ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 3 апреля 2003 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2002 ГОДА
- Налог на добавленную стоимость.
- Ответы на вопросы по налогу на прибыль.
- Платежи за пользование отдельными видами природных ресурсов
в 2003 году. Транспортный налог и налог на имущество юридических
лиц.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Здравствуйте. Сегодня мы с вами разберем, скорее всего,
наиболее часто встречающиеся вопросы, потому что 57-ФЗ как у нас
внес существенные изменения с 1 июня этого года, так и
существенных изменений больше у нас не было. Кроме того, что
сейчас многих волнует, переход на упрощенную систему
налогообложения, на единый налог на вмененный доход, так какая же
переходная база? Поэтому начнем с этого.
Очень многие задают вопрос: перешли на упрощенную систему и
перешли на единый налог на вмененный доход, нужно ли сдавать
декларации? Декларации в данном случае уже в этом году сдавать не
нужно, потому что декларации у нас представляются только
налогоплательщиками, за исключением каких случаев? Когда у данных
неплательщиков, возникает объект налогообложения, то в том случае,
если они выступают налоговыми агентами, они не освобождаются от
исчисления и уплаты налога, такие организации. И тоже часто
задавали вопрос, такие, кто перешел на упрощенную систему и на
единый налог на вмененный доход, могут ли в этом году выставлять
счета-фактуры с выделенной суммой налога? Конечно, счета-фактуры
такие налогоплательщики выставлять могут и с учетом налога могут
выставить, но этот налог они будут обязаны уплатить в бюджет, при
этом к вычетам они ничего принять не смогут. То есть, если
налогоплательщику выгодно, если кто-то у него не берет продукцию,
нужно ему выставить счет-фактуру, пожалуйста, выставляйте, но в
данном случае вы должны сдать декларацию и уплатить налог со всей
стоимости.
Дальше переходная база у нас. Очень много вопросов задавали.
Эта переходная база, почему я и рассказываю, это может возникнуть,
кто был плательщиком и перестал им быть, это кто на едином налоге,
кто по 145-й статье перешел, то есть, это общепринятый порядок.
Кто был, например, освобожден от уплаты налога, а сейчас введена
ставка, как по медицинским товарам в том году, и по книжной
продукции, то есть, это база переходного периода для всех, может
быть, будет интересна. То есть, если у нас получены авансы такими
налогоплательщиками, которые были в том году плательщиками, а в
этом нет, получены авансы в том году, а продукция отгружена в этом
году, все спрашивают, мы вот в декабре-месяце исчислили и уплатили
налог с авансов, можем ли мы его вернуть, так как продукцию
отгрузили в этом году? В данном случае вернуть вы ничего не
сможете, потому что налогоплательщик уплатил, как получается,
аванс с учетом налога. Мы такой запрос сделали в наше
Министерство, ответ пришел 22 января 2003 года. Это письмо до всех
инспекций доводили, поэтому можете письмо это записать: от 22
января 2003 года N 22-2-14/162-В338. В данном письме сказано, что
если авансы получены в период до перехода организации и
индивидуального предпринимателя на уплату единого налога на
вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, а
работа в счет этих авансов будет выполняться в период, когда
организация или индивидуальный предприниматель перейдут на уплату
единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему
налогообложения, то налог на добавленную стоимость, исчисленный с
авансов, не подлежит возврату.
Дальше у нас по восстановлению сумм налога на добавленную
стоимость с остатков приобретенных товаров и основных средств до
перехода. Когда организация, которая уже в этом году является
плательщиком налога, приобрела в том году основные средства или
товары какие-то, но не реализовала в том году, реализация будет
осуществляться в этом. Вот по этим товарам и основным средствам
необходимо восстановить сумму налога к уплате в бюджет. Даже у нас
в декларации предусмотрена данная строка, это строка 430-я первого
раздела, она звучит: суммы налога, уплаченные налогоплательщиком
по принятым к учету товарам, работам, в том числе основным
средствам и материальным активам, включенные ранее в налоговые
вычеты и подлежащие восстановлению. За какой период представлять
декларацию? Это будет или поквартально, за последний налоговый
период перед переходом на упрощенную систему, на единый, когда уже
становится неплательщиком. То есть если перешли с этого года, то
это будет или четвертый квартал, налоговый период, или
декабрь-месяц, должны восстановить в последнем налоговом периоде,
когда являлись плательщиками.
Теперь задают вопрос, как восстанавливать, за какой же период,
когда эти товары и основные средства были приобретены? Например, у
кого-то были вообще в 95-м году приобретены и остаточная
стоимость осталась несамортизированная, или в 96-м году. То есть
согласовывали Юридическим департаментом этот вопрос в Министерстве
и решили, что восстановление будет проходить в течение товаров
основных в течение трех лет. То есть это у нас какой год? 2002,
2001, 2000 - приобретение вот в этих трех налоговых периодах. То
есть мы не имеем права запросить за ранние налоговые периоды,
только в течение трех лет можем требовать документы. Поэтому
смотрите, если кто-то будет восстанавливать, может быть,
восстановил уже, то вроде как три года определили период.
Теперь, такая тоже интересная ситуация, но пока как бы она
остается, может быть, открытой. Почему, потому что если
налогоплательщик (таких редко, конечно же, может быть, случаев
возникнет) приобрел продукцию в том году, в этом году он стал
неплательщиком, но за эту продукцию не рассчитался в том году, а
продал ее, то есть возникал объект по этой продукции у
налогоплательщика в том году. Он ее приобрел, продал, но деньги за
нее еще не заплатил. В данном случае в этом году такой
налогоплательщик принять к вычетам ничего не может. Почему не
может, в начале мы говорили, что 171-я статья здесь действует, что
если возникал объект, ты не можешь принять к вычетам. Но в данном
случае, раз уже с этого года такой плательщик, он совсем он у нас
и неплательщик становится, почему нельзя восстанавливать в данном
случае, нельзя принять к вычетам уже в этом году? В статье 171,
пункт 2, сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные налогоплательщиком при
приобретении товаров, работ и услуг. Да, поставщик предъявил
налогоплательщику в том году, но оплатил ему уже в этом году не
налогоплательщик. То есть в данном случае такие суммы налога к
вычетам принять не смогут уже.
Теперь уже ситуация, которая наоборот. Если мы выставили
счет-фактуру в том году, такие предприятия, организации или
частные предприниматели выставили счет-фактуру в том году и
отгрузили продукцию в том году, счет-фактура у нас, естественно, с
налогом на добавленную стоимость, отгрузка произведена в том году,
деньги получаем в этом году. В данном случае такие организации,
перешедшие на упрощенную, или на вмененный доход, или по 145-й
статье, они должны представить декларацию по налогу на добавленную
стоимость и уплатить в бюджет НДС. Как мы это отслеживаем со
стороны налоговых органов? Во-первых, это сейчас будет видно,
когда налогоплательщики представили баланс. В балансе у нас есть
строки "дебиторская задолженность", вот на всю эту дебиторскую
задолженность по мере того, как она будет погашаться, если вы были
в том году плательщиками и отправляли продукцию, которая
облагалась налогом, то по всей этой дебиторской задолженности по
мере поступления за нее денежных средств такие налогоплательщики
должны уплатить налог на добавленную стоимость и представить
декларацию. Поэтому налоговая инспекция будет отслеживать это. И
по восстановлению НДС с основных средств, также и с товаров тоже
это будет видно по балансу, там остаточная стоимость основных
средств, и можно посмотреть, когда даже эти основные средства
приобретены, или там до 96-го года, то есть балансы все сохранены
в инспекциях. И остатки по 41-му счету, нематериальные активы, там
остатки, то есть налоговая инспекция будет отслеживать это по
балансу.
В: ...
О: Куда относить? В принципе, если продукция не реализована,
на увеличение стоимости товаров. Я, как там уже дальше, не знаю,
может, вы наценку больше сделаете тогда с этим условием, если нет,
значит, наценка будет меньше. А почему вы не имеете право
уменьшать наценку? Дело в том что предпринимательская деятельность
по Гражданскому кодексу у нас основана на страхе и риске, поэтому,
занимаясь предпринимательской деятельностью, вы, конечно, можете
столкнуться с такими непредвиденными обстоятельствами, вот даже с
такими, например, и поэтому получается, занижение прибыли не
скажется, потому что официальное разъяснение МНС, какие здесь
занижения прибыли, если вы приобрели товар по такой цене и
реализовывать его в этом году будете, этот товар-то? Я понимаю,
если бы вы в том году его реализовали, а реализовывать в этом году
будете уже с учетом налога. А по товару, который вы в этом году
будете покупать, с налогом на добавленную стоимость. Во-первых,
кто переходил на упрощенную систему или на единый налог на
вмененный доход, по-моему, все, когда уже в октябре подали
заявление, то есть уже все знали. Конечно, в течение таких
переходных баз возникают вопросы, но мы тоже руководствуемся
письмами вышестоящей налоговой инспекции, по-другому я сказать вам
просто не смогу.
Очень сильно всех волновал вопрос, он сейчас решен в пользу
налогоплательщика, если я на предыдущем семинаре не могла я даже
на него ответить и говорила наоборот, не в пользу плательщиков, то
сейчас, наверное, все знают, кто был освобожден по 145-й статье и
сейчас с 1 января этого года перешел на упрощенную систему
налогообложения. Мы говорили, что данный налогоплательщик
отказывается от уплаты налога, а в связи с выходом Закона 57-ФЗ,
который внес изменения в главу 21, налогоплательщик, который
отказался, должен восстановить все суммы налога за все периоды,
когда он пользовался освобождением. То есть, как правило, это было
с 1 апреля того года, и должны были они восстановить все суммы
налога. То есть из МНС пришло письмо, что восстанавливать ничего
не надо вот по таким налогоплательщикам, исчислять налог с выручки
с апреля-месяца того года не должны, но они и неплательщиками у
нас и были. То есть это письмо тоже у нас доведено до всех
налоговых органов, вот только почему-то у меня доведено буквально
на той неделе, нет у меня номера, распечатала с компьютера без
номера. Вот зачитаю, тут оно небольшое.
"Пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской
Федерации определен перечень лиц, которые не вправе применять
упрощенную систему налогообложения. Если использующие право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в
соответствии со статьей 145 Кодекса в указанном перечне не
поименованы. Таким образом, плательщики налога на добавленную
стоимость, использующие право на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика, вправе применять упрощенную
систему налогообложения. В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи
346.11 Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели с
момента перехода на упрощенную систему налогообложения не
признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с Кодексом. В соответствии с пунктом 4 статьи 145
Кодекса, организации и индивидуальные предприниматели, направившие
в налоговый орган уведомление об использовании права на
освобождение, о продлении срока освобождения, не могут отказаться
от этого освобождения до истечения 12-ти последовательных
календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на
освобождение не будет ими утрачено в соответствии с пунктом 5
указанной статьи. Учитывая, что лица, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не являются плательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации, нормы статьи 145
Кодекса на них не распространяются с момента перехода на
упрощенную систему налогообложения. Таким образом, плательщики
налога на добавленную стоимость, использующие освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика, в соответствии со
статьей 145 Кодекса, при переходе на упрощенную систему
налогообложения до истечения 12-ти месяцев от начала пользования
права на освобождение суммы налога на добавленную стоимость за
период, в котором не использовали право на освобождение, не
приостанавливают".
То есть этот вопрос решился в пользу налогоплательщика.
Спрашивают еще, какими законодательными актами пользуемся, какой
статьей Кодекса при восстановлении остатков несамортизированных
основных средств и с товаров, приобретенных в том году. Мы
пользуемся статьей 171-й, пункт 2-й, Кодекса, подпункт 1-й. То
есть подпункт 1-й, пункт 2-й, статья 171, где у нас сказано, что
вычетам подлежат товары, работы, услуги, приобретаемые для
операций, признаваемых объектом налогообложения. То есть если вы
приобрели товар в том году, а в этом его реализуете и по нему
объекта нет, то, естественно, налог, уплаченный в том году, к
вычетам вы уже не имеете права, должны восстановить и приняли
неправомерно, потому что объекта по этому товару возникать не
будет и эти основные средства у нас уже не будут участвовать в
процессе изготовления товаров или работ, услуг, которые не будут
облагаться у таких налогоплательщиков налогом, и они не будут
участвовать, эти основные средства, в процессе производства
облагаемых товаров. То есть эта норма официальная, кто перешел на
упрощенную систему, там небольшие суммы, мне кажется, налога,
только если остались вопросы по основным средствам, но как говорят
у нас, МНС до нас тоже письмо доводило, что если налогоплательщики
полагают, что такая переходная база создает у них менее
благоприятные условия по сравнению с ранее действующими условиями,
то они вправе защищать свои права, права налогоплательщика в
арбитражном суде. Поэтому сегодня, как говорится, ну, не будем так
вот пререкаться дальше, останавливаться, это мнение налоговой
инспекции, а уже обжаловать вы его можете только в арбитражном
суде. Я говорю мнение нашего Управления и мнение нашего
Министерства, оно иногда, может быть, бывает не совсем правильным,
потом в судах это оспаривается и где-то, может быть, выигрывается,
как было у нас с хоз. способом. Поэтому такие только уже
предложения вам.
А при этом еще задавали вопрос, нужно ли вести книгу покупок и
продаж, должны ли вести такие налогоплательщики и книгу покупок и
продаж, то, конечно же, раз они не являются плательщиками налога
на добавленную стоимость, им уже вести книгу покупок и продаж не
надо. Это касается тех, кто перешел на упрощенную систему и на
единый налог на вмененный доход. А на единый налог на вмененный
доход только в части, если предприятие занимается и оказывает
услуги, которые подпадают под уплату этого налога, и она оказывает
облагаемые услуги, то по облагаемым, конечно же, надо вести книгу
покупок и продаж, по необлагаемым в данном случае вести не надо.
