ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 15 апреля 2004 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 КВАРТАЛА 2004 ГОДА
- Налог на добавленную стоимость.
- Налог на прибыль.
- Специальные налоговые режимы (упрощенная система
налогообложения) для юридических лиц. Ответы на вопросы по УСН.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Многие предприятия ежегодно переходят на специальные режимы
налогообложения - на упрощенную систему налогообложения, на единый
налог на вмененный доход, еще с этого года введен сельхозналог.
Все эти предприятия не являются плательщиками налога на
добавленную стоимость (за исключением обязанностей налогового
агента). Сразу возникает вопрос при переходе на специальные режимы
налогообложения: необходимо ли восстанавливать налог на
добавленную стоимость со стоимости остатков нереализованных
товаров и недоамортизированной стоимости основных средств?
Восстановление не распространяется только на предприятия,
которые переходят на единый сельскохозяйственный налог. 5 апреля
2004 года вышел Федеральный закон N 16-ФЗ, который гласит, что при
переходе на уплату сельхозналога НДС по остаткам товаров и по
основным средствам, которые остались на 1 января, например 2004
года, восстановлению не подлежит. Несмотря на то что данный
Федеральный закон вышел 5 апреля, его действие, согласно статье 3-
й, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004
года.
Налогоплательщики, которые переходят на упрощенную систему
налогообложения или на единый налог на вмененный доход, должны
восстановить НДС с остатков товаров и по основным средствам в
части недоамортизированной стоимости на момент перехода на
специальные режимы. Кто решил воспользоваться правом освобождения
по ст. 145-й, то для них в п. 8 ст. 145 Кодекса тоже предусмотрено
это восстановление как по остаткам товаров, так и по основным
средствам.
Согласно Гражданскому кодексу, срок исковой давности - три
года, то если мы основные средства приобретали, например, в 1999
году или уже в 2000 с учетом налога на добавленную стоимость, и
сейчас, с 1 января этого года, мы переходим, например, на
упрощенную систему налогообложения, - восстанавливать НДС по
основным средствам не нужно будет.
При переходе на такие специальные режимы налогообложения
налогоплательщики в данном случае не обязаны предоставлять
декларации по НДС, т.к. они теперь уже не плательщики налога на
добавленную стоимость и они не обязаны выставлять счета-фактуры.
То есть кто работает с такими налогоплательщиками - не требуйте у
них счета-фактуры. Потому что очень много задают вопросов
бухгалтеры - вот мы купили, нам счет-фактуру не выдают. Но раз он
на упрощенной системе налогообложения, он не должен выдавать счет-
фактуру - будет достаточно любого первичного документа, накладной,
чтобы оприходовать товар. Если же все-таки настаивают, чтобы
выдали счет-фактуру, можно конечно ее выдать, но такой
налогоплательщик, организация должны обязательно указать в счете-
фактуре без НДС. Если организация на упрощенной системе
налогообложения, или на едином налоге, или на сельхозналоге
выпишет счет-фактуру и укажет в нем стоимость товара с учетом НДС,
то она будет обязана его заплатить в бюджет, но при этом к вычетам
НДС не примет. Эту норму тоже все знают. И самый больной вопрос у
таких плательщиков - раздельный учет, если у налогоплательщика два
вида деятельности: первый, подпадающий под специальные режимы
налогообложения, например единый налог на вмененный доход, или под
упрощенную систему, и второй, подпадающий под обычную систему
налогообложения. И возникают вопросы, как данным организациям
вести раздельный учет? Именно не реализованной продукции, а
материальных затрат - как разделить материальные затраты по двум
видам деятельности? В данном случае, как я поняла, если, например,
торговля - все знают, что эта торговля подпадает под единый налог,
и здесь уже все товары не облагаются НДС, - здесь уже прямым
счетом ведется раздельный учет. То есть предприятия, которые могут
прямым счетом распределить НДС по материальным затратам,
относящимся к необлагаемому виду деятельности и к облагаемому, то
им не надо пользоваться пунктом 4-м статьи 170-й Налогового
кодекса. В пункте 4-м статьи 170-й написано, что если предприятие
осуществляет два вида деятельности (облагаемой и необлагаемой), то
раздельный учет по материальным затратам необходимо определять по
пропорции. Пропорция определяется в зависимости от отгруженной
продукции - сколько отгружено в этом месяце по специальному
режиму, сколько по той деятельности, которая подпадает под
налогообложение, - выводим в пропорцию, применяем к материальным
затратам. Это в случае если невозможно разделить и определить этот
раздельный учет в 100%.
А если же мы не можем обеспечить стопроцентный раздельный учет,
это больше касается общехозяйственных расходов, то в данном случае
применяем пункт 4-й статьи 170-й. То есть у кого и облагаемые, и
необлагаемые виды деятельности, даже кто не на специальных режимах
налогообложения, а, например, осуществляет реализацию медицинской
техники, которая по 149-й статье не облагается НДС, или занимается
реализацией ценных бумаг (эти товары необлагаемые) - они тоже
обязаны вести раздельный учет. Если мы можем разделить прямым
счетом, то, пожалуйста, никакую пропорцию не определяем. Если по
товарам мы разделили прямым счетом, а по общехозяйственным
расходам мы не можем распределить прямым счетом (их невозможно
определить), то применяем пункт 4-й статьи 170-й.
Постановлением Правительства N 84 16 февраля этого года внесены
изменения в 914-е постановление Правительства, связанные с
оформлением счетов-фактур, журналов регистрации счетов-фактур,
книг покупок, книг продаж. Здесь в данном случае возникает вопрос,
с какого же периода необходимо применять новые счета-фактуры? Со 2
марта 2004 года необходимо применять новые счета-фактуры, потому
что изменения внесены 16 февраля этого года и данное
постановление, согласно Кодексу, вступает в силу по истечении семи
дней после дня его официального опубликования. Данное
постановление опубликовано 23 февраля 2004 года в "Собрании
законодательства Российской Федерации" N 8. И следовательно, оно
применяется со 2 марта 2004 года. Поэтому с данной даты всем
необходимо выписывать счета-фактуры уже по новой форме.
Добавилось, что кроме ИНН необходимо в счете-фактуре указывать еще
и КПП организации, т.е. код причины постановки на учет. Еще
добавили после слов "руководитель организации" и "главный
бухгалтер" слова "подпись, фамилия, имя, отчество". Сразу начали
задавать вопросы: "Необходимо ли фамилию, имя, отчество
расписывать в счете-фактуре полностью?" - и пришли к такому
выводу, что имя и отчество можно и не расписывать (оставить
инициалами), а фамилию писать обязательно. Но хоть у нас до сих
пор еще задают эти вопросы, должна и быть печать на счете-фактуре,
несмотря на то что Закон 57-ФЗ уже полтора года как отменил место
печати, то есть счета-фактуры могут приниматься без печати, но
сами буквы "МП" исключили недавно из счета-фактуры. И многие
бухгалтеры вообще не принимают к учету, если нет печати.
Пожалуйста, это уже на ваше усмотрение - можете ставить печать, а
можете не ставить - нарушения не будет.
Если мы по импорту ввозим - это импортированный товар и в
строке счета-фактуры должен быть указан номер ГТД - если мы дальше
будем реализовывать, например если ввезли какие-то медицинские
товары или просто какие-то основные средства и решили их продать -
при дальнейшей перепродаже, если хоть десять раз будут по цепочке
передавать, обязательно надо везде продолжать указывать номер ГТД,
согласно которой ввезли товар на территорию РФ. То есть ГТД
обязательно указывать на протяжении всей цепочки перепродажи,
независимо от того что это не вы импортировали, а являетесь
перепродавцами.
Часто задают вопрос, хотя это прописано в 169-й статье Кодекса,
обязательно ли подписывать счет-фактуру главным бухгалтером или
руководителем? Конечно у нас 169-я статья Кодекса предусматривает,
что счет-фактура может быть подписан и уполномоченным
представителем, только чтобы это было закреплено каким-то приказом
руководителя предприятия.
Задают вопрос, что же указывать в счете-фактуре, в строке
"Расчетно-платежный документ"? Эту строку заполняем только в
случае получения авансов. Если мы просто отгрузили продукцию, но
денег мы еще не получили, выставили счет-фактуру, мы, естественно,
заполнить ничего не можем. То есть если мы получили или 100
процентную предоплату, или вообще частично предоплату, то в строке
счета-фактуры "Расчетно-платежный документ" указываем или номер
кассового чека, если это аванс наличным расчетом, или номер
платежного поручения. Это в обязательном порядке.
