ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
УДМУРТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
СТЕНОГРАММА
от 23 июня 2005 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РАЗЛИЧНЫХ
ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 1 ПОЛУГОДИЯ 2005 ГОДА
- Налог на прибыль. Ответы на вопросы по налогу на прибыль.
- Налог на добавленную стоимость. Ответы на вопросы по налогу
на добавленную стоимость.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
6 июня 2005 года Президентом РФ подписан Федеральный закон N 58-
ФЗ, который внес изменения в часть 2 Налогового кодекса и, в
частности, в главу 25. Каждое изменение вводится в действие в
определенное время. Сам Закон вводится в действие с 1 января 2006
года. Ряд изменений вступает в силу через месяц после
опубликования данного Закона, то есть в июле 2005 года. Часть
изменений действует с июля 2005 года, но распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, часть изменений -
на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Есть изменения,
которые вступают в силу только с 1 января 2007 года.
С 2005 года внесены изменения в статью 251 - доходы, которые не
учитываются при определении налоговой базы. К данным доходам
относятся целевые поступления и целевое финансирование, в составе
которых выделяются поступления на формирование фондов НИОКР. До
изменений для признания этих поступлений целевыми фонды НИОКР
должны были быть организованы в форме некоммерческих организаций,
только тогда подобные поступления для этого фонда являлись
целевыми. Теперь из статьи выражение "некоммерческие организации"
исключили. Получается, что организация или учреждение, которое
создает фонд НИОКР, выделяет для этого фонда определенный счет для
поступления денег на формирование фонда. Для этой организации, у
которой организован фонд НИОКР и есть определенный счет для
поступления средств, для нее все такие поступления будут считаться
целевыми. То есть обязательность регистрации такого фонда как
юридического лица сегодня отпала.
В статью 254 "Материальные расходы" также внесены изменения.
Согласно статье 254 расходы, потери от недостачи и порчи
включались в состав материальных расходов в пределах норм
естественной убыли и нормы должны быть установлены в порядке,
предусмотренном Правительством Российской Федерации. Если нет
порядка, то нормы не действуют. Сейчас в законодательном порядке
утверждены пояснения, что до утверждения норм естественной убыли
применяются нормы, которые были ранее утверждены федеральными
органами исполнительной власти. Это положение распространяется на
правоотношения с 1 января 2002 года. Об этом говорит статья 7
Федерального закона N 58-ФЗ.
Также внесены изменения в статью 259 - методы и порядок расчета
сумм амортизации. В эту статью внесен новый подпункт - подпункт
14, который регламентирует порядок амортизации при реорганизации,
когда организация является правопреемником какой-либо организации
или появилась в результате реорганизации и получает основные
средства, она имеет право эти основные средства амортизировать
дальше в том же порядке. Это было предусмотрено поправками еще в
прошлом году, теперь эти поправки утверждены законодательно и
действуют с 1 января 2005 года.
Статья 264 дает перечень прочих расходов, которые можно
признавать в целях налогообложения, и определяет порядок их
признания. Эта статья касается почти всех налогоплательщиков. В
этой статье появились новые виды расходов. Статья расширила
перечень налогов и сборов - теперь законодательно предусмотрено,
что в сумму расходов включаются суммы налогов и сборов, таможенных
пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством
Российской Федерации порядке. Вторая норма увеличила состав прочих
расходов расходами по оплате услуг вневедомственной охраны.
Эти изменения действуют с 1 января 2005 года. В 2004 году такие
расходы для целей налогообложения не принимаются.
Статья 265 - внереализационные расходы. Согласно внесенным в
статью 265 изменениям состав внереализационных расходов
увеличился. В состав внереализационных расходов включены проценты,
уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности. До
изменений данные проценты не включались в состав прочих расходов,
что было подтверждено постановлением Президиума Высшего
Арбитражного Суда.
С 1 января 2005 года проценты, уплачиваемые в связи с
реструктуризацией задолженности, включаются в состав
внереализационных расходов. Кроме того, в состав внереализационных
расходов включаются расходы в виде целевых отчислений от лотерей,
осуществленные в размере и порядке, которые предусмотрены
законодательством Российской Федерации.
Статья 266 - расходы на формирование резервов по сомнительным
долгам. В этой статье конкретизировали понятие "сомнительный
долг", задолженность, которая может участвовать в формировании
таких резервов. Не вся задолженность признается сомнительным
долгом, и не вся задолженность формирует резервы, а только та
задолженность, которая возникает в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг. То есть новая норма жестко
ограничивает состав дебиторской задолженности, которая участвует
при расчете резерва. Это положение действует с 1 января 2005 года.
