ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 25 июня 2003 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 ПОЛУГОДИЯ 2003 ГОДА
- Сдача налоговой отчетности за 1 полугодие 2003 года в
электронном виде.
- Организация сдачи бухгалтерской отчетности в электронном
виде по сети Интернет.
- Типичные налоговые нарушения с учетом арбитражной практики
за 2003 год.
- Налог на доходы физических лиц.
- Единый социальный налог.
- Налог с продаж на территории Удмуртской Республики.
СДАЧА НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 1 ПОЛУГОДИЕ 2003 ГОДА
В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ
Добрый день, уважаемые слушатели. Мы проводим с вами
традиционные семинары, совещания. И очень приятно, что в зале
столько слушателей.
Я умышленно упростил слово для вступительной речи на семинаре,
посвященной одной из актуальных тем - это представление деклараций
в электронном виде. И на сегодня уже есть, о чем говорить, есть
уже определенные результаты. Мы начали эту работу в прошлом году,
когда были внесены изменения в статью 80-ю Налогового кодекса. Это
статья, которая гласит о порядке представления налоговых
деклараций, и, согласно Налоговому кодексу, у налогоплательщиков,
у организаций есть право представлять налоговые декларации как
на бумажных носителях, так и в электронном виде, как лично, так и
через уполномоченных представителей, как по почте, так и по
телекоммуникационным каналам связи. И для того, чтобы это право
было реализовано, налоговые органы совместно с организациями,
работающими в Удмуртской Республике на рынке аудиторских услуг,
совместно со специализированным оператором связи - это организация
"ИжКрипт", приступили к работе по реализации вот этих прав.
Что было сделано? В первую очередь, естественно, прошли
необходимые семинары, обучающие занятия. То есть для того, чтобы
наши специалисты могли работать в этих новых условиях,
естественно, отчасти пришлось менять организацию работы в
инспекциях. И сегодня есть специалисты, которые спокойно могут
разбираться в новых форматах представления декларации в
электронном виде. И мы, в свою очередь, для того чтобы было меньше
вопросов, проблем, провели ряд совещаний с аудиторскими фирмами,
где тоже было достигнуто согласие на то, чтобы аудиторские фирмы
оказывали необходимое содействие по работе с бухгалтерскими
программами и трансформации в электронный вид этих деклараций. Что
сегодня уже можно говорить - это то, что 34% организаций на
сегодняшний день представляют декларации в электронном виде. И
представляют декларации по 16-ти наименованиям деклараций и
отчетов налогов. На сегодня настроена уже 21 форма налоговых
деклараций для представления в электронном виде, 16 уже
используется в работе. Это количество организаций, их уже более
пяти тысяч, как раз плотно приступили к работе по представлению в
электронном виде в течение февраля, марта, апреля, мая-месяцев и
начала июня. Мы надеемся, что в июле-месяце как раз по итогам за
полугодие, то есть при представлении деклараций за полугодие, это
количество возрастет. Тем более что к этому есть все условия, есть
все предпосылки.
Со своей стороны мы тоже внесли коррективы в определенную нашу
работу, и такие указания даны инспекциям о том, чтобы оказывать
максимальное содействие, и в первую очередь тем бухгалтерам, тем
организациям, которые представляют в электронном виде. Конечно,
есть определенные трудности, определенные сбои. Вот тут мне
записку уже передали о том, что по двум формам, еще старая версия
представления декларации. Хотел бы сказать, что я по приезду на
работу уточню, и в течение работы семинара ответ на этот вопрос мы
дадим. Да, есть определенные шероховатости, но это и не
удивительно, потому что единая форма, единые требования, единые
форматы на территории Российской Федерации, то есть каждая
область, каждая республика, каждая инспекция не разрабатывает свои
форматы, они единые, они идут централизованно - форматы
представления декларации в электронном виде. Естественно, и
бухгалтерские программы, и "1С", и "Инфин", и другие, они также
настраивают свои программы, чтобы тоже была единообразная форма.
Неважно, где ты находишься, в каком городе ты представляешь
декларацию, формат должен быть единый - унифицированная форма.
Только благодаря этому можно добиться широкого применения.
Естественно, на сегодня есть шероховатости, действительно возможно
отставание по обновлению форматов, но в данном случае мы тоже, со
своей стороны, будем это иметь в виду, и, естественно, применять
какие-то дублирующие варианты.
Может быть, есть определенное неудобство, но я считаю, что оно
не столь принципиально, это в части представления деклараций на
магнитных носителях. Неудобство в том, что представление
деклараций на магнитных носителях не заменяет представление в
бумажном виде. Потому что в данном случае нет удостоверяющего
центра, который бы подтвердил, что то, что представлено на
магнитном носителе - это есть точная копия декларации в
электронном виде. Тем не менее, учитывая сегодняшнюю ситуацию, а
это громаднейший объем информации, который вы предоставляете,
которая накапливается в налоговых органах, уйти от этого решения
вопроса невозможно. И делается это исключительно для того, чтобы
максимально в короткие сроки принять ваши декларации, проверить
их, если какие-то неточности, ошибки - указать на них, чтобы это
было, в первую очередь, сделано оперативно, не откладывая. Отсюда
у нас с вами возникают определенные проблемы при сверке расчетов
по налоговым платежам, тоже взаимоувязанные стороны, как
начисления деклараций, как их разноска, так и разноска платежных
документов, о чем я скажу чуть-чуть попозднее. Я думаю, что в
данном случае решение этого вопроса - это обоюдный интерес как
работников налоговых инспекций, так и ваш интерес, бухгалтеров,
предприятий. Поэтому я думаю, что то количество организаций,
которые уже воспользовались этим правом представления в
электронном виде, оно будет еще увеличиваться.
Также еще не нашло широкого распространения представление
деклараций через третьих лиц, то есть через уполномоченные
организации. В других регионах широко применяются аудиторские
фирмы. То есть вы обращаетесь в аудиторскую фирму, она уже
выступает вашим представителем, и все эти нюансы, электронный вид,
отчетность, уже берет на себя.
И третий вариант, который также сегодня уже реализуется, - это
представление деклараций по телекоммуникационным каналам связи.
Как я уже сказал, в Удмуртии специализированный оператор связи -
это "Иж-Крипт", вот технический директор Владимир Наумович.
Договор о взаимодействии между Управлением Министерства по налогам
и сборам и организацией "Иж-Крипт" подписан в конце прошлого года.
Данная организация выступает специализированным оператором связи в
силу того, что выполнены все требования, которые предъявляются
законодательством и Министерством по налогам и сборам, то есть
наличие необходимых лицензий, ФАПСИ и других по защите информации,
они все выполнены. На сегодня уже последняя инспекция
дорабатывается, можно смело сказать, во всех инспекциях
установлены программные средства, которые позволяют принимать
декларации по электронным каналам связи с помощью
телекоммуникации. В этом случае представление на бумажных
носителях не требуется, потому как специализированный оператор
связи, удостоверяющий центр, он подтверждает о том, что все верно,
это точная копия, и уже соответственно несет ответственность за
все те расхождения, которые будут, что крайне маловероятно.
Вот то есть три варианта: представление в электронном виде
самостоятельно на дискетах, представление на дискетах через
третьих лиц и представление уже по закрытым, защищенным каналам
связи с помощью специализированного оператора связи. Три варианта,
которые сегодня реальны для исполнения, для реализации тех
возможностей, которые вы выберете. Поэтому в свою очередь,
учитывая то, что это дополнительные затраты, дополнительные
хлопоты, мы также работаем с нашими руководителями инспекций, со
специалистами, чтобы было создано максимум комфортности, максимум
оперативности при решении вопросов, которые вы задаете в налоговые
инспекции, - это разъяснения, консультации, сверка данных, и так
далее, и тому подобное. В частности, в случае, если используются
телекоммуникационные каналы связи, в этом случае сверку расчетов
можно уже будет проводить именно по электронной почте. То есть
данные, которые есть в компьютере налоговой инспекции, передаются
по электронным каналам связи, в этом случае идет обмен таким
образом. То есть все это реально.
В данной работе мы не бежим впереди паровоза, как говорят, но
и не отстаем. То есть есть регионы, которые уже два года как
перешли на эту работу - это Волгоград, это Краснодар, это Москва,
ну и ряд других регионов, они уже давно, в течение двух лет,
работают во всех трех вариантах. Мы уже начали только с этого года
плотно работать, когда уже у нас были созданы, в свою очередь,
технические возможности для реализации этих проектов.
С 1 июня вступили в силу правила заполнения платежных
документов, новые форматы, приказ Министерства финансов,
Министерства по налогам и сборам от 3 марта текущего года. И я бы
хотел обратиться к вам с просьбой придерживаться этих правил, не
пренебрегать ими. Потому что за 20 дней этого месяца очень сильно
увеличилось количество платежных документов, которые оформляются в
нарушение установленных правил. Тут два варианта. Это либо банк
будет возвращать документы, и сегодня возвращает, то есть, тут
других вариантов нет, это он обязан сделать. Если заполнены не все
поля в платежном документе, то банк обязан вернуть документ как
заполненный с нарушением установленных правил. Если же вы
заполнили все форматы и банк принял документ, но вы допустили
ошибку, в этом случае платеж попадает в разряд невыясненных
документов и, естественно, налоговый орган с вашей помощью также
начинает разгонять эти платежки. Так вот, количество и сумма
невыясненных платежных документов резко возросли. Мы со своей
стороны распространяем, предлагаем вам программный продукт
"Платеж", который позволяет в электронном виде формировать
выходные документы платежных документов. Мы вам, в свою очередь,
вручаем памятки, проводим семинары. Одновременно мы работаем с
кредитными учреждениями, с национальным банком здесь полное
согласие, все договоренности в силе, то есть требования никто не
отменял, если документ оформлен не в соответствии с требованиями,
он возвращается и не принимается к исполнению. Поэтому для того
чтобы избежать различных потерь, а это пени в случае не вовремя
уплаченного налога или уплаченного не туда, так скажем, потому что
это не полностью исполненная обязанность. Я вас прошу быть
внимательными, то есть если есть какие-то еще вопросы, нюансы,
это впереди ведь налог на прибыль, потом снова пойдет ЕСН, а потом
НДС, то есть мы сами себя настраиваем на то, что работа не
разовая, еще в течение июля, августа, наверное, будут такие
случаи, поэтому обращайтесь в налоговые инспекции за
разъяснениями, за уточнениями, это очень важный момент, потому что
бюджет в данном случае не получает налог либо получает не тот
бюджет. Поэтому я вас прошу здесь быть предельно внимательными.
Вот вкратце хотел вам сообщить. Еще раз повторюсь, 34%
организаций уже представляют в электронном виде, это записаны 16
форм налоговых деклараций, на сегодня 21 форма уже готова к
применению, и это будет еще дальше все развиваться. Поэтому все
три права, которые заложены в Налоговом кодексе, сегодня могут
быть вами реализованы, и я хотел бы, чтобы вы этим правом
воспользовались и перешли на более цивилизованную, более
эффективную форму работы и взаимодействия. Поэтому сейчас Владимир
Наумович более подробно сообщит вам о порядке работы в данном
случае по представлению деклараций по телекоммуникационным каналам
связи, ну и там далее по Регламенту, который утвержден.
ОРГАНИЗАЦИЯ СДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ ПО СЕТИ ИНТЕРНЕТ
Здравствуйте. Я представляю Закрытое акционерное общество
"Иж-Крипт". "Иж-Крипт" существует на рынке шесть лет, является
оператором телефонной связи, телематики, системы передачи данных.
На сегодня "Иж-Крипт" полностью выполнил все требования,
предъявляемые к специализированному оператору, и полностью
развернул закрытую сеть передачи данных по сдаче бухгалтерской и
налоговой отчетности в электронном виде.
Система установлена во всех налоговых республики. Что она
позволит вам сделать?
- Система позволит всю бухгалтерскую и налоговую отчетность
сдать в налоговую по безбумажной технологии со своего рабочего
места.
- В первую очередь, при передаче отчетности она обеспечивает
сохранение конфиденциальности переписки, поскольку это закрытая
сеть передачи данных.
- Обеспечивается идентификации налогоплательщика, приславшего
файл отчетности. У нас развернут центр генерации ключей, и мы
выдаем сертификаты электронной цифровой подписи.
- Обеспечивается защита файлов отчетности от
несанкционированных внесений изменений.
Как я сказал, система не предполагает бумажного носителя,
достаточно сдать отчетность только в электронном виде, бумажные
формы налогового отчета уже не требуются вообще.
Итак, вы сдаете отчетность из офиса - в этом случае вам
требуется компьютер минимальной конфигурации, приобретение
специализированного программного средства "Спринтер". В случае
необходимости наши специалисты могут выехать на каждое из
предприятий, помочь вам его установить, обучить и провести
тестовую отправку всех необходимых документов. Отчетность может
быть отправлена с помощью системы круглосуточно, в любое время.
Вам необходимо иметь подключение к сети Интернет. Если у вас нет
выделенной линии, достаточно работы через модем. Итак, любой
договор с любым провайдером Интернета.
Система обеспечивает гарантированное подтверждение доставки
отчетности, которое имеет юридическую силу в спорных ситуациях.
Отправленные налогоплательщиком данные в налоговой инспекции
проходят входной контроль и разносятся на лицевые счета
автоматически, что исключает ошибки и повышает оперативность
обработки. Мы гарантируем своевременное обновление форм
отчетности.
Система позволяет получать по электронной почте сведения об
исполнении налоговых обязательств перед бюджетом - так называемые
информационные выписки.
Поскольку это дело новое, еще раз попробую рассказать, каким
образом осуществляется работа. Прежде всего, вы приобрели
программу, ее у себя установили. Для того чтобы с ней работать,
вам надо сформировать необходимый файл отчетности в электронном
виде. Если у вас стоит программа "1С" либо если у вас стоит
программа "Инфин", то в этих программах файлы отчетности
формируются автоматически. В этом случае вы их сможете подписать
электронной цифровой подписью и отправить. Если у вас стоит
какая-то другая программа, то на сегодня у нас информации о том,
что в других программах это осуществляется, нет. В этом случае в
комплект входит специализированное программное обеспечение,
которое позволяет необходимые формы из вашей бухгалтерии забить
вручную. Все файлы отчетности проходят проверку на соответствие
форматам налоговой. Если есть ошибки, то вы имеете протокол
ошибок, исправили ошибки - протокол вам выдает: "Ошибок нет". В
этом случае программа вас спрашивает: "Подписать электронной
цифровой подписью?". Электронная цифровая подпись у вас находится
на дискете. Далее последовательно выполняются функции "Подписать"
и "Отправить". Ваш файл уходит в налоговую.
А сейчас я просто по пунктам попробую рассказать о том, каким
образом отправляется файл отчетности, что при этом вы получаете и
как будет выглядеть ваша работа при отправке.
Итак, при передаче электронного документа, имеющего
юридическую силу, налогоплательщик подписывает его электронной
цифровой подписью с использованием своего закрытого ключа. Еще раз
напомню, вы у нас получаете электронную цифровую подпись, у вас
есть закрытый ключ, которым владеете только вы, и открытый ключ,
который вы выдаете тем организациям, с которыми вы общаетесь.
Налогоплательщик закрывает содержание документа с использованием
открытого ключа налоговой инспекции, в которой он состоит на
учете, и отправляет его в адрес инспекции. Открытый ключ налоговой
поставляется вам сразу на дискете вместе с вашей электронной
цифровой подписью.
Налогоплательщик получает три ответных сообщения в ответ после
того, как он отправил отчет.
Первое сообщение представляет собой подтверждение оператора,
фиксирующее дату и время отправки файла отчетности. Дата, которую
вы получили, - это и есть официальная дата сдачи вашей отчетности
в налоговую. Оператор фиксирует в журнальном файле сервера
электронной почты факт поступления сообщения в электронном виде с
указанием даты и времени поступления сообщения. Оператор формирует
подтверждение налогоплательщику на основе журнального файла
сервера, подписывает своей электронной цифровой подписью, шифрует
и посылает налогоплательщику. Итак, первое, что вы получили, -
оператор вам послал подтверждение о том, что ваша отчетность
принята. Оператор своей электронной цифровой подписью подтверждает
юридически дату и время сдачи отчетности. В течение определенного
периода налогоплательщик, получивший подтверждение оператора,
подписывает его своей электронной цифровой подписью и посылает в
адрес оператора. То есть он подтверждает оператору, что он получил
это подтверждение. Оператор сохраняет в архиве полученное от
налогоплательщика подтверждение, подписанное одновременно
электронной цифровой подписью оператора и подписью
налогоплательщика. Налогоплательщик должен своевременно заявить об
отсутствии подтверждения оператора в течение суток после отправки
сообщения. То есть, мало ли что, может быть, спецоператор что-то
не выслал либо произошла авария и ваше сообщение не прошло, по
регламенту предполагается, что в течение определенного периода
времени вы должны уведомить, что вы не получили подтверждение
спецоператора.
Второе сообщение представляет собой файл отчетности, сданный
налогоплательщиком и подписанный двумя электронными цифровыми
подписями - собственной электронной цифровой подписью
налогоплательщика и электронной цифровой подписью налоговой
инспекции. То есть ваш файл приходит в налоговую, идет его
автоматическая проверка на соответствие форматам, идет
автоматическое подписывание электронной цифровой подписью
налоговой, и этот файл возвращается вам назад, но уже с двумя
подписями - вашей и электронной цифровой подписью налоговой. Своей
электронной цифровой подписью инспекция подтверждает
налогоплательщику факт получения электронного документа. Это
означает, что именно этот электронный документ будет использован в
инспекции при дальнейшей обработке. Причем тот, кто знаком с
технологией электронной цифровой подписи, знает, что никаких
изменений в этой файле, даже запятую поменять нельзя, потому что
если что-то с этим файлом произошло, хоть один пробел поменялся,
он уже проверку не пройдет. На рабочем месте налогоплательщика
сообщение автоматически расшифровывается, осуществляется проверка
электронных цифровых подписей, а сам документ, вложенный в
сообщение, сохраняется на компьютере. Налогоплательщик должен
сохранить данный документ в своем архиве для возможного
использования в случае возникновения конфликтных ситуаций.
Третье сообщение представляет собой протокол проведенного
налоговой инспекцией входного контрольного файла отчетности,
отправленного налогоплательщиком, на соответствие формата.
Протокол подписан электронной цифровой подписью инспекции. В
течение суток после получения налогоплательщик, получивший
протокол, подписывает его своей электронной цифровой подписью и
высылает в адрес налоговой инспекции. Потом он сохранил этот
протокол с двумя подписями у себя в архиве.
Если в полученном налогоплательщиком из налоговой инспекции
протоколе сказано, что в файле отчетности имеются ошибки, то есть
файл не прошел входной контроль, то налогоплательщик должен
устранить ошибки и отправить файл снова, то есть процедура
повторяется. По регламенту предусмотрено, что эта процедура должна
пройти не менее чем за 24 часа до назначенной даты сдачи
отчетности.
Что еще входит в комплект у налогоплательщика?
