ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 24 июня 2004 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 ПОЛУГОДИЯ 2004 ГОДА
- Специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный
доход) для юридических лиц. Ответы на вопросы по ЕНВД.
- Налог на добавленную стоимость.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД)
ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
В 2004 году в главу 26.3 и в Закон Удмуртской Республики
изменения не вносились. Ожидаются изменения в Закон 62-РЗ по
коэффициенту К2. Города Можга, Сарапул и Воткинск внесли
предложения по уменьшению значения этих коэффициентов по некоторым
видам ассортимента по торговле. И будут изменения по фельдшерско-
акушерским пунктам, которые находятся в сельских местностях нашей
республики. Также ожидаются изменения, поправки в наш Закон в
части редакции, которая касается легковых автомашин. Легковые
автомашины независимо от мощности не подпадают под систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так как
они являются подакцизным товаром, а, согласно статье 346.27 НК,
такие товары, перечисленные в подпунктах 6 - 10 статьи 181 главы
21 Налогового кодекса, не подпадают под налогообложение в виде
единого налога на вмененный доход. В связи с этим решили изменить
редакцию в Законе 62-РЗ - вместо слов "автомототранспорт" будет
записано "мотоциклы с мощностью двигателя более 150 лошадиных
сил". Это связано с тем, что все легковые автомашины в зависимости
от мощности подразделяются на группы по ставкам акцизов. И
получается, что независимо от мощности, даже при ставке 0%
автомашины являются подакцизным товаром и под налогообложение ЕНВД
не подпадают. В этой связи, кто торгует автомашинами и параллельно
мотоциклами, получается, что торговля легковыми автомашинами
подпадает под общий режим, а если осуществляется еще и реализация
мотоциклов мощностью двигателя до 150 л.с. (мотоциклов с мощностью
выше 150 лошадиных сил в нашей республике нет), они подпадают под
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход -
таким налогоплательщикам надо будет вести параллельно два режима.
В Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому
налогу на вмененный доход была сноска, что коэффициенты К2 и К3 мы
округляем до второго знака после запятой. Вслед за этой
Инструкцией поступило письмо МНС, что значение коэффициента К2
округляем до второго знака (по Закону 62-РЗ значения коэффициентов
К2 приведены с одним знаком после запятой, поэтому тут вопросов
нет), а коэффициент К3 не округляем - 1,133 (без округления). Кто
сдал декларацию с округлением коэффициента К3, сдайте уточненные,
пересчитайте.
По бытовым услугам - индивидуальные предприниматели при
оказании бытовых услуг приравниваются к юридическим лицам. Если
идет параллельно оказание бытовых услуг юридическим лицам или
индивидуальным предпринимателям наряду с физическими лицами
(населением), необходимо вести два параллельных режима - общий и
вмененный доход.
На основании статьи 2 Федерального закона от 22 ноября 1995
года 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции" спиртосодержащая непищевая продукция - это непищевая
продукция, в том числе любые растворы, эмульсии, суспензии и
другие виды непищевой продукции, произведенные с использованием
этилового спирта, денатурата или спиртосодержащих отходов от
производства этилового спирта с содержанием спирта более 1,5% от
объема готовой продукции. То есть сюда может быть отнесена
парфюмерно-косметическая продукция, растворы бытовой химии и так
далее. Надо учитывать, что для спиртосодержащей непищевой
продукции коэффициент К2, равный единице, применяется при условии,
если данная продукция разлита в емкость объемом 195 и более
миллилитров. Это прописано в нашем Законе 62-РЗ. А в остальных
случаях (меньше этого объема) применяем коэффициент К2, как для
других непродовольственных товаров.
В: Как определить площадь, если в одном магазине, на одной
площади, осуществляют торговую деятельность несколько
налогоплательщиков (или юридических лиц, или индивидуальных
предпринимателей)?
О: Пунктом 3 статьи 346.29 главы 26.3 установлено, что для
исчисления суммы налога на вмененный доход в сфере розничной
торговли определяется как физический показатель площадь торгового
зала или торговое место. Согласно пункту 3 статьи 607 Гражданского
кодекса, в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие
определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в
качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре
условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается
несогласованным сторонами, а соответствующий договор не считается
заключенным. Поэтому при заключении договора аренды арендодатель и
арендатор должны самостоятельно определить размер арендуемой
площади, за которую и будет взиматься арендная плата. При
исчислении единого налога на вмененный доход в сфере розничной
торговли через магазины в качестве физического показателя
используется площадь торгового зала, которая должна подтверждаться
инвентаризационными и правоустанавливающими документами. В случае
если на одной площади торгового зала магазина осуществляют
деятельность несколько лиц на основании договоров аренды, то для
исчисления единого налога используется площадь, указанная в
договоре аренды. Но налоговые органы имеют право проверить
фактическое соответствие площадей, указанных в договорах, и
сделать доначисление единого налога, если они не соответствуют
фактическим площадям, которые вы арендуете.
В: Индивидуальный предприниматель в соответствии со
свидетельством о государственной регистрации в этом качестве
вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере
оказания парикмахерских услуг. Фактически он имеет на праве
собственности помещение салона-парикмахерской и на основании
гражданско-правовых договоров с другими индивидуальными
предпринимателям предоставляет им рабочие места для ведения
предпринимательской деятельности по оказанию парикмахерских услуг.
Доходы распределяются между парикмахерами и владельцем салона
согласно договору. В каком порядке в этом случае осуществляется
уплата единого налога на вмененный доход и кто является в этом
случае налогоплательщиком - индивидуальный предприниматель, кто
сдает и нанимает, или сам предприниматель, который нанимается?
О: В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
распространяется в том числе и на налогоплательщиков, которые
оказывают бытовые услуги. И в соответствии со статьей 346.28 в
этом случае налогоплательщиком является организация или
индивидуальный предприниматель, которые осуществляют деятельность
на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен этот
налог, - деятельность, облагаемая единым налогом. Как следует из
вышеприведенных норм Кодекса, законодатель связывает возникновение
у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на
вмененный доход с видом осуществляемой им деятельности. Учитывая
данное обстоятельство, с момента вступления в силу на территории
региона единого налога на вмененный доход вне зависимости от
способа осуществления такой деятельности - самостоятельно или с
привлечением наемных работников - привлекается к уплате единого
налога на вмененный доход. Согласно статье 346.29 Кодекса, при
исчислении единого налога в качестве физического показателя при
осуществлении бытовых услуг является количество работников. И в
том числе количество работников, включая индивидуального
предпринимателя. При осуществлении индивидуальным предпринимателем
предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг
самостоятельно величина физического показателя будет равна
единице. А если этот предприниматель нанимает других
индивидуальных предпринимателей, значит, физический показатель
будет равняться среднесписочной численности наемных работников.
В: Если между несколькими (двумя или больше)
налогоплательщиками заключен агентский договор, в соответствии с
условиями договора один налогоплательщик поручает другому
реализовать в розницу через магазин, который не превышает 150
квадратных метров, товары народного потребления. Кто в этом случае
будет являться плательщиком единого налога? Кто сдает этот магазин
в аренду или кто непосредственно осуществляет торговлю?
О: В этом случае возможны несколько вариантов в зависимости от
того, за счет чьего имени осуществляется эта торговля и на праве
собственности у кого находится данная площадь. В соответствии со
статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход вводится в отношении всех видов
предпринимательской деятельности, которая указана в пункте 2 этой
статьи. При исчислении суммы единого налога по указанному виду в
качестве физического показателя базовой доходности используется
площадь торгового зала. Под площадью торгового зала, согласно
статье 346.27, понимается площадь всех помещений и открытых
площадок, которые используются налогоплательщиком для торговли,
определяемой на основе инвентаризационных и правоустанавливающих
документов. К правоустанавливающим и инвентаризационным документам
относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект
стационарной торговой сети, которые содержат информацию о
назначении, конструктивных особенностях и планировке такого
помещения. Поэтому в этом случае обстоятельством, с которым Кодекс
связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате
единого налога на вмененный доход, является осуществление
деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на
праве собственности либо арендуемый им объект стационарной
торговой сети, который имеет торговый зал. В соответствии со
статьей 1005 Гражданского кодекса по агентскому договору одна
сторона обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой
стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени,
но за счет принципала либо от имени и за счет принципала - в
зависимости от этого и будет определяться принадлежность к
налогоплательщикам (кто будет являться в этом случае
налогоплательщиком).
