ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 14 апреля 2004 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РАЗЛИЧНЫХ
ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 1 КВАРТАЛА 2004 ГОДА
- Налог на доходы физических лиц.
- Ответы на вопросы по налогу на доходы физических лиц.
- Единый социальный налог.
- Основные моменты применения контрольно-кассовой техники в
связи с вступлением в силу с 27.06.2003 Федерального закона N 54-
ФЗ.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Начнем с изменений в главе 23. Последние изменения внесены в
2003 году Федеральным законом 187-ФЗ от 31 декабря 2002 года.
Изменения были внесены в статью 226 Налогового кодекса и касаются
адвокатской практики. С 2003 года адвокаты имеют право заниматься
частной практикой. То есть если раньше они могли работать только в
составе коллегии адвокатов, то сейчас они могут организовывать
адвокатские кабинеты. Они будут регистрироваться у нас в качестве
адвокатов, занимающихся частной практикой, точно так же, как
нотариусы, вставать на учет в налоговых органах. Для нас с вами,
для налоговых агентов это изменение касается в части представления
сведений о доходах физических лиц. Вы знаете, что сведения о
доходах физических лиц, форма 2-НДФЛ, не представляются только в
том случае, если физическое лицо зарегистрировано в качестве
предпринимателя без образования юридического лица и предъявило вам
два документа: это документ о регистрации его в качестве
предпринимателя без образования юридического лица, свидетельство
регистрации в качестве предпринимателя, которое выдает местный
орган власти по месту жительства, и второй документ - это
свидетельство о постановке его на учет в налоговом органе. Если
вы, например, заключаете договор на оказание услуг, сделку какую-
то с таким физическим лицом, с предпринимателем без образования
юридического лица, то если в договоре у вас есть реквизиты тех
двух вышеперечисленных документов, то в этом случае вы сведений о
доходах не представляете. Если какой-либо из этих двух документов
вам предъявлен не был, то в этом случае вы представляете сведения
о доходах. Если вы покупаете, предположим, канцтовары в магазине,
которым владеет частный предприниматель, в этом случае достаточно
будет для непредставления сведений наличие чека контрольно-
кассовой машины (вы знаете, что контрольно-кассовые машины
применяются на территории Российской Федерации при всех сделках),
и в том числе обязательными реквизитами чека контрольно-кассовой
машины являются ИНН плательщика и наименование плательщика. Если
эти два реквизита в чеке проставлены (обычно пишут, например, "ЧП
Иванов" - наименование в чеке должно стоять). И второй документ,
если у вас есть товарный чек, в котором заполнены все реквизиты и
указана (обычно ставят предприниматели печать, обычно все имеют
печать) печать с реквизитами, то сведения вам также представлять
не надо. Если каких-либо документов не хватает, то в этом случае
Вы тоже представляете сведения на предпринимателя. Снимать
ксерокопию документов законодательством не предусмотрено, поэтому
достаточно на выплате какой-либо, или на расходно-кассовом ордере,
либо на договоре, либо на еще каком-либо документе бухгалтерского
учета выписать все эти реквизиты. Этого будет достаточно для
непредставления сведений. Теперь по поводу адвокатских бюро и
юридических консультаций. Точно так же, если вы работаете с этими
адвокатскими бюро или юридическими консультациями, этот же порядок
распространяется и на нотариусов, занимающихся частной практикой,
поскольку они не являются предпринимателями без образования
юридического лица, они являются частнопрактикующими физическими
лицами, в этом случае, если вы заключаете сделки с такими лицами,
занимающимися частной практикой, то в этом случае вы должны
представлять сведения формы 2-НДФЛ. То есть для них исключений
нет, как для предпринимателей. Поскольку они в соответствии с
законодательством по расходам отнесены как предприниматели, но
предпринимателями не являются. Второе изменение, внесенное
Федеральным законом 51-ФЗ от 6 мая 2003 года, касается ценных
бумаг: внесены изменения в пункт 3 статьи 214.1 и касаются ценных
бумаг. Теперь при совершении физическими лицами сделок по продажам
ценных бумаг при документальном подтверждении расходов могут быть
приняты расходы, которые понесло физическое лицо при покупке
ценных бумаг. Следующие изменения внесены в пункт 1, подпункт 2,
статьи 219, касаются предоставления социального вычета опекунам и
попечителям. Если до 2003 года вычет предоставлялся на обучение на
дневной форме обучения только для своих родителей, то сейчас
внесены изменения: такой вычет может быть предоставлен при
обучении на дневной форме обучения также опекунам и попечителям,
если они понесли расходы за своих опекаемых лиц. Следующий Закон
55-ФЗ от 22 мая 2003 года внес изменения в статью 217 и 224. Эти
изменения касаются определения доходов по вкладам в банках.
Опубликован этот Закон был 27 мая 2003 года в "Российской газете"
и вступает в силу по истечении одного месяца с момента
опубликования. То есть после 27 июня 2003 года, если раньше по
вкладам в банках исчислялась материальная выгода, если проценты по
вкладам превышали три четверти ставки рефинансирования, то сейчас
исчисление материальной выгоды по вкладам в банках производится,
если проценты превышают ставку рефинансирования. Это изменение
распространяется на проценты, начисленные после 27 июня 2003 года.
Следующий Закон, внесший изменения, 105-ФЗ от 7 июля 2003 года
касается непосредственно налоговых агентов. Он внес изменения в
статью 218 в части предоставления стандартных налоговых вычетов.
Этот Закон распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2003 года. Если до 2003 года стандартный налоговый вычет
мог предоставляться только работодателем, то есть тем юридическим
лицом и тем физическим лицам, с которыми были заключены трудовые
договоры-контракты, то с 1 января 2003 года стандартный налоговый
вычет может предоставить любой налоговый агент по выбору
налогоплательщика. Следующий Закон 110-ФЗ от 7 июля 2003 года внес
изменения в размер предоставления социальных и имущественных
налоговых вычетов. Если раньше социальный налоговый вычет на
лечение и обучение предоставлялся до 25 тысяч в год, то с 2003
года этот вычет увеличен до 38 тысяч. Точно так же увеличен до 1
миллиона по предоставлению имущественного вычета по застройщикам и
покупателям жилья. Эти правила распространяются с 1 января 2003
года на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года. Также этим
Законом внесены изменения в статью 220 в части, касающейся
предоставления имущественного вычета по долям при выходе из
состава учредителей. Если до 2003 года при выходе из состава
учредителей облагалась налогом на доходы вся часть, которую вы
выплачиваете при выходе из акционерного общества, вся эта выплата,
доля, то с 1 января 2003 года налоговый агент не производит
удержание налога на доходы с этих выплат, с выплат при выходе из
состава учредителей, а налогоплательщик самостоятельно в конце
года в рамках статьи 220 Налогового кодекса представляет нам
декларацию о доходах, и там определяется, каким имущественным
вычетом он будет пользоваться: либо документально подтвержденными
расходами, либо ему предусмотрен вычет 125 тысяч. Налоговый агент
не облагает, только лишь представляет сведения формы 2-НДФЛ. И
последний Закон, который внес изменения, вышел 8 декабря 2003 года
163-ФЗ, он внес изменения в пункт 3 статьи 213. Изменения касаются
взносов за счет средств работодателей на договоры добровольного
пенсионного страхования. Если при заключении договоров на
добровольное пенсионное страхование до 2003 года не облагались
налогом на доходы взносы работодателя за своих работников в
пределах 2 тысяч на каждого работника, то сейчас размер этой суммы
увеличен до 5 тысяч. Кроме того, необходимо обратить внимание на
то, что в прошлом году была дискуссия в прессе, касающаяся норм
служебных командировок. Было написано о том, что в рамках нового
Трудового кодекса работодатель сам имеет право установить размер
суточных при командировках. Теперь вышло письмо от 17 февраля 2004
года, оно согласовано с Министерством финансов Российской
Федерации. Письмо N 04-2-06/127
называется "Налогообложение компенсационных выплат по возмещению
расходов, связанных со служебными командировками". В этом письме
достаточно четко и однозначно написано, что не облагаются налогом
на доходы в рамках пункта 3 статьи 217 компенсационные выплаты
суточных в пределах норм, утвержденных законодательством.
Законодательством утверждены нормы в размере 100 рублей
постановлением 94н от 12 ноября 2001 года и для бюджетных
организаций от 2 октября 2002 года постановлением Правительства N
729. Если вы посмотрите постановление Правительства Российской
Федерации 93 "О размерах суточных при краткосрочных командировках
на территории Российской Федерации", то вы увидите, что 12 рублей
там уже нет. 12 рублей - имеется в виду норма при отсутствии
документально подтвержденных расходов. Таким образом, расходы на
проживание в рамках пункта 3 статьи 217 принимаются только в
размерах документально подтвержденных расходов. Если нет
документов, вы выплачиваете физическим лицам какие-то выплаты, то
эти выплаты вы должны облагать налогом на доходы. И точно так же,
если у вас, предположим, размер суточных в коллективных либо
других нормативных локальных актах установлен в большем размере,
чем 100 рублей, или бывает так, что для поездки в Москву или в
Санкт-Петербург устанавливаются другие размеры, или определенным
категориям установлен какой-то другой размер суточных, то в этом
случае разницу между 100 рублями и тем размером, который у вас
предусмотрен, вы должны облагать налогом на доходы физических лиц.
Необходимо также обратить внимание на то, что в связи с решением
Высшего Арбитражного Суда КАС 03-165 от 6 мая 2003 года вышло
решение о порядке налогообложения, компенсаций женщинам,
находящимся в отпуске от полутора до трех лет, - тех выплат,
которые вы выплачиваете по Указу Президента в размере 50 рублей,
это постановление касалось только их. То, что вы выплачиваете до
полутора лет, то это рассматривается законодательством как
компенсация. Полемика шла о сроке от полутора до трех лет. Этим
определением Конституционный Суд Российской Федерации признал эти
выплаты, производимые за счет средств предприятия,
некомпенсационными, и они подлежали налогообложению. Но 12 декабря
2003 года вышло другое постановление (это было определение, а
вышло постановление) конституционной инстанции Высшего
Арбитражного Суда, в котором сказано, что это постановление КАС 03-
165 отменить и в связи с обращением Министерства социального
обеспечения признать эти выплаты компенсационными. Номер
определения - 56ПВ-03 от 12 декабря 2003 года.
