РЕСПУБЛИКАНСКИЙ УЧЕБНО - ИНФОРМАЦИОННЫЙ ЦЕНТР ИДО УДГУ
СТЕНОГРАММА
от 5 апреля 2001 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 1 КВАРТАЛА
2001 ГОДА
10.00. - 11.00. Единый социальный налог. (Порядок исчисления,
плательщики, ставки и т.д.).
Кадров Сергей Михайлович, гл. госналогинспектор Управления МНС
РФ по УР.
11.00. - 12.00. Налог c владельцев транспортных средств. Налог
на пользователей автомобильных дорог. (Изменения за 2001 год,
часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Щерба Тамара Оскаровна, зам. нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
12.00. - 13.00. Налог с продаж на территории Удмуртской
Республики. (Изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки).
Ответы на вопросы.
Трубицын Андрей Леонидович, нач. отдела Управления МНС РФ по
УР.
13.00. - 14.00. Налог на доходы физических лиц. (Изменения за
2001 год, часто встречающиеся ошибки). Ответы на вопросы.
Хохрякова Вера Николаевна, гл. госналогинспектор Управления
МНС РФ по УР.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
(приказы МНС России и др. документы, связанные с
налогообложением, единым социальным налогом (взносом)
Кадров Сергей Михайлович,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Здравствуйте. Хочу ознакомить вас с материалами, которые вышли
в последнее время в соответствии с главой 24 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее в докладе - НК
РФ). Данные материалы, согласно ст. 4 НК РФ, связаны
непосредственно с налогообложением единым социальным налогом
(взносом), но не относящиеся к актам законодательства о налогах и
сборах.
Первый документ издало Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам. Приказ от 27 февраля 2001 года N БГ-3-07/63 "Об
утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм, начисленных
выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого
социального налога (взноса), и порядка ее заполнения".
Следующий документ принят Фондом социального страхования
Российской Федерации. Постановление от 30.11.2000 года N 112 "Об
утверждении форм расчетной ведомости по средствам Фонда
социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)".
Предусматривает, что ежеквартально, не позднее 15 числа месяца,
следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны
представить в региональные отделения Фонда социального страхования
Российской Федерации расчетные ведомости по форме, утвержденной
Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
Данный документ состоит из трех разделов. Первый раздел
согласован МНС России, составляется и предоставляется в
соответствии с главой 24 НК РФ в двух экземплярах, первый
экземпляр - в исполнительный орган Фонда, второй экземпляр - в
налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Применяется, начиная с отчетности за первый квартал 2001 года.
Обращаю ваше внимание, что при составлении данного отчета
строка 1 должна соответствовать строке 500 и 510 по ежемесячному
расчету по авансовым платежам по единому социальному налогу
(взносу), утвержденному приказом МНС России от 29.12.2000 N
БГ-3-07/469. Это сумма начисленных авансовых платежей по налогу
нарастающим итогом с начала года, в том числе и за отчетный месяц.
Строка 6 должна соответствовать строке 600, 610 - расходы,
произведенные организацией на цели государственного страхования,
нарастающим итогом с начала года, всего, в том числе в пределах
начисленной суммы авансовых платежей. Строка 7 данного документа
должна соответствовать строке 700, 710. Это перечисление авансовых
платежей нарастающим итогом с начала года, в том числе за отчетный
месяц. Подтверждение расшифровки перечисленных платежей в отчетном
периоде (строка 7) в налоговых органах при предоставлении
расчетной ведомости в Фонд социального страхования не требуется.
Еще с одним документом я хочу ознакомить вас, по которому
прошли изменения. Приказ Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 29.12.2000 N БГ-3-07/469 "Об утверждении форм
расчетов по авансовым платежам и порядков их заполнения". В этот
документ приказом Министерства по налогам и сборам Российской
Федерации от 07.03.2001 года N БГ-3-07/80 внесены частичные
изменения.
Много вопросов в процессе практической работы у бухгалтеров
организаций - налогоплательщиков возникает по заполнению расчета
по авансовым платежам в части Фонда социального страхования. Нами
разработана таблица с примерами.
Министерство по налогам и сборам Российской Федерации провело
семинар со специалистами налоговых органов 26 - 27 марта текущего
года в г. Москве по актуальным вопросам налогообложения единым
социальным налогом (взносом). На некоторые из поставленных
вопросов получены ответы. Прошу задавать вопросы.
1. Вопрос: Являются ли организации и индивидуальные
предприниматели, переведенные на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками
единого социального налога (взноса)?
Как определить налоговую базу по единому социальному налогу
(взносу) в случае, если организация или индивидуальный
предприниматель наряду с деятельностью, осуществляемой на основе
свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности, осуществляют иные виды
деятельности?
Ответ: В соответствии со статьей 1 Федерального закона от
31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности на территориях
соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков
этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные
фонды, а также налоги, предусмотренные статьями 19 - 21 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", за исключением перечисленных в статье 1 Федерального
закона от 31.07.98 N 148-ФЗ девяти налогов, сборов и пошлин.
Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в
действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах" единый социальный налог (взнос) включен в
статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" и не указан в числе девяти
налогов, сборов и пошлин, подлежащих уплате хозяйствующими
субъектами, перешедшими на уплату единого налога на вмененный
доход для определенных видов деятельности.
Таким образом, указанные хозяйствующие субъекты не являются
плательщиками единого социального налога (взноса) ни со своего
дохода, ни с выплат, производимых наемным работникам. Если
организация или индивидуальный предприниматель переведены на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, но одновременно осуществляют и иные виды
деятельности, то они уплачивают единый социальный налог (взнос) с
выплат, производимых в пользу наемных работников по всем
основаниям за выполнение работ по видам деятельности, не
переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности, а индивидуальные предприниматели
- от доходов, полученных от таких видов деятельности.
При этом, если с помощью прямого счета невозможно выделить
суммы выплат, начисляемых в пользу работников по каждому виду
деятельности, то для целей исчисления единого социального налога
(взноса) из общей суммы произведенных выплат в пользу работников
необходимо рассчитать суммы, относящиеся к выполнению работ по
видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности.
Расчет таких выплат, начисленных как работникам, так и
аппарату управления, целесообразно производить пропорционально
размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных
на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности, в общей сумме выручки, полученной от всех видов
деятельности.
2. Вопрос: Кто относится к физическим лицам - работодателям,
указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса
Российской Федерации в качестве плательщиков единого социального
налога (взноса)?
Ответ: В целях исчисления единого социального налога (взноса)
к физическим лицам - работодателям относятся граждане, в том числе
и иностранные, не зарегистрированные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке в качестве
индивидуальных предпринимателей, применяющие труд наемных
работников в личном (домашнем) хозяйстве.
Физические лица - работодатели могут применять труд других
физических лиц при найме их по трудовому договору (контракту) и
(или) договорам гражданско - правового характера, предметом
которых может являться, например, выполнение работ по
строительству личного гаража, дачного домика, работы по дому в
качестве домработницы, няни, личного парикмахера, повара,
преподавателя и т.п.
3. Вопрос: Какие договоры относятся к договорам гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), и чем они отличаются от трудовых договоров?
Ответ: К договорам гражданско - правового характера, предметом
которых является выполнение работ (оказание услуг), и
вознаграждения, по которым являются объектом обложения единым
социальным налогом (взносом) (за исключением части налога,
подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской
Федерации), относятся договоры на выполнение работ (оказание
услуг), заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации.
Такими договорами, в частности, являются договоры: подряда,
аренды, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной
экспедиции, хранения, поручения, комиссии, доверительного
управления имуществом, агентский договор.
В соответствии со статьей 420 Гражданского кодекса Российской
Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц
об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и
обязанностей.
По гражданско - правовому договору исполняется
индивидуально - конкретное задание (поручение, заказ и др.).
Предметом такого договора служит конечный результат труда
(построенное или отремонтированное здание, доставленный груз,
подготовленный бухгалтерский отчет и др.).
Так, например, по договору подряда, в соответствии со статьей
702 Гражданского кодекса Российской Федерации, подрядчик обязуется
выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную
работу и сдать ее результат.
Работающие по гражданско - правовым договорам самостоятельно
определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен
конечный результат труда - исполнение заказа в надлежащем качестве
и в согласованный срок.
По договорам гражданско - правового характера одна сторона
выполняет определенные виды работ или услуг (вне зависимости от
квалификации или специальности, а также должности) для другой
стороны в договоре и при этом не обеспечивается различными видами
пособий, предоставляемых работодателями работникам, работающим на
условиях трудовых договоров (оплата больничных листов, отпусков и
т.д.).
Согласно статье 15 Кодекса законов о труде Российской
Федерации (далее - КЗоТ) трудовой договор есть соглашение между
трудящимся и предприятием (учреждением, организацией), по которому
трудящийся обязуется выполнять работу по определенной
специальности, квалификации или должности с подчинением правилам
внутреннего трудового распорядка, а предприятие - выплачивать ему
заработную плату и обеспечивать установленные официальными
нормативными актами условия труда.
Характерным признаком трудового договора служит установление
для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и
обеспечение работодателем предусмотренных законодательством
условий труда.
Признаки трудового договора в полной мере относятся и к
контракту, который, согласно положениям КЗоТа, равнозначен
трудовому договору. На них распространяется единый правовой режим,
и стороны вправе сами выбрать наименование заключаемого договора о
труде. Внешнее их различие состоит в том, что по складывающейся
практике в контрактах более подробно излагаются условия труда,
взаимные права и обязанности сторон.
4. Вопрос: Что понимается под вознаграждениями, выплачиваемыми
по лицензионным договорам, и в каких случаях они облагаются единым
социальным налогом (взносом)?
Ответ: Согласно статье 236 Кодекса объектом обложения единым
социальным налогом (взносом) являются, в том числе, вознаграждения
по договорам гражданско - правового характера, предметом которых
является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и
лицензионным договорам.
В соответствии с законодательством Российской Федерации (в
частности, Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом СССР
от 31.05.91 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР", Законом СССР от
10.07.91 N 2328-1 "О промышленных образцах". Законом Российской
Федерации от 06.08.93 N 5605-1 "О селекционных достижениях")
лицензионные договоры заключаются для коммерческого использования
создаваемой интеллектуальной собственности и могут быть заключены
на любые объекты интеллектуальной собственности (произведение,
изобретение, полезная модель, промышленный образец, селекционные
достижения, фирменное наименование, товарный знак и т.д.).
По лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить
право на использование созданной им интеллектуальной собственности
лицензиату, который обязуется уплатить вознаграждение за
предоставление этого права.
Следовательно, все выплачиваемые лицензиару, обусловленные
договором, суммы будут являться для лицензиата выплатой
вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара -
доходами, полученными по лицензионным договорам.
Если лицензиаром (получателем вознаграждения) является
юридическое лицо, то суммы, выплаченные по лицензионным договорам,
у лицензиата не включаются в облагаемую базу для исчисления
единого социального налога (взноса), т.к. они выплачиваются не в
пользу работников.
Вознаграждения, выплачиваемые работодателем работникам по
лицензионным договорам, облагаются единым социальным налогом
(взносом) в общеустановленном порядке, за исключением части суммы
налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования
Российской Федерации.
Если лицензиаром является индивидуальный предприниматель, то
на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса вознаграждения,
выплачиваемые ему по лицензионным договорам, у лицензиата не
подлежат обложению единым социальным налогом (взносом), т.к.
индивидуальные предприниматели осуществляют деятельность от своего
имени и уплату единого социального налога (взноса) производят
самостоятельно, в том числе и от вознаграждений, получаемых по
лицензионным договорам, за минусом расходов, связанных с их
выполнением.
5. Вопрос: Будет ли уплачиваться единый социальный налог
(взнос) в случае, если выплаты в натуральной форме, произведенные
в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей,
будут начислены и выплачены один раз в год, например, в размере
12000 рублей на одного работника в декабре месяце?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса выплаты в
натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и
(или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в
части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника
за календарный месяц.
Данные выплаты в размере до 1000 рублей включительно не
облагаются единым социальным налогом (взносом) у работодателя в
том месяце, в котором они были начислены. Суммирование этих выплат
в налоговом периоде не производится.
Поэтому в приведенном примере сумма, начисленная и
выплачиваемая работнику в виде сельскохозяйственной продукции и
(или) товаров для детей, в декабре месяце в размере 11000 рублей
(12000 - 1000), подлежит обложению единым социальным налогом
(взносом) в общеустановленном порядке.
6. Вопрос: Какими нормативными документами необходимо
руководствоваться при отнесении продукции к сельскохозяйственной и
определении товаров для детей?
Ответ: При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует
руководствоваться разделами: 970000 "Продукция растениеводства
сельского и лесного хозяйства" и 980000 "Продукция животноводства"
Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного
постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30.12.93 N
301.
В соответствии со статьей 4 Конвенции Международной
Организации Труда от 01.07.49 N 95 относительно защиты заработной
платы, ратифицированной Президиумом Верховного Совета СССР
31.01.61, разрешается частичная выплата заработной платы в
натуральной форме в тех отраслях промышленности или профессиях,
где эта форма выплаты принята в обычной практике или желательна
ввиду характера отрасли промышленности или профессий. При этом
выдача заработной платы в натуральной форме должна производиться
исключительно для личного пользования работника и его семьи и
соответствовать их интересам.
При осуществлении организациями выплат в форме товаров для
детей необходимо также исходить из перечня видов продукции,
приведенного в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93.
7. Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом (взносом)
доходы, полученные в виде акций или иных имущественных долей,
распределенных между акционерами или работниками организации
пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между
новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их
имущественной доли в уставном капитале?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении
налоговой базы по единому социальному налогу (взносу) учитываются
любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в
статье 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в
денежной или натуральной форме или полученные работником от
работодателя в виде иной материальной выгоды.
Полученные акционерами или работниками организации
дополнительные акции или иные имущественные доли в результате
переоценки основных фондов и увеличения уставного капитала, не
являются выплатами, начисленными в пользу работников за выполнение
работ, или безвозмездными выплатами в пользу физических лиц, не
связанных с налогоплательщиком договорными отношениями.
В связи с этим стоимость дополнительно полученных акционерами
или работниками организации акций, или увеличение их номинальной
стоимости не являются объектом обложения единым социальным налогом
(взносом).
8. Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом
(взносом) суммы дивидендов, выплаченные по акциям?
Ответ: В соответствии со статьей 236 Кодекса для работодателей
- организаций, производящих выплаты наемным работникам, объектом
налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса)
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
работников по всем основаниям.
При этом указанные выплаты не признаются объектом
налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся
в распоряжении организации после уплаты налога на доходы
организаций.
Учитывая, что дивиденды по акциям выплачиваются за счет
средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога
на прибыль, то они не включаются в налоговую базу при исчислении
единого социального налога (взноса).
9. Вопрос: В Методических рекомендациях по порядку исчисления
и уплаты единого социального налога (взноса) (пункт 3),
утвержденных приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465,
указано, что выплаты, осуществляемые благотворительными
организациями в виде материальной выгоды и иных безвозмездных
выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым
договором либо договором гражданско - правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
либо авторским или лицензионным договором, подлежат
налогообложению.
Подлежат ли налогообложению указанные выплаты, если они
производятся за счет средств, остающихся в распоряжении
благотворительной организации после уплаты налога на прибыль
предприятий и организаций?
Ответ: На основании статьи 236 Кодекса организации,
осуществляющие благотворительную деятельность и производящие
выплаты физическим лицам, не связанным с данными организациями
трудовыми договорами или договорами гражданско - правового
характера, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), либо авторскими или лицензионными договорами, являются
плательщиками единого социального налога (взноса) от указанных
выплат, производимых как в денежной, так и в натуральной форме (в
виде продуктов, одежды, оплаты питания, обучения, лечения,
различных стипендий и т.д.).
