ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
УДМУРТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
СТЕНОГРАММА
от 24 марта 2005 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РАЗЛИЧНЫХ
ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 1 КВАРТАЛА 2005 ГОДА
- Налог на доходы физических лиц.
- Порядок заполнения налоговой декларации по ЕСН и декларации
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
- Ресурсные и прочие налоги.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Письмо Федеральной налоговой службы о порядке предоставления
стандартных налоговых вычетов говорит о том, что стандартные
налоговые вычеты не накапливаются и не подлежат суммированию
нарастающим итогом. Если физическое лицо в течение какого-либо
месяца не получало доходы, то в этот месяц налоговый агент не
может предоставить налогоплательщику стандартный налоговый вычет.
Если женщина ушла в декретный отпуск и трудовые отношения с ней не
прерваны, то до конца года налоговые агенты могли бы предоставлять
стандартный налоговый вычет и делать перерасчет налоговой базы. В
2004 году стандартный налоговый вычет в месяцы, когда у
налогоплательщика вообще нет дохода, нет налогооблагаемой базы, в
такие месяцы стандартный налоговый вычет не предоставляется. Если,
например, физическое лицо весь месяц было в отпуске без
содержания, никаких других выплат не производилось, то в этом
случае за этот месяц стандартный налоговый вычет не
предоставляется.
В налоговой карточке формы 1-НДФЛ и, соответственно, в справке,
которая заполняется на основании налоговой карточки по больничному
или по отпуску, налоговый агент делает расчет больничного листа
или предоставления отпуска за каждый месяц. Если, например,
работник ушел на больничный с 1 февраля и пробыл на больничном до
10 марта, то налоговый агент делает расчет за февраль и за 10 дней
марта, и соответственно эти суммы необходимо отражать в налоговой
карточке. В соответствии с приказом N БГ-3-04/583 от 2003 года о
заполнении налоговой карточки суммы налога отражаются в том
месяце, за который они начислены.
Предположим, женщина имеет двух детей, доход не превышает 20 и
40 тысяч рублей соответственно, в январе она получила доход 1
тысячу рублей, а ей положен налоговый вычет по 600 рублей на
каждого ребенка и 400 рублей на себя - это 1600 рублей. В январе
получилось, что дохода она получила 1000 рублей, налоговая база
равна нулю, 1600 рублей - положенный стандартный налоговый вычет,
стандартный налоговый вычет выдается на 1000 рублей, и 600 рублей
можно перенести на февраль. Тогда если в феврале она получит доход
3000 рублей, то налоговый агент даст ей стандартный налоговый
вычет 1600 рублей за февраль и оставшиеся с января 600 рублей.
Такой переход вычетов производится в течение налогового периода.
Налоговый период в соответствии со статьей 216 - год. Поэтому с
декабря стандартные налоговые вычеты на следующий год не
переносятся. А в течение года налоговый агент может
допредоставлять стандартные налоговые вычеты.
В статью 208 Налогового кодекса в 2004 году были внесены
изменения, эта статья касается доходов от источников в Российской
Федерации и доходов от источников за пределами Российской
Федерации, Законом N 204-ФЗ от 29 декабря 2004 года внесены
изменения в эту статью, был добавлен пункт 9.1, касающийся выплат
правопреемникам застрахованных умерших лиц в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации об
обязательном пенсионном страховании. Данные выплаты фактически не
касаются налоговых агентов. Накопительные выплаты будут
производиться в соответствии с пунктом 12 Закона Российской
Федерации "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" и будут
действовать с 1 января 2006 года. Правопреемниками в соответствии
с пунктом 6 статьи 16 Закона о трудовых пенсиях считаются дети,
родители, супруги, братья, сестры, дедушки, бабушки в соответствии
с тем, кому будет назначаться в соответствии с Законом о
наследовании данная накопительная часть трудовой пенсии.
Следующие изменения были внесены Законом N 212-ФЗ от 30 декабря
2004 года в подпункт 1 пункта 1 статьи 212, и касаются они
особенностей определения налоговой базы при получении доходов в
виде материальной выгоды. Распространяются эти изменения на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, и касаются
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными кредитными средствами,
полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за
исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с
кредитными картами в течение беспроцентного периода,
установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.
Следующие изменения были внесены в статью 213 Федеральным
законом от 29 декабря 2004 года N 204-ФЗ и распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Данные изменения
были внесены в связи с изменениями в негосударственное пенсионное
страхование, то есть из этой статьи были исключены пункты 2, 5 и 6
статьи 213, касающиеся вопросов по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, и в пункт 3, касающийся вопросов по
страховым взносам по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения. Эти вопросы вынесены в отдельную статью 213.1. Этим
же Федеральным законом N 204-ФЗ эта статья вводится в действие с 1
января 2005 года. Статья 213.1 касается особенностей определения
налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования,
заключенным с негосударственными пенсионными фондами. Пункт 1
статьи 213.1 распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2004 года, а пункт 2 - с 1 января 2005 года. При
определении налоговой базы по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного
страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами,
с 1 января 2004 года не учитываются страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и
иными работодателями в соответствии с законодательством Российской
Федерации. То есть по отношению к данному физическому лицу вы
должны выступать работодателем, должен быть заключен трудовой
договор-контракт. Второй вид не учитываемого при определении
налоговой базы дохода - это накопительная часть трудовой пенсии,
суммы пенсии, выплачиваемые по договорам обязательного пенсионного
обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими
соответствующую лицензию российскими негосударственными
пенсионными фондами в свою пользу, суммы пенсионных взносов по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным
организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую
лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами. В
отличие от статьи 213 размер таких пенсионных взносов в статье
213.1 не оговорен. В пункте 3 статьи 213 до 2004 года размер таких
взносов был ограничен 2 тысячами рублей на каждое лицо, в 2004
году он был увеличен до 5 тысяч рублей на каждое лицо, сейчас этот
размер не оговорен. Не учитываются также суммы пенсионных взносов
по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию
российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других
лиц.
Пункт 2 действует с 1 января 2005 года. В этом пункте
определено, что учитывается при определении налоговой базы. При
определении налоговой базы у источника выплаты учитываются
выплаты, то есть если негосударственный пенсионный фонд будет
осуществлять выплаты по договору вам, а уже вы будете эти выплаты
осуществлять физическому лицу, то в таком случае вы будете
являться источником выплат; если негосударственный пенсионный фонд
будет осуществлять выплаты по договору непосредственно физическому
лицу, то фонд будет являться источником выплат. При определении
налоговой базы у источника выплаты учитываются суммы пенсий
физическим лицам, выплачиваемые по договорам пенсионного
обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с
имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными
пенсионными фондами. Ранее такие суммы не облагались налогом на
доходы, и в таком случае пенсионный фонд будет являться источником
выплат, он и будет удерживать налог. Учитываются также суммы
пенсий физическим лицам, выплачиваемые по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным
физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими
негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц, а
также суммы денежных выкупных сумм за вычетом платежей, взносов,
внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате
в соответствии с пенсионными правилами и условиями договора
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного с
имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными
пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения договора,
исключение составляют расторжения договоров по причинам, не
зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой
негосударственный пенсионный фонд, а также в случае изменения
условий указанных договоров в отношении сроков их действия.
Указанные в данном пункте суммы подлежат налогообложению у
источника выплаты.
Также были внесены изменения в статью 217 по доходам, не
подлежащим налогообложению. В пункт 2 статьи 217 Федеральным
законом N 204-ФЗ от 29 декабря 2004 года были внесены изменения, и
распространяются данные изменения на правоотношения, возникшие с 1
января 2002 года.
Также были внесены изменения в абзац 4 пункта 8 статьи 217
Законом N 212-ФЗ от 30 декабря 2004 года. Данные изменения
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005
года. Раньше не облагались благотворительные выплаты и
гуманитарная помощь. Содействие из фондов, которые должны были
войти в перечни, утвержденные Правительством Российской Федерации.
