Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты Республики Удмуртия

Архив (обновление)

 

 

СТЕНОГРАММА СЕМИНАРА РЕСПУБЛИКАНСКОГО УЧЕБНО ИНФОРМАЦИОННОГО ЦЕНТРА ИДО УДГУ ОТ 18.01.2001 ИЗМЕНЕНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

(по состоянию на 18 августа 2006 года)

<<< Назад


         РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
   
                              СТЕНОГРАММА
                         от 18 января 2001 года
   
            ИЗМЕНЕНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В СВЯЗИ
              С ПРИНЯТИЕМ ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
   
       9.00 - 11.00 О   порядке  введения  в  действие  второй  части
   Налогового кодекса (юридические аспекты).
       Обухова   Светлана   Степановна,   нач.   юридического  отдела
   Управления МНС РФ по УР.
       11.00 - 13.00 Изменение   действующего   законодательства   по
   косвенным  налогам  в  связи  с  принятием второй части Налогового
   кодекса.
       Трубицын  Андрей  Леонидович,  нач.  отдела  косвенных налогов
   Управления МНС РФ по УР.
   
     О ПОРЯДКЕ ВВЕДЕНИЯ В ДЕЙСТВИЕ ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
                         (юридические аспекты)
                      Обухова Светлана Степановна,
            нач. юридического отдела Управления МНС РФ по УР
   
