ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
УДМУРТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
СТЕНОГРАММА
от 31 января 2006 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2005 ГОДА
(ВМЕСТЕ С МАТЕРИАЛАМИ "КРУГЛОГО СТОЛА" ОТ 07.02.2006)
- Упрощенная система налогообложения для юридических лиц.
Единый налог на вмененный доход для юридических лиц. Ответы на
вопросы по упрощенной системе налогообложения для юридических лиц
и единому налогу на вмененный доход.
- Основные моменты применения контрольно-кассовой техники.
Ответы на вопросы.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Одно из изменений, внесенных летом 2005 года и действующих с 1
января 2006 года, коснулось определения доходов при переходе на
упрощенный режим налогообложения с общего режима налогообложения.
Раньше доходы определялись по статье 249, то есть при переходе с
общего режима налогообложения определялась выручка от основной
реализации, а в связи с изменениями, вступившими в силу с 1 января
2006 года, ссылка сделана на статью 248, то есть доходы
определяются как выручка от основной реализации плюс
внереализационные доходы. Данные изменения вступают в силу с 1
января 2006, то есть когда налогоплательщики писали заявления о
переходе на упрощенную систему налогообложения, этот Закон еще не
вступил в силу, в связи с этим работает ограничение в размере 11
миллионов рублей. То есть в 2005 году в целях перехода на
упрощенный режим налогообложения с 1 января 2006 года определяется
размер ограничения по статье 249 - выручка от реализации, в том
числе выручка от реализации по виду деятельности, переведенной на
уплату единого налога на вмененный доход. Если налогоплательщик
изъявит желание перейти на упрощенную систему налогообложения с 1
января 2007 года, в таком случае в связи с тем, что изменения уже
вступят в силу, размер ограничения будет в сумме 15 миллионов
рублей, при этом этот размер будет проиндексирован в соответствии
с постановлением Правительства Российской Федерации, и сюда уже не
будут включены доходы от вида деятельности, который подпадает под
единый налог на вмененный доход. При переходе с 1 января 2007 года
на упрощенную систему налогообложения будут считаться доходы
только от упрощенной системы налогообложения. Доходы от вида
деятельности, подпадающего под единый налог на вмененный доход,
включаться не будут в случае, если налогоплательщик будет писать
заявление после 1 января 2006 года.
Индивидуальные предприниматели приравнены к организациям в том
смысле, что доходы индивидуальных предпринимателей будут
определяться начиная с этого года по правилам главы 25. То есть
никаких различий в порядке определения доходов для индивидуальных
предпринимателей и для организаций нет. Индивидуальным
предпринимателям необходимо будет изучить все тонкости определения
доходов по главе 25, в особенности когда речь будет идти о
раздельном учете при осуществлении разных видов деятельности и
разных режимах налогообложения параллельно с налогообложением
единым налогом на вмененный доход.
При переходе на УСНО руководствуемся размером ограничения в 11
миллионов рублей, в ходе применения УСНО, то есть уже в этом году,
размер ограничения, который позволяет не переходить на общий режим
налогообложения, составит 20 миллионов рублей, поскольку изменения
уже вступили в силу, в 2006 году без индексации, в 2007 году, если
будет постановление Правительства Российской Федерации, этот
размер будет проиндексирован.
Как и прежде, осталось 2 объекта налогообложения,
налогоплательщик может выбрать или
- доходы, или
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если в старом законодательстве было прописано, что
налогоплательщик в ходе всего периода применения упрощенной
системы налогообложения не вправе изменить объект налогообложения,
то такое право у налогоплательщика с 01.01.2006 появляется, но для
этого налогоплательщику необходимо проработать 3 календарных года
с одним из объектов налогообложения. То есть если с 1 января 2003
года налогоплательщик работает на упрощенной системе
налогообложения, то в этом случае появляется возможность сменить
объект налогообложения:
- если объектом налогообложения были доходы, то в данном случае
можно перейти на применение объекта в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, но для этого нужно было до 1 января 2006 года
написать заявление в налоговые органы о смене объекта
налогообложения;
- если в свое время в качестве объекта налогообложения были
выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, можно сменить
его на доходы и заявление нужно было написать до 20 декабря 2005
года. Если налогоплательщик опоздал с подачей заявления, то
налоговый орган имеет право отказать налогоплательщику в смене
объекта налогообложения, следовательно, в 2006 году
налогоплательщик должен работать со старым объектом. На это
указано в письме Министерства финансов от 26 сентября 2005 года N
03-11-02/44.
Следующие изменения, которые коснулись главы 26.2, касаются
расходов на создание и приобретение основных средств и
нематериальных активов. В связи с этим Министерство финансов
выпустило очередное письмо от 18 октября 2005 года N 03-11-02/52.
В соответствии с новой редакцией подпункта 1 пункта 3 статьи
346.16 Налогового кодекса расходы в отношении сооруженных,
изготовленных основных средств в период применения упрощенной
системы налогообложения будут приниматься с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию. Стоимость основных средств в
зависимости от сроков использования основных средств принимаются в
расходы в течение срока от 1 до 10 лет. То есть если срок
полезного использования до трех лет, то в течение первого года
применения упрощенной системы налогообложения можно списать в
расходы стоимость основного средства. Далее градация идет до 10
лет и от 10 до 15 лет, можно в течение 10 лет списывать в расходы.
При этом расходы списываются равными долями, но не единовременно в
момент ввода этих основных средств, а в течение отчетного или
налогового периодов. Для того чтобы можно было списать расходы по
данной статье, нужно, чтобы были выполнены три условия:
- оплата поставщику должна произойти, поскольку говорим, что
при упрощенной системе налогообложения работает кассовый метод
определения расходов и доходов;
- основное средство должно быть введено в эксплуатацию;
- должен быть подтвержден факт подачи документов на
государственную регистрацию, если этого требует российское
законодательство, то есть если основное средство должно быть
зарегистрировано в органах государственной регистрации.
При выполнении этих трех условий расходы на приобретение
основных средств в отличие от предыдущих лет налогоплательщик
имеет право списать в уменьшение полученных доходов. Возникают
вопросы, когда одно из этих условий выполняется в 2005 году, а
другое выполняется только в 2006 году, то есть переходящие
моменты. Министерство финансов определило, что если
налогоплательщик в 2005 году применял упрощенную систему
налогообложения и в 2006 году продолжает применять упрощенную
систему налогообложения, все три условия в 2005 году выполняются,
в этом случае расходы на приобретение основных средств в расходы
не принимаются.
Если налогоплательщик до 2006 года применял общий режим
налогообложения, а с 2006 года переходит на упрощенный режим
налогообложения и одно из условий принятия этих расходов в расходы
выполняется в 2005 году, то согласно подпункту 3 пункта 3 статьи
346.16 и пункту 2.1 статьи 346.25, поскольку согласно этим нормам
учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода
на упрощенную систему налогообложения, если они произведены в
момент применения общего режима налогообложения, они принимаются в
порядке этих пунктов этих статей (согласно пункту 3 статьи
346.16). То есть если налогоплательщик применял в 2005 году общий
режим налогообложения и в 2006 году перешел на упрощенную систему
налогообложения, в случаях когда полная оплата строительства
завершена в 2005 году или в 2004, то есть до 1 января 2006 года,
ввод в эксплуатацию и подача документов на государственную
регистрацию произошли в 2006 году или полная оплата строительства
и ввод в эксплуатацию произошли до 1 января 2006 года, а документы
подали в 2006 году, в данном случае расходы на приобретение
основных средств в расходы принимаются в порядке пункта 3 статьи
346.16 в зависимости от сроков полезного использования этого
основного средства. Вывод: если налогоплательщик до 1 января 2006
года применял общий режим налогообложения, расходы на приобретение
основных средств после 01.01.2006 может принять, а если он до 1
января 2006 года применял упрощенную систему налогообложения и
продолжает применять упрощенную систему налогообложения, у него
такого права нет. В связи с этим мы сделали запрос в Федеральную
налоговую службу, которая в свою очередь сделала запрос в
Министерство финансов Российской Федерации, пока этот вопрос
открыт.
В подтверждение позиции Федеральной налоговой службы внесены
изменения в главу 26.2 о том, что налог на добавленную стоимость
можно включить в расходы только в момент реализации товаров в той
части, в которой эти товары реализованы, то есть в части
реализованных товаров. В связи с изменениями в статью 170 по
налогу на добавленную стоимость, где говорится, что в некоторых
случаях, которые указаны в статье, сумма налога на добавленную
стоимость включается согласно статье 264 в расходы по налогу на
прибыль. Этот же порядок распространяется и при применении
упрощенной системы налогообложения. В случае если налогоплательщик
переходит с общего режима налогообложения на упрощенную систему
налогообложения, сумма восстановленного налога на добавленную
стоимость включается в расходы в последний день отчетного периода,
в котором налогоплательщик применял общий режим налогообложения.
То есть при применении упрощенного режима налогообложения такие
суммы в расходы уже включаться не будут. Если налогоплательщик
применял в 2005 году упрощенный режим налогообложения, то глава 21
на главу 26.2 ссылку не делает, ссылка есть только на статью 264,
то есть речь идет только о расходах по налогу на прибыль, но не о
расходах по упрощенной системе налогообложения.
С 1 января 2006 года согласно изменениям, вносимым Законом N
101-ФЗ, расходы на транспортировку, хранение, доставку у
предприятий, занимающихся торговой деятельностью, можно включить в
уменьшение полученных доходов.
Организация-генподрядчик, если она выбрала объект
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и
пользуется услугами субподрядчиков, в этом случае в доходы
включаются все поступления, в том числе от субподрядчиков, в
расходы можно включить расходы по субподрядчикам как услуги
сторонних организаций. Если налогоплательщик выбрал объектом
налогообложения доходы, поскольку здесь также идет ссылка на
статью 249, а с этого года и на статью 248, то все поступления
налогоплательщику в ходе применения упрощенной системы
налогообложения считаются доходом, в том числе поступления в части
субподрядчиков тоже должны быть включены в состав доходов.
Следовательно, налогоплательщик не вправе уменьшать общую сумму
доходов на суммы поступлений от субподрядчиков, поскольку ссылка
указывает на статьи 248 и 249.
Поскольку в главе 26.2 согласно статье 346.16, подпункту 10
пункта 1, предусмотрено, что при определении объекта
налогообложения налогоплательщик в случае, когда объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,
уменьшает полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной
безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг
пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, если эти
расходы регулируются Законом Российской Федерации N 2487-1 "О
частной детективной и охранной деятельности в Российской
Федерации" и Законом Российской Федерации N 1026-1 "О милиции", в
данном случае расходы на оплату услуг вневедомственной охраны
подлежат включению в расходы при применении упрощенной системы
налогообложения как услуги сторонних организаций по статье
материальных расходов.
С этого года в главе 26.2 Налогового кодекса появилась новая
статья - статья 346.25.1, которая регламентирует применение
упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями. Работать на упрощенной системе на основе
патента можно, если издан закон субъекта Российской Федерации о
применении упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Такой Закон Удмуртской Республики утвержден и опубликован - это
Закон от 28 ноября 2005 года N 60-РЗ "О применении упрощенной
системы налогообложения на основе патента на территории Удмуртской
Республики".
Во-первых, на эту систему могут перейти только те
индивидуальные предприниматели, которые работают без привлечения
наемных работников. Во-вторых, в главе 26.2 перечислены 58 видов
деятельности, которые могут быть переведены на упрощенную систему
налогообложения на основе патента, в Удмуртской Республике на
упрощенную систему налогообложения на основе патента переведены 26
видов деятельности. Если индивидуальный предприниматель занимается
одним из видов деятельности, который поименован в этом Законе N 60-
РЗ, то он вправе написать в налоговый орган заявление о том, что
он желает работать по упрощенной системе налогообложения на основе
патента. То есть исходя из буквального чтения главы 26.2
получается, что для такого перехода индивидуальный предприниматель
должен осуществлять только 1 вид деятельности, работая в одиночку
без привлечения наемных работников. Заявление о переходе на эту
систему можно написать в налоговый орган за месяц до начала
применения упрощенной системы налогообложения. Однако в связи с
тем, что Закон Удмуртской Республики вышел 28 ноября, то есть в
последние дни ноября, а те налогоплательщики, кто изъявил желание
работать по упрощенной системе налогообложения на основе патента,
должны были до 30 ноября представить в налоговые органы заявление
о таком желании. Те, кто такое заявление не подал, имеют право
перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 апреля 2006
года.
При этом законом субъекта определяется размер потенциально
возможного к получению годового дохода, к этому размеру дохода
применяется ставка 6%, определенная для объекта налогообложения
доходы. То есть сумма потенциального дохода умножается на 6% и
получается сумма налога для тех, кто работает по упрощенной
системе налогообложения на основе патента. При этом 1/3 от
стоимости патента выплачивается не позднее 25 дней после начала
осуществления предпринимательской деятельности. Это будет зависеть
от того, на какой срок налогоплательщик берет патент, - можно
взять на 3 месяца, на 6 месяцев, на 9 месяцев и на год. Если
патент берется с 1 апреля 2006 года на год, то можно работать на
упрощенной системе налогообложения до 1 апреля 2007 года. Если
размер дохода на 2007 год Правительство определит в ином размере,
тогда 2006 год нужно посчитать в размере, который определен в
Законе на 2006 год плюс один квартал 2007 года, если размер будет
иным, 1 квартал уже исходя из нового закона на 2007 год.
