Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты Республики Удмуртия

Архив (обновление)

 

 

СТЕНОГРАММА СЕМИНАРА ЦЕНТРА ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ОТ 26.06.2003 ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 1 ПОЛУГОДИЯ 2003 ГОДА

(по состоянию на 18 августа 2006 года)

<<< Назад


              ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
   
                               СТЕНОГРАММА
                          от 26 июня 2003 года
   
             ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
                 РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ
                          1 ПОЛУГОДИЯ 2003 ГОДА
   
       - Налог на добавленную стоимость.
       - Налог на прибыль.
       -  Платежи за пользование отдельными видами природных ресурсов
   в  2003  году.  Транспортный налог. Налог на имущество юридических
   лиц.
       -  Основные  моменты  применения контрольно-кассовой техники в
   связи  с  вступлением  в  силу  с 27.06.2003  Федерального  закона
   N 54-ФЗ.
   
                     НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
       Начнем с плательщиков налога на добавленную стоимость. В связи
   с   тем,   что   индивидуальные   предприниматели,  перешедшие  на
   упрощенную  систему  налогообложения,  с  1  января  этого года не
   являются плательщиками налога на добавленную стоимость. То есть до
   1  января  индивидуальные  предприниматели,  которые  использовали
   упрощенную  систему налогообложения, являлись плательщиками налога
   на  добавленную  стоимость.  Многие  организации  и индивидуальные
   предприниматели  перешли  на  упрощенную  систему налогообложения,
   многие в обязательном порядке перешли на единый налог на вмененный
   доход   и,   соответственно,  берут  освобождение  по  статье  145
   Налогового кодекса.
       И  опять же возникает переходный период в данном случае. Всех,
   у  кого  возникает  такой  переходный  период,  независимо, что по
   статье   145-й   освобождены   или   перешли   на  другие  системы
   налогообложения, переходная база одна и та же. То есть  если суммы
   налога  по  товарам,  работам,  услугам,  в  том числе по основным
   средствам  и  нематериальным  активам,  принятые организациями или
   индивидуальными  предпринимателями  к  вычету  в  соответствии  со
   статьями  171  и  172  Кодекса  до  перехода,  например, на другую
   систему  налогообложения,  то после перехода на упрощенную систему
   или  на  другой  вид  они  должны  восстановить эти суммы налога и
   уплатить в бюджет. То есть все налоговые инспекции выставили таким
   предприятиям  требования  о  восстановлении  сумм  налога.  Многие
   перешли с 1 января 2003 года, и если не восстанавливали, то должны
   сдать  дополнительную  измененную  декларацию за декабрь-месяц. То
   есть  здесь  не  должно  вопросов  возникать.  Как  это  проверяют
   налоговые  инспектора?  Они  открывают  баланс и смотрят - остатки
   материалов  на складе и несамортизированые основные средства есть.
   То есть всем таким предприятиям были выставлены требования.
       Теперь  возникает  вопрос  наоборот.  Если предприятие было на
   упрощенной  системе  налогообложения или на другой какой-нибудь  и
   теперь  они  перешли на обыкновенную систему налогообложения, то в
   данном  случае  такие  предприятия  могут  принять к вычетам суммы
   налога на добавленную стоимость, если эти товары были приобретены,
   когда  они были, например, на упрощенной системе налогообложения в
   декабре  прошлого  года,  а  в этом году перешли на обычную уплату
   налога,  то с остатков товара они могут эти суммы налога принять к
   вычетам. То есть такая переходная база.
       Что  касается  дебиторской  задолженности  данных предприятий.
   Предприятие на упрощенной системе налогообложения отгрузило товар.
   А деньги за реализованный товар поступают после, когда предприятие
   перешло  на  обыкновенную  уплату.  В  данном случае смотрим точно
   так же по отгрузке. Я уже говорила еще вчера, что переходная база,
   когда   облагаемая   продукция   стала   необлагаемой,  смотрим  в
   зависимости  от  того,  когда  был  отгружен товар. Если товар был
   отгружен,  когда мы были на обыкновенной уплате и потом перешли на
   упрощенную,  то  по  мере  поступления  денежных средств мы должны
   уплачивать  налог  на  добавленную стоимость в бюджет. И наоборот,
   если  предприятие отгрузило товар, когда было на уплате, например,
   на  упрощенной  системе налогообложения, а деньги поступают, когда
   оно  уже  на  обыкновенной  системе  налогообложения,  то в данном
   случае  налог  уплачивать  не следует. То есть смотрим, когда была
   произведена отгрузка.
       На   145-й   статье   немножко   остановлюсь.  Вроде  уже  все
   разобрались  с  ней,  как  берется  освобождение, что освобождение
   сейчас  носит  уведомительный  характер. Еще Законом 57-ФЗ внесены
   изменения.  Чтобы  получить  это  право на освобождение, в течение
   трех предшествующих месяцев до получения права не должны торговать
   подакцизными  товарами.  То  есть  установлен срок  не то, чтобы в
   последние  месяцы  не  торговали,  а  не  должны  в  течение  трех
   предшествующих  месяцев  торговать  подакцизными  товарами,  чтобы
   получить такое право. Уведомление установлено приказом МНС России.
   Установлен  перечень  документов,  которые  должны  предоставлять.
   Можете  предоставлять  по  почте, предоставлено такое право. Также
   Законом  57-ФЗ  введено новое правило, не позволяющее организациям
   отказаться  от  данного  освобождения.  То  есть  если  вы послали
   уведомление  и оповестили налоговый орган, что хотите пользоваться
   освобождением,  то  уже  отказаться  от  этого  освобождения вы не
   можете  в  течение  12-ти последовательных календарных месяцев. За
   исключением  случаев,  когда  это  право будет утрачено. Это право
   утрачивается  при  превышении  суммы  выручки  в  один  миллион  и
   реализации подакцизных товаров.
       Многие  задавали вопросы, это касается и тех, кто поквартально
   уплачивает  налог  на добавленную стоимость, то есть у них выручка
   один  миллион,  и вдруг у них превысила сумма выручки, и они стали
   должны  уплачивать  помесячно.  И  то  же  самое  по 145-й статье.
   Пользовались  освобождением,  сумма выручки превысила один миллион
   рублей,  стали  обязаны  платить  в общеустановленном порядке этот
   налог.  Как в данном случае сдавать налоговые декларации? Сразу же
   приведу  пример.  В  январе  сумма  выручки  не  превысила  одного
   миллиона рублей, в феврале произошло это превышение. Декларация за
   январь  должна  быть  представлена  налогоплательщиком  не позднее
   20-го  числа  месяца,  следующего  за  истекшим месяцем, в котором
   произошло  такое  превышение.  То  есть  превышение  произведено в
   феврале-месяце.  Декларация за январь должна быть сдана не позднее
   20  марта.  Это  сроки подачи декларации. То есть если вы подадите
   позже  в  целом  за  квартал,  то  к  вам могут применить штрафные
   санкции  в  соответствии  со  119-й  статьей.  Это  смотрим  очень
   внимательно,  очень  много  жалоб  по этому поводу поступает. Но в
   данном  случае декларацию за январь вы представили 20 марта, у нас
   получилось,  но  никто  не освобождается от уплаты пени. То есть в
   данном  случае  все  равно  будут  начисляться  пени,  потому  что
   декларация за январь должна быть сдана 20 февраля, это срок уплаты
   за  январь. Срок подачи декларации за январь получился 20 марта, а
   срок  уплаты  в данном случае не сдвигается. Поэтому до 20 февраля
   должны  уплатить  сумму  налога,  и с 20 февраля будут начисляться
   пени.  В  данном  случае  налогоплательщик  после  истечения 12-ти
   календарных  месяцев не хочет пользоваться освобождением по статье
   145-й,  то  он  может  в данном случае известить налоговые органы,
   тоже  подать  уведомление  об  отказе в продлении освобождения. То
   есть  это все тоже носит уведомительный характер. Если вы это сами
   для  себя  решили,  но  налоговый  орган не уведомили, то в данном
   случае будете уплачивать налог в общеустановленном порядке.
       Еще  какие по 145-й статье были изменения? Восстановление сумм
   налога  в  ходе  переходного  периода закреплено в пункте 8 статьи
   145.  Данная  статья содержит нормы по восстановлению и принятию к
   вычетам  сумм  налога.  И также подробно расшифровано в приказе по
   порядку  заполнения  декларации,  что  включается  в  выручку один
   миллион   рублей.   Теперь   это   определено   и  в  Методических
   рекомендациях  по  применению  главы  21,  и  в приказе по порядку
   заполнения   декларации.   При   определении   выручки  не  должны
   включаться  реализация  товаров на безвозмездной основе, операции,
   осуществляемые налоговыми агентами, и другие, перечень указан.
       Статья  146-я.  Законом 57-ФЗ введены в объект налогообложения
   имущественные  права.  К имущественным правам относятся, например,
   права   авторов,  рационализаторов,  наследственные  права,  право
   требования  на  квартиру.  То  есть  статьей  146 установлено, что
   объектом  налогообложения  сейчас являются имущественные права. До
   введения  Закона  57-ФЗ  стали  задавать  вопросы,  будут  ли  эти
   имущественные  права являться объектом налогообложения? Независимо
   от  того,  что только Законом 57-ФЗ имущественные права отнесены к
   объектам,  они  и  до  внесения  изменения также являлись объектом
   налогообложения.  Потому что имущественные права в соответствии со
   статьей   128   Гражданского  кодекса  являются  составной  частью
   имущества, относящегося  к  объектам  гражданских  прав.  При этом
   согласно  статье 129 Гражданского кодекса объекта гражданских прав
   могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому
   лицу  в  порядке  правопреемства  либо  иным  способом. Статьей 38
   установлено,   что   каждый  налог  имеет  самостоятельный  объект
   налогообложения, определяемый в соответствии с частью 2-й Кодекса.
   Учитывая изложенное, что независимо от того, что будет называться,
   статьей 38  для  целей  налогообложения  имущественные  права были
   выведены  из состава имущества, и в статье 146 Кодекса они не были
   указаны в качестве объекта налогообложения, но на основании статей
   148,  154  и  155  Кодекса имущественные права все равно подлежали
   налогообложению.  Например,  уступка права требования по договорам
   участия  в  строительстве квартир. Например, я вкладывала деньги в
   строительство  жилья, не захотела пользоваться этой квартирой, она
   мне  стала  не нужна, и я уступаю право требования на эту квартиру
   третьему  лицу, то есть я не то  чтобы уступаю, а продаю это право
   требования.  То  есть  это  право  требования при реализации будет
   являться   объектом   налогообложения  по  налогу  на  добавленную
   стоимость.
       Налоговые  агенты.  Если осуществляют аренду государственного,
   федерального  или  муниципального имущества - выступают налоговыми
   агентами.  При уплате арендной платы комитенту по имуществу  такие
   организации  обязаны  уплатить  налог на добавленную стоимость. То
   есть  они выписывают счета-фактуры, они сами для себя регистрируют
   их  как в книге покупок, так и в книге продаж. Начислили налог при
   уплате  комитенту,  но  если  вы  арендную  плату комитенту еще не
   перечислили,  в  бюджет  налог  можно тоже не перечислять. То есть
   перечисляем  налог  на добавленную стоимость в бюджет только после
   того,  как перечислили арендную плату комитенту по имуществу. Но в
   дальнейшем  очень многие ошибаются, как налоговые агенты начислили
   во  второй  декларации,  и  сразу  же  ставят к вычетам. Ни в коем
   случае. Вы должны начислить налог и уплатить его в бюджет. То есть
   только после уплаты вы можете поставить к вычетам. Смотря  когда у
   вас  произведена  уплата. Если вы до 30-го уплатили сумму налога в
   бюджет,  то  можете включить в эту же декларацию. Но, как правило,
   до  20-го  числа.  Например, за январь-месяц несут, как начислили,
   так  и приняли к вычетам, при этом ничего не уплатили, думают, что
   все это закроется, то есть как бы начисления закрылись. Потому что
   могут   принять   к  вычетам  и  налоговые  агенты.  А  фактически
   получается,  что  сумму  налога  не  уплатили в бюджет. Если вы ее
   уплатили,  то, конечно, вы ее можете поставить к вычетам. Я с этим
   вопросом не разбиралась на предмет того, что должно быть отдельное
   платежное  поручение.  Федеральное казначейство учитывает отдельно
   на  отдельном  счете  эти суммы налога, исчисленные как налоговыми
   агентами.  Обязательно  должно быть отдельное платежное поручение,
   чтобы подтвердить уплаты налога в бюджет.
       Теперь что касается сдачи в аренду. Комитет по имуществу сдает
   в  аренду  федеральное  имущество,  какое-то здание. Например, 100
   квадратных  метров. Этот налоговый агент уплачивает Комитету сумму
   арендной  платы  и,  естественно,  платит  в бюджет НДС. Но теперь
   возникает  второй  вопрос  -  этот налоговый агент сдает еще раз в
   субаренду  эти  же,  но  теперь  уже  10 квадратных метров. И с 10
   квадратных  метров  он  опять берет деньги, уже налоговый агент. В
   данном  случае, независимо от того, что он берет деньги за то, что
   восстанавливает  эти коммунальные платежи, так договор составлен -
   восстановление  расходов  по  уплате  коммунальных  платежей. То в
   данном случае это никакое не восстановление, а обыкновенный доход.
   То  есть он перечисляет деньги за то, что он пользуется этими 10-ю
   квадратными  метрами.  Потому  что  предприятие,  которое  сдает в
   субаренду,  например,  эти  10  квадратных  метров,  оно же все на
   расходы относит, все свои коммунальные услуги, и оно имеет право с
   этих  расходов  поставить  НДС  к вычету. То эти 10 метров, что он
   сдает  в  субаренду,  он  обязан уплатить сумму налога в бюджет со
   всей  стоимости,  которая ему поступает. Просто тот, кто выступает
   налоговым агентом, сдавая в субаренду эти 10 квадратных метров, он
   часть  стоимости  берет  себе, а часть стоимости этот субарендатор
   перечисляет  Комитету.  С того, что он перечисляет Комитету, опять
   начисляет налог и уплачивает его в бюджет. То есть получается, что
   идет  двойная  уплата  аренды  с 10-ти квадратов, и двойная должна
   быть  уплата  в  бюджет налога, раз дважды идет аренда, два дохода
   идет.
       Если   происходит   бартер,  если  одна  организация  передает
   продукцию,  которая  облагается  по  ставке 10%, а другая передает
   продукцию,  которая облагается по ставке 20%. Здесь надо учитывать
   следующее.  В  соответствии  с  подпунктом  2  пункта 2 статьи 267
   Кодекса,  у  налогоплательщика  фактическая  оплата  реализованных
   условий  смены,  является день принятия на учет встречных товаров.
   Сумма  налога  по приобретенным товарам, в том числе и по основным
   средствам и нематериальным активам, в рамках товарообмена, полежит
   к  вычету  у налогоплательщиков в соответствии с порядком пункта 2
   статьи  172 Кодекса. В случаях, когда в связи с применением разных
   налоговых  ставок  и проведением товарообмена и бартерных операций
   суммы  налога  на  добавленную  стоимость  не  совпадают,  следует
   учитывать  следующее.  Сумма  налога  по  приобретенным  в  режиме
   бартерного  договора  товарам  принимается  к вычету у организаций
   только  в  части  фактически  уплаченной суммы налога. То есть при
   отгрузке  товаров,  облагаемых по налоговой ставке 10%, в обмен на
   товары,  приобретаемые  с  налоговой  ставкой  20%, продавец имеет
   право  принять  к  вычету  налог  только  в сумме, соответствующей
   налоговой  ставке  10%. Оставшаяся сумма налога по приобретенным в
   режиме  бартера товарам к вычетам не принимается, а покрывается за
   счет  собственных  средств.  То  есть в данном случае мы говорим о
   том,  что я, например, передаю товар по ставке 10%, значит, у меня
   уплата  суммы налога за приобретенную продукцию только 10%, если у
   меня  товар облагается по ставке 10%. А другая сторона и принимает
   к  вычету  то,  что  в счете-фактуре написано, она-то приобрела по
   ставке 10%, а реализовала по ставке 20%, облагать будет все 20%, а
   принимать к вычету только 10%.
       По   командировочным  расходам.  Вроде  у  нас  хотели  внести
   изменения  в  Налоговый  кодекс,  но  пока  никаких изменений нет.
   Поэтому  при  оплате  за наличный расчет подотчетными лицами услуг
   гостиниц,  относящихся  к  расходам  по  оплате жилого помещения в
   период  служебной  командировки,  основанием для налоговых вычетов
   при  оплате  услуг  гостиниц  являются  счет-фактура  и  расчетные
   документы,  в  том  числе кассовый чек и бланк строгой отчетности,
   подтверждающий   фактическую  уплату  суммы  налога,  указанной  в
   счете-фактуре. То есть по услугам гостиниц обязательно должен быть
   счет-фактура  с  выделенной  суммой  налога  отдельной  строкой и,
   естественно,  платежный  документ.  Платежный  документ  - это или
   кассовый   чек,  или  бланк  строгой  отчетности.  Основанием  для
   принятия  к  вычету  по  проезду  к месту служебной командировки и
   обратно,  включая  услуги  за  пользование  в  поездах постельными
   принадлежностями,  при  приобретении  за наличный расчет проездных
   билетов   здесь  является  основанием  выделенная  сумма  налога в
   билете.  То  есть  в  принципе  еще  транспортные  службы выделяют
   отдельной   строкой  в  билете,  а  сумму  налога  на  добавленную
   стоимость  пока  не выделяют. Поэтому в данном случае к вычетам мы
   здесь  ничего  принять  не  сможем.  Расчетным путем, естественно,
   ничего выделить не сможем.
       По  авансовым  платежам, по авансам полученным. В связи с тем,
   что Законом 57-ФЗ, если мы получили аванс, то должны его исчислить
   и  уплатить  в  бюджет   и  в следующем налоговом периоде, если мы
   окончательно  реализовали  продукцию,  можем  принять  к  вычетам.
   Только  после  фактической  уплаты  суммы  авансов.  Если  это все
   происходит  в  одном налоговом периоде, что делать? В Методических
   рекомендациях очень подробно сказано. Уплаченными авансы считаются
   в  том  случае,  если  они  отражены  в  декларации  по  налогу на
   добавленную стоимость. То есть, если вы эти авансы отразили, но не
   уплатили  их,  может  быть, у вас там недоимка огромная, вы их все
   равно можете принять к вычетам в следующем налоговом периоде, если
   вы  их  все-таки  исчислили.  Почему-то  с  этими авансами большие
   проблемы  у крупных предприятий. Начиная анализировать декларации,
   получается,  исчислили  10  тысяч, а к вычетам приняли аж все 100,
   откуда  они  взялись,  если  только  на 10 там начислен был налог.
   Может  быть,  конечно,  это  с прошлых периодов, это мы сверяем по
   балансу,  но  когда взяли за три предыдущих года  и чуть ли уже не
   за  четыре, и остатков там вообще не было в балансе на 64-м счете.
   Конечно,  мы  берем  с  учетом  остатков,  смотрим баланс в данном
   случае.  Но  это  бывает  практически у всех крупных предприятий -
   несоответствие в декларациях.
       Внесены  изменения  по  порядку  ведения раздельного учета, то
   есть  статья  170  пункт  4.  Тоже часто встречаются нарушения, и,
   соответственно,  происходят  доначисления.  Предприятие  реализует
   облагаемую  и необлагаемую продукцию. Товар, например  медицинская
   продукция,  она  сейчас  10%.  А  не облагаются, например, входные
   билеты, услуги посещения кинотеатров, театров. Но кроме этого они,
   например,  осуществляют  реализацию  и  других  товаров, там буфет
   есть.   Входные   билеты  не  облагаются  налогом  на  добавленную
   стоимость,  реализация  продукции  в  буфете  -  облагается. Какой
   раздельный  учет обязаны вести предприятия? По прямым расходам, то
   есть  реализация  конфет,  шоколадок,  соков  -  там ставка 20%. А
   входные  билеты  не  облагаются. Здесь разделили. Но все почему-то
   забывают   про   косвенные   расходы.   Например,  электроэнергия,
   теплоэнергия,  аренда   могут быть - все ставят на вычеты, но ведь
   реализуется  продукция  облагаемая и необлагаемая. В данном случае
   никакого  прямого  счета здесь быть не может, потому что здесь все
   на  одной  территории  реализуется,  применяется как раз пункт 4-й
   статьи  170.  Определяется  пропорция  по расходам. То если мы 50%
   реализовали облагаемой продукции, а 50% необлагаемой, то вся сумма
   входного НДС делится пополам по косвенным расходам. Если раньше до
   57-ФЗ,   до  1  июля  того  года,  эта  пропорция  определялась  в
   зависимости от реализованной продукции, то сейчас данная пропорция
   определяется  в  зависимости  от  отгруженной продукции, то есть в
   этом периоде отгрузили 50% облагаемой, 50% необлагаемой, пропорцию
   находим  в  зависимости  от  отгруженной продукции. Но в некоторых
   случаях  возникают  такие ситуации? Например, в этом периоде буфет
   закрылся  и  не работал в этом налоговом периоде, а входные билеты
   мы  продавали.  То есть вся сумма входного налога в этом налоговом
   периоде относится на расходы. В данном случае мы никакой пропорции
   не  определяем.  Если  в  каком-то  налоговом  периоде  один  вид,
   например,  была  необлагаемая  реализация услуг. Очень часто у нас
   встречаются такие нарушения.
       Отменили  расчетную  ставку  в  розничной  торговле. То есть в
   розничной  торговле  НДС  к вычетам не принимается, потому что нет
   счета-фактуры,  а  купили  мы все, нам только отбили кассовый чек,
   может,  первичный  документ  -  товарный чек есть. То есть наличие
   счета-фактуры  с выделенной суммой налога на добавленную стоимость
   обязательно для принятия к вычетам.
       По хозспособу - почему-то многие не понимают строительство для
   собственных  нужд.  Например,  на  заводе  построили,  и  тут сами
   собственными  силами  еще  гараж  какой-нибудь построили. В данном
   случае  как  производится  исчисление  и  принятие  к вычетам? Это
   определено  в  статье  171-й  и  172-й  Кодекса.  То есть, если мы
   построили  объект,  сдали  его в эксплуатацию в январе-месяце, а с
   февраля  начинаем  начислять  амортизацию.  В январе сдали объект,
   форма  составляется  УЭС1,  объект введен в эксплуатацию в январе.
   Все  затраты  по  строительству объекта учитывались на 08-м счете,
   там  могли  быть  и  материалы,  и  кирпич,  и краска, в том числе
   зарплата  работникам,  в  том числе все отчисления, соцналог и все
   какие  только  можно.  И  все  эти  затраты  сложились,  и все это
   составило  100  тысяч,  например.  Ввели  объект  в эксплуатацию в
   январе.   Начинаем  начислять  амортизацию,  согласно  статье  259
   Кодекса,  с  февраля-месяца, объект возникает в феврале-месяце. Со
   100 тысяч мы должны в феврале-месяце исчислить налог декларации за
   февраль,  например,  20 тысяч. В этом же месяце, согласно пункту 6
   статьи  171  Кодекса,  мы  можем принять к вычетам сумму налога по
   приобретенным  материалам  -  кирпич, например,  тут  сумма налога
   составит  10  тысяч.  20  мы начислили, 10 мы поставили к вычетам,
   всего мы должны уплатить в бюджет за февраль 20 тысяч. Обязательно
   должны  уплатить  эту  сумму  налога. То есть, чтобы принять ранее
   начисленную  сумму  к вычетам, это обязательно условие, - 10 тысяч
   мы  должны  уплатить  в  бюджет.  Мы это будем смотреть по лицевой
   карточке.  Если  у  предприятия  недоимка  или  ее нет, составлять
   отдельную  платежку  и уплачивать в данном случае не будем, потому
   что уже будем смотреть общую сумму переплаты и недоимки по лицевой
   карточке.  Наступает  март-месяц,  в  декларации за март всю ранее
   начисленную  сумму  налога  (20  тысяч),  где  мы  исчислили,  где
   объектом  были и кирпич, и зарплата, и все, со 100 тысяч - 20, то,
   что  мы  20  тысяч  начислили,  всю  эту  сумму мы можем принять к
   вычетам  в марте-месяце. Все это не путайте. Это изменение введено
   также  Законом  57-ФЗ  с  1  июля  того  года.  Почему-то начинают
   приносить   декларации   и   путаться.  Представляют,  как  раньше
   представляли, или все в одном налоговом периоде ставят на вычеты и
   туда и сюда - такого быть не должно.
       Вопросы  по статье 171-й и 172-й по вычетам при реконструкции.
   По  пункту  6  статьи  171 и пункту 5 статьи 172 установлен особый
   порядок  вычетов,  установленных  по  товарам,  приобретенным  для
   выполнения   строительных  и  монтажных  работ.  Согласно  данному
   порядку,  стоимость  принимается  к  вычетам  по  мере  постановки
   объекта на учет завершенного капитального строительства. В случае,
   когда   работы   связаны   с   дооборудованием,  реконструкцией  и
   модернизацией  основных средств производственного назначения, если
   вся  эта  реконструкция производится за счет капитальных вложений,
   то   суммы   налога   на   добавленную  стоимость,  уплаченные  по
   приобретенным  товарам, связанным с реконструкцией товаров, работ,
   услуг,   принимаются   к   вычету   после   включения   затрат  по
   реконструкции,   модернизации   в  стоимость  основных  средств  и
   отражения  на  счете  01, то есть по мере постановки на учет, если
   эта  реконструкция  идет  через  08-й счет и увеличивает стоимость
   основных   средств.   В   случае    если   работы,   связанные   с
   переоборудованием  и  дооборудованием  основных  средств, являются
   просто  одним из видов ремонта, то в данном случае они принимаются
   к вычету в общеустановленном порядке.
       По  убыткам  прошлых  лет  можно  ли  принять к вычетам НДС? В
   данном  случае здесь следует учитывать положение статьи 171, пункт
   2,  Кодекса.  Здесь  мы  смотрим, что налогоплательщик имеет право
   принять   к   вычетам  суммы  налога,  если  они  приобретены  для
   осуществления    деятельности,    в   которой   возникает   объект
   налогообложения.  Таким  образом,  общая сумма налога, исчисленная
   организацией  при определении налоговой базы, может быть уменьшена
   на  суммы  налога  на добавленную стоимость, относящиеся к убыткам
   прошлых  лет,  по  операциям  прошлых  лет, если указанные расходы
   связаны  с  операциями,  признаваемыми объектом налогообложения по
   налогу на добавленную стоимость, то есть можем принять к вычетам.
       В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик
   имеет   право   уменьшить   общую   сумму  налога,  исчисленную  в
   соответствии  со  статьей  166 Кодекса, на установленные настоящей
   статьей   налоговые   вычеты.   Следовательно,   налоговые  вычеты
   производятся  не  ранее  того  отчетного  периода, когда возникает
   налоговая  база  по налогу на добавленную стоимость. Это касается,
   например,  тех  предприятий,  которые,  может  быть,  только вновь
   организовываются,    несут    какие-то    расходы,    но   объекта
   налогообложения  у них еще нет, одни расходы. В данном случае пока
   эти  суммы  налога  по приобретенным материалам для строительства,
   ремонта,   закупки   оборудования   к   вычетам   пока  ничего  не
   принимается,  пока  не начинает осуществляться реализация товаров,
   работ,  услуг,  которая  будет  являться объектом налогообложения.
   Например,  предприятие  в январе-месяце приобрело компьютеры, но в
   январе-месяце   оно  еще  не  осуществляло  сдачу  в  аренду  этих
   компьютеров  или  эти  компьютеры  будут использованы виде игровых
   автоматов,  а  услуга  сдачи  в аренду этих компьютеров, например,
   стала  осуществляться  только с февраля-месяца. То суммы налога по
   этим  приобретенным  основным  средствам  можем  принять  только в
   феврале-месяце.  Смотрим,  если в налоговом периоде где-то не было
   реализации,  то  к  вычетам  мы  принять ничего не можем. Это тоже
   следует учитывать.
   
