ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 5 февраля 2003 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2002 ГОДА
- Арбитражная практика за 2002 год.
- Налог на доходы физических лиц.
- Особенности работы организации в условиях пенсионной
реформы.
- Единый социальный налог.
- Налог с продаж на территории Удмуртской Республики.
- Акцизы на нефтепродукты (изменения за 2002 год).
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА ЗА 2002 ГОД
...По поводу необходимости представления декларации в тех
случаях, когда налогоплательщики освобождены от исполнения
обязанностей налогоплательщиков. Это либо 145, либо льготы по
налогам, либо отсутствие объекта, по мнению налогоплательщика,
отсутствие финансово - хозяйственной деятельности исключает
необходимость представления налоговой декларации. Поэтому споры
возникали в случае, когда налоговый орган, выявив такие факты, тем
не менее, привлекал к налоговой ответственности по указанной
статье в виде штрафа, либо это 5% от суммы налога, подлежащей
уплате на основе несвоевременно представленной декларации, либо
это минимальный размер штрафа, определенный частью 1, статьей 119,
- 100 рублей. Несмотря на небольшой размер санкций, количество
споров, тем не менее, велико. Поэтому необходимо отметить, что, в
принципе, уже и окружной Федеральный арбитражный суд Уральского
округа по этому вопросу определился. И сейчас корректирована
каким-то образом практика Арбитражного суда Удмуртской Республики
о том, что применяется минимальный размер санкций не зависимо от
того, представлена декларация с нарушением срока или не
представлена она вовсе, то есть минимальный размер штрафа - 100
рублей, определенный статьей 119, применяется в любом случае,
если даже нет декларации и невозможно исчислить процент от
причитающейся к уплате суммы налога. Вторая в связи с этим
проблема возникла в случае, который я обозначила немножечко ранее.
То есть у налогоплательщика отсутствуют обороты по реализации
товаров, работ, услуг, отсутствует вообще финансово -
хозяйственная деятельность, имеется льгота по уплате налога, либо
он освобожден от обязанности налогоплательщика в соответствии со
специальными нормами 2 части Налогового кодекса, 145 статья
Налогового кодекса - освобождение от обязанностей
налогоплательщика налога на добавленную стоимость. В этих случаях
представление налоговой декларации также обязательно, здесь
единодушна, в общем-то, арбитражная практика на этот счет.
Мотивация следующая: обязанность уплачивать налоги и обязанность
представлять декларации, по мнению арбитражных судов, - это
совершенно разные обязанности, и поскольку состав, предусмотренный
статьей 119 Налогового кодекса, является формальным, а что
значит формальный состав - нарушение происходит в момент истечения
сроков, установленных законом о конкретном налоге, сроков
представления налоговой декларации, и, следовательно,
правонарушение считается оконченным, не зависимо от того, уплачен
или не уплачен был налог по причитающейся представлению налоговой
декларации. То есть налогоплательщик к ответственности
привлекается по статье 119 Налогового кодекса, не зависимо от
того, подлежит ли уплате налог на основании не представленной в
срок декларации. Поэтому мы неоднократные жалобы
налогоплательщиков по этому основанию оставляли без
удовлетворения, и судебная практика складывается аналогичным
образом. Чаще всего вопросы возникали по необходимости
представления деклараций по налогу с продаж в случае отсутствия
оборотов по реализации за наличный расчет населения. Вот здесь мы
исходим уже не из понятия объекта, которое определено по этому
налогу, а из категории налогоплательщиков, то есть применительно
каждому налогу мы рассматриваем, относится ли та или иная
организация к категории налогоплательщиков, установленной по
конкретному виду налога. Если по налогу с продаж у нас не все
юридические лица являются налогоплательщиками, а только те,
которые осуществляют реализацию за наличный расчет населению,
следовательно, в отсутствии такой реализации освобождается
налогоплательщик от представления налоговой декларации, и вот это
единственное исключение только для налога с продаж. По всем
остальным налогам, даже местным, не зависимо от осуществления
финансово - хозяйственной деятельности, декларации необходимо
представлять в срок, в противном случае будете привлечены к
ответственности по статье 119 Налогового кодекса.
На практику рассмотрения налоговых споров последнего квартала
прошлого года также оказало влияние рассмотрение тех или иных
нормативных актов в соответствии к закону либо Конституции высшими
судебными инстанциями Российской Федерации. Вы знаете, по налогу с
владельцев транспортных средств было принято решение
Конституционным Судом Российской Федерации, и также знаете, что по
решению Верховного Суда Российской Федерации было признано
незаконным (недействительным) постановление Правительства
Российской Федерации 632 по определению платы за загрязнение
окружающей природной среды. В соответствии с этим решением
Верховного Суда, оно состоялось 28 марта 2002 года, вступило в...
...Российской Федерации, которое состоялось 4 июня 2002 года,
соответственно вступило в законную силу 4 июня 2002 года. С этого
момента Управлением по Удмуртской Республике было дано указание
налоговым органам о том, что декларации по этому виду
обязательного платежа представляться налогоплательщиками не
должны. Однако, что касалось проверок за предыдущий период,
проверки за период, когда действовала эта плата, должны
проводиться, дано было такое указание, с зачислением в случае ее
неуплаты пени, применением штрафных санкций и с применением
принудительных мер взыскания задолженности по этой плате, которая
образовалась на 4 июня 2002 года. В данном случае налоговые органы
Удмуртской Республики исходили из того, что правовые последствия
решения Верховного Суда Российской Федерации несколько иные, чем
правовые последствия решений Конституционного Суда Российской
Федерации. То есть решение Конституционного Суда Российской
Федерации, признавая тот или иной нормативно - правовой акт или
его положение недействительными, не соответствующими Конституции,
означает недействительность этого нормативного акта с момента его
издания. Иное обстоит с правовыми последствиями по решению
Верховного Суда Российской Федерации, здесь обратная сила решения
не наблюдается. То есть в момент принятия решения нормативный акт
считается незаконным, было дано указание с этого момента не
представлять декларации, не уплачивать плату, то есть с 4 июня как
раз момент вступления решения в законную силу. Но история имела
продолжение, не по инициативе налоговых органов это произошло,
вопрос был рассмотрен Конституционным Судом Российской Федерации,
может быть, некоторые из вас в курсе о том, что 10 декабря
прошлого года, то есть практически в конце года, вышло
Определение Конституционного Суда, где рассмотрена была
правомерность уплаты вот этой платы, то есть как обязательного
платежа. Анализируя решение Верховного Суда, Конституционный Суд
в данном случае пришел к выводу, что плата за загрязнение
окружающей природной среды обладает всеми признаками обязательного
платежа, но имеет элементы сбора, а не налога. Поэтому решение
Верховного Суда, сориентированное на точку зрения Конституционного
Суда о том, что все существенные элементы налогового обязательства
должны быть установлены в законе о введении конкретного налога, к
данной плате применению не подлежат. Конституционный Суд тем самым
подтвердил свою позицию о том, что все существенные элементы
налогового обязательства, как то: ставка налога, объект
налогообложения, налогоплательщик и так далее - поименованные в
статье 119 Налогового кодекса, обязательно должны быть
перечислены в законе о налоге. Но к данной плате эта правовая
позиция отношения не имеет постольку, поскольку плата является
сбором, а не налогом. На самом деле может труднодоступно сейчас
то, что я говорю к пониманию, на самом деле это имеет очень
большие последствия на практике конкретно для вас. То есть отсюда
же возникают вопросы о правомерности ее уплаты, о правомерности
представления декларации расчетов, отсюда вытекают вопросы о
правомерности привлечения к налоговой ответственности, и не только
по статье 119, но и 122 - за неуплату налога. Еще раз
останавливаюсь на выводах Конституционного Суда Российской
Федерации. Хотелось бы отметить, что согласно этому Определению
Конституционный Суд решил, что поскольку плата является сбором, то
некоторые элементы обложения конкретного сбора могут быть
установлены постановлением Правительства Российской Федерации,
если в федеральном законе такое право Правительству прямо
делегировано, в данном случае Законом об охране окружающей
природной среды такое право Правительству Российской Федерации
делегировано было. Поэтому такие существенные элементы платежа,
как ставка, объект и плательщики, были определены постановлением
Правительства 632, которое действовало в редакции постановления
463, и итоговая часть этого определения гласит, что
постановление 632 от 28 августа 1992 года сохраняет силу и
подлежит применению судами, другими органами и должностными
лицами как не противоречащее Конституции. Отсюда следует, что
по итогам 2002 года обязательно было представление расчета по
указанному платежу и его уплата за эти полгода, когда уплата не
производилась. Одновременно было дано указание налоговым органам о
том, что в данном случае не применяется налоговая ответственность
за несвоевременное представление расчетов в течение полугода.
Вообще, если мы останавливаемся на этой позиции Конституционного
Суда Российской Федерации, применение статьи 119 за
несвоевременное представление расчетов годовых также будет
неправомерно, потому что если вы помните прошедшие ранее встречи,
то статья 119 применяется в том случае, если допущено
несвоевременного представление налоговой декларации, субъектом
этой ответственности является налогоплательщик. Постольку
поскольку сейчас решено, что это сбор, поэтому тот расчет, который
представляется по плате налоговой декларации, не является из ее
несвоевременной представления, статья 119 не применяется.
Здесь же хотелось бы остановиться на проблеме платы пени в
этом случае, потому что вы знаете, что полгода плата не была
уплачена, возможно ли начисление пени. В отличие от налоговой
ответственности порядок взыскания пени, возможность ее взыскания
установлены иным разделом Налогового кодекса, это статья 75, как
вы помните, Налогового кодекса Российской Федерации. В данной
статье пени взимается независимо от вины налогоплательщика или
плательщика сбора, изымается также в случае несвоевременной уплаты
сборов. То есть не только за несвоевременную уплату налогов, но и
за несвоевременную уплату сборов. Поэтому по итогам годовых
расчетов эта плата будет взиматься или вами проплачиваться должна
за полгода с учетом пени. Это не ответственность, нужно правильно
понимать характер этого обязательного платежа. Поэтому налоговые
органы не могут освободить от обязанности уплачивать пени в случае
несвоевременной оплаты сбора. Совершенно не логичным
представляется мнение некоторых даже налоговиков о том, что,
давайте освободим от уплаты пени, пусть только уплачивают плату,
потому что мотив вот этой точки зрения заключается, по мнению этих
налоговиков, в том, что обязанность по уплате сбора была устранена
4 июня прошлого года, поэтому, вроде как, налогоплательщики не
виноваты. Но если мы останавливаемся на том, что обязанность была
устранена, тогда для чего останавливается на той точке зрения, что
надо проплачивать плату за полгода. То есть эти два вопроса
неразрывно связаны между собой. Если мы говорим о том, что
обязанность продолжала существовать и после 4 июня и эту
задолженность необходимо гасить, следовательно, ее необходимо
уплачивать с начислением пени.
Еще несколько споров по другому вопросу состоялись в прошлом
году. Они касались возможности зачета налогов, по мнению
налогоплательщиков, проплаченных излишне за ранее действующий
период. У нас обращались некоторые организации с требованиями о
возврате акцизов, излишне уплаченных, а также НДС. Акцизы - в
случае реализации акцизных товаров для собственных нужд, и НДС - в
случае строительства хоз. способом. Проплаченные ранее налоги
требовали вернуть, причем, не останавливаясь по существу вот этих
споров, хотелось бы сказать следующее: все эти требования на
возврат излишне уплаченных налогов касались периода за рамками
трехгодичного срока деятельности предприятия, то есть проплата
налогов состоялась три года назад до момента обращения
налогоплательщиков в суд. Мотивировали свои доводы
налогоплательщики в данном случае отсутствием ограничения срока
представления заявления на зачет в статье 78 Налогового кодекса.
Как вы знаете, пункт 8 в статье 78 ограничивает срок подачи
заявления на возврат налога, излишне уплаченного тремя годами с
момента уплаты данной суммы налога, не предусматривая ограничения
по сроку на зачеты. Поэтому в отсутствие правового регулирования
и установления сроков по зачету налогоплательщики полагали, что
возможно без ограничения сроков направлять заявления на зачет. Вот
несколько таких споров состоялось. Прошли дела уже все три
инстанции, то есть апелляционная инстанция рассматривала,
кассационная инстанция, это Федеральный арбитражный суд Уральского
округа. В общем-то, все поддерживают позицию налоговых органов с
тем, что трехгодичный срок распространяется и на зачет, несмотря
на то, что некоторые цивилисты говорят о том, что о налоге в
налоговом праве не допускается, но вот тем не менее. Мотивация
следующая по этому поводу: поскольку 87 статьей Налогового кодекса
срок налоговой проверки ограничен тремя годами деятельности
налогоплательщика, следовательно, представленные уточненные
декларации на срок ранее, за ранее действующий период
деятельности, не могут быть проверены налоговым органом в рамках
мероприятия налогового контроля. Поэтому сделать вывод о признании
данных сумм как излишне уплаченных налоговый орган не может без
проверки этих налоговых деклараций. Далее суд констатирует, что из
смысла статьи 78 Налогового кодекса следует, что возврат налога и
его зачет производится в рамках одной законодательной процедуры,
следовательно, основание для неприменения пункта 8 статьи 78
Налогового кодекса к зачету излишне уплаченных налогов
отсутствует. Вообще, по мнению кассационной инстанции, упоминание
о сроке зачета не означает невозможность толкования и
использования других норм Кодекса, в частности норм о
пресекательных сроках проведения налоговой проверки. То есть вот с
такой мотивацией все требования налогоплательщиков были отклонены,
даже тогда, когда, по существу, в принципе, спор решался в пользу
налогоплательщика, было отказано в зачете вот именно только по
этому основанию. Налог был уплачен по декларации за пределами
трехгодичного срока деятельности налогоплательщика, что не может
подлежать налоговому контролю со стороны налоговых органов.
Поэтому надо иметь в виду, что, в принципе, существующее право
налогоплательщика в статье 81 о внесении дополнения, изменения в
налоговой декларации независимо от срока представления, то есть
там сроки не оговорены. Также не оговорены в 78 сроки на зачет.
Тем не менее, с учетом сложившейся практики, надо иметь в виду,
что корректировка декларации уже за пределами трехгодичного срока
не допускается, потому что в противном случае налоговые органы не
смогут констатировать излишнюю уплату, ваша просьба не будет
удовлетворена, в случае обращения в арбитражный суд результат, я
сказала, какой может быть.
Также несколько дел прошло в прошлом году по поводу нарушения
налоговыми органами процессуальных сроков. Вот редко обращали
внимание налогоплательщики в предыдущие года на это, и вот
характерно для прошлого года, споры были следующие: налоговыми
органами нарушаются сроки проведения камеральных проверок. Я
полагаю, что данные выводы могут быть применены в случае нарушения
сроков выездных налоговых проверок, такие были у нас дела. А также
нарушаются сроки направления требования взыскания налога и
вынесения решения о взыскании и предъявлении кассового поручения в
банк. Вот эти споры были рассмотрены в прошлом году, и тоже
несколько минут отведем вот этим проблемам.
По мнению судов, вот очень интересная практика складывалась по
срокам направления требования, то есть это статья 70 Налогового
кодекса. Как вы знаете, требование об уплате налога должно быть
направлено налоговым органом не позднее десятидневного срока с
момента вынесения решения по итогам налоговой проверки или в
течение трехмесячного срока с момента наступления срока уплаты.
Это по главным налогам, обязанность по исчислению которых
возложена на налоговые органы, в основном налоги с физических лиц.
К вам больше ситуация, скорее всего, применима в случае
направления требования по уплате налогов, доначисленных в ходе
налоговых проверок, как камеральных, так и выездных налоговых
проверок. Срок в статье 70 Налогового кодекса для направления
требования всего десять дней составляет. В требовании
устанавливается конкретный срок для добровольной уплаты до
начисленных сумм налогов, пени и штрафов. В течение шестидесяти
дней после истечения этого срока налоговый орган обязан принять
решение о взыскании налога за счет имущества, это статья 46
Налогового кодекса, пункт 3. В случае если решение принимается о
взыскании налога за счет денежных средств позднее
шестидесятидневного срока, такое решение исполнению не подлежит,
налоговый орган в этом случае должен взыскивать налог в судебном
порядке, это, так скажем, исключение из общей процедуры взыскания
налогов в бесспорном порядке. Зачастую этот срок нарушается
налоговыми органами, что повлекло обращение налогоплательщиков в
арбитражные суды. Суды в первой половине 2002 года выносили
решение в пользу налогоплательщиков, такие иски удовлетворялись, а
во втором полугодии практика редко изменяется, в удовлетворении
исков отказывают по формальным основаниям. Причем такие исковые
заявления подавались как физическими лицами - налогоплательщиками
в суды общей юрисдикции, мировыми судьями были рассмотрены такие
дела, так и арбитражные суды. И мировые судьи, и арбитражные суды
здесь единодушны были вот в этом вопросе, на исковые требования
отклонялись налогоплательщиков со следующей мотивацией. Мировой
судья в своем решении указал, что несоблюдение сроков налоговыми
органами не может служить основанием для прекращения обязанности
налогоплательщика по уплате налога, то есть конституционно
установлена обязанность и нарушение процедуры не исключает
исполнение надлежащим образом этой обязанности. Арбитражные суды
несколько шире рассмотрели эту проблему, мотивация несколько более
пространная здесь. Кассационной инстанцией было отменено решение
Арбитражного суда Удмуртской Республики по первой инстанции, и
следующие доводы были указаны в постановлении кассационной
инстанции. Суд, исходя из пропуска срока для направления
требований принятия решений в обращение взыскания на денежные
средства налогоплательщика, не учел, что в соответствии со статьей
3, 23, 45 Налогового кодекса исполнить обязанности по плате
налога налогоплательщик должен самостоятельно, и неисполнение этой
обязанности может служить основанием для направления требования.
