ЦЕНТР ПЕРЕПОДГОТОВКИ И ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ
СТЕНОГРАММА
от 5 февраля 2004 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
РАЗЛИЧНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 2003 ГОДА
- Акцизы на нефтепродукты. Налог на добавленную стоимость по
внешнеэкономической деятельности. Налог на добавленную стоимость.
Налог с продаж на территории УР.
- Налог на прибыль.
- Платежи за пользование отдельными видами природных ресурсов в
2003 году. Транспортный налог. Налог на имущество юридических лиц.
Единый сельскохозяйственный налог. Сборы за пользование объектами
животного мира и за пользование объектами водных биологических
ресурсов.
АКЦИЗЫ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ. НАЛОГ С ПРОДАЖ НА ТЕРРИТОРИИ УР
В 2002 году Федеральными законами 110-ФЗ и в дальнейшем 191-ФЗ
от 31.12 были внесены существенные изменения в налоговое
законодательство, в частности в главу 22 "Акцизы". Эти изменения
коснулись в основном подакцизных нефтепродуктов, изменился объект
налогообложения.
То есть с 1 января 2003 года реализация нефтепродуктов была
освобождена от уплаты акцизов, появился новый объект
налогообложения - это получения налогоплательщиками (организациями
и индивидуальными предпринимателями), которые имеют свидетельство
лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Появилось так
называемое новое понятие свидетельства, и глава 22 была дополнена
статьей 179.1 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего
операции с нефтепродуктами". Данные свидетельства выдавались на
основании заявления и необходимого пакета документов, которые
представлял налогоплательщик. В связи с этим появился документ -
так называемый порядок выдачи свидетельства о регистрации лица,
совершающего операции с нефтепродуктами, который был утвержден
приказом Министерства по налогам и сборам. Свидетельство
выдавалось Управлением по налогам и сборам того субъекта
Российской Федерации, на территории которого зарегистрирован
указанный налогоплательщик. При подаче заявления налоговый орган,
в частности Управление, рассматривал и принимал решение о выдаче
или невыдаче данного свидетельства. Было необходимым соблюдение
определенных условий, как, например, наличие производственных
мощностей в собственности или владение определенным пакетом акций
в собственности имеющего, в собственности производственных
мощностей, а также наличие договора на переработку с
нефтеперерабатывающим заводом по переработке нефтепродуктов из
давальческого сырья. Свидетельство выдавалось сроком на один год.
В течение года оно могло быть приостановлено, аннулировано на
определенный срок, приостановлено, потом возобновлено. По
окончании действия свидетельства налогоплательщик мог подать
заявление, и свидетельство выдавалось на новый срок.
Объект налогообложения по подакцизным нефтепродуктам изменился,
появилось так называемое получение. Поэтому порядок исчисления и
уплаты акцизов по подакцизным нефтепродуктам несколько отличен от
других подакцизных товаров. То есть в момент получения
нефтепродуктов налогоплательщик начислял акциз, а затем, при
дальнейшей реализации, указанный акциз, исчисленный
налогоплательщиком, принимался к вычету, но опять же при
определенных условиях. При представлении в налоговый орган
документов, оговоренных в главе 22, - это договор, копии договора,
а также реестры счетов-фактур, заверенных налоговым органом
покупателя указанных нефтепродуктов. В связи с этим появилась
декларация по подакцизным нефтепродуктам, где в графе 14, где
установлены вычеты, идет реализация подакцизных налоговых
продуктов, документально подтвержденная в отчетном налоговом
периоде. В связи с этим у многих налогоплательщиков появляются
трудности, и сомнения, и ошибки, часто встречающиеся, если
налогоплательщик представляет декларацию за январь-месяц
(например, оптовик) по сроку 25 марта, он должен включить
налоговые вычеты, документально подтвержденные налоговым органом
покупателя реестры счетов-фактур с отметкой января-месяца, а ни в
коем случае не те документально подтвержденные документы,
собранные налогоплательщиком до 25 марта.
В зависимости от вида деятельности налогоплательщика и от
поданного заявления выдавались свидетельства на розничную
реализацию, оптово-розничную и оптовую реализацию нефтепродуктов.
Поэтому налогоплательщики, получившие указанное свидетельство и
занимающиеся определенным видом деятельности, сдавали декларацию и
уплачивали акциз в три срока. Налогоплательщики, которые получили
свидетельство на розничную реализацию, были обязаны подать
декларацию и уплатить акциз не позднее 10 числа месяца, следующего
за отчетным (за январь - 10 февраля). Налогоплательщики, которые
получили свидетельство на оптово-розничную реализацию, обязаны
подать декларацию и уплатить акциз не позднее 25 числа месяца,
следующего за отчетным налоговым периодом. И получившие
свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов - не позднее 25
числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Это не значит, что по окончании налогового периода
налогоплательщик не имел право представить декларацию раньше
установленного срока. Платить надо по сроку, а декларацию можно
представить раньше.
Это основные изменения, которые касались нефтепродуктов в 2003
году. Порядок исчисления и уплаты акцизов на подакцизные
нефтепродукты в 2004 году остался прежним, неизменным. То есть
налогоплательщиками по-прежнему являются лица, которые получили
свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами.
Что можно сказать об изменениях, которые коснулись в 2004 году
подакцизных товаров? Федеральным законом от 7 июля 2003 года 117-
ФЗ были также внесены изменения в налоговое законодательство.
Данные изменения коснулись в первую очередь индексации налоговых
ставок по акцизам. Практически ставки увеличились на 10 - 20%.
Неизменными остались по ряду подакцизных товаров, в частности,
можно сказать, на шампанское ставки остались на прежнем уровне,
неизменной осталась ставка по прямогонному бензину, - как и
прежде, она равняется 0. Федеральным законом 117-ФЗ изменено
налогообложение в отношении алкогольной продукции с долей
содержания этилового спирта свыше 9%. Если раньше до 1 января 2004
года при реализации алкогольной продукции с долей содержания
этилового спирта свыше 9% при реализации налогоплательщиками-
производителями на акцизные склады оптовых организаций исчисление
акциза производилось в размере 50% соответствующих налоговых
ставок, в дальнейшем акцизные склады оптовых организаций при
реализации этой алкогольной продукции, за исключением акцизных
складов оптовых организаций, исчисляли 50% соответствующих
налоговых ставок, с 1 января 2004 года этот порядок несколько
изменился. То есть при реализации плательщиками-производителями
алкогольной продукции с долей содержания этилового спирта на
акцизные склады оптовых организаций исчисление акциза производится
в размере 20% по указанной алкогольной продукции соответствующих
налоговых ставок, кроме ставок по винам в размере 35%
соответствующих налоговых ставок. В дальнейшем при реализации с
акцизных складов оптовыми организациями, за исключением акцизных
складов других оптовых организаций, исчисление акциза производится
в размере 20% соответствующих налоговых ставок по указанной
алкогольной продукции, кроме вин, а по винам - в размере 65%
соответствующих налоговых ставок.
Вот такое существенное изменение коснулось алкогольной
продукции с долей содержания этилового спирта свыше 9%. Возникают
вопросы: как же быть с той алкогольной продукцией, которая была
отгружена производителями в 2003 году, а акцизными складами
оптовых организаций - в 2004 году? Законодателем не предусмотрена
база переходного периода. Поэтому налогоплательщики-производители,
которые реализовывали указанную алкогольную продукцию в 2003 году,
исчисляли акциз по действующему законодательству до 1 января 2004
года в размере 50% соответствующих налоговых ставок. Те оптовые
организации при реализации своей алкогольной продукции с акцизных
складов уже в 2004 году исчисление акциза производили по новому
действующему законодательству - в размере либо 80% соответствующих
налоговых ставок, либо в размере 60% соответствующих налоговых
ставок.
Хотелось бы добавить для налогоплательщиков, которые являются
плательщиками акцизов как нефтепродуктов подакцизных, так и по
алкогольной продукции, что с 1 января 2004 года изменилась
декларация по подакцизным товарам. Приказом от 10 декабря 2003
года N БГ-3-03/675@ были внесены изменения в декларацию.
Декларация практически существенно изменилась. Сейчас утверждена
форма декларации, Инструкция по заполнению декларации по
подакцизным нефтепродуктам. Это будут приложения 7 и 8 к этому
приказу - это по подакцизному минеральному сырью, по природному
газу. Затем идут приложения 6 и 5 - это по форме декларации по
подакцизным нефтепродуктам и инструкция по заполнению указанных
деклараций. Дальше идут формы деклараций по алкогольной продукции
при реализации с акцизных складов оптовыми организации - это
приложения 3 и 4 к указанному приказу. И формы декларации и
Инструкция по заполнению декларации по алкогольной продукции, за
исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов
оптовых организаций. То есть производители при реализации
алкогольной продукции заполняют приложения 1 и 2 к указанному
приказу. Оптовые организации при своей реализации со своих
акцизных складов заполняют приложения 3 и 4 к указанному приказу.
Декларации практически все изменились, в связи с этим
изменились и коды бюджетной классификации. Организациям, которые
являются плательщиками акциза, при уплате акцизов на подакцизный
товар нужно обратить внимание в свои налоговые органы по кодам
бюджетной классификации - там должны быть вывешены. То есть у нас
раньше подразделялись акцизы на водку, на ликероводочные изделия -
сейчас в декларации будет оговорено, что акцизы на подакцизные
товары с долей содержания этилового спирта свыше 25%. Поэтому коды
существенно изменились - по тем остаткам, по карточке лицевого
счета по подакцизным товарам (ликероводочным и водке) - изменился
в один код, и будут перечисляться. В налоговых органах на стендах
все коды должны будут вывешены, оговорены.
Это все, что касается существенных изменений, связанных с
акцизами по алкогольной продукции, по нефтепродуктам.
Налог с продаж
Закон 117-ФЗ от июля 2003 года отменил действие налога с
продаж, т.е. главу 27 Кодекса. Закон о признании утратившим силу
Закона "О налоге с продаж Удмуртской Республики" - Закон N 54-РЗ
от 27 ноября 2003 года.
Сейчас у налогоплательщиков стали возникать вопросы в связи с
переходным периодом.
Для возникновения объекта налогообложения по налогу с продаж
необходимо выполнение двух условий - это отгрузка товаров
(выполнение работ, оказание услуг) физическим лицам и получение
наличных денежных средств. Поэтому, если мы отгрузили товар в том
году, в 2003, а деньги за него получаем в этом году, то объекта
налогообложения у организаций по такой ситуации не возникает.
Потому что оба условия выполнены только в этом году, а в этом году
уже налог с продаж отменен. Также не возникает объекта
налогообложения, если денежные средства получили в том году, а
товары отгружаете в этом.
Бывают такие ситуации, например, что деньги заплатили уже с
учетом налога с продаж в том году, а товары будут отгружать уже в
этом. Следует ли в данном случае перечислять и уплачивать налог?
Здесь выход в виде двух ситуаций. Или вы делаете перерасчеты со
своим покупателем, и эта сумма, которую вы взяли, но не должны
были брать (потому что авансы не облагаются налогом с продаж),
будет увеличивать доход, скорее всего, будет как денежные
средства, связанные с расчетами по оплате товаров.
С 1 января 2003 года не стали плательщиками налога с продаж
индивидуальные предприниматели, которые перешли на упрощенную
систему налогообложения, в соответствии с решением
Конституционного Суда от 19 июня 2003 года N 11-П, но при этом
индивидуальные предприниматели, которые взимали налог с продаж и с
учетом налога с продаж реализовывали товар, обязаны данный налог
уплатить, возврата никакого им производиться не будет. Также не
являлись в том году плательщиками налога с продаж организации на
едином налоге на вмененный доход и на упрощенной системе
налогообложения. При этом они так же, как и по НДС, не
освобождаются от исчисления налога, если являются налоговыми
агентами. То есть если они являются комиссионерами, налоговыми
агентами и реализуют товар комитента, который на обычной системе
налогообложения, то в данном случае при поступлении денежных
средств в кассу от физических лиц комиссионерам, которые на
упрощенной системе или на едином налоге на вмененный доход, -
будут плательщиками налога.
Согласно главе 27 Кодекса, плательщиками были организации и
индивидуальные предприниматели, объект - реализация за наличный
расчет физическим лицам. Также часто возникали вопросы: если мы
реализуем товар индивидуальным предпринимателям, будет ли
возникать объект налогообложения? Несмотря на то что в статье 11
Кодекса дано определение индивидуального предпринимателя - это
физическое лицо. И раз там написано определение, что это
физическое лицо, поэтому при реализации товаров индивидуальным
предпринимателям мы были обязаны взимать налог с продаж. Но опять
же Конституционный Суд 14 января 2003 года N 129-О сказал, что
нельзя ставить индивидуальных предпринимателей в неравные условия
с юридическими лицами. Но при этом Конституционный Суд добавил,
что будет взиматься налог с продаж при реализации индивидуальным
предпринимателям в 2003 году, а с 2004 года эта норма утратит
силу. Но с 2004 года этот налог у нас отменили, поэтому так и
получилось, что при реализации индивидуальным предпринимателям за
наличный расчет товаров, работ, услуг возникал объект
налогообложения.
