Вопрос:  Организации,  не относящиеся к  бюджетным,  оплачивают
   своим   работникам,  пользующимся  общественным   транспортом   для
   выполнения   своих  служебных  обязанностей,  стоимость   проездных
   билетов  на основании приказа руководителя и заявления работника  с
   приложением  проездных билетов. Подлежит ли  обложению  налогом  на
   доходы  физических  лиц  стоимость  проездных  билетов,  уплаченная
   организацией,   не   являющейся   бюджетной,   своим    работникам,
   пользующимся   общественным  транспортом   для   выполнения   своих
   служебных обязанностей?
   
       Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса
   Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на  доходы
   физических  лиц все виды установленных законодательством Российской
   Федерации   компенсационных  выплат,  связанных,  в  частности,   с
   выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
       Как  следует  из  текста приведенной нормы Налогового  кодекса,
   основаниями  для  освобождения  от  обложения  налогом  на   доходы
   физических  лиц  тех  или  иных выплат  физическому  лицу  являются
   компенсационный  характер  таких выплат и наличие  соответствующего
   нормативного акта, предусматривающего такие выплаты.
       Согласно   статье  164  Трудового  кодекса  под   компенсациями
   понимаются  денежные  выплаты,  установленные  в  целях  возмещения
   работникам  затрат, связанных с исполнением ими трудовых  или  иных
   предусмотренных федеральным законом обязанностей.
       Постановление Совета Министров РСФСР от 04.05.1963  N  521  "Об
   упорядочении    использования   предприятиями,   организациями    и
   учреждениями  средств  на  приобретение  билетов  для  проезда   на
   городском  пассажирском транспорте" не отвечает реалиям  настоящего
   времени,  поскольку не полностью охватывает перечень работников,  у
   которых   выполнение   служебных  обязанностей   носит   разъездной
   характер.  Поэтому  руководители  хозяйствующих  субъектов   вправе
   своим    приказом   расширить   круг   должностей,    установленный
   вышеназванным  постановлением, включив в  него  других  работников,
   работа  которых  носит разъездной характер, если эти  работники  не
   обеспечиваются   специальным  транспортом  для   выполнения   своих
   служебных обязанностей.
       Оплату проездных билетов в такой ситуации следует рассматривать
   как  компенсационную  выплату  исходя из  определения  компенсации,
   приведенного  в  статье  164 Трудового  кодекса,  и  общего  смысла
   трудового законодательства.
       Так,  согласно статье 22 Трудового кодекса работодатель  обязан
   обеспечивать  работников оборудованием, инструментами,  технической
   документацией  и иными средствами, необходимыми для исполнения  ими
   трудовых   обязанностей.  Поэтому  работодатель  обязан  обеспечить
   работника,  чья  работа носит разъездной характер,  соответствующим
   транспортом  или  предоставить ему право пользоваться  общественным
   транспортом (оплатить за счет своих средств проезд работника).
       Как   следует  из  данного  запроса,  правомерность  возмещения
   работникам  понесенных  расходов в связи  с  разъездным  характером
   работ  организация  подтверждает трудовыми  и  гражданско-правовыми
   договорами,  заключенными  с работниками,  приказами  руководителя,
   должностными    инструкциями,   схемой    расположения    участков,
   закрепленных за работниками.
       В   таком   случае  стоимость  проездных  билетов,   оплаченная
   коммерческой    организацией   в   соответствии   с   распоряжением
   руководителя  организации работнику, чья  работа  носит  разъездной
   характер,   если   этот  работник  не  обеспечивается   специальным
   транспортом   для  выполнения  своих  служебных  обязанностей,   не
   облагается   налогом  на  доходы  физических   лиц   на   основании
   документов,  подтверждающих  служебные  поездки  (маршрутный  лист,
   билеты и т.д.) согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса.
   
                                  Отдел налогообложения физических лиц
                                                         УМНС РФ по УР
   20.06.2004