По изменениям от 16 февраля в 914-м постановлении еще коротко
скажу. Добавили в пункт 9-й абзац следующего содержания: "При
приобретении основных средств или нематериальных активов
регистрация счета-фактуры в книге продаж производится в полном
объеме после принятия на учет основных средств и (или)
материальных активов". То есть, приобретая основное средство, если
мы за него в полном объеме не расплатились, счет-фактуру
регистрируем в журнале регистрации полученных счетов-фактур. То
есть никакой частичной регистрации этого счета-фактуры по мере
оплаты в книге покупок мы не производим. Купили основное средство,
если рассчитываемся в январе, феврале, марте и только в апреле -
окончательно, то регистрируем счет-фактуру в книге покупок в
апреле-месяце после окончательного расчета.
В: ...
О: В зависимости от каждого основного средства. Как вы сами
определите - какие-то основные средства уже 100% оплачены, а какие-
то, значит, нет. Это вы можете определить сами. У нас, например,
десять позиций основных средств в счете-фактуре - получается, что
пять позиций основных средств мы оплатили, например, а пять
позиций нет. То по этим пяти мы, конечно же, можем
зарегистрировать, что мы полностью оплатили это основное средство.
Здесь рассматривается не счет-фактура, полностью ли оплачен, а
оплачена именно стоимость основного средства. Какое именно
оплачено основное средство, вы уже тогда определяете сами.
Несмотря на то что изменения добавили в 914-е постановление в этом
году, эта норма была прописана в Налоговом кодексе уже давно,
просто это новое правило регистрации счетов-фактур в книге покупок
по основным средствам было внесено, чтобы поставить точку в споре,
и, раз написано в Кодексе, что в полном объеме производится после
принятия на учет, значит, в полном объеме, пока не оплатим
конкретное основное средство.
Еще изменения в 914-е постановление - сейчас, если за наличный
расчет мы что-то реализуем, мы в обязательном порядке выдаем чек
ККМ, независимо, предприятие это у нас приобрело или физическое
лицо, - это Закон 54-ФЗ. И в данном случае получается, что, если
мы реализуем за наличный расчет предприятию, мы тоже кассовый чек
отбиваем, но еще при этом обязаны выдать счет-фактуру. И в данном
случае Министерство предлагает, если занимаемся реализацией, и
физическим лицам, и организациям - или какую-то позицию ввести в
контрольно-кассовый аппарат, или вообще два кассовых аппарата
поставить, чтобы знать, как потом регистрировать все это в книге
продаж. То есть, если мы реализуем организациям - регистрируем
только счета-фактуры, независимо от того что у нас еще и чеки ККМ
есть, а если мы реализуем физическим лицам, то здесь уже
записываем в книгу продаж итоговые цифры контрольно-кассовых лент.
Также по командировочным расходам внесены изменения в 914-е
постановление, по найму жилого помещения в период служебной
командировки основанием для регистрации счетов-фактур в книге
покупок являются заполненные бланки строгой отчетности с
выделенной суммой налога на добавленную стоимость отдельной
строкой, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной
командировке. То есть если поехали в командировку, то обязаны в
гостинице просить бланк строгой отчетности (составленный по форме
3-Г или форме 3-Гм, которые утверждены приказом Минфина от 13
декабря 1993 года N 121), если есть такие бланки и в них выделена
сумма налога отдельной строкой, то уже счет-фактуру требовать не
нужно...
Если мы ввозим товар по импорту (это касается крупных
предприятий), что является основанием для регистрации в книге
покупок? В постановлении написано, что регистрируется таможенная
декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую
уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость. То есть
основанием является таможенная декларация. Чтобы получить вычет
НДС по импорту, уплаченному на таможне, налоговые органы требуют в
настоящее время контракт с импортером, грузовую таможенную
декларацию и платежный документ (это, как правило, платежное
поручение) с выделенной суммой налога на добавленную стоимость
отдельной строкой.
Часто возникает вопрос у организаций, когда реализация
отсутствует в данном налоговом периоде, а какие-то материальные
расходы у нас есть, и сумму НДС мы уплатили продавцу. В этом
случае необходимо руководствоваться статьей 171-й Кодекса, где
указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового
кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. То
есть имеет право уменьшить начисленную сумму налога. Если у нас
нет начислений, то что нам уменьшать? В данном случае вычеты
необходимо производить только после того, как возникнет объект
налогообложения - реализация. То есть если в январе мы что-то
приобретали и у нас нет реализации, а в феврале возник объект
налогообложения (что-то мы продали), то вычеты января-месяца мы
можем заявить в феврале (в декларации за февраль).
Возникают вопросы в связи с изменением ставки налога на
добавленную стоимость - с 20% на 18%. Здесь ситуация стандартная,
то есть все смотрим по отгрузке. Раз налог на добавленную
стоимость - косвенный налог, смотрим, когда отгружен товар. Если
товар отгружен в том году, то деньги в этом году также должны
поступить с учетом ставки 20%. Покупатель в этом году должен
уплатить поставщику сумму НДС 20%, и тот должен уплатить в бюджет
в этом году уже по ставке 20%. И такая же ситуация, только
наоборот. Я, например, покупатель, мне в том году отгрузили
продукцию, я в этом году уплачиваю НДС по ставке 20%. Имею право
поставить НДС к вычету 20%.
В связи с этим у нас уже была изменена декларация по налогу на
добавленную стоимость, то есть уже начиная с оборотов за январь
месяц, по сроку 20 февраля, кто отчитывается помесячно, те уже
должны сдать декларации на новых бланках.
И наоборот, если мы денежные средства получили в том году, а
отгрузку производим в этом, должна применяться ставка 18%, раз
произошла отгрузка в этом году.
Много вопросов возникает по авансам. Если аванс в одном
налоговом периоде - вроде бы зачем его начислять и вычитать и
обратно реализацию ставить, просто, если в одном налоговом
периоде, бухгалтер ставит реализацию и все. Но это уже будет
нарушением просто самого по себе 914-го постановления. В данном
случае следует при получении аванса, например, 1 января мы
выписываем счет-фактуру на этот аванс, регистрируем в книге продаж
этот счет-фактуру, после отгрузки товара, даже независимо от того
что мы, например, отгрузили уже 5 января, но 1-го это все-таки был
аванс. Мы должны были 1 числа выписать счет-фактуру,
зарегистрировать в книге продаж. 5 января мы уже покупателю
выставляем счет-фактуру на отгрузку и на полную сумму и
регистрируем опять же в книге продаж эту счет-фактуру, а ранее
выписанную на аванс регистрируем в книге покупок.
Вот если мы рассчитываемся за приобретенные товары векселем
третьего лица, то позицией Высшего Арбитражного Суда от 4 ноября
2003 года N 10575/03 дана однозначная оценка, что если мы
рассчитываемся векселем третьего лица, то мы обязаны к вычетам
принять только в пределах расходов по этому векселю. Если этот
вексель вообще безвозмездно был нам передан и мы рассчитываемся
этим векселем за какой-то товар - с этого товара НДС мы к вычетам
не поставим вообще. Если мы рассчитываемся векселем третьего лица
и этот вексель мы частично оплатили (например, из 100 тысяч 50), а
приобретаем товар за 100 тысяч, то в пределах расходов по этому
векселю в пределах 50 тысяч мы ставим НДС к вычетам. Это
однозначная позиция Арбитражного Суда, в ней есть ссылка на статью
11 Федерального закона 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", что оценка
имущества, приобретенного за плату (то есть вексель по
Гражданскому кодексу признается имуществом), осуществляется путем
суммирования фактически произведенных расходов на покупку этого
имущества, поэтому обязательно смотрим, какие расходы у нас
произведены по данному векселю.
В настоящее время очень многие стали спорить о том, что, если
основные средства внесены в уставный капитал (переданы в уставный
капитал) от другого предприятия, необходимо ли тоже
восстанавливать НДС? Несмотря на то что этот пункт из Методических
рекомендаций исключен в этом году, то вроде как бы не нужно
восстанавливать НДС, если это основное средство было приобретено
для производственных целей, все-таки по восстановлению мы
ссылаемся на 171-ю и 172-ю статьи Кодекса. То есть позиция
однозначная, что если у нас происходит выбытие этого основного
средства не для производственных целей, или хищение произведено,
или в уставный капитал вложили, или еще каким-то образом, то в
данном случае в части неамортизированной стоимости основных
средств мы обязаны восстановить налог на добавленную стоимость и
уплатить в бюджет.
Если мы приобрели что-то в магазинах (на предприятиях или еще
где-то) за наличный расчет, то для принятия к вычетам НДС
обязательно должны быть счет-фактура с выделенной суммой НДС
отдельной строкой и чек ККМ. С выходом Закона 54-ФЗ в обязательном
порядке, если мы что-то приобретаем за наличный расчет, принять
НДС к вычетам мы можем только при наличии чека ККМ, независимо от
того что у нас есть другие документы (договор, счет-фактура и еще
какой-то другой первичный документ).
В: ...
