ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 2 апреля 2003 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2002 ГОДА
- Вступительное слово.
- Налог на доходы физических лиц.
- Типичные ошибки оформления и предоставления налоговой
отчетности с учетом арбитражной практики за 1 квартал 2003 года.
- Единый социальный налог.
- Налог с продаж на территории Удмуртской Республики.
ВСТУПИТЕЛЬНОЕ СЛОВО
Добрый день, уважаемые товарищи. Я хотел с вами поделиться
одним из актуальных сегодня и непростых участков работы, которые
налоговая служба вот уже начиная со второй половины прошлого года
активно претворяет в жизнь. Речь идет о статье 80-й Налогового
кодекса. С января прошлого года в эту статью были внесены
поправки, и согласно этим поправкам декларации налогоплательщиками
могут представляться как на бумажных носителях, так и в
электронном виде, как лично, так и через уполномоченного
представителя, как по почте, так и по телекоммуникационным каналам
связи. И в связи с этим со стороны Министерства по налогам и
сборам разработан ряд документов, приказов, методических
рекомендаций, которые устанавливают данный порядок работы, и с
этой целью мы также в республике уже провели ряд мероприятий
организационных и технических.
И сегодня что у нас с вами имеется? Сегодня имеется
возможность представления декларации в электронном виде по десяти
налогам. То есть данные форматы уже приведены в соответствие,
прошли тестирование, и такая возможность имеется. Мы провели ряд
мероприятий, ряд рабочих встреч с организациями, которые оказывают
аудиторские услуги на территории Удмуртской Республики, где
достигнуто полное взаимопонимание этой задачи, этой цели, где
аудиторские фирмы высказали свою готовность оказывать данные
услуги организациям, которые готовы будут обращаться к ним. И в
этой части вопрос решен. То есть вы можете обратиться через
аудиторскую фирму, аудиторскую организацию по переводу декларации
в электронный вид и представлению ее в налоговую службу. Также
организации сами могут с помощью бухгалтерских программ, а данное
тестирование бухгалтерских программ мы тоже провели, именно
конвертировать это в электронный вид и предоставлять в электронном
виде на дискете информацию отчетов, деклараций. Это
самостоятельно. Это второй путь, который возможен.
И третий вариант - это представление информации по
телекоммуникационным каналам связи. В настоящее время в республике
есть две организации, которые взялись за эту проблему, за эту
задачу. Одна из организаций, "ИжКрипт", уже практически полностью
подготовилась к этой работе. Дело в том, что для того, чтобы быть
оператором телекоммуникационной связи, необходимо иметь
разрешение, и в том числе лицензию ФАПСИ (Федерального агентства
профессиональной связи по работе с конфиденциальной информацией по
закрытым каналам связи). Поэтому эта работа уже будет завершена,
по нашим прогнозам, в апреле - месяце, а сегодня они пробуют этот
вариант на себе, и тогда буквально с мая - месяца у вас будет
возможность предоставлять по телекоммуникационным каналам связи -
в данном случае уже подтверждения на бумаге не требуется, но это,
естественно, будут ваши договорные отношения с оператором связи
либо с аудиторской фирмой, то есть предоставление деклараций с
использованием оператора связи освобождает от предоставления
декларации на бумаге. Это первое. А когда идет предоставление
декларации самостоятельно, на дискете, либо через третье лицо, к
которому вы обратитесь, то в данном случае бумажное подтверждение
требуется. Но данная работа, в общем-то, сегодня, действительно,
актуальна, это не какая-то дань моде, это, действительно,
необходимость.
Пользуясь случаем, я хочу обратиться к вам, чтобы вы
внимательно рассмотрели, кто еще этим вопросом всерьез не
занимался, посмотрели ваши возможности. Если есть какие-нибудь
вопросы, предложения, если есть необходимость более подробно
разъяснить, то мы готовы ответить на все вопросы. А со своей
стороны налоговые инспекции также готовы в данном случае создать
максимум комфортности при предоставлении деклараций с целью
именно минимизации времени на то, чтобы, во-первых, эта передача
деклараций в электронном виде состоялась, и, естественно,
скорейшая проверка этих деклараций и дальнейшая работа с ними. То
есть наша задача как налоговой службы - это, естественно, более
быстрое, более четкое взаимодействие с вами, более быстрая
проверка входящих документов, которая проводится, и, естественно,
со своей стороны, все, что от нас возможно в рамках закона, то,
что требует более быстрого рассмотрения, мы готовы ответно
реагировать. И поэтому я бы хотел, чтобы вы очень внимательно по
этому поводу, по этой проблеме посмотрели. Если необходима
консультация, то со своей стороны мы практически уже провели все
организационные и технические мероприятия. Плюс вся информация
имеется у нас на сайте, на сайте Управления Министерства по
налогам и сборам www.nalog.udmnet.ru. Информация в инспекциях
размещена, назначены ответственные заместители руководителей
инспекций и соответствующие отделы, которые готовы ответить на все
ваши вопросы.
Мы также решили вопросы с аудиторскими фирмами о том, что они
максимум будут выкладывать информацию о себе, о том, что они
готовы предоставить. Поэтому смело можно говорить о том, что
организационные и технические мероприятия практически завершены,
осталось только рождение оператора связи на территории Удмуртской
Республики, но для этого требуется еще несколько недель. Вот такая
информация актуальна на сегодня, я хотел и счел необходимым именно
на обучающем семинаре с вами поделиться.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В начале хочу остановиться на новом порядке заполнения
налоговой карточки, и если еще остались вопросы по справкам,
больше не задавайте. От 02.12.2002 у нас утвержден приказом
БГ-3-04/686 новый Порядок заполнения Налоговой карточки о доходах
физических лиц. В общем, как таковой порядок не изменился по
сравнению с прошлым годом, за исключением такого момента, на
который хочу обратить ваше внимание, что теперь Налоговая карточка
заполняется на все выплаты, которые произвело предприятие, на всех
физических лиц. В том числе и по видам доходов, полученных как в
натуральной, так и в денежной форме, так и в виде материальной
выгоды, от реализации имущества, принадлежащего на праве
собственности, и также на предпринимателей без образования
юридического лица, оказанных в том числе по индивидуальным
предпринимателям, включая доходы и частных нотариусов, частных
охранников и частных детективов. И хочу обратить ваше внимание,
что с 2002 года в связи с изменением Закона об адвокатуре у нас
сейчас на территории Российской Федерации создались такие
адвокатские образования, которые называются "частный адвокатский
кабинет", то есть эти адвокаты вышли из состава адвокатских контор
государственных и создали свой адвокатский кабинет. Если вы
вступаете во взаимоотношения, они получили лицензию, вот у нас уже
есть такие кабинеты в Первомайском, в Октябрьском районах, они
получили лицензию в Министерстве юстиции точно так же, как частные
нотариусы получили лицензию в Министерстве юстиции на оказание
адвокатских услуг и зарегистрировались в свой частный адвокатский
кабинет. То есть эти адвокаты не будут заниматься, участвовать в
уголовном процессе, они будут заниматься только хозяйственным
правом. Эти адвокаты являются самостоятельными лицами. Точно так
же стоят на учете у нас, как частные нотариусы, они приравнены по
своим доходам и расходам к предпринимателям, но предпринимателями
не являются. Поэтому, если вы вступаете во взаимоотношения с
такими людьми, которые открыли свой частный адвокатский кабинет,
то на них сведения так же, как и на частных нотариусов, вы будете
предоставлять в следующем году. Это вы увидите из договора,
который ваше предприятие будет заключать на услуги. Если вы
заключаете с государственной адвокатской конторой, первой, второй
республиканской, там у нас две на территории города Ижевска, то в
этом случае налог будет исчислять адвокатская контора. А если вы с
таким адвокатским кабинетом заключать будете договор на оказание
вам адвокатских услуг, то в этом случае будете предоставлять свои
сведения о доходах.
Еще хочу обратить ваше внимание на то, что сейчас Порядок не
изменился для заполнения Налоговой карточки, но некоторые новации
есть. Они коснулись раздела 5-го. Это доходы, облагаемые по ставке
5%. Вот у вас будет столько разделов 5-х, столько их, сколько
видов доходов вы выплатите, то есть на каждый вид доходов
заполняете свой 5-й раздел. И появился новый раздел - 8-й. Это
результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды.
Если в текущем налоговом периоде вы обнаружили какие-то ошибки в
предшествующих налоговых периодах, вы знаете, у нас срок исковой
давности - в течение трех лет, поэтому вы вносите изменения в этот
8-й раздел. Вот, например, по 2001 году вы обнаружили, что у вас
не включены 200 рублей, то есть у вас на первой строчке должно
быть отражено, в 8-м разделе, по первой строчке вы отражаете ту
сумму, которая у вас была в старой налоговой карточке, по второй
строчке вы вносите исправления, у вас недобор или перебор
переносится в начало, в 3-й раздел, или долг за
налогоплательщиком, или долг за налоговым агентом. В зависимости
от того, что вы установили, перебор или недобор, и потом, в
дальнейшем, он в том месяце, в котором вы произвели удержание, он
гасит просто нарастающим итогом эту сумму. И, кроме того,
поскольку исправление ошибок у нас должно производиться в том
налоговом периоде, в котором установлены эти ошибки, в
соответствии с частью 1-й Налогового кодекса, то вы должны будете
по таким исправленным... налогоплательщикам - физическим лицам
представить новые сведения за тот период, в такой форме, которая
действовала в том периоде, с новой датой и с новым номером
справки. И также внести изменения в налоговую карточку прошлых
периодов. Вот на такие особенности хотела обратить ваше внимание.
И сразу же отвечу на вопрос по поводу предоставления сведений.
Сейчас у нас уже подготовлено письмо, очень много вопросов
возникает по предоставлению сведений и на частных
предпринимателей. За 2002 год, если вы купили, предположим, у них
товар в магазине. Как правило, к сожалению, у нас внесены
изменения в 230-ю статью Налогового кодекса, где сказано, что
налоговый агент может не представлять сведения в том случае, если
предприниматель без образования юридического лица представил два
документа. Первый документ - это о регистрации в качестве
предпринимателя. Этот документ выдается у нас местной
администрацией. И второй документ - это о постановке его на учет в
качестве частного предпринимателя в налоговых органах. Этот
документ не соответствует ИНН, там должны быть циферки и буковки,
в этих обоих документах. Вот если руководствоваться статьей 230-й,
то только в случае предоставления, если вы вступаете во
взаимоотношения с предпринимателем, то в случае предоставления
этих двух документов вы можете не предоставлять сведения. Если
какой-либо из этих документов не был представлен, то в этом случае
сведения предоставлять необходимо. Но поскольку два документа, то
документ о регистрации в качестве частного предпринимателя и
документ о постановке на учет - это вам должен предоставить
предприниматель без образования юридического лица, если вы
вступаете с ним во взаимоотношения какие-либо гражданско -
правовые. Снятие копии документа законодательством не
предусмотрено. Поэтому, предположим, если у вас договор на
оказание услуг, то достаточно этих реквизитов в договоре на
оказание услуг, как правило, в последней части договора, там
стороны указаны - вашей стороны реквизиты и реквизиты частного
предпринимателя. Этого достаточно, если в договоре у вас эти два
документа, реквизиты этих двух документов, указаны. Либо, если,
например, вы оплату какую-то производите, в общем, вы можете в
расходнике, в расходном кассовом ордере, в общем, лишь бы эти
реквизиты где-то у вас были в бухгалтерии, что он вам предъявлял,
вы видели, и эти два документа, реквизиты, дата постановки на учет
и, там, циферки и буковки, как я сказала, чтоб эти были выписаны у
вас где-то в документах ваших.
Вопрос задан. Сейчас остановимся на нем. В случае если вы
приобрели товар в магазине. К сожалению, у нас, как правило,
печать частного предпринимателя содержит только реквизиты о
регистрации его в качестве частного предпринимателя в
администрации и реквизиты второго документа о постановке его на
налоговый учет не содержит. Поэтому я говорю, что мы уже
подготовили письмо, но я сейчас на больничном, не знаю, оно ушло
или нет, вот перед больничным я письмо готовила о том, что
поскольку мы уже завалились такими сведениями, 4000 - кода сейчас
нет в справке о доходах, поскольку наше Министерство считает, что
если он не предъявил вот эти два документа, то мы не должны
рассматривать ваши взаимоотношения с ним как с предпринимателем.
Но ситуация сложилась такая, что, покупая товар в магазине, вот в
этом кассовом чеке или в товарном чеке нет, как я уже сказала,
реквизитов второго документа о постановке его на учет в качестве
предпринимателя, но, в крайнем случае, там содержится ИНН. А ИНН,
как вы понимаете, немножко не тот документ. Поэтому мы подготовили
письмо о том, что в соответствии с постановлением Правительства о
применении контрольно - кассовых машин есть обязательные
реквизиты в чеке контрольно - кассовых машин, это наименование
предприятий. Если в чеке контрольно - кассовой машины содержится
такое наименование, как ЧП Иванов, в общем, из чека видно, что
предприниматель без образования юридического лица содержит свой
магазин. И приложен, как вы понимаете, что в соответствии с
Положением о бухгалтерском учете помимо чека контрольно -
кассовой машины должен быть приложен товарный чек. В товарном
чеке есть печать этого предпринимателя, написано, что оплачено, то
в этом случае сведения о доходах предоставлять не надо, то есть
это наше Управление ... У вас, вы понимаете, что для списания с
подотчета или, там, к отнесению затрат, у вас должно быть
предъявлено два документа - это кассовый чек и товарный чек. Вот
если из этих двух чеков можно установить хотя бы один реквизит, и
в чеке ККМ, в обязательном реквизите - в чеке ККМ - содержится
наименование, что он является частным предпринимателем. Но обычно,
как вы видели, ЧП написано или Иванов Иван Иванович, или ИНН
стоит, или там ПБЮ написано, ну, в общем, вот такие какие-то
реквизиты содержатся в чеке, то в этом случае сведения
предоставлять не надо. Вы же знаете, есть Положение о списании
затрат, выездная торговля значит выездная торговля, кассовый чек
не обязателен там, товарный чек у вас является основным. Так вот,
это то, на чем я хотела остановиться по ведению Налоговой карточки
и предоставлению справок о доходах. Да, хочу сказать, что на
частных нотариусов, частных охранников и так далее, частных
адвокатов, так их назовем, сведения предоставляются по коду 4600.
Не 4000, как на предпринимателей, а 4600.
Теперь очень кратко, поскольку времени у нас достаточно много
ушло, очень кратко остановлюсь на 23-й главе и потом буду отвечать
на вопросы. На тех новациях хотела бы остановиться, подробно не
получается, поэтому очень кратенько. По статье 212 "Материальные
выгоды". Значит, материальную выгоду исчисляете в 5-м разделе
Налоговой карточки, удерживаете и перечисляете только в том
случае, если налогоплательщик - физическое лицо вам предоставил
нотариально заверенную доверенность на ведение, на исчисление,
удержание и перечисление материальной выгоды по заемным денежным
средствам.
Хочу обратить ваше внимание, что в статью 213-ю, касающуюся
страховых выплат, внесены изменения Законом 57-ФЗ. Пункт 4.5
действует с 01.01.2004, остальные пункты действуют... В основном
эти изменения 57-ФЗ коснулись ваших взаимоотношений с
негосударственным пенсионным фондом. Значит, не начисляется налог
на доходы на взнос в негосударственный пенсионный фонд, имеющий
лицензию на соответствующий вид деятельности, только в том случае,
если средства перечисляются на солидарный счет. С тех пор как
юридическое лицо дало распоряжение о перечислении средств на
именные счета физических лиц, ваших работников, налоговый агент
должен будет на этот взнос, внесенный в пенсионный фонд, начислить
подоходный налог, то есть датой начисления будет считаться вот это
ваше письмо - распоряжение, которое вы дали негосударственному
пенсионному фонду. В остальном эта статья по страховым выплатам не
изменилась. По 214-й статье хочу сказать уже по выплатам по
дивидендам, что вы знаете, что с 01.01.2002 дивиденды у нас
облагаются по ставке 6%. На любые дивиденды, которые вы
выплачиваете с 01.01.2002, хотя и за 1994-й год, за 96-й, но после
01.01.2002 выплата у вас проходит, в этом случае вы должны без
зачета налога на прибыль обложить по ставке 6%. Также двумя
Законами 110-ФЗ и 57-ФЗ у нас внесены изменения в статью 214.1,
касающуюся ценных бумаг. Но в основном эти изменения коснулись
паевых инвестиционных фондов, и вы знаете, в соответствии с
Законом "Об акционерных обществах" введено такое понятие как
дробная акция. На дробную акцию и паевые инвестиционные фонды
распространяются все правила работы с ценными бумагами, то есть
как у нас в 214.1 обращающиеся, там, делятся на обращающиеся на
рынке ценных бумаг и не обращающиеся на рынке ценных бумаг, все
они распространяются и на паевые инвестиционные фонды,
единственная особенность паевых инвестиционных фондов касается,
во-первых, паевой инвестиционный фонд - это как бы взнос, то есть
это удостоверенная ценная бумага, доля в имущественном комплексе
физического лица. И налоговым агентом в данном случае будет
выступать паевой инвестиционный фонд, он выбирает лицензию
соответствующую и работает с этими инвестиционными фондами, они не
обращаются на вторичном рынке ценных бумаг, поэтому всеми данными
для начисления налога обладает паевой инвестиционный фонд. То, что
касается договора купли - продажи по ценным бумагам, хочу обратить
ваше внимание, что у нас налоговым агентом при работе с ценными
бумагами выступает брокер арбитражный или управляющий, как он
называется, в общем, тот, у кого есть лицензия на работу с ценными
бумагами. Если вы заключаете разовый договор купли - продажи
ценных бумаг, разовый, вы не работаете с пакетом акций, которые
вам были переданы в управление, либо вы постоянно этот пакет не
обновляете, в общем, разовый договор. Вот к вам человек пришел, и
вы купили у него акции, то в этом случае налоговым агентом
предприятие не является, оно только лишь предоставляет сведения.
Исчисление налога производится налоговыми органами при его
обращении в налоговый орган и с использованием имущественно -
налогового вычета, то есть налогоплательщик имеет право
самостоятельно выбрать, либо он будет документально расходы
предъявлять, либо имущественно - налоговый вычет. На 217-й статье
еще остановимся и очень быстренько на предоставлении стандартных
налоговых вычетов. Так, по 217-й статье "Доходы, не подлежащие
налогообложению" хочу сказать, что этот перечень затрат, те
доходы, которые использованы в статье, значит, те доходы мы с вами
будем отражать. Если вы, например, выплачиваете государственные
пособия, предусмотренные законодательством Российской Федерации,
размер которых предусмотрен, если вы выплачиваете их в том
размере, в котором установлено Российской Федерацией, и по вашему
коллективному трудовому договору этот размер не превышает размеров
выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации, то
эти доходы вы в налоговой карточке не отражаете. И вообще, все
перечисленные доходы, за исключением пункта 128-го, где
оговариваются доходы, не облагаемые по 2000 рублей. Вот те доходы,
которые в полном размере облагаются налогом, они в налоговой
карточке не отражаются. Если это кратный размер какой-то
предусмотрен, то они должны быть отражены у вас в налоговой
карточке по соответствующим кодам. Материальная помощь, вы знаете,
или там подарки, или там призы на конкурсах, соревнованиях, они
все у вас должны быть отражены в налоговой карточке. Если даже эта
сумма, скажем, если вы в течение года вы платили бывшим своим
работникам, пенсионерам материальную помощь один раз 300 рублей и
она не превышает 2000 рублей, все равно вы должны представить на
них сведения, и завести налоговую карточку, и отразить эту сумму в
налоговой карточке.
