ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 6 февраля 2003 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2002 ГОДА
- Налог на добавленную стоимость.
- Платежи за пользование отдельными видами природных ресурсов
в 2002 - 2003 годах. Налог с владельцев транспортных средств.
Налог на пользователей автомобильных дорог. Налог на имущество
юридических лиц. Транспортный налог.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Доброе утро. Я курирую вопросы НДС и налога с продаж. Начнем с
того, что с этого года у нас многие перешли на упрощенную систему
налогообложения, многие индивидуальные организации и
индивидуальные предприниматели, то есть переходный период всех
волнует. В главу 21 "Налог на добавленную стоимость" в этом году
никаких изменений не вносилось, зато в том году у нас существенные
изменения внесены Законом 57-ФЗ, который у нас действует, вступает
в силу с 1 июля 2002 года, но многие его статьи распространяются
на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Также у нас
были внесены изменения в методические рекомендации по применению
главы 21 "Налог на добавленную стоимость", это приказ МНС России
ВГ-3-03/491 17 сентября 2002 года. Многие даже вопросы, которые
сейчас задавали, в этом приказе есть, по применению главы 21.
Приказ этот у нас зарегистрирован в Минюсте, и поэтому как бы это
считается основным документом, на основании которого также мы
руководствуемся при исчислении НДС. Дальше, внесены у нас
изменения в 914-е постановление по порядку ведения счетов, фактур,
журналов учета, в номер 575 - это постановление Правительства от
27 июля, внесены им изменения в 914-е постановление. Также у нас
часто менялась декларация по налогу на добавленную стоимость, и
хочу заострить внимание, что если налогоплательщик представляет
декларации на неустановленных бланках, то есть на старых бланках,
то как бы к этому налогоплательщику может быть применена
административная ответственность. При этом как бы на семинаре в
Москве было сказано, что если налогоплательщик внесет уточненные
расчеты за предыдущие налоговые периоды, то в данном случае
налогоплательщик может представлять на старых бланках расчета. Это
у нас последние формы декларации, которые в настоящее время
действуют, это приказ БГ-3-03/338 от 3 июля 2002 года. И,
соответственно, раз изменилась декларация, внесены изменения в
порядок ее заполнения, приказ от 6 августа 2002 года номер
БГ-3-034/416. Теперь, как говорится, начнем про переходную базу,
кто перешел на упрощенную систему, кто не был освобожден по 145-й
статье и переходит на 145-ю статью, уведомление присылает
переходный период. Переходный период у нас, как правило, и сейчас
это закреплено, правда, в 149-й статье, кто льготники, действует в
период отгрузки. Мы смотрим, какое законодательство у нас
действовало в период отгрузки. То есть, если вы отгрузили
продукцию в 2002 году и выставили счета - фактуры в 2002 году с
учетом, естественно, налога на добавленную стоимость, а оплата вам
пришла в этом году, уже кто перешел на упрощенку или по 145-й
статье, например с 1 января, или на единый налог на вмененный
доход, то в этом году вы должны представить декларацию или за
январь, или за квартал, смотря какой налоговый период. То есть,
как будет отслеживать это налоговая инспекция, у вас есть баланс
на конец года, на начало года остатки есть дебиторской
задолженности. Если там есть остаток дебиторской задолженности,
то, естественно, по этому остатку, раз отгружена продукция в 2002
году, и есть остаток неоплаченной продукции, налоговая будет
отслеживать по этому остатку. Точно так же это будет касаться и
восстановления налога на добавленную стоимость по основным
средствам и нематериальным активам. То есть, если основные
средства приобретены в 2002 году, и они у нас на 2003 год, на
начало года, несамортизированы, то в части несамортизированных
основных средств должны восстановить сумму налога на добавленную
стоимость. В последнем налоговом периоде, то есть за декабрь,
должна быть представлена декларация. Как будут отслеживать
налоговые инспекции, точно так же, по балансу, там есть остатки
основных средств, остаточная стоимость основных средств. Поэтому
этот порядок действовал у нас всегда, у многих, кто переходил на
145-ю, на упрощенку, не производилось вот такое восстановление.
Поэтому на это при выездных проверках будут обращать внимание
налоговые инспекции. Если же у нас получается, что мы в том году
получили аванс, отгрузку еще не произвели, а производим в этом
году отгрузку, то надо смотреть в документы. То есть при получении
аванса, если в договоре где-то был налог на добавленную стоимость
отражен, то есть вы стоимость продукции увеличили на сумму налога
на добавленную стоимость. Если это где-то будет видно в
документах, видно, что покупатель вам с учетом налога заплатил,
хотя отгрузку вы уже производили в этом году, то, значит, эту
сумму налога вы должны будете уплатить в бюджет. Если же это ни в
договоре, ни в счете - фактуре не выделено отдельной строкой
нигде, то, естественно, при отгрузке в этом году продукции вы уже
по тем полученным авансам, как говорится, НДС можете
сформировать, принести уточненные расчеты о том, что вы уже
перешли на упрощенную систему, или на единый налог, или по 145-й
статье. Потом, значит, еще в конце, может быть, заострю внимание
на эту переходную базу, если будут еще заданы вопросы. Начнем со
статьи 145-й, еще немножко остановимся на ней, потому что очень
часто задают вопросы, вот, в частности, здесь есть вопрос, когда
сумма налога подлежит восстановлению, в каком налоговом периоде.
Даже не подлежит восстановлению, а когда должен исчислить налог,
если налогоплательщик утратил право на освобождение. То есть
новая редакция статьи 145, это в связи с Законом 57-ФЗ, содержит
нормы по восстановлению, если сумма налога у нас, налогоплательщик
с 1 апреля, например, 2002 года утратил право на освобождение, то
согласно пункту 5 статьи 145 он должен уплатить сумму налога за
месяц, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась
реализация подакцизных товаров. То есть вот этот период
определен, если у вас превысил миллион в апреле - месяце,
например, сумма выручки превысила миллион, вы, значит, за апрель
должны сдать декларацию за апрель. Дальше, значит, у нас как раз
по восстановлению содержит Кодекс нормы по восстановлению, это
пункт 8-й статьи 145-й, если уже кто-то захочет подробно
посмотреть, то есть сумма налога по товарам, работам, услугам, в
том числе основным средствам и материальным активам, принятые
организациями и индивидуальными предпринимателями к вычету в
соответствии со статьями 171, 172 до перехода на уплату единого
налога или на упрощенную систему, необходимо восстановить,
перечислить в бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 170, как бы
нормы содержатся в этих статьях Кодекса. Суммы налогов,
уплаченные по товарам, работам и услугам, приобретенным
организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими
порядок налогообложения, то есть это или упрощенная или на
вмененный доход, включенный в стоимость этих товаров в
соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, после перехода их с
уплатой единого налога на вмененный доход. То есть это наоборот
ситуация, когда мы были на вмененном доходе, например, и перешли
на обыкновенную систему уплаты налога или были на упрощенной или
на 145-й статье, то суммы налога по товарам, приобретенным в
период, когда вы были на упрощенной, например, системе
налогообложения, эти суммы налога по товарам вы можете
восстановить, как бы принять к вычетам в соответствии со статьями
171 и 172 Кодекса. Но при этом следует учитывать, что у вас должны
быть в наличии счета - фактуры, естественно, с выделенными суммами
налога. Дальше, значит, у нас при определении одного миллиона
рублей, что включается в выручку, это вот как раз есть подробные
разъяснения в Методических рекомендациях по применению главы 21
Кодекса в приказе, который я уже называла. То есть при определении
выручки, что включается в один миллион рублей, следует, что туда
включаются все облагаемые и необлагаемые товары, в том числе по
налоговой ставке 0%, также реализация, местом которой не является
территория Российской Федерации со статьями 147 и 148, выручка
получена от реализации при осуществлении деятельности, подлежащей
единым налогом на вмененный доход, не включается в сумму выручки
один миллион рублей. Также не включаются в сумму выручки один
миллион рублей, это денежные средства, полученные в соответствии
со статьей 162, это у нас авансы, иные денежные средства. Не
включаются также в один миллион рублей реализация товаров на
безвозмездной основе, операции, перечисленные под пунктом 2, 3, 4,
пункта 1 и пункта 2 статьи 146, тоже что не признается у нас
реализацией, и операции, осуществляемые налоговыми агентами.
Освобождение у нас от исполнения обязанностей налогоплательщика,
как и тех, кто перешел на уплату на единый налог, и на упрощенную,
и по 145-й статье, не освобождает их от исполнения иных
обязанностей, в том числе от обязанностей налогового агента в
соответствии с Кодексом. То есть, если вы, данные такие
налогоплательщики, арендуют федеральное, государственное или
муниципальное имущество, то они в данном случае должны
представлять декларации по налогу на добавленную стоимость, в
частности раздел 2 декларации, титульный лист. При этом перечень
теперь у нас документов, с июля - месяца кто хочет освобождения
получить по 145-й статье, данное освобождение носит уведомительный
характер, то есть сейчас просто инспекцию уведомляют, прилагают
перечень документов, он у нас ограничен, но инспекции вследствие
статьи 141 Кодекса вправе требовать у вас любые документы. Носит
уведомительный характер, и поэтому следует учитывать, что как
только прошло 12 месяцев, опять же налогоплательщик должен
уведомить, или он продляет право на освобождение, или он
отказывается от этого права, обязательно должен уведомить. Но в
данном случае следует учитывать, что если вообще после 12-ти
календарных месяцев налогоплательщик это уведомление не послал в
соответствии со сроком не позднее 20-го числа или прислал позже,
то он получается у нас обыкновенный налогоплательщик налога на
добавленную стоимость, то есть уведомление обязательно. Дальше я
остановлюсь на этой проблеме, конечно, всех налогоплательщиков,
которые попали у нас в такую ситуацию, но поделать ничего не
можем, пока указания МНС такие у нас. Кто был освобожден по 145-й
статье и хочет перейти на упрощенную систему или на единый налог
на вмененный доход? Позиция нашего Управления такова, что такие
налогоплательщики, так как у нас 57-ФЗ Закон ввел такое
ограничение, вернее, даже новое правило, позволяющее организациям
и индивидуальным предпринимателям, направившим в налоговый орган
уведомление об использовании права освобождения, или то есть он
был освобожден, он не имеет права отказаться в течение 12-ти
календарных последовательных месяцев от этого освобождения за
исключением случаев, когда это право на освобождение утрачено в
соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса, то есть эта выручка
у него превысила миллион или он начал торговать подакцизными
товарами. Причем сейчас еще остановлюсь на том, что если в выручку
один миллион мы включаем ту выручку, если организация на едином
налоге, вот эту выручку мы в один миллион не включаем, но притом,
что второе условие, не должна быть у нас реализация подакцизных
товаров, мы смотрим по всей деятельности, чтоб не было, и по
деятельности, которая подпадает под уплату единого налога на
вмененный доход. Поэтому не может налогоплательщик отказаться от
этого освобождения, это ответственность, как говорится, на вас с
самого начала, это право ваше освободиться по 145-й статье, от
этого права здесь ограничения здесь не можете отказаться 12
месяцев. Поэтому все продумываем заранее, заранее продумать, как
правило, невозможно, потому что законодательство такое у нас
загадочное меняется, но такая же у нас проблема, и при этом
позиция наша такова: кто переходит на уплату в обязательном
порядке на уплату единого налога на вмененный доход, и кто был
освобожден по 145-й статье, он суммы налога, ранее не исчисляемой,
не восстанавливает. Кто переходит на упрощенную систему
налогообложения, то есть это его право, значит, он отказывается от
освобождения по 145-й статье, в случае отказа, как мы знаем, мы
должны восстановить суммы налога за все периоды, ведущие, когда он
пользовался этим освобождением. То есть эта проблема возникла у
тех, кто с 1 апреля, например, 2002 года был освобожден и сейчас
хочет перейти на упрощенную систему налогообложения, то есть с
апреля - месяца он должен, как получается, теперь за счет
собственных средств восстановить сумму налога и уплатить ее в
бюджет. При этом если у такого налогоплательщика есть счета -
фактуры на приобретаемые товары, работы, услуги, и в этих счетах -
фактурах выделен налог на добавленную стоимость, и он ведет книгу
покупок, то он может суммы налогов принять к вычетам по товарам,
которые приобретал. Позиция пока такова, обсуждать больше ее не
будем, если будут какие-то изменения, то, естественно, мы сообщим
об этом налоговым инспекциям и доведем до налогоплательщиков.
Данная позиция согласована с юридическим департаментом и в
настоящее время согласовывается с Минфином, поэтому пока действуем
таким образом.
Дальше, значит, у нас... Остановлюсь на тех вопросах, которые
более такие вот 57-ФЗ стали у нас проблемными, и, может быть,
бухгалтеры предприятий не понимают вопросы, то есть, например,
внесены у нас, значит, изменения и в 914-е постановление, и в
Налоговый кодекс в том плане, что полученные авансы, мы с авансов
исчисляем налог на добавленную стоимость, и когда у нас происходит
реализация, эти авансы мы должны, значит, сторнировать, принять к
вычетам. Принять к вычетам - сейчас у нас в Кодексе прописали в
том плане, что имеют право налогоплательщики такие авансы принять
к вычетам, если они ранее были уплаченные. Но как раз в
Методических рекомендациях по применению главы 21 Налогового
кодекса немножко расшифровано, какие авансы считаются уплаченными.
Уплаченными они считаются, если они исчислены и показаны в
декларации по строке 270. Поэтому и в 914-е постановление внесли
изменения в том плане, что если ранее эти авансы сторнировались у
нас в книге продаж при реализации продукции, то теперь мы
выписываем на авансы, когда произошла реализация, счет - фактуру
самостоятельно в одном экземпляре и регистрируем ее в книге
покупок, не как ранее в книге продаж, а в книге покупок.
Дальше, проблемный вопрос у нас по командировочным расходам.
Позиция МНС у нас, конечно, тут пока однозначная, но хотят, как
бы, эту позицию немножко вернуть к старой ситуации, когда
расчетным путем выделяли мы сумму налога с билетов и со счетов
гостиниц, но пока Кодексом со статьей 171-й у нас определена
следующая позиция: при оплате за наличный расчет подотчетными
лицами услуг гостиниц, относящихся к расходам за наем жилого
помещения в период служебной командировки, основанием для вычета
сумм налога, уплаченных по услугам гостиниц, является счет -
фактура и расчетные документы, то есть кассовый чек и бланк
строгой отчетности, подтверждающий фактическую уплату суммы
налога, указанную в счете - фактуре. То есть в счете - фактуре
должна сумма налога выделена быть отдельной строкой и также в
кассовом чеке или бланке строгой отчетности. То есть, должны мы
подтвердить фактическую именно уплату суммы налога, подтверждаемую
только в том случае, если она у нас выделена отдельной строкой.
Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду
к месту служебной командировки и обратно, включая услуги за
пользование в поездах постельными принадлежностями, при
приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных
билетов к месту служебной командировки и обратно, является сумма
налога, выделенная в проездном билете или документе. В стоимость
проезда, оформленного проездным документом - билетом, в частности,
также может быть включена стоимость комплекта белья, в саму
стоимость билета, предусмотренная Правилами оказания услуг по
транспортировке, это постановление Правительства N 277. В этом
случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при
приобретении проездного билета, также является выделенная в
проездном билете сумма налога отдельной строкой. То есть это
действует у нас с 1 июля 2002 года. То есть наличие счета -
фактуры и документов, подтверждающих уплату сумму налога по
услугам гостиниц и по услугам по пользованию в поездах постельными
принадлежностями, и выделение суммы налога в проездном билете,
документ является обязательным условием. Что делать, если не
выделено? Если ни в одном документе не выделено, то есть ни в
счете за гостиницу, ни в кассовом чеке? В данном случае, здесь, я
считаю, если нигде не выделено, мы можем все отнести на затраты,
потому что нигде не выделено, и мы не можем доказать, что там есть
сумма налога. Если же, например, в счете за гостиницу налог
выделен, а в кассовом чеке или бланке строгой отчетности налог не
выделен, то вы его не к вычетам не примете, данная сумма, как
законодатель в такие условия бухгалтеров поставил, или даже не
бухгалтеров, а, получается, предприятия, то данную сумму налога
только за счет собственных средств предприятия. Данная позиция
пока не оспаривалась в судах, и поэтому как бы руководствуемся
пока этим. Поэтому больше обсуждать этот вопрос также не буду.
Дальше, вот как раз точно такая же проблема, вот тут есть
вопросы, это когда предприятия приобретают продукцию в розничной
торговле, которая нам выдает кассовый чек без выделенной суммы
налога, счет - фактуру они еще могут выписать, но в кассовом чеке
сумму налога, если машина какого-то другого немножко образца, там
сумму налога они, как правило, не выделяют. В данном случае, еще
раз повторяю нашу позицию, должна быть выделена сумма налога
обязательно во всех документах, это статья 172-я Кодекса, пункт
1-й. То есть налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171,
производятся на основании счетов - фактур выставленных,
документов, подтверждающих уплату сумм налога, то есть мы должны
подтвердить, что мы уплатили сумму налога, которая стоит в счете -
фактуре, как мы это увидим, только если выделена в кассовом чеке
или в платежном другом документе, и также при наличии
соответствующих первичных документов, и в них точно так же сумма
налога должна быть выделена отдельной строкой. Это у нас статья
еще 168-я, пункт 4-й. То есть в расчетных документах, в том
числе в реестрах, чеках, реестрах на получение средств
аккредитива первичных учетных и счетах - фактурах, сумма налога
выделяется отдельной строкой. Поэтому основанием для принятия к
вычетам, это является оприходование товарно - материальной
ценности, если это товары, оплата, естественно, счет - фактура с
выделенной суммой налога, первичный документ с выделенной суммой
налога и обязательно платежный документ с выделенной суммой
налога. К этому вопросу тоже не буду больше возвращаться, потому
что это как бы позиция Министерства, и мы не имеем права ее
оспаривать кроме как в суде.
Дальше, какие еще сейчас изменения коснулись, может быть,
основных средств немножко. То есть понятие основных средств у нас
в целях налогообложения дано, я так поняла, в статье 257-й
Кодекса. Под основными средствами в целях налогообложения
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания
услуг или для управления организацией. То есть, если вы приобрели
основное средство и поставили его на 08-й счет, то это не основное
средство, это у нас кап. вложение. Вот когда вы его переведете на
01-й счет, только тогда у нас, значит, возникнут по нему вычеты,
по этому основному средству.
Дальше, еще хочу обратить внимание, у кого идет как
строительство, тоже в связи с Законом 57-ФЗ у нас произошли
существенные, так скажем, изменения, и это касается, может быть,
крупных предприятий, которые строят какие-то объекты или хоз.
способом, или с привлечением подрядных организаций, изменилась
статья 171-я, пункт 6-й, и 172-я, пункт 5-й. То есть при
выполнении строительно - монтажных работ для собственного
потребления необходимо учитывать следующее: в соответствии с
пунктом 10 статьи 167 Кодекса исчисление налога по строительно -
монтажным работам, выполненным для собственного потребления, с 1
января 2001 года производится по мере принятия на учет
совершенного капитальным строительством объекта. То есть, если вы
приобретали товарно - материальные ценности до 2001 года и они у
вас учитывались на 08-м счете, то по этим товарно - материальным
ценностям НДС к вычетам у нас не примется. Будет приниматься НДС к
вычетам по тем материально - товарным ценностям, которые
приобретены после 1 января 2001 года. При этом следует учитывать,
я вам уже сказала, что понимается под основными средствами в целях
налогообложения, и в данном случае у нас в Кодексе в
связи Законом 57-ФЗ внесли изменения по данным приобретенным
товарно - материальным ценностям, которые учитывались при
строительстве объекта и учитывались на 08-м счете НДС к вычетам,
мы будем принимать только после... вычет налога по этим товарам,
работам, услугам должен производиться с момента, указанного в
абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса. То есть это у нас
амортизационные отчисления. То есть, когда мы поставили с 08-го на
01-й счет объект по завершенному кап. строительству, хоть хоз.
способом, хоть не хоз. способом, то НДС к вычетам по приобретенным
товарам мы примем только в следующем, например, в январе мы
поставили на учет, и в феврале только мы сможем поставить к
вычетам эту сумму НДС по приобретенным товарам, потому что с целью
учета стоимости имущества при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль через амортизационные отчисления объект рассматривается
как основное средство только после начала его фактического
использования для ведения деятельности, направленной на получение
дохода. То есть рассматривается как основной только тогда, когда
уже начисляется амортизация. Амортизация у нас начисляется после
оприходования основных средств на следующий месяц.
По хоз. способу остановлюсь в каком плане, то, что работ,
выполненных хоз. способом, например, 120 тысяч. Вот я пример сразу
приведу и скажу, как это все отразить в декларации. Это в связи с
выходом Закона 57-ФЗ, немножко вот у нас как бы изменилось здесь,
и почему-то, вот сейчас смотрели в инспекциях декларации, многие
предприятия это как бы не учитывают. Статья 240, ввели в январе,
строка 240 - "Выполнение строительно - монтажных работ для
собственного потребления". Значит, у нас здесь идет налоговая
база, например, 100 тысяч, сумма НДС - 20 тысяч. В этом налоговом
периоде, как это было до выхода Закона 57-ФЗ, к вычетам мы никакие
суммы налога не ставим, потому что в январе - месяце мы только
поставили на учет, амортизационные отчисления начинаются у нас
начисляться с февраля - месяца. При этом из чего у нас сложились
эти 20 тысяч? Это, например, 60 тысяч - товары, работы, услуги, 60
тысяч, предположим, зарплата, еще начисления какие-нибудь, все,
что угодно. То есть недоприобретенные товары. По приобретенным
товарам сумму НДС поставим к вычетам, то есть вот 10 тысяч, это на
60 мы приобрели в том числе, НДС 10, к вычетам мы поставим за
февраль строку 363. У нас получится, что 20 тысяч мы начислили в
январе, в феврале - 10, получается разница 10. Вот эту
исчисленную самостоятельно, то есть НДС, исчисленный на зарплату,
на всякие вот такие отчисления с зарплаты, что у нас вошло, вот
эту сумму налога мы поставим к вычетам только в марте - месяце,
после уплаты вот этой разницы. Это у нас записано сейчас в Кодексе
в связи с выходом Закона 57-ФЗ. То есть, еще раз повторю, принятые
к вычету суммы налога, использованные для строительно - монтажных
работ, производятся в месяце, следующем за месяцем, в котором
оформлен акт приема - сдачи объекта в эксплуатацию по форме ОС-1.
Это по товарам, и исчисленная сумма налога у нас принимается к
вычетам в налоговой декларации, представленной за налоговый
период, следующий после периода, в котором был уплачен налог на
стоимость выполненных строительно - монтажных работ, то есть в
марте - месяце. Это по хоз. способу, и точно так же по объектам
кап. строительства, то есть в целях применения пункта 5 статьи
172 Кодекса вычеты по объектам завершенного капитального
строительства производятся в том налоговом периоде, начиная с
которого начисляется амортизация.
Дальше, какие у нас еще произошли изменения в декларации, вот
немножко назову. Это у нас введена строка 450, я не знаю, все ее
заполняют, или нет, но вроде бы сейчас уже все заполняют. Это
бывшая строка у нас 1А декларации, когда еще была до 2001 года,
это 19-й счет. То есть сумма налога, предъявленная
налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг. При этом
в порядке заполнения декларации по НДС отражено, что в данной
строке справочно показывается общая сумма налога, предъявленная в
отчетном налоговом периоде налогоплательщику по принятым к учетам
товарам, работам, услугам. В том числе основным средствам и
нематериальным активам, то есть, включая неоплаченные, это весь
19-й счет. Но только следует учитывать, что тот 19-й, который у
нас будет для осуществления операций, которые будут признаваться в
дальнейшем объектом налогообложения. Также у нас с 1 августа эта
декларация этого года поменялась, теперь при расчете будет
происходить округление суммы налога до целого числа, то есть
никаких у нас копеек нет. Введено приложение Е, которое
справочно заполняется налогоплательщиками, утвердившими учетную
политику для цели налогообложения по отгрузке. Изменено приложение
Г к данной декларации, данное приложение заполняется
налогоплательщиками, использующими освобождение по 145-й статье,
где отражается уже помесячная сумма, то есть уже с июля - месяца
того года мы не требовали декларации, так, имея представление
такими налогоплательщиками декларации ежемесячно, с июля уже
поквартально уже все приносили, и, значит, у нас определено, что
внесены изменения в 914-е постановление, это вот у нас, значит,
исключены в приложении 1, там, где был счет - фактура, в 914-м
постановлении исключены слова "без печати недействительно", то
есть, я так поняла, что теперь можно счета - фактуры без печати
выставлять, лишь бы подписи были. Дальше, по хоз. способу я
рассказала, там вот в 914-м постановлении как раз закреплено, и в
какой период выписываются счета - фактуры, везде они
регистрируются у нас. То есть в январе мы поставили на учет
основное средство, сами себе счет - фактуру выписали в одном
экземпляре и зарегистрировали в книге продаж. В феврале на
приобретенные товароматериальные ценности на 10 тысяч мы выписали
счет - фактуру и зарегистрировали его в книге покупок и
исчисленную уже потом сумму налога на сумму разницы. В марте -
месяце опять же выписали счет - фактуру и зарегистрировали его в
книге покупок.
Дальше, какие еще у нас существенные изменения? Хотела бы я,
значит, заострить внимание на то, что у нас Законом 57-ФЗ тоже
включены в объекты налогообложения имущественные права, хочу для
общего обзора немножко вам рассказать. Это, может быть, коснется
не всех, но у нас имущественные права, несмотря на то, что
являются объектом налогообложения, закреплено это Законом 57-ФЗ,
но независимо от этого имущественные права у нас в соответствии со
статьей 128 Гражданского кодекса являются составной частью
имущества, относящегося к объектам гражданских прав. И в статье 38
Кодекса у нас установлено, что имеет самостоятельный объект
налогообложения. Поэтому вне зависимости от того, что пунктом 20 и
38 Кодекса для цели и налогообложения имущественные права были
введены в состав имущества и в статье 146 Кодекса они не были
указаны в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную
стоимость, но на основании статей 148, 154 и 155 Кодекса
имущественные права всегда подлежали объекту налогообложения.
Таким образом, внесенные в качестве объекта налогообложения налога
на добавленную стоимость операции по передаче имущественных прав
являются уточнением просто ранее установленных объектов
налогообложения. В статье 155 Кодекса установлены особенности
определения налоговой базы при осуществлении операций по
переуступке права требования исполнения обязательств только в
денежной форме. Уступка права требования у нас определена, потому
что к имущественным правам у нас относится уступка прав
требования. Стали задавать вопросы, как это и тут, и там, то там
только, значит, в денежной форме согласно пункту 2 статьи 153
Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации
товаров у нас определяется полученной как в денежной форме, так,
соответственно, или в натуральной, включая оплату ценными
бумагами. То есть не только в денежной форме, но и в натуральной,
и ценными бумагами. Таким образом, налоговая база при реализации
имущественных прав определяется исходя из всех средств, полученных
при осуществлении указанной сделки. И вот здесь где-то, по-моему,
есть вопрос по квартирам, если реализуют право собственности на
квартиру, как раз вот это я вам зачитаю. Что касается уступки
права требования по договорам долевого участия в строительстве
квартир, то в соответствии с Федеральным законом об инвестиционной
деятельности, Закон 39-ФЗ от 25 февраля 1999 года, под
инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное
имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие
денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или
иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного
полезного эффекта. Соответствующие права передаются по договору
или в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
Согласно статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации,
право требования, принадлежащее кредитору на основании
обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке или
перейти к другому лицу на основании закона. Таким образом, если
организация - инвестор выполнила свои обязательства перед
заказчиком по договору на долевое участие в строительстве квартир,
внеся инвестиционный взнос, то у нее возникает право требования к
заказчику на профинансированные квартиры, которое может быть
передано по договору уступки права требования третьему лицу.
Указанная передача права требования на профинансированные квартиры
вне зависимости от этапа строительства жилого дома является
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, даже
если эта квартира еще не зарегистрирована у нас в рег. палате,
потому что у нас незавершенное строительство еще. Учитывая
изложенное, налоговая база при передаче по договору уступки права
требования на профинансированные инвестором квартиры определяется
исходя из тех средств, полученных инвестором при осуществлении
указанной сделки.
Еще немножко заострю внимание по бартерным сделкам, хочу вам
тоже немножко тут зачитать. В случаях, когда у нас бартер
происходит, и при этом товары облагаются по разным ставкам. В
случаях, когда с применением разных налоговых ставок при
проведении товарообменных, бартерных операций суммы налога на
добавленную стоимость не совпадают, необходимо учитывать
следующее: суммы налога по приобретенным в режиме бартерного
договора товарам принимаются к вычету у организации только в части
фактически уплаченной суммы налога. То есть при отгрузке товаров,
облагаемых по налоговой ставке 10%, в обмен на товары,
приобретаемые с налоговой ставкой 20%, продавец имеет право
принять к вычету налог в сумме, соответствующей налоговой ставке
только 10%. Оставшаяся сумма НДС по приобретенному в режиме
бартера товару к вычету не принимается, а покрывается за счет
собственных источников. Это следует учитывать. У нас еще согласно
Закону 57-ФЗ изменился порядок ведения раздельного учета у
организаций, которые реализуют продукцию как облагаемую, так и
необлагаемую. Почему-то в этот раз опять же столкнулись с такой
проблемой, что если организация оказывает услуги как облагаемые,
так и нет, то дебетовую сторону, то есть вычеты, мы делим по
пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170, и только в этой
пропорции относим на вычет. Оставшиеся суммы налога мы относим на
затраты, то есть, почему такая проблема, непонятно. Если у вас
облагаемые и необлагаемые операции, к вычетам все суммы налога вы
принять не имеете права. И если у нас эта пропорция раньше
определялась в зависимости от реализованной продукции, то есть
оплаченной, у кого по оплате была у нас учетная политика, то
сейчас, с 1 июля, у нас данная пропорция исчисляется по отгрузке,
то есть если я в этом месяце на 120 тысяч реализовала... Вот
раньше как было, например, 120 тысяч реализовала облагаемую
продукцию, 120 - необлагаемую. Дебетовая сторона приобрела
материалы, и НДС у нас к вычетам, например, 50 тысяч, по счету -
фактуре, по книге покупок, то к вычетам я приму только половину.