Кто перешел на упрощенную, такая же ситуация. Что касается
налогоплательщиков, которые у нас освобождены по 145-й статье, то
они у нас все-таки являются плательщиками, просто они освобождены
от выполнения обязанностей, и они обязаны вести и книгу покупок и
продаж, потому что у них тоже в любой момент может выручка
выпрыгнуть выше миллиона. Кто перешел на упрощенную систему
налогообложения и на единый налог на вмененный доход, декларацию
сдавать вроде бы как бы и не надо, раз они не плательщики. То есть
по 145-й статье кто освобожден, естественно, декларацию сдавать
надо. Кто на упрощенной системе налогообложения и на едином налоге
на вмененный доход, декларацию сдавать не надо, за исключением,
как я уже сказала, случаев, когда они выступают налоговыми
агентами или они выставили счет-фактуру с учетом налога и должны
его заплатить, только такие случаи. Если же кто по 145-й статье
освобожден, они должны представить у нас титульный лист декларации
и приложение "В" и "Г", но тоже если такие налогоплательщики
выставили счет-фактуру с учетом налога и должны его уплатить, то,
естественно, они и раздел 1 еще и принесут в декларации. То есть
здесь тоже путать не надо.
Вопросов очень много было по налоговым агентам, поэтому
немножко коротко затрону. Налоговые агенты, как правило, у нас на
территории Удмуртии - это те, кто берет в аренду федеральную
собственность, арендует помещение федеральной собственности,
государственной собственности, значимости муниципальной, нашей
Удмуртской Республики собственности. То есть для них у нас
определенная статья в Кодексе. Здесь, в данном случае, следует
учитывать особенности определения налоговой базы налоговыми
агентами. Что здесь следует учитывать? У очень многих получается
такое нарушение, а почему, они не знают - налог на добавленную
стоимость, здесь, в данном случае, если берем в аренду такие
помещения, уплачивает сам арендатор. Он заключает с Комитетом
договор на аренду и, уплачивая арендную плату арендатору,
уплачивает в этом же месяце налог на добавленную стоимость.
Отдельная платежка для этого предусмотрена, в казначействе,
по-моему, отдельной платежкой должны уплатить налог на добавленную
стоимость, и сами себе выписать счета-фактуры в двух экземплярах,
и в книге покупок и продаж отразить, уплатив налог на добавленную
стоимость в бюджет. И только после того, как вы уплатили, можете
принять к вычетам этот налог. То есть если вы арендную плату в
январе заплатили за январь, уплатили налог, то только в феврале вы
можете принять его к вычетам. Почему-то еще многие не знали, что
нужно отдельным платежным поручением уплачивать этот налог в
бюджет. Потому что там отдельная, видимо, даже ведется лицевая
карточка по ним, и когда, сейчас возник вопрос, что у
налогоплательщика не уплачивалось отдельной платежкой, и у него
еще тем более недоимка в течение года была, то получается, мы ему
всю дебетовую сторону налоговому агенту убрали. То есть к вычетам
может принять налоговый агент сумму налога после уплаты в бюджет
налога. А доказывать он это будет только отдельной платежкой,
представив, сейчас уже все налоговые инспекции требуют это
платежное поручение.
В: ...
О: Вы делаете неправильно. Дело в том, что тоже были такие
вопросы, у кого есть филиалы. И вот тоже налоговыми агентами
выступают, филиалы там берут, арендуют такое федеральное
имущество. В данном случае налог на добавленную стоимость, он
единый, и декларация у нас единая, независимо от видов
деятельности, хоть ты налоговый агент. Точно так же, как и по
прибыли, независимо от видов и доходов деятельности, одна
декларация. И здесь то же самое, у нас одна декларация и подаете
ее, эту декларацию, по месту нахождения головной организации.
Налогоплательщик - головная организация. По месту нахождения
филиалов сейчас декларации не представляются. Ни справочно, никак,
не представляются по месту нахождения филиалов. Вот уже во второй
инспекции сейчас нахожусь, до сих пор филиалы приносят расчеты по
налогу на добавленную стоимость. Такого быть не должно. В общем
расчете независимо, где вы арендуете, вы должны расчет сдать, если
вы находитесь, по месту регистрации, зарегистрированы в
Октябрьской налоговой, вы должны туда сдать и расчет и основной
декларации, и расчет налогового агента. В данном случае в уплате
ничего нет, лишь бы у вас была отдельная платежка и видно было,
что вы эту арендную плату, как у нас сказано, вы должны ее
заплатить, попользоваться услугой, то есть месяц, налоговый
период, то есть она должна была у вас отнесена на затраты только
потом, в следующем налоговом периоде, вы их поставите к вычетам.
То есть вот по филиалам тоже, у кого есть филиалы, по месту
нахождения филиалов декларацию представлять не надо, хоть
налоговые агенты они там, хоть не налоговые, все по месту головной
организации.
Еще вопрос у нас очень такой часто задаваемый, до сих пор его
хотят решить в пользу налогоплательщиков, но до сих пор никак не
могут решить в пользу налогоплательщиков, это налог на добавленную
стоимость по командировочным расходам. В данном случае после того
как 57-ФЗ у нас внес изменения в Кодекс, мы принять к вычетам по
услугам гостиниц теперь не можем без счета-фактуры, не можем. То
есть основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по
проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги
за пользование постельными принадлежностями, при приобретении за
наличный расчет подотчетными лицами проездных билетов к месту
служебной командировки и обратно, является сумма налога,
выделенная в проездном билете-документе. То есть это тоже
проблема, в билете должна быть выделена стоимость налога отдельной
строкой. Если там не выделено, к вычетам принять расчетным путем
ничего мы не сможем. То есть стоимость проезда, оформленная
проездным билетом, также может быть включена в стоимость комплекта
постельного белья. Стоимость билета, если стоимость комплекта
постельного белья и в этом билете налог выделен, только тогда
принять к вычетам можно. Вот почему не выделяют, это не ко мне
вопрос, это к ним, почему не выделяют. И то же самое касается по
услугам гостиниц, основания для вычета суммы налога, уплаченной по
услугам гостиниц, является счет-фактура с выделенной суммой
налога, расчетные документы, в том числе кассовый чек или бланк
строгой отчетности, в котором тоже должна быть выделена сумма
налога отдельной строкой. То есть подтвердить, что уплатили сумму
налога, в указанном счете-фактуре. То есть мы должны сравнить, что
и в счете-фактуре эта сумма налога есть, и в платежном
документе. Это тоже у нас написано в статье 171-й Кодекса. Это
касается и розничной торговли, если приобретаем в рознице за
наличный расчет, и в чеке не выделена сумма налога, нет
счета-фактуры, к вычетам мы принять ничего не можем.
По командировочным расходам хотят вернуть обратно, чтобы
выделяли расчетным, пока больше ничего утешительного по этому
вопросу сказать не могу. Поэтому сейчас пока к вычетам ничего не
принимаем.
Дальше, какие такие у нас наиболее часто задаваемые были
вопросы, это также вот по хоз. способу, может быть, не у всех это
есть, но заострю внимание. Выполнение строительно-монтажных работ
для собственного потребления, у нас является объектом
налогообложения НДС. Налоговая база здесь определяется как
стоимость выполненных работ, вся стоимость, исчисленная из всех
фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Это пункт
2-й, статья 159 Кодекса. То есть в налоговую базу включаются, в
частности, стоимость материалов, использованных при выполнении
СМР, расходы на оплату труда работников, включая ЕСН и взносы на
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве,
амортизационные отчисления по оборудованию, использованному в
процессе СМР. Дата выполнения строительно-монтажных работ для
собственного потребления определяется как день принятия на учет
соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством,
то есть пункт 10-й, статья 167 Кодекса. В пункте 47 Методических
рекомендаций по применению главы 21 сказано, что с 1 января 2001
года исчисление НДС по СМР, выполненным для собственного
потребления, производится по мере принятия на учет завершенного
капитальным строительством объекта. При этом эта дата принятия на
учет объекта, завершенного капитальным строительством,
определяется с учетом положения абзаца 2 пункта 2 статьи 259
Кодекса. В этой статье, это относится к главе по налогу на
прибыль, здесь имеется в виду начисление амортизации. То есть с
момента начисления амортизации должны исчислить налог. Если
основное средство у нас поставлено на учет в январе, то
начисляется амортизация, так я поняла, с февраля. Тогда возникает
объект налогообложения. Что делать с вычетами? Вот когда вы
поставили на учет объект, со следующего месяца начисляется
амортизация, исчисляется налог, в этом же месяце вы можете принять
к вычетам налог, который уплачен поставщикам материала,
производственных каких-то запасов, услуг, то есть налог уплачен
поставщикам. Остается разница, вот эта разница, то есть, например,
100 тысяч исчислили мы в налоговую базу, 20 тысяч - это налог,
стоимость объекта, из них 60 тысяч составили стоимость материалов,
так уж пополам поделю. То есть в этом же месяце, например в
феврале, вы можете поставить к вычетам 10 тысяч, с 60-ти 10 к
вычетам. Остается у нас разница - 60 тысяч. Мы ее поставим, с
остальных 60-ти тысяч, как правило, она у нас сложится из чего?
Сложатся они из этой же зарплаты, включая взносы ЕСН, обязательное
медицинское страхование, получается, это практически зарплата,
оставшаяся часть, к вычетам мы ее сможем принять только после
уплаты вот этой суммы налога, исчисленной в феврале-месяце. То
есть в феврале мы там 20 тысяч начислили, к вычетам - 10, 10
должны уплатить. И эти же 20 тысяч, которые мы начислили с
налоговой базы, мы всю эту сумму, 20 тысяч, можем принять к
вычетам в следующем периоде, то есть, в марте месяце, но после
уплаты в бюджет. То есть в итоге получается, здесь нулевой разницы
у нас не получается по строительно-монтажным работам, как раньше
это было, что мы 20 начислили и в дебетовую сторону ставили в этот
же месяц 10 и 10. Как бы получалось к уплате 0. То теперь, если
работы выполняем хоз. способом, должен будет вам бюджет. То есть
20 начислили, 20 приняли к вычетам в следующем уже налоговом
периоде, и вот эти 10 по материалам приняли к вычетам, когда
исчислили налог со стоимости объекта. Здесь это решение было
Арбитражного суда, то есть это такая же ситуация, когда мы не хоз.
способом выполняем. Когда приобретаем что-то, приобретаем и имеем
право поставить к вычетам, и начисление у нас тут как бы 0, к
вычетам поставим, как по обыкновенным товарам, независимо от того
что здесь вот такая ситуация. Если кому-то надо подробно, то потом
подойдете.
Теперь у нас 57-ФЗ внесли изменения, что положительно, статья
173-я. Положительная разница между суммами налоговых вычетов и
суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом
налогообложения, не возмещается налогоплательщику, если налоговая
декларация по налоговому периоду, в котором возникла такая
разница, подана в течение трех лет после окончания этого
налогового периода. То есть если что-то вы забыли принять к
вычетам за 99-й год, то к вычетам вы уже декларацию подать можете
только, как тут сказано, в течение трех лет. За 99-й год к вычетам
ничего подать не можете. Но зато можете подать к уплате в бюджет,
если хотите, это не оговорено. И у нас тоже в 173-ю статью внесли
изменения, 57-ФЗ обобщил понятия: если лица, не являющиеся
плательщиками НДС, или налогоплательщики, реализующие товары,
работы, услуги, облагаемые НДС, уплачивают НДС в бюджет, если
выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС.
То есть если какая-то продукция не облагается налогом, а вы взяли
и в счете-фактуре выделили, то к вычетам вы ничего принять не
можете.
Дальше что у нас еще? В статья 170-ю внесли изменения почему?
Потому что уже сталкиваюсь во второй инспекции и смотрю дела
налогоплательщиков - никто не ведет раздельный учет. Это мне
почему-то непонятно. То есть по товарам если мы ведем раздельный
учет, то по косвенным расходам мы вообще его вести забываем. То
есть это касается тех, кто реализует товары, работы, услуги, как
облагаемые налогом, так и не облагаемые. Например, аптеки,
которые, конечно, у них сейчас лекарственные средства... делят.
Вот приобрели товар без налога, продали без налога, все. А
косвенные расходы? Косвенные расходы тоже мы должны делить, то
есть это электроэнергия, аренда, теплоэнергия, все остальные
какие-то расходы, компьютерные, от приобретения основных средств,
и все, что связано с производством, мы все должны поделить. И
что-то отнести на увеличение стоимости затрат, а что-то принять к
вычетам. То есть к вычетам всю сумму мы принять не имеем права. И
вот этот порядок ведения раздельного учета у нас определен в
статье 170 Кодекса. То есть если до выхода 57-ФЗ, до 1 июня того
года, мы пропорцию определяли в зависимости от реализованной
продукции, то есть, у многих было по оплате. Пропорцию определяли,
сколько получено денежных средств от облагаемой продукции, сколько
от необлагаемой, находили пропорцию, применяли ее к вычетам, то
теперь, с выходом 57-ФЗ 1 июня того года, такая пропорция у нас
определяется в зависимости от отгруженной продукции. Поэтому все
обязательно посмотрите это момент.
Дальше, сейчас очень вопросов много возникает, но в суд,
по-моему, еще никто не подавал, ни один налогоплательщик. У нас
такой налог на добавленную стоимость, когда мы можем принять к
вычетам что-то. Вот если бы сделали налог с оборота, как налог с
реализации, то тогда у налогоплательщиков не было бы соблазнов
принять к вычетам очень много. Но потому как такого пока нет,
поэтому мы, как только можем, так и боремся, чтоб из бюджета
больше не отдать, чем туда, как говорится, положили. И поэтому
сейчас многие инспекции нашли выход, ну это, конечно, указание
было у нас от МНС, таким образом. Зачитаю вначале, немножко очень,
потом объясню.
"В целях применения статьи 171 Кодекса следует учитывать
следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на
установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Согласно статье
166 Кодекса, сумма налога при определении налоговой базы, в
соответствии со статьями 154, 159 и 162 Кодекса, исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы".
Следовательно, налоговые вычеты производятся не ранее того
отчетного периода, когда возникает налоговая база по налогу на
добавленную стоимость. То есть если у налогоплательщика в
декларации реализация - 0, а налоговые вычеты - 14 миллионов, то к
вычетам он принять ничего не может. Потому что в статье 171-й у
нас сказано, что можно уменьшить исчисленную сумму налога за
налоговые вычеты, а налогоплательщик в данном налоговом периоде
ничего не исчислил. В последующих налоговых периодах, когда у
налогоплательщиков будет возникать налоговая база, вот эту сумму
налога вы можете поставить к вычетам. Но когда в декларации в
строке "Реализация" - 0, то к вычетам поставить налогоплательщик
ничего не может.