       Добрый  день. Наша встреча обусловлена изменением действующего
   законодательства о налогах и  сборах,  а  именно  принятием  части
   второй  Налогового  кодекса Российской Федерации.  Стоит небольшое
   вступление сделать, что принятие второй части Налогового кодекса -
   это,  как  вы  знаете,  очередной  этап  в  проводимой  в  течение
   последних  лет   в   Российской   Федерации   реформе   налогового
   законодательства,  начало  которой  было  положено принятием части
   первой Налогового кодекса.
       Чем  отличается этот нормативный акт, о котором сегодня пойдет
   речь, от первой части Налогового кодекса.  Вторая часть объединила
   в   своих  рамках  все  законодательство  о  налогах  и  сборах  в
   Российской Федерации, и задача ее была привести в соответствие это
   законодательство,  вот  эти  все  разрозненные  нормативные акты о
   конкретных налогах и сборах,  инструкции,  методические указания и
   разъяснения   Министерства   по  налогам  и  сборам,  Министерства
   финансов  Российской  Федерации   в   соответствие   с   основными
   положениями,  которые содержатся в первой части Налогового кодекса
   Российской Федерации.
       На настоящем этапе налоговая реформа,  в рамках  второй  части
   Налогового кодекса,  заключается  в принятии и введении в действие
   четырех  глав  ее  особенной  части,  которые   устанавливают   на
   территории  Российской  Федерации  и  описывают  основные элементы
   налогообложения  по  налогу  на  добавленную  стоимость,  акцизам,
   налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.
       Итак,   часть   вторая   Налогового   кодекса.   Была  принята
   Государственной  Думой  Российской  Федерации  19  июля 2000 года.
   Порядок   вступления   и   введения  в  действие  этого  документа
   регулируется  Федеральным законом от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ.
   Название  этого  нормативного  акта  "О  введении в действие части
   второй   Налогового   кодекса   Российской  Федерации  и  внесении
   изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской
   Федерации  о  налогах".  Чтобы  в дальнейшем не использовать такое
   длинное название, я обычно в своих выступлениях использую название
   Вводный закон.
       Этот Закон  и  сама часть вторая Налогового кодекса Российской
   Федерации были официально опубликованы в "Российской газете" за 10
   августа  2000  года.  Сам текст Вводного закона довольно большой и
   содержит 34  статьи.  Тем  более,  вторая часть,  которая признает
   утратившими силу отдельные нормативные акты о  налогах  и  сборах,
   достаточно  объемна  по  своему  содержанию.  В связи с этим я вам
   предлагаю такой вариант  рассмотрения  этого  Вводного  закона.  Я
   условно  подразделила  этот  Закон  на  четыре  основные части или
   группы вопросов.
       Первая   группа   вопросов   касается   специального   порядка
   вступления  в  силу части второй Налогового кодекса. Вторая группа
   вопросов  -  это  признание утратившими силу отдельных нормативных
   актов  о  налогах  и  сборах.  Третья  -  это внесение изменений и
   дополнений  в  действующее  законодательство  о  налогах и сборах.
   Четвертая - переходные положения.
       Итак,  первая группа вопросов - специальный порядок вступления
   в силу второй части Налогового кодекса. Начинается этот порядок со
   статьи  первой  Вводного  закона, которая определяет общие правила
   вступления  и введения в действие части второй Налогового кодекса.
   Согласно  данной  норме вторая часть вводится в действие по общему
   правилу  с 1 января 2001 года. То есть  введена уже в действие с 1
   января 2001 года.
       Кроме  того,  Вводный закон содержит также специальный порядок
   для  некоторых  глав  второй части Налогового кодекса. Специальный
   порядок введения в действие. Первая глава, по которой предусмотрен
   специальный  порядок  введения  в  действие,  это  глава, касаемая
   налога  на добавленную стоимость. Глава 21 второй части Налогового
   кодекса.  Специальный  порядок  введения  этой  главы  также можно
   подразделить на некоторые подгруппы вопросов.
       Первая  подгруппа касается отдельных положений главы 21 "Налог
   на  добавленную  стоимость", которые вступают в силу в специальном
   порядке, то есть  в более поздний срок. Общий порядок - с 1 января
   2001  года,  но некоторые статьи главы 21 вступают в более поздние
   сроки.
       Вторая  группа  подвопросов  -  это отдельные положения Закона
   Российской  Федерации "О налоге на добавленную стоимость", которые
   сохраняют  свое  действие,  несмотря  на  введение главы 21 второй
   части  Налогового  кодекса.  Это,  в  основном, в части применения
   некоторых налоговых льгот, сохраняющих свое действие на территории
   Российской Федерации.
       И  третья  группа  вопросов по главе 21 - это в самой главе 21
   предусмотрены  временные  нормы,  которые  подлежат  применению до
   определенной даты.
       Таким  образом, при исчислении налога на добавленную стоимость
   с  1  января  2001  года  в переходный период необходимо учитывать
   специальные  сроки вступления в силу отдельных положений главы 21,
   а также действие временных норм главы 21.
       Итак,  отдельные  положения главы 21, по которым предусмотрены
   специальные сроки вступления в силу.  Прежде всего,  это статья 13
   Вводного  закона,  которая  определила,  что с 1 июля 2001 года по
   товарам,  работам,  услугам,  ввозимым /вывозимым с территории/ на
   территорию   государств  -  участников  СНГ,  применяется  обычный
   экспортно -  импортный  порядок  исчисления  и  уплаты  налога  на
   добавленную стоимость.
       В  этом же блоке статья 3 Вводного закона, которая определила,
   что  с  1  января  2002  года  вступают в силу отдельные льготы по
   налогу  на  добавленную  стоимость.  Перечень  этих льгот указан в
   статье  3 Вводного закона. Я очень кратко объясню, о чем идет речь
   в каждой норме. Итак, подпункт 15 пункта 2 статьи 149 части второй
   Налогового  кодекса  в  части  ремонтно  -  реставрационных работ,
   выполняемых на памятниках истории и культуры.
       Следующее.  Абзац второй подпункта 1 пункта 2 статьи 149 части
   второй Налогового кодекса, который предусматривает освобождение от
   уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  важнейших  и  жизненно
   необходимых лекарственных  средств,  в  том  числе внутриаптечного
   изготовления,  за  исключением   сырья   и   материалов   для   их
   производства, ну и так далее.
       Следующая норма. Абзац 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 части
   второй  Налогового  кодекса.  Это  освобождение от налогообложения
   важнейших  и жизненно необходимых изделий медицинского назначения.
   И  абзац 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 части второй, в котором
   предусматривается  освобождение  важнейшей  и жизненно необходимой
   медицинской техники.
       В  этом  же  блоке  вопросов  о специальном порядке вступления
   главы 21 в силу статья 26 Вводного закона, которая определила, что
   с  1  января  2002  года  положения подпункта 2 части 3 статьи 149
   применяются  в  полном  объеме. О чем здесь идет речь. Дело в том,
   что   до   указанного   срока  данная  норма  распространяется  на
   организации, использующие труд инвалидов по перечню, утверждаемому
   Правительством  Российской  Федерации,  при  соблюдении  ими  ряда
   условий,  оговоренных в абзаце первом и третьем подпункта 2 пункта
   3 статьи 149.
       Дело  в  том,  что  с  2001 года для освобождения организаций,
   использующих  труд  инвалидов,  от налога на добавленную стоимость
   используется   или   применяется   дополнительный   критерий   для
   применения  этой  льготы.  Этот  критерий  как  раз   условия этой
   льготы, дополнительно  введенной  с  2001 года,  и предусмотрены в
   абзацах 1 и 3 подпункта 2 пункта  2  статьи  149.  В  чем  же  они
   заключаются? Два условия.
       Первое условие - уставный капитал организации должен полностью
   состоять  из  вкладов  общественных  организаций  инвалидов, среди
   членов  которых  инвалиды  или  их  законные  представители должны
   составлять не менее 80 процентов.
       Второе  условие - эти организации должны иметь среднесписочную
   численность инвалидов   среди   своих   работников   не  менее  50
   процентов,  а их доля в фонде оплаты труда  должна  составлять  не
   менее 25 процентов.
       Я  обращаю внимание на узаконенную среднесписочную, а не общую
   численность   работников.   Расчет   среднесписочной   численности
   работников  для  целей льготного налогообложения в настоящее время
   производится   в   соответствии   с   Инструкцией   по  статистике
   численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях,
   учреждениях  и  организациях,  утвержденной  Госкомстатом  СССР 17
   сентября 1987 года.
       Однако   в   практике   работы   почему-то  требования  данной
   Инструкции не соблюдаются. Как вы знаете, для какого-то налогового
   послабления,  для  использования налоговых льгот в среднесписочную
   численность  включаются  инвалиды,  которые  не могут осуществлять
   вообще  трудовую  деятельность   согласно справке ВТЭК. Необходимо
   учесть,  что  арбитражная  практика на сегодняшний день исходит из
   того,  что порядок приема инвалидов регулируется в настоящее время
   статьей  50  Основ  законодательства  о  здравоохранении,  где при
   приеме  инвалидов  на работу должны соблюдаться условия и характер
   труда инвалидов.
       Для  правильного  исчисления  среднесписочной  численности  по
   Инструкции  Госкомстата необходимо отметить, что инвалиды, которые
   приняты   по  совместительству,  по  договорам  подряда  и  другим
   договорам    гражданско    -    правового   характера   в   расчет
   среднесписочной  численности включаться не будут при использовании
   данной льготы.
       Далее.  Статья  27  Вводного  закона  также  регулирует  более
   поздний   порядок   вступления  отдельных  положений  главы  21  в
   действие,  а именно указывает, что с 1 января 2004 года вступает в
   силу  подпункт  10  пункта  2  статьи  149 части второй Налогового
   кодекса,  согласно которому освобождаются услуги по предоставлению
   в   пользование   жилых   помещений   в   жилом  фонде  всех  форм
   собственности.
       Следующий блок вопросов, который мы назвали, касается, в связи
   с введением в действие части второй Налогового кодекса,  сохранены
   некоторые нормы и положения действовавшего ранее Закона "О  налоге
   на добавленную стоимость".
       Порядок  сохранения  этих  норм  определен в статье 2 Вводного
   закона, которая,  в принципе,  признала утратившим силу с 1 января
   2001 года  Закон  "О  налоге   на   добавленную   стоимость",   за
   исключением отдельных налоговых льгот, которые утрачивают силу с 1
   января 2002 года.  Таким образом, до 1 января 2002 года продолжают
   действовать  следующие  льготы.  Перечень их перечислен в статье 2
   Вводного закона:
       - подпункт   "т"  пункта  1  статьи  5  Закона  "О  налоге  на
   добавленную стоимость" касается освобождения  строительства  жилых
   домов, производимого с привлечением средств бюджетов всех уровней,
   при условии,  что такие средства составляют не менее 50  процентов
   от стоимости этих работ;
       - подпункт "у" пункта 1 статьи 5 - льгота в части освобождения
   от уплаты лекарственных средств, изделий медицинского назначения и
   медицинской техники;
       - абзац 2 подпункта "щ" пункта 1 статьи 5 - льгота по ввозимым
   на   территорию   Российской    Федерации    сырья,    материалов,
   оборудования,  закупаемых  предприятиями  народных  художественных
   промыслов;
       - абзац  3 подпункта "щ" пункта 1 статьи 5 Закона "О налоге на
   добавленную стоимость" - льгота по техническим средствам,  включая
   авто- и  мототранспорт,  которые не могут быть использованы иначе,
   как для профилактики и реабилитации инвалидов;
       - абзац  6  подпункта  "щ"  пункта  1  статьи  5  -  льгота по
   технологическому оборудованию, аналоги которого не предусмотрены в
   Российской  Федерации  по  перечню,  утверждаемому  Правительством
   Российской Федерации;
       - подпункт  "э"  пункта  1  статьи  5  -  льгота по реализации
   продукции  средств   массовой   информации,   книжной   продукции,
   связанной   с   образованием,   наукой   и   культурой,   а  также
   редакционная,  полиграфическая,   издательская   деятельность   по
   производству    книжной    продукции,   опять-таки,  связанная   с
   образованием, наукой и культурой.
       Если вы внимательно читали вторую часть Налогового кодекса, то
   вы  обратили  внимание,  что сама глава 21 части второй Налогового
   кодекса  такую  льготу  содержит, и эта льгота вступает в силу с 1
   января  2001 года. Таким образом, при реализации научной и учебной
   книжной продукции,  связанной с образованием,  наукой и культурой,
   льгота по налогу на добавленную стоимость в настоящее  время  с  1
   января  2001  года  применяется  по  двум основаниям.  Практически
   дублирующие две нормы:  сохранен Закон "О  налоге  на  добавленную
   стоимость" и введена своя льгота в главе 21.
       И  следующий  блок вопросов. Действие временных норм главы 21.
   Порядок действия их определен статьей 16 Вводного закона, и мы уже
   начали рассматривать частично этот вопрос.  В частности, мы только
   что  говорили  о  временном  характере  действия льготы по книжной
   продукции, а эта льгота предусмотрена подпунктами 17 и 21 пункта 3
   статьи 149, которая утрачивает силу с 1 января 2002 года.
       Статья  26  Вводного  закона  до  1 января 2002 года сохранила
   льготу  по труду инвалидов. В некоторых случаях для применения тех
   или  иных норм главы 21 второй части Налогового кодекса необходимо
   принятие  дополнительных актов Правительства Российской Федерации.
   В основном это касается двух вопросов.
       Первый вопрос, по применению льгот по медицинским  товарам.  И
   вторая  группа  вопросов  касается  исчисления  и уплаты налога на
   добавленную стоимость при внешнеэкономических операциях  в  случае
   отсутствия  таможенного  контроля  и  таможенного оформления.  Для
   полного использования этих норм необходимо дополнительное принятие
   актов Правительства Российской Федерации.
       Прямое указание об этом содержится в пункте 3 статьи 152 части
   второй Налогового кодекса, где говорится о том, что Правительством
   должен  быть  разработан  порядок  уплаты  налога  на  добавленную
   стоимость  в  данном  случае, и в пункте 1 статьи 165 части второй
   Налогового  кодекса,  где  Правительством  должен  быть разработан
   порядок подтверждения права на получение возмещения сумм налога на
   добавленную стоимость с применением налоговой ставки 0 процентов в
   отношении товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации
   без таможенного контроля и таможенного оформления.
       Единственное  здесь  небольшое  дополнение. Вы знаете, что с 1
   января  2001  года также вступили в силу изменения во вторую часть
   Налогового  кодекса.  Эти  изменения,  коснувшиеся пункта 1 статьи
   165,  исключили  слово  "таможенную".  Перемещение  через  границу
   Российской  Федерации  без  таможенного  оформления  и таможенного
   контроля - в настоящее время этот пункт выглядит таким образом.
       Кроме того, пункт 5 статьи 160 части второй Налогового кодекса
   предусматривал,  что  Правительством  Российской  Федерации  будет
   разработан  порядок  подачи  налоговой декларации в соответствии с
   международными  договорами  Российской  Федерации.  Но  этот пункт
   также, в  связи  с  внесением  изменений в часть вторую Налогового
   кодекса, исключен полностью на основании Закона N 166-ФЗ.
       При  изучении  главы  21 Налогового кодекса для себя я выделяю
   некоторые  юридические  аспекты,  с  которыми  могут столкнуться в
   практике работы применения данной нормы. Может еще не столкнулись,
   потому  что  прошло немного времени со дня введения этого Закона в
   действие. Однако,  на мой взгляд,  следует  обратить  внимание  на
   такие моменты.
       Статья  146  части  второй  Налогового  кодекса  дала  понятие
   объекта  налогообложения  по  налогу  на  добавленную стоимость. Я
   обращаю ваше внимание, новшество содержится в подпункте 1 пункта 1
   статьи  146,  где  в  качестве  объекта налогообложения закреплена
   передача  товаров,  результатов выполненных работ и оказания услуг
   по соглашениям о предоставлении отступного или новации.
       Однако  в  данном  случае, несмотря  на  законом установленное
   приравнивание  двух  понятий  отступное  или  новация, все-таки по
   гражданскому законодательству следует различать эти два понятия. И
   отступное  ни  в  коем  случае  не смешивать с новацией, поскольку
   отступное   само   по   себе   представляет   способ   прекращения
   обязательств   и   полное   прекращение  юридической  связи  между
   сторонами.  Регулируется  отступное  в настоящее время статьей 409
   Гражданского  кодекса  Российской  Федерации,  где указано, что по
   соглашению    сторон    обязательство    может   быть   прекращено
   предоставлением   взамен  исполнения  отступного,  уплатой  денег,
   предоставления имущества и так далее.
       В   отличие   от  отступного  при  новации  происходит  замена
   первоначального  обязательства, прекратившего свое действие, новым
   при  сохранении  субъектного  состава правоотношений. Регулируется
   новация  пунктом  1  статьи  414  Гражданского  кодекса Российской
   Федерации,  согласно которой новация определена следующим образом:
   обязательство   прекращается   соглашением   сторон  о  замене  их
   первоначального   обязательства   другим,  предусматривающим  иной
   предмет или способ исполнения.
       В связи с этим,  для упрощения восприятия предлагаю определить
   следующие признаки новации.  Всего два признака,  которые позволят
   отличать от отступного.
       Первый   признак   -   новация   представляет   собой  сделку,
   оформляющую  новое обязательство. Совершается как любая сделка при
   соглашении    сторон   первоначального   обязательства   по   всем
   существенным  элементам  первоначального  обязательства.  И второй
   признак    -    новое    обязательство    направлено   на   замену
   первоначального.
       Почему  я  обращаю  внимание  и так детально останавливаюсь на
   этом вопросе, потому что при более подробном изучении второй части
   Налогового кодекса   вы,   наверняка,   сами    сможете    уловить
   определенные  противоречия.  Прежде  всего, подпункт  15  пункта 3
   статьи 149 установил льготу по операциям  по  оказанию  финансовых
   услуг  по  предоставлению  займа в денежной форме.  Таким образом,
   договор займа дает возможность использования этой льготы.
       Возвращаясь  к  нашему вопросу о новации. По соглашению сторон
   долг, например,  возникший из договора купли - продажи, аренды или
   иного основания, может быть заменен обязательством в виде договора
   займа. И  в  соответствии  со  статьей  146,  это  создает  объект
   налогообложения по налогу на добавленную стоимость.  В то же время
   глава 21 устанавливает в статье 149 льготу по договорам займа. Вот
   уже явное противоречие в самом тексте главы 21 Налогового кодекса.
       Для того,  чтобы было понятно  все,  что  я  сказала  выше,  я
   позволю себе прокомментировать это следующим примером.
       Между  предприятиями  А  и  Б  заключен  договор  поставки, по
   которому  предприятие  А  является  поставщиком, а предприятие Б -
   покупателем.   Предприятие   Б,  оплачивая  товар,  предварительно
   перечислило  часть денежных средств в оплату товара предприятию А,
   то есть предоплата денежными средствами.
       Через  некоторое  время стороны пришли к соглашению, в котором
   предусмотрели   новацию.   По  данному  соглашению  предприятие  А
   является   заемщиком   предприятия   Б,   предприятие  Б  является
   кредитором.  То  есть  обязательства по договору поставки заменили
   заключением соглашения  о  новации,  то есть  практически пришли к
   договору займа.  Средства,  перечисленные предприятием  Б  в  виде
   предоплаты,  указали,  что  это  средства  заемные,  перечисленные
   займодавцем в качестве заемных средств.
       Вот у  нас с вами пример наглядный,  когда мы должны,  с одной
   стороны, эти операции льготировать  согласно подпункту 15 пункта 3
   статьи 149, с другой стороны, согласно подпункта 1 пункта 1 статьи
   146, это создает объект налогообложения по налогу  на  добавленную
   стоимость.
       Далее,  если  останавливать  на  юридических  аспектах,  очень
   интересной  будет  статья  154  главы  21  по  порядку определения
   налоговой  базы  по  налогу на добавленную стоимость, где указано,
   что  налоговая  база  определяется,  исходя из цен, определенных в
   соответствии   со  статьей  40  части  первой  Налогового  кодекса
   Российской   Федерации.   В  связи  с  тем,  что  мы  с  вами  уже
   неоднократно  встречались  именно  по  комментариям  части  первой
   Налогового кодекса  Российской  Федерации,  то  здесь,  наверняка,
   подробно рассматривать статью 40 не имеет смысла, этот материал на
   руках  у  вас  есть.  Остановлюсь  на  вопросах,  которые остались
   недостаточно конкретизированными  в  прошлый  раз, и  немножко  на
   основных положениях статьи 40.
       Прежде  всего,  очень  кратко,  чтобы  вы восстановили в своей
   памяти.  Статья  40  части  первой  Налогового  кодекса Российской
   Федерации  устанавливает  правила определения цены товаров, работ,
   услуг   в  целях  налогообложения.  Бухгалтера,  которые  работают
   длительное время, знают, что ранее такой порядок корректировки был
   предусмотрен,  если  мне не изменяет память, подпунктом 5 пункта 2
   Закона  "О  налоге  на прибыль". Аналогичная норма содержалась и в
   Законе "О  налоге  на добавленную стоимость".  Так вот,  эти нормы
   были признаны утратившими силу еще с 1 января 1999 года в связи  с
   тем,  что  была введена часть первая Налогового кодекса,  а именно
   статья 40.
       Так  в чем различие? В прошлый раз я не заострила на этом ваше
   внимание,  и  часто  в  процессе  моего  выступления  задают такие
   вопросы,  и  я  вижу  непонимание  по необходимости корректировки.
   Поскольку  ранее  действовавший  порядок  производил  или допускал
   корректировку  выручки  в  целях  налогообложения,  мы  говорили о
   корректировке только односторонней.  То есть  у кого выручка может
   быть - у продавца товаров, работ или услуг. В настоящее время  с 1
   января 1999 года   мы говорим о корректировке цены товаров, работ,
   услуг.    Следовательно,   корректировать   должна   сторона   как
   принимающая товар, так и реализующая, то есть  как продавец, так и
   покупатель.  Корректировка будет не только выручки, но и затратной
   части этой  сделки.  Это  первый  момент,  на  который  необходимо
   обратить внимание.
       И  второй момент касается самого порядка применения статьи 40.
   Общее  правило  этой статьи заключается в том, что цена, указанная
   сторонами сделки,  приравнивается к рыночной цене,  за исключением
   определенных случаев, оговоренных в статье 40.
       Это, прежде всего,  сделки между взаимозависимыми лицами.  Это
   статья 20 части первой Налогового  кодекса.  Причем,  определенные
   разъяснения  на  сегодняшний  день  есть  уже  и в Министерстве по
   налогам и сборам по статье 40.  В связи с этим, по взаимозависимым
   лицам  необходимо  сказать следующее.  Если вы помните,  мы с вами
   подробно разбирали статью 20 и говорили о том,  что есть категория
   взаимозависимости  по  признаку  непосредственного  участия  и  по
   признаку косвенного участия одной организации в другой.
       Помимо перечня    взаимозависимых    лиц     или     оснований
   взаимозависимости   в   статье   20  есть  еще  пункт  2,  который
   предусматривает   возможность   судебного   порядка   установления
   взаимозависимости,   то  есть   по  иным  основаниям,  которые  не
   перечислены в статье 20,  если будет инициатива налогового органа,
   возможность   установить  взаимозависимость  также  существует  на
   сегодняшний день.  Но  необходимо  обратить  внимание,  что  такие
   попытки  в  ходе  выездных  налоговых  проверок  уже  есть у нас в
   республике.
       В связи с этим,  необходимо обратить внимание, что практически
   налоговым органом может  быть  проконтролирована  любая  сделка  в
   связи с тем,  что перечень оснований взаимозависимости не является
   исчерпывающим  в   статье   20.   Но   налоговый   орган   наличие
   взаимозависимости по иным основаниям,  не предусмотренным в статье
   20, должен доказать в судебном порядке предварительно. То есть  не
   констатировать  взаимозависимость  по иным основаниям в самом акте
   выездной  налоговой  проверки,  а  предварительно  установить  эту
   взаимозависимость и иметь на руках судебное решение и,  уже исходя
   из этого документа, решения суда, констатировать взаимозависимость
   и подвергать эти сделки контролю.
       Далее. Следующий  случай  контроля  по   статье   40   -   это
   товарообменные   бартерные   операции.   Товарообменные  бартерные
   операции   необходимо   отличать   от    операций    взаимозачета.
   Товарообменные операции - это, прежде всего, операции, совершаемые
   на  основании  договора   мены.   Регламентация   этого   договора
   осуществляется по правилам Гражданского кодекса в настоящее время.
   Это статья 567 Гражданского кодекса,  согласно которой по договору
   мены  каждая  их  сторон обязуется передать в собственность другой
   стороны один товар в обмен на другой.
       Поэтому  предмет договора, как вы видите из этой формулировки,
   обмен   товара   на   товар,   товара   на   имущественное  право,
   имущественного   права  на  товар.  То  есть  вот  такие  варианты
   возможны.  Причем  к  этому  договору применяются правила договора
   купли - продажи.  То есть   каждая из сторон одновременно является
   продавцом  товара  и  покупателем  товара,  и  договор   считается
   исполненным  с  момента  исполнения обязательств каждой из сторон.
   Это уже к моменту совершения  оборота  по  налогу  на  добавленную
   стоимость, мы дальше подробнее на этом остановимся.
       Почему я сказала,  что необходимо отличать от различных сделок
   взаимозачета  эти  операции,  потому  что,  вы  видите,  что любым
   образом возникший долг по  какому-либо  обязательству  может  быть
   погашен взаимозачетом,  мы дальше об этом тоже подробно поговорим,
   но это не есть договор мены.  А,  согласно статьи 40,  контролю со
   стороны  налоговых  органов  может  быть  подвержен только договор
   мены,  только  бартерные  операции,  то  есть   не   любая   схема
   взаимозачета.
       Следующее основание для осуществления налогового  контроля  по
   применению  цены  в  целях  налогообложения  -  это внешнеторговые
   сделки,   сделки,   заключаемые    в    процессе    внешнеторговой
   деятельности.
       И четвертое  основание  -  это  применение   организацией   за
   непродолжительный  период времени на одни и те же товары,  работы,
   услуги разных цен, которые отклоняются более чем на 20 процентов.
       Вот эти  четыре условия дают основания для доначисления налога
   налоговыми органами в том случае, если во всех четырех случаях или
   четырех  видах  сделок,  наблюдается  отклонение  от рыночных цен.
   Когда вы знакомитесь со статьей 40, у вас может возникнуть мнение,
   что  это  пятое условие осуществления налогового контроля за ценой
   товаров, работ, услуг. Это не пятое условие. Это общее условие для
   всех  четырех вариантов.  Если у вас имеет место быть сделка между
   взаимозависимыми лицами, но не с отклонением от рыночной цены, да,
   контролю   со   стороны   налоговых  органов  такая  сделка  может
   подвергаться,  но доначисление налога эта  операция  не  повлечет,
   если у вас не будет отклонения от рыночной цены.
       Это небольшой повтор того,  что мы с вами проходили в  прошлый
   раз.   Единственный   момент  был  в  прошлый  раз  непонятен.  На
   сегодняшний день есть разъяснения налоговых органов,  в том  числе
   Министерства  по  налогам  и  сборам.  Я  имею в виду упоминание в
   пункте 11 статьи 40 о  том,  что  при  определении  рыночной  цены
   товаров,   работ,   услуг   используются   официальные   источники
   информации о рыночных ценах на товары,  работы,  услуги и биржевые
   котировки.
       Вы задавали вопрос,  я помню,  что такое официальные источники
   информации.  На  тот период не было разъяснений налоговых органов.
   На сегодняшний день такие разъяснения есть, и я позволю себе о них
   вам сказать.  Прежде всего, при определении рыночной цены надо нам
   с вами определиться,  что конкретно мы берем за рыночную  цену,  а
   потом уже, где мы эту информацию черпаем.
       Итак, что.  Эта информация о  заключенных,  прежде  всего,  на
   момент  реализации  товара,  работы,  услуги  сделок с идентичными
   однородными   товарами,   работами,   услугами   в    сопоставимых
   экономически   условиях.   То  есть,  прежде  всего,  берутся  для
   сравнения сделки,  заключаемые в момент  той  сделки,  которую  мы
   анализируем  на предмет правильности применения цены.  Кроме того,
   мы берем не любые  сделки,  а  сделки  с  идентичными  однородными
   товарами  (тогда мы с вами это понятие проходили,  то есть товары,
   имеющие сходные  или  одинаковые  характеристики)  в  сопоставимых
   условиях.
       Сопоставимые экономические  условия,  если  вы   помните,   мы
   приводили   такой  пример,  где  для  анализа  сделки  на  предмет
   правильности  применения  цены,  эта  сделка  была  заключена   на
   условиях  франко  -  станции  назначения,  то  есть   цена  товара
   определялась с учетом расходов по доставке.  Для сравнения бралась
   сделка,  в  которой цена товара определялась без учета расходов по