Так, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего
имени и за счет принципала, приобретает права и становится
обязанным агент, хотя принципал и был назван в сделке или вступил
с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет
принципала, права и обязанности возникают непосредственно у
принципала.
Исходя из смысла данной нормы Гражданского кодекса,
возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны
агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых
заключен такой договор. И в первую очередь от условия,
определяющего сторону сделки (агент или принципал в этом случае
будут участвовать), от имени которой будут совершаться юридические
и иные действия. В связи с этим данные условия будут являться
определяющими и при решении вопроса об отнесении к
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых
агентами на основе агентских договоров.
Если указанные сделки совершаются агентом в соответствии с
условиями договора от своего имени и за счет принципала и при этом
магазин как на праве собственности принадлежит агенту, то такую
деятельность агента следует квалифицировать как розничную
торговлю, а самого агента переводить на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход. Если же данные сделки
будут совершаться от имени и за счет принципала через указанный
объект организации торговли, то к розничной торговле следует
относить деятельность принципала и уже его привлекать к уплате
единого налога на вмененный доход. При этом следует иметь в виду,
что привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный
доход осуществляется только по тем объектам организации торговли,
которые используются им в предпринимательской деятельности на
правовых основаниях. При этом должно быть наличие права
собственности на основании договора аренды и так далее, и,
следовательно, учитывается в соответствии с главой 26.3 в качестве
физического показателя. В этой связи доходы, извлекаемые
принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени
и за счет принципала через принадлежащий агенту на правовых
основаниях объект организации торговли, не подпадают под действие
системы налогообложения данным налогом. Налогообложение таких
доходов принципала производится в общеустановленном порядке. В
аналогичном порядке производится и налогообложение доходов,
полученных агентом от осуществляемой им от своего имени за счет
принципала розничной торговли через принадлежащий принципалу на
правовых основаниях объект торговли.
В: По деятельности, связанной с оказанием услуг населению по
монтажу, ремонту и реконструкции внутридомовых и инженерных сетей
водоснабжения, теплоснабжения и канализации. Относятся ли данные
услуги к ЕНВД?
О: В соответствии со статьей 346.26 бытовые услуги на
территории Удмуртской Республики подпадают под систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и
бытовыми услугами являются услуги, которые оказываются на платной
основе физическим лицам. Здесь мы отсылаем на Общероссийский
классификатор услуг населению ОК 002-93 и группу 01 "Бытовые
услуги". Согласно этому Классификатору к бытовым услугам относятся
и услуги, классифицированные в подгруппе по коду 016000, - услуги
по ремонту и строительству жилья и других построек, включающие в
себя исчерпывающий перечень тех видов услуг, которые при оказании
их на систематической основе рассматриваются как вид
предпринимательской деятельности, подпадающей под единый налог. А
услуги по монтажу, ремонту и реконструкции внутридомовых сетей
водоснабжения, отопления и канализации классифицированы
Классификатором в подгруппу услуг 042200 "Услуги водоснабжения,
канализации и центрального отопления" и входят в группу услуг
042000 "Коммунальные услуги". То есть в подгруппе 01 их нет.
Поэтому они не относятся к бытовым услугам, которые подлежат
переводу на систему единого налога на вмененный доход. Применение
данной системы этими налогоплательщиками возможно в том случае,
если оказание данных услуг является неотъемлемой частью перечня
работ, выполняемых налогоплательщиком в рамках осуществления
деятельности по ремонту жилья и других построек.
В: Вопрос, касающийся разносной и развозной торговли. На
территории нашего города и республики много случаев, когда
занимаются реализацией за наличный расчет косметических товаров по
каталогу, заказы доставляют покупателями на дом или по месту
работы. Подлежит ли налогообложению единым налогом данный вид
услуг?
О: При подведении розничной торговли под систему единым налогом
на вмененный доход имеет значение, стационарное это помещение или
нестационарное. Если стационарное помещение, мы говорим о том, что
физическим показателем является площадь торгового зала, если
нестационарное помещение, то в этом случае физическим показателем
является торговое место. В соответствии со статьей 346.27 к
нестационарной торговой сети относится торговая сеть,
функционирующая на принципах развозной и разносной торговли в том
числе, а также иные объекты реализации торговли, не относимой в
соответствии с требованиями, указанными в статье, к стационарной
торговой сети. Если мы посмотрим государственный стандарт
торговли, фирменное определение ГОСТ Р 513399, пункт 5, то,
согласно этому стандарту, развозной торговлей является розничная
торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с
использованием специализированных или специально оборудованных для
торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования,
применяемого только в комплекте с транспортным средством. А пункт
6 этого ГОСТ гласит, что под разносной торговлей понимается
розничная торговля, которая осуществляется в нестационарной
розничной сети путем непосредственного контакта продавца с
покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на улице или в
транспорте. Согласно статье 346.29, налогоплательщики, которые
осуществляют разносную торговлю, за исключением торговли
подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из
драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями
и технически сложными товарами бытового назначения, при исчислении
единого налога на вмененный доход в качестве физического
показателя используют количество работников, включая
индивидуального предпринимателя. И базовая доходность в этом
случае определена в размере 3000 рублей в месяц. Учитывая то
обстоятельство, что торговля товарами и оказание услуг покупателям
за наличный расчет по образцам предусматривает непосредственный
контакт продавца с покупателем. На этом основании данный вид
деятельности классифицируется как разносная торговля, и физическим
показателем в данном случае будет количество работников, включая
индивидуального предпринимателя. Это же касается воды развозной.
То есть физическим показателем будет не площадь офиса, не торговое
место, а количество работников, которые заняты непосредственно в
развозной торговой деятельности.
В: Если в стационарном здании, которое не предназначено для
торговли, арендуется площадь и налогоплательщик ведет там
розничную торговлю, что считать физическим показателем - площадь
торгового зала или торговое место?
О: Физический показатель связан с тем, на какой площади
осуществляется торговля - на стационарной или нестационарной (если
стационар - торговая площадь, а если нестационар - торговое
место). В данном случае получается, что само здание стационарное,
но не предназначено для торговли. Глава 26.3 под магазином
понимает специально оборудованное стационарное здание,
предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и
обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми
помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки
товара для продажи. А павильон - это строение, имеющее торговый
зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Иные
объекты стационарной торговой сети, которые не отвечают этим
условиям, то есть не являются ни магазином, ни павильоном, следует
относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющей
торгового зала. То есть в данном случае физическим показателем
будет торговое место, если аренда площадей идет не в магазине и не
в павильоне.
В: Если в киоске работают два продавца посменно и при этом
стоит один кассовый аппарат, какое количество торговых мест
следует применять при исчислении единого налога на вмененный
доход?
О: В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 НК физическим
показателем при розничной торговле является торговое место. А
торговое место - это место, которое используется для совершения
сделок купли-продажи. И поскольку в торговом киоске одно место,
хоть оно и используется посменно и там работают два продавца, в
данном случае при исчислении единого налога физическим показателем
будет одно торговое место. Если два продавца работают
одновременно, в данном случае надо считать два торговых места.
В: Если деятельность, которая связана с единым налогом на
вмененный доход, не ведется, нужно ли сдавать декларацию и
прикладывать какие-либо документы, которые подтверждают, что в
данный отчетный период не ведется деятельность?
О: Здесь мы делаем ссылку на статью 80 Налогового кодекса,
которая гласит о том, что налоговая декларация - это письменное
заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных
расходах. Обязанность предоставлять налоговую декларацию в
налоговые органы установлена подпунктом 4 пункта 1 статьи 23
Кодекса. И Кодексом не предусмотрено освобождение
налогоплательщиков от предоставления в налоговый орган деклараций
по причине неосуществления деятельности. То есть, если у вас
временно прекратилась деятельность, которая подпадает под уплату
единого налога на вмененный доход, вы декларацию сдаете с
прочерками.