Тоже также еще мы уточняли вопрос по основным средствам. То
есть если мы приобрели основное средство и оно у нас на 08-м
счете, то это у нас не основное средство, а капвложения. Поэтому
НДС к вычетам вы принять не сможете. Сможете принять только когда
с 08-го перевели на 01-й счет.
И несколько вопросов было таких, когда идет у нас
дооборудование, реконструкция и модернизация основных средств
производственного назначения. В случае когда работы, связанные с
дооборудованием, конструкцией и модернизацией основных средств
производственного назначения, производятся за счет капитальных
вложений, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиком при приобретении товаров, работ и услуг, в том
числе оборудования, включенных в стоимость таких работ,
увеличивающих балансовую стоимость основных средств, принимаются к
вычетам после включения затрат по реконструкции, модернизации
основных средств в стоимость этих основных средств и отражения на
счете 01. Только тогда, когда отразили на счете 01, могут принять
к вычетам. Но если работы, связанные с переоборудованием,
дооборудованием, техническим обслуживанием основных средств,
являются одним из видов ремонта основных средств и относятся на
издержки производства и обращения, то налог на добавленную
стоимость, уплаченный налогоплательщиком по приобретенным
материальным ценностям, используемым при выполнении ремонтных
работ, принимается к вычету в общеустановленном порядке. То есть
следует вот ограничивать вот это.
Еще хотела бы сказать по бартеру. Если, мы тоже уточнялись, в
случаях когда в связи с применением разных ставок налога, при
проведении товарообменных, бартерных операций суммы налога на
добавленную стоимость не совпадают, то необходимо учитывать
следующее. Суммы налога по приобретенным в режиме бартерного
договора товарам принимаются к вычету у организации только в части
фактически уплаченной суммы налога. То есть, если при отгрузке
товаров, облагаемых по налоговой ставке 10%, в обмен на товары,
приобретаемые с налоговой ставкой 20%, продавец имеет право
принять к вычету налог в сумме, соответствующей налоговой ставке
10%. Оставшаяся сумма НДС по приобретенному в режиме бартера
товару к вычету не принимается, а покрывается за счет собственных
средств. То есть, раз у нас фактическая уплата произведена по
бартеру в режиме 10%.
Дальше, какие у нас еще изменения прошли. Сейчас очень многие
задают вопрос, не знаю, почему задают вопрос, в принципе, в
Методических очень хорошо по главе 21 написано - что включается в
выручку в один миллион для освобождения по 145-й статье. В
Методических очень хорошо расписано, что если организация,
перешедшая на 145-ю, и занимается, например, у них вид
деятельности подпадает под упрощенную систему и под единый налог
на вмененный доход, то вот выручка, которая подпадает под единый
налог, она не включается для исчисления одного миллиона. И так же
туда не включаются для определения выручки реализация товаров на
безвозмездной основе, операции, перечисленные в 146-й статье
Кодекса, это в подпунктах 2, 3, 4 пункта 1, в пункте 2, то есть
там операции, которые у нас не признаются объектом
налогообложения, которые передаются на безвозмездной основе, и
операции, осуществляемые налоговыми агентами, также у нас не
включаются в выручку.
Теперь, вот очень часто задавали вопрос, даже кто поквартально
уплачивает, например, или кто по 145-й освобожден. Раз у них
январь - не превышало одного миллиона за три предыдущих месяца,
февраль - не превышало, а марте - раз и превысило один миллион.
Что же делать, все спрашивают? Нам говорят, что мы должны
начислить налог за январь, за февраль и за март, и еще предъявляют
и штрафы и пени. Да, вы должны начислить и за январь, за февраль и
за март, декларацию сдать, в декларации. Но вы ее сдадите,
получается, когда узнали в марте-месяце, за январь по сроку до
20 января должны были сдать, но не сдали. А если вы самостоятельно
сдали и уплатили, то налог, то штраф, конечно же, к вам не
применится, но пени вы должны будете уплачивать. То есть, как я
уже говорила, у нас предпринимательская деятельность основана на
страхе и на риске, в данном случае у нас такая ситуация, должны
сдать будете декларацию и уплатить суммы налога помесячно.
Давайте перейдем к вопросам, действительно лучше к вопросам
перейти, потому что у всех такие ситуации разные, и все хотят
получить ответы на свои вопросы.
В: В случае отсутствия реализации в первом квартале можно ли
принять к вычетам НДС по услугам связи и аналогичным услугам? Если
нет, то на каком основании? И когда принимается вычет?
О: Вот на каком основании - пока мы ссылаемся на статью 171-ю
Кодекса, пункт 1-й, что не могут принять к вычетам даже по таким
услугам. Принять можете только, когда возникнет объект
налогообложения, то есть исчислите сумму налога по кредитовой
стороне. Пока судебной практики по этому вопросу нет, но позиция
нашего Министерства такова, по-другому сказать и ответить я вам не
могу.
В: При восстановлении НДС по основным средствам, при переходе
на единый налог на вмененный доход на какой счет отнести
восстановленный НДС?
О: После меня будет Надежда Васильевна выступать, вот она
скажет, может быть, ответит куда, но насколько я знаю, на
увеличение стоимости основных средств не смогут восстановить,
здесь этот НДС на увеличение стоимости основных средств будет
нельзя. Почему? Потому что в соответствии с пунктом 14 Положения
по бух. учету "Учет основных средств", утвержденного приказом
Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, в бухгалтерском учете
стоимость основных средств не подлежит изменению. То есть вопрос
этот они рассматривают, то есть, я считаю, что за счет только
собственных средств. На увеличение стоимости вряд ли.
В: По командировочным расходам бланк строгой отчетности
гостиницы выписывается конкретно на человека, а счет-фактура на
кого? Если на предприятие, то на основании какого документа? Будет
основанием для выписки, если у этого человека есть командировочное
удостоверение?
О: Я вот не сталкивалась с гостиницами, выпишут они
счет-фактуру, и на основании этого удостоверения или нет?
Выписывают? Ну а почему не выписывать? Можно выписывать. То есть
когда налоговая инспекция придет на предприятие и будет смотреть
по командировочным расходам наличие счета-фактуры, наличие бланка
строгой отчетности или кассового чека с выделенной суммой налога,
то, естественно, она сразу же будет смотреть, если даже на этого
человека вы счет-фактуру выпишите или в бланк строгой отчетности
чек выпишете на этого человека, то мы все равно к вычетам налог
примем. Почему? Потому что посмотрим, что человек находился в
командировке в данном случае и у него есть командировочное
удостоверение. В принципе, можете выписать на предприятие, но вы
вообще-то фактически-то выдаете человеку ведь. Я насколько вот
помню, никогда не выписывали на предприятие, само предприятие,
понятие, также у вас не сидит в гостинице. То есть можно
выписывать на человека, но проверять мы будем так, что у него в
этот период было командировочное удостоверение и он в этом городе
был. Выписывайте на человека, это не будет нарушением для вычета
налога. На предприятие, я думаю, смысла нет выписывать.
В: Говорят, что изменение косплатежа по НДС - последняя цифра
с 2 на 1. Мы платили НДС за январь, за февраль, как налоговые
агенты, по старому коду. Каким образом и можно ли письмо
перенести с кода или ничего делать не надо?
О: Это можете только разобраться с казначейством, сможет ли
вам казначейство с кода на код перекинуть. То есть у них ведется
отдельный учет по налоговым агентам, и смогут ли перекинуть, но
здесь вопрос в следующем. Перекинуть, может быть, даже они и
смогут только в том случае, если у налогоплательщика на
сегодняшний момент переплата. Если у налогоплательщика недоимка,
то ничего, естественно, они перекинуть не смогут. А мы посчитаем,
что ничего данный налогоплательщик НДС, как налоговый агент, в
бюджет не уплачивал.
В: Что относится к выполнению строительно-монтажных работ
для собственного потребления? Если можно, приведите примеры.
О: Никакой вопрос никогда не задавали, к строительно-монтажным
работам что относится. Например, завод ЭМЗ построил собственными
силами для себя цех на заводе. Не знаю, кто что еще строит. Завод
"Буммаш" построил там себе, может быть, какой-то гараж
производственный или еще что-то. Собственными силами построили и
на 01-й счет поставили как объект основного средства собственными
силами. Я считаю, что это, скорее всего, будет основное средство,
произведенное собственными силами. Но понятие, не знаю, где это
записано, может быть, где-то и есть. Потом уточните как-нибудь.
В: Как предъявлять НДС к возмещению из бюджета по материалам,
полученным на текущий ремонт основных средств и на строительство
хоз. способом?
О: Если на текущий ремонт приобрели материалы и этот текущий
ремонт у нас относится на затраты, я так поняла, я уже сказала,
что тогда мы НДС к возмещению примем. А если на строительство хоз.
способом, то у нас, естественно, отдельная статья. Если приобрели
для строительства какого-то здания на заводе, еще какой-нибудь
производственный цех строится, и приобретаете материалы, то к
вычетам ничего не поставите, пока не введете этот объект в
эксплуатацию, и не поставите на 01-й счет, и не начнете начислять
амортизацию. Только в январе построите объект хоз. способом, в
феврале начнете начислять амортизацию, вот тогда к вычетам
примете эти материалы, по материалам НДС.
В: Нужно ли считать строительством хоз. способом
строительно-монтажные работы, выполненные подрядным способом по
материалам заказчика, минуя склад подрядчика?
О: Не знаю даже, как ответить на этот вопрос. Выполненные
подрядным способом по материалам заказчика? Если интересует, тут
даже, что относится к хоз. способу, больше вопрос, а не к
исчислению налога, поэтому лучше отдельно как-нибудь потом
разберем.
В: Предприятием был получен аванс, с которого был начислен
НДС. С 2003 года предприятие освобождено от уплаты НДС по статье
145-й, но не зная о том, что в этом году, 2003-м, по отгруженной
продукции НДС не может быть восстановлен. Предприятие восстановило
счет-фактуру с НДС, думая, что его можно будет восстановить.
Неужели из вышеизложенного следует, что предприятию в данном
случае необходимо заплатить дважды, или есть какой-нибудь выход из
ситуации?
О: То есть аванс получили в том году, а отгрузили НДС в этом
году. То НДС должно было предприятие исчислить и уплатить в
бюджет, здесь ничего не восстанавливается в данном случае. Дважды
здесь платить ничего не надо, один раз, когда получили авансы.
В: Декларацию по НДС делали ежеквартально. В первом месяце
квартала был получен аванс. Отгрузку услуг в третьем месяце
квартала под полученный аванс. Надо ли платить НДС с авансов за
январь-месяц?
О: Если налогоплательщик ежеквартально отчитывается, то,
естественно, по истечении налогового периода, квартала, январь,
февраль, март, 20-го апреля принесет декларацию, независимо, что
этот аванс он получил в январе. Неважно, за налоговый период
представляем декларацию, уплаченный за налоговый период. Если у
вас налоговый период - квартал, то, естественно, помесячно
уплачивать ничего не надо.
В: Если в билете НДС не выделен, обязаны ли мы выделить его
сами? Вычет в данном случае не принимается, так на какой счет
отнести эти суммы? Если не выделять, то это уменьшит базу по
налогу на прибыль? Как правильно поступить в данной ситуации?
О: Здесь еще Надежда Васильевна после меня будет выступать,
спросите мнение отдела прибыли, но я думаю, что я ее мнение сейчас
скажу, у нас будет одно мнение, я так считаю. То есть если налог
на добавленную стоимость в счете-фактуре выделен, а в платежном
документе не выделен, то к вычетам принять вы ничего не можете. Но
и на увеличение стоимости услуг не отнесете, потому что в одном из
документов, в счете-фактуре, НДС, например, выделен. Все, здесь
покрываете только за счет собственных средств. Ничего здесь
сделать по-другому нельзя. Вот если когда ни в одном документе НДС
не выделен, то тогда с нашей стороны мы здесь доказывать ничего не
будем и налог расчетным путем доставать не будем, то есть, если ни
в одном документе не видно этого налога, на увеличение стоимости
услуги, я думаю, что здесь можно будет отнести. Я говорю, еще
мнение спросите у следующего выступающего. Вот если не выделено, с
моей точки зрения, мы сами выделять, отдел налогообложения
прибыли, выделять ничего не будем для исчисления налога на
прибыль. Я думаю, что можно отнести, но этот вопрос лучше задать
человеку, который будет читать лекцию по налогу на прибыль.
В: В 2001 году предприятие работает по оплате, в 2002 - по
отгрузке. До настоящего времени сумма дебиторской задолженности не
погашена. Нужно ли платить НДС с дебиторской задолженности 2001
года, если платить, то за какой период делать декларацию?
О: В данном случае по дебиторской задолженности у нас,
по-моему, где-то есть статья в Кодексе и разъяснение. Но здесь,
как я поняла, была переходная база. Работал налогоплательщик по
оплате в 2001 году, а с 2002 перешел на отгрузку. То есть если,
сейчас у нас ввели вообще понятие такое, что если идет переходная
база, то смотрим, законодательство, которое действовало на момент
отгрузки продукции. Вот если продукция была отгружена в 2001 году
и там действовала система налогообложения по оплате, то в данном
случае НДС с дебиторской задолженности будет исчисляться,
по-моему, по истечении трех лет или будет считаться здесь в
данном случае моментом определения налоговой базы день истечения
указанного срока исковой давности или день списания дебиторской
задолженности. Это у нас статья 167-я, пункт 5-й, по дебиторской
задолженности расписана.
В: Заключаем договор подряда, в нем сумма выполненных работ с
выделением суммы НДС. Смета утверждена с выделением НДС,
предоплата с НДС, а с выполненных работ с выделенных НДС,
счет-фактура с выделением НДС. Окончательная оплата была
произведена заказчиком через организацию-неплательщика НДС. В
платежном поручении нет выделенного НДС, имеем ли мы право взять
эту сумму в зачет?