Необходимо остановиться на статье 218 по предоставлению
стандартных вычетов в размере 300 и 400 рублей. Здесь всегда
бывает очень много вопросов. Во-первых, стандартные налоговые
вычеты на себя и на ребенка представляются только до месяца, когда
доход физического лица не превысил 20 тысяч рублей. Если,
предположим, в марте доход физического лица составил ровно 20
тысяч 00 копеек, то налоговый вычет еще предоставляется; если 20
тысяч 01 копейка, доход превысил 20 тысяч, то с этого месяца
вычеты не предоставляются. Вычеты предоставляются на основании
заявления физического лица и документов, подтверждающих право на
такие вычеты. Вычеты в двойном размере предоставляются таким
категориям, как вдовы, вдовцы, одинокие родители, опекуны или
попечители. Вдовам, вдовцам вычет в двойном размере
предоставляется на основании свидетельства о смерти супруга;
опекунам и попечителям вычет в двойном размере предоставляется на
основании решения органов опеки и попечительства, при этом
необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с
Гражданским кодексом опека и попечительство назначаются до 14 и до
16 лет соответственно. Если ребенку уже исполнилось 14 либо 16
лет, органы опеки и попечительства могут продлить это решение до
18 лет, но в этом случае, если органы опеки назначили опеку, когда
ребенку 10 лет, по истечении 4 лет, то есть когда ребенку будет 14
лет, налогоплательщик должен обратиться в органы опеки и
попечительства, и они должны выдать ему новое решение, где было бы
указано, что опека и попечительство продлены до 18 лет или на
какой-нибудь другой срок на усмотрение органов опеки и
попечительства. Вычет одиноким родителям: к одиноким родителям
относятся в соответствии с Семейным кодексом родители ребенка, не
состоящие в зарегистрированном браке. К одиноким родителям
относятся 2 категории родителей: это женщины, которые не вступали
в брак при рождении ребенка, то есть матери-одиночки, и
разведенные родители. Поскольку в подпункте 4 пункта 1 статьи 218
указано, что для предоставления стандартного вычета необходимо
выполнение двух условий: во-первых, ребенок должен находиться на
обеспечении и, во-вторых, тот, кто хочет воспользоваться
стандартным вычетом, должен являться родителем, супругом родителя,
опекуном либо попечителем. Для женщин, которые не вступали в брак,
стандартный вычет будет предоставляться на основании одного из
трех представленных документов: либо на основании справки формы
25, которую выдают органы ЗАГС при регистрации ребенка, при выдаче
свидетельства о рождении ребенка сразу же одинокой матери выдается
справка формы 25, эта справка может быть представлена, где
написано, что запись о рождении ребенка сделана со слов матери, и
второй документ - раньше органы социального обеспечения выдавали
книжку одинокой матери - эта книжка может являться основанием для
получения стандартного вычета, и третий документ, если, например,
справка утеряна, такой книжки нет, то в этом случае она вам может
предъявить паспорт, и вам необходимо сделать копию первой страницы
и той страницы, где делается запись о семейном положении. Для
разведенных родителей: если, в соответствии с Семейным кодексом,
родители разводятся, ребенку не исполнилось 18 лет, то в этом
случае обязательно все разводные дела рассматриваются в суде общей
юрисдикции и выдается решение о разводе. В этом решении о разводе
обязательно указывается, если ребенку не исполнилось 18 лет, с кем
остается ребенок, на попечении кого из родителей остается ребенок.
Как правило, в большинстве случаев ребенок остается на попечении
матери. Матери мы даем вычет с месяца законного вступления в силу
этого решения. Как правило, все решения вступают в силу через
месяц после вынесения судебного решения в соответствии с
Процессуальным кодексом, если иное не оговорено в самом решении.
Если ребенок оставлен с матерью, то ей даем двойной вычет при
разводе. Второму родителю, которому не оставлен ребенок, мы будем
давать двойной вычет только в двух случаях, если есть на руках два
документа: первое - если он является нашим работником, женщина
подавала на алименты, у нас есть исполнительный лист, то есть
исполнительный лист подтверждает то, что ребенок находится на его
содержании. Мы с вами удерживаем алименты и предоставляем ему
двойной вычет. Если такого исполнительного листа нет, то вторым
документом на основании статьи 100 Семейного кодекса является
нотариально удостоверенное соглашение о добровольной уплате
алиментов. В случае, если у вас нет одного из двух этих
документов, никакого вычета ни в двойном, ни в одинарном размере
тому родителю, с кем не остался ребенок, не предоставляется. Если
есть все вышеперечисленные документы, то вычет в двойном размере
предоставляется обоим родителям - как матери, так и отцу. Если
женщина или бывший супруг повторно вступили в брак, брак
зарегистрирован официально, ребенок не усыновлен, то вычет
предоставляется в одинарном размере обоим супругам - как бывшей
одинокой женщине в размере 300 рублей, так и ее новому супругу, с
которым у нее официально оформлены все отношения, тоже в размере
300 рублей. А старому супругу, если он повторно не вступил в брак,
предоставляется двойной вычет. Если он вступил повторно в брак, то
точно так же ему предоставляется одинарный вычет, если он
выплачивает алименты либо по исполнительному листу, либо в
добровольном порядке. Теперь то, что касается вычета обучающимся.
Этот вычет предоставляется студентам дневной формы обучения на
основании справки из учебного учреждения, где обязательно должно
присутствовать то, что данный студент обучается на дневной форме
обучения, ни какая-нибудь очно-заочная, ни тем более заочная форма
обучения, по этим справкам вычет не предоставляется. Вычет
предоставляется до 24 лет и до месяца окончания учебного
заведения. Если 6 июня ребенок закончил учиться в учебном
учреждении, то с июля вычет уже не предоставляется. С 18 лет до 24
лет предоставляется до года, в котором наступил срок, то есть
исполнилось 18 и 24 года. Независимо от того, имеет студент свой
доход или нет, его родители получают стандартный вычет. Вид
учебного заведения не имеет значения, важна только форма обучения,
как написано - дневная форма обучения, вычет на каждого ребенка,
каждого учащегося дневной формы обучения. То есть имеет значение
только форма обучения, а в коммерческом или государственном
учебном заведении, бесплатно или платно учится, это для нас не
имеет значения. Родителям предоставляется до 18 лет, а ему,
соответственно, налоговый агент будет предоставлять по его
заявлению, если он имеет какие-либо доходы. Вне зависимости от
того, имеет ребенок свой доход или он его не имеет, вычет
родителям будет предоставляться до 18 лет и до 24 лет, если он
обучается на дневной форме обучения. Необходимо обратить внимание,
что если родители не состоят в зарегистрированном браке, то в этом
случае никаких вычетов законодательство не признает.
Еще раз обратите внимание: на содержании родителя или бывшего
родителя должен находиться ребенок - для одиноких родителей, и это
физическое лицо должно являться или родителем, или супругом
родителя для предоставления стандартного вычета. Подтверждением
того, что ребенок находится на содержании этого родителя, являются
2 документа: исполнительный лист и соглашение об уплате алиментов,
заключенное в добровольном порядке и нотариально заверенное. Из
этих двух моментов вы и должны исходить при предоставлении
стандартных вычетов одиноким разведенным родителям. Если у него на
содержании находится ребенок, он является родителем этого ребенка,
то в этом случае, да, предоставляем. Если, предположим,
разведенный отец не предъявил вам никаких документов, с ним
ребенок не проживает, никаких документов он вам не предъявил,
ребенок с ним судом не оставлен, женщина не обращалась,
предположим, в суд за уплатой алиментов, он ничего не платит ни в
добровольном, ни в судебном порядке, то никакого вычета ему не
предусмотрено. Все льготы и все вычеты предоставляются на
основании заявления и документа, подтверждающего данный вычет. Все
остальные документы прописаны в Семейном кодексе. В Семейном
кодексе прописано, что по истечении определенного времени есть
определенная регистрация ребенка органами ЗАГС, органы ЗАГС этим
занимаются, выдают свидетельство о рождении, тут же они выдают,
если мать - мать-одиночка, форму 25, специально предусмотренную
справку. В Семейном кодексе также предусмотрены 2 документа,
которые выдаются при разводе: исполнительный лист и согласно
статье 100 нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов.
Как мать должна обращаться в судебные органы, тоже прописано в
Семейном кодексе. Налог на доходы отнесен частью 1 к федеральным
законам, и все изменения и дополнения могут вноситься в главу 23
только федеральным законодательством.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В: Если работник заболел в декабре, переходящем на январь, то
как отразить в налоговой карточке данные выплаты?
О: Этот порядок касается отражения больничных листов и
отпусков. Если у вас работник заболел, предположим, в декабре и
больничный - 2 недели декабря, 1 неделю января болел, то, когда вы
начисляете больничный лист или отпуск, переходящий с одного месяца
на другой или с одного года на другой, вы ведь сделаете расчет:
декабрьские суммы рассчитаете, 10 дней декабря, предположим, и 5
дней января, сколько приходится на декабрь и сколько приходится на
январь, и точно так же вы должны отразить в налоговой карточке.
Декабрьскую часть больничного листа ставите в декабрь, а январскую
часть больничного листа или отпуска - в январь. Доход отражается в
том месяце, когда он начислен. Начислен доход вами был за декабрь
и за январь. И, кстати, в главе 23 об этом порядке есть отдельный
пункт - то есть то, что отражается в том месяце, за который
начислен доход.
В: Справку из института должны представлять 2 раза в год - с 1
сентября по 1 января, - или 1 раз в год и когда?
О: Что касается справки: все вычеты предоставляются на
основании документов. Вот как будет написана справка - с какого
времени он учится, с 1 сентября 2003 года по 1 сентября 2004 года,
на дневной форме обучения, - вот так вы вычет и дадите. Если
справка на 8 месяцев текущего года, то 1 сентября вам должны
представить другую справку. Как правило, такая справка выдается на
год, и такие справки, все эти документы, помимо свидетельства о
рождении, вам придется обновлять. Как обновлять на опекунов,
попечителей: если свидетельство об опеке и попечительстве в
соответствии с Гражданским кодексом назначается до 14 - 16 лет,
значит, после 14 лет надо обновить. Точно так же и в этом случае.
Эта справка обновляется ежегодно, даже если в ней не стоит, на
какой учебный год она дана, ее все равно надо обновлять ежегодно.
Учебные учреждения выдают такие справки ежегодно, и они об этом
прекрасно знают.
В: В 2003 году по вине нашего работника произошло ДТП. По
соглашению сторон пострадавшему лицу организация выплатила сумму
возмещения вреда. Является ли такая сумма доходом гражданина,
подлежит ли она обложению налогом на доходы?
О: В Гражданском кодексе предусмотрено, что источник повышенной
опасности обязан возместить пострадавшему физическому лицу
возмещение морального ущерба и материального вреда. К источникам
повышенной опасности у нас в том числе отнесены и транспортные
средства. Если машина вашего предприятия участвовала в ДТП, для
возмещения морального вреда в соответствии с Гражданским кодексом
сумма налогом на доходы не облагается в том случае, если есть
решение суда по размеру этого морального вреда, поскольку в
Гражданском кодексе предусмотрено, что размер морального вреда
может быть определен только в судебном порядке. Если вы возмещаете
моральный вред по соглашению сторон, не в рамках Гражданского
кодекса, поскольку вы нарушили, то такая выплата не будет являться
возмещением морального вреда и она подлежит обложению налогом на
доходы в общеустановленном порядке. То есть на выплату морального
вреда обязательно должно быть решение суда, в каком размере суд
этот моральный вред определит этот моральный вред, который понесло
пострадавшее в ДТП физическое лицо, то в этом случае вы эту сумму
выплачиваете и в этом случае эта сумма не подлежит обложению
налогом на доходы. Материальный вред источником повышенной
опасности может быть возмещен в добровольном порядке. В этом
случае по соглашению сторон, как это обычно делается, произвести
оценку материального вреда, который вы причинили, в независимой
компании. То есть этот вред может быть возмещен в добровольном
порядке. А если есть решение суда на это, то, конечно, обложению
не подлежит. Если вы моральный вред возмещаете по решению суда, то
и в карточке формы 1-НДФЛ, и в карточке формы 2-НДФЛ доходы,
которые в полном размере не подлежат обложению налогом на доходы,
не отражаются, и сведения на них не предоставляются. То есть если
у вас есть решение суда о выплате возмещения морального вреда, то
в этом случае вы и сведений о доходах не предоставляете, и
карточку формы 1-НДФЛ не заводите.
