РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 14 февраля 2001 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2000 Г.
10.00 - 10.15. Вступительное слово.
Лабзин Андрей Анатольевич, зам. руководителя Управления МНС РФ
по УР.
10.15 - 11.15. Налог на прибыль (изменения за 2000 год, часто
встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Огальцева Ольга Юрьевна, гл. госналогинспектор Управления МНС
РФ по УР.
11.15 - 12.15. Налоговые санкции.
Обухова Светлана Степановна, нач. юридического отдела
Управления МНС РФ по УР.
12.15 - 14.00. Налог на добавленную стоимость (изменения за
2000 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Юшкова Светлана Геннадьевна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Огальцева Ольга Юрьевна, гл. госналогинспектор
Управления МНС РФ по УР
На прошлом семинаре у вас уже состоялся разговор по новой
Инструкции N 62 по налогу на прибыль, и были рассмотрены ее
нововведения. На сегодняшнем семинаре я, может быть, некоторые
положения, которые были рассмотрены на прошлом семинаре, на них
еще остановлюсь, потому что вопросы поступают от вас по этим
моментам. В основном, свое выступление я постаралась построить на
тех вопросах, которые к нам поступают, как от налогоплательщиков,
так и от налоговых инспекций, и то, какую позицию наше Управление
занимает по этим вопросам. Ничего кардинально нового у нас не
произошло по налогу на прибыль, поэтому будем работать таким
порядком.
Инструкция МНС Российской Федерации N 62 "О порядке исчисления
и уплаты налога на прибыль" вступила в силу с 6 октября 2000 года.
На каком моменте я хотела бы остановиться, и этот момент прозвучит
у меня повторно, потому что о нем уже говорилось. Но вопросы до
сих пор поступают, и налогоплательщики, почему-то, не могут для
себя решить, как правильно применять это положение. Это касается
уплаты налога на прибыль филиалами, представительствами и
обособленными структурными подразделениями.
С 1 января 2000 года те организации, которые имеют в своем
составе филиалы и представительства, которые, в свою очередь, до 1
января 1999 года признавались самостоятельными
налогоплательщиками, которые имеют отдельный баланс и расчетный,
текущий, корреспондентский счет и находятся на той же территории,
что и головная организация, или на территории другого субъекта,
нежели головная организация, такие организации расчеты по налогу
на прибыль производят в порядке, установленном постановлением
Правительства Российской Федерации N 660. С учетом тех
Методических указаний ГНС Российской Федерации, которые были в
1995 году, вышли по применению этого постановления.
При этом в соответствии с пунктом 1.4 Инструкции N 62
выбирается один из двух путей. Первый путь - это, как сказано в
постановлении N 660, головная организация сама сообщает налоговым
органам по месту учета этих филиалов и представительств данные о
доле прибыли, приходящейся на этот филиал или представительство,
сумму авансовых платежей, сумму допплатежей, сумму налога от
фактической прибыли за соответствующий период, и сама перечисляет
эту сумму налога на прибыль в региональный и местный бюджеты уже с
учетом 5 процентов с 2001 года.
Второй путь. Головная организация выдает доверенность своему
филиалу или представительству на исполнение обязанности по уплате
налога на прибыль. То есть, филиал уже сам на основании
доверенности производит уплату в региональный и местный бюджеты.
При использовании первого пути, когда организация сама все
делает, срок уплаты - в течение 10 дней со дня, установленного для
представления отчетности. При использовании второго пути, когда
филиал исполняет обязанность по уплате налога на прибыль, срок
уплаты - в течение 5 дней со дня, установленного для представления
отчетности. Это момент, когда организация имеет в своем составе
филиалы и представительства, которые имели отдельный баланс,
расчетный счет и признавались самостоятельными
налогоплательщиками.
Если организация имеет в своем составе обособленное
структурное подразделение. Что такое обособленное структурное
подразделение в понятии налогового законодательства, это статья 11
Налогового кодекса. Эти обособленные структурные подразделения, в
свою очередь, не имеют отдельного баланса и не имеют
расчетного/текущего/корреспондентского счета, и находятся на
территории другого субъекта, нежели головная организация. То есть,
головная организация в Перми, а обособленное подразделение в
Ижевске.
Так вот, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
регулируется постановлением N 660. Налог на прибыль в региональный
бюджет и местные бюджеты, с учетом 5 процентов с 2001 года,
распределяются, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
структурные подразделения, которая определяется пропорционально
среднесписочной численности, фонду оплаты труда и стоимости
основных производственных фондов. Данным подразделениям уже не
дается право на исполнение обязанности по уплате налога на
прибыль. Здесь уже сама головная организация все делает за данное
структурное подразделение. Сама сообщает в налоговый орган, сама
перечисляет.
Если организация в своем составе обособленные структурные
подразделения, которые также не имеют отдельного баланса и
расчетного счета, но находятся на территории того же субъекта, что
и головная организация. Например, головная организация в Сарапуле,
обособленное подразделение в Ижевске. Так вот, по таким
структурным подразделениям распределение налога на прибыль не
производится. Головная организация налог на прибыль платит по
своему месту нахождения, по месту своего учета во все уровни
бюджета и в Российской Федерации, и в региональный бюджет, и в
местный бюджет, в том числе и 5 процентов эти.
Пункт 2.4 Инструкции N 62. Здесь было внесено уточнение о том,
что результаты переоценки теперь можно учитывать, если данная
переоценка производится в установленном порядке. Раньше у нас
было, что переоценка могла производиться только по постановлению
Правительства Российской Федерации, и в целях налогообложения мы
учитывали только те результаты переоценки, которые производились
по постановлению Правительства Российской Федерации. Сейчас мы
учитываем результаты переоценки, которые производятся в
установленном порядке. Установленный порядок - переоценка может
производиться самостоятельно организацией один раз в год.
Что здесь хотелось бы сказать. При реализации переоцененных
основных средств сумма дооценки в бухгалтерском учете списывается
на счета реализации имущества. Таким образом, в бухгалтерском
учете она участвует в формировании прибыли от реализации основных
средств. Однако в соответствии с пунктом 2.4 Инструкции N 62 у нас
сказано, что в целях налогообложения учитывается результат от
реализации основных средств как разница между продажной ценой и
первоначальной стоимостью. Только вот эта разница. Таким образом,
сумма дооценки в состав валовой прибыли в целях налогообложения не
включается. Производится корректировка в приложении N 4 к
Инструкции N 62.
Безвозмездное получение имущества. О нем тоже говорилось на
прошлом семинаре, но приходится еще раз повториться. Это пункт 2.7
Инструкции N 62. С 1 января 2000 года, вы все уже знаете,
безвозмездно полученные активы у получающей стороны в
бухгалтерском учете включаются во внереализационные доходы.
Порядок отражения безвозмездно полученного имущества у нас уточнен
в приказе Министерства финансов N 60-Н. Это пункт 47 данного
приказа. Он говорит, что получение безвозмездного имущества, в том
числе по договорам дарения, отражается по рыночной стоимости на
момент передачи по статье "Доходы будущих периодов", то есть, по
кредиту счета 83.
Уменьшение остатков по счету 83 у нас осуществляется по мере
признания в отчетном периоде вот этих безвозмездно полученных
активов в качестве внереализационных доходов. А признание в
качестве внереализационных доходов безвозмездно полученных активов
происходит в момент их использования или в момент списания износа
в сумме фактического использования.
Но это бухгалтерский учет. В целях налогообложения, пункт 2.7,
валовая прибыль у нас увеличивается на рыночную стоимость
безвозмездно полученного имущества, но не ниже балансовой
остаточной стоимости этого имущества, числящегося у передающей
стороны. Эта балансовая стоимость должна отражаться в документах
передачи. Здесь можно записать небольшой пример, чтобы вам было
понятно, когда и на какую сумму делается корректировка.
Первое. Это безвозмездное получение материалов. Бухгалтерский
учет: эти материалы оприходованы в момент получения по рыночной
стоимости 100 рублей, дебит 10 - кредит 83. Однако в акте передачи
передающая сторона указала, что балансовая стоимость, остаточная
стоимость материалов 120 рублей. Поэтому, в целях налогообложения
корректировка по строке 4.17 приложения N 4 плюс 120.
Эти товарно - материальные ценности у нас списываются на
производство. Составляются одновременно две проводки в
бухгалтерском учете. Дебет 20 - кредит 10. Например, на 50 рублей
списываются в производство. По мере использования идет уменьшение
остатков по счету 83, значит, составляется проводка дебет 83 -
кредит 80 на 50 рублей, это на сумму фактического использования.
То есть, получается внереализационный доход. Но ведь мы уже
обложили, в целях налогообложения мы уже 120 рублей включили.
Поэтому в приложении N 4 по строке 5.6 у нас идет корректировка
минус 50. Потом стоимость товарно - материальных ценностей
списывается в реализацию. Дебит 46 - кредит 20 эти 50 рублей. И,
соответственно, корректировка у нас опять будет в приложении.
Строка 4.17 плюс 50.
Когда основные средства безвозмездно получаются, что здесь
происходит, какие корректировки. В принципе, корректировки те же
самые. Если основные средства оприходованы безвозмездно,
полученные в момент получения их по рыночной стоимости, рыночная
стоимость 300 рублей. Дебет 08 - кредит 83, 300 рублей, и дебет 10
- кредит 08, 300 рублей. А остаточная стоимость в акте передачи
указана 312 рублей. Следовательно, корректировка по строке 4.17
плюс 312 рублей. Здесь уже мы начисляем амортизацию по основным
средствам. Дебет 20 - кредит 02, 22 рубля. По мере начисления
амортизации получается, что у нас идет использование основного
средства. Возникает внереализационный доход в целях бухгалтерского
учета. Это дебет 83 - кредит 80, 22 рубля. Опять же, корректировка
по строке 5.6 минус 22. Когда амортизационные отчисления
списываются в реализацию, дебет 46 - кредит 20 на 22 рубля, мы
делаем корректировку уже по строке 4.22 плюс 22 рубля.
Следующий момент. Хотелось бы остановиться на новом письме.
Это письмо МНС. Разъяснения МНС. Оно было и для нас новым. Получив
его, мы тоже немного опешили. Это письмо касается налогообложения
сумм затрат накладных расходов, которые возмещаются
субподрядчиками генподрядчику. Это письмо МНС Российской Федерации
от 13 декабря 2000 года N 02-5-11/518.
Согласно этому письму те накладные расходы, это касается
строительных организаций, которые субподрядчик возмещает
генподрядчику, это считается, на основании статьи 39 Налогового
кодекса, возмездным оказанием услуг. У генподрядчика это будет
считаться реализацией услуг для целей налогообложения. Так что
строительные организации, имейте в виду.
Мы, посмотрев и прикинув на проводках, пришли к мнению, что
эта сумма проходит и в общем объеме строительно - монтажных работ,
которые предъявляет генподрядчик, и она еще проходит по кредиту
счета 46, как услуги. Это касается тех субъектов, когда
генподрядчик и субподрядчик - это разные юридические лица. Если
генподрядчик и субподрядчик в составе одного юридического лица, то
там налогообложения не возникает. Получается немножко двойное
налогообложение. Но Москва, однозначно, придерживается этой
позиции. Тут ничего не сделаешь.
Дополнительная проводка получается, когда у генподрядчика идет
возмещение, дебет 60 - кредит 26, у него дополнительная проводка
потом получается, дебет 62 - кредит 46, на сумму вот этих
возмещаемых накладных расходов, то есть, по кредиту счета 46
проходит.
Следующее. Я хотела бы перейти к разделу 4 Инструкции N 62.
Это порядок применения льгот по налогу на прибыль. Какие здесь
возникают вопросы. Первая льгота, это такая наболевшая льгота за
четвертый квартал и январь текущего года. Это пункт 1б статьи 6
Закона или пункт 4.1.2 Инструкции N 62. По содержанию объектов
социально - культурной сферы и жилищного фонда. Письмо МНС
Российской Федерации от 17 ноября 2000 года N 02-01-16/196.
Так вот, какие условия по применению данной льготы. Первое. В
Законе у нас говориться, что льгота предоставляется по объектам и
учреждениям. Что такое объекты. Почему-то пошло такое мнение, что
к объектам можно отнести какое-либо имущество. Так вот, нет. При
определении перечня объектов социально - культурной сферы
необходимо руководствоваться статистическими группировками
объектов по отдельным отраслям народного хозяйства. Эти
статистические группировки установлены Классификатором отраслей
народного хозяйства ОКОНХ N 1-75-018. Согласно данного
Классификатора к объектам относятся объекты, как имущественный
комплекс, а не как отдельные элементы имущества. А то у нас пошло,
что деньги идут на содержание какого-либо тренажерного аппарата,
то есть, это объект якобы. Если деньги пойдут, деньги на
содержание спортивного учреждения, куда входит этот тренажерный
аппарат, тогда только льгота будет предоставляться. А не на
содержание конкретного элемента имущества.
Второй момент, при предоставлении льготы. Объекты и учреждения
обязательно должны находиться на балансе организации, хоть при
долевом участии, хоть не при долевом участии. Обязательно на
балансе организации. То есть, получается, что, если заключается,
например, договор на долевое содержание какого-то садика, этот
садик находится на балансе механического завода, льгота будет
предоставляться. Но, если средства будут направляться на
содержание этого садика, который передан в муниципальную
собственность, и выступает как самостоятельное юридическое лицо,
учреждение, льгота предоставляться не будет. То есть, когда вы
куда-то что-то направляете, обязательно смотрите, на балансе
должен находиться объект или учреждение.
Третий момент, по долевому содержанию. Любой договор долевого
содержания, то есть, вы заключаете договор долевого содержания
этого объекта или учреждения, но при этом договор должен быть
заключен с собственником этого объекта или учреждения. Опять же,
на балансе механического завода - садик, заключаете договор
долевого содержания с механическим заводом, не с садиком, где
определяется доля ваша. Предоставляете смету в налоговую
инспекцию, где тоже определяется доля ваша по содержанию в этой
смете. Все, тогда льгота вам предоставляться будет по долевому
содержанию. То есть, обязательно должен быть договор, заключенный
с собственником на долевое содержание объекта, находящегося на
балансе.
Следующее. Это те запросы, которые поступают нам о возможности
воспользоваться льготой за предыдущие периоды в связи с тем, что
организация забыла, не знала о существовании той или иной льготы.
Позиция нашего Управления и позиция МНС следующая. В соответствии
со статьей 56 Налогового кодекса налогоплательщик вправе
отказаться от использования льготы или приостановить ее
использование на один или несколько налоговых периодов. Если
налогоплательщик не отказался от использования льготы (а как можно
отказаться - письменно заявить, что отказывается) и не учел при
составлении налоговой декларации эту льготу, то в соответствии со
статьей 78 Налогового кодекса в течение трех лет со дня, когда
была уплачена эта сумма, по заявлению налогоплательщика
производится зачет или возврат излишне уплаченного налога.
Что это означает. Это означает, что, таким образом, в
соответствии с налоговым законодательством организация, например,
имела льготу в 1999 году, но не воспользовалась ею. Так вот, в
течение трех лет с момента уплаты налога за отчетный период
организация может заявить о не использовании этой льготы. При этом
она должна представить в налоговый орган по месту своего
нахождения уточненный расчет налога от фактической прибыли за те
отчетные периоды, в которые организация не заявляла льготу,
специальные расчеты, документы и сведения по льготируемым суммам.
Она должна сказать, что имеет право на эту льготу. И в течение
трех лет вы этой льготой можете воспользоваться.
Следующая льгота. Пункт 6 статьи 2 Закона. Там говориться о
том, что не облагаются средства, например, финансовая помощь,
которые передаются между основными и дочерними предприятиями при
условии, что доля основного предприятия составляет более 50
процентов в уставном капитале дочерних предприятий. Эти средства
не облагаются.
Здесь хотелось бы отметить письмо МНС Российской Федерации от
16 октября 2000 года N 02-01-16/161 по предоставлению данной
льготы. Что оно говорит. Оно разъясняет, что законодательство не
содержит ограничений по стоимости при предоставлении данной
льготы, например, по размеру финансовой помощи. То есть, нормы
статьи 575 Гражданского кодекса (эта статья запрещает дарение
вещей, превышающих по стоимости 5 МРОТ в отношениях между
коммерческими организациями) в данном случае не распространяются.
Следующий момент, касается дополнительных льгот, которые
предоставляются на основании решений местных органов власти. По
этому вопросу у нас есть письмо МНС от 19 октября 2000 года N
ВГ-6-02/812@. Согласно этого письма, какой порядок. На основании
Закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ с 1 января 2001 года у нас
местные органы власти имеют право давать дополнительные налоговые
льготы, но в пределах тех сумм налога, которые подлежат зачислению
в их бюджеты. Причем, это положение применяется к правоотношениям,
возникшим с 1 апреля 1999 года.
Как это понимать. Закон N 62-ФЗ у нас запретил с 1 апреля 1999
года устанавливать дополнительные льготы местными органами власти.
Действовали только те льготы у нас тогда, которые были приняты до
1 апреля 1999 года. Если какие-то льготы принимались местными
органами власти, то они опротестовывались, и налоговые органы их
не учитывали и не принимали. Теперь вот эти льготы, которые
установлены после 1 апреля 1999 года, и которые не принимались и
не учитывались, потому что нельзя было устанавливать, могут
применяться, но с расчетов, начиная с 1 января 2001 года.
Следующее. Хотелось бы сказать про применение льгот по налогу
на прибыль при осуществлении совместной деятельности. На какие
моменты хотелось бы вас сориентировать. Когда составляется договор
простого товарищества, то есть, создается какая-то совместная
деятельность, то юридического лица у нас не создается. Нет
юридического лица, просто на какого-то участника возлагается
обязанность по ведению общих дел.