О: Вот здесь, в данном случае, я уже говорила, что сумма
налога должна быть выделена отдельной строкой во всех документах.
В данном случае, если действовать по нормам Кодекса, к вычетам
ничего принять не сможет такой налогоплательщик, независимо от
того, что везде сумма налога выделена отдельной строкой, а в
платежном поручении, получается, не выделена. Должен соблюдать все
условия, и в первичных документах должно быть выделено, и в
счете-фактуре, и в платежном документе. И это статья у нас 172-я,
пункт 1, Кодекса. Но у них же платежное поручение подтвердило
оплату этих работ, это именно платежное поручение, неважно, хоть
через десятое лицо, оплату-то этих выполненных работ подтверждает
именно это платежное поручение. Здесь, в данном случае, конечно,
вопрос немножко спорный, но я говорю, вот если по нормам Кодекса
читать, то к вычету независимо, через какое лицо, но факт оплаты
этих работ, без налога. Что делать в этом случае, даже подсказать
не знаю что, потому что против Налогового кодекса сказать ничего
не могу.
В: Мы приобрели право требования к предприятию "А" в марте на
120 тысяч по цене 100. Надо ли начислять НДС с разницы 200 и в
какой период НДС начисляется по оплате? Предприятие "А" расчет в
марте произвело на 60 тысяч.
О: По уступке права требования как раз в денежной форме у нас
статья 155-я. При уступке требования, вытекающего из договора о
реализации товаров, операции по которым подлежат налогообложению,
при переходе указанного требования к другому лицу на основании
закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров
определяется в порядке, предусмотренном 154-й статьей. Налоговая
база при реализации новым кредиторам, тут получается новый что ли
кредитор? Продал, получили право... Давайте, подойдите, если
вопрос этот интересует, надо конкретно прочитать и разобраться. По
155-й статье, больше у нас в данном случае никакая другая статья
не действует.
В: Почему не возмещают НДС предприятию-экспортеру по причине
подтверждения факта оплаты поставщиком товаров, работ, услуг? В
комментариях к статье 176 сказано, что возмещению подлежит тот
налог, который был уплачен при покупке товаров, использованных при
производстве экспортной продукции. При этом неважно, платили или
нет НДС в бюджет поставщики товаров, работ и услуг. И в каких
денежных средств возмещать, если не уплатил поставщик?
О: В данном случае почему налоговые инспекции не возмещают,
потому что возмещать-то и нечего, получается. То есть если ваш
поставщик уплатил в бюджет налог, то в бюджете денег нет, чтобы
вам его возместить. В данном случае, конечно, у судов как и
положительная арбитражная практика, так и отрицательная. Но вот по
Приволжскому округу, там практика однозначная, и они одной
строчкой пишут в решениях суда. Не сформирован источник для
возмещения вам. Поэтому нечего принять к вычетам.
В: ...
О: Может быть, не возникало раньше вопросов, потому что не
осуществляли такой тщательный контроль. То есть в данном случае
это уже деятельность, которая, как говорится, это вам только с
поставщиком разобраться. Мы тут, если он действительно не уплатит
ничего в бюджет, то вам возместить мы ничего не можем. И если при
встречной проверке это оказалось, что вообще этот налогоплательщик
ничего и не уплачивал никогда, или он там вообще даже не
зарегистрирован, или снят уже с регистрации давным-давно, то,
естественно, за счет каких средств возмещать, если он не уплатит.
И сейчас очень многие налогоплательщики даже задним числом сдают
расчеты, там, не знаю, за 2001 год, за 2000: "ой, мы забыли сумму
НДС по основным средствам включить", - и включают огромные суммы.
Конечно же, и подделывают документы, и все, и все, и все, но
сейчас налоговые инспекции проводят встречные проверки. Проводят
встречные проверки, и смотрят, и доказывают, пытаются доказать,
что там поставщик не уплатил налог в бюджет, нечем тут вам
возмещать, но суды рассматривают по-разному. То есть, я считаю,
что здесь источника, в принципе, для возмещения нет.
В: Подлежит ли возмещению из бюджета входной НДС по товарам,
приобретенным для обслуживающих производств, хозяйств, убытки по
которым не учитываются в целях налогообложения? Реализация услуг
обслуживающих производств осуществляется с НДС.
О: То есть если мы раньше говорили, что НДС к вычетам можем
принять только по производственной деятельности предприятия, а
если у предприятия на балансе, например, есть столовая, и это не
связано с производственной деятельностью, то к вычетам мы ничего
не брали. То сейчас в Кодексе, в статье 171-й, у нас конкретно
определено, что если реализация услуг обслуживающих производств
осуществляется с НДС, то есть по этим услугам возникает объект
налогообложения, то и к вычетам принять вы можете при условии, что
есть счета-фактуры и, как говорится, все остальные условия. То
есть если возникает объект налогообложения по каким-то
производствам, даже, предположим, непроизводственного характера,
если возникает по ним объект, то и по ним к вычетам можно все
принять.
В: ...
О: Только то, что связано с производственной деятельностью.
Нет у нас сейчас такого разделения. Даже, у нас получается, ведь
почему у вас убыток, потому что у вас цена реализации ограничена
выше, это то же самое, что по ЖКХ, по квартирной плате, то есть к
вычетам принять можно все. Это касается тоже, вот например, если,
тоже вопрос задавали, если редакции газет приобретают бумагу, там
все услуги по 20%, а реализуют по 10, все время у них тоже будет к
вычетам. Или вот это такие организации, у которых цена ограничена
на услуги, регулируется государством. У них тоже получается все
время по таким товарищам все к вычетам. Лишь бы все это было
связано с этой производственной деятельностью и нигде, никуда не
уходило на сторону. В принципе, принять можно к вычетам в данном
случае.
В: Может ли налогоплательщик в платежном поручении при
перечислении какой-то суммы НДС указывать не 20%, а меньше или
больше, а следующим платежным поручением корректировать суммы НДС
до 20%?
О: В принципе-то, нет. Вот если вы в меньшую сторону напишите,
то налоговые органы возражать не будут, но если вы напишите в
сторону большую в следующем, то, естественно, они от суммы
стоимости товара будут исчислять 20% и никак ни больше, ни меньше.
То есть меньше поставить можете поставить сумму налога, а больше -
нет.
В: Если отчетность квартальная, в январе получен аванс 300
тысяч, в феврале - 900 тысяч, но акт выполненных работ в первом
квартале не подписан. Когда надо подавать декларацию? Можно ли
принять вычет по услугам связи в этом случае?
О: Вот здесь я уже говорила, если отчетность квартальная, то,
естественно, за первый квартал все полученные авансы мы сложили и
сдали декларацию по сроку 20 апреля за первый квартал и исчислили
налог. То есть в данном случае можно ли принять потом, вот
декларацию мы сдали за первый квартал, здесь разобрались с первым
вопросом. Можно ли принять к вычетам в данном случае по услугам
связи? Думаю, что именно в данном случае, раз возникла налоговая
база, а как раз несмотря, что эта налоговая база по авансам, а как
раз не принимаем к вычету, если нет реализации, то есть объекта
налогообложения на основании статьи 171-й, пункта 1, там
законодатель ссылается на 166-ю статью, где порядок определения
налоговой базы. Но в 166-й дальше ссылается на 162-ю статью, с
учетом каких особенностей определяется налоговая база, а авансы -
это как раз 162-я статья, относящаяся к налоговой базе, то есть в
данном случае здесь к вычетам услуги связи принять можно.
В: В ж/д билете "Москва - Ижевск" (даже с железнодорожного
билета ксерокопию сняли) выделена, в том числе, строка 2.3. Надо
ли считать, что это НДС, и расчетным путем брать к возмещению или
не брать?
О: То есть если сама сумма налога не выделена отдельной
строкой, не то что там даже вот многие пишут "в том числе НДС", а
если сумма налога конкретно не указана в любом документе, то к
вычетам ничего мы не примем. Сумма налога должна быть отдельной
строкой указана. А там, что в "том числе" строка 2.3, а где строка
2.3 сама? А-а, а я думаю, строка 2.3. Нет, а страховку-то, надо ли
считать, что это НДС? Так это не НДС. А, это страховка, а тут
"стр." написано, и все. Значит, это страховка.
В: ...
О: Должны. Вот сейчас с внесением изменений в 914-е
постановление, если мы раньше авансы выписывали, счет-фактуру
регистрировали в книге продаж и потом, когда при отгрузке уже
продукция, сторнировали сумму налога в книге продаж, то сейчас при
отгрузке продукции эту сумму мы записываем в книгу покупок. Очень
хорошо расписано в 914-м постановлении, если кого-то этот вопрос
интересует, очень-очень подробно. Там расписано, как выписываются
счета-фактуры, если вы получили аванс, то есть под одним и тем же
номером вы имеете право. Вы выписали счет-фактуру, насколько я
помню, нет сейчас у меня с собой 914-го, я сейчас скажу, но вы все
равно уточните и посмотрите. То есть вы получили аванс и выписали
счет-фактуру, зарегистрировали его, номер, там, пять, например, он
когда уже получил, отгружаете продукцию, за таким же номером
регистрируете, имеете уже в книге покупок окончательный
счет-фактуру. Конечно, выписываете второй раз при отгрузке, но за
одним и тем же номером. Насколько я так помню, так было это по
авансам всегда. Может быть, какие-то произошли изменения, сейчас с
собой нет 914-го постановления. Это почему так сделали, я не знаю,
но сделали. То есть если вы в новом налоговом периоде, то эта
сумма в декларации по налогу на добавленную стоимость отразится
трижды. Но для чего это сделали, в принципе, для цели
налогообложения это никакого смысла не имеет, но раз так
законодатель ввел, то мы не имеем права его обсуждать. Нет, не
предусмотрены штрафные санкции.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Добрый день. Хочу, наверно, сначала поздравить вас -
завершился налоговый период, вы сдали отчетность годовую. 2002
год, наверное, был очень сложный по налогу на прибыль, но
расслабляться бухгалтерам не приходится, и на носу уже первый
квартал.
Какие изменения по первому кварталу, я вам вкратце только
скажу, не по главе 25-й, а чисто в методологии, так скажем, просто
в качестве напоминания еще хочу сказать, что на дату, по сроку
уплаты 28 апреля у нас падает три вида платежа. То есть вы должны
по сроку 28 апреля уплатить перерасчет за первый квартал,
авансовые платежи, которые приходятся на первый месяц второго
квартала, и не забудьте про базу переходного периода. Она у нас
уплачивается за каждый отчетный период, у кого такая имеется. Вот
три вида платежа. И еще хочу напомнить, что в первом квартале
сумма авансовых платежей, январь, февраль-месяц, вы платили по
старым нормативам 2002 года. По перерасчетам за первый квартал вы
должны применить новый норматив, исходя из главы 25-й уже,
федеральный бюджет - 6%, республика - 16 и местный - 2. То есть в
таком случае у вас за первый квартал по сроку 28 апреля. В
федерацию - переплата, в республику - недоимка и в местный у вас
останется так же. Вы отрегулируете это все авансовыми платежами. У
кого они такие будут по сроку 28 апреля, которые падают на первый
месяц второго квартала, отрегулируете ими. Или вам придется, если
согласно закону делать, у вас поле "Переплата" остается в
федерации, эти полтора процента, в бюджет недоимка возникает. Вы в
любом случае недоимку в полном объеме обязаны уплатить. Или вы
скорректируете авансовыми платежами апреля-месяца. То есть просто
будете уплачивать больше. А в федерацию вы будете платить меньше
на эти полтора процента.
Еще хочу сказать, что пришло буквально недавно распоряжение
Минтранса, где они говорят о продлении норматива по списанию ГСМ
на автомобили. Срок продления они установили до 1 июля. В связи с
этим МНС тоже написало письмо, что и для цели налогообложения мы
будем все-таки применять это распоряжение до 1 июля 2003 года.
Вот, к сожалению, я не взяла номер распоряжения, оно, по-моему, от
86-го года, его просто пролонгировали до 1 июля 2003 года. Мы
просто считаем, что в данном случае должны учитывать основной
критерий по главе 25-й как экономически обоснованные расходы. Вот
в зависимости от этого, если у нас распоряжение действует, мы
считаем, что экономически обоснованные расходы будут согласно вот
этому распоряжению, нормативному акту.
И еще хочу отметить такой момент, что МНС буквально вот
вчера-позавчера вынесло письмо с таким обоснованием, что в связи
со сложностью ведения в налоговых органах заведения, так скажем,
баз данных налогоплательщиков в информационную базу, Приложения 3,
4, за первый квартал, девять месяцев 2003 года налогоплательщики
не представляют. Только за первый квартал и девять месяцев. То
есть за полугодие и год 2003 года вы будете представлять.
Соответствующее письмо у нас ушло в нижестоящий налоговый орган,
то есть с вас эти приложения не должны запрашиваться. В приложении
3 - это отдельные, прочие расходы, у нас идет расшифровка, и
приложение 4 - это перенос убытков. Вот теперь приступим к
вопросам.
В: Основное средство можно списать на расходы стоимостью до
10-ти тысяч. Стоимость до 10-ти тысяч с НДС или без него?
О: Без НДС. По статье 257-й.
В: Амортизируется ли компьютер в комплекте с принтером и
монитором, первоначальная стоимость которого 16 тысяч? Например,
согласно счету-фактуре, компьютер - 8 тысяч, монитор - 5 тысяч,
принтер - 3 тысячи. Всего - 16.
О: Вообще, у нас системный блок плюс монитор - это и есть уже
компьютер. Я считаю, исходя из этого, как единый комплекс, то
есть, что и согласно ПБУ, является единым комплексом, то есть
каждый объект не может сам по себе работать. Системный блок плюс
монитор - это будет единый комплекс. И срок полезного
использования должен быть установлен единый. А принтер, исходя из
того что он может совмещаться с несколькими компьютерами, то есть
не только как в едином комплексе работать, а он может и с двумя, и
тремя компьютерами. По принтеру можно сказать, что его, наверное,
можно списать сразу.
В: Прибыль прошлых лет выявлена в ходе налоговой проверки за
2000 год. Должны ли мы предоставить дополнительную декларацию
после акта налоговой?