В: Когда имеется несколько торговых точек в различных районах
региона и нужно сдавать декларацию в разные налоговые органы,
уплата страховых взносов идет одним платежным поручением?
О: В данном случае налоговый орган делает отметку на подлиннике
и на копии, и в следующий налоговый орган вы уже приходите с
копией, чтобы не было двойного зачета сумм, уплаченных на
пенсионное страхование.
Коэффициент К1 в 2004 не применяется, это установлено статьей
7.1 Федерального закона 104-ФЗ. То есть при исчислении единого
налога мы используем коэффициенты К2 и К3.
В: Если торговая площадь отведена как складское помещение и
отгорожена от торгового зала стеллажами или мебелью.
О: Площадь торгового зала устанавливается на основании
правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Если в
документе, который вам выдал БТИ, будет отдельно выделена площадь
под склад, значит, под площадь торгового зала эту площадь не
берем. А если органы БТИ этого не сделали и в ваших
правоустанавливающих документах фигурирует общая площадь, а вы
сами уже отгородили стеллажами, мебелью или некапитальной стеной,
значит, при определении физического показателя надо считать всю
площадь торгового зала, который вы арендуете или который у вас
находится на праве собственности.
В: Если несколько предпринимателей арендуют стационарное
помещение площади, отгорожено прилавками, а остальная площадь
торгового зала не разделена, и сам арендатор в данном помещении
торговлю не осуществляет.
О: Площадь торгового зала устанавливается на основании
правоустанавливающих документов - сюда относятся и документы,
которые выдает БТИ, и в том числе договор аренды. Но договоры
аренды мы будем рассматривать в совокупности с документами,
выданными органами БТИ, которые имеются у арендатора, и исходить
уже из площадей арендатора. Если проходы для покупателей у вас не
разделены, во время обследования или рейдов мы можем установить,
что у вас площадь не соответствует площади, которая указана в
договоре аренды, и пересчитать вам налог.
В: В стационарном помещении стоят торговые автоматы. Что
является физическим показателем в данном случае? Это розница или
опт?
О: Согласно статье 346.27, розничная торговля - это торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также
с использованием платежных карт. Так как торговый автомат выдает
покупателю товар в обмен на деньги, то здесь присутствует наличная
форма расчета, и подводим данную деятельность под систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Независимо от того, стационарное или нестационарное, считается
торговое место, если стоит торговый автомат. Если один автомат -
значит, одно торговое место.
Под систему налогообложения единым налогом на вмененный доход
подпадает розничная торговля. Розничная торговля в понимании главы
26.3 - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет. Но в то же время мы связываем отнесение
деятельности к розничной торговле с наличием договоров - здесь
договор поставки или розничной торговли надо смотреть. Если вы
торгуете оптом и у вас заключены договоры поставки с юридическим
лицом или с индивидуальными предпринимателями, а расчет сделан
наличными деньгами, то это будет оптовая торговля и она не будет
подпадать под единый налог на вмененный доход. Согласно ГК договор
поставки с физическими лицами не заключается. Если у вас такие
есть, их следует квалифицировать как ничтожные сделки, и в связи с
этим данные операции будут подпадать под систему ЕНВД. То есть,
если по договору поставки с юридическим лицом или с индивидуальным
предпринимателем отпускается товар за наличный расчет, в данном
случае работает общий режим налогообложения. Не пугайтесь наличных
расчетов. Если есть договор поставки - это общий режим.
Посылочная торговля под ЕНВД не подпадает. Торговля с машин и
контейнеров - физическим показателем является торговое место, так
как площадь торгового зала определяется, только если используется
стационар для торговли.
В: Организация занимается несколькими видами деятельности, в
том числе розничной торговлей печатной продукцией, подпадающей под
ЕНВД. Распределение общехозяйственных затрат идет нарастающим
итогом?
О: У нас налоговый период - квартал. Значит, распределение
общехозяйственных затрат тоже делаем за квартал, без нарастающего
итога.
В: Каким образом распределить заработную плату руководящего
состава с целью определения налогооблагаемой базы по ЕСН?
О: Сначала мы определяем численность, которая подпадает под
ЕНВД, если у вас несколько видов деятельности. Распределяем
численность административно-управленческого персонала - сколько
человек подпадает под систему налогообложения единым налогом на
вмененный доход. Потом под эту численность подводим заработную
плату - и для ЕСН, и для ЕНВД.
В: Наше ООО занимается оптовой торговлей с юридическими лицами
и ПБОЮЛ торговым оборудованием, кассовой техникой. Площадь
основного офиса больше 150, в других торговых точках - менее 150.
Оплата за товары идет за наличный расчет. Подпадает ли наше
предприятие под ЕНВД и как доказать, что мы занимаемся только
оптом?
О: Поскольку один торговый зал больше 150 - в этом случае вы не
подпадаете под ЕНВД независимо от того, опт это у вас или розница.
Мы придерживаемся старой позиции, что если хотя бы один из
объектов превышает 150 квадратных метров, то в целом
налогоплательщик не переводится на уплату единого налога, потому
что на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход переводится не налогоплательщик, а вид деятельности.
Получается, что ваш вид деятельности не подпадает под ЕНВД.
В: Мы занимаемся производством. Будет ли отпуск продукции
физическим лицам со склада предприятия подпадать под
налогообложение единым налогом на вмененный доход? Если да, то
считается ли склад стационарной торговой сетью?
О: В данном случае надо смотреть, является ли стационарным
помещением это помещение склада, во-первых. Во-вторых,
предназначено ли помещение склада для торговли. Если оно
предназначено только для хранения готовой продукции и там
производится отпуск товара физическим лицам, а само помещение для
торговли не используется, то есть я, как покупатель, зайти и
выбирать товар не могу на этом складе, то я считаю, что здесь
физическим показателем будет торговое место. Если идет торговля
только собственной продукцией, тогда не подпадаете под ЕНВД.
Деятельность по реализации собственной продукции подпадает под
налогообложение по общему режиму.
В: Наша организация занимается розничной торговлей
канцтоварами, но с одной фирмой мы заключили договор оптовой
поставки канцтоваров, они хотят оплатить наличными в основную
кассу, а не в кассу магазина. Должны ли мы по этой операции
заплатить ЕНВД или обычные налоги?
О: Если договор поставки заключен с фирмой, то здесь будет
общий режим.
В: Арендуем склад площадью 60 квадратных метров. Оптовая и
розничная торговля прямо со склада. ККМ находится отдельно. Что
является объектом налогообложения под ЕНВД?
О: Здесь тоже надо смотреть, какая торговля. Если это торговля
покупными товарами и помещение склада предназначено для торговли и
если это стационарное помещение (то есть подведены все инженерные
коммуникации - подходит ли по всем условиям под понятие
стационарного помещения), - если под все эти условия ваш склад
подпадает, то физическим показателем в данном случае будет площадь
склада.
В: Нужно ли при переходе на уплату ЕНВД обращаться с письменным
заявлением в налоговые органы?
О: Нет, заявление не требуется. Это не упрощенная система,
которая носит добровольный характер и предусмотрена подача
заявления. Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход является обязательным режимом, и, если вы начали
заниматься теми видами деятельности, которые подпадают под пункт 2
статьи 346.26, значит, вы автоматически переводитесь в категорию
плательщиков ЕНВД.
В: Турагентство занимается туристической деятельностью -
путевки для физических лиц и для организаций. Подпадает ли данная
деятельность под ЕНВД?
О: Под розничную торговлю вы не подпадаете. Под бытовые услуги
тоже. Поэтому, по нашему мнению, ваша деятельность под систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не
подпадает.
В: Индивидуальный предприниматель имеет склад с товаром, откуда
продавался этот товар, и с этого торгового места платил ЕНВД.
Сейчас передал это торговое место своей жене, тоже ЧП. Теперь она
будет платить ЕНВД. Какие документы нужны, чтобы передать это
торговое место? Что нужно для налоговой? Мы должны сняться с
учета?