   доставке,  то есть на условиях франко - стации отправления.  Таким
   образом,  здесь не было сопоставимых экономических условий, потому
   что по-разному формировалась цена товара, для сравнения эти сделки
   браться не должны были в нашем примере с вами.
       Для сопоставимых условий,  мы с вами говорили,  какие критерии
   были  важны.  Объем сопоставляемого товара.  Поэтому мне непонятны
   иногда на лекциях вопросы,  что вот для определения розничной цены
   мы  берем  оптовые  цены.  Это уже не сопоставимость экономических
   условий,  потому что объем партий разный. Для определения рыночной
   цены  нельзя брать сравнение розничной и оптовой цен.  Кроме того,
   время поставки важно для определения сопоставимости условий. Важен
   также порядок оплаты.
       Итак,  источники получения той информации, о которой мы только
   что  поговорили,  информации  о  рыночных  ценах.  Согласно письму
   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  18  августа  2000 года N
   16-03-04/543  под  официальным  источником понимаются компетентные
   государственные  и  муниципальные  органы. Это органы статистики и
   органы, регулирующие  ценообразование,  а  также  специализируемые
   эксперты. В частности,  упоминается о том, что об оценке стоимости
   товаров  для  целей налогообложения упоминалось в Указе Президента
   Российской Федерации от 21 июля 1995 года N 745 и  от  18  августа
   1996 года N 1209.
       Кроме того,  согласно данному письму, официальными источниками
   могут   быть   уполномоченные   компетентными  государственными  и
   муниципальными органами юридические и  физические  лица,  печатные
   издания, публикующие информацию от имени вышеназванных органов.
       Кроме того,  я могу  сказать,  что  оценка  рыночной  цены  на
   сегодняшний   день   может  быть  осуществлена  в  соответствии  с
   Федеральным  законом  N  135-ФЗ  "Об  оценочной   деятельности   в
   Российской   Федерации".  Оценка  рыночной  цены,  согласно  этому
   нормативному акту,  может осуществляться оценщиком,  получившим  в
   установленном порядке лицензию.  Какой порядок. Это, прежде всего,
   Закон N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской  Федерации"
   либо   названные  Указы  Президента  об  оценке  товаров  в  целях
   налогообложения.  Заключение вот этого оценщика также  может  быть
   приравнено к официальному источнику информации о рыночной цене.
       Далее. Останавливаясь,  опять-таки,  на  юридических  аспектах
   применения главы 21,  довольно интересной, на мой взгляд, является
   статья  167  главы  21  Налогового  кодекса  с  учетом  изменений,
   внесенных  в  нее  Законом  N  166-ФЗ,  который вступил в силу с 1
   января 2001 года,  поэтому мы должны применять  эту  норму  уже  с
   учетом изменений, где определено, что в целях статьи 167, где речь
   идет об  определении  даты  реализации  передачи  товаров,  работ,
   услуг,   оплатой  товаров,  работ,  услуг  признается  прекращение
   встречного обязательства приобретателя указанных  товаров,  работ,
   услуг. Оплатой товаров, согласно этой статьи, является прекращение
   обязательства зачета.
       Прежняя редакция    подпункта    2   пункта   2   статьи   167
   предусматривала в качестве оплаты товаров,  работ, услуг погашение
   задолженности. Теперь  с  учетом изменений этот подпункт выглядит:
   не погашение задолженности,  а прекращение  обязательства  зачета.
   Поэтому  необходимо  уяснить,  в  каких  случаях будет прекращение
   обязательства зачета. Мы уже кратко об этом с вами говорили, когда
   ограничивали взаимозачет  любой  от  договора  мены,  от  бартера.
   Теперь более подробно остановимся.
       Типовая схема  зачета  содержится у нас в Гражданском кодексе.
   Поэтому мы будем с  вами  оперировать  формулировками  статьи  410
   Гражданского  кодекса Российской Федерации.  И что предусматривает
   взаимозачет.  Взаимозачет   -   это,  прежде   всего,  прекращение
   обязательств с зачетом встречных однородных требований.  Встречные
   требования - это первый признак.  То есть   зачет  возможен  между
   предприятиями, у которых существуют встречные требования.
       Второй признак - требования должны быть однородными,  то  есть
   однородность  предмета  обязательств.  Не  может  быть,  если одна
   сторона должна деньги,  а другая сторона должна товар,  то мы  эти
   обязательства   прекращаем   зачетом.   Потому   что   здесь   нет
   однородности требований.  Деньги  на  деньги  меняются,  товар  на
   товар. Но если товар на товар, то это договор мены, а мы говорим о
   взаимозачете,  значит, должны быть однородные встречные требования
   денежного характера.
       Третий признак взаимозачета - это наступление срока исполнения
   обязательств.  То  есть   одновременно  наступил  срок  исполнения
   обязательств.  А не так,  что мне в  будущем  эта  сторона  должна
   определенный...
       ... оформлено актом взаимозачета.
       И сама схема взаимозачета. Она может у вас быть. То есть  одно
   предприятие  в  нашем  с   вами   примере,   опять-таки,   возьмем
   предприятия  А  и Б.  У предприятия А возникла задолженность перед
   предприятием Б по договору поставки,  а у предприятия Б, допустим,
   по  договору  аренды.  И  вот  эти встречные однородные требования
   гасятся.  Причем гражданское законодательство допускает  частичное
   гашение    взаимозачетом    требований.    То    есть,   например,
   первоначальное обязательство  составляет  сумму  большую,  но  оно
   гасится   в   плане   взаимозачета  только  частично.  Это  вполне
   допустимо.
       Если же  нет  встречных  однородных требований,  но есть такая
   необходимость  провести  взаимозачет,  то   встречные   однородные
   требования   и  вообще  взаимозачет  можно  создать  искусственно.
   Искусственно он может быть создан  с  применением  норм  главы  24
   Гражданского   кодекса,   где   говорится   о   перемене   лиц   в
   обязательстве.  Это уступка права требования или перевод долга. Не
   должна  вам организация,  но вы хотите провести с ней взаимозачет,
   эту задолженность можно искусственно создать путем  уступки  права
   требования,  то есть, заключив договор об уступке права требования
   или заключив договор о переводе долга.  Таким  образом,  создается
   встречное  однородное  требование,  и затем уже происходит гашение
   этой задолженности актом взаимозачета.
       Сам  процесс оформления этих операций следующий. Первоначально
   составляется  акт  сверки  взаимной  задолженности,  подписывается
   двумя   сторонами.   На   основании  этого  акта  сверки  взаимной
   задолженности  составляется  акт  взаимозачета  с  указанием суммы
   задолженности,  оснований  ее  возникновения,  то есть обязательна
   ссылка на договор, по которому возникло обязательство погасить эту
   задолженность,  указание  на  номера  и  даты  счетов  - фактур. И
   задолженность   гасится  на  основании  этого  акта  взаимозачета.
   Дополнительно счет - фактура уже не выписывается.
       Этот же акт взаимозачета является основанием  для  того, чтобы
   требовать   сумму  НДС  к  возмещению,  поскольку  НДС  уже  будет
   считаться оплаченным путем взаимозачета.  Кроме того, при создании
   задолженности искусственно,  путем использования сделки по уступке
   права требования или перевода долга,  я просто настоятельно требую
   обратить внимание на следующий момент.
       Зачастую по долгосрочным обязательствам  заключаются  договоры
   или соглашения об уступке права требования. Раньше этот вопрос был
   проблемным  и  спорным.  Исходя   из   арбитражной   практики   на
   сегодняшний  день,  по  долгосрочным  обязательствам уступка права
   требования  не  возможна,  иначе  эта   сделка   будет   считаться
   ничтожной.
       Кроме того,  по обязательству иногда частично уступается право
   требования.   Частично  взаимозачет  можно  провести,  а  частично
   уступить право требования, не на всю сумму, а на часть суммы, тоже
   не  возможно.  Это  противоречит правилам Гражданского кодекса,  а
   именно  статье  382  Гражданского   кодекса,   что   обязательство
   уступается  в  том объеме и на тех условиях,  которые существуют в
   момент  заключения  соглашения  об   уступке   права   требования.
   Арбитражная  практика признает такие сделки по уступке ничтожными.
   Поэтому  в  полном  объеме  уступается  право  требования.   Таким
   образом,  сделка законная,  искусственную создали задолженность, и
   возможны варианты проведения взаимозачета.
       Что, еще   раз  возвращаясь  к  главе  21,  рассматривается  в
   качестве оплаты товаров,  работ, услуг. Ну и в этой же статье 167,
   в  подпункте  3  пункта 2,  к оплате товаров,  работ,  услуг также
   приравнивается  передача   налогоплательщиком   права   требования
   третьему  лицу на основании договора или в соответствии с законом,
   то есть,  вот та самая уступка права требования,  о которой  мы  с
   вами  говорили.  Причем,  при  уступке  права  требования в данном
   случае,  применяя главу 21 в части определения момента  реализации
   или  даты  реализации,  необходимо иметь в виду правила оформления
   уступки права требования или перевода долга,  которые оговорены  в
   статье   389   Гражданского   кодекса.  Если  само  первоначальное
   соглашение, право требования, по которому уступается,  заключено в
   простой письменной форме, значит и уступка должна быть заключена в
   письменной форме,  а не устно.  То есть, одного акта взаимозачета,
   который будет у вас будет приложен, будет недостаточно.
       Далее. Если основное обязательство у  вас  зарегистрировано  в
   Регистрационной  палате,  то  и  уступка  права  требования должна
   пройти  такую  регистрацию.  Это  правило  статьи  389.  Иначе  вы
   неправильно  определите  дату  реализации  или момент реализации в
   целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
       Останавливаясь далее  на  Вводном  законе  "О  введении  части
   второй Налогового кодекса",  я предлагаю вам рассмотреть следующий
   блок вопросов,  а именно он второй у меня в схеме выступления. Это
   те статьи  Вводного  закона,  которые  признают  утратившими  силу
   отдельные положения.
       Прежде всего,  мы говорили,  статья 2 Вводного закона в  части
   признала  утратившим  силу в основной своей массе Закона "О налоге
   на добавленную  стоимость",  за  исключением  некоторых  налоговых
   льгот, о которых мы уже поговорили.
       Также с 1 января 2001 года утратил полностью  силу  Закон  "Об
   акцизах",  Закон  "О  подоходном  налоге  с  физических лиц" и все
   нормативные акты,  которые касались порядка  исчисления  и  уплаты
   взносов  в  государственные  внебюджетные фонды.  Далее перечень в
   статье 2 нормативных актов,  признанных  утратившими  силу,  очень
   большой по объему.  Здесь каждый закон,  может быть,  и не следует
   смотреть. Все нормативные акты, которые поименованы в этой статье,
   когда-либо вносили изменения либо в Закон "О налоге на добавленную
   стоимость",  либо в Закон "Об акцизах", либо в Закон "О подоходном
   налоге  с  физических лиц".  Поскольку они вносили изменения в эти
   нормативные акты,  они также признаны  в  этой  части  утратившими
   силу.
       Интересно, что признана  утратившей  силу  часть  4  статьи  9
   Федерального  закона  N 147-ФЗ "О введении в действие части первой
   Налогового кодекса Российской Федерации".  Я помню последнюю  нашу
   встречу,  и  мы  рассмотрели  всего  два  вопроса  тогда,  если вы
   помните.  Это статья 40 части первой Налогового кодекса и  порядок
   уплаты налога в то время налогов обособленными подразделениями. Мы
   тогда говорили,  что ряд законов о налогах предусматривает порядок
   зачисления налогов по месту нахождения обособленных подразделений.
   Мы перечисляли тогда Закон "О налоге на прибыль",  Закон "О налоге
   с продаж",  Закон "Об имуществе предприятий" и Закон "О подоходном
   налоге с физических лиц".  Тогда же мы с вами говорили,  что Закон
   "О  налоге  на  добавленную  стоимость"  не  содержит  порядка или
   правила о зачислении этого налога по месту нахождения обособленных
   подразделений.
       Такой правовой вакуум существовал до  августа  1999  года,  до
   того  момента,  пока  не  были  внесены  изменения  в часть первую
   Налогового кодекса и в сам Вводный закон.  Законодатель пошел, так
   скажем,  по  пути  наименьшего  сопротивления,  чтобы  не  вносить
   изменения в Закон "О налоге  на  добавленную  стоимость,  он  внес
   изменения  в  Вводный  закон  "О  введении части первой Налогового
   кодекса", и ввел как раз  вот  этот  абзац  4  статьи  9  Вводного
   закона,  где предусмотрел порядок зачисления налога на добавленную
   стоимость по  месту  нахождения  обособленных  подразделений,  но,
   поскольку  такие  изменения  прошли  только  в  августе 1999 года,
   обязательность  зачисления  этого  налога  по   месту   нахождения
   обособленных подразделений возникла с августа 1999 года.
       В связи с тем,  что вводится в действие глава 21 второй  части
   Налогового  кодекса,  нет  необходимости  регламентировать порядок
   зачисления по месту нахождения обособленных подразделений каким-то
   другим нормативным актом.  В связи с этим признана утратившей силу
   часть 4 статьи 9 Вводного закона.
       В перечне   утративших   силу   вы   также  найдете  Закон  "О
   государственной границе Российской  Федерации".  Вроде  бы,  каким
   образом  он  имеет отношение к налогам и сборам.  Дело в том,  что
   данным  нормативным  актом  был  установлен  сбор  за  пограничное
   оформление. Я не знаю, имели ли вы когда-нибудь дело с этим сбором
   в процессе своей деятельности, но он тоже уже не будет взиматься в
   связи  с  признанием утратившим силу с 1 января этого нормативного
   акта.
       Федеральный закон  от  8  июля 1999 года N 141-ФЗ "О налоге на
   отдельные виды транспортных средств" также признан утратившим силу
   с  1 января 2001 года.  Сам по себе нормативный акт был достаточно
   неконкретным,  было допущено  много  опечаток  и  хорошо,  что  он
   утратил силу.
       Далее.   Следующий   блок   вопросов.   Внесение  изменений  и
   дополнений  в  некоторые  законодательные акты по налогам и сборам
   Российской  Федерации.  Первым  среди этих актов статья 4 Вводного
   закона  называет  Закон  "О дорожных фондах Российской Федерации".
   Исключены  определенные  нормы  из  этого Закона. Таким образом, в
   2001 году изменен порядок формирования дорожных фондов, отменяется
   налог  на  реализацию  горюче  -  смазочных  материалов и налог на
   приобретение автотранспортных средств.  Два налога были отменены и
   с 1 января  текущего  года  не  взимаются.  Причем  Вводный  закон
   установил,  что  имеющаяся  на 1 января 2001 года задолженность по
   уплате этих двух налогов не списывается,  а подлежит  взысканию  и
   направлению в Федеральный дорожный фонд.
       Далее.   Изменена  была  ставка  по  налогу  на  пользователей
   автомобильных  дорог.  Это  статья  5  Закона "О дорожных фондах".
   Ставка налога была установлена в размере 1  процента  от  выручки,
   полученной при реализации продукции,  работ,  услуг,  и 1 процента
   также от суммы разницы между покупной и продажной ценами  товаров,
   реализованных   в   результате   заготовительной,  снабженческо  -
   сбытовой и торговой деятельности.
       По налоговым  льготам  внесены  определенные  изменения в этот
   нормативный акт. Прежде всего, статья 6 Закона "О дорожных фондах"
   по  налогу  с владельцев транспортных средств.  Пункт 5 изменился.
   Было  раньше,  что  упоминание  о  том,  что   увеличение   налога
   относительно    ставок,    установленных    Федеральным   законом,
   производится законами субъектов Российской Федерации,  или  полное
   освобождение  от  уплаты  этого налога.  На сегодняшний день,  как
   увеличение ставки возможно, так и увеличение ставки.
       В связи с этим,  необходимо иметь в виду, правила вступления в
   силу законодательных актов о налогах и сборах,  которые содержатся
   в  пункте  1  статьи  5 части первой Налогового кодекса Российской
   Федерации.  Если речь будет идти о законе Удмуртской Республики, в
   котором   уменьшается   ставка   налога  относительно  федеральной
   установленной ставки,  то закон будет иметь обратную силу,  а если
   ставка   увеличивается,   то   закон   будет  вступать  в  силу  в
   соответствии с правилами,  предусмотренными в пункте  1  статьи  5
   части первой Налогового кодекса, а именно не ранее чем через месяц
   после официального опубликования и не ранее очередного  налогового
   периода.
       Кроме того,  по  задолженности  по  налогу  на   пользователей
   автомобильных   дорог,   возникшей   на   1   января   2001  года,
   задолженность взыскивается по  старым  ставкам.  И  сам  Закон  "О
   дорожных  фондах"  будет  действовать  в такой измененной редакции
   вплоть до 1 января 2003 года,  и с 1 января 2003  года  утрачивает
   свою силу.
       Далее.   Изменения,   которые   коснулись   Закона  Российской
   Федерации "Об основах налоговой системы". С введением части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации данный нормативный акт в
   основной своей массе утратил силу, но остались действующими статьи
   18,  19,  20,  21  -  это  те  нормы,  которые определяют перечень
   действующих  в  настоящее время на территории Российской Федерации
   налогов   и   сборов.   Соответственно, 19  -  федеральные,  20  -
   региональные, 21  - местные налоги и сборы.  Так вот,  статьи 19 и
   20,  изменение вносит в эти  нормы  чисто  редакционный  характер.
   Заменены  названия  и  наименования налогов.  Глобальные изменения
   прошли, конечно,  в статье 21 "Местные налоги",  которая исключила
   полностью  подпункт  "ч"  пункта  1 статьи 21.  А в этом подпункте
   предусматривался такой налог, как налог на содержание  жилфонда  и
   объектов  социально - культурной сферы.  С 1 января 2001 года этот
   налог также не взимается.
       Следующий нормативный  акт,  в который внесены изменения.  Это
   Закон Российской Федерации "О  налоге  на  прибыль  предприятий  и
   организаций".  Здесь  изменение  касается  ставки,  зачисляемой  в
   местные бюджеты.  И наверняка, с учетом правил введения в действие
   законов  о  налогах и сборах,  такие ставки на местных уровнях уже
   были приняты у вас в районах и городах и вступили в действие  с  1
   января 2001 года.  Кроме того,  в части налоговых льгот содержится
   изменение пункта 9 статьи 6 Закона "О налоге на  прибыль".  Причем
   этим изменениям придана обратная сила. Эти изменения действуют с 1
   апреля 1999 года.
       Если вы  помните,  ранее,  на  основании Федерального закона N
   62-ФЗ, этот пункт 9 статьи 6 был изменен. До 1 апреля 1999 года он
   давал  возможность  установления дополнительных льгот по налогу на
   прибыль  субъектами  Российской   Федерации   в   части   средств,
   зачисляемых  в  бюджет  субъекта,  а  с  1  апреля 1999 года такая
   возможность была  утрачена,  но,  несмотря  на   это,   Удмуртская
   Республика  ряд льгот предусмотрела,  в частности льгота по налогу
   на прибыль на прирост продукции содержалась в  Законе  "О  бюджете
   Удмуртской Республики на 2000 год".  В свое время налоговые органы
   и наше Управление направляло рекомендации на места,  наверняка  вы
   тоже с ними были знакомы, если эти льготы касались вас, о том, что
   необходимо  признавать  данные  акты  об  установлении  льгот   не
   соответствующими  части первой Налогового кодекса.  В связи с тем,
   что позиция налоговых органов и на  сегодняшний  день  такая,  что
   льготы должны применяться,  лишь установленные законодательством о
   налогах и сборах,  как того требует статья 56 Налогового  кодекса.
   Кроме того,  налогоплательщик,  в силу статьи 21,  может применять
   льготы лишь   только   те,   которые,   опять-таки,    установлены
   законодательством   о   налогах  и  сборах,  поэтому  предлагалось
   налоговым  органам  ставить  на  местах  вопрос   перед   органами
   прокуратуры о вынесении протеста на те нормативные акты, которые в
   нарушение   статьи    56    Налогового    кодекса    устанавливают
   дополнительные  льготы по налогу на прибыль,  несмотря на то,  что
   налог федеральный и основные элементы его,  в том числе  налоговые
   льготы, должны быть установлены федеральным законодательством.
       На сегодняшний день Вводный закон  "О  введении  части  второй
   Налогового кодекса" внес,  опять-таки, изменения в Закон "О налоге
   на прибыль" и вернул возможность установления дополнительных льгот
   по  данному виду налога субъектами Российской Федерации и местными
   органами.  Раньше местным органам такого права  не  было  дано,  а
   самой норме,  как мы видим,  придана обратная сила,  то есть,  она
   действует с 1 апреля 1999 года.  И вот очень  интересно  применять
   ее.  Раньше  права  у местной администрации,  у местного Совета не
   было на установление дополнительной льготы по налогу на прибыль, а
   сейчас  такое  право  предусмотрено,  да  еще  придана  этой норме
   обратная сила.  Поэтому,  если не ставился на местах вопрос  через
   органы  прокуратуры  о  признании  этого  акта  не соответствующим
   Налоговому кодексу,  акт продолжает действовать,  и  в  отчетности
   годовой,  я  думаю,  если  вы  эти  льготы заявите,  то налоговыми
   органами эти льготы будут приняты. Нельзя было заявлять эти льготы
   по итогам 9 месяцев почему,  несмотря на то, что уже Вводный закон
   был опубликован,  он не вступил в силу,  он вступает в  силу  с  1
   января 2001 года,  и вот с этого момента статья 8 Вводного закона,
   которая внесла изменения в Закон "О налоге на прибыль", и начинает
   действовать.
       Далее. В остальные нормативные акты по  налогам  и  сборам  не
   внесены   изменения  Вводным  законом.  Они  действуют  в  прежней
   редакции  в  части,  не  противоречащей  части  второй  Налогового
   кодекса, мы дальше на этом остановимся.
       И последний,  заключительный  блок   вопросов.   Он   касается
   переходных  положений  в  период  введения в действие части второй
   Налогового кодекса,  в частности,  идет речь о введении в действие
   главы о едином социальном налоге.  Если вы детально ознакомились с
   этой главой,  имеете представление о том,  что в единый социальный
   налог  объединены взносы в государственные внебюджетные фонды,  но
   не во все.  Прежде всего,  в составе  единого  социального  налога
   будут уплачиваться, или в него консолидированы взносы в Пенсионный
   фонд Российской Федерации,  Фонд социального  страхования  и  Фонд
   обязательного     медицинского     страхования.    Отчисления    в
   Государственный фонд занятости населения  с  1  января  2001  года
   производиться   не   должны.  На  эти  цели  планируется,  видимо,
   использование части средств,  поступающих в виде налога на  доходы
   физических лиц.
       Единый социальный налог предусмотрен в главе 24  части  второй
   Налогового кодекса.  В связи с тем, что консолидированы эти взносы
   в единый социальный налог,  функции контроля по этим платежам с  1
   января 2001 года,  согласно Вводному закону, должны осуществляться
   налоговыми органами.
       Имеющаяся задолженность  по  уплате  взносов  в эти фонды,  по
   уплате пеней,  штрафов будет взыскиваться налоговыми  органами  по
   правилам,   предусмотренным  в  части  первой  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации.  А  какие  у  нас  правила.  Сумма   налога
   взыскивается в бесспорном порядке, сумма пеней тоже, сумма штрафов
   взыскивается  в  судебном  порядке,  причем   с   учетом   сроков,
   предусмотренных  в статьях 113 и 115 Налогового кодекса Российской
   Федерации.
       Зачисление сумм задолженности, взысканной, будет производиться
   в прежние  фонды,  в  соответствии  государственные   внебюджетные
   фонды. А те взносы и задолженности, которые должны быть взысканы в
   Государственный фонд занятости,  будут зачисляться  в  федеральный
   бюджет. Так определи Вводный закон.
       Что касается реструктуризации задолженности  по  этим  фондам,
   если  имелось  решение  о  реструктуризации задолженности,  то оно
   продолжает действовать.  Реструктуризация задолженности, возникшая
   на 1 января 2001 года, порядок реструктуризации этой задолженности
   планируется разработать Правительством Российской  Федерации,  как
   указано в Вводном законе.
       Причем, интересный  момент,  по  суммам   излишне   уплаченных
   взносов    в    государственные    социальные   фонды.   Поскольку
   Государственный фонд   занятости   аннулируется,   и   вся   сумма
   задолженности,  которая  возникла на 1 января 2001 года,  подлежит
   взысканию в федеральный бюджет,  таким образом,  мы с  вами  можем
   констатировать,  что у нас, если есть переплата по этому фонду, то
   она возникла в качестве переплаты в федеральный бюджет. Поэтому, в
   принципе,  применяя  правила  статьи  78  части  первой Налогового
   кодекса,  мы с вами можем в счет этой переплаты  произвести  зачет
   любых налогов, которые подлежат перечислению в федеральный бюджет.
       Далее. По отсрочкам и рассрочкам,  которые были  предоставлены
   по  уплате  взносов  в  эти  государственные  внебюджетные  фонды.
   Вводный  закон  определяет,  что  все  решения  об   отсрочках   и
   рассрочках продолжают действовать,  ранее принятые.  Новые решения
   будут приниматься налоговыми органами.  В случае нарушения правил,
   по  которым  были  предоставлены отсрочки и рассрочки,  решение об
   отмене  отсрочки   или   рассрочки   будет   приниматься   органом
   государственного  внебюджетного  фонда  по  ходатайству налогового
   органа.
       Вводный закон  содержит  несколько статей,  которые определяют
   общий  порядок  вступления  или   введения   в   действие   любого
   нормативного  акта  на  территории  Российской  Федерации.  Прежде
   всего,  здесь подчеркну, что это статья 29, которая говорит о том,
   что все федеральные законы и нормативные акты,  которые,  согласно
   статье 2 Вводного закона,  не признаны утратившими силу с 1 января
   2001   года,   продолжают  действовать  на  территории  Российской
   Федерации в  части,  не  противоречащей  части  второй  Налогового
   кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью второй.
       Статья 30 также нуждается в комментариях.  Она говорит о  том,
   что  после  введения  в  действие части второй Налогового кодекса,
   установленные ранее действующим законодательством санкции подлежат
   взысканию в объеме,  не превышающем максимального размера санкций,
   установленных в Налоговом кодексе. Для чего нужна эта статья, ведь
   часть   вторая   Налогового   кодекса  не  вводит  ответственности
   налоговой новой,  никаких штрафов  не  предусматривает.  Все  виды
   налоговых нарушений перечислены в главе 16 части первой Налогового
   кодекса Российской Федерации,  которая уже третий год действует. В
   чем   тут   дело.  Если  мы  возьмем  с  вами  законодательство  о
   государственных  внебюджетных  фондах,  оно  предусматривало  свои
   размеры санкций и свои размеры пеней,  если вы помните,  был такой
   период времени.  И вот статья 30  регулирует  эти  вопросы  в  том
   случае, если задолженность в размере санкций, исчисленных по ранее
   действующему законодательству, оказалась не взысканной на 1 января
   2001   года,   то   она   подлежит  взысканию  только  в  пределах
   максимального размера штрафа, определенного Налоговым кодексом. То
   есть,   пересчет.   Опять-таки,   пересчет.   Тогда,  когда  будет
   осуществлена передача налоговым органом сальдо задолженности,  то,
   наверняка,  будет идти речь о пересчете задолженности, исчисленной
   по ранее действующему законодательству с учетом статьи 30 Вводного
   закона.
       Естественно, те  инкассовые  поручения  органов   внебюджетных
   фондов,  которые  до  сих  пор  находятся  на расчетных счетах,  и
   согласно которым подлежит взысканию санкция в размере большем, чем
   устанавливает   Налоговый  кодекс,  они  также  будут  отозваны  и
   пересчитаны.
       Такая интересная норма, это статья 31 Вводного закона, которая
   говорит,  что  часть  вторая  Налогового  кодекса  применяется   к
   правоотношениям,  возникшим  после  введения ее в действие,  но по
   правоотношениям,  возникшим  до  введения  ее  в  действие,  также
   применяется  к тем правам и обязанностям,  которые возникнут после
   введения ее в действие.  Очень интересная норма, хотя она изложена
   достаточно кратко и лаконично. И, в общем-то, непонятно.
       Что это означает.  Могу привести пример.  Часто привожу пример
   по налогу на доходы физических лиц, поскольку этот вопрос касается
   каждого человека,  в части имущественных вычетов.  Вы знаете,  что
   сейчас  это не налоговые льготы,  а имущественные вычеты.  Возьмем
   имущественный вычет по приобретению или строительству жилья.
       Согласно части  второй Налогового кодекса Российской Федерации
   этот имущественный вычет возможно применить после оформления права
   собственности.   Таким   образом,   те  сделки,  которые  граждане
   заключали за период 2000 года,  но оформление и  регистрация  этих
   сделок   в   Регистрационной   палате   произошла   в  2001  году,
   естественно,  право на льготу появилось в 2001 году.  Поэтому  вот
   эти переходные положения статья 31 предусматривает.  То есть, если
   право возникло уже  в  период  действия  части  второй  Налогового
   кодекса,  то применяется часть вторая Налогового кодекса, несмотря
   на то, что расчеты произведены были в 2000 году.
       И заключительная    статья   34   Вводного   закона,   которая
   определяет,  что Вводный закон вступает в силу  с  1  января  2001
   года, но не ранее, чем по истечении месяца со дня его официального
   опубликования. Официально он был опубликован 10 августа 2000 года.
       Вот, в принципе, все моменты по Вводному закону.
   
