ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
УДМУРТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
СТЕНОГРАММА
от 6 октября 2004 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РАЗЛИЧНЫХ
ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2004 ГОДА
- Ответы на вопросы по налогу на добавленную стоимость.
- Ответы на вопросы по налогу на прибыль.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В: Филиал "ВолгаТелеком" в УР, Российские железные дороги в
строках "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" ничего не
указывают, ссылаясь на то, что они оказывают услуги, а груз не
отправляют. Как покупателю поступать в этом случае? Так как на
письма указанные организации не отвечают.
О: В начале этого года письмо МНС России от 26 февраля этого
года N 03-1-08/525/18 разъяснило некоторые особенности оформления
счетов-фактур, и как раз там дан ответ на этот вопрос, что можно
не указывать грузоотправителей и грузополучателей, если счет-
фактура выставляется на услуги. То есть, если предприятие
оказывает услуги, строки "Грузоотправитель" и "Грузополучатель"
можно не заполнять.
В: Поступили товароматериальные ценности. В счете-фактуре
указана ГТД. Мы обязаны всегда указывать в счетах-фактурах номера
грузовых таможенных деклараций?
О: Согласно пункту 1 статьи 169 счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия к вычетам НДС. И все
счета-фактуры согласно пункту 2 статьи 169 должны соответствовать
требованиям по их заполнению, все показатели счета-фактуры должны
быть заполнены. А если они составлены с нарушением порядка пункта
5 статьи 169, они не могут служить основанием для принятия сумм
НДС к вычетам. На основании пункта 5 статьи 169 в счетах-фактурах,
выставленных в отношении товаров, страной происхождения которых не
является территория Российской Федерации, в обязательном порядке
должны быть указаны "Страна происхождения товара" и "Номер
грузовой таможенной декларации".
В: Куда и когда правильно подшивать счет-фактуру на покупку,
если оприходована в одном отчетном периоде, а оплачена в другом, -
в книгу регистрации и в книгу покупок?
О: Во-первых, при получении счета-фактуры мы должны его
зарегистрировать в журнале регистрации полученных счетов-фактур.
Когда мы заносим этот счет-фактуру в книгу покупок - это
определено пунктом 8 914-го постановления, где указано, что счета-
фактуры подлежат регистрации в хронологическом порядке по мере
оплаты и оприходования приобретаемых товаров. То есть если мы
получили счет-фактуру, товар оприходовали в одном налоговом
периоде, а оплату произвели в следующем налоговом периоде, то счет-
фактуру регистрируем уже после оплаты в следующем налоговом
периоде.
В: В счете-фактуре поставщика несколько наименований, в том
числе с указанием страны происхождения товаров (Япония, Тайвань и
так далее). В книгу покупок такой счет-фактуру заносят несколькими
строками с указанием страны происхождения товара. А если оплачен
поставщику частично, каким образом определить страну, вносимую в
книгу покупок, - пропорционально или по порядку номеров?
О: Здесь один счет-фактура с большим наименованием товаров и с
разными странами происхождения. В пункте 8 914-го постановления
указано, что все счета-фактуры регистрируются в хронологическом
порядке после оплаты и оприходования товаров. Сведения о стране
происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации,
ввозимого на территорию Российской Федерации, указываются в графе
6 в книге покупок. Никаких исключений из общего порядка ведения
книг покупок нет, поэтому все графы в счете-фактуре, полученном от
продавца, налогоплательщик обязан перевести в соответствующие
графы в книге покупок. Следовательно, независимо от количества
стран происхождения товаров и номеров ГТД эти данные должны быть
отражены в соответствующей графе в книге покупок. Если у вас
происходит частичная оплата товара, счет-фактуру в книге покупок
регистрируем по порядку.
В: Книга продаж ведется по счетам-фактурам. Нужно ли
дополнительно записывать в книгу продаж кассовые чеки, отбитые на
денежные средства, уплаченные по кассе, если в книгу покупок уже
занесен счет-фактура на эту сумму?
О: Все предприятия при реализации за наличный расчет товаров
должны выбивать контрольно-кассовые чеки. И проблемы возникают,
как зарегистрировать - есть и счет-фактура, выданный покупателю,
есть и контрольно-кассовый чек, выданный покупателю, - как их
занести в книгу продаж. На этот вопрос как раз отвечает пункт 16
914-го постановления. Там очень подробно описано. Если же
предприятие работает только с населением, здесь проблем не
возникает - регистрируем итоги контрольно-кассовых лент в книге
продаж. Если же продавец реализует товар как индивидуальным
предпринимателям и юридическим лицам, то кроме контрольно-
кассового чека должен выставить счет-фактуру. В данном случае, как
говорится в пункте 16, в первую очередь необходимо регистрировать
счета-фактуры. И итоги контрольно-кассовых лент регистрируются уже
за минусом итоговых цифр счетов-фактур. Здесь предлагаются два
варианта. То есть вести раздельный учет можно по-разному. И на
практике чаще всего предлагают использовать два способа. Это или
применять два кассовых аппарата, где будут отбиваться контрольно-
кассовые чеки, выданные физическим лицам (населению), а на другом
кассовом аппарате контрольно-кассовые чеки будут выдаваться
индивидуальным предпринимателям и юр. лицам. Но у многих нет
возможности иметь два кассовых аппарата. Поэтому отбивать чеки
можно по секциям. Например, в первой секции выбивать чеки только
для юрлиц, а во второй секции выбивать физическим лицам. В пункте
16 914-го постановления указано, что если вы работаете только с
населением, то счет-фактуру не надо выписывать, регистрируем итоги
контрольно-кассовых лент.
В: Организация имеет филиал в Кирове. Отдельного счета филиал
не имеет, но имеет начальника участка, бухгалтера. Счета на
услуги, оказанные этим филиалом, они выписывают сами и
подписывают, соответственно, сами. Реализация осуществляется в
головном предприятии, денежные средства находятся в головном
предприятии, НДС платится в головном. Кто должен подписывать счета-
фактуры и как правильно регистрировать в головном предприятии?
О: Статья 169 Кодекса предусматривает, что необязательно счета-
фактуры должна подписывать руководитель и главный бухгалтер. На
предприятии издается приказ на уполномоченное лицо с правом о
подписании счетов-фактур по филиалу. Журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж
ведутся обособленными в виде разделов единых журналов учета книг
покупок и книг продаж. То есть предприятие резервирует
определенное количество номеров за филиалом, например регистрирует
заказы, и по мере того как зарезервированные номера счетов-фактур
кончаются у филиала, филиал дополнительно просит у головной
организации еще какое-то количество счетов-фактур зарезервировать.
Потом счета-фактуры передают их в головную организацию и в
хронологическом порядке счета-фактуры заносятся в разделы книг
покупок и книг продаж этих филиалов.
В: Сбербанк за услуги инкассации не представляет счет-фактуру,
так как услуга НДС не облагается. Что прикладывать в книгу покупок
в таких случаях?
О: Статья 169 Кодекса - счета-фактуры не составляются банками
по операциям, не подлежащим налогообложению. Для принятия этой
суммы на расходы вам достаточно первичного документа, который не
регистрируется в книге покупок.
В: Объясните данную ситуацию. Если нет счета-фактуры, есть
товарный чек, в кассовом чеке нет отдельно выделенного НДС, а в
чеке есть - получается, что НДС все равно можно принять к вычету.
О: В статье 172 Кодекса указано, что налоговые вычеты
производятся только на основании счетов-фактур.
В: Требование указывать в счете-фактуре юридический адрес очень
сомнительно. В законодательстве в настоящее время нет понятия
"юридический адрес", есть понятие "адрес местонахождения".
О: В 914-м постановлении установлено, какие должны быть указаны
адреса в счете-фактуре. Требования о порядке заполнения счета-
фактуры содержатся в приложении 1 к "Правилам ведения журнала
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчете налога на добавленную стоимость", утвержденным
914-м постановлением. Согласно данным требованиям, адреса продавца
и покупателя (это строки 2а и 6А соответственно) должны
соответствовать адресам, указанным в учредительных документах.
Вопросы по Определению Конституционного Суда от 8 апреля 2004
года N 169-О. Конституционный Суд по-новому взглянул на пункт 2
статьи 171 Налогового кодекса, где говорится о суммах НДС,
уплаченных налогоплательщиком поставщику. И новый подход
разделительно отличается от прежнего. На этот раз Суд весьма
подробно расписал, какие платежи понимать под суммами, уплаченными
налогоплательщиком. Реальными и, следовательно, фактически
уплаченными должны признаваться только те суммы налога, которые
оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или
собственных денежных средств. То есть Суд дал свое видение о
фактически уплаченных суммах налога в конкретных трех ситуациях -
при оплате заемными средствами, при оплате за счет безвозмездно
полученного имущества, при зачете встречных требований, а также
при оплате подотчетными лицами сумм налога. Во всех этих случаях
выводы сделаны не в пользу налогоплательщиков. Суд делает такой
вывод: под фактически уплаченными поставщиками суммами налога
подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты, а
именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога
реальными затратами налогоплательщика. То есть налоговые органы
должны исследовать, что представляют собой те или иные денежные
средства или иное имущество, которым рассчитывается
налогоплательщик за приобретенный товар и уплату НДС поставщику.