При этом сроки направления требования в статье 70 Налогового
кодекса не являются пресекательными, и их нарушение не лишает
налоговый орган возможности направления требования за рамками этих
сроков. Кроме того, была жалоба по такому основанию, направленная
одним из налогоплательщиков. Было указано, что в требовании не
указан срок уплаты налога, то есть отсутствуют сведения о сроке
уплаты налога, поэтому налогоплательщик не в состоянии был это
требование выполнить, то есть поэтому налогоплательщик просил
признать незаконным требования налогового органа. Здесь суд так же
принял сторону налогового органа и указал, что отсутствие в
требовании сведений, известных налогоплательщику, не может
являться безусловным основанием для признания решения по взысканию
налога недействительным.
Что касается нарушения процедуры оформления налоговых проверок
и проведения налоговых проверок, то вот спор по одной из
организаций был рассмотрен в прошлом году. Три исковых заявления
одного предприятия было рассмотрено в ноябре, состоялись решения
по всем трем делам, где в качестве доводов о признании решения по
акту камеральной проверки недействительным налогоплательщик
выдвигал один единственный довод: пропуск трехмесячного срока
проведения камеральной проверки, установленного статьей 88
Налогового кодекса. Суд в своем решении отказал в удовлетворении
исковых требований и сослался на то, что данный срок не является
пресекательным и его нарушение также не является безусловным
основанием к отмене решения. Вот по таким формальным основаниям
суды исходят из того, что требования налогоплательщиков не
удовлетворяются.
В части направления требований достаточно интересным
представляется спор по одному из предприятий, он касается также
еще и проблемы применения ответственности по статье 122 за
неуплату налога по НДПИ, по авансовым платежам по этому налогу.
Хотя здесь налоговый спор был единичный, он не характерен,
конечно, нельзя говорить о том, что так складывается практика на
основании одного только рассмотренного дела, но он достаточно
типичен для тех случаев, когда включаются в требование авансовые
платежи с начислением пени, с применением штрафных санкций по
итогам отчетного периода. Мы ранее, когда с вами встречались,
говорили о том, что официальная позиция налоговых органов в
настоящее время по представлению расчетов по итогам отчетных
периодов, расчетов авансовых платежей и по исполнению обязанностей
по уплате авансовых платежей строится на пункте 20 постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, на выводах
пункта 20 этого постановления N 5 от 28 февраля 2001 года. Мы
говорили о том, что если в конкретном законе о налоге авансовый
платеж подлежит уплате по итогам, то есть на основе реальной
финансовой деятельности налогоплательщика, на основе реальных
результатов финансовой деятельности налогоплательщика, то этот
авансовый платеж следует рассматривать как способ уплаты налога.
Следовательно, за его несвоевременную уплату возможно начисление
пени, за непредставление расчетов в срок по этим авансовым
платежам возможно применение налоговых санкций и за неуплату этого
авансового платежа также возможно применение налоговых санкций.
Вот по НДПИ мотивация совершенно одинаковая содержится в
постановлении кассационной инстанции, спор был рассмотрен не в
пользу налоговых органов, но вот мотивация такая, то есть со
ссылкой на 53, 54 статью Налогового кодекса. Сумма авансового
платежа может быть включена в требование об уплате налога только в
том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый
платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основании
налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53, 54. То
есть все те выводы, о которых мы с вами говорили на предыдущих
встречах, они судебной практикой повторены были. Поэтому по
единому социальному налогу, по налогу на прибыль и также, я
полагаю, по налогу на имущество, потому что там тоже реальная
финансовая база у вас включается в расчеты, возможно применение
всех последствий, о которых мы говорили, и налоговых санкций, и
уплаты пени за несвоевременную уплату.
На прошлом семинаре мы с вами не успели отразить вопросы
сложившейся практики по налоговым спорам, связанным с возмещением
налога на добавленную стоимость по экспортным операциям. Совсем
немного хотелось бы сказать, потому что большое количество дел в
настоящее время находится на рассмотрении в арбитражном суде по
этому основанию, очень большое количество жалоб
налогоплательщиков, как традиционных экспортеров, так и
нетрадиционных. Хотелось бы осветить официальную позицию правления
по данному вопросу. Исходя из судебной практики, сложившейся на
конец прошлого года, суды исходят из обязательного наличия для
возмещения и подтверждения права на применение налоговой ставки 0%
по экспортным операциям по налогу на добавленную стоимость в
случае наличия трех и соблюдения трех условий налогоплательщика.
То есть это обязательная уплата налога поставщику, реально
проведенный экспорт, то есть факт пересечения границы территории
Российской Федерации, и зачисление валютной выручки. Если из
представленных в порядке статьи 165 Налогового кодекса документов
не следует или проведенными мероприятиями налогового контроля
опровергаются сведения, содержащиеся в этих документах, налоговым
органам правомерно будет отказано возмещение налога на добавленную
стоимость, и суды в данном случае эту точку зрения поддерживают.
Более того, по фирмам - однодневкам, поставщикам,
зарегистрированным в обширных зонах, и по другим категориям
недобросовестных налогоплательщиков налоговыми органами в прошлом
году были предъявлены исковые заявления о признании сделки по
экспортному контракту недействительной. Два таких судебных спора
было рассмотрено буквально в декабре прошлого года, и оба иска
были удовлетворены. То есть сделки были признаны
недействительными, причем одна фирма, которая в действительности
однодневка, другой хозяйственной деятельности не осуществляла, а
второе предприятие достаточно солидное, нефтяное предприятие в
республике, то есть спор точно так же налоговым органом был
выигран. К сожалению, решение пока не вступило в законную силу, но
вот, тем не менее, практика складывается из этого. Поэтому в ходе
камеральных проверок налоговые органы в порядке статьей 88 и 93 в
праве требовать представления дополнительных помимо перечня
предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса дополнительных
документов. Вы обязаны их представлять, в случае непредставления
может наступать налоговая ответственность, предусмотренная статьей
126 Налогового кодекса. И вот в плане применения этой
ответственности у нас судебных дел не было, но были рассмотрены в
порядке досудебного урегулирования спора несколько жалоб
налогоплательщиков. Эти жалобы касались решений по камеральным
проверкам налоговых деклараций за первое полугодие 2002 года по
налогу на прибыль, по налогу, исчисляемому с базы переходного
периода, в соответствии со статьей 10 Федерального закона 110-ФЗ.
Здесь точно так же для учета расходов, применяемых в уменьшении
доходов по налоговой базе, исчисленной по базе переходного
периода, необходимо документальное подтверждение расходов, и
налоговый орган вместе с представлением декларации требовал
представления документов, подтверждающих наличие дебиторской
задолженности, актов сверок и так далее. И в случае
несвоевременного представления вами таких дополнительных
документов решения выносились о доначислении налога на прибыль.
Такие решения были обжалованы в управлении в досудебном порядке.
Налогоплательщик вынужден был представлять эти документы в
управление, они были проанализированы методологическим отделом
управления, отделом по налогу на прибыль, жалобы были
удовлетворены, но сколького можно было бы избежать в случае, если
требование было бы исполнено в срок, то есть в рамках срока
камеральной проверки, установленного 88 статьей. В случае
непредставления документов, запрашиваемых в рамках камеральной
проверки, возможно применение ответственности по 126 статье
Налогового кодекса. Надо обязательно это иметь в виду, помимо
доначисления налога, других негативных последствий, связанных с
этим, возможно еще применение налоговых санкций по 126 статье.
Поэтому требования, направленные в порядке 93 статьи, исполнять
надо.
Что касается исполненных требований с нарушением срока, если
мы обратимся к содержанию статьи 126 - иное уклонение от
представления документов, вот в качестве иного уклонения от
представления документов мы рассматриваем нарушение срока
представления документов, указанного в требовании в порядке статьи
93 Налогового кодекса. Это мы считаем иным уклонением и в данном
случае возможно применение штрафа по 126 статье.
В: Была ли арбитражная практика по возмещению НДС из бюджета,
если не были представлены в срок поставщиками истца документы по
приобретению и оплате товаров, работ, услуг?
О: Да. Я сказала, что соблюдение налогоплательщиком трех
условий дает право на применение нулевой ставки по этому налогу.
Одно из условий - это подтверждение уплаты суммы поставщиком, это
прямо следует из содержания статьи 171 Налогового кодекса, если вы
к тексту обратитесь, там дословно указано: "и уплачено ими
приобретение товаров, работ, услуг". То есть мы уплату обязательно
требуем. Если таких документов во время контрольных проверок не
представлено, этот довод выдвигается в процессе рассмотрения дела
по иску налогоплательщика и принимается судом в пользу налоговых
органов. Такая практика была. Этот вот довод, он практически по
каждой камеральной проверке по экспортному НДС в случае, если было
отказано в возмещении, встречается.
В: Какие последствия ожидают налогоплательщика, если он
приобрел оборудование у предприятия, не зарегистрированного в
ИМНС, печать в договоре и приходных документах имеет данный ИНН,
сумму НДС, если договор будет признан ничтожным нам, как
добросовестному налогоплательщику, что угрожает?
О: Как вы знаете, в году, по-моему, 1994 было информационное
письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на тот счет,
что отсутствие регистрации организации юридического лица,
отсутствие постановки ее на налоговый учет еще не свидетельствует
о ничтожности сделок, которые эта организация совершила или
заключила. Поэтому мы это раньше в качестве негативного
последствия не рассматривали. Сейчас практика совершенно
изменилась в этом вопросе, в частности, Федеральный арбитражный
суд Уральского округа со ссылкой на 51, 49 статьи Гражданского
кодекса Российской Федерации говорит о том, что сделками
признаются действия зарегистрированных в установленном порядке
организаций, то есть регистрация в качестве субъекта
предпринимательской деятельности обязательно должна быть. Даже не
факт постановки на налоговый учет, а именно смотрим на отсутствие
регистрации. Вот по сделкам по возмещению экспортного НДС нам это
очень помогает, если мы получаем запросы о том, что фирмы такой
вообще не существовало, мы рассматриваем как сделку не
совершившуюся. То есть по поставке товара, если он не был
поставлен экспортеру, то, следовательно, он не был экспортирован,
поэтому какая может быть льгота по налогу на добавленную
стоимость. Вот такие негативные последствия может сейчас иметь
отсутствие регистрации в ИМНС, поскольку ИМНС сейчас является
регистрирующим органом с 1 июля прошлого года по юридическим
лицам, и мы такую информацию легко и просто получаем от налоговых
органов. Да, несмотря на то, что добросовестный налогоплательщик
может быть. Также запрашиваем по ИНН. Вот Федеральный арбитражный
суд Уральского округа, в том числе и по постановке на налоговый
учет, то есть не только по регистрации, но и по постановке на
налоговый учет, буквально следующее имеет в виду, что возмещение
налога на добавленную стоимость как косвенного налога возможно в
том случае, если поставщику этого товара, работы, услуги налог был
уплачен в бюджет. То есть сформирован источник возмещения НДС в
бюджете, то есть этот поставщик должен быть не только
зарегистрирован, но и в качестве налогоплательщика состоять на
налоговом учете в налоговом органе, это я буквально цитирую
постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа.
В: Что понимается под трехгодичным сроком, то есть можно ли
представить уточненные расчеты декларации за 2000 год?
О: Три года, предшествующие сроку направления уточненной
декларации. То есть, если вы представляете за 2000 год, сегодня
2003 год, то есть это, возможно, охватывается в рамках камеральных
налоговых проверок. Если вы представите декларацию, уточненную за
период 1997, 1996 год, это уже понятно, что три года финансово -
хозяйственной деятельности вашей уже истекли, проверить данные
уточненной декларации и сделать вывод о том, что сумма налога была
излишне уплачена, невозможно. Это даже применительно не к тем
случаям, когда я говорила, возникали споры по поводу, когда не
была ставка установлена, размер ставки варьировался и так далее по
акцизам, например. По телеграммам Министерства финансов были такие
споры у нас, а в последующем суды сделали вывод, и после судов
начались обращения с такими уточненными декларациями. А здесь даже
имеется в виду, когда приходит на предприятие новый бухгалтер и
видит, что налогоплательщик почему-то, по каким-то основаниям
забыл воспользоваться налоговой льготой, и начинается
представление уточненных деклараций. Так вот имейте в виду, что за
рамками трехгодичного срока это сделать будет уже невозможно.
В: У предприятия есть выручка за отчетный период, но нет
объекта по налогу с продаж, декларация по налогу с продаж
представлена в инспекции по Ленинскому району 25 числа, а не 20,
инспекция обязала оплатить штраф 100% за несвоевременное
представление декларации, штраф уплачен. Имеем ли мы право на
возврат излишне уплаченного штрафа? На что сослаться в письме
инспекции?
О: Писем в инспекцию писать не надо. Поскольку был наложен
штраф, было принято решение налоговым органом, свое собственное
решение он отменять не имеет права. Вы должны направить жалобу к
нам в Управление, и, скорее всего, она будет удовлетворена, если
вы документально подтвердите, что налогоплательщиком налога с
продаж за этот отчетный период вы не являлись.
В: Права ли инспекция, что требует для камеральной проверки
что-то за девять месяцев: копии главной книги, журналов, ордеров
N 6, 7, 10, 11, 12, 13, 15 за этот период и кучи других
документов?
О: Если вы откроете статью 88 Налогового кодекса, там указано,
что налоговый орган вправе требовать любые дополнительные
документы. Это право также не ограничено статьей 93 Налогового
кодекса. Если налоговому органу нужно это для осуществления
камеральной проверки, значит, это представлять необходимо. Не
требуют же с вас первичный бухгалтерский документ, я вижу, вы
перечислили только регистры бухгалтерского учета, то есть всю
первичку не надо сюда носить. Хотя по налогу на прибыль с базы
переходного периода...
В: Наше предприятие в прошлом году находилось на упрощенке, мы
ошибочно уплатили налог на землю, написали письмо в Октябрьскую
инспекцию по возврату налога на расчетный счет предприятия, но
инспекция ответила, что по другим позициям налогов мы должники и,
пока не погасили долги по этой статье, нам денежные средства не
возвратят. Права ли налоговая инспекция?
О: Конечно, права. В 77 статье указано, что возврат налога
допускается в случае отсутствия недоимки по другим налогам,
причитающимся к уплате по этому же уровню бюджета.
В: Правомерно ли начисление пени индивидуальным
предпринимателем по авансовым платежам, налогу на доходы
физических лиц и ЕСН, если фактический доход по срокам уплаты ниже
предполагаемого?
О:
В: При ликвидации предприятия проверки какие и за какой срок,
какой период проверки предприятия при заявлении о ликвидации в
2003 году?
О: На момент ликвидации налоговые декларации представляете по
всем налогам, всю отчетность представляете, представляете
промежуточный ликвидационный баланс, вы даже должны представить
его налоговому органу как регистрирующему органу. А для того,
чтобы отметка в реестре была сделана о том, что предприятие
находится в стадии ликвидации, и мы проверяем: либо выездная
налоговая проверка, либо камеральная налоговая проверка. Есть
соответствующие методические рекомендации на этот счет, не
исключена и камеральная проверка в этом случае.
В: Какие санкции могут быть возложены в случае, если до 30
марта 2003 года, то есть к годовому отчету, не представлено
аудиторское заключение? Указать конкретные нормативные документы.
О: У нас ответственность предусмотрена только за
несвоевременное представление налоговых деклараций. Там нет случая
некомплекта документов, то есть декларация в полном объеме должна
быть представлена по установленной форме, установленной
Министерством по налогам и сборам, и вот только за ее
несвоевременное представление возможно применение налоговых
санкций.
В: Сможет ли нас в судебном порядке по искам налоговых органов
налоговая полиция обязать провести обязательный аудит?
О: Конечно, не может.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Вы уже знаете, что приказом от 02.12.2002 БГ-3-04/686
доведена новая форма налоговой карточки и новая форма справки.
Справочники утверждены предшествующим приказом, они не поменялись
в этом году. То есть приказ МНС России от 01.11.2000
БГ-3-08/379, то есть при заполнении справки будете пользоваться
этими прошлогодними справочниками. В самом порядке заполнения
справки почти ничего не изменили, отменили вторую часть справки,
она состоит только из налога на доходы, ЕСН уже не указывается
там. В разделе третьем доходы, облагаемые налогом на поставки 13%
и 30%, так же, как в прошлом году, указывается вся сумма доходов
без вычетов, в разделе 3.2 за минусом вычетов, в 4.2 с учетом
вычетов по пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса, то есть те
вычеты, которые предусмотрены. И в порядке заполнения справки есть
раздел - контроль справки о доходах, где написано, что пункт 3.1
равен 3.4, сумма по пункту 3.2 равна сумме доходов по видам минус
вычеты - пункт 3.1, сумма пункта 5.1 равна сумме доходов по пункту
5.2. Исчисленный налог в пункте 6.1 равен пункт 3.6 плюс 4.2, плюс
5.4, то есть все это есть в порядке заполнения. Срок представления
справок не поменялся - до 1 апреля. Причем этот срок установлен в
главе 23, и налоговая инспекция не имеет права изменять этот срок.
Как подходит срок 1 апреля, без конца предприятия заваливают нас
письмами, что просьба перенести в связи с большими объемами и так
далее. Нам такое право не предоставлено налоговым органом, ни
Управлением, ни нижестоящим налоговым органом, поэтому этот срок
пресекательный. За несвоевременное представление справки или
непредставление ее у нас предусмотрена штрафная санкция в размере
50 рублей за каждую непредставленную справку.
