ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 4 февраля 2004 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2003 ГОДА
- Основные моменты применения контрольно-кассовой техники в
связи с вступлением в силу с 27.06.2003 Федерального закона N 54-
ФЗ.
- Единый социальный налог.
ОСНОВНЫЕ МОМЕНТЫ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 27.06.2003
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 54-ФЗ
Регистрация контрольно-кассовой техники. Вообще процесс учета
контрольно-кассовой техники можно разделить на три составляющие:
первая - регистрация, перерегистрация и снятие контрольно-кассовых
машин в налоговых инспекциях. На учет контрольно-кассовые машины
ставятся при наличии заключенного договора с центром
техобслуживания, то есть обязательно у вас должен быть договор с
центром технического обслуживания.
Выбор центра техобслуживания предоставляется вам и зависит
только от того, имеет ли данный центр обслуживания контрольно-
кассовой техники право выполнять работы по обслуживанию данной
контрольно-кассовой машины. То есть заключен ли центром
техобслуживания договор с генпоставщиком на ту или иную контрольно-
кассовую машину. То есть, когда вы приобретаете ту или иную
машину, вы имеете право потребовать такой договор с генеральным
поставщиком у центра технического обслуживания контрольно-кассовой
техники. При этом центр техобслуживания, когда вводит машину в
эксплуатацию, заносит и фискализирует на чеке контрольно-кассовую
машину и заносит определенные реквизиты на чек контрольно-кассовой
техники.
На чеке должно быть название юридического лица, то есть
организационно-правовая форма наименования организации, указанная
в свидетельстве о государственной регистрации юридического лица.
На это необходимо обратить внимание. Если есть необходимость, то
по желанию владельца можно запрограммировать печать на чеке
дополнительных надписей, допустим, названия торговой точки (как
называется магазин), телефоны, адрес торговой точки.
Для индивидуальных предпринимателей программируется на чеке
правовая форма, например, ПБОЮЛ, то есть предприниматель без
образования юридического лица, а также фамилия и инициалы.
Положением по применению контрольно-кассовых машин N 745 от 30
июля 1993 года в редакции постановления Правительства Российской
Федерации N 904 от 7 августа 1998 года определено, на чеке,
выдаваемом покупателю, или вкладном подкладном документе должны
отражаться в обязательном порядке следующие реквизиты (на это
обратите внимание: если такие реквизиты отсутствуют, то наступает
административная ответственность, это желательно знать):
наименование организации, в первую очередь идентификационный номер
организации-налогоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой
машины, порядковый номер чека, дата и время оказания услуги или
покупки, стоимость покупки или услуги, а также признак фискального
режима контрольно-кассовой машины.
Признак фискального режима - это различного рода обозначения:
буква "Ф" или просто написано на чеке "фискальная операция".
Данное положение о необходимых на чеке реквизитах также
подтверждается новым письмом Минфина N 16-00-17/2 от 5 января 2004
года. Данным Положением Правительства Российской Федерации N 904
предусмотрено, что в организациях допускается применение только
исправных контрольно-кассовых машин с долговременным
энергонезависимым хранением информации в фискальной памяти
контрольно-кассовой техники. Машины должны соответствовать тем
требованиям контрольно-кассовой техники, они должны быть допущены
к использованию в соответствии с Классификатором контрольно-
кассовых машин.
По Классификатору 4 группы основными для вас, безусловно, будут
"Торговля и услуги". Также машины должны иметь в установленных
случаях прикладные программы для активных контрольно-кассовых
машин, находиться на обслуживании в центре техобслуживания и быть
зарегистрированными в налоговых органах. Это общие требования,
которые предъявляются к контрольно-кассовой технике.
Как я говорил, использование не зарегистрированной в налоговых
органах контрольно-кассовой техники запрещено. Согласно
постановлению N 16 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 31 июля 2003 года под "неприменением контрольно-
кассовых машин" следует понимать, в том, числе использование
контрольно-кассовой техники, которая не зарегистрирована в
налоговых органах. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин
регулируется приказом Госналогслужбы Российской Федерации N ВГ-3-
14/36 от 22 июня 1995 года. Приказ называется "Об утверждении
Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых
органах". Также регулируется письмом Управления МНС Удмуртской
Республики N 22-06/4887 от 16 апреля 2003 года. Письмо называется
"О форме заявления на регистрацию контрольно-кассовых машин". Это
два документа, которые регулируют отношения по регистрации
контрольно-кассовых машин в налоговых органах и, в принципе, знать
их вам необходимо.
"Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями,
индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в
налоговых органах по месту учета организации или индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика". Это выдержка из 54-
го Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники".
"Организация, которая состоит на налоговом учете по месту
нахождения своего обособленного подразделения, осуществляет в
установленном порядке регистрацию контрольно-кассовой техники,
используемой организацией, по месту осуществления своей
деятельности через данное обособленное подразделение".
К регистрации принимается только та контрольно-кассовая
техника, что поставлена на учет в региональном центре
техобслуживания. У нас таких центров 19. Сведения о заключенном с
центром техобслуживания договоре заносятся в регистрационную
карточку контрольно-кассовой машины. В случае расторжения договора
с одним из центров техобслуживания и заключения с другим в
регистрационную карточку должны быть внесены изменения. То есть об
этом надо будет побеспокоиться.
Следует иметь в виду, что, если пользователь контрольно-
кассовой техники не выполняет условия договора с центром
техобслуживания, задерживает оплату, не обеспечивает специалистам
центра технического обслуживания возможность доступа к данной
контрольно-кассовой технике, сам центр по Положению о
техобслуживании имеет право расторгнуть договор и об этом
уведомляет налоговый орган, что в данном случае условия договора
не соблюдены. С момента расторжения договора пломбир, которым была
опечатана контрольно-кассовая машина, считается недействительным и
налоговая инспекция уже с этого момента предупреждает пользователя
контрольно-кассовой машины о том, что необходимо встать на
техническое обслуживание. Если пользователь после расторжения
договора с центром техобслуживания продолжает использовать такую
контрольно-кассовую машину при расчетах, то применяются меры
контрольно-административного характера.
Пользователь контрольно-кассовой техники обязан завести на
контрольно-кассовую машину журнал учета вызова технических
специалистов и регистрации выполненных работ по форме КМ-8. В этом
журнале ведется учет всех вызовов специалистов центра
техобслуживания, указываются все работы, выполняемые на контрольно-
кассовой технике. Форма этого журнала приведена в постановлении
Госкомстата N 132 от 25 декабря 1998 года. Постановление
называется "Унифицированные формы первично-учетной документации по
учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых
операций с применением контрольно-кассовых машин".
Практика показала важность ведения этого журнала. И вызвано
это, прежде всего, защитой интересов самого пользователя
контрольно-кассовой техники, так как при проведении проверок
работы организаций и индивидуальных предпринимателей проверяется
пломбировка контрольно-кассовой техники. У каждого механика центра
техобслуживания свой установленный пломбир. Наличие пломбы должно
совпадать с оттиском, отражаемым в паспорте контрольно-кассовой
машины. При этом указывается возможность или невозможность при
проверке доступа к фискальной памяти. Если пломбы не было или она
не соответствует образцу, то, конечно, будут приняты меры
административного характера. И поэтому очень часто данные
нарушения, как мы заметили, бывают по вине самих механиков центров
техобслуживания, не опломбировавших контрольно-кассовую технику
после выполнения регламентных работ или мелкого ремонта. Поэтому в
интересах самих организаций сразу оформить журнал КМ-8, и там
будут после каждого ремонта требовать запись, что пломба
установлена, аппарат опечатан, обязательно. То есть уже вы вправе
предъявить претензию по факту нарушения самому центру
техобслуживания.
При регистрации контрольно-кассовой техники необходимо
учитывать соответствие предъявляемой к регистрации модели
контрольно-кассовой техники требованиям Государственного реестра
контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской
Федерации, а также руководствоваться Классификатором, которым
разрешается применение конкретной модели контрольно-кассовой
техники в определенной сфере деятельности.
Как вы знаете, у нас есть модели контрольно-кассовой техники,
есть версии. Когда вы приобретаете ту или иную машину, вы
обращаете внимание, чтобы версия определенной модели и,
соответственно, модель, данная машина могла применяться при
соответствующих видах операций, то есть, допустим, "торговля". То
есть для других машин, с другой версией могут быть только
"услуги", может быть и "услуги", и "торговля" вместе.
То есть, безусловно, если вы приобрели контрольно-кассовую
машину для торговли и пытаетесь поставить ее на учет для сферы
услуг, это не пройдет в данном случае. Или у вас есть и услуги, и
торговля, вам нужна универсальная машина, которая осуществляет
расчеты и в услугах, и в торговле. Необходимо также убедиться, что
когда вы используете активные контрольно-кассовые машины, то к
этим активным контрольно-кассовым машинам идут прикладные
программы. Поэтому запись об установке таких программ должна быть
осуществлена в техническом паспорте контрольно-кассовой машины. То
есть данную запись будет делать центр техобслуживания, но вы об
этом знать должны. Отметка об установленном пакете прикладных
программ и о разработчике в дальнейшем заносятся в карточку
регистрации контрольно-кассовых машин, которая выдается налоговым
органом.
Письмо по Государственному реестру N ШС-6-33/1321@ от 17
декабря 2003 года "О применении контрольно-кассовой техники" до
налоговых инспекций, центров технического обслуживания было
доведено нашим Управлением за номером N 22-06/16641 от 23 декабря
2003 года. Согласно этому письму налоговые органы будут обязаны
осуществлять регистрацию всей без исключения контрольно-кассовой
техники, включенной Государственной межведомственной экспертной
комиссией в Государственный реестр контрольно-кассовой техники,
который был утвержден Государственной межведомственной экспертной
комиссией до вступления Федерального закона 54-ФЗ в силу, то есть
это протокол N 2/74-2003 от 24 июня 2003 года - протокол
Государственной межведомственной экспертной комиссии, в котором
указывался перечень контрольно-кассовой техники, которая может
регистрироваться в налоговых органах. И там были определены сроки.