Если произведенные налогоплательщиком расходы на уплату
начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не
возникает и объективных условий для признания таких сумм
практически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив
реальные затраты на оплату начисленных сумм налога,
налогоплательщик не может обладать правом уменьшить общую сумму
налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную
его поставщиком. Обладающими характером реальных затрат,
следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы
налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет
собственного имущества или за счет собственных денежных средств.
При этом передача собственного имущества, в том числе ценных
бумаг, включая векселя и имущественные права, приобретает характер
реальных затрат на оплату начисленных поставщикам сумм налога в
том случае, если передаваемое имущество было ранее получено
налогоплательщиком по возмездной сделке или на момент принятия к
вычету сумм налога полностью им оплачена.
Что касается оплаты начисленных поставщикам сумм налога с
помощью имущества, полученного налогоплательщиком по договору
займа, то несмотря на факт отчуждения налогоплательщиком-заемщиком
оплаты начисленных поставщиками сумм налога заемного имущества, в
том числе заемных денежных средств, заемных ценных бумаг, в этом
случае передача имущества начинает отвечать второму, более
важному, обязательному признаку, позволяющему принимать
начисленные суммы налога к вычету, а именно признаку реальных
затрат только в момент исполнения налогоплательщиком своей
обязанности по возврату суммы займа.
В: Учредитель в организацию внес денежные средства на
пополнение оборотных средств безвозмездно, за счет которых был
приобретен товар. Можно ли поставить НДС к вычету по этому товару?
О: Фактически получается, что это физическое лицо предоставило
денежные средства безвозмездно, то есть само предприятие реальных
затрат не понесло. Поэтому если это безвозмездно полученные
денежные средства и на них приобрели товар, то, следовательно, НДС
к вычету не примем.
В: Основные средства оплачены заемными средствами. Можно ли
брать к зачету НДС частично по мере погашения кредита?
О: Да, по мере погашения кредита можно принимать НДС к вычетам.
В: В Определении Конституционного Суда под заемными средствами
понимается заем от юр. и физ. лиц или только кредит банка?
О: Любые заемные средства.
В: В последнем номере журнала, в новостях сообщили, что
законодатель готовит поправки в Налоговый кодекс, отменяющие 169-О
Определение... Если эти поправки будут приняты, то с какого числа
они будут действовать?
О: Это Определение действует с момента вступления его в силу с
8 апреля этого года.
В: Предприятие приобретает основные средства в лизинг. Можно ли
возмещать НДС с суммы ежемесячных лизинговый платежей?
О: Да, при наличии счета-фактуры, договора принятия на учет
этого основного средства.
В: Как облагать НДС в ломбарде?
О: У ломбардов облагаются услуги по хранению. Если я не отдала
ломбарду денежные средства и он продает мою заложенную вещь - в
данном случае НДС будет исчисляться ломбардами со всей стоимости.
Он продаст эту вещь, у него входного НДС нет, потому что, как
правило, в ломбарды сдают вещи физические лица. Входного налога
нет, счетов-фактур нет. Проценты за пользование денежными
средствами не будут облагаться НДС.
В: Ваша позиция по вычету НДС с авансов, полученных после
реализации, осталась прежней? То есть к вычету включаем НДС,
начисленный и оплаченный, то есть начисленный и отраженный в
декларации. Если да, то эта позиция относится, если аванс и
реализация произведены в одном налоговом периоде или в разных? Как
правильно начислить и возместить НДС с авансов?
О: Письмо МНС от 28 февраля этого года N 03-1-08/553/15
разъяснило порядок отражения в налоговой декларации сумм НДС с
полученных авансов. В Кодексе написано: "исчисленный и уплаченный
НДС принимается к вычетам", но в Методических рекомендациях даны
разъяснения, что исчисленные и уплаченные - это отраженные в
декларации. Вы можете налог не уплачивать, вам будут начисляться
пени.
В: Предприятие арендует государственное имущество, находится на
обычной системе налогообложения. Предприятие оказывает услуги
населению и с 2002 года перешло на ЕНВД. Госкомимущества не выдает
с 2002 года счет-фактуру, а только счет на оплату аренды и НДС не
выделяет. Необходимо ли в этом случае кому-либо платить НДС и с
какой суммы? Возможно ли в этом случае возместить к зачету НДС
организацией, которая находится на ЕНВД?
О: В Методических рекомендациях по главе 21 Кодекса подробно
расписан этот порядок. Там сказано, что налогоплательщики, которые
находятся на упрощенной системе налогообложения, или на едином
налоге на вмененный доход, или на сельхозналоге и выступают
налоговыми агентами, то есть арендуют государственное или
муниципальное имущество, являются плательщиками налога по таким
операциям. И в данном случае такие налогоплательщики обязаны при
оплате арендных платежей Госкомимущества платить НДС.
Налогоплательщик должен при перечислении суммы арендных платежей
еще исчислить НДС с суммы арендных платежей самостоятельно.
Естественно, если налогоплательщик на упрощенной системе
налогообложения или на едином налоге на вмененный доход, он НДС к
вычетам не примет. То есть данные налогоплательщики исполняют
обязанности по уплате НДС за Комитет по имуществу.
Стали возникать вопросы по принятию НДС к вычетам при
приобретении основных средств, оборудования, требующего монтажа,
или по основным средствам, построенным или хоз. способом, или
капительное строительство. Например, мы приобрели автомобиль, но
на 01-й мы его не ставим, потому что пока не пользуемся (стоит в
гараже), но оно через 08-й счет, то в данном случае самое главное
- понять, что по основным средствам поставим НДС к вычетам, только
когда оно стоит на 01-м счете. То есть основное средство
признается основным, когда оно на 01-м. Если оно полгода стоит в
гараже и мы его не используем, на 08-м счете, то НДС в счет
капвложений - это не основное средство только при переводе на 01-й
счет.
Сразу же уточню позицию по вопросу того, что, если происходит
частичная оплата основных средств, НДС ставим к вычетам только
после полной оплаты, как написано в 172-й статье. Пока частично
основное средство оплачивается, счет-фактура, выписанная
продавцом, хранится в журнале регистрации полученных счетов-
фактур, а в книгу покупок вносится только после полной оплаты
основного средства.
В: Предприятие не является плательщиком НДС, так как реализация
в квартал менее одного миллиона. Во втором предприятие оплатило
задолженность поставщику за 2001 год. Тогда предприятие платило
НДС. Как быть с НДС на 19-м счете? Правомерно ли предприятие
поставило НДС на убыток?
О: В данном случае, когда предприятие является плательщиком
или, наоборот, неплательщиком, а становится плательщиком, и кто на
145-й статье, на упрощенной системе, едином налоге были, а перешли
на обыкновенную систему налогообложения - данный переходный период
указан в Методических рекомендациях по применению главы 21. То
есть в данном случае не важно, что мы оплатили поставщику те
товары, которые были приобретены в 2001 году. Может, мы эти товары
уже и продали. НДС к вычету налогоплательщик может поставить
только по остаткам оставшихся товаров, которые у него числятся на
балансе при переходе на обычную систему налогообложения. Но,
естественно, при наличии счета-фактуры, фактической оплаты.
В: Если организация освобождена от НДС по статье 145, надо ли
сдавать декларацию?
О: Высший Арбитражный Суд Российской Федерации принял решение
от 13 февраля 2003 года N 10462/02, согласно которому организации
и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанности
налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового
кодекса, не обязаны представлять налоговую декларацию.
В: Государственное унитарное предприятие реализует твердое
топливо по цене, равной 50% от государственной регулируемой цены,
согласно федеральному закону. Облагаются ли налогом на добавленную
стоимость, включаются ли суммы фактической реализации или же
включаются и полученные льготы согласно федеральным законам? В
настоящее время и МНС, и Департамент говорят, что облагаются все
деньги. Однако у нас имеется положительный ответ одной из
организаций.
О: В данном случае, если реализуем теплоэнергию,
электроэнергию, твердое топливо по государственным регулируемым
ценам и бюджет покрывает убытки. Если эти льготы предусмотрены
федеральным законодательством, то в облагаемую базу мы включаем
только фактически полученные денежные средства от данной категории
плательщиков. Если помимо федерального законодательства у нас
субъект какой-то категории плательщиков еще уменьшил стоимость от
государственной регулируемой цены (или органы местного
самоуправления субъектов, Правительство Удмуртской Республики
какую-то льготу предоставили), то в данном случае при перечислении
Администрацией города или Правительством Удмуртской Республики
покрытие этой разницы на льготную цену каким-то налогоплательщикам
- эти денежные средства будут включаться в налогооблагаемую базу.