В том году ни в главу 27 Кодекса, ни в Закон Удмуртской
Республики "О налоге с продаж" изменения не вносились. Но вышло
Положение "О порядке осуществления безналичных расчетов с
физическими лицами в РФ", утвержденное Центробанком 1 апреля 2003
года N 222-П. Несмотря на то что это Положение вышло 1 апреля, оно
действует с 1 июля 2003 года. Так законодатель предусмотрел. И
получается, что с 1 июля 2003 года переводы денежных средств по
поручению физических лиц без открытия банковских счетов, то есть
через Сбербанк, за исключением почтовых переводов, относятся к
безналичным расчетам. До этого реализация товаров, работ и услуг
физическим лицам, которые рассчитывались через отделения
Сбербанка, являлась до 1 июля объектом налогообложения.
При расчете с векселями возникает объект налогообложения по
налогу с продаж или нет? Есть два случая. Если это вексель
третьего лица, то объекта налогообложения не возникает, т.е. если
физическое лицо или индивидуальный предприниматель расплачивается
векселем третьего лица или векселем банка. Но если индивидуальный
предприниматель или физическое лицо рассчитываются своим простым
векселем, а в дальнейшем его погашаею наличными денежными
средствами, то здесь возникает объект налогообложения в момент
предъявления векселя к погашению.
Возникает ли объект налогообложения, если мы реализуем товар
физическому лицу, как правило, своему работнику предприятия и
потом у него удерживаем из зарплаты денежные средства за
отгруженную продукцию? Здесь как раз объекта не возникает. Если мы
удерживаем стоимость товаров, работ, услуг, отгруженных физическим
лицам, из зарплаты - объекта нет. Вот если вы работнику выдали
зарплату, а потом он по приходному кассовому ордеру вносит
денежные средства в кассу организации за какой-то приобретенный
товар - тогда уже есть объект.
Объект по налогу с продаж возникает при возникновении двух
условий: при реализации товаров, работ, услуг физическим лицам и
оплате ими наличными денежными средствами этих товаров или
пластиковыми картами. То есть объект налогообложения возникает
независимо от учетной политики предприятия. Здесь обязательное
условие - оплата и отгрузка. И, естественно, налог с продаж ни с
каких авансовых платежей не исчисляется. Если получили деньги, а
еще товары не отгрузили, то объекта тоже нет.
Юридическое лицо расплатилось за своего работника с другим
предприятием наличными денежными средствами, а другое предприятие,
получив эти денежные средства, оказало услугу физическому лицу-
работнику первого предприятия. В такой ситуации тоже возникает
объект налогообложения, так как фактически услуги оказаны
физическому лицу независимо от того, что за него заплатило
предприятие. Здесь участвуют наличные денежные средства и второе
условие выполнено - это оказание физическому лицу услуги.
По льготам. До 2002 года мы сами на территории Удмуртии
разрабатывали классификаторы товаров, которые у нас не будут
облагаться налогом с продаж, - специальные службы разрабатывали. С
2002 года уже нас таким правом не наделили в связи с выходом главы
27 Кодекса. И мы всем указывали руководствоваться Классификатором
экономической деятельности - это ОК 004-93 и Общероссийским
классификатором продукции ОК 005-93. Если какие-то тонкости
возникнут, как возникали про пирожки и про булочки, которые не
облагаются налогом с продаж, лучше задавать вопросы сразу.
Вопрос по реализации квартир. Реализация квартир налогом с
продаж не облагается, потому что главой 27 Кодекса была
предусмотрена льгота - это реализация зданий, сооружений,
земельных участков и других объектов, относящихся к недвижимому
имуществу, не облагалась налогом с продаж. Недвижимое имущество -
это, по Гражданскому кодексу, то, что прочно связано с землей.
Поэтому квартиры у нас налогом с продаж не облагались.
До 2002 года у нас в перечень льгот входили медицинские услуги,
а с 2002 года медицинские услуги в перечень включены не были. Там
звучит льгота только про лекарственные средства и протезно-
ортопедические изделия. По медицинским услугам никаких льгот два
года не было.
По услугам пассажирского транспорта такая же льгота, как и по
НДС. Если кто-то из индивидуальных предпринимателей решил тоже
заниматься перевозкой пассажиров, то в данном случае у него должна
быть лицензия и все льготы сохранены, как для общественного вида
транспорта, и те же самые остановки. Как правило, у нас таких
просто не было. Если кто-то пользовался неправомерно этой льготой,
таким организациям производили доначисления.
Также не облагалась налогом с продаж, как и по НДС не
облагается, сама реализация ценных бумаг - акций, векселей.
По ритуальным услугам - тут с налогом на добавленную стоимость
ассоциировать как раз нельзя, потому что по налогу на добавленную
стоимость ритуальные услуги не облагаются независимо, кто их
предоставляет. Здесь же у нас законодатель ограничил, что именно
не облагаются услуги похоронных бюро. Часто были нарушения в
районах, когда предприятия или ЖКХ оказывают похоронные услуги, -
они к похоронным бюро не относятся, поэтому на них льгота не
распространялась.
По коммунальным услугам. Можно посмотреть постановление
Правительства от 2 августа 1999 года N 887 - там дано понятие
жилищно-коммунальных услуг - это водоснабжение, водоотведение,
теплоснабжение, горячее водоснабжение, газоснабжение,
электроснабжение, вывоз бытовых отходов, обслуживание лифтового
хозяйства, - эти услуги налогом с продаж не облагались, за
исключением ремонта.
По раздельному учету задавали вопрос, как правило, предприятия
розничной торговли. Независимо от того что налогоплательщик должен
сам определить порядок ведения раздельного учета, но мы всем
предприятиям розничной торговли предлагали только ежемесячно
снимать остатки.
Задавали вопрос: выделять в счете-фактуре налог с продаж или
нет? Конечно, выделять налог с продаж в счете-фактуре не нужно,
т.к. он предназначен только для принятия к вычетам налога на
добавленную стоимость. А остальные первичные документы у нас никто
не отменял, и поэтому можно было в накладной или ином первичном
документе выделять налог с продаж. Счет-фактура, согласно 914-му
постановлению Правительства, установлен определенной формы. Если
мы графы каким-то образом поменяем, или добавим, или убавим, то
это будет счет-фактура неустановленной формы. Вот внизу построчно
можно дописывать все что угодно - и налог с продаж могли
дописывать, и другие какие-нибудь пометки.
В: Покупателю была отгружена продукция 30 декабря с налогом с
продаж, за которую он частично расплатился в этот же день, пробито
по ККМ. Остаток денежных средств был получен 5 января с налогом с
продаж и пробит по ККМ. Что теперь делать с налогом с продаж,
полученным 5 января?
О: Ведь уже знали, что налог с продаж будет отменен, в 117-ФЗ
было еще в июле-месяце. Надо было предусматривать договорные
отношения с предприятиями (а здесь уже получается с физическими
лицами) и как-то оградить себя от таких ситуаций. Естественно,
вряд ли в этом году кто-то примет декларацию по налогу с продаж, я
так думаю. Здесь только можно произвести возврат. Но где вы будете
искать этого покупателя? Будет увеличена стоимость товаров на эту
сумму, больше никак - доход будет больше у предприятия. Раз эти
денежные средства связаны с расчетами по оплате товаров, с этой
суммы будет исчислен НДС.
В: Если физическое лицо оплатило за товар, перечислило через
банк и был начислен налог с продаж после 1 июля 2003, возможен ли
перерасчет и возврат налога?
О: В данном случае возврат возможен, только если вы вернете его
обратно покупателю. То есть возврат производится только после
этого, раз вы удержали этот налог с продаж с покупателя, вы должны
его вернуть обратно. Если вы его вернете покупателю, то можете
сдать уточненную декларацию.
Налог на добавленную стоимость
Начнем с изменений. С 1 января 2004 изменилась основная ставка
налога с 20% до 18%. Ставка 0% по экспортным товарам осталась
прежней. Ставка 10% и перечень продукции, относящейся к ней,
остались также прежними, то есть не уменьшилась в связи с
уменьшением общей ставки налога, перечень льготируемых товаров не
изменился, и перечень облагаемых по ставке 10% также не изменился.
Изменения в гл. 21 Кодекса в связи с изменением ставки налога
внесены также 117-ФЗ. И возникают вопросы у бухгалтеров такого
характера - про переходный период: какую ставку применять, когда
товары отгружены в том году, а деньги получили в этом, или
наоборот? В данном случае, я думаю, что ни у кого не возникает
вопросов по стандартным ситуациям. То есть налог косвенный. В
данном случае мы действуем по правилу, в каком налоговом периоде
отгружена продукция. То есть если вы отгрузили в том году 2003 с
налогом на добавленную стоимость, то вы в этом году, уже получив
деньги с учетом налога по ставке 20%, должны уплатить по ставке
20%. В связи с этим законодатель изменил декларацию по налогу на
добавленную стоимость, в которой указаны ставки 18% и 20%. И также
расчетные ставки 18/118, 20/120 - декларация дополнилась этими
ставками. Потому что оплата за товар, отгруженный в том году,
может происходить вообще через пять лет, или года два человек
будет расплачиваться. Например, для магазинов, которые
предоставляют кредит, если они отгрузили в том году, то они
обязаны 20% так и взимать.
И в каких случаях возникают нестандартные ситуации? Если мы
получили частичный аванс в 2003 году, а продукцию будем отгружать
в этом году. С авансов мы исчислили налог по расчетной ставке
20/120 (в декабре, например) и уплатили его в бюджет. И все
налогоплательщики спрашивают: "Можем мы по ставке 20/120 вернуть
эти авансы при отгрузке продукции в этом году или нет?" Если
получили авансы в 2003 году, в декабре, при получении авансов,
согласно 914-му постановлению, продавец обязан составить счет-
фактуру и зарегистрировать его в книге продаж при получении аванса
- пункт 18-й 914-го постановления, Правил ведения журналов, учета
полученных и выставленных счетов-фактур. Это постановление от 2
декабря 2000 года N 914. То есть при получении аванса продавец
выписывает счет-фактуру и регистрирует в книге продаж. В этом году
мы, налогоплательщики, отгружаем продукцию и обязаны при отгрузке
выставить покупателю счет-фактуру со ставкой 18%. С 1 января 2004
года в счетах-фактурах никакой ставки 20% быть не должно. То есть,
если вы выпишите счет-фактуру 20, вы обязаны будете уплатить по
ставке 20%, а покупатель, который у вас купит товар, к вычетам по
ставке 20 уже ничего не примет, если приобретенный товар отгружен
ему в этом году. Все счета с этого года выписываем по 18%.
Перейдем к декларациям. Уже по оборотам за январь-месяц 20
февраля 2004 налогоплательщик, кто ежемесячно отчитывается, будет
заполнять уже новую декларацию. Эта декларация утверждена приказом
МНС России от 20 ноября 2003 года N БГ-3-03/644. Практически
декларация не изменилась. На титульный лист (раздел 1.1) выделили
суммы, которые будут разноситься в лицевую карточку - основные
показатели. То есть показатели - сумма к уплате в бюджет или к
уменьшению. Для налоговых агентов - раздел 1.2. Раздел 2.1 "Расчет
общей суммы налога": сократили следующие сроки: сейчас нет
бартерных операций; передачи права собственности на предметы
залога по соглашению; реализации по срочным сделкам. Такие
показатели убрали. А в связи с тем что законодатель тоже Законом
2002 года 57-ФЗ дополнил 146-ю статью "Реализация товаров, работ,
услуг, а также имущественных прав", вот эта строка "передача
имущественных прав" тоже добавилась сюда. Увеличилась декларация
по количеству строк в связи с изменением ставки налога: 20/120,
18/118, 10/110. Строку, в которой мы заполняли объекты
налогообложения по статье 162-й "Иные денежные средства, связанные
с расчетами по оплате товаров", сокращена. Данная строка раньше
полностью была переписана по подпунктам (их четыре или пять) -
здесь сейчас оставили только авансы. То есть вы указываете только
общую сумму показателя "Иные денежные средства, связанные с
расчетами по оплате товаров (работ, услуг)", а расшифровку делаете
только по авансам. То есть итого у вас убрано где-то шесть строк.
