ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 5 марта 2003 года
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ В 2003 ГОДУ.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Упрощенная система - это специальный налоговый режим. Эта
система у нас уже действовала. Кто применял ее, знаете, применяли
ее субъекты малого предпринимательства. Под понятие субъекта
малого предпринимательства у нас включались те организации,
которые удовлетворяли критериям, определенным в Законе 88-ФЗ, как
раз о субъектах малого предпринимательства. Круг был ограниченный
по применению упрощенной системы раньше у нас. Но сегодня понятия
субъектов малого предпринимательства в налоговом законодательстве
нет. Есть просто специальные налоговые режимы. Это упрощенная
система и единый налог на вмененный доход. И на сегодня в том
виде, в котором действует упрощенная система, ее может применять
больший, чем раньше, круг организаций. И критерий численности
увеличился, и критерий выручки немножко увеличился. То есть
расширился круг применения этой упрощенной системы. Если в
республике упрощенной системой занималось триста с небольшим
организаций до 2003 года, то заявлений у нас уже было подано на 30
ноября от полторы тысячи организаций на применение упрощенной
системы. То есть круг расширяется. Но вопросов возникает много,
потому что система хоть и действовала, но она в корне изменилась.
Если раньше у нас упрощенная система вводилась в действие законом
субъектов, и здесь порядок определялся законом субъектов
Российской Федерации, в частности, Законом Удмуртской Республики о
применении упрощенной системы на территории Удмуртской Республики,
то сейчас упрощенная система - это федеральная система. То есть
все нормативы, все правила применения, весь механизм, порядок
применения - это все определяется на федеральном уровне. И
субъекты РФ сегодня ничего сделать не могут своими
законодательными актами. Все, что определено в главе 26.2, все,
что определено федеральным законодательством, - это действует, и
мы уже ничего изменить не можем. Отвлекусь немного. Если у вас
есть какие-то вопросы, я не сказала, вы, пожалуйста, задавайте в
письменном виде, чтобы во время перерыва я могла их посмотреть и
потом после перерыва вам ответить на эти вопросы. Итак, как я уже
сказала, упрощенная система регулируется у нас главой 26.2. Кроме
того, в эту главу были внесены изменения Законом 191-ФЗ от 31
декабря, об этом не забывайте. Потому что до сих пор еще по
телефону и на семинарах, которые я провожу по налогу на прибыль,
непосредственно поступают вопросы, которые уже этим Законом 191-ФЗ
урегулированы. Поэтому с 1 января эта глава уже действует
измененной, с внесенными изменениями. Упрощенная система
налогообложения - это добровольная система, тоже вы все прекрасно
знаете. Вы имеете право выбрать, применять вам упрощенную систему
налогообложения или применять общий режим налогообложения. Но если
вы применяете упрощенную систему, то упрощенная система
распространяется в целом на всю организацию. Не на конкретно
какой-то вид деятельности, а в целом на всю организацию. У нас нет
такого, что если я применяю налог на вмененный доход, например, по
торговой деятельности или по общественному питанию, то по другим
видам деятельности я могу применять упрощенную систему, такого
нет. Упрощенная система у нас распространяется в целом на всю
организацию. Вся организация переводится или не переводится на эту
систему. Инфин подготовил распечатки, в распечатках подготовили
вам перечень, какими нормативными актами регулируется упрощенная
система, какие налоги должны уплачиваться при применении
упрощенной системы, там вам это все, конечно, подготовили. Я
просто вот повторю, и по порядочку мы с вами пойдем, чтоб у вас
это все уложилось хорошо в голове. Значит, какие у нас налоги
заменяются? При упрощенной системе уплата единого налога заменяет
пять основных налогов. Причем этот перечень закрытый. Вот эти пять
основных налогов заменяются уплатой единого налога, все. Перечень
закрытый. Конкретно это перечислено: для организаций у нас идет
НДС, кроме НДС, который уплачивается при ввозе товаров, налог на
прибыль, единый социальный налог, налог с продаж и налог на
имущество. Вот пять основных налогов, они заменяются уплатой
единого налога, то есть эти налоги вы уплачивать не должны. И
прямо сказано в главе 26.2, прямо сказано в статье 364.11, что все
иные налоги необходимо платить. А все иные налоги, это какие у нас
налоги? Это НДС при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации, кто занимается ввозом, таможенные платежи, это
госпошлина, это страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование. Но здесь обратите внимание, что сумма таких взносов,
те, кто выбирает объектом доходы, сможет уменьшить сумму единого
налога, но не более, чем на 50%. То есть, да, вы страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование уплачиваете, но при этом
единый налог по упрощенной системе можете платить в уменьшенной
сумме. На 50% можете сумму единого налога вы уменьшить. Но это в
том случае, если вы объектом налогообложения избрали доходы. Налог
на операции с ценными бумагами, то есть те, кто выпускают,
производят эмиссию ценных бумаг, то обратите на это внимание, что
налог на операции с бумагами вы тоже обязаны платить. Ну,
естественно, транспортный налог тоже подлежит уплате, никто не
освобождается от уплаты транспортного налога по главе 28-й, и
другие региональные и местные налоги и сборы. Я сказала уже, что
более подробный перечень вам представлен в распечатке, которую вы
получили от Инфина. Кроме того, организации у нас также обязаны
исполнять обязанности налогового агента. То есть они не
освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Какие
это обязанности могут возникать, по каким налогам как налоговый
агент вы можете выступать? Это когда вы выплачиваете зарплату
своим работникам. То есть вы обязаны исчислять и уплачивать,
перечислять в бюджет налог на доходы. Дальше, когда вы
выплачиваете какие-то дивиденды от долевого участия, проценты по
государственным ценным бумагам, доходы каким-то иностранным
организациям, если вы с иностранными организациями связаны, то
опять по главе 25-й вы выступаете как налоговые агенты и налог с
доходов от таких доходов вы обязаны также уплачивать, исчислять и
уплачивать в бюджет. Кроме того, НДС на приобретение товаров на
территории Российской Федерации у иностранной организации. Здесь
выступает организация как налоговый агент по исчислению и уплате
НДС. При аренде государственного имущества, это имущество может
быть в федеральной, региональной, муниципальной собственности, то
есть, вы когда арендуете государственное имущество, то, по идее, у
нас уплатой НДС должен заниматься тот, кто получает арендную
плату, вроде Комитет по имуществу, но Комитет по имуществу не
будет уплачивать здесь НДС, а будете уплачивать НДС вы, исчислять
и уплачивать НДС будете вы при аренде этого имущества. Ну и другие
случаи, которые возникают, там уже частные такие случаи, там по
налогу с продаж возникают, небольшой случай там, когда тоже вы
можете выступать налоговыми агентами, и так далее. Вот это то, что
заменяется уплатой, и то, что вы обязаны платить, то есть об этом
тоже вы не забывайте. Если у нас раньше в Законе 222-ФЗ очень
неточно было сформулировано, что же вы не платите, а что должны
платить при применении упрощенной системы, то сейчас очень четко
это сформулировано. Пять налогов не платится, остальные налоги,
иные налоги все и сборы подлежат уплате. Что у нас еще сохраняется
с вами в вашей деятельности, в вашем учете, в вашей отчетности,
что сохраняется? Сохраняется Порядок ведения кассовых операций, он
был утвержден Советом директоров Центробанка Российской Федерации
от 22 сентября 1993 года, N 40. Сохраняются обязанности по
использованию в своей деятельности контрольно - кассовых машин, то
есть ККМ вы обязаны использовать. Сохраняются обязанности по
представлению статотчетности, то есть по оформлению и
представлению статотчетности в статуправление, это тоже за вами
сохраняется. Что касается бухгалтерского учета. По бухгалтерскому
учету на основании Закона 191-ФЗ были внесены изменения в Закон "О
бухгалтерском учете", в частности в статью 4-ю этого Закона "О
бухгалтерском учете", где прямо сказано, что организации, которые
применяют упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
ведения бухгалтерского учета, то есть у них бухгалтерский учет
ведется так же, как налоговый учет, по книге учета доходов,
расходов. То есть у вас книга учета доходов, расходов, она и для
цели бухгалтерского учета, и для цели налогового учета. То есть от
такого громоздкого бухгалтерского учета вы, вроде как,
освобождаетесь. Единственное, что вы обязаны вести в бухгалтерском
учете, - это учет основных средств и учет нематериальных активов.
Это тоже сказано в статье 4-й Закона "О бухгалтерском учете". С
чем это связано? Это связано с тем, что у нас до применения
упрощенной системы все критерии, условия, когда предприятие имеет
право переходить на упрощенную систему, и критерии, когда они
применяют, имеют ли они право применять упрощенную систему по
стоимости, стоимость этих основных средств и нематериальных
активов определяется по данным бухгалтерского учета. Поэтому
бухгалтерский учет по этим основным средствам и нематериальным
активам вы должны вести. Это по ПБУ 6/2001 - по основным
средствам, нематериальные активы - это по ПБУ 14-е 2000 года. Кто
применял упрощенную систему, а сейчас вновь переходит на
упрощенную систему, то есть вы тоже на это обратите внимание,
пожалуйста. Вы также могли не вести бухгалтерский учет основных
средств и нематериальных активов, однако правила ведения и
критерии по стоимости, рассчитанной на основе бухучета,
распространяются и на вас. Но здесь я хотела бы оговориться в том
плане, что прежде, чем полностью отказаться от ведения
бухгалтерского учета, вы подумайте очень серьезно и
проанализируйте. Да, это хорошо, что не надо вести громоздкий
бухгалтерский учет. Но ведь вы не постоянно будете вот таким
маленьким предприятием. Для чего упрощенная система нужна? С какой
целью вообще приняли эту упрощенную систему? Это сделано с той
целью, чтобы дать передышку, дать немножко возможность развиться
малым предприятиям, малому и среднему бизнесу. То есть чтобы вы
развивались. Как только вы развились, как только у вас выручка
стала больше, ведь если идет развитие, вы увеличиваете
производство, соответственно у вас увеличивается выручка, у вас
увеличивается численность работников, все, вы переходите уже на
обычную систему налогообложения. Но пока вы развиваетесь, вот вам
дали такую передышку, пока развиваетесь, вы имеете право попроще
вести учет, поменьше платить. В любом случае, когда у вас пойдет
развитие, вы должны были применять обычную систему, и вот тогда
вам понадобится уже бухгалтерский учет. То есть тогда надо будет
его восстанавливать, тогда его надо будет заново возводить.
Восстанавливать тем, кто был на обычной, перешел на упрощенную,
потом снова на обычную систему. Поэтому, прежде чем полностью
отказаться, я вам советую, подумайте. Сейчас очень много всяких
компьютерных программ есть. Мы с вами определились, что такое
упрощенная система, какие налоги заменяются и уплачиваются, и
далее давайте определимся, какой же порядок, какой же механизм
перехода на упрощенную систему. Но сразу хочу оговориться, что
этот механизм, порядок перехода установлен законодательством. Он
установлен главой 26.2. И этот порядок обязателен для выполнения.
То есть, если там предусмотрено, что налогоплательщик должен
заявление подавать в определенный срок, значит, вы должны подать
заявление в определенный срок. Если там предусмотрено, что вы в
заявлении обязаны что-то указать и не можете потом изменять,
значит, так и должно быть. Это законодательно установленный
механизм перехода на упрощенную систему. И поэтому для всех, кто
хотел бы применять упрощенную систему налогообложения, прописана
обязанность подать заявление с 1 октября по 30 ноября, до начала
применения упрощенной системы, в налоговый орган. Заявление
подается в произвольной форме. Та форма, которая рекомендована
МНС, - это рекомендуемая форма. То есть вы не обязаны
воспользоваться этой формой, вы можете подать в произвольной форме
заявление. Но большинство, вот насколько я знаю, конечно,
воспользовались этой формой, рекомендованной МНС. Форма заявления
была утверждена приказом МНС от 19 сентября 2002 года, это
ВГ-3-22/495. Но до внесения поправок, до принятия Закона 191-ФЗ, в
данном заявлении вы обязаны были указать только доход, доход от
реализации за 9 месяцев 2002 года. В связи с тем, что у нас вышел
Закон 191-ФЗ от 31.12.2002, то этот Закон внес изменения в том
плане, что в заявлении вы сейчас обязаны указывать не только
доход, но должны указать выбранный объект налогообложения. И в
этих же поправках, в этих же изменениях предусмотрен момент,
когда, в какой период вы можете этот объект изменить. И там
предусмотрено, что этот объект вы можете изменить, но для этого у
вас опять же предусмотрена дата - до 20 декабря. До 20 декабря вы
имеете право изменить объект налогообложения. Но в связи с тем,
что эта поправка у нас запоздала, как всегда, в связи с тем, что
Закон 191-ФЗ вышел 31 декабря, но никак не до 20 декабря, и в
Законе 191-ФЗ у нас не прописан механизм перехода для тех
налогоплательщиков, которые уже выбрали объект, а в связи с
изменениями хотели бы поменять этот объект, то здесь довожу
позицию, которая сложилась у нас в Управлении, эта позиция была
согласована с юридическим отделом нашего Управления, и потом эта
позиция была подтверждена МНС в частном ответе. Если вы до
вступления в силу Закона 191-ФЗ подали заявление и в нем вы
указали объект налогообложения, то будет приниматься именно этот
объект, то есть вы обязаны уже использовать этот объект
налогообложения. Если вы в заявлении не указали объект
налогообложения, то есть указали только доходы, то принимается тот
объект, который будет отражен в декларации за первый отчетный
период, т.е. за первый квартал. То есть тот объект, который вы
отразите в декларации, этот объект и будет у вас принят. Если вы,
многие из вас, в заявлении указали два объекта и написали условия,
при которых будет приниматься тот или другой объект, то у вас
будет приниматься тот объект, который вы отразите в декларации за
первый квартал. Вот такая позиция на сегодня сложилась. И имейте в
виду, что этот выбранный вами объект не меняется, не меняется,
пока вы применяете упрощенную систему. То есть нет у нас такого, в
2003 году - один объект, а в 2004 году - другой объект, такого
нет, какой объект выбран, какой объект вы в заявлении указали или
какой вы укажете в декларации, по тем случаям, которые я вам
объяснила, - этот объект у вас должен применяться, пока вы
применяете упрощенную систему налогообложения. Вновь созданные
организации, тоже очень много вопросов по вновь созданным
организациям, очень много жалоб поступает, мы разбирались и в
начале года. Вновь созданные организации заявления на переход
подают вместе с заявлением о постановке на налоговый учет.
Заявление о постановке на налоговый учет подается в 10-дневный
срок с момента регистрации, это пункт 3-й статьи 83-й Налогового
кодекса. И вы в этот момент, в момент подачи заявления о
постановке на налоговый учет, обязаны подать заявление о переходе
на упрощенную систему налогообложения. Кто опоздал, кто не подал
вовремя, своевременно, не подал данное заявление, тот
налогоплательщик не считается переведенным, то есть тот
налогоплательщик обязан применять обычную систему налогообложения.