Справка предоставляется на все выплаты, произведенные
налоговым агентом, в том числе по договорам гражданско - правового
характера. Единственное исключение: у нас предусмотрена справка о
доходах формы 2-НДФЛ, не предоставляется на индивидуальных
предпринимателей. При этом индивидуальный предприниматель вам
должен предъявить два документа, первый документ - это
свидетельство о регистрации. Свидетельство о регистрации выдается
администрацией района, где проживает физическое лицо. Как правило,
это небольшая книжечка. И второй документ - это свидетельство о
постановке на учет в налоговом органе. Если вы заключили с
индивидуальным предпринимателем гражданско - правовой договор на
оказание услуг или проведение работ и в этом гражданско -
правовом договоре у вас указаны реквизиты этих двух документов,
сведения на физических лиц, на таких индивидуальных
предпринимателей вы не представляете. Это касается только
индивидуальных предпринимателей, остальные все категории граждан:
частные нотариусы, охранники и т.д. Охранники и адвокаты у нас к
индивидуальным предпринимателям не относятся. Частные нотариусы у
нас регистрируются в соответствии с Законом о нотариате, и они,
как написано в Законе, не осуществляют предпринимательскую
деятельность. Они по своим доходам и расходам приравниваются к
частным предпринимателям, тем не менее, у них другой
регистрационный статус для нас. Если вы купили, приобрели товар в
магазине индивидуального предпринимателя, в этом случае сведения
не будут предоставляться только в том случае, если все реквизиты,
которые положены, указаны в свидетельстве о постановке на учет, на
товарном чеке стоят штампики этого индивидуального
предпринимателя. Если не стоят на товарном чеке такие штампики, то
в обычном порядке вы представляете сведения. В 23 главе написано:
должно быть предъявлено два документа, если в печати есть эти
реквизиты, что он зарегистрирован там-то, стоит на учете там-то,
ИНН такой-то и т.д., в этом случае ничего вы не предоставляете.
Если чего-то нет в товарном чеке, то в этом случае сведения
предоставляются в обычном порядке, как на физическое лицо. По
договору гражданско - правового характера льгота дохода будет на
приобретенный товар.
В порядке ведения налоговой карточки в этом году написано, что
налоговые карточки ведутся на все выплаты, которые производит
налоговый агент, в том числе и по договорам гражданско - правового
характера. То есть хотя бы одну выплату вы произвели физическому
лицу, вы должны завести налоговую карточку. За неведение налоговых
карточек у нас по 120 статье также предусмотрена штрафная санкция
в размере 5000 рублей, в более чем одном налоговом периоде 15000
рублей применяется штрафная санкция. Порядок ведения налоговой
карточки ведется как в денежном, так и в натуральном виде, а также
в виде материальной выгоды, то есть в налоговой карточке
отражается исчисление материальной выгоды. Отражаются суммы от
реализации имущества, принадлежащего на праве собственности, не
зависимо от вида имущества, по каждому физическому лицу и по
индивидуальному предпринимателю, включая частных нотариусов,
частных охранников, частных детективов по выплатам за
приобретенные у них товары, работы, продукцию, за выполнение ими
работы. В налоговой карточке отражаются все доходы, то есть вот
возьмете порядок заполнения налоговой карточки и прочитаете. На
любой доход, который вы выплачиваете, у вас должна быть заведена
налоговая карточка, не только на основных работников, но и на всех
остальных. В налоговой карточке отражается исчисление материальной
выгоды, полученной работником, выданной физическому лицу из кассы
предприятия по заемным средствам. Исчисление материальной выгоды
производится исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, на момент заключения договора. Но
удержание материальной выгоды с физического лица производится
налоговым агентом только в том случае, если физическое лицо вам,
как налоговому агенту, представило нотариально заверенную
доверенность на удержание и перечисление в бюджет этой
материальной выгоды. Ни заявления, ни заверенные руководителем
предприятия, ни вашим отделом кадров не являются основанием для
вас для удержания и перечисления этой суммы материальной выгоды,
физическое лицо самостоятельно должно исчислить эту материальную
выгоду, представить в налоговую инспекцию в срок до 30 апреля
года, следующего за отчетным, декларацию и уплатить до 15 июня
причитающуюся сумму налога в бюджет самостоятельно. Вы только
исчисляете в налоговой карточке, удержание производите только на
основании нотариально удостоверенной доверенности.
Кроме того, в соответствии с частью 1 Налогового кодекса у нас
предусмотрен ряд случаев, когда доверенность приравнена к
нотариально удостоверенной. Если, например, он находится в местах
лишения свободы, больнице либо в армии, то там соответствующие
руководители подразделения могут заверить такую доверенность.
Кредитные средства у нас выдает банк, который имеет лицензию.
Поэтому в отличие от предприятия, которое не имеет лицензию, банк
должен исчислять материальную выгоду самостоятельно и удерживать
при выплате процентов либо не позже, чем один раз в год. Поэтому
в этом случае физическому лицу предоставлять декларацию не надо,
потому что банк должен удержать у него по вкладам, имеется в виду,
если процент по вкладу больше, чем 3/4, либо 9% по валюте.
То, что касается статьи 214 - долевое участие в средствах
организации, с 1 января 2002 года поменялся порядок
налогообложения дивидендов: если раньше дивиденды облагались с
учетом налога на прибыль, которые выплачивает предприятие, то с
2002 года сумма дивидендов, выплачиваемых предприятием, облагается
поставке 6% без зачета суммы уплаченного налога. Это касается
дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2002 года, даже если вы
выплачиваете дивиденды за 1999, за 2000 год. Если вы выплачиваете
их после 1 января, то они облагаются поставке 6% без учета ставки
налога на прибыль, без взаимных зачетов.
В 217 статье этот перечень является закрытым, и здесь
максимально перечислены все виды доходов физических лиц, которые
не подлежат налогообложению. Не подлежит налогообложению в
соответствии с пунктом 8 единовременная материальная помощь,
оказываемая в связи со стихийными бедствиями, террористическими
актами, чрезвычайными обстоятельствами, а также работодателями
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью
членов семьи. Вот в этом пункте 8 у нас не указано, кто относится
к членам семьи, но в соответствии с Семейным кодексом к членам
семьи у нас отнесены супруги, родители и дети - вот три категории
граждан, которые относятся к членам семьи. Остальным гражданам в
связи со смертью сестры, брата и т.д. выплачивать материальную
помощь своему работнику, то в этом случае она будет
рассматриваться как обычная материальная помощь, которая не
облагается до 2000 в год.
В пункте 9 и 10 отмечено, что не облагаются налогом на доходы
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за
исключением туристических, выплачиваемых работодателем своим
работникам и членам их семей, инвалидам, не работающим на данном
предприятии, в санаторно - курортные оздоровительные учреждения за
счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после
уплаты налога на прибыль и также за счет Фонда социального
страхования. Для того чтобы санаторно - курортные путевки не
включались в доход физического лица, вам нужно знать на момент
покупки этой путевки, что три условия должны быть вами соблюдены.
Во-первых, санаторно - курортное оздоровительное учреждение должно
быть расположено на территории Российской Федерации, то есть если
вы покупаете путевку в Евпаторию, которая расположена на Украине,
то в этом случае даже за счет прибыли путевка будет подлежать
обложению налогом на доходы. Второе условие: вы покупаете путевки
только своим работникам и членам их семей, и также инвалидам, не
работающим на предприятии, то есть если это инвалид, то в этом
случае он должен вам представить документ, что он является
инвалидом. А также вы должны знать на момент приобретения путевки,
если у вас прибыль прошлого года получается и дано ли право
учредителям предприятия распоряжаться этой прибылью, остатками
этой прибыли. Почему говорю о прошлом годе, потому что,
предположим, вы купили в феврале - месяце путевку, вы на февраль -
месяц не знаете, будет у вас прибыль текущего года или нет.
Поскольку вот те прибыли квартальные, которые вы для авансовых
платежей делаете, то в соответствии с главой 25 эта часть,
которую вы рассчитываете, она прибылью не является, она является
расчетной прибылью для расчета авансовых платежей. В конце года у
вас может быть прибыль или не быть прибыль, или ее может не
хватить именно на эти нужды, на санаторно - курортные путевки.
Фактически получается, что на момент приобретения путевки вы не
знаете, есть ли у вас прибыль текущего года. Поскольку у нас
доход, полученный в натуральной форме, включается в доход
физического лица в месяц его получения, вы купили путевку в
феврале - месяце, прибыли прошлого года у вас нет, текущей прибыли
тоже нет у вас на конец 2003 года, предположим, у вас может
оказаться, что хотя вы включили ее в декабре, когда вам стало
известно, что прибыли нет, то с февраля по декабрь налоговый орган
вам имеет право начислить пени. Поэтому если у вас создалась такая
ситуация, то, чтобы не было вопросов у налогового инспектора к
вам и не было трений по этому поводу, можно включить ее в доход.
Вернуть налог по 226 статье налоговый агент может всегда, налог,
излишне удержанный налог возвращается налоговым агентом в течение
трех лет с момента удержания. Но три года - это срок исковой
давности, он также распространяется на физические лица. Вы можете
самостоятельно в счет следующего платежа возврат производить
только на основании заявлений, если вы будете возвращать деньгами,
то налогоплательщик, физическое лицо, обязан вам подать заявление,
а в счет следующих платежей можно без всякого заявления зачислить
излишне удержанную сумму.
И то же самое касается пункта 10, где за лечение и медицинское
обслуживание своих работников, также лечение и медицинское
обслуживание за счет прибыли, то есть на момент заключения
договора, вы можете не знать, будет ли у вас прибыль текущего
года. И здесь в этом случае вы должны знать, что у медицинского
учреждения, с которым вы заключали договор на обслуживание своих
работников, имеется лицензия, но, как правило, в договоре
указываются выходные реквизиты этой лицензии. В остальных случаях,
в общем-то, единственное, что вы вообще можете, если у вас нет
прибыли, то в соответствии с пунктом 28 217 статьи оказать своим
работникам о возмещении работодателем своим работникам, их
супругам, родителям и детям и своим работникам - пенсионерам по
возрасту, а также инвалидам стоимости приобретения ими
медикаментов, назначенных их лечащим врачом, до 2000 рублей,
освобождается от налога эта сумма. Для того чтобы вам отнести эту
сумму к пункту 28, у вас должно быть от физического лица
заявление, приложенные к этому заявлению рецепты формы 107/у, эта
форма утверждена Минздравом, или выписка из медицинской
амбулаторной карты, что эти лекарственные средства были назначены
лечащим врачом, и, кроме того, физическое лицо, покупая эти
медикаменты в аптеке, должно вам предъявить товарный чек и чек
контрольно - кассовой машины.
Стандартно - налоговые вычеты в размере 3000 рублей и 500
рублей представляются вне зависимости от суммы дохода, полученной
физическим лицом. Остальные стандартные налоговые вычеты в размере
300 и 400 рублей представляются налоговым агентом до суммы налогов
без всяких скидок, вычетов, туда входит уральский коэффициент, до
тех пор, пока валовой доход не превысил 20000 рублей, если
превысил хотя бы на рубль, копейку, то с этого месяца
предоставление стандартных вычетов не производится. Предоставление
стандартных вычетов в размере 300 рублей производится в двойном
размере вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам, попечителям
налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Такой налоговый
вычет предоставляется вдовам, вдовцам на основании свидетельства о
смерти, и, кроме того, этот вычет предоставляется до месяца
вступления их в повторный брак. Поэтому ежегодно они вам должны
показывать, предъявлять вам или отделу кадров свой паспорт, вы
должны быть убеждены, что они не вступили в повторный брак, либо
сообщать о вступлении в повторный брак вам, в бухгалтерию
предприятия. Тем одиноким родителям предоставляется стандартный
налоговый вычет в двойном размере, на обеспечении которых
находится ребенок. Вычет в двойном размере в бесспорном порядке
предоставляется тому разведенному родителю, с кем проживает
ребенок. То есть в решении о разводе, как правило, указывается, с
кем останется ребенок, если он несовершеннолетний, у нас, как
правило, остается с матерью, с матерью предоставляется в
бесспорном порядке также до месяца вступления ее в повторный
брак. Отцу предоставляется двойной налоговый вычет в том случае,
если он вам подтвердит, что на его обеспечении находится ребенок,
то есть в соответствии с семейным законодательством, два
документа являются доказательством, что на его обеспечении
находится ребенок. Это назначение алиментов по суду, это
исполнительный лист, который находится на вашем предприятии. И
второй документ, который соответствует Семейному кодексу, - это
нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов в
добровольном порядке, в соответствии со статьей 100 Семейного
кодекса предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение
такого соглашения. Поэтому второй документ у вас должен быть -
такое соглашение. В этом случае вы предоставляете двойной
стандартный налоговый вычет. В соответствии с Гражданским
кодексом опекуны и попечители назначаются органами опеки и
попечительства до 14 - 16 лет, в этом случае у опекуна на руках
есть решение о назначении опеки или попечительства. На основании
этого документа вы предоставляете стандартный налоговый вычет тому
физическому лицу, на кого оформлена опека или попечительство.
Если, например, на кого из членов семьи, например, на жену
оформлена опека, то в этом случае двойной вычет предоставляется
только жене, мужу уже такой вычет не предоставляется. После этого
срока, то есть 14 - 16 лет, органы опеки и попечительства могут
продлить срок опеки или попечительства до 18 - 24 лет, если
ребенок учится на дневной форме обучения. В этом случае они
дополнительно выносят решение, и вы будете предоставлять вычет в
соответствии с этим решением, если решение органов опеки и
попечительства на год, то, значит, только в течение года, дальше
надо снова продлевать. Ребенку исполнилось 16 лет, и органы опеки
и попечительства еще вынесли на год, вот в этот год
предоставляйте, на следующий год ему снова нужно будет вам
предъявить документ, удостоверяющий его опеку, либо оформление
опеки или попечительства.
Очень много задают вопросов по гражданским бракам, проживающим
в гражданском браке. Несмотря на то, что есть совместное
проживание, нет совместного проживания, если брак официально не
зарегистрирован в ЗАГСе, то сожителю вычет на ребенка жены не
предоставляется. Супругом признается только официально
зарегистрированное лицо, потому что налоговый вычет 300 рублей
предоставляется являющимися родителями или супругами родителей.
Если брак заключен, есть совместное проживание, несмотря на то,
что дети не были усыновлены, вычет также предоставляется на
количество совместно проживающих детей. Например, брак заключен
между мужем и женой, у жены двое детей и у мужа один ребенок, тому
и другому супругу будет предоставляться вычет на трех детей.
Кроме того, хотела бы обратить ваше внимание на одну новацию,
которую ввел Налоговый кодекс. Если раньше стандартные вычеты на
себя и на ребенка предоставить можно было один раз за все время
работы на предприятии, собрать заявления, то с введением главы 23
Налогового кодекса заявление необходимо предоставлять
налогоплательщику, физическому лицу, в бухгалтерию предприятия
ежегодно. То есть ежегодно он должен у вас возобновлять заявление
на предоставление вычетов на себя и на ребенка. Документы ежегодно
не надо возобновлять кроме тех, которые я вам перечислила, это по
опеке и попечительству. Либо у нас стандартный вычет
предоставляется до 24 лет детям, которые находятся на дневной
форме обучения, родителям предоставляется такой вычет, вот эту
справку с высшего учебного заведения тоже нужно ежегодно
возобновлять. Свидетельство о рождении и прочие документы можно
использовать старые. До 18 лет льготы предоставляются на основании
свидетельства о рождении.
Еще одна новация введена Налоговым кодексом, касающаяся
справок с предыдущего места работы. Если, например, физическое
лицо работает у вас не с начала года, то предоставление
стандартных налоговых вычетов вы можете ему предоставить только на
основании справки с предыдущего места работы. Если такой справки
нет, то стандартный налоговый вычет на себя и на ребенка вы
представить не можете. Никаких перерасчетов, как это делалось
раньше, в соответствии с Законом о подоходном налоге, раньше у нас
было такое понятие, как совокупный доход, теперь в главе 23
понятия совокупный доход нет, по предыдущему месту работы вы не
производите. Каждый налоговый агент отвечает за свои доходы и
расходы, за свои исчисления налога на доходы. Если, предположим,
ему неправильно удержали или представили стандартные налоговые
вычеты, то в соответствии с пунктом 4 статьи 218
налогоплательщик имеет право обратиться либо с заявлением по
предшествующему месту работы, и тот налоговый агент будет делать
ему перерасчет, либо по окончании года он может предоставить в
налоговый орган декларацию о доходах, и налоговый орган произведет
ему перерасчет и предоставит ему все стандартные налоговые вычеты,
которые ему предусмотрены.
В: Как отразить в налоговой карточке работника за 2002 год
доход, заработную плату, НДФЛ по платежным за декабрь 2002 года?
О: То, что касается отражения в налоговой карточке. Если у вас
не было задержки заработной платы, и это же касается декабря -
месяца 2002 года, если у вас установлена дата выплаты заработной
платы 10 числа следующего месяца, то декабрьскую сумму 2002 года
вы должны включить, начисленную и удержанную сумму налогов, в
налоговую карточку 2002 года. И соответственно она у вас попадет в
справку 2002 года. Не попадет туда сумма декабрьская и любая
другая удержанного налога в том случае, если у вас была задержка
заработной платы. Например, декабрьскую сумму вы выплатили в марте
2003 года, в этом случае у вас в справке будет расхождение,
начислено налога, предположим, 10000 рублей, удержано 9000 рублей,
и долг за налоговым агентом.
В: Нужно ли начислять НДФЛ в том случае, если работнику был
выдан беспроцентный заем?
О: Исчисление производите, удержание нет. Удержание только в
том случае, когда у вас есть доверенность.
В: Действительно ли то, что с 2003 года возмещать НДФЛ
работнику будет сама организация? Если да, то на какие факты и в
какой срок должен быть представлен возврат?
О: Возврат у нас делается в соответствии с 231 статьей, пункт
1 говорит нам о том, что излишне удержанная налоговым агентом без
дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым
агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего
заявления. Суммы, не удержанные у физического лица или удержанные
налоговым агентом не полностью, взыскиваются ими с физического
лица до полного погашения этими физическими лицами. Если,
предположим, в текущем году вы выявили излишне удержанную сумму
предыдущего года, то возврат вы должны произвести, отразив в
налоговой карточке прошлого и следующего года, что у вас там
излишне было удержано, самостоятельно в счет следующих платежей
без всяких заявлений. Если вы будете выдавать деньги из кассы
предприятия, то только на основании заявлений физического лица.