То есть, если 60 тысяч, то 30 тысяч я поставлю к вычетам и 30 я
отнесу на затраты. Сейчас, с 1 июля, данная пропорция определяется
по отгрузке. Мы смотрим, значит, отгруженную продукцию этого
месяца налогового периода, если это поквартально, поэтому это тоже
следует учитывать. Еще очень много вопросов было, по-моему, в
сентябре - месяце, поэтому сейчас вопрос зачитаю, потом
прокомментирую.
В целях применения статьи 171 Кодекса следует учитывать
следующее: в соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные
настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно статье 166 Кодекса,
сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со
статьями 154 - 159, 162 Кодекса исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Следовательно,
налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода,
когда возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.
То есть что это значит? Это наиболее часто касается только тех
организаций, которые только что зарегистрировались и начали свою
деятельность. Они приобретают какую-то продукцию, но в данном
налоговом периоде или квартале у них реализации никакой не было.
То эти суммы налога, уплаченные поставщикам к вычетам, принять
такой налогоплательщик не может, пока у него не возникнет,
например, в следующем налоговом периоде налоговой базы, то есть
это исходит из пункта 1 статьи 171 Кодекса, что налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога только в том случае, если
он исчислил сумму налога в соответствии со статьей 166, это
налоговая база. Если только у него возникнет налоговая база,
например, в следующем квартале, то эти суммы налога, ранее
уплаченные, например, в первом квартале, он может принять уже к
вычетам, но только во втором квартале. Суммы, расчеты пустые, с
минусами, к возмещению из бюджета, такие принимать инспекции не
будут.
Перейдем к вопросам, вопросов очень много. Как бы вопросов
очень много по упрощенной системе налогообложения.
В: Вот переход на упрощенную систему является ли нарушением
главы 145 Налогового кодекса?
О: Эту позицию я уже сказала. Да, это не то, что нарушение,
налогоплательщик, получается, отказывается от права освобождения
по 145-й статье, так как он не имеет права отказаться, он должен
восстановить все суммы налога. Пока эта позиция также не
оспаривалась в суде, и поэтому на сегодняшний день она у нас
такая: организации или частные предприниматели, перешедшие в 2003
году на упрощенную систему налогообложения, и есть остаток
товаров, основных средств, товарно - материальных ценностей на
начало, 1 января 2003 года. Декларация за какой период должна
отразить НДС по этим остаткам к уплате в бюджет. То есть, если с 1
января перешли, то в каком периоде, то есть за декабрь - месяц
декларация, или поквартальная, или за 4-й квартал она будет, или
за декабрь - месяц, скорее всего, за квартал, получается. Должны
сумму с неамортизированных основных средств восстановить, то есть
неамортизированных, это имеется в виду остаточная стоимость без
переоценки. Для тех же организаций и индивидуальных
предпринимателей выручка за отгрузку 2003 года поступила в 2002
году. С этих сумм НДС декларация за декабрь, отнесем к уплате. В
2003 этот НДС нужно возместить. То есть, если вы получили авансы в
том году, а отгрузку произвели в этом году, я уже говорила, что
если в том году при получении авансов вы выписывали на полученную
сумму аванса счет - фактуру и там выделяли НДС, а все выделенные
суммы налога, предъявленные у нас, значит, уплачиваются в бюджет.
Если же вы ничего не выделяли, момент определения у нас по
отгрузке. Как восстановить, только сдать, значит, в этом году
декларацию, раз отгрузка в этом произошла. Скорее всего, не
уточненная, потому что... Или как получается, значит, вы
неправомерно с них в том году взяли, зная уже то, что вы перейдете
на упрощенную систему, вы же уже по 1 ноября подавали заявление, я
так поняла. Скорее всего, да, уточненная это декларация, но при
этом, естественно, налоговая инспекция у вас затребует документы,
первичные там, подтверждающие и книгу покупок, и книгу продаж,
соответственно, там нигде тогда у нас суммы НДС не должны быть
предъявлены налогоплательщику.
Дальше, вот все это такого плана вопросы, поэтому как бы если
потом это все по упрощенной здесь или по 145-й, если кому-то было
в ходе лекции непонятно, то тогда потом подойдете, и я еще раз
уточню, потому что здесь все переход предприятия на упрощенную, по
145-й тоже вот здесь вот... Дальше вопрос.
В: Заключен договор поставки, по условиям которого покупатель
дает в залог поставщику денежные средства в определенном размере,
который должен будет в случае отказа покупателя покрыть издержки
поставщика. Считается ли сумма залога авансом под поставку и
необходимо ли уплатить НДС с суммы залога?
О: У нас любые денежные средства по 162-й статье, поступившие
под какую-то поставку товаров, облагаются налогом на добавленную
стоимость. Хоть как вы это назовете, хоть залог, хоть кредит, хоть
заем, хоть что. То есть, если у вас заключен договор о поставке,
как здесь записано, то, естественно, эта сумма будет признаваться
иными денежными средствами и облагаться, соответственно, в
общеустановленном порядке. Получается здесь договор займа под
поставку продукции, а у нас все денежные средства, если просто
заем без всякой поставки продукции, заключен договор займа, и в
данном случае предприятия никакими товарами, работами, услугами не
обмениваются, то тогда объекта не возникает. Если мне кто-то дал
взаймы, и при этом я с этим предприятием больше ни в каких
отношениях не состою, ни он мне товара, ни я ему товара никакого,
просто кредит дала, заем, то тогда это объектом налогообложения не
будет. Только если возникнет какая-то поставка товара между
данными лицами, это будет уже являться иными денежными средствами,
полученными под предстоящую поставку. Потому что это средство
ухода от налогообложения, займы и векселя, поэтому это считается
иными денежными средствами, если какие-то возникли уже отношения,
связанные с реализацией товаров, с отгрузкой товаров.
В: Предприятие оказало услуги строительной организации,
инвестиционный договор. Строительная организация рассчиталась за
услуги квартирой в недостроенном доме. Объясните условия уплаты
НДС.
О: Я как бы по этому вопросу зачитывала, что это к
имущественным правам будет относиться. Если непонятно, подойдите
потом еще раз по этому вопросу.
В: В настоящее время в ж/д билетах НДС не выделен.
О: По этому вопросу я тоже сказала, что не выделяют, и к
вычетам ничего не примете вы.
В: Тоже по командировочным. Возможно ли возместить НДС, если
поставщиком предоставлен счет - фактура, а документ по оплате,
кассовый чек, где НДС отдельной строкой не выделен?
О: Нет, не можете принять к вычетам. Обязательно условие,
172-я статья, пункт 1-й.
В: Нашему предприятию налоговая инспекция должна по НДС
довольно большую сумму. Можем ли мы сделать взаимозачет по
погашению других налогов в счет погашения долга по НДС, так как
налоговая почему-то не возмещает свой долг по НДС нашему
предприятию? Какие наши действия?
О: Долг может возникнуть в каком случае? Ну, даже если
неважно. Если возникла такая ситуация, у нас статья 176-я Кодекса,
там определено, в каком порядке возмещаются суммы налога, если
возникла отрицательная разница, то есть к возмещению из бюджета,
статья 176-я. Сейчас я ее всю зачитывать не буду. А зачесть на
другие налоги возможно, необходимо просто написать заявление,
поэтому это уже в инспекции лучше разобраться. При этом, чтобы
сделать такое возмещение, инспекция должна провести тщательную
генеральную проверку, в связи с чем возникли такие большие суммы к
возмещению.
В: Организация приобретает товар в Республике Беларусь.
Поставщик выставляет счет - фактуру, в котором не соответствует
требованиям, действующим на территории Российской Федерации. Может
ли организация поставить к зачету сумму НДС, при каких условиях?
О: Есть, кто задал этот вопрос здесь в зале? Подойдете потом,
ладно? То есть данный порядок у нас регламентируется при
реализации товаров в Республике Беларусь, регламентируется
Федеральным законом от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ, статья 13-я.
Там, значит, у нас записано следующее: реализация товаров в
Республике Беларусь и являющихся продуктом переработки, кроме
обыкновенных товаров, приравнивается к реализации на территории
Российской Федерации. Если мы реализуем в Республику Беларусь, при
ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и
ввозимых с территории Республики Беларусь, также при ввозе нефти,
включая стабилизированный газовый конденсат. Как бы тут столько
много написано, налог на добавленную стоимость налоговыми органами
не взимается. То есть, если у нас все страны СНГ, приравненные к
странам дальнего зарубежья, и там ставку на основе процентов, то
есть здесь действует порядок, как на территории Российской
Федерации. При реализации указанных товаров в дальнейшем налог на
добавленную стоимость уплачивается уже по ставкам, действующим на
территории Российской Федерации, при этом суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные на территории Республики
Беларусь, подлежат вычету в порядке, действующем до 1 июля 2001
года, то есть в общеустановленном порядке. Но при этом следует
учитывать, что в Республике Беларусь, у них ставка налога, я не
знаю, как там в счете - фактуре, она выделена или нет, но там
ставка налога 20% только с добавленной стоимости. У них там нет
такого, как у нас, налога, базы - вычеты, они только налоговую
стоимость облагают, то есть там в том числе налог сидит. Поэтому
как бы вот этим Законом 118-ФЗ данные регламентируются, чтобы
иметь право принять к вычетам.
При покупке товаров за наличный расчет, я уже рассказала, кому
непонятно, пусть подойдет. Всем непонятно, да?
В: При покупке товаров в магазине за наличный расчет выдали
кассовый чек, товарный чек и счет - фактуру с выделенным НДС.
Можно ли зачесть НДС из бюджета, если в кассовом чеке НДС не
выделен, в товарном чеке НДС не выделен, в счете - фактуре
выделен?
О: Нельзя зачесть к вычетам. За счет собственных средств и на
затраты отнести нельзя.
В: В кассовом чеке НДС выделен, в счете - фактуре выделен, а в
товарном чеке не выделен.
О: В данном случае ситуация немножко спорная, потому что как
бы в принципе по 168-й статье это обязательное - условие выделение
в первичных документах НДС отдельной строкой, но в 172-й статье
обязательное выделение первичных документов для принятия к вычетам
не закреплено, но налоговая инспекция по этому поводу может с вами
по этому поводу поспорить.
В: В счете - фактуре выделен, в кассовом чеке нет, но к
кассовому чеку приложен счет на оплату с выделенным НДС.
О: Так как у нас кассовый чек является платежным документом и
там НДС не выделен, то к вычетам мы ничего принять не можем,
потому что обязательное условие 172-й статьи - выделение НДС в
платежных документах, а уже счет на оплату - это не платежный
документ.
А если счета - фактуры нет, то вообще к вычетам вы принять
ничего не можете. Обязательное условие по 172-й статье.
Опять предприятие перешло на упрощенную систему. Если кому
непонятно по упрощенной, подойдете.
На затраты можно или нет поставить на затраты, будет сейчас
читать лекцию Ольга Юрьевна после меня, она вам скажет. Я могу
только сказать, что НДС к вычетам вы не примете, а на затраты она
вам поподробнее расскажет.
Дальше, постельные принадлежности, проездные билеты, очень
много вопросов, кому непонятно подойдите, потому что я уже это все
говорила.
В: Что из нижеперечисленных начислений по квартплате
облагается НДС? Водоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение,
газоснабжение?
О: Естественно, все это у нас облагается. У тех, кто эту
услугу оказывает, то есть это или "Теплосети", или "Электросети",
твердые бытовые отходы облагаются, антенны облагаются, лифты
облагаются, содержание и текущий ремонт, если он входит в
стоимость квартплаты, то он у нас не облагается. Надо здесь еще
посмотреть по текущему ремонту, потом или позвоните, или
подойдете.
В: При списании недостачи товаров на виновных лиц следует ли
восстанавливать НДС к начислению?
О: Да, следует восстановить НДС к начислению. Я не знаю,
раздавали, нет вот такие журнальчики, это "Российский налоговый
курьер"? Не раздавали, да? Вчера N 1, 2 2003 года. Здесь данное
восстановление написано, в какой строке даже производится. Я вчера
почитала. То есть, короче говоря, должны восстановить, потому что
у нас в 171-й статье сейчас независимо, относятся ли приобретенные
товары, как раньше было, на производственную деятельность или
непроизводственную, как в Законе у нас было по налогу. Если на
непроизводственную, мы к вычетам не принимали, то сейчас у нас
вычеты возникают только тогда, когда по этим товарам, работам и
услугам будет возникать объект налогообложения. Мы ведь не знали,
когда приобретали эти товары, будет возникать по ним или нет, и
поставили к вычетам. Теперь, когда у нас половину похитили и
реализации по этим товарам, мы теперь уже знаем, что объект-то
возникать не будет при реализации, значит, восстановить должны
суммы налога обязательно. Это касается также, если мы приобретаем
основные средства, а потом их передаем, например, к какому-то
другому предприятию в уставный капитал, то есть, потому что
реализация этих основных уже не происходит, постанавливаем опять
же в части несамортизированных основных средств.
В: Получаем бензин по талонам, и есть счет - фактура, но в
кассовых чеках отдельной строкой нет. Можно ли возмещать?
О: А за талоны когда платили, как платили за талоны? Через
расчетный счет, платежный документ, платежное поручение, где сумма
налога будет выделена отдельной строкой. Здесь уже в кассовом чеке
отдельной строкой НДС нет, вы уже талон получили за него,
заплатили, а кассовый чек кто выдает? Правильно, когда вы этот
бензин оприходовали, то есть, можно ли возмещать НДС, здесь
вопрос. Когда мы его возмещаем, если этот вопрос вы бы задали, то
возмещаем, естественно, тогда, когда у вас отчитался водитель, что
он этот бензин израсходовал, то есть оприходовать вы его должны. У
вас произошла оплата товаров ранее, а бензин оприходовали позже.
Только в момент оприходования НДС вы поставите к вычетам, потому
что оплачивали, получается, бензин через расчетный счет, как
авансом, получается, платили.
