ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
УДМУРТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
СТЕНОГРАММА
от 30 марта 2005 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РАЗЛИЧНЫХ
ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 1 КВАРТАЛА 2005 ГОДА
("КРУГЛЫЙ СТОЛ")
- Ответы на вопросы по налогу на доходы физических лиц.
- Ответы на вопросы по порядку заполнения налоговой декларации
по ЕСН и декларации по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В: Как правильно вернуть излишне удержанный подоходный налог?
О: Возврат подоходного налога в денежной форме предусмотрен
статьей 78 Налогового кодекса. Если вы установили у себя излишне
уплаченный налог на доходы физических лиц у конкретного
физического лица, то вы можете произвести возврат двумя путями -
либо в счет следующей оплаты зачесть, либо вернуть через кассу
предприятия, но в этом случае обязательно на основании статьи 78
налогоплательщик должен изъявить желание, то есть должен написать
заявление о том, что он просит излишне удержанный налог на доходы
вернуть через кассу предприятия. Если такого заявления не
поступает, то вы эту сумму в счет следующих платежей. При расчете
налога на следующий или текущий месяц можете зачесть эту сумму в
счет уплаты налога.
В: Если налог недоначислен в 2004 году, в 2005 году
удерживается...
О: Чем быстрее вы это сделаете, тем меньше будет к вам
применено штрафных санкций. Во-первых, если вы установили ошибку
за 2004 год в 2005 году, в налоговой карточке формы 1-НДФЛ этот
случай предусмотрен, вы в разделе 8 отражаете, какая сумма не
вошла в доход физического лица в 2004 году, открываете раздел 3, в
самом начале ставите долг по налогу за налогоплательщика, и
автоматически, если это программным путем, происходит удержание
налога на доходы. В этом случае, если вы самостоятельно установили
ошибку и удержали налог на доходы физических лиц, статья 123,
штрафные санкции к вам применяться не будут. А пени по статье 75
вам будут начислены до момента удержания налога. То есть если вы в
натуральной форме выплатили доход в феврале 2004 года, он не вошел
в доход физического лица, ошибку обнаружили в феврале 2005 года и
в феврале же удержали налог, то за год вам начислят пени на эту
сумму.
В: Обязана ли организация распечатывать налоговые карточки и
карточки по учету ЕСН или достаточно, что они есть в электронном
виде?
О: Есть решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
в котором определено, что налоговые карточки формы 1-НДФЛ отнесены
к документам налогового учета. Соответственно с частью первой
Налогового кодекса документы налогового учета распечатываются по
окончании года и хранятся в течение четырех лет. То же самое
распространяется на налоговые карточки 1-НДФЛ и карточки по
единому социальному налогу.
В: Если физическое лицо оказало услуги нашей фирме, получило
материальную выгоду, на кого возложена ответственность по уплате
налога?
О: В любом случае источником выплаты является предприятие, и
предприятие как налоговый агент должно своевременно исчислить,
удержать и своевременно перечислить налог на доходы физических
лиц. В данном случае с предприятием был заключен договор
гражданско-правового характера, поэтому предприятие будет
выступать налоговым агентом.
В: Облагается ли подоходным налогом пособие по уходу за
ребенком до трех лет в размере 50 рублей плюс 15%?
О: В соответствии с пунктом 1 статьи 217 не подлежат
налогообложению компенсационные выплаты, установленные в размерах,
установленных в соответствии с действующим законодательством.
Приведенные в вопросе размеры установлены до полутора лет
постановлением Правительства, а от полутора до трех лет Указом
Президента от 2004 года N 1002, и на основании этого Указа пособия
по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет не
подлежат обложению налогом на доходы с физических лиц.
В: Если дивиденды начислены в 2004 году, выплаты будут
производиться в 2005 году, по какой ставке необходимо будет
облагать дивиденды - 6% или 9%?
О: Внесены изменения в статью 224 по правоотношениям,
возникающим с 2005 года: с 1 января 2005 года дивиденды облагаются
по ставке 9% независимо от того, в каком году они начислены, если
они выплачиваются в 2005 году.