Здесь надо установить - это федеральное законодательство
установило тариф или законодательство субъекта.
В: Участвовали в семинаре в санатории "Ува", оформлена
командировка на семинар. Как должен быть оформлен счет-фактура на
такой семинар, в том числе проживание, питание?
О: Если мы выезжаем на семинар в другой регион или в санаторий,
то получается командировка. То есть фактически у нас должна быть
произведена оплата только самого обучения. У нас консультационные
услуги облагаются НДС, и должен быть выставлен счет-фактура. А на
остальные расходы предприятие выдаст суточные и оплатит проезд.
В: Предприятие проводит рекламную кампанию - это покупные
призы, изделия, которые учитываются по счету 41. Так как выдача
призов приравнивается к реализации, как должны быть оформлены
счета-фактуры на такую реализацию? Учетная политика по НДС - по
оплате. Каким образом нужно зачесть в момент оплаты и начислить
НДС к оплате? Как должна выглядеть запись в книге продаж по данной
реализации?
О: То есть в данном случае происходит безвозмездная передача
изделий. При безвозмездной передаче товаров, работ и услуг
моментом определения налоговой базы у передающей стороны будет
являться день отгрузки товаров, работ и услуг - это пункт 6-й
статьи 167-й Кодекса. Налоговая база определяется как стоимость
указанных товаров, исчисленных исходя из цен, определенных в
порядке аналогичном, предусмотренном статьей 40 Налогового
кодекса. Это указано в статье 154-й, в пункте 2. И если происходит
безвозмездная передача, оформление счетов-фактур предусмотрено в
914-м постановлении. То есть в данном случае при безвозмездной
передаче товаров передающая сторона обязана составить счет-фактуру
в общеустановленном порядке и просто его зарегистрировать. То есть
счет-фактуру составляем самостоятельно. У вас были какие-то
расходы на приобретение этого товара, изготовление этого товара, и
вы его раздаете в рекламных целях - происходит передача права
собственности. Если произошло выбытие от вашего предприятия, то
нам уже не важно, кому оно и произошло (кому вы безвозмездно
передали). В данном случае при передаче вы должны исчислить НДС,
но если у вас произошли какие-то затраты по приобретению этих
призов или у вас есть счет-фактура, то вы НДС можете принять к
вычетам.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
В: Вопрос касается отражения в налоговом и бухгалтерском учете
расходов по обязательному страхованию автотранспорта.
О: Порядок отнесения расходов по страхованию в целях
налогообложения прибыли на расходы регулируется статьей 263-й. И
там сказано, что на расходы принимаются расходы по страхованию
обязательному (все виды), они включаются в состав расходов. А по
добровольному страхованию есть перечень, он закрытый, - какие виды
добровольного страхования можно включать в состав расходов.
Обязательное страхование - это страхование, которое осуществляется
в силу закона. И здесь действует Закон Российской Федерации "Об
организации страхового дела в Российской Федерации". Написано, что
виды, условия, порядок проведения обязательного страхования
определяются соответствующими законами Российской Федерации. То
есть на обязательное страхование должен быть соответствующий
закон. Я не говорю про страхование гражданской ответственности
владельцев транспортных средств, а тут вопрос стоит именно про
страхование автотранспорта. Если есть соответствующий закон,
который говорит, что транспорт должен быть обязательно
застрахован, значит, применяется этот закон - идет обязательное
страхование в силу этого закона. Но, кроме того, имейте в виду,
что согласно этому Закону "Об организации страхового дела в
Российской Федерации" страховые организации должны иметь
соответствующие лицензии. В лицензии обязательно должно быть
указано, какие виды страхования производит данная страховая
организация. Поэтому обязательно, чтобы признать расходы по
страхованию в целях налогообложения прибыли, должен быть
соответствующий закон, который вменяет, обязывает страховать
данный объект, и должна быть лицензия у страховой организации, где
должно быть именно прописано, что страховая организация имеет
право проводить данный вид страхования. Тогда эти расходы будут
приниматься в целях налогообложения. А в перечень добровольного
страхования включается добровольное страхование именно по
автотранспортным средствам. Там это идет первый подпункт. Но здесь
надо обратить внимание на следующее. Во-первых, есть такое
условие, что если расходы на содержание транспорта включаются в
расходы, связанные с производством и реализацией. То есть
Налоговым кодексом определено какое-то условие, которое должно
соблюдаться для включения этих страховых выплат. Поэтому
получается, что данный транспорт должен быть обязательно аморт.
имуществом, во-первых. Если транспорт является арендованным, то в
договоре аренды должно быть сказано, кто несет расходы по
содержанию и ремонту - арендатор или арендодатель этого
транспортного средства. В том числе и по страхованию - должно быть
сказано в договоре аренды. Получается, что по добровольному
страхованию автотранспорта, если все эти условия соблюдаются и
если есть лицензия у страховой организации (и в этой лицензии тоже
прописано, что она имеет право проводить этот вид страхований -
страхование средств транспорта), то в данном случае эти расходы по
добровольному страхованию средств транспорта будут включаться в
состав расходов.
В: Когда предприятие сдает автомобиль в аренду, имеет ли право
включать в затраты страхование автогражданской ответственности?
Можно ли относить обязательно автогражданское страхование по
арендованным автомобилям от физических лиц?
О: Два вопроса - когда арендодатель имеет право включать и
когда арендатор имеет право включать страхование автогражданской
ответственности в состав расходов? Страхование автогражданской
ответственности - это обязательный вид страхования. Закон
соответствующий есть - Закон Российской Федерации "Об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств". Размеры страховых сумм тоже предусмотрены в
постановлении Правительства Российской Федерации "Об утверждении
страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской
ответственности". И лицензию необходимо посмотреть - имеет ли
право страховая организация проводить такой вид страхования, как
автогражданская ответственность. Законом предусмотрено, что
обязательное страхование осуществляет владелец транспортных
средств. И дается понятие, что такое владелец транспортных
средств. Во-первых, это собственник данного транспортного
средства. Или право собственности, или право хозяйственного
ведения, или право оперативного управления. Во-вторых, это лицо,
владеющее транспортным средством на ином законном основании, в
частности праве аренды. То есть получается, что владельцем
признается как собственник, так и арендатор, который имеет это
имущество на праве аренды. Но, кроме этого, есть еще и Гражданский
кодекс. В Гражданском кодексе есть статьи - 646-я и 637-я, которые
предусматривают, что вопросы страхования арендованного
транспортного средства, включая и страхование ответственности
владельца, могут быть предусмотрены в договоре аренды. Статья 646
говорит про аренду транспортного средства без экипажа. Согласно
этой статье, получается, что если договором не предусмотрено иное,
то расходы по страхованию ответственности несет арендатор. Статья
637-я говорит про аренду транспортных средств с экипажем. Общее
правило статьи 637 - если не предусмотрено договором иное, то
расходы по страхованию ответственности несет арендодатель. Поэтому
при рассмотрении таких вопросов вы должны учитывать, во-первых,
лицензию страховой организации, а во-вторых, договор - смотреть,
что в договоре прописано, кто несет расходы (арендатор или
арендодатель). Если в договоре не прописано, значит, вы применяете
уже положения Гражданского кодекса - или 646-ю статью, или 637-ю
статью в зависимости от того, какая у вас аренда (с экипажем или
без экипажа).
В: Предприятие продает автомобиль, не полностью
самортизированный, за 70 тысяч рублей без НДС, остаточная
стоимость - 85 тысяч рублей. Как должен быть отражен убыток и надо
ли с него платить налог? В целом предприятие работает с прибылью.
О: Это категория вопросов, которые четко прописаны уже в главе
25-й. Есть статья 268-я и есть пункт 3-й этой статьи, где сказано,
как принимаются убытки при реализации амортизируемого имущества. В
данном случае получается, убыток - 15 тысяч рублей. Этот убыток
согласно статье 268-й будет включаться в состав прочих расходов,
но не сразу, а равными долями в течение оставшегося срока
полезного использования. То есть у вас получается
недоамортизированное имущество, какой-то срок полезного
использования остался. Так вот этот убыток будет включаться
равными долями в оставшийся срок и признаваться в составе прочих
расходов. По декларации: 70 тысяч рублей - это приложение 1 к
листу 02 - это расшифровка доходов от реализации. И там есть
строка 060 - "Выручка от реализации амортизируемого имущества" -
70 тысяч рублей пойдет именно по этой строке. 85 тысяч рублей
(остаточная стоимость) плюс какие-то расходы, связанные с
реализацией. Они пойдут в расшифровке расходов по реализации - это
приложение 2 к листу 02. Там есть строка 150 - там пройдет 85
тысяч рублей. Убыток - 15 тысяч рублей. По правилам главы 25-й, по
268-й статье. Убыток сразу в целях налогообложения не принимается.