Еще хочу остановиться вот на чем. У нас сейчас Налоговым
кодексом введен в эту статью ряд новаций. Если раньше по
командировочным расходам у нас не оплачивался проезд на такси и в
соответствии с Законом "О подоходном налоге" не причислялись в
этой статье проезд на такси и оплата услуг связи, то сейчас в
главе 23-й, статье 217-й, пункт 3-й, такие выплаты вы можете
производить. В любом случае, как вы понимаете, у нас должны быть
документально подтвержденные расходы. Пунктом 9-м Положения "О
бухгалтерском учете" у нас предусмотрено, какие реквизиты должны
содержать первичные документы бухгалтерского учета. Поэтому, если
вы оплачиваете услуги связи, в командировке человек находился, то
в этом случае вот эти карточки телефонные не соответствуют пункту
9-му Закона "О бухгалтерском учете" и вы должны требовать, чтобы
они вам предоставили расшифровку. Расшифровку, если он платил в
гостинице или с переговорного пункта, то в этом случае расшифровку
даст оператор услуг связи либо гостиница даст расшифровку, где
написан номер телефона, сколько минут, стоимость и так далее.
По проезду такси. Если он пользовался проездом такси в
аэропорт или на железнодорожный вокзал, иногда бывает вынесен за
черту города, то есть от гостиницы до места его прибытия и убытия.
Не внутри города такси вы оплачиваете, не по проезду внутри
города, только при его следовании к месту назначения. В этом
случае, если он пользовался маршрутным такси, то там разработана
форма в билетах, она есть, она прикладывается, эта форма билета.
Если он пользовался такси в обычном понимании этого слова, то в
этом случае Минтрансом утверждена типовая форма оплаты на такси,
она выглядит так же, как товарный чек, то должен быть предъявлен
этот документ. В случае, если документа, подтверждающего такие
расходы, нет, вы их оплачиваете по решению, заявлению физического
лица, по визе руководителя, распорядителя ваших кредитов. В этом
случае такие доходы должны быть, поскольку они документально не
подтверждены, то в этом случае эти доходы должны быть включены в
доходы физического лица.
Очень много вопросов возникает у нас по предоставлению
стандартных налоговых вычетов, касающихся 300 - 400 рублей. Статья
218-я "Стандартные налоговые вычеты". Налоговые вычеты в размере
трех тысяч рублей и 500 рублей предоставляются вне зависимости от
суммы дохода, то есть тем категориям, которые там перечислены, или
предоставляются налоговые вычеты вне зависимости от суммы дохода.
Остальные вычеты в размере 300 и 400 предоставляются до тех пор,
пока доход физического лица по нарастающим итогам не превысил 20
тысяч рублей хотя бы на 1 копейку. Как только с месяца, в котором
произошло превышение 20-ти тысяч рублей, стандартный налоговый
вычет не предоставляется. Стандартный налоговый вычет
предоставляется на основании ежегодно подаваемого заявления
физического лица о том, что он хочет именно на вашем предприятии
воспользоваться этим стандартным налоговым вычетом. Вот это, как
говорится, новация, которая введена главой 23-й. Если раньше у нас
заявление могло подать физическое лицо за все время вашей работы,
то в этом, при применении главы 23-й, вы должны ежегодно обновлять
эти заявления, документы, подтверждающие право на стандартные
налоговые вычеты, вы можете не обновлять у себя копию
свидетельства о рождении и прочих документов, просто держать.
Если, например, ребенку не исполнилось 18 лет, то этот стандартный
налоговый вычет на ребенка действует до истечения года, когда ему
исполнилось 18 лет, и в этом случае копии свидетельства о рождении
достаточно. Кроме тех документов, которые вам необходимо обновлять
ежегодно. Ежегодно вам необходимо обновлять справку из учебного
заведения о том, что ребенок учится на дневной форме обучения. Вот
эта справка обновляется ежегодно. Обновлять вы будете, физическое
лицо будет предоставлять вам ее так, как написано в справке, если
справка дана на 2002 - 2003 учебный год, то в течение этих учебных
лет она действует, то есть если она дана на 2003 год, то со
следующего года, с января - месяца, снова нужно вам обновить эту
справку.
Теперь что касается стандартного налогового вычета, если
человек работает не с начала года. В отличие от Закона о
подоходном налоге, где у нас использовалось понятие о "совокупном
годовом доходе", то в главе 23-й такого понятия нет. Доход
считается нарастающим итогом, но понятия совокупного годового
дохода у нас нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты, перерасчет
по предыдущему месту работы на основании справки с предыдущего
места работы бухгалтер уже не делает. Если в феврале или в марте -
месяце физическое лицо пришло к вам на работу с другого места
работы и предоставило вам справку и вы видите по той справке, что
ему не были предоставлены стандартные налоговые вычеты или были
предоставлены неправильно, то никакого перерасчета вы не делаете.
Вы предоставляете стандартный налоговый вычет только на свои
доходы, которые вы выплачиваете, если 20 тысяч не превысили,
значит, вы продолжаете предоставлять нарастающим итогом с
предыдущего места работы. Если превысила эта сумма, то вы уже не
предоставляете стандартные налоговые вычеты. Сумму смотрите
обязательно. Если такая справка вам не была предоставлена, вы
видите, что человек работал с начала года, но справку вам не
предоставил, то предоставление стандартных налоговых вычетов вы не
имеете права делать. В этом случае в соответствии с пунктом 4-м и
со статьей 236-й стандартные налоговые вычеты будут
предоставляться при обращении его в налоговый орган по месту
жительства.
В:
О: Нет, не правильно, потому что вы смотрите пункт 3-й,
конкретно, четко написано, что стандартные налоговые вычеты даются
на основании заявления и справки с предыдущего места работы. Два
документа должны быть вам представлены для предоставления
стандартных налоговых вычетов. Документы, подтверждающие его право
на стандартные налоговые вычеты: заявление и справка с предыдущего
места работы. Они или оговорились, значит, или вы их неправильно
поняли.
По предоставлению стандартных налоговых вычетов в двойном
размере, хочу обратить ваше внимание, что этот вычет
предоставляется вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или
попечителям, на содержании которых находится ребенок. Еще раз
подчеркиваю, в двойном размере предоставляются стандартные
налоговые вычеты только тем родителям, на обеспечении которых
находится ребенок. Правом для предоставления стандартного
налогового вычета, вернее, документами для предоставления такого
стандартного вычета в двойном размере у вас будут являться: вдовам
и вдовцам - свидетельство о смерти, копия свидетельства о смерти;
опекунам или попечителям - это решение органов опеки и
попечительства. Хочу обратить ваше внимание, что в соответствии с
Гражданским кодексом решение органов опеки и попечительства
выдается до достижения ребенком 14 - 16 лет. В дальнейшем это
решение может быть продлено органами опеки и попечительства, но
вот при достижении ребенком этого возраста, 14 - 16 лет, должны
вновь обновить документ, то есть потребовать с физического лица,
на которого возложена опека или попечительство, решение
соответствующего органа, что эта опека продляется. Если она будет
продляться на год, то в следующем году снова нужно будет
потребовать документ. Если органы опеки и попечительства примут
решение о продлении до 18-ти лет или до 24-х лет, если ребенок у
них учится на дневной форме обучения, то в этом случае будете
предоставлять на основании решения, которым орган опеки и
попечительства возложил обязанности на это физическое лицо. При
этом хочу обратить ваше внимание, что такой вычет предоставляется
только тому физическому лицу, на кого оформлена опека или
попечительство. Супруге или супругу вычет такой не
предоставляется. Опека до 14-ти, попечительство до 16-ти лет
оформляются. Это в Гражданском кодексе сказано, не нами придумано.
То, что касается одиноких родителей. Одинокими родителями у
нас признаются как матери - одиночки, так и разведенные родители.
Если она является матерью - одиночкой, то в этом случае при
внесении записей в свидетельство о рождении органы ЗАГСа выдают ей
справку о том, на основании чего была сделана запись в
свидетельстве о рождении ребенка. Вот сейчас в последнее время
собес не выдает эту книжку одинокой матери, но раньше выдавали.
Если у нее нет на руках этой справки - формы 25, которая
утверждена ЗАГСами, либо она, например, утеряна, нет на руках вот
этой книжки одинокой матери, то в этом случае она может обратиться
в органы ЗАГСа, и органы ЗАГСа ей выдадут копию этой справки. Вот,
если это мать - одиночка, у вас два документа: одинокой матери
книжечка и вторая - запись - справка органов ЗАГСа. Если это
разведенные родители, то в этом случае вы предоставляете вычет
разведенным родителям на основании решения суда. Во-первых, в
решении обязательно указывается, с кем остается несовершеннолетний
ребенок, тому физическому лицу вы предоставляете вычет. Как
правило, ребенок остается с матерью. Поэтому, если судом
определено, что ребенок остался с матерью, то в этом случае матери
вы предоставляете вычет до момента вступления ее в повторный брак.
Отцу вы будете предоставлять двойной вычет в случае, если он
уплачивает алименты. Вот основанием, подтверждением, что на
обеспечении его находится ребенок, является уплата алиментов.
Уплата алиментов в соответствии с Семейным кодексом может
производиться в двух случаях. Вернее, основанием для уплаты
алиментов являются два случая у нас. В соответствии со статьей 100
Семейного кодекса, это либо исполнительный лист, то есть либо
решение суда, которое выражено в исполнительном листе, либо в
добровольном порядке могут уплачиваться алименты на основании
нотариально заверенного соглашения. Вот второй документ, который
является у вас основанием для предоставления вычетов, как правило,
он у отца бывает, потому что ребенок, как правило, остается с
матерью.
В: Ребенок живет с отцом, мать находится в розыске, и родители
не находятся в браке, что является основанием того, что ребенок на
их попечении?
О: Вам судебные исполнители выдадут справку о том, что мать не
содержит ребенка, она находится в розыске.
В: Вопрос касается проездного билета для своих работников.
О: У нас есть 552-е постановление, которое распространяется
только на бюджетные организации. В этом постановлении сказано о
том, что бюджетные организации имеют право, если они не обеспечили
своих работников служебным транспортом, определенным категориям
лиц, которые имеют разъездной характер работы, покупать проездные
билеты. Но хочу подчеркнуть, только бюджетные организации. Другим
законодательством, никаким другим законом покупка проездных
билетов и отнесение его к затратам предприятия не предусмотрено.
Поэтому где-то с августа 2002 года нам Министерство официально
довело письмо, и эти разъяснения есть в 8 номере "Налогового
вестника" о том, что в этом случае, если предприятие не является
бюджетной организацией и покупает проездной билет, то они должны
включать этот проездной билет в доходы физического лица. Но в том
случае, если предприятие не может своему физическому лицу,
характер работы которого связан с разъездами, и это предусмотрено
в его должностных обязанностях, не может предоставить транспорт,
то в этом случае предприятие может компенсировать ему проезд,
такой проезд к месту проведения работы и обратно по этим билетам,
которые у нас выдает кондуктор. В этом случае ваш распорядитель
кредита может издать приказ. Что такие, скажем, категории или лица
у вас осуществляют разъездной характер работы. И на основании
приказа и маршрутного листа мы можем оплачивать проезд к месту
проведения работы и обратно. Это позиция официальная нашего
Министерства, и, в общем, где-то она будет применяться с конца
2002 года.
В: Если на предприятии зарплата не выплачивается в срок, то
можно ли применять выплаты на детей согласно с самим сотрудником в
следующем году?
О: Стандартные налоговые вычеты предоставляются в течение
года. Налоговым периодом у нас является в соответствии со статьей
216-й год. И если у вас такая ситуация, что в январе - месяце
получили доход, скажем, 800 рублей, а предусмотрен, представлен
ему стандартный вычет 1000 рублей, то 200 рублей может переходить
на следующий месяц. Но это все заканчивается декабрем - месяцем.
То есть на следующий год предоставление стандартных налоговых
вычетов не переносится.
И вот еще просто хочу обратить ваше внимание, что когда
начинаешь просматривать ваши справки о доходах, которые вы
предоставляете в налоговые органы, у вас, как правило, это даже
видно по справке, что у вас есть месяц, где провал доходов. Вот
как бы январь, февраль, март идет средний доход, 3,5 тысячи
получал, предположим, наступает время летних отпусков, июнь -
месяц, и в июне - месяце стоит 1000 рублей или, там, 300 рублей,
предположим. То есть сразу видно, что вы неправильно разнесли
сумму дохода физического лица. Дело в том, что в соответствии с
Порядком ведения Налоговой карточки и Справки о доходах, доходы у
нас отражаются в поле того месяца, в который они начислены. Это
распространяется и на такие выплаты, как отпускные и больничные
листы. Например, отпуск у вас переходящий, май и июнь, часть
отпускных приходится на май - месяц, а часть отпускных на июнь -
месяц, хотя вы начисляете в мае - месяце и выплату производите в
мае - месяце, но в Налоговой карточке это у вас важно для
перечисления подоходного налога, чтобы у вас не было начисления
пеней. Вы должны эту сумму от выплаченной суммы, когда вы выдали,
тогда и перечислить, в том месяце. А для отражения в Налоговой
карточке, в Справке о доходах майская сумма отпускных или
больничного листа отражается в мае - месяце, а июньская - в июне.
Это будет важно для предоставления стандартных налоговых вычетов.
Просто если вы включите всю сумму в май - месяц, то у вас
физическое лицо может потерять стандартный налоговый вычет на этот
месяц.
Хочу обратить ваше внимание, что стандартные налоговые вычеты
предоставляются только тем физическим лицам, с кем у вас заключен
трудовой договор. Если вы вступаете в гражданско - правовые
взаимоотношения с физическим лицом, то в этом случае стандартные
налоговые вычеты не предоставляются. Физическое лицо, если оно
работало только по гражданско - правовому договору, может
обратиться в налоговый орган, представить декларацию, и ему
налоговый орган будет предоставлять стандартный налоговый вычет, а
не налоговый агент.
В: Предприятие выдало физическому лицу наличные на оплату
операции.
О: Как я вам сказала, в 217-й статье у нас перечислены эти
случаи, мы можем с вами оплатить либо воспользоваться 10-м
пунктом - это суммы, уплаченные работодателем, оставшиеся в его
распоряжении после уплаты налога на прибыль организации за
лечение, медицинское обслуживание своих работников, их родителей
или их детей при наличии у медицинского учреждения соответствующей
лицензии, а также наличии документов, подтверждающих фактические
расходы. Либо мы с вами можем воспользоваться, оплатить в пределах
2-х тысяч рублей медикаменты, назначенные лечащим врачом. Как в
первом, так и во втором случае. Во-первых, в первом случае, если
мы пользуемся 10-м пунктом статьи 217-й, у нас четко указан
источник - это прибыль, остающаяся в распоряжении, а если не за
счет прибыли, то в этом случае эта сумма должна быть включена в
доход физического лица.
Второе, что должно быть, - это подтверждающие документы.
Подтверждающими документами в рамках статьи 10-й у нас будет
являться либо чек к приходно - кассовому ордеру, либо, что он
уплатил медицинскому учреждению. И договор должен быть
представлен. В этом договоре обязательно должно быть указано, что
это медицинское учреждение имеет лицензии. Если в договоре не
указано, то тогда копия лицензии должна быть или справка из
медицинского учреждения с этими реквизитами лицензии и с гербовой
печатью, то есть у вас должны быть подтверждающие документы. Во
втором случае, если мы пользуемся пунктом 28-м 217-й статьи, то в
этом случае эти медикаменты должны быть назначены лечащим врачом,
то есть выписка из истории болезни или рецепты должны быть
представлены вам. И, во-вторых, конечно же, товарный чек и чек
товарно - кассовой машины аптечного управления или, там, того
этого самого, где он купил медикаменты.
В: Как отражается в Налоговой карточке, если на конец года
сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов превышает
доход работника?
О: В этом случае у нас налоговая база равна нулю. То есть
доход равен вычетам. Минуса у вас не должно быть никакого.
В: Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику
предприятия, находящемуся в частично оплачиваемом отпуске или в
отпуске без сохранения заработной платы?
О: Поскольку если, например, он у вас целый месяц был в
отпуске без сохранения заработной платы и никаких других видов
доходов вы не выплачивали, но он состоит с вами в трудовых
отношениях, если трудовые отношения у вас не прервались, то в этом
месяце вы также предоставляете ему стандартные налоговые вычеты.
В: Облагается ли выходное пособие при выходе на пенсию в
размере 2-х окладов?
О: Очевидно, это предусмотрено вашим коллективным договором,
законодательством никаких выплат не предусмотрено. В этом случае
они будут облагаться.
В: Следует ли предоставлять сведения на физических лиц,
получивших доходы от продажи имущества?
О: Да, по коду 15.20 предоставляются. От продажи имущества,
принадлежащего на праве собственности.
В: Одинокая мать вышла замуж, но ребенка муж не усыновил.
Является ли она одинокой матерью?
О: Нет. Я вам сказала, что, несмотря на то, что усыновил или
не усыновил ребенка, одинокой матерью она уже не является.
Стандартный вычет ей предоставляется в размере 400 рублей и ее
мужу, если у них брак заключен официально, то ее супругу также
будет предоставляться стандартный налоговый вычет вне зависимости
от того, усыновлен ребенок или нет, от количества общих детей в
семье. Вот для чего я вам сказала, что эта справка на
предоставление стандартных налоговых вычетов у вас должна
обновляться ежегодно. Значит, если она у вас вышла замуж, то в
этом случае стандартный вычет вы ей не предоставляете. Если у вас
имеются сведения, что она у вас вышла замуж, то для подоходного
налога она уже не является матерью - одиночкой. Может быть, для
предоставления, назначения ей пособия она является матерью -
одиночкой, а для подоходного налога нет, потому что в 218-й статье
конкретно, четко, ясно написано: стандартные налоговые вычеты
предоставляются до того месяца, пока она не вступила в повторный
брак.
В: Облагается ли налогом пособие по уходу за ребенком -
инвалидом, которое выплачивается за счет Фонда социального
страхования?
О: А какое пособие имеется в виду? Тогда подойдите потом, если
перерыв будет. Надо уточнить, какое пособие имеется в виду.
В: Если с отца удерживаются алименты, пользуется ли он
стандартным налоговым вычетом на этого ребенка в размере 300
рублей?
О: Если он не вступил в повторный брак, мы с вами
предоставляем в двойном размере. Если вступил, то 300 рублей
предоставляется. И еще раз хочу сказать, что на стандартные вычеты
ежегодно предоставляются заявления.
В: По добровольному медицинскому страхованию со страховой
компанией заключен договор на обслуживание своих работников.
О: Если у вас заключен договор и не было выплаты по этому
договору на медицинское обслуживание своих работников, то в этом
случае взнос предприятия не будет облагаться налогом на доходы.
При выдаче суточных. Суточные, вы знаете, у нас утверждены
постановлением Минфина Российской Федерации в размере 100 рублей,
если вы уплачиваете суточных больше, чем 100 рублей, то в этом
случае разница между нормой суточных и вашей выплатой облагается
налогом в общепринятом порядке.
В: Муж и жена в браке, но дети от разных родителей.
