю после рассмотрения дела
судьей.
Согласно ст. 19.7 КоАП РФ непредставление или несвоевременное
представление в государственный орган (должностному лицу) сведений
(информации), представление которых предусмотрено законом и
необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его
законной деятельности, а равно представление в государственный
орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном
объеме или в искаженном виде, за исключением случаев,
предусмотренных статьями 19.8, 19.19 КоАП РФ, влечет наложение
административного штрафа на граждан в размере от одного до трех
минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до
пяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от
тридцати до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.
В связи с вышеизложенным, за несвоевременное представление
(непредставление) расчетов по авансовым платежам по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование должностные лица
организаций и индивидуальные предприниматели могут привлекаться
налоговым органом к административной ответственности по ст. 19.7
КоАП РФ.
В25: Нужно ли плательщикам единого налога на вмененный доход
представлять расчет по авансовым платежам по единому социальному
налогу за 9 месяцев этого года?
О: В связи с вступлением в силу Федерального закона от
24.07.02 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" индивидуальные предприниматели,
являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход и не
осуществляющие другие виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых действует общий режим налогообложения, в
соответствии со ст. 4 данного Закона не относятся к субъектам
налогообложения по единому социальному налогу, причем действие
данной статьи распространяется на отношения, возникшие с 1 января
2002 года.
Таким образом, вышеуказанная категория налогоплательщиков
освобождается от сдачи расчетов по авансовым платежам по единому
социальному налогу за 9 месяцев текущего года и представляет
уточненные расчеты по ЕСН за 1 полугодие 2002 года.
В26: Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ индивидуальные
предприниматели, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, сумму
доходов определяют за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в
целях налогообложения единым социальным налогом, определяется в
порядке, аналогичном порядку определения состава затрат,
установленных для налогоплательщиков налога на прибыль
соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
Значит ли это, что сумма единого социального налога,
уплачиваемая предпринимателями в течение налогового периода,
должна уменьшать налоговую базу по единому социальному налогу?
О: Согласно абз. 1 п. 3 ст. 237 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ и
от 29.05.2002 N 57-ФЗ, налоговая база налогоплательщиков,
указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый
период, как в денежной, так и в натуральной форме от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав
расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной
группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном
порядку определения состава затрат, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями
главы 25 НК РФ.
Последнее предложение вышеназванного абзаца отсылает к главе
25 НК РФ по принципу аналогии, однако аналогию здесь нельзя
понимать буквально, ее нужно применять только по отношению к
единому социальному налогу. Точно так же, как в главе 25 НК РФ,
сам налог на прибыль не входит в состав расходов для целей
налогообложения по налогу на прибыль, так же по аналогии и единый
социальный налог не будет входить в состав расходов, учитываемых
для целей налогообложения по единому социальному налогу.
Понятие "расходы, связанные с извлечением доходов",
содержащееся в п. 3 ст. 237 НК РФ, имеет следующее значение - это
те расходы, без которых получение дохода становится невозможным,
кроме того, по своей природе они предшествуют получению дохода.
Обязанность по уплате единого социального налога не
предшествует получению дохода - она следует за ним.
На основании вышеизложенного следует, что суммы авансовых
платежей по единому социальному налогу, уплачиваемые
индивидуальным предпринимателем в течение налогового периода, не
могут включаться в состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения единым социальным налогом и, следовательно, не
могут уменьшить налогооблагаемую базу по данному налогу.
В27: Начисляется ли ЕСН на компенсационные выплаты матерям,
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им
3-летнего возраста?
О: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации объектом обложения единым социальным налогом для
работодателей (налогоплательщиков - организаций) признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями
(налогоплательщиками) в пользу своих работников (физических лиц)
по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ установлены компенсационные
выплаты, не подлежащие обложению единым социальным налогом. К ним
относятся все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации).
Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб.
работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им возраста 3-х лет, установлены Указом Президента
Российской Федерации от 30.05.94 N 1110, который не имеет статуса
законодательного акта.
Следовательно, как не подтвержденные законодательным актом
компенсационные выплаты сотрудникам по уходу за ребенком до
достижения им 3-летнего возраста в 2001 году и январе 2002 года на
основании п. 1 ст. 236 НК РФ облагались единым социальным налогом.
С введением в действие с 01.02.02 Трудового кодекса Российской
Федерации и на основании Методических рекомендаций по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных
приказом МНС России от 05.07.02 N БГ-3-05/344, с 1 февраля 2002
года налоговыми органами изменен методологический подход к
налогообложению указанных выше компенсационных выплат.
На основании ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей
предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им
возраста 3-х лет.
Из контекста ст. 5 и ст. 423 ТК РФ следует, что выплаты
компенсаций, регулируемые федеральными законами, при отсутствии
таковых могут регламентироваться нормативно - правовыми актами
Президента Российской Федерации вплоть до введения в действие
федеральных законов.
Таким образом, компенсационные выплаты работникам, находящимся
в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет,
с 1 февраля 2002 года не облагаются единым социальным налогом.
В28: Начисляется ли ЕСН на выплаты и вознаграждения не за
результаты трудовой деятельности, такие как подарки и призы, если
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль?
О: По смыслу п. 3 ст. 236 НК РФ любые выплаты и вознаграждения
в пользу физических лиц (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Поэтому выплаты и вознаграждения в виде подарков и призов, не
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном
(налоговом) периоде, не являются объектом налогообложения по
единому социальному налогу.
В29: Нужно ли начислять ЕСН на денежную компенсацию за
нарушение установленного срока выплаты заработной платы,
выплачиваемую согласно ст. 236 Трудового кодекса?
О: В соответствии со ст. 236 Трудового кодекса Российской
Федерации при нарушении работодателем установленного срока выплаты
заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других
выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их
с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной
трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок
сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после
установленного срока выплаты по день фактического расчета
включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной
компенсации определяется коллективным договором или трудовым
договором.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, единым социальным налогом
не облагаются те компенсации, которые предусмотрены действующим
законодательством. Компенсация за задержку заработной платы
оговорена в Трудовом кодексе Российской Федерации. Поэтому на
данные выплаты единый социальный налог не начисляется.
В30: Как представлять и заполнять расчетную ведомость по
страховым взносам на пенсионное страхование по адвокатам, для
которых установлен фиксированный платеж, так как дифференциации по
возрасту не предусмотрено?
О: На сегодняшний день форма расчета для адвокатов
законодательно не установлена. Органами Пенсионного фонда
совместно с МНС России согласовывается проект такой формы.
В31: Облагаются ли ЕСН премии по рацпредложениям, премии за
содействие в рацпредложении?
О: По смыслу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для
налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а
также по авторским договорам. Но, как было сказано выше, любые
выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц (вне зависимости
от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Поэтому выплаты и вознаграждения в виде премий за
рацпредложения, за содействие в рацпредложении, не уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)
периоде, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не являются объектом
налогообложения по единому социальному налогу.
В32: Какие ставки ЕСН и обязательного пенсионного страхования
действуют в 2002 году для индивидуальных предпринимателей, в том
числе инвалидов, работающих по упрощенной системе налогообложения?
О: Для индивидуальных предпринимателей, работающих по
упрощенной системе налогообложения, действуют те же ставки, что и
для предпринимателей, работающих по общей системе налогообложения,
а именно ставки п. 3 ст. 241 НК РФ. Для налоговой базы до 100000
рублей - это 13,2%, от 100001 рубля до 300000 рублей - это 13200
рублей плюс 7,4% с суммы, превышающей 100000 рублей, и так далее.
Для предпринимателей - инвалидов здесь исключения нет.
Предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения,
определяют налоговую базу как произведение валовой выручки и
коэффициента 0,1.
В33: Начисляется ли ЕСН на денежные компенсации взамен
неиспользованных отпусков прошлых лет работающим работникам?
О: В соответствии с п. 8 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 31.12.01 N 198-ФЗ и
от 29.05.02 N 57-ФЗ) (далее по тексту - Кодекс) к расходам
организации на оплату труда относятся денежные компенсации за
неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым
законодательством Российской Федерации.
В соответствии с ч. 1 ст. 126 Трудового кодекса Российской
Федерации от 30.12.01 N 197-ФЗ (далее по тексту - ТК РФ),
вступившего в силу с 1 февраля 2002 года, часть отпуска,
превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению
работника может быть заменена денежной компенсацией.
Согласно ч. 3 ст. 124 ТК РФ в исключительных случаях, когда
предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может
неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации,
допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий
рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12
месяцев после окончания того рабочего года, за который он
предоставляется.
Таким образом, сумма компенсации, предусмотренная ч. 1 ст. 126
ТК РФ (включая ежегодные дополнительные отпуска, предусмотренные
действующим законодательством), в целях налогообложения прибыли
включается в расходы только за два ежегодных отпуска.
В связи с этим, денежная компенсация за неиспользованный
отпуск (в том числе перенесенный с прошлого года на текущий в
соответствии со ст. 124 ТК РФ), выплата которой производится без
увольнения работника в соответствии со ст. 126 ТК РФ, подлежит
обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Выплаты денежных компенсаций взамен неиспользованного отпуска
работающим работникам по иным основаниям не предусмотрены
действующим трудовым законодательством.
В статье 75 Кодекса законов о труде РСФСР, утвержденного
Законом РСФСР от 09.12.71 "Об утверждении Кодекса законов о труде
РСФСР" (далее по тексту - КЗоТ) прямо говорилось о недопустимости
замены отпуска денежной компенсацией, кроме случаев увольнения
работника, не использовавшего отпуск. Правило о запрещении замены
отпуска денежной компенсацией в КЗоТ не знало исключений.
Специалист ЗАО "ИНФИН - Центр"
Вам рассказали про заполнение налоговой декларации, мы
рассмотрели пример на 6 сотрудников для заполнения декларации,
которую вы можете увидеть в раздаточных материалах.
Первый сотрудник у нас является инвалидом, но льгота для
инвалидов у него идет до июля, то есть страхование у него идет
накопительное, т.к. уже с июля у него сумма валового дохода
превышает 100 тысяч, то есть вычеты у него прекращаются и
отчисления у него уже идут по фондам, а не только на страховую и
накопительную часть.
Второй пример мы рассмотрели по сотруднику, у которого идет
выплата по договору подряда. То есть нет отчисления по фонду
социального страхования, нет 1002 вида оплаты. Если я открою через
Alt F7 справочник, то будет видно, что у него валовой доход 500
рублей и предоставляется скидка по фонду социального страхования
500 рублей.
По третьему сотруднику был рассмотрен пример, что он является
инвалидом с июля. То есть до июля у него шли удержания по всем
фондам, а уже с июля идет страховая и накопительная часть. Если в
декабре я открываю у него через Alt F7 справочник, то будет видно,
что у него валовой доход 60 тысяч. Он не превысил 100 тысяч, и
вычеты были произведены только на 30 тысяч, так как он является
инвалидом только с середины года.
По следующему сотруднику мы провели больничный лист на сумму
842 рубля. Данная сумма не подлежит налогообложению.
Следующий сотрудник был взят с большим доходом, чтобы можно
было посмотреть, будет предприятие пользоваться регрессивной
шкалой или нет.
Последнему сотруднику мы начисляли компенсацию за
неиспользованный отпуск, которая тоже не облагалась единым
социальным налогом. На сумму 2432.
По данным примерам была сформирована налоговая декларация.
Новой формы налоговой декларации в программе "ИНФИН - зарплата"
пока нет, но Москва обещала до конца декабря или в середине января
выслать новые настройки, и можно будет сформировать декларацию.
В раздаточном материале по данным примерам нами была
сформирована налоговая декларация. Мы это сделали искусственным
путем через настройку программы по F9.
У нас проводился расчет налоговой декларации без использования
регрессивной шкалы. То есть в режиме F8 социальные налоги в пункте
4 настройка шкалы можно через клавишу F4 запустить сбор данных,
машина сама формирует налоговую базу. Только в ограничении самим
надо проставить 2500 каждый месяц нарастающим итогом.
У нас получилось, что предприятие не пользуется регрессивной
шкалой с мая. И если у нас до этого стоял учет "да" до мая, то так
как с мая предприятие пользоваться регрессивной шкалой не может,
то соответственно с января мы меняем учет и ставим вместо "да"
"нет".
Как нас проконсультировали в налоговой инспекции, если вы
пользовались или наоборот не пользовались регрессивной шкалой, а
должно было быть наоборот, то можно подать уточняющий расчет по
единому социальному налогу.
Это то, что касается налоговой декларации. А в Пенсионный надо
предоставить отчет по авансовым платежам. Многие уже формировали
его за полугодие в программе "ИНФИН - зарплата".
В раздаточных материалах я дополнительно включила таблицу, по
которой как раз видно, в каком пункте итоговых документов вы
можете сформировать данный вид отчета, и соответственно указаны
шаблоны в выводимых документах.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Мы сегодня поговорим по главе 25. Я бы хотела поговорить о тех
правилах, которые заложены в главе 25. Именно о правилах по
признанию доходов, по признанию расходов. То есть тех правилах, на
основании которых у нас группируются те или иные доходы, те или
иные расходы. Мы будем говорить об этом потому, что у вас много
конкретных вопросов. Куда включать тот или иной вид расходов, как
включать, по какой статье, следует ли вообще включать, следует ли
признавать в целях налогообложения прибыли расходом или нет.
Для ответа на эти вопросы мы рассматриваем те же самые
законодательные акты. Что вы главу 25 открываете, что мы ее
открываем. Мы также читаем и анализируем те правила, которые
заложены в главе 25, чтобы сказать, включается ли данный вид
расходов в расходы или нет.
Мы сегодня попытаемся сгруппировать все расходы, которые у вас
возникают, поэтапно на какие-то виды расходов.