О: Если он уже прекратил деятельность, надо просто уведомить
налоговый орган, что он прекратил деятельность и передал этот вид
деятельности какому-то товарищу. А жена должна зарегистрироваться
в качестве индивидуального предпринимателя и подать в налоговый
орган декларацию, так как это обязательный режим, и уведомлять об
этом налоговый орган не нужно.
В: С какого периода считать единый налог на вмененный доход,
если, например, договор заключен с 3 мая 2004 года по 30 июня, а
разрешение на перепланировку в квартире из архитектуры получено 27
мая? Деньги были перечислены 2 июня. Работы были начаты после
поступления денежных средств на расчетный счет организации
согласно договору. Соответственно, сроки исполнения заказа
передвинулись на один месяц.
О: Если договор заключен с 3 мая и нет никаких других
документов, подтверждающих, что вы в мае не работали, то надо
будет исчислить налог начиная с мая. Если из условия договора
вытекает, что работы начинаются только после перечисления денег, и
никаких других документов нет, подтверждающих обратное, то можно
начинать с июня, а не с мая.
В: Наша строительная организация и физическое лицо хотят
заключить договор на строительство коттеджа под ключ. Оплата будет
производиться как по наличному, так и по безналичному расчету по
договору займа от третьих лиц за физическое лицо. Подпадает ли
этот договор под режим налогообложения в виде единого налога? Наша
организация работает по общему режиму.
О: Здесь не имеет значения, наличный расчет или безналичный,
потому что это бытовые услуги, - там имеет значение то, платные
это услуги или бесплатные. Если они платные и оказываются
физическому лицу, а строительство коттеджа подпадает под группу 01
"Бытовые услуги" по группе 016200 "Строительство жилья и других
построек". То есть данный вид деятельности подпадает под ЕНВД. При
оказании бытовых услуг имеет значение, что услуги оказываются на
платной основе физическому лицу.
В: Если в налоговом периоде был заключен один договор сроком на
два месяца, который подпадает по виду деятельности под ЕНВД и...
только один квартал, то сколько раз организация должна подавать
декларацию в налоговую инспекцию?
О: Если вы уверены, что в этом году уже не будете заниматься
этим видом деятельности, то можете не подавать декларацию с
прочерками. Если у вас в каком-либо квартале этого года появится
ЕНВД и вы сдадите декларацию (например, во втором квартале сдали
декларацию, в третьем квартале у вас нет деятельности, а четвертом
квартале опять появилась деятельность), получается, что за третий
квартал налоговые органы вправе вас оштрафовать за непредставление
декларации за третий квартал, потому что у вас опять появилась
деятельность. Поэтому тут сами смотрите - если вы уверены, что у
вас нет деятельности и до конца года не будет, можете не сдавать
(если вы считаете, что вы прекратили работать по этой системе).
В: Частный предприниматель хочет заключить договор с нашей
строительной организацией на выполнение строительно-монтажных и
отделочных работ в своей квартире, приобретенной в новом доме.
Оплату хочет произвести: 75% по безналичному расчету (на расчетный
счет) и 25% наличными согласно договору. Наша организация работает
на общем режиме. Подпадает ли этот договор под режим
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
О: Ремонтные работы согласно Классификатору подпадают под
бытовые услуги по подгруппе 016100. Если договор с физическим
лицом (поскольку частный предприниматель делает ремонт в своей
собственной квартире, значит, будет считаться как физическое
лицо), в связи с этим такая деятельность подпадает под ЕНВД.
В: Частный предприниматель ведет деятельность, подпадающую под
ЕНВД. Обязан ли он вести книгу доходов и расходов?
О: Книга доходов и расходов ведется при упрощенной системе
налогообложения, а не при ЕНВД. При ЕНВД ведется бухгалтерский
учет и сдается бухгалтерский баланс и форма N 2 в налоговый орган.
По частному предпринимателю позиция отдела по работе с физическими
лицами такая, что учет вы ведете в произвольной форме. Можете
вести и книгу учета доходов и расходов. Но учет вести требуется.
Потому что подход к юридическим лицам и индивидуальным
предпринимателям должен быть единым.
В: Является ли государственное предприятие со 100-процентным
государственным уставным фондом плательщиком ЕНВД в части выручки,
поступившей от юридических лиц за услуги по ремонту,
техобслуживанию, мойке автотранспортных средств? Оплата за
наличный и безналичный расчеты. Согласно Методическим
рекомендациям к данным услугам относятся платные услуги в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению,
следовательно, речь идет об оказании услуг населению, а не
юридическим лицам. Принимаются ли данные рекомендации для нашего
региона?
О: Во-первых, Методические рекомендации по применению главы
26.3 уже отменены. Во-вторых, что касается платных услуг, что
классифицируется Общероссийским классификатором услуг населению -
по данному Классификатору подпадает только оказание бытовых услуг.
А услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных
средств выведены в отдельную группу, и поэтому по условиям они
немножко отличаются от бытовых услуг. И независимо от того, за
наличный или безналичный расчет, физическому лицу или
юридическому, данные виды услуг подпадают под ЕНВД.
В: Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по
ремонту и техобслуживанию используется физический показатель
"Среднесписочная численность", а налоговый период определяем из
порядка, установленного Инструкцией Госкомстата, с учетом
совместителей. Какими документами подтверждается количество
работающих по деятельности, подпадающей под ЕНВД, участвующих
одновременно в нескольких видах деятельности? Например, слесарь
семь часов участвует в основном и один час оказывает ремонтные
услуги физическому лицу.
О: При одновременном оказании данных видов услуг физический
показатель не делим. Законодательно главой 26.3 деление
физического показателя не предусмотрено. Будь это площадь
торгового зала, когда, например, осуществляется и оптовая
торговля, и розничная с одних и тех же площадей или количество
работников, которые занимаются деятельностью, которая подпадает
под ЕНВД, и деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, физический
показатель является неделимым. Поэтому независимо от того, сколько
часов он работает, если оказываются услуги физическим лицам, если
у вас один слесарь задействован, значит, количество работников
будет равно одной единице. А еще нужно разделить количество
административно-управленческого персонала и округлить до полной
единицы.
В: Как определить признаки предпринимательской деятельности,
если Гражданский кодекс дает определение предпринимательской
деятельности как самостоятельно осуществляемой на свой риск и
направленной на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг?
Делается вывод о том, что хозяйственная деятельность субъекта
может быть признана предпринимательской, если она соответствует
всем вышеперечисленным условиям.
О: Позиция МНС по данному вопросу давно уже определилась. Если
у вас есть сделки, за которые вы получили доход, - это считается
предпринимательской деятельностью. Вам нужно или прекращать эту
деятельность, если она носит разовый характер, или расширять свою
деятельность. Поэтому и считается, что она имеет рисковый
характер. А если имеются такие сделки, которые подпадают под пункт
2 статьи 346.26 Кодекса, пусть они разовые, но ваша деятельность
подпадает под систему налогообложения данным налогом.
В: Обязано ли предприятие применять данную систему
налогообложения, если доходы по данной деятельности являются
несущественными по сравнению с доходами по основной деятельности?
О: В данном случае это не играет никакой роли, потому что
единый налог на вмененный доход так и называется - "на вмененный
доход", - вам его вменили. Если вы осуществляете деятельность,
которая подпадает под данную систему, значит, по данному
вмененному размеру дохода вы и платите налог независимо от того,
какой результат по данным бухгалтерского учета у вас получится -
прибыль или убыток. С этим законодательство связывает исчисление
единого налога на вмененный доход. Процедура перехода на единый
налог на вмененный доход - это обязательный режим, заявление
писать не нужно. Просто если у вас появилась деятельность, которая
подпадает под данную систему, за соответствующий налоговый период
исчисляете налог, отражаете все в налоговой декларации и сдаете в
налоговый орган. Если у вас вид деятельности осуществляется на
территории, где вы не состоите на учете, вам еще надо встать на
налоговый учет. Потому что в первой части Налогового кодекса
предусмотрена постановка на учет (83-я статья). В противном случае
согласно части 1 Налогового кодекса и КоАП вам предъявят штраф не
менее 20 тысяч рублей. На учет надо вставать в течение пяти дней с
момента начала осуществления деятельности.
В: У фирмы магазин с площадью менее 150 квадратных метров.
