ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
УДМУРТСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
СТЕНОГРАММА
от 29 сентября 2004 года
ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ РАЗЛИЧНЫХ
ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ 2004 ГОДА
- Налог на доходы физических лиц. Ответы на вопросы по налогу
на доходы физических лиц.
- Единый социальный налог. Ответы на вопросы по единому
социальному налогу.
- Транспортный налог. Налог на имущество юридических лиц.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В главу 23 федеральными законами Российской Федерации были
внесены изменения. Федеральным законом 51-ФЗ от 6 мая 2003 года
были внесены изменения в статью 214.1 и статью 219 Налогового
кодекса. Статья 214.1 касается налогообложения при работе с
ценными бумагами. Закон 51-ФЗ вступает в силу в течение месяца со
дня его опубликования, он был опубликован 8 мая 2003 года в
"Российской газете". При работе с ценными бумагами с 8 июня 2003
года, если у вас заключен договор, например, брокерского
обслуживания или вы постоянно работаете с пакетом этих бумаг, то
вы можете в счет расходов, если налогоплательщик выбрал не
имущественный вычет в размере 125 тысяч рублей, а понесение
расходов, то можно перезачесть то, что было уплачено за ценные
бумаги. Учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен
налог при приобретении полученных ценных бумаг. Этим же Законом
внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 219, где сказано о
том, что социальный вычет на обучение раньше могли получить только
родители ребенка, если они обучают ребенка до 24 лет на дневной
форме обучения платно, теперь с 2003 года такой социальный вычет
могут получить и опекуны, и попечители. Вычет предоставляется до
достижения ребенком возраста 24 лет на дневной форме обучения.
Закон от 22 мая 2003 года 55-ФЗ также вступает в силу в течение
месяца со дня его опубликования, опубликован он был 27 мая 2003
года в "Российской газете". Он внес изменения в пункт 27 статьи
217 и касается обложения процентов по банковским вкладам. Если
раньше реальная материальная выгода по банковским вкладам
исчислялась исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, то с 27 июня 2003 года материальная
выгода, проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах
суммы, рассчитанной в пределах ставки рефинансирования (не 3/4
ставки, а исходя из ставки рефинансирования). Следующий Закон, 105-
ФЗ от 7 июля 2003 года, также вступает в силу по истечении одного
месяца со дня его опубликования, опубликован он был 9 июля 2003
года в "Российской газете", касается непосредственно налоговых
агентов. Если раньше мог предоставить стандартные налоговые вычеты
только работодатель, то есть тем работникам предприятия, с
которыми заключен трудовой договор-контракт, то сейчас, с 2003
года, стандартный налоговый вычет может предоставить любой
налоговый агент. Если у вас, например, есть работники, которые
работают на предприятии по договору гражданско-правового
характера, то при обращении, представлении заявления и документов,
подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, налоговый
агент может предоставить стандартный вычет за те месяцы, в которые
у вас были выплаты, за эти месяцы вы можете предоставить
стандартный налоговый вычет. То есть теперь вы можете предоставить
стандартный налоговый вычет и по договорам гражданско-правового
характера. Следующие изменения вышли 7 июля 2003 года и внесены
Законом 110-ФЗ, который также вступает в силу по истечении одного
месяца со дня его опубликования, опубликован он был 9 июля 2003
года в "Российской газете". Эти изменения коснулись статьи 219
Налогового кодекса, то есть размеров предоставления социального
вычета на лечение. Если раньше, до 2003 года, размер социального
вычета на лечение был предусмотрен в размере 25 тысяч рублей, то с
2003 года этот размер увеличен до 38 тысяч. Также увеличен размер
предоставления имущественного вычета при покупке квартиры до 1
миллиона рублей этим же Законом. Также этот Закон внес
существенные изменения в предоставление имущественного вычета в
части, когда физическое лицо реализует доли в уставном капитале.
Если раньше, до 9 августа 2003 года, доли в уставном капитале при
реализации облагались налогом с рубля, то теперь Законом 110-ФЗ
внесены изменения в пункт 1 статьи 220, и теперь при реализации
доли в уставном капитале налоговый агент не удерживает налог на
доходы физических лиц, только лишь представляет в установленном
порядке до 1 апреля года, следующего за отчетным, сведения на это
физическое лицо, физическое лицо самостоятельно по месту
жительства обращается, представляет налоговую декларацию и имеет
право в рамках статьи 220 выбора на имущественный вычет: получить
имущественный вычет в пределах 125 тысяч рублей либо за счет
документально подтвержденных расходов. Следующие изменения внесены
8 декабря 2003 года Законом 163-ФЗ в пункт 3 статьи 213 Налогового
кодекса. Эти изменения касаются размера сумм страховых взносов,
вносящихся за физических лиц из средств работодателей. Если
работодатель заключает договор добровольного пенсионного
страхования, договор негосударственного пенсионного обеспечения
при условии, что общая сумма платежей взносов не превысит 5 тысяч
рублей в год на одного работника. Вступает этот Федеральный закон
также по истечении месяца с момента опубликования, то есть с 10
января 2004 года. До 2004 года вычет пунктом 3 статьи 213 был
предусмотрен в размере 2000 рублей, теперь этот размер увеличили
до 5 тысяч рублей. То есть в 2004 году страховые взносы на
негосударственное пенсионное обеспечение на каждого работника не
должны превышать 5000 рублей, как только превысит - значит, эта
сумма подлежит обложению. В этом году также были внесены изменения
в законодательство, почти все они вступают в силу с 1 января 2005
года. Изменения были внесены Федеральным законом 62-ФЗ от 30 июня
2004 года. Этот Закон вступает в силу по истечении месяца со дня
его опубликования. Опубликован он был 3 июля 2004 года в
"Российской газете". Эти изменения коснулись пункта 20 статьи 217
Налогового кодекса. Внесены дополнения: если раньше не облагались
налогом спортсмены, которые получили доходы на Олимпийских играх,
то теперь в эту категорию также добавлены доходы, полученные
спортсменами на Всемирных параолимпийских играх, Сурдоолимпийских
играх и Всемирных шахматных олимпиадах. Следующий Закон, 112-ФЗ от
20 августа 2004 года, опубликован 28 августа 2004 года, внес
изменения в статью 220 Налогового кодекса, которая касается
предоставления имущественного налогового вычета при покупке
квартиры, вступает в силу с 1 января 2005 года. Если раньше
имущественный вычет при покупке квартиры мог предоставить только
налоговый орган, то с 1 января 2005 года налогоплательщик имеет
право обратиться к налоговому агенту, к работодателю и получить
имущественный налоговый вычет на покупку квартиры. Этот
имущественный налоговый вычет будет предоставляться на основании
документов, подтверждающих право на имущественный вычет,
заявления, как написано в статье 224, где сказано, что все вычеты,
стандартные и имущественные, предоставляются на основании
документов, подтверждающих право на вычет, и заявления. То есть
работник должен к вам обратиться, написать заявление, представить,
предположим, договор купли-продажи квартиры, документ,
подтверждающий, что он внес деньги за эту квартиру (как правило,
это бывает в передаточном акте, то есть он должен представить
копию передаточного акта), предъявить вам свидетельство о праве
регистрации собственности, копии всех этих документов оставить у
вас и справку из налоговой инспекции о том, что он имеет право
получить такой имущественный вычет. Эта справка нужна, потому что
в статье 220 написано, что имущественным вычетом налогоплательщик
имеет право воспользоваться один раз по одному объекту.
Обязательно представление этой справки. Кроме того, по сравнению с
предыдущей редакцией Закон 112-ФЗ внес дополнительные затраты,
которые можно принять при строительстве, скажем, квартиры. Если
раньше, скажем, проектно-сметная документация не включалась в
расходы, то сейчас в фактические расходы на новое строительство
либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться
расходы на разработку проектно-сметной документации, расходы на
приобретение строительных и отделочных материалов, расходы на
приобретение жилого дома, в том числе неоконченного строительства,
расходы, связанные с работами и услугами по строительству, расходы
на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения, канализации
или создание автономных источников электро-, газо-, водоснабжения
и канализации. Также могут быть включены расходы на приобретение
квартиры или права на квартиру в строящемся доме, расходы на
приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с
отделкой квартиры. То есть теперь законодатели конкретно
перечислили, какие виды фактических расходов можно включить при
строительстве жилого объекта и при строительстве квартиры. Также
этот вычет будет предоставляться в размере до 1 миллиона, то есть
если квартира приобретена, например, за 1 миллион 200 тысяч, то 1
миллион - максимальный размер этого вычета. Если до окончания
налогового периода (налоговый период, согласно статье 216, год) он
обратится к вам, то этот вычет предоставляет налоговый агент. Если
налоговый период уже истек, то имущественный налоговый вычет он
может получить по старому порядку, обратившись в налоговый орган
по месту жительства. Кроме того, если раньше в состав расходов при
покупке дома или квартиры принимались только ипотечные кредиты
(ипотечный кредит - это кредит, который оформляется обязательно в
банке под залог имущества), то сейчас, с 2005 года, можно будет
воспользоваться размерами погашения этих процентов заемными
кредитными средствами, за исключением доходов в виде материальной
выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком целевыми займами, кредитами, полученными от
кредитных и иных организаций Российской Федерации. То есть если на
сегодняшний день налогоплательщик получил заем в Сбербанке под 7%
годовых, то исчисляется материальная выгода, и эти проценты на
погашение этого целевого займа на строительство или покупку
квартиры не принимались в расходы, поскольку это не ипотечный
кредит (Сбербанк не выдает ипотечные кредиты, поскольку у него нет
лицензии на ипотечное кредитование). Теперь, с 2005 года, такие
проценты будут приниматься в расход. Необходимо обратить внимание
на то, что целевые займы либо кредиты - это не у всех организаций
будут приниматься, а только полученные от кредитных и иных
организаций Российской Федерации, то есть от организаций, которые
имеют лицензию на право кредитования. На сегодняшний день в
Удмуртской Республике лицензию на право кредитования имеют только
банки, иных кредитных организаций в Удмуртской Республике, по
крайней мере в городе Ижевске, нет. Следующие изменения внесены
Федеральным законом 103-ФЗ от 20 августа 2004 года. Он внес
изменения в статью 217. Также эти изменения вступают в силу с 1
января 2005 года. С 2005 года не будут облагаться налогом на
доходы суммы, уплаченные работодателем, оставшиеся в их
распоряжении после уплаты налога на прибыль организации, за
лечение и медицинское обслуживание своих сотрудников, их супругов
и детей, а также суммы, уплаченные общественными организациями
инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, при
условии наличия у медицинского учреждения соответствующей
лицензии, а также при наличии документов, подтверждающих
фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Также
этим Законом внесены изменения в пункт 28 статьи 217. Эти
изменения касаются материальной помощи. До 1 января 2001 года не
облагалась налогом материальная помощь в пределах 2000 рублей,
оказываемая работодателем своим работникам или бывшим своим
работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по
инвалидности или возрасту; теперь этот пункт дополнен: также не
облагается сумма материальной помощи инвалидам, оказываемой
организациями инвалидов. То есть были только работодатели, а
теперь включены в этот перечень и общественные организации
инвалидов. Закон 95-ФЗ от 29 июля 2004 года, вступающий в силу с 1
января 2005 года, внес изменения в статью 224, касающуюся размера
налоговой ставки, исчисляемой в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.
Если сейчас ставка установлена в размере 6%, то с 1 января 2005
года размер ставки будет 9%. В соответствии со статьей 223 сумма
полученного дохода считается при ее фактической выплате, то есть
если вы, допустим, 10 января 2005 года будете выплачивать
дивиденды за 2004 год, то ставка будет применяться в размере 9%.
В 2003 году была полемика по поводу суточных, выплачиваемых
работникам. На основании совместного письма Министерства финансов
Российской Федерации и Министерства по налогам и сборам Российской
Федерации от 17 февраля 2004 года 04-2-06/127 дано объяснение, что
не облагаются суточные в пределах норм, установленных
законодательством Российской Федерации, то есть 100 рублей.
Бюджетным организациям размер суточных установлен постановлением
Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 года N 729,
всем остальным организациям также постановлением Правительства
Российской Федерации от 8 февраля 2002 года N 93: и тем и другим
100 рублей. При зарубежных командировках необходимо пользоваться
приказом Минфина Российской Федерации от 12 ноября 2001 года N
92н. Также по каждой стране установлен определенный размер
суточных в валюте страны пребывания. При использовании работниками
личного легкового автотранспорта в служебных целях, когда заключен
договор, расходы должны возмещаться в пределах норм, установленных
также Правительством Российской Федерации от 8 февраля 2002 года N
92. Это для всех организаций, исключая бюджетные. Для бюджетных
организаций эти нормы установлены приказом N 16н от 4 февраля 2000
года с учетом изменений, внесенных постановлением N 487 от 24 мая.