Правительство с 2001 года такого перечня не создало, поэтому, для
того чтобы на территории Российской Федерации применять такие
выплаты, были внесены такие изменения. Теперь налогообложению не
подлежат доходы, полученные налогоплательщиками в виде
гуманитарной помощи, содействия, а также в виде благотворительной
помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой
зарегистрированными в установленном порядке российскими и
иностранными благотворительными организациями, фондами и
объединениями в соответствии с законодательством Российской
Федерации о благотворительности в Российской Федерации. То есть
если физическое лицо будет получать благотворительную помощь от
зарегистрированной в установленном порядке организации, то она не
будет облагаться налогом на доходы.
Следующие изменения были внесены в пункт 19 статьи 217 Законом
N 212-ФЗ от 30 декабря 2004 года, и распространяются данные
изменения на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 года. Не
подлежат налогообложению доходы, полученные от акционерных обществ
и организаций членами акционерных обществ или участниками других
организаций в результате переоценки основных фондов, средств в
виде полученных ими акций, долей, паев, распределенных между
акционерами или участниками пропорционально их доле и видам акций,
либо разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью
акций или их имущественной доли в уставном капитале. При
реорганизации, предусматривающей распределение акций, долей, паев
создаваемой организации среди акционеров, участников, пайщиков
реорганизуемой организации или конвертацию, обмен акций, долей,
паев, присоединение дополнительно или взамен полученных акций,
долей, паев. Компания "УдмуртТелеком" произвела конвертацию своих
акций в "ВолгаТелеком" в 2003 году, поскольку реестродержателем
теперь являлся "ВолгаТелеком", то при реализации физическим лицам
этих акций был только 2003 год, хотя эти акции были получены при
приватизации компании.
Были внесены изменения в статью 224, касающуюся налоговых
ставок. С 1 января 2005 года налоговая ставка устанавливается в
размере 9% в отличие от 6%, которые были в 2004 году, в отношении
доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных
в виде дивидендов. Дивиденды отражаются в том месяце, в котором
они были получены налогоплательщиком. С 1 января 2005 года, если
вы будете выплачивать дивиденды за прошлые периоды, но выплачивать
будете в этом году, то ставка налога будет 9%. Также установлена
пунктом 5 статьи 224 Налогового кодекса ставка 9% в отношении
доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным
покрытием, имитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,
полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов
участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007
года.
Законом N 203-ФЗ были внесены изменения в подпункт 4 статьи 218
о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Данные изменения
касаются правоотношений, возникших с 1 января 2005 года.
Предоставление стандартного налогового вычета в размере 400 рублей
не изменилось. То есть стандартный налоговый вычет на
налогоплательщика предоставляется налоговым агентом в размере 400
рублей до того месяца, когда доход налогоплательщика не превысит
20 тысяч рублей. Увеличился размер стандартного налогового вычета
на каждого ребенка. Он будет предоставляться в размере 600 рублей
на каждого ребенка, который находится на содержании
налогоплательщика, и предоставляется до месяца, когда доход
налогоплательщика превысит 40 тысяч рублей. Таким образом, каждый
стандартный налоговый вычет имеет свой порядок предоставления.
Стандартный налоговый вычет в размере 3500 рублей предоставляется
за каждый месяц налогового периода, в котором налогоплательщик
получил доход, вне зависимости от его дохода. Стандартный
налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется до месяца,
когда доход налогоплательщика превысит 20 тысяч рублей.
Стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей предоставляется
до месяца, когда доход налогоплательщика превысит 40 тысяч рублей.
Если доход налогоплательщика равен ровно 20 тысячам рублей, то в
этом месяце стандартный налоговый вычет на налогоплательщика в
размере 400 рублей еще предоставляется, но, когда сумма дохода
превысит сумму 20 тысяч рублей хотя бы на одну копейку,
предоставление стандартного налогового вычета прекращается.
Как и в предыдущей редакции, налоговый вычет предоставляется на
каждого ребенка налогоплательщика, на обеспечении которого
находится ребенок, и тем налогоплательщикам, которые являются
родителями или супругами родителей. Данный абзац говорит о том,
что налогоплательщик, во-первых, должен являться родителем или
супругом родителя, что говорит о том, что если брак официально
заключен, ребенок не усыновлен, то в этом случае вычет
предоставляется обоим супругам, только при наличии официально
заключенных отношений. Следующий абзац этой статьи касается
предоставления вычетов опекунам, попечителям или приемным
родителям. Опекунам, попечителям или приемным родителям вычет
будет предоставляться на основании соответствующего документа
(если это опекун или попечитель, то налогоплательщик должен
представить документ органов опеки и попечительства о том, что он
назначен опекуном или попечителем над данным ребенком). Такой
вычет предоставляется только тому из супругов, на кого
попечительство возложено органами опеки.
Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом,
производится на каждого ребенка в возрасте 18 лет, а также на
каждого учащегося, находящегося на очной форме обучения, аспиранта
или ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у
родителей или супругов родителей, опекунов или попечителей,
приемных родителей. Раньше опекуны и попечители не были включены в
этот список.
Также введена дополнительная категория налогоплательщиков - это
налогоплательщики, для которых указанный налоговый вычет на
ребенка удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является
ребенком-инвалидом, а также в случае если учащийся очной формы
обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет
является инвалидом первой или второй группы. В Законе о подоходном
налоге присутствовала данная категория, а с введением главы 23 эта
категория "выпадала", а сейчас она определена внесенными
изменениями с 1 января 2005 года. Этот налоговый вычет
предоставляется, пока доход налогоплательщика не превысит 40 тысяч
рублей.
Вдовам, вдовцам, одиноким родителям и попечителям, опекунам,
приемным родителям вычет предоставляется в двойном размере.
Основанием для получения вычета в двойном размере вдовам, вдовцам
является свидетельство о смерти супруга, свидетельство о рождении
ребенка и соответствующее заявление; одиноким родителям (под
одинокими также понимаются разведенные родители) - в соответствии
со статьей 100 Семейного кодекса и в соответствии с
законодательством Российской Федерации; два документа разведенным
родителям: во-первых, родитель должен доказать, что ребенок
находится на его обеспечении, по трактовке абзаца первого
подпункта 4 статьи 218, основанием будет являться решение судьи о
том, с кем будет оставлен ребенок, как правило, ребенок остается с
матерью. Если при разводе были назначены алименты, то в этом
случае на предприятии будет исполнительный лист, который будет
являться основанием для предоставления вычета в двойном размере.
Рекомендуется снимать копии с этого исполнительного листа на
случай проверок налоговой инспекции после увольнения сотрудника.
Второй документ, который является основанием предоставления
налогового вычета в двойном размере разведенному отцу, - это в
соответствии со статьей 100 нотариально удостоверенное соглашение
об уплате алиментов в добровольном порядке. Это соглашение по
Процессуальному кодексу носит характер исполнительного листа.
Кроме того, предоставляются они на основании документов,
подтверждающих право на налоговый вычет, и заявления на
предоставление стандартного налогового вычета.
Также следует обратить внимание на то, что стандартный
налоговый вычет предоставляется в случае, если налогоплательщик
начал работать не с первого месяца налогового периода, то есть
года, то основанием для предоставления стандартного налогового
вычета является справка с предыдущего места работы. Если такой
справки налогоплательщиком представлено не было, то в таком случае
основания для предоставления стандартного налогового вычета нет.
Если налогоплательщик хочет получить налоговый вычет, то в этой
статье указано, что стандартный налоговый вычет может быть получен
налогоплательщиком по истечении налогового периода, года, при
декларировании. Если стандартный налоговый вычет не был
предоставлен или был предоставлен не в полном объеме налоговым
агентом, то в этом случае при наличии всех необходимых документов
налогоплательщик подаст декларацию и получит стандартный налоговый
вычет, положенный ему в соответствии с законодательством.
С 1 января 2005 года были внесены изменения в статью 220 главы
23 Налогового кодекса. Касаются эти изменения двух моментов. В
пункт 1 были внесены изменения по предоставлению имущественного
налогового вычета при продаже имущества. Теперь имущественный
налоговый вычет при продаже, изменен был срок, когда
налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым
вычетом до 1 миллиона рублей, если соответствующее имущество было
в собственности менее трех лет (раньше было - пяти лет), то
налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым
вычетом до 1 миллиона рублей. Также были внесены изменения в части
предоставления имущественного налогового вычета при выходе из
состава участников, учредителей акционерного общества. До 2005
года налогоплательщик мог воспользоваться имущественным налоговым
вычетом либо в размере 125 тысяч рублей, либо по документально
подтвержденным расходам, сейчас при выходе из состава учредителей
при получении доли в уставном капитале налогоплательщик может
воспользоваться только документально подтвержденными расходами.