В: В 2002 году организация в рамках поддержки избирательной
кампании перечислила денежные средства на избирательный счет,
открытый в филиале Сбербанка. Подлежит ли налогообложению?
О: Нет, в рамках Закона "Об избирательных правах". Такая
поддержка предусмотрена избирательного фонда, если вы перечисляли
на специальный счет, открытый, когда претендент зарегистрирован и
участвует в выборах, предусмотрена законодательством.
В: В 1999 году приобретена квартира за 145 тысяч рублей. В 2004
году квартира куплена за 960 тысяч рублей. Будет ли разница в
стоимости возмещена подоходным налогом?
О: Если Вы приобрели квартиру в 1999 году и воспользовались
вычетом в рамках главы 23, которая введена в действие с 2001 года,
то есть в 1999 году Вы представляли декларацию, вычет не истек, в
2000 году Вы представляли декларацию, вычет не истек, он
переходящий, Вы представили декларацию в 2001 году, Вам
предоставили вычет, у Вас в 2001 году на последнюю часть вычет
истек, то никакого уже вычета по второму объекту Вам не
предоставляется. Только один раз. Поскольку Вы в рамках главы 23
уже воспользовались на остаток, который у Вас был, Вы использовали
свое право на вычет на жилой объект, этот вычет предоставляется 1
раз по одному объекту. Если Вы полностью воспользовались вычетом в
рамках Закона о подоходном налоге, то в этом случае по другому
объекту Вы можете, поскольку в действие с 2001 года вступила глава
23 Налогового кодекса, то можете воспользоваться вычетом в 2004
году в размерах, не превышающих миллион. Исходите из этого
условия: если Вы уже воспользовались, то Вам уже никакого вычета
по второму объекту не предоставят.
В: По месту работы медсестре выдают проездной билет. Облагается
ли стоимость билета подоходным налогом?
О: Есть постановление Правительства, где сказано, что бюджетным
организациям предусмотрено приобретение проездных билетов при
отсутствии служебного транспорта. Небюджетным организациям, если у
вас отсутствует служебный транспорт, работа связана с постоянными
поездками, в должностных обязанностях, в должностных инструкциях
предусмотрено, что человек будет заниматься постоянными поездками,
в этом случае руководители предприятий имеют право при отсутствии
служебного транспорта издать приказ и оплачивать такой проезд, но
не проездным билетом, а по маршрутному листу каждый раз вы
оплачиваете стоимость проезда в городском транспорте. Приказ можно
издать на год, на определенную категорию физических лиц, на
определенную категорию должностей, но только 2 условия:
обязательно в должностной инструкции должно быть предусмотрено то,
что его работа связана с разъездами, предположим, медсестра по
участку, или социальный работник тоже по участку какому-то, или
технадзор, ему нужно ездить на строящийся объект, или топ-
менеджер, которому нужно обходить, и приказ. Два условия должны
быть соблюдены: инструкция и приказ. И оформляете маршрутным
листом.
В: Предприятие оплачивает путевку и лечение работника за счет
прибыли и не облагает НДФЛ. До ноября прибыль была, в декабре
прибыли нет. Облагаются ли НДФЛ эти расходы и с какого времени?
О: Статья 217, пункт 9, гласит, что "не облагается сумма полной
или частичной компенсации стоимости путевки, за исключением
туристических, выплачиваемая работодателем своим работникам или
членам их семей, а также инвалидам, не работающим на данном
предприятии, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения,
расположенные на территории Российской Федерации, которые имеют
лицензию". То есть у вас должны быть соблюдены 3 условия для этих
категорий: для работников, членов их семей (к членам их семей
относятся супруги, дети и родители) и инвалидов, не работающих на
данном предприятии. Этой категории граждан вы можете купить
путевку за счет средств предприятия и за счет фонда социального
страхования. Второе условие - санаторно-курортные учреждения и
лечебные учреждения обязательно должны находиться на территории
Российской Федерации. Если вы покупаете такую путевку в санаторно-
курортное учреждение, расположенное на территории Украины, то в
этом случае нарушено, то есть вы должны, несмотря на то что за
счет прибыли, обложить налогом на доходы. Третье условие -
учреждение обязательно должно иметь лицензию. Кроме того, в данном
случае момент получения дохода - это дата получения дохода в
натуральной форме, раз вы путевку выдаете, то когда предприятие
перечислило со своего расчетного счета платежным поручением,
предположим, предприятие перечислило 10 февраля 2004 года, а
путевка - с 15 марта, то доход у физического лица возникает с даты
перечисления, то есть с 10 февраля. То есть в феврале эту путевку
вы должны поставить в доход физического лица. За февраль деньги
перечислены, допустим 7000 рублей, и 7000 рублей вы отражаете в
налоговой карточке в феврале. В данном случае, поскольку, видимо,
распорядитель кредита дал указание приобрести путевку за счет
прибыли текущего года, то вы столкнетесь с такой ситуацией, что
прибыли нет. Прибыль, в соответствии с главой 25, - это то, что
образовалось на конец года. То, что мы делаем расчеты
поквартально, - это предполагаемая прибыль для расчета авансовых
платежей. То есть, в феврале, покупая, вы не знаете, в текущем
году будет ли у вас прибыль на конец года, но тем не менее доход у
вас возник в феврале. Поэтому если вы в ноябре включите в доход
физического лица, то с февраля по ноябрь у вас будут начислены
пени. Поэтому в такой ситуации, если вы оплачиваете путевку, вы не
знаете, будет ли у вас прибыль на конец текущего года, то вам
проще всего поставить это в доход физического лица, удержать
налог, а при последующих выплатах, когда вам станет известно, что
прибыль текущего года есть, вы всегда можете вернуть. Если вы
хотите произвести возврат, деньгами вернуть удержанную сумму
налога, то обязательно должно быть заявление физического лица.
Если вы в счет последующих платежей, то вы можете прийти к этому
решению самостоятельно. У вас возникнет переплата налога на
доходы, и последующими месяцами вы ее погасите.
В: Положены ли льготы при уплате подоходного налога воевавшим в
Чечне?
О: Министерство социального обеспечения практически во всех
газетах напечатало, что этим же Министерством воевавшим в Чечне
будут выдаваться какие-то справки, которые действуют на территории
Удмуртской Республики. Но есть постановление Правительства N 763 и
приказ N 77 Министерства обороны Российской Федерации, которые
говорят о том, что людям, участвовавшим в реализации конфликта с
1992 года по 1994 год и с 1999 года, будут выданы удостоверения
участника боевых действий - точно такие же удостоверения, какие
выдаются тем физическим лицам, которые участвовали в войнах в
Афганистане, в Анголе и т.д. При наличии такого удостоверения
участника боевых действий, это будет удостоверение нового образца
и это удостоверение приравнивает их к категории физических лиц,
которые указаны в статье 3 Закона "О ветеранах". При наличии
такого удостоверения мы можем предоставлять стандартный вычет в
размере 500 рублей. Граждан, уволенных с военной службы или
призванных на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в
Республике Афганистан и в других странах, в которых велись боевые
действия, приравняли к участникам боевых действий. Точно так же,
как чернобыльцев, там с такого-то года по такой-то, и точно так же
и чеченцев. Это удостоверение будет выдавать военкомат. Просто
сейчас нет бланков этого удостоверения, но когда они выдадут, то
он может к вам обратиться, предположим, в декабре или ноябре он
получит этот бланк, то мы можем ему пересчитать, предоставить
стандартные вычеты в течение всего года, поскольку год не закрыт.
В: Физическим лицом в 2003 году были проданы акции, которые
находились в его собственности 4 года. Обязано ли это физическое
лицо декларироваться, если иных поводов для декларирования нет? И
просьба представить последствия.
О: При реализации ценных бумаг налогообложение происходит в
рамках статьи 214.1. Если был заключен договор купли-продажи на
реализацию ценных бумаг по разовому договору, если налоговый агент
не работает с пакетом бумаг и это не брокерская сделка, не
обслуживание пакета ценных бумаг, а заключается разовый договор на
куплю-продажу ценных бумаг, то в этом случае налоговый агент не
удерживает налог на доходы физических лиц, а у физического лица в
рамках статьи 220 Налогового кодекса возникает право выбора
имущественного вычета. В данном случае, если акции находились в
собственности более трех лет, то оно имеет право выбора: либо
документально подтвержденные расходы, либо в полном размере
получить вычет. В этом случае он обязан декларироваться, обязан
прийти, сказать, что "да, я хочу в полном размере", заполнить
соответствующий лист декларации, если других доходов нет (если
были какие-либо другие доходы, то соответствующие листы
представить), и представить декларацию в срок до 30 апреля года,
следующего за отчетным. Если такая декларация представлена не
будет, сведения о доходах придут, его пригласят, он представит
декларацию позже срока, установленного к декларированию, то к нему
будут применены штрафные санкции, предусмотренные частью 1
Налогового кодекса. Если будет сумма к доначислению, то штраф и
пени будут начислены; если суммы к доначислению не будет, нулевая
декларация, то в этом случае 100 рублей.
В: Коммерческая организация производит выплаты за использование
личного автотранспорта. В каком размере компенсация не будет
подлежать налогообложению?
О: В размере, определенном постановлением Правительства. Если
работник предприятия использует личный автотранспорт и есть приказ
руководителя, заключен с ним договор соответствующий, то в
зависимости от объема двигателя постановлением Правительства
предусмотрены компенсационный выплаты. В этом случае вам еще нужно
будет истребовать техпаспорт, для того чтобы определить, какой
объем этого двигателя и, соответственно, какая компенсация,
ксерокопию техпаспорта необходимо приложить к договору.
В: За 2002 год была представлена декларация, был получен доход
с нескольких мест работы. По основному месту работы не были
полностью представлены стандартные вычеты.
О: Если налоговый агент не представил в полном размере
стандартные вычеты, то физическое лицо вправе обратиться в
налоговый орган, представить декларацию, и ему будут
допредоставлены вычеты. Все стандартные вычеты предоставляются на
основании заявления и документа. В случае если работник
предприятия, предположим, январь, февраль проработал на одном
месте работы, в марте пришел на наше предприятие, справку 2-НДФЛ с
того места работы не принес. Поскольку мы не можем определить,
сколько он получил на том месте работы, превысил у него годовой
доход 20 тысяч или нет, мы стандартные вычеты, поскольку он нам
справку не представил, мы представить не можем. В этом случае,
если не представили стандартные вычеты по каким-либо причинам, он
вправе обратиться в налоговые органы, представить все документы,
заполнить декларацию, и тогда по истечении года ему будет
налоговым органом представлен такой вычет. Стандартный вычет
предоставляется по желанию налогоплательщика по одному из
источников дохода. Поэтому в декларации Вам нужно выбрать источник
дохода, где Вы хотите получить стандартный вычет, его указать на
этой странице Е, все доходы с января по декабрь, и сколько месяцев
у Вас получится. Написать заявление о предоставлении стандартного
вычета, приложить все документы, подтверждающие Ваше право на
стандартный вычет. Налоговой инспекцией отказано, потому что Вы,
возможно, не приложили какие-то документы. Если стандартный вычет
на себя и на ребенка, то Вы должны свидетельство о рождении
ребенка приложить; если стандартный вычет не на себя, то
декларация заполняется на основании 2-НДФЛ, то все справки должны
быть приложены, заявление должно быть написано и декларация должна
быть заполнена правильно - в этом случае налоговая инспекция не
может Вам отказать в предоставлении такого вычета.
