ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
УДМУРТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
СТЕНОГРАММА
от 5 октября 2005 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РАЗЛИЧНЫХ
ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2005 ГОДА
("КРУГЛЫЙ СТОЛ")
- Ответы на вопросы по упрощенной системе налогообложения для
юридических лиц и единому налогу на вмененный доход.
- Налог на доходы физических лиц. Ответы на вопросы по налогу
на доходы физических лиц.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
В: Организация работает на упрощенной системе налогообложения,
есть точки розничной торговли, это обособленное подразделение. Как
определить, являются они филиалом или нет?
В: Может ли предприятие, имеющее обособленное подразделение, не
филиал, в других городах, перейти на упрощенную систему?
О: Понятие филиалов и представительств дано в Гражданском
кодексе, статья 55, согласно которой филиалом называется
обособленное подразделение юридического лица, если оно, во-первых,
действует на основании положения, должен быть приказ, утвержденный
руководителем организации. Филиал не является юридическим лицом.
Филиал действует на основании доверенности, выданной руководителем
организации. В-третьих, он должен быть обозначен в учредительных
документах. Когда все эти условия соблюдаются, обособленное
учреждение нужно считать филиалом, и такие организации не вправе
применять упрощенную систему. А если созданы стационарные рабочие
места сроком более чем один месяц и они никак не обозначены в
учредительных документах, это просто обособленные подразделения,
которые не являются филиалом, и такие организации имеют право на
применение упрощенной системы.
В: Индивидуальный предприниматель работает по упрощенной
системе налогообложения. Нужно или нет вести кассовую книгу,
оформлять все кассовые документы?
О: Если вы откроете главу 26.2, там есть статья 346.11, пункт
4, которая обязывает организации и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему, вести кассовые
операции в соответствии с действующим законодательством и
оформлять все первичные документы по ведению кассовых операций.
В: Будет ли ошибкой, если НДС учитывается в расходах не
отдельной суммой, а в составе суммы материала?
О: Сумму НДС в составе материальных расходов мы можем учитывать
только в том случае, если они отвечают требованиям статьи 170
Налогового кодекса. Только в этом случае. Других случаев, чтобы
учитывать сумму НДС в составе расходов, у нас нет. Поэтому сумму
НДС нужно выделять и учитывать отдельно и при применении
упрощенной системы налогообложения учитывать их как отдельный вид
расходов в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
В: Является ли доходом полученный аванс?
О: При упрощенной системе применяем кассовый метод, поэтому
полученные все авансы включаются в доход в момент получения.
В: Мы применяли упрощенную систему в розничной торговле, так
как договор аренды был составлен на 173 м2, то есть больше 150. С
1 июля мы перезаключили договор аренды, где торговая площадь
составила 20 м2, остальная площадь - складские помещения, что
соответствует действительности. С 1 июля решили применять ЕНВД в
розничной торговле, так как площадь стала меньше 150 м2. Как
подать правильно декларацию по упрощенке за 9 месяцев 2005 года,
если в течение 3 квартала 2005 года мы превысили объем реализации
15 миллионов рублей, но при этом уже применяли другой режим -
ЕНВД? Потеряли ли мы право на применение упрощенки? Надо ли
подавать декларацию по УСН как окончательную, то есть пересчитать
минимальный налог?
О: Во-первых, надо сказать, то, что перезаключен договор
аренды, - это одно, а при определении физического показателя, то
есть площади торгового зала или торгового места, мы всегда
обращаемся к первоначальному документу, то есть документу, который
выдает орган регистрирующий, если там статус помещения определен
как магазин и он имеет торговый зал, надо смотреть, какая площадь
торгового зала при этом в техническом паспорте, и посмотреть,
какая конкретно площадь торгового зала вами арендуется, потому что
под складские помещения налогоплательщика может быть отведена
часть торгового зала. То есть мы, налоговые органы, будем смотреть
в совокупности технический паспорт арендодателя плюс договор
аренды. Во-вторых, если в действительности эти помещения, на
которые вы перезаключили договор аренды, являются складскими
помещениями и площадь торгового зала меньше 150 м2, то вы
правильно перешли на уплату ЕНВД. При этом вы уже не применяете
упрощенную систему, и налоговым периодом в данном случае будет
являться первое полугодие, за которое вы последний раз сдали отчет
по упрощенной системе. Если при этом у вас появился минимальный
налог, то есть 1% от доходов получился больше, чем сумма вашего
исчисленного единого налога, значит, по итогам первого полугодия
вы должны уплатить минимальный налог. Вот таким образом, если
соответствует всем условиям, которые я перечислила. И 15 миллионов
рублей, вот этот лимит, надо считать не за 9 месяцев, а за
полугодие, потому что третий квартал вы работали по системе
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а не по
упрощенной системе. Поэтому превышение смотрим за полугодие, сдаем
отчет за полугодие как за налоговый период и, если это необходимо,
выплачиваем минимальный налог, если он появляется.
В: Надо ли сообщать в налоговую инспекцию о том, что мы
потеряли право на применение упрощенной системы? В какие сроки?
О: Это прямо прописано в главе 26.2, статья 346.13, пункт 5,
налогоплательщик в течение 15 дней по истечении отчетного периода
должен сообщить о потере права на применение упрощенной системы в
налоговый орган.
В: Как вести учет основных средств и списывать их стоимость,
если предприятие ведет бухгалтерский учет по единому налогу на
вмененный доход и одновременно применяет упрощенную систему, где
бухгалтерский учет не ведется, основные средства относятся к обоим
режимам?
О: Во-первых, согласно пункту 3 статьи 346.16 бухгалтерский
учет по учету основных средств и нематериальных активов вы обязаны
вести, то есть бухгалтерский учет не ведется в целом по
деятельности, а в части основных средств и нематериальных активов
учет ведется в соответствии с законодательством по бухгалтерскому
учету. Если при этом невозможно разделить, какие объекты основных
средств применяются при упрощенной системе, а какие при ЕНВД, то
такие моменты мы отслеживаем по доле выручки. То есть находим долю
выручки, которая падает на упрощенную систему или на единый налог
на вмененный доход, и по этой доле находим стоимость основных
средств, исходя из стоимости, которая относится к деятельности по
упрощенной системе налогообложения, исчисляем сумму амортизации
или сумму расходов, как это прописано в статье 346.16.
В: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему.
Декларации за три месяца полугодия 2005 года представлены с учетом
затрат на покупку товаров после получения выручки от их
реализации. Нужно ли представлять уточненные декларации за три
месяца полугодия с учетом затрат после фактической оплаты товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации, ввиду письма Минфина от
13 мая 2005 года, где говорится о том, что затраты на приобретение
товаров для дальнейшей реализации учитываются в момент оплаты, то
есть не ожидая момента реализации? Если уточненные декларации
можно не представлять, то 9 месяцев исчислить по старому или
третий квартал исчислить согласно письму Минфина?
О: По данному вопросу у Федеральной налоговой службы другая
позиция, поэтому уточненные декларации принимать пока не будем. Мы
пока придерживаемся позиции, что расходы на приобретение товаров
мы будем принимать в момент реализации этих товаров. То есть как
работали целый год, так 2005 год и закончим.
В: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему, доходы минус расходы, по виду деятельности транспортной
перевозки, использует автомобиль по доверенности от лизинговой
компании. Лизингоприобретатель - общество с ограниченной
ответственностью. Может ли индивидуальный предприниматель включить
в расходы затраты на бензин? Какими документами это оформить?
О: Во-первых, я думаю, что у индивидуального предпринимателя не
больше 20 автомашин в собственности, то есть он должен не
упрощенную систему применять, а единый налог на вмененный доход. В
том случае, если у него больше 20 машин в собственности, то он
вправе применять упрощенную систему. Это те же документы, которые
должны быть оформлены при общем режиме налогообложения, то есть
путевые листы, товаротранспортные накладные и документы, которые
подтверждают приобретение и списание бензина. Я считаю, что тут
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,
скорее всего.