Это две нормы, которые необходимо использовать при налогообложении
компенсационных выплат в рамках пункта 3 статьи 217. В начале 2004
года вышло определение Кассационной коллегии Верховного Суда
Российской Федерации от 6 мая 2004 года КАС 03-165, которое
касалось выплаты компенсационных выплат матерям, находящимся в
отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет. Это определение
исключило эту выплату из понятия компенсационных, поскольку было
написано, что эти деньги должны были выплачиваться из фонда
социального страхования. Но позже Министерство труда и социального
развития Российской Федерации обратилось в Президиум Верховного
Суда Российской Федерации, это высшая инстанция по сравнению с
Кассационной коллегией Верховного Суда, и Президиум Верховного
Суда Российской Федерации, рассмотрев определение КАС 03-165,
отменил его с момента вступления в силу. Вышло определение
Верховного Суда от 24 декабря 2003 года N 56пв-03. Этим
определением было отменено определение N КАС 03-165, то есть за
все время выплаты эти выплаты не облагаются налогом на доходы,
если вы выплачиваете в пределах нормы от 1,5 лет до 3 лет.
В: Вопрос касается предоставления стандартных вычетов
разведенным родителям.
О: Для предоставления стандартного вычета разведенным родителям
вам нужно будет помимо заявления о предоставлении такого вычета...
...Как правило, по суду несовершеннолетний ребенок остается
жить с разведенной матерью. На основании решения суда, если
ребенок оставлен жить с матерью, то это является достаточным
основанием для того, чтобы предоставить ей двойной вычет. Вычет в
двойном размере предоставляется на основании заявления, копии
свидетельства о рождении ребенка и свидетельства о разводе.
Разведенному отцу в соответствии со статьей 100 Семейного кодекса
Российской Федерации, поскольку в статье 218 написано, что вычет
предоставляется только тому родителю, на содержании которого
находится ребенок, поэтому в соответствии со статьей 100 Семейного
кодекса два документа являются для разведенного родителя
основанием для предоставления такого вычета: если при разводе и
позже мать обратилась и отец уплачивает алименты по суду, то это
исполнительный лист - это первый дополнительный документ, на
основании которого вы удерживаете алименты и имеете право
предоставить ему стандартный вычет в двойном размере на ребенка;
второй документ, который может являться основанием, если не
обращалась женщина, алименты не выплачивает, то в этом случае в
соответствии со статьей 80 Семейного кодекса разведенные родители
имеют право заключить договор о добровольной уплате алиментов, и
этот договор должен быть нотариально заверен. Вот это два
документа, которые вы можете представить на стандартный налоговый
вычет в двойном размере разведенному отцу: исполнительный лист
либо нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов. Это
нотариально заверенное соглашение по семейному законодательству
имеет силу исполнительного листа, законодателями оно приравнено к
исполнительному листу. Никаких других справок от жены, что он в
добровольном порядке выплачивает алименты, или его слов не
требуется - требуется только один из этих двух документов,
предусмотренных законодательством. Необходимо сходить к нотариусу
и составить соглашение. Копии всех документов необходимо
представить вместе с заявлением о предоставлении вычета.
В: Вопрос касается предоставления стандартного вычета в двойном
размере опекунам.
О: Опекунам и попечителям предоставляется стандартный вычет в
двойном размере на основании заявления, копии свидетельства
органов опеки и попечительства, которое назначили над этим
ребенком. Необходимо обратить внимание на то, что Гражданским
кодексом предусмотрено назначение опеки и попечительства до 16 и
14 лет. Если есть свидетельство органов опеки и попечительства о
том, что назначена опека, и не стоит срок, то имейте в виду, что
опека назначается до 16 лет. Потом органы опеки и попечительства
имеют право продлить этот срок до 18 или до 24 лет, если ребенок
учится на дневной форме обучения, но тогда после достижения
ребенком возраста 14 или 16 лет вы должны истребовать
дополнительный документ о продлении опеки или попечительства.
Необходимо обратить внимание, что двойной вычет предоставляется в
этом случае только опекуну либо попечителю. Супругу или супруге
опекуна или попечителя двойной вычет не предоставляется.
В: Студент находится в академическом отпуске. Как
предоставляется вычет на ребенка?
О: При обучении на дневной форме предоставляется стандартный
вычет до 24 лет, в том числе и если у него оформлен академический
отпуск; на время академического отпуска родителям также
предоставляется вычет, если ребенок обучался на дневной форме
обучения.
В: Работник принят на предприятие в августе 2004 года.
Последняя запись в трудовой книжке об увольнении произведена в
ноябре 2003 года. Трудового стажа и дохода в 2004 году работник не
имел. Имеет ли право предприятие при обращении работника с
заявлением предоставлять стандартные налоговые вычеты?
О: Необходимо обратить внимание на то, что в статье 218
написано, что стандартные налоговые вычеты предоставляются с
учетом дохода, полученного на предыдущем месте работы. В данном
случае, если работник предприятия право на такие стандартные
налоговые вычеты изъявил, написал заявление, указал обязательно,
что других доходов в 2004 году не имел, вы можете ему предоставить
стандартный налоговый вычет. Но сам работник очень сильно рискует.
Если он имел какие-либо доходы, а налоговый агент предоставил ему
стандартный налоговый вычет, это будет рассмотрено как сокрытие
дохода.
В: Какой вычет предоставляется инвалиду третьей группы с
детства?
О: Вычет в размере 500 рублей будет предоставляться на
основании подпункта 2 инвалиду с детства (не имеет значения
группа), а также инвалидам первой и второй групп. То есть инвалиду
по общему заболеванию первой и второй группы предоставляется вычет
в размере 500 рублей вне зависимости от суммы дохода за каждый
месяц, в котором получен доход; инвалидам с детства - на основании
инвалидной книжки, если там указано, что он является инвалидом с
детства.
В: В каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет
инвалиду третьей группы по заболеванию, полученному в период
службы?
О: 300 рублей будет предоставляться в том случае, если этот
инвалид приравнен по пенсионному обеспечению к категории
военнослужащих. Если ему выдано пенсионное удостоверение о том,
что он является военнослужащим, то вычет инвалидам из числа
военнослужащих, ставших инвалидами первой, второй и третьей группы
вследствие ранений, контузий или увечий, полученных при защите
СССР, Российской Федерации, при исполнении обязанностей на службе.
Поэтому необходимо посмотреть его пенсионное удостоверение: как
ему выплачивается - в соответствии с Законом о пенсии или в
соответствии с Законом о пенсии военнослужащих. Если в
соответствии с Законом о пенсии военнослужащих, то в этом случае
он получит вычет в размере 3000 рублей. Если в соответствии с
Законом о пенсии в Российской Федерации, то в этом случае ему
предоставляется обычный вычет на себя.
В: При поступлении на работу работник проходит платный
медосмотр. При подаче заявления, квитанции об уплате мы возмещаем
эту сумму. Должны ли мы облагать эту сумму налогом на доходы?
О: В зависимости от того, какая категория работников проходит
этот медосмотр. Если Трудовым кодексом предусмотрены обязательные
периодические медосмотры - только определенным категориям
работников - работникам, связанным с пищевой промышленностью, с
обслуживанием населения. Если Трудовым кодексом не предусмотрено
обязательное прохождение медосмотра этой категории работников, то
в этом случае эту сумму вы облагаете налогом на доходы. Для
работников с вредными условиями труда Трудовым кодексом
предусмотрены такие медосмотры при поступлении на работу, а также
периодические обязательные медосмотры. Если же, допустим, к вам
пришел инженер по технике безопасности устраиваться на работу и вы
его подвергаете такому медосмотру, то эта сумма подлежит
налогообложению налогом на доходы.
В: Организация оплатила лечение физическому лицу, не состоящему
в данной организации ни в каких отношениях. Сведения об этом
доходе поданы в МНС в месячный срок об окончании налогового
периода вместе со сведениями о доходах сотрудников, чем это
грозит?
О: Согласно пункту 10 статьи 217, не облагается оплата
работодателем средствами, оставшимися после уплаты налога на
прибыль, медицинское обслуживание своих работников, их супругов и
их детей. Если этот человек не относится к этой категории, не
является супругом вашего работника или его ребенком, то в этом
случае эта сумма подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц. Если вы не удержали налог на доходы физических
лиц, то налоговый агент освобождается от ответственности только в
том случае, если в течение месяца после выплаты этой суммы
представите сведения в налоговый орган и передадите сумму (в форме
2-НДФЛ есть специальная строчка) взысканием в налоговый орган.
Если вы этого не сделали, налог не удержали, сведения в течение
месяца не представили, а представили до 1 апреля года, следующего
за отчетным, то в этом случае к вам будут применены все штрафные
санкции. То есть эта сумма будет рассматриваться как недобор,
начислены пени и штрафная санкция, предусмотренная статьей 223.
Если вы в течение месяца представили сведения, передали сумму на
взыскание, то никаких штрафных санкций к вам применено не будет.
Если вы позже, до налоговой проверки, но позже срока,
установленного в месяц, также до момента представления сведений и
передачи суммы на взыскание в налоговый орган, к вам будут
применены штрафные санкции.
В: Работнику выплачивают по решению суда возмещение за
моральный вред, последствия несчастного случая на производстве в
сумме 100 тысяч рублей. Надо ли подавать сведения в налоговую
инспекцию в конце года по данному случаю?
О: Все выплаты при наступлении несчастного случая, как
выплачивается больничный и другие компенсации, оплата
лекарственных средств. Это все предусмотрено постановлением
Правительства и Министерства социальной защиты населения. Если
предусмотрена какая-либо выплата этим постановлением и размер этой
выплаты установлен этим постановлением, то эти суммы будут
рассматриваться как компенсационные и они не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном размере,
то любые суммы, которые являются компенсационными по пункту 3
статьи 217 и в полном размере не подлежат обложению налогом на
доходы, то они не включаются в форму 1-НДФЛ и, соответственно, не
попадают в сведения о доходах. Если этим постановлением
предусмотрена выплата морального вреда источником повышенной
опасности и этот моральный вред определен по суду, то есть суд
рассмотрел и определил моральные страдания, причиненные
физическому лицу, размер этого морального ущерба, то эта сумма не
подлежит обложению налогом на доходы и в справках 2-НДФЛ не
отражается.
В: Облагается ли НДФЛ путевка в санатории, дома отдыха,
выданная за счет средств работодателя своим работникам?
О: Пункт 9 статьи 217 определил несколько критериев для
путевок, которые не включаются в доходы физического лица. Во-
первых, частичная или полная компенсация путевок, за исключением
туристических, возможна только работодателем своим работникам и
членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации. Во-
вторых, санаторно-курортное учреждение обязательно должно
находиться на территории Российской Федерации. То есть если вы
покупаете путевку, скажем, на Украину, то она уже не соответствует
этому критерию. Третий признак - это средства, за счет которых
покупается эта путевка: либо за счет фонда социального
страхования, либо за счет средств работодателя, оставшихся в его
распоряжении после уплаты налога на прибыль. К санаторно-курортным
учреждениям по классификатору относятся санатории, профилактории с
лечением, пансионаты с лечением, курортные поликлиники,
бальнеологические лечебницы и грязелечебницы. К домам отдыха
относятся лагеря, дома отдыха, пансионаты и профилактории. Вот та
категория, в которую вы можете приобрести путевки за счет прибыли,
оставшейся в распоряжении предприятия, своим работникам, членам их
семей и инвалидам, не работающим на данном предприятии. При этом к
членам семьи работников относятся супруги, их родители и дети. Эта
же категория относится и по выплатам работодателем членам семей
умершего работника или работнику в связи со смертью его семьи. К
членам семьи относятся родители, супруги и дети - это та
категория, которая относится к наследникам первой очереди.
В: У работника неполный рабочий месяц. Оклад 200 рублей плюс 30
рублей - уральский коэффициент. Как предоставлять налоговый вычет
400 рублей?
О: 400 рублей не превышаются, остаток в течение года переходит
на следующий месяц, но по окончании года стандартные вычеты не
переносятся. В течение года: в январе - 230, в феврале, допустим,
- 500 рублей - 170 рублей вы можете перенести на февраль, то есть
тут 400 - тут 100, еще 70 рублей перейдет на март. Но по окончании
года перенос не осуществляется. То есть в течение года
предоставляются стандартные налоговые вычеты - это связано с тем,
что налоговый период - год. На следующий год размер превышения
стандартных вычетов не переносится.