Одни сроки были до 1 января 2004 года для контрольно-кассовых
машин, другие - до 1 июля 2004 года.
Но своим письмом Москва разрешила регистрировать контрольно-
кассовую технику независимо от этих сроков, то есть вся контрольно-
кассовая техника, указанная в этом решении Государственной
межведомственной комиссией, может регистрироваться на данный
момент независимо от сроков. То есть даже те машины, которые были
до 1 января 2004 года, также могут проходить регистрацию. Однако
принятые в сентябре и декабре решения Государственной
межведомственной комиссии не подлежат исполнению. То есть здесь
говорится об июньском протоколе Государственной межведомственной
комиссии. Те протоколы, которые были приняты в сентябре и декабре,
в которых был перечень контрольно-кассовых машин, допущенных к
регистрации, не действуют. Сейчас уже не ставится под сомнение, а
говорится о том, что Государственная межведомственная экспертная
комиссия уже не легитимна после вступления в силу Закона о
применении контрольно-кассовой техники. Вопросы решает
Министерство по налогам и сборам, эксплуатировать или нет те или
иные виды контрольно-кассовых машин.
Само заявление: пользователь собирает перечень документов и
приносит данные документы в налоговый орган. И заявление на
регистрацию оформляется по форме, указанной в письме N 22-06/4887
от 16 апреля 2003 года. В заявлении должны быть обязательно
указаны вид объекта торговли и вид деятельности организации. Также
при постановке на учет, при регистрации необходима доверенность на
право регистрации контрольно-кассовой техники в налогом органе,
оформленная в установленном порядке в соответствии со статьей 185
Гражданского кодекса, если регистрацию контрольно-кассовой техники
будет осуществлять не руководитель организации, а любой сотрудник
организации, то, безусловно, и документ, удостоверяющий личность
того лица, кто подает документы.
Должен быть оформлен журнал кассира-операциониста по форме N 4
либо по форме N 5. Форма N 5 используется, допустим, когда к
машине не имеется постоянного доступа, то есть не конкретный
кассир-операционист, а, допустим, официант. Журнал должен быть
опечатан печатью организации, прошнурован, страницы должны быть
пронумерованы, в дальнейшем сам налоговый орган подписывает журнал
и ставит свой штамп на журнал кассира-операциониста. Также в
налоговую инспекцию приносится технический паспорт на подлежащую
регистрации контрольно-кассовую машину.
Необходимо проверить правильность заполнения всех разделов
паспорта, на это необходимо обратить внимание: дата выпуска
контрольно-кассовой машины, фирма-изготовитель, дата упаковки,
наличие печати завода-изготовителя, того, кто продал вам эту
контрольно-кассовую машину, и центра техобслуживания. А также есть
ли там отметки, что была машина опломбирована, установлена
голограмма, это голограмма "госреестр" и голограмма "сервисное
обслуживание контрольно-кассовой машины". То есть центр
техобслуживания устанавливает на машину голограмму "сервисное
обслуживание". Если в этом году вы приобрели машину, то в этом
году будет голограмма "сервисное обслуживание 2004 год".
Голограмма "государственный реестр" уже идет сразу с машиной, то
есть она подтверждает год изготовления машины заводом-
изготовителем. В налоговую инспекцию необходимо предоставить также
договор на техобслуживание, свидетельство о регистрации
предприятия, а также акт КМ-1.
Акт КМ-1 - это акт ввода контрольно-кассовой машины в
эксплуатацию. Оформляется он центром технического обслуживания
контрольно-кассовых машин. Регистрация контрольно-кассовых машин
осуществляется налоговым органом в течение 5 дней. То есть за 5
дней вам должны подготовить карточку регистрации контрольно-
кассовой машины, вернуть поданные вами документы, в частности
паспорт на машину, журнал кассира-операциониста, договор с центром
техобслуживания, КМ-1 остается в налоговой инспекции. В дальнейшем
вы или представитель вашей организации расписываетесь в получении
карточки регистрации контрольно-кассовой машины.
Возможен отказ в регистрации контрольно-кассовой техники, такое
не раз бывало. В соответствии с чем может быть отказ в регистрации
контрольно-кассовой техники? Только лишь по обоснованным на то
причинам. В соответствии с действующими нормативными документами,
исходя из сложившейся практики, налоговый орган может отказать в
регистрации в следующих случаях: документы, необходимые для
регистрации, предоставлены не в полном объеме, оформлены
ненадлежащим образом, содержат какие-либо ошибки, то есть данные,
представленные в документах, не соответствуют фактическим данным
дела организации, хранящегося в налоговом органе, представленная к
регистрации контрольно-кассовая техника исключена была из
Государственного реестра, не входит в тот перечень июньского
протокола, утвержденного Государственной межведомственной
экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, то есть
применение конкретной модели ККМ не соответствует той или иной
сфере, согласно Классификатору, контрольно-кассовая машина не
соответствует техтребованиям к контрольно-кассовым машинам,
отсутствует, допустим, пломбировка или маркировка или не
установлено на машине одно из средств визуального контроля. Когда
приносите на регистрацию акт КМ-1, то всегда к этому акту
прилагается Z-отчет. Возможно, что сам Z-отчет будет содержать
какие-то ошибки либо оттиск на нем будет неразборчивый. По этим
основаниям налоговый орган может отказать в регистрации. И,
конечно, на активных системных контрольно-кассовых машинах, если
будут применяться прикладные программы, не допущенные
Государственной межведомственной экспертной комиссией к
использованию конкретной моделью контрольно-кассового аппарата,
также может быть отказано в регистрации.
Вот несколько моментов, на которые следует обратить внимание: в
торговой точке должен стоять тот контрольно-кассовый аппарат,
который зарегистрирован за предприятием, по названию которого
оформлено разрешение на право торговли или лицензия. Если два и
более предприятия на основании договоров о совместной
деятельности, допустим, простое товарищество организует торговлю
или оказание услуг, учет выручки должен осуществляться через одно
предприятие, имеющее зарегистрированную в налоговой инспекции
контрольно-кассовую технику. При этом допускается передача
контрольно-кассовой техники в аренду, но арендатор должен
зарегистрировать контрольно-кассовую технику по месту регистрации
предприятия и убедиться в том, что контрольно-кассовая машина была
снята с учета по прежнему месту регистрации. При этом арендатор
будет нести ответственность за использование контрольно-кассовой
машины. Недопустимо, если в карточке регистрации будет указан один
адрес места установки, а установлен аппарат будет по другому
адресу. То есть вы получили карточку регистрации, там написано, в
городе Ижевске, улице такой-то, соответственно, она и должна там
эксплуатироваться. При необходимости изменения адреса места
установки контрольно-кассовой машины надо обязательно через
налоговую инспекцию внести соответствующие изменения в карточку
регистрации контрольно-кассовых машин. То есть у вас будет указан
новый адрес. Недопустимо использование незарегистрированных в
налоговой инспекции и снятых с учета или исключенных из Госреестра
контрольно-кассовых машин. Вот те моменты, на которые вам
необходимо обращать внимание при регистрации.
Хотелось бы поговорить об использовании одной и той же
контрольно-кассовой машины для расчетов с предприятиями, с
организациями и индивидуальными предпринимателями, а также о
порядке оформления журнала кассира-операциониста по форме КМ-4, КМ-
5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
контрольно-кассовую технику, согласно статье 5 Федерального закона
N 54-ФЗ от 22 мая 2003 года "О применении контрольно-кассовой
техники" обязаны выдавать покупателям, клиентам при осуществлении
наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных
карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой
чеки. При этом прием наличных денег кассами предприятий, в
соответствии с пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций N 40
от 22 сентября 1993 года, производится по приходно-кассовым
ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на то
уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
О приеме денег в кассу выдается квитанция к приходно-кассовому
ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это
уполномоченного, и кассира, заверенная печатью, штампом кассира
или оттиском контрольно-кассовой машины. Таким образом, чек
контрольно-кассовой машины при осуществлении с юридическими лицами
и с индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов
или расчетов с использованием платежных карт выдается одновременно
с квитанцией к приходно-кассовому ордеру покупателю, в частности
юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю в момент
оплаты. То есть вместе с чеком в момент оплаты идет и приходно-
кассовый ордер для юридического лица и индивидуального
предпринимателя.
При оприходовании наличных денег, полученных от населения,
согласно пункту 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-
кассовой техники N 104 от 30 августа 1993 года, утвержденных
письмом Минфина, кассир должен в момент закрытия смены составить
кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по
приходно-кассовому ордеру старшему кассиру. При этом использование
одной и той же контрольно-кассовой техники для осуществления
наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных
карт с юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и с
населением действующим законодательством нигде не ограничено.
Однако, учитывая то обстоятельство, что при осуществлении расчетов
с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями
квитанция к приходно-кассовому ордеру выдается вместе с чеком
контрольно-кассовой машины непосредственно в момент оплаты, а при
расчетах с населением приходно-кассовый ордер выписывается по
окончании рабочего дня, смены на общую сумму выручки, полученной
от населения, вам необходимо использовать для расчетов с каждой из
указанных категорий покупателя отдельной секции контрольно-
кассовой машины, то есть для населения, допустим, секция N 1, для
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - секция N 2.
Для кого-то, может быть, удобнее учитывать и предпринимателей в
отдельной секции, можно использовать и 3 секции.