Он должен восстановиться. И он будет восстанавливаться в этом же
приложении 2 к листу 02 в строке 200. То есть в целях
налогообложения в состав расходов этот убыток не будет включаться.
А та часть убытка, которая должна будет приняться в состав прочих
расходов в течение оставшегося срока, - эта часть убытка пойдет в
составе прочих расходов. Тоже это приложение 2 к листу 02, строка
090.
В: Основное средство полностью проамортизировано. А затем
провели модернизацию. Можно ли сразу списать на расходы?
О: Нет, нельзя списать на расходы сразу. У нас действует
правило, которое прописано в статье 257-й, оно действует без
исключения. И там написано, что расходы по модернизации
увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
Независимо от того, проамортизировано или не проамортизировано
имущество. Если имущество еще не проамортизировано до конца, мы
первоначальную стоимость увеличиваем на расходы по модернизации.
Получается, что часть стоимости проамортизировалась и осталась
остаточная стоимость плюс расходы по модернизации, и модернизируем
их дальше в оставшийся срок. Если это имущество проамортизировано,
т.е. остаточная стоимость равна 0, то первоначальную мы
увеличиваем на расходы по амортизации, у нас появилась остаточная
стоимость, и она должна быть равна этим расходам по модернизации.
Для того чтобы признать их в составе расходов, должен быть какой-
то срок установлен. Статьи, регулирующие аморт. отчисления и
амортизируемое имущество в главе 25, разрешают налогоплательщикам
в ходе модернизации увеличивать срок. Для чего вы модернизируете?
Для того чтобы дальше продолжить использовать данное имущество.
Поэтому срок использования у вас увеличивается, и вы можете
увеличить этот срок. И в течение нового увеличенного срока эту
модернизацию списывать в состав расходов через амортизационные
отчисления. Другой вариант, когда, например, был срок, но это был
минимальный срок для данного имущества в данной амортизационной
группе. Ведь когда имущество включается в амортизационную группу,
есть минимальный срок и максимальный срок полезного использования.
Для каждого имущества вы должны были установить какой-то срок.
Установили минимальный или какой-то средний срок, например 3 года.
Максимальный срок - 5. Можно довести до максимального срока
использования и в оставшийся срок модернизацию списать на расходы
через амортизационные отчисления. Если вы уже установили
максимальный срок для данного имущества, тогда в таком случае все
равно срок должен быть для списания на расходы. Модернизацию можно
списывать через амортизационные отчисления исходя из ранее
выбранного срока. Например, был срок по этому имуществу 5 лет. И
на основании этого же срока 5 лет вновь списывать модернизацию в
состав расходов. Тем более, согласно поправкам, которые будут
вводиться в главу 25 с 1 января, вводится такая поправка в статью
270 "Расходы, не признаваемые в целях налогообложения", там
однозначно будет написано, что в целях налогообложения не
признаются расходы по модернизации. Вы можете только через
увеличение первоначальной стоимости и через аморт. отчисления.
В: На вновь созданном предприятии учредители внесли в уставный
фонд два сотовых телефона и принтер, каждый стоимостью около 3000
рублей. На основные средства мала стоимость. Можно ли учитывать на
счете 10 "Материалы"?
О: Да, можно. По бухгалтерскому учету. У нас есть ПБУ 6-е, есть
ПБУ 5-е. Условия признания в целях бухгалтерского учета основных
средств - это ПБУ 6-е. Там есть определенный перечень этих
условий. Если этим условиям удовлетворяет, то по бухгалтерскому
учету это основное средство и ставится на 01-й счет в целях
бухгалтерского учета. Если не удовлетворяет, если удовлетворяет
условиям по ПБУ 5, значит, это товарно-материальные ценности, и
дальше уже в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ
5. Для целей налогообложения тоже есть понятие "амортизируемое
имущество" и есть понятие "основное средство". Не все основные
средства являются амортизируемым имуществом. Для амортизируемого
имущества у нас тоже есть одно из условий - это стоимость. В
данном случае стоимость меньше 10000 рублей. Естественно, это не
будет являться амортизируемым имуществом. Если это не является
амортизируемым имуществом, у нас есть статья 254-я. Там идет
перечень - инструменты, оборудование, спецодежда, всякие
приспособления и так далее, и тому подобное, и прочее имущество,
не являющееся амортизируемым. В целях налогообложения оно
признается в составе материальных расходов. Момент их признания -
момент ввода в эксплуатацию. То есть в данном случае получается,
что если есть два сотовых телефона и есть принтер, их стоимость
меньше 3000 рублей, то данные основные средства могут включаться в
состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию. Здесь
идет взнос в уставный фонд, в уставный капитал. Любое имущество в
уставный фонд принимается по остаточной стоимости, просто внесли
какое-то прочее имущество. Для того чтобы списать в состав
материальных расходов, у вас должны быть какие-то расходы по
приобретению. Вы ведь здесь затраты никакие не произвели, что вы
спишете в состав материальных расходов? Ничего. Ну дали вам это
имущество учредители, пользуетесь вы этим имуществом (сотовыми
телефонами, принтером). Амортизацию вы здесь не можете начислять,
расходы вы не можете в момент эксплуатации списать, потому что у
вас нет этих расходов. Ничего здесь не спишете в целях
налогообложения.
В: Если основные средства получены в счет уставного капитала,
они уже амортизировались, поэтому их нам передали по акту приема-
передачи уже с учетом их износа. Можем ли мы самостоятельно
принять амортизационную группу и срок амортизации или же обязаны
принимать их сроки?
О: В данном случае при принятии данного имущества в уставный
капитал от учредителя основных средств формируется первоначальная
стоимость. Но согласно главе 25, согласно Методическим
рекомендациям по этой главе, у нас конкретно сказано, что если
основные средства принимаются в уставный капитал от учредителей,
то они принимаются по остаточной стоимости. То есть первоначальная
стоимость - это для вас будет остаточная стоимость этих основных
средств. Здесь два варианта - когда учредитель передает по
остаточной стоимости, как здесь, а есть такие варианты, когда
учредитель передает по какой-то оценочной стоимости, которая
больше остаточной. Опять же в целях налогообложения вы должны
будете принять по остаточной стоимости. А эта разница, согласно
статье 277-й, между оценочной стоимостью и остаточной стоимостью
просто не будет признаваться у вас прибылью. А далее, когда вы по
остаточной стоимости это имущество поставили в учете в целях
налогообложения. Дальше мы смотрим, удовлетворяет ли условиям
амортизируемого имущества. Если право собственности перешло, если
остаточная стоимость больше 10 тысяч рублей, срок полезного
использования больше 12 лет, значит, вы дальше продолжаете
амортизировать это имущество, но для вас это уже будет новое
имущество, вы создаете свою амортизационную группу и амортизируйте
это имущество.
В: В организации в бухгалтерском учете спецоснастка списывается
пропорционально выпущенной продукции. А как спецоснастку списать в
налоговом учете? Сразу при передаче в производство или так же, как
в бухгалтерском учете? Есть ли при списании спецоснастки
зависимость от ее стоимости? Наша очень дорогостоящая. Срок
использования определить невозможно (более или менее года), потому
что она изнашивается по мере выпуска продукции. Если можно списать
сразу, то можно ли стоимость спецоснастки прошлого года и за шесть
месяцев этого года включить в декларацию за девять месяцев?
О: В налоговом учете у нас есть понятие "материальные расходы",
есть понятие "амортизируемое имущество", есть понятие "основные
средства". Основные средства - это средства труда, используемые
при производстве, реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Амортизируемое имущество - это то имущество, которое находится на
праве собственности, стоимость, срок полезного использования и
использование их в производстве и реализации. Материальные расходы
(статья 254) - это инструмент, приспособление, инвентарь, приборы,
оборудование и другое имущество, не являющееся амортизируемым. То
есть что такое спецоснастка? Я все-таки думаю, что это больше
всего подходит под инструмент. И если это инструмент, если это 254-
я статья, то материальные расходы списываются по мере ввода
имущества в эксплуатацию. То есть как только спецоснастку ввели в
эксплуатацию, как только ее начали использовать в производстве -
все, ее стоимость списывается в состав материальных расходов. Эта
оснастка не включается в состав прямых расходов. Из материальных
расходов в состав прямых включаются только сырье и материалы.
Поэтому в данном случае все эти инструменты - это косвенные
расходы, поэтому списываются сразу, по мере ввода в эксплуатацию.