В: Облагается ли НДФЛ питание участников спортивных
соревнований, проводимых Удмуртским комитетом по спорту и
молодежи.
О: Есть Закон "О физкультуре и спорте", и там предусмотрено,
что при проведении определенного уровня соревнований выплачивается
содержание судей, питание, и Комитетом Российской Федерации такие
нормы по разным уровням соревнований предусмотрены. Если в этих
нормах, утвержденных Комитетом Российской Федерации по физкультуре
и спорту, есть питание на тех соревнованиях, которые проводит наш
удмуртский Комитет, этот размер норм предусмотрен, то в рамках
пункта 1 предусмотрено то, что не облагается. Если таких норм нет,
то, значит, будет облагаться.
В: Учитывается ли материальная помощь с предыдущего места
работы для предоставления вычета до 2000 рублей?
О: Каждый налоговый агент 2000 считает у себя сам.
В: Повторите документы, с какого изменения по нотариусам, по
командировкам и т.д.
О: По нотариусам - глава 23 введена в действие с 1 января 2001
года. Поэтому то, что касается нотариусов и сведений о доходах
нотариусов, мы должны были представлять всегда. Поскольку в
соответствии с Законом "О нотариате" нотариальная деятельность
частного нотариуса не является коммерческой и он не является
частным предпринимателем. Он получает лицензию на занятие частной
нотариальной деятельностью в учреждениях юстиции, и в налоговом
органе он регистрируется как нотариус, занимающийся частной
практикой. Он не является частным предпринимателем, поэтому
сведения о доходах мы должны были на него представлять.
В: Если учредитель выбывает из ООО и имеет долю 200 рублей, а
продает за 3 тысячи, какую сумму или сведения должен заявить
агент?
О: Агент выплачивает, указывает в 2-НДФЛ ту сумму, которую он
ему выплачивает. Если вы выплатили ему в 2003 году 3 тысячи, то
сведения на эту сумму вы и подаете. А он уже самостоятельно имеет
право или использовать в рамках статьи 220, либо документально
подтвержденные расходы, либо вычет.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
В связи с изменением законодательства по налогам и сборам,
обобщением практики его применения, а также в связи с разработкой
единых требований к формированию и формализации налоговых
деклараций, позволяющих налогоплательщикам представлять их в
электронном виде, меняются формы расчетов по ЕСН и страховым
взносам на ОПС.
В этой связи приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722 и
от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 утверждены новые формы расчетов по
авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
Бланки данных расчетов удовлетворяют всем требованиям к бланкам
налоговых документов.
Необходимо также отметить, что для удобства в сканировании
каждая таблица расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым
взносам расположена на отдельном листе.
Изменения в расчетах по авансовым платежам по ЕСН коснулись
следующих моментов.
Прежде всего прокомментируем изменения в самой форме расчета по
ЕСН.
Изменилась последовательность показателей в основной расчетной
таблице (раздел 2) в связи с изменившимися требованиями к расчету
ЕСН в федеральный бюджет.
Расчет ЕСН в федеральный бюджет стал унифицированным для всех
категорий налогоплательщиков без особенностей для тех, кто
применяет налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса и
уплачивает ЕНВД, осуществляя при этом иные виды деятельности,
находящиеся на общей системе налогообложения.
Введен новый раздел 2.2 - "Сводные показатели за отчетный
период для расчета ЕСН организациями, имеющими в своем составе
обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по
уплате налога и представлению отчетности".
Видоизменена таблица выплат в пользу работников, являющихся
инвалидами I, II или III групп, учитываемых как налоговые льготы
по строкам 0400 - 0440. Вместо этой таблицы введены новые разделы
3 и 3.1.
Соответственно в форме расчета изменился порядок ее заполнения.
В налоговую базу по строке 0100 не включаются теперь суммы
денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и
иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками
органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и
таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные
звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной
к ней службы в соответствии с законодательством Российской
Федерации, отражаемые справочно по строке 1200 в графе 3 расчета
по ЕСН, а также суммы денежного содержания судей, прокуроров и
следователей, имеющих специальные звания, не включаемые в
налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в
федеральный бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 245 Кодекса,
отражаемые справочно по строке 1300 в графе 3 расчета по ЕСН.
Это позволило, с одной стороны, упростить расчет, а с другой -
выделить данные суммы для целей анализа и прогнозирования.
Поэтому теперь налоговая база по ЕСН по строке 0100 расчета
равна базе по страховым взносам, отражаемой по строке 0100 расчета
по страховым взносам.
Для целей придания порядку расчета ЕСН во все фонды и
федеральный бюджет унифицированного вида введен показатель суммы
авансовых платежей по налогу, не подлежащей уплате в связи с
применением налоговых льгот, который отражается по строкам 0500 -
0540 и в доле федерального бюджета исчисляется в следующем
порядке.
Показатель по строке 0500 определяется:
- для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим
лицам, сумма льгот, отраженная по строке 0400, умножается на
ставку 28% и вычитается сумма льгот, отраженная по этой же строке
и умноженная на 14%;
- для сельхозтоваропроизводителей в аналогичном расчете
используются соответственно ставки 20,6% и 10,3%;
- для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по
налогу с доходов адвокатов, - сумма льгот, отраженная по строке
0400, умножается на 7%.
Адвокатские образования, представляющие расчеты по авансовым
платежам по ЕСН с доходов адвокатов, расчет сумм начисленных
авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет производят без
применения налогового вычета.
Из исчисленных сумм авансовых платежей по ЕСН в доле
федерального бюджета исключается налоговый вычет и далее
исключаются суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате
в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей
239 Кодекса.
В соответствии с главой 26.3 Кодекса "Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" налогоплательщики, переведенные на уплату единого
налога на вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН с
полученных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи
с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.
В связи с этим в строку 0100 расчета по авансовым платежам по
ЕСН в налоговую базу таких налогоплательщиков будут включаться
только суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц,
занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
А в строке 0300 расчета (налоговый вычет) будут отражаться
суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование, также начисленных с выплат и
вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах
деятельности, не переведенных на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности и отраженных в
графе 7 по строке 0200 раздела 2 расчета по авансовым платежам по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Раздел 2.2 заполняют организации, имеющие в своем составе
обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по
уплате налога и представлению отчетности по налогу.
Обособленными подразделениями организации раздел 2.2 не
заполняется.
Раздел 2.2 введен для целей осуществления контроля со стороны
налоговых органов за правильностью расчета налога головными
организациями, имеющими обособленные подразделения, для которых, в
соответствии с абзацем третьим пункта 8 статьи 243 Кодекса, сумма
налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в
состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией
в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
Раздел 3 расчета по авансовым платежам по ЕСН заполняется
налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы, в соответствии
с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, по каждому работнику-
инвалиду. Количество заполненных листов раздела 3 соответствует
количеству работников-инвалидов в организации.
Раздел 3.1 представляет собой сводную таблицу из данных раздела
3.
В разделы 3.2 и 3.3 изменения не внесены, кроме введения новых
граф 3 и 4 "ИНН", "КПП" для организаций, вклады которых составляют
уставный капитал общественных организаций инвалидов.
Изменения в расчетах по авансовым платежам по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование касаются следующего.
Для того чтобы налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД и
одновременно осуществляющие иные виды предпринимательской
деятельности, могли исчислить ЕСН в федеральный бюджет с этих
видов деятельности в общем порядке, то есть с применением
налогового вычета, и чтобы в отношении их можно было применить
норму абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Кодекса, в расчет по
авансовым платежам по страховым взносам в разделы 2, 2.1, 2.2, 2.3
введены дополнительные графы, по которым все показатели по
страховым взносам такими налогоплательщиками отражаются также в
части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не
переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.
В связи с введением единых требований к формированию и
формализации налоговых деклараций, позволяющих налогоплательщикам
представлять их в электронном виде, изменилась форма "Расчета для
заполнения строк 0100, 0300 и 0400".
Для целей сканирования данной таблицы показатели базы для
начисления страховых взносов в зависимости от пола и возраста
застрахованных лиц расположены вертикально.
Как и в расчете по ЕСН, введен новый раздел 2.2, заполняемый
организациями, имеющими в своем составе обособленные
подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате
страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам.
Для того чтобы избежать появления отрицательных величин,
которые подлежат доначислению по ЕСН на основании абзаца
четвертого пункта 3 статьи 243 Кодекса как заниженные суммы
налога, в разделе 2.1 "Уплата авансовых платежей по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование" по строкам 015 -
019 отражается разница между суммами страховых взносов,
начисленными в соответствии с расчетом и уплаченными
страхователем.
В целях реализации нормы пункта 3 статьи 243 Кодекса
учитывается положительная разница между начисленными и уплаченными
суммами страховых взносов, отражаемая по строкам 015 - 019.
В своем выступлении остановлюсь на некоторых особенностях,
связанных с применением главы 24 Кодекса.
Напомню, что выплаты физическим лицам не за результаты трудовой
деятельности (стоимость призов, подарков, материальная помощь,
оплата стоимости путевок, лечения, отдыха и т.д.) подлежат
налогообложению только при наличии трудовых договоров.
Часто возникает вопрос: как быть с выплатами, которые не
указаны в заключенных договорах гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ или оказание услуг,
авторских договорах, но которые напрямую связаны с выполнением
физическим лицом работ (услуг) по этим договорам, например
страховым агентам или лекторам может оплачиваться стоимость
проезда, которая оговорена локальным нормативным актом
организации, но не указана в договорах гражданско-правового
характера, заключенных с такими лицами? В этом случае следует
рассматривать характер таких выплат.
Учитывая, что в данном случае оплата стоимости проезда напрямую
связана с выполнением страховыми агентами или лекторами работ
(услуг) по заключенным с ними договорам гражданско-правового
характера, то указанная стоимость проезда подлежит налогообложению
ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в
общеустановленном порядке.
Обращаю ваше внимание на выплаты и вознаграждения, производимые
работодателем в пользу бывших работников. Если после увольнения
бывшему работнику будут произведены какие-либо выплаты, то следует
также рассматривать характер этих выплат. Если выплаты произведены
бывшему работнику за выполнение работы в том периоде, когда этот
работник еще состоял в договорных отношениях с работодателем, то
такие выплаты подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке. Если же выплата начислена бывшему работнику не за
выполнение работы, то есть безвозмездная выплата, например выдан
подарок ко дню его рождения, то стоимость этого подарка не
подлежит налогообложению.
Ко всем выплатам и вознаграждениям, производимым физическим
лицам, в том числе и не за результаты трудовой деятельности,
применяется пункт 3 ст. 236 Кодекса. Исключение из этого правила
составляют выплаты, производимые за счет средств целевого
финансирования.