Налоговая база по главе 25 - это прибыль. Она определяется как
доходы минус расходы. Перечень доходов и расходов сегодня не
ограничен. Но что такое доходы. Это доходы, исчисленные по
правилам, изложенным в главе 25. Что такое расходы. Это расходы,
которые определены по правилам, изложенным в главе 25. Эти правила
также надо определить.
Первый этап, когда вы получаете массив расходов, связанных с
вашей деятельностью. На первом этапе вы должны определиться и
разделить этот массив расходов на 2 большие группы. Первая группа
расходов - это те расходы, которые у вас будут связаны с
деятельностью, облагаемой налогом на прибыль. А вторая группа -
расходы, связанные с другими налогами.
Почему я обращаю на это ваше внимание. Потому что с 2003 года
у нас организации переводятся на уплату единого налога на
вмененный доход. Четыре вида деятельности в Удмуртской Республике
переводятся на этот вид налога. Поэтому если вы многопрофильное
предприятие и у вас есть виды деятельности, которые переводятся на
уплату единого налога, то вы должны будете вести отдельный учет по
этим видам деятельности.
Отдельный учет тех видов деятельности, которые не переводятся,
и отдельный учет тех видов деятельности, которые переводятся на
уплату этого налога. Поэтому отдельно должны будут учитываться и
расходы соответственно. Те расходы, которые понесены по видам
деятельности, облагаемым налогом на прибыль, и те расходы, которые
понесены по видам деятельности, которые не облагаются налогом на
прибыль. Это не только может быть единый налог на вмененный доход.
Это может быть еще и игорный бизнес.
Когда идет распределение расходов на две большие группы,
вступает в действие первое правило. Это правило изложено в статье
274 Налогового кодекса. Если расходы нельзя конкретно отнести к
какому-то виду деятельности, то эти расходы разделяются
пропорционально доле дохода от иных видов деятельности в общей
сумме доходов.
Дальше следующий этап. Те расходы, которые относятся к
деятельности, облагаемой налогом на прибыль, группируются дальше.
Идет их классификация. Из этого массива вы должны исключить те
расходы, которые не признаются расходами в целях налогообложения.
В первую очередь вы исключаете такие расходы. Не делите их по
группам или статьям, а сначала исключаете по статье 270 расходы,
которые не относятся к расходам в целях налогообложения.
Статья 270 на сегодня не является закрытой статьей. Если вы
там прочитали внимательно, перечень расходов, которые у нас не
относятся к расходам в целях налогообложения, открытый. Есть там
подпункт 49, который нас отсылает к общим условиям признания
расходов, то есть к статье 252. Это какие условия. Расходы должны
быть документально подтвержденные. Расходы должны быть
экономически обоснованы. Расходы должны быть связаны с
деятельностью, направленной на получение дохода. Если какой-то
расход не удовлетворяет хотя бы одному из этих условий, то мы этот
расход на основании статьи 270 не должны с вами включать в состав
расходов для целей налогообложения, потому что он не удовлетворяет
общим условиям признания расходов.
Что такое документально подтвержденные расходы. Это
подтвержденные первичными документами. Об этом сказано в главе 25.
Об этом сказано и в Законе "О бухгалтерском учете". Любой учет
основан на первичных документах.
Да, в главе 25 говорится, что подтверждающими документами
являются первичные документы (включая справку бухгалтера).
Обратите внимание, что справка бухгалтера составляется в
исключительных случаях. Например, когда невозможно отнести
какой-то расход к определенному виду. Когда из этого расхода нужно
выделить что-то и отнести в другое место. Только тогда вы на
основании первичного документа составляете справку бухгалтера. То
есть основой все-таки и для справки бухгалтера является первичный
документ. У вас все расходы должны быть подтверждены первичными
документами.
Следующее условие. Экономически обоснованные расходы. Это
оценочный показатель. Мы постоянно будем по этим показателям
находить правду в суде. Наша позиция и требования. Раз это
экономически обоснованные, значит, должен быть экономический
расчет. На сегодня глава 25 предполагает, что заниматься расчетом
налогов должны не только бухгалтеры организаций, но и другие
какие-то службы должны быть задействованы. Раз нет конкретного
закрытого перечня расходов, обязательно должны быть экономические
обоснования. Вы обязательно должны какой-то расчет сделать, что
эти расходы нужны и необходимы.
В первую очередь мы будем обращать внимание на нестандартные
для вас расходы. Зачем он вам необходим, вы должны обосновать.
Причем не мы должны доказывать, а вы должны экономически
обосновать, это ваша обязанность. Не забудьте о принципе
разумности расходов.
Имейте в виду, что основная цель любой коммерческой
организации по гражданскому законодательству, статья 50, - это
получение прибыли. Если на сегодня в бухгалтерском учете, почему в
бухгалтерском учете говорю, потому что результат финансово -
хозяйственной деятельности предприятия отражается в бухгалтерском
учете. Бухгалтерский учет нам по Закону "О бухгалтерском учете"
дает полную картину о состоянии финансово - хозяйственной
деятельности организации. Поэтому если у вас в бухгалтерском учете
постоянно идет убыток, то есть вы не достигаете цели организации,
то есть получения прибыли, получается, что у вас что-то лишнее,
какие-то расходы не обоснованные.
Расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение
дохода. Если говорить о том, что налогоплательщик, который
работает по методу начисления, часть из вас работает по методу
начисления, часть по кассовому методу. Если вы работаете по методу
начисления, то у вас независимо от оплаты, вы что-то выполнили, в
момент подписания акта вы это должны поставить в доходы, все равно
какие-то расходы идут. Тут этот принцип соблюдается.
Я хотела бы обратить по этому принципу внимание тех
организаций, которые применяют кассовый метод. Сейчас пошла
ситуация повальная по таким организациям. По кассовому методу у
нас доходы включаются только тогда, когда фактически получены
денежные средства, а в расходы вы включаете тогда, когда расходы у
вас фактически оплачены. Ситуации возникают, что расходы
оплачиваются и показываются, а по доходу договорились, я тебе
денег платить пока не буду, а через три года все спишется.
Тут вступает принцип, что расходы принимаются только
направленные на получение дохода. Если дохода нет, то и расходы
необоснованные будут.
Мы с вами говорили об этапе, когда из общей суммы расходов мы
убираем расходы, которые не признаются для целей налогообложения
прибыли. Причем я говорила, что если расход не удовлетворяет
условиям признания, то он тоже убирается из общего массива
расходов. Это касается тех расходов, которые поименованы в главе
25.
Очень много вопросов у налогоплательщика возникает по поводу
расходов, связанных с оплатой труда, с вознаграждениями и так
далее. Налогоплательщики говорят, почему вы ссылаетесь на статью
270 и убираете у нас какие-то расходы по вознаграждениям, хотя в
статье 255 мы, согласно последнему подпункту статьи 255, имеем
право любые расходы, связанные с вознаграждениями и оплатой труда,
если они предусмотрены в коллективном договоре, включать в состав
расходов на оплату труда.
Я вам говорю поэтому, что второй-то этап - статья 270. Если в
статье 270 поименовано, что вот такие-то расходы на
вознаграждения, премии и т.д. не включаются в состав расходов для
целей налогообложения, то независимо от того, что вы их укажете в
коллективном договоре или нет, они не будут включаться.
Противоречий здесь никаких нет.
Следующий этап. Когда вы из общего массива убрали вот эти
расходы по статье 270, наступает третий этап. Вы оставшиеся
расходы распределяете на две группы, изложенные в статье 252. Это
расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Если говорить о составе внереализационных расходов, здесь все
понятно. Есть статья 265, перечень там закрытый этих расходов. Все
расходы поименованы. Не забывайте, что в отличие от бухгалтерского
учета у нас в состав внереализационных расходов для целей
налогообложения включаются проценты по кредитам банков и другим
долговым обязательствам, а также суммовые разницы.
У нас остается группа расходов, связанная с производством и
реализацией. Здесь наступает этап группировки этих расходов. На
группировку этих расходов направлена статья 253 Налогового
кодекса. Эта статья делит все эти расходы на 6 статей расходов.
Первая статья так и называется - расходы, связанные с
производством и реализацией, или технологические расходы. Вторая
статья - это НИОКР, расходы на освоение природных ресурсов,
ремонт, страхование и прочие расходы. Вот эти 6 статей расходов.
Все расходы распределяются именно на эти 6 статей, потому что
порядок учета этих статей расходов четко поименован в главе 25.
У каждой статьи расходов есть свой порядок учета. Если мы
говорим о технологических расходах, расходах, связанных с
производством и реализацией, то порядок учета поименован в статье
318 и 320. Если мы говорим про НИОКР - этот порядок поименован в
статье 262. Освоение природных ресурсов - 261. Ремонт - 260.
Страхование - 263. И прочие расходы.
Под эти 6 статей создана другая группировка распределения
расходов по элементам. Элементов у нас 4: материальные затраты,
расходы на оплату труда, амортизация и прочие расходы. Эти
элементы формируют какую-то статью. Хорошо понятно это на расходах
на ремонт. Если вы приобрели какие-то материалы, которые у вас
будут связаны с ремонтом, то вы эти материальные затраты как
элемент расхода не можете сразу списать в материальные расходы,
потому что они у вас предназначены для ремонта. Сначала вы должны
сформировать статью "ремонт".
То есть вы сначала должны сформировать стоимость ремонта, куда
у вас войдут материальные расходы, куда у вас войдет зарплата тех
работников, которые заняты ремонтом, куда войдет амортизация того
оборудования, которое участвует в ремонте, и какие-то прочие
расходы. И когда стоимость этого ремонта будет сформирована, то
есть ремонт будет осуществлен, только тогда все эти расходы,
которые по элементам расписаны в общей этой статье, включатся
косвенно в состав расходов для целей налогообложения.
Правило, которое заложено в главе 25, говорит, что все равно,
хоть и расходы некоторые у нас косвенно включаются в состав
расходов, но они все равно не сразу включаются. Они сначала должны
сформировать определенную статью расходов и потом в виде уже этой
статьи они включаются в состав расходов.
Из всех этих 6 статей 5 статей являются косвенными. Кроме
первой статьи, остальные - косвенные. Если у вас есть какой-то
ремонтный цех, какой-то транспортный цех, то эти цеха формируют
тоже какие-то статьи расходов. Обратите внимание, что если у вас
есть ремонтный цех, то все затраты по ремонтному цеху собираются и
как статья косвенно включаются. То есть здесь нет распределения на
прямые и косвенные.
А если у вас есть транспортный цех, то у нас отдельной статьи
не выделено. То есть у вас все затраты по транспортному цеху
пройдут в составе первой статьи, и они будут распределяться дальше
на прямые и косвенные.
Вот мы подошли уже с вами...
...И только первая статья расходов будет делиться на прямые и
косвенные расходы. Прямые расходы - это только сырье и материалы,
комплектующие, полуфабрикаты, заработная плата работников, занятых
в процессе производства, амортизация оборудования, занятого в
процессе производства, и единый социальный налог на зарплату
работников, занятых в процессе производства.
Все остальные расходы будут косвенными. Получается, что
стоимость готовой продукции в целях налогообложения у вас
формируется по прямым расходам. Согласно статье 319 сколько у вас
производств, выпускающих разные виды продукции, столько раз у вас
будет участвовать 319 статья, столько раз вы будете делить по
разным производствам расходы на прямые и косвенные.
У нас согласно статье 270, подпункт 16, безвозмездная передача
не учитывается в составе расходов. То есть если вы выпускаете
какую-то продукцию, выполняете какие-то работы, оказываете
какие-то услуги, стоимость этой продукции, работ, услуг
сформировалась, эту продукцию, работы, услуги вы передаете кому-то
сразу, то у вас в состав расходов не войдут только прямые расходы.
Косвенные у вас списались, и мы ничего поделать не можем. Но из
расходов вы должны убрать прямые расходы, потому что прямые
расходы участвуют в формировании стоимости готовой продукции,
работ, услуг.
Еще хочу сказать по фонду оплаты труда. Много вопросов задают,
как фонд оплаты труда распределить на прямые и косвенные. Есть
такие работники, деятельность которых можно отнести как к прямым,
так и к косвенным расходам, например мастера цехов, начальники
цехов. Это, вроде бы, и управленческий персонал, но, с другой
стороны, эти должности участвуют в технологическом процессе.
В данном случае есть статья 252, пункт 4. Согласно данному
пункту, если расходы с равным основанием можно отнести к
нескольким группам расходов, зарплату таких работников можно с
равным основанием отнести как к прямым, так и к косвенным
расходам, то в данном случае вам дано право самостоятельно
определить, к какой группе расходов вы относите данный вид
расхода. Вы определяете это самостоятельно. Но раз вы это
определяете самостоятельно, не забудьте указать это в учетной
политике, чтобы потом не возникло конфликтных ситуаций и споров.
Кроме того, когда я говорила о том, что расходы у нас по
каждому производству, выпускающему какой-то отдельный вид
продукции, прямые расходы группируются отдельно по данному
производству, тут тоже может возникнуть ситуация, когда какой-то
вид расходов можно отнести к разным производствам.
Например, приобретаются материалы, необходимые для выпуска и
этой продукции, и для выпуска этой продукции. Как их разграничить,
вы же общим потоком покупаете. В таком случае тоже установлено
правило в статье 319 главы 25. В данном случае налогоплательщик
самостоятельно выбирает любой критерий распределения таких
расходов. То есть опять же дано право вам самостоятельно
определить этот критерий. Раз дано право определить, то вы должны
определить и зафиксировать в учетной политике, как вы будете
распределять такие расходы по производствам, если они у вас
относятся и к тому, и к тому производствам.
Еще один вопрос. Касается невозмещаемого налога на добавленную
стоимость. Имейте в виду, что невозмещаемый налог на добавленную
стоимость в некоторых случаях вы имеете право включать в состав
расходов. Это право вам дает статья 170 Налогового кодекса главы
21. Но почему-то никто не обратил внимание, что в этой статье 170
есть пункт 2. Он говорит, конкретно перечисляет перечень тех
случаев, когда налог является невозмещаемым и когда он подлежит
включению в состав расходов для исчисления налога на прибыль. Этот
перечень закрытый. В этот перечень вошли только льготники. Те
налогоплательщики, которые реализуют товары не на территории
Российской Федерации, вошли в этот перечень. Операции, не
облагаемые налогом на добавленную стоимость. И так далее.