Добавили раздел "Налоговые вычеты": "Расходы по
представительским расходам", то есть сейчас налогоплательщик будет
их расшифровывать. И в связи с тем что у нас не обязаны
предоставлять декларации налогоплательщики, которые освобождены по
145-й статье, приложение "Г" убрано, сейчас этого приложения нет.
В декларациях приложения "А", "Б", "В", "Г" назвали разделами.
Раздел 3, например, заполняется, если мы реализуем товар в
Республику Беларусь, - приложения "А" и "Б" объединили. Раньше
было отдельно - реализация и вычеты, теперь объединили. "Операции,
связанные с погашением дебиторской задолженности" - раздел 4.
Раздел 5 - это статья 149-я. Раздел 6-й - "Операции, не
признаваемые объектом налогообложения" - это статья 39-я первой
части Кодекса. И "Операции, местом реализации которых не
признается территория Российской Федерации", - это 148-я статья -
это раздел 6-й.
За январь 2004 года уже сдаем декларации на новых бланках.
И сразу скажу по уточненным декларациям, потому что уже
возникало много вопросов, потому что еще в 2002 году эта
декларация три раза поменялась. Если сдаем уточненную декларацию
за 2003 год, то на старых бланках. Если уточнения, например, за
декабрь 2002 года, то смотрим, какой бланк декларации был на
декабрь 2002 года. За какой период вносим изменения, такую
налоговую декларацию и предоставляем. Когда мы уточненную
декларацию будем сдавать, смотрим, какая была декларация, которую
мы сдавали ранее.
В связи с тем что у нас ставка налога изменилась, вышло письмо
МНС РФ 27 января 2004 года N ОС-6-03/86@, в котором указано, что с
1 января вступил в силу Закон от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ, в
соответствии с пунктом 11 налогообложение по 18%. Таким образом,
до внесения Правительством Российской Федерации соответствующих
изменений в Правила ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур налогоплательщики и налоговые агенты
вправе дополнить книгу покупок и книгу продаж графой,
предусматривающей размер налоговой ставки 18%.
Внесены изменения 26 декабря 2003 приказом МНС России N БГ-3-
03/721. Это изменения, внесенные в Методические рекомендации к
главе 21 Кодекса. Здесь, например, уточнили главу 21 "Связи с
изменениями в законодательстве", добавили, что индивидуальные
предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого
сельхозналога, не являются плательщиками налога на добавленную
стоимость. И также убрали по всей редакции текста Методических
рекомендаций по главе 21 - это налог с продаж, раз его отменили.
Независимо от того что постановление Правительства вышло еще в
январе 2003 года, добавили, что к периодическим печатным изданиям,
которые облагаются по ставке 10%, надо руководствоваться перечнем
периодических изданий, утвержденных постановлением Правительства
Российской Федерации от 23 января 2003 года N 41. И в этом
постановлении указано, как работать в переходный период, какой
ставкой налога пользоваться при отгрузке товаров в том году.
И изменения по командировочным расходам. После того как убрали
расчетную ставку, мы теперь не можем по гостиницам и по билетам
выделять сумму расчетным путем. В Методических рекомендациях было
указано, что обязательно наличие счета-фактуры по гостиницам.
Никаких бланков строгой отчетности не должно быть. Теперь при
принятии к вычетам НДС по услугам гостиниц мы можем иметь бланк
строгой отчетности или счет-фактуру с выделенной суммой налога
отдельной строкой и кассовый чек с выделенной в них отдельно
суммой налога. Это обязательное условие. В бланках строгой
отчетности, подтверждающих фактическую уплату налога по услугам
гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельными
принадлежностями, выделение отдельной строкой соответствующей
суммы налога является обязательным условием для принятия к вычетам
НДС. То же и в билете должно быть, и в бланке строгой отчетности,
и в счете-фактуре, и в кассовом чеке, и в платежном поручении -
сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.
С выходом Закона 54-ФЗ от 22 мая 2003 года "О применении
контрольно-кассовой техники" сейчас у нас все организации при
реализации за наличный расчет должны отбить кассовый чек. Если в
этом кассовом чеке НДС не будет выделен отдельной строкой, к
вычетам организация принять НДС не сможет. Письмо Министерства
Российской Федерации от 10 октября 2003 года N 03-1-08/2963/11-
АЛ268. Здесь приводится очень много
норм, и на Гражданский кодекс ссылается, и на постановление
Высшего Арбитражного Суда, и на статьи Кодекса, и в итоге сделан
вывод, что если в кассовом чеке не будет выделен НДС, а в любых
других документах будет выделен, то НДС к вычетам мы не примем.
В: ...
О: То есть покупатель, который у вас приобрел товар, к вычетам
не примет НДС по ставке 20%, если у вас в чеке будет выбито 18%.
Еще в связи с введением в обязательном порядке кассовых чеков
стали возникать вопросы по порядку ведения книг продаж. Счета-
фактуры мы выпишем и должны зарегистрировать, а по розничной
торговле у нас кассовая лента была обязательным условием, мы ее
регистрировали в книге продаж. В розничной торговле, раз мы
выдавали счета-фактуры, мы регистрировали кассовые ленты. Теперь
предложен такой вариант, что в книге продаж регистрируем счета-
фактуры, которые мы выдали юридическим лицам, а раз счета-фактуры
физическим не выдаем, то уже чек ККМ. Но мы теперь должны
независимо, юр. лицу продали или еще кому-то, выбить чек. И
предложено, что кассовый аппарат каким-то образом можно по секциям
настроить. Эта проблема будет у покупателей - они к вычетам ничего
не примут, независимо от того, что вы от руки напишете,
распишетесь, печатей наставите. Вы исчислите по ставке 20%, то в
чеке ККМ будет выделено 18%. Мы смотрим то, что выделено в
первичном документе. Для принятия к вычетам НДС - счет-фактура и
кассовый чек в связи с выходом 54-ФЗ. Без разницы сейчас, это
юридическое лицо или физическое лицо, раз обязали выдавать чек
ККМ, в нем должна быть выделена сумма налога отдельной строкой.
Пока так законодатель у нас прописал.
Для налогоплательщиков, которые освобождены по 145-й статье,
есть условие в Кодексе, что могут получить освобождение, если
выручка менее миллиона и они не торгуют подакцизными товарами.
Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10
ноября 2002 года N 313-О сказало, что независимо от того, что он
торгует подакцизными товарами, он может быть освобожден по статье
145, но выручка у него должна быть менее миллиона. При этом в
выручку мы включаем все обороты, облагаемые и необлагаемые,
подакцизные и неподакцизные. И теперь мы это Определение всегда
исполняем, независимо от того, что изменения в Кодекс не внесли.
Мы исполняем это Определение, но при этом у таких
налогоплательщиков должен быть раздельный учет - подакцизной
продукции и неподакцизной. То же по статье 145-й - решением
Высшего Арбитражного Суда от 13 февраля 2003 года N 10462/02 пункт
приказа МНС в части порядка заполнения декларации признан
неправомерным. Теперь налогоплательщики, которые освобождены по
145-й, с 2003 года не предоставляют никакие декларации.
Организации обязаны исчислять НДС с авансов. В постановлении
Президиума Высшего Арбитражного Суда от 19 августа 2003 года N
12359/02 указано - не имеет значения, когда будут полностью
исполнены обязательства продавца, вытекающие из договоров
покупателя, обязательства покупателя по оплате этих товаров, работ
и услуг все равно возникают. И с выходом Закона 57-ФЗ в 2002 году
были более-менее глобальные изменения - независимо, тоже
законодатель прописал, что авансы получены и продукция отгружена в
одном налоговом периоде (например, 1 января получили аванс, а 29
отгрузили продукцию: вроде, январь-месяц - один налоговый период,
но независимо от этого), я говорю не по бухучету, а по
правильности заполнения декларации: 1 января получили, - значит,
это аванс, этот аванс должны отразить в авансах полученных в
первом разделе декларации. В этот же месяц отгрузили продукцию, во
втором разделе декларации должны принять к вычетам и в первом
разделе их отразить как реализацию. Независимо, что это произошло
в одном периоде. В постановлении так написано, что независимо от
оплаты и исполнения обязательства по оплате. То есть это считается
авансом.
Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
24 сентября 2003 года N ОС-6-03/994: если получены денежные
средства - аванс в валюте, то как должны полученную валюту
перевести в рубли. Здесь в данном случае курс валюты берется на
день получения авансовых платежей, и исчисляем сейчас уже по
ставке 18/118, а в том году - ставка 20/120. Такие изменения в
связи с определениями судов у нас произошли.
Также хотят ввести НДС-счета. То есть независимо от того, что
происходит расчет, например, векселями, НДС должны будете уплатить
все равно с НДС-счета. Такие грозят нам изменения, их хотят ввести
с 1 июля 2004 года. А с июля-месяца 2005 года хотят обязать
налогоплательщиков предоставлять реестры счетов-фактур в налоговые
органы. Значит, будут какие-то налоговые послабления.
Много вопросов задавали по счетам-фактурам на предмет того, что
должно ли быть обязательным наличие печати в счете-фактуре, но
тоже Закон 57-ФЗ с июля 2002 года отменил эту норму, поэтому
печать не требуется на счете-фактуре.
Например, у нас идет продавец, грузоотправитель, покупатель,
грузополучатель. И как раз в 914-м постановлении по Правилам
ведения журналов учета счетов-фактур указано, если продавец и
грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке
"Грузоотправитель" он может написать "он же". Это не будет
являться основанием для отказа в возмещении НДС и будет
соответствовать требованиям и Кодекса, и 914-го постановления. А
строки "Покупатель" и "Грузополучатель" в обязательном порядке
заполнять, независимо, одно и то же лицо это или нет.
И еще были вопросы по счетам-фактурам такого характера - есть
графа "Страна происхождения". В Кодексе, в пункте 8-м статьи 169-
й, указано, что если страна происхождения - Россия, то там можно
ставить прочерк. То есть графа "Страна происхождения" заполняется
только в том случае, если страна происхождения товара не Россия.
Стали возникать вопросы по статье 145-й. Для освобождения
выручка должна быть менее миллиона за три предшествующих месяца.
То есть январь - февраль - март, февраль - март - апрель. А
налогоплательщик считает поквартально - январь - февраль - март,
апрель - май - июнь. Ни в коем случае никакие кварталы.
Последовательные и предшествующие январь - февраль - март, февраль
- март - апрель, март - апрель - май - берем эти три налоговых
периода, помесячные, а не поквартальные ни в коем случае.
Вопрос по основным средствам: если приобретаем основное
средство, но расплачиваемся за него частично, можем ли по частям
принять НДС к вычетам? Нельзя. Только после полной оплаты всего
основного средства приобретенного. Это прописано в статье 172-й
Кодекса, где законодатель предусмотрел, что вычеты, предъявленные
продавцами основных средств, производятся в полном объеме. То есть
в полном объеме после принятия на учет - мы должны в полном объеме
заплатить НДС поставщику - оплатить стоимость товара и НДС
поставщику. То есть по частям НДС к вычетам принимать нельзя.
Если мы по импорту завозим основные средства, по импорту НДС
уплачиваем на таможне, указанный в ГТД, тоже, пожалуйста, при
оплате НДС на таможню указывайте в платежном документе, сколько
таможенный платеж, а сколько НДС. То есть условие пункта 4-го 168-
й статьи Кодекса - в расчетных документах сумма налога должна быть
выделена отдельной строкой, это условие должно соблюдаться.
Реализация земли облагается налогом на добавленную стоимость.
Но налогоплательщик, который приобрел эту землю, к вычетам НДС
поставить не сможет.
По векселям обговаривали такую ситуацию, что при оплате какой-
то приобретенной продукции, например векселем третьего лица, то
НДС к вычетам принимаем только в пределах расходов, понесенных по
этому векселю. То есть если этот вексель нам был в виде займа дан
или кто-то нам его подарил и мы расплачиваемся этим векселем, то
НДС к вычетам при приобретении на этот вексель товара какого-то
НДС мы к вычетам не поставим. Смотрим, каким образом этот вексель
у нас появился. Или он появился, то, что мы продукцию отгрузили,
но тогда тоже смотрим, если мы отгрузили продукцию за этот
приобретенный вексель 10 тысяч, а потом дальше расплачиваемся этим
векселем и уже приобретаем продукцию на 20 тысяч, то в пределах
понесенных затрат по этому векселю 10 тысяч НДС поставим к
вычетам. Тоже это было решение Высшего Арбитражного Суда от 4
ноября 2003 года N 10575/03. Если кого интересует вопрос по
векселям, то можно посмотреть это решение.