       В:  В  2002  году  предприятие платило НДС по отгрузке. В 2003
   году  перешло  на уплату НДС по оплате. Когда надо заплатить НДС с
   дебиторской  задолженности?  На  1  января  2003  года по сроку 20
   января  или  по мере поступления денег за продукцию, отгруженную в
   2002 году?
       О:  В  данном  случае  следует  исчислять налог на добавленную
   стоимость  по  мере  поступления денежных средств, то есть по мере
   погашения  дебиторской  задолженности.  В  январе погасилась часть
   задолженности  и  исчислили  налог,  потом  в феврале, но при этом
   данное  предприятие  должно  вести  раздельный учет погашения этой
   дебиторской   задолженности,   чтобы  налоговый  орган,  придя  на
   проверку,  увидел это ведение раздельного учета и погашение данной
   дебиторской задолженности.
   
       В: Предприятие имеет освобождение по НДС с 1 июня 2002 года по
   1 июня 2003 года. В январе 2003 года оно приняло решение о продаже
   имущества,  стоимость  которого  превышает  один  миллион  рублей.
   Оплата  за  имущество поступила дважды: авансом 500 тысяч рублей в
   январе,  окончательный расчет в 6 тысяч рублей - в июне. Как будет
   облагаться  НДС  продажа  этого имущества, если с 1 июня 2003 года
   права на освобождение у предприятия нет?
       О:  В  общеустановленном  порядке.  По ставке 20%, если вы с 1
   июня   потеряли  право  на  освобождение,  то  со  всей  стоимости
   имущества  обязаны  будете  цивилизованно  платить  сумму налога в
   бюджет.
   
       В:  Предприятие  имеет  право на освобождение по НДС. Имеет ли
   предприятие право освобождения при реализации земельных участков?
       О:  Я  думаю,  что если сумма выручки в данном случае не будет
   превышать  один  миллион  рублей, то, естественно, реализация всех
   товаров,   работ,  услуг,  в  том  числе  и  реализация  земельных
   участков,  раз она облагается налогом на добавленную стоимость, по
   ней льготы нет, то можете использовать право освобождения в данном
   случае. Никаких ограничений по этому вопросу в Кодексе нет.
   
       В:  Предприятие  имеет право на освобождение по НДС с 1 апреля
   2002  года  по  1  апреля  2003  года. В августе 2002 года выручка
   превысила  один  миллион рублей. Право утерялось. С какого момента
   можно будет получить еще раз это право?
       О:  В августе выручка превысила один миллион рублей, значит, с
   августа-месяца,   согласно  Кодексу,  вы  являетесь  плательщиками
   налога  на добавленную стоимость. Теперь считаем - в августе свыше
   миллиона,  если  август,  сентябрь,  октябрь,  у нас выше миллиона
   получается,   если   у   вас   за   сентябрь,  октябрь,  ноябрь, с
   декабря-месяца  только  можете  взять  освобождение.  Считаем  три
   предшествующих месяца, включая август. Август, сентябрь, октябрь -
   не  получите. Сентябрь, октябрь, ноябрь - если не будет превышения
   одного  миллиона  рублей,  то уже с декабря-месяца можете получить
   освобождение.
   
       В:   Организация   в   течение  12-ти  предшествующих  месяцев
   использовала  право  на  освобождение  от  исполнения обязанностей
   исчислять  и  уплачивать  НДС по статье 145 Кодекса. В какой форме
   должно  быть  уведомление о продлении использования данного права?
   Это  должно  быть  уведомление  в  установленной  форме  или можно
   написать письмо в добровольной форме?
       О: Никакими ни приказами, ни постановлениями Правительства это
   уведомление  не  установлено,  поэтому  в  произвольной письменной
   форме  можете написать и оповестить инспекцию о продлении права на
   освобождение.
   
       В:  Предприятие  исчисляет НДС по оплате. Может ли предприятие
   выбрать  метод  исчисления  НДС  самостоятельно - по оплате или по
   отгрузке - и менять метод каждый год?
       О:  Конечно,  предприятие может каждый год менять. Хотите - по
   отгрузке,  хотите  -  по  оплате.  Но  это должно быть обязательно
   оговорено в учетной политике предприятия в обязательном порядке, и
   в  течение  года  этот метод - или по оплате, или по отгрузке - не
   должен  меняться.  Но  сейчас часто стали задавать вопрос, когда с
   этого  года  стало  исчисление  налога  на  прибыль в обязательном
   порядке  по  отгрузке,  то может ли предприятие выбрать исчисление
   для  НДС  по оплате, когда прибыль по отгрузке? Конечно же, можно,
   потому  что  Налоговым  кодексом, главой  21-й, это не ограничено,
   можете для НДС выбрать иной метод.
   
       В:  Предприятие за услуги оплачивает векселями. Можно ли НДС в
   сумме  оплаты  принять к зачету? НДС делаем запись в книгу покупок
   по оплате?
       О:   Здесь   не   указано,   какими  векселями  рассчитывается
   предприятие.  Если  рассчитывается  за  услуги  простым  векселем,
   естественно, мы к вычетам примем только после погашения нами этого
   векселя. Почему-то тоже здесь у многих возникают вопросы, и бывают
   нарушения.  Если  это  простой  вексель  и мы им рассчитываемся за
   приобретенный  товар  или  за  услуги, то пока нам этот вексель не
   предъявили  к  погашению   и  мы его не погасили, НДС со стоимости
   этих  приобретенных услуг к вычетам мы не примем. Почему-то если я
   начинаю погашать товаром этот вексель, который я отдала за услуги,
   им  рассчиталась,  но  он  мне  еще  не  предъявлен  к  погашению.
   Почему-то  такие  соглашения  начинают  заключаться. Ничего такого
   подобного  тоже  не  должно  быть. Вексель погашается только после
   того,  когда  он предъявлен к погашению, после этого я его начинаю
   погашать.  А  почему-то  предприятие погашает, хотя он ему даже не
   предъявлен. То есть с простыми векселями здесь одна ситуация. Если
   же я рассчитываюсь за услуги векселем Сбербанка, если этот вексель
   финансовый   и  я его сама приобрела, то я к вычетам сразу же могу
   все  принять,  если  я  рассчиталась  этим  финансовым векселем за
   услуги,  потому что я этот вексель купила в Сбербанке, например, и
   оплатила  им,  рассчиталась  за услуги. У меня уже есть расходы по
   приобретению  этого  векселя.  Если это вексель третьего лица  и я
   рассчитываюсь  им  за  услуги, в данном случае тоже надо смотреть,
   как  ко  мне  попал  этот  вексель.  Может  быть,  мне  его просто
   подарили, и никаких расходов у меня не было по этому векселю. Или,
   например,  этот  вексель  мне дали в оплату какой-то продукции, но
   эту  продукцию  я  еще не поставила предприятию и уже рассчиталась
   этим  векселем  с  другим  предприятием за услуги. Опять я никаких
   расходов  по  приобретению  этого векселя не понесла, потому что я
   еще  свою  продукцию  не  отгрузила.  Если  же  я хотя бы частично
   понесла  расходы по приобретению этого векселя, например  частично
   отгрузила  продукцию, но потом при расчете этим векселем за услуги
   я  приму  к  вычетам сумму НДС только в этой части стоимости ранее
   отгруженных товаров. Это надо учитывать.
   
       В:  Сделав  записи  в  книгу  покупок  и в книгу продаж НДС за
   месяц, получается к возмещению из бюджета. Разрешено ли это?
       О:  Конечно  же,  это  разрешено.  Но  в  данном  случае, если
   налоговые  вычеты  превышают  исчисленную  сумму налога в уплате в
   бюджет,  то  в  данном  случае налоговый орган проводит тщательную
   камеральную   проверку  и,  как  правило,  возникают  какие-нибудь
   ситуации.  Если,  конечно  же,  превышение  произошло в результате
   того,  что  какое-то  крупное  основное  средство  приобрели   или
   большое  приобретение  товара у вас произошло, то опять же все это
   должно    быть   подтверждено   счетами-фактурами   и   первичными
   документами,   платежными   документами,   что  все  расходы  были
   оправданы  и  выполнено  условие  статей  171 и 172 для принятия к
   вычетам. Такая ситуация возможна.
   
       В:  Организацией  получен финансовый вексель в счет предоплаты
   за товар, затем этот вексель продан третьей организации, деньги за
   вексель получены на расчетный счет. Должна ли организация уплатить
   НДС  при  получении  денежных  средств  за  вексель, учитывая, что
   реализация векселей не облагается?
       О:  Реализация  векселей  соответственно  пройдет. Но в данном
   случае  у  вас  здесь пройдет погашение за этот товар, раз получен
   финансовый  вексель  в  счет  предоплаты  за  товар.  То  есть это
   получится, что раз этот вексель продали, у вас получается, что уже
   денежные   средства,   когда-то   вы   этот   товар   еще   будете
   реализовывать,  это  уже  будет  считаться   как  авансы. В данном
   случае   будет  возникать  объект  налогообложения,  так  как  эта
   реализация  векселя  связана  с получением денежных средств в счет
   поставки  за  продукцию,  какой-то  товар.  Это  у  вас  авансовые
   денежные  средства, связанные с расчетами по оплате товаров, вы же
   товар  поставите  тому  предприятию.  Вы  же его продали, получили
   денежные  средства, и эти же денежные средства - аванс за какой-то
   отгруженный  товар,  он  вам  повторно потом не заплатит. Когда вы
   получили вексель в счет предоплаты за товар, объекта не возникает.
   Но  когда  вы  уже продали и получили денежные средства, это у вас
   уже  получаются  авансы,  полученные за какой-то товар, который вы
   будете  отгружать.  То  есть  здесь будет возникать объект уже при
   погашении  этого  векселя.  Независимо  от того, предъявили вы его
   Сбербанку или продали третьей организации.
   
       В:  Создан  резерв  по  сомнительным  долгам. Согласно резерву
   списали сумму. Нужно ли уплатить НДС с этой суммы в бюджет?
       О:  Вопрос  не  очень  понятен, но у нас облагается налогом на
   добавленную  стоимость  реализация товаров, работ и услуг. То есть
   эту  списанную  сумму  списали  в результате чего? У вас произошло
   какое-то  выбытие  товаров,  работ и услуг, реализация на сторону?
   Переход  права собственности произошел? Думаю, что нет. Из данного
   вопроса не видно. Скорее всего, здесь не будет возникать объекта.
   
       В:  Имеем  ли  мы  право  брать к вычету НДС с командировочных
   расходов  без  предъявления  счетов-фактур  на  дорожных  билетах,
   оплаты  за  постельное  белье,  квитанции  установленной  формы за
   оплату гостиниц?
       О:   Если  это  приобретение  железнодорожных  билетов,  здесь
   счета-фактуры  не  надо.  Здесь должен быть только железнодорожный
   билет  с выделенной суммой налога в нем. Но насколько я знаю, пока
   еще  при  приобретении  таких  билетов  железнодорожные  кассы  не
   выделяют,   у  них  не  установлены  эти  аппараты,  не  настроено
   выделение  суммы  НДС. По-моему, нет, и здесь вы принять к вычетам
   точно  ничего  не можете. Но счет-фактура здесь быть не должен при
   приобретении  билетов.  Здесь  обязателен  только  железнодорожный
   билет.  Это  сказано  в  Методических  рекомендациях по применению
   главы  21.  А что же касается услуг гостиниц, то здесь обязательно
   должен быть как счет-фактура, так и кассовый чек или бланк строгой
   отчетности,  и  везде  должен  быть  выделен  налог на добавленную
   стоимость.  То  есть,  если  счет-фактура  есть  и  НДС  выделен в
   счете-фактуре,  но в кассовом чеке или в бланке строгой отчетности
   НДС  не  выделен,  то  к вычетам принять ничего не сможете. Должно
   быть  выделено  как в платежных документах, согласно 172-й статье,
   так и в счетах-фактурах.
   
       В:   Авансовый   отчет   -  НДС  выделен,  счета-фактуры  нет,
   командировка  связана  с  реализацией  необлагаемого  товара. Куда
   относить НДС?
       О:  Если  предприятие  реализует необлагаемые товары, в начале
   170-й  статьи  указано, что вся сумма налога относится на расходы,
   если мы реализуем необлагаемую продукцию.
   