В программный комплекс "Спринтер" входит комплект электронной
почты, комплект криптографических средств, программа "Референт",
которая позволяет выполнить регламент электронного
документооборота. Она выполняет следующее: обнаруживает письма,
отправленные в инспекцию, находит подтверждения оператора и
подтверждения инспекции в полученных письмах, находит протоколы
входного контрольного файла в отчетности и собирает в специально
созданных папках комплекты из отправленных и соответствующих
полученных писем. То есть фактически это референт, который
собирает по назначению письма, отправленные вами, и подтверждения,
полученные из налоговой. В комплект входит программа "Запросы".
"Запросы" позволяют сформировать запрос в инспекцию на получение
выписок о состоянии расчетов налогоплательщика. Находят протоколы
входного контроля этих запросов, собирают в специально созданных
папках комплекты из отправленных запросов и полученных
информационных выписок.
Для того чтобы работать с этим программным средством, вам
необходимо приобрести программный комплекс и заключить договор со
специализированным оператором. Для этого необходимо, во-первых,
обратиться к нам, информация у вас в раздаточном материале есть,
там есть контактные телефоны. На сегодня практически все
существующие формы отчетности в программе имеются, они постоянно
совершенствуются, изменяются, и в настоящее время они полностью
поддерживаются.
Теперь дошли до вашего вопроса, сколько и чего стоит. Итак,
для того чтобы включиться, необходимо купить программный комплекс
"Спринтер", он стоит 3000 рублей. При отправке отчетности на
второе предприятие с одного рабочего места покупается
дополнительная лицензия на работу в закрытой сети передачи данных,
которая стоит 1600 рублей. Программное средство вы можете
установить сами, тогда мы вам можем помочь советами, что
бесплатно. Если вы хотите, чтобы мы выехали к вам, то стоит это
1000 рублей. В эту сумму входит установка, выделение вам адресов,
тестовая отправка и обучение специалистов, которые будут работать
на этом рабочем месте. Изготовление открытого и закрытого
электронных ключей для средств криптографической защиты информации
- 200 рублей. В первоначальной установке, когда вы приобретаете,
эти 200 рублей не платятся, потому что электронная цифровая
подпись при первой установке вам выдается и входит в стоимость.
Если в течение работы вам требуется вызов специалиста, то у нас
есть группа абонентского обслуживания, которая готова вас
обслужить, это стоит стандартных денег для города Ижевска - 350
рублей в час. По-моему, все, кто работает с установкой программных
средств, знают эту цифру. Экспертиза авторства и подлинности
электронного документа - эта ситуация возникает в случае
арбитража. Мы проводим экспертизу, выдаем официальный документ о
подлинности электронной цифровой подписи. Абонентская плата за
работу в сети - 600 рублей в месяц.
Как я уже сказал, на сегодня мы в Удмуртии полностью запустили
систему и готовы устанавливать ее у налогоплательщика в любой
точке Удмуртии. На сегодня в этой системе работают юридические
лица. К осени, где-то к сентябрю-месяцу, система позволит в
электронном виде сдавать отчетность частным предпринимателям.
И теперь я оставил время, чтобы ответить на вопросы.
В: ...Я отправляла в 8 часов вечера, я должна уложиться в этот
срок, и прошел сбой, и я должна до 24-х часов ночи это все
загнать, а у меня пошел сбой. Получается, что у меня примут в
следующий день... Как в этом случае действовать?
О: Если это наши сбои, то мы за них отвечаем. Если это ваши
сбои, - это к вашим техническим специалистам. Поэтому в системе
отводится запас по регламенту - вы должны сдать за 24 часа до
назначенного срока сдачи, то есть у вас остается время на все эти
непредвиденные ситуации. Хотя реально весь этот протокол пройдет у
вас буквально за 10 минут. Везде предусмотрена распечатка в
бумажном виде. Все формы, которые вы набираете, вы видите и в
электронном виде, и вы тут же можете распечатать и видеть, как они
будут выглядеть в бумажном виде, на экране.
В: Как будет обновляться программа?
О: У вас, наверное, программное средство ведь есть какое-то?
Релизы вы получаете? Релиз - это новая версия программы, которую
мы вам посылаем по электронной почте, и ваши технические
специалисты ее запускают, устанавливают, 10 минут работы.
В: Можно ли системой воспользоваться в Чайковском?
О: Дело в том, что мы работаем по адресу привязки. Если нужно
работать в Пермской области, то нам надо получать дополнение к
лицензии на право работы в Пермской области. Если есть такая
необходимость, мы можем это сделать.
В: Можно ли отправлять отчетность из дома?
О: Программа привязана к компьютеру. Это криптографическое
средство, из дома вы работать в данном случае не сможете. И как
это - вы поставили закрытую сеть передачи данных и пошли работать
домой? В данном случае это не допускается.
В: Как быть, если отправка отчетности осуществляется в
несколько налоговых?
О: Предприятие может быть настроено на несколько налоговых,
это предусматривается.
ТИПИЧНЫЕ НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ С УЧЕТОМ АРБИТРАЖНОЙ
ПРАКТИКИ ЗА 2003 ГОД
Практика рассмотрения налоговых споров в 2003 году
свидетельствует, что в большинстве случаев налоговые споры
возникают по вопросам возмещения НДС по экспортным операциям.
Арбитражный суд по данным делам принимает решение в пользу
налогового органа, установив в ходе рассмотрения, что
представленные налогоплательщиком документы не отражают
фактических обстоятельств дела и не могут быть приняты для
подтверждения факта экспорта товара.
Вот только один из примеров: решение Арбитражного суда
Удмуртской Республики от 15.10.2002 по делу N А71-229/02-А24.
Основанием для отказа в удовлетворении требований
налогоплательщика послужили представленные налоговым органом
материалы встречной проверки банка, которыми подтверждается, что
налогоплательщиком и его контрагентами проведен ряд операций по
переводу денежных средств с целью создания видимости поступления
денежных средств за реализованный товар от иностранного покупателя
без фактического поступления выручки.
Указанный вывод сделан Арбитражным судом на основании
следующих обстоятельств: все участвующие в денежных расчетах лица
имели счета в одном банке, все операции проводились в течение
одного дня, денежные средства, перечисленные иностранным
покупателем налогоплательщику, по замкнутой схеме через цепочку
переводов в тот же день возвращались иностранному покупателю
экспортируемого товара, тем самым создана видимость полного
поступления оплаты и видимость оплаты налогоплательщиком товара
поставщику, включая уплату НДС, что исключает возможность
возмещения налога. В качестве доказательств к материалам дела
приобщены представленные налоговым органом копии платежных
поручений, акты приема-передачи векселей и реестры платежных
поручений.
По мнению Арбитражного суда, суммы НДС, фактически уплаченные
поставщикам экспортируемой продукции, подлежат возмещению из
бюджета при условии добросовестности действий налогоплательщика,
что в соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от
25.07.2001 N 138-О предполагает обязанность налоговых органов
доказывать обнаруживающуюся недобросовестность налогоплательщиков.
Отсутствие факта уплаты НДС поставщиками товара подтверждено
материалами встречной проверки, согласно которым один из
поставщиков на налоговом учете не состоит, указанный ИНН не
присвоен ни одной организации.
Кроме того, суд по данному делу также указал, что
направленность действий налогоплательщика на неправомерное
получение из бюджета НДС подтверждена тем, что операции по
поставке товара на экспорт являлись экономически невыгодными для
налогоплательщика.
Судом также принят довод налогового органа о том, что у
налогоплательщика не было достаточных собственных оборотных
средств для оплаты товара, о чем свидетельствует отчет о прибылях
и убытках за период осуществления указанных операций.
За указанный период налоговыми органами также инициировались
судебные споры путем предъявления исков о признании сделок по
экспортным контрактам недействительными на основании ст. 169 ГК РФ
ввиду недобросовестности налогоплательщика при наличии в его
действиях признаков недобросовестности. Производство по таким
делам по искам налогоплательщиков приостанавливается до
рассмотрения исков налоговых органов.
Так, в ходе рассмотрения дела N А71-367/02-А5 по иску одной из
инспекций судом установлено наличие в действиях налогоплательщиков
признаков недобросовестности исходя из таких обстоятельств, как
создание организации-налогоплательщика незадолго до заключения
оспариваемого контракта и отсутствие хозяйственной деятельности на
внутреннем рынке; отсутствие на момент заключения контракта на
балансе у налогоплательщика достаточных оборотных средств и
имущества для осуществления предпринимательской деятельности и
средств для оплаты товара российскому поставщику; осуществление
расчетов в течение непродолжительного периода времени при
отсутствии других операций по счету; наличие существенных
расхождений в данных, идентифицирующих товар, в накладных, ГТД и
контракте. По данному делу также установлена невозможность
реальной отгрузки товара в указанном в контракте и транспортных
документах количестве, что следует из информации, представленной
единственным производителем экспортированного товара территории РФ
о физических характеристиках товара. Кроме того, выяснилось, что
участниками сделки была создана видимость перечисления экспортной
выручки за проданный товар, поскольку средства, конвертируемые в
рубли, в течение непродолжительного периода времени (5 дней)
переведены по расчетных счетам перепродавцов и возвращены в банк,
в который якобы поступила валютная выручка.
Таким образом, из содержания сделки и всех последующих
действий участников сделки усматривается умышленное совершение
сделки лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей
правовые последствия, с единственной целью изъятия средств из
бюджета путем необоснованного возмещения НДС.
Кроме того, в практике налоговых споров продолжают встречаться
дела, связанные с исполнением обязанности по уплате налога в
случае перечисления налогов за счет средств, полученных от продажи
векселя.
Например, в ходе рассмотрения одного из дел Арбитражный суд
указал, что расчет за векселя, переданные по договору
купли-продажи, произведен путем перечисления покупателем денежных
средств со своего расчетного счета в КБ "Интерглоб" на расчетный
счет истца, открытый в этом же банке, минуя корреспондентский счет
банка, в то время как согласно условиям договора купли-продажи
денежные средства должны были зачисляться на расчетный счет в
другом банке, с помощью которого до настоящего времени истцом
осуществляются расчеты с бюджетом. При этом с момента открытия
счета в КБ "Интерглоб" истец никаких операций по нему не
производил, за исключением одной по уплате налогов. Судом также
учтено, что указанный банк решением суда признан несостоятельным
(банкротом). Перечисленные обстоятельства позволили суду сделать
вывод о наличии в действиях истца признаков недобросовестности.
Практика рассмотрения налоговых споров по вопросам применения
налоговой ответственности за указанный период складывалась
следующим образом.
В частности, по вопросу применения ответственности по статье
122 Налогового кодекса РФ в случае представления
налогоплательщиком дополнительных деклараций Арбитражный суд
отмечает, что из материалов проверки не ясно, каким образом
налоговым органом установлен состав налогового правонарушения
применительно к диспозиции ст. 122 Налогового кодекса РФ, а также,
не оспаривая довод налогового органа о наличии обязанности по
уплате налога, тем не менее, делает вывод, что при представлении
дополнительной декларации, по которой ранее уплаченная сумма
налога подлежит зачету, доначисление данного налога в результате
камеральной проверки является неправомерным, т.к. налог фактически
в бюджет уплачен в установленные сроки и оснований для повторной
уплаты не имеется, соответственно отсутствуют и основания для
взыскания пени и штрафа, поскольку по срокам уплаты недоимка у
налогоплательщика отсутствовала.
Очень часто в практике встречались случаи привлечения к
налоговой ответственности по статье 119 Налогового кодекса - в
случае непредставления налоговых деклараций при отсутствии объекта
налогообложения по тому или иному виду налога.
Исходя из содержания статьи 119 Налогового кодекса, она не
связывает обязанность уплаты налога с обязанностью предоставления
налоговой декларации. Это две самостоятельные обязанности
налогоплательщика, которые предусмотрены в 23 статье Налогового
кодекса. Базируется этот вывод также на содержании статьи 80-й
Налогового кодекса, где указано, что обязанность налогоплательщика
представлять налоговую декларацию обусловлена не наличием суммы
налога к уплате, а положением об этом виде налога в части, где
соответствующее лицо отнесено к категории налогоплательщика.
По статье 119-й также возникали споры в случае, когда
некоторыми видами нормативных актов о налогах и сборах,
действующими до введения Налогового кодекса в действие, не был
предусмотрен срок представления налоговой декларации. В частности,
это касается налога на имущество предприятий - Закон не
предусматривает срока. При рассмотрении дел о взыскании штрафа в
этом случае налоговые органы настаивают на том, что в соответствии
со статьей 7 Закона РФ о введении части 1-й Налогового кодекса в
действие продолжают действовать те нормативные акты, которые
регулировали налоговые правоотношения до момента его введения.
Судебная практика рассмотрения налоговых споров по вопросам
привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового
кодекса РФ по итогам камеральных налоговых проверок
характеризуется следующим.
Зачастую выводы камеральных проверок основаны на том, что
налогоплательщиком не исполнено требование о представлении
документов в установленный срок и документы либо представлены с
нарушением установленного срока (зачастую уже когда принято
решение о привлечении к налоговой ответственности по итогам
камеральной проверки и доначислены налоги и пени), либо
представлены не были вообще.
В большинстве таких случаев запрашиваемые налоговым органом
документы были представлены налогоплательщиком уже в вышестоящий
налоговый орган при обжаловании решения налогового органа либо в
суд.
Для того чтобы разобраться в данном вопросе, необходимо
проанализировать содержание статьи 122 Налогового кодекса. Эта
статья учитывает переплату как предыдущую, то есть на начало
проверяемого налогового периода, так и последующую переплату,
которая может возникнуть только при соблюдении условий статьи 81
Налогового кодекса РФ.
Так, согласно п. 4 ст. 81 НК РФ вопрос об освобождении
налогоплательщика от ответственности по данному основанию (наличие
переплаты) подлежит рассмотрению в том случае, если
предусмотренное п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ заявление о
внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию сделано
налогоплательщиком после истечения срока подачи налоговой
декларации и срока уплаты налога. При указанных обстоятельствах
налогоплательщик может быть освобожден от ответственности в случае
одновременного выполнения следующих условий:
1. предусмотренное п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ заявление
о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию сделано
налогоплательщиком до момента, когда он узнал об обнаружении
налоговым органом неотражения или неполноты отражения в поданной
этим налогоплательщиком сведений, а равно ошибок, приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении в
отношении него выездной налоговой проверки.
При проверке налоговым органом соблюдения указанного условия
необходимо исходить из того, что моментом обнаружения налоговым
органом обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 81 Налогового
кодекса РФ, следует считать дату вручения налоговым органом
соответствующего акта камеральной налоговой проверки; а моментом
назначения в отношении него выездной налоговой проверки следует
считать дату ознакомления налогоплательщика с решением о
назначении выездной налоговой проверки;
2. до подачи указанного заявления налогоплательщик уплатил
недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Следовательно, одним из условий для освобождения от указанной
ответственности, согласно п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ,
является уплата налогоплательщиком недостающей суммы налога и
соответствующие ей пени.
Таким образом, уплата налогоплательщиком части недостающей
суммы налога и соответствующей пени, равно как и наличие у него
переплаты, не перекрывающей сумму недоимки по налогу (сбору), не
является основанием для освобождения налогоплательщика от
ответственности.
В этом случае размер штрафа за налоговое правонарушение
определяется исходя из разницы между соответствующей недоимкой по
налогу (сбору) и суммой переплаты.
Таким образом, основания для освобождения налогоплательщика от
ответственности отсутствуют и в том случае, когда
налогоплательщиком выполнено условие об уплате недостающей суммы
налога и пени, но соответствующее заявление подано позднее
указанного момента либо не подано вообще.
Возможности освобождения от налоговой ответственности по
данному основанию (наличие переплаты) в силу иных положений ст. 81
Налогового кодекса РФ (кроме пункта 4) не предусмотрено.
Причем при применении указанной ответственности должна
учитываться только переплата в тот же уровень бюджета, в котором
обнаружена неуплата налога. То есть невозможно для полного
освобождения от штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ
учитывать переплату, которая имеется по другому уровню бюджета,
нежели тот налог, который был доначислен в ходе проверки.
Как уже отмечалось ранее, статья 81 Налогового кодекса
регламентирует процедуру внесения исправлений, а значит,
представление уточненной, дополнительной, измененной декларации.
Это стало очень популярным в последнее время, особенно у крупных
налогоплательщиков. Одновременно с представлением уточненной
налоговой декларации, как правило, налогоплательщик представляет
заявление с просьбой произвести зачет налога. То есть уточненная
декларация представляется "на минус", и, следовательно,
налогоплательщик полагает, что в момент ее представления у него
сразу возникла переплата, и одновременно составляется заявление с
просьбой эту переплату зачесть в счет предстоящих платежей по
какому-то налогу в тот же уровень бюджета. То есть ситуация,
которая, в принципе, регламентируется статьей 78 Налогового
кодекса.
В настоящее время судебная практика исходит из того, что в
случае получения заявления о зачете налоговый орган по статье 78
Налогового кодекса в жестко установленные данной статьей сроки
обязан исполнить это заявление и произвести зачет. Однако
уточненную декларацию налоговый орган также обязан проверить
камерально. По мнению судебных органов, учет налоговых
обязательств, как это следует из положения статей 80 и 81
Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом
осуществляется на основе данных, приведенных налогоплательщиком в
налоговой декларации. Данное обстоятельство налогоплательщиками,
как правило, не оспаривается, то есть одновременно представляется
уточненная декларация и заявление на зачет. Зачастую по данным
учета налогоплательщика, имеющимся в налоговом органе, то есть по
карточке лицевого счета, переплата налога в момент подачи
заявления о зачете или возврате отсутствует. Поэтому и отсутствует
основание для зачета или возврата. А оно потому отсутствует, что
исправленную декларацию налоговый орган еще не проверил.
Следовательно, налоговый орган обоснованно отказывает в
производстве зачета или возврата налога, потому что по данным
лицевого счета у налогоплательщика еще переплаты никакой не
числится. И только по завершении камеральной проверки будет сделан
уже итоговый вывод, либо данные налогоплательщика подтверждены
налоговым органом, и тогда уже возможно проведение зачета или
возврата, либо не подтверждены, и зачет (возврат) невозможен.
Кроме того, следует заметить, что согласно судебной практике
удовлетворено может быть заявление о зачете только в пределах
трехгодичного срока деятельности налогоплательщика. То есть за
рамками трехгодичного срока зачет не может быть произведен.
В частности, в одном из постановлений апелляционной инстанцией
отмечается, что налоговым органам обоснованно отказано в
удовлетворении требований в части зачета производства
переплаченных сумм налогов, поскольку право налогоплательщика на
внесение исправлений в налоговую декларацию должно обеспечиваться
правом налогового органа на проверку данных в уточненных
декларациях. Однако право на проведение какой-либо проверки,
камеральной или выездной, налогового органа в данном случае
отсутствует, поскольку в силу статьи 87 Налогового кодекса
проверкой могут быть охвачены только три календарных года
деятельности налогоплательщика. Кроме того, указано, что правила
статьи 78 Налогового кодекса РФ о том, что возврат налога
производится только в пределах трехгодичного срока, также
распространяются и на зачет налога.
Еще несколько примеров из практики применения налоговыми
органами ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ по
результатам камеральной проверки.