Возникают вопросы по поводу того, что у нас просто в счете -
фактуре не выделен налог на добавленную стоимость. В чеке выделен,
в расчетных документах выделен, а в счете - фактуре не выделен. Он
у нас считается невозмещаемым. Правильно. По главе 21 в случае
расчета и уплаты вами НДС данный налог у вас не будет возмещаться,
потому что неправильно у вас оформлен счет - фактура. Он в счете -
фактуре у вас не выделен, вы самостоятельно его выделить не можете
для исчисления НДС.
Но для исчисления налога на прибыль у нас налог на добавленную
стоимость включается в расходы только тогда, когда он
соответствует случаю, изложенному в пункте 2 статьи 170. То есть
если этот налог является фактически возмещаемым, например ГСМ, но
он у вас не возмещается из-за того, что у вас счет - фактура
неправильно оформлен. Поэтому такой налог вы в расходы включать не
должны. И вы будете наказаны дважды. Первое наказание - когда НДС
вы исчисляете, у вас не возместится этот налог. А второй раз -
когда в расходы вы его не сможете включить. Поэтому обратите
внимание на оформление счетов - фактур.
Вот это то, что я хотела сказать по группировке расходов.
По доходам я хотела обратить ваше внимание на статью 251. Эта
статья, которая нам дает право какие-то виды доходов не включать в
состав доходов. Там изложен конкретный перечень доходов. Но там
есть два пункта. Первый пункт касается средств целевого
финансирования, а второй пункт - целевого поступления.
Средства целевого финансирования могут получать все. Этот
пункт касается всех: и коммерческих, и некоммерческих, и
бюджетных, и т.д. организаций, которые получают доходы из бюджета.
И там дается конкретный перечень целевого финансирования. Если у
вас есть такое финансирование, вы в доходы не включаете.
Следующий пункт - пункт целевых поступлений. Он делится на два
вида. Первый - целевые поступления из бюджета бюджетополучателями.
Бюджетополучатели - это статья 162 Бюджетного кодекса.
Бюджетополучателем может быть любая организация. Но она должна
быть прописана в бюджетной росписи на соответствующий год.
Второй вид доходов - это целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций. Это касается только некоммерческих
организаций, которые получают конкретные целевые поступления.
Здесь перечень закрытый. А любая коммерческая организация, если
она целевые поступления какие-то на содержание некоммерческой
организации оказывает, то у нее в состав расходов такие
перечисления включаться не будут. То есть идет принцип
зеркальности: если у кого-то облагается, у другого не облагается.
Если вы не включаете в расходы какие-то перечисления, то, значит,
у некоммерческой организации это не облагается и в состав доходов
при налогообложении не включается.
Теперь поговорим о конкретных вопросах, по которым у налоговых
органов на сегодня позиция уже выработана.
Аренда имущества у физического лица. На сегодня вопросы в
основном возникают по расходам на ремонт основных средств, если
они арендуются у физических лиц. Если мы посмотрим статью 264
главы 25, то у нас в состав прочих расходов включаются арендные
платежи за арендуемое имущество. Здесь не сказано, какое это
имущество, у кого оно арендовано, как оно арендовано. По
Гражданскому кодексу любое физическое лицо имеет право иметь
имущество и любое физическое лицо это имущество имеет право
сдавать в аренду. Если, значит, я арендую какое-то имущество и это
имущество подпадает под понятие имущества по гражданскому
законодательству, то все арендные платежи я имею право включать в
состав прочих расходов.
По договору аренды расходы на ремонт несу я, арендатор
имущества. Тут статья 260 говорит, что расходы по ремонту
включаются в состав расходов только того имущества, которое
является основным средством. То есть не всего арендованного
имущества, а только имущества, которое является основным
средством.
Получается, что я должна заглянуть в статью 257. Согласно ей
основное средство - это имущество или часть имущества,
используемое мной в качестве средства труда.
Имущество у меня есть, я его арендовала. Я его использую в
качестве средства труда. Мне оно необходимо в качестве средства
труда при производстве, при управлении организацией. То есть у
меня это имущество арендуемое подпадает под понятие основного
средства. Раз оно подпадает под понятие основного средства,
значит, расходы на ремонт я имею право включать в состав расходов.
Эта позиция уже утвержденная не только нами, МНС устно тоже
выражает такую позицию.
То есть для себя уясните, что признание расходов на ремонт не
ставится в зависимость от того, является ли имущество
амортизируемым, является ли основными производственными фондами у
того, кто дает это имущество. А ставится в зависимость от того,
подпадает данное имущество под понятие основного средства или не
подпадает.
Следующий вопрос. Безвозмездное получение основных средств.
Здесь необходимо разграничивать два понятия. Это когда основные
средства получены в безвозмездное пользование и в собственность.
Если имущество получено безвозмездно в собственность, мы
смотрим понятие амортизируемого имущества. Там сказано, что
амортизируемым является имущество, находящееся в собственности. Ну
и плюс стоимостный критерий и критерий по сроку использования.
Если подпадает под это понятие, у вас находится в собственности
независимо, безвозмездно или как оно получено вами, у вас данное
имущество будет амортизироваться.
Если имущество получено в безвозмездное пользование, то
согласно статье 256 такое имущество не подлежит амортизации. Есть
конкретный пункт.
Независимо от того, получено имущество безвозмездно в
собственность или получено в безвозмездное пользование, у нас есть
статья 250, пункт 8, которая говорит, что стоимость безвозмездно
полученного имущества, работ, услуг включается в состав
внереализационных доходов. Раньше у нас признавалась
внереализационным доходом только стоимость безвозмездно
полученного имущества. А сейчас появились работы и услуги.
Получается, что, если я получила имущество в безвозмездное
пользование, я воспользовалась безвозмездной услугой, то есть
возникает внереализационный доход.
Оценка в пункте 8 расписана. Оценка по рыночным ценам, но
информация должна быть подтверждена вами документально путем
проведения независимой оценки.
По амортизации жилого фонда тоже вопросы возникают. В
постановлении Правительства о классификации основных средств жилые
здания не отнесены ни к какой амортизационной группе. Вопрос
возникал, а куда относить жилой фонд.
На сегодня необходимо действовать таким образом. Здесь
возникает две ситуации. Первая ситуация касается муниципальных
унитарных предприятий ЖКХ. Для них жилой фонд - это амортизируемое
имущество, и оно будет амортизироваться. Срок будет определяться
на основании пункта 5 статьи 258. Там сказано, что если в
постановлении конкретно не указано имущество в какую
амортизационную группу относится, то налогоплательщик сам
определяет срок полезного использования, а соответственно сам
определяет амортизационную группу, исходя из технологических
условий.
Если любая организация сама построила и имеет на праве
собственности жилой фонд, то получается, что у организации
возникает еще и статья 275.1. Здесь возникает структурное
подразделение с использованием объекта жилого фонда. В таком
случае налоговая база будет определяться по данному жилому фонду
отдельно. Они будут у нас в декларации отдельно указываться.
Отдельно будут указываться в Приложение 2 к листу 02. Отдельно
расходы указываются в Приложении 2, в Приложении 1 - расходы. Если
возникает убыток, то он не принимается. Принимается только, когда
удовлетворяет одному из условий перечисленных. То есть когда
данный жилой фонд, условия его содержания, условия его
деятельности этого подразделения с использованием жилого фонда
аналогичны условиям деятельности специализированной организации,
тогда убыток принимается. Если этим условиям не удовлетворяет, то
убыток не принимается для целей налогообложения. Он убирается из
общей суммы расходов.
Но когда определяется отдельная база по данному объекту, то
здесь все равно вступают в силу правила главы 25. То есть доходы
все равно определяются по данному объекту, хоть и отдельно, но с
учетом правил, изложенных в главе 25. Расходы так же. Поэтому
амортизация тоже будет осуществляться. И поэтому налогоплательщик
самостоятельно определяет срок полезного использования.
Следующий вопрос по модернизации и реконструкции основных
средств. Первоначальная стоимость основных средств сегодня может
меняться. То есть если вы приобрели имущество, это понятие у вас
подпадает под понятие основного средства, то у вас появляется
регистр учета основных средств. Основное средство заносится в этот
регистр. Там указывается первоначальная стоимость этого основного
средства. Но эта первоначальная стоимость может меняться, если
произошла какая-то реконструкция, модернизация, техническое
перевооружение и т.д.
Здесь вопрос касается, конечно, основных средств,
первоначальная стоимость которых меньше 10 тысяч рублей. И в
бухгалтерском учете, и в целях налогообложения вы сегодня имеете
право эту стоимость сразу списывать в состав расходов. Но имейте в
виду, что вы все равно должны где-то это имущество, это основное
средство учесть.
Пусть стоимость у него меньше 10 тысяч рублей, но вы все равно
не должны его просто взять и списать и сказать, что все, у меня
больше нет этого основного средства. Да, в бухгалтерском учете у
вас на 01 счете этого средства может и не быть, но в каком-то
регистре это основное средство должно учитываться, потому что
потом вы же его будете ремонтировать. Как вы будете обоснованно
списывать расходы на ремонт, если у вас в учете этого основного
средства нет.
А второй вопрос. Если вы провели какую-то модернизацию этого
основного средства, то у вас первоначальная стоимость может
увеличиться. Сначала оно у вас стоило 7 тысяч, а после
модернизации оно у вас стало стоить 13 тысяч. Получается, что
данное основное средство у вас перешло в состав амортизируемого
имущества. Вы должны его амортизировать.
Мнение МНС по этому поводу не выработано. Если МНС выработает
какую-то другую позицию, отличную от нашей, нам придется менять
свою позицию. На сегодня мы пришли к такому выводу, что на тот
момент, когда вы приобретали основное средство, вы имеете право
стоимость списать в расходы. И заставлять вас сегодня
восстанавливать эту стоимость первоначальную, начислять
амортизацию, и все по-новому переделывать смысла нет. Вы имели
право списать - вы списали. Вы списали эти 8 тысяч. Стоимость
стала 12 тысяч, 8 вы уже списали, то есть уже самортизировали.
Осталось 4 тысячи доамортизировать. Вот только эти 4 тысячи вы и
будете списывать путем начисления амортизации. А эти 8 тысяч
восстанавливать и начислять амортизацию необходимости нет. Это
позиция нашего Управления.
В:
О: Срок амортизации исходя из остаточной стоимости ставьте. С
момента, когда у вас стоимость стала 12 тысяч, вы амортизируете
оставшуюся остаточную стоимость.
Много вопросов по годовой подписке задавали, расходы это
будущих периодов или нет. МНС нам сказало, что это расходы будущих
периодов, все вопросы снялись.
В:
О: Это в бухгалтерском учете. А мы говорим, для целей
налогообложения. У нас для целей налогообложения тоже нет понятия
расходов будущих периодов. У нас есть понятие, что расходы
признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены
исходя из условий сделки, или распределяются равномерно на
несколько отчетных периодов, если они касаются какого-то
длительного периода. Я поэтому и говорю, что такого понятия, как
расходы будущих периодов, в налоговом учете нет. Но есть понятие,
что расходы распределяются равномерно в течение того периода, к
которому они относятся. Годовая подписка, по мнению МНС, как раз
относится к таким расходам.
По процентам и долговым обязательствам. Вопросы возникают по
обязательствам, которые перешли с прошлого года. Согласно статье
269 у нас предусмотрено 2 режима признания этих расходов. Вы
можете выбрать самостоятельно один из этих двух режимов. Первый
режим - проценты по таким долговым обязательствам признаются в
составе расходов по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1
раза. Или признаются по среднему уровню процентов.
Если налогоплательщик применяет первый режим, ставку
рефинансирования, то тут возникает вопрос, если долговые
обязательства возникли до 1 января 2002 года. Ставка
рефинансирования была, предположим, 70%. А у нас говорится, что
ставка Центробанка берется на дату оформления долгового
обязательства.
Здесь мнение нашего Министерства было выражено устно в том
плане, что надо исходить из договора. Если у вас в договоре
указано, что проценты выплачиваются фиксированно вне зависимости
от ставки рефинансирования, то берете ставку Центробанка на дату
оформления долгового обязательства. Если проценты по долговым
обязательствам ставятся в зависимость от ставки Центробанка, тогда
ставка Центробанка берется на сегодняшний момент.
Это все, на что я хотела обратить ваше внимание.
В: Куда следует отнести расходы по размещению объявления в
газете о продаже недвижимого имущества? Объект числится на счете
08 - незавершенное строительство. На расходы текущего месяца, на
расходы будущих периодов. При продаже объекта включаются в расходы
по продаже, если продажа не наступила, куда следует отнести
вышеназванные расходы, то есть учитывается ли в целях
налогообложения?
О: Вы подали объявление в газету о том, что вы продаете
недвижимое имущество. Если у вас это имущество числится на счете
08, то какое это имущество. Это незавершенное строительство. Вы
должны увязать с главой 25. Общее правило даты признания расходов
- расход относится к тому отчетному периоду, в котором он
произведен. Если вы подали объявление в газету, расходы такие
оплачиваются, как правило, авансом, а возникают расходы в момент
подписания данного печатного издания в тираж. Когда данное
печатное издание выходит, тогда у вас и возник расход по подаче
объявления.
Смотрим дальше. Связаны эти расходы с продажей объекта и
включаются они в расходы по продаже. Естественно, включаются. У
нас есть выручка по продаже имущества, отдельно она выделяется в
декларации, потому что отдельный порядок признания налоговой базы
по продаже имущества. Поэтому выручка определяется отдельно и
отдельно определяются расходы, связанные с продажей какого-либо
имущества. Поэтому эти расходы у вас пойдут отдельно по продаже
какого-либо имущества.
Дальше у вас идет особый порядок признания налоговой базы.