Во-вторых, общая сумма прибыли, которая получается в
результате совместной деятельности, распределяется до
налогообложения между участниками. Таким образом, плательщика
налога на прибыль по совместной деятельности не возникает. А
льготы у нас, согласно Закону "О налоге на прибыль",
предоставляются налогоплательщикам. Кроме того, та доля прибыли
включается участникам в состав внереализационных доходов, а не в
состав прибыли от реализации продукции, работ, услуг.
Таким образом, все льготы, в частности, это касается льготы по
капвложениям, когда участники собрались, создали совместную
деятельность и при совместной деятельности осуществляют какие-то
капитальные вложения. Так вот, льгота по капвложениям не будет
распределяться по участникам, и не будет предоставляться по
прибыли, которая у нас по совместной деятельности возникла.
Совместная деятельность, отдельный баланс, какие-то
капвложения, 08 счет по отдельному балансу. Но у нас прибыль-то не
облагается, которая возникла по совместной деятельности, она
распределяется между участниками в составе внереализационных
доходов. А если мы возьмем каждого участника отдельно, у него ведь
счета 08 не возникнет, у него капвложений нет, они прошли по
отдельному балансу, какая может быть льгота.
Немножко остановлюсь на затратах. Письмо МНС Российской
Федерации от 22 декабря 2000 года N 02-06-07/561. Это письмо
касается отнесения затрат по регистрации недвижимого имущества и
договоров аренды на себестоимость продукции, работ, услуг.
Согласно этому письму у нас получается как. Общее правило по
гражданскому законодательству, что любое приобретение недвижимого
имущества подлежит обязательной государственной регистрации,
только тогда возникает право собственности. Но есть исключение из
правила. Оно касается сроков, то есть, когда заключен договор, на
год или свыше, это касается договоров аренды зданий и сооружений.
Договора аренды зданий и сооружений, заключенные на срок мене
года, государственной регистрации не подлежат, соответственно,
арендная плата у нас по таким договорам включается в себестоимость
независимо от государственной регистрации. А с выше года, такие
договора подлежат обязательной регистрации.
Вроде, это не касается тех помещений, которые находятся в этих
зданиях и сооружениях. По ним должно, вроде бы, распространяться,
согласно гражданского законодательства, общее правило, что
договоры аренды таких помещений должны подлежать обязательной
регистрации. Там было решение, по-моему, арбитражного суда, и МНС
согласилось с данным решением. Мы пришли к такому единому мнению,
что договоры аренды помещений, заключенные на срок менее года,
могут заключаться без государственной регистрации. Плата за аренду
по таким помещениям также будет включаться в себестоимость.
Кроме того, по регистрации объекта недвижимости, что еще
хотелось сказать. Когда объект недвижимости принимается к
бухгалтерскому учету. То есть, к бухгалтерскому учету у нас объект
недвижимости должен быть принят только после государственной
регистрации. Пока мы приобрели недвижимость, мы держим на счете
08. На счет 01 мы ставим только после государственной регистрации.
Так вот, при этом все расходы, которые связаны с регистрацией прав
на недвижимое имущество, увеличивают стоимость этого имущества. То
есть, на счет 01 это имущество уже пойдет с учетом тех расходов,
которые у нас понесло предприятие по регистрации. Если же объекты
эти недвижимости были куплены давно, когда еще никто не говорил о
регистрации этих объектов, и сейчас в соответствии с законом у
налогоплательщиков возникает необходимость зарегистрировать эти
объекты. Так вот, в случае, если такая регистрация прав на такое
имущество осуществляется уже после постановки, то есть, на учет
эти основные средства уже приняты, они на счете 01 уже стоят, но
сейчас надо зарегистрировать это имущество. В таком случае,
расходы, связанные с регистрацией прав на недвижимое имущество,
осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации. Это согласно письма МНС.
В: Наше предприятие - структурное подразделение, имеющее
отдельный баланс и расчетный счет. Обязаны ли мы сдавать баланс в
налоговую инспекцию или нет?
О: Не обязаны. С вас просят, да. Дело все в том, я уже
говорила, что плательщиками являются у нас сейчас не структурные
подразделения, а юридические лица. Юридическое лицо сообщает и
структурному подразделению, и налоговой инспекции по месту
нахождения этого структурного подразделения долю прибыли и все
расчеты. Конечно, расчеты можете представлять и вы сами. То есть,
на основании доверенности о предоставлении расчетов, об уплате
налогов вы сами все это производите, вы эти расчеты все можете
предоставить. Но я нигде не видела, что вы обязаны предоставлять
баланс. Нет такого. Почему требуют налоговые инспекции. Они ведь
должны проверять это все. Они вас просто просят представить
баланс, вы не обязаны.
В: Головное предприятие по результатам года имеет прибыль.
Должно ли оно рассчитывать долю прибыли филиалам и
представительствам, находящимся в других субъектах Российской
Федерации, если эти филиалы не создают прибыль?
О: Да, должно, если эти филиалы и представительства имеют
отдельный баланс и расчетный счет и являлись налогоплательщиками
самостоятельными. Конечно, это не совсем правильно, но, да.
Согласно той методике, которая изложена в постановлении N 660,
головная организация должна находить долю прибыли каждого такого
филиала и структурного подразделения, исходя из среднесписочной
численности, фонда оплаты труда и стоимости основных
производственных фондов.
В: При безвозмездном получении оборудования в счет целевого
финансирования.
О: Как это? Если у вас должно производиться целевое
финансирование, а вместо денег вы получили оборудование, так это
понимать? Это же не безвозмездное получение. А вы из бюджета
должны были получить деньги, а получили оборудование. Я вам сразу
не отвечу. Мы включим в стенограмму.
В: Общество с ограниченной ответственностью оказало помощь
учебным учреждениям книгами неликвидными, то есть, старых годов
издания...
О: ... эти книги у вас стояли на учете. Если они стояли у вас
на учете, и вы оказываете, как я понимаю, благотворительность. У
нас, согласно Закона "О налоге на прибыль", благотворительность
может оказываться не только денежными средствами, она может
оказываться каким-то имуществом. Единственное, какие должны
учитываться условия. Во-первых, это чтобы некоммерческая
организация была. Не обязательно те организации, которые
перечислены в Законе, а любые некоммерческие организации.
Гражданский кодекс конкретно перечисляет, что относится к
некоммерческим организациям. У вас образовательное учреждение,
явно некоммерческое. И, во-вторых, чтобы благотворительность была
безвозмездная, то есть, чтобы вам вот этот благополучатель ничего
не должен был бы сделать или дать, или сказать. Ничего он вам не
должен, вы именно чисто из хороших побуждений оказываете эту
благотворительность. Ради бога, пользуйтесь льготой в соответствии
с той нормой, которая у нас в Законе определена.
Там еще в счет реализации идет. Вы, когда реализовываете
какие-то ваши средства, вы же за счет реализации это показываете,
это же ваше имущество. Тут, наверное, не 46-й счет будет
задействован, а счета реализации имущества, вот и все.
В: На предприятии установлено две цены за готовую продукцию,
за наличный расчет и по взаимозачету. Разница между ними 20
процентов. Какую базовую цену нужно применять для налогообложения,
если товар продается дешевле этих цен, согласно статьи 40
Налогового кодекса?
О: Я не хотела касаться статьи 40 Налогового кодекса, но вы
меня вынудили. Статья 40 у нас гласит, что любая цена, применяемая
вами на основании договора купли - продажи и т.д., это рыночная
цена. Налоговый орган имеет право проверить эту цену, в частности,
когда идет отклонение 20 процентов в сторону понижения или
повышения в течение непродолжительного периода времени.
Например, в течение месяца организация осуществила три сделки
по реализации. Первая сделка по цене 10 рублей, вторая - 20
рублей, третья - 18 рублей. Идет тут отклонение такое большое. В
данном случае, мы пришли к такому мнению, что надо высчитывать
среднюю цену реализации за этот период, и от этой средней цены
смотреть отклонение по каждой сделке. Если есть отклонение по
какой-то из сделок, то эту цену, по которой есть отклонение, вы
сравниваете с рыночной ценой на эти товары, работы, услуги.
Это очень подробно написано в журнале "Главбух", я, правда, не
помню какой номер. Там хорошо описана методика определения этих
цен. Позвоните мне, я вам скажу, какой номер журнала.
В: Как применяется индекс - дефлятор при продаже основных
средств? Приведите пример отражения в учете и Инструкции по
отражению прибыли.
О: У меня есть хорошие примеры, но я их не взяла. Думала, что
по индексу - дефлятору не возникнет никаких вопросов. Если хотите,
я этот пример подробно включу в стенограмму.
В: Достаточно ли представить в налоговые органы по месту
нахождения филиалов и представительств расчет доли филиалов и
представительств, либо представить всю отчетность головного
предприятия?
О: Вся отчетность головного предприятия не предоставляется.
Конкретно сказано, что представляется только расчет доли и расчет
по налогу на прибыль.
В: В первом квартале 2000 года на расчетный счет поступили
дивиденды в чистом виде. Имеется в виду, что перечисляющая
организация подоходный налог удержала сама. Наша организация,
согласно письма, относит эти дивиденды в полной сумме (дивиденды и
подоходный налог) проводкой дебет 76 - кредит 80, с одновременным
списанием подоходного налога перечисляющей организации дебет 81 -
кредит 76. Правильно ли отражена данная операция? По нашему
мнению, данная операция ошибочна, надо было сделать только одну
проводку дебет 76 - кредит 80, то есть, внереализационный доход за
минусом подоходного налога. Соответственно, завышена прибыль на
сумму подоходного налога. Искажен налог на жилищно - коммунальное
хозяйство. Следует ли сделать корректировку налога на прибыль и
ЖКХ?
О: Я хотела бы уточнить, согласно какого письма вы делаете
такие проводки. То есть, на основании письма этой удерживающей
организации. По-моему, вы второй момент правильно делаете, но
давайте я уточнюсь.
В: Льгота по финансовой помощи применяется у какой стороны,
финансирующей или принимающей финансовую помощь?
О: Это, вы имеете в виду, по льготе между дочерней и головной
организацией, когда головная организация перечисляет дочерней
организации, то есть, дочерняя организация принимает эту помощь.
Здесь и возникает вопрос, у дочерней организации эта помощь будет
облагаться, будет в состав доходов включаться, то есть, у дочерней
организации, у принимающей помощь. Понятно?
В: Ликвидируется объект основных средств (жилой дом). Износ
учитывается на забалансовом счете, а первоначальная стоимость на
счете 01. То есть, у нас делается проводка дебет 47 - кредит 01 и
дебет 80 - кредит 47. Как правильно откорректировать
налогооблагаемую базу по строке 4.6, с учетом износа или на
балансовую стоимость?
О: А износ-то, почему на забалансовом счете учитывается. Жилой
фонд, то есть, в целях налогообложения у нас износ здесь не
принимается. Почему тогда вопрос-то возникает, значит, без учета
износа надо корректировать.
В: ...
О: Логически да, но в целях налогообложения мы применяем
налоговое законодательство.
В: Статья 40. Сколько длится непродолжительный период времени?
На реализованный товар по заниженной цене существует акт оценки
Агентства по оценке движимого и недвижимого имущества. Надо ли
доводить налоговую базу до рыночной?
О: Я же вам уже говорила, что то, что вы реализуете, вы
реализуете по рыночным ценам на основании хоть чего, хоть акта
оценки, хоть не акта оценки. А вот насчет непродолжительного
периода времени надо каждый раз смотреть, что реализуется, смотря,
какая сделка, какой период времени будет считаться
непродолжительным для этой сделки. То есть, нет четкого указания,
что такое непродолжительный период времени. Каждый раз это будет
рассматриваться с учетом особенностей местных, климатических,
особенностей реализации товара. Нельзя однозначно сказать, что
такое непродолжительный период времени. Если нет такого
отклонения, то, по какой цене вы реализуете, это для вас и
считается рыночной ценой.
В: Может отличаться цена реализации за деньги и по
взаимозачету, и насколько?
О: Как понять этот вопрос? Что вы хотели этим сказать? Вы
осуществляете какую-то бартерную операцию. У вас идет по той цене,
по которой вы принимаете товар. А вы имеете в виду, если вы сами
продаете или по бартеру. Это, опять же, касается статьи 40 у вас.
Те цены, которые вы устанавливаете, это цены рыночные, не
вмешиваемся мы в ваше ценообразование. Только, если в течение
непродолжительного периода времени с учетом всех этих условий,
например, вы товар реализовали по такой-то цене, а по бартеру вы
отпустили по такой-то цене, и прошло колебание, тогда мы будем
сравнивать, будем учитывать, сравнивать с рыночной ценой по этим
товарам.
В: ...
О: Среднюю от нее, 20 процентов. Согласно журнала по бухучету
"Главбух" мы пока к этому пришли. Мы всяко смотрели, но это пока
наиболее логический и реальный вариант, который описан в этом
журнале. Пять цен у вас там разных. Среднюю берете и каждую сделку
рассматриваете. Понимаете, в данном случае будет проверяться цена
по каждой сделке.
В: Прибыль образовательных учреждений льготируется, если
реинвестирована в учебный процесс. Как списать износ основных
средств, МБП, если заявленная льгота на всю сумму приобретенного
оборудования?
О: Не поняла. Вы льготу-то, по какому налогу заявили. По
налогу на прибыль. Прибыль у вас получилась, направлена на нужды
образовательного учреждения, она у вас льготировалась на основании
Закона. А основные средства тут причем. То есть, вы приобрели
компьютеры и малоценку на эту прибыль, что ли? Вот вы как раз эту
прибыль льготировали, потому что вы эту прибыль использовали на
приобретение каких-то основных средств. Как вы ставили, так и
ставится износ. Так же в себестоимость он пойдет. У вас прибыль
уменьшается, вот вы получили прибыль, вы ее в учебный процесс, вы
могли не приобретать основные средства, просто вы ее куда-то в
учебный процесс ее направили, поэтому вам льгота и
предоставляется. А основные средства у нас, как по бухгалтерскому
учету идет, так и идет. Если вы приобрели основные средства,
ставите их на счет 01, и начисляете износ как положено. Я еще
уточнюсь по этому вопросу и включу в стенограмму.
Ответы на вопросы
В: Вопрос касается льготы по благотворительности. Достаточно
ли для получения, то есть, использования льготы на прибыль при
перечислении денег на благотворительность: 1) письма Фонда
милосердия и 2) платежного поручения?
О: Я так понимаю, достаточно ли этих двух документов. Дело все
в том, что по благотворительности льгота у нас как представляется.
Вы должны доказать, что это у вас благотворительность. Как вы
можете доказать.
Во-первых, вы должны доказать, что эта организация, которая
имеет право получать эти благотворительные взносы по льготе. То
есть, у нас там льгота предоставляется всем организациям, которые
поименованы в Законе, плюс другие некоммерческие организации. Что
такое некоммерческая организация четко определено в Гражданском
кодексе.
Второе, вы должны доказать цель, куда идет. Если в письме
Фонда милосердия написано, что просим оказать благотворительную
помощь, и конкретно расписано, для чего они просят оказать, то, в
принципе, цель ясна. Вы можете доказать, что это благотворительная
цель. Имейте в виду, в Законе о благотворительности или
благотворительных организациях цели хорошо перечислены. Так вот,
цели, которые перечислены в Законе, должны совпадать с теми
целями, которые написаны в письме Фонда милосердия. Проверьте, на
самом ли деле это благотворительные цели.
И, естественно, платежного поручения копию приложили или еще
что-то, все нормально. Это у вас благотворительные цели. Есть еще
у нас в Инструкции и в Законе, что вот эти все организации -
благополучатели должны отчитаться, куда они израсходовали эти
деньги. Но они должны отчитаться по месту своего нахождения в
налоговую инспекцию. Знаете, чисто из практики, я могу вам
посоветовать, возьмите с них эту бумагу или письмо, что "большое
спасибо, мы получили ваши средства, использовали их туда-то и
туда-то", чтобы у вас был их отчет. Что они использовали на
благотворительные цели, чтобы себя немного обезопасить. Так, в
принципе, этих документов достаточно.
В: Приобрели и оплатили легковой автомобиль для
производственных целей. НДС включили в балансовую стоимость и не
возместили из бюджета. Можно ли применить льготу по налогу на
прибыль как капвложения, и в какой стоимости, с НДС или без НДС?
О: ... у нас НДС не включается, по-моему, сейчас в стоимость
основных средств, поэтому, естественно, без НДС.
В: В совокупности сумма льгот по налогу на прибыль не должна
превышать 50 процентов от налогооблагаемой базы. Будут ли входить
в это ограничение льготы, не использованные в предыдущих периодах?
О: Конечно, будут. Я просто говорю, что те льготы, которые вы
не использовали, вы можете использовать, но это значит, что
распространяются и все остальные положения по этим льготам,
которые указаны и в Инструкции, и в Законе "О налоге на прибыль".
В: При применении льготы по налогу на прибыль на капитальные
вложения необходимо ли учитывать остатки на счетах 81 и 88?
О: Недавно мы по этому вопросу разбирались. Видимо, идет такая
консультация Министерства финансов. Дело в том, что, если смотреть
условия применения льготы по капвложениям, там сказано:
1. Капвложения должны производится за счет прибыли.
2. Они должны быть производственного назначения.
3. Еще там есть момент, что должны быть использованы суммы
износа. И конкретно даются примеры, сколько затрат на капвложения
минус сумма износа. Нигде не видела, что надо учитывать остатки.
Мы считаем, что эти остатки учитывать не надо. Это мое мнение. Но
раз Минфин сейчас дает такие консультации, я думаю, что до конца
мы разберемся, почему такие консультации Минфина. Тогда уже и
выработаем свою официальную позицию.