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ обязательным
условием применения налогоплательщиком налоговых вычетов является
уплата поставщику налога на добавленную стоимость и наличие
счетов-фактур - документов, подтверждающих фактическую уплату сумм
налога, либо иных документов. Поэтому отсутствие этих первичных
документов уже является основанием для налогового органа в ходе
камеральной проверки сделать вывод о том, что налогоплательщиком
не подтвержден налоговый вычет, со всеми вытекающими отсюда
последствиями.
Поэтому в том случае, если налоговые органы в рамках статьи 88
Налогового кодекса РФ, применяя статьи 31, 93 Налогового кодекса,
направляют налогоплательщику требование о представлении этих
документов, их представление в интересах налогоплательщика,
поскольку, непредставление подтверждающих документов,
обосновывающих заявленные в налоговой декларации налоговые вычеты
согласно статье 171 Налогового кодекса РФ будет расценено как
неподтверждение правомерности налогового вычета. И в данном случае
правомерно не только доначисление налога, но и применение
налоговой ответственности.
Иным образом складывается ситуация, когда налоговыми органами
запрашиваются документы в рамках камеральной проверки по
декларации по налогу на прибыль по базе переходного периода.
В соответствии со статьей 10 Федерального закона N 110-ФЗ для
налогоплательщиков, переходящих на определение доходов и расходов
по методу начисления с 1 января 2002 года, с целью определения
доходов установлена обязанность проведения инвентаризации
дебиторской задолженности и отражения в составе доходов выручки от
реализации, определенной в соответствии со статьей 249 Налогового
кодекса.
В состав расходов, уменьшающих доходы от реализации,
налогоплательщиком включаются суммы, определяемые в соответствии с
законодательством, действующим до введения главы 25 Налогового
кодекса. Однако не многие обращают внимание на окончание этого
абзаца, где указано, что при этом указанные суммы включаются в
состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их
документальном подтверждении. Вот эта норма и дает основание
налоговому органу также в порядке статьи 93 Налогового кодекса
направлять налогоплательщику требования о представлении
документов, подтверждающих вышеуказанные обстоятельства.
Как правило, документы либо удерживаются налогоплательщиком,
либо из-за большого объема не представляются в установленный срок,
а направляются в вышестоящий налоговый орган в порядке
рассмотрения жалобы или в суд.
В данном случае подтверждающие документы учитываются при
принятии решений вышестоящим налоговым органом и судом, и здесь
уже по статье 122 Налогового кодекса за неуплату налога
ответственность применена быть не может, если такие документы
имелись у налогоплательщика и представлены они были, только лишь
может идти речь об ответственности по статье 126 Налогового
кодекса, постольку, поскольку все-таки в срок, установленный
требованием налогового органа документы представлены не были.
Иными словами, невыгодно удерживать документы хотя бы потому,
что за это предусмотрена прямая ответственность.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Вначале я хочу обратить ваше внимание на те федеральные
законы, которые внесли изменения в главу 23 и налог на доходы
физических лиц и вступают в действие с 1 января 2003 года.
В этом году вышло два Закона - это N 51-ФЗ от 6 мая 2003 года
о внесении изменений в статью 214.1, касающуюся ценных бумаг, и в
статью 219-ю вносятся изменения в том плане, что если раньше
социальный налоговый вычет на обучение своих детей могли получить
только родители, то сейчас с 1 января 2003 такой социальный
налоговый вычет могут получить опекуны и попечители. И второй
Закон, 55-ФЗ от 22 мая 2003 года, он касается статьи 217-й, пункт
27, вводится в действие по истечении одного месяца со дня
опубликования, а опубликован он был 27.05.2003. Не облагаются
доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиком по вкладам
банков, находящихся на территории Российской Федерации, если
проценты по рублевым вкладам не превышают ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, и по валютным вкладам не
превышают 9%. То есть вот вы вложили деньги в банк, если банк вам
начисляет проценты не больше ставки рефинансирования, то обложения
налогом на доходы нет. Если месячная процентная ставка превышает
ставку рефинансирования, то в этом случае, конечно, банк как
налоговый агент, удерживает налоги на доходы.
И, кроме того, еще с 1 января Закон 57-ФЗ вводит изменения в
статью 214.1, касающуюся инвестиционных паевых фондов. 57-ФЗ был
принят 29.05.2002, он внес изменения в статью 214.1, теперь в
соответствии с Федеральным законом "Об инвестиционных паевых
фондах" на владение этими фондами выдается ценная бумага, и все
операции, совершаемые физическими лицами с этими инвестиционными
паевыми фондами, приравниваются к операциями, произведенным по
ценным бумагам. Есть только одна особенность, что инвестиционные
паевые фонды не обращаются на организованном рынке ценных бумаг,
поэтому на них распространяется 214.1 "По операциям с ценными
бумагами, не обращающимся на организованном рынке", порядок такой
же.
Кроме того, этот Закон 57-ФЗ внес изменения в статью 213-ю,
касающуюся отложения пенсионных вкладов в негосударственные
пенсионные фонды. До тех пор, пока предприятие делает взнос в
негосударственный пенсионный фонд, этот взнос попадает на
солидарный счет предприятия. До тех пор, пока предприятие своим
распоряжением пенсионному фонду не даст распоряжение эти взносы
перечислить на лицевые счета физических лиц, до тех пор вот эти
взносы не будут облагаться налогом на доходы. Как только
предприятие дает такое распоряжение, то предприятие как налоговый
агент должно удержать с взносов налог на доходы. А выплаты в
Негосударственные пенсионные фонды не будут облагаться налогом на
доходы в том случае, когда наступили пенсионные основания.
Пенсионные основания наступают по достижении определенного
возраста и при инвалидности.
Вот те новации, которые введены в главу 23-ю Налогового
кодекса. Теперь перейдем к тем особенностям, которые заложены в
главе 23-й. Немножко я остановлюсь постатейно на тех особенностях,
которые есть по основным подоходным налогам, и на тех
особенностях, которые вызывают у вас наибольшие вопросы.
Статья 212-я - "Налогообложение материальной выгоды". Вы
знаете, что материальная выгода по сравнению с Законом о
подоходном налоге, в главе 23-й предприятие признается налоговым
агентом по отношению к договорам займа только в том случае, если
физическое лицо, которому вы дали заем, представило вам
нотариально заверенную доверенность на право исчислять,
перечислять и уплачивать налог. Вот в этом случае, когда у вас
есть нотариально заверенная доверенность, вы производите
исчисление, перечисление и удержание налога, и, соответственно,
конечно, в этом случае вы будете выступать как налоговый агент.
Если такой доверенности нет, то исчислять налог на доходы на
договоры займа не нужно. В справке формы 2-НДФЛ также эти данные
не представляются в налоговый орган. Единственное, что вам
придется сделать в соответствии со статьей 226-й, на вас лежит
обязанность вести учет, поэтому в налоговой карточке формы 1-НДФЛ
вы должны расчет материальной выгоды производить в обычном
порядке. Специально для этого есть раздел 7-й, в нем производите
расчет.
По поводу статьи 213-й "Страховые выплаты". Предприятие
заключает договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию, на
медицинское обслуживание своих работников, страховой договор. Если
по такому договору физическим лицам не были выплачены на руки за
какие-то медицинские услуги денежные средства, то взносы по такому
страховому договору не облагаются налогом на доходы в соответствии
со статьей 217-й, если этот вид страхования у вас не обязательный.
А по обязательному медицинскому страхованию, конечно,
освобождается от налогообложения в общем порядке.
По статье 214-й то, что касается налогообложения дивидендов.
Если раньше в Законе о подоходном налоге дивиденды облагались с
учетом ставки налога на прибыль, который платило предприятие, то с
2001 года налогообложение дивидендов осуществляется по ставке 6%.
Никаких зачетов, вычетов, вы ничего не делаете. Начислили
дивиденды - ставка 6% по налогу на доходы.
И хотелось бы еще остановиться на статье 217-й, поскольку
здесь всегда возникает больше всего вопросов. Статья 217 содержит
закрытый перечень доходов, не облагаемых налогом. Это вы знаете -
государственные пособия, пенсии, все виды, установленные
действующим законодательством Российской Федерации,
компенсационные выплаты. Вот по пункту 3-му хотелось бы сказать,
что поскольку налог на доходы в части 1-й Налогового кодекса
отнесен к федеральным законам, поэтому компенсация должна быть
признана таковой в федеральном законе. Норма ее может быть
установлена в законах, принятых местными органами власти, но само
понятие компенсации должно быть дано в федеральном законе.
Например, у нас есть Закон "Об образовании" российский и Закон
"Об образовании" Удмуртской Республики. В Законе "Об образовании"
российском компенсация на книгоиздательскую продукцию
предусмотрена в размере 100 рублей, а в удмуртском Законе
компенсация на книгоиздательскую продукцию предусмотрена в размере
минимальной месячной оплаты труда. Поэтому поскольку этот Закон
Федеральный и Федеральным законом определена компенсация и норма
ее выплаты, то если школа выплачивает большую норму компенсации,
чем предусмотрена в Федеральном законе, то она подлежит обложению
налогом на доходы.
У вас почему-то вызывает много вопросов пункт 3-й статьи
217-й, что касается повышения квалификации. В соответствии со
статьей 21-й Закона "Об образовании" повышением квалификации
признается профессиональная подготовка, имеющая целью ускоренное
приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения
определенной работы или группы работ, профессиональная подготовка
не сопровождается образовательным уровнем обучающегося. Вот
ключевая фраза для того, чтобы определить, будет налогообложением
дохода, если вы проплатили. И далее есть Положение ВЦСПС, где
конкретно расписывается, что относится к профессиональной
подготовке. Под профессиональной подготовкой понимаются курсы
повышения квалификации, они могут проводиться как высшим учебным
заведением, так и средним специальным учебным заведением, которое
имеет лицензию на соответствующий вид образования. Но в результате
этих курсов повышения квалификации не должен повышаться
образовательный уровень ваших работников. То есть эти курсы могут
быть по времени совершенно разные, они могут содержать 120 часов,
72 часа и так далее, но, тем не менее, основное здесь - не должен
повышаться образовательный уровень. Например, главному бухгалтеру
у нас необходимо иметь высшее образование. То есть если вы имеете
среднее специальное образование, то есть техникум закончили, и
ваше предприятие проплачивает вам обучение в университете на
факультете экономики, то в этом случае у вас повышается
образовательный уровень и в этом случае все эти суммы должны
облагаться налогом на доходы.
То, что касается командировочных расходов. Не облагаются
суточные в пределах норм, утвержденных законодательством,
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. В
отличие от налога на прибыль, у нас налогом на доходы не
облагаются фактически произведенные и документально подтвержденные
расходы по проживанию. То есть если там установлена норма, то у
нас лишь бы был документ, подтверждающий, что он произвел такие
расходы за гостиницу, например. В пределах нормы или выше нормы -
для налога на доходы не имеет значения.
И, кроме того, глава 23-я в этой части ввела две новации,
касающиеся оплаты услуг связи и проезда до места назначения от
аэропорта или вокзала на такси. То есть если раньше в Законе "О
подоходном налоге" было написано, что оплачивается все, кроме
проезда от аэропорта, например кроме такси, в том числе и
маршрутного такси, то сейчас вы можете оплачивать до места
следования и на такси. Но в этом случае опять же у вас должны быть
документально подтвержденные расходы. В этом случае, если он ехал
на маршрутном такси, то, соответственно, билет маршрутного такси,
а если на обычном такси, то в этом случае он вам должен предъявить
квитанцию о проезде на такси, сколько там стоимость. Квитанция
очень похожа на товарный чек, то есть там указывается маршрут
следования, километраж и стоимость. Эта форма квитанции утверждена
Минздравом, ее должны выдавать все такси при обращении.
То, что касается услуг связи. Тоже должны быть документы,
подтверждающие расходы. Например, я уехала в командировку и звоню
по каким-то производственным вопросам на работу, своему
начальнику. В этом случае тоже должен быть документ,
подтверждающий расходы. Кроме того, в соответствии со статьей 9
Закона "О бухгалтерском учете" первичный документ бухгалтерского
учета должен содержать обычные реквизиты. Телефонные карты не
содержат необходимых реквизитов для бухгалтерского учета, не
соответствуют статье 9-й, то в этом случае придется, конечно, при
оплате таких телефонных карт придется брать налог на доходы. По
заявлению физического лица и при визе руководителя как
распорядителя кредитов вы оплачиваете эти телефонные карты, но
облагаете их налогом на доходы.
По пункту 8 статьи 217-й хочу сказать вот что, это касается
сумм единовременной материальной помощи, оказываемой нашим
работникам в случае смерти членов семьи. Такая выплата,
единовременная материальная помощь, не облагается налогом на доход
в полном размере. Возникает вопрос, поскольку в этой статье не
перечислено, кто относится к членам семьи, перечислю чуть попозже,
но, тем не менее, в соответствии с Семейным кодексом к членам
семьи относятся родители, супруги и дети. Вот три категории
граждан, которые относятся к членам семьи. И, кроме того, все
выплаты и все стандартные вычеты предоставляются на основании
заявления и визы руководителя как распорядителя кредитов на данную
выплату и документа, подтверждающего либо вычет, либо в данном
случае то, что вы произвели выплату, подпадающую под пункт 8
статьи 217-й. То есть в этом случае должна быть у вас приложена
копия свидетельства о смерти. В противном случае эта материальная
помощь будет рассматриваться как материальная помощь в обычном
порядке. В обычном порядке материальная помощь до 2000 рублей в
год не облагается налогом на доходы, и превышающая 2000 рублей
облагается в общеустановленном порядке.
То, что касается пунктов 9-го и 10-го статьи 217-й, касающихся
полной или частичной компенсации стоимости путевок. При
приобретении путевок вам нужно руководствоваться двумя нормами.
Первая - это то, что эти путевки должны быть куплены работодателем
самим работникам и членам их семей. Первое то, что это
оздоровительное учреждение должно быть отнесено к
санаторно-курортному лечению и к оздоровительным учреждениям. То
есть относятся профилактории, санатории и так далее, но ни в коем
случае не туристические путевки и не кемпинги всякие.
Оздоровительное учреждение должно находиться на территории
Российской Федерации. То есть если вы, например, покупаете
санаторно-курортную путевку в Евпаторию, а это у нас Украина, то
она должна быть обложена налогом на доходы. И третье условие - вы
должны подтвердить, за счет какого источника вы проплачиваете эти
путевки. Путевки освобождаются за счет средств социального
страхования и за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия после уплаты налога на прибыль. Вот два источника и
три условия, которые должны быть соблюдены для того, чтобы
санаторно-курортные путевки подпадали под пункт 9-й. И то же самое
касается пункта 10-го. То есть суммы, уплаченные работодателем,
оставшиеся в распоряжении после уплаты налога на прибыль, за
лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов,
родителей и детей, при условии наличия у медицинского учреждения
соответствующей лицензии, а также наличия документов,
подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское
обслуживание. То есть в этом пункте тоже сразу сказаны три
условия, которые должны быть соблюдены. Первое условие -
медицинское учреждение должно иметь лицензию. Если вы
проплачиваете операцию, например, своего работника в 3-й городской
больнице, то в этом случае в договоре, который заключает
предприятие на медицинское обслуживание, обязательно должны быть
указаны реквизиты лицензии, которую имеет больница N 3. Если таких
реквизитов нет, то можно приложить к этому договору копию
лицензии. Второе условие - конкретно указано, кому - своих
работников, супруга, родителей, детей. Вот этим трем категориям вы
можете проплатить. И третье условие - это медицинское лечение
должно быть подтверждено документально. То есть, если вы
перечисляете со своего расчетного счета на счет 3-й городской
больницы, у вас проблем нет, есть платежное поручение. А если вы
выдаете денежки на руки физическому лицу, то он должен вам
привести корешок к приходному кассовому ордеру. В этом случае у
вас тоже такие выплаты будут подпадать под пункт 10-й. И также
здесь назван источник, то есть за счет прибыли, остающейся в
распоряжении. 10-й пункт касается только - за лечение и
медицинское обслуживание.
Пункт 28 кратный - подарки, призы на конкурсах, соревнованиях
и так далее и в целях рекламной продукции не облагаются налогом на
доходы до 2000 рублей. Если вы, например, проплачиваете
медикаменты, то в этом случае эти медикаменты должны быть
назначены лечащим врачом. У вас должна быть либо копия рецепта
формы 107-У, это обычная форма бланка рецепта, либо выписка из
медицинской карты. И, естественно, тоже документы, подтверждающие
понесенные расходы, то есть товарный чек из аптеки и чек
контрольно-кассовой машины. Если, например, вы вручаете подарок не
работнику предприятия и этот подарок не превышает 2000 рублей.
Например, купили ежедневник, и ваш руководитель поздравил
руководителя предприятия, с которым вы работаете. В этом случае,
поскольку сумма не превышает 2000 рублей, вы, значит, налогом на
доходы не облагаете, сведения по форме 2-НДФЛ вы обязаны
представить в общеустановленном порядке.
Очень много вопросов возникает при предоставлении стандартных
налоговых вычетов. У нас стандартные налоговые вычеты
предусмотрены в размере 3000 рублей, 500 рублей, 300 и 400 рублей.
Вычеты, предусмотренные в размере 3000 и 500 рублей,
предоставляются определенным категориям граждан вне зависимости от
дохода, полученного в течение года. Вычеты 300 и 400 рублей
предоставляются гражданам, физическим лицам до того месяца, в
котором доход нарастающим итогом не превысил 20000 рублей. Если,
скажем, в марте-месяце доход, начисленный с начала года,
составляет 20000 рублей 1 копейка, то уже на март-месяц
стандартные вычеты не предоставляются. Стандартные вычеты, те
вычеты, которые 3000 и 500 рублей, предоставляются: первое - на
основании заявления и второе - на основании документа,
подтверждающего право на такие стандартные вычеты. Если это
инвалид I группы, то у вас также должно быть заявление "Прошу
предоставить стандартный налоговый вычет в 2003 году" и копия
документа, подтверждающего инвалидность. Например, инвалидность II
группы дается комиссией, которая раньше называлась ВТЭК, на два
года. То есть вы будете давать стандартный вычет на тот срок,
который указан в этом удостоверении. То есть если удостоверение на
два года, значит, через два тогда вам нужно будет возобновлять
копию удостоверения. Точно так же все остальные вычеты. Если это
ребенок в возрасте до 24-х лет учится на дневной форме обучения,
эту справку вам нужно будет ежегодно обновлять в зависимости от
того, как выдана справка. Если она выдана с сентября по сентябрь,
то в сентябре-месяце 2004 года вам придется эту справку обновлять
для того, чтобы предоставить ему стандартные вычеты на ребенка,
учащегося на дневной форме обучения.
То, что касается налоговых вычетов в размере 300 рублей и 600
рублей, двойного налогового вычета, сейчас на этом остановимся.
Здесь у нас должны быть соблюдены три условия для предоставления
двойного вычета, разберем его. Первое условие - должно быть
волеизъявление нашего налогоплательщика, что он желает
воспользоваться таким вычетом. Второе условие - документ,
подтверждающий его право на вычет. Таким документом у вдов/вдовцов
является копия свидетельства о смерти.