При нарушении условий применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента, сюда относятся:
- привлечение наемных работников к своей деятельности,
- или осуществление вида деятельности, который не включен в
перечень видов деятельности, определенный законом,
- или осуществление более одного вида деятельности,
- или неоплата 1/3 стоимости патента, -
у налогоплательщика теряется право на применение этой системы. В
этом случае налоги по своей деятельности он должен будет
уплачивать по общему режиму налогообложения, и уплаченная сумма
патента ему не возвращается. Это предусмотрено в статье 346.25.1.
Данной статьей представление какой-либо налоговой и бухгалтерской
отчетности не предусмотрено, то есть пишется заявление, покупается
патент и налогоплательщик работает по патенту до истечения срока
патента. Затем налогоплательщик может подойти в налоговый орган и
продлить патент. Представление какой-либо отчетности на
сегодняшний день и каких-либо деклараций не предусмотрено. В
статье 346.25.1 есть ссылка на статьи 346.11 - 346.25, то есть
индивидуальный предприниматель, который в своей деятельности не
привлекает наемный труд и занимается одним из видов деятельности,
который поименован в этой статье, имеет право на применение этой
системы налогообложения, при этом на него распространяются нормы
этих статей, но с учетом особенностей статьи 346.25.1. Исходя из
этого получается, поскольку согласно статье 346.24
налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему
налогообложения, ведут учет своих доходов и расходов на основе
книги учета доходов и расходов и сделана ссылка на эти статьи,
индивидуальные предприниматели, которые будут работать на основе
патента, так же будут вести учет своих доходов и расходов на
основе книги учета доходов и расходов. Кроме того, в том случае,
когда налогоплательщик теряет право на применение этой системы
налогообложения, появляется обязанность возврата на общий режим
налогообложения и восстановления бухгалтерского и налогового
учета, а это невозможно без ведения книги учета доходов и
расходов. Исходя из совокупности всех этих норм и моментов,
налоговые органы считают, что налогоплательщики должны вести книгу
учета доходов и расходов.
На данную систему могут перейти те индивидуальные
предприниматели, которые осуществляют только 1 вид деятельности,
указанный в перечне в Законе. Когда появляются второй и более виды
деятельности, налогоплательщик переходит на общий режим
налогообложения.
Индивидуальный предприниматель выбирает или классическую
упрощенную систему налогообложения, или упрощенную систему
налогообложения на основе патента. То есть если он выбрал
упрощенную систему налогообложения на основе патента, то он теряет
право на применение классической упрощенной системы
налогообложения. Поэтому если налогоплательщик взял патент,
например, на квартал, далее в этом году работать на классической
упрощенной системе налогообложения он не сможет, он должен перейти
на общий режим налогообложения.
Когда налогоплательщик потерял право на применение упрощенной
системы налогообложения в течение календарного года, допустим, в
третьем квартале 2005 года налогоплательщик потерял право на
применение упрощенной системы налогообложения, так как у него
размер доходов превысил размер ограничений, предусмотренный
законодательством, в данном случае он считается перешедшим на
общий режим налогообложения с 1 июля 2005 года. При этом за 9
месяцев 2005 года он сравнивает суммы единого налога с суммой
минимального налога, который рассчитывается как 1% от суммы
доходов, если 1% от суммы доходов получился больше, чем сумма
единого налога, который был исчислен за полугодие 2005 года, у
налогоплательщика появляется минимальный налог, который
налогоплательщик уплачивает по истечении третьего квартала, то
есть в сроки, в которые идет уплата единого налога за третий
квартал. С 1 июля налогоплательщик переходит на общий режим
налогообложения, и в срок до 25 октября он уплачивает минимальный
налог как за налоговый период. В данном случае 6 месяцев 2005 года
приравниваются к налоговому периоду за 2005 год по упрощенной
системе. То есть за полугодие уплачивается минимальный налог в
сроки, которые предусматриваются для уплаты за 9 месяцев 2005
года, поскольку он узнал о превышении ограничений только в третьем
квартале.
Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от
31 августа 2005 года N САЭ-3-22/417 определены формы заявления на
получение патента. Желательно заявление писать в предлагаемой
форме 26-2.П-1, которая называется "Заявление на получение патента
на право применения упрощенной системы налогообложения на основе
патента". После подачи заявления в течение 10 дней налоговый орган
должен выдать уведомление об отказе в выдаче или уведомление на
право применения упрощенной системы на основе патента.
Порядок распределения расходов при параллельном применении или
упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный
доход, или единого налога на вмененный доход и общего режима
налогообложения. В таком случае согласно статье 274 Налогового
кодекса и положениям глав 26.3 и 26.2 учет доходов и расходов
ведется раздельно по видам деятельности. Появляется необходимость
распределения расходов, которые налогоплательщик не может
распределить прямым методом, поскольку налоговая база по единому
налогу при применении упрощенной системы налогообложения
определяется нарастающим итогом, расходы распределяются также
нарастающим итогом за налоговый или отчетный период. То есть
отдельно за каждый месяц или каждый квартал распределения расходов
делать не нужно, все делается нарастающим итогом как по налогу на
прибыль, так и по единому налогу при применении упрощенной системы
налогообложения.
Поскольку ссылка в статье 346.25.1 сделана на статьи 346.11 -
346.25, при применении упрощенной системы налогообложения на
основе патента распространяются нормы этих статей на
индивидуальных предпринимателей, то согласно статье 346.21
налогоплательщик вправе уменьшать стоимость патента на суммы
страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, как и
те налогоплательщики, которые работают на обычной упрощенной
системе налогообложения. То есть если налогоплательщик подтвердит
уплату взносов в Пенсионный фонд по обязательному пенсионному
страхованию, налоговый орган при выдаче патента такому
налогоплательщику может уменьшить сумму патента на данные суммы,
но не более чем на 50% согласно статье 346.21.
В связи с тем что на территории Удмуртской Республики введен
Закон о применении упрощенной системы налогообложения на основе
патента, там поименованы некоторые виды деятельности, которые по
главе 26.3 подпадают под уплату единого налога на вмененный доход,
то есть этот вид деятельности есть и в том Законе, и в этом. В
данном случае приоритет отдается единому налогу на вмененный
доход, поскольку он является обязательным. Если данный вид
деятельности указан в законе в местных органах власти, в
частности, например, это касается такого вида деятельности, как
ветеринарное обслуживание, в некоторых районах УР этот вид
деятельности перевели на уплату единого налога на вмененный доход,
и этот же вид деятельности поименован в Законе N 60-РЗ по
упрощенной системе налогообложения на основе патента, то есть если
налогоплательщик осуществляет деятельность по ветеринарному
обслуживанию на территории Ижевска, такой налогоплательщик имеет
право применять упрощенную систему на основе патента, поскольку
Ижевск не перевел ветеринарное обслуживание на единый налог на
вмененный доход, а, допустим, на территории Вавожского района этот
вид деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный
доход, поэтому, несмотря на то, что в Законе N 60-РЗ этот вид
деятельности поименован, на территории Вавожского района
деятельность по ветеринарному обслуживанию облагается единым
налогом на вмененный доход, и права выбора у налогоплательщика
нет, поскольку этот режим налогообложения является обязательным к
применению на территории УР.
Если предпринимательская деятельность осуществляется в
разъездном порядке, например ветеринарное обслуживание на
территории нескольких районов Удмуртской Республики, в таком
случае предприниматель встает на учет в том районе, где этот вид
деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный
доход, как налогоплательщик единого налога на вмененный доход и
уплачивает единый налог на вмененный доход, который поступает в
местный бюджет; параллельно он встает на налоговый учет и
приобретает патент, если у него есть такое желание, в Ижевске (при
условии, что он зарегистрирован в налоговом органе г. Ижевска). То
есть налогоплательщик будет параллельно работать на упрощенной
системе налогообложения на основе патента в Ижевске, плюс у него
будет система налогообложения единым налогом на вмененный доход на
территории, например, Вавожского района.
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Изменения в законодательстве с 01.01.2006 коснулись также
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Добавлены несколько видов деятельности, которые переведены на
уплату единого налога на вмененный доход.
Внесены изменения по такому виду деятельности, как оказание
услуг по перевозке пассажиров и грузов. В старой редакции Закона
было указано, что у налогоплательщика должно быть не более 20
единиц эксплуатируемых автотранспортных средств на праве
собственности или на праве аренды. В новой редакции это звучит как
"количество транспортных средств, находящихся на праве
собственности или на праве аренды". То есть для перевода на данную
систему налогообложения определяется общее количество находящихся
у налогоплательщика автотранспортных средств, для исчисления
физического показателя определяется фактически используемое
количество автотранспортных средств для непосредственного
исчисления сумм единого налога на вмененный доход. То есть если у
налогоплательщика больше 20 единиц автотранспорта, на систему
налогообложения единым налогом на вмененный доход такой
налогоплательщик не переводится.
В 2005 году на уплату единого налога на вмененный доход
переводились только те объекты общественного питания, у которых
есть зал обслуживания посетителей, то с этого года переводятся
также те объекты общественного питания, которые не имеют залов
обслуживания посетителей, с физическим показателем "количество
работников" или индивидуальный предприниматель. То есть факт
наличия или отсутствия зала обслуживания посетителей с этого года
не имеет значения для перевода на уплату единого налога на
вмененный доход - объект питания переводится на уплату единого
налога на вмененный доход, если площадь зала обслуживания не
превышает 150 кв. м, по площади зала обслуживания или по
количеству работников, если не имеет зала обслуживания
посетителей. При определении количества работников также
учитывается и административно-управленческий персонал.
Уточнено понятие розничной торговли. При отнесении вида
деятельности к розничной торговле руководствуемся письмом
Федеральной налоговой службы: если реализация происходит по
договору розничной купли-продажи - это вид деятельности, который
подпадает под уплату единого налога на вмененный доход. Если между
контрагентами заключен договор поставки и расчеты произведены
наличными деньгами, то Министерство финансов разъясняло в своих
письмах, что это розничная торговля, несмотря на то, что
присутствует договор оптовой торговли, Федеральная налоговая
служба разъясняла, что такая деятельность под уплату единого
налога на вмененный доход не подпадает, и сохраняет эту позицию на
сегодняшний день, однако налоги пересчитывать в связи с
разъяснениями Министерства финансов не нужно. Т.о., если в 2005
году присутствует договор поставки и расчеты ведутся наличными
деньгами - это оптовая торговля, которая не подпадает под уплату
единого налога на вмененный доход. Такой же порядок отнесения
видов деятельности к единому налогу на вмененный доход сохраняется
и в 2006 году. В связи с тем что в 2006 году уточнили понятие
розничной торговли и в соответствии со статьей 346.27 розничная
торговля - это торговля согласно договорам розничной купли-
продажи, изменилась ситуация в случае оплаты товара покупателем по
смешанной форме расчетов, то есть когда происходит часть оплаты
товара в кредит. В связи с тем что реализация произведена по
договору розничной купли-продажи независимо от формы оплаты, этот
вид деятельности является розничной торговлей, которая подпадает
под уплату единого налога на вмененный доход. То есть с этого года
смешанную форму расчетов делить на общий режим и на единый налог
на вмененный доход не нужно. То есть если отсутствует договор
поставки и товар отпущен согласно устному договору розничной купли-
продажи независимо от формы оплаты (в кредит ли он продан, с
рассрочкой платежа и т.д.), это розничная торговля, которая
подпадает под уплату единого налога на вмененный доход.
Письмо Министерства финансов от 28 декабря 2005 года N 03-11-
02/86, в котором указано, что понятие розничной торговли дается в
статье 346.27, в этом письме разъясняется, что относится к понятию
розничной торговли для целей обложения единым налогом на вмененный
доход. Ссылка указывает на статью 492 Гражданского кодекса - "по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью". То есть предприниматель,
который купил товар, должен купить этот товар для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью. Но глава 26.3 не
обязывает продавца контролировать, для каких целей покупатель
купил этот товар, поэтому говорим о том, что, если отсутствует
договор поставки и нет никаких доказательств того, что покупатель,
физическое или юридическое лицо, купил товар по договору розничной
торговли, оплатил его по кассовому чеку, это розничная купля-
продажа. При этом продавец не обязан и не может контролировать
дальнейшие цели, для чего покупатель приобрел данный товар.
В связи с тем что согласно нормам главы 26.3 на единый налог на
вмененный доход переводится розничная торговля не только в
зависимости от вида договора, кроме того, присутствует еще условие
того, что должен быть объект организации торговли, этот объект
может быть стационарным или нестационарным, или торговля может
иметь развозной или разносной характер. Исходя из этого,
реализация товаров посредством международной компьютерной сети
Интернет, так как в данном случае объект торговли не присутствует,
под единый налог на вмененный доход не подпадает. То есть когда
реализация происходит через сеть Интернет или это посылочная
торговля, когда отсутствует контакт продавца и покупателя - такие
виды деятельности под уплату единого налога на вмененный доход не
подпадают. То есть чтобы перевести налогоплательщика по виду
деятельности "розничная торговля" на уплату единого налога на
вмененный доход, должен быть кроме договора розничной купли-
продажи объект организации торговли.