Как я поняла, вы списали в прошлом году и в течение шести месяцев
этого года у вас тоже были какие-то спецоснастки, то как ее
включить декларацию? У нас есть статья 54 Налогового кодекса. Вы
должны представить уточненную декларацию за те периоды -
уточненную декларацию за прошлый период, уточненную декларацию за
шесть месяцев. Причем не просто уточненная декларация за налоговый
период, а уточненная декларация именно по налоговым отчетам и
налоговому периоду. То есть если вы во втором квартале ввели в
эксплуатацию, значит, за полугодие, девять месяцев, год. Если
только в четвертом квартале - значит, только уточненную за год.
В: Предприятие приобрело сменные запасные части для раструба,
используемого для изготовления стеклопакетов. По цене
приобретенные запчасти свыше 5000 рублей каждая. Эти запчасти
будут использовать как сменные в момент ремонта ЗИП,
установленного в агрегате. То есть 3 - 4 часа в день ремонта, а
периодичность ремонта - один раз в неделю. Как списывать стоимость
приобретенных запчастей на затраты? Указанные запчасти нельзя
относить к основным средствам, так как они не могут работать
самостоятельно, то есть нормы амортизации не могут быть применены.
О: То есть если вы проанализировали и считаете, что данные
запчасти не являются основными средствами, у нас есть, во-первых,
254-я статья "Материальные расходы", а во-вторых, есть статья 260-
я. То есть в зависимости от того, какое вы предприятие. Если для
вас ремонт является основным видом деятельности. Тогда для вас это
будет 254-я статья. Для признания этих запчастей в составе
расходов. Если у вас основной вид деятельности не ремонт, а просто
у вас есть какой-то цех, участок, вы сами производите ремонт - то
статья 260. А расходы на ремонт - это отдельная статья, которая
формируется как статья расходов. То есть она формируется в целом.
Расходы на ремонт считаются сформированными, согласно статье 260-
й, когда произведен ремонт, есть соответствующий акт или
выполненных работ, или соответствующие документы, на основании
альбомов унифицированных форм или на основании закона. Эти
документы должны иметь обязательные реквизиты. Если нет в альбоме
унифицированных форм соответствующих документов, значит, должны
быть обязательные реквизиты этого документа, как в Законе "О
бухгалтерском учете" прописано (что должны содержать первичные
документы). В момент, когда этот ремонт произведен, тогда эти
расходы (например, запчасти) будут списываться в состав расходов.
Не момент приобретения, а момент производства этого ремонта, когда
ремонт осуществлен. То есть статья 260. Так что должна быть
сформирована статья именно расходов по ремонту. А эти расходы на
ремонт формируются на конец отчетного периода.
В: Предприятие торгует маслом подсолнечным на разлив.
Спецодежды, предусмотренной по нормам, недостаточно ввиду быстрого
загрязнения этим подсолнечным маслом. Каким образом списать в
расходы для целей налогообложения спецодежду сверх норм? Что для
этого необходимо? И какие последствия, если нельзя, - в части НДФЛ
и в части ЕСН?
О: В статье 254-й сказано, что включается в состав материальных
расходов спецодежда. Тут еще действуют и нормы трудового
законодательства, что работодатели обязаны обеспечить спецодеждой
работников, если предусмотрено законодательством. То есть если
есть соответствующее законодательство, есть соответствующие
Типовые нормы, которые устанавливаются Министерством по труду, для
каждой отрасли, для каждой профессии - там очень много этих
типовых норм. Если для вашей отрасли, для вашей профессии
установлено, что необходимо иметь эти халаты и установлены эти
нормы, но нормы вам недостаточно (то есть халаты быстро
загрязняются), но они необходимы, то есть спецодежда, согласно
Типовым нормам, необходима в данной отрасли, в данном производстве
при осуществлении данного вида деятельности. Просто нормы не
соответствуют действительности. В таком случае есть разъяснение
Министерства труда, что даже если сверх норм, то работодатель
обязан обеспечить спецодеждой, потому что спецодежда, согласно
этим постановлениям, необходима для данной отрасли. В данном
случае, я считаю, что если будет такое обоснование, если мы на
самом деле видим, что у вас необходима спецодежда, в обязательном
порядке она должна быть предусмотрена, но есть обоснование, что
норм недостаточно, есть акт на списание, комиссия, которая
рассмотрела, что в негодность пришла уже вся эта спецодежда, акт
составили, все это подписано, все это утверждено, то есть есть
соответствующие документы, то такие расходы мы тоже примем -
расходы на какую-то дополнительную спецодежду. То же самое у вас
будет в части НДФЛ и ЕСН. Если при износе у вас есть
соответствующий акт, оформлено соответствующим образом и взамен
выдается какая-то новая спецодежда, хотя по нормам вроде еще не
должна выдаваться, то НДФЛ тоже не будет облагаться и ЕСН не будет
облагаться. Но если Типовыми нормами у вас не предусмотрена вообще
никакая спецодежда, то и в расходы не будет включаться, и будет
облагаться и НДФЛ, и ЕСН. Но есть одно "но". Все дело в том что
есть такое постановление Министерства труда N 51 от 1998 года. В
этом постановлении есть Правила обеспечения работников специальной
одеждой. Здесь тоже все ссылается на Типовые нормы, но здесь есть
пункт 6 - если Типовыми нормами для данной отрасли, для данной
профессии не предусмотрено специальной одежды, то организация
имеет право провести аттестацию этих рабочих мест и согласно этой
аттестации имеет право предусмотреть в этом решении по аттестации
спецодежду для данной профессии и данной категории работников. И в
данном случае, если все это будет оформлено, будет соответствующая
аттестация, будут соответствующие решения по этой аттестации,
будет все расписано как положено, согласно этим правилам, которые
утверждены Министерством труда, в целях налогообложения прибыли,
мы такую спецодежду тоже будем принимать в составе расходов. Но с
точки зрения обложения НДФЛ и ЕСН они будут облагаться. То есть
здесь не будет льготы по НДФЛ и ЕСН, потому что Типовыми нормами
они не предусмотрены, они предусмотрены только при проведении
аттестации (такая спецодежда).
В: Предприятие, производящее строительно-монтажные работы,
использует рабочие костюмы, приобретенные предприятием. В своей
одежде находиться на объектах просто невозможно - сварка, грязь,
пыль. Можно ли отнести стоимость одежды, выданной инженерам по
эксплуатации, и отнести эту стоимость на расходы?
О: Чтобы не было никаких конфликтных ситуаций, воспользуйтесь
этим положением, этими Правилами N 51 и проведите аттестацию. И по
этим работникам, по этим должностям предусмотрите специальную
одежду.
В: Нужно ли распределять транспортные расходы по доставке
товаров и проценты по кредитам для покупки, для доставки данных
товаров на остаток товаров в бухгалтерском учете? Какие
нормативные акты регламентируют вышеназванные действия?
О: Бухгалтерский учет полностью находится под ведением
Министерства финансов. Все вопросы, касающиеся порядка ведения
бухгалтерского учета, в Министерство финансов. Распределение
расходов на прямые и косвенные у нас предусмотрено только в целях
налогообложения. В бухгалтерском учете я вообще не видела понятий
"прямые" и "косвенные расходы". Там есть понятие "себестоимость",
идет расшифровка, что включается в состав себестоимости, какие
расходы признаются и как признаются. И эта себестоимость как раз
распределяется на остаток товаров, на отгруженные, на
неотгруженные. Прямых или косвенных расходов нет, а есть
операционные и внереализационные расходы. В бухгалтерском учете
другой порядок признания. Кроме того, есть еще всякие отраслевые
инструкции: например, есть Методические рекомендации по признанию
себестоимости в торговле - что включается в себестоимость в
торговле. Это тоже учитывается в целях бухгалтерского учета. В
целях налогообложения уже есть понятия "прямые" и "косвенные
расходы". Прямых расходов на сегодня только три вида. В торговле
немножко другой порядок, там 320-я статья. В 320-й статье к прямым
расходам относится стоимость покупных товаров и относятся
транспортные расходы, но в том случае, если они не включены в
стоимость покупных товаров. Транспортные расходы распределяются на
остаток. То есть здесь идет разница между налоговым учетом и
бухгалтерским учетом. Со следующего года, когда дадут возможность
налогоплательщикам самостоятельно определять перечень прямых
расходов, вы сможете полностью применять учет, как в бухгалтерском
учете.
В: На предприятии имеется объект незавершенного строительства,
учитываемый на счете 08. Для оформления права собственности на
земельный участок на данном объекте проведены работы по
составлению графического плана. Как правильно отразить данный
расход и расходы по арендной плате за землю в учете для целей
налогообложения?
О: Это 257-я статья. Первоначальная стоимость - это сумма
расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования,
за исключением каких-то сумм налогов, которые подлежат вычету.