О: Если будет определение Конституционного Суда и Высший
Арбитражный Суд исключит какой-то пункт или из Кодекса - мы,
действительно, должны будем руководствоваться даже независимо от
того, что изменений в Кодексе не будет. Такая ситуация была у нас
по 145-й статье. То есть предприятия, которые освобождены по 145-й
статье (у которых выручка менее миллиона), должны предоставлять
Приложение "В", где рассчитывалась сумма НДС помесячно. Суд
сказал, что не надо предоставлять данной категории плательщиков
декларации. Это было решение Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 13 февраля 2003 года - он признал пункт 3-й
Инструкции о порядке заполнения деклараций просто
недействительным. Точно так же по 145-й статье, независимо от того
что в Кодексе написано, если предприятие занимается реализацией
подакцизных товаров, то оно не может перейти на 145-ю статью. И
Определение Конституционного суда от 10 ноября 2002 года N 313-О -
суд сказал, что, если плательщик ведет раздельный учет - отдельно
акцизная продукция, отдельно вся остальная продукция, - он может
быть освобожден и по статье 145-й, если выручка от основного вида
деятельности (без подакцизного вида) не превышает миллион.
По налоговым агентам. Все почему-то путаются, кто такие
налоговые агенты, если мы арендуем федеральное или муниципальное
имущество. Например, вот университет, и мы взяли в аренду киоск,
помещение и заключаем договор на аренду муниципального имущества.
Или кто-то из предприятий сидит в ПТУ или в школах арендуют
помещение. Если договор заключен именно с комитетом по имуществу
(через комитет по имуществу), то в данном случае тот, кто заключил
договор с комитетом и арендует, например, помещение федеральной
собственности, является налоговым агентом. Если же заключен
договор не с комитетом, а, например, с ПТУ (у ПТУ самого заключен
договор с комитетом, а оно по согласованию с комитетом еще раз
сдает в аренду какое-то помещение под торговую площадь или еще как-
то), то в данном случае здесь налогоплательщик, который заключил
договор с ПТУ, не является налоговым агентом, и ПТУ само будет
обязано уплачивать НДС с сумм от сдачи помещения в субаренду. То
есть налоговыми агентами являются те, кто заключил договор с
комитетом по имуществу. И у всех возникает вопрос, когда возникает
объект налогообложения? В данном случае объект возникает в момент
перечисления арендной платы. То есть если вы арендную плату за
январь - февраль - март, например поквартальную, перечислили в
апреле, то и в апреле у вас возникает объект налогообложения (у
налоговых агентов).
За апрель сдали декларацию, начислили НДС по сроку 20 мая,
уплатили. К вычетам принимаем НДС в декларации за май,
представляемой по сроку 20 июня. То есть начислили 10 рублей с
арендной платы - эти же 10 рублей в следующем налоговом периоде
примем к вычетам. Здесь тоже никакой проблемы нет.
Многие налоговые агенты, например аптеки, реализуют и
облагаемую, и необлагаемую продукцию - в данном случае они должны
вести раздельный учет "входного" налога, в том числе и по услугам
аренды. То есть налоговые органы проверяют так, по декларациям мы
смотрим, что будет 10 начислено к уплате в бюджет, к вычетам в
обязательном порядке должно быть меньше.
Реализация земли облагается налогом на добавленную стоимость в
общеустановленном порядке. Но при этом покупатель, который
приобрел эту землю, НДС к вычетам поставить не может, потому что
амортизация на землю не начисляется и, следовательно, никакого
вычета здесь покупатель земли не получит.
Бывают вопросы по реализации в магазинах упаковок овощей,
грибов - несмотря на то что в статье 164-й Кодекса написано, что
реализация овощей по ставке 10%, то свежемороженые овощи, грибы,
которые подверглись какой-то обработке, - это уже, получается,
продукт переработки и облагается по ставке 20%.
По бартеру. Если мы реализуем товар по ставке 10%, а
приобретаем по ставке 20%, то НДС берем только в пределах ставки
10%. В данном случае это не распространяется на взаимозачет.
По хоз. способу. Многие путаются, когда возникает объект
налогообложения: когда, например, завод построил для себя гараж
производственный - сам, своими силами, без привлечения подрядных
(или даже если с привлечением подрядных и собственными силами), -
НДС начисляем только со своих выполненных работ, если мы что-то
строим. Было так, что какой-то завод делал неправильно - он и так
станки делает, и сам для себя сделал станок - это основное
средство, но это не строительство хоз. способом. Строительство
станка (основного средства) - это не строительство, это просто
обыкновенное производство. Объект возникает в период, когда мы
ввели этот объект в эксплуатацию, поставили на 01-й счет,
например, в январе, амортизацию начинаем начислять с февраля (со
следующего месяца), и в феврале возникает только объект по этому
основному средству. Раньше это была строка 240 декларации. В этот
же период в феврале месяце мы можем поставить НДС к вычетам по
приобретенным товарам, например по кирпичу, песку. После уплаты
разницы мы в следующем месяце марте всю сумму начисленного НДС по
240-й статье можем принять к вычетам - только после уплаты. Как мы
смотрим уплату? Смотрим по лицевой карточке.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Поговорим о заполнении декларации за первый квартал 2004 года,
потому что декларация изменилась, форма сейчас новая, произошли
изменения в Инструкции по заполнению деклараций и есть
определенные моменты, на которые необходимо обратить внимание. И
кроме того на сегодня большое внимание уделяется тому, чтобы
декларации налогоплательщиками заполнялись правильно, потому что
все компьютеризируется.
Форма декларации утверждена приказом Министерства по налогам и
сборам от 11 ноября 2003 года N БГ-3-02/614 - это новая форма
декларации. И действует эта форма с отчетности за первый квартал.
За 2003 год вы сдавали по старой форме, а с отчетности за первый
квартал будете уже сдавать по этой новой форме.
В Инструкцию по заполнению декларации были внесены изменения
приказом от 29 декабря 2003 года N БГ-3-02/723. Основные изменения
были связаны с тем, что сейчас все декларации, по всем налогам
должны иметь единую форму и должны соответствовать единым
стандартам. Поэтому все эти изменения и происходят.
Во-первых, на декларации появился штрих-код. Он необходим для
сканирования данных. Если вы декларацию представляете на бумажном
носителе, чтобы эти данные с декларации можно было сканировать
сразу в электронном виде, появился такой штрих-код. Во-вторых, по
объему декларации - исключено приложение 3 - это были "Отдельные
виды расходов", и на сегодня это приложение 3 исключено. Исключены
листы 12, 13 по базе переходного периода, потому что уже
актуальность эти листы потеряли, они на сегодня не нужны.
Сокращены показатели как самого листа 02, так и приложения 2, где
говорится о расходах. Но при этом появился новый раздел - раздел 1
- этот раздел включает в себя четыре подраздела. И появился новый
лист - лист 11 - он связан со специальным налоговым режимом - это
"Соглашение о разделе продукции".
Итак, какой объем декларации должен быть за первый квартал 2004
года? Во-первых, это лист 1 - титульный лист, в обязательном
порядке все налогоплательщики этот титульный лист сдают. У нас все
являются плательщиками налога на прибыль - просто кто-то
осуществляет предпринимательскую деятельность, кто-то не
осуществляет, - все, кто осуществляет предпринимательскую
деятельность, титульный лист обязаны сдать. Раздел 1 тоже сдается
всеми. Но единственное - там заполняются не все подразделы (может
быть, кто-то заполняет только подраздел 1.1, кто-то - 1.2), но
раздел 1 у вас тоже должен быть заполнен. Лист 02 - это сам расчет
- в обязательном порядке тоже сдается. И приложения к листу 02 -
это приложение 1, приложение 2 "Расшифровка доходов и расходов" и
приложение 4 ("Расчет убытков, на которые можно уменьшить
налоговую базу"). Это приложение 4 включается в состав декларации
только за первый квартал (по итогам первого квартала) и по итогам
года. По итогам полугодия, девяти месяцев приложение 4 сдаваться
не будет. Те организации, которые имеют обособленные
подразделения, как всегда, должны сдать приложения 5 и 5А, а
остальные листы декларации сдаются только в том случае, если у вас
есть показатели, есть соответствующие доходы, соответствующие
расходы по этим операциям, которые предусмотрены в этих листах. Те
организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения
или на единый налог на вмененный доход (полностью перешли), тоже
должны сдавать лист 02 и раздел 1.1, если у них есть база
переходного периода. То есть все организации на 1 января 2002 года
считали базу переходного периода, исчисляли налог, в 2003 году
появились специальные налоговые режимы, две главы Налогового
кодекса, и многие организации перешли с 2003 года на упрощенку, с
этого года многие перешли на вмененку, но про базу переходного
периода вы забываете. Если у вас есть обязанность уплачивать налог
с базы переходного периода, значит, вы должны лист 02, раздел 1,
подраздел 1.1 тоже сдавать.