О: Это я вам уже сказала - от количества совместно проживающих
детей предоставляется стандартный вычет в размере 400 рублей на
каждого ребенка, даже если они не усыновлены, но родители состоят
в зарегистрированном браке. Если гражданский брак, то вычеты не
предоставляются. Давайте разберем пример. Супруги вступили в брак,
брак зарегистрирован в органах ЗАГСа. У него от первого брака двое
детей, и на обоих детей он выплачивает алименты. И, кроме того, во
втором браке у него имеется ребенок, еще общий ребенок, то вы
должны представить на тех двоих детей в размере 300 рублей,
поскольку он на них уплачивает алименты, и на двух совместных
детей. Несмотря на то, что один из них является его ребенком, а
второй не является. Вот от количества общих детей. А если не
женился, значит, у нас никакие вычеты не предоставляются. У нас
Семейный кодекс признает браком только нормальный
зарегистрированный брак. Если этого брака нет, они являются
сожителями по Семейному кодексу, то какие вы им вычеты будете
предоставлять? Как я уже сказала, вычеты предоставляются тому, на
содержании которого находится ребенок. Если ребенок на содержании
отца находится, то предоставляется справка, что мать находится в
розыске, и справка в данном случае будет являться документом. И
второй документ у вас будет - это свидетельство о рождении, в
котором он признан отцом. У вас отдел кадров смотрит данные
паспорта и должен вам сообщать, во-первых. Во-вторых, я вам уже
сказала, что заявление, еще раз подчеркиваю, что заявление
предоставляется ежегодно.
Вопрос касается медосмотров. У нас с вами в Кодексе законов о
труде и в новом Трудовом кодексе предусмотрено прохождение
обязательного медосмотра только определенным категориям
работников. Это те, кто связан с тяжелыми, опасными, вредными
условиями труда, те работники должны ежегодно проходить медосмотр.
И для тех работников, которых мы принимаем на работу до 18-ти лет,
до достижения ими 18-ти лет, предусмотрен медосмотр. Кроме того,
ежегодные медосмотры, в соответствии с приказом Минздрава,
предусмотрены для определенных категорий работников, таких, как
продавцы, столовские работники и так далее, которые заняты в
пищевой промышленности. Вы те проплаты за медицинские осмотры
категориям наших работников, ежегодное прохождение которых
предусмотрено законодательством, налогом на доходы не облагаются.
А все остальные категории работников подлежат обложению налогом.
Если ежеквартальные, значит, предусмотрено соответствующим
приказом Минздрава, будете оплачивать ежеквартально.
По поводу предоставления пособия на ребенка до полутора лет и
от полутора до трех лет. Нормы установлены соответствующим
постановлением и Указом Президента от 1994 года, насколько я
сейчас помню, от полутора до трех лет в размере 50-ти рублей, и
данные нормы, конечно, облагаются налогом на доходы.
В: У нас работает мать, имеющая дочь 17-ти лет. Неработающая
дочь рожает и получает на иждивенца...
О: И вы предоставляете ей вычет на иждивенца, что ли? В
отличие от Закона "О подоходном налоге" сейчас вычет на иждивенцев
не предусмотрен. Только родителям на детей, то есть бабушка за
внука, если не оформлено органами опеки и попечительства на нее
такое право, получить такой вычет не может, несмотря на то, что
дочь не имеет своих доходов, то есть ребенок в данном случае
является ребенком дочери, а не бабушки.
В: Заключен договор добровольного медицинского страхования со
страховой фирмой. Фирма компенсирует часть медицинских услуг
санаторно - курортным лечением. Нужно ли включать в эту сумму?
О: Да, у нас конкретно написано, что при заключении договоров,
за исключением санаторно - курортного лечения. Вот в 213-й статье
прямо, конкретно, четко и ясно написано: за исключением
предусмотренных страховых выплат, за исключением санаторно -
курортного лечения. Потому что санаторно - курортное лечение
облагается по пункту 9-му статьи 217-й, если вы покупаете
санаторно - курортную путевку за счет социального страхования либо
за счет прибыли предприятия. Два источника на санаторно -
курортное лечение предназначены. Если такое возмещение
предусматривает, производит страховая фирма, то в этом случае
стоимость этой курсовки должна включаться в доход физического
лица.
В:
О: В общем, законодательно это нигде не предусмотрено. Но если
к вам придет налоговая проверка и потребует эти налоговые
карточки, то вы должны их предоставить. Если вы в течение 5-ти
дней с момента предоставления требования не представили налоговых
карточек, то к вам будут применены штрафные санкции в соответствии
со статьей 120-й.
ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ОФОРМЛЕНИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ С УЧЕТОМ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ
ЗА 1 КВАРТАЛ 2003 ГОДА
Добрый день, уважаемые коллеги. Мы традиционно строим наши с
вами встречи по поводу того, что, как складывается арбитражная
практика в случае выявления ошибок при представлении налоговой
декларации, выявленных в ходе камеральной налоговой проверки
налоговым органом.
В основном, конечно, практика складывается в том случае, когда
такие ошибки влекут применение налоговой ответственности. Очень
часто в практике встречались случаи привлечения налоговой
ответственности по статье 119-й Налогового кодекса - в случае
непредставления налоговых деклараций при отсутствии объекта
налогообложения по тому или иному виду налога. В частности, это
может быть по предприятиям, которые не ведут финансово -
хозяйственной деятельности и полагают тем самым, что они не
обязаны отчитываться в налоговых органах. Также это может быть в
том случае, если предприятие имеет освобождение от уплаты налога,
например, по 145-й статье Налогового кодекса от уплаты налога на
добавленную стоимость. В этом случае также полагают, что
представлять налоговую декларацию не следует. Тем не менее,
хотелось бы обратить ваше внимание на содержание статьи 119-й
Налогового кодекса, которая, в принципе, не связывает обязанность
уплаты налога с обязанностью предоставления налоговой декларации.
Это две самостоятельные обязанности налогоплательщика, которые
предусмотрены в 23-й статье Налогового кодекса, и как бы там ни
складывалась противоречиво судебная практика, на сегодняшний день
я эту свою позицию могу подкрепить информационным письмом
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации - это
совершенно свежий документ, он еще не попал в информационно -
правовые базы, тем не менее, кто имеет доступ к Интернету, его,
наверняка, уже читал. Это информационное письмо от 17 марта
текущего года N 71, называется "Обзор практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных
положений части 1-й Налогового кодекса Российской Федерации". Мы
неоднократно будем в ходе сегодняшней беседы опираться на эту
официальную позицию, с ее учетом будет формироваться в дальнейшем
судебная практика. Как бы ни складывались, ни разрешались ваши
споры в налоговых судах, теперь уже будет кардинально изменена
позиция судов в этом направлении.
В частности, пункт 7-й этого информационного письма говорит о
том, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного
налогового периода сумм налога само по себе не освобождает его от
обязанности представления налоговой декларации. Вот этот вывод как
раз содержится в письме. Базируется этот вывод на содержании
статьи 80-й Налогового кодекса, где указано, что обязанность
налогоплательщика представлять налоговую декларацию обусловлена не
наличием суммы налога к уплате, а положением об этом виде налога в
части, где соответствующее лицо отнесено к категории
налогоплательщика.
Поэтому мы на сегодняшний день, у нас практически
сформировалась практика в налоговых органах, делаем исключения
только для налога с продаж, потому что если вы обратитесь к
содержанию нормы о налогоплательщиках налога с продаж, то в
качестве таковых там указаны предприятия, учреждения, организации,
реализующие за наличный расчет товары, работы, услуги. То есть
здесь элементы объекта налогообложения включены в статью
"Налогоплательщики". Поэтому в случае отсутствия такой реализации
непредставление декларации не наказуемо по статье 119-й, чего
нельзя сказать по остальным видам налогов. Некоторые возражают в
том плане, что 119-ю в данном случае нельзя применить постольку,
поскольку невозможно рассчитать размер штрафа по 119-й статье, а
как вы знаете, размер штрафа зависит от суммы налога,
причитающегося к уплате, доплате на основе этой декларации. Но не
обращают внимания на окончание абзаца, где описана санкция 119-й
статьи, а он как раз заканчивается тем, что минимальный размер
штрафа не должен быть меньше 100 рублей. Поэтому вы, наверное,
много раз сталкивались с ситуацией, когда налоговый орган в данном
случае применяет минимальный размер штрафа и накладывает штраф в
100 рублей. В общем это может набраться солидная сумма за год,
если ежемесячно или ежеквартально не представлять налоговую
декларацию.
По статье 119-й также возникали споры в случае, когда
некоторыми видами нормативных актов о налогах и сборах,
действующими до введения Налогового кодекса в действие, не был
предусмотрен срок представления налоговой декларации. В частности,
что касается налога на имущество предприятий - Закон не
предусматривает срока. Налог на пользователя автомобильных дорог у
нас не предусматривает плату за недра, отчисления на ВМСБ. При
рассмотрении дел о взыскании штрафа в этом случае мы всегда
говорим о том, что в соответствии со статьей 7-й вводного Закона
введения части 1-й Налогового кодекса в действие продолжают
действовать те нормативные акты, которые регулировали налоговые
правоотношения до момента введения главы во второй части
Налогового кодекса, которая будет регулировать этот вид налога.
Пока она не введена, действует на тех нормативных актах,
действующих по 1-й части, то есть до 1 января 99-го года.
И аналогичная позиция опять-таки в информационном письме от 17
марта содержится, это уже пункт 14-й обзорного письма. В
частности, был рассмотрен спор о применении налоговой санкции
налоговым органом по статье 119-й в случае несвоевременного
представления расчета по налогу на имущество предприятий.
Интересная позиция также Высшего Арбитражного Суда в случае,
когда налогоплательщиком произведена уплата налога за тот
налоговый или отчетный период, по которому не была представлена
своевременно налоговая декларация. Здесь у нас тоже иногда
возникают проблемы и непонимания с налогоплательщиками, то есть
позицию защиты налогоплательщик строит всегда на том основании,
что бюджет не претерпел никакого ущерба, то есть налог был
уплачен, ну и что, что не в срок представлена декларация. Вот я
немножко в начало нашего разговора предлагаю вам вернуться, где мы
говорили и уже провели разграничение двух обязанностей
налогоплательщика: представление декларации и уплата налогов. Мы
уже отметили и договорились, что это две не связанные между собой
обязанности, самостоятельные обязанности налогоплательщика, и этот
вывод, в принципе, поддержан был также Высшим Арбитражным Судом в
обзорном письме от 17 марта текущего года, где в пункте 13-м этого
письма прямо указано, что уплата суммы исчисленного налога в
установленный законодательством срок сама по себе не освобождает
налогоплательщика от ответственности за несвоевременное
представление налоговой декларации, от ответственности,
предусмотренной статьей 119-й Налогового кодекса. Здесь точно так
же, как и по поводу неустановленного срока представления
декларации, то есть позиция в этом пункте в пользу налогового
органа. Более всего проблем у нас в судебной практике, споров по
этому поводу возникает, когда налоговые органы по итогам
камеральных проверок привлекают к ответственности по статье 122-й.
Но вот здесь мне немножко хотелось бы отметить по самой
процедуре камеральных проверок, несколько вопросов и сразу же
перейду в 126-ю статью. Потому что иногда выводы камеральных
проверок основаны на том, что налогоплательщиком при требовании
представления документов в установленный срок документы
представлены не были. Они либо были представлены позже, то есть
после вынесения решения по итогам камеральной проверки, либо были
представлены налогоплательщиком уже в вышестоящий налоговый орган,
то есть к нам, при рассмотрении жалобы, либо уже представлены были
в суд. Вот как быть здесь? Освещая эту статью, прежде всего,
конечно же, хотелось бы сказать о том, что как быть, когда
все-таки имеется вывод налогового органа о неуплате вами налога за
конкретный период, и речь идет о привлечении к ответственности по
статье 122-й Налогового кодекса. Мы уже ранее отмечали, что эта
статья учитывает переплату как предыдущую, то есть начало
налогового периода проверяемого, так и при последующей переплате
при соблюдении при последующей переплате условий статьи 81-й. То
есть мы обо всем этом с вами уже говорили, только сейчас вам
несколько напомним. При этом мы отмечали, что, когда речь идет о
применении ответственности по статье 122-й предыдущей переплаты,
учитывается только переплата в тот же уровень бюджета, в котором
обнаружена неуплата налога. То есть невозможно для полного
освобождения от штрафа по статье 122-й учитывать переплату,
которая у вас имеется по другому уровню бюджета, нежели тот налог,
который был доначислен в ходе проверки. Поэтому это тоже надо
учитывать.
Вот мы говорили, что по статье 81-й Налогового кодекса, она
как раз регламентирует процедуру внесения исправлений, значит,
представление уточненной, дополнительной, измененной декларации.
Это стало очень популярным в последнее время, особенно у крупных
налогоплательщиков. У нас в общем-то инспекция по крупным
налогоплательщикам сейчас только и делает, что проверяет
камерально уточненные налоговые декларации. Одновременно с
представлением уточненной налоговой декларации, как правило,
налогоплательщик представляет заявление с просьбой произвести
зачет налога. То есть уточненная декларация представляется на
минус, и, следовательно, налогоплательщик полагает, что в момент
ее представления у него возникла сразу переплата, и одновременно
составляет заявление с просьбой эту переплату зачесть в счет
предстоящих, текущих платежей по какому-то налогу в тот же уровень
бюджета. То есть ситуация, которая, в принципе, регламентируется
78-й статьей Налогового кодекса, там вся процедура зачета,
возврата налога в случае переплаты описана.
Хотелось бы только лишь сказать следующее. На сегодняшний день
практика так складывается, что по 78-й статье Налогового кодекса,
в случае получения вашего заявления о зачете налоговый орган в
жестко установленные 78-й статьей сроки обязан исполнить это
заявление и произвести зачет. Однако вашу уточненную декларацию
налоговый орган также вправе проверить камерально. Но у нас, как
правило, возникает нарушение либо по 78-й статье Налогового
кодекса и рождается уже судебный иск, либо у нас идет отказ. По
мнению налогоплательщика - необоснованный отказ. Вот здесь тоже
хотелось бы обратить внимание, такие споры уже были в суде, у нас
уже сложившаяся судебная практика по этому вопросу. По мнению
судебных органов, учет налоговых обязательств, как это следует из
положения статей 80-й и 81-й Налогового кодекса Российской
Федерации, налоговым органом осуществляется на основе данных,
приведенных налогоплательщиком в налоговой декларации. Этот довод
вами не оспаривается, то есть вы одновременно, как правило,
представляете уточненную декларацию и заявление на зачет. Но вот
отсюда суд уже делает вывод, каким образом по данным учета
налогоплательщика, по данным учета в налоговом органе, то есть по
карточке лицевого счета, переплата налога в момент подачи
заявления о зачете или возврата, бывает, что отсутствует. Поэтому
и отсутствует основание для зачета или возврата. А оно потому
отсутствует, что вашу исправленную декларацию налоговый орган еще
не проверил. Отсюда и возникает, что в установленный 78-й статьей
Налогового кодекса срок вам налоговый орган отказывает в
производстве зачета или возврата налога. Потому что по данным
лицевого счета у вас еще переплаты никакой не числится. Поэтому
тоже надо иметь в виду, что после камеральной проверки будет
сделан уже итоговый вывод, либо данные налогоплательщик
подтверждает налоговому органу и тогда уже будет произведен зачет
или возврат, любо не подтверждает. Здесь уже вы будете обжаловать
акт камеральной проверки, то есть результаты камеральной проверки,
решение по камеральной проверке.
Кроме того, мы уже говорили в предыдущей нашей встрече о том,
что при представлении заявления на зачет и по представлению
уточненной декларации необходимо иметь в виду, что судебная
практика сложилась следующим образом. Удовлетворено может быть
заявление о зачете только в пределах трехгодичного срока
деятельности налогоплательщика. То есть за рамками трехгодичного
срока зачет не может быть произведен. Эта позиция, в принципе,
поддержана судами, у нас несколько дел было по этому поводу,
выводы следующие. Налоговым органам обоснованно отказано в
удовлетворении требований в части зачета производства
переплаченных сумм налогов, поскольку право налогоплательщика на
внесение исправлений в налоговую декларацию должно обеспечиваться
правом налогового органа на проверку данных в уточненных
декларациях. Однако право на проведение какой-либо проверки,
камеральной или выездной, налогового органа отсутствует.
Поскольку в силу статьи 87-й Налогового кодекса могут быть
охвачены только три календарных года деятельности
налогоплательщика. То есть этим периодом уже ограничены. Поэтому,
когда бывает, что запущен был бухгалтерский учет на предприятии,
приходит новый бухгалтер, и выясняется, что суммы налога были
переплачены когда-либо, и возникает необходимость представления
уточненной декларации. Имейте в виду, что за рамками трехгодичного
срока эти заявления удовлетворены быть не могут постольку,
поскольку нельзя камерально проверить эти данные. Вот такая
позиция, она была поддержана и апелляционной инстанцией
Арбитражного суда Удмуртской Республики, где указано, что правила
статьи 78-й о том, что возврат налога производится только в
пределах трехгодичного срока, а также распространяется и на зачет
налога, по налогу.
Здесь же следует, как я уже говорила, несколько поговорить о
механизме или о процедуре проведения камеральных проверок,
предусмотренных статьей 88-й, постольку, поскольку возникают
иногда у нас проблемы с представлением документов, документальных
доказательств или подтверждений, порядком исчисления налога,
который содержится у вас в налоговой декларации. Я на прошлой
встрече уже говорила о том, что судебная практика сложилась таким
образом, что вывод сформировался о том, что срок, установленный
статьей 88-й, срок для камеральной проверки, а там указано, что 3
месяца с момента предоставления налоговой декларации или
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога,
проводится камеральная проверка, вот этот срок, по мнению судов,
не является претекательным. Только я так сказала, у нас буквально
на следующий день просто поток жалоб от предприятий поступил на
действия инспекции одного из районов города Ижевска. Характер
просьбы был следующий: у нас документы, запрашиваемые налоговыми
органами, имеются, имелись в момент проверки, но в виду большого
объема мы их представить вовремя не могли, пожалуйста, примите у
нас вы, как вышестоящий налоговый орган, и отмените решение
визовой инспекции. Еще одна просьба содержалась в этих жалобах:
продлите сроки камеральной проверки, потому что они не являются
претекательными, и следующая просьба содержалась: проведите
камеральную проверку сами. Вот хотелось бы немножко приостановить
этот поток жалоб и немножко поправить сформированную точку зрения
налогоплательщиков. Действительно, судебной практикой срок
камеральной проверки не является претекательным, это повторено у
нас в информационном письме, на которое я ранее ссылалась, которое
от 17 марта текущего года, этот вывод содержится в пункте 9-м
информационного письма. В частности здесь указано, применяя статью
88-ю, следует исходить из того, что установленный ею срок не
является претекательным и его истечение не препятствует выявлению
фактов неуплаты налога, принятию мер по его принудительному
взысканию. То есть, действительно, срок не является
претекательным, однако необходимо иметь в виду, что является
моментом начала камерной проверки. По 88-й статье этим моментом
является представление налогоплательщиком налоговой декларации или
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. То
есть ваше повторное обращение в налоговые органы уже после
представления налоговой декларации возможно лишь в рамках статьи
81-й Налогового кодекса, если вы будете представлять уточненную
налоговую декларацию. Потому что у нас были случаи, когда выводы
налоговым органом по камеральной проверке были сделаны на том
основании, что представлен был счет - фактура неустановленной
формы. Вы знаете, по 2-й части Налогового кодекса это является
основанием для непринятия этого документа к учету налоговым
органом. Он был представлен не по форме. На этом основании была
доначислена сумма налога, налогоплательщик обращается уже с
жалобой к нам, в вышестоящий налоговый орган, и представляет
измененный счет - фактуру, и говорит: "Вот, по нашему запросу
поставщик исправил счет - фактуру, так вы у нас примите наши
выводы правильные в налоговой декларации, а решение налогового
органа подлежит отмене". Но это может до бесконечности исправление
вами первички, то есть это тоже ненормальная ситуация, на мой
взгляд. Я полагаю, что здесь единственным основанием для возврата
к той ситуации, к тому налоговому периоду может быть только
представленная вами уточненная декларация в порядке 81-й статьи.