Если у вас получилась прибыль, то все нормально. Если получился
убыток по продаже имущества, то убыток не сразу признается. Там
свои правила признания этого убытка расписаны.
Если не продалось имущество. Вы имеете в виду условие
направленности на получение дохода. Я обращала ваше внимание на
это условие, что если вы уже злоупотребляете какими-то принципами
налогообложения. А в целом-то у нас расходы не соотносятся с
доходами. То есть если он получен доход в этом периоде, то он
ставится в этом периоде. Но в этом же периоде у нас могут быть
поставлены расходы, которые относятся к этому периоду, но связаны
с продукцией, которая будет отгружена в следующем периоде.
По имуществу то же самое. Если имущество продастся, то у вас
доход возникнет в следующем периоде. Если у вас это единичный
случай, то никто не будет рассматривать условие, что расход,
связанный с получением дохода. Это условие применяется к вашей
основной деятельности.
В: Мы выписываем литературу, ГОСТы. Они проходят в течение
года. Это расходы будущих периодов или основные средства?
О: Если мы посмотрим, что такое амортизируемое имущество, то
мы увидим, что в состав амортизируемого имущества включается
приобретение изданий всевозможных, книг, брошюр и т.д. Причем
стоимость их (я считаю, что ГОСТы - это издания) включается в
состав прочих расходов в полной сумме в момент приобретения. Это
является амортизируемым имуществом, но это имущество не
амортизируется.
Если вы приобретаете в течение года эти ГОСТы, в момент
приобретения они у вас включаются в состав прочих расходов. Они
входят в состав амортизируемого имущества, но амортизация не
начисляется, потому что стоимость уже списалась в момент
приобретения.
К расходам будущих периодов - это когда оплата идет сегодня, а
получать вы будете в следующем году.
Если ГОСТы по такому же принципу, то получается, расходы
будущих периодов. А если ГОСТы в течение года регулярно, то
обычное приобретение книг, брошюр, изданий.
Если это у вас как периодические издания, вы оплачиваете в
этом году, а получаете в следующем году, то это будут расходы
будущих периодов.
В: Относятся ли на расходы в целях налогообложения затраты на
ремонт подъездных дорог к производственному корпусу, ремонт
ограждений и ворот?
О: Если подъездные дороги, ограждения и ворота подходят под
понятие основного средства, то ремонт включается в состав
расходов. Определите, является ли это средством труда при
производстве продукции и в управлении организацией.
В: Имеет ли право предприятие отнести на расходы в целях
налогообложения ремонт основных средств части производственного
корпуса до регистрации прав на недвижимое имущество?
О: Вы на сегодня даже в состав амортизируемого имущества
включаете любое имущество, если у вас поданы документы на
регистрацию. То есть если документы на регистрацию поданы, с этого
момента имущество является вашим, находящимся на праве
собственности. И является амортизируемым имуществом. Если данное
имущество еще является и основным средством, ремонт такого
имущества включается в состав прочих расходов.
В: Вид деятельности - розничная торговля. Естественная убыль
за счет чистых средств, то есть не уменьшается в целях
налогообложения прибыли...
О: Мы тоже ждем, что выйдет постановление. Надо исходить из
того, будет ли это признаваться доходом в целях главы 25. Доходом
признается доход от реализации товаров, работ, услуг. Что такое
реализация. Это переход права собственности. В данном случае
перехода права собственности не произошло. Раз не произошло
перехода права собственности, дохода не возникает.
Я считаю, что здесь дохода не будет у вас.
В: Работник предприятия учится в высшем учебном заведении.
Предприятие оплачивает ему учебу. 3% от фонда оплаты труда идет на
затраты, а остальная сумма с прибыли, какие это расходы?
О: Если работник учится в высшем учебном заведении и получает
высшее образование, имейте в виду, у нас в статье 264 сказано,
какие расходы включаются на подготовку и переподготовку кадров.
Там сказано, что в состав расходов на подготовку и переподготовку
кадров вы это включить не сможете. Это не связано с повышением
квалификации. Там конкретно сказано, что если получает высшее
образование, то сюда это не относится.
Вы ему оплачиваете учебу на основании, например, его трудового
договора. Можно рассмотреть эти расходы в ракурсе включения данных
расходов как расходы на оплату труда, то есть возмещаете, какую-то
помощь оказываете, материальную помощь, например, и рассмотреть по
статье 270. Вы рассматриваете по статье 270, какие виды
материальной помощи не включаются в состав расходов, а потом
рассматриваете по статье 255, какие вознаграждения включаются в
состав расходов на оплату труда и иные виды выплат, но чтобы они
не были поименованы в статье 270. И они должны быть поименованы в
коллективном договоре и соответственно в трудовом договоре.
Если вы какие-то виды выплат перечисляете в коллективном
договоре...
...Это в целом всего коллектива. А когда идет оплата труда или
оплата каких-то вознаграждений, выплаты какие-то в пользу
конкретных работников, там рассматривается уже трудовой договор,
может, с этим работником общие виды не действуют, а действуют
какие-то другие виды. Поэтому все, что у вас предусмотрено в
коллективном договоре, делайте ссылку на коллективный договор или
прописывайте все в трудовом договоре.
В: Организация зарегистрирована, но деятельности не ведет. Но
существуют расходы на ремонт офиса. Куда эти расходы относить?
О: Пока никуда. У вас деятельности нет, она не связана с
получением дохода.
В:
О: Тут у вас получится убыток, он будет переноситься на 10
лет. В таких ситуациях старайтесь какой-то хоть минимальный доход
показывать. Это для вас же лучше.
В:
О: Коммунальные услуги у нас в прочих перечислены.
В: В предприятии на забалансовом счете числится основное
средство, переданное в безвозмездное пользование на 10 лет в 1998
году. Считать в составе внереализационных доходов за 2002 год
какую сумму?
О: У нас это положение появилось только в 2002 году. То, что у
вас с 1998 года числится это средство, то, что не получены вами
доходы до 1998 года, вы считать не должны. Если у вас средство
продолжает числиться в этом году, то с этого года вы должны
считать внереализационный доход.
В: Нужно ли делать какой-то расчет, чтобы выявить сумму дохода
от использования этого средства?
О: Да, нужно. Что такое безвозмездное пользование основным
средством. Вопрос очень спорный. Много публикаций. Сосчитать доход
этот тяжело. Получается, что вы должны рассмотреть вопрос, какая
рыночная цена сложилась по пользованию таким имуществом. Не все же
безвозмездно передают имущество. Есть предприятия, которые берут
плату за пользование данным имуществом. Это та же самая аренда.
Арендные платежи - это как раз те доходы, которые вы должны у себя
сосчитать. То есть не выплаченные вами арендные платежи. Если бы
вы взяли в аренду имущество, у вас появились бы арендные платежи,
появился бы расход. Раз вы взяли в безвозмездное пользование,
получается, что это ваш доход. Вы должны проанализировать, какая
сложилась ситуация по арендным платежам по данному имуществу.
В пункте 8 статьи 250 сказано, что документально
подтверждаете, а также вы можете привлечь независимую оценку, то
есть воспользоваться независимой оценкой для определения такого
рода доходов.
В: Доходы от сдачи квартиры в наем не работнику предприятия,
квартира числится на балансовом счете 01, в состав доходов от
реализации или во внереализиционные доходы?
О: Тут определяете сами. Получается, что вы сдаете в аренду
свое имущество. Согласно тому правилу, которое изложено в главе 25
по признанию доходов от аренды имущества, если вы считаете аренду
основным видом деятельности, то вы признаете аренду доходом от
реализации. Если вы считаете, что это не основной вид
деятельности, то это будет внереализационный доход. В любом случае
вы должны определиться самостоятельно и учесть это в учетной
политике.
Специалист ЗАО "ИНФИН - Центр"
Я покажу вам как в "ИНФИНе" на примере условного предприятия
сделать разбивку по статьям расходов. Для того чтобы настроить в
налоговом учете и правильно распределить ваши расходы, у вас в
раздаточном материале есть таблица, как распределить ваши расходы,
связанные с производством и реализацией продукции.
Если вы захотите, чтобы мы вам настроили налоговый учет, мы
вам будем выдавать эти таблицы, и в соответствии с заполненными
таблицами будет производиться настройка налогового учета. Что
нужно указывать в них.
Во-первых, указать балансовый счет. Я беру балансовый счет 20,
вид производства, услуги. И переписываю все статьи затрат, которые
есть у вас на этом счете. Для удобства настройки мне нужен номер
этой строки в вашей базе, наименование и корреспондирующий счет.
Для чего нужен счет. Допустим, статья "Сырье и материалы". По
этой статье у вас могли пройти проводки как с субсчета 1001, так и
с субсчета 1005 "Запчасти", так и МБП, и прочие материалы. Все эти
расходы могут пройти в налоговом учете по разным статьям расходов.
Шапка таблицы разбита на следующие виды статей в соответствии
с Налоговым кодексом. Первая статья - расходы, связанные с
производством и реализацией. Далее, расходы на содержание,
эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств, расходы
на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР, обязательное и
добровольное страхование и прочие расходы.
В свою очередь расходы, связанные с производством и
реализацией, делятся на 4 элемента расходов: материальные расходы,
заработная плата, амортизация и прочие расходы. Еще подробнее они
делятся на прямые и косвенные расходы.
После этого мы отмечаем, какие статьи расходов мы будем
относить в налоговый учет. Здесь я проставила. По счету 20,
имеется статья "ГСМ, топливо". Это материальные расходы, относятся
к косвенным. Статья "Сырье и материалы", основной счет "Сырье и
материалы", субсчет 1001. Отнесли к прямым расходам.
Далее, сырье и материалы, субсчет "Запчасти". Запчасти идут на
ремонт основных средств, поэтому мы их отнесли к статье расходы на
эксплуатацию и содержание основных средств.
Расходы по водоснабжению, отнесенные на основное производство,
мы относим к материальным расходам косвенным.
Точно так же у нас идут расходы на испытания, текущий ремонт,
теплоэнергию, электроэнергию.
Расходы за услуги связи мы относим к основным расходам,
связанным с производством и реализацией, к прочим.
Сюда же мы относим расходы будущих периодов, литературу.
Расходы на заработную плату и единый социальный налог относим
к прямым расходам на оплату труда.
Точно так же разбиваются все наши затратные счета.
Счет 23. Транспортный цех. В колонке "Статья затрат" я
расписала все статьи затрат, которые идут по этому балансовому
счету, и точно так же провела отношение, к каким статьям затрат
относятся эти статьи.
По транспортному цеху для осуществления работ основным сырьем
является топливо, бензин, поэтому мы их отнесли к прямым расходам.
Материалы, там была незначительная сумма со счета 1001, они
списывались на затраты этого цеха, мы их поставили в косвенные
расходы.
Запчасти у нас пошли на ремонт основных средств. Охрана труда
является косвенными расходами, услуги связи тоже. Текущий ремонт,
электроэнергия и теплоэнергия относятся к косвенным материальным
расходам.
Расходы на оплату труда мы отнесли к прямым расходам.
Имеется еще ремонтный цех. Все его расходы, это расходы на
ГСМ, сырье и материалы, зарплату, мы отнесли к статье "Расходы на
содержание основных средств".
Следующий счет 25 "Общецеховые расходы". Прямых затрат по
статье "материальные расходы" здесь не будет. Будут только
косвенные материальные расходы. Но зарплата рабочих и их единый
социальный налог мы отнесли к прямым расходам на оплату труда.
Оплату ИТР поставили к косвенным.
Прочие - услуги связи.
Я не рассматриваю на всех счетах амортизацию, потому что для
налогового учета мы ее начисляем отдельно.
И последний счет 26. Все расходы по 26 счету мы отнесли к
прочим, за исключением расходов на добровольное страхование. В
соответствии с этой разбивкой настраиваем налоговый учет.
После того как мы выполним проводки по импорту в "Налоговый
учет", мы посмотрим, как заполняется Приложение N 2 налоговой
декларации.
Настройка налоговых счетов. Предлагаю сделать так же, как и в
бухгалтерии, чтобы номера счетов совпадали с бухгалтерскими.
Допустим, если бухгалтерский счет 20, то в налоговом учете - 2001,
2002, 2003... 23 - 23..., 25 - 25..., 26 - 26... А субсчета у них
делать в разрезе статей расходов по Налоговому кодексу.
Таким образом, получились следующие счета. Прямые расходы -
отдельный субсчет основного производства 2001, косвенные расходы
- отдельно 2002, и так далее по каждому субсчету.
А внутри идет настройка по элементам расходов. Это
материальные затраты, зарплата, амортизация и прочие. И вторым
уровнем предлагается оставить ваши бухгалтерские статьи расходов
для расшифровки. После этого мы настраиваем в соответствии с
таблицами импорт из бухгалтерии по каждому счету. Допустим, прямые
расходы материальные. Берем таблицу, в аналитике указываем
материальные расходы, статьи все. И в формуле суммы мы указываем
дебетовые операции подокументно с бухгалтерского счета 20. По
прямым материальным расходам статья 157. Это я уже смотрю из
таблицы.
Следующее. Прямые расходы, заработная плата. Точно так же я
указываю подокументно обороты дебетовые с 20 счета, статьи 70 и
72. Номера статей беру из таблицы.
И так по всем статьям.
Косвенные материальные расходы. Здесь уже идет другой
налоговый счет. И здесь тоже подокументно оборот дебетовый 20,
статьи из таблицы, корреспонденция счетов.
И так по всем статьям расходов.
Износ я сейчас рассчитывать не буду, я его посчитала раньше.
Но для чего я использовала два счета, прямые расходы и косвенные.
Это для того, чтобы можно было посчитать износ основных средств.
То есть в счете затрат указываем, какие основные средства
относятся на прямые расходы, а какие - на косвенные.
Я думаю, что самое сложное в этой работе будет составить эти
таблицы.
Все посчитали, сейчас посмотрим сводную ведомость по налоговым
счетам. Износ у меня посчитан. Он попал как в прямые, так и в
косвенные расходы.