Вместе с тем, журнал кассира-операциониста должен вестись с
указанием денежного накопления по каждой секции. Например, в
первой строке журнала указываются данные первой секции - расчеты с
населением, во второй строке журнала кассира-операциониста
указываются данные второй секции - расчеты с юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями, в третьей строке указываются
общие итоговые данные - расчеты со всеми категориями покупателей,
то есть итог. То есть если у вас на две секции разбита - для
населения, для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц,
- то, соответственно, в журнале кассира-операциониста запись по
окончании смены рабочего дня пойдет тремя строками: население,
юридические лица и индивидуальные предприниматели и итог.
Необходимо пояснить, что журнал кассира-операциониста формы КМ-
4 применяется для учета операций по приходу и расходу наличных
денег. Журнал должен быть при регистрации пронумерован,
прошнурован, скреплен печатями руководителя, главного бухгалтера,
а также подписан и опечатан налоговым органом. Все записи в данном
журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в
хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без
помарок. Если в журнал заносятся исправления, то данные
исправления должны оговариваться и заверяться подписями кассира-
операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. В
данном случае можно использовать одну контрольно-кассовую машину
для расчетов с населением, с индивидуальными предпринимателями и с
юридическими лицами, законом это не ограничено.
Графа первая журнала - это дата - проставляется дата, которая
определяется по дате снятия Z-отчета, финансового отчета с
гашением. В графе второй журнала по форме КМ-4 указывается номер
отдела секции, который также берется из Z-отчета. В графе третьей
проставляются фамилия, имя, отчество кассира-операциониста, в
графе четыре указывается порядковый номер контрольного счетчика
отчета фискальной памяти на конец рабочего дня, то есть номер Z-
отчета, финансового отчета с гашением. Графа 5 - это показания
контрольного счетчика, регистрирующего количество переводов
показания суммирующего денежного счетчика. Графа 4 и графа 5
совпадают. То есть это все номер Z-отчета. В графах 4 и 5 у вас
пройдет номер финансового отчета с гашением. Графа шестая - сумма
на начало рабочего дня. Дело в том, что сейчас все практически
суммы, которые указываются в этой графе, на всех моделях
контрольно-кассовых машин проставляется 0. Многие еще работают,
наверное, по старинке, когда указывают определенное накопление,
которое исчисляется миллионами. Дело в том, что в этом легко
запутаться, сбиться. Машина начинает работать с нуля, то есть в
графе 6 у вас всегда будет 0. Это показания суммирующих денежных
счетчиков на начало рабочего дня. Графа девятая - это показания
счетчиков на конец рабочего дня - это уже сумма, которая была
пробита на контрольно-кассовой машине в течение рабочего дня
смены. Пробили 500 рублей - в графу девятую 500 рублей занесли.
Сумма выручки за рабочий день, смену в графе десятой практически
будет совпадать с графой девятой. Есть ряд граф в журнале кассира-
операциониста, объединенных под одним словом "сдано", то есть
графа 11 - "сдано наличными". Графа 14 - "сдано всего". Графа 14 -
это графа 10 минус графа 15. Это сумма выручки за рабочий день
смены за минусом суммы денег, возвращенной покупателям по
неиспользованным кассовым чекам (графа 15). Надо запомнить, что
графа 14 - это разность графы 10 и графы 15.
На основании тех записей, которые прошли в журнале кассира-
операциониста, будут формироваться формы КМ-6 и КМ-7. КМ-6 - это
справка-отчет кассира-операциониста, КМ-7 - это сведения о
показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручки
организации. Необходимо обратить внимание на необходимость
составления этих форм, потому что несоставление таких форм, в
дальнейшем непредставление их в ходе проведения проверок полноты
учета выручки, которые проводят налоговые органы, может повлечь
административную ответственность за грубое ведение бухгалтерского
учета.
Есть еще журнал КМ-5 - этот журнал используется в том случае,
если предприятие работает без кассира-операциониста. Сам журнал
более прост, в нем всего 12 граф. Разменная монета не указывается
в журнале кассира-операциониста. Разменная монета выдается
материально-ответственному лицу по расходно-кассовому ордеру, то
есть у вас на объекте торговли будет данный корешок расходно-
кассового ордера о том, что в размере таком-то выделены деньги на
разменную монету. В журнале кассира-операциониста это указывать не
надо, он только по приходу-расходу выручки, которая прошла именно
через контрольно-кассовую технику.
В:
О: Да, конечно, это деньги. В кассе. По окончании рабочего дня
кассир должен снять с контрольно-кассовой машины итоговый
финансовый отчет с гашением и составить вот эти справки: справку
кассира-операциониста по форме КМ-6. Выручку, полученную от
населения, необходимо сдать по приходно-кассовому ордеру, а
выручку, полученную от юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, следует сдавать по тем приходно-кассовым
ордерам, которые были оформлены в момент оплаты с покупателями, то
есть по окончании рабочего дня, смены оформление какого-либо
дополнительного приходно-кассового ордера на общую сумму выручки,
полученной от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
не требуется.
В: Риэлтерская группа оказывает услуги населению по обмену
квартир. Приход в кассу в месяц 1 - 2 раза. Также расходник 1 - 2
на зарплату. Есть ли необходимость иметь контрольно-кассовую
технику?
О: Необходимо запомнить принцип, что, если невозможно по каким-
либо условиям применять контрольно-кассовую технику, которая
регулирует наличные денежные расчеты, пожалуйста, действуйте через
банки, то есть в безналичном порядке. Если это расчет по наличным
средствам или с применением платежных карт, то с применением
контрольно-кассовой техники. Если невозможно, тогда необходимо
действовать через банковские учреждения по безналу. Риэлтеры
должны иметь контрольно-кассовую машину.
В:
О: Когда кассир-операционист сдает выручку, то приходно-
кассовый ордер оформляется только на сумму расчетов с населением.
Потому что на те расчеты, которые проведены с юридическими лицами,
с индивидуальными предпринимателями, уже были выданы приходно-
кассовые ордера. Чтобы никакого двойного учета у вас не
получалось. То есть на каждую сумму, которая прошла, будет в любом
случае приходно-кассовый ордер.
Давайте научимся делать вывод, в каких случаях следует
применять контрольно-кассовую технику, а в каких случаях не
требуется ее применять. Будем исходить из нормы буквы закона.
Закон "О применении контрольно-кассовой техники" регулирует
наличные денежные расчеты. Исходя из формулировки закона, есть
наличные расчеты - надо. Расчеты по платежным картам. Есть расчеты
по платежным картам - да, надо. В Законе описывается, что
применение контрольно-кассовой техники обязательно при
осуществлении торговли, оказании услуг и выполнении работ. То есть
если денежные расчеты осуществляются в этих видах операций, то
есть в торговле, в услугах, в работах, то необходимо применять
контрольно-кассовую технику. И, безусловно, исходя из субъектов,
которые обязаны ее применять, - индивидуальные предприниматели и
организации. То есть, если человек продает на рынке населению
бывшую в употреблении свою вещь, безусловно, это под Закон не
попадет.
В: Вами было сказано, что постановку на учет контрольно-
кассовой машины нужно производить по месту регистрации организации
или частного предпринимателя, но в нашем случае предприниматель
зарегистрирован в городе Сарапуле, деятельность осуществляет в
городе Ижевске. Где нужно зарегистрировать контрольно-кассовую
машину?
О: Контрольно-кассовая техника должна регистрироваться по месту
постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет
в качестве налогоплательщика. Для предпринимателей место, если он
зарегистрирован в городе Сарапуле и фактически там зарегистрирован
по факту проживания, то в данном случае он будет, скорее всего, в
городе Сарапуле регистрировать все свои контрольно-кассовые
машины. Сейчас регистрация с 1 января 2004 года предпринимателей
осуществляется в налоговых органах, и в данном случае там, где
зарегистрирован будет предприниматель, в какой налоговой
инспекции, в той же налоговой инспекции он будет регистрировать
все контрольно-кассовые машины независимо от того, где он будет их
использовать.
Задают вопросы по единому налогу на вмененный доход в плане
того, что использовать контрольно-кассовую машину, я скажу, что в
самом Законе нет ограничений, в каких условиях, на каком виде
налогообложения находится предприятие, нет условий, обязаны ли
предприятия применять контрольно-кассовую машину или нет. То есть,
даже находясь на едином налоге на вмененный доход, предприятие
применяет контрольно-кассовую машину. На нашем сайте сейчас
насчитывается порядка 34 ответов на вопросы, обобщенные в прошлый
раз. Наш сайт - www.nalog.udmnet.ru. Мы стараемся отвечать очень
оперативно и даже на вопросы, которые приходят в гостевую книгу
нашего сайта, мы тоже отвечаем в течение трех дней. На сайте не
только ответы на вопросы, там вообще документы, которые облегчают
вашу работу, то есть посмотреть это все нужно.
В: Общественная организация принимает членские взносы от
физических лиц. Можно ли не применять контрольно-кассовую машину,
а выписывать квитанции строгой отчетности?
О: В любом случае изучается то, что членские взносы не для
конкретного вида деятельности этой организации, для тех целей, для
которых она создана, следовательно, не с целью извлечения прибыли
в дальнейшем, для целей этого общества, соответственно, здесь не
осуществляется торговля, не оказываются услуги или работы, тогда
применять контрольно-кассовую технику в данном случае не стоит. А
взносы принимать по приходно-кассовому ордеру. По тем же самым
кооперативам - платят те же самые членские взносы для целей
кооператива, то в данном случае то же самое, торговля не ведется,
услуги и работы не оказываются.
В: Был потерян Z-отчет за два дня, как следует поступать?