То есть, если вы даже подали, например, 30-го заявление о
постановке на налоговый учет, а заявление о применении упрощенной
системы через месяц подали от 30-го числа, то все, вы уже
считаетесь применяющим общий режим, и упрощенную систему применять
не должны. То есть получается у нас вывод: своевременная подача
налогоплательщиком заявления о переходе является одним из
обязательных условий перехода. Исходя из статьи 346.13, п. 2,
вновь созданные организации могут перейти на упрощенную систему в
том периоде, когда она действует. В 2002 году эта система (глава
26.2) не действовала, поэтому организации, зарегистрированные в
конце 2002 года (декабрь), не могут применять упрощенную систему.
Весь 2003 год они должны применять общий режим налогообложения.
Дальше общий такой момент, если вы уже в 2003 году перешли на
упрощенную систему и хотите вернуться обратно на общепринятую
систему. Какие здесь правила действуют? Первое правило: так как
налоговый период по единому налогу - это год, то добровольно
перейти на общую систему можно только по истечении налогового
периода, по истечении года. Поэтому добровольно перейти, если вам
что-то не понравится в этом году на упрощенной системе,
добровольно перейти на общий режим мы можете только с 1 января
2004 года. И об этом необходимо уведомить налоговый орган до 15
января в письменной форме. Рекомендуемая форма уведомления
утверждена приказом МНС от 19 сентября 2002 года. Если вы
уведомление подали позже 15 января, например 20 января 2004 года,
о том, что вы с 1 января 2004 года переходите на общий режим, то
вы все равно будете считаться перешедшими на общий режим. Почему?
Потому что переход с упрощенной системы на общий режим
налогообложения носит добровольный характер и не поставлен в
зависимость от уведомления. Установлен только срок, с какого
времени можно применять общий режим. Если вы внимательно
прочитаете, проанализируете, в главе 26.2 написано: "Переходит на
общий режим налогообложения с 1 января следующего налогового
периода". Все, вот этот срок и установлен. Просто вы обязаны
уведомить об этом налоговый орган. Но за несвоевременное
уведомление, имейте в виду, вы можете быть привлечены к налоговой
ответственности по статье 126 Налогового кодекса. Второе правило,
это, если вы не перешли на упрощенную систему, например, в 2003
году и подаете заявление с 1 октября 2003 о переходе на упрощенную
систему с 2004 года. Заявление подали, все, сроки соблюли, всем
критериям удовлетворяете, а потом передумали, вам что-то не
понравилось, что-то все-таки вы просчитали, и оказалось, что нет,
вы не хотите пока применять эту систему. В данном случае вы вправе
до начала налогового периода отозвать свое заявление о переходе.
То есть, если мы говорим о тех, кто подал заявление в 2002 году о
переходе на 2003 год, а потом передумал, то вы должны были
отозвать свое заявление до 1 января 2003 года о том, что вы не
будете применять упрощенную систему. Третье правило - это
принудительный порядок перехода. То есть до этого я вам говорила о
добровольном порядке перехода на упрощенную систему, первые два
правила, но у нас еще предусмотрен принудительный порядок
перехода, то есть когда налогоплательщик вынужден перейти на общую
систему. Принудительный порядок перехода у нас предусмотрен в
следующих случаях, которые конкретно оговорены в главе 26.2, то
есть они расписаны, эти случаи. Это, если по итогам налогового или
отчетного периода у вас доход превысит 15 миллионов рублей, если
остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов
превысит 100 миллионов рублей. И в данном случае вы считаетесь
перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала,
в котором допущено это превышение. То есть, если у вас превышение
допущено во втором квартале, то вы считаетесь перешедшими на общий
режим со второго квартала. И тут сразу у вас возникает обязанность
по уплате налогов по общему режиму. И во втором квартале вы уже по
многим налогам должны были платить какие-то авансовые платежи в
течение квартала. И вот здесь предусмотрено, что если вы
переходите принудительно на общий режим, то пени, штраф вы платить
не должны, но заплатить эти все авансовые платежи, заплатить все
налоги, которые вы в течение квартала должны были заплатить, вы
обязаны. Но у вас-то будет несвоевременная уплата, поэтому пени и
штрафы вы платить не будете. Что касается налога на прибыль, то по
налогу на прибыль у вас авансовых платежей не возникнет. Если вы
со второго квартала считаетесь перешедшим на общий режим, то по
налогу на прибыль у вас авансовых платежей не возникнет, которые
вы должны были уплатить в течение второго квартала. Почему? Потому
что налогоплательщик уплачивает налоги и сборы при переходе на
общий режим, как вновь созданная организация. А по главе 25-й для
вновь созданных организаций действует правило пункта 6 статьи
286-й. То есть вновь созданные организации уплачивают авансовые
платежи по налогу на прибыль, начиная с квартала, следующего за
полным кварталом. Т.о., при принудительном переходе на общий режим
авансовые платежи по налогу на прибыль будут уплачиваться начиная
с квартала, следующего за кварталом, в котором они считаются
перешедшими. То есть в нашем примере у вас авансовые платежи по
налогу на прибыль будут уплачиваться с третьего квартала. На это
тоже обратите внимание. Немного об этих критериях. 15 миллионов
рублей, доход. Вот этот критерий установлен для всего дохода.
Когда мы говорим с вами об условиях перехода на упрощенную
систему, там установлен критерий в 11 миллионов рублей и там
установлено, что данный доход определяется на основании статьи
249. А статья 249 говорит только о доходах от реализации. А вот
этот критерий, 15 миллионов рублей, когда вы уже применяете
упрощенную систему, и этот критерий в 15 миллионов рублей по
доходу, он касается всех доходов, а все доходы у нас определяются
по упрощенной системе, согласно главе 26.2, как доходы от
реализации и внереализационные доходы. То есть у вас этот критерий
будет действовать ко всем доходам, определенным и по статье 249, и
по статье 250. Тоже на это обратите внимание. Если у вас доход
превысил 15 миллионов рублей, то вы обязаны, опять же, сообщить о
переходе на общий режим в течение 15 дней, по истечении этого
квартала, в котором у вас превысил доход. То есть, опять же, мы
говорим, что у вас во втором квартале 15 миллионов рублей доход
превысил, вы по истечении 15 дней со дня окончания второго
квартала сообщаете о том, что у вас доход превысил, со второго
квартала вы считаетесь перешедшими на общий режим. Если вы не
сообщили, что у вас идет превышение этого критерия, или сообщили с
нарушением установленного срока, опять же, хочу вас предупредить,
что предусмотрена налоговая ответственность по статье 126-й за
непредставление в установленный срок документов и иных сведений.
По стоимости основных средств и нематериальных активов. Если по
итогам отчетного периода остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов свыше 100 млн. руб., то вы также считаетесь
перешедшими на общий режим налогообложения с этого квартала. Но
вот по стоимости основных средств и нематериальных активов
обязанности сообщать в налоговый орган не установлено, но вы
считаетесь перешедшими, вы обязаны принять общую систему. Не
забывайте о том, что если даже вы не сообщите и дальше будете
применять упрощенную систему. У нас есть камеральные проверки, у
нас есть выездные проверки. Если вы не сообщите и будете применять
упрощенную систему, при проверке просто - напросто вам доначислят
те налоги, которые вы обязаны были исчислять по общепринятой
системе. Если вы скажете, но у вас не ведут этого учета, у нас
есть право брать по аналогичным налогоплательщикам, доначислять
налоги по аналогичным налогоплательщикам. Что касается остальных
ограничений. По остальным ограничениям, поскольку у нас в главе
26.2 по остальным ограничениям ничего не сказано, то есть порядок
перехода на общий режим не оговорен, но поскольку в пункте 1
статьи 346.19 налоговым периодом является календарный год и
поскольку в условиях конкретно перечислены те моменты, когда не
вправе применять упрощенную систему налогоплательщики, то поэтому,
если у вас превысились какие-то другие ограничения, отраженные в
статье 246.12, пункт 3, кроме стоимости и кроме дохода, то вы
считаетесь перешедшими на общий режим налогообложения с начала
года. То есть вы обязаны применять общий режим и уплачивать все
налоги с начала года, в котором у вас все остальные ограничения
были нарушены. Тоже на это обратите внимание. И четвертое правило,
которое у нас действует в случае применения упрощенной системы или
возврата на общепринятую систему, четвертое правило - это о том,
что если вы применяли упрощенную систему, перешли на общий режим
налогообложения и потом снова решили применять упрощенную систему,
то вы имеете право ее применять только через год. Что это значит?
Если в 2003 году у вас в течение 2003 года какие-то ограничения
нарушены или еще что-то, идет не добровольный отказ, а именно
принудительный отказ от той упрощенной системы, то вы вправе
перейти на упрощенную систему только с 2005 года. То есть в 2004
году вы имеете право подать заявление и с 2005 года перейти на
упрощенную систему. По заявлению, еще такой момент - заявление о
переходе пишется один раз. Те, кто уже перешел и написал в 2002
году заявление о переходе на упрощенную систему с 2003 года, если
вы и дальше захотите ее применять, то вам уже заявлений никаких
писать не надо. Вот написали в 2002 году, все, вы можете применять
в 2003, 2004 и так далее, то есть больше вам никаких заявлений
писать не надо. Это основные правила по механизму перехода на
упрощенную систему и обратно. То есть для себя уясните, у нас есть
добровольный переход только с начала следующего года, и есть
принудительный переход, когда у вас идет нарушение критериев, если
нарушены два критерия, доходы и стоимость основных средств и
нематериальных активов, вы переходите на общепринятую с этого
квартала, в котором нарушены критерии. Если у вас нарушены
ограничения по другим каким-то критериям, то вы переходите на
общий режим с начала этого года.
Следующий вопрос - это условия перехода на упрощенную систему.
Они все установлены в статье 346.12, но я так считаю, что, я как
вам уже сказала, раз прописан механизм перехода на упрощенную
систему, он тоже обязательный, законодательно установлен, то я так
думаю, что этот механизм, который установлен в статье 346.13, тоже
можно считать как условие перехода на упрощенную систему. Поэтому
у нас в двух статьях вот эти условия предусмотрены. Про условия,
которые предусмотрены в статье 346.13, мы с вами уже рассмотрели,
обговорили этот момент. Итак, рассмотрим те условия, которые в
346.12 статье предусмотрены, перехода на упрощенную систему. Этой
статьей установлены ограничения, кто не вправе применять
упрощенную систему. Эти ограничения установлены у нас по шести
позициям. Первая позиция - по объему выручки от реализации. То
есть доход от реализации не должен превышать 11 миллионов рублей.
Если доход от реализации превышает 11 миллионов рублей по итогам
девяти месяцев, то организация не имеет право переходить на
упрощенную систему. Как я уже сказала, что при определении дохода
от реализации в данном случае действует только статья 249-я, то
есть берется только доход от реализации. Внереализационные доходы
здесь не включаются. И этот доход от реализации у вас должен быть
рассчитан по правилам именно главы 25-й. То есть, если вы кассовый
метод применяли, значит, по кассовому методу, если вы применяли
метод отчисления, то принимается доход, исчисленный по методу
начисления, он должен был быть рассчитан за девять месяцев. Если
вы применяли в 2002 году упрощенную систему в соответствии с
Законом 222-ФЗ, то для перехода на упрощенную систему с 1 января
2003 года вы также должны были пересчитать доход от реализации за
девять месяцев по правилам статьи 249-й. Дальше, численность
работников, ограничение по численности. По состоянию на 1 октября.
То есть если доход от реализации в заявлении указывается за девять
месяцев, то численность берется по состоянию на 1 октября года, в
котором подано заявление. При расчете этой средней численности
необходимо руководствоваться постановлением Госкомстата от 1998
года N 121. Этим постановлением была у нас утверждена Инструкция
по заполнению организациями сведений о численности работников. В
среднюю численность у нас входит среднесписочная численность
работников, непосредственно работников организации, средняя
численность наемных работников, внешних работников, средняя
численность работников, с которыми заключены гражданско - правовые
договоры, совместители, студенты, учащиеся у нас тоже входят в
среднюю численность работников. В этой Инструкции это все
оговорено, поэтому при расчете этой средней численности загляните,
пожалуйста, в эту Инструкцию. Следующий критерий, следующее
ограничение - это стоимость имущества. Здесь у нас этот критерий
претерпел изменения. Первоначально в главе 26.2 стоимость
имущества определялась по данным главы 25-й, то есть определялась
стоимость амортизированного имущества, это статья 257-я, с
внесением изменений Законом 191-ФЗ у нас стоимость имущества
определяется на основании бухгалтерского учета. То есть остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов в соответствии
с бухгалтерским учетом. Вот эта стоимость имущества не должна
превышать 100 миллионов рублей. Стоимость имущества берется на
первое число месяца, в котором подается заявление. То есть, если
вы заявление подали в октябре - месяце, значит, на 1 октября. Если
заявление подаете в ноябре - месяце, значит, на 1 ноября стоимость
имущества определяется. Следующее ограничение - это ограничение по
структуре организации и по структуре капитала организации, вот
такое ограничение. То есть не вправе применять упрощенную систему
организации, имеющие филиалы и представительства. И вот по этому
ограничению у нас также было очень много жалоб, очень много
заявлений поступило, очень много писем от вас. Что здесь имеется в
виду? Не всякое обособленное подразделение является филиалом или
представительством. Понятие обособленного подразделения, которое
дано в налоговом законодательстве, это статья 11-я Налогового
кодекса, это более широкое понятие. Понятие филиала или
представительства - это более узкое понятие. Это тоже обособленное
подразделение для целей налогообложения, но понятие филиала и
представительства дано в статье 55-й Гражданского кодекса. То есть
филиал или представительство должны иметь положение, утвержденное
вышестоящей организацией. Филиал или представительство выполняет
задачи организации, выполняет какие-то работы, то есть, в
принципе, филиал делает все то, что делает организация, только
просто на своей территории, где этот филиал зарегистрирован.
Обособленное же подразделение может этого не делать, там может
быть какой-то единичный цех, единичная операция осуществляться. А
филиал выполняет все эти задачи, просто на определенной этой
территории. И филиал и представительство должны быть указаны в
учредительных документах организации. У вас может возникнуть такая
ситуация, конечно, что филиал не будет указан в учредительных
документах, но, по сути, он будет являться филиалом. То есть на
это тоже обратите внимание. Если он по сути является филиалом, у
вас просто идет нарушение гражданского законодательства, и вы не
указали его в учредительных документах. Следующее, по структуре
капитала - это у нас то, что доля непосредственного участия других
организаций должна быть не более 25% в уставном капитале вашей
организации. Ну, тут единственное исключение сделано для
организаций инвалидов, там немножко другое у них идет ограничение.
