ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 30 июня 2004 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
1 ПОЛУГОДИЯ 2004 ГОДА
("КРУГЛЫЙ СТОЛ")
- Ответы на вопросы по налогу на доходы физических лиц.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В: У матери на дочь-студентку дневного отделения была льгота.
Сейчас дочь вышла замуж за студента дневного отделения и
продолжает учиться. Будет ли льгота у матери?
О: Да, стандартный налоговый вычет на студента дневной формы
обучения предоставляется родителями вне зависимости от того, имеет
ли ребенок источник дохода и от его социального статуса. Только
такие условия для предоставления стандартного вычета: чтобы
ребенок учился на дневной форме обучения, и данный вычет
предоставляется до достижения ребенком 24-х лет либо до месяца
окончания учебного заведения.
В: Я купила квартиру в строящемся доме. Могу ли я получить
вычет до сдачи дома в эксплуатацию?
О: Нет. Такой имущественный налоговый вычет Вы получите после
получения на квартиру права собственности. То есть когда
Регистрационная палата Удмуртской Республики выдаст Вам
свидетельство на право собственности, с этого момента, с этого
года Вы можете получить имущественный налоговый вычет.
В: Должна ли облагаться налогом на доходы физических лиц
компенсация работнику охранного предприятия за оформление
разрешения на ношение и использование оружия, если эта компенсация
выплачивается за счет собственных средств предприятия?
О: Здесь ответ будет такой, что да, должна облагаться,
поскольку лицензия будет выдаваться на конкретного работника. Как
только у вас появляются такие выплаты, которые вы выплачиваете на
конкретного работника, лицензия не на предприятие берется, а
конкретно на Иванова, Петрова, Сидорова - в этом случае возникает
объект налогообложения.
В: Если мать находится в разводе и у нее ребенок-инвалид, какие
документы необходимо представить в бухгалтерию для предоставления
данного налогового вычета?
О: В отличие от Закона "О подоходном налоге" для детей-
инвалидов у нас сейчас нет льготного размера налогообложения, то
есть предоставляется обычный стандартный налоговый вычет. Либо 300
рублей на каждого ребенка, но в данном случае, поскольку мать
находится в разводе, то ей стандартный вычет предоставляется в
двойном размере. Стандартный вычет будет предоставляться на
основании заявления, копии свидетельства о рождении, а также
документа, подтверждающего, что она находится в разводе (либо
решение суда, либо в паспорте на странице о семейном положении
должен стоять штамп о разводе). Сам инвалид первой, второй группы
и инвалид с детства имеет более льготные размеры, ему
предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей
по своим доходам вне зависимости от размера дохода.
Двойной стандартный налоговый вычет предоставляется вдовам,
вдовцам, одиноким родителям, опекунам, попечителям. Вдовам и
вдовцам стандартный налоговый вычет в двойном размере
предоставляется на основании свидетельства о смерти, опекунам и
попечителям - на основании решения органов опеки и попечительства
(помимо заявления и копии свидетельства о рождении). А для
одиноких родителей есть две категории - женщины, которые не
вступали в брак, и разведенные родители. Женщинам, которые не
вступали в брак, двойной вычет будет предоставляться либо на
основании справки, которую выдают органы ЗАГСа при регистрации
ребенка (в этой справке, например, написано, что запись об отце
сделана со слов матери), либо на основании ксерокопий первой
странички паспорта и той странички, где семейное положение (что у
нее нет штампа о вступлении в брак). Разведенным родителям вычет в
двойном размере будет предоставляться в следующем порядке. Если
дети несовершеннолетние, то в соответствии с Процессуальным
кодексом, Семейным кодексом развод обязательно оформляется в
судебном порядке. Поэтому тому, с кем оставлен ребенок по суду,
если он несовершеннолетний (как правило, остается с матерью), то
матери будет предоставляться вычет в двойном размере на основании
этого решения либо странички о семейном положении, что она в
разводе. Разведенному отцу вычет будет предоставляться, поскольку
в статье 218-й написано о том, что вычет предоставляется
родителям, опекунам, попечителям, на содержании которых находится
ребенок, то в этом случае вычет будет предоставляться на основании
двух документов. Либо в судебном порядке были назначены алименты -
тогда в этом случае на предприятии, если он ваш работник, имеется
исполнительный лист (то есть он уплачивает алименты в судебном
порядке, и это является подтверждением того, что на его содержании
находится ребенок), и второй документ - это в соответствии со
статьей 100 Семейного кодекса может быть оформлена оплата
алиментов в добровольном порядке, в этом случае заключается
соглашение о добровольной уплате алиментов, и это соглашение
подлежит обязательному нотариальному удостоверению. Вот два
документа для предоставления двойного вычета для разведенных
родителей.