О: У Вас записи, я надеюсь, остались, по крайней мере, записи в
журнал кассира-операциониста внесены. Кроме того, когда Вы
формируете Z-отчет с контрольно-кассовой машины, я надеюсь, что
Ваш Z-отчет, если машина работает по двойной ленте, наверное, он
пробился еще и по кассовой ленте. Тогда, в принципе, потеряли,
достаточно будет написать объяснительную на руководителя. Конечно,
в данном случае за утерю документа может наступить
ответственность, это момент очень сложный. А для восстановления
обычно просят, если документ утерян, ту же книгу кассира-
операциониста, в любом случае необходимо восстановление, то есть у
вас есть кассовые ленты, которые, как и книга кассира-
операциониста, хранятся в соответствии с постановлением 745
Правительства Российской Федерации 5 лет.
В: Допускается ли применение бланков строгой отчетности в сфере
услуг?
О: Классический вопрос. Бланки строгой отчетности, которые были
утверждены Министерством финансов Российской Федерации по
согласованию с Государственной межведомственной экспертной
комиссией по контрольно-кассовым машинам, именно для сферы услуг с
населением такие бланки используются на данный момент и только
лишь для расчетов с населением. Соответственно, с юридическими
лицами такие расчеты будут осуществляться с применением контрольно-
кассовой техники. Недавно подтвердили письмо Минфина по этим
бланкам в ноябре.
В: Если выручка пробивается всего 1 - 2 раза в месяц, есть ли
смысл заполнять ежедневно журнал кассира-операциониста?
О: Безусловно, учетная политика предприятия будет в приказе
руководителя, то есть режим работы предприятия, каким образом,
если это все оговорено, то в данном случае, конечно,
необязательно. Если у вас всего лишь 2 - 3 крупные операции в
месяц, заполнять и ставить нули каждый день, вести по факту.
Потому что просмотреть спокойно можно Z-отчет, он будет иметь свой
номер, то есть разрывов никаких не будет, проследить всю выручку
можно легко и просто.
В: Если выехал за пределы города, взял деньги у клиента по
доверенности, вернулся в город вечером, лимит с банком - 00, когда
оприходовать выручку?
О: По лимитам и кассовой дисциплине еще вопрос остается
открытым, так что этот вопрос я лучше оставлю и на сайте
Управления мы дадим ответ.
В: Какие штрафные санкции предусмотрены для случая, когда
контрольно-кассовая техника используется не по тому адресу,
который указан на карточке регистрации?
О: Не по тому адресу - это в данном случае прямой
ответственности нет. Но, в принципе, в таких случаях наказание за
историю существования налогового органа не было, не по тому
адресу, но ответственность как таковая может наступить за
неприменение контрольно-кассовой машины, так как в данном случае
внесение изменения требует выдачи новой карточки, а,
следовательно, и регистрации, то есть получится как нерегистрация.
Поменяли адрес - должны были изменить, соответственно, в учетных
документах, в карточке учета контрольно-кассовой техники адрес, то
есть зарегистрировать машину, провести перерегистрацию.
На все вопросы, на которые вы не получили ответы, вы увидите
ответы на сайте нашего Управления. В настоящее время наш интернет-
сайт полон, кроме того, если у вас есть вопросы, то мы ждем
запросы в наш адрес, в адрес Управления. Я постепенно буду
отвечать на эти вопросы и ежемесячно постараюсь помещать
информацию. Можно написать вопросы в гостевую книгу, вопросы из
гостевой книги мы рассматриваем в течение трех дней.
В: А при расчете с юридическими лицами использовать форму КМ-4
или КМ-5? Отпуск своей продукции юридическим лицам.
О: КМ-4.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
В соответствии с приказом от 3 ноября 2003 года N БГ-3-05/591
внесены изменения и дополнения в приказ МНС России N БГ-3-05/649 -
этим приказом установлена форма декларации по единому социальному
налогу для индивидуальных предпринимателей. Приказом МНС России от
29 декабря 2003 года N БГ-3-05/722 внесены изменения в форму
расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.
Приказом МНС России от 24 декабря 2003 года N БГ-3-05/711 внесены
изменения в декларацию по единому социальному налогу для лиц,
производящих выплаты физическим лицам. Форма расчета по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование на 2004 год утверждена приказом МНС России от 27
января 2004 года N БГ-3-05/51.
При применении пункта 3 статьи 236 НК РФ необходимо учитывать
следующее.
Данная норма не распространяется на налогоплательщиков, не
являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций,
налога на доходы физических лиц, а именно:
организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по
деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на
прибыль, и физические лица, не формирующие налоговую базу по
налогу на доходы физических лиц.
По организациям, уплачивающим налог на игорный бизнес, следует
иметь в виду следующее. В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК
РФ при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов
и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к
игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а
также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся
к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и
расходов по такой деятельности.
При этом, расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в
случае невозможности их разделения определяются пропорционально
доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному
бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распространяется на организации и
индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и
осуществляющих иные виды предпринимательской деятельности.
При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы
выплат, начисленных работникам (административно-управленческий
персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный
персонал), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет
выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально
размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных
на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме
выручки, полученной от всех видов деятельности.
Для торговых организаций показателем выручки от реализации
товаров в соответствии со статьями 248, 249 главы 25 НК РФ
является продажная стоимость товаров без учета налога на
добавленную стоимость и сумм налогов, предъявленных в соответствии
с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав).
Если организация занимается предпринимательской деятельностью и
является получателем целевых поступлений, то она должна вести
раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с
производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и
имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных
операций, а также доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
При этом по предпринимательской деятельности организация
формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности,
финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по
налогу на прибыль не формируется.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется только к
выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за
выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-
правового характера, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, авторским договорам за счет доходов организации от
предпринимательской деятельности.
На выплаты и вознаграждения, производимые организациями в
пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-
правового характера, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, авторским договорам, за счет целевых поступлений,
пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется.
В отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций
необходимо учитывать следующее.
Бюджетные учреждения и некоммерческие организации наряду с
ведением уставной деятельности могут осуществлять деятельность,
связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг
и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
При этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные
доходы и расходы бюджетными учреждениями и некоммерческими
организациями не включаются доходы и расходы, связанные с
содержанием и ведением уставной деятельности указанных учреждений
и организаций.
Ведение бюджетными учреждениями и некоммерческими организациями
учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования, в
том числе грантов, целевых поступлений и средств, полученных в
виде безвозмездной помощи (содействия), в порядке, установленном
Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах и об установлении льгот по платежам в государственные
внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации", и произведенных за счет этих
доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности,
связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ,
услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от
внереализационных операций производится раздельно.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется только к
выплатам и вознаграждениям, производимым физическим лицам за
выполнение работ по трудовым договорам, договорам гражданско-
правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), авторским договорам за счет доходов учреждения
от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также
внереализационных доходов.
На выплаты, произведенные в пользу физических лиц за счет
средств целевого финансирования, целевых поступлений и других
доходов, не учитываемых при определении налоговой базы названных
учреждений и организаций, указанных в статье 251 НК РФ,
производится исчисление единого социального налога в
общеустановленном порядке.
Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль
организаций, признаются выплаты, включение которых в состав
расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК
РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в
бухгалтерском учете не имеют значения.
Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом, относятся выплаты,
определенные статьей 270 НК РФ.
При применении конкретных подпунктов статьи 270 НК РФ
необходимо принимать во внимание следующее.
В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ к расходам, не
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы
в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных
в трудовых договорах (контрактах).
Здесь следует иметь в виду, что вознаграждения, выплачиваемые
на основании трудовых договоров (контрактов), учитываются в
составе расходов на оплату труда согласно статье 255 НК РФ. При
этом нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового
распорядка организации, положений о премировании и (или) других
локальных нормативных актов, принятых организацией, должны
реализовываться в конкретном трудовом договоре, заключаемом между
работодателем и работником. Иными словами, для включения в состав
расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, необходимо,
чтобы в трудовом договоре были указаны эти расходы непосредственно
или со ссылкой на коллективный договор (локальный нормативный акт,
утвержденный организацией).
Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с
конкретным работником, не включены или отсутствуют ссылки на те
или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном
договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления
не принимаются для целей налогообложения прибыли, то есть не
облагаются единым социальным налогом.
Если в дальнейшем в трудовом договоре будут конкретно указаны
выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты или
начисления, предусмотренные коллективным договором и (или)
локальными нормативными актами, то они включаются в состав
расходов на оплату труда и подлежат обложению налогом.
Аналогичный подход существует и при рассмотрении иных пунктов
статьи 270 НК РФ.
Однако расходы, указанные в статье 270 НК РФ (например, пункты
23 и 29 и другие пункты статьи 270 НК РФ), не могут быть приняты в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций даже в
случаях, если обязанность их осуществления организацией закреплена
коллективным и (или) трудовым договором.
При рассмотрении вопроса о расходах организации в виде премий,
выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения
или целевых поступлений, следует учитывать, что под "средствами
специального назначения", в частности, следует понимать средства,
определенные собственниками организаций для выплаты премий.
В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы,
не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК
РФ.
Таким образом, при рассмотрении иных расходов, прямо не
поименованных в статье 270 НК РФ, следует принимать во внимание,
что для целей налогообложения прибыли учитываются только расходы,
произведенные для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода. Таким образом, все понесенные организацией
расходы в пользу работника следует рассматривать с учетом связи
этих расходов с деятельностью, направленной на получение дохода.
На выплаты, начисляемые организациями за счет нераспределенной
прибыли прошлых лет, начисление налога с 2002 года не производится
только при условии, что такие выплаты отнесены к расходам, не
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то есть к
расходам, поименованным в статье 270 НК РФ.