Так вот что здесь. Тоже очень много вопросов до сих пор поступает,
хотя, вроде, мы уже свою позицию по этому поводу высказали. Доля
непосредственного участия, там в главе есть доля непосредственного
участия, именно участия, не обязательно мы говорим о фонде, не
обязательно мы говорим об уставном капитале, а именно об участии,
то есть мы говорим об учредителях. Вот в учредительных документах
доля учредителей всегда выделяется. И вот здесь вопросы возникают
для муниципальных предприятий, для бюджетных учреждений, и могут
ли они перейти на упрощенную систему. Нет, не могут, потому что
доля участия у них, в их деятельности, органов власти, потому что
у муниципальных организаций и у бюджетных учреждений именно
участвуют, учредителями являются органы власти, любые, там,
местные, субъекты и так далее, так вот доля участия бывает
100-процентная, а органы власти у нас относятся к организациям,
это организации. Следующее ограничение касается режима и
ограничения видов деятельности, то есть если организация
переведена на единый налог на вмененный доход или на единый
сельскохозяйственный налог, то эта организация не имеет право
применять упрощенную систему. А единый налог на вмененный доход у
нас не добровольная система, а обязательная система. Поэтому, если
вы обязаны платить по какому-то виду деятельности единый на
вмененный, упрощенную систему не имеете право применять. И также
перечислены там девять видов деятельности в статье 346.12, когда
организация при выполнении этих обстоятельств не вправе применять
упрощенную систему, - это и банки, и страховщики, и так далее, то
есть в статье эти девять видов деятельности перечислены. Так, это
касается у нас условий перехода, все понятно, какие условия.
Следующее, к чему мы по порядочку с вами перейдем, объект
налогообложения. Вот это новшество, которое у нас введено в главе
26.2, то, что на сегодня налогоплательщик имеет право
самостоятельно определить объект налогообложения. Ну, как мы и
говорили в самом начале, не буду повторять, этот объект, который
он определил и выбрал, налогоплательщик обязан указать в
заявлении. То есть налогоплательщик может выбрать объект, это
доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. И еще раз
обращаю ваше внимание, что объект не может меняться в течение
всего времени, пока вы используете упрощенную систему. С 1 января
2005 года объектом для всех будут являться доходы, уменьшенные на
величину расходов, для всех. Даже если вы сегодня выбрали объект
доходы с 1 января 2005 года в соответствии с законодательством, то
есть тут уже права у вас выбора нет, в соответствии с
законодательством вы должны перейти на уплату единого налога с
доходов, уменьшенных на величину расходов. И никаких документов,
соответственно, вы ничего не должны представлять. Просто перешли в
2005 году на этот объект, и все. Учет доходов и расходов у нас
ведется в Книге учета доходов и расходов, на что там обратить
внимание по Книге учета доходов и расходов, я дальше вам скажу.
Форму Книги должно утверждать Министерство по налогам и сборам,
форма Книги на сегодня утверждена 28 декабря 2002 года приказом
МНС. И по этой Книге учета доходов и расходов вы обязаны
определять объект налогообложения, то есть или доходы, или доходы,
уменьшенные на величину расходов. Ведение этой Книги обязательно
для всех налогоплательщиков, это вытекает из законодательства для
всех, кто применяет упрощенную систему, ведение Книги учета
доходов и расходов обязательно. Если книга ведется по иной форме,
причем форма тоже устанавливается обязательная для применения.
Если книга учета доходов и расходов ведется по иной форме или
книга отсутствует, то у нас, опять же предупреждаю, существует
ответственность по статье 120-й Налогового кодекса. Налоговым
периодом является у нас год, я уже сказала, в течение года
предусмотрены отчетные периоды, квартал, полугодие, девять
месяцев, просто повторяю вам это все, ставки налога у нас
установлены для тех, кто выбрал доходы объектом, ставка налога
установлена 6%, для тех, кто выбрал объектом доходы минус расходы,
ставка налога установлена 15%, но здесь необходимо еще и исчислять
минимальный налог по ставке 1%. То есть, если вы выбрали объектом
доходы минус расходы, вы исчисляете налог по ставке 15%, далее вы
тут же исчисляете налог по ставке 1% от дохода, то есть
минимальный налог по ставке 1% от дохода, и сравниваете вот эти
две полученные суммы. Если у вас по 15% получается меньше, чем по
1%, то уплачиваться у вас будет вот этот минимальный налог. Если
15% у вас получается больше, чем 1%, то уплачиваться будет 15%,
единый налог, определенный с объекта налогообложения. Сумма
минимального налога определяется и уплачивается по итогам
налогового периода, то есть в течение налогового периода у вас
уплачивается 15%, а по итогам налогового периода у вас учитывается
также и минимальный налог, и уплачиваете минимальный налог. И вот
разница между минимальным налогом и единым налогом, эта разница
включается в состав расходов следующего налогового периода, а
также переходит в состав убытков, если были получены убытки,
включается в состав убытков. Вот здесь я хотела бы пояснить
немножко и, может быть, даже пояснить на примерах.
Первый пример, за налоговый период 2003 год, и за налоговый
период, 2003 год, у вас доходы получены в размере 500 тысяч, а
расходы получены в размере 480 тысяч. Налоговая база у вас будет
500 минус 480 - 20 тысяч налоговая база. И вот за налоговый период
мы определяем, сумма единого налога с налоговой базы в размере
15%, значит, 20 тысяч на 15% у нас составит 3 тысячи. А
минимальный налог, то есть мы должны за налоговый период еще и
минимальный налог с вами определить в размере 1% от дохода 500
тысяч, 500 тысяч умножить на 1%, у нас составит 5 тысяч. Вот как я
вам сказала, какое правило, если 15% меньше, чем 1%, платится 1%.
Вот и сравниваем, 3 тысячи у нас меньше, чем 5 тысяч. Поэтому
заплатить должны вы в бюджет сумму минимального налога, вот эти 5
тысяч подлежат уплате в бюджет, 5 тысяч. А вот сумма разницы, 5
тысяч минус 3 тысячи, то есть, получается, у вас сумма единого
налога 3 тысячи только создалась, а вы заплатили 5 тысяч, вот эта
сумма переплаты вашей, вот этой разницы, 2 тысячи, 5 тысяч минус 3
тысячи, она будет уменьшать доходы в 2004 году, то есть 2 тысячи
вы включите по строке 030 листа 2 декларации в 2004 году. Ну, в
первом квартале 2004 года уменьшите доход. Дальше. Вот 2004 год
проработали. За 2004 год доходы у вас получены 600 тысяч. Сумма
расходов составила 556, это чисто расходы. Налоговая база будет
равна 600 минус 556 только расходы и минус вот эти 2 тысячи,
которые вы отразили по отдельной строке декларации. То есть 600
минус 556 и минус 2. И у вас получилась база 42 тысячи. 42 тысячи
- база за 2004 год. 15% от 42 тысяч - это 6300, а минимальный
налог, опять налоговый период прошел, минимальный налог вы обязаны
рассчитать. Минимальный налог с 600 тысяч, 600 тысяч умножаем на
1%, это 6 тысяч. Вот здесь у нас другая ситуация. У вас сумма
минимального меньше суммы единого, и в бюджет вы платите 6300. Это
понятно. Поквартально вы платите 15%, я вам уже сказала,
минимальный налог рассчитывается за налоговый период. Вот сейчас
мы про убыток с вами поговорим, давайте про убыток. Вот вторая
ситуация уже с убытками. Во второй ситуации вот так же, за 2003
год пусть остается все так же, то есть, исходя из первого нашего
примера, 2003 год, также 500 тысяч получили, расходы 480, база 20,
единый налог 3 тысячи, минимальный 5 тысяч, уплатили 5, сумму 2
тысячи вы должны включить по отдельной строке и уменьшить доходы
за 2004 год, все. Вот за 2004 год у вас доходы составили 58 тысяч,
а расходы составили 60 тысяч. Какой у нас здесь результат? 58
минус 60 и минус 2, то есть на 2 тысячи вы все равно имеете право
включить в расходы. У вас получается 58 минус 60 и минус 2, и
убыток у вас будет 4 тысячи, то есть в составе убытка у вас уже
сидит вот эта сумма разницы, она сидит в составе убытка за 2004
год. Минимальный налог, то есть единого налога у вас нет, у вас
убыток получен, минимальный налог у вас составляет 58 на 1%. Сумма
минимального налога составляет 580 рублей. Значит, получается, по
15% у нас 0, 1% - 580, 580 больше, чем 0. Поэтому вы должны
уплатить в бюджет 580 рублей за 2004 год, 580 рублей уплачиваете в
бюджет. И вот эта сумма у вас, 580 рублей, должна будет уменьшить
доходы уже в 2005 году. И если в 2005 году будет получен убыток,
то в составе убытков в пределах 30% она уменьшает налоговую базу
уже 2006 года. То есть эта сумма, 580 рублей, у вас уменьшает
доходы за 2005 год. Если в 2005 году у вас получен убыток, то это
как в 2004 году, тоже ведь получен убыток? То она у вас
увеличивает именно сумму убытка 2005 года. И вот этот убыток 2005
года у вас будет уменьшать базу 2006 года не более, чем на 30%, то
есть переносится убыток на будущее. А вот в 2004 году у вас в
состав убытков только вошло 2 тысячи разницы. И вот этот убыток
2004 года будет переноситься на 2005 год, если там будет получена
прибыль, только именно 4 тысячи, будет переноситься убыток, и
предел - это 30% - соблюдаете, 30% от налоговой базы 2005 года.
Дальше, если вы выбрали объект налогообложения доход, то с
этого дохода вы обязаны уплатить сумму единого налога по ставке
6%, и вот здесь у вас сумма этого налога, исчисленная за отчетный
или налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых тоже за этот
период, и также на сумму выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности. То есть сумма единого налога, если
вы избрали объектом налогообложения доход, вы имеете право
уменьшить на эти выплаты. Давайте на примере. За 2003 год доходы у
вас составили, например, 362 тысячи, за 2003 год вы уплатили
взносы на обязательное пенсионное страхование за работников в
размере 5 тысяч в целом за 2003 год. Это то, что не вошло у вас в
единый социальный налог. 14% получается. Понятно, да? Это 5 тысяч.
Пособия выплатили по временной нетрудоспособности - 2,5. Мы
говорим о тех пособиях, которые вы обязаны выплачивать сами. Не те
пособия, которые выплачиваются за счет Фонда социального
страхования, а те, которые вы сами должны выплачивать на основании
Закона 190-ФЗ. Это свыше одного МРОТ, то есть один МРОТ,
минимальный размер оплаты труда, в размере одного минимального
размера оплаты труда пособия выплачиваются за счет Фонда
социального страхования. Свыше одного МРОТ пособия выплачиваются
за счет работодателя. Вы платите единый социальный налог, от
единого социального налога идут перечисления. Вы по упрощенке
единый социальный не выплачиваете, вы платите единый налог, но от
единого налога также идут отчисления в ФСС.
Дальше, вот вы выплатили 5 тысяч - обязательное пенсионное
страхование, 2,5 тысячи - пособия по временной нетрудоспособности,
которые идут за счет вас, за счет работодателя. Сумма единого
налога у вас будет составлять 6% от 362 тысячи - 21,700 примерно.
Теперь вот эту сумму налога вы имеете право уменьшить на 5 тысяч и
на 2,5 тысячи, то есть на 7,5 тысячи. Если вы уменьшите 21,7 на
7,5 тысячи, на 7 тысяч 500, то у вас получается, сумма налога
останется 14,200. Но у нас есть еще одно правило, что сумма налога
не может быть уменьшена более, чем на 50%. То есть максимально вы
можете уменьшить сумму налога на половину, в данном случае это
правило соблюдается. 7,5 тысячи не будет больше половины, не будет
половины от 21 тысячи, от суммы единого налога, это 10 тысяч с
копейками, а вы должны уменьшить на 7,5 а вы имеете право
уменьшить на 10 тысяч, поэтому вы уменьшаете на 7,5, и платите в
бюджет 14,200, то есть сумму единого налога вы платите уже 14,200.
Повторю: доход - 362, обязательное пенсионное страхование - 5,
временная нетрудоспособность - 2,5. Единый налог - 362 умножаем на
6% - 21,700, та сумма, на которую вы можете уменьшить единый налог
- это половина от 21,700, то есть 10,800. У вас сумма, на которую
вы уменьшаете, имеете право уменьшить, у вас составляет 5 плюс
2,5, то есть 7,5. 7,5 меньше, чем 10,800, поэтому вы имеете право
уменьшить налог на все 7,5. А 21,700 минус 7,5 получается 14,200.
И поэтому у вас подлежит к уплате в бюджет единого налога 14,200.
И сразу тут же по временной нетрудоспособности что вам хочу
сказать. Я уже сказала, что по временной нетрудоспособности - это
положение о том, что сумма единого налога может быть уменьшена на
сумму страховых взносов в обязательное пенсионное страхование и на
сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, эта
норма введена Законом 190-ФЗ.
То есть согласно Закону 190-ФЗ часть пособия по временной
нетрудоспособности в размере до одного минимального размера оплаты
труда, то есть часть пособия вы платите за счет Фонда социального
страхования, за счет ФСС.
Другая часть пособия более одного минимального размера оплаты
труда - должна выплачиваться за счет организации. Вообще, как
выплачивается пособие, как начисляется, это не компетенция
налоговых органов. Я просто вам объясняю, как это должно уменьшать
единый налог, куда это идет для определения базы, для определения
суммы налога. Значит, другая часть пособия за счет организации
выплачивается. И вот эта часть, которая выплачивается за счет
организации, она включается в расходы, если вы выбрали объект
налогообложения доходы минус расходы, вот эта часть включается в
расходы, только эта часть. Но здесь существует максимальный предел
начисления пособий - это 11,700. И вот этот предел вы уменьшаете
на 450, то есть размер 1 МРОТ, который у вас пойдет за счет Фонда
социального страхования, и то есть у нас предел включения в
расходы будет 11,250, то есть максимальный предел - 11,250. Если
на примере, пособие 2 тысячи составило за месяц, 1 МРОТ равен 450
рублей, и эти 450 рублей должны быть уплачены в Фонд социального
страхования. 2 тысячи минус 450 - 1,550 вы имеете право включить в
расходы, но вы должны сравнить с тем пределом максимальным,
который установлен законодательством. То есть эти 1,550 меньше,
чем 11,250, то есть вся сумма 1,550 у вас пойдет в расходы. Это
когда объект налогообложения доходы минус расходы. Когда объект
налогообложения - доходы, вы имеете право уменьшить сумму единого
налога по упрощенной системе на выплаты по нетрудоспособности. Так
вот, у вас по выплатам по нетрудоспособности в уменьшение пойдет
именно та часть, которую вы оплачиваете за счет организации. То
есть 450 рублей у вас не пойдет, сумму единого налога вы не имеете
права на 450 рублей уменьшать, вы должны именно уменьшать на ту
часть, которая идет за счет работодателя.