По применению 217-й статьи тоже возникает много вопросов - это
доходы, не подлежащие налогообложению. В статье 217-й максимально
перечислены все виды доходов, которые не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц. Первый, второй пункты - пособия,
пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим
законодательством. Если уходят на досрочную пенсию или предприятие
производит доплату пенсии за счет своих средств то, поскольку
данные выплаты не предусмотрены пенсионным законодательством, то в
этом случае, если предприятие за счет своих средств назначает что-
то, либо называет это пенсией, то эта сумма подлежит обложению
налогом на доходы.
Третий пункт - все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации компенсационных выплат. В
частности, сюда относятся компенсационные выплаты при
командировках как внутри страны, так и за рубеж. В этом пункте 3
максимально перечислены все компенсационные выплаты при
командировках, которые мы с вами можем проплатить без включения в
доходы физического лица. Это такие, как суточные в пределах норм
(100 рублей установлены действующим законодательством),
документально подтвержденные расходы на проезд к месту назначения
и обратно. Иногда бывает так, что работник предприятия съездил в
командировку и утерял билет. Поскольку в пункте 3-м статьи 217
написано "документально подтвержденные расходы", то в этом случае,
если билет утерян, то с разрешения распорядителя кредита,
руководителя вашего предприятия на основании заявления вы можете
ему проплатить билет в любом размере, но эта сумма подлежит
обложению налогом на доходы, поскольку у него нет документально
подтвержденного расхода. Ни в справках жесткого тарифа, ни в
рамках компенсации это не предусмотрено - только документально
подтвержденные расходы для налогообложения по налогу на доходы.
В отличие от налога на прибыль, у нас также не облагаются
налогом на доходы документально подтвержденные расходы. То есть
норма, которая существует для прибыли, для налогообложения доходов
физических лиц не применяется. Если он принесет вам документ,
подтверждающий, что он проживал в гостинице, стоимость номера
была, предположим, 1000 рублей в сутки, то для налога на доходы
это безразлично, лишь бы были документально подтвержденные
расходы. Если в счете за проживание в гостинице включаются какие-
то дополнительные услуги, особенно это часто бывает при
загранкомандировке, - пользование бассейном либо баром, мини-баром
- то эти суммы, которые указаны в счете, подлежат обложению в
общеустановленном порядке. Если он пользовался мини-баром, и это
включено в счет, то эта сумма облагается налогом на доходы.
В главе 23-й появилось, что мы сейчас можем оплатить такой вид
затрат в командировках, как оплата услуг связи. Поскольку у нас
опять документальное подтверждение расходов по услугам связи, то в
этом случае он вам обязательно должен предъявить квитанцию об
оплате услуг связи. Поскольку в статье 9 Закона "О бухгалтерском
учете" сказано, что первичный учетный документ должен содержать
определенные реквизиты, то эти телефонные карточки, которыми
сейчас часто пользуются, не содержат ни стоимости минуты
разговора, ни сколько он проговорил, ни по какому телефону, если
он предоставляет вам эти телефонные карточки, вы также можете на
основании решения руководителя, распорядителя кредитов оплатить
эту стоимость, но она подлежит обложению налогом на доходы,
поскольку она не удовлетворяет требованию первичных документов.
Если он приносит вам квиток с распечаткой (там указана стоимость
минуты и так далее), то эта сумма не подлежит налогообложению.
Также в отличие от Закона "О подоходном налоге" мы можем
проплатить услуги такси от аэропорта, например, до города или до
гостиницы. Но в этом случае также необходимо документальное
подтверждение расходов. Минтрансом утверждены специальные формы
квитков, которые должны выдавать таксисты при обращении
физического лица, если он ехал от аэропорта до гостиницы, например
в день прилета, на такси, то ему нужно истребовать этот квиток
определенной формы, и в этом случае это будет являться основанием
для невключения этой суммы в доход физического лица. Если он ехал
на маршрутном такси, то в этом случае у него должен быть сохранен
билет с указанием стоимости.
В соответствии с пунктом 8 не облагается сумма единовременной
материальной помощи, работодателями оказанной членам семьи
умершего работника или работнику в связи со смертью членов семьи.