Организации, которые в 2001 году применяли систему
налогообложения, предусматривающую исчисление и уплату налога на
прибыль организаций, но с 2002 года переведены на уплату единого
налога на вмененный доход в соответствии с соответствующим законом
субъекта Российской Федерации о едином налоге на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, применяют вышеуказанный порядок
использования нераспределенной прибыли прошлых лет только по видам
предпринимательской деятельности, осуществляемым наряду с
деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный
доход.
В случае если организация, финансируемая из бюджета, имеет
доходы от предпринимательской деятельности, ведет раздельный учет
и производит выплаты работникам, которые не относятся к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то
она вправе применить к вышеуказанным выплатам пункт 3 статьи 236
НК РФ.
При этом необходимо учитывать, что на выплаты в виде
материальной помощи работникам, производимые за счет доходов,
полученных от предпринимательской деятельности организации,
финансируемой из бюджета, не распространяется ограничение в
размере 2000 рублей, предусмотренное пунктом 2 статьи 238 НК РФ.
При применении пунктов 1 и 4 статьи 237 НК РФ необходимо иметь
в виду следующее.
Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданской, семейной и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской
Федерации к членам семьи относятся: супруги, родители и дети
(усыновители и усыновленные).
Понятие "работник" применяется в значении, определенном статьей
20 ТК РФ.
Так, в соответствии со статьей 20 ТК РФ сторонами трудовых
отношений являются работник и работодатель.
Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с
работодателем.
Согласно статье 16 ТК РФ, трудовые отношения возникают между
работником и работодателем на основании трудового договора,
заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
Выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических
лиц, не за результаты трудовой деятельности, например суммы
призов, подарков, премий за участие в спортивных соревнованиях,
смотрах, конкурсах, за активное участие в общественной работе и
т.п., подлежат налогообложению только в случае, если эти
физические лица связаны с налогоплательщиком трудовым договором
(контрактом).
Если физическое лицо-работник становится владельцем товаров
(работ, услуг, имущественных и иных прав) в результате оплаты их
стоимости работодателем, то стоимость этих товаров (работ, услуг,
имущественных и иных прав), в частности оплата за работника
коммунальных услуг, отдыха и т.п., включается в налоговую базу в
общеустановленном порядке.
Например, если работодатель производит оплату стоимости путевки
за работника, то ее стоимость подлежит налогообложению.
При определении налоговой базы следует учитывать, что не
включаются в налоговую базу выплаты, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход
права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
Например, если физическое лицо-работник заключает с
организацией-работодателем договор купли-продажи, предметом
которого является передача права собственности на имущество,
принадлежащее данному физическому лицу, то стоимость передаваемого
имущества по такому договору не подлежит налогообложению.
В стоимость товаров (работ, услуг) в виде выплат в натуральной
форме включается соответствующая сумма налога на добавленную
стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма
акцизов.
Выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 НК
РФ, не подлежат включению в налоговую базу по налогу, если они
отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, не
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Например, согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ, к расходам на
оплату труда относятся суммы страховых взносов по пенсионному
страхованию и (или) негосударственному пенсионному обеспечению.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников,
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в
размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату
труда.
Пунктом 7 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме
взносов, указанных в статье 255 НК РФ.
Таким образом, сумма платежей налогоплательщика-работодателя,
выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного
обеспечения своих работников и отнесенная к расходам для целей
налогообложения налогом на прибыль, учитывается при расчете
налоговой базы по единому социальному налогу, а остальная часть
расходов включается в состав расходов, не уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль, и не подлежит налогообложению единым
социальным налогом.
Начисление выплат и вознаграждений физическим лицам,
выполняющим работы в рамках совместной деятельности, производится
теми участниками совместной деятельности (простого товарищества),
с которыми данное физическое лицо связано трудовым договором,
договором гражданско-правового характера, предметом которого
является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским
договором.
Этими же участниками совместной деятельности (простого
товарищества) производится уплата налога.
В налоговую базу лиц, производящих выплаты физическим лицам, не
включаются вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным
предпринимателям.
При применении пункта 3 статьи 237 НК РФ необходимо иметь в
виду следующее.
Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения
индивидуальных предпринимателей, определяется в порядке,
аналогичном порядку определения расходов, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями
главы 25 НК РФ.
К указанным статьям главы 25 НК РФ относятся статьи,
определяющие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, в частности статья 254 "Материальные затраты", статья
255 "Расходы на оплату труда", статья 256 "Амортизируемое
имущество", статья 260 "Расходы на ремонт основных средств",
статья 263 "Расходы на обязательное и добровольное страхование
имущества", статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством
и (или) реализацией".
Не включаются в состав расходов затраты, поименованные в статье
270 НК РФ.
При определении налоговой базы индивидуального предпринимателя,
адвоката в составе расходов, связанных с извлечением доходов от
предпринимательской или профессиональной деятельности, учитываются
расходы в виде уплаченных сумм страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа,
а также единого социального налога, начисленного на выплаты в
пользу физических лиц, в размере их фактической уплаты. В случае
если налогоплательщик в текущем налоговом периоде погашает
задолженность по уплате страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа,
а также единого социального налога, начисленного на выплаты в
пользу физических лиц, за прошлые (отчетные) налоговые периоды, то
расходы на ее погашение учитываются в составе расходов текущего
налогового периода в пределах фактически погашенной суммы
задолженности по следующим основаниям.
Подпунктом 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ установлено, что расходы
на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в
размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии
задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение
учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной
задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ
налогоплательщиком-индивидуальным предпринимателем покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а
именно: налога на добавленную стоимость, акцизов, - подлежат
исключению из дохода индивидуального предпринимателя при
определении его налоговой базы для исчисления единого социального
налога по следующим основаниям.
Пунктом 19 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются
расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся, в
частности, налог на добавленную стоимость, акцизы.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ суммы указанных
налогов исключаются из доходов для целей исчисления налога на
прибыль.
Исключение в части налога на добавленную стоимость и сумм
акцизов составляют включаемые в доход индивидуального
предпринимателя вознаграждения в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг), учитываемые при расчете налоговой базы как
стоимость этих товаров (работ, услуг).
Из налоговой базы адвокатов исключаются наряду с расходами,
принимаемыми к вычету в порядке, аналогичном порядку определения
состава затрат, для налогоплательщиков налога на прибыль
соответствующими статьями главы 25 НК РФ, отчисления адвокатов на
общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта
Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются
ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты, а
также на содержание соответствующего адвокатского кабинета,
коллегии адвокатов или адвокатского бюро по следующим основаниям.
Согласно пункту 34 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются, в том числе, расходы в виде сумм целевых
отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в
пункте 2 статьи 251 НК РФ. К данным целевым отчислениям относятся,
в частности, отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской
палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и
порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией)
адвокатов адвокатской палаты, а также на содержание
соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или
адвокатского бюро, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 251 НК
РФ.
Таким образом, подпунктом 8 пункта 2 статьи 251 НК РФ
отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты
соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и
порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией)
адвокатов адвокатской палаты, а также на содержание
соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или
адвокатского бюро отнесены законодателем к целевым отчислениям, не
учитываемым при определении налоговой базы для исчисления налога
на прибыль организации.
В отношении индивидуальных предпринимателей, являющихся
участниками простого товарищества, необходимо иметь в виду
следующее.
Индивидуальный предприниматель-участник совместной деятельности
(простого товарищества) является налогоплательщиком налога с
собственных доходов за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
При этом налоговая база индивидуального предпринимателя-
участника совместной деятельности (простого товарищества)
определяется пропорционально доходам, полученным каждым участником
совместной деятельности.
При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует
иметь в виду, что выплаты государственных пособий должны быть
регламентированы:
либо актами федерального законодательства,
либо законодательными актами субъектов Российской Федерации,
либо решениями представительных органов местного
самоуправления.
Пособия в Российской Федерации являются одной из форм
социальной помощи и определяются как регулярные или единовременные
выплаты из средств социального страхования или средств бюджетов
всех уровней.
Таким образом, суммы пособий, установленных в соответствии с
вышеназванными актами, не включаются в налоговую базу.
Кроме того, к государственным пособиям, выплачиваемым в
соответствии с законодательством РФ, относятся пособия,
выплачиваемые за счет средств государственных социальных
внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального
бюджета, а также других источников, предусмотренных Федеральным
законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по
обязательному социальному страхованию граждан, работающих в
организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий
граждан".
Так, в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-
ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" видами
обязательного страхового обеспечения граждан являются, в том
числе:
трудовые пенсии (пенсии по старости, инвалидности, по случаю
потери кормильца);
пособия по временной нетрудоспособности;
пособия по беременности и родам;
единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности;
единовременное пособие при рождении ребенка;
ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им
возраста полутора лет;
пособие на санаторно-курортное лечение и оздоровление
работников и членов их семей;
пособие по безработице;
социальное пособие на погребение.
Выплаты, произведенные физическим лицам в виде вышеуказанных
пособий, не подлежат налогообложению.
С 1 февраля 2002 года не подлежат налогообложению суммы
пособий, выплачиваемых женщинам, находящимся в отпуске по уходу за
ребенком до достижения им возраста трех лет, на основании статьи
256 ТК РФ с учетом положений статей 5 и 423 ТК РФ.
При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует
иметь в виду, что нормы компенсационных выплат, которые не
подлежат налогообложению, должны быть установлены в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Компенсационные выплаты могут быть установлены
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления.
В случае если федеральным законодательством установлены нормы
компенсационных выплат в определенном интервале, то органы
субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления
вправе установить соответственно законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями местных органов самоуправления
нормы компенсационных выплат в пределах данного интервала, при
этом компенсационные выплаты, установленные на уровне субъектов
Российской Федерации и на местном уровне, не могут превышать норм,
установленных в соответствии с федеральным законодательством.