В: За 2003 год не поданы сведения о продаже долей учредителей.
Как исправить ошибку?
О: В 1-НДФЛ и в 2-НДФЛ предусмотрено, что бухгалтер обнаружил
ошибку. По 1-НДФЛ есть специальный восьмой раздел - заполняется.
Если вы обнаружили ошибку, что у вас не удержана сумма налога, то
вы заполняете восьмой раздел "Долг по налогу", переносите это в
начало карточки и удерживаете, когда вы обнаружили эту ошибку. До
этого момента, пока вы не удержали, к вам будут применяться
штрафные санкции. Как только вы удержите, представите сведения,
при налоговой проверке штрафных санкций нет. Начислятся пени до
момента удержания. Если, например, в феврале 2003 года вы
произвели какую-то выплату и обнаружили ошибку в феврале 2004 года
и удержали с этой суммы налог, то до февраля 2004 года вам
начислятся пени.
В: После получения уведомления о сокращении работник
рассчитывается. Облагается ли налогом получение суммы за два
месяца?
О: Трудовым кодексом предусмотрены по сокращению численности
штата выплаты в пределах среднемесячной заработной платы в течение
месяца и еще двух месяцев, если он не устроился после этого сразу
на другую работу. Если у вас это оформлено как сокращение
численности штата, по этой статье у него запись в трудовой книжке,
а не по статье, что он просто уволился по собственному желанию, то
эти суммы не подлежат обложению.
В: Должен ли налоговый агент (предприятие) удерживать НДФЛ с
физического лица при приобретении у него автомобиля?
О: Вы приобретаете у физического лица имущество, принадлежащее
на праве собственности. Обложение налогом на доходы по имуществу,
принадлежащему на праве собственности, происходит в рамках статьи
220. В этом случае вы как налоговый агент не удерживаете налог на
доходы, а представляете сведения в обычном порядке о доходах, что
вы приобрели у него автомобиль, сумму приобретения, и физическое
лицо самостоятельно по истечении года обращается в налоговый
орган, и представляет декларацию, и выбирает, какой имущественный
вычет он получит: либо в рамках 125 тысяч рублей, либо
документально подтвержденные расходы.
В: Физическое лицо (учредитель фирмы) выдало этой фирме заем
под 6% годовых. Облагаются ли эти суммы, полученные физическим
лицом проценты, подоходным налогом? Какие сведения должна подавать
фирма в налоговую инспекцию на это физическое лицо?
О: Разумеется, облагаются. Физическое лицо не имеет лицензии на
право кредитования, поэтому все приращенные к этому займу доходы
подлежат обложению в общеустановленном порядке. Сведения
необходимо подавать по форме 2-НДФЛ. На доход, полученный
физическим лицом, заполняется форма 2-НДФЛ. По коду дохода 2000,
если он ничего, кроме процентов, не получал, указывайте и
исчисляйте налог.
В: Надо ли подавать сведения на частных предпринимателей в
конце года, если в организации есть кассовые или товарные чеки с
указанием ИНН частного предпринимателя?
О: В статье 230 написано, что не предоставляются сведения о
доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за
приобретение товаров, продукции или выполнение работ, услуг в том
случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили
налоговому агенту документы, подтверждающие государственную
регистрацию в качестве предпринимателя без образования
юридического лица. Если вы заключили договор с предпринимателем на
оказание услуг, то обязательно в договоре на оказание этих услуг
должны содержаться два реквизита: реквизиты свидетельства о том,
что он является предпринимателем (это свидетельство выдает местный
орган исполнительной власти), и свидетельства о постановке на учет
в налоговом органе. Если в магазине, который принадлежит
индивидуальному предпринимателю, куплены канцтовары, в наличии
имеется товарный чек и чек контрольно-кассовой машины, где указано
наименование предприятия, и это наименование - частный
предприниматель такой-то. В этом случае товарного чека,
соответственно оформленного, и чека контрольно-кассовой машины,
где указаны реквизиты, вполне достаточно, чтобы не предоставлять
сведения.
В: Совместитель получает материальную помощь. Обязана ли
организация предоставлять налоговый вычет в сумме 2000 рублей,
если точно известно, что по основному месту работы такой вычет
предоставлен?
О: В данном случае он не работник вашего предприятия, работает
у вас по совместительству. В этом случае вы предоставляете в
рамках пункта 28 статьи 217. Потом при камеральной проверке, когда
вы подадите сведения, налоговый орган его привлечет к
налогообложению. На ваше усмотрение: хотите - предоставляйте,
хотите - нет. Если он не укажет это, то это сокрытие дохода.
В: Заработная плата за декабрь 2004 года будет выплачена в
январе. Налог будет перечислен в бюджет также в январе. Должен ли
налог за декабрь указываться в справке 2-НДФЛ?
О: Да, в справке 2-НДФЛ. Если вы будете выплачивать декабрьскую
зарплату, скажем, 10 января (то есть в срок, установленный для
выплаты заработной платы) и эта сумма будет выплачена без
задержки, то вы ее отражаете в декабре 2004 года. В главе 23
сказано, что налог отражается в том месяце, в котором он начислен.
В декабре вы провели начисление, вы в декабре эту сумму и
показываете. Необходимо основываться на правилах заполнения форм 1-
НДФЛ и 2-НДФЛ.
В: Выход участников из ООО. Какая ставка применяется?
О: При выходе участников из ООО при реализации доли имущества,
принадлежащего на праве собственности, применяется ставка 13%.
В: Должно ли предприятие, дававшее беспроцентные займы своим
работникам, по истечении года рассчитать материальную выгоду?
О: Да, материальную выгоду в 1-НДФЛ необходимо рассчитать, но с
физического лица вы будете удерживать эту сумму налога,
материальную выгоду только в том случае, если он оформил
соответствующим, установленным законодательством, образом
доверенность и свою обязанность по исчислению материальной выгоды
в рамках статьи 212 он передал налоговому агенту. То есть
исчисление в 1-НДФЛ вы производите, но удержание только на
основании доверенности.
В: Нужна ли справка о доходах с лица, которому предоставлены
стандартные налоговые вычеты, работающего не с начала года?
О: В этом случае вы должны потребовать с него справку с
предыдущего места работы. То есть стандартный налоговый вычет
предоставляется на основании заявления и документов,
подтверждающих право на стандартный налоговый вычет. В статье 218
сказано, что если работник работает не с начала года, то
стандартный налоговый вычет предоставляется на основании справки 2-
НДФЛ с предыдущего места работы. Если такой справки нет, то
стандартный налоговый вычет ему предоставить вы не имеете права.
Если он вам не представил всех положенных справок, которые
предусмотрены главой 23, вы стандартный вычет ему не
предоставляете, но право на стандартный вычет у него не теряется.
Он имеет право по окончании года обратиться в налоговый орган по
месту жительства, представить декларацию, заявление, документы на
предоставление стандартного налогового вычета, и тогда налоговый
орган ему предоставит с учетом всех доходов, которые он получил на
всех местах работы, стандартный налоговый вычет в размере, который
предусмотрен данному физическому лицу. Это право выбора -
воспользоваться стандартным налоговым вычетом у налогового агента
или в налоговом органе - остается за налогоплательщиком. Если он
вам что-либо не предоставил: заявление или документ,
подтверждающий право на стандартный налоговый вычет, - значит, он
имеет право получить такой вычет, обратившись в налоговый орган по
месту жительства. Если налоговый агент ему не предоставил
налоговый вычет, то в течение трех лет - срок исковой давности -
обращается, и ему все дают.
В: Может ли физическое лицо получить льготу по НДФЛ за период
2003 года за обучение ребенка, если нет возможности получить у
работодателя справку о доходах, так как предприятие закрылось?
Какие документы необходимо представить в налоговую инспекцию?
О: Для получения социального налогового вычета на обучение
ребенка при представлении декларации необходимо представить
следующие документы: заявление на предоставление такого вычета,
декларацию, к декларации приложить договор с учебным заведением, в
этом договоре обязательно должна быть указана лицензия, на
основании которой данное учебное заведение работает (если таких
реквизитов в договоре нет, то приложить копию свидетельства), и
документы, подтверждающие, что данный родитель вносил денежные
средства за обучение ребенка на дневной форме обучения, и 2-НДФЛ.
В случае если предприятие закрылось, то по правилам при закрытии
предприятия проводится выездная налоговая проверка и предприятие
обязательно предоставляет справки, какие доходы получило
физическое лицо. Если такой справки человеку не выдали, все
бухгалтерские документы при закрытии сдаются в архив, и архив
выдаст справку (но она будет не по форме 2-НДФЛ), и на основании
этой справки налоговый орган предоставит налоговый вычет.
В: Облагается ли выходное пособие при выходе на пенсию по
инвалидности?
О: К компенсационным выплатам относятся такие выплаты, которые
в законодательстве Российской Федерации, поскольку налог на доходы
является федеральным налогом, то вносить изменения в федеральный
налог может только федеральное законодательство Российской
Федерации. Если есть постановление Правительства Российской
Федерации, в этом постановлении какая-либо выплата названа
компенсационной, звучит слово "компенсационная" и определен размер
этой выплаты, то она в том размере, который определен
постановлением Правительства либо законодательным актом Российской
Федерации, она является компенсационной и не подлежит обложению
налогом на доходы. Если такого постановления нет, то в этом
случае, если эти выплаты выплачиваются в соответствии с вашим
коллективным договором при выходе на пенсию, хотя вы и называете
эти выплаты компенсационными, то в этом случае, поскольку
федеральными законами не предусмотрена эта выплата как
компенсационная, она облагается налогом на доходы в
общеустановленном порядке. Выходное пособие - это компенсационная
выплата, оно определено таковым Трудовым кодексом, то есть
федеральным законодательством, то есть оно не облагается.
В: Частному лицу выплачена сумма ущерба за аварию по нашей
вине. Что нужно представить в налоговую инспекцию на это частное
лицо?
О: Обложение в данном случае будет происходить по статье 1100
Гражданского кодекса "Источник повышенной опасности". В
Гражданском кодексе...
...Ущерба, который установлен при этой аварии. Машина вашего
предприятия и машина частного лица столкнулись, есть акт ГИБДД,
документ, свидетельствующий о дорожно-транспортном происшествии;
виновником дорожно-транспортного происшествия признан водитель
вашего предприятия. Физическим лицом определена сумма
материального ущерба, он провел экспертизу, независимую оценку, и
ему соответствующее предприятие, имеющее лицензию на проведение
независимой экспертизы, представило, что помято, допустим, крыло
на определенную сумму. Если есть определенный виновник, есть
документ, подтверждающий размер ущерба, понесенного физическим
лицом, то в этом случае материальный ущерб, который источник
повышенной опасности выплачивает, в размерах этого ущерба не
облагается налогом на доходы. Размер морального ущерба может быть
установлен только в судебном порядке, на основании решения суда,
никакого соглашения о добровольной выплате морального ущерба
Гражданским кодексом не предусмотрено. Если суд определил меру его
морального ущерба, определил размер этого морального ущерба, то вы
выплачиваете этот ущерб, и он не облагается налогом на доходы.
В: В 2003 году была приобретена квартира. В 2004 году был
получен имущественный вычет. С 1 января 2005 года где будет
представляться льгота: в налоговом органе или у налогового агента?
О: Налогоплательщик имеет право выбора: либо он может 1 января
2005 года обратиться к вам, представить справку из налогового
органа о том, что он имеет право на этот вычет, документы,
подтверждающие понесенные им затраты, договор купли-продажи,
свидетельство о регистрации права собственности, заявление, и в
этом случае налоговый агент ему будет предоставлять такой вычет.
Если до конца года он не обратился к вам, то он может получить
такой вычет в налоговом органе. Налогоплательщик имеет право
выбора: либо получить этот вычет у налогового агента, либо в
налоговом органе.
В: Предприятие установило ошибку и представило сведения 2-НДФЛ,
передало на взыскание в налоговый орган. Какие действия?
О: Если предприятие представило сведения 2-НДФЛ и сумма
передана на взыскание в налоговый орган, на основании вашей
справки 2-НДФЛ эта сумма будет взыскана с физического лица.
Налоговый орган выставит требование об уплате налога, и физическое
лицо должно будет уплатить этот налог в два срока: в течение
месяца после получения требований и второй платеж в течение
последующего месяца, то есть ему дается два месяца рассрочки. Если
он не уплатил этот налог, то штрафные пени будут начисляться
непосредственно физическому лицу, а не предприятию.
В: Если не представлена декларация о доходах физическим лицом,
которым получен доход от продажи ценных бумаг, организация подала
на него сведения, как он может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, который ему полагается?