Собирается открывать второй магазин. Общая площадь двух магазинов
будет более 150. Она должна будет перейти на общий режим
налогообложения. С какого времени МНС считает, что ЕНВД облагается
вид деятельности, а не объект деятельности?
О: МНС всегда так считало, что мы переводим на ЕНВД вид
деятельности, а не объект. В Законе сказано: розничная торговля по
каждому объекту организации торговли с площадью менее 150
квадратных метров по каждому. У вас каждый объект должен иметь
площадь менее 150 квадратных метров. В данном случае ваш вид
деятельности будет переведен на ЕНВД.
В: Если общая площадь двух магазинов будет более 150 квадратных
метров, здесь, скорее всего, нужно будет два правоустанавливающих
документа?
О: Если правоустанавливающий документ один на два магазина
(адрес один и документ один, который вам выдали органы регистрации
и БТИ), то площадь можно суммировать. А если у вас на два магазина
два документа и вы на праве собственности имеете два объекта,
значит, площадь надо считать не в совокупности, а раздельно. Если
оба магазина имеют площадь менее 150 квадратных метров, значит, вы
переводитесь на ЕНВД.
В: Берутся ли в площадь торгового зала площади хранения
основных запасов, подсобных помещений и служебное помещение,
помещение для хранения, бухгалтерия либо мы берем только площадь
зала обслуживания?
О: Берем только площадь зала обслуживания. Она у вас выделена в
документах БТИ. Рабочее место персонала входит в площадь торгового
зала. Общие проходы для покупателей тоже включаются в площадь
торгового зала.
В: Предприятие имеет в собственности магазин площадью до 150
квадратных метров и предприятие общественного питания площадью
более 150 квадратных метров. Какую систему налогообложения
необходимо применять?
О: Розничная торговля и общественное питание - различные виды
предпринимательской деятельности, которая подпадает под систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Поэтому
в данном случае по розничной торговле будет ЕНВД, а по предприятию
общественного питания - общий режим налогообложения.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Коротко об изменениях, внесенных в законодательство по НДС:
изменена форма декларации по НДС, с января-месяца все уже обязаны
представлять декларации на новых бланках, внесены изменения в 914-
е постановление, изменилась основная ставка НДС с 1 января с 20%
на 18%.
В последнее время часто задают вопросы по правильности
оформления счетов-фактур. Т.к. если счета-фактуры составлены с
нарушением порядка статьи 169 Кодекса, то по ним НДС к вычетам не
принимается.
Каждому предприятию, которое является плательщиком налога,
приходится работать со счетами-фактурами. Даже неплательщики
налога пытаются выставлять счета-фактуры. Часто задают вопрос:
"Нам не выставляют счет-фактуру, а мы хотим его получить и
зарегистрировать в книге покупок". Организации, которые не
являются плательщиками налога, - на специальных режимах (на
упрощенной системе налогообложения, на едином налоге на вмененный
доход, на сельхозналоге), - не обязаны выставлять счета-фактуры. В
результате этого для налогоплательщика достаточно любого
первичного документа (накладной, договора), чтобы отнести на
расходы приобретенные работы, услуги, товары. Потому что счета-
фактуры - налоговый регистр - и служат для того, чтобы принять НДС
к вычетам. Это регистр налогового учета, но никак не
бухгалтерского. Поэтому можете не требовать счета-фактуры у таких
организаций (неплательщиков). 16 февраля этого года постановлением
Правительства N 84 внесены изменения в 914-е постановление
(вступили они в силу со второго марта этого года). В первую
очередь это коснулось бланка счета-фактуры. То есть уже со 2 марта
может быть новый бланк счета-фактуры - обращайте внимание, чтобы
принять к вычетам, вам должны выставлять счета-фактуры на новых
бланках и сами не забывайте их выставлять.
Пункты 5 и 6 статьи 169 Кодекса не требуют заполнения строк
"Выдал" и "Подпись ответственного лица от продавца". Поэтому в
новой форме счета-фактуры этих строк уже нет. Закон 57-ФЗ, который
вступил в силу с 1 июня 2002 года, отменил обязательное условие -
печать на счете-фактуре. В результате этого 84-м постановлением
внесены изменения - убрано "МП" (место печати). В то же время в
бланке счета-фактуры появились новые реквизиты - помимо ИНН
продавца и покупателя теперь необходимо указывать КПП. Это строки
2Б и 6Б. А также необходима расшифровка подписей руководителя и
главного бухгалтера (или индивидуального предпринимателя) - не
только подписи, а расшифровка подписей, указав фамилию, имя,
отчество. Так как в подпункте 5 статьи 169-й Кодекса говорится,
что обязательно заполнение всех этих реквизитов, поэтому
необходимо это соблюдать.
Часто задают вопросы, можно ли факсимиле руководителя ставить,
- ни в коем случае нельзя. Необходима роспись и расшифровка. Еще
спрашивают, можно ли, не руководитель будет подписывать, а
уполномоченное лицо. Это предусматривает также 169-я статья
Кодекса, потому что и руководитель организации, и главные
бухгалтеры не в состоянии на крупных предприятиях подписывать все
выставленные счета-фактуры, поэтому приказом руководителя
оговаривается, кто уполномочен подписывать счета-фактуры, и он
имеет право подписывать при этом, также не забывая расшифровывать
фамилию, имя, отчество.
Изменения в книгах покупок и в книгах продаж внесены в
результате того, что снижена ставка налога с 20% на 18%. Появились
две дополнительные графы, поэтому налогоплательщики уже
самостоятельно должны были ввести эти графы, где будут оговорены
ставки 18% и 20%. Также появилась в книге продаж новая графа для
указания ККП продавца и ККП покупателя. И в книге продаж исключена
графа, в которой указывался порядковый номер счета-фактуры по
книге покупок, - это для товара, например, когда мы его приобрели,
и теперь в книге продаж должны были указывать номер счета-фактуры,
по которому мы приобретали этот товар. Теперь эти строки
исключены. Для индивидуальных предпринимателей, которые ведут
книги, теперь предусмотрены строки для подписей и фамилии, имени,
отчества, а также для реквизитов свидетельства о государственной
регистрации.
Графу 5 счета-фактуры, где указывается номер расчетно-
платежного документа, заполняют только при получении наличных
расчетов и безналичных расчетов, если это аванс. И согласно новой
редакции "Правил" в ней необходимо указывать либо реквизиты
расчетно-платежного документа (то есть это платежное поручение,
например), либо номер кассового чека, который приложен к счету-
фактуре.
Формы книги покупок и книги продаж с внесенными изменениями
предприниматели и организации могут применять с 1 января, но если
начали заполнять только со 2 марта в связи с введением 84-го
постановления, то переделывать их не надо. И до внесения изменений
в это постановление с 1 января налогоплательщики должны были
самостоятельно заполнить книги новыми графами.
В связи с выходом Закона 54-ФЗ от 22 мая 2003 года торговые
организации обязаны выдавать кассовые чеки при любых наличных
расчетах. Исключения сделаны только для двух категорий фирм и
предпринимателей - это для тех, кто оказывает услуги и принимает
наличные деньги с бланками строгой отчетности (это пункт 2 статьи
2 Закона 54-ФЗ), и для тех, кто занимается строго ограниченными
видами деятельности, перечисленными в пункте 3 статьи 2 Закона 54-
ФЗ, и работает в отдаленных и труднодоступных местностях. Таким
образом, все организации и предприниматели обязаны в настоящее
время при продаже за наличный расчет выбивать кассовые чеки хоть
юридическим лицам, хоть физическим лицам. И сразу же возникает
вопрос о двойном отражении в книге продаж - и счета-фактуры мы
обязаны выписать, и кассовый чек мы обязаны выдать юридическому
лицу. И как бы дважды это должно отражаться в книге продаж. И
пункт 16 "Правил" теперь предусматривает, как избежать этой
ситуации. По таким операциям необходимо регистрировать в книге
продаж только счета-фактуры, а общий итог выручки по контрольно-
кассовой технике нужно уменьшить на сумму выручки по выданным
счетам-фактурам. Регистрируем итог ККМ за минусом выписанных
счетов-фактур юридическим лицам.