       В: ...
       О:  В данном случае, если реализацию необлагаемой продукции мы
   относим  на расходы, это в 170-й статье сказано. Если командировка
   связана  с  реализацией  облагаемой продукции, то к вычетам НДС вы
   поставить  не  сможете. На увеличение расходов НДС вы отнести тоже
   не  сможете.  Только  за счет собственных средств. В данном случае
   первичным  документом,  самым  первым  платежным  документом будет
   кассовый  чек.  Приходная  у  вас  будет  составлена  на основании
   кассового  чека.  В  кассовом  чеке  НДС  не  выделен,  в кассовых
   аппаратах  не  предусмотрено  выделение  НДС.  Этот документ будет
   составлен   на   основании  чего-то.  Эта  проблема  давно  у  нас
   возникает, что счет-фактура, естественно, выписан с учетом налога,
   но  в  кассовом  чеке  НДС  не  выделен.  Хоть  десять  документов
   составьте,  но  самый  первый  -  мы взяли деньги в кассу и отбили
   кассовый  чек,  это первый первичный документ, связанный с оплатой
   товара.  Приходный  кассовый  ордер  уже  у  вас  составляется  на
   основании этих кассовых чеков. Но в данном случае по-другому я вам
   сказать  не  могу,  потому  что  не  я  решаю  эту  проблему, есть
   Методические рекомендации, есть Налоговый кодекс, где сказано, что
   и  как  должно  быть  выделено.  И  когда  возникают такие спорные
   вопросы,  мы предлагаем предприятиям обратиться в Арбитражный суд,
   потому  что  мы  Налоговый  кодекс  сами  не  правим,  у  нас этим
   занимаются  депутаты,  которых  мы избирали, если вы им напишете и
   они  продвинут  вашу  версию,  то,  как и раньше, введут расчетную
   ставку  и  можно  будет  каким-то  еще документом воспользоваться,
   составить  какой-то  другой, но пока никаких других изменений нет.
   Такая  ситуация  складывается не только у вас, а у всех. Работайте
   через банк. Отдел ККМ не занимается НДС. Отбили кассовый чек - для
   них это условие выполнено. Для нас этого мало, в кассовом чеке НДС
   должен  быть  выделен отдельной строкой. Пока никаких изменений не
   внесут, я по-другому сказать не могу. Рассуждать на эту тему можно
   очень  долго.  Я вам сейчас разрешу, а потом придет проверка и вам
   доначислят.  Лучше  пока  ничего не менять. Если бы в Кодексе было
   написано  -  кассовый  чек  выбили  и  тут вручную бы подписали, и
   можете  принять  к  вычету  все, что угодно, - то пожалуйста. Пока
   таких изменений нет. Давайте напишите письменный запрос, приложите
   свой  кассовый  чек,  в  котором вы расписались, и отправим в наше
   Министерство. Пока к вычетам принять не можете.
   
       В:  В  ж/д  билетах  не  выделяется НДС. По Налоговому кодексу
   возмещение  можно принять в случае наличия счета-фактуры. Сумму по
   ж/д  билетам  относить на счет 44 в полном объеме или облагать его
   налогом  на  прибыль,  так  как  нет  счета-фактуры?  То  же самое
   касается счетов за гостиницы.
       О: Так как в билете НДС не выделяется, и мы никогда не увидим,
   что  там  есть  сумма  налога   или  ее  нет,  так  как она там не
   написана, то в данном случае вы можете все отнести на расходы.
   
       В:  0  -  ставка  НДС  при  экспорте  товаров. Какие документы
   предоставляются в МНС и сроки возмещения НДС?
       О:  В  99-м,  2000-м  и  сейчас  продолжается  волна экспорта,
   подделывают документы, московские фирмы присылают целыми пакетами,
   и  поэтому  перечень  документов  ограничен, описан в Кодексе. Там
   четыре документа предоставляются для подтверждения факта экспорта.
   Но   в  соответствии  со  статьей  131  Кодекса  "Права  налоговых
   органов"  мы можем затребовать любые документы, которые нам нужны.
   То  есть независимо от того, что все Правительство хочет упростить
   это  возмещение, но все время на нас лежит обязанность по проверке
   подлинности  этих  документов,  и  поэтому независимо от того, что
   даже  один  документ введут  для  подтверждения факта экспорта, мы
   можем  затребовать все возможные и проводить встречные проверки на
   предмет  установления  действительности  факта  экспорта.  И сроки
   возмещения  указаны  в 176-й статье Кодекса - это три месяца, плюс
   ваше   заявление  должно  быть  в  обязательном  порядке,  или  на
   расчетный счет вам возместить, или зачесть другие налоги, но сроки
   ограничены  -  три месяца. Насколько я знаю, такие сроки сейчас не
   нарушаются. Или возмещение происходит, или отказ от возмещения.
   
       В: В полученном счете-фактуре ставка НДС - 0. При предъявлении
   этого  счета-фактуры  какую ставку нужно указать, если предприятие
   реализует свою продукцию по ставке 20%?
       О:   Если   реализация  происходит  на  территории  Российской
   Федерации,  то,  значит,  ставки  20%  или  10%  в  зависимости от
   реализованного товара.
   
       В:  Организация арендует нежилое помещение по договору аренды.
   Все  отделимые  и  неотделимые  улучшения  являются собственностью
   арендодателя.  Может  ли  организация возместить НДС из бюджета по
   проведению телефонной сети?
       О: То есть арендуете помещение и проводите в этом арендованном
   помещении  телефонную  сеть? Если у вас данные услуги относятся на
   расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль для исчисления
   налога  на  прибыль, то в данном случае, я думаю, что это все-таки
   относится  на  расходы  для  исчисления  налога  на прибыль, НДС к
   вычетам,   естественно,   можете   принять,  если  у  вас  есть  в
   соответствии  все  договоры, документы, счета-фактуры. То есть это
   ваши расходы.
   
       В:  С какого числа будут начисляться пени налоговому агенту за
   несвоевременное  перечисление  НДС  в  бюджет,  если  мы  являемся
   квартальными  плательщиками  НДС?  Какой вообще порядок начисления
   пени налоговым агентам?
       О: Если квартальные плательщики НДС, поквартально уплачиваете,
   а,   например,  с  Комитетом  по  имуществу  заключен  договор  по
   помесячной   уплате,   то  независимо,  что  вы  платите  Комитету
   помесячно,  например,  срок  уплаты  все  равно 20-е число месяца,
   следующего  за  кварталом.  То  есть  НДС уплачиваете, как обычно,
   поквартально.  Независимо  от  того,  что  вы  раньше, может быть,
   заплатили  арендную  плату  в  течение  квартала, в январе, а срок
   уплаты НДС за январь, февраль, март - до 20 апреля. И до 20 апреля
   вы,  естественно,  представите  декларацию  за  первый  квартал  и
   уплатите  уже  НДС  со  всей  арендной  платы, которую вы уплатили
   Комитету по имуществу в течение этого квартала. То есть, например,
   10 тысяч в течение квартала, сумму Комитету заплатили, умножаем на
   20%,  до  20  апреля  должны  заплатить НДС. Пени, которые считает
   Комитет   по   имуществу   за  несвоевременную  уплату,  никак  не
   сочетаются  с  исчислением  пени  по  НДС. У нас по срокам - до 20
   апреля.  В  течение этого квартала смотрим, сколько арендной платы
   перечислили  Комитету,  умножаем  на  20%  и  уплачиваем в бюджет.
   Облагаются  налогом на добавленную стоимость по хоздоговорам пени,
   штрафы   -  любые  санкции  по  хоздоговорам.  Это  тоже  связано,
   получается, хозяйственный договор за предоставление услуг. Если мы
   Комитету  платим  с учетом пени сумму налога, то и с суммы пени мы
   являемся  налоговыми  агентами,  в данном случае с суммы пени тоже
   должны  уплатить  в  бюджет НДС. Но, насколько я знаю, к вычетам с
   суммы  пени  НДС  вы  принять  не сможете. Но можете уточнить этот
   вопрос. По-моему, по любым хоздоговорам пени к вычетам не берутся,
   потому  что  эти пени не связаны с производством каких-то товаров,
   которые  подлежат обложению. То есть исчислить должны, а к вычетам
   принять   ничего   не  сможете.  Этот  вопрос  давно  решен   и  в
   Методических рекомендациях. Раньше это было и в Налоговом кодексе,
   но  потом  начались  вопросы,  когда  из Налогового кодекса убрали
   строчку,  это  162-я, статья  пункт  1, подпункт 5, как рассуждает
   Минфин,   налоговая  служба  в  данном  случае  одинакова,  почему
   облагаются  штрафы  и пени по хоздоговорам. Это из 39-й Инструкции
   было,  и  в  начале  в Налоговом кодексе было, а потом эту строчку
   убрали.  Но  стали  подводить  под  эту  же  статью,  но  теперь в
   подпункте   2.   То   есть   денежные   средства,   полученные  за
   реализованные товары, в виде финансовой помощи на пополнение фонда
   специального  назначения  в  счет  увеличения  доходов  либо иначе
   связанных  с оплатой реализованных товаров, работ и услуг. То есть
   раз  сдача  в аренду - это услуга, то это доход, иначе связанный с
   реализацией  этой  услуги.  В  данном случае этой услугой является
   услуга  аренды.  Поэтому если сомневаетесь в данном случае, можете
   написать   письменный  запрос.  Здесь  не  связано  с  реализацией
   товаров,  работ  и  услуг,  здесь вы ничего не реализовали, никому
   ничего не оказали.
   
       В:  Если  товар оплачен займом у физического лица, когда брать
   НДС к вычету, если заем возвращается гораздо позже?
       О:   Мы  раньше  трактовали,  что  раз  это  заемные  денежные
   средства,  то к вычетам ничего поставить не можете, но так как НДС
   имеет  зеркальное  отражение, независимо, за счет каких средств вы
   приобрели,  вы  НДС  ставите  к  вычету, а у кого вы приобрели, он
   исчисляет  этот налог и платит в бюджет. Но в таких ситуациях, как
   правило,   эти   ситуации   возникают   в   связи   с   уходом  от
   налогообложения, или предприятие пытается возместить из бюджета, а
   налоговый  орган  очень тщательно проводит камеральную проверку  и
   направляет  запросы  вплоть  до разговора с этим физическим лицом,
   которым  предоставлены  займы,  то  есть в данном случае вы должны
   подстраховать  себя полностью, у вас должны быть действительно все
   нормально   заключенные  договоры,  хорошие  первичные  документы,
   никаких фиктивных. То есть все лица должны быть действующими. А то
   начинаем делать запрос, а этого физического лица в помине нет, или
   он  куда-нибудь исчез, или еще что-нибудь, то есть все должно быть
   законно.  В данном случае  независимо, за счет заемных средств или
   нет, вы можете возместить НДС.
   
       В:   Предприятие  получило  денежные  средства   как  пени  по
   хоздоговору. Является ли объектом налогообложения для НДС?
       О:  В  данном  случае  является.  Если  все-таки  это договор,
   связанный  с  реализацией  товаров, с выполнением работ, оказанием
   услуг.
   
       В:  Получен  вексель Сбербанка по договору займа с физического
   лица  и передан поставщику за материалы. Можно ли принять к вычету
   НДС  по  этим  материалам,  если заем еще не возвращен физическому
   лицу?
       О:  В данном случае получается, что возмещения нет. Потому что
   расходов  по  приобретению  этого векселя нет. В принципе, если мы
   рассчитываемся  финансовым  векселем,  то в данном случае мы имеем
   право  поставить НДС к вычетам, если это вексель не простой или не
   третьего лица.
   
       В:  Фирма  -  профессиональный  участник  рынка  ценных бумаг,
   деятельность  по  НДС льготная, деятельность облагается НДС меньше
   5%. Отчетность предоставлять поквартально или помесячно?
       О:   В   176-й   статье   написано,   когда  налогоплательщики
   предоставляют отчетность поквартально или помесячно, в зависимости
   от  выручки.  При  этом выручка как облагаемая, так и необлагаемая
   считается.  По  914-му  постановлению  они  не  могут  вести книги
   покупок  и  продаж, а здесь деятельность облагаемая и необлагаемая
   вся   складывается,  если  выручка  менее  миллиона,  то,  значит,
   поквартально, если больше, то помесячно. Это статья 176-я Кодекса.
   
       В:  Строительная  организация  собственными  силами  выполнила
   косметический    ремонт    офиса,   является   ли   это   объектом
   налогообложения  НДС? Возможно ли взять зачет НДС по приобретенным
   для ремонта материалам?
       О:  В  данном  случае, если это один из видов ремонта, текущий
   ремонт  офиса,  если  этот  ремонт  не увеличивает стоимость этого
   здания,  05-го  счета,  а  просто  произведен  такой косметический
   ремонт, то НДС можно принять к вычетам.
   
       В:  ЖКХ  производит  реконструкцию  здания  за  счет  денежных
   средств  из  бюджета.  Как  отразить  НДС  по  ценностям  в момент
   приобретения после завершения?
       О:  Здесь  такая  же  ситуация   получается.  У  вас  не  идет
   увеличение  стоимости  объекта, просто один из видов ремонта. Но у
   вас тоже надо учитывать, вы же облагаемую и необлагаемую продукцию
   реализуете,  услуги  оказываете?  Поэтому  в данном случае тоже мы
   находим по  НДС  пропорцию. Пропорционально отгруженной продукции,
   облагаемой  налогом  и  необлагаемой.  То есть, если у вас больший
   процент  необлагаемой, то есть не всю сумму вы поставите на вычет,
   а только в пропорции.
   