В: В налоговой инспекции на учет поставлено несколько
структурных подразделений, среди которых есть подразделения, за
которые установлена обязанность по представлению сведений о
выплаченных доходах физическим лицам. Эта справка требует
заполнения не только наименования работодателя, но и его КПП, а
исчисление заработной платы, удержание НДФЛ производятся в каждом
структурном подразделении. Возврат НДФЛ по строительству будет
также осуществляться в структурном подразделении. Скажите, как
правильно указать наименование налогового агента, его КПП в
справке 2-НДФЛ?
О: В справке 2-НДФЛ и в уведомлении, которое вам принесет
физическое лицо на предоставление имущественного налогового вычета
по статье 220 на приобретение квартиры, в данном случае должны
стоять ИНН и КПП обособленного структурного подразделения, потому
что самостоятельно состоит на учете в налоговой инспекции, в
данном случае структурное подразделение будет являться налоговым
агентом.
В: Нужно ли выплачивать работникам аванс по заработной плате и
какие штрафные санкции будут предусмотрены?
О: Этот вопрос не относится к компетенции налоговых органов, с
ним следует обратиться в комитет по труду.
В: При выходе учредителей из состава общества выплачивается
действительная стоимость доли. Нужно ли облагать такой доход, если
да, то по какой ставке?
О: При выходе учредителей из состава общества с 2004 года
внесены изменения в статью 220. В данном случае предприятие не
является налоговым агентом, не удерживает налог на доходы, а
только представляет сведения. Физическое лицо по окончании года
обращается в налоговый орган и за 2004 год оно имеет право выбора
- либо документально подтвержденные расходы оно получит, либо
имущественный налоговый вычет в размере 125 тысяч рублей. С 1
января 2005 года, если налогоплательщик выходит из состава
учредителей в связи с изменениями, внесенными Законом N 204-ФЗ,
налогоплательщик имеет право воспользоваться только документально
подтвержденными расходами. То есть по окончании года физическое
лицо обращается в налоговый орган по месту жительства,
представляет декларацию и показывает, какую сумму он внес, какую
получил и получает документально подтвержденные расходы. А
предприятие представляет справку 2-НДФЛ.
В: Удерживается ли налог на доходы с суммы превышения суточных
сверх норм при командировке?
О: В 2005 году Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
рассмотрел этот вопрос и своим решением от 26 января 2005 года
вынес решение N 16141/04 о том, что суточные сверх норм должны
быть установлены нормативным локальным актом, и если такой
нормативный акт есть, то этот размер уже не будет включаться в
налог на доходы физических лиц, кроме бюджетных организаций. По
бюджетным организациям суточные остались в прежнем размере.
В: Из стипендиального фонда, финансируемого из федерального
бюджета, выплачивается премия студентам. Нужно ли облагать такие
выплаты подоходным налогом?
О: Перечень не включаемых в доходы физических лиц доходов
определен статьей 217. Премии включаются в доходы физических лиц.
Есть Федеральный закон о высшем послевузовском профессиональном
образовании, в соответствии с которым, со статьей 16 этого Закона,
не включаются в доходы физических лиц выплаты стипендий,
компенсаций удорожания питания в студенческих столовых, оплата
льготного проезда железнодорожным, автомобильным, речным
транспортом и оплата санаторно-курортного лечения, а также
льготное питание студентов, а также материальная помощь,
выплачиваемая из фонда социальной защиты студентов, созданного в
образовательных учреждениях в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 18 января 1992 года N 33 "О
дополнительных мерах по защите учащейся молодежи". Такие суммы в
пределах 2 тысяч рублей не облагаются налогом.
По договорам аренды общий порядок налогообложения такой: если
вы берете в аренду у физического лица, непредпринимателя, то в
этом случае, жилое или нежилое это помещение, оно принадлежит ему
на праве собственности, то все выплаты, которые вы производите
физическому лицу по договору аренды, в том числе включая оплату
коммунальных услуг, подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц, поскольку в данном случае налогоплательщик не
является предпринимателем, а данное помещение принадлежит ему на
праве собственности. И он должен нести все расходы при
капитальном, текущем ремонте, даже если вы выплачиваете эти суммы,
они будут включаться в доходы физического лица.