У одиноких родителей - если это мать-одиночка, то в этом
случае основанием является справка формы 25, которую выдают
органы ЗАГСа при выдаче свидетельства о рождении, при регистрации
ребенка. В этом случае выдается эта справка, данные об отце
записаны со слов матери. Либо второй документ, раньше органы
социального обеспечения выдавали книжку одинокой матери, копия
этой книжки. Два документа. Насколько мне известно, сейчас такую
книжку не выдают. Если, например, квитанция формы 25 была утеряна,
мы обращались в органы ЗАГСа, и нам дали официальный ответ, что
органы ЗАГСа выдают копию такой квитанции. Поэтому проблем у вас
не должно возникнуть.
То, что касается разведенных родителей. Если родители
разведены и у них есть несовершеннолетний ребенок в возрасте до
18-ти лет, то обязательно в этом случае развод производится на
основании решения суда. В решении суда обязательно указывается, с
кем остается ребенок. С кем ребенок остался, тому родителю
предоставляется вычет безо всяких дополнительных документов.
Проблема возникает с тем, с кем ребенок не остался, поскольку в
пункте 4-м написано, что налоговый вычет в размере 300 и 600
рублей предоставляется тому родителю, на содержании которого
находится ребенок. То есть, значит, второй родитель, отец, как
правило, должен подтвердить, что на его содержании находится
ребенок. В этом случае в соответствии с Семейным кодексом два
документа являются подтверждающими. Первое - это назначение
алиментов по суду, в этом случае у вас есть дополнительный, и
второй документ - в соответствии со статьей 100 Семейного кодекса
алименты могут выплачиваться в добровольном порядке. В этом случае
также в соответствии со статьей 100 Семейного кодекса заключается
в обязательном случае соглашение о добровольной уплате алиментов,
это соглашение должно быть заверено нотариально. Вот два
документа, по которым вы предоставляете вычеты одиноким родителям.
Такой вычет прекращается с месяца вступления таких одиноких
родителей в повторный брак. Как только вступил он у вас в
повторный брак, с этого месяца прекращается предоставление
двойного вычета. Одинарный вычет предоставляется в
общеустановленном порядке.
То, что касается опекунов и попечителей. Документом в этом
случае является решение органов опеки и попечительства. Это
решение в соответствии с Гражданским кодексом выдается в случае
назначения попечительства до 16-ти лет, в случае назначения опеки
- до 14-ти лет. Также вы будете предоставлять вычет до этого
времени, если назначено ребенку 8 лет, опека на него до 14-ти лет,
вы будете предоставлять по решению органов опеки и попечительства.
С 14-ти лет органы опеки и попечительства могут продлить опеку,
назначить ее либо до 18-ти, либо далее продлить, если ребенок
учится на дневной форме обучения, значит, будете предоставлять
такой стандартный вычет в двойном размере так, как написано в
решении органов опеки и попечительства. Если опека продлена до
18-ти лет, то будете предоставлять до 18-ти лет. Если опека
продлена до 16-ти лет - значит, до 16-ти. Если такого решения не
было, опека не продлевалась, то сроки - до 14-ти и до 16-ти лет.
Дальше уже физическое лицо должно либо оформить последующую опеку
в соответствующих органах, либо эта опека считается по закону
прекращенной.
Еще хочу обратить ваше внимание на такую новацию, которая
введена главой 23-й, что все стандартные вычеты предоставляются
физическому лицу на основании заявления. Это заявление должно вами
обновляться ежегодно. А документы подтверждающие, например, если
свидетельство о рождении - до 18-ти лет достаточно снять одну
копию.
В: Вопрос касается продления льгот.
О: Если ребенку исполнилось 18 лет, то в этом случае льгота
предоставляется до конца года, в котором ему исполнилось 18 лет. В
феврале-месяце 2003 года исполнилось 18 лет - будет
предоставляться до конца года. То, что касается до 24-х лет, - это
месяц предоставляется до месяца окончания института
соответствующего. В справке учебного заведения вам там все укажут.
До дня рождения, какой срок указан в решении органов опеки и
попечительства. В этом решении указывается срок - до какого срока
эта опека и попечительство действуют.
В: Вопрос касается предоставления сведений индивидуальных
предпринимателей.
О: Сейчас в главе 23-й написано, что сведения о доходах за
товары, работы и услуги и так далее на индивидуальных
предпринимателей не представляются в том случае, если
индивидуальный предприниматель предъявил два документа. Первый
документ, который выдает администрация района по месту жительства
данного физического лица, - это свидетельство о регистрации
физического лица в качестве предпринимателя без образования
юридического лица. И второй документ - это документ, который
касается его постановки на учет. Это свидетельство о постановке на
учет выдает налоговый орган. Вот два документа, при которых не
представляются сведения о доходах. Поэтому если вы заключаете
договор с предпринимателем без образования юридического лица на
оказание услуги, то в этом случае в договоре, как правило, у нас
условия договора и реквизиты сторон, что предприятие с одной
стороны, вы пишете свои условия, точно так же по предпринимателю -
предприниматель без образования юридического лица Иванов Иван
Иванович, свидетельство о регистрации серия А12, номер такой-то,
свидетельство о постановке на учет номер такой-то. Вот в этом
случае никаких претензий к вам не будет от налогового органа. Как
быть в случае, когда вы приобретаете товар в магазине у
предпринимателя без образования юридического лица? Поскольку в
соответствии с постановлением Правительства у нас на всей
территории Российской Федерации должны быть использованы чеки
контрольно-кассовой машины, и реквизиты, которые должны
содержаться в этом чеке контрольно-кассовой машины, определены
этим постановлением Правительства Российской Федерации, значит,
если в чеке стоит наименование организации, продавшей товар, то
есть что это предприниматель Иванов, или ПБЮ, или частный
предприниматель Иванов, то есть какие-то реквизиты, дающие право
определить, что он является частным предпринимателем, и указан,
предположим, его ИНН, и в товарном чеке на этот приобретенный
товар у вас стоит печать этого частного предпринимателя, то в этом
случае вам сведения о доходах тоже предоставлять не нужно. Если
отсутствует какой-либо из документов, например, отсутствует чек
контрольно-кассовой машины, а в товарном чеке нет реквизитов этих
двух документов, эти реквизиты должны содержать буковки и циферки,
то в этом случае вы представляете сведения, уже указываете не по
коду 4000, а по коду 2000, как за приобретение товара, либо по
тому коду, который касается гражданско-правовых договоров, по
работе по гражданско-правовым договорам. Если в штампе есть, что
он предприниматель Иванов, и хотя какие-то циферки там есть, хотя
бы ИНН его есть, то есть можно идентифицировать, что он является
предпринимателем, то в этом случае сведения предоставлять не надо.
Такие разъяснения мы послали во все наши налоговые инспекции
Удмуртской Республики.
В: На время летних каникул в нашу организацию устроены
школьники. Нужно ли облагать налогом на доходы, какие вычеты
предоставляются и какими статьями это предусмотрено?
О: Если раньше в Законе о подоходном налоге на время школьных
каникул были вычеты школьникам, то сейчас в главе 23-й таких
вычетов нет. Вся сумма заработной платы, которую вы выплачиваете
школьникам, облагается налогом на доходы физических лиц. Поскольку
стандартные налоговые вычеты предоставляются только тем работникам
нашего предприятия, с которыми у нас заключен трудовой договор
(контракт), как правило, со школьниками такие трудовые договоры в
рамках Трудового кодекса Российской Федерации не заключаются.
Поэтому стандартные вычеты по гражданско-правовым договорам не
предоставляются налоговым агентам, а такие стандартные вычеты он
может получить по истечении отчетного года, обратившись в
налоговую инспекцию по месту жительства. На основании формы 2
справки 2-НДФЛ вы даете справку 2-НДФЛ, налоговый орган
предоставляет ему стандартный налоговый вычет.
Если человек у вас работает не с начала года, то стандартные
налоговые вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного с
предыдущего места работы. То есть на основании справки 2-НДФЛ,
скажем, он пришел к вам работать в феврале-месяце, то с
предыдущего места работы он должен принести вам справку 2-НДФЛ. С
учетом дохода, полученного в январе-месяце на другом предприятии,
вы предоставляете ему стандартный налоговый вычет до месяца, в
котором его доход не превысил 20 тысяч рублей. Если такой справки
о доходах не представлено, вы не знаете, в каком размере
предоставлять ему стандартный вычет, то в этом случае стандартные
вычеты налоговым агентом не предоставляются. Это единственный
случай, когда по вашей справке налоговый орган может пересчитать
ему налоговую базу и произвести возврат налога. Если он получил
стандартные налоговые вычеты не в полном размере, которые
предусмотрены главой 23-й, то в этом случае физическое лицо по
окончании года на основании справок с предыдущего места работы, с
вашего места работы может обратиться в налоговый орган,
представить декларацию и получить полагающиеся ему стандартные
налоговые вычеты. Если человек до этого нигде не работал, у него
нет трудовой книжки, закончил институт, то в этом случае он пишет
заявление "Прошу предоставить с августа-месяца стандартный
налоговый вычет, в течение 2003 года других доходов не имел".
В: Наше учреждение платило своему секретарю за услуги,
связанные с проведением психологических семинаров. Облагаются ли
эти услуги налогом на доходы физических лиц?
О: Если вы оплатили своему работнику какую-либо выплату, в том
числе и за услуги семинара, он вам провел психологические тесты,
то, конечно, в этом случае налог на доходы удерживается.
В: Как производить расчет материальной выгоды по форме 1-НДФЛ
- один раз в год или ежемесячно?
О: ...Возвращает заем, то ежемесячно и будете рассчитывать.
Если один раз в год возвращает этот заем или, например, вы дали
заем сроком на 5 лет с возвратом через три года, то в этом году он
вам не возвращает, вы можете делать расчет материальной выгоды
реже одного раза в год.
Предприятие без наличия нотариально заверенной доверенности на
удержание, исчисление и перечисление материальной выгоды заемных
средств производило в прошлом году такое удержание с физического
лица. В налоговый орган он пришел декларироваться, как правило,
это связано с покупкой квартиры, в декларации указал о том, что у
него налог был удержан неправомерно налоговым
агентом-предприятием, и в этом случае, конечно, налоговый орган
произвел исчисление материальной выгоды, а вам, как предприятию,
ему придется заплатить эту материальную выгоду в бюджет через
уведомление, которое выдает налоговый орган, а вам нужно будет
вернуть этот налог. Возврат налога производится по заявлению
физического лица, если вы возвращаете из кассы денежками либо в
зачет следующих платежей.
В: Работнику предоставляется путевка на ребенка в детский
оздоровительный лагерь, часть путевки оплачивается за счет
Соцстраха, а часть оплачивает сам работник. На часть, которую
оплачивает сам работник, нужно ли начислять НДФЛ?
О: Нет, конечно, не нужно.
В: Облагаются ли подоходным налогом выплаты за использование
личного автомобиля в служебных целях?
О: У нас есть нормы компенсации использования личного
автомобиля в служебных целях. Если вы производите оплату по этим
нормам, которые содержатся в постановлении N 16н 2002 года в
пределах этих норм, то эта сумма не облагается налогом на доходы.
Обращаю ваше внимание на номер постановления - 16н. Потому что
постановление, которое вышло позже, оно используется только для
налога на прибыль. Если вы используете большую сумму, то в этом
случае, конечно, сразу же исчисляете налог на доходы. И хочу
обратить ваше внимание также на тот момент, что в первом
постановлении Правительства 92-го года было определено, что эти
нормы компенсации на использование автомобилей в служебных целях
содержат ЗИВ, ГСМ и техническое обслуживание. То есть эта норма
включает в себя все. Если вы, например, проплачиваете такому
работнику еще по путевым листам ГСМ, то, значит, ГСМ должно
включаться в доходы физического лица.
В: Если в стоимость оплаты за курсы повышения квалификации в
командировке входит обед, то суточные выплачиваются частью или
нет?
О: Если вы выплачиваете суточные в размере 100 рублей, то
никаких обедов вы уже не выплачиваете. Если вы выплачиваете
стоимость обеда, то вы не выплачиваете суточные. То есть одно из
двух. Если вы выплачиваете другое, то, значит, обед у вас должен
облагаться налогом на доходы.
В: Как выплачивается помощь работнику при смерти
новорожденного ребенка?
О: А новорожденный ребенок еще не был зарегистрирован?
Свидетельство о рождении еще не было выдано? В этом случае ведь
лечебное учреждение дает заключение и соответствующую справку, вот
на основании копии этой справки будете выплачивать.
В: Предоставляется ли стандартный вычет в двойном размере,
если брак не зарегистрирован, а дети признаны отцом?
О: Немножко расширим этот вопрос. Если брак не
зарегистрирован, то никакого стандартного вычета не
предоставляется, ни двойного, ни одинарного. Единственное,
предоставляется стандартный вычет в том случае, если брак не
зарегистрирован, в свидетельстве о рождении ребенок был признан
отцом, и этот отец выплачивает алименты. А какие документы должны
быть приложены, я вам уже сказала. В гражданском браке -
предоставляются тому родителю, чей ребенок. Если не состоит в
браке, то в этом случае он не является родителем по отношению к
этому ребенку, он не является супругом этой матери. Если не
состоит в браке, ребенок признан, и уплачивает алименты, в этом
случае вычет предоставляется в двойном размере матери как одинокой
матери, а отцу как на содержании которого находится ребенок.
В: Как предоставить стандартный вычет на детей, если родители
находятся в разводе, но проживают совместно, то есть если
находится на содержании обоих родителей?
О: Я уже сказала, что в соответствии со статьей 100 то, что на
содержании отца находится ребенок, если по суду не был оставлен с
отцом, являются два документа - либо исполнительный лист, либо
нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов в
добровольном порядке. Ничего другого здесь нет, я вам ничего
другого не скажу.
В: Вопрос касается ведения карточек формы 1-НДФЛ.
О: С 2003 года ввелась новая форма карточки и новая форма
справки, утверждена приказом от 02.12.02 N БГ-3-04/686. В этом
приказе, если вы будете читать порядок заполнения налоговой
карточки, обратите внимание на 3-й абзац. "Налоговая карточка
ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного
источника выплат, а в том числе и по индивидуальным
предпринимателям, включая доходы частных нотариусов, частных
охранников, частных детективов, по выплатам за приобретенный у них
товар, продукцию или выполненную ими работу". То есть, несмотря на
то, что вы не предоставляете сведения о доходах на индивидуального
предпринимателя, если вы, например, заключили с ним договор на
оказание услуг, на ремонт вашего офиса, например, вы не
предоставляете сведений, и если его вид деятельности
ремонтно-строительный, вы не предоставляете на него сведения, но
налоговую карточку вы на него заводите. По чекам в магазине тоже
получается и заводится налоговая карточка.
В: Работник пришел 03.03.2003. Справку о доходах выдали с
прежнего места работы 19.06.2003. Принес в июне 2003 года. С
какого месяца предоставлять стандартный налоговый вычет?
О: Будете предоставлять с месяца работы, вот он у вас 3-го
месяца работает. Вот в июне-месяце в зарплате за июнь вы ему
сделаете перерасчет с того месяца, в котором доход с предыдущего
места работы 20 тысяч рублей.
В: Если производственная практика у студентов училища,
техникума, пользуются ли они стандартным вычетом на предприятии?
Практика производится при наличии письма училища предприятию.
О: Предоставление стандартных вычетов зависит от того, в какие
правоотношения вы вступаете с данным физическим лицом. Если вы по
письму и не заключаете и с ним никакого трудового договора в
рамках Трудового кодекса Российской Федерации, то никакие
стандартные вычеты в этом случае вы не предоставляете. Оплачиваете
за практику либо по договору гражданско-правового характера
обложение производите...
В: Как представить стандартные вычеты работнику на себя и на
детей, если работник пришел из центра занятости?
О: Он, предположим, к вам пришел в феврале-месяце, до февраля
он стоит на учете как безработный. Центр занятости ведь делает у
вас запись в трудовой книжке, что он такого числа стоит на учете
как безработный? В этом случае на основании копии этой трудовой
книжки и заявления, где он вам должен написать, что с начала года,
кроме этого пособия, которое выплачивает центр занятости, не имел.
В: У физического лица приобрели имущество, находящееся в
личной собственности. Нужно ли облагать налогом на доход и
представлять декларацию в налоговый орган?
О: По отношению к предприятию - предприятие, предположим, у
физического лица купило какое-либо имущество. В этом случае
предприятие по отношению к этому физическому лицу налог на доходы
не удерживает, а предоставляет только сведения по форме 2-НДФЛ.
Физическое лицо на основании статьи 228 Налогового кодекса обязано
представить декларацию. То есть в срок до апреля года, следующего
за отчетным, он должен представить декларацию о доходах, где
указать на соответствующем листе доход, полученный от реализации
имущества, и самостоятельно выбрать, что ему выгодно - либо он
получит имущественный вычет в размере, скажем, 125 тысяч рублей,
если это имущество находилось в его собственности до трех лет,
либо он получит имущественный вычет, предусмотренный статьей 220,
если имущество находилось более трех лет в его собственности, в
полном размере, либо он получит документально подтвержденные
расходы. Но он обязан представить декларацию, что данное
физическое лицо является...
В: Какими документами подтверждается участие в афганской
войне?
О: Участникам войны предоставляется стандартный вычет, вне
зависимости от размера доходов, - 500 рублей за каждый месяц
налогового периода. В этом случае у вас должна быть копия книжки
участника войны, копия документа, который выдает военкомат. Точно
такой же документ, что он приравнен к участникам войны. Это
касается не только афганцев, но наша страна, Советский Союз,
участвовал еще и в других конфликтах, во Вьетнаме например. Вот
такие книжечки, если он участвовал в этих конфликтах, ему выдает
военкомат.
В: Если работнику возмещает расходы на медикаменты в размере
2000 рублей бюджетное учреждение из спецбюджета, облагается ли
налогом на доходы?
О: Да, поскольку пункт 28-й статьи 217-й не содержит источника
выплаты доходов, поэтому бюджетное учреждение может возместить
медикаменты, но в этом случае эти медикаменты должны быть
назначены лечащим врачом, должны быть рецепт, товарный чек и чек
контрольно-кассовой машины.
В: Предприятие имеет обособленно подразделение в Глазове, хотя
все начисления по зарплате ведутся в головной бухгалтерии. В
Глазовскую МНС перечисляется только налог. При проверке
подразделения в Глазовской МНС обязаны ли мы предоставлять все
кассовые и банковские документы и начисления по зарплате по всему
предприятию?
О: Если вы, например, начисление и перечисление в главной
книге ведете без разбивки по обособленному подразделению, то в
этом случае, конечно, вам придется предоставить документы,
подтверждающие, что именно вы произвели эти начисления, удержания
и перечисления налога по всему предприятию, чтобы они могли
выбрать. Если у вас есть раздельные документы, то налоговая
инспекция, конечно, может затребовать эти документы у вас в случае
возникновения каких-либо вопросов. Часть 1-я Налогового кодекса
допускает такие требования документов при наличии в них данных,
позволяющих определить налоговую базу. То есть, есть, наверное,
основания.
В: Дотации на обеды идут за счет чистой прибыли. Удерживается
ли подоходный налог с работников?
О: Никаким федеральным законом, как вы понимаете, никакие
дотации не предусмотрены нашим работникам. Единственное, что
работникам с тяжелыми и вредными условиями труда предусмотрена
выдача молока Положением о выдаче молока и других заменяющих
продуктов. Если вы за счет прибыли или за счет других источников
выплачиваете дотации на обеды, то в этом случае, конечно, эти
суммы облагаются налогом на доход.