В: При переходе на упрощенную систему учитываются ли доходы в
предельном размере за 11 миллионов в 2005, 15 - в 2006 от продажи
основных средств здания?
О: Да, конечно, учитываются. Доходы определяются в 2005 году в
соответствии со статьей 249, в 2006 - в соответствии со статьей
248, согласно которым все поступления за реализацию товаров, работ
и услуг являются доходом, а товаром является любое имущество,
предназначенное для продажи, согласно Налоговому кодексу. Первая
часть дает определение товаров, это любое имущество, которое
находится на праве собственности у налогоплательщика.
В: Предприятие работает на упрощенной системе с 2005 года.
Строительство здания начато в 2005, объект будет введен в 2006
году. Каким образом и в какой сумме учесть расходы в 2006 году?
О: Это мое личное мнение. Пока нет официальной позиции, потому
что изменения еще не вступили в силу. Они только опубликованы. Я
думаю, что в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию этого
объекта. Поскольку мы говорим, что при упрощенной системе кассовый
метод определения доходов и расходов, эти расходы, во-первых,
должны быть оплачены полностью. А во-вторых, для того чтобы
принять расходы в состав расходов, мы должны, если это материалы,
отпустить их в производство, если это товары, мы должны их
реализовать, если основные средства, то по аналогии мы должны
будем начать их эксплуатировать. Момент, который будет у нас
последний, или момент оплаты, или момент начала эксплуатации, в
этот момент мы сможем учесть расходы на сооружение этого объекта
основных средств в составе расходов.
В: Нужно ли включать в книгу доходов и расходов индивидуального
предпринимателя, применяющего УСН, доходы минус расходы, суммы
полученного займа и процентов по нему, сумму возвращенного займа?
Извлекается ли материальная выгода из беспроцентного займа?
О: При определении доходов мы руководствуемся, повторюсь,
статьями 249 - 250 и не учитываем доходы, которые поименованы в
статье 251. То есть полученный заем в связи с этим не может быть
включен в состав доходов, и, соответственно, сумма возвращенного
займа не будет включаться в расходы, а проценты по этому займу,
конечно, они будут включаться в зависимости от того, кто является
заимодателем, или в доходы, или в расходы. Материальная выгода из
беспроцентного займа согласно постановлению Высшего Арбитражного
Суда по такому вопросу, что при общей системе налогообложения по
беспроцентному займу материальная выгода не извлекается. По
упрощенной системе налогообложения также не будем рассматривать
беспроцентный заем как материальную выгоду.
В: Организация применяет упрощенную систему с объектом доходы
минус расходы. Мы заключаем договоры со сторонними организациями
на изготовление из нашего материала изделий. Отпуск материалов для
производства изделий сторонней организации оформляется накладной.
Учитывая то, что материалы можно списать в расход в момент отпуска
в производство, если они оплачены, можем ли мы на основании этой
накладной списать эти оплаченные материалы в расход? Если нет, то
какие нужно оформить документы?
О: Можно на основании накладной на отпуск в производство
списывать эти расходы, если они оплачены поставщикам. При условии,
что доказан факт изготовления из этих материалов готовой продукции
и их реализации в дальнейшем.
В: По изготовленным изделиям из нашего материала сторонняя
организация оформляет накладную или акт выполненных работ. Когда
можно списать в расход услуги сторонней организации, если они
оплачены?
О: В момент оплаты мы списываем в расходы. Материальные расходы
в момент оплаты и в момент отпуска в производство. Если продаете
как готовую продукцию, то в момент реализации.
В: Можем ли мы списать в расход услуги железной дороги по
отправке нашей продукции покупателю в другой город?
О: Услуги железной дороги как услуги сторонней организации вы
вправе учитывать в составе расходов. Транспортные расходы мы не
учитываем в расходах только по торговым организациям. Если товары
приобретались изначально для дальнейшей перепродажи, значит, это
торговая деятельность, а транспортные расходы по торговой
деятельности мы вправе списывать, только если они учитываются в
составе стоимости этих товаров. Если они по отдельному договору и
оплачиваются отдельно, по торговым организациям мы такие расходы
не учитываем до 2006 года. А начиная с 2006 года изменения в главу
26.2 внесены, такие расходы будут учитываться в составе расходов.
В: Организация в январе 2005 года перешла на упрощенную
систему. Объект налогообложения - доходы. До начала 2005 года у
организации была кредиторская задолженность по договору займа. По
просьбе заимодавца задолженность мы погасили векселями Сбербанка.
Включается ли сумма переданных векселей в объект налогообложения?
Нужно ли платить с этой суммы налог?
О: Любое отчуждение ценной бумаги, вексель - это ценная бумага,
является реализацией. То есть если вы получили заем и отдаете не
деньгами, а векселем, в тот момент, когда вы отдали этот вексель
заимодавцу, у вас появляется выручка от реализации этой ценной
бумаги. Работать с векселями при упрощенной системе
налогообложения очень невыгодно, потому что перечень расходов
закрыт, перечень расходов поименован, поэтому в соответствии со
статьей 249 при реализации ценной бумаги появляются доходы, а
расходы мы в расходы не принимаем, поскольку такие расходы,
повторяюсь, не поименованы в перечне. Здесь статья 280 плюс статья
39 в совокупности рассматриваются.
В: При переходе с общего режима налогообложения на упрощенную
систему с 1 января 2006 года по основным средствам, которые
числятся на балансе, можно НДС поставить к уплате в бюджет? На
какую сумму и до какого срока?
О: То есть мы говорим о восстановлении суммы НДС по остаточной
стоимости. Декларацию подаете в установленные сроки. Если
ежемесячно подаете декларации по НДС, значит, это за декабрь будет
декларация. Если вы отчитываетесь за квартал, значит, за четвертый
квартал - до 20 января.
В: Можно ли включить в расходы для цели налогообложения
добровольные взносы в Фонд социального страхования в размере 3%?
О: Поскольку в перечне расходов такие расходы не поименованы,
Управлением Федеральной налоговой службы по малому бизнесу даются
разъяснения, что они не могут быть включены в состав расходов.
Перечень расходов берем из главы 26.2, статья 346.16. Но порядок
определения, как мы их определяем, и в каком порядке, и по какой
методике списываем, там идет ссылка на статьи главы 25. То есть
если идет ссылка на 255 статью, то это еще не говорит о том, что
всю 255 статью мы можем взять в расходы. Берем только порядок
списания этих расходов, а сами расходы, перечень расходов по
упрощенной системе налогообложения поименован, и он закрытый.
В: Включается ли в расходы плата за загрязнение окружающей
среды сверх лимита?
О: Сумма сбора за загрязнение окружающей среды взимается по
постановлению Правительства РФ 632. И Конституционный Суд
определил, что этот сбор не является налоговым платежом. И
Министерство финансов в этой связи отвечает, что данный сбор может
быть включен в состав расходов как материальные расходы, но только
в пределах лимита. Если идет сверхлимитная плата за загрязнение
окружающей среды, значит, она должна быть выплачена за счет
средств после уплаты единого налога, за счет средств, остающихся в
распоряжении предприятия.
В: Организация работает по упрощенной системе, в организации
есть учредители. Можем ли мы с 1 января 2006 года выплаченные
дивиденды ставить на расход, уменьшая налог?
О: Нет, не можете. Потому что перечень расходов закрытый, я еще
раз повторяюсь, а такие расходы там не поименованы, во-первых, и,
во-вторых, дивиденды выплачиваются уже за счет чистых средств
после уплаты налога. Кроме того, дивиденды определяются на
основании бухгалтерского учета и только после того, как уплачены
все налоги, то есть за счет оставшихся средств.
В: Товарищество собственников жилья (юридическое лицо), хотим
перейти на упрощенку. Что для этого необходимо? Нужно ли нам
перейти на единый налог?