Статья 272 - это статья, которая определяет порядок признания
расходов при методе начисления. Здесь конкретизируется пункт 6,
который говорит о расходах по обязательному и добровольному
страхованию. Эти расходы признаются в том отчетном периоде, в
котором они были перечислены на оплату страховых взносов, но если
по условиям договора предусмотрена оплата разовым платежом, то они
признаются пропорционально в течение срока действия договора
страхования. Уточнено, что они признаются пропорционально не
только в течение срока действия договора страхования, но и
пропорционально количеству календарных дней действия договора в
отчетном периоде.
Внесен также ряд изменений в другие статьи.
Основные изменения - изменения, внесенные в статьи 318, 319 и
320, то есть касаются распределения расходов на прямые и
косвенные, признания этих расходов в налоговом учете.
Статья 318 - порядок определения сумм расходов на производство
и реализацию. Эта статья устанавливала порядок деления этих
расходов на прямые и косвенные, определяла перечень прямых
расходов, статья 319 определяла, как прямые расходы распределяются
на остаток готовой продукции, давала определение незавершенного
производства, статья 320 определяла перечень прямых расходов при
осуществлении торговой деятельности и как эти расходы признаются
на остаток товаров. Внесенные изменения в статью 318 позволяют
налогоплательщикам самостоятельно определять перечень прямых
расходов. То есть уже с 1 января 2005 года налогоплательщики могут
внести изменения в свою учетную политику по налогам и определить,
какие расходы будут относиться к прямым расходам. Это позволяет
приблизить налоговый и бухгалтерский учет.
Статья 319 говорит о расчете прямых расходов на остаток готовой
продукции. Здесь внесены изменения о том, что налогоплательщику
предоставляется право самостоятельно устанавливать методику
расчета остатков незавершенного производства исходя из принципа
соответствия расходов произведенной продукции. Это также дает
возможность сблизить налоговый и бухгалтерский учет.
В статье 320 теперь налогоплательщику дано право самостоятельно
определить стоимость покупных товаров. Ранее этого в статье не
было.
Расходы, связанные с приобретением товаров, можно включать в
покупную стоимость товара либо рассматривать как издержки
обращения. В первом случае вся сумма покупной стоимости в
соответствии со ст. 268 (п.п. 3) уменьшит доход от реализации
данных товаров. При втором варианте транспортные расходы по
доставке товаров включаются в расчет доли прямых расходов и
относятся на остаток нереализованных товаров.
Ряд статей вступает в силу с 2006 года.
Много вопросов возникало по неотделимым улучшениям в
арендованные основные средства. Отделимые улучшения можно
учитывать как самостоятельный объект и его амортизировать. Суммы
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное
имущество на сегодня не являются доходом - изменения в статье 251,
- это касается арендодателя. Неотделимые улучшения являются
амортизируемым имуществом, то есть они признаются как
самостоятельный объект в целях налогообложения - изменения в
статье 256. Порядок амортизации таких неотделимых улучшений -
изменения в статье 258 - зависит от того, являются ли подобные
улучшения возмещаемыми или невозмещаемыми, то есть возмещаются они
арендатору или нет. Если неотделимые улучшения возмещаются
арендатору, то эти улучшения признаются в составе амортизируемого
имущества у арендодателя, потому что это теперь его собственность,
и амортизируются в общеустановленном порядке, то есть в
соответствии с главой 25. Если эти неотделимые улучшения не
возмещаются арендатору, то они включаются у арендатора в состав
амортизируемого имущества и амортизируются у него, но только в
пределах срока действия договора аренды, сумма амортизации
определяется по правилам главы 25. Например, договор аренды
заключен на 2 года, прошел год, произведены неотделимые улучшения,
арендодатель не возместил их, тогда арендатор включает их в состав
амортизируемого имущества, например, стоимость их 20 тысяч рублей,
в соответствии с Классификатором, утвержденным Правительством
Российской Федерации, определяется амортизационная группа,
например третья, определяется срок, например 4 года, на основании
этого срока определяется норма амортизации и сумма, арендатор
начинает амортизировать эти 20 тысяч рублей, то есть списывать на
расходы. Остался срок аренды всего год, то есть арендатор может
списывать только часть и в течение года, то есть останется
недоамортизированная часть. Эта часть остается, дальнейшую
амортизацию арендатор не может списывать в состав расходов. Это
будет действовать с 2006 года.
С 2006 года вводится понятие материально-производственных
запасов на смену понятию материальных ценностей.
Стоимость излишков материально-производственных запасов или
стоимость имущества, которое необходимо учесть при демонтаже, по
общим правилам отражается в составе внереализационных доходов.
