Вопрос: Просим дать разъяснения по ЕНВД. Организация оказывает
услуги ксерокопирования физическим лицам, а также продает товар
оптом, ремонтирует и заправляет копировальную технику юридическим
лицам. Площадь зала обслуживания - 20 кв. м, оптового зала - 125
кв. м. Является ли организация плательщиком налога на вмененный
доход, если да, то с какой площади необходимо его платить?
Ответ: В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.01.2003 на
территории субъектов Российской Федерации вводится в действие
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, в том числе по оказанию бытовых
услуг населению.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-
93 (ОКУН) вид деятельности как оказание услуг населению по
заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий относится к
бытовым услугам.
Физическим показателем, характеризующим данный вид
деятельности, в соответствии со статьей 346.29 Кодекса является
количество работников.
В целях применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности под
физическим показателем "количество работников, включая
индивидуального предпринимателя" следует понимать среднесписочную
численность работающих (с учетом всех работников, в том числе
работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской
деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый
налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в
порядке, установленном Порядком заполнения и представления
унифицированных форм федерального государственного статистического
наблюдения, утвержденным постановлением Госкомстата России от
04.08.2003 N 72 (с 01.01.2004 - N 105 от 01.12.2003).
При этом среднесписочная (средняя) численность работников
административно-управленческого персонала (руководителей,
работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб)
и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников,
сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких
видах деятельности налогоплательщика, распределяется
пропорционально среднесписочной (средней) численности работников,
исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому
осуществляемому им виду деятельности.
Оказание услуг юридическим лицам в целях применения единого
налога на вмененный доход к бытовым услугам не относится.
При этом в соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные
виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным
режимом налогообложения.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности вводится также в отношении
такого вида деятельности, как розничная торговля, осуществляемая
через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 квадратных метров,
палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе
не имеющие стационарной торговой площади.
Розничной торговлей признается торговля товарами и оказание
услуг покупателям за наличный расчет (статья 346.27 НК РФ).
При этом в целях применения положений главы 26.3 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг
покупателям (как юридическим, так и физическим лицам) за наличный
расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2
главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) через объекты
стационарной торговой сети, как имеющие, так и не имеющие торговые
залы (магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 квадратных метров,
киоски и т.п.), а также через объекты нестационарной торговой сети
(торговля с лотков, корзин, тележек, автомобилей и т.п.),
независимо от целей дальнейшего использования покупателями
приобретенных у них товаров, признаются розничными продавцами и
подлежат в установленном порядке переводу на уплату единого налога
на вмененный доход.
Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, осуществляемые налогоплательщиками на основе договоров
поставки (параграф 3 главы 30 Гражданского кодекса Российской
Федерации), относятся к предпринимательской деятельности в сфере
оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке.
Исходя из этого, реализация товаров юридическим лицам за
наличный расчет у розничного продавца с оформлением приходного
кассового ордера, накладных и на основании договора поставки и
полученной доверенности данных юридических лиц не будет относиться
к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход.
Кроме того, следует отметить, что порядок распределения площади
торгового зала в случае осуществления на данной площади
одновременно деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения, Кодексом не определен.
Исходя из этого, при исчислении суммы единого налога на
вмененный доход по результатам деятельности в сфере розничной
торговли (например, розничная реализация с оптовых складов)
следует учитывать всю площадь, на которой осуществляется данный
вид предпринимательской деятельности.
Таким образом, в случае осуществления розничной торговли с
оптового склада физическим показателем будет являться площадь
оптового склада 125 кв. м.
Отдел налогообложения прибыли (дохода)
УМНС РФ по УР
22.03.2004
|