О: Он имеет право выбора: либо имущественный вычет он может
получить по документально подтвержденным расходам, либо 125 тысяч
по ценным бумагам. При подаче декларации, он подает декларацию,
подает заявление и получает положенный ему имущественный вычет.
В: Погиб работник предприятия, отец также работает на нашем
предприятии. Может ли предоставленная материальная помощь - 4000
рублей - предоставлена отцу, не облагаться налогом на доходы
физических лиц?
О: По статье 217 не облагается материальная помощь работодателя
своим работникам в пределах 2000 рублей, но пунктом 8 статьи 217
также предусмотрено, что не облагается сумма единовременной
материальной помощи работодателя членам семьи умершего работника
или работнику в случае смерти членов его семьи. У вас работал на
предприятии работник, он умер, вы выплачиваете 4000 рублей на
похороны своего работника, в этом случае при наличии копии
свидетельства о смерти вашего работника и заявления от его отца
эта сумма материальной помощи в полном размере, какую бы вы не
выплатили, не подлежит обложению налогом на доходы.
В: Фирма оплачивает услуги сотовой связи по договору,
оформленному на сотрудника. Облагаются ли эти суммы НДФЛ?
О: В этом случае вы с ним никакого договора гражданско-
правового характера не заключали на оказание услуг, не понятно, на
основании чего вы ему выплачиваете, поэтому эти суммы подлежат
налогообложению налогом на доходы. Если у вас на это нет приказа
руководителя или договора гражданско-правового характера, то
необходимо оплачивать. Если в должностной инструкции указано, что
работник должен по служебным надобностям связываться, допустим, с
поставщиками, то в этом случае у вас есть и приказ, есть
документально подтвержденные расходы, то в этом случае вы можете
не облагать.
В: Каким образом облагаются выплаты от некоммерческих
общественных организаций своим членам материальной помощи и
целевых выплат? Общественная организация осуществляет свою
деятельность за счет членских взносов и целевых поступлений.
О: Общественная ли это организация, коммерческая ли это
организация, бюджетная ли это организация, - если вы производите
какие-либо выплаты, то в рамках главы 23 у вас по соответствующему
виду выплаты идет обложение налогом на доходы. Если вы не
являетесь работодателем по отношению к членам своей общественной
организации и выплачиваете им материальную помощь, то материальная
помощь в этом случае, поскольку вы не являетесь работодателем,
подлежит обложению налогом на доходы со всей суммы.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ. ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств
для реализации права граждан на государственное пенсионное и
социальное обеспечение и медицинскую помощь, т.е. имеет социальную
направленность, затрагивает интересы миллионов людей.
Данное Конституцией Российской Федерации право граждан на
социальное обеспечение и ответственность государства за соблюдение
и защиту этого права обеспечиваются за счет средств
соответствующих государственных внебюджетных фондов.
Практика применения главы 24 Кодекса вскрыла серьезные правовые
несоответствия и диспропорции в действующем законодательстве,
вводящие в заблуждение налогоплательщиков и создающие сложности в
применении законов как налогоплательщиками, так и налоговыми
органами, отсутствие единообразного толкования ряда вопросов.
С 1 января 2005 года Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ
вносятся следующие изменения в гл. 24 НК РФ:
1) статью 234 признать утратившей силу;
2) в абзаце втором пункта 1 статьи 237 слова "или членов его
семьи" исключить, слово "их" заменить словом "его";
3) в статье 238:
а) в пункте 1:
подпункты 8, 13 и 14 признать утратившими силу;
дополнить подпунктом 15 следующего содержания:
"15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам
за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет
средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое
лицо за налоговый период.";
б) пункт 2 признать утратившим силу;
в) в пункте 3 слова "и лицензионным" исключить;
4) в пункте 1 статьи 239:
а) в подпункте 1 слова "на каждого работника" заменить словами
"на каждое физическое лицо";
б) в абзаце первом подпункта 2 слова "налогоплательщиков-
работодателей" заменить словом "налогоплательщиков", слова "на
каждого отдельного работника" заменить словами "на каждое
физическое лицо";
в) подпункт 4 признать утратившим силу;
5) в статье 241:
а) пункт 1 изложить в следующей редакции:
"1. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, за исключением выступающих в
качестве работодателей налогоплательщиков-сельскохозяйственных
товаропроизводителей, организаций народных художественных
промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
применяются следующие налоговые ставки:
-----------T---------T---------T--------------------T------------¬
¦Налоговая ¦Федераль-¦Фонд ¦Фонды обязательного ¦ Итого ¦
¦база на ¦ный ¦социаль- ¦ медицинского ¦ ¦
¦каждое ¦бюджет ¦ного ¦ страхования ¦ ¦
¦физическое¦ ¦страхова-+---------T----------+ ¦
¦лицо на- ¦ ¦ния Рос- ¦Федераль-¦Территори-¦ ¦
¦растающим ¦ ¦сийской ¦ный фонд ¦альные ¦ ¦
¦итогом ¦ ¦Федерации¦обяза- ¦фонды обя-¦ ¦
¦с начала ¦ ¦ ¦тельного ¦зательного¦ ¦
¦года ¦ ¦ ¦медицин- ¦медицин- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ского ¦ского ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦страхова-¦страхова- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ния ¦ния ¦ ¦
+----------+---------+---------+---------+----------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
L----------+---------+---------+---------+----------+-------------
До 280000 20,0 3,2 0,8 2,0 26,0
рублей процента процента процента процента процента
От 280001 56000 8960 2240 5600 72800 рублей
рубля до рублей рублей рублей рублей + 10,0
600000 + 7,9 + 1,1 + 0,5 + 0,5 процента
рублей процента процента процента процента с суммы,
с суммы, с суммы, с суммы, с суммы, превышающей
превыша- превыша- превыша- превыша- 280000
ющей ющей ющей ющей рублей
280000 280000 280000 280000
рублей рублей рублей рублей
Свыше 81280 12480 3840 7200 104800 рублей
600000 рублей рублей рублей рублей + 2,0
рублей + 2,0 процента
процента с суммы,
с суммы, превышающей
превыша- 600000
ющей рублей.
600000
рублей
Для налогоплательщиков-сельскохозяйственных
товаропроизводителей, организаций народных художественных
промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов
Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,
применяются следующие налоговые ставки:
-----------T---------T---------T--------------------T------------¬
¦Налоговая ¦Федераль-¦Фонд ¦Фонды обязательного ¦ Итого ¦
¦база на ¦ный ¦социаль- ¦ медицинского ¦ ¦
¦каждое ¦бюджет ¦ного ¦ страхования ¦ ¦
¦физическое¦ ¦страхова-+---------T----------+ ¦
¦лицо на- ¦ ¦ния Рос- ¦Федераль-¦Территори-¦ ¦
¦растающим ¦ ¦сийской ¦ный фонд ¦альные ¦ ¦
¦итогом ¦ ¦Федерации¦обяза- ¦фонды обя-¦ ¦
¦с начала ¦ ¦ ¦тельного ¦зательного¦ ¦
¦года ¦ ¦ ¦медицин- ¦медицин- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ского ¦ского ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦страхова-¦страхова- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ния ¦ния ¦ ¦
+----------+---------+---------+---------+----------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
L----------+---------+---------+---------+----------+-------------
До 280000 15,8 2,2 0,8 1,2 20,0
рублей процента процента процента процента процента
От 280001 44240 6160 2240 3360 5600 рублей
рубля до рублей рублей рублей рублей + 10,0
600000 + 7,9 + 1,1 + 0,4 + 0,6 процента
рублей процента процента процента процента с суммы,
с суммы, с суммы, с суммы, с суммы, превышающей
превыша- превыша- превыша- превыша- 280000
ющей ющей ющей ющей рублей
280000 280000 280000 280000
рублей рублей рублей рублей
Свыше 69520 9680 3520 5280 88000 рублей
600000 рублей рублей рублей рублей + 2,0
рублей + 2,0 процента
процента с суммы,
с суммы, превышающей
превыша- 600000
ющей рублей";
600000
рублей
б) пункт 2 признать утратившим силу;
в) пункты 3 и 4 изложить в следующей редакции:
"3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1
статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом
4 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:
-----------T------------T--------------------------T-------------¬
¦Налоговая ¦Федеральный ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦
¦база на- ¦ бюджет ¦ медицинского страхования ¦ ¦
¦растающим ¦ +------------T-------------+ ¦
¦итогом ¦ ¦Федеральный ¦Территориаль-¦ ¦
¦ ¦ ¦фонд обя- ¦ные фонды ¦ ¦
¦ ¦ ¦зательного ¦обязательного¦ ¦
¦ ¦ ¦медицинского¦медицинского ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхования ¦страхования ¦ ¦
+----------+------------+------------+-------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
L----------+------------+------------+-------------+--------------
До 280000 7,3 процента 0,8 процента 1,9 процента 20,0 процента
рублей
От 280001 20440 2240 5320 28000 рублей
рубля до рублей рублей рублей + 3,6
600000 + 2,7 + 0,5 + 0,4 процента
рублей процента процента процента с суммы,
с суммы, с суммы, с суммы, превышающей
превышащей превышающей превышающей 280000
280000 280000 280000 рублей
рублей рублей рублей
Свыше 29080 3840 6600 39520 рублей
600000 рублей рублей рублей + 2,0
рублей + 2,0 процента
процента с суммы,
с суммы, превышающей
превышающей 600000
600000 рублей.
рублей
4. Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:
-----------T------------T--------------------------T-------------¬
¦Налоговая ¦Федеральный ¦ Фонды обязательного ¦ Итого ¦
¦база на- ¦ бюджет ¦ медицинского страхования ¦ ¦
¦растающим ¦ +------------T-------------+ ¦
¦итогом ¦ ¦Федеральный ¦Территориаль-¦ ¦
¦ ¦ ¦фонд обя- ¦ные фонды ¦ ¦
¦ ¦ ¦зательного ¦обязательного¦ ¦
¦ ¦ ¦медицинского¦медицинского ¦ ¦
¦ ¦ ¦страхования ¦страхования ¦ ¦
+----------+------------+------------+-------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
L----------+------------+------------+-------------+--------------
До 280000 5,3 процента 0,8 процента 1,9 процента 8,0 процента
рублей
От 280001 14840 2240 5320 22400 рублей
рубля до рублей рублей рублей + 3,6
600000 + 2,7 + 0,5 + 0,4 процента
рублей процента процента процента с суммы,
с суммы, с суммы, с суммы, превышающей
превышащей превышающей превышающей 280000
280000 280000 280000 рублей
рублей рублей рублей
Свыше 23480 3840 6600 33920 рублей
600000 рублей рублей рублей + 2,0
рублей + 2,0 процента
процента с суммы,
с суммы, превышающей
превышающей 600000
600000 рублей";
рублей
6) в статье 243:
а) в наименовании слова "налогоплательщиками-работодателями"
заменить словами "налогоплательщиками, производящими выплаты
физическим лицам";
б) в абзаце первом пункта 7 слова "Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам" заменить словами "Министерством
финансов Российской Федерации";
в) дополнить пунктом 9 следующего содержания:
"9. В случае прекращения деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя до конца налогового периода
налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в
регистрирующий орган заявления о прекращении указанной
деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за
период с начала налогового периода по день подачи указанного
заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей
уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога,
уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не
позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату
налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего
Кодекса.";
7) в статье 244:
а) наименование изложить в следующей редакции:
"Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога
налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в
пользу физических лиц";
б) в первом предложении пункта 2 слово "декларацию" заменить
словом "заявление", дополнить словами "по форме, утвержденной
Министерством финансов Российской Федерации";
в) в пункте 6:
дополнить словами ", без применения налогового вычета";
дополнить абзацем следующего содержания:
"Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за
прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро,
юридические консультации представляют в налоговые органы не
позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной
Министерством финансов Российской Федерации.";
г) дополнить пунктом 8 следующего содержания:
"8. В случае прекращения деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя до конца налогового периода
налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в
регистрирующий орган заявления о прекращении указанной
деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за
период с начала налогового периода по день подачи указанного
заявления включительно.
В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката
налогоплательщики обязаны в двенадцатидневный срок со дня принятия
соответствующего решения уполномоченным органом представить в
налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового
периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката
включительно.
Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с
настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных
авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый
период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой
декларации.";
8) пункт 3 статьи 245 изложить в следующей редакции:
"3. Не включаются в налоговую базу для исчисления налога,
подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного
содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных
судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.".