Вопрос по основным средствам. Идет реализация имущества,
которое состояло на учете с налогом на добавленную стоимость. В
данном случае при реализации таких основных средств остаточную
стоимость для налогооблагаемой базы мы определяем по
бухгалтерскому учету.
По бартеру. Если мы товар реализуем по ставке 10%, а
приобретаем по 20%, то мы поставим НДС к вычетам только в пределах
10%. Это норма не распространяется на взаимозачеты.
По всем свежемороженым овощам и грибам ставка 20%.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
В последнее время стало меньше вопросов по налогу на прибыль.
То ли это связано с тем, что вы все уже знаете, то ли с тем, что
на сегодня у нас все равно ничего решать однозначно нельзя,
поэтому решать придется или в ходе проверок, или в судебном
порядке.
Что появилось нового в последнее время и как надо заканчивать
2003 год?
Во-первых, изменилась декларация по налогу на прибыль. Но новая
форма декларации применяется с 1 января 2004 года. Обратите
внимание, потому что такие звонки пошли после семинаров, которые
проводил Центр Брызгалина, что якобы декларацию за 2003 год надо
уже сдавать по новой форме. Нет, новая декларация будет
действовать с отчетности в 2004 году, то есть за первый квартал
2004 года вы сдадите новую декларацию по налогу на прибыль. За
2003 год вы сдаете по той декларации, по которой сдавали в 2003
году.
Во-вторых, новые ставки по налогу на прибыль. Закон 117-ФЗ 2003
года изменил ставки налога по бюджетам. И с 1 января 2004 года в
бюджет Российской Федерации ставка установлена 5% вместо 6%, в
бюджет Удмуртской Республики ставка установлена 17% вместо 16% и в
местный бюджет ставка налога на прибыль установлена в размере 2%
(то есть как она была, так и осталась 2%). Но эти новые ставки
будут применяться к налоговой базе, которая возникнет с первого
квартала 2004 года, то есть уже к налоговой базе, которая
возникает по результатам деятельности налогоплательщика в 2004
году. За 2003 год ставки действуют старые, то есть 2003 года, и
авансовые платежи на первый квартал 2004 года, как и в прошлом
году, то есть ситуация здесь в принципе не изменилась. В прошлом
году такая же была ситуация, когда ставки менялись. Про авансовые
платежи по налогу на прибыль, которые вы платите ежемесячно в
размере 1/3, в главе 25-й об этом сказано, что они должны быть
равны сумме авансовых платежей за четвертый квартал. Раз в сумме,
то никакой речи о ставках не идет. Не сказано, что они должны быть
привязаны расчету в виде умножения базы на ставку. А сумма
авансовых платежей четвертого квартала определяется исходя из
налога на прибыль за третий квартал, и там действовали ставки 2003
года. Поэтому авансовые платежи ежемесячные в размере 1/3 в первом
квартале 2004 года вы платите точно такие же, как в четвертом
квартале 2003 года. То есть суммы должны быть идентичные. Потом
уже за первый квартал, когда вы будете сдавать декларацию и
исчислять налог к уплате, там у вас пойдет или переплата по
Российской Федерации в связи с изменением ставки, или недоплата в
бюджет Удмуртской Республики, там уже в квартальной декларации вы
все эти минусы и плюсы скорректируете. То есть где-то меньше
заплатите, где-то больше придется заплатить.
По объему декларации. За год декларации сдаются в полном объеме
по налогу на прибыль. То есть сдаются все приложения и все листы,
если у вас есть показатели. Но какие листы могут не сдаваться?
Например, если у вас нет операций по ценным бумагам, конечно, у
вас не будут сдаваться листы, связанные с определением базы по
реализации, по обращению этих ценных бумаг. Но если у вас есть, то
вы тоже должны будете сдать эти листы. А все приложения к листу 02
сдаются в обязательном порядке в полном объеме. Это и приложение 3
- его в прошлом году за первый квартал, за девять месяцев
разрешено было вам не сдавать. Это приложение сдавалось только за
полугодие. За год это приложение должны сдавать в обязательном
порядке, то есть освобождения за год у вас нет. Приложение 4 - то
же самое. Тоже вы за полугодие только имели право сдавать, но за
год вы тоже должны в обязательном порядке это приложение.
Приложения 6 и 7 - это внереализационные доходы и расходы. Эти
приложения сдаются только по году, поэтому как раз в годовой
декларации данные приложения должны присутствовать.
На что обратить внимание, когда вы будете составлять годовую
декларацию? С чем мы сталкиваемся при камеральных проверках? Во-
первых, мы сталкиваемся с тем, что неправильно заполняются строки.
Обратите на это внимание, заполняйте строки правильно. Потому что
если вы неправильно заполните строки, укажете не туда сумму или,
например, указали сумму прочих расходов, но в составе прочих
расходов в декларации предусмотрена еще расшифровка некоторых
видов расходов - в приложении 2. И если вы что-то не указали,
естественно, к вам будут требования - расшифруйте, представьте
обосновывающие документы и так далее. Поэтому лучше правильно
составлять и указывать в полном объеме так, как предусмотрено
декларацией. Если вы, например, не в той строке указали. А на
сегодня у нас много вопросов возникало по оплате административно-
управленческого персонала. Дело все в том, что в приложении N 2
указываются косвенные расходы на оплату труда административно-
управленческого персонала и вспомогательного персонала, то есть не
только аппарата управления, но и вспомогательный персонал там
включается. А в приложении 3, где идет отдельно расшифровка
расходов, вы указывали тоже расходы на оплату труда только
аппарата управления. И когда шла камеральная проверка и
сравнивались эти приложения, и, естественно, возникали вопросы.
Аппарат управления и вспомогательный аппарат. У нас получалось,
что аппарат управления, когда идет анализ этих двух разных строк,
разных приложений, сам по себе получался намного меньше, чем
вспомогательный аппарат. А что такое вспомогательный аппарат? Это
дворники, уборщики, какие-то хозяйственники. И получается, что
аппарат по управлению получал намного меньше их. Естественно,
вопросы возникали, начинались проверки.
И потом оказывалось, что просто в эту строку "Расходы на оплату
труда аппарата управления и вспомогательного персонала" ставились
расходы вспомогательных производств, то есть расходы рабочих
вспомогательных цехов - это, например, транспортный цех, те цеха,
те производства, которые не являются основными производствами. Но
ведь у нас по таким цехам, по неосновным цехам также будет
распределение расходов на прямые и косвенные. И только если эти
вспомогательные цеха оказывают какие-то услуги для основного цеха,
то стоимость этих услуг формируется только в части прямых
расходов. И стоимость этих услуг включается косвенно по основному
цеху как расходы. И у нас получилось, что вы расходы на оплату
труда работников таких вспомогательных цехов ставили в полном
объеме в состав косвенных расходов. А фактически это были те
расходы, которые у вас вошли в стоимость услуг вспомогательного
цеха. Стоимость таких услуг, в состав которых входит зарплата
рабочих такого цеха, должна отражаться по строке 042 приложения N
2 как расходы на услуги производственного характера, выполняемые
структурными подразделениями налогоплательщика.
Поэтому еще раз обращаю ваше внимание, что при заполнении
декларации внимательно подходите к этому вопросу, внимательно
заполняйте строки декларации, заполняйте их правильно.
Следующие ошибки, с которыми мы сталкиваемся. Это учет убытков
от некоторых видов операций в целях налогообложения. Это,
например, реализация амортизируемого имущества. Статья 275.1 - это
"Обслуживающие производства и хозяйства". Уступка прав требования.
При уступке прав требования некоторые налогоплательщики убытки
включают сразу, то есть сразу принимают в целях налогообложения.
Не забывайте, пожалуйста, про то, что убытки по этим трем позициям
(реализация амортизируемого имущества, объекты обслуживающих
производств и хозяйств, реализация прав требования) сразу не
принимаются в целях налогообложения. Вы должны из общей суммы
расходов (в приложении 2) эти убытки, которые не принимаются,
убрать. Там ведь формула дана. Вы заглядывайте, проверяйте эти
формулы. Очень много случаев, особенно по реализации
амортизируемого имущества, когда убытки признаются сразу. А убытки
сразу у нас не признаются. Поднимите статью 268-ю, прочитайте и
освежите в своей памяти, как у нас признаются эти убытки от
реализации амортизируемого имущества. Ошибок очень много именно по
этим позициям.
Также очень много ошибок по объектам обслуживающих производств
и хозяйств. Я уже останавливалась очень подробно на статье 275.1,
что, для того чтобы принять эти убытки в полном объеме, вы должны
представить документы, которые бы говорили, что вы имеете право
эти убытки принять. Какие это документы? То есть вы должны найти
аналогичную организацию, для которой эта деятельность является
основной, то есть это должно быть юридическое лицо (а таких
организаций практически нет), и сравнивать ее деятельность и
деятельность своего обслуживающего производства или хозяйства. И
если у вас идет идентичность, однородность полностью по всем
позициям, только тогда вы убытки принимаете. Если нет, значит,
убытки из общей суммы расходов в приложении 2 убираются,
сторнируются. Или вы неправильно заполняете в декларации, или
умышленно убытки не убираете - тоже очень много ошибок по этому
показателю.
По торговым организациям - тоже не забывайте делить расходы на
прямые и косвенные. То есть те организации, которые не перешли на
уплату единого налога на вмененный доход, которые остаются на
общей системе налогообложения, у кого пределы по площади больше,
чем установленные законодательством - не забывайте, что у вас, у
торговых организаций, тоже предусмотрено деление расходов на
прямые и косвенные. А то вы такого деления не производите и
стоимость всех этих товаров списываете в состав издержек обращения
и в состав косвенных расходов.
При составлении декларации еще раз проанализируйте свои расходы
по поводу удовлетворения этих расходов основным условиям признания
расходов - это 252-я статья. Вопросов у вас всегда очень много
возникает - обоснованные или необоснованные расходы, оправданные
или неоправданные. В каждом случае вы должны экономически
обосновывать свои расходы. Но еще раз вас прошу, чтобы эти
расчеты, эти обоснования были реальными. Это должно увязываться у
вас с вашим производственным процессом, увязываться с вашей
деятельностью и должно приносить результат. То есть все расходы
приносят какой-то результат. Не может быть так, чтобы шли, шли,
шли расходы, и все - никакой прибыли, никаких доходов нет, не
бывает такого. Для чего вы работаете - вы работаете на результат,
чтобы ваша деятельность вам приносила доходы. А для этого вы
осуществляете какие-то расходы. Вот и необходимо доказать, что эти
расходы нужны вам, они приносят вам результат, и какой результат.
Все можно расписать и все можно доказывать.
Подход к расходам должен быть разумным и реальным. Требуйте со
своих подчиненных и со своих работников, чтобы вам представили
отчеты, почему такие расходы. Цены возросли - так и напишите
объяснительную, что цены возросли и во сколько раз они возросли.
Часто такое бывает, что такие-то и такие-то расходы у меня
увеличились в связи с тем, что возросли цены. Когда я
проанализировала рост цен по сравнению с прошлым периодом, то у
меня цены возросли буквально, может быть, процентов на сорок, а у
налогоплательщика расходы возросли на сто с чем-то процентов. И
возникает вопрос - за счет чего произошел в остальном рост?
Обосновано ли остальное? Откуда взялись остальные расходы? Вот вы
сейчас будете сдавать годовую декларацию, проанализируйте
показатели в декларации именно с увязкой к вашей финансово-
хозяйственной деятельности. Сделайте анализ в динамике и проверьте
обоснованность ваших расходов.
Много вопросов возникает с уплатой авансовых платежей. Не
хотите уплачивать в связи с тем, что ожидаете, что у вас будут
убытки и не будет начисления. Или уплачиваете несвоевременно, а
потом начинаете возмущаться, почему у вас пени считают, и так
далее. Уплата авансовых платежей предусмотрена законом. Поэтому не
забывайте уплачивать все авансовые платежи в сроки, установленные
законом. Иначе, когда вы уплачиваете авансовый платеж, например за
январь не уплатили 28 числа, а уплатили позже, естественно, вам,
когда вы принесете декларацию за первый квартал, начислят пени за
несвоевременную уплату авансовых платежей. Сроки установлены, они
придуманы не нами, и уплачивать авансовые платежи надо. Если не
будут уплачены авансовые платежи, будут выставлены требования и
инкассовые распоряжения. Порядок расчета пени по авансовым
платежам был изложен в еще 2002 году в письме МНС РФ от 08.02.2002
N ВГ-6-02/160@.
Это все что касается налога на прибыль - коротко, на что надо
обратить внимание при составлении годовой декларации.
То, что касается упрощенной системы налогообложения и единого
налога на вмененный доход.