В: Договор долевого содержания заключен с 1 квартала 2000 года
с медсанчастью АО "Ижнефтемаш". Налоговая договор приняла, и
принимала льготу. С 3 квартала договор был переделан. Он был
заключен по доверенности АО "Нефтемаш" с медсанчастью. Договор
зарегистрирован в Управлении финансов в сентябре 2000 года.
Налоговая отказывает в льготе, но, поскольку изменения приняты с
третьего квартала, юристы с Управления финансов настаивают, что
льгота должна быть по всему году по первому и второму договору.
О: Сразу скажу, что медсанчасть АО "Ижнефтемаш" стоит на
балансе "Нефтемаша". Договор должен быть заключен с "Нефтемашем".
Я уже говорила, что всем налоговым ушло наше письмо. Мы уже
конкретно говорим, что договор на долевое содержание должен
заключаться с собственником. И там должна быть указана ваша доля
содержания. Но вы договор заключили непосредственно с медсанчастью
с третьего квартала. Вы хотите, чтобы у вас за первый и второй
квартала льготу приняли, а за третий и четвертый принимать не
будут.
Я считаю, что за полугодие у вас льготу должны принимать. У
вас был договор, и льготой вы пользовались обоснованно. А, начиная
с третьего квартала, у вас льготу не должны принимать.
В: Договор был первоначально заключен с медсанчастью. Юристы
приняли, в налоговой приняли. Потом, по решению Думы, изменение
было произведено, и с третьего квартала было, что нужно с
собственником, и договор перезаключен с третьего квартала. Но ведь
изменения-то приняты в третьем, значит, первые два квартала они
тоже должны принимать льготу. У нас в третьем все по положению,
именно с собственником, доля оговорена, все оговорено. То есть,
третий и четвертый у нас все как положено. Но ведь изменения
приняты с третьего квартала.
О: Какие изменения? Не считайте это изменениями. Это просто
разъяснения были, изменений не было.
В: Но Управление финансов настаивает, что правильно. Где
правду искать?
О: Давайте так. Мое мнение, что, раз с третьего квартала у вас
заключен нормальный договор, вы с третьего квартала и можете
пользоваться льготой. Сделайте официальный письменный запрос, и мы
дадим вам официальный письменный ответ. То, что я вам наговорю
сейчас на семинаре, я могу сказать только свое мнение.
В: Можно ли стоимость оплаты за операцию сотруднику отразить
как благотворительную помощь?
О: Дело в том, что та оплата, которая идет за операции, за
медикаменты непосредственно по вашим сотрудникам, это не
благотворительная помощь. Это пойдет в доход вашего сотрудника.
Этот доход, на основании нового положения по подоходному
налогообложению, будет освобождаться. А как благотворительность,
нельзя. Если это будет взнос медицинскому учреждению на
благотворительные цели, это будет благотворительность, а в данном
случае нет.
Если вы посмотрите Закон "О благотворительных организациях и
благотворительной деятельности", обратите внимание, кому вы
оказываете благотворительность. Физического лица, как такового,
там нет, но зато там есть медицинское учреждение. Если вы по
договоренности с медицинским учреждением оказываете
благотворительную помощь медицинскому учреждению, которое уже в
дальнейшем производит лечение, операции и т.д. того человека, о
котором идет речь, то, может быть, здесь и можно будет каким-то
образом рассмотреть это как благотворительность, и дать льготу по
налогу на прибыль.
В: Если помощь оказывается общественной спортивной организации
в проведении спортивных соревнований, могу ли я пользоваться
льготой?
О: По благотворительности. Вы поднимите Закон. Во-первых, у
нас общественные организации относятся к некоммерческим
организациям, поэтому по данному пункту вроде бы можете. Второй
момент, вы смотрите цели. Относится ли это к благотворительным
целям. Если относится, то вы можете воспользоваться льготой.
НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
Обухова Светлана Степановна, нач. юридического отдела
Управления МНС РФ по УР
Добрый день, уважаемые коллеги. Поскольку наш с вами семинар
сегодня обусловлен периодом сдачи годовой отчетности, деклараций в
налоговые инспекции, поэтому мы сегодня поговорим, прежде всего, о
тех налоговых последствиях, форме осуществления налогового
контроля вот именно по этому направлению деятельности.
Прежде всего, хотелось бы обратить ваше внимание, что все ваши
налоговые отчеты, налоговая отчетность и налоговые декларации,
поступающие в налоговые органы, должны проверяться инспекторами в
порядке осуществления камеральной налоговой проверки. Какие
последствия, по результатам камеральных налоговых проверок, могут
быть применены по Налоговому кодексу именно в части налоговых
санкций.
Прежде всего, наиболее распространенная статья по итогам
камеральных проверок, которая может быть применена, и, мое мнение,
- она может быть применена только по итогам камеральных проверок,
по итогам выездных налоговых проверок эта ответственность не
применяется, это статья 119 "Непредставление налоговой
декларации". Те работники, которые работают бухгалтерами
достаточно длительное время, знают, что аналогичное нарушение
встречается и в Законе "О налоговых органах", которое влечет
применение административной ответственности. Поэтому, я прошу
обратить ваше внимание, мы сегодня будем говорить только о
налоговой ответственности. Налоговая ответственность - это
ответственность юридического лица, организации в целом. Если
останется время, я вам кратко расскажу об административной
ответственности. Там уже субъект ответственности - должностное
лицо, бухгалтер или руководитель юридического лица.
Итак, налоговая ответственность организации по статье 119,
которая может возникнуть в ходе камеральной налоговой проверки.
Статья 119 говорит о непредставлении налоговой декларации. В
качестве нарушения в этой статье называется просрочка в
представлении налоговой декларации. Статья делится на два состава.
Признак, квалифицирующий по второй части - это более
продолжительная просрочка в представлении налоговой декларации,
которая составляет более 180 дней. Как вы знаете, размер санкций
здесь более суровый.
Что такое декларация. Декларация - понятие, введенное частью
первой Налогового кодекса. Оно раскрыто в статье 80. Наказуема по
налоговому законодательству не обычная просрочка представления
отчетности, а нарушение сроков представления отчетности против тех
сроков, которые установлены законодательством о налогах и сборах.
Это впрямую указано в статье 80 Налогового кодекса, то есть, срок
подачи налоговой декларации должен быть определен в
законодательстве о налогах и сборах.
Более опытные налогоплательщики у нас уже обжаловали решения
налоговых органов о привлечении к налоговой ответственности по
данному виду санкций на том основании, что некоторые законы о
конкретных налогах не содержат сроки представления налоговых
деклараций. Поэтому, упреждая вот эти жалобы и споры, я хочу
сказать следующее. Необходимо иметь в виду в данном случае, что,
согласно статье 7 Вводного закона "О введении в действие части
первой Налогового кодекса", все изданные до введения части первой
Налогового кодекса инструкции, изданные Государственной налоговой
службой Российской Федерации, действуют впредь до введения
соответствующих федеральных законов. То есть, вот в этот объем
законодательства о налогах и сборах включаются и инструкции
Государственной налоговой службы. Поэтому те сроки, которые
установлены не в законах о конкретных налогах, а в инструкциях,
также подлежат применению.
Теперь проблематичный вопрос по статье 119, при применении
санкций, возникает в порядке исчисления суммы штрафа. Как вы
видите, сумма штрафа определяется здесь, исходя из суммы налога,
подлежащего уплате (доплате) на основе данной декларации. Из этого
следует, что если по представленной вами налоговой декларации с
нарушением срока налог уплате или доплате не подлежит, например, у
вас отсутствует финансово - хозяйственная деятельность, это не
освобождает вас от представления налоговой декларации в налоговые
органы, но у вас будет декларация нулевая. Если у вас есть льгота,
также может сумма налога к доплате отсутствовать, и если у вас
есть переплата, то в данном случае ответственность по статье 119
не применяется в виду того, что исчислить размер штрафа
невозможно. Согласно санкций, указанных в статье 119, расчет
производится во взаимосвязи с налогом, подлежащим уплате или
доплате.
При исчислении сроков для применения ответственности данной
нужно исходить из содержания статьи 6 со значком 1 Налогового
кодекса, которая определяет порядок исчисления сроков в целях
применения налогового законодательства. В статье 119 указание на
сроки вы видите в санкциях. Когда штраф исчисляется в виде 5
процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц. Так
вот, что понимается под месяцем, вы можете прочитать в статье 6 со
значком 1. Имеется в виду следующее. Месяцем признается
календарный месяц. То есть, везде, где месяц применяется без
оговорки, что речь идет о календарном месяце, речь идет о
календарном месяце.
Следовательно, если по сроку представления декларации 20
февраля, вы представили декларацию 1 марта, то штраф будет
исчисляться 5 процентов за каждый неполный месяц. Получается у нас
с вами два неполных месяца, соответственно, размер штрафа - 10
процентов от суммы налога, подлежащего доплате на основе этой
декларации. Кроме того, статья 119 говорит о том, что санкция
применяется за просрочку представления налоговой декларации по
каждому налогу. Поскольку обязанность представить налоговую
декларацию установлена по каждому налогу, соответственно, размер
штрафа может суммироваться в зависимости от декларации, не
представленной по тому или иному налогу.
Далее. Нужно иметь в виду, по срокам исчисления давности
привлечения к этой ответственности. В связи с тем, что нарушение в
виде просрочки представления налоговой декларации, является
нарушением разовым, поэтому оно окончено в момент истечения
сроков, установленных для представления налоговой декларации.
Вот почему я сделала в начале вывод о том, что по результатам
выездных налоговых проверок применять статью 119 неправомерно.
Почему? Потому что, как правило, выездной налоговой проверкой
охватывается период деятельности налогоплательщика трехгодичный,
предшествующий году проведения проверки. А давность взыскания
налоговых санкций по Налоговому кодексу установлена 6 месяцев,
следовательно, налоговый орган в данном случае просто не сможет, с
учетом этих сроков, привлечь к налоговой ответственности по статье
119. А по результатам камеральной проверки, длительность которой
составляет три месяца, это сделать возможно.
Некоторые виды ответственности также могут быть применены в
результате камеральной налоговой проверки. Прежде всего, это
ответственность за неуплату или неполную уплату налога,
предусмотренная статьей 122 Налогового кодекса.
Статья 122 содержит три вида нарушений:
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате
занижения налоговой базы.
2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате
неправильного исчисления налога.
3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате
других неправомерных действий (бездействия).
Какой же их этих трех составов может быть применен в
результате камеральной налоговой проверки. Прежде всего, неуплата
или неполная уплата сумм налога в результате неправильного
исчисления налога. Когда может быть такой вариант налогового
нарушения. В том случае, если вами неправильно определена в
налоговой декларации сумма налога в виду того, что неправомерно
или неправильно использованы налоговые льготы. Второй случай -
когда неправильно применена неправильная налоговая ставка. Эти
нарушения вполне могут быть обнаружены при камеральной налоговой
проверке, поэтому возможно применение санкций в данном случае.
Остается у нас состав неуплата или неполная уплата сумм налога
в результате занижения налоговой базы. Конечно, сложно сделать
анализ налоговой базы по результатам камеральной налоговой
проверки. В виду этого, мы делаем вывод о том, что данное
нарушение может быть выявлено только в ходе выездной налоговой
проверки. Потому что, исходя из определения налоговой базы, данной
в статье 53 Налогового кодекса, занижением будет неправильное, в
сторону уменьшения, применение стоимостной, физической или иной
характеристики объекта налогообложения. Сами понимаете, что
выявить это в результате камеральной налоговой проверки достаточно
сложно.
При применении статьи 122 необходимо также иметь в виду, что
это состав материальный. То есть, применяется она только в связи с
неуплатой или неполной уплатой сумм налога. Если у
налогоплательщика на момент проведения проверки имеется переплата,
этот налогоплательщик ответственности по статье 122 также не
подлежит.
Ранее предусмотренная редакция статьи 122 содержала оговорку,
что эта статья может быть применима только по итогам выездных
налоговых проверок. С 18 августа 1999 года статья 122 не содержит
такого указания, поэтому факт переплаты определяется налоговым
органом на момент проведения проверки, а не по итогам налогового
периода. Тем не менее, если у вас имеется переплата, ее необходимо
подтверждать до момента вынесения решения, если у вас это не
получилось в ходе проверки, с тем, чтобы себя каким-то образом
освободить от применения налоговой ответственности в данном
случае.
Встречается эта статья, этот вид ответственности, также в
случае, если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в
налоговую декларацию. Сам порядок изменения налоговой декларации
описан в статье 81 Налогового кодекса и предусматривает три случая
внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию. В том
случае, когда налогоплательщиком самостоятельно обнаружены в
поданной им налоговой декларации неотражение или неполное
отражение сведений, а также ошибки, приводящие к занижению сумм
налога, подлежащих уплате, налогоплательщик, согласно статье 81,
обязан внести изменения и дополнения в налоговую декларацию. В
каком порядке вносятся эти изменения также описано в статье 81.
Как я уже сказала, она содержит три варианта внесения
изменений. Отличаются они по срокам или по моменту, когда
заявление о внесении изменений и дополнений будет сделано
налогоплательщиком. Первый случай - это внесение изменений и
дополнений до срока представления налоговой декларации. Второй
случай - до срока уплаты налога. Третий случай предусматривает
вариант, когда все сроки истекли. Срок представления налоговой
декларации истек, срок уплаты налога истек, но налогоплательщиком
добровольно выявлены искажения в налоговой декларации,
представленной ранее.
Тем не менее, Налоговый кодекс допускает внести изменения в
эту декларацию. Вариант описан в пункте 4 статьи 81. И даже вот
такое изменение и дополнение налоговой декларации освобождает от
применения ответственности за неуплату налога. А ответственность,
это статья 122, в виде 20 процентов от суммы налога. Но вводит
единственное условие, которое исключает ответственность. Заявление
должно быть сделано налогоплательщиком до момента, когда он узнал
об обнаружении этих искажений налоговым органом, или до момента,
когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой
проверки. А также, до момента представления изменений в налоговую
декларацию, налогоплательщик должен уплатить причитающуюся сумму
налога и пени.
Очень часто смущает бухгалтера вопрос о том, что он должен при
самостоятельном внесении изменений и дополнений в налоговую
декларацию исчислить себе пени и уплатить эту сумму. Недоумевает
бухгалтер, потому что это искажение обнаружено самостоятельно до
проверки. Это искажение устранено до проверки.
На эти возражения могу сказать следующее. Пеня есть
компенсация потерь бюджета по налоговому законодательству. Это не
вид ответственности, это не размер штрафа. И даже в самом
Налоговом кодексе пеня предусмотрена в статье 75, а не в разделе
16, который говорит об ответственности. Поэтому, в любом случае
пеня, как мера компенсационная, уплачена быть должна. Только в том
случае, когда будет уплачен налог и пени, можно представлять уже
исправленную налоговую декларацию в налоговый орган с тем, чтобы
каким-то образом, до момента начала выездной налоговой проверки,
постараться освободить себя от применения штрафов, предусмотренных
статьей 122.
Таким образом, можно сделать вывод, что само по себе
исправление ошибки в поданной налоговой декларации не освобождает
от ответственности за уже совершенное налоговое нарушение до
момента уплаты налога и пени. Обратите на это внимание.
Среди налоговых санкций, применяемых налоговыми органами в
ходе выездных налоговых проверок, следует выделить статью 122. В
последнее время она стала вызывать значительное количество споров
в связи с изменением судебной практики, я имею в виду по
применению в совокупности статей 122 и 120. Поэтому следует
подробнее остановиться на данной норме. Она достаточно сложно
изложена в Налоговом кодексе, поэтому мы ее разберем по частям для
удобства.
Как вы видите, статья 120 "Грубое нарушение правил учета
доходов, расходов и объектов налогообложения" состоит из трех
частей. По первой части, наказуемо, в размере 5000 рублей штраф,
грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов
налогообложения, допущенное в течение одного налогового периода.
По части второй - такое же нарушение, допущенное в течение более
одного налогового периода, и размер санкций увеличен до 15 тысяч
рублей. Третий пункт, квалифицирующим признаком является
аналогичное нарушение, опять-таки, мы говорим о грубом нарушении
правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения,
повлекшее занижение дохода.
Что же Налоговый кодекс понимает под грубым нарушением правил
учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Согласно тому
определению, которое содержится в части третьей статьи 120, грубое
нарушение может быть в двух формах:
1. Отсутствие первичных документов или счетов - фактур, или
регистров бухгалтерского учета.
2. Систематическое, два и более раз в течение календарного
года, несвоевременное и неправильное отражение на счетах
бухгалтерского учета и в отчетности.
Это сложная форма. Ее также необходимо разобрать детально.
Прежде всего, Налоговый кодекс говорит о том, что должно быть
нарушение систематическое, то есть, носить вот этот характер
систематичности. Что это означает. Это означает повторение одних и
тех же действий в другом отчетном периоде. Понятие отчетного
периода вам знакомо. Содержится оно в Федеральном законе "О
бухгалтерском учете".
В течение календарного года, вы знаете, может быть несколько
отчетных периодов, и систематичность будет присутствовать тогда,
когда нарушение аналогичное встречается в течение нескольких
отчетных периодов, более одного. Об этом обязательно должно быть
написано в акте выездной налоговой проверки, для того чтобы
установить, что действительно имело место быть нарушение.
Второе условие. Одновременное нарушение правил учета доходов,
расходов и объектов, как в бухгалтерском учете, так и в
отчетности. Не может быть нарушение только в бухгалтерском учете
наказуемо. Иногда справедливые жалобы налогоплательщиков
встречаются. У нас на рассмотрении была такая жалоба, когда в акте
указано, неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета
определенной хозяйственной операции. И все, уже статья 120
предлагается, размеры санкций большие. Поэтому, нужно особенно
подходить к этой статье и налоговому органу, и налогоплательщику.