Пример, как это уменьшать, мы с вами уже рассмотрели. За
отчетный период можно уменьшать. Мы пример рассмотрели по
налоговому периоду, это можно сделать за отчетный период. Давайте
по расходам мы дальше поговорим, пока мы с вами определились с
объектом, мы определились с налоговым периодом и определились со
ставками. Мы определились с порядком исчисления, вот порядок
исчисления я вам объяснила, как это делается, если объектом
выбраны доходы. Если объектом выбраны доходы минус расходы, на
какую сумму может уменьшаться единый налог, то есть на сумму этих
страховых платежей и на сумму по нетрудоспособности, тоже мы с
вами уже определились. Дальше, давайте поговорим о порядке, сроке
уплаты, какие у нас установлены порядок, сроки уплаты, и давайте
мы с вами уже перейдем к доходам и к расходам и будем говорить о
доходах и расходах.
Значит, порядок и сроки уплаты установлены за отчетный период
до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. За 1 квартал
вы должны уплатить до 25 апреля и сдать декларацию до 25 апреля.
За полугодие - до 25 июля - сдача декларации и срок уплаты, и за 9
месяцев - до 25 октября - сдача декларации и срок уплаты. 25 -
последний день, не позднее 25-го, потому что этот срок. Так же,
как у нас по налогу на прибыль, тоже так же идет, 28 тоже там срок
сдачи декларации и срок уплаты установлен, так же тут. За
налоговый период срок сдачи декларации и срок уплаты установлен не
позднее 31 марта. Сумма налога уплачивается одним платежным
поручением, не надо делить по бюджетам, не надо ничего делить, вы
вот исчислили сумму единого налога, платежку оформили и
уплачиваете одним платежным поручением на счета федерального
казначейства, все. И уже федеральное казначейство распределяет эту
сумму налога в соответствии со статьей 48-й Бюджетного кодекса
Российской Федерации. В эту статью 48-ю были введены
соответствующие изменения и единый налог у нас уплачивается, для
сведения, чтобы вы знали, куда он уходит у нас, он идет у нас 10%
в федеральный бюджет, 15% - в бюджет субъекта, 45% - в местный
бюджет, в Фонд обязательного медицинского страхования - 0,5%,
территориальные фонды медицинского страхования - 4,5%, и в бюджет
Фонда социального страхования, как раз вы говорили, что вы не
платите, вы не платите, но федеральное казначейство отчисляет в
Фонд социального страхования 5%. То есть это единый налог, который
вы заплатите на счета федерального казначейства, оно вам
распределит в таком порядке. Минимальный налог у нас немножко
по-другому распределяется, сумма минимального налога, если вы
уплачиваете минимальный налог, распределяется в следующем порядке.
В Пенсионный фонд - 60%, в Фонд обязательного медицинского
страхования - 2%, в территориальный обязательного медицинского
страхования - 12% и в Фонд социального страхования - 20%. Вот так
распределяется минимальный налог. Мы сейчас перейдем с вами к
доходам и к расходам, поговорим о доходах и расходах.
Итак, что такое доходы у нас? При определении доходов
необходимо согласно главе 26.2 руководствоваться статьей 249 и 250
Налогового кодекса. То есть доходы включают в себя, понятие
доходов включает в себя доходы от реализации и внереализационные
доходы. Что такое доходы от реализации, это понятно.
Внереализационные доходы, в состав этих доходов, в статье 250-й
перечень этих доходов есть, он прописан, и вот здесь вот внесены
изменения в данное положение об определении доходов, что не
учитываются, у нас первоначально этого не было в главе 26.2, не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251. 251 статья
говорит о том, какие доходы у нас не включаются в состав доходов
для определения налоговой базы. Туда не включаются всякие целевые
поступления, целевое финансирование, не включается имущество,
которое получено от своих учредителей, если в уставном капитале
данного учредителя составляет более 50%, и так далее, там перечень
всех этих доходов исчерпывающий в 251 статье, и он здесь приведен.
Если вы были связаны с главой 25-й в прошлом году, то я не буду
останавливаться на правилах этой главы, повторять снова, что такое
249-я, что такое 250-я, 251-я, если вы посещали раньше семинары,
мы с вами подробно рассматривали все статьи, очень подробно
рассматривали правила признания всех доходов, установленных главой
25-й Налогового кодекса. И здесь вам надо только именно обратить
внимание на то, что все доходы при применении упрощенной системы
определяются кассовым методом, потому что статьей 346.17
установлено, что датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках. То есть если мы говорим, по
главе 25-й у нас есть метод начисления и кассовый метод, то здесь
только действует кассовый метод. Что такое кассовый метод, как он
определяется, тоже в Методических рекомендациях по главе 25-й все
это расписано, поэтому получается, что авансы полученные - это у
вас тоже будет являться доходом, потому что у нас именно сегодня
определено: признание дохода идет в день поступления средств...
То есть получается, что у нас законом определено, доходы
признаются не по дате реализации, а по факту получения денежных
средств для погашения встречного обязательства. Поэтому авансы
полученные, еще раз повторяю, они включаются в доходы и
учитываются при исчислении объекта налогообложения.
Как у нас определяются доходы при переходе с одного режима на
другой, то есть с общего режима на упрощенную систему или,
наоборот, с упрощенной системы на общий режим? Какие здесь правила
у нас существуют? То есть при переходе с общего режима на
упрощенный режим. Здесь идет нюанс, если вы на общем режиме
применяли метод начисления, то там дата признания дохода - это
дата реализации, т.е. перехода права собственности. Если эта дата
наступила в 2002 году, то доходы будут признаны в 2002 году. Если
нет, то при применении упрощенной системы в 2003 году можно будет
включить в доходы, если выполнено условие, что средства поступили
от покупателей.
Если вы переходите с упрощенной системы на общий режим, то у
вас на общем режиме доходов не возникает, то, значит, правило
действует, что не включается в налоговую базу, не включаются
денежные средства, полученные после перехода на общий режим
налогообложения с использованием метода начисления, если эти суммы
были включены у вас в доход по упрощенной системе, то есть если
все эти квоты были включены по упрощенной системе, то при переходе
на общий режим с применением метода начисления, эти у вас уже
доходы, когда вы уже отгрузили товар или еще что-то, эти доходы у
вас уже не включаются в состав доходов. Это те правила, которые
действовали по доходам. По расходам - те расходы, которые могут
признаваться расходами при применении упрощенной системы, они все
приведены в статье 346.17, и перечень этих расходов закрытый. И на
сегодня этот перечень у нас немножко расширен в соответствии с
этими изменениями, то есть у вас получается, что на сегодня
больной такой вопрос, который у нас был, расходы по оплате
товаров, приобретаемых для дальнейшей реализации за вычетом НДС,
вы имеете право включить в состав расходов, расходов по стоимости
товаров, которые вы приобрели для дальнейшей реализации. Кроме
того, в состав расходов тоже перечень, опять же, расширили в
соответствии с этими же изменениями, включается сумма налогов и
сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством, то есть
все суммы налогов и сборов, которые вы уплачивать обязаны,
остаетесь плательщиками, у вас включаются в состав расходов, но в
соответствии с законодательством. Обратите внимание, об этом мы
еще дальше поговорим. При признании расходов у нас действует в
статье следующее правило, что расходы у нас признаются только
после их фактической оплаты, раз мы говорим о том, что есть тут
кассовый метод, поэтому доходы признаются, в состав доходов
включаются доходы, которые поступили на день поступления,
включаются в состав доходов, а расходы признаются только после
фактической оплаты, когда вы эти расходы оплатили, тогда это у вас
будут расходы. Кроме того, здесь опять же действуют те условия,
это прописано тоже в статье 346.17, действуют те условия о
признании расходов, которые действуют в главе 25-й. Условия о
признании расходов определены в пункте 1 статьи 252-й. Расходы
должны быть экономически оправданы, расходы должны быть
документально подтверждены, и расходами признаются затраты, если
они произведены до осуществления деятельности, направленной на
получение дохода. То есть те же самые условия, как и по главе
25-й. На условиях я останавливаться не буду, мы на условиях очень
долго в течение 2002 года. Признание этих расходов, я так думаю,
мы и дальше будем останавливаться на этих условиях, когда у нас
будут с вами семинары по налогу на прибыль в этом году.
По основным средствам, расходы по признанию основных средств.
Вот по этим основным средствам, по приобретению основных средств,
перед тем, как перейти к этим расходам, хотелось бы сказать, что в
Методических рекомендациях здесь идет немножечко такая
несостыковочка у нас по порядкам заполнения Книги учета доходов и
расходов и Методическим рекомендациям. В Методических
рекомендациях у нас сказано, что состав основных средств, а также
их оценка, что такое оценка - это первоначальная стоимость,
остаточная стоимость и так далее, а также их оценка определяется в
соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. А вот в
Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов, когда там
определяется порядок заполнения графы 5-й, а в графе 5-й должна
быть указана первоначальная стоимость основных средств, там идет
ссылка на главу 25-ю. Первоначальная стоимость определяется в
соответствии со статьей 257-й. Нигде в главе 26.2 ссылки по
определению первоначальной стоимости на главу 25-ю нет. Ссылка тут
только этой в Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов. Я
думаю, что тут не доглядели или что-то, и поэтому наша позиция
все-таки, что состав и оценка основных средств при определении
первоначальной стоимости производятся в соответствии с
бухгалтерским учетом, в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете, это по ПБУ 6/01, это основные средства по
ПБУ 14, я уже говорила, это нематериальные активы и первоначальная
стоимость основных средств согласно ПБУ 6, это сумма фактических
затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление этих
вот основных средств, то есть не фактические затраты, которые
связаны с изготовлением, сооружением основных средств. Не только с
приобретением за плату, но и с изготовлением, сооружением основных
средств формировать первоначальную стоимость этих основных
средств.
Как понимаются расходы на приобретение основных средств. Вот
эта система, основное отличие от главы 25-й, там, где остальные
расходы, от состыковывания с главой 25-й, и там по основным
расходам идет отсылка к главе 25-й для определения, как они
определяются, то здесь это такое отличие, то у вас, применяющих
упрощенную систему для приобретения основных средств,
первоначальная стоимость включается в расходы. Это приобретение
основных средств отражается на последний день отчетного или
налогового периода. И тут вот вытекает несколько правил, потому
что у нас основные средства не только включаются в состав
расходов, основные средства не только те, которые вы приобретаете
в период применения упрощенной системы, а также те основные
средства, которые старые, так будем их называть, старые основные
средства, которые у вас существовали до перехода на упрощенную
систему налогообложения. Так вот, если основные средства, которые
вы приобретаете или производите в период применения упрощенной
системы, такие расходы полностью вся стоимость основных средств у
вас включается в расходы, но у вас должны соблюдаться условия, что
эта стоимость должна быть оплачена, и расходы и основные средства
должны быть введены в эксплуатацию. Вот эти условия должны в
совокупности быть соблюдены. Если у вас основное средство введено
в эксплуатацию в одном отчетном периоде, то вы основные средства в
расходы включите именно тогда, когда оно было оплачено. Если
наоборот, если оно сначала у вас оплачено, не введено в
эксплуатацию, а введено в эксплуатацию в следующем отчетном
периоде, значит, вы его включите в расходы, когда оно будет у вас
в эксплуатации, то есть вы должны эти два условия соблюдать в
совокупности, только тогда включить основные средства в состав
расходов, первоначальную стоимость включить в состав расходов. По
основным средствам, приобретенным или произведенным до применения
упрощенной системы налогообложения. Какое здесь правило, какой
здесь порядок принятия расходов? В данном случае, порядок
включения данных основных средств в состав расходов зависит от
срока полезного использования объекта и от принадлежности к ранее
определенной суммой группе. На основании сроков полезного
использования как у нас было? Вы, данное основное средство
приобретая, вы его в соответствии со статьей 258-й Налогового
кодекса, 257-я, 258-я статья, еще какие-то другие статьи, которые
определяют порядок начисления амортизации в главе 25-й, в
соответствии с этим порядком вы данное основное средство в
соответствии с постановлением Правительства N 1 от 2002 года, вы
его определяете в какую-то амортизационную группу. Когда вы
определили соответствующую амортизационную группу данного
основного средства, то в соответствии с теми сроками, которые
установлены для данной амортизационной группы, вот это основное
средство у вас приобретало какой-то срок, полезность его
устанавливали пользования, вот этого основного средства. И у вас
на 1 января 2003 года, в течение 2002 года, например, вы
амортизировали основное средство, и на 1 января 2003 года у вас
сложилась какая-то остаточная стоимость этого основного средства
на момент перехода, остаточная стоимость. Вот эта остаточная
стоимость, которая сложилась, если вы амортизировали по правилам
бухгалтерского учета, то с учетом как бы нового учета, то вот эта
остаточная стоимость сложится на 1 января 2003 года, то есть
имеется в виду, что остаточную стоимость мы принимаем по правилам
бухгалтерского учета, оценка идет по правилам бухгалтерского
учета. Но сроки амортизационной группы берем из налогового учета.
И вот если срок полезного использования этого основного средства,
то есть была первая, вторая амортизационная группа, срок полезного
использования до 3-х лет, то эту остаточную стоимость вы имеете
право списывать в течение года на расходы равномерно. То есть это,
в принципе, все определено, я просто еще раз вам на слух определяю
это. Остаточная стоимость списывается в течение года равномерно,
то есть в течение 2003 года какая-то остаточная стоимость по
каким-то основным средствам у вас пишется в расходы равномерно, на
последний день отчетного периода. Равномерно списали. У вас, если
вы раньше работали по упрощенной системе, у вас ведь там был
бухгалтерский учет? Но вы не вели бухгалтерский учет, у вас были
какие-то основные средства? Не были основные средства. На 1 января
у вас сложилась остаточная стоимость основных средств? А вы с
дохода делаете там, потому что... Ну, я вам что могу сказать, вот
этот вопрос, кстати, не прописан в законодательстве. И здесь в
этом вопросе не поставлена зависимость, было у вас там, что-то вы
делали или не делали. Если у вас есть основные средства, если вы
не вели бухгалтерский учет по этим основным средствам, по идее, вы
имеете право, исходя из того законодательства, которое на
сегодняшний день существует, вы имеете право определить остаточную
стоимость по бухгалтерскому учету этого основного средства,
определить срок полезного использования этого основного средства,
амортизационную группу на 1 января, и дальше списывать это
основное средство, остаточную стоимость в том порядке, который
определен в главе 26.2. То есть, если хотите так делать, можете
это все проделать, эту всю работу. То есть только так могу
предложить, только такой вариант. Раз в законодательстве нет ни
запрета, ни порядка, ни механизма, он не предусмотрен на сегодня.