Внесены изменения и в Федеральный закон от 15 декабря 2001 года
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации":
1) абзац первый пункта 1 статьи 7 после слов "а также"
дополнить словами "постоянно или временно";
2) в пункте 2 статьи 10 слово "(взносу)" и слово "(взнос)"
исключить;
3) в статье 22:
а) пункт 2 изложить в следующей редакции:
"2. Для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи
6 настоящего Федерального закона, применяются следующие тарифы
страховых взносов:
1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за
исключением выступающих в качестве работодателей организаций,
занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых,
семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских
(фермерских) хозяйств:
--------------T------------------T-------------------------------¬
¦ База для ¦Для лиц 1966 года ¦ Для лиц 1967 года рождения ¦
¦ начисления ¦рождения и старше ¦ и моложе ¦
¦ страховых +------------------+---------------T---------------+
¦ взносов ¦на финансирование ¦ на ¦ на ¦
¦ на каждое ¦ страховой части ¦финансирование ¦финансирование ¦
¦ физическое ¦ трудовой пенсии ¦страховой части¦ накопительной ¦
¦ лицо ¦ ¦ трудовой ¦части трудовой ¦
¦ нарастающим ¦ ¦ пенсии ¦ пенсии ¦
¦ итогом ¦ ¦ ¦ ¦
¦с начала года¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+------------------+---------------+---------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
L-------------+------------------+---------------+----------------
До 280000 14,0 процента 8,0 процента 6,0 процента
рублей
От 280001 39200 рублей 22400 рублей 16800 рублей
рубля до + 5,5 процента + 3,1 процента + 2,4 процента
600000 с суммы, с суммы, с суммы,
рублей превышащей превышащей превышающей
280000 280000 280000
рублей рублей рублей
Свыше 56800 рублей 32320 рублей 24480 рублей;
600000
рублей
2) для выступающих в качестве работодателей организаций,
занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых,
семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских
(фермерских) хозяйств:
--------------T------------------T-------------------------------¬
¦ База для ¦Для лиц 1966 года ¦ Для лиц 1967 года рождения ¦
¦ начисления ¦рождения и старше ¦ и моложе ¦
¦ страховых +------------------+---------------T---------------+
¦ взносов ¦на финансирование ¦ на ¦ на ¦
¦ на каждое ¦ страховой части ¦финансирование ¦финансирование ¦
¦ физическое ¦ трудовой пенсии ¦страховой части¦ накопительной ¦
¦ лицо ¦ ¦ трудовой ¦части трудовой ¦
¦ нарастающим ¦ ¦ пенсии ¦ пенсии ¦
¦ итогом ¦ ¦ ¦ ¦
¦с начала года¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+------------------+---------------+---------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
L-------------+------------------+---------------+----------------
До 280000 10,3 процента 4,3 процента 6,0 процента
рублей
От 280001 28840 рублей 12040 рублей 16800 рублей
рубля до + 5,5 процента + 3,1 процента + 2,4 процента
600000 с суммы, с суммы, с суммы,
рублей превышащей превышащей превышающей
280000 280000 280000
рублей рублей рублей
Свыше 46440 рублей 21960 рублей 24480 рублей";
600000
рублей
б) пункт 3 признать утратившим силу;
4) пункт 1 статьи 25 после слова "Контроль" дополнить словами
"за правильностью исчисления и";
5) статью 33 изложить в следующей редакции:
"Статья 33. Переходные положения
В течение 2005 - 2007 годов для страхователей, которые указаны
в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона и
выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и
моложе, применяются следующие ставки страховых взносов:
1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за
исключением выступающих в качестве работодателей организаций,
занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых,
семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских
(фермерских) хозяйств:
-----------------------T-----------------------------------------¬
¦ База для начисления ¦ 2005 - 2007 годы ¦
¦ страховых взносов +-------------------T---------------------+
¦ на каждое физическое ¦ на финансирование ¦ на финансирование ¦
¦ лицо нарастающим ¦ страховой части ¦ накопительной части ¦
¦ итогом с начала года ¦ трудовой пенсии ¦ трудовой пенсии ¦
+----------------------+-------------------+---------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
L----------------------+-------------------+----------------------
До 280000 рублей 10,0 процента 4,0 процента
От 280001 рубля 28000 рублей + 3,9 11200 рублей + 1,6
до 600000 рублей процента с суммы, процента с суммы,
превышащей 280000 превышающей 280000
рублей рублей
Свыше 600000 рублей 40480 рублей 16320 рублей;
2) для выступающих в качестве работодателей организаций,
занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых,
семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся
традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских
(фермерских) хозяйств:
-----------------------T-----------------------------------------¬
¦ База для начисления ¦ 2005 - 2007 годы ¦
¦ страховых взносов +-------------------T---------------------+
¦ на каждое физическое ¦ на финансирование ¦ на финансирование ¦
¦ лицо нарастающим ¦ страховой части ¦ накопительной части ¦
¦ итогом с начала года ¦ трудовой пенсии ¦ трудовой пенсии ¦
+----------------------+-------------------+---------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
L----------------------+-------------------+----------------------
До 280000 рублей 6,3 процента 4,0 процента
От 280001 рубля 17640 рублей + 3,9 11200 рублей + 1,6
до 600000 рублей процента с суммы, процента с суммы,
превышащей 280000 превышающей 280000
рублей рублей
Свыше 600000 рублей 30120 рублей 16320 рублей".
За 9 месяцев 2004 года недоимка по страховым взносам на ОПС
возросла и составила 506,1 млн. руб. В связи с этим налоговыми
органами активизирована работа по проведению проверок правильности
исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (налогового вычета, пункт 3 статьи 243 Кодекса).
Правильность исчисления и уплаты страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование проверяется на предмет
правильности определения налогоплательщиками базы по единому
социальному налогу, т.е. правильности примененного налогового
вычета.
В случае, если камеральной или выездной налоговой проверкой
установлен факт занижения единого социального налога из-за
несвоевременной уплаты страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, налоговый орган устанавливает занижение
единого социального налога на сумму неуплаченных страховых взносов
и производит доначисление указанной суммы в федеральный бюджет с
начислением пени в установленном порядке.
В случае если установлен факт несвоевременной уплаты (по данным
плательщика и данным лицевых счетов налогового органа)
налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, но данная задолженность была погашена до начала (в
ходе) проведения проверки, то начисляются пени по единому
социальному налогу за период со следующего дня, установленного для
уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
по день погашения задолженности.
В случае если по результатам выездной налоговой проверки помимо
вышеуказанных нарушений также установлено занижение налоговой базы
по единому социальному налогу, то в данном случае налоговый вычет
не применяется к доначисленному единому социальному налогу,
производится доначисление единого социального налога по ставке
28%, так как налоговый вычет равен нулю по основаниям, изложенным
в абзаце 2 пункта 2 и абзаце 4 пункта 3 статьи 243 Кодекса
В случае установления выездной налоговой проверкой нарушений,
связанных с исчислением и уплатой страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, налоговый орган информирует
налогоплательщика о необходимости представления уточненных
расчетов (декларации) по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
Обращаю ваше внимание на информационное письмо Президиума ВАС
РФ от 11 августа 2004 года N 79 по обзору практики разрешения
споров, связанных с применением законодательства об обязательном
пенсионном страховании, в котором приведены рекомендации по ряду
спорных вопросов, возникавших при применении Федерального закона N
167-ФЗ.
Вопрос 1: Облагается ли ЕСН и страховыми взносами на ОПС
стоимость форменной одежды, выданной работникам фирмы, если она
находится в собственности фирмы и используется работниками только
во время выполнения ими служебных обязанностей?
Ответ: Многие организации приобретают для своих сотрудников
форменную одежду. Однако не надо забывать, что форменная одежда и
одежда специальная - не одно и то же. Спецодежда - это одежда,
используемая для предотвращения или уменьшения воздействия на
работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а
также для защиты от загрязнения. Такой вывод следует из статей 209
и 212 Трудового кодекса.
Спецодежда выдается работникам, занятым на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в
особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной
обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены
постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51.
В отличие от специальной форменная одежда не призвана защищать
работников от каких-либо вредных факторов. Она прежде всего
демонстрирует принадлежность работника к организации.
Обязательность ношения форменной одежды может быть продиктована
требованиями законодательства или установлена решением руководства
организации.
Форменная одежда может предоставляться в личное постоянное
пользование либо для использования только на работе без передачи в
личное постоянное пользование. От условий выдачи напрямую зависят
налоговые последствия.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ, объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Поэтому, если форменная одежда числится на балансе организации
в составе средств в обороте и выдается работникам в эксплуатацию
на условиях последующего возврата организации, то в этом случае
выплаты в пользу работников не происходит и объекта
налогообложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС не возникает.
Вопрос 2: 1 июня 2004 года наше предприятие было
реорганизовано. До реорганизации у предприятия было право на
применение регрессивной шкалы ставок ЕСН.
Имеет ли право предприятие применять регрессивную шкалу ставок
ЕСН после реорганизации, если оно является правопреемником
реорганизованного предприятия?
Ответ: Статьей 57 ГК РФ установлено, что по решению учредителей
(участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то
учредительными документами, может быть осуществлена реорганизация
юридического лица в следующих 5 формах: слияние, присоединение,
разделение, выделение, преобразование.
В случаях присоединения и выделения продолжает существовать
реорганизованное юридическое лицо, и расчет условия на право
применения регрессивной шкалы ставок ЕСН для него продолжается, но
уже с учетом начислений за месяц реорганизации работникам
присоединенного юридического лица или без учета начислений
работникам, переведенным в выделенное юридическое лицо.
В остальных случаях возникают новые юридические лица, а
реорганизованные прекращают существование. Для вновь возникших в
результате реорганизации юридических лиц расчет условия на право
применения регрессивной шкалы ставок ЕСН производится в
соответствии с положениями ст. 55 НК РФ, то есть заново с месяца,
в котором произошла реорганизация.
Вопрос 3: Если организация не вела деятельность в отчетном
периоде, зарплата работникам не начислялась, нужно ли начислять и
уплачивать ЕСН исходя из минимальной заработной платы?
Ответ: Порядок начисления и выплаты заработной платы в период
простоя урегулирован ст. 157 ТК РФ, согласно которой если простой
произошел не по вине работника и работник в письменной форме
предупредил работодателя о начале простоя, то время простоя
оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной
платы или тарифной ставки (оклада) работника.
Таким образом, в период простоя ЕСН исчисляется исходя из
начисленной работникам в соответствии со ст. 157 ТК РФ заработной
платы.
Вопрос 4: Инвалид 3 группы помимо трудового договора заключил с
организацией трудовое соглашение. Как начисляется ЕСН по трудовому
qnck`xemh~?
Ответ: Трудовое соглашение является договором гражданско-
правового характера на выполнение работ, оказание услуг, и в
соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты по такому договору
относятся к объекту налогообложения ЕСН.
В то же время в соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ выплаты по
вышеуказанному договору не включаются в налоговую базу по ЕСН в
части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
Вопрос 5: Для замещения работников, находящихся в очередном или
декретном отпуске, по договору гражданско-правового характера
привлекаются другие лица.
Включаются ли в налогооблагаемую базу в части ФСС выплаты по
такому договору?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу (в
части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации) помимо выплат, указанных в
пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые
вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским и лицензионным
договорам.
Данная норма снижает налоговое бремя организации в части
гражданско-правовых договоров, однако в вышеназванном случае
организация, руководитель и бухгалтер очень рискуют. Ведь в любой
момент работник или другое заинтересованное лицо, например
налоговый орган, в соответствии со статьей 11 Трудового кодекса РФ
в судебном порядке могут доказать, что, несмотря на заключенный
гражданско-правовой договор, фактически между работником и
организацией были установлены трудовые отношения. То есть по сути
данный договор является трудовым. Если это будет установлено, то
организации придется доначислить ЕСН в части ФСС и уплатить пени.
Помимо этого предусмотрено и административное наказание в виде
штрафа. В этом случае штраф налагается на должностное лицо в сумме
от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда (п. 1 ст. 5.27 КоАП
РФ).
Чтобы избежать подобных неприятностей, следует четко
разграничить трудовые и гражданско-правовые договоры. По
гражданско-правовому договору работник должен выполнить
определенное задание. Причем он не занимает какую-либо должность,
которая предусмотрена штатным расписанием организации. Например,
частный случай гражданско-правового договора - договор подряда. По
такому договору подрядчик должен выполнить по заданию заказчика
определенную работу и сдать ее результат.
А вот по трудовому договору работник должен выполнять не просто
конкретное разовое задание, а работать в определенной должности,
по специальности и квалификации в соответствии со штатным
расписанием организации.
Кроме того, отношения по временному заместительству
регулируются трудовым, а не гражданским законодательством.