В: Утеряны квитанции за оплату за учебу за 2001 - 2002 год.
Какие документы надо предоставлять, чтобы иметь право на возврат
подоходного налога?
О: Для предоставления социального вычета на обучение - если
налогоплательщик обучался сам, то в этом случае не имеет значения,
обучался он на дневной форме обучения или на любой другой. Если
родитель обучал своего ребенка, то в этом случае форма обучения
имеет значение - только дневная форма обучения. Для того чтобы
получить такой социальный вычет, нужно обратиться в налоговый
орган, предоставить копию договора на обучение, предположим,
ребенка, квитанцию к приходно-кассовому ордеру о том, что
проплатил именно родитель, обучающий своего ребенка. То есть если
хочет получить вычет Иванов Иван Иванович, то в квитанции,
первичном документе бухгалтерского учета, в корешке
приходно-кассового ордера должен содержаться соответствующий
реквизит, что проплатил Иванов Иван Иванович. Заявление и
декларация представляются. Если в договоре не сказано, что учебное
заведение имеет соответствующую лицензию, то предоставляется копия
лицензии либо справка учебного заведения, в которой указаны
реквизиты данной лицензии. А если квитанции по оплате у вас,
например, утеряны, в этом случае вы должны обратиться в это
учебное заведение, если они вам выдадут дубликаты этих квитанций и
заверят их соответствующим образом - пожалуйста. Поскольку в этой
статье указано, что социальный вычет предоставляется на суммы,
уплаченные за обучение, то никакие векселя в расходы, документы,
подтверждающие данные расходы, не принимаются. Поскольку
Гражданский кодекс дает нам определение векселя как ничем не
обусловленный, не обеспеченный, - договор займа. Если через банк,
значит, у вас есть платежное поручение банка. Потому что,
наверное, в платежном поручении не указано конкретное физическое
лицо. Если введут изменения, значит, введут изменения в эту
статью. Если будут кассовые чеки, значит, основанием договора
будет кассовый чек. Пока изменений еще нет.
В: Работнику предоставляется отпуск без сохранения заработной
платы с 01.01.2003 по 01.04. Предоставляется ли ему стандартный
вычет в размере 400 рублей за эти месяцы?
О: Стандартные налоговые вычеты предоставляются в налоговом
периоде, им является год, за все месяцы, в течение которых доход
не превысил 20 тысяч рублей. То есть в этом случае, если у вас не
прервались трудовые отношения с вашим работником, он ушел в отпуск
без сохранения заработной платы, то, несмотря на то, что в течение
этого месяца нет выплаты, но в следующем месяце стандартный
налоговый вычет вы ему представите за март-месяц, если его доход
не превысил 20 тысяч рублей.
В: Предприятие арендует автомобиль у физического лица. Должно
ли предприятие удерживать НДФЛ с суммы арендной платы?
О: Удержание налога на доходы зависит от формы договора,
который вы заключили с данным физическим лицом. В соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрено два
договора. Первый - это договор аренды автомобиля с экипажем, и
второй - это аренда автомобиля без экипажа. В зависимости от того,
как вы заключили этот договор, у вас и будет идти налогообложение.
Если вы заключили договор аренды с экипажем, то в этом случае, в
соответствии с Гражданским кодексом, арендодатель не несет
ответственности за автомобиль. В этом случае то, что вы будете
проплачивать ему запчасти и так далее, и тому подобное, за
исключением ГСМ, зарплату ему, как водителю, - это все,
естественно, будет облагаться налогом на доходы. Если вы заключили
договор аренды без экипажа, то в этом случае в соответствии с
Гражданским кодексом арендодатель несет ответственность за данный
автомобиль. То есть в этом случае Гражданский кодекс определяет,
что он должен содержать автомобиль в определенных технических
условиях, то в этом случае БИП, ГСМ не будет облагаться налогом на
доходы. А зарплата водителю, как обычная зарплата у нас.
В: Какие сроки принятия заявления от физического лица
налоговым органом о предоставлении стандартного вычета за 2002
год?
О: Если физическое лицо не воспользовалось стандартным вычетом
на предприятии, все возвраты по социальным вычетам, по стандартным
вычетам налоговый орган производит в соответствии с Налоговым
кодексом. Срок исковой давности определен частью первой Налогового
кодекса - три года. В течение трех лет.
В: Банк выдал своему сотруднику кредит под льготный процент.
Должен ли банк выступать как налоговый агент, и удерживать, и
перечислять налог на доходы физического лица 35%?
О: Во-первых, если банк выдал кредит, если это кредит, а не
договор займа, то материальная выгода по кредитным договорам
исчисляется по ставке 13%. В этом случае банк является налоговым
агентом, поскольку на кредитование физических лиц у него есть
лицензия, и банк должен исчислять и удерживать налог на доходы
физических лиц с разницей между тем процентом, который он выдал,
и, если этот кредит льготный, 3/4 ставки рефинансирования. Если
2/4 ставки - это 12%, предположим, а он выдал по 9%, значит, с 3%
банк должен удержать налог на доходы по ставке 13%. Если ставка
рефинансирования 8%, а он выдал кредит по 9%, то, соответственно,
никакого налога на доходы здесь нет. Если банк своему работнику
выдал не кредит, а договор займа, то есть договор является не
кредитным, а договором займа, то, соответственно, на банк
распространяются все правила, которые оговорены в статье 212-й, то
есть исчисление материальной выгоды производится по тем правилам,
которые относятся как к предприятию.
В: Что является датой получения материальной выгоды и в какие
сроки нужно перечислять налог?
О: Это зависит от условий договора, займа или кредитного. Если
возврат и начисление процентов производится ежемесячно или
ежеквартально, соответственно, значит, на следующий день после
уплаты процентов. Если один раз в год - соответственно, один раз в
год производится начисление.
В: Является ли учеба в высшем учебном заведении за счет
средств МВД доходом физического лица, если МВД набирает группу
сотрудников в целях дальнейшей работы в органах внутренних дел?
При этом студенты до обучения не являются сотрудниками органов
внутренних дел.
О: В соответствии с Законом "Об образовании", образование,
которое производится на бюджетной основе, бесплатно, через
прохождение вступительных экзаменов, получение этого образования
налогом на доходы не облагается. Если МВД за счет бюджета или за
счет других средств набирает группу физических лиц-студентов и
платит за их обучение, то в этом случае, конечно, данные выплаты,
несмотря на то, что они произведены за счет бюджетных средств,
облагаются налогом на доходы.
В: Считаются ли займом суммы перерасхода по авансовым отчетам,
если предприятие не компенсирует какое-то время...
О: Работник съездил в командировку, он должен отчитаться в
течение трех дней после возврата из командировки. Если раньше в
Законе о подоходном налоге, и у нас были разъяснения МНС по этому
поводу, что исчислялась материальная выгода, то сейчас есть
постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о
том, что на такие выплаты материальная выгода не начисляется.
Конечно, если вы с учетом своих документов не произвели списание.
В: Если заработная плата частично начисляется товарами
собственного производства, должны ли быть две налогооблагаемые
базы?
О: Если вы выдаете заработную плату товарами своего
производства, то, как сказано в 212-й статье, исчисляется
материальная выгода по экономии от приобретения товаров, работ,
услуг. И также в статье 211-й сказано, что при получении дохода в
материальной форме вида товаров, работ, услуг исчисление налога на
доходы производится исходя из цен, определяемых в аналогичном
порядке, предусмотренном статьей 40, с учетом налога на
добавленную стоимость и налога с продаж. Если предприятие
производит холодильники и реализует их на сторону, в стоимость
этого холодильника входит НДС и налог с продаж, по цене 100 тысяч
рублей, а своему работнику предприятия реализует этот холодильник
по цене 50 тысяч рублей, значит, разница должна быть включена в
доходы физического лица.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Добрый день. Близится 21 июля - срок сдачи отчетности по
единому социальному налогу, по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование. В связи с тем, что 20-е число -
воскресенье, срок переносится на 21 июля, в соответствии со
статьей 6-й Налогового кодекса Российской Федерации.
Не так давно были внесены изменения в форму расчета по
авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование и по единому социальному налогу. Формы расчетов
размещены на сайте Управления, новые бланки расчетов переданы на
тиражирование в Бланкиздат. Изменения в форму расчета по авансовым
платежам и по единому социальному налогу внесены приказом МНС
России от 26 марта этого года N БГ-3-05/134, а по страховым
взносам - приказом от 24 апреля 2003 года N БГ-3-05/211. Поправки
в расчеты были внесены в соответствии с Федеральным законом "О
федеральном бюджете" N 176-ФЗ и Законом 196-ФЗ "О внесении
изменений в статью 243 НК РФ".
В форме расчета по авансовым платежам по единому социальному
налогу заслуживают внимания следующие изменения. Во-первых,
уточнен порядок заполнения строки 200. Сумма льгот за отчетный
период налогоплательщиками, применяющими льготы, которые
предусмотрены пунктом 4 статьи 245 НК РФ. В статье 245 пунктом 4-м
было предусмотрено, что Федеральная служба налоговой полиции
Российской Федерации, Государственный таможенный комитет
Российской Федерации не включают в налоговую базу для исчисления
единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный
бюджет, суммы денежного содержания и вещевого обеспечения
сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов
Российской Федерации.
Федеральным законом от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2003 год" действие пункта 4-го статьи 245
НК РФ приостановлено с 1 января по 31 декабря 2003 года.
Изменения в форме и порядке заполнения расчета по ЕСН
В этой форме изменены правила заполнения строк 0200 - 0240
"Сумма налоговых льгот за отчетный период (последний квартал
отчетного периода, в том числе по месяцам последнего квартала
отчетного периода)". Раньше эти строки заполнялись в соответствии
со статьей 239 и пунктами 2 - 4 статьи 245 НК РФ. Сейчас же
уточнено, что Федеральным законом от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2003 год" действие пункта 4 статьи 245
Кодекса с 1 января по 31 декабря текущего года приостановлено. То
есть в 2003 году по строкам 0200 - 0240 в графе 3 расчета ФСНП и
ГТК отражают суммы в части денежного довольствия,
продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат,
получаемых только сотрудниками данных служб, имеющими специальные
звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной
к ней службы в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Упрощен порядок заполнения графы 3 расчета для организаций,
применяющих налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ.
Строки 0400 - 0440 "Сумма начисленных авансовых платежей" они
теперь не заполняют. При заполнении строк 0600 - 0640 (в них
рассчитываются авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в
федеральный бюджет) такие организации должны использовать
налоговые ставки в размере 1/2 от ставок, установленных в статье
241 НК РФ (если применяются регрессивные ставки, то с учетом
соблюдения условия на право их применения).
Изменения коснулись и порядка заполнения расчета коллегиями
адвокатов и иными адвокатскими образованиями. Уточнено, что
авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате в федеральный
бюджет с доходов адвокатов, с 1 января 2002 года исчисляются без
применения налогового вычета (в прежней редакции было с 1 января
2002 года по 1 января 2003 года).
Изменился порядок заполнения таблицы на листе 07, в которой
отражаются уплаченные авансовые платежи по налогу и страховым
взносам. Прежде всего, из справочной она превратилась в
обязательную для заполнения. По строкам 010 и 020 в
соответствующих графах по-прежнему показываются уплаченные
авансовые платежи за отчетный период, а также за последний квартал
и месяцы этого квартала. Но теперь речь идет о платежах, которые
на основании данных, указанных в платежном поручении, относятся к
суммам, начисленным за отчетный период и уплаченным не позднее
установленного срока.
Как известно, авансовые платежи по налогу и страховым взносам
уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем,
за который они перечисляются. Таким образом, налогоплательщик
должен отразить в соответствующих графах таблицы суммы налога и
страховых взносов, уплаченные им не позднее 15-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом. То есть месяца, следующего за
последним кварталом отчетного периода и каждым календарным месяцем
последнего квартала отчетного периода, за который представляется
расчет.
Пример 1
В 2003 году организация перечислила в федеральный бюджет
авансовые платежи по единому социальному налогу и в ПФР - по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:
- 16 мая (за апрель) - по 12000 руб.;
- 10 июня (за май) - по 12670 руб.;
- 14 июля (за июнь) - по 12650 руб.
За I квартал (в феврале - апреле) в федеральный бюджет
уплачено 35000 руб. авансовых платежей ЕСН, а также страховые
взносы в ПФР на ту же сумму.
В этом случае таблица "Уплата авансовых платежей по единому
социальному налогу в федеральный бюджет и страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование" на листе 07 расчета по
авансовым платежам по ЕСН за 1-е полугодие должна быть заполнена
так, как показано в табл. 1.
Таблица 1. Образец заполнения таблицы "Уплата авансовых
платежей по единому социальному налогу в федеральный бюджет и
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" на листе
07 расчета по авансовым платежам по ЕСН за 1-е полугодие (к
примеру 1)
---------------------T------T--------T---------------------------¬
¦ ¦ Код ¦ За ¦ В том числе: ¦
¦ ¦строки¦отчетный+---------T-----------------+
¦ ¦ ¦ период ¦ за ¦ из него: ¦
¦ ¦ ¦ ¦последний+-----T-----T-----+
¦ ¦ ¦ ¦ квартал ¦ 1-й ¦ 2-й ¦ 3-й ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчетного¦месяц¦месяц¦месяц¦
¦ ¦ ¦ ¦ периода ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+------+--------+---------+-----+-----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+--------------------+------+--------+---------+-----+-----+-----+
¦Уплачено авансовых ¦ 010 ¦ 72320 ¦ 37320 ¦ - ¦24670¦12650¦
¦платежей по единому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальному налогу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в федеральный бюджет¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогоплательщика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+------+--------+---------+-----+-----+-----+
¦Уплачено авансовых ¦ 020 ¦ 72320 ¦ 37320 ¦ - ¦24670¦12650¦
¦платежей на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пенсионное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(налоговый вычет) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦по данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налогоплательщика ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------+------+--------+---------+-----+-----+------
Обратите внимание: в графе 5 стоят прочерки, поскольку
авансовые платежи за апрель были перечислены с опозданием (позднее
15 мая). Соответственно в графе 6 указываются суммы авансовых
платежей за апрель и май - 24670 руб. (12000 руб. + 12670 руб.).
Изменения претерпела и другая таблица на листе 07 - "Расчет
для заполнения строк 0300 и 0400", точнее, теперь она называется
"Расчет для заполнения строки 0300".
Таблица переименована в связи с тем, что из нее исключены
графы с 6-й по 13-ю. В них указывались ставки налога в федеральный
бюджет, в каждый государственный внебюджетный фонд и суммы
начисленных авансовых платежей по налогу. Таким образом, в таблице
остались только показатели, отражающие распределение налоговой
базы по интервалам и численность.
Исключение граф 6 - 13 призвано решить те проблемы, которые
возникали при их заполнении. Так, в связи с арифметической
погрешностью при округлении сумма налога, рассчитанная в данной
таблице, иногда отличалась от величины, полученной путем сложения
сумм налога, рассчитанных по каждому физическому лицу (в
индивидуальных карточках).
Но особенно актуально исключение граф 6 - 13 для
налогоплательщиков, занятых в производстве сельскохозяйственной
продукции, удельный вес которой в разных месяцах в течение
отчетного периода может колебаться и быть как выше, так и ниже
50%. Как следствие, такие налогоплательщики применяют разные
ставки налога в одном отчетном периоде, что вызывало у них
понятные трудности при заполнении исключенных граф.
В соответствии с этим изменением из порядка заполнения расчета
исключены ссылки на данную таблицу, касающиеся заполнения строк
0400 - 0420 (в отдельных случаях и строк 0600 - 0620).
Изменения в форме и порядке заполнения расчета по страховым
взносам
Данная форма дополнена листом 07. В нем расположена таблица,
предназначенная для расчета условия на право применения
регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование. Ее должны заполнять организации и индивидуальные
предприниматели:
- переведенные на единый налог на вмененный доход (включая
тех, кто наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляет
иные виды предпринимательской деятельности);
- применяющие упрощенную систему налогообложения.
Как известно, такие организации и предприниматели не являются
плательщиками ЕСН (кроме тех, кто переведен на ЕНВД и осуществляет
также иные виды деятельности). Соответственно они не заполняют
таблицу с расчетом условия на право применения регрессии, которая
включена в расчет по авансовым платежам по ЕСН (или в случае с
плательщиками ЕНВД, осуществляющими также иные виды деятельности,
которые заполняют расчет условия на право применения регрессии в
расчете по ЕСН исходя из численности и выплат в пользу физических
лиц, занятых в сферах деятельности, не облагаемых ЕНВД). Именно
поэтому аналогичная таблица теперь включена в расчет по авансовым
платежам по страховым взносам.
Расчет условия производится по месяцам последнего квартала
отчетного периода. Порядок заполнения таблицы не отличается от
того, руководствуясь которым все страхователи заполняли
аналогичную таблицу в декларациях по ЕСН и по страховым взносам за
2002 год.
Еще одно нововведение касается таблицы "Справочно",
расположенной на листе 06 расчета по авансовым платежам по
страховым взносам. Теперь эта таблица называется "Уплата авансовых
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование". Она перестала носить справочный характер и теперь
обязательна для заполнения.
Изменился порядок отражения в этой таблице данных об
уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам.
Поправки направлены на реализацию положений абзаца 4 пункта 3
статьи 243 НК РФ. Он гласит, что превышения суммы примененного в
отчетном (налоговом) периоде налогового вычета по ЕСН над
фактически уплаченной величиной страховых взносов за тот же период
является с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который
уплачены авансовые платежи по ЕСН, занижением этого налога.
По строкам 010 - 014 обновленной таблицы указываются
уплаченные страхователем суммы авансовых платежей. Это нужно
делать в том же порядке, что и при заполнении аналогичной таблицы
в расчете по ЕСН (см. выше). В строках 015 - 019 отражается
разница между уплаченными за 1-е полугодие суммами авансовых
платежей по страховым взносам и величиной заявленного налогового
вычета по ЕСН за тот же период, то есть суммой страховых взносов,
подлежащей уплате. Эта разница указывается в таблице полностью -
без разбивки на страховую и накопительную части трудовой пенсии.
Данные о величине заявленного налогового вычета берутся из
графы 3 строк 0500 - 0540 расчета по авансовым платежам по ЕСН за
1-е полугодие. Почему оттуда, а не из соответствующих строк самого
расчета по авансовым платежам по страховым взносам? Ведь согласно
Порядку заполнения расчета по ЕСН значение строк 0500 - 0540
должно соответствовать сумме начисленных за отчетный период
страховых взносов, отраженных в расчете по страховым взносам. Это
так. Но ведь неравенство может возникнуть в результате ошибки,
допущенной при заполнении расчетов, или неверного понимания норм
налогового законодательства. Именно поэтому за основу берутся
данные строк 0500 - 0540 расчета по авансовым платежам по ЕСН.
Пример 2
Допустим, организация заявила налоговый вычет по ЕСН за 1-е
полугодие в размере 72320 руб. (графа 3 строки 0500 расчета по
авансовым платежам по ЕСН за 1-е полугодие), в том числе за II
квартал - 37320 руб. (графа 3 строки 0510). Из них:
- за апрель - 12000 руб. (графа 3 строки 0520);
- за май - 12670 руб. (графа 3 строки 0530);
- за июнь - 12650 руб. (графа 3 строки 0540).