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
   
       Сегодня  я  остановлюсь на тех моментах, которые были озвучены
   на  семинаре,  проводимом  Министерством  по  налогам  и  сборам в
   Москве,  то  есть  те позиции, которые они на сегодня нам сказали,
   которые  у  них  приняты,  даже  те  позиции, которые у них еще не
   приняты   как   позиции   МНС,   но  исходят  как  позиции  именно
   Департамента,  которые  занимаются налогообложением прибыли. Мы на
   этих моментах сегодня с вами и остановимся.
       Подходит  отчетность  за  полугодие.  Все вы, наверное, читали
   письмо  в  МНС  именно  по  объему предоставления отчетностей, это
   письмо  было  от  27  марта  2003  года. Поэтому не забывайте. Тот
   льготный  режим  предоставления  отчетности по объему, который был
   указан в этом письме, на полугодие не распространяется. То есть за
   полугодие  декларация  сдается  в  полном  объеме.  Все листы, все
   Приложения сдаются в полном объеме. Это касается именно Приложения
   3-го   и  Приложения  4-го,  потому  что  за  первый  квартал  эти
   Приложения  вы  имели  право  не  сдавать.  Также  будет за девять
   месяцев. За девять месяцев, согласно этому письму МНС, Приложения,
   3-е  и  4-е, по листу 02 вы также можете не сдавать. Это связано с
   тем, что сейчас ведется работа по приемке деклараций в электронном
   виде  по  коду этих деклараций в электронно-информационную базу, и
   просто  в  связи  с  тем, что у нас идут трудности по электронному
   документообороту,  поэтому  мы пока эти Приложения у вас вправе не
   требовать.  Но это касается только на 2003 год, это как исключение
   идет,  вот  это  письмо.  С  2004  года  вы в полном объеме будете
   сдавать все отчетности за 2004 год.
       По  обособленным  подразделениям. Здесь вопросы поступают, они
   нами  анализировались,  наше  мнение  и  позиция и Министерства по
   налогам  и  сборам   касается, когда идет ликвидация обособленного
   подразделения  в течение налогового периода или создается какое-то
   новое   обособленное  подразделение,  как  делается  распределение
   налога   на   прибыль?  Как  это  Приложение  5  и  Приложение  5А
   составлять?  Удельный  вес  по  этим  обособленным  подразделениям
   считается  по  основным  средствам,  берется  остаточная стоимость
   основных  средств  на  последний  день  отчетного периода. Если мы
   говорим,  за  первый  квартал  - у нас последний день 31 марта. То
   есть  на  последний  день  отчетного  периода  берется  остаточная
   стоимость  основных средств для того, чтобы сосчитать удельный вес
   по  ним.  По  численности  работников  и  по фонду оплаты труда, в
   соответствии  со  статьей  288  Налогового  кодекса,  удельный вес
   считается  на конец отчетного периода. А конец отчетного периода -
   это последний месяц этого отчетного периода. Поэтому численность и
   фонд  оплаты  труда  берутся за последний месяц отчетного периода.
   Если мы говорим про первый квартал, то численность или фонд оплаты
   труда  для  подсчета удельного веса мы должны взять за март-месяц.
   Когда происходит ликвидация обособленного подразделения? Например,
   подразделение  ликвидировано  20  мая, то есть оно ликвидировано в
   течение   отчетного  периода,  в  течение,  в  частности,  второго
   квартала.   Последний  отчетный  период  по  определению  базы  по
   обособленному подразделению - это будет первый квартал. То есть за
   первый   квартал   вы   распределили   базу   по  удельному  весу,
   распределили   налог.   А  по  полугодию  по  этому  обособленному
   подразделению  у  вас  распределения  уже  не  будет.  То  есть по
   полугодию    Приложение   5А   данные   по   этому   обособленному
   подразделению  заполняются  на  основании  первого  квартала.  Там
   указываются  те  же  самые  цифры,  которые  у  вас были за первый
   квартал.  И  в Приложении 5-м у вас будет введена новая строка. Вы
   должны  будете  ввести  новую  строку  по  организации  без  учета
   ликвидированного обособленного подразделения. То есть за полугодие
   у  вас будет введена новая строка. И по этой новой строке по графе
   4,  где будет стоять налоговая база, она будет приниматься 100%, и
   от   этой  налоговой  базы  будет  идти  распределение  по  другим
   обособленным подразделениям в общеустановленном порядке.
       Для  примера  такая  ситуация, когда идет уменьшение налоговой
   базы нарастающим итогом, чтобы было более понятно. Предположим, за
   первый  квартал  у  нас налоговая база в целом по организации (это
   графа 4 в Приложении 5 по строке 020) составляла 1000 единиц. Доля
   обособленного  подразделения  (это уже приложение 5А, графы 5 и 6)
   составляла 20%, и, соответственно, налоговая база будет составлять
   200  единиц.  20 мая это обособленное подразделение ликвидировано.
   Организация  составляет  отчетность за полугодие. И за полугодие в
   целом  по организации опять же по строке 020 (в графе 4) налоговая
   база нарастающим итогом за полугодие составила 800 единиц, то есть
   идет  уменьшение  налоговой базы. В Приложении 5А по обособленному
   подразделению  мы  должны  будем  указать  эти же 20%, но в данном
   случае  налоговую  базу  уменьшить, уже не 200 единиц поставить, а
   160  единиц.  И в Приложении 5 вводим новую строку, по организации
   без   учета   ликвидированного  обособленного  подразделения,  где
   налоговую  базу  в  графе 4 вставим  как 800 минус 160 единиц, и у
   нас  получается  640  единиц.  И  эти  640  единиц  налоговой базы
   принимаются  за  100%  и  распределяются  на  другие  обособленные
   подразделения.  Если больше обособленных подразделений нет, то эта
   налоговая  база 640 единиц уже берется, как по одной организации в
   целом.   Если   сумма  налога  по  ликвидированному  обособленному
   подразделению подлежит зачету или возврату, то она подлежит зачету
   или  возврату головной организации в общеустановленном порядке. Но
   при   создании  какого-то  нового  обособленного  подразделения  в
   течение  налогового  периода  распределение  также  производится в
   общеустановленном  порядке, начиная с отчетного периода, в котором
   было  создано  это  обособленное  подразделение. То есть, если оно
   создано  во  втором  квартале, вы за полугодие уже обязаны сделать
   распределение    нарастающим   итогом   на   данное   обособленное
   подразделение.  Здесь  многие  задаются  вопросами, и мы иногда не
   видим  логику  и вроде не хотим отдавать эту часть этой наращенной
   прибыли, причем ведь эта прибыль идет нарастающим итогом. В первом
   квартале  данное  подразделение не участвовало в формировании этой
   прибыли,  а оно, может быть, начало участвовать с середины второго
   квартала, а за полугодие эту полученную прибыль мы должны отдавать
   по  месту  учета  этого  обособленного подразделения. А тем более,
   если  обособленное  подразделение в другом субъекте. Но на сегодня
   так  написана  глава  25-я, никуда мы не денемся. И как нам сказал
   Арбитражный суд, если вы читали обзор последнего Арбитражного суда
   по  применению  Налогового кодекса, там было написано, что логике,
   какой-то логической увязке налоговое законодательство не подлежит.
   То  есть  логики  там  нет,  там есть положения, которые мы должны
   принимать   и  не  искать  в  этих положениях какой-либо логики на
   сегодня, как бы нам этого ни хотелось.
       По  расходам.  Первое  - много вопросов и звонков поступает по
   ПБУ  18.  Хочу  обратить  ваше  внимание.  ПБУ 18 - это Положение,
   которое  выпустило  Министерство финансов. ПБУ 18 касается ведения
   бухгалтерского  учета  и никак не увязано с налоговым учетом в том
   плане,  что оно не обязательно для налогового учета для исчисления
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль.  То  есть  мы  исчисляем
   налогооблагаемую прибыль не по ПБУ 18, а по главе 25-й. Имейте это
   в  виду.  Да,  конечно,  Министерство финансов вас заставляет этот
   документ  вести в целях бухгалтерского учета, и, может быть, и вам
   самим это будет лучше, если вы на основании этих документов будете
   находить    эту    разницу    между   бухгалтерской   прибылью   и
   налогооблагаемой  прибылью  и,  может даже, проверить себя с точки
   зрения, правильно ли вы что-то сделали, но в любом случае мы будем
   ориентироваться  все равно не на те расхождения, которые вы будете
   указывать  в бухгалтерском учете, а на налоговый учет, то есть все
   равно  на  первичные  документы,  определение  налоговой  базы  по
   регистрам  налогового  учета. Поэтому за комментариями в налоговые
   инспекции,  наверное,  по  ПБУ  18 нет смысла обращаться. Мы такие
   комментарии по этому документу не даем.
       Вопрос  по  беспроцентным  займам.  Сегодня  также  продолжают
   задавать  эти  вопросы.  Наше Управление официально разъяснения по
   беспроцентным   займам  также  на  сегодня  не  дает.  Мы  сделали
   официальный  запрос  в Министерство. Министерство подготовило свою
   позицию.  Эта  позиция  этого Департамента налогообложения прибыли
   находится   на   согласовании   в   Юридическом  департаменте.  На
   сегодняшний  момент  пока согласование до конца не произведено, то
   есть  пока  еще  не  утверждена  данная позиция. Но устная позиция
   Департамента  следующая.  Беспроцентный  заем  -  речь  идет  не о
   материальной выгоде, такого понятия нет. Материальная выгода - это
   понятие   идет  в  налогообложении  доходов  физических  лиц,  там
   немножко  другая  ситуация, идет другое раскрытие этого понятия. А
   здесь  речь  идет  о бесплатном пользовании имуществом, о том, что
   нет  платы  за  пользование этим имуществом. Вот о чем идет речь в
   главе  25-й. То есть организация получает бесплатную услугу. И раз
   она  получает  бесплатную услугу, бесплатно пользуется имуществом,
   то,   как   любое   безвозмездно   полученное   имущество,  должен
   определяться  доход  именно  за  отсутствие  платы  за пользование
   имуществом. То есть идет речь о бесплатном пользовании имуществом,
   а  не  о  том,  что  вы  за  заем должны полностью всю сумму займа
   оставлять  доход.  Ничего  подобного, сейчас сумма займа не должна
   идти  в  доход,  это  заем,  вы  его  вернете.  Но  вот то, что вы
   бесплатно  пользуетесь  этим имуществом, отсутствует эта плата, то
   есть  безвозмездное  пользование идет, безвозмездная услуга, глава
   25-я  расширяет понятие этого дохода по безвозмездному пользованию
   этим   имуществом.  Раньше  были  только  безвозмездно  полученные
   основные  средства  и  так  далее,  и тому подобное, а сейчас идет
   имущество,  имущественные  права  и  так  далее,  то  есть понятие
   расширяется.  И поэтому позиция департамента на сегодня такая, что
   здесь  должна  применяться статья 250-я, пункт 8-й. То есть должна
   быть  оценка  этой платы, полученной безвозмездно, то есть услуги,
   полученные  безвозмездно,  оценка  по  рыночным ценам, по какой-то
   рыночной стоимости, то есть статья 40-я.
       Обслуживающие  производства  и хозяйства - это статья 275.1. И
   согласно  этой статье база по ним определяется отдельно. Доходы по
   ним  включаются в общую сумму доходов от реализации в листе 02, но
   по   статье  "Расходы  обслуживающих  производств  и  хозяйств"  в
   Приложении,  которое  расшифровывает  эти расходы, там эти расходы
   указываются   все,   то  есть  они  отдельно  выводятся.  И  когда
   формируются  все  эти  расходы,  эти  расходы также формируются по
   правилам  главы  25-й.  Вы  также  в  состав  этих расходов должны
   включить  амортизацию  этого  имущества,  то  есть  не отдельно ее
   выделить  в  приложении,  которое  раскрывает  расходы, а именно в
   составе этих расходов по обслуживающим производственным хозяйствам
   это  у вас все будет, там у вас будет амортизация этого имущества,
   которое  используется  в  деятельности обслуживающих производств и
   хозяйств,  там  будет  заработная  плата  этих работников. То есть
   правила  главы 25-й по формированию этих расходов распространяются
   на  эти  расходы, и они потом включаются в общую сумму расходов по
   декларации.  Но  убыток,  то  есть  если  мы  доходы минус расходы
   сделаем,  они  же все равно выделяются в приложениях отдельно, и у
   нас  получается убыток, он будет приниматься только при соблюдении
   трех условий, которые перечислены в статье 275.1. Если эти условия
   не  соблюдаются, убыток из общей суммы расходов убирается, то есть
   расходы уменьшаются в этом приложении и уже в лист 02 они попадают
   за минусом убытка.
       Как  же  быть со столовыми, потому что статья 264-я дает право
   расходы  по  содержанию  зданий  этих  столовых  включать в состав
   прочих расходов. А вроде как столовая тоже может быть обособленным
   подразделением  обслуживающего производства и хозяйства. И поэтому
   здесь   уже   позиция   выражена.   Если  столовая  подпадает  под
   обслуживающее  производство/хозяйство,  то есть под понятие статьи
   275.1,  то  все  расходы определяются отдельно по этой столовой, в
   том числе на содержание здания столовой, и в общей сумме  расходов
   рассматриваются  как  расходы по данному производству/хозяйству, и
   уже  применяется  правило  статьи  275.1.  Когда столовая может не
   подпадать   под  понятие  статьи  275.1?  Когда  она  не  является
   обособленным  подразделением,  то  есть  она  находится  в этом же
   здании,  что  и  организация, она находится на этой же территории,
   понятие  обособленного  подразделения  -  статья  11-я  Налогового
   кодекса.   Если   данная   столовая   не   подпадает  под  понятие
   обособленного  подразделения,  то тогда уже по этой столовой будет
   применяться  статья  264-я,  то  есть  затраты на содержание этого
   здания  будут  включаться  в состав расходов. Но если деятельность
   столовой  подпадает  под  единый  налог  на  вмененный  доход,  то
   вступает  в  действие правило статьи 274-й Налогового кодекса, где
   сказано,  что  расходы,  которые  по другой системе образуются, то
   есть  расходы,  относящиеся  на  другой  вид  деятельности, должны
   учитываться  отдельно,  то  есть  идет  раздельный  учет доходов и
   расходов. Поэтому все расходы по столовой должны будут учитываться
   отдельно, раздельный учет.
       В   255-й   статье  написано,  что  принимаются  все  расходы,
   предусмотренные   законодательством.  То  есть  в  соответствии  с
   законодательством  (законодательство  - это новый Трудовой кодекс,
   который  уже  действует), если те или иные расходы, осуществленные
   для  работников,  то  есть  вы  как  работодатель  осуществили для
   работников    какие-то    расходы,   какие-то   выплаты,   которые
   предусмотрены   законодательством,   и  отвечают  каким-то  другим
   условиям, то есть они не подпадают под статью 270-ю, где конкретно
   перечислено,  что  такие-то  выплаты не уменьшают налогооблагаемую
   базу  по  прибыли,  и  не  подпадают  под прочие расходы по оплате
   труда,  и  подпадают  под  условия,  расписанные в статье 255-й, и
   предусмотренные законодательством, то эти расходы учитываются. Так
   как  у  вас, как у работодателя, у организации, есть обязанность в
   соответствии с этим законодательством осуществлять эти расходы для
   работника.  Если,  например,  какие-то расходы законодательством в
   Трудовом  кодексе  не  прописаны,  то у вас появляется ваше право,
   право  работодателя,  производить любые расходы. И вы имеете право
   что-то,  какие-то  выплаты  делать  в  пользу работника, но они не
   прописаны,  по  трудовому законодательству у вас такой обязанности
   нет.   То  тогда  в  целях  налогообложения  такие  расходы  будут
   рассматриваться как экономически необоснованные.
       Основные  средства  и амортизируемое имущество - самый большой
   раздел  расходов,  по  которому очень много и вопросов, и каких-то
   нюансов    возникает.   Понятие   "основные   средства",   понятие
   "амортизируемое  имущество"  в главе 25-й - это различные понятия.
   Основное  средство  может  быть  основным  средством,  но  не быть
   амортизируемым  имуществом.  При  определении основного средства в
   главе  25-й нет привязки ни к праву собственности, ни к стоимости,
   ни  к сроку эксплуатации. Эта привязка есть только при определении
   амортизируемого  имущества.  И причем эти два условия, которые там
   идут  по  стоимости  и  сроку,  и  условию права собственности (по
   принадлежности  данному юридическому лицу), эти все условия должны
   выполняться  одновременно.  То есть если имущество стоит больше 10
   тысяч  рублей, но срок его эксплуатации менее 12-ти лет - все, это
   уже  не  амортизируемое  имущество.  Но  это  может  быть основным
   средством.
       Безвозмездное    получение    основных    средств   будет   ли
   амортизироваться?  Здесь  нет  расходов,  мы  должны поставить эти
   основные  средства  на  учет  по  первоначальной стоимости, и уже,
   исходя   из   всего   этого,  амортизировать,  то  есть  мы  можем
   амортизировать  только  исходя из какой-то стоимости. Мы же что-то
   должны  списывать, мы должны какую-то стоимость уменьшать. А когда
   получаете  основные  средства безвозмездно, тут нет первоначальной
   стоимости.   Если   мы   обратимся   к   определению,   что  такое
   первоначальная  стоимость  основных  средств  в  главе  25-й,  там
   написано  - это расходы, связанные с приобретением этого основного
   средства.  Здесь  этих  расходов  нет,  оно безвозмездно получено.
   Получается,  что первоначальная стоимость нулевая. Но не забывайте
   здесь  про  статью  250-ю,  пункт 8, согласно которой безвозмездно
   полученное  имущество,  основные  средства  подлежат  включению  в
   состав  внереализационных доходов и оцениваются по статье 40-й, по
   рыночным  ценам.  То  есть оценка есть, в доходы вы поставили, и у
   вас  появилась  стоимость,  которую  вы  нашли  по пункту 8 статьи
   250-й,  и  дальше  уже по этой стоимости мы производим амортизацию
   данного имущества.
       Есть тут, конечно, один нюанс, когда вы получаете безвозмездно
   основные  средства,  но  кроме статьи 250-й  есть статья 251-я. То
   есть сначала мы все равно смотрим, что это безвозмездно полученное
   имущество,  мы  все  равно  его  должны оценить. Мы его оцениваем,
   согласно  статье  250-й  мы  вроде должны включить его в доходы по
   рыночным ценам, но дальше может вступить в действие правило статьи
   251-й,   где   сказано,   что   если  данное  имущество   получено
   безвозмездно  от  учредителя,  который  имеет  50%  в  доле  вашей
   организации,  которая  получает это средство, то оно не признается
   доходом.  Да,  вы  его  оценили,  вы его, вроде, включили в состав
   внереализационных  доходов,  но  по статье 251-й вы его из состава
   доходов  исключаете,  потому что у вас это не признается доходом в
   целях налогообложения, то есть вступает в действие другое правило.
   И, таким  образом, у  вас стоимость все равно появилась, вы же его
   оценили,  первично  все  равно  статья  250-я  получилась в данном
   случае,  просто  вы  его  в  доходы   как  в  качестве  исключения
   поставили,  тоже  так же по  правилам  главы  25-й, но амортизацию
   имеете право начислять.
       По  имуществу,  которое в 11-й амортизационной группе, которая
   создается  в  соответствии  со  статьей  322-й Налогового кодекса,
   когда  на  1 января 2002 года, то есть к моменту вступления в силу
   главы  25-й, у  вас  было  имущество  и срок его использования уже
   истек.  По правилам главы 25-й, если срок использования уже истек,
   но  остаточная  стоимость  по  этому  имуществу  осталась. И такое
   имущество вы должны были включить в отдельную амортгруппу (это уже
   так   называемая   11-я   амортизационная  группа)   и  остаточную
   стоимость  списывать  на  расходы в течение не менее семи лет. Что
   делать,  когда  это  имущество  реализуется  или  происходит любое
   другое  выбытие  (передача,  ликвидация  основного средства)? Если
   идет реализация данного имущества, по реализации этого имущества у
   вас  вступает  в действие правило статьи 268-й. То есть вы в любом
   случае   поставите  доходы  от  реализации,  поставите  остаточную
   стоимость  и  какие-то  расходы,  связанные  с  реализацией  этого
   имущества,  и  уже смотрим финансовый результат. Если это прибыль,
   то  она  у  вас  учтется  в общей сумме доходов, доходы учтутся, в
   общей  сумме  расходов  учтутся  расходы,  и уже в составе прибыли
   учтется  прибыль от реализации данного имущества. Если убыток, то,
   согласно  статье  268-й,  убыток  не  сразу  признается, а равными
   долями  в  прочие  расходы включается в течение оставшегося срока.
   Если  идет  любое  другое  выбытие  (ликвидация  или  любое другое
   выбытие  данного  имущества), вступает  в  действие правило статьи
   265-й, подпункта  8-го.  То  есть расходы по ликвидации выводимого
   имущества    и   недоамортизируемую   часть,   в   данном   случае
   недосписанную часть, недосписанную стоимость, вы можете включить в
   состав  внереализационных  расходов.  То  есть получается, что эти
   правила  те  же  самые, как при выбытии, реализации любого другого
   основного   средства   или   любого  другого  имущества.  По  этой
   амортизационной группе правила те же самые.
       Арендованные  основные средства. Арендованное имущество именно
   у  физического  лица,  не предпринимателя. Все расходы, которые вы
   производите   в   рамках  производственной  деятельности.  Условие
   признания    расходов:    расходы    должны   быть   обоснованные,
   документально  подтвержденные и осуществленные на деятельность, от
   которой   планируется  получение  дохода.  Все  расходы  в  рамках
   производственной   деятельности   будут   учитываться  по  данному
   арендованному  имуществу   и арендная плата. То есть независимо от
   того, у кого вы арендовали - у физического лица, у предпринимателя
   или  у  организации - и арендная плата будет учитываться в составе
   расходов,  и  расходы,  связанные  с  содержанием этого имущества,
   также  будут  учитываться в составе расходов. То есть это и ГСМ, и
   так  далее.  Расходы  на  ремонт такого имущества - пункт 2 статьи
   260-й  смущает  тем,  что  там  написано,  что  расходы  на ремонт
   арендованного   амортизируемого   имущества  включаются  в  состав
   расходов,  что  у  физического  лица  -  не  предпринимателя - нет
   амортизируемого  имущества.  Но  мы  говорим,  что в данном случае
   действует  правило  пункта  1-го, ведь пункт 2-й отсылает к пункту
   1-му  статьи  260-й.  Это  правило говорит о том, что в пункте 2-м
   сказано,  что  в  соответствии  с  пунктом  1-м принимаются данные
   расходы,   а   пункт  1-й  нам  говорит,  что  расходы  на  ремонт
   принимаются  по всем основным средствам. Получается, пункт 2-й - в
   том числе и по арендованным. Главное условие, что данное имущество
   должно  отвечать  определению  основного  средства,  в том числе и
   арендованное  имущество.  Когда арендатор осуществляет капитальный
   ремонт и берет на себя затраты по его осуществлению.
       В    чем    заключается   экономическая   обоснованность?   По
   гражданскому    законодательству,    по    Гражданскому   кодексу,
   капитальный  ремонт  - это обязанность арендодателя. И дальше идет
   приписка - если иное не предусмотрено в договоре аренды. То есть в
   первую  очередь  это  обязанность  арендодателя.  Если  в договоре
   аренды  не  возложена  обязанность  по  осуществлению капитального
   ремонта  на  арендатора, то, согласно Гражданскому кодексу, это не
   его  расходы. Раз в договоре не предусмотрено, раз он взял на себя
   эту    обязанность    самостоятельно,   пусть   берет.   В   целях
   налогообложения   такие   расходы  на  осуществление  капитального
   ремонта  у  него приниматься не будут. Они будут оговариваться как
   экономически   необоснованные.   Поэтому   часто   и   внимательно
   прослеживайте  ситуации,  когда  заключаете какие-то договоры. Это
   касается    не    только    договора   аренды.   По   гражданскому
   законодательству  расписано, какие условия должны быть, в договоре
   аренды  определены,  какие  разделы должны там курировать. Поэтому
   постарайтесь все эти разделы оговорить в договоре аренды и в любых
   других  хозяйственных договорах по поводу именно штрафных санкций.
   Все  надо оговаривать, особенно в таких договорах, где гражданским
   законодательством  вам  предоставлено  право  самостоятельно между
   соглашениями двух сторон принимать те или иные условия. Потому что
   сегодня  мы  это  тоже  будем смотреть и будем именно доказывать с
   точки зрения экономической обоснованности или необоснованности тех
   или иных расходов.
       Модернизация   или   реконструкция.  Сегодня  Министерство  по
   налогам  и  сборам с нашей позицией согласно, у них точно такая же
   позиция.     На     основании     статьи    257-й    расходы    по
   модернизации/реконструкции  увеличивают  первоначальную стоимость.
   Если  объекты   стоимостью  минус  10 тысяч рублей - вся стоимость
   списывается  на  расходы  по  мере  ввода в эксплуатацию - сразу и
   единовременно.   Потом   проводится   модернизация,  в  результате
   стоимость   объекта  становится  после  10  тысяч  рублей.  Здесь,
   во-первых,  у  вас  возникает  вопрос  -  а  как нам быть, мы ведь
   стоимость  писали? Но у вас есть регистр налогового учета основных
   средств,  и  у  вас  есть  аналитических учет. Он есть не только в
   бухгалтерском, но и в налоговом учете. И вы на учете, даже если вы
   в бухгалтерском учете, тоже списали, у вас есть аналитический учет
   и  в  бухгалтерском  учете. И вы обязаны учитывать данное основное
   средство,   вы   обязаны  учесть  первоначальную  стоимость  этого
   основного  средства.  Если  у вас нигде в учете этого не будет, то
   тогда  эти  расходы  по  модернизации/реконструкции у вас признаем
   экономически  необоснованными,  потому что у вас нет в учете этого
   основного средства. Какие могут быть расходы по модернизации, если
   вы  в  учете его не поставили, если в учете у вас его нет? В учете
   это  основное  средство у вас должно быть, независимо от того, что
   оно у вас в расходах. Вы его стоимость уже списали по мере ввода в
   эксплуатацию,  но  из  аналитического  учета  вы  его не убираете.
   Потому  что  у  вас  может  быть и ремонт. Ремонт мы тоже признаем
   экономически  необоснованным,  если  у  вас не будет в учете этого
   средства.   При   модернизации   у  вас  первоначальная  стоимость
   увеличилась,  стала больше 10 тысяч рублей. Имущество превращается
   в   амортизируемое   имущество.   Как   списывать?  Первоначальная
   стоимость,  например,  была  9 тысяч рублей, она была уже списана.
   Произошла  модернизация,  5  тысяч рублей, первоначальная стала 14
   тысяч  рублей, но 9 уже списано, продолжаем списывать оставшиеся 5
   тысяч рублей. Мы их продолжаем амортизировать и списывать.
       Модернизация  основных  средств,  которые  введены до 1 января
   2002  года.  Как  быть?  Потому  что  по правилам главы 25-й такие
   основные  средства  мы  с  вами  принимали  к  налоговому учету по
   остаточной  стоимости.  Остаточная  стоимость  как  первоначальная
   была,  и  мы их уже амортизировали по правилам главы 25-й именно с
   остаточной  стоимости.  В  какую  стоимость увеличивать расходы по
   амортизации?    Какая   стоимость   подлежит   увеличению   -   та
   первоначальная,  по  которой  вы  купили  когда-то  давно,  или та
   остаточная,  по  которой  вы  данное  основное  средство приняли к
   налоговому  учету  на  1 января 2002 года. Позиция Департамента на
   сегодня,  что  необходимо увеличивать эту остаточную стоимость, по
   которой  вы  приняли  к налоговому учету на 1 января 2002 года. То
   есть  в  данном  случае  остаточная  стоимость  будет  увеличивать
   расходы по модернизации.
       Регистрация  объектов  основных  средств.  Это  касается  всех
   объектов,  которые  были  приобретены  до  31  января  98-го года.
   Почему-то у вас появились вопросы по этой регистрации, может быть,
   где-то   прошли  какие-то  публикации,  о  которых  мы  не  знаем,
   публикации каких-то аудиторов или других лиц, которые комментируют
   на  сегодня  главу  25-ю.  У нас ведь как было? Это положение было
   расписано  в статье 10-й Закона 110-ФЗ от 6 августа 2001 года, что
   основные  средства,  которые введены в эксплуатацию в период до 31
   января  1998-го  года,  то на них эти положения по пункту 8 статьи
   258 об обязательной регистрации, то есть мы их учитываем в составе
   какой-нибудь  амортизируемой группы с момента подачи документов на
   регистрацию   прав,   что  по  основным  средствам  это  положение
   действует  с  1  января  2003  года.  Согласно Закону 191-ФЗ от 31
   декабря  2002  года  произошли  изменения и данное положение будет
   действовать  с  1 января 2004 года. Но на сегодня Министерством по
   налогам    и    сборам    изготовлены    изменения   в   налоговое
   законодательство  в  этой  части, вообще это положение изменилось,
   вообще  изменилась  необходимость подачи документов на регистрацию
   имущества.  И  на сегодня мы говорим, что есть Гражданский кодекс.
   Кто  регламентирует  регистрацию  прав  на  недвижимое  имущество?
   Гражданское  законодательство. В частности, это Гражданский кодекс
   и  это  Закон  122-ФЗ  от 97-го года "Регистрация прав". И там нет
   ничего  о  том,  что  собственник обязан зарегистрировать права на
   имущество,  которое приобретено до 31 января 98-го года. Вы можете
   только   добровольно   прийти  и  зарегистрироваться.  Поэтому  на
   сегодня,  и, я думаю, что в 2004 году это останется, в регистрации
   и   подаче  документов  на  регистрацию  по  этому  имуществу  нет
   необходимости.  Оно  у вас как числится в какой-то амортизационной
   группе,   оно   так   и   будет   продолжать   числиться   в  этой
   амортизационной  группе и будет продолжаться амортизироваться так,
   как оно у вас амортизировалось в 2002 году и в 2003 году.
       Долговые  обязательства.  Очень много вопросов и запросов идет
   по  поводу  того,  что приобретаются кредиты. На сегодня, согласно
   552-му  Положению  о  составе  затрат, мы не принимали проценты по
   кредитам,  если  кредит  был  приобретен  на  выплату зарплаты, на
   погашение  налогов,  на  погашение  другого  какого-то кредита, мы
   такие  проценты по таким кредитам не принимали с себестоимости. Но
   на   сегодня  в  главе  25-й  ситуация  изменилась.  Почему-то  те
   положения,   которые   нужно   применять,  можно  безбоязненно  их
   применять,  вы  побаиваетесь  применять.  А  те положения, которые
   неоднозначно   трактуете,   вы   почему-то   спокойно  и  уверенно
   применяете,  и  потом у нас с вами идут разногласия. Так вот здесь
   написано:  "по  любым долговым обязательствам", - и тут на сегодня
   не  ставится  зависимость  от  того, на что использован кредит, то
   есть  какие  долговые  обязательства.  То  есть  проценты по любым
   кредитам,  независимо,  использован  ли  он  на уплату налогов, на
   погашение  других  каких-то  кредитов,  на  сегодня такие проценты
   будут  приниматься,  в  соответствии  со  статьей 269-й, в составе
   расходов.
       Вопрос  по  переподготовке кадров. Для того  чтобы принять эти
   расходы,   образовательное   учреждение  должно  иметь  не  только
   лицензию,  но  и  пройти государственную аккредитацию. Этот вопрос
   был открытым, и на сегодня есть письмо МНС Российской Федерации от
   14  мая  2003  года,  это  ответ  на  наш  вопрос. Это письмо было
   подготовлено,  и этот вопрос был урегулирован совместно с Минфином
   Российской Федерации. На сегодня достаточно только соответствующей
   лицензии.   То   есть   наличие  государственной  аккредитации  не
   обязательно.  Если  есть лицензия на образовательную деятельность,
   что    такие   расходы   по   переподготовке   кадров   по   таким
   образовательным  учреждениям  вы  смело можете принимать в составе
   расходов.
       Ремонт   застрахованного   имущества  и  получение  страхового
   случая. Если у вас есть застрахованное имущество  и оно повреждено
   в  результате  наступления  какого-то страхового случая, то у вас,
   получается, производится ремонт. Вы производите ремонт и получаете
   страховое  возмещение.  Многие здесь сальдируют эти показатели, то
   есть  получают  страховое  возмещение,  с него производят какой-то
   ремонт   и  разницу  уже  отражают  или в расходах, или в доходах.
   Такого  сальдирования  не  должно  быть.  Ремонт - это одна статья
   расходов,  ремонт  учитывается  по  статье  260-й в составе прочих
   расходов.  То  есть расходы на ремонт в полном объеме у вас должны
   учитываться  в  составе  прочих расходов. А страховое возмещение -
   это  статья  250-я,  это  внереализационные доходы, это уже другие
   правила.   Если   ремонт   -   это  прочие  расходы,  связанные  с
   производством,   реализацией,   то   страховое  возмещение  -  это
   внереализационные  доходы. И поэтому страховое возмещение в полном
   объеме  должно  учитываться  в  составе внереализационных доходов.
   Сальдирования не должно быть.
       По  простому  товариществу в главе 25-й есть ляп. Там сказано,
   что   в  составе  внереализационных  доходов  учитываются  доходы,
   полученные  от  ведения этой совместной деятельности. Но мы с вами
   прекрасно  знаем,  что  здесь  не  должно быть доходов. Совместная
   деятельность ведется  все равно каким-либо участником, и уже потом
   распределяется прибыль. И поэтому понятие "доходы" - здесь имеется
   в   виду  понятие  прибыли.  Это  тоже  согласовано  с  оппозицией
   Министерства  финансов  Российской  Федерации,  и поэтому в рамках
   главы  25-й  в  составе  внереализационных  доходов  от совместной
   деятельности   вы   должны  принимать  не  доходы,  а  прибыль  от
   совместной   деятельности,   ту   часть   прибыли,   которая   вам
   распределилась согласно договору.
       Вопрос,  связанный  с  авансовыми платежами по вновь созданным
   организациям.  Мы  тут  тоже  разбирались  по этому вопросу. Когда
   наступает   первый   срок  уплаты  авансовых  платежей  для  вновь
   созданных   организаций?   Согласно   статье   286-й,  пункт  6-й,
   организации,  которые  созданы после вступления в силу главы 25-й,
   начинают  уплачивать  ежемесячно  авансовые  платежи  по истечении
   полного  квартала  с  даты их государственной регистрации, то есть
   когда  истек  полный  квартал. Но есть еще пункт 5-й статьи 287-й,
   где  сказано, что вновь созданные организации уплачивают авансовые
   платежи  за соответствующий период при условии, если у них выручка
   не превышает одного миллиона в месяц или трех миллионов в квартал.
   А  если  идет  превышение  выручки, то они с месяца, следующего за
   месяцем,   когда   было   такое  превышение,  начинают  уплачивать
   авансовые   платежи   в  порядке  статьи  286-й,  пункт  6.  Когда
   внимательно вчитываешься, то немножко идет такое запутывание. Но в
   итоге все-таки мы полностью разобрались, такое разъясняющее письмо
   ушло  в  наши  районные  налоговые  органы, поэтому, если все-таки
   здесь    что-то   не   поймете,   пожалуйста,   можете   подходить
   непосредственно  к  нам, мы еще с вами по этому вопросу на бумаге,
   на  листке  именно  по  вашему  вопросу,  по  вашей ситуации можем
   разобраться,  или  можете  подойти, например, в районные налоговые
   инспекции.
       Какие  здесь  возникают  ситуации?  Рассмотрим  первый пример.
   Когда организация зарегистрирована в декабре 2002 года, она начала
   работать  с  первого  квартала.  В  первом  квартале  она получила
   выручку  10  миллионов рублей. И налог на прибыль у нее исчислен в
   размере  4,2  миллиона  рублей. Как же здесь будет производиться и
   когда будет первый срок уплаты авансовых платежей? В силу пункта 6
   статьи  286-й  первый  авансовый  платеж  начинается  по истечении
   полного  квартала. Раз она зарегистрировалась в декабре, то полным
   кварталом  у  нее будет первый квартал 2003 года. И поэтому первый
   авансовый  платеж  подлежит  уплате по итогам первого квартала, по
   сроку  28  апреля.  Но,  кроме  того, раз у нее выручка составляет
   свыше  одного миллиона в месяц или трех миллионов в квартал, то по
   сроку  28  апреля такая организация обязана заплатить еще и первый
   авансовый  платеж  второго  квартала.  Поэтому у нее получается по
   сроку  28  апреля  два  платежа:  это по итогам первого квартала -
   сумма  налога  4,2  миллиона  рублей   и  первый  авансовый платеж
   второго  квартала  - это 1,4 миллиона рублей, то есть 4,2 мы делим
   на  три   и  получается  1,4 миллиона рублей. Вот будет две суммы,
   которые  организация  обязана  уплатить. Первый авансовый платеж у
   нее прошел.
       Другая  ситуация,  когда  организация зарегистрирована также в
   декабре  2002 года, но за квартал она получила выручку меньше трех
   миллионов рублей. Предположим, выручка за первый квартал составила
   у  нее  800 тысяч, соответственно, налог на прибыль у нее составит
   120  тысяч.  В  данном  случае  первый  авансовый платеж, согласно
   сначала  пункту  6 статьи 286-й, подлежит уплате по итогам первого
   квартала по сроку 28 апреля. Но в связи с тем, что выручка у такой
   организации  составила меньше трех миллионов рублей за квартал, то
   авансовый  платеж  по  сроку  28 апреля в размере одной третьей от
   суммы  налога за первый квартал уплате не подлежит. Если в течение
   второго квартала ежемесячно у нее не будет нарушаться принцип, что
   не  более  одного  миллиона  рублей  в  месяц,  то в течение всего
   второго квартала она авансовые платежи платить не будет. Но если в
   каком-либо  месяце  выручка  от  реализации превысит, например, за
   апрель,  до  28  апреля  она  заплатила  только  по итогам первого
   квартала,  первый  авансовый  платеж она в апреле не заплатила, но
   итогом  за  апрель  у  нее  идет  превышение  выручки свыше одного
   миллиона  рублей,  то  по  сроку  28 мая она должна заплатить одну
   третью,  которая  приходится  у нее на второй квартал. То есть 120
   разделим  на  три,  это будет 40 миллионов рублей. Она должна была
   платить  в  апреле  40  миллионов,  в  мае 40 миллионов, в июне 40
   миллионов.  Но  в  апреле она не платила, потому что у нее не было
   превышения  выручки по итогам первого квартала. А в мае она должна
   будет  заплатить,  потому  что  у  нее  идет превышение выручки за
   апрель-месяц  больше  одного  миллиона  рублей.  Потому  в  мае 40
   миллионов  такая  организация  заплатит.  То есть здесь вступает в
   силу правило пункта 5 статьи 287-й.
       Если  организация  зарегистрирована  в  следующие  сроки  -  в
   феврале  2003  года.  То  есть в течение этого текущего налогового
   периода  и  в  течение  квартала.  Получается, что в силу пункта 6
   статьи  286-й  первый  авансовый  платеж  будет  по итогам полного
   квартала.  Февраль - первый квартал. Никаких авансовых платежей по
   итогам  первого квартала не будет. Полный квартал, который пройдет
   с  момента  ее  регистрации, -  это  второй квартал. Потому первый
   авансовый  платеж  будет   начиная  с  третьего  квартала.  Если в
   течение  второго  квартала  у  организации деятельность никакая не
   велась,  то  поэтому  получается,  что  за полугодие у организации
   выручки тоже никакой нет. А за девять месяцев появилась какая-либо
   выручка,  то есть только за третий квартал выручка появилась, то в
   течение  третьего  квартала  авансовых платежей нет,  потому что у
   нее   деятельность  не  велась  по  итогам  второго  квартала,  за
   полугодие  у  нее  не  было  никакой  выручки.  Поэтому  в течение
   третьего  квартала  авансовых  платежей  нет, а авансовые платежи,
   такое   обязательство  будет  происходить   начиная  с  четвертого
   квартала.  То  есть  по  итогам девяти месяцев, по итогам третьего
   квартала,  начиная  с  четвертого  квартала. Если по итогам девяти
   месяцев, то есть за третий квартал, получается выручка меньше трех
   миллионов рублей в квартал, то в четвертном квартале опять у такой
   организации не будет по истечении квартала авансовых платежей.
       Вот эти два правила этих двух статей, 286-й и 287-й, пункт 6 и
   пункт 5, они постоянно между собой перекликаются, и надо постоянно
   надо  это  все  учитывать, то туда, то сюда. Если кто-то не понял,
   что  я  сейчас  сказала,  то  вы  можете  потом  подойти  к  нам с
   документами, и мы непосредственно вашу ситуацию разберем, на вашем
   примере.
       Вопрос  касается  положения  для  тех  предприятий,  которые с
   длительным циклом работы. Законом 191-ФЗ были внесены изменения по
   длительным  циклам  работы.  И как там учитывать доходы и расходы?
   Коротко  я могу вам сказать. Если у вас не предусмотрена поэтапная
   сдача  работы, то у вас доходы должны учитываться по двум правилам
   -  или равномерно по данной работе, или по правилам, по которым вы
   распределяете  расходы.  То  есть  здесь два момента, вам даны две
   возможности  -  или, или.  Больше  никак.  Учитывать  так,  как вы
   учитывали в 2002 году, то есть я учла непосредственно тогда, когда
   у  меня  произошла  реализация,  -  так  учитывать  на сегодня уже
   нельзя,  потому  что  внесены изменения. В 2003 году вы должны или
   равномерно  их  учитывать,  хотя у вас и нет реализации, не прошло
   никакого  перехода права собственности, или в зависимости от того,
   как  вы  учитываете расходы. То есть получается, что мы к расходам
   на  сегодня  подтягиваем доходы по длительным циклам. Доходы, хотя
   их  и нет, хотя нет реализации. Но такие изменения внесены в главу
   25-ю.
   