       В: ...
       О: Это не совсем реструктуризация.  Дело в  том,  что  Вводный
   закон определяет,  что задолженность по уплате этих налогов должна
   будет все-таки быть взыскана,  потому что обязанность по их уплате
   возникла до введения части второй Налогового кодекса.
   
       В: А эти счета пока не будут закрыты?
       О: Нет.  Единственное исключение по Фонду занятости в связи  с
   тем,  что  он  упраздняется  в федеральный бюджет.  И по дорожному
   фонду изменения,  которые мы разобрали, по порядку зачисления. Там
   определенные  налоги  в  Территориальный  дорожный  фонд  не будут
   зачисляться,  а будут зачисляться в Федеральный дорожный фонд. Это
   все определяет Вводный закон.
   
       В: По  поводу  корректировки выручки и цены товара.  Не совсем
   понятна эта трактовка в отношении статьи 40.  Каким образом это на
   практике  будет  работать  в  части приобретаемых товаров,  работ,
   услуг?
       О: Может быть конкретизируете вопрос.
   
       В: Мне  непонятно  само  понятие  "корректировка цены товара в
   целях налогообложения".  При приобретении  со  стороны  покупателя
   товара,   имеет   ли   место  в  этом  случае  корректировка  цены
   приобретения?
       О: То  есть,  затратная  часть.  Да,  имеет.  Я  об этом сразу
   сказала.  Пример  берем.  Рыночная  цена   оказалась   ниже   цены
   приобретения.
   
       В: Какая рыночная цена?
       О: Понятие  рыночной  цены  мы  тоже  с  вами  разобрали.   На
   приобретаемый  товар.  Потому что раньше бралось за рыночную цену,
   исходя из возможности продавца приобрести  товар,  а  сейчас,  как
   регион  продавца,  так и регион покупателя может быть использован.
   Поэтому, если рыночная цена оказалась ниже, то берутся фактические
   затраты,   а   если  рыночная  цена  оказалась  выше,  то  затраты
   считаются, исходя их рыночной цены.
   
       В: А если  у  нас  3500  договором,  например.  Каким  образом
   налоговая может контролировать в части,  когда у нас идет кампания
   договорная   по   закупке   материальных   ценностей    для    ОАО
   "Удмуртнефть"?    Каким    образом   определить   рыночную   цену,
   проанализировать  рынок  приобретения  в  Удмуртии   или   за   ее
   пределами? Это в принципе не возможно.
       О: Поэтому  статья  40  не  установила   правила   определения
   рыночных цен в каждом случае или при каждой сделке, а взяла только
   4  вида  сделок.  При  этих  четырех   видах   сделок   необходимо
   отслеживать  состояние  изменения  рыночной  цены,  так скажем.  Я
   понимаю ваши заботы, но спорить с законодательством сложно.
   
       В: ...
       О: Да,  аналогичным же образом. Почему 46 счет. Ведь выручка в
   целях бухгалтерского учета определяется по правилам бухгалтерского
   учета, а мы с вами говорим в целях налогообложения. Налоговый учет
   это немножко разные вещи.  Корректировка в справке соответствующей
   предусмотрена, приложение к расчету налога от фактической прибыли,
   там и производите корректировки.  Если вы подвергаетесь налоговому
   контролю вам это нужно,  вы корректируете. Он может не подчиняться
   налоговому законодательству,  но у него  есть  опасения: в  случае
   налоговой  проверки подвергнуться такому вопросу проверки.  И я не
   знаю,  каким  образом  он  будет  в  этом   случае,   потому   что
   законодательство    предусмотрело    в   данном   случае   вариант
   доначисления налогов как у продавца,  так и у покупателя, в случае
   отсутствия такой корректировки.
   
       В: А практика есть?
       О: Нет  еще  такой  практики.  Судебной  практики пока у нас в
   Удмуртии нет.  Я вам скажу,  что налоговые органы в ходе  выездных
   проверок  уже  производят  такие доначисления,  и органы налоговой
   полиции.  Арбитражная практика не заставит  себя  долго  ждать,  я
   думаю по этому поводу.
   
       В: Вопрос  по  поводу изменения ставки налога на пользователей
   автодорог. Отгрузка прошлого года в этом году облагается по ставке
   1 процента?
       О: А какая у вас учетная политика?
   
       В: По оплате.
       О: Момент  оборота  же считается в момент оплаты,  когда у вас
   оплата произведена, вот дата определения оборота.
   