Поэтому получается, если расходы на аренду земельных участков
осуществляются во время строительства, то они связаны именно со
строительством и связаны с формированием первоначальной стоимости.
Если говорить о том, что это расходы по составлению графического
плана, то эти расходы не связаны со строительством. Они связаны с
оформлением права собственности на землю. То есть тут будет
немножко другой порядок. Они связаны с формированием какого-то
другого объекта - объекта в виде земли. В данном случае действует
статья 264-я, подпункт 40-й. То есть все такие расходы, которые
связаны с регистрацией, оформлением права собственности на какие-
то объекты, все эти расходы включаются в состав прочих расходов.
В: Предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально, и
реализация меньше одного миллиона рублей. А в третьем квартале
реализация превысила три миллиона рублей. Как рассчитать авансовые
платежи по налогу на прибыль за четвертый квартал?
О: Если у вас выручка от реализации за четвертый квартал 2003
года плюс три квартала 2004 года превысила в среднем за квартал
три миллиона рублей, то организация просто становится плательщиком
ежемесячных авансовых платежей, которые должны платиться уже
начиная с четвертого квартала. В четвертом квартале сумма
ежемесячных авансовых платежей равна сумме начисленного налога за
третий квартал. А как мы сумму налога, начисленного за третий
квартал, найдем? Берем декларацию, там 250-я строка листа 02, эта
строка за девять месяцев минус полугодие - и находим сумму налога
за третий квартал. Она может быть, и ее может не быть. То есть
если за полугодие платили больше, чем за девять месяцев, то
получается, что у вас в третьем квартале не будет суммы
исчисленного налога. Если ее не будет, то, значит, и не будет
авансовых платежей - база для исчисления будет равна нулю. Если
сумма налога за третий квартал будет таким образом, значит, вы
будете платить 1/3 от этой суммы начисленного налога за третий
квартал в течение четвертого квартала по установленным срокам.
В: Если на предприятии в учетной политике зафиксировать все
расходы как прямые, то как заполнить декларацию по налогу на
прибыль? Надо ли в декларации показывать их как прямые?
О: На сегодня эти изменения, которые будут введены в главу 25,
не действуют. Сегодня прямые расходы - это не все расходы, это
только три вида расходов. Сырье и материалы (из материальных
расходов), фонд оплаты труда рабочих (из всех расходов на оплату
труда) плюс ЕСН, амортизация производственного имущества (которое
используется в производстве из всего перечня амортизируемого
имущества). И поэтому у вас все равно должно быть распределение на
прямые и косвенные расходы. Если вы этого распределения не
сделали, если вы сделали все расходы прямыми и как в бухгалтерском
учете это учли - дело в том что на сегодняшний момент, если
проверяем, то смотрим - вы включили какие-то расходы, которые
являются косвенными, как прямые, у нас есть полное право убрать у
вас такие расходы из состава расходов и сказать, что вы обязаны
сдать уточненную декларацию, начислить вам налог за данный
отчетный период и применить штрафные санкции.
В: Должна ли сумма прибыли убытка по форме N 2 совпадать с
суммой прибыли убытка по налоговой декларации?
О: Естественно, не должна. Этот результат не должен совпадать.
Мы с вами говорили об этом с 2002 года. На сегодня действуют
разные методы учета в налоговом и бухгалтерском учете, разные
методы списания расходов. Даже то, что расходы прямые и косвенные
в налоговом учете есть. Единственное, что здесь может совпадать, -
это выручка. Она только не будет совпадать, если у вас есть
реализация амортизируемого имущества или каких-то имущественных
прав. Тогда у вас выручка в налоговом учете по строке 010 в листе
02 будет больше, чем в бухгалтерском учете по строке 010 в форме N
2, как раз на эту реализацию имущества или имущественных прав.
Потому что в бухгалтерском учете реализация имущества или
имущественных прав включается не в выручку, а в операционные
доходы и расходы. А если у вас этого не было, то я не вижу таких
оснований, чтобы не совпадало. То есть выручка будет совпадать.
Потому что момент признания выручки в бухгалтерском учете и в
налоговом учете совпадает. И там метод начисления, и здесь метод
начисления. Если вы прочитаете внимательно, как там выручка должна
признаваться и как в налоговом учете, то в принципе это все
совпадает. Отклонения еще могут быть, если организация
осуществляет несколько видов деятельности и применяет систему
ЕНВД. Себестоимость, естественно, не будет совпадать. Как правило,
в бухгалтерском учете себестоимость меньше, чем в целях
налогообложения. То есть в целях налогообложения расходы по
реализации больше, чем себестоимость в бухгалтерском учете, тоже в
силу того, что разные методы оценки, разные методы списания в
целях налогообложения. И, естественно, результат не будет
совпадать.
В: При заполнении декларации по налогу на прибыль по каким
строкам необходимо отразить реализацию ценных бумаг
непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг? Или достаточно
заполнить лист 6?
О: В прошлом году у нас был целый семинар, посвященный именно
ценным бумагам. Там я делила на профессиональных,
непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, обычных, дилеров
и так далее. Говорила, кто как должен заполнять декларацию и где
что отражать. Коротко скажу. Непрофессиональный участник рынка
ценных бумаг заполняет лист 05 или лист 06 в зависимости от того,
какие ценные бумаги - обращающиеся или не обращающиеся на
организованном рынке. Основная деятельность у него идет по листу
02. Из листа 05 или 06 в лист 02 переносится только прибыль, а
убыток не переносится. То есть налоговая база по ценным бумагам
определяется отдельно (это 280-я статья). И уже действует правило:
если в результате прибыль - переносится в лист 02, в строку 180, а
если убыток - то не переносится. Просто в дальнейшем этот убыток
будет учтен за счет прибыли от этих ценных бумаг, прибыль по
ценным бумагам вы можете уменьшить на сумму прошлого убытка по
ценным бумагам.
В: Организация осуществляет два вида деятельности - основной и
реализацию векселей. Как распределить расходы, в какую строку
декларации они попадут? Такие расходы, как зарплата директора,
аренда помещения, амортизация основных средств, - являются ли эти
расходы расходами по реализации ценных бумаг?
О: Поднимаем лист 05 или 06 и смотрим, что там идет выручка от
реализации ценных бумаг, доведение этой выручки до минимальной
суммы или до расчетной цены, покупная стоимость ценной бумаги плюс
расходы только по приобретению и реализации. А у вас перечислены
общехозяйственные расходы - они пойдут по листу 02, по основному
виду деятельности, они в листе 05 или 06 не отразятся. Если даже
по основному виду деятельности не было никаких доходов у
организации вообще (она только векселями занималась) в данный
отчетный период, но общехозяйственные расходы есть - поэтому по
листу 02 просто расходы будут и будет убыток. А прибыль по ценным
бумагам и убыток от основного вида деятельности потом будут
сальдироваться в строке 180 листа 02.
В: Можно ли отнести на расходы командировку на семинар в
санаторий "Ува", в том числе услуги лекторов, проживание, питание,
проезд? Нужны ли отдельные акты выполненных услуг как от
организации, устраивающей семинар, так и от санатория "Ува"? Или
подтверждение от санатория "Ува" и кто заполняет командировочные
удостоверения ("прибыл", "выбыл" и так далее)?
О: В этом вопросе вы спутали два понятия - командировочные
расходы и консультационные расходы. Их надо здесь разделять.
Командировочные расходы включают в себя проезд, суточные и
проживание. Никакое питание сюда не включается. А консультационные
расходы включают в себя только стоимость самих консультационных
услуг. Ведь вы же, когда едете на какой-то семинар, вы платите за
семинар, а не за проживание и питание - стоимость самих
консультационных услуг. А все другие расходы (питание, культурная
программа, лечение и тому подобное) уже в состав расходов не
включаются - ни в консультационные, ни в командировочные - вообще
в расходы не включаются, потому что не связаны с деятельностью
налогоплательщика.
В: Физическое лицо, учредитель фирмы, выдало этой фирме заем
под 6% годовых. Вычитаются ли эти проценты из налогооблагаемой
прибыли?
О: Порядок признания расходов в виде процентов предусмотрен
статьей 269. И там написано, что относится к долговым
обязательствам. Там нет никаких условий, а просто написано: "к
долговым обязательствам относится заем". То есть получается, что
любое долговое обязательство, проценты по любым видам долговых
обязательств включаются в состав расходов в порядке этой статьи
269. Независимо, кто предоставил этот заем. Если это заем, договор
займа, если все оформлено как положено, то это будет долговое
обязательство.
В: При получении актов сверки обнаружились несоответствия.
Каким образом повлияет корректировка задолженности на
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Прошу рассмотреть две
ситуации. Первая: дебет 60, кредит 91. Вторая: дебет 91, кредит
60.