В то же время, в соответствии с пунктом 4 статьи 236 Кодекса,
указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они
производятся за счет средств, остающихся в распоряжении
организации после уплаты налога на доходы организаций.
Статьей 12 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях"
определено, что благотворительная организация вправе осуществлять
предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради
которых она создана, и соответствующую этим целям.
Таким образом, в случае, если благотворительная организация
при осуществлении предпринимательской деятельности имеет прибыль и
производит выплаты физическим лицам за счет средств, остающихся в
ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, то данные выплаты
не являются объектом налогообложения единым социальным налогом
(взносом).
В том случае, если организация не уплачивает налог на прибыль,
то пункт 4 статьи 236 Кодекса на нее не распространяется,
поскольку условием для невключения в налоговую базу по единому
социальному налогу (взносу) выплат, производимых за счет средств,
оставшихся в распоряжении организации, является факт уплаты ею
налога на прибыль предприятий и организаций.
10. Вопрос: Производится ли начисление и уплата единого
социального налога (взноса) благотворительными организациями с
выплат, производимых в пользу физических лиц, не связанных с ними
договорными отношениями, в случае, если источником этих выплат
являются средства, полученные от других организаций после уплаты
ими налога на прибыль?
Ответ: В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом
обложения единым социальным налогом (взносом) для работодателей
(кроме физических лиц) являются, в том числе выплаты в виде
материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу
физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым
договором либо договором гражданско - правового характера,
предметом которого является выполнение работ (оказание услуг),
либо авторским или лицензионным договором.
При этом указанные выплаты согласно пункту 4 статьи 236
Кодекса не признаются объектом налогообложения, если они
производятся за счет средств, остающихся в распоряжении
организации после уплаты налога на прибыль.
Для благотворительной организации получение средств от других
организаций является обычной хозяйственной операцией. Такие
средства не являются для благотворительной организации средствами,
оставшимися после уплаты налога на прибыль предприятий и
организаций. Выплаты, производимые из указанных средств,
облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном
порядке.
11. Вопрос: Распространяется ли льгота, предусмотренная
статьей 25 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2001 год", на выплаты и вознаграждения,
производимые лицам вольнонаемного состава?
Ответ: В соответствии со статьей 25 Федерального закона от
27.12.00 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" Министерство
обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел
Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской
Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и
информации при Президенте Российской Федерации, Федеральная служба
охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской
Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации и
другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых
проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой
полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской
Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации
и Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в 2001
году освобождаются от уплаты единого социального налога (взноса) в
части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования
Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования
и Пенсионный фонд Российской Федерации с денежного довольствия,
продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат,
получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего
состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой
полиции, уголовно - исполнительной системы и таможенной системы
Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с
исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Выплаты, производимые вышеназванными федеральными органами
исполнительной власти в пользу лиц вольнонаемного состава, не
относящихся к вышеперечисленным категориям военнослужащих и лиц
рядового и начальствующего состава, имеющих специальные звания,
облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном
порядке.
12. Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом (взносом)
выплаты, начисленные в пользу осужденных, за выполнение работ во
время отбывания наказания?
Ответ: Согласно статье 105 Уголовно - исполнительного кодекса
Российской Федерации от 08.01.97 N 1-ФЗ осужденные к лишению
свободы имеют право на оплату труда в соответствии с
законодательством Российской Федерации о труде.
Льгот по уплате единого социального налога (взноса) в части
выплат, производимых в пользу осужденных, главой 24 Кодекса не
установлено.
Кроме того, согласно статье 98 Уголовно - исполнительного
кодекса Российской Федерации, осужденные к лишению свободы,
привлеченные к труду, подлежат обязательному государственному
социальному страхованию, а осужденные женщины также обеспечиваются
пособиями по беременности и родам на общих основаниях. Осужденные
имеют право на общих основаниях на государственное пенсионное
обеспечение в старости, при инвалидности, потере кормильца и в
иных случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации. Учитывая вышеизложенное, выплаты, производимые в пользу
осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания,
облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном
порядке.
13. Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом (взносом)
материальная выгода, получаемая работником банка, от размещения
средств в этом банке на льготных условиях?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 237 Кодекса при
расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая
работником от работодателя.
Если работник банка по вкладам в этом банке будет иметь
материальную выгоду, получаемую от размещения средств на более
выгодных условиях, например, под более высокие проценты, по
сравнению с условиями, предоставляемыми банком другим клиентам, то
такая материальная выгода облагается единым социальным налогом
(взносом).
Полученная материальная выгода определяется в соответствии с
пунктом 2 статьи 212 Кодекса в виде разницы между тремя четвертыми
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным
банком Российской Федерации на дату получения таких средств (9
процентами годовых - по вкладам в иностранной валюте), и суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора банковского
займа.
Вместе с тем, суммы, выплачиваемые банком в виде процентов по
вкладам, предоставляемым на обычных условиях клиентам банка, не
являются выплатами, начисленными работодателями в пользу
работников, и, следовательно, эти суммы не облагаются единым
социальным налогом (взносом).
14. Вопрос: Каким образом и кем производится начисление и
уплата единого социального налога (взноса) в случае оплаты
организацией страховых взносов по договору добровольного
медицинского страхования работников, если впоследствии выплаты
застрахованным лицам все же были произведены?
Ответ: В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 238
Кодекса суммы страховых платежей (взносов) по обязательному
страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации, а также по
договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в
возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников, и
оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных
физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным
физическим лицам, не подлежат обложению единым социальным налогом
(взносом).
Правовые, экономические и организационные основы медицинского
страхования населения Российской Федерации определены Гражданским
кодексом Российской Федерации (глава 48), Законом Российской
Федерации от 27.11.92 N4015 "Об организации страхового дела в
Российской Федерации", Законом Российской Федерации от 28.06.91
N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской
Федерации" (далее - Закон о медицинском страховании).
Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата
страхового обеспечения застрахованному лицу. Если же по договору
добровольного медицинского страхования работников предусмотрены
выплаты денежных средств застрахованным работникам, то на суммы
страховых взносов (платежей), перечисленные организацией
работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление
единого социального налога (взноса) должно быть произведено в
общеустановленном порядке организацией - работодателем, которая
произвела перечисление средств в страховую компанию. При этом
согласно статье 242 Кодекса датой получения дохода будет считаться
день начисления выплат в пользу работников (физических лиц, в
пользу которых осуществляются выплаты).
15. Вопрос: Подлежат ли налогообложению суммы пенсионных
взносов, перечисляемые организациями на основании договоров с
негосударственными пенсионными фондами, заключенных в пользу своих
работников, производимые за счет средств, остающихся в
распоряжении организации после уплаты налога на прибыль
предприятий и организаций?
Ответ: На основании пункта 4 статьи 237 Кодекса при
определении налоговой базы для исчисления единого социального
налога (взноса) учитывается материальная выгода, получаемая
работником в виде суммы страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса) в случаях,
когда страховые взносы полностью или частично вносились за него
работодателем.
Таким образом, расходы организации - вкладчика по перечислению
пенсионных взносов на основании договоров с негосударственными
пенсионными фондами, заключенных в пользу своих работников, должны
учитываться при исчислении единого социального налога (взноса).
16. Вопрос: Распространяется ли действие подпункта 8 пункта 1
статьи 238 Кодекса на все организации, производящие выплаты
работникам за счет членских взносов?
Ответ: Перечень организаций, указанных в подпункте 8 пункта 1
статьи 238 Кодекса, является исчерпывающим. На другие организации,
производящие выплаты за счет членских взносов, и не указанные в
этом подпункте, льготы по уплате единого социального налога
(взноса) не распространяются.
17. Вопрос: Освобождаются ли организации от уплаты единого
социального налога (взноса) с выплат, производимых сотрудникам,
являющимся иностранными гражданами или лицами без гражданства,
если в трудовые договоры с этими сотрудниками будут включены
положения, противоречащие нормам законодательства Российской
Федерации о пенсионном, социальном и медицинском страховании?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 239 Кодекса организации,
производящие выплаты наемным работникам, освобождаются от уплаты
налога с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений,
выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,
в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в
соответствии с законодательством Российской Федерации или
условиями договора с работодателем не обладают правом на
государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую
помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного
фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования
Российской Федерации, фондов обязательного медицинского
страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из
которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не
обладает правом.
Порядок и условия уплаты единого социального налога (взноса)
работодателями за нанимаемых иностранных граждан и лиц без
гражданства, а также условия их социального страхования изложены в
пункте 21 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты
единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС
России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465.
При этом может возникнуть ситуация, когда условия социального
страхования иностранного работника, указанные в трудовом договоре
(контракте), заключенном работодателем с этим работником, будут
противоречить нормам законодательства Российской Федерации о
социальном страховании иностранных работников.
В таком случае, в первую очередь, следует руководствоваться
теми условиями социального страхования, которые оговорены трудовым
договором (контрактом) с иностранным работником, при отсутствии
таких норм в трудовом договоре (контракте) - международными
договорами и законодательством Российской Федерации.
18. Вопрос: Распространяется ли льгота, предусмотренная
подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, на все организации,
созданные для достижения образовательных целей?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239
Кодекса от уплаты единого социального налога (взноса) с сумм
выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в
течение налогового периода на каждого отдельного работника,
освобождаются учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных, лечебно - оздоровительных,
физкультурно - спортивных, научных, информационных и иных
социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи
инвалидам, детям - инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные
организации инвалидов.
Льготы по уплате налога предоставляются указанным учреждениям
только в случае, если единственными собственниками их имущества
являются общественные организации инвалидов на основании
учредительных документов (решение учредителя о создании
организации, устав, положение), в которых должны содержаться
сведения о собственнике имущества данной организации (реестра
акционеров), при наличии в учредительных документах организации
записи о том, что они созданы для достижения образовательных,
культурных, лечебно - оздоровительных, физкультурно - спортивных,
научных, информационных и иных социальных целей, а также для
оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям - инвалидам и их
родителям.
19. Вопрос: Могут ли налогоплательщики, перечисленные в
подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, производить уплату
единого социального налога (взноса) в Фонд социального страхования
Российской Федерации в добровольном порядке?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 235 Кодекса
налогоплательщики, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235
Кодекса, не уплачивают единый социальный налог (взнос) в части
суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской
Федерации. Согласно статье 241 Кодекса они уплачивают налог по
ставкам, предусмотренным пунктами 4 указанной статьи. Производить
уплату единого социального налога (взноса) в Фонд социального
страхования Российской Федерации налогоплательщики, перечисленные
в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, могут после
установления в законодательном порядке для них такой обязанности и
права, а также соответствующей ставки налога.
20. Вопрос: Имеют ли право на применение регрессивных ставок
единого социального налога (взноса) в 2001 году организации,
осуществляющие во II полугодии 2000 года деятельность менее 6
месяцев?
Ответ: В соответствии со статьей 245 Кодекса право на
применение регрессивной шкалы ставок при исчислении и уплате
единого социального налога (взноса) в 2001 году приобретают
налогоплательщики, у которых во втором полугодии 2000 года
фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного
работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации, превышал 25000 рублей.
Налогоплательщики, которые осуществляли во II полугодии 2000
года деятельность менее шести месяцев, например, созданные после
01.07.2000, обязаны в течение всего 2001 года уплачивать единый
социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным пунктом 1
статьи 241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого
отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической
величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
21. Вопрос: Если организация на основании расчета, изложенного
в ответе на предыдущий вопрос, получила право на применение в 2001
году регрессивных ставок единого социального налога (взноса),
обязана ли она ежемесячно соблюдать условия, предусмотренные
абзацем вторым пункта второго статьи 241 Кодекса?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 241 Кодекса
налогоплательщики - работодатели, получившие право применять в
текущем налоговом периоде регрессивные ставки налога,
предусмотренные пунктом 1 статьи 241 Кодекса, должны еще
ежемесячно осуществлять контроль за величиной налоговой базы,
накопленной с начала года.
В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу
накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на
одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем
первым пункта 2 статьи 241 Кодекса, становится менее суммы, равной
4200 рублям, умноженным на количество месяцев в текущем налоговом
периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог за истекший
месяц по ставкам, предусмотренным пунктом 1 вышеназванной статьи
при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до
100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы
на каждого отдельного работника.
Таким образом, для того, чтобы ежемесячно расчет авансовых
платежей по единому социальному налогу (взносу) производить по
регрессивным ставкам, организации необходимо соблюдать также
условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 241 Кодекса.
22. Вопрос: При определении права на применение регрессивных
ставок единого социального налога (взноса) следует ли исключать
численность 10 или 30 процентов работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы?
Ответ: При расчете величины налоговой базы в среднем на одного
работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30
человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих
наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с
численностью до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам
работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.
Для целей корректности данного расчета из численности
работников также подлежит исключению численность соответственно 10
и 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.
Налогоплательщики, у которых фактический размер выплат,
начисленных в среднем на одного работника, составил менее 25000
рублей, уплачивают налог в текущем налоговом периоде по ставкам,
предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса при величине
налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей,
независимо от фактической величины налоговой базы на каждого
отдельного работника.
Расчет численности работников производится в соответствии с
Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности
работников и использовании рабочего времени в форматах
федерального государственного статистического наблюдения,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N 121.
23. Вопрос: Каков порядок уплаты единого социального налога
(взноса) обособленными подразделениями организации, если:
- обособленные подразделения находятся с организацией на
территории одного субъекта Российской Федерации;
- обособленные подразделения не имеют расчетного
(корреспондентского) счета, отдельного баланса и не производят
начисление и выплаты (заработная плата и т.д.) в пользу работников
и физических лиц?
Как в указанных случаях производится расчет условий для
применения регрессивных ставок единого социального налога
(взноса)?
Ответ: В соответствии с пунктом 9 статьи 243 Кодекса
налогоплательщики - организации, в состав которых входят
обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего
нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных
подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из величины
налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей
уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога,
подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных
подразделений организации.
Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации
по месту своего нахождения, а также по месту нахождения
обособленных подразделений.
При этом расчет условий для применения регрессивных ставок
налога производится организацией в целом по организации.
Вместе с тем, обособленные подразделения могут исполнять
обязанности организаций, их создавших, по расчету условий для
применения регрессивной шкалы налогообложения, расчету налоговых
льгот, исчислению и уплате налога, вести учет расходов на цели
государственного социального страхования, а также представлять в
территориальные налоговые органы по месту постановки на налоговый
учет расчеты по авансовым платежам, налоговые декларации по налогу
и сведения о произведенных расходах на цели государственного
социального страхования в порядке, предусмотренном главой 4
Кодекса.
При этом расчет условий для применения регрессивной шкалы
налогообложения производится обособленным подразделением
самостоятельно, исходя из налоговой базы, относящейся к этому
обособленному подразделению. Для выполнения указанных функций
обособленные подразделения должны иметь расчетный (текущий,
корреспондентский - для банков) счет и производить начисление и
выплаты (заработная плата и др.) в пользу работников и других
физических лиц.
Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение
обособленными подразделениями вышеуказанных обязанностей
организаций, предусмотренную законодательством о налогах и сборах,
несет организация.
В случае, если организация и ее обособленные подразделения
расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, в
целях упрощения порядка исчисления и уплаты единого социального
налога (взноса), представления расчетов по авансовым платежам и
налоговых деклараций по этому налогу считали бы целесообразным
применение централизованного порядка исчисления и уплаты налога,
представления и осуществления всех расчетов, включая условия для
применения регрессивной шкалы налогообложения, декларации по
налогу, других документов в целом организацией (включая
обособленные подразделения) по месту постановки организации на
налоговый учет по месту ее нахождения.