В: Организация заключает со своими работниками договор аренды
личного автомобиля. С арендной платы удерживается подоходный налог
или нет?
О: В соответствии с Гражданским кодексом договор аренды может
быть заключен в двух видах: аренда с экипажем и без экипажа. С
арендной платой налог на доходы удерживается в любом случае
вне зависимости от того, как у вас заключен договор. С остальных
выплат: содержание автомобиля, ремонт и т.д. - удержание будет
производиться в зависимости от вашего договора. Если этот договор
заключен с экипажем, то Гражданский кодекс предусматривает, что в
этом случае содержание автомобиля возложено на арендодателя. Если
вы арендодателю выплачиваете какие-либо суммы на запчасти,
например, и т.д., то в этом случае эта сумма должна в
соответствии с Гражданским кодексом включаться в доход
физического лица. Если договор заключен без экипажа, то
Гражданский кодекс нам определяет, что в этом случае содержание
автомобиля возложено на арендатора, и если вы будете покупать
запчасти для этого автомобиля, то эти суммы не облагаются.
В: Вопрос касается предоставления социального вычета на
лечение.
О: Социальные вычеты на лечение, на имущественный вычет, на
покупку квартиры и социальный вычет на обучение предоставляется
только налоговым органом. Поэтому для того чтобы получить такой
вычет, вам нужно представить декларацию в налоговый орган и
документы, подтверждающие право на получение такого социального
вычета.
К лечению у нас в соответствии с перечнем, утвержденным
Правительством Российской Федерации, относятся стационарные и
амбулаторные медицинские услуги. Кроме того, там есть перечень
дорогостоящих видов лечения и лекарственных средств, которые
включены в этот перечень, причем ни мы, ни налоговые инспекторы,
ни налогоплательщик не понимает, включен ли в этот перечень данный
конкретный препарат. Это понимает только лечащий врач. Поэтому
есть письма Минздрава, эти письма доведены до всех лечащих
учреждений. И поэтому если врач назначает вам какое-либо лечащее
средство, которое входит в этот перечень, он должен вам выписать в
двух экземплярах рецепт формы 107/у, где должен стоять штамп для
налоговых органов, на основании этого рецепта покупаете
лекарственные препараты в аптеке.
...
О: Нет, возвратят только 13%, то есть возвратят только налог.
Если вы потратили тысячу рублей, то с тысячи вам вернется 130
рублей.
О: Значит, то, что касается лечения. Если вы, значит, прошли
лечение станционарно и амбулаторно, в том числе вот все
обследования, УЗИ там и так далее, то в этом случае тоже там, где
вы платили в кассе лечебного учреждения, вам должны выдать справку
на лечение определенной формы, форма эта также утверждена
Минздравом, и на основании этой справки, квитанции, или чека, или
товарного чека, вы также все это собираете в течение года и
обращаетесь в налоговый орган.
В: Если стандартные вычеты превышают налогооблагаемый доход
работника, стоит ли удерживать с него 13%?
О: В этом случае налоговая база у этого года равняется нулю.
Причем хочу вам сказать, что стандартные налоговые вычеты из
месяца в месяц у нас переносятся. В следующий год стандартные
налоговые вычеты не переносятся. То есть, например, если в феврале
- месяце у вас работник получил 900 рублей дохода, ему
предусмотрен стандартный налоговый вычет на себя 400 рублей, на
двух детей 600 рублей, итого 1000, то 100 рублей вы можете
перенести на февраль. Но в следующий год, еще раз подчеркиваю,
стандартные налоговые вычеты не переносятся, только налоговый
период у нас равен календарному году, только в течение текущего
года.
В: Сотруднику 28 января 2003 года закрыт больничный лист и
назначена вторая группа инвалидности. По состоянию на 6 февраля
справки об инвалидности и пенсионное удостоверение не оформлены. С
какого месяца увеличивается вычет на НДФЛ?
О: Вам ответит Светлана Михайловна. При возникновении права на
больший стандартный вычет стандартный вычет предоставляется с
месяца возникновения этого права. Значит, в течение года
налогоплательщик - физическое лицо имеет право обратиться в
бухгалтерию предприятия, представить заявление на предоставление
более высшего стандартного вычета и представить необходимые
документы. То есть в данном случае 28 января - месяца, если он уже
прошел ВТЭК, ему назначена инвалидность в январе - месяце, то,
значит, с января - месяца вы будете ему предоставлять более
высокие стандартные вычеты. Перерасчет можно произвести в течение
года, я уже сказала.
В: Организация для своих работников в качестве подарка на
Новый год приобрела за счет прибыли билеты на новогоднее
представление. Облагается ли стоимость билета налогом на доходы с
физических лиц?
О: Да, облагается. У нас, вы знаете, что любые виды дохода
облагаются налогом права как в денежном, так и в натуральном
виде, а также права, на распоряжение которых у них возникли. За
исключением, значит, подарков до 2000 рублей, но, тем не менее,
все равно сведения на подарки должны предоставляться. Значит, если
вы билет этот рассматриваете как подарок, у вас там на
приобретение билетов соответствующий приказ есть или распоряжение
руководителя предприятия как распорядителя кредитов. Вот вам нужно
посмотреть, как у вас была оформлена покупка этих билетов. Если
это оформлено как подарок новогодний, то вы можете рассматривать
это как подарок. Если, значит, в распоряжении руководителя это не
рассматривается как подарок, то, значит, соответственно вся сумма
будет включаться в доход физического лица.
В: Нотариальная палата Удмуртской Республики определила
регистрационный сбор за участие в семинаре для повышения
квалификации нотариуса, который является членом нотариальной
палаты. Будут ли облагаться эти суммы налогом на доходы, и должна
ли нотариальная палата подать сведения о доходах данного
нотариуса?
О: Ну, вопрос очень узкий, мы с вами рассмотрим вообще в целом
повышение квалификации. Значит, у нас в соответствии со статьей
21-й Закона "Об образовании" профессиональная подготовка имеет
целью ускоренное приближение обучающимся к навыкам, необходимым
для выполнения определенной работы, группы, работы и
профессиональная подготовка не сопровождается повышением
образовательного уровня обучающегося. Вот для того, чтобы не
включать в доход физического лица вот такие выплаты на обучение,
вы должны как бы для себя уяснить одно: если в результате
прохождения вот таких курсов повышения квалификации физическое
лицо не получает на руки какой-либо документ, который дает ему
право повысить его образовательный уровень, то в этом случае доход
физического лица не включается. Вот, обычные курсы повышения
квалификации, вы знаете, они бывают краткосрочные, до 72-х часов,
более 72-х часов, до 100 часов и так далее. Вот все эти курсы
повышения квалификации. Кроме того, у нас есть определенные
категории работников, такие, например, как врачи, которые должны
ежегодно проходить курсы повышения квалификации, у нас есть
категория работников, которая связана с опасными условиями труда,
например, котлы под давлением и так далее, то есть все это
предусмотрено в Кодексе законов и в Трудовом кодексе. То есть
вот эта категория работников, они обязаны ежемесячно проходить
обучение, ежемесячно проходить курсы повышения квалификации, и,
конечно, к такой категории у нас таких затрат предприятия налог на
доходы не удерживает. Бухгалтеры или, предположим, ваш
руководитель обучается на каких-то курсах типа сегодняшних наших,
в результате которых вы не получаете никаких документов, в этом
случае налог на доходы не удерживается. Если вы обучаете своих
работников по первому, второму, 25-му высшему образованию, в
результате чего он получает на руки диплом, который он может взять
и уйти с вашего предприятия и воспользоваться этим дипломом в
повседневной нашей жизни, то, конечно, в этом случае предприятие
должно удерживать налог на доход. Удостоверение ли какое-либо,
диплом либо еще что-либо другое.
В: Вопрос не касается налогового агента, у нас, вы знаете,
имущественный налоговый вычет на продажу квартиры предоставляется
до миллиона рублей. Вопрос был такой, если продают две квартиры и
сумма превышает миллион рублей, то миллион рублей применяется на
каждый объект? То есть одну квартиру в течение года можно продать
за миллион и вторую не более миллиона.
В: Стандартный налоговый вычет по налоговому доходу 400 и 300
рублей представляется, если валовой доход не превысил 20 тысяч
рублей, а если работник по совместительству работает на другом
предприятии и одновременно, видимо, на нашем. Включается ли доход
физического лица? По совместителям вопрос.
О: Если работник предприятия по совместительству работает у
вас, на вашем же предприятии, то, конечно, налоговая карточка и
стандартный налоговый вычет предоставляется на сумму общего
дохода как по основному месту работы, так и по совместительству,
на вашем же предприятии. Если работник работает по
совместительству на другом предприятии, естественно, налоговый
агент не обязан знать о том, что он работает на другом
предприятии, то вы, значит, стандартный налоговый вычет на
основании заявления, вот еще раз вам основание, для чего вам
ежегодно нужно брать заявление. На основании заявления вы
представляете по своим доходам, по выплаченным своим
предприятием без учета другого места работы. Если, конечно, он к
вам не пришел в середине года, например. Там, как я уже сказала,
что если он приходит с другого места работы, то стандартный
налоговый вычет предоставляется только на основании справки с
учетом предыдущего места работы. Вы не знаете, все равно, в каком
размере он получает на другом предприятии. В этом случае он может
подать декларацию, если он хочет, чтобы ему пересчитали налог,
либо налоговая инспекция самостоятельно его пригласит, поскольку
все справки о доходах у нас, вы знаете, в налоговой базе. И
налоговая инспекция самостоятельно его пригласит либо
продекларироваться, либо исчислит налог и выставит ему платежное
требование. Кроме того, законодатель у нас предусмотрел, что
налогоплательщик - физическое лицо может самостоятельно в течение
года исчислить налог и перечислить его в бюджет.
В: Заключен договор с адвокатом, который представляет интерес
организации в суде. В договоре указана сумма вознаграждения за
данную услугу. Коллегия адвокатов, к которой относится этот
адвокат, сообщила нам, что она сама уплачивает все налоги по
данному вознаграждению и представит в МНС справку о доходах.
Следует ли нашей организации также представлять справку о доходах
или, может быть, заручиться каким-либо документом из коллегии
адвокатов?
О: У вас фактически по коллегии адвокатов, у нас было
отдельное как бы письмо, исчисление налога с гонораров адвокатов
производит коллегия адвокатов. На учете в налоговом органе они не
состоят как частные нотариусы, и поэтому, действительно,
исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет производит
коллегия адвокатов, в этом случае вам не нужно предоставлять
сведения. Если у вас договор заключен гражданско - правового
характера с конкретным физическим лицом, хотя они, по-моему, все
должны состоять в коллегии адвокатов, я, по крайней мере, не знаю,
не встречала, но, в общем, по крайней мере, если он является
адвокатом, не является членом коллегии, то в этом случае да, вы
будете представлять сведения.
В: Можно ли представить льготу по стандартным вычетам
разведенному работнику, имеющему ребенка на основании решения
суда, или обязательно нужно свидетельство о рождении?
О: Для предоставления стандартного вычета обязательно должно
быть свидетельство о рождении, где он признан отцом ребенка, копия
свидетельства о рождении, это является основанием для
предоставления стандартного вычета.
В: Если доверенность на удержание подоходного налога в 2003, а
мы начислили налог с материальной выгоды за 2002, как поступить в
данной ситуации? Чем грозит предприятию и физическому лицу?
О: На сегодняшний день мы уже столкнулись с такой ситуацией,
что предприятие продолжало, несмотря на то, что Налоговым кодексом
23-й главой не возложена обязанность удерживать без наличия
доверенности, нотариально заверенной, предприятие продолжало
удерживать с физического лица и перечислять в бюджет материальную
выгоду. Поскольку эти действия предприятия были незаконно
произведены, и предприятие может в любой момент эти суммы вернуть.
Если продекларированное физическое лицо нам не предоставляет копию
этой доверенности, нотариально удостоверенной, то в этом случае
налоговый орган исчисляет ему материальную выгоду. А вы, значит,
будете возвращать эту сумму.
В: Предоставляется ли налоговый вычет отцу за ребенка, который
с ним не живет? Но отец платит алименты.
О: Так, я это уже ответила, что если у вас есть два документа,
то на основании этого вы предоставляете вычет.
В: Чем вы руководствуетесь, когда требуете нотариально
заверенную доверенность на исчисление материальной выгоды?
О: Частью первой Налогового кодекса. В статье, если не
ошибаюсь... Вот могу ошибиться, в какой статье, но, по-моему,
где-то в 60-х статьях написано, что налогоплательщик может
поручить право за него удерживать и перечислять налог в бюджет на
основании доверенности, материально заверенной либо приравненной
к нотариально заверенной доверенности. Что приравнено, я вам уже
сказала, если он находится в местах лишения свободы, если он
находится на службе в армии или если он находится в больнице. В
случаях, когда у нас приравнивается к нотариально заверенной
доверенности.
В: Вопрос касается применения ответственности к предприятию.
Если была произведена выплата по гражданско - правовому характеру
и налог не был удержан.
О: В этом случае Налоговым кодексом у нас предусмотрено, что
в течение месяца вы можете представить сведения в налоговый орган,
передав эту сумму на взыскание. Если в течение месяца такие
сведения не представлены и при налоговой проверке будет
установлена такая сумма недобора, не удержанного, не
перечисленного в бюджет налога на доходы, то в этом случае
применяется штрафная санкция в соответствии со статьей 123
Налогового кодекса, 20% от суммы недобора, и, кроме того, на эту
сумму начисляются в соответствии с 75-й статьей Налогового
кодекса начисляются пени.
В: Предприятие берет заем у физического лица, при этом заем
физического лица получает проценты. Заводится ли налоговая
каточка?
О: Да, я вам уже сказала, что проценты, естественно,
облагаются налогом на доходы, и заводится налоговая карточка. Ну а
что, вы не источник дохода к физическому лицу что ли? Я именно
про проценты и говорю, не про материальную выгоду. Вы берете 1000
рублей, возвращаете ему 1500 рублей, вы 500 рублей облагаете
налогом на доходы и заводите налоговую карточку.
В: Представляется ли налоговый вычет на ребенка работнику,
если в свидетельстве о рождении признан отцом, но работник
проживает в другой семье, в своей официальной, видимо, не
проживает. Брак не расторгнут, я правильно понимаю? Брак не
расторгнут. Но совместного проживания нет, да? Такой вопрос?
О: Ну, здесь, я считаю, что если брак не расторгнут, никаких
документов у вас нет, что он не в браке состоит, свидетельство о
браке есть, штампик в паспорте есть, свидетельство о рождении у
вас есть, все, вы можете предоставлять на ребенка вычет.
В: Договор на обучение заключен между сыном и вузом. Доход
сына за 2002 год составил 5000 рублей, оплата за обучение 10000
рублей. При подаче декларации какую сумму возместят?
О: Возместят сумму с 5000 рублей.
В:
О: Вы можете положиться на добросовестность налогоплательщика,
если он сообщил, что вступил в повторный брак. У вас есть отделы
кадров, и отделы кадров, я считаю, что могут это все отследить.
Если нет, у вас есть заявление, ежегодно возобновляемое, вы ему
предоставляете соответствующий вычет. Если будет это установлено в
ходе налоговой проверки, то ответственность будет к вам применена.
В: Нужно ли показывать налоговые карточки выплаты доли
уставного капитала, учрежденного при выходе из общества, считается
ли это доходом?
О: При выходе учредителя из состава акционерного общества,
значит, налогом на доходы облагается разница между суммой,
внесенной ранее, и суммой, выданной при выходе учредительной. Если
в 2002 году он вам внес миллион рублей, деноминированных ценных,
это тысяча рублей у нас, вы ему выплачиваете три тысячи, то тысяча
рублей не облагается налогом на доход, две тысячи облагаются.
В: Как произвести стандартный налоговый вычет в конкретном
случае?
О: Это я уже сказала.
В: Где в справке о доходах и налоге с физических лиц указывать
долг с подоходного налога с прошлого года? Долг уплачивают в 2002
году.
О: У нас есть с вами специальный раздел в справке. Сейчас
посмотрим. Так, в налоговой карточке, вот у нас в третьем разделе
долг по налогу за налогоплательщиком или долг по налогу за
налоговым агентом, на начало налогового периода. И на конец
налогового периода у нас с вами тоже есть такой раздел, в этом же
третьем разделе в налоговой карточке. Сейчас посмотрим в справке о
доходах. У меня, к сожалению, только новая форма с собой. Если вы
произвели перерасчет по налоговому периоду за прошлый год, то 6.3
у нас, 6.4, либо возврат, либо перерасчет прошлых лет, а долг по
налогу за налогоплательщиком 6.5 и 6.6 у нас. А 6.7 заполняется
только в том случае, если вы эту сумму передали на взыскание, то
есть вы не можете удержать с физического лица эту сумму, например,
вы установили сумму недобора, скажем, налога, но это физическое
лицо у вас уже уволилось, рассчиталось с данного предприятия, то в
этом случае вы, значит, передаете, в 6.7 отражаете долг на
взыскание на налоговый орган. В этом случае тогда налоговый орган
самостоятельно будет взыскивать с налогового лица эту сумму
налога путем представления ему платежного поручения, с которого
он должен уплатить налог на доходы в два срока: в течение месяца
после получения платежного поручения и в течение еще второго
месяца. Еще раз вам говорю по налоговой карточке, открываете
порядок заполнения, утвержденный приказом 686-м от 02.12.2002. Все
категории, на каких физических лиц заводятся налоговые карточки,
там перечислены.