Если это имущество реализовывается, то стоимость не включается в
состав расходов, потому что нет расходов по приобретению этого
имущества. С 2006 года при продаже либо списании в производство
излишков для включения их стоимости в состав материальных расходов
она определяется как сумма налога, исчисленного с этого дохода, по
правилам статьи 250.
Рассмотрим на примере. Приходуются излишки, выявленные при
инвентаризации, по рыночной стоимости в размере 1000 у.е. Эта
сумма в соответствии со ст. 250 включается в состав
внереализационных доходов. Налог по ставке 24% с данной суммы
составит 240 у.е. При дальнейшей реализации излишков в составе
материальных расходов в соответствии с внесенными поправками в ст.
254 будет отражаться стоимость излишков в сумме 240 у.е.
Ранее в соответствии со статьей 255, подпункт 5, в состав
расходов на оплату труда включалась стоимость форменной одежды,
которая выдана была бесплатно работнику и которая была
предусмотрена законодательством Российской Федерации. Но не вся
форменная одежда учитывалась, а только та, которая выдавалась в
соответствии с законодательством Российской Федерации. С 2006 года
разрешено в состав расходов на оплату труда включать расходы на
приобретение или изготовление форменной одежды и обуви, которые
свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.
Привязки к законодательству Российской Федерации уже нет.
С 2006 года вводится изменение статьи 259 и касается расходов
на капитальные вложения, расходов на достройку, модернизацию,
техническое перевооружение. С 2006 года разрешено эти расходы
включать в состав расходов, но не всю сумму враз, а в пределах 10%
от первоначальной стоимости основного средства, а по достройке,
модернизации и техническому перевооружению в пределах 10% от этих
расходов. Остальное не включается в расходы в соответствии со
статьей 270. Эти 10% не участвуют в формировании амортизационных
отчислений. Расходы будут включаться в пределах 10% от стоимости
основных средств. Если капитальные вложения формируются
постепенно, можно ли включать? Получается, что, пока не будет
объекта основного средства, капитальные вложения включить нельзя,
а можно только тогда, когда будет сформирован объект основного
средства. Расходы по модернизации произведены, и 10% можно сразу
включить в расходы. Есть изменения в статье 272, в которых
прописан порядок признания этих расходов.
Следующие изменения касаются лизинга. Расходы по приобретению
лизинга с 2006 года предлагается включать в состав расходов у
лизингодателя, но не сразу. Ранее он мог включить в расходы только
в момент, когда он составил договор купли-продажи лизингового
имущества, получил выкупную стоимость, только тогда он имел право
выкупную стоимость уменьшить на сумму расходов. Сейчас он имеет
право уменьшить эту сумму раньше согласно изменениям, внесенным в
статьи 264 и 272, включать их он может пропорционально получаемым
лизинговым платежам.
В состав внереализационных расходов включаются премии, которые
выплачивает продавец покупателю за то, что покупатель продвигает
его товар и т.д. Это регламентируется статьей 265.
Статья 269 связана с расходами по уплате процентов по кредитам
и займам. В этой статье уточнены понятия процентов, признания
процентов.
Статья 275.1 - с 2006 года убрано слово "обособленные" - это
статья о признании расходов у налогоплательщиков, которые имеют
объекты обслуживающих производств и хозяйств. Раньше статья
гласила о раздельном учете, если в состав налогоплательщика входят
обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную
с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, то
есть когда эти объекты являются обособленными подразделениями.
Слово "обособленные" исключено, теперь, если в здании
налогоплательщика находится, например, столовая, он по этому
объекту должен определять налоговую базу отдельно в соответствии
со статьей 275.1 и учитывать убыток, если отвечает перечисленным в
этой статье условиям. В статью внесено добавление - добавлен
абзац, который гласит: если отсутствуют специализированные
организации, которые ведут аналогичную деятельность, то для целей
налогообложения у налогоплательщика принимаются фактические
расходы. Но эти фактические расходы должны быть в пределах
нормативов, которые утверждают органы исполнительной власти
субъектов по месту нахождения налогоплательщика.
Изменения в статью 283 говорят о том, как признаются убытки у
налогоплательщика. Убытки признаются в пределах 30% налоговой
базы. С 2006 года убытки будут признаваться в пределах 50%, а с
2007 года - в полном объеме.
По обособленным подразделениям тоже внесены изменения. В статью
288 внесено изменение о том, что если у налогоплательщика есть
обособленное подразделение, находящееся на территории этого же
субъекта, то он имеет право сумму налога в бюджет субъекта не
распределять по обособленным подразделениям, а выбрать то
обособленное подразделение, куда он будет за всех уплачивать сумму
налога на прибыль. Это правило действует только с 2006 года.