В: Предприятие купило у физического лица автомобиль. Должны ли
мы удерживать налог с этой суммы или это обязанность физического
лица и подаем ли мы только сведения?
О: Поскольку физическое лицо в соответствии со статьей 220,
имея право на реализацию имущества, имеет право воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, то в данном случае вы как
налоговый агент налог на доходы не удерживаете, представляете
только сведения о доходах физического лица.
В: По договору с физическим лицом нами был произведен расчет по
окружающей среде. Физическое лицо оказало услугу.
О: Если по договору гражданско-правового характера, всегда с
налогоплательщика удерживается налог на доходы физических лиц.
Также вы должны представить сведения по форме 2-НДФЛ.
В: Некоммерческая организация за счет членских взносов проводит
следующие выплаты: материальную помощь членам фонда, помощь семье
умершего члена фонда.
О: Для налога на доходы физических лиц не имеет значения, из
членских ли взносов выплачивается или за счет прибыли, кроме двух
пунктов, 9 и 10, статьи 217, где указано, что не облагается
налогом на доходы стоимость путевок, приобретенных за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и стоимость
медицинских услуг, оплачиваемых работнику также за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия. В данном случае необходимо
руководствоваться статьей 217. Если вы выплачиваете материальную
помощь, то в соответствии с пунктом 28 статьи 217 не подлежит
налогообложению материальная помощь, выплачиваемая работодателем
своим работникам или бывшим работникам. Поскольку члены
некоммерческого фонда не состоят в трудовых отношениях, поэтому в
данном случае материальная помощь будет облагаться, поскольку фонд
не является работодателем для налогоплательщиков.
В: Сумма, выплачиваемая работодателем при смерти.
О: В данном случае на основании пункта 8 при материальной
помощи членам семьи умершего работника или работнику в связи со
смертью членов семьи материальная помощь не облагается в полном
размере. В этом случае при выплате необходимо будет получить
заявление от физического лица, визу руководителя как распорядителя
кредита, и налогоплательщик должен представить копию свидетельства
о смерти. Эта сумма в полном размере не отражается в формах 2-НДФЛ
и 1-НДФЛ. В данном пункте не расшифровывается, кто относится к
членам семьи работника. Но в соответствии с Семейным кодексом, в
соответствии с Законом о наследовании к членам семьи отнесены
родители, супруги и дети.
С 1 января 2005 года были внесены изменения.
Благотворительность, гуманитарная помощь, оказываемая
организациями, зарегистрированными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. В статье 218 указано, что
представление стандартного налогового вычета не является
обязанностью налогового агента, это право налогоплательщика
получить такой вычет налогоплательщик должен подтвердить
документами, которые будут давать ему это право. Если
налогоплательщик написал заявление, но не представил никакого
документа, подтверждающего право на налоговый вычет, то у
налогового агента нет основания предоставлять стандартный
налоговый вычет. Если налогоплательщик пришел с другого места
работы и не представил справку 2-НДФЛ, хотя и написал заявление и
приложил, например, копию свидетельства о рождении ребенка, то у
вас нет оснований предоставлять ему стандартный налоговый вычет. В
случае если налогоплательщик в течение налогового периода не
получал стандартный налоговый вычет или получал его не в полном
размере, то он не потерял права на получение этого вычета. Он
вправе обратиться в налоговый орган, представить декларацию,
заявление, все необходимые документы, тогда налоговый орган
произведет расчет положенных ему стандартных налоговых вычетов у
выбранного им налогового агента и произведет возврат в обычном
порядке. Прежде чем представить, необходимо установить, имеет ли
право получить стандартный налоговый вычет. Кроме того,
налогоплательщик имеет право выбора, у какого налогового агента
получать налоговый вычет, если он работает у нескольких
работодателей.
В: Нужно ли писать заявления на предоставление стандартного
налогового вычета ежегодно?
О: Исходя из вышесказанного, исходя из главы 23, методика
исчисления налоговых вычетов, налога на доходы действует в
налоговом периоде. Налоговым периодом по статье 216 является год.