О: Рассмотрим с точки зрения налогообложения. У вас происходит
первая ситуация, когда вы обнаруживаете несоответствия со своими
контрагентами при актах сверки, - вы увеличиваете дебиторскую
задолженность. Дебиторская задолженность возникает, когда
отгрузили продукцию, но нет оплаты от покупателей. Если вы такую
дебиторскую задолженность увеличиваете, это говорит о том, что вы
отгрузили больше, чем отразили у себя. А в момент отгрузки
формируются доходы в целях налогообложения. Значит, вы что-то у
себя в доходах не отразили. Поэтому в данном случае я считаю, что
должна статья 54-я применяться и должна быть уточненная декларация
за тот период, когда вы не отразили у себя данные доходы. Еще
дебиторская задолженность может увеличиваться, когда вы заплатили
авансы, а сырье какое-то не получили. В целях налогообложения
прибыли не было никакой реализации и не было пока никакого
приобретения, а у нас ведь не в момент приобретения сырья
списываются расходы, а в момент, который оговорен в статье в 272-
й, - сырье списывается в момент, когда оно отпускается в
производство. А кредиторская задолженность тоже может возникать в
два момента. Первый момент - когда вы получили какое-то сырье,
какие-то материалы и должны заплатить. Получается, что вы получили
материалов больше, раз вы увеличиваете кредиторскую задолженность.
Тут надо разбираться. Эти сырье или материалы у вас были
неоприходованы. Раз вы изменяете, вы должны выявить какие-то
документы или счет-фактуру, который вы где-то не учли, не
оприходовали, и на акте сверки увидели, что по такому-то счету-
фактуре вы получали материалы, но не оприходовали. То есть вы
должны провести инвентаризацию, потому что такое увеличение
кредиторской задолженности за собой ведет инвентаризацию, вы
должны проинвентаризировать, ведь фактически у вас есть эти
материалы - или они на сегодня на складе висят (тут тоже никаких
нюансов в части налогообложения не будет), они есть, но вы их еще
в производство не пустили. Или эти материалы были, но вы их
израсходовали и уже пустили в производство. Тогда возникает вопрос
- а в расходах вы учли эти материалы, когда их в производство
загоняли? То есть расходы-то вы списали в целях налогообложения, а
на каком основании? А если вы их не списали в расходы в то время,
тогда у вас появились документы, тогда вы имеете право - через
применение статьи 54-й, через уточненную декларацию. Или может
получиться, что у вас было бездокументное списание в расходы. Но
по документам еще надо посмотреть, какой срок там должен быть -
когда вы должны были списать, правильно ли вы списали в расходы.
В: Что подразумевается под убытками прошлых налоговых периодов,
приравненных к внереализационным расходам, если организация при
проведении сверки расчетов со своим поставщиком обнаружила, что в
прошлом году не отразила один счет-фактуру на приход материалов
или оказание услуг? При этом эти материалы были уже давно
израсходованы и списаны. Правомерно ли мы отнесли данные расходы к
внереализационным расходам в качестве убытка прошлых налоговых
периодов? Если нет, то куда их отнести?
О: Если вы счет-фактуру уже определили, на нем же дата стоит -
когда эти материалы у вас были приобретены. И обязательно
посмотрите - за тот период вы стоимость материалов, которых
списали, включили в состав расходов (на основании других
документов - материальных отчетов или еще чего-то)? Может, у вас
там уже включено в состав расходов - вы сейчас уже не имеете права
включать в состав расходов. У вас просто как подтверждающий
документ появился. Если вы не включали в состав расходов, то вы
можете через уточненную декларацию, но при наличии первичных
документов.
В: Просим дать разъяснение, имеет ли право организация включать
в задолженность резервы по сомнительным долгам, если документы,
подтверждающие эту задолженность, были сданы в архив, архив
сгорел, о пожаре есть подтверждающие документы? Речь идет о
задолженности, образовавшейся в 2001 - 2002 годах.
О: У нас условие документального подтверждения расходов
действует без каких-то исключений. Документы должны быть. Сгорели
- должны восстановить. Главное, что задолженность образовалась в
результате или договорных отношений, то есть были какие-то
контрагенты, или еще чего-то - ведь не просто так она
образовалась, а в результате вашей деятельности. Документы должны
быть - восстанавливайте их, запрашивайте. Если нет документов, то
никто у вас резерв по сомнительным долгам не примет. Задолженность
2001 года числится на 1 января 2002 года, она должна была
участвовать в формировании базы переходного периода, и такая
задолженность уже не участвует в формировании резерва.
В: При реорганизации предприятия в форме преобразования какой
срок предоставления заключительной бухгалтерской отчетности в
налоговую инспекцию? Какие формы входят в состав отчета?
Реорганизация проведена 1 октября.
О: Поднимите Гражданский кодекс - там есть статьи 57, 58, 59, и
там написано, что такое реорганизация в форме преобразования. Во-
первых, когда считается лицо реорганизованным. Во-вторых, когда
идет форма преобразования, то там никакого баланса, ни
заключительного, ни разделительного, не составляется. Там
составляется передаточный акт, и в 59-й статье написано, куда он
представляется, когда он составляется. Он представляется в момент
предоставления учредительных документов на регистрацию. Потом уже
эти учредительные документы вместе с передаточным актом при
перерегистрации попадут для проверки. Никаких заключительных
балансов не создается.
В: Время отъезда в командировку - 8:00. Время приезда из
командировки - 2 часа ночи следующего дня. Следует ли считать день
приезда и день отъезда как два дня или как сутки?
О: Это уже трудовое законодательство, а не налоговое. Это
всегда считалось и считается как два дня. То есть я сегодня уехала
в 8 часов - это один день. А в 2 часа ночи следующего дня приехала
- это второй день командировки.
В: Как относить затраты на сотовую связь и Интернет на затраты?
Какие нужны подтверждающие документы?
О: Что такое сотовая связь? Должен быть сотовый телефон, должны
быть документы на приобретение сотовых телефонов. То есть мы
говорим о затратах организации. Поэтому сотовые телефоны должны
быть приобретены организацией. Должен быть приказ, если выдаются,
- кому выдан телефон, для каких целей, для каких работников он
выдан и используется. Кроме того, желательно иметь распечатку,
потому что любая организация все равно свои расходы контролирует,
своих работников, может, он чисто для личных целей сотовый телефон
использует, а вы за него оплачиваете. Поэтому у вас должна быть
распечатка, где видно, что на самом деле все эти звонки
производились в производственных целях. Если очень много - пусть
отчеты составляют. Пусть отчитываются, куда они звонят, зачем они
звонят, по какому поводу звонят. Это даже не личный документ для
вас будет, а просто подспорье, чтобы доказать, если у вас очень
большие расходы на сотовую связь. А Интернетом ведь не просто так
пользуетесь, а к нему подключаетесь - на основании какого-то
договора с кем-то. Должны быть соответствующие счета, вы же
оплачиваете Интернет тоже не просто так, а по каким-то
соответствующим счетам, по соответствующим документам. И тоже,
если будут какие-то большие суммы, дополнительно нужно
предусмотреть или отчеты работников, которые пользуются этим
Интернетом, или какие-то распечатки из Интернета, что на самом
деле вам было необходимо, вы что-то искали в Интернете, что-то
анализировали и так далее. То есть здесь еще нужно рассматривать с
точки зрения статьи 252-й "Условия признания расходов".
В: Прошу разъяснить порядок списания командировочных расходов в
бюджетной организации (в частности, проживания в гостинице) при
командировках, связанных с предпринимательской деятельностью.
Расходы на проживание в гостинице бюджетными организациями
принимаются в сумме не более 550 рублей. Если фактически расходы
больше, за счет каких средств списывается разница в стоимости?
О: Этот норматив для бюджетных организаций расходов на
командировку установлен постановлением Правительства Российской
Федерации N 729. И согласно этому постановлению, где сказано, что
эти расходы должны быть предусмотрены в бюджетной смете, если это
связано с бюджетной деятельностью и возмещаются из бюджета такие
расходы, поэтому они нормируются, а разница, если идет превышение
этого размера, возмещается или за счет экономии средств,
выделяемых из федерального бюджета (то есть опять за счет
бюджетной сметы), или за счет средств, полученных от
предпринимательской деятельности. Но при этом на расходы от
предпринимательской деятельности они включаться не будут.
Возмещается за счет прибыли от предпринимательской деятельности
после налогообложения. Другое дело, когда эти расходы возникают у
бюджетной организации в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности, то тут уже нет бюджетной сметы. По
предпринимательской деятельности на бюджетную организацию
распространяются все те правила, которые предусмотрены главой 25.
Главой 25 для предпринимательской деятельности у нас нет норм по
проживанию.
В: Негосударственное образовательное учреждение арендует
учебные площади в разных точках города. Работник учреждения
пользуется проездными билетами на городской транспорт и в конце
дня сдает их под роспись ответственному лицу. Правомерно ли
включение стоимости проездных в расходы, уменьшающие прибыль?