При розничной торговле физическим показателем может быть
торговое место. Когда происходит аренда части торгового зала,
магазина или павильона, то это часть торгового зала, а не торговое
место, потому что изначально для определения физического
показателя по виду деятельности "розничная торговля" исходим из
документов, которые выдают регистрирующие органы, - техпаспорт,
назначение к техпаспорту, иные документы, экспликация, договор
аренды. Если объект организации торговли отвечает всем условиям
стационарной торговой сети, то есть имеет прочный фундамент,
соединенный с землей, подведены все инженерные коммуникации и
согласно техническому паспорту имеет торговый зал, собственник
этого магазина или павильона сдает в аренду свои площади или часть
площади арендаторам, то у арендатора появляется часть торговой
площади, и единый налог на вмененный доход он исчисляет исходя из
площади торгового зала, а арендодатель исчисляет сумму единого
налога исходя из площади за минусом этой площади. То есть
суммарная площадь должна соответствовать той площади, которая
определена в техническом паспорте. Если арендодатель раздал все
свои площади арендаторам, значит, сумма всех площадей торговых
залов арендаторов должна быть равна площади торгового зала,
которая определена в техническом паспорте. Если арендодатель сдает
часть торговой площади, а в другой части торгует сам, значит,
разница между общей площадью торгового зала и той площадью,
которая сдается в аренду, как физический показатель ложится на
арендодателя. Это регламентируется главой 26.3 Налогового кодекса
и разъясняется письмами Министерства финансов и Федеральной
налоговой службы.
Вновь с 2006 года появился вид услуг как "оказание услуг по
передаче во временное владение или пользование стационарных
торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли,
не имеющих залов обслуживания посетителей". Письмо Министерства
финансов от 26 сентября 2005 года N 03-11-02/44 дает разъяснения
по этому виду деятельности, и вслед за ним уточняющее письмо
Министерства финансов по этому виду деятельности от 13 декабря
2005 N 03-11-02/81. Согласно изменениям на уплату единого налога
на вмененный доход переводится деятельность в сфере оказания услуг
по передаче во временное владение или пользование стационарных
торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли,
не имеющих залов обслуживания посетителей. Во-первых, возникает
вопрос, что такое стационарное торговое место, потому что в
Налоговом кодексе определения этому понятию нет. Министерство
финансов дает свое определение, где говорится, что под
стационарным торговым местом следует понимать торговое место,
функционирующее в месте торговли, относящееся к стационарной
торговой сети. То есть это торговое место, отведенное для продавца
в помещении, которое относится к стационарной торговой сети, не
имеющей залов обслуживания посетителей. Торговое место согласно
статье 346.27 это то место, где совершается сделка купли-продажи.
Поэтому когда сдается в аренду целое здание или иной объект,
который не относится к стационарной торговой сети, в данном случае
система единого налога на вмененный доход не появляется. То есть
когда арендодатель сдает в аренду все помещение в целом, то это
вид деятельности, который не переводится на уплату ЕНВД. Этот вид
деятельности появляется в том случае, когда здание относится к
понятию стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. То
есть, во-первых, здание должно относиться к понятию стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов. Если все помещение при
этом сдается в аренду одному арендатору или субарендатору, то
данный вид деятельности под уплату единого налога на вмененный
доход не подпадает. Под уплату единого налога на вмененный доход
подпадает деятельность в том случае, когда происходит сдача в
аренду торговых мест в помещениях, которые по определению подходят
под определение стационарной торговой сети, не имеющей торговых
залов, и происходит сдача в аренду торговых мест нескольким
арендаторам, то есть сдаются торговые места. К стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки,
ярмарки, торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты,
к ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы,
административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты,
имеющие стационарные торговые места. Если в помещении, где нет
залов обслуживания посетителей, сдаются места для объектов
общественного питания, то в данном случае также этот вид
деятельности переводится на уплату единого налога на вмененный
доход - именно вид деятельности по сдаче в аренду таких мест.
Допустим, здание магазина отвечает по техническому паспорту всем
определенным главой 26.3 условиям, согласно техническому паспорту
имеет торговый зал, и собственник этого магазина сдает в аренду
торговые места арендаторам. Собственник этого магазина в данном
случае по виду деятельности "сдача в аренду во временное владение
или пользование стационарных торговых мест" под уплату единого
налога на вмененный доход не подпадает, потому что в данном случае
присутствует торговый зал, то есть это стационарная торговая сеть
- магазин. Если помещение не имеет статуса магазина или павильона,
то есть не отвечает понятию стационарной торговой сети, которая
имеет торговый зал, допустим, здание автовокзала и собственник
автовокзала сдает в аренду торговые места, в этом случае
собственник автовокзала подпадает под уплату единого налога на
вмененный доход именно по этому виду деятельности.
Когда происходит сдача в аренду торговых мест в торговом зале,
по этому виду деятельности налогоплательщик не переводится на
уплату единого налога на вмененный доход. Но если в этом случае
сдается торговое место в подвале магазина или на чердаке этого
помещения, то есть в помещении, не имеющем торгового зала, то
опять появляется этот вид деятельности - сдача в аренду торговых
мест. То есть сначала определяем статус здания, в котором сдаются
торговые места в аренду, по техническому паспорту.
В: Какие виды деятельности переведены на уплату единого налога
на вмененный доход в городе Ижевске?
О: Решение Городской думы города Ижевска от 23 ноября 2005 года
N 25. На территории Удмуртской Республики все муниципальные районы
приняли решение о применении системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, но переведены на эту систему не
все виды деятельности. В Ижевске переведены на эту систему
налогообложения:
- бытовые услуги согласно Классификатору, в зависимости от
видов услуг установлены коэффициенты К2,
- оказание услуг по техническому обслуживанию, ремонту и мойке
автотранспортных средств,
- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на
платных стоянках,
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов,
- розничная торговля, оказание услуг общественного питания,
- распространение и размещение наружной рекламы и
- оказание услуг по временному размещению и проживанию
организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте
предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не
более 500 кв. м.
Не переведен вид деятельности по оказанию ветеринарных услуг и
по сдаче в аренду стационарных торговых мест. Практически во всех
муниципальных районах сдача в аренду торговых мест переведена на
уплату единого налога на вмененный доход.
Коэффициент К2 определяется как произведение значений
подкоэффициентов А1 и А2. При этом практически во всех нормативно-
правовых актах А1 учитывает ассортимент товаров, работ и услуг, А2
учитывает особенности места ведения предпринимательской
деятельности. Если объект осуществления торговли находится
непосредственно вдоль магистральных дорог регулируемого движения,
магистральных улиц общегородского движения регулируемого движения,
магистральных улиц районного значения, улиц и дорог местного
значения согласно классификации. Это регулируется постановлением
Администрации города Ижевска от 31 июля 1998 года N 387 "О
классификации и закреплении городских дорог и улиц".
С 1 января 2006 года в Ижевске принят один ОКАТО, отменили
разные ОКАТО в разных районах Ижевска и установили общегородской.
При этом Министерство финансов Российской Федерации оставило
прежний порядок постановки на учет налогоплательщиков. В статье
346.28 есть изменения - слова "субъект" изменили на "муниципальное
образование", поэтому в каждом муниципальном образовании, если
налогоплательщик ведет там предпринимательскую деятельность,
возникает необходимость постановки на налоговый учет в налоговом
органе, которому подведомственно это муниципальное образование.
По виду деятельности "наружная реклама" нет никаких изменений.
На уплату единого налога на вмененный доход переводятся те
налогоплательщики, которые имеют на праве собственности или на
праве аренды стационарные средства наружной рекламы и извлекают от
размещения наружной рекламы доходы, при этом реклама должна быть о
третьих лицах. Когда рекламируются собственная деятельность,
товары, работы и услуги, в целях применения главы 26.3 это
рекламой не является. Также не переводится на уплату единого
налога на вмененный доход деятельность рекламных агентов,
поскольку не появляется вид деятельности по размещению рекламы, а
деятельность посредников не подпадает под налогообложение единым
налогом на вмененный доход.
В связи с тем что Федеральный закон N 63-ФЗ ввел как
дополнительный фактор для коэффициента К2 период осуществления
предпринимательской деятельности, этот фактор может быть учтен
только в том случае, если он предусмотрен местным решением
муниципального образования. В настоящее время есть лишь такие
факторы, как режим работы и сезонность работы. Период
осуществления предпринимательской деятельности как фактор
муниципальные образования не приняли. Следовательно, учитывать
количество дней, проработанных в месяце, при исчислении суммы
единого налога не нужно. В декларации указывается только значение
коэффициента К2, но не указываются значения этих подкоэффициентов.
Решение Конституционного Суда постановило, что для
индивидуальных предпринимателей фиксированные платежи по
обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд для лиц
старше 1966 года рождения в накопительной части страховых взносов
необязательны. То есть лица старше 1966 года рождения могут
уплачивать фиксированный платеж в размере не 150 рублей в месяц, а
в размере 100 рублей в месяц, то есть 300 рублей в квартал.
Возврат качественного товара поставщику безналичным путем.
Министерство финансов решило, что это является самостоятельным
видом предпринимательской деятельности, которая не подпадает под
единый налог на вмененный доход. Если в рамках осуществления
розничной торговли происходит возврат товара, то по данной сделке
следует вести раздельный учет и считать налоговую базу по общему
режиму налогообложения. Это разъяснено письмом Министерства
финансов Российской Федерации от 11 марта 2005 года N 03-06-05-
05/23.
В том случае, когда на одной и той же площади торгового зала
происходит реализация покупных товаров, которая подпадает под
уплату единого налога на вмененный доход, и реализация товаров
собственного производства, в данном случае площадь торгового зала
не распределяется по видам деятельности, это не предусмотрено
никаким нормативным документом, не предусмотрено главой 26.3,
поэтому налоговую базу по общему режиму определяют исходя из
доходов и расходов, для определения суммы единого налога на
вмененный доход - исходя из общей площади торгового зала, на
распределяя площадь по видам деятельности.
Поскольку ни одним правовым актом не дается понятие "спальное
помещение", Министерство финансов разъясняет в своих письмах, что
спальное помещение - это помещение, используемое для временного
размещения и проживания, а под общей площадью спальных помещений
следует понимать общую площадь указанных помещений, которая
определяется на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов, договоров купли-продажи квартир,
домов, гостиниц, пансионатов и других средств временного
размещения и проживания граждан, технических паспортов, планов,
схем, экспликаций и договоров аренды на средства временного
размещения и проживания и других документов, содержащих информацию
об указанных объектах. При этом при расчете площади спальных
помещений в объектах гостиничного типа из общей площади данных
объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем
пользовании проживающих, - общие коридоры, санузлы, хозяйственные
и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и
другие. Если в указанных объектах (гостиницах, пансионатах,
кемпингах и т.д.) осуществляются иные виды предпринимательской
деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом на
вмененный доход, то по ним единый налог на вмененный доход
исчисляется отдельно. Это указано в письме Министерства финансов
от 26 сентября 2005 года N 03-11-02/44.
В: Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения,
объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
В июле 2005 года был приобретен легковой автомобиль, стоимость с
учетом налога на добавленную стоимость включена в расходы в момент
ввода в эксплуатацию, автомобиль оплачен. Правильно ли это и как
правильно включить сумму в расходы?
О: В 2005 году действовала старая редакция главы 26.2
Налогового кодекса, согласно которой расходы на приобретение
основных средств включались в расходы в момент ввода основного
средства в эксплуатацию в отношении основных средств,
приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения. То есть такие расходы можно было включить в
состав расходов единовременно в момент ввода основного средства в
эксплуатацию. С 2006 года вступает в силу новая редакция этой
главы, теперь здесь указано, что можно включить в расходы с
момента ввода основного средства в эксплуатацию. То есть расходы
начинаем включать с момента ввода основного средства в
эксплуатацию, но равными долями в течение первого календарного
года применения упрощенной системы налогообложения. Ссылку
необходимо сделать также на статью 252 и доказать факт
производственной необходимости именно этого автомобиля.
В: Как это возможно, что восстановленный на основании главы 21
налог на добавленную стоимость в 2005 году нельзя будет списать на
расходы в 2006 году по упрощенной системе налогообложения?
Индивидуальный предприниматель перешел в 2006 году на упрощенную
систему налогообложения, в четвертом квартале 2005 года
восстановил налог на добавленную стоимость к уплате, в 2005 году
индивидуальный предприниматель руководствовался главой НДФЛ и
являлся плательщиком налога на добавленную стоимость. В 2005 году
индивидуальный предприниматель не может поставить суммы налога на
добавленную стоимость, в том числе и восстановленный. Что делать с
этими суммами налога на добавленную стоимость в 2006 году или в
2005 году и на основании какого закона?
О: Статья 170 главы 21 прописывает восстановление налога на
добавленную стоимость в периоде, предшествующем переходу на
специальные налоговые режимы. То есть если налогоплательщик
применял в 2005 году общий режим налогообложения и переходит на
упрощенную систему налогообложения, то 31 декабря 2005 года
налогоплательщик восстанавливает сумму налога на добавленную
стоимость, и, если был общий режим, эти суммы НДС ставим в расходы
в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль по состоянию на
31 декабря. Если налогоплательщик являлся плательщиком налога на
доходы физических лиц, то восстановленная сумма налога на
добавленную стоимость включается в уменьшение налоговой базы по
НДФЛ. То есть при переходе с 2006 года на применение упрощенной
системы суммы восстановленного налога на добавленную стоимость в
расходы не включаются, они включаются в расходы по состоянию на 31
декабря 2005 года как по налогу на прибыль, так и по налогу на
доходы физических лиц. Это указано в статье 170 главы 21
Налогового кодекса.
В: Наша организация с 2006 года перешла на упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные
на величину расходов. Просим разъяснить, можно ли доходы уменьшить
на сумму платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ
в окружающую среду за 2006 год?