Суммы налога, которые в итоге поступят на лицевые счета
региональных (территориальных) отделений государственных
социальных внебюджетных фондов соответствующего субъекта
Российской Федерации, не уменьшатся, но сократится время их
поступления.
Также считаем целесообразным для организаций применение
централизованного порядка расчетов, уплаты, представления всех
необходимых документов и сведений по налогу по месту постановки
организаций на налоговый учет по месту их нахождения за те
обособленные подразделения, которые не имеют расчетных счетов, не
начисляют и не производят выплаты в пользу работников и физических
лиц.
При этом расчет условий для применения регрессивной шкалы
налогообложения производится в целом по организации, включая
обособленные подразделения.
24. Вопрос: Обязаны ли плательщики единого социального налога
(взноса) производить исчисление и уплату этого налога при каждом
получении средств на оплату труда в банке в течение отчетного
месяца?
Ответ: В соответствии со статьей 243 Кодекса исчисление
авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу)
производится по окончании отчетного периода. Отчетным периодом по
единому социальному налогу (взносу) является календарный месяц.
Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу
(взносу) налогоплательщиками - работодателями производится
ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на
оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных
средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета
работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом. Кодексом установлена однократная уплата
авансовых платежей по налогу по окончании отчетного месяца и не
предусмотрена их уплата при каждом получении налогоплательщиком в
банке средств на оплату труда в течение отчетного месяца.
25. Вопрос: Должны ли представлять ежемесячные расчеты по
авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу)
организации, все выплаты которых в пользу работников не подлежат
обложению единым социальным налогом (взносом)?
Ответ: Статьей 243 Кодекса на налогоплательщиков возложена
обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым
платежам по единому социальному налогу (взносу).
В этой связи организации и физические лица, выступающие в
качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам,
обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а также
декларации по единому социальному налогу (взносу), независимо от
того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими
выплаты.
В указанных нормативных документах заполняются следующие
показатели:
- объект налогообложения, где отражаются все выплаты и иные
вознаграждения, начисленные в пользу работников в соответствии со
статьей 236 Кодекса;
- суммы, не подлежащие налогообложению, где отражаются все
выплаты, произведенные работникам и не подлежащие налогообложению
в соответствии со статьей 238 Кодекса;
- суммы налоговых льгот, где отражаются суммы выплат и иных
вознаграждений, по которым в соответствии со статьей 239 Кодекса
предоставлены льготы по уплате единого социального налога
(взноса);
- налоговая база, которая определяется как разность между
объектом налогообложения, суммой, не подлежащей налогообложению, и
суммой налоговых льгот.
Если налоговая база равна нулю, дальнейший расчет не
производится.
26. Вопрос: Должны ли ведомства, указанные в статье 25
Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете
на 2001 год", представлять налоговые декларации, расчеты по
авансовым платежам в части выплат (денежного довольствия),
начисленных и выданных военнослужащим?
Ответ: В соответствии со статьей 25 Федерального закона от
27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год"
Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних
дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности
Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной
связи и информации при Президенте Российской Федерации,
Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней
разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба
Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной
власти, в составе которых проходят службу военнослужащие,
Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации,
Министерство юстиции Российской Федерации, Государственный
таможенный комитет Российской Федерации и Военная коллегия
Верховного Суда Российской Федерации в 2001 году освобождаются от
уплаты единого социального налога (взноса) в части, исчисляемой и
уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации,
фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд
Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и
вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими,
лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел,
сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно - исполнительной
системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими
специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и
приравненной к ней службы в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Поскольку, в соответствии со статьей 2
Федерального закона от 27.05.98 N 76-ФЗ "О статусе
военнослужащих", военнослужащие проходят военную службу по
контракту или по призыву в соответствии с Федеральным законом о
воинской обязанности и военной службе, указанные федеральные
органы исполнительной власти расчеты по авансовым платежам и
налоговые декларации по единому социальному налогу (взносу)
заполняют только по военнослужащим, которые проходят военную
службу по контракту, и другим лицам, для которых они выступают в
качестве работодателей (вольнонаемный состав).
При этом денежное довольствие, продовольственное и вещевое
обеспечение и иные выплаты военнослужащим, проходящим военную
службу по контракту, включаются в объект обложения единым
социальным налогом (взносом) и полностью отражаются по строке 100
"Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года" расчета
по авансовым платежам и в той же сумме - по строке 0100 "Объект
налогообложения" налоговой декларации по единому социальному
налогу (взносу).
27. Вопрос: Какие органы (Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам или Фонда социального страхования Российской
Федерации) в 2001 году будут осуществлять контроль за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления
в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых
взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний?
Ответ: На основании статьи 11 Федерального закона от
05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав
единого социального налога (взноса), а уплачиваются в соответствии
с федеральными законами об этом виде социального страхования.
Согласно статье 18 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" сбор указанных
страховых взносов возложен на страховщика, т.е. на Фонд
социального страхования Российской Федерации.
28. Вопрос: После введения единого социального налога (взноса)
должны ли уплачиваться в Пенсионный фонд Российской Федерации
страховые взносы в размере 1 процента выплат, начисленных в пользу
граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам,
вознаграждений по договорам гражданско - правового характера на
выполнение работ (оказание услуг) и 14 процентов выплат,
начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов
гражданской авиации по всем основаниям независимо от источников
финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг)?
Ответ: С введением в действие с 1 января 2001 года части
второй Налогового кодекса Российской Федерации, взимание страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1
процента выплат, начисленных в пользу граждан (физических лиц),
работающих по трудовым договорам или получающих вознаграждения по
договорам гражданско - правового характера, не производится.
Что касается тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации в размере 14 процентов выплат, начисленных в
пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации
по всем основаниям независимо от источников финансирования,
включая вознаграждения по договорам гражданско - правового
характера, предметом которых является выполнение работ (оказание
услуг), то указанный тариф установлен Федеральным законом от
25.02.99 N 37-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской
Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации".
Страховые взносы, начисленные на выплаты в пользу членов
летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем
основаниям независимо от источников финансирования, включая
вознаграждения по договорам гражданско - правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг),
уплачиваются независимо от взимания единого социального
налога (взноса).
Контроль за правильностью исчисления и уплатой этих страховых
взносов осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации.
29. Вопрос: Начисляется ли единый социальный налог по
добровольному медицинскому страхованию?
Ответ: Правовые, экономические и организационные основы
медицинского страхования населения в Российской Федерации
определены Гражданским кодексом Российской Федерации (глава 48),
Законом Российской Федерации от 27.11.92. N 4015-1 "Об организации
страхового дела в Российской Федерации", Законом Российской
Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан
в Российской Федерации" (далее - Закон о медицинском страховании).
Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата
страхового обеспечения застрахованному лицу. Если же по договору
на добровольное медицинское страхование работников были
произведены выплаты денежных средств застрахованным работникам, то
на суммы, перечисленные организацией - работодателем в страховую
медицинскую компанию, начисление единого социального налога должно
быть произведено в общеустановленном порядке. При этом согласно
статье 242 НК РФ датой получения дохода будет считаться день
начисления выплат в пользу работников (физических лиц, в пользу
которых осуществляются выплаты).
30. Вопрос: Кто, по Вашему мнению, имеет право проверки
расходов, произведенными за счет ЕСН (в части зачисления в Фонд
социального страхования РФ)?
Ответ: В соответствии со ст. 9 Федерального закона от
05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января
2001 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения взносов в государственные социальные
внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской федерации и фонды обязательного
медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого
социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами
Российской Федерации.
31. Вопрос: Входит ли в себестоимость единый социальный налог
для организаций?
Ответ: Отнесение начисленных сумм налога на затраты
осуществляется в соответствии с "Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли", утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552.
32. Вопрос: Предприятие выдало рабочим спецодежду. Если по
Типовым отраслевым нормам данному рабочему она не положена, то
нужно ли облагать стоимость выданной спецодежды ЕСН?
Ответ: При применении пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ следует
учитывать, что не подлежит налогообложению стоимость форменной
одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с
частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании в
случаях, установленных законодательством Российской Федерации.
Подлежит налогообложению стоимость форменной одежды и
обмундирования, выдача которой не установлена законодательством
Российской Федерации.
НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Щерба Тамара Оскаровна,
зам. нач. отдела Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Мой телефон 75-57-66.
О налоге на пользователей автомобильных дорог. Инструкцию и
Закон я вам читать не буду, рассказывать не буду, вы все знаете.
Наиболее часто задаваемые вопросы налогоплательщиками и налоговыми
инспекторами. Об уплате налога на пользователей автомобильных
дорог образовательными учреждениями. В соответствии с пунктом 3
статьи 40 Закона "Об образовании" образовательные учреждения
независимо от их организационно - правовых форм в части
непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставами этих
образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов
налогов.
Такая вот формулировка есть в пункте 3 статьи 40 Закона от 10
июля 1992 года N 32661 "Об образовании". Согласно пункту 3 статьи
47 названного Закона деятельность образовательного учреждения по
реализации предусмотренных уставом этого образовательного
учреждения производимой продукции, работ, услуг относится к
предпринимательской лишь в той части, в которой она не
реинвестируется непосредственно в данное образовательное
учреждение и/или на непосредственные нужды обеспечения, развития,
совершенствования образовательного процесса. Наше Управление
подготовило и направило во все налоговые инспекции письмо в
феврале 2001 года об уплате налога на пользователей автомобильных
дорог, в котором мы рекомендовали налоговым инспекциям
руководствоваться арбитражной практикой, сложившейся у нас в
республике, нашим письмом и Законом "Об образовании", поскольку
арбитражные суды в настоящее время при разрешении споров применяют
нормы о налоговых льготах, вне зависимости от того в какой закон
включена такая норма.
Однако следует помнить, что доходы, получаемые образовательным
учреждением от перечисленных в пункте 2 статьи 47 указанного
Закона видов деятельности, являются объектом налогообложения
независимо от того, на какие цели они израсходованы. А пункт 3
статьи 47 Закона регулирует деятельность образовательных
учреждений по реализации производимой продукции, работ, услуг,
которые не указаны в пункте 2 настоящей статьи.
Очень много вопросов поступает по предприятиям общественного
питания. По предприятиям общественного питания, согласно
Инструкции N 59 облагаемым оборотом является выручка от реализации
продукции, работ, услуг и разница между продажной и покупной
ценами товаров. То есть, весь оборот по реализации продукции,
производимой общественным питанием, должен облагаться по ставке 1
процент.
Аналогичный вопрос поступает от аптек и всех аптечных
учреждений. По этому поводу мы специально сделали запрос в Москву.
Получили ответ. Налог на пользователей автомобильных дорог
исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Что такое
деятельность производственная и торговая, объяснять не надо.
Деятельность организации по приобретению сырья, материалов и
реализации готовой продукции, произведенной из этого сырья,
относится к производственной. Под торговой деятельностью
понимается приобретение организацией товара с целью последующей
реализации без изменения технических, качественных и иных
характеристик товара. Таким образом, изготовление аптеками
лекарств по индивидуальным рецептам врачей рассматривается как
производственная деятельность. А реализация товаров без изменения
качественных и иных характеристик - как торговая деятельность. В
этом случае с наценки налог будет уплачиваться. Эти положения у
нас также закреплены и в Инструкции N 59 сейчас, в частности, по
предприятиям общественного питания.
Много вопросов поступает у нас по налоговым льготам для
участников реализации программ безвозмездной помощи содействия
Российской Федерации. Законом Российской Федерации от 18.10.1991
года N 1759-1 "О дорожных фондах Российской Федерации"
предусмотрено, что от уплаты налога на пользователей автомобильных
дорог освобождаются плательщики налога в части выручки, полученной
от реализации продукции, работ, услуг в процессе оказания
безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным
законом Российской Федерации от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ "О
безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". Только
освобождается выручка от реализации продукции, работ, услуг именно
по этому Закону. В процессе оказания безвозмездной помощи по этому
Закону. Любая другая безвозмездная передача продукции, работ,
услуг будет облагаться налогом на пользователей автомобильных
дорог в общеустановленном порядке.
До сих пор много вопросов поступает и по арендным платежам.
Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено,
что реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно
передача на возмездной основе права собственности на товары,
результаты выполнения работ одним лицом для другого лица,
возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В соответствии с решением Верховного Суда Российской Федерации
от 24 февраля 1999 года N ГКПИ-98/808809 сдача имущества в аренду
признана возмездным оказанием услуг. Положение по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ-4/99 выделяет и
требует раздельно раскрывать, как минимум, выручку от продажи
товаров, продукции, работ, услуг, процент к получению, доходы от
участия в других организациях, прочие операционные доходы,
внереализационные и чрезвычайные доходы. Выручка от продажи
товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая в бухгалтерской
отчетности, является доходом от обычных видов деятельности.
Учитывая то, доходы от сдачи имущества в аренду, признаваемые
в соответствии с законодательством Российской Федерации возмездным
оказанием услуг, следует рассматривать как доходы от обычных видов
деятельности. Выручка, полученная от сдачи имущества в аренду,
должна облагаться налогом на пользователей автомобильных дорог. За
исключением, конечно, арендной платы, получаемой от сдачи в аренду
государственного и муниципального имущества.
Вопрос еще по аренде бывает такой:
В: Наша организация сдает в аренду помещение. Согласно
договорам аренды арендатор коммунальные платежи уплачивает сверх
арендной платы. Должны ли указанные средства отражаться в составе
дохода и облагаться налогом на пользователей автомобильных дорог?
О: Если согласно условиям договора аренды арендодатель
выполняет функции по оказанию коммунальных услуг, то им должен
быть сформирован доход от обычных видов деятельности с отражением
по кредиту счета 46. Таким образом, если договором аренды,
заключенным в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации, предусмотрено, что арендатор сверх арендной платы за
арендованное помещение оплачивает арендодателю оказываемые им
коммунальные услуги, электроэнергию, тепло, воду, и услуги связи,
то отражение в бухгалтерском учете арендодателя данных
хозяйственных операций осуществляется с использованием счета 46 в
случае, если в соответствии с действующим законодательством
арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных
услуг. И соответственно эти суммы должны облагаться налогом на
пользователей автомобильных дорог.
По субаренде вопросы тоже задают.
В соответствии с Гражданским кодексом к договорам субаренды
применяется тот же порядок, как и к договорам аренды. Аналогичен и
порядок налогообложения.
В: Является ли плательщиком налога на пользователей
автомобильных дорог муниципальное предприятие жилищного хозяйства,
и какой порядок налогообложения?
О: Согласно постановлению Правительства Российской Федерации
от 2 августа 1999 года N 887 "О совершенствовании системы оплаты
жилья и коммунальных услуг и мер по социальной защите населения"
структура платежей граждан, кроме собственников частных
домовладений, проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду
независимо от формы собственности, включает плату за содержание,
текущий ремонт жилищного фонда, капитальный ремонт жилищного фонда
и за наем жилья. Кроме того, граждане оплачивают коммунальные
услуги, водоснабжение, теплоснабжение и т.д.
Сбор платежей за коммунальные услуги и платы за жилье,
предоставляемое в наем, производится собственником жилья или
организацией, уполномоченной выполнять эти функции. Платежи,
поступающие муниципальному предприятию жилищного хозяйства,
состоят из оплаты расходов по содержанию и ремонту, включая
капремонт, которые являются доходами предприятия, учитываются по
кредиту счета 46 в корреспонденции с дебетами соответствующих
счетов и облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог.