О: Вы пишете в сроки с 1 октября до 30 ноября заявление в
налоговую инспекцию о желании применять упрощенную систему. Они
все критерии проверят по всем показателям и дают или добро, или
отказ на применение упрощенки. Если дали разрешение на применение,
значит, с 1 января вы можете работать на упрощенной системе.
Первым отчетным периодом будет являться первый квартал следующего
года.
Вопросы и ответы по единому налогу на вмененный доход
Розничная торговля
В: Мы занимаемся розничной торговлей, платим ЕНВД. По итогам
отчетного периода мы не проводим инвентаризацию, а весь
поступивший товар списываем в расходы. Правильно ли мы поступаем
или обязаны ежеквартально проводить инвентаризацию и списывать
товары в расходы по результатам инвентаризации?
О: Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход, от ведения бухгалтерского
учета, как вы знаете, не освобождены, а согласно Закону о
бухгалтерском учете проведение инвентаризации обязательно, поэтому
не проводить инвентаризацию вы не можете. Налоговая проверка может
это квалифицировать как нарушение ведения бухгалтерского учета.
Лишний повод оштрафовать вас.
В: В торговом зале происходит реализация товаров и готовой
продукции. Должны ли мы при расчете единого налога на вмененный
доход учитывать всю площадь торгового зала или учитывать только
долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую ЕНВД?
О: Порядок распределения торговой площади в Налоговом кодексе
не определен, поэтому, если на одной и той же площади ведется
реализация и товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, то
есть покупных товаров, и своей собственной продукции, в данном
случае площадь не распределяется и по доле не определяется,
физический показатель не определяется по доле. При определении
физического показателя берем всю площадь торгового зала.
В: ООО находится на общем режиме налогообложения. Наряду с
оптовой торговлей за безналичный расчет осуществляет оптовую
торговлю за наличный расчет. Должны ли мы применять ЕНВД для
торговли за наличный расчет или нет?
О: На прошлом семинаре я уже озвучила позицию Федеральной
налоговой службы. 2005 год мы дорабатываем таким образом: если
осуществляется оптовая торговля и расчеты ведутся наличными
денежными средствами, поскольку в данном случае присутствуют
признаки оптовой, а не розничной торговли (при заключении договора
оптовой торговли, выписке накладных, счета-фактуры, отпуске товара
по доверенности), что не подпадает под систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход, значит, в данном случае
следует применять или общий режим, или упрощенную систему
налогообложения. Поскольку такой вид деятельности не подпадает под
определение розничной торговли, по мнению ФНС. То есть до конца
года мы работаем на общем режиме или на упрощенке по данному виду
деятельности, а с 2006 года вносятся изменения в главу 26.3, то
есть определение розничной торговли там дается. Это торговля,
которая осуществляется на основании договоров розничной купли-
продажи. 2005 год дорабатываем по старой методике.
В: Мы осуществляем розничную торговлю на АЗС, ГСМ и газ. ГСМ -
подакцизный товар, газ - нет и подпадает под ЕНВД. Как
рассчитывается площадь открытой площадки павильона, операторской
для торговли газом?
О: Открытые площадки при определении физического показателя
учитываются только в том случае, когда они непосредственно
используются для ведения торговли, то есть совершается сделка
купли-продажи. Если павильон имеет статус стационарной торговой
сети, значит, физическим показателем будет площадь торгового зала
павильона. Если павильон не имеет статуса стационарной торговой
сети, значит, с торгового места платите ЕНВД.
В: Фирма совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Если мы
переведем деятельность, облагаемую ЕНВД, на частного
предпринимателя, то возможно ли будет нашей фирме и ЧП работать на
одном кассовом аппарате?
О: Конечно же нет. Кассовый аппарат должен быть зарегистрирован
на каждое лицо, которое осуществляет предпринимательскую
деятельность.
Вопросы по бытовому обслуживанию
В: Если осуществляется деятельность по бытовому обслуживанию
населения с разъездным характером работы по всему городу без
стационарных точек. Как вставать на учет?
О: По данному вопросу мы решили применить аналогию с развозной
торговлей. Когда физическим показателем по развозной торговле было
торговое место, мы говорили о том, что если ведется деятельность
по развозной торговле, когда нет стационарных рабочих мест и
каждый день один и тот же работник охватывает несколько территорий
(районов), то в данном случае каждое из мест торговли при
перемещении продавца охватывается единым понятием - нестационарное
рабочее место. То есть это будет одно торговое место, и
налогоплательщик встает на учет туда, если это индивидуальный
предприниматель, значит, по месту регистрации, если это
организация, то там, где он состоит на налоговом учете. То есть
необходимости вставать на налоговый учет в каждом районе, где он
ведет развозную торговлю, необходимости такой нет. И по этой же
аналогии по бытовому обслуживанию мы решили сделать. То есть если
деятельность связана с разъездным характером и каждый день
охватываются несколько районов города или республики, значит,
сдаете налоговую декларацию туда, где вы уже состоите на учете. И
вставать на учет в другие налоговые органы необходимости нет.
Следующий вопрос по автомобильным перевозкам.
В: Организация имеет в собственности КАМАЗ и автокран.
Необходимо ли по КАМАЗу рассчитывать ЕНВД, а по автокрану, так как
он относится к спецтехнике, рассчитывать по общему режиму? Какие
штрафные санкции будут предусмотрены, если и по КАМАЗу, и по
автокрану рассчитывать по общему режиму?
О: То есть вы правильно говорите, что КАМАЗ подпадает под
систему налогообложения в виде ЕНВД, а по крану должен быть общий
режим налогообложения. В случае исчисления налогов в обоих случаях
по общему режиму вас ждут следующие штрафные санкции. Это, во-
первых, 119 статья за непредставление декларации по ЕНВД за каждый
налоговый период. Налоговым периодом является квартал. Плюс 120
или 122 статья за неполную уплату налога. И административная
ответственность, она предусмотрена в статье 15.5 Кодекса об
административных правонарушениях. Это за непредставление в
установленный срок декларации в размере от 300 - 500 рублей, также
грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской отчетности, не менее чем на 10%
искажение любой статьи в соответствии со статьей 15.11 в размере
от 2000 до 3000 рублей. Административный штраф на руководителей
организации или на индивидуального предпринимателя.
В: Применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД, если на
балансе организации находится 30 единиц автотранспорта, а услуги
на сторону оказывают только 10 единиц?
О: В письме Министерства финансов от 23 декабря 2004 года
говорится, что под количеством эксплуатируемых транспортных
средств следует понимать количество транспортных средств,
находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для
непосредственного осуществления предпринимательской деятельности.
Вопрос был о том, нужно ли переходить на уплату единого налога на
вмененный доход, если количество автотранспорта - 25 единиц, а
только 20 единиц используется для перевозок, 5 автомобилей - для
обслуживания организаций. В этом письме Иванеев отвечает, если 20
единиц транспортных средств используется для осуществления вида
деятельности по автомобильным перевозкам, значит, такая
организация должна быть переведена на уплату ЕНВД. Другое письмо
Министерства же финансов гласит, что для перевода на уплату ЕНВД в
первую очередь надо считать количество автомашин на балансе или на
праве аренды. То есть консультации разноречивые, поэтому мы
выработали свою позицию и решили, что в 2004 - 2005 гг. для
перевода на уплату ЕНВД исходим от количества автомашин на балансе
или на праве аренды, а для определения физического показателя
считаем, сколько фактически используется для автомобильных
перевозок из этого общего числа. То есть если на балансе
организации находится 30 единиц автотранспорта, такая организация
не может быть переведена на уплату ЕНВД. С 1 января 2006 года
такие изменения уже внесены в главу 26.3, то есть там конкретно
прописано, что для перевода на ЕНВД количество автомашин,
находящихся на балансе, не должно превышать 20 единиц.