О: В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 254 платежи за
предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную
среду включаются в состав расходов. В том случае, если у
природопользователя не имеется оформленного в установленном
порядке разрешения на выброс загрязняющих веществ, вся масса
загрязняющих веществ учитывается как сверхлимитная и
соответственно не включается в расходы. Если у природопользователя
есть оформленное в установленном порядке разрешение на выброс
загрязняющих веществ и есть соответствующий расчет, то в этом
случае платежи за выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ
в предельно допустимых размерах могут быть включены в расходы.
Платежи за сверхлимитные выбросы в окружающую среду загрязняющих
веществ не будут включены в состав расходов.
В: Предприятие использует упрощенную систему налогообложения и
систему обложения единым налогом на вмененный доход. Общие расходы
распределяются пропорционально выручке за квартал, так как
налоговым периодом в системе налогообложения ЕНВД является
квартал. Каким документом регламентировано распределение затрат
пропорционально выручке нарастающим итогом?
О: Распределение расходов актуально не для системы
налогообложения единым налогом на вмененный доход, а для
упрощенной системы налогообложения, поскольку по единому налогу на
вмененный доход расходы не представляют интереса. Расходы
распределяются для определения налоговой базы по упрощенной
системе налогообложения. Поскольку налоговая база по упрощенной
системе налогообложения определяется нарастающим итогом,
соответственно расходы также определяются нарастающим итогом. Это
регламентируется пунктом 8 статьи 346.18 Налогового кодекса. В
случае невозможности прямого распределения расходов расходы
распределяются пропорционально долям доходов, если применяется
параллельно упрощенная система налогообложения и система
налогообложения единым налогом на вмененный доход.
Такой же порядок указан и в главе 25, пункт 9 статьи 274, для
тех, кто параллельно использует общий режим налогообложения и
систему налогообложения единым налогом на вмененный доход.
В: Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения с
объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину
расходов. В 2005 году предприятие приобрело в собственность
земельный участок в центре города с объектом незавершенного
строительства у частных лиц. Возможно ли только на основании
договора купли-продажи, передаточного акта и свидетельства о
государственной регистрации включить в расходы стоимость
земельного участка за 2005 год? Какими еще документами следует
оформить данную сделку для правомерности включения стоимости
земельного участка в налоговую базу?
О: Основные средства при применении упрощенной системы
налогообложения учитываются по положению о бухгалтерском учете, то
есть по положениям, которые указаны в Законе о бухгалтерском учете
и, в частности, ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Согласно этому
документу земельные участки относятся к основным средствам,
соответственно расходы на приобретение земельных участков в 2005
году, так же как и в 2006 году, могут быть приняты в расходы,
уменьшающие полученные доходы. В связи с этим расходы по
приобретению земельных участков, если участки участвуют в
предпринимательской деятельности для извлечения дохода и покупка
осуществлена в период применения упрощенной системы
налогообложения, могут учитываться при определении налоговой базы
по единому налогу в том учетном периоде, в котором завершена
государственная регистрация этого участка, на основании указанных
в вопросе документов при условии соответствия указанным в статье
252. В случае реализации участка или части участка, приобретенного
после перехода на упрощенную систему до истечения 10 лет,
налогоплательщик обязан будет пересчитать налоговую базу за весь
период пользования земельным участком, то есть восстановить
доходную часть, убрать эти расходы из расходной части.
В: Каким образом определяются расходы по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, особенно
интересен переходный момент - как быть с товаром, полученным в
2005 году, оплаченным в 2006? Как учитывать остатки товаров на 1
января 2006 года, которые будут реализованы в 2006 году, а расходы
по оплате были учтены в 2005 году?
О: Позиция Федеральной налоговой службы отличалась от позиции
Министерства финансов. ФНС разъясняла, что расходы на приобретение
товаров для дальнейшей реализации могут быть включены в расходы
только в момент реализации этих товаров. Министерство финансов
разрешило не пересчитывать налоги, если налогоплательщик включал
такие расходы в полной сумме в момент оплаты поставщикам, поэтому,
если такие расходы учтены в 2005 году, а реализован товар в 2006
году, а при применении упрощенной системы налогообложения
применяется кассовый метод определения доходов и расходов, значит,
расходы остались в 2005 году, а доходы появятся в 2006 году. Если
расходы не учтены в 2005 году, ситуация будет иная - в момент
реализации товара в 2006 году налогоплательщик включит расходы на
приобретение товаров для дальнейшей перепродажи в реализованной
части. С 1 января 2006 года действует новая редакция этой статьи.
Расходы включаются в расходы, уменьшающие доходы, в тот момент,
когда произошла реализация этих приобретенных товаров.
В: По взносам в Пенсионный фонд в страховую и накопительную
части в феврале 2005 года уплатили в марте, в платежном поручении
был неверно указан ОКАТО - вместо Октябрьской налоговой инспекции
был указан ОКАТО Ленинской налоговой инспекции, все остальные
реквизиты были указаны верно. После сверки с Октябрьской
инспекцией была выявлена недоимка за февраль, были начислены пени.
Было направлено письмо в Ленинскую инспекцию о возврате суммы в
Октябрьскую налоговую инспекцию, 1 сентября 2005 года Ленинская
налоговая инспекция перечислила деньги за февраль, Октябрьская
налоговая инспекция насчитала пени с марта по сентябрь. Правомерны
ли действия Октябрьской инспекции ФНС?
О: Согласно разъяснениям и письмам Федеральной налоговой службы
налоговая инспекция поступила правильно, тем более что ошибка
произошла по вине налогоплательщика из-за неверно указанного
ОКАТО. С марта по сентябрь 2005 года пени Октябрьская инспекция
начислила правомерно.
В: Частный предприниматель работает на упрощенной системе
налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов. В 2005 году предприниматель продал здание,
оформленное на физическое лицо. Каким налогом облагается данная
операция - по упрощенной системе налогообложения по ставке 15% или
как реализация имущества физического лица - и применить
имущественный вычет?
О: Имущественный вычет применяется только при приобретении
квартиры или жилого дома. В том случае, если это здание было
использовано в предпринимательской деятельности, при продаже этого
основного средства выручка от реализации должна быть включена в
состав доходов согласно статье 249. То есть следует решать исходя
из фактического использования.
В: Как понимать то, что основные средства стоимостью до 10
тысяч рублей не признаются амортизируемым имуществом и не
включаются в расходы по упрощенной системе налогообложения по
статье 3, они вообще не включаются в расходы или включаются по
другой статье, например как материальные расходы?
О: В связи с новой редакцией статьи 346.16 в пункте 4 говорится
о том, что в состав основных средств и нематериальных активов в
целях данной статьи включаются основные средства и нематериальные
активы, которые признаются амортизируемым имуществом в
соответствии с главой 25 Налогового кодекса. В соответствии с
главой 25 амортизируемым имуществом признается имущество
стоимостью до 10 тысяч рублей и сроком полезного использования до
12 месяцев. Возникает вопрос, можно ли отнести расходы по
приобретению имущества стоимостью до 10 тысяч рублей в расходы.
Согласно статье 346.16 расходы на приобретение основных средств в
расходы не включаются, но есть статья 254, где пункт 1, подпункт
3, перечисляет материальные расходы - инструменты, приспособления,
другие материалы, которые используются для производства готовой
продукции для извлечения дохода. При соответствии условиям,
указанным в статье 254, это имущество может быть включено в состав
расходов как материальные расходы.
В: В каком документе прямо сказано о том, что размер
ограничения дохода для сохранения упрощенной системы
налогообложения - 20 миллионов рублей без учета доходов от
деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вмененный
доход?
О: Старая редакция статьи 346.12, пункт 4, говорила, что
организации и предприниматели, переведенные в соответствии с
главой 26.3 на уплату единого налога на вмененный доход, вправе
применять упрощенную систему налогообложения, и при этом
ограничения по доходам, численности и стоимости основных средств и
нематериальных активов, установленные этой главой по отношению к
организациям и индивидуальным предпринимателям, определяются
исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. То есть если
до 1 января 2006 года говорилось согласно редакции пункта 4 статьи
346.12 о том, что размер по доходам, по численности и стоимости
основных средств и нематериальных активов определяется в
совокупности по видам деятельности, по которым применяется
упрощенная система налогообложения, плюс единый налог на вмененный
доход, то с 1 января 2006 года редакцию этого пункта изменили и в
числе ограничений оставили только численность работников и
стоимость основных средств и нематериальных активов. В связи с
этим ограничение по доходам по системе налогообложения единым
налогом на вмененный доход снимается. То есть в ходе применения
упрощенной системы при определении ограничения по доходам
определяются только доходы по упрощенной системе налогообложения.
В 2005 году, поскольку новая редакция еще не вступила в силу, для
определения ограничений считались в том числе и доходы по виду
деятельности, облагаемому единым налогом на вмененный доход. В
2006 году для перехода с 2007 года на упрощенную систему
налогообложения будет определяться размер дохода только по виду
деятельности, облагающемуся по упрощенной системе налогообложения.
Также в 2006 году в ходе применения упрощенной системы
налогообложения определяются доходы только по упрощенной системе
налогообложения.
В: Надо ли включать в доходы по упрощенной системе
налогообложения суммы, уплаченные в кассу предприятия в части
погашения недостачи, выявленной в результате инвентаризации?
О: Да, надо, поскольку доходы по упрощенной системе
налогообложения определяются в соответствии со статьями 249 и 250
Налогового кодекса. Пункт 20 статьи 250 говорит о том, что в
состав внереализационных доходов включаются суммы доходов в виде
излишков, определенных в ходе инвентаризации товарно-материальных
ценностей.
В: Всегда ли работает принцип распределения расходов между
упрощенной системой налогообложения и системой налогообложения
единым налогом на вмененный доход пропорционально доходам?
Например, услуги аренды помещений выставлены одной суммой. В
договоре аренды оговорена цена договора на всю площадь и общая
площадь в квадратных метрах. Есть экспликация помещений,
относящихся к виду деятельности, облагаемому единым налогом на
вмененный доход, где указана их площадь в квадратных метрах. Можно
ли в данном случае расходы по аренде разделить пропорционально
площади помещений?
О: Это невозможно, поскольку глава 26.2 прямо говорит о том,
что при невозможности прямого распределения расходов расходы
следует распределять пропорционально долям выручки. Об этом
говорит пункт 8 статьи 346.18.
В: Изменилась ли позиция налоговых органов по вопросу включения
в налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, авансовых
платежей в связи с письмом Министерства финансов от 13 мая 2005
года, доведенным до нижестоящих налоговых органов? В последнем
абзаце данного письма сообщается, что разъяснения, содержащиеся в
пункте 2 письма Министерства по налогам и сборам от 11 июня 2003
года N СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков,
применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета
доходов и расходов, предусмотренного статьей 273, не соответствуют
действующему законодательству.
О: В этом письме речь идет о расходах по приобретению сырья и
материалов и о порядке учета этих расходов в составе расходов.
Говорится о том, что указанные расходы признаются при определении
налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их
фактической оплаты независимо от времени реализации. В конце 2005
года Министерство финансов разрешило не пересчитывать налоговые
обязательства в связи с тем, что письменные консультации
Федеральной налоговой службы были иного толка, нежели точка зрения
Министерства финансов. Что касается расходов на приобретение сырья
и материалов, позиция остается прежняя. Что касается включения в
налоговую базу авансовых платежей, то есть при полученных авансах,
позиция также не изменилась, поскольку действует кассовый метод
определения доходов и расходов, суммы авансов в момент их
получения включаются в состав доходов.
В: Наша организация применяет упрощенную систему
налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов, по ставке 15% с 2003 года. В 2000 году
применялся общий режим налогообложения. В это время нашей
организацией были выписаны собственные векселя и отданы за расчет
с поставщиками. В 2006 году нам вернули векселя за выполненные
работы. Нужно ли показывать сумму вернувшегося векселя в статье
доходов и расходов?
О: Расходы в 2000 году не могли быть включены в расходы по
общему режиму налогообложения, так как вексель собственный, то
есть налогоплательщик дает долговое обязательство. Расходы по
данной сделке можно включить в состав расходов в момент погашения
данного собственного векселя. Если расходы не были отражены в
расходах в 2000 году, то доходы и расходы будут учтены в 2006 году
в момент возврата этого векселя налогоплательщику. Произойдет
взаимный расчет. Если расходы были включены в расходы в 2000 году.
В 2006 году в момент возврата векселя налогоплательщику следует
отразить только доходы за выполненные работы.
В: Предприятие применяет упрощенную систему. Объект
налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. За
отгруженную продукцию получен в оплату вексель третьего лица.
Затем этим векселем были оплачены материалы. В какой момент
необходимо отразить данные операции в книге учета доходов и
расходов?
О: Если в расчетах участвует вексель третьего лица, закрываются
встречные обязательства в момент получения векселя, поэтому в
момент получения в оплату за отгруженную продукцию векселя
третьего лица следует по стоимости отгруженной продукции отразить
доходы от реализации этого векселя. В момент передачи векселя
третьего лица, когда его отдают за материалы, стоимость оплаченных
материалов можно поставить в расходы. Расходов по приобретению
векселя не было, поэтому поставить их в расходы по приобретению
ценной бумаги нельзя.
В момент передачи векселя за материалы появляется доход о
реализации ценной бумаги, поскольку это вексель третьего лица.
В: При применении упрощенной системы налогообложения с нами
рассчитались векселем, а затем по его номинальной стоимости мы его
передали своему кредитору или предъявили его к обналичиванию. Что
будет являться объектом налогообложении при использовании в
качестве объекта налогообложения по упрощенной системе
налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов?