В: Если товар продается ниже покупной цены, в какой сумме НДС
должен быть оплачен в бюджет? Статистика на этот товар рыночными
ценами не располагает.
О: Здесь у нас статья как бы действует Кодекса, все мы знаем,
какая, 40-я, по-моему, нет у меня первой части. Если налоговая
инспекция не докажет, что рыночная цена выше цены реализации, то
можете заплатить НДС в бюджет.
В: Если объект построен хоз. способом, в Регистрационной
палате право на него не зарегистрировано, имеем ли мы право
возместить НДС?
О: Возместить вы право НДС не можете, в данном случае
обязательное условие у нас, я сегодня много не заостряла внимания,
это написано в Методических рекомендациях по применению главы 21
Кодекса. Еще раз скажу, что они у нас зарегистрированы в Минюсте,
поэтому являются официальным документом. Поэтому в данном случае
пока возместить вы ничего не сможете, пока не зарегистрируете в
Рег. палате. И я так понимаю, что не зарегистрировали, и на
учет-то вы себе на баланс-то как примете без регистрации? На 01-й
будете ставить.
В: Должны ли страховые организации, не проводящие никаких
операций, облагаемых НДС, вести книгу продаж по суммам налога,
уплаченного по аренде гос. и муниципального имущества в качестве
налогового агента?
О: Ну, книгу продаж, я думаю, в данном случае здесь и
вести-то, вроде, как раз в месяц одна запись будет. Думаю, что не
стоит. Один раз в месяц ведь вы, наверное, или, даже получается,
за квартал в целом платите? Потому что суммы налога небольшие.
Но по налоговым агентам я еще хотела бы отметить, тоже в
Методических рекомендациях очень хорошо написано, что к вычетам
сумму налога, уплаченную налоговыми агентами, можете принять
только после уплаты. То есть, если в январе - месяце у меня возник
объект налогообложения, и за январь я плачу арендную плату, и там
НДС я должна в этом же месяце уплатить в бюджет. И к вычетам эту
сумму налога мы поставим, только если, уже получается, в следующем
месяце, потому что или я должна заранее уплатить эту сумму налога
и принести платежку в налоговую инспекцию, что я сумму налога
уплатила. Только после этого поставить ее к вычетам в декларацию.
В: Облагаются или нет медицинские услуги врача - офтальмолога,
если организация не является медицинским учреждением? Если
облагается, то по какой ставке? Есть лицензия на мед. услуги,
кабинет сертифицирован.
О: В данном случае, здесь надо уже конкретно смотреть, но
насколько я сейчас помню, независимо от этого, если есть лицензия.
В данном случае, у нас есть постановление Правительства, надо там
посмотреть, сейчас сразу не скажу. Если интересует, то тогда лучше
перезвоните по этому вопросу. Я с собой даже постановление не
принесла. Там как бы ограничение у нас медицинских услуг,
оказываемых медицинскими организациями или учреждениями, в том
числе врачами, занимающимися частной практикой, за исключением
косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических
услуг. То есть медицинские услуги, оказываемые медицинскими
учреждениями. Но у нас к этой льготе есть еще постановление
Правительства, и поэтому желательно бы лучше там посмотреть,
прежде чем отвечать на этот вопрос.
ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫМИ ВИДАМИ
ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В 2002 - 2003 ГОДАХ.
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ.
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Добрый день. Начнем мы, наверное, с самого больного вопроса на
сегодняшний день, это плата за загрязнение окружающей природной
среды. Очень много вопросов до сих пор поступает по этой плате.
Все знают, что сначала было решение Верховного Суда, которое
отменило эти платежи, и 10 декабря 2002 года было принято
определение Конституционного Суда N 284-О, по запросу
Правительства Российской Федерации о проверке конституционности,
постановление Правительства Российской Федерации об утверждении
Порядка определения оплаты и ее предельных размерах. В
соответствии с вышеуказанным определением, вот это постановление,
по которому мы всегда работали, N 632, поскольку оно было принято
Правительством Российской Федерации во исполнение его полномочий,
сохраняет силу и подлежит применению судами, другими органами и
должностными лицами как не противоречащее Конституции. Такой
вердикт вынес Конституционный Суд. Позиция Министерства по данному
вопросу уже определена и состоит она в следующем. Значит, все
налогоплательщики должны представить расчеты фактической платы за
загрязнение окружающей природной среды. 2002 год - по сроку не
позднее 20 января, так, скажем, должны были представить. И
плановые расчеты на 2003 год по сроку до 1 февраля. То есть
порядок сейчас и исчисления платы, и представления расчетов, и
уплаты, он остается прежним. В соответствии с определением
Конституционного Суда, все платежи у нас являются сейчас сбором
неналогового характера. Позиция юридического отдела на сегодняшний
день такова: за несвоевременную уплату платежей, в том числе и за
2002 год, начисляются пени в соответствии с 75-й статьей
Налогового кодекса, то есть и за третий, и за четвертый квартал.
При непредставлении или нарушении представления сроков
представления этих платежей, расчетов налогоплательщики будут
привлекаться уже за 2003 год по расчетам, по статье 129.1
Налогового кодекса. Значит, как звучит эта статья: неправомерное
несообщение сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом
это лицо обязано сообщить налоговому органу, влечет взыскание
штрафа в размере тысячи рублей. То есть за просрочку представления
расчетов вот будет применяться такой штраф с 2003 года. За те же
деяния, совершенные повторно в течение календарного года, -
взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. То есть у многих
предприятий платеж мизерный, а штрафные санкции будут довольно
высокие. Также к должностным лицам, которые не представили расчеты
или не своевременно представляли, могут привлекаться они к
административной ответственности, она сейчас установлена пунктом 1
статьи 15.6 Кодекса об административных правонарушениях. Значит,
сейчас эта статья звучит так на сегодняшний день: непредставление
в установленный законодательством срок либо отказ от представления
в налоговые органы, таможенные органы, органы государственного
внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов
и иных сведений, необходимых для налогового контроля, равно
представление таких сведений не в полном объеме, в искаженном виде
влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от
одного до трех минимальных размеров оплаты труда, а на должностных
лиц - в размере от одного до пяти минимальных размеров оплаты
труда. Вот, по загрязнению, короче, мы будем работать по-старому,
и вот такие меры у нас могут быть приняты со стороны налоговых
органов за непредставление или задержку представления расчета. По
сроку 20 января вот был последний срок 2003 года. Мы знаем, какая
была в Министерстве там природных ресурсов ситуация, что были
огромные очереди, и номера на руку записывали, но это все
установлено в этом постановлении и Порядке, который к нему
прилагается, Порядок представления 10% платы, по нему работаем в
данный момент. Эти сроки там есть, и пока они не отменены, мы ими
руководствуемся. Ну, я же вам говорю, что вот эти штрафы по 129.1
- одна тысяча и пять тысяч, долг начинается со счета за 2003 год.
За 2002 год только административный штраф. К сожалению, тут такая
позиция юридического отдела. Запрос уже давно написан. Я очень
понимаю ваше возмущение, запрос мы написали сразу, мы до Нового
года увидели это определение, даже из Москвы его напрямую
прислали, мы моментально написали все запросы, до сих пор еще
Министерство нам не ответило. Если что-то изменится, следите за
информацией, она будет и на стендах налоговых органов, и везде.
Если что-то изменится, мы, конечно, сразу изменим свой порядок,
если будут какие-то другие указания. Но пока дело обстоит так.
Так, теперь я хочу перейти к налогу владельцам транспортных
средств, на пользователя автомобильных дорог. Может быть, я
немножечко повторюсь, но для тех, кто не присутствовал на
предыдущем семинаре, я думаю, стоит это сказать. По налогу на
пользователя автомобильных дорог. С 1 января 2003 года этот налог
отменен так же, как и налог с владельца транспортных средств.
Эти два налога у нас служили источниками формирования
территориального дорожного фонда. С этого у нас будут в дорожном
фонде другие налоги источниками, и при завершении расчетов этим
двум налогам у нас вышел Закон 110-ФЗ, сильные изменения и
дополнения в Налоговый кодекс. Налогоплательщики, определяющие в
2002 году выручку от реализации продукции товаров, работ по мере
отгрузки, за продукцию, отгруженную, поставленную, выполненные
услуги, 1 января 2003 года обязаны исчислить и уплатить налог в
территориально - дорожный фонд, исходя из ставки, действующей в
2002 году до 15 января. То есть нужно исчислить и уплатить налог
по ставке 1%. Хуже тем, кто определял выручку по оплате, им тоже
надо до 15 января заплатить налог, исходя из выручки, полученной
от реализации, а также от неоплаченной дебиторской задолженности.
Вот тут возникает... Вообще, весь налог все налогоплательщики
должны заплатить до 15 января, предусмотрено статьей 4-й. У тех
предприятий, у которых большая дебиторская задолженность, сразу
возникает вопрос, сумма получается значительная. Мы все с вами
умеем читать законы, к сожалению, там никаких рассрочек, никаких
рассрочек платежей не предусмотрено. До 15 января исчислить и
уплатить. А при этом сроки представления расчетов у нас остаются
прежними, какие были. До дебиторской задолженности до 15 января
надо уплатить. Мы предложили нашим налоговым инспекциям на местах
принимать как бы двумя строчками, чтобы сразу было видно. Еще
возникает такой интересный вопрос по дебиторской задолженности,
которая числится за балансом на счете 007, то есть невозможное как
взыскание. Нами написан запрос в Министерство, опять-таки Законом
ничего не говорится о дебиторской задолженности. Устно по телефону
я с ними разговаривала, я получила ответ, облагать дебиторскую
задолженность за балансом за 3 года, как бы в глубину за 3 года,
срок исковой давности такой. Но письменного ответа пока у нас нет,
но вот устно так меня проконсультировали в Москве. Теперь по малым
предприятиям. Вот имейте в виду, статьей 15 Закона 110-ФЗ
установлено, что субъекты малого предпринимательства, независимо
от применяемой учетной политики, для целей налогообложения в 2002
году уплату налога на пользователя автомобильных дорог в этот год
производят в десятидневный срок, установленный для преставления
годовой бухгалтерской отчетности за 2002 год. По ним отдельная
статья 16. Но методика исчисления точно такая же, как я сказала.
Пожалуй, все по этому налогу.
По налогу с владельца транспортных средств - вы тоже знаете,
что был Конституционный Суд 10 апреля 2002 года, который признал,
что ставки, которые были установлены нашим удмуртским Законом, не
соответствуют Конституции, и будут применяться ставки,
установленные Федеральным законом. Кто, может быть, не в курсе, я
еще раз скажу, что в этом положении этого Конституционного Суда,
если налогоплательщик после 10 апреля уплатил налог с владельца
транспортных средств по ставкам, размер которых превышает ставки
Федерального закона, то в этом случае сумма у нас рассматривается
как переплата по данному налогу. То есть в расчете вы можете
указать уже ставки вот эти маленькие, которые в Федеральном
законе, и потом эту сумму уже зачесть в счет уплаты другого
платежа или возврат оформить. Кто уплатил до 10 апреля, мы
считаем, что до 10 апреля позиция такая, что это было
конституционно, и платим пока по ставкам Закона Удмуртской
Республики. Если у вас есть "Консультант", то это вообще не
проблема, или "Гарант", там все есть.
Немножечко в двух словах скажу по земельному налогу, потому
что это все тот же Закон 110-ФЗ. У кого есть земельные вопросы,
статьей 7 этого Закона установлено, что действующие в 2002 году
размеры арендной платы за земли, находящиеся в государственной,
муниципальной собственности, и ставки земельного налога
применяются с коэффициентом 1,8. Также я хочу отметить, что
начиная с этого года налоговые органы, то есть мы не контролируем
арендную плату за землю. Мы передали эти функции в соответствии с
приказами в Министерство имущественных отношений Удмуртской
Республики и администрациям соответствующих городов и районов.
Поэтому если у вас будут возникать вопросы по аренде земли, то
надо уже обращаться в эти органы государственной власти, которые я
назвала. С этого года аренду мы не ведем. И еще, 18-я статья
Закона 110-ФЗ установила, что плательщики земельного налога и
арендной платы за земли городов и больших поселков перечисляют
указанные платежи в полном объеме на счета федерального
казначейства с последующей разбивкой по бюджетам. Разбивка
следующая: бюджет субъекта Российской Федерации, то есть
Удмуртской Республики, - 50%, бюджеты городов, поселков и иных
муниципальных образований - 50%. То есть идет в бюджет Удмуртской
Республики пополам на пополам и в местный бюджет города или
поселка в зависимости от того, где этот участок находится.
Так, а теперь перейдем к транспортному налогу, который у нас с
1 января введен в действие Законом 63-РЗ, Закон Удмуртской
Республики, и соответственно 28-я глава Налогового кодекса. Он
опубликован в газете "Известия Удмуртской Республики" от 28 ноября
2002 года. То есть 28-я глава... Вот эти два Закона, Закон о
транспортном налоге, надо иметь оба. Потому что 28-я глава
устанавливает основные положения, а вот порядок уплаты, ставки уже
устанавливает наш удмуртский Закон и налоговые льготы. Кто
признается налогоплательщиком? Это лица, на которые в соответствии
с законодательством зарегистрированы транспортные средства,
признаваемые объектом налогообложения. Вообще, эти законы очень
похожи на налог с владельца транспортных средств, который был у
нас до этого. Налоговые ставки также устанавливаются, как и ранее,
в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя. Я по наиболее
распространенным автомобилям могу перечислить эти ставки, мало ли,
у кого там, может быть, нет. Автомобили легковые: мощность до 100
лошадиных сил включительно - 5 рублей, это так же, как в
Федеральном законе, свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил
включительно - 14 рублей, это в два раза увеличили по сравнению с
Федеральным законом, свыше 150 лошадиных сил до 200 лошадиных сил
- 30 рублей, свыше 200 лошадиных сил до 250 лошадиных сил - 45
рублей, свыше 250 лошадиных сил - 90 рублей. Мотоциклы и
мотороллеры: мощность двигателя до 20 лошадиных сил - 3,5 рубля,
свыше 20 до 35 - 4 рубля, свыше 35 - 30 рублей. Автобусы: мощность
двигателя до 200 лошадиных сил включительно - 30 рублей, свыше 200
- 60 рублей. Грузовые автомобили: с мощностью двигателя до 100
лошадиных сил - 20 рублей, свыше 100 лошадиных сил до 150 - 32, от
150 до 200 - 40, от 200 до 250 - 45 и свыше 250 - 85. Другие
самоходные транспортные средства, машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу - 15 рублей. Катера, яхты,
гидроциклы, самолеты - не стоит, наверное, говорить, найдете эти
ставочки. Это за одну лошадиную силу, умножаем на количество
лошадиных сил, получаем требуемую величину. Иномарки тоже по
лошадиным силам, в зависимости от мощности двигателя.