Вопрос 6: В коллективном договоре указано, что аванс выдается в
последний день месяца, но бывает так, что аванс выдают в первых
числах следующего месяца.
Нужно ли в этом случае начислять на суммы выданного аванса ЕСН?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода
по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят
исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из
величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных
- для налогоплательщиков-физических лиц) с начала налогового
периода до окончания соответствующего календарного месяца, и
ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу,
подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее
уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее
15-го числа следующего месяца.
Таким образом, исчисление и уплата авансовых платежей по ЕСН не
зависит от того, когда выдается аванс работникам, а зависит только
от величины выплат, начисленных за истекший месяц в пользу
физических лиц.
Вопрос 7: Необходимо ли начислять ЕСН на суммы среднего
заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы.
Ответ: Согласно статье 1 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-
ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" воинская обязанность
граждан Российской Федерации предусматривает, в частности, призыв
на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания
в запасе.
Пунктом 2 статьи 6 указанного выше Закона установлено, что
граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от
работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой
среднего заработка по месту постоянной работы.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2001
N 157 "О порядке финансирования расходов, связанных с реализацией
Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе"
утверждено Положение о финансировании расходов, связанных с
реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной
службе" (далее - Положение).
В соответствии с пунктом 3 указанного Положения граждане
Российской Федерации на время прохождения военных сборов
освобождаются от работы (учебы) с сохранением за ними места
постоянной работы (учебы) и выплатой среднего заработка
(стипендии) по месту постоянной работы (учебы), но не более 10
минимальных размеров оплаты труда, установленных для определения
размера стипендий, пособий и других обязательных социальных
выплат.
Финансирование указанных расходов осуществляется за счет
средств федерального бюджета, предусматриваемых по разделу
"Национальная оборона" (подраздел "Обеспечение мобилизационной и
вневойсковой подготовки", целевая статья "Мобилизационная
подготовка и переподготовка резервов, учебно-сборовые мероприятия
с гражданами Российской Федерации").
Министерство обороны Российской Федерации в месячный срок после
представления предприятиями и организациями необходимых документов
компенсирует им через военные комиссариаты выплаченные гражданам
Российской Федерации средства, предусмотренные настоящим пунктом.
Пунктом первым статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах
втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 данной
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пунктом 6 статьи 255 НК РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда, в частности, включается сумма
начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время
выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей,
и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации о труде.
Учитывая вышеизложенное, на суммы среднего заработка,
выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы,
организациями, как формирующими, так и не формирующими налоговую
базу по налогу на прибыль, ЕСН должен начисляться в
общеустановленном порядке.
Вопрос 8: Уплаченная нашей организацией сумма страховых взносов
на ОПС в Пенсионном фонде числится как уплаченный штраф.
Письменное подтверждение налоговой инспекции об уплате именно
взносов, а не штрафа в Пенсионном фонде не принято. Что
предпринять в данной ситуации?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" контроль за уплатой страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в
порядке, определяемом законодательством Российской Федерации,
регулирующим деятельность налоговых органов.
Таким образом, информация о состоянии лицевого счета
налогоплательщика в части уплаты страховых взносов, заверенная
налоговой инспекцией, подлежит принятию и исполнению органами
Пенсионного фонда РФ.
В вашей ситуации необходимо обратиться к руководителю Отделения
ПФ РФ по УР с жалобой на действия должностных лиц Пенсионного
фонда.
Вопрос 9: Следует ли начислять страховые взносы на ОПС на часть
суммы пособия по временной нетрудоспособности сверх 1 МРОТ,
выплачиваемой работодателем, работающим по упрощенной системе
налогообложения, за счет собственных средств?
Ответ: Статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации от
30.12.01 N 197-ФЗ установлено, что при временной
нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по
временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом,
при этом размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия
их выплаты устанавливаются федеральным законом.
В соответствии с частями 1 - 4 ст. 2 Федерального закона от
31.12.02 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному
социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые
режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам,
работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным
с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими
на упрощенную систему налогообложения либо являющимися
плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее
- работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за
исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с
несчастным случаем на производстве или профессиональным
заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
средств Фонда социального страхования Российской Федерации,
поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы
пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного
минимального размера оплаты труда, установленного федеральным
законом;
средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один
минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным
законом.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его
назначение и выплата работникам, указанным в части первой
настоящей статьи, осуществляются в соответствии с общими
правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях
по государственному социальному страхованию.
Статьей 15 Федерального закона от 11.02.02 N 17-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год"
(далее по тексту - Закон N 17-ФЗ) установлен максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер
пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в
сумме 11700 рублей.
Федеральными законами от 08.02.03 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2003 год" и
08.12.03 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на 2004 год" действие статьи 15 Закона N 17-
ФЗ продлено на 2003 и на 2004 годы соответственно.
В районах и местностях, где в установленном порядке применяются
районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер
пособия по беременности и родам определяются с учетом этих
коэффициентов (часть вторая статьи 15 Закона N 17-ФЗ). Это
означает, что максимальный размер указанных пособий лицам,
работающим в указанных районах и местностях, определяется путем
умножения 11700 рублей на соответствующий коэффициент,
установленный Правительством Российской Федерации для данного
района (местности).
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу (взносу),
установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)"
Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия
по безработице, беременности и родам.
В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона от
16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального
страхования" (далее по тексту - Закон N 165-ФЗ) пособие по
временной нетрудоспособности является одним из видов страхового
обеспечения по обязательному социальному страхованию.
При этом согласно п.п. 6 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ
страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового
обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев
в соответствии с федеральными законами о конкретных видах
обязательного социального страхования, в том числе за счет
собственных средств.
Таким образом, выплаты пособия по временной нетрудоспособности
организациями, применяющими специальные системы налогообложения
(упрощенная система, ЕНВД), в размере, не превышающем ограничение
(11700 рублей плюс районный коэффициент), установленное частью
второй ст. 15 Закона N 17-ФЗ, не облагаются страховыми взносами на
ОПС, поскольку приравнены к законодательно установленным
государственным пособиям (несмотря на то что в части, превышающей
за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда
(с 1 октября 2003 года - 600 рублей), выплачиваются за счет
собственных средств налогоплательщиков-работодателей).
Вопрос 10: Начисляется ли ЕСН с командировочных расходов сверх
норм (суточные)?
Ответ: Выплата суточных сверх норм не уменьшает
налогооблагаемую базу по прибыли, поэтому в соответствии с п. 3
ст. 236 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН. Организации, не
являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль, ЕСН со
сверхнормативных суточных уплачивают в общеустановленном порядке.
Вопрос 11: Наша организация находится на упрощенной системе
налогообложения и производит различные выплаты, такие как
материальная помощь, оплата обучения работников, премии и подарки
к праздникам и др.
Должны ли мы на вышеуказанные выплаты начислять страховые
взносы на ОПС?
Ответ: По смыслу п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения по ЕСН, если они не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный
налог" НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
являются налогоплательщиками по налогу на прибыль, следовательно,
на выплаты и вознаграждения, производимые данными организациями в
пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-
правового характера, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, авторским договорам, п. 3 ст. 236 НК РФ не
распространяется.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица-работника или членов его
семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Таким образом, выплаты в виде призов, подарков, премий к
праздникам, оплаты обучения, материальной помощи, оплата стоимости
путевок, лечения, отдыха и т.д., производимые вышеуказанными
организациями в пользу работников, должны включаться в базу для
начисления страховых взносов на ОПС.
Вопрос 12: Предприятие за счет чистой прибыли оплатило
санаторно-курортную путевку "Мать и дитя" своей работнице.
Облагается ли ЕСН стоимость этой путевки?
Ответ: Согласно положениям главы 25 НК РФ сумма оплаты
вышеуказанной путевки не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль, следовательно, в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не
подлежит налогообложению ЕСН.
Вопрос 13: Будет ли введен ЕСН для "упрощенцев" и если будет,
то с какого времени?
Ответ: Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении
изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу
некоторых положений законодательных актов Российской Федерации",
вступающим в силу с 1 января 2005 года, не предусмотрено включение
в число налогоплательщиков ЕСН организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Вопрос 14: Прошел ряд статей о незаконности начисления пени по
ЕСН в течение налогового периода. То есть пени можно начислить
только после сдачи годовой декларации. Прокомментируйте.
Ответ: В пункте 9 информационного письма Президиума Высшего
Арбитражного Суда РФ от 11 августа 2004 г. N 79 "Обзор практики
разрешения споров, связанных с применением законодательства об
обязательном пенсионном страховании" указывается, что пени за
несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование могут начисляться только по
итогам отчетного периода, а не по окончании месяца.
В настоящее время в МНС России рассматривается вышеназванное
информационное письмо, однако в нем не нашел отражения
поставленный вами вопрос о начислении пени налогоплательщикам
только после сдачи годовой декларации по ЕСН, в связи с чем данный
вопрос на повестке дня в МНС России не стоит.
Вопрос 15: С 1 января 2005 года налоговая ставка в федеральный
бюджет установлена в размере 20%, а суммарный тариф страховых
взносов на ОПС остается прежним - 14%. Если налоговый вычет будет
применяться в размере начисленных страховых взносов, то сумма ЕСН,
подлежащая уплате в федеральный бюджет, составит 20% - 14% = 6%, а
это противоречит п. 2 ст. 243 НК РФ.
Объясните сложившуюся ситуацию.
Ответ: Согласно абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими
за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по
страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из
тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от
15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового
вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа
по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за
тот же период.
При грамматическом толковании абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ следует
вывод, что сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, -
это сумма исчисленного по соответствующей ставке (в настоящее
время это 28%) ЕСН, которая затем должна быть уменьшена на сумму
налогового вычета (начисляемого по тарифу 14%), при этом налоговый
вычет не может превышать сумму ЕСН, исчисленную в федеральный
бюджет до применения налогового вычета.
С 1 января 2005 года согласно Федеральному закону от 20.07.2004
N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании
утратившими силу некоторых положений законодательных актов
Российской Федерации" сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный
бюджет, будет исчисляться по ставке 20%, что не противоречит абз.
2 п. 2 ст. 243 НК РФ, так как сумма налогового вычета остается
меньше суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет (14% <
20%).
Таким образом, с 2005 года с учетом примененного налогового
вычета фактически в федеральный бюджет будет уплачиваться сумма
ЕСН в размере 6% от налоговой базы (20% - 14% = 6%).
Вопрос 16: Применение регрессивной шкалы ставок ЕСН - право или
обязанность?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 56 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и
сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или
сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Применение регрессивной шкалы ставок единого социального налога
(далее - ЕСН) позволяет отдельным категориям налогоплательщиков
уплачивать налог в меньшем размере, следовательно, налогообложение
по регрессивной шкале - льгота, которой налогоплательщик вправе
воспользоваться либо отказаться в соответствии с п. 2 ст. 56 НК
РФ.
Таким образом, при выполнении условий п. 2 ст. 241 НК РФ
применение регрессивной шкалы ставок ЕСН является правом
налогоплательщика, а не обязанностью.
Вопрос 17: Включаются ли в "Расчет условия на право применения
регрессивных ставок..." ЕСН и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование (разд. 2.3) численность (стр. 010) и суммы
выплат (стр. 020), произведенные в пользу работников-инвалидов I,
II, III групп?
Ответ: При применении пункта 2 статьи 241 НК РФ следует
учитывать, что данная норма распространяется на все категории
налогоплательщиков-лиц, производящих выплаты физическим лицам.
При расчете накопленной с начала года налоговой базы в среднем
на одно физическое лицо средняя численность работников
определяется в соответствии с Инструкцией по заполнению
организациями сведений о численности работников и использовании
рабочего времени в формах федерального государственного
статистического наблюдения, а именно в среднюю численность
работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, год)
с начала года включаются:
среднесписочная численность работников;
средняя численность внешних совместителей;
средняя численность работников, выполняющих работы по договорам
гражданско-правового характера.
Поскольку к расчету принимаются выплаты, формирующие налоговую
базу, определенную статьей 237 НК РФ, то численность инвалидов и
соответствующие им выплаты учитываются в расчете независимо от
того, превысили выплаты в их пользу 100000 рублей или нет.
Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским
договорам, и соответствующая численность этих лиц при расчете
условия на право применения регрессивных ставок налога не
учитываются, так как численность физических лиц, с которыми
заключены авторские договоры, не поименована в Инструкции по
заполнению организациями сведений о численности работников и
использовании рабочего времени в формах федерального
государственного статистического наблюдения.