В: Вопрос касается проездных билетов, этот вопрос, я думаю,
очень актуальный. Удерживается ли налог на доходы с физических лиц
в проездных билетах, выданных работнику, если он их использует
только в течение рабочего дня и в случаях пользования не только в
течение рабочего дня?
О: Значит, по проездным билетам однозначно, Министерство по
налогам и сборам нам дало такую консультацию. Консультация
официальная, она есть в "Консультанте", в "Гаранте" есть, кроме
того, этот же вопрос отражен в письме Управления МНС по городу
Москве. Значит, по проездным билетам такая ситуация. Если
предприятие относится к бюджетным организациям, то в соответствии
с постановлением, как бы не соврать, 58-го года это предприятие
той категории работников, которые занимаются разъездным характером
работ, работы которых связаны с разъездным характером работы,
бюджетное предприятие, еще раз подчеркиваю, только бюджетное
предприятие не может обеспечить служебным транспортом, то это
предприятие может купить проездные билеты через, соответственно,
подотчетное лицо, там, и так далее, это все через авансовые
отчеты, это вы все понимаете, да? Если предприятие не является
бюджетным, хозрасчетным, в этом случае, если обеспечивает
транспортом те категории, которые у вас связаны с разъездным
характером работы, работы которых связаны с разъездным характером,
значит, еще раз хочу подчеркнуть, что именно должностной
инструкцией на данного работника должно быть предусмотрено, что у
него разъездной характер работ. В этом случае, значит, на
основании распоряжения руководителя предприятия как распорядителя
кредитов издается приказ, и по маршрутной ведомости прикладываются
билеты за проезд в городском транспорте, и эти билеты оплачиваются
и не включаются в доходы физического лица. Значит, три документа у
вас есть для невключения не проездных билетов, вот этих билетов,
маленьких, короче, для проезда в транспорте. Первое, работник
должен иметь разъездной характер работ, что должно быть это
отражено в его должностной инструкции. Второй документ, это приказ
вашего руководителя, распорядителя кредитов, позволяющий
оплачивать ему такие проезды. В приказе должно быть указано, что
он вам позволяет, ну либо заявление, либо приказ, то есть там уж
вы как оформите. И третье, это маршрутный лист с наклеенными
билетиками, с указанием маршрута, например, он ездил, там, с
вашего предприятия на радиозавод поехал, обратно на предприятие,
там, в банк поехал еще и так далее. Проездные билеты предусмотрены
только бюджетной организации.
Значит, то, что касается обезличенных тех. выплат за
проведение новогодних вечеров и так далее. Теперь это очень
чревато, потому что если предприятие, если бухгалтер не ведет учет
по таким обезличенным выплатам, а ведет обезличенные выплаты, да,
налог на доходы не удерживается, поскольку есть постановление
Высшего Арбитражного Суда, эти выплаты обезличены, и налоговый
инспектор не может их отнести в ходе проверки. Но за неведение
учета, вы знаете, у нас предусмотрена Налоговым кодексом
бухгалтерского учета штрафная санкция в размере 5000 рублей.
Поэтому вы, пожалуйста, сами решайте для себя, что вам выгоднее,
заплатить 5000 рублей или вести учет по каждой выплате.
В: Облагается ли налогом на доходы оплата по среднему
работнику, уволенному при сокращении штата?
О: Вы знаете, у нас есть, Трудовым кодексом теперь
предусмотрено, что при сокращении штатов, численности предприятия
при сокращении штатов не выплачивается выходное пособие в размере
среднемесячного заработка, и в случае, если он не устроится на
работу в течение этого месяца, выплачивается еще двухмесячное
выходное пособие, равное среднемесячной сумме. Эти выходные
пособия предусмотрены Трудовым кодексом Российской Федерации и
рассматриваются как компенсации, не облагаемые налогом на доходы.
В: По окончании курсов повышения квалификации выдается
сертификат. Нужно ли удерживать налог на доходы?
О: Нет, не нужно. Я вам уже сказала, мы с вами, по-моему, этот
вопрос достаточно подробно...
В: Если предприятие купило своему работнику путевки в
санаторий "Ува" за счет прибыли. Облагается ли эта сумма налогом?
О: Если у вас прибыль есть и вы точно знаете, что она у вас
есть на момент купли, то, конечно, не облагается, за счет прибыли,
и за счет социального страхования.
В: Приказом 686 учреждена новая форма 1-НДФЛ. В связи с этим
необходимо ли переписывать налоговую карточку за 2002 год?
О: Ну, вы знаете, что приказ у нас утвержден от 2 декабря 2002
года. Общее правило существует у нас для всех, что вводятся в
действие по истечении месяца с момента опубликования. Поэтому эта
налоговая карточка действует с 2003 года. Почему они указали там
2002, я думаю, это, конечно, мое предположение, только потому, что
там справка заполняется на основании налоговой карточки, вот и
все.
В: Лечение в клинике Москвы составило 230 рублей за две
недели. Работнику представили больничный лист и заявление о том,
чтоб ему возместили расходы. Директор подписал это заявление о
выплате за счет собственных средств. Удерживается ли подоходный
налог?
О: Да, удерживается. Если бы он сам уплатил эти денежки, он бы
получил социальные имущественные выплаты, а если, значит,
выплатило предприятие, то в этом случае, вы знаете, как я уже
сказала, на приобретение медикаментов до целых тысяч рублей,
больше ничего не предусмотрено 217-й статьей.
В: За пользование автомобиля выплачивается сумма компенсации в
пределах норм. Необходимо ли удерживать?
О: Если компенсация удерживается в пределах норм, утвержденных
Правительством Российской Федерации, то эта сумма налогом на
доходы не облагается.
В: Можно ли сделать перерасчет подоходного налога в течение
года, если в течение года использование налога было сделано
правильно?
О: Я вам сказала, что да, можно сделать перерасчет.
В: Обязано ли физическое лицо, имеющее несколько источников
дохода, подавать декларацию о доходах для пересчета налога?
О: Теперь по нескольким источникам дохода обязанность
физического лица не предусмотрена представлять декларацию.
Представляется декларация только в том случае физическим лицом, в
228-й статье он указан, если с него каким-либо налоговым агентом
не был удержан налог. Если он работает по основному месту работы и
по совместительству, вступал в гражданско - правовые отношения,
налог удерживался, то он декларацию не представляет. Если у него
полезут стандартные вычеты, то налоговая инспекция сама ему вручит
платежное поручение.
В: Если мужчина выплачивает алименты на ребенка,
предоставляется ли ему налоговый вычет в размере 300 рублей на
этого ребенка? Оформлен официальный развод.
О: Я уже сказала, что двойной налоговый вычет предоставляется
в том случае, если у вас есть подтверждение, что он уплачивает
алименты, либо в добровольном порядке, либо в этом случае. Если
такого подтверждения нет, предоставляется копия свидетельства о
рождении, и опять же, предоставляется документ, что он содержит
этого ребенка, на содержании которого находится ребенок. Поскольку
развод оформлен, алименты уплачиваются, то, соответственно, вычет
будет предоставляться в двойном размере. Если такой родитель
вступил в повторный брак, то вычеты в двойном размере не
предоставляются, продолжает уплачивать алименты, то вычеты в
двойном размере не предоставляются, предоставляется вычет как раз
вот 300 рублей.
Я уже сказала, законодатель рассматривает брак только
официально заключенный, нет у законодателя такого понятия, как
гражданский брак. Это мы с вами так определяем.
В: Работник работает с 1 февраля, места предыдущей работы в
справке нет.
О: Я вам уже сказала. Если он вам не предоставил справку с
места предыдущей работы, никакие стандартные вычеты вы не
представляете, облагаете все с рубля. Еще раз говорю, на основании
двух документов, вы поймите, это не обязанность бухгалтерии или
налогового органа предоставить ему стандартные или потенциальные
налоговые вычеты налогоплательщику, это право налогоплательщика
воспользоваться этими вычетами. А для того, чтобы воспользоваться,
ему, во-первых, нужно заявить свое право, что он желает ими
воспользоваться. И второй, подтвердить вам, что он имеет основание
для этого права.
В: Надо ли указывать в справке... пособие по беременности и
родам, пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста
полутора лет и другие подобные пособия?
О: В соответствии со статьей 17-й Налогового кодекса пособия,
предусмотренные законодательством Российской Федерации, в тех
размерах, которые предусмотрены законодательством Российской
Федерации, налогом на доходы не облагаются. Соответственно, эти
пособия не отражаются в справке о доходах. К ним относятся и
пособия по беременности и родам, ставят на ранних сроках
беременности на учет, до достижения полутора лет, если вы
выплачиваете эти выплаты в пределах норм, предусмотренных
законодательством, они не облагаются налогом на доходы и не
отражаются в справке формы 2-НДФЛ.
В: У организации есть филиал в Завьялово. Спрашивают, куда
перечислять налог на доходы?
О: Вы знаете, что с введением части первой Налогового
кодекса, и в главе 23-й то же самое написано, что за филиалы и
обособленные представительства организация должна перечислять
налог на доходы в бюджет того района, где находится это
представительство. При этом, вы знаете, что обособленным от
населения признается такое подразделение, где у организации
создано стационарное рабочее место сроком более месяца. Если у вас
созданы такие рабочие места, то в этом случае вы должны
перечислять налог за работников завьяловского филиала в бюджет
Завьялово.
В: В 2001 году куплена квартира, налог за 2001 год возмещен.
Налог возможно возместить в течение трех лет, необходимо ли
представлять в налоговый орган по имущественному вычету?
О: В 2001 году вам возместили налог на основании декларации. В
следующем году вам также нужно заполнить декларацию о доходах,
обратиться в налоговый орган. Значит, декларация, вы знаете,
заполняется на основании справки 2-НДФЛ. Кроме того, вам
необходимо будет приложить все те документы, которые вы приложили
к первой декларации, свидетельство о регистрации права
собственности на квартиру, договор купли - продажи и передаточный
акт либо иной документ, в котором написано, что вы рассчитались с
продавцом. Прийти в налоговую инспекцию, подать декларацию,
предъявить при подаче декларации паспорт, помимо копии
свидетельства о регистрации права собственности на квартиру, еще
предъявить оригинал этого свидетельства. В этом случае вам будет
возвращен налог.
В: Предприятие оплачивает работнику часть суммы, уплаченную за
переговоры по собственному мобильному телефону на основании счета
и распечатки из организации поставщика. Нормы выплаты оформлены
приказом, необходимо ли удерживать налог на доходы с суммы
выплаты?
О: Если вы сможете доказать. Вот у нас как бы по мобильному
телефону плата состоит из двух составляющих, это плата за тариф,
за сам разговор, и плата за номер как бы, так назовем, за тариф,
то есть она у них называется. Вот если вы оплачиваете эту плату за
номер, за тариф, то в этом случае, она, конечно, будет включаться
в налог на доходы. Если вы оплачиваете по мобильному телефону
разговоры, связанные с производственной необходимостью, то в этом
случае на основании приказа руководителя предприятия, вы знаете,
что на любую, как говорится, выплату у нас должно быть
распоряжение руководителя, распорядителя кредитами. На основании
приказа руководителя предприятия, на основании того, что вы
сможете доказать, что все выплаты были производственно необходимы
вам, эти суммы, стоимость разговора можете не включать в налог на
доходы.
То, что касается сведений в электронном виде. На сегодняшний
день, хотя порядок такой установлен, на сегодняшний день в
Удмуртской Республике нет ни у одного из операторов электронной
связи лицензии. Поэтому, как только будет получена лицензия
оператором электронной связи, будут эти криптографические подписи
раздаваться вам, для подписей цифры так какие-то, но, в общем, это
сложно, я думаю, не для нас. Для нас с вами сейчас важно, что пока
нет оператора такой связи, который бы мог передавать эти сведения
в электронном виде. Как только будет получена, будет этот порядок
использоваться.
Благодарю вас за внимание.
ОСОБЕННОСТИ РАБОТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
В УСЛОВИЯХ ПЕНСИОННОЙ РЕФОРМЫ
О взносах в Пенсионный фонд и о едином социальном налоге, в
который входят и взносы в Пенсионный фонд тоже. Здесь много
общего, здесь есть общие моменты с налогом на доходы с физических
лиц, поскольку налоговая база во многом совпадает.
Все вы знаете, что с 1 января 2002 года в нашей стране
началась пенсионная реформа, новая пенсионная реформа, которая
оставляет право на получение пенсии, если у человека есть уже
отработанный стаж, заработок и так далее, то есть, конвертирует те
права, которые были, и работает на дальнейшее улучшение пенсионной
системы. Согласно Закону 167 о государственном пенсионном
страховании от 15 декабря 2002 года, участниками отношений по
обязательному пенсионному страхованию являются федеральные органы
государственной власти, страхователи, страховщики и застрахованные
лица. Статусом страховщика наделен Пенсионный фонд. Страхователи -
это, статья 6-я Закона 167, организации, которые несут права
трудовых отношений с наемными работниками, но и предприниматели,
которые по найму принимают к себе тоже работников, и, кроме того,
еще индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,
занимающиеся частной практикой, тоже относятся к страхователям.
Застрахованные лица - это вот все мы с вами, кто работает по
найму. В соответствии с Законом о... учете вы уже
зарегистрированы как застрахованные лица в Пенсионном фонде, все
вы имеете удостоверения пенсионные с номером, на который четко
будут ложиться ваши накопления в Пенсионном фонде. Страховые
взносы являются источником выплаты долговой пенсии. Страховые
взносы, которые начисляются в организациях, они идут на страховую
и накопительную часть, в соответствии с Законом 167-ФЗ об
обязательном пенсионном страховании и Законом 173-ФЗ от 17
декабря 2001 года о трудовых пенсиях Российской Федерации
говорится о том, что трудовая пенсия состоит из трех частей: из
базовой, страховой и накопительной. Вот времени мало, и доски нет,
я бы вам прямо показала, постараюсь так сказать, чтобы вы
представляли, что из себя представляет пенсия, и для себя
просчитали, а потом перенесли на своих работников. Из базовой,
страховой и накопительной. Базовая часть пенсии определена Законом
- 450 рублей, но сейчас она уже с 1 февраля увеличена на 6%.
Базовая часть трудовой пенсии финансируется за счет части суммы
единого социального налога. А страховая и накопительная - за счет
страховых взносов. Прошу обратить внимание, что накопительная
часть у нас в соответствии с Законом 167-ФЗ уже начинает
работать по... Вы ведь статью 122-ю представляете, уже работали,
наверное, с этим Законом по перечислению страховых взносов? То
есть у нас практически с 53-го года мужчины и женщины с 57-го
года имеют на долю накопительной части трудовой пенсии. Итак,
значит, страховые взносы - это основа. Пенсионный фонд
регистрирует страхователей, то есть право регистрации оставляет за
собой. И организации, которые вновь образуются, они обязаны
зарегистрироваться как страхователи в Пенсионном фонде. Вот на это
внимание обратите обязательно. В обязанности страховщиков входит
процедура регистрации, страхователи - это Пенсионный фонд у нас, и
процедуры бесплатного консультирования, процедуры проверки
индивидуальных сведений, так что будьте готовы, что индивидуальные
сведения, которые вы подаете в Пенсионный фонд, они будут
проверяться, и соответственно по недостоверности данных будут
применяться определенные санкции. Порядок уплаты страховых взносов
определен Законом 167-ФЗ, сумма 28 у нас идет, мы в процентном
отношении вычисляем 28: 14 на единый социальный налог, 14 на
страховые взносы, а далее в соответствии с 22-й статьей уже
разносятся по возрастным категориям. Это статья 22-я
167-го Закона и статья 33-я. 33-я статья дает просто переходной,
22-я существует переходной период для лиц 67-го года и моложе, а с
2006 года полностью работает только 22-я статья. Здесь вот этот
момент просто для себя определите. 14 и 14 процентов, если вы в
сумме возьмете, у нас, значит, единый социальный налог и страховые
взносы суммарно должны быть равны, что определено 167-м Законом,
что базой для исчисления является база по единому социальному
налогу. Но обратите внимание, что в Законе 167-ФЗ нет льгот по
начислению страховых взносов, это для инвалидов I, II и III групп
и для инвалидных организаций, то есть страховые взносы, от единого
социального налога они освобождены, а страховых взносов нет.
Почему так, потому что они точно так же, как все здоровые люди,
имеют право на перерасчет пенсий. Вот с этим связано то, что в
Законе нет этой статьи. Кроме того, если вы обратите внимание, в
статье 22-й по тарифу очень удобно в этом Законе прописана
регрессивная шкала, то есть в суммарном абсолютном выражении. Если
вы уплачиваете, свыше 100 рублей заработная плата работника идет,
то там уже проценты меняются. Рассчитаете, это суммарно не
получается 14, то есть регрессивная шкала. Кроме того, в новом
законодательстве есть понятие фиксированного платежа.
Фиксированный платеж уплачивается индивидуальными
предпринимателями. В 167-м Законе было определено, что минимальный
размер платежа устанавливается Правительством Российской
Федерации, а максимальный - 3600. Эта норма изменена, введен
минимальный платеж, и оставлено право застрахованного лица
уплачивать платеж больше, чем сумма минимального фиксированного
платежа. То есть 150 рублей, 100 и 50, это для предпринимателей.