Прикладываете новый документ, который у вас появился, новый счет -
фактуру. Естественно, что все записи по лицевому счету
доначисления налога в тот период будут сторнированы в случае новой
камеральной проверки уточненной декларации. То есть это же все в
рамках установленной нормальной процедуры, не надо никаких жалоб,
не надо никаких судебных споров порождать, то есть это все
отрегулировано Налоговым кодексом, вся эта ситуация. Причем
хотелось бы сказать, что ведь мы не можем даже как вышестоящий
налоговый орган проводить камеральную проверку потому, что
процедура ее уже завершена вынесением решения низовым налоговым
органом. В порядке 101-й статьи Налогового кодекса одно из трех
видов решений было уже вынесено, поэтому мы не можем продлить
камеральную проверку, она уже завершена и налоговое производство
уже завершено. Поэтому возврат в ту ситуацию только в рамках 81-й
статьи Налогового кодекса о порядке дополнительной декларации
возможен. Причем, когда делается вывод о непредставлении
документов по требованию налогового органа, также выводы делаются
налоговым органом, необходимо, конечно, отвечать за обязанность
документального подтверждения выводов налоговой декларации по двум
налогам. В основном, по ним бывают жалобы у нас и споры. Это по
налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль,
исчисленным по базе переходного периода. Здесь несколько отличий
существует, а вот налогоплательщики все под одну ситуацию
подводят, не чувствуя этого.
Если у нас по налогу на добавленную стоимость впрямую указано
в статье 171-й Налогового кодекса, что является обязательным
условием применения налогоплательщиком налоговых вычетов. Первое
условие по 171-й статье - это уплата поставщику налога на
добавленную стоимость при переведении товаров, работ, услуг. А
второе условие - наличие счетов - фактур - документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо иных
документов. Так, в 171-й статье Налогового кодекса указано.
Поэтому отсутствие вот этих первичных документов уже является
основанием для того, чтобы налоговый орган в ходе камеральной
проверки сделал вывод о том, что не подтвержден вами налоговый
вычет, со всеми вытекающими отсюда последствиями. Поэтому, если
налоговые органы, получив такую декларацию в рамках статьи 88-й,
применяя статьи 31-ю, 93-ю Налогового кодекса, направляют вам
требования представления этих документов. Представление этих
документов вами будет в ваших же интересах, поскольку, еще раз
повторю, непредставление подтверждающих обоснованных налоговых
вычетов по 171-й статье уже будет являться фактом,
свидетельствующим о неподтверждении правомерности. Вообще,
использование этого права предусмотрено статьей 171-й.
Иным образом складывается ситуация, когда мы имеем возможность
и необходимость запросить документы о представленной декларации по
налогу на прибыль, а также в ходе камеральной проверки. Причем и
в том и в другом случае, если вами документы не будут
представлены, это уже состав правонарушения, предусмотренный
статьей 126-й Налогового кодекса. Помимо статьи 122-й, которая
говорит, что помимо выводов о неуплате налога, занижение налоговой
базы, то есть 126-я статья конкретно говорит, что в случае
непредставления документов по требованию налогоплательщик подлежит
налоговой ответственности. То есть здесь даже невыгодно как-то
удерживать документы, хотя бы потому, что прямая ответственность
предусмотрена за это.
Итак, по налогу на прибыль, вы знаете, по базе переходного
периода для налогоплательщиков, переходящих на определение доходов
и расходов по методу начисления с 1 января 2002 года, прошлого
года, с целью определения доходов налогоплательщик обязан был
произвести инвентаризацию дебиторской задолженности. И отразить в
составе доходов выручку от реализации, определенную в соответствии
со статьей 249-й Налогового кодекса. Это все предусмотрено статьей
10-й Федерального закона 110-ФЗ, и здесь не предусмотрено, что в
состав расходов, уменьшающих доходы от реализации,
налогоплательщиком включаются суммы, определяемые в соответствии с
законодательством, действующим до введения главы 25-й Налогового
кодекса. Но не обращают внимание на конец этого абзаца, что при
этом указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих
доходы от реализации, только при их документальном подтверждении.
Вот эта норма и дает основание налоговому органу также в порядке
93-й статьи Налогового кодекса направлять вам требования
предъявления тех или иных документов. И вот в этом случае, когда
документы либо удерживаются, либо из-за большого объема не могли
представить в дневной срок. В этом случае документы,
представляемые нам уже в порядке рассмотрения жалобы, нами
применяются к учету в отличие от НДС. Мы эти документы
рассматриваем, у нас отдел налогообложения прибыли рассматривает,
дает нам заключение о правомерности, и, таким образом, уже
изменяется решение или отменяется вообще. То есть здесь уже по
122-й статье за неуплату налога ответственность применена быть не
может, если такие документы имелись у налогоплательщика и
представлены они были, только лишь может идти речь о 126-й статье,
об ответственности по 126-й статье постольку, поскольку все-таки в
срок установленных требований налогового органа документы вами
представлены не были.
Что касается вообще возможности применения 122-й статьи, то
есть ответственности за неуплату налога в случае представления
налогоплательщиком дополнительной или уточненной декларации. Здесь
что хотелось бы сказать? У нас, действительно, судебная практика
складывалась таким образом, что состав правонарушения по 122-й
статье в случае камеральных проверок дополнительных деклараций
налоговым органом, как правило, не описывался должным образом.
Поэтому у нас эти штрафы отменял суд. И поэтому такое противоречие
существовало. Налоговые органы полагают, что ответственность здесь
может быть применена, судебные органы отменяют, и это длилось до
бесконечности. На сегодняшний день я могу также привести в
качестве обоснования информационное письмо Высшего Арбитражного
Суда. Я думаю, практика несколько изменится. Вот этот документ от
17 марта текущего года, на который суд ссылается, в частности
пункт 17-й, он описывает ситуацию возможности применения
ответственности по статье 122-й в случае представления
дополнительных деклараций. Там пример несколько иной был
рассмотрен, но содержится вывод о том, что Арбитражным Судом
признано правомерным привлечение к ответственности, но уменьшен
размер штрафа, то есть применены смягчающие ответственность
обстоятельства, которые суд усматривает в том факте, что
налогоплательщик самостоятельно все же обнаружил искажения в
налоговой декларации. Со всей определенностью сегодня можно
констатировать, что к ответственности в данном случае применять
можно за неуплату налога. С первоначальной налоговой декларацией
произошло такое искажение, которое повлекло занижение налоговой
базы, которое в свою очередь повлекло к неуплате налога за
конкретный налоговый период. Это сам налогоплательщик признает,
потому что дополнительную декларацию к уплате представил в
налоговый орган. Поэтому в случае, если налоговым органом
обстоятельства все будут описаны должным образом в решении, то
ответственность может быть применена по статье 122-й.
В: Подлежит ли применению ответственности по 122-й статье
Налогового кодекса по итогам налогового периода или проверяемого
периода?
О: Как правило, у нас во время выездных налоговых проверок,
где проверяемым периодом является год, и предлагают исчислять
сумму налога к уплате, сумму НДС как раз к уплате, по итогам года,
а не налоговых периодов, то есть не помесячно, не поквартально.
Вот эта позиция неправильная постольку, поскольку налоговым
периодом является либо месяц, либо квартал по налогу на
добавленную стоимость. И если в ходе проверки выявляется такая
ситуация, что в одном налоговом периоде у нас выявлена переплата
налога на добавленную стоимость, а в другом - исчисление налога на
добавленную стоимость завышенных размеров, то вот за первый
налоговый период по итогам этого периода возможно применение 122-й
статьи. То есть не суммируется сумма налога к доплате, а вот
именно там, где занижение налоговой базы повлекло неуплату НДС в
бюджет, с этой суммы исчисляется размер штрафа по 122-й статье
Налогового кодекса.
В: Каким образом налогоплательщик узнает об окончании
камеральной проверки, о ее результатах, если замечаний по
налоговой декларации со стороны налоговой инспекции нет?
О: Здесь может быть несколько ситуаций. Если эта обычная
камеральная проверка декларации, представленной по НДС к
возмещению по экспортным операциям. Если по экспортным - тут уже
режим 176-й статьи Налогового кодекса, и поэтому в рамках
трехмесячного срока обязательно налоговый орган не должен дать вам
заключение об обоснованности, то есть он должен произвести зачет,
возврат либо принять решение об отказе. Это решение должно быть
вам вручено. А если замечания к налоговой декларации со стороны
инспекции нет, но вы знаете по состоянию вашего лицевого счета,
что по данным налоговой декларации разноска по лицевому счету
произведена, следовательно, нет замечаний. А если есть какие-то
замечания, замечания могут быть, они не видят замечаний, они
бывают, как правило, либо доначисляется налог и пеня, либо
доначисляется налог и пеня и привлекается к ответственности. В
этом случае в порядке статьи 101-й Налогового кодекса принимается
решение о привлечении к налоговой ответственности, оно обязательно
вам вручается под роспись и высылается почтой, если вручить
невозможно.
В: При подаче уточненной декларации по налогу одновременно
была уплачена сумма доплаты по налогу и пени. При этом существует
просроченная задолженность по налогу. Будет ли предприятие
дополнительно наказано штрафными санкциями со стороны налоговых
органов?
О: Я уже подробно не останавливаюсь на анализе статьи 81-й
Налогового кодекса, там описана ситуация представления налоговой
декларации, и основания для освобождения от применения штрафа по
122-й статье Налогового кодекса описаны в пункте 4-м 81-й статьи.
Там, в частности, указано, что если дополнительной декларацией,
или уточненной, или исправленной, как вам угодно ее называть,
вообще ни один из этих терминов не содержится в Налоговом кодексе,
в нем есть формулировка "заявление о внесении изменений и
дополнений в налоговую декларацию". Так вот, если оно вами сделано
после истечения срока уплаты налога и срока представления
налоговой декларации, налогоплательщик все-таки подлежит
освобождению от налоговой ответственности по 122-й статье за
неуплату налога в том случае, если дополнительная декларация
представлена до момента выявления правонарушения налоговым органом
в ходе камеральной проверки первоначальной декларации или до
момента назначения выездной налоговой проверки. А также второе
условие, если налогоплательщиком уплачена недостающая сумма налога
и пеня. Вот в вашем случае, который приведен в вопросе, налог и
пеня были уплачены, уточненная декларация представлена,
налогоплательщик ответственности не подлежит. Причем у нас
судебная практика была такая, что налог был уплачен уже не путем
перечисления платежей через банк, а налог был уплачен путем
зачета. И то суд посчитал, что в этом случае налогоплательщик
ответственности не подлежит. Вот у вас тоже была переплата здесь,
я смотрю, вы могли вполне представит заявления на зачет. И по 78-й
статье в установленные сроки вам этот зачет должен был быть
произведен, если по лицевому счету у вас есть переплата, нет там
никаких проблем. То есть, возвращаясь несколько в начало нашего
разговора, мы говорили, что если заявление о зачете представляется
в уточненной декларации, а переплаты по лицевому счету нет, тогда
три месяца ждем. А когда у вас переплата числится по лицевому
счету, вы можете не проплачивать налог, заявление на зачет
недостающей суммы налога и пени представить. И тогда
ответственности быть не может в этом случае.
В: Когда налоговая инспекция выдает документы о постановке на
налоговый учет и как он выглядит?
О: Свидетельство о постановке на налоговый учет выдается. Как
он выглядит? Не знаю даже, как описать.
В: Если у частного предпринимателя есть свидетельство о
постановке в исполкоме и от налоговой инспекции документ о
присвоении ИНН, то можно ли и как получить документ о регистрации
в налоговой инспекции?
О: У вас есть Свидетельство о постановке на налоговый учет -
это и есть регистрация. А что касается регистрации в налоговом
органе после 1 июля прошлого года, когда налоговый орган
одновременно стал еще и перерегистрирующим органом, тогда скажу,
что, скорее всего, предприятие, зарегистрированное до 1 июля
прошлого года, имело документ о регистрации, обязано было в
порядке статьи 26-й Закона о регистрации юридических лиц пройти
перерегистрацию. То есть это не регистрация вновь, а это
подтверждение, что предприятие существует, работает, действует.
В: После проведения камеральной проверки по налогу на
добавленную стоимость предприятию все документы, представленные в
инспекции по Первомайскому району, копии возвращены не были.
Насколько это законно?
О: Но если документы были представлены в копиях, для чего
вообще необходим возврат этих документов налогоплательщику, я хочу
ответно спросить? Конечно, они сохранились в материалах
камеральной проверки, для чего это делается? Опять же, если
первичные документы у вас имеются, вам отсутствие копии не
препятствует для нормального осуществления бухгалтерского учета
для составления налоговой отчетности. Во-вторых, копии для себя
стараемся сохранить, потому что, скорее всего, действия налогового
органа будут обжалованы. Сейчас это стало очень популярно. Что в
суд, что в вышестоящий налоговый орган. Потому что, скорее всего,
налоговый орган себя каким-то образом пытается обезопасить,
надлежаще заверенная копия у него имеется. То есть уже не будет
никакой ни фальсификации, ни дальнейших каких-то действий.
В: Если в налоговой декларации предыдущих периодов сумма
налога завышена, то нужно ли представлять уточненную налоговую
декларацию за эти периоды и уменьшить налоговую декларацию
отчетного периода?
О: Можно. Я посчитала, что мы с вами часто и много говорим о
дополнительных декларациях, и поэтому не упомянула содержания 54-й
статьи Налогового кодекса. Вы ответ на этот вопрос найдете только
в 54-й статье, потому что сама по себе возможность исправления
первоначально представленной налоговой декларации регламентируется
81-й статьей Налогового кодекса, но эта статья впрямую
корреспондируется со статьей 54-й, то есть в каком порядке
вносятся изменения и дополнения в декларацию. 54-я статья
Налогового кодекса говорит о том, что налогоплательщиком могут
быть внесены исправления в налоговую декларацию, но только в
периоде совершения ошибки, искажения. Проще говоря, если вы
выявили сейчас, в 2003 году, о том, что у вас в ранее поданной
налоговой декларации искажение, вам нужно будет представить
исправительную декларацию за тот налоговый период, где совершены
искажения. Если вам невозможно установить этот налоговый период,
тогда подлежит корректировке налоговая база периода в момент
обнаружения искажения. Но такое редко бывает. Скорее всего, вам
можно идентифицировать период совершения ошибки и нужно
представить исправительную декларацию за тот период. В основном,
этот вопрос возникает в ходе выездной налоговой проверки, когда
налогоплательщик привлекается к ответственности по 122-й статье за
неуплату налога. Он начинает говорить о том, что у него была
переплата за предыдущий налоговый период, вот он не
воспользовался, вот у него были убытки и так далее. Необходимо
иметь в виду, что с 1 января 99-го года все-таки все, что касается
налогового учета, существуют нормативные акты по бухгалтерскому
учету, где корректировка могла быть в периоде обнаружения ошибки,
но с введением уже Налогового кодекса в действие все-таки
надлежит применять 54-ю статью Налогового кодекса, мы на этой
позиции твердо стоим. А пока практики противоположной статье нет.
Не сформирована какая-то противоположная позиция. Поэтому отвечаю
на этот вопрос, нужно вам просто исправительную декларацию за тот
период сделать.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Добрый день. Мы нашу с вами беседу построим по следующему
плану. Я вам расскажу перспективы и трудности, которые на
сегодняшний день стоят перед налоговыми органами и перед вами,
налогоплательщиками, в части законодательных документов по единому
социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование. Далее вам расскажу про те документы, которые
готовятся в новой редакции. И, кроме того, во второй части нашей
беседы мы ответим на вопросы, которые были вами ранее заданы, и
те вопросы, которые поступят в ходе нашей с вами беседы.
МНС России подготовлен проект вопросов, необходимых для
внесения изменения в 24-ю главу Налогового кодекса. Так, в этом
проекте подразумевается включение изменений по следующим вопросам.
Во главу, главное, ставится тот вопрос, который мы с вами уже не
единожды обсуждали, - это уплата единого социального налога одним
поручением. Кроме того, стоит вопрос о внесении изменений в главу
24-ю в части отмены налогового вычета. Это 243-я статья Налогового
кодекса. Это перспективы внесения. То есть вы знали, что можно
ожидать с внесением определенного закона или с 2004 года.
По пункту 3 статьи 236 тоже готовятся изменения в части отмены
этого пункта. Далее, по статье 238 предполагается отменить пункты
4-й, 5-й, 6-й, 8-й, 13-й, 14-й. Предполагается отмена регрессивных
ставок. С высоких трибун говорят о том, что речь идет вообще о
снижении ставки единого социального налога. И мое мнение такое,
что в связи с этим ставка, возможно, будет действительно понижена,
и, возможно, произойдет отмена регрессии. Это перспектива, я еще
раз повторяю. Кроме того, готовятся изменения в статью 237-ю в
части выплат в пользу членов семьи. Потому что наличие в статье
236-й определенных норм по части обложения доходов и иных выплат
и наличие в 237-й выплат в пользу членов семьи противоречиво
трактуются, или нами, или вами. И поэтому статья 237-я на
сегодняшний день именно в этой части практически не работает, она
не применяется. Предусматривается внести изменения в 241-ю статью
- это расчет по ставкам. Пункт 2-й исключить и по пункту 1-му
пересмотреть шкалу ставок. Предусматривается внести изменения в
статью 243-ю в части снятия ограничений, которые друг другу
противоречат. Кроме того, в 24-ю главу Налогового кодекса будут
внесены изменения об обязательном предоставлении копии формы 4-ФСС
в налоговые органы. Тоже знаете, в связи с чем это связано. Статья
244-я, пункт 6, дополнится в отношении коллегии адвокатов по
предоставлению расчета по единому социальному налогу и страховым
взносам по адвокатам за четвертый квартал, только по адвокатам.
Кроме того, применение 167-го Закона "Об обязательном пенсионном
страховании" тоже требует частичной доработки и внесения
изменений. Так, предполагается внести изменения в части порядка
регистрации индивидуальных предпринимателей, так как существует
несоответствие. То есть единый социальный налог по
предпринимателям - они его уплачивают, проводят регистрацию и
представление отчетов деклараций по месту жительства, а по
страховым взносам по месту осуществления деятельности. В этом
плане у нас возникают проблемы.
Что касается фиксированного платежа, который уплачивают
индивидуальные предприниматели и адвокаты. 167-ФЗ предполагает
изменение ставок страховых взносов на обязательное страхование,
накопительную и страховую часть. Изменяются ставки в зависимости
от пола и в зависимости от возраста. То фиксированный платеж это
не предполагает. И вот в связи с этим необходимо в 167-ФЗ тоже
внести изменения и сделать эти ставки тоже в зависимости от пола и
возраста индивидуальных предпринимателей и адвокатов. Кроме того,
есть предложение также внести изменения по поводу уплаты страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в части пенсионеров
и получающих по какому-либо основанию пенсию.
Примерно такие в проекте изменения в 24-ю главу Налогового
кодекса и в 167-ФЗ. Надо сказать следующее, что федеральные законы
в Налоговый кодекс и в Закон 167-ФЗ вправе сами налогоплательщики,
если вы чувствуете определенные несоответствия, вносить изменения.