Также были внесены изменения в пункт 2 статьи 220, касающиеся
предоставления имущественного налогового вычета, израсходованного
налогоплательщиком на новое строительство или на приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или ее доли
в размере фактически понесенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам, кредитам,
полученным от кредитных и иных организаций. Раньше этой нормы не
было. Теперь налогоплательщик по процентам целевого займа будет
получать имущественный налоговый вычет на сумму погашенных
процентов. Также было изменено то, что заем или кредит теперь
учитывается не только от кредитных, но и от иных организаций,
главное, чтобы заем был целевым, то есть кредитный договор был
оформлен строго на определенные цели.
Кроме того, налогоплательщик имеет с 2005 года право выбора
воспользоваться таким имущественным вычетом в налоговом органе по
окончании года, налогового периода или воспользоваться таким
вычетом у налогового агента. Если налогоплательщик изъявил желание
воспользоваться имущественным налоговым вычетом у налогового
агента, то он должен представить помимо заявлений и документов и
свидетельство о праве собственности, поскольку такой имущественный
налоговый вычет предоставляется только на основании свидетельства
о праве собственности жилого объекта; также он должен представить
документ, который установлен Министерством финансов Российской
Федерации, - уведомление о том, что он имеет право на такой
имущественный налоговый вычет. Форма этого уведомления установлена
приказом от 7 декабря 2004 года САЭ-3-04/147@. Какая сумма в этом
уведомлении будет указана, в таком размере налоговый агент будет
предоставлять стандартный налоговый вычет. Поэтому физическое лицо
будет обращаться в налоговый орган по месту жительства, ему
необходимо представить все документы, в течение месяца налоговые
органы будут проводить проверки обоснованности предоставления
имущественного налогового вычета, не пользовался ли он ранее
имущественным налоговым вычетом, и в течение месяца выдадут ему
уведомление, на основании которого налоговый агент будет
предоставлять имущественный налоговый вычет, если он изъявит
желание пользоваться таким имущественным налоговым вычетом, в
течение налогового периода. Никто не отнял у налогоплательщика
право по окончании налогового периода обратиться в налоговую
инспекцию по месту жительства, представить налоговую декларацию,
представить все документы, необходимые для предоставления такого
имущественного налогового вычета в налоговый орган, тогда этот
вычет будет производиться в общеустановленном порядке. В данной
форме уведомления, которая утверждена Федеральной налоговой
службой, присутствует такая фраза, как "Уведомление выдано
налогоплательщику (указывается фамилия, имя и отчество
налогоплательщика) для представления работодателю либо налоговому
агенту". Здесь необходимо будет указать ИНН и КПП организации, а
также наименование организации, как она занесена в ЕГРЮЛ. Если
какой-либо из реквизитов заполнен неправильно, то такое
уведомление не будет считаться действительным.
Перечень расходов в пункте 2 статьи 220 является закрытым.
Законодатель указал конкретный перечень расходов, по которым
налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет, -
это фактические расходы на строительство или приобретение жилого
дома, долей в нем, могут включать расходы на разработку проектно-
сметной документации, расходы на приобретение строительных и
отделочных материалов, расходы на приобретение жилого дома, в том
числе не оконченного строительством, расходы, связанные с работами
или услугами по строительству, достройке дома, не оконченного
строительством, и отделке, расходы на подключение к сетям электро-
, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных
источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации; в
фактические расходы на приобретение квартиры, доли в ней могут
также включаться расходы на приобретение квартиры или права на
квартиру в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных
материалов, расходы на работы и услуги, связанные с отделкой
квартиры. Такие расходы могут быть приняты к вычету только в том
случае, если в договоре купли-продажи незаконченной квартиры
сказано, что эта квартира была сдана без чистовой отделки. Если
такого указания нет, то дополнительные расходы не будут
предоставляться. Размер предоставления такого имущественного
вычета не изменился, остался 1 миллион рублей. Правом получения
такого имущественного вычета является документ, подтверждающий
право собственности на эту квартиру или долю в ней. Имущественный
налоговый вычет предоставляется только после регистрации права
собственности в регистрационных органах.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕСН И ДЕКЛАРАЦИИ
ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
В соответствии с приказом Министерства финансов от 10.02.05 N
21н зарегистрирована и принята новая форма декларации по единому
социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам,
то есть для организаций и индивидуальных предпринимателей, и по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование приказом
от 24.01.05 N 9н.
Форма декларации, которая была установлена на 2003 год,
претерпела много изменений и приближена к форме расчета по
авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым
взносам на ОПС, утвержденной на 2004 год. В целом, если говорить
об отличии формы декларации от формы авансового расчета, оно
заключается только в названии титульного листа "Налоговая
декларация..." и в разделе 1 декларации по ЕСН "Сумма налога,
подлежащая уплате в ФБ и государственные внебюджетные фонды, по
данным налогоплательщика" и декларации по СВ на ОПС "Платежи по СВ
на ОПС, подлежащие уплате, по данным страхователя" стр. 20 "Код
бюджетной классификации" приведена в соответствие с 20-значными
КБК, установленными с 2005 года.
Остальные разделы деклараций за 2004 год подобны
соответствующим разделам авансовых расчетов.
Декларация содержит в себе информацию о налогоплательщике. Это
у нас листы декларации 1, 2. Это сведения о налогоплательщике. В
соответствии с указаниями сведения о налогоплательщике - вы
обязаны заполнять обязательно первый лист. Второй лист вы можете
не заполнять, если вы не относитесь к тем категориям, которые
отмечены на этом листе. Все листы декларации обязательны к
заполнению. Если у вас нет данных для заполнения отдельных листов,
то вы ставите на них знак "Z".
В своем выступлении я не буду касаться требований по заполнению
декларации, о них доступно прописано в Инструкции о порядке
заполнения, и она незначительно отличается от Порядка заполнения
авансовых расчетов.
Хотелось бы обратить ваше внимание на то, что указанные формы
деклараций долгое время не регистрировались Минюстом и принимались
налоговыми органами по форме, утвержденной на 2003 г. Новые формы
деклараций опубликованы в "Российской газете" от 03.03.05 N 42 и
от 04.03.05 N 44, следовательно, с 14.03.05 налоговые органы будут
принимать декларации только по новым формам, так как
вышеуказанными приказами Минфин отменил формы деклараций,
утвержденные на 2003 год.
Налогоплательщик обязан представить декларацию по установленной
форме. Если вы представили в налоговый орган декларацию по старой
форме после 14.03.05, налоговый орган вправе отказать в приеме
декларации.
При заполнении декларации по единому социальному налогу
налогоплательщики зачастую не заполняют справочную часть раздела 2
- это строка 1000 "Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организации в отчетном
периоде", в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Кодекса и строка
1100 "Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в
соответствии со статьей 238 Кодекса". В основном налогоплательщики
заполняют только графу 4 по Фонду социального страхования, где
отражают суммы по больничным листам и договорам гражданско-
правового характера. В соответствии с Инструкцией по заполнению
декларации по ЕСН данные строки 2 раздела необходимо заполнять по
всем графам (федеральному бюджету и медицинскому страхованию).
Если в составе организации есть работники-инвалиды, при
заполнении информации раздела 3 декларации по ЕСН "Выплаты в
пользу работников, являющихся инвалидами 1, 2, 3 группы,
включаемые в строку 400 - 440", при заполнении строки 50 "Срок
инвалидности", необходимо проставлять дату получения инвалидности
и дату окончания срока инвалидности. Если инвалидность бессрочная,
то в этой строке надо прописывать, что она бессрочная, что не
всегда соблюдается налогоплательщиками.