При этом в отчетном периоде уплату за апрель налогоплательщик
не произвел. За май и июнь он уплатил авансовые платежи по
страховым взносам в полном объеме по срокам 14 июня и 14 июля
соответственно.
В этом случае таблица "Уплата авансовых платежей по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование" на листе 06
расчета по авансовым платежам по страховым взносам за 1-е
полугодие должна быть заполнена так, как показано в табл. 2
(разбивка страховых взносов на страховую и накопительную части -
условная).
Таблица 2. Образец заполнения таблицы "Уплата авансовых
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование" на листе 06 расчета по авансовым платежам по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1-е
полугодие (к примеру 2)
---------------------------T------T------T-----------------------¬
¦ ¦ Код ¦Всего ¦ В том числе: ¦
¦ ¦строки¦ +---------T-------------+
¦ ¦ ¦ ¦ на ¦ на ¦
¦ ¦ ¦ ¦страховую¦накопительную¦
¦ ¦ ¦ ¦ часть ¦ часть ¦
¦ ¦ ¦ ¦трудовой ¦ трудовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦ пенсии ¦ пенсии ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦Уплачено авансовых ¦ 010 ¦ 60320¦ 56820 ¦ 15500 ¦
¦платежей по страховым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносам на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пенсионное страхование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за отчетный период по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦данным страхователя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦в том числе за последний ¦ 011 ¦ 25320¦ 29320 ¦ 8000 ¦
¦квартал отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦ из него: - 1 месяц ¦ 012 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦ - 2 месяц ¦ 013 ¦ 12670¦ 19380 ¦ 5290 ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦ - 3 месяц ¦ 014 ¦ 12650¦ 9940 ¦ 2710 ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦Разница между суммами ¦ 015 ¦-12000¦ x ¦ x ¦
¦авансовых платежей по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховым взносам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченными за отчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦период, и суммами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заявленного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вычета за отчетный период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦в том числе за последний ¦ 016 ¦-12000¦ x ¦ x ¦
¦квартал отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦ из него: - 1 месяц ¦ 017 ¦-12000¦ x ¦ x ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦ - 2 месяц ¦ 018 ¦ - ¦ x ¦ x ¦
+--------------------------+------+------+---------+-------------+
¦ - 3 месяц ¦ 019 ¦ - ¦ x ¦ x ¦
L--------------------------+------+------+---------+--------------
Сумма в графе 3 строки 015 (-12000 руб.) является занижением
ЕСН, если эта неуплата сложилась по состоянию на конец отчетного
периода и налогоплательщик не погасил ее по сроку сдачи налоговой
отчетности за отчетный период. Начиная с 16 мая на нее начисляются
пени. Они перечисляются в федеральный бюджет. Кроме того, с того
же числа пени начисляются и на недоплаченную сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование. Они перечисляются
в ПФР.
Занижение ЕСН взыскивает налоговая инспекция в бесспорном
порядке, а недоимку по страховым взносам - отделение ПФР в
судебном (если налогоплательщик не уплатит налог и взносы
добровольно). После того как задолженность по страховым взносам
будет погашена, налоговая инспекция произведет перерасчет по
налогу по результатам очередной камеральной проверки.
В завершение добавим, что изменения, касающиеся расчета суммы
превышения заявленного налогового вычета над величиной уплаченных
страховых взносов, будут внесены и в формы деклараций по единому
социальному налогу и по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
Расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование дополнен листом 07, где производятся расчеты по
регрессивным ставкам. Кроме того, лист 07 дополнен расчетом,
который предназначен для страхователей, которые уплачивают единый
налог на вмененный доход, включая тех, кто уплачивает и единый
налог на вмененный доход, и обычную систему применяет. Кроме того,
таблицу должны заполнять организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Выплаты в пользу физических лиц, работающих в организациях,
переведенных на единый налог на вмененный доход, и одновременно
осуществляющих деятельность, облагаемую по обычной системе, для
целей исчисления ЕСН можно распределять пропорционально выручке по
каждому виду деятельности и по численности.
Все остальные страхователи, которые являются плательщиками
ЕСН, заполняют эту таблицу в расчете по авансовым платежам по
единому социальному налогу. На что хочется обратить ваше внимание.
На то обстоятельство, что суммы, заявленные налогоплательщиком в
качестве налогового вычета, но не уплаченные в срок, могут быть
признаны налоговым органом по результатам камеральной или выездной
налоговой проверки, начиная с 2003 года, занижением единого
социального налога. И заниженная сумма подлежит взысканию
налоговыми органами и будет зачисляться на код бюджетной
классификации 1010510. В то же время после взыскания ЕСН за
налогоплательщиком будет числиться недоимка по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование по кодам 1010610 и 1010620
КБК. Суммы пеней, начисленные на ЕСН и на недоимку по страховым
взносам, также перечисляются на соответствующие коды бюджетной
классификации, на которые доначисляется единый социальный налог и
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
С 1 января 2003 года произошли изменения при исчислении
единого социального налога в части применения налогового вычета,
внесенные Федеральным законом от 31 декабря 2002 N 196-ФЗ "О
внесении изменений в статью 243 Налогового кодекса Российской
Федерации".
Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ в редакции
Федерального закона от 31.12.2002 N 196-ФЗ "О внесении изменения в
статью 243 Налогового кодекса Российской Федерации" в случае, если
в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового
вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за
тот же период, такая разница признается занижением суммы налога,
подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем,
за который уплачены авансовые платежи по единому социальному
налогу.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ уплата ежемесячных
авансовых платежей по налогу производится не позднее 15-го числа
следующего месяца.
Пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
установлено, что страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование должны быть уплачены не позднее 15-го числа месяца,
следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по
страховым взносам.
Таким образом, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде
сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически
уплаченного страхового взноса за тот же период, пеня за неполную
уплату единого социального налога начисляется с 16-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который уплачены страховые
взносы, а по итогам налогового периода - с 15-го апреля года,
следующего за налоговым периодом.
При проведении проверки налоговой инспекцией оцениваются
данные о:
- суммах уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование. Данные суммы должны быть отражены
налогоплательщиком в таблице на листе 07 расчета по авансовым
платежам (декларации) по единому социальному налогу;
- суммах заявленного налогового вычета, отраженных
налогоплательщиком в расчете по авансовым платежам (декларации) по
единому социальному налогу;
- суммах фактически уплаченных страховых взносов, отраженных в
карточке лицевого счета налогоплательщика.
В целях установления разницы между суммой примененного
налогового вычета и суммой уплаченных страховых взносов за тот же
период составляются акты сверки расчетов по страховым взносам за
отчетный (налоговый) период на страховую и накопительную части
трудовой пенсии. Акты сверки составляются на основании:
- данных карточек лицевого счета по соответствующим кодам
бюджетной классификации;
- первичных документов (документов, поступающих из органов
федерального казначейства, на основании которых в карточку
лицевого счета проводятся уплаченные суммы платежей по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование);
- документов, послуживших основанием для заполнения данных об
уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное
страхование в расчетах по авансовым платежам (декларациям) по
единому социальному налогу, истребованных у налогоплательщика.
Акт сверки составляется по состоянию на (включительно):
- 15 апреля,
- 15 июля,
- 15 октября текущего налогового периода,
- 14 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом на
дату проведения проверки,
с разбивкой внутри акта по состоянию на каждое 15 число
месяца, следующего за месяцем, за который производится уплата
страховых взносов.
В данном акте сверки расчетов отражаются суммы фактически
уплаченных страховых взносов на страховую и накопительную части
трудовой пенсии за отчетный (налоговый) период с указанием
отдельно поступлений по каждому коду бюджетной классификации.
Обнаруженная налоговым органом по результатам камеральной
(выездной) проверки разница между суммой примененного
налогоплательщиком налогового вычета (по расчету по авансовым
платежам (декларации) по единому социальному налогу) и суммой
фактически уплаченных страховых взносов за отчетный (налоговый)
период признается занижением единого социального налога,
подлежащего уплате в федеральный бюджет.
Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного
налогоплательщиком налогового вычета превышает сумму фактически
уплаченного им страхового взноса за тот же период, то в расчете по
авансовым платежам (декларации) по единому социальному налогу
налоговым органом принимается налоговый вычет в сумме фактически
уплаченного страхового взноса за этот период, но не более
начисленных страховых взносов также за этот период.
В ситуации, когда по итогам отчетного периода сумма фактически
уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование превышает сумму примененного налогоплательщиком
налогового вычета в расчете по авансовым платежам по единому
социальному налогу, то налоговым органом принимается налоговый
вычет в сумме фактически заявленного налогоплательщиком вычета, но
не более суммы начисленных страховых взносов в расчете по
авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование за этот отчетный период.
По итогам налогового периода при возникновении превышения
фактически уплаченных страховых взносов за налоговый период над
суммой примененного налогоплательщиком налогового вычета налоговым
органом в декларации по единому социальному налогу принимается
налоговый вычет в сумме фактически уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, но не более исчисленных в
декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование за данный налоговый период.
С 1 января 2003 года отменен пункт 2-й статьи 239-й НК РФ. В
каком порядке теперь облагаются ЕСН доходы иностранных граждан?
Действительно, с 1 января 2003 года особых норм, которые бы
регламентировали порядок уплаты иностранными гражданами ЕСН, нет.
То есть пункт изменен. Теперь все выплаты, в соответствии с 236-й
статьей НК РФ, которые выплачивает работодатель своему работнику,
будут облагаться в общеустановленном порядке независимо от статуса
пребывания иностранного гражданина на территории Российской
Федерации и условий договора, заключенного им с работодателем. В
данном случае необходимо учитывать, конечно, и
межправительственные договоры с определенными государствами.
Приказом МНС России от 5 июня 2003 года N БГ-3-05/300 была
утверждена форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого
социального налога, а также сумм налоговых вычетов и Порядок ее
заполнения и форма справки о суммах единого налога, начисленного и
уплаченного за истекший налоговый период коллегиями адвокатов. Вы
можете найти их на сайте Управления.
В: Как рассчитать облагаемую ЕСН часть выплат и иных
вознаграждений, начисленных в пользу работников организациями,
работающими в смешанном режиме налогообложения?
О: В настоящее время организациями широко применяется порядок
определения облагаемой ЕСН части выплат и иных вознаграждений,
начисленных в пользу работников пропорционально среднесписочной
численности работников, исчисленной по каждому осуществляемому
виду деятельности, который является правильным. Вместе с тем это
не единственно возможный правильный способ определения облагаемой
ЕСН части заработной платы и других выплат, начисленных в пользу
работников.
Организациями может применяться и другой способ, основанный на
распределении заработной платы административно-управленческого и
вспомогательного персонала по объему выручки от каждого вида
деятельности. Выбранный организацией тот или иной способ должен
быть закреплен в учетной политике организации и не должен меняться
в течение налогового периода. Способ распределения по выручке
основан на следующем.
В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы
налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены
на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме
всех доходов налогоплательщика.
По смыслу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ
относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав (далее - доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
Учитывая, что с 1 января 2002 года плательщики единого налога
на вмененный доход не являются плательщиками ЕСН, то ЕСН
начисляется только на те выплаты работникам, которые включаются в
расходы по видам деятельности, облагаемым налогами по общей
системе налогообложения.
В целях налогообложения ЕСН заработная плата
административно-управленческого персонала - АУП - каждого
обособленного подразделения организации по аналогии с правилом
абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ распределяется пропорционально доле всех
доходов, полученных обособленным подразделением.
Заработная плата АУП, осуществляющего управление и
обслуживание всей организации, распределяется в целях
налогообложения ЕСН пропорционально всем доходам, полученным
организацией, с учетом положений п. 1 ст. 248 НК РФ.
Пример:
Основным видом деятельности организации является оптовая
торговля, облагаемая налогами по общей системе налогообложения.
Кроме того, организация имеет два обособленных подразделения:
столовую, деятельность которой облагается ЕНВД, и магазин,
осуществляющий розничную торговлю продуктами питания, которая
облагается налогами по общей системе налогообложения, и торговлю
спиртными напитками в розлив (рюмочная), облагаемую ЕНВД.
Доходы от реализации, полученные подразделениями, составили:
- от оптовой торговли - 40000 руб.;
- от услуг общественного питания - 20000 руб.;
- от розничной торговли продуктами питания - 30000 руб.;
- от торговли спиртными напитками в розлив - 10000 руб.
Кроме того, организацией получен внереализационный доход в
сумме 20000 руб.
Часть зарплаты АУП магазина, подлежащей налогообложению ЕСН,
рассчитывается следующим образом:
МЕСН = ЗПмаг x (30000 : (30000 + 10000)) = ЗПмаг x 0,75
Часть зарплаты АУП организации, подлежащей налогообложению
ЕСН, рассчитывается следующим образом:
ОЕСН = ЗПорг x (40000 + 30000 + 20000) : (40000 + 20000 +
+ 30000 + 10000 + 20000)
или ОЕСН = ЗПорг x 90000 : 120000 = ЗПорг x 0,75,
где МЕСН - часть зарплаты АУП магазина, подлежащей
налогообложению ЕСН;
ОЕСН - часть зарплаты АУП организации, подлежащей
налогообложению ЕСН;
ЗПмаг - зарплата АУП магазина;
ЗПорг - зарплата АУП организации.
Примечание. Рюмочная относится к объекту, имеющему
стационарную торговую площадь, и в соответствии с пп. 4 п. 2 ст.
346.26 Кодекса в отношении ее деятельности по решению субъекта
Российской Федерации может применяться система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход.
Статьей 2 Закона УР от 27.11.02 N 62-РЗ "О едином налоге на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в Удмуртской
Республике" (с изменениями от 26.02.03) установлены виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых на
территории Удмуртской Республики вводится единый налог на
вмененный доход, среди которых отсутствует розничная торговля на
стационарных торговых площадях. Поэтому на территории Удмуртской
Республики рюмочные, осуществляющие торговлю спиртными напитками в
розлив, с 1 января 2003 года подлежат налогообложению в общем
режиме.
В: Если налогоплательщик по каким-то причинам не применял в
2002 году регрессивную шкалу ставок, хотя имел на это право, может
ли он сейчас пересчитать ЕСН по регрессивной шкале ставок?
О: Да, может. Но для этого ему придется представить в
налоговый орган по месту регистрации уточненные авансовые расчеты
по ЕСН за каждый отчетный период 2002 года, уточненную налоговую
декларацию за 2002 год. Кроме того, вы должны менять отчетность по
налогу на прибыль.
В: Должна ли организация, работающая по упрощенной системе
налогообложения, производить начисление ЕСН на выплаты работникам?
О: Организации, работающие по упрощенной системе
налогообложения, с 2003 года не являются плательщиками ЕСН,
поскольку он входит в состав единого налога.
В: Необходимо ли начислять ЕСН на суммы среднего заработка,
выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы?
О: Согласно статье 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ
"О воинской обязанности и военной службе" воинская обязанность
граждан Российской Федерации предусматривает, в частности, призыв
на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания
в запасе.
Пунктом 2 статьи 6 указанного выше Закона установлено, что
граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от
работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой
среднего заработка по месту постоянной работы.
Постановлением Правительства Российской Федерации от
03.03.2001 N 157 "О порядке финансирования расходов, связанных с
реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной
службе" утверждено Положение о финансировании расходов, связанных
с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и
военной службе" (далее - Положение).
В соответствии с пунктом 3 указанного Положения граждане
Российской Федерации на время прохождения военных сборов
освобождаются от работы (учебы) с сохранением за ними места
постоянной работы (учебы) и выплатой среднего заработка
(стипендии) по месту постоянной работы (учебы), но не более 10
минимальных размеров оплаты труда, установленных для определения
размера стипендий, пособий и других обязательных социальных
выплат.
Финансирование указанных расходов осуществляется за счет
средств федерального бюджета, предусматриваемых по разделу
"Национальная оборона" (подраздел "Обеспечение мобилизационной и
вневойсковой подготовки", целевая статья "Мобилизационная
подготовка и переподготовка резервов, учебно-сборовые мероприятия
с гражданами Российской Федерации").
Министерство обороны Российской Федерации в месячный срок
после представления предприятиями и организациями необходимых
документов компенсирует им через военные комиссариаты выплаченные
гражданам Российской Федерации средства, предусмотренные настоящим
пунктом.
Пунктом первым статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах
втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 данной
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пунктом 6 статьи 255 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда, в частности, включается сумма
начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время
выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации о труде.
Учитывая вышеизложенное, на суммы среднего заработка,
выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы,
организациями как формирующими, так и не формирующими налоговую
базу по налогу на прибыль, ЕСН должен начисляться в
общеустановленном порядке.
В: Предприятие своему работнику выдало беспроцентный заем.
Должен ли начисляться ЕСН с материальной выгоды?
О: С 2002 года глава 24 НК РФ не содержит понятия материальной
выгоды, поэтому на материальную выгоду по беспроцентному займу ЕСН
не начисляется.
В: Облагаются ли ЕСН расходы на питание и услуги связи, камеры
хранения в командировках, если они произведены из чистой прибыли
прошлых лет по приказу руководителя предприятия?
О: С 2002 года порядок отнесения к расходам регламентирован
главой 25-й НК РФ. То есть независимо от того, что предписывает
приказ руководителя, вы должны руководствоваться только главой
25-й НК РФ. При этом нужно помнить, что компенсационные выплаты,
перечисленные в ст. 238 НК РФ, не подлежат налогообложению ЕСН.
В: Работнику выданы отпускные, из них 16 дней он отгулял в
июле и 12 дней в июне. Поскольку сумма отпускных за 16 дней июля
отнесена в расходы будущих периодов, начисляется ли на эту часть
отпускных ЕСН?
О: Согласно статье 242 НК РФ датой осуществления выплат
является день начисления этих выплат. Если отпускные начислены в
июне-месяце, то ЕСН должен быть начислен за июнь-месяц полностью с
суммы отпускных.
В: Входят ли в расходы предпринимателя авансовые платежи по
ЕСН, которые он выплачивает в течение налогового периода?
О: Поскольку речь идет о предпринимателях, которые работают по
общей системе налогообложения, то такие предприниматели
руководствуются главой 25-й НК РФ при отнесении расходов в состав
затрат, поэтому по аналогии с главой 25, так же, как и налог на
прибыль не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, точно
так же по аналогии и авансовые платежи по ЕСН не уменьшают
налогооблагаемую базу по ЕСН. Поэтому для целей исчисления ЕСН
авансовые платежи по ЕСН не входят в расходы предпринимателя.
В: Входит ли в налогооблагаемую базу по единому социальному
налогу расходы на обучение сотрудников как в высших, так и в
средних специальных учебных заведениях?
О: Получение работниками высшего и среднего специального
образования не признается повышением квалификации или
переподготовкой кадров, поэтому такие расходы не уменьшают
налоговую базу для исчисления налога на прибыль и, следовательно,
в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ не являются объектом
налогообложения ЕСН.
В: При применении регрессивной шкалы начисляются ли страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы, превышающей
600 тысяч рублей?