Поэтому налогоплательщику необходимо каждый год подтверждать свое
право на предоставление стандартных налоговых вычетов. Также он
должен представлять ежегодно документы, подтверждающие право на
налоговый вычет. Исключение может составлять свидетельство о
рождении ребенка, потому что налоговый вычет на ребенка
предоставляется до достижения ребенком возраста 18 лет. Одинокой
матери выдается в органах ЗАГС справка формы 25, на основании
которой вы можете предоставить одинокой матери налоговый вычет.
Будет указано, что отец в добровольном или судебном порядке
признал отцовство. Основанием для предоставления вычета отцу будут
являться два документа, так же как и разведенному отцу,
предусмотренные статьей 100 Семейного кодекса. На предприятии
будет исполнительный лист либо второй документ - это нотариально
удостоверенное соглашение о добровольной уплате алиментов, который
в соответствии со статьей 100 приравнивается к исполнительному
листу.
В: Разведенный родитель имеет двух детей от первого брака и
имеет ребенка от второго официального брака.
О: Если он уплачивает алименты, предположим, по исполнительному
листу, то основанием для представления стандартного налогового
вычета, который ему на всех детей будет предоставляться в
одинарном размере, 600 рублей на каждого ребенка, будут являться
заявление, копии свидетельств о рождении и исполнительный лист.
Совместное проживание с детьми в данном случае не будет иметь
значения.
Стандартный налоговый вычет предоставляется до конца года, в
котором ребенку исполнится 18 лет.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО ЕСН И ДЕКЛАРАЦИИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
В: Каким образом должна заполняться декларация по ЕСН, если
налогоплательщик (организация) имеет обособленное подразделение?
О: Пунктом 8 статьи 243 Налогового кодекса оговорено, что
обособленное подразделение при соблюдении трех условий: отдельный
баланс, начисление выплат работникам обособленного подразделения,
наличие расчетного счета - головная организация обязана
представлять декларацию и уплачивать налоги по месту нахождения
обособленного подразделения. Поэтому при заполнении декларации или
расчета по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам вы
сразу определяете, если у вас данное обособленное подразделение не
выполняет эти три условия, то выплаты работникам по данному
обособленному подразделению вы включаете в декларацию головной
организации и представляете ее по месту нахождения головной
организации. В отношении страховых взносов было письмо МНС о том,
что в этом случае при уплате страховых взносов и представлении
отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование необходимо придерживаться пункта 8 статьи 243 Кодекса.
В: Заполнение листа 06 - таблица "Уплата платежей по страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование". Пенсионный фонд
требует заполнения при подаче туда копии декларации платежей в эту
таблицу, которые были уплачены в течение всего года, независимо,
за какой период вы уплачиваете.
О: Министерство финансов утвердило форму декларации и
Инструкцию по заполнению декларации приказом от 24 января 2005
года N 9н. В пятом разделе, где оговорен порядок заполнения
раздела 2.1 "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование", указано:
По строкам 010 - 014 отражаются уплаченные суммы авансовых
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование с разбивкой на страховую и накопительную части
трудовой пенсии, которые на основании назначения платежа,
указанного в платежном поручении, относятся к суммам, начисленным
за соответствующий период:
по строке 010 в графах 3, 5, 6 - к суммам, начисленным и
отраженным в разделе 2, в графе 5 по строкам 0200, 0300, 0400
соответственно; а по строке 010 в графе 4 - к суммам, начисленным
и отраженным по строке 0200 в графе 6 раздела 2;
по строке 011 в графах 3, 5, 6 - к начисленным суммам,
отраженным в графе 5 по строкам 0210, 0310, 0410 соответственно; а
по строке 011 в графе 4 - к суммам, начисленным и отраженным по
строке 0210 в графе 6 раздела 2;
в строках 012, 013, 014 в графах 3, 5, 6 - к начисленным
суммам, отраженным в графе 5 по строкам 0220, 0230, 0240; 0320,
0330, 0340, 0420, 0430, 0440 соответственно; а по данным строкам в
графе 4 - к суммам, начисленным и отраженным по строкам 0220 -
0240 в графе 6 раздела 2.
Если вы уплатили платежи за предыдущие периоды, то вы должны
представить уточненную декларацию по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование в налоговый орган и копию в
пенсионный фонд за тот период, за который погасили задолженность
по страховым взносам.