       В: А на себестоимость как относить?
       О: Аналогичным образом. Если по себестоимости, вы говорите, мы
   с вами будем  руководствоваться  Положением  "О  составе  затрат",
   пункт  13 которого предусматривает порядок определения финансового
   результата  с  учетом  затрат,   связанных   с   производством   и
   реализацией  продукции,  там  указано.  То есть,  берутся затраты,
   которые приходятся на реализованную продукцию.
   
       В: Каков порядок введения нового налога на  приобретение,  вот
   то, что он отменен сейчас? У нас получается конфликтная ситуация с
   ГИБДД,  когда у нас приобретены  автомобили  в  конце  2000  года,
   налоги уплачены 29 декабря,  на регистрацию машины пошли в январе.
   ГИБДД отказывается принять  налог  на  приобретение,  так  как  он
   отменен  в  этом  году  и  требует,  чтобы  мы  доплатили налог на
   владельцев.
       О: В данном случае,  используя нормы Федерального закона,  вам
   надо сказать,  что  практически  даже  недоимка  по  этим  налогам
   продолжает  взыскиваться  в  текущем году.  Если у вас операция по
   приобретению была в прошлом году,  то  вы  совершенно  законно  по
   действующему законодательству в тот период уплачивали налоги.  Мне
   кажется, тут надо с ГИБДД спорить. Я не знаю, может у них какие-то
   указания  есть  на  этот  счет.  Это не совсем к налоговым органам
   вопрос. Я считаю, что ваши действия законны.
   
       В: Если   на   балансе   организации    имеется    структурное
   подразделение,   занимающееся   услугами   в   сфере  образования.
   Сегодняшняя  трактовка  статьи  149  "Услуги,   освобождаемые   от
   налогообложения",  здесь  сказано,  услуги  в сфере образования по
   проведению некоммерческими образовательными организациями учебного
   производственного процесса. Подпадаем ли мы под это?
       О: Я думаю,  вам лучше этот вопрос задать Андрею  Леонидовичу,
   он   вам  детально  ответит,  потому  что  уже  есть  определенные
   Методические рекомендации МНС на этот счет, по применению главы 21
   я  имею в виду,  не именно образовательных услуг.  Он вам поточнее
   скажет.
   
       В: В рамках  статьи  40,  вы  сказали,  что  для  того,  чтобы
   доказать взаимозависимость по иным критериям, не оговоренным в тех
   четырех условиях,  необходимо налоговому органу иметь на руках уже
   решение  состоявшегося судебного органа.  А каков предмет иска,  с
   которым налоговый орган может обратиться?  Насколько мне известно,
   перечень оснований,  по которым налоговый орган может обратиться в
   суд, строго ограничен законом и Налоговым кодексом.
       О: У  меня ведь в выступлении не прозвучало,  что с этим иском
   обязательно   налоговый   орган   должен   обращаться.    Возможно
   использование  других  механизмов,  через органы прокуратуры и так
   далее,  если есть такая заинтересованность. Затруднительно все это
   доказывать  и  длительно.  В  рамках  налоговой проверки,  которая
   должна быть осуществлена в  течение  двух  месяцев,  вряд  ли  это
   возможно  с учетом того,  что судебные дела рассматриваются по два
   года. На практике не применимо, но теоретически возможно.
   
       В: Скажите,  пожалуйста,  при реализации ГСМ  за  прошлый  год
   налог на ГСМ применяется по статье 31?
       О: А каким образом вы хотите применить?  Налог  на  реализацию
   ГСМ вы заплатили.
   
       В: Да, налог заплатили, а реализовали в этом году.
       О: И как вы хотите статью 31 применить?
   
       В: Выделять налог в цене.
       О: По  этому  налогу  нет  зачетного  механизма,  не  надо его
   выделять.
       Спасибо за внимание.
   
      ИЗМЕНЕНИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ
          В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ВТОРОЙ ЧАСТИ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
                       Трубицын Андрей Леонидович,
         нач. отдела косвенных налогов Управления МНС РФ по УР
   