Начнем с ЕНВД. Не забывайте, те, кто в прошлом году применял
вмененную систему, до 20 января вы должны были сдать декларацию за
четвертый квартал по вмененной системе. Кто забыл и не вспомнил
про этот срок, я вам этот срок напоминаю. До 20 января должны были
сдать декларацию по единому налогу на вмененный доход за четвертый
квартал, потому что налоговый период по вмененке - это квартал,
здесь нет нарастающего итога.
С 1 января 2004 года у нас на вмененную систему перешли все
организации, осуществляющие розничную торговлю через стационарную
торговую сеть. Почему-то тоже идут звонки по общей системе, а
когда начинаешь выяснять, а чем же занимается организация, и
выясняется, что у нее есть торговая деятельность, и организация не
знает, что она должна перейти в обязательном порядке на вмененку.
Поэтому на это тоже обратите внимание - на вмененку обязаны
перейти все организации, осуществляющие торговую деятельность
через стационарную торговую сеть, как имеющие, так и не имеющие
торгового зала (те, кто имеет торговый зал, то площадь зала должна
быть не более 150 квадратных метров). Если вы осуществляете
торговую деятельность не через стационарную торговую сеть, вы тоже
обязаны были применять вмененную систему уже в 2003 году.
Что такое розничная торговля? В главе 26.3, в ст. 346.27, есть
определение, что такое розничная торговля, - это торговля за
наличный расчет. Это понятие применяется в целях налогообложения
по вмененной системе.
При этом в целях применения положений главы 26.3 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг
покупателям (как юридическим, так и физическим лицам) за наличный
расчет (на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2
главы 30 ГК РФ)) через объекты стационарной торговой сети (как
имеющие, так и не имеющие торговые залы (магазины, павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, киоски и т.п.), а также через объекты
нестационарной торговой сети (торговля с лотков, корзин, тележек,
автомобилей и т.п.)), независимо от целей дальнейшего
использования покупателями приобретенных у них товаров признаются
розничными продавцами и подлежат в установленном порядке переводу
на уплату единого налога на вмененный доход.
Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, осуществляемые налогоплательщиками на основе договоров
поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ), относятся к
предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли,
результаты от занятия которой подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Исходя из этого реализация товаров юридическим лицам за
наличный расчет с оформлением приходного кассового ордера,
накладных и на основании договора поставки и полученной
доверенности данных юридических лиц не будет относиться к
розничной торговле в целях применения системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход.
Вопросы по определению размеров площади. Площадь
устанавливается на основании правоустанавливающих документов.
Так же как и объекты устанавливаются на основании
правоустанавливающих документов. Это документы о регистрации. Если
у вас есть магазин или здание какое-то вам принадлежит, то у вас
есть регистрирующий документ права собственности на это здание, на
эту недвижимость. Дальше, это документы БТИ - это тоже
правоустанавливающие документы, где указывается конкретный размер.
Кроме того, есть документы, которые выдает санэпидемстанция, когда
она определяет, можно ли в данном помещении торговать, можно ли в
данном помещении производить общественное питание, кормить
посетителей, - она тоже дает какие-то разрешения, и тоже это будет
являться правоустанавливающим документом. То есть на основании
данных, указанных в правоустанавливающих документах, должны быть
определены объект торговли или общественного питания и размер
площади торгового зала или зала обслуживания посетителей по
общественному питанию.
По упрощенной системе налогообложения налоговым периодом
является год. Те, кто применял упрощенную систему налогообложения
в прошлом году, тоже должны учесть, что срок представления
декларации - не позднее 31 марта 2004 года за 2003 год. Но если в
прошлом году упрощенная система налогообложения организациями
применялась в целом по всей организации, то с этого года вы можете
применять наряду с вмененкой. То есть если у вас есть вмененная
система, а вмененку вы применяли в прошлом году или обязаны
применять с этого года, но у вас есть и другие виды деятельности,
то по другим видам деятельности у вас есть право применения
упрощенной системы налогообложения. То есть не обязательно
применять общий режим налогообложения, можно и упрощенный. Но для
этого вы должны соответствовать тем критериям, которые установлены
в ст. 346.12 главы 26.2, и эти критерии должны определяться и
соответствовать в целом по налогоплательщику. Например, критерий
по доходу берется не по тому виду деятельности, которая будет
переводиться на упрощенку, а в целом по всей организации.
У нас по упрощенной системе налогообложения форма декларации
тоже новая. И за 2003 год вы декларацию будете сдавать уже по
новой форме. Кто не знал или не был знаком, был приказ МНС РФ от 9
октября 2003 года N БГ-3-22/533. Эта новая форма декларации была
утверждена и действует уже именно с 2003 года. При заполнении
декларации не забудьте заполнить строку по минимальному налогу -
для тех налогоплательщиков, которые выбрали объектом
налогообложения "доходы минус расходы". В течение 2003 года
минимальный налог не возникает, но 2003 год прошел, налоговый
период закрылся, и появляется обязанность исчислить минимальный
налог. То есть вы должны обязательно этот минимальный налог
исчислить, в декларации его показать и сравнить с начисленной
суммой единого налога. Если у вас минимальный налог получается
больше, значит, вы должны заплатить в бюджет сумму минимального
налога. Естественно, очень много вопросов возникло у
налогоплательщиков - что нам делать с авансовыми платежами,
которые по единому налогу были уплачены в течение 2003 года? Этот
вопрос изложен в письме МНС РФ от 16.02.2004 N 22-0-10/247@,
согласно которому, когда у налогоплательщика возникает обязанность
по итогам налогового периода уплачивать минимальный налог, то в
строках декларации по сумме единого налога, подлежащего уплате
(строки 150 и 170) проставляются прочерки, т.е. налога к уплате не
возникает, даже если авансовых было уплачено меньше, чем сумма
налога за год. А все уплаченные авансовые платежи в течение года
ставятся в строку 10 как сумма налога, подлежащая уменьшению
(возврату).
Для тех, кто осуществляет операции с ценными бумагами, кто
выпускает ценные бумаги. Во второй половине прошлого 2002 года был
утвержден расчет по налогу на операции с ценными бумагами, но на
сегодня снова этот расчет пересмотрен и утверждена новая
декларация по налогу на операции с ценными бумагами. Это приказ
Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 18.11.03
N БГ-3-24/633. Эта декларация просто стала немножко пообъемнее,
чем тот расчет, который был до этого. То есть сейчас необходимо
будет указывать, расписывать не только облагаемый оборот, но и
необлагаемый оборот - полностью расписать, что включено в состав
облагаемого оборота и что включено в состав необлагаемого оборота.
Кроме того, с 01.01.2004 на основании Закона от 23.12.2003 N
183-ФЗ снижена ставка налога на операции с ценными бумагами с 0,8%
до 0,2% от номинальной суммы выпуска ценных бумаг, но не более
100000 рублей.
В: ...
О: Для целей налогообложения это является розничная торговля.
Это глава 26.3. Понятие, что такое розничная торговля для
применения этой главы, - это продажа за наличный расчет, все, там
одна такая фраза дана. Там больше не увязывается ни с чем. Продажа
за наличный расчет относится к розничной торговле по главе 26.3 и
облагается ЕНВД. И поэтому у вас на сегодня получается в целях
налогообложения два вида деятельности - оптовая торговля и
розничная торговля. Вы должны вести раздельный учет по двум видам
деятельности. По рознице вы должны будете платить ЕНВД - тут,
конечно, будет зависеть от того, что у вас - торговый зал или
просто торговое место. Как правило, у оптовиков бывает склад.
Площадь склада, конечно же, большая, но склад не относится к
торговому залу, но если склад используется как торговый зал (у нас
есть такие склады, когда ходишь по складу и выбираешь товар),
тогда мы его будем рассматривать как торговый зал, тогда нужно
смотреть, какая площадь этого склада. Если склад используется
именно как склад, то есть туда никого не допускают, и стоит какой-
то стол, где стоит кассовый аппарат, и человек производит
реализацию за наличный расчет и не допускает посетителей на
территорию этого склада, тогда это по рознице будет торговое место
по физическим показателям. У вас без разницы, сколько у вас
торговых мест, у нас нет норматива по физическому показателю, у
нас есть норматив по площади торгового зала. Если площадь
торгового зала больше 150 квадратных метров, вы на ЕНВД не
переводитесь. Дело все в том, что по объектам - у нас переводятся
на ЕНВД не объекты. Вы объекты определяете просто для того, чтобы
рассчитывать вам по месту осуществления деятельности. Ведь ЕНВД вы
платите по месту осуществления деятельности, поэтому определяете
объекты. Объекты определяете для того, чтобы вам площадь просто
сосчитать. А переводится вид деятельности, если хотя бы один
объект не удовлетворяет условию этой нормы по площади зала,
получается, что вся деятельность налогоплательщика не
удовлетворяет условию, то есть налогоплательщик не переводится.
Таким образом. Мы говорим в целом про юридическое лицо, неважно,
есть ли у него обособленные подразделения.
Документ аренды тоже является правоустанавливающим документом.
Заключайте договоры аренды правильно, чтобы не было потом никаких
разногласий, не было к вам вопросов - указывайте сразу в договоре
аренды площадь.
В: ...
О: Только наличные пойдут. Очень много магазинов на сегодня
именно так - первый взнос покупатель делает наличными, а все
остальные взносы идут в банк, заключают там кредит, через банк вы
получаете через расчетный счет остальные деньги. Многие используют
такую схему. Вся розничная торговля в целях налогообложения - это
наличный расчет. Все уже ЕНВД у вас будет. Получается, на эту
сумму только. Только вы просто из оптовой торговли эту сумму
убираете, и по ЕНВД уже за одно торговое место и за площадь вы
заплатите ЕНВД.
В: ...
О: У вас возникает два вида деятельности. Розничная торговля в
целях налогообложения. Если вы по рознице перешли на ЕНВД, вы уже
не являетесь плательщиками НДС. Все расходы рассчитываются
удельным весом.
В: ...
О: Если идет продажа готовой продукции собственного
производства - это не розничная торговля в целях налогообложения.
Когда вы продаете продукцию собственного производства, согласно
постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда, это относится
к циклу производственного процесса как сбыт готовой продукции. То
есть в целях налогообложения как розница это не рассматривается,
это у вас уже другое. Если у вас просто готовая продукция, там не
надо никакого раздельного учета. Просто если вы попутно еще и
покупные товары продаете, конечно, у вас раздельный учет будет. У
вас будет отдельный учет продажи собственной продукции и учет
продажи покупных товаров.
Налоговое законодательство никакие другие понятия не отменяет,
не расширяет. Налоговое законодательство - это своя отрасль
законодательства. И оно просто говорит, как вы должны платить
налоги. Понятие розничной торговли дается в целях налогообложения,
ничего здесь не изменяется.
Если вы не согласны с позицией Министерства, напишите
официальный запрос, можно к нам. И мы дадим официальный ответ.
Если с вас потребуют уплату чего-то, вы можете обратиться в
арбитражный суд.
Это коротко все по всем изменениям, по всем новшествам, которые
у нас действуют.
ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫМИ ВИДАМИ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
В 2003 ГОДУ. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ.
СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА
И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ
Начнем с транспортного налога. С 1 января 2003 года вступила в
силу 28-я глава Налогового кодекса "Транспортный налог". В
соответствии с этой главой на территории Удмуртской Республики был
принят Закон "О транспортном налоге в Удмуртской Республике" N 63-
РЗ от 27 ноября 2002 года. Он был опубликован в газете "Известия
Удмуртской Республики" от 28 ноября 2002 года. К этому Закону были
еще приняты Закон "О внесении изменений и дополнений в Закон
Удмуртской Республики "О транспортном налоге в Удмуртской
Республики" от 1 июля 2003 года N 22-РЗ и еще Закон Удмуртской
Республики "О внесении изменений и дополнений в Закон Удмуртской
Республики "О транспортном налоге в Удмуртской Республике" от
16.10.03 N 36-РЗ.
Законом Удмуртской Республики установлены ставки, отчетные
периоды (это первый квартал, второй квартал и третий квартал).
Налоговым периодом является календарный год. По окончании
налогового периода не позднее 20 января года, следующего за
налоговым периодом, должна быть представлена налоговая декларация
по транспортному налогу, которая утверждена приказом Министерства
Российской Федерации от 18 марта 2003 года N БГ-3-21/125. Расчеты
авансовых платежей должны быть представлены налогоплательщиками не
позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием отчетного
периода. Формы расчетов авансовых платежей утверждены законом
Удмуртской Республики. По окончании налогового периода
представляется налоговая декларация, утвержденная приказом
Министерства Российской Федерации.