Значит, если срок полезного использования от 3 до 15 лет, это 3 -
6 амортизационные группы, то вы остаточную стоимость имеете право
равномерно списывать, но как равномерно списывать? То есть в
первый год, в 2003 год, вы будете 50% от остаточной стоимости
равномерно списывать, в следующем году там 30% равномерно в
течение года, 30% от стоимости, и в третий год равномерно 20% от
стоимости будете списывать. Вот в таком порядке. Ну и свыше 15-ти
лет, это 7 - 8-я амортизационные группы, вы имеете право
равномерно списывать в расходы в течение 10 лет применения
упрощенной системы. Тут же предусмотрено такое правило, если вы
реализовали основное средство, вот эти старые основные средства
реализовали в 2003 году, там тоже есть свои особенности, свой
порядок, что применить к расходам и что применить к доходам, если
идет реализация, то есть реализация до истечения 3-х лет по
основным средствам, реализация по истечении, там, 10 лет по другим
основным средствам, то у вас появляется обязанность пересчитать
налоговую базу. И вот здесь вот написано, что вы обязаны
пересчитать налоговую базу, и это есть перед пользованием такими
основными средствами с начала приобретения до даты реализации, с
учетом положения главы 25-й. То есть если вы в 2003 году
реализовали основное средство, а основное средство, предположим, у
вас включалось во 2-ю амортизационную группу и вы остаточную
стоимость имели право списывать в течение 1 года на расходы, то
здесь у вас не возникает обязанности восстановления налоговой
базы. А вот если вы реализовали основные средства, срок полезного
использования которых свыше 15 лет, и вы имеете право списывать
остаточную стоимость равномерно в течение 10 лет, а реализовали вы
его, например, в этом 2003 году, вот здесь у вас возникает
обязанность пересчитать налоговую базу, но с учетом главы 25-й.
Как все положения главы 25-й здесь необходимо учитывать, не
расписано, законодательством не расписано. В публикациях,
разъяснениях, которые идут у нас в журналах везде, и, исходя,
все-таки, из того, что мы, поразмыслив, проанализировав, пришли к
такому выводу, что быстрей всего здесь необходимо учитывать именно
не положения главы 25-й, которые говорят о начислении амортизации,
то есть вы должны всю стоимость эту восстановить, которую списали,
расходы имеете право включить только в сумму амортизации, а с этой
розницы вы должны заплатить налог, единый налог. Вот таким образом
мы так считаем, что таким образом здесь предусмотрен порядок
восстановления и пересчета налоговой базы. А иначе, здесь ничего
законодательством не расписано, в методических ничего не
расписано. Какие еще положения главы 25-й здесь применяются,
сложно гадать, то есть именно эти положения главы 25-й. Это
касается того, что признание расходов на приобретение основных
средств, то есть как у нас признаются расходы на приобретение
основных средств в составе расходов. Еще раз повторю, если
приобретаете при применении упрощенной системы, вся первоначальная
стоимость включается в состав расходов, но условие - введено в
эксплуатацию и оплачено. Если старые основные средства, то
включаете в расходы равномерно в зависимости от амортизационной
группы и в зависимости от срока использования. Если идет
реализация основных средств до истечения 30-ти лет,
восстанавливаете налоговую базу, то есть убираете всю стоимость,
которую вы включили в расходы, в расходы включили только
амортизацию, а с розницы уплачиваете налог, вот таким образом. По
каким еще расходам хотелось бы сказать? По ремонту основных
средств. Ремонт основных средств, в том числе арендованных. Все
фактические расходы, произведенные на текущий капитальный ремонт
основных средств, в том числе арендованных основных средств, вы
имеете право включать в состав расходов, то есть позиция
однозначна. Текущий капитальный ремонт своих основных средств, в
том числе арендованных, включается в состав расходов. Но,
пожалуйста, все равно не забывайте здесь такое правило: в связи с
тем, что здесь нет ссылки на главу 25-ю, но имейте в виду, все
равно не забывайте правило, которое у нас установлено гражданским
законодательством. Гражданским законодательством, статьей 616, у
нас установлено, что кто предусмотрел производить ремонт,
арендодатель или арендатор, то есть это все должно быть оговорено
у вас в договоре на аренду, кто производит ремонт. Арендодатель
обязан производить за свой счет капитальный ремонт, а арендатор
обязан произвести текущий ремонт, если это в договоре у вас не
предусмотрено. И на это мы будем смотреть, то есть мы будем
смотреть, если в договоре этого нет, мы так и будем принимать у
вас эти расходы. Если вы в договоре предусмотрите, что все
возлагается, там, на арендодателя или все возлагается на
арендатора, значит, так это будет приниматься в целях
налогообложения в расходах, то есть 616-ю статью Гражданского
кодекса не забывайте.
По арендным платежам за арендуемое имущество, по лизинговым
платежам за лизинговое имущество. Тут вопросов, я так думаю, что
не возникает, это все понятно.
По материальным расходам у нас идет отсылка в статью 254-ю
Налогового кодекса. То есть статься 254-я как раз определяет
состав материальных расходов, что относится к материальным
расходам. И здесь необходимо тоже обратить внимание, как раз идет
отсылка к статье 254-й, то для списания материальных расходов на
расходы, вы должны обязательно определиться с методом списания,
методом оценки. То есть вам дано там право, что при списании сырья
и материалов вы имеете право выбрать один из четырех методов
оценки данных расходов. Это ФИФО / ЛИФО единицы запасов или же
среднюю стоимость. И в соответствии с этим методом выбранным вы
имеете право применять в расходы сырье и материалы, расходы на
приобретение сырья и материалов при списании их в производство. То
есть, если у нас идет отсылка к 254-й статье, мы 254-ю статью и
должны применять так, как она расписана в главе 25-й, и те
правила, которые в этой статье расписаны.
Следующее у нас - это расходы, на которых можно остановиться,
это расходы на оплату труда и выплаты по временной
нетрудоспособности, они так у нас и называются, раньше было -
расходы просто на оплату труда, а сейчас в соответствии с Законом
190-ФЗ у нас расширен этот вид расходов и написано, что расходы на
оплату труда, а также выплаты пособий по временной
нетрудоспособности. Ну, по пособиям по временной
нетрудоспособности мы с вами уже определились, какие только
расходы по временной нетрудоспособности, в каком размере можно
включать в состав расходов. По расходам на оплату труда у нас
опять идет ссылка на статью 255-ю Налогового кодекса. То есть
расходы на оплату труда вы принимаете так же, как по главе 25-й, в
соответствии со статьей 255-й. У нас там все расписано, какие
расходы включаются в состав оплаты труда. И здесь необходимо
руководствоваться и теми Методическими рекомендациями, которые у
нас приняты по главе 25-й, по расходам на оплату труда. Следующее
что здесь. Вот тут же сразу идет следующий пункт, это расходы на
обязательное страхование, вот имейте в виду. Расходы на оплату
труда - у нас статья 255-я, она включает в себя и расходы на
обязательное страхование работников. Но в связи с тем, что расходы
на обязательное страхование работников у нас выделены здесь при
упрощенной системе в отдельный пункт, поэтому в расходах на оплату
труда у вас обязательное страхование работников не пойдет. То есть
в расходах на оплату труда расходы на обязательное страхование у
вас включаются в отдельном пункте. Теперь расходы на оплату труда,
согласно статье 255-й у нас включаются в расходы не на
обязательное, а добровольное страхование. Там тоже есть такое, что
расходы на добровольное страхование включаются в состав расходов
на оплату труда. Порядок включения в 255-й статье прописан. Но я
хотела бы ваше внимание обратить на этот момент, почему - потому
что на сегодня, конечно, этого нигде в публикациях нет, мнения
МНС, на сегодня нет, но вот дело все в том, что в связи с тем, что
у нас выделен отдельный пункт "обязательное страхование
работников", и в состав расходов у вас включено только
обязательное страхование работников. Вопрос о включении
добровольного страхования через расходы на оплату труда, он
спорный. То есть имеете ли право расходы на обязательное
страхование включать в расходы, через расходы на оплату труда? Он
на сегодня спорный, однозначный ответ нам дать пока никто не
может. Хотя, по идее, по законодательству, по тому, как написано,
вы имеете право. Потому что идет только ссылка на статью 255-ю.
Все, без всяких комментариев. Но вопрос, еще раз говорю, спорный.
Так, сумма налога на добавленную стоимость по приобретаемым
товарам, работам, услугам. Очень хороший пункт для вас. Опять же,
исходя из того, что никаких комментариев по этому вопросу нет,
исходя из того, как написано, то есть читаем именно по тому, как
написано, любые суммы, которые уплачиваются по приобретенным
товарам, работам, услугам, то есть все, что вы приобретаете, даже
если эти товары у вас не включаются в состав расходов, даже если
эти услуги сами не включаются в состав расходов, то эти все суммы
налога, исходя из этого пункта, вы имеете право включить в
расходы. Да, это так написано в законодательстве. Если даже...
говорит, представительские расходы, стоимость представительских
расходов в целях налогообложения не относится к расходам при
обложении единым налогом, а суммы налога на добавленную стоимость,
которые вы уплачиваете в связи с уплатой таких представительских
расходов, вы имеете право включить в состав расходов. Вот хотя бы
такой пример. Но, я так думаю, так, наверное, не оставят, все
равно будут какие-то рекомендации или комментарии, но пока эта
норма действует именно так.
Так, проценты. Проценты, уплачиваемые за предоставление в
пользование денежных средств, каких-то займов и так далее. Но
здесь идет ссылка на статью 269-ю Налогового кодекса главы 25-й.
То есть проценты вы имеете право признавать, определяя один из
методов, то есть вы имеете право их признать одним из методов. Или
по средней, средний уровень процентов берете по всем этим вашим
долговым обязательствам, или берете по ставке рефинансирования,
увеличенной в 1,1 раза, то есть не всю сумму процентов по
кредитному договору, а или в среднем, средний уровень, средний
процент только, или по ставке рефинансирования в расходы
включаются, то есть 269-я статья Налогового кодекса.
Так, расходы по пожарной безопасности, ссылочка идет на статью
264-ю Налогового кодекса, потому по главе 25-й данные расходы у
нас включаются в состав прочих расходов, признаваемых для целей
налогообложения. И здесь же необходимо учитывать, что такое
все-таки пожарная безопасность, это Закон "О пожарной
безопасности, Закон 94-го года 69-ФЗ. То есть, какие там
требования, что такое пожарная безопасность, какие работы, услуги
в области пожарной безопасности производятся и какие работы,
услуги относятся к пожарной безопасности. Вот эти требования этого
Закона необходимо учитывать. 69-ФЗ Закон, еще раз повторяю. Пусть
10-й пункт, я ведь не говорю, какие пункты тут, я говорю: расходы
по обеспечению пожарной безопасности. Я просто объясняю вам, что
такое пожарная безопасность, что расходы на пожарную безопасность
должны учитываться в соответствии со статьей 264-й, и вы должны
учитывать требования Закона 69-ФЗ "О пожарной безопасности". Все.
Вот об этом я вам и сказала, что такое пожарная безопасность и
какие работы и услуги по пожарной безопасности относятся именно к
пожарной безопасности.
Расходы, сумма таможенных платежей, я разъяснять не буду.
Расходы на содержание служебного транспорта я тоже разъяснять
не буду, это тоже все понятно, что такое расходы на содержание
служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование в
служебных целях личных легковых автомобилей, нормы установлены
постановлением Правительства Российской Федерации, об этом тоже
говорить, останавливаться не буду. То есть аналогично идет, как и
в главе 25-й, это пункт "Содержание служебного транспорта".
Расходы на командировки. Здесь тоже аналогично идет, нормы
здесь действуют только при суточных, то есть нормы по проезду,
нормы по найму жилого помещения, они не действуют, действуют
только по суточным, эти нормы постановлением Правительства так же
уже утверждены, это вы уже все знаете. Но не забывайте,
пожалуйста, особенно по командировкам. Не забывайте, пожалуйста,
еще раз говорю, условие признания расходов, что расходы
признаются, вот общее условие признания. Тогда мы расходы на
командировки у вас признаем расходами, когда не только будет
документальное подтверждение, а будет у вас экономическая какая-то
оправданность и будет именно объяснено, что да, эти командировки
вам необходимы, то есть у вас должно быть какое-то задание, у вас
должен быть приказ, у вас должны быть командировочные
удостоверения, у вас должен быть отчет по командировке. Причем это
командировочное удостоверение, приказ - это вообще даже относится
к документальному подтверждению командировочных расходов.
Плата государственному нотариусу - здесь тоже все это понятно,
здесь тоже законом у нас предусмотрено, и обязательная и
необязательная плата, такие есть, тарифы утверждены.
По аудиторским услугам, расходы на аудиторские услуги. Вот
здесь вот по аудиторским услугам, в принципе, раз нет никакого
разъяснения, то здесь, как и в главе 25-й, тоже опять аналогия
проводится. Любые расходы на аудиторские услуги, я имею в виду,
обязательные или добровольные, то есть тут нет никакой привязки к
обязательности. У нас может быть аудиторская проверка у вас
проведена и по заданию одного из учредителей, и по заданию группы
учредителей, и если вы сами изъявили желание, чтобы у вас
проверили аудиторы. Любые расходы на аудиторские услуги включаются
в состав расходов. Но единственное, здесь надо вам обязательно
посмотреть Закон "Об аудиторской деятельности". Все-таки что такое
аудиторская деятельность? И что, какие услуги у нас являются
аудиторскими услугами? Не все услуги можно подключить под понятие
"аудиторские услуги". Вот в этом Законе дается именно определение,
что такое аудиторская деятельность, то есть это проверка
бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также дается, что
соответствующими аудиту могут быть следующие услуги, и
перечисляются виды услуг, которые сопутствуют аудиторской проверке
и будут являться аудиторскими услугами.
Дальше. Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, я
здесь тоже не вижу того, что вам можно, каких-то сложностей. Тут
просто у нас есть, кто обязан публиковать эту бухгалтерскую
отчетность и кто не обязан публиковать эту бухгалтерскую
отчетность. В данном случае в расходы на публикацию бухгалтерской
отчетности включаются только те налогоплательщики, которые
обязанные публиковать эту отчетность, раскрывать ее в печати.
Канцелярские товары, тоже понятно, по-моему, статья расходов.
Почтово - телефонно - телеграфные услуги - понятно, статья
расходов.
Так, расходы, связанные с приобретением права на пользование
программ для ЭВМ. Это расходы у нас, значит, сочетаются с главой
25-й. В главе 25-й порядок учета таких расходов предусмотрен в
подпункте 26 пункта 1 статьи 264-й. То есть там порядок признания
таких расходов расписан.
Расходы на рекламу. Вот по расходам на рекламу, опять же, в
связи с тем, что в статье 346.16 главы 26.2 идет ссылочка на
статью 264-ю, то мы расходы на рекламу определяем и признаем так,
как они прописаны в статье 264-й. А в 264-й статье у нас расходы
на рекламу не нормируемые, кроме определенных прочих каких-то
расходов, то есть все остальные расходы, кроме прочих расходов на
рекламу, там это все расписано, прописано, посмотрите, пожалуйста,
это пункт 4-й статьи 264-й, как у нас признаются расходы на
рекламу.