Зачастую у налогоплательщиков возникают вопросы по заполнению
листа 6 раздела 2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование", где налогоплательщики должны
отражать уплаченные страховые взносы в течение отчетного и
расчетного периода. Для этого в налоговой декларации по страховым
взносам вы должны отразить в строке 12 таблицы указанного раздела
сумму, которая была уплачена до 15 ноября, начисленную за октябрь-
месяц 2004 года, потому что срок уплаты авансовых платежей - 15
число месяца, следующего за месяцем начисления. Аналогично по
сумме за ноябрь и декабрь-месяцы. Если в октябре налогоплательщик
уплатил суммы задолженности за предыдущие месяцы, эти суммы он
должен включить в строку 10 указанной таблицы, а не в строку за
октябрь. В случае если вы уплатили суммы за декабрь после 15
января, тогда эти суммы тоже нужно отразить в строке 10 указанной
таблицы.
В строке 11 "За последний квартал расчетного периода"
проставляются суммы, уплаченные за 2004 г. до 15 января. Если
налогоплательщик уплатил задолженность по страховым взносам за
2004 год до 14 апреля - это дата, позволяющая налогоплательщику
уплатить сумму разницы, которую он выявил в ходе представления
декларации, эта сумма также проставляется в строке 10 таблицы с
приложением копий платежных документов. Это необходимо для того,
чтобы в ходе камеральных проверок деклараций по ЕСН налоговые
органы при проверке сумм налогового вычета, указанных вами в
строке 0300 второго раздела декларации, могли сопоставить их с
суммами уплаченных страховых взносов и увидеть, что страховые
взносы (заявленный налоговый вычет) вы уплатили, хотя и позже
срока уплаты авансовых платежей по страховым взносам. В этом
случае налоговые органы не установят занижение налога в
федеральный бюджет в соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса и не
станут доначислять вам ЕСН в федеральный бюджет. В случае если вы
уплатили страховые взносы за 2004 год после 14 апреля 2005 г.,
налоговый орган вправе при камеральной проверке вменить вам
занижение суммы налога в федеральный бюджет в соответствии с
абзацем 4 пункта 3 статьи 243 Кодекса и доначислить сумму в
размере неуплаченных страховых взносов за соответствующий
налоговый период. Поэтому вам необходимо после уплаты страховых
взносов за соответствующий период, например за 2003 год - в ноябре
месяце 2004 г., представить уточненную декларацию по страховым
взносам за 2003 г. с приложением платежных поручений,
подтверждающих, что вы указанную задолженность погасили. Так как,
если вам при неуплате страховых взносов за прошлые годы (2002 -
2003 гг.) не доначислили ЕСН в федеральный бюджет в ходе
камеральных проверок, налоговые органы это могут сделать в ходе
выездных налоговых проверок.
Далее в своем выступлении я коснусь изменений по ЕСН и
страховым взносам, вступающих в действие с 2005 года.
В главу 24 Налогового кодекса и Федеральный закон N 167-ФЗ об
обязательном пенсионном страховании изменения внесены Федеральным
законом N 70-ФЗ. Значительных изменений указанным Законом в главу
24 и Закон N 167-ФЗ не внесено, за исключением статей 238 и 241
Кодекса. Этот Закон упорядочил те разногласия, которые возникали в
главе 24 Кодекса. Прошло уже более четырех лет действия единого
социального налога, но противоречия, которые существуют в этой
главе, до сих пор не полностью устранены, даже с введением в
действие Закона N 70-ФЗ.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения
по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, производимые по
трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, либо по авторским
договорам. С 2002 года из объекта налогообложения были исключены
выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в
пользу лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором
либо договором гражданско-правового характера, так называемые
выплаты в пользу третьих лиц. Следовательно, если выплаты
произведены налогоплательщиком не на основании трудового договора
или договора гражданско-правового характера, предметом которого
является оказание работ или услуг, эти выплаты не будут являться
объектом налогообложения. В то же время в статье 237 налоговая
база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. С 2002
года к выплатам относились, в частности, полная или частичная
оплата товаров, работ и услуг, имущественных и иных прав,
предназначенных для физического лица, работника или членов его
семьи. Налоговая база по любому налогу, в том числе и по единому
социальному налогу, представляет собой характеристику объекта
налогообложения. Действовавшая в то время статья 237 Налогового
кодекса до 2005 года о налоговой базе расширяла понятие объекта
налогообложения, так как предписывала при налогообложении
учитывать любые выплаты и вознаграждения, производимые членам
семьи работника. В настоящее время указанное противоречие
устранено Федеральным законом N 70-ФЗ. Согласно новой редакции
статьи 237 с 1 января 2005 года в налоговую базу включаются, в
частности, полная или частичная оплата товаров, работ, услуг,
предназначенных исключительно для физического лица-работника,
например питания, отдыха и обучения в его интересах. Поэтому
статья 237 связывает такие выплаты, которые предусматривают
выполнение работ физическим лицом исключительно по трудовому
договору. Соответствующие выплаты, производимые в пользу членов
семьи работника, не включались в объект налогообложения и ранее, и
в данном случае поправка носит только технический характер.
Значительные изменения претерпела статья 238 "Суммы, не
подлежащие налогообложению". Подпункт 8 пункта 1 статьи 238
освобождал от налогообложения суммы выплат, производимых
кооперативами из членских взносов лицам, которые выполняют работы
и услуги для указанных организаций. Однако данное освобождение от
налогообложения, предусмотренное только для одной из форм
деятельности организаций, не было обосновано. В этой связи
подпункт 8 пункта 1 статьи 238 с 1 января 2005 года признается
утратившим силу. Таким образом, выплаты, производимые физическим
лицам кооперативами, товариществами, независимо от источника таких
выплат с 2005 года будут подлежать налогообложению в
общеустановленном порядке.
Подпунктом 13 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса от
налогообложения освобождались выплаты в денежной и натуральной
формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов
каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты
производились не чаще одного раза в три месяца и не превышали 10
тысяч рублей. Применение данной нормы с 2002 года должно было
происходить с учетом того обстоятельства, что если выплаты
производились профсоюзному лицу, не состоящему с ним в трудовых
отношениях, и не в связи с выполнением работ, оказанием услуг по
гражданско-правовому договору. В принципе такие выплаты с 2002
года уже не включались в объект налогообложения. Это освобождение
применялось только к работникам профсоюза или лицам, с которыми
профсоюз заключал гражданско-правовые договоры, предметом которых
являлись выполнение работ, оказание услуг, или авторские договоры.
С 1 января 2005 года указанные выплаты облагаются единым
социальным налогом в общеустановленном порядке.
Также были внесены изменения в подпункт 14 пункта 1 статьи 238.
Начиная с 2002 года выплаты в натуральной форме, производимые
сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, не
включаются в объект налогообложения, притом что эти выплаты не
превышали 1000 рублей на одно физическое лицо-работника за
календарный месяц, в тех случаях, если сельскохозяйственная
продукция или товары для детей произведены непосредственно самим
налогоплательщиком. Начисление выплат и выдача продукции должны
происходить в одном отчетном периоде. Суммирование выплат в
течение одного налогового периода не производилось. С 2005 года
действие вышеуказанного освобождения отменяется. Причиной отмены
стала необходимость устранения искусственного преимущества в
налогообложении, которое предусматривала натуральная форма оплаты
труда. Кроме того, значительных усилий требовал контроль за
правомерностью освобождения от налогообложения выплат,
производимых в натуральной форме.
Значительные изменения внесены и в пункт 2 статьи 238, который
предусматривал освобождение от налогообложения выплат в пределах
2000 рублей, производимых организацией, финансируемой за счет
средств бюджета. Наличие такой специальной формы объяснялось тем,
что организации, финансируемые за счет средств бюджета, не могли
воспользоваться пунктом 3 статьи 236. Воспользоваться указанным
пунктом статьи 236 могли только в случае, если они имели доходы от
реализации товаров и имущественных прав, а также внереализационные
доходы.
На выплаты, которые производились за счет доходов, указанных в
статье 251 Налогового кодекса, начисления единого социального
налога производятся в общеустановленном порядке. Тем самым пункт 2
статьи 238 учитывал специфику деятельности бюджетных организаций.