Закон прописывает норму для физических лиц, но правил, которые
должны определить по зачету платежей физических лиц, нет. Пока в
постановлении Правления Пенсионного фонда о регистрации
застрахованных лиц с фиксированными платежами четко
просматривается процедура только тех, кто уехал за границу. То
есть вот уехали, трудоустроились за границей, они не подлежат
тому пенсионному страхованию страны, в которой они проживают, но
имеют право застраховаться в Пенсионном фонде, заключить договор с
Пенсионным фондом и выплачивать фиксированный платеж. Вот то есть,
тот вопрос, который был задан по фиксированному платежу. Пока
других не прописано законами, будем доводить до вас, понятно? То
есть у нас есть четко определенные категории - это организации,
уплачивающие за своих наемных работников, и это индивидуальные
предприниматели, нотариусы, адвокаты, те, кто относится к этой
категории, крестьянско - фермерские хозяйства: и главы крестьянско
- фермерских хозяйств, и члены крестьянско - фермерских хозяйств,
больше других категорий нет. Ну, отчетность по взносам вы знаете,
что вы подаете расчеты по авансовым платежам, итоговой у вас будет
декларация по страховым взносам, и, кроме этого, вы отчитываетесь
по данным индивидуального персонифицированного учета. В декабре -
месяце внесены изменения в Закон о персонифицированном учете, и
согласно этим изменениям, вам определен срок сдачи индивидуальных
сведений каждый год до 1 марта. Прошу обратить очень серьезное
внимание вот на этот момент. Потому что после 1 марта мы будем
применять к вам штрафные санкции за несвоевременную подачу
индивидуальных сведений, а Закон 27-й прописывает 10% от
начисленных страховых взносов. Вот этот момент, обратите на него
внимание, но предварительно, мы на всех совещаниях, где бы мы ни
выступали, всем говорили, сверьте платежи, ваши платежи с
Пенсионным фондом. Надо сказать, что процентов 30, наверное,
организаций пришло и сверило платежи. В основном, сверка вот эта,
30%, приходится по республике, но не по городу Ижевску. А ситуаций
по платежам очень много, то не за того перечислили, не
соответствуют налоговому законодательству ваши перечисления, то
написали совершенно другое в платежном поручении. Вот я ездила по
республике, я убедилась, я в платежных поручениях чего только не
вижу, но только не то, что нужно. Есть единое правило заполнения
платежных поручений, и вы их должны выполнять. И вот очень много
недоразумений, не сверив платежи, вы придете когда сдавать формы
по персоучету, вы увидите, что платежей нет, это ведь не только
результат того, что вы, значит, где-то платежи проработали.
Согласно 173-му Закону о трудовых пенсиях, на расчетный период
начисления пенсии, календарный год, и у вас сумма непризнанного
платежа не войдет в начисление пенсии. Мало того, не пойдет на
страховую и накопительную часть данного работника. А накопительная
не будет работать на инвестиции и на него, то есть увеличиваться
не будет. Вот этот момент очень четко отследите. Коэффициенты для
вычисления пенсии в результате снижаются. Вот в моей практике есть
такая ситуация, когда организация перечислила страховые взносы и в
платежном поручении написала: "за работников, уходящих на пенсию"
- и перечень этих работников. А чем молодые виноваты в этой
организации, что организация не перечисляет взносы? Так вот, Закон
предусматривает равные права и равную ответственность, что уходит
человек на пенсию, что не уходит, и предусмотрен коэффициент, у
нас единица при уплате полной, значит, у всех должен быть
коэффициент единица. Или у всех 02, 03 и так далее, то есть
коэффициент на всех ложится равный. Вот по платежам очень - очень
много недоразумений, а это пенсия. А я вам сказала, что пенсия
состоит из базовой, страховой и накопительной. Так вот, для лиц до
67-го года рождения у нас накопительной нет, и у нас есть
страховая часть пенсии и накопительная часть страховой. Страховая
часть пенсии формируется за счет стажа работника, коэффициент 0,55
- плюс 0,01, умноженный на количество лет сверх. Вот 0,55 это 20
лет для женщин и 25 для мужчин, вот, допустим, 30 лет стажа,
получается 0,55 плюс 0,01, 0,65 коэффициент получается стажа. Но
Закон ограничивает, не больше 0,75. Это стажевый коэффициент,
умножается он на коэффициент заработной платы. Коэффициент
заработной платы получается как отношение вашей заработной платы
по данным персоучета за два года по состоянию на 1 января 2002
года. То есть это получается у нас 2000 и 2001. Ваша средняя
заработная плата за эти годы делится на среднюю заработную плату
по стране, за эти же периоды, но не больше, чем 1,2. Ну, около
двух тысяч примерно здесь уже хватает на эту 1,2. Но если не
получается у кого для работников, работник имеет право за пять лет
взять там, где получается повыгоднее и ближе к коэффициенту 1,2. И
умножается это на среднюю заработную плату по стране на 1 января
2002 года, 1731 рубль. Ну, вы можете уже себе страховую часть
получить, таким образом перемножите. Сюда прибавляются суммы
страховых взносов, поступившие на счета Пенсионного фонда, в
идеальном случае, когда единица лучше, до 1 января 2002 года, до
момента выхода на пенсию сумма вся формируется и делится на период
дожития, так называемый. А период дожития - это 144 месяца в 2002
году плюс 06, то есть плюс 6 месяцев за каждый год до вашей
пенсии, то есть вы прибавляете, когда вы идете на пенсию, за
каждый год добавляется 6 месяцев. Вот и посчитайте, уплачены
страховые взносы, следует платить страховые взносы? Следует. Чем
больше заработная плата, тем эта ваша частичка получается больше,
здесь ограничений 1,2 и 0,75 нет никаких. Будет больше заработная
плата, больше отчислений на ваш лицевой счет будет делать
работодатель, 14% вот от вашей зарплаты вы посчитайте и вы
получите вот эту существенную надбавку с заработной платы.
Скрытая, теневая заработная плата никакой вам надбавки не даст,
потому что все на лицевом счете плательщика. И постарайтесь,
бухгалтеры, не допускать ошибок, потому что теперь за вашими
спинами стоит весь коллектив трудовой, которому пенсия должна быть
назначена. Молодые иногда говорят, что вот когда-то там еще, да не
доживем, ну всякие фразы достаточно, бывает, услышишь, но помните,
что пенсия наступает в трех случаях: пенсия по старости, пенсия по
инвалидности, пенсия по случаю потери кормильца. И все это
учитывается при начислении. Я вам условную такую формулу сказала,
она, конечно, более объемная, здесь стаж зависит от разных
моментов, поэтому вы здесь определитесь, уже как четко. Вот с
этого года уже нет максимальной пенсии, я вам определила
максимальную пенсию коэффициентами, согласны? А все, что дальше
заработаете в части страховых взносов, все ваше. То есть здесь
уже вам никто не ограничивает. Я вам дала формулу, считайте, какая
будет пенсия. Вот посчитайте, какая у вас будет пенсия. У вас
ограничение идет только на 1 января 2002 года, ограничительные
коэффициенты, стажевые коэффициенты - это конвертация прав, так
скажем, потому что люди не заработали, то есть заработали пенсию,
но вот кинуло их в свое государство, так скажем. Для этого
оставлена конвертация прав, вот эта частичка, она в дальнейшем
будет уменьшаться, уменьшаться и уменьшаться и она совсем сойдет
на нет. Стаж - очень интересный момент еще, но вас больше
как-никак бухгалтеров, получается, волнует-то собственная пенсия.
Вот знаете, стаж определен Законом, страховой стаж может быть
всего пять лет. Те, кто работает много, не представляете, что это
такое, а это, так сказать, гарантия, которая даже по сравнению с
другими странами как бы у нас лучше. Вот в Германии, например, там
восемь лет страховой стаж. Вот работали вы в фирме, она
развалилась, не успели ничего заработать, нигде ничего не
получили. Ну, здесь уже расчет трудового стажа, что включается в
трудовой стаж, это 173-й Закон четко прописывает, вы здесь
посмотрите, там написано, что включается, учеба не входит, сразу в
173-м Законе. Вот этот момент вы посмотрите. То есть вот
конкретно по пенсионному страхованию.
По сдаче отчетов, по индивидуальному персонифицированному
учету. Формы определены, вы приходите, записываете на дискеты и
уже знаете и порядок, и так далее. Просто для краткости прошу
обратить внимание. Вот у вас СЗВ-4-2 форма. За предыдущие годы у
нас были формы отчетности индивидуальных сведений СЗВ-1, СЗВ-2,
СЗВ-3. Они также остались, если вы с 99-го года где-то там не
восполнили данные. По 2002 году форма СЗВ-4-2. Она сейчас
отличается от форм тех, предыдущих, тем, что вы работнику ставите
за год сумму взносов, уже некоторые видели, то есть вы не будете
по каждому месяцу, вам общая сумма годовая проставляется. Обратите
внимание, после каждой фамилии должен быть домашний адрес, индекс
и так далее, весь полностью адрес. Это необходимо для уточнения,
когда мы делали согласно этому пилотному проекту так называемому
нашему, мы посылали вам сведения о состоянии ваших лицевых счетов.
Те, кто уходит в ближайшие два года на пенсию, вы все получили,
там оказалось очень много адресов не тех. Поэтому это делается для
уточнения адресов. И вот индивидуальные сведения, годовая сумма.
Кроме того, вы предоставляете ведомость уплаты страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, это форма АДВ-11. Тот, кто
давно работает, помнит, что была ведомость по уплате страховых
взносов в Пенсионный фонд. Эта форма совершенно похожа на ту,
только единственно здесь выделение - это начисление страховых
взносов в части страховой и в накопительной части разделено. И
прошу обратить внимание, что, если задолженность по уплате
страховых взносов на начало расчетного периода, у всех у вас будет
ноль. Иногда забывают и ставят ту просроченную задолженность,
которая была там, у нас Закон с 1 января, новые нормы страховых
взносов. Значит, у вас здесь в этой ведомости будет ноль. И третий
документ - это опись документов, передаваемых страхователями ПФР.
Это для всех будет, я говорю, но у вас у некоторых может быть
больше форм, в зависимости от большего количества работников. В
электронном виде вы запись получаете, там, в принципе, вы увидите,
сколько формируется пачек и так далее, все это прописано формами
документов. Обратите внимание, никаких исправлений, печати должны
быть четко проставлены. Очень много ошибок здесь в этих вопросах.
Времени у меня, конечно, мало. Смотрите, какая форма отчета,
потому что я говорила о тех, которые касаются страховых взносов.
Поэтому посмотрите там. Вот сама индивидуальных сведений форма
предусматривает страховой номер, фамилию, имя, отчество, адрес,
предусматривает сумму начисленных страховых взносов на трудовую,
страховую, по дополнительному тарифу. Дополнительный тариф - это.
Дополнительный тариф - это у нас летчики, летные экипажи. И период
работы, все, здесь нигде не написано дня рождения и место
рождения. Это все в формах на тех людей, которые вновь приняты,
там анкеты и так далее, там да. Там же других форм много. И
регистрация вновь застрахованных лиц. Поэтому здесь вот так. Вот
передо мной формы, которые у нас. При изменении каких-то
показателей, может быть, адрес и так далее, пол меняют люди,
фамилии меняют, конечно, здесь изменения должны быть. Срок четкий
уплаты фиксированного платежа не определен Законом. Там сказано,
один раз в месяц 150: 100 на страховую и 50 на накопительную. Но
помните, хотя не определен срок, для того, чтоб рассчитать вам
пенсионный капитал, у нас календарный год идет. Значит, по году у
вас задолженности не должно быть по фиксированному платежу, вот и
все. Календарный год, в Законе сказано, все. По сверке подходите,
ну в городе здесь на Карла Маркса, 272, в районах - Пенсионные
фонды. У нас нет понятия своих инспекторов, вам там объяснят, к
кому обратиться по сверке платежей.
Так, вопросы мне здесь заданы, я должна их прочитать немножко.
В: Какая отчетность по обязательному пенсионному страхованию
для предприятий, находящихся на упрощенной системе
налогообложения?
О: Та же, что и для всех. Индивидуальные сведения у вас
сдаются, те же отчеты. Прошу обратить внимание, что предприятия,
работающие при упрощенной системе налогообложения, в Пенсионный
фонд уплачивают страховые взносы в размере 14% за наемных
работников.
В: Физическое лицо имеет постоянное место и одновременно
является предпринимателем. Предпринимательская деятельность не
ведется.
О: Хочу сказать, что Закон прописывает с момента получения
свидетельства о регистрации предпринимателя, правовая его
ответственность наступает сразу. То есть, если не хочет
уплачивать, не ведет деятельности, закрывайте свою деятельность. А
если не закрываете, уплачиваете фиксированные платежи. Другой
ситуации нет.
В: Человек уезжает жить в другую страну.
О: Здесь нужно подойти в Пенсионный фонд и заключить договор о
том, что вы уезжаете в другую страну и будете уплачивать страховые
взносы. Есть порядок заполнения форм, и будете оплачивать оттуда.
Но прошу обратить внимание, что за другая страна, не
просматривается. Потому что у нас заключены соглашения с другими
странами некоторыми, бывшего СНГ. Корея - тогда будете уплачивать
фиксированный платеж.
В: Предприниматель уплатил по упрощенке.
О: Обязан уплачивать фиксированный платеж. 150 рублей: 100 на
страховую и 50 на накопительную. Фиксированный платеж, повторяю.
От 15 декабря 2001 года о государственном пенсионном... В том году
мы не применяли по предпринимателям пени и штрафов. Поскольку как
бы неопределенны были сроки, а по истечении этого года вот
посмотрим. Должно найти Правительство уже порядок уплаты страховых
взносов по фиксированному платежу, тогда, возможно, эта процедура
будет прописана. По тому году мы не применяли ни штрафов, ни пени
по неуплате фиксированного платежа.
В: Если организация или частный предприниматель желает
уплачивать за работника большие взносы без увеличения зарплаты,
что для этого нужно сделать?
О: Ничего не нужно сделать, потому что ответственность
прописана Законом. 14% страховых взносов за наемного работника,
других ситуаций нет. Выплачивайте ему больше зарплату, и будут ему
на лицевом счете ложиться средства. Не пытайтесь из меня вытянуть,
как обойти Закон. Теперь у нас настолько ваши лицевые счета не
видны, вы же по Закону имеете право прийти по итогам года, лучше я
рекомендую начать это где-то с апреля - месяца, и получить данные
о вашем лицевом счете, что вы за год поимели от организации,
сверили со своей зарплатой, ага, не идет, в судебном порядке
работаете с организацией, если не согласны.
В: Работник с 15 февраля уходит на пенсию. Какие документы
необходимо представить в Пенсионный фонд?
О: Здесь какие документы? Ну, здесь очень индивидуальный
вопрос. Можете подойти, но я лучше, наверное, отвечу, но эти
сведения о персоучете, которые мы вам направили, там за два года,
если заработная плата соответствует - где-то около двух тысяч, как
я вам сказала, если нет, то за пять лет вы затребуете на том
предприятии, где работали, справку, чтобы у вас была пенсия,
коэффициент 1,2, все-таки ближе к нему был. Вот это, ну,
естественно, паспорт предъявляете, трудовую книжку для
подтверждения стажа. Те, кто работает в больших организациях,
такими вопросами, как правило, занимаются кадровые работники и
организованно в Пенсионный фонд направляют сведения. Прошу
обратить внимание на то, что за месяц до назначения пенсии вы
должны обратиться в собес, мы так называем, это наша пенсионная
система, но по месту жительства, или в кадры, если у вас эту
ситуацию ведут кадры. Почему говорю за месяц, потому что с момента
подачи заявление рассматривается у вас пенсионным отделом, если
уходите на пенсию с 15 февраля, подойдите в июле - месяце, 15
июля, значит, с 1 августа вам будет считаться пенсия. Те, кто
пенсионного возраста, здесь вдруг находятся в аудитории, кто имеет
уже пенсии, прошу обратить внимание, что по итогам каждого года вы
получаете сведения о состоянии вашего лицевого счета, имеете право
на перерасчет пенсии. Пишите заявление или в конце декабря, или в
начале января, но сам перерасчет вам будет с 1 июля производиться,
хотя будет считаться с начала года, почему, потому что когда
организация сдаст индивидуальные сведения, и потом мы их сравним с
декларацией по страховым взносам, после этого мы будем
рассматривать заявление и восстанавливать те суммы, которые были
проплачены за вас.
В: Человек работает у нас по договору гражданско - правового
характера, при этом имеет постоянное место работы, где пенсионное
свидетельство ему не выдают.
О: А у нас пенсионные свидетельства для всех единые. Поэтому
вы должны записать реквизиты пенсионного, номер пенсионного
свидетельства, фамилию, имя, отчество, естественно, все равно ведь
паспорт у вас есть, когда вы по договору работаете гражданско -
правового характера. И суммы отчислений по этому договору
перечислять, и должны находиться на его лицевом счете. Стаж ему не
удваивается, естественно, раз он имеет постоянное место работы, а
вот страховые взносы на его страховую и накопительную часть должны
поступать.
В: Работнику начислена заработная плата 700, больничный 100,
компенсация 200.
О: Хочу вам сказать, что больничный в стаж трудовой входит. А
страховыми взносами он не облагается, да? Значит, и не
перечисляются за него страховые взносы. А это стало очень
невыгодно ходить на больничный теперь, потому что стаж-то стажем,
а страховые взносы на ваш лицевой счет не капают. Поэтому вы здесь
учтите, все от уплаты страховых взносов. И сейчас ведь новая
форма, здесь нет выделения, поэтому вы там четко пишите,
заработная плата, которая облагается страховыми взносами, и
уплаченная там идет.
В: Подавать ли отчет, если работник проработал пять дней и не
представил страховое свидетельство, есть только паспортные данные?
О: Я на этот вопрос не совсем могу ответить, потому что раньше
мы брали как бы списки дополнительные, вот я не посмотрела, сейчас
программой предусмотрены или нет. Подойдите ко мне, я вам дам
телефон свой, кто задавал этот вопрос, и вы мне потом позвоните.
Вы можете обратиться по любому вопросу на Карла Маркса, 272, и
там вам дадут специалисты любой ответ.