Что касается заполнения самой декларации. Все показатели в
декларации - в титульном листе это квадратики, в соответствующем
разделе тоже показатели в квадратиках должны отражаться, дальше
идут приложения, лист 02, все эти расчеты, там просто идет строка,
вот если у вас нет каких-то показателей, не забывайте проставлять
прочерки. Прочерки проставляются в каждый квадратик - в титульном
листе или в разделе 1 - если нет показателя по данной строке. Это
обязательное требование.
В титульном листе надо обратить внимание на новые поля.
Появилось новое поле - поле "Вид документа", то есть какой
документ. Вид документа - это или первоначальная декларация, или
это уточненная декларация. Если это первоначальная декларация -
ставится цифра "1", и тут еще предусмотрена дробь - после дроби
ничего ставиться не будет, будет просто цифра "1", дробь, прочерк.
В соответствии со статьей 54, если вы какие-то у себя изменения,
уточнения находите или какие-то ошибки нашли, то вы должны
уточнить те периоды, где вы нашли ошибки, и представить уточненную
декларацию. Требование представления уточненной декларации на
сегодня содержится в Инструкции по заполнению декларации по налогу
на прибыль. Уточненная декларация, она представляется в полных
суммах - не разница между первичной и уточненной представляется, а
нормальная декларация, уже просто с новыми суммами указывается эта
декларация. И вот в "Виде документа" ставится цифра "3" (то есть
это корректирующий документ), а через дробь проставляются уже
цифры - какая это декларация. Если это первая уточненная, значит,
3/1. Если это вторая уточненная, у вас будет 3/2. Вот такой вид
документа у вас будет.
Следующее новое поле - это "Налоговый (отчетный) период". Здесь
немножко будет разница для тех, кто уплачивает ежемесячные платежи
исходя из фактической прибыли, и для тех, кто уплачивает
квартальные платежи. Для тех, кто уплачивает ежемесячные платежи,
в соответствии со статьей 285-й, отчетный период для вас - месяц,
и поэтому в данном поле у вас будет цифра "1", она будет всегда,
потому что отчетный период для вас месяц, за отчетные периоды
здесь будет цифра всегда "1". Те, кто уплачивает квартальные
платежи, здесь пойдут цифры. Это за квартал - цифра "3" (то есть
три месяца - отчетный период), за полугодие - цифра "6" (шесть
месяцев - отчетный период) и за девять месяцев - цифра "9" (девять
месяцев - отчетный период). Вот такие показатели здесь будут
отражаться. То есть здесь отражается именно количество месяцев,
входящих в отчетный период.
Новое поле - "Номер квартала или месяца", тоже зависит от того,
как вы уплачиваете налог - ежемесячно или ежеквартально. У тех,
кто уплачивает налог ежемесячно, будут цифры меняться - "1", "2",
"3" и до "12". Если вы уплачиваете налог на прибыль, например за
январь, у вас здесь "Номер квартала или месяца" будет "01"
(январь). Если налог на прибыль уплачиваете за "январь - февраль",
она идет нарастающим итогом, то здесь будет указано "02" -
последний месяц вашего отчетного периода. Если январь - февраль -
март - "03" и так далее. Те, кто уплачивает ежеквартально, здесь
указывают номер квартала. "01" - первый квартал, "02" (это
полугодие) - второй квартал, "03" - третий, "04" - четвертый (это
уже за год будет, указывается как номер квартала).
Новое поле "Отчетный год" - тут тоже все понятно, просто
ставится текущий год, за который представляется декларация. Все
остальные моменты понятные, там вопросов и трудностей не
возникнет.
Раздел 1 заполняется в последнюю очередь, сначала надо
заполнить лист 02, а чтобы заполнить лист 2, надо заполнить
сначала все приложения. Поэтому я сначала перейду к приложению 1.
Первое приложение - это "Доходы от реализации". Приложение
здесь не изменилось, здесь появились просто новые строки, которые
касаются доходов при выполнении соглашения о разделе продукции.
Эти строки заполняются в соответствии с главой 26.4 Налогового
кодекса. Еще изменение появилось, которое касается только банков,
страховщиков, профессиональных участников рынка ценных бумаг по
заполнению данного приложения. Все дело в том что страховые
организации раньше не заполняли приложение 1, а на сегодня они
также заполняют это приложение 1 и все строки этого приложения
обязаны заполнить. Банки тоже заполняют, их коснулось изменение в
том, что "Выручку от реализации ценных бумаг профессиональными
участниками рынка ценных бумаг" - строки 101 - 103 - они на
сегодня не заполняют. Эти строки на сегодня заполняются только
профессиональными участниками рынка ценных бумаг. А все остальные
строки как банки, так и профессиональные участники рынка ценных
бумаг заполняют. То есть здесь в принципе никаких кардинальных
изменений не возникло. Выручка точно так же здесь распределяется в
зависимости от того, по каким видам она получена, по которым есть
особый порядок в главе 25 - это выручка от реализации
амортизируемого имущества, выручка от реализации прав требования,
выручка от реализации товаров по объектам обслуживающих
производств и хозяйств. По этим видам операций в главе 25 имеется
особый порядок учета, поэтому эти виды выручки здесь и выделяются.
Приложение 2 - "Расходы". Это приложение на сегодня немножко
изменилось. Во-первых, здесь исчезло разделение прямых расходов на
разные виды вне зависимости от того, чем занимается организация, и
так далее, появилась только одна строка "Прямые расходы". По этой
строке все организации указывают свои прямые расходы. Появилась
строка 050, которая требует расшифровки расходов по ремонту
основных средств (это статья 260), и эти расходы должны будут
отражаться по строке 051. На это обратите внимание - не просто так
хаотично вы должны отражать все эти строки, если здесь написано
"Расходы", которые должны отражаться в данной строке, и
перечислено: 260-я статья "Расходы на ремонт", 261-я статья
"Освоение природных ресурсов", 262-я статья "НИОКР" и 263-я статья
"Расходы по страхованию имущества" - и дальше даны просто
добавочные строки - 051, 052, 053, 054. Так вот, если у вас,
например, есть только расходы по статье 260 - это не значит, что
вы можете поставить по любой добавочной строке. 260-я статья
пойдет только по 051-й строке. 261-я статья пойдет по 052-й.
Расходы по 262-й статье должны будут расшифровываться по 053-й
строке, а 263-я - 054-я строка. То есть, если у вас 263-я статья
только есть, значит, у вас первые три будут пустые строки, а 054-я
будет заполнена. Так и напишете: "Статья 263-я" - и укажете сумму,
какая по этой статье у вас проходит.
Появилась новая строка - "Часть убытков от реализации
амортизируемого имущества, которую можно включить в расходы
текущего периода". Мы часто сталкивались с такой проблемой, что
многие неправильно заполняли декларацию по реализации
амортизируемого имущества. У нас выручка от реализации
амортизируемого имущества отражается отдельно в приложении 1.
Остаточная стоимость по амортизируемому имуществу и расходы
отражаются отдельно в приложении 2 - есть определенная строка
(сейчас 150). При камеральной проверке мы ведь сравниваем, какая
выручка и какая остаточная стоимость. Если разница между этими
строками, между этими показателями будет отрицательной и мы
увидим, что есть убыток, то вся сумма этого убытка должна быть
отражена в обязательном порядке на сегодня, в нынешней декларации
по строке 200 - вся сумма убытка. Убыток принимается в течение
определенного периода времени - 268-я статья. Та часть убытка,
которая должна включаться в отчетный период в состав прочих
расходов, она раньше просто включалась в статью "Другие прочие
расходы" - там была строка 170-я (в старой декларации). На сегодня
выделена отдельная 090-я строка, где будет отражаться та часть
убытка по амортизируемому имуществу, которая признается прочими
расходами за этот отчетный, текущий период. Сейчас это будет проще
отслеживаться. Если раньше мы просили у вас расшифровку всех этих
прочих расходов, чтобы определить, включили вы туда часть убытка
или не включили, в каком размере включили, то на сегодня это будет
сразу видно, и об этом не забывайте.
Все остальное в этом приложении понятно, никаких больше нюансов
нет. Все остальные показатели вы знаете. Нужно обратить внимание
на то, что приложение 3 отменилось, но некоторые показатели,
которые раньше отражались в приложении 3 (это "Отдельные виды
доходов и расходов"), на сегодня отражаются в приложении 2 - это
строки 280 - 311. То есть там просто справочно отражают некоторые
показатели. На это надо обратить внимание, и тоже необходимо их
показывать, учитывать в декларации. В приложении 4 в принципе
ничего существенно не изменилось. Приложения 5 и 5А тоже не
поменялись в декларации, они только форму поменяли - они были
альбомной формы, стали формы листа, там поменялись две графы и
строки, а так все показатели остались.