Платежи населения за коммунальные услуги и за наем жилья являются
целевыми средствами, так как собираются в пользу третьих лиц. Они
должны учитываться отдельно от доходов и расходов на счете 96, и
соответственно налогом на пользователей автомобильных дорог не
облагаются.
Сейчас мы поговорим о дотациях из бюджета. Порядок
налогообложения сумм ассигнований, дотаций, компенсаций изложен,
например, в письме Госналогслужбы России и Минфина России "О
порядке учета при налогообложении средств, полученных из бюджета"
от 11 мая 1993 года N ВГ-6-01/173.
В соответствии с указанными документами ассигнования из
бюджета, предназначенные для финансирования мероприятий целевого
назначения и покрытия убытков, по мере получения учитываются
предприятием на счете 96 в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.
Суммы фактических расходов, связанные с осуществлением
мероприятий целевого назначения и покрываемые за счет средств
бюджета, списываются с кредитов соответствующих счетов в дебет
счета 96.
Средства бюджета, использованные на финансирование капитальных
вложений, списываются с дебета счета 96 в кредит счета 88.
Суммы ассигнований, выделенные из бюджета на финансирование
мероприятий целевого назначения и использованные по прямому
назначению, финансовых результатов деятельности предприятия не
увеличивают и при налогообложении не учитываются.
Ассигнования из бюджета, полученные для покрытия убытков,
относятся на увеличение финансовых результатов деятельности
предприятия в счет 80 в корреспонденции с дебетом 96.
В связи с этим вопросы поступают.
В: Подлежат ли налогообложению налогом на пользователей
автомобильных дорог средства, получаемые комбинатами школьного
питания, базовыми школьными столовыми из городского бюджета на
организацию питания школьников, учащихся ПТУ и т.д.?
О: Денежные средства, получаемые из бюджета, не являются
выручкой от реализации продукции, работ и услуг и не подлежат
налогообложению по налогу на пользователей автомобильных дорог.
По дебиторской задолженности вопросы поступают. Вы знаете, что
дебиторская задолженность бывает, как бы, двух видов. Списываемая
в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации
от 18 августа 1995 года N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка
при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров,
выполнение работ или оказание услуг на убытки" просроченная
дебиторская задолженность не уменьшает финансовый результат,
учитываемый при налогообложении прибыли организации - кредитора, а
также выручку от реализации продукции, работ, услуг, и поэтому
облагается налогом на пользователей автомобильных дорог в момент
списания на убытки. При последующем поступлении дебиторской
задолженности эти суммы не включаются уже в облагаемый оборот. При
списании дебиторской задолженности на убытки по истечении уже трех
лет эти суммы не увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на
пользователей автомобильных дорог. И в дальнейшем, если они
поступают от дебиторов, то они тоже не увеличивают
налогооблагаемую базу.
В: Отражение налога на пользователей автомобильных дорог в
бухгалтерском учете?
О: Я знаю, что многие предприятия, многие бухгалтера отражают
начисление налога на пользователей автомобильных дорог через счет
76. Тут два варианта рассматривается.
Первый вариант: дебет 62 - кредит 46 - реализация продукции;
дебет 26 - кредит 76 - начисление налога на пользователей
автомобильных дорог; дебет 51 - кредит 62 - поступление денежных
средств; дебет 76 - кредит 67 - начисление налога на пользователей
автомобильных дорог по полученным денежным средствам.
Второй вариант: дебет 62 - кредит 46, допустим, в августе; в
сентябре поступили деньги дебет 51 - кредит 62 и дебет 26 - кредит
67. То есть, непосредственно списание на счет 67 при поступлении
денежных средств от реализованной продукции.
Есть письмо Министерства финансов Российской Федерации
разъясняющее от 20 октября 2000 года N 04-05-11/93. Согласно
пункту 44 Инструкции Министерства Российской Федерации от 4 апреля
2000 года N 59 предусмотрено, что сумма налога на пользователей
автомобильных дорог включается налогоплательщиками в состав затрат
по производству и реализации продукции, выполненным работам,
предоставленным услугам тех периодов, в которые осуществлялась
указанная реализация.
При этом пунктом 45 названной Инструкции предусмотрено, что
бухгалтерский учет операций, связанных с исчислением и уплатой
налога, осуществляется в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
В пункте 54 Методических рекомендаций о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом
Минфина России от 28 июня 2000 года N 60н, указано, что по статье
"Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность
организаций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.
Следовательно, в бухгалтерском учете могут быть отражены только те
суммы по налогам и сборам, которые указаны в представляемых в
налоговую инспекцию декларациях по налогам и сборам как
причитающиеся к уплате в отчетном периоде.
Учитывая вышесказанное, организации, принимающие момент
определения выручки по оплате, принимают для отражения суммы
налога на пользователей автомобильных дорог, как бы, второй
вариант системы проводок, который я вам рассказала.
В связи с тем, что предприятия использовали счет 76, много
вопросов от налогоплательщиков поступило в связи с тем, что с 1
января ...
... с 2,5 процентов понизилась до 1 процента. И те
предприятия, которые отражали через 76 счет, у тех предприятий
возникли сальдо. Теперь многие спрашивают, куда их девать, что с
ними делать. В данном случае, если так был поставлен бухгалтерский
учет, нужно обратиться к ... Ну, короче говоря, нужно исправить
эти ошибки в бухгалтерском учете для этого нужно руководствоваться
приказом от 28 июня 2000 года N 60н "О Методических рекомендациях
о порядке формирования бухгалтерской отчетности организаций". В
этом приказе пункт 11. То есть, вот этот пункт надо внимательно
прочитать, и все станет ясно.
Там три ситуации расписано, в этом пункте. Первая, если ошибка
совершена в текущем периоде, исправление ошибки в текущем периоде.
Исправление ошибки в том случае, когда годовой отчет у нас еще не
утвержден и не сдан. И третий, когда годовой отчет уже сдан. В
первом случае просто делаются сторнирующие записи в
соответствующем месяце. Во втором случае, когда годовой отчет еще
не утвержден и не сдан, но уже полностью год кончился, делаются
исправительные записи в декабре месяце. И в третьем случае, если
годовой отчет уже сдан, и вы обнаружили ошибку, нужно отразить эти
суммы как доходы или расходы, как прибыль прошлых периодов. То
есть, если у вас осталось какое-то сальдо на 76 счете нужно, я вот
так думаю, первый, второй, третий момент использовать и сделать
сторнирующие записи. Это касается и налога на реализацию горюче -
смазочных материалов и налога на пользователя автомобильных дорог.
Следующий вопрос. По-прежнему задаются вопросы в том случае,
когда дебиторская задолженность погашается не денежными
средствами, а, допустим, по договорам цессии или векселями. В
Инструкции 59 эти пункты тоже расписаны, если заключается договор
цессии по уступке права требования, то при уступке права
требования продавца продукции, уступающего право требования,
выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
определяется в соответствии с учетной политикой либо по мере
отгрузки, либо по мере оплаты. Если по мере оплаты, то в момент
переуступки права требования, выручка от реализации продукции
появляется у поставщика и соответственно облагается налогом на
пользователей автомобильных дорог.
Если рассчитываются векселями, то при передаче векселедателем
векселя в оплату за поставленную продукцию у поставщика выручка не
возникает. Она возникает либо в момент поступления денежных
средств, либо передачей векселя третьему лицу, либо, если он
расплачивается сразу же векселем третьего лица. В этот момент
сразу же возникает выручка от реализации продукции. Посреднические
услуги облагаются, естественно, только та сумма, которую получает
посредник. Это у нас тоже расписано в Инструкции.
Как должны уплачивать налоги предприятия, организации,
учреждения, которые имеют структурные подразделения, филиалы в
своем составе. По этому поводу следует руководствоваться Налоговым
кодексом Российской Федерации, где, согласно статье 19,
плательщиками налогов признаются юридические лица, а филиалы и
другие обособленные структурные подразделения, они лишь исполняют
обязанности юридических лиц. По месту своего нахождения.
То есть, если предприятие, организация имеет в своем составе
структурное подразделение, то оно должно уплачивать за это
подразделение налоги по месту нахождения структурного
подразделения. Если у структурного подразделения имеется
доверенность, согласно 26 или 29 статье Налогового кодекса, то,
конечно, тогда этот филиал или это структурное подразделение имеет
право и представлять расчеты в налоговую инспекцию, и уплачивать
налоги. Это касается налога на пользователей автомобильных дорог.
Экспортные пошлины. Экспортные пошлины не включаются в состав
выручки от реализации продукции, работ и услуг. И соответственно
налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются.
Суммовые разницы. Суммовые разницы возникают у предприятия в
связи с изменением курса рубля к иностранным валютам в тех
случаях, когда в заключенных договорах в денежном обязательстве
предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Или
условных денежных единицах. При этом подлежащая уплате в рублях
сумма определяется по курсу Банка России, если иной курс или иная
дата его определения не установлены Законом или соглашением
сторон. С 1 января 200 года суммовые разницы, и отрицательные, и
положительные, относятся к доходам от обычных видов деятельности.
Отражаются на счете 46 - реализация продукции, работ, услуг. То
есть, с 1 января 2000 года положительные и отрицательные суммовые
разницы, относящиеся к реализации продукции, работ, услуг
учитываются в составе выручки от реализации продукции и
принимаются при налогообложении прибыли, а также при исчислении
налога на пользователей автомобильных дорог.
Курсовые разницы не влияют на налогооблагаемую базу по налогу
на пользователей автомобильных дорог.
В: Следует ли вести 76 счет и относить на себестоимость по
мере отгрузки проводкой дебет 26 - кредит 76, если согласно
учетной политике для целей налогообложения выручка от реализации
определяется по оплате?
О: Я уже сказала по 76 счету. Я считаю, что вести таким
образом 76 счет, отложенный налог на пользователей автомобильных
дорог, можно. Но, тем не менее, Минфин и Министерство наше, они
советуют отражать в бухгалтерском учете начисленные суммы налога
на пользователей автомобильных дорог непосредственно сразу:
поступили денежные средства за реализованную продукцию, значит,
делайте проводку дебет 26 - кредит 67. Без использования 76 счета.
В: Укажите, пожалуйста, документы, пункт данного документа, по
которому необходимо исчислять налог на пользователей автомобильных
дорог в момент списания дебиторской задолженности на убытки по
истечении 4 месяцев, предприятие исчисляет налог по оплате?
О: Это у нас постановление Правительства Российской Федерации
N 817, согласно которому дебиторская задолженность по истечении 4
месяцев списывается на убытки, но при этом не уменьшает
налогооблагаемую прибыль. И соответственно не уменьшает выручку от
реализации продукции, работ, услуг.
Все налоги, которые от выручки, они в данном случае
уплачиваются. При дальнейшем поступлении денежных средств, они уже
в оборот не включаются.
В: Мы заключили соглашение об аренде земельного участка с
Госкомземом. Данный участок мы сдаем в аренду. Надо платить налог
на автодороги в 2000, 2001 году?
О: Аренда земельных участков. По этому вопросу, будьте добры,
тот, кто задал его, в письменном виде нам в Управление задайте
вопрос. Потому что я сейчас не могу ответить, надо немножечко
подумать. По аренде земли я не могу сказать.
В: Можно ли при определении налогооблагаемой базы по налогу на
пользователей автодорог вычитать налог на рекламу? Считать ли
продажу материалов через 48 счет, ранее закупленных для своего
производства, по одному договору, но отгруженных по нескольким
накладным, освобождением от уплаты налога на пользователей
автомобильных дорог?
О: Налог на рекламу, я считаю, что нужно вычитать. Что это не
является выручкой от реализации продукции, работ и услуг, поэтому
нужно вычитать. Реализация товарно - материальных ценностей через
48 счет, тоже давний этот вопрос. В этом случае бухгалтера должны
очень четко отражать хозяйственные операции либо через 48, либо
через 46 счет. И помнить, что если идет обычная реализация товарно
- материальных ценностей, то это можно рассматривать и как
торговую деятельность.
В: Выручка для целей налогообложения определяется по моменту
оплаты. Ставка налога на пользователей автодорог - 1 процент с 1
января. Как определить сумму налога по выручке с 1 января, ведь
отгрузка в 2001 году поступает как в 2001 году, так и за 2000 год?
Если 1 процент от всего объема выручки, как быль с остатком по
счету 76, начисленный, но не оплаченный?
О: Все денежные средства, которые поступают в оплату продукции
после 1 января 2001 года, облагаются налогом на пользователей
автомобильных дорог по ставке 1 процент. Если есть сальдо по 76
счету, сторнировочные корректировки делайте.
В: Как уплачивать налог на пользователей автодорог и ЖКО по
товарам, отгруженным в 2000 году с оплатой в 2000? Реализация по
оплате.
О: Аналогично, по ставке 1 процент. То есть, по денежным
средствам, которые поступают с 1 января, ставка 1 процент. По
денежным средствам, которые поступили в IV квартале, в декабре
2000 года, ставка была 2,5 процента. И декларации вы сейчас будете
сдавать, и годовые декларации, ну, за декабрь уже должны были
сдать и платить за декабрь и за IV квартал, там по ставке 2,5
процента. Именно по тем денежным средствам, которые поступили в
оплату выручки продукции, именно по тем денежным средствам,
которые поступили до 1 января 2001 года.
Несколько слов по налогу с владельцев транспортных средств. С
1 января 2001 года ставки налога с владельцев транспортных средств
увеличены Законом Удмуртской Республики от 29 ноября 2000 года N
268-II "Об особенностях применения на территории Удмуртской
Республики Закона "О дорожных фондах в Российской Федерации".
Ставки установлены в зависимости от мощности двигателя, от каждой
лошадиной силы, в рублях. Для пенсионеров по старости и по случаю
потери кормильца, которые являются владельцами легковых
автомобилей, установлена льгота в размере 50 процентов.
По уплате налога вопросов много, конечно, возникает. Уплата
налога вот этим Законом установлена для юридических лиц
поквартально до 20 числа последнего месяца квартала равными
долями. То есть, сроки уплаты получаются 20 марта, 20 июня, 20
сентября, 20 декабря. Закон вступил в силу, Закон действует, и
пока так. Сроки такие. В размере 1/4 вы должны будете от годовой
суммы налога уплатить. Расчет, декларация сдается сейчас один раз
в год, c представлением годового отчета. Суммы пока будут
числиться как переплата у вас в лицевом счету налоговой инспекции.
Хотя срок представления налоговой декларации, указанный в
Инструкции, 1 раз в год. Говорит о том, что это конечный срок
представления декларации. Вы сами можете в течение года в любое
время уплатить налог и представить декларацию. Чтобы в лицевом
счете налоговой инспекции все было у вас нормально. Да и вам
удобнее, мне кажется так.
В: Уплата налога на пользователей автомобильных дорог
производится ежемесячно на основании итогов реализации продукции
за истекший месяц до 15 числа следующего месяца. То есть, за март
2001 года уплата должна произойти до 15 апреля 2001 года. Это
первое. Или второе, за март 2001 года уплата должна производиться
до 15 марта 2001 года за февраль. Какой вариант правильный?
О: За март месяц уплата производится до 15 апреля. То есть, до
15 апреля месяца, следующего за отчетным. Для предприятия, у
которого среднемесячные платежи составляют свыше 2000 рублей в
месяц, установлены сроки уплаты налога до 15 числа. С 15 числа
начинают щелкать пени.
Как бы, вопросов очень много, но они такие, специфические.
Допустим, выполнение работ за счет геолого - разведочных работ за
счет отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы. Это
нефтедобывающие, и, вообще, те предприятия, которые осуществляют
геолого - разведочные работы, задают, как в этом случае налог
уплачивать. Налог уплачивается с выручки, полученной от реализации
продукции. Вот по геолого - разведочным работам независимо от
того, за счет какого источника произведены эти работы.