Известно, что организация формирует налоговую базу по налогу на
прибыль по коммерческой деятельности, а по деятельности,
финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по
налогу на прибыль не формируется. Следовательно, пункт 3 статьи
236 Кодекса применяется к выплатам, производимым организациями,
формирующими налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, производимые
организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам,
договорам гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, за
счет целевых поступлений, пункт 3 статьи 236 НК РФ не
распространяется. Какие это могут быть выплаты? Например, средний
заработок, выплачиваемый работникам, призванным на военные сборы.
Следует иметь в виду, что на вознаграждения, выплачиваемые
инвалидам I, II, III групп по договорам гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), и авторским договорам, льготы, предусмотренные подпунктами
1 и 2 статьи 239 Кодекса, не распространяются.
Таким образом, если с работником-инвалидом заключен
одновременно трудовой и авторский договор, то норма подпункта 1
пункта 1 статьи 239 Кодекса распространяется только на выплаты по
трудовому договору.
При этом, если налогоплательщик имеет право на применение
регрессивных ставок единого социального налога, то он применяет
регрессивные ставки налога к общей сумме выплат и вознаграждений,
начисленных нарастающим итогом с начала года по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.
Льгота по налогу будет предоставляться по суммам выплат и иных
вознаграждений, которые начислены в пользу работников в период их
инвалидности (с 1-го числа месяца, в котором получена
инвалидность, и до конца налогового периода либо до 1-го числа
месяца текущего налогового периода, в котором утрачена
инвалидность) и не превышают 100000 рублей на каждого такого
работника.
Очень много вопросов продолжает поступать по применению статьи
241 Кодекса, в частности, является ли применение регрессивных
ставок налога при соблюдении условий, указанных в этой статье
(налоговая база не менее 2500 рублей на одно физическое лицо),
обязанностью или правом налогоплательщика? По согласованию с
Юридическим департаментом МНС России определено, что возможность
применения регрессивных ставок налога является правом
налогоплательщика, а не его обязанностью.
Таким образом, при наличии права на применение регрессивных
ставок налога налогоплательщик вправе уплачивать налог по
максимальным ставкам, предусмотренным статьей 241 Кодекса. В этом
случае возможен вариант, что налогоплательщик при наличии права на
применение регрессивных ставок в отчетных периодах производил
расчет по максимальным ставкам, а по итогам года в годовой
декларации расчет налога произведил с применением регрессивных
ставок с одновременным представлением уточненных расчетов за
прошедшие отчетные периоды. (За предыдущие налоговые периоды
перерасчет налога может производиться, но только если уточненные
расчеты представлены до начала выездной налоговой проверки.)
Возникает вопрос по расчету средней численности на право
применения регрессивных ставок ЕСН, если в организации работают,
например, 2 человека.
При расчете права на применение регрессивных ставок единого
социального налога полученная средняя численность работников
округляется по правилам округления до целых единиц.
Если в результате расчета средняя численность работников
составит "0", то дальнейший расчет условия на право применения
регрессивных ставок единого социального налога не производится.
При этом регрессивные ставки налогообложения применяются к
фактической налоговой базе работников.
В случае если средняя численность работников составит "1", то
расчет производится в порядке, определенном приказом МНС России от
01.02.2002 N БГ-3-05/49.
При этом регрессивные ставки налогообложения применяются в
случае, если организация выполнила условие на право применения
регрессивных ставок налогообложения.
Актуальным остается вопрос о налогообложении выплат,
производимых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,
поскольку с 1 января 2003 года налоговая льгота, указанная в п. 2
ст. 239 Кодекса, в части иностранных граждан утратила силу.
С 1 января 2003 года ЕСН должен начисляться на выплаты,
производимые в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,
без учета статуса пребывания этих граждан на территории Российской
Федерации (как временно и постоянно проживающих, так и временно
пребывающих на территории Российской Федерации).
Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, то в соответствии со статьей 7 Федерального закона от
15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами
являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на
территории Российской Федерации граждане и лица без гражданства,
работающие по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.
Право на обязательное пенсионное страхование в Российской
Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов в
соответствии с указанным Федеральным законом.
Таким образом, обязательное пенсионное страхование
распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства,
если они проживают на территории России и при этом осуществляют
трудовую деятельность на территории Российской Федерации.
На выплаты, производимые в пользу иностранных граждан,
осуществляющих трудовую деятельность и постоянно проживающих на
территории иностранного государства, взносы на обязательное
пенсионное страхование не исчисляются, и, следовательно, у
налогоплательщика отсутствует право на применение в соответствии
со статьей 243 Кодекса налогового вычета, и он является
плательщиком единого социального налога в размере 28 процентов в
части федерального бюджета Российской Федерации.
И еще хотелось бы остановиться на вопросе предоставления
отсрочек по единому социальному налогу.
Изменение срока уплаты налога и сбора производится в порядке,
установленном главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 63 Налогового кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что по налогам и сборам, поступающим во
внебюджетные фонды, решение об изменении срока уплаты налога и
сбора принимается органом соответствующего фонда.
В связи с изложенным решение об изменении срока уплаты единого
социального налога принимает орган соответствующего
государственного внебюджетного фонда в части платежей, зачисляемых
в этот фонд.
В настоящее время право принимать решения об изменении срока
уплаты единого социального налога в пределах той части налога,
которая подлежит уплате в соответствующие государственные
внебюджетные фонды, реализуется как Пенсионным фондом Российской
Федерации, так и Фондом социального страхования Российской
Федерации.
Документами, регламентирующими предоставление отсрочек
внебюджетными фондами, являются:
- для органов Пенсионного фонда Российской Федерации - "Порядок
организации работы по предоставлению налогоплательщикам отсрочки
или рассрочки по уплате авансового платежа по единому социальному
налогу, зачисляемого в федеральный бюджет", утвержденный
постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от
05.09.2001 N 146 (в редакции постановления Правления ПФР от
11.10.2002 N 116п);
- для органов Фонда социального страхования Российской
Федерации - "Порядок организации работы по предоставлению отсрочек
или рассрочек по уплате авансового платежа по единому социальному
налогу в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования
Российской Федерации", утвержденный постановлением Фонда
социального страхования Российской Федерации от 19.03.2002 N 28.
Фондами обязательного медицинского страхования аналогичные
документы до сих пор не приняты.
Вместе с тем, учитывая поступающие запросы как от налоговых
органов, так и от налогоплательщиков в части определения органа,
уполномоченного принимать решение об изменении срока уплаты
единого социального налога, поступающего в фонды обязательного
медицинского страхования, МНС России рекомендовало Федеральному
фонду обязательного медицинского страхования самостоятельно
реализовать предоставленное Кодексом право предоставления
отсрочек.
Однако отсрочки по единому социальному налогу, зачисляемому в
фонды обязательного медицинского страхования, могут быть
предоставлены предприятиям-сельхозтоваропроизводителям в
соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О
финансовом оздоровлении сельскохозяйственных
товаропроизводителей".
С 1 января 2002 года для получения права на применение
регрессивных ставок налога необходимо, чтобы величина накопленной
с начала года налоговой базы, исчисленной в среднем за месяц на
одно физическое лицо, была не менее 2500 рублей.
Такой расчет производится ежемесячно.
Для того чтобы наличие такого права можно было проверить
камерально, в расчете по авансовым платежам и декларации по налогу
на листе 08 налогоплательщиками заполняется таблица "Расчет
условия на право применения регрессивных ставок единого
социального налога по месяцам последнего квартала налогового
периода".
Если у налогоплательщика в каком-либо месяце налогового периода
налоговая база, исчисленная в среднем на одно физическое лицо,
составила менее 2500 рублей, то он утрачивает право на применение
регрессивных ставок налога до конца текущего года.
Это право не восстанавливается, даже если впоследствии условие
будет выполнено.
Таким образом, если налогоплательщик это право не получает,
например при исчислении налога за январь 2003 года, то он в
течение всего 2003 года должен исчислять налог только по
максимальной ставке.
Поэтому налогоплательщики в обязательном порядке должны
заполнить расчет условия регрессии за первый отчетный месяц
текущего налогового периода.
Если налогоплательщик в отчетных периодах года исчислял налог
по максимальным ставкам, но в налоговой декларации заполнил расчет
условия регрессии и применил регрессивные ставки при исчислении
налога нарастающим итогом с начала года, то для подтверждения
такого права он в обязательном порядке должен представить
уточненные расчеты по авансовым платежам за все истекшие отчетные
периоды года.
Кроме того, обращаем ваше внимание на то, что
налогоплательщики, у которых налоговая база в среднем на одно
физическое лицо в месяц составляет сумму 2500 рублей и более, а
также исходя из положений статьи 56 Кодекса, вправе не
использовать регрессивную шкалу ставок налога и тарифов страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет
указанному критерию, не вправе до конца налогового периода
использовать регрессивную шкалу ставки налога.
Таким образом, исходя из конструкции названной нормы, иные
налогоплательщики, у которых налоговая база не удовлетворяет
критерию, указанному в вышеназванной статье Кодекса, а именно в
среднем на одно физическое лицо в месяц составляет сумму 2500
рублей и более, а также исходя из положений статьи 56 Кодекса,
вправе не использовать регрессивную шкалу ставок единого
социального налога.
Для обособленных подразделений организаций Кодексом не
предусмотрена возможность самостоятельного расчета условия на
право применения регрессивных ставок налога.
Расчет должен производиться организацией в целом, включая все
обособленные подразделения.
При наличии подразделений, исполняющих обязанности организации
по уплате налога и представляющих отчетность по месту своего
нахождения, на организации лежит обязанность своевременно
направить расчет условия регрессии (либо его копию) во все такие
обособленные подразделения, с тем чтобы они могли его представить
в налоговый орган одновременно с расчетом по авансовым платежам
(декларацией) по единому социальному налогу и подтвердить свое
право на применение регрессивных ставок налога.
При этом расчет условия регрессии (лист 08 расчета (декларации)
по налогу) должен быть в обязательном порядке подписан
руководителем, главным бухгалтером (или представителем)
организации и заверен печатью организации.
Не допускается представление расчета условия регрессии от имени
обособленного подразделения организации, то есть за подписью
руководителя, главного бухгалтера обособленного подразделения.
Вместе с тем, согласно статье 182 Гражданского кодекса
Российской Федерации, действия, в том числе по представлению
интересов организации в налоговых правоотношениях, основанных на
положениях статьи 21 Кодекса, совершаются в силу полномочия,
основанного на доверенности.
Поэтому руководитель или главный бухгалтер обособленного
подразделения для подтверждения своих полномочий по подписанию и
представлению расчета условия регрессии в налоговый орган по месту
нахождения обособленного подразделения должен иметь доверенность
организации на совершение указанных действий, копия которой может
быть истребована налоговым органом в ходе камеральной проверки.
При применении налогового вычета при исчислении единого
социального налога исходим из следующего.
Пунктом 2 статьи 243 Кодекса налоговый вычет определен как
сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Согласно абзацу четвертому пункта 3 статьи 243 Кодекса
начисленная сумма налога в федеральный бюджет подлежит
корректировке в зависимости от фактической уплаты страхового
взноса за тот же период.