В этом пункте 8 не перечислено, кто относится к членам семьи, но в
соответствии с Семейным кодексом к членам семьи отнесены родители,
супруги и дети. Если у вашего работника умер кто-то из этих трех
категорий членов семьи, которые перечислены в пункте 8 статьи 217-
й, вы оказываете ему материальную помощь в связи со смертью,
скажем, матери или отца, то в этом случае на основании копии
свидетельства о смерти сумма материальной помощи, оказанная такой
категории работников, при соблюдении этих условий не подлежит
налогообложению в полном размере. То есть для тех двух тысяч,
которые в 28-м пункте, эта материальная помощь не учитывается - в
полном размере не подлежит налогообложению, если у вас три
категории: родители, супруги или дети. Если, например, брат или
сестра, и вы оказываете материальную помощь, то в этом случае она
пойдет как обычная материальная помощь и на нее мы будем
распространять пункт 28 статьи 217-й.
В соответствии с пунктом 9 статьи 217-й не подлежат
налогообложению суммы полной и частичной компенсации стоимости
путевок, за исключением туристических, выплачиваемых работодателем
своим работникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в
данной организации предприятия, в санаторно-курортные
оздоровительные учреждения, а также суммы полной и частичной
компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16-
ти лет, в расположенные на территории Российской Федерации
санаторно-курортные оздоровительные учреждения, выплачиваемые за
счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после
уплаты налога на прибыль, или за счет средств фонда социального
страхования. То есть при проплате путевки вами должно быть
соблюдено несколько условий. Первое условие - физическое лицо,
которому мы покупаем путевку, должно быть либо нашим работником,
либо членом семьи работника, либо инвалидом (в этом случае он вам
копию инвалидного удостоверения предъявит, если инвалид не
работает на данном предприятии и вы ему покупаете, предположим,
санаторно-курортную путевку). Второе - определен вид путевок - это
санаторно-курортные путевки и оздоровительные путевки. К санаторно-
курортным путевкам относятся путевки, приобретаемые в санатории,
профилактории с лечениями, пансионаты с лечениями, курортные
поликлиники, грязелечебницы, бальнеологические лечебницы. К
оздоровительным путевкам относятся дома отдыха, пансионаты,
профилактории без лечения и оздоровительные лагеря. Третье условие
- эти оздоровительные учреждения должны находиться обязательно на
территории Российской Федерации. То есть если вы покупаете
санаторно-курортную путевку в Крым (это уже Украина), то в этом
случае у вас нарушено одно из условий. Последнее, четвертое
условие, которое вы должны соблюсти, - в пункте 9-м оговорен
источник финансирования: либо за счет прибыли, либо за счет фонда
социального страхования. При нарушении одного из этих условий,
несмотря на то что вы покупаете санаторно-курортную путевку,
путевки подлежат обложению налогом на доходы.
Следующий пункт касается сумм, уплаченных работодателями,
оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за
лечение и медицинское обслуживание своих работников. В этой статье
перечислена конкретная категория - своих работников, их супругов,
их родителей и детей. При условии наличия у медицинского
учреждения соответствующей лицензии, а также наличия документов,
подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское
обслуживание. По пункту 10-му тоже необходимо соблюсти ряд
условий. Первое условие - указан источник финансирования (то есть
за счет прибыли). Второе условие - у медицинского учреждения
обязательно должна быть лицензия. Третье условие - перечислена
конкретная категория, за которую мы можем проплатить лечение и
медицинское обслуживание физических лиц. Если работнику вашего
предприятия сделали какую-то операцию и вы проплачиваете за счет
прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты налога на прибыль,
то в этом случае вам нужно соблюсти условия. Он вам должен
представить договор с медицинским учреждением. В этом договоре вам
нужно обязательно обратить внимание, что были реквизиты лицензии
этого медицинского учреждения, где ему сделали эту платную
операцию. И вы можете выдать ему денежные средства из кассы
предприятия, когда он вам принесет квиток к приходно-кассовому
ордеру (основанием являются документально подтвержденные расходы),
либо непосредственно перечислить на счет лечебного учреждения, где
ему сделали операцию, - и это будет тоже являться документально
подтвержденными расходами.
2000 рублей предоставляются по каждому перечисленному в 28-м
пункте статьи 217-й основанию. То есть это подарки, призы,
материальная помощь и медикаменты, назначенные лечащим врачом.