По строительным организациям, тоже старая норма, что налог
уплачивается в объеме собственных работ, объемы подрядчиков не
включаются в налогооблагаемый оборот. По строительным организациям
последнее время почему-то всплыл вопрос, связанный с тем, что
генподрядчики отражают часть работ, оказываемых субподрядчикам не
через счета реализации, а через 690 счет. При этом нужно помнить,
что такое отражение операций, согласно Методическим рекомендациям,
возможно только для генподрядчиков и субподрядчиков, которые
являются структурными подразделениями одного юридического лица. То
есть, если это разные юридические лица, то это уже будет
неправильно. В этом случае генподрядчик должен отражать работы не
через 60 счет, а через 26.
Последнее время по безвозмездной помощи очень много вопросов
появилось. Но особого порядка, кроме того, что написано в
Инструкции и в Законе нет. По данному вопросу у нас сделан запрос
в Москву, ждем ответа. Что нам ответят по поводу порядка
регистрации в налоговых органах тех организаций, которые участвуют
в реализации программ по безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации.
Еще я хочу сказать, что у нас 14 февраля 2001 года принят
Закон N 2-РЗ "О бюджете территориального дорожного фонда
Удмуртской Республики на 2001 год". Статья 5 этого Закона
освободила от уплаты налога на владельцев транспортных средств
общественные организации инвалидов и находящиеся в их
собственности предприятия, учреждения, организации, уставный
капитал которых состоит из вкладов общественных организаций. В
которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа
работников, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее
25 процентов. А также освободило предприятия общественного питания
при общеобразовательных учреждениях. Это две льготы, в дополнение
к Российскому закону "О дорожных фондах". Это на 2001 год.
У меня все, если есть какие-то вопросы, обращайтесь письменно.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Трубицын Андрей Леонидович,
нач. отдела Управления МНС РФ по УР.
Добрый день, уважаемые коллеги. Сегодня я расскажу о порядке
применения действующего законодательства по налогу с продаж.
Далее, о Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации,
которым признаны отдельные положения Федерального закона не
соответствующими Конституции, и отвечу на ваши вопросы.
Налог с продаж был введен Федеральным законом N 150-ФЗ от 31
июля 1998 года. Это Закон "О внесении изменений в статью 20 Закона
"Об основах налоговой системы Российской Федерации". То есть,
налоговая система, тем самым была дополнена новым налогом, налогом
с продаж.
Целью введения налога с продаж было перенесение налогового
бремени из производственной сферы в непроизводственную. То есть, в
сферу потребления и обращения. Учитывая, что в настоящее время
наличные денежные расчеты носят массовый характер между
организациями, предпринимателями введение налога с продаж явилось
рычагом, направленным на сокращение наличных денежных расчетов
между хозяйствующими субъектами. Поскольку наличные денежные
расчеты позволяют недобросовестным налогоплательщикам уклоняться
от уплаты налогов. Безусловно, налог с продаж призван обеспечить
региональные, местные бюджеты устойчивым финансовым ресурсом. Вот
такие цели были предусмотрены, когда вводился налог с продаж.
Статьей 2 Федерального закона N 150-ФЗ от 31 июля 1998 года
органам законодательной власти субъектов Российской Федерации
предоставлено право вводить на своей территории налог с продаж.
При этом не взимается целый ряд региональных, местных налогов и
сборов, которые были предусмотрены в статьях 20 и 21 Закона "Об
основах налоговой системы", включая сбор за право торговли, налог
на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионные
сборы за право торговли вино - водочными изделиями, за право
проведения местных аукционов и лотерей, за открытие игорного
бизнеса, за уборку территории населенных пунктов, и ряд других.
Федеральный закон носит рамочный характер, то есть, он
устанавливает общие принципы налогообложения. На территории
Удмуртской Республики налог с продаж был введен Законом от 17
ноября 1998 года N 710-I. Этим Законом были установлены
особенности исчисления и уплаты налога с продаж на территории
Удмуртской Республики. Соответственно вступил в силу этот Закон с
1 января 1999 года. В целях реализации Закона Удмуртской
Республики Правительство Удмуртии приняло постановление, в котором
утвердило Положение "О порядке исчисления и уплаты налога с
продаж". Номер этого документа N 5, 11 января 1999 года. Таким
образом, для того чтобы правильно исчислять и уплачивать налог с
продаж на сегодняшний день необходимо руководствоваться
Федеральным законом N 150-ФЗ, Законом Удмуртии N 710-I и
постановлением Правительства Удмуртской Республики N 5.
Плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, их
филиалы, иностранные лица, а также граждане - предприниматели. В
соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации
обязанность уплачивать налоги у налогоплательщиков возникает при
наличии оснований, установленных действующим законодательством. То
есть, налог с продаж уплачивают те организации и предприниматели,
у которых объект налогообложения. Объектом налогообложения по
налогу с продаж является стоимость товаров, работ, услуг,
реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено понятие товаров, работ, услуг в целях
налогообложения. Итак, товаром в целях налогообложения признается
любое имущество, предназначенное для продажи. То есть, любое
реализуемое имущество является товаром. Работой в целях
налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения
потребностей как физических, так и юридических лиц. И услуга в
целях налогообложения, согласно статье 38 Налогового кодекса, это
деятельность, результаты которой не имеют материального выражения,
а потребляются и реализуются в процессе осуществления этой
деятельности.
Следовательно, плательщиками налога с продаж являются не
только торговые организации, предприятия сферы услуг, а все
организации и предприниматели, которые осуществляют реализацию
товаров, работ, услуг за наличный расчет. При этом не являются
плательщиками налога с продаж плательщики единого налога на
вмененный доход. В соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ от
31 июля 1998 года "О едином налоге на вмененный доход для
определенных вдов деятельности". Следует учитывать, что те виды
деятельности, которые не подпадают под уплату единого налога,
облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке.
Кроме этого, не являются плательщиками налога с продаж лица,
за исключением предпринимателей, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения в соответствии с Федеральным законом N 222-ФЗ от
29 декабря 1995 года. Это Закон "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности".
Что касается обособленных подразделений, следует учитывать
положение статьи 83 Налогового кодекса. В соответствии с которым
организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения,
должна встать на учет в налоговой инспекции как по месту своего
нахождения, так и по месту нахождения своих обособленных
подразделений. В статье 11 Налогового кодекса дано понятие
обособленного подразделения, под которым понимается территориально
обособленное подразделение от организации, по месту нахождения
которого созданы стационарные рабочие места. В целях
налогообложения не важно, отражен факт создания обособленного
подразделения или не отражен в учредительных документах или иных
организационно - распорядительных документах организации. Это
касается и полномочий, которыми наделяется обособленное
подразделение. То есть, вот эти признаки, факторы, они не влияют
для признания такого подразделения плательщиком налога с продаж.
Поэтому, если по месту нахождения подразделения созданы
стационарные рабочие места на срок более 1 месяца, то в данном
случае возникает обязанность уплачивать налог с продаж у
организации по месту нахождения этого подразделения. В
соответствии с законом, который принят на территории субъекта
Российской Федерации, где находится данное обособленное
подразделение.
Обязанности по уплате налога с продаж у организаций и
предпринимателей возникает при наличии двух условий. То есть,
товары, работы, услуги должны быть отгружены в адрес покупателя,
произведена должна быть передача их. И товары, работы, услуги
должны быть оплачены путем наличных денежных расчетов. То есть,
объект налогообложения возникает не в момент поставки, а в момент
совершения наличных денежных расчетов. Соответственно та учетная
политика, которую принимают налогоплательщики в целях
налогообложения, не учитывается при исчислении налога с продаж. Не
облагаются налогом с продаж и суммы авансовых платежей, которые
поступают в кассу организаций, предприятий в счет предстоящих
поставок товаров, работ, услуг. До момента отгрузки товаров,
выполнения работ, оказания услуг в адрес покупателя, заказчика.
Что касается совместной деятельности. В соответствии с
гражданским законодательством по договору о совместной
деятельности, это договора простого товарищества, участники
объединяются для осуществления предпринимательской деятельности и
иной деятельности, не противоречащей закону. Как правило, одному
из участников поручается ведение общих дел. Так вот, если одному
из участников поручено получать наличные денежные средства за
товары, работы, услуги, которые реализуются в рамках простого
товарищества, то у него возникает обязанность уплачивать налог с
продаж с этих операций. В данном случае налог уплачивается за счет
средств всех участников. И при распределении доходов от совместной
деятельности остальными участниками простого товарищества уплата
налога не производится.
Для того чтобы разобраться возникает ли обязанность уплачивать
налог с продаж, нужно обратить внимание на понятие наличного
расчета, которое дано в Законе N 150-ФЗ. В соответствии с этой
нормой к наличному расчету приравнивается:
Первое, использование кредитных платежных карт. В данном
случае под кредитными платежными картами мы понимаем карты,
которые позволяют ее держателю распоряжаться своими средствами,
находящимися на счетах.
Второе, расчеты по банковским чекам. То есть, имеем в виду
расчетные чеки банков, которые используются при расчетах, и
имеющих установленный срок действия.
Третье, это перечисление со счетов банков по поручениям
физических лиц. При применении этой нормы следует учитывать
понятия, которые даны в статье 11 Налогового кодекса. В этой
статье дано понятие индивидуального предпринимателя, под которым
понимается физическое лицо, зарегистрированное в установленном
порядке. В этой же статье дано понятие счета. То есть, счет в
банке, на который зачисляются и с которого расходуются денежные
средства организаций и предпринимателей. То есть, статьей 11
установлено, что предприниматель - это физическое лицо. А понятие
счета относится и к деятельности предпринимателя. Поэтому
перечисления со счетов в банке по поручению физических лиц
признается для предпринимателей, если они осуществляют расчеты со
своего счета наличным расчетом. Поэтому, если идет продажа
товаров, работ, услуг предпринимателям, и он оплачивает эти
товары, работы, услуги со своего счета, это признается наличным
расчетом в соответствии с Законом N 150-ФЗ, и следует уплачивать
налог с продаж.
Четвертая форма наличных расчетов - это передача товаров,
работ, услуг населению в обмен на другие товары, работы, услуги.
То есть, когда организация или предприниматель предает товары,
работы, услуги населению, в данном случае возникает обязанность
исчислить и уплатить налог с продаж в бюджет. Если организация и
предприниматель осуществляют бартерные операции, то есть,
бартерные операции между предпринимателями, или между организацией
и предпринимателем. Когда предприниматели приобретают товары,
работы, услуги для предпринимательской деятельности в этом случае
объекта обложения налогом с продаж не возникает. Как между
предпринимателями бартер, так и между предпринимателями и
организацией бартер. Кроме того, не возникает объект
налогообложения при взаимозачетных операциях между
предпринимателями и между предпринимателями и организациями.
Учитывая понятие наличных денежных расчетов, мы приходим к
выводу, что при продаже товаров, работ, услуг физическим лицам -
непредпринимателям, налог с продаж исчисляется и уплачивается в
бюджет независимо от формы расчетов с физическим лицом на
основании тех норм, которые определяют, что же такое наличный
денежный расчет. При этом не облагаются налогом с продаж операции,
когда заработная плата физическим лицам, состоящим в трудовых
отношениях с организацией, выплачивается в натуральной форме. В
данном случае нет реализации за наличный расчет, денежные средства
в кассу не поступают, и мы учитываем, что работник состоит с
предприятием в трудовых отношениях. То есть, у него трудовой
договор, а не договор гражданско - правового характера, который
предусматривает оказание услуг, выполнение работ на свой страх и
риск. Поэтому по трудовым договорам выдача зарплаты в натуральной
форме налогом с продаж не облагается.
Пунктом 2 статьи 2 Закона Удмуртской Республики "О налоге с
продаж" установлен перечень товаров, работ, услуг, которые не
подлежат обложению налогом с продаж. Освобождены от налога. Это,
так называемые, льготы. В большинстве случаев льгота установлена
для товаров, работ, услуг, которые имеют важное социальное
значение для населения, на которое и ложится бремя по уплате
данного налога. Вместе с этим, освобождение предусмотрено и в
интересах налогоплательщика. Так не облагается налогом с продаж
стоимость товаров, работ, услуг местных товаропроизводителей, к
которым относятся организации и предприниматели,
зарегистрированные и осуществляющие деятельность на территории
Удмуртской Республики. Причем льгота установлена как для
производителей продукции, так и для перепродавцов товаров местных
товаропроизводителей.
Наряду с этим льготируются следующие товары, работы, услуги.
Прежде всего, это продовольственные товары, к которым относятся
хлебобулочные изделия, молочная продукция, мясные и рыбные
продукты, крупа, мука, соль, сахар, яйцо, овощи, яблоки,
картофель, детское питание, диабетическое питание. Освобождены от
налога с продаж детская одежда и обувь, моющие средства,
лекарства, жилищно - коммунальные услуги, услуги в сфере культуры,
искусства, медицинские услуги. Освобождены от налога с продаж
операции с ценными бумагами, к которым относятся и векселя. Услуги
кредитных организаций, страховщиков и негосударственных пенсионных
фондов. Ритуальные услуги, услуги уполномоченных государственных
органов, за которые взимается соответствующая пошлина и сборы,
зачисляемые в бюджет. Социальные услуги в соответствии с
федеральным перечнем государственных социальных услуг для пожилых
людей и инвалидов, детские пособия, выданные товарами народного
потребления, путевки в санаторно - курортные оздоровительные
учреждения для детей, инвалидов, участников войны и приравненных к
ним граждан.
Не является объектом налогообложения стоимость услуг по
перевозке пассажиров транспортом общего пользования. Смысл
указанной льготы заключается в следующем. То есть, транспортная
организация осуществляет данные услуги по единым условиям
перевозки на территории одного муниципального образования. По
единым тарифам, которые установлены органами местного
самоуправления и с предоставлением льгот для отдельных категорий
граждан по решению органа местного самоуправления. Если
транспортная организация оказывает такие услуги, в том числе и
транспортными средствами по типу маршрутное такси на условиях
самоокупаемости и самофинансирования, с самостоятельным
установлением провозной платы и сокращением перечня льгот для
отдельных категорий граждан, то в данном случае льгота не
предоставляется.
... Хотя они зарегистрированы и осуществляют деятельность на
территории Удмуртской Республики. Это, я поясняю, социальный смысл
данной льготы. То есть, она, как видите, предусмотрена для тех
организаций, которые обслуживают население по правилам,
установленным органами местного самоуправления.
Что касается образовательных услуг, то льгота установлена для
образовательных учреждений, которые осуществляют деятельность в
сфере образования на основаниях, которые предусмотрены Законом "Об
образовании". То есть, при наличии лицензии. Льгота для
образовательных учреждений предусмотрена также, если они
самостоятельно изготавливают и реализуют продукцию, работы, услуги
в рамках своей уставной непредпринимательской деятельности. Для
случаев перепродажи приобретенных товаров, сдачи объекта основных
средств и иной деятельности, которая связана с
предпринимательской, образовательные учреждения уплачивают налог с
продаж.
Действующим законодательством предусмотрена льгота и для
объектов недвижимости, к которым относятся и квартиры. В
соответствии с Гражданским кодексом. Поэтому при реализации
квартир физическим и юридическим лицам объекта по налогу с продаж
не возникает.
Сумма налога с продаж определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля стоимости товара.
Налогоплательщик, юридический налогоплательщик, это продавец,
включает данный налог в цену товара и предъявляет его покупателю.