То есть вы можете обратиться к депутатам через общественную
приемную, можете обратиться с письмом в Государственную Думу и
Правительство Российской Федерации с тем вопросом, что, допустим,
такой-то закон в такой-то части не отвечает каким-то таким
определенным требованиям, по вашему мнению. То есть эта
законодательная инициатива зависит от налогоплательщиков. То есть
налоговые органы не вправе выступать с законодательной
инициативой, они только исполняют те законы, которые приняты.
Поэтому я обращаюсь к вам, что, если вы чем-то недовольны, в
каком-то законе что-то прозвучало, что вам кажется неверным или
требует уточнения, надо обращаться, и нет никаких проблем в этом
плане. Эти все ваши предложения собираются, и МНС России к нам по
этому вопросу обратилось на семинаре, который произошел неделю
назад, то, что законодательная инициатива должна идти от
налогоплательщиков. То есть здесь надо проявлять инициативу вам.
На сегодняшний день у нас с вами наступает срок представления
отчетов, расчетов по единому социальному налогу и расчетов по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Надо вам
сказать, что МНС России подготовлены изменения в форму расчетов
как по единому социальному налогу, так и по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование. Я вам сейчас кратко расскажу,
чего нужно будет ожидать, потому что, скорее всего, формы расчетов
будут утверждены, могут быть, даже сегодня утверждены. То есть мы
ждем уже эти формы, они уже есть, проекты передо мной уже лежат.
Что касается отчетности. Нам с вами не привыкать к такой ситуации,
мы не первый раз в этой ситуации. "Бланкиздат" предупрежден,
налоговые органы предупреждены. Если вы даете отчетность до ввода
этой формы приказа МНС России, то налоговые органы у вас эти
отчеты примут. Если уже будет доведена до инспекции новая форма
отчетности, они обязаны с датой доведения этой формы отчетности
принимать отчеты по новой форме. У вас, конечно, будут сразу
вопросы по тому, что в электронном виде. Потому что у вас сейчас
формы, действительно, доведены. Сдавайте отчеты, приказа ведь еще
официально нет. Или уже новая форма. Электронные формы в любом
случае позже придут. У вас есть формы те, которые были за девять
месяцев. Или сдавайте по старым формам, или, если будет утверждена
новая форма, значит, вам в новой форме должны переписать. Но это
от нас с вами не зависит. Мы уже не радуемся тому факту, что таким
образом формы документов утверждаются буквально в сроки
предоставления расчетов.
Изменения, дополнения готовятся в приказ БГ-3-05/49 от
01.02.02 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по
единому социальному налогу". Я вам сейчас несколько таких
существенных изменений дам, чтобы вы были готовы, вот это вам
придется заполнять. В верхней части листа 07 слово "Справочно"
исключить, и название этой таблицы будет изложено в следующей
редакции "Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу
в федеральный бюджет и страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование". То есть, если мы раньше говорили, что
здесь идет как справочно, то теперь он будет подвергаться
действительно контролю, то есть будет сверяться с карточками
лицевых счетов. Те абзацы, где несущественные изменения, я
зачитывать не буду, потому что там изменения этих форм. Далее, в
разделе "Особенности заполнения графы 3 расчета по ЕСН применяющим
налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" будут
внесены изменения. Расчет авансовых платежей по налогу, подлежащих
уплате в федеральный бюджет, производится по строкам 600 - 640 по
ставкам ЕСН, определенным как 1/2 ставок по налогу, установленных
для данной категории налогоплательщиков статьей 241 Кодекса, с
учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок
налога. Порядок заполнения таблицы "Справочно" на листе 07
изложить в следующей редакции: по строкам 010 и 020 указывается
уплаченная сумма авансовых платежей по налогу и страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование, которые на основании
назначения платежа указываются в платежном поручении и относятся
к суммам, начисленным в соответствующий период и уплаченным по
следующему сроку: не позднее 15-го числа месяца, следующего за
последним кварталом отчетного периода, за который предоставляется
расчет по авансовым платежам. И в графах 5, 6, 7 не позднее 15-го
числа месяца, следующего за соответствующим календарным месяцем
последнего квартала отчетного периода. То есть речь идет о
правильности заполнения сумм уплаченных единого социального
налога, по каким графам какие суммы мы указываем.
Готовятся изменения и дополнения в приказ от 28 марта 2002
года N БГ-3-05/153 "Об утверждении формы расчета по авансовым
платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование". В соответствии с приказом, таблицу "Справочно", это
лист 06-й расчета, изложить в следующей редакции: уплата авансовых
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование - и предлагается этот абзац, который был "Справочно",
разделить на насколько граф и строк. "Уплачено авансовых платежей
по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за
отчетный период по данным страхователя", "Разница между суммами
авансовых платежей по страховым взносам, уплаченным за отчетный
период, и суммами заявленного налогового вычета за отчетный
период". То есть на листочке "Справочно", 06-й лист, будет
выводиться разница между суммами заявленного налогового вычета и
фактически уплаченными суммами. Я вам дальше скажу, что налоговый
орган будет делать, если у вас по расчету будет эта разница.
Далее, форма по авансовым платежам по страховым взносам
дополняется листом 07. Лист 07 - это лист, который будет
называться "Расчет условий на право применения регрессивных
тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование".
Это и с единым социальным налогом.
И я вам основные моменты порядка заполнения расчета на право
применения регрессивных ставок озвучу, потому что в этом тексте
есть вопросы, которые даже касаются вопросов, возникающих при
определении налогооблагаемой базы. Расчет на право применения
регрессивных тарифных страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование будет проведен на листе 07. Для целей исчисления и
уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
расчет налогоплательщиком производится ежемесячно. Страхователи, у
которых в расчете за какой-либо месяц последнего квартала
отчетного периода база для начисления страховых взносов составила
менее 2500 рублей, до конца года не вправе использовать
регрессивную шкалу тарифов страховых взносов. С месяца, следующего
за месяцем, в котором данное право утрачено, заполнение расчета не
производится и в соответствующих графах проставляется отметка
"Z", а ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам
рассчитываются исходя из подлежащих налогообложению выплат,
начисленных с начала отчетного периода до окончания
соответствующего календарного месяца, и максимальных тарифов,
предусмотренных статьями 22 и 33 Федерального закона 167-ФЗ,
независимо от фактической величины базы на каждое физическое лицо.
Если организация имеет в своем составе обособленное подразделение,
то в соответствии с пунктом 2 статьи 241 Кодекса расчет
производится по организации в целом, независимо от исполнения
обособленным подразделением обязанности организации по уплате
страховых взносов. То же самое идет о налоге по единому
социальному налогу. Пока тут ничего такого нового нет.
Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения,
исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и предоставлению расчетов по
авансовым платежам по страховым взносам, по месту своего
нахождения направляют расчет, подписанный руководителем, главным
бухгалтером или представителем организации и заверенный печатью -
штампом организации, в адрес каждого такого обособленного
подразделения в срок, обеспечивающий получение данного такого
документа обособленным подразделением, не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. То есть
головная организация применяет расчет на право применения
регрессивных ставок в каждое свое обособленное подразделение.
Указанные обособленные подразделения организаций предоставляют в
налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, вместе с
расчетом по авансовым платежам по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование, расчет, полученный от
организации.
Средняя численность работников, включая занятых как видом
деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный
доход, так и иными видами деятельности, за период с января по
соответствующий месяц отчетного периода, определяется в порядке,
установленном Государственным комитетом Российской Федерации по
статистике. Тот же самый порядок, что и по ЕСН.
Суммы выплат, произведенные в пользу физических лиц,
принимаемые к расчету, выполняются на основании данных учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного
единого социального налога, а также сумм налогового вычета по
каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись
выплаты.
Для страхователей, осуществляющих наряду с деятельностью,
подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, базой для начисления страховых
взносов, подлежащей отражению по данной строке, являются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско - правовым договорам. При этом
вознаграждения и выплаты, перечисленные в статье 239-й Кодекса, не
исключаются. Естественно, потому что 239-я статья не освобождает
налогоплательщика от уплаты страховых взносов по инвалидам.
Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и
численность авторов в расчет не включаются. Если по расчету
организация имеет право на применение регрессивных тарифов
страховых взносов, то оно распространяется и на выплату гонораров
авторам, превышающих 100 тысяч рублей, нарастающим итогом с начала
года. Здесь же говорится об округлении численности. Значит,
полученное число, округленное по правилам округления до целых
единиц, является тем числом работников с максимальными общими
суммами выплат, выплаты, по которым необходимо исключить суммы
выплат, сложившиеся за период с начала года по соответствующий
месяц последнего квартала отчетного периода, включительно по всем
работникам, участвующим в расчете. То есть форма 153-м приказом
установлена, она приближена к форме по единому социальному налогу
в части внесения расчета листа 07 по регрессии, и, кроме того,
лист 06, таблица "Справочно" излагается в той редакции, когда вы
будете указывать разницу между суммой заявленного налогового
вычета и фактически уплаченными суммами. В связи с этим, если
налогоплательщик имеет такую разницу, то правильность исчисления и
уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
проверяется налоговыми органами в ходе выездной или камеральной
проверки. Если в ходе проверки будет установлено необоснованное
применение налогоплательщиком налогового вычета, то доначисление
единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный
бюджет, и оформление результатов проверки производятся в
общеустановленном порядке. При этом исчисление доначисленного
единого социального налога в федеральный бюджет будет
производиться налоговыми органами по ставке 28%.
Что касается налогоплательщиков, имеющих льготы по единому
социальному налогу, в том числе переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход и на упрощенную систему налогообложения,
то полнота исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование таких налогоплательщиков тоже будет
проверяться в ходе выездной или камеральной проверки в аналогичном
порядке. Согласно абзацу 4-му пункта 3 статьи 243 Налогового
кодекса Российской Федерации изменение, которое произошло, на
основании которого налоговый орган будет проводить доначисление, в
случае, если в отчетном налоговом периоде сумма примененного
налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного
страхового взноса за тот же период, такая разница признается
занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца,
следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по
налогу. Пунктом 2-м статьи 24 Федерального закона 167-ФЗ
установлено, что страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование должны быть уплачены не позднее 15-го числа месяца,
следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по
страховым взносам. Заявленные в качестве налогового вычета, но не
уплаченные до указанного срока суммы страховых взносов могут быть
признаны занижением по единому социальному налогу с 16-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который уплачены страховые
взносы. И по итогам налогового периода - с 15 апреля года,
следующего за налоговым периодом. И подлежат взысканию в порядке,
предусмотренном Кодексом для налоговых платежей. То есть вы
знаете, что неуплаченные страховые взносы, недоимка, которая
возникает у организации, передается налоговыми органами для
взыскания в судебном порядке органами Пенсионного фонда. В данном
случае речь идет о том, что если вы фактически заявили налоговый
вычет, то есть уменьшили к уплате единый социальный налог на
сумму налогового вычета, но его фактически не оплатили, то
налоговый орган при проведении камеральных проверок деклараций,
расчетов по первому кварталу будет доначислять единый социальный
налог.
Есть еще несколько случаев, когда, наоборот, сумма заявленного
вычета больше уплачена, тут у вас может вопрос возникнуть, в этом
случае как налоговый орган поступит. Если по акту сверки расчетов
суммы фактически уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование по данным налогового органа не
соответствуют данным налогоплательщика по представленным расчетам
или декларациям по страховым взносам, то производятся сверки
расчетов плательщиками за соответствующий период с использованием
первичных документов. Это согласно 88-й статье налоговый орган
вправе требовать у вас документы, необходимые для проведения
проверок. По результатам камеральной проверки по данным налогового
органа устанавливается разница между суммой примененного
налогоплательщиком налогового вычета и суммой фактически
уплаченных страховых взносов за отчетный период, которая
признается занижением единого социального налога, подлежащего
уплате в федеральный бюджет. Если в отчетном периоде сумма
примененного налогоплательщиком налогового вычета превышает сумму,
фактически уплаченную им страхового взноса за тот же период, в
расчете по единому социальному налогу налоговым органом
принимается налоговый вычет в сумме фактически уплаченного
страхового взноса за этот период, но не более начисленных
страховых взносов за этот период. В ситуации, когда по итогам
отчетного периода сумма фактически уплаченных страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование превышает сумму примененного
налогоплательщиком налогового вычета в расчете по авансовым
платежам по ЕСН, то налоговым органом принимается налоговый вычет
в сумме фактически заявленного налогоплательщиком вычета, но не
более суммы начисленных страховых взносов в расчете авансовых
платежей на обязательное пенсионное страхование. По итогам
налогового периода при возникновении превышения фактически
уплаченных страховых взносов за налоговый период над суммой
примененного налогоплательщиком налогового вычета, налоговым
органом в декларации по единому социальному налогу принимается
налоговый вычет в сумме фактически внесенных платежей на
обязательное пенсионное страхование, но не более исчисленных в
декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование за данный налоговый период и в данный налоговый орган.
То есть идет параллельно контроль по расчету по страховым взносам
и расчету единого социального налога. Таким образом, если сумма
фактически уплаченных платежей по страховым взносам ниже
заявленной суммы в декларации или в расчете, то эта разница
считается суммой фактически неуплаченного единого социального
налога, подлежит начислению и взыскивается уже налоговыми органами
в том порядке, который предусматривает Налоговый кодекс. То есть
это 46-я, 47-я и все меры, которые предусмотрены Налоговым
кодексом.
Я жду от вас такого вопроса, когда донасчитали вам налог по
ставке 28%, а вы на следующий день уплатили страховые взносы, вы
же все равно обязаны при уплате 167-ФЗ, никуда не денется. В
данном случае у вас не возникает вопрос, что будет дальше? Я
сегодня стараюсь придерживаться текста. Стенограмма будет до вас
доведена, вы по стенограмме, конечно, прочитаете. Я же перевожу на
русский язык, то есть я вам объясняю, что если вы не уплатили
страховые взносы, те, которые указали сейчас в декларации.
Предположим, указали налоговый вычет, страховые взносы, на которые
уменьшается единый социальный налог. Надо было, например, 100
тысяч вы указали по годовой декларации, а оплатили 50 тысяч - нет
у вас денег или не захотели в полном объеме оплачивать.
Естественно, у вас возникла разница между заявленной суммой
налогового вычета и суммой фактически уплаченной - она возникнет,
потому что вы не уплатили. Что получается? Единый социальный налог
вы начислили, уменьшили на 100 тысяч этот единый социальный налог,
и только разница у вас пошла к уплате единого социального налога.
Хотя фактически вы страховые взносы, заявленные в размере 100
тысяч, не уплатили. Получается, на эти 50 тысяч вы уменьшили
единый социальный налог к уплате. Что налоговый орган предполагает
по результатам камеральной проверки произвести с такой
декларацией? Он предполагает это считать недоимкой по единому
социальному налогу. И на эти 50 тысяч применить все меры налоговой
ответственности. Эти суммы зачтутся. Здесь идет речь именно
фактически о неуплате налога заявленных размеров. Там и сейчас
такой же порядок.
Мы решаем вопрос с Пенсионным фондом в части учитывать
платежи, которые по каким-то ошибкам, предположим,
налогоплательщика или, возможно, по каким-то ошибкам налогового
органа не прошли в период 2002 года, этот вопрос решается с
Пенсионным фондом.
Вот такой порядок будет по камеральным проверкам в части
неуплаты страховых взносов. И этот порядок дает налоговым органом
то, что налоговые органы могут сейчас эту разницу взыскивать в
соответствии с Налоговым кодексом и не передавать эту недоимку
органам Пенсионного фонда.
В:
О: Все, взяли, и в федеральный бюджет сумма ушла. Это не
штраф, это недоимка, которая сложилась при уплате и по единому
социальному налогу. Вы все равно должны по 167-ФЗ исполнить свои
обязанности как налогоплательщика. Это не штрафная санкция, это
единый социальный налог. Другое дело, когда вы оплатите страховые
взносы, у вас, по сути, не будет этой разницы, вы ее более поздним
числом, но она у вас сойдет на ноль. И в данном случае налоговый
орган будет вынужден снова по уплате вами страховых взносов
принимать иное решение по результатам проведенной камеральной
проверки. То есть он, получается, будет восстанавливать снова в
том же объеме единый социальный налог, который был вами заявлен, и
возвращать вам эту сумму, как переплату. Но это уже будет,
конечно, по истечении определенного времени. Вы знаете, что три
месяца - это срок проведения камеральной проверки.
Кроме того, принята расчетная ведомость по Фонду социального
страхования, она утверждена 29.10.02 N 113, форма 4-ФСС РФ. Она
претерпела изменения, но существенных изменений я не вижу,
единственный момент для нас интересен - очень много возникало
проблем по Фонду социального страхования в части платежей, которые
поступают по актам выездных и камеральных проверок налоговым
органом. Когда вы приходили в Фонд социального страхования и
делали сверку платежей, у вас суммы не сходились именно на эту
сумму. И вот эта сумма сейчас туда внесена. Она начислена по актам
налоговых проверок. Это раздел 1-й расчета по единому социальному
налогу. Когда мы читаем разъяснения к заполнению этой формы,
именно по этому разделу, по пункту 4-му, Фонд социального
страхования прописал, что начислены по актам налоговых проверок
только выездные налоговые проверки. То есть камеральных проверок
они не прописали. И, по сути, у нас с вами будет то же самое.
Опять-таки, вы придете в Фонд социального страхования, если у вас
была доначислена по результатам камеральной проверки какая-то
сумма, она сюда опять не войдет. Фонд социального страхования
сейчас озадачен этим вопросом, не знаю, какое они решение примут.
Кроме того, подготовлены изменения и дополнения в порядок
заполнения лицами, производящими выплаты физическим лицам,
индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений. Индивидуальная карточка утверждена приказом МНС
России от 21 февраля 2002 года N БГ-3-05/91. Некоторые
рекомендации из этой карточки я вам зачитаю (из изменений). Во
избежание возникновения разницы между значениями показателей,
начисленных по индивидуальным карточкам, и в декларациях, и в
расчетах по авансовым платежам значения соответствующих
показателей по графам 15, 20 в индивидуальных карточках
рекомендуется отражать цифрами, имеющими 4 - 5 знаков после
запятой. Это речь идет об индивидуальных карточках, которые вы
ведете. Вот у меня проект лежит, то есть самого приказа о
внесении изменений в этот документ нет. А это обычно пишется в
самом приказе - установить форму или рекомендовать форму. То есть
пока самого приказа еще нет, но он уже на выходе, тоже придет на
днях.
Если в течение налогового периода между налогоплательщиком и
физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается
новый трудовой, или гражданско - правовой, или авторский договор,
то в целях исчисления налоговой базы сумм ЕСН, сумм налогового
вычета нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может
вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу. То
есть доходы будут суммироваться. Если он расторг трудовое
соглашение, а далее, предположим, устроился по совместительству
или заключил гражданско - правовой договор любой, то доходы можно
совмещать на одной карточке. Здесь прямо конкретно указано, как
правильно вести эту карточку и даже дано порядка пяти - шести
примеров в части, как правильно регрессивно вести карточку, то
есть, я вам это не буду зачитывать, потому что это с трибуны не
слышится и не читается. Но прямо конкретные примеры. То есть, если
есть у организации применять регрессию, прямо с примерами здесь
все дано, как это все правильно учитывать в карточке. То же и в
отношении инвалидов, такие же примеры здесь есть.
В случае если работник в течение налогового периода переходит
из одного обособленного подразделения организации в другое, то
обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает
на него новую индивидуальную карточку. При этом из обособленного
подразделения, в котором работник работал ранее, обособленное
подразделение, в которое он перешел, передается копия
индивидуальной карточки, которая велась по данному работнику в
предыдущем обособленном подразделении. Для того чтобы имелась
возможность применения регрессивной ставки. Этот вопрос очень
часто возникает в тех организациях, которые имеют обособленные
подразделения. Копия индивидуальной карточки, которая велась в
предыдущем обособленном подразделении, должна быть заверена
подписью руководителя, главного бухгалтера или представителя
организации. Для налогового органа по месту нахождения
обособленного подразделения организации она является документом,
подтверждающим в том числе и право на применение регрессивных
ставок.