После того как вы эти приложения заполните, обратив внимание на
моменты, которые я указала, потом вы приступаете к заполнению уже
листа 2. Обращаю ваше внимание на то, какие здесь остались льготы.
То есть прибыль, которую вы отражаете по строке 050 (прибыль или
убыток), уменьшается на сумму льгот. Но льготы здесь показаны
только "По ликвидации ядерных катастроф", "Целевые программы
жилищного строительства" и по вновь созданным организациям, но не
более трех лет. Кстати, в следующем году уже льготы по этой строке
не должно быть, потому что три года истекает именно в 2004 году
(по вновь созданным производствам). Льготы по малым предприятиям
здесь уже нет. Это касается льготы, когда малое предприятие
освобождается на два года, полностью вся прибыль. Даже если
предприятие зарегистрировалось, например малое, в декабре 2001
года, то уже в декабре 2003 года два года истекло. Все, у них уже
такой льготы (освобождения на два года) нет. Есть две строки - 160
- 170, называются "Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в
связи с предоставлением дополнительных льгот". Это говорится про
бюджет субъектов и местный бюджет. Но на сегодня у нас субъектам
Российской Федерации предоставлено право только снижать ставки в
свой бюджет, причем бюджет только субъекта. Каких-либо других
дополнительных льгот на сегодня у субъекта нет таких прав
устанавливать, а тем более освобождать всю прибыль. Это касается
тех льгот, которые шли по инвестиционным проектам. Это тоже
остаточная льгота, которая появилась в связи с вступлением в силу
главы 25, но эта льгота действует только до 1 января 2004 года.
Поэтому этих строк - 160 - 170 - у вас не должно быть, у вас у
всех там должны стоять прочерки.
Следующие строки, на которые надо обратить внимание (по ставкам
налога на прибыль) - это срока 210 (общая ставка), 220 (ставка в
федеральный бюджет), 230 (ставка в бюджет субъекта), 231 (ставка в
бюджет субъекта - у кого есть льготы по закону Удмуртской
Республики, то есть снижение ставки в бюджет субъекта) и строка
240 (ставка в местный бюджет). Здесь, при заполнении этих строк,
внимание нужно обратить субъектам малого предпринимательства.
Потому что на сегодня у нас еще остались те малые предприятия, для
которых еще действуют льготные ставки. То есть кто работает третий
год, там понижается на 25%, - ставка будет 6%, кто уже четвертый
год работает, там понижается ставка на 50%, - вместо 24% будет
12%. Когда для малого предприятия эти ставки, эти периоды
приходятся на один отчетный период. Предположим, в первом квартале
с марта-месяца малое предприятие начинает работать уже четвертый
год. Получается, январь - февраль - ставка у него должна была быть
6%, с марта ставка должна быть 12%. Такие малые предприятия
обязаны сдать лист 02 в трех экземплярах. То есть первый лист 02
будет включать в себя все показатели за январь - февраль и,
соответственно, по строке 210 будет ставка 6%; второй лист 02
будет включать в себя показатели за март и ставка по строке 210
будет 12%, и третий лист 02 - это будет общий лист - он будет
суммироваться на основании первых двух. И этот общий лист будет
необходим для исчисления авансовых платежей, если они будут
являться плательщиками авансовых платежей на второй квартал. То
есть сдаем три листа 02.
Те суммы, которые исчислены, авансовых платежей - все так и
осталось, порядок здесь не изменился. И не забывайте про базу
переходного периода - это строки 430, 440, 450, 460, 470, если
являетесь плательщиками налога на прибыль по базе переходного
периода - за год вы эти строки не заполняли, потому что по году не
было срока уплаты по базе переходного периода, а по квартальным
платежам - у вас еще срок уплаты по базе переходного периода
наступает. Поэтому эти строки должны быть заполнены, и по сроку 28
апреля сумма должна быть перечислена.
Теперь переходим к разделу 1. Когда заполнили все приложения,
заполнили лист 02, теперь приступаете к заполнению этого раздела
1. Здесь уже в этом разделе отражаются непосредственно все суммы
налога, которые подлежат уплате. То есть то, что вы должны
заплатить по итогам данного отчетного периода. Этот раздел
подразделяется на четыре подраздела. Первый подраздел - 1.1 -
заполняют все без исключения - и те, кто ежемесячно уплачивает от
фактической прибыли, и те, кто уплачивает ежеквартально без
месячных в течение квартала, те, кто уплачивает ежеквартально с
распределением месячных платежей в течение квартала, и те, кто на
специальных режимах находятся, но обязаны платить базу переходного
периода. Здесь отражение суммы налога к доплате по бюджетам
берется из строки 370 листа 02 - сколько там причитается налога к
доплате, там идет общая сумма. Эта общая сумма, причитающаяся к
уплате, здесь подразделяется по бюджетам - 370-я строка листа 02.
Коды бюджетной классификации, которые здесь необходимо указывать
по уплаченным суммам, вы должны взять из Федерального закона от
15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской
Федерации". Если путаетесь с кодами, не знаете их, поднимите этот
Закон и возьмите все коды бюджетной классификации. По базе
переходного периода сумма налога берется из строк 430, 440 и 450 и
делится на три, то есть здесь указывается 1/3 из строки 430 (это
федеральный бюджет), 1/3 из строки 440 (это бюджет субъекта) и 1/3
из строки 450 (это местный бюджет). Почему делится на 3? Потому
что по БПП в 2004 году 3 срока уплаты. Эти строки должны у вас с
этим разделом сочетаться. Если у вас есть обособленные структурные
подразделения, то у вас стыковка этого раздела 1.1 пойдет не с
листом 02, а с приложениями 5 и 5А в части бюджета субъекта и
местного бюджета.
Подраздел 1.2 заполняют только те налогоплательщики, которые в
течение отчетного периода платят ежемесячные авансовые платежи в
размере 1/3, больше никто. Здесь в обязательном порядке
указывается срок уплаты - он ежемесячный, 28 числа каждого месяца.
У вас здесь будет так, например: 28 апреля, 28 мая, 28 июня (это
на второй квартал). Сумма берется из соответствующих строк листа
02, делится на три, потому что здесь три срока указано, и
отражается в разделе 1.2. Действует состыковка с листом 02. Если
есть обособленные подразделения, значит, будет идти состыковка не
с листом 02, а с приложениями 5 и 5А в части бюджета субъекта и
местного бюджета.
Подразделы 1.3 и 1.4 коснутся малого круга лиц. Подраздел 1.3 -
это те организации, которые заполняют лист 03, раздел "А". Те, у
кого есть показатели по листу 03 (это дивиденды), кто уплачивает
налог с доходов в виде дивидендов, будут заполнять этот раздел
1.3, то есть ту сумму налога, которая подлежит уплате. При
заполнении данного раздела необходимо иметь в виду: налог с
дивидендов уплачивается в течение 10 дней с момента выплаты этих
дивидендов, этот налог уплачивает налоговый агент. И поэтому этот
раздел будет заполнять налоговый агент, который уплатил налог с
дивидендов в течение 10 дней с момента выплаты. Все эти сроки и
распределение этих сроков должны быть указаны в этом разделе 1.3,
которые приходятся на данные отчетные периоды. Остальные
организации раздел 1.3 заполнять не должны. Если у вас нет никаких
дивидендов и не выплачиваете никому никаких дивидендов, не
являетесь налоговыми агентами, значит, раздел 1.3 вы заполнять не
будете.
Раздел 1.4 касается тех налогоплательщиков, которые заполняют
лист 03, раздел "Б", и лист 04. То есть у кого идут показатели по
этим листам, они должны будут заполнить и раздел 1.4. Это те, кто
получает доход в виде процентов по государственным ценным бумагам.
Тут и налоговые агенты заполняют, и получатель дохода - кто
получает купонный доход тоже будет заполнять сумму налога. И также
отражают сумму налога, которая к доплате в данном учетном периоде
у них поставлена, и в срок, указывается конкретный срок. И в
разделе 1.3, и в разделе 1.4 нужно отразить коды бюджетной
классификации. И эти коды бюджетной классификации вы должны будете
взять из Закона "О бюджетной классификации Российской Федерации".
Если у вас нет таких выплат, таких доходов - раздел 1.4 заполнять
не надо.
Имейте в виду, что по базе переходного периода у нас были
камеральные проверки в 2002 году, сейчас проходят выездные
налоговые проверки - у кого-то идет начисление налога по базе
переходного периода. Вы, когда будете составлять декларацию, вы
должны будете указывать сумму с учетом этих доначислений, то есть
новую сумму (может быть, вам налог, наоборот, уменьшили по базе
переходного периода) - уточненную сумму для уплаты.