Вы же конкретно пришли, сдаете индивидуальные сведения и
получите в это время этот ответ.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
С января 2003 года рядом федеральных законов введены изменения
в главу 24-ю Налогового кодекса. Так, Федеральный закон от 31
декабря 2002 года N 196-ФЗ определил, что в случае, если отчет о
налоговом периоде, сумма применяемого налогового вычета превышает
сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период,
такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего
уплате 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены
авансовые платежи по налогу. Речь идет о том, что при уплате
единого социального налога сумма единого социального налога,
подлежащая уплате, уменьшается на сумму начисленных взносов на
обязательное пенсионное страхование. Почему именно начисленных
взносов? Речь идет о том, что если сумма начисленных взносов, на
которую вы уменьшили в бюджет единого социального налога, она
расходится с суммой фактически уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование. Налоговые органы вправе
считать это недоимкой по налогу и применять все финансовые санкции
за недоимку.
Кроме того, Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N
187-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса, в
статью 244. Это изменение коснулось коллегии адвокатов. Статьей 10
Закона указано, что страхователи - адвокаты вправе уплачивать
страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие
адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции
налоговых агентов. Кроме того, с января этого года вступили в силу
две главы Кодекса - 26.2 и 26.3 - для налогоплательщиков,
применяющих специальные налоговые режимы. Организации и
предприниматели, работающие по упрощенной системе и вмененному
доходу, освобождены от уплаты единого социального налога на 1
января 2003 года как с доходов, которые они получают
непосредственно от своей деятельности, так и с выплат, которые
производит эта категория наемным работникам. Вы должны мне задать
вопрос, а каким же образом сейчас эта категория, которая
применяет специальные режимы, будет получать социальные гарантии?
В сумму единого налога, который уплачивает эта категория, входит в
10% взносов, которые перераспределяются Управлением федерального
казначейства, эти суммы и поступают на счета внебюджетных фондов.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря
2002 года N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному
социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые
режимы, и некоторых других категорий граждан", сюда относятся и
адвокаты, определено, что лица, которые работают по специальным
режимам, вправе производить добровольные отчисления в Фонд
социального страхования Российской Федерации. Тариф этих
отчислений составляет 3% налоговой базы, которая определяется в
соответствии с 24-й главой Налогового кодекса. В части адвокатов
тариф предусмотрен в размере 3,5%, то есть адвокаты могут
самостоятельно и добровольно уплачивать платежи в фонд социального
страхования. В противном случае, если эта категория не уплачивает
добровольные взносы в Фонд социального страхования, то размер
пособий, которые эта категория будет выплачивать наемным
работникам, не будет превышать одну минимальную заработную плату в
месяц, то есть размер пособия ограничен. А полностью выплата
пособий будет возмещаться только в случае, если эта категория
индивидуальных предпринимателей и организаций будет уплачивать в
добровольном порядке платежи в Фонд социального страхования.
Приказами МНС России утверждены формы отчетности за 2002 год.
Утверждена форма декларации по единому социальному налогу для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, то есть это работодатели,
организации. Форма утверждена приказом от 09.10.02 N БГ-3-05/550.
В каждой декларации идет инструкция по заполнению, инструкция
очень подробно описывает заполнение каждой строки. Принята
декларация по единому социальному налогу для индивидуальных
предпринимателей - приказ МНС России от 13.11.02 N БГ-3-05/649.
Также предусмотрена декларация в этом году о предполагаемом
доходе, подлежащем налогообложению по индивидуальным
предпринимателям. Декларация принята от 13.11.02 N БГ-3-05/649.
Декларация о предполагаемом доходе представляется только в том
случае, когда доходы, получаемые от предпринимательской
деятельности, резко возрастают, более чем на 50%, уменьшаются, или
в случае регистрации индивидуального предпринимателя в 2003 году.
Утверждена форма декларации на обязательное пенсионное
страхование от 26.12.02 N БГ-3-05/747. Декларации заказаны в
Бланкиздате, все они есть в наличии.
Форма отчетности за четвертый квартал по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование законодательством
не предусмотрена.
Срок представления декларации по единому социальному налогу и
страховым взносам налогоплательщиками - работодателями - не
позднее 30 марта 2003 года, индивидуальными предпринимателями со
своих доходов - не позднее 30 апреля 2003 года.
На вопросы, заданные вами, ответит Панишев Сергей Георгиевич.
В1: Организация своевременно и в полном объеме перечисляет
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Однако в
период с февраля по апрель по накопительной части существовала
переплата, по страховой части - недоплата на ту же сумму.
Правомерно ли начисление пени налоговой инспекцией за этот период
по страховой части?
О: Из существа вопроса видно, что налогоплательщик уплатил всю
сумму начисленных страховых взносов на один код бюджетной
классификации - 1010620. Вы знаете, что по Кодексу ответственность
за своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет лежит на налогоплательщике, поэтому если он допустил ошибку
при уплате налогов и платежей и это привело к недоплате по
какому-либо коду бюджетной классификации, то пени будут
начисляться в соответствии со статьей 75 Кодекса. Чтобы прекратить
начисление пени, необходимо подать заявление о зачете в порядке
статьи 78 Кодекса, и только после подачи заявления начисление
пени будет прекращено.
В2: На предприятии была выплачена материальная помощь за счет
чистой прибыли. По году финансовый результат вышел на убыток, хотя
в течение года прибыль была. Но существует прибыль прошлых лет.
Какой документ позволяет выплаты производить за счет чистой
прибыли прошлых лет?
О: К сожалению, не пояснил задающий вопрос, о каком годе он
ведет речь, о 2001 или о 2002, или он имеет в виду оба этих года.
В 2001 году выплаты материальной помощи из прибыли, остающейся
после уплаты всех налогов, не облагались ЕСН, при этом в расчет
принималась и прибыль прошлых лет. По 2002 году налоговые органы
руководствуются 25-й главой Кодекса, в которой выплаты
материальной помощи не относятся в расходы организации, поэтому
применяется пункт третий статьи 236 Кодекса. То есть материальная
помощь у коммерческих организаций в 2002 году не облагается единым
социальным налогом.
В3: Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в Ижевске,
а обособленное подразделение находится в Республике Татарстан на
едином налоге на вмененный доход. Наемные работники есть и в
городе Ижевске, и в Республике Татарстан. Где он должен сдавать
отчеты и производить платежи по единому социальному налогу и
страховым взносам за работников в Республике Татарстан?
О: Понятие обособленное подразделение в Кодексе употребляется
только в отношении организаций. Индивидуальные предприниматели,
как вы знаете, производят оплату и сдачу отчетности по месту
регистрации предпринимателя. При этом так как с 2002 года
плательщики единого налога на вмененный доход не включаются в
число налогоплательщиков по ЕСН, то суммы выплат работникам по
видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на
вмененный доход, не включаются в отчетность по ЕСН.
В4: В августе 2002 года я стал индивидуальным предпринимателем
без образования юридического лица. Ранее, то есть с января 2002
года, я сдавал предприятию в аренду автомобиль, принадлежащий мне
на праве собственности. Когда я стал предпринимателем, автомобиль
в основные средства не включил. В январе 2003 года я автомобиль
продал.
Могу ли я использовать имущественный вычет и должен ли я
начислять единый социальный налог с суммы реализации автомобиля?
О: Поскольку договор был заключен с физическим лицом, которое
не являлось индивидуальным предпринимателем, то и доход,
полученный по этому договору, не будет относиться к
предпринимательской деятельности и не будет облагаться единым
социальным налогом.
В5: В течение всего 2002 года предприятие имело право на
применение регрессивных ставок единого социального налога, но
воспользовалось им только в декабре 2002 года. Нужно ли
представлять уточненные расчеты авансовых платежей за первый
квартал, первое полугодие, девять месяцев?
О: Применение ставки налога по регрессивной шкале не зависит
от желания налогоплательщика, поэтому если у вас было такое право,
представить уточненные расчеты необходимо за каждый расчетный
период, начиная с того периода, в котором это право появилось.
Кроме того, поскольку это автоматически повлияет на исчисление
налога на прибыль, вам придется еще и уточненные расчеты по налогу
на прибыль представить.
В6: Правомерно ли начисление пени индивидуальным
предпринимателям по авансовым платежам по ЕСН, если фактический
доход по срокам уплаты ниже предполагаемого на 2002 год? Считаю,
что пени индивидуальным предпринимателям можно рассчитать только
при предоставлении декларации по ЕСН, когда фактический доход
равен или больше предполагаемого.
О: Как вы знаете, пени индивидуальным предпринимателям могут
начисляться в том случае, если доход превысит предполагаемый, но
только после представления декларации за 2002 год. Пока нет
декларации, оснований для начисления пени нет.
В7: Сохраняется ли для предпринимателей в 2003 году порядок
уплаты фиксированных платежей на обязательное пенсионное
страхование - 150 рублей в месяц в Пенсионный фонд?
О: Порядок идентичен 2002 году, то есть он сохраняется.
Фиксированные платежи уплачиваются в таком же порядке и в таких же
суммах, то есть 100 рублей на страховую часть и 50 рублей на
накопительную часть трудовой пенсии.
В8: Заключен договор возмездного оказания услуг гражданско -
правового характера с физическим лицом. Выплата произведена за
счет чистой прибыли предприятия. ЕСН на выплату начисляется?
О: Поскольку речь идет о затратах организации, то необходимо
здесь руководствоваться все-таки главой 25-й Кодекса и конкретно
статьей 270, где приводится перечень выплат, которые не могут быть
включены в состав расходов организации. Если выплаты по договору
оказания услуг согласно главе 25-й должны включаться в расходы
организации, то в случае заключения договора с индивидуальным
предпринимателем ЕСН не начисляется, так как предприниматель сам
за себя уплачивает ЕСН. Если это физическое лицо, не являющееся
индивидуальным предпринимателем, то в этом случае должен
начисляться ЕСН, но за исключением той части, которая уплачивается
в Фонд социального страхования, согласно пункту третьему статьи
238 Кодекса. То есть в Фонд социального страхования вы не
платите. Если же у вас эта выплата содержится среди обозначенных в
статье 270 Кодекса, то в этом случае по пункту третьему статьи 236
Кодекса вы не начисляете единый социальный налог, поскольку
выплаты в данном случае производятся за счет чистой прибыли,
которой может и не быть, так как с 2002 года начисление и уплата
ЕСН не зависит от наличия прибыли.
В9: Облагаются ли новогодние подарки ЕСН?
О: Если речь идет о бюджетной организации, то в соответствии
со статьей 237 Кодекса такие организации должны облагать подарки
ЕСН. Если речь идет об организации, которая занимается
предпринимательской деятельностью, и, следовательно, исчисляет
налог на прибыль, то новогодние подарки не могут быть включены в
состав расходов организации, поэтому ЕСН не начисляется в
соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса. Вместе с тем, если
организация получила целевые средства и произвела своим работникам
выплаты с этих целевых поступлений, то пункт 3 статьи 236 они
применять не могут, поскольку целевые поступления, как вы знаете,
не считаются доходом организаций согласно 251-й статье Кодекса.
То есть все, что выплачено за счет целевых поступлений, облагается
ЕСН.
В10: Облагается ли ЕСН в 2002 году материальная выгода за
пользование заемными средствами?
О: Сразу скажу, что действующая в 2002 году редакция главы 24
Кодекса не содержит понятия материальной выгоды, поэтому
материальная выгода за пользование заемными средствами в 2002 году
не облагается ЕСН.
В11: Предприятие купило своему работнику за счет прибыли
путевку в местный санаторий. Облагается ли стоимость путевки ЕСН?
О: Оплата путевок на лечение и отдых оговорена в п. 29 ст. 270
НК РФ, то есть такие выплаты не являются расходами, учитываемыми в
целях налогообложения по налогу на прибыль. Поэтому стоимость
путевок в санаторий не облагается ЕСН по п. 3 ст. 236 НК РФ.
В12: Облагаются ли ЕСН суточные сверх норм, которые
предприятие выплачивает работнику при направлении его в
командировку?
О: Согласно п. 12 ст. 264 НК РФ суточные при командировках
работников относятся на расходы организации только в пределах
норм, утвержденных Правительством Российской Федерации, сегодня
это 100 рублей. Сверхнормативные суточные не уменьшают налоговую
базу по прибыли, следовательно, не облагаются ЕСН по п. 3 ст. 236
НК РФ.
В13: Облагаются ли ЕСН выплаты материальной помощи в размере
до 2000 рублей?
О: Необлагаемый минимум в 2000 рублей в год на выплаты
материальной помощи, предусмотренный п. 2 ст. 238 НК РФ,
установлен только для организаций, финансируемых за счет средств
бюджетов и только из этих средств. Кроме того, п.п. 3 п. 1 ст. 238
НК РФ установлены виды материальной помощи, выплаты которой не
облагаются ЕСН независимо от источника получения средств
организацией - в связи со стихийным бедствием, терактами, смертью
работника или члена его семьи. Выплаты материальной помощи в иных
случаях подлежат налогообложению ЕСН бюджетными организациями при
выплате из средств бюджетов в части превышения 2000 рублей за год
по п. 1 ст. 236 НК РФ и не подлежат налогообложению ЕСН
коммерческими организациями по п. 3 ст. 236 НК РФ.
В14: Организация с января по ноябрь применяла регрессивную
шкалу ставки налога, а по итогам начисленных выплат за декабрь
потеряла это право. Нужно ли пересчитать ЕСН с января по ноябрь по
максимальной ставке?
О: Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН налоговая
база с начала года в среднем на одно физическое лицо, деленная на
количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, стала
менее 2500 рублей, то налог за весь налоговый период, согласно п.
2 ст. 241 НК РФ уплачивается по максимальной ставке.
В15: Каков порядок исчисления ЕСН с зарплаты работника -
инвалида, если его доход за 2002 год составил 284000 рублей,
применена льгота по п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ 100000 рублей.
Предприятие не является организацией инвалидов и имеет право на
применение регрессивной шкалы ставки налога в 2002 году.
Какова методика расчета суммы ЕСН, подлежащей уплате в
федеральный бюджет, если страховые взносы в ПФР начислены и
уплачены в полном объеме?
О: При расчете ЕСН по работнику - инвалиду применяется та
ставка налога по регрессивной шкале, которая соответствует
начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. При этом
налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму
льгот, установленных в соответствии со статьей 239 НК РФ. Если
работник - инвалид получил 284000 рублей дохода, то ставку налога
нужно брать из второго интервала от 100001 рубля до 300000 рублей,
то есть 20%. При этом налоговая база для исчисления налога
составит только 184000 рублей (284000 - 100000). Кроме этого,
сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть
уменьшена на сумму начисленных за тот же период страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование согласно п. 2 ст. 243 НК
РФ, однако данный порядок по своему смыслу не может применяться в
отношении льготируемой суммы 100000 рублей, поэтому данная сумма
вместе со всеми начислениями на нее в расчетах по ЕСН не
участвует. Страховые взносы должны быть начислены в сумме 28536
рублей (14000 + 7,9% x 184000). Сумма налога, подлежащая уплате в
федеральный бюджет, составит 14536 рублей (184000 х 15,8% - 184000
х 7,9% = 29072 - 14536). По техническим причинам по строке 400
декларации будет стоять сумма 43072 рубля, но результат по строке
600 будет тот же самый.
Порядок расчета ЕСН для организаций, имеющих работников -
инвалидов, указан в инструкции по заполнению налоговой декларации,
утвержденной приказом МНС России от 09.10.02 N БГ-3-05/550.
В16: Начисляется ли ЕСН на подарок к 50-летию?
О: Подарки сотрудникам согласно главе 25 Кодекса не
уменьшают налоговую базу по прибыли, поэтому в соответствии с
пунктом 3 статьи 236 Кодекса ЕСН на подарки коммерческими
организациями не начисляется.
В17: Взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные
в 2002 году, включаются ли они в расходы предпринимателя при
определении налогооблагаемой базы по ЕСН?
О: Если страховые взносы уплачены за работников, то в
соответствии с пунктом 2 статьи 243 Кодекса сумма ЕСН, подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за
тот же период страховых взносов, а если предприниматель сам за
себя уплачивает страховые взносы в виде фиксированного платежа, то
они не влияют на размер налогооблагаемой базы по ЕСН.
В18: На основании каких нормативных документов индивидуальный
предприниматель обязан уплачивать ЕСН 9,6% в части федерального
бюджета, если он перешел в 2003 году на упрощенную систему
налогообложения?
О: Главой 26.2 Кодекса установлено, что с 1 января 2003 года
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками ЕСН,
так как он уже входит в состав единого налога. Поэтому за
налоговый период 2003 года ни в федеральный, ни в какой-либо
другой бюджет ЕСН они не уплачивают.
В19: При упрощенной системе налогообложения облагаются ли
представительские расходы ЕСН?
О: Как было сказано выше, при применении упрощенной системы
налогообложения с 1 января 2003 года ЕСН не уплачивается.
В20: Наше предприятие работает по упрощенной системе
налогообложения. Мы в 2003 году не будем производить выплаты в
Фонд социального страхования. Будет ли ФСС оплачивать выплаты по
больничным листам, пособия по беременности и родам нашим
работникам?
О: Данный вопрос урегулирован Федеральным законом от 31
декабря 2002 года N 190-ФЗ, где говорится, что пособия по
временной нетрудоспособности работникам, работающим в организациях
и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные
налоговые режимы, могут производиться за счет средств ФСС в
размере, не превышающем за полный календарный месяц одного
минимального размера оплаты труда, в остальной части пособия
оплачиваются за счет средств работодателей. Пособия по
беременности и родам и другие виды пособий по обязательному
социальному страхованию, как и прежде, в полном объеме будут
оплачиваться за счет средств ФСС. В то же время статья 3
вышеназванного Закона предусматривает выплаты пособий по временной
нетрудоспособности также в полном объеме за счет средств ФСС, но
только тогда, когда работодатели будут в добровольном порядке
дополнительно уплачивать страховые взносы в ФСС в размере 3% от
налоговой базы, определяемой по правилам главы 24 Кодекса. Здесь
нужно отметить, что вышеназванные страховые взносы не имеют ничего
общего с ЕСН, кроме одинакового порядка определения налоговой
базы.
В21: Должна ли организация уплатить ЕСН с вознаграждения,
выплаченного адвокату по договору гражданско - правового
характера?