Вместе с тем, указанный пункт статьи 238 содержал нормы об
освобождении от налогообложения выплат, которые не признавались
объектом налогообложения, - это суммы материальной помощи бывшим
работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или по возрасту, и суммы возмещений бывшим
работникам, пенсионерам, инвалидам и членам их семей стоимости
приобретенных ими медикаментов, назначенных их лечащим врачом.
Вышеуказанные выплаты с 2002 года не являлись объектом
налогообложения, так как в этом случае не предусматривались
трудовые отношения с указанными физическими лицами.
Изменения, которые внесены в статью 238, приведены в
соответствие со статьей 236 Налогового кодекса. Предусмотренные
пунктом 2 статьи 238 освобождения от налогообложения материальной
помощи физическим лицам, выплачиваемой за счет бюджетных
источников организации, финансируемой за счет средств бюджета,
перенесены в подпункт 15 пункта 1 статьи 238, размер освобождения
увеличен с 2000 рублей до 3000 рублей на одно физическое лицо за
налоговый период. Прочие освобождения, которые указывались в
пункте 2 статьи 238, исключены. Этот пункт признан утратившим
силу.
Также техническая поправка внесена в пункт 3 статьи 238.
Вышеуказанным пунктом из налоговой базы в части суммы налога,
подлежащего уплате в фонд социального страхования, исключались
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским и лицензионным
договорам. Учитывая, что с 2002 года из объектов налогообложения
исключены выплаты по лицензионным договорам, из пункта 3 убрана
ссылка на лицензионные договоры. Выплаты по лицензионным договорам
не облагаются единым социальным налогом, и не только в части фонда
социального страхования.
Внесены изменения также в статью 239 "Налоговые льготы". В
старой редакции от уплаты ЕСН освобождались организации любых
организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений,
не превышающих 100 тысяч рублей в течение налогового периода на
каждого работника, являющегося инвалидом первой, второй, третьей
групп. В этом случае данная льгота применялась только в отношении
работника, с которым были заключены трудовые отношения по
трудовому договору-контракту. Выплаты в отношении инвалидов, с
которыми были заключены договоры гражданско-правового характера,
предметом которых являлась оплата работ и услуг, в отношении этих
выплат льгота не применялась. С 1 января 2005 года данная льгота
будет предоставляться и при выплатах вышеуказанным физическим
лицам, то есть на основе гражданско-правовых договоров или по
авторским договорам.
Аналогичная смысловая поправка внесена в подпункт 2 пункта 1
статьи 239. Слова "налогоплательщик" и "работодатель" заменены на
"налогоплательщики", а слова "отдельного работника" заменены
словами "на каждое физическое лицо". Таким образом, внесенные
изменения расширили сферу применения льгот.
С 1 января 2005 года признается утратившей силу фактически не
применявшаяся льгота в виде освобождения от уплаты ЕСН российских
фондов поддержки образования и науки с сумм безвозмездной помощи в
виде грантов. Указанные выплаты с 2002 года не признаются объектом
налогообложения.
Применительно к освобождению от уплаты ЕСН отметим, что
согласно изменениям, внесенным в пункт 3 статьи 245 Налогового
кодекса, не включаются в налоговую базу для исчисления налога,
подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного
содержания мировых судей субъектов Российской Федерации. Ранее
содержание мировых судей облагалось ЕСН в общеустановленном
порядке.
Статья 241 - ставка налога. Значительные изменения были внесены
Законом N 70-ФЗ в статью 241 Налогового кодекса в части размера
ставок. Согласно внесенным изменениям сокращено количество
интервалов налоговой базы, а также изменены размеры ставок,
применяемых к соответствующим интервалам, и их распределение между
федеральным бюджетом и фондами социального и медицинского
страхования. В частности, к первому интервалу - налоговая база до
280 тысяч рублей - будет применяться ставка 26%. Расчет показывает
увеличение налоговой нагрузки применительно к выплатам в диапазоне
от 260 тысяч рублей до 290 тысяч рублей. Для налогоплательщиков,
применявших регрессивную шкалу в отношении работников, налоговая
база по которым составляла 600 тысяч рублей и выше, абсолютное
снижение налога всего на 800 рублей. Таким образом, наибольший
выигрыш от изменения размера ставок получают налогоплательщики,
которые либо не обладали правом на применение регрессивной шкалы
налогообложения, либо налогоплательщики, у которых налоговая база
на физическое лицо находилась в границах до 100 тысяч рублей.
Также к категории налогоплательщиков, к которым применяется
пониженная налоговая ставка, наряду с сельскохозяйственными
товаропроизводителями, родовыми, семейными общинами коренных
малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными
отраслями хозяйства, с 1 января 2005 года относятся организации
народных художественных промыслов. К налоговой базе этой категории
налогоплательщиков до 280 тысяч рублей будет применяться ставка
20%. В то же время снижение ставок по единому социальному налогу
для организаций народных промыслов не отразилось на размере
страховых взносов. Указанные изменения 24 главы не были учтены в
Законе N 167-ФЗ. Уплата страховых взносов будет производиться этой
категорией налогоплательщиков по общей ставке 14%, что создаст
сложности при применении налогового вычета, так как сумма
страховых взносов, уплаченных в пенсионный фонд, будет превышать
сумму налога, начисленную за налоговый период.
С 1 января 2005 года отменяются условия использования
регрессивных ставок налога. Пункт 2 статьи 241 признается
утратившим силу. Признается также утратившим силу пункт 3 статьи
22 Федерального закона N 167-ФЗ, который предусматривал применение
регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в случае соблюдения условий для применения
регрессивных ставок по ЕСН. Поэтому с 1 января 2005 года
применение регрессии будет являться обязанностью, а не правом
налогоплательщика.
В то же время дополнительные сложности испытывали
налогоплательщики, в составе которых имеются обособленные
подразделения, которые расчет условия на право применения
регрессивных ставок ЕСН производили в целом по организации,
несмотря на то что обособленное подразделение выполняло
обязанности налогоплательщика по месту своего нахождения. Кроме
того, использование критерия 2500 рублей экономически не
оправдано, так как среднестатистическая зарплата в месяц превышает
указанную сумму. Поэтому с 1 января 2005 года регрессивные ставки
налога и страховых взносов могут применяться к налоговой базе,
превышающей 280 тысяч рублей, без относительных и иных условий.
Внесены также изменения в статью 243 - порядок исчисления,
порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиком-работодателем.
Внесены изменения в название статьи, где "налогоплательщики-
работодатели" заменены на "налогоплательщики, производящие выплаты
физическим лицам".
Также статья 243 дополнена пунктом, регулирующим порядок
расчетов по ЕСН индивидуальным предпринимателям, прекратившим свою
деятельность до конца налогового периода. Для них вводится
обязанность представления деклараций и приведение окончательных
расчетов по налогу в течение 15 дней со дня подачи такой
декларации. Схожие нормы вносятся и в статью 244 в части
исчисления и уплаты налога в случае прекращения деятельности в
качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо
приостановления статуса адвоката.
В то же время установлена обязанность коллегии адвокатов,
адвокатских бюро, юридических консультаций представлять в
налоговые органы данные об исчисленных суммах налога с доходов
адвокатов. Уточнено, что расчет налога производится вышеуказанными
адвокатскими образованиями без применения налогового вычета.
Изменения, которые были внесены в Федеральный закон N 167-ФЗ "О
пенсионном страховании".
В нем также изменена величина налоговой базы, к которой
применяется регрессивный размер тарифов страховых взносов. Как и
по ЕСН, предусмотрены 3 интервала: до 280 тысяч рублей по
максимальной ставке, от 280 тысяч рублей до 600 тысяч рублей и
свыше 600 тысяч рублей. В отличие от ЕСН снижение тарифа страховых
взносов не произошло. Более того, новые интервалы привели к
увеличению размеров сумм страховых взносов, подлежащих уплате.