Если федеральным законодательством предоставлено органам
субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления
право устанавливать компенсационные выплаты, но не установлены
нормы этих выплат, то такие компенсационные выплаты не подлежат
налогообложению в пределах норм, установленных законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями органов местного
самоуправления.
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников,
включая компенсации за неиспользованный отпуск, установленные, в
частности:
статьями 84, 127, 178, 180, 181, 291, 292, 296, 318 ТК РФ.
В случае отзыва работника из отпуска ему должен быть произведен
перерасчет выплаченных сумм, а оставшаяся часть отпуска
использована в согласованный между работником и администрацией
срок.
При этом производится новый расчет заработка. Выплата в этом
случае не рассматривается как компенсация за неиспользованный
отпуск, и налог на нее должен быть начислен в общеустановленном
порядке. В аналогичном порядке производится начисление налога на
оплату ежегодного отпуска, включаемого в фонд оплаты труда, под
видом так называемой компенсации за неиспользованный отпуск.
Статьей 126 ТК РФ установлено, что часть отпуска, превышающая
28 календарных дней, может быть по заявлению работника заменена
денежной компенсацией. Сумма такой компенсации облагается налогом
в общеустановленном порядке.
При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией
организации либо сокращением численности или штата увольняемому
работнику в соответствии со статьей 178 ТК РФ выплачивается
выходное пособие, которое не облагается налогом.
Кроме того, не подлежат налогообложению сохраненные в размере
средних месячных заработков выплаты, гарантируемые увольняемому
работнику в соответствии с вышеуказанной статьей.
Не подлежат налогообложению также выплаты дополнительной
компенсации, производимые в соответствии со статьей 180 ТК РФ.
Компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов,
включая расходы на повышение профессионального уровня,
установленные, в частности:
Законом Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об
образовании" (в редакции Федерального закона от 07.07.2003 N 123-
ФЗ) (выплаты, производимые педагогическим работникам
образовательных учреждений на приобретение книгоиздательской
продукции и периодических изданий);
Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и
послевузовском профессиональном образовании";
статьями 196, 197, 204, 212, 213, 221, 222 ТК РФ.
Стипендия (статья 204 ТК РФ), выплачиваемая ученику-работнику
организации на период ученичества, размер которой определяется
ученическим договором, но не может быть ниже установленного
федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Расходы по проведению обязательных предварительных (при
поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой
деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников,
внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их
просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за
ними места работы (должности) и среднего заработка на время
прохождения указанных медицинских осмотров (обследований) в
случаях, предусмотренных ТК РФ (статьями 212 и 213), законами и
иными нормативными правовыми актами (включая медицинские осмотры
работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах),
а также на работах, связанных с движением транспорта.
Расходы по применению средств индивидуальной и коллективной
защиты работников, а также связанные с приобретением и выдачей за
счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и
других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих
средств в соответствии с установленными нормами работникам,
занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а
также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или
связанных с загрязнением (статьи 212 и 221 ТК РФ).
Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых
дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического
питания в связи с особо вредными условиями труда, рационы лечебно-
профилактического питания, нормы бесплатной выдачи витаминных
препаратов и Правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического
питания утверждены постановлением Министерства труда и социального
развития Российской Федерации от 31.03.2003 N 14.
Расходы по оплате бесплатно выдаваемых работникам на работах с
вредными условиями труда по установленным нормам молока или других
равноценных пищевых продуктов, а на работах с особо вредными
условиями труда - лечебно-профилактического питания.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных
пищевых продуктов работникам, занятым на работах с особо вредными
условиями труда, утверждены постановлением Министерства труда и
социального развития Российской Федерации от 31.03.2003 N 13
(статья 222 ТК РФ).
Компенсационные выплаты, связанные с повышением
профессионального уровня работников (статьи 196, 197 ТК РФ).
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки
кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Повышение квалификации специалистов организуется в целях
обновления их теоретических и практических знаний. Оно
осуществляется на основе договоров, заключаемых образовательными
учреждениями, имеющими лицензию на осуществление образовательной
деятельности, с организациями всех форм собственности.
Расходы работодателя по оплате обучения работников для
получения ими впервые высшего и среднего специального образования
учитываются при определении налоговой базы, за исключением случаев
профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается
дополнительная квалификация на базе полученной специальности.
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной
постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N
283, предусмотрено повышение квалификации специалистов
бухгалтерского учета и проведение аттестации профессиональных
бухгалтеров (главных бухгалтеров и бухгалтеров-экспертов) в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы, связанные с оплатой работодателем
обучения бухгалтера для получения квалификационного аттестата
профессионального бухгалтера, не подлежат налогообложению налогом.
При этом подлежит налогообложению сумма единовременного взноса,
перечисляемого налогоплательщиком за претендента на специальный
счет Аттестационной комиссии Института профессиональных
бухгалтеров России на проведение организационной работы, связанной
с проведением квалификационных экзаменов, и финансирование
методической и методологической работы Института профессиональных
бухгалтеров России в размере, равном 20-кратному минимальному
размеру оплаты труда, установленному федеральным законом.
Статьей 166 ТК РФ установлено, что служебной командировкой
считается поездка работника по распоряжению работодателя на
определенный срок для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы.
Порядок и условия командирования работников определены
Инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР по труду и социальным
вопросам, ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в
пределах СССР".
При командировании лица, работающего по совместительству,
средний заработок сохраняется в той организации, которая его
командировала. В случае направления в командировку одновременно по
основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по
обеим должностям, а командировочные расходы распределяются между
командирующими организациями по соглашению между ними.
Если работник командирован в такую местность, откуда он имеет
возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного
жительства, суточные не выплачиваются. Вопрос о возможности
возвращения к месту жительства работника в каждом конкретном
случае решается руководителем организации, которая направила
работника в командировку, с учетом дальности расстояния, условий
транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также
необходимости создания работнику условий для отдыха.
В течение трех дней после возвращения из командировки работник
обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах, к
которому прилагаются командировочное удостоверение, документы о
найме жилого помещения, расходах по проезду и другие документы.
В соответствии со статьей 168 ТК РФ порядок и размеры
возмещения расходов, связанных со служебными командировками,
определяются коллективным договором или локальным нормативным
актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже
размеров, установленных Правительством Российской Федерации для
организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Нормы возмещения командировочных расходов установлены
постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N
729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными
командировками на территории Российской Федерации, работникам
организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета",
письмом Минфина России от 12.05.1992 N 30 "О порядке возмещения
командированным работникам затрат за пользование постельными
принадлежностями в поездах", постановлением Правительства
Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм
расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в
пределах которых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией".
На выданные работникам денежные авансы на командировочные,
представительские и другие аналогичные расходы, целевое
использование которых не подтверждено в установленные сроки
оправдательными документами, налог начисляется в установленном
порядке.
Не считаются командировками служебные поездки работников,
постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной
(либо подвижной) характер.
В этих случаях им производится выплата надбавок к заработной
плате в соответствии с постановлением Минтруда России от
29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при
направлении работников предприятий, организаций и учреждений для
выполнения монтажных, наладочных, строительных работ на курсы
повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер
работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за
постоянную работу в пути на территории Российской Федерации".
В соответствии с пунктами 1 и 3 Приложения к указанному
постановлению рабочим, специалистам и руководителям, направленным
для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, при
выполнении работ вахтовым методом выплачивается за каждый
календарный день пребывания на месте производства работ (вахты)
надбавка к заработной плате взамен суточных в размере 50 процентов
тарифной ставки, должностного оклада, но не свыше размера
установленной нормы суточных при командировках на территории
Российской Федерации.
В соответствии со статьей 169 ТК РФ размеры возмещения расходов
при переезде на работу в другую местность определяются соглашением
сторон трудового договора. При этом размеры возмещения не могут
быть ниже размеров, установленных Правительством Российской
Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Расходы, возмещаемые работнику (в том числе надомнику) при
использовании им личного имущества при выполнении трудовых
обязанностей, в частности компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и
других технических средств и материалов, принадлежащих работнику,
а также расходы, связанные с их использованием.
Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов,
связанных с выполнением работ на дому, согласно статьям 9 и 188 ТК
РФ, производятся работодателем в порядке, определенном соглашением
сторон трудового договора, выраженным в письменной форме, но не
ниже размеров, установленных трудовым законодательством.
Порядок выплаты компенсации работникам за использование ими
легковых автомобилей в служебных целях регламентирован письмом
Минфина России от 21.07.1992 N 57 "Об условиях выплаты компенсации
работникам за использование ими личных легковых автомобилей для
служебных поездок".
Нормы данной компенсации установлены постановлением
Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N 414 "О нормах
компенсации за использование личных легковых автомобилей в
служебных целях", постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов
организаций на выплату компенсации за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией" (постановление распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2002 г.) и приказом Минфина России от
04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за
использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для
служебных поездок".
Таким образом, по организациям, формирующим налоговую базу по
налогу на прибыль, с 1 января 2002 года нормы по указанным
компенсациям определяются в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92, а по
бюджетным и иным некоммерческим организациям - в соответствии с
постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N
414 с учетом приказа Минфина России от 04.02.2000 N 16н.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 17.07.1999 N
181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" одним из
основных направлений в области охраны труда является установление
компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и опасными
условиями труда, не устранимыми при современном техническом уровне
производства и организации труда. Данное положение закреплено
также в статье 210 ТК РФ.
Согласно статье 164 ТК РФ, под компенсацией понимаются денежные
выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей.
Подлежат налогообложению:
Компенсационные выплаты, не установленные законодательством
Российской Федерации, а также суммы компенсационных выплат,
выплаченные сверх норм, установленных в соответствии с
законодательством.