О: Адвокат является членом какого-либо адвокатского
образования или работает индивидуально, учредив адвокатский
кабинет. В первом случае ЕСН за адвоката уплачивает адвокатское
образование, от имени которого работает адвокат, во втором случае
адвокат сам за себя уплачивает ЕСН в соответствии со статьей 244
Кодекса. Таким образом, организация кроме суммы вознаграждения,
указанной в договоре оказания услуг адвокатом или адвокатским
образованием, дополнительно ЕСН не начисляет и не уплачивает.
В22: При составлении налоговой декларации за 2002 год по ЕСН
нужно ли учитывать НДС и налог с продаж в составе доходов
индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по
ЕСН?
О: Если индивидуальный предприниматель работает по общей
системе налогообложения, то при определении состава доходов и
расходов он должен руководствоваться главой 25 Кодекса.
Пунктом 19 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются
расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с
Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся, в
частности, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с
продаж.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 248 Кодекса суммы
указанных налогов исключаются из доходов для целей исчисления
налога на прибыль.
Исключение в части налога на добавленную стоимость и сумм
акцизов составляют включаемые в доход индивидуального
предпринимателя вознаграждения в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг), учитываемые при расчете налоговой базы как
стоимость этих товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, акцизов
и налога с продаж подлежат исключению из дохода индивидуального
предпринимателя, работающего по общей системе налогообложения, при
определении его налоговой базы для исчисления единого социального
налога.
Если предприниматель работает по упрощенной системе, то в
соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства", в состав его валовой выручки при определении
налоговой базы для исчисления единого социального налога
включаются суммы предъявленного покупателям налога на добавленную
стоимость, налога с продаж и акцизов.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Налог с продаж, 2002 год, глава 27-я в Кодекс как вступила,
так никаких изменений в эту главу по налогу с продаж не вносилось.
Поэтому сейчас я вам очень коротко, если у кого какие вопросы, то
сразу напишите, я лучше на вопросы буду отвечать, чем лекцию. С
этого года у нас многие предприятия перешли на упрощенную систему,
может, индивидуальные предприниматели, организации. Переходный
период, как правило, у нас действует по методу отгрузки, то есть
если вы в этом году отгрузили товар с учета налога с продаж, то
этот налог, если предприятие, которому вы отгрузили товар, будет
расплачиваться с вами только в этом году, а товар вы отгрузили в
том, то вы должны сдать декларацию по налогу с продаж, если это,
конечно, идет за наличный расчет и физическому лицу. То есть, если
это розничная торговля и перешли на упрощенную систему
налогообложения или это индивидуальные предприниматели, которые у
нас, значит, в соответствии с Законом 222-ФЗ не освобождались от
уплаты налога с продаж, а сейчас в соответствии с главой 26
Кодекса не будут уже плательщиками налога с продаж, то есть у них
тоже возникает переходный период, то налоговые инспекции будут
смотреть у таких предприятий дебиторскую задолженность, если эта
организация... по балансу, розница, как правило, торгует за
наличный расчет с физическими лицами. Поэтому не забывайте про
переходный период. Так, теперь дальше. Несмотря на то, что,
значит, кто перешел на упрощенную систему и на единый налог на
вмененный доход, не являются плательщиками налога с продаж, но они
у нас не освобождаются от уплаты налога, если являются налоговыми
агентами. То есть предприятие - комитент отгрузил товар
комиссионеру, комиссионер на упрощенной системе учета
налогообложения и реализует товар комитента физическим лицам за
наличный расчет, то он будет являться налоговым агентом и должен
уплатить налог с продаж. Очень часто задают такой вопрос. И такая
же ситуация наоборот, когда комитент на упрощенной системе
налогообложения и не является плательщиком или на едином налоге, а
комиссионер у нас, значит, плательщик, и в кассу предприятия к
нему поступают деньги за реализованный товар комитента, то в
данном случае объекта налогообложения по налогу с продаж возникать
не будет. Но при этом как налоговый орган узнает, что комиссионер
реализует товар комитента, который не плательщик, на упрощенной,
при этом у комиссионера должны быть в наличии как бы
подтверждающие документы, то есть это может быть уведомление
комиссионера, ноль комитента о том, что он является собственником
товара, а также копия патента собственника товара на право
применения упрощенной системы или вмененного дохода. То есть как
бы должны быть подтверждающие документы. Дальше, значит. Очень
часто еще задают вопрос, что плательщиками налога с продаж, у нас
в Кодексе записано, являются организации и индивидуальные
предприниматели, но при этом сделана оговорка, это ни в одном
налоге нет, ни в одной главе Кодекса, кроме как здесь, что данные
организации и индивидуальные предприниматели являются
плательщиками, если они реализуют товары, работы, услуги, и там
дальше на территории субъекта. Если организация в каком-то
налоговом периоде, месяце, не реализует ничего, у них по НДС
декларация с прочерками, например. И как бы больше ни с чем
сверить нельзя помесячно. То есть, если не было реализации в этом
месяце, то декларацию по налогу с продаж в инспекцию можно не
представлять. Потому что согласно Закону нашему в Удмуртской
Республике, то есть у нас Закон о налоге с продаж на территории
Удмуртской Республики 53-РЗ 29 ноября 2001 года, кто не знает, там
написано, что декларации по налогу с продаж представляют только
плательщики налога, а плательщиками у нас являются только те, кто
реализуют товары, работы, услуги. Так, дальше. Под физическими
лицами то, что у нас подразумеваются индивидуальные
предприниматели, это тоже мы разобрались уже давным - давно, это
статья 11 Кодекса, где дано у нас определение индивидуального
предпринимателя. При этом очень часто задают вопрос, в каких
случаях, значит, начисляется у нас налог с продаж? Это в начале
того года, конечно, было, но повторюсь очень коротко, что не
начисляется при реализации юридическим лицам в этом году, в случае
оплаты физическими лицами путем перечисления денежных средств со
своих расчетных счетов, то есть расчетный счет должен быть у
физического лица открыт в Сбербанке, как правило. Должен быть
открыт, не то что он перечисляет как бы не со счета, а через
кассу Сбербанка производит платежи, то есть он должен со своего
счета рассчитаться, тогда у вас не возникнет налога с продаж.
Также при расчете по бартеру не возникнет объекта и при расчетах с
векселями. Но при этом, как правило, я говорю, надо учитывать два
условия. Если это вексель третьего лица, то однозначно объекта
налогообложения не возникает, если с вами рассчитываются векселем
третьего лица. Если же с вами рассчитываются простым векселем, то
это пока у нас происходит отсрочка платежа, а потом, когда кто
выдал вам, векселедатель, выдал вексель кто, погасает этот вексель
наличными денежными средствами, то тогда возникнет объект
налогообложения. Дальше, очень - очень часто задавали весь год
вопрос о том, что если выдается зарплата натуральными продуктами,
то здесь, конечно, у нас объекта не возникает. Это действовал у
нас порядок, начиная с момента выхода вообще налога с продаж
самого. Если вы отгружаете товары в счет зарплаты своим
работникам, которые состоят с вами в трудовых отношениях, то,
значит, объекта не возникает, потому что здесь нет никаких
наличных расчетов. Вот если вы ему выдадите зарплату, а он потом
обратно эти же деньги внесет в кассу предприятия, то тогда
возникнет объект, а если просто зачет удерживаете из зарплаты у
него, то объекта не будет возникать. Это, конечно,
консультировали, как правило, банки почему-то, но эта вот позиция
у нас была с самого начала, то есть когда налогоплательщик
приходит в банк, в отделение Сбербанка, и говорит, как мне уйти от
налогообложения по налогу с продаж? И юристы там начинают
консультировать, давайте через нас, через счета Сбербанка, будем
рассчитываться, то есть эта вот ситуация, это, пример могу
привести. Когда мы рассчитываемся через кассы за телефонные
услуги, через кассы, кассовые центры, когда, например, у меня тоже
в Сбербанке расчетный счет не открыт, а я хочу у другого
предприятия купить что-то и через Сбербанк отправляю эти денежные
средства за оплату приобретенных товаров, в данном случае объект
будет возникать. Потому что я, как физическое лицо, несу в
Сбербанк деньги и, значит, как бы рассчитываюсь наличными
денежными средствами. Все это вытекает, как бы, это будет
приравниваться к наличным расчетам, хотя из Сбербанка деньги
предприятию за какие-то отгруженные товары физическому лицу, из
Сбербанка деньги поступают уже безналичным путем, но я-то наличкой
внесла, то есть здесь объект возникает. Это все выходит из статьи
861 Гражданского кодекса, если вот кого-то это заинтересовало, из
статьи 862 кодекса Гражданского тоже, Положения Центрального
банка Российской Федерации от 25 марта 97-го года N 56, называется
"О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях",
именно подпункта 21 пункта 2.6 данного Положения, и еще Положения
Центрального банка от 5 января 98-го года N 14-П о правилах
организации наличного обращения, это Положение называется
"Организация обращения наличных денег". Положение Центрального
банка, то есть там глава вторая, подпункт 2.2.
В: Когда же возникает объект налогообложения по налогу с
продаж?
О: То есть независимо от учетной политики предприятия.
Независимо. Объект возникает только тогда, когда поступили
наличные денежные средства в кассу предприятия, но не только. То
есть должно быть два условия. Это: произведена отгрузка товаров,
выполнены работы, оказаны услуги и получены наличные денежные
средства от физического лица и услуга соответственно оказана
физическому лицу. То есть, если мы и получили в кассу предприятия
аванс, а товары еще не отгрузили, работы не выполнили, объекта
налогообложения не возникает. Объект возникает только тогда, когда
мы эти работы выполнили, отгрузили товары. И точно так же
наоборот. Когда мы отгрузили товары, тут, естественно, еще и
наличных расчетов нет физическим лицам. Но еще вот рассмотрим
ситуацию, когда юридическое лицо, тоже часто задают вопрос,
юридическое лицо уплачивает за физическое лицо наличными денежными
средствами, наличными за какие-то товары, работы, услуги.
Предположим, это стоматологическая поликлиника. Предприятие за
своих работников наличными денежными средствами внесло в кассу
поликлиники деньги, и потом, значит, постепенно приходят работники
предприятия, физические лица, и там, значит, лечат зубы. В данном
случае, раз предприятие рассчиталось наличными денежными
средствами, а фактически услуга оказана физическому лицу,
возникает объект налогообложения. Дальше, значит, у нас.
Облагаемые и необлагаемые товары, перечень ограничен, и если
кого-то интересуют продукты питания или еще что-то такое, то, как
правило, мы пользуемся и предлагаем всем пользоваться
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции и услуг - это ОК 004-93, - и Общероссийским
классификатором продукции ОК 005-93, то есть там можно
посмотреть, что относится к газетам, журналам, и еще разные
товары, продукты питания. По жилищно - коммунальным услугам
задавали вопрос, то сейчас нет, жилищно - коммунальные услуги, я
их перечислю, это вот, значит, у нас водоснабжение, водоотведение,
теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение,
электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового
хозяйства, то есть там водоканал, теплоснабжение, теплосети,
электросети, они не должны в рамках квартирной именно платы, то,
что с нас, с населения, берут. Здесь объекта возникать не будет по
этим услугам. Дальше, очень часто в этом году почему-то задавали
"школьные столовые" вопрос. Потому что они в том году были
освобождены от налога с продаж. Все их питание, услуга по
обеспечению питанием школьников в школьных столовых облагается
налогом с продаж... естественно, товаров, которые у нас
перечислены в статье 350 Кодекса. Теперь, значит, ну, здесь больше
заострять внимание так не буду, приступлю на вопросы отвечать,
только у нас, конечно, есть раздельный учет, поэтому проблема
бывает у розничных предприятий, как его вести, этот раздельный
учет, и льготируемых и нельготируемых товаров, особенно в
магазинах. Я могу только предложить снимать остатки каждый месяц,
больше вести раздельный учет никак, по оприходованию, сколько
оприходовали облагаемых и необлагаемых и сколько на конец месяца
их реализовано. Больше раздельный учет вести здесь вообще
практически, по-моему, невозможно. Так, дальше, значит, у нас срок
предоставления декларации - 20-е число каждого месяца, а срок
уплаты - 25-е число. Никаких квартальных, годовых и девятимесячных
расчетов нарастающим итогом у нас нет. Некоторые почему-то
приносят. Так, максимальный размер ставки у нас не выше 5%, и у
нас, соответственно установлен 5%. В других регионах где-то введен
налог с продаж, где-то не введен, перечислять не буду, есть
список, если кого-то это интересует, в каком регионе какая ставка.
Потому что это раньше нужно было для исчисления НДС по
командировочным расходам, но сейчас у нас с того года 57-ФЗ извели
как с июля - месяца, там у нас уже расчетным путем ничего не
выделяется, и поэтому, как правило, эти ставки никого не
интересуют. Теперь, значит, вот вопрос задают, это вопрос часто
задавался, но я теперь сегодня поняла, почему его задавали, сдача
в аренду помещения индивидуального предпринимателя. Почему, может
быть, его задавали, потому что как бы вот у нас если... реализации
зданий, сооружений не облагается, то это именно реализация зданий,
аренда - это услуга, но как бы в Московском, видимо, Законе по
налогу с продаж еще, видимо, им раньше было оговорено отдельно,
что аренда не облагается. У нас на территории Удмуртии облагается
в общем порядке. Такой оговорки ни в нашем Законе, ни в Кодексе,
нигде нет. Поэтому эта услуга - это не реализация самого здания
или иного имущества. Поэтому это будет у нас облагаться.
В: Если учетная политика по отгрузке, что следует понимать под
выручкой? Сумму оплаченной продукции или сумму отгруженной
продукции?
О: В строке, видимо, первой декларации, но как бы, в принципе,
строка один - это там, то есть вся выручка показывается у
предприятия, которая поступила. Я думаю, что там как бы для цели
налогообложения так мы и покажем, получается, по отгрузке. Раз у
вас для цели налогообложения, а уже потом для исчисления налога с
продаж уже сумму оплаченной продукции.
В: Банк предоставляет кредит физическому лицу и перечисляет на
расчет предприятия, где физ. лицо приобретает товар. Облагается ли
налогом с продаж?
О: Банк предоставляет кредит физическому лицу. Когда банк
предоставил в кредит физическому лицу, для физического лица
открывается какой-то счет, куда зачисляются эти деньги. Или сразу
напрямую со счета банка уходят. А когда банк предоставил кредит...
Но, получается, я, как физическое лицо, взяла кредит в банке, но
наличными денежными средствами его не получила, то есть у меня, я
и не вносила ничего, получается, и эти деньги лежат в банке.
Здесь, я считаю, наличных расчетов не будет. То есть как бы потом
физическое лицо будет рассчитываться, кредит погашается личными
денежными средствами. Ну вот, я говорю, тут надо учитывать
ситуацию, если у физического лица счет в этом банке не открыт, то
есть он не со своего расчетного счета перечисляет, то, получается,
у нас возникает объект налогообложения, потому что в дальнейшем
получается так, что я рассчитываюсь наличными денежными
средствами. Но как бы вот непонятно все-таки, когда банк дает не
кредит, я не открываю там разве счет и туда деньги на мой счет не
перечисляются? Или он учитывается отдельно на каком-то счете,
наверно. То есть здесь вообще две операции получилось. Взяли
кредит - это первая операция, а потом этими денежными средствами
рассчитались. Я думаю что, я подумаю до завтра, но, во-первых,
если в банке отдельно где-то учитывается вот это на счете, что
именно Иванову дали кредит, или где-то счет специальный, или на
каком-то счете банка это хранится, то получается, что здесь как
бы, может, и не возникает даже объекта. Надо подумать. Потому что
идет две операции: погашение кредита - это одно и безналичные
расчеты уже с банком - как бы другое.
В: Бюджетная организация имеет свое подсобное хозяйство, с
которого реализует молодняк свиней на рынке, и реализует мясо
своим работникам. Должна ли организация платить налог с продаж?
О: Бюджетные организации у нас такие же налогоплательщики,
никто у нас не освобожден. А мясо, как я понимаю, - у нас
налогооблагаемая продукция, потому что в 350-й статье ее нет.
Получается, что являются они плательщиками налога с продаж.
В: Правильно ли я поняла, что индивидуальные предприниматели с
этого года не платят налог с продаж, только кто на упрощенной
системе налогообложения?
О: В том году они были плательщиками налога с продаж, теперь
они с этого года перестали быть плательщиками. Кто на упрощенке.
В: Предприятие реализует индивидуальному предпринимателю товар
за наличный расчет. Надо ли выделять налог с продаж?
О: Выделять где надо или не надо? Взимать точно надо. А
выделять как бы в первичных документах, хотите - выделяйте,
обязательного выделения налога с продаж, как НДС, в счетах -
фактурах Кодексом не предусмотрено. Если вам удобнее для учета
выделить налог с продаж, пожалуйста, выделяйте.
В: Ну вот как раз по кредиту тоже заем - кредит предприятия за
физическое лицо. Банк перечисляет заем предприятию за автомобиль.
Предприятие отпускает автомобиль, то возникает или нет объект?
О: Я вот понимаю, такой же вопрос. Банк перечисляет за
физическое лицо заем - кредит предприятию за автомобиль. А банк
почему перечисляет за физическое лицо? В банке кредит, значит,
физическое лицо взяло тоже? Такая же ситуация, да? Подумаем, если
такая же.
В: Фирма реализует свой товар частному предпринимателю,
содержащему магазин, штат сотрудников и начисляющему при
реализации этого товара через розницу. Должна ли фирма
начислять... товара... дважды?
О: То есть, если мы реализуем, предприятие реализует частному
предпринимателю товары, работы, услуги, а он рассчитывается
наличными денежными средствами, объект налогообложения возникает.
Потому что индивидуальные предприниматели у нас приравнены к
физическим лицам.
|