При этом если налогоплательщик имеет право на применение
регрессивных ставок налога, то он применяет их ко всем выплатам,
вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
авторским договорам, превышающим 100000 рублей, исчисленным
нарастающим итогом с начала года.
При расчете налога по работнику-инвалиду применяется та ставка
налога (в том числе и регрессивная), которая соответствует
начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям. При этом
налогообложению подлежит налоговая база, уменьшенная на сумму
льгот, установленных в соответствии со статьей 239 НК РФ, и
оставшаяся сумма подлежит обложению ЕСН в общеустановленном
порядке, по соответствующей для данной суммы дохода ставке ЕСН.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
С 1 января 2003 года вступила в силу глава 28 "Транспортный
налог". В соответствии с этой главой был принят Закон Удмуртской
Республики, где были определены порядок, сроки уплаты налога,
формы представления деклараций и категории льготников, которые
имеют льготы по транспортному налогу. За 2003 год никаких
изменений не произошло, а в 2004 году был принят Закон Удмуртской
Республики от 30 июня 2004 года N 28-РЗ о внесении дополнения в
Закон Удмуртской Республики "О транспортном налоге". Был
опубликован этот Закон 1 июля в газете "Известия Удмуртской
Республики" и вступил в силу через месяц после официального
опубликования, то есть с 1 августа 2004 года вступил в силу этот
Закон. Этим Законом внесены изменения в Закон "О транспортном
налоге", и, в частности, было сказано, что налогоплательщики
должны представлять налоговые декларации по транспортному налогу
не по формам, которые были утверждены ранее Законом Удмуртской
Республики, а в соответствии с приказом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 29 декабря 2003 года N БГ-3-
21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному
налогу и Инструкции по ее заполнению". То есть с 1 августа 2004
года налогоплательщики обязаны представлять декларации по форме,
утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2003 года N БГ-3-
21/724. Закон вступил в силу с 1 августа, и письмом МНС разъяснено
все налоговым органам, и они должны разъяснить всем
налогоплательщикам, и рекомендовано представлять расчеты авансовых
платежей по транспортному налогу начиная со второго квартала по
этому приказу. То есть теперь формы, утвержденные ранее Законом,
отменены, все декларации представляются в едином формате по
приказу, утвержденному Министерством. Это было связано с тем,
чтобы, поскольку программное обеспечение полностью поступает из
Министерства, облегчить работу и налогоплательщикам, и налоговым
органам по приему деклараций по всей России, был введен такой
приказ, и теперь все сдают по такой декларации. Это изменение 2004
года. В основном вопросы налогоплательщиков связаны со ставками и
определением категории транспортных средств. То есть споры между
налогоплательщиками и налоговиками заключаются в том, что
налогоплательщик, допустим, говорит, что это легковая машина,
налоговый орган говорит, что это грузовая машина. Здесь можно еще
раз сказать, что согласно Классификации системе обозначения
автомобильного подвижного состава автотранспортные средства
разделяются на пассажирские, грузовые и специальные. К
пассажирскому автотранспорту относятся легковые автомобили и
автобусы; к грузовому относятся грузовые бортовые автомобили,
фургоны, самосвалы, тягачи, прицепы, полуприцепы и другие
автотранспортные средства, предназначенные для перевозки
конкретного вида грузов. Категория, тип автотранспортного средства
указываются в паспорте транспортного средства. В соответствии с
нормалью ОН 025 270-66 принята следующая система обозначения
автотранспортных средств: первая цифра номера обозначает класс
автотранспортного средства (для легковых автомобилей - по рабочему
объему двигателя в литрах или кубических дециметрах, для автобусов
- по габаритной длине, для грузовых автомобилей - по полной
массе), вторая цифра - самая важная цифра - обозначает тип
автотранспортного средства (1 означает легковой автомобиль, 2 -
автобус, 3 - грузовой бортовой автомобиль или пикап, 4 - седельный
тягач, 5 - самосвал, 6 - цистерна, 7 - фургон, 8 - это резервная
цифра и 9 - это специальное автотранспортное средство). Если
вторая цифра в обозначении автотранспортного средства - 1, то это
легковой автомобиль, если 2 - то автобус, все остальные цифры,
кроме 9, - это грузовые автотранспортные средства, и 9 - это
специальные автотранспортные средства. В соответствии с этим типом
и применяются ставки, установленные Законом Удмуртской Республики.
Кроме того, сделан запрос на все российские заводы-изготовители
автотранспортных средств, от всех заводов получена информация по
автотранспортным средствам, которые выпускаются на заводах, эта
информация была доведена до налоговиков, поэтому если у кого-то
есть какие-либо вопросы - обращайтесь в налоговую инспекцию по
месту учета, и вам должны дать там исчерпывающую информацию, какая
машина относится к легковой, грузовой или автобусу и какую ставку
нужно применить. С 2004 года изменился порядок по крупным
налогоплательщикам, которые состоят на учете в межрайонных или
межрегиональных инспекциях, и теперь такие налогоплательщики
представляют расчеты авансовых платежей, налоговые декларации по
месту нахождения транспортных средств, а не в межрегиональные или
межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Интересный
вопрос, который поступил от налогоплательщика, связан с тем, что
юридическое лицо заключает договор аренды легкового
автотранспортного средства с физическим лицом. Транспортный налог
уплачивало юридическое лицо, поскольку оно арендовало это
транспортное средство и им пользовалось, однако налоговое
уведомление было направлено владельцу автотранспортного средства,
то есть этому физическому лицу. Долго шло разбирательство, кто
прав, кто виноват, в конце концов обратились в Управление и было
дано такое разъяснение: в соответствии со статьей 357 Налогового
кодекса Российской Федерации плательщиками транспортного налога
являются лица, на которых в соответствии с законодательством
Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства,
признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей
358 Налогового кодекса. Признание физических или юридических лиц в
соответствии с частью 1 статьи 357 Налогового кодекса
налогоплательщиками производится на основании сведений о
транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные
средства зарегистрированы, и поступивших в порядке,
предусмотренном статьей 362 Налогового кодекса, от органов,
осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.
Обязанность регистрировать наземные транспортные средства
установлена в пункте 3 статьи 15 Закона Российской Федерации от 10
декабря 1995 года N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
Наземные транспортные средства регистрируются за юридическими или
физическими лицами, указанными в документе, удостоверяющем право
собственности на транспортное средство. Поэтому плательщиками
признаются собственники транспортных средств. То есть действия
налоговой инспекции в этом случае правомерны, а действия были
такие, что физическому лицу было отправлено налоговое уведомление
об уплате транспортного налога этим физическим лицом.
Плательщиками налога на транспортные средства являются владельцы,
на которых эти транспортные средства зарегистрированы, то есть
собственники. Основные вопросы и споры связаны со ставками налога.
В: По какой форме представлять декларацию по транспортному
налогу в 2004 году? Как рассчитывать транспортный налог, если
транспортное средство снято с учета в Сарапуле 12 марта,
поставлено на учет в Ижевске 16 марта?
О: Форма налоговой декларации по транспортному налогу и
Инструкция по ее заполнению утверждены приказом Министерства
Российской Федерации от 29 декабря 2003 года N БГ-3-21/724 "Об
утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и
Инструкции по ее заполнению". Пунктом 3 этого приказа установлено,
что по форме, утвержденной этим приказом, представляются налоговые
декларации, срок представления которых наступает после его
вступления в силу. Этот приказ вступил в силу 15 февраля 2004
года. Установленный Законом Удмуртской Республики "О транспортном
налоге в Удмуртской Республике" срок представления налоговых
деклараций по транспортному налогу за 2003 год - это 20 января
2004 года, поэтому по форме, утвержденной приказом Министерства
Российской Федерации от 29 декабря 2003 года, налогоплательщики
обязаны представлять декларации начиная с налогового периода - это
2004 год. Пунктом 3 статьи 362 Кодекса определен порядок
исчисления транспортного налога. В случае регистрации или снятия с
регистрации транспортного средства в течение налогового периода
исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента,
определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение
которых данное транспортное средство было зарегистрировано на
налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом
периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с
регистрации принимается за полный месяц. В данном случае для
расчета один раз используется март, не нужно его два раза брать,
чтобы не было двойного налогообложения.
В: Приобрели прицеп к легковому автомобилю. Как исчислить
налог, если в ставках налога прицеп не нашли?
О: Прицепы в соответствии с Законом о транспортном налоге и в
соответствии с главой 28 не облагаются транспортным налогом.
В: Как при уплате транспортного налога относить автомобиль - к
легковым или грузовым, например пикапы ГАЗели?
О: Для простоты используется вторая цифра в цифровом
обозначении. Например, ИЖ-2126. Вторая цифра говорит о том, какой
это тип, в данном случае 1 - значит, это легковая машина. Если
это, например, ИЖ-2715, то 7 говорит о том, что это грузовая
машина. Если это 32 - 33 - автомобили Ульяновского завода, то 2
говорит о том, что это автобус. Вторая цифра говорит о том, что
это за машина - грузовая, или легковая, или автобус. По
иностранным машинам сложнее определить, к какому типу
транспортного средства она относится. Когда у вас возникают
вопросы, легковая машина это, или грузовая, или автобус, в ЦСН -
центре стандартизации - там можно найти ГОСТ Р 52-051-2003. В этом
ГОСТе расписаны все категории автотранспортных средств. Например,
категория "Л" - механические транспортные средства, имеющие менее
четырех колес; категория "М" - механические транспортные средства,
имеющие не менее четырех колес и используемые для перевозки
пассажиров. Легковые автомобили - категория "М". Это международная
классификация. Категория "Н" - механические транспортные средства,
имеющие не менее четырех колес и предназначенные для перевозки
грузов. В паспорте транспортного средства категории проставляются
- это можно увидеть. "Н" - это грузовые автомобили; категория "О"
- это прицепы; есть категория "Т" - сельскохозяйственные,
лесохозяйственные тракторы и т.д. То есть все категории расписаны,
и можно воспользоваться этим ГОСТом и определить.
В: Существует ли льгота по транспортному налогу для учреждений
культуры?
О: В главе 28, статье 358, прописаны транспортные средства,
которые не являются объектами налогообложения. Льготы
предоставлены Законом Удмуртской Республики. Учреждениям культуры
льгот не предоставлено.
С 1 июля 2004 года вся методологическая работа, связанная с
разъяснением каких-либо положений законодательства о налогах и
сборах, закрепляется за Министерством финансов Российской
Федерации, а за налоговыми органами остается работа по
информированию налогоплательщиков. Под информированием
налогоплательщиков понимается воспроизведение информации
законодательного или нормативного акта. То есть со всеми вопросами
необходимо обращаться в Министерство финансов. По федеральным
налогам - в Министерство финансов Российской Федерации, по
региональным налогам - соответственно, в Министерство финансов
Удмуртской Республики, а по налогам, которые вводятся органами
местного самоуправления, - в органы местного самоуправления.
Налог на имущество организаций - глава 30 введена в действие с
1 января 2004 года. Вопросы связаны с применением льгот по налогу
на имущество. Статья 381 Налогового кодекса определяет перечень
объектов, которые освобождаются от налогообложения. Вопросы,
связанные с объектами социально-культурной сферы, используемыми
для нужд культуры, спорта, здравоохранения, социального
обеспечения. Пунктом 7 статьи 381 предусмотрено освобождение
организаций от налогообложения в отношении указанных объектов. То
есть льготы предоставляются организациям, ведущим деятельность в
области культуры, искусства, образования, физкультуры, спорта,
здравоохранения и социального обеспечения. При этом льготы
предоставляются в отношении имущества, используемого ими в рамках
указанной деятельности, соответствующей определенным уставам,
целям и задачам создания организации. При этом льготы
предоставляются в том случае, если организация имеет
соответствующую лицензию на вид деятельности, например на
образовательный вид деятельности. Если даже организация занимается
несколькими видами деятельности, в том числе образовательной, и
при этом имеет лицензию, то по объектам, используемым для
образовательной деятельности, может быть предоставлена льгота. Под
объектами социально-культурной сферы, в отношении которых
предоставляются льготы, необходимо понимать основные средства,
входящие в состав единого обособленного комплекса, объединенные
единым функциональным организационным предназначением для ведения
организацией указанных выше видов деятельности. Что касается
отдельных стоящих, общедоступных для населения объектов бытового
обслуживания населения, торговли, общественного питания, например
магазинов, ресторанов, столовых и других аналогичных объектов,
используемых или полностью сданных в аренду для ведения иных видов
деятельности, то такие данные объекты подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке. То есть если объект социально-
культурной сферы не используется по своему целевому назначению, а,
например, сдается в аренду, то в этом случае льготы не
предоставляются. Если не сдается в аренду и не используется, то и
льготы никакой предоставлено быть не может. То есть имущество
должно использоваться строго целевым образом. Не может быть
отнесено к объектам социально-культурной сферы и не подлежит
льготированию имущество, предназначенное для ведения организацией
деятельности, не относящейся к указанным выше видам деятельности.