Следовательно, в бухгалтерском учете эти операции отражаются через
счета учета реализации товаров, работ, услуг. Зачетного механизма
по налогу с продаж не предусмотрено. Тот, который действует по
налогу на добавленную стоимость. Поэтому следует учитывать
требования следующих нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Это Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное
приказом Минфина 19 июля 1998 года N 34н. И Положение по
бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных
запасов", которое утверждено приказом Минфина России от 15 июня
1998 года N 25н. В соответствии с данными нормативными документами
оценка имущества производится, исходя из всех фактически
произведенных расходов, связанных с его приобретением, поэтому
налог с продаж, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг
за наличный расчет учитываться в стоимости этих товарно -
материальных ценностей, работ, услуг. И, соответственно, если эти
товары, работы, услуги используются в производственной
деятельности, то есть, относятся на затраты, предусмотренные
постановлением Правительства России "О составе затрат", то и налог
с продаж также относится за счет этого источника. То есть,
учитывается в себестоимости.
Ставка налога с продаж у нас установлена в размере 4 процентов
в соответствии с Законом Удмуртской Республики. Максимальная
ставка установлена Федеральным законом N 150-ФЗ в размере 5
процентов. То есть, у Удмуртии 4 процента, а максимальный
предельный размер 5 процентов.
Кроме того, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет
как облагаемых налогом с продаж операций, так и не подлежащих
обложению налогом с продаж. Для этого нужно их выделять раздельно
в учете с момента оприходования. Уплата налога с продаж, на
сегодняшний день, осуществляется ежеквартально для юридических
лиц не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
При этом юридические лица, которые не относятся к субъектам малого
предпринимательства, критерии для которых предусмотрены Законом
Российской Федерации N 88-ФЗ, уплачивают налог с продаж путем
внесения авансовых платежей ежемесячно не позднее 20 числа
текущего месяца. Соответственно, налоговые декларации
представляются в сроки, установленные для уплаты налога. И
предприниматели уплачивают налог с продаж в сроки, которые были
Законом "О подоходном налоге физических лиц". Это 15 июля, и
представление декларации не позднее 30 апреля. Вот, что касается
применения общего порядка действующего законодательства по налогу
с продаж.
Теперь я хотел бы перейти к Постановлению Конституционного
Суда Российской Федерации. Конституционный Суд Российской
Федерации рассмотрел дело о проверке конституционности закона
Федерального N 150-ФЗ. То есть, тот, который я вам сегодня
называл. Это Закон от 31 июля 1998 года. Сразу можно сказать,
забегая вперед, что Конституционный Суд признал отдельные
положения Федерального закона не соответствующими Конституции
Российской Федерации.
Теперь подробно я бы хотел остановиться на тех противоречиях,
которые были выявлены Конституционным Судом. Я не назвал номер,
по-моему, запишите, пожалуйста, N 2-П от 30 января 2001 года.
Первое противоречие заключается в определении объекта
налогообложения. Как известно, объектом налогообложения является
стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых оптом и в розницу за
наличный расчет. В настоящее время не представляется возможным
правильно определить юридически, что же такое опт, и что же такое
розница. Гражданский кодекс предусматривает определение розничного
договора купли - продажи, процента, по которому покупатель
приобретает товар для личного семейного использования и иного
использования не связанного с предпринимательской деятельностью. А
поставки - по которому покупатель приобретает товары, работы,
услуги для использования в предпринимательской деятельности. То
есть, наличие таких понятий в Законе не позволяет четко определить
параметры объекта налогообложения. Кроме того, Закон содержит
такие понятия, как дорогостоящие товары, товары первой
необходимости, непервой необходимости, не устанавливая критериев
определения данной категории товаров, работ, услуг. Все это
приводит к неопределенности в объекте налогообложения. Это первое
противоречие, которое установил Конституционный Суд Российской
Федерации.
Второе противоречие касается понятия наличных денежных
расчетов. Кроме того, Конституционный Суд указал на то, что
смешивается объект налогообложения с понятием наличных денежных
расчетов. Объектом является стоимость по реализации товаров,
работ, услуг. При этом все, что оплачено наличными денежными
средствами. Поэтому, когда предприниматель рассчитывается за
товары, работы, услуги со своего счета, то получается, что он
оказывается в неравном положении с юридическим лицом. Но это
предусмотрено Федеральным законом. То есть, так записан
Федеральный закон. В этом и заключается противоречие, которое
ставит в неравное положение хозяйствующие субъекты при продаже
одних и тех же товаров в зависимости от формы расчета. Для
юридического лица оплата безналичным путем не приравнивается к
наличному, а для предпринимателя приравнивается. То есть, в этом
заключается второе основное противоречие Федерального закона N
150-ФЗ.
Следующее противоречие то, что Федеральный закон позволяет
региональным органам государственной власти расширять перечень
товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению. То есть, в
данном случае, этого также быть не должно. Что в результате
получается?
Постановление Конституционного Суда сводится к следующему.
Признать, что введение налога с продаж в налоговую систему не
противоречит Конституции. Вместе с тем отдельные положения
Федерального закона N 150-ФЗ вступают в противоречие с
Конституцией Российской Федерации. Поэтому Конституционный Суд
принял такое решение. Суд не может не учитывать, что налог с
продаж является источником финансирования региональных и местных
бюджетов. Вы знаете, на что идут бюджетные средства. Поэтому
признание этих норм Федерального закона немедленно недействующими
приведет к неисполнению данных бюджетов. В связи с этим решение
принято такое. Поскольку положения противоречат Конституции
Российской Федерации, Закона N 150-ФЗ, они должны быть приведены в
соответствие с Конституцией Российской Федерации. И, во всяком
случае, утрачивают силу с 1 января 2002 года. То есть,
Конституционный Суд тем самым определил срок действия данного
Закона. В такой редакции он будет действовать до 1 января 2002
года. Если не будут внесены соответствующие изменения, то, на
основании этого Постановления, с 1 января 2002 года норма
Федерального закона N 150-ФЗ применяться не будет. Но, я думаю,
что до этого дело не дойдет, будут соответствующие сделаны
поправки в Федеральный закон. И все замечания будут устранены.
Вот, что касается постановления Конституционного Суда.
Теперь я могу перейти к вопросам, которые поступили вчера,
сегодня от вас.
В: Начисляется ли налог с продаж за аренду помещений? За
предоставление услуг автотранспортом? За выполнение строительно -
монтажных работ?
О: Следует учитывать льготу, которая предусмотрена пунктом 2
статьи 2 Закона Удмуртской Республики N 710-I. В соответствии с
которым не облагается налогом с продаж товары, работы, услуги
местных товаропроизводителей. Поэтому, соответственно, если
предприятие зарегистрировано и осуществляет деятельность на
территории Удмуртии, при оказании данных услуг объекта
налогообложения не возникает. По строительно - монтажным работам у
нас льготы нет. Может быть, здесь имелась в виду аналогия, которая
имеется у нас по налогу на добавленную стоимость. Но такого
объекта не предусмотрено. То есть, сами строительно - монтажные
работы не льготируются, но льготируются товары, работы, услуги
местных товаропроизводителей.
В: Расчеты за товарно - материальные ценности со стороны ИЧП
осуществляются векселями. Рассматривается ли это как наличный
расчет, который облагается налогом с продаж?
О: Если предприниматель приобретает товары, работы, услуги для
предпринимательской деятельности и рассчитывается векселем, то
следует учитывать, если это не собственный вексель, а вексель
третьих лиц, то объекта налогообложения не возникает. Если это
собственный вексель, то он потом может погасить его наличными
денежными средствами, поэтому здесь возникнет объект
налогообложения.
В: Мы являемся покупателями ГСМ от поставщиков вне Удмуртской
Республики. ГСМ сливаются на нефтебазу, с которой, на основании
договора хранения ГСМ, мы вывозим для реализации на АЗС. Нефтебаза
является производителем ГСМ в данном случае. Она выдала нам
сертификат на ГСМ. Можем ли мы не уплачивать налог с продаж по
реализации ГСМ, считая их местными товаропроизводителями?
О: В данном случае следует иметь в виду, произведен ли данный
товар на территории Удмуртской Республики. Насколько я знаю,
горюче - смазочные материалы, если речь идет о бензине, на
территории республики не производится. И в запросе сказано, что
они приобретаются из-за пределов Удмуртии. Поэтому нельзя считать
этот товар местного товаропроизводителя. Или здесь должны быть
приведены подтверждения того, что это товар местного производства.
И, смотря, какой товар. Вот по бензину, до сегодняшнего дня не
было у нас производителей бензина. Если это масла и так далее,
нужно смотреть, кто их произвел.
В: Предприятие реализует в счет зарплаты материал, а не
продукцию собственного изготовления. Необходимо ли исчислять налог
с продаж?
О: Здесь возможно два варианта. Либо это товар местного
товаропроизводителя, и, соответственно, мы пользуемся льготой.
Либо мы передаем товар, как натуральную форму оплаты труда,
работнику, который с предприятием в трудовых отношениях состоит.
Ни в том, ни в другом случае налог с продаж не начисляется и не
уплачивается.
В: Облагаются ли памперсы налогом с продаж?
О: Здесь я бы хотел обратить ваше внимание на перечень льгот,
которые установлены пунктом 2 статьи 2 Закона Удмуртской
Республики. Освобождение предусмотрено для лекарств, в том числе и
санитарно - гигиенические средства, тех которые включены в
государственный реестр лекарственных средств. Памперсы, под таким
наименованием в государственный реестр не включены. То есть, не
удалось найти памперсов. Есть в Интернете государственный реестр
лекарственных средств, у кого есть доступ, можете там посмотреть,
но памперсов в реестре под таким наименованием нет.
В: Облагается ли налогом с продаж арендная плата, внесенная в
кассу предприятия наличными денежными средствами в 2000 и 2001
году?
О: По арендной плате был такой вопрос, если это услуга
местного товаропроизводителя, то объекта налогообложения по налогу
с продаж не возникает.
В: Товар реализовали юридическому лицу, но оплатило товар
физическое лицо векселем, Сбербанка, видимо. Возникает ли в этом
случае налогооблагаемая база для налога с продаж?
О: Стоимость товаров, реализуемых юридическому лицу по
договору купли - продажи и оплаченных физическим лицом векселем
здесь не будет облагаться налогом с продаж. Договор купли -
продажи. Насколько я понимаю, с юридическим лицом, поэтому
фактическую оплату производит, выполняет обязанность юридическое
лицо. Оно может возложить эту обязанность на третье лицо по
Гражданскому кодексу.
В: Предприниматель сдает товар в ООО, фирму, должен ли он
указывать в счете - фактуре налог с продаж? Сдает товар в счет
взаимных расчетов.
О: Ну, сдает товар, тоже ... продает товар? Или сдает на
реализацию? Или еще что-то здесь имеется в виду? Поскольку
выписывается счет - фактура, происходит смена собственника. По
определению, которое дано у нас в статье 39 Налогового кодекса
Российской Федерации, реализацией признается передача права
собственности. Поскольку счет - фактура здесь оформляется, будем
иметь в виду, что здесь речь идет о продаже. То есть, когда
предприниматель продает товар юридическому лицу, и расчеты
производятся путем зачетов взаимных требований. А взаимозачетом, я
говорил, что объекта обложения налогом с продаж не возникает.
Процент я указывал 4, а не 5. 5 это максимальная в Федеральном
законе.
В: Налог с продаж, расчеты наличные или безналичные, если
используются векселя?
О: Когда приобретает товары, работы, услуги физическое лицо,
мы с вами выяснили, что при любой форме расчетов возникает
обязанность уплачивать налог с продаж. То есть, когда физическое
лицо рассчитывается векселем, не предприниматель, то тогда
возникает обязанность уплачивать налог с продаж. В остальных
случаях нужно учитывать, чей вексель. Если покупатель
рассчитывается собственным векселем, он вполне может погасить его
наличными денежными средствами, и в этом случае возникнет объект
налогообложения. Если используется вексель третьих лиц, то здесь
уже не возникает объекта налогообложения. Для физических лиц и
предпринимателей есть разница, когда расчет идет векселями,
поскольку у физического лица любая форма оплаты товаров, работ,
услуг признается наличным, а для предпринимателей нужно учитывать
следующее. То есть, они тоже могут выступать в качестве
физического лица, приобретать товары, работы, услуги для личного
использования. То есть, если для предпринимательской деятельности,
то тогда не возникает объекта налогообложения.
В: Облагается ли вексель налогом с продаж?
О: Для ценных бумаг установлена у нас льгота. Если речь идет о
продаже векселя.
В: Начисляется ли налог с продаж с суммы взаимозачетов?
О: Тоже повторяется вопрос. По взаимозачетам у нас не
возникает объекта налогообложения.
В: При увольнении работника согласно заявлению ему продается
числящаяся за ним спецодежда. Следует ли начислять налог с продаж,
если реализация идет в счет заработной платы?
О: В счет заработной платы, есть у нас такое условие, что
работники предприятия в трудовых отношениях состоят, поэтому здесь
нет реализации работ, услуг, нет обмена на товары, работы, услуги.
Поэтому не начисляется налог с продаж в этом случае.
В: Предприятие приобретает у АЗС талон на бензин, затем выдает
эти талоны работникам предприятия в счет заработной платы.
Облагается ли реализация талонов работникам налогом с продаж?
О: Любая реализация в счет заработной платы не облагается
налогом с продаж.
В: Юридическое лицо сдает на комиссию товар. Право
собственности не переходит. Кто платит налог с продаж комиссионер
или комитент?
О: Тот, то получает наличные денежные средства от покупателя,
тот и платит налог с продаж.
В: Куплен цемент, не местный. Произведена в Удмуртии
расфасовка. Как будет исчисляться налог с продаж?
О: С общей стоимости исчисляется, поскольку здесь нет
изменения качественных характеристик товара. Расфасовка не
считается производством.
В: Должен ли частный предприниматель платить налог с продаж в
случае, если он работает по упрощенной системе?
О: Да, должен платить налог с продаж, потому что Федеральный
закон N 222-ФЗ предусматривает только замену уплаты подоходного
налога. Такая позиция налоговых органов в целом по России.
В: Поставщик выставляет счет - фактуру частному
предпринимателю по безналичному расчету, включая налог с продаж,
мотивируя тем, что частный предприниматель приравнен к физическому
лицу, обязан платить налог с продаж.
О: Если рассчитывается предприниматель со своего счета, то
возникает объект налогообложения. В этом случае нужно платить.
В: Частный предприниматель осуществляет розничную торговлю,
использует упрощенную системы. Является ли плательщиком?
О: Да, является.
В: Частный предприниматель рассчитывается за продукцию
векселем Сбербанка. Нужно ли начислять налог с продаж продавцу?
О: Думаю, вопрос понятен из того, что я говорил.
В: Частный предприниматель осуществляет оптовую торговлю по
патенту. Продает продукцию физическому лицу. Может ли физическое
лицо рассчитаться наличными деньгами? Как рассчитать налог?
О: Если у него есть наличные - рассчитается, наверное. Как
рассчитать налог? Процентная доля по соответствующей ставке от
стоимости товара.
В: На расчетный счет поступили денежные средства от частного
предпринимателя. В платежном поручении указано, назначение платежа
такое, по письму такому-то за общество с ограниченной
ответственностью. Надо ли выделять налог с продаж?
О: Нужно здесь за основу брать договор купли - продажи.
Получается, что покупатель - это общество с ограниченной
ответственностью. А это общество передало долг частному
предпринимателю. То есть, поскольку договор с обществом, поэтому
платить налог с продаж не надо.
В: С апреля 2000 года все плательщики - частные
предприниматели стали приравниваться к выплатам наличными
деньгами. Относится ли это к ситуации, когда частный
предприниматель перечисляет денежные средства на расчетный счет от
имени юридического лица? Облагаются ли денежные поступления
частного предпринимателя налогом с продаж?