Также на каждом счете вы сможете посмотреть, сколько у вас
материальных, сколько прочих, сколько амортизации, сколько
заработной платы.
Все расходы собрали, сейчас посмотрим, как формируется сама
декларация. Декларацию мы формируем в отчетности. Она состоит из
двух листов.
По настройке формы. Так как у меня вид деятельности услуги, то
я заполняю строку 20 декларации. Обратите внимание на формулу.
Здесь указано: налоговый счет, годовой оборот по дебету 2000, 2300
и 2500, - я перечисляю все прямые расходы.
Идем дальше. Смотрим материальные расходы, которые не включены
в прямые. Здесь я указываю годовой оборот по налоговым счетам
2001, 2301 - это у меня косвенные счета, 2501, 2601. Элемент
затрат первые - материальные расходы. Дальше вы уже в соответствии
со своими таблицами можете провести расшифровку этих статей. То
есть здесь указываем, какие конкретно статьи затрат по бухгалтерии
мы можем поставить конкретно в эти строки.
Точно так же мы вытаскиваем сумму начисленной амортизации,
относящуюся к косвенным расходам. Точно такая же формула. Годовой
оборот дебета по налоговым счетам. Перечислены налоговые счета, и
указано, что А1 = 3, то есть по элементу расходов "Амортизация".
И так далее по всем расшифровкам.
Здесь вы уже можете конкретно по бухгалтерским статьям
расшифровывать прочие расходы.
Итого расходов получилось на 42 миллиона. В оборотной
ведомости по налоговому учету у меня собралась эта же сумма.
Мы предлагаем вам такую настройку и при желании вы можете
заполнить рекомендуемые формы, и можем быстро произвести настройку
налогового учета для вашего предприятия.
Я здесь не рассматривала амортизацию основных средств в
налоговом учете и незавершенное производство, так как это было на
прошлом семинаре.
НАЛОГ С ПРОДАЖ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Уже прошло 9 месяцев, никаких изменений в главу 27 не было
внесено. Исчисление и уплата налога с продаж на территории
Удмуртской Республики с 1 января 2002 года производится в
соответствии с главой 27 Налогового кодекса Российской Федерации,
введенной Федеральным законом N 148-ФЗ, и в соответствии с Законом
Удмуртской Республики N 53-РЗ от 29 ноября 2001 года "О налоге с
продаж в Удмуртской Республике".
Статья 347 главы 27 устанавливает, что налог с продаж
вводится в действие на основании Кодекса и на основании законов
субъектов Российской Федерации. Соответственно он обязателен к
уплате на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации, где данный налог введен.
Согласно статье 347 главы 27 Налогового кодекса субъектам
Российской Федерации предоставлено право определять только ставку
налога, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности.
Согласно положениям главы 27 плательщиками налога признаются
организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары
на территории того субъекта Российской Федерации, где данный налог
установлен.
В том числе являются плательщиками налога с продаж
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения в соответствии с Законом N 222-ФЗ. Данная позиция
подтверждена постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 9 октября 2001 года N 1321/01.
Не являются плательщиками налога с продаж организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с
Федеральным законом N 222-ФЗ. Но при этом они не освобождаются от
уплаты налога, если они являются налоговыми агентами, то есть в
соответствии с пунктом 3 статьи 354 главы 27 Налогового кодекса.
Например, такая ситуация. Организация находится на упрощенной
системе налогообложения, но по договору комиссии реализует товар
той организации, которая не применяет упрощенную систему
налогообложения. В данном случае организация - комиссионер,
реализующая товар и применяющая упрощенную систему, будет являться
налоговым агентом и должна исчислить налог с продаж, если она
реализует товар комитента за наличный расчет физическому лицу.
Другая ситуация. Организация, не перешедшая на упрощенную
систему налогообложения, которая является плательщиком, реализует
товар по договору комиссии той организации, которая не является
плательщиком, то есть перешла на упрощенную систему, то в данном
случае первая организация не должна будет при реализации
физическим лицам данного товара за наличный расчет исчислять и
уплачивать налог с продаж.
Не являются плательщиками налога с продаж согласно статье 1
Федерального закона от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге
на вмененный доход для определенных видов деятельности"
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату
единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности.
При этом они также не освобождаются от уплаты налога с продаж,
если они выполняют обязанности налогового агента. И также они не
освобождаются от уплаты налога по тем видам деятельности, которые
не подпадают под уплату единого налога.
С введением в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации филиалы и другие обособленные подразделения
не являются налогоплательщиками.
Одновременно статьей 19 Налогового кодекса установлено, что в
порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций выполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на
которой эти филиалы и обособленные подразделения осуществляют
функции организации.
Соответственно после введения в действие части первой
Налогового кодекса филиалы и другие обособленные подразделения,
не являясь плательщиками налога, выполняют обязанности этих
организаций по их уплате.
Статья 355 главы 27 Кодекса предусматривает особенности
исчисления и уплаты налога с продаж по месту нахождения
организации и обособленных подразделений. Если обособленные
подразделения реализуют товары, работы, услуги, подлежащие
налогообложению, не по месту нахождения головной организации, то
данная организация уплачивает налог с продаж на территории того
субъекта, на территории которого осуществляется реализация
товаров, работ, услуг обособленными подразделениями. То есть налог
с продаж подлежит уплате по месту осуществления операций по
реализации товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению в
соответствии с главой 27 Налогового кодекса.
Следует учитывать пункт 2 статьи 348 главы 27 Налогового
кодекса, в которой сказано, что организации и индивидуальные
предприниматели признаются плательщиками, если они реализуют
товары, работы, услуги на территории того субъекта Российской
Федерации, в котором установлен данный налог.
Следовательно, если организации и индивидуальные
предприниматели не реализуют товары, работы, услуги, то есть у них
нет оборотов по реализации, они не будут являться
налогоплательщиками.
В соответствии со статьей 4 Закона Удмуртской Республики "О
налоге с продаж в Удмуртской Республике" налоговую декларацию по
налогу с продаж в налоговый орган по месту постановки на налоговый
учет не позднее 20 числа, следующего за отчетным, представляют у
нас только налогоплательщики. Следовательно, если у организаций и
индивидуальных предпринимателей в каком-то налоговом периоде не
было оборотов по реализации, за данный налоговый период налоговую
декларацию представлять не обязательно.
Согласно главе 27 Кодекса объектом налогообложения по налогу с
продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров,
работ, услуг на территории Российской Федерации. При этом операции
по реализации товаров, работ, услуг признаются объектом
налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется
за наличный расчет, а также с использованием расчетных и кредитных
банковских карт.
Стоимость товаров, реализуемых индивидуальным
предпринимателям, оплачивающим приобретенные товары за наличный
расчет, также является объектом налогообложения по налогу с
продаж. Данное утверждение исходит из следующего.
В статье 11 Кодекса дано определение индивидуального
предпринимателя, под которым понимается физическое лицо,
зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица. Данная законодательная норма у нас является правовой основой
для отнесения индивидуальных предпринимателей к физическим лицам.
Налог с продаж не следует начислять с этого года в следующих
случаях. При реализации товаров юридическим лицам, в случае оплаты
товаров, работ, услуг физическими лицами, в том числе
индивидуальными предпринимателями путем перечисления денежных
средств со своих счетов в банках.
Например, у физического лица открыт счет в Сбербанке. Есть
сберегательная книжка, и он перечисляет с нее денежные средства в
оплату стоматологической услуги поликлинике. В данном случае у
поликлиники объекта налогообложения у поликлиники не будет
возникать, и они не должны взимать его с физического лица.
Не возникает объекта налогообложения также при расчетах по
бартеру. Глава 27 Налогового кодекса также не приравнивает
проведение расчетов посредством векселя к оплате за наличный
расчет.
Рассмотрим две ситуации. Первая - использование физическим
лицом собственного векселя при расчетах за отгруженные товары. В
данном случае не может признаваться наличным расчетом,
осуществляемым между субъектами налоговых правоотношений,
поскольку дебиторская задолженность в данном случае не погашается,
а просто производится отсрочка платежа, оформленная векселем.
Объект налогообложения в данном случае возникнет, только если этот
вексель будет погашен физическим лицом наличными денежными
средствами.
Вторая ситуация. Физическое лицо в обмен на поставленные
товары, работы, услуги рассчитывается векселем третьего лица.
Налог с продаж в данном случае не подлежит уплате. Дальнейшее
предъявление векселя к оплате третьему лицу и погашение наличными
денежными средствами налогом с продаж облагаться не будет.
Также не возникает объекта налогообложения по налогу с продаж,
когда заработная плата физическим лицам, состоящим в трудовых
отношениях с организацией, выплачивается в натуральной форме. В
данном случае нет реализации за наличный расчет. Денежные средства
в кассу предприятия не поступают. И мы учитываем, что работник
состоит с предприятием в трудовых отношениях, то есть у него
трудовой договор, а не договор гражданско - правового характера,
который предусматривает оказание услуг, выполнение работ на свой
страх и риск. Поэтому по трудовым договорам выдача зарплаты в
натуральной форме налогом с продаж не облагается.
Признается объектом налогообложения по налогу с продаж
следующая ситуация. Реализация товаров за наличный расчет с
оплатой через контрольно - кассовые машины почтовых отделений и
отделений Сбербанка с последующим зачислением на расчетный счет
предприятия. В данном случае это является для физических лиц
наличной формой оплаты. Следовательно, оплата товаров с
использованием указанной формы расчетов осуществляется с учетом
налога с продаж.
Например, отделение Сбербанка приняло от физического лица
наличные денежные средства, которые он должен был заплатить за
оказанные какие-то строительные услуги. В данном случае у
отделения Сбербанка объекта налогообложения не будет возникать,
так как он осуществляет только транзитный платеж. Объект
налогообложения будет возникать у строительной фирмы, которая
оказала непосредственно услуги физическому лицу.
При оплате приобретенных товаров, работ, услуг физическими
лицами расчетными или кредитными банковскими картами согласно
статье 349 Налогового кодекса будет возникать объект
налогообложения. Понятие расчетных и кредитных банковских карт
дано в Положении Центрального банка России от 9 апреля 1998 года N
23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и
осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их
использованием".
Согласно данному Положению банковская карта - это средство для
составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет
клиента.
Следует учитывать, что обязанность по уплате налога с продаж
возникает у налогоплательщиков при выполнении двух условий:
произведена отгрузка товара, выполнены работы, оказаны услуги
физическим лицам и произведена оплата за отгруженные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за наличный расчет. То есть
объект налогообложения возникает не в момент поставки товаров, а в
момент совершения наличных расчетов.
В связи с изложенным учетная политика, принятая предприятием в
целях налогообложения при исчислении налога с продаж, не
учитывается. Также сумма авансовых платежей, поступивших в кассу
организации предпринимателя в счет предстоящей поставки товаров,
не является объектом налогообложения по налогу с продаж до момента
отгрузки товаров, работ, услуг.
Рассмотрим ситуацию, когда юридическое лицо оплачивает за
физическое лицо наличными денежными средствами стоимость товаров,
работ, услуг. В данном случае наличные денежные средства,
полученные поставщиком от юридического лица по поручению
физического лица в счет поставки для него товаров, работ, услуг,
облагаются налогом с продаж, так как фактически потребителем
данной услуги будет являться физическое лицо. Плательщиком налога
с продаж будет являться поставщик, непосредственно реализовавший
товары, работы, услуги физическому лицу за наличный расчет.
В главе 27 Налогового кодекса предусмотрен перечень товаров,
работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат
налогообложению. В большинстве случаев при определении круга
освобождаемых товаров по нашему мнению следует руководствоваться
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции, услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением
Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 года N 17, и
Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным
постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря
1993 года N 301.
С 2002 года на территории Удмуртской Республики отменена
льгота по товарам, выполненным работам, оказанным услугам местных
товаропроизводителей, производимым и реализуемым на территории
Удмуртской Республики. В остальном перечень этих товаров, работ,
услуг незначительно отличается от действовавшего ранее.
Дополнительно освобождаются от обложения налогом с продаж
операции по реализации физическим лицам учебной и научной книжной
продукции, а также периодических печатных изданий, за исключением
периодических печатных изданий рекламного и эротического
характера. Например, к периодической печатной продукции следует
относить продукцию полиграфической промышленности, подпадающую под
кодовое обозначение Классификатора продукции ОК 005-93, том 2:
95 1000 - это газеты, 95 2000 - это периодические и продолжающиеся
печатные издания, журналы, сборники, бюллетени.
Исключены у нас из перечня льготируемых мясо, мясные продукты,
рыба, овощи, моющие средства, медицинские услуги, услуги
предприятий общественного питания, которые обеспечивают питанием
учащихся в учебных заведениях.
С 2002 года у субъектов Российской Федерации больше нет права
дополнять по своему усмотрению перечень льготируемых товаров.
Таким образом, установленный главой 27 перечень товаров, не
облагаемых...
...Очень часто задают вопрос, облагаются ли налогом с продаж
услуги водоснабжения, электроснабжения, теплоснабжения,
газоснабжения.
При ответе на данный вопрос следует руководствоваться пунктом
1 статьи 350 Налогового кодекса, согласно которой операции по
реализации жилищно - коммунальных услуг физическим лицам не
облагаются налогом с продаж.
Следует отметить, что наличие по косвенным налогам льгот
обуславливается социальной значимостью потребляемых населением
товаров, работ, услуг. Поэтому смысл данной социальной льготы
состоит в освобождении от налога с продаж платы за жилье и
коммунальные услуги, потребляемые населением, проживающим в домах,
относящихся непосредственно к жилому фонду.
Данный вывод вытекает из пункта 3 постановления Правительства
от 2 августа 1999 года N 887 "О совершенствовании системы оплаты
жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите
населения", согласно которому структура платежей граждан,
проживающих в домах, относящихся к жилому фонду независимо от
формы собственности, включает в себя плату за жилье и коммунальные
услуги, такие как водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение,
горячее водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз
бытовых отходов, обслуживание лифтового хозяйства.