По бланкам строгой отчетности тоже в пункте 21 произведено
уточнение, что организации, которые оказывают услуги и оформляют
прием наличных денег бланками строгой отчетности, должны вместо
выданных счетов-фактур зарегистрировать в книге продаж документы
строгой отчетности. Причем каждый бланк регистрировать не нужно,
как предусматривают "Правила". Здесь можно составить опись этих
документов за месяц и за эти календарные месяцы вносить уже в
книгу продаж только итого - итоговые данные этих описей. Это
положение также распространяется и на тех налогоплательщиков,
которые применяют контрольно-кассовую технику. То есть
регистрируем только итоги контрольно-кассовых лент в книге продаж.
Задавали вопрос по импорту товаров - при перемещении товаров
через таможенную границу Российской Федерации налогоплательщик
уплачивает таможенные платежи на таможне, уплачивает НДС,
уплачивает акцизы, а потом имеет право НДС предъявить к вычетам.
Импортер в данном случае имеет право сумму НДС принять к вычетам
при ввозе товаров (это оговорено в пункте 1 статьи 172 Кодекса)
после принятия на учет этих товаров. Основанием для совершения
этой операции будет являться грузовая таможенная декларация и
платежный документ, подтверждающий уплату НДС на таможне. И в
пункте 10-м "Правил" предусмотрено, что эти документы (грузовую
таможенную декларацию и платежное поручение) импортер должен
зарегистрировать в книге покупок. После регистрации в книге
покупок он имеет право поставить НДС к вычетам. Причем, согласно
пункту 5 статьи 169 Кодекса, в счете-фактуре, где указана страна
происхождения - если страна происхождения Россия, то в этой графе
счета-фактуры у нас ставится прочерк - не надо писать "Страна
происхождения - Россия". Причем стали задавать вопрос: "Если мы
напишем "Россия", у нас налоговые органы не примут к вычету НДС,
не будет ли считаться это нарушением статьи Кодекса?" Конечно же,
это не будет считаться нарушением, если мы напишем "Страна -
Россия", лишь бы были достоверные сведения. И в данном случае,
если этот товар импортированный, то в графе "Страна происхождения"
обязательно указываем, чья же это страна происхождения. И
независимо от того, что это или налогоплательщик импортировал
товар, или на всех стадиях дальнейшей перепродажи, - обязательно
указываем страну происхождения, если это не Россия.
В "Правилах" еще уточнили на счет зачета НДС при покупке
основного средства. Если организация просто оплачивает товары,
работы, услуги частями, то в книге покупок регистрируется, что
получен счет-фактура на каждую перечисленную поставщику сумму, -
это написано в пункте 9 "Правил". Получается, один и тот же счет-
фактура будет указан несколько раз с пометкой "Частичная оплата" у
каждой суммы. И данное правило не распространяется на счета-
фактуры, полученные по основным средствам и нематериальным
активам. Счета-фактуры по основным средствам и нематериальным
активам можно будет зарегистрировать в книге покупок только один
раз на полную сумму при выполнении следующих условий: основные
средства или нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету
и стоимость этих основных средств или нематериальных активов
оплачена полностью. Регистрировать счета-фактуры по основным
средствам и нематериальным активам в книге покупок по частичной
оплате нельзя. Раз в статье 172-й Кодекса написано, что НДС по
основным средствам принимается только после полной оплаты,
поэтому, оплачивая счет-фактуру частями, мы этот счет-фактуру не
регистрируем, он находится в журнале полученных счетов-фактур до
того периода, пока основное средство полностью не будет оплачено.
Это позиция МНС России. Это 172-я статья: вычеты сумм НДС,
предъявленных налогоплательщику при приобретении, уплаченных по
основным средствам и нематериальным активам, указанным в пунктах
статьи 171, производятся в полном объеме после принятия на учет.
Получается, частично вычеты принять невозможно.
НДС по командировочным расходам. Когда сотрудник возвращается
из командировки, к авансовому отчету он должен приложить
документы, подтверждающие расходы (на проживание и на проезд к
месту командировки и обратно). Основанием для вычета по данным
расходам могут служить не только счета-фактуры, но и бланки
строгой отчетности. Об этом говорится и в новой редакции
Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового
кодекса, эти изменения внесены в декабре 2003 года. Если до этого
позиция МНС была такая, что налогоплательщик по услугам гостиниц
имеет только счет-фактуру и кассовый чек - только по этим
документам принять НДС к вычетам, - то в новой редакции уже
Методических рекомендаций налогоплательщик может принять НДС к
вычетам при предоставлении бланка строгой отчетности. Это в счете
гостиницы составлено, на бланке строгой отчетности - форма 3Г или
3ГМ. Эти формы утверждены приказом Минфина России от 13 декабря
1993 года N 121. Раз бланк строгой отчетности должен быть
обязательно утвержден приказами Минфина России, то никаких других
произвольных форм бланков строгой отчетности мы к учету не
принимаем. Согласно новой редакции Правил эти документы или их
копии организация должна зарегистрировать в книге покупок и
подшить в журнал учета полученных счетов-фактур. Все проездные
билеты, а также документы на оплату постельных принадлежностей, в
которых не выделена сумма НДС, нужно хранить вместе с авансовыми
отчетами сотрудника о командировке, потому что в документах, в
которых не выделена сумма налога отдельной строкой, НДС расчетным
путем в настоящее время не выделяют. То есть если в проездном
билете сумма НДС не выделена отдельной строкой, то всю сумму
затрат по проезду к месту служебной командировки можно отнести на
расходы - такая позиция МНС. При этом в Методических рекомендациях
есть оговорка, что по гостиницам будет бланк строгой отчетности
утвержденной формы или счет-фактура с выделенной суммой налога
отдельной строкой и кассовый чек с выделенной суммой налога
отдельной строкой. В данном случае для принятия НДС к вычетам
достаточно только бланка строгой отчетности с выделенной в нем
суммой налога отдельной строкой. То есть если там НДС выделен не
будет, то, естественно, к вычетам мы НДС принять не сможем.
Еще в "Правилах" уточнили оформление счетов-фактур
комиссионерами, когда по договору комиссии одна сторона обязуется
совершить по поручению другой за вознаграждение какую-то сделку. В
данном случае при продаже товаров комиссионером по договору с
комитентом комиссионер должен составить счет-фактуру от своего
имени. Два счета-фактуры. Первый выписывается покупателю на
стоимость реализованных товаров, его комиссионер подшивает в
журнал учета выставленных счетов-фактур, в книге продаж данный
счет-фактура не регистрируется, потому что этот товар не его, а
комиссионера. Второй счет-фактуру комиссионер выставляет комитенту
уже на сумму комиссионного вознаграждения, как у него оговорено в
договоре комиссии. Данный счет-фактуру он уже регистрирует в книге
продаж. А комитент уже регистрирует счет-фактуру на сумму
комиссионного вознаграждения, полученного от комиссионера, и
подшивает его в книгу покупок и в журнал учета полученных счетов-
фактур, и уже после реализации товаров комиссионером комитент
выставляет комиссионеру счет-фактуру на сумму, равную стоимости
этих реализованных товаров. Его комитент регистрирует в книге
продаж и подшивает также в журнал учета выставленных счетов-
фактур. То есть здесь никаких изменений не произошло, только более
подробно расписали в 914-м постановлении, как действуют комитент и
комиссионер при регистрации счетов-фактур в книгах покупок и в
книгах продаж.
И Минфин придерживается такой позиции, и наше Министерство по
налогам и сборам, что, раз счет-фактура установленной формы, графы
счета-фактуры ни в коем случае не должны быть изменены. В строках,
кроме наименования товара, вы можете еще что угодно для себя
дописать, но графы не должны быть изменены. И если, может быть,
какие-то графы на компьютере, а последняя не вошла и подписали от
руки, то есть комбинированный счет-фактура произошел, то самое
главное - лишь бы не нарушались графы в этом счете-фактуре. То
есть счета-фактуры, заполненные комбинированным способом,
составленные с соблюдением требований, могут быть признаны
соответствующими налоговому законодательству.
Что касается пункта 29 "Правил регистрации счетов-фактур",
установлено, что не подлежат регистрации в книге покупок счета-
фактуры, имеющие подчистки и помарки. А все исправления, внесенные
в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и
печатью продавца с указанием внесения исправлений.