Обращаю ваше внимание на следующее. В соответствии с
Методическими указаниями по применению 28-й главы, утвержденными
приказом МНС РФ от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, если транспортные
средства, в отношении которых осуществлена государственная
регистрация и получен соответствующий документ о государственной
регистрации, поставлены на временной учет в других органах,
осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств,
уплата налога по месту их временного нахождения не производится.
В соответствии с пунктом 22 Правил регистрации
автомототраспортных средств и прицепов к ним в Государственной
инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних
дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД РФ от 27.01.03
N 59 "О порядке регистрации транспортных средств", регистрация
транспортных средств за юридическими лицами производится по месту
нахождения юридических лиц, определяемому местом их
государственной регистрации.
Что такое место регистрации государственного лица? В
соответствии со статьей 8 Федерального закона от 8 августа 2001
года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц"
государственная регистрация юридического лица осуществляется по
месту нахождения указанного учредителями в заявлении о
государственной регистрации постоянно действующего исполнительного
органа, а в случае отсутствия такого исполнительного органа - по
месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать
от имени юридического лица без доверенности. Регистрация
транспортных средств за юридическим лицом должна производиться по
месту государственной регистрации юридического лица.
В соответствии с подпунктами 12.1 и 51 "Правил" регистрация
транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения их
филиалов (представительств) осуществляется по заявлению
собственника или владельца транспортных средств, на основании
которого транспортное средство должно быть временно
зарегистрировано в регистрационных подразделениях по месту
пребывания транспортных средств и регистрации места нахождения
филиала юридического лица. То есть если юридическое средство
находится на территории Удмуртской Республики, но у юридического
лица есть филиалы (представительства) за пределами территории
Удмуртской Республики, то транспортные средства должны быть
зарегистрированы по месту нахождения юридического лица на
территории Удмуртской Республики, а по месту нахождения филиала
(представительства) транспортные средства должны находиться на
временной регистрации. И, соответственно, налог должен
уплачиваться по месту регистрации транспортных средств.
В: ...
О: На учет в налоговой инспекции вы стали уже один раз, пусть у
вас еще одна машина появилась, вы уже стоите на учете в налоговой
инспекции. И вы теперь должны только представлять налоговую
декларацию и уплачивать налог по всем транспортным средствам. Все
сведения о вновь зарегистрированных транспортных средствах и
вообще обо всех транспортных средствах, которые у вас имеются, в
налоговых органах имеются. Информацию эту мы получаем от органов
ГИБДД. Ежегодно по состоянию на 1 января года мы получаем
информацию не позднее 10 февраля, и по вновь зарегистрированным
или снятым с регистрации транспортным средствам органы ГИБДД
обязаны каждые 10 дней предоставлять нам такую информацию.
В: ...
О: Плательщиком налога является юридическое лицо. Если у
руководителя филиала есть доверенность на совершение всех
налоговых действий, то есть на представление налоговой декларации
и на уплату налога, то уплату налога производит соответствующий
филиал. Филиалы, в соответствии с 19-й статьей Налогового кодекса,
исполняют обязанности налогоплательщика. Это не связано с
транспортным налогом, это общепризнанное правило, которое
установлено Налоговым кодексом в отношении любого налога.
Налог на имущество
С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 "Налог на
имущество организаций". В соответствии с этой главой на территории
Удмуртской Республики был принят Закон Удмуртской Республики от 27
ноября 2003 года N 55-РЗ "О налоге на имущество организаций в
Удмуртской Республике". Он опубликован в газете "Удмуртская
правда", 29 ноября 2003 года N 136.
30-я глава "Налог на имущество организаций" определила основные
элементы: - кто является налогоплательщиками, объект
налогообложения, налоговая база, порядок определения налоговой
базы, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления
налога на имущество.
В соответствии с 372-й статьей Налогового кодекса налог на
имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и
законами субъектов Российской Федерации и вводится в действие в
соответствии с настоящим Кодексом, законом субъекта Российской
Федерации. До 30 ноября 2003 года Закон Удмуртской Республики "О
налоге на имущество в Удмуртской Республике" был опубликован,
значит, с 1 января 2004 года вступил в силу.
Налогоплательщиками являются российские организации и
иностранные организации.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое
имущество, включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета. Еще раз подчеркиваю, объект
налогообложения изменился - это только основные средства -
недвижимое и движимое имущество, признаваемое объектом в качестве
основных средств и учитываемое на балансе налогоплательщика.
Налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского
учета.
Что не признается объектом налогообложения?
Два момента. Это земельные участки и иные объекты
природопользования, водные объекты и другие природные ресурсы.
Не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее
на праве хозяйственного ведения или оперативного управления
федеральным органам исполнительной власти, в которых
законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней
служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской
обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка Российской
Федерации.
Налоговая база так же, как и в старом Законе, определяется как
среднегодовая стоимость имущества. Причем имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Если для отдельных объектов основных средств начисление
амортизации не предусмотрено, то стоимость указанных объектов для
целей налогообложения определяется как разница между
первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по
установленным нормам амортизационных отчислений для целей
бухгалтерского учета. Статья 275-я.
Порядок определения налоговой базы по сравнению с прежним
Законом изменился. 376-я статья. Налоговая база определяется
отдельно:
- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту
нахождения организации;
- в отношении имущества каждого обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс;
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества,
находящегося вне места нахождения организации или обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс;
- а также в отношении имущества, облагаемого по разным
налоговым ставкам.
То есть в целом по организации, по подразделению и просто по
недвижимому имуществу, которое находится вне места организации или
обособленного подразделения, рассчитывается отдельная налоговая
база.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на первое число месяца каждого налогового (отчетного)
периода и на первое число следующего за налоговым (отчетным)
периодом месяца, деленное на количество месяцев в налоговом
отчетном периоде, увеличенное на единицу. Например, как определить
среднегодовую стоимость за первый квартал. Берется стоимость
имущества на 1 января, на 1 февраля, на 2 марта, на 1 апреля - все
это складывается и делится на 4. Чтобы определить стоимость
имущества на 1 июля, соответственно, складываете стоимость
имущества на первое число каждого месяца в отчетном периоде и
делите это не на 6, а на 7. Значит, на 1 января, февраля, марта,
апреля, мая, июня и июля, и делите на семь. Таким образом
определяется среднегодовая стоимость. Никаких половинок уже нет.
Берется стоимость имущества на 1 число каждого месяца налогового
(отчетного) периода плюс стоимость имущества на 1 число месяца,
следующего за налоговым (отчетным) периодом, и делится на число
месяцев в налоговом (отчетном) периоде и плюс единица. За первый
квартал мы делим на 4, за полугодие мы делим на 7, за девять
месяцев делим на 10, за год делим на 13.
Налоговый период - календарный год, так же, как и в старом
Законе было определено. Но сейчас в Законе определены отчетные
периоды. Отчетный период - это первый квартал, полугодие, девять
месяцев календарного года.
Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2% - это
максимальная ставка. Причем Законом субъектам Российской Федерации
предоставлено право устанавливать свои ставки, но она не может
превышать 2,2%. Законом Удмуртской Республики "О налоге на
имущество в Удмуртской Республике" установлена ставка 2,2%.
В 381-й статье установлены налоговые льготы.
Во-первых, освобождаются организации и учреждения уголовной
исполнительной системы в отношении имущества, используемого для
осуществления возложенных на них функций,
освобождаются религиозные организации,
российские общественные организации инвалидов,
льготы предоставлены организациям, основным видом деятельности
которых является производство фармацевтической продукции,
организации в отношении объектов, признаваемых памятниками
истории и культуры федерального значения,
организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых
полностью или частично финансируется за счет средств бюджета
субъектов Российской Федерации и/или местных бюджетов. Эта льгота
устанавливается на 2004 - 2005 годы, то есть на два года. Если
раньше у нас объекты жилищно-коммунальной сферы полностью
освобождались, то сейчас освобождаются только организации в
отношении объектов жилфонда и инженерной инфраструктуры,
содержание которых полностью или частично финансируется за счет
средств бюджета.
Здесь несколько моментов. Во-первых, для того чтобы получить
эту льготу, нужно определиться, что такое жилищный фонд и
инженерная инфраструктура жилищно-коммунального хозяйства. Во-
вторых, что такое содержание этого жилого фонда и инженерной
инфраструктуры. И в-третьих, что такое финансирование содержания
этих объектов.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 24.12.1992 N
4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" (с изменениями и
дополнениями, далее - Закон N 4218-1):
жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений независимо от
форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома
(общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, жилые
помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных
переселенцев и лиц, признанных беженцами, специальные дома для
одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и
другие), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения
в других строениях, пригодные для проживания.
К инженерной инфраструктуре жилищно-коммунального комплекса
относятся наружные сети электроснабжения, коммуникации и
водопровода, наружные тепловые сети, внешние слаботочные сети и
т.д., которые в соответствии с Классификатором "Общероссийский
классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг"
(ОК 004-93, в ред. 01.02.02) относятся к инженерным сетям (код
4560250) и инженерному оборудованию (код 4560230).
Следует отметить, что с 01.01.2004 указанная выше льгота
распространяется не на любые объекты жилищно-коммунального
комплекса, а только на те, которые полностью или частично
финансируются за счет средств соответствующих бюджетов.
Статьей 162 Бюджетного кодекса РФ установлено, что получателем
бюджетных средств является бюджетное учреждение или иная
организация, имеющие право на получение бюджетных средств в
соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
Согласно п. 5 ПБУ 13/2000 основанием для отражения в
бухгалтерском учете предоставленных в установленном порядке
бюджетных средств являются утвержденная бюджетная роспись,
уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимит бюджетных
обязательств и иные соответствующие документы.
Статьей 15.3 Закона 4218-1 предусмотрена финансовая помощь на
возмещение расходов организаций жилищно-коммунального хозяйства
(введена Федеральным законом от 06.05.2003 N 52-ФЗ).
Правительством Российской Федерации в целях распределения
передаваемой из федерального бюджета финансовой помощи бюджетам
субъектов Российской Федерации в межбюджетных отношениях
устанавливается порядок учета расходов на содержание, ремонт жилья
и оплату коммунальных услуг в части, не покрываемой за счет
вносимой гражданами платы за жилье и коммунальные услуги.
Указанная финансовая помощь может предоставляться в форме:
субвенций на возмещение расходов на предоставление льгот по
оплате жилья и коммунальных услуг в соответствии со статьей 15.6
Закона 4218-1 (органы государственной власти субъектов Российской
Федерации, органы местного самоуправления обеспечивают целевое
использование указанных субвенций);
субсидий на компенсацию расходов на предоставление
установленных законодательством льгот по оплате жилья и
коммунальных услуг отдельным категориям граждан, работающих и
проживающих в сельской местности (органы местного самоуправления в
установленном порядке обеспечивают предоставление гражданам
субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг);
дотаций на частичное возмещение расходов на предоставление
гражданам субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг;
дотаций на возмещение убытков от содержания объектов жилищно-
коммунального хозяйства, переданных в ведение органов местного
самоуправления.
Указанная финансовая помощь в иных формах может предоставляться
на основании законодательства Российской Федерации.
При этом следует учесть, что расходы, относящиеся к
коммунальным услугам, не относятся к затратам на содержание
находящихся на балансе предприятия объектов жилого фонда.
В целях правильного применения льгот предприятия обязаны
обеспечить раздельный учет имущества.
Финансирование за счет средств соответствующих бюджетов на
основе сметы доходов и расходов производится на следующие цели:
финансирование на разницу в цене (код 130110);
финансирование на возмещение убытка (код 13130);
финансирование на возмещение льгот и субсидий по оплате жилищно-
коммунальных услуг (коды 130330, 130300);
финансирование целевых программ и мероприятий (коды 240310,
240350 и др. в соответствии с видами мероприятий и программ);
предоставление бюджетных средств на оплату товаров, работ,
услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по
государственным и муниципальным контрактам (ст. 69 Бюджетного
кодекса РФ);
финансирование в качестве финансовой помощи и т.д.
При этом следует учесть, что расходы, относящиеся к
коммунальным услугам, не относятся к затратам на содержание
находящихся на балансе предприятия объектов жилого фонда.
Для обеспечения сохранности жилищного фонда всех форм
собственности, проведения единой технической политики в жилищной
сфере, обеспечивающей выполнение требований действующих нормативов
по содержанию и ремонту жилых домов, их конструктивных элементов и
инженерных систем, а также придомовых территорий и т.д.,
разработаны в соответствии с Законом 4218-1 Правила и нормы
технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденные
постановлением Государственного комитета Российской Федерации по
строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 27.09.03 N 170
"Об утверждении Правил и норм технической эксплуатации жилищного
фонда" (далее - Правила).