Внесены также другие небольшие изменения и уточнения в главу
25.
В: Дайте понятие вневедомственной охраны.
О: Есть органы вневедомственной охраны при МВД - это об их
услугах идет речь в Налоговом кодексе.
В: На предприятии два вида налогообложения - ЕНВД и общий режим
налогообложения. Куплены векселя на общие деньги. Ежемесячно
поступают проценты. Нужно ли эти проценты делить между двумя
видами деятельности или они относятся только к общему режиму
налогообложения?
О: В данном случае появляется вид деятельности - операции с
ценными бумагами. Поэтому все операции с ценными бумагами - это
общий режим налогообложения.
В: Какие листы декларации по налогу на прибыль обязательны?
О: Следует смотреть Инструкцию по заполнению декларации по
налогу на прибыль, там это все указано.
В: Просим разъяснить порядок сдачи деклараций ежемесячно, если
объем превысит 1 миллион за месяц, и порядок расчета авансовых
платежей при ежемесячной отчетности.
О: Налогоплательщик сам определяет, как он будет рассчитывать и
уплачивать налог на прибыль:
1) или ежемесячно, исходя из фактической прибыли, нарастающим
итогом определять налоговую базу и представлять декларацию,
уплачивать авансовый платеж за отчетный период, при этом месяц
является отчетным периодом;
2) если налогоплательщик налог на прибыль определяет за
отчетный период квартал, полугодие, 9 месяцев, то налогоплательщик
будет налог учитывать и исчислять за налоговый период квартал,
полугодие, 9 месяцев, в течение такого отчетного периода
необходимо уплачивать авансовые платежи, кроме тех, кто по ст. 286
имеет право их не уплачивать. Для данной группы
налогоплательщиков, если объем выручки превысил необходимый
норматив (п. 3 ст. 286), то со следующего отчетного периода
налогоплательщик обязан уплачивать ежемесячные авансовые платежи,
которые определяются на основании исчисленного налога на прибыль
за предыдущий квартал.
В: Производственное предприятие изготавливает изделия из
пластмассы. Цикл изготовления изделия - минута. По окончании смены
все готовые изделия сдаются на склад. Может ли предприятие не
рассчитывать прямые расходы, приходящиеся на незавершенное
производство?
О: Если у вас не возникает незавершенного производства, то и не
надо рассчитывать прямые расходы. Но есть также понятие готовой
нереализованной продукции, на остаток которой прямые расходы
рассчитываются.
В: Можно ли отнести на затраты оплату тренинга? У этой
организации нет лицензии на образовательную деятельность. Нужно ли
удерживать НДФЛ с работника?
О: Несмотря на то что перечень расходов открытый, существуют
условия статьи 252 для признания расходов, их следует учитывать.
В: Изменится ли декларация за первое полугодие?
О: Нет, не изменится.
В: Лизинг у лизингополучателя. Как правильно включать расходы в
расходы, уменьшающие базу по налогообложению?
О: Об этом подробно говорилось на предыдущих семинарах. У
лизингополучателя в состав расходов включаются лизинговые платежи
и амортизация, если лизинговое имущество находится у него на
балансе. Выкупная стоимость в состав расходов не включается.
Лизинговое имущество позже передается в собственность на основании
договора купли-продажи. Выкупная стоимость, которая будет уплачена
при заключении договора купли-продажи, будет у лизингополучателя
составлять первоначальную стоимость лизингового имущества и
включаться в состав расходов через амортизацию.
В: С 1 января 2005 года разрешена отгрузка подакцизной
продукции с акцизных алкогольных складов в свои филиалы, при этом
сразу начисляется акциз. Реализации еще нет. За счет каких
источников происходит начисление данного акциза?
О: В затраты по реализации акциз не включается. В главе 25
введено изменение о том, что везде, где звучит "за исключением
налогов, предъявляемых, например, к уплате поставщику, возмещаемых
покупателем", эта фраза заменена на "за исключением НДС и
акцизов".
В: Фирма А внесла в уставный капитал фирмы Б здание. Договоры
по услугам связи, охраны, вывоза мусора заключены по-прежнему с
фирмой А, которая предъявляет их фирме Б. Какими документами фирма
Б должна подтвердить обоснованность затрат по этим услугам,
списанных в себестоимость?
О: Поменялся собственник недвижимого имущества. Все договоры
должны перезаключаться, потому что это не затраты фирмы Б. Если
налогоплательщик предъявляет кому-нибудь расходы, то организация,
оплачивающая расходы, не сможет включить их в состав расходов.