Понятие "жилой фонд" определено у нас Законом Российской
Федерации от 24 декабря 1992 года N 4218-1 "Об основах федеральной
жилищной политики", в соответствии с которым жилищным фондом
признается совокупность всех жилых помещений независимо от формы
собственности, включая жилые помещения, специализированные дома,
квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других
строениях, пригодные для проживания.
Учитывая изложенное, жилищно - коммунальные услуги, взимаемые
организациями в рамках квартирной платы с физических лиц, налогом
с продаж облагать не следует.
Очень часто задают вопрос, облагается ли стоимость питания,
когда школа обеспечивает питанием школьников в столовой. При этом
следует учитывать, что у нас есть льгота в пункте 1 статьи 350,
где сказано, что не облагаются налогом с продаж услуги, связанные
с учебным, учебно - производственным, научным и воспитательным
процессом, производимым образовательными учреждениями.
Под указанной льготой следует понимать оказание платных услуг
образовательными учреждениями по проведению именно учебного
процесса, а также дополнительных платных услуг, выходящих за
пределы образовательных программ, при наличии соответствующей
лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в
соответствии с Законом "Об образовании".
Обеспечение питанием школьников в столовых, состоящих на
балансе учебных заведений, не является услугой, оказываемой
образовательными учреждениями в сфере образования, и,
следовательно, под действие названной льготы не подпадает.
Очень часто задают вопрос, облагается ли налогом с продаж
реализация квартир физическим лицам за наличный расчет.
На основании пункта 1 статьи 350 Налогового кодекса не
подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам
зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов,
относящихся к недвижимому имуществу.
Согласно статье 130 Гражданского кодекса к недвижимости
относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные
объекты и все то, что прочно связано с землей, то есть то, что
невозможно переместить без ущерба, в том числе леса, многолетние
насаждения, здания и сооружения. Поэтому квартиры относятся к
недвижимому имуществу и объекта налогообложения при их реализации
физическим лицам возникать не будет.
В случае если организация реализует товары как облагаемые, так
и не облагаемые налогом с продаж, должны вести раздельный учет.
Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен
определить самостоятельно на основании приказа Минфина России от 9
декабря 1998 года N 60н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия".
Обращаю ваше внимание на то, что льготируемые и облагаемые
налогом с продаж товары, выполненные работы, оказанные услуги
должны выделяться в учете с момента их оприходования. Описание в
первичных учетных документах, счетах, накладных, платежных
документах содержания хозяйственных операций должно четко
позволить отнести такую операцию к определенному виду
деятельности, то есть к продаже товаров, реализация которых
облагается налогом с продаж или не облагается.
Следует обратить внимание, что в главе 27 налоговый период по
налогу с продаж установлен как календарный месяц. Поэтому Законом
Удмуртской Республики N 53-РЗ установлено ежемесячное
представление налогоплательщиками деклараций по месту постановки
на налоговый учет в срок до 20 числа, следующего за отчетным.
Другого никакого налогового периода нет. Никаких квартальных
расчетов не должно приноситься, ни годовых, ни полугодовых.
При этом уплата налога производится не позднее 25 числа
месяца, следующего за отчетным. Максимальный размер ставки - 5%. У
нас 5% на территории Удмуртской Республики.
При этом главой 27 не допускается установления
дифференцируемых налоговых ставок в отношении отдельных видов
реализуемых товаров.
В главе 27 Кодекса предусмотрен порядок исчисления налога с
продаж, согласно которому сумма налога исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Вместе с тем исходя из действующей практики применения налога
с продаж в главе 27 также предусмотрена норма, согласно которой
сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара,
предъявляемую к оплате покупателю.
Очень часто задают вопрос, должен ли налог с продаж отражаться
в счете - фактуре, в данном случае конкретно в графе 9, где у нас
вся стоимость отражается.
У нас счета - фактуры, утвержденные постановлением
Правительства 914, в графе 9 указывается стоимость всего
количества поставляемых по счету - фактуре товаров с учетом суммы
налога на добавленную стоимость. Налог с продаж включать сюда не
следует. Счета - фактуры у нас составляются для контроля за
правильным исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
В случае если вы хотите отразить для внутреннего контроля или
если вам удобно так вести, можете отразить сумму налога с продаж
где-нибудь внизу счета - фактуры. Никакие колонки и графы не
допускаются. Видоизменение счета - фактуры не допускается.
Пунктом 3 статьи 324 главы 27 Налогового кодекса предусмотрен
порядок исчисления налога с продаж при реализации товаров по
договорам комиссии. В зависимости от условий заключенного договора
комиссии, поручения, агентского договора обязанность по уплате
налога с продаж возлагается либо на комиссионера, либо на
комитента. Таким образом, согласно данной норме исключается
возможность двойного налогообложения налогом с продаж, реализуемых
в рамках договора комиссии.
Понятие налогового агента у вас дано в статье 24 части первой
Налогового кодекса.
В заключении хочу отметить, что основные положения Закона N
148-ФЗ, которым введена глава 27 Налогового кодекса, вводятся в
действие с 1 января 2002 года и утрачивают силу с 1 января 2004
года. То есть срок действия главы 27 Налогового кодекса ограничен.
В: Рабочий был в командировке и воспользовался услугами связи,
служебным телефоном. Телеком зафиксировал в распечатке сумму
услуги. Рабочий не заплатил в кассу, а попросил вычесть из
зарплаты. Является ли эта сумма налогооблагаемой?
О: В данном случае у предприятия, на котором работает
работник, объекта налогообложения возникать не будет, потому что
они сами услуги по телефонизации не оказывают. Это у
Удмурт Телекома может возникнуть при реализации физическим лицам.
А в данном случае предприятие ведь не оказывает услугу по
телефонизации, оно просто компенсирует расходы...
...За пользование складскими помещениями через Сбербанк, а не
со своего расчетного счета.
О: В данном случае с индивидуального предпринимателя будет
налог с продаж удержан тем предприятием, которое предоставило
помещения в аренду. Потому что индивидуальный предприниматель идет
в Сбербанк и рассчитывается там наличными денежными средствами. Он
никакую платежку туда не приносит, а он приносит наличные денежные
средства. Здесь возникает объект.
В: Наше предприятие переходит на упрощенную систему
налогообложения. Один из видов деятельности - оптовая торговля.
Является ли объектом налогообложения для налога с продаж
реализация товаров индивидуальным предпринимателям или только по
договору комиссии?
О: Предприятие реализует индивидуальным предпринимателям. У
нас организации, которые на упрощенной системе, не облагаются
налогом с продаж. Но если вы будете реализовать по договору
комиссии товар какого-то другого лица, которое будет облагаться
налогом...
Вот я, физическое лицо, поручило вам реализовать товар. В
кассу будут вносить вам. Вы этот товар будете реализовывать
физическим лицам за наличный расчет. Налог с продаж поступит в
кассу вашего предприятия, и вы должны будете уплатить налог с
продаж, если вы реализуете свой товар.
Сегодня мы рассмотрим постатейные изменения, внесенные в главу
21 "Налог на добавленную стоимость" Федеральным законом от 29 мая
2002 года N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации".
Законом N 57-ФЗ внесены существенные изменения в порядок
обложения организаций и индивидуальных предпринимателей налогом на
добавленную стоимость. Данный Закон опубликован в "Российской
газете" N 27 от 31 мая 2002 года. Многие статьи в новой редакции
вступают в силу с 1 июля 2002 года и распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Но часть статей
вступает в силу с 1 июля 2002 года.
Сначала я перечислю вам новые законодательные акты по налогу
на добавленную стоимость, вступившие в силу в этом году и
действующие в настоящее время. Кроме Закона N 57-ФЗ,
приказ МНС РФ N ВГ-3-03/491 от 17 сентября 2002 года, которым
внесены изменения и дополнения в Методические указания по
применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса;
также постановление Правительства от 27 июля 2002 года N 575,
которым введены изменения и дополнения в Правила ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные постановлением 914;
также это приказ БГ-3-03/338 от 3 июля 2002 года, которым
утверждены новые формы декларации по налогу на добавленную
стоимость и декларация по операциям, облагаемым по ставке 0%,
опубликован данный приказ в "Российской газете" N 135 от 25 июля
2002 года, то есть по сроку 20 августа налоговая декларация
налогоплательщиками в налоговый орган по налогу на добавленную
стоимость должна представляться на новом бланке;
приказ от 6 августа 2002 года N БГ-3-03/416, которым внесены
изменения и дополнения в порядок заполнения декларации по налогу
на добавленную стоимость.
Назову наиболее существенные изменения, которые внесли данные
постановления и приказы, так как многие из них состоят из
технических и редакционных поправок. По порядку заполнения
декларации. В измененной декларации введена строка 450 - сумма
налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров,
работ, услуг. При этом в порядке заполнения декларации отражено,
как заполняется строка 450.
В данной строке справочно показывается общая сумма налога,
предъявленная в отчетном налоговом периоде налогоплательщику по
принятым к учету товарам, работам, услугам, в том числе основным
средствам, нематериальным активам, включая неоплаченные, но только
для осуществления операций, которые являются объектом
налогообложения. То есть, может быть, здесь 19 счет, и не будет
сходиться с данной строкой. Потому что показываются только
предъявленные суммы налога и которые в дальнейшем будут у нас
включены в объект налогообложения.
Введено новое условие. При расчете суммы налога следует
проводить округление суммы налога до целого числа, учитывая один
знак после запятой. Раньше такого условия не было.
Введено приложение "Е", которое заполняется справочно только
теми налогоплательщиками, которые утвердили в текущем году учетную
политику для целей исчисления НДС по отгрузке.
Изменено приложение "Г" к декларации. Данное приложение
заполняется налогоплательщиками, использующими право на
освобождение от исчисления уплаты налога в соответствии со статьей
145, где отражается у нас помесячная сумма выручки от реализации
продукции.
Теперь согласно приказу от 6 августа 2002 года N БГ-3-03/416,
которым внесены в Порядок заполнения декларации,
налогоплательщики, освобожденные от уплаты и исчисления НДС в
соответствии со статьей 145, представляют декларации в налоговый
орган ежеквартально, а не ежемесячно, как это было раньше. В
данном приказе определено, что включается в выручку для
определения миллиона рублей, которое, это ограничение, необходимо
для использования права освобождения от уплаты налога. Задавали
вопрос еще вчера, если хозспособом выполняют работы и работы 1,5
миллиона составили, то данная сумма не будет включаться в выручку
для исчисления 1 миллиона рублей.
Изменения в постановлении N 914. Счета - фактуры, выписанные и
зарегистрированные продавцами в книге продаж, при получении
авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ, оказания услуг теперь при отгрузке товаров,
выполнении работ, оказании услуг регистрируются в книге покупок. А
раньше у нас производилась корректировочная запись в книге продаж.
И в приложении 1 к указанному постановлению исключены слова,
исключены слова "без печати не действительно". То есть с 1 июля
2002 года печать на счете - фактуре необязательна.
Теперь приступим к изменениям, которые внесены в Закон N
57-ФЗ.
Статья 145 в новой редакции у нас изложена. Теперь у нас
существенно изменен и дополнен порядок предоставления такого
освобождения, который с 1 июля носит не заявительный, а
уведомительный характер.
Если ранее налогоплательщики претендовали на получение
освобождения, то сейчас при желании они могут использовать свое
право на освобождение. Для этого они должны представить в
налоговый орган по месту своего учета соответствующее уведомление
и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса,
которые подтверждают право на такое освобождение.
Формы заявления на освобождение, на продление освобождения от
исполнения обязанностей налогоплательщика, утвержденные еще
приказом МНС от 29 января 2001 года N БГ-3-03/23, не подлежат
применению с момента утверждения формы уведомления,
предусмотренной пунктом 3 статьи 145 Кодекса. Форма уведомления
установлена приказом МНС Российской Федерации от 4 июля 2002 года
N БГ-3-03/342.
Дан перечень документов, подтверждающих право на освобождение
или продление срока на освобождение. Называть не буду - написано.
Указанный перечень документов является исчерпывающим.
Теперь не требуется для подтверждения права на освобождение
представлять в налоговый орган декларации по НДС за прошедшие
налоговые периоды, документы, подтверждающие сумму образовавшейся
дебиторской задолженности, справку от налогового органа об
отсутствии задолженности по налогам и сборам и документы,
подтверждающие отсутствие деятельности по производству и
реализации подакцизной продукции.
Однако следует учитывать, что при проведении камеральной
проверки налоговый орган в соответствии со статьей 31 Налогового
кодекса имеет право затребовать любой документ, служащий
основанием для исчисления суммы уплаты налога. Указанные в
уведомлении документы представляются, как и раньше, не позднее 20
числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на
освобождение. Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган
уведомление и документы по почте заказным письмом.
Следует обратить внимание на то, что лица, не представившие в
установленный срок уведомление и необходимые документы, не могут
воспользоваться правом на освобождение и обязаны в
общеустановленном порядке исчислять НДС. То есть это касается и
тех, кто хочет продлить срок.
Законом N 57-ФЗ введено новое правило, не позволяющее
организациям и индивидуальным предпринимателям, направившим в
налоговый орган уведомления об использовании права на
освобождение, отказаться от данного освобождения по истечении 12
последовательных календарных месяцев. За исключением случаев,
когда данное право на освобождение будет утрачено
налогоплательщиком в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса.
Согласно данному пункту данное освобождение налогоплательщик
потеряет, если он реализует подакцизные товары, если выручка у
него превысила 1 миллион рублей.
Сумма налога за месяц, в котором имело место данное
превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров,
подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.
В таком случае налогоплательщик утрачивает право на ежеквартальную
уплату НДС, на ежеквартальное представление декларации по этому
налогу и обязан представлять декларацию в общем порядке, то есть
ежемесячно. Начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы
выручки.