О: Если договор с юридическим лицом оплачивает частный
предприниматель, значит, не облагается. А если договор с
предпринимателем, и он рассчитывается со своего счета, значит,
облагается. Бартерные операции у частных предпринимателей налогом
с продаж не облагаются, если они с организациями заключают такой
договор или между собой. То есть, бартерные операции в данном
случае, когда приобретаются товары предпринимателем для
осуществления предпринимательской деятельности, не облагаются
налогом с продаж.
В: В Федеральном законе N 150 реклама является плательщиком
налога с продаж, а местный Закон Удмуртии дает льготу местным
товаропроизводителям. Мы - местное рекламное агентство, не
уплачиваем налог с продаж со всей продукции. А при перепродаже
чужих товаров, материалов исчисляем. Верно ли используется льгота?
О: По своей деятельности, за ваши услуги, которые вы
оказываете здесь и являетесь местным товаропроизводителем, вы
правильно применяете льготу. По приобретенным товарам извне
республики при их продаже здесь возникает обязанность уплачивать
налог с продаж. Так что все верно.
Спасибо. Вот такие вопросы поступили, все они рассмотрены.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
(изменения за 2001 год, часто встречающиеся ошибки)
Ответы на вопросы
Хохрякова Вера Николаевна,
гл. госналогинспектор Управления МНС РФ по УР
Добрый день. Все вы прекрасно знаете, начиная с 1 января 2001
года, вступила в действие вторая часть Налогового кодекса. В
частности, глава 23 "Налоги на доходы физических лиц". В связи с
этим, существенно изменился порядок налогообложения доходов,
получаемых гражданами по месту основной работы, так и по месту не
основной работы. И мне хотелось бы в связи с этим остановиться на
некоторых особенностях, которые связаны с введением в действие
второй части Налогового кодекса Российской Федерации.
В первую очередь, законодатели с введением главы 23 решили
уйти от прогрессивного налогообложения. Это, вы, наверное, все
заметили, связано с введением единой ставки налогообложения в
размере 13 процентов. И введением, которое связано с доходами,
полученными по основному месту работы. То есть, по доходам,
полученным как по месту основной работы, так и по неосновному
месту работы в виде оплаты труда. И также введением дополнительных
размеров налоговых ставок, повышенных, в размере 30 процентов по
дивидендам и по неналоговым резидентам. И ставки в размере 35
процентов по различным видам доходов, которые должны в
обязательном порядке, в связи с этим, учитываться отдельно от
оплаты труда. Если эти доходы будут выплачиваться в ваших
предприятиях, организациях.
Другой особенностью является то, что в связи с введением
Налогового кодекса расширился перечень налоговых льгот и вычетов.
Это тоже является особенностью 23 главы, и вы уже, наверное,
вникаете потихоньку в эти моменты и представляете данные льготы и
вычеты в соответствии со статьей 217. И соответствующими статьями,
связанными с вычетами. В связи с введением второй части мне
хотелось бы остановиться поподробнее на основных моментах,
связанных. То, что у нас с вами налог по совокупности исчисляется,
этот момент остался. Единственное, что прогрессивного
налогообложения нет. Остался тот момент прежним, как и к
подоходному налогу, что у нас доходы, полученные, облагаются
налогами как полученные в денежной форме, в рублях или валюте, так
и в виде натуральной выплаты.
И, кроме того, мы с вами привыкли к такому понятию, как
материальная выгода, которая тоже у нас определяется. Только,
единственное, расширился момент определения материальной выгоды.
Это материальная выгода в виде экономии по процентам по заемным
средствам. Материальная выгода теперь будет определяться в виде
разницы в ценах по доходам, выплаченным в натуральной форме, в
виде товаров, услуг. И материальная выгода будет определяться в
виде дохода, полученного как разница в ценах при приобретении
ценных бумаг. Все это оговорено в 213 статье 23 главы.
Основные моменты по применению 23 главы Налогового кодекса
были приняты в Методических рекомендациях. Если вы уже все видели
эти рекомендации, ознакомились с ними. Кто еще не видел, можно
поднять. Это приказ Министерства по налогам и сборам от 29 ноября
2000 года N БГ-308/425. Здесь оговорены конкретные моменты,
тонкости, особенности по применению 23 главы. Они изданы как в
виде отдельных брошюрок, так и в виде, просто в виде писем. Или в
журналах где-то.
Мне бы хотелось остановиться на определении материальной
выгоды от экономии на процентах. На что здесь нужно обратить
внимание? В первую очередь, мы с вами привыкли в прошлом году,
определяли сумму материальной выгоды по заемным средствам,
определенным при погашении процентов по заемным средствам. Если
эти заемные средства выдаются предприятиями, организациями своим
работникам. В этом случае разница, по сравнению с прошлым годом,
состоит в том, что мы с вами будем определять эту материальную
выгоду, если разница процентов будет определяться как, в
зависимости от ставки, 3/4 ставки рефинансирования Центрального
Банка на момент выдачи этого заемного средства. Если вы помните, в
прошлом году мы определяли от 2/3 ставки рефинансирования.
И еще различия заключаются в том, что в прошлом году мы с вами
сумму материальной выгоды определяли ежемесячно по мере погашения
этого заемного средства. Начиная с этого года, сумма материальной
выгоды определяться будет в зависимости от того, как будут
уплачиваться проценты по этим заемным средствам. То есть, в
зависимости от того, как составлен договор. Если заемные средства
выплачиваются гражданином ежемесячно, то и сумма материальной
выгоды будет определяться ежемесячно, по мере погашения процентов.
Если в договоре оговорено, что проценты выплачиваются один
раз, предположим, по истечении срока договора, или один раз за
полугодие, или за год. То и соответственно материальная выгода
будет определяться по мере погашения этих процентов. Но не реже,
чем один раз в год. Так как в связи с 216 статьей данного
Налогового кодекса сказано, налоговым периодом является
календарный год. Но это мы с вами знаем, как и в прошлом году.
Этот момент не изменился.
Так вот поэтому, если погашение процентов по заемным средствам
будет производиться реже, чем один раз в год. То по состоянию на
31 число мы с вами обязаны будем определить эту сумму материальной
выгоды как разницу между 3/4 ставки рефинансирования и того
процента, под который вы даете материальные, вернее, заемные
средства.
Следующий момент. Если заемные средства выданы гражданину без
уплаты процентов. В этом случае получается, что даты определения
материальной выгоды не наступает. И законодатели определяют момент
так, что по состоянию на 31 число вы обязаны определить эту сумму
материальной выгоды, как в размере 3/4 ставки рефинансирования. В
отличие от той ставки рефинансирования, которая была принята на
момент заключения договора. То есть, независимо от того, когда был
заключен договор займа, либо в 2001 году, сейчас в этом году, либо
он был заключен ранее, до вступления в силу 23 главы Налогового
кодекса. Берем ту ставку рефинансирования, когда заключен договор.
И от нее берем ориентир 3/4. Понятно это всем.
Следующий момент, который значительно отличает порядок
налогообложения сумм материальной выгоды. Заключается в том, что,
если мы с вами в прошлом году, как налоговые агенты, по отношению
к своим работникам предприятий являлись налоговыми агентами. Мы
обязаны были по Закону сами исчислять сумму этой материальной
выгоды и приплюсовывать ее к совокупному доходу, полученному от
вашего предприятия. То есть, по совокупности облагали по ставке 12
и далее прогрессивно.
Начиная с этого года, законодатель в этой статье, в 213,
оговорил, что сумму материальной выгоды должен определить сам
налогоплательщик. Вот поэтому в этой части появляется некоторая
трудность в порядке определения, кто же будет определять у нас
налог с суммы материальной выгоды. В Методических рекомендациях
Министерства по налогам и сборам рекомендует в данном случае
поступать следующим образом. Гражданин, получив заемные средства,
по своему желанию должен определить уполномоченного представителя,
кто будет определять сумму материальной выгоды и налог с нее. То
есть, по его желанию. Он может самостоятельно ее исчислить, по
декларации потом уплатить налог этот один раз в году и указать эту
сумму выгоды. Но он может возложить на вас, на бухгалтеров,
представителей налогового агента, своего предприятия. И
предоставить вам, обязать вас определять эту материальную выгоду и
налог с нее. Обязательно нужна будет здесь нотариально
установленная доверенность, в которой он будет поручать и
возлагать на вас эту обязанность.
Если же вы продаете своим работникам какие-то товары, услуги
оказываете на безвозмездной основе либо по ценам ниже, чем вы
продаете данные изделия, товары, услуги на сторону, то в этом
случае будет определяться сумма материальной выгоды, как разница в
ценах.
Есть у нас особенности при определении. 23 главой определены
особенности определения облагаемого дохода, то есть, облагаемой
базы в виде, по договорам страхования. Здесь у нас налоговые
агенты обязаны будут определять доходы в виде страховых выплат по
договорам страхования, страховой выгоды, или же облагать доходы,
уплаченные работодателями за своих работников в виде страховых
взносов. Но здесь, если почитать статью 214, по-моему. Здесь нужно
определить, что страховые выплаты во всех случаях у нас
облагаются.
А не облагаться будут те страховые выплаты, если они связаны с
договорами страхования, заключенными по обязательному страхованию,
которое осуществляется в соответствии с действующим
законодательством. Либо по добровольно долгосрочному страхованию
на срок менее 5 лет, если страхование заключено, возмещение вреда
жизни, здоровью. Или медицинских каких-то расходов. А также по
договорам добровольного страхования, если сумма страховых выплат
не превышает сумму, внесенную в виде страхового взноса,
увеличенную на ставку рефинансирования. Еще не будут облагаться
страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного
страхования, если наступил срок, и не была произведена страховая
выплата.
Если, в противном случае, возникает доход, он будет облагаться
по ставке 13 процентов. А если же был заключен договор
страхования, добровольного, договор страхования жизни на срок
менее 5 лет, то в данном случае здесь будет определяться как
страховая выгода, и страховые выплаты будут облагаться по ставке
35 процентов в соответствии с 224 статьей. Если они превышают
сумму внесенных гражданином на это страхование. Сумма страховой
выплаты, увеличенная на сумму, исходя из ставки рефинансирования,
на момент заключения договора. Она будет определяться как
материальная выгода, вернее, как страховая выгода и облагаться по
ставке 35 процентов.
А в части материальной выгоды, я забыла сказать вам, что сумма
материальной выгоды на экономии на процентах облагаться будет по
ставке 35 процентов, в соответствии со статьей 224, а сумма
материальной выгоды по товарам и услугам как разница в цене, и по
приобретению ценных бумаг как разница в цене будет определяться по
ставке 13 процентов. И все эти доходы, если они облагаются по
повышенным ставкам в налоговой карточке, форма которой была
утверждена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
приказом от 1 ноября прошлого года, вы там будете указывать на
отдельной страничке. Вы, наверное, уже посмотрели и изучили.
Следующей особенностью является то, что я уже сказала,
налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов. То есть,
доходы от долевого участия в деятельности предприятия,
организации. Если у нас в прошлом году дивиденды облагались по
ставке такой же, по статье 6, как и остальные все доходы, то,
начиная с этого года, сумма дивидендов, полученных физическими
лицами от акционерных своих предприятий, либо от того предприятия,
которое распределяет эти дивиденды по ставке 30 процентов. Какую
здесь особенность нужно предусматривать? Обязанность по
налогообложению лежит на налоговых агентах, то есть, то
предприятие, которое будет распределять и выплачивать данные
дивиденды.
И в случае, когда сумма распределенных дивидендов, облагаемых
по ставке 30 процентов, начислена работнику предприятия, вернее,
физическому лицу, скажем так. И это предприятие при распределении
данной суммы дивидендов уплатило налог на доходы организации по
установленной ставке, по какой полагалось ей платить, то мы с вами
берем и анализируем, какая у нас получается разница. Так как,
читая статью 214, вы, наверное, посмотрели, что производится зачет
уплаченной суммы налога. Вот мы с вами, когда будем распределять и
составлять ведомость по начислению данных дивидендов физическим
лицам, я ...
30 процентов, по которой надо удержать налог с этих
дивидендов. Затем, сумма налога. И далее мы ставим сумму
процентной ставки, по которой был уплачен налог на доходы этой
организации с этой суммы дивидендов. Если он уплачен по ставке 30
процентов, то получается, что производится зачет уплаченной суммы
физического лица за счет той суммы, уплаченной предприятием. И к
уплате гражданин будет получать сумму налога, сумму дохода в виде
дивидендов без уплаты налогов.
Если предприятие уплатило с этой суммы распределенных
дивидендов в размере меньше, чем 30 процентов, то разница будет
полагаться к вычету с дохода, подлежащего к выплате с физического
лица. Этот понятен момент? Уплатило предприятие по ставке 15
процентов, значит, доходов с физического лица в виде дивидендов мы
будем удерживать налог в размере 15 процентов.
Мы тезисно определимся в части налогообложения доходов по
банковским вкладам. Здесь особенностью является то, что у нас в
прошлом году мы освобождали, если в пределах ставки
рефинансирования выплачивались доходы. В этом году ориентир будет
3/4 ставки рефинансирования на дату начисления процентов.
Налоговый агент обязан будет удержать в размере 35 процентов
данный налог.
Что нового в части льгот? В части льгот статья 217
предусматривает очень большой перечень налоговых льгот. Основными
моментами, которые я хочу сказать, это то, что у нас появились
новые льготы. Новые льготы появились в части, все, что старое
осталось, не буду повторяться, вы все прекрасно знаете,
компенсации, с пенсий, пособий и прочее, прочее. Новое у нас
появилось в части материальной помощи. Был двенадцатикратный
размер, теперь, в размере 2 тысяч рублей. В размере 2 тысяч
рублей, там оговорен конкретный перечень: призы, подарки,
материальная помощь единовременная. Это каждая из этих выплат в
размере 2 тысяч не облагается, разница будет присоединяться к
совокупному доходу в данном месяце по ставке 15 процентов. Это
понятно.
Кроме того, сумма, которая с рубля, материальная помощь не
облагается, там тоже перечислено. Стихийное, на смерть и прочее,
прочее. Вы тоже все знаете. Далее, новые льготы там есть по детям
- сиротам, по материальной помощи, выданной на обучение. Затем, по
профсоюзным комитетам, тоже прочитали. Если сумма за счет взносов
выплачена на проведение каких-то мероприятий, то эта сумма не
будет облагаться, включаться в доход этих граждан, выплаченных
физическим лицам. В том числе и материальная помощь за счет
взносов не будет облагаться, если они подтвердятся документально
эти расходы.
В части путевок тоже новшество. Здесь надо обратить внимание
вот на что. Пункт 9 у нас предусмотрен, что не облагаются суммы
полной или частичной компенсации стоимости путевок в детские
оздоровительные и в санаторно - курортные учреждения. В том числе
на себя, на детей, членов семьи и также инвалидов, не работающих
на предприятии. Это, как и раньше. Но особенности у нас, если с
вами в прошлом году не облагались только детские путевки и путевки
на взрослых, кроме туристических. В курортно - оздоровительные
учреждения, оплаченные за счет соцстраха. Начиная с этого года, мы
с вами также по детям льготируем путевки и льготируем еще путевки,
оплаченные полностью или частично за своих работников за счет
средств, остающихся после уплаты налога на доходы предприятия.
Если у предприятия убыток, и он не платит налог на доходы
предприятий. В этом случае доходы оплачены за счет предприятий,
льготироваться не будут. Только в той части, которая идет за счет
чистой прибыли.