Компенсационные выплаты работникам предприятий, учреждений и
организаций, вынужденно работающим неполный рабочий день или
неполную рабочую неделю, осуществляемые в соответствии с Указом
Президента Российской Федерации от 21.04.1993 N 471 "О
дополнительных мерах по защите трудовых прав граждан Российской
Федерации".
Надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме
выплачиваемых взамен суточных), начисляемые в процентах к месячной
тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные
коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями
в связи с разъездным характером труда, которые учитываются в
составе среднего заработка.
При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует
учитывать, что:
Не подлежат налогообложению суммы материальной помощи,
оказываемой налогоплательщиками физическим лицам, пострадавшим от
террористических актов на территории Российской Федерации.
Под стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством
следует понимать события и явления, факт наступления которых
подтвержден соответствующими документами (решение органов
государственной власти, справки из ДЭЗ, СЭС, органов МВД России и
др.).
При выделении материальной помощи в связи со смертью работника
или члена его семьи необходимы заявление работника (члена его
семьи) и копия свидетельства о смерти работника или члена его
семьи (при необходимости - копии документов, подтверждающих
родство: свидетельство о браке или рождении).
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что суммы
оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые
своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу
(службу) за границу, налогоплательщиками, финансируемыми из
федерального бюджета, государственными учреждениями или
организациями, не подлежат налогообложению в пределах размеров,
установленных законодательством Российской Федерации.
При применении указанной нормы следует учитывать следующее.
Основными условиями для невключения указанных выплат в
иностранной валюте в налоговую базу по налогу является
финансирование организаций из федерального бюджета, а также
направление (командирование) работника (военнослужащего) на работу
(службу) за границу.
При этом под работниками понимаются физические лица, работающие
по трудовым договорам (контрактам).
Положения подпункта 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
распространяются на суммы оплаты труда и другие суммы в
иностранной валюте, выплачиваемые указанными организациями в
пользу российских граждан, нанятых на работу на территории
иностранного государства и работающих там по трудовым договорам
(контрактам), гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, либо авторским
договорам.
Суммы оплаты труда и другие суммы, выплачиваемые российским
гражданам (в том числе командированным) в российской валюте,
подлежат налогообложению.
Следует учитывать, что обособленные подразделения российских
организаций за границей не являются юридическими лицами, не
исполняют обязанности по уплате налога, следовательно, уплата
налога производится самой российской организацией по месту
постановки на учет в налоговых органах в Российской Федерации.
При этом показатели сумм выплат и иных вознаграждений,
начисляемых в пользу работников, в том числе и в пользу
находящихся на работе за пределами Российской Федерации,
отражаются организацией в расчетах по авансовым платежам и
налоговой декларации, представляемых также по месту нахождения
головной организации.
На суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
выплачиваемые штатным работникам (гражданам Российской Федерации),
направленным на работу за границу, а также другим гражданам
Российской Федерации, временно пребывающим на территории
иностранного государства и работающим по трудовым договорам
(контрактам), договорам гражданско-правового характера, предметом
которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским
договорам, заключенным с представительством российской организации
за рубежом, финансирование которых не осуществляется за счет
средств федерального бюджета, налог начисляется в
общеустановленном порядке.
При применении подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует
учитывать, что налогоплательщики при исчислении налога не
учитывают сумму взносов, перечисляемых страховой организации по
договорам добровольного личного страхования работников,
заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Следует иметь в виду, что если налогоплательщик производит
оплату медицинского обслуживания физических лиц-работников
напрямую лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
Не подлежат налогообложению суммы платежей (взносов)
налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым исключительно:
на случай наступления смерти застрахованного лица;
на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи
с исполнением им трудовых обязанностей.
Следует учитывать, что по договору добровольного страхования
могут быть предусмотрены выплаты страховой суммы по нескольким
страховым случаям.
Так, например, по договору добровольного страхования жизни
могут быть предусмотрены следующие страховые случаи:
"дожитие застрахованного лица до окончания срока действия
договора";
"смерть застрахованного лица в результате несчастного случая на
производстве";
"возмещение ущерба застрахованному лицу в результате
наступления несчастного случая на производстве".
В этом случае не подлежат налогообложению суммы страховых
взносов по указанному договору в части покрытия страховым
обеспечением рисков, поименованных в подпункте 7 пункта 1 статьи
238 НК РФ (в данном случае "смерть застрахованного лица в
результате наступления несчастного случая на производстве" и
"возмещение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им
трудовых обязанностей"), только при условии, что в этом договоре
выделены суммы вносимых налогоплательщиком страховых взносов по
рискам, не подлежащим налогообложению в соответствии с подпунктом
7 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Страховые взносы, уплачиваемые по
риску "дожитие работника до окончания срока действия такого
договора", подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Следует учитывать, что начиная с 1 января 2002 года суммы
страховых взносов, уплачиваемых налогоплательщиками по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на
случай утраты ими трудоспособности, подлежат налогообложению, если
наступление страхового случая не связано с исполнением работником
трудовых обязанностей.
При применении подпункта 12 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует
учитывать, что не подлежит налогообложению стоимость льгот по
бесплатному проезду, установленная законодательством Российской
Федерации, например, для:
студентов, обучающихся по заочной форме в высших учебных
заведениях, которые имеют государственную аккредитацию, в
соответствии со статьей 17 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-
ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".
Суммы возмещения стоимости льгот по проезду, не установленные
законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению в
установленном порядке.
Норма, указанная в подпункте 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ,
подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной
организации, которые связаны с ней договорными отношениями и
получают выплаты как члены профсоюза, так как исходя из содержания
статьи 236 НК РФ выплаты, производимые в пользу лиц-членов
профсоюза, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором,
договором гражданско-правового характера, предметом которого
является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором,
производимые в том числе за счет членских профсоюзных взносов
профсоюзной организации, не признаются объектом налогообложения.
На выплаты, производимые за счет членских взносов членам
профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях,
ограничение в размере 10000 рублей, установленное данным
подпунктом, не распространяется.
При применении подпункта 14 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует
учитывать, что не подлежат налогообложению выплаты в натуральной
форме только товарами собственного производства -
сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в
размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое
лицо-работника за календарный месяц - у работодателя в том месяце,
в котором они были начислены.
При применении указанной нормы налогоплательщики должны
производить начисление сельскохозяйственной продукции или товаров
для детей в натуральной форме в соответствующем денежном
эквиваленте.
В случае если организация произвела начисление выплат в
денежном выражении в одном отчетном периоде (месяце), а выдачу
работникам произвела в другом отчетном периоде (месяце)
сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, то на
такие выплаты данная норма не распространяется.
В соответствии с пунктом 2 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за
счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно
физическое лицо за налоговый период, по каждому из следующих
оснований:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим
работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или)
членам их семей стоимости приобретенных ими (для них)
медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Следует иметь в виду, что указанная норма в части ограничения
выплат в размере 2000 рублей в отношении бывших работников и (или)
членов их семей не применяется, поскольку выплаты и иные
вознаграждения, производимые налогоплательщиками в пользу лиц, не
связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором
гражданско-правового характера, предметом которого является
выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не
признаются объектом налогообложения.
При применении статьи 239 НК РФ следует иметь в виду, что
согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и
сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или
сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налогоплательщик вправе
отказаться от использования льготы либо приостановить ее
использование на один или несколько налоговых периодов.
Таким образом, при принятии решения об отказе от использования
льготы налогоплательщик представляет в налоговые органы заявление
в письменной форме об отказе применения им преимущества (льготы),
установленного статьей 239 НК РФ.
В случае если налогоплательщик отказывается от предоставленной
НК РФ льготы после начала календарного года, то он должен
произвести уплату налога за весь налоговый период (включая
предшествующие отчетные периоды). Учитывая, что налоговым периодом
по единому социальному налогу согласно статье 240 НК РФ является
календарный год, уплата налога должна быть произведена за весь
календарный год.
При этом с учетом статьи 75 НК РФ налогоплательщик помимо
причитающихся к уплате за предшествующие отчетные периоды сумм
единого социального налога обязан уплатить соответствующие суммы
пеней.
При применении подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ
следует иметь в виду, что под работниками-инвалидами понимаются
физические лица, являющиеся инвалидами I, II, III группы и
работающие только по трудовым договорам.
На вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II, III группы по
договорам гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам,
льготы, предусмотренные подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 239 НК
РФ, не распространяются.
При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ следует
иметь в виду следующее.
Правомерность использования организациями льготы,
предусмотренной вышеуказанным подпунктом, подтверждается при
представлении ими в составе расчета по авансовым платежам и
налоговой декларации по единому социальному налогу списка
работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения
медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления
инвалидности на каждого инвалида).
В соответствии с пунктом 28 Положения о признании лица
инвалидом, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 13.08.1996 N 965 "О порядке признания граждан
инвалидами", в зависимости от степени нарушений функций организма
и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом,
инвалидность устанавливается на определенный срок. Так,
инвалидность I группы устанавливается на 2 года, II и III групп -
на 1 год.
В случае если в результате освидетельствования
(переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение
месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1 числа того
месяца, в котором получена инвалидность. Когда работник в
результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет
право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1 числа
этого же месяца налогоплательщик не имеет права на использование
налоговой льготы.
Указанная льгота не распространяется на индивидуальных
предпринимателей и физических лиц, являющихся работодателями по
отношению к работникам-инвалидам I, II или III группы.
При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ необходимо
учитывать следующее.
Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся
инвалидами I, II или III группы, освобождаются от уплаты единого
социального налога в части доходов от их предпринимательской
деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не
превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.
В случае если в результате освидетельствования индивидуальный
предприниматель получает инвалидность, то налоговая льгота
применяется начиная с 1 числа того месяца, в котором получена
инвалидность.