Так, если в январе сумма выручки не превысила 1 миллиона
рублей, а в феврале произошло такое превышение, то декларация за
январь по налогу на добавленную стоимость должна быть представлена
налогоплательщиком в срок не позднее 20 числа следующего за
истекшим месяца, в котором имело такое превышение, то есть не
позднее 20 марта за январь. Декларация за февраль должна быть
представлена в общеустановленном порядке.
В данном случае следует иметь в виду, что за несвоевременную
уплату налога на добавленную стоимость начисляется пеня.
В соответствии с пунктом 1 статьи 174 уплата налога
производится по итогам каждого налогового периода исходя из
фактической реализации товаров за истекший налоговый период не
позднее 20 числа.
В приведенном примере за несвоевременную уплату налога на
добавленную стоимость за февраль налогоплательщику будет
начисляться налоговым органом пеня с 21 февраля, несмотря на то,
что декларацию он представит 20 марта.
Если налогоплательщик не представил документы, указанные в
пункте 4 статьи 145, либо представил документы, содержащие
недостоверные сведения, а также в том случае, если налоговый орган
установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения,
установленные подпунктом 1 и 4 данной статьи, сумма налога
подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке с
взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых
санкций и пеней.
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика в том
случае, если при использовании им права на освобождение он не
представит в налоговый орган в установленном порядке документы,
установленные пунктом 4 статьи 145, представит все документы в
установленном порядке, но отразит в них недостоверные сведения,
налоговый орган установит у налогоплательщика превышение
ограничения, определенного статьей 145, то есть 1 миллиона рублей.
В указанных случаях к налогоплательщику применяется
ответственность, установленная статьей 119 и 122 Налогового
кодекса.
Если организация в период действия освобождения была
реорганизована в другую организационно - правовую форму и
созданное юридическое лицо является правопреемником, то право на
освобождение в соответствии со статьей 145 до истечения срока, на
который было получено освобождение, сохраняется за
реорганизованной организацией.
Новая редакция статьи 145 содержит также нормы по
восстановлению и принятию к вычету сумм НДС. Так, в пункте 8
данной статьи определено, что суммы налога, принятыя
налогоплательщиком к вычету на основании статей 171 и 172
Налогового кодекса до использования им права на освобождение в
соответствии с настоящей статьей по товарам, работам, услугам, в
том числе основным средствам и нематериальным активам,
приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения, но не использованным для указанных операций после
отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права,
подлежат восстановлению. И установлен срок, когда подлежат, - в
последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления.
Например, предприятием в январе 2002 года приобретен товар на
сумму 120 тысяч рублей, в том числе НДС в размере 20 тысяч рублей,
который принят предприятием к вычетам в этом месяце. Товар был
реализован в данном месяце на 102 рубля, в том числе НДС 17
рублей. Остаток нереализованного товара на 1 апреля 2002 года
составляет 18 тысяч, в том числе НДС 3 тысячи.
С апреля 2002 года предприятие решило использовать право на
освобождение. Следовательно, необходимо в последнем налоговом
периоде перед отправкой уведомления, то есть в марте месяце,
восстановить сумму НДС на 3 тысячи, уменьшив на данную сумму
налоговые вычеты. Суммы налога, уплаченные по товарам, работам,
услугам, приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на
освобождение в соответствии с данной статьей, до утраты указанного
права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого
права при осуществлении операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с главой 21, принимаются к вычету в
общеустановленном порядке статьями 171 и 172. Это все по статье
145.
Статья 146. Основное существенное изменение. Здесь к объектам
обложения НДС отнесена передача имущественных прав. Имущественные
права - это субъективные права участников, правоотношения,
связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом.
Например, ценные бумаги, права авторов, изобретателей,
рационализаторов, наследственные права.
Статья 148. Внесено изменение в части определения места
реализации услуг, оказываемых в сфере отдыха. В целях НДС местом
реализации услуг в сфере отдыха признается территория Российской
Федерации, если такие услуги оказаны на ее территории.
Уточнен порядок определения места реализации услуг по
перевозке. Местом реализации услуг по перевозке не признается
территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется
между портами, находящимися за пределами территории Российской
Федерации. Таким образом, местом реализации услуг по перевозке
между двумя пунктами, один из которых находится на территории
Российской Федерации, а другой за ее пределами, признается
территория Российской Федерации.
Статья 149. Льготы. Ранее не подлежали обложению НДС операции
по реализации линз и оправ для очков, за исключением
солнцезащитных. Освобождение от налогообложения реализации очков
данной статьей не предусматривались. Теперь очки, за исключением
солнцезащитных, включены в перечень товаров, операции по
реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость.
Также в новой редакции подпункта 2 пункта 2 статьи 149
дополнено то, что реализация медицинских услуг освобождена от
налога на добавленную стоимость в случае оказания не только
медицинскими организациями и учреждениями, а также врачами,
занимающимися частной медицинской практикой.
Расширена также сфера освобождения от налога на добавленную
стоимость в отношении продуктов питания, непосредственно
произведенных общественными организациями общественного питания.
От НДС у нас раньше освобождалась реализация продуктов питания
студенческим и школьным столовым и столовым других учебных
заведений. То есть только столовым. Теперь добавили, что данная
реализация освобождается также и не только непосредственно
столовым, но и учреждениям, не имеющим на балансе своих столовых.
В соответствии с пунктом 2 Указа Президента Российской
Федерации от 19 сентября 1995 года N 955 "Об упорядочении
лотерейной деятельности в Российской Федерации" Правительству
Российской Федерации поручено создать государственное учреждение,
регистрирующее лотереи и контролирующее их проведение. Согласно
пункту 1 постановления Правительства от 13 августа 1997 года N
1004 выдача разрешения на организацию всероссийских лотерей не
зависимо от отраслевой специфики осуществляется Минфином
Российской Федерации.
Кроме того, пунктом 5 постановления N 1004 органам
исполнительной власти субъектов Российской Федерации рекомендовано
разработать и утвердить правила выдачи разрешений на проведение
лотерей в пределах одного субъекта. Учитывая изложенное подпункт 9
пункт 2 статьи 149 Кодекса предусматривает освобождение от НДС
лотерейных билетов и лотерей, проводимых не только по решению
Правительства Российской Федерации, но и по решению органов
субъектов Российской Федерации. От НДС освобождается реализация
предметов религиозного назначения. Данный пункт у нас добавлен,
так как с 1 июля данные религиозные учреждения при производстве и
реализации религиозной продукции не будут облагаться НДС. То есть
добавлена религиозная литература.
В статью 149 внесены существенные изменения, которые, может
быть, повлияют на медицинские учреждения и кто занимается
реализацией книжной продукции и подписку продает, издательства. В
случаях законодательной отмены освобождения от НДС или отнесения
налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим
налогообложению, налогоплательщиками применяется тот порядок
определения налоговой базы или освобождения от налогообложения,
который действовал на дату отгрузки товаров. То есть если подписка
была полностью оплачена в 2001 году, а в этом году производится
отгрузка данной печатной продукции, то с 1 июля при отгрузке
данной продукции издательства должны еще взыскать НДС 10%.
Статья 157. Изменен порядок определения налоговой базы при
оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов,
грузопассажа, почты железнодорожным, автомобильным, воздушным и
морским или речным транспортом. Налоговая база будет определяться
как стоимость всей услуги по перевозке.
Внесены изменения в порядок определения налоговой базы при
оказании услуг международной связи. Согласно пункту 5 при оказании
услуг международной связи в налоговую базу по НДС не учитываются
суммы, полученные организациями связи от иностранных покупателей.
Статья 161. Добавлена эта статья пунктом таким, что к
налоговым агентам отнесены еще и организации, которые реализуют
конфискованное бесхозяйственное имущество. Ну таких у нас мало.
Статья 162. В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 от
НДС освобождены авансовые или иные платежи, полученные в счет
предстоящего выполнения работ, оказания услуг в космическом
пространстве. Длительность работ которых составляет свыше 6
месяцев. Таких у нас только 2 предприятия.
Также добавлено пунктом 2, которым определено, что не
облагаются НДС денежные средства, они, как и раньше, не
облагались, но добавили: полученные налогоплательщиком в связи с
осуществлением операций, не подлежащих обложению НДС, в том числе
при реализации товаров, освобождаемых от налогообложения в
соответствии со статьей 149, а также при реализации товаров за
пределами территории Российской Федерации.
Статьей 163 установлен налоговый период для налоговых агентов.
Он такой же, как в общеустановленном для налоговых агентов,
которые у нас реализуют бесхозяйственное конфискованное имущество,
и всех остальных.
Статья 164. Расширен перечень товаров, работ и услуг,
реализация которых облагается НДС по ставке 0%. В этот перечень
включены топливо, ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной
эксплуатации воздушных и морских судов.
Статья 165. Предусматривает перечень документов,
представляемых в налоговые органы для подтверждения правомерности
применения ставки НДС 0% при реализации топлива и ГСМ.
Статья 167. Название данной статьи изложено сейчас в новой
редакции. Так, вместо понятия определения "дата реализации,
передачи товаров, работ, услуг" вводится понятие "момент
определения налоговой базы при реализации, передаче товаров,
работ, услуг".
Следует отметить, что момент определения налоговой базы по НДС
является моментом возникновения по уплате этого налога. Для
налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей
налогообложения момент определения налоговой базы по мере
отгрузки, датой возникновения обязанности по уплате является день
отгрузки, передачи товаров, не зависимо от даты оплаты. Если
оплата произведена ранее, чем отгруженные товары, работы, услуги,
то данные денежные средства включаются в налогооблагаемую базу в
соответствии со статьей 162 как платежи, полученные в счет
предстоящих поставок товаров.
Изменен порядок определения момента возникновения обязанности
по уплате НДС при реализации товаров, по которым правомерность
применения налоговой ставки 0% не подтверждена в течение 180 дней
с даты помещения товара под таможенные режимы экспорта, транзита
или перемещения припасов. В этом случае моментом определения
налоговой базы признается день отгрузки товаров, выполнения работ,
оказания услуг. А не 181 день, считая с даты помещения товара под
таможенные режимы.
Кто-то сегодня задавал вопрос, по какому Центробанка курсу
отражать в декларации, если налоговый период у нас по статье 167,
пункт 9, - последний день месяца, в котором собран полный пакет
документов, предусмотренных статьей 165. Здесь момент определения
налоговой базы. Так и называется у нас статья. В данном случае,
если у нас ставка 0%, это не налоговая база, здесь налога не
возникает. Поэтому я считаю, что пересчитывать на 30 число месяца
поступившие денежные средства, например 25, не следует. По мере,
если у вас учетная политика по мере поступления денежных средств,
когда эти денежные средства поступили, по какому курсу, - по
такому курсу мы их в декларацию заносим. Данная сумма у нас для
целей налогообложения, не нужна она нам. Это когда мы будем
облагать эту сумму, мы тогда возьмем сумму на 181 день. И то с
момента отгрузки, когда отгружали товар.
Теперь добавили у нас статью 167. То, что индивидуальные
предприниматели, не имеющие учетной политики, должны уведомить
налоговые органы о выбранном ими способе определения момента
налоговой базы в срок до 20 числа, следующего за соответствующим
календарным годом. Но это налоговые требовали и раньше, о том, что
индивидуальный предприниматель должен был уведомить, какую он
учетную политику примет. В произвольной форме на листе со своей
печатью, штампом или что там у него. Если же не уведомили, мы
считаем, или организация, или индивидуальный предприниматель о
своей учетной политике для исчисления НДС, мы считаем дату
отгрузки.
Статья 168. Согласно пункту 7 при реализации товаров за
наличный расчет в режиме розничной торговли и общественного
питания индивидуальным предпринимателем требования по оформлению
расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются
выполненными в случае выдачи продавцом покупателю кассового чека
или иного документа установленной формы.
Статья 169. Пунктом 6, я говорила это уже, что внесены
изменения в 914 постановление, что у нас отменено требование об
обязательном заверении счетов - фактур печатью организации.
Статья 170. Пунктом 2 определено, в каких случаях сумма НДС,
уплаченная налогоплательщиками по товарам, работам и услугам, не
принимается к вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей к уплате
в местный бюджет, а учитывается в стоимость приобретаемых товаров,
работ, услуг.
Сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
учитывается в стоимости в случае использования этих товаров,
работ, услуг для осуществления операций, не подлежащих
налогообложению, для осуществления операций, местом реализации
которых не признается территория Российской Федерации, лицами, не
являющимися плательщиками НДС и освобожденными от выполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с осуществлением уплаты
НДС и для осуществления операций, не признаваемых реализацией в
целях НДС.
Изменен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных
поставщикам товаров, работ, услуг налогоплательщиками,
осуществляющих операции: как облагаемые НДС, так и освобождаемые
от налогообложения. Раздельный учет теперь ведется исходя из
отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а не от
выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг. В таком
же порядке ведут раздельный учет налогоплательщики, переведенные
на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, если у них операции, которые подпадают под уплату
единого налога, и есть которые не подпадают. При отсутствии у
налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным
товарам, работам, услугам к вычету не принимается при исчислении
суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет, и не включается в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль,
налога на доходы физических лиц.
Статья 171. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в связи
с расходами, нормируемыми в целях применения налога на прибыль
организации, подлежат вычету при исчислении суммы НДС, подлежащей
к уплате в бюджет в размере, соответствующем таким нормам.
Уточнена редакция данного пункта 8 статьи 171, согласно которому
подлежат вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные. Слова
"уплаченные" пугаться не следует. Это исчисленные суммы и
отраженные в декларации налогоплательщиками... сумма авансовых и
иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,
предстоящего выполнения работ, оказания услуг. При оплате за
наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц, относящихся к
расходам на наем жилого помещения, в период служебной
командировки, основанием для вычета суммы налога, уплаченной по
услугам гостиниц, является счет - фактура и расчетные документы. В
том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности с выделенной
суммой налога, подтверждающие фактическую уплату суммы налога,
указанную в данном счете - фактуре.