Правила предусматривают техническую эксплуатацию жилищного
фонда, включающую в себя:
1. Управление жилищным фондом.
2. Техническое обслуживание и ремонт строительных конструкций и
инженерных систем зданий, состоящие из:
а) технического обслуживания (содержания), включая
диспетчерское и аварийное;
б) осмотров;
в) подготовки к сезонной эксплуатации;
г) текущего ремонта;
д) капитального ремонта.
3. Санитарное содержание, включающее в себя следующие виды
работ:
а) уборку мест общего пользования;
б) уборку мест придомовой территории;
в) уход за зелеными насаждениями.
4. Содержание и ремонт жилищного фонда.
В приложениях 4, 7, 8 Правил указан рекомендуемый Перечень
работ по содержанию и ремонту жилищного фонда (текущему и
капитальному).
В соответствии со ст. 149 Жилищного кодекса РСФСР (утв. ВС
РСФСР 24 июня 1983 года, в редакции изменений и дополнений)
финансирование затрат на эксплуатацию и ремонт (текущий и
капитальный) жилищного фонда местных Советов народных депутатов
осуществляется за счет средств жилищно-эксплуатационных
организаций, а в случае недостатка этих средств - за счет
государственного бюджета.
Финансирование затрат на эксплуатацию и текущий ремонт
ведомственного жилищного фонда осуществляется за счет средств
жилищно-эксплуатационных организаций, подчиненных предприятиям,
учреждениям, организациям, а в случае недостатка этих средств - за
счет средств соответствующих предприятий, учреждений, организаций.
Капитальный ремонт ведомственного жилищного фонда осуществляется
за счет предназначенных на эти цели средств соответствующих
предприятий, учреждений, организаций.
В соответствии со статьями 149.1, 150 и 151 финансирование
затрат на эксплуатацию и ремонт квартир, находящихся в
собственности граждан, общественного жилищного фонда, домов
жилищно-строительных кооперативов осуществляется, соответственно,
за счет собственных средств владельцев квартир, за счет
собственных средств владельцев фонда, за счет средств
кооперативов.
Таким образом, финансирование затрат на эксплуатацию и ремонт
(текущий и капитальный) за счет местного и государственного
бюджета осуществляется только на эксплуатацию и ремонт
государственного жилищного фонда.
В целях правильного применения льготы по налогу на имущество
организаций в части освобождения от налогообложения организации в
отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или
частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и
(или) местных бюджетов, необходимо принимать во внимание дотации
на возмещение убытков от содержания объектов жилищно-коммунального
хозяйства, переданных в ведение органов местного самоуправления,
т.е. финансирование на возмещение убытка по коду бюджетной
классификации 130130.
Необходимо иметь в виду, что п. 6 ст. 381 НК РФ утрачивает силу
с 1 января 2006 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 11.11.2003 N
139-ФЗ).
- Льготу до 1 января 2005 года получили организации в отношении
объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей,
законсервированных и/или не используемых в производстве, в
испытательных полигонах, снаряжательных баз, аэродромов и так
далее. Чтобы получить такую льготу, нужно оформить все документы в
соответствии с Положением о порядке экономического стимулирования
мобилизационной подготовки экономики, утвержденным Министерством
экономического развития и торговли Российской Федерации,
Министерством финансов Российской Федерации, Министерством по
налогам и сборам Российской Федерации 2 декабря 2002 г. N ГГ-
181/13-6-5/9564, БГ-18-01/3. Только в случае оформления документов
может быть предоставлена льгота по объектам мобилизационного
назначения.
- Льготы имеют организации в отношении:
- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов
хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ, а также
хранилищ для радиоактивных отходов;
- железнодорожных путей общего пользования. Этой льготой может
воспользоваться только ОАО "Российские железные дороги";
- федеральных автомобильных дорог общего пользования;
- магистральных трубопроводов. В соответствии с Методическими
рекомендациями МНС РФ от 11.03.01 N ВТ-6-04/197@ при определении
состава не облагаемого налогом имущества, относящегося к
магистральным трубопроводам, следует руководствоваться
Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94,
утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359.
Необходимо иметь в виду, что "магистральным трубопроводом"
должна признаваться совокупность объектов, установок и сооружений,
составляющих единый, технологически связанный комплекс,
предназначенный для транспортирования нефти (нефтепродуктов, газа)
и который конструктивно обособлен как единое целое.
Административные здания, автотранспорт, ремонтные базы, подъездные
пути, площадки, дома обходчика и иные объекты не могут быть
отнесены к магистральным трубопроводам;
- линий энергопередач, а также сооружений, являющихся
неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Причем
перечень имущества, относящегося к указанным объектам,
утверждается Правительством Российской Федерации,
- космических объектов.
А также льготируется:
- имущество специализированных протезно-ортопедических
предприятий,
- коллегий адвокатов,
- адвокатских бюро, юридических консультаций,
- имущество государственных научных центров, научных
организаций Российской академии наук, Российской академии
медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук,
Российской академии образования, Российской академии архитектуры,
строительных наук - тоже в отношении имущества, используемого ими
в целях научной и научно-исследовательской деятельности.
Освобождаются общероссийские общественные организации
инвалидов, среди членов которых инвалиды или законные
представители составляют не менее 80%, в отношении имущества,
используемого в уставной деятельности. И второе: организации,
уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных
общероссийских общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а
их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Условия в главе
прописаны.
В соответствии со статьей 372 органы субъектов Российской
Федерации могут предусматривать налоговые льготы и основания для
их использования. Законом Удмуртской Республики установлены
дополнительные налоговые льготы. В соответствии с Законом
Удмуртской Республики "О налоге на имущество организаций в
Удмуртской Республике", освобождаются от налогообложения органы
исполнительной власти Удмуртской Республики, государственные
органы Удмуртской Республики, органы местного самоуправления в
Удмуртской Республике, бюджетные учреждения, финансируемые из
бюджета Удмуртской Республики или из бюджета муниципального
образования, расположенного на территории Удмуртской Республики в
отношении имущества, закрепленного за ними на праве оперативного
управления и используемого для осуществления возложенных на них
функций.
Необходимо отметить, что в 30 главе и в Законе Удмуртской
Республики льгота сельскохозяйственным товаропроизводителям не
предусмотрена. Но с 1 января вступила в силу глава Налогового
кодекса 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей" - единый сельскохозяйственный налог, в
соответствии с которой сельскохозяйственные товаропроизводители,
которые подпадают под критерии, определенные в этой главе,
освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество,
налога на добавленную стоимость, единого социального налога - и
все это заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.
Те сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не
соответствуют критериям, определенным в главе 26.1, будут являться
плательщиками налога на имущество. К таким организациям будут
относиться, в частности, переработчики сельхозпродукции,
ликероводочные заводы, молокозаводы, которые перерабатывают
молоко, мясо, рыбу, зерно и другую сельскохозяйственную продукцию.
То есть переработчики эту льготу утрачивают.
Порядок исчисления сумм налога на имущество и сумм авансовых
платежей. Законом Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года N
55-РЗ "Налог на имущество организаций в Удмуртской Республике"
установлены сроки уплаты авансовых платежей. Авансовые платежи
уплачиваются: за первый квартал - не позднее 5 мая, за полугодие -
не позднее 5 августа, за девять месяцев - не позднее 5 ноября и в
целом за год налог уплачивается не позднее 10 апреля. Авансовые
платежи уплачиваются не позднее 5 (10) дней срока представления
квартальной или годовой отчетности.
В: ...
О: Сейчас только основные средства. Нематериальные активы,
запасы, затраты исключены из объекта налогообложения. По итогам
2003 года вы должны рассчитать и уплатить налог по Закону
Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1, то есть по старому
Закону, по тем правилам, которые установлены в этом Законе. А уже
за первый квартал 2004 года вы должны будете рассчитать и уплатить
налог по 30-й главе НК РФ и Закону Удмуртской Республики "О налоге
на имущество организаций в Удмуртской Республике" от 27.11.03 N 55-
РЗ.
Законом Удмуртской Республики "О налоге на имущество
организаций в Удмуртской Республике" от 27.11.03 N 55-РЗ
установлены налоговые расчеты авансовых платежей, а сама форма
налоговой декларации по налогу на имущество будет установлена
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и будет
доведена до налогоплательщиков.
Порядок исчисления суммы налога. Суммы налога исчисляются по
итогам налогового периода как произведение соответствующей
налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый
период. То есть среднегодовая стоимость имущества умножается на
налоговую ставку 2,2%. У нас в республике установлена ставка 2,2%.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового
периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной
в целом за налоговый период, и суммами авансовых платежей,
исчисленных в течение налогового периода. Сумма авансового платежа
по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в
размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой
ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный
период.
Уплата налога. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет,
исчисляется отдельно:
- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту
нахождения организации;
- в отношении имущества каждого обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс
- и в отношении каждого объекта недвижимого имущества,
находящегося вне места нахождения организации и вне места
нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.
То есть налог на имущество организаций исчисляется и
уплачивается в бюджет по месту нахождения организации, по месту
нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
и по месту нахождения недвижимого имущества, расположенного вне
местанахождения организации, обособленного подразделения.
Понятие обособленного подразделения определено в статье 11
Налогового кодекса.
В: ...
О: Облагается недвижимое имущество, расположенное вне
местанахождения организации, обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс. К недвижимому имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации относятся земельные
участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что
прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без
несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса,
многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам
относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и
морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Все
движимое имущество облагается налогом на имущество по месту
нахождения организации либо обособленного подразделения, имеющего
отдельный баланс. Например, организация находится на территории
Башкортостана, а на территории города Ижевска расположено здание,
которое сдается в аренду. Нет рабочих мест, имеется только здание.
Раньше по Закону от 13.12.91 N 2030-1 налог на имущество именно по
такому имуществу уплачивался по месту нахождения организации, то
есть налог уплачивался в Башкортостане. С 01.01.04 налог на
имущество будет уплачиваться по месту нахождения этого имущества,
то есть в бюджет города Ижевска.
Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки,
установленные законами субъектов. Авансовые платежи - не позднее 5
дней после окончания срока представления квартальной отчетности, а
по году - не позднее 10 дней после срока представления годовой
отчетности. Налоговые расчеты по авансовым платежам должны быть
представлена не позднее 30-ти дней с даты окончания
соответствующего отчетного периода. То есть за первый квартал -
это 30 апреля, за полугодие - это 30 июля, за девять месяцев - 30
октября. А налоговая декларация по итогам налогового периода
представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Саму налоговую
декларацию Министерство обещало нам разработать в течение первого
квартала и довести - декларацию и методические указания по
применению.
Нашим Законом Удмуртской Республики предоставлено очень
ограниченное количество льгот, и очень много депутатов сейчас
обращается в Госсовет с тем, чтобы были предоставлены льготы
определенным категориям налогоплательщиков. Необходимо отметить,
что любые изменения, вносимые в налоговое законодательство, должны
быть обязательно связаны с изменениями, вносимыми в бюджетное
законодательство. То есть если вносятся изменения в закон о налоге
конкретном, то должны быть внесены изменения в Закон "О бюджете",
потому что уровень доходов и расходов просчитывается в целом на
год.
В: ...
О: Законом Удмуртской Республики "О налоге на имущество
организаций в Удмуртской Республике" от 27.11.2003 N 55-РЗ
установлена форма налогового расчета по авансовым платежам, и по
итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев
налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы авансовые
расчеты по этим формам. Но в Законе Удмуртской Республики
установлено, что налогоплательщики представляют налоговые
декларации по налогу на имущество организаций и налоговые расчеты
по авансовым платежам по форме, утвержденной Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам. До утверждения
Министерством Российской Федерации по налогам и сборам формы
расчетов по авансовым платежам, налогоплательщики представляют
расчеты по авансовым платежам по форме, установленной Законом.
Плата за загрязнение окружающей среды
С 01.01.2004 в соответствии с приказом Министерства Российской
Федерации от 11.12.2003 N 115н плата за загрязнение окружающей
среды должна зачисляться в бюджет по коду бюджетной классификации
2015600 "Плата за негативное воздействие на окружающую среду" (это
неналоговые доходы), другого кода нет. Если вы перечислили по
старому коду, вам нужно написать заявление на возврат, вернуть эти
деньги и перечислить эти деньги на новый код бюджетной
классификации. Эти деньги идут на природоохранные цели. Если
зачислены деньги не на тот код бюджетной классификации, то есть
они не поступили в бюджет на соответствующий код бюджетной
классификации, по ним будут начисляться пени. Коды изменились с 1
января 2004 года. Коды бюджетной классификации установлены
приказом Минфина Российской Федерации 115н от 11 декабря 2003
года.
В: ...