По организациям, имеющим обособленные подразделения. В
Инструкции по заполнению декларации (это раздел 7) на сегодня есть
такое положение: при расчете в приложении 5А, когда вы сдаете
расчеты по месту нахождения обособленного структурного
подразделения, может быть сделана отметка налогового органа. Эта
отметка делается по месту нахождения самого налогоплательщика, то
есть головной организации, - в расчете 5А. Эта отметка говорит о
подтверждении, включении в декларацию сумм авансовых платежей,
сумм налога на прибыль по конкретным обособленным подразделениям.
То есть по месту вашего нахождения, по месту нахождения головной
организации приходите в налоговый орган и на приложении 5А делаете
отметку, что, да, мы подтверждаем - все эти суммы в общей сумме
авансовых платежей включены. Если этой отметки не будет, просто у
вас будет камеральная проверка, будут запросы как со стороны
налоговой инспекции, где находится обособленное подразделение, так
и по месту нахождения головной организации, будут соответствующие
запросы. Лучше сделать такие отметки.
Это все, на что хотелось обратить внимание при заполнении
декларации по налогу на прибыль.
Все еще поступают вопросы, когда идет безвозмездное получение
чего-либо. У нас позиция пока осталась неизменной. Если идет
безвозмездное получение, то есть вы безвозмездно получили от кого-
то имущество, работы, услуги, имущественные права (например, право
пользования - это тоже имущественное право), - 250-я статья
"Внереализационный доход", это не материальная выгода, здесь
говорится о безвозмездном получении прав каких-то, имущества,
работ или услуг. Оценка производится по статье 40-й - это рыночная
стоимость. Если невозможно определить рыночную стоимость,
приглашаются оценщики для независимой оценки. Оценочные компании
независимо от формы собственности - это те компании, обязательное
условие для которых - иметь лицензию на оценочную деятельность.
Если вы сами безвозмездно кому-то что-то отдаете. 250-я статья
говорит о получении, а когда вы кому-то бесплатно отдаете - статья
270-я. У вас просто эти расходы не будут учитываться. Что-то
произвели, отдали кому-то и за это деньги не получили - такие
расходы не учитываются по производству или по приобретению чего-
то, что вы бесплатно отдали.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ) ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО УСН
Во-первых, давайте посмотрим на декларацию. Здесь новая форма
декларации, новый порядок ее заполнения. Я уже не буду
останавливаться на этих новых полях. Об этих полях было сказано
при рассмотрении прибыли. Тут также появился раздел 1 - это та
сумма, которая подлежит уплате в бюджет, или сумма, которая
подлежит уменьшению. И вместо листов "А", "Г" и так далее
появились раздел 2 и раздел 2.1. То есть раздел 2 - это
непосредственно сам расчет (расчет единого налога и минимального
налога), а раздел 2.1 - это расчет убытка, который может уменьшить
налоговую базу.
По разделу 2 необходимо отметить следующее. По заполнению
доходов и расходов вопросов не возникает. 030-я строка - "Сумма
разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой
исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый
период". Дело в том, что в Методических рекомендациях по
упрощенной системе налогообложения говорилось, что, если вы за
год, за 2003 год, сдали декларацию и согласно тому расчету,
который вы там делали, у вас получилось, что сумма единого налога
меньше, чем сумма минимального, вы должны были уплатить сумму
минимального налога. И эта разница между суммой минимального
налога и исчисленного единого, согласно Методическим
рекомендациям, должна была включаться в строку 030 уже в первом
квартале, например, 2004 года. Методические рекомендации на
сегодня отменили, их нет. И согласно новому порядку заполнения
этой декларации по упрощенной системе налогообложения в 030-й
строке в течение налогового периода, то есть по отчетным периодам,
никаких сумм стоять не будет. То есть эта строка не заполняется,
так как в главе 26.2 конкретно сказано, что эта разница
переносится только за год - за налоговый период. Разница
переносится в состав расходов за следующий налоговый период. И,
ссылаясь на это положение в главе 26.2, уже в Инструкции по
заполнению этой декларации идет такое положение, что 030-я строка
в течение налогового периода по отчетным периодам не заполняется,
у вас идет прочерк. Она будет заполняться только за 2004 год - по
годовой декларации.
Было письмо о том, что сделать с теми авансовыми платежами,
которые вы уплачивали, например, в течение 2003 года, а потом
оказалось, что у вас сумма минимального больше, чем сумма
исчисленного единого налога. Это письмо МНС от 16 февраля 2004
года N 22-0-10/247@, оно вышло как раз перед годовой декларацией.
Этого письма в базах не было. Оно появилось в базах буквально
недавно. Поэтому многие не видели, может быть, этого письма.
Согласно этому письму та сумма авансовых платежей, которая была
вами уплачена и которая отражалась у вас по строке 160 как
исчисленный налог за предыдущий отчетный период, сколько вы
исчислили. И вот эту сумму по годовой декларации вы должны были из
160-й строки поставить в 180-ю как сумму к уменьшению. То есть эта
сумма авансовых платежей по единому налогу по упрощенной системе,
которая вами платилась в течение года, уже при заполнении годовой
декларации должна была быть поставлена к уменьшению, то есть вам
она должна быть возвращена. Таким образом, по этой сумме у нас
получается по нулям. Вы платили - вам потом вернули, так как у вас
минимальный налог больше, чем сумма исчисленного единого налога. И
у вас получилось, что эта сумма перешла к возврату, к возмещению,
к уменьшению за отчетный период, а те строки, которые шли за год
по исчислению налога за отчетный период и к доплате (это 150-я и
170-я строки), должны были проставляться с прочерками, т.к. у вас
сумма единого налога меньше минимального. Таким образом, за год вы
должны были заплатить минимальный налог. А разница между
минимальным налогом и исчисленным налогом у вас уже пойдет в 030-ю
строку за 2004 год.
Хотелось бы обратить внимание на 110-ю строку. 110-я строка -
это сумма уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование. И потом 120-я
строка - эти же страховые взносы, только в пределах, в которых
имеют право включаться. Не забывайте про два условия. Страховые
взносы должны быть начислены и уплачены за этот период. Если
начислено 100, уплачено 80 - будет включаться только 80. Если
начислено 100, уплачено 120 - будет включаться только 100. Та
переплата, которая вам заплачена, 20 рублей, перейдет на следующий
отчетный период, у вас ведь нарастающим итогом идет по упрощенной
системе налогообложения. Она у вас учтется за полугодие уже в
составе этих вычетов.
Сумма выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности. 130-я строка. Здесь обратите внимание, что эта
сумма будет указываться в общей сумме с учетом уже тех сумм
подоходного налога (налога на доходы физических лиц), который вы с
этих сумм доначисляете. То есть здесь не надо этот налог на
доходы, который перечисляется отдельно, выделять. То есть идет
общая начисленная сумма больничных листов. Но начисленная сумма -
именно та сумма, которая выплачена в этом отчетном периоде. То
есть если в первом квартале начислено больничных листов 100 единиц
и эти больничные листы вы не выплатили в первом квартале, то в
первом квартале у вас никакого уменьшения на больничные листы не
пойдет. А если вы начислили и выплатили, тогда у вас эта общая
сумма (100 начисленных) пройдет именно по 130-й строке.
Это то, что касается заполнения декларации по упрощенной
системе налогообложения. Других нюансов по заполнению здесь в
принципе нет. Декларация осталась та же самая. Просто не забывайте
еще про раздел 1, где вы должны указать непосредственно сумму
налога, которую вы должны уплатить за конкретный отчетный период,
то есть раздел 1 заполняется.
Вопрос по реализации основных средств. Здесь рассматриваются
два момента. Первый момент - когда идет реализация основных
средств, приобретенных до 2003 года. До 2003 года, до того как вы
перешли, например, на упрощенную систему налогообложения, были
приобретены основные средства. Как мы делали, мы остаточную
стоимость этих основных средств на 1 января 2003 года брали и
включали ее в состав расходов постепенно, в зависимости от срока
использования. В главе 26.2 прописано, в зависимости от срока, в
какой период эта остаточная стоимость включается в состав
расходов. Но вдруг это основное средство, например, или в 2003
году, или в 2004 году, когда вы применяете упрощенную систему
налогообложения, вы решили его реализовать. Но у вас осталась та
остаточная стоимость, которая еще в расходы не включилась. Но
основное средство вы уже реализовали, его нет. Так вот эта
остаточная стоимость, которая не включилась в расходы, она и не
включится - она уже пропала. То есть в расходы ее включать нельзя.
Кроме того, когда вы реализовываете основное средство, у вас вся
сумма доходов от реализации пойдет в состав доходов, а в состав
расходов у вас ничего не пойдет. У нас нет такой статьи расходов
по упрощенной системе налогообложения, как остаточная стоимость
или еще что-то. На сегодня внесен проект изменений в главу 26.2,
где предусматривается пересмотреть расходы, в частности предложено
внести такую статью расходов, как остаточная стоимость.