И в акте должно быть подробно расписано, в чем заключается
одновременное искажение и бухгалтерского учета, и налоговой
отчетности.
Более того, многие специалисты в области налогового права,
которые сейчас комментируют Налоговый кодекс, говорят о том, что
не одновременное нарушение правил учета доходов, расходов и
объектов должно встречаться, а именно должно быть такое нарушение,
которое повлекло искажение объекта налогообложения. Постольку
поскольку, если просто исказился учет доходов или расходов, но
никаким образом это на объект налогообложения не повлияло, то,
вообще, причем здесь налоговый контроль. Ведь налоговые органы
должны, прежде всего, отслеживать правильность формирования
налоговой базы, объекта налогообложения, чтобы сделать вывод о
налоговом нарушении именно.
Далее. Также статья 120 применяется по каждому налогу по
совокупности, потому что объект налогообложения, как основной
элемент налогообложения, формируется у вас в налоговых декларациях
по каждому виду налога, поэтому возможно применения суммарного
штрафа. Это не значит, что за одно и то же нарушение применяется
одна и та же статья неоднократно, то есть, нарушается
конституционный принцип, заложенный в Налоговом кодексе,
однократности наказания. Это совсем не тот случай. Здесь идет речь
о применении одной ответственности, но размер штрафа исчисляется
по совокупности.
Если обнаружено в результате выездной налоговой проверки, а
такое нарушение может быть обнаружено, еще раз оговорюсь, только в
результате выездной налоговой проверки, потому что искажение
объекта и одновременное нарушение правил бухгалтерского учета и
отчетности в результате камеральной проверки установить
невозможно. Ведь не анализируются первичные бухгалтерские
документы, регистры бухгалтерского учета в ходе камеральных
налоговых проверок. Объект проверки только ваша налоговая
декларация и те документы, которыми вы подтверждаете те суммы,
которые в налоговой декларации указаны, например, налоговые льготы
подтверждаете и так далее. Поэтому, только в результате выездной
налоговой проверки.
Если выездная налоговая проверка охватывает доначисление
нескольких видов налогов, возьмем наиболее расхожий такой вариант
как доначисление налога на добавленную стоимость и налога на
прибыль, то мы имеем место в данном случае...
... бухгалтерского учета и отчетности допущены в течение
одного налогового периода. Предмет проверки - один календарный
год. Налоговый период по налогу на прибыль календарный год и
составляет. А в то же время по налогу на добавленную стоимость,
согласно части второй Налогового кодекса, налоговый период -
календарный месяц. Здесь 12 налоговых периодов по налогу на
добавленную стоимость. В этом случае, на первый взгляд, вроде бы
составы и части первой, и части второй статьи 120. Но
одновременное применение и части первой, и части второй
невозможно. Следовательно, выбирается один из составов, скорее
всего, в нашем примере, будет по части второй, и размер санкций
будет 15 тысяч рублей.
Если будет выявлено занижение дохода, тогда у нас применяется
только часть третья статьи 120, и размер санкции исчисляется в
виде 10 процентов от суммы доначисленного налога, но не менее 15
тысяч рублей по нарушениям, допущенным после 1 января 1999 года.
Ввиду того, что выездными налоговыми проверками в 2001 году может
быть охвачен период 2000, 1999, 1998 год, я отмечу следующее. 1998
год - период до введения Налогового кодекса. Размеры санкций за
грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета были
предусмотрены в статье 13 Закона "Об основах налоговой системы", и
размер санкций определялся в виде 10 процентов от суммы налога
только. Сейчас с 1999 года, вы видите, минимальный размер санкций
15 тысяч рублей. Если 10 процентов от налога меньше 15 тысяч
рублей, то с 1 января 1999 года штраф в виде 15 тысяч рублей
определяется. А вот за период 1998 года штраф должен составлять 10
процентов от суммы налога, доводиться до 15 тысяч рублей он не
может. Это, используя положения Налогового кодекса о том, что
законы о налогах не могут иметь обратную силу, если ухудшают
положение налогоплательщика.
В последнее время в судебной практике часто анализируются
вопросы одновременного применения статей 120 и 122. Ввиду того,
что, чисто визуально, мы имеем в виду одно и тоже последствие в
этих статьях. Пункт 3 статьи 120 - такое нарушение, которое
повлекло занижение, и 122 - неуплата налога ввиду занижения. Мы
уже имеем решение на руках нашего Арбитражного суда Удмуртской
Республики, где практика резко поменялась в настоящее время. Ранее
мы взыскивали и тот, и другой штраф, теперь приоритет одной из
санкций отдается. С учетом того, что в данном случае действие в
виде нарушения правил учета доходов, а занижение и неуплата
налогов как последствие этих действий, приоритет отдается статье
120 часть 3, то есть, штраф - 15 тысяч рублей по сравнению со
статьей 122.
Если же у нас неуплата или неполная уплата налога в результате
занижения налоговой базы допущена в иных случаях, которые не
связаны с нарушением правил ведения бухгалтерского учета и
отчетности, то подлежит применению по совокупности и статья 120, и
статья 122.
При применении статьи 122 по итогам выездных налоговых
проверок, также я уже говорила, что налоговый орган на момент
проверки должен установить, не имеет ли место переплата у
налогоплательщика. В данном случае мы исходим из судебной
практики. Соответствующее постановление Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации было еще 15 сентября 1998
года, где прямо указано, что в случае, если недоимка налогов в
конкретные периоды восполняется переплатой в предшествующие либо в
последующие периоды, а в целом за проверяемый период имеет место
переплата налоговых платежей, оснований для применения
ответственности за неуплату налога не имеется. То есть, не только
переплата в предшествующие периоды учитывается, но также переплата
в последующие периоды.
В ходе взаимоотношений с налоговыми органами также могут
возникать такие спорные ситуации по поводу неналоговых проверок.
Это не камеральные, не выездные налоговые проверки, в основном это
проверки, связанные с отслеживанием своевременности постановки на
налоговый учет налогоплательщика и своевременности представления
тех или иных сведений в налоговые органы.
По постановке на налоговый учет у нас статья 116 и 117
Налогового кодекса. Тоже достаточно сложный состав в статье 116,
по описанию в Налоговом кодексе. Чтобы быть краткой скажу, что
применяется данная санкция (размер санкции большой: по части
первой - 5000 рублей, по части второй - 10000 рублей) за нарушение
сроков постановки на налоговый учет, которые указаны в статье 83
Налогового кодекса. Как вы знаете, налогоплательщик должен
осуществить постановку на налоговый учет трижды в настоящее время.
По месту своего нахождения - в течение 10 дней с момента
государственной регистрации; по месту нахождения обособленного
подразделения - в течение одного месяца со дня создания
обособленного подразделения; и в течение 30 дней со дня
регистрации подлежащего налогообложению недвижимого имущества и
транспортных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве
собственности.
За нарушение этих сроков и предусмотрена ответственность в
статье 116. Если же нарушение сроков носит длящийся характер, это
уже состав предусмотрен в статье 117 в виде уклонения от
постановки на налоговый учет.
Для применения статьи 116, что необходимо знать. Прежде всего,
что такое обособленное подразделение. Понятие вы его найдете в
статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Обособленное
подразделение это не только филиалы и представительства, которые
описаны в Гражданском кодексе Российской Федерации. Налоговый
кодекс вводит свое понятие обособленного подразделения. Под него
попадает практически любое подразделение, которое обладает
следующими признаками. Прежде всего, территориальная
обособленность, нахождение вне места нахождения юридического лица.
Здесь необходимо иметь в виду, что достаточно спорных ситуаций
возникало по г. Ижевску. Почему? Потому что г. Ижевск разделен у
нас на пять административных районов. И полагают, что если сама
головная организация находится в одном районе, а склад у нее в
другом районе, налоговые органы требовали, было такое время,
постановки на налоговый учет в двух налоговых инспекциях г.
Ижевска. Это нецелесообразно даже ввиду того, что бюджет у нас
единый, городской. А вот чисто юридически это было неграмотно,
потому что г. Ижевск это у нас единая административно -
территориальная единица по Уставу г. Ижевска. Разделен он на пять
районов в целях упрощения управления городом. Именно в порядке
местного самоуправления деление произошло, а каждый район не
составляет отдельную административно - территориальную единицу.
Поэтому в пределах г. Ижевска осуществляется постановка на
налоговый учет, вне зависимости от того, сколько у вас складов,
магазинов на территории города находится, один раз.
Если у вас на территории Завьяловского района что-то
находится, туда необходимо встать на налоговый учет. Если нарушены
сроки, 30 дней со дня создания такого подразделения, это влечет
применение ответственности по статье 116.
Следующий признак обособленного подразделения - это наличие
оборудованного стационарного рабочего места. Недостаточно того,
что участок железной дороги проходит по району. Это не влечет за
собой обязанность постановки на налоговый учет и, соответственно,
применения ответственности за нарушение сроков. Необходимо, чтобы
в этом месте было оборудовано стационарное рабочее место. Понятие
рабочего места вы найдете в статье 1 Закона Российской Федерации
"Об основах охраны труда в Российской Федерации". Согласно этому
нормативному акту рабочее место - это место, в котором работник
должен находиться, или в которое ему необходимо прибыть в связи с
его работой, и которое находится под контролем работодателя. То
есть, если вами осуществляется деятельность в каком-то районе с
привлечением работников другой организации, у вас здесь нет
признака стационарного оборудованного рабочего места. Признак
стационарности введен в Налоговом кодексе в статье 11. Указано,
что стационарным считается рабочее место, созданное на срок свыше
месяца.
Понятие "оборудованное" законодатель не определил. Здесь,
скорее всего, имелась в виду имущественная обособленность. Что это
значит. То есть, наличие имущества на территории другого района,
города, республики. Если имущество вам не принадлежит, я имею в
виду помещение, а деятельность осуществляется в арендованном
помещении, то это тоже будет говорить о том, что имеет место в
данном случае имущественная обособленность, то есть, оборудованное
рабочее место.
Нарушение по статье 116 это, опять-таки, разовое нарушение, и
срок для привлечения к ответственности исчисляется со дня,
следующего за истечением сроков, указанных в статье 83. То есть,
вот дано 10 дней с момента государственной регистрации осуществить
постановку на налоговый учет, с 11-го дня уже оконченный состав
налогового нарушения. Налоговый орган располагает сведениями о
зарегистрированных предприятиях ввиду того, что получает такие
сведения от регистрирующих органов. Также налоговый орган
располагает сведениями о недвижимом имуществе и транспортных
средствах, потому что получает такую информацию из органов
регистрации недвижимого имущества. Налоговый орган имеет все
полномочия по привлечению к налоговой ответственности.
Следующие проверки могут быть проведены налоговым органом по
своевременности представления тех или иных сведений в налоговые
органы. Здесь нарушения могут быть двух видов. Когда обязанность
представить те или иные сведения закреплена в Налоговом кодексе и
в законах о конкретных налогах и сборах, обязанность представить
сведения в документарной форме, то есть, в виде документа, и форма
этого документа утверждена в установленном законом порядке. То
есть, как правило, написано в Кодексе, что форма утверждается
Государственной налоговой службой или Министерством по налогам и
сборам. Это состав у нас будет, предусмотренный статьей 126. Тогда
санкция будет в виде 50 рублей за каждый не представленный
документ.
Если же обязанность представить сведения в документарной форме
Кодексом или законами не предусмотрена, то есть, вы обязаны
представить сведения в бездокументарной форме, то ответственность
наступает по вновь введенной, с августа 1999 года, статье 129 со
значком 1 "Неправомерное не сообщение сведений налоговому органу".
Размер штрафных санкций более суровый. Штраф 1000 рублей
составляет. Если действия совершены повторно, то размер санкций -
5000 рублей. Вот, отличие как раз по составу идет в том случае,
если установлена обязанность представить документ либо представить
сведения в бездокументарной форме.
Кроме того, статья 126 пункт 2 может также применяться по
результатам встречных налоговых проверок. Встречные налоговые
проверки в настоящее время - это проверки, которые происходят в
ходе выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика. У
налогового органа возникает необходимость получить какие-то
документы от контрагента, от той организации, которая имела
какие-то хозяйственные отношения с конкретным налогоплательщиком,
и налоговый орган делает соответствующие запросы этому
контрагенту, этому третьему лицу.
Здесь встречная налоговая проверка производится без
составления акта. Практически встречная проверка это есть запрос -
ответ. Если по запросу не будет представлена какая-то информация,
то размер санкций будет определяться в виде 5000 рублей, по пункту
2 статьи 126 Налогового кодекса. Нарушение может быть по данной
статье в виде отказа представить сведения по запросу или в виде
уклонения от представления документов. Либо представление
документов с заведомо недостоверными сведениями.
В: Предприятие представляет налоговую декларацию по налогу на
пользователей автомобильных дорог с учетом положений статьи 31
Закона Удмуртской Республики "О республиканском бюджете на 2000
год". Возможно ли применение штрафных санкций и начисление пени в
случае опротестования статьи прокуратурой, и признании ее
несоответствующей законодательству о налогах и сборах?
О: Все будет зависеть от того, в какой момент произойдет
опротестование прокуратурой республики, когда этот акт будет
признан несоответствующим законодательству. Пока такого признания
не произошло, а признание должно быть в судебном порядке в
соответствии со статьей 6 Налогового кодекса, самостоятельно ни
налоговый орган, ни прокуратура не могут констатировать факт, что
Закон Удмуртской Республики противоречит Налоговому кодексу. Это
все устанавливает в ходе своего разбирательства только суд. Если в
судебном решении будет констатировано, что есть противоречие с
Налоговым кодексом, то после принятия такого решения, налоговый
орган при производстве дела о налоговом нарушении учитывает
решение суда.
Если это решение суда не состоится до момента принятия решения
по акту, соответственно, будет исходить из того законодательства,
которое существует на момент принятия, то есть, будем считать, что
Закон Удмуртской Республики и статья 31 в силе, и возможно
применение штрафных санкций. Однако после принятия такого решения,
если не пройдет еще к тому времени срок исковой давности, а именно
3 года с момента вынесения решения, то налогоплательщик может
обратиться в суд с исковым заявлением о признании решения
налогового органа недействительным. Тогда суд будет тоже исходить
из решения суда, где будет констатировано несоответствие.
В: Если инспектор до сих пор не проверил отчет за третий
квартал 2000 года, применяются ли какие-либо санкции к налоговому
органу, и в течение какого периода обязаны проверить?
О: По статье 88 камеральная налоговая проверка должна
производится в срок в течение трех месяцев. Пока у нас
несоблюдение сроков по законодательству не влечет обязательную
отмену решения. Недавно у нас состоялась встреча с заместителем
председателя Высшего Арбитражного Суда Удмуртской Республики,
которая пояснила, что готовится обзорное письмо Президиума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, где,
якобы, уже имеется пример, когда налоговым органом нарушаются
сроки принятия решений, сроки составления актов, сроки проведения
проверок. В этом случае также решение налогового органа может быть
признано недействительным.
В любом случае, чтобы вам как-то оспорить те налоговые
санкции, которые могут быть все-таки, применены в том случае, если
проверка когда-нибудь закончится за третий квартал, у вас есть
возможность обжаловать в судебные органы такое решение налогового
органа.
Как таковые санкции, в данном случае к налоговому органу, не
применяются. Для нас достаточно суровым будет решение, которое
признает решение налогового органа недействительным. Здесь могут
быть какие последствия. Дисциплинарное взыскание, прежде всего,
соответствующих должностных лиц. Мы, как вышестоящие органы, на
такие факты реагируем в ходе ревизий нижестоящих налоговых
органов. Незамеченным это не проходит.
В: Прошу уточнить, с какого периода вступают в действие
нормативы затрат, установленные решением N 215 Городской думы г.
Ижевска от 21 апреля 2000 года, при исчислении льгот по налогу на
прибыль, содержания жилфонда и объектов социально - культурной
сферы?
О: Сразу отсекаю вопрос в части налога на содержание жилфонда
и объектов социально - культурной сферы, потому что он у нас с 1
января 2001 года не применяется. Если же вам это необходимо для
представления годовой отчетности по этому налогу, тогда могу
сообщить официальную позицию о том, что данное решение вступает в
силу с момента его принятия. У нас есть соответствующее письмо,
разъяснения Министерства по налогам и сборам на этот счет.
Мы с вами можем не соглашаться, что здесь нарушается статья 5
Налогового кодекса о том, что все-таки должны вступить данные
нормативы, поскольку они относятся к законодательству о налогах и
сборах, с 1 января 2001 года, но пока ни в суде этот вопрос не
рассмотрен, ни вышестоящий налоговый орган не изменил свою
официальную позицию. Поэтому пока руководствуемся тем письмом,
которое ушло по системе у нас о том, что эти нормативы действуют с
момента принятия.
В: Где содержится информация о длящихся и не длящихся разовых
правонарушениях, и их определение? Каковы категории отнесения
правонарушений к длящимся и не длящимся? Сколько длится срок
привлечения к ответственности?
О: Информация, видимо интересует вопрос определения вообще,
длящееся, не длящееся, разовое нарушение. Это, прежде всего,
исходя из теории права, административное законодательство, Кодекс
об административных правонарушениях. Налоговый кодекс сейчас
говорит о том, что налоговые отношения есть административные, по
своему характеру, отношения, поэтому мы руководствуемся, в
какой-то мере, принципами, заложенными в административном
законодательстве. Определения вы можете найти только в учебниках.
Впрямую в законодательстве этих определений нет.