Дальше, и пропускаю следующий пункт, хочу остановиться на
пункте суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Этот
пункт дополнен, появился в связи с внесением изменений и
дополнений в главу 26.2, 191-ФЗ Закон внес изменения. И вот состав
расходов дополнен этим пунктом. И опять же, в связи с тем, что
идет ссылка на статью 264-ю, то, значит, эти вот расходы по сумме
налогов и сборов мы признаем в соответствии с тем, как они
расписаны в статье 264-й. А согласно пункту 1 статьи 264-й, к
прочим расходам по главе 25-й относятся суммы налогов и сборов,
начисленные в установленном законодательством порядке, за
исключением тех, которые перечислены в статье 270-й. Вот это
положение здесь тоже на это распространяется, потому что идет
отсылка на статью 264-ю. И поэтому, а в статье 270-й у нас
написано, что не учитывается в составе расходов. В составе
расходов не учитываются: налог на прибыль вас, конечно, не
интересует, вы здесь не платите это налог на прибыль, но платежи
за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую
среду. То есть эти платежи не учитываются по главе 25-й, и они не
будут учитываться и у вас в составе расходов. В составе расходов
также не учитываются НДС, акцизы, налог с продаж. Но по НДС у вас
есть отдельный пункт, то есть по НДС у вас действует исключение из
своего правила. А вот акцизы и налог с продаж не учитываются в
составе расходов по главе 25-й и не будут учитываться у вас в
составе расходов при применении упрощенной системы. Так, не будут
учитываться в составе расходов платежи по безлицензионному
пользованию недрами. Все остальные платежи и все налоги и сборы
будут учитываться в составе расходов, которые вы будете
уплачивать. А за НДС у вас отдельный вид расходов идет.
Так, это то, что какие у вас здесь расходы предусмотрены,
повторю, что перечень этих расходов закрытый. Он отсылает очень
многие расходы, нас отсылает по главе 25-й, порядок их признания
аналогичен по главе 25-й. Но у нас еще с вами существует правило,
когда идет переход с одного режима на другой, как же здесь
признаются эти расходы, когда вы переходите с одного режима на
другой? Вот при переходе с общего режима на упрощенную систему
налогообложения, когда при общем режиме использовался метод
начисления. Вы перешли на упрощенную систему налогообложения. Вот
при применении упрощенной системы налогообложения налоговую базу
можно уменьшить на сумму расходов, если оплата расходов была
осуществлена в течение применения общего режима. Но расходы
осуществлены, понесены при упрощенной системе, вот на дату
осуществления этого расхода вы их включаете в состав расходов по
упрощенной системе. То есть оплату авансом получили, осуществили
расходы сегодня, вот сегодня вы в состав расходов на дату
осуществления включаете. Так, а если вы, наоборот, некоторые
расходы произвели в прошлом году, мы говорим, что расходы у нас
включаются, при применении главы 25-й при упрощенной системе, тоже
переносятся на дату начисления, но некоторые расходы признаются по
мере осуществления и оплаты, то есть они должны быть и оплачены
еще. Так вот, если они были произведены, но не были оплачены, вы
их в состав расходов не включили тогда при общем режиме. Так вот,
в момент оплаты при упрощенной системе вы имеете право тоже такие
расходы включить. Если вы переходите с упрощенной системы на общий
режим налогообложения, то вот здесь уже расходы у вас, при
переходе на общий режим, будут признаваться на дату осуществления,
независимо от даты оплаты, то есть действует метод начисления. Но
все равно, в любом случае необходимо смотреть, а были ли данные
расходы, то есть, если, опять же, вы эти расходы оплатили как-то,
но не осуществили еще, не понесли. Вообще, по идее, расходы
признаются только тогда, когда они и понесены, и оплачены, то есть
при кассовом методе. И в упрощенной системе эти расходы признаете,
когда они и понесены, и оплачены уже будут. Мало ли, возникла
какая-то ситуация, что расходы вы оплатили, запутались, а как
кассовый метод эти расходы включили в состав расходов, но их не
понесли. Так вот, эти расходы, а понесли вы эти расходы
фактически, вы понесли их только при переходе на общий режим,
когда уже общий режим налогообложения применяете. Только, по идее,
вы тогда должны обязательно эти расходы включить на общем режиме,
а по упрощенной системе вы должны составить уточненную декларацию,
убрать оттуда вот эти расходы.
Вот, вроде бы, по главе 26.2 мы с вами прошли. И вот еще по
налоговому учету последний вопрос, на который я хотела бы обратить
ваше внимание. Это именно по налоговому учету, по форме учета
доходов и расходов. То есть я уже сказала, что учет доходов и
расходов обязательно ведется в книге учета доходов и расходов,
форма обязательная, неведение или нарушение формы влечет
ответственность налоговую за собой, но на что здесь обратить
внимание, как составлять форму? Порядок составления есть, ничего
там сложного нет, в этом порядке. На что здесь обратить внимание
надо вам при ведении Книги учета доходов и расходов? Тут два
момента. Если Книга ведется на бумажном носителе, то в начале
этого года вы должны были открыть эту Книгу, прошнуровать,
пронумеровать и заверить ее налоговому органу печати. Если Книга
учета доходов и расходов ведется в электронном виде, то
обязанность пронумеровать, прошнуровать и скрепить печатью у вас
возникает только в конце года, по окончании налогового периода,
когда вы ее обязаны распечатать, принести в налоговый орган,
пронумеровать, прошнуровать и скрепить в печати. Но у вас здесь
возникает обязанность по окончании отчетного периода также ее
переводить на бумажный носитель, то есть распечатать эту книгу
учета доходов и расходов. Но там по отчетным периодам
пронумеровывать ее не надо, то есть уже окончательно в конце
налогового периода, по итогам налогового периода вы ее переводите
на бумажный носитель и приносите в налоговый орган для того, чтобы
заверить.
Вот это у меня все, что я хотела вам сказать по упрощенной
системе налогообложения.
Еще раз повторю, если выбран объект уже налогообложения, этот
объект выбран и раз и навсегда он один до 1 января 2005 года. Все,
менять вы его не можете. Просто дело все в том, что когда вы
выбираете, те, кто выбирал объект налогообложения в 2002 году, вы
имели право выбрать, какой из этих объектов - или доходы, или
доходы минус расходы. Если вы уже выбрали, вы его должны, этот
объект, применять. Те, кто еще не перешел на упрощенную систему,
но хотят перейти на упрощенную систему, будут подавать заявление в
этом году для применения упрощенной системы с 2004 года. Вот в
этом году они тоже имеют право выбрать объект, который они будут
применять, когда они перейдут на упрощенную систему. Но если они
его уже выберут, они именно его, этот объект, и должны применять.
То есть менять уже там они не должны.
В: Можно ли вести Книгу учета доходов и расходов, если
объектом налогообложения выбраны доходы?
О: Книгу учета доходов и расходов вести вы обязаны. Я уже
сказала, это обязанность налогоплательщика вести Книгу учета
доходов и расходов. Просто дело в том, что если выбрали объектом
налогообложения доходы, то не заполняете раздел, графу по
расходам, вы ее просто не заполняете. Но Книгу вы вести обязаны.
Следующая группа вопросов касается расходов.
В: Упрощенная система. По какому методу должна быть - по
кассовому или по начислению?
О: Я уже сказала, что учет по упрощенной системе ведется по
кассовому методу.
В: Закупку товаров при упрощенной системе. Как эту закупку
товаров признавать в расходах?
О: Стоимость, я уже сказала, что изменениями 191-ФЗ внесены
изменения и дополнены, расходы дополнены такой статьей, что
стоимость этого товара, который предназначен для дальнейшей
реализации, включается в состав расходов. Но затраты по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, могут
быть признаны расходом для цели налогообложения только при их
реализации. Это исходит именно из положения пункта 1 статьи 252.
То есть из условий признания расходов, что затраты у нас должны
быть произведены при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода. И у нас в главе 26.2 идет еще такая ссылочка на
статью 268-ю. А статья 268-я у нас определяет, как, каким методом
оцениваются товары при их реализации, каким методом они
списываются на расходы. То есть стоимость этих вот товаров
списывается на расходы одним из четырех предлагаемых методов. Но,
опять же, ФИФО / ЛИФО, средняя стоимость и стоимость единицы
товара. Вот одним из четырех методов вы имеете право списать на
расходы стоимость закупленного товара, но только в том случае,
если у вас идет доход, то есть если вы его реализовали.
В: Организация перешла в 2003 году на упрощенную систему с
общего режима. Налоги были начислены в 2002 году, но не оплачены.
Налоги оплатили в 2003 году при упрощенке. Включаются ли эти
налоги и пени в расходы?
О: Во-первых, про пени. Пени - это инвестиционная выплата, она
никогда в расходы не включалась и не включается. А что касается
налогов, то, я уже вроде говорила, правило признания расходов, что
если вы в 2003 году методом начисления проводили и вот там вы
включали именно по начислению, эти налоги относились к 2002 году,
вы должны были их включить в 2002 году в расходы независимо от
того, что вы уже оплатили их в 2003 году. А вот если вы их в 2002
году, наоборот, оплатили и не произвели, вы их в расходы 2002 года
не включали. Вот в 2003 году при оплате вы их включаете уже в
расходы при применении упрощенной системы. То есть в данном случае
эти налоги у вас должны быть включены в декларацию 2002 года, в
расходы. Может быть, просто непонятно тут все это было? Сейчас
дальше еще пойдем по этим вопросам.
В: 2002 год работали на упрощенной системе, объектом
налогообложения были доходы. Если расходы были произведены в 2002
году, а оплачены в 2003 году, можно ли их включать в 2003 году?
О: Можно. Вот здесь вот можно включать, потому что вы их не
учитывали в целях налогообложения, такие расходы, хоть они и были
произведены в 2002 году, но они у вас не учитывались, потому что у
вас объектом налогообложения были доходы. А когда они у вас будут
оплачены в 2003 году, вот для цели уже применения упрощенной
системы в 2003 году, вы такие расходы можете уже признавать как
расходы.
В: При создании новой организации затраты на получение
лицензии и иные расходы в состав расходов включаются или нет?
О: Перечень расходов по главе 26.2 закрытый. И вот таких вот
организационных расходов в этом перечне нет. Раз нет
организационных расходов, значит, не включаются.
В: Каков порядок отчисления по травматизму перешедшим на
упрощенную систему?
О: Это не ко мне вопросы. У вас травматизм на основании
закона, по-моему, вам Инфин там дал распечатку по травматизму, там
есть ссылка, на основании какого закона это выплачивается, как
отчисления эти делаются. Это вопрос уже не ко мне. Отчисления по
травматизму остаются, но просто, как они производятся, каков
порядок, я не знаю, это уже не моя компетенция. На основании
какого закона у нас травматизм начисляется, давайте с этого
начнем. Закон какой у нас идет? Обязательное страхование, Закон
"Об обязательном страховании". Мы с вам как говорили? Что взнос на
обязательное страхование у нас включается в состав расходов. В
составе взносов отчисления на травматизм включаются? Все. Если в
составе взносов на обязательное страхование у вас есть, травматизм
включается, именно начисления по травматизму включаются в состав
взносов на обязательное страхование, то у вас в расходах-то это
есть. У вас же есть в расходах взносы на обязательное социальное
страхование. Все, вопросов нет.
В: Обязательно ли в книге учета доходов и расходов включать в
расходы отдельной строкой НДС по приобретенным товарам?
О: Да, обязательно.
В: Включается ли в расходы зарплата администрации?
О: Я уже сказала. Зарплата в расходы включается на основании
статьи 255-й. Это расходы на оплату труда. В расходы на оплату
труда включаются расходы на оплату труда всех работников. И у нас
администрация выделяется, когда идет деление расходов на прямые и
косвенные. И администрация при исчислении налога на прибыль
относится к косвенным расходам, это расходы по оплате
управленческого персонала. А здесь в данном случае нет выделения
администрации, не администрации и так далее. Здесь есть расходы на
оплату труда.
Вот ряд вопросов тут был по расходам на оплату воды, тепла,
электроэнергии, здания. Конкретно вот эти коммунальные платежи в
составе расходов у нас не выделены по упрощенной системе. Но у нас
есть материальные расходы. И если вы посмотрите в статью 254-ю
"Материальные расходы", то там есть, в статье 254-й, расходы на
приобретение топлива, воды, энергии и расходы на технологические
цели, отопление зданий тоже, ну и расходы на приобретение работ,
услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями, и так далее. В принципе, расходы, связанные с
содержанием, эксплуатацией основных средств и имущества, тут
природоохранного, правда, значения. Тут тоже написано:
приобретение топлива, воды и энергии, но, правда, тут говорится о
приобретении топлива, воды и энергии, которые расходуются на
технологические цели. Вот я электроэнергию тоже не вижу. Давайте с
вами переговорим. Торговый процесс, технология торгового процесса.
Есть, она существует? Это будет являться технологическим
процессом? Это будет распределяться расходом на технологический
процесс? Нет, давайте, будет или нет? Будет. Это материальные
тогда расходы. Вот каждый раз, рассматривая, логически исходите,
что это такое. Не просто расходы на содержание такого-то здания,
что это за здание? Если это здание производит технологический
какой-то процесс, это расходы на технологический процесс. В
туалете свет что? Какого здания, в каком туалете? Мы когда говорим
про магазины, говорим про технологию, это в целом уже говорим, мы
там не выделяем, где там конкретно свет, мы говорим об
электроэнергии, расходуемой на технологический процесс, на
торговлю. Независимо от того, где там, в туалете или не в туалете.
Вот если идет уже обыкновенный офис, обыкновенное какое-то здание,
совершенно не связанное с технологическим процессом, в данном
случае, офиса, вот электроэнергию я здесь тоже не вижу, я тут
только вижу отопление здания, расходы на отопление здания, в
составе материальных расходов. Ну как электричеством может
отапливаться? Вот давайте, не если, не это, а вот берем статью
254-ю, и вот только исходя из этой статьи, вот конкретных
перечней, еще раз говорю, у вас этого нет. У вас есть только
перечень "Материальные расходы", и смотрим 254-ю статью, что
относится к материальным расходам. И выводим уже отсюда. Офис, я
же сказала, электроэнергию по офису я не нашла. Амортизация
основных средств, основных фондов офиса? Причем тут
амортизация-то? У нас нет амортизации, у нас основные средства
старые и новые включаются в состав расходов. Офис - это здание,
это основное средство. Это старое основное средство, если вы
перешли на упрощенку сегодня. Для вас старое основное средство
имеет остаточную стоимость, эту остаточную стоимость вы равномерно
в зависимости от того, от срока или эту амортизационную группу
включаете в расходы. Какая тут амортизация? Медосмотр... у нас
также конкретные расходы, вот когда сомневаетесь, включается ли
данный вид расходов в состав расходов, открываете главу 26.2, мы
точно так же будем действовать. Мы открываем главу 26.2, мы
смотрим перечень расходов, в перечне мы увидели, но мы знаем,
например, по медосмотру работников, у нас есть расходы на оплату
труда, посмотрим на расходы на оплату труда. Там есть какие-то
узкие компенсационные выплаты работникам, что-то вот такое, для
проведения медосмотра, еще что-то. Или мы смотрим на материальные
расходы, там предусмотрено что-то вот для поддержания нормальных
условий труда или не предусмотрено? Вот конкретно сказать,
медицинский осмотр работников, я вот вам сразу... Я знаю, что в
перечне его нет, но вы должны проанализировать каждую статью. Это
в ваших же интересах. А в перечне нет медицинского осмотра
работников. Посмотрите, пожалуйста, статью 255-ю. Что там
предусмотрено во включении в расходы на оплату труда. Посмотрите в
материальные расходы. А что 254-я статья? О чем она? 1-й пункт,
2-й подпункт? Но это же не контроль. Какое тут испытание,
медосмотр-то работников, вы что, их испытывать собираетесь? Пойдут
они, не пойдут? Или проконсультировать собираетесь, годятся они по
здоровью, не годятся? Ну какой это контроль или испытание?