Общественное питание
В: Предприятие общественного питания. Можно ли платить ЕНВД,
если помещения находятся на разных этажах здания, в них есть своя
контрольно-кассовая техника, площадь каждой точки не превышает 150
м2, отдельный договор аренды?
О: Если вы арендуете площадь и на каждый объект общественного
питания при этом оформлен отдельный договор аренды, в данном
случае площадь каждой точки можно считать в отдельности и работать
по ЕНВД. Это же касается объектов торговли, если объекты торговли
и общественного питания находятся в праве собственности. Если
свидетельство на право собственности у вас одно на два здания или
на два этажа, значит, считаем площадь торгового зала или площадь
обслуживания в совокупности. Если разные документы у вас оформлены
на каждый объект или на каждую точку, значит, площади считаем в
отдельности. Если площадь каждой точки не превышает 150 м2,
значит, вы должны применять ЕНВД.
В: В организации два режима налогообложения - общий и ЕНВД.
Работникам, занятым в обоих видах деятельности, была выплачена
премия из прибыли прошлых лет. Должна ли облагаться часть премии,
приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД, страховыми взносами
на пенсионное страхование, если в прошлом году деятельности,
облагаемой ЕНВД, не было, а прибыль была получена от деятельности,
облагаемой по общему режиму?
О: Я считаю, что нет, не должны. Потому что по общему режиму вы
вели бухгалтерский учет, а по деятельности, которая у вас
переведена на ЕНВД с этого года, также обязаны вести бухгалтерский
учет и сумму чистых активов определять по данным бухгалтерского
учета. Поэтому если эти средства один раз уже были обложены
налогом на прибыль и они были выплачены за счет чистой прибыли,
значит, страховыми взносами на пенсионное страхование их
обкладывать по единому социальному налогу, там написано, что такие
взносы исчисляются только на те суммы, которые включаются в
расходы по налогу на прибыль. Поэтому, по нашему мнению, на данные
суммы не должны быть исчислены страховые взносы на пенсионное
страхование.
В: Предприятие занимается развозной торговлей на специально
оборудованных автомобилях, покупатели - юридические и физические
лица, расчет наличными средствами. Потеряет ли право предприятие
на применение ЕНВД при условии оплаты наличными средствами с
отсрочкой платежа?
О: Нет, не потеряет. При развозной торговле физическим
показателем при расчете ЕНВД до 2005 года являлось торговое место,
размер базовой доходности - 9000 руб. При развозной торговле
физическим показателем в 2005 году является не торговое место, а
количество работников. Торговое место было в 2004 году. То есть в
2005 году физический показатель - количество работников, то есть
для вас это будет количество торговых представителей с базовой
доходностью 4500.
В: Если индивидуальный предприниматель работал по упрощенной
системе налогообложения и переходит со следующего месяца на вид
деятельности, подпадающей под ЕНВД, то при регистрации в налоговом
органе по месту осуществления деятельности по ЕНВД с какого месяца
он выплачивает налог?
О: По истечении отчетного периода вы должны подать декларацию и
налог считать с даты постановки на налоговый учет, то есть с даты
начала осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД. Поскольку
вы не вновь зарегистрированная организация, ЕНВД следует исчислить
за полный месяц.
В: Организация сдает торговые места на рынке. На рынке
расположен павильон. Подпадает ли под налогообложение ЕНВД сдача
торговых мест в торговом зале павильона? Разъясните пункт 346.26.
О: Мы по этому вопросу отправили письменный запрос в ФНС. По
содержанию пункта 13 статьи 346.26, по нашему мнению, - только те
объекты торговли, которые не имеют залов обслуживания. То есть
опять мы должны обратиться к документам, выдаваемым органами
государственной регистрации, если здание имеет зал обслуживания
посетителей или торговый зал, то в данном случае это будет просто
аренда. Мы считаем, что этот пункт введен для тех
налогоплательщиков, которые имеют в собственности помещения типа
выставочных павильонов, где нет торговых залов и сдаются торговые
места для выставки и (или) продажи каких-либо товаров.
В: Порядок распределения взносов в пенсионный фонд между
режимами УСН и ЕНВД.
О: Когда невозможно разделить конкретный вид расхода на виды
деятельности, определяем по доле выручки. Находим долю выручки по
каждому виду деятельности и по этому проценту, по этому
соотношению определяем общехозяйственные, общепроизводственные,
также взносы в пенсионный фонд - все те расходы, которые мы не
можем разделить прямым способом.
В: Сдается ли бухгалтерская отчетность при совмещении двух
режимов - УСН и ЕНВД?
О: Да, бухгалтерская отчетность сдается и сдается в целом по
организации, то есть без разделения уже на виды деятельности и на
системы налогообложения. Сдаете форму номер 1, баланс, и форму
номер 2 по упрощенной форме.
В: Предприниматель применяет упрощенную систему - оптовая
торговля плюс единый налог на вмененный доход с розницы плюс ЕНВД,
установка дополнительного оборудования. По трудовым договорам
работают директор магазина, менеджеры по продажам (4 человека) и
установщики дополнительного оборудования (2 человека). Как
правильно рассчитать количество работников при расчете ЕНВД с
автоуслуг? Три человека, два установщика плюс предприниматель или
как-то иначе?
О: Физический показатель как численность работников в данном
случае определяется также по доле выручки, потому что
индивидуальный предприниматель занят непосредственно на всех видах
деятельности.
В: Относится ли производство щитовой рекламы (изготовление
вывесок из фанеры и изготовление световых панелей) к ЕНВД?
О: Само по себе производство вывесок из фанеры и световых
панелей не может быть отнесено к ЕНВД, поскольку к ЕНВД относится
размещение рекламы на таких средствах наружной рекламы. В случае
последующего размещения на изготовленных вами панелях рекламы о
деятельности, товарах и услугах других лиц на возмездной основе
такая деятельность будет подпадать под систему налогообложения в
виде ЕНВД.
В: Если товар продается с доставкой, транспортные услуги
включаются в цену товара. Можно ли применять общую систему
налогообложения?
О: На уплату ЕНВД деятельность по транспортным услугам
переводится в том случае, если такая деятельность осуществляется
на основании договоров. По мнению Минфина РФ, если в договоре
сумма за доставку товара специально не указана, спецрежим
применять не требуется.
В: ЕНВД можно уменьшить на уплаченные взносы в ПФ. Во 2
квартале заплатили ПФ за февраль, март. Можно ли на эти платежи
уменьшить ЕНВД за 2 квартал?
О: Сумма исчисленного за налоговый период единого налога
подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически
уплаченных ими на дату представления налоговой декларации по
единому налогу страховых взносов на ОПС. В случае уплаты взносов в
ОПС до сроков сдачи налоговой декларации в налоговый орган
возможно уменьшение суммы единого налога на эти взносы ОПС.
Налогоплательщики, уплатившие сумму страховых взносов ОПС после
представления налоговой декларации за предыдущие отчетные периоды,
вправе уточнить свои налоговые обязательства, представив
уточненные декларации.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В 2004 году были внесены следующие изменения в главу 23 - налог
на доходы физических лиц. Это 103-ФЗ от 20 августа 2004 года в 217
статью внес изменения. 112-ФЗ от 20 августа 2004 года в 220 и 224
статьи внес изменения. 203-ФЗ от 29 декабря 2004 года внес
изменения в 218 статью. 204-ФЗ от 29 декабря 2004 года внес
изменения в 208, 213.1. И 212-ФЗ от 30 декабря 2004 года внес
изменения в статью 212.
Сейчас очень кратко на основных изменениях по 2004 году,
которые действуют с 2005 года. Начиная с 1 января 2005 года были
изменены ставки НДФЛ в отношении двух видов доходов. Это сниженная
ставка с 35% до 13%, ставка налога на доходы налогоплательщиков в
виде материальной выгоды, полученной от экономии процентов за
пользование целевыми кредитами или займами, фактически
израсходованными на новое строительство либо на приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли в
них. При этом, естественно, налогоплательщику необходимо
подтвердить документально расходы, вот именно эти целевые
использования заемных кредитных средств. Это у нас изменился пункт
4 статьи 224. В отношении материальной выгоды по другим займам
ставка осталась прежняя - 35%.