О: Выше дан ответ на аналогичный вопрос, когда дело касается
векселя третьих лиц. Собственный вексель расплатившегося им
налогоплательщика отражается в доходах только в момент погашения
этого векселя, то есть при получении денег при возврате этого
векселя. Если это вексель третьего лица, доход отражается в момент
получения векселя. В момент отчуждения этого векселя отражают в
расходах как расходы на приобретение товаров, работ и услуг
согласно договору.
...Как отчуждения ценной бумаги, отражают в доходах реализацию
ценной бумаги и...
В: С 2006 года товарищество собственников жилья перешло на
упрощенную систему налогообложения, хотелось бы подробнее узнать о
применении упрощенной системы налогообложения товариществами
собственников жилья. Является ли доходом оплата квартиросъемщиками-
жильцами жилищных и коммунальных услуг? Поставщиками услуг
являются сторонние организации. Объект налогообложения - доходы,
уменьшенные на величину расходов. Как быть с входным налогом на
добавленную стоимость на услуги, оказываемые поставщиками? Одна
квартира переоборудована под магазин, собственник является членом
товарищества собственников жилья и оплачивает жилищные и
коммунальные услуги по тарифам для жильцов, так как заключен
договор. Как в этом случае правильно магазину выписывать счет-
фактуру, как поступить с налогом на добавленную стоимость - НДС
сверху или в сумме за оказанные услуги? Договора аренды нет, так
как собственник жилой площади - хозяйка.
О: Доходы определяются по статьям 249 и 250 главы 25 Налогового
кодекса. Оплата квартиросъемщиками жилищных и коммунальных услуг
ставится в доходы, а оплату услуг сторонних организаций согласно
статье 346.16 как материальные расходы товарищество собственников
жилья ставит в расходы. В составе доходов не учитываются только
доходы, указанные в статье 251, которые называются целевыми
поступлениями или целевым финансированием. В этой статье есть
пункт о том, что если это целевое финансирование, то это значит,
что деньги должны быть получены из бюджета бюджетополучателем, а
если речь идет о целевых поступлениях, то в этой статье приведен
закрытый список, где указаны все случаи, которые могут быть
приравнены к целевым поступлениям. В этом перечне указанного в
вопросе случая нет. То есть оплату квартиросъемщиками жилищных и
коммунальных услуг нельзя считать целевым поступлением. Поэтому
остается статья 249, то есть это будет вашей выручкой от
реализации, но в то же время можно будет поставить услуги, которые
предоставляют сторонние организации, в расходы. Если вы работаете
рентабельно, то "осядет" прибыль как разница между доходами и
расходами, если вы работаете "по нолям", то и налоговая база будет
равна нулю. По этому поводу есть письмо Министерства финансов от
28 октября 2005 года N 03-11-05/91 и письмо Министерства финансов
от 21 октября 2005 года N 03-11-04/2/109. По второму вопросу -
здесь также действует статья 170. Если применяется упрощенная
система налогообложения, вы не являетесь плательщиками налога на
добавленную стоимость и соответственно сумма налога включается в
состав расходов в составе стоимости оказанных вам услуг. По
третьему вопросу - здесь появляется единый налог на вмененный
доход. Вы не являетесь плательщиком НДС, так как применяете
упрощенную систему налогообложения. Плательщики единого налога на
вмененный доход (в данном случае магазин) также не являются
плательщиками налога на добавленную стоимость.
По поводу взносов обязательного пенсионного страхования
индивидуальным предпринимателям старше 1960-го года рождения - за
2005 год не надо делать никаких перерасчетов, за первый квартал
2006 года к вычету можно будет поставить только 100 рублей. С 12
апреля 2005 года вступило в силу определение Конституционного Суда
Российской Федерации. Если изменится ситуация по 2005 году, об
этом будет сообщено налоговым органам.
В: Какие документы необходимы при завершении работы по патенту?
О: Порядок применения данной системы на основе патента указан в
статье 346.25.1, и в этой статье нет прямого указания о том, что
при завершении работы по патенту необходимо сдавать какие-либо
документы в налоговую инспекцию. Налогоплательщик прекращает
работу по патенту, изъявляет желание вернуться к применению общего
режима налогообложения, уведомляет об этом налоговые органы. После
завершения работы по патенту у налогоплательщика нет возможности
вернуться на упрощенную систему налогообложения, потому что это
прямо не указано в главе 26.2. Когда налогоплательщик выбирал
упрощенную систему налогообложения на основе патента - он выбирал
из двух один вариант - на основе патента, поэтому традиционная
упрощенная система налогообложения применению не подлежит,
поскольку для применения этой системы необходимо было написать
заявление до 31 ноября предыдущего года. Налогоплательщик этого не
сделал, поскольку применял упрощенную систему налогообложения по
патенту. Если налогоплательщик прекратил работу на упрощенной
системе налогообложения по патенту и не приобрел далее патент, то
он переходит на общий режим налогообложения.
В: Между предприятиями работает договор розничной купли-
продажи, покупатель приобретает товар для хозяйственных нужд.
Расчеты полностью производятся безналичным путем, при отгрузке
покупателю выписывается счет-фактура, накладная, продавец
отчитывается по общему режиму налогообложения. Не подпадает ли
такая деятельность под режим налогообложения единым налогом на
вмененный доход?
О: Если продавец работает по общей системе налогообложения, то,
скорее всего, это оптовый продавец, работает с покупателями по
договорам поставки. В том случае, если происходит реализация по
договору розничной купли-продажи независимо от формы оплаты, то
возникает необходимость применять режим налогообложения единым
налогом на вмененный доход. Однако необходимо знать, для каких
целей покупатель приобретает товар. Если это постоянный покупатель
и товары он приобретает большими партиями регулярно, то это не
будет подпадать под розничную торговлю. Договор поставки по
Гражданскому кодексу - это договоренность продавца поставить
покупателю определенную партию товара в определенный срок, при
этом должны быть оформлены соответствующие документы. Если
договора поставки нет, налоговые органы будут исходить из
совокупности всех вышеописанных моментов.
В: Индивидуальный предприниматель арендует часть торгового зала
в хозяйственном магазине, торгует в розницу. В договоре аренды
указание не только на площадь торгового места продавца, но и часть
прохода между торговыми точками других арендаторов. Что
учитывается при расчете единого налога - вся площадь или это будет
торговым местом?
О: Если происходит аренда торгового зала в хозяйственном
магазине, этот магазин имеет по правоустанавливающим документам
торговый зал, значит, физическим показателем будет часть торговой
площади. В статье 346.27 указано, что в площадь торгового зала
включается и площадь проходов для покупателей. Поэтому в договоре
аренды все указано правильно, и как физический показатель вам
следует при исчислении единого налога брать всю площадь торгового
зала, которая указана в договоре аренды.
В: Как определить площадь торгового зала, если оптовая фирма
продает за наличный расчет через контрольно-кассовую машину с
выпиской накладной и счета-фактуры со склада, с покупателями
работает отдел менеджеров? Подпадет ли такой вид деятельности под
режим налогообложения единым налогом на вмененный доход?
О: Ответ на этот вопрос дан выше, то есть следует исходить из
фактических обстоятельств работы налогоплательщика.
В: В торговом зале происходит реализация товаров и готовой
продукции. Должны ли мы при расчете единого налога на вмененный
доход учитывать всю площадь торгового зала или учитывать только
долю, приходящуюся на вид деятельности, облагаемый единым налогом
на вмененный доход?
О: Распределение площади торгового зала никакими документами не
регламентируется. При реализации готовой продукции будет
применяться общий режим налогообложения, при котором при
исчислении налога на прибыль площадь торгового зала не учитывается
и на размер налога на прибыль площадь торгового зала никак не
влияет. При исчислении суммы единого налога на вмененный доход
имеет значение физический показатель как площадь торгового зала, и
сумма единого налога исчисляется со всей площади.
В: Облагаются ли единым налогом на вмененный доход расчеты за
товары в счет заработной платы?
О: Нет, не облагаются. Об этом говорится в письме Министерства
финансов Российской Федерации от 18 марта 2005 года N 03-06-05-
04/68. Продажа товаров работникам организации по ведомостям с
последующим удержанием из заработной платы к розничной торговле не
относится, соответственно единым налогом на вмененный доход не
облагается.
В: Подпадает ли под режим налогообложения единым налогом на
вмененный доход реализация материалов, приобретенных ранее для
производственных целей, основных средств за наличный расчет
физическим лицам и юридическим лицам?
О: Если применяется система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, налогоплательщик должен вести
бухгалтерский учет, и, когда вы покупали эти материалы для
производственных целей, вы их ставили на счет N 10. Если эти
условия соблюдаются, то есть вы эти материалы действительно
приобрели для производственных целей и в дальнейшем продаете их
как излишки, как ненужные материалы, то в данном случае это не
подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход,
так как это не розничная торговля и материалы вы приобретали не
для дальнейшей перепродажи. Предприниматели тоже ведут
бухгалтерский учет, даже если в произвольной форме, иногда
возникает необходимость восстанавливать данные бухгалтерского
учета, например если налогоплательщик будет переходить на общий
режим налогообложения. Если предприниматель докажет, что эти
материалы покупались для производственных целей и в данный момент
он их продает за ненадобностью, то единый налог на вмененный доход
не появляется.
В: Общественное питание является субарендатором, туда входят
VIP-зал и кафе с торговым залом, бар. Площадь меньше 150 кв. м.
VIP-зал используется для приема пищи, в техпаспорте включены VIP-
зал и торговый зал. Что будет являться физическим показателем при
налогообложении единым налогом на вмененный доход - торговый зал
или торговое место?
О: Если это предприятие общественного питания, то в данном
случае должен быть не торговый зал, а зал обслуживания
посетителей. Физическим показателем будет площадь VIP-зала плюс
площадь кафе с залом обслуживания посетителей, но не торговое
место, если согласно техпаспорту имеется зал обслуживания
посетителей, пусть даже по техническому паспорту он называется
торговым залом. Торговое место является физическим показателем
только в том случае, когда в правоустанавливающих документах нет
торгового зала.
В: Вид деятельности - общественное питание. Кроме этого
оказывается музыкальное обслуживание. У музыкантов есть сцена на
возвышении. Будет ли входить в площадь зала обслуживания
посетителей эта сцена и будет ли входить в эту площадь барная
стойка, которая также находится в этом зале?
О: Исходить стоит из правоустанавливающих документов. Если
сцена включена в площадь зала обслуживания посетителей, значит,
стоит учитывать и площадь сцены, и площадь барной стойки. Все
зависит от плана, выданного БТИ. Если сцена входит в зал
обслуживания посетителей, то она также будет браться в расчет.
В: Производственное предприятие производит продукцию, которую
реализует как через расчетный счет, так и через кассовый аппарат.
Торговых площадей у предприятия нет. Договоры не составляются.
Является ли реализация продукции через кассовый аппарат розничной
продажей? Подпадает ли такая реализация собственной продукции под
налогообложение единым налогом на вмененный доход?
О: С 2006 года законодательно закреплено, что реализация
собственной продукции под налогообложение единым налогом на
вмененный доход не подпадает, об этом же говорилось в 2003 - 2005
годах. Что касается торговых площадей, если нет покупных товаров,
то система налогообложения единым налогом на вмененный доход не
появляется, если это не объект общественного питания и не аптеки.
Если это аптека, то изготовление лекарственных средств приравнено
к розничной торговле. Если это общественное питание, то видом
деятельности будет общественное питание. Во всех остальных
случаях, если нет реализации покупных товаров, единый налог на
вмененный доход не появляется.
В: Отдел оптики реализует товары медицинского назначения -
мягкие контактные линзы и раствор по уходу за ними, также
реализует солнцезащитные очки - все на одной торговой площади. Как
быть с разделом площади, так как в решении N 25 от 23 ноября 2005
года Городской думы города Ижевска в значении А1 "Виды
предпринимательской деятельности" выделено "кроме солнцезащитных
очков".
О: Коэффициент А1 будет равен 0,6 как для непродовольственных
товаров. В данной ситуации будет использоваться коэффициент,
равный 0,6, поскольку в решении указано, что при реализации
товаров, имеющих различные значения коэффициента, применяется
наибольший коэффициент. Это указано в конце решения, где указан
перечень коэффициентов А1 по ассортименту, в конце перечня есть
сноска.
В: К какому виду деятельности относятся услуги врача-
офтальмолога, который выписывает рецепт на изготовление очков и
осуществляет подбор мягких контактных линз?
О: В Классификаторе такой вид деятельности не поименован, он не
относится к бытовому обслуживанию, поэтому это не бытовые услуги и
этот вид деятельности не подпадает под уплату единого налога на
вмененный доход.
В: Можно ли отнести изготовление коррегирующих очков к оптике и
применить режим налогообложения единым налогом на вмененный доход?
О: Изготовление очковой оптики и лекарственных средств
относится к розничной торговле согласно ОКВЭД в 2005 и в 2006
году. Не разрешено было относить эти виды деятельности к розничной
торговле в 2003 году, поскольку не было разъяснений со стороны
Министерства финансов. С 1 января 2004 года эти виды деятельности
подпадают под розничную торговлю.
В: Есть единичные случаи оказания транспортных услуг, должен ли
в таком случае уплачиваться единый налог на вмененный доход?
Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.
О: Фактор фактического периода работы ни одним решением органов
власти Удмуртской Республики не принят. Поэтому независимо от
того, единичные ли это случаи оказания транспортных услуг или они
имеют регулярный характер, есть вид деятельности как оказание
услуг по перевозке грузов или пассажиров, и налогоплательщик в
таком случае является плательщиком единого налога на вмененный
доход по этому виду деятельности. Если в течение месяца не было
случая оказания такого вида услуг, то этот месяц будет "по нолям".