Поэтому в ходе камеральной проверки расчетов и деклараций по
налогу налоговым органом осуществляется контроль за полнотой
уплаты налогоплательщиками единого социального налога в
федеральный бюджет при наличии положительной разницы между
начисленными и фактически уплаченными суммами страховых взносов.
Декларирование начисленных, а также уплаченных сумм налога и
страховых взносов производится налогоплательщиком ежеквартально, а
по итогам за год - при представлении декларации.
При проведении камеральной проверки за 2003 год в целях
доначисления единого социального налога в связи с неуплатой
страховых взносов в декларации по страховым взносам анализируются
данные строк 016 - 019. По этим срокам отражается разница между
суммой фактически уплаченных страховых взносов и примененным
налоговым вычетом по ЕСН за IV квартал 2003 года, которая подлежит
доначислению по ЕСН по декларации за 2003 год по сроку 14 апреля
2004 года.
Налогоплательщики, уплатив недостающие суммы страховых взносов,
в целях сложения доначисленных сумм ЕСН должны представить
уточненную декларацию по страховым взносам за 2003 год, в которой
в таблице на листе 06 по строке 010 будет указана вся сумма
уплаченных страховых взносов, относящаяся к начисленным за
налоговый период, а по строке 015 - нулевые значения указанной в
ней разницы. Также налогоплательщику необходимо представить
документы, подтверждающие, что отраженные им по строке 010
вышеназванной таблицы уплаченные суммы страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование относятся к соответствующему
налоговому периоду, а именно к 2003 году.
В случае полной уплаты начисленных страховых взносов за 2003
год не позднее 14 апреля 2004 года ранее доначисленная по
первоначальной декларации сумма ЕСН в связи с неуплатой страховых
взносов будет сложена без начисления пени и применения налоговых
санкций.
В отношении налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы по
статье 239 Кодекса, особенностей в исчислении указанной разницы
нет, поскольку при этом используются данные строк 0500 графы 3
расчета (декларации) по налогу, 0200 графы 9 (и 015 - 019) расчета
(декларации) по страховым взносам и карточек лицевых счетов,
которые заполняются и ведутся по таким налогоплательщикам в
общеустановленном порядке.
В отношении налогоплательщиков, осуществляющих наряду с
деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный
доход, и иные виды деятельности применить пункт 3 статьи 243
Кодекса в части налогового вычета возможно в том случае, если
такие налогоплательщики будут производить уплату страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование отдельными платежными
поручениями по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым
ЕНВД.
Возможность при этом определить раздельно начисления страховых
взносов по видам деятельности за 2003 год предусмотрена
рекомендациями по порядку заполнения такими налогоплательщиками
индивидуальной карточки учета выплат по каждому физическому лицу
(приказ МНС России от 21.02.02 N БГ-3-05/91 в редакции приказа от
05.06.03 N БГ-3-05/300).
Право самостоятельного распределения по той или иной методике
суммы уплаченных налогоплательщиком страховых взносов между видами
деятельности, облагаемыми и не облагаемыми единым налогом на
вмененный доход, налоговым органам действующим законодательством
не предоставлено.
В расчетах по авансовым платежам по страховым взносам на 2004
год для отражения такой информации предусмотрены отдельные графы.
Правильность отражения расходов на цели государственного
социального страхования проверяется путем сверки сумм этих
расходов, заявленных налогоплательщиком, с данными раздела I формы
4-ФСС.
Управлением подписано соглашение с Фондом социального
страхования, по которому отделениями Фонда в налоговые органы
показатели раздела I формы 4-ФСС, а также суммы о не принятых к
зачету расходах, произведенных налогоплательщиками, представляются
в порядке обмена информацией в электронном виде.
Решения отделений Фонда о непринятии к зачету расходов на цели
государственного социального страхования в настоящее время
направляются в налоговые органы в порядке взаимодействия в ходе
проведения контрольной работы.
Сумма расходов, не принятых к зачету исполнительным органом
Фонда, отражается налогоплательщиком в строке 5 таблицы 2 раздела
I формы 4-ФCC.
Если налогоплательщиком не представлен уточненный расчет
(декларация) с уточнением сумм расходов, произведенных на цели
социального страхования, а также налога, исчисленного для уплаты в
ФСС РФ, то налоговым органом данный налогоплательщик подлежит
включению в план проведения выездных налоговых проверок.
ОСНОВНЫЕ МОМЕНТЫ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 27.06.2003
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 54-ФЗ
Непосредственный контроль за использованием контрольно-кассовой
техники согласно статье 7 Федерального закона N 54-ФЗ от
22.05.2003 "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" осуществляется налоговыми органами.
Органы внутренних дел взаимодействуют в пределах своей компетенции
с налоговыми органами при осуществлении налоговыми органами
указанных в Федеральном законе контрольных функций.
Законом предусмотрены следующие контрольные функции: контроль
за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями
требований Федерального закона, контроль за полнотой учета выручки
в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверка
документов, связанных с применением организациями и
индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники,
получение необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам,
возникающим при проведении проверок, проведение проверки выдачи
организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков.
В случае выявления нарушения налоговые органы налагают штраф - в
случаях и в порядке, которые установлены Кодексом Российской
Федерации об административных правонарушениях, - на организации и
индивидуальных предпринимателей, которые нарушили требования
Федерального закона.
Какие обязательные требования выдвигает Федеральный закон по
надлежащему применению организациями и индивидуальными
предпринимателями контрольно-кассовой техники?
Во-первых, это соблюдение требований, предъявляемых к самой
контрольно-кассовой технике, которые изложены в статье 4
Федерального закона, а именно: применяемая предприятиями
контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в
налоговых органах по месту учета организации или индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика, должна быть
исправна, опломбирована в установленном порядке, иметь фискальную
память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Во-вторых, это исполнение требований статьи 5 Федерального
закона, которая содержит обязанности организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику. Во
многом требования статьи 4 и 5 Федерального закона совпадают.
Так, в статье 5 Федерального закона говорится, что организации
и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую
технику, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой
техники, применять при осуществлении наличных денежных расчетов и
расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-
кассовую технику, опломбированную в установленном порядке,
зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий
учет денежных средств при проведении расчетов, то есть
фискализацию расчетных операций на контрольной ленте и в
фискальной памяти контрольно-кассовой техники.
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны выдавать
покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных
расчетов или расчетов с использованием платежных карт в момент
оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки
(заметьте: в момент оплаты); обеспечивать ведение и хранение в
установленном порядке документации, связанной с приобретением и
регистрацией, вводом в эксплуатацию контрольно-кассовой техники, а
также обеспечивать должностным лицам налоговых органов,
осуществляющим проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7
данного Закона, беспрепятственный доступ к соответствующей
контрольно-кассовой технике и предоставлять им указанную
документацию; обязаны производить при первичной регистрации и
перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную
память контрольно-кассовой техники информации замены накопителей
фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.
Безусловно, такие операции проводятся в центре технического
обслуживания контрольно-кассовых машин.
В случае продажи товара, выполнения работ, оказания услуг без
применения контрольно-кассовой техники наступает по статье 14.5
Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях
ответственность. В этом случае граждане несут ответственность в
размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда, должностные
лица несут ответственность от 30 до 40 минимальных размеров оплаты
труда (под должностными лицами также понимаются и индивидуальные
предприниматели), юридические лица несут ответственность от 300 до
400 минимальных размеров оплаты труда. Минимальный размер оплаты
труда, согласно статье 5 Федерального закона N 82-ФЗ от 19 июня
2000 года, составляет 100 рублей для исчисления штрафа.
Необходимо отметить, что в данном случае, если взамен чеков
контрольно-кассовой техники будут выдаваться какие-либо другие
документы, как, допустим, товарные чеки, то это следует считать
неприменением контрольно-кассовой техники.
Как сказано в пункте 1 постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации N 16 от 31 июля 2003 года
"О некоторых вопросах практики применения административной
ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса об
административных правонарушениях", в целях соблюдения порядка
применения контрольно-кассовой техники организациями и
индивидуальными предпринимателями должны исполняться положения
Федерального закона N 54-ФЗ, а также требования, касающиеся
качественных и технических характеристик контрольно-кассовой
техники, и иные условия, определенные Правительством Российской
Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона.
Таким образом, исходя из требований Федерального закона, а
также действующего в настоящее время "Положения по применению
контрольно-кассовых машин", утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации N 745 от 30 июля 1993 года в
редакции постановления Правительства Российской Федерации N 904 от
7 августа 1998 года и разъяснений указанного постановления
Пленумом Высшего Арбитражного Суда РФ, под неприменением
контрольно-кассовой техники следует понимать следующее:
фактическое неиспользование контрольно-кассовой техники, то есть
непробитие чека на контрольно-кассовой технике; неиспользование
контрольно-кассовой техники по причине ее фактического отсутствия;
пробитие на контрольно-кассовой машине чека с указанием суммы,
менее уплаченной покупателем (клиентом); также под неприменением
контрольно-кассовой техники следует понимать и выдачу различного
рода товарных чеков, а также квитанций к приходно-кассовым ордерам
взамен чека контрольно-кассовой машины, когда организации и
индивидуальные предприниматели в соответствии с законом должны
применять контрольно-кассовые машины. Под неприменением также
следует понимать и использование контрольно-кассовой техники, не
зарегистрированной в налоговых органах. Обязанность такой
регистрации установлена статьями 4 и 5 Федерального закона.
Порядок регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых
органах утвержден приказом Госналогслужбы Российской Федерации N
ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 года. Под неприменением контрольно-
кассовой техники следует понимать использование неисправной
контрольно-кассовой техники. Неисправной контрольно-кассовой
машиной, согласно пункту 8 Положения по применению контрольно-
кассовых машин N 745 от 30.07.93, считается контрольно-кассовая
машина, которая не печатает, печатает неразборчиво или не
полностью печатает на чеке реквизиты, предусмотренные в пункте 4
данного постановления. В пункте 4 данного Положения по применению
контрольно-кассовых машин на выдаваемом покупателю чеке и вкладном-
подкладном документе должны отражаться следующие реквизиты:
наименование организации, идентификационный номер
налогоплательщика, заводской номер контрольно-кассовой машины,
порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуг),
стоимость покупки (услуги) и признак фискального режима. На
некоторых моделях контрольно-кассовых машин признак фискального
режима обозначается, например, буквой "Ф", то есть фискальный, где-
то словосочетанием "фискальный режим". На выдаваемом покупателю
чеке или вкладном-подкладном документе, контрольных лентах могут
содержаться и другие данные, предусмотренные техническими
требованиями к контрольно-кассовой технике, с учетом особенностей
сфер их применения.
Под неисправной контрольно-кассовой машиной также понимают
контрольно-кассовые машины, которые не печатают, печатают
неразборчиво или не полностью печатают контрольную ленту и другие
документы, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-
кассовым машинам и их фискальной памяти; не выполняют или
выполняют с ошибками операции, предусмотренные техническими
требованиями к контрольно-кассовым машинам и их фискальной памяти,
не позволяют получить данные, находящиеся в фискальной памяти,
необходимые для осуществления контроля налоговыми органами, и
применяют прикладные программы, не допущенные комиссией к
использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой машины. То
есть это перечислены те пункты, по которым машина признается
неисправной, и вследствие признания ее неисправной машина не
должна быть допущена к применению.