Но само по себе понятие "разовое нарушение" говорит само за
себя, на мой взгляд. Разовое нарушение, значит, в момент его
совершения. Очень много разовых нарушений в качестве примера по
Указу N 1006. Например, такое нарушение, как наличие сверхлимитной
наличности в кассе предприятия, превышение пределов расчетов
наличными денежными средствами. Это не значит, что вы длящееся
время какое-то превышаете предельный размер расчетов наличными
деньгами. Это нарушение было один раз при производстве конкретных
расчетов. Вот вам разовое нарушение.
А длящиеся нарушения - это нарушения, которые начинаются с
какого-то определенного противоправного действия и продолжаются в
течение какого-то периода. По нашему мнению, это грубое нарушение
правил учета доходов, расходов. Что касается неуплаты налогов
ввиду занижения, это есть нарушение также длящееся. А вот те
составы, которые мы разобрали в виде 119, непредставление
налоговой декларации, просрочка в представлении налоговой
декларации, это разовые нарушения.
И вторая часть вопроса, сколько длится срок привлечения к
ответственности. "Давность привлечения к ответственности" статья
называется в Налоговом кодексе. Эта давность привлечения к
ответственности предусмотрена статьей 113. Она говорит о том, что
давность привлечения к ответственности составляет три года со дня
совершения налогового нарушения по всем налоговым нарушениям,
кроме предусмотренных статьей 120 и 122. По этим составам срок
начинает трехгодичный исчисляться с момента окончания налогового
периода.
Помимо этого, следует также учитывать срок, предусмотренный в
статье 115. Это давность взыскания налоговых санкций. Тогда, когда
налоговый орган может обратиться в суд за взысканием штрафных
санкций. Этот срок составляет 6 месяцев со дня составления акта.
Если этот срок будет нарушен, налоговый орган также не сможет
взыскать штрафные санкции, даже уже начисленные с соблюдением всех
правил Налогового кодекса.
В: Может ли Республиканская налоговая инспекция осуществить
выездную проверку розничной точки частного предпринимателя без
предварительной аналогичной проверки районной городской налоговой
инспекцией? Обязан ли налоговый орган извещать налогоплательщика о
выездной налоговой проверке?
О: Безусловно, может налоговый орган осуществить выездную
налоговую проверку любого предпринимателя, любой точки
предпринимателя. В любом случае это будет являться проверкой
самого предпринимателя. Точно также по юридическим лицам,
организациям, если проверяется какая-то точка, магазин, считайте,
что проводится проверка организации в целом. Вышестоящий налоговый
орган может осуществить эту проверку, потому что в Налоговом
кодексе не указано, что такая проверка может осуществляться только
по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет.
И второй вопрос, обязаны ли налоговые органы извещать о
выездной налоговой проверке. Так скажем, предварительного
извещения не существует, но момент начала выездной налоговой
проверки совпадает с датой ознакомления руководителя
налогоплательщика или частного предпринимателя с решением о
назначении выездной налоговой проверки. Если вас с таким решением
не ознакомили, значит, налоговая проверка не начата. Как только
вас ознакомят, в этом же решении содержится требование, в порядке
93 Налогового кодекса, представить необходимые документы, и дается
срок 5 дней для представления документов. Этот срок, 5 дней, в
срок выездной налоговой проверки не включается. Практически
получается, что заблаговременно налогоплательщика предупредили.
Проверка началась, тем не менее, отсрочка 5 дней. Если это считать
извещением, то это будет извещением. Статья 93.
В: По закону сделка может быть признана ничтожной, если
предприятие, с которым были хозяйственные операции на момент этой
сделки, ликвидировано или вообще не существует. Не всегда это
можно узнать, а иногда просто невозможно.
О: Вам, как налогоплательщику, нет необходимости, даже в целях
налогообложения, уточнять, ликвидирован ли ваш контрагент по
сделке, законно ли он существует, имеется ли у него
государственная регистрация. Вы получать такую информацию не
обязаны. Вам достаточно того, что у вас какие-либо затраты по этой
хозяйственной операции должны быть документально подтверждены. У
вас есть договор, он оформлен соответствующим образом, с
соблюдением всех правил гражданского законодательства. У вас есть
счета - фактуры, оформленные в соответствии с Налоговым кодексом.
У вас есть какие-то первичные бухгалтерские документы, которые
соответствуют всем реквизитам, перечисленным в Законе "О
бухгалтерском учете". Больше ничего налогоплательщик знать не
должен.
Ничтожной сделка не признается. Она ничтожна уже с момента ее
заключения. Оспоримые сделки признаются в судебном порядке
недействительными, а ничтожная сделка недействительна с момента ее
совершения. Если в ходе налоговой проверки налоговый орган будет
говорить о том, что предприятие не зарегистрировано, то аргумент
будет весомым только в том случае, если есть заключение эксперта
налогового органа о том, что подложная печать или подпись. В купе
с этими документами еще можно как-то оспорить правильность
отнесения затрат ваших на себестоимость. А в остальных случаях это
очень сложно доказуемо. В частности, в моей практике были такие
попытки. Суд у нас пока позицию налоговых органов не разделяет. В
ваши обязанности налогоплательщика входит документально оформить
сделку, документально подтвердить затраты. Если у вас будут все
документы, уточнять или узнавать, как вы тут пишите, ликвидирована
ли такая организация, в ваши обязанности не входит. Не нужно
утруждать себя этим.
Я вот вам сказала же. Если в отношении правильности заполнения
первичных бухгалтерских документов ... Надо изначально исходить из
формулировок налогового законодательства. В Законе "О налоге на
прибыль", в частности, говорится о документальном подтверждении
затрат. Вот первый основный момент. Вы должны затраты
документально подтвердить, только они принимаются к учету. Чем
подтверждается, какими документами. Это либо Закон "О
бухгалтерском учете", либо по счетам - фактурам, Светлана
Геннадьевна скажет свое законодательство, либо договоры
гражданского законодательства. Если у вас все документы в наличии,
вы исполнили законом установленную обязанность. Другой обязанности
просто законом не установлено, поэтому нигде и не написано.
Наступает налоговая ответственность за невыполнение какой-то
обязанности. Если такой обязанности не установлено, то и
ответственность не может наступить.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(изменения за 2000 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Юшкова Светлана Геннадьевна, гл. госналогинспектор
Управления МНС РФ по УР
Я остановлюсь на основных изменениях исчисления налога на
добавленную стоимость в 2000 году, сравню основные моменты
исчисления налога на добавленную стоимость в 2000 году и сейчас, в
2001 году.
Сначала я хотела бы остановиться на ставках налога на
добавленную стоимость. В соответствии со статьей 2 Федерального
закона N 36-ФЗ от 2 января 2000 года с 1 июля 2000 года вступили в
действие перечни продовольственных товаров и товаров для детей, по
которым применялась ставка налога в размере 10 процентов.
Согласно письму Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 14 сентября 2000 года N ВГ-6-03/741 также с 1 июля
ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов
применялась по мороженому, произведенному на молочной основе и
реализованному на территории Российской Федерации. То есть, до 1
июля 2000 года ставка налога на добавленную стоимость по
мороженому была 20 процентов, и только с 1 июля ставка по
мороженому стала применяться 10 процентов.
С 1 января 2001 года при реализации товаров, по которым ставка
налога применяется в размере 10 процентов, необходимо
руководствоваться статьей 164 Налогового кодекса. Статья 164
предусматривает изменение применения ставки по некоторым
продовольственным товарам. Ограничения коснулись следующих
продовольственных товаров. Это рыба живая. Если с 1 июля 2000 года
по 31 декабря 2000 года ставка налога применялась по рыбе живой
без ограничений, то с 1 января 2001 года по рыбе появилось
ограничение. То есть, за исключением ценных пород белорыбицы,
лосося балтийского и дальневосточного, осетровых: это белуги,
бестера, осетра, севрюги, стерляди, семги, форели, за исключением
морской: нельмы, кеты, чебычи, кижуча, муксуна, омуля, сига
сибирского и амурского и чира.
С 1 июля по 31 декабря ставка налога в размере 10 процентов
применялась по овощам и продуктам их переработки. С 1 января 2001
года ставка налога 10 процентов установлена только по овощам,
включая картофель. Ранее картофель и картофелепродукты были
выделены в отдельную группу. Кроме того, в Кодексе предусмотрено,
что коды видов продукции определяются Правительством Российской
Федерации. То есть, определить входят или нет в овощи продукты их
переработки, на сегодняшний день мы не можем сказать, так как нет
постановления Правительства Российской Федерации. Поэтому на
сегодняшний день мы говорим, что ставку налога в размере 10
процентов мы применяем только по овощам, включая картофель. Выйдет
постановление Правительства Российской Федерации, в котором будут
указаны коды продукции, и если в эти коды будут попадать продукты
переработки, в этом случае будет применяться ставка налога 10
процентов.
Второй момент. В соответствии с пунктом 2 статьи 1
Федерального закона N 36-ФЗ предприятия розничной торговли и
общественного питания облагаемый оборот, для исчисления налога,
определяли на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из
применяемых цен без включения в них налога на добавленную
стоимость. Этот порядок сохранился и на сегодняшний день. Данный
порядок применялся предприятиями с 1 января 2000 года, а затем, в
соответствии с разъяснениями Министерства РФ по налогам и сборам,
- с 1 марта или с 1 апреля, в зависимости от того, как
уплачивался налог - ежемесячно или ежеквартально.
Исключение из этого порядка было предусмотрено только при
закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у
физических лиц, и дальнейшей их реализации или результатов их
переработки. В этом случае облагаемый оборот исчислялся в виде
разницы между ценой реализации и ценой приобретения без налога на
добавленную стоимость.
В категорию физических лиц мы относили в прошлом году и
индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без
образования юридического лица. С 1 января 2001 года исключение из
этого порядка претерпело изменение, согласно пункту 4 статьи 154
Налогового кодекса. Во-первых, осталась только сельхозпродукция и
продукты ее переработки. То есть, исключено сырье и
продовольствие.
Второе. Закупленных у физических лиц, не являющихся
налогоплательщиками. Следовательно, в эту категорию уже не
попадают индивидуальные предприниматели, которые на сегодняшний
день являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Индивидуальные предприниматели, которые получат освобождение по
статье 145, сюда тоже относиться не будут. Сельхозпродукция должна
быть закуплена у физических лиц.
Третье. Добавлено "сельхозпродукция по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации, за исключением подакцизных
товаров". Но на сегодняшний день такого перечня нет. И сказать,
что входит в группу сельскохозяйственной продукции,
затруднительно.
Соответственно, с 1 января 2001 года предприятия, реализующие
сельхозпродукцию и продукты ее переработки, закупленной у
физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, облагаемый
оборот будут исчислять в виде разницы между ценой реализации
сельхозпродукции и результатов ее переработки, и ценой
приобретения без налога на добавленную стоимость.
В: Как правильно рассчитать НДС в розничной торговле по
продуктам питания, продовольствию, полученным у поставщика -
частного предпринимателя?
О: Имеется в виду 2000 год. В 2000 году вы должны были
рассчитать следующим образом. От частного предпринимателя вы
купили продовольствие. Цена покупная 5 рублей без налога с продаж,
наценка 20 процентов. Получилась наценка 1 рубль. Дальше, вы
должны увеличить наценку на ставку налога, например 20 процентов.
Получили налог 0,2. Соответственно, цена реализации составит 6,2
руб. - 5 рублей (покупная цена) + 1 рубль (наценка) + 0,2 рубля
(налог на добавленную стоимость). Из 6 рублей 20 копеек исключаете
5 рублей, получилась разница 1 рубль 20 копеек. 1 рубль 20 копеек
умножаете на 16,67. С этого дохода вы получаете 0,2 рубля налог на
добавленную стоимость. Налог исчислен в виде разницы.
В остальных случаях, при реализации другой продукции, кроме
сельхозпродукции и продуктов ее переработки, порядок остается
прежний, то есть, исчисление налога на добавленную стоимость
производится со всей стоимости реализуемых товаров. Если на 1
января 2001 года у вас остались остатки по продовольственным
товарам, закупленным у частных предпринимателей, то в этом году
налог следует исчислять не в виде разницы, а со всей стоимости.
Если в прошлом году разрешалось по остаткам налог исчислять в виде
разницы в цене, то сейчас такого исключения нет. По товарам,
которые остались на остатке, независимо в какую группу они входят,
продовольствие или не продовольствие, сельхозпродукция или сырье,
и независимо от того, у кого они закуплены, порядок исчисления
налога на добавленную стоимость - со всего оборота.
В связи с тем, что в 2000 году для предприятий розничной
торговли и общественного питания был изменен порядок исчисления
налога на добавленную стоимость, соответственно, изменен был и
порядок исчисления налога на добавленную стоимость с суммы
авансов, полученных под предстоящую поставку товаров, работ,
услуг.
При получении авансов под предстоящую поставку товаров, работ,
услуг в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот должна
была включаться вся сумма авансов. Получили аванс 100 рублей,
ставка по этому товару установлена, например, 20 процентов, 100
рублей умножить на 16,67 процентов, и соответствующую сумму налога
отдать в бюджет. Но, опять же, предусмотрено исключение. Если
реализуете сельхозпродукцию, сырье и продовольствие, закупленные у
физических лиц, в том числе у индивидуальных частных
предпринимателей, и авансы получили под поставку именно этой
продукции, то в этом случае в облагаемый оборот включается только
сумма дохода или сумма разницы в ценах, то есть, наценка, и с нее
платится налог на добавленную стоимость.
С 2001 года исключение предусмотрено только по
сельхозпродукции и результатам ее переработки. Если авансы
получите под предстоящую поставку сельхозпродукции или результатов
ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся
налогоплательщиками, то в этом случае налог на добавленную
стоимость исчисляется только с суммы дохода. А если получили аванс
под предстоящую поставку остальной продукции, то налог на
добавленную стоимость должен быть исчислен со всей суммы аванса.
Следующий момент. Это строительно - монтажные работы,
выполненные хозяйственным способом. На каждом семинаре я
останавливаюсь на этом вопросе, и постоянно бывают вопросы ...
В 1999 и 2000 годах строительно - монтажные работы,
выполненные хозяйственным способом, то есть, собственными силами,
налогом на добавленную стоимость не облагались, так как
деятельность происходила в рамках одного юридического лица, и
перехода права собственности не происходило. Соответственно, и
налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по товарам,
использованным для выполнения работ хозяйственным способом в 1999
году, и в 2000 году на возмещение из бюджета не относился. На
сумму налога увеличивалась балансовая стоимость объекта. Не было
объекта налогообложения, соответственно, и налог не принимался на
возмещение из бюджета.
С 1 января 2001 года объектом налогообложения в соответствии с
пунктом 1 подпунктом 3 статьи 146 Налогового кодекса признается
выполнение строительно - монтажных работ для собственного
потребления. То есть, работы, выполненные хозяйственным способом,
с 1 января 2001 года включаются в облагаемый оборот.
Соответственно, и с 1 января 2001 года сумма налога,
уплаченная подрядным организациям или уплаченная в бюджет при
выполнении работ собственными силами, вычитается из суммы налога,
подлежащей уплате в бюджет, в момент ввода в эксплуатацию объектов
капитального строительства. То есть, суммы налога будут
возмещаться из бюджета. Например, начали строить объект в январе,
в ноябре закончили, ввели в эксплуатацию. Объект закончен
капитальным строительством. Тогда и в ноябре на весь объем
выполненных работ должны будете начислить налог на добавленную
стоимость. То есть, все затраты по счету 08 вы собираете и делаете
проводку дебет 08 - кредит 68.
Сразу же в ноябре имеете право отнести на возмещение из
бюджета сумму налога, уплаченную поставщикам по товарам,
приобретенным для выполнения строительно - монтажных работ.
Проводка дебет 10 - кредит 60, и при оплате поставщику суммы
налога на добавленную стоимость списываете с 19 в дебет счета 68.
И появилось новое обстоятельство. Кроме этого, на возмещение
из бюджета относится сумма разницы, то есть, сумма налога,
начисленная по объекту, уменьшается на сумму налога, уплаченную
поставщикам. Если по счету 08 начислили налог 200 рублей,
поставщику уплатили 100 рублей, получилась разница 100 рублей. Эту
разницу также относите на возмещение из бюджета. Ранее такого не
было.
Например, построили объект производственного назначения, в
ноябре ввели в эксплуатацию. Делаете проводку дебет 08 - кредит
68, начислили 200 рублей налога. На возмещение относите сумму
налога, уплаченную поставщикам по товарам, работам, услугам дебет
68 - кредит 19 - 100 рублей. 200 рублей минус 100 рублей,
получилось 100 рублей разницы. Эту разницу по производственным
объектам мы также относим на возмещение из бюджета. Вы делаете
проводку дебет 19 - кредит 08 на 100 рублей. И далее закрываете 19
в обычном порядке, дебет 68 - кредит 19 на 100 рублей. В
декларации показываете 200 рублей начисление, в разделе "Налоговые
вычеты" - 100 руб. налог, уплаченный поставщикам, и 100 руб.
разница принимается к вычету.
Разница возмещается только по производственным объектам. По
непроизводственным объектам полученная разница уплачивается в
бюджет и, соответственно, увеличивает балансовую стоимость
объекта. Когда объект будет введен в действие, на начисленную
сумму налога должны будете выписать в одном экземпляре счет -
фактуру. Зарегистрировать ее в книге продаж. В этот момент
занесете в книгу покупок счета, которые вам предъявил поставщик.
Выписываете счет - фактуру на сумму разницы, и также заносите в
книгу покупок.