Если идет реализация основных средств, которые приобретены уже
в период применения упрощенной системы налогообложения, здесь
также возникает непростая ситуация. Вы приобрели, например, в 2003
году основное средство - вы всю первоначальную стоимость, согласно
главе 26.2, включаете в состав расходов. Вся первоначальная
стоимость у вас в расходы пошла - например 100 тысяч единиц.
Определили базу, заплатили налоги. 2003 год прошел. В 2004 году вы
это основное средство решили реализовать. В главе 26.2 сказано,
что если реализация происходит в течение первых трех лет, то есть
если три года не прошло (или в течение десяти лет, в зависимости
от срока использования), то налоговая база при реализации таких
основных средств пересчитывается по правилам главы 25 - имеется в
виду амортизация. То есть в 2004 году вы реализовываете. Что вы
должны сделать? Во-первых, у вас эти 100 тысяч рублей, которые вы
включили в первоначальную стоимость, восстанавливаются в доходах.
В состав расходов у вас будет включаться только амортизация,
которая будет исчисляться по правилам главы 25. Там расписано, как
начисляется амортизация. И за 2003 год вы начисляете амортизацию,
за 2004 год, до того момента как вы реализовали, вы тоже имеете
право начислить амортизацию, и эту амортизацию включаете в расходы
(например, она составила 40 тысяч рублей), и с разницы (100 минус
40 - 60 тысяч рублей) вы должны уплатить налог. Кроме того, вы
реализовали это основное средство, например, по цене 150 тысяч
рублей. Вся сумма 150 тысяч рублей выручки у вас тоже пойдет в
доходы. И, таким образом, у вас налог заплатится со 150-ти и из 60-
ти (с разницы) - получается, что сумма налога заплатится с 210
тысяч рублей. Но у нас в составе расходов по упрощенной системе
налогообложения нет такого вида расходов, как остаточная
стоимость. И поэтому вы будете платить и с 60-ти, и, например, со
150-ти - с общей суммы выручки. На сегодня такая позиция, такое
положение.
В: Упрощенная система налогообложения отменяет ли с 2005 года
определение метода по доходам по ставке 6% и останутся доходы
минус расходы?
О: Это уже убрали, и объект налогообложения - доходы -
остается.
В: Предприятие-комитент работает по упрощенной системе
налогообложения. Момент получения дохода - это поступление денег в
кассу комитента и на расчетный счет. Что нужно написать в отчете
комиссионера - сумму реализованных товаров по ценам комитента или
по проданным ценам?
О: Во-первых, упрощенная система налогообложения - это кассовый
метод, это поступление денег, то есть нет метода начисления. Вот
поступают деньги на расчетный счет или в кассу - все, это
возникает доход. Даже авансы тоже включают в состав доходов по
упрощенной системе налогообложения. Вы товар через себя проводите,
то есть участвуете в расчетах? Тут разные ситуации возникают.
В: Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения.
Объект налогообложения - доходы (ставка 6%). Один из учредителей
выходит из состава предприятия, его долю планируют выдать
основными средствами. Будет ли являться данная операция передачи
основных средств продажей или?..
О: ...Он имеет право потребовать обратно свою долю и какую-то
часть прибыли. Если он затребует какую-то часть прибыли, это
платится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после
налогообложения, а если он потребует обратно свою часть доли, то
предполагается, что доля ему возвращается. Но для того чтобы эту
долю ему вернуть, сначала вы должны какую-то операцию у себя
провести. То есть или вы что-то реализовываете и потом ему
возвращаете долю, или вы что-то передаете. Я считаю, что в данном
случае это будет считаться продажей - реализация основных средств.
В: Дисконт от реализации векселя идет, то есть идет реализация
ценной бумаги. Получается убыток от реализации ценной бумаги.
Включается ли он в расходы при расчете единого налога?
О: Если вы реализуете ценную бумагу, вы включаете в доход
сумму, полученную от реализации, и в расход - сумму от реализации
этой ценной бумаги, размер этой ценной бумаги. Здесь нюансов
никаких не возникает. Надо посмотреть, включаются ли у нас в
состав расходов расходы по приобретению этих ценных бумаг, то есть
стоимость этой ценной бумаги. У нас включаются в состав расходов
только расходы на приобретение основных средств, нематериальных
активов. Получается, что расходы по приобретению ценной бумаги так
же, как и по реализации основных средств, остаточная стоимость в
состав расходов не включается. То есть у вас будет только
облагаться выручка, полученная от реализации. Расходы по
упрощенной системе налогообложения имеют закрытый перечень -
конкретные виды расходов. Если такого вида расходов нет, значит,
его нет. В состав расходов включаются проценты, уплачиваемые за
предоставление в пользование денежных средств, кредитов, займов, а
также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями. Значит, включаются. А доходы учитываются в
соответствии со статьями 249-й и 250-й. То есть в состав доходов
включаются все доходы, как и по налогу на прибыль.
В: Если в 2003 году приобретено основное средство стоимостью
меньше 10 тысяч рублей, идет применение упрощенной системы
налогообложения. Оно продано в 2003 году по той же стоимости, что
и приобретено. Какая сумма ставится в доход?
О: В 2003 году вы приобрели основное средство (без разницы,
какой стоимостью), включили в состав расходов. Продали в 2003 году
основное средство, и вы должны пересчитать расход, но в данном
случае пересчитывается по главе 25. По главе 25 это основное
средство не амортизируется. Раз оно не амортизируется, по главе 25
вся стоимость включается в расход, вы в расходы включаете только
сумму амортизации. Вы просто из расходов убираете полностью,
ничего в расходы вы поставить не можете. У вас нет амортизации,
оно не амортизируется по главе 25. Вы восстанавливаете, а потом
еще продаете - получается двойное налогообложение.
В: Могут ли монтажные работы по установке замка в офис
включаться в расходы? Подходят ли они к подпункту 10 пункта 1
статьи 346.16 как расходы по услуге по охране имущества?
О: У нас расходы на обеспечение пожарной безопасности и охране
имущества - это соответствующие Законы: Закон "О пожарной
безопасности" и Закон "О частной охранной деятельности". При чем
тут установка замка? Расходы по установке замка - это могут быть
материальные расходы. Материальные расходы в состав расходов
включаются - расходы работы, услуги, произведенные сторонними
организациями. Раз это затраты, понесенные сторонними
организациями, пожалуйста, включайте, но никак не в услуги по
охране.
В: Мы заключили договор на справочно-информационное
обслуживание, то есть определенная служба дает информацию о наших
услугах, а также договор на оказание рекламных услуг, что
означает, информацию о нас в справочном издании. Можем ли мы
оплату за эти услуги включать в состав расходов по упрощенной
системе налогообложения?
О: У нас есть расходы на рекламу производимых и (или)
реализуемых товаров, работ, услуг. Здесь в состав расходов
включатся расходы на рекламу. А расходы на справочно-
информационное обслуживание, я считаю, что это расходы на рекламу,
раз они дают информацию о вас, о ваших услугах, это подходит под
понятие рекламы согласно Закону "О рекламе". То есть это все в
целом у вас будет проходить по статье "Расходы на рекламу".
В: Можем ли мы включить в расходы сумму обязательного
страхового взноса акта гражданской ответственности за арендованный
нами автомобиль у физического лица?
О: В состав расходов включаются расходы только на обязательное
страхование имущества. И здесь применяется статья 263, согласно
которой в состав расходов включаются страховые взносы по всем
видам обязательного страхования имущества. У вас идут расходы на
страхование ответственности, если согласно ГК ответственность
включается в понятие имущества, то такие взносы могут включаться в
состав расходов.
В: За выполненные нами работы заказчик выдает вексель третьего
лица и собственный вексель. Признание дохода - когда заказчик
расплачивается векселем или когда мы его обналичим?
О: Когда работа выполняется и вам выдается вексель, в данном
случае вексель будет рассматриваться как средство платежа, хоть
собственный вексель, хоть третьего лица. То есть он с вами
расплатился, и в момент расплаты векселем у вас идет уже оплата,
идут доходы.
В: Заказчик в счет своей задолженности выдал собственный
вексель на сумму 800 тысяч рублей в январе. В феврале мы передали
этот вексель по акту и оформили договор купли-продажи векселей с
покупателем, в котором оговорено, что они должны нам 92% от
номинальной стоимости векселя. Начислили они нам в марте.