Также следует учитывать, что в отношении лиц 1967 года рождения
и моложе применяется переходное положение о размере страховых
взносов, которое отражено в статье 33 Федерального закона,
согласно которому в период с 2005 года по 2007 год действует иная
пропорция распределения ставок по финансированию страховой и
накопительной части трудовой пенсии. Одновременно изменяются
размеры тарифа и условия финансирования выплаты трудовой пенсии
для определенных возрастных групп. Выплата базовой части трудовой
пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный
бюджет. Финансирование выплат страховой и накопительной части
трудовой пенсии должно производиться за счет средств пенсионного
фонда. Средства на финансирование накопительной части трудовой
пенсии, учтенной в специальной части, индивидуального
застрахованного лица могли быть переданы в негосударственный
пенсионный фонд. Внесенное изменение исключает лиц 1966 года
рождения и старше из накопительной системы пенсионного
страхования. В отношении их предусмотрены взносы только на
финансирование страховой части трудовой пенсии.
Изменения также внесены в понятие "застрахованное лицо".
Независимо от статуса проживания на территории Российской
Федерации, постоянно или временно, иностранные лица, имеющие
соответствующий вид на жительство, сейчас включаются в
застрахованные лица на общих условиях с гражданами РФ. Начисление
и уплату страховых взносов следует производить с выплат
иностранному лицу или лицу без гражданства, которое застраховано в
пенсионном фонде. При исчислении ЕСН на выплаты в пользу таких
физических лиц налогоплательщик вправе использовать налоговый
вычет.
Также были внесены изменения в статью 25, в пункт 1,
Федерального закона N 167-ФЗ. Ранее налоговыми органами
осуществлялся только контроль за уплатой страховых взносов.
Внесенные изменения предусматривают обязанность налоговых органов
проверять правильность исчисления страховых взносов по
обязательному пенсионному страхованию. Значительных изменений этой
поправкой не внесено. Налоговые органы будут проводить проверки
правильности исчисления страховых взносов только в части
правильности заявленного налогоплательщиком налогового вычета по
ЕСН на сумму уплаченных страховых взносов.
Взыскание недоимки и пеней по страховым взносам также
сохраняется в компетенции пенсионного фонда.
Подводя итог рассмотрению внесенных изменений, в качестве
положительных для всех налогоплательщиков результатов может быть
названа только отмена условий на право применения регрессивной
шкалы налоговых ставок, что упростит порядок расчета, заполнения
форм отчетности.
Изменения, внесенные Законом "О бюджете Фонда социального
страхования". В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального
закона N 202-ФЗ было установлено, что в 2005 году, до принятия
федерального закона об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности в связи с материнством и на
случай смерти, пособия по временной нетрудоспособности
выплачиваются застрахованному лицу за первые 2 дня временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя и с третьего дня
временной нетрудоспособности за счет Фонда социального
страхования. Возникали вопросы, будут ли облагаться единым
социальным налогом указанные первые два дня. В соответствии с
пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса не подлежат
налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно
подпункту 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 16 июля 1999
года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"
страхователи обязаны оплачивать определенные виды страхового
обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев
в соответствии с федеральными законами о конкретных видах
обязательного социального страхования, в том числе и за счет
собственных средств. Следовательно, указанные два дня относятся к
государственным пособиям, выплачиваемым за счет средств
работодателя, а следовательно, эти выплаты относятся к пункту 1
статьи 238 и не облагаются ЕСН.
Фонд социального страхования проводит проверки по правомерности
отнесения к расходам сумм по больничным листам, путевкам и т.д.
Указанные решения после проведения проверок Фонд социального
страхования доводит до сведения налоговых органов по тем суммам,
которые они не отнесли в расходы. После указанной проверки, если
было выявлено неправильное отнесение к расходам определенных
выплат, налогоплательщик вправе эти выплаты отнести на суммы,
которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, и в
соответствии с пунктом 3 статьи 236 указанные суммы не будут
облагаться ЕСН. Для этого налогоплательщик обязан представить
уточненный расчет за тот период, когда больничный лист, не
принятый ФСС, был оплачен работнику, с корректировкой сумм по
строке 0700 "Расходы...".
Если налогоплательщик решил удержать указанную сумму с
работника, учитывая, что он корректировку будет производить в
текущем периоде, он обязан будет увеличить и строку 0100
"Налоговая база" во все фонды уточненного расчета за тот период,
когда больничный лист, не принятый ФСС, был оплачен работнику. Так
как в соответствии со статьей 242 днем выплаты признается день
начисления и вами произведено начисление выплат своему работнику,
не признанных ФСС расходами, которые должны быть включены в
налоговую базу в соответствии со статьей 237 в период выплаты
больничного. Уменьшать налоговую базу вы будете за тот период,
когда уже фактически удержали сумму с работника.
Учитывая, что ставка ЕСН теперь в федеральный бюджет будет
составлять 20%, а на обязательное пенсионное страхование - 14%,
возникают вопросы, не будет ли нарушена норма пункта 2 статьи 243,
в которой сказано, что сумма, уплаченная в федеральный бюджет, не
должна быть меньше уплаченной суммы страховых взносов. Внесенные
изменения не нарушают указанного пункта статьи 243. При расчете
сумма уплаты в федеральный бюджет, как 20% - 14%, может полностью
быть исключена, когда рассчитывается тариф по максимальной ставке.
В ходе проверок налоговые органы будут упускать данный момент,
потому что здесь требуется проверять правильность отношения ставки
налога 20% и 14% по страховым взносам.
Также возникали вопросы по обложению ЕСН дополнительного
отпуска "чернобыльцам". Статьей 236 Налогового кодекса
установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу
физических лиц на основании трудовых договоров или гражданско-
правовых договоров, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, а также по авторским договорам. Статьей 3 Закона
Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 установлено
право граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС, на возмещение вреда и меры
социальной поддержки. В частности, пунктом 5 статьи 14 и пунктом 4
статьи 19 вышеуказанного Закона указанным гражданам
предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск
продолжительностью 14 и 7 календарных дней. Дополнительные отпуска
гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС, Трудовым кодексом не предусмотрены,
следовательно, дополнительные отпуска предоставляются работнику не
на основании трудовых отношений, а в соответствии с вышеуказанным
Законом. Поэтому эти выплаты являются возмещением вреда и мерой
социальной поддержки данной категории граждан и выплачиваются из
средств бюджета. Таким образом, суммы оплаты дополнительных
отпусков, предоставляемых "чернобыльцам", не являются объектом
налогообложения. В прошлом году указанные выплаты связывали с
выплатами по трудовым отношениям и предлагали облагать ЕСН.
Налогоплательщики вправе представить уточненные декларации и
попросить в налоговом органе возврат излишне уплаченных сумм
налога.
Возникали вопросы по оплате за время прохождения работниками
воинской службы согласно соответствующему Закону. Воинская
обязанность предусматривает призыв на воинские сборы во время
нахождения в запасе. Граждане, призываемые на такие сборы,
сохраняют свое постоянное место работы и получают средний
заработок, но не менее 10 минимальных размеров оплаты труда (1000
рублей) по месту постоянной работы. Такие выплаты из федерального
бюджета через районные военкоматы в месячный срок после
представления необходимых документов компенсируются организациям
из средств федерального бюджета по статье "Национальная оборона".
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым
договорам. Если налогоплательщик согласно пункту 3 статьи 236
указанные выплаты не отнес к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль, указанные выплаты не будут облагаться ЕСН.
Если налогоплательщик включил такие выплаты в расходы на оплату
труда, в которые включается сумма начисленного работнику среднего
заработка за время прохождения им военных сборов, то эти суммы
будут облагаться в общеустановленном порядке.
В Законе N 167-ФЗ есть статья 33 "Переходные положения",
которая устанавливает тарифы страхового взноса на период с 2005
года по 2007 год.
В части заполнения листа 06 декларации по страховым взносам.
Раньше он был справочным и не подлежал обязательному заполнению и
налоговые органы не проверяли правильность его заполнения. С
прошлого года этот лист обязателен к заполнению. На основании
этого листа налоговые органы проверяют, правильно ли применен
налоговый вычет, отраженный в строке 0300 декларации или расчета,
в размере уплаченных страховых взносов. При заполнении таблицы
"Уплата платежей по страховым взносам..." на листе 06 в строках
12, 13, 14 проставляется сумма уплаченных за расчетный период
страховых взносов, которые начислены за конкретный месяц до 15
числа месяца, следующего за месяцем начисления. Все суммы, которые
налогоплательщик уплатил позже указанных сроков, ставятся в 10
строку.