Если в течение месяца будет хотя бы один случай оказания
транспортных услуг, за этот месяц необходимо будет уплатить налог.
В: Обязано ли вести бухгалтерский учет закрытое акционерное
общество, применяющее упрощенную систему налогообложения? Учет
стоимости основных средств ведется.
О: Плательщики единого налога по упрощенной системе
налогообложения освобождены от ведения бухгалтерского учета
согласно Закону о ведении бухгалтерского учета. Но если закрытое
акционерное общество работает и определяет размер дивидендов по
итогам года, то дивиденды можно определить только на основании
данных бухгалтерского учета, и в данном случае является
необходимым ведение бухгалтерского учета. Если дивиденды не
определяются и не уплачиваются, можно не вести бухгалтерский учет.
Если есть дивиденды, то согласно Закону о бухгалтерском учете для
определения размера дивидендов необходимо вести бухгалтерский
учет.
В: Предприятие осуществляет пассажирские перевозки по городу
Ижевску, а также выполняет заказы по другим городам России. Где
оно должно вставать на налоговый учет?
О: Согласно разъяснению Министерства финансов вставать на
налоговый учет следует там, где налогоплательщику оплачивают
заказ. То есть если в городе Ижевске вы стоите на налоговом учете
и заказы оформляете в Ижевске, то местом осуществления
деятельности будет город Ижевск. По месту нахождения на налоговом
учете необходимо будет сдавать декларацию по единому налогу на
вмененный доход.
В: На предприятии заключен договор поставки продукции
собственного производства транспортом предприятия. На предприятии
менее 20 единиц автотранспорта, транспортные услуги осуществляются
1 раз в месяц. Будет ли данная услуга облагаться единым налогом на
вмененный доход?
О: Независимо от количества перевозок облагаться транспортные
услуги единым налогом на вмененный доход будут. Однако следует
учитывать факт, есть ли отдельный договор на перевозку продукции
или указана ли стоимость перевозок отдельной строкой в договоре
поставки. Если транспортные услуги оформлены отдельным договором
или стоимость перевозки выделена отдельной строкой в договоре
поставки, то это вид деятельности - транспортные услуги, который
подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход.
Если же все перевозки включены в стоимость товаров, то единого
налога на вмененный доход не появляется.
В: Предприятие розничной торговли имеет сеть магазинов, площадь
торговых залов которых меньше 150 кв. м. Товар в торговые точки
осуществляется собственным транспортом, на учете состоят 39 единиц
автотранспорта. Кроме того, предприятие оказывает сторонним
организациям по перевозке грузов. Приказом по предприятию
определен перечень транспортных средств, оказывающих услуги
сторонним организациям, - 11 единиц. Эти 11 автомобилей также
осуществляют доставку товаров в собственные торговые точки. Все
подтверждается путевыми листами. Подпадает ли деятельность по
оказанию услуг сторонним организациям по транспортировке под
налогообложение единым налогом на вмененный доход?
О: Если на учете состоит 39 единиц автотранспорта, то такое
предприятие под уплату единого налога на вмененный доход в
соответствии со статьей 346.26 не переводится. Изначально для
возможности перехода на режим налогообложения единым налогом на
вмененный доход следует учитывать количество состоящего на балансе
организации автотранспорта: если на балансе меньше 20 единиц
автотранспорта, то налогоплательщик переходит на режим
налогообложения единым налогом на вмененный доход, а для
исчисления суммы единого налога определяется количество фактически
используемых для осуществления перевозок единиц автотранспорта.
В: Если на балансе предприятия находятся 30 единиц
автотранспорта, а транспортные услуги оказываются только 10
единицами автотранспорта, подпадает ли это под уплату единого
налога на вмененный доход?
О: Нет, как уже было сказано выше, такой налогоплательщик не
переводится на уплату единого налога на вмененный доход.
В: Предприятие, находящееся на общей системе налогообложения,
оказывает автоуслуги автокраном - погрузочные и разгрузочные
работы. Нужно ли к этим услугам применять режим налогообложения
единым налогом на вмененный доход?
О: Нет, не нужно, потому что на уплату единого налога на
вмененный доход переводится только вид деятельности по перевозке
грузов и пассажиров автотранспортом. Если автокран не перевозит
грузы, то объекта налогообложения единым налогом на вмененный
доход не возникает.
В: Если в организации эксплуатируется 20 автотранспортных
средств, но они арендованы и не находятся на балансе организации,
подпадает ли такая деятельность под уплату единого налога на
вмененный доход?
О: Да, подпадает.
В: Какие из перечисленных видов изготовления рекламы подпадают
под уплату единого налога на вмененный доход: логотипы, аппликации
на транспорте, аппликации на любом другом предмете, стенды,
баннеры, полиграфия, визитки, буклеты, монтаж и изготовление
вывесок, флагов и вымпелов?
О: Из всего перечисленного к рекламной деятельности,
подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход,
относятся стенды и баннеры.
В: Сторона 1 имеет щиты, на которых размещает рекламу третьих
лиц. Договоры на размещение рекламы заключает сторона 2, то есть
выступает в роли агента между стороной 1 и заказчиками рекламы.
Оплата за рекламу поступает на расчетный счет стороны 1. Кто
является в таком случае плательщиком единого налога на вмененный
доход?
О: Сторона 2 является агентом, так как эта сторона размещает
эту рекламу не на своих средствах наружной рекламы, поэтому ее
деятельность не подпадает под уплату единого налога на вмененный
доход. Под уплату единого налога на вмененный доход подпадает
деятельность стороны 1, которая выступает рекламодателем и имеет в
своей собственности рекламные щиты и получает доход от размещения
рекламы. Монтаж и изготовление вывески - это не рекламная
деятельность по определению.
Чтобы налогоплательщик считался плательщиком единого налога на
вмененный доход, должен быть соблюден ряд условий:
налогоплательщик при этом должен получать доходы от размещения
рекламы, у него в собственности должны быть наружные средства
рекламы, которые не являются переносными и перевозными, и рекламу
он должен размещать не о себе или своих работах, товарах и
услугах, а о третьих лицах. При соблюдении этих трех условий
налогоплательщик будет подпадать под систему налогообложения
единым налогом на вмененный доход.
В: Предприятие имеет обособленные подразделения в нескольких
районах города Ижевска, куда необходимо уплачивать единый налог на
вмененный доход. В какую налоговую инспекцию необходимо сдавать
декларацию?
О: До 1 января 2006 года говорилось, что на налоговый учет
необходимо вставать в каждом налоговом органе города Ижевска. В
связи с тем что на территории города Ижевска введен единый ОКАТО,
пока вопрос решается на уровне Управления по Удмуртской
Республике. Пока с учета в тех налоговых органах, где вы уже
стоите на учете по месту осуществления деятельности, сниматься не
стоит.
В: Надо ли декларации по единому налогу на вмененный доход
пересчитывать и сдавать уточненную, если сумма налога уменьшена на
сумму оплаты фиксированного платежа на накопительную часть?
О: Пока нет официального разъяснения за 2005 год, перерасчет
делать не нужно. За первый квартал 2006 года вычеты принимаются в
размере 100 рублей.
В: ЧП Иванов в 2005 году не вел никакой деятельности, работал в
другой организации. Как ЧП он должен как-либо отчитаться в
налоговой инспекции?
О: В зависимости от того, что он указал в заявлении о
постановке на налоговый учет: если осуществляемый вид деятельности
подпадает под уплату единого налога на вмененный доход, то он
должен сдать нулевые декларации по единому налогу на вмененный
доход; если осуществляемый вид деятельности не подпадает под
уплату единого налога на вмененный доход и он не писал заявления о
переходе на упрощенную систему налогообложения, то для него
действует общий режим налогообложения, и все налоги, которые
уплачиваются по общему режиму налогообложения, должны быть
исчислены и уплачены, он должен сдать нулевые декларации по этим
налогам; если он писал заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, то он должен сдать нулевую декларацию по
упрощенной системе налогообложения.
В: В организации с 1 января 2005 года розничная торговля
переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Обязана ли
организация восстановить налог на добавленную стоимость на товары
и основные средства в декабре 2004 года? Основные средства
используются в деятельности, облагаемой по общему режиму
налогообложения и по системе налогообложения единым налогом на
вмененный доход.
О: Необходимо восстановить по состоянию на 31 декабря 2004 года
сумму налога на добавленную стоимость.
В: Предприятие имеет торговый зал для обслуживания покупателей
по деятельности, переведенной на уплату единого налога на
вмененный доход. Кроме того, сдает в аренду индивидуальному
предпринимателю торговое место, расположенное в тамбуре
лестничного пролета. Подлежит ли сдача торгового места в аренду
исчислению единого налога на вмененный доход в городе Ижевске?
О: В городе Ижевске этот вид деятельности не переведен на
уплату единого налога на вмененный доход. Единый налог на
вмененный доход возникнет только в том случае, если сдача торговых
мест в аренду производится в районах, в которых этот вид
деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный
доход. Что касается лестничного проема - если этот вид
деятельности будет осуществляться в районе, в котором он переведен
на уплату единого налога на вмененный доход, поскольку торговое
место сдается не в торговом зале, возникает единый налог на
вмененный доход. Единый налог не появляется только в том случае,
если происходит сдача в аренду торговых мест, находящихся
непосредственно в торговом зале.
В: В здании инженерного корпуса сдаются в аренду площади.
Арендатор использует помещение как магазин, осуществляет розничную
торговлю. Возникает ли у арендодателя обязанность по уплате
единого налога на вмененный доход в городе Ижевске?
О: Ответ на этот вопрос аналогичен ответу на предыдущий вопрос.
В: Организация сдает в аренду часть помещения, в частности
комнату отдыха клиентов в автосервисе, магазину для продажи
автокосметики, будет ли в данном случае организация плательщиком
единого налога на вмененный доход?
О: В случае, если это помещение находится не в городе Ижевске и
не имеет статуса магазина.
В: У предприятия в собственности магазин. Вид деятельности -
аренда. Предприятие сдает в аренду помещения индивидуальным
предпринимателям и ООО под офисы. Индивидуальный предприниматель
сдает помещения в субаренду индивидуальным предпринимателям и ООО
для розничной торговли. Имеется один общий зал, где много
арендаторов, где у каждого своя торговая точка, площадями от 2 до
100 кв. м. Общая площадь магазина - 300 кв. м, в аренду сдается
200 кв. м, остальное просто зал. Подпадает ли магазин,
предприятие, индивидуальный предприниматель, сдающий помещения в
субаренду, под уплату единого налога на вмененный доход?
О: Город Ижевск не перевел этот вид деятельности на уплату
единого налога на вмененный доход. Если речь идет о районах
Удмуртской Республики, то предприятие, в собственности у которого
находится магазин, и это действительно магазин по
правоустанавливающим документам, значит, при сдаче торговых мест в
торговом зале этого магазина этот вид деятельности не подпадает
под уплату единого налога на вмененный доход. Если это помещение
не имеет статуса магазина и при этом сдаются торговые места, в
первую очередь предприятие сдает в аренду все площади
индивидуальному предпринимателю, единый налог на вмененный доход
не возникает. Если индивидуальный предприниматель сдает эти
площади в субаренду как торговые места, в данном случае появляется
единый налог на вмененный доход.
В: Строительная организация часть своего административного
здания сдает в аренду частному предпринимателю, который занимается
розничной торговлей. Кто должен платить какие налоги?
О: В данном случае арендодатель по виду деятельности "сдача в
аренду торговых мест" подпадает под уплату единого налога на
вмененный доход, если это не в городе Ижевске, а арендатор
подпадает под уплату единого налога на вмененный доход по виду
деятельности "розничная торговля" с физическим показателем
"торговое место", поскольку сдается место в административном
здании, где нет торгового зала.
В: Наша организация работает по упрощенной системе
налогообложения, уплачивая налог с разницы между доходами и
расходами. Основным видом деятельности по ОКВЭД является сдача
внаем собственного нежилого недвижимого имущества. На территории
рынка находятся следующие торговые объекты: стационарный
универсальный магазин, в котором сдаются в аренду площади для
торговли промышленными товарами, данные площади отнесены
правоустанавливающими и инвентаризационными документами к
павильону, асфальтированная открытая площадка, предназначенная для
сдачи в аренду под торговлю с палаток, передвижных прилавков, -
данная площадка сдана в аренду индивидуальному предпринимателю для
сдачи в аренду торговых мест, стационарный павильон, имеющий один
большой торговый зал для обслуживания и прохода посетителей, где
находятся прилавки для торговли мясом, рынок осуществляет
деятельность по сдаче в прокат весоизмерительного оборудования,
специальной одежды и инвентаря, торгующие каждый день по своему
усмотрению занимают торговые места в данном павильоне, поэтому
никаких договоров аренды рынок с ними не заключает, торгующие
являются разовыми потребителями данного вида услуг. Что подпадает
под систему налогообложения единым налогом на вмененный доход?
О: Павильон по статье 346.27 подпадает под уплату единого
налога на вмененный доход с физическим показателем "площадь
торгового зала". В данном случае при сдаче торговых мест в
павильоне вид деятельности "сдача в арену торговых мест" не
появляется. При сдаче площадки в аренду индивидуальному
предпринимателю для организации торговых мест - в данном случае
также не появляется вида деятельности, облагаемого единым налогом
на вмененный доход, поскольку это открытая площадка. У
предпринимателя в этом случае тоже не появляется вид деятельности,
облагаемый единым налогом на вмененный доход. Появляется только
вид деятельности "розничная торговля" у тех лиц, которые торгуют
на этой площадке. По павильону, где торгуют мясом, - все зависит
от того, как числится этот павильон по экспликации и как этот
торговый зал значится в документах. Если есть торговый зал - то
вид деятельности, облагаемый единым налогом на вмененный доход, не
появляется.