       ... Я расскажу  о  применении  отдельных  положений  главы  21
   "Налог  на  добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса
   Российской  Федерации  с  учетом  принятых   в   настоящее   время
   нормативных актов. Думаю, есть смысл перечислить нормативные акты,
   которыми  следует  руководствоваться  при  исчислении  налога   на
   добавленную  стоимость  с  1 января 2001 года.  Прежде всего,  это
   Федеральный закон от 5 августа 2000 года "О  введении  в  действие
   второй  части  Налогового кодекса".  Федеральный закон "О внесении
   изменений во вторую часть  Налогового  кодекса"  N  166-ФЗ  от  29
   декабря   2000   года.   Постановление   Правительства  Российской
   Федерации от 2 декабря 2000 года  N  914  "Об  утверждении  правил
   ведения журналов учета счетов - фактур, выставленных и полученных,
   а  также  книг  покупок  и  книг  продаж".   Приказ   Министерства
   Российской  Федерации по налогам и сборам от 27 ноября 2000 года N
   БГ-3-03/407. Этим приказом утверждены формы налоговых деклараций и
   инструкции по их заполнению.
       Применяются в текущем году налоговые декларации по  внутренним
   оборотам   и   налоговые  декларации  по  экспортируемым  товарам,
   работам,  услугам,  отдельная форма для каждого вида деятельности,
   то  есть   это  те  операции,  которые  у нас с 1 января 2001 года
   облагаются по ставке 0 процентов.
       Я думаю, мы будем руководствоваться и приказом Министерства по
   налогам и сборам,  которым утверждены Методические рекомендации по
   применению  главы 21 "Налог на добавленную стоимость".  Это приказ
   от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447.  Методические рекомендации,
   разработанные  Министерством  по  налогам и сборам,  соответствуют
   главе 21 "Налог на добавленную стоимость".
       Как известно,  с  1  января  2001  года  плательщиками  налога
   становятся и предприниматели.  Для того,  чтобы правильно  платить
   налоги, надо знать, кто уплачивает налог на добавленную стоимость,
   а кто платить его не  будет.  Предприниматели,  которые  применяют
   упрощенную систему налогообложения,  являются плательщиками налога
   на добавленную стоимость с 1 января 2001 года в связи с  тем,  что
   Законом    "Об    упрощенной    системе    налогообложения"    для
   предпринимателей предусмотрена замена уплаты подоходного налога на
   уплату стоимости патента.
       Не будут платить налог на  добавленную  стоимость  с  текущего
   года  организации  и  предприниматели,  которые  перешли на уплату
   единого налога на вмененный доход,  за  исключением  тех  случаев,
   когда  они  будут  выполнять  функции  налоговых агентов,  как это
   предусмотрено статьей 161 Налогового кодекса. Организации, которые
   применяют  упрощенную  систему  налогообложения  в  соответствии с
   Федеральным законом "Об упрощенной  системе  налогообложения",  не
   уплачивают налог на добавленную стоимость.
       Предприниматели  и  организации,  которые  не  будут  являться
   плательщиками налога на добавленную стоимость, не выписывают своим
   покупателям  счета  -  фактуры  и  производят  расчеты  с ними без
   выделения  в  первичных  документах  суммы  налога  на добавленную
   стоимость.
       По товарам,    которые    используются   предпринимателями   и
   организациями в производственной деятельности,  после перехода  на
   уплату  единого налога либо на упрощенную систему налогообложения,
   по этим товарам налог к вычету не принимается.  В данном случае он
   относится   на   затраты.  Если  отгрузка  товаров,  работ,  услуг
   произведена после того,  как предприниматели и организации перешли
   на   новые   формы  налогообложения,  а  выручка,  соответственно,
   получена после того, как они перешли на эти формы налогообложения,
   то   налог   не  исчисляется  и  не  уплачивается.  Если  отгрузка
   произведена до перехода на новые формы налогообложения,  а выручка
   получена в период действия новых форм налогообложения, то налог не
   исчисляется и не уплачивается.
       Те организации  и  предприниматели,  которые уплачивают единый
   налог на вмененный доход,  по этим  видам  деятельности  налог  на
   добавленную   стоимость   не  уплачивают,  а  по  остальным  видам
   деятельности,  которые   не   подпадают   под   действие   данного
   Федерального   закона,  должны  уплачивать  налог  на  добавленную
   стоимость. Предприниматели, которые будут являться плательщиками с
   1  января  2001  года,  принимают  к  вычету налог по материальным
   ресурсам только по тем,  которые приобретены и  оплачены  после  1
   января 2001 года. По товарам, которые приобретены до 1 января 2001
   года, налог к вычету не принимается.
       Самый актуальный  вопрос  на сегодняшний день для плательщиков
   налога на добавленную стоимость - это  порядок  применения  статьи
   145,  которая  касается  освобождения  от  исполнения обязанностей
   налогоплательщика.  Порядок  рассмотрения   материалов   утвержден
   приказом Министерства, который я называл, от 20 декабря 2000 года.
       Освобождение не распространяется на  тех,  кто  не  уплачивает
   налог  в  соответствии  с  Федеральным  законом "Об уплате единого
   налога на вмененный доход",  и на организации,  которые перешли на
   упрощенную систему налогообложения. Предприятия и предприниматели,
   которые реализуют подакцизные  товары  и  подакцизное  минеральное
   сырье,  также  не  имеют  права  на  освобождение  от обязанностей
   налогоплательщика.
       Право на  освобождение  у  предпринимателей  и организаций,  в
   соответствии со статьей 145, возникает, если за три предшествующих
   последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров,
   работ,  услуг не превысила 1 миллиона рублей без учета  налога  на
   добавленную стоимость и налога с продаж.  Размер выручки в  данном
   случае   определяется   из   всех   оборотов,   которые   подлежат
   налогообложению и которые освобождены от налогообложения.
       Освобождение по  статье  145  не  освобождает  организации   и
   предпринимателей от исполнения обязанностей, которые предусмотрены
   в Налоговом  кодексе,  то  есть в отношении остальных обязанностей
   налогоплательщика.  Для получения освобождения  предприниматели  и
   организации представляют в налоговую инспекцию по месту постановки
   на учет заявление и документы, подтверждающие соответствие размера
   выручки требованиям, установленным в статье 145.
       Если организация   или   предприниматель   не   обращается   с
   заявлением, то  в данном случае налог исчисляется и уплачивается в
   бюджет  в  общеустановленном  порядке.  В  течение   десяти   дней
   налоговая  инспекция проводит проверку представленных документов и
   принимает   решение   об   освобождении    налогоплательщика    от
   обязанностей,     один     экземпляр     которого     направляется
   налогоплательщику.
       При установлении   недостоверности   сведений   или   неполном
   представлении  документов,  а также в тех случаях,  когда выявлено
   несоответствие    выручки    установленным    размерам,    которые
   предусмотрены  статьей 145,  налоговая инспекция принимает решение
   об отсутствии права на освобождение.  Повторная подача  документов
   для  освобождения  производится  в  следующем  налоговом периоде в
   срок,  установленный статьей 145. Не позднее 20 числа календарного
   месяца,  начиная  с  которого  плательщик  претендует на получение
   освобождения.
       Налогоплательщики могут  продлить  освобождение,  которое  они
   получили,  на  12  налоговых  периодов.  Для   этого   они   также
   представляют  заявление  и документы,  подтверждающие соответствие
   выручки   установленным   размерам   на   весь   период   действия
   освобождения, которое у  них  имелось.  Для  того, чтобы  получить
   освобождение,   организации  представляют  в  налоговую  инспекцию
   следующие документы:
       1. Налоговые декларации за прошедшие налоговые  периоды.  Если
   речь  идет о продлении освобождения,  то за 12 налоговых периодов.
   Если первый раз обращается налогоплательщик,  то за 3 месяца,  как
   это предусмотрено статьей 145.
       2. Представляется  выписка   из   бухгалтерского   баланса   и
   документы,  подтверждающие  размер  выручки от реализации товаров,
   работ, услуг.
       3. Выписка    из    бухгалтерского    баланса   и   документы,
   подтверждающие образовавшуюся дебиторскую задолженность.
       4. Книга продаж.
       5. Журнал полученных и выставленных счетов - фактур.
       6. Справка  налоговой инспекции об отсутствии задолженности по
   налогам и сборам.
       7. Документы,  которые свидетельствуют, что не было реализации
   подакцизных товаров,  и,  соответственно,  обязанности  уплачивать
   акциз.
       Освобождение от обязанностей налогоплательщика предоставляется
   с 1 апреля 2001 года на основании данных за январь,  февраль, март
   2001 года в связи с тем,  что Налоговый кодекс распространяется на
   правоотношения,  возникшие  с  1  января  2001  года.  Поэтому для
   освобождения берется та выручка,  которая возникла с 1 января. Те,
   кто  получает  освобождение,  они  не освобождаются от обязанности
   представлять  налоговую  декларацию.  До  получения   освобождения
   организации   и   предприниматели   должны   уплачивать   налог  в
   общеустановленном порядке.  Если после  получения  освобождения  в
   производственной  деятельности  были использованы товары,  работы,
   услуги,  по которым налог был принят  к  вычету,  он  должен  быть
   восстановлен.
       Если в течение  периода,  на  который  получено  освобождение,
   выручка  у  налогоплательщика  превысила установленный размер,  то
   данный налогоплательщик с месяца,  в  котором  имело  место  такое
   превышение по  совокупности,  исходя  из  трех  месяцев,  начинает
   уплачивать налог до момента, когда освобождение первоначально было
   предусмотрено, то есть до момента окончания освобождения он теряет
   право  на  освобождение  и  должен уплачивать налог на добавленную
   стоимость.
       Если налогоплательщик утратил право  на  освобождение,  то  он
   имеет  право  на  вычет  по  товарам,  работам,  услугам,  которые
   используются им в производственной деятельности,  в общем порядке,
   который  действует для остальных налогоплательщиков.  Министерство
   по налогам и сборам утвердило соответствующие  формы  заявлений  и
   решений,  которые  принимаются по результатам проверки документов,
   предусматривающих право налогоплательщика на освобождение.
       В целях   реализации   статьи   146  объектом  налогообложения
   признается передача товаров,  работ,  услуг для собственных  нужд,
   затраты по  которым не учитываются при исчислении налога на доходы
   организаций.  В данном  случае  этот  пункт  соответствует  норме,
   которая  была  предусмотрена  Законом  "О  налоге  на  добавленную
   стоимость". В частности,  здесь  речь  идет  о  передаче  товаров,
   работ,  услуг  из  производственной сферы в непроизводственную.  Я
   сейчас перечислю объекты налогообложения,  которые по этому пункту
   предусматриваются.
       Первое -   содержание   объектов   здравоохранения,   объектов
   социально -  культурного  назначения,  объектов  жилищного  фонда,
   включая проведение всех видов ремонта.
       Второе - работы по благоустройству городов и поселков.
       Третье - выполнение работ по строительству культурно - бытовых
   объектов, находящихся на балансе предприятий.
       Четвертое -   содержание   учебных  заведений,  которые  также
   находятся на балансе предприятий.
       Суммы   налога   по   товарам,   работам,   услугам,   которые
   используются для выполнения этих работ, услуг, подлежат вычету при
   исчислении налога в общеустановленном порядке.
       В   целях   применения   подпункта   3   статьи  146  объектом
   налогообложения   являются   строительно   -   монтажные   работы,
   выполненные   для   собственного   потребления.  К  таким  работам
   относятся     работы,    которые    выполняются    непосредственно
   налогоплательщиком  для  собственных нужд. Строительно - монтажные
   работы, выполняемые предпринимателями на объектах, предназначенных
   для личного потребления, не являются объектом налогообложения.
       В  целях  применения  статьи  146 не признаются реализацией те
   операции,  которые  указаны  в  статье  39 части первой Налогового
   кодекса.
       Подпунктом  2  пункта  2  статьи  146  предусмотрено,  что  не
   признается   реализацией   безвозмездная   передача  жилых  домов,
   объектов   социально  -  культурного  и  коммунального  назначения
   органам    государственной    власти    или    по    их    решению
   специализированным  предприятиям.  При  применении этого подпункта
   следует  иметь  в  виду,  что при отнесении к объектам социально -
   культурного   и   жилищно   -   коммунального  назначения  следует
   руководствоваться  Общесоюзным  классификатором отраслей народного
   хозяйства.
       При применении подпункта 4 пункта  2  статьи  146,  в  котором
   предусмотрено,  что  не  является  реализацией  выполнение  работ,
   оказание   услуг   органами,   входящими   в    систему    органов
   государственной власти, при выполнении ими функций, обязательность
   которых  предусмотрена  действующим  законодательством  Российской
   Федерации.  В  частности, не  облагается налогом плата,  взимаемая
   органами  юстиции  при   государственной   регистрации   прав   на
   недвижимое  имущество  и сделок с ним в соответствии с федеральным
   законом.  Не взимается налог  с  платы,  которая  установлена  при
   ежегодном обследовании на  соответствие  условиям  лицензирования,
   согласно Федерального закона "О сборах за выдачу лицензий на право
   производства  и  оборот  этилового  спирта,   спиртосодержащей   и
   алкогольной  продукции,  которую  взимают  уполномоченные  органы,
   включая налоговые органы".
       Статьей 148 определяется место  реализации  работ,  услуг.  По
   общему  правилу,  местом  реализации  работ,  услуг является место
   деятельности организации или предпринимателя.  В случае  признания
   местом    реализации    работ,   услуг   территории   иностранного
   государства,  данные операции не являются объектом налогообложения
   на территории России в соответствии с пунктом 1 статьи 146.  Кроме
   того,  по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам  суммы
   НДС,   уплаченные   поставщикам.   Соответствующие   суммы  налога
   относятся на  затраты  и  возмещению  из  бюджета  не  подлежат  в
   соответствии  с  подпунктом  3  пункта  2  статьи  170  Налогового
   кодекса.
       Суммы авансовых  и  иных  платежей,  которые  поступили в счет
   выполнения работ,  услуг,  местом реализации которых  не  является
   территория   Российской   Федерации,   не  облагаются  налогом  на
   добавленную стоимость.
       При применении  статьи  149 необходимо учитывать,  что по ряду
   операций,  не подлежащих налогообложению,  порядок освобождения от
   налога с 1 января 2001 года не изменился.
       Сейчас,  я  думаю, следует отметить те случаи, когда Налоговый
   кодекс  предусмотрел  освобождение, а статья 5 Закона "О налоге на
   добавленную  стоимость"  такого  освобождения  не устанавливала. В
   случае  отмены  с  1  января  2001  года  налогового освобождения,
   действовавшего  в соответствии со статьей 5 Закона "О НДС", и если
   оно   не   предусмотрено   статьей   149  Налогового  кодекса,  то
   применяется   следующий   порядок   налогообложения.  По  товарам,
   отгруженным  по 31 декабря 2000 года включительно, счета - фактуры
   выставляются  по  31  декабря  2000  года  без НДС. В случае, если
   оплата поступила после 1 января 2001 года, налогообложение по этим
   товарам,  работам,  услугам  не производится. По товарам, работам,
   услугам, оплаченным полностью,  но не отгруженным  до  31  декабря
   2000 года,  счета - фактуры выставляются,  начиная с 1 января 2001
   года без НДС.
       В  случае введения статьей 149 с 1 января 2001 года налогового
   освобождения  по  товарам,  работам, услугам, по которым статьей 5
   Закона  "О  НДС"  не  было предусмотрено освобождение. По товарам,
   работам, услугам,  отгруженным  по  31 декабря 2000 года,  счета -
   фактуры выставляются по 31 декабря  2000  года  с  НДС.  В  случае
   оплаты после 1 января 2001 года по этим товарам,  работам, услугам
   сумма налога подлежит перечислению в  бюджет  в  общеустановленном
   порядке.
       По  товарам,  работам, услугам, которые оплачены полностью, но
   не отгружены до 31 декабря 2000 года включительно, счета - фактуры
   выставляются  с  1  января  2001  года  без  НДС,  если произведен
   соответствующий  перерасчет, который предусматривает возврат суммы
   налога, полученного при поступлении предоплаты.
       Статья 153  "Налоговая  база".  В  соответствии  с  пунктом  2
   указанной статьи  налоговая  база  определяется,  исходя  из  всех
   доходов   налогоплательщика,   связанных  с  расчетами  по  оплате
   товаров,  работ,  услуг.  Не учитываются при определении налоговой
   базы следующие средства:
       1. Средства,  полученные в виде вкладов  в  уставный  капитал.
   Средства,  направляемые собственником юридическому лицу,  если они
   не связаны с реализацией товаров, работ, услуг.
       2. Бюджетные   средства,   полученные  из  бюджетов  различных
   уровней на  финансирование  целевых  программ  и  мероприятий.  Не
   облагаются  и  доходы,  которые получают бюджеты от предоставления
   бюджетных средств.  При этом приобретаемые товары,  работы, услуги
   за  счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с
   налогом, который возмещению не подлежит.  Данный налог покрывается
   за счет источника финансирования.
       3. Денежные средства,  перечисляемые  дочерними  и  зависимыми
   обществами  акционерному  обществу из прибыли,  которая остается у
   них после расчетов с бюджетом по налогам,  при  условии,  что  они
   расходуются    по    утвержденной    смете    для    осуществления
   централизованных  функций  по  управлению   всеми   зависимыми   и
   дочерними  обществами.  И  денежные средства,  которые перечисляет
   акционерное  общество  своим  дочерним  и  зависимым  обществам  в
   качестве   вторичного  перераспределения  прибыли  с  условием  их
   целевого использования.
       4. Средства,   перечисляемые   собственником   на   содержание
   созданных им учреждений.
       5. Вступительные  взносы,  членские  взносы  в  некоммерческие
   организации,  профессиональные объединения,  если такие взносы  не
   являются  платой  за  предоставление  некоммерческой  организацией
   каких-либо работ, услуг.
       6. Денежные     средства,     полученные    от    организаций,
   осуществляющих    благотворительную    деятельность    в    рамках
   Федерального закона "О благотворительной деятельности".
       7. Суммы финансирования из бюджетов на осуществление  основной
   уставной деятельности некоммерческих организаций при условии,  что
   зачисление и расходование целевых  поступлений  осуществляется  на
   отдельном счете в банке.
       При применении   статьи   154   Налогового   кодекса   следует
   учитывать,  что  налоговая  база  определяется  с учетом положений
   статьи 40.  То есть,  для целей налогообложения  принимается  цена
   сделки,   пока  не  доказано  обратное,  предполагается,  что  она
   соответствует рыночным ценам.  При реализации  по  государственным
   регулируемым ценам и тарифам, которые установлены в соответствии с
   действующим   законодательством,   для    целей    налогообложения
   принимаются указанные цены и тарифы.
       Статьей 154  пунктом  3  предусмотрено,  что  налоговая   база
   определяется  как  разница при реализации имущества,  учтенного на
   балансе  плательщика  с  налогом,  между  продажной  стоимостью  и
   остаточной  стоимостью  с  учетом  переоценки.  К такому имуществу
   относятся:
       1. Основные  средства,  приобретаемые за счет средств целевого
   бюджетного финансирования.
       2. Безвозмездно полученное имущество.
       3. Имущество, используемое для осуществления операций, которые
   освобождены от налога в соответствии со статьей 149.
       4. Основные средства, учитываемые на балансе с налогом.
       5. Легковые  автомобили  и  микроавтобусы,  приобретенные до 1
   января 2001 года и числящиеся на балансе с налогом.
       Четвертым пунктом   статьи   154   предусмотрено   определение
   налоговой базы в виде разницы при  реализации  сельхозпродукции  и
   продуктов ее переработки,  приобретенной у физических лиц, которые
   не  являются  плательщиками  налога  на   добавленную   стоимость.
   Перечень видов продукции утверждается постановлением Правительства
   Российской Федерации.
       При применении  статьи  156,  когда  мы рассчитываем налоговую
   базу для  комиссионеров,  необходимо  учитывать суммы,  полученные
   комиссионерами от комитентов,  в налоговую базу не включаются.  Не
   включаются   в   налоговую   базу   и   суммы,   которые  получены
   комиссионерами  от  покупателей,  если  эти  суммы  не  связаны  с
   выплатой  вознаграждений  данным  комиссионерам или получением ими
   иных доходов.
       Комиссионерам предоставляется освобождение при реализации  ими
   отдельных товаров, работ, услуг, освобождаемых от налога по статье
   149. Это касается  реализации  медицинской  продукции,  ритуальных
   принадлежностей,   изделий  народных  художественных  промыслов  и
   случаев сдачи в аренду помещений иностранным  лицам.  В  остальных
   случаях вознаграждение,  которое получают комиссионеры, посредники
   облагается налогом на добавленную стоимость в общем порядке.
       При применении статьи 162 необходимо учитывать,  что налоговая
   база определяется с учетом следующих сумм:
       1. Авансовых  и иных платежей,  поступивших в счет предстоящей
   поставки товаров,  работ,  услуг.  При этом следует иметь в  виду,
   что,  если аванс получен в виде ценной бумаги, то в этом налоговом
   периоде стоимость этой бумаги не включается в облагаемый оборот. В
   данном  случае  эта сумма увеличивает налоговую базу тогда,  когда
   получены денежные средства по этой ценной бумаге.
       2. Денежные  средства,  полученные  в виде финансовой помощи в
   счет увеличения доходов либо иначе связанные с расчетами по оплате
   товаров,  работ,  услуг. Следует иметь в виду при применении этого
   положения,  что  суммы  дотаций,  предоставляемых  из  бюджета  на
   покрытие   убытков,   связанных   с   применением  государственных
   регулируемых цен, не включаются в налоговую базу.
       Организации, производящие   и   реализующие   товары,  работы,
   услуги, по которым предоставляются дотации, должны обеспечить учет
   производства и реализации таких товаров, работ, услуг. Возникающие
   при этом отрицательные разницы суммы налога подлежат возмещению  в
   общеустановленном  порядке.  Если  из  бюджета выделяются суммы на
   покрытие разницы между отпускной ценой и регулируемой,  то  данные
   суммы  включаются  в  облагаемый оборот как средства,  связанные с
   расчетами по оплате товаров, работ, услуг.
       3. Денежные средства, полученные в виде процентов по векселям,
   по  товарному  кредиту  в  части,  превышающей  размер   процента,
   рассчитанного  по ставке рефинансирования Центробанка России.  При
   применении  данного  пункта  следует  иметь  в  виду,  что  ставки
   рефинансирования  применяются,  исходя  из  тех размеров,  которые
   действовали в период расчета процента.
       В  статью  163  Федеральный  закон  от  29 декабря 2000 года N
   166-ФЗ внес  изменения,  и  кроме  налогового периода "календарный
   месяц" появился налоговый период "квартал" для тех предприятий,  у
   которых  выручка  от  реализации товаров,  работ,  услуг в течение
   месяца ежемесячно не превышает 1 миллиона рублей.
       При применении  статьи  164  необходимо  учитывать   следующие
   особенности.   Пунктом   1  данной  статьи  предусмотрен  перечень
   товаров, работ, услуг, которые облагаются по ставке 0 процентов. В
   соответствии с данной статьей это товары,  работы, услуги, которые
   экспортируются за пределы Российской Федерации.
       Статьей 13 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ
   о  введении  в действие второй части предусмотрено, что с 1 января
   2001  года  по 1 июля 2001 года реализация товаров, работ, услуг в
   государствах - участниках   Содружества   независимых   государств
   признается  реализацией  на  территории  Российской Федерации. С 1
   июля  2001  года  реализация  в страны СНГ облагается по налоговой
   ставке 0  процентов, за  исключением, в  соответствии  с пунктом 1
   статьи 164,   реализации   нефти,   включая   стабильный   газовый
   конденсат природного  газа,  который  экспортируется на территорию
   государств Содружества независимых государств.
       Пунктом 4 статьи 164 предусмотрено применение расчетных ставок
   в целях налогообложения - это 9,09 и 16,67.  Они применяются в тех
   случаях,  когда мы облагаем операции,  предусмотренные статьей 162
   Кодекса.  При удержании налога налоговыми агентами в  соответствии
   со статьей 161 и в случаях, когда мы реализуем имущество, учтенное
   с налогом,  которое указано в пункте 3 статьи  154,  а  также  при
   реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки по пункту 4
   статьи 154.  Федеральным законом N 166-ФЗ отменена ставка налога в
   размере  13,79  в  связи  с  отменой налога на реализацию горюче -
   смазочных материалов.
       При применении   статьи  165  следует  учитывать,  что  помимо
   документов,  которые предусмотрены этой статьей для  подтверждения
   права   на  налоговые  вычеты  и  применения  налоговой  ставки  0
   процентов,  налоговые инспекции будут проверять документы, которые
   относятся к  отношениям  экспортера  и  поставщика,  то  есть  это
   договор поставки товаров,  работ, услуг и документ, подтверждающий
   факт  оплаты  товаров  поставщику.  То  есть,  документы,  которые
   подтвердят,  что  у  данного  налогоплательщика  имеется  право на
   налоговый вычет.
       При применении статьи 167 следует учитывать,  в соответствии с
   подпунктом  2  пункта  2  статьи  167  у налогоплательщика оплатой
   признается при реализации товаров,  работ,  услуг на условиях мены
   день  принятия  на  учет встречных товаров,  работ,  услуг.  Сумма
   налога,  подлежащая вычету не может превышать размер  по  товарам,
   работам, услугам, которые участвуют в товарообменной операции.
       В соответствии с подпунктом 3  пункта  2  статьи  167  оплатой
   признается передача права требования третьему лицу. При заключении
   договора переуступки права  требования  следует  руководствоваться
   следующими положениями для определения момента начисления налога и
   принятия налога к вычету.  При передаче права требования  третьему
   лицу дебиторская задолженность подлежит обложению налогом в объеме
   и на условиях,  предусмотренных первоначальным договором, в момент
   вступления     в    силу    договора    цессии.    Это    касается
   налогоплательщиков,  которые определяют  выручку  по  оплате.  При
   продаже  дебиторской  задолженности,  предусмотренной  по договору
   поставки,  по стоимости  большей,  чем  это  предусмотрено  данным
   договором, с суммы превышения также уплачивается налог.
       На основании пункта  2  статьи  167  определение  даты  оплаты
   товаров,  работ, услуг при исполнении обязательства путем перевода
   долга осуществляется следующим образом. Покупатель может возложить
   исполнение  обязанностей  на третье лицо.  При учетной политике по
   оплате датой реализации будет дата оплаты  товаров,  работ,  услуг
   третьим лицом.
       В соответствии с пунктом 4 статьи 167  прекращение  встречного
   обязательства   происходит   в   случае   передачи  векселедателем
   собственного векселя в том случае,  когда  произведена  оплата  по
   этому  векселю,  или  же налогоплательщик передает этот вексель по
   индоссаменту третьему лицу.  Соответственно, обязанность по уплате
   налога  у  организации,  которая применяет в целях налогообложения
   учетную политику по оплате,  возникает в момент погашения  векселя
   денежными  средствами.  При  передаче  векселя  по  индоссаменту у
   организации  также  возникает  обязанность  уплачивать  налог   на
   добавленную стоимость с этой реализации.
       Если в счет погашения долга по ценной бумаге передается  товар
   либо выполняются работы,  оказываются услуги,  то, соответственно,
   эти обороты   подлежат   налогообложению   независимо  от  учетной
   политики в момент их совершения.
       В целях применения пункта 9 данной статьи  следует  учитывать,
   это  касается  реализации  товаров,  работ,  услуг,  облагаемых по
   ставке 0 процентов. Дата реализации...
       ... в  котором собран полный пакет документов, необходимый для
   подтверждения  факта экспорта. И 181-й день с  момента  оформления
   грузовой  таможенной декларации региональной таможней. Федеральным
   законом  "О внесении изменений во вторую часть Налогового кодекса"
   отменен третий подпункт пункта 9 статьи 167.
       При применении статьи  168  в  целях  подтверждения  права  на
   налоговые  вычеты  по  товарам,  приобретенным за наличный расчет,
   налогоплательщик,  кроме  кассового  чека  с  выделенной   в   нем
   отдельной  строкой  суммой  налога,  должен  иметь счет - фактуру,
   оформленную в установленном порядке.
       При применении главы 21 хочу обратить ваше внимание на то, что
   в  главе  не  используется  понятие   "издержки   производства   и
   обращения",  содержащееся раньше в Законе "О налоге на добавленную
   стоимость".  В главе 21 используется аналогичное понятие "расходы,
   принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций".
   До вступления в силу главы Налогового  кодекса  "Налог  на  доходы
   организаций" в  целях   применения   налоговых   вычетов   следует
   руководствоваться  Положением  о  составе затрат по производству и
   реализации   продукции,    которое    утверждено    постановлением
   Правительства Российской Федерации N 552.
       Также следует  учитывать,  что  вычету  подлежат суммы налога,
   предъявленные  налогоплательщику  и  оплаченные  им  по   товарам,
   работам,  услугам, расходы по приобретению которых учитываются при
   исчислении налога на прибыль.
       В соответствии  со  статьей 170 входной налог,  то есть налог,
   который принимается к вычету,  учитывается при определении  налога
   на доходы организаций, то есть относится на затраты в случае, если
   налогоплательщик выполняет операции, которые освобождены от налога
   в  соответствии  со  статьей 149.  А также в случаях,  если местом
   реализации  товаров,  работ,  услуг   не   признается   территория
   Российской Федерации,  то есть, налог в данном случае относится на
   затраты.
       При применении  пункта  4  статьи  170  в  тех случаях,  когда
   налогоплательщик  осуществляет  деятельность,   которая   подлежит
   налогообложению  и освобождена от налога на добавленную стоимость,
   налогоплательщику  необходимо:  первое  -  вести  раздельный  учет
   стоимости приобретенных товаров,  работ,  услуг,  используемых как
   для  облагаемых,  так  и  для  необлагаемых  операций.  Второе   -
   определить общую стоимость товаров, работ, услуг, используемых для
   производственной деятельности.  Третье -  определить  общий  объем
   выручки,  который  относится  к  облагаемым  операциям  и  который
   относится к необлагаемым операциям.
       Сумма налога, уплаченная поставщикам основных средств, которые
   используется при выполнении облагаемых  и  необлагаемых  операций,
   подлежат распределению пропорционально удельному весу выручки.  То
   есть,  к вычету принимается та сумма налога, которая соответствует
   удельному весу выручки,  полученной от облагаемых операций.  Сумма
   налога,  которая соответствует удельному весу выручки,  полученной
   от необлагаемых операций,  к вычету не принимается, а относится на
   увеличение балансовой стоимости.
       Федеральным законом  N  166-ФЗ  статья  170 дополнена абзацем,
   который   регламентирует   отнесение   налога,   уплаченного   при
   приобретении товаров,  работ, услуг, учитываться этот налог должен
   в стоимости приобретенных товаров,  работ,  услуг в  тех  случаях,
   когда   налогоплательщик   не   уплачивает  налог  на  добавленную
   стоимость по Закону "О  едином  налоге  на  вмененный  доход",  по
   Закону "О единой системе налогообложения",  и в тех случаях, когда
   он освобожден от обязанностей налогоплательщика по статье 145.
       Налог, уплаченный  при  приобретении  товарно  -  материальных
   ценностей,  учитывается и в тех  случаях,  когда  налогоплательщик
   осуществляет операции, не признаваемые реализацией товаров, работ,
   услуг в соответствии с пунктом 2 статьи 146.
       В целях  применения  пункта  2  статьи  171 Налогового кодекса
   суммы налога подлежат к вычету при условии принятия  на  учет,  на
   баланс товаров,  работ, услуг, их оплаты и наличия счета - фактуры
   с выделенной отдельной строкой суммой налога независимо от учетной
   политики. То есть, статья 171 отрегулирована Федеральным законом N
   166-ФЗ  и  право  на  вычет  в  зависимости  от  учетной  политики
   исключено. Положение, касающееся этого момента, исключено.
       Суммы налога,   которые  уплачиваются  при  ввозе  товаров  на
   таможенную территорию, подлежат вычету в полном объеме не зависимо
   от факта оплаты этих товаров продавцом.
       В целях применения пункта  6  статьи  171  Налогового  кодекса
   следует   учитывать   следующее.   Суммы   налога,  уплаченные  по
   строительно  -  монтажным  работам   капитального   строительства,
   которые выполнены подрядными организациями,  подлежат вычету после
   принятия на учет законченных капитальным строительством объектов в
   соответствии с пунктом 5 статьи 172.
       Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарно - материальным
   ценностям,    которые   передаются   подрядным   организациям   на
   давальческих  условиях  для  выполнения  строительно  -  монтажных
   работ,  также  подлежат вычету после принятия на учет завершенного
   капитальным строительством объекта согласно пункта 5 статьи 172.
       При приобретении   незавершенного  капитальным  строительством
   объекта производственного назначения и  продолжения  строительства
   на  данном  объекте  суммы  налога,  уплаченные  продавцу объекта,
   подлежат вычету у налогоплательщика по  мере  постановки  на  учет
   завершенного  капитальным  строительством объекта в соответствии с
   пунктом 5 статьи 172.
       При реализации   незавершенного   капитальным   строительством
   объекта,  по  которому  было  продолжено  строительство,   но   не
   завершено,  уплаченные  продавцу  суммы  налога подлежат вычету по
   мере реализации незавершенного капитальным строительством  объекта
   в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
       При реализации налогоплательщиком  незавершенного  капитальным
   строительством   объекта   суммы   налога,   уплаченные  подрядным
   организациям,  а также суммы налога,  которые уплачены поставщикам
   по  товарам,  использованным  при выполнении этих работ,  подлежат
   вычету в момент реализации в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
       При применении   пункта  2  статьи  172  необходимо  учитывать
   следующее.  При использовании в расчетах за приобретенные  товары,
   работы, услуги векселей налог подлежит вычету в следующих случаях.
   Первое - налогоплательщик имеет право на вычет суммы налога только
   после  того,  как  он  рассчитался  по  своему  векселю  денежными
   средствами.  Если,  по соглашению сторон, векселедатель передает в
   погашение  обязательства  по векселю товары,  работы,  услуги,  то
   независимо  от  учетной  политики  у  него   возникает   налоговое
   обязательство по  этой  реализации,  и в этот же момент,  он имеет
   право на зачет по  приобретенным  товарам,  работам,  услугам,  за
   которые он рассчитался собственным векселем.
       Налогоплательщик - индоссант,  использующий  для  расчетов  за
   приобретенные товары,  работы, услуги вексель третьего лица, имеет
   право на налоговый вычет в момент передачи векселя по индоссаменту
   в оплату приобретенных товаров,  работ,  услуг. Следует учитывать,
   что данный вексель должен быть приобретен, в свою очередь, за свою
   отгрузку товаров,  работ,  услуг,  и к вычету принимается налог по
   приобретенным  за  счет  этого  векселя  товаров  в  размере,   не
   превышающем  свою  отгрузку  товаров,  работ,  услуг,  за  которую
   получен вексель от третьего лица.
       Использование в  расчетах за товары,  работы,  услуги векселей
   третьих лиц,  которые получены в обмен на собственные  векселя,  в
   этом случае налог к вычету принимается тогда,  когда обязательство
   свое  по  собственным  векселям  погашено.  В  случае,   если   за
   приобретенные   товары,   работы,   услуги  передается  финансовый
   вексель,  за   который   фактически   денежные   средства,   налог
   принимается  к  вычету,  исходя  из  размера фактически уплаченных
   денежных средств за этот финансовый вексель.
       При выполнении   строительно   -  монтажных  работ  необходимо
   учитывать следующие  особенности.  В  соответствии  с  пунктом  10
   статьи  167  моментом  реализации  строительно  - монтажных работ,
   выполненным хозяйственным способом,  то  есть,  исчисление  налога
   производится  по  мере  принятия  на учет завершенного капитальным
   строительством  объекта.  При  выполнении  хозяйственным  способом
   строительно  -  монтажных  работ  налоговая  база определяется как
   стоимость выполненных работ в соответствии с пунктом 2 статьи 159.
       Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам,
   работам, услугам, использованным при выполнении этих строительно -
   монтажных   работ,   подлежат   вычету   после  принятия  на  учет
   завершенного  капитальным  строительством  объекта  или  по   мере
   реализации   завершенного  капитальным  строительством  объекта  в
   соответствии с пунктом 5 статьи 172.
       Есть особенность, когда объект хозяйственным способом строится
   и  предназначен  для  производственных  целей,  и   когда   объект
   относится к непроизводственной сфере.
       При строительстве     хозяйственным      способом      объекта
   производственного   назначения   сумма  налога  по  строительно  -
   монтажным работам,  определенная как разница между суммой  налога,
   начисленной на объем выполненных строительно - монтажных работ,  и
   суммой налога,  которая  предъявлена  к  вычету  по  приобретенным
   товарам, работам, услугам, подлежит вычету у налогоплательщика. На
   эту  разницу  налогоплательщик   выписывает,  в   соответствии   с
   постановлением  от  2  декабря  2000 года Правительства Российской
   Федерации, в одном экземпляре и регистрирует ее в  книге  покупок.
   Это касается и реализации незавершенным капитальным строительством
   объектов.
       При строительстве      хозяйственным      способом     объекта
   непроизводственного  назначения  сумма  налога  по  этим  работам,
   исчисленная как разница между суммой налога,  начисленной на объем
   строительно - монтажных работ в соответствии  со  статьей  146,  и
   суммой  налоговых  вычетов,  которые  предъявлены по приобретенным
   товарам,  работам,  услугам,  эта разница вычету не подлежит.  Она
   относится на увеличение балансовой стоимости построенного объекта.
   Вот  такое  отличие  есть  между  объектами  производственного   и
   непроизводственного  назначения,  которые  построены хозяйственным
   способом.
       В соответствии   с   пунктом   5   статьи   173  налог  должен
   уплачиваться  в  бюджет  налогоплательщиками,   которые   получили
   освобождение по статье 149 и по статье 145  в том случае, если они
   выставляют своим покупателям счета - фактуры с  выделенной  суммой
   налога.  То  есть,  несмотря на наличие освобождения,  если данные
   налогоплательщики выписывают счета - фактуры с НДС,  они его будут
   платить,  и  налог  уплачивается  в том размере,  который указан в
   соответствующем счете - фактуре.  У этих налогоплательщиков  налог
   по   приобретенным   товарно  -  материальным  ценностям,  которые
   используются в  их  производственной  деятельности,  к  вычету  не
   принимается.
       Статья 175  устанавливает  особенности  исчисления  и   уплаты
   налога    по    месту   нахождения   обособленных   подразделений.
   Организации,  имеющие в своем составе обособленные  подразделения,
   по  месту  их нахождения в налоговые инспекции представляют расчет
   суммы   налога,   которая   подлежит   зачислению    по    данному
   подразделению, и титульный лист налоговой декларации.
       Как определяется доля налога, которая подлежит уплате по месту
   нахождения   обособленного  подразделения.  Применяется  следующая
   формула.  Сначала определяется налог,  который подлежит  уплате  в
   целом    по   организации.   Затем,  определяется   удельный   вес
   среднесписочной деятельности подразделения в численности  в  целом
   по  организации или,  в данном случае,  берется фонд оплаты труда.
   Затем,    определяется    удельный    вес    стоимости    основных
   производственных  фондов  в  стоимости  подразделения  в стоимости
   основных производственных фондов в  целом  по  организации.  Между
   этими величинами берется среднее, и данный коэффициент применяется
   к сумме налога, которая подлежит уплате в целом по организации.
       Организации самостоятельно  определяют,  какой  из показателей
   должен применяться либо  среднесписочная  численность,  либо  фонд
   оплаты труда. Он должен быть неизменным в течение года.
       При определении    среднесписочной     численности     следует
   руководствоваться Инструкцией Госкомстата от 7 декабря 1998 года N
   121,  в соответствии с которой при расчете не учитываются лица, не
   состоящие  в  штате,  выполняющие работы по договорам гражданско -
   правового характера,  и  численность  внешних  совместителей.  Для
   определения   сумм   налога,  которые  подлежат  уплате  по  месту
   нахождения  обособленного  подразделения,  применяется  показатель
   среднесписочной численности на конец отчетного налогового периода.
   Определение  среднегодовой  стоимости  основных   производственных
   фондов производится,   исходя   из  среднегодовой  стоимости  этих
   фондов,  за предшествующий календарный год, то есть, с 1 января по
   31 декабря.
       Если организация была создана после начала календарного  года,
   то  стоимость  основных  производственных фондов берется с момента
   создания организации  и  до  налогового  периода,  предшествующего
   отчетному.  Вот  такие  особенности  имеются  в главе 21 "Налог на
   добавленную стоимость".  Сейчас мы можем  поговорить  о  том,  что
   интересует непосредственно вас.
   