Стандартные вычеты - это такое новшество у нас введено в
порядке налогообложения. Если мы с вами минималку в прошлом году
вычитали ежемесячно, по мере получения доходов, то, начиная с
этого года, введены 4 вида стандартных вычетов. Три тысячи рублей
- это самая льготная категория, там перечень есть. Пятьсот рублей
ежемесячно, три тысячи тоже ежемесячно лицам, которые получали
практически пятикратный вычет. Сейчас они - пятьсот рублей
ежемесячно. То есть, независимо, какой доход в течение года,
ежемесячно - три тысячи, ежемесячно - пять тысяч, если есть
подтверждающие документы. Если есть все условия, оговоренные в
данной статье.
И в части вычетов на себя всем остальным гражданам, которые не
подпадают ни под три тысячи, ни под пятьсот. Налоговый вычет
стандартный, в размере 400 рублей ежемесячно, но здесь оговорка.
Если доход превысил в каком-то очередном месяце двадцать тысяч
рублей, в этом месяце вычет на себя в размере 400 рублей не
производится.
Аналогичная ситуация по детям. Начиная с этого года, у нас
вычеты на детей представляются, на иждивенцев не представляются.
На это обратите внимание. Так вот, на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет, до истечения 18 лет и на детей - студентов очного
отделения до 24 лет, в том числе курсантов, включая студентов в
период академического отпуска, за все это время предоставляется
ежемесячно также с каждого ребенка в размере 300 рублей.
Родителям, опекунам, попечителям, то есть тем, кто содержит этих
детей. До того месяца, когда доход превысит 20 тысяч рублей.
Начиная со следующего месяца, вычеты не производятся.
И следующей особенностью предоставления стандартного вычета
является то, что, начиная с этого года, стандартные вычеты,
предприятия сами представляют стандартные вычеты своим работникам.
Все остальные вычеты, все остальные льготы: имущественные,
социальные и профессиональные - представляет налоговая инспекция
при декларировании доходов. То есть, на вас возлагается только вот
этот минимум представлять. При условии, если будет заявление от
ваших работников. Поэтому вы в январе месяце обязаны были со всех
своих работников получить данные заявления. Без заявления такой
вычет необоснованным является, неправомерным. За это могут
наказать вас налоговые органы. Поэтому обязательно проверьте все
заявления, все документы, подтверждающие, на представление
стандартных вычетов.
По стандартным вычетам. Представляются они только по выбору
плательщика. То есть, он имеет право получить такие вычеты в том
месте, где ему выгодно. Но при условии, если это предприятие будет
для него. Если он заключил трудовой договор с этим предприятием.
По гражданско - правовым договорам стандартные вычеты не
представляются.
И следующий момент. 300 рублей, удвоенный размер на детей
представляется одиноким родителям, вдовам, вдовцам, опекунам,
попечителям, на содержании которых находится ребенок. Если есть
все подтверждающие документы. То есть, если на сегодняшний день,
на момент представления заявления, гражданин не находится в
зарегистрированном браке либо он разведен, либо он вообще не
вступал в брак. В этом случае он имеет право на удвоенный вычет на
того ребенка, с кем он проживает. Независимо от того, платит, не
платит алименты.
В: Можно ли в Ижевске получить автоматизированную программу
заполнения карточек подоходного налога?
О: По поводу заполнения карточек, пожалуйста, обращайтесь в
отдел учета налогоплательщика. Телефон 78-26-61. Они находятся на
Свердлова.
В: Какие документы необходимы с 1 января 2001 года для
предоставления льгот по налогу на доходы на содержание детей и
иждивенцев?
О: Я только что сказала, документы какие. По-моему, все
понятно.
В: Арендодатель автотранспорта - физическое лицо. В договоре
аренды говорится, что ремонт и обслуживание автомобиля
производится за счет организации - арендатора. Нужно ли запчасти и
услуги по обслуживанию включать в доход арендодателей, удерживать
подоходный налог?
О: Сумма вся, предусмотренная в договоре, будет облагаться,
естественно, по ставке 13 процентов. А все, что дополнительно,
кроме договора, это уже на ваше усмотрение. Нужно было в договоре
оговорить.
В: Предприятие оплатило учебу работника в техникуме. Был
заключен тройной договор между предприятием, работником и
техникумом. Нужно ли включать стоимость учебы в доход работника,
удерживать налог на доход физических лиц?
О: Все социальные услуги за счет средств предприятия
облагаются налогом. Ну, а в части предоставления вычетов по
обучению, а ну в данном случае об этом речь не идет. Конечно, надо
будет удерживать.
В: Предприниматель имеет основное место деятельности. При
подаче декларации за 2000 год он представил справки с двух
основных мест работы. На первой фирме он работал 10 дней в январе,
20 дней - во второй. На второй бухгалтер сделал ошибку, представил
льготу за январь. Как исправить данную справку?
О: Новая справка представляется, если ошибки допущены
предприятием.
В: ... Как исправить данную справку, ведь бухгалтер отчитался
уже в налоговой за год, или эти доначисления сделает инспектор при
проверке налоговой декларации?
О: У нас срок сейчас еще до 1 марта был. Как вы знаете по
прошлому году. Начиная с будущего года, срок представления справок
1 апреля. Сейчас уже и 1 апреля истекло, я надеюсь, вы все уже
подали. Я считаю, еще можно подать исправительную справку. Потому
что эти справки, когда еще дойдут до налоговых инспекций, они
разносят их медленно. Слишком объем большой, поэтому можете и
поправку принести.
В: Представляется ли вычет физическому лицу - работнику
предприятия на неработающую его супругу, как иждивенца?
О: Нет. На иждивенцев с этого года нет, только на детей.
В: Представляется ли льгота, вычет в 2001 году, работникам,
которые пользовались вычетом на приобретение квартиры, дома в 2000
году?
О: Давайте, я дочитывать не буду. Я сразу коротко скажу по
этому вычету. В части имущественных вычетов, вы знаете, с этого
года у нас два вида вычетов. При продаже имущества, который раньше
был подпункт "т", тысячекратный и пятитысячекратный. Так доход
облагался в сумме, превышающей? И второй вид имущественного вычета
- это при покупке, как на застройщиков. То есть, там имеется в
виду приобретение жилья, квартиры, домов. Кроме садовых домиков,
садовые домики с этого года не льготируются. Так вот, если льгота
была предоставлена вашему работнику, началась до 1 января, и вы
уже один или два года представили эту льготу, в этом году вы не
продолжаете, если льгота не закончена. Вы подаете сведения о сумме
предоставленной льготы и продолжаете льготу только по новым
условиям статьи 220. То есть, до 600 тысяч рублей. Гражданин
сможет получить данную льготу по декларации. Если он полностью
воспользовался вычетом у вас на предприятии, повторно он
воспользоваться имущественным вычетом на приобретение жилья не
сможет. Единственная особенность, начиная с этого года, если вы, в
частности, или ваши работники будете приобретать жилье, здесь надо
учесть, что вычеты будут представляться только произведенным на
приобретение, а также на погашение процентов по ипотечным вкладам.
У нас еще был дополнительно на погашение ссуды или кредита, а
сейчас только процентов.
В: Разъяснить статью 217 пункт 27.
О:...
В: В 2000 году начали представлять льготу, связанную с
покупкой квартиры. В 2001 предоставлять льготу на оставшуюся
сумму?
О: Инспекция представляет, предприятия нет.
В: Какие штрафные санкции предусмотрены за неведение карточек
налогового учета по подоходному налогу?
О: Предусмотрена 126 статья, за непредставление сведений. За
неведение, если в момент проверки налоговый инспектор обнаружит у
вас неведение, то 50 рублей за каждую не представленную к проверке
карточку.
В: Если путевка приобретена в 2001 году за счет прибыли,
нераспределенной за 2000 год. За I квартал 2001 года убыток.
Стоимость путевки необходимо включить в облагаемый доход или нет?
О: В 2001 году ... Интересный вопрос, конечно. Наверное, будем
смотреть, имеется ли прибыль в данном отчетном периоде, когда была
приобретена путевка.
В: Московское бюро Министерства внутренних дел Германии желает
оказать помощь на лечение лицам немецкой национальности,
репрессированным и реабилитированным, путем оплаты лечения данных
лиц, перечисленных, в лечебном учреждении по договору. Будет ли с
таких людей удерживаться налог на доход?
О: Это что, благотворительность что ли? В части социальных
вычетов у нас с этого года три вида социальных вычетов. Это
благотворительность, но определенным организациям, там перечислено
за счет бюджетных. На лечение и на обучение ...
В: Кто относится к членам семьи, которым выданы путевки?
О: Члены семьи у нас супруги, дети, родители.
В: В 2000 году работник предприятия за свой счет приобрел и
прошел курс санаторно - курортного лечения. В 2001 году совет
директоров предприятия решил возместить работнику расходы на
санаторно - курортное лечение. И возместить за счет фонда
потребления. При налогообложении данного дохода работника, чем
следует руководствоваться, Законом "О подоходном налоге" ...
О: Ну в данном случае тогда, когда производит возмещение. Если
возмещение в 2001 году мы с вами ориентируемся на 23 главу
Налогового кодекса. То есть, возмещение у нас возможно стоимости
медикаментов в пределах 2 тысяч рублей, и возмещение у нас
возможно только стоимости путевки. Если эта стоимость путевки, она
прошла в этом году как через бухгалтерские документы, будем по 23,
в пределах того размера, который предусмотрен в статье 217.
В: По договорам займа, заключенным до 1 января 2000 года,
материальная выгода начисляется в соответствии с Законом "О
подоходном налоге с физических лиц" или главой 23.
О: Независимо от того, когда заключен договор займа. Если
осталась сумма, не погашенная на 1 января 2001 года, расчет суммы
материальной выгоды будет производиться, исходя из 3/4 ставки
рефинансирования на момент выплаты заемных средств. То есть, в
этом году суммы будут определяться по 3/4 ставки рефинансирования.
В: Если у предприятия была задолженность по заработной плате
на 1 января 2001 года. Был произведен перерасчет за 2000 год по
выплаченным суммам. Заработная плата за 2000 год выплачена в марте
2001 года. Выплаченная сумма должна быть отражена в налоговой
карточке в марте 2001 года?
О: Здесь такая особенность у нас. С вступлением в силу второй
части Налогового кодекса введены новые категории лиц, появились у
нас силовые ведомства, которые в прошлом году не облагались
подоходным налогом. Начиная с это года, облагаются налогом на
доходы физических лиц. И поэтому, если предприятие не является
силовым ведомством, то задолженность по прошлому году, выплаченная
в этом году, будет включаться в доход этого года и облагаться по
ставке 13 процентов. Если задолженность получилась по
предприятиям, силовым ведомствам, которые в прошлом году не
облагались подоходным налогом, работники которого. То, если она
выплачена в этом году, она облагаться налогом на доходы не будет.
То же самое касается выплат, которые в прошлом году подоходным
налогом совсем не облагались, но по какой-то причине они не были
выплачены. И выплачены с задержкой в этом году, они тоже
облагаться у нас не будут. Это, приведем пример, по старателям.
Еще можно привести ряд примеров, которые у нас не облагались
совсем подоходным налогом.
В: Предприятие выдало работнику заемные средства. Доверенности
от работника нет.
О: Предприятие должно предоставить по работнику сведения. Ну
вот по сведениям мы с вами решили, что сведений тут, скорее всего,
не будет никаких.
В: От чистой прибыли за 2000 год начислена и выплачена премия,
материальная помощь на лечение и протезирование - в апреле 2001
года. Порядок налогообложения и отражения в совокупном доходе?
О: В части премии, она облагается на общих основаниях. А в
части материальной помощи на лечение, я уже сказала, у нас там
есть ограничение - 2 тысячи рублей. А то, что идет на лечение, у
нас в части, 217 статья там, возмещение сумм на расходы и на
медикаменты. На лечение, вернее, и на медикаменты. Если вы читали
статью по социальным вычетам, там, в части лечения сказано, что
налоговая инспекция будет компенсировать, вернее, производить
вычеты, произведенных на лечение расходов по перечню,
утвержденному Министерством по налогам и сборам. На сегодняшний
день данный перечень утвержден. Он опубликован в "Российской
газете". Есть там перечень медикаментов и перечень дорогостоящих
видов лечения. По дорогостоящим видам лечения у нас также будет
производиться дополнительный вычет при декларировании, тоже по
данному перечню. Почитайте его, посмотрите.
В: В 2000 году предпринимателем приобретен садовый домик и
зарегистрирован. Будет ли льготироваться в 2000, 2001, 2002?
О: Садовый домик, начиная с этого года, не льготируется, даже
если льгота незакончена. Сколько успел - столько и съел.
Сразу по имущественному вычету. Льготируется тот объект,
который находится в собственности. Купил квартиру - обязательное
подтверждение, что она в собственности. Строит дом - до тех пор не
льготируем, пока этот дом не в собственности.
В: Надо ли брать справку с места жительства при предоставлении
вычета на детей?
О: Нет, достаточно копии свидетельства о рождении.
В: Какими документами человек должен подтвердить произведенные
расходы на лечение себя и своих детей для представления вычета на
лечение? Сейчас участковые врачи прекратили выписку рецептов,
которые можно представить.
О: Только рецепты, могу сказать. Пусть просят. Минздрав
ставили мы в известность, что такие документы будут нынче
запрашиваться.
В: Работнику выданы наличные денежные средства на
медобслуживание, протезирование. Будет ли эта сумма включаться в
совокупный доход? Будет ли облагаться подоходным налогом?
О: Я думаю, нет. Здесь предельного размера нет.
В: Относиться ли единый социальный налог, уплаченный адвокатом
через коллегию адвокатов, к профессиональным вычетам?
Предоставляется ли адвокатам стандартные вычеты?
О: Почему не предоставляются? Стандартные предоставляются,
если это у него трудовой договор с коллегией адвокатов.
В: Облагается ли налогом сумма доли, полученной при выходе из
состава акционеров акционерного общества?
О: Естественно, распределенная доля имущества либо в денежной
форме, либо в натуральной форме будет облагаться за минусом той
суммы, которую он внес.
В: Является ли доплата к зарплате вместо суточных на
предприятиях, осуществляющих строительно - монтажные работы,
налогооблагаемой базой для налога на доходы?
О: В прошлом году мы ориентировались на постановление
Правительства Российской Федерации в части вот этих доплат.
По-моему, там нормы существовали ...
В: В декабре 2000 года физическое лицо, которое не является
сотрудником предприятия, заключило с предприятием договор
беспроцентного займа на приобретение жилья сроком на 5 лет. В 2000
году материальная выгода определялась из расчета 2/3 ставки
рефинансирования и облагалась в составе совокупного дохода. Как
определять указанному физическому лицу материальную выгоду, и
следует ли удерживать подоходный налог или НДФЛ с 1 января? Если,
да, то по какой ставке?
О: Если ссылка идет на 31 статью 118 Закона "О введение второй
части Налогового кодекса", там сказано, что вторая часть
Налогового кодекса применяется к тем правоотношениям, которые
возникли с 1 января 2001 года. А по правоотношениям, возникшим до
1 января, в частности, по заключению договора займа, применяется в
той части, по тем отношениям, которые действуют с этого момента.
Если по договору займа гашение этого займа и уплата процентов по
этому займу будет производиться в этом году, значит, мы применяем
вторую часть Налогового кодекса. То есть, материальная выгода
будет определяться по тем положениями, по тем ставкам, которые
определены во второй части Налогового кодекса. То есть, по ставке
35 процентов, и определять будет либо налоговый агент по
доверенности, либо сам налогоплательщик.
В: Некоммерческая организация, благотворительный фонд,
выплачивает материальную помощь неработающим пенсионерам, бывшим
работникам предприятия, которое является спонсором. За 2000 год
представляли сведения о доходах на тех людей. Доходов от
материальной помощи, которая превышала 12-кратный размер.
О: Ну, сейчас две тысячи рублей только.
Все тогда, по вопросам все.
|