В изменениях и дополнениях введен раздел "Особенности
заполнения индивидуальной карточки налогоплательщиками,
уплачивающими единый налог на вмененный доход или применяющими
упрощенную систему налогообложения". В этом разделе оговариваются
те нюансы, которые возникают, и те вопросы решаются, которые
возникают сейчас у налогоплательщиков, имеющих несколько систем.
Допустим, упрощенную систему и обычную систему налогообложения.
Например, налогоплательщикам, осуществляющим наряду с видами
деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход, иные
виды деятельности, при ведении индивидуальных карточек
целесообразно руководствоваться следующим. По физическим лицам,
занятым как в тех, так и в других видах деятельности,
рекомендуется вести отдельные индивидуальные карточки по единому
социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование. То есть по разному виду налогообложения, по виду
дохода, полученного, допустим, от упрощенной системы, заводится
отдельная налоговая карточка. При этом в индивидуальных карточках
по единому социальному налогу отражаются выплаты и иные
вознаграждения, произведенные в пользу таких физических лиц только
по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный
доход. Это указание. Налогоплательщики, осуществляющие только виды
деятельности, переведенные на уплаты единого налога на вмененный
доход, расчет условия на право применения регрессивных тарифов
страховых взносов производят в порядке, установленном в пункте 2
статьи 241, исходя из общей суммы базы исчисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование. Страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование, вы знаете, независимо от
системы, уплачивают все. По единому социальному налогу там льгота
идет, а по страховым взносам все уплачивают.
Индивидуальная карточка дополняется соответствующими графами,
это тоже связано с такими плательщиками, которые не облагаются
единым налогом на вмененный доход. Здесь конкретно прямо по каждой
категории расписано, каким образом правильно и грамотно вести эту
карточку. То есть подразумевается, что введение изменений и
дополнений в индивидуальную карточку упростит организациям
правильность начисления страховых взносов и единого социального
налога.
Кроме того, очень часто нам задают вопрос те организации,
которые имеют инвалидов, по применению 239-й статьи и по 153-й
форме - это расчет по авансовым платежам по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование - и 49-й форме - это расчет
по авансовым платежам по единому социальному налогу, в части
применения как раз налогового вычета. Вы знаете, что для
организаций, которые имеют работников - инвалидов, при заполнении
расчетов иная форма, как для всех. То есть там определенный лист
7 формирует, сроки шестисотые по-разному исчисляются. И я хочу вас
ознакомить с решением Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации как раз в части этого вопроса. Высший Арбитражный Суд
Российской Федерации рассмотрел в открытом судебном заседании дело
по заявлению Саратовского регионального отделения Общественной
организации инвалидов по следующим вопросам. О признании
недействующим раздела "Особенности заполнения графы 3 расчета по
авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в
соответствии со статьей 239". И второй вопрос о признании
недействующим абзаца 2-го раздела "Порядок заполнения раздела 1
"Расчет по авансовым платежам по страховым взносам". Рассмотрев
все доводы за и против, суд решил: раздел "Особенности заполнения
графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими
налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" и абзац
2-й раздела "Порядок заполнения раздела 1 "Расчет по авансовым
платежам по страховым взносам" признать соответствующими
Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от
15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" и в
удовлетворении заявленного иска Обществу инвалидов отказать.
Решение от 30 декабря 2002 года, дело N 9132/01. Таким образом,
особый порядок заполнения форм расчетов и деклараций в части
организаций, имеющих инвалидов, признан соответствующим как
Налоговому кодексу, так и 167-ФЗ. Это решение Высшего Арбитражного
Суда.
Вы знаете, что Правительством Российской Федерации принято
постановление от 11 марта 2003 года N 148 "Об утверждении Правил
исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем
минимальный размер фиксированного платежа". Это постановление
утверждает и Правила исчисления и уплаты страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
И фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31
декабря. То есть, мы тоже неоднократно с вами говорили, что не
установлен порядок уплаты фиксированного платежа. Порядок теперь
установлен, срок уплаты тоже определен. И поэтому при неуплате
фиксированных платежей налоговые органы уже будут иметь
возможность за несвоевременную уплату фиксированного платежа с
2004 года исчислять пени. Но это речь идет об индивидуальных
предпринимателях и адвокатах.
Как только выйдет приказ, в приказе будет означено, утвердить
форму или рекомендовать, это разные вещи. Вот если будет
"рекомендовать", то, значит, это рекомендованная форма. Вы
спрашиваете для чего? МНС России разрабатывает эти формы для
того, чтобы вам было легко вести учет. А вас интересует вопрос,
если вы не ведете форму, то может ли налоговый орган вас за это
наказать? Если будет в приказе написано "обязательная форма", то
налоговый орган будет вправе вас оштрафовать. Если будет форма
рекомендательного характера, на сегодняшний день пока изменений
нет, она рекомендательного характера, то, в принципе, вы вправе
вести по любой форме, которая вас устраивает. Форма, которую вы
ведете в программном комплексе, соответствует форме, которая
рекомендована. А в ходе выездной налоговой проверки, если у
проверяющего возникли какие-то вопросы, то он вправе у вас
попросить распечатать, допустим, по конкретному человеку эту
индивидуальную карточку. Уточните, на основании какой статьи они
собираются вас наказать. Пусть сошлются, они же должны в решении,
по крайней мере, это написать, штраф за неисполнение на основании
какой статьи. Сейчас есть обзор Пленума Высшего Арбитражного Суда,
и там по 119-й статье в отношении также и единого социального
налога принято иное мнение. То есть на территории Удмуртской
Республики за несвоевременное предоставление декларации и расчетов
по единому социальному налогу налоговые органы применяли меры
ответственности по 119-й статье. И на днях уйдет указание в
инспекции о неприменении этой статьи. То есть, скорее всего, мы
вернемся снова к 126-й статье - 50 рублей штраф. Но это еще в ходе
доведения до инспекций.
Все эти материалы по заполнению мы вам на дискетку пропишем.
В: Предприятие оптовой торговли оплачивает работникам, имеющим
разъездной характер работы, стоимость проездного билета.
Необходимо ли облагать единым социальным налогом стоимость
проездного билета?
О: Если в инструкцию входит разъездной характер работ, есть
приказ соответствующий и все это оговорено в трудовом договоре,
то расходы организации в виде оплаты проездного билета не
облагаются единым социальным налогом.
В: Облагается ли ЕСН и ставится ли в доход путевка, выданная
за счет чистой прибыли на санаторно - курортное лечение?
О: Я сразу скажу, что начиная с 2002 года действует 25-я
глава, поэтому все расходы мы должны соотносить с главой 25-й.
Если у нас в 2001 году отнесение за счет прибыли каких-то расходов
зависело от желания налогоплательщика, то начиная с 1 января 2002
года от желания налогоплательщика тут уже ничего не зависит. Мы
руководствуемся только 25-й главой и именно в части применения
пункта 3 статьи 236. Потому что все расходы, которые у нас не
отнесены, в данном случае вот санаторно - курортное лечение не
может быть никак отнесено в расходы предприятия, организации, то в
этом случае мы применяем пункт 3-й статьи 236. То есть мы не
облагаем такие расходы, путевки на санаторно - курортное лечение,
единым социальным налогом.
В: Частный предприниматель в 2002 году работал по патенту и
ЕСН по этому виду деятельности начислял с налоговой базы,
умноженный на коэффициент 0,1. У частного предпринимателя есть
расчетный счет в банке, где по договору начисляются ежемесячно
проценты по счету. Являются ли эти проценты в банк доходом для
начисления единого социального налога?
О: Согласно пункту 1-му статьи 236, у нас объектом
налогообложения являются выплаты, которые производятся по
трудовому договору, или договору на оказание услуг гражданско -
правового характера, либо по авторскому договору. В данном случае
между клиентом банка и самим банком ни одного из этих договоров
нет, отсутствует, не заключено. Поэтому в данном случае речь о
начислении единого социального налога уже не идет, объект в данном
случае отсутствует. То есть проценты по банковскому счету не
являются объектом начисления ЕСН.
В: Предприятие при начислении ЕСН применяет регрессивную
ставку налога. Один из сотрудников работает на этом же предприятии
по совместительству. Заработная плата за год составила свыше 100
тысяч рублей, а по совместительству - 20 тысяч рублей. Как
правильно исчислить ЕСН по этому работнику?
О: У нас пункт 2-й статьи 241 говорит о том, что база
начисляется по каждому отдельному работнику. Даже если работник
рассчитался сам, а потом снова устроился в эту организацию, все
равно база для начисления суммируется, в любом случае. Если
работник работает по нескольким договорам, например по трудовым
договорам, к которым относится и договор на совмещение каких-то
должностей, или одновременно он выполняет работу по гражданско -
правовым договорам, база в данном случае по всем договорам
суммируется и применяется регрессивная ставка, исходя из общей
базы. В данном случае, как тут спрашивает плательщик, база должна
суммироваться, то есть 100 тысяч плюс 20 тысяч.
В: Облагается ли ЕСН коллективное посещение спортивного зала?
О: Для того чтобы решить вопрос, будет облагаться единым
социальным налогом какая-то социальная выплата или нет, мы опять
же должны посмотреть на 25-ю главу. Поскольку мы вообще и
бухгалтеры должны работать, что касается единого социального
налога, мы должны во взаимосвязи только с 25-й главой здесь
работать. Коллективное посещение спортивного зала у нас не
относится в расходы организации, значит, мы применяем пункт 3-й
статьи 236 и не облагаем единым социальным налогом, независимо от
того, есть такие выплаты в трудовом договоре или нет. То есть у
нас Кодекс и Закон применения трудового договора юридически
сильнее, поэтому независимо, есть он или нет в трудовом договоре,
не облагаем.
В: И то же самое по коллективному питанию. Если у организации
организовано коллективное питание сотрудников, то есть я так
понимаю, что питание бесплатное.
О: 25-й пункт статьи 270-й говорит о том, что если бесплатное
питание не оговорено в трудовом договоре, то мы не облагаем единым
социальным налогом. Если же питание входит в условия трудового
договора, то есть, как одна из выплат, в данном случае в трудовой
договор включено такое условие, как бесплатное питание, мы
облагаем единым социальным налогом на общих основаниях. Если в
трудовом договоре нет такой ссылки, руководствуемся 25-м пунктом
статьи 270, то есть не облагаем.
В: К чему приводит неприменение регрессивной шкалы за 2002
год?
О: В первую очередь, если вы не применяете регрессивную шкалу,
у вас не происходит неуплаты единого социального налога, у
проверяющих со стороны единого социального налога в этом плане
никаких к вам репрессий не будет, но со стороны проверяющих налог
на прибыль, если это будет обнаружено, будет применена санкция за
завышение налогооблагаемой базы, поскольку вы работаете по
максимальным ставкам, а обязаны были применять регрессивную шкалу.
У нас ведь применение регрессивной шкалы не зависит от воли
налогоплательщика, это обязанность. Поэтому, если будет такое
замечено, то вы будете привлечены к ответственности за занижение
налоговой базы по налогу на прибыль. Если прибыли нет, начиная с
2002 года, в этом случае со стороны прибыльщика санкций тоже не
будет применено, поскольку у нас в данном случае будет применяться
статья 122-я, она говорит о том, что к ответственности мы
привлекаем только тогда, когда не уплачен налог в результате
занижения налоговой базы. Поскольку прибыли нет, то не будет и
наказания. Но если у вас прибыль есть, то наказание будет
обязательно.
В: Предусмотрено ли ведение данного учета при работающих более
чем 4 тысяч человек?
О: В данном случае мы руководствуемся, опять же, 241-й
статьей, 2-й пункт. Там градация только от 10-ти до 30-ти человек
и свыше 30-ти человек, то есть при 4-х тысячах человек в любом
случае регрессивная шкала точно так же будет применяться,
независимо от количества работающих.
В: Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу за 2002 год
сумма оплаты отпуска работнику, начисленная в декабре - месяце за
январь, февраль 2003 года? То есть работник уходит в отпуск в 2003
году, но начислено ему и выдано, как и полагается по Трудовому
кодексу, в декабре, то есть в момент ухода в отпуск.
О: В данном случае мы руководствуемся, опять же, статьей
236-й, поскольку трудовой договор заключен, мы облагаем единым
социальным налогом. Но когда мы облагаем? В этом случае мы
смотрим на 242-ю статью, где говорится, что датой осуществления
выплат и иных вознаграждений для организаций и индивидуальных
предпринимателей признается день начисления выплат. Если выплаты
были начислены в декабре, следовательно, в декабре мы должны
начислить единый социальный налог. Такое положение применяется для
организаций и индивидуальных предпринимателей. Есть у нас еще и
другая категория налогоплательщиков, которые не являются
индивидуальными предпринимателями, они просто граждане, которых
привлекают для каких-то работ, работников, ну и по взаимному
соглашению, они начисляют также единый социальный налог.
Начисление они же не могут начислить, поскольку бухгалтерский учет
не ведут такие граждане, вот в этом случае для решения этого
вопроса говорим, что днем начисления или днем выплат является день
именно фактической выплаты заработной платы.
В: Вопрос по компенсациям, которые организации и
предприниматели выплачивают за использование личного автомобиля в
служебных целях. Чем следует руководствоваться при начислении
компенсаций при использовании служебных автомобилей?
О: Вышло постановление N 92 в 2002 году, и все еще действует
приказ Министерства финансов N 16н от 4 февраля 2000 года. Что
касается коммерческих организаций, которые формируют налоговую
базу по налогу на прибыль. Вообще, любые компенсации, не только за
автомобили, но любые другие виды компенсаций не облагаются единым
социальным налогом в полном объеме по следующим причинам.
Во-первых, как у нас говорится в статье 238, они не облагаются,
потому что установлено законодательством или другими
постановлениями Правительства, в части превышения норм, они не
облагаются по пункту 3-му статьи 236 Кодекса. Поскольку у нас в
этом случае, начиная с 2002 года, мы не смотрим на то, есть у
организации прибыль или нет, то есть мы рассматриваем
правомерность, скажем так, отнесения к расходам только по тому
критерию, содержатся расходы по 25-й главе или не содержатся
данные компенсации. Поэтому коммерческие в данном объеме не
облагают, они должны руководствоваться постановлением N 92, а
бюджетные организации руководствуются другим постановлением -
приказом Минфина N 16н от 4 февраля 2000 года, о котором я
говорил. А в этом случае в бюджетных организациях только в
пределах нормы, которая установлена приказом Минфина, будет
начисляться ЕСН. Сверх этой нормы налогообложения и с единым
социальным налогом будет обязательно.
В: Согласно пункту 3 статьи 236 не признаются объектом
налогообложения по единому социальному налогу выплаты и
вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую
у по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
Правомерно ли применение данного пункта организациями, имеющими
льготы по налогу на прибыль? То есть, если организация имеет
льготы, распространяется ли на них пункт 3-й?
О: Сразу скажу, что пункт 3-й и в этом случае на них
распространяется, поскольку эти организации продолжают исчислять
налоговую базу по налогу на прибыль, хотя и не платят налог на
прибыль. Поэтому, если льготы есть, пункт 3-й на них
распространяется. И если какие-то расходы не отнесены в расходы
организации, согласно 25-й главе, то в этом случае единый
социальный налог на них не начисляется, несмотря на то, что налог
на прибыль не уплачивается.
В: Жилищно - строительным кооперативом было выплачено пособие
на погребение родственникам работников, состоящих с кооперативом в
трудовых отношениях. Фондом социального страхования было отказано
в получении средств, потраченных на выплату пособия, мотивируя
тем, что кооператив не является плательщиком единого социального
налога. Как нам следовало поступать?
О: Вы знаете, что статья 238 жилищно - строительные
кооперативы не относит к плательщикам единого социального налога,
есть все выплаты, произведенные из членских взносов, не
облагаются единым социальным налогом. А поскольку у нас
организация становится страхователем только тогда, когда
уплачивает страховые взносы в Фонд социального страхования. А в
ном случае нет такого, организация не уплачивает, хотя и на
законном основании, но все-таки не уплачивает. Поэтому Фонд
социального страхования правомерно отказал в выплате пособий на
погребение, которые предусмотрены для остальных категорий
огоплательщиков, той же 238-й статьей. В таких случаях следует
обращаться в органы социальной защиты населения, а не в Фонд
социального страхования.
В: Часть предприятия перешла на вмененный доход с налоговой
базы, для остальных - по ЕСН. Мы минусовали налоговую базу по
вмененке, а сумму платежей по страховым взносам на обязательное
сионное страхование оставили общую, то есть, речь идет о
налоговой базе по страховым взносам. Налоговая база общая, то есть
ЕСН плюс вмененка, правильно ли это?
О: Да, правильно. Так и нужно страховые взносы начислять, по
общей базе. Это не единый социальный налог. Потому что от уплаты
страховых взносов те организации или те индивидуальные
предприниматели, которые работают по упрощенной системе или на
ном налоге на вмененный доход, они от уплаты страховых взносов
освобождены.
В: Применение регрессивных шкал имеет обязательный или
рекомендательный характер?
О: Применение регрессивных шкал имеет обязательный характер. У
будут вопросы в части налога на прибыль. То есть вы, получается,
свою затратную часть будете завышать.
В: Начисляются ли пени и штрафы за неуплату фиксированного
платежа в Пенсионный фонд в размере 150 рублей с частного
предпринимателя?
О: Нет, не начисляются. Во-первых, не было порядка до
буквально последнего постановления, которое вышло недавно, я вам
его озвучила. Ни пени, ни штрафы не начисляются за 2002 год, вот
так скажем.
В: Если материальная помощь выдается из чистой прибыли
настоящего налогового периода, то есть 2003 года, чистой прибыли
прошлого года нет, фонда материальной помощи нет, то облагается ли
она ЕСН в течение 2003 года?
О: Не облагается. За счет чистой прибыли не облагается. Даже
независимо от того, есть эта прибыль или нет.
В: Облагается ли ЕСН заработная плата работников теплицы при
отсутствии реализуемой продукции, если данные расходы организации
произведены по видам деятельности, не направленным на получение
дохода?
О: Речь идет вообще, скажем так, об оплате каких-то расходов,
не связанных с реализацией и с производством. Например, у нас
могут быть у многих на организации какие-то стоматологические
кабинеты, даже парикмахеры. Многие из них могут находиться даже
вне места расположения организации, в этом случае они даже
являются обособленными подразделениями. Но если деятельность таких
вот, скажем так, подразделений не направлена на получение дохода и
они в этом случае реальный доход не получают, то согласно статье
252-й у нас нет оснований для включения таких расходов в состав
объекта налогообложения единым социальным налогом. Но если такие
подразделения даже в одном из периодов получили какой-то доход, та
же теплица, например, продала огурцы, в этом случае единый
социальный налог по такому подразделению начисляется на все
выплаты работникам за весь налоговый период. Поскольку если нет
дохода у подразделения, если оно вообще создано не для получения
дохода, в этом случае единый социальный налог не начисляется. То
есть, мы говорим о том, что категория работников, например,
каких-то обслуживающих производств, может быть, организации
социально - культурного назначения, парикмахерские, детские
садики, которые на балансе находятся, данная категория не является
у нас социально защищенной. И, как вы знаете, у нас по таким
объектам даже и страховые взносы не будут начисляться. До внесения
каких-то изменений в законодательную базу в этом плане, эта
категория у нас будет социально незащищенной, как за 2001 год, так
и за 2002 год. Но в данный момент, пока ситуация не изменилась, то
есть мы как не начисляли единый социальный налог на выплаты
работников обслуживающих производств, если такая деятельность не
направлена на получение дохода, так мы и не начисляем и сейчас, в
том числе и страховые взносы.