Следующий вопрос. Это ведение журналов учета счетов - фактур,
книг покупок и книг продаж. Порядок ведения учета счетов - фактур,
книг покупок и книг продаж был определен постановлением
Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 года N 914. И с
1 января 1997 года все предприятия ведут журналы учета выданных и
полученных счетов - фактур, и книги покупок, и книги продаж для
расчета налога на добавленную стоимость.
Последнее изменение в данное постановление было внесено в 2000
году постановлением Правительства Российской Федерации от 19
января 2000 года N 46. Данным постановлением в счет - фактуру были
добавлены две графы. Одна графа - "Страна происхождения товара",
вторая - "Номер грузовой таможенной декларации". Постановление
Правительства Российской Федерации N 46 вступило в действие с 26
февраля 2000 года. С этой даты счета - фактуры должны были
заполняться с учетом требований данного постановления.
С 1 января 2001 года вступило в действие постановление
Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914
"Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость". Постановление N 914
от 29 июля 1996 года с учетом всех изменений с 1 января 2001 года
утратило силу постановлением Правительства РФ N 914.
Счет - фактура, который предусмотрен в постановлении
Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914,
претерпел изменения в связи с внесением изменений в часть вторую
Налогового кодекса. В счете - фактуре исключена графа "Налог с
продаж". Счет - фактура в постановлении предусмотрен с учетом
графы "Налог с продаж", когда прочитаете статью 169, увидите, что
графа "Налог с продаж" исключена, ее не должно быть.
В настоящее время должны применяться счета - фактуры, в
которых обязательно должно быть наличие всех граф, которые
предусмотрены статьей 169. Сейчас начинают задавать вопросы, можно
или нет использовать старые бланки счетов - фактур, которые
применялись в 2000 году. Можно их использовать, но если есть в них
все графы, которые предусмотрены статьей 169, независимо от того,
в каком порядке они стоят. Если раньше графа "Страна происхождения
товара" была второй графой, то сейчас тринадцатая.
Кроме того, пункт 6 статьи 169 гласит, что счета - фактуры
заверяются печатью организации. Ранее в постановлении N 914 также
было написано, что счет - фактура заверяется печатью организации.
И в самом счете - фактуре написано, что без печати
недействительно.
Что такое печать организации. Для того чтобы заверить счет -
фактуру печатью организации, необходимо знать, что печать
организации - это та печать, которая зарегистрирована в
установленном порядке и указана в учредительных документах данной
организации. У вас есть гербовая печать. Вы ее регистрируете в
органах МВД и в исполнительном органе власти, и данная печать у
вас должна быть указана в учредительном документе. Если счет -
фактура заверен просто штампом или печатью для счетов - фактур, и
выяснится, что эта печать не зарегистрирована, в учредительных
документах не указана, тогда налог на добавленную стоимость по
данному счету - фактуре к возмещению из бюджета приниматься не
может.
В 1997, 1998, 1999, 2000 году мы с вами руководствовались
постановлением N 914. Только в постановлении было указано, что
счет - фактура заверяется печатью организации. В законодательном
плане нигде этого указано не было. Заверили вы печатью для счетов
- фактур, указан у вас там ИНН, принимали к возмещению. Сейчас
предусмотрено в Кодексе, что счет - фактура заверяется печатью
организации, а под печатью организации обычно понимается гербовая
печать. Поэтому, когда получаете счет - фактуру от поставщиков, и
стоит печать негербовая, выясните у поставщика - печать у него
прошла регистрацию или нет. Или счета - фактуры тогда не
принимайте. Скажите, что должна быть гербовая печать.
Чтобы не было никаких разногласий, требуйте, чтобы стояла
гербовая печать, т.к. потом это отразится на вас. Придет налоговая
инспекция, посмотрит, что вы отнесли налог на добавленную
стоимость по счетам - фактурам, на которых стоит печать просто для
счетов - фактур. Они сделают встречную проверку, и выяснится, что
печать у данной организации не зарегистрирована. Вы не знаете,
печать у них зарегистрирована или нет, требуйте, чтобы ставили
гербовую печать.
Как показывает практика, не все налогоплательщики ведут журнал
учета выданных и полученных счетов - фактур. Обычно, ведут книгу
покупок и книгу продаж. Вы, когда получили счета - фактуры, должны
их зарегистрировать в журнале полученных счетов - фактур. Когда
эти счета будут оплачены, вы их регистрируете в книге покупок.
Соответственно, когда вы выдаете счет - фактуру покупателю, вы все
счета - фактуры регистрируете в журнале учета выдаваемых счетов -
фактур. Покупатель оплатил вам счета - фактуры - вы их разносите в
книге продаж. Такие журналы необходимо вести, так как ведение
журналов учета выданных и полученных счетов - фактур предусмотрено
статьей 169 Налогового кодекса.
Журналы учета полученных и выданных счетов - фактур должны
были вестись с 1 января 1997 года. Постановление N 914 от 29 июня
1996 года уже тогда предусматривало, что предприятия должны вести
журналы учета выдаваемых и полученных счетов - фактур, книги
покупок и книги продаж.
Хочу сказать, что оформление счетов - фактур на отгрузку
продукции предусмотрено для расчетов по налогу на добавленную
стоимость. Соответственно, другие первичные документы - счета,
счета - фактуры, накладные, товарно - транспортные накладные, они
не отменены. Если поставщик вам выписал только счет - фактуру для
расчета по налогу на добавленную стоимость, но не выписал другие
первичные документы, то вы знаете, что статьей 120 Налогового
кодекса под грубым нарушением предусматривается отсутствие
первичных документов. Поэтому вы у поставщика продукции
обязательно должны требовать еще первичные документы. А ссылка на
то, что он вам выписал счет - фактуру, это только по расчету
налога на добавленную стоимость, но не для бухгалтерского учета.
Если у вас будут отсутствовать первичные бухгалтерские документы,
в этом случае, согласно статье 120, при определенных
обстоятельствах будет применяться налоговая санкция. Никто вас не
освободил от выписки первичных документов. Счета - фактуры для
расчета по налогу на добавленную стоимость введены как дополнение
ко всем первичным документам, но никак не взамен.
В соответствии со статьей 1 пункт 3 Федерального закона N
36-ФЗ был изменен первый абзац подпункта "х" пункта 1 статьи 5
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Подпункт "х" гласил, что от налога освобождались товары, работы,
услуги, производимые организациями, в которых численность
составляет не менее 50 процентов.
В 2000 году было изменение. От налога освобождались товары,
производимые и/или реализуемые организациями, среди работников
которых не менее 50 процентов общей численности составляют
инвалиды, и уставный капитал которых состоит из вкладов
общероссийских общественных организаций инвалидов.
Следовательно, в 2000 году, при соблюдении всех
вышеперечисленных условий, льгота предоставлялась как по
реализации товаров собственного производства, так и приобретенных
на стороне. Если данная организация произвела какой-то товар и
сама его реализовала, то товар не облагался налогом на добавленную
стоимость. Если был приобретен товар для перепродажи, то есть,
торговая деятельность, в этом случае перепродажа также не
облагалась налогом на добавленную стоимость, так как данный
подпункт предусматривал освобождение от налога товаров,
производимых и/или реализуемых.
С 2001 года льгота в соответствии с подпунктом 2 пункта 3
статьи 149 предоставляется по реализации товаров, производимых и
реализуемых общественными организациями инвалидов и т.д. "Или"
исключено. Следовательно, с этого года от налога будет
освобождаться только продукция, произведенная самой организацией
или общественной организацией инвалидов.
Получается, если есть торговая деятельность, то по торговой
деятельности льгота предоставляться не будет, и налог будет
исчисляться в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту "ф" статьи 5 Закона "О налоге на
добавленную стоимость" льгота по налогу предоставлялась по
товарам, за исключением подакцизных, производимым и реализуемым
общественными организациями инвалидов. Критерия не было ни по
численности, ни по каким-либо другим параметрам. Просто
общественная организация инвалидов произвела товар, реализовала,
получила льготу по НДС.
С 1 января 2001 года появилось ограничение по численности. Не
менее 80 процентов численности должны составлять инвалиды или их
законные представители. Поэтому, кто в предыдущие годы пользовался
льготой, согласно подпункту "ф" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О НДС", сейчас должны обратить внимание, что
появилось ограничение по численности.
Следующий момент. Исчисление налога на добавленную стоимость
по горюче - смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет
через автозаправочные станции. В предыдущие годы, в том числе и в
2000 году, в соответствии с пунктом 19 Инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации от 11.10.95 N 39 налог на добавленную
стоимость по ГСМ, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к
зачету принимался в размере 13,79 процентов от стоимости этих
материалов. Такой порядок применялся до 1 января 2001 года.
Приобрели горюче - смазочные материалы за наличный расчет через
АЗС, прикладывали чек, и сумма налога возмещалась по ставке 13,79
процентов.
С 1 января 2001 года налог по горюче - смазочным материалам,
приобретенным за наличный расчет, будет относиться на возмещение
из бюджета при наличии кассового чека и счета - фактуры,
оформленного в установленного в установленном порядке. Так как в
соответствии с пунктом 1 статьи 172 налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171, производятся на основании счетов -
фактур. Поэтому, если вы приобрели горюче - смазочные материалы,
уже, начиная с 1 января 2001 года, и у вас на руках один только
кассовый чек, возмещение вам не будет произведено, так как
возмещение по расчетным ставкам 16,67 предусмотрено только по
командировочным расходам и по представительским расходам. Все.
Применить расчетную ставку 16,67 процентов от суммы, которая
указана в чеке, у вас нет оснований.
АЗС относятся к какой-то определенной организации - к
"АСПЭКу", "Удмуртнефтепродукту", значит, они должны сами решить,
кто и где будет выписывать счет - фактуру. Если у вас не будет
счета - фактуры, значит, сумма налога не будет относиться на
возмещение из бюджета.
Ставка должна быть указана в счете - фактуре - 20 процентов.
Если заплатили 1000 рублей по кассовому чеку, соответственно, вам
должны выписать в счет - фактуре, например, 840 рублей ГСМ и 160
рублей налог на добавленную стоимость. В чеке они вам выделять не
будут налог на добавленную стоимость. Почитайте статью 172. Там
написано, на основании каких документов производятся налоговые
вычеты. Счет - фактура или другой документ, подтверждающий уплату
налога в бюджет и далее.
Я вам еще раз говорю, розничная торговля обслуживает
население. Она не обязана выписывать счета - фактуры для
населения. Поэтому предприятия розничной торговли и другие
предприятия, оказывающие платные услуги для населения, имеют право
в книгу продаж занести не счет - фактуру, а кассовую ленту. АЗС
обслуживает население, а вы не население, а предприятие. Если
хотите отнести сумму налога на возмещение, у вас должен быть счет
- фактура. К нам претензий быть не должно.
Следующий момент. Применение льготы по экспортируемым товарам,
работам, услугам. Предприятия - экспортеры, согласно пункту 1
подпункту "а" статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость", применяли льготу по товарам, работам,
услугам, экспортируемым за пределы государств - участников СНГ.
Кроме того, пункт 2 статьи 5 предусматривал, что предприятие имеет
льготу при условии раздельного учета затрат по производству и
реализации облагаемой и не облагаемой продукции.
Следовательно, до 1 января 2001 года ведение раздельного учета
затрат по производству и реализации облагаемой и необлагаемой
продукции являлось обязательным условием для получения льготы, и
данный порядок должен быть отражен в учетной политике предприятия
или каком-то другом соответствующем документе, или приказом
руководителя, или распоряжением, это уже на ваше усмотрение.
По экспортируемым товарам, работам, услугам в 2000 году для
подтверждения льготы необходимо было полностью представить пакет
документов. Перечень документов был предусмотрен пунктами 14, 22 и
35 Инструкции Госналогслужбы N 39.
Кроме того, запрашивались документы в соответствии с письмом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 8 декабря
1999 года, то есть, договора с поставщиками, затем выписка банка,
подтверждающая списание денежных средств с расчетного счета
организации - экспортера на счет поставщика, платежное поручение,
счета - фактуры и выписка из книги покупок и книги продаж. Если
льгота полностью подтверждалась, то налоговая инспекция принимала
решение о возмещении вам суммы налога на добавленную стоимость.
Согласно приказу МНС РФ от 8 июля 2000 года, если сумма к
возмещению из бюджета была более 5 млн. рублей, то документы
направлялись в комиссию Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам. Если сумма была меньше 5 миллионов руб., то
налоговые инспекции сами принимали решение о возмещении и зачете
суммы налога на добавленную стоимость.
Сейчас порядок снова изменился. В соответствии с приказом МНС
Российской Федерации от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 решение о
возмещении налога по экспортируемым товарам, работам, услугам
будет приниматься инспекциями районов, городов по предприятиям,
сумма налога у которых в течение месяца составляет менее 5 млн.
рублей, а также по традиционным экспортерам. Решение о возмещении
суммы налога свыше 5 млн. рублей по предприятиям, не являющихся
традиционными, приниматься будет Управлением Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по Удмуртской Республике.
То есть, сумма налога менее 5 млн. рублей и, кроме того,
независимо от суммы, по предприятиям - экспортерам традиционным
решение будет принято инспекцией. Свыше 5 млн. сумма налога будет
возмещаться уже по решению нашего Управления. Документы в Москву
мы уже отсылать не будем, как это было принято ранее.
Хочу сказать, что в прошлом году комиссией были приняты
решения не по всем предприятиям, по которым сумма налога подлежала
возмещению. Комиссия МНС не возмещала налог по контрактам, которые
были выполнены частично. Если в контракте предусмотрено поэтапное
выполнение работ или к контракту составлены дополнительные
соглашения с графиками выполнения работ, то в этом случае льгота
предоставлялась.
Одним из документов, предусмотренных пунктом 22 Инструкции N
39 для подтверждения льготы, предусматривалась выписка банка,
подтверждающая зачисление выручки от инопартнера на счет
налогоплательщика в российском банке. Но мы говорили, что если
экспорт осуществлен по внешнеторговым бартерным сделкам, то
выписку банка мы не требовали, а вы приносили документы,
подтверждающие ввоз товара на территорию Российской Федерации, и,
соответственно, документы, подтверждающие экспорт за пределы
государств - участников СНГ. Сейчас данный момент закреплен в
статье 165 Налогового кодекса.
Экспорт товаров сейчас отнесен не к льготируемым товарам, а
облагается по ставке 0 процентов.
Также вы знаете, что ограничение в 2000 году по предоставлению
документов по истечении 180 дней было снято в соответствии с
решением Верховного Суда. Если вы не собрали полностью пакет
документов, независимо от того, сколько дней прошло с выпуска
товара в режиме экспорта, вы документы не приносили. Собрали весь
пакет документов, принесли в налоговую инспекцию.
Сейчас снова установлено ограничение - 180 дней. Это пункт 9
статьи 165 Налогового кодекса. Если по истечении 180 дней
налогоплательщик не представил документы, подтверждающие экспорт,
указанные операции подлежат налогообложению по ставке 10 процентов
или 20 процентов. При подтверждении обоснованности применения
ставки налога в размере 0 процентов уплаченные суммы подлежат
возврату. Если до 31 декабря 2000 года мы экспорт рассматривали
как льготу, то сейчас уже рассматривается данная операция не как
льготируемая, а как облагаемая по ставке налога 0 процентов.
Поэтому вы сейчас опять должны смотреть ограничение по сроку. Если
180 дней прошло, выпуск товара в режиме экспорта произошел, то на
181-й день должны уже начислить налог на добавленную стоимость.
Перечень документов, который необходимо представить для
применения ставки 0 процентов и для подтверждения налоговых
вычетов, также изложен в статье 165. Соответственно, вы
представляете отдельную декларацию. Если вы одновременно являетесь
просто предприятием, реализующим товары на территории Российской
Федерации, и одновременно предприятием - экспортером, то в этом
случае вы представляете в налоговый орган две декларации.
Следующий момент. Уплата налога обособленными подразделениями.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" и части первой Налогового кодекса
обособленное подразделение, осуществляющее самостоятельную
реализацию товаров, признавались плательщиками налога на
добавленную стоимость. Уплата налога производилась по месту
нахождения обособленных подразделений. С 1 января 2001 года
порядок уплаты налога на добавленную стоимость определен статьей
175. То есть, обязанность по уплате налога на добавленную
стоимость возлагается на вышестоящую организацию. Соответственно,
и вышестоящая организация по месту нахождения своих обособленных
подразделений представляет титульный лист декларации и приложение
- лист 08 и лист 09. Кроме того, должны известить налоговый орган,
какой показатель вы используете для расчета суммы налога на
добавленную стоимость по структурным подразделениям, или
среднесписочную численность, или фонд оплаты труда.
Налоговые декларации за 2000 год вы представляли по форме,
которая предусмотрена в Инструкции N 39. Декларацию за январь 2001
года вы должны будете представить по форме, которая утверждена
приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
27.11.2000 N БГ-3-03/407. То есть, начиная с января 2001 года,
применяется новая форма декларации по налогу на добавленную
стоимость. Я думаю, вы ее видели и знаете, что форма претерпела
значительные изменения, стала более объемной.
Сначала я отвечу на вопросы, которые поступили по исчислению
налога на добавленную стоимость в 2000 году.
В: Налоговая инспекция по горюче - смазочным материалам с АЗС
возмещение в 2000 году рекомендовало возмещать по ставке 13,26,
так как разница составляет налог с продаж?
О: Во-первых, если вы приобрели горюче - смазочные материалы
на территории Удмуртии, то, соответственно, вы из суммы, из общей
суммы, должны были исключить по ставке 4 процента налог с продаж,
а затем, в общеустановленном порядке по ставке 13,79 налог на
добавленную стоимость. Если вы приобретали ГСМ за пределами
Удмуртской Республики, и не выделен налог с продаж, то разрешалось
по ставке 13,79 от общей суммы исчислять. А по ставке 13,26 вы не
могли выделять.