В различных изданиях широко и довольно понятно расписан порядок
заполнения декларации. В то же время в журнале "Главбух" N 5 за
2005 г. неверно трактуется заполнение строк 0800 и 0840 "Расходы,
которые произвел налогоплательщик на социальное страхование своих
работников". В журнале приводится пример: "Допустим, работник
заболел в декабре 2004 года, но больничный ему начислили и
выплатили только в 2005 году. В этом случае сумма пособия по
временной нетрудоспособности попадает в декларацию по ЕСН за 2004
год, если в момент сдачи декларации пособие будет выплачено. То же
самое можно сказать и про суммы, выплаченные из фонда социального
страхования. Если фонд возместит в начале 2005 года расходы за
предыдущие годы, то их можно отразить в декларации за 2004 год".
Это мнение ошибочно, потому что идет вразрез, во-первых, со
статьей 242 Налогового кодекса, которая определяет дату начисления
как дату выплаты, во-вторых, Инструкции по заполнению декларации.
Если начисления произведены в январе 2005 года, то эти суммы
должны попасть в отчетность 2005 года. Уменьшаете сумму налога к
уплате в ФСС на эти суммы только в первом квартале 2005 года. В
отношении возмещенных сумм, которые произведены фондом на ваш
расчетный счет, после того как вы сдадите отчет по форме 4-ФСС,
эти суммы отражаются только в расчетах того периода, когда
фактически будут зачислены на ваши счета. Это установлено
Инструкцией по заполнению декларации, которая утверждена
Министерством финансов приказом от 10 февраля 2005 года N 21н.
Положения по заполнению указанных строк не менялись и в предыдущие
годы. В декларации суммы возмещения отражаются в том периоде, в
котором они были получены от исполнительного органа фонда
социального страхования на счет налогоплательщика, независимо от
периода, в котором произошел перерасход средств на цели
государственного социального страхования. Бывают случаи, что
возвращенная сумма больше суммы расходов, которые понес
налогоплательщик за отчетный период. В этом случае обязательно
следует проанализировать, какая сумма была возвращена и не
возникает ли у вас обязанность уплатить сумму налога, потому что
может произойти так, что на лицевой карточке за отчетный период
уже нет переплаты и фонд социального страхования уже не будет вам
должен. Форма декларации приведена в соответствие с расчетами по
авансовым платежам.
В: Производятся или нет возвраты по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование, если была допущена ошибка при
заполнении КБК?
О: Возвраты производятся на основании заявления
налогоплательщика по предварительному согласованию с пенсионным
фондом.
Зачеты по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование не производятся.
В отношении обложении ЕСН суточных сверх норм. Нормативы по
суточным могут определяться коллективным договором или локальным
актом на предприятии в зависимости от того, откуда финансируется
предприятие. Если вы на предприятии коллективным договором
утвердили размеры суточных, то эти суммы не будут облагаться
единым социальным налогом. В случае если вы выплачиваете суточные
сверх тех норм, которые вы утвердили на предприятии, то они будут
облагаться ЕСН, если вы их включаете в расходы по налогу на
прибыль, пункт 3 статьи 236. Если вы не включаете их в расходы, то
эта сумма не будет облагаться ЕСН. Для бюджетных организаций
аналогично.
Возникали вопросы в части действия постановления N 51,
определявшего размер выплат взамен суточных при вахтовом методе.
Данный нормативный документ начинает действовать с января 2005
года. На тот период, пока не было нормативного документа, такие
надбавки облагались единым социальным налогом для тех организаций,
которые включили эти надбавки в расходы. Если налогоплательщики
включили их в иные расходы, то они не облагаются.
В: На основании каких документов производится возврат сумм,
которые производит Министерство обороны за сборы, на которые
призывается работник?
О: Один из основных документов - это справка из военкомата о
том, какой период был на сборах ваш работник. В соответствии с
этим документом вы рассчитываете среднюю зарплату, но она не
должна превышать 1000 рублей в месяц за время пребывания его на
сборах. Министерство обороны возмещает их вам через военкоматы.
|