В: Объясните порядок списания расходов по обязательному
добровольному страхованию в связи с внесенными изменениями. Если
договор заключен сроком на 1 год с 15 июня по 15 июня следующего
года. Сумма взноса разовая в размере 1 миллиона 200 тысяч. В какой
сумме можно принять расходы во втором квартале 2002 года, то есть
с 15 июня по 30 июня?
О: Расходы по обязательному добровольному страхованию должны
списываться равномерно в течение срока действия договора, а также
пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде. В
данном случае в течение срока договора раньше делилось помесячно.
Теперь в июне можно списать не месячную сумму расхода, а конкретно
за 15 календарных дней. Получается, что всю сумму нужно делить не
на количество месяцев, а на количество календарных дней. За июнь в
данном случае следует списать только за 15 дней.
В: Начислены амортизационные отчисления от ЭВМ - включаются в
прямые или косвенные расходы?
О: Прямые расходы - это амортизационные отчисления от основных
средств, используемых в производственных целях. Если ЭВМ является
основным производственным оборудованием, то амортизационные
отчисления за нее включаются в состав прямых расходов. С 1 января
2005 года перечень прямых расходов налогоплательщики могут
устанавливать самостоятельно.
В: Карта города, электронная версия, стоимость больше 10 тысяч
рублей - что это, нематериальный актив, расход или расход будущих
периодов?
О: Понятия расхода будущих периодов нет в налоговом
законодательстве. Есть понятия нематериальных активов и основных
средств. Если это не относится к понятию нематериальных активов,
то это относится к амортизируемому основному средству. Кроме
стоимости следует учитывать также срок полезного использования -
свыше 12 месяцев и использование данного имущества в
производственной деятельности.
В: Если лизинговое имущество, числящееся у лизингодателя, было
уничтожено в 2004 году, но соглашение о признании такого имущества
не подлежащим восстановлению было подписано в 2005 году. В каком
периоде проводятся исправления по прибыли по лизинговым платежам,
если документы выписаны 2004 годом?
О: Следует проанализировать статью 272, что является моментом
признания расходов и на основании каких документов и какой даты.
В: Заключен договор и оказаны услуги по временным разрешениям
ПНЛРО с предприятием, у которого есть лицензия. Можно ли эти
расходы включить в налогооблагаемую базу?
О: Можно.
В: Организация, находящаяся на территории Удмуртской
Республики, выполняет строительно-монтажные работы в других
субъектах Российской Федерации, срок строительства от 1 месяца до
2 месяцев. В данном случае появляется обособленное подразделение
или нет?
О: Обособленное подразделение появляется, когда созданы рабочие
места на срок свыше 6 месяцев. Если просто оказываются услуги, это
командировки или вахтовый метод, обособленного подразделения нет.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
С 1 января 2005 года внесены изменения в законодательство по
налогу на добавленную стоимость - Федеральный закон N 109-ФЗ от 20
августа 2004 года, где в перечень операций, не признаваемых в
целях исчисления налога на добавленную стоимость объектами
налогообложения, включены операции по реализации жилых домов,
жилых помещений, долей в них, операции по передаче доли в праве на
общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, а
также операции по реализации земельных участков. В данном случае
реализация квартир, долей в них не признается объектом
налогообложения, уступка права требования в доле на квартиру будет
являться объектом налогообложения.
Законом N 102-ФЗ от 18 августа 2004 с 1 января 2005 года
налогообложение налогом на добавленную стоимость нефти, включая
газовый конденсат природного газа, который экспортируется на
территорию стран-участниц СНГ, производится по ставке 0%. Раньше
нефть и газ облагались по ставке 18% или еще раньше - 20%.
Законом N 195-ФЗ с 1 января 2005 года изменена ставка налога с
10% до 18% на услуги по экспедированию и доставке периодических
печатных изданий и книжной продукции, редакционные, издательские
услуги, связанные с производством периодических печатных изданий,
размещением рекламы и информационных сообщений в периодических
печатных изданиях и оформлением исполнения договора подписки, по
исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в
том числе услуги по доставке периодического печатного издания по
подписке.
Приказом Министерства финансов от 3 марта 2005 года N 31н
утверждены новые бланки деклараций по налогу на добавленную
стоимость, по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке
0%, по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
а также утверждены порядки заполнения данных деклараций.
Предполагалось, что за второй квартал и март должны были
налогоплательщики на новых бланках подавать декларации, но бланки
вышли слишком поздно, поэтому Министерство финансов своим письмом
разрешило сдавать декларации на старых бланках. Форма декларации
фактически не изменилась. Ранее была востребована только подпись
руководителя, сейчас также подпись бухгалтера на первом листе
декларации. В связи с изменениями, касающимися ввоза товаров с
территории Республики Беларусь, эту строку из общей декларации
вынесли в отдельную декларацию по налогу на добавленную стоимость
при ввозе товаров с территории Республики Беларусь.