О: В этом случае мы просто смотрим на 22-ю статью Закона
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации", где установлена фиксированная сумма в размере 41650
рублей, представляющая собой максимальную сумму страховых взносов,
которая подлежит уплате при применении организацией регрессивной
шкалы тарифа страховых взносов. Уплатив эту сумму, организация
страховые взносы больше не уплачивает, вне зависимости от дохода
работника. А если организация не имеет права на применение
регрессивной шкалы, то в этом случае страховые взносы уплачиваются
по максимальной ставке со всей суммы заработка.
Если с работником заключаются в течение налогового периода
несколько трудовых договоров, например, работник рассчитался,
потом снова устроился на работу в эту же организацию либо наряду
с трудовым договором работник имеет гражданско-правовой договор
(например, договор подряда), то в этом случае суммы выплат
учитываются в совокупности по всем договорам с начала года. И при
превышении 100 тысяч рублей, при наличии права на применение
регрессивной шкалы, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование уплачиваются по регрессивной шкале. В этом случае,
если работник один и тот же, новая индивидуальная карточка не
заводится, а продолжается старая карточка. Единственная
особенность в этом случае, что за месяцы, в которых работник не
работал, строки, соответствующие этим месяцам, не заполняются.
В: Включаются ли страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, уплаченные индивидуальным предпринимателем как в виде
фиксированного платежа, а также соответствующие бюджеты, которые
начислены в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, в расходы предпринимателя, которые
принимаются к вычету, для целей налогообложения ЕСН?
О: Здесь речь идет о предпринимателях, которые работают по
общему режиму налогообложения, поэтому как фиксированный платеж,
так и страховые взносы, уплаченные за работника, подлежат
включению в состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения ЕСН по следующим основаниям: страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование исчисляются исходя их тарифов,
установленных Законом N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании". Поскольку они не поименованы непосредственно в
статье 255 НК РФ, то они не учитываются в расходах на оплату
труда. Но вместе с тем, поскольку они являются обязательными
платежами, они учитываются в составе косвенных расходов
предпринимателей по подпункту 49-му пункта 1-го статьи 264 НК РФ.
В: Начисляются ли страховые взносы на часть пособия по
временной нетрудоспособности, превышающей 450 рублей, которая
выплачивается из собственных средств организациями, работающими в
специальных налоговых режимах, таких как упрощенная система
налогообложения, единый налог на вмененный доход?
О: Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые
организациями своим работникам по больничным листам, независимо от
применения системы налогообложения, общей или специальной, не
облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование, несмотря на то, что в части, превышающей 450 рублей,
выплачиваются за счет работодателей. Правовая база здесь
следующая: такие выплаты регламентированы Трудовым кодексом, то
есть по своей сути являются компенсационной выплатой. Поэтому
здесь применяется статья 238 НК РФ.
В: Статьей 126 ТК РФ установлено, что часть отпуска,
превышающая 28 календарных дней, может быть по заявлению работника
заменена денежной компенсацией. Облагается ли эта компенсация ЕСН?
О: Данная компенсация не является обязательной выплатой,
поскольку зависит от воли работника и работодателя, поэтому ст.
238 НК РФ на нее не распространяется, и, следовательно, сумма
такой компенсации подлежит налогообложению ЕСН на общих
основаниях.
В: Вопрос касается расходов по найму жилого помещения.
Существуют ли какие-то нормы по найму жилого помещения для целей
налогообложения ЕСН?
О: Фактически произведенные и документально подтвержденные
расходы по найму жилого помещения, в соответствии с подпунктом 2
пункта 1-го статьи 238 НК РФ, не включаются в налоговую базу по
ЕСН в полном объеме с 1 января 2001 года.
В: Включаются ли суммы налога с продаж, предъявленного
покупателю, в состав прочих расходов, учитываемых при определении
налоговой базы по ЕСН за 2002 год у индивидуального
предпринимателя?
О: Согласно абз. 1 п. 3 ст. 237 НК РФ, налоговая база
налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей определяется
как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за
налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за
вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав
расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной
группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном
порядку определения состава затрат, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями
главы 25 НК РФ.
Пунктом 19 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются
расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся, в
частности, налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с
продаж.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ суммы указанных налогов
исключаются из доходов для целей исчисления налога на прибыль.
Исключение в части налога на добавленную стоимость и сумм
акцизов составляют включаемые в доход индивидуального
предпринимателя вознаграждения в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг), учитываемые при расчете налоговой базы как
стоимость этих товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы налога с продаж, предъявленные в
соответствии с НК РФ налогоплательщиком-индивидуальным
предпринимателем покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав), не включаются в состав расходов
индивидуального предпринимателя при определении его налоговой базы
для исчисления ЕСН.
В: Начисляется ли единый социальный налог на сумму, выданную
работнику на покупку путевки в санаторий "Ува" за счет
нераспределенной прибыли?
О: В соответствии с пунктом 3-м статьи 236-й НК РФ не
признаются объектом налогообложения выплаты вознаграждения, если у
налогоплательщика-организации такие не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в
текущем налоговом периоде. Поэтому расходы
организаций-плательщиков налога на прибыль по приобретению путевок
сотрудникам ЕСН не облагаются. Если путевки будет приобретать
некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую
деятельность, то она тоже имеет право воспользоваться пунктом 3
статьи 236 НК РФ в части ее коммерческой деятельности.
В: Работнику был представлен отпуск, затем после отпуска он
уволился, ему удержали излишне начисленную сумму отпускных. Должны
ли мы скорректировать в сторону уменьшения сумму ЕСН на удержанную
сумму отпускных?
О: Согласно 236-й статье НК РФ, любые выплаты и вознаграждения
подлежат налогообложению ЕСН. В любом случае заработная плата или
отпускные подлежат налогообложению. А раз сделана проводка на
корректировку суммы, сумма уменьшена, то есть если мы возьмем фонд
оплаты труда, допустим, годовой, он будет меньше, то, естественно,
будет меньше сумма ЕСН. То есть в данном случае рекомендовано
сделать исправительную проводку, но вам придется предоставить
уточненный расчет по ЕСН и страховым взносам в налоговый орган.
В: Обязательна ли сдача отчетности по ЕСН за первое полугодие
в электронном виде?
О: С 1 июля по планам МНС России налоговые органы переходят на
прием отчетности в электронном виде, но, конечно, не все
организации имеют возможность сдавать отчеты в электронном виде.
Учитывая, что законодателем этот вопрос пока не урегулирован, у
вас есть право представить отчетность в любом виде.
В: Есть ли изменения в бланках в программе по ЕСН?
О: Вам уже зачитывали, что изменения в бланках есть.
В: Облагается ли ЕСН выплата в размере среднего заработка
работнику, который находился на медицинском обследовании в
стационаре по решению военкомата?
О: Согласно ст. 6 Федерального закона от 28 марта 1998 г.
N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" граждане на
время медицинского освидетельствования, медицинского обследования
или лечения для решения вопросов о постановке их на воинский учет,
об обязательной подготовке к военной службе, о призыве или
добровольном поступлении на военную службу, призыве на военные
сборы, а также на время исполнения ими других обязанностей,
связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной
службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и
призывом на военные сборы, освобождаются от работы или учебы с
сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой
среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или
учебы в размере не более 1000 рублей, им возмещаются расходы,
связанные с наймом (поднаймом) жилья и оплатой проезда от места
жительства (работы, учебы) и обратно, а также командировочные
расходы. Сохранение среднего заработка не является компенсационной
выплатой, поэтому облагается ЕСН на общих основаниях.
В: В 2001 году организация не имела чистой прибыли отчетного
года, был убыток. Однако в течение всего года были остатки по
фонду потребления, сформированного из чистой прибыли за 2000 год.
Из средств этого фонда выплаты работникам производились по
коллективному договору (материальная помощь, премия и так далее).
Облагались ли они в 2001 году ЕСН?
О: Не облагались. Мы давали такие разъяснения, что организация
в 2001 была вправе использовать году прибыль, не только полученную
в 2001 году, она по году даже квартально могла прибыль
использовать, даже если в конце года не было прибыли, тогда
организация давала уточненные расчеты, пени не начислялось. И в
том числе она имела право использовать прибыль 2000 года, если она
была в остатке, нераспределенная прибыль по фонду потребления. То
есть имели право.
В: Какая будет определена льгота при начислении ЕСН на
зарплату, выданную в том числе с частично натуральной оплатой
постпродукцией собственного производства, если по личному
заявлению работника натуральная оплата более тысячи рублей?
О: Во-первых, подпунктом 14-м статьи 238 сумма оговорена в
1000 рублей. При этом здесь нужно соблюдать несколько условий.
Во-первых, такие выплаты заработной платы должны быть оговорены в
коллективном или в трудовом договоре. Кроме того, если организация
вводит такую систему натуральной оплаты труда, то в соответствии
со статьей 131 Трудового кодекса, доля заработной платы,
выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов
от общей суммы заработной платы. Если организация вводит систему
натуральной оплаты труда вновь, то о введении таких натуральных
выплат работники должны быть оповещены не менее чем за два месяца.
Выплаты в натуральной форме должны быть произведены товарами
собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и
(или) товарами для детей - в размере до 1000 рублей (включительно)
в расчете на одно физическое лицо-работника за календарный месяц в
том месяце, в котором они начислены. При этом при отнесении
продукции к сельскохозяйственной организации должны
руководствоваться разделами 970000 "Продукция растениеводства и
лесного хозяйства" и 980000 "Продукция животноводства"
Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 01.11.99
N 1212 "О развитии единой системы классификации и кодирования
технико-экономической и социальной информации". Если все эти
условия выполнены, то льгота в размере 1000 рублей будет
предоставлена.
На нашем сайте http://www.nalog.udmnet.ru мы размещаем всю
самую свежую информацию, бланки отчетности, изменения в
законодательстве, поэтому следите за информацией.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
В этом году, как и в том, изменений практически никаких не
было после того, как ввели главу 27 Налогового кодекса. Поэтому
еще раз разберем статьи этой главы и остановимся на наиболее часто
задаваемых вами вопросах.
Исчисление и уплата налога с продаж на территории Удмуртской
Республики с 1 января 2002 года производится в соответствии с
главой 27 Налогового кодекса. Данная глава была введена
Федеральным законом 148-ФЗ. Данный Федеральный закон ввел эту
главу на два года, и действие этой главы должно прекратиться 1
января 2004 года. По поводу этого сейчас идут такие большие
дебаты, но пока никаких изменений в этот Закон не было внесено. Но
потому как наше государство очень непредсказуемо, поэтому
неизвестно, отменят это налог или нет. На территории Удмуртской
Республики этот налог введен с 1 января 2002 года Законом N 53-РЗ
от 29 ноября 2001 года. Статья 347 главы 27, самая первая там
статья - "Общие положения" - устанавливает, что налог с продаж
вводится в действие на основании Кодекса и на основании законов
субъектов Российской Федерации. Всего на территории России налог с
продаж введен в 75 субъектах Российской Федерации и не введен в
13 субъектах. Самые ближние, где не введен налог с продаж, - это
Пермская область, Ленинградская область и Краснодарский край и
также во многих регионах на севере.
Согласно главе 27 статьи 347 Кодекса, субъектам предоставлено
право только определять ставку налога, порядок и сроки его уплаты
и форму отчетности по данному налогу. Поэтому в нашем Законе "О
налоге с продаж в Удмуртской Республике" установлена ставка налога
5%, все мы это знаем, до 2002 года была 4%. Сроки подачи
декларации - до 20-го числа, срок уплаты - до 25-го. Это на
территории Удмуртии.
Кто является плательщиками налога с продаж? Плательщиками
являются организации и индивидуальные предприниматели. Разберем
особенности. С того, что с 1 января 2003 года не стали
плательщиками налога индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения. То есть до 2003 года
индивидуальные предприниматели, которые находились на упрощенной
системе налогообложения, были плательщиками налога с продаж. Не
являются плательщиками налога с продаж также организации,
перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, и также
организации, которые на упрощенной системе налогообложения. То
есть с этого года кто на упрощенной системе налогообложения и на
едином налоге на вмененный доход, они не являются плательщиками
налога с продаж. Поэтому за исключением каких случаев не являются
плательщиками? За исключением случаев, когда они являются
налоговыми агентами. Но в связи с тем, что данные организации не
являются плательщиками налога с продаж, и стали возникать вопросы,
следует ли им сдавать декларации по налогу с продаж? Конечно же,
декларации по налогу с продаж им сдавать не надо. Раз данные
организации и индивидуальные предприниматели не плательщики,
сдавать декларации и отчитываться по налогу с продаж не следует.
За исключением случаев, если они являются налоговыми агентами.
Приведем сразу пример. Организация на упрощенной системе
налогообложения, комиссионер, реализует товар организации, которая
не на упрощенной системе налогообложения. Даже у нас возник вопрос
в том году с турфирмами. Те турфирмы в Москве, видимо, не на
упрощенной системе налогообложения, а наши турфирмы - на
упрощенной системе. Наши фирмы, соответственно, в случае, если они
реализуют путевки по договору комиссии московских турфирм, будут
являться плательщиками налога с продаж. Поэтому, выступая
налоговыми агентами, организации и индивидуальные предприниматели,
перешедшие на упрощенную систему или на единый налог на вмененный
доход, являясь налоговыми агентами, являются плательщиками, если у
них возникает объект.
Почему-то еще стали часто задавать вопросы бюджетные
организации. Если у бюджетных организаций возникает объект
налогообложения, они в любом случае являются плательщиками налога
с продаж. Никаких ограничений на них нет. Декларации сдаются
только налогоплательщиками.
Сразу разберем статью 354-ю, когда выступают налоговые агенты.
Часть ситуации мы разобрали. Теперь ситуация наоборот. Когда
организация не на упрощенной системе и не на едином налоге на
вмененный доход, а обыкновенная организация, но по договору
комиссии реализует товар организации, которая на упрощенной
системе налогообложения. Поэтому комиссионер, который реализует
товар организации, перешедшей, например, на упрощенную систему
налогообложения, не будет являться плательщиком налога с продаж от
реализации этого товара. Но в данном случае у него должен быть
подтверждающий документ, что комитент действительно на упрощенной
системе налогообложения. Данный документ - это, естественно, копия
патента, заверенная комитентом, может быть.
Переходный переход. Очень многие организации перешли на
упрощенную систему налогообложения, на единый налог на вмененный
доход, и в течение года на упрощенную многие переходят. Как быть в
данном случае? Так как этот налог косвенный, поэтому, несмотря на
то, что глава 27 не маленькая, мы часто обращаемся к налогу на
добавленную стоимость, к их разъяснениями по тому налогу, потому
это точно такой же косвенный налог. Поэтому переходный период мы
берем в зависимости от отгруженной продукции. Если
налогоплательщик был плательщиком налога с продаж и отгрузил
продукцию, но деньги получил в этом году, когда он неплательщик,
он все равно обязан заплатить налог с продаж в бюджет. Потому что
он взял эти денежные средства с физического лица, и поэтому должен
обязательно уплатить. И, например, если в том году поступили
деньги, когда он был неплательщиком, но с учетом налога с продаж
поступили деньги, а отгрузка произведена в этом году, то в данном
случае тоже будет обязанность организации заплатить налог с
продаж, если она все-таки его взяла с покупателя. Но может и не
платить в случае, если она этот налог с продаж ему вернет. То есть
смотрим переходный период и ставки, когда они меняются, и
плательщики/неплательщики мы были в зависимости, когда мы
отгрузили продукцию.
Не являются плательщиками филиалы и обособленные
подразделения, но статьей 19 Налогового кодекса предусмотрено, что
юридические лица выполняют обязанности по уплате налога за эти
обособленные подразделения и за филиалы. А особенности уплаты
налога с продаж по месту нахождения филиала предусмотрены в статье
355-й Кодекса. То есть обособленные подразделения реализуют
товары, работы, слуги, подлежащие налогообложению, если реализуют
не по месту головной организации, то данная организация уплачивает
налог с продаж на территории того субъекта Российской Федерации, в
котором осуществляется реализация товаров, работ и услуг
обособленными подразделениями. То есть налог с продаж подлежит
уплате по месту осуществления операций по реализации товаров,
работ и услуг, подлежащих налогообложению.
Юристы вывели то, что в статье 348 "Налогоплательщики"
сказано, что организации и индивидуальные предприниматели являются
плательщиками, но в каких случаях? Организации и индивидуальные
предприниматели, указанные в настоящей статье, признаются
налогоплательщиками, если они реализуют товары, работы, услуги на
территории субъектов, где введен налог с продаж. То есть если в
каком-то налоговом периоде у предприятия нет именно реализации
товаров, работ и услуг, как облагаемых, так и необлагаемых, то
есть вообще нет реализации, то в данном случае в такие налоговые
периоды данные организации и индивидуальные предприниматели не
являются плательщиками. Этот вывод к тому, что данные организации
могут не представлять декларации по налогу с продаж за такие
налоговые периоды, то есть в которых реализации не было вообще.
Потому что в Законе "О налоге с продаж в Удмуртской Республике"
сказано, что представляют декларации по налогу с продаж только
плательщики налога.
Статья 349 - "Объекты налогообложения". Объектом
налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ и
услуг физическим лицам на территории субъекта Российской
Федерации. Операции по реализации товаров, работ и услуг
признаются объектом налогообложения в том случае, если такая
реализация осуществляется за наличный расчет, а также с
использованием расчетных или кредитных банковских карт. Нам очень
часто задавали вопрос - раз реализация физическим лицам, а
реализация индивидуальным предпринимателям будет ли являться
объектом налогообложения? Да, будет. Так как данное утверждение
исходит из статьи 11 Кодекса, где к физическим лицам относятся и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без
образования юридического лица.
И часто задавали вопрос - налог дважды накручивается? Да, он
может накручиваться хоть дважды, хоть трижды. То есть, если
обыкновенное предприятие, какое-нибудь ТО, ООО, реализует товар
индивидуальному предпринимателю, для этого ТО возникает объект.
Если индивидуальный предприниматель дальше реализует, населению
например, у него также возникает объект. И эта цепочка может быть
очень длинной, потому здесь нет вычетов по налогу с продаж.
Сколько бы физическое лицо или индивидуальный предприниматель не
реализовывали по цепочке, всегда будет накручиваться налог с
продаж.
В каких случаях налог с продаж не должен исчисляться? Тоже
столько было вопросов при реализации юридическим лицам. Здесь
объекта не возникает. Только физическим лицам. Также не возникает
объекта в случае, если физическое лицо рассчитывается за
приобретенный товар со своего счета, открытого в Сбербанке. То
есть до 2002 года это являлось объектом налогообложения. Сейчас,
если у физического лица или у индивидуального предпринимателя
открыт счет в Сбербанке и он перечисляет денежные средства в
оплату за приобретенный товар, то объекта не возникает. У
индивидуальных предпринимателей получаются открытые расчетные
счета в банках. Может, Уральский трастовый банк или еще
какой-нибудь. Он перечисляет денежные средства в оплату за
приобретенный товар с его расчетного счета - объекта не возникает.