В: В отношении сумм ошибочно уплаченных страховых взносов,
когда при оформлении платежных поручений допускаются ошибки.
О: В платежном документе налогоплательщиком вместо КБК 1010610
ошибочно указан 1010620. Вам необходимо написать заявление о
возврате указанных сумм. Статья 78 Кодекса к страховым взносам не
применима, так как ФЗ N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании" не относится к налоговому законодательству. Указанные
зачеты налоговый орган не вправе проводить. Если вы при оформлении
платежного поручения ошибались между кодами 611 и 610, такие
зачеты могут производиться на основании вашего заявления, которое
предварительно следует согласовать с пенсионным фондом. Иные
перезачеты между кодами 610 и 620 не допустимы, потому что в
данном случае идет разговор о разных страховых взносах - страховом
и накопительном, которые учитываются в пенсионном фонде на разных
лицевых счетах застрахованного лица. Об этом более подробно
прописано в письме МНС России от 5 июля 2004 года N 05-0-09/20@.
РЕСУРСНЫЕ И ПРОЧИЕ НАЛОГИ
Несколько слов об изменениях в администрировании платы за
загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными
объектами, о новых КБК для этих платежей.
С 1 января 2005 года произошли изменения в уплате налогов, а
именно на основании приказа Минфина РФ от 27.08.2004 N 72н были
изменены коды бюджетной классификации и некоторым ресурсным
налогам были назначены иные администраторы доходов (неналоговые
органы).
Поэтому с 1 января 2005 года расчеты по плате за загрязнение
окружающей среды сдавать в налоговые органы не следует. Все
расчеты следует представлять экологам по адресу: город Ижевск,
улица Дзержинского, 55, в Управление по экологическому,
технологическому и атомному надзору по УР. Расчеты платы проверяют
в том числе и сотрудники Министерства природных ресурсов
Удмуртской Республики по адресу: город Ижевск, улица Советская, 1.
Расчеты платы за загрязнение даже за четвертый квартал 2004 года
плательщики должны были представить не в налоговую инспекцию, а в
указанный орган экологам. Лицевые карточки по экологии, которые
велись в налоговых инспекциях, закрываются по состоянию на 1
января 2005 года. Передача сальдо по этому платежу пока ничем не
регламентирована. В налоговые органы не следует обращаться также
за разъяснениями по плате за загрязнение окружающей среды.
Теперь о плате за пользование водными объектами и о водном
налоге. Те налогоплательщики, которые пользуются водой на
основании договора с Водоканалом, называются вторичными
водопользователями, и они не имеют отношения к водному налогу. Те
же налогоплательщики, которые забирают воду самостоятельно из
поверхностных водных объектов или из скважин, являются
налогоплательщиками водного налога. Водный налог введен главой
25.2 Налогового кодекса РФ с 1 января 2005 года, в том числе и на
территории Удмуртии. Раньше субъектам нужно было устанавливать
свои ставки, сейчас ставки водного налога определены этой главой.
В бюджетной классификации, введенной с 1 января 2005 года,
указана плата за пользование водными объектами с новым КБК. Однако
следует помнить, что это не старая плата за пользование водными
объектами, которая действовала до введения водного налога, а это
новая плата, которая будет уплачиваться на договорной основе и
которая пока не существует, не определена законодательно.
Администрировать эту плату будет отдел водных ресурсов по
Удмуртской Республике Камского бассейнового водного управления.
Эта плата будет определена окончательно только новой редакцией
Водного кодекса РФ. Это будет подобие арендной платы за землю. А
ранее существовавшая плата за пользование водными объектами
"перетекла" в водный налог и, соответственно, в новый КБК, то есть
если раньше был КБК 1050500, то теперь КБК водного налога - 182 1
07 03000 01 0000 110 и теперь все 100% водного налога будут
поступать в бюджет Российской Федерации.
Рассмотрим новый налог - водный.
Глава 25.2 НК РФ "Водный налог" введена Федеральным законом от
28 июля 2004 года N 83-ФЗ.
Самым главным изменением при сравнении водного налога с платой
за пользование водными объектами является то, что раньше по Закону
о плате за пользование водными объектами этот вид
природопользования осуществлялся на основании лицензии на
водопользование или недропользование (если это использование
подземных источников), и при отсутствии лицензии взимался
пятикратный размер платы за пользование водными объектами. Сейчас
такого нет, то есть у плательщика водного налога лицензии на
пользование водными объектами может не быть, при этом будут
применяться однократные ставки водного налога, пятикратного
увеличения суммы налога не будет.
Но это не освобождает водопользователя от обязанности получения
лицензии, просто убрали такую штрафную санкцию за безлицензионное
пользование водными объектами. Для получения лицензии на право
пользования поверхностными водными объектами необходимо обращаться
в отдел водных ресурсов по Удмуртской Республике Камского
бассейнового водного управления, лицензии на право пользования
недрами при добыче подземных пресных вод выдаются Территориальным
агентством по недропользованию. Оба эти ведомства находятся по
адресу: город Ижевск, ул. Советская, 1.
Если при использовании поверхностных или подземных водных
объектов у природопользователя не будет лицензии на право
пользования водным объектом и при налоговых проверках это будет
установлено, то налоговые органы будут обращаться в
Росприроднадзор и уже это ведомство будет применять штрафные
санкции в соответствии с российским законодательством вплоть до
уголовной ответственности. Также и за Ростехнадзором остаются
полномочия по применению штрафных санкций.
Рассмотрим главу 25.2 "Водный налог" постатейно.
Статья 333.8. Налогоплательщиками налога будут являться
организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или)
особое водопользование в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Понятия специального и особого
водопользования даны в Водном кодексе РФ (статьи 86 и 87) и
постановлении Правительства РФ от 03.04.97 N 383.
Статья 333.9. Объектами налогообложения на территории Удмуртии
являются следующие виды водопользования:
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях;
- использование водных объектов без забора воды для целей
электроэнергетики.
В водном налоге по сравнению с платой за пользование водными
объектами убран из объектов налогообложения сброс воды. То есть
объектом налогообложения будет только пользование поверхностными
водными объектами и подземными пресными водными объектами.
Пользование подземными водными объектами, содержащими полезные
ископаемые, природные лечебные ресурсы и термальные воды, - это
объект налогообложения для налога на добычу полезных ископаемых.
Кроме того, по сравнению с платой за пользование водными объектами
расширен список видов водопользования, которые не признаются
объектами налогообложения водным налогом, а именно:
- забор вод судами внутреннего и смешанного (река-море)
плавания для обеспечения работы технологического оборудования;
- использование акватории водных объектов для плавания на
судах, в том числе на маломерных плавательных средствах;
- особое пользование водными объектами для обеспечения нужд
обороны страны и безопасности государства;
- использование акватории водных объектов для организованного
отдыха организациями, предназначенными только для обслуживания
инвалидов, ветеранов и детей.
Была уточнена редакция этого последнего пункта. В Законе N 71-
ФЗ "О плате за пользование водными объектами", действовавшем
ранее, не было уточнено, что именно не является объектом
налогообложения - только ли пользование акваторией или еще и
другие виды водопользования - забор и сброс. В водном налоге из
текста этого пункта уже понятно, что не облагается водным налогом
только лишь использование акватории водных объектов указанной
категорией организаций.
В Законе N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами"
была дана неясная формулировка, подпадает или нет под
налогообложение пользование водными объектами садоводческими и
огородническими товариществами. В главе "Водный налог" теперь
сказано, что "не является объектом платы забор воды из водных
объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения,
включая луга и пастбища, полива садоводческих, огороднических,
дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных
хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы,
которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций
и граждан".
Статья 333.10. Налоговой базой считается объем забранной воды
или площадь используемой акватории - это для видов
водопользования, осуществляемых на территории Удмуртии. При этом
налоговая база определяется в отношении каждого водного объекта и
применительно к каждой налоговой ставке. То есть если забор воды
производится на разных водных объектах, то налоговая база
определяется отдельно для каждого из этих водных объектов. Если на
одном водном объекте производится забор воды не только для
технологических нужд предприятия, но и для жилого фонда этого
предприятия, то есть часть воды облагается по одной ставке, а
другая часть по другой ставке, то объемы воды, забранные за
налоговый период из данного водного объекта, в этом случае также
определяются отдельно.