Также с этого года утвержден постановлением Правительства
Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908 перечень
товаров, облагаемых по ставке 10%, - продовольственных товаров и
товаров для детей. Налоговые органы, если налогоплательщик
заявляет ставку 10%, стали требовать от налогоплательщиков
технические условия на каждый вид продукции, которая реализуется
по ставке 10%. Данное требование предусмотрено постановлением N
908, где в примечаниях после каждого вида продукции указано, что
принадлежность отечественных продовольственных товаров к
перечисленным в настоящем перечне продовольственным товарам
подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93
(ОКП), приведенных в настоящем перечне, перечню, указанному в
техническом условии или национальном, отраслевом стандарте. То
есть здесь перечислены коды по классификатору ОК 005-93 (ОКП), и
эти коды также должны стоять в техническом условии на какую-либо
продукцию. Технические условия разрабатываются самостоятельно или
привлекают для этого какие-либо организации. Это постановление
вступило в силу для налогоплательщиков, отчитывающихся
поквартально, со второго квартала, для налогоплательщиков,
отчитывающихся ежемесячно, - с марта.
В: Если налогоплательщик реализовал товары, работы, услуги, но
в счете-фактуре не отразил НДС, необходимо ли такую операцию
облагать налогом на добавленную стоимость?
О: Конечно, необходимо независимо от того, что не отражена
сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре. Весь доход
в соответствии со статьей 146 Кодекса будет облагаться налогом на
добавленную стоимость по ставке 10% или 18%.
В: Порядок составления счета-фактуры на сумму доходов,
связанных со статьей 162, то есть с расходами по оплате товаров
(штрафные санкции по неисполнению договоров и т.д.)...
О: Налогоплательщик при получении штрафных санкций должен с
этой суммы исчислить налог на добавленную стоимость в соответствии
со статьей 162 Кодекса и в соответствии с пунктом 19 Правил
ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур,
утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации 2
декабря 2000 года N 914, должен выписать счет-фактуру в
единственном экземпляре для себя и зарегистрировать этот счет-
фактуру в книге продаж.
Возникают вопросы с порядком составления счетов-фактур, ведения
книг покупок и книг продаж, если у организации есть обособленные
подразделения. Единую книгу покупок и продаж ведет головная
организация, поэтому нумерация должна по всей книге покупок и по
книге продаж и в журналах полученных и выставленных счетов-фактур
быть в хронологическом порядке. То есть в данном случае при
реализации через обособленные подразделения предполагается
резервировать нумерацию данных счетов-фактур и по истечении
налогового периода эти счета-фактуры регистрировать в книге
продаж. В данном случае обособленное подразделение указывает в
строке 2 счета-фактуры полное или сокращенное наименование
налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными
документами, в строке 2а - местонахождение налогоплательщика-
продавца, а в строке 2б - ИНН налогоплательщика и КПП
обособленного подразделения. В постановление N 914 постановлением
N 84 внесены изменения, согласно которым в счете-фактуре
необходимо теперь указывать КПП. В строке 3 необходимо указывать
полное или сокращенное наименование грузоотправителя, то есть
структурного подразделения.
В: Порядок составления счета-фактуры при получении авансовых
платежей.
О: При получении авансовых платежей счет-фактура выписывается в
одном экземпляре, в строке 5 указываются реквизиты расчетных
документов, на основании которых осуществляются операции по
перечислению денежных средств на счет поставщика товаров, работ
или услуг; при отгрузке товаров в счет ранее полученных платежей в
счете-фактуре также следует указать номер платежно-расчетного
документа, на основании которого был получен платеж. Позиция
налогоплательщика - указание в счете-фактуре номера счета, по
которому был получен авансовый платеж, является достаточным для
соблюдения порядка составления счетов-фактур, предусмотренного
статьей 169 Налогового кодекса. Позиция налогового органа -
неуказание в счете-фактуре номера платежного документа в случае
выполнения авансовых и иных платежей в пользу налогоплательщика
является нарушением пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса,
следовательно, такие счета-фактуры не могут быть основанием для
налоговых вычетов. Решением Арбитражного суда г. Москвы от 26
марта 2004 года позиция налогового органа признана правомерной, в
удовлетворении требований налогоплательщика о признании
недействительным решения налогового органа отказано, так как в
соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса четко
определено, какую информацию должен содержать счет-фактура, чтобы
представлять собой документ, служащий достаточным основанием для
принятия, предъявления сумм НДС к вычету или возмещению. В статье
169 Кодекса предусмотрено 14 позиций, которые обязательны для
заполнения в счете-фактуре. Также указано, что законодатель
императивно установил, что счета-фактуры, составленные и
выставленные с нарушением предусмотренного порядка, не могут
являться основанием для принятия/предъявления налогоплательщиком
сумм НДС к вычету или возмещению. То есть в данном случае при
разрешении спора судом применена статья 169 Налогового кодекса.