Так, теперь, значит, какие налоговые льготы предусмотрел наш
удмуртский Закон? Первая налоговая льгота, это Герои Советского
Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденами
Славы трех степеней, в соответствии с Законом Российской Федерации
о социальной защите граждан, подвергшихся действию радиации
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, то есть коротко -
чернобыльцы. Они освобождаются от уплаты налога по одному
транспортному средству, мощность двигателя которого не превышает
100 лошадиных сил, по выбору самого налогоплательщика. То есть,
если у него несколько автомобилей до 100 лошадиных сил, выбирает
какой-то один. Пенсионеры всех категорий, это вторая льгота, они
также освобождаются, только 50% они платят от размера
соответствующей ставки налога, тоже по выбору только с одного
транспортного средства и мощностью тоже не выше 100 лошадиных
сил. То есть пенсионеры только на 50%. Освобождаются у нас
общественные организации инвалидов, а также иные юридические лица,
уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных
организаций инвалидов, если среднесписочная численность работников
составляет не менее 50%. Также они освобождаются от уплаты налога
легковых автомобилей, мощность двигателя которых не превышает 100
лошадиных сил, а с грузовых автомобилей только с мощностью не
свыше 250 лошадиных сил. И также освобождаются юридические лица,
осуществляющие содержание дорог общего пользования.
Теперь порядок и сроки уплаты налога юридическими лицами. Для
налогоплательщиков - юридических лиц отчетными периодами по налогу
являются первый, второй и третий кварталы года налогового периода.
То есть у нас налоговый период 28-й главой установлен, внутри
года будет три отчетных периода. По итогам каждого отчетного
периода будут уплачиваться авансовые платежи. Размер авансового
платежа, который подлежит уплате за отчетный период, определяется
как произведение соответствующей налоговой базы, то есть лошадиных
сил, и налоговой ставки с учетом коэффициента, определяемого как
отношение числа месяцев в отчетном периоде, в течение которых
данное транспортное средство было зарегистрировано на
налогоплательщика, к 12-ти. То есть своеобразный понижающий
коэффициент. Если на вас оно было зарегистрировано три месяца, то
есть вы исчисляете налог, лошадиная сила на ставку, и умножаете на
3/12. Авансовый платеж, подлежащий уплате за отчетный период,
уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за
кварталом. Окончательный расчет по налогу будет производиться
20-го января года, следующего за отчетным периодом. Это уже будет
окончательный годовой расчет, не позднее 20-го января. Налоговая
декларация будет представляться не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом. По итогам налогового периода, то
есть года, она будет представляться не позднее 20-го января
следующего года. Налоговая декларация установлена Законом, и в
приложении к Закону этому она есть.
В двух словах скажу по физическим лицам. У них немножечко иной
порядок, физические лица, для них будет рассчитан налог налоговыми
органами. До 1 июня мы должны вручить уведомление всем физическим
лицам об уплате налога, рассчитать налог и до 1 июля должны
уплатить, то есть месяц нам дается на уплату. Вот до 1 июня они
рассчитают вам годовой.
Может, кто-то из вас смотрел уже декларацию по транспортному
налогу? В принципе, она довольно доступна, первые листы, они идут
унифицированные, то есть как у всех, наименования организации,
населенные пункты, телефоны, адреса, ИНН, все это предусмотрено
так же, как в других декларациях. Затем идет начисленная сумма
налога (авансового платежа) по транспортному налогу. Заполняется
вид транспортного средства, код вида транспортного средства,
количество транспортного средства данного вида и налог. Если кто
смотрел, наверное, сразу возник вопрос, где брать код вида
транспортного средства? Я вам сейчас их продиктую, потому что они
еще не для кого не заведены. 510 - автомобили легковые, 520 -
грузовые автомобили, код 540 - автобусы, 560 - мототранспортные
средства, 561 - мотоциклы, 562 - мотороллеры, 566 - мотосани, 567
- снегоходы, 570 - другие самоходные машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу, кроме зерноуборочной и другой
спецсельскохозяйственной техники, комбайнов, 590 - иные
автотранспортные средства, 410 - воздушные суда, 411 - самолеты,
412 - вертолеты, 413 - воздушные транспортные средства, не имеющие
двигателей. Не я эти коды придумывала. Я думаю, что это, наверное,
дирижабли, воздушные... дельтапланы без моторов. 419 - другие
воздушные транспортные средства, 420 - суда морские и внутреннего
плавания, 421 - теплоходы, 422 - яхты, 423 - катера, 424 -
гидроциклы, 425 - моторные лодки, 426 - парусно - моторные суда,
427 - несамоходные буксируемые суда, 428 - водные транспортные
средства, не имеющие двигателей, кроме весельных лодок, 428 -
другие водные транспортные средства. Сейчас все гидроциклы будут
на учете, у нас мы в базу все принимаем по ГИБДД и гос. тех.
надзору, мы сейчас все лодки на учет возьмем моторные, все
гидроциклы, все теплоходы, пароходы, катера. Этот нормативный
документ, его нет нигде в базе. Сейчас объясню, мы принимаем базу
ГИБДД на магнитных носителях, у нас есть специальные электронные
форматы, и МНС нам прислало такой документ о формах сведений,
которые мы должны запросить у регистрирующих органов, в
электронном виде. Я там совершенно случайно, готовясь к лекции,
нашла вот эти коды, которые там ГИБДД должна была в электронном
виде проставить, поэтому, я думаю, что изначально эти коды были в
ГИБДД в инспекции по маломерным судам в гос. тех. надзоре в
зависимости от того, где регистрировалось транспортное средство.
То есть этот документ чисто для нас заведен, для внутренней
работы. Мы, естественно, проинформируем инспекцию, чтобы они эти
коды вывесили обязательно на стендах и довели до вас.
Я еще вкратце скажу, что не является у нас объектом
налогообложения, это чисто по 28-й главе. У нас не являются
объектом налогообложения весельные лодки, а также моторные лодки с
двигателем не свыше 5-ти лошадиных сил. Очень много вопросов по
весельным лодкам поступает. Автомобили легковые, специально
оборудованные для использования инвалидами, с мощностью до 100
лошадиных сил, которые получены через органы соц. защиты
населения. Третье, промысловые речные и морские суда. Четвертое,
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, которые
находятся в собственности на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления только у организаций, которые занимаются
грузовыми и пассажирскими перевозками. Пятое, тракторы, самоходные
комбайны всех марок, специальные автомашины. Перечень этих
специальных автомашин закрытый, то есть только то, что
перечислено: молоковозы, скотовозы, спецмашины для перевозки птиц,
машины для перевозки и внесения минеральных удобрений,
ветеринарной помощи и техобслуживания, которые зарегистрированы на
сельскохозяйственных товаропроизводителях, и используются ими при
сельскохозяйственных работах для производства сельхозпродукции.
И для тех, кто еще занимается ценными бумагами. Я вот очень
прошу, обратите внимание на то, что, как правило, это не
профессиональные участники рынка ценных бумаг, то есть обычное
предприятие, у вас бывают какие-то векселя. В основном, вы,
конечно, векселями там, какие-то нюансы, все равно приобретаете
векселя. То есть посмотрите на то, что являются ли данные векселя
обращающимися или не обращающимися... на рынке. От этого у вас
будет зависеть то, что какой лист составляете, пятый или шестой
лист декларации, то есть какой отчет, по листу пятому или по
листу шестому, вы должны составить. То есть вы в любом случае
должны пятый или шестой лист составить. В пятом или шестом листе у
вас что-то появится по этим же векселям, обращение этих векселей.
Что-то у вас появится, убыток или доход у вас появится, то есть
прибыль. Какой-то результат у вас будет, может и ноль появиться,
согласна, то есть будет какой-то результат - или прибыль, или
убыток, или ноль. Дальше уже идет составление листа 02. Вот если
идет прибыль по листу пятому или шестому, эта прибыль просто
присоединяется к прибыли листа 02, то есть к прибыли по основному
виду деятельности. Если это убыток, убыток не переносится в лист
02, убыток вы потом можете уменьшить, но за счет прибыли, если эта
прибыль у вас возникнет потом по этим ценным бумагам, убыток вы
потом уменьшите, но тоже в этом же листе, пятом или шестом,
уменьшается у вас убыток. Если у вас ноль, то тоже у вас ничего не
переносится, то есть все, ноль, понимаете? Вот просто уясните это
для себя, что лист или пятый, или шестой вы должны составить. Если
прибыль - принимается, если убыток - не принимается, а если ноль -
все, ноль, он тоже никуда. В листе 02 нет у вас, ничего там не
будет отражаться, у вас это будет только в пятом или шестом листе
отражаться, мы там видим, что у вас ничего нет.
Так, а теперь я перейду, наверное, к тем вопросам, которые
поступили мне вчера. По тем вопросам, которые поступают сегодня,
Надежда Васильевна, она сейчас их досматривает, я сегодня не одна
пришла, я просто сегодня не смогла ваши вопросы даже
рассортировать. Надежда Васильевна как раз рассматривает вопросы,
рассортирует, дальше мы, наверное, пойдем. Так, те вопросы,
которые вчера поступили.
В: Организация имеет учетную политику для цели налогообложения
по отгрузке. Можем ли взять для цели налогообложения по налогу на
прибыль по отгрузке, а по НДС - по оплате, или учетная политика по
отгрузке применяется для расчета всех налогов по отгрузке?
О: Вот перед вами как раз был работник, который курирует
вопросы начисления НДС, из отдела инвесторов. Надо было этот
вопрос, в принципе, задать, конечно, ей. Я - то единственное вам
могу сказать, в целом как бы как на эту проблему надо смотреть, у
нас для каждого налога есть своя глава, которая регулирует данный
налог, взимание и порядок исчисления данного налога. И в каждой
главе у нас определяется, что является объектом для данного
налога, и момент, когда этот объект возникает. То есть этот момент
определяется в каждой главе, вот исходите из этого. Если для НДС
предусмотрено такое, что можно по оплате в момент оплаты или в
момент отгрузки, есть такое "или, или", то есть вы можете для НДС
взять "или, или". Если не предусмотрено, то значит, что вы берете
именно тот момент. Для налогообложения прибыли у нас в целом
предусмотрено по начислению ведения. Но для некоторых предприятий
есть кассовый метод, то есть и момент предусмотрен, когда
возникает доход, то есть момент возникновения расходов
предусмотрен, и все, определяется объект. Также по каждому налогу.
Поэтому, чтобы не задавать такие вопросы, вы просто поднимаете
главу и смотрите, что является... и момент возникновения объекта
по данному налогу.
В: Некоммерческий фонд. Некоммерческая организация работает по
упрощенной системе по методу дохода, и уменьшенную величину
расходов, то есть объектом вы выбрали доходы минус расходы.
Являются ли целевые денежные средства, поступившие на расчетный
счет, объектом для налогообложения?
О: Значит, для упрощенки, что такое доход для упрощенки? Это
статья 249-я и 250-я. Для упрощенки доход является тоже выручкой
от реализации и инвестиционные доходы. По упрощенной системе. То
есть упрощенная система для признания доходов, для признания
расходов нас ссылает к главе 25-й, полностью к главе 25-й.
Поэтому доход тоже так же, 249-я статья, 250-я статья. И вот этими
изменениями 191-ФЗ ввели такое понятие, что за исключением статьи
251. А целевые поступления, порядок их определения... Что такое
целевые поступления, что относится к целевым поступлениям, как в
раз 251-й статье предусмотрено. Поэтому, если у вас на самом деле
целевые денежные средства, целевые поступления, они удовлетворяют
тем условиям, которые перечислены в статье 251-й, естественно, они
у вас доходы для применения упрощенной системы включаться тоже не
будут. Налоговая декларация, приложение N 3 к листу 02, таблица
"Амортизированное имущество". Сразу все вспомнили приложение
третье, для тех, кто, конечно, не задавал вопрос, чтобы вы в курсе
были, приложение третье - это расшифровка прочих видов расходов.
То есть приложение два - у нас расшифровка идет доходов от
реализации, там расходы от реализации, а приложение три - это
расшифровка прочих каких-то расходов, в том числе там есть таблица
такая справочная "Амортизированное имущество". И вот вопрос, какое
амортизированное имущество здесь отражается, производственное или
непроизводственное или те и другие? Какую цифру я должна
поставить в графе три первоначально, в эту строфу, какое имущество
здесь отражается? Здесь отражается все амортизированное имущество.
Вот поймите, что такое амортизированное имущество? Это имущество,
которое находится на праве собственности и которое используется
для извлечения дохода. И я не говорю про стоимостную, стоимость мы
все прекрасно знаем. Вот я подразумеваю два условия на праве
собственности для извлечения дохода. Непроизводственное имущество,
оно где у нас находится? Оно, как правило, находится в
непроизводственной сфере, в объектах социальной культуры и так
далее, жизнь социально - бытового назначения, это объекты
производственной сферы. У нас есть статья 275.1, где, мы говорим,
по объектам производственной сферы у нас должен быть отдельный
учет, отдельно выводим доходы, отдельно выводим расходы, и в
расходы мы там включаем также амортизацию, если данное имущество
удовлетворяет этим понятиям, что оно находится на праве
собственности и что оно связано с извлечением дохода по данному
объекту.
Это у вас является амортизированным имуществом, пусть оно не
производится, но оно является амортизируемым. И в графе этой,
таблице "Амортизированное имущество", вы его, естественно,
отражаете, и то и другое, то есть имущество, которое вы
используете для извлечения дохода. Какую цифру я должна поставить
в графе три, первоначальную стоимость на начало 2003 года? То
есть в графе три остается та же цифра или за минусом уже сумма
значительного износа. Остается та же цифра. Что такое
первоначальная стоимость? Первоначальная... стоимость на 1-е
января 2002 года она сформировалась. По тем... которые после
введения в действие главы 25-й купили, первоначальная стоимость
есть уже, она сформировалась на основе главы 25-й. По тем, которые
у вас на 1-е января, старым объектам, первоначальная стоимость
согласно главе 25-й - это остаточная стоимость. Поэтому то, что вы
поставили на 1-е января 2002 года, первоначальная стоимость у вас
остается неизменной. А вот начисление износа у вас идет
нарастающим итогом, то есть сколько на сегодня начислен износ. Не
за 2002 год, там не по периодам. Вот я за 2002 год начислю износ,
я его поставлю, а в 2003 году я по-новой буду ставить, только тот,
который я начислила в 2003 году. Понимаете, у вас должен
проставляться такой принцип, что я взяла у вас таблицу, увидела
первоначальную стоимость, увидела износ, первоначальный минус
износ, и чтоб я на сегодня могла посмотреть, какая у вас
остаточная стоимость на сегодня, остаточная стоимость этого
объекта. Первоначальная - это остаточная, я имею в виду, это на
1-е января 2002 года, когда глава 25-я вступила в действие, мы
говорили по старым основным средствам, когда мы их на
амортизационные группы. Потом мы же начисляли амортизацию уже, на
сегодня остаточная стоимость уже по новым правилам. Но амортизация
пока у вас за 2002 год, но в 2003 году, когда вы будете сдавать
декларацию за первый квартал 2003 года, у вас там будет
амортизация за 2002 год плюс за первый квартал, понимаете? Плюс за
первый квартал, не просто за первый квартал, плюс пойдет, то есть
нарастающим итогом она идет, пока полностью не самортизируется
данное средство, данное имущество.