Налоговая база - объем воды, забранной из водного объекта, -
определяется на основании показаний измерительных приборов,
отражаемых в журнале первичного учета использования воды. Если
водосчетчики отсутствуют, объем забранной воды определяется исходя
из времени работы и производительности технических средств. То
есть должны быть все паспорта на технические средства. Желательно
вести также отдельный учет электроэнергии, потребляемой насосом. В
случае невозможности определения объема забранной воды исходя из
времени работы и производительности технических средств объем
определяется исходя из норм водопотребления. При этом надо
сказать, что нормы водопотребления достаточно высоки и придется
платить водный налог в завышенной сумме. Так что в этом случае
выгоднее установить водосчетчики или вести тщательный учет времени
работы насосов и потребленной ими электроэнергии.
Статья 333.11. Согласно этой статье налоговым периодом
признается квартал. Раньше для всех предприятий, кроме
использующих акваторию водных объектов, налоговый период был
месяц, что было неудобно для небольших предприятий с малыми
объемами водопользования и небольшими суммами платы.
Статья 333.12. Налоговые ставки. Удмуртия относится к
Уральскому экономическому району и бассейну реки Волга, так как
все водные объекты связаны между собой и в результате они впадают
в Каму, которая затем впадает в Волгу. Для водных объектов на
территории Удмуртии ставки водного налога установлены при заборе
воды из поверхностных водных объектов в пределах квартальных
(годовых) лимитов 294 рубля за 1000 куб. м, из подземных водных
объектов - 444 рубля за 1000 куб. м. При заборе воды из подземных
и поверхностных источников для водоснабжения населения применяется
одна ставка в размере 70 рублей за 1000 куб. м. При использовании
акватории - 32,04 тысячи рублей в год за 1 кв. км используемой
акватории. Если при заборе воды превышается установленный
квартальный или годовой лимит водопользования, сверхлимитный объем
водозабора облагается по пятикратной ставке. В случае отсутствия у
налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов при проверке
превышения лимита водозабора налоговые органы будут рассчитывать
его как утвержденный годовой лимит, деленный на 4.
Есть в Удмуртии такая категория налогоплательщиков, которая
осуществляет эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной
энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения.
Раньше при расчете платы за пользование водными объектами они
применяли понижающий коэффициент 0,3. С этого года при расчете
водного налога ими применяется понижающий коэффициент 0,85, и
данное положение пока действует только до 31 декабря 2005 года.
Некоторые налогоплательщики также используют прямоточную схему
водоснабжения в своем производстве, но если они не относятся к
предприятиям тепло- и атомной энергетики, то это положение на них
не распространяется. По вопросам определения этой категории
налогоплательщиков, уплачивающих водный налог в уменьшенном
размере, следует обращаться в отдел водных ресурсов по Удмуртской
Республике Камского бассейнового водного управления.
Статьи 333.14 и 333.15. Если раньше декларации по плате за
пользование водными объектами представлялись и по месту нахождения
водного объекта, и по месту нахождения организации, то сейчас в
главе "Водный налог" оговорено, что декларации представляются
только по месту нахождения объекта налогообложения, то есть по
месту нахождения водных объектов. Также по месту нахождения водных
объектов уплачивается и исчисленная сумма водного налога.
Форму декларации по водному налогу уже разработали, но еще не
согласовали с Минфином. ФНС России обещала прислать новую
декларацию до наступления срока ее представления за первый квартал
этого года. Надеемся, что все же успеем довести ее до плательщиков
водного налога до 20 апреля.
О новом в земельном законодательстве.
20 августа 2004 года был принят Федеральный закон N 116-ФЗ "О
внесении изменений в статью 8 Закона Российской Федерации "О плате
за землю". После его принятия вышло письмо Министерства финансов
РФ, разъясняющее порядок применения этих изменений. Все эти
нововведения направлены на увеличение темпов жилищного
строительства и стимулирование скорейшей регистрации построенных
объектов жилого фонда в органах регистрации недвижимости.
Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 116-ФЗ определен
порядок налогообложения земельных участков, предоставленных или
приобретенных для жилищного строительства, в том числе для
индивидуального жилищного строительства. Тем самым им устранена
правовая неопределенность в отношении понятия "земли, занятые
жилищным фондом". При этом данный Закон установил различный
порядок налогообложения земельных участков, приобретенных в
собственность до 1 января 2005 года и с 1 января 2005 года на
условиях осуществления на них жилищного строительства, в том числе
индивидуального.
В отношении земельных участков, приобретенных с 1 января 2005
года в собственность физическими и юридическими лицами на условиях
осуществления на них жилищного строительства, за исключением
индивидуального, в течение трех лет на срок проектирования и
строительства налогообложение производится в двукратном размере от
полной налоговой ставки земельного налога, установленной в городах
и поселках городского типа. В последующие годы вплоть до
регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный
налог взимается в четырехкратном размере. После государственной
регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный
налог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом.
В отношении земельных участков, приобретенных с 1 января 2005
года в собственность физическими лицами для индивидуального
жилищного строительства, в течение 10 лет налогообложение
производится по полным налоговым ставкам земельного налога,
установленным в городах и поселках городского типа. В последующие
годы вплоть до государственной регистрации прав на построенный
объект недвижимости земельный налог взимается в двукратном
размере. После государственной регистрации прав на построенный
объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за земли,
занятые жилищным фондом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 20
августа 2004 года N 116-ФЗ положения частей 9 - 12 статьи 8 Закона
"О плате за землю" с учетом внесенных изменений и дополнений не
распространяются на земельные участки, приобретенные до 1 января
2005 года физическими и юридическими лицами в собственность на
условиях осуществления на них жилищного строительства, в том числе
индивидуального. Для таких объектов налогообложение производится в
соответствии с частями 1 - 8 статьи 8 Закона "О плате за землю" с
учетом всех внесенных изменений и дополнений.
Следует иметь в виду, что частью 5 статьи 8 Закона "О плате за
землю" с учетом всех внесенных изменений и дополнений особенности
применения налоговой ставки предусмотрены, в частности, только для
земель, предоставленных физическим лицам для индивидуального
жилищного строительства.
Таким образом, в отношении земельных участков, приобретенных до
1 января 2005 года в собственность физическими и юридическими
лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, в
том числе индивидуального жилищного строительства, налогообложение
производится по полным налоговым ставкам земельного налога,
установленным в городах и поселках городского типа, вплоть до
государственной регистрации прав на построенный объект
недвижимости. После государственной регистрации прав на
построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате
как за земли, занятые жилищным фондом.
Все эти изменения и дополнения в Закон "О плате за землю"
вступают в силу с 1 января 2005 года и подлежат применению при
исчислении земельного налога, начиная с начислений за 2005 год.
Что касается налогообложения земель, предоставленных физическим
лицам для индивидуального жилищного строительства, в отношении
которых налог взимается в размере 3% от полных налоговых ставок
земельного налога, установленных в городах и поселках городского
типа, то соответствующие положения Закона "О плате за землю" с
учетом внесенных изменений и дополнений в соответствии с пунктом 3
статьи 2 Федерального закона от 20 августа 2004 года N 116-ФЗ
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2000
года.
Письмо Министерства финансов России от 14 января 2005 года N 03-
06-02-02/01 регламентирует также порядок перерасчета земельного
налога, а именно: учитывая, что статьей 17 Закона РФ "О плате за
землю" установлен трехлетний срок перерасчета земельного налога
только в отношении неправильно произведенного налогообложения,
налоговые органы при обращениях граждан, которым земельные участки
предоставлены для индивидуального жилищного строительства, вправе
пересчитать суммы земельного налога, исчисленные за 2000 - 2004
годы, в соответствии с порядком, установленным статьей 78
Налогового кодекса. Указанными физическими лицами, которым
предоставлены земельные участки, являются физические лица,
признаваемые землепользователями или землевладельцами в
соответствии с земельным законодательством Российской Федерации,
владеющие и пользующиеся земельными участками на праве
пожизненного наследуемого владения или на праве постоянного
(бессрочного) пользования, а также физические лица, которым
земельные участки предоставлены в собственность.
|