       В: ...
       О: Нет,  данные рекомендации,  как я сказал  в  самом  начале,
   утверждены приказом  Министерства  по  налогам и сборам,  то  есть
   разработаны в соответствии с действующим законодательством. Статья
   4  предусматривает,  что  приказы  и  инструкции  Министерства  по
   налогам и  сборам  обязательны  для  применения  всеми  налоговыми
   органами.
   
       В: По  Закону N 166-ФЗ.  Вы сказали,  что декларации с объемом
   выручки до 1 миллиона представляются организацией раз в квартал. Я
   правильно поняла?
       О: Квартально отчитываются организации с ежемесячными объемами
   выручки в течение квартала не превышающими 1 миллион рублей.
   
       В: По  поводу  освобождения  организации  от  уплаты налога на
   добавленную стоимость.  Вы говорили,  когда  перечисляли  перечень
   документов,  которые представляются.  Там представляются налоговые
   декларации за прошедшие налоговые периоды. Налоговая декларация за
   квартал  будет  считаться,  что  она представлена за три налоговых
   периода для освобождения от НДС?
       О: Три налоговых периода,  в данном случае, имеются в виду для
   того, чтобы рассмотреть вопрос об освобождении первый раз.
   
       В: Так вот,  она, квартальная, будет считаться декларация?
       О: У  нас  первый  раз дается декларация первого апреля по тем
   данным,  которые сформированы за январь, февраль, март. Вот за эти
   месяцы никто квартально не отчитывается. Все отчитываются месячно,
   а потом уже делаются выводы,  как может  уплачивать  налог  данная
   организация.   Налоговый  кодекс  распространяется  на  отношения,
   которые возникли с 1 января.  Для того, чтобы решить вопрос о том,
   можете  ли  вы  уплачивать  налог ежеквартально,  нужно посмотреть
   выручку,  начиная с января.  Для этого вы помесячно  представляете
   расчеты.
   
       В: Для  освобождения  -  1 миллион рублей,  это все три месяца
   календарных или за каждый месяц?
       О: Все три.  В совокупности по трем месяцам определяется объем
   выручки,  исходя из всех оборотов, которые подлежат освобождению и
   которые освобождены,  то есть,  все обороты по реализации товаров,
   работ,  услуг,  которые у налогоплательщика возникли, они в данном
   случае учитываются.
   
       В: Вопрос  в  связи  с  отменой  налога на реализацию ГСМ.  По
   отгрузкам, которые были осуществлены в 2000 году, и счет - фактура
   выписан с учетом налога на реализацию ГСМ и НДС.  Каким образом их
   сейчас в книге продаж регистрировать и как  платить  НДС?  НДС  по
   отгрузке  у  нас  начислен  в  соответствии  с выписанным счетом -
   фактурой и с учетом того, что мы должны были уплатить налог на ГСМ
   в бюджет. Как сейчас считать НДС по этим счетам - фактурам?
       О: Отгрузка была в ваш адрес в прошлом году, да?
   
       В: Не в наш.  Мы отгрузили,  мы реализовали в прошлом году,  а
   оплату получаем в этом году.
       О: То есть,  по моменту отгрузки  берем  то  законодательство,
   которое  действовало  в  момент  отгрузки.  Вот  отгрузили  вы при
   наличии налога на реализацию горюче - смазочных материалов, вы его
   заложили в стоимость,  вы его уплачиваете. И все остальные налоги,
   которые у нас представлены в этой  цене,  они,  соответственно,  в
   таком же размере, в котором предъявлены, и учитываются.
   