       В:   Организация   платит   налог  на  прибыль  ежеквартально.
   Организация  отвечала  правилам,  что  выручка не должна превышать
   трех  миллионов  рублей  в квартал. То есть организация не платила
   авансовые платежи...
       О:   За   предыдущий   квартал,  то  есть  за  первый квартал,
   сохранилось  условие  ежеквартальной  уплаты.  То  есть  в течение
   второго квартала авансовые платежи вы не платите, ждете полугодия.
   Если  вы  не  вновь созданная организация. Если за полугодие у вас
   идет  превышение  этого предела, то в течение третьего квартала вы
   начинаете  платить  авансовые  платежи. И пени вам тут не будет по
   авансовым платежам, которые уплачиваются в течение квартала.
   
       В:  Имеем  ли  мы  право  применять скидки на оказываемые нами
   услуги,  превышающие 20%, при попадании заказчиков в шкалу скидок,
   установленную в нашей организации?
       О:  Этот  вопрос  касается  применения статьи 140-й. Вы имеете
   право  сделать  все,  что  вы хотите. Если это не влечет нарушения
   ведения   предпринимательской  деятельности,  не  влечет  каких-то
   незаконных    оборотов    и    так    далее.    Если   гражданским
   законодательством   что-то  предусмотрено,  там  же  предусмотрено
   устанавливать цену реализации на основании договора самостоятельно
   между  двумя  контрагентами,  там  устанавливайте. Но статья 140-я
   просто  дает право налоговому органу и рассматривает случаи, когда
   мы  имеем  право  проверить  у  вас  эти цены на предмет занижения
   выручки  или  завышения  расходов.  Это всего четыре случая. Когда
   идут  расчеты  со взаимонезависимыми лицами, тогда мы всегда имеем
   право  проверить  эти  цены   и  тогда  мы их проверяем на предмет
   отклонения от рыночной цены. Если идет отклонение от рыночной цены
   на  20%,  значит,  идет  доначисление.  Бартерные операции мы тоже
   всегда  можем  проверить  на  предмет именно соответствия рыночной
   цене,  все  эти  цены,  которые вы ставите по бартерным операциям.
   Внешнеторговые  операции - это более обширный случай, охватывающий
   более широкое число предприятий, - когда идет отклонение более чем
   на  20%  от  обычно  применяемых цен. То есть, например, если вы в
   течение  месяца  со  всеми  с  организациями,  с  какими-то своими
   покупателями, контрагентами по договору устанавливали одну цену, и
   вдруг  одна-две  организации  у  вас выплыли, с ними вы установили
   другую  цену,  и  эта  цена   по  двум  договорам,  которые  у вас
   проходят,   она  на  20%  ниже  той  цены,  которую  вы  для  всех
   устанавливаете,  вот  тогда мы проверяем этот договор. Но здесь мы
   должны  уже  проверить  по  этим двум организациям и сравнить ее с
   рыночной  ценой. Если у вас не будет отклонения на 20% от рыночной
   цены,  никаких  доначислений  не  будет. А если отклонения идут от
   рыночной  цены  на  20%,  опять  же  возникают отклонения. Поэтому
   применяйте  любые  скидки, какие хотите, я вам сказала те условия,
   когда   мы   проверяем   установленные  вами  цену,  установленную
   стоимость при расчетах, и с чем мы это сравниваем.
   
       В: Предприятие по итогам четвертого квартала имеет выручку 3,5
   миллиона, а по итогам за год выручка составила 9 миллионов. Должно
   ли было предприятие с первого квартала 2003 года платить авансовые
   платежи  по  налогу  на  прибыль?  Предприятие  зарегистрировано в
   декабре 2001 года, деятельность началась в феврале 2002 года.
       О:   Если   вы  не  являетесь  вновь  созданной  организацией,
   естественно,   вы  должны  платить,  у  вас  же  3,5  миллиона  по
   четвертому кварталу, а по итогам за год - 9 миллионов. Мы же берем
   по  итогам  для  того,  чтобы  определить  по  итогам  за отчетный
   налоговый  период,  то  есть нарастающим итогом. Если деятельность
   началась  в  феврале  2002  года, но мы не смотрим, когда началась
   деятельность. По правилам главы 25-й должен пройти полный отчетный
   квартал от начала регистрации, декабрь 2001 года. Полный квартал -
   это  первый квартал 2002 года. По итогам этого квартала вы обязаны
   были  заплатить  налог  на  прибыль  по  сроку  28  апреля. Дальше
   смотрим:  по итогам этого квартала какая у вас была выручка? Раз у
   вас  не  было  превышения, вы в течение второго квартала авансовые
   платежи не платили, значит, платите по итогам полугодия. В течение
   третьего  квартала  авансовые  платежи  вы не платили, раз не было
   превышения, должны платить якобы по истечении третьего квартала. В
   течение  третьего  квартала  тоже  не  было  превышения. Вы должны
   платить  в течение четвертого квартала по итогам девяти месяцев, у
   вас  этого  не было - в течение четвертого квартала вы не платили.
   Теперь  смотрим:  в  первом квартале авансовые платежи платятся на
   основании  четвертого квартала. Значит, в четвертом квартале у вас
   авансовых  платежей не было, вы не платили, то и в течение первого
   квартала  вы  авансовые  платежи платить не должны. Если у вас нет
   превышения  за  первый квартал 2003 года, значит, и в 2003 году во
   втором квартале вы тоже авансовые платежи платить не будете.
   
       В:   Предприятие  приобрело  в  лизинг  оборудование,  которое
   получено   от  лизингодателя.  Лизингодатель  отписывает  документ
   ежемесячно    как   финансовый   лизинг,   то   есть   предъявляет
   счет-фактуру.
       О: У нас финансовый лизинг, пока вы не получили оборудование в
   собственность, -  это  типа аренды идет. И вам отписывают какие-то
   документы, и вы платите какие-то платежи за то, что вы пользуетесь
   данным  оборудованием.  Если говорить просто, не научными словами.
   Да, вы имеете право ставить эти платежи на затраты.
   