В: Если организация арендует помещение под розничную торговлю в
общежитии, то будет ли физический показатель у арендатора торговое
место?
О: Да, будет, потому что общежитие не имеет торгового зала.
В: Если арендатор арендует какую-либо площадь у арендодателя
для торговли, место аренды - общежитие, то есть не предусмотрено
для торговых отношений в целом и не предназначено для организации
торговых мест. Возможно ли применение единого налога на вмененный
доход у арендатора как от торгового места или все же от площади в
кв. м?
О: В данном случае физическим показателем будет торговое место.
В: Какой коэффициент А1 применять при реализации табачных
изделий через киоски, в решении Городской думы города Ижевска он
не выделен?
О: Если коэффициент не выделен, значит, это другие
непродовольственные товары, коэффициент будет равен 0,65.
В: Где взять классификацию улиц города Ижевска для определения
коэффициента А2?
О: Классификация улиц города Ижевска указана в постановлении
Администрации города Ижевска N 387.
В: Относится ли к единому налогу на вмененный доход
деятельность по установке домофонов и обслуживанию их в жилых
домах при оплате наличными?
О: Согласно Классификатору по оказанию бытовых услуг населению
этот вид деятельности не поименован, поэтому нельзя применять
единый налог на вмененный доход.
В: Предприятие оказывает услуги по ремонту счетчиков, которые
оказываются как юридическим, так и физическим лицам. Предприятие
использует общий режим налогообложения. Необходимо ли уплачивать
единый налог на вмененный доход в части оказания услуг населению?
О: Этот вид деятельности также не поименован в Классификаторе,
поэтому на уплату единого налога на вмененный доход он также не
может быть переведен.
В: Парикмахерские услуги. Как определить количество физического
показателя - количества работников, - если ООО и директор - она же
мастер маникюра, парикмахер и администратор - в целях исчисления
единого налога на вмененный доход?
О: Следует учитывать физический показатель как один работник.
В: Применяется ли в этом году в целях исчисления единого налога
на вмененный доход коэффициент К1?
О: Коэффициент К1 упразднен, вместо коэффициента К1 введен
бывший коэффициент К3, который в этом году равен 1,132, и
коэффициент К2 согласно решениям местного органа власти.
В: Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения,
по второму виду деятельности применяется система налогообложения
единым налогом на вмененный доход. Нужно ли сдавать нулевую
декларацию по упрощенной системе налогообложения? При нерегулярной
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход,
обязательно ли сдавать нулевые декларации?
О: До момента прекращения деятельности и снятия с налогового
учета в налоговом органе, если при постановке на учет вас
поставили как плательщиков единого налога по упрощенной системе
налогообложения плюс вы стоите на учете как плательщики единого
налога на вмененный доход, значит, при временном отсутствии
деятельности следует сдавать нулевые декларации по тому и иному
режиму.
В: Предприятие занимается изготовлением, монтажом и размещением
(прокатом) рекламных перетяжек, место на установление перетяжек
берет в аренду у ИжГЭТ. Какое налогообложение применяется?
О: Изготовление самой перетяжки - это общий режим
налогообложения, монтаж перетяжки - это тоже общий режим
налогообложения. Размещение рекламы на перетяжках - независимо от
того, в собственности или на праве аренды это средство наружной
рекламы, - по этому виду деятельности появляется единый налог на
вмененный доход.
В: Предприятие заключает разовые договоры на размещение
рекламных перетяжек в разных районах города Ижевска. Система
налогообложения - единый налог на вмененный доход. Куда сдавать
декларации - по месту регистрации фирмы или по районам?
О: Пока этот вопрос однозначно не решен. На сегодняшний день
следует встать на налоговый учет по месту постановки предприятия
на налоговый учет.
ОСНОВНЫЕ МОМЕНТЫ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
Существенных изменений в действующем законодательстве о
применении контрольно-кассовой техники не произошло.
Урегулировались вопросы, которые носили спорный характер.
Сферой применения Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-
ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт" являются наличные денежные расчеты, а также
расчеты по платежным картам независимо от категории лиц, с
которыми производятся эти расчеты. Другими словами, действие
данного Закона распространяется на наличные денежные расчеты, а
также на расчеты с использованием платежных карт как с населением,
с индивидуальными предпринимателями, так и с юридическими лицами.
Данной позиции также придерживается Пленум Высшего Арбитражного
Суда РФ (пункт 3 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 года
N 16).
Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный
реестр, применяется всеми организациями и индивидуальными
предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи
товаров, выполнения работ, оказания услуг. Это явствует из пункта
1 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ.
В случае исключения из Государственного реестра ранее
применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая
эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их
амортизации. Велись дискуссии по амортизационному сроку. В
конечном итоге Федеральная налоговая служба России определила, что
следует рассматривать амортизационный срок как нормативный. Для
установления срока службы контрольно-кассовой техники необходимо
руководствоваться классификацией основных средств, которая
утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1
января 2002 года N 1. Исходя из понятия, что такое контрольно-
кассовая техника, которое дается в статье 1 Федерального закона от
22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой
техники...", ее можно отнести к имуществу со сроком полезного
использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно. Согласно
Общероссийскому классификатору основных средств ОК 013-94
контрольно-кассовая техника относится к машинам билетно-кассовым и
контрольно-кассовым, а также к машинам контрольно-регистрирующим,
которые входят в группу продукции средств механизации и
автоматизации средств управленческого инженерного труда. Вместе с
тем, в постановлении Государственной межведомственной экспертной
комиссии по контрольно-кассовым машинам N 1 говорилось, что
амортизационный срок контрольно-кассовых машин от 5 до 7 лет - это
нормативный срок.
То есть независимо от того, поставили машину на амортизацию или
нет, этот срок будет распространяться на все модели ККТ,
исключенные из Государственного реестра контрольно-кассовой
техники.
В случае исключения контрольно-кассовой техники из
Государственного реестра ККТ в целях определения возможности ее
дальнейшего использования следует исходить из нормативного срока
амортизации, составляющего 7 лет включительно, независимо от
первоначальной стоимости такой техники.
Если срок амортизации контрольно-кассовой техники еще не истек,
он составляет 7 лет включительно, а модель контрольно-кассовой
машины выбыла из Государственного реестра ККТ, налогоплательщик
будет применять эту контрольно-кассовую технику, пока не
закончится нормативный срок амортизации.
В 2006 году подлежит замене контрольно-кассовая техника 1999
года выпуска. С этого года контрольно-кассовые машины 1998 и более
ранних годов выпуска не допускаются к использованию на территории
России. Использование такой техники согласно действующему
законодательству о применении контрольно-кассовой техники
запрещено.
Если срок амортизации истек, а машина находится в
Государственном реестре ККТ, налогоплательщик будет применять
такую машину до тех пор, пока она будет находиться в
Государственном реестре ККТ.
В настоящее время можно разделить все модели контрольно-
кассовой техники на 2 основные категории - это модели, в
наименовании которых есть буква "Ф", и модели, в наименовании
которых есть буква "К". Машины, в наименовании которых есть буква
"К", например Ока-102К, - это современные машины, включенные в
Государственный реестр контрольно-кассовой техники. Модели ККТ, в
наименовании которых есть буква "Ф", например ОКА-102Ф, - это
машины, которые не включены в Государственный реестр ККТ, но
допущенные к использованию на территории Российской Федерации. То
есть все модели ККТ, в наименовании которых буква "Ф", сейчас не
находятся в Государственном реестре ККТ.
Модели ККТ с буквенным обозначением "К" находятся в
Государственном реестре ККТ. Буква "К" означает, что это модели
ККТ оснащаются ЭКЛЗ (электронной контрольной лентой защищенной).
Если контрольно-кассовая техника выбывает из Государственного
реестра ККТ и ее срок амортизации истек, то, безусловно, она не
подлежит применению.
В силу статьи 5 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ
"О применении контрольно-кассовой техники..." организации и
индивидуальные предприниматели обязаны: осуществлять регистрацию
контрольно-кассовой техники в налоговых органах; применять при
осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с
использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую
технику, опломбированную в установленном порядке,
зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий
учет денежных средств при проведении расчетов, фискализацию
расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти;
выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов
и расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты
отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны также
обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющим
проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона
от 22.05.03 N 54-ФЗ "О применении ККТ...", беспрепятственный
доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике и
представлять им указанную ими документацию. Иногда контролирующие
органы сталкиваются с проблемами, когда организации и
индивидуальные предприниматели запрещают доступ в помещение и к
документам, закон четко устанавливает обязанность организаций и
индивидуальных предпринимателей по обеспечению беспрепятственного
доступа к контрольно-кассовой технике и документации.
Проводить проверки по контролю за соблюдением действующего
законодательства о применении ККТ - это право налоговых органов,
следовательно, если должностных лиц налогового органа не допустили
на объект проверки, то данные действия налогоплательщика
расцениваются как несоблюдение требований должностного лица.
Руководствуясь статьей 19.5 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях, должностное лицо налогового
органа вправе выставить требование об исполнении его законного
требования, то есть об обеспечении допуска должностного лица на
объект (к ККТ, документам).
Ответственность за неисполнение законного требования в данном
случае возлагается на организацию (индивидуального
предпринимателя).
Кроме того, существует обязанность организаций и индивидуальных
предпринимателей производить при первичной регистрации и при
регистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную
память контрольно-кассовой техники информацию и замену накопителей
фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.
В настоящее время на территории каждой налоговой инспекции
проводится фискализация контрольно-кассовых машин, то есть
введение данных (информации) в фискальную память контрольно-
кассовых машин, проводится замена блока фискальной памяти с
участием представителей налоговых органов. В каждой налоговой
инспекции выделено помещение, где проводится данное мероприятие по
фискализации. На проведение данного мероприятия приглашается
механик центра технического обслуживания контрольно-кассовых
машин, представитель организации (индивидуальный предприниматель),
в процедуре обязательно участвует представитель налогового органа.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых
подлежит фискализации большое количество контрольно-кассовых
машин, руководитель налогового органа в каждом конкретном случае
решает о целесообразности проведения фискализации на территории
налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 22.05.03 N 54-
ФЗ "О применении ККТ..." контрольно-кассовая техника, применяемая
организациями и индивидуальными предпринимателями, должна быть
зарегистрирована по месту учета организации и индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика. Она должна быть
исправна, опломбирована, иметь фискальную память и
эксплуатироваться в фискальном режиме.
Необходимо обратить внимание на эксплуатацию ККТ в фискальном
режиме, признаком использования ККТ в фискальном режиме является
обозначение, отражаемое на чеке ККТ.
Если эта модель ККТ с буквенным обозначением "Ф", "RF", то в
данном случае на чеке могут быть отображены следующие символы:
"Ф", "F", знак суммы. Если это модель ККТ с ЭКЛЗ, то есть с
буквенным обозначением "К", "RK" в наименовании, то на чеке
отражается "#" (признак фискального режима).
Требования к контрольно-кассовой технике, используемой
организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и
условия ее регистрации и применения определяются Правительством
Российской Федерации. В настоящее время под этот Закон требований
Правительство не издавало, то есть действуют те требования,
которые действовали ранее и не противоречат действующему
законодательству.
Следует обратить внимание на ответственность за нарушение
действующего законодательства о применении контрольно-кассовой
техники. В случае продажи товаров, выполнения работ или оказания
услуг без применения контрольно-кассовой техники ответственность
наступает по статье 14.5 Кодекса РФ об административных
правонарушениях. В этом случае граждане несут ответственность в
размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда, то есть от
1500 до 2000 рублей; должностные лица организаций и индивидуальные
предприниматели несут ответственность в размере от 30 до 40
минимальных размеров оплаты труда, то есть от 3000 до 4000 рублей;
юридические лица несут ответственность в размере от 300 до 400
минимальных размеров оплаты труда, то есть от 30000 до 40000
рублей.
Как сказано в пункте 1 постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда от 31 июля 2003 года N 16 "О некоторых вопросах
практики применения административной ответственности,
предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ, за неприменение контрольно-
кассовых машин". В целях соблюдения порядка применения контрольно-
кассовых машин организациями и индивидуальными предпринимателями
должны исполняться положения Федерального закона, требования,
касающиеся качественных и технических характеристик контрольно-
кассовых машин, а также иные условия, определенные Правительством
Российской Федерации на основании пункта 1 статьи 4 Федерального
закона от 22.05.03 N 54-ФЗ.
То есть в данном случае Пленум Высшего Арбитражного Суда подвел
большую черту и сказал, что следует понимать под неприменением
контрольно-кассовой техники. Это фактическое неиспользование
контрольно-кассовой техники, непробитие контрольно-кассового чека,
неиспользование контрольно-кассовой техники по причине ее
отсутствия, пробитие контрольно-кассового чека на контрольно-
кассовой машине с указанием суммы менее уплаченной покупателем.
Арбитражная практика также указывает и на то, что под
неприменением следует считать и выдачу различных товарных чеков
взамен чека контрольно-кассовой машины, а также квитанций к
приходно-кассовым ордерам. Использование контрольно-кассовой
техники, не зарегистрированной в налоговых органах, также влечет
административную ответственность по статье 14.5 КоАП РФ.