В: Предприятие заключило договор о дополнительном пенсионном
обеспечении работников с негосударственным пенсионным фондом, по
условиям которого оно перечисляет взносы за своих работников на
солидарный счет, первоначально не предполагающий персонификации
перечисленных взносов. Согласно требованию главы 24-й Кодекса,
данные суммы должны быть включены в налоговую базу по ЕСН. Каким
образом произвести начисление ЕСН по данным суммам, если
предприятие не вело индивидуального учета перечисленных страховых
взносов и, кроме того, имело право на применение регрессивной
шкалы налогообложения?
О: Сейчас у нас ситуация такая, что многие заключают договоры
с негосударственными пенсионными фондами, независимо от пенсионной
схемы, по которой обычно работают такие пенсионные фонды. Они
предлагают и для завлечения разные схемы. У нас есть требование
Закона, главы 25-й, что персонификация данных перечислений должна
происходить в момент перечисления взносов в такой фонд. Причем
сумма должна быть выделена по каждому конкретному работнику,
отдельно взятому. Поэтому в этом случае, если такого не сделано,
это уже плохо для налогоплательщика и налоговые органы при
проверке просто могут сами определить суммы таких налогов и
предъявить, естественно, санкции штрафные за отсутствие учета.
В: Надо ли предоставлять копию расчета по Фонду социального
страхования за первый квартал 2003 года?
О: Имеется в виду, в налоговые органы надо ли форму 4-ФСС
представлять? Вы знаете, что никаким законодательным документом
предоставление формы 4-ФСС в налоговые органы не установлено. На
старой форме расчета, на первом листочке этой формы, было
написано, что один экземпляр представляется в налоговые органы, но
законодательно это нигде не озвучено. Поэтому я вам сегодня
говорила, что в проекте изменения 24-й главы есть такое
предложение, что внести в 243-ю статью текст обязательного
представления в налоговые органы копию формы 4-ФСС. То есть мы
просим, но наказать за непредставление этой формы мы не можем. И
при осуществлении выездной налоговой проверки эту форму мы
обязательно смотрим и сверяем. Такой порядок. Я вам сказала, что
такая форма введена, и мы там в нескольких разделах есть. Скорее
всего, вам придется всю форму в целом предоставлять. Мы этот
вопрос продумаем, мы просмотрим форму, может быть, мы ограничимся
несколькими листами, чтобы у вас не было расхода бумаги и всего
прочего. Скорее всего, придется налоговые органы попросить
полностью представить расчет. Но мы просим, мы не обязываем.
В: Работник в отпуске по уходу за ребенком от полутора до трех
лет, получает компенсацию 50 рублей. Облагается ли эта компенсация
единым социальным налогом?
О: В соответствии с тем, что внесены изменения с 1 февраля
2003 года в Трудовой кодекс, такие выплаты признаются
компенсациями, несмотря на то, что они установлены Указом
Президента и не подлежат налогообложению единым социальным
налогом. Ни пособие в размере 500 рублей, которое выплачивается,
потому что оно пособие, по 238-й статье не подлежит
налогообложению, ни такая компенсация в размере 50 рублей.
В: Физическое лицо работает по найму в ООО. На выплаты в
пользу физических лиц ООО начисляет и перечисляет взносы ПФР.
Также физическое лицо зарегистрировано как ЧП, но деятельности в
течение 2002 года не велось этим ЧП. Обязаны ли быть уплачены в
этой ситуации фиксированные платежи в Пенсионный фонд?
О: Да, действительно, получается, что предприниматель, взяв
свидетельство, заявил о том, что он намеревается это свидетельство
использовать для проведения предпринимательской деятельности.
Поэтому независимо от того, есть ли у него предпринимательская
деятельность или нет в каком-либо месяце, он обязан оплачивать 150
рублей ежемесячно или в целом может проплатить до 31 декабря. В то
же время, если этот предприниматель как физическое лицо по
трудовому договору устроился на работу к иному такому же
предпринимателю или в организацию, но он уже туда устроился как
физ. лицо, то это юридическое или физическое лицо как работодатель
оно обязано, согласно 24-й главе, уплачивать по тарифу страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование на это физическое
лицо.
В: Какой порядок начисления ЕСН на компенсации
оздоровительного отдыха и санаторно - курортного лечения
сотрудников бюджетных организаций и членов их семей?
О: Вы знаете, что у нас 237-я статья говорила о том, что
выплаты в пользу работников являются объектом налогообложения и
членов их семей. Но если только такие выплаты не относились за
счет расходов, не включаемых в расходы для целей налогообложения
прибыли. Для работников бюджетных учреждений у нас раньше была
позиция, то есть мы облагаем все такие расходы для членов семьи,
мы включаем налоговую базу по единому социальному налогу для
работников бюджетных учреждений. Но в этом году у нас позиция
изменилась. Поэтому если работник работает в бюджетной
организации и, кроме того, происходят какие-то выплаты оплаты
путевок членов семьи работника, то мы применяем пункт 1-й статьи
236, который гласит, что если нет трудового договора (своими
словами говорю), то нет и объекта налогообложения единым
социальным налогом. То есть выплаты членам семьи как сторонним
лицам в этом году не являются объектом налогообложения единым
социальным налогом. Вот такой момент.
В: Необходимо начислять ЕСН от суммы среднего заработка,
выплачиваемого работникам, призванным на военные сборы?
О: Вообще, где сохранение среднего заработка в случаях,
предусмотренных законодательством, в частности военные сборы
какие-то и другие, мы должны помнить, что в этом случае сохранение
заработка является гарантией государства. Поскольку это не
компенсация, а гарантия сохранения заработка, являясь гарантией,
подлежит налогообложению единым социальным налогом в
общеустановленном порядке. Если только происходит возмещение
каких-то расходов в виде компенсаций по поездке работника, тоже
так же это если предусмотрено законом, в этом случае как
компенсация по проезду такие расходы работника уже не будут
облагаться единым социальным налогом.
В: Облагается ли ЕСН сумма оплаты части отпуска, превышающей
28 календарных дней?
О: Поскольку у нас сумма оплаты отпуска зависит от желания не
только работника, но и работодателя в части, превышающей 28
календарных дней, то есть она не является обязательной к
исполнению, это зависит от соглашения сторон. В этом случае мы не
можем применять 238-ю статью, поскольку законодательством она в
обязательном порядке не регламентирована. Поэтому единый
социальный налог в части, превышающей 28 календарных дней, на
отпуск, ЕСН мы начисляем в общеустановленном порядке. Речь идет об
отпуске, который превышает 28 календарных дней. А если
дополнительный отпуск установлен трудовым договором, в этом
случае мы опять же смотрим в 25-ю главу Кодекса. Если у нас
выплата такая, дополнительный отпуск предусмотрен законом,
подлежит отнесению в расходы организации, то мы облагаем единым
социальным налогом. Если просто трудовой договор является базой
для такого отпуска, а законодательством он не предусмотрен, то в
этом случае мы также руководствуемся пунктом 3-м статьи 236 и не
облагаем единым социальным налогом. Поскольку в расходы данный
отпуск не будет включаться. Я уже говорил, что у нас
законодательство и Кодекс юридически сильнее условий трудового
договора.
В: Подлежит ли налогообложению ЕСН премии за 2001 год,
начисленные в текущем налоговом периоде, то есть, в 2002 году? То
же самое относится и к 2003 году. То есть сотрудники ушли на
пенсию в 2003 году.
О: Поскольку у нас все, что относится к начислениям налогового
периода, вернее, мы можем не знать по Трудовому кодексу, мы должны
все расчеты с работниками произвести в момент увольнения.
Сотрудники уволились. В данном случае в трудовом договоре,
например, и по положению об оплате труда было предусмотрено еще к
тому же начисление какой-то премии по итогам работы за год.
Поскольку начисление было предусмотрено и относится к тому
периоду времени, когда договор действовал, в этом случае мы
облагаем единым социальным налогом, как по условиям трудового
договора, несмотря на то, что выплата была и начислений, и выплаты
были сделаны уже в следующем налоговом периоде. Хотя для целей
налогообложения, например, налога на прибыль в расходы, эта
выплата будет относиться по начислению. То есть, например,
начислили в 2002 году, в 2002 году и она войдет в расходы
организации. Но что касается, скажем, применения пункта 1-го
статьи 236-й, мы ее здесь не применяем, так как рассматриваем, что
все-таки выплата была произведена по трудовому договору, именно за
тот период, когда трудовой договор еще действовал. Поэтому единый
социальный налог мы начисляем на такие виды премий, которые были
начислены за период действия трудового договора. То есть надо
различать, какой смысл этой выплаты. Если идут выплаты, допустим,
13-ю зарплату выплачивают за ранее отработанное время, то эти
выплаты подлежат налогообложению, независимо, выплачены они после
увольнения работников. А если это идет материальная помощь, она
ведь не связана уже с выполнением трудовых обязанностей, то это
считается уже выплатой стороннему лицу, если работник уволился. И
соответственно, она производится за счет прибыли и не подлежит
налогообложению.
В: Предприятие выплачивает материальную помощь своим
работникам при уходе в отпуск за счет бюджетных средств и счет
прибыли. Как в таком случае облагается материальная помощь?
О: Мне немножко непонятно, бюджетная организация или нет,
потому что наличие бюджетных средств или за счет чистой прибыли?
Но Налоговый кодекс говорит о следующем. Те организации, которые
финансируются за счет - материальная помощь не облагается до 2
тысяч рублей, по этой статье изменений не было. А если
материальная помощь выплачивается за счет прибыли, то она не
подлежит налогообложению, так как в состав расходов она не
включается. И вообще вот в этом году, начиная с прошлого года,
нужно сразу бухгалтеру определиться, связана ли выплата с несением
трудовых обязанностей. Если она не связана, то получается, эта
выплата идет уже за счет прибыли. И если это стороннее лицо,
однозначно, любые выплаты стороннему лицу тоже не подлежат
налогообложению. Это в сравнении с 2001 годом, там было очень
сложно эту выплату поймать, как, куда она относится. Сейчас
смотрите сразу же - работник или не работник. Если работник или
по трудовому договору гражданско - правового характера этот
человек принят, то подлежат налогообложению все выплаты. А если
эти выплаты не относятся на себестоимость, то есть в затраты не
входят у организации, то они выплачиваются за счет прибыли и не
подлежат налогообложению единым социальным налогом. А все выплаты,
выплачиваемые сторонним лицам, - или это материальная помощь, или
это иные выплаты. Вот проговорили мы 237-ю статью, потому что
сейчас проблематично ее применять, потому что члены семьи
прописаны у нас, а в то же время они являются, в общем-то,
сторонними лицами. Пока мнение МНС такое, что все-таки они
являются сторонними лицами и выплаты не будут подлежать
налогообложению.
В: В каких размерах должны выплачиваться пособия по
беременности и родам организациями, применяющими специальные
налоговые режимы?
О: То есть вопрос в том, относятся ли пособия по беременности
и родам к пособиям по временной нетрудоспособности. Это совершенно
разные два вида пособий, поэтому все выплаты за счет средств Фонда
социального страхования регулируются в настоящее время Законом
N 190-ФЗ от 31 декабря 2002 года. И именно в этом Законе
говорится, что все выплаты, которые не являются пособиями по
временной нетрудоспособности, подлежат выплате, потом возмещению
за счет Фонда социального страхования в полном размере. То есть у
нас минимальная заработная плата - 450 рублей, поскольку
организация применяет специальный налоговый режим, то именно в
этом минимальном размере и происходит выплата пособия по
беременности и родам. Но в данном случае мы также не должны
забывать и о другом ограничении, в 11700 рублей, которое
установлено Законом о бюджете Фонда социального страхования в 2002
году, действие которого продлено на 2003 год. То есть эти 11700
рублей плюс районный коэффициент являются максимально возможным
размером выплаты пособия по беременности и родам.
В: Каким образом производить начисление единого социального
налога, если организация наряду с общей системой налогообложения
применяет специальную систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход?
О: В этом случае мы должны, во-первых, разделить начисление
зарплаты, поскольку работники работают одни и те же и по тому
виду деятельности, и по другому. Мы должны разделение зарплаты
производить по объему выручки, то есть в долевом, в процентном
соотношении. И начислять единый социальный налог именно в том
процентном соотношении, которое приходится именно на объем выручки
по общей системе налогообложения. Таким образом.
НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Налог с продаж. Исчисление и уплата налога с продаж на
территории Удмуртской Республики с 2002 года производится на
основании главы 27 Налогового кодекса и Закона Удмуртской
Республики N 53-РЗ от 29 ноября 2001 года "О налоге с продаж в
Удмуртской Республике". Никаких законодательных и нормативных
актов больше по налогу с продаж нет, только разъяснения и
комментарии, которые носят не нормативный характер. Но на
основании только Закона и этой главы 27 Кодекса все производятся
разъяснения. Никаких нормативных актов больше нет. У нас данная
глава Кодекса должна утратить силу 1 января следующего года,
должны в этом году заканчивать исчисление налог с продаж
налогоплательщики, но я думаю, что в бюджете, как правило, всегда
у нас мало денег, может быть, даже и продлят.
Налогоплательщиками у нас признаются индивидуальные
предприниматели и организации. Многие переходят с этого года в
обязательном порядке на вмененный доход. И многие, конечно,
перешли и на упрощенную систему налогообложения. И вопросов было
очень много по переходному периоду. До 1 января этого года не были
плательщиками налога организации, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, а индивидуальные предприниматели были
плательщиками, которые перешли на упрощенную систему, для них
уплата единого налога не заменяла уплату налога с продаж. Поэтому
они были плательщиками. С этого года индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
налогоплательщиками не являются - только те индивидуальные, кто
перешел на упрощенную систему налогообложения. Кто на едином
налоге на вмененный доход, и организации, и индивидуальные
предприниматели, - они у нас налогом с продаж не облагались. Но
при этом следует учитывать следующее (тоже было очень много задано
вопросов): они не признаются налогоплательщиками, но они не
освобождаются от уплаты налога с продаж, если выступают налоговыми
агентами. И поэтому сразу же разберем статью 354 Кодекса, если
организации, не являющиеся плательщиками налога с продаж,
выступают комиссионерами или налоговыми агентами. В данном случае
они исполняют обязанности по уплате налога за комитента. Это у нас
статья 354-я, здесь сказано: если по условиям договора - комиссии
фактическая реализация осуществляется комиссионером и наличные
денежные средства поступают в кассу комиссионера, и комиссионер
обязан исчислять и уплачивать налог с продаж. А если наличные
денежные средства поступают в кассу комитента, то уплачивать налог
с продаж будет комитент. При этом сумма налога комитента будет
исчисляться, исходя из полной цены реализации.
То есть, приведу такой пример. Здесь на территории Удмуртии,
туристическая фирма на упрощенной системе налогообложения
реализует путевки московской фирмы, которая не на упрощенной
системе налогообложения. Действует при реализации за наличный
расчет путевок населению, и когда население будет носить денежные
средства в кассу здесь комиссионера этой удмуртской турфирмы, то
она будет являться плательщиком налога. Потому что комитент
московской фирмы является плательщиком не на упрощенной системе. И
ситуация наоборот (тоже задавали очень много вопросов), когда
комитент не является плательщиком, а комиссионер является
плательщиком налога с продаж. Комитент, например, на упрощенной
системе налогообложения, организация, дает на реализацию товар
комиссионеру, комиссионер ее реализует за наличный расчет, товар
не свой, а товар комитента, который не является плательщиком, - в
данном случае комиссионер уплачивать налог с продаж в бюджет не
будет. Какими документами подтвердить, что комитент не плательщик
налога на упрощенной системе? В данном случае, во-первых, будет
договор - комиссия с конкретным налогоплательщиком, и у данного
налогоплательщика ксерокопия свидетельства, которое он получил при
переходе на упрощенную систему налогообложения. Хотя и не
оговорено нигде в главе 27 Кодекса, я считаю, что переходный
период общий, так же как и по налогу на добавленную стоимость. То
есть мы смотрим по отгрузке. Например, 1 января этого плательщик
перешел на упрощенную систему налогообложения, например, какой-то
индивидуальный предприниматель, а в том году он был плательщиком.
И в том году он отгрузил у нас продукцию с налогом с продаж.
Независимо от того, что у него в том году обязанность исчислять и
уплачивать налог не была, но он точно знал, что ему физическое
лицо внесет в кассу деньги в этом году, и у него был или договор
составлен так, или накладная выписана, или счет - фактура с учетом
налога с продаж. Потому что у него в том году возникала
обязанность по уплате. Если ему физическое лицо заплатило
стоимость товара с учетом налога, то он должен будет представить
расчет по налогу с продаж, несмотря на то, что он уже с этого года
не является плательщиком по отгруженной продукции с налогом с
продаж в том году. То есть, еще раз обобщу: те, кто перешел на
единый налог на вмененный доход и на упрощенную систему
налогообложения, не являются плательщиками и не представляют
декларации (тоже очень многие спрашивали, нужно ли представлять
декларации). Декларации представлять не нужно. Декларации у нас
представляются только плательщиками. Поэтому перешли - все, уже
декларации не представляем. За исключением случаев, когда данные
налогоплательщики являются налоговыми агентами, в этом случае они
становятся плательщиками, и за исключением этого переходного
периода.
Предусмотрены особенности исчисления филиалами налога с
продаж. Это у нас глава 27, статья 355 Кодекса, здесь
предусмотрены особенности исчисления налога с продаж по месту
нахождения обособленных подразделений организаций. Несмотря на то,
что в статье 19 Кодекса сказано, что филиалы и обособленные
подразделения у нас не являются налогоплательщиками, но в статье
19-й Налогового кодекса сказано, что данные филиалы и обособленные
подразделения выполняют обязанности головных организаций на той
территории, где они осуществляют реализацию товаров, работ и
услуг. То есть если обособленное подразделение, а таковым
является такое, рабочее место которого создано более чем на
месяц, то головная организация по месту указанного филиала будет
представлять все расчеты и уплачивать налог с продаж по месту
реализации филиалом товаров за наличный расчет.
Часто задавали вопрос, должны ли представлять с прочерками
декларации нулевые, если не было реализации вообще? Здесь следует
учитывать, что у нас практически только в налоге с продаж
предусмотрено такое, в других налогах нет, несмотря на то что у
вас нет объекта, вы должны с прочерками расчеты представлять.
По налогу с продаж - статья 348, пункт 2, - организации и
индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками,
если они реализуют товары, работы, услуги на территории субъекта
Российской Федерации, в котором установлен налог с продаж. То
есть если вы вообще не занимаетесь реализацией товаров, работ и
услуг, то вы не являетесь налогоплательщиками, выходит из этой
статьи 348, пункт 2, Кодекса. Если же у вас есть реализация, но не
она не облагаемая, вы обязаны сдать декларации по налогу с продаж.
Здесь именно сказано, что если реализуют товары, не указано - за
наличный расчет или не за наличный. То есть, если вы реализуете
вообще какую-нибудь продукцию, вы, плательщики, обязаны
представить расчет. Если вы не реализуете продукцию, значит, вы
можете расчеты не представлять. Потому что дальше в статье 4
Закона Удмуртской Республики, на основании которого у нас
утвержден расчет по налогу с продаж, там сказано, что налоговую
декларацию по налогу с продаж в налоговый орган налогоплательщики
представляют не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом. А налогоплательщики у нас, получается, только те, кто
реализует товары, работы, услуги.