Помимо изложенного, не допускаются к применению контрольно-
кассовые машины, на которых отсутствует либо повреждена пломба
центра технического обслуживания. Под неприменением контрольно-
кассовой техники, как сказано в постановлении Пленума Высшего
Арбитражного Суда РФ N 16 от 31.07.03, следует понимать
использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба
отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о
возможности доступа к фискальной памяти. Наличие на контрольно-
кассовой машине пломбы центра технического обслуживания в силу
статей 4 и 5 Федерального закона является обязательным условием
допуска контрольно-кассовой машины к применению.
Не допускаются к применению контрольно-кассовые машины, на
которых отсутствует маркировка предприятия-изготовителя. Это
заводской номер машины, который пропечатывается на так называемом
металлическом шильдике машины либо на моделях Samsung, он
наносится на пластмассовую пластинку. Это и есть маркировка
предприятия-изготовителя.
Не допускаются к применению контрольно-кассовые машины, на
которых отсутствует одно из средств визуального контроля, то есть
голограмма. Как сказано в пункте 7 Положения по применению
контрольно-кассовых машин, в организациях допускается применение
только исправных контрольно-кассовых машин с долговременным и
энергонезависимым хранением информации в фискальной памяти,
которые соответствуют техническим требованиям к контрольно-
кассовым машинам, допущены к использованию в соответствии с
классификатором контрольно-кассовых машин, имеют в случаях,
установленных комиссией, прикладные программы, допущенные
комиссией к использованию с конкретной моделью контрольно-кассовой
машины, оснащены средством визуального контроля "Государственный
реестр" и "Сервисное обслуживание", а также находятся на
техническом обслуживания в центре техобслуживания контрольно-
кассовых машин и зарегистрированы в налоговых органах. Средство
визуального контроля "Государственный реестр" устанавливается один
раз при продаже контрольно-кассовой машины заводом-изготовителем,
соответственно, машина поступает с данной голограммой; голограмма
"Сервисное обслуживание" устанавливается центром технического
обслуживания контрольно-кассовых машин ежегодно при проведении им
технического ремонта и обслуживания. Технический ремонт центры
технического обслуживания контрольно-кассовых машин осуществляют с
января по июнь. Соответственно, за этот период должна быть
установлена голограмма текущего года. Бывают случаи, когда в
январе-июне выясняется, что на машине, еще не прошедшей
техобслуживание, отсутствует голограмма "Сервисное обслуживание"
не только текущего года (в принципе, это нарушением не является,
когда в наличии имеется голограмма "Сервисное обслуживание"
прошлого года), но отсутствует голограмма предыдущего года. Тогда
возникает ответственность за неприменение контрольно-кассовой
машины. То есть если центр техобслуживания контрольно-кассовых
машин еще не обслуживал вашу машину, то голограмма 2003 года
"Сервисное обслуживание" должна присутствовать на этой машине.
Если техобслуживание в этом году вы уже прошли, у вас на
контрольно-кассовой машине будет стоять голограмма 2004 года.
Контрольно-кассовая машина должна находиться на техническом
обслуживании в центре техобслуживания контрольно-кассовых машин. В
данном случае с центром техобслуживания должен заключаться договор
на техническое обслуживание и проведение ремонта контрольно-
кассовой техники, но возникают некоторые моменты с обслуживанием
данных машин: то есть машина, допустим, вы ее приобрели, поставили
на учет в налоговых органах, но фактически в течение этого года не
используете - возникает вопрос: а следует ли вообще поддерживать
отношения с центром технического обслуживания контрольно-кассовой
техники?
Безусловно, следует. Если машина зарегистрирована в налоговых
органах, то это и предусматривает то, что машина должна находиться
и на техническом обслуживании в центре техобслуживания, то есть
должен быть подтверждающий договор о том, что машина проходит
ежегодное техобслуживание, пломбируется, что на ней
устанавливается ежегодно голограмма "Сервисное обслуживание"
соответствующего года. Необходимо отметить, что центры
техобслуживания продают и заключают с вами договор на техническое
обслуживание и ремонт определенных моделей контрольно-кассовой
техники только на те модели, по которым между центром
техобслуживания и генеральным поставщиком заключен договор на
продажу контрольно-кассовой техники, ее техническое обслуживание,
гарантийный и послегарантийный ремонт. То есть генеральный
поставщик заключил с центром техобслуживания соответствующий
договор, в договоре прописал, какие модели центр техобслуживания
имеет право продавать, ремонтировать, обслуживать. Соответственно
только эти модели он может принять на обслуживание.
На данный момент на интернет-сайте нашего Управления есть
документ в формате Excel, в котором содержатся сведения о центрах
техобслуживания, какие именно центры имеют право обслуживать
соответствующие модели контрольно-кассовой техники и до какого
периода времени.
Под неприменением контрольно-кассовой техники также следует
понимать и использование контрольно-кассовой машины, не включенной
в Государственный реестр. Это требование установлено пунктом 1
статьи 3 Федерального закона N 54-ФЗ. На данный момент как
такового нового Государственного реестра, утвержденного
Правительством Российской Федерации, не существует. Существует ряд
протоколов Государственной межведомственной экспертной комиссии от
24 июня и от 9 сентября 2003 года. В эти протоколы Государственной
межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым
машинам включены модели контрольно-кассовых машин, которые могут
использоваться на территории Российской Федерации, и,
соответственно, эти модели налоговые органы регистрируют.
На основании пункта 5 статьи 3 Федерального закона в случае
исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей
контрольно-кассовых машин их дальнейшая эксплуатация
осуществляется до истечения нормативного срока амортизации.
Для установления срока службы контрольно-кассовой техники
необходимо руководствоваться Классификацией основных средств,
которая утверждена постановлением Правительства от 1 января 2002
года N 1. Исходя из понятия контрольно-кассовой техники статьи 1
Федерального закона, ее можно отнести к группе имущества со сроком
полезного использования свыше 5-ти лет до 7-ми лет включительно.
Согласно Общероссийскому классификатору основных средств ОК 013-94
контрольно-кассовая техника относится к машинам билетно-кассовым и
контрольно-кассовым, а также к машинам контрольно-регистрирующим.
Коды 14 3010160 и 14 3010170.
Под неприменением контрольно-кассовой техники следует понимать
также использование контрольно-кассовых машин без фискальной
памяти, а также если машина применяется с фискальной памятью в
нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной
памяти. Это соответствующее требование статьи 4-й Федерального
закона "О применении контрольно-кассовой техники".
Согласно пункту 2-му статьи 2-й Федерального закона,
организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с
порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут
осуществлять денежные расчеты без применения контрольно-кассовой
техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими
соответствующих бланков строгой отчетности.
Поскольку в силу приведенной нормы неприменение контрольно-
кассовой техники допускается лишь при условии выдачи клиентам
документа строгой отчетности, в случае невыдачи указанных
документов соответствующее юридическое лицо или индивидуальный
предприниматель несут ответственность за осуществление наличных
денежных расчетов без применения контрольно-кассовых машин.
Хотелось бы отметить, что порядок утверждения форм бланков
строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок
их учета, хранения, уничтожения, как указано в Федеральном законе,
должны быть утверждены постановлением Правительства Российской
Федерации, на данный момент такого постановления еще нет. Поэтому,
как разъяснил Минфин Российской Федерации, организации и
индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги для населения,
могут использовать соответствующие бланки строгой отчетности для
конкретного вида деятельности, ранее утвержденные Министерством
финансов и согласованные с Государственной межведомственной
экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Не каждый
бланк строгой отчетности, который был ранее утвержден
Министерством финансов Российской Федерации, был согласован с
Государственной межведомственной экспертной комиссией по
контрольно-кассовым машинам.
Например, бланки, используемые в гостиничном хозяйстве. То есть
наряду с использованием бланков требуется еще и применять
контрольно-кассовую технику.
Налоговые органы осуществляют проведение проверки выдачи
организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков.
Невыдача кассового чека - это нарушение установленных Правил
продажи отдельных видов товаров. То есть нарушение положения
постановления Правительства N 55 от 19 января 1998 года "Об
утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня
товаров длительного пользования, на которые не распространяется
требование покупателя безвозмездного предоставления ему на период
ремонта...". Согласно статье 14.15 Кодекса РФ об административных
правонарушениях, нарушение установленных Правил продажи отдельных
видов товаров влечет наложение административного штрафа на граждан
в размере от 3 до 15 минимальных размеров оплаты труда, на
должностных лиц - от 10 до 30 минимальных размеров оплаты труда,
на юридических лиц - от 100 до 300 минимальных размеров оплаты
труда. Налоговый орган фиксирует данное нарушение (невыдачу чека)
в материалах проверки и для принятия решения направляет их в
органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и
защите прав потребителей - это статья 23.49 Кодекса Российской
Федерации об административных правонарушениях.
Поговорим о защите прав налогоплательщика.
В случае несогласиея с постановлением налогового органа о
привлечении к административной ответственности постановление по
делу об административной ответственности может быть обжаловано,
соответственно, в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба по делу об административном правонарушении может быть
подана в течение десяти суток со дня вручения и получения копии
постановления. То есть с момента вынесения постановления или с
момента получения постановления в течение десяти суток.
Для того чтобы обжаловать постановление, необходимо иметь
веские и убедительные основания, позволяющие пересмотреть решение
налогового органа. Если штраф наложен районной налоговой
инспекцией, то такую жалобу будет рассматривать Управление МНС РФ
по Удмуртской Республике. Жалоба подается на имя руководителя
Управления МНС РФ по УР, в ту налоговую инспекцию, которая
выносила данное постановление, и налоговая инспекция в
соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях в
течение трех дней будет обязана переслать данную жалобу
непосредственно в Управление для рассмотрения.
У многих возникает вопрос, отправили или нет поданную жалобу?
Для этого можно направить жалобу по почте либо сделать ее в
двух экземплярах, придя в нижестоящую налоговую инспекцию,
попросить на одном экземпляре наложить визу и штамп общего отдела
инспекции о принятии данной жалобы к производству, то есть на
пересылку в Управление МНС РФ по УР. Экземпляр жалобы со штампом
оставить у себя.
Кроме того, Кодекс РФ об административных правонарушениях,
безусловно, предусматривает также право обжалования постановлений
в суды.
Вопрос: В каких случаях могут использоваться вместо контрольно-
кассовой техники бланки строгой отчетности?
Ответ: Бланки строгой отчетности могут использоваться только
при расчетах в случае оказания услуг населению. То есть, во-
первых, отпадают юридические лица - расчеты с ними ведутся через
контрольно-кассовую технику и, во-вторых, бланки строгой
отчетности - устанавливались Министерством финансов РФ по
согласованию с Государственной межведомственной экспертной
комиссией по контрольно-кассовым машинам и только для определенных
видов деятельности в услугах.
Вопрос: Можно ли использовать бланки строгой отчетности при
оказании услуг индивидуальным предпринимателям?