       В: Учредитель-физическое лицо с вкладом в уставный капитал 75%
   передает  организации  вексель  Сбербанка. Организация реализовала
   вексель до истечения одного года.
       О:  Этот  вексель  Сбербанка  он  передает  как  вклад  или он
   передает  безвозмездно?  Безвозмездно.  Статья  250-я.  Если  этот
   вексель   не   обращается   организационно   на   рынке,   значит,
   необращающийся.  Если  обращается  -  значит,  обращающийся. У вас
   возникают  доходы от реализации ценной бумаги, это у вас возникает
   лист  5-й  и  лист  6-й заполнения. То есть в зависимости от того,
   обращающийся  или  необращающийся.  По  ценным  бумагам, исходя из
   этого  вопроса,  я вам еще объясню ситуацию, потому что вы задаете
   вопросы  и приходите со своими документами к нам, чтобы мы помогли
   составить  декларации.  В  данном случае у вас получается доход от
   реализации ценных бумаг.
       Если   налогоплательщик,   то  есть  вы  как  организация,  не
   являетесь  профессиональным  участником  рынка  ценных  бумаг,  но
   производите  какие-то  операции по ценным бумагам, у вас идет лист
   2-й,  это  по  какой-то  основной деятельности, то есть заполнение
   результатов  в  листе  02  по основной деятельности или заполнение
   листа  5-го  или  листа 6-го, в зависимости от вида ценной бумаги.
   Если  по  листу  02-му  у  вас  получен убыток, то есть это строка
   050-я,  этот  убыток  у вас перейдет в строку 140-ю, где вы будете
   считать  налоговую  базу,  после  еще  каких-то  строк  вы  вывели
   налоговую  базу. 140-я строка - у вас тоже получается этот убыток.
   А  вот  по  ценным  бумагам  в  листе  5-м  или 6-м у вас получена
   какая-то  прибыль.  Результат  - налоговая база - там прибыль. Там
   налог не платится и налога в этих листах не выводится. Эта прибыль
   переносится  в  строку  180-ю. То есть у вас получается, по строке
   180  будет убыток от основной деятельности минус и плюс прибыль от
   ценных  бумаг,  и  пойдет  компенсация.  Если  у  вас  этот убыток
   превышает,  он  уменьшится на прибыль, а если убыток не превышает,
   прибыль  от  ценных  бумаг  уменьшится  на сумму данного убытка. И
   полученный  результат  уже  облагается  налогом  на  прибыль. Если
   организация  тоже не профессиональный участник рынка ценных бумаг,
   но  она  ведет  только операции, то есть осуществляет деятельность
   только по реализации, по ценным бумагам деятельность не идет, но у
   данной   организации   есть  общехозяйственные  какие-то  расходы.
   Общехозяйственные  расходы  при  определении  базы  по  реализации
   ценных  бумаг  там  не  учитываются.  То  есть  в  листе 5-м и 6-м
   общехозяйственные  расходы  в  составе  расходов  не  пройдут. Эти
   общехозяйственные  расходы  у вас пройдут по строке 020 листа 2-го
   как  от  основной  деятельности.  Пусть  у вас по листу 2-му везде
   будет  стоять  прочерк, у вас там будут стоять только расходы. Эти
   расходы  у  вас составят убыток, и, соответственно, на сумму этого
   убытка  вы  сможете  уменьшить  прибыль,  полученную от реализации
   данных   ценных   бумаг.  То  есть  экономически  получается,  что
   общехозяйственные  расходы  учтутся  у  вас  при реализации ценных
   бумаг и при определении этой прибыли от реализации. Но они учтутся
   не  при  определении  этой  базы  в  листе  5-м и 6-м, они учтутся
   именно,  когда  вы  уже  будете  заполнять  лист  2-й. То есть эти
   общехозяйственные  расходы просто уменьшат, как убыток, прибыль от
   реализации ценной бумаги.
       По профессиональным участникам надо смотреть - являетесь ли вы
   дилерами.  Если  вы  являетесь  дилерами, у вас все заполняется по
   листу  02-му.  Но если вы не являетесь дилерами, у вас заполняется
   тоже  лист 2-й  и заполняется или лист 5-й, или лист 6-й, там есть
   нюансы.
   
                ПЛАТЕЖИ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫМИ ВИДАМИ
                     ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В 2003 ГОДУ.
         ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Два  слова по налогу с владельца транспортных средств. У нас 1
   января  отменили  налог  с  владельца  транспортных  средств, но в
   последнее  время стали поступать заявления от налогоплательщиков о
   возврате  уплаченных  ранее  сумм  за  2000,  2001,  2002 год. Эти
   заявления  связаны  с  тем,  что было определение Конституционного
   Суда  от  10  апреля,  где  были  признанными  не конституционными
   некоторые  статьи Закона "О дорожных фондах Российской Федерации".
   И  заявления  связаны  в  основном  с  тем,  что  в 98-м году была
   проведена деноминация рубля, а Закон "О дорожных фондах Российской
   Федерации"  -  это  Закон  еще  от 18 октября 91-го года, где были
   установлены  ставки,  естественно,  без  учета  деноминации. Стали
   поступать  заявления о возврате, просят вернуть в связи с тем, что
   была  деноминация  рубля, и просят применить коэффициент 0,001. По
   этому поводу мы зачитаем разъяснения и налогоплательщикам, и нашим
   налоговым  органам,  как  следует  поступать.  В свое время, когда
   вышло  определение  Конституционного  Суда  от  10 апреля, мы дали
   такое  разъяснение,  что  налог  с владельца транспортных средств,
   заплаченный   до  10  апреля  по  ставкам,  установленным  Законом
   Удмуртской  Республики,  не  возвращаются,  никаких  возвратов  не
   делается.  Потому  что  до  10  апреля  Закон  "О  дорожных фондах
   Российской  Федерации",  вот  эти  положения,  которые  были потом
   отменены,  считались  конституционными,  Закон  действовал.  И,  в
   соответствии   с   этим   Законом,   право   устанавливать  ставки
   предоставлено  субъектам. Нашим Законом Удмуртской Республики были
   установлены  ставки,  они  действовали  до  10  апреля  2002 года.
   Поэтому,  если  налог  был уплачен за 2000 - 2001 - 2002 год до 10
   апреля,  то  никаких возвратов никто делать не будет. Если налог с
   владельца  транспортных  средств  за 2002 год был уплачен после 10
   апреля, то в этом случае по заявлению налогоплательщика может быть
   осуществлен  возврат налога, налог может быть исчислен по ставкам,
   установленным  Законом  "О  дорожных фондах Российской Федерации",
   Федеральным  законом,  налог  может  быть  возвращен  и  с  учетом
   коэффициента деноминации, то есть с учетом коэффициента 0,001.
       Теперь  по транспортному налогу. 1 января 2003 года вступила в
   силу 28-я глава "Транспортный налог", а также вступил в силу Закон
   Удмуртской   Республики   N  63-РЗ  от  27  ноября  2002  года  "О
   транспортном  налоге  в  Удмуртской  Республике". В соответствии с
   28-й  главой,  налогоплательщиками признаются юридические лица, на
   которых   зарегистрированы   транспортные   средства.  Кто  у  нас
   регистрирует  автотранспортные средства? Легковые машины, грузовые
   машины,     мотоциклы,     автобусы     регистрирует    Управление
   государственной  безопасностью  дорожного  движения МВД Удмуртской
   Республики.  Другие  самоходные  машины  и  механизмы на пневмо- и
   гусеничном ходу (различные тракторы, различная самоходная техника)
   регистрируются  в  инспекции  Гостехнадзора.  Воздушный  транспорт
   регистрирует  Федеральная  служба  воздушного  транспорта, у нас в
   Ижевске   ее   нет,   она   находится   в   Москве.  Водотранспорт
   регистрируется Государственной инспекцией Удмуртской Республики по
   водомерным судам.
       Какие  вопросы  поступают  с  введением этого налога? Согласно
   28-й   главе,   не  являются  объектом  налогообложения  тракторы,
   самоходные    комбайны   всех   марок,   специальные   автомашины,
   молоковозы,  скотовозы,  специальные  машины  для  перевозки птиц,
   машины  для  перевозки минеральных удобрений, ветеринарной помощи,
   технического  обслуживания,  зарегистрированные  на  хозяйственных
   товаропроизводителей   и   используемые  при  сельскохозяйственных
   работах.  В  соответствии  со  статьей  1 Федерального закона от 8
   декабря  95-го  года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации",
   сельскохозяйственным  товаропроизводителем  признается  физическое
   или      юридическое     лицо,     осуществляющее     производство
   сельхозпродукции,  которая  составляет  в денежном выражении более
   50%  общего  объема производимой продукции. Значит, во-первых, это
   предприятие  должно осуществлять производство сельхозпродукции, и,
   во-вторых,  объем произведенной продукции должен составлять больше
   50%.  Многие крупные заводы имеют у себя подсобное хозяйство, там,
   естественно,  есть  тракторы,  другая  техника,  в этом случае они
   льготой    не    пользуются,    потому   что   они   не   являются
   сельскохозяйственными  товаропроизводителями.  В этом случае налог
   уплачивается  по ставке 15 рублей, установленной по нашему Закону,
   это другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на
   пневматическом и гусеничном ходу.
       Вопрос   поступает   от  организации  по  поводу  военной  или
   приравненной  к  ней  службы. Не является объектом налогообложения
   транспортное   средство,  принадлежащее  на  праве  хозяйственного
   ведения    или   оперативного   управления   федеральным   органам
   исполнительной  власти,  где  законодательно предусмотрена военная
   или  приравненная  к  ней  служба. Военная служба - это особый вид
   федерально-государственной  службы.  В  соответствии  со статьей 2
   Федерального  закона  от  28  марта 98-го года N 53-ФЗ "О воинской
   обязанности  и  военной  службе",  перечислены  все организации, в
   которых    предусмотрена   военная   служба.   Внутренние   войска
   Министерства   внутренних   дел,  железнодорожные  войска,  войска
   Федерального агентства правительственной связи, информации, войска
   гражданской  обороны,  инженерно-технических  дорожно-строительных
   воинских   формирований  при  федеральных  органах  исполнительной
   власти и так далее. Перечень есть, и он закрытый.
       Я  могу  порекомендовать  найти  в  системе "Консультант Плюс"
   Методические  рекомендации  по применению 28-й главы, утвержденные
   приказом  Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
   9 апреля 2003 года N БГ-3-21/177. Там подробно все расписано очень
   многое.
       Недавно  состоялась сессия Госсовета Удмуртской Республики, на
   которой   были  приняты  изменения,  дополнения  к  нашему  Закону
   Удмуртской  Республики  "О  транспортном  налоге",  но  пока он не
   опубликован  в  печати.  Во-первых,  по  мотоциклам,  с  мощностью
   двигателя  свыше 35-ти лошадиных сил, ставка уменьшена с 30 рублей
   до  8  рублей.  А также предоставлена льгота категориям граждан из
   подразделений   особого   риска,   а   также  категориям  граждан,
   принимавшим  участие  в работах по ликвидации последствий аварии в
   1957-м  на производственном объединении "Маяк", а также вследствие
   ядерных   испытаний   на   полигоне   в  Семипалатинске.  То  есть
   дополнительно   физическим  лицам  были  предоставлены  две  такие
   льготы,  помимо  тех,  которые установлены Законом "О транспортном
   налоге".
   
       В: ...
       О:  Если сняли с регистрации транспортное средство? В принципе
   органы ГИБДД нам дают информацию. По состоянию на 1 января каждого
   года  и  плюс каждые 10 дней обо всех изменениях и дополнениях. То
   есть  эти сведения должны быть в налоговой инспекции. Если сняли с
   регистрации, то необязательно.
       Налог  на  имущество  введен в действие 1 января 92-го года, и
   особых  вопросов  нет,  но тем не менее. Очень часто задают вопрос
   организации,  которые   в  соответствии  с  4-й  статьей Закона "О
   налоге  на  имущество"   имеют льготы. То есть в 4-й статье вообще
   написано   -   не   облагаются   налогом   на  имущество  такие-то
   организации, например, бюджетные организации. Там перечень есть. И
   задают  вопрос, нужно ли предоставлять налоговую отчетность в этом
   случае?  Позиция  не  только  по налогу на имущество, но и по всем
   налогам одинаковая в данном случае. Расчеты налога и среднегодовой
   стоимости  имущества в установленном порядке предоставляются всеми
   плательщиками  налога  на  имущество  предприятий,  независимо  от
   осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности, наличия на
   балансе  облагаемого имущества и использования налоговых льгот. То
   есть если по Закону вы являетесь плательщиком налога на имущество,
   но   при   этом   можете  воспользоваться  льготой,  то  налоговая
   декларация  все равно должна представляться в налоговый орган. Это
   касается не только налога на имущество, но и всех других налогов.
   
       В:  Являются ли плательщиками налога на имущество товарищества
   собственников жилья?
       О: В соответствии со статьей 1 Закона "О налоге на имущество",
   плательщиками   являются   предприятия,  учреждения,  организации,
   считающиеся  юридическими  лицами  по  законодательству Российской
   Федерации.  Налогом  облагаются  основные  средства,  материальные
   активы,   запасы,  затраты,  находящиеся  на  балансе.  При  этом,
   согласно   статье   4,  данным  налогом  не  облагается  имущество
   жилищно-строительных,  дачно-строительных,  гаражных кооперативов,
   садоводческих  товариществ.  Для  товарищества собственников жилья
   Законом   "О   налоге   на   имущество   предприятий"   льгот   не
   предусмотрено.  Поэтому  такие товарищества являются плательщиками
   на общих основаниях.
   
       В:    Какая    налоговая    ответственность    применяется   к
   налогоплательщикам  в  случае  несвоевременного  представления ими
   расчетов  по  налогу  на  имущество за первый квартал, полугодие и
   девять месяцев?
       О:  Имеется  в  виду  то,  что налоговым периодом по налогу на
   имущество является год. Тем не менее, Законом установлены отчетные
   периоды  -  это  первый  квартал, полугодие, девять месяцев и год.
   Президиум  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте
   14  информационного  письма  от  17  марта  2003  года N 71 "Обзор
   практики   разрешения   арбитражными   судами   дел,  связанных  с
   применением  отдельных  положений  части  1-й  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации"  указал,  что законодательством о налогах и
   сборах   срок   представления  расчетов  по  налогу  на  имущество
   предприятий  установлен. По своей форме и содержанию расчет налога
   на    имущество   предприятий   отличает   определение   налоговой
   декларации,  данное в статье 80, в связи с чем его несвоевременное
   представление влечет ответственность, предусмотренную статьей 119.
   Таким образом, расчет по налогу на имущество за отчетные периоды -
   первый  квартал, полугодие, девять месяцев, так и в целом за год -
   является  налоговой  декларацией,  и несвоевременное представление
   влечет  применение  мер ответственности по 119-й статье Налогового
   кодекса.
   
       В:  По  данным  бухгалтерского  учета  в  составе  счета  08.1
   "Строительство  объектов  основных средств" числится незавершенное
   производство.  Имеет  ли  право  предприятие  уменьшить  стоимость
   имущества   для  целей  налогообложения  на  балансовую  стоимость
   вышеуказанного  объекта в соответствии с пунктом 6 Инструкции от 8
   июня 95-го года N 33?
   
       В:  Полежат налогообложению затраты организации, учитываемые в
   составе   капитальных   вложений   на  счете  08.  Субсчета:  08.3
   "Строительство  объектов  основных  средств",  08.4  "Приобретение
   объектов  основных  средств",  08.6  "Приобретение  нематериальных
   активов"?
   
       В: Полежат ли налогообложению затраты организации, учитываемые
   в  составе  капитальных  вложений на счете 08 в следующих случаях:
   если  нормативный  срок  строительства  истек, но строительство не
   завершено;  если  строительство  завершено,  но объект не принят в
   эксплуатацию;   если   строительство   завершено,  объект  передан
   заказчику  по  акту  приемки  в  эксплуатацию  в  срок,  но  права
   собственника  не  зарегистрированы  в  установленном порядке; если
   объект  по договору купли-продажи передан на баланс покупателя, но
   права собственника не зарегистрированы в установленном порядке?
       О:  Если  объекты, не законченные строительством в срок или не
   принятые   в   эксплуатацию    или  права  не  зарегистрированы  в
   установленном  порядке,  относятся  к  льготируемому  имуществу  в
   соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на имущество
   предприятий",   например    магистральные   трубопроводы,  объекты
   жилищно-коммунальной,   социально-культурной  сферы,  то  затраты,
   учитываемые  в  бухгалтерском  учете  заказчика  на  счете  08  по
   указанным  объектам,  не  включаются в налоговую базу по налогу на
   имущество   предприятия.   То   есть  если  строительство  объекта
   закончено,  но, допустим, права не зарегистрированы  и этот объект
   в  дальнейшем  будет  льготироваться, но по Закону, по Инструкции,
   08-й  счет  должен быть включен в налогооблагаемую базу, то в этом
   случае  льгота тоже будет предоставляться, если в последующем этот
   объект     будет     льготироваться,     то     есть,    например,
   жилищно-коммунальной, социальной сферы и так далее.
   
       В:  Государственное  или  муниципальное  унитарное предприятие
   имеет  на праве хозяйственного ведения или оперативного управления
   имущество.  При этом основные средства, полученные предприятием от
   государственного  органа по акту приема-передачи основных средств,
   на   эти   основные  средства  право  оперативного  управления  не
   зарегистрировано.  До  их государственной регистрации эти основные
   средства должны отражаться в составе капитальных вложений. Следует
   ли облагать налогом на имущество?
       О:  Если основные средства получены от государственного органа
   по акту приема-передачи основных средств после 1 января 2000 года,
   и  право  оперативного управления на них не зарегистрировано, и до
   государственной  регистрации  они  отражаются  в  составе основных
   средств, но при этом они находятся на балансе налогоплательщика, в
   этом случае остатки по счету 08.4 "Приобретение отдельных объектов
   основных средств" включаются в налогооблагаемую базу.
   
       В:  Предприятие зарегистрировано на территории города Ижевска,
   оно  стоит  на  учете  в одной из инспекций города Ижевска, но при
   этом имеет недвижимое имущество, которое расположено на территории
   другого района. При этом это имущество оно сдает в аренду. Следует
   ли  начислять  налог на имущество  и в какой бюджет поступает этот
   налог на имущество?
       О: В соответствии со статьей 7 Закона "О налоге на имущество",
   предприятия,  в  состав которых входят территориально обособленные
   подразделения,  не  имеющие  отдельного  баланса расчетного счета,
   начисляют  налог  на  имущество  в порядке, установленном Законом,
   доходы  бюджетов  субъектов и местных бюджетов по месту нахождения
   указанных  подразделений.  Законом  предусмотрено пополам, Законом
   предусмотрено,  что  налог на имущество поступает в местный бюджет
   100%.  11-я  статья  Налогового  кодекса  устанавливает,  что  под
   обособленным   подразделением   понимается   любое  территориально
   обособленное   подразделение,   по   месту   которого  оборудованы
   стационарные  рабочие места. Согласно статье 1 Федерального закона
   от 17 июля 99-го года 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской
   Федерации",  рабочее  место - это место, в котором работник должен
   находиться  или  в  которое  ему  необходимо прибыть в связи с его
   работой,  которая  прямо  или  косвенно  находится  под  контролем
   работодателя.   Под   работодателем,  в  соответствии  с  Трудовым
   кодексом,   понимается  физическое  лицо  либо  юридическое  лицо,
   вступившее   в   трудовые  отношения  с  работником  на  основании
   трудового договора, заключенного этим лицом с работником. Поэтому,
   если такая ситуация, что предприятие имеет имущество на территории
   другого  района,  сдает  его  в аренду и оплачивает только услуги,
   допустим,  по добыче нефти или еще какие-то услуги, это имущество,
   которое   сдается   в   аренду,  все  работы  производятся  другим
   предприятием,  и, соответственно, работники - тоже работники этого
   предприятия. В данном случае они подпадают под положение статьи 1,
   под  обособленное  подразделение, это имущество, и в данном случае
   налог   на   имущество  должен  уплачиваться  в  бюджет  по  месту
   нахождения  самой организации, то есть головной. Соответственно, в
   тот  район  налог  на имущество уплачиваться не должен. Декларацию
   сдавать  не  надо.  Налог уплачивается в том случае, когда имеется
   отдельное   обособленное   структурное  подразделение.  Что  такое
   обособленное  - это 11-я статья. При этом все признаки должны быть
   соблюдены.  Если  нет  рабочих мест, значит, налог уплачивается по
   месту   нахождения   головной   организации,   а   не   туда,   и,
   соответственно, декларация представляется тоже по месту головной.
   