Но я, как физическое лицо, имею право иметь сберкнижку. Например,
я туда положила 10 тысяч, они у меня лежат, и я решила -
коплю-коплю их, может, лет десять, и решила приобрести машину. То
есть если идет перечисление с этой сберкнижки, объекта
налогообложения возникать также не будет. Это второй вопрос, когда
сберегательные банки выполняют функции налоговых агентов - или
отделения почтовой связи, или Сбербанки. То есть у меня нет ни
сберкнижки, ничего, я просто иду и плачу за телефон или за любое
отделение - в данном случае возникает объект налогообложения. Но
по этому вопросу в начале вышло письмо Центрального банка
Российской Федерации о том, что данные обороты не являются
наличным расчетом. Все это было оформлено в виде письма, и поэтому
началось очень много вопросов. Но мы созванивались с нашим
Министерством и пришли к такому выводу - если узаконят это письмо,
то есть внесут изменения в Положение Центробанка России и
признают, что такие расчеты будут являться безналичными, то с
этого периода объекта налогообложения в данном случае также
возникать не будет. Данные изменения внесены в Положение
Центробанка, но пока они не вступили в действие. Написано, что они
вступают в действие с 1 июля, но пока никаких разъяснений по этому
поводу нет. После 1 июля посмотрим. Но до 1 июля мы всем говорим,
что в данном случае, если физическое лицо рассчитывается за
приобретенный товар через отделения Сбербанка без открытия
расчетного счета или без наличия сберкнижки, объект
налогообложения возникает, до 1 июля, скорее всего.
Не возникает объекта налогообложения при расчетах по бартеру.
И сейчас рассмотрим две ситуации. Если физическое лицо или
индивидуальный предприниматель рассчитывается векселем третьего
лица или векселем Сбербанка за приобретенный товар, то объекта
налогообложения возникать не будет. Если это вексель простой, то
есть я выпустила как индивидуальный предприниматель свой простой
вексель на миллион и рассчитываюсь с ним за приобретенный
автомобиль, то здесь происходит пока просто отсрочка платежа,
потому что вексель - это ничем не обусловленное денежное
обязательство, и получается, что я просто рассчиталась этим
простым векселем. И погашаю этот вексель в дальнейшем. Если я его
погашаю наличными денежными средствами этому же автозаводу,
например, то в данном случае будет возникать объект
налогообложения. Если я буду погашать этот вексель безналичным
расчетом через банк, то тогда объекта возникать не будет. То есть
здесь надо рассматривать две ситуации.
По договорам займа. Может быть, как бы решили уйти от
налогообложения, как правило, все равно при проверках
рассматривают уже фактически сложившуюся ситуацию. Например, я,
как физическое лицо, дала взаймы предприятию, наличными денежными
средствами оформила заем, и оно потом со мной рассчитывается
автомобилем. Получается, что фактически за этот автомобиль я
рассчиталась наличными денежными средствами, несмотря на то, что
это первоначальный договор займа. В данном случае тоже будет
возникать объект налогообложения. Потому что заем был наличными
денежными средствами.
Когда также не возникает объекта налогообложения? Когда
зарплата выдается физическим лицам, состоящим в трудовых
отношениях с организацией, зарплата выплачивается в натуральной
форме. То есть работнику дали не наличными денежными средствами, а
рассчитались с ним мешком муки, выдали зарплату. Здесь тоже не
возникает объекта налогообложения. Если выдали зарплату наличными
денежными средствами, а потом он приобрел на эти деньги мешок муки
тут же, то тогда будет возникать объект. Если просто происходит
удержание из зарплаты, то объекта налогообложения не возникает.
В: ...
О: Сейчас начались летние отпуска, и многие дети едут в
пионерские лагеря, и взрослые берут путевки в санатории. Объект
налогообложения в данном случае возникает только у пионерских
лагерей, и только у предприятий, санаториев-профилакториев, то
есть только у тех организаций, которые непосредственно... При этом
взимают денежные средства с работника, у них объекта возникать не
будет. Потому что там завод "Ижмаш" фактически никакую услугу не
оказывает. За исключением, если только этот пионерский лагерь не
обособленное подразделение "Ижмаша", а тут же у него на балансе
состоит, но, как правило, у них все свои юридические лица и имеют
свои отдельные балансы и расчетные счета. То есть у организации, у
предприятия при распространении путевок объекта возникать не
будет. Когда будет возникать объект налогообложения у пионерских
лагерей? Объект будет возникать только тогда, когда это
предприятие, которое приобрело путевки для своих сотрудников,
рассчиталось с пионерским лагерем наличными денежными средствами.
Несмотря на то что рассчитался с пионерским лагерем завод,
фактически услуга будет оказана детям-физическим лицам. Если завод
рассчитался наличными денежными средствами, то в данном случае
будет возникать объект налогообложения. Поэтому всем говорили,
чтобы заводы перечислением оплачивали пионерские лагеря, чтобы не
наличными денежными средствами производили перечисления за
приобретенные путевки.
Объект налогообложения возникает при возникновении двух
условий. Почему-то часто путаются. Не облагаются авансовые платежи
и не облагается отгрузка, если не поступили деньги. То есть должны
быть выполнены два условия, независимо от учетной политики. Хоть
учетная политика по оплате, хоть по отгрузке, возникает объект
налогообложения по налогу с продаж только при выполнении двух
условий. То есть произведена отгрузка товаров, выполнены работы,
оказаны услуги физическим лицам, и произведена оплата за
отгруженные товары, работы, услуги за наличный расчет.
По возврату товара. Например, физическое лицо рассчиталось с
организацией наличными денежными средствами, у организации возник
объект налогообложения, в данном налоговом периоде организация
исчислила налог с продаж и уплатила его в бюджет. Но на следующий
месяц в следующем налоговом периоде физическое лицо вернуло товар.
В данном случае вы должны этому физическому лицу вернуть все
денежные средства с учетом налога с продаж после возврата денежных
средств. Вы можете вернуть налог с продаж из бюджета. То есть
заполнить декларацию, уменьшив сумму налога на возврат товара, без
произведенного возврата денежных средств физическому лицу
декларацию мы ничего не ставим, должен быть официальный возврат
денежных средств и, соответственно, товара.
В налоге с продаж, в главе 27, предусмотрены льготы. Этот
перечень ограничен и не может быть ни расширяться, ни уменьшаться.
По сравнению с 2002 годом исключены из перечня льготируемых мясо и
мясопродукты. То есть если какие-то обособленные хозяйства
реализуют мясные продукты даже своим работникам за наличный
расчет, здесь будет возникать объект налогообложения. Операции, не
подлежащие налогообложению, все отражены в статье 350-й, но раз в
настоящее время Правительство Удмуртской Республики все-таки не
может этот перечень само разрабатывать, а налог с продаж
установлен на очень короткий период, поэтому мы всем предлагали
пользоваться при отнесении к детской одежде, к хлебобулочным, к
лекарствам пользоваться Общероссийским классификатором видов
экономической деятельности продукции и услуг ОК 004-93 и
Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93.
Очень часто задают вопросы коммунальные службы ЖКХ и такие
организации, которые сейчас выполняют эти функции. В статье 350-й
сказано, что не облагаются жилищно-коммунальные услуги, услуги по
сдаче в наем жилых помещений, а также услуги по предоставлению
жилья в общежитиях. Что относится к жилищно-коммунальным услугам -
например, это отражено в постановлении Правительства от 2 августа
99 года N 887. Там сказано, что к жилищно-коммунальным услугам
относятся водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее
водоснабжение, газоснабжение, электроснабжение, вывоз бытовых
отходов, обслуживание лифтового хозяйства. То есть эти услуги
облагаться налогом с продаж не будут. Также не будет облагаться
наем жилого помещения. Какие услуги будут облагаться? Это все
остальные дополнительные услуги, кроме вот этих. Что это может
быть? Например, я вызвала сантехника, он мне поменял унитаз -
такая услуга, которая не относится к жилищно-коммунальной услуге.
Какие еще услуги могут быть? В принципе, у них объекта по налогу с
продаж практически не возникает.
До 2002 года это была льгота - обеспечение питания школьников
в школьных столовых. Раньше эта услуга не облагалась налогом с
продаж. С 2002 года она облагается в общеустановленном порядке. То
есть все предприятия общественного питания при реализации готовых
обедов облагаются налогом с продаж, все эти услуги.
Согласно пункту 2 статьи 350 Налогового кодекса организации,
которые реализуют облагаемую и необлагаемую продукцию, должны
вести раздельный учет. Очень часто задают вопросы по раздельному
учету, но мы не консультируем по таким вопросам, как его правильно
организовать. Это предоставлено самим бухгалтерам. Но льготируемые
и нельготируемые товары должны быть видны с момента оприходования.
То есть эти описания первичных документов должны позволить
увидеть, что это облагаемая и необлагаемая продукция. В первичных
платежных документах, накладных и любых других документах.
Законом Удмуртской Республики установлен срок уплаты налога -
до 25-го и срок подачи деклараций налогоплательщиками - до 20-го
числа, ежемесячно. Никаких квартальных, девятимесячных, годовых
расчетов - ничего такого быть не должно. За январь, за февраль, за
март, за апрель. Не сдают декларации только те, кто перешел на
упрощенную систему, на единый налог на вмененный доход, и
организации, у которых отсутствует реализация товаров, работ,
услуг, то есть они вообще не получили денежных средств, ничего не
реализовали, ни облагаемые, ни необлагаемые, ни за наличный, ни за
безналичный расчет, то есть вообще не осуществляли реализацию. Им
декларации в данный налоговый период предоставлять не следует.
Максимальный размер ставки - 5%.
Должен ли в счетах-фактурах отражаться? Наше Министерство
говорит, что ни в коем случае не должны меняться графы в
счете-фактуре. В строчке "Справочно" вы можете написать все, что
угодно. Но графы меняться не должны. Данный счет-фактура не будет
принят к вычету по налогу на добавленную стоимость. Поэтому если
кому-то удобно выделять налог с продаж в счете-фактуре, то,
пожалуйста, где-нибудь справочно, в конце, но никак графу не
заводить.
По договорам комиссии фактически платит тот, кто получает
денежные средства в кассу. Если комиссионер по договору комиссии
получает денежные средства, то он является плательщиком, а если
комитент - то комитент. Чтобы исключалось двойное налогообложение.
В: Являются ли авансы, полученные в 2001 году, зачтенные в
оплату 2002 года, объектом налогообложения по налогу с продаж?
Если да, то покупатель должен доплатить налог с продаж за услугу,
оказанную в 2002 году.
О: Авансы получили без налога с продаж? Стали плательщиками
только с этого года? В данном случае, если услуга оказана в 2002
году, когда вы уже являлись плательщиками налога, вы должны с него
еще взыскать налог с продаж. Когда была оказана услуга. Пусть
попробует посудиться, это же законодательство. Потому что
независимо от того, что мы абонентскую плату, например, за телефон
заплатили в том году, когда местные товаропроизводители не
облагались, все-таки с января-месяца абонентская плата за телефон
на 5% выросла. И независимо от того, что я там заплатила. Здесь
точно такая же ситуация, аналогичная. То есть все зависит от того,
когда оказана услуга.
В: Облагается ли налогом с продаж сдача в аренду жилого
помещения индивидуальному предпринимателю при оплате за наличный
расчет?
О: По этому поводу столько вопросов было, я бы даже не стала
отвечать, потому что у меня мнение совершенно обратное. В статье
350-й все сказано, какие облагаются, какие не облагаются товары,
работы, услуги. Здесь не облагается только реализация зданий,
сооружений, земельных участков. Если мы реализуем квартиры,
объекта не возникает. Если мы реализуем земельные участки, объекта
не возникает. Аренда - это реализация земельного участка или что?
То есть здесь не подходит, это не реализация зданий, это
обыкновенная услуга. Я считаю, что она должна облагаться налогом с
продаж. Но если письменно зададите вопрос, то мы подумаем. Потому
что это такой вопрос, как на него ответить? Вот здесь его нет,
хотя в "Консультанте" кто-то так отвечал, кто-то так, а кто-то
вообще по-другому. Просто если начнут задавать нам письменные
вопросы, то все равно должна быть ссылка на какую-то статью
Кодекса, а здесь сослаться просто не на что. Поэтому я считаю, что
должно облагаться.
В: В каких случаях уплата налога с продаж происходит от
выручки, а в каких от реализации работ, услуг? Так как реализована
продукция, допустим, в мае-месяце, оплата произведена в
июне-месяце.
О: В данном случае, если продукция реализована в мае, а оплата
произведена в июне, то объект налогообложения возникнет в
июне-месяце. То есть при возникновении двух условий - должна быть
и оплата, и отгрузка. То есть в данном случае объект возникнет в
июне после оплаты за наличный расчет.
В: Начисляется налог с продаж с реализации оптом товаров
частных предпринимателей при оплате в кассу продавца, если есть
договор с частным предпринимателем и частный предприниматель
приобретает товар для дальнейшей перепродажи населению?
О: Налог с продаж может хоть десять раз возникать. Хоть десять
частных предпринимателей друг через друга продают, все будет
накручиваться. В данном случае возникает звено и население. При
реализации частному предпринимателю у предприятия возникает
объект. В дальнейшем частный предприниматель реализует населению,
опять возникает объект налогообложения, теперь уже у
индивидуального предпринимателя.
В: Работнику нашего предприятия выдали зарплату товаром
собственного производства по продажной цене. Через кассовый
аппарат сумму не пробили, а провели по накладной через 73-й счет.
Нужно ли эту сумму брать в налогооблагаемую базу по налогу с
продаж?
О: Если удержали по ведомости у работника за отгруженный ему
товар, то есть он на руки должен был получить 5 тысяч, но у него
удержали 2, потому что ему на 2 тысячи отгрузили товар, то объекта
налогообложения не возникает. Если же все 5 тысяч выдали ему
вначале зарплату, а потом он внес обратно в кассу, то тут уже не
такая ситуация, потому что провели через 73-й счет. Если просто не
пробили и он вернул в кассу деньги, а через кассу не пробили, я
не знаю. Если просто удержание идет по ведомости из зарплаты, то
объекта не возникает. Если же ему выдали зарплату все 5 тысяч, а
потом он внес денежные средства в кассу, то независимо, провели вы
их или не провели, будет возникать объект, если он рассчитался
наличными денежными средствами.
В: Вексель Сбербанка - наличка?
О: Нет, вексель Сбербанка не наличка. Если векселем Сбербанка
рассчитывается физическое лицо или индивидуальный предприниматель,
объекта не возникает.
В: Должна ли организация начислить налог с продаж со своей
изготовленной продукции, если она является филиалом Свердловской
организации?
О: Здесь уже получается реализация филиалами. То есть за
филиал должна заплатить головная организация, которая находится в
Свердловске. Если она возложит функции на этот филиал, то самим
придется предоставлять декларацию и уплачивать, то, естественно,
независимо, где зарегистрирована ваша головная организация,
филиалы уплачивают налог с продаж по месту реализации товаров,
работ, услуг. Если эта реализация осуществляется на территории
Удмуртской Республики, то данный филиал должен встать на налоговый
учет здесь и, естественно, уплачивать налог с продаж и
предоставлять декларацию. А как вы реализуете, по договору
комиссии, что ли? Они же на вас возложили обязанности по
реализации. Здесь плательщиками являются юридические лица.
Юридическое лицо находится в Свердловске. Они же реализуют здесь
эту продукцию за наличный расчет. То есть здесь, возможно,
какая-то другая ситуация. Получается, что вы реализуете не
собственную продукцию, но на территории Удмуртии. Сейчас все
изменилось, раньше была большая льгота местных
товаропроизводителей и плательщиками были только местные
товаропроизводители, зарегистрированные на территории Удмуртской
Республики. Конечно, сейчас все изменилось давным-давно с того
периода. Платит в кассу комиссионер, например, даже если
комиссионер реализует не свою продукцию, а чужую, платит тот, кто
получает наличные денежные средства от физического лица,
независимо от того, чью продукцию он реализует. Если они здесь
реализуют продукцию, они и есть плательщики.
В: Куда отнести, на какой счет в бухгалтерском и налоговом
учете налог с продаж по товарам, работам, услугам, полученным от
поставщика?
О: При приобретении продукции с налогом с продаж он включается
на увеличение стоимости. Он никуда, как НДС, на другой счет не
выделяется. Приобрели продукцию с налогом с продаж, все на
увеличение расходов.
В: Будет ли облагаться налогом с продаж родительский взнос на
путевку в детский оздоровительный лагерь, если основная часть
стоимости путевки финансируется из бюджета?
О: У кого будет облагаться, куда вносится взнос? В кассу
предприятия? В данном случае, если в дальнейшем ваше предприятие
будет рассчитываться наличными денежными средствами за эти
путевки, то будет возникать налог с продаж, когда этот пионерский
лагерь допредъявит предприятию. Я не знаю, как у них сейчас учет
организован. Предприятие не должно с вас брать. Потому что само
предприятие не оказывает услуги этих пионерских лагерей.
Пионерский лагерь будет являться плательщиком. Но, может быть, у
вас предприятие и довозьмет. Вы от лица лагеря говорите? В данном
случае, если лагерь реализует путевки за наличный расчет, хоть за
счет взносов, хоть не взносов, хотя за счет чего, если эти взносы
были наличными денежными средствами в лагерь переданы, то будет
возникать объект налогообложения. У вас реализация получилась уже
за наличный расчет. Если предприятие оплатило путем перечисления,
тогда не будет возникать объекта. Объекта не возникает, когда
сотрудник платит в кассу предприятия. Возникнет объект только у
пионерских лагерей, потому что для них льгота не предусмотрена.
Поэтому, если будете реализовывать путевки за наличный расчет,
данная путевка должна быть увеличена на сумму налога с продаж.
В: Два торговых предприятия, одно на упрощенной системе
налогообложения, другое на традиционной, заключают договор
простого товарищества. Будет или нет налог с продаж при розничной
торговле? Зависит ли от того, кто из них осуществляет торговлю?
О: В данном случае очень сложно здесь рассудить, если два
предприятия, одно облагаемое, другое необлагаемое, простое
товарищество. Я думаю, что, скорее всего, здесь будет зависеть от
того, кто из них получает в кассу предприятия наличные денежные
средства. То есть практически плательщиками являются те, кто
получает наличные денежные средства в кассу предприятия. Если
будет получать в кассу тот, кто на упрощенной системе, и он же
будет, например, вести общие дела, общий баланс простого
товарищества и отчитываться. Но, может быть, скорее всего, в
процентном отношении от доли выручки. Если 50 на 50 будет
делиться, то 50% будет облагаться, 50% - нет. Надо подумать.
В: Учетная политика по отгрузке, как рассчитывать налог с
продаж, по отгрузке или по оплате?
О: Налог с продаж рассчитывается независимо от учетной
политики. По оплате. Ни с балансом выручка не будет сходиться в
декларации по налогу с продаж, потому что сейчас налог на прибыль
по отгрузке, а налог с продаж по оплате, два условия - отгрузка и
оплата.
В: Наше предприятие имеет кредиторскую задолженность перед
поставщиком-юридическим лицом. Наш покупатель - частный
предприниматель - оплатил нашу задолженность поставщику наличными
по нашему письму. Возникает ли налогооблагаемая база у нашего
предприятия по налогу, у нашего поставщика?
О: Получается, что объекта у вас не возникает, потому что вам
не поступили денежные средства. А у поставщика тоже не будет.
|