О: Уточненная декларация уже не будет представляться, так как
уже вынесено решение налогового органа, сумма уже проведена в
лицевой карточке по начисленным суммам. И если вы еще представите
еще раз декларацию уточненную, то, возможно, второй раз у вас
пойдет начисление в лицевых карточках.
В: Есть ли льготы по прибыли в 2002 году?
О: Как таковых льгот нет у нас по главе 25-й. Только у нас
согласно пункту 2 Закона 110-ФЗ, у нас сохраняется льгота по малым
предприятиям, которые зарегистрированы до января, до 2002 года.
Это касается там Чернобыльской АЭС, а у нас самое основное - малые
предприятия. И соглашения о разделе продукции, у кого есть такое.
Практически у нас на территории Удмуртии мало кто пользуется этой
льготой. Инвестиционные льготы тоже, у нас там пять предприятий
только по Удмуртии, они в курсе, эти пять предприятий, которые
инвестиционной льготой пользуются.
В: Входят ли в состав расходов расходы на товары,
приобретенные для перепродажи в оптовой торговле? В оптовой
торговле что относится к прямым и косвенным расходам?
О: Во-первых, нужно сначала сделать ссылку на 320-ю статью,
это порядок определения расходов по торговым операциям. Вот эта
статья не говорит, розничная торговля, оптовая торговля - она не
делит. То есть в этой статье расписано, что относится к прямым
расходам и что к косвенным. Так вот, согласно этой статье, у нас к
прямым расходам относятся: стоимость покупная товаров и
транспортные расходы. Все остальные расходы будут признаваться
косвенными. А когда идет реализация товаров, у нас уже идет статья
268, которая говорит, что при получении доходов от реализации
товаров, приобретенных товаров, списывается уменьшение дохода в
стоимость приобретенных товаров, приобретенных и реализованных.
Вот, и в зависимости от выбранного метода, ФИФО-ЛИФО, там, или
по последней себестоимости, вы уже по этой стоимости списываете в
расходы стоимость приобретенных товаров. Что касается остатков
товаров на складе, вот на этот остаток, значит, вы будете
распределять только транспортные расходы. И в налоговой декларации
приложение 2, по-моему, строка 170 и 180, вы будете отражать, в
170-й - стоимость приобретенных и реализованных товаров, а в 180-й
- прямые расходы, которые отражаются на остаток товара, только
транспортные расходы будете отражать.
В: Можно ли списать на расходы для целей налогообложения
прибыли основные средства стоимостью меньше 10-ти тысяч рублей,
полученные от физического лица, как вклад в уставный капитал?
Основное средство передано по акту приема-передачи.
О: Мы считаем, что нельзя списывать на расходы, так как у нас
согласно статье 252-й сказано, что доходы могут быть уменьшены на
величину расходов, произведенных расходов, то есть организации
должны произвести и понести эти расходы. В данном случае, это как
вот получается, непонесенные расходы, данные расходы не отвечают
трем критериям. Что экономически обоснованные, фактически
подтвержденные, они ни фактически, ни документально не будут
подтверждены, и получены деятельностью, направленной на получение
дохода.
В: Наше предприятие открыло кредитную линию с лимитом 5
миллионов рублей, за пользование открытым лимитом кредитной линии
взимается плата 0,5% годовых от суммы лимита до даты 2003 года.
Кроме этого, взимается банковский процент за пользование кредитом.
Прошу вас дать разъяснение, на какие расходы отнести за
пользование открытым лимитом кредитной линии?
О: Считаем, что если они будут экономически обоснованы, данные
расходы именно 0,5% годовых, что в связи с открытием этой
кредитной линии, вам выгодно было открывать эту кредитную линию,
нежели, допустим, на каждый кредитный договор составлять,
оформлять кредит? Если вы это обоснуете, то, мне кажется, можно
отнести на расходы, связанные с реализацией и производством
продукции.
В: В бюджетных учреждениях утратила силу Инструкция 48, где
было конкретно оговорено, что в бюджетных учреждениях на расходы
списываются расходы, обоснованные сметой доходов и расходов по
предпринимательской деятельности. Сейчас нужно ли ориентироваться
на смету или руководствоваться общими правилами согласно 25-й
главе, и амортизировать ли основные средства или, как ранее,
списывать всю сумму при приобретении основных средств, если сумма
основного средства превышает 10 тысяч?
О: Если основные средства приобретены за счет бюджетных
средств, однозначно глава 25-я нам говорит, что нельзя
амортизировать. И с учетом изменений, принятый в 25-ю главу, если
основные средства приобретены за счет внебюджетной деятельности
предпринимательской деятельности, они на общих основаниях
амортизируются и включаются в расходную часть по
предпринимательской деятельности.
В: Подарки детям работников к Новому году можно отнести в
расходы в целях налогообложения? За счет Соцстраха подарков не
будет.
О: Нет, потому что у нас не связано с расходами, связанными с
производством и реализацией продукции, и не направлено на
получение, так скажем, доходов.
В: Можно ли сразу списать приобретение автомобиля за счет
внебюджетной деятельности на расходы?
О: Конечно нет, это идет общий порядок по главе 25-й, через
амортизацию у нас списывается.
В: Заключен договор на обучение с иностранными студентами в
долларах. При определении дохода по методу начисления, с учетом
принципа равномерности признания доходов ежеквартально
начисляется доход. Для перевода суммы дохода в рубли брать по
курсу доллара на последний день квартала?
О: Да, у нас в статье 271-й сказано, что в данном случае такие
доходы будут пересчитываться по официальному курсу, установленному
ЦБ, на дату перехода права собственности. Или на последний
отчетный период. Вот в зависимости от того, какой срок наступил
раньше, в зависимости от этого вы и будете признавать доходы. И
это должно быть в любом случае еще отражено в учетной политике.
В: Образовательное учреждение получило основные средства в
безвозмездное пользование и в оперативное управление. Как
начислять амортизацию по имуществу, полученному в оперативное
управление?
О: В безвозмездное пользование однозначно у нас не включаются
основные средства, в стоимость амортизированного имущества не
включаются, и соответственно амортизация не начисляется, а то, что
касается оперативного управления, у нас, согласно Гражданскому
кодексу, в оперативное управление только передается имущество
унитарным предприятиям. Вот вряд ли это образовательное учреждение
является унитарным предприятием. Оно учреждение, не унитарное
предприятие. Унитарное предприятие у нас коммерческая организация.
В: Применяется ли ускоренная амортизация в условиях повышенной
сменности на литьевые машины, которые работают в три смены, и
также при сдаче в аренду?
О: Согласно 259-й статье, то, что у нас применяется
коэффициент 2 еще при работе в условиях агрессивной среды и
повышенной сменности, вот исходя из этой статьи Закона вам
необходимо руководствоваться сначала техническим паспортом,
во-первых, в котором, если уже оговорены условия, что данный
объект, например, должен работать в три смены, значит, для него
уже применим, то есть коэффициент уже заложен, вот эта вот
повышенная сменность. То есть вы уже повышающий коэффициент не
будете закладывать. Если же не оговорено в техническом паспорте,
то вы уже рассматриваете вторую составляющую, это ваш
технологический процесс. То есть если вы считаете, что вашим
технологическим процессам необходимо работать в три смены и вы
экономически это обоснуете, то, я считаю, что можно применить
повышающие коэффициенты. Но только еще имейте в виду, что у нас
если предприятие исчисляет амортизацию нелинейным способом, по
1-й, 2-й, 3-й группе нельзя применять этот коэффициент, только с
4-й группы, а те предприятия, которые применяют линейный метод,
они имеют право начислять в таком порядке.
В: Работник предприятия учится в высшем учебном заведении.
Предприятие оплачивает его учебу, 3% от фонда заработной платы
идет на затраты, а остальная сумма - с прибыли. Какие это расходы?
О: У нас вообще в соответствии с 264-й статьей расходы,
которые связаны с обучением в высших учебных заведениях, не
относятся к расходам. То есть это все только за счет чистой
прибыли предприятия.
В: Согласно пункту 3 273-й статьи Налогового кодекса,
организации, использующие кассовый метод, не должны делить расходы
на прямые и косвенные. Отсюда, не должны распределять прямые
расходы на остатки незавершенного производства, готовой продукции,
отгруженной, но не оплаченной. Списание расходов происходит только
согласно 273-й статье? Как на это смотрит налоговая инспекция? Как
в этом случае заполнять приложения 2, 3 к листу 02 декларации?
О: Совершенно правильно все это описано, в соответствии с
273-й статьей, если налогоплательщики у нас работают по кассовому
методу, то они не делят на прямые или косвенные расходы. У них
возникают только косвенные расходы. И с нашей точки зрения
законодательно будет обосновано, на сегодняшний момент, списывать
все сразу в косвенные расходы. То есть без распределения. А в
декларации это будет отражаться во втором приложении, значит,
расходы, связанные с производством, со строки 040-й. И все, что
там дальше идет, касаясь косвенных расходов, вот все по этим
статьям.
В: Где следует отразить начисленную оплату за дни простоя по
не зависящим от работодателя причинам? Как косвенные расходы или
как внереализационные расходы?
О: У нас предусмотрено 265-й статьей, в качестве убытков мы
признаем потери, по-моему, по внешним причинам осуществленные. Вот
если у вас действительно не от работодателя это все зависело, то
есть это будут какие-то акты, это будет экологическая какая-то
обстановка или еще что-то, какие-то внешние причины, то эти
потери вы отнесете во внереализационные расходы.
В: Разрешено ли с 1 января 2003 года относить на расходы,
связанные с производством, спецпитание рабочих, связанных во
вредных условиях работы, стоимость проведенных медосмотров
работников, работающих на вредных условиях работы?
О: Также в 25-й главе у нас сказано, что все вот такие
расходы, связанные с производством, у нас относятся в соответствии
с законодательством. У нас есть по медосмотру, то, что касается
медосмотра, у нас все записано в Трудовом кодексе, 212-я, 213-я
статья. Там медосмотр предусмотрен. Трудовой кодекс у нас
относится к законодательству. Спецпитание рабочих у нас тоже
предусмотрено законодательством. То есть если вы подпадаете под
этот перечень, то имеете право отнести.
В: Обязательно ли предприятию создать локально-нормативный
документ для того, чтобы отразить в расходах для целей
налогообложения начисление уральских коэффициентов? Включается ли
в расходы, уменьшающие налоговую базу, начисленный уральский
коэффициент в размере 15%? В постановлении Правительства
коэффициент для Удмуртии не предусмотрен.
О: Я взяла распечатку письма Министерства по налогам и сборам,
где они нас отсылают к постановлению Высшего Арбитражного Суда от
4 июня 2002 года, в соответствии с которым выплаты по районным
коэффициентам и процентным надбавкам к заработной плате подлежат
включению в себестоимость продукции. То есть на этом основании. А
письмо МНС от 23 июля 2002 года.
В: Общественная организация инвалидов является 100-процентным
учредителем коммерческой организации. По договору безвозмездного
финансирования учредитель перечисляет денежные средства
коммерческой организации. Увеличивают ли эти средства базу по
налогообложению прибыли коммерческой организации и как отражаются
у учредителя?
О: Если, во-первых, 100% у нас учредители в уставном капитале
организации занимают, то согласно статье 251-й, если организация,
чей уставный капитал у нас состоит более чем на 50% от
вкладывающей стороны, то это не является доходом. Вот на этом
основании. Кто кому тут передает? Общество инвалидов перечисляет
коммерческой организации, значит, коммерческая организация не
будет считать у себя это доходом. А у учредителя, у общественной
организации, это не будет признаваться расходом, по статье 270-й.
Это как стоимость безвозмездно переданного имущества, а денежные
средства у нас тоже относятся к имуществу.
В: Компьютерная фирма собрала компьютер и поставила себе на
основное средство. По какой цене его поставить на основные
средства? Какие налоги фирма должна уплатить с этого?
О: Во-первых, если у нас производится продукция, собственная
продукция, в каком случае она ставится себе на баланс, по какой
цене? По стоимости готовой продукции. А готовая продукция
определяется, исходя из прямых затрат. Вот по прямым расходам вы
будете включать, определять стоимость основных средств, которые
поставите себе на баланс. Налог на прибыль здесь не возникает. А
косвенные расходы вы себе спишете сразу. То есть по прямым
расходам вы поставите на стоимость основных средств, а косвенные
спишете сразу.
В: Учредитель - физическое лицо. Организатор в 98 - 99-х годах
был взят в заем у учредителя в денежной форме. Была проводка:
дебет - 50, кредит - 94. В 2003 году предприятие решило
ликвидироваться, заем не вернули. Хозяйственной деятельности нет,
имущества нет, возможности вернуть заем нет. Предоставление
ликвидационного баланса необходимо, начислить доход и налог на
прибыль с суммы невозвращенного займа или нет?
О: Да, тут придется начислить, поставить доход и начислить
сумму налога на прибыль, исходя даже из того, что заем был в
98 - 99-х годах, а в 2003 году предприятие ликвидируется, уже срок
исковой давности истек, и вот на основании этого с истекшим сроком
исковой давности у нас задолженность вписывается в доходы. Если
все равно, в любом случае вы не сможете оплатить налоги, у вас
будет открыто делопроизводство по банкротству предприятия, там уже
все в судебном порядке будет решаться. Будет установлен конкурсный
управляющий, и пойдет вся эта процедура по банкротству.
В: Согласно среднеотраслевым нормам эксплуатационных потерь
фарфорово-фаянсовой, сортовой, стеклянной, металлической посуды,
бой посуды сверх данных норм по результатам инвентаризации должен
увеличить налогооблагаемую прибыль. В налоговой декларации за 2002
год данного пункта нет. Где отразить сумму боя посуды сверх
норматива в декларации?
О: На сегодняшний момент вообще у нас нет пока норм,
утвержденных законодательством. И все эти потери от простоя, от
боя посуды в данном случае будут носить только за счет прибыли, в
целях налогообложения. В бухгалтерском учете вы можете вписывать.
В: К какой отрасли согласно 319-й статье НК отнести
машиностроительное предприятие в целях определения суммы прямых
расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства и
готовой продукции? Исходя из доли прямых затрат плановой стоимости
продукции или исходя из доли сырья в натуральных измерителях?