С 1 января 2005 года также изменилась ставка по дивидендам, с
6% увеличилась до 9%. Вне зависимости от того, когда были
начислены дивиденды, при выплате их после 1 января 2005 года
дивиденды должны быть обложены по ставке 9% вне зависимости от
даты начисления. Поскольку у нас перечисления налога
осуществляются в дату выплаты. Поэтому с 1 января 2005 года, если
вы будете выплачивать дивиденды, вы должны удержать 9%. Также в
размере 9% установлена налоговая ставка в отношении доходов в виде
процентов по облигациям с ипотечным покрытием, имитированным до 1
января 2007 года.
С 1 января 2005 года расширен перечень налогоплательщиков-
инвалидов, не подлежащих обложению налогом на доход физических
лиц. Это пункт 10 статьи 217 и пункт 28 статьи 217. Не подлежит
налогообложению сумма, уплаченная общественными организациями
инвалидов за лечение, медицинское обслуживание, а также сумма
материальной помощи, оказываемая инвалидам общественными
организациями инвалидов.
Существенные изменения коснулись представлений о имущественных
налоговых вычетах. Это статья 220 Налогового кодекса. Вычет при
продаже недвижимого имущества с 1 января 2005 года
предоставляется... недвижимое имущество... в квартирах, жилых
домах, включая жилые помещения, дачи, садовые участки или
земельные участки, предоставляется в размере, если вы владели
этими участками до трех лет, ранее была до 5. В размере не более 5
миллионов рублей при продаже. При покупке размер вычета не
изменился, он как был миллион рублей, так и остался. Кроме того,
налогового агента коснулось это изменение статьи 220 в том плане,
что с 1 января 2005 года налогоплательщик имеет право выбора -
воспользоваться данным имущественным вычетом либо по месту работы,
либо по окончании года в налоговом органе. Если налогоплательщик
изъявит желание воспользоваться имущественным налоговым вычетом по
месту работы, то в этом случае он вам должен помимо документов,
подтверждающих право на вычет, представить справку из налогового
органа по месту жительства о том, что такое право имеет. Эта
справка утверждена приказом ФНС России от 7 декабря 2004 года САЭ-
3-04/147@. Вот эту справочку, эту форму он вам принесет, какая
сумма там будет указана, в таком размере, значит, вы и будете
предоставлять ему вычет на покупку или постройку квартиры, дома
либо доли в жилом помещении. Налоговая инспекция эту справку не
выдаст в том случае, если у него нет каких-либо документов.
Поэтому для вас важно, чтобы была эта справка. В этой справке
обязательно должен быть указан ваш ИНН и ваша КПП и правильное
название вашего предприятия, поскольку если он уйдет с работы, то
вы эту справку ему уже не выдаете обратно, она хранится у вас
всегда, по крайней мере, в течение положенного времени. А он снова
пойдет в налоговую и снова принесет на другое предприятие уже
другую справку. Если у него есть ипотечные кредиты, он эти кредиты
гасит, он вам снова должен донести дополнительную справку. Вот у
нас какая ситуация может возникнуть, для чего вам нужно будет
заявление. Во-первых, если он, например, квартиру купил в июле
месяце, а вычет он имеет право получить с начала текущего года,
поскольку у нас совокупное налогообложение, в этом случае он вам
должен изъявить желание, что да, я имею право на стандартный вычет
с начала года и мне его верните. Возврат вот этой суммы, которую
вы уже до июля месяца удержали, обязательно на основании статьи 78
вы должны производить только на основании заявления. Устно здесь
ничего не должно быть. Либо если заявления такого не поступило, вы
часть уже дохода удержали, то вы можете эту сумму учесть в счет
последующих платежей, если они у него когда-то там будут. Вот это
те глобальные основные изменения, которые были введены в 2004 году
и действуют с 1 января 2005 года. Утверждены приказом ФНС России
от 7 декабря 2004 года САЭ-3-04/147@.
Кроме того, хочу обратить ваше внимание, что вот этими же
Законами, которые я вам называла, 213 статья касается у нас только
налогообложения, особенности налогообложения по договорам
страхования. 213.1 появилась статья, которая касается особенностей
налогообложения по договорам, заключаемым с негосударственными
пенсионными фондами, то есть теперь отдельно выделено страхование
отдельными государственными пенсионными фондами.
Также в 220 статье, что может вас коснуться помимо
имущественных вычетов при реализации доли, при продаже доли, ее
части в уставном капитале. Начиная с 1 января 2005 года
налогоплательщик при реализации доли и части доли в уставном
капитале правом на имущественный вычет в размере 125 тысяч рублей
не может воспользоваться, только документально подтвержденные
расходы. Если он выходит из состава участников акционерного
общества, то только документально подтвержденные расходы. 125
тысяч, как было раньше, у нас не предоставляются.
В 2005 году были внесены изменения в главу 23 71-ФЗ от 30 июня
2005 года, называется - внесение изменений в статью 217 часть 2
Налогового кодекса Российской Федерации. Связаны они с
празднованием 60-летия Великой Победы. С 1 января 2005 года
введена статья 2 этого 71-ФЗ, говорит о том, что установить, что
доходы в виде помощи денежной и натуральной формы, а также в виде
подарков, полученные в 2005 году ветеранами Великой Отечественной
войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами
военнослужащих погибших, то есть перечислены категории
военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой
Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов
Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских
концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними
узниками концлагерей и других мест принудительного содержания,
созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны,
в связи с 60-летием Победы в Великой Отечественной войне 1941 -
1945 годов, не подлежат налогообложению, освобождаются от
налогообложения. Суммы налога на доходы физических лиц, уплаченные
при получении указанных в пункте 1 настоящей статьи доходов на
день вступления в силу настоящего Федерального закона, подлежат
возврату налогоплательщикам не позднее двух месяцев со дня
вступления в силу Федерального закона. Здесь законодатель даже
специально оговорил, что если до июня месяца в мае вы вручали
какие-то подарки или денежную помощь оказывали ветеранам и
участникам Великой Отечественной войны, их вдовам и узникам тех
категорий, которые перечислены, вы должны вернуть эти суммы
налога. Возврат в рамках 78 статьи. Обязательно заявление, и на
основании заявления вы делаете возврат. Этим же Законом внесены
изменения в статью 217, которые будут действовать с 1 января 2006
года и касаются той же категории налогоплательщиков. Введен пункт
33 статьи 217, и в этом пункте помощь в денежной и в натуральной
форме, а также подарки, которые получены ветеранами и последующей
категорией граждан, которую я вам уже зачитала, они не будут
облагаться налогом на доходы в части, не превышающей 10 тысяч
рублей в год. Этот пункт вводится в действие с 1 января 2006 года,
а в полном размере - в этом году. Кроме того, этот же Закон 71-ФЗ
от 30 июня внес изменения в пункт 28 статьи 217, увеличен размер с
2000 до 4000. 2000 - это у нас были подарки, призы, материальная
помощь, оказываемая работодателями своим работникам, и возмещение
медикаментов, назначенных лечащим врачом, а также материальная
помощь инвалидам, оказываемая общественными организациями. Пункт
28 статьи 217. Увеличится размер с января 2006 года с 2000 до
4000. То есть материальная помощь до 4000 не будет облагаться
налогом на доходы.
Следующие изменения были внесены 78-ФЗ от 1 июля 2005 года.
Связаны они с внесением изменения в Закон о наследстве и дарении.