В: Следует ли производить возмещение из бюджета налога на
добавленную стоимость по основным средствам, МБП, услугам
оплаченным, если фирма занимается реализацией ценных бумаг?
В настоящее время основная деятельность бездействует. Основной
доход - это получение процентов по займам, с которых налог на
добавленную стоимость выделяется и перечисляется в бюджет.
О: Если вы НДС по полученным процентам, по займам, платите в
бюджет, то в этом случае налог на добавленную стоимость на
возмещение вы можете поставить только по тем материалам, работам,
услугам, которые связаны с получением этих процентов. Если
какие-то затраты были, то в этом случае можно НДС отнести, а так,
нет. Если у вас основная деятельность - это реализация ценных
бумаг, в 2000 году реализация ценных бумаг у нас не облагалась
налогом на добавленную стоимость. Соответственно, и налог вы
должны были отнести на свои расходы.
В: Общество охотников приобретает в Министерстве по охране
животных лицензию на отстрел животных, затем распространяет их
между членами общества, взимая не только стоимость самой лицензии,
но и дополнительно вознаграждение. Стоимость лицензии - 333 рубля,
дополнительная услуга - 400 рублей, итого - 733 рубля. С какой
суммы оплатить налог на добавленную стоимость? Или 400 рублей, или
с общей суммы 733 рубля?
О: Если эта дополнительная услуга связана с расчетами за эту
путевку, то тогда облагается вся сумма. В 2000 году
налогооблагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость
включались все суммы, поступившие предприятию, связанные с оплатой
товаров, работ, услуг. Если у вас связана с этой путевкой
дополнительная услуга, то должна облагаться вся сумма. Если она не
связана никак с реализацией этой путевки, тогда облагаться будет
только одна стоимость лицензии.
В: Надо ли облагать НДС суммы, полученные от членов общества,
за путевки на право охоты?
О: Во-первых, вы эту путевку должны были реализовать им с
налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, с нее платить
налог на добавленную стоимость в бюджет.
В: Организация приобретает товары по ставке 20 процентов.
Кредитор, у которого был приобретен товар, направил письмо, где
указывает оплатить за товар не ему, а в адрес третьего лица - ЗАО
"Ижмолоко", с указанием в тексте "за молоко, в том числе НДС 10
процентов". По какой ставке возмещать НДС по приобретенному
товару?
О: Во-первых, вы приобрели товар, у вас ставка там сколько
указана? Вы товар приобрели, но рассчитались уже не с
первоначальным кредитором, получается. Если в счете - фактуре
товар указан по ставке 10 процентов, и эту сумму налога по счету -
фактуре полностью оплатили за вас, а вы оплатили не поставщику, а
ЗАО "Ижмолоко". НДС в сумме, указанной в счет - фактуре,
принимается к возмещению, а если вы приобрели товар за 20
процентов, и сумма налога указана в счете - фактуре, тут, я думаю,
роли не играет. Независимо от того, кому вы платите, "Ижмолоку",
или нет.
В: Мы оплатили организационный сбор на проведение конкурсного
отбора специализированных организаций. Отделение Федерального
долгового центра при Правительстве Российской Федерации для
реализации конфискованного, арестованного, бесхозного имущества на
территории Удмуртии. Получается, что регистрационный сбор включает
в себя налог на добавленную стоимость. Возможно ли возмещение НДС
из бюджета?
О: Если вам предъявили этот сбор с налогом на добавленную
стоимость, то, в общеустановленном порядке, возмещается из
бюджета. Дальше надо просмотреть ситуации. Может быть, у вас
операция не облагается НДС, тогда и НДС, уплаченный, не будет
относиться на возмещение.
В: Выделяется НДС расчетным путем с чеков АЗС, ж/д билетов,
квитанций на жилье?
О: Во-первых, в 2000 году налог выделялся по ставке 16,67 с
ж/д билетов, квитанций на жилье. То есть, то, что связано было с
командировками. С чеков автозаправочных станций выделяли 13,79
процентов. Если вопрос относится к 2001 году, значит, по
командировочным выделяем 16,67 процентов. АЗС, я еще раз повторяю,
что должен быть счет - фактура, в котором ставка должна быть
указана 20 процентов.
В: В предприятии произведены строительно - монтажные работы
подрядчиком, в результате чего увеличена стоимость основных
средств. Возмещается ли сумма НДС по договору из бюджета, или
будет увеличена стоимость? Объект введен в 2001 году. В январе
2001 года.
О: Как я понимаю из вашего вопроса, у вас объект построен
подрядчиком. Не вашими собственными силами, не хозяйственным
способом. То принимается на возмещение в общеустановленном
порядке, за исключением порядка согласно п.п. "в" п. 2 статьи 7
Закона РФ "О НДС".
В: ООО относится к сфере культуры и пользуется льготой по НДС.
Обязано ли выписывать счета - фактуры на товары без НДС?
О: Обязаны. Вы являетесь налогоплательщиком, но по
определенным операциям вы освобождены от налогов. Поэтому счет -
фактура выписывается и ставится прочерк или штамп без налога на
добавленную стоимость. Счета - фактуры у нас не выписывают только
неплательщики налога на добавленную стоимость, а вы являетесь
плательщиком.
В: Обязаны ли получать счета - фактуры за МБП, основные
средства, транспортные услуги при наличном расчете?
О: Если вы оплатили наличным расчетом в 2000 году, предприятию
розничной торговли, то, вы знаете, что по товарам, приобретенным в
рознице, налог на возмещение не принимали. Но при наличии счета -
фактуры принимали на возмещение. Если вы в этом году приобрели
что-то за наличный расчет, обязательно, кроме кассового чека,
должен быть счет - фактура.
В: Нужно ли вести книгу покупок, книгу продаж? Обязательно это
или нет?
О: Если индивидуальный предприниматель занимается торговлей,
на сегодняшний день он является плательщиком налога на добавленную
стоимость. К нему применяются все такие же требования, как и к
юридическим лицам. То есть, ведение книги покупок, книги продаж,
это обязательно.
В: Обязательно ли вести журналы полученных и выданных счетов -
фактур?
О: Обязательно.
В: Надо ли выписывать счета - фактуры, где выделен НДС 1
января 2001 года.
О: Если частный предприниматель сам отпускает. Если вы в
режиме розничной торговли работаете, значит, вы счет - фактуру не
выписываете. Для вас обязательным условием будет регистрация в
книге продаж кассового чека, если вы работаете через кассовый
аппарат. Если вы просто какому-то предприятию выписываете счет -
фактуру, в режиме оптовой торговли или просто предприятию, то
обязательно вы должны выписать счет - фактуру. Для индивидуальных
предпринимателей предусмотрено подписать счет - фактуру и указать
реквизиты свидетельства о государственной регистрации.
В: Кто из ЧП не имеет НДС?
О: То есть, как, кто из ЧП не имеет НДС? Если вы имеете в
виду, кто не является плательщиком, то на сегодняшний день
плательщиком налога на добавленную стоимость не являются
индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого
налога на вмененный доход. Они вам счет - фактуру выписывать не
будут.
В: Поставщик поставляет организации товары народно -
художественных промыслов и ставит штамп "освобождается от НДС",
согласно Инструкции 39 пункт 12. Организация - перепродавец
данного товара также не должна платить НДС. Какие необходимы
оправдательные документы для освобождения от уплаты НДС?
О: Я вам хочу сказать, что вам нужно посмотреть Федеральный
закон N 7-ФЗ от 6 января 1996 года. Он называется "О
художественных и народных промыслах", там написано, что в регионах
должен быть создан художественный совет, который рассматривает,
относятся, или нет изделия к народным промыслам, и выдается
соответствующее заключение. Если вы занимаетесь реализацией
товаров художественного промысла, то у вас должно быть такое
заключение, что да, действительно, ваш товар относится к такой
категории. А если у вас такого заключения не будет, значит, товар
должен облагаться в общеустановленном порядке.
В: Освобождается ли от НДС вневедомственная охрана?
О: Да, в 2000 году. До 31 декабря 2000 года услуги,
оказываемые вневедомственной охраной, от налога на добавленную
стоимость освобождались. С 1 января 2001 года в статье 149 для вас
льготы нет. Поэтому облагаются услуги с этого года.
В: Если предприятие - образовательное учреждение реализует
услуги, освобождаемые от налога на добавленную стоимость, должны
ли вести книгу продаж и книгу покупок?
О: Я вам еще раз говорю, что все плательщики ведут все
соответствующие документы. Образовательное учреждение, если вы
имеете в виду по 2000 году, оно являлось плательщиком, но, опять
же, по определенным услугам освобождалось.
В: В отчете по командировочным расходам уплачивается квитанция
за гостиницу 1200 рублей в сутки, в том числе НДС - 200 рублей. К
возмещению можно предъявить полностью весь НДС или только ту
часть, которая приходится на нормы командировочных расходов?
О: Пункт 19 Инструкции, если это по 2000 году. Пункт 19
Инструкции 39 предусматривал, что по ставке 16,67 процента налог
относится на возмещение только по норме. Если командировочные были
оплачены сверх нормы, фактические затраты превысили норму, то
относилось за счет собственных источников. А по 2001 году, там,
если прочитать дословно эту статью, то можно из нее понять, что по
всем фактическим затратам, которые были произведены по
командировкам, налог на добавленную стоимость по ставке 16,67
процентов возмещается. При отсутствии документов, только в
пределах нормы. Если дословно почитать статью, получается так. Не
оговорено, что от указанных расходов в пределах норм.
В: Предприятие ведет ломбардную деятельность, выдает ссуды под
залог ювелирных изделий. Нужно ли платить НДС с процентов по
ссуде?
О: Если это 2000 год, то получается, что, если проценты были
отдельно выделены в квитанции, тогда не нужно платить. А если в
целом были указаны, услуга плюс проценты, тогда с общей стоимости
платили. По 2001 году - предметы залога облагаются. Но хочу
сказать, что проценты тоже будут включаться, если попадают под
статью 162. Если не подходит сюда, под этот пункт, значит, не
будет у вас облагаться.
В: В какой момент признается выручка при экспорте при
реализации комитентом, если денежные средства пришли на счета
комиссионера в одном налоговом периоде, а отчет комиссионер
направил почтой, и комитент получил его в другом налоговом
периоде?
О: В статье 168 пункт 9 написано, что считать датой
реализации.
В: Наше предприятие крупное, в 2000 году сдавало НДС
ежемесячно, можем ли мы в 2001 году сдавать НДС ежеквартально,
если за последние три месяца 2000 года выручка от реализации
продукции не превысила один миллион рублей в месяц?
О: Во-первых, Налоговый кодекс часть вторая распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 года, поэтому, если
вы декларацию представляли ежемесячно, соответственно, налог
уплачивали ежемесячно в 2000 году, то сейчас, все равно, вы должны
будете представить декларацию ежемесячно. Если будите знать, что в
январе, феврале, марте выручка в совокупности у вас составит менее
1 миллиона руб., то тогда вы можете представить расчет за первый
квартал не позднее 20 апреля. Но, если в январе у вас выручка
будет менее 1 миллиона руб., в феврале менее 1 миллиона руб., а в
марте она превысит 1 миллион руб., тогда до 20 апреля надо будет
вам представить отдельный расчет за январь, за февраль и за март.
Соответственно, уплатить сумму налога, уплатить сумму пени, и к
вам будет предъявлена налоговая ответственность по статье 119.
Если вы уже знаете, что выручка за январь, февраль, март не
превысит 1 миллион руб., пожалуйста, платите ежеквартально.
В: Налоговый период по НДС с 2001 года ежемесячно или
ежеквартально?
О: По 169 статье предусмотрен и ежемесячно, и ежеквартально,
если у вас сумма налога ежемесячно не превысит 1 миллиона рублей,
то, пожалуйста, ежеквартально. Но, если вы хотите получить
освобождение по 145 статье, то вам все равно придется ежемесячно
представлять декларации.
В: В счете - фактуре графа "Налог с продаж", согласно
Налогового кодекса часть вторая, существует. Вы убеждаете, что
нет.
О: Во-первых, вы должны прочитать изменения в Налоговый
кодекс, которые опубликованы в "Российской газете" 31 декабря. С 1
января 2001 года Налоговый кодекс действует с учетом изменений.
Вот этими изменениями графа "Налог с продаж" исключена.
В: Как должно отчитываться по НДС перед ГНИ структурное
подразделение с 1 января 2001 года?
О: Я уже сказала, как должно отчитываться. Во-первых, должны
представить титульный лист декларации и листы 08, 09.
В: Частный предприниматель по договору купли - продажи в 2000
году отгрузил продукцию, оплата поступила в 2001 году. Должен ли
частный предприниматель по данной сделке платить НДС с поступившей
оплаты?
О: Нет, не должен, так как отгрузка была произведена в 2000
году.
В: Частный предприниматель приобрел товар в 2000 году. Счет -
фактура есть, с выделением НДС. Оплатил товар в 2001 году. Может
ли сумму налога взять к зачету?
О: Не может, так как к зачету принимается сумма налога по
товарам, приобретенным с 1 января 2001 года.
В: Организация имеет сумму выручки от реализации товара в 2000
году без учета НДС и налога с продаж за квартал менее одного
миллиона. Нужно ли представлять декларацию по НДС за январь,
февраль?
О: Откуда вы знаете, что у вас в 2001 году выручка составила
менее 1 миллиона руб.? Вы должны отработать январь, февраль, март,
тогда увидите, сколько у вас выручка. Поэтому декларацию за
январь, февраль, март вы должны будете представить отдельно.
В: Выделяется ли сумма НДС при выдаче кассового чека в
розничной торговле с 1 января 2001 года?
О: Во-первых, в кассовом чеке сумма налога не выделяется.
Может быть, кто-то и выделяет ее. Но обычно в кассовом чеке сумма
налога на добавленную стоимость не выделяется. Соответственно, еще
раз повторяю, что к кассовому чеку должен быть приложен счет -
фактура.
В: Если облагаемый оборот по НДС за четвертый квартал 2000
года меньше одного миллиона рублей, можно ли получить освобождение
от налога с 1 января?
О: Нет, нельзя. Еще раз повторяю, что мы рассматриваем
правоотношения, которые возникли с 1 января 2001 года. Поэтому,
если за январь, февраль, март сумма в совокупности составит менее
одного миллиона рублей без вычета налога на добавленную стоимость,
налога с продаж, то тогда с 1 апреля вам будет предоставлено
освобождение.
В: В 2000 году платили НДС раз в квартал, облагаемый оборот
менее миллиона. Как платить налог в этом году ежемесячно или раз в
квартал?
О: Если вы платили раз в квартал налог на добавленную
стоимость. И если вы знаете, что сейчас у вас ежемесячно сумма не
будет превышать миллион, то, пожалуйста, также платите
ежеквартально.
В Инструкции по заполнению налоговой декларации предусмотрено,
что налогоплательщик может платить ежеквартально. Если вы ряд лет
работали и представляли налоговую декларацию ежеквартально,
соответственно, вы уже знаете, что у вас сумма за квартал не
превышает 1 миллиона рублей. Пожалуйста, платите также
ежеквартально.
В: Если предприниматель в 2000 году отдал товар на реализацию,
но оплаты не произошло. Будет ли он в 2001 году платить НДС по
этому товару?
О: Я хочу сказать, что если он передачу товара считает как
товар отгруженный, в этом случае, независимо от оплаты, он не
будет платить НДС с этой оплаты.
В: Организация создана в соответствии с Государственной
программой развития жилищного строительства за счет целевого
внебюджетного финансирования за счет и взносов граждан организация
осуществляет строительство жилых домов. Доля бюджетных средств и
средств граждан более 50 процентов. В 1999, 2000 годах организация
имела льготу по НДС, в соответствии с действующим
законодательством по НДС. Имеет ли данная организация льготу по
НДС в 2001 году в соответствии с Налоговым кодексом?
О: Во-первых, вы имеете льготу согласно Федерального закона N
118-ФЗ от 5 августа 2000 года. Это статья 2 Федерального закона
118-ФЗ, где написано, что льгота по строительству жилых домов
будет предоставляться до 1 января 2002 года, производимому с
привлечением средств бюджетов всех уровней, при условии, что такие
средства составляют не менее 50 процентов от стоимости этих работ.
Поэтому, если средства бюджетов всех уровней составляют у вас не
менее 50 процентов от стоимости работ, то льготой вы будете
пользоваться до 1 января 2002 года.
В: Как вести книгу продаж в магазине комиссионной торговли?
О: Магазины комиссионной торговли, они тоже считаются
магазинами розничной торговли, счет - фактуру не выписывают. Вы
реализуете товары, и, соответственно, сумму, которую там оплатили,
пробиваете через кассовый чек. Соответственно, в книге продаж
регистрируете кассовую ленту.
В: Частный предприниматель с отчетным периодом по НДС
квартальным, должен ли представлять декларацию по НДС ежемесячно
или один раз в квартал?
О: Пока, с 1 января, частный предприниматель должен ежемесячно
представлять декларацию.
В: Что должно быть написано в декларации по НДС у частного
предпринимателя, получившего льготу по НДС на 12 месяцев, если НДС
к начислению не будет, а входной НДС будет отнесен на затраты?
О: Во-первых, он получил не льготу, а освобождение. В
декларации ничего не должно быть написано, если вам предоставили
налоговое освобождение на 12 последующих календарных месяцев по
145 статье, вы представляете ежемесячно декларацию, там заполняете
только оборот.
В: Можно ли взять суммы по кассовому чеку на ГСМ на затраты,
если не выписан счет - фактура в 2001 году?