В: Предприятию оказаны услуги по предоставлению информации о
необходимой потребности в товарах на 2003 год третьей
организацией. Услуга оказана в 2003 году. Можно ли для налогового
учета вписать сумму на затраты на издержки в 2002 году или
необходимо отнести на расходы будущих периодов?
О: Вот такие вопросы сразу хочу вам сказать: это очень
индивидуальные вопросы, надо всегда смотреть, все равно, чтоб
ответить правильно на этот вопрос, мы должны смотреть в договор.
Мы должны смотреть договор, изучить вот это все, как в договоре
это описано. Исходя из того, что задано в этом вопросе, я исхожу
только из этого. Я так понимаю, что это договор на услугу, на
оказание услуг. Услуга уже оказана в 2002 году, потреблена она в
2002 году. Так вот, потребление услуг идет по мере их оказания, то
есть потреблена она в 2002 году. Момент признания расходов,
расходы признаются у нас в том расчетном периоде, к которому они
относятся. Есть там такое, что расходы признаются, если договором
предусмотрено получение доходов в течение какого-то определенного
времени, то и расходы должны равномерно в течение какого-то
времени признаваться. Но в данном случае я не знаю, как там в
договоре предусмотрено получение каких-то доходов в течение
какого-то времени, предусмотрен какой-то поэтапный расчет, то
есть я с тобой рассчитаюсь, когда на самом деле в 2002 году тебе
что-то понадобится, ты воспользуешься в 2003 году этой услугой, я
тогда с тобой рассчитаюсь, то есть я ведь не вижу договор. В
каждом надо индивидуально посмотреть. Вот на сегодня, я считаю,
что этот расход относится к 2003 году, в момент даты расчетов или
даты предъявления документов. То есть на эту дату это является
расходом, и он признается расходом. Но еще раз говорю, каждый
случай должны все равно отслеживать индивидуально. Смотреть
договор, потому что расходы у нас признаются исходя из условий
сделки, из условий договора, то есть или равномерно, или сразу.
Второй вопрос здесь. В отчетном периоде заключен договор на
заключение договора поставки, то есть, опять же, договор оказания
услуг. Если я тебе окажу услугу, я с тобой заключу договор
поставки, по условиям которого выплачивается определенный процент
от суммы сделки по договору поставки. По условиям договора
считается выполненным при подписании договора поставки, то есть
все, услуга потреблена в момент подписания договора поставки. Я
ведь тебе подписала этот договор поставки, и ты в этот момент
потребил эту услугу. И опять же, когда... Сделка по договору
поставки произошла в следующем отчетном периоде, то есть оплата
за услугу, потому что тут сказано, оплачу тебе услугу исходя из
процента от сделки по договору поставки, то есть оплата произошла
в следующем отчетном периоде за эту услугу. Но ведь у нас идет
метод начисления, то есть метод отгрузки. Услугу я тебе отгрузила,
когда договор на тебя заключила, все. Ты эту услугу в этот момент
потребил, вне зависимости от того, когда я получила оплату за эту
услугу. То есть в этот момент предоставления отчета и подписания
договора поставки возникает доход по услуге. Когда я там получу
оплату, это уже вопрос оплаты. В момент подписания договора,
потому что вопрос задали, в момент подписания договора или при
получении товара по договору поставки. В момент подписания
договора.
В: В абзаце два статьи 4-й Федерального закона 110-ФЗ от 24
июля установлены порядок и сроки исчисления уплаты налога на
пользователя автодорог. Товары отгружены и оплачены по состоянию
на 1-е января 2003 года. Сроки на исчисление и уплату налога на
товары отгруженные, но не оплаченные, остались неопределенные. В
абзаце третьем той же статьи Закона говорится лишь о порядке
определения налогооблагаемой базы, по каким товарам, но ничего о
сроках начисления налога. В связи с этим вопрос, уменьшают ли
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2002 год, сумма на
пользователя автодорог исчислена, и товары отгружены, но не
оплачены по состоянию на 1-е января 2003 года.
О: Этот вопрос мы вчера разбирали вместе с отделом природных
платежей, то есть прочих налогов и налоговых поступлений,
представитель будет после меня с вами общаться, и получается так,
что у вас по всей дебиторке на 1-е января 2003 года, вы должны
были исчислить и налог на пользователя автодорог. То есть своего
рода переходность вида по данному налогу. Налог у вас исчисляется
по дебиторке до 1-го января, то есть, получается, начисление и
исчисление налога происходит, может быть, и в январе - месяце, я
согласна, там до 15-го января, как мне сказали из отдела, но
налог-то касается именно 2002 года, и вот по налогам, мы уже
говорили, и были письма, по-моему, и разъяснения, и в методических
разъяснениях это есть, что если налог относится к 2002 году,
потому что по дебиторке до 1-го января 2001 года там данный налог
должен исчислиться, то у вас он включается в базу за 2002 год, то
есть этот налог на пользователя автодорог вы должны включить в
расходы за 2002 год.
В: Налог за вложение дивидендов, вопрос задали.
О: Ну, дивиденды... Дело в том, что, вроде бы, понятно, я не
знаю, может быть, тут смысл другой идет в этом данном вопросе. У
нас ведь в главе 25-й предусмотрены конкретные ставки по выплате
дивидендов. Если идет выплата дивидендов российским организациям и
иностранным организациям. Если российская организация, в данном
случае ООО, выплачивает какие-то дивиденды российской же
организации, налог взимается по ставке 6%, налог уплачивается как
авансовый платеж через 10 дней после выплаты дохода, то есть после
выплаты этих дивидендов через 10 дней, в течение 10-ти дней. А
рассчитываться он будет в отдельном листе налоговой декларации и
представляться с налоговой декларацией за соответствующий
налоговый период. Уплата может быть раньше даже произведена, чем
когда представлен будет этот расчет, но ничего страшного, эта
уплата рассматривается как аванс, а потом уже видим расчет, и в
лицевой карточке это проходит, как аванс вы уплатили, расчет мы
видим, начисляем, и все нормально, все состыковывается. Если это
идет группа дивидендов иностранной организации, российская
организация выплачивает иностранной организации, налог взимается
по ставке 15%, налог взимается у источника выплаты дивидендов, то
есть у той российской организации, которая выплачивает эти
дивиденды, он у нее взимается, то есть этот налог она рассчитывает
и она уплачивает. И уже тому, кто получает дивиденды, он должен
получить дивиденды за минусом этого налога.
В: Следующий вопрос, будет ли процентным займом...
О: Вы задаете вопрос, продолжаете задавать. Мы сделали запрос,
официальный запрос, я ничего по беспроцентным займам говорить
сегодня не буду, потому что все-таки с вами согласна, у меня такие
отношения личностные, как человек, я тоже, в принципе, не
соглашаюсь с тем, что должны здесь какие-то объекты возникать.
Поэтому мы сделали официальный запрос в Москву, в МНС, и ждем,
когда будет все-таки получен ответ. И мы прямо задали вопрос, мы
прямо спросили, ответа на сегодня нет, вот как будет получен
ответ, уже, я думаю, к следующему нашему семинару ответ будет
получен. Не буду ничего даже комментировать на сегодня.
На вопросы по упрощенке все-таки тоже отвечу, потому что вчера
уже пришел вопрос.
В: Организация перешла на упрощенную систему налогообложения,
доходы минус расходы. Что изменилось для нее в учете и отчетности?
О: Вот я не знаю, в чем здесь вопрос состоит, у меня просто
такое впечатление иногда бывает, что вы, наверное, не успеваете
читать весь массив информации, всех нормативных актов. Что для нее
изменилось? У нас Законом 191-ФЗ внесли изменения в бухгалтерский
учет, Закон о бухгалтерском учете. То есть бухгалтерский учет
такие организации не ведут, они ведут книгу учета доходов и
расходов, все. То есть они ведут эту книгу учета доходов и
расходов и в целях бухгалтерского учета, и в целях
налогообложения. И на основе этой книги они определяют доходы и
расходы и определяют объект. И сдают декларацию они, конечно, там
есть свои сроки по упрощенной системе, есть свои сроки сдачи
декларации, есть свои сроки уплаты налога, и вместо пяти налогов
они уплачивают объединенный налог по упрощенной системе, вот с
этим единым сроком, с единой декларацией. Ну вот что изменилось.
В: К проездным билетам иногда прикладывают полис добровольного
страхования. Можно ли сумму взноса относить на уменьшение
налогооблагаемой прибыли, или он включает доход подотчетного лица?
О: Я вас очень прошу, просто этот вопрос задать надо было
подоходникам, вот вчера у вас, наверное, был представитель отдела,
который занимается налогообложением с физических лиц, вот этот
вопрос надо было, конечно, задать им, включается ли в стоимость
доход подотчетного лица, но в любом случае, если даже включается
этот доход подотчетного лица, в любом случае это включается в
расходы. То есть или в составе командировочных за проезд, или в
составе дохода подотчетного лица.
В: И вот следующий вопрос, состоит тоже из двух вопросов, но
на вопрос второй по ежемесячному авансовому платежу в первом
квартале, я уже сказала, как он исчисляется, если у вас не было
ежемесячных авансовых платежей в четвертом квартале, был ноль, то,
естественно, у вас и в первом квартале их не возникает. Это у нас
тоже, кстати, есть, между прочим, написано в статье 286-й, то есть
если вы правильно, до конца прочитали и вдумчиво прочитали. Тут
написано, что если рассчитанная сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в
соответствующем квартале не осуществляются. То есть, если в
четвертом квартале у вас тоже был ноль, значит, в первом квартале
у вас будет ноль, баланс платежа. А вот первый вопрос, конечно,
интересен, и у нас возникло очень много тут в отделе разногласий
по этому вопросу. Вопрос в следующем, я скажу своими словами,
зачитывать не буду, чтобы всем было понятно. Организация была
создана в марте 2002 года, то есть это вновь созданная
организация, и первый доход она получила только за третий квартал,
он составил два миллиона рублей. Уплатила налог соответственно за
9 месяцев с этого дохода. В четвертом квартале данная организация
получила доход свыше четырех миллионов рублей и соответственно за
год она тоже уплатит налоги. Вопрос мне заключается с ежемесячными
авансовыми платежами, как она должна была оплатить ежемесячные
авансовые платежи в течение 2002 года?
О: Дело все в том, что в связи с тем, что организация создана
в марте 2002 года. У нас есть статья 286-я и пункт 6-й, что
организации, созданные после вступления в силу 25-й главы,
начинают выплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении
полного квартала с датой государственной регистрации. Я вам скажу
свое мнение, почему свое мнение сейчас, потому что у нас
разногласия вот здесь даже возникли. Я считаю, то есть это мое
личное мнение, не мнение пока Управления, прошу обратить на это
внимание и не говорить о том потом везде, что вот я так сказала на
семинаре, налоговой инспекции, потому что вы очень любите потом
налоговой инспекции говорить, что вот нам Огальцева сказала так на
семинаре, потому что я на семинаре говорю еще и личное мнение, вот
я в этом случае почему и подчеркиваю, это мое личное мнение. Раз
организация создана в марте 2002 года, то я считаю, что полный
квартал со дня регистрации - это второй квартал, первый квартал -
это не полный квартал, это же март, только март. Полный квартал -
это второй квартал, то есть получается, второй квартал она
проработала по истечении полного квартала, второго квартала, у нее
появляется обязанность уплачивать авансовые платежи с третьего
квартала, вот эти ежемесячные по одной трети. То есть с третьего
квартала она должна выплачивать авансовые платежи. Но за второй
квартал у данной организации был ноль, то есть не было налога. В
связи с этим авансовые платежи, я уже ссылаюсь на 286-ю статью,
раз был ноль, значит, авансовых платежей в третьем квартале не
будет. Вопрос, будут ли авансовые платежи в четвертом квартале?
Вот тут еще есть такая статья, уже статья 287-я, и пункт пятый,
где сказано, что для того, чтобы определить, будут или нет
авансовые платежи, необходимо исходить из выручки от реализации,
то есть выручка обязательно должна превышать один миллион, или три
миллиона в квартал. Если налогоплательщик превысил данное
ограничение, то начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором
такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи с
учетом требования пункта 6, который я вам сказала. То есть
получается, значит, в третьем квартале превышения не было, и,
исходя из этого, у налогоплательщика нет обязанности уплачивать
авансовые платежи в четвертом квартале, потому что не было
превышения, он за третий квартал два миллиона получил выручку, но
в четвертом квартале у него началось это превышение уже с октября
- месяца, свыше одного миллиона. Но дело все в том, что если даже
это превышение началось, свыше одного, получается, у него
появляется обязанность уплачивать с месяца, следующего за месяцем,
в котором такое превышение. То есть у него были эти обязанности
уплачивать авансовые платежи с ноября - месяца, в октябре у него
произошло превышение одного миллиона. Но я тут считаю, что один
миллион, имеется в виду, превышение для тех, кто ежемесячно
уплачивает, я даже не знаю, кто уплачивает. Но вот несуразица тут
получается. Если с ноября - месяца у него возникла обязанность
уплачивать авансовые платежи, то вопрос, как он должен рассчитать
эту сумму? Если он сдал уже декларацию за 9 месяцев, он авансовые
платежи там не рассчитал, потому что у него за третий квартал не
превышала выручка, как он должен рассчитывать эту сумму? Вот я на
сегодня ответ на этот вопрос не нахожу. Единственное я могу
сказать, что я считаю, что в четвертом квартале он тоже не должен
уплачивать авансовые платежи, а должен уплачивать авансовые
платежи, потому что на основании третьего у него ведь не было
превышения, а уплачивать авансовые платежи уже в первом квартале.
Но, я говорю, мнения у нас разделились. Это чисто мое личное
мнение. И поэтому более официально мы на этот вопрос смотрим, и
кто задавал этот вопрос, я вас очень просто прошу, вы позвоните
нам попозже или задайте лучше этот вопрос официально, чтобы мы
официально могли дать вам свое разъяснение по данному вопросу. Я
же вам уже сказала, вновь созданная организация начинает
уплачивать авансовые платежи по истечении полного квартала. То
есть, если она образовалась в четвертом квартале, полный квартал
для нее будет первый квартал. Со второго квартала она должна
уплачивать авансовые платежи. В данном случае выступает 287-я
статья, для вновь созданных организаций, у которых выручка
миллион, или три миллиона, должна составлять. Если она больше, то
они должны уплачивать с месяца, там написано. Но на сегодня этот
вопрос у нас вызывает очень много споров в отделе, поэтому я
сказала, что на сегодня официальное мнение я вам не дам. Если вас
интересует, пишите нам официальный запрос, чтобы мы разобрались с
этим вопросом до конца. Официальный запрос напишите. Я вам сказала
только свое личное мнение на сегодня.