О: Когда идут операции с векселями и когда вы получили вексель
- это одна операция, у вас идет закрытие какой-то задолженности,
вы тут должны смотреть, что за задолженность. Вторая операция - вы
этот вексель отдаете кому-то, он у вас выбывает - идет выбытие
ценной бумаги, это вексель третьего лица. При реализации ценной
бумаги у вас идет то, что вы получаете за вексель (это сумма
реализации, доход, выручка от реализации), и те расходы, которые
вы по этому векселю понесли, а расходы будут связаны с тем, что вы
или купили этот вексель, или что-то отдали за этот вексель, или
что-то закрыли этим векселем, эта сумма - это расходы по векселю,
то есть по приобретению этой ценной бумаги, но при УСН такие
расходы не включаются, т.к. не предусмотрены перечнем расходов.
Каждый раз рассматриваем эти две ситуации - когда вы получаете,
что вы получаете, что это такое, что вы закрываете и когда вы
отдаете (это уже реализация будет).
В: Можем ли мы отнести расходы на топливо, воду, энергию для
офисного персонала?
О: Можете. Вы можете их отнести в составе материальных расходов
как расходы по оплате услуг производственного характера сторонним
организациям.
В: Можно ли отнести расходы на приобретение работ, услуг для
нужд офиса к расходам производственного характера, аренды
помещений?
О: Арендные платежи включаются в состав расходов. То есть если
вы арендуете какое-то помещение, там ведь независимо для чего -
просто за арендуемое имущество. Арендуете вы его для АУПа или не
для АУПа - нет разницы. Идет аренда имущества, это имущество вам
необходимо - вы включаете арендные платежи в состав расходов. Хотя
не забывайте здесь про статью 252 - условия признания расходов,
при ВСН эти условия также должны соблюдаться.
В: Ремонт кассового аппарата.
О: У нас в составе расходов предусмотрены расходы на ремонт
основных средств, в том числе и арендованные. Кассовый аппарат -
это основное средство, расходы на ремонт принимаются. Если это не
основное средство, у нас есть не расходы на ремонт, есть услуги
производственного характера, выполняемые сторонними организациями.
В: Можно ли отнести прохождение обучения своих сотрудников на
выполнение определенного вида работ для получения лицензии к
расходам на подготовку и освоение нового производства?
О: Нет, нельзя. Это подготовка и переподготовка кадров.
В: Мы относим аренду помещений к арендным платежам за
арендуемое имущество. Правильно ли это?
О: Да, правильно.
В: Относится ли к расходам учеба на семинаре?
О: Учеба на семинаре по упрощенной системе не будет относиться
к расходам.
В: Арендные платежи физ. лицу за автомобиль.
О: Аренда имущества независимо от того, кому принадлежит это
имущество, включается в состав расходов.
В: Услуги оценщиков автотранспортных средств сторонних
организаций.
О: Смотря чем занимается организация. Если организация
транспортная, занимается перевозками или еще чем-то, для чего эти
услуги оценщика нужны? Если для реализации машин, то я думаю, что
не относятся. Потому что у нас услуги как таковые в состав
расходов не включаются.
В: Организация выбрала объектом налогообложения доходы по
ставке 6%, получила заем у физического лица. Будет ли это при
упрощенной системе являться доходом? Также организация получает
доходы от аренды, при этом в договоре аренды предусмотрено, что
все переговоры по телефону возмещаются арендодателю. Будет ли
являться доходом возмещение за телефонные переговоры?
О: Доходом будут являться безвозмездные услуги беспроцентного
займа, потому что у нас для определения доходов в целях упрощенной
системы налогообложения применяются статьи 249-я и 250-я. Вы
осуществляете две аренды - площадей и телефонного номера. У вас
получается, что вообще вы в доходы должны это включать, раз вы эти
доходы получаете.
В: Организация с 1 января 2004 года перешла на упрощенную
систему налогообложения. В первом квартале организация занималась
розничной торговлей, то есть ЕНВД. Но в январе от покупателя
поступила дебиторская задолженность за прошлые годы. Считается ли
это доходом при упрощенной системе и подлежит ли налогообложению
эта сумма?
О: Вы с 2004 года перешли на упрощенную систему. В 2003 году
был общий режим, был метод начисления. То есть, когда вы
покупателю что-то отправляли, вы сразу ставили в доходы. Сейчас
это просто получаете. Там вы уже обложили, здесь уже ничего не
должны облагать. То есть в упрощенной системе вы это уже не
облагаете.
В: Как делить расходы между двумя режимами: по упрощенке и
ЕНВД?
О: Дело в том что если мы говорим про общий режим, например, и
про ЕНВД, то у нас в главе 25 прописано, как делить расходы -
удельным весом. Если мы говорим про упрощенку и ЕНВД, у нас ни в
главе 26.2, ни в главе 26.3 не прописана система деления расходов.
Не написано, какой метод применять. Раз в законе нет метода
распределения, то у нас такая позиция была и остается -
налогоплательщик имеет право сам применять какой-то метод,
разработать его, но этот метод он должен где-то указать - или в
учетной политике, или в каком-то распорядительном акте по своей
организации - указать, каким методом налогоплательщик собирается
делить эти расходы. На сегодня в проекте изменений в гл. 26.2 это
положение предусмотрено - деление расходов удельным весом исходя
из доходов.
В: Приобрели объект основных средств стоимостью 4900, ККМ, в
первом квартале 2004 год. Можно ли эту сумму полностью принять на
расходы в первом квартале 2004 года?
О: У нас по упрощенной системе налогообложения единовременно
расходы по приобретению основных средств включаются в состав
расходов.
В: Если по ЕНВД два вида деятельности - бытовые услуги и
розничная торговля, то лист начисления налогов тоже в трех
экземплярах?
О: По ЕНВД идет общий расчет самой суммы налога. Сюда
включается вся сумма с разных листов. То есть расчет сам по разным
видам деятельности идет разный, разные листы заполняются. Но идет
еще и общий лист - общий расчет по налогу - он уже один.
В: Упрощенная система налогообложения частного предпринимателя.
Занимается производством колбасы. Отгрузка колбасы была в первом
квартале 2004 года, оплата частично поступила в первом квартале, а
остальная выручка - во втором квартале. Как прямые расходы по
производству колбасы отражать в книге расходов на то количество
колбасы, которое продано?
О: Дело в том что у нас при упрощенной системе налогообложения
нет зависимости от даты отгрузки. Она зависит от оплаты. Сколько
оплата поступила в первом квартале - это идет в доходы первого
квартала. Сколько поступит во втором - это идет в доходы второго
квартала. Упрощенная система налогообложения не предусматривает
деление расходов на прямые и косвенные - просто идут расходы по
производству колбасы. Идет перечень расходов, есть материальные
расходы, то есть у вас все расходы на производство колбасы
отражаются как материальные расходы. Вы в книге учета доходов и
расходов просто отражаете наименование конкретного расхода.
Приобретено то-то и то-то, это приобретенное списано на
производство. Когда у вас списано на производство (кроме того и
оплачено поставщикам сырья), пойдет уже в состав расходов в целях
налогообложения. Расходы должны быть приобретены, оплачены и
списаны на производство. Когда три условия выполняются, тогда вы
уже ставите в графу в целях налогообложения. Когда вы купили
товары, их оплатили, отгрузили, когда вы получили реализацию,
оплату за этот товар - речь идет именно о продаже товаров. А в
данном случае идет производство. В данном случае здесь
материальные расходы, а материальные расходы должны быть
приобретены, оплачены и отпущены в производство. Увязывать с
продажей здесь не надо.
В: Предприятие ведет деятельность по упрощенной системе
налогообложения и уплачивает ЕНВД. Можно ли распределить расходы,
накапливаемые в течение квартала на счете издержки обращения и
относящиеся и по УСН, и по ЕНВД?
О: Как вести раздельный учет общих расходов, я уже ответила.
В: Предприятие с 2004 года уплачивает ЕНВД по розничной
торговле - разовые взаимозачетные торговые операции по упрощенной
системе налогообложения. Учет товаров ведется по средней
себестоимости. Можно ли списать на расходы по упрощенной системе
налогообложения?
О: Если у вас два вида деятельности - ЕНВД и упрощенка, вы не
можете все списать только на упрощенную систему. Все равно должен
быть раздельный учет. Если вы скажете, что эти конкретно товары у
вас по взаимозачету прошли, то эти конкретно и можно списать, если
у вас отдельный такой учет есть. А так нельзя списывать только на
упрощенную систему налогообложения. Для того чтобы списать расходы
на приобретение товаров (есть статья "Расходы по оплате стоимости
товаров"), хотя нет ссылки на применение статьи 268-й, в этой
статье все расписано - методы определения стоимости товаров. При
применении подпункта 23 ссылки на применение статьи 268-й нет, но
позиция Министерств такая, что статья 268-я все равно применяется.
То есть, какой метод списания вы выберете, вы должны этот метод
указать в учетной политике и согласно этому методу списывать в
состав расходов.
|