О: Все местные налоги, кроме налога на рекламу, с 1 января 2004
года отменены. Из местных налогов осталось три налога: налог на
землю, налог на рекламу и налог на доходы физических лиц. Все
остальные налоги и сборы отменены. Но за 2003 год вы обязаны
исчислить их и уплатить.
По плате за пользование водными объектами никаких изменений
нет. По лесу нет.
По плате за землю в январе этого года приказом Министерства
утверждена новая декларация, изменена форма налоговой декларации,
она значительно упрощена.
Ставки по земельному налогу в 2004 году увеличиваются в 1,1
раза.
Глава 26.1. Единая система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог)
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 26.1 "Система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" -
единый сельскохозяйственный налог. В соответствии с этой главой
закон вводился на территории субъекта РФ законами субъектов
Российской Федерации. Однако практика применения этой главы
показала, что этот закон неудобен для сельскохозяйственных
товаропроизводителей. Порядок определения размера налоговой ставки
вызывал затруднения, не был решен ряд вопросов, связанных с ее
расчетом в последующие годы. Установленные сроки уплаты налога не
учитывали сезонности сельскохозяйственного производства и не были
увязаны со сроками поступления основных денежных средств в
хозяйства, а при расчете величины единого сельскохозяйственного
налога на основе кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий не
учитывался реальный уровень доходности сельскохозяйственных
товаропроизводителей. Этот закон был введен буквально на
территории некоторых субъектов, например, в Краснодарском крае, в
Брянской области и так далее. Поэтому с 1 января 2004 года внесли
изменения в эту главу 26.1 "Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей" - единый
сельскохозяйственный налог. Но это не просто изменения, это
полностью новая редакция этой главы.
Переход на уплату единого сельхозналога предусматривает замену
уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную
стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и
Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество и
единого социального налога на уплату единого сельскохозяйственного
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые
перешли на уплату единого сельхозналога. Сельскохозяйственными
товаропроизводителями в целях налогообложения единым
сельхозналогом признаются организации и предприниматели,
производящие сельхозпродукцию и (или) выращивающие рыбу,
осуществляющие первичную и последующую (промышленную) переработку
и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем
доходе от реализации товаров, работ и услуг доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и
(или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного
производства и (или) выращенной рыбы, составляет не менее 70
процентов. То есть обязательно должно быть выполнение трех условий
- нужно произвести сельхозпродукцию, можно ее переработать,
осуществить первичную переработку или промышленную и реализовать
эту продукцию. Тот, кто раньше просто осуществлял переработку
сельхозпродукции, под этот налог не подпадает.
Условия для перехода. Сельскохозяйственный товаропроизводитель
имеет право перейти на уплату налога, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает заявление о
переходе на уплату единого сельхозналога, в общем доходе от
реализации товаров, работ и услуг доля дохода от реализации
произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы, включая
продукцию первичной переработки, произведенную из
сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или)
выращенной рыбы, составляет не менее 70%.
Заявление можно подать в период с 20 октября по 20 декабря
года, предшествующего тому, в котором налогоплательщик хочет
перейти на уплату единого сельхозналога в налоговый орган по
своему местонахождению (месту жительства). В отношении 2004 года
установлена особая норма - заявление можно было подать до 1
февраля.
Формы заявлений и формы уведомлений налоговых органов о
возможности применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей установлены приказом
Министерства Российской Федерации от 28 января 2004 года N БГ-3-
22/58. Этим приказом установлены: заявление о переходе,
уведомление о возможности применения сельхозналога, уведомление о
невозможности применения, заявление о перерасчете налоговых
обязательств при переходе на общий режим налогообложения и
уведомление об отказе применения системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному
налогу признаются доходы организации, уменьшенные на величину
расходов. Согласно ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики-организации
при определении объекта налогообложения учитывают все поступления
как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные
доходы. Доходы от реализации и внереализационные доходы
определяются налогоплательщиками-организациями в соответствии с
положениями ст.ст. 249, 250 НК РФ. При этом налогоплательщики-
организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Налогоплательщики (организации и индивидуальные
предприниматели) при определении объекта налогообложения учитывают
расходы, предусмотренные п. 2. ст. 346.5, при условии их
соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 главы 25
Налогового кодекса. В соответствии с данной статьей расходами
признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает доходы на расходы. К расходам, учитываемым для целей
исчисления единого сельскохозяйственного налога, относятся:
- это расходы на приобретение основных средств,
- расходы на приобретение нематериальных активов,
- расходы на ремонт основных средств,
- арендные платежи,
- материальные расходы и т.д. Все расходы прописаны в главе,
всего пунктов таких расходов расписано 28.
При этом необходимо отметить, что в соответствии с п. 3 ст.
346.5 расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, принимаются
к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций в соответствии со ст.ст. 254, 255, 263, 269 НК РФ. А
расходы на приобретение основных средств, приобретение
нематериальных активов, на ремонт основных средств, арендные
платежи за арендуемое имущество определяются в порядке,
установленном главой 26.1.
Нужно подчеркнуть, что для налогоплательщиков определена
обязанность по ведению учета показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого
сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского
учета с учетом положений, определенных гл. 26.1.
В: ...
О: Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного
налога:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров,
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК
РФ,
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства. В
соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации
представительством является обособленное подразделение
юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое
представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица,
расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его
функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы наделяются имуществом создавшего их
юридического лица и действуют на основании утвержденных им
положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в
учредительных документах создавшего их юридического лица.
В: ...
О: 70% - это условие перехода. Самое главное - это то, что он
должен производить сельхозпродукцию, перерабатывать и
реализовывать ее. Если это реализация собственной продукции через
свой магазинчик, это рассматривается как сбыт своей собственной
продукции. Или, например, столовая, которая должна быть
обязательно переведена на уплату единого налога на вмененный
доход. Спрашивали, какой выход можно найти из таких ситуаций. Один
из выходов - сдать эту столовую или этот магазин в аренду. Или
создать отдельное юридическое лицо - какое-то дочернее
предприятие, которое бы занималось этим видом деятельности. То
есть освободиться от вида деятельности, который подпадает под
единый налог на вмененный доход.
Налоговая ставка - 6%.
Налоговый период - год. Отчетный период - полугодие. Налоговая
декларация по итогам отчетного периода представляется не позднее
25 дней после окончания отчетного периода, то есть не позднее 25
июля. Налоговая декларация по итогам налогового периода
представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиками-
индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы налога
зачисляются на счета органов федерального казначейства для их
последующего распределения в соответствии с бюджетным
законодательством: 30% - РФ, 30% - УР, 30% - местный бюджет, 10% -
внебюджетные социальные фонды. Этот налог введен на территории
всей Российской Федерации и не требует специального закона
субъекта.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов
С 01.01.04 вступила в силу глава 25.1 "Сборы за пользование
объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов". Плательщиками сбора за пользование
объектами животного мира признаются организации и физические лица,
в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в
установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование
объектами животного мира на территории Российской Федерации.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных
биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в
том числе индивидуальные предприниматели, получающие в
установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование
объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в
территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в
исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском,
Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Ставки установлены этой главой по некоторым видам животных. При
этом налогоплательщик должен иметь лицензию либо разрешение,
которое выдается соответствующими лицензирующими органами. При
получении лицензии налогоплательщики должны сумму сбора заплатить.
Платежи за пользование отдельными видами природных ресурсов
в 2003 году. Транспортный налог. Налог на имущество
юридических лиц
С 1 января 2003 года вступила в силу 28-я глава Налогового
кодекса "Транспортный налог" и вступил в силу Закон Удмуртской
Республики N 63-РЗ "О транспортном налоге в Удмуртской
Республике". Согласно этому Закону налогоплательщиками являются
юридические и физические лица, на которых в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрированы
транспортные средства.
30 сентября состоится осенняя сессия Государственного Совета
Удмуртской Республики, на которой будут приняты изменения и
дополнения в Закон Удмуртской Республики "О транспортном налоге".
По автотранспортным средствам - автомобилям, автобусам,
мотоциклам, мотороллерам, грузовым транспортным средствам -
регистрация осуществляется органами ГИБДД. По состоянию на 1
января каждого года органы ГИБДД сообщают в налоговую инспекцию по
месту своего нахождения, МРИ N 8 (создана на базе двух инспекций -
Устиновской и Индустриальной) всю свою базу данных о
зарегистрированных автотранспортных средствах. Налоговая инспекция
(МРИ N 8) эту базу данных о зарегистрированных автотранспортных
средствах раскидывает по всем районам и городам Удмуртской
Республики, и, таким образом, в налоговых инспекциях существует
вся база о зарегистрированных автотранспортных средствах.
Юридические лица исчисляют и уплачивают транспортный налог
самостоятельно и представляют в налоговый орган по месту
нахождения транспортных средств налоговую декларацию по окончании
каждого отчетного периода и по окончании налогового периода.
Отчетным периодом является квартал. То есть по окончании
квартала, не позднее 20-го числа, следующего за окончанием
квартала, налогоплательщики-юридические лица обязаны представить
налоговую декларацию по авансовым платежам по месту нахождения
транспортных средств и уплатить авансовые платежи.
По окончании календарного года, не позднее 20-го января, должна
быть представлена налоговая декларация по транспортному налогу в
целом за календарный год и, соответственно, должна быть
произведена уплата этого налога.
Налог исчисляется по окончании каждого отчетного периода с
учетом коэффициента. Мощность автотранспортного средства в
лошадиных силах умножается на ставку транспортного налога,
установленную Законом Удмуртской Республики, и умножается на
коэффициент. Коэффициент определяется следующим образом: в
числителе ставится число месяцев, в течение которых это
транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в
отчетном периоде, в знаменателе ставится число месяцев в году. То
есть, если в течение трех месяцев было зарегистрировано
автотранспортное средство, в числителе стоит 3, а в знаменателе -
12, получается 1/4. Если автотранспортное средство в течение
квартала, например, продается и оно зарегистрировано на
налогоплательщика в течение только двух месяцев, значит,
коэффициент будет 2/12, может быть 1/12. Если в течение года
машина находится в собственности, владении или пользовании
юридического лица, то каждый квартал в размере 1/4
налогоплательщики обязаны уплатить транспортный налог.
Много вопросов возникает в связи с тем, что Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам издало приказ от
18.03.2003 N БГ-3-21/125, которым утвердило форму налоговой
декларации и Инструкцию по ее заполнению. Она немного отличается
от той налоговой декларации, которая утверждена нашим Законом
Удмуртской Республики. Налогоплательщики спрашивают, по какой
форме налоговой декларации следует представлять декларацию по
транспортному налогу. В связи с тем что налоговая декларация
представляется налогоплательщиком в целом по окончании налогового
периода, а налоговым периодом является календарный год, то по
новой форме, которую утвердило Министерство, налоговая декларация
должна быть представлена не позднее 20 января 2004 года. До этого
времени, то есть в течение 2003 года, налогоплательщики
представляют расчеты авансовых платежей, утвержденные нашим
Законом Удмуртской Республики. Многие несут декларации по форме,
утвержденной Министерством, это неправильно, она отличается от
нашей. Поэтому мы в течение 2003 года работаем по налоговой
декларации, утвержденной нашим Законом Удмуртской Республики. 30
сентября будет осенняя сессия, внесут изменения в Закон "О
транспортном налоге в Удмуртской Республике", и по окончании
налогового периода, не позднее 20 января, по форме, установленной
Министерством, вы будете обязаны представить налоговую декларацию
по транспортному налогу.
Уплата налога производится по месту нахождения транспортных
средств, и декларация представляется тоже по месту нахождения
транспортных средств.
Уплата транспортного налога физическими лицами. Физическим
лицам налоговые органы самостоятельно исчисляют транспортный налог
на основании данных ГИБДД, печатают уведомления о налоге, не
позднее 1 июня эти налоговые уведомления должны были быть вручены
всем налогоплательщикам, не позднее 1 июля должна быть произведена
уплата налога. Если после 1 июля приобретается автотранспортное
средство, то налогоплательщик обязан в течение 60-ти дней
заплатить сумму налога.
Законом Удмуртской Республики от 01.07.2003 N 22-РЗ "О внесении
изменений и дополнений в Закон Удмуртской Республики "О
транспортном налоге в Удмуртской Республике" внесены изменения.
Дополнительно предоставлены льготы лицам, относящимся в
соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите
граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы
на Чернобыльской АЭС" к категории граждан, подвергшихся
воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, а также
лицам, указанным в пункте 1 постановления Верховного Совета
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2123-1 "О распространении
действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся
воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"
на граждан из подразделений особого риска".
|