Использование контрольно-кассовой техники, у которой отсутствует
пломба, либо имеется ее повреждение, свидетельствующие о
возможности доступа к фискальной памяти, также является
нарушением.
На практике налоговые органы в ходе проверки сталкиваются с
тем, что кассиры-операционисты не знают, что такое пломба и где
она расположена. Продавец обязан в начале рабочей смены проверить
исправность контрольно-кассовой машины, в том числе наличие пломбы
на корпусе ККТ, и отбить нулевые чеки с целью удостовериться об
исправности ККТ и отражения на чеке ККМ всех необходимых
реквизитов. Пломба - это своего рода "замок", который позволяет
ограничить доступ к фискальной памяти контрольно-кассовой машины.
Центры технического обслуживания ККМ своими приказами закрепляют
за механиками пломбиры, которые изготавливаются специальным
образом. На каждом пломбире есть специальные обозначения. Механик
в ходе проведения технических работ проверяет ККТ и по окончании
таких работ обязательно ее опломбировывает. Пломба ставится на
одном из винтов корпуса контрольно-кассовой машины таким образом,
чтобы эту машину невозможно было вскрыть, не повредив пломбу, тем
самым и обеспечивается доступ к фискальной памяти. Пломба
изготавливается из пластичного материала, пломбиром делается
оттиск на этом материале.
Обязательно должно проверяться наличие этой пломбы, равно как и
ее исправность (поврежденность). Дело в том что при определенных
неблагоприятных условиях (высокая температура окружающей среды)
пломбы иногда разрушаются. На это следует обратить внимание.
Если пломба отсутствует либо повреждена и в этом случае
производились наличные денежные расчеты либо расчеты с
использованием платежных карт, то под данными действиями следует
подразумевать, что была возможность доступа к фискальной памяти.
Такую ККТ, без пломбы либо с ее повреждением, эксплуатировать
нельзя.
Под неприменением также следует рассматривать использование
контрольно-кассовой техники, не включенной в Государственный
реестр. Вместе с тем, необходимо помнить, что согласно нормам
Федерального закона от 22.05.03 N 54-ФЗ ККТ, исключенная из
Государственного реестра ККТ, может использоваться в течение
нормативного срока амортизации.
Под неприменением ККТ считается использование ее без фискальной
памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или вышедшим из
строя блоком фискальной памяти.
Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 N 54-
ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с
порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации,
могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения
контрольно-кассовой техники при оказании услуг населению при
условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Под
населением в данном случае следует понимать и индивидуальных
предпринимателей.
Бланки строгой отчетности должны быть утверждены Министерством
финансов и согласованы с Государственной межведомственной
экспертной комиссией. Перечень бланков строгой отчетности,
применяемых при оказании услуг населению, обширен.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.03.05 N
171 утверждено "Положение об осуществлении наличных денежных
расчетов и расчетов с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовых машин". В соответствии с этим постановлением
регулируется применение бланков строгой отчетности на территории
Российской Федерации, в нем же указано, как их надлежащим образом
хранить, как уничтожать испорченные бланки строгой отчетности и
т.п.
Несоблюдение норм по выдаче бланков строгой отчетности, о чем
свидетельствует также и постановление Пленума Высшего Арбитражного
Суда РФ от 31 июля 2003 года N 16, приравнивается к неприменению
контрольно-кассовых машин. В арбитражной практике, складывающейся
на территории РФ, не только невыдача бланков строгой отчетности
приравнивается к неприменению контрольно-кассовых машин, также к
неприменению ККТ приравнивается и выдача бланка строгой отчетности
с незаполненными реквизитами.
Налоговые органы проводят также проверки выдачи организациями и
индивидуальными предпринимателями чеков ККТ.
Согласно статье 14.15 КоАП РФ нарушения, установленные в
правилах продажи отдельных видов товаров, влекут наложение штрафа
на граждан в размере от 3 до 15 минимальных размеров оплаты труда,
на должностных лиц от 10 до 13 минимальных размеров оплаты труда,
на юридических лиц от 100 до 300 минимальных размеров оплаты
труда.
Налоговые органы фиксируют в материалах проверки данное
нарушение (невыдачу чека), а именно: чек был отбит (отпечатан на
ККТ), но фактически не выдан покупателю. Для вынесения
постановления по делу об административном правонарушении налоговый
орган направляет материалы в органы, уполномоченные осуществлять
производство по статье 14.5 КоАП РФ.
Применение бланков строгой отчетности регулируется Федеральным
законом от 22.05.03 N 54-ФЗ "О применении ККТ...", постановлением
Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 года N 171,
постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля
2003 года N 16 и письмами Министерства финансов России, которыми
эти бланки строгой отчетности утверждались.
Порядок осуществления организациями и индивидуальными
предпринимателями наличных денежных расчетов в случае оказания
услуг населению и при условии выдачи ими соответствующих бланков
строгой отчетности регулируется постановлением Правительства
Российской Федерации от 31 марта 2005 года N 171.
Бланки строгой отчетности приравнены к кассовым чекам.
К бланкам строгой отчетности относятся: квитанции, билеты,
проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие
документы, предназначенные для осуществления наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае
оказания услуг населению.
Формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с
ранее установленными требованиями, могут применяться до
утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с
Положением, предусмотренным указанным постановлением, но не
позднее 1 января 2007 года.
Что должен содержать бланк строгой отчетности. Бланк строгой
отчетности должен содержать сведения об утверждении формы бланка,
то есть каким именно документом бланк строгой отчетности был
утвержден, далее наименование, шестизначный номер и серия БСО.
Номер и серия на БСО изготавливаются типографским способом,
изготовление с помощью других средств не допускается. На бланке
строгой отчетности должен быть указан код формы бланка по
Общероссийскому классификатору управленческой документации,
наименование и код организации или индивидуального
предпринимателя, выдавшего БСО, идентификационный номер, вид
услуг, единицы измерения оказания услуг, стоимость услуги в
денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой
наличными денежными средствами, либо с использованием платежной
карты, дата осуществления расчета, наименование должности,
фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение
операции и правильность ее оформления, место для личной подписи,
печати, штампа организации или индивидуального предпринимателя. На
бланке должны быть также указаны сведения об изготовителе, то есть
наименование, идентификационный номер налогоплательщика,
местонахождение, номер заказа, год его выполнения, тираж.
Проставление серии и номера на бланке осуществляется
изготовителем бланка.
Дублирование серии и номера на бланках не допускается, за
исключением номера и серии, наносимых на копии для оформления
бланка.
Формы бланков, утвержденные в соответствии с указанным
Положением, могут использоваться всеми организациями и
индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги населению
тех видов, для которых эти формы были утверждены. Документы,
оформленные на бланках, являются первичными учетными документами,
кроме определенных видов бланков, которые указываются в этом
постановлении, например бланки на проезд в городском общественном
транспорте.
Основные моменты по регистрации контрольно-кассовой техники.
Контрольно-кассовая техника регистрируется налоговыми органами.
Одним из обязательных условий регистрации ККТ является наличие при
проведении процедуры регистрации самой контрольно-кассовой машины.
Максимальный срок регистрации составляет 5 дней, по истечении 5
дней налоговые органы должны либо зарегистрировать ККТ, либо
отказать в ее регистрации.
При отказе в регистрации ККТ должен быть определен мотив отказа
со ссылкой на действующее законодательство.
При регистрации контрольно-кассовой техники обязательно
заполняется заявление на регистрацию, к этому же заявлению может
прилагаться перечень контрольно-кассовых машин, если
регистрируется не одна, а несколько контрольно-кассовых машин.
Помимо вышеизложенного следует отметить, что Государственный
реестр тесно связан с классификатором контрольно-кассовой техники.
Это контрольно-кассовые машины пассивные, активные, в том числе
системные контрольно-кассовые машины, которые представляют из себя
целый компьютер, фискальный регистратор. Фискальный регистратор
визуально похож на принтер, но это полноценная контрольно-кассовая
машина, и все требования, которые распространяются на контрольно-
кассовую технику, распространяются и на фискальный регистратор. У
фискального регистратора есть все то, что есть в контрольно-
кассовой машине, за исключением внешних устройств ввода и
устройств вывода, фискальный регистратор подключается
непосредственно к компьютеру. Фискальный регистратор хорош тем,
что для него можно, не сертифицируя, разрабатывать программы,
используемые в торговле, услугах и работах.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ СЛУШАТЕЛЕЙ
Вопрос N 1: По истечении какого времени подлежит замене
электронная контрольная лента защищенная (ЭКЛЗ) на ККТ моделей с
буквенным обозначением "К", "RK"?
Ответ N 1: Контрольно-кассовая техника, включенная в
Государственный реестр ККТ, оснащается ЭКЛЗ. В этот блок заложена
определенная программа, которая через определенный промежуток
времени, а именно через 13 месяцев с момента активизации ЭКЛЗ,
независимо от того, использовалась ли эта модель ККТ или нет, все
операции по данной ККТ блокируются.
ЭКЛЗ разрабатывалась ФАПСИ по распоряжению Президента
Российской Федерации.
В основу ЭКЛЗ заложен принцип криптографической защиты.
Поэтому из соображения надежности сохранения информации и
блокирования возможности расшифровки криптографического кода ЭКЛЗ
автоматически блокируется через определенный промежуток времени, а
именно через 13 месяцев с момента ее активизации.
Вопрос N 2: Следует ли применять ККТ при осуществлении уступки
права требования?
Ответ N 2: В случае уступки права требования не следует
применять контрольно-кассовую технику. Условия применения
контрольно-кассовой техники заключаются:
- во-первых, должен быть субъект хозяйственной деятельности
(организация либо индивидуальный предприниматель), который
применяет эту технику;
- во-вторых, должны быть наличные денежные расчеты или расчеты
с применением платежных карт;
- в-третьих, должна осуществляться торговля, производиться
работы, выполняться услуги.
Согласно Гражданскому кодексу РФ уступка прав требования
согласно - это не отношения по продаже товаров, выполнению работ и
оказанию услуг. В данном случае применять контрольно-кассовую
технику не следует.
Вопрос N 3: Если организация или индивидуальный предприниматель
ознакомил своего работника, кассира-операциониста, под роспись с
правилами работы (должностной инструкцией), в которых говорится,
что он обязан пробивать (отпечатывать) и выдавать чеки ККТ, но при
этом работник совершил административный проступок в плане
неприменения контрольно-кассовой техники, кого в данном случае
привлекут к ответственности?
Ответ N 3: Судебная практика складывается таким образом, что к
административной ответственности привлекут всех без исключения
лиц, указанных в статье 14.5 КоАП РФ (гражданина, должностное лицо
(в том числе индивидуального предпринимателя), юридическое лицо).
Вопрос N 4: Если продавец неправильно отпечатал чек на
контрольно-кассовой машине, что делать?
Ответ N 4: Существует акт формы N КМ-3 - это акт о возврате
денежных средств в случае ошибки кассира-операциониста, а также в
случае возврата товара покупателем до момента закрытия смены, то
есть в день осуществления расчетов. В случае если продавец
неправильно отпечатал чек на контрольно-кассовой машине (ошибка),
составляется акт формы N КМ-3. К данному акту прилагается чек
контрольно-кассовой машины на ошибочно пробитую сумму, и вносятся
корректировки в журнал кассира-операциониста. Выручка в этот день
уменьшается на сумму ошибочно отбитого чека. При этом чек возврата
не является юридическим документов в данной ситуации.
Вопрос N 5: В каких случаях организации и индивидуальные
предприниматели освобождаются от применения ККТ?
Ответ N 5: Случаи, при которых организации и индивидуальные
предприниматели освобождаются от применения ККТ, описаны в статье
2 Федерального закона от 22.05.03 N 54-ФЗ "О применении контрольно-
кассовой техники...".
Например, если на крытом рынке торговля ведется с открытых
прилавков продовольственными товарами, то применение контрольно-
кассовой техники не требуется, а при торговле в данном случае
непродовольственными товарами с открытых прилавков внутри крытых
рыночных помещений применение контрольно-кассовой техники
требуется.
Вопрос N 6: Наступает ли административная ответственность за
осуществление деятельности без применения ККТ в результате
отсутствия одного из средств визуального контроля (голограммы) на
контрольно-кассовой технике, а также отражения на чеке ККТ
неправильной даты и времени?
Ответ N 6: В настоящее время налоговые органы не привлекают к
ответственности за осуществление деятельности без применения ККТ в
результате отсутствия одного из средств визуального контроля
(голограммы) на контрольно-кассовой технике, отражения на чеке ККТ
неправильной даты и времени. Однако налоговые органы имеют право
потребовать от налогоплательщика установить недостающую
голограмму, необходимую на чеке ККТ дату и время, и это требование
будет предъявлено в соответствии со статьей 19.5 КоАП РФ.
Налоговый орган дает налогоплательщику разумный срок для
устранения этих недостатков. Как только налогоплательщик выполнит
требования налоговых органов, ответственность с него снимается, но
если требование не будет выполнено в установленный срок, то
наступает административная ответственность по статье 19.5 КоАП РФ.
Вопрос N 7: Товарищество собственников жилья принимает в кассу
ТСЖ платежи за жилищно-коммунальные услуги. ТСЖ является
некоммерческой организацией. Следует ли применять в данном случае
ККТ?
Ответ N 7: Федеральный закон от 22.05.03 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники..." не освобождает некоммерческие
организации от обязанности применять контрольно-кассовую технику
при оказании услуг населению, в том числе жилищно-коммунальных.
|