Суд указал, что счет-фактура является документом, необходимым для
осуществления налогового контроля и, следовательно,
характеризуется строгой формальной определенностью, что привело к
законодательному закреплению в статье 169 Налогового кодекса
необходимых реквизитов данного документа, следовательно,
отсутствие в счете-фактуре реквизита, закрепленного
законодательством о налогах и сборах, не позволяет считать его
основанием для предоставления налогового вычета по налогу на
добавленную стоимость.
В: Налогоплательщики, не уплачивающие налог на добавленную
стоимость, имеют право выставлять счета-фактуры?
О: Неплательщиками налога на добавленную стоимость являются те,
кто находится на упрощенной системе налогообложения, ЕНВД, едином
сельхозналоге, у таких поставщиков покупателям счета-фактуры
просить не надо. Если такой категорией плательщиков выставляются
счета-фактуры, то обязательно в них следует указывать "без НДС".
В случае если неплательщик налога выставил счет-фактуру с
выделенной суммой налога на добавленную стоимость, он и должен
уплатить эту сумму налога в бюджет, это предусмотрено пунктом 5
статьи 173, в которой указано, что сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в
соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю. Такой
неплательщик по данной операции автоматически становится
плательщиком налога и обязан будет представить декларацию по
налогу на добавленную стоимость за определенный налоговый период и
уплатить эту сумму налога в бюджет.
В: В данном случае, что будет являться доходом - вся полученная
сумма или сумма за вычетом налога?
О: Сумма за вычетом налога, потому что сумму налога
налогоплательщик уплатит в бюджет и представит декларацию.
Письмо Министерства по налогам и сборам от 10.10.2003 N 03-1-
08/2963/11-АЛ268 указывает, что в связи с выходом Закона N 54-ФЗ
от 22 мая 2003 года при реализации товаров за наличный расчет как
юридическими лицами, так и частными предпринимателями обязательно
наличие контрольно-кассового аппарата. Основанием об отказе в
возмещении НДС из бюджета, если в чеке ККМ не выделена сумма НДС,
является то, что в соответствии со статьей 172 налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Т.е. сумма НДС
должна быть выделена в чеке ККМ.
Постановление N 84 внесло изменения о том, что в счете-фактуре
обязательна расшифровка подписи руководителя и главного
бухгалтера. Для расшифровки достаточно указать фамилию и инициалы.
Расшифровка подписи должна быть руководителя и главного бухгалтера
или уполномоченного лица. Для индивидуальных предпринимателей не
предусмотрено назначать уполномоченных лиц, то есть он сам должен
подписывать счет-фактуру с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Счета-фактуры, выставленные индивидуальными предпринимателями,
которые не прошли перерегистрацию, будут являться
недействительными.
Если при сделках вы сомневаетесь в честности поставщика, то вы
вправе сделать запрос в налоговый орган, налоговый орган даст
ответ, существует такой налогоплательщик или нет.
В: Если поставщик отгружает материальные ценности, то в счете-
фактуре прописывает данные грузоотправителя - свои данные...
О: В счете-фактуре необходимо указывать адрес отправляется
груз.
В: Если контрагент оказывает услуги, выполняет работы, то есть
отгрузки товара нет. Надо ли и каким образом заполнять строки
грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре?
О: В соответствии с постановлением N 914, если происходит
реализация услуг или работ, то строки грузоотправителя и
грузополучателя не заполняются.
В: Предприятие отчитывается по НДС ежемесячно. Счета-фактуры от
поставщиков приходят с опозданием, после сдачи декларации.
Уточненные декларации не подаются, НДС по поставленным товарам по
этим товарам предъявляется к возмещению в следующем отчетном
периоде - месяце, есть ли в этом случае нарушение, какие
полагаются штрафные санкции?
О: Счет-фактура в соответствии со статьей 168 Кодекса
выставляется в течение 5 дней с момента отгрузки. Без счета-
фактуры налогоплательщик не может принять НДС к вычету. В том
отчетном периоде, в котором получен счет-фактура, в том
налогоплательщик и имеет право принять НДС к вычетам.