Например, организация, вид деятельности которой - производство
товаров народного потребления, имеет административное здание, и в
этом здании находится медпункт; здание как инвентарный объект
основных средств является производственным объектом и не подлежит
льготированию, а в то же время основные средства, которые
находятся в этом медпункте, могут быть отнесены к основным
средствам, входящим в состав объекта социально-культурной сферы,
и, следовательно, не облагаются налогом на имущество. Что касается
органов социального страхования, органов службы занятости, органов
пенсионного фонда, Министерство разъяснило, что все эти органы
относятся к органам социального обеспечения, поэтому их имущество
может льготироваться в соответствии с пунктом 7.
...Используемой не для целей, указанных в соответствующих
уставах или положениях. Памятники истории и культуры тоже
относятся к объектам социально-культурной сферы и подлежат
льготированию только в том случае, если они используются
организацией для нужд культуры, искусства, в том числе музейного,
выставочного, экспозиционного дела, также подлежат льготированию
фонды библиотек, к которым относятся книги, брошюры, периодические
издания, специальная литература и т.д. Много вопросов в последнее
время поступало по поводу использования имущества, если
налогоплательщик переведен на уплату единого налога на вмененный
доход или переведен на упрощенную систему налогообложения, то в
этом случае имущество, используемое для этих видов деятельности,
не облагается налогом. В то же время бывают такие ситуации, когда
имущество используется для иного вида деятельности предпринимателя
и в то же время для той деятельности, которая подпадает под законы
по упрощенной системе налогообложения и по единому налогу на
вмененный доход. Так же как и в предыдущей Инструкции N 33 по
налогу на имущество, во-первых, должно быть обеспечено ведение
раздельного учета имущества, используемого в разных видах
предпринимательской деятельности, а во-вторых, если нельзя
осуществить такого двойного учета, то есть имущество используется
и там и там, то в этом случае нужно разделить имущество
пропорционально выручке, полученной от реализации продукции. При
этом при объединении выручки от реализации товаров, работ и услуг
применяется показатель выручка от реализации товаров, работ и
услуг за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей,
формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых
актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчетах о прибылях и
убытках. Сальдо по счету 08 "Вложение во внеоборотные активы"
отражает величину вложения организации в незавершенное
строительство, незаконченные операции приобретения основных
средств, нематериальных и других необоротных активов, которые не
являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций
с 1 января 2004 года. Пунктом 52 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, которые утверждены приказом
Минфина России от 13 октября 2003 года N 91н, определено, что
допускаются объекты недвижимости, по которым закончены капитальные
вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-
передаче, и документы переданы на государственную регистрацию, и
которые фактически уже эксплуатируются, принимают к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств. То есть такие объекты
недвижимости можно принимать в качестве основных средств и
зачислять на счет 01 с выделением на отдельном субсчете счета
учета основных средств. И следовательно, указанные объекты
недвижимости, документы по которым переданы в государственную
регистрацию, признаются объектом налогообложения налогом на
имущество организаций. К объектам основных средств, принятым в
установленном порядке в эксплуатацию, но по которым своевременно
не принимаются меры по их государственной регистрации в органах
юстиции, применяются согласно статье 110 части 1 Налогового
кодекса Российской Федерации меры ответственности при совершении
умышленного налогового правонарушения, предусмотренные статьей 120
или 122 части 1 Налогового кодекса. То есть если налогоплательщик
недобросовестный и не принимает никаких мер по регистрации
объекта, то в этом случае к нему могут быть применены меры
ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом. По-прежнему
поступают вопросы, связанные с освобождением от налогообложения
объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры. В
соответствии с пунктом 6 статьи 381 Кодекса освобождаются от
налогообложения организации, в том числе товарищества
собственников жилья, жилищно-строительные кооперативы и другие, в
отношении объектов жилищного фонда, находящегося у них на балансе
на праве собственности, в оперативном управлении или в
хозяйственном ведении. Освобождению от налогообложения подлежит
тот объект жилищного фонда, находящийся у организации на балансе,
содержание которого полностью или частично финансируется за счет
средств соответствующего бюджета. Товарищества собственников
жилья, жилищно-строительные кооперативы и другие аналогичные
организации, не получающие финансирования из бюджетов субъектов
Российской Федерации и местных бюджетов на содержание жилого
фонда, уплачивают налог на имущество организаций в отношении
движимого и недвижимого имущества, находящегося на балансе
организаций как юридического лица на правах собственности. При
этом жилой дом для целей налогообложения как объект жилищного
фонда, состоящий на балансе организации, необходимо рассматривать
как единый обособленный комплекс со всеми нежилыми помещениями и
инженерными объектами: лифт, лифтовые шахты, лестничные клетки,
лестницы, крыши, технические этажи, подвалы, технические
помещения, коммуникации, объединенные единым функциональным
предназначением и представляющие собой единое целое. Объектом
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса являются
находящиеся на балансе налогоплательщика сооружения, инженерное
оборудование, а также иные объекты, созданные или предназначенные
для функционирования жилищно-коммунального комплекса. Льготы имеют
только те объекты инженерной инфраструктуры, которые созданы или
предназначены для функционирования жилищно-коммунального
комплекса, в том числе составляющие придомовую территорию.
Финансирование из бюджета может идти как в части покрытия
конкретных затрат организации, так и в части покрытия убытка
содержания данных объектов. В этом случае льгота предоставляется.
Организациям, получающим возмещение из бюджета разницы в тарифах
на оказанные услуги, льгота не может быть предоставлена, поскольку
такое финансирование не признается финансированием на содержание
объектов жилищно-коммунального хозяйства. Если организация
получает из бюджета финансирование, то в этом случае этот дом
льготируется.
Основным предметом договора лизинга является предоставление
арендатору предмета лизинга во временное владение и пользование
для предпринимательских целей. В этом случае если предмет лизинга
учитывается у арендатора на балансе, то он учитывается на счете 01
и, соответственно, подлежит налогообложению налогом на имущество
организаций в общеустановленном порядке. В газете "Учет налогового
права" N 35 появилось разъяснение Минфина Российской Федерации по
поводу обложения счета 03: там, где отражается имущество, которое
передается в аренду, или в лизинг, или в прокат, о том, что счет
03 не должен включаться в налогооблагаемую базу по налогу на
имущество. Пока не получено разъяснения от Министерства по налогам
и сборам, и налоговики придерживаются старой позиции, то есть
налогообложению подлежат и счет 01, и счет 03, хотя разъяснение
Минфина есть. Если поступит разъяснение от Министерства по налогам
и сборам, то налоговики тоже будут придерживаться этой позиции,
потому что они обязаны выполнять разъяснения вышестоящей
организации. Организация, на балансе которой имеется недвижимое
имущество, имеющее фактическое местонахождение на территории
разных субъектов, самостоятельно определяет долю стоимости
имущества, приходящуюся на соответствующем субъекте, и налоговый
орган по месту уплаты налога вправе требовать справку-расчет доли
стоимости имущества, фактически находящегося на территории
соответствующих субъектов, рассчитанную исходя из физических или
стоимостных показателей данного субъекта, и соответственно налог
на имущество платится по тем законам и по тем ставкам, на
территории которых находится это имущество. То есть, если
имущество находится на территории Москвы, по закону города Москвы
и по ставкам, установленным этим законом, уплачивается налог на
имущество налогоплательщика, который фактически может находиться и
быть зарегистрированным в Ижевске. Земельные участки и участки
недр, обособленные водные объекты не являются объектами
налогообложения. В межрегиональные и межрайонные инспекции по
крупнейшим налогоплательщикам налогоплательщик приносит налоговую
декларацию только части имущества, которая находится на
территории, которую курирует данная налоговая инспекция, а налог
на все остальное имущество уплачивается там, где находится это
имущество, и администрирование налога осуществляется в
общеустановленном порядке соответствующими территориальными
налоговыми органами. Приказом Министерства Российской Федерации от
23 марта 2004 года N САЭ-3-21/224 утверждена форма налоговой
декларации по налогу на имущество организаций и Инструкция по ее
заполнению. В соответствии с Законом Удмуртской Республики "О
налоге на имущество" налогоплательщики на территории Удмуртской
Республики должны представлять расчеты авансовых платежей и саму
налоговую декларацию в конце года по форме, утвержденной
Министерством Российской Федерации.
В соответствии с главой 30 расчет производится из среднегодовой
стоимости имущества, которая рассчитывается как стоимость
имущества на первое число каждого месяца налогового периода.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом, за
налоговый период равна частному деления суммы, полученной в
результате сложения величин остаточной стоимости имущества, на
первое число каждого месяца налогового отчетного периода и первое
число следующего за отчетным периодом месяца. Налоговый период,
конечно, год.
Не признается налогооблагаемым имущество, используемое для
военных нужд, а также нужд гражданской обороны. Чтобы получить
льготу по объектам, которые относятся к объектам мобилизационного
назначения, нужно руководствоваться Положением от 2 декабря 2002
года, Положением "О порядке экономического стимулирования
мобилизационной подготовки экономики", и в соответствии с этим
Положением оформлять все документы. Единственное изменение,
касающееся объектов мобилизационного назначения, это то, что
раньше налогом на имущество не облагались любые объекты
мобилизационного назначения, использовались они в производстве или
не использовались, сейчас льготы предоставляются только по тем
объектам, которые не используются в производстве. То есть, если
объект используется в производстве, в этом случае льготы не
предоставляются. Если объект не используется, он должен быть
законсервирован. Если объект сдается, то льготы не
предоставляются. Объект должен быть законсервирован на основании
решения вышестоящего органа в соответствии с порядком консервации.
В: Налог на имущество. Что относится к объектам инженерной
инфраструктуры при применении льготы на предприятии ЖКХ? Например,
льготируется ли насос, электродвигатель, установленный на
водонасосных станциях, канализационных станциях и т.д.?
О: При этом нужно руководствоваться вышесказанным. То есть
объекты должны находиться на территории жилого фонда и обслуживать
именно жилой фонд. В этом случае они будут льготироваться. В плане
здания указывается территория здания, и все, что находится на
территории этого здания, будет льготироваться. А если это отдельно
стоящий объект, то он льготироваться не будет. Необходимо каждый
случай отдельно рассматривать.
В: Что относится к обособленным водным объектам?
О: Это прописано в Водном кодексе.
В: Имущество передано вновь созданной организации 30 декабря
2004 года. У передающей организации на 1 января будет 0, а у
принимающей стороны на 1 января будет сальдо, и плательщиком будет
вновь созданная организация. В расчет какого предприятия включать
эту стоимость?
О: Стоимость имущества на 1 января 2005 года включится в расчет
у принимающей стороны. У передающей стороны, поскольку других
разъяснений нет, имущество по состоянию на 1 января включаться не
должно, хотя налоговый период весь закончился.
В: Предприятие купило автомобиль за 100000 рублей, срок
использования - 60 месяцев, у прежнего владельца автомобиль был 26
месяцев, остался срок использования 34 месяца. Бухгалтер насчитал
амортизацию 100000 на 34. С остаточной стоимости считал налог на
имущество. Правильно ли поступил бухгалтер или надо цену 100000
делить на 60 месяцев - срок использования по справочнику?
О: Правильно. Когда вы приобрели автомобиль, вы должны
поставить его на учет по остаточной стоимости. Срок использования,
если он до конца не истек, то нужно было делить на 34. 100000 -
это же остаточная стоимость. Если автомобиль б/у, то не стоит
считать полностью срок службы. Если у вас есть какие-либо
разногласия с налоговиками, обращайтесь в Управление.
В целях налога на имущества вы имеете право уменьшить налоговую
базу на сумму износа, рассчитанную по нормам амортизационных
исчислений, и уменьшать эту налоговую базу каждый месяц, поскольку
берется стоимость имущества на первое число каждого месяца. По тем
объектам, по которым износ не исчисляется, можно уменьшить
налогооблагаемую базу на сумму этого износа, рассчитанного по
нормам амортизационных исчислений.
С момента введения Закона о транспортном налоге учреждения
культуры, образования, здравоохранения лишены льготы, так как
ранее она предоставлялась им законами об образовании, культуре,
здравоохранении. Руководствуясь главой 28 Налогового кодекса, с
момента вступления в силу Закона о транспортном налоге они эти
льготы теряют.
|