Вопрос: В связи с введением в действие Закона УР от 16.10.2003
N 33-РЗ "О внесении изменений в Закон УР от 27.11.2002 N 62-РЗ "О
едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности
в УР" Минздрав УР просит дать разъяснения по следующим вопросам.
Распространяется ли действие п. 4 ст. 2 Закона УР от 16.10.2003
N 33-РЗ на государственные аптечные предприятия, выполняющие
социально значимые функции по изготовлению лекарственных форм,
отпуск жизненно важных лекарственных средств по льготным,
бесплатным рецептам, а также отпуск наркотических средств?
В соответствии со ст. 12 "Основ законодательства РФ об охране
здоровья граждан" от 22.07.1993 N 5487-1 государственные аптечные
предприятия относятся к государственной системе здравоохранения, а
не к организациям торговли.
Считаем, что отнесение государственных аптечных предприятий,
выполняющих социально значимые функции, к объектам организации
торговли противоречит "Основам законодательства РФ об охране
здоровья граждан".
В случае, если государственные унитарные предприятия,
выполняющие социально значимые функции, имеющие площадь торгового
зала 150 кв. м и менее, являются с 01.01.2003 налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход, просим дать разъяснения по
следующим вопросам:
1. Подлежат ли налогообложению ЕНВД:
- розничная реализация лекарственных средств через аптечные
пункты при ФАПах (методика расчета ЕНВД и исходя из какой
площади),
- розничная реализация лекарственных средств, изготовленных в
аптеках,
- розничная реализация очковой оптики, изготовленной в аптеке,
- реализация лекарственных средств по льготным рецептам
(методика расчета)?
2. Остаток товара на начало 2004 года, приобретенного в 2003
году, в стоимость которого входят НДС и налог с продаж, подлежит
переоценке. Каков порядок формирования цены, порядок возмещения
НДС, налога с продаж?
3. При переходе с 01.01.2004 на уплату ЕНВД аптека не является
плательщиком НДС в части реализации лекарственных средств за
наличный расчет и 50% стоимости по льготным рецептам, порядок
учета НДС и заполнение книги покупок и продаж.
4. В налоговых декларациях по НДС в разделе "Налоговые вычеты"
указывается оплата поставщикам по НДС, принимаемая к вычетам. В
декларацию за декабрь-месяц 2003 г. попадают счета-фактуры по
оплате за сентябрь, октябрь-месяцы 2003 года, а оплата за ноябрь,
декабрь будет проходить еще в январе, феврале-месяцах 2004 года.
Как поступить с налоговыми вычетами, которые перейдут на 2004 год?
5. Корректирующий коэффициент К2 составляет в районных центрах
0,2, в других населенных пунктах - 0,1. Можно ли применять разные
коэффициенты в пределах района одним юридическим лицом?
6. Аптека занимается комиссионной торговлей очковой оптики,
получая за это комиссионное вознаграждение. Попадает ли указанное
вознаграждение под ЕНВД и как его рассчитать?
7. Предусмотрен ли порядок возмещения НДС из бюджета в 2004 г.
после оплаты товаров, полученных, но неоплаченных в 2003 году?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности вводится в действие на территории
субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской
Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих
виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2
данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю,
осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового
зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой
площади.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ розничная торговля - это
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10
пункта 1 статьи 181 НК РФ, подакцизного минерального сырья,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в
упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах,
ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности ОК 029-2001, введенному в действие с 1 января 2003
года постановлением Госкомстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-
ст взамен 1 75 018 Общесоюзного классификатора отраслей народного
хозяйства (ОКОНХ), а также частей I и IV (применительно к
экономической деятельности) ОК 004-93 Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг
(ОКДП), к розничной торговле относятся, в частности:
- розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами,
косметическими и парфюмерными товарами (группа 52.3);
- розничная торговля фармацевтическими товарами (группа 52.31),
эта группировка также включает:
изготовление аптеками лекарственных средств;
- розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими
изделиями (группа 52.32),
эта группировка также включает:
розничную торговлю изделиями медицинской техники.
В связи с вышеизложенным, поскольку деятельность аптечных
учреждений подпадает под понятие розничной торговли, в
соответствии со статьей 346.26 НК РФ и Законом УР от 27.11.2002 N
62-РЗ (в редакции изменений) государственные аптечные предприятия
Министерства здравоохранения являются плательщиками единого налога
на вмененный доход.
1. При реализации лекарственных средств через аптечные пункты
при фельдшерско-акушерских пунктах при отсутствии торгового зала
физическим показателем будет являться торговое место с базовой
доходностью в месяц 6000 руб.