       В: То  есть,  мы  обязаны  будем  декларации  по налогу на ГСМ
   представлять?
       О: Вы  этот вопрос уточните.  У нас есть другие специалисты по
   налогу на реализацию горюче  -  смазочных  материалов,  но  я  вам
   приводил   сегодня   примеры,   когда  отменена  льгота  и  льгота
   появилась,    когда    организации    применяли    одну    систему
   налогообложения  и перешли на другую.  Берется момент отгрузки для
   того, чтобы решить вопрос о возникновении налогового обязательства
   и о  возникновении права на налоговые вычеты,  поэтому,  я считаю,
   что в случае,  если вы отгрузили в 2000 году  данную  продукцию  с
   налогом на реализацию горюче - смазочных материалов,  то действуют
   те положения нормативных актов,  которые  в  данный  момент  имели
   место.
   
       В: Будьте добры,  повторите  еще  раз,  при  выполнении  работ
   хозспособом  исчисление  налога  производится  в  момент  принятия
   объекта на учет или при выполнении этих работ?
       О: Нет,   после  принятия  объекта,  завершенного  капитальным
   строительством объекта,  после принятия на учет.  Это  статья  167
   пункт  10.  Дата  выполнения  строительно  -  монтажных  работ для
   собственного потребления определяется как день  принятия  на  учет
   объекта, завершенного капитальным строительством.
   
       В: Еще вопрос по статье 149,  освобождение от налогообложения,
   услуги в сфере образования.  Структурное подразделение  занимается
   услугами  образования.  Будет  ли  оно  иметь  льготу,  если  сама
   организация коммерческая?
       О: Сама организация является коммерческой,  соответственно,  и
   структурное подразделение действует  в  рамках  этой  организации.
   Льготы    у    нас   предусмотрены   только   для   некоммерческих
   образовательных организаций, поэтому, соответственно, не может она
   распространяться   на  структурное  подразделение.  Некоммерческая
   организация должна быть создана  в  соответствии  с  требованиями,
   которые   предъявляются   действующим  Законом  "О  некоммерческих
   организациях" и Гражданским кодексом.  То есть,  если  организация
   создана   с   выполнением   условий,  которые  определены  в  этих
   нормативных актах, то на нее распространяется льгота.
   
       В: Меня интересует вопрос по освобождению от НДС работ и услуг
   в области пожарной безопасности.  Они ранее действовали, а в новом
   законодательстве они не оговорены.  Но в то же  время  не  отменен
   Закон 69-й "О пожарной безопасности". Как быть?
       О: В данном случае  мы  имеем  следующую  ситуацию.  Статья  5
   Закона   "О   налоге  на  добавленную  стоимость"  предусматривала
   освобождение для пожарно - технической продукции и работ,  которые
   выполняются в области пожаротушения. Статья 149 Налогового кодекса
   предусматривает освобождение  только  для  работ,  выполняемых  по
   тушению  лесных  пожаров,  поэтому,  мы  руководствуемся  в данном
   случае Налоговым кодексом.  И с 1 января  2001  года  освобождение
   пожарно  -  технической  продукции  и  работ  в  области  пожарной
   безопасности, за исключением тушения лесных пожаров, не применяем.
   ... В  данном  случае  следует  применять  те  положения,  которые
   сегодня я назвал, когда льгота действовала, и она была отменена.
   
       В: Уточните,  пожалуйста,  перечень документов, которые сейчас
   необходимо   требовать   при   приобретении  товаров  в  розничной
   торговле?
       О: Чтобы получить право на налоговый  вычет  необходимо,  если
   речь  идет  о приобретении товаров за наличный расчет,  необходимо
   иметь кассовый чек с выделенной  в  нем  суммой  налога  отдельной
   строкой,  и  счет - фактуру,  оформленную в установленном порядке.
   Вы,  если  приобретаете  продукцию  или  товары  производственного
   назначения, для  того, чтобы  получить законное право на налоговый
   вычет,  должны иметь счет - фактуру. Без счета - фактуры и чека, в
   котором   сумма   налога  выделена  отдельной  строкой,  права  на
   налоговый вычет у вас не будет.  Налоговые  инспекции  у  вас  эту
   сумму  исключат  из налоговых вычетов и произведут соответствующее
   доначисление. Вы должны иметь в виду, что право на налоговый вычет
   у  вас  возникнет,  если  там есть сумма налога.  Если там ее нет,
   значит,  у вас не возникает права на налоговый вычет. Требование о
   выделении   суммы   налога  в  первичных  документах  и  расчетных
   документах подтверждено в статье  168  Налогового  кодекса.  Кроме
   того, статья 169 устанавливает, что основанием для принятия сумм к
   вычету является счет - фактура.
   
       В: При  поездке  в командировку дается справка на проживание в
   гостинице, бланк строгой отчетности,  номерной. Сохранилось ли это
   для предъявления НДС к зачету?
       О: Да,  по  командировочным  расходам  тот  порядок,   который
   действовал   до  введения  части  второй  Налогового  кодекса,  он
   сохранился.  При наличии подтверждающих документов сумма налога  с
   этих расходов принимается к вычету, рассчитанная, исходя из ставки
   16,67.
   
       В: В  статье  149   пункт   10   -   освобождение   услуг   по
   предоставлению  в  пользование жилых помещений в жилом фонде.  Что
   здесь имеется в виду? Это идет речь о квартплате?
       О: Да,   здесь   речь  идет  о  плате,  которая  взимается  за
   предоставление в пользование  жилого  помещения.  Только  об  этой
   сумме.  Эта сумма взимается с конкретного пользователя,  то есть с
   населения.
   
       В: В таком случае стоимость коммунальных  услуг,  которую  нам
   предоставляют с НДС, мы в квартплату будем включать тоже с НДС?
       О: Ну,  вы  в  квартплату  включаете   те   расходы,   которые
   необходимы  на  содержание данного жилого помещения.  Коммунальные
   расходы идут отдельно.
   
       В: В таком случае, надо вести раздельный учет получается?
       О: Получается.  То  есть,  плата  за  наем жилого помещения не
   включает в себя коммунальные платежи.  Она включает в себя  только
   расходы,  которые  необходимо  осуществлять  для поддержания этого
   помещения в том состоянии, чтобы его можно было использовать.
   
       В: Статья  171  пункт  6.  Уточните  порядок  вычета   налога,
   предъявленного   налогоплательщику   подрядными  организациями,  в
   случае выполнения работы подрядным способом.  При  вводе  объектов
   вычет производится?
       О: Вычет производится  после  принятия  на  учет  завершенного
   капитальным строительством объекта. Если объект не завершается, он
   реализуется, то учитывается момент реализации.
   
       В: То есть,  вся сумма НДС до этого времени будет числиться на
   организации?
       О: Да,  она  будет  накапливаться.  Вы, в  то  же   время,  не
   производите  начисления  по  выполненным  работам до того,  как не
   поставили на  учет  объект,  который  вы  построили  хозяйственным
   способом.
   
       В: Я  имею  в  виду подрядный способ.
       О: Ну,  с привлечением подрядных организаций,  то же самое. Мы
   говорим  сейчас  о  моменте  принятия налога к вычету по товарно -
   материальным  ценностям  или  по  выполненным   работам.   Которые
   выполнили  подрядчики - они тоже подлежат вычету после принятия на
   учет законченного капитальным строительством объекта.  То есть, им
   начисляем налог и принимаем к вычету по всем затратам, связанным с
   выполнением  этих  работ,  после  принятия  на  учет  законченного
   капитальным строительством объекта.
   
       В: То есть, по мере ввода в эксплуатацию?
       О: Ввод в эксплуатацию - это другой момент. Закончили строить,
   значит, мы его переводим с 08 на 01. А вводим в эксплуатацию - это
   уже другой момент, он может не совпадать.
   
       В: Уточните тогда, что является моментом вычета?
       О: Момент принятия на учет, бухгалтерский учет.
   
       В: Если   недвижимость,   то  после  госрегистрации?
       О: Если действующим законодательством предусмотрено требование
   обязательной  государственной  регистрации,  то  этот  момент тоже
   должен учитываться. А какой у вас момент?
   
       В: Недвижимость  у  нас.
       О: Государственная  регистрация  в  соответствии с федеральным
   законом.  Здесь говориться о том,  что мы можем принять  к  вычету
   после   принятия  на  учет.  То  есть,  не  связывается  с  фактом
   регистрации в  данном  случае...  Это  связано  каким  нормативным
   документом?
   
       В: ПБУ.
       О: То есть,  когда вы  можете  поставить  на  01  счет.  После
   госрегистрации.  Все, значит, после госрегистрации мы считаем, что
   объект принят на учет.
   
       В: Если не зарегистрировано, то мы вычет не можем осуществить?
       О: Получается,  нет.  Вы сами сказали,  что ставите на 01 счет
   после государственной регистрации. Вот я и говорю, что вот момент,
   в данном случае учета,  он и есть зачисление на 01 счет. Не можете
   вы поставить  без  регистрации,  значит,  и  не  имеете  права  на
   налоговый вычет.
   
       В: ...  января  по  этому  объекту,  и  как  потом при вводе в
   эксплуатацию?
       О: Здесь надо учитывать, что, если мы начисляем налог на объем
   строительно  -  монтажных  работ,  то  мы  принимаем  и  к  вычету
   соответствующие  суммы налога.  То есть,  в данном случае   Кодекс
   говорит, что  работы,  выполненные,  начиная с 1 января 2001 года,
   включаются в объект налогообложения.
   
       В: А какие документы будут приняты к вычету? Мы не накапливали
   счета - фактуры до 19 счета.
       О: Вы  же  говорите,  что  вы  начали строить до 1 января 2001
   года,  а у нас Кодекс говорит, что только по тем объектам, которые
   начали  строить с 1 января 2001 года,  предусмотрен такой порядок,
   который я вам сегодня назвал.
   
       В: А как продолжать строить по старому порядку?
       О: Мы  не  начисляем  и  не  предъявляем к вычету.  ...  И что
   дальше?  Заканчивается строительство.  Начали-то мы  когда,  до  1
   января, не учитываем.
   
       В: ...
       О: Тогда в стоимости. Что у нас производственный объект. Здесь
   учитывать надо,  что Налоговый кодекс  все-таки  относится  к  тем
   правоотношениям,  которые возникли с 1 января. Поэтому все работы,
   связанные с хозспособом,  должны начинаться с 1  января.  Об  этом
   говорят  рекомендации Министерства по налогам и сборам,  которые я
   вам сегодня назвал.
   
       В: ...
       О: Общий порядок у  нас  на  сегодняшний  день  определен  при
   приобретении товаров за наличный расчет в розничной торговле. Есть
   кассовый чек с НДС и счет - фактура.  Пока исключений,  касающихся
   случаев  приобретения  ГСМ,  не  оговорено.  То  есть,  есть общий
   порядок,  когда мы приобретаем за наличный расчет  товары,  и  для
   того, чтобы  принять  к  вычету,  эти   требования   должны   быть
   выполнены.  Возможно, по  ГСМ  Министерство  по  налогам  и сборам
   разъяснит,  учитывая,  что действительно вопрос серьезный, и не во
   всех   автозаправочных  станциях  имеются  контрольно  -  кассовые
   машины,  которые содержат строчку налога на добавленную стоимость.
   Но  пока позиция доведена,  и чтобы принять к вычету я вам назвал,
   какие нужны документы.
   
       В: Еще,  уточните, пожалуйста,  с  авансовых платежей налог на
   добавленную стоимость идет только с денежных платежей  или  еще  с
   других каких-то платежей?
       О: Нет,  все-таки  мы рассматриваем денежные средства.  Если у
   вас получен,  допустим,  по ценной бумаге, я говорил, что нужно по
   этой  ценной  бумаге  получить денежные средства,  тогда они будут
   включаться в облагаемый оборот. Это касается и остальных случаев.
   
       В: И зачета?
       О: Если будет погашение  задолженности  в  результате  зачета,
   значит,  считаем,  что  аванс  поступил,  и  он будет включаться в
   налоговую базу.
   
       В: То есть, если взаимозачет произведен больше, чем фактически
   оказано услуг, эта часть взаимозачета будет облагаться НДС?
       О: Нет,  мы  говорим  только  о  соответствующих  друг   другу
   размерах, в данном случае,  тех работ,  услуг, которые участвуют в
   этом зачете,  то есть в части непревышения друг друга.  Потому что
   оставшаяся  часть,  она,  как  бы,  остается  воздушной.  Как   по
   товарообменным  операциям  мы говорили,  только принимаем к вычету
   налог в таком размере, который соответствует стоимости участвующих
   в товарообменной операции товаров,  работ, услуг. Здесь аналогично
   будет происходить налогообложение.
   
       В: Еще,  хотелось   бы   уточниться.   Мы  занимаемся  учебной
   деятельностью.  Мы получаем аванс.  Учебная деятельность, по идее,
   НДС не облагается. В данном случае НДС перечислять с аванса или не
   перечислять?
       О: Если действует установленная Налоговым кодексом льгота,  то
   авансовые платежи,  полученные в счет выполнения  работ,  услуг  и
   выполнения   операций,   которые  предусмотрены  статьей  149,  не
   включаются в налоговую  базу.  Если  эти  товары,  работы,  услуги
   освобождены по статье 149. Авансы не включаются в налоговую базу и
   в тех случаях,  когда они получены в счет выполнения работ, услуг,
   местом   реализации  которых  не  является  территория  Российской
   Федерации.  То  есть,  если  по  этой  операции  не  предусмотрено
   налогообложение, то и авансовые платежи не учитываются в налоговой
   базе.
   
       В: По  жилфонду  уточнение,  можно?  Это,  в  смысле,  НДС  на
   квартплату.  На долю, которая приходится в квартплате коммунальные
   платежи. По закону коммунальные платежи я могу предъявить жильцу в
   размере 60 процентов,  то есть,  НДС входной я могу зачесть только
   долей. Как я должна сейчас вести раздельный учет,  для того, чтобы
   я могла предъявить хотя бы вот эту проданную долю?
       О: Раздельный учет.  Мы здесь,  может  быть,  не  поняли  друг
   друга.  Коммунальные  платежи не входят в состав квартирной платы.
   Они должны предъявляться отдельно.  Вы их получили в  определенной
   сумме, в какой-то сумме вы их предъявляете пользователю. Но это не
   должно называться квартирной платой. Вся эта стоимость, которую вы
   ему   предъявляете,  то,  что  с  него  положено,  это  не  должно
   называться квартирной платой.  Квартирная плата - это только плата
   за наем.
   
       В: Я немножко не о том вам сказала, вы не поняли меня...
       ... как я могу сейчас предъявить к зачету в бюджет долю НДС на
   те услуги, которые я продала?
       О: В общем порядке.  Вы  говорите  о  тех  случаях,  когда  вы
   реализуете   товары,   работы,   услуги,  по  которым  применяются
   государственные регулируемые цены.  Вы получили от ГЖУ в  качестве
   пользователя  -  предприятия  по  ставке,  которая  действует  для
   предприятий. Тариф есть, по коммунальным услугам, для предприятий,
   есть  для  населения.  Вы  получили  как  предприятие  от  ГЖУ,  а
   населению отдаете по тарифу,  который установлен с учетом льгот. У
   вас возникает отрицательная разница. И что вас волнует?
       Вы должны выделить стоимость вот этих  коммунальных  услуг  на
   балансе на отдельный субсчет.  По какой стоимости вы их получаете,
   по какой стоимости они у вас уходят,  то есть, всю эту операцию от
   момента  приобретения  до  момента  передачи  населению  вести  на
   отдельных субсчетах.  Да,  два двадцать девятых счета,  если у вас
   такие операции есть. То есть, мы эти дотации, дотации вы получаете
   из бюджета на покрытие убытков,  не  получаете,  но  отрицательную
   разницу   бюджет   вам  возместит.  В  общеустановленном  порядке.
   Отрицательную  разницу,  имею  в  виду,  налога   на   добавленную
   стоимость.  Если дотации нет, то смысла нет вести раздельный учет.
   Если бы были дотации,  тогда мы бы уже смотрели, что не включать в
   оборот. При этом уже нужно учитывать наличие раздельного учета.
       Спасибо.
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Hosted by uCoz