Ответ: В постановлении Высшего Арбитражного Суда N 16 от
31.07.03 сказано: "Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона
N 54-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели в
соответствии с порядком, определяемым Правительством, могут
осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-
кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии
выдачи им соответствующих бланков строгой отчетности. Кроме того,
как прямо указано в пункте 2 статьи 2, предусмотренные данной
нормой правила действуют только в случае оказания услуг населению,
то есть гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального
предпринимателя".
Вместе с тем, необходимо знать, что расчеты с юридическими
лицами проводятся только с применением контрольно-кассовой
техники.
Вопрос: Можно ли использовать одну и ту же контрольно-кассовую
технику для расчетов как с населением, так и с юридическими лицами
и индивидуальными предпринимателями?
Ответ: Безусловно, можно.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
контрольно-кассовую технику согласно статье 5 Федерального закона
от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт", обязаны выдавать покупателям
(клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты
отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
При этом прием наличных денег кассами предприятий в
соответствии с пунктом 13 действующего Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета
директоров Центрального банка России от 22.09.93 N 40,
производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным
бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным
распоряжением руководителя предприятия.
О приеме денег в кассу выдается квитанция к приходному
кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это
уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира
или оттиском кассового аппарата.
Таким образом, чек контрольно-кассовой машины при осуществлении
с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт
выдается одновременно вместе с квитанцией к приходно-кассовому
ордеру покупателю (юридическому лицу, индивидуальному
предпринимателю) в момент оплаты.
При оприходовании наличных денег, полученных от населения,
согласно пункту 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-
кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов с
населением (утв. письмом Минфина РФ от 30.08.1993 N 104), кассир
должен в момент закрытия смены составить кассовый отчет и сдать
выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему
(главному) кассиру.
При этом использование одной и той же контрольно-кассовой
машины для осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт с юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями и с населением действующим
законодательством не ограничено.
Однако, учитывая то обстоятельство, что при осуществлении
расчетов с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями
квитанция к приходно-кассовому ордеру выдается вместе с чеком
контрольно-кассовой машины непосредственно в момент оплаты, а при
расчетах с населением приходно-кассовый ордер выписывается (по
окончании рабочего дня, смены) на общую сумму выручки, полученной
от населения, необходимо использовать для расчетов с каждой из
указанных категорий покупателей отдельные секции контрольно-
кассовой машины. Вместе с тем, журнал кассира-операциониста (форма
КМ-4 - унифицированные формы первичной учетной документации по
учету денежных расчетов с применением контрольно-кассовых машин
утверждены постановлением Госкомстата России N 132 от 25.12.98)
должен вестись с указанием денежного накопления по каждой секции.
Например, в первой строке журнала указываются данные первой
секции (расчеты с населением), во второй строке - данные второй
секции (расчеты с юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями), а в третьей строке указываются общие итоговые
данные (расчеты со всеми категориями покупателей).
По окончании рабочего дня (смены) кассир должен снять с
контрольно-кассовой машины итоговый финансовый отчет с гашением (Z-
отчет) с секционными показаниями и составить справку-отчет кассира-
операциониста по форме КМ-6. Выручку, полученную от населения,
необходимо сдать по приходно-кассовому ордеру, а выручку,
полученную от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
следует сдавать по тем приходно-кассовым ордерам, которые были
оформлены в момент оплаты (расчета) с покупателями.
О показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке
организации за текущий рабочий день (смену) составляется сводный
отчет по форме КМ-7, который является приложением к справке-отчету
кассира-операциониста (форма КМ-6). Составление и ведение
указанных форм первичной учетной документации является
обязательным.
Вопрос: Бюджетное учреждение использует квитанции формы N 10
при расчетах с населением за оказанные услуги и отпущенную
продукцию. Можно ли применять данную форму в данном случае без
применения контрольно-кассовой машины?
Ответ: При оказании услуг населению, согласно письму
Министерства финансов Российской Федерации N 03-01-01/11-233 от
29.07.03, применяется форма 10 "Квитанция" (код по ОКУД 0504510),
установленная Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных
учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. N 107н
(зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28
января 2000 г., регистрационный N 2064). Она является бланком
строгой отчетности и предназначена для приема наличных денежных
средств уполномоченными лицами бюджетного учреждения без
применения контрольно-кассовых машин.
Данная форма документа прошла повторное согласование в
Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-
кассовым машинам (ГМЭК) и в соответствии с выпиской из протокола
заседания ГМЭК от 24 июня 2003 г. N 2/74-2003 срок ее действия
продлен без ограничений.
При этом необходимо отметить, что отпуск продукции
осуществляется только с применением контрольно-кассовой техники.
Вопрос: В Федеральном законе N 54-ФЗ от 22.05.03 не сказано об
обязательном договоре на техническое обслуживание. Почему?
Требуется голограмма на каждый год?
Ответ: В Законе, действительно, не говорится, но сам же Пленум
Высшего Арбитражного Суда РФ говорит, что постановление
Правительства РФ N 745 от 30.07.93 в редакции 904-го постановления
Правительства Российской Федерации действует, а следовательно,
действуют все его соответствующие пункты. Кроме того, в Законе
говорится об опломбировании контрольно-кассовой техники. А кто
осуществляет это опломбирование? Всегда опломбирование
осуществляет центр техобслуживания, никто иной - ни налоговый
орган, ни налогоплательщик. И это подтверждается опять же Пленумом
Высшего Арбитражного Суда РФ. Так как в 904-м постановлении
Правительства РФ существует обязанность заключать договор с
центром техобслуживания, пломбировать контрольно-кассовую технику,
использовать контрольно-кассовую технику при обязательном наличии
средств визуального контроля - это требование на данный момент
действует.
Сама по себе контрольно-кассовая техника - это достаточно
сложный и уникальный инструмент учета. Информация, содержащаяся в
нем, - это не только информация налогоплательщика, но и информация
государства. Ремонт и обслуживание контрольно-кассовой техники вне
центра технического обслуживания контрольно-кассовых машин может
повлечь определенные последствия для вас, например последствия,
связанные с потерей или искажением информации, что в дальнейшем
потребует как административного, а может быть, и уголовного
разбирательства.
Вопрос: Если в течение дня не было операций с использованием
ККМ, необходимо ли указывать в журнале кассира-операциониста
показания и производить отчеты с гашением?
Ответ: Если расчетов не было, здесь надо рассматривать два
случая. Первый: расчетов не было, машина не активизировалась в
данный период времени, то есть она не вводилась в эксплуатацию в
соответствии с Правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин
при осуществлении денежных расчетов с населением (письмо Минфина
РФ N 104 от 22.09.93). Фактически смена не открывалась. Тогда в
данном случае не требуется заполнять журнал кассира-операциониста.
Второй: если вы открыли смену, то вы активизировали машину и
начали осуществлять расчеты. Несмотря на то что в данном случае
продаж за смену не было, необходимо снять финансовый отчет с
гашением и сделать запись в журнал кассира-операциониста с
нулевыми показателями денежных счетчиков.
Вопрос: Контрольно-кассовая техника приобретена в сентябре
прошлого года. Голограммы "Сервисное обслуживание 2003 год" и
"Государственный реестр" имеются, когда нам установят "Сервисное
обслуживание 2004 год"?
Ответ: В данном случае в центре техобслуживания есть график на
вашу организацию. Специалисты центра техобслуживания с января по
июнь-месяц должны прийти, посмотреть вашу технику, проверить
техническую исправность ККМ и установить новую голограмму
"Сервисное обслуживание 2004 год". Если у вас на ККТ имеется
голограмма "Сервисное обслуживание" предыдущего года, а
специалисты центра техобслуживания еще не посетили вашу
организацию, то в указанный период (январь - июнь) налоговые
органы не привлекут вашу организацию к ответственности за
отсутствие голограммы "Сервисное обслуживание", так как голограмма
"Сервисное обслуживание 2003 год" на ККТ присутствует.
Вопрос: Если используется одна секция при торговле как оптом,
так и в розницу, какие наказания следуют в связи с этим?
Ответ: Розничная торговля - это торговля товарами и оказание
услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования,
не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая
торговля - торговля товарами с последующей их перепродажей или
профессиональным использованием. То есть розничная торговля
осуществляется непосредственно с населением, а оптовая - с
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, посекционное использование контрольно-кассовой
машины в данном случае является объективной необходимостью.
Использование одной и той же секции контрольно-кассовой машины
как для расчетов с населением, так и для расчетов с юридическими
лицами (индивидуальными предпринимателями) будет являться
нарушением порядка ведения кассовых операций. В данном случае
наступает административная ответственность.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается оказанием
транспортных услуг, ККМ не имеет. Может ли он предоставлять услуги
юридическому лицу по бланкам строгой отчетности?
Ответ: Денежные расчеты с юридическими лицами за оказанные
услуги, в том числе по перевозке грузов, осуществляются с
обязательным применением ККМ.
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью продало товар
без кассового чека, взамен кассового чека выдали товарный чек.
Какие административные меры будут предъявлены покупателю товара?
Ответ: Исходя из норм Федерального закона N 54-ФЗ от 22.05.03
"О применении ККТ..." обязанность по применению контрольно-
кассовой техники возлагается на организации и индивидуальных
предпринимателей, продающих товар. Таким образом, ответственность
за неприменение ККМ по статье 14.5 КоАП РФ понесет не покупатель,
а продавец.
Я думаю, что о таких нерадивых продавцах лучше сообщить в
налоговые органы либо в органы внутренних дел.
В конечном итоге организация-покупатель на расходы такие суммы
не должна включать, так как товарный чек не относится к первичным
документам, подтверждающим оплату. Как явствует из Федерального
закона, таким документом является только чек контрольно-кассовой
техники.
Вопрос: Можно ли использовать при отключении электроэнергии
ранее утвержденные Минфином РФ бланки строгой отчетности?
Ответ: Ранее, еще до издания Федерального закона N 54-ФЗ от
22.05.2003 "О применении ККТ..." организации и индивидуальные
предприниматели использовали в случае отключения электроэнергии
бланк строгой отчетности, утвержденный письмом Минфина РФ N 16-00-
24-32 от 12.03.99.
В настоящее время использование данного бланка строгой
отчетности неправомерно, так как пункт 6 постановления
Правительства РФ N 745 от 30.07.93 в редакции постановления
Правительства РФ N 917 от 02.12.2000, разрешающий использовать
указанные бланки, согласно Федеральному закону "О применении
ККТ..." утратил свою силу.
Таким образом, при отключении электроэнергии должна применяться
контрольно-кассовая техника. А какая контрольно-кассовая техника
может использоваться при отключении электроэнергии? Только та,
которая работает от автономных источников питания - аккумулятора.
Вопрос: Можно ли брать контрольно-кассовую технику в аренду?
Ответ: В данном случае заключается договор аренды с тем лицом,
у кого вы берете в аренду эту технику. Ответственность по
применению контрольно-кассовой техники будет нести то лицо,
которое использует данную контрольно-кассовую машину, то есть
арендатор. На чеке контрольно-кассовой машины будут реквизиты того
предприятия, кто взял в аренду (арендатора), и регистрация ККТ в
налоговых органах будет осуществляться на предприятие, арендующее
технику. Договор на техническое обслуживание и ремонт ККТ
заключается с пользователем контрольно-кассовой техники, в данном
случае с арендатором.
|