Также статьей 3 этого 78-ФЗ внесены изменения в пункт 18 статьи
217 и введен дополнительно пункт 18.1. Не подлежат налогообложению
доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических
лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого
имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не
предусмотрено настоящим пунктом. А настоящим пунктом исключаются
эти виды имущества только тогда, когда они производят дарение
близким родственникам. Доходы, полученные в порядке дарения,
освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и
одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом РФ. И дальше расшифровано, кто
относится к близким родственникам в части применения этой статьи:
супруги, родители или дети, в том числе усыновители и
усыновленные, дедушка, бабушка, внуки полнокровные и
неполнокровные, имеющие общих отца или мать, братья и сестры. То
есть вот этой категории, если будет производиться дарение, то
налогом на доходы они облагаться не будут, именно недвижимое
имущество, транспортные средства, акции, доли, паи. Если же будет
производиться дарение другой категории физических лиц, то,
соответственно, будет происходить налогообложение доходов
физических лиц. Также этот пункт вводится с 1 января 2006 года.
Налог на имущество отменяется, а дарение - вот только этой
категории.
Следующие изменения введены 58-ФЗ от 6 июня 2005 года. Вносят
они изменения в пункт 2 статьи 212. Касаются кредитных средств, то
есть с точки зрения уточнения здесь законодателя, собственно, у
нас что заемные средства и что кредитные облагались, если ставка
рефинансирования превышала 3/4. Сейчас законодатель более четко
сказал, что если вы берете кредит в банке и ставка
рефинансирования не превышает 3/4, то в этом случае банк является
налоговым агентом и он будет у вас удерживать налог на доходы. А в
части заемных средств у нас, как и раньше, было 3/4 ставки
рефинансирования, исчислялась материальная выгода. Эти изменения
вступают в силу с 1 января 2006 года. Этим же Законом вписаны
изменения в пункт 3 статьи 214.1, касающиеся ценных бумаг. С 1
января 2007 года вычет по договорам купли-продажи ценных бумаг
будет приниматься только в документально подтвержденные расходы.
То есть 220 статья применяться не будет, имущественный вычет
предоставляться не будет. Кроме того, с 1 января 2006 года в пункт
3 статьи 214.1 внесено изменение, касается оно расходов по продаже
акций, полученных физическим лицом при обмене либо конвертации
доходов от реализации, доход от реализации в этом случае может
быть уменьшен на расходы по приобретению акций, которыми гражданин
владел до обмена. Тоже только документально подтвержденные
расходы, то есть все ценные бумаги с 1 января 2007 года, работа с
ними и с физическими лицами будет только по документально
подтвержденным расходам, 125 тысяч уже не применяется. Также
уточнены законодательством расходы и сроки владения при
реорганизации предприятий акциями реорганизуемых предприятий,
также это касается пункта 3 статьи 214.1, эта часть действует с 1
января 2005 года, но актуальна она будет только в 2006 году. Срок
определения будет реорганизуемых предприятий по таким акциям
определяться с момента первого владения акциями. То есть вот у нас
"УдмуртТелеком" был, например, он соединился с "ВолгаТелеком", им
выдали акции "ВолгаТелеком", то есть срок владения с момента
приобретения акций "УдмуртТелеком" будет исчисляться, если это
слияние произошло в форме реорганизации. Если в какой-либо другой
форме, то тогда реестродержатель вносит изменения в свои реестры и
в этом случае срок будет с даты внесения изменений у
реестродержателя.
Теперь мы остановимся на 218 статье, на представлении о
стандартных налоговых вычетах. С этого года изменился размер
предоставлений стандартных налоговых вычетов на детей. У нас есть
стандартные налоговые вычеты в размере 3000 рублей, 500 рублей, и
эти стандартные налоговые вычеты предоставляются вне зависимости
от суммы дохода. Стандартный налоговый вычет 400 рублей на
налогоплательщика предоставляется до того месяца, в котором доход
не превысит 20000 рублей. Стандартный налоговый вычет на ребенка в
размере 600 рублей предоставляется до месяца, в котором доход
превысит 40000 рублей. В эту часть, пункт 4 статьи 218, также были
внесены с 1 января 2005 года 203-ФЗ от 29 декабря 2004 изменения.
Во-первых, хочу обратить ваше внимание, что вычет в размере 600
рублей предоставляется за каждый месяц налогового периода на
каждого ребенка налогоплательщика, на содержании которого
находится ребенок и который является родителем либо супругом. В
данном случае брак должен быть обязательно зарегистрирован, то
есть они должны являться либо родителями, либо супругами. Вот
такая житейская ситуация. От первого брака у того и у другого
супруга есть дети, брак официально зарегистрирован. В этом случае,
если брак зарегистрирован, то не имеет значения, второй ребенок
жены, например, усыновлен или нет, главное, что они являются
супругами, то есть обоим им предоставляется стандартный вычет на
общее количество детей, на того и другого детей и на совместных
детей, соответственно, тоже. Если, например, у супруги до
вступления в брак и у супруга были дети, у каждого по ребенку, и
есть еще совместный ребенок, брак зарегистрирован, то в этом
случае они будут получать три вычета каждый. У вас должно быть три
документа: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о
регистрации брака и его заявление, поскольку у нас в этой же
статье написано о том, что обязательно налогоплательщик должен
изъявить такое желание. Следующая категория, которой у нас
предоставляется вычет в двойном размере, - это вдовы, вдовцы,
одинокие родители, опекуны или попечители, и также появилась новая
категория - приемные родители. Этим категориям граждан вычет на
детей предоставляется в двойном размере. Вдовам, вдовцам у вас
должно быть заявление, свидетельство о рождении ребенка и копия
свидетельства о смерти. Одиноким родителям, под этой категорией у
нас понимаются две категории людей: разведенные родители и то, что
мы называем матери-одиночки, то есть женщины, которые не вступали
в брак. В этом случае у вас должно быть, если это разведенные
родители, должен быть сформирован следующий пакет документов, в
данном случае на обеспечении которых находится ребенок,
обязательно он должен вам подтвердить, что на его обеспечении
находится ребенок. Заявление, свидетельство о рождении ребенка.
Как он может подтвердить, что на его обеспечении находится
ребенок, если, например, это разведенный отец. В соответствии с
Семейным кодексом два документа могут являться основанием того,
что на его обеспечении находится ребенок. Это, первое, если мать
обратилась в судебный орган, ребенок является несовершеннолетним и
по суду были назначены алименты, в этом случае у вас есть
исполнительный лист. При этом я вам обязательно советую копию
исполнительного листа у себя тоже сделать и хранить со всем этим
пакетом документов, поскольку если он рассчитается у вас, то
исполнительный лист вы сами возвращаете, а на основании чего вы
предоставляли ему стандартные вычеты в двойном размере, у вас
никакого документа не останется. Значит, вот это первый документ,
который подтверждает, что у него есть основание, что вы
удерживаете у него алименты. И второй документ - это нотариально
удостоверенное соглашение о добровольной уплате алиментов. Это
нотариально удостоверенное соглашение по законодательству имеет
силу исполнительного листа. Если есть у вас женщины, которые не
вступали в брак, матери-одиночки, в этом случае основанием для
предоставления вычета в двойном размере дополнительно должен быть
документ, подтверждающий, что она не в браке. Это может быть
справка формы 25, которую выдают органы ЗАГСа при выдаче
свидетельства о регистрации ребенка, в этой справке написано, на
основании чего заполнена графа об отце. Это может быть со слов
матери заполнено. Если эта справка была утеряна с течением
времени, то органы ЗАГСа выдают дубликат. Это первый документ.