"Ижнефтемаш".
О: Сложно, конечно, вопросы так вот задаются на семинарах.
Во-первых, вам лучше, наверное, знать, какое производство у вас
непосредственно. Мы вот так вам с ходу не можем сказать, чем
занимается ваше предприятие. Или вы должны непосредственно, или у
вас только обработка сырья и материалов идет, или это все-таки
какие-то выполненные работы у вас еще идут. Или третий раздел по
срочным у нас распределение идет на остаток незавершенки. В
Методических рекомендациях по применению главы 25-й по этому
моменту сказано, что если идет двойное такое распределение, два
вида оценки незавершенного производства если предусмотрено, то
налогоплательщик может самостоятельно по собственному выбору
использовать какой-то единый способ учета этих прямых затрат. То
есть в любом случае вы должны это все будете отразить в учетной
политике, какой способ вы выбрали.
В: Если в 2002 году убыток от внереализационной деятельности,
можно ли применить льготы по статье 283?
О: У нас вообще статья 283 - это перенос убытков на будущее -
говорит, что мы имеем право отнести убытки по налоговой базе.
Почему вы делите внереализационную деятельность отдельно от
налоговой базы? Она же у нас в общую базу входит, то есть какая у
нас сформировалась налоговая база, если есть убыток по этой базе,
тогда мы будем переносить убыток на следующий налоговый период, а
чисто, так скажем, от реализации и от внереализационных видов,
такого нет и не предусмотрено в 25-й главе.
В: Какие санкции применяются к предприятиям, не ведущим
налоговый учет в регистрах налогового учета? Делается справка на
расхождение бухгалтерского учета и налогового учета.
О: Вот на сегодняшний момент такой ответственности нет в
Налоговом кодексе. Но депутаты у нас рассматривают, чтоб ввести
поправку в закон и предусмотреть ответственность. Так что имейте
в виду, на будущее, то есть, это все равно будет.
В: В какой статье Налогового кодекса указано про льготы по
налогу на прибыль для малых предприятий?
О: В Налоговом кодексе вообще не сказано про льготы для малых
предприятий. У нас сама 25-я глава введена Законом 110-ФЗ, пунктом
1, статьей 1. А вот в статье 2 этого же Закона у нас сохранены
льготы по старому законодательству, где как раз предусмотрено
сохранение льготы малых предприятий. Статья 2 Закона 110-ФЗ.
В: Бюджетная организация не начисляет амортизацию и суммы НДС
по приобретенным основным средствам. К возмещению из бюджета не
предъявляли. При введении главы 25-й бюджетной организации
предоставлено право начислять амортизацию. Учитывать или не
учитывать при этом стоимость имущества, налог на добавленную
стоимость?
О: Если основное средство приобретено за счет внебюджетных
источников, у нас амортизация начисляется на общих основаниях по
главе 25-й, сумма НДС будет подлежать возмещению из бюджета, то
есть стоимость основных средств у нас включаться не будет. А если
за счет сметы доходов и расходов это будет приобретено, то эта уже
сумма НДС будет за счет утвержденных источников уплачиваться, то
есть за счет бюджета.
В: Можно ли относить к расходам ремонт основных средств,
приобретенных за счет средств бюджета и находящихся на оперативном
управлении госимущества? При этом сметой бюджетного финансирования
предусмотрены такие статьи, однако бюджет не финансирует такие
расходы и организация вынуждена производить расходы за счет
внебюджетных источников.
О: Нет, нельзя такие относить расходы. То есть у нас в любом
случае, даже то же помещение, пусть вот университета, это по
бюджетной смете идет, и содержание этого учреждения тоже
предусмотрено сметой, и расходы по ремонту тоже должны быть за
счет бюджета.
В: Предприятие сдает ежемесячные расчеты нарастающим итогом.
За второй месяц 2002 года обнаружена ошибка. Надо ли пересчитывать
каждую декларацию и сдавать уточненные за февраль, январь, март,
апрель, май и так далее?
О: Да, если для таких организаций отчетным периодом является
месяц, два месяца, три месяца и так далее, то есть если вы
обнаружили ошибку, то вам придется сдавать за каждый месяц
уточненную декларацию.
В: В налоговой инспекции утеряна сданная предприятием
декларация по налогу на прибыль за прошлый год. Соответственно,
нет начислений сумм налога на карточки налогоплательщика. Что
делать?
О: Что делать? У вас, когда налоговая инспекция принимала
расчет, она на вашем экземпляре ставила отметку о приеме? Вот есть
налогоплательщик, кто задавал вопрос? Нет? В любом случае нужно
сделать копию тогда своего документа, представить, и инспекция,
они же все равно отражают о приемке, дату приема вашей декларации,
в компьютере у них все равно это отражение идет. То есть или
представьте копию и сделайте начисление. Что попросить? То, что
если вы уплатили? А потом вы уточненную представите декларацию? Ну
а как? У вас же все равно за налоговый период, если вы за 2001
год, у вас же сумма налога причиталась все равно? И потом вам
доначислят, да?
В: Вся выручка предприятия не облагается НДС по статье 149-й,
НДС по основным средствам. Можно включить в стоимость
амортизированного имущества или включить в состав расходов?
О: Это нужно рассмотреть с учетом статьи 170-й, где сказано,
что при приобретении основных средств, которые используются для
операций по производству и реализации товаров, освобожденных от
налога на добавленную стоимость, НДС у нас учитывается в стоимость
основных средств.
В: Если в билете НДС не выделен, то обязаны ли мы его выделить
сами? Вычет в этом случае не применяется, тогда на какой счет
отнести эти суммы? Если не выделять, то это уменьшит базу по
налогу на прибыль. Как правильно поступить в данной ситуации?
О: Вы знаете, мы придерживаемся такого правила. Вот если такая
ситуация, что, допустим, в проездном билете не выделена вообще
сумма НДС, не выделена никаким образом, то мы всю сумму относим на
расходы. Расчетным путем мы не выделяем. Если в проездных
документах стоит "в том числе НДС", но нет счета-фактуры, мы
принимаем на расходы только стоимость проезда без НДС, НДС - за
счет собственных источников.
В: Предприятие арендует у физического лица, работника
организации, автомобиль безвозмездно. Можно ли включить в расходы
затраты на ГСМ при эксплуатации автомобиля в целях
налогообложения?
О: Во-первых, если договором у вас предусмотрено внесение вот
таких расходов арендатором, то включаете в расходы. Предусмотрите
это в договоре с арендодателем.
В: Ремонт арендуемого помещения подрядным способом, услуги по
ремонту оказывает строительная компания, материалы для ремонта
покупает наше предприятие. В каком периоде списывать материалы,
какие должны быть документы, к каким расходам эти затраты
относятся?
О: Если арендодателем не предусмотрено возмещение расходов по
ремонту, то вы можете включать в прочие расходы. По моменту, когда
будете относить, в том периоде вы отнесете, когда данные расходы
осуществлены в размере фактических ваших затрат. То есть у нас
статьей 252-й предусмотрено, где там идет дележка по элементам
затрат и по группам затрат или по статьям там затрат. Вот вы
сначала по ремонту должны сформировать элемент расходов по ремонту
основных средств. То есть все затраты вы сначала собираете по
ремонту основного средства, а когда уже окончательно ремонт
осуществлен, вы будете производить списание. А какие документы?
Все первичные документы на приобретение товарно-материальных
ценностей, которые вы понесли в ходе ремонта. У вас будет договор
со строительной компанией, которая оказывает услуги, акт
выполненных работ - вот это все будут документально подтвержденные
документы, в соответствии с которыми вы можете отнести расходы.
В: Надо ли разделять расходы на прямые и косвенные, если
организация осуществляет только один вид деятельности - оптовую
торговлю одним видом товаров?
О: Да, считается необходимым, по статье 320-й, где у нас прямо
предусмотрено распределение транспортных расходов на остаток
товаров на складе. Независимо, один вид деятельности или их два.
В: Можно ли включать услуги сотовой связи в расходы, если
организация не имеет стационарного телефонного номера?
О: По статье 264-й у нас данные услуги включаются в расходы,
признаются расходами, связанными с реализацией продукции.
В: Куда следует отнести расходы по подаче объявлений в газете
о продаже недвижимого имущества, объект числится на счете 08,
незавершенное строительство. На расходы текущего месяца, на
расходы будущих периодов? При продаже объекта включаются в расходы
по продаже? Если продажа не наступила, куда следует отнести
вышеназванные расходы? То есть учитываются ли в целях
налогообложения?
О: Так, расходы по подаче объявлений в газете о продаже
недвижимого имущества. Я считаю, что, наверное, в данном случае
объявления в газете можно рассматривать как расходы, связанные с
рекламой реализуемых товаров, работ, услуг. В данном случае вы
тоже свое имущество реализуете, и будет связано с деятельностью,
направленной на получение дохода. Одномоментно можно списать.
В: Относятся ли на расходы в целях налогообложения затраты по
ремонту подъездных дорог к производственному корпусу, ремонт
ограждений и ворот? Имеет ли право предприятие отнести на расходы
в целях налогообложения ремонт основных средств, часть
производственного корпуса, до регистрации прав на недвижимое
имущество в рег. палате? То есть в бухгалтерском учете данный
объект числится на балансовом счете 08. Имеются документы по
передаче объекта по договору купли-продажи. Сумма договора
полностью оплачена.
О: Я считаю, в соответствии с Налоговым кодексом у нас
предусмотрено включать уже в амортизационную группу, если поданы
документы на регистрацию, уже включает амортизированное имущество.
Счет 08 - это тоже имущество предприятия. Я считаю, что относится.
В: Доходы от сдачи квартиры в наем не работнику предприятия.
Квартира числится на бухгалтерском счете 01. В состав доходов от
реализации или во внереализационные доходы? Куда включаются доходы
от сдачи?
О: Ну, в любом случае то, что у вас предусмотрено учетной
политикой. Если вы определите учетной политикой, что в данном
случае арендная плата, доходы от арендной платы будут включаться,
у вас доходами будет являться, вы будете включать в 010-ю строчку
как доходы от реализации. Если предусмотрено внереализационными,
будете включать в внереализационные.
В: Какая сумма будет налогооблагаемая в данной ситуации?
О: У нас 268-я статья предусматривает непосредственно
особенности определения расходов при реализации товаров. Где прямо
сказано, что доходы уменьшаются на величину расходов и вот эта
разница признается убытком. Если превышение расходов будет над
доходами, убыток будет признаваться в целях налогообложения.
В: "Удмуртские сотовые сети-450" ведут расчеты за сотовые
телефоны в Уве. Полагается ли рассчитывать суммовые разницы?
О: Во-первых, это будет касаться только тех организаций,
которые работают по методу начисления, у нас суммовые разницы
образуются. И суммовые разницы у нас будут отражаться во
внереализационных расходах. А по моменту будут у нас признаваться
такие расходы на дату погашения кредиторской задолженности. И
соответственно, если у нас организация работает по кассовому
методу, суммовых разниц у нас не будет возникать.
В: У организации имеются финансовые доходные вложения, счет
03, стоимостью до 10-ти тысяч без НДС. Имеет ли право организация
вписать в стоимость доходных вложений на расходы предприятия при
наличии акта приема-передачи данного имущества в аренду, который
является основной деятельностью? Если нет, то тогда как будет
начисляться амортизация по ним?
О: Это вы отражаете в целях бухгалтерского учета. А в данном
случае в целях налогового учета у нас все товарно-материальные
ценности до 10-ти тысяч списываются одномоментно в расходную
часть. То есть, делайте корректировку для целей налогообложения.
Будете получать доходы от аренды - будете включать в доходную
часть. Разделите бухгалтерский и налоговый учет. У вас смета
бюджета предусмотрена командировочная? У вас платный вид услуг
идет? Вы знаете, у нас все такие командировочные и канцтовары на
сегодняшний момент не определены, каким образом. Или
пропорционально мы должны удельному весу рассчитывать три вида вот
этих, коммуналку, транспортные расходы, услуги связи. Вот у нас
предусмотрено 321-й статьей только распределение этих трех видов,
исходя из удельного веса. Вот все остальные расходы - у нас не
предусмотрено распределение удельного веса. Возможно, мы немножко
рано собрались, на сегодняшний момент мы направили этот ряд
вопросов, каким образом распределять такие расходы по бюджетникам.
У нас будет семинар в Москве 10 апреля, и вот, скорее всего, после
14-го мы приедем, что-то уже будет известно. Вы нам позвоните
после 14-го, и мы, наверное, более конкретно вам ответим на этот
вопрос. Мы забираем еще ряд вопросов, которые мы сейчас не успели
рассмотреть. Так что, может, у нас будет следующий семинар, или вы
по своим вопросам можете перезвонить нам хотя бы через недельку,
дайте нам хотя бы тоже время почитать их, позвонить по телефонам,
уточняйте. По реализации товаров вы имеете в виду? Признаются
убытком, и в целях налогообложения он принимается.
ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫМИ ВИДАМИ
ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В 2003 ГОДУ. ТРАНСПОРТНЫЙ
НАЛОГ И НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
К региональным и местным налогам относятся следующие налоги:
- налог на имущество предприятий,
- налог на пользователей автомобильных дорог,
- налог с владельцев транспортных средств,
- транспортный налог,
- плата за землю,
- налог на рекламу,
- налог на содержание
- и другие.
Сегодня мы поговорим о налоге на пользователей автодорог,
налоге с владельцев транспортных средств, транспортном налоге,
налоге на имущество предприятий, о некоторых ресурсных платежах.
1. Налог на пользователей автодорог
- был установлен с 1 января 1992 г. Законом Российской
Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации",
- был отменен с 1 января 2003 г. Федеральным законом
Российской Федерации от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации",
- С 01.01.2001 налог на пользователей автодорог полностью
зачислялся в Территориальный дорожный фонд по ставке 1% с выручки
от реализации продукции (работ, услуг) и от разницы между
продажной и покупной ценами товаров (работ, услуг).
1.1. Порядок и сроки уплаты НПАД в 2002 г.
1.1.1. Сроки уплаты НПАД в 2002 г.