О: Негосударственное образовательное учреждение - это не
бюджетная организация, она занимается какой-то предпринимательской
деятельностью. В данном случае, если вы сможете доказать, что у
вас разъездной характер, то есть у вас будет отражено в учетной
политике, будет соответствующий приказ, в нем будут
соответствующие фамилии, соответствующее штатное расписание, где
тоже будут отражены фамилии, которые занимаются этим разъездным
характером работы, то в данном случае, конечно, вы можете эти
расходы принять. То есть это просто должно быть документально
оформлено и экономически обосновано.
В: Возмещение расходов по найму жилого помещения в
командировках без документов по норме 12 рублей/сутки. Уменьшает
ли данная норма налогооблагаемую базу по прибыли?
О: Нет, конечно. Эти все нормы по найму жилого помещения
действуют для бюджетной сферы согласно этому постановлению. Вообще
для внебюджетной сферы, для предпринимательской деятельности
действует глава 25, там сказано, что расходы по найму на основании
документов без норм. То есть, если документов нет, никаких
расходов у вас не будет приниматься. Должно быть документальное
подтверждение.
В: По договору предприятие осуществляло монтаж нашего
оборудования в связи с переездами из одного места в другое.
Выставили счет-фактуру на монтаж оборудования, куда можно отнести
эти затраты? Оборудование числится на 01-м счете, амортизируется.
О: Дело в том что, когда производится переезд, какое-то
имущество, основное средство куда-то переносится, у нас
производится не только монтаж, но и сначала демонтаж, перевозка,
хранение (если надо где-то хранить), а потом уже монтаж. То есть
сначала надо разобрать, перевезти и потом смонтировать это
оборудование. Все эти расходы при переноске основного средства для
дальнейшей эксплуатации уже в другом месте будут включаться уже в
состав первоначальной стоимости. Но в состав расходов сразу
включаться не будут, это будет увеличение первоначальной стоимости
данного основного средства.
В: Какие нужны документы для того, чтобы обосновать расходы на
рекламу? Мы раздаем свою готовую продукцию покупателям и каталоги
товаров. Что нужно, чтобы включить их стоимость в расходы на
рекламу?
О: Во-первых, у нас расписано, что такое рекламные расходы, что
туда включается. В статье 264-й конкретно расписано, какие расходы
нормируются, какие не нормируются, в результате раздачи этих
подарков-призов в целях рекламы, если она производится и если
согласно Закону "О рекламе" она относится вообще к рекламе, то эти
расходы будут нормируемыми. Потому что они в перечне ненормируемых
не поименованы. Кроме того, расходы должны быть документально
подтвержденные. Во-первых, должен быть приказ, должно быть
отражено в учетной политике, должен быть произведен
соответствующий выпуск. Должны быть документы на покупку тех же
ручек и потом передача этих ручек, чтобы гравировку
соответствующую произвести в рекламных целях - документы должны
быть, сколько вы ручек приобрели, сколько вы отдали на то, чтобы
гравировку сделать, а какие-то ручки у вас как канцтовары пройдут,
а какие-то как рекламные расходы, когда вы будете раздавать эти
ручки. То есть у вас все эти первичные документы все равно должны
быть - на приобретение, на передачу, на переделку. Когда вы дарите
покупателю ручку, конечно, вы не будете это фиксировать и
спрашивать его имя. Но у вас должен быть какой-то учет, сколько вы
выдали, для каких целей этим же продавцам и сколько они выдали
покупателям, чтобы потом эти расходы признать и обосновать.
Списание расходов - статья 272-я. Для прочих расходов там
предусмотрена дата списания. Реклама - это информация об
организации. Если просто подарки выдаются, например при покупке 2
предметов, третий получаете бесплатно, то это не реклама, а
безвозмездная реализация.
В: Если спецоснастка и спецодежда списываются в налоговом учете
единовременно, а также в бухгалтерском учете, что нужно, чтобы
подтвердить это списание единовременно?
О: Спецоснастка - это материальные расходы в момент передачи в
производство. Чтобы подтвердить, что передано в производство,
существуют соответствующие бухгалтерские документы по передаче в
производство. Может быть акт списания или какой-то документ
передачи материальному лицу. Как вы докажете, что спецодежду вы
раздали? Акт или карточки соответствующие, ведомость идет какая-то
на выдачу спецодежды.
В: Куда отнести следующие расходы? При продаже железнодорожных
билетов не в кассе железнодорожного вокзала взимается плата за
оформление пассажирского места. На это пробивается только кассовый
чек. Можем ли мы учесть эти расходы как часть стоимости ж/д билета
или как отдельный элемент расходов на проезд к месту командировки?
О: Я считаю, что эти расходы можно учесть, потому что эти
расходы связаны с оформлением этого документа, они тоже относятся.
Но когда оформляется командировочный авансовый отчет, конечно,
здесь расход учитывается не как стоимость железнодорожного билета,
а отдельно. Я считаю, что это можно учесть как стоимость проезда
при командировке.
В: В командировке работник воспользовался услугами камеры
хранения багажа. На это он предоставил подтверждающий документ -
кассовый чек. Расходы обоснованы, поскольку целью командировки
было приобретение различных каталогов, связанных с деятельностью
организации. Многие из них тяжелые.
О: Если вы приобрели, есть соответствующие счета - когда вы что-
то приобретаете в период командировки, у вас должны быть документы
на приобретенный товар - или накладная, или счет-фактура (не
просто кассовый чек). И там должно быть указано, сколько этого и в
каком объеме. Естественно, если это очень большой объем, очень
много и дорогостоящая вещь - в данном случае, действительно, это
будет обоснованно сдать в камеру хранения, взять соответствующие
документы по камере хранения и потом это отразить в составе
расходов. Это прочие обоснованные расходы, связанные с
приобретением какого-то необходимого имущества, необходимых
товаров, необходимого сырья.
В: Можно ли отнести на расходы проезд в метро во время
командировки? На проездном билете метрополитена указаны стоимость
билета, дата приобретения, а также дата поездки.
О: Нельзя, конечно. Это общественный, городской транспорт.
В: Предприятие устранило аварию - прорыв в системе подачи воды
произошел в 4 часа. Возможности согласовать свои действия с
"Удмурттелекомом" не было. Водой заливало склад с товаром. При
земляных работах был поврежден кабель связи. Предприятию
предъявлено требование о возмещении причиненного ущерба в сумме 32
тысяч рублей. Указанная сумма была уплачена. Можно ли эти расходы
отнести к внереализационным расходам? В подпункте 3-м 250-й статьи
сказано, что в состав расходов включаются суммы признанных
штрафных санкций при нарушении хозяйственных договоров, а также
суммы возмещаемого ущерба.
О: Если все документально подтверждено, вы только должны
обоснованность подтвердить и размер, тогда вопросов не будет.
В: Предприятие получило кредит на приобретение товаров и услуг,
финансирование производственных затрат. В залог передано здание
магазина. За удостоверение договора ипотеки уплачена нотариусу
сумма в пределах тарифа, госпошлина. В состав прочих расходов
(статья 264, подпункт 16) ее нужно включить единовременно или по
сроку действия кредитного договора?
О: Согласно этому подпункту 16 плата нотариусу включается
единовременно.
В: В нашей организации есть филиал, который отчитывается по
упрощенной системе налогообложения, а именно 6% доходов. В журнале
"Главбух" на протяжении 2004 года пишут, что в 2005 году
упрощенная система налогообложения будет только по одному виду
(доходы минус расходы). Верно ли, что так будет, и надо ли писать
по-новой заявление о переходе на другой вид налогообложения?
О: Это не другой вид налогообложения, у нас один вид
налогообложения - упрощенная система налогообложения. Просто при
упрощенной системе налогообложения у нас существует два объекта:
объект "доходы" и объект "доходы минус расходы". Раньше
существовало, что будет только один объект, но сейчас это
отменили. То есть как на сегодня действует два объекта, так и
будет действовать. Если объект выбран один раз, он применяется в
течение всего времени применения упрощенной системы - объект не
меняется. Никаких заявлений снова писать не надо. Только почему
филиал на упрощенной системе? У нас согласно Налоговому кодексу
налогоплательщиком является юридическое лицо, никак не филиал. И
отдельно филиал на упрощенную систему не может перейти.
Переводится юридическое лицо. И если юридическое лицо имеет
филиалы, то оно не имеет права упрощенную систему применять? Есть
статья, где описаны условия, когда не применяется упрощенная
система. И она не применяется как раз, если есть филиалы.
Внимательнее прочитайте главу 26.2 и условия применения упрощенной
системы - кто является налогоплательщиком, кто имеет право
применять упрощенную систему и кто за кого должен платить.
|