Индивидуальные предприниматели льготируются в части доходов от
их предпринимательской деятельности и иной профессиональной
деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение
налогового периода.
В этом случае налоговым органом в общеустановленном порядке
производится перерасчет авансовых платежей по налогу. При этом в
расчете должна учитываться налоговая льгота пропорционально
времени, в течение которого он находился на инвалидности.
Соответственно, если индивидуальный предприниматель в
результате переосвидетельствования теряет инвалидность, то он не
имеет права на использование налоговой льготы с 1 числа того
месяца, в котором он утратил инвалидность.
Например: предполагаемый доход инвалида III группы на 2004 год
составит 500000 рублей.
Налоговая льгота составляет 100000 рублей.
С 10 сентября 2004 года индивидуальный предприниматель теряет
право на инвалидность.
Налоговая льгота составит (100000 : 12) х 8 = 66666 рублей.
Налоговая база составит 500000 - 66666 = 433334 рубля.
При налогообложении выплат, осуществляемых в пользу иностранных
граждан и лиц без гражданства, следует учитывать, что начиная с 1
января 2003 года выплаты и вознаграждения, производимые по
трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг),
авторским договорам в пользу иностранных граждан и лиц без
гражданства, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
При расчете накопленной с начала года налоговой базы в среднем
на одно физическое лицо в среднюю численность работников
организации за какой-либо период (месяц, квартал, год) с начала
года в порядке, содержащемся в формах федерального
государственного статистического наблюдения, включаются:
среднесписочная численность работников;
средняя численность внешних совместителей;
средняя численность работников, выполняющих работы по договорам
гражданско-правового характера.
Средняя численность работников округляется до целых единиц.
Для целей исчисления и уплаты налога расчет права на применение
регрессивных ставок налога производится ежемесячно в целом по
организации.
Поскольку к расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую
базу, определенную статьей 237 НК РФ, то численность инвалидов и
соответствующие им выплаты учитываются в расчете независимо от
того, превысили выплаты в их пользу 100000 рублей или нет.
Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским
договорам, и соответствующая численность этих лиц при расчете
условия на право применения регрессивных ставок налога не
учитываются.
При этом если налогоплательщик имеет право на применение
регрессивных ставок налога, то он применяет их ко всем выплатам,
вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
авторским договорам, превышающим 100000 рублей, исчисленным
нарастающим итогом с начала года.
При расчете налога по работнику-инвалиду применяется та ставка
налога (в том числе и регрессивная), которая соответствует
начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. При этом
налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму
льгот, установленных в соответствии со статьей 239 НК РФ.
При применении пункта 4 статьи 241 НК РФ следует иметь в виду
следующее.
Регрессивная ставка налога для адвокатов применяется в том
случае, когда их налоговая база будет превышать предельные суммы,
установленные для соответствующих интервалов налоговой базы
(100000 рублей, 300000 рублей и 600000 рублей).
Пример:
Налоговая база адвоката, с которой уплачивается налог,
составляет 400000 рублей.
У адвоката отсутствуют основания для применения налоговых
льгот.
Интервалы Налоговая Ставки налога Сумма налога
налоговой базы база
от 300001 - 400000 25200 + 3,6%
600000 с суммы,
рублей превышающей
300000 рублей
В том числе:
300000 рублей 300000 25200 рублей 25200 рублей
Свыше 100000 100000 3,6% с суммы, 3600 рублей
рублей превышающей
300000 рублей
Итого: 28800 рублей
При исчислении единого социального налога адвокатскими
образованиями с выплат в пользу адвокатов, являющихся инвалидами,
необходимо иметь в виду следующее.
Пример:
Налоговая база адвоката-инвалида составляет 400000 рублей.
Сумма налога, рассчитанная без применения льгот, составляет 28800
рублей.
Из полученного результата вычитается льготируемая сумма налога,
соответствующая льготируемой налоговой базе - 100000 рублей.
(100000 x 10,6%) = 10600 рублей.
Сумма налога, подлежащего уплате, составит:
28800 - 10600 = 18200 рублей.
Аналогичный порядок расчета распространяется на все категории
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу работников-
инвалидов и имеющих право на применение регрессивных ставок при
исчислении налога.
В случае если адвокат в течение налогового периода осуществлял
профессиональную деятельность в нескольких адвокатских
образованиях, то сумма единого социального налога, подлежащая
уплате адвокатским образованием по месту осуществления
профессиональной деятельности, в которое перешел адвокат,
определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к
этому адвокатскому образованию.
При этом регрессивные ставки налога применяются к налоговой
базе, накопленной за время осуществления адвокатом
профессиональной деятельности за налоговый период в адвокатских
образованиях с начала налогового периода. Для возможности
применения регрессивных ставок налога адвокат может представить в
адвокатское образование, в котором он осуществляет свою
профессиональную деятельность, документ о размере налоговой базы,
накопленной за время осуществления адвокатом профессиональной
деятельности в других адвокатских образованиях.
При применении статьи 243 НК РФ необходимо учитывать следующее.
Налогоплательщики (включая налогоплательщиков, не имеющих
счетов в учреждении банков, а также производящих выплату зарплаты
из выручки) производят уплату авансовых платежей по налогу
ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.
Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в
федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками, производящими
выплаты физическим лицам, на сумму начисленных ими за тот же
период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное
пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм,
исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Сумма налогового вычета
не может превышать сумму авансового платежа по налогу, подлежащую
уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
При применении пункта 3 статьи 243 НК РФ следует учитывать, что
в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного
налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного
страхового взноса за тот же период, пеня за неполную уплату
единого социального налога начисляется с 16-го числа месяца,
следующего за месяцем, за который уплачены страховые взносы, а по
итогам налогового периода - с 15-го апреля года, следующего за
налоговым периодом.
При исчислении и уплате страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование (налогового вычета) необходимо учитывать
следующее.
Пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
установлено, что тарифы, предусмотренные пунктом 2 данной статьи,
применяются страхователями-лицами, производящими выплаты
физическим лицам, в том случае, если соблюдены требования,
установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ.
Для целей исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование расчет права на применение регрессивных
тарифов страховых взносов производится ежемесячно в целом по
организации.
Для этого налогоплательщики ежемесячно рассчитывают накопленную
с начала года величину налоговой базы по налогу в среднем на одно
физическое лицо, деленную на количество месяцев, истекших в
текущем налоговом периоде. Если полученная величина составит сумму
менее 2500 рублей, то до конца налогового периода страховые взносы
исчисляются и уплачиваются по максимальным ставкам тарифов,
определенным статьями 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ, независимо от фактической величины налоговой базы на
каждое физическое лицо.
Порядок уплаты налога по обособленным подразделениям
применяется и в отношении уплаты организациями страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование.
При применении пункта 6 статьи 243 НК РФ следует учитывать,
что:
В соответствии с пунктом 25 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, уплата
налога может производиться в суммах, округленных до целых рублей.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, суммы
налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением
перечисленных в статье 270 НК РФ, включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции.
Сумма налога подлежит включению в состав прочих расходов
организации в соответствии со статьей 264 НК РФ.
При применении пункта 8 статьи 243 НК РФ необходимо учитывать
следующее.
Налогоплательщики-организации, в состав которых входят
обособленные подразделения (в том числе находящиеся в различных
субъектах Российской Федерации), не имеющие отдельного баланса,
расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в
пользу физических лиц, производят уплату налога централизованно по
месту своего нахождения.
В этом случае такие организации представляют налоговые
декларации по налогу, расчеты по авансовым платежам также по месту
своего нахождения.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный
счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате
налога, а также представляют налоговые декларации, расчеты по
авансовым платежам по месту своего нахождения.
Следует учитывать, что если организация имеет в своем составе
обособленные подразделения, то в соответствии с пунктом 2 статьи
241 НК РФ расчет условия на право применения регрессивных ставок
налога производится по организации в целом, независимо от
исполнения обособленными подразделениями обязанности организации
по уплате авансовых платежей по налогу и страховых взносов.
Переход работника из одного подразделения организации в другое
ее подразделение не влияет на расчет условия на право применения
регрессивных ставок налога.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из величины
налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
При этом обособленное подразделение, в которое пришел работник,
к выплатам и иным вознаграждениям, начисленным в его пользу в этом
обособленном подразделении, может применить регрессивные ставки
налога в зависимости от налоговой базы, накопленной за время
работы в организации с начала года.
При применении пункта 6 статьи 244 НК РФ следует иметь в виду,
что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов имеют ряд
особенностей.
Адвокаты отнесены к налогоплательщикам, уплачивающим налог с
доходов от профессиональной деятельности за вычетом расходов,
связанных с их извлечением.
Пунктом 4 статьи 241 НК РФ для адвокатов не установлены ставки
налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования
Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 245 НК РФ адвокаты наряду с
индивидуальными предпринимателями отнесены к налогоплательщикам,
не исчисляющим и не уплачивающим налог, в том числе в добровольном
порядке, в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
В связи с этим на коллегии адвокатов (их учреждения) в части
адвокатов не распространяются нормы пунктов 2 и 5 статьи 243 НК
РФ, регламентирующие расчеты с Фондом социального страхования
Российской Федерации и порядок представления установленной
отчетности по средствам Фонда социального страхования Российской
Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 31.05.2002 N
63-ФЗ, формами адвокатских образований являются адвокатский
кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая
консультация. При этом указанные адвокатские образования (кроме
адвокатского кабинета) признаются юридическими лицами.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ
адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а адвокат,
учредивший адвокатский кабинет, осуществляет свою профессиональную
деятельность индивидуально.
Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий
адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает
налог в порядке, предусмотренном статьей 244 НК РФ для
индивидуальных предпринимателей.
Вот в целом пояснения и разъяснения по применению главы 24 НК
РФ.
|