       В:  Акционерное  общество оказывает услуги отопления жилфонда,
   находящегося на балансе муниципального предприятия, и, кроме того,
   эта  котельная отапливает производственные помещения. Может ли это
   предприятие    льготировать    полную    стоимость   котельной   в
   соответствии   со   статьей   5  Закона  "О  налоге  на  имущество
   предприятий"?
       О:  То есть тут имеется в виду, что отапливается и жилой фонд,
   и  фонд  производств. В соответствии со статьей 5 Закона "О налоге
   на  имущество"  и  в соответствии со статьей 6 Инструкции N 33, не
   облагается  имущество - жилой фонд, гостиницы, дома, общежития для
   приезжих,     коммунальное     хозяйство,     объекты     внешнего
   благоустройства,  уличная и дорожная сеть, другие объекты, и в том
   числе  районные  и  другие котельные, но в целях применения льготы
   предприятий     предприятия    обязаны    обеспечить    раздельный
   бухгалтерский   учет   указанного   имущества.   Для   организаций
   раздельного  учета  льготируемых объектов налогоплательщики должны
   вести   ...тарный   список   льготируемых   объектов   или  другой
   соответствующий  документ,  содержащий  сведения  о  номере,  дате
   ...тарной  карточки, ...тарном номере объекта, полное наименование
   объекта, его остаточную стоимость, сведения о выбытии, перемещении
   объекта. При отсутствии раздельного учета для цели налогообложения
   налогом  на  имущество  или  нецелевом их использовании  стоимость
   этих   объектов   подлежит   налогообложению  в  общеустановленном
   порядке. То есть обязательно должен быть раздельный учет и целевое
   использование.
   
       В: Наше предприятие приобрело недостроенное нежилое помещение,
   его стоимость мы включили в расчет по налогу на имущество, а далее
   мы  заключили договор на разработку правительственной документации
   на  проведение  электромонтажных работ, эти расходы мы отражаем по
   08-му  счету.  Должны  ли вы включить в расчет налога на имущество
   данные  расходы?  И  должны  ли  мы с момента заключения договоров
   подряда  исключить из налогооблагаемой базы по налогу на имущество
   стоимость  недостроенного нежилого помещения, отражаемого на счете
   08?
       О:   Статьей  2  Закона  Российской  Федерации  "О  налоге  на
   имущество  предприятий"  установлено,  что  налогом  на  имущество
   предприятий  облагаются  основные средства, нематериальные активы,
   запасы,   затраты,   находящиеся   на  балансе  налогоплательщика.
   Согласно  пункту 4 Инструкции N 33, при определении налоговой базы
   по  налогу  на имущество учитываются остатки по счету 08 "Вложения
   во  внеоборотные  активы",  субсчета  08.3 "Строительство объектов
   основных  средств", 08.4 "Приобретение объектов основных средств",
   08.6  "Приобретение  нематериальных  активов".  При  этом  расходы
   организации по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования
   и  другие расходы, предусмотренные сметами, титульными списками на
   капитальное   строительство,  включаются  в  расчет  среднегодовой
   стоимости по состоянию на первое число месяца квартала, следующего
   за  истечением  срока  строительства.  Таким  образом,  затраты по
   приобретению  недостроенного  жилого  помещения  не  отражаются на
   субсчете   08.4   "Приобретение   объектов   основных  средств"  и
   облагаются    налогом   на   имущество   предприятия   с   момента
   оприходования   и   постановки   указанного   имущества  на  учет.
   Заключение  договора  подряда  на выполнение строительных работ по
   достройке нежилого помещения не является основанием для исключения
   стоимости  указанного  помещения  из  налоговой  базы по налогу на
   имущество. Расходы же предприятия на достройку нежилого помещения,
   на   разработку   правительственной   документации  на  проведение
   электромонтажных  работ  и  тому  подобное, в целях  доведения его
   до состояния, пригодного к использованию,  учитываются на субсчете
   08.3.
   
       В:  Платится  ли  налог  на  имущество  с  затрат  по договору
   страхования, отражаемых на счете 97 "Расходы будущих периодов"?
       О:  Расходы  будущих  периодов  включаются  в налогооблагаемую
   базу.
   
       В:  Облагаются  ли  налогом  на  имущество  основные средства,
   которые внесены учредителем капвложения в уставный капитал?
       О: Вложения в уставный капитал облагаются налогом на имущество
   в общеустановленном порядке.
   
       В:   Предприятие  на  1  января  имело  льготу  по  налогу  на
   имущество,  так  в штате у нее 50 работников-инвалидов. С 1 января
   эту  льготу  предприятие  потеряло.  При  расчете налога за первый
   квартал  имело  ли  предприятие право на льготу по сроку 01.01 или
   должно было уплатить полностью?
       О:  Конечно,  за  первый  квартал  льготы  уже нет, поэтому за
   первый квартал налог должен уплачиваться полностью.
   
       В:  На  что обратить внимание по льготе по налогу на имущество
   по мобилизационным мощностям?
       О:  У тех предприятий, которые имеют мобилизационные мощности,
   это  имущество  льготируется в соответствии с Законом "О налоге на
   имущество".  До  1  января 2003 года при оформлении документов для
   того,  чтобы получить льготу по налогу на имущество и по налогу на
   землю,  действовал  временный  порядок  оформления  документов для
   экономического     стимулирования    мобилизационной    подготовки
   предприятий,  утвержденный Министром экономики 14 июля 97-го года.
   В  соответствии  с  этим  порядком необходимо было и оформлять все
   документы  для того, чтобы получить льготу по налогу на имущество.
   Поскольку   сведения   об   имуществе   объектов  мобилизационного
   назначения   являются   государственной   тайной,  был  разработан
   специальный  порядок  по  проверке  расчета по налогу на имущество
   мобилизационного    назначения,    в    соответствии   с   которым
   налогоплательщики были обязаны представлять налоговые декларации к
   нам  в  Управление,  в специальный отдел, затем приезжал инспектор
   соответствующей  инспекции,  там,  где  вы  стоите  на  учете,  он
   осуществлял проверку. Все документы, которые нужно было оформлять,
   расписаны в этом порядке, там форма 1, 2 и 3. С 1 января 2003 года
   вступило   в   силу   новое  Положение  о  порядке  экономического
   стимулирования    мобилизационной    подготовки   экономики.   Оно
   утверждено   Минэкономразвития  2  декабря  2002  года  N  ГГ-181,
   Минфином   Российской   Федерации   от    2   декабря  2002   года
   N 13-6-5/9564, Министерством Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам от 2 декабря 2002 года N БГ-18-01/3. Новое Положение, новые
   формы.  В  соответствии  с этим Положением, начиная с 1 января, вы
   должны  оформлять  документы  для  того,  чтобы получить льготу. К
   сожалению,  Положение является информацией служебного пользования,
   поэтому эту информацию ищите у себя на предприятиях, у вас же есть
   особые отделы.
   
       В:  Нами  приобретена охрана пожарной сигнализации, поставлена
   на учет как единый инвентарный объект, разделить невозможно. Имеем
   ли  мы  право  воспользоваться  льготой  по налогу на имущество по
   данному объекту?
       О:   Если  разделить  невозможно,  то  в  этом  случае  льгота
   предоставляется.    Вообще-то,   только    пожарная   сигнализация
   льготируется,  но  Министерство  дало  нам  разъяснения,  что если
   разделить невозможно, что это единый инвентарный объект, то в этом
   случае льгота будет предоставлена.
   
       В: Что понимается под прочим имуществом, учитываемом во втором
   разделе актива баланса, сальдо по каким счетам может туда попасть?
       О:  Счета,  которые  включаются  в  налогооблагаемую базу, все
   перечислены   в   33-й   Инструкции.  Ее  просто  надо  открыть  и
   посмотреть, там все расписано.
   
       В:    Является    ли    плательщиком    транспортного   налога
   негосударственное образовательное учреждение?
       О: Образовательные учреждения не платили ни налог с владельца,
   ни  налог  на  пользователя  до  1  января 2003 года. Транспортным
   налогом   облагают.   Транспортные   средства,   принадлежащие   и
   государственным,  и негосударственным образовательным учреждениям,
   облагаются,  для  них  льгота не предоставлена. Кому предоставлены
   льготы,  изложено  в  28-й главе, вернее, что не является объектом
   налогообложения,  и  плюс  льготы,  предоставленные  нашим Законом
   Удмуртской   Республики.   Образовательных   учреждений   в  числе
   льготников нет.
   
       В:   Декларация  по  транспортному  налогу  сдана  30  апреля,
   налогооблагаемой    базы    нет.   Какие   штрафные   санкции   за
   несвоевременную   сдачу  деклараций?  В  какие  сроки  МНС  должно
   уведомить организацию о нарушении?
       О:   А  что  значит  "налогооблагаемой  базы  нет"?  Если  нет
   транспортных средств, предприятие зарегистрировано в установленном
   порядке,  то  оно  не  является  плательщиком,  и  в этом случае и
   декларацию представлять не нужно. Если транспортные средства есть,
   но   при   этом  они  не  являются  объектом  налогообложения  или
   предоставлена  льгота, то в этом случае декларация должна быть все
   равно   представлена  в  налоговые  органы.  Штрафные  санкции  за
   несвоевременную  сдачу  декларации  -  я  думаю, что в этом случае
   могут применить статью 126-ю Налогового кодекса.
   
       В: Организация арендует машину у физического лица и у частного
   предпринимателя. Должна ли она уплачивать транспортный налог, если
   это предусмотрено договором аренды?
       О:  Плательщиками  транспортного  налога являются физические и
   юридические   лица,   на   которые  зарегистрированы  транспортные
   средства.  На  ком оно зарегистрировано в органах ГИБДД, например,
   или  в  Гостехнадзоре,  тот  и  является  плательщиком.  Если  оно
   зарегистрировано   на   арендодателя,   то  плательщиком  является
   арендодатель.
   
       В:  Уплачивается  ли  транспортный налог за кран на гусеничном
   ходу?  В  паспорте  не  указаны  ни  лошадиные силы, ни киловатты,
   указана   мощность   электродвигателя,   двигатель   работает   от
   электроэнергии,  не  ГСМ,  то есть привязка к определенному месту.
   Нужно ли проходить государственную регистрацию в Гостехнадзоре?
       О:  Проходить регистрацию в Гостехнадзоре нужно. Насчет уплаты
   не знаю  пока.  Если лошадиных сил нет, киловатт нет, то, по идее,
   конечно,  нет. Хотя машины на гусеничном ходу облагаются. Я думаю,
   что нет.
   
       В:   Если  владелец  водного  транспортного  средства  получил
   лицензию на пассажирские перевозки во втором квартале, то является
   ли он плательщиком данного налога в первом квартале?
       О:  Плательщиками  транспортного  налога являются физические и
   юридические   лица,   на   которые  зарегистрированы  транспортные
   средства.  Если транспортное средство было зарегистрировано хоть в
   первом  квартале,  хоть  в  прошлом  году,  осуществлял он или нет
   хозяйственную  деятельность,  не  ставится  зависимость  от этого.
   Поэтому платить нужно обязательно.
   
       В:  Транспортный  налог  -  декларация  заполняется за квартал
   нарастающим  итогом  (квартал,  полугодие,  девять  месяцев  и так
   далее)?
       О:  Налоговый  период  -  год,  отчетный  период - квартал. По
   итогам   отчетного   периода   заполняется  декларация  авансового
   платежа   и  уплачиваются  авансовые  платежи.   Авансовый  платеж
   уплачивается  за  первый квартал, второй квартал, третий квартал и
   за  четвертый квартал. Нарастающего итога нет. Рассчитывается так:
   мощность  двигателя  на  ставку и умножаем на коэффициент, который
   определяется:   в  числителе - число  месяцев,  в  течение которых
   транспортное  средство было зарегистрировано в данном квартале, то
   есть  это  может  быть  1,  2,  3;  в  знаменателе - 12. Во втором
   квартале   поступаем  точно  так же.  Если  в  течение  года  было
   зарегистрировано, то в размере 1/4 ежеквартально налог исчисляется
   и  уплачивается.  По окончании  года, не позднее 20 января, должны
   представить декларацию и уплатить по четвертому кварталу.
   
       В:   Организация   сдает   в  аренду  производственный  корпус
   нескольким арендаторам. Кто должен платить налог на землю под этим
   корпусом?   Земля  отведена  организации-арендодателю.  Должны  ли
   платить налог на землю под корпусом арендаторы?
       О:  По налогу на землю, 15-я статья Закона "О плате за землю",
   говорит    о    том,    что   налог   исчисляется   на   основании
   правоустанавливающих  документов.  То  есть  тот, у кого есть этот
   правоустанавливающий  документ,  тот и является плательщиком. Если
   все  эти  документы  принадлежат  арендодателю,  то  в этом случае
   плательщиком   земельного   налога   является  арендодатель.  А  в
   договорах  аренды  вы  уже можете предусмотреть взимание налога на
   землю со своих арендаторов.
   
       В:  Нужно ли включать стоимость земельного участка в расчет по
   налогу на имущество, исчислять налог?
       О:  Земельные  участки  по  01-му  счету проходят, а 01-й счет
   облагается.
   
       В:   Наше   предприятие   приобрело   часть  первого  этажа  в
   четырехэтажном  здании,  находящемся  на  территории  завода.  Вся
   земля,  находящаяся  на  территории  завода,  в том числе под этим
   зданием,  находится  в пользовании у завода. Как нам платить налог
   на землю, куда сдавать отчет?
       О:     Нужно     посмотреть,     кому     принадлежит     этот
   правоустанавливающий  документ.  Если государственный акт на право
   бессрочного  пользования, или свидетельство о праве собственности,
   или  договор  аренды (любой документ) находится у этого завода, то
   плательщиком  является  в  любом  случае  завод. Если нет никакого
   правоустанавливающего   документа,  то  тогда,  в  соответствии  с
   Гражданским   кодексом,   652-я   статья,   при   переходе   права
   собственности  в части объекта также переходит и право пользования
   земельным  участком,  на  котором находится этот объект, то в этом
   случае плательщиком становится тот, кто приобрел эту часть здания.
   Если  есть  правоустанавливающий  документ, например, у завода, то
   плательщиком  является завод. А все отношения с арендаторами - уже
   взаимоотношения   гражданско-правового   характера,  и  вы  должны
   урегулировать их сами.
   
       В:  Предприятие благоустроило подъездные пути к своему зданию,
   эта  дорога  не  является  дорогой  общего назначения. Является ли
   данная дорога объектом налога на имущество?
       О:  Подъездные  пути  -  в  Инструкции  четко  написано,  кому
   предоставляется  льгота. Подпункт "г" статьи 6 Инструкции N 33. Не
   облагается  налогом  на  имущество  ледоколов, судов  и так далее,
   магистральных  трубопроводов,  железнодорожных  путей сообщения, в
   том   числе   подъездных  путей,  принадлежащих  железной  дороге,
   автомобильных  дорог  общего  пользования.  То  есть  в Инструкции
   закрытый  перечень. Подъездные пути, принадлежащие только железной
   дороге, льготируются  и автомобильные дороги общего пользования, а
   все остальное не льготируется. Вывод такой, что нужно облагать.
   
       Многих  волнует  плата за загрязнение окружающей среды, многие
   являются  плательщиками. Даже если вы имеете хоть одну автомашину,
   хоть  один автомобиль, являетесь плательщиком платы за загрязнение
   окружающей  среды.  Даже  если  вы  имеете  у  себя на предприятии
   установку для уничтожения бумаги, которая разрезает на полоски, то
   уже являетесь плательщиком платы за загрязнение окружающей среды.
       В  прошлом  году  было  отменено  632-е постановление, которое
   определяло  порядок  исчисления  и  уплаты  платы  за  загрязнение
   окружающей   среды.   Потом   в   конце   года,  в  декабре, снова
   Конституционный  Суд  сказал,  что  632-е  постановление  законно,
   конституционно  и сохраняет силу, подлежит применению всеми судами
   и  другими  должностными органами, лицами. Затем с 12 февраля 2003
   года  было принято решение Верховного Суда, которое посчитало, что
   нормативы,    установленные    632-м   постановлением,   тоже   не
   действительны.  Что  касается  исчисления  и  уплаты  платежей  за
   загрязнение   окружающей   среды  за  2003  год  в  свете  решения
   Верховного  Суда  от  12  февраля  2003  года, необходимо отметить
   следующее.  В  Определении  Конституционного  Суда 10 декабря 2002
   года  N  284-О  сформулирована  правовая позиция, согласно которой
   делегирование  Правительству  Российской  Федерации    Федеральным
   законом  полномочий  по  установлению порядка определения размеров
   платы  за  выбросы  предполагает,  что  нормативы  платы  вводятся
   Правительством   Российской   Федерации.  Короче  говоря,  простым
   языком,   нормативы   платы   вводятся  Правительством  Российской
   Федерации.  Правительство  Российской  Федерации делегировало свои
   права  в  сфере  охраны  окружающей  среды пунктом 4 постановления
   632-го,   которое   нормальное,   пункт   законный.  Правительство
   предоставило  органам  исполнительной  власти субъектов Российской
   Федерации   восполнение   этого   пункта   4   постановления  632.
   Правительство  Удмуртской  Республики  приняло постановление от 12
   мая  98-го  года N 359, которым были утверждены дифференцированные
   ставки   платы  за  загрязнение  окружающей  среды  и  коэффициент
   индексации  платы  на  территории Удмуртской Республики, которые в
   настоящее  время действуют. Поэтому мы считаем, что для исчисления
   платы  за  загрязнение  окружающей среды в 2003 году, как и в 2002
   году,  следует  руководствоваться  ставками  платы,  утвержденными
   постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12 мая 98-го
   года  N  359.  Расчеты  согласуются  с  территориальными  органами
   Главного   управления   природных   ресурсов.   Сейчас   нормативы
   утверждены постановлением от 12 июня N 344.
       Конституционный  Суд от 10 декабря 2002 года сказал, что плата
   за  загрязнение окружающей среды является неналоговым  платежом. В
   том  плане,  что это не налоговый платеж, а загрязнение окружающей
   среды  не  может  быть  бесплатным, платить вы обязательно должны,
   только  теперь  администрировать  этот  платеж  будет не налоговая
   инспекция, а (в частности по территории Удмуртской Республики) это
   будет  Главное управление природных ресурсов. Меры ответственности
   в соответствии с Налоговым кодексом применить нельзя.
   