Объект налогообложения. Очень часто тоже здесь вопросы
возникают. По объектам. Это реализация физическим лицам товаров за
наличный расчет и с использованием кредитных расчетных банковских
карт. При реализации товаров, работ и услуг индивидуальным
предпринимателем за наличный расчет, они являются объектом
налогообложения по налогу с продаж. Данное утверждение исходит из
статьи 11 Кодекса, где дано определение индивидуального
предпринимателя, под которым понимается физическое лицо,
зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица. То есть при реализации товаров, работ и услуг
индивидуальным предпринимателем возникает объект налогообложения.
Налог с продаж не должен исчисляться в следующих случаях. При
реализации товаров, работ и услуг юридическим лицам. Это вопросы
были в том году, может быть, но уж повторяюсь. То есть, если мы
именно юридическим лицам оказываем услугу, объекта налога по
налогу с продаж не возникает. В случае оплаты товаров, работ и
услуг физическими лицами, в том числе и индивидуальными
предпринимателями, путем перечисления денежных средств со своих
расчетных счетов в банках. Например, у физического лица открыт
счет в Сберегательном банке, есть сберкнижка и он с нее
перечисляет денежные средства, например, в оплату приобретения
автомобиля на заводе. В данном случае объекта по налогу с продаж
возникать не будет. Только если у него есть сберегательная книжка
и открыт счет в Сбербанке. До 2002 года данная операция облагалась
у нас налогом с продаж, именно при реализации индивидуальным
предпринимателям или физическим лицам, несмотря что у них открыт
счет в банке. С того года эта операция объектом налогообложения не
признается.
Очень часто задают вопрос при расчете по бартеру - также у нас
не возникает объекта налогообложения.
По векселям - рассмотрим две ситуации, я всегда их
рассматриваю. Когда у нас будет расчет векселем третьего лица,
однозначно объекта налогообложения возникать не будет. Если идет
собственный вексель - вот как бы я, индивидуальный
предприниматель, приобретаю продукцию у завода. Я ему отдаю
вексель, объекта в данном случае пока еще не возникает, но когда
мне завод предъявит к погашению векселей, я рассчитаюсь наличными
денежными средствами, то в данном случае объект налогообложения
будет возникать. То есть это вексель индивидуального
предпринимателя или физического лица. Но, скорее всего, у
физических лиц, наверное, нет собственных векселей, а у
индивидуальных предпринимателей, раз они занимаются деятельностью,
есть. Только в таком случае будет возникать объект. Если это
вексель Сбербанка (любого коммерческого банка), то есть не
собственный вексель, или третьего лица, объекта возникать не
будет. Если только это не двувексель, и ты его потом не погашаешь
наличными денежными средствами.
Очень часто задают вопросы, почему-то до сих пор они идут,
хотя эта операция у нас давно налогом с продаж не облагается с
самого начала, когда у нас еще в 99-м году Закон вышел. Это когда
заработная плата физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях
с организацией, выплачивается в натуральной форме. То есть в счет
зарплаты выдаются какие-то товары, работы, услуги, погашают, то
есть удерживают из зарплаты работника. В данном случае объекта
возникать не будет. Вот если бы зарплату работнику выдали и он
потом бы понес в кассу, обратно наличными денежными средствами
рассчитался, тогда бы был объект. А если у него просто удерживают
из зарплаты, то объекта налогообложения возникать не будет.
Теперь разберем, когда, наоборот, возникает объект
налогообложения, но налогоплательщики против этого, так скажем.
Реализация товаров, работ и услуг за наличный расчет через
контрольно - кассовые машины почтовых отделений и отделений
Сбербанка с последующим начислением на расчетный счет организации
является для физических лиц в данном случае наличной формой
оплаты. Следовательно, оплата товаров, работ и услуг с
использованием указанной формы является объектом налогообложения
по налогу с продаж. Это самая элементарная, простая ситуация,
когда через отделение Сбербанка у нас, например, телефонная оплата
оплачивается. То есть мы (население) рассчитываемся за услуги
связи. Но, может быть, не очень-то удачная ситуация, потому что мы
расплачиваемся за телефоны "Удмурт Телеком". Но предположим даже,
такая нестандартная ситуация - я хочу приобрести автомобиль, иду,
и у меня расчетный счет в Сбербанке не открыт. Я просто через них
перечисляю. Какая-то специальная бумажка заполняется, если счета
нет. Просто они перегоняют деньги туда. Сбербанк такую услугу
оказывает. В данном случае будет возникать объект налогообложения.
Очень многие банки предлагали уход от налогообложения: в таких
случаях, что их спрашивают, как уйти от налогообложения по налогу
с продаж, они говорят - перечисляйте через нас, и объекта не
будет, потому что предприятию же Сбербанк перечислил уже на его
счет, и, естественно, предприятие не видит, каким образом с ним
рассчиталось физическое лицо. Но там, видимо, есть специальные
документы, платежки, по которым видно, что именно деньги пришли от
физического лица, не с его счета, а через счет Сбербанка. То есть
эта операция будет являться объектом налогообложения. Статьи
кодекса и других законодательных норм - это подпункт 1-й и 3-й
статьи 861 Гражданского кодекса, где сказано, что расчеты могут
производиться с населением как наличными, так и безналичными. И
безналичные расчеты проводятся, и иные кредитные, в которых
открыты соответствующие счета. То есть если открыт именно счет, то
это будет безналичным расчетом. И пункт 1 статьи 862 Гражданского
кодекса, что при осуществлении безналичных расчетов, тут
предусматриваются расчеты, поручениями по кредитиву, тут подробно
расписано. И Положение Центрального банка Российской Федерации N
56 от 25 марта 97-го года "О порядке ведения кассовых операций в
кредитных учреждениях", где сказано, что порядок работы с денежной
наличностью по обслуживанию населения относится к операциям с
наличными деньгами. Поэтому из всех положений Центрального банка,
Гражданского кодекса мы делали вывод, что эта операция будет
относиться к наличным расчетам.
Когда возникает объект налогообложения по налогу с продаж? Два
условия. Произведена отгрузка физическим лицам, выполнены работы,
оказаны услуги и произведена оплата за отгруженные товары. То
есть объект возникает не в момент отгрузки, а в момент совершения
наличных расчетов. В связи с этим учетная политика для налога с
продаж не учитывается. Независимо от того, какая учетная политика
на предприятии, только наличные денежные средства в кассу
предприятия от физических лиц. И так же у нас не являются объектом
налогообложения, исходя из этих двух норм, - это суммы авансовых
платежей. То есть эти два условия должны быть выполнены. И
отгрузка произведена, и оплата поступила. Если только оплата, а
отгрузки не было, то объекта тоже нет. То есть авансовые платежи
у нас налогом с продаж не облагаются.
Возникает объект налогообложения, когда юридическое лицо
оплачивает за физическое лицо наличными денежными средствами
стоимость товаров, работ и услуг. В данном случае наличные
денежные средства, полученные поставщиком от юридического лица по
поручению физического лица в счет поставки для него товаров, работ
и услуг, будут облагаться налогом с продаж. Так как фактически
услуга будет оказана физическому лицу. То есть плательщиком налога
с продаж будет являться поставщик, непосредственно реализовавший
товары, работы и услуги физическому лицу. Несмотря на то что
наличными денежными средствами за него внесло какое-то
предприятие. Например, такая ситуация. Пусть стоматологическая
поликлиника. Юридическое лицо внесло по поручению физического лица
в кассу стоматологической поликлиники наличные денежные средства,
а услуга оказана по лечению зубов непосредственно физическому
лицу. В данном случае объект налогообложения по налогу с продаж
возникает, потому что здесь объект - реализация физическим лицам -
осуществляется за наличный расчет, несмотря на то, кто внес за
него деньги. Если юр. лицо удержало из зарплаты своего физического
лица и перечисляет на расчетный счет, то объекта возникать не
будет. Если он удержал, и из кассы взял эти деньги, и идет в кассу
стоматологической поликлиники, и наличными рассчитывается с ними,
то объект будет возникать. Если безналичными - объекта возникать
не будет. То есть только наличные денежные средства, несмотря, кто
их внес за физическое лицо, возникает объект.
Очень часто задают вопрос по сдаче в аренду помещений
индивидуальным предпринимателям. Почему задают, потому что такое
противоречие - то вначале скажут "облагаются", потом скажут "не
облагаются". Я считаю, что данная операция будет облагаться
налогом с продаж. Потому что, во-первых, у нас здесь в статье
350-й предусмотрен перечень товаров, работ и услуг, которые не
облагаются. И здесь как раз сказано, что здания, сооружения,
земельные участки и иные объекты, относящиеся к недвижимому
имуществу, не облагаются. То есть операции по реализации следующих
товаров, работ, услуг. То есть реализация зданий, сооружений,
земельных участков не будет облагаться. Но услуга по сдаче в
аренду помещений - это не реализация здания. Тут перехода права
собственности на это здание к физическому лицу нет. Здесь
обыкновенная услуга сдачи в аренду помещений. То есть, исходя из
статьи Гражданского кодекса, что относится к недвижимому
имуществу, очень подробно написано, что там прочно связано с
землей. Здесь в данном случае я не вижу, что услуга по аренде была
бы включена в 350-ю статью. Поэтому уже который семинар говорю,
что данная операция будет облагаться. Конечно, если безналично
вносят, то объекта по налогу с продаж вообще не возникает, пусть
рассчитываются безналичными денежными средствами.
Как раз перешли к льготируемым товарам, работам, услугам.
Льготы - статья 350-я. Если до 2001 года у нас были постановления
Удмуртской Республики, где было разработано, что относится к
детской одежде, к лекарствам, к жилищно - коммунальным, то теперь
таких перечней нет. Их нет, и мы все предлагаем пользоваться
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции и услуг - это ОК 004-93 и Общероссийским классификатором
- ОК 005-93. Сама для себя я этот перечень вот из этих
классификаторов приблизительно выбрала. Что относится к детской
одежде, к лекарствам приблизительно, к хлебобулочным, то есть если
у кого-то конкретные вопросы (по пончикам начинают спрашивать, еще
чему-то), то лучше подходить конкретно. А так останавливаться не
стоит. Просто заострю внимание, что с того года исключены из
перечня льготируемых (они облагаются в этом году) - это мясо,
мясные продукты, рыба, овощи, моющие средства. В 2001 году они
были включены в перечень льготируемых, сейчас нет. Очень часто
задают вопрос по медицинским услугам. Медицинские услуги
облагаются налогом с продаж.
Предприятия общественного питания, которые обеспечивают
питанием учащихся в учебных заведениях. То есть тоже до 2002 года
была такая льгота, и очень много в течение того года задавали
вопрос. Питание школьников в школьных столовых облагается у нас
налогом с продаж. Такой льготы нет.
Также очень часто задавали вопрос по жилищно - коммунальным
услугам, раз перечня нет, то что следует - облагать, не облагать?
И в начале года, привожу пример, электрические сети "Удмуртэнерго"
выставляли населению с налогом с продаж целый квартал услуги за
оплату электроэнергии. Потом они вопросы писали нам, мы им
отвечали, они, наверное, сделали перерасчет, если честно, даже не
знаю, платежки не смотрела у себя. То есть к жилищно -
коммунальным услугам относятся: водоснабжение, водоотведение,
теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение,
электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового
хозяйства. Все это написано в постановлении Правительства от 2
августа 99-го года N 877. Потому как перечень не был утвержден у
нас, и мы все пользуемся разными постановлениями, где даны
конкретные определения. Теперь жилищно - коммунальные услуги. Если
это просто коммунальная услуга, но она не относится к жилищной,
то, опять же, не будет возникать объект налогообложения. То есть
жилищная услуга, понятие жилищного фонда дано в Законе Российской
Федерации от 24 декабря 92-го года N 4218-1. И дано понятие в
статье 7 Жилищного кодекса Российской Федерации. То есть что к
жилищным услугам относятся услуги, которые оказаны в жилых домах,
в жилых помещениях, предназначенных для постоянного проживания
граждан. А также в установленном порядке в качестве служебных
помещений и общежитий. То есть из указанной нормы следует, что
жилищно - коммунальные услуги, взимаемые организациями только в
рамках квартплаты, у нас не облагаются налогом с продаж.
Должны вести раздельный учет облагаемой и необлагаемой
продукции. Все задавали вопрос, как это делать? То есть если даже
налогоплательщик не ведет раздельный учет, то налоговая инспекция
при проверке может все обложить налогом с продаж. Если не ведется
раздельный учет, особенно в торговых предприятиях, где, там, и
хлеб продают, и молоко. В данном случае здесь я всем могу только
предложить снимать остатки ежемесячно. И самое главное, конечно,
это то, что в первичных документах должно быть четко видно с
момента оприходования, что это продукция льготируемая. То есть
описания в первичных документах, счетах, накладных, платежных
поручениях (тут уж не платежные поручения, а приходные кассовые
ордера) должны четко позволить отнести такую операцию к
определенному виду деятельности. То есть или к облагаемому, или к
необлагаемому виду продукции.
Закон Удмуртской Республики наделил регионы только
устанавливать, что у нас срок уплаты, срок подачи декларации, саму
налоговую декларацию, максимальный размер ставки не выше 5%. И у
нас 5% установлено. Раньше я еще говорила, когда у нас принималась
к командировочным расходам по НДС, мы должны были вытащить из
суммы, которая в квитанции написана, вначале налог с продаж
убрать, потом уже исчислять НДС по расчетной ставке. Поэтому всем
говорила, какая ставка присутствует, в каком регионе, какая
ставка. Такая распечатка есть, конечно, в "Консультанте", я ее
тоже распечатывала. То есть если за какие-то предыдущие периоды,
там, до 57-ФЗ Закона у нас расчетная ставка была по
командировочным, то тоже такие есть ставки, в каких регионах какая
ставка. У нас, конечно, все мы знаем, 5% максимальную установили.
Срок подачи декларации сделали, потому как налоговым периодом у
нас стал месяц с того года, поэтому никаких расчетов, особенно,
конечно, по городским здесь предприятиям не относится, а в
сельской местности они могут привести расчеты за пять месяцев в
целом, раз там у них где-то в конце пятого месяца появилось
что-то, или расчет в целом за год, то есть здесь у нас налоговый
период - месяц, и каждый месяц, если мы налогоплательщики,
представлять расчеты. Не позднее 20-го числа, Законом Удмуртской
Республики предусмотрено, и 25-го - срок уплаты установили.
Еще такой вопрос задавали, как это два раза, если я вот продал
товар индивидуальному предпринимателю, а индивидуальный
предприниматель дальше еще кому-то продал, и при всей этой цепочке
(естественно, за наличный расчет) будет взиматься налог с продаж,
как получается, несколько раз. Да, будет взиматься несколько раз,
раз это налог косвенный, он в цене товара сидит, и не выделяется
нигде на чеках, и относится на увеличение стоимости материалов.
Налог не как по НДС, не возвратный. Поэтому, сколько раз будем
реализовывать продукцию, на всей цепочке и будет возникать налог с
продаж. Поэтому его и ввели, чтобы не было такой длинной цепочки
перепродажи товаров.
Очень часто еще задавали вопрос, следует ли в счетах -
фактурах налог с продаж отражать? В счетах - фактурах вообще-то
категорически запрещено его отражать. То есть счет - фактура
установленной формы, и в 21-й главе Кодекса не предусмотрено
отражение налога с продаж в счетах - фактурах. То есть мы
предлагаем, если кому-то удобно увидеть это в счете - фактуре, то
ни в коем случае колонки менять нельзя. Где-то в графе внизу
справочно вы можете дописать, в том числе налог с продаж
столько-то. Но графы в счете - фактуре менять ни в коем случае
нельзя, потому что 21-й главой Кодекса строго предусмотрено, что
если счет - фактура неустановленной формы, то по такому счету -
фактуре мы вообще к вычетам ничего не примем по налогу на
добавленную стоимость. Поэтому обратите на это внимание.
Как я уже сказала, что срок 27-й главы ограничен.
В: Наша организация с 2001 года является комиссионером. От
комитента мы получаем по договору - комиссии карты телефонные и
сотовые телефоны. В договоре не оговорено, кто является
плательщиком налога с продаж. Являемся ли мы плательщиками налога
с продаж?
О: В договоре и не следует это оговаривать. Но здесь надо
смотреть, кто фактически оказывает услугу. Есть у нас такое
понятие, как "транзитные платежи". Например, плата за
телевизионную антенну "Гаранта", вот я разбиралась лично с ними,
"Гарант" взимает с нас плату за телевизионную антенну, но мы
деньги платим через сберегательную кассу. У "Гаранта" со
Сбербанком заключен договор, они оказывают услугу по взиманию с
населения этой платы. У Сбербанка при получении денег от населения
не возникает объекта налогообложения, потому что он фактически
даже не знает, окажет нам услугу "Гарант" или не окажет, он взял с
меня деньги и перечислил "Гаранту". В данном случае объект
налогообложения будет возникать у "Гаранта". Здесь тоже, если
данный комиссионер не знает, фактически будет ли оказана услуга по
телефонной карте. Я куплю телефонную карту, например, я ее, может
быть, и использовать никогда не буду и мне никто не окажет услугу.
То есть здесь надо фактически видеть, кто оказывает услугу, потому
что с авансов налог с продаж не уплачивается. А уже если по этой
телефонной карте поговорили, "Удмурт Телеком" например (или чьи
это телефонные карты, здесь не сказано), видит, что по этой
телефонной карте к нему и оплата поступила, и человек поговорил.
Услуга оказана, значит, возникает объект. Это тоже следует
учитывать.
В: Получены денежные средства в кассу организации по займу от
физ. лица. По истечении срока договора организация рассчиталась
своим имуществом в счет погашения долга по договору займа. Будет
ли эта операция облагаться налогом с продаж?
О: Я думаю, что в данном случае будет возникать объект
налогообложения. Потому что физическое лицо фактически внесло
наличные денежные средства в кассу предприятия, и отдали ему
имущество в дальнейшем. Несмотря, какие договоры мы составляем при
этом, договоры займов или еще что-то, мы смотрим фактическую
ситуацию, что наличными деньгами внесло физическое лицо и ему
отдали имущество какое-то.
В: Отгрузили покупателю товар с налогом с продаж. Покупатель
погашает свою задолженность путем внесения наличных денег в кассу
поставщика. Налог в продаж начислен и уплачен в бюджет. В
следующем налоговом периоде покупатель возвращает часть товара и
требует возврата оплаты. Следует вернуть покупателю сумму с учетом
налога с продаж или без него?
О: В данном случае после того, как вы возвращаете сумму за
этот товар, сумму возвращаем, конечно, с налогом с продаж, и вы
можете не то что уточненный расчет сдать, а расчет, когда вы
произвели возврат этих денежных средств, то тогда и можете вернуть
налог с продаж в этом налоговом периоде.
В: Можно ли суммы налога с продаж, начисленные за отчетный
период, уменьшить на сумму налога с продаж с возврата покупателя?
О: Да, можно. Если вы вернете денежные средства покупателю.
В: Включается ли в облагаемый оборот сумма льгот за
коммунальные услуги? Льготы за счет бюджета.
О: Коммунальные услуги у нас вообще не облагаются налогом с
продаж. И поэтому все, что с ними связано, и в том числе денежные
средства, которые поступают из бюджета, но вряд ли наличными
денежными средствами бюджет что-то оплачивает. Нет, я думаю, что
не будет возникать объект.
|