О: Сумму налога можно отнести в том случае, если не будет
разногласий по налогу на прибыль. Если они принимают эту сумму
налога на расходы, как мы по-новому называем, значит, можно
отнести. Если эта сумма налога не будет приниматься на расходы,
значит, за счет своих источников будете относить.
В: Куда включается в счетах - фактурах налог с продаж?
О: В стоимость товара, можете просто отдельной строчкой
написать. Можете вообще никуда не писать.
В: Нефтебаза выставляет счет - фактуру на талоны на бензин. В
счете - фактуре НДС не указывается, так как они считают, что талон
- это денежный документ, который НДС не облагается. Должен ли
выставляться АЗС счет - фактура при обмене талонов на бензин?
Может быть, более правильным будет выделение НДС в счете - фактуре
на талоны?
О: Пожалуйста, пусть пишут. Бланки талонов облагаются. Если
напишут в счете - фактуре, что в этой сумме есть налог на
добавленную стоимость по ставке 20 процентов, пожалуйста.
В: В Методических рекомендациях к главе 21 приведен перечень
документов, необходимых для подтверждения права на освобождение от
НДС. Какие необходимо представлять документы в налоговый орган,
подтверждающие сумму выручки, образовавшуюся дебиторскую
задолженность, отсутствие деятельности по производству, реализации
подакцизной продукции?
О: На каких счетах ведете, можете предоставить выписку по этим
счетам. Предусмотрено представить выписку из бухгалтерского
баланса, но, я считаю, что можно представить выписку из главной
книги. Если сумму выручки вы собираете на 62 счете, значит, вы
должны представить документы, подтверждающие сумму выручки. На
каких счетах вы ведете учет выручки, те документы вы должны
представить, чтобы подтвердить, что сумма выручки у вас менее 1
миллиона руб. Документы по счетам дебиторской задолженности.
Отсутствие деятельности по производству, реализации подакцизной
продукции. Можете просто представить справку о том, что вы не
занимаетесь реализацией подакцизной продукции. Если это
предприятие, то руководитель подписывает, главный бухгалтер,
ставите печать. Если это индивидуальный предприниматель, значит,
он тоже пишет справочку, что он не занимается реализацией
подакцизной продукции и подписывается, частный предприниматель
такой-то, указывает реквизиты своего свидетельства.
В: Как рассчитывается НДС в магазине комиссионной торговли?
Ранее в 2000 году НДС рассчитывался с суммы разницы в цене,
изменился ли порядок в 2001 году?
О: Нет, не изменился, статья 156.
Ответы на вопросы
В: Исчисление НДС по ГСМ. Выделяется ли НДС из чека АЗС в 2000
году, и по какой ставке?
О: Еще раз повторяю, налог должен отпускаться по ставке 20
процентов. На возмещение вы должны поставить на основании счета -
фактуры по ставке 20 процентов. Или на основании какого-то другого
документа, который подтвердит фактическую уплату суммы налога в
бюджет.
В: Применяется ли НДС на одноразовые шприцы?
О: Во-первых, шприцы относятся к изделиям медицинского
назначения. По ним НДС не применяется.
В: Предприятие предоставляет декларацию по НДС ежемесячно.
Обнаружена ошибка при составлении декларации за ноябрь 2000 года.
Расчет N 2 представляется за ноябрь 2000 года после оплаты или
можно откорректировать расчетом N 2 за декабрь, так как отчетный
период четвертый квартал и год?
О: Если вы декларацию представляли ежемесячно, у вас отчетный
период не четвертый квартал и не год, отчетный период у вас - один
месяц. Январь, февраль, март и так далее. Если вы декларацию
представляли ежемесячно, в том числе отдельно за ноябрь, то при
обнаружении ошибки вы должны представить дополнительную декларацию
за ноябрь. Если вы ошибку обнаружили в декабре 2000 и т.д., в
январе 2001 года, вы все равно декларацию представляете за ноябрь
2000 года. К декабрю вы ее не плюсуете. Если сумма по декларации у
вас к уплате в бюджет, соответственно, согласно статье 81
Налогового кодекса вы должны заплатить сумму налога по этой
декларации и сумму пени, чтобы к вам не была применена
ответственность по статье 122.
В: Если вносятся изменения сейчас в декларацию, по какой форме
представлять?
О: Если вы сейчас обнаружили ошибку, то изменения представьте
уже в отчетности за январь. Вы знаете, что в новой форме
декларации предусмотрено, есть там приложение. Там вы должны
будете написать за декабрь 2000 года или за ноябрь 2000 года.
В: Предприятие связи. Учетная политика по отгрузке. За услуги
связи авансовый метод расчета. В январе книга продаж состоит из
500 страниц. Идет расширение пунктов приема авансовых платежей.
Выписка и регистрация счетов - фактур на авансовые платежи очень
трудоемкий процесс, влекущий за собой возможные ошибки. Что
предпринять и возможно ли не выписывать счета - фактуры на
авансовые платежи, и не регистрировать их в книге продаж? А в
конце периода только регистрировать счета - фактуры только на
фактически реализованные услуги? Возможно ли на предприятии
хранение в электронном виде книги продаж и выданных счетов -
фактур?
О: Во-первых, счета - фактуры вы должны выписывать на
авансовый платеж. И платить с авансового платежа налог на
добавленную стоимость. Если вы получили авансовые платежи в
январе, значит, в декларацию за январь вы должны их включить и
заплатить налог по расчетной ставке 16,67. И зарегистрировать в
книге продаж, и записать, что это авансовый платеж. В электронном
виде можно хранить, но постановление N 914, которое было ранее и
сейчас, предусматривают, что из-за большого объема работы в конце
месяца допускается распечатка. Вы можете вести в компьютере, но
затем должны все равно распечатать, подшить, скрепить печатью,
пронумеровать.
В: Цены на услуги установлены в условных единицах, что
оговорено в договоре. Счета - фактуры и книга продаж составляются
в рублях. Возможно ли для себя составлять счета - фактуры в
рублях, а покупателям по их просьбе выдавать в условных единицах?
О: Во-первых, у вас один счет - фактура должен быть составлен
в определенных единицах. Кроме того, статья 69, Налоговый кодекс,
предусматривает ведение счета - фактуры или в рублях, или в
иностранной валюте. Про условные единицы там ничего не сказано. Вы
должны сами определиться, или вы счет выписываете в иностранной
валюте, или в рублях. Все.
В: Мы арендуем у АО "Редуктор" помещение. Они нам предъявляют
счет на коммунальные услуги, в который входит плата за
электроэнергию. Имеем ли мы право, предъявить НДС за
электроэнергию к возмещению из бюджета?
О: Если у вас есть счет - фактура, они вам предъявляют за
аренду, пожалуйста, возмещайте, ограничений нет.
В: По какой форме налоговой декларации представлять в ГНИ
изменения за 2000 год?
О: Я уже сказала, если вы сейчас будете представлять, то уже в
новой форме декларации укажете.
В: Частный предприниматель выполнил строительные работы в 2000
году. Оплата за них поступила в январе 2001 года поставкой товарно
- материальных ценностей. Возникает ли объект обложения НДС в 2001
году по работам, выполненным в 2000 году, но оплаченным в 2001
году?
О: Во-первых, если работы были выполнены в 2000 году, и
учетная политика была по отгрузке у частного предпринимателя, то
при поступлении оплаты в этом году, ну смотря, какой частный
предприниматель. Есть разные частные предприниматели. Если вы
выполняете строительно - монтажные работы, вы все равно должны
оговорить, как вы считали налоги. У вас не было учетной политики,
да.
Предприятию были выполнены какие-то документы. А оплата
поступила в 2000 году уже товарами. Вместо денежных средств они
перечислили товаром. Можно сказать так. Если услуга была оказана в
прошлом году, а сейчас поступили денежные средства или товарно -
материальные ценности, то объекта здесь не будет возникать.
В: Подлежит ли возмещению НДС по поступившим в 2001 году
товарам, за работы, выполненные в 2000 году, по совершению
взаимозачета?
О: С одной стороны, можно поставить. У вас одновременно идут
две проводки. Вы закрываете счет 62 и дебетуете 19-60 и 10-60,
тогда можно.
В: Предприятие работает по агентскому договору. Товар,
гомеопатические лекарства, не облагается НДС. Согласно статьи 156
и статьи 149 пункт 1 Налогового кодекса в 2001 году услуги по
распространению НДС не облагаются, и вознаграждение по агентскому
договору также НДС не облагается. А каким образом обстоит
налогообложение в 2000 году?
О: Точно также было. Если гомеопатические лекарства
зарегистрированы в Государственном реестре лекарственных средств,
по ним льгота была и в 2000 году. И услуги посреднические не
облагались и сами лекарства. Но надо выяснить, эти гомеопатические
средства относятся к лекарствам. Если относятся и прошли
регистрацию, то льгота будет.
В: Предприниматель осуществляет деятельность по реализации
подакцизных товаров. Работает по патенту по упрощенной системе
налогообложения. Единый налог на вмененный доход не уплачивается.
Государственная регистрация прошла в 1999 году. Имеем ли мы право
на освобождение от уплаты НДС в течение первых четырех лет?
О: Во-первых, вы написали, что занимаетесь реализацией
подакцизных товаров. На вас не распространяется освобождение
согласно статье 145.
В: Частный предприниматель оплатил товар в декабре 2000 года.
Отгрузочные документы оформлены декабрем. На станцию ж/д товар
прибыл в январе 2001 года, что подтверждается транспортной
накладной. Можно ли отнести НДС к зачету?
О: Если документы, в том числе счет - фактуру, вам выписали в
декабре 2000 года, то сейчас, независимо когда вы получили товар,
НДС к зачету относить вы не будете. Если документы выписаны в этом
году, то тогда можно.
В: Учебный центр профсоюзов. Есть обучение, столовая,
общежитие. Обучение освобождается от НДС в 2001 году. Как быть со
столовой и общепитом. Облагаться они должны в 2001 году?
О: Да, облагаются на общем основании.
В: Предприятие с оборотом менее 1 миллиона рублей подает
декларацию раз в квартал или ежемесячно?
О: Если вы знаете, что ежемесячно у вас оборот не превысит 1
миллион рублей, то вы раз в квартал можете представлять. А если
превышение есть, то ежемесячно.
В: Как представлять налоговую декларацию по НДС, если оборот
составил: в январе - 900 тысяч, в феврале - 1,2 миллиона, в марте
- 800 тысяч?
О: Если за январь вы не представили декларацию, у вас сумма
выручки была 900 тысяч, а в феврале уже 1 миллион 200 тысяч, то
вам в феврале придется представить и за февраль, и за январь. Но
то, что вы за январь представите позднее, соответственно, вам надо
будет уплатить сумму налога и пени, и к вам еще могут применить
ответственность по статье 119.
В: Малое предприятие за январь 2001 года имеет выручку 800
тысяч рублей, а в феврале выручка предполагается более 1 миллиона.
Нужно ли за январь сдать декларацию по НДС до 20 февраля и
перечислить НДС?
О: Да, если вы знаете, что в течение квартала у вас выручка
ежемесячная будет более 1 миллиона, то вы должны представить за
январь отдельную декларацию до 20 февраля.
В: Облагается ли квартплата НДС по второй части Налогового
кодекса?
О: На сегодняшний день я не могу вам ответить. На сегодняшний
день мы разбираемся. Как вы знаете, во второй части Налогового
кодекса, в частности в статье 149, написано, что освобождаются
услуги по предоставлению в пользование жилых помещений.
Подразумевается оплата жилья, взимаемая по договору найма, и еще
освобождаются определенные услуги, предусмотренные в методике
планирования, калькулирования жилищно - коммунального хозяйства.
Вам придется перезвонить в свою инспекцию, узнать у них. Если они
не смогут, звоните нам. Мы разберемся. На сегодняшний день спорная
ситуация, мы не решили еще этот вопрос до конца.
В: В подпункте 5 пункта 2 статьи 149 не облагается НДС
реализация продуктов питания, непосредственно произведенных
школьными столовыми. В каком пункте декларации по НДС отражается
данная реализация?
О: Во-первых, в Инструкции по заполнению декларации написано,
что по строкам 1.9 - 1.11 показывается реализация товаров, работ,
услуг и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых
налоговых ставок, не включенные по строкам 1.1 - 1.8. Если туда не
включено, значит, будете заполнять 1.9, 1.10 по порядку.
В: Как выделить НДС с чека АЗС при заправке газом?
О: Это уже говорили.
В: С 1 января 2001 года, согласно Закону "О НДС", по служебным
легковым автомобилям НДС не возмещался, относился на увеличение
первоначальной стоимости. В Налоговом кодексе исключений для
легковых автомобилей не предусмотрено. НДС будет приниматься к
вычету?
О: Да, все правильно. НДС будет приниматься к вычету.
В: Тут вот, счет - фактуру представили. Как правильно внести в
книгу покупок данный счет - фактуру, в частности номера грузовой
таможенной декларации?
О: В книге покупок у нас разве есть графа "Номер грузовой
таможенной декларации". Вы ведь должны занести в целом счет -
фактуру, а не наименование. Если вы оплатили полностью счет -
фактуру поставщику, вы заносите счет - фактура номер такой-то от
24 января на общую сумму, в том числе НДС.
В: В книге покупок предусмотрена графа "Номер таможенной
декларации". В счете - фактуре там 20 наименований, 20 номеров
таможенных деклараций. Как правильно разнести этот счет - фактуру
в книге покупок.
О: Я думаю, что не надо туда ставить. Если будет одна
декларация, можно будет занести.
В: Поставщики могут что угодно писать в счетах - фактурах. И
те же номера таможенных деклараций. Кто несет ответственность, и
будет ли по такому счету - фактуре возмещаться НДС покупателю?
О: Ответственность вы нести не будете. Но если будет
произведена встречная проверка, и окажется, что все эти данные
фиктивные, то тогда у вас не будет приниматься к возмещению.
В: Если мы кассовые чеки регистрируем вместо счета - фактуры,
что писать в наименовании покупателя?
О: Если вы оказываете услугу населению, вы регистрируете
кассовую ленту. Ничего в этой графе не пишите.
В: Частный предприниматель, работающий по упрощенной системе,
получил в 2000 году оплату за услуги, оказанные в 2000 году. Нужно
ли исчислять НДС?
О: Еще раз повторяю, если услуга была фактически оказана в
2000 году, а оплата поступила в 2001 году, то в этом случае НДС с
этой суммы не исчисляется.
Я хочу вам сказать, что в прошлом году вы не являлись
плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому все
документы первичные вы выписывали без налога на добавленную
стоимость. Если вы поставщику в 2000 году предъявили эти
документы, накладную или счет - фактуру, где у вас указаны суммы
без налога на добавленную стоимость. Документы выписаны в 2000
году, датированы 2000 годом. Оплата прошла в 2000 году, налог на
добавленную стоимость не взимается.
В: Учетная политика у нас по отгрузке. Закрытие ведется по
этапам выполненных работ, по акту счета - фактуры? Предприятие -
заказчик учитывает выполнение работ с применением счета 36 и
требует у нас на общую сумму договора акт и счет - фактуру. Как
нам быть?
О: Вы, как предприятие - подрядчик выступаете. Вам заказали
определенный объект построить. У вас научно - исследовательские
работы. И что они хотят, чтобы вы поэтапно ...
В: Поэтапно они подписывают акты, и мы им предъявляем счета -
фактуры. Они нам оплачивают, и просят еще в целом, на общую сумму
договора, счет - фактуру.
О: Я считаю, вы должны с ними сами как-то определиться. Потому
что, если вы уже им счета - фактуры выписывали на определенные
суммы, получается в конце двойной счет. Надо договор смотреть. Что
у вас моментом реализации считается, или в соответствии поэтапно
идет, или в целом. Если у вас в договоре предусмотрено поэтапно,
значит, поэтапно и будете счета - фактуры выписывать, а если
предусмотрено, что полностью, то один счет - фактура будет.
В: Облагаются ли НДС товары, реализуемые индивидуальными
предпринимателями, после введения в действие части второй
Налогового кодекса, если такие товары были приобретены до 1 января
2001 года? Приобретение подтверждается торгово - закупочными
актами и инвентаризационными ведомостями.
О: Да, товары, которые были приобретены до 1 января 2001 года
и реализуемые в этом году, должны облагаться по ставке 10
процентов или 20 процентов.
В: В соответствии с правилами ведения журналов учета счетов -
фактур в графе 9 счета - фактуры указывается стоимость всего
количества поставляемых отгружаемых товаров с учетом суммы НДС. А
выделение и не включение в эту графу суммы налога с продаж, не
включается. В связи с исключением требования об указании в счетах
- фактурах налога с продаж надо ли включать в графу 9 счета -
фактуры стоимость товара с учетом налога с продаж или включается
стоимость товара только с НДС?
О: Правила ведения журналов учета счетов - фактур, книги
покупок и книги продаж были утверждены постановлением
Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года, и в
счете - фактуре, который предусмотрен в этом постановлении, есть
графа "Налог с продаж". Но изменениями, внесенными в Налоговый
кодекс от 29 декабря, данная графа исключена. В счете - фактуре
указывается общая сумма, в том числе с налогом с продаж.
Официальных разъяснений нет.
В: Как частный предприниматель формирует учетную политику? В
организациях учетная политика формируется приказом.
О: Так же. Индивидуальные предприниматели приравнены к
юридическим лицам. Не сказано, что у вас не должно быть учетной
политики. Должна быть. Как вы будете считать реализацию, по
отгрузке или по оплате, вы должны оговорить в учетной политике.
Если у вас нет учетной политики, значит, оговорите приказом
частного предпринимателя или каким-нибудь документом. Если у вас
не будет оговорено, значит, у вас все будет считаться по отгрузке
для целей исчисления налога на добавленную стоимость.
|