В соответствии с положениями Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1
"О дорожных фондах в Российской Федерации" и Закона Российской
Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" целевые внебюджетные средства дорожных
фондов образуются, в том числе, за счет налога на пользователей
автодорог. Налог на пользователей автодорог является единым
независимо от того, что он подлежал зачислению в разные дорожные
фонды (Федеральный и Территориальный дорожные фонды), и поэтому
должен уплачиваться в единый срок.
Срок уплаты налога на пользователей автодорог установлен
постановлением Верховного Совета Российской Федерации от
23.01.1992 N 2235-1 "О утверждении Порядка образования и
использования средств Федерального дорожного фонда Российской
Федерации", согласно которому юридические лица со среднемесячным
налогом свыше 2 тыс. рублей должны перечислять налог на
пользователей автодорог ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц.
Этот срок является единым сроком уплаты налога на пользователей
автодорог.
Указанная позиция подтверждается определением Конституционного
Суда Российской Федерации от 04.07.2002 N 200-О "Об отказе в
принятии к рассмотрению жалобы АООТ "Энергомаш" на нарушение
конституционных прав и свобод положениями статьи 5 Закона РФ "О
дорожных фондах в Российской Федерации", пункта 5 Порядка
образования и использования территориального дорожного фонда
Новгородской области, пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса
Российской Федерации и пункта 2 статьи 13 Федерального
конституционного закона "Об арбитражных судах в РФ".
В этом определении Конституционный Суд РФ указал, что Закон
Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации"
принят 18 октября 1991 г., то есть до вступления в силу
Конституции Российской Федерации и части первой Налогового кодекса
Российской Федерации, в законодательной процедуре предполагавшей,
что законодательным органом - Верховным Советом Российской
Федерации - помимо закона принимается постановление о порядке
введения его в действие, о толковании отдельных норм закона, об
утверждении разного рода актов, вытекающих из него и развивающих
его положения (абзац 3 пункта 2 указанного определения). В статье
5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской
Федерации" определены:
- налогоплательщики (пункт 1),
- объект налогообложения - операции по реализации продукции
(работ, услуг),
- налоговая база - сумма денежных средств, вырученных от
реализации,
- налоговая ставка - процент от выручки (пункт 2),
- а также налоговые льготы (пункт 3).
Что касается порядка исчисления налога, то по смыслу данной
статьи, налогоплательщик делает самостоятельно, исходя из
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Порядок и
сроки уплаты налога (ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц)
установлены постановлением Верховного Совета Российской Федерации
от 23 января 1992 г. N 2235-1 "Об утверждении Порядка образования
и использования средств Федерального дорожного фонда Российской
Федерации" (абзац 4 пункта 2 указанного определения).
Кроме того, в указанном определении Конституционный Суд
Российской Федерации указал, что поскольку пунктом 10 Порядка
образования и использования средств Федерального дорожного фонда
РФ предусмотрено, что налог на пользователей автодорог вносится
ежемесячно до 15 числа за прошедший месяц, то следует считать, что
датой, по истечении которой налоговый платеж считается
произведенным с нарушением установленного срока и возникает
необходимость начисления пеней, является 15 число соответствующего
месяца (абзац 3 пункта 3 определения).
При этом Конституционный Суд, указывая на то, что налог на
пользователей автомобильных дорог должен уплачиваться в сроки,
установленные постановлением Верховного Совета Российской
Федерации от 23.01.92 N 2235-1 "Об утверждении Порядка образования
и использования средств Федерального дорожного фонда Российской
Федерации", не делает исключения для той части налога, которая
должна вноситься в территориальный дорожный фонд, в том числе в
2001 году.
Таким образом, срок уплаты налога на пользователей
автомобильных дорог установлен постановлением Верховного Совета
Российской Федерации от 23.01.92 N 2235-1 "Об утверждении Порядка
образования и использования средств Федерального дорожного фонда
Российской Федерации" независимо от того, в федеральный или
территориальный дорожный фонд должны быть зачислены платежи.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Налогового кодекса РФ
Министерством РФ по налогам и сборам на основании Закона "О
дорожных фондах в Российской Федерации" и с учетом положений
Порядка образования и использования средств Федерального дорожного
фонда Российской Федерации, утвержденного постановлением
Верховного Совета Российской Федерации от 23 января 1992 года
N 2235-1 издана Инструкция от 04.04.2000 N 59 "О порядке
исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Указанная Инструкция N 59 разъясняет порядок исчисления и уплаты
налога на пользователей автомобильных дорог.
1.1.2. Порядок уплаты НПАД в 2002 году
По вопросу так называемой отмены налога на пользователей
автомобильных дорог с 1 сентября 2002 года в связи с тем, что
статьей 2 Закона N 110-ФЗ пункт 1 статьи 20 Закона Российской
Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" дополнен подпунктом "ж" - транспортный
налог. Одновременно из пункта 1 статьи 19 вышеназванного Закона
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" исключен
подпункт "м" - налоги, служащие источниками образования дорожных
фондов, в том числе налог на пользователей автомобильных дорог.
Порядок применения положений статьи 2 Закона N 110-ФЗ был
разъяснен письмом МНС РФ N ВГ-6-03/1385@ от 10.09.2002 и в письме
УМНС РФ по УР от 09.10.2002 N 19-23/10833@ "О порядке уплаты
налога на пользователей автомобильных дорог по итогам 2002 года".
Согласно статьям 17 и 39 Бюджетного кодекса РФ территориальные
дорожные фонды относятся к целевым бюджетным фондам, а доходы
территориальных дорожных фондов подлежат учету обособленно в
составе доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской
Федерации.
В соответствии с приложением N 2 к Федеральному закону "О
федеральном бюджете на 2002 год" доходы от уплаты налога на
пользователей автомобильных дорог являются источником формирования
консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации.
Таким образом, доходы от уплаты налога на пользователей
автомобильных дорог учтены в текущем финансовом году в
консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации, а также
в федеральном бюджете.
Статьей 53 Бюджетного кодекса РФ определено, что федеральные
законы о внесении изменений и дополнений в налоговое
законодательство Российской Федерации, вступающие в силу с начала
очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения
федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый
год.
Внесение изменений и дополнений в законодательство Российской
Федерации о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу
в течение текущего финансового года, допускается только в случае
внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный
закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.
Соответствующих изменений в Федеральный закон "О федеральном
бюджете на 2002 год" не вносилось.
Кроме того, следует принимать во внимание, что статья 5 Закона
"О дорожных фондах в Российской Федерации" в силу статей 9 и 21
Закона N 110-ФЗ утрачивает силу с 1 января 2003 года.
При этом согласно положениям Закона N 110-ФЗ налогоплательщики
обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных
дорог за 2002 год в бюджет соответствующего субъекта Российской
Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 4 и 16 этого
Закона.
Учитывая изложенное, налог на пользователей автомобильных
дорог в 2002 году исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в
порядке, установленном Законом "О дорожных фондах в Российской
Федерации". Налог на пользователей автомобильных дорог за 2002 год
исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в порядке,
установленном статьями 4 и 16 Закона N 110-ФЗ.
1.1.3. Порядок уплаты НПАД за 2002 год
Порядок уплаты НПАД за 2002 год был разъяснен в письмах УМНС
РФ по УР от 21.01.2003 N 19-37/883 "Методические рекомендации по
уплате налога на пользователей автомобильных дорог по итогам 2002
года" и от 27.01.2003 N 19-37/1141 "В дополнение к Методическим
рекомендациям по уплате налога на пользователей автомобильных
дорог по итогам 2002 года".
Налог на пользователей автомобильных дорог за 2002 год
исчисляется и уплачивается налогоплательщиками в порядке,
установленном статьями 4 и 16 Федерального закона РФ от 24.07.2002
N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" (далее по тексту - Закон
N 110-ФЗ).
Законом N 110-ФЗ установлено 2 срока уплаты НПАД за 2002 год в
зависимости от категорий налогоплательщиков:
- до 15 января 2003 года уплату налога производят все
налогоплательщики (кроме субъектов малого предпринимательства).
Это статья 4 Закона N 110-ФЗ.
То есть последний день уплаты налога за 2002 год для
рассматриваемой категории налогоплательщиков - 14 января 2003
года, с 15 января 2003 года начисляются пени;
- субъекты малого предпринимательства независимо от
применяемой учетной политики для целей налогообложения в 2002 году
уплату налога на пользователей автомобильных дорог за этот год
производят в 10-дневный срок, установленный для представления
годовой бухгалтерской отчетности за 2002 год.
Это статья 16 Закона N 110-ФЗ.
То есть последний день уплаты налога за 2002 год для
рассматриваемой категории налогоплательщиков - 10 апреля 2003
года, с 11 апреля 2003 года начисляются пени.
Определение субъекта малого предпринимательства приведено в
ст. 3 Федерального закона РФ от 14.06.95 N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого предпринимательства":
Под субъектами малого предпринимательства понимаются
коммерческие организации:
- в уставном капитале которых:
- доля участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов,
- доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,
не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает
25 процентов,
- в которых средняя численность работников за отчетный период
не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):
- в промышленности - 100 человек;
- в строительстве - 100 человек;
- на транспорте - 100 человек;
- в сельском хозяйстве - 60 человек;
- в научно-технической сфере - 60 человек;
- в оптовой торговле - 50 человек;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30
человек;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов
деятельности - 50 человек.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида
деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме
оборота или годовом объеме прибыли.
Средняя за отчетный период численность работников малого
предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе
работающих по договорам гражданско-правового характера и по
совместительству с учетом реально отработанного времени, а также
работников представительств, филиалов и других обособленных
подразделений указанного юридического лица.
Налоговая база по НПАД по итогам 2002 года определяется в
порядке, установленном ст. 4 Закона N 110-ФЗ. В этой статье
отдельно установлен порядок определения налоговой базы
налогоплательщиками, определявшими в 2002 году выручку от
реализации по мере ее отгрузки, и порядок определения налоговой
базы налогоплательщиками, определявшими в 2002 году выручку от
реализации по мере ее оплаты.
Для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки
порядок исчисления налоговой базы по НПАД за 2002 год фактически
не изменен. Они обязаны за продукцию (товары, работы, услуги),
отгруженную (поставленную, выполненные, оказанные) до 1 января
2003 года, исчислить и уплатить налог на пользователей
автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской
Федерации по ставке 1% до 15 января 2003 года.
Особый порядок определения налоговой базы по налогу установлен
для налогоплательщиков, определявших в 2002 году выручку от
реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты,
которые обязаны исчислить и уплатить НПАД по ставке 1% как за
продукцию (товары, работы, услуги), отгруженные и оплаченные по
состоянию на 1 января 2003 года, так и за продукцию (товары,
работы, услуги), отгруженные, но не оплаченные по состоянию на 1
января 2003 года.
При этом за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные
(поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по
состоянию на 1 января 2003 года, налоговая база определяется на
основе положений Закона РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах
в Российской Федерации" исходя из суммы дебиторской задолженности
за отгруженные товары (поставленную продукцию, выполненные работы,
оказанные услуги), которая числится на балансе налогоплательщика
по состоянию на 1 января 2003 года. При этом учитывается вся
дебиторская задолженность, в том числе возникшая до 1 января 2002
года и не погашенная по состоянию на 1 января 2003 года.
Суммы дебиторской задолженности, выраженные в иностранной
валюте или в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации, установленному на 1
января 2003 года.
Никакого особого порядка уплаты налога с дебиторской
задолженности (разбивки по месяцам и т.д.) Законом N 110-ФЗ не
установлено.
Учитывая, что формой декларации по НПАД не предусмотрено
выделение из общей суммы налоговой базы суммы дебиторской
задолженности, налогоплательщикам, определявшим в 2002 году
выручку от реализации по мере ее оплаты, необходимо представить
расшифровку налоговой базы по НПАД за 2002 год с выделением суммы
дебиторской задолженности.
Так как сроки представления деклараций по налогу Законом
N 110-ФЗ не установлены, декларация по налогу на пользователей
автомобильных дорог за 2002 год представляется налогоплательщиками
в порядке, установленном Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 N 59 "О
порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды", а именно в срок представления годового бухгалтерского
отчета за 2002 год.
Согласно статье 16 Закона N 110-ФЗ субъекты малого
предпринимательства независимо от применяемой учетной политики для
целей налогообложения в 2002 г. уплату налога на пользователей
автомобильных дорог за этот год производят в 10-дневный срок,
установленный для представления годовой бухгалтерской отчетности
за 2002 г.
2. Налог с владельцев транспортных средств
- был установлен Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных
фондах в Российской Федерации";
- является федеральным налогом;
- был отменен с 1 января 2003 года Федеральным законом РФ от
24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации".
Ставки налога на владельцев транспортных средств установлены
статьей 1 Закона Удмуртской Республики от 29.11.2000 N 268-II "Об
особенностях применения на территории Удмуртской Республики Закона
Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации".
2.1. Ставки налога
УМНС РФ по УР письмом от 28.08.02 N 19-23/9154 "О порядке
исчисления юридическими лицами налога с владельцев транспортных
средств в связи с определением Конституционного Суда Российской
Федерации от 10.04.2002 по делу N 107-О" разъяснило следующее.
Согласно определениям Конституционного Суда Российской
Федерации от 10.04.2002 N 107-О и N 104-О положение пункта 5
статьи 6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" о
возможности установления законами субъектов Российской Федерации
ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих
установленные в самом Законе РФ "О дорожных фондах в Российской
Федерации", утрачивает силу и не подлежит применению, поскольку не
соответствует Конституции Российской Федерации.
В соответствии с Законом "О Конституционном Суде Российской
Федерации" указанные определения Конституционного Суда РФ вступили
в силу 10.04.2002.
Ставки налога на владельцев транспортных средств,
установленные статьей 1 Закона Удмуртской Республики от 29.11.2000
N 268-II "Об особенностях применения на территории Удмуртской
Республики Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в
Российской Федерации", превышают соответствующие размеры ставок,
установленные пунктом 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 18
октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации".
Поэтому, начиная с 10.04.2002, следует применять ставки налога
с владельцев транспортных средств, установленные пунктом 1 статьи
6 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской
Федерации".