Имеют место такие случаи, когда все графы не должны заполняться
по каким-то причинам, например, если страна происхождения -
Россия, то в этой графе просто ставим прочерки. Также если мы
оказываем услугу, в данном случае вообще отсутствует понятие
"грузоотправитель" и "грузополучатель", - эти строки не
заполняются, а ставятся прочерки. Также написано, если возможно
это измерить, то ставятся единицы измерения, а в случае
невозможности измерения, то ставятся прочерки.
Согласно этим "Правилам", раз продавец и грузоотправитель -
одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется он же. Если
же грузополучатель и покупатель - одно и то же лицо, то ни в коем
случае не ставится он же. Почему-то это "Правилами" не
предусмотрено. Обязательно расшифровываем, кто покупатель и кто
грузополучатель.
В счете-фактуре, в строке 5, обязательно ставятся реквизиты
платежного документа (в случае, если это аванс) и обязательны
реквизиты ККМ. Можно от руки - самое главное, чтобы были
достоверные сведения в счете-фактуре отражены. Самим дописывать ни
в коем случае нельзя - все это вам должен выписать продавец. При
проверке налоговый орган, конечно, не поймет, кто это написал и
дописал, но если это будет каким-то образом умышленно сделано или
недостоверные сведения, производится даже почерковедческая
экспертиза. Счет-фактура должен быть выписан продавцом. То есть
если налоговый орган докажет, что половина счета-фактуры выписана
покупателем, то такой счет-фактура не будет приниматься налоговым
органом к учету.
При аренде федерального и муниципального имущества
налогоплательщики выступают налоговыми агентами и НДС в данном
случае платится по-особому. И ни в коем случае не надо путать,
когда вы являетесь налоговыми агентами а когда вы ими не
являетесь. Агентом можно быть, а можно и не быть. На организацию
распространяются обязанности налогового агента по НДС в двух
случаях. Если заключается трехсторонний договор аренды между
арендатором, балансодержателем (у которого на балансе находится
государственное имущество) и органами государственной власти (в
частности, здесь выступают комитеты по имуществу). Если
федеральное имущество, имущество субъекта или муниципальное
имущество предоставляются в аренду непосредственно организации, то
есть организация заключила договор непосредственно с комитетом, -
это не трехсторонний договор. В данном случае такие организации
выступают налоговыми агентами. Если же арендодателем выступает
организация, которой это имущество просто принадлежит на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления, то есть
арендатором заключен двухсторонний договор без участия органов
гос. власти (в частности, комитета по имуществу), значит, в данном
случае налоговыми агентами организации не являются. При этом налог
уплачивает просто балансодержатель в данном случае в
общеустановленном порядке.
Задача - как вовремя уплатить НДС? Когда надо его перечислить в
бюджет? НДС в бюджет мы перечисляем вместе с арендной платой. Если
вы перечислили арендную плату 100 рублей в январе, а срок уплаты
НДС за январь - 20 февраля, то вы не должны пропустить срок 20
февраля и перечислить НДС в бюджет. Если полгода вы не
перечисляете комитету, то полгода вы не перечисляете и НДС в
бюджет. В момент перечисления комитету вы перечисляете в бюджет
НДС. Налогоплательщики, которые арендуют такое имущество и
отчитываются поквартально. Даже если, например, вы перечислили в
январе плату комитету, то НДС тогда вы перечисляете, если
налоговый период у вас квартал, по сроку 20 апреля. Не в день
перечисления комитету, а в бюджет НДС перечисляете по срокам
уплаты в соответствии со статьей 174-й. Согласно статье 171-й НДС
по налоговым агентам можете принять к вычетам только после уплаты
в бюджет налога. Несмотря на то что срок уплаты - 20 февраля, а вы
перечислите раньше, то вы можете НДС принять к вычетам раньше.
Согласно "Правилам ведения журнала учета полученных и
выставленных счетов-фактур" налоговые агенты при перечислении
комитету по имуществу суммы арендной платы обязаны выписать счет-
фактуру и или зарегистрировать его в книге продаж, и в книге
покупок налогоплательщик зарегистрирует только в той части
арендного платежа, когда в отчетном периоде приходится на расходы
предприятия (вдруг вы авансом заплатили в бюджет больше НДС и
комитету больше перечислили в результате), но на расходы будете
относить эту сумму поквартально, то в данном случае вы примете и
зарегистрируете в книге покупок этот счет-фактуру только в части,
относящейся на расходы предприятия. И у организаций, которые
неплательщики налога, например образовательное учреждение
выступало налоговым агентом (арендовало муниципальную
собственность), - в данном случае они будут обязаны заплатить за
комитет сумму налога с арендной платы, но к вычетам ничего не
поставят, потому что фактически это образовательное учреждение
оказывает услуги, которые у нас не подлежат налогообложению. Это
же касается медицинских учреждений, которые тоже очень часто
выступают налоговыми агентами и осуществляют реализацию как
облагаемой продукции, работ, услуг, так необлагаемой (это касается
и всех остальных предприятий, которые реализуют облагаемую и
необлагаемую продукцию), то к вычетам мы НДС поставим в
зависимости от пропорций. Если мы на территории данного
медицинского учреждения реализуем и облагаемые виды деятельности,
и необлагаемые, как налоговый агент, мы уплатим НДС со всей суммы,
но к вычетам примем только в части, относящейся на продукцию,
реализуемую и облагаемую налогом.
Статья 170-я предусматривает, каким образом налогоплательщик
имеет право принять НДС на вычеты, когда ведет облагаемые и
необлагаемые виды деятельности. Но обязательно надо, чтобы это
было оговорено в учетной политике предприятия - сам расчет и
ведение раздельного учета. Если налогоплательщик может доказать
ведение раздельного учета прямым счетом, то пропорцию,
предусмотренную п. 4 ст. 170 Кодекса, применять не стоит.
В соответствии с приказом МНС РФ N БГ-3-03/25 "Об утверждении
Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную
стоимость" (в редакции от 09.02.2004) раздел 5 декларации
заполняется налогоплательщиком либо налоговым агентом "справочно".
При заполнении необходимо указать:
ИНН и КПП налогоплательщика (налогового агента); порядковый
номер страницы.
В графе 1 по строке 010 раздела 5 декларации указываются коды
операций в соответствии с приложением N 3 к Инструкции.
В графе 2 по строке 010 раздела 5 декларации по каждому коду
операции, не подлежащей налогообложению, показывается:
- стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в
соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс)
с учетом пункта 2 статьи 156 Кодекса.
При этом следует учитывать, что показатели данной графы
заполняются налогоплательщиками в зависимости от момента
определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) в
соответствии со ст. 167 Кодекса.
В графе 3 по строке 010 раздела 5 декларации по каждому коду
операции, не подлежащей налогообложению, показываются:
- стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Кодекса либо
статьей 346.39 Кодекса;
- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у
налогоплательщиков, применяющих освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика по уплате НДС в соответствии со
статьей 145 Кодекса;
- стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у лиц, не
являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
В результате того что раздел 5 декларации заполняется
налогоплательщиком либо налоговым агентом "справочно" и необходим
для расчета определения платежей, которые могли бы поступить в
бюджет, в случае, если льготируемые операции облагались бы налогом
на добавленную стоимость, следовательно, в данной графе 3
необходимо указать стоимость приобретенных товаров (работ, услуг),
связанных с продажей товаров (работ, услуг), указанных в графе 2
соответствующего кода операции.
В графе 4 по строке 010 раздела 5 декларации по каждому коду
операции, не подлежащей налогообложению, показываются:
- суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, которые включаются в
затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организации (налога на доходы физических лиц) по каждой операции,
не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения).
Для отражения сумм НДС в данной графе налогоплательщики должны
обеспечить раздельный учет расходов, относящихся к операциям,
признаваемым объектом налогообложения, и расходов по операциям, не
облагаемым налогом.
Порядок ведения раздельного учета таких расходов должен быть
оформлен приказом или распоряжением руководителя учреждения и
соответствовать порядку, изложенному в п. 4 ст. 170 Кодекса.