Естественно, это нет. Поэтому однозначно, я и говорю, по
медосмотру - проанализируйте, я вам единственный предлагаю вариант
- проанализируйте статью 255-ю.
В: Частный предприниматель получил кредит как физическое лицо
на пополнение собственных оборотных средств. Проценты за кредит
можно отнести на расходы частного предпринимателя? Частный
предприниматель и физическое лицо - это одно и то же лицо?
О: Нет. В данном случае, но вообще-то у нас семинар-то
больше-то для организаций. А тут вопрос по применению упрощенной
системы частным предпринимателем, я так понимаю. Вот он может
получить проценты за кредит, но включить их в расходы только
тогда, если бы он кредит оформил на частного предпринимателя. Вот
если у вас в договоре о получении кредита, там, по-моему, не
оговаривается, но там вообще-то идут ссылки, все реквизиты, если
там реквизиты все есть, как частный предприниматель,
свидетельство, то он может включить. Если просто как физическое
лицо получил кредит для каких-то собственных нужд, то такие
проценты он не может включить, у него просто не примут. Если вы,
когда кредит оформляется, частный предприниматель оформляет
кредит, он оформляет его как на физическое лицо, я согласна, но
ведь оформляет его, там указывает... Дело все в том, что он
приобретает недвижимость как физическое лицо, то есть не как
частный предприниматель. Эта недвижимость ему нужна для
собственных целей, не для производственных. А для производственной
цели? Давайте тогда рассуждать так, у нас, когда кредит
оформляете, вот есть такое понятие "оформление кредита частным
предпринимателем", у нас есть "оформление кредита организацией",
это есть, там организация указывается, кто выступает от имени
организации, тут все понятно. Теперь с частным предпринимателем. У
нас кредит оформляется в соответствии с банковским
законодательством, с гражданским законодательством, они как с
частным предпринимателем или как с физическим лицом? Есть у нас
понятие, как с частным предпринимателем оформление кредита? Я
говорю, есть? Вы смотрели это? Есть как с частным
предпринимателем, значит, он должен был оформить как частный
предприниматель. Не дают такую сумму на частного предпринимателя?
Тогда ничего не могу вам посоветовать. Вот если бы он оформил как
частный предприниматель, ну пусть как физическое лицо сдает теперь
в аренду это имущество и включает арендные платежи. Тут ведь
можно, в любом случае можно найти выход, но просто не буду же я
вам говорить, какие тут выходы можно найти. Налоговые инспектора
или агенты? Понимаете, у нас налоговая инспекция обязана вас
консультировать только по поводу, какой закон устанавливает какой
налог, и все. То есть элементу закона конкретно, и мы даже по
Налоговому кодексу не обязаны консультировать, досконально
рассматривать каждую ситуацию. Для этого существует, в данном
случае, семинар. На семинаре мы с вами рассматриваем эту ситуацию.
Это можем просто рассматривать эту ситуацию досконально, они не
обязаны рассматривать и тем более не обязаны подсказывать, как это
лучше сделать. Ну, естественно, им привязывается для налоговой
инспекции, то есть поэтому в данном случае, если вы считаете, что
для вас этот вопрос спорный, делайте письменный запрос. Вот тогда
для налоговой инспекции это будет уже конкретное руководство к
действию. Ну, правильно, я ведь тоже вам же говорю, что не будут у
вас в расходы включаться, не будут. У нас правильно не признают
расходы по оплате процентов. Потому что у вас здесь физическое
лицо, а не частный предприниматель. А уже как это вы уже сами
думайте, как можно. Вы же очень хорошо выкручиваетесь, вот вас
начинаешь проверять, у вас очень хорошие схемы ухода возникают.
В: Расходы будущих периодов можно включить в расходы 2003
года?
О: Это вы имеете в виду, что для вас в 2002 году это был как
расход будущих периодов? Я так понимаю. И вы в 2002 году их не
включили полностью в состав расходов? Но вот в 2003 году у нас, я
уже сказала, по упрощенной системе в состав расходов будут
включаться расходы уже осуществленные и оплаченные. Если это
расходы будущих периодов, то оплата у вас произошла всего в 2002
году, понесены расходы были в 2002 году. И в этом в 2003 году у
вас не будет ни оплаты, и ни этих расходов. В моменте перехода,
эти переходные моменты с обычной на упрощенную систему, там вот
этот момент не оговорен. Я так думаю, что эти расходы у вас
признаваться не будут при упрощенной системе. Но надо смотреть по
каждому элементу, что вы относите как расходы все-таки, какие
расходы у вас будут. Конкретно такое понятие, как расходы будущих
периодов, в упрощенной системе нет, я уже как бы общее правило
сказала, но все равно в каждом случае надо еще досконально... что
это за расход, как вы, может быть, его вообще неправильно в 2002
году включили. Нет, нельзя, в 2002 году другое правило. Я вам не
буду здесь подсказывать, как вы это делать должны, поймите.
В: Как списывается стоимость материалов в расход по упрощенной
системе, по мере оплаты и по мере передачи в производство, и то и
другое?
О: Раз мы говорим про кассовый метод, у вас должны быть
расходы все оплачены. Раз мы говорим, что материалы должны быть
переданы в производство, значит, они должны быть переданы в
производство и оплачены. Или наоборот, оплачены и переданы в
производство. То есть два условия соблюдаются.
В: Для предприятий, выбравших объектом налогообложения доходы
минус расходы, будет ли в составе расходов включаться стоимость
товаров, приобретенных с целью перепродажи?
О: Только что ведь об этом говорили, что стоимость товаров,
приобретенных для последующей реализации, включается в состав
расходов. Я сказала, как он включается, когда у вас получены доход
от реализации, в момент реализации. И признается стоимость эта
одним из трех методов.
В: Поставщику перечислены средства за материалы 25 марта.
Материалы поступили, оприходованы 5 апреля, а списаны с
производства 10 июля.
О: Вот 10 июля они у вас будут признаваться в расходах. То
есть все условия 10 июля соблюдены.
В: Включается ли в расходы НДС по аренде помещения?
О: Ну, я ведь вам сказала, что когда вы НДС уплачиваете по
аренде помещения от Комитета управления имуществом, то есть это
аренда государственных помещений, я вам сказала, что в данном
случае вы выступаете как налоговый агент в самом начале. И как
налоговый агент вы должны вот этот НДС уплачивать в бюджет. Но в
состав расходов включается или не включается, вы имеете в виду,
как расходы по оплате? В данном случае у нас, вот что касается
НДС, я уже сказала, что НДС, у нас здесь идет ссылочка на статью
270-ю, 264-я статья на 270-ю, там сказано, что уплаченный НДС в
состав расходов не включается, кроме, предусмотрено только кроме
случаев, когда такой НДС не является возмещаемым по пункту 2
статьи 170-й. Вот если в данном случае НДС, который вы уплачиваете
как налоговый агент, вот у вас подпадает под пункт 2 статьи 170-й?
По-моему, он там не подпадает. Если он подпадает, то такой НДС
включается в расходы, если не подпадает, значит, не включается.
Это надо еще посмотреть в статью 170-ю, то есть проанализировать
НДС.
В: Включается ли в расходы земельный налог?
О: Включается.
В: Облагаются ли налогом неуплаченные проценты по полученному
беспроцентному кредиту и ссудам?
О: По беспроцентному кредиту комментарий давать не буду, мы до
сих пор не получили позицию МНС официальную. Потому что хотя
вообще везде во всех комментариях, во всех публикациях идет
ссылка, что у МНС позиция, что такие по беспроцентным ссудам,
беспроцентная ссуда обязательно включается в состав доходов, не
сама сумма ссуды, а неуплаченные проценты включаются в состав
внереализационных доходов. Здесь есть ссылка, в этих публикациях,
что есть такое мнение МНС. Но официальное-то мнение МНС на бумаге
на сегодня нет. Поэтому комментарии я сейчас никакие давать не
буду. Да, МНС говорит, на семинаре МНС сказало, да, включаются в
состав доходов неполученные проценты. Порядок их определения не
определен на сегодня, мы сделали запрос официальный, ответ
официальный мы не получили до сих пор. Если вы не хотите
сталкиваться с налоговой инспекцией, вы можете сейчас сосчитать
данный доход, а потом, если что, убрать его. То есть если не
боитесь, считаете, что все-таки ее не будет, такой официальной
позиции, то можете не облагать, это уже на ваше усмотрение.
В: Если единый налог платится с разницей между доходами и
расходами, можно ли включать в расходы покупную стоимость товаров,
приобретенных для последующей реализации? А также затраты по их
продаже, это расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке
товаров.
О: Вот если мы посмотрим перечень, опять же, расходов, которые
у нас ограничены, закрытый перечень расходов. Вот расходы,
связанные с реализацией, вот здесь таких расходов не вижу. Я
только вижу стоимость товара, саму стоимость товара. Расходы,
связанные с реализацией - не вижу я таких расходов. Значит,
нельзя.
В: В расходы включается начисленная или выданная заработная
плата?
О: Выданная.
В: 14% ЕСН включается ли в расходы?
О: А что за 14% ЕСН, это о чем? Пенсионка? Включается.
В: Предприятие работает по упрощенной системе, доходы за
минусом расходов. Заключило договор с медсанчастью третьей на
предоставление медицинских услуг своим работникам. Исполнитель -
это медсанчасть N 3, оказывает медицинские услуги работникам, а
заказчик, то есть предприятие, оплачивает эти услуги. Можно ли
включить эти расходы в статью расходов в целях налогообложения?
О: Вот если мы смотрим здесь, этих расходов не предусмотрено.
В материальных расходах у нас написано, что в состав материальных
расходов относятся расходы на приобретение работ и услуг
производственного характера, которые выполняются сторонними
организациями, и к работам, услугам производственного характера
относятся операции по производству продукции, выполнению работ,
оказанию услуг, обработке сырья, контроль за соблюдением
технологических процессов, то есть все связано с производственным
характером. К санэпидемстанциям вы сюда включите все, а вот по
именно медицинским услугам работникам вашим, это уже косвенно
идет. Мы говорим именно, как написано. Это, знаете, у нас все
расходы можно, если мы не будем следить за состоянием работы, мы
работников своих следить за здоровьем, у нас не будет никакого
процесса, мы не сможем работать, тогда это все можно определить.
Но давайте исходить из реальности.
В: Надо ли на эти суммы начислять страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование?
О: Так, по начислению страховых всяких взносов, это вопрос не
ко мне. Это не в компетенции нашего отдела. Это у нас отдел
единого социального налога занимается, пожалуйста, к ним вопрос
можете задать.
Очень много вопросов идет по НДС. Дело все в том, что я
единственное, что я вам могу сказать. Вот согласно, у нас есть
письмо МНС от 22 января, вы записывали 22-2-14/162-В-338, согласно
этому письму, что здесь по НДС расписывается? Я вот не буду читать
все эти вопросы по НДС, просто скажу, что в этом письме Москва
предлагает вообще вопросы, связанные с НДС уплатой, необходимо вам
задать эти вопросы в отдел, который занимается у нас расчетом по
НДС. То, что слухи такие, что да, вы обязаны восстановить суммы
НДС в связи с тем, не слухи это, но консультации идут от налоговых
органов, что вы обязаны установить НДС, раз вы переходите на
упрощенную систему и пользуетесь льготой по НДС, это по 45-й
статье. Вот честно говоря, на сегодня просто у нас нет
официального, опять же, разъяснения МНС по этому поводу, да, это
говорится устно МНС на всех семинарах, снова вам говорю, даже если
вы будете сейчас задавать этот вопрос к нам или в налоговую, вам
официально на этот вопрос никто не ответит. Потому что нужна
официальная позиция МНС. Это устное еще идет такое, устная
позиция, которая устно высказана нашим Министерством. Официальной
позиции нет, официально нет пока никаких. Поэтому сказать вот
сейчас, что вы обязаны восстановить, на основании чего? Нет
основания. Сказать, что вы не обязаны восстанавливать, там есть,
конечно, небольшая зацепочка, на которую можно сослаться, сказать,
что вы должны восстановить. То есть однозначно сказать, что вы не
должны восстановить, мы тоже не можем, и тем более не можем,
потому что мы тоже подчиненный орган, и раз нам МНС так объясняет,
так трактует. Но официальной нет позиции. А вот по письму этому,
которое московское, что здесь хотела сказать? Номер письма от 22
января 2003 года N 22-2-14/162-В-338. Значит, здесь, что по НДС
идет, какие правила, какие основные положения в этом письме нам
расписаны? В принципе, правила-то вы знаете, просто я остановлюсь.
То, что вы являетесь налоговым агентом по статье 161, я вам уже
сказала, по уплате НДС. Дальше, если товары у вас закуплены в
период до перехода на упрощенную систему и сумма НДС по этим
товарам, закупленным до перехода на упрощенную систему, не принята
к вычету, а реализация этих товаров осуществляется при упрощенной
системе, то налог на добавленную стоимость по приобретенным таким
товарам включается в стоимость этих товаров согласно статье 170-й.
Теперь, сумма налога на добавленную стоимость по остаткам
нереализованных товаров, то есть, если у вас есть остатки
нереализованных товаров или основные средства, нематериальные
активы и если сумма налога на добавленную стоимость по этим
остаткам нереализованных товаров, основным средствам или
нематериальным активам принята к вычету в соответствии со статьями
171 или 172 Кодекса до перехода на упрощенную систему, то
необходимо восстановить и перечислить в бюджет в соответствии с
пунктом 3 статьи 170-й. Такое положение здесь, в принципе,
расписано. И все. Так, и еще один момент, который по налогу на
добавленную стоимость в этом письме дается, налог на добавленную
стоимость, который был исчислен с авансом, не подлежит возврату из
бюджета. То есть если у вас были авансы до перехода на упрощенную
систему, с авансов исчислен налог на добавленную стоимость,
перешли на упрощенную систему, то вот с этих авансов налог не
подлежит возврату из бюджета. Хотя работа у вас будет здесь
выполняться уже при упрощенной системе. Вот такие три момента
обозначены в этом московском письме по налогу на добавленную
стоимость.
В: Предприниматель применяет упрощенную систему
налогообложения, вид деятельности - услуги. Выбрана налоговая
база, это доходы. Работников нет. Выплачивает в Пенсионный фонд
минимальный взнос только на себя.
О: Но он что, не работник сам-то?
В: 100 рублей страховую часть ежемесячно и 50 рублей
накопительную часть. Можно ли уменьшить доход на эти взносы?