Второй документ она вам обязана предъявить, если этой справки,
например, нет, не хочет дубликат, то в обязательном порядке
ежегодно она должна вам подтверждать, что она не вступила в брак,
то есть ксерокопировать вот эту страницу паспорта, где семейное
положение, что у нее нет штампа. В ситуации, когда брак не
заключен, ребенок был признан в добровольном порядке, в
свидетельстве о рождении указан отец, для того чтобы отцу
воспользоваться вычетом в двойном размере, в этом случае также
основанием для предоставления, если он признал ребенка в
добровольном порядке на момент заполнения свидетельства о
рождении, выдачи его органами ЗАГСа, то либо он уплачивает
алименты... Что категории разведенных родителей, что категории
мужчин, которые не вступали в брак, но ребенка признали, в этом
случае два документа вот эти являются основанием. Никаких справок
о совместном проживании, ничего законодательством не
предусмотрено. Еще раз обращаю ваше внимание, это установлено
Семейным кодексом РФ. Он должен вам подтвердить, что на его
обеспечении находится этот ребенок, мало признать ребенка своим,
нужно подтвердить, что на его обеспечении находится ребенок. Два
документа. Либо он уплачивает алименты по суду, поскольку он
признал ребенка в добровольном или судебном порядке, в этом случае
исполнительный лист, либо соглашение о добровольной уплате
алиментов, заверенное нотариусом. С месяца вступления в брак этот
вычет прекращается в двойном размере.
Следующая категория - опекуны и попечители. В этом случае вы
будете предоставлять им стандартный вычет в двойном размере на
основании решения органов опеки и попечительства. То есть им
выдается свидетельство о том, что данный ребенок был передан на
опеку и попечительство. На основании свидетельства об опеке или
попечительстве. И вычет будете предоставлять только тому из
супругов, если два супруга, например, работают у вас на
предприятии, на кого оформлена данная опека или попечительство. В
данном случае не имеет значения, в браке они или нет.
Следующая группа - приемные родители. В этом случае будет
заключен с органами опеки и попечительства специальный договор.
Тоже на основании этого договора будете предоставлять стандартный
налоговый вычет в двойном размере. Заявление, договор, копия
свидетельства о рождении - все это должно присутствовать. Такой
вычет будет предоставляться одним из налоговых агентов по его
выбору на основании заявления и документов, подтверждающих право.
Если работник вашего предприятия работает не с первого месяца
налогового периода, то налоговые вычеты предоставляются только,
помимо всех документов, которые я перечислила, только на основании
справки 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Если в июле месяце
пришел к вам на работу и такую справку вам не представил, то вы не
имеете права предоставлять ему стандартные вычеты, хоть он к вам
обратился, хоть он к вам не обратился. Предоставление стандартных
вычетов, точно так же как и имущественного вычета, вычета на
лечение, на обучение, - это не обязанность налогового агента
предоставить ему стандартный вычет, это право налогоплательщика -
воспользоваться таким вычетом или нет. Для того чтобы
воспользоваться этим вычетом, он вам должен подтвердить свое
право. Поэтому если с предыдущего места работы справка не
представлена, то вы вычет не предоставляете. По окончании года
налогоплательщик имеет право обратиться в налоговый орган, если
ему такие вычеты с учетом предыдущего места работы были
предоставлены не в полном размере, то он их получит на основании
декларации. То есть у него ничего не пропадет. Все это ему будет
предоставлено, что он имеет, но только не вами, а налоговым
органом. Если вы видите, что справка с предыдущего места работы
неправильная, вы никаких перерасчетов не делаете, вы отвечаете
только за свои стандартные вычеты, только за то, что вы выплатили.
Что касается письма Министерства финансов РФ о том, что в
месяцы, в которые не было дохода вообще, то в эти месяцы
стандартный налоговый вычет не предоставляется. Если он был весь
месяц в отпуске без содержания, то в этом месяце стандартный
налоговый вычет не предоставляется. То есть если есть какие-то
выпадающие месяцы, в которых он не получал доход вообще ни
копейки, то в эти месяцы стандартный налоговый вычет не
предоставляется налоговым агентом. Если получал хотя бы 3 рубля, 5
рублей, вы предоставляете стандартный налоговый вычет, который ему
положен, с учетом последующих. Он отработал три дня в месяце,
получил 500 рублей, ему положено 1000 рублей, 400 на себя, 600 на
ребенка. Вот вы на 500 рублей предоставляете стандартный налоговый
вычет, в этом случае налоговая база равняется 0 этого месяца, и
500 рублей переносятся на следующий месяц. Такой перенос вы можете
сделать только в течение года до декабря месяца включительно. На
следующий год такие переносы не производятся. Вы можете делать
переносы, если он отработал, но зарплата низкая, не было ни
премий, ничего. В январе месяце он, скажем, получил 900 рублей, а
имеет право 1000 на себя и на ребенка. 900 рублей дадите, в январе
месяце у вас налоговая база равняется 0, 100 рублей перейдет на
следующий месяц. В следующий месяц получил 1200, дадите тысячу,
положенную за февраль, и 100 рублей с января у вас перешло.
Письмо ФНС России от 23.11.2004 N 04-2-06/679@. В этом письме
сделали ссылку на письмо Министерства финансов РФ от 07.10.2004 03-
05-01-04/41.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца
налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3
(400 рублей) и 4 (600 рублей), предоставляются по этому месту
работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по
другому месту работы, по которому налогоплательщику
предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода
подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах,
выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230
Налогового кодекса РФ. Пункт 3 230 статьи говорит о том, что
каждый налоговый агент при обращении налогоплательщика должен
выдавать ему справку формы 2-НДФЛ по соответствующей форме,
которая утверждается у нас приказами ФНС России.
По договорам гражданско-правового характера. Поскольку у нас
написано, что стандартные налоговые вычеты предоставляются одним
из налоговых агентов (не обязательно это должен быть
работодатель), то в этом случае вы можете тоже предоставлять на
основании его выбора на заявление документов, подтверждающих право
на такие налоговые вычеты. Заявление и документы, подтверждающие,
имел ли он доход на предыдущем месте работы, если он к вам
приходит с середины года, например. У вас проблем не будет,
поскольку доход с предыдущего места работы вы можете знать, если
он устроился к вам. Если вы ничего другого не выплачиваете, кроме
декретных и этих... Если в каком-либо месте налогового периода нет
дохода, подлежащего налогообложению, то в эти месяцы вы вычет не
предоставляете. То есть в данном случае, если женщина ушла в
декретный отпуск, несмотря на то что трудовые отношения не
прерваны, либо он ушел в отпуск без содержания, несмотря на то что
трудовые отношения не прерваны, он не имел в этом месяце дохода,
подлежащего налогообложению. В этом случае стандартные вычеты не
предоставляются и не перерассчитываются соответственно. Если
раньше, до 2004 года, до писем Министерства финансов, мы говорили
о том, что она проработала до сентября, предположим, месяца, в
сентябре ушла в декретный отпуск, то в конце года вы должны
пересчитать и допредоставить, то сейчас после разъяснения только
все месяцы, в которые она имела доходы. Если помимо декретного вы
выплачиваете что-то дополнительно, что подлежит налогообложению,
материальную помощь, подлежащую налогообложению, либо вы
выплачиваете премию в этом месяце, либо вы выплачиваете еще какие-
то выплаты, может быть, у вас есть по коллективному договору,
таким женщинам вы какие-то доплаты делаете помимо размера,
предусмотренного из Фонда социального страхования, то в этом
случае, конечно, вы, поскольку есть доход, подлежащий
налогообложению, вы продолжаете предоставлять ей стандартные
вычеты, если ее доход не превысил 20 и 40 тысяч соответственно с
месяца рождения ребенка, на ребенка будете предоставлять с месяца
рождения ребенка. Она ушла у вас в декретный отпуск в сентябре,
ну, скажем, такая тривиальная ситуация: в октябре родила, то если
есть доход, подлежащий налогообложению, она вам представит,
значит, родила 10 октября, то за октябрь месяц вы можете
предоставить ей стандартные выплаты и на ребенка тоже. Нет, если
имеет доход другой, материальную помощь выплачиваете, или по
коллективному договору какие-то выплачиваете, или премии какие-то,
или... что-то выплачиваете в этом месяце. Если он с начала года у
вас работает, все по своему доходу считаете только. А с февраля...
Выходит, не можете предоставить тогда. Вот он пойдет в налоговые
органы и там будет решать свои проблемы с налоговым инспектором.