Следовательно, в данной графе налогоплательщик отразит суммы
входного налога, оплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и
не принимаемые к вычету, рассчитанные в соответствии со ст. 170
Кодекса.
При передаче векселей происходит выбытие векселя - происходит
такая же реализация - выбытие векселя. У всех, у кого происходит
передача векселей или реализация векселей, получается тоже
необлагаемая операция. Эту необлагаемую операцию - передачу
векселя (независимо от того что это в обмен на товары, работы,
услуги) - тоже необходимо заполнять в раздел 5-й. При этом стали
задавать вопросы, что делать с входным налогом. В данном случае
Министерство предлагает делить по пропорции (по пункту 4-му статьи
170-й). Прямые расходы мы не делим, раз этот вексель не связан с
производством товаров, а все косвенные расходы мы обязаны поделить
и что-то отнести на вычеты, а что-то нет. Например, аптечное
заведение торгует оптом и тут же занимается реализацией векселей,
но у них два помещения, у них один человек сидит - там много не
надо, чтобы принимать эти векселя и их реализовывать или
передавать. Они в учетной политике предложили, что аренда этого
помещения в этой части у них к вычетам не будет приниматься.
Если у налогоплательщика разовая сделка по векселю и она
составляет менее 5%, то ничего делить не надо.
Бланк декларации изменился незначительно. Кое-что убрали,
добавили "Расходы по командировочным расходам", добавили ставку
18%.
Кто переходит на специальные режимы налогообложения (на единый
налог на вмененный доход, на упрощенную систему налогообложения,
на единый сельхозналог), необходимо ли с остатков товара,
недоамортизированной части основных средств, нематериальных
активов восстанавливать НДС? 5 апреля этого года вышел Федеральный
закон 16-ФЗ "О внесении изменений во вторую часть Налогового
кодекса...", в статью 346.3, где законодатель только закрепил
невосстановление НДС при переходе на единый сельхозналог. Суммы
налога на добавленную стоимость, принятые к вычетам
сельхозпроизводителями в порядке статьи 171 до перехода на уплату
единого сельхозналога, включая основные средства, восстановлению
не подлежат.
При этом очень многие налогоплательщики, которые на специальных
режимах налогообложения, хотят выставлять счета-фактуры с учетом
налога. Вроде как у них не приобретают товар, если в счете-фактуре
НДС не выделен и покупатель не может НДС принять к вычетам. В
данном случае, несмотря на то что такие организации, которые на
спецрежимах, не признаются плательщиками налога, как оговорено в
соответствующих главах Кодекса, то при выставлении счета-фактуры с
выделенной суммой налога отдельной строкой они автоматически
становятся плательщиками. В частности, согласно пункту 5 статьи
173 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется лицами, не являющимися плательщиками налога на
добавленную стоимость в случае выставления ими покупателю счета-
фактуры с выделением суммы налога. Если организация, приобретающая
товар у продавца, применяющего упрощенную систему или другой
спецрежим, оформляя платежное поручение или счет-фактуру, ошибочно
или умышленно выделила сумму налога на добавленную стоимость, она
будет обязана этот НДС уплатить в бюджет. Причем только по этому
счету-фактуре, а со всех оборотов НДС платить не надо. Если хотите
- выставляйте НДС, но только его уплатите. Но к вычетам по
приобретенным товарам, которые дальше реализовали с НДС, просто
ничего не поставите. Может быть, себе в убыток, но, может, чтобы
покупателя не потерять - пожалуйста. При этом, несмотря на то что
лицевые карточки таких налогоплательщиков закрыты, сразу же при
предоставлении декларации в налоговые органы автоматически
открывается лицевой счет в налоговых органах. И в данном случае
согласно Инструкции по заполнению декларации такой
налогоплательщик предоставит первый раздел декларации, титульный
лист декларации и в первом разделе укажет оборот по этому счету-
фактуре и сумму налога исчисленную. Второй раздел декларации (на
вычеты), естественно, не заполнит.
Много вопросов возникает по организациям (которые вновь
организуются или у них сезонный характер работ), у которых нет
объекта налогообложения, но есть какие-то приобретения товаров и
вычеты по НДС, - в данном случае такой налогоплательщик к вычетам
поставить не может. Сегодня он приобрел, счет-фактура у него есть,
он оплатил поставщику, но НДС к вычетам поставить не может, пока у
него не возникнет объект налогообложения. Причем объект
налогообложения может возникнуть в любой сумме, лишь бы был этот
объект. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 166, на суммы, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров. То есть
исчисленную сумму может уменьшить. Если исчисленной суммы нет, то
уменьшать, вроде, нечего. И стали задавать вопрос: "А что, мы
вообще никогда к вычетам не примем?" Конечно же, налогоплательщик
в этом налоговом периоде, когда у него не было объекта
налогообложения, НДС к вычетам в январе, например, не поставит, а
в феврале при возникновении объекта, пожалуйста, ставьте на
вычеты. Независимо от того что счет-фактура будет январский и
оплата январская.
Согласно статье 162-й Налогового кодекса авансы облагаются
налогом на добавленную стоимость. НДС с авансовых платежей мы
продолжаем исчислять. В постановлении Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 19 августа 2003 года N 12359/02 сделан
такой вывод, что, получив авансовые платежи или предоплату в счет
предстоящих поставок товаров либо оплату за частично произведенную
продукцию, налогоплательщик обязан включить эти суммы в налоговую
базу, относящуюся к тому периоду, в котором фактически эти платежи
получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью
исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с
покупателем, и обязательства покупателя по оплате этих товаров.
Многие плательщики против того, что, если авансы получены и
отгрузка произведена в одном налоговом периоде, не считать это
авансовыми платежами. В данном случае суд говорит, не имеет
значения. Если 1 января получили денежные средства, а отгрузили 21-
го - все равно это будет считаться авансовым платежом независимо
от того, когда будут исполнены обязательства и продавца, и
покупателя по дальнейшей оплате. Статья 164-я предусматривает
исчисление авансовых платежей расчетным путем, в настоящее время у
нас эта ставка 18%. При этом часто задавали вопрос по переходному
периоду, когда ставка с 20% сменилась на 18%, если авансовый
платеж мы получили в 2003 году и были обязаны их исчислить по
законодательству с 2003 года по ставке 20 - 120%, например, в
декабре получили, авансы исчислили по ставке 20 - 120%, то в
дальнейшем при отгрузке продукции должны были исчислить по ставке
18%, раз отгружали в этом году, в счете-фактуре должны были
указать ставку 18%, при этом НДС к вычетам могли принять по ставке
20 - 120%, рассчитанной в декабре и уплаченной.
Сейчас в магазинах часто происходит дегустация продукции в
рекламных целях (майонеза, колбасы, вина и всего что угодно) -
такая дегустация также облагается налогом на добавленную
стоимость, выбытие этой продукции в результате того что это
получается безвозмездная передача товаров, работ и услуг, которая
должна также облагаться налогом на добавленную стоимость.
Очень часто задают этот же вопрос по свежемороженым овощам. То
есть свежемороженые овощи - это уже продукт переработки, который
продается в магазинах, как правило, они в каких-нибудь лоточках
наложены (капуста, картошка, чуть ли не зажаренная, но, по крайней
мере, почищенная, с приправами) - вся эта продукция облагается по
ставке 20%. По 10% облагается только именно свежая картошка,
морковка, которые собраны с поля, - такого плана.
По благотворительной деятельности очень часто берут льготу.
Например, отдали кирпич образовательному учреждению, считают, что
это благотворительная деятельность. Ни в коем случае это не
благотворительная деятельность - это обыкновенная безвозмездная
передача, потому что цели и уставы учебного заведения - это никак
не строительство. Можете передать компьютеры, книги (все что
угодно, только не кирпич). Здесь надо смотреть Закон "О
благотворительной деятельности" в благотворительных организациях и
уже конкретно рассматривать в каждом случае. Например, завод сам
производит чайники, мясорубки, и, когда у них уходит работник на
пенсию, они делают ему подарок и считают, что это
благотворительная помощь. Конечно же, это не благотворительная, а
просто безвозмездная передача на любой праздник, юбилей.
|