Так, еще есть вопросы. Давайте предоставим слово Надежде
Васильевне, это мой зам., зам. начальника отдела, а вот те
вопросы, которые она уже тут рассортировала, посмотрела, на
которые у нее уже готовы ответы, она вам сейчас по этим вопросам
ответит, а я остальные еще посмотрю.
Так, по упрощенной системе сегодня пока не будем отвечать, тут
шквал вопросов.
В: Недвижимое имущество для нашей организации является товаром
и стоит на счете 41. Можем ли мы, проведя ремонт, увеличивать
стоимость этого имущества как товара?
О: Считаю в данном случае, что это не будет увеличением
стоимости товара в целях налогообложения, так как исходя из статьи
254-й НК по пункту 2 цена товарно - материальных ценностей у нас
включает стоимость товара, комиссионных вознаграждений, таможенных
пошлин. Но тут можно предусмотреть, у нас есть еще пункт 49-й по
прочим расходам, что у нас относится в расходы и другие расходы,
связанные с производством и реализацией. То есть это все будет
исходить из ваших первичных документов, как вы это оформите. Я не
могу сейчас рассказывать, как это нужно оформить. Есть аудиторы,
можете к ним обратиться.
В: Организация занимается реализацией электротоваров.
Электролампы при транспортировке приходят в негодность, норм
естественной убыли нет. За счет каких источников списывать товар?
О: За счет прибыли. Потому что у нас согласно этой же статье
254-й, у нас предусмотрено, значит, списание недостач в том
порядке, предусмотренном законодательством. Законодательство у нас
в данном случае порядок не определило. По списанию, и по нормам
естественной убыли, и по транспортировке, и при хранении.
В: Некоммерческая организация коммерческой деятельности не
ведет. Единственным нереализационным доходом является процент
банка за пользование денежными средствами. Имеет ли право
некоммерческая организация отнести к нереализационным расходам
свои расходы, которые она понесла в связи с расчетно - кассовым
обслуживанием?
О: Почему нет? Может.
В: На ваших семинарах не один раз говорилось, что в составе
представительских доходов или расходов, наверное, учитываем в
расходам перечисление налога на прибыль, нельзя учесть расходы на
приобретение алкогольной и табачной продукции. Какими нормативными
документами подтверждено такое мнение?
О: Считаем, что представительские расходы, которые у нас
включаются в расходы, значит, завтраки, обеды, по представлению
представителей других организаций, у нас в этой статье также
сказано, что не включаются развлекательные мероприятия. Вот мы
считаем, что это будут именно как развлекательные мероприятия.
В: В 2001 году на предприятии получена прибыль 2013 тысяч
рублей, затраты по капитальным вложениям составили 2578, оплачены
и введены в основные средства, начислены износы 821 тысяча.
Положена ли льгота 50% по налогу на прибыль на основании приказа
МНС? Как оформить эту льготу, какие проводки нужно сделать? Именно
за счет прибыли.
О: Вот я посчитала тут, калькулятора нет, уже так, если
правильно сосчитала. 2001 год, это у нас еще за год о налоге на
прибыль. Если все те критерии, которые предусмотрены этим
Законом, соблюдены, то вот исходя из всех этих показателей у меня
получилось, что данная организация имеет право воспользоваться
этой льготой в размере 50% от суммы налога. Какие документы?
Во-первых, перечень, уже, наверное, не один раз все с этим
сталкивались, реестр основных средств, сумма начисленной
амортизации, и проводки через 88-й счет, что два за счет чистой
прибыли. И не забывайте по годовому балансу за 2001 год
расшифровка по приложению 5 к балансу организации. Я говорю, что
за 2001 год еще по старому счету. Аналитически, нужно аналитику в
любом случае 88-го счета. Использовано и направлено.
В: У предприятия имеются нереализационные расходы, но нет
нереализационных доходов. Уменьшают ли данные расходы налоговую
базу по налогу на прибыль?
О: Еще раз хочу отметить, что сейчас нет такой взаимоувязки
доходов с расходами. И в Налоговом кодексе это не прописано. Мы
считаем, что если у вас нереализационные расходы связаны с
производством и реализацией, то имеете право, даже если нет у вас
дохода в свой...
В: У нас офис в жилом доме, помещение выведено из жилого
фонда. Нужно ли начислять амортизацию ежемесячно или износ в конце
года?
О: Вы же не бюджетная, наверное, организация? Кто этот вопрос
задавал? Коммерческая организация, да? То есть, если у вас
выведено из жилого фонда, у вас стоит в собственности, начисляете
амортизацию в общем порядке.
В: На семинаре "УЭР России" прозвучало, что при приобретении
программного продукта, например, "1С:Бухгалтерия", затраты по
приобретению программного продукта в целях налогообложения
относятся сразу на затраты.
О: Я считаю, что правомерно относительно затрат согласно 25-й
главе.
В: В 2001 году предприятие работало по оплате, в 2002 - по
отгрузке. Остаток с 46-го счета за 2000 - 2001 год считается ли
прибылью и как облагается налогом на прибыль?
О: А я не поняла, вы базу переходного периода не формировали
на 1-е июля? Чей это вопрос? То есть у вас остаток 2000 - 2001
года должен быть в базу переходного периода включен. И если у вас
получается прибыль, то под налогообложение согласно статье 10-й
110-ФЗ.
В: Предприятие купило в Сбербанке вексель за 100 тысяч и
расплатилось им за поставленную продукцию также на сумму 100
тысяч. Какие листы декларации мы должны заполнить?
О: Лист, значит, пятый или шестой, в зависимости от того,
подпадает ли вексель Сбербанка к ценным бумагам, обращающимся или
не обращающимся на организованном рынке. Исходя из этого,
заполняете. Вы сейчас должны уточненные расчеты представить за
каждый квартал, за каждый отчетный период. А критерии даны в 25-й
главе. И входит ли данная сумма в ограничение в три миллиона для
уплаты квартальных платежей? Это продолжение этого вопроса. Я так
поняла, включается ли вот эта вот сумма векселя как доход? Считаю,
что включается, и она должна у нас расшифровываться в приложении
первом, где у нас отражается по выручке, вот она у нас включается
как выручка от дохода, от реализации, то она и будет именно
включаться вот в этот лимит - три миллиона. То есть, независимо от
того, что у нас вот именно налоговая база формируется отдельно по
векселям и что только включается налоговая база в лист 22-й,
однако для расчета трех миллионов это будет включаться.
В: Предприятие приобрело оборудование в лизинг, которое пока
не участвует в производственном процессе. Лизинговые платежи
относим на расходы и уменьшаем на эти расходы налог на прибыль.
Правильно ли это? Оборудование находится на балансе лизингодателя.
О: Считаю, что нет, неверно. Согласно статье 264-й пункта
10-го, у нас включаются лизинговые платежи по имуществу, которое
находится на балансе лизингополучателя.
В: Некоммерческая организация - фонд согласно постановлению УР
занимается кредитованием субъектов малого предпринимательства за
счет выделенных из местного городского бюджета денежных средств,
целевое финансирование. Полученные доходы от кредитования,
проценты вновь используются на кредитование, на выделение займов.
То есть идет кругооборот бюджетных средств. Есть Закон 88-ФЗ, по
которому доходы фондов не облагаются налогами. Должен ли фонд
платить налог на прибыль, в полученных процентах?
О: Я считаю, что должен. В том случае, если уже бюджетные
средства выделены в качестве целевого финансирования на
кредитование, а вы получаете еще от этого дополнительный доход, то
для вашей организации это будет доход от реализации
предоставленных услуг уже. То есть это получаются уже доходы от
использования бюджетных средств и будут являться доходом.
Пожалуйста, остановитесь как раз на переходной базе. Когда
получен убыток за 2001 год, там что-то связано с убытком на 1 июля
2001 года. Если у вас возникает сумма налога по базе переходного
периода, у нас согласно статье 10-й, значит, подлежит уплате в
бюджет равномерно вот эта сумма налога, равномерно в течение 5-ти
лет. Сроки, установленные за каждый отчетный период. Что касается
убытка на 1 июля 2001 года, тут надо рассматривать тот момент, в
общем, для себя уясните, где сумма убытка у вас меньше, или на 1
июля 2001 года, или за 2001 год. Если у вас 100 тысяч убыток на 1
июля 2001 года, а 150 - за 2001 год, мы принимаем убыток в
качестве переноса на будущее на 1 июля. Если у вас обратная
ситуация, то есть на 1 июля 2001 года - 150, а за 2001 год - 100,
то мы принимаем убыток - 100, то есть в меньшую сторону.
В: Уменьшают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
затраты за аренду автомобиля и его ремонт, если автомобиль в
текущем периоде не эксплуатировался?
О: Считаем возможным включить, в договоре если предусмотрена
арендная плата ежемесячно или, там, в определенные сроки. Можно.
Обоснуйте только это все.
В: Коммерческая форма проводит семинары и конференции,
посвященные различным темам производственного характера. В
перерыве между занятиями фирма кормит слушателей бесплатными
обедами, обеды заказывает у сторонней организации. Можно ли на их
стоимость уменьшить налогооблагаемую прибыль?
О: Считаю, что нет, в данном случае слушатели у вас направлены
от организации, организация отправляет их в командировку, а
командировочными расходами у нас предусмотрена оплата суточных
расходов.
В: Уменьшает ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
обучающаяся сторона?
О: В любом случае, такие конкретные вопросы, уже Ольга Юрьевна
говорила, это все зависит от оформления договоров, в любом случае.
Если вы предусмотрите каким-то образом и экономически обоснуете,
как затраты направлены на получение дохода. Ну, это будут, скорее
всего, спорные вопросы с налоговой инспекцией.
Я единственный вопрос вот только сейчас освещу, потому что
опять неправильно кто-то понял. Я не знаю, как так бывает, видимо,
не так поймете что-то меня, потом в налоговую и мне звоните, что
вот так сказали и все. Вопрос какой?
В: Организация является плательщиком налога помесячно по
фактически полученной прибыли за декабрь 2002 года, дана
декларация, где перечислен налог по ставкам 7,5, 4,5, 2%. И
сказан, и сделан вывод, что перечислено неверно.
О: Да неправильно вы поняли. По годовой декларации вы говорили
о ставках по авансовым платежам в течение первого квартала,
которые платятся, вот одна третья которая идет, одна третья. По
годовой декларации за декабрь, если это помесячники, у вас это в
декларации за январь - декабрь. Годовая декларация. По годовой
декларации ставки применяются 2002 года. Я говорила совсем о
другом, поэтому будьте внимательны, когда я что-то говорю, то есть
не переиначивайте и не переделывайте, если вы не поняли, не
говорите, что я так сказала, вы лучше перезвоните мне, телефон вы
прекрасно знаете, перезвоните и спросите, правильно ли вы поняли
или неправильно.
Дело все в том, что у нас организована такая акция, как вы
сказали, что те налогоплательщики, которые задали наиболее такой
интересный вопрос, вот тут им презент приготовили. Мы для себя
просто выделили вопрос в качестве компенсации, потому что этот
вопрос, я уже сказала, он поверг нас в бурные рассуждения и
вообще, в бурный спор, в бурную дискуссию в отделе, это именно
вопрос от "Уралсветлитсервис", который задал вопрос, как же им
все-таки рассчитывать эти авансовые платежи, и вот привел нас на
самом деле сегодня в замешательство. Я как-то даже это упустила в
свое время и не рассматривала этот вопрос для себя. Поэтому
давайте, представитель этого "Уралсветлитсервис", подойдите,
пожалуйста, сюда. Это вам как бы компенсация.
Вот я вам объясняю, что если вы получили 145 рублей, вот вы
отгрузили, получили деньги. Если вы работали через 76-й счет, на
76-м счете по отгруженной продукции сделали соответствующие
проводки, то вот однозначного ответа на этот вопрос нет, но я
считаю, что нужно сторнировать 76-й счет, привести в
первоначальное состояние и соответственно у вас, допустим, выручка
от реализации там увеличится, и пойдут налоги, то есть вот эта
сумма, понятно? Нужно сторнировать, перевести в первоначальное
положение и, соответственно, исчислить все налоги, которые
возникнут в данном случае. То есть деньги вы от покупателей
получили, платить вы их не должны, это пойдет как на увеличение
выручки вашей, и вся база увеличивается.
В: Тамара Оскаровна, у меня вопрос по поводу статьи 31-й
Закона о республиканском бюджете на 2000 год. Этой статьей
предусмотрена приростная льгота и в декабре, по-моему, 27 декабря
2000 года были внесены изменения в данный Закон. Первый вопрос по
формулировке, что это приростная льгота, ставка налога
устанавливается в размере 50% от ставки федерального налога и в
скобках 2%. Вопрос такой, какая ставка должна использоваться при
расчете - 2% или 2,5?
О: Понятен вопрос. Так, значит, 50% от ставки федерального
налога, то есть от 2,5%.
В: И второй вопрос. Вот все-таки вчера Светлана Степановна
отвечала по поводу штрафных санкций. В случае признания этой
статьи не соответствующей действующему законодательству о налогах
и сборах будут применяться штрафные санкции и начисления пени?
О: Вы имеете в виду 31-ю статью?
В: Да - да.
О: Я считаю, что они не должны применяться, поскольку эта
статья предусмотрена нашим Законом Удмуртской Республики, и она до
сих пор, хотя она не соответствует налоговому законодательству
Российской Федерации, но до сих пор не отменена в установленном
порядке, то налогоплательщики вправе ее использовать, хотя это
очень затруднительно.
В: А по поводу механизма ее использования, может ли
налогоплательщик представить декларацию и пояснения в произвольной
форме по поводу того, что нет методики расчета?
О: Может.
В: Спасибо.
О: Так, еще вопросы есть, давайте, пожалуйста.
В: С какого времени облагаются налогом курсовые разницы?
О: Вы имеете в виду суммовые разницы? С 1 января 2000 года, с
момента вступления в силу положения дохода предприятия, где у нас
все это расписано, что такое суммовая разница. Суммовая разница
должна отражать на тех же счетах, на каких отражаются доходы от
определенного вида деятельности. Либо, если это обычный вид
деятельности, то на 46-м счете, если это операционные, допустим,
доходы, то на соответствующих счетах. Значит, налог на
пользователя автомобильных дорог... суммовой разницей, которая
относится к обычным видам деятельности и, соответственно,
отражается только по кредиту 46-го счета. Курсовые разницы налогом
на пользователя автомобильных дорог не облагаются, они, как и
раньше, являются нереализационными доходами.