Основанием вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду
к месту служебной командировки и обратно, включая услуги за
пользование в поездах постельными принадлежностями, при
приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных
документов, билетов к месту служебной командировки и обратно,
является сумма налога, выделенная в проездном документе, билете. В
стоимость проезда, оформленного проездным документом, билетом,
может быть в том числе включена стоимость комплекта постельного
белья, предусмотренная Правилами оказания услуг по перевозке
пассажиров, а также грузов, багажа, грузобагажа для личных,
бытовых нужд на федеральном дорожном транспорте, утвержденными
постановлением Российской Федерации от 11 марта 1999 года N 277.
В этом случае основанием вычета сумм налога будет являться
уплаченная при приобретении проездного документа, билета,
выделенная в проездном документе, билете сумма налога отдельной
строкой.
С 1 июля 2002 года с момента вступления в силу Закона N 57-ФЗ
наличие счета - фактуры, документов, подтверждающих фактическую
уплату суммы налога, указанной в счете - фактуре, по услугам
гостиниц, по услугам по пользованию постельными принадлежностями в
поездах, не включенными в стоимость проездного документа, и
выделение суммы налога в проездном документе, билете является
обязательным условием для обоснования права на вычет налога.
Статья 172. Предусмотрен вычет сумм НДС, начисленных при
выполнении строительно - монтажных работ для собственного
потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к
вычету, в том числе и через амортизационные отчисления при
исчислении налога на прибыль. Согласно порядку, установленному в
пункте 5, указанные суммы налога принимаются к вычету только после
фактической уплаты этих сумм в бюджет.
Статья 173. Согласно пункту 2, положительная разница между
суммами налоговых вычетов и суммой НДС, начисленной по операциям,
признаваемым объектом налогообложения, не возмещается
налогоплательщику, если налоговая декларация по налоговому
периоду, в котором возникла такая разница, подана по окончании 3
лет после окончания этого налогового периода.
То есть если вы принесете дополнительную налоговую декларацию
к возмещению из бюджета, то есть у вас будут присутствовать только
дебетовая сторона и бюджет вам должен будет возместить эту сумму,
то если уже прошло 3 года, данная сумма вам уже не возместится.
Лица, не являющиеся плательщиками НДС, и налогоплательщики,
реализующие товары, работы, услуги, не облагаемые НДС, уплачивают
НДС в бюджет, если выставляют своим покупателем счета - фактуры с
выделенной суммой налога.
Статья 175. Она у нас вообще исключена, учитывая то, что
сейчас по бюджетному законодательству НДС полностью зачисляется в
федеральный бюджет. В связи с этим организация, уплачивающая налог
в соответствии со статьей 175 по месту нахождения обособленных
подразделений начиная с оборотов за июль 2002 года, уплачивает
данный налог по месту постановки на учет организации без
распределения его по обособленным подразделениям.
По организациям, уплачивающим налог по месту нахождения
обособленных подразделений, налоговые органы после принятия
отчетности за июнь должны произвести закрытие лицевых счетов и
передать сальдо расчетов с бюджетом в территориальные налоговые
органы по месту учета организации в порядке, установленном
Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов от 5
августа 2002 года N БГ-3-10/411.
В:
О: Если выдает на частное лицо, то она и должна выдавать на
частное лицо. У нас ведь и билет на частное лицо.
Надо делать официальный запрос, потому что я по этому поводу
разговаривала с нашим Министерством. Разрешается, конечно. У нас
билет выдается на частное лицо и счет - фактура в гостинице,
конечно же, будет выдаваться на частное лицо.
По билетам у нас будет сумма налога, принимаемая к вычету, та,
которая отражена в билете, в проездном документе. Если не пишут, к
вычету вы ничего не поставите.
Я думаю, что по данной норме по командировочным расходам хотят
опять вернуться к обратному расчетным путем, но пока
законодательно не закреплено. Поэтому если не выделено в счете -
фактуре или в проездном билете и если нигде не видно, конечно, это
можно на расходы отнести. Но если в одном документе выделено, а в
другом нет, например, в счете - фактуре выделено, а в бланке
строгой отчетности нет, то вы уже эту сумму налога за счет только
собственной прибыли можете списать.
Счет - фактура должен быть установленной формы.
По хозспособу существенные изменения. Если мы построили объект
собственными силами, сумму НДС по материальным ресурсам и с
разницы, исчисленную нами, мы примем к вычетам только после
постановки на учет этого объекта и с момента начисления
амортизации по данному объекту. Это касается и основных средств.
То есть если вы купили основное средство и оно у вас на 08 счете,
то это еще не основное средство, а капитальные вложения, по ним мы
к вычету пока еще принять не можем. НДС на вычеты поставите,
только когда переведете на 01 счет и когда начинаете считать
амортизацию.
Также внесли изменения, что положительная разница между
суммами налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по
операции, признаваемой объектом налогообложения... то есть если
бюджет вам должен, то по такой налоговой декларации возмещения
производиться не будет, если она подана по истечении трех лет
после окончания налогового периода.
Большие проблемы у нас всегда с вычетами. К вычетам
налогоплательщик имеет право предъявить только в том случае, если
у него этот товар оприходован, оплачен. В приходном кассовом или в
другом платежном документе сумма НДС выделена отдельной строкой.
Если есть счет - фактура и в нем выделена сумма налога отдельной
строкой и если есть первичный документ с выделенной суммой налога
на добавленную стоимость отдельной строкой, то есть должно быть 4
условия, чтобы возместить сумму налога из бюджета.
Лица, которые у нас не являются плательщиками, но указали в
счете - фактуре сумму налога, то они ее будут обязаны уплатить в
бюджет. При этом к вычетам они ничего принять не смогут.
В: Возмещается ли НДС по услугам предприятию? Телеграмма, счет
- фактура есть, но в чеке не выделен НДС, или на сумму услуги дан
один чек, а на сумму НДС другой?
О: Если мы покупаем что-то за наличный расчет, принимать к
вычетам сумму НДС не должны, потому что в счете - фактуре продавец
может выделить сумму налога, но в кассовом чеке сумма налога
автоматически не выделяется. И мы не знаем, что именно сумму
налога уплатили. Поэтому в данном случае к вычетам ничего вы
принять не сможете.
В: В кассу предприятия внесены авансовые платежи. Остальная
часть оплачена через банк. По итогам месяца выдан один счет -
фактура. В какой сумме возмещается НДС?
О: Сумма НДС будет возмещаться в части той суммы, которая
указана в платежном документе. В одном платежном документе у нас,
получается, указана сумма НДС, а в другом не указана, а в счете -
фактуре указана вся сумма. К вычетам сумму НДС вы принять можете
только на сумму, указанную в платежном поручении.
В: По договору цессии передается дебиторская задолженность по
счету 60. Является ли данная операция объектом налогообложения по
НДС как реализация имущественных прав, то есть право требования
денежных средств продается?
О: При определении налоговой базы при переуступке права
требования следует руководствоваться ст. 155 Налогового кодекса.
Чтобы не было двойного налогообложения.
В: Если в счете - фактуре не указан, например, адрес
покупателя, можем ли мы возместить НДС по этому счету - фактуре?
О: По Кодексу нельзя. Там написано, что счет - фактура
установленной формы с обязательным заполнением реквизитов. Только
данный счет - фактура принимается к вычету. Все, что с нарушением
порядка заполнения, то это счет - фактура неустановленной формы.
По такому счету - фактуре налогоплательщик не имеет права принять
к вычету.
Специалист ЗАО "ИНФИН - Центр"
Я хотела рассмотреть три вопроса.
Первый - ведение раздельного учета по налогу с продаж и НДС и
отражение такого же раздельного учета в рознице. И третий вопрос -
это вопрос по авансовым платежам, как они отражаются в книге
продаж и книге покупок.
Что касается первого вопроса. Посмотрим настройку балансовых
счетов. Все зависит от этого. На примере стартового комплекта,
который был недавно составлен, рассмотрим настройку некоторых
счетов. То, что касается НДС. Это 19 счета. Их настройку в
стартовом комплекте немного изменили. Обязательным элементом
включили ставку НДС. Это справочник 1003. Он же участвует в
настройке книги покупок и книги продаж.
Все девятнадцатые счета настроены аналогичным образом. На всех
идет первым уровнем ставка НДС, вторым - код предприятия для
проверки НДС по каждому предприятию.
Далее посмотрим настройку шестидесятых счетов. Здесь следующие
новшества. Вы видите уже больше уровней аналитики. Первым уровнем
остается код предприятия, далее мы предлагаем вести учет по
договорам в разрезе предприятий, договоров, в разрезе счетов -
фактур. Это также связано с книгой покупок. И в разрезе ставки
НДС.
Таким образом настроены все шестидесятые счета, которые ведут
расчеты с поставщиками. Это услуги, субподрядные работы.
Настройка шестьдесят вторых счетов. Также четыре уровня
аналитики. Код предприятия, ведение по договорам, учет по счетам -
фактурам продаж, для связи с книгой продаж и учет по ставкам НДС.
В стартовом комплекте выделены отдельные субсчета по налогу с
продаж, то есть расчеты с покупателями с налогом с продаж и без.
Точно так же авансы. По авансовым счетам убрали лишь уровень счета
- фактуры.
Рассмотрим настройку стандартных проводок. Допустим, получен
товар. В каждой проводке мы должны указать, по какой ставке НДС мы
приходуем товар. И при расчете НДС используется эта же ставка НДС
в формуле. Таким образом, после разноски документов мы видим...
Также проводится и оплата товара, указываем по какому счету -
фактуре и какой ставке НДС (обязательным элементом, когда вы
оплачиваете, или к вам поступают платежные документы, то в них
должна быть указана ставка НДС). Поэтому при разносе операций с
этим не должно быть проблем.
В дальнейшем, если вся разноска произведена верно,
настраиваются автоматические проводки по возмещению НДС, по
каждому девятнадцатому счету в разрезе ставок НДС. Формулы очень
простые. Дебетовый оборот по 60 счету <*> на ставку НДС 20. И
расчетным путем вычисляем сумму НДС. И так по каждой ставке.
Второй вопрос - ведение раздельного учета в рознице. На сч. 41
добавляется ставка НДС. И ведение на раздельных субсчетах товаров
с налогом с продаж 41.2 и льготируемые товары 41.5. Так как мы
получаем выручку каждый день с магазина, нам очень сложно
определить, по какой ставке был продан товар. Для этого мы
организуем счет 90.11 выручка, но без аналитического учета. То
есть учет по ставке НДС на этом счете не ведется.
Для того чтобы отразить реализацию за месяц, мы делаем
инвентаризацию в магазине. Допустим, она выглядит таким образом. Я
в программе оприходовала следующий товар: конфеты, кетчуп, шоколад
и хлебобулочные изделия. Хлебобулочные изделия льготируются по
налогу с продаж. Остальное нет. Они заведены на счет 41.02. В
конце месяца мы составляем инвентаризацию и смотрим, какие остатки
у нас остались на складе. Вот их мы и будем указывать в проводках.
Рассмотрим настройку стандартной проводки.
Две проводки: по товарам с налогом с продаж и по льготируемым.
В формуле мы должны указать, программа будет запрашивать остаток
товара, а в проводке вычисляется количество и сумма товаров,
которые должны были реализоваться в этом месяце. То есть сальдо
конечное количественное, оно будет складываться из начального
остатка плюс дебетовый оборот, дадут нам это сальдо минус то, что
осталось, разница уходит в реализацию.
Сейчас выполним эти операции...
И в соответствии с этими оборотами рассчитать те налоги,
которые мы должны заплатить. Для этого тем же способом, что и
ранее настроенные автоматически проводки по счету 41.02. Дебетовый
оборот 90, субсчет 20, в корреспонденции с 41 по ставке 10%, так
как 41.02 - это с налогом с продаж. Убираем налог с продаж и
вычисляем сумму НДС. И выполняем эти автопроводки.
10% с налогом с продаж у меня не было. Было 20. Рассчитываем
таким же способом сам налог с продаж.
Третий пример - отражение авансов в книге продаж. Допустим,
поступил аванс на сумму 1200 рублей.
Далее выполняем проводки НДС с аванса и записи в книгу продаж.
После этого счет - фактура попал в книгу продаж.
Вот в книге продаж "висит" три оплаты. Давайте по нефтяной
компании "Лукойл" отгрузим продукцию. Девятый месяц, операция
реализации. Отгружен опт без акциза по документу 40, ставка 20%,
со склада бытовой техники отгрузим один музыкальный центр по цене
10 тысяч. Все, документ закончился, и выполняются следующие
проводки. Нефтяная компания, номер договора, счет - фактура N 40,
товары и услуги, ставка 20%. Все, операция закончилась. Мы
возвращаемся в книгу продаж за сентябрь и запускаем разноску
оплаты.
Аванс отразился в книге покупок. Новшество, которое появилось
в последних версиях программы, это клавиша F5 "Вид 1 / Вид 2". При
нажатии этой клавиши вид книги меняется. При нажатии клавиши F5, и
из просмотра он уходит сторно аванса. В таком виде вы печатаете
книгу продаж.
Чтобы аванс попал в книгу покупок, мы должны войти в нее,
сформировать. Вот здесь отразился аванс. Вверху вы видим красную
надпись "Списание полученного аванса". На экране предприятие не
пишется, но при формировании книги заполняются все поля. То есть
сторно авансов отражаются в книге покупок.
При необходимости, если вы хотите отражать сторно авансов, то
есть авансы в книге покупок ежедневно, то есть не по истечении
месяца, а ежедневно, вы должны в настройке системы указать, что
счета - фактуры на авансы регистрировать ежедневно. И при этом вы
должны вести оперативный учет. То есть сегодняшние все документы
разнесли, проверили книгу, сделали разноску книги. То есть каждый
день вам придется делать разноски в книге покупок и продаж для
отражения авансов ежедневно.
|