По розничной реализации лекарственных средств, изготовленных в
аптеках, а также реализации очковой оптики, изготовленной в
аптеке, сообщаем, что деятельность в сфере производства готовой
продукции является самостоятельным видом предпринимательской
деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации
изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую
торговую сеть.
При этом реализация продукции собственного производства через
розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами
предпринимательской деятельности доходов от осуществления
деятельности в сфере производства готовой продукции.
Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие
главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, доходы,
извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от
реализации продукции собственного производства через принадлежащие
им розничные магазины, подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке,
предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Кодекса.
При реализации лекарственных средств по льготным рецептам под
систему налогообложения единым налогом на вмененный доход
подпадает реализация лекарственных средств в той части, за которую
производится оплата покупателем за наличный расчет.
2. Согласно статье 346.28 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие
под действие системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, уплачивают единый налог по месту осуществления
такой деятельности. Следовательно, корректирующий коэффициент
базовой доходности К2, учитывающий совокупность особенностей
ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент
товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину
доходов, особенности места ведения предпринимательской
деятельности и иные особенности, применяется применительно к
каждому конкретному месту ведения деятельности.
3. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности ОК 029-2001 к розничной торговле относится также
розничная торговля бывшими в употреблении товарами (по группе
52.5).
Исходя из этого, при осуществлении комиссионной торговли
очковой оптикой данный вид деятельности подпадает под действие
единого налога на вмененный доход в порядке и на условиях,
предусмотренных главой 26.3 НК РФ.
4. В соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организация при переходе с 01.01.2004
на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД)
освобождается от обязанностей плательщика налога на добавленную
стоимость по определенным видам деятельности, по которым
предусматривается уплата ЕНВД.
Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса организации до перехода на
уплату ЕНВД имели право уменьшить общую сумму налога, исчисленного
в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей
налоговые вычеты.
В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации в отношении товаров (работ,
услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения.
На основании вышеизложенного, организации с момента перехода на
уплату ЕНВД налог не исчисляют и не уплачивают. Следовательно,
суммы налога, ранее отнесенные ими на расчеты с бюджетом по
приобретенным, но не реализованным по состоянию на дату перехода
на уплату ЕНВД товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению
и уплате в бюджет.
Также подлежит восстановлению и уплате в бюджет налог по
основным средствам, приобретенным до перехода на уплату ЕНВД, в
части недоамортизированной стоимости имущества.
Восстановленные суммы налога на добавленную стоимость
отражаются организациями в декларации по НДС в последнем налоговом
периоде, перед переходом на уплату ЕНВД, путем уменьшения
налоговых вычетов с отражением по строке 430 декларации в порядке,
предусмотренном разделом III Инструкции по заполнению декларации
по НДС, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-
03/25, зарегистрирована в Минюсте РФ 25.01.2002 N 3187.
Розничная реализация лекарственных средств, изготовленных в
аптеках, и розничная реализация очковой оптики, изготовленной в
аптеке, не подпадают под уплату ЕНВД и облагаются НДС в
общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса принимаются к вычету либо
учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они
используются для производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
реализованных товаров (работ, услуг), операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения),
в общей стоимости товаров (работ, услуг), реализованных за
налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога
налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для определенных
видов деятельности.
Порядок ведения покупателями и продавцами товаров -
плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость определяют
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-
фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства
РФ от 02.12.2000 N 914.
Согласно п. 8 названных Правил, счета-фактуры, полученные от
продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом
порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров
(выполненных работ, оказанных услуг).
В связи с этим нумерация сведений о счетах-фактурах по товарам,
приобретенным организацией для осуществления своей деятельности,
должна быть единой.
Особого порядка ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж
налогоплательщиками, осуществляющими несколько видов деятельности,
отдельные из которых переведены на уплату единого налога на
вмененный доход, вышеназванные Правила также не содержат.
Исходя из изложенного, аптека, осуществляющая несколько видов
деятельности, в том числе и облагаемую ЕНВД, ведущая по ним
раздельный учет доходов и расходов, обязана вести журнал учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж в
общем порядке.
В книге покупок должны регистрироваться все полученные от
продавцов счета-фактуры, кроме указанных в п. 11 вышеназванных
Правил, независимо от того, к какому виду деятельности организации
относятся те или иные расходы.
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ,
услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с
гл. 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Учитывая изложенное, плательщики единого налога на вмененный
доход цену реализуемого товара на сумму НДС не увеличивают и к
оплате покупателю не предъявляют.
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам, полученным в
2003 году, но оплаченным в 2004 году и используемым в видах
деятельности, которые подпадают под обложение единым налогом на
вмененный доход, к вычету не принимаются и учитываются в стоимости
товара.
Отдел налогооблажения прибыли (дохода)
УМНС РФ по УР
22.03.2004
|