Предположим, если вы в течение года (к 8 Марта или ко дню
рождения) приобрели подарок для вашего работника и оказали
материальную помощь, то по каждому из этих видов доходов выдаете
ему вычет в размере 2000 рублей. Нарастающая материальная помощь,
оказанная в течение года в пределах 2000 рублей, не облагается и
подарок в пределах 2000 рублей.
По поводу возмещения работодателем своему работнику, его
супругу, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам
по возрасту) медикаментов, назначенных лечащим врачом, - также в
пределах 2000 рублей вы можете оплатить медикаменты, но в этом
случае они именно должны быть назначены лечащим врачом. В пункте
28 также перечислена категория физических лиц, которым мы можем
оплатить медикаменты. То есть, предположим, ваш работник
обращается, и у него должны быть документально подтвержденные
расходы, он должен предъявить товарный чек и чек контрольно-
кассовой машины, если он пошел в аптеку и купил. Но помимо этого
еще требуется, чтобы эти медикаменты ему именно были назначены
лечащим врачом, - он должен предъявить вам копию рецепта, или сам
рецепт, или выписку из лечебной карты, что ему именно тот
медикамент, который он купил, был назначен лечащим врачом
(дорогостоящий препарат был именно ему показан).
В: Заключен трехсторонний договор об организации временных
работ несовершеннолетних детей между нашей организацией,
администрацией района и фондом занятости. По договору
предусмотрено, что наша организация предоставляет временную
работу, производит начисление материальной поддержки,
администрация согласно начислениям перечисляет организации целевые
средства на выплату материальной поддержки несовершеннолетним
детям. Необходимо ли обложить материальную поддержку НДФЛ?
О: Есть Закон "О социальной поддержке населения", в
соответствии с которым фонд занятости населения работает, и в этом
Законе целевые выплаты предусмотрены временно людям, которые ищут
работу, и на летнее трудоустройство. Эти суммы не подлежат
обложению налогом на доходы в соответствии с федеральным
законодательством, пункт 1 статьи 218.
В: Если официально брак не заключен, но признано отцовство и
ребенок прописан у отца, то имеем ли мы право на предоставление
ему вычета на ребенка?
О: Как уже сказано, три документа будут являться необходимыми
для предоставления налогового вычета. Если отцовство признано в
добровольном порядке либо по решению суда, то в этом случае он
является одиноким родителем и относится к этой категории, и
стандартные налоговые вычеты будут предоставляться либо на
основании исполнительного листа, либо на основании добровольно
заключенного, нотариально заверенного договора о добровольной
уплате алиментов. На отцов, которые не вступали в брак, но
признали свое отцовство, этот порядок тоже как на одинокого
родителя распространяется.
В: Какие документы должна представить мать-одиночка, родившая
ребенка в гражданском браке?
О: Если она родила ребенка в гражданском браке, то основанием
для предоставления ей как матери-одиночке вычета будет являться
справка формы 25, которую выдают органы ЗАГС при выдаче
свидетельства о рождении ребенка (в этой справке написано, что
данные об отце ребенка записаны со слов матери), либо органы
социального обеспечения раньше выдавали книжку матери-одиночки,
либо копия первого листа паспорта и того листа, где нет штампа, но
при этом она ежегодно при предоставлении заявления должна
предоставлять паспорт.
В: Организация приобрела туристическую путевку на ребенка
сотрудника в пансионат в городе Анапе, за счет организации
погашается часть стоимости путевки, остальная часть - за счет
сотрудника. Приравнивается ли пансионат к оздоровительным лагерям?
Облагается ли такая путевка НДФЛ?
О: В этом случае в соответствии со статьей 217, пункт 9, не
облагаются путевки в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, а также суммы полной или частичной стоимости путевки
для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на
территории Российской Федерации санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения. Должны быть соблюдены три условия: это
санаторно-курортное или оздоровительное учреждение должно
находиться на территории Российской Федерации, должен быть
определен источник приобретения этой путевки, то есть либо за счет
фонда социального страхования, либо за счет средств предприятия,
оставшихся после уплаты налога на прибыль, отнесение этого
учреждения к оздоровительным лагерям. В соответствии с
классификатором отраслей народного хозяйства определенными кодами
к лечебно-оздоровительным учреждениям отнесены санаторно-курортные
учреждения, грязелечебницы, пансионаты, дома отдыха и детские
оздоровительные лагеря. Если соблюдены все три условия, то в этом
случае эта сумма налогом на доходы не будет облагаться, несмотря
на то что путевку вы приобрели в туристической организации. Вы
можете приобретать такие путевки за счет оставшихся средств
прошлого налогового периода.
|