Примет у него налоговый инспектор ксерокопию книжки, что он нигде
не работал, проведет камеральную проверку, как вы знаете, все
справки у нас по месту жительства, вот те справки, что вы
представляете, они у нас аккумулируются, пересылаются всеми
налоговыми органами по месту жительства физического лица. Он
представит декларацию. В течение 3-х месяцев налоговый орган
проведет камеральную проверку, решит, что он не имел дохода,
других справок, кроме ваших, у него в налоговой базе не будет, ему
и на основании копии сви... после камеральной проверки
предоставят. Точно так же имущественный вычет у вас был, точно так
же, с этого года только изменился он. Вы получали имущественный
вычет либо вычет на лечение, на обучение ребенка только по
истечении года. 6 федеральных законов, глава 23-я. Праздничные
дни, п. 3 ст. 218, если были праздничные дни, то нормально.
Алименты: нет, копию свидетельства о браке, я ведь говорила,
только в том случае, если у него ребенок не усыновлен. Копию
свидетельства о браке тогда обязательно нужно. Закон о браке,
зачем вам копия, там все у вас есть: свидетельство о рождении,
указано там: жена Иванова Светлана Ивановна, отец Иванов Иван
Иванович, он в браке у вас, либо по данным отдела кадров вы
знаете, что он в браке, либо он вам представил, что... штамп
стоит, то тут у вас вообще никаких проблем не возникает,
достаточно только заявления и копии свидетельства о рождении.
Проблемы возникают, только когда он разведен либо когда не вступал
в брак, тогда вы будете предоставлять на основании 2-х документов.
Это исполнительный лист и добровольно-нотариальное удостоверение
на соглашение о добровольной уплате алиментов. Вы можете налоги с
начала работы налогового периода пересчитать, если он имеет право,
да. В течение года вы можете допредоставлять вычеты в том размере,
на который он имеет право. У вас возникают проблемы, если он
предоставил после декабря только за предыдущий год. В этом случае
у вас уже все, налоговый период у нас год, налоговый период
закончился, и, пожалуйста, обращайся в налоговые органы. Если он
придет к вам 10 декабря, вы еще окончательную не выплачивали, еще
10-е декабря, вы можете ему пересчитать, предоставить с начала
года, ну или, по крайней мере, с месяцев, которые он работал. Вы
можете пересчитать, и в счет последующих платежей вы можете
учесть. Законодатель у нас не завязывает дневную форму обучения,
имеет ли ребенок в данном случае свой вид дохода, то есть родителю
предоставляется налоговый вычет, установленный настоящим пунктом,
производится на каждого ребенка в возрасте до 18-ти лет, а также
на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента, курсанта в возрасте до 24-х лет. У родителей или у
супругов-родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.
Нигде не сказано, имеет ли ребенок в данном случае, он и до 18 лет
может иметь свой доход, где-то, предположим, работать, и до 24-х
лет он может работать, в этом случае родителю предоставляется
стандартный налоговый вычет в любом размере, лишь бы он учился на
дневном, лишь бы у вас была справка, что он учится на дневной
форме обучения, на очной. До того месяца будет предоставляться в
данном случае, до даты окончания института либо до того месяца, в
котором ему исполнилось 24 года. Это срок 18 лет продляется, а в
24 года здесь ничего не указано. Вы будете предоставлять ей вычет
как на одинокую мать в двойном размере. Это обе категории. Раз у
них расторгнут брак, она уже вдовой не является, она - одинокая
мать. Как разведенная мать она должна у вас будет свидетельство о
рождении ребенка, заявление и подтверждение того, что она не
состоит в браке, один из документов у вас будет свидетельство о
расторжении брака, либо вы можете ксерокопию паспорта снять о том,
что она... со штампом, что она разведена. С этого месяца и будете
предоставлять в двойном размере. В 18 лет предоставляется
стандартный вычет до конца года, в котором ребенку исполнилось 18
лет, если ему 5-го января исполнилось 18 лет, то до декабря месяца
вы можете предоставить стандартный вычет, либо лишь бы доход его
не превысил 40 тысяч. За тот год перерасчеты за предоставление
стандартных выплат вы не можете сделать. У нее есть право в
течение 3-х лет с момента возникновения права на какой-либо вычет
обратиться в налоговый орган, представить декларацию того года.
Вот она сейчас может пойти, представить декларацию за 2004 год и
дополучить те самые стандартные вычеты, которые ей положены. Этот
год, да, вы можете корректировать. Вопрос по 220 статье: если
человек продолжает подавать декларацию в... а квартира уже
продана, то имеет ли он право на имущественный вычет? Когда
квартира продана, то свидетельство о праве собственности
регпалатой изымается. В этом случае основанием для предоставления
вычетов в обязательном порядке является наличие свидетельства
права собственности. Если квартира продана, то в этом случае
налоговый орган имущественный вычет не предоставит, несмотря на то
что вы не воспользовались им в полном объеме и у вас там остались
еще какие-то переходящие остатки. Когда можно возвратить
физическому лицу излишне уплаченный и удержанный НДФЛ? В рамках 78-
й статьи вы можете либо в счет следующих платежей, либо если вы
будете производить возврат из кассы предприятия, то в этом случае
обязательно он вам должен написать вам заявление о том, что "прошу
вернуть излишне удержанный налог". В данном случае, скорее всего,
тоже будет по поводу возврата распространяться общее право, как вы
знаете, срок исковой давности и по налоговым сборам, и по любым
другим спорам у нас в течение 3-х лет. Как перечислять НДФЛ, если
аванс выдается в конце месяца, а окончательный расчет производится
в середине следующего месяца? По заработной плате у нас
перечисления 226-й статьи, по-моему, то с датой, когда вы выдали
расчетный, т.е. окончаловку. Если у вас аванс, ну, в конце месяца,
предположим, 30-го числа предусмотрен текущего месяца, а
окончаловку вы выдаете 15-го числа следующего месяца, то с 15-го
числа должна быть выставлена платежка на всю сумму (должно быть
перечисление), подлежащую налогообложению. Когда говорила о
стандартных налоговых вычетах, забыла об одном моменте: в связи с
изменениями в Закон о ветеранах наша и Федеральная налоговая
служба и, соответственно, мы разъясняли о том, что участникам
определенного периода чеченских событий, возможно, будут
предоставляться вычеты в размере 500 рублей, т.е. они приравнены
по Закону о ветеранах... они появились в той категории, которая,
там, Афганистан, Сирия и т.д. Всего 9 стран там перечислены. Они в
Законе о ветеранах приравнены к этой категории. Но в этом году
Министерство финансов, как я сказала, мы находимся под юрисдикцией
Министерства финансов, нам разъяснило, что несмотря на то что
Законом о ветеранах они приравнены к данной категории граждан, но
размер 500 рублей им предоставляться не будет. Поскольку в
подпункте 2-м главной статьи написано, что имеют право на размер
500 руб. граждане, уволенные с военной службы или призванные на
военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике
Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия,
поскольку участники чеченских событий интернациональный долг не
выполняли, то вычет им будет предоставляться в обычном размере,
т.е. на себя 400 рублей, на ребенка 600 рублей. Ну, у вас проблем
не должно возникнуть по этим категориям граждан, по прошлому году
по крайней мере, потому что в обязательном порядке у нас налоговые
вычеты предоставляются на основании заявления документов,
подтверждающих вычеты.
...Начал выдавать только с этого года, потому что бланков в
прошлом году не было. Если в этом году к вам обращаются они, то
имейте в виду, что, поскольку они не выполняли интернациональный
долг в каких-либо странах, они вычет в размере 500 рублей не имеют
права получать, то есть обычным вычетом только. Но, возможно,
планируется их тут приравнять, раз уж Закон о ветеранах приравнял,
ждем изменений в федеральном законодательстве, если будут
изменения, то, возможно, их приравняют к этой категории.
|