О: А эти взносы в Пенсионный фонд, они у предприятий это что?
В составе чего идут? То есть у предприятия такого нет, это только
для предпринимателей, да? Это будут обязательные взносы в
Пенсионный фонд. Я так думаю, что имеет право, если это
обязательные взносы в Пенсионный фонд, тем более, я уже говорила,
что у нас есть специальный раздел, пункт в составе расходов на
обязательное страхование, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование. Туда включаются по этому пункту в состав
расходов.
В: Спецодежда выдана работникам предприятия, НДС к зачету из
бюджета. Срок использования спецодежды - 36 месяцев. Следует ли
возвращать НДС в бюджет?
О: По НДС я уже вам сказала, по НДС три момента, которые у нас
сегодня официально обозначены в письме МНС, а все остальные
вопросы по НДС - это не ко мне.
В: Предприятие работает по обычной системе налогообложения,
передает в аренду автозаправочную станцию предприятию, работающему
по упрощенной системе налогообложения. То есть те, кто работает по
упрощенной, взяли в аренду, получили в аренду автозаправочную
станцию, получили в аренду основное средство. Возможна ли передача
АЗС в аренду вместе с работниками?
О: Но я, честно говоря, еще не слышала, чтобы у нас работников
сдавали в аренду. У нас есть аренда с экипажем и без экипажа, но
это же не экипаж, это работники АЗС. У вас сдается в аренду
основное средство. Аренда с экипажем - это, например, просто вы,
когда арендуете автомобиль, и для того, чтобы этот автомобиль
кто-то вез, нанимаете этого работника. Это аренда с экипажем. Но
работнику, естественно, выплачивается, просто арендная плата идет,
и все. Арендная плата идет, это арендная плата за автомобиль. В
состав арендной платы может быть включена какая-то компенсация
этому работнику на том предприятии, у которого арендует, может
этому работнику из этой полученной арендной платы компенсировать
какие-то расходы, зарплату какую-то компенсировать. Но чтоб АЗС
арендовали с работниками, я такого, честно говоря, еще не слышала.
Вы просто с работниками АЗС, вы с ними или заключаете договор,
трудовой договор, гражданско - правового характера. Если эта АЗС -
отдельное юридическое лицо, АЗС, то это у вас будет не аренда, то
есть вы не можете арендовать отдельное юридическое лицо, вы можете
арендовать основное средство. АЗС будет работать как отдельное
юридическое лицо, работники там на АЗС будут числиться, а АЗС эта
будет получать плату за аренду, которую вы будете им платить, АЗС
будет включать себе в доходы. Она будет обязана выплачивать
зарплату своим работникам, на расходы какие-то производить и так
далее. Поэтому с этим моментом, пожалуйста, разберитесь еще.
В: В качестве налогообложения выбраны доходы, должны ли мы
отчитываться в Фонд социального страхования?
О: В Фонд социального страхования вы не должны отчитываться,
почему вы не должны, потому что вы освобождены от этих всех
взносов, вы освобождены от ЕСН. Если больничный есть, тогда,
значит, должны вы отчитываться, то есть в данном случае вас никто
не освобождал. Тогда вы должны, если вам это все надо, конечно,
должны.
В: Реализация товара, принятого на комиссию. Объект
налогообложения - доходы. Доходом являются комиссионные
вознаграждения?
О: Да, комиссионные вознаграждения будут у вас являться
доходом.
В: Если доходы в 2002 году определены по начислению и был
уплачен с этих доходов налог на прибыль, а оплата, я так поняла,
за поставленные товары или продукцию произведется только в 2003
году, будет ли это включаться в доходы 2003 года?
О: Нет, не будет. Потому что они у вас включились в доходы
2002 года по правилам 2002 года. И уже мы с вами разговаривали,
почему.
В: На 1 января 2003 года у предприятия имеется кредиторская
задолженность по счету 60. Является ли эта задолженность авансом?
У предприятия не возникает ли обязанность по уплате единого
налога?
О: Что это за кредиторская задолженность, нельзя сказать, что
это все авансы. Я конкретно сейчас вам скажу, не могу сказать, что
да, вы должны полностью все оплатить, нет. Никто вам этого не
скажет, никакой налоговый инспектор этого все равно не сделает. Он
у вас потребует расшифровку кредиторской задолженности и
проанализирует ее.
В: Признаются или нет доходом денежные средства, поступившие в
организацию, применяющую упрощенную систему в качестве предоплаты
за товар?
О: Мы же с вами говорили, что авансы у нас включаются в состав
доходов, потому что кассовый метод.
В: Финансовая помощь, кредитные средства, поступившие на счет,
являются ли доходом?
О: Ну, кредитные средства, то как они будут доходом являться,
это же не аванс, это заем, процентный заем. Это кредитные
средства, они на возвратной основе вам даются, это не
безвозмездная помощь. А вот финансовая помощь - это безвозмездно
полученные средства. Это безвозмездная помощь, а безвозмездно
полученное имущество или денежные средства включаются в состав
внереализационных доходов, статья 250-я.
В: Комиссионер применяет упрощенную систему. Выставляем счета
на услуги связи ежемесячно своим арендаторам, которые пользуются
нашими телефонами. Счета мы выставляем на основании расчеток
"Удмурт Телекома". Должны ли мы платить единый налог с этих сумм?
О: Зачем? То есть вы хотите сказать, что это у вас как доходы,
что ли, будет? У вас доходом будет арендная плата, которую вы
получаете за аренду. Вот доходом вашим будет. Если в составе
арендной платы включается вот это, то это у вас доходы. Вы помимо
включаете? Ну, это тоже будет доход. Потому что, если вы помимо
еще включаете эти уплаты, вы же вот потом, если вы себе в расходы
не включаете, вот этот момент, то, в принципе, эти услуги связи
включаете, то есть в доходы не должны у вас включаться. Если вы
включаете в услуги связи, которые вам "Удмурт Телеком"
предъявляет, сразу на основании этих расчеток, то тогда получаем
мы с арендаторов, вы должны включаться в доходы. Когда в доходы у
вас не должно быть включено. Вот я поэтому говорю, в доходы не
должно быть включено. А если вы в доходы включаете, значит, вы
услуги оказываете, хотя по гражданскому законодательству вы не
имеете права оказывать такие услуги. В книге учета у вас должно
быть, вот понимаете, Книга учета доходов и расходов немножко не
совершенна. Почему я вам сказала, стоит ли отказываться от
бухгалтерского учета, и необходимо какие-то программы
использовать. Потому что в Книге учета доходов и расходов не
предусмотрено у нас, вот все доходы, как у нас раньше было. Вот
все доходы и графа "доходы", только принимаемая для цели. У нас же
все доходы, все, что мы получаем, это все доходы будут, но не все
эти доходы будут являться доходами для исчисления, для определения
объекта. Также по расходам, все, что мы делаем, все эти наши
расходы, не все они признаются расходами для исчисления объекта.
Книга учета доходов и расходов предназначена для того, чтобы в
графе "доходы" только те доходы, которые необходимы для исчисления
объекта налогообложения. Те расходы, которые только необходимы для
исчисления объекта налогообложения. А остальные куда? То есть
остальные у вас в книге не должны учитываться, но вы должны все
равно где-то их учитывать. Все равно они должны где-то у вас
учитываться, вы же бухгалтеры, вы же не можете просто так взять и
выкинуть. Поэтому я на сегодня говорю, что Книга учета доходов и
расходов немножко не совершенна в этом отношении. Но посмотрим,
что нам еще в Москве скажут по этому поводу.
В: Включается ли поступление целевых денежных средств в
целевые доходы?
О: Я уже сказала, что в доходы у нас включается 249 - 250
статья. А 251-я статья не включается в доходы. А в соответствии с
251-й статьей как раз доходы и целевые поступления, целевое
финансирование, но сначала вы разберитесь, является ли это у вас
целевым поступлением. Там тоже перечень ограниченный. Если это у
вас не подпадает под перечень целевых поступлений, то это у вас
будет просто доход, самый обычный внереализационный доход.
В: Предприниматель в 2002 году приобрел квартиру, оформил ее
на себя как на физическое лицо. Рассчитывает использовать ее под
офис после перевода в нежилое помещение. Оформить перевод в
нежилое помещение не удалось.
О: Все, не удалось - не удалось, что теперь сделаешь, это его
квартира, он там должен жить. Квартира предназначена для жилья.
Никакие расходы не принимаются.
В: В 2003 году предприниматель перешел на упрощенную систему
налогообложения и после проведения ремонта продал эту квартиру.
Облагаются ли доходы от продажи квартиры?
О: Нет, конечно. Это его частное жилье. Но и расходы он не
имел права принимать в 2002 году по этой квартире. Независимо от
того, куда он ее использовал. Потому что это жилое помещение,
жилое помещение, согласно Жилищному кодексу и Закону о жилом
фонде, предназначено для жилья, но никак не под офис, никак не для
производства.
В: Расскажите, пожалуйста, о формировании базы переходного
периода с общей системы налогообложения на упрощенную систему.
О: Нет у нас понятия базы переходного периода. Вот если вы по
общей системе работали и там формировали базу переходного периода
вот именно по общей и по главе 25-й, то имейте в виду, оплата по
базе переходного периода, обязанность платить у вас остается. То
есть, то, что там в базе переходного периода налог на прибыль
оплачивается в течение пяти лет, то есть эта сумма налоговой
прибыли, обязанность уплачивать налог на прибыль у вас остается. А
базы переходного периода при переходе с одной системы на другую
тут уже нет, я уже вам сказала, только какие доходы включаются,
какие расходы включаются или какие доходы или расходы не
включаются.
В: Повторите, пожалуйста, условия, при которых налоги
включаются в состав расходов при переходе с общей системы на
упрощенную систему.
О: Я уже сказала, налоги у нас, то есть на общей системе, вы
по методу начисления действовали, налоги включали в состав
расходов у вас, признавались расходами, когда они начислены. Все,
по упрощенной системе они не признаются.
В: Если за первый квартал получен убыток, то мы должны платить
минимальный налог?
О: Нет, минимальный налог платится у нас за налоговый период.
В: Частный предприниматель занимается реализацией
продовольственных товаров. Выбрал объектом налогообложения доходы
минус расходы. Какие налоги он должен уплачивать, если у него есть
наемные работники?
О: Во-первых, единый налог на вмененный доход по упрощенной
системе должен уплачивать. Кроме того, он должен уплачивать другие
все иные налоги и должен уплачивать налоги как налоговый агент,
если есть наемные работники, значит, он начисляет и уплачивает
налоги с доходов по этим наемным работникам, подоходный налог
бывший.
В: Должен ли он отчитываться по НДС и налогу продаж?
О: Ну, от НДС он освобожден. От налога с продаж он тоже
освобожден.
В: Если мы выставим на счета за товар, приобретаемый для
реализации?
О: Ну, он освобожден от уплаты НДС и налога с продаж. Как
налоговый агент, не забывайте, как налоговый агент должен
уплачивать. Как налоговый агент он это сдает, рассчитывается, вы
не путайте немножко. По своей деятельности от НДС освобожден, а
как налоговый агент по статье 161-й, то есть порядок посмотрите в
статье 161-й, кто такие налоговые агенты и как там рассчитывается
НДС, они должны исчислять, платить и сдавать расчет по такому НДС.
В: В заявлении не указан объект налогообложения, но при выдаче
уведомления налоговый затребовал назвать объект налогообложения.
О: Если указали уже в заявлении объект налогообложения, то не
можете менять. Нельзя торопиться делать то, что требуют. Я
согласна, с этими объектами, конечно, и вас всех наказали,
особенно вас наказали с этим объектом, но это тоже не наша вина.
В: При подаче декларации при окончании налогового периода надо
ли составлять реестры доходов и расходов в декларации?
О: Зачем? Где там написано, что надо составлять это? Да, если
у вас осталась переплата, переплата по налогам, если вы перешли с
2002 года с обычной системы на упрощенную систему, у вас осталась
какая-то переплата по налогу на прибыль, по НДС, по единому
налогу, то можно ли это зачесть в счет уплаты единого налога? Нет,
зачесть это нельзя. Вы должны написать заявление на возврат этих
налогов. У нас засчитывают только по бюджетам. В принципе, этот
налог уплачивается в федеральный бюджет, в региональный, в местные
бюджеты, то у нас есть порядок зачета, проведения зачета, я так
думаю, по-моему, в этом порядке вот этого не предусмотрено. Если
бы был НДС, налог на прибыль по федеральным бюджетам, там
предусмотрено, а здесь, может быть, конечно, и есть в порядке, по
бюджетам конкретным зачет. Но лучше написать заявление, и вам
вернут.
В: Предприниматель осуществляет следующие виды деятельности:
рыночная торговля, швейное производство, технический центр. Может
ли он перейти на упрощенную систему?
О: Нет, не может. Розничная торговля у нас по предпринимателям
переведена на единый налог на вмененный доход, но не вся. Если он
розничной торговлей занимается на рынке через заводские палатки,
то да, переведена, и он не может применять упрощенную систему.
Если розничной торговлей предприниматель занимается, имея магазин,
через магазин, через стационарную торговую сеть, стационарная
торговая сеть не переведена на уплату на вмененку, значит, он
имеет право перейти на упрощенную систему. Если ларек и оптовая
торговля, ларек у нас переходит на вмененку, все, тогда уже в
целом он не может применять упрощенную систему. Что у вас, без
площади торгового зала ларек? Вот, стационарный ларек не надо. Что
такое стационарный ларек? Вы у нас видели какие-то в городе
стационарные ларьки? Я еще ни одного не видела. Стационарный ларек
- это когда проведены все коммуникации, инженерные коммуникации,
когда есть основной фундамент, который должен быть фундаментом,
именно называется фундаментом. У вас нет ни одного ларька, где
есть фундамент конкретный, как и должен быть и где есть
неподведенные инженерные коммуникации. Я еще раз говорю, нет у нас
таких ларьков. Если все-таки есть, если я ошибаюсь, если есть,
если это стационар, стационарный ларек, стационарная торговля,
значит, не переведен, значит, он будет применять упрощенную
систему.
В: Предприятие, перешедшее на упрощенную систему, имеет
обособленное подразделение. Обособленное подразделение не ведет
книгу учета доходов и расходов, а только производит реализацию.
Имеются рабочие места. Выручка, доходы по обособленному
подразделению поступают на расчетный счет головной организации
путем перечисления. Головная организация в течение налогового
периода. Может ли предприятие применять упрощенную систему?
О: Почему нет? Если у вас это обособленное подразделение, если
это не филиал, имеете право применять.
В: Если у фирмы, применяющей упрощенную систему в текущем
году, не было деятельности, необходимо ли платить минимальный
налог?
О: А с чего вы будете платить-то? Если у вас деятельности не
было, не было дохода? С чего платить-то будете? У нас минимальный
налог платится с дохода.
Так, ну вот все эти вопросы, там вопросы, на которые уже
ответили, так что все вроде, все вопросы, которые у вас были, все
задали. Спасибо.
|