В: Автомобиль предприятия попал в аварию. Виновник аварии -
другой автомобиль предприятия. Выплачено страховое возмещение 90
тысяч рублей. В аварии пострадал кузов автомобиля. Предприятие
купило новый кузов за 140 тысяч рублей с НДС, какую сумму можно
поставить к вычету?
О: В соответствии со статьей 171 Кодекса по всем товарам,
работам, услугам, приобретаемым для деятельности, подлежащей
налогообложению, НДС можно принять к вычетам. В данном случае
можно поставить к вычету сумму налога со всех 140 тысяч рублей при
наличии всех документов.
В: Приобретено нежилое помещение - магазин для перепродажи.
Право собственности на магазин находится в стадии оформления в
БТИ. Можно ли оприходовать магазин как товар и возместить НДС по
факту оприходования и по факту оплаты, не дожидаясь свидетельства
на право собственности?
О: В данном случае НДС можно поставить к вычетам с момента
подачи документов на регистрацию, но данное помещение должно
эксплуатироваться.
В: Предприятием приобретен автомобиль, который используется при
общем режиме налогообложения. Тоже используется для перевозки
товаров покупателям. НДС в какой сумме принимается -
пропорционально выручке в месяц или по другой методике?
О: Никакой другой методики не предусмотрено, поэтому списание
будет происходить пропорционально отгрузке - статья 170, пункт 4,
Кодекса.
В: Уточните оформление реквизитов в счетах-фактурах для
обособленных подразделений. Покупатель - головное предприятие,
грузополучатель - город Ижевск. Влечет ли финансовые санкции
неверное указание покупателя и грузополучателя?
О: Счет-фактуру следует выставлять на покупателя, то есть в
качестве покупателя указывать головное предприятие, его адрес, а
грузополучателя - обособленное подразделение и его КПП. Неверное
указание реквизитов ведет к непринятию НДС к вычету.
В: Подлежит ли возмещению сумма НДС за коммунальные услуги,
предъявленная арендодателем арендатору, если договор с
коммунальными организациями заключен с арендодателем?
О: Арендатор в таком случае не может принять сумму НДС, должен
быть договор с коммунальными службами или следует включить в
стоимость арендной платы коммунальные платежи.
В: При сверке с контрагентом выяснилось, что не отражено в
учете поступление товара ввиду того, что документы не были сданы в
бухгалтерию, документы - накладная, счет-фактура - поступили после
сверки. Товар оплачен ранее, как поступить с НДС - сделать
уточненную декларацию за тот период или отразить в отчетном
периоде?
О: Фактически счет-фактура выставляется в течение 5 дней, и
желательно в момент получения предприятием этого счета-фактуры НДС
поставить к возмещению из бюджета. Лучше подать уточненную
декларацию. Если налогоплательщик не подаст уточненную декларацию,
а примет НДС в этом периоде, это будет грубое ведение учета
доходов и расходов.
В: Студенты платят квартплату за общежитие - 5% от стипендии,
можем ли мы всю эту сумму показать как наем жилья и не платить с
этих сумм НДС или какую часть мы можем не облагать НДС как за наем
жилья?
О: Студентам оказывают услуги не только по найму жилья, но и
коммунальные услуги. Согласно ст. 149 Кодекса не облагается НДС
только наем жилья, а коммунальные услуги облагаются налогом.
В: Предприятие, которое находится на упрощенной системе
налогообложения, выписывало счет-фактуру покупателю с НДС, данный
НДС был начислен и оплачен, покупатель оплатил полную сумму по
счету-фактуре.
О: Сумма НДС в данном случае не будет включаться в книгу
доходов.
В: Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения,
реализует швейную продукцию, шторы собственного изготовления по
заказам юридических и физических лиц за наличный и безналичный
расчет, заказчики просят оформлять счет-фактуру и накладную с
выделенной суммой НДС. Бухгалтер выписывает такие документы,
кассир выдает чек, в котором НДС не выделяется. Необходимо ли
подавать декларацию по НДС и перечислять НДС в бюджет, если по
кассовому аппарату чек не выбивается? Имеет ли право заказчик-
юридическое лицо в случае уплаты организацией НДС в бюджет на
возмещение НДС по нашим документам?
О: Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, выставил счет-фактуру и выделил сумму налога
отдельной строкой, он обязан уплатить налог в бюджет и сдать
налоговую декларацию независимо от того, что чек ККМ без
выделенной суммы НДС. Естественно, необходимо в таком случае
сдавать декларацию. При этом заказчик при наличии чека ККМ без
выделения в нем суммы НДС отдельной строкой НДС к вычетам принять
не имеет права в соответствии со статьей 172 Кодекса.
|