Так, пожалуйста, задавайте вопросы.
В: Тамара Оскаровна, будьте добры, опубликуйте еще по ЖКХ
подробнее, вот, например, 40% платит квартиросъемщик, 60% мы
предъявляем бюджету. И когда нам дотации дают из бюджета,
облагается ли это всеми налогами?
О: Дотации в бюджет на пользование автомобильных дорог не
облагаются.
В: Не облагается, а выручка как, не считается совсем за
выручку, да?
О: У вас будут облагаться сумма, которую вы получаете от...
Так, если вы являетесь непосредственным, как бы непосредственно
производите продукцию и оказываете услуги, то выручка за оказание
этих услуг будет облагаться, но дотации не включаются в эту
налогооблагаемую базу. Дотации из бюджета не включаются в
налогооблагаемую базу и никогда не включались.
Так, еще один вопрос последний, регламент у нас уж.
В: Строительное предприятие помимо строительных работ
реализует покупную электроэнергию, менее 5% объема. Аренда
имущества менее 5%. Производятся ли отчисления в... фонды от
реализации электроэнергии, от арендной платы?
О: Ну, по поводу реализации покупной электроэнергии,
облагается разница между продажной и покупной стоимостью
электроэнергии, это вообще в любом случае как бы. Аренда у нас
если менее 5%, то, конечно, не предъявляем налогоплательщику вот
этот налог, если действительно это идут небольшие такие
поступления. Точно так же от реализации... Ну, реализация
электроэнергии - это явно торговая деятельность, не надо 5%, это
явно через 46-й счет проходит. По аренде там спор идет, или через
80-й, или через 46-й. А реализация электроэнергии - это явно
торговая операция, и она должна облагаться, выручка от реализации.
Тут уж не зависит от того, пять, не пять процентов.
Так, ну все, вопросов больше нет, да? Еще есть вопрос?
В: Предприятие имеет на балансе общежитие, какой налог надо
начислить на пользователя автодорог, с оплатой за коммунальные
услуги полностью или частично с каких-то услуг?
О: Ну, тут аналогично, либо это муниципальное предприятие
жилищно - коммунального хозяйства, либо это любой предприятие,
имеющее на своем балансе жилищно - коммунальную эту сферу, тут
аналогично, подход одинаковый, и отражение этих операций на
бухгалтерских счетах, помните, что письмо Минфина об отражении в
бухгалтерском учете операций жилищно - коммунальных, оно
действует, там все расписано, что если это денежные средства за
газ, за воду, то есть имеется либо характер поступает от
населения, то они и целевые денежные средства на 96-м счете
учитываются и расходуются, когда списываются прямо с 96-го счета.
Если это непосредственно производится работа с рук, то они
облагаются налогом. Тут не важно кто, либо это предприятие
содержит на балансе жилищно - коммунальную сферу, либо это
специальное муниципальное предприятие, для них одинаковый подход в
этом случае.
Обязательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба.
Седьмое, не являются объектом налогообложения транспортные
средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта
их угона, утраты документом, выдаваемым уполномоченным органом.
То есть, если у вас транспортное средство в угоне, то необходимо в
налоговый орган представить соответствующий документ. Ну и
последнее, это самолеты и вертолеты, санитарная авиация
медицинской службы также не являются объектом налогообложения.
Еще по декларации, там еще "Коды льгот" предусмотрен пункт, пока
коды льгот до нас МНС не довело. Если, значит, вовремя до нас не
доведут, возможно, временно у нас будут установлены свои коды
льгот. А если до нас доведут, то мы их постараемся также быстро
довести до инспекций, чтобы вы могли получить эту информацию по
кодам льгот. Еще в двух словах хотелось бы остановиться о плате за
пользование водными объектами без лицензионного пользования. Все
вы знаете уже, наверное, что в соответствии со статьей 4-й Закона
71-ФЗ при пользовании водными объектами без соответствующей
лицензии у нас ставки увеличиваются по сравнению с действующими в
пять раз. То есть, если у предприятия нет лицензии, он обязан
уплачивать по ставкам, но увеличенным в пять раз. Методическими
рекомендациями наших налоговых органов было предусмотрено, что
когда у водопользователей лицензия находится в стадии оформления,
то есть вы подали заявку в Комитет природных ресурсов об
оформлении этой лицензии, то предприятию разрешается продолжать
эту деятельность до выдачи лицензии в соответствии с графиком,
установленным, который устанавливается налогом на лицензирование.
Если кто-то в этот график включен, в это пользование, то к нему
уже пятикратный коэффициент не применяется. Ну, в общем,
Министерство природных ресурсов график нам такой предоставило,
график этот подписан 9 октября 2002 года. И позиция Министерства
на этот счет пока остается такая, что до 9 октября мы пятикратный
применяли с тех, кто включен в график, а после 9 октября
пятикратный коэффициент не применяется. Потому что до сих пор еще
идет очень много жалоб и писем. Если же налогоплательщик без
лицензии и нет его в графике, то мы применяем пятикратный
коэффициент.
Хочу немножечко заглянуть вперед, у нас 29-я глава Налогового
кодекса вышла - "Налог на игорный бизнес". Она будет у нас введена
в действие 1 января 2004 года. В принципе, она повторяет
действующий у нас ранее Закон о налоге на игорный бизнес, я скажу
только вкратце. Плательщики у нас не изменились, то есть
налогоплательщики на игорный бизнес - это организации и
индивидуальные предприниматели, которые осуществляют
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объекты
налогообложения также останутся прежними, это игровой стол,
игровой автомат, кассы тотализатора, кассы букмекерской конторы.
Значит, в целях настоящей главы налогоплательщик обязательно
обязан поставить на учет, зарегистрировать у нас в налоговом
органе по месту своей регистрации каждый объект налогообложения,
то есть каждый игровой стол, каждый игровой автомат, не позднее,
чем за два рабочих дня до даты установки этого объекта.
Регистрация будет производиться на основании заявления с
обязательной выдачей свидетельства о регистрации. Любое изменение
количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес
сразу же должно фиксироваться в налоговых органах,
перефиксироваться там. И вот этой новой главой предусмотрены очень
крупные штрафные санкции, то есть если не будет зарегистрирован
объект налогообложения по игорному бизнесу, то это влечет
взыскание штрафа с налогоплательщика в трехкратном размере ставки
налога, установленной для соответствующего объекта
налогообложения. То есть один игровой стол - ставка 25 тысяч
рублей, трехкратная - умножьте на три. Если это нарушение будет
более одного раза, то тогда - шестикратный размер, то есть 25
тысяч умножайте на шесть и получите... Штрафные санкции. Поэтому
следите за регистрацией своих объектов налогообложения. И
налоговые ставки, которые у нас будут с нового года, уже с 2004.
За один игровой стол - от 25 тысяч до 125 тысяч рублей. За один
игровой автомат - от полутора тысяч до семи с половиной тысяч
рублей. За одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской
конторы - от 25 тысяч до 125 тысяч рублей. Причем субъектам
предоставлено право, это право уже в этом году предоставлено,
повышать ставочки налога на игорный бизнес не более чем в пять
раз. Не так давно мы рассматривали проект Закона Удмуртской
Республики, где действующие на сегодняшний день минимальные ставки
по налогу на игорный бизнес, предусмотрено их поднятие в два раза.
То есть сегодняшние ставки, значит, будут увеличены в два раза.
Но должен Закон уже выйти со дня на день Удмуртской Республики,
налоговый период - месяц по этому налогу.
Тут ряд вопросов, значит, у нас, которые я уже сказала, это
про сроки предоставления декларации по налогу с владельца
транспортных средств за 2002 год, с годовым отчетом бухгалтерским,
это я уже говорила.
В: Если предприятие арендует автомобиль, нужно ли платить
транспортный налог? И нужно ли сдавать декларацию?
О: Если вы арендуете, но автомобиль на вас не зарегистрирован,
то уплачивать налог и представлять декларацию не надо. Платят
только те, на кого зарегистрирован данный автомобиль.
В: Унитарному предприятию на баланс передан автотранспорт,
который уже используется в производстве, но в перерегистрации
прежнего владельца было отказано, поскольку у прежнего владельца
данный автотранспорт описан за долги. Начислять ли транспортный
налог, и какое основание для начисления?
О: Основания для начисления нет. Транспортный налог будет
уплачивать, обязанность будет возложена на того, на кого
зарегистрировано это транспортное средство. Тут от факта
фактического использования ничего не... тут все зависит от факта
регистрации.
В: Так, федеральное государственное унитарное предприятие
относится к сфере социального обслуживания населения, но не
приравнивается к учреждениям социального обслуживания населения.
Ранее, не... предприятия у нас относили к этим учреждениям, а для
учреждений соц. обслуживания устанавливаются определенные льготы в
области налогообложения. Могут ли с нас взыскать за прошлые
периоды суммы, не уплаченные по земельному налогу? Например, за
прошлые пять лет. А также другие последствия?
О: Если льгота была предоставлена неправомерно, к сожалению,
не написали, по чьей вине вот в вопросе, все равно эта льгота
будет восстанавливаться, и с нее будет исчисляться налог, только
не пять лет, а за три года, так как это у нас срок исковой
давности. Однако у нас есть статья 111-я в Налоговом кодексе, это
обстоятельства, которые исключают... совершения налогового
правонарушения. То есть, если налогоплательщик выполнял письменные
разъяснения по вопросам применения налогового, там,
законодательства, письменные разъяснения или налогового органа,
или другого государственного органа, который уполномочен давать
такие разъяснения, то в данном случае это лицо не подлежит
ответственности. То есть не применяются штрафные санкции. В
зависимости от того, чьи разъяснения вы выполняли, то есть
компетентен этот орган или нет, имел он право давать такие
разъяснения или нет.
В: ООО приобрело в собственность помещение под офис. Надо ли
начислять износ на основные средства при расчете налога на
имущество, если ООО пока не работает, нет деятельности.
О: Для расчета налога на имущество можете износ начислять,
конечно. Для расчета налога на имущество и учитывать.
В: Налог на имущество, льготы по жилищному фонду. Если износ
начисляется на добалансовом счете, нужно ли льготировать
остаточную стоимость ЖКХ или забалансовую?
О: У нас по остаточной стоимости, можно.
В: Следует ли платить налог на пользователя автодорог с
дебиторской задолженностью по состоянию на 1 января 2002 года?
Продукция до настоящего времени не оплачена.
О: Конечно, следует. Дебиторская задолженность грузами у вас
берется, на 1 января 2002 года тоже.
В: Организация имеет недвижимое имущество, зарегистрированное
в другом районе, отличном от местонахождения организации. Имеет ли
право организация уплатить налог на имущество в район, где
находится зарегистрированное недвижимое имущество? Рабочих мест в
районе расположения имущества нет.
О: Нет, в данном случае налог должна уплачивать организация по
месту своей регистрации. Но если очень хочется, то можете
дополнительно туда еще заплатить, по месту нахождения имущества.
Нет, конечно, организация должна заплатить по месту своей
регистрации.
В: Предприятие имеет автомобиль для транспортировки больных,
видимо, это лечебное учреждение пишет. Имеет ли оно льготы по
уплате транспортного налога?
О: К сожалению, никаких льгот нет медицинским учреждениям.
Только по самолетам и вертолетам, воздушной авиации.
В: Если предприятие не плательщик транспортного налога, на
учете нет машин. Декларацию представлять или нет?
О: Конечно, не представлять, если не плательщик транспортного
налога.
В: В соответствии с абзацем 3 статьи 4 Закона 110-ФЗ налоговая
база по налогу на пользователя автомобильных дорог за 2002 год,
отгруженным, но не оплаченным, определяется... дебиторской
задолженности? Если в документе нет слов "уплатить до 15 января"
и вообще не сказано, до какой даты нужно уплатить налог с
дебиторской задолженности, не оплаченной на 1 января 2003, не
сказано даже, что его нужно платить вообще. Разъясните.
О: Вот до 15 января 2003 года, надо внимательно читать этот
Закон, это общий срок установления уплаты. В третьем абзаце уже
конкретно дается разъяснение для предприятий, которые работают по
отгрузке, один блок дается, соответственно, следующий блок - для
предприятий, которые работают по оплате. Просто, как понимаю я,
законодатель не стал здесь десять раз повторять одно и то же, а
сначала общим блоком прописал, что должны исчислить и уплатить.
Потом разбил предприятия на категории ниже. Но пока никаких
сомнений в этом плане у нас не возникает. Пока позиция, должны
исчислить и уплатить и исполнить Закон.
Вопрос по загрязнению, я его весь читать не буду, он очень
большой.
В: Получается, что поскольку этот платеж не носит налогового
характера, не подпадает под понятие сбора в свете Налогового
кодекса, то ни штрафы по статье 119, ни пени по статье 75
применяться не могут. Тогда какое вообще отношение к этому сбору
может иметь МНС РФ?
О: Возможно, со следующего года будет введен налоговый закон
по загрязнению, и МНС РФ уже не будет иметь никакого отношения к
этому налогу, а будут иметь фонды, которые хотят восстановить. На
сегодняшний день 119-ю статью никто применять и не собирается, а
75-я статья - это компенсационная мера потерь бюджета, это пени.
Вопросов по неналоговым платежам и по применению пени уже довольно
много, арбитражная практика наработана, что пени можно применять.
Это просто мера потери дохода в бюджет, не более того,
компенсационная мера. Вот именно те штрафы, про которые я вам
говорила, 1000, 5000 рублей по 129-й статье, они как раз
применяются не к декларациям, а чисто к сведениям, то есть у нас
не декларация по платежам за загрязнение, а просто как бы вы
предоставляете сведения, необходимые для исчисления и уплаты
налога. То есть мы исходим из того, что сейчас это платеж
неналогового характера.
В: Будут ли в 2002 году облагаться налогом на пользователя
автодорог суммы дотаций, полученных из федерального бюджета на
покрытие убытков по пассажирским перевозкам, если оплачивают
разницу в тарифах?
О: Вот когда оплачивают разницу в тарифах, это облагаться
будет. А на покрытие убытков... Тут бы я сейчас не рискнула давать
ответ, лучше бы письменный запрос написать, потому что все равно
надо узнать, что за убытки, за счет чего они образовались. И тогда
будет видно ответ. Вот я рекомендую написать письменный запрос, не
хочу торопиться здесь.
Вот у меня все вопросы. Теперь мне сказали, надо выбрать
лучший вопрос. Я вот предлагаю последний вопрос, на который мы
пока не смогли дать ответ, про покрытие убытков, будут ли в 2002
году облагаться. Подходите, мы вам подарок приготовили. Пока идут
за подарком, я скажу, по налогу на имущество никаких изменений не
было, вообще ничего не было нового, поэтому я не стала его
озвучивать. Спасибо вам за внимание.
|