         ОСНОВНЫЕ МОМЕНТЫ ПРИМЕНЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
                В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 22.05.2003
                       ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА N 54-ФЗ
   
       Добрый  день,  уважаемые слушатели. Вступил в силу Федеральный
   закон    N   54-ФЗ   от   22   мая   2003   года   "О   применении
   контрольно-кассовой  техники  для  осуществления наличных денежных
   расчетов или расчетов с использованием платежных карт".
       Официальные   источники   опубликования   данных   нормативных
   документов:  "Парламентская  газета"  N  95  от 27  мая 2003 года,
   "Российская газета" N 99 от 27 мая 2003 года.
       Данный   Закон  регулирует  отношения  в  сфере  использования
   контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных расчетов и
   расчетов  с использованием платежных карт. С 28 июня он вступает в
   силу,  одновременно  с  вступлением  в  силу  данного нормативного
   документа утрачивает свою силу Закон Российской Федерации N 5215-1
   от  18  июня  93-го года "О применении контрольно-кассовых машин и
   осуществлении денежных расчетов с населением".
       Вновь     принятый    акт    определяет    сферу    применения
   контрольно-кассовой   техники,   устанавливает   порядок   ведения
   государственного реестра контрольно-кассовой техники, требования к
   ней,  условия  ее  регистрации,  а также обязанности организаций и
   индивидуальных предпринимателей, применяющих такую технику.
       Исходя  из  самого  названия, мы видим, что данный Федеральный
   закон  уже содержит основное отличие от предыдущего Закона - такое
   понятие,  как  контрольно-кассовая  техника.  И, безусловно, в 1-й
   статье  этого  Закона найдете определение, что контрольно-кассовая
   техника  -  это  контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной
   памятью,   это   электронно-вычислительные  машины,  в  том  числе
   персональные   и   программно-технические   комплексы.  Определены
   основные  понятия,  что  такое  фискальный режим, что ранее было в
   технической   документации,   что  такое  фискальные  данные  (это
   фиксируемые на контрольной ленте и фискальной памяти информация на
   личных расчетах и расчетах с использованием платежных карт). Также
   дано понятие "государственный реестр".
       За    десять    лет   существования   Закона   "О   применении
   контрольно-кассовых  машин", в принципе, и формы учета изменились,
   и  меняется  сама  техника,  позволяющая вести данный учет, и само
   понятие    контрольно-кассовой   машины   устарело.   Если   ранее
   законодатель предусматривал контрольно-кассовый аппарат, то сейчас
   это достаточно сложная техника. Главным в этом Законе является то,
   что  если прежде в Законе "О применении контрольно-кассовых машин"
   речь  шла  только об осуществлении денежных расчетов с населением,
   то  сферой  применения нового Закона, безусловно, является наличие
   денежных  расчетов  вне  зависимости  от категории лиц, с которыми
   производятся   расчеты.  Иными  словами,  действие  нового  Закона
   распространяется  на осуществление наличными деньгами и расчетов с
   использованием  платежных карт, расчетов как с населением, включая
   как  индивидуальных предпринимателей, так и с юридическими лицами.
   Пожалуй,  это  является  самой  важной и главной новостью именно в
   этом  Законе.  То есть сейчас  при расчетах с юридическими  лицами
   продавец обязан выдать чек контрольно-кассовой техники.
       Этот  же  Закон  содержит  норму,  которая  говорит о том, что
   контрольно-кассовую  технику необходимо применять и при расчетах с
   платежными  картами.  Но  на  данный  момент какого-либо порядка в
   развитии данной нормы пока не утверждено Правительством Российской
   Федерации,  но,  как мы прекрасно знаем, в письме Минфина N 104 от
   30  августа  93-го года именно для расчетов тогда еще с населением
   само понятие платежной карты, в принципе, было. Тогда мы говорили,
   что это кредитная карточка - пластиковый прямоугольник с магнитной
   полоской,  которая  вмещает  данные,  необходимые  для  расчета за
   товар,  при  покупке товара вставляется в щель контрольно-кассовой
   машины,  системного  терминала, имеющего связь с банком, по каналу
   связи   сообщается   номер  счета  владельца  кредитной  карточки,
   подтверждается   его   платежеспособность   и  дается  команда  на
   списание  со  счета  указанной суммы стоимости покупки или услуги.
   После  чего  карточка  возвращается владельцу. При вводе кредитной
   карточки   в   машину  набирается  личный  код,  известный  только
   владельцу.  Это  было  в  письме Минфина N 104 от 30 августа 93-го
   года  "Расчет посредством кредитных карточек". Сейчас само понятие
   кредитной   карточки   немножко   изменилось.  Сейчас  могут  быть
   кредитные  карточки  не только с пластиковым носителем информации,
   они  могут  быть  с чипом, с микросхемой. Я думал, что в ближайшее
   время   Правительство   все-таки  пояснит,  что  такое  расчеты  с
   платежными картами, более подробно.
       Новый  Закон регулирует отношения именно уже в сфере торговли,
   услуг   и   особенно   работ.   Если  ранее  Закон  "О  применении
   контрольно-кассовых  машин"  регулировал  отношения только в сфере
   торговли  и  услуг,  работы  нигде не упоминались, то сейчас такая
   обязанность  возникает  и  в  сфере  осуществления работ. В данном
   Законе   в  статье  2-й  мы  найдем  именно  те  сферы  применения
   контрольно-кассовой  техники,  в  которых  именно  определено, где
   применяется  контрольно-кассовая техника  и в каких случаях она не
   должна  применяться. Организации и индивидуальные  предприниматели
   в  соответствии  с  порядком,  который будет определяться опять же
   Правительством  Российской  Федерации, могут осуществлять денежные
   расчеты с использованием бланков строгой отчетности в сфере услуг.
   На  данный момент такой порядок не утвержден. Но налоговые органы,
   скорее всего, примут во внимание предыдущие письма Минфина, хотя в
   связи  с  утратой  силы  Закона  "О применении контрольно-кассовых
   машин",  в принципе, должны и все сопутствующие документы, которые
   были в развитие старого Закона, тоже кануть в Лету. То есть, чтобы
   не возникло такого именно пробела, налоговые органы все-таки будут
   обращать  внимание  на письма Минфина, в которых были утверждены в
   определенных категориях бланки строгой отчетности. Если утверждены
   бланки  строгой  отчетности  для  сферы  услуг,  допустим, бытовое
   обслуживание, и вы ими пользуетесь, то, в принципе, не надо бежать
   и  приобретать  контрольно-кассовую  технику. Потому что возможно,
   что через месяц опять же выйдет постановление Правительства, и там
   либо подтвердят, что все эти письма действуют, независимо от того,
   что  Закон  "О  применении контрольно-кассовых машин" утратил свою
   силу, либо, может быть, систематизируют все в отдельном документе.
       В  части  3-й статьи 2-й "Сфера применения контрольно-кассовых
   машин"  в  данном  случае  из  745-го  постановления Правительства
   практически  все  сферы,  в  которых контрольно-кассовая машина не
   должна   применяться,   то  есть  в  силу  специфики,  особенности
   местонахождения   или  особенности  своей  деятельности.  То  есть
   практически  все  из 745-го постановления перекочевало в эту часть
   3-ю  статьи  2-й.  Это  и  продажа  газет,  и  торговля на рынках,
   ярмарках.  Кто занимается продажей газет и журналов, сопутствующих
   товаров,  в  данном  случае  было  утверждено  в  прошлом  году на
   территории  Удмуртской  Республики  министром  торговли  и бытовых
   услуг,  приказ N 42 "Об утверждении ассортиментного перечня" от 24
   июня  2002 года, который определял перечень сопутствующих товаров.
   Этот  приказ будет действовать, в него намечается внести кое-какие
   изменения,  связанные  именно  с поправками на нормы Закона. Также
   будет   действовать   у   тех,   у   кого   организация  применяет
   контрольно-кассовую  технику в труднодоступных районах, населенных
   пунктах,  такой  же перечень действует, номер постановления 774 от
   23  сентября  2002  года.  В него тоже будут внесены изменения, но
   данные  документы  не  вступают в противоречия с новым действующим
   законодательством, следовательно, они будут применяться.
       Что  касается  порядка  ведения  государственного реестра? Это
   является  важной  гарантией  для  юридических лиц и индивидуальных
   предпринимателей,   использующих  контрольно-кассовую  технику.  В
   статье  3-й  мы  найдем  сроки,  то  есть  государственный  реестр
   подлежит  официальному опубликованию в установленном порядке, чего
   ранее   у   нас   не   было.   То   есть   государственный  реестр
   контрольно-кассовых машин - это тот реестр, в который включены эти
   машины,  в  соответствии с которым вы могли применять, а налоговые
   органы   регистрировать   соответственно.  Там  указывались  сроки
   применения  контрольно-кассовых  машин.  Изменения  и  дополнения,
   вносимые   в   государственный   реестр,   подлежат   официальному
   опубликованию  в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и
   дополнений.  Ранее это были разрозненные документы Государственной
   межведомственной комиссии. Комиссия вносила изменения, допустим, в
   одну-две машины, сто машин, получалось много-много документов, и в
   этих  документах  практически не было возможности ориентироваться.
   Но  сейчас,  скорее  всего,  это  будет  единый документ, им будет
   намного  проще  пользоваться в своей деятельности. И самым главным
   является  то,  что в случае исключения из государственного реестра
   ранее   применявшихся   моделей   контрольно-кассовых   машин   их
   дальнейшая  эксплуатация  осуществляется до истечения нормативного
   срока  их  амортизации.  Если ранее срок был определен до 1 января
   2003  года,  до  все  -  до  1  января  2003  года,  а  сейчас уже
   учитываются  сроки  амортизации. Здесь мы посмотрели и определили,
   что в соответствии с постановлением Правительства от 1 января 2002
   года   N   1  "О  классификации  основных  средств,  включаемых  в
   амортизационную  группу"   контрольно-кассовая техника относится к
   третьей группе, следовательно, от трех до пяти лет включительно.
       Раньше  были  бланки  строгой  отчетности по поводу отключения
   электроэнергии,  сейчас  этот  пункт  не  прописан.  Надеюсь,  что
   Правительство  в своем постановлении это обговорит. Но если это не
   обговорят,     безусловно,     то     придется    приобрести    ту
   контрольно-кассовую  машину, которая позволяет в случае отключения
   электроэнергии   работать   от  аккумулятора  -  в  принципе,  это
   автономная контрольно-кассовая машина.
       В  этом  же  Законе описываются требования контрольно-кассовой
   техники, порядок и условия ее регистрации и применения. Требования
   к  контрольно-кассовой  технике Правительство пока не разработало.
   Здесь  есть  основные  моменты,  на  которые  необходимо  обратить
   внимание  -  это  то,  что контрольно-кассовая техника должна быть
   зарегистрирована   в   налоговом  органе,  должна  быть  исправна,
   опломбирована   и,   самое  главное,  иметь  фискальную  память  и
   эксплуатироваться в фискальном режиме.
       Также   данный   Закон   оговаривает  обязанности  организаций
   индивидуальных   предпринимателей.   В   принципе,  обязанности  и
   вытекают   исходя из требований к эксплуатации контрольно-кассовой
   техники.  Это,  опять  же  -  осуществлять  регистрацию, применять
   исправную   контрольно-кассовую   технику   в  фискальном  режиме,
   соответственно,   и  с  фискальной  памятью.  Вместе  с  тем,  еще
   определена   такая   обязанность,  как  выдавать  покупателям  при
   осуществлении  наличных денежных расчетов чеки контрольно-кассовой
   техники,  обеспечивая  ведение,  хранение  в установленном порядке
   документации.    И,   наверное,   самая   интересная   обязанность
   налогоплательщика-пользователя  контрольно-кассовой  техники - это
   обязанность,  связанная  с проведением при первичной регистрации и
   перерегистрации  контрольно-кассовой техники - введение информации
   в фискальную память контрольно-кассовой техники и, соответственно,
   производить   замену   фискальной  памяти.  То  есть  как  бы  эта
   обязанность   по   фискализации  и  активации  контрольно-кассовой
   техники  возлагается  на пользователя контрольно-кассовой техники.
   При  этом  непосредственное  участие  в данной процедуре принимают
   работники налоговых органов.
       Эта  работа  по  фискализации  ранее  осуществлялась  центрами
   техобслуживания.  В принципе, в данном случае эта обязанность, эти
   работы,  скорее  всего,  так же и  будут  осуществляться  центрами
   техобслуживания. Вы приглашаете специалистов, налоговую инспекцию,
   которая проводит процедуру фискализации контрольно-кассовых машин.
   То  есть  фискализация  -  имеется в виду введение соответствующих
   параметров   -   ИНН,   наименование   организации  -  именно  той
   информации, которая отражается на чеке контрольно-кассовой машины.
   То  есть  вам  придется  уже  не  просто  приносить какой-то пакет
   документов    в    налоговую    инспекцию,    а    даже   идти   с
   контрольно-кассовой   машиной.   А  если  эта  контрольно-кассовая
   техника  достаточно сложна, то придется способствовать тому, чтобы
   инспектор  выезжал туда, где вы будете фискализироваться. В центре
   техобслуживания  -  в  центр  техобслуживания, на предприятии - на
   предприятие. Вот таким образом.
       По  государственному  реестру. Государственный реестр подлежит
   официальному  опубликованию в установленном порядке. Установленный
   порядок - это Указ Президента N 763 от 23 мая 96-го года. Это Указ
   об   опубликовании   подзаконных  актов  Правительства  и  органов
   исполнительной  власти.  То  есть  этот документ - государственный
   реестр  -  вы  увидите  в  специальном опубликовании в какой-то из
   газет   (или  это  "Российская  газета",  или  это  "Парламентский
   вестник").  В принципе, данный Закон не вносит никаких изменений и
   не  может  вносить  изменения  в  части  ответственности,  то есть
   ответственность  какая и была, такая для предприятий, организаций,
   индивидуальных   предпринимателей   и   граждан   и  остается   за
   неприменение контрольно-кассовых машин.
   
       В:  Действительны  ли  теперь  товарные  чеки  со  штампом при
   выездной торговле без применения ККМ?
       О:  Мелкорозничная торговля с лотка разрешается без применения
   контрольно-кассовых  машин.  Товарный чек финансовым документом не
   является  в  любом  случае. Я бы его все равно не принимал. Дело в
   том,  что  в  данном  случае необходимо, если приобрели товар, все
   равно   составлять   какой-нибудь  акт.  Документом  является  чек
   контрольно-кассовой  машины  в  данном  случае.  В  кассовом  чеке
   существуют   требования   -  наименование  организации,  стоимость
   покупки,  ИНН, даже заводской номер контрольно-кассовой машины для
   идентификации.    Это    все    есть.    Кроме   того,   некоторые
   контрольно-кассовые  машины  позволяют выделять НДС. Я думаю, что,
   скорее  всего,  требования  унифицируют. Оставят из 170-ти моделей
   контрольно-кассовых    машин.   И   сейчас   нет   Государственной
   межведомственной экспертной комиссии в новом Законе. Требования на
   разработку   государственного   реестра   и   его   ведения  будет
   предоставляться  одному  из  органов  исполнительной  власти.  Эта
   функция  ближе  Министерству  по налогам  и сборам. И определят, и
   оставят,  наверное,  те  машины,  которые  по своим функциональным
   характеристикам более обширны, то есть будут позволять выделять во
   всех  случаях  НДС.  Это  зависит  от  технической  характеристики
   контрольно-кассовой  машины.  В  тех  случаях,  когда  вы  желаете
   выделить  НДС,  если  чек  контрольно-кассовой машины не позволяет
   выделить  НДС,  то  вы  вместе  с чеком контрольно-кассовой машины
   берете счет-фактуру и выдаете приходно-кассовый ордер с выделенным
   НДС.  Как ранее  было  в рознице, так же нарабатывали определенную
   сумму за смену, соответственно, и эта сумма так же приходовалась в
   кассу,  то есть выписывался приходно-кассовый ордер. Только сейчас
   получается, что если машина не выделяет, то есть на каждую покупку
   будет  выписываться расходник, то есть не надо уже общий расходник
   писать.  В  данном  случае  это самый оптимальный вариант, другого
   варианта  вы  не  найдете.  Сейчас нет в развитии Закона этих трех
   постановлений.  Одно  из  них  -  требования к контрольно-кассовой
   технике,  как  это все применяется - нет. По-другому вы никак этот
   вопрос  не  решите.  Это,  наверное,  является  самым логическим и
   правильным  разрешением данного  вопроса.  Это трактуется в пользу
   налогоплательщика, если другого ничего нет. Если раньше можно было
   всю  сумму  за  смену  оприходовать,  то почему нельзя ее частично
   оприходовать? Ничего страшного в этом не будет.
   
       В:  Надо  ли  приобретать  кассовый аппарат негосударственному
   образовательному  учреждению,  если  сейчас  мы  используем бланки
   строгой отчетности?
       О:  Если по бланкам работаете, то по бланкам пока и работайте,
   если  эти бланки утверждены Минфином. Но другая проблема возникла:
   допустим,  медицинские бюджетные учреждения, там был бланк строгой
   отчетности  -  форма  10, допустим, с 1 января 2003 года, согласно
   письму  МНС,  он  утратил  свою  силу,  фактически  они должны ККМ
   использовать,  то  есть  для  них  будет однозначным использование
   контрольно-кассовой техники в этом случае.
   
       В:  Профессиональные  участники  рынка  ценных бумаг должны ли
   применять  кассовый  аппарат  при  покупке-продаже  ценных  бумаг,
   оказании услуг на рынке ценных бумаг?
       О:    Продажа   ценных   бумаг   освобождена   от   применения
   контрольно-кассовой техники. Это часть 3-я, статья 2-я, Закона.
   
       В:   В   статье  2-й, пункт  2, говорится  о  бланках  строгой
   отчетности,  приравненных  к  кассовым  чекам  в порядке их учета.
   Какие документы по этому поводу есть?
       О: Пока мы пользуемся старыми письмами Минфина.
   
       В:  Наше  предприятие  реализует  арестованное  через судебных
   приставов   имущество,  например,  земельные  участки  и  квартиры
   продаются через торги, в которых должны принимать участие не менее
   двух  покупателей.  Должны  ли мы пробивать через кассовый аппарат
   задаток, внесенный покупателем?
       О:    Наличные    денежные   расчеты   -   обязаны   применять
   контрольно-кассовую технику.
   
       В:   Наша   страховая   компания  при  расчетах  с  населением
   использует  бланк  строгой  отчетности  формы А7 "Страховщик". При
   расчетах   с   юридическими  лицами  нам  необходимо  использовать
   контрольно-кассовую технику?
       О:   Я   думаю,   что  если  бланки  строгой  отчетности  были
   разработаны для населения, то в данном случае и не стоит применять
   контрольно-кассовую  технику.  Я  думаю,  что распространят на все
   категории,  то  есть  независимо, и на наличные денежные расчеты с
   юридическими  лицами.  Если  этот бланк строгой отчетности по всем
   параметрам подходит, та же самая функция, операция выполняется, но
   она  характерна  для  каких-то корпоративных сделок с юридическими
   лицами   -   почему  бы  и  не  использовать  этот  бланк  строгой
   отчетности.  Сейчас  не говорится, какая категория, то есть тот же
   самый  бланк,  та  же самая форма, она утверждена. Для каких целей
   она  утверждена?  Для  кого-то  это  изготовление  и пошив одежды,
   допустим,  а  изготавливают и шьют одежду не только для населения,
   но  и  шьют  одежду  для  юридических  лиц по заказу, а проплатили
   наличностью.
   
       В:  Какие  подзаконные акты и документы министерств, ведомств,
   которые     регулировали     отношения    в    сфере    применения
   контрольно-кассовых машин, будут действовать?
       О: Это Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин.
   В   принципе,  оговаривалось  о  возврате  товаров,  если  покупка
   совершена в этот же день. То есть по чеку можно было товар вернуть
   или  в  случае  ошибки  кассира-операциониста. Допустим, совершили
   ошибку,  и  пока  этот  чек  есть  в  наличии,  его  можно было, в
   соответствии   с   соответствующим  бланком  КМ-формы,  приложить,
   описать  всю  ситуацию   и  в дальнейшем его уже не учитывать  как
   доход.  Если  Типовые  правила  утратят  такую  силу  28  июня,  в
   принципе,  конечно,  этот  порядок  не  будет действовать. Но пока
   придерживаемся  этих  писем  Минфина  в этой части Типовых правил,
   потому  что  ничего  нового  в  сфере  развития  этого  Закона  не
   появилось.  Статья  10-я, часть  1-я - "Настоящий Закон вступает в
   силу   по   истечении   одного  месяца  со  дня  его  официального
   опубликования".  Он  опубликован  27  мая  в  "Российской газете",
   следовательно, месяц истек 27-го, за этим днем наступает следующий
   день, соответственно, 28-е.
   
       В: ...
       О:   В   этом   Законе  прописаны  те  сферы,  в  которых  нет
   необходимости   применять   контрольно-кассовую  машину.  Если  вы
   торгуете  с лотка (мелкорозничная торговля), не какими-то сложными
   бытовыми    товарами,    никто    не   будет   требовать   наличие
   контрольно-кассовой  машины,  безусловно. Если вы торгуете с... то
   однозначно,   контрольно-кассовая   техника  необходима  в  данном
   случае. Если это киоск - необходима.
   
       В:   Имеет  ли  право  организация,  осуществляющая  розничную
   торговлю через объект стационарной торговой сети, применять единый
   налог на вмененный доход?
       О:   Я   не   занимаюсь  этим  вопросом,  но  скажу.  Закон  о
   контрольно-кассовой  технике  распространяется  на  всех.  Как  он
   отчитывается,  это  не  зависит,  только  лишь  бы  были  наличные
   денежные расчеты.
   
       В: Я заключаю договор по Гражданскому кодексу...
       О: Права и обязанности центра технического обслуживания, какие
   услуги  они  оказывают  по  этому договору, описаны в Положении по
   техническому  обслуживанию  контрольно-кассовых  машин.  Нам такие
   договоры  показывали,  но  нельзя  сказать,  что  он  должен  быть
   какой-то определенной формы. Это обычные хозяйственные договоры.
   
       В: ...
       О:     Если     эти    условия    противоречат    действующему
   законодательству.  Зато  у  вас  будет  хороший прецедент, который
   будет  достаточно  действенный  для  данного  центра  технического
   обслуживания.
   
   


<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Hosted by uCoz