При определении ставки налога с владельцев транспортных
средств, подлежащей отражению в налоговой декларации за 2002 год,
следует руководствоваться моментом уплаты налога:
- если налог уплачен до 10.04.2002, то в декларации следует
указывать ставки налога, установленные статьей 1 Закона Удмуртской
Республики от 29.11.2000 N 268-II;
- в остальных случаях в декларации следует указывать ставки
налога, установленные пунктом 1 статьи 6 Закона Российской
Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации".
Если налогоплательщик после 10.04.2002 уплатил налог с
владельцев транспортных средств по ставкам, размер которых
превышает установленный в Законе Российской Федерации "О дорожных
фондах в Российской Федерации", а в налоговой декларации исчислил
сумму налога, подлежащую уплате за 2002 год исходя из ставок,
установленных указанным Законом, то сумму превышения следует
расценивать как переплату по данному налогу.
В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ сумма
излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному
заявлению налогоплательщика. При этом в случае наличия у
налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или
задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному
фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы
производится только после зачета указанной суммы в счет погашения
недоимки (задолженности).
Поэтому в случае наличия у налогоплательщика недоимки по
уплате налогов или задолженности по пеням, начисленным
территориальному дорожному фонду, возврат налогоплательщику
излишне уплаченной суммы налога с владельцев транспортных средств
производится только после зачета указанной суммы в счет погашения
недоимки (задолженности).
В соответствии с абз. 3 ст. 79 Федерального конституционного
закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" акты или их
отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают
силу. Поэтому при доначислении налога с владельцев транспортных
средств по результатам выездных и камеральных налоговых проверок,
проводимых после 10.04.2002, следует применять ставки налога,
установленные пунктом 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О
дорожных фондах в Российской Федерации".
Так как пункт 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О
дорожных фондах в Российской Федерации" до 10.04.2002 считался
конституционным и действовал в полном объеме, основания для
возврата налогоплательщикам сумм налога с владельцев транспортных
средств, уплаченного ими до 10.04.2002, отсутствуют.
Поэтому при представлении налогоплательщиком уточненных
деклараций по налогу с владельцев транспортных средств за 2000 -
2001 годы, в которых сумма налога исчислена по ставкам,
установленным Федеральным законом "О дорожных фондах в Российской
Федерации", налоговый орган:
1. Проводит начисление налога по этой декларации в карточке
лицевого счета налогоплательщика;
2. Проводит камеральную проверку, в ходе которой устанавливает
момент уплаты заявленной к возврату (зачету) суммы налога (до
10.04.2002);
3. Доначисляет налог на основании того, что пункт 5 статьи 6
Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской
Федерации" до 10.04.2002 считался конституционным и действовал в
полном объеме, поэтому оснований для пересчета исчисленного налога
не имелось.
Возврат (зачет) сумм налога с владельцев транспортных средств,
уплаченного налогоплательщиком в 2000 - 2001 годах (то есть до
10.04.2002) по ставкам, установленным Законом УР, не производится
(на том основании, что пункт 5 статьи 6 Закона Российской
Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" до 10.04.2002
считался конституционным и действовал в полном объеме,
следовательно, основания для возврата налогоплательщику сумм
налога с владельцев транспортных средств, уплаченного им до
10.04.2002, отсутствуют).
В ходе камеральной проверки представленной декларации по
налогу на пользователей автомобильных дорог за 2002 год налоговый
орган вправе на основании статей 87, 88, 93 Налогового кодекса РФ
истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие
правильность исчисления этого налога (включая бухгалтерскую
отчетность налогоплательщика за 2002 год в случае представления
налогоплательщиком декларации по налогу раньше годового
бухгалтерского отчета за 2002 год). При непредставлении налоговому
органу сведений, необходимых для осуществления камеральной
проверки, к налогоплательщику применяются меры ответственности в
соответствии с Налоговым кодексом РФ.
3. Транспортный налог
С 1 января 2003 г. вступила в силу 28 глава Налогового кодекса
"Транспортный налог".
В соответствии с 357 статьей налогоплательщиками налога
признаются лица (лица юридические и физические), на которых в
соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом
налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.
Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на
пневмоходу и гусеничном ходу, а также самолеты, вертолеты,
теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани,
моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и
другие водные и воздушные транспортные средства,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с
законодательством РФ. Перечень транспортных средств закрытый.
В соответствии с 358 статьей не являются объектом
налогообложения следующие транспортные средства:
- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем
мощностью не свыше 5 л.с.,
- автомобили легковые, специально оборудованные для
использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью
двигателя до 100 л.с., полученные через органы социальной защиты
населения в установленном законом порядке,
- промысловые морские и речные суда,
- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,
находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления) организаций, основным видом деятельности
которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых
перевозок,
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные
автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для
перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных
удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания),
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и
используемые при сельскохозяйственных работах для производства
сельскохозяйственной продукции.
В: Кто подразумевается под сельхозтоваропроизводителями в
целях налогообложения транспортным налогом?
О: В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 8
декабря 1995-го года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации",
сельскохозяйственным товаропроизводителем признается физическое
или юридическое лицо, осуществляющее производство
сельскохозяйственной продукции, которая составляет в денежном
выражении более 50% общего объема производимой продукции. В том
числе рыболовецкая артель, колхоз, производство сельхозпродукции,
объем вылова природных ресурсов которых составляет в денежном
выражении 50% общего объема производимой продукции.
27 ноября 2002 года был принят Закон Удмуртской Республики
N 63-РЗ "О транспортном налоге в Удмуртской Республике". Он
опубликован в газете "Известия Удмуртской Республики" от 28 ноября
2002 года, в "Консультанте" он есть.
В соответствии с Налоговым кодексом и в соответствии с Законом
Удмуртской Республики Закон Удмуртской Республики от 27 ноября
2002 года N 63-РЗ "О транспортном налоге в Удмуртской Республике"
вступил в силу 1 января 2003 года. Закон определил ставки на
каждое транспортное средство. Этим Законом также были определены
льготы.
В соответствии со статьей 3 налоговые льготы по уплате
транспортного налога предоставлены:
- Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации,
гражданам, награжденным орденами Славы трех степеней, лицам,
относящимся в соответствии с Законом Российской Федерации "О
социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации
вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" к категории граждан,
подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской
катастрофы. При этом льгота предоставляется по одному
транспортному средству, мощность двигателя которого не превышает
100 л.с.,
- пенсионерам всех категорий в размере 50 процентов от размера
соответствующей ставки. При этом льгота предоставляется по одному
транспортному средству, мощность двигателя которого не превышает
100 л.с.,
- общественным организациям инвалидов, а также иным
юридическим лицам, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов составляет не менее 50 процентов. При этом
от уплаты налога освобождаются с легковых автомобилей, мощность
двигателя которых не превышает 100 л.с., а также с грузовых
автомобилей, мощность двигателя которых не превышает 250 л.с.,
- юридическим лицам, осуществляющим содержание автомобильных
дорог общего пользования Удмуртской Республики. К автомобильным
дорогам общего пользования Удмуртской Республики относятся
внегородские дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью
Удмуртской Республики и обеспечивающие перевозки грузов и
пассажиров между городскими и сельскими населенными пунктами для
удовлетворения социально-экономических и оборонных потребностей
государства и нужд населения, приемка которых в сеть автомобильных
дорог общего пользования произведена в порядке, установленном
законодательством Удмуртской Республики.
Законом также определен порядок исчисления и уплаты
транспортного налога.
Порядок и сроки уплаты налога юридическими лицами
Налоговым периодом является год. Законом о транспортном налоге
в Удмуртской Республике определены отчетные периоды - это первый,
второй и третий кварталы. По итогам каждого отчетного периода
должны быть уплачены авансовые платежи. Авансовый платеж должен
быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом. То есть первый срок уплаты - это будет 20 апреля.
Налоговая декларация составляется за каждый отчетный период и тоже
представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом. Первый срок сдачи налоговой
декларации - это будет 20 апреля.
Размер авансового платежа, подлежащего уплате за отчетный
период, определяется следующим образом. Мощность транспортного
средства умножается на ставку и умножается на коэффициент, в
числителе которого стоит число месяцев в отчетном периоде, в
течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано
на налогоплательщика. В знаменателе стоит цифра "12" - число
календарных месяцев в налоговом периоде. Например,
автотранспортное средство было приобретено до 1 января 2003 года и
в течение первого квартала (январь, февраль, март, то есть три
месяца) оно было зарегистрировано на налогоплательщика, значит,
коэффициент будет равен 1/4. Если автотранспортное средство
приобретено в феврале-месяце, коэффициент будет равен 2/12.
Соответственно, если в марте, то коэффициент будет равен 3/12.
Если автотранспортное средство в феврале-месяце снято с учета в
органах ГИБДД, значит, в течение двух месяцев автотранспортное
средство было зарегистрировано на этого налогоплательщика,
коэффициент будет равен 2/12. Вот таким образом рассчитывается
транспортный налог.
В соответствии с 28-й главой Налогового кодекса органы,
осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны не
позднее 1 февраля календарного года представить в налоговые органы
сведения обо всех зарегистрированных или снятых с регистрации
транспортных средствах по состоянию на 31 декабря истекшего
календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях,
произошедших за предыдущий календарный год. При изменении, т.е.
при регистрации, перерегистрации, снятии с учета, регистрирующие
органы также обязаны представлять сведения в налоговый орган не
позднее 10-ти дней с момента регистрации, перерегистрации или
снятия с учета.
Законом Удмуртской Республики установлена форма налоговой
декларации. Налоговая декларация состоит из титульного листа,
листа 2 "Исчисленная сумма налога (авансового платежа) по
транспортному налогу", приложений "А", "Б", "В".
Приложение "А" "Расчет налога (авансового платежа) по
автомототранспортным средствам, самоходным транспортным средствам,
машинам, механизмам на пневматическом и гусеничном ходу,
снегоходам и мотосаням". Приложение "А" к налоговой декларации
заполняется на каждый вид транспортного средства. Что такое вид
транспортного средства и где взять код вида транспортного
средства? В приказе Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 10.11.2002 N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о
транспортных средствах и лицах, на которые они зарегистрированы,
представляемых органами, осуществляющими государственную
регистрацию транспортных средств" представлена таблица N 8
"Справочник видов недвижимости и транспортных средств". И здесь
приведены коды видов транспортных средств. Например, автомобили
легковые - код вида 510, автомобили грузовые - 520, автобусы -
540, мототранспортные средства - 560, в том числе мотоциклы - 561,
мотороллеры - 562, мотосани - 566, снегоходы - 567, другие
самоходные машины и механизмы на пневмо- и гусеничном ходу - 570,
иные автотранспортные средства - 590. Это вот код вида, который
нужно проставить в налоговой декларации.
Марку, модель автотранспортного средства в техническом
паспорте найдете, идентификационный номер найдете в техническом
паспорте, дату регистрации автотранспортного средства найдете в
техническом паспорте. Далее - документ о регистрации - напишите,
мощность двигателя - напишите. Дальше идет графа "Год
изготовления". Год изготовления, срок использования - можно
поставить прочерки, потому что эти показатели при расчете налога
не учитываются. Коды освобождения - по пункту 2 358-й статьи
Налогового кодекса. Сейчас разрабатываются эти коды. Так, сведения
об угоне, дата начала розыска, дата возврата - эти сведения вы
должны будете взять из милиции. В графе "полных месяцев" нужно
поставить цифры: либо 1, либо 2, либо 3. В графе "коэффициент"
нужно поставить значение: либо 1/12, либо 2/12, либо 3/12. Ставки
налога установлены Законом Удмуртской Республики от 27 ноября 2002
г. N 63-РЗ. Каждая такая страничка приложения заполняется,
например, на легковые автомобили, на грузовые, на автобусы. Как
заполняется Лист 2 декларации "Исчисленная сумма налога
(авансового платежа)"? Место государственной регистрации
транспортных средств - субъект Российской Федерации. Если
автотранспортное средство зарегистрировано на территории Удмуртии
- код 18-й. В приказе, который я вам называла, есть справочник
всех субъектов Российской Федерации. Количество транспортных
средств всего - это понятно. Исчисленная сумма налога всего -
понятно. Затем заполняется таблица по видам транспортных средств.
Расписываете: вид транспортного средства, например легковые
автомобили, ставите код - 510, количество, например, 5, и сумму
налога.
В соответствии с 28-й главой, статьей 363-й, уплата налога
производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных
средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов
Российской Федерации. В соответствии с приказом Министерства
внутренних дел РФ от 26 ноября 1996-го года N 624 "О порядке
регистрации транспортных средств" транспортные средства
регистрируются за физическими лицами по постоянному или временному
их месту жительства (на срок временного проживания, указанного в
паспорте собственника), а за юридическими лицами - по их
юридическому адресу. Регистрация транспортных средств, которыми
юридическое лицо наделило свои филиалы, представительства,
производится за юридическим лицом по месту нахождения филиалов,
представительств. То есть если само юридическое лицо
зарегистрировано, например, в городе Ижевске, но имеет филиалы,
представительства, например, в городе Москве, значит, транспортный
налог должен быть уплачен в бюджет города Москвы в том порядке и в
те сроки, которые установлены законом города Москвы. То есть налог
уплачивается по месту нахождения транспортных средств. Точно так
же налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту
нахождения транспортных средств в срок, установленный законами
субъектов Российской Федерации.
В: Разъясните, пожалуйста, кто будет плательщиком
транспортного налога. Автомобиль на 1 января числился на балансе
организации, а в феврале транспортное средство продано.
О: Плательщиком транспортного налога за январь, февраль-месяц
будет та организация, у которой он числился на балансе, а с
февраля, соответственно, тот, кто купил.
В: Какие документы необходимы для получения льготы по
транспортному налогу, если транспорт принадлежит предприятию
Минобороны и его имущество находится в оперативном управлении от
Комитета по управлению имуществом?
О: У нас по 28-й главе не является объектом налогообложения
транспортное средство, принадлежащее на праве хозяйственного
ведения или оперативного управления федеральным органам
исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная
и/или приравненная к ним служба.
|
